Pravni osnov po kojem je Isporučilac dužan platiti PDV „u ime Kupca“ ukoliko Kupac nije samostalno izvršio obavezu plaćanja PDV-a.
Odgovori
Prilikom prodaje dobara, dobavljač je dužan da obračuna PDV koji se plaća u budžet i da ga prijavi na plaćanje.
Obaveza plaćanja poreza (uključujući PDV) za drugo lice nije zakonom utvrđena (izuzev situacije sa poreskim agentima). Međutim, daje se pravo na plaćanje poreza za drugu osobu.
Za detalje o tome, pogledajte materijale u obrazloženju.
Obrazloženje za ovu poziciju je dato u nastavku u materijalima Sistema Glavbukh .
„Prodaja robe (radova, usluga) u Rusiji priznata je kao predmet PDV-a * ().
Roba (radovi, usluge) se smatra prodatom ako vlasništvo nad njima prelazi sa prodavca na kupca (vlasništvo nad rezultatima izvršenih radova (usluga) prelazi sa izvođača na kupca) ().
Besplatan prenos vlasništva nad dobrima (rezultati obavljenog posla, pružene usluge) također se priznaje kao prodaja i podliježe PDV-u (). Za više informacija pogledajte Kako obračunati PDV na besplatan transfer robe (radovi, usluge).
Prenos imovinskih prava se takođe priznaje kao prodaja. Stoga su takve transakcije također predmet PDV-a ().
Odvojene transakcije se ne priznaju kao prodaja i stoga ne podliježu PDV-u. Spisak takvih operacija dat je u članu 146 Poreskog zakona Ruske Federacije.
Neophodno je obračunati PDV plativ budžetu u odnosu na sve poslove koji su priznati kao objekti oporezivanja, u momentu utvrđivanja poreska osnovica koji se odnosi na odgovarajući poreski period ().
Trenutak utvrđivanja poreske osnovice
Trenutak utvrđivanja poreske osnovice za dobra (radove, usluge) za potrebe obračuna PDV-a je najraniji od sljedećih datuma:
- dan njihove otpreme (transfera);
- dan plaćanja, djelimično plaćanje po osnovu predstojećih isporuka robe (izvođenje radova, pružanje usluga).
Dakle, potrebno je obračunati PDV koji se plaća u budžet ili na dan otpreme (prenosa) dobara (radova, usluga), ili na dan njihove uplate, zavisno od toga koji se od ovih događaja dogodio ranije*. Na primjer, ako je organizacija isporučila robu kupcu (izvršila posao za kupca, pružila mu usluge), tada za ovu operaciju mora naplatiti PDV, čak i ako nije primljena uplata od kupca (kupca).
Na isti način potrebno je utvrditi poresku osnovicu za promet nepokretnosti. Odnosno, prodavac mora naplatiti PDV bilo na dan prijema akontacije, bilo na dan otpreme. Istovremeno, od 1. jula 2014. godine, datum otpreme imovine priznaje se kao datum prenosa imovine naveden u aktu ili drugom dokumentu o prenosu. Ovaj postupak proizilazi iz odredaba stavova i člana 167. Poreskog zakona Ruske Federacije. Do 01.07.2014.godine, datumom otpreme nepokretnosti smatrao se datum prenosa svojine na objektu, odnosno datum državna registracija promjena vlasništva.
Slična objašnjenja su sadržana u ".
« Kada se porezi i doprinosi smatraju plaćenim
porezi ( premije osiguranja) smatraju se plaćenim na dan kada su predočeni banci nalog za plaćanje da prebaci novac na tekući račun Trezora Rusije. Takav nalog može podnijeti kako sam poreski obveznik (platilac premija osiguranja), tako i bilo koje drugo lice: organizacija, preduzetnik ili lice koje se ne bavi privrednom djelatnošću. Ovo je predviđeno članom 45. Poreskog zakona Ruske Federacije*. Naravno, na tekućem računu organizacije ili druge osobe mora biti dovoljno novca za plaćanje, a sam nalog je ispravno popunjen. U suprotnom, zaposleni u banci to neće prihvatiti.
Pravila po kojima trebate ispuniti upute za prijenos uplata u budžet su navedena u iu. Za više informacija pogledajte Kako popuniti nalog za plaćanje za prijenos poreza i premija osiguranja.
Ne postoji drugi način za prijenos poreza. Inače, plaćanje putem platnih terminala ili transferom bez otvaranja bankovnog računa nije predviđeno zakonom (pisma Ministarstva finansija Rusije,).
Ali moguće je ispuniti obavezu plaćanja poreza (doprinosa za osiguranje) bez transfera novca. Dug se smatra otplaćenim na dan kada:
- poreska inspekcija je donijela rješenje o prebijanju preplaćenog jednog poreza sa otplatom obaveza za drugi;
- poreski agent je zadržao dospjeli iznos poreza od prihoda poreskog obveznika. Naravno, samo ako mu je takva obaveza zakonski dodijeljena.
Poravnanja sa drugom stranom. Treće lice može prenijeti poreze ili doprinose za dužnika u njegovo ime u budžet (). Na primjer, druga strana:
Ko ima protivdug (na primjer, za plaćanje robe ili za otplatu kredita);
Ko mora prenijeti avans;
Sa kim postoji ugovor o plaćanju poreza ili doprinosa.
Kako uplatu treće strane prikazati u računovodstvu zavisi od toga na šta platilac računa. Ako je uplatitelj vratio novac, onda će knjiženja biti ovakva.
Za obveznika poreza ili doprinosa:
Debit 20 (26, 44...91-2, 99) Kredit 68
Porez je naplaćen;
Debit 76 podračuna “Poravnanja sa budžetom preko trećeg lica” Kredit 76 podračuna “Poravnanja sa trećim licem za uplate u budžet”
Plaćanje poreza u budžet povjerava se trećem licu (na osnovu garantnog pisma ili instrukcije);
Debit 68 Kredit 76 podračun "Poravnanja sa budžetom preko trećeg lica"
Isplaćen dug prema budžetu (na osnovu izvještaja treće strane i kopija dokumenata koji potvrđuju uplatu);
Debit 76 „Poravnanja sa trećim licem za uplate u budžet“ Kredit 51
Otplaćen je dug prema trećem licu za uplatu poreza u budžet.
Bitan: kod pojednostavljenog oporezivanja i jedinstvenog poljoprivrednog poreza, plaćeni porez će biti priznat samo kada se obveznik obračuna sa trećim licem (, Poreski zakonik Ruske Federacije.) U ovim slučajevima, redoslijed posljednja dva unosa će biti obrnut. Istim redosledom otplatiti dug na račun 68 i na gotovinskoj osnovi.
Za treću stranu:
Zaduživanje 76 podračuna "Poravnanja sa drugom stranom za uplate u budžet"
Kredit 76 podračuna "Poravnanja sa budžetom u ime druge ugovorne strane"
Odražava se dug druge ugovorne strane (na osnovu garantnog pisma ili instrukcije);
Potraživanje 76 Podračun "Poravnanja sa budžetom u ime druge ugovorne strane" Kredit 51
Preneseni porez u budžet za drugu stranu;
Debit 51 Kredit 76 podračun "Poravnanja sa drugom stranom za uplate u budžet"
- novac primljen od druge ugovorne strane na račun plaćenog poreza.
Pomoć osnivača. Ako je osnivač, učesnik ili dioničar platio porez za organizaciju, tada se odnos može formalizirati kao zajam, zajam, donacija ili doprinos. Za više detalja pogledajte Kako izdati i obračunati pomoć od osnivača (učesnika, dioničara): zajmovi, zajmovi, donacije, depoziti. Na primjer, ako je osnivač besplatno platio porez za organizaciju, unesite:
Debit 20 (26, 44... 91-2, 99) Kredit 68
Porez je naplaćen;
Debit 68 Kredit 91-1
U prihodu se odražava iznos poreza koji je besplatno plaćen za organizaciju (na osnovu dokumenata koji potvrđuju uplatu).
Posrednički ugovor. Ugovor o zastupanju možete zaključiti sa trećim licem ili. Izvođač, u ime Naručioca, prenosi poreze ili doprinose u budžet, a na osnovu izvještaja nadoknađuje ove troškove. Osim toga, kupac može platiti izvođaču posredničku naknadu. Pogledajte primjer ugovora o zastupanju i primjer ugovora o posredovanju.
U tom slučaju obveznik poreza ili doprinosa (glavnica) izvršit će sljedeća knjiženja:
Debit 20 (26, 44…) Kredit 68
Porez je naplaćen;
Debit 68 Kredit 76 podračun "Poravnanja sa punomoćnikom (agentom)"
- plaćanje poreza se odražava na osnovu izvještaja posrednika;
Potraživanje 76 podračuna "Poravnanja sa advokatom (agentom)" Kredit 51
Prebačen novac posredniku za plaćanje poreza (naknada posrednika);
Prilikom obračuna poreza na dohodak, obveznik uzima u obzir iznos poreza ili doprinosa na opći način - u ostalim rashodima ().
Izvođač (posrednik) će prikazati operaciju u računovodstvu na sljedeći način:
Zaduživanje 76 podračuna “Poravnanja sa budžetom po ugovoru o instrukciji ( agencijski ugovor) Kredit 51
Plaćeni porez za nalogodavca (glavnicu) u njegovo ime;
Potraživanje 76 podračuna „Poravnanja sa žirantom (glavnicom) Kredit 76 podračuna „Poravnanje sa budžetom po agencijskom ugovoru (ugovoru o agenciji)
Iznos plaćenog poreza je uključen u obračune sa glavnicom (glavnicom);
Debit 51 Kredit 76 podračun „Poravnanja sa žirantom (glavnicom)
Dobio novac od nalogodavca (glavnice) za plaćanje poreza.
Treće lice ne uzima u obzir novac primljen od isplatioca za plaćanje poreza ili doprinosa na prihod (, Poreski zakonik Ruske Federacije).
situacija: može li druga organizacija prenijeti porez u budžet za poreskog agenta
Ne, ne može.
Od 1. januara 2017. godine sve organizacije, preduzetnici i građani mogu uplatiti poreze i premije osiguranja u budžet za obveznike. Ovo proizilazi iz odredaba stava 2. i člana 45. Poreskog zakona Ruske Federacije*.
Kako platiti PDV prilikom prodaje starog metala. Ko obavlja poslove poreskih agenata pri plaćanju PDV-a, ako je dobavljač starog metala iz Kazahstana - pročitajte članak.
Pitanje: ugovor će biti zaključen sa filijalom koja ima pravnu adresu u Samari, poštansku adresu i stvarnu lokaciju u Bajkonuru.Othod će se slati sa Bajkonura. ili: 1) Ući će na teritoriju Ruske Federacije i ovdje će se prodavati, ili 2) Bez ulaska na teritoriju Ruske Federacije, odmah ćemo zaključiti ugovor sa kupcima iz Kazahstana i tamo prodati staro gvožđe.
odgovor: Ni po jednoj opciji nemate obavezu poreskog agenta za PDV. U prvoj opciji imate obavezu poreskog obveznika PDV-a.
Obaveza plaćanja PDV-a kao poreskog agenta pri otkupu starog metala nastaje od kupca ako su ispunjeni potrebni uslovi:
Prodavac je obveznik PDV-a u Rusiji;
Operacija je predmet PDV-a;
Mjesto prodaje starog metala je Rusija.
Ovo su osnovni uslovi za nastanak obaveze naplate PDV-a za bilo koju operaciju prodaje. Ako bilo koji uslov nije ispunjen, PDV nije potrebno naplaćivati.
Ovaj zaključak proizilazi iz činjenice da se PDV naplaćuje na transakcije prodaje u Rusiji kod poreskog obveznika PDV-a (podtačka 1, tačka 1, član 146 Poreskog zakona Ruske Federacije). A prilikom prodaje starog metala, umjesto prodavca-platioca PDV-a, kupac plaća porez (klauzula 8, član 161 Poreskog zakona Ruske Federacije).
U situaciji kada ruska organizacija kupuje staro gvožđe iz filijale Ruska kompanija u Kazahstanu, Rusija nije mjesto prodaje (klauzula 1, član 147 Poreskog zakona Ruske Federacije). Dakle, ruska organizacija koja prodaje otpadni metal preko filijale u Kazahstanu ne mora da plaća PDV u Rusiji. To znači da kupac starog metala ne mora platiti PDV za prodavca kao poreskog agenta.
