Vanbilansni račun 27 uključen je u Uputstvo za upotrebu Jedinstvenog kontnog plana (odobreno Naredbom Ministarstva finansija Rusije od 1. decembra 2010. N 157n; u daljem tekstu - Uputstvo N 157n) relativno nedavno - na osnovu Naredbe Ministarstva finansija Rusije od 29. avgusta 2014. N 89n (u daljem tekstu - Naredba N 89n), tako da računovođe i dalje imaju poteškoća i pitanja prilikom korištenja ovog računa.

svrha

U skladu sa stavovima 385. i 386. Uputstva N 157n, račun 27 je namijenjen za obračun imovine koju ustanova izdaje za ličnu upotrebu zaposlenima radi obavljanja službenih (službenih) dužnosti, kako bi se osigurala kontrola njene sigurnosti, namjeravanu upotrebu i kretanje. Prijem u knjigovodstvo imovinskih objekata vrši se na osnovu primarne knjigovodstvene isprave po knjigovodstvenoj vrijednosti.
U Kartici kvantitativno-iznosnog knjigovodstva materijalnih sredstava vodi se analitičko knjigovodstvo računa u kontekstu korisnika imovine, njene lokacije, po vrsti imovine, njenoj količini i vrijednosti.
Računovodstveni podaci računa 27 iskazani su i u Potvrdi o postojanju imovine i obaveza na vanbilansnim računima kao dio bilansa stanja.

Pravo ili dužnost?

Prvo pitanje koje se nameće čitajući gornji stav Uputstva N 157n: da li je korišćenje vanbilansnog računa 27 pravo ili obaveza institucije? Napominjemo da Uputstvo N 157n upravo preuzima obavezu njegovog korištenja, a materijali uvida u rad institucija potvrđuju ovaj zaključak.
Tako je Kontrolno-računska komora grada Saratova kao prekršaj u činu provjere aktivnosti jedne od institucija ukazala da je, prema podacima godišnjeg finansijski izvještaji institucija za 2015. godinu, na vanbilansnom računu 27 na kraju izvještajnog perioda nije bilo materijalnih sredstava.
Dakle, došlo je do povrede stava 385 Uputstva N 157n. Ustanova nije vodila evidenciju o specijalnoj odjeći koja je izdata zaposlenima za službene dužnosti, što je, po mišljenju inspektora, svjedočilo o nepouzdanosti finansijskih izvještaja u pogledu odraza pokazatelja u Potvrdi o prisutnosti imovine i obaveza na vanbilansnim računima na dan 01.01.2016. na račun 27" Materijalne vrijednosti izdaje za ličnu upotrebu zaposlenima (zaposlenima)“.

Računovodstveni objekti

Spisak imovinskih objekata koji se mogu prenijeti na korištenje zaposleniku za obavljanje njegovih službenih (službenih) dužnosti prilično je širok. To mogu biti stavke vezane za računovodstvo:
- na osnovna sredstva (predmete sa rokom dospeća korisna upotreba više od 12 meseci, namenjeno za višekratnu ili trajnu upotrebu u obavljanju delatnosti ustanove u obavljanju poslova, pružanju usluga, vršenju državnih ovlašćenja (funkcija) ili za potrebe upravljanja);
- na zalihe.
Često se računovođe postavlja pitanje: da li je potrebno uzeti u obzir osnovna sredstva koja se prenose na korištenje zaposleniku (na primjer, laptop, telefon) na vanbilansnom računu 27? Iako se račun 27 zove „Materijalna sredstva izdata za ličnu upotrebu zaposlenima (zaposlenima)“, međutim, u normama Uputstva N 157n termin „materijalna sredstva“ se podjednako primenjuje i na osnovna sredstva (klauzula 38 Uputstva N 157n), i na zalihe.
Prilikom prenosa imovine za ličnu upotrebu na zaposlenog, otpis ovaj objekat sa računovodstvenih računa 10100 „Osnovna sredstva“ se ne vrši, međutim, dodatno se obračunava istovremeno na vanbilansnom računu 27.
Napominjemo da je dopis Ministarstva finansija Rusije od 19. decembra 2014. N 02-07-07 / 66918 doneo Smjernice o prelasku na nove odredbe Uputstva za upotrebu Jedinstvenog kontnog plana, odobrenog Naredbom br. 89n. U ovom pismu (klauzula 2.5 Smjernica) ustanovljeno je sljedeće pravilo:
raspolaganje zalihama normativni termin operacije (čarape) koje se izdaju za ličnu (pojedinačnu) upotrebu zaposlenima (zaposlenima) za obavljanje službenih (službenih) poslova (posebna odjeća, posebna obuća, uniforme, odjeća, odjeća i obuća, kao i sportska odjeća i obuća i dr. ). ), iskazuje se na dugovanju računa 0 401 20 272 "Utrošak zaliha", 0 109 00 272 "Utrošak zaliha u nabavnoj vrijednosti gotovih proizvoda, radovi, usluge" i kreditni računi analitičko računovodstvo računi 0 105 00 000 " zalihe„sa istovremenim reflektovanjem na vanbilansnom računu 27 „Materijalna imovina izdata za ličnu upotrebu zaposlenima (zaposlenima)“.
Direktno u Smjernicama za prelazak na nove odredbe Uputstva ne postoji zahtjev da se na kontu 27 odrazi trošak osnovnih sredstava izdatih na ličnu (individualnu) upotrebu zaposlenima (zaposlenima) za obavljanje službenih (službenih) dužnosti, pa se sporovi i dalje javljaju.
Bilješka! Na računu 27 se navodi imovina koja je u ličnoj upotrebi zaposlenog (zaposlenog).
Navedimo tipičan primjer za razliku između slučajeva kada se vrši odraz vrijednosti imovine na računu 27, a kada nije.
Tako specijalizirana medicinska ustanova pacijentima obezbjeđuje bade mantile, papuče itd. Pacijenti kojima se ova imovina prenosi na lične potrebe nisu zaposleni u ustanovi. Materijalno odgovorno lice u ovom uređenju pravnih odnosa je sestra-vlasnica, koja nema tu imovinu za ličnu upotrebu. Nema razloga za pripisivanje imovine vanbilansnom računu 27.

