Vraćeni PDV - PDV koji je prethodno prihvaćen za odbitak i koji se vraća (preračunava) u slučajevima predviđenim Poreznim zakonom Rusije.

Komentar

Povratni PDV je PDV koji je prethodno bio odbit i koji se vraća (preračunava) u slučajevima predviđenim Poreznim zakonom Rusije. Slučajevi kada PDV podliježe povratu predviđeni su stavom 3. čl.

Šta je povrat PDV-a?

Iznos PDV-a koji se plaća u budžet obračunava se na kraju svakog poreskog perioda, umanjen za iznos poreskih odbitaka, iznos obračunatog PDV-a i uvećan za iznos vraćenog PDV-a (klauzula 1, član 173 Poreskog zakonika). Ruske Federacije).

Odnosno, iznos PDV-a koji se plaća u budžet utvrđuje se kao:

VATupl \u003d VATdisc - VATcalc + VATrestore

PDVupl - PDV plativ

VATisch - iznos obračunatog PDV-a

VATvych - iznos poreskih odbitaka za PDV

VATRrecovery — iznos vraćenog PDV-a.

Kao što je gore navedeno, slučajevi u kojima se PDV može povratiti predviđeni su stavom 3. čl. 170 Poreskog zakona Ruske Federacije:

1) Prenos imovine, nematerijalne imovine, imovinskih prava kao ulog u osnovni kapital privrednih društava i ortačkih društava, ulog po ugovoru o investicionom ortakluku ili ulog u uzajamne fondove zadruge, kao i transferi nekretnina dopuniti zadužbinu neprofitne organizacije na način propisan Federalnim zakonom br. 275-FZ od 30. decembra 2006. "O postupku formiranja i korištenja zadužbinskog kapitala neprofitne organizacije"(podtačka 1, tačka 3, član 170 Poreskog zakona Ruske Federacije).

2) Dalja upotreba prioritetnih dobara (radova, usluga), uključujući osnovna sredstva i nematerijalna sredstva, i imovinska prava za obavljanje poslova navedenih u tački 2. člana 170. Poreskog zakona Ruske Federacije (sa nekim izuzecima) (klauzula 2, tačka 3, član 170 Poreskog zakona Ruske Federacije).

3) U slučaju da kupac prenosi iznose plaćanja, djelomičnu uplatu na račun predstojećih isporuka robe (izvođenje radova, pružanje usluga), prijenos imovinskih prava (klauzula 3, stav 3, član 170 Poreskog zakonika Ruske Federacije). Federacija).

4) Promjena vrijednosti otpremljene robe (izvršenih radova, izvršenih usluga), prenesenih imovinskih prava naniže, uključujući i u slučaju smanjenja cijene (tarife) i (ili) smanjenja količine (volume) otpremljene robe (izvršeni rad, pružene usluge), prenesena imovinska prava (klauzula 4, član 3, član 170 Poreskog zakona Ruske Federacije).

5) u slučaju prijema od strane poreskog obveznika u skladu sa zakonom Ruska Federacija subvencije od savezni budžet za naknadu troškova u vezi sa plaćanjem kupljene robe (radove, usluge), uključujući porez, kao i za naknadu troškova plaćanja poreza pri uvozu robe na teritoriju Ruske Federacije i druge teritorije pod njenom nadležnošću (klauzula 6, klauzula 3, član 170 Poreskog zakona Ruske Federacije).

Primjer

Kupac je u martu prebacio avans po ugovoru dobavljaču u iznosu od 118.000 rubalja (uključujući PDV od 18.000 rubalja).

U julu je dobavljač isporučio robu u iznosu od 118.000 rubalja (uključujući PDV 18.000 rubalja).

U ovoj situaciji kupac utvrđuje PDV:

U martu primjenjuje se poreski odbitak za PDV u iznosu od 18.000 rubalja na izdatu akontaciju.

U julu primenjuje se poreski odbitak za PDV u iznosu od 18.000 rubalja za kupljenu robu.

U julu vraća PDV (prethodno prihvaćen za odbitak PDV-a na izdati avans) u iznosu od 18.000 rubalja za kupljenu robu.

Drugi poseban slučaj povraćaja PDV-a naveden je u čl. 171.1 Poreskog zakona Ruske Federacije "Obnavljanje iznosa poreza prihvaćenih za odbitak u odnosu na stečena ili izgrađena osnovna sredstva":

PDV koji je poreski obveznik prihvatio na odbitak u odnosu na nabavljene ili izgrađene stavke osnovnih sredstava vraća se ako takve stavke osnovnih sredstava ovaj poreski obveznik naknadno koristi za obavljanje poslova koji ne podležu PDV-u (naveden u stavu 2 člana 170. Poreskog zakonika Ruske Federacije), sa izuzetkom predmeta osnovnih sredstava koji su u potpunosti amortizovani ili je prošlo najmanje 15 godina od datuma njihovog puštanja u rad od strane takvog poreskog obveznika.

Naknada po čl. 171.1. Porezni zakonik Ruske Federacije primjenjuje se za sljedeće objekte (klauzula 2):

1) kada ga izvode izvođači kapitalna izgradnja nekretnine koje se vode kao osnovna sredstva;

2) prilikom sticanja nepokretnosti (osim svemirskih objekata);

3) pri sticanju na teritoriji Ruske Federacije ili pri uvozu na teritoriju Ruske Federacije i druge teritorije pod njenom nadležnošću, pomorska plovila, plovila unutrašnje plovidbe, brodovi mješovite (rijeka-more) plovidbe, avioni i motori za njih ;

4) pri nabavci dobara (radova, usluga) za izvođenje građevinskih i instalaterskih radova;

5) kada poreski obveznik izvodi građevinsko-montažne radove za sopstvenu potrošnju.

Povraćaj PDV-a u ovom slučaju se vrši na poseban način - u roku od 10 godina, na osnovu jedne desetine iznosa poreza prihvaćenog na odbitak, u odgovarajućem udjelu u realizaciji oporezivih i neoporezivih transakcija.

Dodatno

Materijali na temu "Porez na dodatu vrijednost"

Poreski odbitak PDV-a - iznosi PDV-a plaćeni dobavljačima, plaćeni pri uvozu na teritoriju Rusije carinskim organima iu drugim sličnim slučajevima, koji umanjuju iznos obračunatog PDV-a.

Porez na dodatu vrijednost (PDV) — indirektni porez, koji je utvrđen Poglavljem 21 "Porez na dodatu vrijednost" poreski broj Rusija. PDV je savezni porez.

Postupci za ispravku prethodno odbitnog PDV-a regulisani su članom 170. Poreskog zakona Ruske Federacije (član 3. člana 170. Poreskog zakona Ruske Federacije). Situacije u kojima su moguće radnje vraćanja poreza na dodatu vrijednost striktno su regulirane važećim poreznim zakonodavstvom.

Kada mogu povratiti porez?

Razmotrimo slučajeve povraćaja PDV-a koji je prethodno prihvaćen za odbitak:

1. Prilikom promjene redoslijeda oporezivanja organizacije. Ovo se odnosi na promjenu režima kako za sve vrste djelatnosti preduzeća, tako i za neke odjele:
2. beneficije ili potpuno oslobađanje od poreskog opterećenja (klauzula 8 člana 145, 145.1 Poreskog zakona Ruske Federacije);
3. kombinacija zanimanja oslobođenih poreza i oporezivih zanimanja (klauzula 2, tačka 3, član 170 Poreskog zakona Ruske Federacije);
4. oslobađanje od oporezivanja niza transakcija (stav 2, stav 3, član 170 Poreskog zakonika Ruske Federacije);
5. funkcionisanje preduzeća sa nultom stopom (član 9, član 167, član 3, član 172 Poreskog zakona Ruske Federacije).
6. Prenos imovine organizacije (osnovna sredstva, nematerijalni objekti, zalihe itd.) odobreni kapital(član 1, član 3, član 170 Poreskog zakona Ruske Federacije).
7. Prilikom prijenosa avansa za kupljenu robu, radove, usluge ili imovinska prava (klauzula 3, član 3, član 170 Poreznog zakona Ruske Federacije).
8. Smanjenje vrednosti prethodno stečenih imovinskih objekata i imovinskih prava (klauzula 4, tačka 3, član 170 Poreskog zakona Ruske Federacije).
9. Primanje naknade za učinjene troškove (klauzula 6, tačka 3, član 170 Poreskog zakona Ruske Federacije).

U skladu sa čl.

Šta je povrat PDV-a

171.1 Poreskog zakonika Ruske Federacije, vraćanje PDV-a koji je prethodno prihvaćen za odbitak (knjiženja će biti predstavljena kasnije u članku) vrši se i za osnovna sredstva koja su korištena za:

• kapitalna izgradnja koju izvodi izvođač;
• kupovina nekretnina;
• nabavka brodova (riječnih, morskih, vazdušnih) na teritoriji Ruske Federacije ili kada se uvoze u Rusku Federaciju;
• otkup proizvoda koji se koriste u građevinarstvu i instalacioni radovi, ili prilikom obavljanja takvih poslova za potrebe preduzeća.

Prema čl. 171.1 Poreskog zakonika Ruske Federacije ne podliježu poslovi sa stalnim sredstvima za koje je u potpunosti izvršena amortizacija i koja su puštena u rad prije više od 15 godina.

Kako se oporaviti

Prijeđimo na pitanje kako vratiti PDV koji je ranije bio prihvaćen za odbitak. Ako PDV nije prihvaćen za odbitak ili utiče na troškove koji su prethodno bili uključeni u troškove oporezivih transakcija, onda se ne vraća (Pisma Ministarstva finansija Ruske Federacije br. 03-07-11/47 od 16. februara 2012. godine, br. .2015).

Za ispravku poreza na dodatu vrijednost potrebno je utvrditi iznos koji se mijenja. Ova radnja se provodi unošenjem obračunatog iznosa poreza u knjigu prodaje, navodeći detalje početne fakture ili računa usklađivanja ili računovodstvenog izvoda (klauzula 4, tačka 3, član 170 Poreskog zakona Ruske Federacije, pismo Ministarstva finansija broj 03-07-11/208 od 02.08.2011.

Nakon registracije unosa, na PDV prijavu (odjeljak 3, red 090) morate unijeti nadoknadivi iznos doprinosa i, u slučaju akontacije, posebno navesti iznos poreza sa avansnog računa na red 110. Tada primljeni iznos mora biti prikazan u računovodstvenim i poreskim evidencijama.

Vrijednost vraćene dodane vrijednosti plaćanja za računovodstvo i poresko računovodstvo(za porez na dohodak) evidentira se kao ostali rashodi (klauzula 11 PBU 10/99, klauzula 2, član 3, član 170, član 264 Poreskog zakona Ruske Federacije). Izuzetak je situacija sa učešćem imovine u odobrenom kapitalu - računovodstvo se vodi na računu 58, za potrebe poreza ne uzima se u obzir kao rashodi (klauzula 1. stav 3. član 170. tačka 3. član 270. Poreskog zakona Ruske Federacije).

Računovodstvo

Razmislite računovodstvene evidencije, koji odražava vraćeni iznos PDV-a, prethodno prihvaćenog za odbitak.

U slučaju prelaska na pojednostavljeni sistem oporezivanja, knjiženja će biti sljedeća:

• Dt 19 Kt 68.02 - Vraćen PDV, ranije prihvaćen za odbitak, knjiženje na materijal u magacinu;
• Dt 20, 26 Kt 19 - vraćeni iznos je uključen u ostale troškove.

Prilikom prenosa imovine u osnovni kapital, sastavljamo sljedeće računovodstvene unose:

• Dt 19 Kt 68.02 - vraćen je porez na DS na objekte prenesene kao odobreni kapital;
• Dt 58,01 Kt 19 - vraćeni iznos se pripisuje početnoj cijeni dionice u UK.

Povraćaj PDV-a iz budžeta: šta je to, kako to učiniti + karakteristike i kada se to ne smije raditi

Početna — Članci

Vraćamo PDV ispravno: kako vratiti prethodno odbitni porez

Slučajevi kada je potrebno povrat PDV-a prethodno prihvaćenog za odbitak toliko da se svaka organizacija može suočiti s tim. Postupak vraćanja poreza razlikuje se u zavisnosti od osnova za njegovu obnovu, kao i od vrste imovine: za zalihe (IPZ) je jedan, za osnovna sredstva (FA) i nematerijalna ulaganja (IA) - drugi, a za nekretnine - treći. Istovremeno, u pismima Ministarstva finansija i Federalne porezne službe možete pronaći mnogo različitih situacija koje nisu predviđene Poreznim zakonikom Ruske Federacije, kada regulatorna tijela zahtijevaju vraćanje PDV-a.
Kako biste lakše saznali kada i kako je potrebno vratiti porez u skladu sa zakonom i uputama porezne uprave, prikupili smo sve podatke i prezentirali ih u generaliziranom obliku. Imajte na umu da se u svim šemama pod zalihama podrazumijevaju dobra, sirovine, materijali i imovina – zalihe, osnovna sredstva i nematerijalna imovina.