Istovremeno, filijala ruske kompanije u Kazahstanu je nezavisni obveznik PDV-a u Kazahstanu. To znači da pri izvozu starog metala u Rusiju primjenjuje nultu stopu PDV-a, a ruski kupac plaća PDV kao poreski obveznik, podnosi zahtjev za uvoz i popunjava posebnu deklaraciju. Uvoznik dostavlja kopiju zahtjeva za uvoz sa markicom za plaćanje PDV-a kazahstanskoj strani kako bi potvrdio nultu stopu. Ovaj zaključak indirektno potvrđuje pismo Ministarstva finansija Rusije od 4. septembra 2015. godine broj 03-07-13/1/51100. Razmatra situaciju kada ruska kompanija izvozi robu u filijalu druge ruske kompanije u Kazahstanu. U finansijskom odjelu su pojasnili da je filijala samostalni obveznik PDV-a, što znači da ruski izvoznik primjenjuje nultu stopu PDV-a i to potvrđuje zahtjevom filijale za uvoz robe označene sa Kazahstanom. poreska uprava o plaćanju poreza od strane filijale.
U drugoj varijanti – kada ruska organizacija kupuje staro gvožđe u Kazahstanu i prodaje ga drugoj tamošnjoj kazahstanskoj kompaniji – ruska organizacija nema obavezu da plaća PDV u Rusiji ni kao poreski agent ni kao poreski obveznik. Nije poreski agent, pošto je prodavac – filijala u Kazahstanu – obveznik PDV-a u Kazahstanu, a ne u Rusiji. I ne postoji obaveza plaćanja PDV-a pri prodaji, jer Rusija nije mjesto prodaje (član 147. Poreskog zakona Ruske Federacije).
Obrazloženje
Kako platiti PDV prilikom prodaje starog metala
Važi od 2018 nova narudžba plaćanje PDV-a na prodaju starog metala, sekundarnog aluminijuma i sirove životinjske kože. Sada porez treba da naplaćuju ne prodavci, već kupci, kojima su poverene dužnosti poreskih agenata.
Da bi se nove norme Poreskog zakonika primijenile u praksi, Vlada mora dopuniti Uredbu od 26. decembra 2011. broj 1137, a Federalna poreska služba - izmijeniti obrazac i postupak popunjavanja PDV prijave. Preliminarna pojašnjenja o novim pravilima poreska uprava dao u dopisu od 16.01.2018.godine broj SD-4-3/480. Vodite se njima u operacijama sa otpadnim metalom, recikliranim aluminijumom i sirovim životinjskim kožama.
Ko obavlja poslove poreskih agenata
Sve organizacije i preduzetnici moraju ispunjavati obaveze poreskog agenta prilikom kupovine (prijema) starog metala. Uključujući kupce koji koriste posebne režime (pojednostavljenje, ESHN, UTII, patent) ili koriste oslobođenje od PDV-a.
Izuzetak su posrednici - komisionari ili agenti koji kupuju otpadni metal ne za sebe, već za treća lica - komitete ili nalogodavce. U ovim slučajevima posrednici se ne priznaju kao poreski agenti. Stvarni kupci moraju obračunati i platiti PDV. Ostvaruju i pravo na odbitak PDV-a predviđen za poreske agente – kupce starog metala.
Osim toga, kupci koji kupuju staro gvožđe od prodavaca koji su proglašeni bankrotom ne ispunjavaju obaveze poreskih agenata (podtačka 15, tačka 2, član 146 Poreskog zakona, pismo Federalne poreske službe od 25.04.2018. br. SD- 4-3 / 7966).
Poreski agent je dužan da obračuna PDV ako otkupljuje otpadni metal od prodavaca - obveznika PDV-a koji ne primenjuju oslobođenje od plaćanja ovog poreza. Prodavci - PDV obveznici ne oporezuju kupce. U fakturama za avans i za otpremu stavljaju napomenu "PDV obračunava poreski agent". Na osnovu ovih dokumenata kupci sami utvrđuju poresku osnovicu (uvećavaju je za iznos PDV-a) i naplaćuju PDV u budžet. Ovaj postupak je utvrđen stavom 8 člana 161, stavom 5 člana 168 Poreskog zakonika.
Nije potrebno ispunjavati obaveze poreskog agenta (tj. naplaćivati PDV umjesto prodavca) ako su prodavci starog metala:
Fizička lica koja nisu registrovana kao preduzetnici;
- organizacije i preduzetnici koji primenjuju posebne poreske režime;
- organizacije i preduzetnici koji koriste zajednički sistem oporezivanje, ali koristite oslobođenje PDV-a od .*
Jednostavno rečeno, ako prodaja starog metala ne podliježe PDV-u kod prodavca, onda kupac ne bi trebao biti porezni agent. Ali za to kupac mora imati prateću dokumentaciju. Ukoliko prodavac koristi oslobođenje od PDV-a, dužan je kupcu ispostaviti račun sa naznakom „bez PDV-a“. Ako prodavac primjenjuje poseban režim, kupac neće imati od njega račun. Ali u ovom slučaju, unos "Bez PDV-a" mora biti u ugovoru i primarnom dokumentu (faktura, akt o kupovini itd.). Isti unos mora biti u dokumentu kojim se potvrđuje otkup starog metala od fizičkog lica koje nije preduzetnik. Ovo proizilazi iz stava 8. člana 161. Poreskog zakonika i potvrđuju dopisi Ministarstva finansija od 18. januara 2018. godine broj 03-07-11 / 2283 i Federalne poreske službe od 16. januara 2018. godine broj SD -4-3 / 480.
Bitan: Nova pravila se primjenjuju na transakcije izvršene nakon 31. decembra 2017. godine. Dakle, ako je prodavac otpremio staro gvožđe prije 1. januara 2018. godine, kupac ne ispunjava obaveze poreskog agenta. U ovom slučaju, prodavac primenjuje oslobađanje od PDV-a na osnovu podstava 25. stava 2. člana 149. Poreskog zakonika, koji je važio do 1. januara 2018. godine. Odredite datum otpreme prema prvom primarnom dokumentu koji je prodavac izdao kupcu ili prevozniku. Kada, prema uslovima ugovora, vlasništvo nad otpadnim metalom prelazi na kupca, nije bitno. Ovakva pojašnjenja nalaze se u dopisu Ministarstva finansija od 09.02.2018.godine broj 03-07-11/8067.
Iz dopisa Ministarstva finansija Rusije od 04.09.2015. br. 03-07-13/1/51100
U vezi sa dopisom o pitanju stope poreza na dodatu vrijednost koja se primjenjuje na prodaju za izvoz robe izvezene iz Ruska Federacija u Republiku Kazahstan prema ugovoru o snabdijevanju zaključenom između ruska organizacija i ogranak druge ruske organizacije koja djeluje na teritoriji Republike Kazahstan i koja je poreski obveznik ove države, obavještava Odjeljenje za poresku i carinsku tarifu.
Prema stavu 3. odjeljka II „Postupak primjene indirektnih poreza na izvoz robe“ Protokola o postupku naplate indirektnih poreza i mehanizmu praćenja njihovog plaćanja na izvoz i uvoz robe, obavljanje poslova, pružanje usluga (u daljem tekstu Protokol), koji je Prilog broj 18. Ugovora o Evroazijskoj ekonomskoj uniji od 29. maja 2014. godine, prilikom izvoza robe sa teritorije jedne države članice Evroazijske ekonomske unije. Unije (u daljem tekstu – EAEU) na teritoriju druge države – članice EAEU od strane poreskog obveznika države – članice EAEU, sa čije teritorije je roba izvezena, nulta stopa porez na dodatu vrijednost po podnošenju na poreski organ dokumente predviđene stavom 4. Protokola.
U skladu sa stavom 13. Odjeljka III „Postupak naplate neizravnih poreza na uvoz dobara“ Protokola, naplata poreza na dodatu vrijednost na robu uvezenu na teritoriju jedne države – članice EAEU sa teritorije druge države - članice EAEU, vrši poreski organ države - članice EAEU, na čiju teritoriju se uvozi dobra, u mjestu registracije poreskih obveznika - vlasnika dobara.
Na osnovu stava 2. odjeljka I" Opće odredbe Za potrebe primjene Protokola poreskim obveznicima se priznaju obveznici (obveznici) poreza, naknada i dažbina država članica EAEU.
S obzirom na gore navedeno, pri izvozu robe izvezene iz Ruske Federacije u Republiku Kazahstan na osnovu ugovora o snabdijevanju zaključenog između ruske organizacije i ogranka druge ruske organizacije koja posluje u Republici Kazahstan i koja je poreski obveznik ove države, nulta stopa poreza na dodatu vrijednost primjenjuje se prilikom podnošenja poreskom organu dokumenata iz stava 4. Protokola, uključujući zahtjev za uvoz robe i plaćanje indirektnih poreza, sastavljen na obrascu predviđenom
U praksi, ugovor o kupoprodaji nekretnina često izaziva mnoga pitanja od strane računovođa, jer jednostavno ne postoji metodologija koja bi računovodstveno odražavala transakcije nekretninama. Primena u ovoj situaciji uobičajenog postupka evidentiranja transakcija sa osnovnim sredstvima nije uvek moguća.
Većina spornih situacija nastaje kada imovinom stečenom po ugovoru kupac počne upravljati prije podnošenja dokumenata za državnu registraciju prava.
Prema stavu 1 čl. 130 Građanskog zakonika Ruske Federacije „nepokretne stvari (nekretnine, nekretnine) uključuju zemljište, zemljišne parcele i sve što je čvrsto povezano sa zemljištem, odnosno objekti koji se ne mogu premještati bez nesrazmjernog oštećenja njihove namjene, uključujući ... zgrade, objekte, objekte izgradnje u toku.
Kao što znate, u skladu sa stavom 1. čl. 131 Građanskog zakonika Ruske Federacije "pravo vlasništva i druga imovinska prava na nepokretnim stvarima ... njihovo nastanak, prijenos i prestanak podliježu državnoj registraciji u jedinstvenom državnom registru." Procedura registracije je uspostavljena savezni zakon od 21.07.1997. N 122-FZ "O državnoj registraciji prava na nekretninama i transakcija s njima."
Na ovaj način, vlasništvo prelazi na kupca tek od trenutka registracije transakcije . Shodno tome, do trenutka registracije, prodavac ostaje vlasnik nekretnine, a kupac još nije. Ovo je takođe navedeno u stavu 2 čl. 8 Građanskog zakonika Ruske Federacije: "Prava na imovinu koja podliježe državnoj registraciji nastaju od trenutka registracije relevantnih prava na nju, osim ako zakonom nije drugačije određeno."
Imovina se prenosi aktom o prijemu i prijenosu koji potpisuju strane. Državna registracija prava vrši se najkasnije mjesec dana od dana podnošenja zahtjeva i relevantnih dokumenata (član 3, član 13 Zakona N 122-FZ). U praksi ovaj postupak obično traje mnogo duže. Na ovaj način, stvarni prijenos objekta i prijenos vlasništva nad njim uvijek se dešavaju u različito vrijeme .
Ovo otvara mnoga pitanja vezana kako za odraz transakcija u računovodstvu tako i za obračun i plaćanje PDV-a.
Zaustavimo se detaljnije na trenutku kada kupac ima pravo na odbitak PDV-a, kao i na momentu kada kod prodavca nastaje obaveza plaćanja PDV-a.
1. Trenutak kada kod kupca nastaje pravo na porez na dodatu vrijednost nekretnina.
Prema stavu 1 čl. 171. Poreznog zakona Ruske Federacije "ima pravo da umanji ukupan iznos poreza izračunat u skladu s člankom 166. Poreznog zakona Ruske Federacije za utvrđene ... porezne odbitke."
Da bi ostvario odbitak, kupac mora istovremeno ispunjavati tri uslova utvrđena stavom 2. čl. 171. stav 1. čl. 172 Poreskog zakona Ruske Federacije:
1. Nekretnina se mora koristiti za transakcije koje podliježu PDV-u;
2. Mora biti primljeno ispravno izdat od prodavca;
3. Objekt nekretnina treba odvesti do računovodstvo .
U ovom slučaju može se postaviti pitanje: šta se smatra datumom kada je kupac primio pravo na odbitak:
Datum stvarnog prijenosa objekta (akt prijema i prijenosa imovine);
Datum podnošenja dokumenata za državnu registraciju prava;
Datum državne registracije?
