U skladu sa važećim zakonodavstvom, računovodstvo u neprofitnoj organizaciji mora se voditi na osnovu računovodstvene politike formirane u skladu sa Pravilnikom o računovodstvu. Računovodstvena politika organizacije” PBU 1/98, odobren naredbom Ministarstva finansija Ruska Federacija od 9. decembra 1998. br. 60n „O usvajanju računovodstvene uredbe „Računovodstvena politika organizacije” RAS 1/98” (u daljem tekstu RAS 1/98).
Prilikom formiranja računovodstvene politike, računovođa javne organizacije treba polaziti od činjenice da ona prije svega treba odražavati sve metode vođenja računovodstvo primjenjuju se u ovoj organizaciji, o onim pitanjima za koja zakonodavstvo predviđa nekoliko mogućih računovodstvenih opcija ili za koja uopće nisu utvrđene metode računovodstva na regulatornom nivou.
Računovodstvena politika preduzeća je glavni interni dokument koji reguliše računovodstvene i izveštajne procedure u javnoj organizaciji.
Javne organizacije treba da imaju na umu da računovodstvenu politiku treba predstaviti kao dokument koji omogućava smanjenje poreskog i računovodstvenog opterećenja današnjice.
godine formira se računovodstvena politika javnog udruženja
u skladu sa PBU 1/98. RAS 1/98 definiše osnovne principe za formiranje i objavljivanje računovodstvene politike organizacije.
Prema članu 6. Federalnog zakona od 21. novembra 1996. br. 129-FZ "O računovodstvu", računovodstvenu politiku izrađuje glavni računovođa (računovođa) i odobrava je nalogom ili nalogom šefa javnog udruženja.
Ona potvrđuje:
S ovim neskladom se suočava računovođa neprofitne organizacije, kada se jedno za drugim javljaju pitanja obračuna plaćenog poreza na dodatu vrijednost, nabavke i amortizacije osnovnih sredstava, formiranja i trošenja namjenska sredstva.
Proširenje obima djelatnosti komercijalne organizacije povećao broj računovodstvenih problema.
Postavljaju se pitanja o raspodjeli troškova, u prisustvu preduzetničke aktivnosti, obračuna kursnih razlika i dr. Sve to dovodi do činjenice da računovođe smišljaju računovodstvene sheme koje nisu potvrđene u regulatornim dokumentima.
Situaciju komplikuju i poreske vlasti.
Na osnovu toga, potrebno je što prije razviti integrisani računovodstveni sistem za neprofitne organizacije, koji će pokrivati sve aspekte njihovog poslovanja od gotovinskog poslovanja do izvještavanja.
Skrećemo vam pažnju da se ovakav sistem može formirati samo definisanjem konceptualne osnove računovodstva, odnosno onog predstavljanja, razumijevanja svrhe računovodstva, na osnovu kojih će se formirati.
Predloženi koncept je da se bazira na sistemu proračunsko računovodstvo, odobren Naredbom Ministarstva finansija Ruske Federacije od 30. decembra 1999. br. 107n "O odobravanju računovodstvenih uputstava u budžetskim institucijama" (prestaje važiti od 1. oktobra 2005.), prilagoditi je Naredbi Ministarstvo finansija Ruske Federacije od 31. oktobra 2000. br. 94n " O odobrenju kontnog plana za finansijsko računovodstvo ekonomska aktivnost organizacije i uputstva za njenu primenu“, dopuniti uzimajući u obzir specifičnosti delatnosti neprofitnih organizacija, i na kraju dobiti šematski zaokruženu računovodstvenu metodologiju. Osnovna prednost ovog pristupa je korištenje osnovnog modela usmjerenog na obračun kretanja ciljnih sredstava. Odnosno, odraz svih transakcija u računovodstvu modelira se u smislu potpunosti i pravovremenog odraza formiranja i korištenja takvih sredstava.
Sistem proračunskog računovodstva predviđa postojanje nekoliko podračuna za obračun trošenja sredstava:
200 troškovnika;
210 troškova za raspodjelu;
220 poslovni troškovi.
Podaci podračuna u plan budžeta računi su slični računima finansijsko-ekonomskih aktivnosti organizacija broj 20 "Glavna proizvodnja", 25 "Opći troškovi proizvodnje" i 23 "Pomoćna proizvodnja".
Najveći interes je budžetski podračun 210 „Troškovi raspodjele“. U skladu sa Naredbom Ministarstva finansija Ruske Federacije od 30. decembra 1999. br. 107n “O odobravanju Uputstava za računovodstvo u budžetskim institucijama”. Ovaj podračun uzima u obzir troškove koji se u trenutku njihovog nastanka ne mogu direktno pripisati jednom ili drugom izvoru finansiranja. Na kraju izvještajnog perioda ovi iznosi se raspoređuju proporcionalno zauzetom prostoru, broju kontingenata ili izvorima finansiranja.
Tipična situacija kada je potrebno koristiti takav račun je situacija pri plaćanju zakupa prostorija u prisustvu poduzetničkih aktivnosti u neprofitnim organizacijama. Treba napomenuti da se prilikom razmatranja distribucije troškova neprofitnih organizacija u prisustvu preduzetničke aktivnosti u literaturi sve više povlači analogija sa budžetskim organizacijama.
Dakle, koristeći metodologiju troškovnog računovodstva definisanu za budžetske institucije i kontnog plana za samonosne organizacije, izdatke za raspodjelu u računovodstvu neprofitnih organizacija treba prikazati na teretu računa 26 „Opšti troškovi poslovanja“.
Negativne razlike:
U skladu sa članom 26. Zakona o nekomercijalnim organizacijama, izvor finansiranja imovine nekomercijalne organizacije može biti:
· redovni i jednokratni primici od osnivača (učesnika, članova);
· dobrovoljni imovinski prilozi i donacije;
· prihodi od prodaje robe, radova, usluga;
· dividende (prihodi, kamate) primljene na akcije, obveznice, druge hartije od vrijednosti i depozite;
· prihod dobijen od imovine neprofitne organizacije;
· druga primanja koja nisu zakonom zabranjena.
Za obračun dolaznih sredstava Kontnim planom je predviđen račun „Ciljno finansiranje i primanja“.
Utrošak ciljanih prihoda mora se vršiti u skladu sa ciljevima i zadacima neprofitne organizacije.
Glavno pitanje koje danas nema jednoznačno rješenje je izbor metode za prikazivanje poslovanja na računu 86 „Ciljno finansiranje“ - gotovinski metod ili obračunski metod.
Opsežna praksa primene od strane neprofitnih organizacija klasičnog računa 86 „Ciljano finansiranje“ kombinuje dva načina:
Gotovina metoda obračuna prihoda Novac,
Kombinacija metoda pri trošenju sredstava. Dakle, gotovinski troškovi se otpisuju naknadno, a troškovi za plate obračunski metod.
Operating normativni dokumenti Primena ovog ili onog metoda u vezi sa formiranjem računa „Ciljano finansiranje“ nije direktno regulisana. U komentarima ili uputstvima koristi se izraz „primljena sredstva“, odnosno implicitno je predviđena upotreba metode gotovinskog računovodstva.
Ako se okrenemo međunarodnoj praksi, tada međunarodni standardi predviđaju maksimalnu moguću upotrebu obračunske metode za evidentiranje transakcija na računovodstvenim računima.
Primjer je međunarodni standard finansijsko izvještavanje MRS 20 o računovodstvu državnih donacija.
Standard predviđa dva pristupa za odraz prihoda:
Ako račun ne uključuje troškove (obično su to subvencije u obliku imovine), oni se mogu primijeniti na gotovinskoj osnovi (na primjer, autobus je prebačen u neprofitnu organizaciju, takva transakcija treba biti evidentirana nakon je počinio);
Ako prihod uključuje potrošnju ili pokrivanje već nastalih troškova (obično gotovinski grantovi), treba primijeniti načelo obračuna.
Međutim, ova metoda se može primijeniti samo ako:
Kada postoji razumna sigurnost da će takve subvencije biti primljene;
Ako organizacija ispunjava uslove za izdavanje takvih subvencija.
Ove odredbe međunarodnog standarda mogu se proširiti i na obračunavanje ciljanih sredstava neprofitnih organizacija. Odnosno, pri generisanju računa 86 „Ciljano finansiranje“ može se primeniti obračunska metoda ako na datum izveštavanja organizacija ima činjenice koje potvrđuju da joj se sredstva izdvajaju iz odgovarajućeg izvora.
Za više informacija o pitanjima računovodstva i oporezivanja neprofitnih organizacija, možete pronaći u knjizi CJSC "BKR Intercom-Audit" "Neprofitne organizacije".
Neprofitne organizacije, poput komercijalnih firmi, moraju formirati svoje računovodstvene politike u svrhu vođenja računovodstva i poresko računovodstvo.
Na formiranje računovodstvene politike bilo koje organizacije značajno utiču mnogi faktori: svrha njenog stvaranja i organizaciono-pravni oblik, obim, struktura, obim, broj osoblja i tako dalje.
Budući da je teško zamisliti tipičnu računovodstvenu politiku za sve postojeće oblike neprofitnih organizacija, u ovom članku ćemo razmotriti računovodstvenu politiku na primjeru hortikulturnog neprofitnog partnerstva.
Prvo, podsjećamo da je od 01.01.2019. godine Federalni zakon od 29.07.2017. N 217-FZ „O vođenju vrtlarstva i hortikulture od strane građana za sopstvene potrebe i o izmjenama i dopunama određenih zakonskih akata Ruske Federacije" (u daljnjem tekstu - Zakon N 217-FZ), koji je zamijenio Federalni zakon od 15. aprila 1998. N 66-FZ "O hortikulturnim, vrtlarskim i dacha nekomercijalnim udruženjima građana" (u daljem tekstu - Zakon N 66-FZ).
Za referencu: Zakonom N 217-FZ uvedene su odgovarajuće izmjene i dopune brojnih zakona, uključujući takve temeljne kao što su Zakon o zemljištu Ruske Federacije, Zakon o vodama Ruske Federacije, Zakon o stanovanju Ruske Federacije, Grad Planski zakonik Ruske Federacije i Građanski zakonik Ruske Federacije (u daljem tekstu: Građanski zakonik Ruske Federacije).
Prema stavu 1 člana 4 Zakona N 217-FZ, vlasnici vrta zemljišne parcele ili okućnice, kao i građani koji žele da kupe takve parcele u skladu sa zemljišnim zakonodavstvom, mogu kreirati:
- hortikulturna neprofitna partnerstva;
- hortikulturna neprofitna partnerstva.
Dakle, za razliku od člana 4. Zakona N 66-FZ, ukinuti su takvi oblici neprofitnih organizacija (u daljem tekstu: NPO), kao što su:
- dacha neprofitna partnerstva;
- hortikulturne, hortikulturne ili dacha potrošačke zadruge;
- hortikulturna, hortikulturna ili dacha neprofitna partnerstva.
