Završavamo objavljivanje materijala koji je pripremio član Računovodstvenog metodološkog savjeta pri Ministarstvu finansija Rusije, doktor ekonomskih nauka, prof. Državni univerzitet Sankt Peterburga V.V. Patrov, članak po član koji naglašava promjene uvedene Federalnim zakonom od 29. maja 2002. br. 57-FZ u tekst poglavlja 25 "Porez na dobit preduzeća" Poreskog zakona Ruske Federacije.

Korištenje objekata uslužnih djelatnosti i farmi

Član 275.1 je dodatno uveden i posvećen je specifičnostima definicije poreska osnovica organizacije koje obavljaju delatnosti u vezi sa korišćenjem objekata uslužnih delatnosti i farmi.

Novina je da se poreska osnovica za navedene djelatnosti obračunava odvojeno od ostalih djelatnosti, tj. Prihodi i rashodi uslužnih delatnosti i poljoprivrednih gazdinstava neće se uzimati u obzir prilikom obračuna poreske osnovice za druge vrste delatnosti, kao što je ranije bilo u skladu sa tačkom 32. stav 1. člana 264.

Prenos imovine u odobreni kapital

U tekstu člana 277. u novoj redakciji bitno je ispravljen tekst propisa, isključujući uticaj na oporezivi prihod iznosa finansijskog rezultata iz poslova polaganja depozita u odobreni kapital.

U podstavu 2 stava 1 razjašnjen red utvrđivanje za potrebe oporezivanja vrijednosti uplaćene imovine (pravo vlasništva). Prvo, za imovinu koja se amortizira, priznaje zaostalu vrijednost prenesene vrijednosti, i, drugo, vrijednost uplaćene imovine utvrđuje se prema podacima poresko računovodstvo na dan prenosa vlasništva navedene imovine.

Dakle, metode evaluacije finansijske investicije u poreskom računovodstvu će se sada poklapati sa metodologijom koja se koristi u računovodstvu. Zbir stvarnih troškova za sticanje dionica (udjela, dionica) biće trošak (rezidualna vrijednost) imovine koja se prenosi kao doprinos.

Ustupanje (ustupanje) prava potraživanja

U tekstu člana 279 poreski broj Ruska Federacija Treba istaći tri inovacije.

Prvo, prema novom tekstu st. 1. i 2. člana 279. Poreskog zakonika Ruske Federacije, postupak za obračun gubitaka od ustupanja prava potraživanja sada se primjenjuje na poreske obveznike-povjerioce za dužničke obaveze.

Drugo, promijenjena je procedura za obračun gubitaka. Tačka 1 člana 279 Poreskog zakona Ruske Federacije pojašnjava početak perioda za koji se obračunava mogući iznos kamate: ne datum prestanka prava potraživanja, već datum "isplate predviđene ugovorom za prodaju robe (radova, usluga)".

I, treće, izmijenjen je stav 3. prema kojem prihod (prihod) od prodaje finansijske usluge se ne definiše kao iznos sredstava koje organizacija prima, već kao vrijednost imovine koja pripada organizaciji.

One. ako novi povjerilac treba primiti 100.000 rubalja, onda je to prihod, bez obzira na iznose koji će stvarno biti primljeni u budućnosti po obavezama.

Oporezivi period. Izvještajni period

Nova verzija člana 285 Poreskog zakona Ruske Federacije definiše period izveštavanja za poreske obveznike koji obračunavaju mesečne akontacije na osnovu stvarno primljene dobiti. Priznaju se kao mjesec, dva mjeseca, tri mjeseca itd. prije kraja kalendarske godine.

Postupak za obračun poreza i akontacija

U novom izdanju člana 286. Poreskog zakonika Ruske Federacije, prije svega, skreće se pažnja na promjenu postupka za određivanje iznosa mjesečnih akontacija koje se plaćaju u svakom kvartalu tekućeg poreskog perioda.

Dalje, u podstavu 2. stava 5. nove formulacije kaže se da organizacija samostalno obračunava prihod za porezne svrhe u obliku iznosa akumuliranih prihoda od kamata (akumuliranih prihod od kupona) samo pri implementaciji državnih i opštinskih vredne papire.

Izmijenjeni stav 6. definiše postupak plaćanja mjesečnih akontacija od strane organizacija osnovanih nakon 1. januara 2002. godine. Prema stavu 6 čl. 286 Poreznog zakona Ruske Federacije u novom izdanju, organizacije stvorene nakon stupanja na snagu poglavlja 25 Poreznog zakonika počinju plaćati mjesečne akontacije nakon pune četvrtine od datuma njihove državne registracije.

Uslovi i postupak plaćanja poreza i akontacija

Novim izdanjem člana 287. Poreskog zakonika Ruske Federacije izmijenjeni su uslovi plaćanja mjesečnih avansa koji se plaćaju tokom izvještajnog perioda od 15. do 28. dana svakog mjeseca ovog izvještajnog perioda, kao i avansne uplate od strane organizacija koje obračunavaju mjesečni avans uplate na stvarno primljenu dobit od 30. do 28. dana u mjesecu koji slijedi za mjesecom nakon kojeg se obračunava porez.

Obračun i plaćanje poreza od strane organizacija sa posebnim odjeljenjima

Nova verzija člana 288. Poreskog zakona Ruske Federacije pojašnjava da se prosječan broj zaposlenih i rezidualna vrijednost osnovnih sredstava uzimaju na kraju izvještajnog perioda.

Podsjetimo da prema stavu 2 čl. 288 Poreskog zakona Ruske Federacije, plaćanje avansa, kao i iznose poreza na dohodak koji se uplaćuju u budžete konstitutivnih entiteta Ruske Federacije i proračune općine, izrađuje se na lokaciji odvojenih odjela organizacije "na osnovu udjela u dobiti koji se pripisuje ovim odvojenim odjeljenjima, definisan kao aritmetički prosjek udjela prosječnog broja zaposlenih (troškova rada) i udjela preostalog vrijednost imovine koja se amortizira zasebna podjela u ovim pokazateljima za organizaciju u cjelini.

Poreska prijava

Nova verzija člana 289. Poreskog zakona Ruske Federacije promijenila je rokove za podnošenje poreska prijava(obračun poreza) na kraju relevantnog izvještajnog perioda.

Stavom 3. promijenjen je sa 30 dana na 28 dana rok za podnošenje poreskih prijava od strane poreskih obveznika ( poreski agenti). Navodi se i da organizacije koje obračunavaju iznose mjesečnih akontacija na osnovu stvarno ostvarene dobiti podnose poreske prijave u rokovima utvrđenim za isplatu akontacija.

U stavu 4. promijenjen je rok za podnošenje poreske prijave (obračun poreza) po osnovu rezultata poreskog perioda sa 31. marta na 28. mart.

Poresko računovodstvo. Opće odredbe

Izmijenjena verzija člana 313. Poreskog zakonika Ruske Federacije je od velike važnosti sa stanovišta organizacije poreskog računovodstvenog sistema od strane poreskih obveznika.

Prethodna verzija ovog člana Poreskog zakonika je zapravo definisala računovodstveno i poresko računovodstvo kao dva potpuno paralelna sistema. Rečeno je da " poreski obveznici obračunavaju poresku osnovicu na kraju svakog izvještajnog (poreskog) perioda na osnovu podataka iz poreskog računovodstva, ako članovi Poglavlja 25 Poreskog zakonika Ruske Federacije predviđaju postupak grupisanja i računovodstva objekata i poslovne transakcije za poreske svrhe, različit od redosleda grupisanja i odražavanja u računovodstvu utvrđenog pravilima računovodstvo Ovaj propis Poreskog zakonika je zapravo značio da je u svim slučajevima neslaganja između pravila za tumačenje i vrednovanje poslovnih transakcija utvrđenih PBU i Poreskog zakonika Ruske Federacije, trebalo otvoriti nezavisne poreske računovodstvene registre i poresko računovodstvo. čuvati, potpuno nezavisno od računovodstva.

U mnogim slučajevima, takva pravila su poreski računovodstveni sistem učinili glomaznim dodatkom računovodstvu, zahtijevajući velike dodatne troškove rada i zbunjujuće stvari.

