Naša firma (OSNO) je prenijela na PRIVREMENO besplatno korištenje opremu koja je navedena na našem računu. 41.Pitanje: 1) koja knjiženja treba da odražavaju ovu operaciju: 2) Prilikom vraćanja ove opreme, na koji račun treba da se odrazi povratak? na 41 ili 01? 3) korisnik kredita koristi opremu kao operativni sistem, tj. neće se vratiti nov 4) da li treba da naplaćujem amortizaciju za život korisnika kredita 5) da li je legalno preneti robu na privremenu besplatnu upotrebu?

1. U računovodstvu se prenos robe na privremeno korišćenje može odraziti u analitičkom računovodstvu na računu 41: Debit 41 Podračun „Roba preneta na besplatno korišćenje“ Kredit 41 Podračun „Roba na zalihama“ - oprema je preneta besplatno. koristiti.

2. Prilikom vraćanja potrebno je izvršiti obrnuti unos: Debit 41 Podračun "Roba na zalihama" Kredit Podračun "Roba preneta na besplatno korištenje." Ako je oprema prvobitno kupljena za korištenje u proizvodnim djelatnostima, morali ste je iskazati u osnovnim sredstvima (na kontu 01 ili 03 - ako ste je planirali izdavati).

3.Da, oprema će se vratiti ne nova. Međutim, u ugovoru o besplatnom korištenju morate predvidjeti obavezu čuvanja imovine i održavanja u stanju pogodnom za korištenje zajmoprimcu.

4. Ne, nije potrebno, jer se svojstvo ne uzima u obzir kao OS.

5. Ne postoji direktna zakonska zabrana, međutim, u smislu definicije, roba je vlasništvo za preprodaju. Nekretninu čija preprodaja nije planirana treba uključiti u osnovna sredstva ili inventar. Međutim, nemoguće je isključiti opciju u kojoj nekretninu ustupite klijentu u svrhu njene naknadne prodaje (npr. u periodu besplatnog korištenja, klijent će procijeniti njene mogućnosti i tehnički potencijal i na kraju ugovora, će kupiti ovu nekretninu).

Kako izdati i reflektovati u računovodstvu i oporezivanju besplatan transfer roba (materijali)

računovodstvo*

Uradite sljedeće ožičenje:

Debit 91-2 Kredit 41 (10)
- odražava troškove donirane robe (materijala);

Debit 91-2 Kredit 10 (60, 69, 70, 76...)
– uzimaju se u obzir troškovi povezani sa besplatnim prijenosom robe (materijala), na primjer, za isporuku.

OSNOVNI: porez na dohodak*

Troškovi robe (materijala) i troškovi u vezi s njihovim besplatnim prijenosom ne uzimaju se u obzir pri obračunu poreza na dohodak (član 16, član 270 Poreskog zakona Ruske Federacije). Ovo se odnosi i na obračunati PDV.

Uradite sljedeće ožičenje:

Potraživanje 99 podračuna "Stalne poreske obaveze" Kredit 68 podračuna "Obračun poreza na dohodak"
- odražava trajnu poresku obavezu.

Kako stanodavac može knjigovodstveno evidentirati prijenos imovine po ugovoru o zakupu?

Računovodstvo zakupljene imovine

Ako ugovor o zakupu ne predviđa otkup imovine od strane zakupca, tada tokom trajanja ugovora, vlasništvo nad njim i dalje ostaje na stanodavcu (član i Građanski zakonik Ruske Federacije). Dakle, u opštem slučaju, imovina iznajmljena se evidentira u bilansu stanja zakupodavca (klauzula 21).

Izuzeci od ovog pravila su:

• zakup preduzeća kao celine kao imovinskog kompleksa;
• finansijski lizing (leasing).

U prvom slučaju, preduzeće kao celina kao imovinski kompleks se evidentira u bilansu stanja zakupca.

Prilikom sklapanja ugovora o finansijskom lizingu iznajmljena imovina može se uzeti u obzir i na bilans stanja zakupodavca (zakupodavca) i na bilans stanja zakupca (zakupca), u zavisnosti od uslova ugovora.

Takvi zaključci se mogu izvući iz paragrafa 50 Smjernica odobrenih naredbom Ministarstva finansija Rusije od 13. oktobra 2003. br. 91n.

računovodstvo

U računovodstvu, imovinu koja se daje u zakup razmotriti posebno (u kontekstu analitičko računovodstvo) iz vlastite imovine.*

Nekretninu koja je stečena ili stvorena namenski radi izdavanja u zakup treba uključiti u osnovna sredstva na računu 03" Profitabilne investicije u materijalne vrijednosti ”(klauzula 5 PBU 6/01).

Radi pogodnosti praćenja kretanja objekata na računima imovine (01, 03 i 10), organizacija ima pravo da otvori odgovarajuće podračune, na primjer: *

• podračun "Sopstvena imovina";
• podračun "Imovina data u zakup".

Takav zaključak vam omogućava da napravite Uputstvo za kontni plan (konta, i).

Iz situacije Olge Tsibizove, zamjenice direktora Odjeljenja za poresku i carinsku tarifnu politiku Ministarstva finansija Rusije

Trebam li naplatiti PDV prilikom prijenosa nekretnine na besplatno korištenje?

Da treba.

Predmet PDV-a, posebno, je prenos vlasništva nad robom (radovima, uslugama) bez naknade (podtačka 1, tačka 1, član 146 Poreskog zakona Ruske Federacije). Za potrebe obračuna PDV-a, prijenos imovine na besplatno korištenje treba smatrati uslugom. Dakle, porez na tržišnu vrijednost takve usluge mora se obračunati po opšte utvrđenom postupku. Ova tačka gledišta se ogleda u pismima Ministarstva finansija Rusije od 1. februara 2013. br. 03-03-06 / 1/2069, od 17. januara 2013. br. 03-07-08 / 04, od jula 29. 2011. br. 03-07 -11/204.*

Neki sudovi dijele stav finansijskog odjela. Priznaju prijenos imovine za besplatno korištenje usluge i objašnjavaju da je tržišna cijena takve usluge ( poreska osnovica za PDV) treba odrediti kao trošak zakupa slične imovine (vidi, na primjer, odluke Vrhovnog arbitražnog suda Ruske Federacije od 28. februara 2014. br. VAS-1319/14 od 29. januara 2009. godine br. VAS-401/09, odluke Federalne antimonopolske službe Istočnosibirskog okruga od 20. novembra 2012. br. A78-4990 / 2011, Centralni okrug od 22. oktobra 2013. godine br. A09-7059 / 2012, od 22. avgusta 2016. br. A64-3070 / 2010, zapadnosibirski okrug od 3. maja 2011. br. A46-8306/2010, severozapadni okrug od 10. oktobra 2008. br. A44-157/2008).

Građanski zakonik Ruske Federacije
Drugi dio (sa komentarima)

Član 689

1. Ugovorom o besplatnom korištenju (ugovoru o zajmu) jedna strana (zajmodavac) se obavezuje da će drugu stranu (zajmoprimcu) prenijeti ili ustupiti stvar na besplatno korištenje, a ova se obavezuje da će istu stvar vratiti u stanju u kojem ga je primio, uzimajući u obzir normalno habanje ili u stanju predviđenom ugovorom.

2. Pravila predviđena članom 607. stav 1. i stavom 1. stavom 2. člana 610. stavovima 1. i 3. člana 615. stavom 2. člana 621. stavovima 1. i 3. člana 623. ovog zakonika shodno se primenjuju na ugovor o besplatnom korišćenju.

Član 690. Zajmodavac*

1. Pravo predaje stvari na besplatnu upotrebu ima njen vlasnik i druga lica koja su na to zakonom ili od vlasnika ovlaštena.

2. Privredno društvo nema pravo da prenese imovinu na besplatno korišćenje licu koje je njen osnivač, učesnik, rukovodilac, član njenih organa upravljanja ili kontrole.