U pismu Ministarstva finansija Rusije od 13. jula 2005. N 03-04-11 / 158 dato je objašnjenje o ovom pitanju i napomenuto da poreski obveznik ima pravo na odbitak od trenutka kada je predmet primljen na računovodstvo u skladu sa zahtjevima PBU 6/01 "Računovodstvena osnovna sredstva".
By opšte pravilo Prijem na računovodstvo osnovnog sredstva (i na račun 01 „Osnovna sredstva“, i na račun 03 „Profitabilna ulaganja u materijalna sredstva“) vrši se nakon prenos vlasništva.
Istovremeno, objekti nekretnina za koje su završena kapitalna ulaganja, sastavljene su relevantne primarne računovodstvene isprave za prijem i prenos, dokumenti su prebačeni na državnu registraciju i stvarno su u funkciji, dozvoljeno je prihvatanje za računovodstvo kao osnovna sredstva sa izdvajanjem na poseban podračun na račun osnovnih sredstava (stav 52. Smjernice o računovodstvu osnovnih sredstava, odobrenom Naredbom Ministarstva finansija Ruske Federacije od 13. oktobra 2003. N 91n).
Osim toga, kao što je navedeno u pismu Ministarstva finansija Rusije od 06.09.2006. N 03-06-01-02 / 35, ako je objekat, čiji je početni trošak formiran na dan prijenosa dokumenata za državu uknjižba prava svojine, predata je po prijemu u rad i organizacija na objektu je u toku ekonomska aktivnost, dati objekat nekretnina ima sve karakteristike osnovnog sredstva, utvrđene stavom 4. PBU 6/01.
U poreskom računovodstvu, osnovna sredstva, čija prava podležu državnoj registraciji, uzimaju se u obzir od trenutka dokumentarne potvrde činjenice o podnošenju dokumenata za registraciju ovih prava (član 8, član 258 Poreskog zakona Ruska Federacija).
S obzirom na navedeno, ulazni PDV na nepokretnosti u dijelu koji pripada udjelu transakcija podložnih PDV-u može se odbiti nakon podnošenja dokumenata za državnu registraciju ako su ispunjeni svi ostali uslovi za odbitak.
Slično mišljenje dato je i u pismu Ministarstva finansija Rusije od 13. jula 2005. godine N 03-04-11/158: „Prilikom sticanja osnovnih sredstava (nekretnina) koja se koriste u transakcijama koje podliježu porezu na dodatu vrijednost, iznos od ovaj porez plaćen prodavcu može se prihvatiti kao odbitak nakon podnošenja dokumenata za državnu registraciju prava na stečenoj nekretnini.
Dakle, iznosi PDV-a prikazani organizaciji prilikom nabavke stavke osnovnih sredstava prihvataju se za odbitak na osnovu faktura koje izdaju prodavci i relevantnih primarnih dokumenata koji potvrđuju prihvatanje ove stavke za računovodstvo, pod uslovom da se koristi za knjiženje. transakcije koje podliježu PDV-u (stav 2 člana 171 i stav 1 člana 172 Poreskog zakonika Ruske Federacije).
U nedostatku ovih dokumenata, stavka osnovnih sredstava ne može se uzeti u obzir, pa stoga, iznosi PDV-a koji su predstavljeni organizaciji prilikom njegovog sticanja ne podležu odbitku.
Drugim riječima, kupac će ostvariti pravo na odbitak od momenta podnošenja dokumenata za državnu registraciju, pod uslovom da dokumenti navedeni u stavu 2 čl. 171. i stav 1. čl. 172 Poreskog zakona Ruske Federacije.
2. Trenutak kada za prodavca nastaje obaveza plaćanja PDV-a
U skladu sa stavom 1. čl. 167 Poreskog zakonika Ruske Federacije u trenutku utvrđivanja poreske osnovice, osim ako nije drugačije propisano stavovima 3, 7 - 11, 13 - 15 čl. 167 Poreskog zakona Ruske Federacije, najraniji je od sljedećih datuma:
1) dan otpreme (prenosa) dobara (radova, usluga), imovinskih prava;
2) dan plaćanja, djelimično plaćanje po osnovu predstojećih isporuka dobara (izvođenje radova, pružanje usluga), prenos prava svojine.
U slučaju kada prodavac dobije predujam za buduću prodaju nekretnine, potreba za obračunom PDV-a u budžet nastaje odmah u periodu prijema avansa. I kako utvrditi činjenicu "pošiljke" ako nije bilo avansa? Zaista, u slučaju prodaje nekretnine, otprema kao takva ne dolazi.
U stavu 3 čl. 167 Poreskog zakona Ruske Federacije kaže se da "ako se roba ne otpremi i ne transportuje, ali postoji prenos vlasništva na ovom proizvodu, takav prijenos vlasništva za potrebe ovog poglavlja jednako njenoj otpremi".
U pismu Ministarstva finansija Rusije od 26. oktobra 2004. godine N 03-03-01-04 / 1/85 se navodi da " momenta utvrđivanja poreske osnovice za porez dodana vrijednost pri prijenosu ... na kupca nekretnine utvrđuje se kao dan upisa državne registracije prava svojine kupca za ove objekte".
Na ovaj način, ključna tačka za obračun poreza na dodatu vrijednost od strane prodavca i ispostavljanje računa kupcu, upravo je trenutak prenosa vlasništva nekretnine, odnosno činjenica državne registracije, a ne činjenica npr. podnošenja dokumenata za registraciju, kao što se dešava u odnosu na kupca kada koristi pravo na odbitak.
U trenutku takve prodaje prodavac izdaje i izdaje kupcu račun sastavljen u skladu sa zahtjevima čl. 169 Poreskog zakona Ruske Federacije. Prema stavu 3 čl. 168 Poreznog zakonika Ruske Federacije, račun se izdaje - najkasnije 5 kalendarskih dana od datuma otpreme robe, odnosno u našem slučaju - najkasnije 5 kalendarskih dana od datuma državne registracije.
Šta se dešava u praksi?
S obzirom da kupac, kao što je gore navedeno, ima pravo da prihvati odbitak PDV-a od trenutka kada vlasnik (prodavac) podnese dokumentaciju za državnu registraciju, ima pravo da podnese zahtjev za odbitak poreznoj upravi, podnoseći sve Potrebni dokumenti, uključujući i fakturu od prodavca.
Međutim, u ovom slučaju postavlja se pitanje gdje kupac može dobiti fakturu, ako za prodavca još nije došao trenutak prodaje (uknjižbe prava na objektu), a ovaj još nema pravo da ga izda?
Da bi ispoštovao norme zakona, kupcu ostaje samo jedno – da sačeka da dođe trenutak državne registracije, što u praksi često odgađaju registracijski organi, čime se uglavnom krši pravo kupca na blagovremeno primiti poreski olakšicu.
Što se tiče prodavca, u odnosu na njega pozicija poreskih organa tokom revizije može se pokazati takvim da se organizacija prodavca koja je izdala fakturu u roku od 5 dana od dana državne registracije može optužiti za potcenjivanje poreske osnovice PDV-a. , budući da nije obračunao porez u trenutku prenosa imovine prema aktu, odnosno u trenutku podnošenja dokumenata za državnu registraciju prava.
Međutim, u ovom slučaju, prodavac može lako osporiti argumente poreske inspekcije, jer u trenutku prenosa objekta na osnovu akta prijema i prenosa, kao i u trenutku podnošenja dokumenata za državnu registraciju, prijenos vlasništva još nije izvršen, pa će stoga faktura izdata u ovom trenutku biti nevažeća. Link poreskog obveznika na gore navedeno pravila bio bi jak argument u njegovu korist.
U slučaju da prodavac, u strahu od povratnih potraživanja od poreske uprave, ipak izda račun odmah nakon prenosa imovine po aktu ili odmah nakon podnošenja dokumenata za državnu registraciju, tada formalno kupac ima pravo da podnese zahtev za odbitak. Međutim, i ovdje poreski organ može odbiti da kupcu odbije PDV prije momenta prenosa vlasništva nad nekretninom, jer do tog trenutka prodavac nije imao pravo kupcu izdati račun.
Kao što znate, sve nejasnoće na terenu poresko zakonodavstvo tumačeno u korist poreskog obveznika.
Sudski presedani po ovom pitanju su dvosmisleni.
Kao što pokazuje arbitražna praksa, činjenica registracije vlasništva nad stečenim objektom u većini slučajeva ne utiče na trenutak kada nastane pravo kupca na odbitak PDV-a (Rezolucije Federalne antimonopolske službe Zapadnosibirskog okruga od 5. oktobra 2005. u slučaju N F04-7025 / 2005 (15563-A27-31); Uredba Federalne antimonopolske službe Volškog okruga od 16. maja 2006. u predmetu br. A12-30480 / 05-C29).
Samo u nekoliko slučajeva arbitražni sudovi doći do zaključka da se ulazni PDV može odbiti tek nakon registracije vlasništva nad nekretninama (Rešenje Federalne antimonopolske službe Dalekoistočnog okruga od 12. oktobra 2005. godine u predmetu br. F03-A73 / 05-2 / 3087).
Međutim, poreski obveznici u takvim sporovima sa poreskim organima treba da se pozovu na gore navedeno pismo Ministarstva finansija Ruske Federacije od 13. jula 2005. N 03-04-11 / 158, vođeno stavom 3. stav 1. čl. 111 Poreskog zakona Ruske Federacije, koji navodi da poreski obveznik provede pisana objašnjenja o razna pitanja poresko zakonodavstvo koje njemu ili neodređenom krugu lica daje finansijski, poreski ili drugi ovlašćeni organ državne vlasti (funkcioner) iz njegove nadležnosti je okolnost koja isključuje krivicu lica za izvršenje poreskog prekršaja.
V.V. Narezhny,
konsultantska kuća "Besedin Avakov Tarasov i partneri"
1. Opšte odredbe
Stav 1. čl. 17 Poreskog zakonika Ruske Federacije (TC RF, Code) definiše listu elemenata oporezivanja koji moraju biti definisani u zakonodavstvu da bi se porez smatrao ustanovljenim: predmet oporezivanja, poreska osnovica, poreski period, Stopa poreza, postupak obračuna, kao i postupak i rokove plaćanja poreza. Istovremeno, izgradnja većine poreza čine poreski sistem Ruska Federacija, implicira postojanje pravila koja to uspostavljaju važan element kao datum na koji nastaje obaveza plaćanja poreza.
Uprkos činjenici da sama činjenica nepostojanja jasnih uputstava o postupku određivanja takvog datuma ili nedovoljna razrađenost takvog postupka, prema autoru, ne može biti osnov za priznavanje poreza kao neutvrđenog, međutim, poreski obveznici mogu imaju problema u određivanju iznosa poreza koji se plaćaju u određenom poreskom periodu. Dakle, poreski obveznik koji je svjestan svoje obaveze plaćanja poreza, ali koji je pogrešno odredio datum nastanka te obaveze i kao rezultat toga je naknadno ispunio, može primijeniti takav način obezbjeđenja ispunjenja obaveza plaćanja poreza kao kazne (član 75 Poreskog zakona Ruske Federacije) .
Prema čl. 44 Poreskog zakonika Ruske Federacije, obaveza plaćanja poreza nastaje, mijenja se i prestaje ako postoje razlozi utvrđeni Kodeksom i drugim zakonskim aktima o porezima i naknadama. Ako, u pogledu promjene i prestanka obaveze plaćanja poreza, prvi dio Poreskog zakonika Ruske Federacije sadrži dovoljno jasne upute o uslovima pod kojima i kojim redoslijedom dolazi do takve promjene ili prestanka obaveze, tada u pogledu nastanka takve obaveze, zakonodavac se u razmatranom dijelu Poreskog zakonika Ruske Federacije ograničio na gornju opštu frazu. Ovo izgleda sasvim logično, budući da je sama činjenica nastanka obaveze plaćanja svakog poreza povezana sa prisustvom ili odsustvom predmeta oporezivanja poreskog obveznika ovim porezom, odnosno objekata oporezivanja. razne poreze- različiti su.