Novo izdanje uspostavlja mogućnost da organizacije, ako je potrebno, jednostavno dopune računovodstvene registre novim detaljima kako bi dobili potrebne informacije za utvrđivanje poreske osnovice ili za vođenje nezavisnih poreskih računovodstvenih registra.

Tako se računovodstveni registri prepoznaju i kao osnova za obračun osnovice poreza na dobit, a organizacija sistema poreskog računovodstva je znatno pojednostavljena.

Novo izdanje člana 313. Poreskog zakona Ruske Federacije takođe dodaje da poreski i drugi organi nemaju pravo da utvrđuju obavezne oblike poreskih računovodstvenih dokumenata za organizacije.

Novost je i naznaka da se mijenja računovodstvena politika u svrhu oporezivanja, pri izmjeni zakonodavstva o porezima i taksama treba ih primjenjivati ​​ne od početka novog poreskog perioda, ali ne ranije od trenutka stupanja na snagu izmjena normi ovog zakona.

Na kraju novog teksta člana 313. Poreskog zakonika Ruske Federacije dato je pojašnjenje da za odavanje poreske tajne počinioci snose odgovornost utvrđenu ne samo Poreskim zakonikom, već i drugim zakonima.

Postupak sastavljanja obračuna poreske osnovice

Stav 2 člana 315 Poreskog zakonika Ruske Federacije dodatno uključuje podstav 3 "Prihodi od prodaje vrijednosnih papira kojima se trguje na organizovanom tržištu" u iznosu prihoda od prodaje.

U stavu 3. iznos rashoda uključuje dodatne izdatke nastale prodajom hartija od vrijednosti kojima se trguje na organizovanom tržištu, a isključuje troškove nastale prodajom finansijskih instrumenata terminskih poslova kojima se ne trguje na organizovanom tržištu.

U podstavu 1. stava 4. potpuno je ispravna zamjena riječi "prihod" riječima "dobit (gubitak)". U istom stavu 4. u iznos dobiti (gubitka) od prodaje dodatno se uračunava dobit (gubitak) od prodaje hartija od vrijednosti koje kruže na organizovanom tržištu, a isključuje se dobit (gubitak) od prodaje finansijskih instrumenata terminskih transakcija koje ne optječu na dan. organizovanom tržištu.

U st. 5. i 6. iz iznosa neposlovnih prihoda i neposlovnih rashoda, uključujući prihode i rashode iz poslovanja sa finansijski instrumenti derivati ​​kojima se trguje i kojima se ne trguje na organizovanom tržištu.

Poresko računovodstvo prihoda od prodaje

Glavna novina člana 316 Poreskog zakonika Ruske Federacije je određivanje trenutka obračuna za potrebe oporezivanja poreza na dohodak na prihod prilikom određivanja cijena u odnosu na konvencionalne monetarne jedinice.

Naglašava se da ako je cijena prodate robe (radova, usluga), imovinskih prava izražena u konvencionalnim jedinicama, tada se iznos prihoda pretvara u rublje po kursu Centralna banka na dan implementacije. Ovo nije spomenuto u staroj verziji članka. U doslovnom čitanju teksta čl. 316 Poreskog zakona Ruske Federacije u novom izdanju, može izgledati nejasno po kojoj stopi treba preračunati prihod ako su cijene izražene u strana valuta, što je dozvoljeno i članom 317 Građanskog zakonika Ruske Federacije.

Međutim, po našem mišljenju, u ovom slučaju treba primijeniti ekspanzivno tumačenje teksta Poreskog zakonika Ruske Federacije, a djelovanje predmetnog propisa, čl. 316 Poreskog zakona Ruske Federacije primjenjuje se na sve slučajeve takozvanih transakcija sa "valutno vezanim cijenama" predviđenim čl. 317 Građanskog zakonika Ruske Federacije.

Poresko računovodstvo neposlovnih prihoda

U staroj verziji člana 317. rečeno je da organizacija nema obavezu da akumulira neposlovni prihod u vidu novčanih kazni, kazni ili drugih sankcija za kršenje ugovornih obaveza, ako uslovi ugovora ne predviđaju za kazne. U novom izdanju uslov za nenaplatu penala nije utvrđivanje njihove veličine u ugovoru.

Pojašnjeno je da obaveza naplate navedenih sankcija za organizaciju nastaje i na osnovu sudske odluke koja treba da stupi na snagu.

Određivanje troškova proizvodnje i prodaje

Glavna novina člana 318. bila je promjena u sastavu direktnih troškova. Materijalni troškovi posebno obuhvataju troškove navedene u stavu 1 člana 254, koji su navedeni ne samo u podstavu 1, već iu podstavu 4. Nisu svi troškovi predviđeni članom 255 uključeni u troškove rada, već samo za naknade osoblja koje učestvuje u proces proizvodnje robe, obavljanje poslova, pružanje usluga. Iznosi UST akumuliranih na navedene iznose troškova rada također su sada uključeni u direktne troškove rada.

Dodatni stav 3. navodi da se osnovica za obračun maksimalnog iznosa normiranih rashoda utvrđuje po obračunskoj osnovi od početka poreskog perioda. Za troškove za dobrovoljno osiguranje(penziono osiguranje) zaposlenih, pri određivanju njihovog maksimalnog iznosa, uzima se u obzir period važenja ugovora u poreskom periodu, počev od dana stupanja na snagu takvog ugovora.

Vrednovanje radova u toku

Stav 1. nove verzije člana 319. predviđa tri opcije za procjenu WIP-a.

Prvu opciju će koristiti organizacije čije su aktivnosti vezane za preradu i preradu sirovina. Date su definicije "sirovine" - to je "materijal koji se koristi u proizvodnji kao materijalna osnova, koji se kao rezultat sekvencijalne tehnološke obrade (obrade) pretvara u gotove proizvode." Za gore navedene organizacije, „iznos direktnih troškova se alocira na bilanse WIP-a u udjelu koji odgovara udjelu takvih bilansa u sirovini (u kvantitativnom smislu), umanjen za tehnološke gubitke“. Nažalost, u članku se ne precizira šta se podrazumijeva pod pojmom "sirovina". Po našem mišljenju, trebalo je reći da se radi o sirovinama koje se mogu pripisati proizvodnji za period i bilansima WIP na kraju perioda.

Druga opcija WIP procjene namijenjena je organizacijama čija je proizvodnja povezana sa obavljanjem poslova (pružanjem usluga). Iznos direktnih troškova moraju alocirati na bilans WIP-a "srazmjerno udjelu nepotpunih (ili izvršenih, ali neprihvaćenih na kraju tekućeg mjeseca) naloga za obavljanje poslova (pružanje usluga) u ukupnom obimu. naloga za obavljanje poslova (pružanja usluga) izvršenih u toku mjeseca." Ovdje se, nažalost, ne kaže šta se podrazumijeva pod "obim narudžbina". Teoretski, to može biti broj narudžbi, njihova procjena troškova itd. Čini nam se da bi to trebala biti procjena troškova. Tada se postavlja sljedeće pitanje: koja je procjena - vrijednost ugovora ili iznos stvarnih troškova? Po našem mišljenju, trebalo bi da bude ovo drugo.

Treća opcija bi se trebala odnositi na sve druge organizacije. Oni treba da iznos direktnih troškova alociraju na bilans WIP-a „srazmjerno udjelu direktnih troškova u planiranim (standardnim, procijenjenim) troškovima proizvodnje“. Mnoge organizacije trenutno ne obračunavaju ovaj trošak, to će morati učiniti sada.

Stav 2. utvrđuje metodologiju za procjenu ostataka gotovih proizvoda u skladištu na kraju mjeseca: „Procjenu stanja gotovih proizvoda u skladištu poreski obveznik utvrđuje kao razliku između iznosa direktnih troškova koji se pripisuju stanju gotovih proizvoda na početku tekućeg mjeseca. , uvećan za iznos direktnih troškova koji se mogu pripisati (trebalo je reći -"pripisivi"- V.P.) za proizvodnju proizvoda u tekućem mjesecu (minus iznos direktnih troškova koji se mogu pripisati bilansu WIP), i iznos direktnih troškova koji se mogu pripisati proizvodima isporučenim u tekućem mjesecu.