Član 691

1. Zajmodavac je dužan dati stvar u stanju koje odgovara uslovima ugovora u besplatnu upotrebu i njenoj namjeni.

2. Stvar je data na besplatno korišćenje sa svom pratećom dokumentacijom (uputstvo za upotrebu, tehnički pasoš itd.), osim ako ugovorom nije drugačije određeno.
Ako takvi pribor i dokumenti nisu preneseni, ali se bez njih stvar ne može koristiti za namjeravanu svrhu, ili njeno korištenje u velikoj mjeri gubi vrijednost za zajmoprimca, potonji ima pravo zahtijevati da se takva oprema i dokumenti dostave. njemu ili da se ugovor raskine i naknada stvarne štete koju je pretrpio.

Član 693

1. Zajmodavac odgovara za nedostatke na stvari koje namjerno ili iz krajnje nepažnje nije odredio pri sklapanju ugovora o besplatnom korištenju.
Ako se ti nedostaci otkriju, zajmoprimac ima pravo, po svom izboru, zahtijevati od zajmodavca da besplatno otkloni nedostatke stvari ili da mu naknadi troškove za otklanjanje nedostataka stvari, ili prijevremeni prekid ugovor i naknadu stvarne štete koju je pretrpio.

2. Zajmodavac, obavešten o zahtevima zajmoprimca ili o njegovoj nameri da otkloni nedostatke stvari o trošku zajmodavca, može bez odlaganja zameniti neispravnu stvar drugom sličnom stvari koja je u ispravnom stanju.

3. Zajmodavac ne odgovara za nedostatke stvari za koje se dogovorio pri sklapanju ugovora, ili su bili unaprijed poznati zajmoprimcu, ili ih je zajmoprimac trebao otkriti prilikom pregleda stvari ili provjeravanje njene upotrebljivosti prilikom sklapanja ugovora ili prilikom prijenosa stvari.

Član 695

Zajmoprimac je dužan da stvar primljenu na besplatnu upotrebu održava u ispravnom stanju, uključujući i sprovođenje sadašnjih i remont, i snosi sve troškove njegovog održavanja, osim ako ugovorom o besplatnom korišćenju nije drugačije određeno.

Član 696. Opasnost od slučajnog gubitka ili slučajnog oštećenja stvari*

Zajmoprimac snosi rizik slučajnog gubitka ili slučajnog oštećenja stvari primljene na besplatno korištenje, ako je stvar propala ili je oštećena zbog činjenice da ju je koristio ne u skladu s ugovorom o besplatnom korištenju ili svrhom. stvar, ili je prenio trećoj strani bez pristanka zajmodavca. Zajmoprimac također snosi rizik slučajnog gubitka ili slučajnog oštećenja stvari, ako je, s obzirom na stvarne okolnosti, mogao spriječiti njeno uništenje ili oštećenje žrtvovanjem svoje stvari, ali je svoju stvar radije zadržao.

Odgovor odobrio Sergey Granatkin,
vodeći stručnjak

By ugovor o besplatnom korištenju (zajmovi) organizacija može bez naknade koristiti tuđu imovinu (organizacija, građanin, javnopravno obrazovanje) (klauzula 1, član 689 Građanskog zakonika Ruske Federacije).

pažnja: organizacija nema pravo da koristi imovinu od koje je primljena komercijalna organizacija, osnivača (učesnika, akcionara) čiji je, ili rukovodstva u čijoj kontroli je angažovana (klauzula 2, član 690 Građanskog zakonika Ruske Federacije).

Ugovor o besplatnom korišćenju (zajmovi) između takvih međuzavisnih lica povlači za sobom nevažnost transakcije zbog njene ništavosti (član 1, član 689, član 168 Građanskog zakonika Ruske Federacije). Bilo koja zainteresovana strana može sudskim putem priznati takvu transakciju kao nevažeću: zajmodavac, zajmoprimac, učesnik ili akcionar organizacije itd. 1009).

Prijenos imovine od strane ugovor o zajmu dešava se dva puta:

• prvi - kada zajmoprimac dobije imovinu na korištenje od zajmodavca;

• drugi - kada se imovina vrati zajmodavcu, odnosno nakon raskida ugovora o kreditu.

Dokumentovanje

Dokumentirajte činjenicu prijema (vraćanja) imovine dokumentom u bilo kojem obliku, jer za to ne postoji jedinstveni obrazac. Glavna stvar je da sadrži sve obavezne detalje navedene u dijelu 2. člana 9. Zakona od 6. decembra 2011. br. 402-FZ. Na primjer, kada primate imovinu, make akt prihvatanja posjed na besplatno korištenje. Ovaj postupak slijedi iz dijela 1. člana 9. Zakona od 6. decembra 2011. br. 402-FZ.

Na primljenom osnovnom sredstvu možete otvoriti poseban inventarnu karticu Obrazac broj OS-6, odobren Uredbom Državnog komiteta za statistiku Rusije od 21. januara 2003. br. 7. U ovom slučaju, za obračun primljene imovine, možete koristiti inventarne brojeve koje joj je dodijelio sam zajmodavac. Ovo je navedeno u paragrafu 14 Smjernica odobrenih naredbom Ministarstva finansija Rusije od 13. oktobra 2003. br. 91n. (Uprkos činjenici da se ovo pravilo primjenjuje kod primanja imovine u zakup, može se (ali ne nužno) primijeniti i na organizaciju računovodstva i kod primanja imovine na zajam, budući da su ove transakcije po mnogo čemu slične.)

Imovina primljena na besplatno korištenje, odražava bilans stanja. Kontnim planom nije predviđen poseban račun za iskazivanje imovine primljene bez naknade. Dakle, organizacija ima pravo:

• ili samostalno otvoriti novi vanbilansni račun, fiksirajući ga u radnom kontnom planu. Na primjer, to može biti račun 012 “Imovina primljena na besplatno korištenje”;

• ili koristiti vanbilansni račun za obračunavanje iznajmljenih osnovnih sredstava - 001 „Iznajmljena osnovna sredstva“, budući da su ugovor o zakupu i ugovor o besplatnom korišćenju u velikoj meri slični.

Računovodstvo: prijem imovine

Po prijemu imovine izvršite ožičenje:

Debit 001 (012)
- primljenu imovinu po ugovoru o kreditu.

Vratite imovinu na sljedeći način:

Kredit 001 (012)
- imovina se vraća zajmodavcu.

Ovaj postupak slijedi iz stava 21 Smjernica odobrenih naredbom Ministarstva finansija Rusije od 13. oktobra 2003. br. 91n, Uputstva za kontni plan, stav 4 PBU 1/2008 i potvrđena je pismom Ministarstva finansija Ruske Federacije od 23. marta 2001. godine br. 04-02-05 /3/11.

Vrijednost imovine primljene na besplatno korištenje je naznačena u procjeni utvrđenoj u ugovoru. To stoji u Uputstvu za kontni plan. (Uprkos činjenici da se ovo pravilo primjenjuje kod primanja imovine u zakup, može se (ali ne nužno) primijeniti i za organizaciju računovodstva i za primanje imovine na zajam, budući da su ove transakcije u velikoj mjeri slične.)

Zajmoprimac ne naplaćuje amortizaciju imovine primljene na besplatno korištenje. Ako je potrebno, to nastavlja da radi vlasnik imovine – zajmodavac. Ovo proizilazi iz stava 49. Smjernica, odobrenih naredbom Ministarstva finansija Rusije od 13. oktobra 2003. br. 91n.

Računovodstvo: troškovi održavanja imovine

Obaveza održavanja imovine u dobrom stanju (uključujući tekuće i velike popravke) dodijeljena je zajmoprimcu, osim ako ugovorom o besplatnom korištenju nije drugačije određeno (član 695. Građanskog zakonika Ruske Federacije). Trošak održavanja imovine u dobrom stanju je trošak redovnih aktivnosti. U računovodstvu takve troškove odrazite knjiženjima:

Debit 20 (23, 25, 26, 29, 44...) Kredit 10 (60, 69, 70, 76...)
- odražava troškove održavanja u dobrom stanju imovine primljene na besplatno korištenje.

To proizilazi iz paragrafa 5, 7, 11 i 16 PBU 10/99 i Uputstva za kontni plan.

Primjer odraza u računovodstvu prijema, održavanja i povrata imovine primljene na besplatno korištenje

U julu je Alfa doo dobila prostorije na besplatno korišćenje. Prema ugovoru o zajmu, prostor je procijenjen na 1.000.000 rubalja. Troškovi njegovog održavanja su dodijeljeni Alpha.