Otpis sa vanbilansnog računa

Otuđenje imovinskih objekata iz vanbilansnog knjigovodstva vrši se na osnovu primarne knjigovodstvene isprave po trošku po kome su objekti prethodno primljeni na vanbilans(tačka 385 Uputstva N 157n).
Prilikom otpisa imovine zbog njene neupotrebljivosti, istek uslova korištenja ne postavlja pitanja. Ali šta ako se relevantna imovina i dalje može koristiti? Na primjer, na vanbilansnom računu 27 nalazi se kombinezon koji se nakon otpuštanja zaposlenog vraća poslodavcu (nije mu istekao vijek trajanja).
Neki računovođe smatraju da prenošenje vrijednosti imovine na račun 10500 nije predviđeno normama važećeg zakonodavstva.
Istovremeno, po našem mišljenju, razumnije je drugačije gledište: kada zaposleni vrati imovinu (pogodnu za upotrebu), ona se, u skladu sa stavom 385 Uputstva N 157n, mora teretiti sa vanbilansnog računa. i zaslužan za objavu:
Debit 0 10500 340 Kredit 0 40110 180 (po procijenjenoj vrijednosti).
U ovom slučaju će se postići ciljevi osiguranja sigurnosti imovine i pravilne kontrole nad njom.
Odabranu računovodstvenu opciju treba registrovati računovodstvena politika.

Inventar

Indikatori godišnjih finansijskih izvještaja moraju biti potvrđeni podacima inventara.
U skladu sa Uputstvom N 157n, sva materijalna sredstva evidentirana na vanbilansnim računima popisuju se na način iu rokovima utvrđenim za predmete evidentirane u bilansu stanja.
Računovodstvenom politikom može se predvideti postupak popisa imovine koja se vodi na svim vanbilansnim računima.

Na vanbilansnim računima ustanove evidentiraju imovinu koja ne ispunjava kriterijume za imovinu, imovinu primljenu na čuvanje ili obradu, kao i obrasce stroga odgovornost, izazov nagrade, nagrade, pehari. U članku ćemo razmotriti računovodstvo na svim računima.

Uputstvo ne ograničava pravo institucije da koristi svoje dodatne račune. Prekršaji u računovodstvu vanbilansnih računa narušavaju izvještavanje, što prijeti novčanim kaznama.

Opšti postupak za vanbilansne račune

Spisak standardnih vanbilansnih računa odobren je Naredbom Ministarstva finansija Rusije od 1. decembra 2010. br. 157n: pod brojevima od 1 do 27, kao i 29, 30, 31, 40 i 42.

Jednostavna računovodstvena šema primjenjuje se na sve vanbilansne račune, odnosno prihod se odražava samo na zaduženje, a rashodi na kredit, bez korespondencije.

Podaci o vanbilansnim računima nisu nužno prikazani u poslovnim knjigama i u glavnoj knjizi.

Sva materijalna sredstva, kao i druga imovina i obaveze evidentirane na vanbilansnim računima, popisuju se na način iu rokovima utvrđenim za objekte evidentirane u bilansu stanja.

Računovodstvo imovine

Imovina je evidentirana na 14 vanbilansnih računa: 01, 02, 05, 06, 07, 09, 12, 13, 21, 22, 24, 25, 26, 27:

• Račun 01"Imovina primljena na korištenje." Račun uzima u obzir imovinu koju je institucija primila na korištenje, ali to nisu predmeti zakupa. Riječ je o vrijednostima koje, u skladu sa zakonodavstvom Ruske Federacije, ne podliježu odrazu na bilancu institucije: muzejski predmeti i muzejske zbirke uključene u državni dio Muzejskog fonda Ruska Federacija, neisključiva prava na korišćenje rezultata intelektualne delatnosti, prava na ograničeno korišćenje tuđih zemljišne parcele. Imovina se upisuje na osnovu prijemoprimanja ili drugog dokumenta koji potvrđuje prijem imovine i prava na nju. Imovina mora biti iskazana po trošku naznačenom u aktu o prihvatanju i prijenosu. Knjigovodstvo se vodi u okviru imovinskih objekata, vlasnika (bilansnih imaoca) imovine, kao i po inventarnim, serijskim, matičnim brojevima navedenim u potvrdi o prijemu ili drugom dokumentu.
• Račun 02"Vrijednosti materijala prihvaćene za skladištenje." Ovdje je sada potrebno uzeti u obzir materijalne vrijednosti ustanove koje ne ispunjavaju kriterije za imovinu, kao i imovinu za koju je donesena odluka o otpisu do momenta njegovo demontiranje, odlaganje, uništavanje. Materijalne vrijednosti koje ustanova prima na skladištenje uzimaju se u obzir za obradu na osnovu primarni dokument, koji potvrđuje njihov prijem: potvrda o prijemu, ugovor, itd. Objekti se odražavaju po cijeni naznačenoj u primarnom dokumentu. Ako je institucija izdala akt jednostrano - prema uslovnoj procjeni: jedan predmet - 1 rublja. Uklanjanje MC iz vanbilansnog računovodstva se odražava na osnovu prateće dokumentacije po trošku po kojoj su primljeni u vanbilansno računovodstvo.