Nekoliko napomena o ovoj tehnici:

• troškovi proizvodnje se definišu kao stanje WIP-a na početku mjeseca plus troškovi proizvodnje proizvoda za mjesec minus saldo WIP-a na kraju mjeseca. Dakle, prilikom obračuna troškova izdavanja, WIP stanje na kraju mjeseca je već odbijeno i nema potrebe za tekstom u zagradama. Inače, ovdje bi bilo potrebno pojasniti da se stanje WIP-a misli na kraj mjeseca.
• nije data metodologija za obračun iznosa „direktnih troškova koji se mogu pripisati proizvodima isporučenim u tekućem mjesecu“. Iz prve rečenice stava 2. može se shvatiti da se trošak proizvedenih proizvoda rasporedi između otpremljenih proizvoda za mjesec i stanja proizvoda u skladištu na kraju mjeseca srazmjerno količini proizvoda, tj. prirodni pokazatelji, što je relativno rijetko. Po našem mišljenju, potrebno je pokazatelje proizvoda uzeti u vrijednosnom smislu.

Nova formulacija stava 3. daje metodologiju za procjenu stanja isporučenih, a neprodatih proizvoda na kraju mjeseca. Nažalost, ima iste nedostatke kao i procjena stanja gotovih proizvoda u skladištu.

U svjetlu novina unesenih u član 319, sasvim je logično da se iz njega isključi stav 4.

Organizacija poreskog računovodstva imovine koja se amortizuje

Član 322 Poreskog zakona Ruske Federacije gotovo je u potpunosti predstavljen u novom izdanju.

Stav 2 navodi nova narudžba amortizacija osnovnih sredstava puštenih u rad pre 1. januara 2002. godine, na osnovu njihove preostale vrednosti od ovog datuma i perioda korišćenja koji je organizacija ustanovila samostalno, uzimajući u obzir klasifikaciju osnovnih sredstava odobrenu Uredbom Vlade Ruske Federacije Federacija od 01.01.2002. br. 1, bez obzira na izabrani metod obračuna amortizacije. Ako se istovremeno pokaže da je stvarni period korišćenja osnovnih sredstava duži od perioda korisna upotreba, osnovana u skladu sa zahtjevima iz člana 258., tada se takva osnovna sredstva izdvajaju u poseban amortizaciona grupa u procjeni preostale vrijednosti, koja se ravnomjerno uključuje u troškove tokom perioda koji organizacija samostalno odredi, ali ne manje od sedam godina od dana stupanja na snagu poglavlja 25.

Uz to, član je dopunjen stavom 3. kojim se utvrđuje postupak utvrđivanja početnog troška nematerijalna imovina, koji od 1. januara 2002. godine nisu evidentirani u računovodstvu kao deo nematerijalne imovine, ali su u skladu sa Poglavljem 25 Poreskog zakona klasifikovani kao takvi.

Poresko računovodstvo imovine koja se amortizuje

Ovdje se, prije svega, skreće pažnja na činjenicu da se član 323. Poreznog zakonika Ruske Federacije sada primjenjuje ne samo na operacije s osnovnim sredstvima, već i na operacije sa imovinom koja se amortizira.

Nova verzija članka govori o računovodstvu transakcija, prvo, koje se odnose ne samo na prodaju, već i na otuđenje, i, drugo, ne samo na osnovna sredstva, već i na nematerijalna sredstva.

Član je dopunjen stavom desetim u kojem se navodi da analitičko računovodstvo treba da sadrži podatke o određenom broju datuma koji se odnose na imovinu koja se amortizira (prevođenje u rad, ponovno aktiviranje, modernizacija i sl.).

Nova formulacija člana 323. otklonila je kontradikciju sadržanu u njemu sa članom 268. Podsjetimo da su, prema prethodnom tekstu, gubici nastali pri prodaji imovine, prema članu 268., trebali biti uključeni u ostale troškove proizvodnje i prodaje. , a prema članu 323. - uključeno u neposlovne rashode. U novim stavovima 14. i 15. člana 323. navedeni gubici se takođe uključuju u ostale rashode.

Članom 323. uklonjena je odredba da se ovi troškovi moraju otpisati u utvrđenom roku u jednakim ratama, ali je zadržana u članu 268. Poreskog zakonika.

Ostaje nejasno kako otpisati gubitke nastali otuđenjem imovine koja se amortizira (osim prodaje), budući da se u novom stavu 15. člana 323., kada se radi o utvrđivanju roka za otpis gubitaka, kaže da je broj mjeseci korisnog vijeka imovine oduzimaju se od broja mjeseci rada nekretnine „do dana njene prodaje, uključujući i mjesec u kojem je imovina prodata. A ako se imovina ne proda, već povuče iz drugih razloga? Ovo pitanje ostaje otvoreno.

Poresko računovodstvo troškova popravke osnovnih sredstava

Nova verzija člana 324 Poreskog zakona Ruske Federacije detaljno propisuje postupak stvaranja, korištenja i prilagođavanja rezerve za buduće troškove popravke osnovnih sredstava.

Istovremeno, uprkos potpunoj promeni teksta ovog člana Poreskog zakonika, neka pitanja ostaju nedovoljno razjašnjena.

Prvo, iz sadržaja članka nije jasno kako izračunati limit rezerve ako organizacija postoji manje od tri godine.

Drugo, po našem mišljenju, u stavu 6 stava 2 o tome nije trebalo govoriti izvještajni period, jer se usklađivanje iznosa rezerve vrši na kraju poreskog perioda.

Treće, u stavu 3 tačke 2 kaže se da se maksimalni iznos odbitka u rezervu može povećati za iznos odbitka za finansiranje posebno složenih i skupih vrsta kapitalnih popravki (gde je kriterijum složenosti i visoke cene?) , pod uslovom da u prethodnim poreskim periodima navedeni slični nisu vršeni popravci. Ispostavilo se da je to posebno komplikovano i skupo remont može biti u svakoj organizaciji samo jednom.

Ostaje da se nadamo da će ovi nedostaci biti otklonjeni tokom daljeg rada na tekstu poglavlja 25 Poreskog zakonika Ruske Federacije.

Troškovi za formiranje rezerve za regres i isplatu naknade

Član 324.1 dodatno je uveden u Poglavlje 25 Poreskog zakona Ruske Federacije. Detaljno opisuje postupak kreiranja, korišćenja i prilagođavanja rezerve za buduće troškove za regres.

Nažalost, metodologija kreiranja ove rezerve nije sasvim jasna iz sadržaja članka, a posebno iz kojeg indikatora je potrebno pronaći planirani postotak odbitaka.

Po našem mišljenju, to bi trebao biti zbir stvarno nastalih troškova rada (uključujući i samac). socijalni porez od tih troškova). Zatim postoje dvije opcije za izračunavanje iznosa odbitaka:

• od troškova rada (sa UST) svakog mjeseca;
• od troškova rada (sa UST) za izvještajni period, nakon čega slijedi odbitak iznosa odbitka u rezervu napravljenu ranije u ovom izvještajnom periodu. Da bismo pojednostavili proračune, prva opcija nam se čini prihvatljivijom.

Takođe ostaje nejasno kada treba razjasniti iznos rezerve iz stava 4. ovog člana.

U stavu 3. navodi se da se iznos nedovoljno iskorištene rezerve identifikovan kao rezultat popisa uračunava u poresku osnovicu tekućeg poreskog perioda, ali ne kaže kako: da se smanje troškovi rada ili da se povećaju neposlovni prihodi.

Stavom 6. utvrđeno je da se odbici vrše na sličan način kao i rezerva za buduće izdatke za isplatu godišnje naknade za radni staž i na osnovu rezultata rada za godinu.

Poresko računovodstvo prihoda (rashoda) u obliku kamata

Novim redom člana 328. utvrđuju se posebnosti postupka vođenja poreske evidencije prihoda (rashoda) u vidu kamata po kreditu, kreditu, bankovni račun, bankovni depozit, kao i kamate na hartije od vrijednosti i druge dužničke obaveze, kako od strane organizacija koje utvrđuju prihode i rashode na gotovinskoj osnovi, tako i od strane organizacija koje koriste obračunski metod.

Poresko računovodstvo pri prodaji vrijednosnih papira

Novim redom člana 329. uklonjena je odredba da se troškovi u vezi sa sticanjem i prodajom hartija od vrednosti, uključujući njihovu vrednost, odnose na direktne troškove u vezi sa proizvodnjom i prodajom.