U istom mjesecu Alfa je izvršila tekuće popravke prostorija. Troškovi popravka iznosili su 100.000 rubalja, uključujući:

• usluge organizacije treće strane za provođenje popravaka - 35.400 rubalja. (uključujući PDV - 5400 rubalja);
• cijena vlastitih materijala korištenih u popravku - 51.980 rubalja.

U septembru je raskinut ugovor na zahtjev Alfe.

Alfin računovođa koristi račun 001 „Iznajmljena osnovna sredstva“ za obračun imovine primljene bez naknade.

Računovođa je prikazao operacije za prijem i izvođenje popravki kako slijedi.

U julu:

Debit 001
- 1.000.000 rubalja - primljeni prostor po ugovoru o kreditu;

Debit 26 Kredit 60
- 30.000 rubalja. - odražava troškove usluga treće strane koja popravlja prostorije;

Debit 26 Kredit 10
- 51 980 rubalja. - otpisani materijal za popravku prostorija;

Debit 19 Kredit 60
- 5400 rubalja. - odraženi ulazni PDV od usluga treće strane.

U septembru:

Kredit 001
- 1.000.000 rubalja - vraćene su prostorije dobijene po ugovoru o kreditu.

Računovodstvo: neodvojiva i odvojiva poboljšanja

OSNOVNI: porez na dohodak

Besplatno korišćenje tuđe imovine je imovinsko pravo dobijeno bez naknade, koje se za potrebe obračuna poreza na dobit priznaje kao neposlovni prihod korisnika kredita.

Prilikom obračuna poreza na dohodak, ovaj prihod se mora odraziti na osnovu tržišnih cijena za iznajmljivanje iste nekretnine. Ovaj postupak utvrđen je stavom 8. člana 250 poreski broj Ruske Federacije i potvrđeno je dopisima Ministarstva finansija Rusije od 12. maja 2012. godine br. 03-03-06/1/243 od 19. aprila 2010. godine br. 03-03-06/4/43.

pažnja: ako zakupac ne iskaže dug prema stanodavcu u računovodstvu i ne prenese plaćanja po ugovoru o zakupu, inspektori mogu odlučiti da se imovina koristi besplatno. Zatim će inspektori uključiti troškove zakupnine u prihode van poslovanja na osnovu stava 8. člana 250. Poreskog zakona Ruske Federacije.

Sudije ne dijele ovaj pristup (vidi, na primjer, odluku Federalne antimonopolske službe Volškog okruga od 15. februara 2011. br. A55-5367/2010). Oni ukazuju na to da neknjiženje plaćanja zakupnine u računovodstvu predstavlja kršenje pravila za računovodstvo prihoda i rashoda, ali ne ukazuju na to da zakupac nema zaostalih obaveza za zakupninu. A činjenica da organizacija nije izvršila plaćanja zakupa u roku utvrđenom ugovorom ne znači da u budućnosti nije u obavezi da ispunjava svoje obaveze.

situacija: da li je potrebno u prihode uključiti trošak imovinskih prava na besplatno korištenje imovine dobijene od osnivača sa učešćem većim od 50 posto prilikom obračuna poreza na dohodak?

Da treba.

Podložno ograničenjima utvrđenim podstavom 11. stava 1. člana 251. Poreskog zakonika Ruske Federacije, prihod u obliku imovine dobijen besplatno od osnivača (učesnika, dioničara) ne podliježe porezu na dohodak. Međutim, bespovratna upotreba imovine je imovinsko pravo (klauzula 2 informativnog pisma Prezidijuma Vrhovnog arbitražnog suda Ruske Federacije od 22. decembra 2005. br. 98), a za porezne svrhe se imovinska prava ne priznaju kao vlasništvo (klauzula 2 člana 38 Poreskog zakona Ruske Federacije). Dakle, pravo koje je osnivač dao da besplatno koristi svoju imovinu za organizaciju primaoca je prihod iz poslovanja (klauzula 8, član 250 Poreskog zakona Ruske Federacije). Slično gledište ima i Ministarstvo finansija Rusije u pismima br. 03-03-06/1/69 od 13. februara 2009. i br. 03-03-06/1/183 od 17. marta 2008. godine.

Prilikom obračuna poreza na dohodak, ovaj prihod se mora odrazitina osnovu tržišnih cijena utvrđeno uzimajući u obzir pravila člana 105.3 Poreskog zakona Ruske Federacije. Potkrijepite ove informacije dokumentacijom ili nezavisna evaluacija. Ovaj postupak utvrđen je stavom 8 člana 250 Poreskog zakona Ruske Federacije.

Arbitražna praksa potvrđuje legitimnost ovakvog pristupa (vidi, na primjer, presude Vrhovnog arbitražnog suda Ruske Federacije od 1. aprila 2009. br. 2944/09 od 22. septembra 2008. godine br. 11458/08, rezoluciju od FAS Volgo-Vjatskog okruga od 4. decembra 2008. br. A82-12138 / 2007-20 od 2. jula 2008. br. A82-11801 / 2007-14, severozapadni okrug od 7. marta 2006. godine br. -42032 / 04, Zapadnosibirski okrug od 23. januara 2006. br. F04-9850/2005 (19018-A27-15)).

Metodom obračuna priznajte prihod tokom cijelog perioda korištenja imovine na kraju svakog izvještajnog perioda (mjesec, kvartal) (klauzula 1, član 271 Poreskog zakona Ruske Federacije).

Prema gotovinskom metodu, datum prijema prihoda u obliku besplatno primljenog prava korištenja imovine je datum prijenosa imovine na besplatno korištenje (na primjer, datum sastavljanja potvrde o prijemu). Ovo proizilazi iz stava 2 člana 273 Poreskog zakona Ruske Federacije.

At neprofitna organizacija ekonomska korist od stečenog prava besplatnog korišćenja ne podleže porezu na dohodak ako se na nju prenosi državna (opštinska) imovina neophodna za obavljanje statutarnih delatnosti. Takva imovinska prava su priznata namjenski prihod koji se ne uzimaju u obzir pri obračunu poreza na dohodak. To je navedeno u podstavu 16. stava 2. člana 251. Poreskog zakona Ruske Federacije. Slična objašnjenja su sadržana u pismima Ministarstva finansija Rusije od 26. marta 2010. godine br. 03-03-06/4/34 i od 19. marta 2010. godine br. 03-03-06/4/24.

Zajmoprimac neće snositi nikakve troškove u vidu vrijednosti imovine primljene na besplatno korištenje. Vlasništvo nad stečenom imovinom ne prelazi na njega. To proizilazi iz stava 1. člana 689 Civil Code RF. Stoga, posebno, zajmoprimac nema pravo da naplaćuje amortizaciju osnovnih sredstava primljenih na besplatno korišćenje (član 3. člana 256. Poreskog zakona Ruske Federacije).

Troškovi u vezi s prijemom, održavanjem i korištenjem imovine mogu se uzeti u obzir prilikom obračuna poreza na dohodak, ako je obaveza njihovog snošenja ugovorom i (ili) zakonom dodijeljena zajmoprimcu, odnosno ako su ekonomski opravdani ( klauzula 1, član 252 Poreskog zakona Ruske Federacije). Ovo se, na primjer, odnosi na troškove održavanja imovine u dobrom stanju (uključujući tekuće i velike popravke) (član 695. Građanskog zakonika Ruske Federacije). Slična pojašnjenja sadržana su u pismima Ministarstva finansija Rusije od 24. jula 2008. br. 03-03-06/2/91 i od 4. aprila 2007. godine br. 03-03-06/4/37. Za više informacija o tome kako prikazati troškove popravke osnovnog sredstva primljenog na besplatnu upotrebu u poreznom i računovodstvu, pogledajte. Kako uzeti u obzir popravku osnovnih sredstava prilikom oporezivanja .

ne uzimaju u obzir prilikom obračuna poreza na dohodak. To je zbog činjenice da se troškovi koji smanjuju poreznu osnovicu moraju izvršiti za obavljanje aktivnosti usmjerenih na ostvarivanje prihoda (klauzula 1, član 252 Poreskog zakona Ruske Federacije).