U kvantitativno-zbirnoj knjigovodstvenoj kartici, objekat treba da se odrazi u kontekstu vlasnika (kupaca), po vrstama, sortama i lokacijama skladištenja.

• Račun 05"Materijalne vrijednosti plaćene centraliziranom snabdijevanjem." Računovodstvo na računu vode institucije koje naručuju nabavku. Materijalna sredstva se iskazuju na osnovu dokumenata koji potvrđuju isporuku primaocu u visini plaćanja za njihovu kupovinu. Računovodstvo se vodi u knjizi inventara za svakog primaoca i vrstu vrijednosti.
• Račun 06"Dug učenika i studenata za nevraćene materijalne vrijednosti". Dug se uzima u obzir u visini iznosa troškova za obnovu ili sticanje slične imovine. Računovodstvo se vodi u kartici obračuna sredstava i obračuna po vrsti prihoda, svakom studentu i vrsti vrijednosti.
• Račun 07"Nagrade, nagrade, pehari i vrijedni pokloni, suveniri". Imovina se uzima u obzir:
  • u uslovnoj ocjeni (jedna stavka, jedna rublja) - primljene nagrade, nagrade, pehari, transparenti;
  • po trošku nabavke - vrijednih poklona, ​​suvenira i materijalnih dobara kupljenih radi prezentacije (nagrađivanja).

Obračun se vodi u kvantitativno-zbirnoj knjigovodstvenoj kartici za materijalno odgovorna lica, skladišne ​​lokacije i svaku stavku.

• Račun 09 Rezervni dijelovi za vozila. Rezervni dijelovi se primaju na vanbilansno knjigovodstvo u momentu otpisivanja sa bilansa za popravku vozila, a evidentiraju se u periodu eksploatacije kao dio vozila. Knjigovodstvo se vodi u kvantitativno-zbirnoj knjigovodstvenoj kartici za lica koja su primila rezervne dijelove, za vozila i za vrste rezervnih dijelova i njihovu količinu.

Prilikom penzionisanja vozila, rezervni delovi ugrađeni na njemu i evidentirani na računu 09 terete se vanbilansno.

• Ocena 12"Specijalna oprema za provođenje istraživanja po ugovorima od strane kupaca." Oprema se obračunava po trošku koji je naznačio kupac u primarnim dokumentima o prijenosu. Knjigovodstvo se vrši u kartici kvantitativno-zbirnog knjigovodstva u kontekstu tematike rada, odgovornih lica, skladišnih mjesta, prema vrsti opreme i količini.
• Ocena 13"Eksperimentalni uređaji". Objekti se uzimaju u obzir po trošku, koji se pripisuje povećanju troškova istraživanja i razvoja. Knjigovodstvo se vrši u kvantitativno-zbirnoj knjigovodstvenoj kartici u kontekstu odgovornih lica, skladišnih mjesta po vrstama vrijednosti, njihovoj količini i trošku.
• Račun 21"Osnovna sredstva u pogonu". Na računu se vodi evidencija osnovnih sredstava u vrijednosti do 10.000 rubalja. inkluzivno. Registracija se vrši na osnovu primarnog dokumenta prilikom prijenosa objekta osnovnih sredstava u vrijednosti do 10.000 rubalja. u funkciji, sa izuzetkom nekretnina i bibliotečkog fonda. Računovodstvo se vrši po trošku koji je utvrđen u računovodstvenoj politici: prema uslovnoj procjeni - 1 rub. po artiklu ili po knjigovodstvenoj vrijednosti. Računovodstvo se vrši u kartici kvantitativno-zbirnog računovodstva u okviru OS objekata i centara odgovornosti. Objekti se zadužuju sa računa samo odlukom komisije na osnovu potvrde o prijemu, akta o otpisu.
• Račun 22"Materijalne vrijednosti dobijene iz centraliziranog snabdijevanja." Imovina koja je došla kroz centralizovano snabdevanje vodi se evidenciji do obaveštenja (f. 0504805) i prijema kopija dokumenata dobavljača.
• Račun 24"Imovina prebačena na povjereničko upravljanje".
• Provjeri 25 "Imovina preneta na plaćeno korišćenje (zakup)" - za obračun objekata operativnog zakupa, datih prava korišćenja imovine koju je institucija prenela na plaćeno korišćenje na osnovu ugovora o zakupu.
• Provjeri 26 „Imovina je prebačena na besplatno korišćenje» - za obračun objekata operativnog zakupa, dodijeljenih prava korištenja imovine koju je institucija prenijela na besplatno korištenje. Zajedničko ovim računima je da se uknjižba imovine vrši na osnovu primopredaje po cijeni koja je navedena u aktu. Računovodstvo se vrši u kartici kvantitativno-zbirnog računovodstva u kontekstu menadžera ili korisnika, njihove lokacije, po vrstama imovine u strukturi grupa: nekretnina, posebno vrijedna pokretna imovina, ostala pokretna imovina, nefinansijska imovina.
• Račun 27"Materijalne vrijednosti izdate za ličnu upotrebu zaposlenima (zaposlenima)". Objekti se primaju na vanbilansno knjigovodstvo po knjigovodstvenoj vrijednosti na osnovu primarnog dokumenta. Računovodstvo se vrši u kvantitativno-zbirnoj knjigovodstvenoj kartici u kontekstu korisnika imovine, lokacija, vrsta imovine, njene količine i vrijednosti.