Odnosno, jednim od zadataka Zakona N 217-FZ može se smatrati smanjenje organizacionih oblika nevladinih organizacija u ovoj oblasti na dva glavna, uzimajući u obzir namjenu zemljišnih parcela.
Prema članu 50 Građanskog zakonika Ruske Federacije, neprofitna organizacija je organizacija koja nema sticanje dobiti kao glavni cilj svojih aktivnosti i ne raspodjeljuje dobijenu dobit među učesnicima. Slična definicija NCO sadržana je u članu 2. Federalnog zakona br. 7-FZ od 12. januara 1996. godine "O nekomercijalnim organizacijama" (u daljem tekstu - Zakon br. 7-FZ). Slažem se sa ovom definicijom podoficira i Ministarstva finansija Rusije u pismu broj 03-11-11/33481 od 8. maja 2019. godine.
Štaviše, mogu se kreirati samo u onim oblicima koji su direktno navedeni u stavu 3 člana 50 Građanskog zakonika Ruske Federacije.
Prema članu 50 Građanskog zakonika Ruske Federacije, neprofitne organizacije mogu se osnovati u obliku:
potrošačke zadruge, koje između ostalog obuhvataju stambene, stambeno-građevinske i garažne zadruge, društva za uzajamno osiguranje, kreditne zadruge, fondove za iznajmljivanje, poljoprivredne potrošačke zadruge;
javne organizacije, koje, između ostalog, obuhvataju političke stranke i sindikate (sindikalne organizacije) nastale kao pravna lica, organe javnog amaterskog nastupa, teritorijalne javne samouprave;
društveni pokreti;
udruženja (sindikati), koja, između ostalog, obuhvataju neprofitna partnerstva, samoregulatorne organizacije, udruženja poslodavaca, udruženja sindikata, zadruge i javne organizacije, privredne i privredne komore;
udruženja vlasnika nekretnina, koja uključuju, između ostalog, udruženja vlasnika kuća, hortikulturna ili hortikulturna neprofitna partnerstva;
Za referencu: kao što je već napomenuto, od 1. januara 2019. godine, u vezi sa izmjenama i dopunama Zakona N 217-FZ, hortikulturne, hortikulturne i potrošačke zadruge za dacha isključene su sa liste organizaciono-pravnih oblika nevladinih organizacija i dva oblika uvedene su neprofitne organizacije - hortikulturna ili hortikulturna neprofitna partnerstva.
Kozačka društva upisana u državni registar kozačkih društava u Ruskoj Federaciji;
autohtone zajednice mali narodi Ruska Federacija;
fondovi, koji uključuju, uključujući javne i dobrotvorne fondacije;
institucije koje uključuju državne institucije(uključujući državne akademije nauke), opštinske institucije i privatne (uključujući javne) institucije;
autonomne neprofitne organizacije;
vjerske organizacije;
javna pravna društva;
advokatske komore;
advokatske komore (koje su pravna lica);
javne korporacije;
notarske komore.
Lista NPO obrazaca je zatvorena i ne podliježe proširenom tumačenju.
Prema stavu 3 člana 4 Zakona N 217-FZ, hortikulturno ili hortikulturno neprofitno partnerstvo je vrsta partnerstva vlasnika imovine.
Klauzula 1 člana 123.12 Građanskog zakonika Ruske Federacije određuje da se partnerstvo vlasnika nekretnina priznaje kao dobrovoljno udruženje vlasnika nekretnina(prostorije u zgradi, uključujući u stambene zgrade, ili u više zgrada, stambenih kuća, baštenskih kuća, baštenskih ili baštenskih parcela, itd.), koje su stvorili za zajedničko posedovanje, korišćenje i, u granicama utvrđenim zakonom, raspolaganje imovinom (stvarima), po osnovu zakona koji se nalazi u njihovoj zajedničko vlasništvo ili u zajednička upotreba, kao i za ostvarivanje drugih ciljeva predviđenih zakonom.
"Računovodstvo u budžetskim i neprofitnim organizacijama", 2013, N 8
Formiranje računovodstvene politike privrednog subjekta jedno je od glavnih složenih pitanja organizacije računovodstva, uključujući i neprofitne organizacije (NCO).
U savremenim uslovima reforme ruskog zakonodavstva postoji dovoljno i potpuno pravni okvir koji utvrđuje postojanje podoficira, uključujući postupak njihove registracije, aktivnosti i likvidacije. Ipak, normativna regulativa računovodstva podoficira je nesavršena. Ovo pitanje se postavlja već duže vrijeme. Dakle, N.T. Labyntsev i L.V. Egorova je napisala da su sve računovodstvene odredbe razvijene samo za komercijalne organizacije i da su gotovo potpuno neprikladne za nevladine organizacije. Prema mišljenju autora, ova izjava nije sasvim tačna.
Trenutno, računovođa NPO-a, prilikom formiranja računovodstvene politike, treba da se fokusira na sljedeće dokumente:
- Federalni zakon br. 402-FZ od 06.12.2011. „O računovodstvu“ (u daljem tekstu: Zakon o računovodstvu);
- Uredba o računovodstvu i finansijski izvještaji u Ruskoj Federaciji (odobreno Naredbom Ministarstva finansija Rusije od 29. jula 1998. N 34n);
- Uredba o računovodstvu "Računovodstvena politika organizacije" (PBU 1/2008) (odobrena Naredbom Ministarstva finansija Rusije od 06.10.2008. N 106n);
- Međunarodni standard finansijskog izvještavanja (MRS) 8 "Računovodstvene politike, promjene u računovodstvenim procjenama i greške" (odobren Naredbom Ministarstva finansija Rusije od 25. novembra 2011. N 160n).
Istovremeno, treba imati na umu da su Uredba o računovodstvu i finansijskim izvještajima u Ruskoj Federaciji, PBU 1/2008 i MRS 8 u većoj mjeri namijenjena formiranju računovodstvenih politika za komercijalne organizacije.
U skladu sa stavom 1. čl. 8 Zakona o računovodstvu, ukupnost metoda vođenja računovodstva privrednog subjekta čini njegovu računovodstvenu politiku.
Uredba o računovodstvu i finansijskom izvještavanju u Ruskoj Federaciji ne sadrži definiciju računovodstvene politike, ali se ona spominje.
Međunarodni standard finansijskog izvještavanja (MRS) 8 tumači računovodstvene politike kao posebne principe, osnove, konvencije, pravila i prakse usvojene od strane entiteta za pripremu i prezentaciju finansijskih izvještaja.
Prema stavu 2 PBU 1/2008, računovodstvena politika organizacije podrazumijeva se kao skup računovodstvenih metoda koje je usvojila:
- primarno posmatranje;
- mjerenje troškova;
- trenutno grupisanje;
- konačno uopštavanje činjenica ekonomske aktivnosti.
U tabeli. 1 predstavlja analizu koncepta „računovodstvene politike organizacije“ u regulatornim dokumentima, koju je sproveo T.Yu. Druzhilovskaya i T.N. Korshunova.
Tabela 1
Definicija koncepta "računovodstvene politike" u ruskim računovodstvenim standardima
N p/n | Naziv normativnog dokumenta | Definicija koncepta "računovodstvena politika" |
1 | Savezni zakon od 06.12.2011 N 402-FZ "O računovodstvu" | Definiše pojam „računovodstva ne otkriva ekonomske sadržajne metode |
2 | Pravilo ponašanja računovodstvo i | Ne sadrži definiciju pojma "računovodstvenu politiku", ali uključuje spisak aspekata koji mora biti odobren po prihvatanju računovodstvena politika |
3 | PBU 1/2008 „Računovodstvena politika organizacije" | Definiše pojam „računovodstva politike" kroz koncept "metoda knjigovodstvo, ali lista otkrivenih metoda nije iscrpan i razlikuje od liste propisa za računovodstvo i finansijski izvještaji u Ruskoj Federaciji |
4 | PBU 4/99 „Računovodstveni izvještaji organizacija", PBU 5/01 "Računovodstvo materijala i proizvodnje rezerve", PBU 6/01 "Obračun glavne sredstva", PBU 9/99 "Prihod organizacija", PBU 10/99 "Troškovi organizacija", PBU 14/2007 "Računovodstvo nematerijalna imovina“, PBU 18/02 „Obračun plaćanja poreza o dobiti organizacija“, RAS 19/02 "Računovodstvo finansijskih ulaganja", PBU 21/2008 „Promjene u procijenjenim vrijednosti", RAS 22/2010 "Ispravljanje greške u računovodstvu i izvještavanje", PBU 23/2011 "Izvještaj o novčanim tokovima" | Uključuje koncept „računovodstva politike“, ali je nemojte donositi definicije |
Kao što je primetio T.Yu. Druzhilovskaya i T.N. Korshunova, Uredba o računovodstvu i finansijskom izvještavanju u Ruskoj Federaciji uključuje listu metoda koje moraju biti odobrene kada organizacija usvoji računovodstvenu politiku:
- radni kontni plan, koji sadrži račune koji se koriste u organizaciji, neophodni za održavanje sintetičkih i analitičko računovodstvo;
- obrasci primarnih računovodstvenih dokumenata koji se koriste za registraciju poslovne transakcije, koji nisu predviđeni standardne forme primarne računovodstvene isprave, kao i obrasce dokumenata za interne finansijske izvještaje;
- metode za procjenu određenih vrsta imovine i obaveza;
- postupak sprovođenja popisa imovine i obaveza;
- postupak praćenja poslovnih transakcija, kao i druge odluke neophodne za organizaciju računovodstva.
Računovodstvene metode u PBU 1/2008 uključuju sljedeće metode:
- grupisanje i vrednovanje činjenica ekonomske delatnosti;
- otkup vrijednosti imovine;
- organizacija cirkulacije dokumenata;
- inventar;
- primjena računovodstvenih računa;
- organizacija računovodstvenih registara;
- obrada informacija.
Dakle, za razliku od Zakona o računovodstvu, PBU 1/2008 ne samo da daje definiciju pojma „računovodstvene politike“ kroz koncept „metoda računovodstva“, već i otkriva same te metode. Uspoređujući popis računovodstvenih metoda dat u PBU 1/2008 s popisom koji se mora odobriti prilikom formiranja računovodstvene politike u skladu s Pravilnikom o računovodstvu i računovodstvu u Ruskoj Federaciji, ne može se ne priznati da se ove liste ne podudaraju. Prilikom evaluacije obje liste, treba napomenuti da ni jedna ni druga ne pokrivaju sve aspekte računovodstva koje treba uključiti u računovodstvenu politiku.