Kada Porezni zakonik zahtijeva vraćanje PDV-a

Situacija 1. Prenos imovine na drugu osobu

———————————
<*>Navedeni su najčešći slučajevi. Generalno, ima ih više, jer je potrebno vratiti porez za svaki prenos imovine koji nije priznat kao predmet oporezivanja PDV-om (tač. 1, 2, član 146, stav 2, stav 3, stav 4, stav 2, član 170 Poreskog zakona Ruske Federacije).
Imajte na umu da na prvi pogled proizilazi iz Poreskog zakona Ruske Federacije da je potrebno vratiti PDV koji je prethodno bio prihvaćen za odbitak prilikom prijenosa imovine kao doprinos prema ugovoru o zajedničkoj djelatnosti (Podtačka 2, tačka 3, tačka 4, tačka 2). , član 170, tačka 1, tačka 2, član 146, tačka 4, tačka 3, član 39 Poreskog zakona Ruske Federacije). Međutim, prošle godine je Vrhovni arbitražni sud Ruske Federacije ukazao da u ovom slučaju PDV ne podleže povraćaju (Rezolucija Prezidijuma Vrhovnog arbitražnog suda Ruske Federacije od 22. juna 2010. N 2196/10).
<**>By opšte pravilo PDV na nekretnine mora se na poseban način vratiti u roku od 10 godina, počevši od godine u kojoj je otpočela amortizacija. Međutim, prilikom prijenosa nekretnina ovaj postupak se ne može primijeniti, jer napušta organizaciju i ne koristi se u budućnosti. Dakle, PDV na preostalu vrijednost nekretnine mora se istovremeno vratiti.

Situacija 2. Promjena poreskog režima

———————————
<*>Ako kombinirate UTII i OSNO, tada se PDV mora vratiti na način koji se razmatra u situaciji 4.
<**>Po pravilu, PDV na nekretnine mora se vratiti u roku od 10 godina, a ne odjednom (klauzula 6, član 171 Poreskog zakona Ruske Federacije). Međutim, ovo pravilo se odnosi samo na obveznike PDV-a. A budući da nakon prelaska na USNO i plaćanja UTII-a, organizacija (preduzetnik) prestaje biti obveznik PDV-a, porez na sve nekretnine mora se istovremeno vratiti (Pismo Ministarstva finansija Rusije od 05.06. 2007 N 03-07-11 / 150).

Imajte na umu da se Porezni zakonik Ruske Federacije također odnosi na potrebu vraćanja PDV-a na radove i usluge (podstav 2, tačka 3, član 170 Poreskog zakona Ruske Federacije). Međutim, nije potrebno vraćati PDV za usluge, ali je potrebno za radove, ali ne uvijek. Hajde da objasnimo.
Činjenica je da se usluge konzumiraju u procesu njihovog pružanja (klauzula 5, član 38 Poreskog zakona Ruske Federacije) i stoga se ne mogu koristiti u budućnosti. Uostalom, na dan potpisivanja akta o pružanju usluga, njihov trošak se u potpunosti uzima u obzir u troškovima. Ali rezultati obavljenog rada mogu se koristiti dugo vremena (klauzula 4, član 38 Poreznog zakona Ruske Federacije). Ako je trošak izvedenih radova nakon potpisivanja potvrde o prijemu u potpunosti uzet u obzir u računovodstveni troškovi, tada nema potrebe za povraćajem poreza. Ispostavilo se da su potpuno potrošeni. Ako se trošak rada u računovodstvenim troškovima ne uzme u obzir ili se djelimično uzme u obzir, tada će se PDV na cijenu ovih radova morati vratiti. Na primjer, pri prelasku na poseban režim potrebno je povrat PDV-a iz troškova ugovorenih radova za izgradnju objekta koji se vodi kao dio izgradnje u toku na računu 08 „Ulaganja u dugotrajna sredstva“ (Upute za korištenje kontni plan). Na kraju krajeva, kada zgrada bude završena i postane glavna imovina, rezultat svih obavljenih radova koristiće neplatiša PDV-a.
Imajte na umu da se u slučaju naknadnog povrata OSNO-u ne mogu odbiti prethodno vraćeni iznosi PDV-a na imovinu koja će se ponovo koristiti za PDV aktivnosti. Kako objašnjava Ministarstvo finansija, to jednostavno nije predviđeno normama Kodeksa (Pisma Ministarstva finansija Rusije od 23.06.2010 N 03-07-11 / 265, od 27.01.2010 N 03-07- 14 / 03).
Situacija 3. Korištenje imovine samo u transakcijama "bez PDV-a".

———————————
<*>Nije potrebno vraćati PDV na nekretnine (klauzula 6, član 171 Poreskog zakona Ruske Federacije):
(ili) potpuno amortizovan;
(ili) od datuma puštanja u rad koje je prošlo 15 ili više godina.
<**>Ministarstvo finansija insistira da se postepeni postupak vraćanja PDV-a ne odnosi na sve nekretnine, već samo na one za koje je amortizacija počela da se obračunava nakon 01.01.2006. (Pismo Ministarstva finansija Rusije od 13.04. /2006 N 03-04-11 / 65). Ovo ne proizilazi direktno iz Poreskog zakona Ruske Federacije. Međutim, u šemi smo dali proceduru za vraćanje PDV-a, uzimajući u obzir zahtjeve ruskog Ministarstva finansija.

Situacija 4. Korištenje imovine u djelatnostima, oporezive i neoporezive(na primjer, kada se kombinira OSNO i UTII)

Situacija 5. Dobijanje oslobođenja od izvršavanja obaveza obveznika PDV-a
U tom slučaju, porez koji je prethodno prihvaćen za odbitak mora se vratiti:
- u tromjesečju koji prethodi dobijanju izuzeća, po formulama datim u situaciji 2 (tač. 2. stav 3. stav 3. st.

Kako povratiti PDV

2 žlice. 170. stav 8. čl. 145 Poreskog zakona Ruske Federacije):
— prema inventarima;
— nepokretnosti za koje je amortizacija počela da se obračunava prije 01.01.2006.
- ostala osnovna sredstva (ne objekti nekretnina);
— nematerijalna ulaganja;
- postupno - u IV kvartalu svake godine (31.12.) u trajanju od 10 godina, počevši od godine u kojoj je počela amortizacija na objektima nekretnina, za koje je amortizacija počela da se obračunava nakon 01.01.2006. godine, prema datoj formuli u situaciji 3 (klauzula 6 člana 171 Poreskog zakona RF). Neki stručnjaci smatraju da ako u IV kvartalu godine i dalje primijenite oslobođenje od PDV-a, tada se prethodno odbitni PDV na nekretnine možda neće vratiti. Zaista, u ovom slučaju ste oslobođeni ispunjavanja obaveza obveznika PDV-a, što znači da ne morate da obračunavate i plaćate porez. Međutim, u ovom slučaju nisu isključeni sporovi sa poreskim organima, a takav stav će se morati braniti na sudu.
Situacija 6. Kupac je prihvatio odbitak PDV-a od avansa prenesenog na dobavljača (Podstav 3, tačka 3, član 170, tačka 12, član 171 Poreskog zakona Ruske Federacije)
U ovom slučaju, porez na dodatu vrijednost mora se vratiti u trenutku u tromjesečju u kojem (podstav 3. stav 3. člana 170. Poreskog zakona Ruske Federacije):
(ili) podliježu odbitku ulaznog PDV-a na dobra (radove, usluge, imovinska prava), za čiju je isporuku prenesen avans. Porez se mora vratiti u istom iznosu u kojem je PDV prihvaćen za odbitak na dobra (radove, usluge, imovinska prava) primljena od prodavca. Navedeno je u fakturi za otpremu dobavljača (Pisma Ministarstva finansija Rusije od 01.07.2010. N 03-07-11/279, od 28.1.2009. N 03-07-11/20);
(ili) vraćena avansna uplata:
(ili) u vezi sa promenom uslova ugovora;
(ili) u vezi sa raskidom ugovora.
Porez na dodatu vrijednost mora se vratiti u iznosu koji se može pripisati vraćenom avansu.

Kada regulatorna tijela zahtijevaju povrat PDV-a

Ministarstvo finansija i Federalna porezna služba insistiraju na vraćanju PDV-a u slučajevima kada se imovina više ne može koristiti u aktivnostima organizacije i ne prenosi se na bilo koga.

Međutim, opsežna arbitražna praksa ukazuje da ne postoji obaveza povrata PDV-a:
- u slučaju nestašice, krađe MPZ i OS (Odluka Vrhovnog arbitražnog suda Ruske Federacije od 23. oktobra 2006. N 10652/06, Rezolucija Federalne antimonopolske službe N N A19-19165 / 06-F02-2618 / 07 , u predmetu N A17-2257 / 2008-05-21);
- u slučaju uništenja MPZ i OS kao posljedica požara i elementarnih nepogoda (Rešenje FAS-a N N KA-A41 / 2501-09, u predmetu N A82-15724 / 2004-37, u predmetu N A56-5351 / 2009. );
- prilikom otpisa osnovnih sredstava prije isteka perioda amortizacije zbog moralnih, habanje ili likvidaciju (Rezolucija FAS-a N N A33-8478 / 06-F02-375 / 07, F03-2765 / 2009, u predmetu N A45-4004 / 2009);
- prilikom otpisa robe zbog isteka roka trajanja (Rezolucija Federalne antimonopolske službe N F04-4806 / 2007 (36309-A03-42));
- za sirovine i materijale za koje se pokazalo da su neispravni ili utrošeni na proizvodnju gotovih proizvoda u kojem je brak otkriven (Rezolucija FAS-a N N F04-4812 / 2006 (25040-A46-31), KA-A41 / 1528-08, u predmetu N A55-11139 / 2008);
- prilikom otpisa inventara zbog gubitka prezentacije (Rješenja FAS-a u predmetu N A82-15724 / 2004-37, u predmetu N A27-1420 / 2010).
Glavni argument svih sudova je sledeći: spisak slučajeva kada je potrebno vratiti PDV dat je u stavu 3 čl. 170 Poreznog zakona Ruske Federacije i zatvoren je. Dakle, u svim ostalim slučajevima, pretporez nije potrebno vraćati.
Dakle, ako poreski organi insistiraju na vraćanju PDV-a u gore navedenim slučajevima, a vi ste spremni da se raspravljate sa njima, onda se sa sigurnošću možete obratiti sudu, on će vas podržati i priznati dodatnu naplatu PDV-a kao nezakonitu.