Predmet oporezivanja pojedinim porezom utvrđuje se podzakonskim aktom kojim se donosi ovaj porez. Istim aktom treba neposredno utvrditi ili kalendarski datum nastanka obaveze plaćanja poreza, ili jasan i nedvosmislen postupak za njegovo utvrđivanje kako bi se načelo iz stava 6. čl. 3 Poreskog zakonika Ruske Federacije: zakonski akti o porezima i taksama trebaju biti formulirani na takav način da svako zna tačno koje poreze, kada i kojim redoslijedom mora platiti. Važnost jasne definicije poreskih pravila u poreskim zakonima više puta je isticao Ustavni sud Ruske Federacije, koji je, na primer, ukazao u svojoj odluci od 28. marta 2000. godine "U slučaju provere ustavnosti podstava " k" stava 1. člana 5. Zakona Ruske Federacije "O porezu na dodatu vrijednost" u vezi sa žalbom zatvorenog akcionarsko društvo“Konfeti” i građani I.V. Savčenko" da formalna izvjesnost poreskih normi podrazumijeva njihovu dovoljnu tačnost, što osigurava njihovo pravilno razumijevanje i primjenu. Neodređenost poreske norme može dovesti do nesaglasnosti sa ustavnim principom. vladavina zakona njegove proizvoljne i diskriminatorne primene od strane državnih organa i službenih lica u odnosima sa poreskim obveznicima, a samim tim i na povredu ustavnog načela pravne jednakosti i zahteva o jednakosti oporezivanja koji iz njega proizilazi, utvrđenog u stavu 1. čl. 3 Poreznog zakona Ruske Federacije.
Prilikom razmatranja pitanja o utvrđivanju datuma nastanka poreske obaveze potrebno je jasno razdvojiti ovaj koncept iz pojmova „poreski period“ i „rok plaćanja poreza“. Prema opštem pravilu utvrđenom navedenom normom čl. 44 Poreskog zakonika Ruske Federacije, obaveza poreskog obveznika da plati porez mora nastati u vrijeme utvrđeno relevantnim zakonom o porezima. Istovremeno, ekonomske i (ili) pravne činjenice sa kojima takav akt povezuje nastanak obaveze plaćanja poreza, mogu se redovno javljati. Na primjer, prodaju koja podliježe PDV-u poreski obveznik može obaviti na dnevnoj bazi. Istovremeno, konstrukcija PDV-a, kao i gotovo svih ostalih poreza, pretpostavlja da se po rezultatima određenog zakonskog vremenskog perioda – poreskog perioda – sumiraju sve nastale obaveze poreskog obveznika za plaćanje poreza, razmatra se pitanje prestanka ili promjene tih obaveza u istom periodu.periodu i utvrđuje postojanje obaveze plaćanja ovog poreza u cjelini po osnovu rezultata poreskog perioda. Ako je pitanje nastanka takve obaveze pozitivno riješeno, poresko zakonodavstvo predviđa poreskom obvezniku rok određen istim zakonskim aktom za ispunjenje te obaveze: rok za plaćanje poreza.
Dakle, pravilno određivanje datuma nastanka poreske obaveze doprinosi obračunavanju takve obaveze u formiranju poreske osnovice na osnovu rezultata odgovarajućeg poreskog perioda i ispunjenju te obaveze u odgovarajućem vremenskom roku. .
Poteškoće sa utvrđivanjem datuma nastanka poreske obaveze, po pravilu, nastaju na spoju dva poreska (ređe - izveštajna) perioda. Odluka poreskog obveznika o poreskom periodu u kojem će se uzeti u obzir rezultati određene transakcije, priznati prihodi ili učinjeni rashodi značajno će uticati na visinu poreske osnovice obračunate na osnovu rezultata tog poreskog perioda. Ovo je posebno važno ako od početka novog poreskog perioda na snagu stupaju nove norme poreskog zakonodavstva, na primer, promena poreske stope.
2. Porez na dodatu vrijednost
Budući da je predmet PDV-a prema čl. 146 Poreskog zakonika Ruske Federacije u opštem slučaju je prodaja dobara (radova, usluga), odnosno, datum nastanka poreske obaveze za PDV je datum prodaje takvih dobara (radova, usluga). Razlika između PDV-a i mnogih drugih poreza je u tome što poreski obveznik, po pravilu, ima pravo da bira između dva načina za određivanje takvog datuma, pod uslovom da je to fiksirano u njegovom računovodstvena politika.
Dakle, prema stavu 1 čl. 167 Poreskog zakonika Ruske Federacije za poreske obveznike koji su u računovodstvenoj politici za poreske svrhe odobrili datum obaveze plaćanja poreza pri otpremi i predočenje dokumenata o poravnanju kupcu, datum prodaje robe (radova, usluge) određuje se kao najraniji od sljedećih datuma:
Dan otpreme (transfera) robe (rad, usluge);
Dan plaćanja za robu (radove, usluge).
Za obveznike koji su odobrili datum nastanka obaveze plaćanja poreza čim postane dostupan Novac, datum prodaje robe (radova, usluga) je određen kao dan plaćanja robe.
Stav 2. čl. 167 Poreskog zakona Ruske Federacije pojašnjava šta se, u svrhu primjene ovog člana Kodeksa, priznaje kao plaćanje za robu (radove, usluge). U pogledu otpreme (transfera), takva objašnjenja nisu data, međutim, stav 3. čl. 167 Poreskog zakona Ruske Federacije utvrđuje da ako se roba ne otprema i ne prevozi, ali se prenese vlasništvo nad tom robom (ova situacija se obično razvija kada se nekretnina prodaje), takav prijenos vlasništva u svrhu ovog poglavlja Poreskog zakonika Ruske Federacije izjednačena je sa njegovom isporukom. Podsjetimo da je ranije - prije stupanja na snagu drugog dijela Poreskog zakona Ruske Federacije - za porezne obveznike koji su koristili metodu obračuna prodaje u porezne svrhe "pošiljkom", datum prodaje dobara (radova, usluge) određen je kao dan prenosa vlasništva otpremljene robe, izvršenih usluga ili izvršenih radova.
Dakle, doslovno čitanje čl. 167 Poreskog zakona Ruske Federacije, može se zaključiti da je za poreske obveznike koji primjenjuju metodu obračuna prometa u poreske svrhe "pošiljkom", datum prodaje robe datum njihove stvarne otpreme kupcu, i to samo ako roba još nije otpremljena, ali je vlasništvo nad njom već prošlo, tako da je datum trenutak prenosa vlasništva nad robom.
Međutim, takva izjava zahtijeva detaljnije pojašnjenje.
Pitanje prenosa vlasništva rješava se u okviru građanskog prava. Prema čl. 223 Građanskog zakonika Ruske Federacije, ako ugovor ne precizira trenutak prijenosa vlasništva nad robom ili zakon ne utvrđuje posebne uslove za prijenos vlasništva, pravo vlasništva kupca stvari pod ugovor nastaje od trenutka kada je prenesen. Drugim rečima, u nedostatku posebnog postupka za prenos svojine u ugovoru ili zakonu, pravo svojine nastaje za kupca stvari u jednom od trenutaka utvrđenih čl. 224 Građanskog zakonika Ruske Federacije:
1) trenutak predaje robe kupcu;
2) trenutak predaje prevozniku radi otpreme sticaocu ili predaje komunikacijskoj organizaciji radi otpreme sticaocu otuđene robe bez obaveze isporuke;
3) momentu zaključenja ugovora o otuđenju (kupoprodaji) robe, ako se roba već nalazi u posedu kupca.
Ugovorom se može posebno odrediti i trenutak prenosa vlasništva nad robom (na primjer, kada roba u tranzitu dostigne određenu tačku, kada jedna od ugovornih strana izvrši neku radnju i sl.).
U definiciji prodaje dobara (radova, usluga), datoj u čl. 39 Poreznog zakona Ruske Federacije koristi se i koncept "prijenosa vlasništva". Dakle, u skladu sa ovim članom Kodeksa, prodaja robe se priznaje kao prenos na plaćenoj osnovi (iu nizu slučajeva predviđenih ovim članom Poreskog zakonika Ruske Federacije i na besplatnoj osnovi) pravo svojine na robi.
Dakle, u nekim slučajevima između čl. 39. i 146. Poreskog zakona Ruske Federacije, s jedne strane, i čl. 167. Poreskog zakona Ruske Federacije, s druge strane, postoji određena kontradikcija. Ako vlasništvo nad robom pređe na kupca kasnije od trenutka otpreme robe, tada u skladu sa čl. 167 Poreskog zakonika Ruske Federacije, poresku obavezu treba priznati na dan kada je predmet oporezivanja u skladu sa čl. 39. i 146. Poreznog zakona Ruske Federacije još nije nastao. Dakle, prema autoru, u takvoj situaciji postoji jasna kontradikcija između normi različitih članova Poreskog zakonika Ruske Federacije, koji na osnovu stava 7. čl. 3 Poreskog zakona Ruske Federacije treba tumačiti u korist poreskog obveznika.
Vraćajući se na pitanje utvrđivanja trenutka prodaje nekretnine za potrebe obračuna PDV-a, treba napomenuti sljedeće. U skladu sa stavom 2 čl. 224 Poreskog zakona Ruske Federacije, ako otuđenje imovine podliježe državnoj registraciji, pravo vlasništva sticaoca nastaje od trenutka takve registracije, osim ako zakonom nije drugačije određeno.
Prema čl. 551 i 556 Građanskog zakonika Ruske Federacije, prijenos nekretnina na osnovu ugovora o kupoprodaji vrši se prema akt o prenosu ili drugog sličnog dokumenta, a prenos vlasništva nad nekretninama podliježe državnoj registraciji. Čitaoci časopisa treba da obrate pažnju da državnoj registraciji nije ugovor o kupoprodaji nekretnine, već prenos vlasništva na nekretnini po takvom ugovoru sa prodavca na kupca. U skladu sa opšti uslovi sklapanja sporazuma za strane, takav sporazum će stupiti na snagu od trenutka njegovog potpisivanja. Istovremeno, značaj državne registracije prenosa vlasništva nekretnine na kupca leži u činjenici da tek nakon takve registracije kupac stiče vlasništvo nad nekretninom u očima trećih lica, uključujući i ako prodavac i kupac je ispunio svoje obaveze iz ugovora mnogo prije državne registracije.
Dakle, obaveza plaćanja PDV-a po ugovoru o prodaji nekretnine nastaje u trenutku državne registracije prava na toj imovini.
3. Porez na dohodak fizičkih lica
Poglavlje 23 Poreskog zakonika Ruske Federacije, kao i druga poglavlja drugog dijela Kodeksa, sadrži član kojim se utvrđuje postupak za određivanje datuma nastanka poreske obaveze: datum stvarnog prijema prihoda. Uprkos detaljnijoj specifikaciji trenutka priznavanja prihoda u poreske svrhe u poređenju sa Zakonom Ruske Federacije od 7. decembra 1991. N 1998-1 „O porez na prihod od pojedinaca“, treba priznati da zakonodavac još nije uspio riješiti neke od kontradikcija.
Prema podstavu 1 stava 1 čl. 223 Poreskog zakona Ruske Federacije, datum stvarnog prijema prihoda u novčani oblik definiše se kao dan isplate prihoda, uključujući i prenos prihoda na račune poreskog obveznika u bankama ili, u njegovo ime, na račune trećih lica*1.
_____
*1 Ovaj postupak se ne odnosi na primanja u vidu zarade, jer u skladu sa stavom 2. čl. 223 Poreskog zakonika Ruske Federacije, datum stvarnog prijema takvog prihoda priznaje se kao posljednji dan u mjesecu za koji je poreznom obvezniku obračunati prihod za obavljene radne obaveze u skladu sa ugovorom o radu (ugovorom).