Međunarodni standard finansijskog izvještavanja (MRS) 8 ne otkriva sadržaj principa, osnova, sporazuma, pravila i praksi koji bi trebali biti odraženi u računovodstvenoj politici. Međutim, paragraf 7 MRS 8 reguliše da „kada se određeni MSFI primenjuje na transakciju, drugi događaj ili stanje, računovodstvena politika ili njene odredbe koje se primenjuju na ovaj član utvrđuju se primenom ovog MSFI“.
Dakle, pri formiranju računovodstvene politike privrednog subjekta, uključujući i NCO, osoba odgovorna za njeno formiranje treba da polazi od svog stručnog prosuđivanja i vizije osnova nekomercijalne djelatnosti. Dakle, prema autorima, sljedeća izjava N.T. Labyntseva i L.V. Egorova: "Računovodstvene metode koje odabere računovođa neprofitne organizacije moraju biti u skladu s općeprihvaćenim pravilima i što je preciznije moguće odražavati statutarne i poduzetničke aktivnosti organizacija, pružajući potpune, objektivne i pouzdane informacije o njihovim aktivnostima".
Trenutno u ekonomskoj literaturi razni autori nude veliki broj različitih opcija za sastavljanje računovodstvenih politika. privrednih subjekata uključujući nevladine organizacije. Treba napomenuti da još uvijek ne postoji jedinstvena metodologija, stoga je svaki privredni subjekt slobodan da samostalno razvija odredbe uključene u računovodstvenu politiku organizacije.
Osim toga, ne postoji jednoznačno razumijevanje o tome šta je računovodstvena politika za privredni subjekt. Jedan pravni dokument ili skup dokumenata objedinjenih pod opštim nazivom „računovodstvena politika privrednog subjekta“, tj. set internih računovodstvenih standarda za privredni subjekt? Po našem mišljenju, računovodstvena politika je skup internih računovodstvenih standarda, u kojima se detaljno razmatraju i potkrepljuju načini i metode računovodstva.
Međutim, primjenjujući princip ekonomičnosti na formiranje računovodstvene politike, treba napomenuti da za privredne subjekte male veličine (kriterijumi za razvrstavanje privrednih subjekata kao subjekata male veličine nisu definisani u ovom članku, jer to zahtijeva dalje istraživanje), izrada nekoliko regulatornih dokumenata može biti neosnovana. Dakle, za takve subjekte računovodstvene politike mogu biti predstavljene samo jednim dokumentom, kao što se radi u praksi većine organizacija, uključujući i nevladine organizacije. U budućnosti ćemo, kako za jedan dokument, tako i za skup dokumenata koji određuju računovodstvene metode koje bira NCO, koristiti koncept „računovodstvene politike“.
Računovodstvena politika NPO-a usvaja se naredbom (uputstvom) rukovodioca organizacije, a odobravaju se sljedeći dijelovi:
- radni kontni plan koji sadrži sintetička i analitička konta neophodna za računovodstvo;
- obrasci primarnih računovodstvenih isprava, računovodstveni registri, kao i dokumenti za interno računovodstveno izvještavanje;
- postupak sprovođenja popisa imovine i obaveza organizacije;
- metode vrednovanja imovine i obaveza;
- pravila toka dokumenata i tehnologija obrade računovodstvenih informacija;
- postupak praćenja poslovnih transakcija;
- druga rješenja neophodna za organizaciju računovodstva.
Redoslijed prikazivanja ovih odjeljaka NBCO utvrđuje samostalno na osnovu logičnog prikaza regulatornog dokumenta (dokumenata) i stručnog mišljenja lica odgovornog za sastavljanje računovodstvene politike.
Zanimljiv je redoslijed izrade računovodstvene politike, koji je postavio N.T. Labyntsev i L.V. Egorova, koja je pokušala da stvori sopstvenu metodologiju, zasnovanu na rezultatima rada drugih ekonomista. Ova tehnika je data u tabeli. 2 (predmet obrade našeg autora u skladu sa trenutno važećim zakonskim i regulatornim dokumentima).
tabela 2
Metodologija za sastavljanje računovodstvene politike neprofitne organizacije
N p/n | Komponenta dio računovodstva političari | Sadržaj |
1 | Organizacijski dio | Opće informacije o organizaciji, uključujući naznaku njegov oblik, vrstu i svrhu statutarnih aktivnosti, prisustvo strukturne divizije i podružnice. Upravljačka struktura organizacije. Mehanizam za praćenje rezultata je statutarno propisan aktivnosti. Način raspodjele indirektnih troškova. Izvori finansiranja. Struktura prihoda. Struktura troškova. Evaluacija aktivnosti. Promjene politike |
2 | dio, utvrđivanje računovodstvo standardima neprofitna organizacije | Radni kontni plan. Obrasci primarnih računovodstvenih isprava. Metodologija vođenja odvojeno računovodstvo. Postupak za provođenje popisa imovine i obaveze. Metode procjene imovine i obaveza. Pravila upravljanja dokumentima. Redoslijed kontrole ekonomskih operacija. Postupak računovodstva osnovnih sredstava i nematerijalne imovine imovine. Metode amortizacije osnovnih i nematerijalnih sredstava imovine. Računovodstvo prodaje. Računovodstvo usluga pruženih u okviru statutarnih aktivnosti. Računovodstvo platnog spiska. Obračuni sa odgovornim licima. Norms putne troškove. Doing gotovinske transakcije. Računovodstvo bankarske operacije. Obračun članarine, uvodnih, sponzorskih i druga ciljna sredstva. Obračun donacija (anonimnih i ličnih). Pravci raspodjele dobiti. Računovodstvo poslovnih prihoda i rashoda. Obračun troškova. Druga rješenja potrebna vašoj organizaciji računovodstvo |
3 | dio, utvrđivanje računovodstvo za svrhe oporezivanje neprofitna organizacije | Postupak formiranja iznosa prihoda i rashoda. Postupak utvrđivanja udjela rashoda u tekućem periodu. Postupak stvaranja rezervi. Iznosi dugovanja prema budžetu za porez na dohodak organizacije. Spisak lica odgovornih za održavanje poreza računovodstvo, za njegovu organizaciju, za raspored radni tok. Forms primarnih dokumenata. Poreski računovodstveni registri |
Predstavljena metodologija prilično u potpunosti odražava specifičnosti formiranja računovodstvene politike NCO-a i može se od njih uspješno primijeniti.
Prilikom formiranja računovodstvene politike NCO-a mora se voditi računa da se pojedine računovodstvene odredbe ne mogu primjenjivati za potrebe računovodstva. U tabeli. 3 daje opis mogućnosti primjene odredbi o računovodstvu u NKO.
Tabela 3
Karakteristike primjene računovodstvenih odredbi u neprofitnim organizacijama
N p/n | Ime odredbe za računovodstvo računovodstvo | Mogućnost aplikacije | Stavka Feature |
1 | PBU 1/2008 „Računovodstvena politika organizacije" | Prijavljuje se za računovodstvo političari nekomercijalno organizacije | Klauzula 3. Distribuirano u računovodstvenom smislu politike za sve vrste organizacije |
2 | PBU 2/2008 „Računovodstvo ugovore izgradnja ugovor" | U računovodstvenoj politici društveno orijentisan neprofitna organizacije treba popraviti mogućnost aplikacije (neprimjena) dati PBU | Tačka 2.1. Pozicija može ne odnose se na subjekte mali posao, osim emitenata javno plasirane hartije od vrednosti papire, kao i društveno orijentisan nekomercijalno organizacije |
3 | PBU 3/2006 „Računovodstvo imovine i obaveze, čiji trošak izraženo u stranom valuta" | Ne sadrži ograničenja na aplikacije nekomercijalno organizacije | - |
4 | PBU 4/99 „Računovodstvo izvještavanje organizacije" | Prijavljuje se za formiranje računovodstvo (finansijski) izvještavanje nekomercijalno organizacije | Klauzula 3. Uredba primjenjuje Ministarstvo finansija Rusije prilikom uspostavljanja pojednostavljenog red formiranja finansijski izvještaji za subjekti malih preduzetništvo i neprofitne organizacije |
5 | PBU 5/01 „Računovodstvo finansijski proizvodnja rezerve" | Ne sadrži ograničenja na aplikacije nekomercijalno organizacije | - |
6 | PBU 6/01 „Računovodstvo osnovna sredstva" | Pod uslovom specifičnosti aplikacije PBU u nekomercijalnom organizacije | Klauzula 4. Nekomercijalno organizacija prihvata objekat na računovodstvo kao osnovna sredstva ako je namenjeno koristiti u aktivnostima za cilj za postizanje ciljeva stvaranja ovu neprofitnu organizacije (uključujući u preduzetničkom sprovedene aktivnosti prema sa zakonodavstvom Ruske Federacije), za potrebe upravljanja neprofitna organizacija, a takođe i ako se izvodi postavljeni uslovi u str. "b" i "c" sadašnjosti stav (stav "b" - predmet kreiran za koristiti tokom dugo vremena, tj. rok traje preko 12 mjeseci ili obične radni ciklus, ako je duži od 12 mjeseci, pp. "u" - organizacija ne podrazumijeva naknadno preprodaja ovoga objekt). Tačka 17. Po objektima osnovna sredstva neprofitne organizacije amortizacija se ne naplaćuje. Za njih na vanbilansnom računu generalizacija podatke o iznosu amortizacije, akumulirano po linearnom način |
7 | PBU 7/98 "Događaji nakon izvještavanja datumi" | Nije primjenjivo nekomercijalno organizacije | Stav 1. PBU uspostavlja red refleksije u finansijskim izvještajima komercijalne organizacije (osim kredita organizacije) koje su pravna lica prema zakonodavstvu Ruske Federacije, događajima nakon izvještajnog datuma |
8 | RAS 8/2010 „Procijenjeno obaveze, uslovno obaveze i potencijalna imovina" | U računovodstvenoj politici društveno orijentisan neprofitna organizacije treba popraviti mogućnost aplikacije (neprimjena) dati PBU | Stav 3. PBU ne smije primjenjuju subjekti mali posao, sa izuzetkom subjekata mali posao - emitenata javno hosted vredne papire, a takođe društveno orijentisan nekomercijalno organizacije |
9 | PBU 9/99 "Prihod organizacije" | Odnosi se na dijelove „preduzetnički aktivnosti i drugo aktivnosti“ koje treba odraziti u računovodstvenoj politici uključujući operacije vezane za „preduzetnički aktivnosti i drugo aktivnosti" | Klauzula 1. U pogledu PBU neprofitne organizacije (osim drzavnog (opštinske) institucije) priznaju prihode od preduzetničkih i druge aktivnosti |
