Finansijske novine (regionalno izdanje), 2007, N 12.
Članak glavnog revizora Kompanije, A. Vagapova.

Neka preduzeća, koja nemaju sopstvenu proizvodnu bazu, prenose sirovine za preradu drugim organizacijama.

Proizvodnja robe od sirovina koje treba isporučiti je proizvodnja od strane osobe nove pokretne stvari preradom materijala koji mu ne pripadaju (član 220. Građanskog zakonika Ruske Federacije). Učesnici u naplati su vlasnici sirovina (materijala) predatih na preradu - davalac i prerađivač.

Prenosom sirovina na preradu, dobavljač ne gubi vlasništvo nad istim. Štaviše, on stiče vlasništvo nad gotovim proizvodom.

Ugovor o preradi naplatnih sirovina klasifikuje se kao ugovor o djelu, čiji su odnosi regulisani č. 37 Građanskog zakonika Ruske Federacije. Ugovorom se izvođač obvezuje da će izvršiti određeni posao po nalogu naručioca i njegov rezultat predati naručiocu, a naručilac se obavezuje da će rezultat rada prihvatiti i platiti ga.

Razmotrite karakteristike računovodstvo ove transakcije kod dobavljača i prerađivača.

Račun prodavca

Kao što je gore navedeno, prenosom materijala na obradu, davalac zadržava vlasništvo nad njima. Zbog toga ne podliježu otpisu iz bilansa stanja, već se evidentiraju na računu 10, podračunu 7 „Materijala prenesena na preradu na stranu“. To je takođe naznačeno u paragrafu 157 Smjernice o računovodstvu zaliha, odobrenom Naredbom Ministarstva finansija Rusije od 28. decembra 2001. N 119n (u daljem tekstu - Metodološka uputstva). Pošto nema prenosa vlasništva, nema ni predmeta PDV-a i poreza na dohodak.

Prilikom prijenosa materijala potrebno je sastaviti račun za prijenos materijala na stranku, čiji je jedinstveni obrazac (M-15) odobren Uredbom Državnog odbora za statistiku Rusije od 30. oktobra 1997. N 71a. . Na fakturi treba navesti da se materijal prenosi na preradu po principu putarine. U nedostatku pravilno izvršenih dokumenata, porezni organi mogu smatrati prijenos materijala neograničenim, koji podliježe PDV-u (klauzula 1, član 1, član 146 Poreskog zakonika Ruske Federacije) i ne uzima se u obzir u svrhe obračuna poreza na dohodak (član 16, član 270 Poreskog zakona Ruske Federacije).

Nakon obrade materijala, dobavljač mora dobiti od prerađivača:

• izvještaj o upotrijebljenim materijalima u kojem se navodi količina utrošenih sirovina, proizvedenih proizvoda, kao i otpada;
• akt o prijemu i ustupanju obavljenog posla, sa naznakom liste i cijene izvršenih radova.

Jedinstvene forme takvih dokumenata nisu odobrene, stoga ih organizacija mora sama razviti i odražavati u sebi računovodstvena politika. Prilikom izrade dokumenata potrebno je poštovati sve uslove za priznavanje dokumenta kao primarnog, navedene u stavu 2 čl. devet savezni zakon od 21. novembra 1996. N 129-FZ "O računovodstvu". Količina utrošenog materijala mora jasno odgovarati troškovniku, koji je sastavni dio ugovora o preradi. Na osnovu ovih dokumenata, računovodstvo će odražavati otpis materijala na račune troškova.

Budući da vlasništvo nad proizvedenim proizvodom pripada davaocu, na osnovu izvještaja prerađivača, on odražava prijem gotovih proizvoda na račun 43. Prijem gotovih proizvoda sastavlja se faktura (obrazac N MX-18).

Glavne komponente cijene gotovih proizvoda od dobavljača:

• cijena sirovina;
• troškovi obrade.

Trošak može uključivati ​​i transport, putne troškove, plaćanje posredničkih usluga, udio u općoj proizvodnji i opšti troškovi koji se mogu pripisati proizvedenim proizvodima.

Ako organizacija pogrešno sastavlja primarne dokumente za prijenos sirovina, tada se prijem gotovih proizvoda može smatrati i besplatnim primljenim od strane inspekcijskih organa uz istovremeno uključivanje u poreska osnovica o porezu na dohodak (klauzula 8, član 250 Poreskog zakona Ruske Federacije).

Prilikom sklapanja ugovora o preradi sirovina mogu se koristiti različite opcije plaćanja:

• u gotovini;
• sirovine;
• gotovi proizvodi;
• kombinovani oblici plaćanja.

Ako se u obračunu koriste druga, treća ili četvrta opcija plaćanja, tada ugovor o preradi poprima mješoviti karakter: ugovor o djelu (za radove izvedene od materijala koje je isporučio kupac) i ugovor o nabavi (za nabavku sirovina ili gotovih proizvoda). proizvodi).

Treba obratiti pažnju na jednu veoma važna tačka. Od 1. januara 2007. godine u stavu 4. čl. 168. Poreskog zakonika Ruske Federacije unesena je izmjena prema kojoj se iznos poreza koji porezni obveznik predstavi kupcu dobara (radova, usluga), imovinskih prava isplaćuje poreznom obvezniku na osnovu uplate. nalog za prenos sredstava u toku barter transakcija, ofset obostrane zahtjeve, kada se koristi u proračunima vredne papire, odnosno ako se plaćanja za obradu ne vrše u gotovini, već putem prebijanja, postojaće obaveza prenošenja iznosa PDV-a u poseban nalog za plaćanje.

Jer u novom poreska prijava o PDV-u, konstatovano je da se za transakcije u vezi sa prebijanjem odbija samo PDV plaćen u gotovini, zatim postoje problemi sa odbicima PDV-a. I iako postoji proširenije (moglo bi se reći netačno) tumačenje normi Poreznog zakonika Ruske Federacije u smislu prava na odbitak, ako ti zahtjevi nisu ispunjeni, porezni obveznici imaju problema.

Još jedna stvar na koju treba obratiti pažnju je upravljanje otpadom:

• Ako otpad ostane kod prerađivača, tada u računovodstvenim i poreskim evidencijama davaoca treba da se odraze poslovi besplatnog prenosa, što je u skladu sa st. 1 str 1 art. 146 Poreskog zakona Ruske Federacije izjednačen je s prodajom i stoga se PDV mora naplatiti.

Ako se otpad preda dobavljaču, onda se trošak prerade usklađuje za njegovu vrijednost.

Razmotrite redoslijed računovodstva za dobavljača:

<*>Ako je, u skladu sa uslovima ugovora, već poznato da će se kalkulacije vršiti prenosom gotovih proizvoda, onda je bolje da ne prihvatate odbitak PDV-a.

<**>Za iznos obavljenog posla, bez PDV-a.

Račun procesora

Prema paragrafu 156 Smjernica, materijali koje isporučuje kupac su materijali koje je organizacija prihvatila od kupca za preradu (preradu), obavljanje drugih poslova ili proizvodnju proizvoda bez plaćanja cijene primljenog materijala i uz obavezu da u potpunosti vrati obrađeni materijal. (obradenih) materijala, predati obavljene radove i proizvedene proizvode.

Analitičko obračunavanje naplatnog materijala vrši se po kupcima, nazivima, količini i ceni, kao i po mestima skladištenja i prerade (izvođenje radova, proizvodnja proizvoda). Evidentiraju se na vanbilansnom računu 003 “Materijala primljena na obradu”.

Materijali predati na preradu dostavljaju se u skladište na osnovu računa M-15. U trenutku njihovog slanja u skladište, izdaje se nalog o prijemu u obliku N M-4 sa napomenom da su sirovine ušle u organizaciju na osnovu putarine.

Sve troškove vezane za proizvodni proces prerađivač uzima u obzir na računu 20 "Glavna proizvodnja". Ako prerađivač, pored prerade sirovina koje isporučuje kupac, proizvodi proizvode od vlastitih materijala, mora voditi posebnu evidenciju kako za materijal tako i za sve troškove.

Otpad koji nastane tokom procesa proizvodnje i koji ostaje prema uslovima ugovora sa prerađivačem evidentira se kao imovina primljena bez naknade.

Prilikom obračuna poreza na dohodak trošak imovine primljene besplatno od prerađivača uključuje se u prihod iz poslovanja (član 8. člana 250. Poreskog zakona Ruske Federacije). Datum priznavanja ovih prihoda biće dan kada strane potpišu akt o prijemu i prenosu otpada sirovina koje je isporučio kupac (klauzula 1, tačka 4, član 271 Poreskog zakona Ruske Federacije).

U računovodstvu se takvi prihodi iskazuju u kreditu računa 98 „Odgođeni prihodi“. Kada se naknadno otpisuju na račune troškovnog knjigovodstva, knjiže se u korist računa 91 „Ostali prihodi“.

As poreski prihod nastane kod prerađivača ranije od računovodstvenog, odloženo poresko sredstvo se odražava u računovodstvenim evidencijama.

Razmotrimo računovodstvenu proceduru za prerađivača:

A.Vagapova
CJSC "Gorislavtsev and K."

Računovodstvo je glavni vid računovodstva u organizaciji, kao rezultat kojeg se vrši kontinuirana, kontinuirana, dokumentovana i međusobno povezana registracija poslovnih transakcija.

U računovodstvu se evidentiraju svi poslovni procesi, zahvaljujući čemu se vrši sistematizacija i dobijanje potpune slike o njima za određene periode. Primarne poslovne transakcije su fiksne primarni dokumenti, koji računovodstvu daje dokaznu snagu, omogućava vam da kontrolišete aktivnosti, dobijete pouzdane i razumne informacije.

Za početak, vrijedno je napomenuti da ako organizacija ne samo da prerađuje sirovine tipa naplate, već i proizvodi robu iz vlastitih sirovina, kao i naknadnu prodaju tih proizvoda, tada je dužna održavati odvojeno računovodstvo. Ovaj zahtjev je zbog činjenice da bi se takve operacije u računovodstvu trebale suštinski drugačije odražavati.

U ovom članku ćemo razmotriti kako se materijali koje je isporučio kupac uzimaju u obzir u računovodstvu.

Šta znače ovi materijali?

U slučaju da se sirovine predaju na dalju preradu, vlasnik te imovine ostaje davalac. U tom slučaju obrađivač nema pravo da u svom bilansu prikaže tuđu imovinu.