Takođe, nemojte uključivati ​​troškove povezane sa nadoknadom poreza zajmodavcu. To se objašnjava činjenicom da se prihod može smanjiti samo za iznos poreza koji porezni obveznik plaća za sebe (podklauzula 1, stav 1, član 264 Poreskog zakonika Ruske Federacije, pisma Federalne poreske službe Rusije za Moskva od 9. januara 2008. br. 18-11 / 000184 i od 20. avgusta 2007. br. 20-05/078880.2).

Prilikom korištenja obračunske metode, uzmite u obzir troškove koji se odnose na održavanje i korištenje imovine primljene na besplatno korištenje u periodu na koji se odnose (stav 1, stav 1, član 272 Poreznog zakona Ruske Federacije).

Prema gotovinskom metodu, troškovi u vezi sa održavanjem i korištenjem takve imovine priznaju se nakon plaćanja (klauzula 3, član 273 Poreskog zakona Ruske Federacije).

OSNOVNI: PDV

Iznosi ulaznog PDV-a iz troškova usluga trećih lica (na primjer, za prijevoz imovine), ili iz cijene materijala kupljenog i korištenog u popravci imovine, prihvataju se odbiti u opšti poredak(potpis 1, klauzula 2, član 171, član 1, član 172 Poreskog zakonika Ruske Federacije).

Primjer refleksije u računovodstvu i oporezivanju imovine primljene na besplatno korištenje. Organizacija primjenjuje opći sistem oporezivanja

Alpha LLC dobila je sobu u vrijednosti od 1.000.000 rubalja na besplatno korištenje. Prostor se koristi u poslovne svrhe. Prema nezavisnom procenitelju, najam slične sobe košta 10.000 rubalja. mjesečno (bez PDV-a).

Alfa obračunava porez na dobit na obračunskoj osnovi na mjesečnom nivou.

Alfin računovođa koristi vanbilansni račun 001 „Osnovna sredstva u zakupu“ za obračun imovine primljene bez naknade. Računovođa je prikazao prijem prostora na besplatno korištenje na sljedeći način:

Debit 001
- 1.000.000 rubalja - prostori primljeni po ugovoru o besplatnom korištenju su prihvaćeni na računovodstvo.

Prilikom obračuna poreza na dohodak, Alfa mjesečno uključuje neposlovni prihodi tržišna vrijednost besplatnog korištenja imovine u iznosu od 10.000 rubalja.

Budući da se ovaj prihod ne priznaje u računovodstvu, računovođa organizacije vrši mjesečni unos:

Potraživanje 99 podračuna "Stalne poreske obaveze" Kredit 68 podračuna "Obračun poreza na dohodak"
- 2000 rub. (10.000 rubalja × 20%) - odražava trajnu poresku obavezu koja je nastala u vezi sa priznavanjem u poreskom računovodstvu prihoda koji se ne uzima u obzir u računovodstvu.

USN

Besplatno korišćenje tuđe imovine je besplatno dobijeno imovinsko pravo, koje se za potrebe obračuna jedinstvenog poreza, u slučaju pojednostavljenja, priznaje kao prihod zajmoprimca.

Uključite ovaj prihod u poresku osnovicu na osnovu tržišnih cijena za iznajmljivanje iste nekretnine. Ova procedura proizilazi iz stava 1. člana 346.15 i stava 8. člana 250. Poreskog zakonika Ruske Federacije i potvrđena je pismima Ministarstva finansija Rusije od 25. avgusta 2014. godine br. 03-11-11 / 42295, od 12. maja 2012. godine broj 03-03-06 / 1 /243.

situacija: da li je potrebno u prihode uključiti trošak imovinskih prava dobijenih od osnivača sa učešćem većim od 50 posto prilikom pojednostavljenja?

Da treba.

Podložno ograničenjima utvrđenim podstavom 11. stava 1. člana 251. Poreskog zakonika Ruske Federacije, jedinstveni porez prihod u obliku imovine dobijen besplatno od osnivača (učesnika, dioničara) se ne oporezuje (podtačka 1, tačka 1.1, član 346.15 Poreskog zakona Ruske Federacije). Međutim, bespovratna upotreba imovine je imovinsko pravo (klauzula 2 informativnog pisma Prezidijuma Vrhovnog arbitražnog suda Ruske Federacije od 22. decembra 2005. br. 98), a za porezne svrhe se imovinska prava ne priznaju kao vlasništvo (klauzula 2 člana 38 Poreskog zakona Ruske Federacije). Dakle, pravo koje je osnivač dao da besplatno koristi svoju imovinu za organizaciju primaoca je prihod iz neposlovnog poslovanja (član 1, član 346.15 i član 8, član 250 Poreskog zakona Ruske Federacije). Sličnu tačku gledišta dijeli i Ministarstvo finansija Rusije u pismima od 31. oktobra 2008. br. 03-11-04/2/163 i od 1. jula 2008. godine br. 03-11-04/2/93.

Uključite ovaj prihod u poresku osnovicuna osnovu tržišnih cijena utvrđeno uzimajući u obzir pravila člana 105.3 Poreskog zakona Ruske Federacije (bez PDV-a). Potkrijepite ove informacije dokumentacijom ili nezavisnom procjenom. Ovaj postupak slijedi iz stava 1. člana 346.15 i stava 8. člana 250. Poreskog zakona Ruske Federacije.

Arbitražna praksa potvrđuje legitimnost takvog pristupa (vidi, na primjer, odluku FAS-a Sjevernokavkaski okrug od 22. oktobra 2008. godine broj F08-6323/2008).

Slični zaključci se nalaze u presude usvojeno u odnosu na organizacije koje primenjuju opšti sistem oporezivanja (vidi, na primer, odluke Vrhovnog arbitražnog suda Ruske Federacije od 1. aprila 2009. godine br. 2944/09, od 22. septembra 2008. godine, br. 11458/08, Rezolucije FAS-a Volgo-Vjatskog okruga od 4. decembra 2008. br. A82-12138 / 2007-20 od 2. jula 2008. godine br. A82-11801 / 2007-14, severozapadni okrug od 7. marta 2006. godine A56-42032 / 04, Uralski okrug od 11. septembra 2006. br. F09-6958 / 06-S7, zapadnosibirski okrug od 11. oktobra 2006. br. , 2006 br. A55-22580 / 05 -trideset). S obzirom da se kod obračuna poreza na dohodak i kod obračuna jedinstvenog poreza primjenjuje isti postupak priznavanja prihoda od neograničenog korištenja imovine, ove odluke treba da imaju u vidu i organizacije koje primjenjuju pojednostavljeno oporezivanje.

Datum prijema prihoda u obliku besplatno primljenog prava korištenja imovine je datum prijenosa imovine na besplatno korištenje (na primjer, datum sastavljanja akta o prijemu i prijenosu). Ovo proizilazi iz stava 1 člana 346.17 Poreskog zakona Ruske Federacije.

Za neprofitnu organizaciju, ekonomska korist od stečenog prava besplatnog korišćenja ne podleže jedinstvenom porezu ako se na nju prenese državna (opštinska) imovina neophodna za sprovođenje statutarnih delatnosti. Takva imovinska prava su priznata namjenski prihod koji se ne uzimaju u obzir pri obračunu jedinstvenog poreza. Ovo proizilazi iz podstav 1 stava 1.1 člana 346.15 i podstav 16 stava 2 člana 251 Poreskog zakonika Ruske Federacije i potvrđeno je pismom Ministarstva finansija Rusije od 26. marta 2010. br. 03- 03-06 / 4/34.

Troškovi u vidu vrijednosti imovine primljeni bez naknadee korištenje, zajmoprimac ne snosi. To je zbog činjenice da se vlasništvo nad imovinom ne prenosi na zajmoprimca (klauzula 1, član 689 Građanskog zakonika Ruske Federacije).