10 | PBU 10/99 "Troškovi organizacije" | Odnosi se na dijelove „preduzetnički aktivnosti i drugo aktivnosti“ koje treba odraziti u računovodstvenoj politici uključujući operacije vezane za „preduzetnički aktivnosti i drugo aktivnosti" | Klauzula 1. U pogledu PBU neprofitne organizacije (osim drzavnog (opštinske) institucije) priznaju troškove za preduzetničke i druge aktivnosti |
11 | PBU 11/2008 „Informacije o srodnim strane" | Nije primjenjivo nekomercijalno organizacije | Stav 1. PBU uspostavlja postupak obelodanjivanja o povezanim licima u finansijski izvještaji komercijalne organizacije, osim kredita organizacije (organizacije, računovodstvo izvještavanje) |
12 | RAS 12/2010 „Informacije po segmentima" | Nije primjenjivo nekomercijalno organizacije | Stav 1. PBU uspostavlja pravila za formiranje i dostavljanje informacija po segmentima u računovodstvu komercijalno organizacije (osim kreditnih organizacije) koje su pravna lica prema zakonodavstvu Ruske Federacije |
13 | PBU 13/2000 „Računovodstvo stanje pomozi" | Nije primjenjivo nekomercijalno organizacije | Stav 1. PBU uspostavlja pravila formiranja u računovodstvu informacije o prijemu i koristiti državne pomoći, obezbjeđuje komercijala organizacije (osim kreditne organizacije), legalno lica prema zakonu RF, i prepoznat kao povećanje ekonomskih specifično organizacije kao rezultat prijem imovine (gotovina, ostalo vlasništvo) |
14 | PBU 14/2007 „Računovodstvo nematerijalna imovina" | Ne sadrži ograničenja na aplikacije nekomercijalno organizacije | - |
15 | PBU 15/2008 „Računovodstvo troškovi pozajmljivanja i krediti" | Ne sadrži ograničenja na aplikacije nekomercijalno organizacije | - |
16 | PBU 16/02 „Informacije na obustavljenom aktivnosti" | Nije primjenjivo nekomercijalno organizacije | Stav 1. PBU uspostavlja postupak obelodanjivanja za obustavljeno poslovanje u finansijskim izvještajima komercijalne organizacije (osim kredita organizacije) koje su pravna lica prema zakonodavstvu Ruske Federacije |
17 | PBU 17/02 „Računovodstvo troškovi na naučnim istraživanje, eksperimentalni dizajn i tehnološke posao" | Nije primjenjivo nekomercijalno organizacije | Klauzula 1. Uredba postavlja pravila formiranje u računovodstvu i finansijski izvještaji komercijalne organizacije, legalno lica prema zakonu Ruska Federacija (bez kredita organizacije), informacije o povezanim troškovima sa implementacijom istraživanje, razvoj i tehnološke radove |
18 | PBU 18/02 „Računovodstvo obračuni poreza sa profitom organizacije" | U računovodstvenoj politici nekomercijalno organizacije treba popraviti mogućnost aplikacije (neprimjena) ovog PBU, u slučaju ako organizacija je obveznik porez na prihod organizacije | Klauzula 2. Odredba može ne odnose se na subjekte mali biznis i nekomercijalno organizacije |
19 | PBU 19/02 „Računovodstvo finansijski investicije" | Ne sadrži ograničenja na aplikacije nekomercijalno organizacije | - |
20 | PBU 20/03 „Informacije o učešću u zglobu aktivnosti" | Nije primjenjivo nekomercijalno organizacije | Klauzula 1. Uredba postavlja pravila i postupak obelodanjivanja o učešću u zajedničkom aktivnosti u računovodstvu komercijalno organizacije (osim kreditnih organizacije) koje su pravna lica prema zakonodavstvu Ruske Federacije |
21 | PBU 21/2008 „Promjene procjena vrijednosti" | Ne sadrži ograničenja na aplikacije nekomercijalno organizacije | - |
22 | PBU 22/2010 "Ispravka greške u računovodstvu računovodstvo i izvještavanje" | Ne sadrži ograničenja na aplikacije nekomercijalno organizacije | - |
23 | RAS 23/2011 „Izveštaj o pokretu novac" | Ne sadrži ograničenja na aplikacije nekomercijalno organizacije, međutim oblici računovodstva društveno izvještavanje orijentisan nekomercijalno organizacije ne sadrže ovaj obrazac izvještavanje | - |
24 | PBU 24/2011 „Računovodstvo troškovi razvoja prirodno resursi" | Ne sadrži ograničenja na aplikacije nekomercijalno organizacije | - |
Posebni stavovi računovodstvenih propisa namijenjenih privrednim društvima, ako potonje nisu u suprotnosti sa specifičnostima djelatnosti neprofitnog sektora, mogu se koristiti u računovodstvenoj politici NPO-a i moraju se u njoj precizirati. Osim toga, računovodstvena politika NKO treba da sadrži dio koji odražava proceduru računovodstva činjenica o privredi u smislu poduzetničke djelatnosti. Istovremeno, principi računovodstva činjenica o preduzetničkoj delatnosti NPO moraju biti u skladu sa zahtevima za računovodstvo u komercijalnom sektoru privrede. Ove zahtjeve formiraju podoficiri samostalno.
Po našem mišljenju, na izbor i opravdanost računovodstvenih politika, pored specifičnosti djelatnosti NPO-a, utiču i sljedeći faktori:
- organizacioni i pravni oblik;
- vrste i obim aktivnosti organizacije;
- strategija razvoja (dugoročni izgledi za razvoj organizacije i sl.);
- nivo materijalne baze i informacione podrške (raspoloživost i nivo računarske i kancelarijske opreme, softvera, baza podataka itd.);
- obim upravljačke strukture organizacije (općenito) i računovodstva (posebno);
- nivo kvalifikacije menadžmenta organizacije, računovodstvenog i ekonomskog osoblja.
Za NVO je od posebnog značaja organizovanje odvojenog računovodstva rashoda i prihoda. Odvojeno računovodstvo prihoda i rashoda znači odvojeno računovodstvo za formiranje izvora finansiranja trenutne aktivnosti i formiranje prihoda od preduzetničkih aktivnosti NPO i troškova u vezi sa sprovođenjem njihovih preduzetničkih aktivnosti.
Računovodstvo ciljanih prihoda i rashoda jedno je od najkontroverznijih i najsloženijih pitanja u računovodstvu podoficira. Mnoga pitanja i sporovi se javljaju i prilikom obračuna operacija korišćenja ciljanog finansiranja. Nisu razvijene odredbe o ovom pitanju. Kako kaže L.V. Gusarov, ponavljani su pokušaji da se stvore standardi za nevladine organizacije. S tim u vezi, treba napomenuti da je bilo koje preporuke ovog odjeljka računovodstva moguće implementirati samo u računovodstvenu politiku podoficira, uzimajući u obzir specifičnosti razvoja vodećih ekonomista i naučnika. Ovo područje (predmet) računovodstva podoficira zahtijeva dalji razvoj.
Za formiranje odjeljka za računovodstvo prihoda i rashoda za poduzetničku aktivnost, po našem mišljenju, potrebno je voditi se PBU 9/99 "Prihodi organizacije" i PBU 10/99 "Rashodi organizacije". L.V. se pridržava sličnog stava. Gusarova.
Pravilno razdvajanje računovodstva u računovodstvenoj politici omogućiće formiranje pouzdanih informacija kako za potrebe sastavljanja računovodstvenih (finansijskih) izvještaja tako i za potrebe oporezivanja.
Dakle, računovodstvena politika za NCO treba da bude skup principa, metoda, metoda, računovodstvenih tehnika, koji mogu varirati, odražavajući specifičnosti aktivnosti određenog NCO. Formiranje računovodstvene politike NPO-a ima svoje specifičnosti, jer uz osnovnu nekomercijalnu djelatnost uključuje i komercijalnu (preduzetničku, dohodovnu djelatnost). Sve ovo treba da bude korektno prikazano u računovodstvenoj politici NPO, vodeći računa o principu profesionalne kompetentnosti.
Bibliografija
- Gusarova L.V. Ciljno financiranje i ciljani prihodi: računovodstvena metodologija // Računovodstvo u proračunskim i neprofitnim organizacijama. 2011. br. 20.
- Druzhilovskaya T.Yu., Korshunova T.N. Konceptualne osnove za formiranje računovodstvenih politika u sistemima ruskog i međunarodnim standardima// Međunarodno računovodstvo. 2012. br. 46.
- Labyntsev N.T., Egorova L.V. Problemi formiranja računovodstvene politike za neprofitne organizacije // Računovodstvo u budžetskim i neprofitnim organizacijama. 2007. br. 7.
- Međunarodni standard finansijskog izvještavanja (MRS) 8 „Računovodstvene politike, promjene u računovodstvenim procjenama i greške“: Naredba Ministarstva finansija Rusije od 25. novembra 2011. N 160n.
- O računovodstvu: Federalni zakon od 6. decembra 2012. N 402-FZ.
- O usvajanju Pravilnika o računovodstvu "Računovodstveni izvještaji organizacije" (PBU 4/99): Naredba Ministarstva finansija Rusije od 06.07.1999. N 43n.
- O usvajanju Pravilnika o računovodstvu "Prihodi organizacije" (PBU 9/99): Naredba Ministarstva finansija Rusije od 06.05.1999. N 32n.
- O usvajanju Pravilnika o računovodstvu "Promjena procijenjenih vrijednosti" (PBU 21/2008): Naredba Ministarstva finansija Rusije od 06.10.2008. N 106n.
- O odobravanju Pravilnika o računovodstvu "Informacije o povezanim licima" (PBU 11/2008): Naredba Ministarstva finansija Rusije od 29. aprila 2008. N 48n.
- O usvajanju Uredbe o računovodstvu "Informacije o učešću u zajedničkim aktivnostima" (PBU 20/03): Naredba Ministarstva finansija Rusije od 24. novembra 2003. N 105n.
- O usvajanju Pravilnika o računovodstvu "Informacije o obustavljenim aktivnostima" (PBU 16/02): Naredba Ministarstva finansija Rusije od 02.07.2002. N 66n.
- O odobravanju računovodstvenih propisa "Informacije po segmentima" (PBU 12/2010): Naredba Ministarstva finansija Rusije od 08.11.2010. N 143n.
- O usvajanju Uredbe o računovodstvu "Ispravljanje grešaka u računovodstvu i izvještavanju" (PBU 22/2010): Naredba Ministarstva finansija Rusije od 28.06.2010. N 63n.
- O usvajanju Pravilnika o računovodstvu "Izvještaj o novčanim tokovima" (PBU 23/2011): Naredba Ministarstva finansija Rusije od 02.02.2011. N 11n.
- O usvajanju Uredbe o računovodstvu "Procijenjene obaveze, potencijalne obaveze i potencijalna imovina" (PBU 8/2010): Naredba Ministarstva finansija Rusije od 13.12.2010. N 167n.
- O usvajanju Uredbe o računovodstvu "Troškovi organizacije" (PBU 10/99): Naredba Ministarstva finansija Rusije od 06.05.1999. N 33n.