Navedena norma je, po mišljenju autora, donekle neuspješna, jer se u navedenoj definiciji „stvarno primanje prihoda“ u opštem ekonomskom smislu neće uvijek desiti na dan obaveze plaćanja poreza na dohodak građana. S tim u vezi, treba razmotriti izbor datuma priznavanja prihoda prenetog na poreskog obveznika putem bankarski sistem, bez izuzetka, dan kada se prihodi prenesu na bankovne račune poreskog obveznika. Koncept "transfera", po pravilu, podrazumijeva isporuku banci koja opslužuje organizaciju koja prenosi sredstva naloga za plaćanje (ili drugog dokumenta putem kojeg se vrše namirenja) za prijenos sredstava. Istovremeno, pravo na stvarno raspolaganje sredstvima koja se prenose na poreskog obveznika će za njega nastati tek od trenutka kada bankarska institucija, na kojem je otvoren njegov račun, kreditiraće sredstva na takav račun. Dakle, ako pojam "transfer" posmatramo u užem smislu (dostavljanje instrukcije banci za prenos sredstava), onda se datum poreske obaveze ne poklapa sa datumom kada poreski obveznik dobije stvarnu mogućnost raspolaganja. njegovih prihoda.
Treba priznati da je za većinu situacija koje nastaju u procesu plaćanja poreza na dohodak fizičkih lica ovakva norma opravdana, jer dizajn ovog poreza podrazumeva uglavnom zadržavanje poreza na prihode poreskog obveznika od strane poreskog agenta koji taj prihod isplaćuje. Naravno, poreski agent je u mogućnosti da zadrži prihod samo do trenutka kada izgubi mogućnost da raspolaže isplaćenim sredstvima, odnosno tačno do trenutka kada se isti prenesu na poreskog obveznika – primaoca prihoda. Dakle, norma koja se razmatra je opravdana u slučaju isplate prihoda poreskom obvezniku prenosom na bankovni račun od strane ruske organizacije, kojoj su povjerene dužnosti poreznog agenta.
Istovremeno, ako poreski obveznik prima prihode od lica kome nisu poverene dužnosti poreskog agenta za porez na dohodak fizičkih lica, norma koja se razmatra ne izgleda baš uspešno.
Podsjetimo da prema stavu 2 čl. 228 Poreskog zakonika Ruske Federacije, porezni obveznici koji primaju naknadu od fizičkih lica koja nisu poreski agenti na osnovu građanskopravnih ugovora, kao i porezni obveznici rezidenti koji primaju prihod iz izvora izvan Ruske Federacije, samostalno izračunavaju iznos poreza uplatiti u odgovarajući budžet na način propisan čl. 225 Poreskog zakona Ruske Federacije.
Prema stavu 3 čl. 225 Poreskog zakona Ruske Federacije, iznos poreza se izračunava na osnovu rezultata poreskog perioda u odnosu na sve prihode poreskog obveznika, čiji se datum prijema odnosi na odgovarajući poreski period.
Dakle, na osnovu navedenog, u slučaju nabrajanja strana organizacija obveznika poreza na dohodak, na primjer, 30. decembra 2001. godine i stvarnog upisa tog prihoda na račun poreskog obveznika već u 2002. godini, danom obaveze plaćanja ovog poreza treba smatrati 30. decembar 2001. godine. Takva situacija, naravno, ni na koji način ne zadire u prava poreskog obveznika ako se sredstva primljena u vidu prihoda od strane organizacije nakon prilično kratkog vremena pripisuju na račun poreskog obveznika, budući da je istekao rok za podnošenje poreske prijave. na porez na dohodak građana utvrđuje se do 30. aprila naredne godine, a rok za uplatu dodatnog poreza obračunatog na prijavi - u roku od 15 dana od dana podnošenja takve prijave.
Istovremeno, u situaciji kada, iz nekog razloga, sredstva koja je strana organizacija prenijela poreskom obvezniku nisu primljena na njegov račun (npr. zbog nedostatka sredstava od bankarske organizacije u kojoj je račun poreskog obveznika je otvoren), porezni obveznik, doslovno vođen normama poglavlja 23 Poreskog zakonika Ruske Federacije, i dalje mora platiti porez na dohodak na njih, budući da je datum nastanka obaveze upravo datum prijenosa, a a ne prenos prihoda u gotovini na račun poreskog obveznika. Takva situacija, po mišljenju autora, proizilazi iz nedovoljne razrade u Poglavlju 23 Poreskog zakonika Ruske Federacije pojmova „dohodak“ i „stvarno primljeni dohodak“, kojim se operiše ovo poglavlje Kodeksa. Naravno, obaveza plaćanja poreza ne može nastati ako prihod stvarno nije primljen. Istovremeno, nije jasno definisano da li se novac koji je prenet poreskom obvezniku, a nije pripisan na njegov račun, može smatrati stvarnim primanjem prihoda.
Na primjer, ako bankarska organizacija, preko kojeg je izvršen prenos ili na račun poreskog obveznika na koji su sredstva trebala biti uplaćena, oglašen je stečaj, odnosno navedena sredstva poreski obveznik više ne može primiti, poreski obveznik nema prihod. Ako bankarska organizacija ne može prenijeti (kreditirati) sredstva na svoj račun, ali nije proglašena bankrotom (u modernoj terminologiji, sredstva "vise u banci"), onda je poreski obveznik potencijalno primio prihod i ima pravo raspolaganja. takvog prihoda; druga stvar je da neko vrijeme ne može ostvariti takvo pravo. Dakle, došlo je do činjenice priznavanja prihoda, a sada je potrebno odrediti datum njegovog priznavanja, što će biti u skladu sa podstavom 1. stav 1. čl. 223 Poreskog zakona Ruske Federacije, datum prijenosa prihoda na tekući račun poreznog obveznika.
Savjestan poreski obveznik u takvoj situaciji mora svoj prihod „visi u banci“ uvrstiti u poresku osnovicu za poreski period u kojem je došlo do prijenosa prihoda, na te prihode platiti porez na dohodak po osnovu poreska prijava i čekati poboljšanje finansijsko stanje banke, koja će mu omogućiti da ostvari svoje pravo raspolaganja primljenim prihodima, ili bankrota banke, uslijed čega će definitivno izgubiti pravo raspolaganja takvim prihodima i moći će podnijeti zahtjev za povrat preplaćeni porez. Uprkos činjenici da je stav 1. čl. 231 Poreskog zakonika Ruske Federacije predviđa samo vraćanje iznosa poreza koje je poreski agent prekomjerno zadržao od prihoda poreskog obveznika, prema autoru, gornja odredba ne može spriječiti povrat poreznog obveznika iznosa ličnog dohotka porez prekomjerno plaćen po osnovu poreske prijave na opšti način utvrđen čl. 78 Poreskog zakona Ruske Federacije.
Navedena situacija je hipotetička i malo je vjerovatno da će se često javljati u praksi naplate poreza na dohodak građana. Istovremeno, često se dešavaju i druge situacije kada je određivanje datuma nastanka obaveze plaćanja poreza na dohodak fizičkih lica teško ili nepravično sa ekonomskog stanovišta.
Razmotrimo situaciju u kojoj individualni preduzetnik koji nije prešao na plaćanje jedinstvenog poreza na pripisani prihod ili na pojednostavljeni sistem (tj. koji je obveznik poreza na dohodak građana), 30. decembra 2001. godine prima akontaciju u gotovini za usluga koju duguje u skladu sa zaključenim da im pruži ugovor o pružanju usluga uz naknadu drugoj ugovornoj strani u aprilu 2002. godine. Razmotrimo da li je u ovom slučaju prihod primio pojedinačni preduzetnik, a ako je primljen, onda kada treba priznati njegov stvarni prijem.
Datum stvarnog prijema prihoda je dan isplate prihoda. Takav dan za isplatu u gotovini treba smatrati danom njihovog stvarnog prenosa poreskom obvezniku, odnosno 30.12.2001.
Istovremeno, pitanje priznavanja u razmatranoj situaciji primanja prihoda na ovaj datum je veoma kontroverzno zbog sljedećeg.
Prema čl. 41 Poreskog zakona Ruske Federacije priznaje se kao prihod ekonomsku korist u novcu ili naturi, uzeti u obzir ako je to moguće proceniti i u meri u kojoj se takva korist može proceniti, a utvrditi, posebno, u skladu sa Poglavljem 23 „Porez na dohodak fizičkih lica“ Kodeksa. Univerzalni koncept „prihoda za potrebe obračuna poreza na dohodak građana“ nije sadržan u ovom poglavlju Kodeksa, ali su date liste prihoda iz izvora u Ruskoj Federaciji i van Ruske Federacije. Uprkos činjenici da bi takve liste u početku trebale obavljati nešto drugačiju funkciju: da razlikuju prihode prema principu „zemlje porijekla“ kako bi se utvrdilo pravo Ruske Federacije da oporezuje određene prihode određenog poreznog obveznika, u nedostatku univerzalni koncept prihoda, preporučljivo je voditi se ovim listama.
Podstav 6 stava 1 čl. 208 Poreskog zakona Ruske Federacije, utvrđeno je da prihod iz izvora u Ruskoj Federaciji uključuje naknadu primljenu za pruženu uslugu. U trenutku prijema sredstava usluga još nije pružena. Istovremeno, ako pretpostavimo da se činjenica primanja prihoda odvija tek nakon pružanja usluge - u aprilu 2002. godine, onda bi sljedeći korak nakon prepoznavanja činjenice primanja prihoda trebao biti utvrđivanje datuma njegovog nastanka, a ovo nas opet vraća na stav 1. čl. 223 Poreznog zakona Ruske Federacije, prema kojem je datum stvarnog primanja prihoda u gotovini (i jedini) dan isplate prihoda. Teoretski, u ovoj situaciji, navedena odredba čl. 41. Poreznog zakona Ruske Federacije, međutim, zbog svoje nejasnoće (nije jasno ko treba da odlučuje o procjeni beneficija: porezni obveznik ili porezna uprava), neće stvarno funkcionirati.
Dakle, postoji kontradikcija između normi podstav 6 stava 1 čl. 208 i podstav 1 stava 1 čl. 223 Poreskog zakona Ruske Federacije.
Ako individualni poduzetnik odluči igrati na sigurno i iznos primljenog avansa uključi u poreznu osnovicu poreza na dohodak građana za 2001. godinu, ali usluga nije pružena u rokovima utvrđenim ugovorom, tada će morati vratiti sredstva primljena kao predujam drugoj ugovornoj strani, te će shodno tome biti potrebno vratiti uplaćeni porez na dohodak fizičkih lica u budžet po rezultatu 2001. godine ili ga prebiti sa nadolazećom obavezom plaćanja ovog poreza. Štaviše, po pravilu, akontacija mora biti vraćena u istom iznosu u kojoj je primljena, što će do povraćaja (prebijanja) poreza na prihode fizičkih lica uplaćenih u budžet značiti preusmjeravanje sopstvenih sredstava preduzetnik.
Ukoliko samostalni preduzetnik odluči da u poresku osnovicu za 2001. godinu ne uračuna porez na dohodak fizičkih lica na iznos primljene akontacije, a poreski organ zauzima stav po osnovu priznavanja obaveze plaćanja poreza u trenutku prijema sredstava. , zatim iznos poreza koji treba platiti penale za period od dana prijema sredstava do dana stvarnog plaćanja poreza.
Dakle, prema mišljenju autora, kako bi se izbjegla povreda prava poreskog obveznika u situacijama sličnim gore opisanim, potrebno je precizirati pojam „stvarnog primanja prihoda“, a u odnosu na prihode od lica koja nisu poreskih agenata putem bankarskog sistema, potrebno je odrediti datum nastanka poreske obaveze kao „datum prenosa sredstava na račun poreskog obveznika ili, u njegovo ime, na račune trećih lica“.
Još jedna nejasnoća u postupku utvrđivanja trenutka kada nastaje obaveza plaćanja poreza na dohodak fizičkih lica odnosi se na poseban slučaj formiranja prihoda od poreskog obveznika u obliku materijalnu dobit po prijemu beskamatne pozajmice od organizacije. Podsjetimo da prema podstavu 1 stava 1 čl. 212 Poreskog zakona Ruske Federacije, prihod poreskog obveznika je materijalna korist dobijena od uštede na kamatama za korištenje pozajmljenih sredstava od strane poreskog obveznika. U skladu sa stavom 2 čl. 212 Poreskog zakona Ruske Federacije, takva materijalna korist se izračunava kao višak iznosa kamate za korištenje pozajmljenih sredstava, denominiranih u rubljama, izračunate na osnovu tri četvrtine trenutne stope refinansiranja utvrđene Banka Rusije na dan prijema tih sredstava, preko iznosa kamate obračunate na osnovu uslova ugovora, ili kao višak iznosa kamate za korišćenje sredstava denominiranih u strana valuta obračunat na osnovu 9% godišnje, preko iznosa kamate obračunate na osnovu uslova ugovora.