U staroj verziji člana 329 Poreskog zakona Ruske Federacije rečeno je da je datum priznavanja prihoda i datum priznavanja rashoda po transakcijama s vrijednosnim papirima datum njihove prodaje.

U novoj verziji ovog člana navodi se da se navedeni prihodi i rashodi priznaju u zavisnosti od procedure koju organizacija koristi za priznavanje prihoda i rashoda, odnosno na gotovinskoj osnovi ili na obračunskoj osnovi.

Dodan je još jedan metod vrednovanja hartija od vrednosti - "jedinična vrednost".

Jedan od najvažnijih poreza koji su pravna lica dužna da plate je porez na dobit pravnih lica. Prije stupanja na snagu relevantnog poglavlja drugog dijela Poreskog zakonika Ruske Federacije, postupak oporezivanja dobiti (dohotka) organizacija bio je preciziran Zakonom Ruske Federacije od 27. decembra 1991. br. 2116- 1 “O porezu na dohodak preduzeća i organizacija”. Prema članovima 1. i 13 savezni zakon od 6. avgusta 2001. br. 110-FZ „O uvođenju izmjena i dopuna drugog dijela Poreskog zakona Ruske Federacije i nekih drugih akata zakonodavstva Ruske Federacije o porezima i taksama, kao i o poništenje određenih akata (odredbi akata) zakonodavstva Ruske Federacije o porezima i dažbinama” od 1. januara 2002. Oporezivanje dobiti pravnih lica (organizacija) vrši se u skladu sa Poglavljem 25 „Porez na dobit preduzeća” drugog dijela Poreskog zakona Ruske Federacije.

poreski obveznici porez na dobit se priznaje:

– ruske organizacije;

- strane organizacije koje djeluju u Ruskoj Federaciji preko stalnih predstavništava i (ili) primaju prihode iz izvora u Ruskoj Federaciji.

Predmet oporezivanja porez na dobit priznaje dobit koju je poreski obveznik primio.

Dobit se priznaje:

- za ruske organizacije - primljeni prihod, umanjen za iznos nastalih troškova, koji su utvrđeni u skladu sa Poreskim zakonikom Ruske Federacije;

- za strane organizacije koje posluju u Ruskoj Federaciji preko stalnih predstavništava, prihod ostvaren preko ovih stalnih predstavništava, umanjen za iznos troškova ovih stalnih predstavništava, koji su utvrđeni u skladu sa Poreskim zakonikom Ruske Federacije;

- za druge strane organizacije - prihodi primljeni iz izvora u Ruskoj Federaciji. Prihodi ovih poreskih obveznika utvrđuju se u skladu sa čl. 309 Poreskog zakona Ruske Federacije.

Za svaku kategoriju obveznika poreza na dobit postoji poseban postupak utvrđivanja dobiti kao predmeta oporezivanja:

– ruske organizacije;

– strane organizacije koje djeluju u Ruskoj Federaciji preko stalnih predstavništava;

– druge strane organizacije koje djeluju u Ruskoj Federaciji ne preko stalnih predstavništava.

Postupak utvrđivanja prihoda. Klasifikacija prihoda

Prihodi uključuju:

- prihodi od prodaje dobara (radova, usluga) i imovinskih prava (u daljem tekstu: prihodi od prodaje);

- neposlovni prihodi.

Prilikom utvrđivanja prihoda, oni isključuju iznose poreza koje poreski obveznik prikazuje kupcu (kupcu) dobara (radova, usluga, imovinskih prava) u skladu sa Kodeksom Poreskog zakona Ruske Federacije.

Prihodi se utvrđuju na osnovu primarnih dokumenata i poreska dokumenta.

Prihodi od prodaje utvrđuju se na način propisan čl. 249 Poreskog zakona Ruske Federacije.

Vanposlovni prihodi utvrđuju se na način propisan čl. 250 Poreskog zakona Ruske Federacije.

Imovina (radovi, usluge) ili imovinska prava smatraju se primljenim bez naknade ako prijem ove imovine (radova, usluga) ili imovinskih prava nije povezan sa obavezom primaoca da prenese imovinu (imovinska prava) na prenosioca (obavlja posao za prenosiocu, pružiti prenosiocu usluge).

Prihodi koje je poreski obveznik primio, čija je vrijednost izražena u stranoj valuti, uzimaju se u obzir zajedno sa prihodima čija je vrijednost izražena u rubljama.

Prihod koji poreski obveznik primi, čija je vrijednost izražena u konvencionalnim jedinicama, uzima se u obzir zajedno sa prihodom čija je vrijednost izražena u rubljama.

Preračun ovih prihoda vrši poreski obveznik, u zavisnosti od načina priznavanja prihoda izabranog u računovodstvenoj politici za potrebe oporezivanja u skladu sa čl. 271 i 273 Poreskog zakona Ruske Federacije.

Prihodi od prodaje

Prihodi od prodaje utvrđuju se na osnovu svih primitaka vezanih za plaćanja za prodatu robu (radove, usluge) ili imovinska prava izražena u novcu i (ili) u naturi. U zavisnosti od načina priznavanja prihoda i rashoda od strane poreskog obveznika, priznaju se primici u vezi sa obračunima za prodata dobra (radove, usluge) ili imovinska prava za potrebe ove glave u skladu sa čl. 271 ili čl. 273 Poreskog zakona Ruske Federacije.

Osobine utvrđivanja prihoda od prodaje za pojedine kategorije poreskih obveznika ili prihoda od prodaje ostvarenih u vezi sa posebnim okolnostima utvrđene su odredbama čl. 25 Poreskog zakona Ruske Federacije.

Neposlovni prihodi

Neposlovni prihodi poreskog obveznika priznaju se, posebno, prihodi:

- od vlasničkih učešća u drugim organizacijama, osim prihoda koji se usmjeravaju na plaćanje dodatnih dionica (udjela) stavljenih među dioničare (članove) organizacije;

- u obliku pozitivne (negativne) kursne razlike koja proizlazi iz odstupanja kursa prodaje (kupovine) deviza od zvaničnog kursa koji je utvrdila Centralna banka Ruske Federacije na dan prenosa vlasništva stranog novca u oblik koji je dužnik priznao ili platio dužnik na osnovu sudske odluke koja je stupila na snagu, novčane kazne, kazne i (ili) druge sankcije za kršenje ugovornih obaveza, kao i iznose naknade za gubitke ili štete;

- od zakupa imovine (podzakupa), ako takav prihod poreski obveznik ne utvrdi na način propisan čl. 249 Kodeksa;

- od davanja na korišćenje prava na rezultate intelektualne delatnosti i njima izjednačenih sredstava individualizacije (posebno od davanja na korišćenje prava iz patenata za pronalaske, industrijske dizajne i druge vrste intelektualne svojine), ako je takva prihode poreski obveznik ne utvrđuje na način utvrđen čl. 249 Poreskog zakona Ruske Federacije.

Definicija troškova

Troškovi su opravdani i dokumentovani troškovi (iu slučajevima predviđenim članom 265. Poreskog zakonika Ruske Federacije, i gubici) koje je napravila (nastala) organizacija koja plaća porez u pitanju.

Opravdani troškovi su ekonomski opravdani troškovi čija se procjena izražava u novčanom iznosu.

Dokumentovani troškovi - troškovi potvrđeni dokumentima sačinjenim u skladu sa zakonodavstvom Ruske Federacije. Rashodi se priznaju kao svi troškovi, pod uslovom da su nastali radi obavljanja aktivnosti u cilju ostvarivanja prihoda.

Troškovi koji se uzimaju u obzir pri utvrđivanju dobiti, u zavisnosti od njihove prirode, kao i uslova za realizaciju i oblasti delatnosti poreskog obveznika, dele se u dve vrste (Sl. 1).

Rice. 1. Postupak raspodjele troškova

Postupak priznavanja rashoda po obračunskoj metodi

Rashodi prihvaćeni za potrebe oporezivanja priznaju se kao takvi u izvještajnom (poreskom) periodu na koji se odnose, bez obzira na vrijeme stvarnog plaćanja. Novac i (ili) drugi oblik njihovog plaćanja i određuju se uzimajući u obzir odredbe članova 318-320 Poreskog zakona Ruske Federacije.