Uzmite u obzir troškove koji se odnose na prijem, održavanje i korištenje imovine prilikom izračunavanja jedinstvenog poreza, samo ako su predviđeni članom 346.16 Poreskog zakona Ruske Federacije i ako je obaveza njihovog snošenja dodijeljena zajmoprimcu od strane sporazum ili zakon (klauzula 2 člana 346.16, tačka 1 člana 252 Poreskog zakonika Ruske Federacije, pismo Ministarstva finansija Rusije od 30. novembra 2006. br. 03-11-04 / 2/251). Ovo se, na primjer, odnosi na troškove održavanja imovine u dobrom stanju (uključujući tekuće i velike popravke) (član 695. Građanskog zakonika Ruske Federacije, podstav 3. stava 1. člana 346.16 Poreskog zakona Ruske Federacije ).

Istovremeno, preduslov za priznavanje troškova je njihovo plaćanje (klauzula 2 člana 346.17 Poreskog zakona Ruske Federacije).

Troškovi vezani za održavanje i korištenje imovine neproizvodne svrhe , ne uzimaju u obzir pri obračunu jedinstvenog poreza. To je zbog činjenice da se troškovi koji smanjuju poresku osnovicu moraju izvršiti za obavljanje aktivnosti usmjerenih na ostvarivanje prihoda (klauzula 2 člana 346.16 i tačka 1 člana 252 Poreskog zakona Ruske Federacije).

Primjer refleksije u računovodstvu i oporezivanju imovine primljene na besplatno korištenje. Organizacija primjenjuje pojednostavljeno računovodstvo i vodi računovodstvo u potpunosti

Alpha LLC, koja koristi pojednostavljeno oporezivanje, dobila je kamion vrijedan 1.000.000 rubalja na besplatno korištenje od svog osnivača. Prema nezavisnom procenitelju, iznajmljivanje sličnog automobila košta 40.000 rubalja. mjesečno (bez PDV-a).

Alfin računovođa koristi račun 001 „Iznajmljena osnovna sredstva“ za obračun imovine primljene bez naknade. Računovođa je prikazao prijem prostora na besplatno korištenje na sljedeći način:

Debit 001
- 1.000.000 rubalja - automobil je primljen na računovodstvo po ugovoru o besplatnom korištenju (na osnovu akt primopredaje).

U knjizi prihoda i rashoda Alfa mesečno iskazuje prihode od besplatnog korišćenja imovine u iznosu od 40.000 rubalja, čime se uvećava poreska osnovica za pojedinačni porez.

Porez na imovinu

Zajmoprimac ne mora da plati porez na imovinu na osnovna sredstva primljena na besplatno korišćenje (klauzula 1 člana 374 Poreskog zakonika Ruske Federacije, pismo Ministarstva finansija Rusije od 15. maja 2006. godine br. 03-06- 01-04 / 101).

Transportna taksa

Ako je organizacija dobila vozilo na besplatno korišćenje, nema obavezu plaćanja poreza na prevoz. Plaća ga organizacija na koju je vozilo registrovano (član 357 Poreznog zakona Ruske Federacije). Vlasnik vozila može registrovati vozilo (klauzula 20 Pravila odobrenih Naredbom Ministarstva unutrašnjih poslova Rusije od 24. novembra 2008. br. 1001, klauzula 4 metodološke preporuke, odobren naredbom Ministarstva poreza Rusije od 9. aprila 2003. br. BG-3-21 / 177). (Zakonodavstvo predviđa niz izuzetaka od ovog pravila (na primjer, kod iznajmljivanja vozila), ali na njih se ne primjenjuje besplatno korištenje.) Vlasništvo nad vozilima po ugovoru o besplatnom korištenju ne prelazi na zajmoprimca (klauzula 1, čl. 689 Građanskog zakonika Ruske Federacije). Dakle, predmet oporezivanja transportna taksa on nema.

Porez na zemljište

Ako je organizacija dobila na besplatno korištenje zemljište, zatim obaveza plaćanja porez na zemljište zavisi od roka na koji je zaključen ugovor o kreditu.

Na zemljišne parcele primljene na privremeno besplatno korištenje, zajmoprimac ne mora platiti porez (klauzula 2, član 388 Poreskog zakona Ruske Federacije).

Ako je organizacija dobila zemljište besplatno na trajno (neograničeno) korištenje (odlukom državnog ili općinskog odjela), tada će morati platiti porez na zemljište ako regionalnim ili lokalnim zakonodavstvom nisu utvrđene pogodnosti (klauzula 1, član 388, član 395 Poreskog zakona Ruske Federacije).

UTII

Besplatno korišćenje tuđe imovine je pravo svojine koje se dobija bez naknade. Predmet oporezivanja za UTII je imputirani prihod koji se obračunava na osnovu vrijednosti fizički indikator(broj zaposlenih, površina trgovačkog poda, broj trgovačkih mjesta, itd.) (klauzule 1, 2 člana 346.29 Poreznog zakona Ruske Federacije). Dakle, ekonomska korist dobijena od besplatnog korišćenja imovine ne utiče na obračun jedinstvenog poreza.

Međutim, objekt se može dobiti na besplatno korištenje, što se uzima u obzir pri izračunavanju fizičkog pokazatelja u određenim vrstama djelatnosti (vozilo, prodajni prostor i sl.). U ovom slučaju, prijem imovine na besplatno korištenje može utjecati na:

Na primjer, to je moguće kada vozilo dobije na besplatno korištenje od strane organizacije koja prevozi robu.

Ova vrsta djelatnosti potpada pod UTII ako broj vozila namijenjenih za prijevoz (bez obzira na vrstu prava na osnovu kojih organizacija raspolaže vozilima (pravo vlasništva ili raspolaganja)) ne prelazi 20 jedinica. Ako se ovaj limit prekorači po prijemu vozila na besplatno korištenje, organizacija gubi pravo na primjenu posebnog režima.

Ako se ograničenje ne prekorači, iznos UTII koji treba prenijeti u budžet će se povećati. Objašnjeno je ovako. Iznos jedinstvenog poreza za ovu vrstu djelatnosti obračunava se na osnovu broja automobila koje organizacija stvarno koristi, bez obzira na vrstu prava na osnovu kojih organizacija raspolaže automobilima (pravo vlasništva ili raspolaganja). Odnosno, po prijemu na besplatno korištenje vozila namijenjenog za prijevoz, morat će se uzeti u obzir kada obračun UTII.

Ovo proizilazi iz podstav 5 stava 2 člana 346.26, stav 2, 3 člana 346.29 Poreskog zakonika Ruske Federacije i potvrđeno je pismom Ministarstva finansija Rusije od 4. decembra 2007. br. 03-11. -04 / 3/479.

situacija: da li morate da platite porez na prihod ekonomsku korist primljeno od bespovratnog korištenja imovine? Organizacija plaća UTII.

Da treba.

Samo određene vrste aktivnosti prenose se na plaćanje UTII-a (klauzula 2 člana 346.26 Poreznog zakona Ruske Federacije). Operacija primanja imovine za besplatnu upotrebu nije imenovana na ovoj listi. Shodno tome, prihod u obliku ekonomske koristi od besplatnog korišćenja imovine mora se smatrati odvojeno kao nevezan za aktivnosti na UTII (stav 9, 10 člana 274 i stav 7 člana 346.26 Poreskog zakona Ruske Federacije). Pogodnost se priznaje kao neposlovni prihod ostvaren u okviru drugih samostalnih preduzetničkih aktivnosti. Iznos primljenog prihoda mora biti uključen u poresku osnovicu poreza na dohodak (klauzula 8, član 250 Poreskog zakona Ruske Federacije). Slična pojašnjenja sadržana su u pismima Ministarstva finansija Rusije od 20. septembra 2012. br. 03-11-06 / 3/66, od 23. decembra 2008. godine br. 03-11-04 / 3/568 i od oktobra 22, 2008. br. 03-11-04/3/468.

savjet: takav prihod se ne može uzeti u obzir pri obračunu poreza na dohodak. Glavna stvar je da se takva imovina također treba koristiti u aktivnostima na UTII.

Takva objašnjenja su data preduzetnicima na UTII u pismu Ministarstva finansija Rusije od 19. decembra 2014. godine br. 03-11-11 / 65823. Ali mogu ih koristiti i organizacije na istom posebnom režimu.

Povrat imovine primljene na besplatno korišćenje može uticati na obračun jedinstvenog poreza ako je .

OSNO i UTII

Ako organizacija primjenjuje opći sistem i plaća UTII, tada oporezivanje dohotka u obliku ekonomske koristi od primanja imovine na besplatno korištenje ovisi o djelatnosti u kojoj se koristi.