- O usvajanju Uredbe o računovodstvu "Događaji nakon izvještajnog datuma" (PBU 7/98): Naredba Ministarstva finansija Rusije od 25. novembra 1998. N 56n.
- Usvajanjem Pravilnika o računovodstvu „Računovodstvo imovine i obaveza čija je vrijednost izražena u strana valuta"(PBU 3/2006): Naredba Ministarstva finansija Rusije od 27. novembra 2006. N 154n.
- O usvajanju Pravilnika o računovodstvu "Računovodstvo državne pomoći" (PBU 13/2000): Naredba Ministarstva finansija Rusije od 16. oktobra 2000. N 92n.
- O usvajanju Uredbe o računovodstvu "Računovodstvene građevinske ugovore" (PBU 2/2008): Naredba Ministarstva finansija Rusije od 24. oktobra 2008. N 116n.
- O usvajanju Pravilnika o računovodstvu „Računovodstvo troškova razvoja prirodni resursi"(PBU 24/2011): Naredba Ministarstva finansija Rusije od 06.10.2011. N 125n.
- O usvajanju Pravilnika o računovodstvu "Računovodstvo zaliha" (PBU 5/01): Naredba Ministarstva finansija Rusije od 09.06.2001. N 44n.
- O usvajanju Uredbe o računovodstvu "Računovodstvo nematerijalne imovine" (PBU 14/2007): Naredba Ministarstva finansija Rusije od 27. decembra 2007. N 153n.
- O usvajanju Uredbe o računovodstvu "Računovodstvo osnovnih sredstava" (PBU 6/01): Naredba Ministarstva finansija Rusije od 30.03.2001. N 26n.
- O usvajanju Uredbe o računovodstvu "Računovodstvo obračuna poreza na dobit" (PBU 18/02): Naredba Ministarstva finansija Rusije od 19. novembra 2002. N 114n.
- O usvajanju Pravilnika o računovodstvu "Računovodstvo troškova istraživanja, razvoja i tehnološkog rada" (PBU 17/02): Naredba Ministarstva finansija Rusije od 19. novembra 2002. N 115n.
- O usvajanju Uredbe o računovodstvu "Računovodstveni rashodi zajmova i kredita" (PBU 15/2008): Naredba Ministarstva finansija Rusije od 06.10.2008. N 107n.
- O usvajanju Uredbe o računovodstvu "Računovodstvo finansijskih ulaganja" (PBU 19/02): Naredba Ministarstva finansija Rusije od 10.12.2002. N 126n.
- O usvajanju računovodstvenih propisa: Naredba Ministarstva finansija Rusije od 06.10.2008. N 106n.
- O usvajanju Pravilnika o računovodstvu i finansijskom izvještavanju u Ruskoj Federaciji: Naredba Ministarstva finansija Rusije od 29. jula 1998. N 34n.
- Trushitsyna A.Yu. Formiranje, promjena i objavljivanje računovodstvene politike // Računovodstvo u budžetskim i neprofitnim organizacijama. 2012. br. 7.
O.V. Kotlyachkov
odeljenja za računovodstvo,
finansije i revizija
Izhevsk State
poljoprivredne akademije
N.V. Kotlyachkova
odeljenja medjunarodnih
ekonomskih odnosa i prava
Udmurtski državni univerzitet
N.L.Denisova
Glavni računovođa
Neprofitno partnerstvo
„Udmurtski teritorijalni
institut profesionalnih računovođa"
Neprofitne organizacije: računovodstvene karakteristike i računovodstvene politike
Neprofitne organizacije: računovodstvene i računovodstvene politike
Čerkasova Galina Vladimirovna,
Kandidat ekonomskih nauka, vanredni profesor
Zaikina Oksana Petrovna
Kandidat ekonomskih nauka, vanredni profesor
FSBEI HE Orenburški državni agrarni univerzitet
Anotacija. Prikazani su rezultati proučavanja karakteristika organizacije računovodstva u neprofitnim organizacijama. Izrađeni su preporučeni elementi računovodstvene politike neprofitnih organizacija za potrebe računovodstvenog i poreskog računovodstva.
Ključne riječi.Računovodstvoneprofitna organizacija u obavljanju statutarnih i preduzetničkih aktivnosti, elementi računovodstvene politikeneprofitna organizacija za potrebe računovodstvenog i poreskog računovodstva.
apstraktno.Predstavlja rezultate proučavanja posebnosti računovodstva u neprofitnim organizacijama. Izradio preporučene elemente računovodstvene politike neprofitnih organizacija za potrebe računovodstva i oporezivanja.
ključne riječi.Računovodstvo neprofitne organizacije u obavljanju statutarne i poslovne djelatnosti, računovodstvene politike neprofitne organizacije za potrebe računovodstva i oporezivanja.
U savremenim uslovima mogu se stvarati neprofitne organizacije (NPO) za postizanje različitih ciljeva u cilju stvaranja javnih dobara. Djelatnost nevladinih organizacija određena je sljedećim principima: društveno korisnog i neprofitnog karaktera djelatnosti; trošenje dobiti na obezbjeđivanje i razvoj statutarnih funkcija; korištenje strogo određenih izvora u formiranju imovine; raznolikost u pružanju javnih dobara. NCO se razvrstavaju: prema obliku vlasništva; prava osnivača (učesnika) u odnosu na neprofitne organizacije ili njihovu imovinu; prisustvo institucije članstva; prisustvo stranog elementa; teritorijalno područje djelovanja.
Prema stavu 3 čl. 50 Građanskog zakonika Ruske Federacije, neprofitne organizacije imaju pravo da se bave preduzetničkim aktivnostima uz obavezno poštovanje uslova: delatnost mora služiti postizanju statutarnih ciljeva; priroda aktivnosti treba da bude u skladu sa ovim ciljevima.
Karakteristike formiranja kapitala; procedure za osnivanje pravnog lica; postupak za obavljanje djelatnosti; vlasništvo nad imovinom; postupak raspodjele dobiti; postupak upravljanja pravnim licem; obim i postupak odgovornosti za svoje obaveze prema trećim licima; postupcima likvidacije pravnog lica utvrđuju se posebnosti računovodstva i izvještavanja u NPO.
Treba napomenuti da je računovodstvena metodologija NCO jedna od savremeni problemi reforma računovodstva u Ruskoj Federaciji. Interes za problem je zbog činjenice da ne postoje normativni dokumenti koji regulišu računovodstvo u podoficirima. NVO koriste regulatorne dokumente o računovodstvu komercijalnih organizacija, što nije sasvim legitimno, jer je nemoguće prenijeti sve računovodstvene odredbe komercijalnih organizacija na NPO. Mnogo pažnje posvećeno je problemima računovodstva u podoficirima u radovima Gusarove L.V., Jamalova G.G. , Myakinina L.N. , Semenikhina V.V. , Yagudina G.G. i drugi, ali ne postoji konsenzus o brojnim računovodstvenim pitanjima. S obzirom na raznolikost oblika i tipova neprofitnih organizacija, sa stanovišta računovodstvene organizacije, preporučljivo je podijeliti ih u dvije grupe, u prvu spadaju organizacije koje primaju i distribuiraju namjenska sredstva, a ne obavljaju komercijalnu djelatnost, drugi - organizacije koje se, pored statutarnih, bave i komercijalnom djelatnošću. Proširenje obima djelatnosti neprofitnih organizacija određuje karakteristike računovodstva. Računovodstvene evidencije NPO-a se vode na osnovu računovodstvene politike formirane u skladu sa PBU 1/2008., koji odražava sve metode računovodstva, o onim pitanjima za koja zakon predviđa nekoliko mogućih računovodstvenih opcija ili za koja metode računovodstva na regulatornom nivou uopće nisu uspostavljene. Proučavanje računovodstvenog sistema u NVO omogućilo je da se identifikuju i sumiraju karakteristike računovodstva i formiranja finansijskih izveštaja u sprovođenju statutarnih i preduzetničkih aktivnosti (Tabela 1).