Rashodi se priznaju u izvještajnom (poreskom) periodu u kojem su ovi rashodi nastali na osnovu uslova poslovanja. Ako je ugovorom predviđeno primanje prihoda tokom više od jednog izvještajnog perioda i nije predviđena postupna isporuka dobara (radova, usluga), troškove poreski obveznik raspoređuje samostalno, vodeći računa o principu ujednačenosti. priznavanje prihoda i rashoda.

Rashodi poreskog obveznika koji se ne mogu direktno pripisati rashodima za određenu vrstu djelatnosti raspoređuju se srazmjerno udjelu pripadajućeg prihoda u ukupnom obimu prihoda svih poreskih obveznika.

Datum realizacije materijalnih troškova utvrđuje se u skladu sa normama čl. 252-269 Poreznog zakona Ruske Federacije.

Postupak utvrđivanja prihoda i rashoda po gotovinskoj metodi

Organizacije (osim banaka) imaju pravo da odrede datum prijema prihoda (rashoda) na gotovinskoj osnovi ako je u prosjeku u prethodna četiri kvartala iznos prihoda od prodaje robe (radova, usluga) ) ovih organizacija, bez PDV-a, nije prelazio milion rubalja za svako tromjesečje.

Datum prijema prihoda je dan prijema sredstava na bankovne račune i (ili) u blagajnu, dan prijema druge imovine (radova, usluga) i (ili) imovinskih prava, kao i otplate duga prema poreskog obveznika na drugi način (gotovinski metod).

Troškovi poreskih obveznika priznaju se kao rashodi nakon njihove stvarne isplate. Plaćanje dobara (radova, usluga i (ili) imovinskih prava) je prestanak protivobveze poreskog obveznika-kupca navedenih dobara (radova, usluga) i imovinskih prava prema prodavcu, što je direktno povezano sa isporukom ova dobra (izvođenje radova, pružanje usluga, prenos imovinskih prava).

Istovremeno, troškovi se uzimaju u obzir kao deo troškova u skladu sa normama čl. 273 Poreskog zakona Ruske Federacije.

poreska osnovica priznaje se novčani izraz dobiti, utvrđen u skladu sa čl. 247 Poreskog zakona Ruske Federacije, podložan oporezivanju.

Poreska osnovica na dohodak koji se oporezuje po stopi različitoj od stope iz stava 1. čl. 284 Poreskog zakona Ruske Federacije, porezni obveznik utvrđuje zasebno. Poreski obveznik vodi posebnu evidenciju prihoda (rashoda) o transakcijama za koje je, u skladu sa ovom glavom, različita opšti poredak računovodstvo dobiti i gubitka.

Tržišne cijene utvrđuju se na način sličan postupku utvrđivanja tržišnih cijena utvrđen čl. 40 Poreskog zakona Ruske Federacije, u trenutku prodaje ili neprodajnih transakcija (bez PDV-a, akcize).

Prilikom utvrđivanja poreske osnovice, dobit koja se oporezuje utvrđuje se po obračunskom principu od početka poreskog perioda.

Ako je u izvještajnom (poreskom) periodu poreski obveznik ostvario gubitak – negativnu razliku između prihoda i rashoda uzetih u porezne svrhe u ovom izvještajnom (poreskom) periodu, poreska osnovica se priznaje kao nula.

Gubici koje je poreski obveznik ostvario u izvještajnom (poreskom) periodu prihvataju se za poreske svrhe na način i pod uslovima utvrđenim čl. 283 Poreskog zakona Ruske Federacije.

Prilikom obračuna poreske osnovice prihodi i rashodi koji se odnose na poslovanje igara na sreću ne uzimaju se u obzir kao prihodi i rashodi poreskih obveznika.

Poreski obveznici koji su organizacije koje se bave poslovima igara na sreću, kao i organizacije koje ostvaruju prihode od delatnosti u vezi sa poslovima kockanja, dužni su da vode posebnu evidenciju prihoda i rashoda za te delatnosti. Istovremeno, rashodi organizacija koje se bave poslovima kockanja, ukoliko ih je nemoguće razdvojiti, utvrđuju se srazmjerno udjelu prihoda organizacije od djelatnosti vezanih za kockanje u ukupnom prihodu organizacije za sve vrste igara na sreću. aktivnosti.

Sličan postupak važi i za organizacije koje su prešle na plaćanje poreza na imputirani prihod, kao i za organizacije koje ostvaruju dobit (gubitak) od poljoprivredne delatnosti.

Poreski obveznici koji primjenjuju posebne poreske režime u skladu sa Poreskim zakonikom Ruske Federacije ne uzimaju u obzir prihode i rashode u vezi sa takvim režimima prilikom izračunavanja poreske osnovice.

poreske stope

Poreska stopa utvrđuje se u iznosu od 20%, osim u slučajevima iz st. 2-5 čl. 284 Poreskog zakona Ruske Federacije. pri čemu:

- iznos poreza obračunat po poreskoj stopi od 3,5% upisuje se u teret saveznog budžeta;

- iznos poreza obračunat po poreskoj stopi od 16,5% pripisuje se budžetima konstitutivnih entiteta Ruske Federacije.

Poreska stopa poreza koji se plaća u budžete konstitutivnih entiteta Ruske Federacije može biti smanjena zakonima konstitutivnih entiteta Ruske Federacije za određene kategorije poreskih obveznika. Istovremeno, takav Stopa poreza ne može biti niža od 13,5%.

Poreske stope na prihod stranih organizacija koje nisu povezane sa aktivnostima u Ruskoj Federaciji putem stalne poslovne jedinice utvrđuju se u sljedećim iznosima:

- 20% - od svih prihoda, osim onih navedenih u odredbama člana 310 Poreskog zakona Ruske Federacije;

- 10% - od korišćenja, održavanja ili davanja u zakup (teret) brodova, aviona ili drugih mobilnih vozila ili kontejnera (uključujući prikolice i pomoćnu opremu neophodnu za transport) u vezi sa obavljanjem međunarodnog prevoza.

Na poreznu osnovicu utvrđenu na prihode ostvarene u vidu dividendi primjenjuju se sljedeće stope:

- 9% - na prihode primljene u obliku dividendi od ruskih organizacija od strane ruskih organizacija i pojedinci– poreski rezidenti Ruske Federacije;

- 15% - na prihode primljene u obliku dividendi od ruskih organizacija od strane stranih organizacija, kao i na prihode primljene u obliku dividendi ruskih organizacija od stranih organizacija.

Dobit ruskih organizacija je primljeni prihod, umanjen za iznos troškova proizvodnje.

Rice. 2. Postupak utvrđivanja profita ruskih organizacija

Dobit stranih organizacija koje posluju u Rusiji je prihod ostvaren preko stalnih predstavništava, umanjen za njihove troškove.

Rice. 3. Postupak utvrđivanja dobiti od strane stranih organizacija

Do prihoda strana organizacija iz izvora u Ruskoj Federaciji, primljeni ne preko stalne poslovne jedinice, uključuju i podliježu oporezivanju po odbitku na izvoru plaćanja, kao što su:

1) dividende koje je strana organizacija isplatila akcionaru (učesniku) ruskih organizacija;

2) prihodi ostvareni raspodjelom u korist stranih organizacija dobiti ili imovine organizacija, drugih lica ili njihovih udruženja, uklj. nakon njihove likvidacije (uzimajući u obzir odredbe klauzula 1 i 2 člana 43 Poreskog zakonika Ruske Federacije);

3) prihodi od kamata po osnovu dužničkih obaveza bilo koje vrste;

4) prihod u Ruskoj Federaciji od korišćenja prava na objektima intelektualne svojine;

5) prihod od prodaje akcija;

6) prihod od prodaje nepokretnosti koja se nalazi na teritoriji Ruske Federacije;

7) prihodi od davanja u zakup ili podzakup imovine koja se koristi na teritoriji Ruske Federacije, brodova i vazduhoplova, kao i kontejnera koji se koriste u međunarodnom saobraćaju;

8) prihodi od poslova lizinga;

9) prihodi od međunarodnog prevoza i dr.

Prihodi za potrebe oporezivanja su prihodi od prodaje dobara (radova, usluga).

Dobit drugih stranih organizacija koje posluju u Ruskoj Federaciji osim preko stalnih predstavništava su prihodi dobijeni iz izvora u Ruskoj Federaciji.