Obračun strogih formulara za izvještavanje, vaučera, periodike

Navedena sredstva se vode na vanbilansnim računima: 03, 08, 23.

• Račun 03"Oblici strogog izvještavanja". Spisak BSO i postupak njihove procene (prema uslovnoj proceni - 1 rublja po obrascu ili trošku nabavke) utvrđen je u računovodstvenoj politici. Knjigovodstvo se vodi u knjizi računovodstva obrazaca strogog izvještavanja za svaku vrstu obrasca u kontekstu odgovornih lica i mjesta skladištenja. Obrasci se otpisuju na osnovu potvrde o prijemu ili potvrde o otpisu u slučajevima izdavanja BSO, prenosa na drugu organizaciju ili oštećenja, krađe, nestašice.
• Račun 08"Neplaćene karte" Vaučeri se prihvataju u računovodstvo kada se čuvaju na blagajni po nominalnoj vrednosti naznačenoj na obrascu vaučera ili u uslovnoj proceni u nedostatku nominalne vrednosti. Knjigovodstvo se vodi u kvantitativno-zbirnoj knjigovodstvenoj kartici za odgovorna lica, skladišne ​​lokacije, vrste vaučera i trošak.
• Račun 23"Periodici za upotrebu". Prijem na računovodstvo vrši se uz uslovnu ocjenu. Analitičko računovodstvo se vrši u kartici kvantitativno-zbirnog računovodstva u okviru svakog časopisa. Otpis knjigovodstvenih objekata vrši se odlukom komisije na osnovu akta.

Računovodstvo novca, obračuna i isprava o poravnanju

Od 14. do 19. i na 30. vanbilansnim računima vodi se računa o novcu, obračunima i ispravama za obračun.

• Ocena 14 « Dokumenti o poravnanjučeka izvršenje" i tačka 15“Račun nije uplaćen na vrijeme zbog nedostatka sredstava na računu državne (opštinske) ustanove)”. Knjigovodstvo isprava namirenja vodi se u obračunskoj kartici za isprave poravnanja koje čekaju izvršenje, raščlanjeno po računima za svaki dokument.
• Rezultat 16„Preisplata penzija i naknada zbog pogrešne primjene zakonodavstva o penzijama i beneficijama, grešaka u brojanju“. Voditi evidenciju u Kartici računovodstva sredstava i obračuna. Registracija se vrši na osnovu akata revizija, inspekcija i drugih sličnih dokumenata. Na računu 16. iznosi preplaćenih naknada nastavljaju se evidentirati sve dok se ne otplate u potpunosti ili otpišu. Ako se otplata ili naplata vrši u višemjesečnom periodu, iznosi skinuti sa bilansa mogu se i postepeno otpisivati.
• Rezultat 17"Gotovinski računi" i rezultat 18"Raspolaganje sredstvima". Računi u bez greške otvorene na bilansne račune: 201.00 „Institucionalna sredstva“, 210.03 „Obračuni sa finansijski autoritet gotovinom novac” i 304.06 “Poravnanja sa drugim poveriocima” (u smislu novčanog poravnanja). Računovodstvo se vrši u multigrafskoj kartici ili kartici za obračun sredstava i obračuna u kontekstu računa institucije, po vrsti povlačenja i primanja (u kontekstu KOSGU). Na kraju godine, stanja računa se ne prenose u narednu godinu. Dakle, računi 17 i 18 moraju biti zatvoreni od 31. decembra izvještajne godine.
• Rezultat 19"Neobjašnjiva primanja proteklih godina". Računovodstvo se vrši prema datumima prenosa neobjašnjivih primanja i datumima njihovog pojašnjenja.
• Rezultat 30„Obračun za izvršenje novčane obaveze preko trećih lica." Analitičko računovodstvo računa se vodi u multigrafskoj kartici i (ili) u kartici za obračun sredstava i obračuna u kontekstu novčanih obaveza po vrstama plaćanja budžetskih sredstava ili drugim vrstama plaćanja.

Računovodstvo potraživanja i obaveza

Za obračun potraživanja i dugovanja U bilansu stanja postoje dva računa: račun 04"Dug nesolventnih dužnika" i faktura 20 "Dug nepotražen od povjerilaca".

Dug se evidentira u računovodstvu u trenutku kada komisija za prijem i otuđenje imovine odluči da ga otpiše sa bilansa stanja.