Gdje prikazati obnovljeni porez

Korak 1. Upišite se u prodajnu knjigu(Član 16. Pravila vođenja knjiga nabavki i knjiga prodaje):
(ili) podatke o fakturi na osnovu koje je PDV primljen na odbitak (prethodno upisan u knjigu nabavki, uključujući i avans). U tom slučaju u prodajnoj knjizi mora biti navedeno:
- u kolonama 1 - 3a - datum i broj računa dobavljača, njegovo ime, PIB i KPP;
- u koloni 3b - datum kada je isporučiocu isplaćen trošak imovine;
- u kolonama 4 - 6b - ukupna vrijednost imovine sa koje se vraća porez, zajedno sa PDV-om, kao i posebno vrijednost imovine (bez PDV-a) sa koje se vraća porez i iznos sam vraćeni PDV;
(ili) potvrda računovođe, ako nemate fakture na dan povraćaja PDV-a, na primjer, zbog isteka perioda njihovog skladištenja (podstav 8, stav 1, član 23 Poreskog zakona Ruske Federacije). Ova potvrda mora odražavati obračunati iznos PDV-a koji treba povratiti (Pismo Ministarstva finansija Rusije od 20. maja 2008. N 03-07-09 / 10). Tada ćete u prodajnoj knjizi morati navesti:
- u koloni 1 - datum i broj računovodstvenog iskaza;
- u koloni 5b - iznos nadoknadivog PDV-a.
Ostala polja mogu ostati prazna.
Korak 2 Na povrat PDV-a, u redu 090 sec. 3, iz knjige prodaje prenijeti ukupan iznos poreza koji treba naplatiti. I još nešto: posebno na liniji 110 (uključeno u red 090) Sec. 3 Odaberite iznos povrata PDV-a avansna faktura.
Pored toga, za svaku nekretninu, za koju je amortizacija počela da se obračunava nakon 01.01.2006. godine, potrebno je popuniti poseban Dodatak br. 1 čl. 3. Ovaj prilog se podnosi poreskoj upravi jednom godišnje i uračunava u PDV prijavu za četvrti kvartal tekuće godine (tačka 39. Pravilnika)
. Obračunava iznos PDV-a koji podliježe godišnjem povratu na nekretnine. Iz kolone 4 reda 080 Priloga N 1, iznos poreza koji se vraća mora se prenijeti u red 090 odjeljka. 3 PDV prijave za 4. kvartal (tačka 39.18 Naredbe).
Korak 3 U računovodstvenom i poreskom računovodstvu iznos vraćenog poreza na imovinu se obračunava različito u zavisnosti od situacije. Dakle, za imovinu prenesenu kao ulog u odobreni kapital, iznos vraćenog poreza:
- u računovodstvu uključiti u početni trošak finansijske investicije(prikazano na zaduženju računa 58) (Pismo Ministarstva finansija Rusije od 30. oktobra 2006. N 07-05-06 / 262);
- u poreskom računovodstvu, ne uključuju kao rashode ni prilikom prenosa imovine, ni prilikom prodaje udela u odobrenom kapitalu (podstav 1, tačka 3, član 170, tačka 3, član 270 Poreskog zakona Ruske Federacije).
I u svim drugim situacijama, iznos vraćenog poreza na imovinu (osim vraćenog PDV-a iz prenesenog avansa) i računovodstveno, a za potrebe obračuna poreza na dohodak, uzeti u obzir u drugim rashodima (klauzula 11 PBU 10/99 "Troškovi organizacije", odobreni Naredbom Ministarstva finansija Rusije od 6. maja 1999. N 33n; podstav 2, stav 3, član 170, član 264 Poreskog zakona Ruske Federacije).

Imajte na umu da je krajem prošle godine Državna duma primila zakon o izmjeni poglavlja. 21 Poreskog zakona Ruske Federacije, koji predviđa obavezu vraćanja PDV-a na dobra i osnovna sredstva u slučaju njihove krađe ili nestašice utvrđene rezultatima inventara (nacrt savezni zakon br. 482215-5). Velika je vjerovatnoća da će ovi amandmani biti usvojeni, jer ih je pripremilo rusko Ministarstvo finansija. Stoga je moguće da će uskoro u ovim slučajevima biti potrebno vratiti PDV, ne prema zahtjevima inspektora, već po zakonskim osnovama. Takođe, planirano je da povratni iznos PDV-a ne bude uključen u rashode prilikom obračuna poreza na dobit.

Vraćanje PDV-a, PDV-a

11. Postoje razlozi za povraćaj iznosa PDV-a,

prethodno prihvaćene za odbitak, te postupak njihove restauracije

Može se reći da je usvajanjem izmjena i dopuna Poreskog zakonika Ruske Federacije stavljena tačka na spor između poreznih obveznika i poreskih organa po pitanju vraćanja iznosa PDV-a koji su ranije bili prihvaćeni za odbitak, od 1. januara 2006. takva obaveza je predviđena zakonom.

Ranije je klauzula 3 Poreskog zakonika Ruske Federacije predviđala obavezu povrata PDV-a samo u slučaju odbitka ili povraćaja iznosa poreza koji podliježu računovodstvu u troškovima dobara (radova, usluga) (vidi klauzulu 2 Porezne Kodeks Ruske Federacije).

Spisak slučajeva kada su poreski iznosi koji su prethodno prihvaćeni za odbitak podložni povratu je zatvoren i glasi:

a. prijenos imovine, nematerijalne imovine i imovinskih prava kao doprinosa u odobreni (dionički) kapital privrednih društava i partnerstava ili udjela u dionicama (klauzula 1. tačka 3. Poreskog zakona Ruske Federacije);

Prije uvođenja ovih promjena ovakva situacija se razvijala arbitražna praksa o nepostojanju obaveze poreskog obveznika da povrati PDV nakon prenosa imovine u odobreni kapital Predsjedništva Vrhovnog arbitražnog suda Ruske Federacije od 11. novembra 2003. N 7473/03).

Iznos koji se vraća obračunava se na osnovu iznosa PDV-a koji je prethodno prihvaćen za odbitak. U odnosu na osnovna sredstva i nematerijalna ulaganja, porez podliježe povratu u iznosu koji je srazmjeran preostaloj (knjigovodstvenoj) vrijednosti, isključujući revalorizaciju (stav 2. tačka 1. tačka 3. Poreskog zakona Ruske Federacije). Prilikom prijenosa imovine u odobreni kapital, prenosilac mora u "dokumentima koji formaliziraju prijenos određene imovine, nematerijalne imovine i imovinskih prava" navesti iznos poreza koji treba vratiti, a strana koja prima ima pravo da ga prihvati. za odbitak (stav 3. stav 1. stav 3. i 11. Poreskog zakona Ruske Federacije).

Pravila odobrena Uredbom Vlade Ruske Federacije od 02.12.2000. N 914 (podložna promjenama Uredbom Vlade Ruske Federacije od 11.05.2006. N 283) pokazuju kako sastaviti dokumente za prihvatanje PDV-a za odbitak. Prvo, potvrđuje se da se odbitak iznosa poreza na primljenu imovinu (nematerijalna imovina i imovinska prava) vrši ne na osnovu fakture, već na osnovu dokumenata koji formaliziraju njihov prijenos kao doprinos na ovlašteni (udio) kapital (fond). Preduslov za prihvatanje PDV-a na odbitak je izdvajanje u ovim dokumentima iznosa poreza koji je osnivač vratio. Dokumenti koji se koriste za formalizovanje prenosa imovine moraju biti upisani u knjigu kupovine u trenutku kada je primljena imovina registrovana. Primljeni dokumenti ili njihove overene kopije moraju se voditi u registru primljenih faktura (stav 4. Pravilnika).

O tome pogledajte u "Nova dokumenta za računovođu", izdanje od 18.05.2006.

b. u slučaju daljeg korišćenja dobara, radova, usluga, uključujući osnovna sredstva, nematerijalna sredstva za operacije navedene u klauzuli 2 Poreskog zakonika Ruske Federacije, odnosno ne podležu PDV-u (klauzula 2, tačka 3 Poreznog Kodeks Ruske Federacije).

Ovo uključuje situacije povrata PDV-a pri prenosu osnovnih sredstava, nematerijalne imovine i (ili) druge imovine, imovinskih prava na sljedbenika (nasljednike) tokom reorganizacije pravna lica, kao i vraćanje PDV-a nakon prelaska na posebne poreske režime predviđene Poreskim zakonikom RF (pojednostavljeni sistem oporezivanja i jedinstveni porez na imputirani prihod). Izuzetak je prelazak na plaćanje jedinstvenog poljoprivrednog poreza u skladu sa Poreskim zakonikom Ruske Federacije (stav 6. stav 2. stav 3. Poreskog zakona Ruske Federacije).

Dakle, iznosi poreza koji podliježu povratu u ovim situacijama nisu uključeni u trošak ovih dobara (radova, usluga), već se uzimaju u obzir kao dio drugih troškova u skladu s Poreskim zakonikom Ruske Federacije (stav 3. stav 2, st

PDV - za lutke. Šta je to jednostavnim riječima

Iznosi PDV-a se moraju vratiti u sljedećim periodima:

a. U slučaju prenosa imovine u osnovni kapital druge organizacije, prenosa na sljednika u toku reorganizacije, korištenja dobara (radova, usluga) u obavljanju poslova koji ne podliježu oporezivanju, restauracija će se izvršiti u meri u kojoj poreski period, u kojoj su osnovna sredstva, nematerijalna imovina i imovinska prava su preneta ili počinju da se koriste od strane poreskog obveznika za neoporezive transakcije.

b. Prilikom prelaska na posebne poreske režime, iznosi poreza podliježu povratu u poreskom periodu koji prethodi prelasku na ove režime (stav 5. stav 2. stav 3. Poreskog zakona Ruske Federacije).

Osim toga, prilikom vraćanja PDV-a ne naplaćuju se penali na iznos vraćenog poreza, budući da je poreski obveznik prethodno zakonito primjenio poreske olakšice. U ovom slučaju ne postoji osnov za obračun penala – plaćanje poreza na kasniji datum od utvrđenog zakonodavstvom o porezima i naknadama.

U svim slučajevima povraćaja PDV-a predviđenim stavom 3. Poreskog zakona Ruske Federacije, poreski obveznik mora uknjižiti u knjigu prodaje račun na osnovu kojeg su iznosi poreza prethodno prihvaćeni za odbitak. Istovremeno se registruje faktura za iznos poreza koji treba vratiti, stav 16 Pravila odobrenih Uredbom Vlade Ruske Federacije od 02.12.2000 N 914). O tome pogledajte u "Nova dokumenta za računovođu", izdanje od 18.05.2006.

Budući da je spisak slučajeva povrata PDV-a iscrpan, porezni obveznik nije dužan povratiti PDV prilikom otpisa zaliha i osnovnih sredstava u vezi s njihovom krađom ili uništenjem, u drugim sličnim situacijama koje nisu direktno navedene u Poreznom zakoniku Ruske Federacije. . Ovaj zaključak je potvrđen sudska praksa Federalni arbitražni sud Centralnog okruga od 06.04.2005. N A48-7767 / 04-15 (o robi i materijalu), Savezni arbitražni sud Sjeverozapadnog okruga od 01.03.2006. N A26-4963 / 2005-29 ( o robi i materijalu), Savezni arbitražni sud Istočnosibirskog okruga br. A19-21458/05-20-F02-332/06-S1 od 16. februara 2006. (o robi), Savezni arbitražni sud Zapadnosibirskog okruga od 04.05.2006. godine broj F04-5209/2005 (22104-A27-3) (o osnovnim sredstvima), Savezni arbitražni sud Sjeverozapadnog okruga od 21.04.2006. N A56-8735 / 2005 (o osnovnim sredstvima), Savezni arbitražni sud Uralskog okruga od 03.05.2006 N F09-3264 / 06-C7 (o stalnim sredstvima) ).

Ako, kako bi izbjegla sporove s poreznim vlastima, organizacija ipak vrati PDV na dobra i osnovna sredstva otpisana u računovodstvu zbog požara, elementarnih nepogoda, nesreća i drugih vanrednih situacija, onda ove iznose treba uključiti u neposlovne troškove ako postoje dokumenti koji potvrđuju činjenicu gubitka i činjenice hitan slučaj Ministarstvo finansija Rusije od 06.05.2006 N 03-03-04 / 1/421). Za više informacija o povraćaju PDV-a na otpisana dobra i osnovna sredstva pogledajte "Nova dokumenta za računovođu", izdanje od 25.05.2006.

Prelazne odredbe

Budući da su slučajevi obaveznog povraćaja PDV-a uvedeni od 1. januara 2006. godine, to nije osnov za povraćaj PDV-a u periodima koji prethode stupanju na snagu novog izdanja Poreskog zakonika Ruske Federacije. Odnosno, u slučaju prenosa imovine u osnovni kapital druge organizacije 2005. godine, prilikom prelaska na poseban poreski režim od 1. januara 2006. godine, nema razloga za vraćanje iznosa PDV-a.

Po pitanju vraćanja iznosa PDV-a na osnovna sredstva i stanja dobara prilikom prelaska na pojednostavljeni poreski sistem od 1. januara 2006. godine, postoje dva stava:

1. Prilikom prelaska na pojednostavljeni poreski sistem u 2006. godini, obveznik je dužan da vrati iznos PDV-a i podnese prijavu za decembar (ili IV kvartal) 2005. godine. O potrebi vraćanja PDV-a poreske vlasti govore u svojim objašnjenjima, također koristeći stare argumente. Dakle, u pismu Federalne poreske službe Ruske Federacije od 24. novembra 2005. N MM-6-03 / [email protected] poreski organi, kao obrazloženje za svoj stav, pozivaju se na Ministarstvo finansija Ruske Federacije od 03.03.2005. N 31n (koje je odobrilo obrasce poreskih prijava PDV-a i uputstva za njihovo popunjavanje), prema kojima su iznosi " vraćeni PDV iskazuju se u redu 370 poreska prijava. Istovremeno, finansijsko odeljenje smatra da iznose vraćenog poreza treba uzeti u obzir kao druge troškove vezane za proizvodnju i prodaju (vidi Ministarstvo finansija Rusije od 03.05.2006. N 03-11-04 / 3/ 230, za detaljnije – računovođa izdavanja“ od 25.05.2006.