Prihod se utvrđuje na osnovu (vidi član 251 Poreskog zakona Ruske Federacije):

– primarne računovodstvene isprave;

– poresko knjigovodstvene isprave (analitički registri poreskog računovodstva).

Prilikom utvrđivanja poreske osnovice ne uzimaju se u obzir prihodi:

- u vidu imovine, imovinskih prava, radova ili usluga koje primaju od drugih lica po redu avansnog plaćanja za dobra (radove, usluge) poreski obveznici koji prihode i rashode utvrđuju po obračunskom principu;

- u obliku imovine ili imovinskih prava primljenih u obliku zaloge;

- u obliku imovine, imovinskih ili neimovinskih prava u novčanoj vrijednosti, koja se primaju u vidu doprinosa u osnovni kapital;

- u obliku imovine, imovinskih ili neimovinskih prava u novčanoj vrijednosti, koje u okviru početnog uloga primi učesnik u ugovoru o jednostavnom ortačkom društvu;

- u vidu sredstava druge imovine dobijene u vidu besplatne pomoći;

- u vidu imovine koju je poreski obveznik primio u sklopu ciljanog finansiranja i dr.

Ako se neki troškovi mogu istovremeno pripisati više grupa rashoda sa jednakim osnovama, poreski obveznik ima pravo da samostalno odredi u koju grupu treba da se pripiše.

Glava 25 Poreskog zakona Ruske Federacije, glavne karakteristike.

Rogačikov N.I.,
vodeći specijalista odeljenja
interna revizija EnergoMashCorporation

Federalni zakon br. 110-FZ od 6. avgusta 2001. odobrio je 25. poglavlje Poreskog zakona Ruske Federacije o "organizacijama". Njegov tekst sadrži 88 članaka: od 246. do 333.
Potpuno novo u ovom poglavlju Poreskog zakona Ruske Federacije je uvođenje sistema poreskog računovodstva, koji uključuje:

1) ,
2) analitičke registre,
3) obračun poreske osnovice (član 313).

Uvođenjem poglavlja 25 Poreskog zakona Ruske Federacije, računovodstvo će sada biti predstavljeno u tri vrste:

1) porez,
2) finansijski,
3) menadžerski.

Situacija koja se razvija u regulaciji računovodstva, u vezi sa uvođenjem 25. poglavlja Poreskog zakonika Ruske Federacije, znači da svaka činjenica ekonomski život, koji se ogleda u računovodstvu, rekonstruisan je u tri verzije:

1. u interesu države ovo je poresko računovodstvo;
2. pomoći sadašnjim i potencijalnim vlasnicima, akcionarima - finansijsko računovodstvo;
3. za potrebe upravljanja poslovnim procesima - .

Poresko računovodstvo ima svoj izvor u Poreskom zakoniku.
Finansijski - RAS izdato od strane Ministarstva finansija.
a njegova pravila su na raspolaganju administraciji preduzeća i vlasnika i niko nema pravo da se u njih meša.
Dakle, svako preduzeće, barem od 1. januara 2002. godine, moraće da vodi tri vrste računovodstva. Ako se niko osim vlasnika i administracije ne miješa u upravljačko računovodstvo, interesi različitih lica (poreska inspekcija, bankarske i druge organizacije) utiču na metodologiju poreskog i finansijskog računovodstva. kreditne institucije itd.), što dovodi do značajnih kontradikcija.

Glavne inovacije zbog usvajanja 25. poglavlja Poreskog zakonika Ruske Federacije:

Usvajanje 25. poglavlja Poreskog zakonika Ruske Federacije pravno je kodificiralo situaciju kada organizacije moraju imati dvije računovodstvene politike:

ć za potrebe finansijskog i upravljačkog računovodstva,
ć za poreske svrhe.

Pošto ove vrste računovodstva imaju različite svrhe, različite finansijski rezultati.
Teoretski, prisustvo dvije računovodstvene politike omogućava organizaciji da koristi različite opcije za procjenu raspoloživih materijalnih resursa. Na primjer, u računovodstvenoj politici koja se formira za potrebe finansijskog računovodstva usvojiti FIFO metodu, koja će povećati dobit isplaćenu na dividende, a u računovodstvenoj politici usvojenoj za potrebe oporezivanja, LIFO, što će dovesti do smanjenja plaćanja poreza.
Međutim, valjanost, racionalnost i korist od takvih međuodnosa računovodstvenih politika za poreske svrhe i za finansijsko računovodstvo treba uporediti sa ograničenjima kao što su računarske i radne sposobnosti računovodstvene službe određenog preduzeća, ne treba zanemariti ni analizu moguće posljedice na primjer, u vidu nedostatka sredstava za plaćanje umanjenih poreza nakon isplate uvećanih dividendi itd.

2. Prihodi i rashodi

Treba imati na umu da Porezni zakonik Ruske Federacije određuje sastav prihoda i rashoda i šta se ne odnosi na prihode i rashode. To dovodi do kontradiktornosti sa finansijskim računovodstvom, što proizilazi iz Sherovog pravila: "sve što se potroši je trošak".
Porezni zakonik Ruske Federacije dosljedno primjenjuje Ganttovo pravilo, koje kaže: "sve što se svrsishodno troši je trošak".
Autori Poreskog zakonika pišu (član 252) o „ekonomski opravdanim“ troškovima.
Posljednje pravilo je dobro poznato računovođama - dio uplata se može uključiti u rashode koji se uzimaju u obzir za potrebe oporezivanja, ako se uklapaju u propisane norme, i rashode koji prelaze ove norme, jer u poglavlju 25 nema direktnih naznaka izvora pokrića ovih rashoda, predlaže se otpisivanje kao rashodi u vezi sa proizvodnjom i prodajom prema pravilima finansijskog računovodstva.
Kao rezultat toga, cijena koštanja (termin koji autori Poreskog zakonika pokušavaju izbjeći) gotovih proizvoda i usluga u finansijskom računovodstvu se ispostavlja višom nego u poreskom računovodstvu.

3. Klasifikacija troškova

Poreski zakonik sve troškove dijeli na direktne i indirektne (član 318).
Direktni su:

1. materijali koji se koriste u proizvodnji dobara (izvođenje radova, pružanje usluga) i (ili) koji čine njihovu osnovu ili su neophodna komponenta u proizvodnji dobara (izvođenje radova, pružanje usluga) (član 254. stav 1.). , podstav 1);
2. plate (naknade) svih kategorija osoblja iz svih razloga (član 255) - ova formulacija je značajna novina, jer se u stavkama direktnih troškova plaća tradicionalno shvata kao nadnica proizvodnih radnika direktno zaposlenih u proizvodnji proizvoda. (izvođenje radova, usluga). Šteta što su autori Poreskog zakonika toliko lakonski, da bi za potrebe pravilnog obračuna oporezive dobiti bilo potrebno precizno odrediti vrste plata čije kategorije osoblja su uključene u direktne troškove, od Iz sadržaja narednih članova Poreskog zakonika (260 - 264) proizilazi da plate osoblja angažovanog na popravci osnovnih sredstava, istraživanju i razvoju, kadrovskoj i sertifikacionoj podršci za proizvodnju itd. odnosi se na indirektne troškove. Vjerovatno će preduzeća morati samostalno određivati ​​vrste plata i kategorije plata osoblja koje se odnose na direktne troškove;
3. amortizacija na osnovna sredstva koja se direktno koriste u proizvodnji proizvoda u skladu sa normama čl. 256 - 260, ovdje je potrebno pojašnjenje - što znači "direktna upotreba u proizvodnji", budući da iz takve formulacije nije jasno gdje pripisati amortizacije za osnovna sredstva koja se koriste u upravljanju - vjerovatno do indirektnih.

Indirektnim - svi ostali troškovi:

materijalni troškovi iz tač. 2 - 7. stav 1. člana 254., u stavu 5. člana 254.;
izdaci za popravku osnovnih sredstava Član 260;
troškovi razvoja prirodni resursičlan 261;
troškovi za Naučno istraživanje i razvojni rad član 262;
izdaci za obaveznu i dobrovoljnu imovinu Član 263;
ostali troškovi u vezi sa proizvodnjom i prodajom Član 264.