Tabela 1 – Karakteristike organizacije računovodstva i formiranja finansijskih izvještaja u NKO
Posebnosti |
|
1. Normativno uređenje računovodstva u NKO |
|
1.Organizacija računovodstva |
izvršeno u skladu sa Federalnim zakonom br. 402-FZ "O računovodstvu" |
2. Računovodstvena politika |
formira se u skladu sa PBU 1/2008 "Računovodstvena politika organizacije" |
3. Kontni plan |
Primjenjuju se Kontni plan za računovodstvo finansijskih i ekonomskih aktivnosti preduzeća i Uputstvo za njegovu primjenu odobreno Naredbom Ministarstva finansija Ruske Federacije od 31. oktobra 2000. br. 94n. |
4. Računovodstveni propisi |
Primjenjuju se uzimajući u obzir specifičnosti djelovanja nevladinih organizacija |
5. PBU ne primjenjuju podoficiri |
PBU 11/2008 "Informacije o povezanim licima", PBU 13/2000 "Obračun državne pomoći", PBU 20/03 "Informacije o učešću u zajedničkim aktivnostima" |
6. PBU koje podoficiri možda ne primjenjuju |
23/2011 "Izvještaj o novčanim tokovima", 2/2008 Računovodstvo ugovora o izgradnji”, 7/98 "Događaji nakon izvještajnog datuma", 8/2010 "Procijenjene obaveze, potencijalne obaveze i potencijalna imovina", 12/2010 "Informacije o segmentima", 16/02 "Informacija o obustavi poslovanja", 17/02 "Računovodstvo troškova istraživanja i razvoja", 18/02 "Obračun rashoda poreza na dobit" |
7. Formiranje finansijskih izvještaja |
izvršeno u skladu sa PBU 4/99, Naredbom Ministarstva finansija Ruske Federacije od 2. jula 2010. N 66n "O obrascima finansijskih izvještaja organizacija" i Informacijom Ministarstva finansija Ruske Federacije "O karakteristike formiranja finansijskih izvještaja neprofitne organizacije" (PZ-1/2011) |
8. Formirane izvještajne grupe |
finansijski izvještaji, poresko izvještavanje, statističko izvještavanje, izvještavanje državnim vanbudžetskim fondovima; posebno izvještavanje; |
9. Godišnji set finansijskih izvještaja |
uključuje bilans stanja; bilans uspjeha; izvještaj o novčanim tokovima; izvještaj o namjenskom utrošku primljenih sredstava; objašnjenje |
Organizacija računovodstva podoficira |
|
10. Obračun ciljnih sredstava za statutarne i preduzetničke aktivnosti |
sprovedeno korišćenjem računa 86 "Ciljano finansiranje" |
11. Računovodstvo ciljanih prihoda u računovodstvu |
izvršeno u trenutku stvarnog prijema sredstava |
12. Račun 86 „Cilja finansiranje” je detaljno prikazano prema vrsti prihoda |
86.1 "Prihodi od statutarnih aktivnosti"; 86.2 "Primici od preduzetničkih aktivnosti" |
13. Na račun 86 otvorenih podračuna drugog reda |
detaljnije detaljnije izvore finansiranja po vrstama ciljanih programa |
14. Računovodstvo troškova |
sprovedeno korišćenjem računa 20 "Glavne delatnosti", 26 "Opšti troškovi" |
15. Dodjela podračuna na račune 20, 26 |
1 - troškovi statutarne djelatnosti 2 - poslovni troškovi |
16. Način raspodjele indirektnih troškova |
je fiksirano u računovodstvenoj politici - na osnovu udjela primitaka za program |
17. Računovodstvo poslovnih prihoda |
izvršeno u skladu sa PBU 9/99 "Prihodi organizacije", sprovedeno pomoću računa 90 "Prodaja", 91 "Ostali prihodi" |
18. Finansijski rezultat iz preduzetničke aktivnosti |
prikazano na računu 99 "Dobit (gubitak)" |
19. Korišćenje neto dobiti |
Dobit od poduzetničke djelatnosti uzima se u obzir kao izvor statutarnih aktivnosti |
20. Troškovi na teret namjenskih sredstava |
izvršeno u okviru budžeta |
21. Računovodstvo troškova poslovanja |
izvršeno u skladu sa PBU 10/99 "Troškovi organizacije" |
22. Računovodstvo rashoda po kreditima i pozajmicama |
izvršeno u skladu sa PBU 15/2008 "Računovodstvo rashoda po zajmovima i kreditima" |
23. Ostali prihodi od nepreduzetničkih aktivnosti: - penali; - otuđenje osnovnih sredstava i ostalog |
iskazana na računu 91 "Ostali prihodi i rashodi" |
24. Računovodstvo osnovnih sredstava |
izvršeno u skladu sa PBU 6/01 "Računovodstvo osnovnih sredstava" |
25. Imovina vrijedna manje od 40.000 rubalja. |
evidentirano u zalihama |
26. Amortizacija osnovnih sredstava se ne obračunava |
Amortizacija se obračunava na vanbilansnom računu 010 linearni način |
27. Računovodstvo bogatstva |
izvršeno u skladu sa PBU 5/01 "Knjigovodstvo zaliha" |
28. Otpis materijalnih sredstava |
provodi se na jedan od načina: trošak svake jedinice; prema FIFO metodi; po prosječnoj cijeni |
29. Obavljanje gotovinskih transakcija |
|
30. Popis imovine i obaveza |
izvršeno prije sastavljanja godišnjih finansijskih izvještaja |
Oporezivanje NVO |
|
plaćeni: porez na dohodak; PDV |
|
32. Ako postoji predmet oporezivanja |
plaćeno transportna taksa, porez na imovinu, porez na zemljište |
33. U sklopu realizacije aktivnosti po pojednostavljenom sistemu oporezivanja |
Porez se plaća prema USN-u |
34. U sklopu realizacije aktivnosti na UTII |
Plaćeno jedinstveni porez prema UTII |
Studija je pokazala da podoficiri koriste računovodstvenu dokumentaciju koja reguliše računovodstvo u privrednim organizacijama, uprkos specifičnostima računovodstva.Poznato je da se računovodstvena politika formira individualnim izborom računovodstvenih metoda, a s obzirom na to da one nisu utvrđene standardima za podoficire, organizacija ima pravo da samostalno razvija relevantne elemente, rukovodeći se zahtjevima zakonodavstvo i propise. Napominje se, međutim, da ne svi važni aspekti odražava se u računovodstvenoj politici.Istaknimo najvažnije preporuke koje su razvijene tokom studije da se uvrste kao elementi u računovodstvenu politiku NKO za potrebe računovodstvenog i poreskog računovodstva (Tabela 2).
Mogućnosti |
||
1. Otvoriti podračune prvog reda za račun 86 „Ciljano finansiranje“ sa detaljima po vrsti prihoda |
86.1 "Ulaznine"; 86.2 "Godišnje članarine"; 86.3 "Dobrovoljni prilozi"; 86.4 "Ciljani primici od pravnih lica"; 86.5 "Ciljni prihodi iz budžeta"; 86.6 "Prihodi od ostalih poslova"; 86.7 "Prihodi od poslovnih aktivnosti" |
Detailing vam omogućava da kontrolišete vrstu prihoda i povežete ih sa nastalim troškovima |
2. Otvoriti podračune drugog reda na računu 86 "Ciljano finansiranje" za svaki program |
86.4.1 "Ciljani prihodi od pravnih lica - za projekat 1"; 86.4.2 "Ciljani prihodi od pravnih lica za projekat 2" itd. |
Omogućava vam generiranje informacija o korištenju izvora finansiranja i kontrolu računa za svaki ciljni program |
3. Na račun 20 za statutarne i preduzetničke aktivnosti za detaljan prikaz direktnih troškova programa i projekata, otvoriti podračune drugog reda |
Za statutarne aktivnosti: 20.1.1 "Troškovi materijala"; 20.1.2 "Troškovi rada"; 20.1.3 "Odbici za socijalne potrebe" |
Detaljne stavke direktnih troškova vam omogućavaju da prikažete informacije o vrstama troškova na računima |
4. Otvaranje podračuna trećeg reda na računu 20 omogućava vam da prikažete informacije o stavkama direktnih troškova |
Za statutarne aktivnosti: 20.1.1.1 "Materijali"; 20.1.2.1 "Plaćanje za odrađene sate"; 20.1.3.1 "FIU" itd. |
Detaljne stavke direktnih troškova vam omogućavaju da prikažete informacije o odabranim stavkama troškova na računovodstvenim računima |
5. Račun 26 „Opšti poslovni rashodi“ dopunjava se podračunom 26.3 – „Opšti opšti troškovi poslovanja za statutarne i preduzetničke delatnosti“ |
Račun 26.3 uključuje troškove koji se raspoređuju na statutarne i preduzetničke aktivnosti |
Omogućava distribuciju podataka sa podračuna 26.1 za statutarne aktivnosti po programima, podatke sa podračuna 26.2 za preduzetničke aktivnosti po programima |
6. Izaberite sledeće stavke troškova za račune 26.1 „Opći troškovi poslovanja za statutarne aktivnosti“, 26.2 "Opći troškovi poslovanja za preduzetničke aktivnosti", 26.3 "Opći opšti troškovi poslovanja za statutarne i preduzetničke aktivnosti" |
1. Usluge: 1.1 Usluge trećih lica po vrstama; 2. Troškovi rada: 2.1 Plaćanje za odrađene sate; 2.2. Plaćanje neradnog vremena 3. Odbici za socijalne potrebe: 3.1 FOJ; 3.2 FSS; 3.3 FFOMS; 3.4 Osiguranje protiv NA i PZ 4. Putni troškovi; 6. Troškovi savjetovanja; 7. Troškovi izdavanja; 8. Poštarina, kancelarijski materijal, kopiranje za potrebe kancelarije; 9. Troškovi održavanja skupštine; 10. Troškovi najma; 11. Porezi; 12. Troškovi revizije 13. Troškovi obuke kadrova, usavršavanja |
Alokacija troškovnih stavki na računu 26 za podračune omogućit će vam da u računovodstvu prikažete informacije o stavkama troškova |
7. Procedura za iskazivanje prekomjerne potrošnje ciljanih sredstava |
Postoje 2 opcije: 1. Troškovi sa računa 20, 26 otpisuju se na teret računa 86 u granicama raspoloživog ciljanog prihoda. Račun 86 je zatvoren bez stanja, a račun 20 ima stanje na datum izvještavanja koje će se odraziti na aktivu bilans na liniji "Rezerve". 2. Prekoračenje se prikazuje na računu 86 kao dugovno stanje. U izvještaju su prikazani u stavci "Ciljano finansiranje" u zagradi. |
Odaberite jednu od opcija |
8. Stvaranje rezervi: za garancijske popravke; Za godišnji odmor; Za sumnjive dugove |
1. formiraju se prema zahtjevima; 2. nije formirana |
Odaberite jednu od opcija |
Za porezne svrhe |
||
9. Stvaranje rezerve za popravku osnovnih sredstava |
1. pri kreiranju rezerve maksimalni iznos ne može biti veći od prosječne vrijednosti stvarnih troškova popravke koji su nastali u organizaciji u protekle tri godine; 2.rezerva nije kreirana |
Odaberite jednu od opcija (čl. 260, čl. 324 Poreskog zakona Ruske Federacije) |
10. Rezerva za regres |
1. Prilikom formiranja rezerve, obračun se vrši na osnovu procijenjenog godišnjeg iznosa troškova za regres, uključujući i iznos premija osiguranja iz tih troškova. 2. nije stvorena rezerva |
Odaberite jednu od opcija (član 324.1 Poreznog zakona Ruske Federacije) |
11.Rezerve za sumnjive dugove |
1. pri formiranju rezerve njena vrijednost ne može biti veća od 10 posto prihoda za izvještajni (poreski) period. By sumnjivi dug sa rokom dospijeća: - preko 90 kalendarskih dana - u punom iznosu duga; - od 45 do 90 kalendarskih dana (uključivo) - u iznosu od 50 odsto duga; – do 45 dana – rezerva se ne stvara. 2. nije kreirano |
Odaberite jednu od opcija (član 266 Poreznog zakona Ruske Federacije) |
12. Postupak priznavanja prihoda i rashoda za potrebe poreza na dobit |
1. koristi se obračunska metoda (član 271. Poreskog zakona Ruske Federacije) 2. koristi se gotovinski metod (član 273. Poreskog zakona Ruske Federacije) |
Odaberite jednu od opcija |
13. Akontacije za porez na dohodak |
1. tromjesečna avansna plaćanja na osnovu rezultata izvještajnog perioda (član 286. Poreskog zakona Ruske Federacije) 2. mjesečne akontacije (član 286 Poreskog zakona Ruske Federacije) |
Odaberite jednu od opcija |
14. U slučaju kombinovanja sistema oporezivanja u obliku UTII i opšteg sistema oporezivanja |
Organizacija odvojenog računovodstva imovine, obaveza i poslovnih transakcija |
(klauzula 9, član 274 Poreskog zakona Ruske Federacije) |
16. Za potrebe obračuna PDV-a |
Organizirano je odvojeno računovodstvo oporezivih i neoporezivih transakcija |
(klauzula 4, član 170 Poreskog zakona Ruske Federacije) |
17. Troškovi nastali u izvještajnom periodu, a koji se odnose na naredne izvještajne periode |
iskazuju se u finansijskim izvještajima kao posebna stavka kao odgođeni troškovi |
Ovi troškovi se otpisuju tokom perioda na koji se odnose u jednakim ratama. |
Dakle, korištenje predloženog stavka konta za računovodstvo troškova i primitakamože biti korisno u organizaciji računovodstva u bilo kojoj NVO, uzimajući u obzir posebnosti njihovih aktivnosti.