Od ekonomske koristi od besplatnog korišćenja primljene imovine u delatnosti na opštem sistemu oporezivanja plaća se porez na dohodak. Za informacije o tome kako platiti porez ako je imovina primljena direktno za obavljanje djelatnosti prenesene na plaćanje UTII, pogledajte .

Ako je imovina primljena za obavljanje djelatnosti prebačena na poseban režim, to može uticati na:

• ili za iznos UTII koji se prenosi u budžet;

• ili pravo na primjenu posebnog režima.

Troškovi održavanja i korištenja imovine koju organizacija istovremeno koristi u djelatnostima koje podliježu UTII i djelatnostima na koje se plaćaju porezi prema opštem sistemu oporezivanja, treba distribuirati srazmjerno udjelu prihoda dobijenog od svake od ovih vrsta aktivnosti (klauzula 9, član 274 Poreskog zakona Ruske Federacije).

Troškove održavanja imovine koja se koristi u bilo kojoj vrsti djelatnosti ne treba raspoređivati.

Povrat imovine primljene na besplatno korišćenje može uticati na obračun jedinstvenog poreza ako je . Za obračun poreza unutar zajednički sistem vraćanje imovine neće uticati na oporezivanje. Pošto nema prenosa vlasništva, organizacija ne prima prihode i ne snosi troškove.

Povrat imovine: porezi

Povrat imovine primljene po osnovu ugovora o besplatnom korišćenju ne utiče na oporezivanje. Pošto nema prenosa vlasništva, organizacija ne prima prihode i ne snosi troškove.

Pitanje:

Opštinska državna ustanova ima automobil na besplatnom korišćenju (naveden na vanbilansnom računu). Kako se ovaj objekat obračunava u vezi sa stupanjem na snagu GHS „Zakupa“? Da li ga iz vanbilansnog stanja treba prenijeti u bilans stanja institucije?

odgovor:

Od 01.01.2018., prilikom evidentiranja poslova prijema (prijema) imovine na besplatno korišćenje, treba se rukovoditi GHS „Zakup“, GHS „Osnovna sredstva“ i GHS „Konceptualnim okvirom“.

Prema stavu 8 GHS „Zakup“, računovodstveni objekti koji nastaju prenosom državne (opštinske) imovine na besplatno korišćenje klasifikuju se kao računovodstveni objekti zakupa. Za računovodstvene svrhe, takvi objekti se odnose na računovodstvene objekte operativnog ili neoperativnog (finansijskog) leasinga, ovisno o očekivanom periodu korištenja nekretnine u odnosu na preostali rok. korisna upotreba prenetog predmeta, iznos plaćanja zakupa u odnosu na fer vrednost predmeta obračuna zakupa i ispunjenost drugih uslova predviđenih u st. 12-14 KGS „Zakup“.

Bilješka: Računovodstveni objekti koji proizilaze iz ustupanja državne (opštinske) imovine na pravu operativnog upravljanja institucijama radi ispunjavanja njihovih ovlašćenja (funkcija) nisu klasifikovani kao računovodstveni objekti zakupa (klauzula 10 GHS „Zakupnina“).

Napominjemo da se klasifikacija računovodstvenih objekata zakupa vrši procjenom ugovornih uslova za korištenje imovine i njeno održavanje.

Na primjer, na osnovu odredbi GHS „Zakupnina“, prilikom sklapanja ugovora o besplatnom neodređeno upotrebe automobila, odnosi nastaju na osnovu neoperativnog (finansijskog) lizinga (vidi dopise Ministarstva finansija Ruske Federacije od 15. decembra 2017. br. 02-07-07 / 84237 i od 30. novembra 2017. godine br. 02-07-07 / 79257). I automobil koji je institucija dobila na osnovu sklopljenog ugovora o besplatnom korištenju za određeni period može se obračunati kao operativni lizing.

Odnosno, uzimajući u obzir odredbe GHS "Zakup", važno je ispravno klasifikovati računovodstvene objekte zakupa sa njihovom podjelom na operativni i finansijski zakup, budući da se takvi objekti u proračunskom računovodstvu uzimaju u obzir na različite načine.

Bilješka: za prelazak na primjenu GHS "Rent" preporučujemo korištenje smjernice(preporuke) Ministarstva finansija, donesene dopisima od 13.12.2017. godine broj 02-07-07 / 83463 i broj 02-07-07 / 83464.

Prije primjene GHS „Rent“, automobil koji je institucija dobila na besplatno korištenje treba evidentirati na vanbilansnom računu „Imovina u upotrebi“ po trošku koji naznači (utvrđuje) prenosilac (vlasnik), ili u uslovnoj procjeni: jedan objekt - 1 rub. (ako je to utvrđeno računovodstvenom politikom).

Od 01.01.2018.godine auto, u zavisnosti od toga da li pripada operativnom ili finansijskom leasingu, mora se evidentirati na računima proračunsko računovodstvo 1 111 45 000 “Prava korištenja vozila”, 1 101 35 000 “ Vozila- druga pokretna imovina ustanove, odnosno (tač. 5, 41.1 Uputstva br. 162n).

Navedeni objekat treba da se odrazi u bilansu stanja po fer vrednosti, utvrđenoj na dan klasifikacije metodom tržišne cene, kao da je pravo korišćenja imovine dato pod komercijalnim (tržišnim) uslovima (u daljem tekstu: fer vrijednost plaćanja zakupa) (klauzula 26 GHS "Zakup", Pismo Ministarstva finansija Ruske Federacije od 05.08.2018. br. 02-07-08 / 30805).

Razlika između iznosa plaćanja zakupa i iznosa fer vrijednosti plaćanja zakupa priznaje se kao odgođeni prihod (odgođeni prihod) od davanja prava korištenja sredstva (klauzule 27.1, 28.1 GHS „Zakup“).

Tokom vijeka trajanja imovine, odgođeni prihodi od davanja prava korištenja sredstva, kao i evidentirano pravo korištenja sredstva (pod operativnim lizingom) ili nekretnina, postrojenja i opreme (u okviru finansijskog lizinga) priznaju se na pravolinijskom (mjesečno) u finansijski rezultat tekućeg perioda (klauzule 27.1, 28.2 GHS "Zakupnina").

Za prelazak na primjenu GHS "Rent" u ovoj situaciji, preporučujemo:

izvršiti popis imovine radi utvrđivanja stvarnog prisustva automobila koji je primljen na besplatno korištenje po ugovoru zaključenom prije 01.01.2018.

• Prihvaćeno pravo korištenja automobila - predmeta operativnog lizinga

  1 111 45 350
  1 401 30 000

  1 401 30 000
  1 401 40 182

  Finansijski lizing

  Na računovodstvo se prima automobil - predmet finansijskog lizinga

  1 101 35 310
  1 401 30 000

  1 401 30 000
  1 401 40 182

  2. Mjesečno za preostali vijek trajanja vozila:

  	Debit	Kredit
  Priznati prihod tekućeg fiskalna godina u iznosu mjesečne najamnine obračunate na osnovu fer (tržišne) vrijednosti automobila
  Operativni zakup
  Amortizacija obračunata na evidentirano pravo korištenja automobila	1 109 x0 224 1 401 20 224
  Finansijski lizing
  Amortizacija automobila - predmet finansijskog lizinga	1 109 x0 271 1 401 20 271

Sa početkom odredbi savezni zakon od 08.05.2010. br. 83-FZ budžetske i autonomne institucije - primaoci subvencija iz budžeta za realizaciju državnog (opštinskog) zadatka nisu učesnici u budžetskom procesu. S tim u vezi, uobičajeni redoslijed refleksije u računovodstvu kretanja finansijska sredstva između državnih (opštinskih) institucija različitih vrsta i institucija - primalaca subvencija. U članku metodolozi 1C razmatraju proceduru evidentiranja prijenosa nefinansijske imovine u računovodstvu i izvještavanju, a također daju preporuke kako registrirati njihovo kretanje u programu 1C: Računovodstvo. javna ustanova osam".