Direktne troškove treba rasporediti između prodatih proizvoda, stanja WIP na kraju izvještajnog perioda, zaliha gotovih proizvoda i otpremljenih, a ne prodatih proizvoda, a indirektni troškovi se u potpunosti pripisuju smanjenju prihoda od proizvodnje i prodaje ovog izvještaja. (poreski) period (član 318).
Definicija i pravila za obračun nedovršenih radova nejasno su navedeni u članu 319. Poreskog zakonika, bez uvođenja bilo čega suštinski novog, autori poglavlja 25 su materijal predstavili vrlo nejasno.
Novo u troškovima:

- promjena redoslijeda amortizacije - članovi 256 - 260 Poreskog zakona Ruske Federacije, uvedeno je 10 grupa imovine koja se amortizira, objekti u vrijednosti do 10.000 rubalja mogu se otpisati kao rashodi;
- kapitalizacija i naknadni otpis radi smanjenja oporezive dobiti kao dijela ostalih rashoda troškova preduzeća za naučnoistraživački i (ili) razvojni rad u cilju stvaranja novih i poboljšanja proizvoda;
- rashodi preduzeća za obaveznu i dobrovoljnu imovinu i obaveze uključeni su u ostale rashode u stvarnim iznosima;
- troškovi održavanja sopstvene službe obezbeđenja za obavljanje funkcija ekonomske zaštite bankarskog i poslovnog poslovanja i obezbeđenja materijalna sredstva(osim troškova opreme, nabavke oružja i drugih posebnih sredstava zaštite);
- plaćanje usluga trećih organizacija za upravljanje proizvodnim ili pojedinačnim odjeljenjima više nije povezano sa prisustvom u osoblju odjeljenja ili pozicija kojima je povjereno obavljanje sličnih funkcija;
- izdaci za održavanje stambeno-komunalnih objekata pod određenim uslovima, za gradotvorna preduzeća, mogu se uračunati u druge troškove proizvodnje i prodaje - član 264. stav 32.;
- uplate za registraciju prava na nekretnina i zemljištem, promet sa ovim objektima, plaćanja za davanje podataka o upisanim pravima, plaćanje usluga nadležnih organa i specijalizovanih organizacija za procjenu vrijednosti imovine, priprema dokumentacije za katastarsko i tehničko knjigovodstvo (popis) objekata nepokretnosti;

4. Obračunski metod (član 271.)

Poglavlje 25. Poreskog zakonika predviđa prelazak organizacija na utvrđivanje prihoda koji se uzimaju u obzir za potrebe oporezivanja dobiti po obračunskoj osnovi, tj. za prihode od prodaje, datum prijema prihoda za potrebe oporezivanja dobiti je dan otpreme (prenosa) dobara (radova, usluga, imovinskih prava). Dan otpreme je dan prodaje ovih dobara (radova, usluga, imovinskih prava), utvrđen u skladu sa stavom 1. člana 39. Poreskog zakonika, bez obzira na stvarni prijem sredstava (ostala imovina (radovi, usluge). ) i (ili) imovinska prava) u njihovoj isplati.
Uvođenjem ovog pravila dolazi do sukoba sa sadržajem člana 167. Poglavlja 21. Poreznog zakonika Ruske Federacije „Porez na dodatu vrijednost“, gdje je izbor obračunskog ili gotovinskog metoda za potrebe oporezivanja jedan elemenata računovodstvene politike organizacije.
Moguće je da će doći do situacije kada će značajan broj organizacija imati različite osnovice za porez na dohodak i porez na dodatu vrijednost, što naravno neće pojednostaviti isto poresko računovodstvo.
Uvodni zakon N 110-FZ od 6. avgusta 2001. u članu 10. predviđa prelazne procedure za preduzeća koja od 1. januara 2002. prelaze na utvrđivanje prihoda za oporezivanje dobiti po obračunskoj osnovi.
Način prelaska na obračunsku metodu za preduzeća koja prelaze na utvrđivanje prihoda po obračunskoj osnovi sa gotovinske osnove je da se od 1. januara 2002. godine potraživanja koja su navedena na dan 31. decembra 2001. godine iskazuju u prihodima. od prodaje iz 2002. godine, osim toga, za potrebe oporezivanja u 2002. godini, ne uzima se u obzir više od 10% prihoda koji ranije nije uzet u obzir ( potraživanja) na prihode obračunate u 2001. godini (na gotovinskoj osnovi), višak od 10% se obračunava u jednakim udjelima u narednih 5 godina.
Također, članom 10. Zakona N 110-FZ propisana je metodologija za obračun troškova u vezi sa prihodima utvrđenim na gore navedeni način.
za višak od 10% plaća se u jednakim ratama tokom 2002.godine, za veći višak u odgovarajućim ratama poreski periodi u rokovima za uplatu akontacije poreza.
U slučajevima kada se dug kupaca otplaćuje u iznosima koji prelaze gore navedeni udio prihoda (do 10% u 2002. godini i petina viška preko 10% u narednih pet godina), tada se od iznosa obračunava porez na dohodak. stvarno primljen od strane poreskog obveznika.

5. Gotovinski metod (član 273).

Gotovinski metod je zadržan za organizacije čiji prihod za prethodna 4 kvartala u proseku ne prelazi 1.000.000 rubalja po kvartalu, bez PDV-a i poreza na promet, dok se uvodi svojevrsno proširenje gotovinskog metoda za rashode prihvaćene za poreske svrhe.
Poreski zakonik propisuje da ako je organizacija usvojila metod obračuna plaćanja (gotovinski metod), onda troškovi plate, za usluge trećih organizacija, za materijale otpisane za proizvodnju i sl., za potrebe poreza na dobit, ne evidentiraju se na obračunskoj osnovi, već se prikazuju samo u trenutku iu iznosu stvarnih plaćanja ili drugih otplata dugovanja prema dobavljaču.

6. Osnovna sredstva.

Iako se sada napominje da je troškovni kriterijum za osnovna sredstva ukinut, pa je samim tim i koncept IBE nestao iz naše računovodstvene prakse, ipak se u novom kontnom planu IBE pojavljuje pod nazivom IHP - inventar i kućne potrepštine - podračun 10/9, jer je poništen ne IBP, već je otkazan njihov trošenje. S obzirom da je ICP očuvan, sačuvana je i granica vrijednosti osnovnih sredstava, na koju bi sada trebali biti predmeti u vrijednosti većoj od 2 hiljade rubalja (PBU) i 10 hiljada rubalja (Poreski zakonik Ruske Federacije, stav 7 člana 256). biti uključeni. Dakle, računovođa ima dvije računovodstvene i dvije opcije amortizacije. U finansijskom računovodstvu amortizacija će se obračunavati prema jednom nizu podataka, a u poreskom računovodstvu - prema drugom. Istovremeno, amortizacija se, u skladu sa članom 259., može vršiti linearno ili nelinearna metoda, što vam omogućava da značajno utičete na finansijske rezultate i, shodno tome, na visinu oporezivanja.

7. Jastučenje

U finansijskom računovodstvu može postojati onoliko stopa amortizacije koliko vlasnici žele. U porezima i upravljanju - deset, ali klasifikaciju osnovnih sredstava utvrđuje Vlada Ruske Federacije.
Treba napomenuti jednu veoma važnu okolnost. Član 256 tumači amortizaciju ne kao fond za oporavak, već samo kao regulator - metodu otpisa (autori Poreskog zakonika pišu - otplata) vrijednosti imovine.

8. Prodaja i otpis imovine koja se amortizuje.

U finansijskom računovodstvu, rezultati prodaje ili drugog otuđenja imovine koja se amortizira odmah se pripisuju rezultatima ovog (tekućeg) izvještajnog perioda.
Rezultat prodaje imovine koja se amortizuje u poreskom računovodstvu (član 323) odnosi se ili na odložene rashode (u slučaju gubitka) ili na prihode tekućeg perioda (u slučaju dobiti). Istovremeno, članom 323. propisano je da se iznos gubitka sa odloženih rashoda prenosi na neposlovne rashode u roku koji je jednak razlici između broja mjeseci korisnog vijeka trajanja objekta i njegovog stvarnog korištenja do trenutka prodaja.
Prilikom stavljanja van pogona (otpisa) objekata osnovnih sredstava, Poreski zakonik (član 265. stav 9.) dozvoljava da se priznaju kao neposlovni rashodi obračunati za potrebe poreza, stvarni troškovi organizacije za likvidaciju dekomisioniranih osnovnih sredstava, uključujući troškovi demontaže, demontaže, uklanjanja demontiranih dobara, zaštite tla i drugih sličnih radova.
Nažalost, sadržaj člana 265. ne omogućava nedvosmislen zaključak da su autori Poreskog zakonika u rashode navedene u stavu 9. člana 265. uključili ili nisu uključili gubitak od nenaplaćene amortizacije tokom eksploatacije osnovnog sredstva. .