P Procedura izrade računovodstvene politike za organizaciju u neprofitnom sektoru privrede zavisi od karakteristika njene delatnosti i to se mora uzeti u obzir.Uzimajući u obzir navedeno, kao i rezultate analize razne načine računovodstvene politike koje se primjenjuju u NCO, autori članka su razvili elemente računovodstvenih politika koji moraju biti uključeni u računovodstvene politike. Prilikom sastavljanja studije autori su uzeli elemente metoda komercijalnih organizacija i razvili vlastite dobivene kao rezultat praktičnih istraživanja.
Bibliografska lista
- Građanski zakonik Ruske Federacije (prvi dio) od 30. novembra 1994. N 51-FZ (sa izmjenama i dopunama od 6. decembra 2011., sa izmjenama i dopunama od 27. juna 2012.) - URL: http://www.consultant.ru/popular/gkrf1/(datum pristupa: 29.03.2015.)
- Gusarova L.V. Ciljno financiranje i ciljani prihodi: računovodstvena metodologija // Računovodstvo u proračunskim i neprofitnim organizacijama. 2011. N 20. P.36-44
- Jamalova G.G. Računovodstvo u neprofitnim organizacijama // Praktično računovodstvo. 2012. N 2 - URL:(datum pristupa: 20.03.2015.)
- Naredba Ministarstva finansija Ruske Federacije od 6. oktobar 2008. br. 106n"O usvajanju Pravilnika o računovodstvu" Računovodstvena politika organizacije "PBU1/2008" -URL: http : //base.consultant.ru /cons/cgi/online.cgi?req = doc; base=LAW; n=142566/ (datum pristupa: 20.03.2015.)
- Semenikhin V.V. Osobitosti formiranja finansijskih izvještaja neprofitnih organizacija // Računovodstvo u proračunskim i neprofitnim organizacijama. 2012. N 3. S.11-18
- Uputstvo Centralne banke Ruske Federacije od datuma 11. marta 2014. N 3210-U„O postupku obavljanja gotovinskog prometa pravnih lica i pojednostavljenoj proceduri za obavljanje gotovinskog prometa individualni preduzetnici i mala preduzeća - URL:
- Savezni zakon "o računovodstvu"od 6. decembra 2011. br. 402-FZ (sa izmjenama i dopunama od 28. decembra 2013.) - URL: http://base.consultant.ru/cons/cgi/online.cgi?req=doc;base=LAW;n=156037 (datum pristupa: 22.03.2015.)
- Savezni zakon "O neprofitnim organizacijama"od 01/12/1996 N 7-FZ (sa izmjenama i dopunama od 03/07/2014) - URL: http://www.consultant.ru/popular/nekomerz (datum pristupa: 20.03.2015.)
- Yagudina G.G. Računovodstvo imovine neprofitnih organizacija // Računovodstvo u budžetskim i neprofitnim organizacijama. 2012. br. 7. S. 30-37.
Među glavnim računovođama neprofitnih organizacija (NCO) postoji mišljenje da ne mogu sačiniti nalog o računovodstvenim politikama. Ali čl. 6 Federalnog zakona od 21. novembra 1996. br. 129-FZ "O računovodstvu" zahtijeva da organizacija, bez obzira na njenu pravnu formu, ima računovodstvenu politiku koju odobri njen šef. Ovaj zahtjev je neophodno stanje aktivnosti bilo koje organizacije, uključujući neprofitne. Računovodstvo u nevladinim organizacijama Neprofitne organizacije se stvaraju u obliku javnih ili vjerskih organizacija, neprofitnih partnerstava, dobrotvornih udruženja i fondacija radi ostvarivanja društvenih, dobrotvornih, kulturnih, obrazovnih, naučnih i drugih ciljeva usmjerenih na ostvarivanje javnih dobrobiti. Za svaku neprofitnu organizaciju, računovodstvena politika je administrativni dokument, bez kojeg je nemoguće izgraditi i održavati računovodstveni sistem. Opća norma zakonodavstvo zahtijeva da računovodstvena politika bude sastavljena u skladu sa odredbama PBU 1 / "Računovodstvena politika organizacije", odobrena. Naredba Ministarstva finansija Ruske Federacije od 06.10.08. br. 106n. Prije svega, ovim dokumentom se utvrđuje računovodstvo komercijalnih aktivnosti, ali nažalost, ne postoji regulatorni dokument koji manje-više jasno reguliše postupak formiranja računovodstvenih politika za organizaciju računovodstva u neprofitnim organizacijama u nedostatku komercijalnih aktivnosti. S tim u vezi, različita neriješena pitanja podoficira će se morati samostalno rješavati, zbog čega se donesene odluke evidentiraju u računovodstvenoj politici. Arbitražni sudovi prilikom odlučivanja sporna pitanja uzeti u obzir izbor koji je napravio NPO u nalogu o računovodstvenoj politici. U skladu sa stavovima 1. i 2. čl. 6. Federalnog zakona "O računovodstvu", rukovodilac organizacije je odgovoran za organizaciju računovodstva i poštovanje zakona pri obavljanju poslova. On je taj koji određuje sistem organizacije računovodstva. Računovodstvenu politiku organizacije formira glavni računovođa ili druga osoba kojoj je, u skladu sa zakonodavstvom Ruske Federacije, povjereno vođenje računovodstva organizacije, a odobrava je šef organizacije. Naravno, prilikom formiranja računovodstvene politike potrebno je poći od činjenice da:
- entitet će nastaviti da posluje u doglednoj budućnosti i nema nameru ili potrebu da likvidira ili značajno smanji poslovanje i stoga će se obaveze redovno izmirivati (pretpostavka neograničenosti poslovanja);
- računovodstvena politika koju je usvojila organizacija dosledno se primenjuje iz jedne izveštajne godine u drugu (pod pretpostavkom redosleda primene računovodstvenih politika);
- činjenice ekonomske aktivnosti organizacije odnose se na izvještajni period u kojem su se odvijale, bez obzira na stvarno vrijeme prijema ili uplate sredstava povezanih sa ovim činjenicama (pretpostavka privremene izvjesnosti činjenica ekonomske djelatnosti).
- potpunost odraza u računovodstvu svih činjenica ekonomske aktivnosti (zahtev potpunosti);
- blagovremeno odražavanje činjenica ekonomske aktivnosti u računovodstvenim i finansijskim izvještajima (zahtjev blagovremenosti);
- identičnost analitičkih računovodstvenih podataka sa prometima i stanjem sintetičkih računovodstvenih računa na zadnji kalendarski dan svakog mjeseca (zahtjev konzistentnosti);
- racionalno računovodstvo, zasnovano na uslovima upravljanja i veličini organizacije (zahtev racionalnosti).
- odražavaju u računovodstvenoj politici samo one norme zakona, prema kojima se organizaciji daje izbor između dvije ili više opcija, nije potrebno prepisivati citate iz RAS ili poreski broj RF, ako izbor opcije nije predviđen zakonom;
- da ne vrši izbor računovodstvenih opcija u računovodstvenoj politici, ako organizacija nema nameru da obavlja takve finansijske i ekonomske operacije, jer se može dopuniti ako se takvi poslovi pojave;
- moguće je ne izraditi računovodstvenu politiku za 2010. godinu ako računovodstvena politika koja je na snazi u 2009. godini u potpunosti odgovara organizaciji;
- nemojte kopirati računovodstvenu politiku druge neprofitne organizacije, jer je potrebno voditi računa o specifičnostima poslovanja u vašoj NPO, koja se gotovo nikada u potpunosti ne poklapa s drugom organizacijom;
- prilikom formiranja odjeljka o protoku dokumenata biće nemoguće propisati pozicije odgovornih osoba, a ne njihova imena, jer će biti nemoguće mijenjati računovodstvenu politiku tokom godine iz razloga kao što je unapređenje ili otpuštanje radnika;
- moguće je ne dostaviti računovodstvenu politiku poreznim vlastima bez pismenog zahtjeva ovoj organizaciji, jer to ne obavezuje važeće zakonodavstvo;
- nema potrebe za razvojem posebne procedure za odvojene odjele podoficira, budući da računovodstvenu politiku primjenjuje cijela organizacija - rukovodilac i odvojeni odjeli (klauzula 9 PBU 1/2008).
Računovodstvena politika za računovodstvo
Za neprofitne organizacije koje prvi put kreiraju računovodstvenu politiku, treba uzeti u obzir sljedeće. Računovodstvena politika je skup računovodstvenih metoda koje je usvojila organizacija, kao što su primarno posmatranje, mjerenje troškova, trenutno grupisanje i konačno uopštavanje činjenica ekonomske aktivnosti (klauzula 2 PBU 1/2008). U skladu sa dijelom 3 čl. 6 Federalnog zakona od 21. novembra 1996. br. 129-FZ "O računovodstvu", računovodstvena politika uključuje:- radni plan računovodstvenih računa koji sadrži sintetička i analitička konta neophodna za računovodstvo u skladu sa zahtjevima blagovremenosti i potpunosti računovodstva i izvještavanja;
- obrasci primarnih računovodstvenih dokumenata koji se koriste za obradu poslovnih transakcija, za koje nisu predviđeni standardni obrasci primarnih računovodstvenih isprava, kao i obrasci dokumenata za interne finansijske izvještaje;
- postupak sprovođenja popisa i metode za procjenu vrsta imovine i obaveza;
- pravila toka dokumenata i tehnologija obrade računovodstvenih informacija;
- postupak kontrole poslovanja;
- druga rješenja neophodna za organizaciju računovodstva.
- promjene u zakonodavstvu Ruske Federacije;
- razvoj organizacijom novih metoda računovodstva;
- značajna promjena uslova poslovanja, što uključuje reorganizaciju, promjenu vrste djelatnosti organizacije itd.
- finansijsko osiguranje, u vidu subvencije za nadoknadu standardnih troškova organizacije, prilikom pružanja socijalnih usluga u skladu sa uputstvima osnivača;
- dobrovoljne imovinske priloge i donacije primljene od raznih fondacija, pravnih i fizičkih lica;
- grantovi;
- drugi izvori ciljanih prihoda koji nisu zakonom zabranjeni.
- NPO ima pravo svojine na ovom objektu;
- objekat je namenjen za korišćenje u statutarnim aktivnostima u cilju postizanja ciljeva stvaranja ove NVO ili za potrebe njenog upravljanja;
- predmet je predviđen za dugotrajnu upotrebu, tj. period duži od 12 mjeseci ili normalan radni ciklus ako je duži od 12 mjeseci;
- organizacija ne preuzima naknadnu preprodaju ovog objekta.