U planu konta obračuna sirovina, kao i materijala koji su prebačeni organizaciji na reviziju po principu putarine, postoji poseban vanbilansni račun. Ovaj račun se zove "Materijali koji se primaju na obradu" i ima serijski broj 003. Pri tome se izdvajaju materijali za davanje i preuzimanje u računovodstvu koji se nalaze direktno u magacinu i materijali koji su već prebačeni do proizvodnje. Ove dvije vrste materijala se prihvataju za računovodstvo na podračunima 003-1 i 003-2. U skladu s tim, oni se nazivaju "Materijal na zalihama" i "Materijal u proizvodnji".

Kvantitativna i troškovna refleksija

Kako je računovodstvo naplatnog materijala? Dokument treba da se ogleda i kao kvantitativni izraz materijala i kao vrednost. Ovi podaci su sadržani u dokumentima koji prate prijenos sirovina. Osim toga, potrebno je organizirati računovodstvo u kontekstu kupaca, vrste materijala, njihove fizičke lokacije.

Račun u formi M-15, koji naručilac dostavlja kao prateću dokumentaciju prilikom prenosa materijala, je osnov za prihvatanje materijala na računovodstvo. Forma ovog tovarnog lista je utvrđena zakonom Uredbom Državnog komiteta za statistiku Rusije od 30.10.97. br. 71a.

Mora se napomenuti da na ovog trenutka nije odobren jedinstveni obrazac koji odražava prijem materijala koji je isporučio kupac u računovodstvu. S tim u vezi, u rubrici "osnova" na računu potrebno je staviti napomenu "o uslovima naplate putarine po ugovoru br...".

Potpuno ista oznaka treba da bude i na obrascu naloga za prijem M-4, koji prerađivač izdaje po prijemu materijala naplatnog karaktera. Šta je izvještaj o korištenju podizvođača? Uzorak je prikazan ispod.

Nakon završetka proizvodnje ili obrade, finalni proizvod se prenosi na kupca. U tom slučaju se mora sastaviti odgovarajući akt prijema i prijenosa, kao i faktura. Prerađivač mora dostaviti izvještaj o tome kako je koristio sirovine koje su mu povjerene. Ako se kao rezultat obrade formira višak, onda se može vratiti davaocu. Iako ugovor može predvideti situaciju da se sirovine delimično plaćaju za obavljeni posao.

Refleksija na korespondentnom računu

Korespondentni račun 003 „Materijali prihvaćeni za preradu“ treba da uzme u obzir ne samo sirovine primljene na preradu, već i gotove proizvode. Potonje se odražava na ovom korespondentnom računu sve dok se ne prenese na klijenta.

Troškovi koji prate obradu materijala moraju se obračunati na računima troškova proizvodnje. Takvi troškovi obuhvataju: troškove ličnog materijala koji je korišćen u preradi, plate zaposlenih, UST, opšte i opšte troškove proizvodnje, kao i amortizaciju kojoj podležu osnovna sredstva.

objave

Organizacija koja obrađuje materijale koje isporučuje kupac mora uzeti u obzir sve poslovne transakcije u svojim računovodstvenim evidencijama. Ove transakcije treba da budu prikazane korišćenjem sledećih unosa:

1. Debitnim računom. br. 003 „Materijal koji se prihvata za obradu. Ovaj korespondentni račun odražava ukupne troškove svih materijala koji su prihvaćeni za obradu.

2. Po debitnom računu. br. 20 "Glavna proizvodnja" - na kreditni račun. br. 02, br. 10, br. 23, br. 25-26, br. 69-70. Ovo knjiženje odražava u računovodstvu sve troškove koji su nastali tokom obrade materijala i sirovina.

3. Po debitnom računu. br. 90 "Prodaja", prema podračunu. "Troškovi prodaje" - na kredit c. br. 20 “Glavna proizvodnja. Ovo knjiženje vam omogućava da otpišete troškove koji nastaju u procesu prenosa finalnog proizvoda kupcu.

Koja knjiženja još uvijek odražavaju računovodstvo materijala za naplatu putarine?

4. Po debitnom računu. br. 62 - na kreditni račun. 90 "Prodaja", podč. "Prihod". Ovaj unos odražava iznos prihoda koji je primljen kao rezultat aktivnosti obrade. Važno je da ovo ne uzima u obzir troškove sirovina koje se dobijaju od dobavljača.

5. Po debitnom računu. br. 90 "Prodaja", na podračunu "PDV" - na računu kredita. br. 68 "Obračun poreza", podračun. "PDV". Ovo knjiženje prikazuje obračun PDV-a. Ali ovo nisu sve objave na materijalima za naplatu putarine.

6. Debitnim računom. br. 90 "Prodaja", na podračunu "Dobit i gubici od prodaje" - na računu kredita. br. 99 "Gubici i dobici". Ovo knjiženje odražava rezultat u finansijskom smislu koji se dobija kao rezultat obrade materijala koje je isporučio kupac.

7. Po debitnom računu. br. 51" Računi za poravnanje“- na kreditni račun. br. 62 "Poravnanja sa kupcima i kupcima." Ovaj unos odražava transakciju za otplatu potraživanja organizacije koja djeluje kao davalac.

8. Na kreditnom računu. br. 003 "Materijal koji se prihvata za obradu." Ovaj unos vam omogućava da otpišete ukupne troškove svih materijala koji su prihvaćeni za obradu od dobavljača.

Razmotrite podatke o ožičenju na konkretnom primjeru.

Primjer

Pretpostavimo proizvodno preduzeće na osnovu ugovora o preradi putarine, dobijeno od određenog farmera sirovo meso, od čega bi trebalo da se proizvede kobasica ukupne mase 15 tona. Cijena ovog proizvoda iznosit će 900 hiljada rubalja. Strane su se dogovorile da će prema ugovoru rad biti plaćen u iznosu od 236 hiljada rubalja (od čega će PDV biti 36 hiljada rubalja).

Za proizvodnju navedenih proizvoda, fabrika za preradu mesa morat će koristiti vlastite materijale za ukupno 40.000 rubalja. Preostali troškovi nastali tokom proizvodnje robe iznose 83 hiljade rubalja, uključujući:

Plata zaposlenima u ukupnom iznosu od 50 hiljada rubalja.

UST u iznosu od 13 hiljada rubalja.

Troškovi amortizacije iznose 20 hiljada rubalja.

Vesenniy LLC treba da odražava sve svoje operacije na sledeći način:

1. Debitni račun br. 003. Iznos je 900 hiljada rubalja. Knjiženje odražava ukupnu cijenu sirovog mesa koje je prihvaćeno za preradu.

2. Debitni račun Br. 20 - Kreditni račun. br. 10. Iznos je 40 hiljada rubalja. Unos odražava otpis troškova onih internih materijala koji su korišteni.

3. Debitni račun Br. 20 - Kreditni račun. br. 02, 69, 70. Iznos je 83 hiljade rubalja. Ovaj unos prikazuje ukupne troškove proizvodnje proizvoda od mesnih sirovina.

4. Debitni račun br. 62 - Kreditni račun. br. 90.1. Iznos je 236 hiljada rubalja. Ovo knjiženje odražava prihod koji je ostvaren za realizaciju proizvodnje.

5. Debitni račun br. 90.3 - Kreditni račun. br. 68. Iznos je 36 hiljada rubalja. Prikazuje obračun PDV-a.

6. Debitni račun br. 90.2 - Kreditni račun. 20. Iznos je 120 hiljada rubalja. Ovo knjiženje odražava otpis troškova koji su nastali tokom proizvodnje.

7. Debitni račun br. 90.9 - Kreditni račun. br. 99. Iznos je 77 hiljada rubalja. Ova transakcija prikazuje ukupan iznos finansijski rezultati.

8. Debitni račun Br. 51 - Kreditni račun. br. 62. Iznos je 236 hiljada rubalja. Ovaj unos odražava prijem sredstava od farmera u skladu sa ugovorom.

9. Kreditni račun 003. Iznos je 900 hiljada rubalja. Ovaj unos odražava otpis troškova prerađenih sirovina.

Kao što vidimo, organizacija mora da vodi evidenciju transakcija u vezi sa obradom i korišćenjem materijala koji isporučuje kupac na računu 003, koji je vanbilansni. U tom slučaju, do trenutka kada se gotov proizvod preda kupcu, ne primjenjuje se dvostruki unos.

Kako se vodi računovodstvo?

Obračun i analitiku nabavljenih sirovina i materijala kupaca na računu 003 može se vršiti kako u kontekstu kupaca, tako i prema vrsti sirovine, njenoj procjeni.

Kao i kod svake proizvodnje, otpad ili viškovi mogu nastati nakon obrade materijala. Ugovor može predvideti nekoliko situacija. Takav otpad se može vratiti dobavljaču ili može ostati kod reciklera. Ali mora se sastaviti zapisnik o korištenju materijala za naplatu putarine.

U slučaju da je ugovorom predviđena situacija u kojoj otpad mora ostati kod prerađivača, potrebno je poslovanje iskazati na kreditnom računu. br. 003, koji odražava trošak sirovina koje su predate na preradu, kao i da se istovremeno izvrši računovodstveni prijem na račun. br. 10 "Materijali".

Neke nijanse

Vrijedi obratiti pažnju na sljedeće nijanse. Vrlo je važno uzeti u obzir takav momenat: da li dolazi do smanjenja transakcijske cijene za iznos jednak vrijednosti otpada koji nastaje kao rezultat prerade, ili ne dolazi. Ovo bi trebalo da odražava ugovor o materijalima za naplatu putarine.

U slučaju da otpad nastao tokom prerade sirovina koje isporučuje kupac mora ostati kod prerađivača kao dio otplate duga za plaćanje za preradu, a evidentiraju se u bilansu stanja npr. kao pomoćni materijal , potrebno je izvršiti knjiženje zaduženja u računovodstvu. br. 10 "Materijala", prema podračunu. "Ostali materijali" - na kredit c. br. 60 "Poravnanja sa dobavljačima i izvođačima".

U slučaju da otpad koji nastaje tokom prerade ne utiče na iznos koji čini transakcijsku cijenu, takva operacija se smatra operacijom donacije. U ovom slučaju treba koristiti knjiženje zaduženja. br. 10 "Materijali", podračun "Ostali materijal" - na kreditni račun. br. 98 „Prihodi u narednom periodu“, podračun „Dotacije“.

Nakon toga, trošak otpada će se postepeno, kako se koristi u proizvodnji, otpisivati ​​na račun. br. 91 "Ostali prihodi i rashodi", podračun "Ostali prihodi". U tom slučaju koristit će se knjiženje na debitnom računu. br. 98 "Prihodi u narednom periodu", podračun "Primanja bez pomoći" - na kreditni račun. br. 91 "Ostali prihodi i rashodi", podračun "Ostali prihodi".