2. Prilikom prelaska na pojednostavljeni poreski sistem u 2006. godini, iznosi PDV-a ne podležu povraćaju, jer po novom izreku st. 2, stav 3 Poreskog zakona Ruske Federacije, iznosi se vraćaju u periodu koji prethodi tranziciji. Shodno tome, trebalo bi da budu vraćeni u decembru (u četvrtom kvartalu) 2005. godine, međutim, tokom ovog perioda, promene u Ruskoj Federaciji još nisu stupile na snagu i daju retroaktivno dejstvo aktima zakona o porezima i naknadama koji se pogoršavaju. situacija poreskih obveznika je neprihvatljiva u skladu sa stavom 2 NK RF. Prije uvođenja promjena u Ruskoj Federaciji po pitanju povraćaja PDV-a, razvila se opsežna sudska praksa u korist poreskog obveznika, uključujući i Prezidijum Vrhovnog arbitražnog suda Ruske Federacije od 30. marta 2004. N 15511/03 ( o vraćanju PDV-a nakon prelaska na pojednostavljeni poreski sistem). Prilikom odabira opcije ponašanja, imajte na umu da će odabir druge opcije vjerovatno izazvati spor sa poreznom upravom.

3) u vezi sa dobrima (radovima, uslugama), uključujući stalna sredstva, nematerijalna ulaganja i imovinska prava, prvobitno stečena za transakcije koje podliježu PDV-u, a zatim se koriste:

• u transakcijama navedenim u članu 149. Poreskog zakona Ruske Federacije;

• u poslovima u kojima Rusija nije mjesto prodaje;

• u drugim transakcijama koje se ne priznaju kao prodaja (navedene u stavu 2 člana 146 Poreskog zakona Ruske Federacije).

Izuzeci od ovog pravila (kada nije potrebno povrat PDV-a):

• prenos imovine ili imovinskih prava na sticaoca tokom reorganizacije. Izuzetak je ako je pravni sljedbenik obveznik PDV-a. Ako nasljednik primjenjuje posebne poreske režime, PDV odbija reorganizirana organizacija treba restaurirati ;

• prijenos imovine na učesnika u ugovoru o jednostavnom ili investicionom ortakluku (njegov sljednik), ako je njegov udio odvojen od imovine koja se nalazi u zajedničko vlasništvo strane u ugovoru, ili podelu takve imovine;

• obavljanje poslova (pružanje usluga) van Rusije od strane ruskih avijacijskih preduzeća u sklopu mirovnih i humanitarnih aktivnosti.

4) prilikom prelaska sa zajednički sistem oporezivanje za pojednostavljeno oporezivanje, plaćanje UTII. Prilikom prelaska na plaćanje jedinstvenog poljoprivrednog poreza nije potrebno vraćati PDV;

5) po prijemu dobara (radova, usluga) za čiji je promet plaćen avans, kao i po povratu avansa od strane dobavljača (izvršioca);

6) kada se cena ili količina primljene robe (radova, usluga, imovinskih prava) smanji, uključujući i kao rezultat smanjenja cene od strane prodavca (izvršioca);

7) pri dobijanju subvencija iz saveznog budžeta za naknadu troškova za plaćanje kupljenih dobara (radova, usluga), uključujući PDV, kao i za naknadu troškova plaćanja PDV-a pri uvozu robe u Rusiju i na teritorije pod njenom nadležnošću.

Ovaj postupak proizilazi iz odredbi stava 3. člana 170. Poreskog zakona Ruske Federacije.

Situacija: da li je potrebno vratiti ulazni PDV na kupljenu nekretninu da bi se koristio u transakcijama koje ne podliježu ovom porezu? Na kraju tromjesečja troškovi takvih operacija nisu prelazili 5 posto ukupnih troškova organizacije.

Odgovor: da, potrebno je. Objašnjenja su sljedeća.

S jedne strane, postoji pravilo: ako za četvrtinu udio troškova na operacije oslobođene PDV-a ne prelazi 5 posto ukupnih troškova, tada organizacija može odbiti sav ulazni porez koji su dobavljači prikazali u ovom kvartalu. Uključujući imovinu koja je kupljena za korištenje u transakcijama koje ne podliježu PDV-u. Odnosno, kada se posmatra takav odnos troškova, organizacija ima pravo da ne vodi posebnu evidenciju ulaznog PDV-a . To je predviđeno stavom 7. tačke 4. člana 170. Poreskog zakona Ruske Federacije.

Međutim, s druge strane, postoji posebna odredba Poreskog zakona Ruske Federacije, tačnije podstav 2 stava 3 člana 170. On direktno obavezuje vraćanje PDV-a na imovinu koja se koristi u neoporezivim transakcijama. To je pravilo koje se prije svega treba pridržavati.

Stoga, nakon što je stečenu imovinu priznala za operacije bez PDV-a i odbivši pretporez na takvu imovinu, organizacija mora povratiti ovaj iznos poreza i uključiti ga u vrijednost imovine. Ovo se mora uraditi u kvartalu kada organizacija zapravo počne da koristi ovu imovinu u preferencijalnim transakcijama.

Slična pojašnjenja sadržana su u pismu Ministarstva finansija Rusije od 17. septembra 2013. godine br. 03-07-11 / 38427.

Primjer povrata ulaznog PDV-a na imovinu stečenu za korištenje u transakcijama oslobođenim poreza

U septembru je Alfa doo kupila seriju stolica namijenjenih za prebacivanje u ambulantu organizacije. Djelatnosti ambulante oslobođene su oporezivanja na osnovu podstava 2. stava 2. člana 149. Poreskog zakona Ruske Federacije. Cijena stolica je 118.000 rubalja. (uključujući PDV - 18.000 rubalja). Organizacija je obveznik PDV-a. U trećem tromjesečju, rashodi na operacije oslobođene poreza nisu prelazili 5 posto ukupnih troškova organizacije. Stoga, Alfin računovođa nije vodio posebne evidencije PDV-a i prihvatio je cjelokupni iznos poreza koji je prikazan za odbitak.

U oktobru su, na osnovu fakture, stolice prebačene iz magacina u ambulantu. Tako je Alfa počela da koristi imovinu u transakcijama koje ne podležu PDV-u. S tim u vezi, u izjavi za četvrti kvartal, računovođa organizacije je prikazao obnovljeni iznos poreza koji je prethodno prihvatio za odbitak.

Iznos PDV-a koji se može povratiti iznosi 18.000 rubalja.

Savjet Napomena: pojašnjenja data u pismu Ministarstva finansija Rusije od 17. septembra 2013. br. 03-07-11 / 38427 zapravo lišavaju organizacije prava na odbitak cjelokupnog iznosa ulaznog PDV-a uz mali obim transakcija oslobođeni oporezivanja. Ispada da nije preporučljivo primjenjivati ​​normu stava 7. stava 4. člana 170. Poreskog zakonika Ruske Federacije u praksi. Prilikom kupovine imovine namijenjene za korištenje u transakcijama bez PDV-a, bolje je odmah u cijenu ove nekretnine uključiti iznos pretporeza.

Situacija: da li je potrebno vratiti ulazni PDV na robu koja je otpisana zbog isteka roka upotrebe (prodaja)?

Odgovor: da, potrebno je.

Kada se roba otuđi iz razloga koji nisu vezani za prodaju ili besplatan transfer(posebno kod otpisa zbog isteka roka trajanja ili prodaje), predmet PDV-a ne nastaje. Ovaj zaključak proizilazi iz ukupnosti normi članova 39. i 146. Poreskog zakona Ruske Federacije. Zauzvrat, odbitak ulaznog PDV-a na kupljenu robu priznaje se kao zakonit samo ako se ta dobra koriste u transakcijama koje podliježu PDV-u (potklauzula 1, tačka 2, član 171 Poreskog zakona Ruske Federacije). Jer u situaciji koja se razmatra ovo stanje nije ispunjen, iznos PDV-a koji je prethodno prihvaćen za odbitak (u smislu otpisanih dobara) mora biti vraćen. Slična pojašnjenja sadržana su u pismima Ministarstva finansija Rusije od 4. jula 2011. br. 03-03-06 / 1/387 od 19. maja 2010. godine br. 03-07-11 / 186 i Federalne poreske službe Rusije od 11. avgusta 2011. br. AS-4-3/13072.

Savjet: postoje argumenti koji dozvoljavaju da se ne vrati ulazni PDV, prethodno prihvaćen za odbitak na robu koja je otpisana zbog isteka roka trajanja (prodaja). One su sljedeće.

Organizacija mora povratiti PDV samo u slučajevima izričito navedenim u stavu 3 člana 170 Poreskog zakona Ruske Federacije. Otpis robe zbog isteka roka trajanja (realizacije) se ne pominje u ovom stavu. Porezni zakonik Ruske Federacije ne predviđa druge osnove za povraćaj PDV-a.

Osim toga, prvobitno je bila opravdana primjena poreske olakšice za robu koja je kasnije postala neprikladna za prodaju. Zaista, da bi se prikazao ulazni PDV za odbitak, nije neophodno da je kupljena roba već prodata. Dovoljno je da organizacija ima namjeru da ih koristi na ovaj način. Ovo proizilazi iz stava 2 člana 171 Poreskog zakona Ruske Federacije. Budući da se otpisom dobara zbog isteka roka trajanja (realizacije) ne mijenja prvobitna svrha njihovog nabavke, organizacija nema osnova za povraćaj ranije odbitnog PDV-a. U arbitražnoj praksi postoje primjeri sudskih odluka koje potvrđuju legitimnost takvog pristupa (vidi, na primjer, odluku Vrhovnog arbitražnog suda Ruske Federacije od 14. marta 2011. br. VAS-18346/10, rezoluciju od FAS Dalekoistočnog okruga od 27. decembra 2010. br. F03-8694 / 2010., Centralni okrug od 2. novembra 2010. br. A48-4851 / 2009., Moskovski okrug od 15. septembra 2010. godine br. 10).

Nema potrebe za povraćajem PDV-a čak i ako organizacija otpiše robu kojoj je istekao rok nakon što je prodata, a zatim je kupac vrati zbog isteka roka trajanja. Ovaj zaključak proizilazi iz odluke Vrhovnog arbitražnog suda Ruske Federacije od 19. maja 2011. godine broj 3943/11.

Situacija: da li je potrebno vratiti ulazni PDV na materijale utrošene na proizvodnju proizvoda za koje se pokazalo da su neispravni? Krivih nema, a neispravni proizvodi nisu predmet prodaje.

Odgovor: da, potrebno je.

Neispravni proizvodi se ne koriste u transakcijama koje podliježu PDV-u. PDV se može odbiti samo na materijale koji se koriste u transakcijama koje podliježu ovom porezu (klauzula 2, član 171 Poreskog zakona Ruske Federacije). Dakle, PDV na brak mora biti vraćen. Kada se komentarišu slične situacije, takva objašnjenja daju regulatorni organi (pisma Ministarstva finansija Rusije od 1. novembra 2007. br. 03-07-15 / 175 i Federalne poreske službe Rusije od 20. novembra 2007. godine br. ŠT-6-03 / 899, od 20. juna 2006. br. SHT-6-03/614). Prema regulatornim tijelima, potrebno je vratiti PDV u tromjesečju u kojem se gubici iz braka otpisuju u računovodstvu (pismo Ministarstva finansija Rusije od 1. novembra 2007. br. 03-07-15 / 175).

Savjet: postoje argumenti koji omogućavaju organizacijama da ne povrate PDV koji je prethodno bio prihvaćen za odbitak na materijale utrošene na proizvodnju neispravnih proizvoda. One su sljedeće.

Organizacija mora povratiti PDV samo u slučajevima izričito navedenim u stavu 3 člana 170 Poreskog zakona Ruske Federacije. Proizvodnja neispravnih proizvoda nije spomenuta u ovom stavu. Porezni zakonik Ruske Federacije ne predviđa druge osnove za vraćanje ulaznog PDV-a.