Poresko računovodstvena politika
Neprofitna organizacija ima pravo da se bavi poduzetničkom djelatnošću, ali samo u mjeri u kojoj služi za postizanje ciljeva zbog kojih je stvorena (član 24. Federalnog zakona od 12.01.96. br. 7-FZ „O zabrani -profitne organizacije"). U obavljanju komercijalnih aktivnosti, nevladine organizacije također moraju odlučiti Računovodstvena politika za oporezivanje. U skladu sa stavom 2 čl. 11 Poreskog zakona Ruske Federacije, računovodstvena politika za potrebe oporezivanja je skup metoda (metoda) dozvoljenih Poreskim zakonikom Ruske Federacije za utvrđivanje prihoda i (ili) rashoda, njihovo priznavanje, procjenu i raspodjelu, kao kao i računovodstvo drugih pokazatelja finansijske i ekonomske aktivnosti poreskog obveznika neophodnih za potrebe oporezivanja. NVO obavljaju svoje statutarne aktivnosti na račun ciljanog finansiranja i ciljanih prihoda. Osnovna karakteristika ovih fondova je da se ciljano finansiranje usmjerava na strogo definisane projekte (aktivnosti), a ciljani prihodi se koriste za obavljanje statutarne djelatnosti neprofitnih organizacija. Čak neprofitna organizacija ne obavlja komercijalne aktivnosti, tada je u skladu sa zahtjevima Poreskog zakona Ruske Federacije dužan voditi odvojenu evidenciju prihoda i rashoda za svaki objekt ciljanog finansiranja. Način vođenja posebnog računovodstva treba propisati računovodstvenom politikom organizacije. Poreska politika NKO odražava: postupak formiranja iznosa prihoda i rashoda; postupak utvrđivanja učešća rashoda u tekućem periodu; postupak stvaranja rezervi; iznos duga za porez na dohodak prema budžetu; spisak lica odgovornih za vođenje poreske evidencije, za njenu organizaciju, za raspored rada, obrasce primarnih dokumenata; poreski registri.porez na prihod
Za neprofitne organizacije na neoporezivi prihod u obliku ciljanog prihoda čl. 251 Poreznog zakonika Ruske Federacije uključuje ulaz, članstvo, dioničke doprinose, donacije priznate kao takve u skladu sa građanskim zakonodavstvom Ruske Federacije, kao i odbitke za formiranje u utvrđenom čl. 324 Poreznog zakona Ruske Federacije kao rezerva za popravke, remont zajedničko vlasništvo, koje u ortačko društvo dolaze vlasnici kuća, stambena zadruga, hortikulturna, hortikulturna, garažno-građevinska, stambeno-građevinska zadruga ili druga specijalizirana potrošačka zadruga iz njihovih članova. Kako se ovi iznosi ne bi oporezovali, oni podliježu sljedećim zahtjevima:- članarine, njihov iznos i učestalost plaćanja moraju biti predviđeni statutom organizacije. Mogu se usmjeravati na održavanje upravljačkog aparata, ali ne i na pružanje usluga u korist pojedinih članova organizacije;
- u skladu sa čl. 582 Građanskog zakonika Ruske Federacije, donacije se mogu davati samo građanima, medicinskim obrazovnim, obrazovnim, naučnim institucijama, fondacijama, muzejima, javnim i vjerskim organizacijama, državi i općinama. Udruženja, sindikati, neprofitna partnerstva, advokatske komore, samostalne neprofitne organizacije, sindikalne organizacije koje nisu navedene u ovom članu nemaju pravo na primanje donacija.
porez na dodatu vrijednost
Prema čl. 143 Poreznog zakona Ruske Federacije, sve organizacije i nevladine organizacije nisu isključene sa ove liste. Ciljna sredstva koja primaju NVO se ne odnose na realizaciju poslova, pružanje usluga, po ovom osnovu, ciljane i članarine, donacije, grantove, budžetska izdvajanja i sl. ne ulaze u poresku osnovicu za porez na dodatu vrijednost. Istovremeno, Porezni zakonik Ruske Federacije predviđa oslobađanje od PDV-a za transakcije koje obavljaju za pojedinačne NCO. Dakle, na osnovu pod. 14 str.2 čl. 149 Poreznog zakonika Ruske Federacije ne podliježu PDV-u (oslobođeni od oporezivanja) na teritoriji Ruske Federacije usluge u oblasti obrazovanja za neprofitne obrazovne organizacije koje provode obuku i proizvodnju (u oblastima osnovnih i dodatno obrazovanje navedeno u licenci) ili obrazovni proces. U skladu sa pod. 20 str.2 čl. 149 Poreskog zakona Ruske Federacije, usluge u oblasti kulture i umjetnosti koje pružaju ustanove kulture i umjetnosti oslobođene su PDV-a, uključujući prodaju ulaznica za prisustvovanje pozorišnim i zabavnim, kulturnim i obrazovnim i zabavnim događajima, obrazac koji je na propisan način odobren kao obrazac stroga odgovornost. Ako NPO prodaje robu, radove, usluge, oni mogu biti predmet drugih pogodnosti, ili snižene stope propisano Poreskim zakonikom Ruske Federacije. PDV plaćen na sticanje imovine, usluge NPO je uključen u cijenu ove imovine (usluga). Ako imovinu i nabavljene radove i usluge koriste neprofitne organizacije i u oporezivim i neoporezivim transakcijama, tada se iznosi poreza odbijaju ili uzimaju u obzir u nabavnoj vrijednosti nabavljenih dobara (radova, usluga) u omjeru u kojem su koriste se za proizvodnju i (ili) prodaju dobara (radova, usluga) podložnih PDV-u i oslobođenih oporezivanja. Organizacija sama utvrđuje način vođenja posebnog računovodstva za „ulazni“ PDV u Računovodstvenoj politici, u skladu sa stavom 4. čl. 170 Poreskog zakona Ruske Federacije. U nedostatku posebnog računovodstva, NKO gubi pravo na poreski odbitak "ulaznog" PDV-a na dobra (radove, usluge) stečene u komercijalnim aktivnostima i korištene u transakcijama koje podliježu PDV-u. U skladu sa pod. 1 str.2 art. 146. i stav 3. čl. 39 Poreskog zakona Ruske Federacije, prijenos osnovnih sredstava, nematerijalne imovine i (ili) druge imovine neprofitnim organizacijama za provedbu glavnih statutarnih aktivnosti koje nisu povezane s poduzetničkom djelatnošću, kao i prijenos sredstava neprofitnim organizacijama za formiranje vakufskog kapitala, koje se vrši na propisan način savezni zakon„O postupku formiranja i korišćenja ciljnog kapitala neprofitnih organizacija“. Izvođenje građevinskih i instalaterskih radova (CEW) samostalno je jedan od samostalnih predmeta PDV-a. Čak i ako je nevladina organizacija oslobođena plaćanja PDV-a na svoje poslovanje, onda prilikom izgradnje ekonomskom metodom na građevinske i instalaterske radove koje obavlja samostalno, PDV treba obračunati posljednjeg dana svakog poreski period. U nekim slučajevima mogu se primijeniti odbici PDV-a. U pogledu izvođenja građevinskih i instalaterskih radova za sopstvenu potrošnju, odbici se uslovno mogu podeliti na tri vrste u skladu sa stavom 6. čl. 171 Poreskog zakona Ruske Federacije:- prezentuju poreskom obvezniku od strane izvođača radova u toku njihove kapitalne izgradnje;
- prezentuje poreskom obvezniku za dobra, radove, usluge koje je stekao za izvođenje građevinskih i instalaterskih radova;
- obračunava poreski obveznik nezavisno od troškova građevinskih i instalaterskih radova izvedenih za sopstvenu potrošnju.
Primjer
Neprofitna organizacija je 2009. godine pustila u rad poslovnu zgradu koja se koristi za aktivnosti bez PDV-a. Objekat je izgrađen samostalno uz angažovanje izvođača radova. PDV na trošak građevinskih i instalaterskih radova izvedenih u kući naplaćen je na povećanje početne cijene zgrade, a PDV plaćen na račune primljene od izvođača u iznosu od 1.600.000 RUB uzet je na poreski odbitak. U 2009. podoficir je imao transakciju koja podliježe PDV-u - prodaju imovine u iznosu od 472.000 rubalja. uključujući PDV - 72.000 rubalja. Iznos ciljanog prihoda za godinu iznosio je 24.000.000 rubalja. Udio neoporezivog prihoda u ukupnom iznosu prihoda iznosit će 0,9836 (24.000.000:24.400.000 rubalja). Desetina odbitnog PDV-a za ugovorne radove iznosit će 160.000 rubalja. (1600.000 rubalja: 10). Odredimo iznos PDV-a koji se vraća na dan 31.12.09. To će biti jednako 157.376 rubalja. (160.000 rubalja x 0,9836). Tako će organizacija u roku od 10 godina vratiti PDV koji je ranije bio prihvaćen za odbitak. Jedino pitanje koje ostaje nejasno je zakonitost proširenja ovog pravila na podoficire, budući da oni ne naplaćuju amortizaciju na objekte nekretnina, jer ih ne koriste u djelatnostima koje donose prihod. Problem je, u skladu sa stavom 2 čl. 259 Poreskog zakona Ruske Federacije, povraćaj PDV-a na objekte nekretnina vrši se od trenutka naplate amortizacije. ovaj objekat. U Poreskom zakoniku Ruske Federacije ne postoji direktna naznaka postupka za vraćanje PDV-a na nekretnine u odnosu na NPO. Osim toga, iznos poreza koji treba povratiti je uključen u ostale troškove. A ako NPO nema drugih prihoda, gubitak će se povećati.
Članak se bavi pitanjima sastavljanja računovodstvene politike za NPO koja se primjenjuje zajednički sistem oporezivanja, ali organizacije koje koriste pojednostavljeni poreski sistem nisu izuzete od potrebe njegovog sastavljanja, posebno jer treba da vode računovodstvene evidencije osnovnih sredstava i gotovinskih transakcija. Računovodstvo prihoda i rashoda za potrebe poreskog računovodstva uglavnom se sprovodi prema pravilima poglavlja 25 Poreskog zakona Ruske Federacije, podložno ograničenjima utvrđenim u poglavlju 26.2. U zavisnosti od temeljnosti izrade računovodstvenih politika, neprofitna organizacija može značajno smanjiti broj problema sa kojima se susreće prilikom desk ili dokumentarne revizije poreskih organa na licu mesta. Potrebno je uzeti u obzir sve industrijske specifičnosti aktivnosti NCO-a i, u slučaju neizvjesnosti u važećem zakonodavstvu, odabranu opciju za vođenje računovodstvenog ili poreznog računovodstva treba uključiti u računovodstvenu politiku. Ivčenko Tatjana - revizor, poreski savetnik, CEO DOO "Audit-Expert"