Neposlovni prihodi

Vrijednost imovine koju je obrađivač primio na besplatnu osnovu, prilikom održavanja poresko računovodstvo treba uključiti u neposlovne prihode. Ovi prihodi se priznaju na dan kada je potpisan akt za naplatni materijal, odnosno akt o prijemu i prenosu takvog otpada.

Vrijedi napomenuti da se pri vođenju poreznog računovodstva prihod u njemu formira ranije nego kod vođenja računovodstva. Iz ovoga proizilazi da je preduzeće za preradu u obavezi da koristi PBU 18/02, kao i da u svom računovodstvu prikaže odloženo poresko sredstvo. Izvještaj o korištenju materijala za podugovaranje to odražava.

Poravnanja između strana u skladu sa uslovima ugovora o putarini

Odraz obračuna predviđenih ugovorom zavisiće od oblika obračuna koji koriste strane u sporazumu o naplati putarine. Obračun se može izvršiti uz pomoć gotovine, prenosom sirovina za odgovarajuću količinu ili gotovih proizvoda.

Plaćanje gotovinom

Ova opcija je najjednostavnija moguća. To je klasična šema za realizaciju ugovora o djelu: prerađivač preuzima obavezu da izvrši određeni posao, a kupac, zauzvrat, preuzima obavezu plaćanja izvršenog posla u gotovini. Nakon toga se sastavlja izvještaj o naplatnom materijalu.

Primjer koji smo gore razmotrili odražava upravo takvu šemu za izvođenje proračuna.

Mešovita priroda ugovora

U slučaju da se plaćanje vrši putem prenosa sirovina ili gotovih proizvoda (u cijelosti ili djelimično), priroda ugovora je mješovita: u dijelu gdje se posao neposredno izvodi radi se o klasičnom ugovoru, au dio gdje se ogleda šema plaćanja, to je klasičan kupoprodajni ugovor.

Postoje razlozi za korištenje takvog tumačenja. Ako uzmemo u obzir pravila po kojima se iznos plaćanja utvrđuje u skladu sa sporazumom koji predviđa ispunjenje obaveza koje su nastale nenovčanom prirodom, onda je potrebno voditi se PBU br. 9/99. tačka 6.3. Prema PBU br. 10/99, tačka 6.3, vjeruje se da iznos plaćanja treba biti određen u obliku cijene robe koju prenosi organizacija. Ako ovu vrijednost nije moguće utvrditi, onda se koristi vrijednost primljene robe. Ali ako pođemo od suštine samog ugovora, onda organizacija uključena u preradu zapravo ne prenosi nikakvu robu, mijenjajući je za određene vrijednosti. Formalno postoji transfer materijala za naplatu putarine, odnosno rezultat koji je nastao kao rezultat prerade materijala ili sirovina. Ovi proizvodi ne pripadaju prerađivaču po pravu svojine, a sam predmet ugovora je izvođenje određenih radova. Dakle, u ugovoru mora biti jasno navedena procjena cijene posla koji prerađivač obavlja.

Važno je napomenuti da ako ugovor sadrži informaciju da se plaćanje mora izvršiti prenosom sirovina ili gotovih proizvoda, onda se može klasifikovati kao ugovor koji uključuje nenovčano plaćanje za rad.

U ovom slučaju, prilikom utvrđivanja cijene rada i troškova prenetih sirovina kao plaćanja, potrebno je primijeniti pravila koja su utvrđena za ugovore ove vrste. Odnosno, trošak izvedenih radova treba odrediti na osnovu cijene same sirovine, a taj trošak se utvrđuje na poseban način. Na primjer, prerađivač može odrediti cijenu vlastitog rada na osnovu cijena po kojima samostalno kupuje slične sirovine, a ta cijena se može značajno razlikovati od onih po kojima je sirovina kupljena u ovom slučaju.

Algoritam za zaključivanje ugovora

Treba sklopiti ugovor koji uključuje preradu materijala isporučenog od strane kupca, koji fiksira cijenu obavljenog posla, ali ne sadrži informaciju da će se plaćanje izvršiti prijenosom sirovina ili gotovih proizvoda. U slučaju da se obračun bude na ovaj način, vrijedi zaključiti kupoprodajni ugovor na iznos koji će biti jednak cijeni primljene sirovine ili finalnog proizvoda.

Zaostale obaveze treba da se prebiju. Ako se iznos ugovora o radu poklapa sa iznosom ugovora o kupoprodaji, onda se prebijanje smatra ispunjenim. Ako je iznos ugovora o kupoprodaji manji od iznosa ugovora, tada će se nakon prebijanja formirati dug kupca koji se plaća u gotovini.

Sirovine (djelimično ili u potpunosti) će biti prebačene za plaćanje radova.

U slučaju da kupac izvrši istovremenu isporuku sirovina za preradu i repromaterijala na račun plaćanja, dobavljač će morati uzeti u obzir troškove sirovina na računu. br. 45 "Otpremljena roba". Upravo ovaj račun se koristi, jer u tom slučaju vlasništvo nad sirovinama prelazi sa kupca na prerađivača ispunjenjem obaveza za obavljanje prerade.

Po završetku radova, prenos naplatnog materijala i repromaterijala kao plaćanje radova treba da se prikaže na računu. br. 91 "Ostali prihodi i rashodi" kao transakcija prodaje ostale imovine.

Prerađivač, zauzvrat, mora prikazati činjenicu prijema materijala, kao i sirovina kao plaćanje na računu 002 "Inventar i materijali primljeni na čuvanje". Ovaj račun je vanbilans. Sirovine se odražavaju na njemu dok se posao ne završi.

Kako otpisati naplatni materijal?

Važno je obratiti pažnju na činjenicu da će se zapravo ista sirovina voditi na dva računa: 003 i 002, ali će imati različit troškovnik. Dakle, sirovine koje su primljene na preradu biće uzete u obzir u iznosu za koji se iskazuju na računu. br. 10 od samog kupca, odnosno po trošku. A ista sirovina koja je primljena na čuvanje kao plaćanje za obavljeni rad mora se prenijeti prerađivaču po cijeni po kojoj će se prodati. U ovom slučaju se uzimaju u obzir i marža i PDV. Zato se sve primljene sirovine mogu iskazati na računu 003 samo ako sve prenete sirovine idu u preradu, a njen višak nastao preradom ostaje prerađivačkom preduzeću kao plaćanje za one radove koji su završeni.

Ako će sirovine prenesene kao plaćanje biti otpremljene nakon što je on završio posao, tada kupac treba da prikaže otpis materijala za putarinu na računu. br. 90.2 "Troškovi prodaje", a bez korištenja računa. br. 45 "Otpremljena roba". Prerađivač, zauzvrat, mora da prikaže primljene sirovine na računu 10 "Materijali", a bez međubilansnog korišćenja vanbilansnog računa br. 002 "Inventar i materijali primljeni na čuvanje".

Dakle, pregledali smo materijale koje nam je dostavio kupac, kako izdati izvještaj o njihovoj upotrebi, a takođe smo ih detaljno opisali. Nadamo se da će vam ove informacije biti korisne.

Ako troškovi obrade ne doprinose trošku osnovnih sredstava, treba primijeniti sljedeća pravila. Prilikom obračuna poreza na dohodak, organizacija može u materijalnim troškovima uzeti u obzir troškove obrade materijala (izvršni dio proizvodni procesi) drugu organizaciju (podtačka 6, tačka 1, član 254 Poreskog zakona Ruske Federacije). Datum priznavanja troškova u obliku troška obrade biće:

• sa obračunskom metodom, datum potpisivanja akta o prijemu i prenosu obavljenog posla (stav 2, tačka 2, član 272 Poreskog zakona Ruske Federacije);

• po gotovinskom metodu, datum otplate duga izvršnoj organizaciji (podtačka 1, tačka 3, član 273 Poreskog zakona Ruske Federacije).

Datum priznavanja rashoda u obliku troška materijala koji se prenosi na obradu zavisi i od toga koji metod obračuna poreza na dohodak organizacija koristi:

Priznavanje rashoda po obračunskoj metodi

Prilikom obračuna poreza na dobit po obračunskoj osnovi, primijenite sljedeća pravila. Troškovi materijala koji se predaju na preradu po principu davanja mogu se uzeti u obzir u rashodima u trenutku kada su otpisani za proizvodnju u dijelu koji se u njemu koristi na kraju mjeseca (tačka 2, član 272, klauzula 5, član 254 Poreskog zakona Ruske Federacije). U ovom slučaju, trenutak prelaska u preradu je ekvivalentan transferu materijala u proizvodnju, budući da je prerada jedna od faza proizvodnje.

Ako su troškovi obrade klasifikovani kao direktni, onda se oni mogu uzeti u obzir tek nakon što je posao sproveden (prihvaćen od strane naručioca). Takva pravila su utvrđena stavom 2 člana 318 poreski broj RF.

Situacija: Da li pri obračunu poreza na dohodak treba uzeti u obzir materijale koji se prenose na preradu kao dio nedovršenih radova?

Odgovor: da, potrebno je.

To je zbog činjenice da je obaveza mjesečne distribucije direktnih troškova uspostavljena za sve proizvodne organizacije (stav 3, stav 1, član 319 Poreznog zakona Ruske Federacije). I nema izuzetaka za organizacije koje prenose materijale na obradu.

Količina recikliranog materijala i neprerađenog ostatka može se dokumentirati izvještajem reciklera. Takvi izvještaji treba da sadrže podatke u kvantitativnom smislu o utrošku sirovina i materijala, o dostupnosti proizvoda koji su u djelimičnoj spremnosti.

Ovu tačku gledišta deli i poreska uprava (vidi, na primer, pismo UMNS Rusije za Moskvu od 17. avgusta 2004. br. 26-12 / 54019).

Savjet: u ugovoru o prenosu repromaterijala upisati putarinu uslov da prerađivačka organizacija dostavlja mjesečne izvještaje o bilansu radova u toku. Takvi izvještaji treba da sadrže podatke o utrošku sirovina i materijala, o dostupnosti proizvoda koji su u djelimičnom pripravnosti. Dostavljanje izvještaja od strane prerađivača će omogućiti dobavljaču da potvrdi razumnost otpisa direktnih troškova kada poreska revizija.

Priznavanje troškova po gotovinskoj osnovi

Ako organizacija koristi gotovinski metod, trošak materijala koji se prenosi na obradu po principu davanja i uzimanja može se uzeti u obzir u troškovima pod uslovom da su ispunjena dva uslova: materijal se prenosi na obradu i plaća se, uključujući prebijanjem (podtačka 1, tačka 3, član 273 Poreskog zakona RF). U ovom slučaju, trenutak prelaska u preradu je ekvivalentan transferu materijala u proizvodnju, budući da je prerada jedna od faza proizvodnje.