Obračun duga se vrši u kartici obračuna sredstava i obračuna:

• po vrstama primanja i dužnicima za potraživanja;
• po vrstama plaćanja i primanja i po kreditorima za obaveze.

Sa računa 04 dug se otpisuje odlukom komisije (u slučaju smrti ili likvidacije dužnika), kada se nastavi postupak naplate duga, ili ako je na račun primljen novac za otplatu duga. .

Računovodstvo garancije

Na računima 10 i 11 se evidentiraju sredstva obezbeđenja garancije.

• Rezultat 10„Osiguranje ispunjenja obaveza“. Sredstva obezbeđenja se prihvataju u računovodstvo prema primarnim dokumentima u visini obaveze za koju je obezbeđeno obezbeđenje primljeno. Računovodstvo se vrši u multigrafskoj kartici u kontekstu obaveza po vrstama imovine (kolaterala), njenoj količini, skladišnim lokacijama i obavezama obezbeđenim imovinom. Kolateral se otpisuje u slučaju ispunjenja obaveza.
• Rezultat 11"Državne opštinske garancije". Računovodstvo se vodi u kartici za obračun sredstava i obračuna po subjektima Ljudska prava i obaveze za koje se daju garancije, po vrsti i visini garancije. Iznosi kolaterala zadužuju se sa računa kada su obaveze za koje je obezbeđena garancija ispunjene.

Računovodstvo finansijskih ulaganja

• Račun 31"Akcije po nominalnoj vrijednosti". Računovodstvo vodi organ koji ima ovlašćenja akcionara ili drugog ovlašćenog organa. Akcije se evidentiraju vanbilansno istovremeno sa njihovim evidentiranjem na računu 204.30 „Akcije i drugi oblici učešća u kapitalu“. Računovodstvo se vodi u registru hartija od vrijednosti.
• Rezultat 40"Imovina u društvima za upravljanje". U vanbilansnoj evidenciji se uzimaju u obzir sredstva koja se nalaze na računu 204.51 „Imovina u društvima za upravljanje“. Vrijednost imovine se usklađuje na dan bilansa stanja. Računovodstvo se vrši po grupama i vrstama nefinansijske, finansijske imovine.
• Račun 42„Budžetske investicije koje realizuju organizacije“. Prijem u računovodstvo se vrši prema podacima o prenosu sredstava ili prenosu imovine. Otpis ulaganja iz vanbilansnog stanja nastaje po završetku radova i puštanju u rad objekata kapitalne izgradnje. Analitičko računovodstvo računa vodi se u kontekstu primalaca sredstava.

Dodatni vanbilansni računi

Ministarstvo finansija zadržalo je pravo budžetskim institucijama da uvedu dodatne vanbilansne račune neophodne za prikupljanje informacija i kontrolu imovine. Da biste to učinili, dovoljno je da se računovodstvenom politikom uredi računovodstveni postupak na vanbilansnim računima. Ali treba napomenuti da numerisanje dodatnih vanbilansnih računa ne bi trebalo da bude u suprotnosti sa numerisanjem računa koje je dodelilo Ministarstvo finansija. Da biste to učinili, najbolje je dodijeliti trocifreni ili slovni kod dodatnim vanbilansnim računima (na primjer, 100, 101, TP, itd.).

Pitanje: Kojim knjiženjima državna institucija treba da odražava vraćanje radne odeće u magacin iz lične upotrebe po otpuštanju zaposlenog (standardni radni vek radne odeće nije istekao, ubuduće se planira izdavanje drugom zaposlenom)?

Odgovor od 17.06.2019:

Kod izdavanja kombinezona za ličnu upotrebu zaposlenom u kategorijama 5 - 17, brojevi računa 1 105 35 000 i 1 401 20 270 se nule (tačka 2 Uputstva br. 162n). U ciframa 24 - 26 računa broj 105 35 "Meki inventar - ostala pokretna imovina ustanove" naznačen je podčlan 445 "Smanjenje troškova mekog inventara" KOSGU (klauzula 12.4.5 postupka, odobrenog naredbom Ministarstvo finansija Rusije od 29. novembra 2017. br. 209n):

KRB zaduženje 1.401 20.272 KRB kredit 1.105 35.445 – kombinezon je izdat za ličnu upotrebu zaposlenom za obavljanje službenih (službenih) poslova,

istovremeno se povećava iznos na vanbilansnom računu 27 (tač. 21, 26 Uputstva br. 162n).

Uprkos činjenici da se vraćeni kombinezon nalazi u skladištu za skladištenje, a ne na korištenje zaposlenika, njegovo računovodstvo na analitičkom računu vanbilansnog računa 27 omogućava vam da dobijete sve potrebne informacije. Za ove svrhe nije potrebno unositi dodatni vanbilansni račun.

U računovodstvenim registrima korišćeni kombinezoni treba da budu posebno obeleženi, na primer, treba da se dodele odgovarajući nazivi po nomenklaturi: „Polovna jakna (ostalo 7 meseci)“. Dakle, na komadu radne odeće koji je bio u upotrebi, sledeći put kada bude pušten u upotrebu, biće nekoliko oznaka izdavanja sa odgovarajućim datumima izdavanja.