Osim toga, rijetko u nekoj produkciji nema braka. S tim u vezi, troškovi organizacije leže u cijeni proizvoda. Odnosno, troškovi braka su uključeni u cenu dobrih proizvoda (Uputstvo za kontni plan). Stoga, iako su materijali potrošeni na neispravne proizvode, oni su i dalje relevantni za prodaju dobrih proizvoda. To znači da su usmjereni na obavljanje poslova koji podliježu PDV-u.

Legitimnost ovakvog pristupa potvrđuje arbitražna praksa (vidi, na primjer, presude Vrhovnog arbitražnog suda Ruske Federacije od 15. marta 2011. br. VAC-2416/11 od 25. novembra 2010. godine br. VAC-14097 /10, odluka Vrhovnog arbitražnog suda Ruske Federacije od 23. oktobra 2006. godine br. 10652/06, rješenja Federalne antimonopolske službe Moskovskog okruga od 15. jula 2014. godine broj F05-7043/2014 od jula 23. 2012. br. A40-100625/11-116-282 od 26. februara 2013. godine br. A40-62341/ 12-115-418 Volškog okruga od 30. novembra 2010. godine br. A55-30097 od 15. jula 2010. br. A55-29172/2009 Centralnog okruga od 14. aprila 2010. br. A54-3296/2009-C20).

Situacija: da li je potrebno vratiti ulazni PDV na imovinu izgubljenu kao rezultat krađe (požar, šteta i sl.)? Nedostatak je utvrđen tokom inventara.

Odgovor: da, potrebno je.

Ulazni PDV na imovinu izgubljenu tokom krađe (ako počinioci nisu identifikovani), požara, oštećenja itd., mora se vratiti. To je zbog činjenice da takvu imovinu organizacija nije koristila u transakcijama koje podliježu PDV-u. Odbitak PDV-a je moguć samo za imovinu koja se koristi u transakcijama koje podliježu PDV-u (klauzula 2, član 171 Poreskog zakona Ruske Federacije). Porez morate vratiti u tromjesečju u kojem je nestala imovina otpisana iz registra prema rezultatima inventara .

Kada se komentarišu slične situacije, takva pojašnjenja daju regulatorni organi (pisma Ministarstva finansija Rusije od 15. maja 2008. br. 03-07-11 / 194, od 1. novembra 2007. godine br. 03-07-15 / 175 od 14. avgusta 2007. godine 03-07-15/120, 31. jula 2006. godine br. 03-04-11/132 i 6. maja 2006. godine br. Rusija od 20. novembra 2007. br. ŠT -6-03/899).

Savjet: postoje argumenti koji omogućavaju organizacijama da ne povraćaju PDV koji je ranije prihvaćen za odbitak na imovinu izgubljenu tokom krađe (ako počinioci nisu identifikovani), požara, štete itd. Oni su sledeći.

Organizacija mora povratiti PDV samo u slučajevima izričito navedenim u stavu 3 člana 170 Poreskog zakona Ruske Federacije. imovina (gubitak imovine u slučaju krađe u odsustvu počinioca, požar, šteta i sl.) u ovom stavu se ne pominje. Porezni zakonik Ruske Federacije ne predviđa druge osnove za povraćaj PDV-a.

Osim toga, prethodno je zakonski prihvaćen za odbitak ulazni PDV na imovinu izgubljenu zbog krađe, oštećenja, požara itd. Do trenutka primjene odbitka nije neophodno da je imovina već korištena za obavljanje oporezivih transakcija. Dovoljno je da organizacija ima namjeru da to iskoristi na ovaj način. Ovo proizilazi iz stava 2 člana 171 Poreskog zakona Ruske Federacije.

Budući da gubitak imovine ne mijenja prvobitnu svrhu njenog sticanja, organizacija nema osnova za vraćanje prethodno odbitnog PDV-a.

Ispravnost ovakvog pristupa potvrđuje brojna arbitražna praksa (vidi, na primjer, odluke Vrhovnog arbitražnog suda Ruske Federacije od 19. maja 2011. godine br. 3943/11 od 23. oktobra 2006. godine br. 10652/06, odluke Vrhovnog arbitražnog suda Ruske Federacije od 21. oktobra 2009. godine br. VAC-13771/09 od 9. novembra 2007. godine br. 13787/07, rešenja Federalne antimonopolske službe Moskovskog okruga od 15. jula 2014. godine br. F05-7043/2014 od 04.10.2013. godine br. A40-149597/12 Centralnog okruga od 18.10.2012. godine broj A35-10180/2011. Sjevernokavkaski okrug od 21. februara 2011. br. A63-13595/2009, Dalekoistočni okrug od 2. novembra 2011. br. F03-4834/2011, Volgo-Vjatski okrug od 9. septembra 2011. br. A17-5842/2010).

Treba napomenuti da agencije za provođenje zakona mogu identificirati odgovorne za raspolaganje imovinom. Presude od ovih osoba se može tražiti da nadoknade štetu organizaciji ili vrate izgubljenu imovinu. Ako krivac vrati imovinu i organizacija je koristi u transakcijama koje podliježu PDV-u, korigirajte prethodno vraćene iznose poreza. Da biste to učinili, podnesite ažuriranu prijavu poreznoj upravi za period u kojem su vraćeni porezni odbici za ovu imovinu.

Ako krivac nadoknađuje štetu u gotovini, nema potrebe za usklađivanjem iznosa prethodno vraćenih poreskih olakšica. Ovo se objašnjava činjenicom da isplaćena naknada nije povezana sa plaćanjem za prodatu robu (radove, usluge). Stoga, kada prima naknadu, organizacija nema predmet PDV-a (član 39, stav 1, član 146 Poreskog zakona Ruske Federacije).

Takva pojašnjenja sadržana su u pismu Ministarstva finansija Rusije od 1. novembra 2007. godine br. 03-07-15 / 175, koje je Federalna poreska služba Rusije poslala poreskim inspektoratima na korišćenje u njihovom radu (pismo od novembra 20. 2007. br. ŠT-6-03 / 899) .

Situacija: da li je potrebno vratiti PDV otpisom robe unutar i iznad normi prirodnog gubitka?

Da, prethodno odbitni PDV se mora vratiti, ali samo iz vrijednosti izgubljene imovine iznad normi prirodnog gubitka.

Odbitak ulaznog PDV-a koji se odnosi na gubitke unutar limita je legitiman. Stoga nije potrebno obnavljati porez u ovom dijelu. Hajde da objasnimo zašto.

Gubici zaliha u granicama prirodnog gubitka priznaju se kao ekonomski opravdani i, nakon dokumentarne potvrde, uključuju se u materijalne troškove (podtačka 2, tačka 7, član 254 Poreskog zakona Ruske Federacije). Oni su izjednačeni sa troškovima vezanim za preduzetničke aktivnosti organizacije, odnosno sa aktivnostima prodaje robe (radova, usluga). I takve operacije podliježu PDV-u (klauzula 1, član 146 Poreznog zakona Ruske Federacije). I iznosi pretporeza na dobra (radove, usluge) kupljene za korištenje u djelatnostima koje podliježu PDV-u prihvataju se za odbitak (podtačka 1, tačka 2, član 171 Poreskog zakona Ruske Federacije).

Slična objašnjenja su i u pismu Ministarstva finansija Rusije od 9. avgusta 2012. godine broj 03-07-08 / 244. Istina, dopis je izdat u periodu kada je veličina odbitka PDV-a bila ograničena na norme u okviru kojih su se rashodi uzimali u obzir prilikom oporezivanja dobiti. A onda su ova ograničenja poništena (stav 2, klauzula 7, član 171 Poreznog zakona Ruske Federacije postao je nevažeći). Ipak, zaključci ruskog Ministarstva finansija u pismu mogu se primijeniti i sada.

Shodno tome, imovina izgubljena iznad normi prirodnog gubitka ne može se smatrati korištenom u djelatnostima koje podliježu PDV-u. Stoga se dio ulaznog PDV-a koji je prihvaćen za odbitak na robu (sirovine, materijale), koji je izgubljen iznad normi prirodnog gubitka, mora vratiti. Ovo se mora uraditi u kvartalu kada se nedostajuća imovina otpisuje iz registra.

Primjer povrata PDV-a iz cijene izgubljene robe iznad normi prirodnog gubitka

U martu je organizacija kupila 3.000 kg smrznutog bobičastog voća po cijeni od 59 rubalja / kg (sa PDV-om - 9 rubalja) za ukupno 177.000 rubalja. (uključujući PDV - 27.000 rubalja). Roba je odobrena, iznos ulaznog PDV-a je prihvaćen za odbitak i prikazan u PDV prijavi za 1. kvartal.

U periodu od marta do maja, organizacija je prodala 2980 kg bobičastog voća. Prema rezultatima popisa, od 1. juna u skladištu nije bilo robnih salda jagodičastog voća. Tako je volumen gubitaka iznosio 20 kg, a njihov ukupni trošak je 1000 rubalja. ((3000 kg - 2980 kg) × 50 rubalja / kg).

Uzimajući u obzir norme prirodnog gubitka, od 1. juna u skladištu je trebalo da ostane 15 kg bobica. Odnosno, samo 5 kg u vrijednosti od 250 rubalja priznaje se kao gubici u granicama prirodnog gubitka. (5 kg × 50 rubalja/kg). Preostali gubici (15 kg u iznosu od 750 rubalja) smatraju se iznad norme.

Otpisani gubici u junu. U vezi sa prekoračenjem normi prirodnog trošenja, organizacija je vratila dio PDV-a prihvaćenog za odbitak prilikom knjiženja robe. Iznos PDV-a koji se može povratiti bio je:

9 rub. × 15 kg = 135 rubalja.

Povrat PDV-a od gubitaka iznad normi prirodnog gubitka se odražava u poreskoj prijavi za II kvartal.

Situacija: da li je potrebno vratiti ulazni PDV na robu koju je prevoznik izgubio prilikom isporuke kupcu? Vlasništvo nad robom nije preneto na kupca.

Odgovor: da, potrebno je.

Zaista, odbitak ulaznog PDV-a moguć je samo za imovinu koja se koristi u oporezivim transakcijama (klauzula 2, član 171 Poreskog zakona Ruske Federacije). A u situaciji koja se razmatra, ovaj uslov nije ispunjen, jer nije izvršena prodaja robe. Odnosno, nije došlo do prenosa vlasništva nad robom na kupca, što znači da nije bilo oporezive transakcije.

Prodavac nije ispunio uslove ugovora o prodaji, odnosno ugovor se smatra raskinutim (klauzula 3, član 450 Građanskog zakonika Ruske Federacije). S tim u vezi, moraju se stornirati poslovi otpreme i obračunavanja PDV-a na dan prenosa dobara prevozniku u računovodstvenom i poreskom računovodstvu, a iznos ulaznog PDV-a na ovaj proizvod mora biti vraćen.

Ako ste, prema rezultatima tromjesečja u kojem je roba predata prijevozniku, prenijeli PDV u budžet, onda možete vratiti ili prebiti preplaćene iznose. A potrebno je da inspekciji predate ažuriranu PDV prijavu radi usklađivanja poreskih obaveza. To se mora učiniti u tromjesečju u kojem otpisujete robu iz registra na osnovu dokumenata koji potvrđuju činjenicu gubitka od strane prijevoznika. Na primjer, na osnovu akta gubitka.

Imajte na umu da se od prijevoznika može tražiti da vrati izgubljenu imovinu ili nadoknadi štetu.

U prvom slučaju, ako vaša organizacija počne da koristi vraćenu robu u oporezivim transakcijama (recimo, prodaje), tada se prethodno vraćeni iznosi poreza moraju korigovati. Da biste to učinili, ponovo ćete morati podnijeti ažuriranu deklaraciju poreznoj upravi za period u kojem su vraćeni porezni odbici za ovu nekretninu.

U drugom slučaju, nakon što je primio naknadu od prijevoznika, neće biti potrebno prilagođavati iznose prethodno obnovljenih poreznih odbitaka. Ovo se objašnjava činjenicom da takvo plaćanje nije povezano sa plaćanjem robe. Dakle, predmet PDV-a ne nastaje (član 39. stav 1. člana 146. Poreskog zakona Ruske Federacije).