OSNOVNI: PDV

Kada se materijali prenose na obradu po principu davanja i uzimanja, vlasništvo nad njima se ne prenosi, stoga se ova operacija ne smatra prodajom (član 39. Poreskog zakona Ruske Federacije, stav 1. člana 220. Građanski zakonik Ruske Federacije). To znači da ne podliježe PDV-u (član 146. Poreskog zakona Ruske Federacije). Istovremeno, PDV plaćen za preradu materijala može se odbiti ako uslovi za refundaciju .

Transfer robe materijalna sredstva(radovi, usluge) na račun plaćanja za obradu materijala, PDV podliježe PDV-u (potklauzula 1, tačka 1, član 146 Poreskog zakona Ruske Federacije).

USN

Ako organizacija primjenjuje pojednostavljeno oporezivanje i plaća jedinstveni porez od razlike prihoda i rashoda uračunati troškove prerade sirovina po principu davanja kao deo materijalnih troškova (podstav 5. stav 1. stav 2. član 346.16, podstav 6. stav 1. čl. 254 Poreskog zakona Ruske Federacije).

Radovi na preradi materijala moraju se uzeti u obzir kada su ispunjena dva uslova: oni su plaćeni i prihvaćeni od izvođača. Troškove recikliranog materijala treba uključiti u troškove u trenutku njihovog plaćanja. Takva pravila utvrđuju podstav 1. stava 2. člana 346.17, stav 2. člana 346.16. i stav 5. člana 254. Poreskog zakonika Ruske Federacije.

Organizacije koje primjenjuju pojednostavljeni prihod za objekat ne uzimaju u obzir troškove obrade materijala (član 346.14 Poreznog zakona Ruske Federacije).

UTII

Ako organizacija plaća UTII, onda troškovi obrade materijala neće utjecati na obračun ovog poreza. Obveznici UTII obračunavaju ovaj porez na osnovu imputiranog prihoda (klauzula 1, član 346.29 Poreskog zakona Ruske Federacije).

OSNO i UTII

Ako organizacija koristi zajednički sistem oporezivanje i plaćanje UTII na materijale koji se koriste u djelatnostima prenesenim na UTII i djelatnostima na opštem sistemu oporezivanja, potrebno je organizirati posebno računovodstvoza porez na prihod i PDV (Član 9, član 274, član 4, član 170 Poreskog zakona Ruske Federacije).

Troškovi materijala, kao i troškovi njihove obrade, koji se odnose na aktivnosti na opštem sistemu oporezivanja, povećaće materijalne troškove za porez na dohodak (član 254 Poreskog zakona Ruske Federacije). Troškovi materijala koji se koriste u aktivnostima na UTII (kao i rad na njihovoj obradi) ne uzimaju se u obzir prilikom oporezivanja (klauzula 1 članka 346.29 Poreznog zakona Ruske Federacije).

Postupak obračuna ulaznog PDV-a na materijale, kao i troškovi njihove obrade, zavisi i od djelatnosti u kojoj se ti materijali koriste. Ako se materijali koriste u aktivnostima na opštem sistemu oporezivanja, PDV se može odbiti kada usklađenost sa opštim uslovima utvrđeno članom 171 Poreskog zakona Ruske Federacije. Ako su materijali korišteni u aktivnostima na UTII-u, tada se PDV na njih mora uzeti u obzir u njihovoj cijeni (klauzula 4, član 170 Poreznog zakona Ruske Federacije).

Za primjenu odbitka PDV-a za materijale čija je namjena prvobitno nepoznata, v. Pod kojim uslovima se ulazni PDV može odbiti? .

Primjer raspodjele troškova za obradu materijala. Organizacija kombinuje opšti sistem oporezivanja i UTII

OAO "Proizvodno preduzeće "Master"" proizvodi mesne proizvode. Organizacija prodaje gotove proizvode na veliko i koristi ih u kantini. Za prodaju gotovih proizvoda, organizacija primenjuje opšti sistem oporezivanja (metoda obračuna). Djelatnost menze prebačena je na UTII.

U februaru je Master koristio usluge treće strane za preradu 500 kg mesa. Cijena usluga iznosila je 9000 rubalja. (bez PDV-a). Meso je korišteno na sljedeći način:

• 400 kg u aktivnostima na opštem sistemu oporezivanja;
• 100 kg aktivnosti prebačeno na UTII.

U cilju raspodjele troškova prerade između ove dvije djelatnosti, magistar računovođa je utvrdio trošak prerade 1 kg mesa. Izmislila je:
9000 rub. : 500 kg = 18 rubalja

Iznos troškova obrade, koji se odnose na aktivnosti na opštem sistemu oporezivanja, iznosio je:
400 kg × 18 rubalja = 7200 rubalja.

Iznos troškova obrade, koji se odnose na aktivnosti na UTII, iznosio je:
100 kg × 18 rubalja = 1800 rubalja.

U pravilu je uvijek moguće odrediti kojoj vrsti djelatnosti pripadaju troškovi materijala i njihove obrade. Međutim, moguće su situacije kada se troškovi odnose na dvije vrste aktivnosti u isto vrijeme. U ovom slučaju rasporediti ih proporcionalno prihodima (Član 9, član 274 Poreskog zakona Ruske Federacije).

Primjer raspodjele troškova za obradu materijala. Organizacija primjenjuje opći sistem oporezivanja i plaća UTII. Troškovi se odnose istovremeno na dvije vrste aktivnosti

OOO "Trgovačka firma "Germes"" prodaje robu na veliko i malo. Za veleprodajne poslove, organizacija primenjuje opšti sistem oporezivanja (metoda obračuna). Trgovina na malo prebačena je na UTII. Hermes obračunava porez na dohodak na mjesečnoj osnovi. Računovodstvena politika organizacije navodi da se ukupni rashodi raspoređuju srazmerno prihodima za svaki mesec izveštajnog (poreskog) perioda.

U januaru je Hermes otkupio tkaninu i predao je na poklon za krojenje uniformi u ateljeu. Trošak usluga obrade iznosio je 2360 rubalja. (uključujući PDV - 360 rubalja). Kao rezultat obrade dobijene su uniforme koje su izdate zaposlenima u oba vida djelatnosti organizacije. Budući da se trošak obrade ne može jednoznačno pripisati nijednoj vrsti djelatnosti, računovođa je troškove rasporedio srazmjerno ostvarenom prihodu.

Iznos prihoda koji je Hermes primio od raznih aktivnosti u januaru iznosio je:

• trgovina na veliko (bez PDV-a) 1.800.000 rubalja;
• trgovina na malo 650.000 rubalja.

Organizacija nije obavljala poslove oslobođene PDV-a.

Kako bi alocirao troškove obrade i PDV-a između dvije djelatnosti organizacije, knjigovođa Hermesa je uporedio prihod od trgovine na veliko sa ukupnim prihodom.

Udio prihoda od trgovine na veliko u ukupnim prihodima za januar iznosio je:
1,800,000 RUB : (1.800.000 rubalja + 650.000 rubalja) = 0,735.

Udio troškova krojenja koji se može uzeti u obzir pri obračunu poreza na dohodak za januar jednak je:
(2360 rubalja - 360 rubalja) × 0,735 \u003d 1470 rubalja.

Iznos PDV-a koji se može odbiti utvrdio je Hermes računovođa na osnovu rezultata prvog kvartala.

Cestarina sirovina je računovodstveni pojam. Njegova suština je da izvođač preuzima materijale kupca na čuvanje i obavezuje se da će od njih izraditi proizvode i primiti uplatu. Razmotrite detaljnije kako se računovodstvo naplatnih sirovina odvija u preduzeću.

Zakonska regulativa

Organizacija koja povjerava proizvodnju robe od sirovina koje isporučuje kupac djeluje kao kupac, a proizvođač kao izvođač. Ove transakcije su regulisane čl. 713, 714 Građanskog zakonika Ruske Federacije. AT normativni akt kaže se da se radovi izvode iz materijala izvođača, njegovih snaga i opreme. Ako kupac uputi da proizvodi proizvode od vlastitih sirovina, tada će takve transakcije biti regulirane opšta pravila opisano u pogl. 37.

Izvođač radova je dužan materijal ekonomično koristiti, a na kraju radova - podnijeti izvještaj, vratiti ostatak sirovine ili umanjiti cijenu posla za njegovu cijenu. Ako je kao rezultat aktivnosti proizveden gotov proizvod s nedostacima koji ga čine nepogodnim za dalju upotrebu, a razlozi za njihov nastanak povezani su s nabavkom nekvalitetnog materijala, izvođač može zahtijevati plaćanje prethodno završenog rad.

Art. 714 predviđa odgovornost izvođača radova za neočuvanje priloženog materijala, druge imovine. Postupak obračuna cijene rada od sirovina koje isporučuje kupac opisan je u čl. 709, 711, 720. Iz navedenih normi u Građanskom zakoniku mogu se razlikovati sljedeće karakteristike operacija:

• materijali za naplatu putarine, kao i proizvodi od njih - vlasništvo kupca;
• izvođač je odgovoran za sirovine od trenutka njihovog prijema, tokom procesa proizvodnje pa do puštanja robe u promet;
• troškovi prenesenih sirovina nisu uključeni u cijenu ugovora.

Poreske nijanse

Nema prijenosa vlasništva nad proizvodima u poslovima proizvodnje proizvoda od sirovina koje isporučuje kupac. Stoga se za poreske svrhe takve transakcije klasifikuju kao radovi. U čl. 38 Poreznog zakona Ruske Federacije postoji objašnjenje takvih operacija: rad je aktivnost koja ima rezultate u materijalnom obliku koji se može koristiti za zadovoljavanje potreba organizacije. Za proizvode se izdaje akt o prijemu radova. Prenos sirovina i materijala za preradu od strane kupca, kao i prijem robe vrši se bez prenosa vlasništva nad njima. Dakle, takve transakcije ne podliježu PDV-u i porezu na dobit (porez na dobit).

Naplatne sirovine: dokumenti

Sve nijanse operacije moraju biti navedene u ugovoru. posebno:

• tačan naziv i opis prenesenih materijala, njihovu količinu, kvalitet i cijenu;
• postupak prenosa materijala i prijema prerađenog proizvoda;
• stopa potrošnje sirovina;
• Uvjeti plaćanja;
• prisustvo tehnoloških gubitaka (otpada), postupak njihovog obračuna;
• drugi uslovi.

Neopozivi proizvodni otpad se izjednačava sa materijalnim troškovima. Svi oni moraju biti dokumentovani. Osnova za njihov otpis je stopa potrošnje koja je navedena u ugovoru.