Po našem mišljenju, institucija treba da prihvati kombinezon na bilans stanja u korespondenciji sa računom od 1.401 10.172 u slučajevima kada se planira da se dalje prodaje, prenosi ili raspolaže (po analogiji sa stavovima 13., 14. tačka 23. Uputstva br. 162n).

S obzirom da ovo pitanje nije regulisano zakonom, preporučujemo da ovaj računovodstveni postupak uskladite sa finansijskim organom i (ili) glavnim upraviteljem budžetskih sredstava.

Gotovo svaka budžetska institucija ima imovinu, imovinu ili dragocjenosti koje institucija koristi ili čuva. Istovremeno, oni mu ne pripadaju i nisu utvrđeni u njegovom operativnom menadžmentu. Za obavljanje transakcija sa takvim vrijednostima potrebno je otvoriti posebne račune, koji se nazivaju vanbilansni računi. Osim toga, takvi računi su potrebni za praćenje strogih formulara za izvještavanje, za koje obaveze još uvijek nisu ispunjene.

Koji vanbilansni računi postoje u budžetskim organizacijama

Stolne knjige bilo kog računovođe u budžetska institucija su kontni plan i uputstvo za njegovo korišćenje br. 174n. Dokumente je odobrilo Ministarstvo finansija naredbom od 16. decembra 2010. godine. Upravo u ovom uputstvu navedena je lista vanbilansnih računa budžetske organizacije. Lista se sastoji od 31 stavke: 27 glavnih (od 1 do 27) i četiri dodatne (30, 31, 40 i 42). Ovo računovodstvo u budžetskim organizacijama razlikuje se od računovodstva u privrednim društvima, za koje je predviđeno samo 11 vanbilansnih računa.

Dakle, šta su to vanbilansni računi državnih službenika?

Račun 01. Imovina primljena na korištenje

Uzima u obzir nekretnine i drugu imovinu koja se prima na besplatno korištenje. Takođe odražava vozila u plaćenoj upotrebi (osim za iznajmljivanje) koja se nalaze u bilansu stanja zakupca. Činjenica prijenosa imovine sa vlasnika na korisnika fiksira se u aktu prijema i prijenosa. Takođe je propisana vrijednost predmeta prema kojoj će se isti voditi na vanbilansnom računu 01.

Zanimljiva činjenica! Na vanbilansnim računima 01 uzimaju se u obzir eksponati i zbirke muzejskog fonda Ruske Federacije, koji se čuvaju u državnim i općinskim muzejima.

Račun 02. Materijalne vrijednosti primljene na skladište

Ovaj račun uključuje niz sredstava:

• predmeti poslani na reciklažu;
• stvari bez vlasnika;
• rashodovana oprema;
• imovina oduzeta kao kompenzacija za štetu;
• roba zadržana na carini;

Imovina se prihvata na čuvanje uz pripremu primarne isprave u kojoj prenosilac iskazuje njenu vrijednost. Ako se dragocjenosti prihvaćaju jednostrano, naznačena je uvjetna cijena od jedne rublje.

Račun 03. Oblici strogog izvještavanja

Ovi oblici uključuju:

• t i umetci u njima;
• predlošci certifikata i diploma;
• sertifikati i sertifikati;
• bolovanje;
• blanko potvrde;

Prijem, skladištenje, odlaganje, otpis ovih obrazaca evidentira se na vanbilansnom računu 03.

Račun 04. Otpisani dug nesolventnih dužnika

Dugovi se evidentiraju na vanbilansnom računu nakon što posebna komisija odluči da ih otpiše iz glavnog bilansa stanja. Dug će se uzimati u obzir sve dok se dužnikovo imovinsko stanje ne promijeni i on otplati dug, odnosno dok se dug ne otplati ili prestane na drugi način koji nije u suprotnosti sa zakonom.

Račun 05

Takav račun mogu koristiti institucije primaoci koji otpremaju materijale i zatim ih prenose kupcima. Na vanbilansnom računu roba se iskazuje po nabavnoj cijeni, a zatim se otpisuje po istoj cijeni.

Račun 06. Dugovanja studenata i učenika za nevraćene novčane vrijednosti

Iznos duga se uzima u obzir kao iznos troškova za obnovu stare ili kupovinu nove imovine. Brojevi su prikazani u karticama za svakog učenika, vrste prihoda i vrijednosti.

Račun 07. Nagrade, vrijedni pokloni, suveniri

Nagrade, nagrade, pehari i transparenti se registruju po uslovnoj cijeni od jedne rublje. Vrijedni pokloni, suveniri i drugi predmeti kupljeni uz naknadu evidentiraju se po cijeni po kojoj su kupljeni.

Račun 08. Neplaćeni vaučeri

Neuplaćeni vaučeri se primaju na vanbilansni račun nakon isteka njihovog skladištenja na blagajni. Registriraju se ili po nominalnoj vrijednosti naznačenoj na vaučeru ili po uslovnoj vrijednosti od jedne rublje, ako nema nominalne vrijednosti.

Račun 09. Rezervni dijelovi za vozila

Rezervni dijelovi počinju se obračunavati na vanbilansnom računu nakon što se poprave uz njihovu pomoć vozilo. U ovom trenutku se terete iz bilansa stanja i evidentiraju na vanbilansnom računu 09 tokom čitavog operativnog perioda.