Činjenica da je kada se roba otuđi iz razloga koji nisu vezani za njihovu prodaju potrebno vratiti ulazni PDV, navodi se i u pismima Ministarstva finansija Rusije od 5. jula 2011. godine br. 03-03- 06/1/397 od 07.07.2011.godine Broj 03-03-06/1/332 od 15.05.2008.godine br.03-07-11/194 od 01.11.2007.godine Broj 03-07-15/ 175 (spomenut poreske inspekcije pismo Federalne poreske službe Rusije od 20. novembra 2007. godine br. ŠT-6-03/899), od 31. jula 2006. godine br. 03-04-11/132 i od 6. maja 2006. godine br. 03-03- 04/1/421 .

Primjer povrata ulaznog PDV-a na robu koja je predana na isporuku kupcu i koju je prevoznik izgubio. Vlasništvo nad robom nije preneto na kupca

U januaru je trgovačka firma Hermes kupila robu za preprodaju. Nabavna cijena robe je 767.000 rubalja. (uključujući PDV - 117.000 rubalja).

U martu je Hermes potpisao ugovor o isporuci ove robe. Prema uslovima ugovora, vlasništvo nad robom prelazi na kupca nakon što je isporučena u njegovo skladište.

U martu je roba predata prevozniku na isporuku kupcu. Prodajna cijena - 1.180.000 rubalja. (uključujući PDV - 180.000 rubalja). Prevoznik je izgubio robu, što je prijavio dobavljaču. Dokumenti koji potvrđuju gubitak tereta datirani su u maju. U junu, prevoznik je nadoknadio dobavljaču puni trošak roba - 767.000 rubalja. (uključujući PDV - 117.000 rubalja).

Za obračun obračuna sa kupcima, računovođa koristi podračune otvorene na računu 62 „Obračun primljenih avansa“ i „Obračun otpremljene robe“. Iskazuje obračunavanje PDV-a prije prenosa vlasništva nad dobrima na podračunu „PDV na otpremljena, a neprodata dobra“, otvorenom na računu 76.

Hermes računovođa je izvršio sljedeće unose u računovodstvu.

U januaru:

Debit 41 Kredit 60
- 650.000 rubalja. - odražava prijem robe (uključujući troškove slanja);

Debit 19 Kredit 60
- 117.000 rubalja. – uzima se u obzir ulazni PDV;

Potraživanje 68 podračuna "PDV obračuni" Kredit 19
- 117.000 rubalja. - Prihvata se za odbitak ulaznog PDV-a na kupljenu robu.

U martu:

Debit 45 Kredit 41
- 650.000 rubalja. - roba je isporučena kupcu;

Debit 76 podračuna "PDV obračunati na otpremljenu, a neprodatu robu" Kredit 68 podračun "Obračun PDV-a"
- 180.000 rubalja. - PDV naplaćen na isporučenu robu.

U aprilu:

Potraživanje 68 podračuna "PDV obračuni" Kredit 51
- 63.000 rubalja. (180.000 rubalja - 117.000 rubalja) - PDV plaćen na isporučenu robu (kao deo ukupnih plaćanja po deklaraciji za 1. kvartal).

U maju:

Debit 45 Kredit 41
- 650.000 rubalja. - isporuka robe na adresu kupca je stornirana;

Debit 76 podračuna "PDV obračunati na otpremljenu, a neprodatu robu" Kredit 68 podračun "Obračun PDV-a"
- 180.000 rubalja. – obračunati PDV na isporučenu robu je storniran;

Debit 19 Kredit 68 podračun "Obračun PDV-a"
- 117.000 rubalja. – vraćen PDV, prethodno prihvaćen za odbitak;

Debit 76-2 Kredit 41
- 650.000 rubalja. - dug prevoznika se ogleda u ceni izgubljene robe;

Debit 76-2 Kredit 19
- 117.000 rubalja. – odražava dug prevoznika u smislu ulaznog PDV-a na izgubljenu robu.

U junu:

Debit 51 Kredit 76-2
- 767.000 rubalja. - primljen je novac od prevoznika za otplatu duga za izgubljenu robu.

Kao rezultat izvršenih operacija, preplaćeni PDV koji se prebija (refundira) prema rezultatima II kvartala iznosi 63.000 rubalja. (180.000 rubalja - 117.000 rubalja).

Da li je poljoprivredna organizacija koja primjenjuje opšti sistem oporezivanja dužna povratiti PDV u slučaju: 1) životinja vlastite reprodukcije: a) životinja glavnog stada, b) životinja za uzgoj i tov 2) kupljenih životinja? oduzet u cijelosti.Molim vas da date odgovore na sva pitanja - tačku po tačku, sa linkovima do pravila

Ne, nije potrebno ni u jednom od gore navedenih slučajeva. To je zbog činjenice da je potrebno vratiti porez samo u slučajevima izričito predviđenim stavom 3. člana 170. Poreznog zakona Ruske Federacije. Među takvim slučajevima nema nijednog slučaja.

Donedavno su inspektori zahtijevali vraćanje PDV-a u slučaju nestašice, oštećenja imovine, otpisa nedovoljno amortiziranih osnovnih sredstava i sl. Međutim, nedavno, nakon što je Ministarstvo finansija izdalo dopis o praksi provođenja zakona 2013. godine, prema kojem je Federalna porezna služba dužna da se rukovodi odlukama viših sudova ako su u suprotnosti sa mišljenjem Ministarstva finansija. Rusije, Federalna poreska služba je u svojim pismima potvrdila da je povraćaj PDV-a samo u slučajevima izričito predviđenim stavom 3. člana 170. Poreskog zakona Ruske Federacije. Još jednom, vaš slučaj nije u njima. Više detalja u nastavku.

Olga Tsibizova, šefica Odjela za indirektne poreze Odjeljenja za poreznu i carinsku tarifnu politiku Ministarstva finansija Rusije

U kojim slučajevima je potrebno vratiti ulazni PDV, prethodno prihvaćen za odbitak

Opšti zahtjevi

Nabavna organizacija (kupac) je u obavezi da povrati PDV (prethodno prihvaćen za odbitak):

1) prilikom prenosa imovine, nematerijalne imovine, imovinskih prava kao ulog u osnovni kapital. Isto pravilo važi i za doprinose po ugovoru o investicionom partnerstvu, udeo u zadružnim fondovima, kao i za prenos nepokretnosti radi dopune ciljnog kapitala neprofitne organizacije;

2) pre početka korišćenja oslobođenja od PDV-a;

3) u vezi sa dobrima (radovima, uslugama), uključujući stalna sredstva, nematerijalna ulaganja i imovinska prava, prvobitno stečena za transakcije koje podliježu PDV-u, a zatim se koriste:

• u transakcijama navedenim u Poreskom zakoniku Ruske Federacije;
• u poslovima u kojima Rusija nije mjesto prodaje;
• u drugim transakcijama koje se ne priznaju kao prodaja (navedene u stavu 2 člana 146 Poreskog zakona Ruske Federacije).

Izuzeci od ovog pravila (kada nije potrebno povrat PDV-a):

• prenos imovine ili imovinskih prava na sticaoca tokom reorganizacije. Izuzetak je ako je pravni sljedbenik obveznik PDV-a. Ako nasljednik primjenjuje posebne poreske režime, PDV koji se odbija od strane reorganizirane organizacije mora se vratiti;
• prenos imovine na učesnika u ugovoru o jednostavnom ili investicionom ortakluku (njegovog sljedbenika), ako se njegov udio odvoji od imovine koja je u zajedničkom vlasništvu učesnika u ugovoru, ili se ta imovina podijeli;
• obavljanje poslova (pružanje usluga) van Rusije od strane ruskih avijacijskih preduzeća u sklopu mirovnih i humanitarnih aktivnosti.

4) po prelasku sa opšteg sistema oporezivanja na pojednostavljeno oporezivanje, plaćanje UTII. Prilikom prelaska na plaćanje jedinstvenog poljoprivrednog poreza nije potrebno vraćati PDV;

5) po prijemu dobara (radova, usluga) za čiji je promet plaćen avans, kao i po povratu avansa od strane dobavljača (izvršioca);

6) kada se cena ili količina primljene robe (radova, usluga, imovinskih prava) smanji, uključujući i kao rezultat smanjenja cene od strane prodavca (izvršioca);

7) pri dobijanju subvencija iz saveznog budžeta za naknadu troškova za plaćanje kupljenih dobara (radova, usluga), uključujući PDV, kao i za naknadu troškova plaćanja PDV-a pri uvozu robe u Rusiju i na teritorije pod njenom nadležnošću.

Ovaj postupak proizilazi iz odredbi stava 3. člana 170. Poreskog zakona Ruske Federacije.

situacija: da li je potrebno vratiti ulazni PDV na imovinu izgubljenu kao rezultat krađe (požar, šteta i sl.). Nedostatak je utvrđen tokom inventara

Ne, ne treba.

Organizacija mora povratiti PDV samo u slučajevima izričito navedenim u stavu 3 člana 170 Poreskog zakona Ruske Federacije. Nedostatak imovine (gubitak imovine u slučaju krađe u odsustvu izvršilaca, požar, šteta i sl.) se ne pominje u ovom stavu. Poreski zakonik ne predviđa druge osnove za povraćaj PDV-a.

Osim toga, prethodno je zakonski prihvaćen za odbitak ulazni PDV na imovinu izgubljenu zbog krađe, oštećenja, požara itd. Do trenutka primjene odbitka nije neophodno da je imovina već korištena za obavljanje oporezivih transakcija. Dovoljno je da organizacija ima namjeru da to iskoristi na ovaj način. To proizilazi iz člana 171. Poreskog zakona Ruske Federacije.

Budući da gubitak imovine ne mijenja prvobitnu svrhu njenog sticanja, organizacija nema osnova za vraćanje prethodno odbitnog PDV-a.

Slična pojašnjenja sadržana su u pismima Federalne poreske službe Rusije od 17. juna 2015. br. GD-4-3 / 10451 i od 21. maja 2015. godine br. GD-4-3 / 8627. U oba dokumenta poreska služba poziva se na stav Vrhovnog arbitražnog suda Ruske Federacije, iznet u odluci od 23. oktobra 2006. godine br. 10652/06 i na dopis Ministarstva finansija Rusije od 7. novembra 2013. godine br. 03- 01-13/01/47571.

Ispravnost ovakvog pristupa potvrđuje brojna arbitražna praksa (vidi, na primjer, odluku Vrhovnog arbitražnog suda Ruske Federacije od 19. maja 2011. godine br. 3943/11, odluku Vrhovnog arbitražnog suda Ruske Federacije). od 21. oktobra 2009. godine broj VAC-13771/09 od 09. novembra 2007. godine broj 13787/07, rešenja Federalne antimonopolske službe Moskovskog okruga od 15. jula 2014. godine broj F05-7043/2014 od 04.10. , 2013. br. A40-149597/12, Centralnog okruga od 18. oktobra 2012. godine, br. A35-10180/2011, severno-kavkaskog okruga od 21. februara 2011. br. A63-13595 / 2009., dalekoistočni okrug , 2011 br. F03-4834 / 2011, Volga-Vyatka Distrikt od 9. septembra 2011. br. A17-5842 / 2010).

situacija: da li je potrebno vratiti ulazni PDV u slučaju prijevremenog otpisa osnovnih sredstava za koje amortizacija nije u potpunosti obračunata

Ne, ne treba.

Organizacija mora vratiti porezni odbitak samo u slučajevima izričito navedenim u stavu 3 člana 170 Poreskog zakona Ruske Federacije. Otpis osnovnih sredstava se ne pominje u ovom stavu. Porezni zakonik Ruske Federacije ne predviđa druge osnove za povraćaj PDV-a.

Osim toga, ulazni PDV na osnovna sredstva je ranije bio prihvaćen za odbitak u punom iznosu na zakonit način. Poreski zakonik Ruske Federacije ne zahtijeva primjenu odbitka, pod uslovom da se osnovna sredstva u potpunosti amortizuju. Glavna stvar je da ih organizacija u određenoj mjeri koristi za obavljanje PDV-oporezivih operacija. Ovo proizilazi iz člana 171. i stava 3. tačke 1. člana 172. Poreskog zakona Ruske Federacije.

Ako je preduzeće počelo da koristi oslobađanje od PDV-a iz člana 145. Poreskog zakonika, potrebno je da vratite ulazni PDV na stanje dobara, materijala i osnovnih sredstava.

Osim toga, Poreski zakonik zahtijeva povrat PDV-a ako je kompanija prihvatila ovaj porez na odbitak kada roba (radovi, usluge):

• koriste se u proizvodnji proizvoda koji ne podliježu porezu na dodatu vrijednost (spisak robe koja ne podliježe PDV-u dat je u članu 149. Poreskog zakona Ruske Federacije);
• se koriste za prodaju, čije mjesto nije teritorija Rusije;
• koriste se za transakcije koje nisu priznate kao predmet oporezivanja (takve su transakcije navedene u stavu 2 člana 146 Poreskog zakona Ruske Federacije).