Prilikom izdavanja materijala, izdaje se račun u obliku M-15. Označava sirovine koje se prenose po principu putarine. U slučaju neispravne papirologije poreska uprava može smatrati prijenos besplatnim i naplatiti dodatni PDV. Nakon što je posao završen, kupac mora od izvođača dobiti:

• izvještaj o utrošenom materijalu i otpadu;
• akt prijema i prenosa posla.

Organizacija samostalno razvija forme dokumenata. Količina utrošenog materijala mora odgovarati procjeni troškova. Na osnovu istog dokumenta, otpisi sirovina se iskazuju u računovodstvenim evidencijama.

Računovodstvo poslovanja od strane izvođača

Pogledajmo bliže kako izvođač prikazuje transakcije u 1C. Sirovine koje je isporučio kupac evidentiraju se u bilansu na kontu 003 "Materijala u preradi" i 002 "Zalihe i materijal u skladištu". Analitičko računovodstvo vodi se po davaocima, nazivima, količini, mjestima skladištenja i obrade. Sirovine koje se predaju na preradu knjiže se u skladište uz račun M-15 i ulaznu narudžbu koja sadrži napomenu o uslovima naplate putarine.

Troškove proizvodnje izvođač uzima u obzir na kontu 20 "Proizvodnja". Ako se prerađivač istovremeno bavi proizvodnjom vlastitih proizvoda, mora voditi posebnu evidenciju. Otpad se u bilansu stanja prikazuje kao imovina primljena bez naknade. Oni su uključeni u prihode koji nisu od prodaje (član 250 Poreskog zakona Ruske Federacije) nakon potpisivanja akta o prijemu i prenosu sirovina koje treba isporučiti. U BU se iskazuju prema KT98 "Odgođeni prihodi", a zatim na teret konta 91 "Ostali prihodi". Budući da prihod u NU nastaje ranije nego u BU, postoji odgođeno porezno sredstvo.

Knjiženja u BU kod procesora

Radi veće jasnoće, materijal ovog bloka bit će smješten u tabeli.

Primjer

Građevinska kompanija je dobila materijale koje je isporučio kupac u iznosu od 100.000 rubalja. i koristi ih za izradu robe. Ugovorena cijena radova je 35,4 hiljade rubalja. (PDV 18% - 5,4 hiljade rubalja). Prijem sirovina se izdaje naredbom broj M-4 sa naznakom o uslovima naplate putarine.

Računovodstvo transakcija u računovodstvenim evidencijama od strane obrađivača

Pogledajmo ponovo tabelu:

Računovodstvo poslovanja kod procesora vodi se na kontu 003 bez dvostruki unos. Ako se otpad pojavi tokom obrade, on se ili vraća kupcu ili ostaje kod izvođača. U drugom slučaju, na KT003 se vrši unos za iznos troškova materijala sa njihovim prihvatanjem za računovodstvo na glavnom računu "10". Zatim se otpad otpisuje po tržišnim cijenama: KT10-6 DT98-2.

Računovodstvo poslovanja od strane kupca

Gotov proizvod pripada dobavljaču. Sa zapisnikom dolazi na račun 43, a takođe sastavlja račun na obrascu broj MH-18. Prenesene sirovine su vlasništvo kupca. Stoga takve transakcije prikazuje na podračunu 10-7. Struktura troškova robe uzima u obzir troškove sirovina i prerade. Dodatno se mogu uzeti u obzir transport, putni troškovi, posredničke usluge, opći troškovi proizvodnje.

Ugovorom o obradi mogu se predvideti sledeće opcije plaćanja: novac, materijal, roba, kombinovani oblici plaćanja. Ako je usluga plaćena u naturi, ugovor postaje mješovit, trgovac će biti dužan preračunati iznos PDV-a. Ako otpad ostane kod izvođača, tada u BU i NU kupac mora prikazati operaciju besplatnog prijenosa vrijednosti, koja je izjednačena s prodajom i podliježe PDV-u.

Sirovine za naplatu putarine: knjiženja u BU na drugom kraju

Pogledajmo tabelu:

Računovodstvo u računovodstvenim evidencijama vrši se u zavisnosti od prirode transakcija.

Kompletiranje materijala

Kupac prenosi sirovinu kako bi je doveo u stanje u kojem se može koristiti u proizvodnim aktivnostima. U tom slučaju, prerađivač vraća dobavljaču ne proizvode, već modificirane materijale. Njihov kupac dolazi na račun 10 i povećava im trošak zbog troškova radova izvođača.

Primjer

Fabrika namještaja kupila je drvnu građu u vrijednosti od 354 hiljade rubalja. (PDV 54 hiljade rubalja). Nakon kvara opreme, fabrika je potpisala ugovor sa preduzećem za obradu drveta. Fabrika je naručila proizvodnju dasaka koje su se potom koristile za proizvodnju ormara. Za rad morate platiti 118 hiljada rubalja.

Knjigovodstvena vrijednost ploča po kojoj se stavljaju u proizvodnju je: 300 + 100 = 400 rubalja.

Prijenos materijala i puštanje proizvoda

Ovo je standardni raspored. Kupac prenosi sirovine i prima proizvode koje potom prodaje. Trošak materijala se otpisuje na proizvodnju u trenutku prijema robe. Radovi na preradi također su uključeni u troškove proizvodnje i uzimaju se u obzir prilikom formiranja cijene koštanja.

Primjer

LLC je kupio tkaninu u vrijednosti od 472 hiljade rubalja. (PDV 72 hiljade rubalja) i prenio ga drugoj organizaciji za šivenje kaputa. Trošak radova procjenjuje se na 236 hiljada rubalja. PDV uključen.

Troškovi proizvodnje uključuju troškove materijala i obrade. Da bismo pojednostavili proračune u primjeru, organizacija nije imala drugu troškovi proizvodnje. U praksi trošak proizvoda može dodatno uključivati ​​transport, putne troškove, posredničke usluge i dio režijskih troškova.

Prijenos robe i prijem ostalih proizvoda

Zalihe se predaju na obradu, koje se kod kupca evidentiraju na računu 43. Rezultat transakcije obrade su i proizvodi, ali u drugom stanju. Ova shema se često koristi u preradi nafte. "Black Gold" je proizvod za naftne kompanije. Vodi se na računu 43-1 "Troškovi proizvoda". Kada se materijal preda na preradu otvara se račun 43-2 „GP u preradi“. Dobijeni proizvodi se vraćaju kupcu na račun 43-3 "GP nakon obrade".

Primjer

Organizacija prenosi naftu za preradu pod uslovima naplate putarine. Troškovi proizvodnje - 1 milion rubalja. Radovi se procjenjuju na 472 hiljade rubalja. PDV uključen. Kao rezultat prerade, proizvedene su dvije vrste proizvoda sa sadržajem ulja od 30% i 70%. Ostali rashodi vezani za proizvodnju robe iznosili su 200 hiljada rubalja.

Podračuni se koriste za evidentiranje transakcija u računovodstvenim evidencijama:

• 43-1 "Troškovi proizvoda";
• 43-2 "GP za obradu";
• 43-3 "GP nakon obrade".

Konačni trošak proizvoda nakon obrade je:

br. 1: 300 + 120 + 60 = 480 hiljada rubalja;
br. 2: 700 + 280 + 140 \u003d 1.120 hiljada rubalja.

Prednosti i nedostaci

Za dobavljača je isplativo proizvoditi robu od sirovina koje isporučuje dobavljač. Ako ima mnogo narudžbi, a nema dovoljno vlastitih proizvodnih kapaciteta, on može dio narudžbi prenijeti na treće lice. Male organizacije koje se bave trgovinom često koriste usluge izvođača za pakiranje robe u brendirane kontejnere.

Prerađivač ne snosi troškove implementacije, nema rizika da neće biti potražnje za proizvedenom robom. Obrada se vrši o trošku materijala kupca. Proizvođač je odgovoran za njihovu sigurnost i dužan je:

• upozoriti darodavca na neprikladnost, lošu kvalitetu materijala;
• dostaviti izvještaj o utrošenim sirovinama i vratiti stanje.

Nuance

Račun 003 je posebno dodijeljen za obračun sirovina koje isporučuje kupac. Za kršenje ovog pravila predviđena je kazna u iznosu od 5 hiljada rubalja. Međutim, ako ugovor ne precizira vrijednost prenesenog materijala, onda nema osnova za računovodstveno evidentiranje operacije kao poslovne transakcije. Troškovi sirovina ne učestvuju u formiranju imovine, obaveza, nisu prihod ili rashod. Dakle, neprikazivanje na računu 003 nije poreski prekršaj.

Ako je prerađivač obveznik NPP i PDV-a po opštem osnovu, primajući materijale, on ih kao sirovine iskazuje na proviziju na vanbilansnom računu. Takođe ne iskazuje poresku odbitku, pogotovo što davalac prilikom prenosa ne ispostavlja račun, već formira fakturu bez PDV-a.

Prilikom prodaje robe napravljene od davno-primenih sirovina, osnovica za obračun poreza utvrđuje se kao trošak njihove prerade, druge transformacije bez PDV-a. Prilikom prijema radova izvođač ispostavlja račun. Na cijenu radova se plaća PDV po stopi od 18%, budući da je predmet rad, a ne prodaja robe.

Računovodstvo u "1C: Računovodstvo"

Računovodstvo naplatnih sirovina u programu se praktički ne razlikuje od standardnog. Prijem materijala dokumentuje se dokumentom "Prijem robe i usluga" u meniju "Kupovina". Tip operacije je “Za obradu”. U samom dokumentu morate odabrati materijale i navesti vanbilansni račun. Nadalje, dokument "Zahtjev-faktura" sirovina se prenosi u preradu. Po završetku procesa, generira se “Izvještaj o proizvodnji”. Označava broj proizvedenih proizvoda i njihovu cijenu. Dokument „Prijenos iz obrade“ prenosi proizvode u određeno skladište. Na osnovu "Zahtjeva-tovarni list" formira se "Provedba usluga prerade". Zatim se prema ovom dokumentu formira "Faktura". Povrat otpada dokumentuje se kao "Povrat robe dobavljaču".

"Ruski poreski kurir", 2009, N 19

U članku „Kada se sirovine i materijali predaju na preradu“ (str. 34 ovog broja) ispitali smo postupak obračuna PDV-a i poreza na dohodak za strane u ugovoru o preradi naplatnih sirovina. Pogledajmo sada specifičnosti računovodstva za takve transakcije.

Vlasnik zaliha može uzeti u obzir naplatu na različite načine. Sve zavisi od toga šta prenosi (sirovine, materijale ili gotove proizvode) i za koju svrhu (za oplemenjivanje, preradu, proizvodnju proizvoda ili izvođenje radova). Za prerađivače naplatnih sirovina, računovodstveni postupak za predmetne transakcije ne zavisi od svrhe obrade.