Račun 10. Izvršenje obaveza

Ovaj račun uzima u obzir imovinu koju je institucija primila kao dio privremenih mjera:

• zalog;
• garancija;
• bankarska garancija;

Vrijednost takve imovine evidentira se kao zbir obaveza koje obezbjeđuje. Po istom trošku uklanja se iz vanbilansnog računovodstva.

Račun 11. Državne i opštinske garancije

Na ovom računu iskazuju se sve vrste i iznosi datih i primljenih garancija za određene građanske obaveze. Dolasci i odlasci se evidentiraju za one obaveze za koje su primljene garancije.

Ocena 12. Specijalna oprema za naučna istraživanja po ugovorima sa kupcima

Ovaj račun je neophodan za ustanove koje obavljaju istraživački rad po posebnim narudžbama. Na vanbilansnom računu 12 uzima se u obzir oprema neophodna za takav rad. Dolazi i odlazi po cijeni koju je kupac naveo u relevantnom ugovoru.

Ocena 13. Eksperimentalni uređaji

Ovaj račun također uključuje opremu koja je potrebna za istraživački rad, ali je kategorizirana kao eksperimentalna.

Račun 14. Dokumenti za poravnanje čekaju izvršenje

Na ovom računu se evidentiraju svi iznosi za koje su izdati dokumenti za poravnanje.

Račun 15. Obračunski dokumenti nisu uplaćeni na vrijeme zbog nedostatka novca na bilansu stanja budžetske organizacije

Ovaj račun uzima u obzir sve iznose dugova koje budžetska institucija nije mogla da otplati na vrijeme. Dugovi se povlače iz bilansa na kraju dospijeća, ali ostaju na vanbilansnoj evidenciji.

Račun 16. Preplate penzija i naknada zbog pogrešne primjene zakona i grešaka u brojanju

Iznosi preplaćenih iznosa se stavljaju u vanbilans na osnovu revizija ili provjera i tamo se navode sve dok se u potpunosti ne otplate ili otpišu.

Račun 17. Primanja novca

Vanbilansni račun 17 otvara se kao prilog trima tekućim računima. Neophodan je za analitičko računovodstvo prijema novca, povraćaja prekomjerno primljenih prihoda, povrata potraživanja iz prethodnih godina.

Račun 18. Raspolaganje novcem

Račun se otvara pored istih računa tekućeg stanja kao i prethodni. Neophodan je za analizu podizanja gotovine, povrata prekomjernih troškova itd.

Račun 19. Nepoznata primanja u budžetima prethodnih godina

Račun uzima u obzir datume nepoznatih kredita i pojašnjenje njihovog obima.

Račun 20. Povjerioci ne potražuju dug

Ovaj račun uzima u obzir iznose dugovanja koje povjerioci nisu potvrdili na osnovu rezultata njihovih revizija. Oni ostaju registrovani neko vrijeme rok zastarelosti, a zatim otpisuje na račun prihoda budžetske organizacije.

Račun 21. Osnovna sredstva (do tri hiljade rubalja) u funkciji

Ovaj račun uzima u obzir osnovna sredstva preduzeća u vrednosti do tri hiljade rubalja uključujući, koja su u aktivnoj upotrebi. Izuzetak su nekretnine i predmeti bibliotečkog fonda. Sredstva se evidentiraju u nominalnoj vrijednosti od jedne rublje.

Račun 22

U ovom računu takva imovina se uzima u obzir sve dok dobavljač ne dostavi sve Potrebni dokumenti za snabdevanje.

Rezultat 23

To uključuje novine, časopise i druge periodične publikacije koje budžetska institucija kupuje za svoje potrebe. Računovodstvo se vrši po nominalnoj vrijednosti od jedne rublje.

Rezultat 24

Račun je neophodan za kontrolu imovine, uključujući nekretnine, prenesene na povjereničko upravljanje.

Rezultat 25

Ovaj račun je potreban za analizu iznajmljenih sredstava. Pomaže da se osigura njihova sigurnost i pravilna upotreba. Uzima u obzir lokaciju nekretnine, njene vrste, količinu, cijenu.

Rezultat 26

Uzima se u obzir svaka imovina koju je budžetska institucija dala nekome na besplatno korištenje. Upis se vrši na osnovu primarnog akta kojim se utvrđuje vrijednost prenesene imovine.

Račun 27. Materijalne vrijednosti izdate radnicima za ličnu upotrebu

Ovaj račun uzima u obzir kombinezon, uniforme i drugu imovinu koja se izdaje zaposlenima za obavljanje službenih dužnosti.

Dodatna se smatraju još četiri računa 30, 31, 40 i 42. Oni uzimaju u obzir:

• monetarne transakcije izvršene preko trećih lica;
• dionice nominalne vrijednosti;
• sredstva u vlasništvu društava za upravljanje;
• budžetske investicije u toku.

Takođe, budžetske institucije imaju pravo da otvaraju i druge vanbilansne račune ukoliko im je potrebno da prikupe dodatne informacije ili pojačaju kontrolu nad imovinom i transakcijama.