9. Neposlovni rashodi.

Lista neposlovnih troškova koji se uzimaju u obzir prilikom oporezivanja dobiti značajno je proširena:

ć rashodi u vidu kamata na dužničke obaveze bilo koje vrste, uključujući kamate na hartije od vrednosti i druge obaveze koje izdaje (izdaje) poreski obveznik;
ć troškovi za organizovanje emisije hartija od vrednosti, posebno za izradu prospekta za emisiju hartija od vrednosti, pripremu ili kupovinu obrazaca, registraciju hartija od vrednosti, za plaćanje usluga profesionalnih učesnika na tržištu hartija od vrednosti, usluge depozitara, usluge održavanja registar vlasnika hartija od vrijednosti, kao i druge troškove u vezi sa skladištenjem hartija od vrijednosti;
ć troškovi u vezi sa servisiranjem sopstvenih hartija od vrednosti, uključujući plaćanje usluga registratora, depozitara, agenta za plaćanje kamata (dividende), troškove u vezi sa davanjem informacija akcionarima u skladu sa zakonom i druge slične troškove;
ć troškovi održavanja godišnje skupštine akcionara (učesnika, akcionara), posebno troškovi u vezi sa zakupom prostorija, pripremanjem i distribucijom informacija potrebnih za održavanje skupštine i drugi troškovi direktno u vezi sa održavanjem skupštine;
ć rashodi u vidu nestašice materijalnih sredstava u proizvodnji i skladištima, kod trgovinskih preduzeća u odsustvu izvršilaca, kao i gubici od krađe čiji počinioci nisu identifikovani. U ovim slučajevima, činjenicu odsustva izvršilaca mora dokumentovati nadležni državni organ, tj. u poređenju sa sličnom normom Uredbe N 552, postoji značajna liberalizacija - umjesto da se traži odluka suda, sada je dovoljno imati dokument o podnošenju zahtjeva za okružno odjeljenje u vezi krađe i odluke nadležnih organa da odbiju pokretanje krivičnog postupka zbog odsustva izvršilaca;
ć rashodi u vidu poreza koji se odnose na isporučene artikle zaliha, radove, usluge, ako dugovanja(obaveze prema poveriocima) za takvo snabdevanje je otpisano u izveštajnom periodu u skladu sa stavom 18. člana 250. ovog zakonika;

10. Sumnjivi dugovi

Rezervisanje sumnjivih potraživanja može se vršiti na osnovu popisa potraživanja na kraju izvještajnog perioda (član 266.).
Svi neizmireni dugovi u to vrijeme, ako nije bilo zaloga, garancija i bankarske garancije smatraju se sumnjivim. Ako dug kasni više od 90 dana, on je u potpunosti rezervisan; ako je kašnjenje od 45 do 90 dana, rezervisana je polovina duga; kašnjenje do 45 dana nije rezervisano. U tom slučaju ukupan iznos rezerve ne može biti veći od 10% iznosa prihoda izvještajnog (poreskog) perioda.
U finansijskom računovodstvu, prema kontnom planu, rezerva za sumnjivi dugovi utvrđuje uprava samostalno, na osnovu vjerovatnoće moguće otplate svakog duga. Nema ograničenja u pogledu veličine rezerve.

11. Rezerve

Poreski zakonik uvodi pravila za formiranje rezervi, koja se razlikuju od onih prihvaćenih u finansijskom računovodstvu.

12. Razlike u iznosu

U finansijskom računovodstvu zbirne razlike se kapitalizuju, odnosno pripisuju materijalnoj imovini, robi, sirovinama i sl. U poreskom računovodstvu se moraju pripisati finansijskim rezultatima.

13. Gubici prethodnih godina i njihova nadoknada
Kao novo se može priznati da su organizacije dobile pravo na smanjenje oporezive dobiti za gubitke iz prethodnih godina za (maksimalno) deset godina. Istovremeno, u svakom izvještajnom periodu nadoknadivi gubitak ne može biti veći od 30% poreske osnovice ovog perioda.

Naveli smo samo nekoliko primjera koji slijede sa više od stotinu stranica prilično malog teksta. Ali iz ovih primjera može se vidjeti glavni zadatak koji se postavlja pred ogromnom vojskom brojanja i poreski radnici. Ugrubo, može se formulisati na sljedeći način: koliko glavnih knjiga treba da vodi računovođa?
Mogući su sljedeći odgovori:

1) Dva. Jedan - za poreska uprava, drugi - za potrebe finansijskog računovodstva;
2) Jedan, i izlazne podatke iz njega i/ili

- za poresko računovodstvo,
- za finansijsko računovodstvo.

Međutim, odmah se nameće novo pitanje:

(1) ili zasnovati glavnu knjigu na osnovu poreskog računovodstva, a zatim koristiti različite formule i metode obračuna za pristup podacima finansijskog računovodstva;
(2) ili koristiti podatke finansijskog računovodstva za izračunavanje poreske osnovice i pripremu poreskih dokumenata;
(3) ili sagraditi Glavnu knjigu kao invarijantu i iz nje izvoditi podatke za poresko i finansijsko izvještavanje?

U samom Poreskom zakoniku ne nalazimo jasan odgovor, jer se njegovi autori dvoume između odgovora (1) i (2). Naime, stav 1. člana 313. glasi: „Poresko računovodstvo je sistem sumiranja podataka za utvrđivanje poreske osnovice na osnovu podataka iz primarnih dokumenata grupisanih u skladu sa postupkom predviđenim ovim zakonikom“. Kao što proizilazi iz istog, veoma obimnog članka, nezavisno grupisanje činjenica iz privrednog života nastaje samo u slučajevima kada je ovo grupiranje u suprotnosti sa onim usvojenim u finansijskom računovodstvu, sa kojim autori poistovećuju sve računovodstvo.
Dakle, čini se da je odgovor (2). Međutim, ogroman broj razlika koje su već postavljene u računovodstvenoj politici dovodi do toga da će biti veoma teško spojiti mogućnosti poreskog i finansijskog računovodstva u jednoj Glavnoj knjizi. Odabrati odgovor (3) je, po svemu sudeći, previše komplikovana i neosporna stvar. Stoga, najviše najbolje rješenje odgovor će biti (1), jer će porezno računovodstvo biti strogo kontrolisano, a sankcije se mogu pokazati prebolnim.
U slučaju da uprava izabere opciju vođenja dvije glavne knjige, mnoge činjenice iz privrednog života će morati biti sastavljene različitim knjiženjima u okviru opšte nomenklature računa.

Argumenti kompanije o pogrešnoj primjeni sudova na pravne odnose koji se razmatraju odredbi Poglavlja 25 Poreskog zakonika Ruske Federacije su neodrživi, ​​uzimajući u obzir upućivanje u stav 3. člana 346.5 Poreskog zakonika. Ruske Federacije na stav 1. člana 252. navedenog zakonika, prema kojem troškovi poreskog obveznika koji se pripisuju rashodima moraju biti opravdani, zatim su ekonomski opravdani i dokumentovani. U konkretnom slučaju, kako su utvrdili sudovi, ove uslove kompanija nije ispunila. Suprotno tvrdnjama pritužbe, namjera društva da upravlja ribarskim plovilima za njihovu namjenu i radnje koje je poduzela u vezi s pripremanjem plovila za ribolov ne ukazuju na suprotno.

Uredba Vlade Ruske Federacije od 3. decembra 2012. N 1249 (sa izmjenama i dopunama od 15. marta 2017.) "O postupku državne regulacije tarifa za odlaganje radioaktivnog otpada" (zajedno sa "Uredbom o državnoj regulativi tarife za odlaganje radioaktivnog otpada")