Računovodstvo poslovne transakcije(uključujući putarinu) se vrši na osnovu primarnih dokumenata. Stoga ćemo prvo razmotriti koji dokumenti potvrđuju odnose koji su nastali u skladu s ugovorom za obradu MPZ-a na osnovi davanja i uzimanja.

Dokumentovanje

Porezno i ​​računovodstveno odražavanje obavljanja poslova po ugovoru za proizvodnju proizvoda od materijala koji će isporučiti i dobavljač i izvođač neće uzrokovati poteškoće ako postoje pravilno izvršeni primarni dokumenti.

Dakle, dobavljač mora predati materijal prerađivaču prema fakturi (obrazac N M-15)<1>. Treba imati oznaku "Za obradu na bazi putarine". Postoje dvije opcije za knjiženje materijala koje obrađivač primi na naplatu. Prvi - izdavanjem kreditnog naloga (obrazac N M-4<1>). Drugi - stavljanjem pečata na prateću dokumentaciju dobavljača, koji potvrđuje količinu i kvalitet primljenih zaliha. Otisak pečata mora sadržavati iste podatke kao u nalogu za prijem. U tom slučaju, prerađivač mora popuniti detalje pečata i naznačiti sljedeći broj dolazne narudžbe. Ovaj pečat je ekvivalentan kreditno pismo. Osnova je klauzula 49 Metodoloških uputstava za računovodstvo zaliha, odobrenih Naredbom Ministarstva finansija Rusije od 28. decembra 2001. N 119n (u daljem tekstu: Smjernice). Prilikom primjene bilo koje od računovodstvenih opcija, prerađivač također treba da zabilježi na dokumentima prijema da su materijali primljeni po principu davanja i uzimanja.

<1>Obrasci primarnih dokumenata za računovodstvene materijale odobreni su Uredbom Državnog komiteta za statistiku Rusije od 30. oktobra 1997. N 71a.

Bilješka. U nedostatku oznake "Za obradu na bazi putarine" u relevantnim primarnim dokumentima, poreski organi mogu smatrati operaciju naplate putarine kao besplatan transfer materijala, koji je predmet PDV-a.

Procesor također sastavlja prijenos rezultata obrade MPZ-a s primarnim dokumentima. na primjer, faktura, u kojoj se iskazuje naturalna (kvantitativna) i vrednovanje prerađenih proizvoda na osnovu cene utrošenih sirovina, bez PDV-a. U ovom slučaju neće biti izdata faktura. Za obavljeni rad (usluge) prerađivač sastavlja potvrdu o prijemu. Ukazuje na troškove obrade uključujući PDV. U tom slučaju, prerađivač mora ispostaviti fakturu dobavljaču.

Bilješka. Ako prerađivač ne zabilježi na dokumentima o prijemu da su zalihe primljene po principu davanja i preuzimanja, tada poreske vlasti kreditirane zalihe mogu se kvalifikovati kao primljene bez naknade, uz priznavanje njihove vrijednosti u vanposlovnim prihodima.

Osim toga, obrađivač sastavlja izvještaj o korištenim materijalima (klauzula 1, član 713 Građanskog zakonika Ruske Federacije). Ovaj dokument treba da sadrži informacije o materijalima koji su primljeni, a ne prebačeni u proizvodnju, količini i asortimanu primljenih proizvoda, otpadu, uključujući i povratne.

Trenutno nisu odobreni jedinstveni obrasci izvještaja o utrošku materijala i akta prijema izvršenih radova. Stoga ih obrađivač samostalno razvija i fiksira u računovodstvenoj politici.

Bilješka. Primarno računovodstvene isprave, čiji oblik nije dat u albumima unificirane forme, mora sadržavati obavezne podatke navedene u stavu 2 čl. 9 Saveznog zakona od 21. novembra 1996. N 129-FZ.

Računovodstvo kod davaoca

Kao što je već napomenuto, vlasnik MPZ može računati o naplati na više načina, ovisno o tome šta tačno daje izvođaču i za koje namjene. Doista, prema sporazumu o cestarini ne mogu se prenositi samo sirovine i materijali, već i sastavni dijelovi, kao i gotovi proizvodi, kako u svrhu njihovog oplemenjivanja, obrade, proizvodnje proizvoda, tako i za obavljanje bilo kojeg posla uz njihovu pomoć. .

Kupljene sirovine i materijale, koji će kasnije biti prebačeni na preradu u organizaciju treće strane, dobavljač mora obračunati po stvarnom trošku, koji uključuje sve troškove povezane s njihovom nabavkom (klauzula 6 PBU 5/01). To mogu biti sumi:

• plaćeno u skladu sa ugovorom dobavljaču (prodavcu);
• plaćene organizacijama za informacione i konsultantske usluge vezane za nabavku zaliha;
• plaćene carine;
• bespovratni porezi plaćeni u vezi sa nabavkom jedinice zaliha;
• naknada plaćena posredničkoj organizaciji preko koje je inventar nabavljen;
• troškove nabavke i isporuke MPZ na mjesto njihove upotrebe, uključujući troškove osiguranja;
• troškovi dovođenja MPZ u stanje u kojem su pogodni za korištenje u planirane svrhe;
• ostali troškovi direktno povezani sa nabavkom zaliha.

Organizacija koja je svoje materijale prenijela drugoj organizaciji na preradu (preradu, obavljanje poslova, proizvodnju proizvoda) po principu davanja i uzimanja, ne otpisuje trošak takvog materijala iz bilansa stanja, već nastavlja da evidentira račune za računovodstvo relevantne materijale na posebnom podračunu (klauzula 157. Smjernica).

Kompletiranje materijala

Za obračun sirovina i materijala predatih na preradu, dobavljač treba da koristi račun 10, podračun 10-7 „Materijali prebačeni na preradu na stranu“. Nakon povrata od prerađivača, trošak materijala koji se naknadno prebacuje u proizvodnju za proizvodnju proizvoda, dobavljač iskazuje na računu 10, podračunu 10-1 "Sirovine i materijali". Na istom podračunu uzimaju se u obzir i troškovi završnih materijala.

Primjer 1. CJSC "Lesstroydom" (provajder) gradi seoske kuće. Da bi to uradio, kupuje trupce i daje ih na osnovu davanja i preuzimanja za piljenje od strane OOO Pilana (prerađivač). Kao rezultat piljenja, dobija se neobrađena daska, koja će u budućnosti akcionarsko društvo koristi se u građevinskim radovima. U septembru 2009. CJSC "Lesstroydom" je kupio trupce od dobavljača po ugovorenoj cijeni od 23.600 rubalja. (uključujući PDV 3600 rubalja). Istovremeno je koristio usluge treće strane kompanije koja je dala uporedne informacije o cijenama dobavljača za ovaj proizvod. Cijena pruženih informativnih usluga iznosi 10.620 rubalja. (uključujući PDV 1620 rubalja). Istog mjeseca, CJSC "Lesstroydom" je predao trupce DOO "Lesopilka" za testerisanje na daske na bazi putarine.

Akcionarsko društvo je u oktobru primilo neobrađene daske i istog mjeseca ih predalo gradilištu. Trošak piljenja bio je 3540 rubalja. (uključujući PDV 540 rubalja).

U računovodstvene evidencije CJSC "Lesstroydom" izvršeni su sljedeći upisi:

u septembru 2009

Debit 10-1 Kredit 60, podračun "Obračun sa isporučiocem trupaca",

• 20 000 rub. (23.600 rubalja - 3.600 rubalja) - trupci su kupljeni;

Debit 19 Kredit, 60 podračun "Obračun sa isporučiocem trupaca",

• 3600 rub. - odražava PDV prikazan od strane dobavljača trupaca;

Debit 68 Kredit 19

• 3600 rub. - prihvaćeno za odbitak PDV-a;

Debit 10-1 Kredit 76

• 9000 rub. (10.620 rubalja - 1.620 rubalja) - uzimaju se u obzir troškovi konsultantskih usluga treće strane;

Debit 19 Kredit 76

• 1620 rub. - iskazani PDV od strane kompanije treće strane;

Debit 68 Kredit 19

• 1620 rub. - prihvaćeno za odbitak PDV-a;

Debit 10-7 Kredit 10-1

• 29 000 rub. (20.000 rubalja + 9.000 rubalja) - uzimaju se u obzir troškovi trupaca prenesenih na obradu;

u oktobru 2009

Debit 10-1 Kredit 60, podračun "Obračun sa prerađivačem",

• 3000 rub. - odražavaju troškove piljenja;

• 540 rub. - odražava PDV prikazan od strane prerađivača;

Debit 68 Kredit 19

• 540 rub. - prihvaćeno za odbitak PDV-a;

Debit 10-1 Kredit 10-7

• 29 000 rub. - troškovi sirovina su uključeni u računovodstveni trošak neobrađenih dasaka;

Debit 20 Kredit 10-1

• 32 000 rub. (29.000 rubalja + 3.000 rubalja) - puštene su u proizvodnju neobrađene ploče.

Transfer materijala za prijem gotovih proizvoda

Prilikom prenosa sirovina i materijala kako bi se od njih dobili gotovi proizvodi za prodaju, davalac treba da sve troškove vezane za takvu preradu iskaže na posebnom podračunu računa 20, na primjer na podračunu „Prerada na uslovi naplate putarine". Troškovi gotovih proizvoda od dobavljača mogu uključivati ​​troškove sirovina i usluga prerade, kao i troškove prevoza, putne troškove, plaćanje posredničkih usluga, udio u opštoj proizvodnji i opšte poslovne troškove koji se pripisuju gotovim proizvodima. Prijem gotovih proizvoda se iskazuje na računu 43.

Primjer 2. U septembru 2009. godine, Gamma doo (provajder) predao je ranije kupljene sastavne dijelove po principu davanja i preuzimanja Astek doo (prerađivač) na montažu gotovih proizvoda. Računovodstveni trošak dijelova je 260.000 rubalja.

U oktobru 2009. godine Gamma doo je uzeo u obzir sklopljene gotove proizvode. Troškovi montažnih radova koje je obavio Astek LLC iznosili su 188.800 rubalja. (uključujući PDV 28.800 rubalja). Trošak usluga transportne kompanije za isporuku gotovih proizvoda od prerađivača iznosi 21.240 rubalja. (uključujući PDV 3240 rubalja).