Istovremeno, utvrđivanje poreske osnovice po prijemu materijalne koristi, izražene kao ušteda na kamati po prijemu pozajmljenih sredstava, poreski obveznik vrši u rokovima utvrđenim stavom 3. stav 1. čl. 223 Poreskog zakona Ruske Federacije, ali najmanje jednom u poreskom periodu. Član 216 Poreskog zakona Ruske Federacije definiše poreski period za porez na dohodak građana kao kalendarsku godinu.
Podstav 3 stava 1 čl. 223 Poreskog zakona Ruske Federacije utvrđuje da se prilikom primanja prihoda u obliku materijalne koristi datum stvarnog prijema prihoda utvrđuje kao dan kada poreski obveznik plaća kamatu na primljenu pozajmljena sredstva. Ako se poreskom obvezniku daje beskamatni kredit, onda, naravno, nema datuma za plaćanje kamate. Neki stručnjaci smatraju da se datumom nastanka obaveze plaćanja poreza na dohodak građana u ovom slučaju treba smatrati posljednji dan svakog mjeseca u kojem iznos kredita nije u potpunosti otplaćen*1.
_____
*1 Kalanov A.N. Porez na dobit preduzeća // Pitanja oporezivanja. - 2002. - N 1. - S. 63.
Međutim, na osnovu stava 7. čl. 3 Poreskog zakonika Ruske Federacije, sve neotklonjive sumnje, kontradiktornosti i nejasnoće u zakonskim aktima o porezima i taksama tumače se u korist poreskog obveznika. Dakle, prema autoru, poreski obveznik (poreski agent) ima pravo da utvrdi poresku osnovicu za prihod u vidu materijalne koristi od uštede na kamati za korišćenje pozajmljenih sredstava u slučaju izdavanja beskamatni kredit bilo kojim redoslijedom: na kraju svakog mjeseca, kvartala ili godine. Međutim, manje od jednom godišnje, poreska osnovica se ne može utvrditi zbog navedenih normi iz stava 2. čl. 212 i čl. 216 Poreskog zakona Ruske Federacije.
4. Jedinstveni socijalni porez
Postupak za utvrđivanje dana nastanka obaveze plaćanja jedinstvenog socijalnog poreza utvrđen je čl. 242 Poreskog zakona Ruske Federacije. Treba napomenuti da Savezni zakon od 31. decembra 2001. N 198-FZ „O uvođenju dodataka i izmjena i dopuna poreski broj Ruske Federacije i pojedinim zakonodavnim aktima Ruske Federacije o porezima i taksama" unesene su značajne izmjene u ovaj član Kodeksa.
Tako je utvrđeno posebno pravilo da se datum isplate i drugih naknada za poreske obveznike – fizička lica koja nisu samostalni preduzetnici, utvrđuje kao dan isplate naknade licu u čiju korist se vrši isplata. Ovom izmjenom se rješava sukob koji se dogodio tokom 2001. godine. Podsjetimo da je ranije za sve poreske obveznike navedene u podstavu 1 stava 1 čl. 235 Poreskog zakonika Ruske Federacije, datum nastanka obaveze plaćanja jedinstvenog socijalnog poreza bio je dan obračunavanja isplata i drugih primanja u korist zaposlenog (pojedinca u čiju korist se uplate vrše). Izraz "obračun plaćanja" podrazumijeva odraz takvih plaćanja koje treba primiti u računovodstvenim ili drugim računovodstvenim dokumentima. Ako u odnosu na računovodstvena lica: organizacije i individualne preduzetnike nije bilo teško utvrditi datum obračunavanja plaćanja i datum nastanka poreske obaveze, onda nije bilo jasno šta smatrati datumom obračuna plaćanja do poreski obveznik - fizičko lice koje nije samostalni preduzetnik, budući da ta lica nisu bila obavezna da vode zvaničnu evidenciju o uplaćenim iznosima*1.
_____
*1 Govorimo samo o pojedincima koji angažuju druge pojedince za rad ugovor o radu u skladu sa čl. 303-309 Zakon o radu Ruske Federacije, kao i privlačenje pojedinaca za obavljanje poslova po ugovorima građanskog prava. Međutim, problem koji se razmatra ima uglavnom teorijski aspekt, jer u praksi ne postoji pravi mehanizam plaćanja jedinstvenog socijalnog poreza od strane fizičkih lica koja nisu samostalni preduzetnici.
Sada je uvedena odredba prema kojoj će za takve obveznike kao datum nastanka obaveze plaćanja jedinstvenog socijalnog poreza biti dan isplate naknade licu u čiju korist se uplate.
Nažalost, uvedene izmjene sadrže tehnički i pravni nedostatak. Bilo bi logično da čl. 242 Poreskog zakonika Ruske Federacije, stav koji je uspostavio poseban postupak za određivanje datuma plaćanja i drugih naknada za poreske obveznike iz stava 4. podstav 1. tačke 1. čl. 235 Poreskog zakonika Ruske Federacije (poreski obveznici - fizička lica koja nisu individualni preduzetnici), istovremeno ih isključuju sa liste poreskih obveznika za koje je u prethodnom stavu ovog člana utvrđen datum plaćanja i drugih naknada kao datum obračuna. Takav izuzetak nije napravljen. Istovremeno, po mišljenju autora, ovakva netačnost ne bi trebala spriječiti primjenu od 1. januara 2002. godine novog postupka za određivanje datuma plaćanja i drugih naknada za poreske obveznike - fizička lica koja nisu samostalni preduzetnici.
Osim toga, iz teksta čl. 242 Poreznog zakona Ruske Federacije uklonjeno je pravilo da se prilikom obračuna koristi bankovni računi, otvorio poreski obveznik in kreditne institucije, datum prenosa uplata i drugih naknada je dan terećenja sredstava sa računa poreskog obveznika. Ovo je učinjeno, očigledno, iz razloga što je navedena norma zapravo određivala trenutak ispunjenja obaveze plaćanja jedinstvenog socijalnog poreza i bila je u suprotnosti sa stavom 2. čl. 45 Poreskog zakonika Ruske Federacije, kojim je utvrđeno da se obaveza poreskog obveznika za plaćanje poreza smatra ispunjenom od trenutka kada on podnese instrukciju banci da plati odgovarajući porez ako na računu ima dovoljno gotovine.
Član 242 Poreskog zakona Ruske Federacije utvrđuje postupak za određivanje datuma prijema prihoda od preduzetničkog ili drugog profesionalna aktivnost, kao i druge prihode vezane za ovu djelatnost. Takav datum je datum stvarnog prijema relevantnog prihoda. Ovdje se postavlja isto pitanje kao iu slučaju poreza na dohodak fizičkih lica: šta se smatra datumom stvarnog prijema prihoda? Ako se ponovo okrenemo primjeru primanja avansa od strane individualnog poduzetnika, tada će problemi s utvrđivanjem činjenice prihoda biti isti. Što se tiče jedinstvenog socijalnog poreza, situaciju će dodatno zakomplikovati činjenica da u tekstu poglavlja 24 Poreskog zakonika Ruske Federacije uopće nema kriterija za priznavanje dohotka ili upućivanja na druga poglavlja koja sadrže takve kriterije. Dakle, u čl. 41 Poreskog zakona Ruske Federacije, koji je uspostavio principe za utvrđivanje dohotka, ne spominje se poglavlje 24 Poreskog zakona Ruske Federacije. Član 236. Poreskog zakonika Ruske Federacije govori o računovodstvu prihoda od preduzetničkih ili drugih aktivnosti kao dijela poreske osnovice, ali ne daje smjernice o postupku utvrđivanja takvog prihoda. Bilo bi logično u ovom slučaju dati upućivanje na proceduru utvrđivanja prihoda utvrđenu Poglavljem 23 Poreskog zakonika Ruske Federacije (kao što se radi u pogledu rashoda čiji se sastav utvrđuje na sličan način kao utvrđeno relevantnim članovima Poglavlja 25 Poreskog zakonika Ruske Federacije), međutim, Poglavlje 24 Poreskog zakonika Ruske Federacije ne sadrži takvu referencu.
Dakle, prema autoru, u trenutku kada se novac za pružanje usluge primi i usluga zaista pruži (potpisuje se odgovarajući akt), definitivno se može govoriti o stvarnom primanju prihoda. Prije prijema sredstava ne može biti govora o stvarnom primanju prihoda, međutim, u intervalu između prijema sredstava kao avansa i pružanja usluge, nemoguće je i, očigledno, treba priznati da postoji je neotklonjiva sumnja, koja na osnovu stava 7. čl. 3 Poreskog zakona Ruske Federacije treba tumačiti u korist poreskog obveznika.
Drugo pitanje u vezi sa određivanjem datuma nastanka obaveze plaćanja jedinstvenog socijalnog poreza postavlja se prilikom plaćanja u naturi ili kada pojedinci ostvaruju materijalnu korist. Uprkos činjenici da, kao što je gore navedeno, za uplate ili druge naknade koje isplaćuje organizacija ili individualni preduzetnik, datum plaćanja se određuje kao datum obračunavanja takvih plaćanja, klauzula 4 čl. 237 Poreskog zakona Ruske Federacije, utvrđeno je da se plaćanja i druge naknade u naturi u obliku dobara (radova, usluga) uzimaju u obzir kao trošak ovih dobara (radova, usluga) na dan njihovog plaćanje, izračunato na osnovu njihovih tržišnih cijena (tarifa), i ako državna regulativa cijene (tarife) za ovu robu (radove, usluge) - na osnovu državno regulisanih maloprodajnih cijena. Prethodno navedena norma stava 4. čl. 237 Poreskog zakona Ruske Federacije pretpostavljalo se da će se prilikom izračunavanja poreske osnovice uzeti u obzir trošak takvih dobara (radova, usluga) na dan njihovog prijema. Dakle, ako je ranije u slučaju promjene cijene dobara (radova, usluga) koje je poreski obveznik izdao (isplatio) svojim zaposlenima u vidu naknade između dana isplate i dana prijema, npr. poreski obveznik je bio u obavezi da uskladi poreznu osnovicu za jedinstveni socijalni porez za iznos takve promjene, sada se kao dan uplate priznaje datum nastanka obaveze plaćanja jedinstvenog socijalnog poreza i takvo usklađivanje neće biti potrebno.
Međutim, napominjem da je navedena odredba čl. 237 Poreznog zakona Ruske Federacije bilo bi logičnije uključiti u čl. 242 Poreskog zakona Ruske Federacije, budući da je postupak za određivanje datuma plaćanja uređen ovim članom.
Ministarstvo finansija je dopisom broj 03 07 14/51894 od 14. avgusta 2017. godine najavilo izradu Nacrta zakona, ukoliko bude usvojen, izvršiće se određeni eksperiment nametanja obaveze plaćanja PDV-a kupcima – poreskim agentima. ćao mi pričamo o prodaji određenih vrsta proizvoda. Ali na osnovu rezultata takvog eksperimenta, možemo zaključiti da je svrsishodno da se naznačeni postupak koristi šire...
Pogodio? Biće reči (sada već) o zakonu po kome će obavezu plaćanja PDV-a umesto prodavaca obavljati kupci. Proizvodi koji će učestvovati u PDV eksperimentu su otpadni metal i sirove životinjske kože. A šta je suština inovacije, reći ćemo dalje
25.01.2018Za što?
Ranije (do 2008.) prodaja otpada od željeza i obojenog metala bila je predmet PDV-a. Međutim, šeme krađe poreza (priprema i prodaja preko lažnih kompanija, nezakonita kompenzacija PDV iz budžeta) na ovom području tada je procvjetala. Kako bi se riješio problem, uvedeno je oslobađanje od oporezivanja poslova za njihovu realizaciju. Dakle, u stavu 2 čl. 149 Poreskog zakona Ruske Federacije, st. 25.
Bilješka
Podsjetimo da su poreski obveznici koji su počinili one navedene u čl. 149 Poreskog zakonika Ruske Federacije, radnje imaju pravo da ne plaćaju PDV ako imaju odgovarajuće dozvole (klauzula 6 člana 149).