Naredba Ministarstva finansija Ruske Federacije od 29. avgusta 2014. br. 89n „O izmjenama i dopunama Naredbe Ministarstva finansija Ruske Federacije od 1. decembra 2010. br. 157n „O odobravanju Jedinstvenog kontnog plana računovodstvo za javne organe ( vladine agencije), organi lokalna uprava, javne vlasti vanbudžetska sredstva, državne akademije nauke, državnih (opštinskih) institucija i Uputstvo za njegovu primenu“ (u daljem tekstu Naredba 89n) uveden je novi vanbilansni račun 27 „Materijalna imovina izdata za ličnu upotrebu zaposlenima (zaposlenima)“. Račun je dizajniran za evidentiranje imovine koju ustanova izdaje za ličnu upotrebu zaposlenima za obavljanje službene (službene) dužnosti, kako bi se osigurala kontrola njene sigurnosti, namjene i kretanja. U skladu sa objašnjenjima datim u školi, na ovom računu, pored inventara, treba da se uračunaju i osnovna sredstva (u našem slučaju mobilni telefoni, visinomeri, rezači remena) izdata zaposlenima bez njihovog zaduženja sa bilansnog računa 101 00. Kada ova odredba je implementirana u "1C: Računovodstvo javna ustanova osam"?

U programu "1C: Računovodstvo državne institucije 8" za sve račune računa 101 00 "Osnovna sredstva" vodi se analitičko računovodstvo ne samo za osnovna sredstva, već i za centre odgovornosti - finansijski odgovorna lica i skladišne ​​lokacije (odgovorne službe ) - vidi sl. jedan.

Prilikom izdavanja osnovnih sredstava na korištenje, uključujući i za ličnu upotrebu, u dokumentu " Unutrašnje kretanje OS i NMA» naveden je primalac imovine - zaposleni u čiju ličnu upotrebu se imovina prenosi (slika 2).

Prilikom knjiženja dokumenta, generišu se računovodstveni zapisi za promjenu MOL-a (CMO).

U izvještavanju, imovina se odražava u CMO-u na koji je prenesena.

Ako OS nije zadužen sa računa 101 00, zašto bi to trebalo uzeti u obzir i na računu 27? Dopis Ministarstva finansija Rusije broj 02-07-07/66918 od 19. decembra 2014. godine doneo je Smernice za prelazak na nove odredbe uputstva za korišćenje Jedinstvenog kontnog plana za organe javne vlasti (državni organi ), lokalne samouprave, organi upravljanja državnim vanbudžetskim fondovima, državne akademije nauka, državne (opštinske) institucije, odobrene naredbom Ministarstva finansija Ruske Federacije od 29. avgusta 2014. br. 89n, u daljem tekstu Smjernice.

U smjernicama date računovodstvene evidencije za prihvatanje bilans računovodstvo u skladu sa izmjenama i dopunama 157n imovine koja ranije nije uzeta u obzir pri formiranju bilansa stanja institucije (registracija objekata koji nisu uvršteni u bilans stanja, uključujući i one evidentirane na vanbilansnim računima), koji se moraju prikazati u računovodstvu do 31.12.2014. Konkretno, stav 2.5 Smjernica kaže: „Raspolaganje zalihama sa standardnim vijekom trajanja (čarape) izdatim za ličnu (pojedinačnu) upotrebu zaposlenima (zaposlenicima) za obavljanje službenih (službenih) dužnosti (posebna odjeća, specijalna obuća, uniforma). , odeća i obuća, kao i sportska odeća i obuća i dr.), iskazuje se na teretu računa 0 401 20 272 „Utrošak zaliha“, 0 109 00 272 „Utrošak zaliha u nabavnoj vrednosti gotovih proizvoda, radova, usluge" i odobrenje korespondentnih računa analitičkog računovodstva konta 0 105 00 000 "Materijalne rezerve" uz istovremeno knjiženje na vanbilansnom računu 27 "Materijalna imovina izdata za ličnu upotrebu zaposlenima (zaposlenima)".

Urađene su odgovarajuće izmjene u dokumentima programa "1C: Računovodstvo državne institucije 8" za računovodstvene materijale kako na bilansnim tako i vanbilansnim računima, - dodata funkcionalnost za rad sa vanbilans 27 "Materijalne vrijednosti izdate za ličnu upotrebu zaposlenima (zaposlenicima)", posebno u dokumentu " Otpis materijala» operacija je osigurana « Izdavanje za ličnu upotrebu (401.20.272 (109.00) - 105.00) (knjiženje na račun 27) »; u dokumentu " Prijem materijala ostalo» operacija je osigurana « Povrat iz lične upotrebe (105.00 - 401.10.180, vanbilansni račun 27) ».

Osim toga, predviđa se automatski otpis odjevnih predmeta izdatih za ličnu upotrebu zaposlenima prije 31.12.2014. godine sa računa 105 00 i prijem na računovodstvo na račun 27 prilikom prijenosa podataka iz programa 1C: Odjeća 8 programa u 1C : Računovodstvo državne ustanove 8 program“.

Treba napomenuti da Smjernice ne sadrže zahtjev da se na kontu 27 iskazuju troškovi osnovnih sredstava izdatih na ličnu (pojedinačnu) upotrebu zaposlenima (zaposlenima) za obavljanje službenih (službenih) dužnosti. Stoga 1C nema razloga za automatsko generiranje računovodstvene evidencije na kontu 27 prilikom izdavanja osnovnih sredstava za rad za lične potrebe zaposlenima.