U računovodstvene evidencije Gamma doo izvršeni su sljedeći upisi:

u septembru 2009

Debit 10-7 Kredit 10-2

• 260 000 rub. - odražava prenos sastavnih delova izvođaču za montažu gotovih proizvoda;

u oktobru 2009

Debit 20 Kredit 60, podračun "Obračun sa prerađivačem",

• 160.000 RUB (188.800 rubalja - 28.800 rubalja) - troškovi montažnih radova koje je izvršio prerađivač uključeni su u trošak proizvodnje;

Debit 19 Kredit 60, podračun "Obračun sa prerađivačem",

• 28 800 rub. - prikazan PDV;

Debit 68 Kredit 19

• 28 800 rub. - prihvaćeno za odbitak PDV-a;

Debit 20 Kredit 10-7

• 260 000 rub. - trošak sastavnih dijelova je uključen u cijenu proizvodnje proizvoda;

Debit 20 Kredit 60, podračun "Obračun sa prevoznikom",

• 18 000 rub. (21.240 rubalja - 3240 rubalja) - troškovi usluga transportne kompanije uključeni su u troškove proizvodnje;

Debit 19 Kredit 60, podračun "Obračun sa prevoznikom",

• 3240 rub. - prikazan PDV;

Debit 68 Kredit 19

• 3240 rub. - prihvaćeno za odbitak PDV-a;

Debit 43 Kredit 20

• 438.000 RUB (160.000 rubalja + 260.000 rubalja + 18.000 rubalja) - gotovi proizvodi se prihvaćaju za računovodstvo.

Podsjetimo da rezultati obrade pripadaju vlasniku sirovina koje je isporučio kupac. Ovo se također odnosi na nusproizvodi, koji se vrednuje po ceni mogućeg korišćenja ili realizacije. Istovremeno, trošak glavnog proizvoda dobivenog preradom umanjuje se za procijenjenu cijenu nusproizvoda.

Bilješka. Ugovor o preradi naplatnih sirovina može odražavati uslov prema kojem se nusproizvodi mogu vratiti davaocu ili ostati kod izvođača na plaćenoj ili besplatnoj osnovi.

Primjer 3. CJSC Rassvet je prenio 10 tona šećerne repe na preradu u LLC Yagodka sa knjigovodstvenom vrijednošću od 50.000 rubalja. Kao rezultat, dobijeno je 5 tona šećera i 200 kg nusproizvoda u obliku melase. Cijena prerade repe iznosila je 8260 rubalja. (uključujući PDV 1260 rubalja). Nusproizvodi su prebačeni u CJSC Rassvet, koji ih je prihvatio na računovodstvo po cijeni moguće upotrebe - 180 rubalja.

U računovodstvu CJSC Rassvet izvršena su sledeća knjiženja:

Debit 10-7 Kredit 10-1

• 50 000 rub. - odražava troškove repe predate na preradu;

Debit 20 Kredit 60

• 7000 rub. (8260 rubalja - 1260 rubalja) - uzimaju se u obzir troškovi prerade repe;

Debit 19 Kredit 60

• 1260 rub. - odražava PDV prikazan od strane prerađivača;

Debit 68 Kredit 19

• 1260 rub. - dostavljeni PDV je prihvaćen za odbitak;

Debit 20 Kredit 10-7

• 50 000 rub. - cijena repe je uključena u cijenu proizvodnje šećera;

Debit 43, podračun "Nusproizvodi", Kredit 20

• 180 rub. - nusproizvodi se kreditiraju;

Debit 43, podračun "šećer", kredit 20

• 56.820 RUB (50.000 rubalja + 7.000 rubalja - 180 rubalja) - kreditiraju se gotovi proizvodi primljeni od prerađivača.

Ako prema ugovoru o preradi naplatnih sirovina, nusproizvodi ostanu sa Yagodka doo, tada će se u računovodstvu Rassvet CJSC dodatno izvršiti sljedeći unosi:

Debit 62 Kredit 90-1

• 212 rub. (180 rubalja + 180 rubalja x 18%) - odražava se prihod od prodaje nusproizvoda;

Debit 90-2 Kredit 43, podračun "Nusproizvodi",

• 180 rub. - otpisan trošak melase za životinje;

Debit 90-3 Kredit 68

• 32 rub. (180 rubalja x 18%) - odražava iznos PDV-a koji se plaća u budžet.

Pošto je formiran međusobni dug između Yagodka doo i Rassvet CJSC, firme ga mogu otplatiti novcem ili prebiti.

U prvom slučaju, u računovodstvu dd Rassvet će se izvršiti sljedeća knjiženja:

Debit 60 Kredit 51

• 8260 rub. - plaćene su usluge prerade sirovina koje je isporučio kupac;

Debit 51 Kredit 62

• 212 rub. - primljena uplata za melasu za stočnu hranu.

A prilikom prebijanja u računovodstvene evidencije CJSC Rassvet izvršiće se sljedeći upisi:

Debit 60 Kredit 62

• 212 rub. - potraživanja DOO "Yagodka" je kompenzirano sa plaćanjem svojih usluga za preradu repe;

Debit 60 Kredit 51

8048 rub. (8260 rubalja - 212 rubalja) - plaćene su usluge prerade repe (uključujući PDV).

Transfer materijala za izvođenje radova

Prijenos materijala za izvođenje radova obično se koristi u građevinarstvu. na primjer kada organizacija izgradi nešto za sebe od vlastitih materijala uz pomoć izvođača. Svi troškovi koje je napravila za izgradnju objekta, bez obzira na način izgradnje (ugovorni ili ekonomski) akumuliraju se na računu 08, podračun 08-3 „Izgradnja osnovnih sredstava“. Do završetka izgradnje i prijema objekta u rad ovi troškovi predstavljaju izgradnju u toku<2>. Svi troškovi izgradnje čine početni trošak izgrađenog predmeta osnovnih sredstava (klauzule 7 i 8 PBU 6/01).

<2>Ovo je navedeno u paragrafima 2.3 i 3.1.1 Pravilnika o računovodstvu dugoročno ulaganje, odobrenog dopisom Ministarstva finansija Rusije od 30. decembra 1993. N 160, i Uputstvima za upotrebu Kontnog plana.

Materijali koje je nabavila organizacija za izgradnju objekta evidentiraju se na računu 10, podračunu 10-8 "Građevinski materijal" po stvarnoj cijeni nabavke, bez PDV-a. Osnova su stavovi 5 i 6 PBU 5/01.

Organizacija koja je prenijela materijal na drugu organizaciju po principu davanja i preuzimanja za obavljanje posla, ne otpisuje troškove takvog materijala iz bilansa stanja, već ga nastavlja obračunavati na posebnom podračunu (st. 157 Metodološkog uputstva). Odnosno, materijali prebačeni izvođaču radova za izgradnju objekta se odbijaju sa podračuna 10-8 i iskazuju na podračunu 10-7. Trošak materijala koji je izvođač radova koristio za izgradnju tereti se sa podračuna 10-7 na teret podračuna 08-3 na osnovu izvještaja o utrošku materijala potpisanog od strane dobavljača i izvođača.

Bilješka. Izvođač može vratiti trošak neiskorišćenog materijala dobavljaču, koji vraća vraćena stanja na teret podračuna 10-1 u korespondenciji sa kreditom podračuna 10-7. Ako preostali materijali ostanu kod izvođača radova, tada dobavljač odražava u računovodstvenim operacijama prodaju ovih materijala na stranu.

Završeno građevinski radovi iskazuju se kod provajdera na računu 08, podračunu 08-3 po ugovorenom trošku prema uplaćenim ili prihvaćenim računima izvođača radova<3>. Budući da se građevinski materijal prenosi na izvođača po principu davanja i preuzimanja, njihov trošak nije uključen u cijenu radova koje izvodi izvođač.

<3>Vidi tačku 3.1.2 Uredbe o računovodstvu dugoročnih ulaganja, odobrene dopisom Ministarstva finansija Rusije od 30. decembra 1993. godine, br. 160.

Primjer 4. CJSC "Kalinka" (provajder) sklopio je ugovor o izgradnji sa LLC "Ellis" (izvođač) za izgradnju proizvodnih prostorija. U aprilu 2009. ZAO "Kalinka" je predao izvođaču materijale za izgradnju, čija je knjigovodstvena vrednost 1.000.000 rubalja.

U decembru 2009. ZAO "Kalinka" je prihvatio od izvođača radove koji su obavljeni korišćenjem svih materijala obezbeđenih od strane dobavljača. Troškovi izgradnje proizvodnog pogona iznosili su 1.416.000 rubalja. (uključujući PDV 216.000 rubalja).

U računovodstvene evidencije CJSC Kalinka izvršeni su sljedeći upisi:

u aprilu 2009

Debit 10-7 Kredit 10-8

1.000.000 RUB - reflektovani transfer građevinski materijal DOO "Ellis";

u decembru 2009

Debit 08-3 Kredit 10-7

1.000.000 RUB - trošak građevinskog materijala koji koristi izvođač je uključen u stvarne troškove izgradnje;

Debit 08-3 Kredit 60

• 1,200,000 RUB (1.416.000 rubalja - 216.000 rubalja) - odražava troškove radova koje je izvršio izvođač;

Debit 19 Kredit 60

• 216.000 RUB - iskazani PDV se uzima u obzir;

Debit 68 Kredit 19

• 216.000 RUB - prihvaćeno za odbitak PDV-a.

Prijenos gotovih proizvoda na preradu

Neke organizacije ne prenose sirovine i materijale za preradu, već gotove proizvode, zbog čega se dobivaju kvalitativno nove vrste proizvoda. na primjer, povrće i voće su gotovi proizvodi poljoprivrednog preduzeća. A istovremeno služe i kao sirovina za proizvodnju konzerviranih salata, kompota, sokova itd.

Računovodstvo gotovih proizvoda vodi se na kontu 43. Kada organizacija koristi gotove proizvode na sopstvene potrebe Materijalne vrijednosti iskazuju se po stvarnom trošku proizvodnje na zaduženju odgovarajućih konta za obračun materijalnih sredstava (u zavisnosti od njihove dalje namjene) i na kreditu računa 43 (stav 216. Metodološkog uputstva). Dakle, prenos gotovih proizvoda izvođaču po principu davanja može se odraziti na teret računa 10, podračuna 10-7 i na teret računa 43.

Primjer 5. Elochka doo se bavi proizvodnjom papira i proizvoda od papira. U oktobru 2009. godine predao je CJSC Retro papir u iznosu od 70.000 rubalja. za izradu sveska. U novembru iste godine, Yolochka LLC je dobila gotove notebook računare od procesora. Trošak radova koje obavlja CJSC "Retro" iznosi 30.680 rubalja. (uključujući PDV 4680 rubalja).