Postupak za licenciranje aktivnosti za nabavku, skladištenje, preradu i prodaju otpada od željeza i obojenog željeza odobren je Uredbom Vlade Ruske Federacije od 12. decembra 2012. br. 1287. Izuzetak je prodaja željeza i obojenog metala - željezni otpad formiran od pravna lica i individualnih preduzetnika u procesu sopstvene proizvodnje. Takva prodaja ne podleže PDV-u, bez obzira na dostupnost licence (Pismo Ministarstva finansija Rusije od 2. septembra 2015. br. 03 07 07/50555).
općenito, pozitivan efekat zakonodavac dosegao nekoliko godina. No, počevši od 2011-2012, nove šeme kršenja plaćanja PDV-a razrađene su već u fazi prerade otpada i prodaje rezultirajućih proizvoda. A kasnije uvedene metode poreske verifikacije (program ASK PDV-2) nisu ispravile situaciju. Stoga se ponovo nametnulo pitanje unošenja izmjena u zakonsku regulativu u cilju otklanjanja mogućnosti utaje poreza u proizvodnji i prodaji proizvoda od otpada i otpada.
Šta je zakonodavac uradio?
Prodavci eksperimentalne robe.
Kada se PDV ne obračunava, a kada se obračunava?
Saveznim zakonom br. 335 FZ od 27. novembra 2017. proglašeni su st. 25 str.2 čl. 149 Poreskog zakonika Ruske Federacije, čime je ponovo uvedena u oporezivi promet prodaja otpada i otpada od crnih i obojenih metala od 01.01.2018, ali na osebujan način. Porez će plaćati poreski agenti – kupci dobara (sa izuzetkom fizičkih lica koja nisu samostalni preduzetnici).
Ovo proizilazi iz onih uvedenih u čl. 166 "Postupak za obračun poreza" i 161 "Osobine utvrđivanja poreske osnovice od strane poreskih agenata" Poreskog zakona Ruske Federacije, tačke 3.1 i 8, respektivno.
Lista "Agent" je dopunjena prodajom sljedeće robe na teritoriji Ruske Federacije (u daljem tekstu eksperimentalna roba):
Sirove životinjske kože;
Ostaci i otpad od crnih i obojenih metala;
sekundarni aluminijum i njegove legure.
Bilješka
Za potrebe primjene Poreznog zakona Ruske Federacije, sirove životinjske kože priznaju se kao sirove (neodječene) kože uklonjene sa životinjskih leševa, parene ili konzervirane kako bi se spriječilo njihovo kvarenje i raspadanje (mokro soljene ili sušene), ali ne podvrgnuti svakoj daljoj obradi.
Reciklirani aluminijum i njegove legure su reciklirani aluminijum i njegove legure, klasifikovani u skladu sa Sveruskim klasifikatorom proizvoda prema vrsti. ekonomska aktivnost.
Konkretno, utvrđeno je: kada se navedena dobra prodaju od strane poreskih obveznika (izuzev obveznika oslobođenih obavljanja dužnosti poreskog obveznika u vezi sa obračunom i plaćanjem poreza), poreska osnovica se utvrđuje na osnovu vrednosti dobara. prodati, uzimajući u obzir porez (stav 1. tačka 8).
Organizacije i individualni preduzetnici imaju pravo na oslobođenje od izvršavanja obaveza poreskog obveznika u vezi sa obračunom i plaćanjem PDV-a u skladu sa čl. 145 ili 145.1 Poreskog zakona Ruske Federacije.
Doslovno iz norme Poreznog zakona Ruske Federacije slijedi: porezna osnovica za prodaju eksperimentalne robe od strane "oslobođenih" utvrđuje se bez uzimanja u obzir poreza. Ali o "posebnim režimima" koje poreski obveznici ne priznaju, napominjemo da ovdje nema govora.
Međutim, iz st. 6 stav 8 slijedi jasniji pristup "posebnoj" kategoriji prodavaca, posebno onima koji:
Oslobođen obavljanja poslova poreskog obveznika u vezi sa obračunom i plaćanjem poreza;
Nije poreski obveznik.
(Šta je spriječilo zakonodavca da jasnije napiše stav 1, tačka 8?)
Imenovane osobe u ugovoru i primarno knjigovodstveni dokument napraviti odgovarajuću oznaku - "Bez poreza (PDV)".
Bilješka
Ako se oznaka „Bez poreza (PDV)“ u ugovoru, primarni knjigovodstveni dokument pokaže kao dezinformacija, ubuduće će prodavac eksperimentalne robe plaćati PDV, a ne kupac - poreski agent (stav 7. klauzula 8, član 161 Poreskog zakona Ruske Federacije).
Drugi važna tačka. Prodavci - "oslobođeni" i "posebni režimi" mogu izgubiti pravo da budu oslobođeni obavljanja dužnosti poreskog obveznika ili da primenjuju posebne poreske režime u skladu sa poglav. 26.1 (u obliku plaćanja Jedinstvene poljoprivredne takse), 26.2 (USNO), 26.3 (u obliku plaćanja UTII) i 26.5 (PSNO). Zatim (kako je navedeno u stavu 8. tačka 8) obračunavaju i plaćaju porez na promet eksperimentalne robe počevši od perioda u kojem su prešli na zajednički način oporezivanja, do dana nastupanja okolnosti koje su osnov za gubitak prava na oslobođenje od vršenja dužnosti poreskog obveznika ili primjene odgovarajućih posebnih poreskih režima.
Sažmite. Po pravilu, prodavci ne obračunavaju PDV prilikom prodaje eksperimentalne robe. Takva obaveza pada na njih samo u sljedećim slučajevima:
- prilikom prodaje ove robe "fizičarima" koji nisu samostalni preduzetnici;
- u slučaju nepouzdanih podataka navedenih u dokumentima (da se prodaja vrši bez PDV-a);
- u slučaju gubitka prava na primjenu oslobođenja od izvršenja obaveza PDV-a ili primjene posebnog poreskog režima;
- pri prodaji robe na koju se primjenjuje nulta stopa PDV-a u skladu sa st. 1 str 1 art. 164 (tačka 3.1 člana 166 Poreskog zakona Ruske Federacije).
Kada porez dospijeva, a kada ne?
U opštem slučaju, poreski obveznik (poreski agent naveden u stavovima 4. i 5. člana 161. Poreskog zakona Ruske Federacije), prilikom prodaje, pored cene (tarife) prodatih dobara (radova, usluga), prenesena imovinska prava, dužan je kupcu dostaviti odgovarajući iznos poreza za plaćanje (stav 1. stav 1. člana 168. Poreskog zakona Ruske Federacije). Isto - po prijemu avansa za proizvode (stav 2).
Međutim, odredbe ovog stava se ne odnose na promet eksperimentalne robe (stav 3. uveden je u stav 1. člana 168.). Ali uz izuzetke, kojima je zakonodavac pripisao prodaju robe:
po stopi od 0% (tač. 1. č. 1. član 164.);
Pojedinci - ne trgovci.
Samo u navedenim slučajevima prodavac ne zaračunava PDV kupcu. Kao što je gore navedeno, on će se sam "brinuti" za porez.
Primjer 1
Prilikom demontaže (likvidacije) objekta osnovnih sredstava od strane preduzeća sa sjedištem na tradicionalni sistem oporezivanje, primljeni otpadni metal (grobni otpad), čija se tržišna vrijednost utvrđuje na osnovu kataloških cijena specijalizovane organizacije koja se bavi prikupljanjem i preradom sekundarnih sirovina, u iznosu od 82.600 rubalja. Stari metal je prodat pojedincu za 82.600 rubalja. (sa PDV-om).
U ovom slučaju, prodavac utvrđuje PDV (u iznosu od 12.600 rubalja) samostalno na uobičajen način. PDV "Shipping" će se odraziti u sek. 3 povrata PDV-a.
Ali u drugim situacijama (uključujući prodaju eksperimentalne robe po "oslobođenom", "posebnom režimu") ispada da obaveza da se porez predoči kupcu ostaje na prodavcu. Međutim, autor članka bi odstupio od teksta Poreskog zakonika Ruske Federacije i drugačije ga izrazio, budući da je riječ o obavezi „prebacivanja“ poreza na kupca – poreznog agenta. Međutim, kupac pod takvim okolnostima ne plaća PDV (u ugovoru i "primarnom" prodavac je stavio napomenu - "Bez poreza (PDV)").
Račun: kako napraviti?
Na osnovu stava 5. čl. 168 kod prodaje dobara od strane poreskih obveznika oslobođenih iz čl. 145 Poreskog zakona Ruske Federacije od obavljanja dužnosti poreskog obveznika, fakture se sastavljaju bez izdvajanja odgovarajućih iznosa poreza. Na ovih dokumenata pravi se natpis ili stavlja pečat “Bez poreza (PDV)”.
Prilikom prodaje eksperimentalne robe, kao i po prijemu akontacije (potpune, djelimične) za buduće isporuke eksperimentalne robe, poreski obveznik sastavlja račune, ispravne račune (ako je potrebno) isključujući iznose poreza.(Pretpostavljamo da je u računu od indikatori troškova prodavac će prikazati samo trošak robe, isključujući porez.) U ovom slučaju, u navedenim dokumentima se pravi odgovarajući natpis ili pečat „PDV obračunava poreski agent“ (stav 2. dopunjen stavom 5. čl. 168 Poreskog zakona Ruske Federacije).
Da li je potrebno evidentirati takvu fakturu u knjizi prodaje? Ili to treba da uradi kupac – poreski agent? Za sada nema odgovora na postavljena pitanja.
Kupci eksperimentalne robe.
O obračunu poreza.
Kao što je već napomenuto, obaveza obračunavanja i plaćanja PDV-a je na kupcu eksperimentalnog proizvoda – poreskom agentu. On utvrđuje (obračunom) iznos poreza i uplaćuje ga u budžet, bez obzira da li obavlja poslove poreskog obveznika u vezi sa obračunom i plaćanjem poreza i druge dužnosti utvrđene č. 21 Poreskog zakona Ruske Federacije (stav 5, klauzula 8, član 161 Poreskog zakona Ruske Federacije).
Dakle, kupci (sa izuzetkom „fizičara“) obračunavaju PDV prilikom kupovine eksperimentalnog proizvoda, budući da su (uključujući) „oslobođeni“ ili radnici „posebnog režima“.
Organizacije i individualni preduzetnici koji koriste pojednostavljeni sistem oporezivanja (klauzula 5 člana 346.11 Poreskog zakona Ruske Federacije), PSNO (klauzula 11 člana 346.43 Poreskog zakona Ruske Federacije) ili plaćaju UTII (klauzula 4 člana 346.26 Poreskog zakona Ruske Federacije), kao i lica koja koriste pravo na oslobađanje od PDV-a (član 145. Poreskog zakona Ruske Federacije), nisu oslobođeni dužnosti poreskih agenata.
Istovremeno, ako je eksperimentalni proizvod kupljen od prodavaca koji su oslobođeni obaveza poreskih obveznika, ili „posebnih režima“, kupci ne obračunavaju i ne plaćaju PDV (na kraju krajeva, u ugovoru će „primarni“ prodavac navesti - „Bez poreza (PDV)”).
Ovo je manje-više jasno. Ali šta je sa situacijom kada je prodavac eksperimentalnog proizvoda pojedinac? Federalni zakon br. 335 FZ šuti o ovoj situaciji. Da li je to jasno zakonodavcu? Za mene, autora članka, nažalost, ne.
Hajde da simuliramo situaciju. Pretpostavimo da organizacija prihvata od pojedinaca za naknadu otpad od crnih i obojenih metala. Na osnovu st. 10 str.2 čl. 2 Federalnog zakona br. 54 FZ, ona koristi CCP. Ima li ona dužnost da djeluje kao poreski agent u ovoj situaciji? Ili treba ovako da rezonujete: "fizičar" nije PDV obveznik. To znači da organizacija koja je od njega prihvatila eksperimentalni proizvod na plaćanje ne treba da obračunava i plaća porez.
Pa, ako treba, kako onda to učiniti? Obračunati porez "odozgo" i platiti o svom trošku? I kako izvršiti operaciju preko CCT-a? Da li je moguće koristiti "agencijski" odbitak PDV-a koji se plaća na teret vlastitih sredstava? Pitanja… na koja se nadamo da će nadležni u bliskoj budućnosti dobiti odgovore.