Ako je djelatnost oslobođena plaćanja poreza

PDV se vraća u tromjesečju u kojem je navedena imovina prenesena ili počinje da se koristi za navedene poslove.

Preduzeće mora vratiti porez u iznosu u kojem je prethodno bio prihvaćen za odbitak (osim za povraćaj PDV-a na osnovna sredstva i nematerijalna ulaganja – u ovom slučaju se vraća srazmjerno njihovoj preostaloj vrijednosti).

U računovodstvu se vrši storniranje:

DEBIT 68 KREDIT 19

- PDV vraćen.

Povraćene iznose PDV-a treba uzeti u obzir kao dio ostalih troškova kompanije.

PRIMJER 1

Medservice doo pruža konsultantske i medicinske usluge. Na prodaju konsultantskih usluga kompanija plaća PDV po stopi od 18%, a medicinske usluge su oslobođene ovog poreza (klauzula 2, član 149 Poreskog zakona Ruske Federacije).

U prvom kvartalu kompanija je kupila kancelarijski materijal u iznosu od 35.400 rubalja. (uključujući PDV - 5400 rubalja). Računovođa preduzeća izvršila je sljedeće unose:

DEBIT 60 KREDIT 51
- 35.400 rubalja. - plaćena dopisnica;

DEBIT 10 KREDIT 60 - 30.000 rubalja.
- primljena dopisnica;

- raspoređeni PDV;

- PDV se odbija.

U II kvartalu dio dopisnice u iznosu od 20.000 rubalja. otpisan je sektoru koji se bavi pružanjem konsultantskih usluga.

Ovo je urađeno ožičenjem:

DEBIT 20 podračun "Konsultantske usluge" KREDIT 10 - 20.000 rubalja.
- kancelarijski materijal je otpisan.

Ostatak dopisnice u iznosu od 10.000 rubalja. ušao u odjeljenje nadležno za obezbjeđenje medicinske usluge. PDV koji se odnosi na ove dopisnice u iznosu od 1800 rubalja. (10.000 rubalja × 18%) mora se obnoviti u II kvartalu. Ožičenje bi trebalo da bude ovako:

- vraćen PDV na kancelarijski materijal koji se koristi u pružanju medicinskih usluga;

- PDV se obračunava na ostale troškove.

Prelazak na poseban način rada

Ako kompanija (preduzetnik) pređe na UTII, pojednostavljeni sistem oporezivanja (STS) ili sistem oporezivanja patenata (PSN) (ovo se odnosi samo na preduzetnike), onda PDV treba vratiti u kvartalu koji prethodi tranziciji.

Za osnovna sredstva i nematerijalna sredstva PDV morate povratiti proporcionalno njihovoj preostaloj vrijednosti (bez revalorizacije).

PRIMJER 2

U 3. kvartalu, Passiv LLC kupio je računar u vrijednosti od 35.400 rubalja. (uključujući PDV - 5400 rubalja). U istom kvartalu, Passive je platio računar i pustio ga u rad u septembru. Životni vek računara je tri godine. "Ulazni" PDV na računaru koji je kompanija prihvatila na odbitak.

U III kvartalu "Pasiv" je platio i kapitalizirao kancelarijski materijal u iznosu od 11.800 rubalja. (uključujući PDV - 1800 rubalja). Firma je takođe prihvatila iznos PDV-a na kancelarijski materijal za odbitak. Međutim, do kraja decembra dopisnica je ostala u skladištu kompanije. Od 1. januara naredne godine "Pasiv" je prešao na pojednostavljeni sistem oporezivanja. Računovođa "Pasiv" mora izvršiti sljedeće unose:

u trećoj četvrtini

DEBIT 08 KREDIT 60 - 30.000 rubalja.
- kompjuter je kreditiran;

DEBIT 19 KREDIT 60 - 5400 rub.
- PDV na računar se uračunava;

DEBIT 60 KREDIT 51 - 35.400 rubalja.
- plaćeno za kompjuter;

DEBIT 01 KREDIT 08 - 30.000 rubalja.
- računar je pušten u rad;

DEBIT 68 podračun "PDV obračuni" KREDIT 19 - 5400 rubalja.
- prihvaćeno za odbitak PDV-a na računaru;

DEBIT 10 KREDIT 60 - 10.000 rubalja.
- primljena dopisnica;

DEBIT 19 KREDIT 60 - 1800 rubalja.
- sa PDV-om na kancelarijski materijal;

DEBIT 68 podračun "PDV obračuni" KREDIT 19 - 1800 rubalja.
- PDV na kancelarijski materijal se odbija;

DEBIT 60 KREDIT 51 - 11 800 rubalja.
- Dopisnica plaćena.

u četvrtoj četvrtini

DEBIT 20 (26, 44) KREDIT 02 - 2500 rub. (30.000 rubalja : 3: 12 × 3 mjeseca)
- amortizacija računara je obračunata u oktobru - decembru;

DEBIT 68 podračun "PDV obračuni" KREDIT 19 - 1800 rubalja.
- vraćen PDV na dopisni materijal;

DEBIT 91 KREDIT 19 - 1800 rubalja.
- PDV na kancelarijski materijal uključen u ostale troškove;

DEBIT 68 podračun "PDV obračuni" KREDIT 19 - 4950 rubalja. ((30.000 rubalja − 2.500 rubalja) × 18%)
- vraćen PDV koji se može pripisati preostaloj vrijednosti računara;

DEBIT 91 KREDIT 19 - 4950 rubalja.
- PDV na računar je uključen u ostale troškove.

Bilješka

PDV ne treba vraćati prilikom prelaska na jedinstveni poljoprivredni porez.

Prijenos imovine

PDV koji je prethodno prihvaćen za odbitak također se mora vratiti ako porezni obveznik prenese imovinu (nematerijalna sredstva, imovinska prava) kao (klauzula 1, stav 3, član 170 Poreskog zakona Ruske Federacije):

• doprinos u osnovnom kapitalu privrednih društava i ortačkih društava;
• doprinos prema ugovoru o investicionom partnerstvu;
• udio u ulozima u fondove zadruga;
• dopuna ciljnog kapitala neprofitne organizacije.

Za robu, materijal i sl. porez se vraća u cijelosti. Za osnovna sredstva i nematerijalna ulaganja - u iznosu koji je srazmeran njihovoj rezidualnoj (knjigovodstvenoj) vrednosti (bez revalorizacije).

U ovom slučaju, iznos vraćenog poreza mora biti naveden u dokumentima koji formaliziraju prijenos imovine (nematerijalna imovina, imovinska prava). Ovaj iznos podliježe poreznom odbitku od kompanije primaoca nakon što se imovina uzme u obzir. Jedini uslov je da se ova nekretnina mora koristiti za transakcije koje podliježu PDV-u.

Drugi slučajevi oporavka

PDV bi trebao biti vraćen u još nekoliko slučajeva.

1. Ako je kompanija prenijela avans prodavcu, može odbiti PDV plaćen kao dio avansa. U trenutku otpreme i prijema fakture od prodavca, kompanija prihvata PDV na odobrenu robu za odbitak. I PDV koji se obračunava prilikom plaćanja avansa se vraća.

Napominjemo: od 01.10.2014. godine na snazi ​​je pravilo po kojem se iznose PDV-a koji su primljeni na odbitak po osnovu avansa vraćaju u iznosu koji se odnosi na otpremljenu robu (izvršeni radovi, pružene usluge, prenesena imovinska prava ), pri čijoj isplati se na iznose uplaćuje avans. Odnosno, ako je prodavac otpremio robu za iznos manji od primljenog avansa, kupac je dužan povratiti PDV samo u iznosu koji je naveden u fakturi za otpremu.

2. Ako je kompanija prenijela avans dobavljaču, prihvatila PDV na odbitak, a zatim raskinula ugovor (a prodavac vratio avans), onda bi porez također trebao biti vraćen. Osim toga, navode u Ministarstvu finansija, biće potrebno vratiti PDV čak i ako kupac otpiše potraživanja u obliku avansa prenešenog izvođaču za radove koje on nije završio (pisma Ministarstva finansija Ruske Federacije od 23. januara 2015. br. 03-07-11 / 69652, od 11. aprila 2014. godine br. 03-07-11 / 16527).

3. Ako je nakon kupovine došlo do smanjenja vrijednosti kupljenih dobara (radova, usluga), PDV se mora vratiti u iznosu razlike između iznosa poreza od vrijednosti kupljenih dobara prije i nakon smanjenja. U ovom slučaju PDV se vraća u periodu prijema ili primarni dokumenti na promjenu vrijednosti kupljene robe, ili fakturu za usklađivanje (što se prije dogodilo).

4. Ako je preduzeću iz saveznog budžeta odobrena subvencija za nadoknadu troškova plaćanja kupljenih dobara (radova, usluga), uključujući porez, kao i za nadoknadu troškova plaćanja uvozne takse, tada se PDV vraća u periodu odobravanja. subvencije.

5. Ako je preduzeće počelo da koristi kupljenu (izgrađenu) nekretninu u transakcijama koje ne podliježu PDV-u, tada se porez vraća u roku od 10 godina, počevši od godine u kojoj je počelo obračunavanje. poreska amortizacija.

Slično pravilo važi i za rekonstruisane (modernizovane) nekretnine. U ovom slučaju PDV se vraća u roku od 10 godina, počevši od godine u kojoj je počelo obračunavanje poreske amortizacije na promijenjenu vrijednost objekta.

Bilješka

Od 1. januara 2015. godine, odredba o vraćanju PDV-a na dobra (radove, usluge) korišćene u transakcijama po stopi od 0% isključena je iz Poreskog zakonika (klauzula 5, tačka 3, član 170 Poreskog zakona Ruska Federacija je postala nevažeća).

Ovom odredbom naloženo je poreskim obveznicima da povrate PDV koji je ranije bio prihvaćen na odbitak u slučaju daljeg korišćenja dobara (radova, usluga) u prometu koji podliježe PDV-u na nulta stopa u skladu sa stavom 1. člana 164. Poreskog zakonika. Bilo je potrebno vratiti porez u periodu u kojem je roba otpremljena (izvršeni radovi, izvršene usluge). Podsjetimo da su u ovoj normi, među poslovima koji podliježu nultoj stopi PDV-a, prodaja robe za izvoz, usluge međunarodnog transporta robe, radovi (usluge) za preradu robe stavljene u carinski postupak prerade u carinsko područje, usluge pružanja željezničkih voznih sredstava i (ili) kontejnera, kao i usluge špedicije, usluge prevoza putnika i prtljaga i dr.

Kontroverzni slučajevi

Prema mišljenju inspektora, u nizu slučajeva potrebno je vratiti PDV. Na primjer, u slučaju krađe, uništenja, oduzimanja robe itd.

Zvaničnici tvrde da je "ulazni" PDV u ovim slučajevima podložan povratu, budući da se ukradena (uništena, zaplijenjena, itd.) dobra više ne koristi u djelatnostima koje podliježu PDV-u (pisma Ministarstva finansija Ruske Federacije od jula 4, 2011 br. 03-03 -06/1/387, Federalna poreska služba Rusije za Moskvu od 25. novembra 2009. br. 16-15/123920.1).

Međutim, arbitražni sudovi imaju drugačiji stav. Njihov stav je izražen u odluci Vrhovnog arbitražnog suda Rusije od 23. oktobra 2006. br. 10652/06.

Sudije su istakle da kodeks obavezuje plaćanje samo po zakonu utvrđenih poreza. To znači da bi povraćaj PDV-a, koji je ranije bio zakonski prihvaćen za odbitak, trebao biti predviđen zakonom. Slučajevi u kojima se porez mora vratiti navedeni su u stavu 3 člana 170 Poreskog zakonika. Ova lista je zatvorena. Stoga je obaveza vraćanja iznosa PDV-a, koja nije predviđena Kodeksom, nezakonita.

Kasnije, odlukom od 19. maja 2011. godine broj 3943/11, više sudije su potvrdile raniji zaključak. Istakli su da član 170. Poreskog zakonika ne predviđa povraćaj PDV-a prilikom otpisa robe kojoj je istekao rok trajanja.