U računovodstvene evidencije Elochka doo izvršeni su sljedeći unosi:

u oktobru 2009

Debit 10-7 Kredit 43

• 70 000 rub. - prebačen papir za reciklažu;

u novembru 2009

Debit 20 Kredit 10-7

• 70 000 rub. - cijena papira je uključena u cijenu izrade sveska;

Debit 20 Kredit 60

• 26 000 rub. (30.680 rubalja - 4.680 rubalja) - troškovi izrade sveska uključeni su u troškove proizvodnje;

Debit 19 Kredit 60

• 4680 rub. - odražava PDV prikazan od strane prerađivača;

Debit 68 Kredit 19

• 4680 rub. - prihvaćeno za odbitak PDV-a;

Debit 43 Kredit 20

• 96.000 RUB (70.000 rubalja + 26.000 rubalja) - bilješke se prihvaćaju za računovodstvo.

Otpad od prerade sirovina

Prilikom prerade sirovina, materijala, gotovih proizvoda, često nastaje otpad. U zavisnosti od kvaliteta potrošača, oni su neopozivi (konačni) i povratni (korišćeni i nekorišćeni). Nepovratni otpad podliježe odlaganju, a povratni otpad se može koristiti u privrednim djelatnostima.

Povratni otpad vrednuje se po cijeni moguće upotrebe ili po cijeni prodaje (stav 111. Smjernica). Po pravilu se vraćaju naplatniku, koji umanjuje trošak naplatnih sirovina koje se predaju na preradu za procijenjenu vrijednost povratnog otpada. Odnosno, trošak povratnog otpada se odražava na zaduženju podračuna 10-6 i na kreditu podračuna 10-7.

Ako povratni otpad ostane kod prerađivača, tada dobavljač u računovodstvenim evidencijama mora iskazati njihovu prodaju i obračunati PDV koji se plaća u budžet.

Primjer 6. CJSC "Ural prints" (fabrika tkanja) prenijela je na LLC "Pchelka" tkaninu u vrijednosti od 16.000 rubalja. za šivenje 100 kompleta posteljine. Trošak krojenja ovih kompleta je 5074 rubalja. (uključujući PDV 774 rubalja). U proizvodnji kompleta posteljine nastao je povratni otpad, koji je procijenjen na 300 rubalja.

U računovodstvene evidencije CJSC "Uralskie calico" izvršeni su sljedeći upisi:

Debit 10-7 Kredit 43, podračun "Fabrika",

• 16 000 rub. - odražava trošak tkanine prenesene na obradu;

Debit 20 Kredit 60

• 4300 rub. (5074 rubalja - 774 rubalja) - uzimaju se u obzir troškovi obavljenog posla na krojenju kompleta posteljine;

Debit 19 Kredit 60

• 774 rub. - odražava iznos PDV-a koji je iskazao proizvođač garnitura posteljine;

Debit 68 Kredit 19

• 774 rub. - prihvaćeno za odbitak PDV-a;

Debit 10-6 Kredit 10-7

• 300 rub. - odražavaju troškove povratnog otpada;

Debit 20 Kredit 10-7

• 15 700 rub. (16.000 rubalja - 300 rubalja) - otpisan je trošak tkanine koja je prebačena na obradu, minus povratni otpad;

Debit 43, podračun "Posteljine", Kredit 20

• 20 000 rub. (4.300 rubalja + 15.700 rubalja) - 100 kompleta posteljine je kreditirano u skladište.

Prijenos gotovih proizvoda na reviziju

Kao rezultat dorade, gotov proizvod se ne mijenja kvalitativno. Vlasnik može prenijeti gotove proizvode organizaciji treće strane po principu davanja i uzimanja, na primjer, u svrhu pakiranja ili pakiranja. Troškovi gotovih proizvoda predati na reviziju iskazuju se na zaduženju računa 43, podračuna 43-2 "Gotovih proizvoda predatih na preradu", u korespondenciji sa odobrenjem računa 43, podračuna 43-1 "Gotovih proizvoda na zalihama".

Ako dobavljač iskazuje kretanje gotovih proizvoda po diskontnim cijenama bez korištenja računa 40, tada se za račun 43 otvaraju sljedeći podračuni: 43-1 „Gotovi proizvodi na zalihama po sniženim cijenama“, 43-2 „Gotovi proizvodi preneseni za preradu", 43-3 "Odstupanja stvarne cijene gotovih proizvoda od knjigovodstvenih cijena" i 43-4 "Gotovih proizvoda na zalihama, dobijenih preradom."

Trošak proizvoda primljenih nakon prerade, pored knjigovodstvene vrijednosti gotovog proizvoda koji se prenosi na prerađivača, troškova prerade i drugih troškova, mora uključivati ​​i iznos odstupanja stvarnog troška od knjigovodstvene vrijednosti gotovog proizvoda. proizvod.

Troškove finalizacije gotovog proizvoda dobavljač iskazuje na teret računa 44 „Troškovi prodaje“ u korespondenciji sa računima 23, 25, 26, 60 i 76.

Računovodstvo kod procesora

Za prerađivače naplatnih sirovina, računovodstveni postupak za naplatu ne zavisi od svrhe prerade. Kao što je već pomenuto, vlasništvo nad prenesenim zalihama ne prelazi sa davaoca na prerađivača. Stoga organizacije koje obavljaju preradu uzimaju u obzir sirovine koje isporučuje kupac na vanbilansnom računu 003 „Materijali primljeni na preradu“ po trošku predviđenom ugovorom i dokumentima o prijenosu.

Troškovi prerađivača za proizvodnju proizvoda od sirovina koje isporučuje kupac iskazuju se u računima troškova proizvodnje odvojeno od troškova za preradu vlastitih sirovina.

Bilješka. Prema stavu 156. Metodoloških uputstava, prerađivač treba da vodi analitičku evidenciju o materijalima koje isporučuje kupac u odnosu na svakog kupca po vrsti, količini i cijeni, kao i po mjestima skladištenja i prerade (izvođenje radova, proizvodnja proizvoda) .

Troškove koji se ne mogu nedvosmisleno pripisati preradi samo njihovih vlastitih ili samo sirovina koje isporučuje kupac mora raspodijeliti prerađivač. To se može učiniti proporcionalno količini prerađenih naplatnih sirovina ili proporcionalno količini gotovih proizvoda napravljenih od vlastitih sirovina. Odabrani način raspodjele troškova mora biti fiksiran u računovodstvenoj politici. Troškovi u vezi sa preradom sirovina koje je isporučio kupac zatim se odmah otpisuju sa računa troškovnog knjigovodstva na teret računa 90 (bez iskazivanja na računu 43).

Prihodi od obavljanja radova na preradi materijala odražavaju se u računovodstvu prerađivača bez uzimanja u obzir troškova sirovina koje je isporučio kupac.

Bilješka. Na kraju mjeseca prerađivač mora utvrditi finansijski rezultat iz svojih aktivnosti, pri čemu će se uzeti u obzir i troškovi usluga za preradu sirovina koje isporučuje kupac.

Primjer 7. OOO "Ogorodnik" se bavi preradom povrća. U septembru 2009. godine primio je 6 tona svježih krastavaca od CJSC "Romashka" u vrijednosti od 15 rubalja/kg. Ugovorom o preradi precizirano je da je cijena prerade ove serije povrća 11.800 rubalja. (uključujući PDV 1800 rubalja). U istom mjesecu DOO "Ogorodnik" preradilo je 18 tona vlastitih krastavaca, čija je knjigovodstvena vrijednost 216.000 rubalja. Troškovi prerade i vlastitog povrća i povrća primljenog na bazi putarine iznosili su 32.000 rubalja. (bez PDV-a). Prema računovodstvenoj politici OOO "Ogorodnik" ove troškove raspoređuje proporcionalno količini prerađenih sirovina putarine.

DOO "Ogorodnik" je utvrdilo učešće prerađenih krastavaca, prenetih po naplati, u ukupnom broju prerađenog povrća ove vrste - 25%.

Tako su troškovi obrade sirovina koje su isporučili kupci iznosili 8.000 rubalja. (32.000 rubalja x 25%), a troškovi prerade vlastitih sirovina - 24.000 rubalja. (32.000 rubalja - 8.000 rubalja).

Za obračun troškova glavne proizvodnje Ogorodnik doo koristi dva podračuna: 20-1 "Prerada sopstvenih sirovina" i 20-2 "Prerada sirovina koje isporučuje kupac".

U računovodstvene evidencije Ogorodnik doo izvršeni su sljedeći upisi:

• 90 000 rub. (6000 rubalja x 15 kg) - odražava ugovorne troškove krastavaca prihvaćenih za preradu;

Debit 20-1 Kredit 10

• 216.000 RUB - otpisana knjigovodstvena vrijednost vlastitih krastavaca prenesenih u proizvodnju;

Debit 20-1 Kredit 10, 23, 25, 26, 69, 70

• 24 000 rub. - odražava troškove prerade vlastitih krastavaca;

Debit 20-2 Kredit 10, 23, 25, 26, 69, 70

• 8000 rub. - odražava troškove prerade sirovina koje isporučuje kupac;

Debit 43 Kredit 20-1

• 240 000 rub. (216.000 rubalja + 24.000 rubalja) - gotovi proizvodi napravljeni od sopstvenih sirovina su kreditirani u skladište;

Debit 62 Kredit 90-1

• 11 800 rub. - odražava prihode od izvršenja radova na preradi sirovina koje isporučuje kupac;

Debit 90-2 Kredit 20-2

• 8000 rub. - otpis troškova obrade sirovina koje isporučuje kupac prilikom prenosa gotovih proizvoda kupcu;

Kredit 003

• 90 000 rub. - trošak krastavaca primljenih na preradu po principu davanja je otpisan;

Debit 90-3 Kredit 68

• 1800 rub. - PDV je naplaćen na radove u vezi sa preradom sirovina koje je isporučio naručilac.

Ostaci neiskorištenih sirovina, povratni otpad, nusproizvodi koji ostaju kod prerađivača moraju mu se pripisati po procijenjenoj cijeni. Odnosno po cijeni njihove moguće upotrebe ili prodaje. Ako prerađivač namjerava da nusproizvode koristi kao sirovinu za proizvodnju gotovih proizvoda, tada se njegova vrijednost odražava na dugovanju računa 10 podračuna 10-1 i na računu 60. Ako su nusproizvodi prodati bez dalje obrade, zatim na teret računa 41 "Roba".

Bilješka. Ostaci sirovina za cestarinu, povratni otpad i nusproizvodi koji besplatno ostaju prerađivaču su njegovi donacije i knjiže se na teret računa 10 u korespondenciji sa računom 98, podračunom 98-2 "Dotacije".

O.A. Kurbangaleeva

Journal Expert

"Ruski poreski kurir"