Ali nastavimo se upoznati sa Federalnim zakonom br. 335 FZ.
Trenutak utvrđivanja poreske osnovice za obračun iznosa PDV-a odgovara onom utvrđenom za poreske agente iz čl. 4. i 5. čl. 161. Poreskog zakona Ruske Federacije (stav 15. člana 167. Poreskog zakona Ruske Federacije je promijenjen). Ovo je najraniji od sljedećih datuma:
Dan otpreme (transfera) eksperimentalne robe;
Dan uplate, djelimično plaćanje na račun predstojećih isporuka robe.
Primjer 2
Kupac - obveznik PDV-a prenio je avans prodavcu (primjenjuje se i OSNO) za predstojeću isporuku otpada željeza i obojenih metala u iznosu od 236.000 rubalja.
Obračunava "avans" PDV u ovom slučaju kupac - poreski agent.
A ako govorimo o "poštarini"? Kako pravilno odrediti datum otpreme?
U Ministarstvu finansija ističu da je ovo datum prvog primarni dokument izdat od strane prodavca kupcu ili prevozniku za isporuku robe kupcu (Dopis od 28.08.2017. godine broj 03 07 11/55118). Međutim, može nastati situacija kada prodavac izda tovarni list (obrazac TORG-12) na kraju kvartala, a kupac ga dobije u narednom poreskom periodu. Na koji datum bi se kupac trebao fokusirati prilikom obračuna PDV-a?
Na odbitak "agencijskog" PDV-a.
Sada, što se tiče odbitaka "agencijskog" PDV-a, kupci (poreski agenti) imaju takvo pravo zbog sljedećih (prilagođenih) normi Poreskog zakona Ruske Federacije:
1) za "poštarinu" - st. 1 str.3 čl. 171 Poreskog zakona Ruske Federacije; Norma daje pravo na odbitak iznosa poreza:
Plaćeno u skladu sa čl. 173 Poreskog zakona Ruske Federacije od strane poreskih agenata navedenih u stavovima 2, 3 i 6 čl. 161;
Obračun od strane poreskih agenata navedenih u stavu 8 čl. 161 Poreskog zakona Ruske Federacije;
2) za "akontaciju" - stav 12. čl. 171 Poreskog zakona Ruske Federacije; poreski iznosi koje poreski agent obračunava od iznosa avansa za eksperimentalna dobra takođe podležu odbitku.
Kao što vidite, riječ je o iznosima poreza koje obračunavaju, a ne plaćaju poreski agenti.
Osnova za odbitak je faktura koju je ispostavio prodavac, sa napomenom „PDV obračunava poreski agent“ (klauzula 1, član 169 Poreskog zakona Ruske Federacije).
Postavlja se pitanje: da li kupac ima pravo na prijavu PDV-a ako nije obveznik PDV-a (oslobođen obaveze poreskog obveznika), ali ima fakturu od prodavca (obveznika PDV-a) sa odgovarajućom oznakom na obračunu "agencije "porez?
Odgovor je u izmijenjenom paragrafu. 3 str.3 čl. 171 Poreskog zakonika Ruske Federacije: odredbe ovog stava se primenjuju pod uslovom da su dobra (radovi, usluge), imovinska prava stekli poreski obveznik koji je poreski agent za svrhe navedene u stavu 2 čl. 171, a prilikom njihovog sticanja platio je porez u skladu sa ovom glavom ili obračunao porez u skladu sa st. 2 str.3.1 Čl. 166 Poreskog zakona Ruske Federacije.
Drugim riječima, sve je kao i obično; kupac - poreski agent, koji je obračunao PDV, ima pravo na odbitak "agencijskog" PDV-a, pod uslovom da eksperimentalni proizvod kupi on:
Obavljanje transakcija koje su priznate kao predmet oporezivanja (osim dobara iz stava 2. člana 170., odnosno za koje se porez uračunava u nabavnu vrijednost dobara);
Za preprodaju.
To znači da kupci - "posebni režim" i "oslobođeni" kupci - nemaju pravo da primjenjuju "agencijski" odbitak PDV-a.
Primjer 3
Prilikom demontaže (likvidacije) objekta osnovnih sredstava od strane privrednog društva oslobođeno izvršenja obaveza iz čl. 145 Poreskog zakona Ruske Federacije, primljen je otpadni metal (crni gvožđe), čija je tržišna vrijednost utvrđena na osnovu kataloških cijena specijalizovane organizacije koja se bavi prikupljanjem i preradom sekundarnih sirovina, u iznos od 100.000 rubalja. Stari metal prodan je specijalizovanoj organizaciji za 110.000 rubalja.
U ugovoru, u primarnoj knjigovodstvenoj ispravi, aktu, kao i u fakturi, firma - prodavac starog gvožđa stavila je oznaku "Bez poreza (PDV)".
Organizacija-kupac (obveznik PDV-a) - poreski agent u ovom slučaju ne obračunava PDV.
Prodavcu će biti prebačen iznos od 110.000 rubalja.
Primjer 4
Koristimo uslove prethodnog primjera sa jedinom razlikom što je prodavac obveznik PDV-a. I organizacija-kupac primjenjuje USNO.
Na osnovu stava 5. čl. 346.11 Poreskog zakona Ruske Federacije, "pojednostavljivači" nisu oslobođeni obavljanja dužnosti poreskih agenata.
U tom slučaju, kupac će, u svojstvu poreskog agenta, obračunati PDV. Kao rezultat toga, dobit će iznos od 16.780 rubalja. (110.000 rubalja / 118 x 18), koji se uplaćuje u budžet.
Prodavcu će, odnosno, biti prebačen iznos (plaćanje za robu) minus PDV - 93.220 rubalja. (110.000 - 16.780).
Napomena: po ovom pitanju moguće je da će doći do sporova oko iznosa koji bi prodavac trebao dobiti. Ako je, prema uslovima našeg primjera, propisano da je to 110.000 rubalja, tada će, zapravo, kupac morati naplatiti PDV na cijenu robe. Nema jasnih objašnjenja o ovom pitanju.
I dalje. Kupac ima fakturu prodavca na kojoj se nalazi oznaka "PDV obračunava poreski agent", ali nema pravo da traži "agencijski" odbitak PDV-a, budući da je "pojednostavljeni".
Primjer 5
Upotrijebimo uvjete primjera 2, prema kojima kupac eksperimentalnog proizvoda obračunava PDV "avans" na avans koji je prenio.
Kao obveznik PDV-a, kupac (poreski agent) ima pravo da iskaže odbitak od akontacije u visini obračunatog poreza. Odbitak je moguć pod standardnim uslovima: od prodavca je primljena faktura za avansno plaćanje i ugovor sadrži uslov za plaćanje unapred za robu (klauzula 9, član 172 Poreskog zakona Ruske Federacije).
Recimo nekoliko riječi o promjeni (povećanje ili smanjenje) cijene eksperimentalne robe (sa porezom) nakon njihove prodaje. Ovu promjenu uzima u obzir kupac robe – poreski agent. Poskupljenje se zasniva na opšti poredak, predviđeno stavom 10. čl. 154 Poreskog zakona Ruske Federacije (odnosno za poreski period u kojem su sastavljeni dokumenti koji su osnova za pripremu ispravnih faktura u skladu sa stavom 10. člana 172. Poreskog zakona Ruske Federacije ). Ako se cijena robe smanji, kupac će odbiti razliku između iznosa poreza izračunatih na osnovu cijene otpreme prije i nakon takvog smanjenja (stav 1. stavka 13. članka 171. Poreznog zakona Ruske Federacije ).
I dalje. Iznos poreza koji se plaća u budžet utvrđuje se (na osnovu tačke 4.1 uvedene u članu 173) na kraju svakog poreskog perioda kao ukupan iznos poreza obračunat u skladu sa tačkom 3.1 čl. 166, uvećan za iznos poreza vraćenog prema st. 3 i 4 stav 3 čl. 170, i umanjeno za iznose poreske olakšice iz st. 3, 5, 8, 12 i 13 čl. 171 u pogledu poslova koje obavljaju ovi poreski agenti, uzimajući u obzir specifičnosti utvrđene stavom 3. čl. 172 Poreskog zakona Ruske Federacije. Dakle, ako je kupac obveznik PDV-a, iznos poreza koji se plaća na takve transakcije biće nula.
Poreski agent navedeno u stavu 8 čl. 161 Poreskog zakona Ruske Federacije, dužan je da podnese poreskom organu u mjestu registracije PDV prijavu u elektronski oblik prema TCS-u preko operatora elektronskog upravljanja dokumentima najkasnije do 25. u mjesecu nakon isteka poreski period(stav 1, klauzula 5, član 174 Poreskog zakona Ruske Federacije). Ali kako bi se pravilno završilo 2 „Iznos poreza koji se plaća u budžet prema podacima poreskog agenta“ (podsjetimo da su odbici od „agencijskog“ PDV-a prikazani u odeljku 3 deklaracije), potrebna su prilagođavanja deklaracije.
Dakle, kupci otpada i otpada od crnih i obojenih metala, sekundarnog aluminijuma i njegovih legura, sirove životinjske kože od 01.01.2018. će odbijati PDV od dobavljača i prenositi ga u budžet kao poreski agenti. Oslobođenje od dužnosti poreskog agenta, čak i ako kupac nema nameru da koristi robu u delatnosti koja podleže PDV-u, zakon ne predviđa. S tim u vezi, vrijedi podsjetiti da, prema čl. 122 Poreskog zakona Ruske Federacije, nezakonito ne zadržavanje i (ili) neprenos poreza u propisanom roku prijeti novčanom kaznom od 20% iznosa poreza.
Međutim, nisu svi odgovori na pitanja jasno navedeni u zakonu. Mnogi od njih zahtijevaju dodatna pojašnjenja. Nije sasvim jasno šta učiniti u situaciji kada se pojedinac ponaša kao prodavac robe. Ili kako je kupac dužan obračunati PDV ako je robu primio, a nije plaćena (na primjer, zbog odloženog plaćanja). U tom slučaju poreski agent nije u mogućnosti da zadrži i prenese porez u budžet. Da li se PDV plaća iz vlastitih sredstava? Ali zakonodavac nije postavio takve zahtjeve.
Čitaoca ćemo obavještavati kako budu dostupna pojašnjenja zvaničnih tijela.
OK 029-2014 (NACE Rev. 2) " Sveruski klasifikator vrste privredne aktivnosti”, odobreno. Naredbom Rosstandarta od 31. januara 2014. br. 14, čl.
Utvrđeno u skladu sa čl. 105.3 Poreskog zakona Ruske Federacije.
Ovdje se, podsjetimo, kaže da se iznos poreza od strane obveznika-prodavaca ne obračunava, osim u slučajevima predviđenim st. 7 i 8 stav 8 čl. 161, st. 1 str 1 art. 164, kao i u prodaji eksperimentalne robe "fizičarima".
Odnosi se na vraćanje od strane kupca prethodno prihvaćenog "avansnog" PDV-a.
Govorimo o vraćanju PDV-a u slučaju smanjenja cijene otpreme, uključujući i u slučaju smanjenja cijene (tarife) i (ili) smanjenja količine (volumena) otpremljene robe. Iznosi poreza podliježu povraćaju u iznosu razlike između iznosa poreza izračunatih na osnovu cijene otpreme prije i nakon takvog smanjenja.
Riječ je o odbitcima "agencijskog" PDV-a (klauzula 3), poreza koji obračunava prodavac i odbija on u slučaju povrata robe od strane kupca (klauzula 5), koji obračunava prodavac i prenosi kupac "avansa " PDV (klauzule 8 i 12), kao i o odbicima PDV-a od prodavca u slučaju promjene cijene otpreme.
Također će vas zanimati:
Spisak ofšor zona sveta Lista ofšor zona sveta veb sajt Naj...
Svaki vlasnik automobila mora registrovati svoje vozilo (V) u utvrđenom ...
Glavni metodološki dokument na osnovu kojeg se...
Porez na imovinu fizičkih lica - koncept - je, koji plaćaju pojedinci...
Samo u prvom kvartalu 2017. godine Federalna služba izvršitelja (FSSP) izdala je 874 hiljade ....