Procedura evidentiranja i izvještavanja o prijenosu nefinansijske imovine (NFA) je promijenjena zbog novina uvedenih Federalnim zakonom br. 83-FZ od 08.05. Ruska Federacija u vezi sa poboljšanjem legalni status državne (opštinske) institucije”. Budući da budžetske i autonomne institucije više nisu učesnici u budžetskom procesu, javljaju se činjenice o ekonomskom životu institucija kao što su:

• besplatno primanje materijalna sredstva budžetske i samostalne institucije iz državnih institucija i osnivač (glavni upravitelj budžetskih sredstava);
• besplatno primanje materijalnih vrijednosti od strane državnih institucija iz budžeta i autonomne institucije;
• obračuni između osnivača (glavnog upravitelja budžetskih sredstava) i budžetske (samostalne) ustanove za centralizovano snabdevanje materijalnim sredstvima;0
• besplatno primanje materijalnih sredstava od strane budžetskih i autonomnih institucija u sklopu kretanja objekata između institucija

moraju biti iskazane po knjigovodstvenim evidencijama u korespondenciji sa računima 040110180 (priznanica) i 040120241 (raspolaganje). Istovremeno, u Potvrdama (f. 0503125) i Potvrdama (f. 0503725) ovi poslovi ne podležu reflektovanju, budući da se konsolidacija budžetskih izvještaja primalaca budžetskih sredstava i finansijski izvještaji budžetske (autonomne) institucije trenutno nisu obezbijeđene.

Obračun NFA transfera

Tako se od 1. januara 2011. godine (od dana stupanja na snagu Jedinstvenog kontnog plana) račun 030404000 ne koristi za iskazivanje obračuna prenosa finansijske i nefinansijske imovine između institucija različitih vrsta, kao i između institucije - primaoci subvencija, budžetske i samostalne.

Dakle, svaki transfer finansijske i nefinansijske imovine između institucija različitih vrsta, kao i između institucija koje primaju subvencije, budžetske i samostalne, odražava se na računima 0 401 20 241 (na otuđenju) i 0 401 10 180 (po prijemu) .

U ovom slučaju, bez obzira na to što je amortizacija na nefinansijskom sredstvu u potpunosti obračunata, prenosi se knjigovodstvena vrijednost objekta i iznos amortizacije koji je na njemu akumuliran.

Odraz kretanja NFA između institucija u "1C: Računovodstvo državne institucije 8"

U programu "1C: Računovodstvo državne institucije 8" operacije kretanja nefinansijske imovine između državnih (opštinskih) institucija dokumentovane su u sljedećim dokumentima:

Besplatan prijem osnovnih sredstava i nematerijalne imovine, operacije: Besplatan prijem osnovnih sredstava (ostalo) (106.x1 - 401.10.180), Besplatan prijem osnovnih sredstava (ostalo) (101.xx - 401.10.180), Besplatan prijem nematerijalna ulaganja (ostalo) (106.x2) - 401.10.180), Besplatan prijem nematerijalne imovine (ostalo) (102 - 401.10.180);

Otpis predmeta zaliha (besplatni prijenos), poslovi: OS: besplatni prijenos na organizacije (401.20.240 - 101.XX), nematerijalna ulaganja: besplatni prijenos na organizacije (401.20.240 - 102.01);

Otpis inventara domaćinstva, rad Besplatan prenos organizacijama (401.20.240);

Otpis bibliotečkog fonda, rad Donirano organizacijama (401.20.240);

Prenos kapitalnih ulaganja (Otpis osnovnih sredstava sa skladišta kupca), poslovi: Otuđenje osnovnih sredstava bespovratnim prenosom (401.20 - 106.x1), Otpuštanje nematerijalnih sredstava bespovratnim prenosom (401.20 - 106.x2);

Prijem ostalih materijala, rad Prijem bez naknade (ostalo) (10X - 401.10.180);

Transfer materijala napolje, operacije: Besplatan transfer organizacijama (401.20.240 - 105.00), Besplatan transfer investicionim organizacijama (401.20.240 - 106.xP).

Prilikom knjiženja dokumenata, generišu se sljedeća knjigovodstvena knjiženja:

Na prijemu

Debit 0.101.00.300 Kredit 0.401.10.180 Debit 0.401.10.180 Kredit 0.104.00.400

Po odlaganju

Debit 0.401.20.241 Kredit 0.101.00.400 Debit 0.104.00.400 Kredit 0.401.20.241

Odraz prenosa imovine u potvrdama f. 0503725, f. 0503125

Normativni dokumenti ne predviđaju izradu jedinstvenog konsolidovanog izvještaja institucija svih vrsta – državnih, budžetskih i autonomnih. Posebno se konsoliduju budžetski izvještaji učesnika u budžetskom procesu, a posebno računovodstveni izvještaji budžetskih i autonomnih institucija.

Potvrda o konsolidovanim obračunima ustanove (f. 0503725) formiraju samo matična institucija i njena odvojene divizije utvrditi međusobno povezane indikatore koji se isključuju kada matična institucija sastavlja konsolidovane finansijske izvještaje (tačka 23. Uputstva o postupku sastavljanja, dostavljanja godišnjih, tromjesečnih finansijskih izvještaja državnih (opštinskih) budžetskih i samostalnih institucija, odobrenog naredbom Ministarstva Finansije Rusije od 25. marta 2011. br. 33n).

Pomoć za konsolidovana poravnanja (f. 0503125), u daljem tekstu - Pomoć (f. 0503125), formira primalac budžetskih sredstava, administrator izvora finansiranja budžetskog deficita, administrator prihoda budžeta radi utvrđivanja međusobno povezanih pokazatelja koji su predmet isključenja prilikom formiranja od strane glavnog rukovodioca, upravnik budžetskih sredstava, glavni administrator, administrator koji vrši određena ovlašćenja glavnog administratora, izvori finansiranja budžetskog deficita, glavni administrator, administrator koji vrši određena ovlašćenja glavnog administratora, prihodi budžeta, finansijski autoritet, objedinjeni obrasci budžetskih izvještaja (član 23. Uputstva o postupku sastavljanja i podnošenja ... izvještaja o izvršenju budžeta budžetski sistem RF, odobreno. Naredba Ministarstva finansija Rusije od 28. decembra 2010. br. 191n).

Shodno tome, navedene Izjave o konsolidovanim obračunima se ne sastavljaju o transferima finansijske imovine i NFA između institucija različitih vrsta, kao ni između institucija koje primaju subvencije, budžetske i samostalne.

Prijem i prijenos imovine na besplatno korištenje ozvaničen je aktom prijema i prijenosa na obrascu N OS-1. Imovina primljena na privremeno korišćenje po ugovoru o kreditu može se evidentirati na vanbilansnom računu 001 „Osnovna sredstva u zakupu“ u proceni navedenoj u ugovoru (Uputstvo za primenu Kontnog plana za finansijsko-privredne delatnosti organizacija , odobren naredbom Ministarstva finansija Rusije od 31. oktobra 2000. N 94n).

Trenutno postoje dva gledišta o računovodstvu imovine koju prima zajmodavac.

Prva tačka gledišta: računovodstvo se vodi na vanbilansnom računu 001. Na računima rashoda (20, 25, 26, 44 itd.) uzimaju se u obzir izdaci koji se odnose na održavanje imovine primljene po ugovoru o kreditu. .

Druga tačka gledišta zasniva se na činjenici da je prenos imovine na besplatno korišćenje oblik donacije, budući da se radi o besplatnom prenosu imovinskih prava (Rezolucija Federalne antimonopolske službe Severnokavkaskog okruga od 22. aprila 2003. N F08-780/2003).

Ako je organizacija dobila pravo svojine bez naknade (pravo korištenja imovine u roku utvrđenom ugovorom o zajmu), tada se prihvata za računovodstvo na teret računa 98 "Odgođeni prihod", podračun 2" Donacije“, u korespondenciji sa odobrenjem računa 97 „Rashodi razgraničenja“.

Trošak takvog imovinskog prava utvrđuje se na osnovu tržišne vrijednosti zakupa slične imovine za period utvrđen ugovorom o kreditu. Prihodi od korišćenja imovine obezbijeđene ugovorom o kreditu priznaju se u računovodstvu na mjesečnom nivou u visini mjesečne tržišne zakupnine i iskazuju se u ostalim prihodima (tačka 8. Uredbe o računovodstvo"Prihodi organizacije" RAS 9/99, odobren Naredbom Ministarstva finansija Rusije od 06.05.1999. N 32n) na kredit računa 91 "Ostali prihodi i rashodi", podračuna 1 "Ostali prihodi", i teret računa 98, podračuna 2" Besplatno korištenje".

Budući da imovinu, pravo korištenja koja se dodjeljuje bez naknade, organizacija koristi za obavljanje redovnih aktivnosti, trošak ovog imovinskog prava čini trošak proizvoda (radova) iz ovih vrsta djelatnosti (klauzule 5, 9 Pravilnika o računovodstvu "Troškovi organizacije" PBU 10/99, odobrenog Naredbom Ministarstva finansija Rusije od 06.05.1999. N 33n) jednoobraznim otpisom tokom trajanja ugovora o zajmu sa kredita računa 97 "Rashodi razgraničenja" na teret računa 20 "Glavna proizvodnja".

U poreskom računovodstvu, osnovna sredstva primljena po ugovorima o besplatnom korišćenju ne uključuju se u imovinu koja se amortizuje (klauzula 3, član 256 Poreskog zakona Ruske Federacije).

Za potrebe pogl. 25. Poreskog zakona Ruske Federacije, organizacija mora priznati prihod iz poslovanja u iznosu tržišne vrijednosti primljenog imovinskog prava (član 8. člana 250. Poreskog zakona Ruske Federacije).

U poreskom računovodstvu navedeni prihod se priznaje odjednom (u mjesecu prijema imovine na korištenje), a u računovodstvu - ravnomjerno, u periodu proizvodnje proizvoda (izvođenja radova), dakle, u mjesecu prijema. imovine, nastaje odbitna privremena razlika (klauzula 11. Uredbe o računovodstvu "Računovodstvo obračuna poreza na dohodak" PBU 18/02, odobrenog Naredbom Ministarstva finansija Rusije od 19. novembra 2002. N 114n) i računovodstvo odražava odgođena poreska sredstva na teret računa 09 „Odgođena poreska sredstva“ i na teret računa 68 „Obračuni poreza i naknada“ (tačka 14. stav 1. tačka 17. PBU 18/02).

Na mjesečnom nivou, po priznavanju u knjigovodstvu prihoda u vidu besplatno stečenog prava korištenja opreme, umanjuje se navedena odbitna privremena razlika i odloženo porezno sredstvo, što se reflektuje u obrnutom računovodstveni unos: Debit 68 - Kredit 09 (stav 2, klauzula 17 PBU 18/02).

U računovodstvu se vrijednost imovinskog prava primljena bez naknade otpisuje kao rashodi i obrasci računovodstvena dobit(lezija). U poreskom računovodstvu nije predviđeno priznavanje takvih rashoda. U trenutku priznavanja prihoda od prodaje proizvoda (radova) izvršenih korišćenjem imovine koja mu je data na osnovu ugovora o kreditu, odražava se stalna razlika i odgovarajuća stalna poreska obaveza.

str. 4, 7 PBU 18/02). Trajna poreska obaveza iskazuje se u računovodstvenim evidencijama na teret računa 99 "Dobit i gubitak" (na posebnom podračunu) u korespondenciji sa računom 68.

Šema knjigovodstveni zapisi prema drugom gore opisanom gledištu, to izgleda ovako: Sadržaj transakcije Debit Credit Iznos,

rub. Primarni

dokument Imovina primljena na vanbilansno knjigovodstvo po trošku navedenom u ugovoru o kreditu 001 100 000 Potvrda o prijemu-

prijenos

imovina Vrijednost imovinskih prava dobijenih bez naknade (pravo korištenja imovine 10 mjeseci) se odražava 97 98/2 100.000 Ugovor o kreditu.

Računovodstvo

referentna kalkulacija Odražena odgođena poreska sredstva (100.000 rubalja x 24%) 09 68 24.000 Računovodstvo

referenca-obračun U toku trajanja ugovora o kreditu (10 mjeseci) zaključno sa zadnjim datumom prošlog mjeseca

referenca-obračun Dio odgođenih prihoda priznat kao neposlovni prihod 98/2 91/1 10.000 Računovodstvo

referentna kalkulacija Smanjena odgođena poreska sredstva (RUB 10.000 x 24%) 68 09 2.400 Računovodstvo

referenca-obračun Odraženi trošak obavljenog posla (bez ostalih troškova) 90/2 20 10.000 Računovodstvo

referenca-obračun Odražena trajna poreska obaveza (10.000 rubalja x 24%) 99 68 2.400 Računovodstvo

potvrda-obračun Po isteku 10 mjeseci od dana prijema imovine Imovina je vraćena zajmodavcu i otpisana 001 1 000 000 Akt prijema i prijenosa iz vanbilansne evidencije imovine

Prilikom odabira metode obračuna imovine primljene na osnovu ugovora o kreditu, odabranu proceduru treba fiksirati u računovodstvenu politiku organizacije.

porez na prihod.

Stav zvaničnika po pitanju uključivanja uštede na renti u prihode iznesen je u pismima Ministarstva finansija Rusije, u kojima se navodi da poreski obveznik koji primi imovinu na osnovu ugovora o zajmu treba da uključi u prihode koji nisu iz poslovanja (klauzula 8, član 250 Poreskog zakona Ruske Federacije) prihod u obliku besplatnog primio pravo korištenja imovine. Potrebno je odrediti njenu veličinu na osnovu tržišnih cijena za iznajmljivanje identične imovine (Pisma Ministarstva finansija Rusije od 06.06.2006. N 03-03-04 / 4/100, od 19.4.2006. N 03-03- 04/1/359, od 17.02.2006. N 03-0304/1/125).

Sličan stav je iznesen u stavu 2 informativno pismo Prezidijum Vrhovnog arbitražnog suda Ruske Federacije od 22. decembra 2005. N 98. Takođe se zasniva na činjenici da prema ugovoru o besplatnom korišćenju zajmodavac prenosi imovinska prava na zajmoprimca, a iznos prihoda treba izračunati na osnovu o tržišnim cijenama utvrđenim prema pravilima čl. 40 Poreskog zakona Ruske Federacije.

Suprotno gledište sadržano je u Uredbama Federalne antimonopolske službe Centralnog okruga od 02.09.2004.

N A64-660 / 04-16, Moskovski okrug od 17. februara 2006. N KA-A40 / 13265-05, Sjeverozapadni okrug od 7. marta 2006. N A56-42032 / 04.

Za vrijeme poslovanja zajmoprimac je dužan održavati stvar primljenu na besplatno korištenje u ispravnom stanju i snositi sve troškove njenog održavanja. Poreski obveznik može uzeti u obzir troškove kao rashode koji umanjuju oporezivu dobit, u skladu sa st. 2 str.1 čl. 253 Poreskog zakonika Ruske Federacije, kao rashodi koji se odnose na održavanje i rad, popravku i održavanje osnovnih sredstava i druge imovine, u skladu sa zahtjevima stava 1. čl. 252 Poreskog zakonika Ruske Federacije (Pisma Ministarstva finansija Rusije od 25.7.2006 N 03-11-05 / 187, UMNS Rusije za grad Moskvu od 31.03.2004 N 26-12 / 22143, Uredba Federalne antimonopolske službe Volško-Vjatskog okruga od 25.10.2004 N A43-12307 / 2004-35-128).

Zajmoprimac ne priznaje imovinu primljenu po ugovoru o kreditu kao amortizaciju, jer mu ne pripada po pravu vlasništva. Stoga, zajmoprimac ne naplaćuje amortizaciju ove nekretnine.

Porez na imovinu.

Imovina u bilansu stanja zajmoprimca se ne uzima u obzir. Stoga, u skladu sa stavom 1. čl. 374 Poreskog zakona Ruske Federacije, zajmoprimac ne smije platiti porez na imovinu (Pismo Ministarstva finansija Rusije od 15. maja 2006. N 03-06-01-04 / 101, Rezolucija Federalne antimonopolske službe Volga-Vjatski okrug od 24. maja 2006. N A11-7933 / 2005-K2-25 / 358).