U ovoj normi ne spominje se odlaganje imovine kao posljedica požara. Na osnovu toga, u pismu od 21. maja 2015. godine br. GD-4-3 / 8627, Federalna poreska služba Rusije je zaključila da PDV, koji je ranije bio prihvaćen za odbitak na spaljenu imovinu, ne treba vraćati.

Poreski organi su se ponovo pozvali na stav Vrhovnog arbitražnog suda Rusije, iznet u odluci od 23. oktobra 2006. br. 10652/06. I došli smo do zaključka da u situacijama koje nisu navedene u stavu 3 člana 170 Poreskog zakonika, PDV ne treba vraćati.

Dakle, ne može se povratiti ulazni PDV koji se odbija pri kupovini imovine koja je naknadno izgorjela u požaru.

U Beratoru ćete pronaći primjere arbitražnih slučajeva za povraćaj PDV-a izgubljenog od strane poreznih organa. Upišite u traku za pretragu beratora: "VAT recovery".

11. Postoje razlozi za povraćaj iznosa PDV-a,

prethodno prihvaćene za odbitak, te postupak njihove restauracije

Može se reći da je usvajanjem izmjena i dopuna Poglavlja 21 Poreskog zakonika Ruske Federacije okončan spor između poreskih obveznika i poreskih organa u pogledu vraćanja prethodno odbitnih iznosa PDV-a, jer je takva obaveza predviđeno zakonom od 1. januara 2006. godine.

Ranije u stavu 3 čl. 170. Poreskog zakonika Ruske Federacije propisana je obaveza vraćanja PDV-a samo u slučaju prihvatanja za odbitak ili povraćaj iznosa poreza koji se obračunavaju u trošku robe (radova, usluga) (vidi tačku 2. člana 170. Porezni zakonik Ruske Federacije).

Spisak slučajeva kada su poreski iznosi koji su prethodno prihvaćeni za odbitak podložni povratu je zatvoren i glasi:

a. prijenos imovine, nematerijalne imovine i imovinskih prava kao doprinosa u odobreni (dionički) kapital privrednih društava i partnerstava ili udjela u dionicama (klauzula 1, stav 3, član 170 Poreskog zakona Ruske Federacije);

Prije uvođenja ovih promjena u ovoj situaciji, postojala je sudska praksa da poreski obveznik nije imao obavezu povrata PDV-a prilikom prijenosa imovine u osnovni kapital (Rezolucija Predsjedništva Vrhovnog arbitražnog suda Ruske Federacije od 11. novembra, 2003 N 7473/03).

Iznos koji se vraća obračunava se na osnovu iznosa PDV-a koji je prethodno prihvaćen za odbitak. U odnosu na osnovna sredstva i nematerijalna ulaganja, porez podliježe povratu u iznosu koji je srazmjeran ostatku (knjigovodstvenoj) vrijednosti, isključujući revalorizaciju (stav 2, tačka 1, tačka 3, član 170 Poreskog zakona Ruske Federacije). Prilikom prijenosa imovine u odobreni kapital, prenosilac mora u "dokumentima koji formaliziraju prijenos određene imovine, nematerijalne imovine i imovinskih prava" navesti iznos poreza koji treba vratiti, a strana koja prima ima pravo da ga prihvati. za odbitak (stav 3, stav 1, stav 3, član 170 i stav 11, član 171 Poreskog zakona Ruske Federacije).

Klauzula 8 Pravila odobrenih Uredbom Vlade Ruske Federacije od 2. decembra 2000. N 914 (podložno promjenama uvedenim Uredbom Vlade Ruske Federacije od 11. maja 2006. N 283) navodi kako sastaviti dokumente kako bi prihvatili PDV za odbitak. Prvo, potvrđuje se da se odbitak iznosa poreza na primljenu imovinu (nematerijalna imovina i imovinska prava) vrši ne na osnovu fakture, već na osnovu dokumenata koji formaliziraju njihov prijenos kao doprinos na ovlašteni (udio) kapital (fond). Preduslov za prihvatanje PDV-a na odbitak je izdvajanje u ovim dokumentima iznosa poreza koji je osnivač vratio. Dokumenti koji se koriste za formalizovanje prenosa imovine moraju biti upisani u knjigu kupovine u trenutku kada je primljena imovina registrovana. Primljeni dokumenti ili njihove overene kopije moraju se čuvati u registru primljenih računa (stav 4. tačka 5. Pravilnika).

O tome pogledajte u recenziji "Nova dokumenta za računovođu", izdanje od 18.05.2006.

b. u slučaju daljeg korišćenja dobara, radova, usluga, uključujući i osnovna sredstva, nematerijalna ulaganja za poslove iz stava 2. čl. 170 Poreskog zakona Ruske Federacije, odnosno ne podliježe PDV-u (klauzula 2, klauzula 3, član 170 Poreskog zakona Ruske Federacije).

Ovim stavom obuhvaćene su situacije povraćaja PDV-a pri prenosu osnovnih sredstava, nematerijalne imovine i (ili) druge imovine, imovinskih prava na sljedbenika (nasljednika) prilikom reorganizacije pravnih lica, kao i povraćaja PDV-a pri prelasku na posebne poreske režime predviđene za u poglavljima 26.2 i 26.3 Poreskog zakonika Ruske Federacije (pojednostavljeni sistem oporezivanja i jedinstveni porez na pripisani prihod). Izuzetak je prelazak na plaćanje jedinstvenog poljoprivrednog poreza u skladu s Poglavljem 26.1 Poreskog zakona Ruske Federacije (stav 6, stav 2, stav 3, član 170 Poreskog zakona Ruske Federacije).

Dakle, iznosi poreza koji podliježu naplati u ovim situacijama ne ulaze u nabavnu vrijednost ovih dobara (radova, usluga), već se uzimaju u obzir kao dio ostalih rashoda u skladu sa čl. 264 Poreskog zakona Ruske Federacije (stav 3, stav 2, tačka 3, član 170 Poreskog zakona Ruske Federacije).

Iznosi PDV-a se moraju vratiti u sljedećim periodima:

a. U slučaju prijenosa imovine u osnovni kapital druge organizacije, prijenosa na sljednika u toku reorganizacije, korištenja dobara (radova, usluga) u obavljanju poslova koji ne podliježu oporezivanju, vraćanje se vrši u poreznom period u kome su osnovna sredstva, nematerijalna imovina i imovinska prava preneta ili počinju da se koriste od strane poreskog obveznika za transakcije koje ne podležu oporezivanju.

b. Prilikom prelaska na posebne poreske režime, iznosi poreza podliježu povratu u poreskom periodu koji prethodi prelasku na ove režime (stav 5, stav 2, stav 3, član 170 Poreskog zakona Ruske Federacije).

Osim toga, prilikom vraćanja PDV-a, penali se ne zaračunavaju na iznos vraćenog poreza, budući da je poreski obveznik prethodno zakonski primjenjivao poreske odbitke. U ovom slučaju ne postoji osnov za obračun penala – plaćanje poreza na kasniji datum od utvrđenog zakonodavstvom o porezima i naknadama.

U svim slučajevima povraćaja PDV-a iz stava 3. čl. 170 Poreskog zakona Ruske Federacije, poreski obveznik mora uknjižiti u knjigu prodaje račun na osnovu kojeg su iznosi poreza prethodno prihvaćeni za odbitak. Istovremeno se registruje faktura za iznos poreza koji treba povratiti (stav 6, tačka 16 Pravila odobrenih Uredbom Vlade Ruske Federacije od 02.12.2000 N 914). O tome pogledajte u pregledu "Nova dokumenta za računovođu", izdanje od 18.05.2006.

Budući da je spisak slučajeva povraćaja PDV-a iscrpan, poreski obveznik nema obavezu povrata PDV-a prilikom otpisa zaliha i osnovnih sredstava u vezi sa njihovom krađom ili uništenjem, u drugim sličnim situacijama koje nisu izričito navedene u čl. 170, 145. Kod Ruske Federacije. Sličan zaključak potvrđuje i sudska praksa (Rešenje Saveznog arbitražnog suda Centralnog okruga od 06.04.2005. N A48-7767/04-15 (o robi i materijalu), Rešenje Saveznog arbitražnog suda Severno- Zapadni okrug od 03/01/2006 N A26-4963 / 2005-29 (o robi i materijalima), Uredba Saveznog arbitražnog suda Istočnosibirskog okruga od 16.02.2006 N A19-21458 / 05-20-F02-332 / 06-S1 (o robi), Rešenje Saveznog arbitražnog suda Zapadnosibirskog okruga od 04.05.2006. N F04-5209/2005(22104-A27-3) (o osnovnim sredstvima), Uredba Saveznog arbitražnog suda od Severozapadni okrug od 21.04.2006. N A56-8735/2005 (o stalnim sredstvima), Uredba Saveznog arbitražnog suda Uralskog okruga od 03.05.2006. N F09-3264/06-S7 (o stalnim sredstvima) ).

Ako, kako bi izbjegla sporove s poreznim vlastima, organizacija ipak vrati PDV na dobra i osnovna sredstva otpisana u računovodstvu zbog požara, elementarnih nepogoda, nesreća i drugih vanrednih situacija, onda ove iznose treba uključiti u neposlovne troškove ako postoje dokumenti koji potvrđuju činjenicu gubitka i činjenicu hitnog slučaja (Pismo Ministarstva finansija Rusije od 6. maja 2006. N 03-03-04 / 1/421). Za više detalja o povraćaju PDV-a na otpisana dobra i osnovna sredstva pogledajte pregled „Nova dokumenta za računovođu“, izdanje od 25.05.2006.

Prelazne odredbe

Budući da su slučajevi obaveznog povraćaja PDV-a uvedeni od 1. januara 2006. godine, to nije osnov za povraćaj PDV-a u periodima koji prethode stupanju na snagu nove verzije čl. 170 Poreskog zakona Ruske Federacije. Odnosno, u slučaju prenosa imovine u osnovni kapital druge organizacije 2005. godine, prilikom prelaska na poseban poreski režim od 1. januara 2006. godine, nema razloga za vraćanje iznosa PDV-a.

Po pitanju vraćanja iznosa PDV-a na osnovna sredstva i stanja dobara prilikom prelaska na pojednostavljeni poreski sistem od 1. januara 2006. godine, postoje dva stava:

1. Prilikom prelaska na pojednostavljeni poreski sistem u 2006. godini, obveznik je dužan da vrati iznos PDV-a i podnese prijavu za decembar (ili IV kvartal) 2005. godine. Poreznici govore o potrebi vraćanja PDV-a u svojim obrazloženjima, koristeći i stare argumente. Dakle, u pismu Federalne poreske službe Ruske Federacije od 24. novembra 2005. N MM-6-03 / [email protected] poreski organi, kao opravdanje za svoj stav, pozivaju se na Naredbu Ministarstva finansija Ruske Federacije od 03.03.2005. N 31n (o odobravanju obrazaca poreskih prijava PDV-a i uputstva za njihovo popunjavanje), prema kojoj se iznosi "povratnog" PDV-a treba prikazati u redu 370 poreske prijave. Istovremeno, finansijsko odeljenje smatra da iznose vraćenog poreza treba uzeti u obzir kao druge troškove vezane za proizvodnju i prodaju (vidi Pismo Ministarstva finansija Rusije od 03.05. dokumenti za računovođu“ od 25. maja , 2006).

2. Prilikom prelaska na pojednostavljeni poreski sistem u 2006. godini, iznosi PDV-a ne podležu povraćaju, jer po novom izreku st. 2 str.3 čl. 170 Poreskog zakona Ruske Federacije, iznosi se vraćaju u periodu koji prethodi tranziciji. Shodno tome, trebalo bi da budu vraćeni u decembru (u četvrtom kvartalu) 2005. godine, međutim, tokom ovog perioda, izmene Poreskog zakonika Ruske Federacije još nisu stupile na snagu i daju retroaktivno dejstvo na zakonske akte o porezima. i naknade koje pogoršavaju situaciju poreskih obveznika je neprihvatljivo u skladu sa klauzulom 2 tbsp. 5 Poreskog zakona Ruske Federacije. Prije izmjena i dopuna Poreskog zakonika Ruske Federacije o pitanju vraćanja PDV-a, razvila se široka sudska praksa u korist poreskog obveznika, uključujući i Rezoluciju Predsjedništva Vrhovnog arbitražnog suda Ruske Federacije od 30. marta 2004. N. 15511/03 (o vraćanju PDV-a nakon prelaska na pojednostavljeni poreski sistem). Prilikom odabira opcije ponašanja, imajte na umu da će odabir druge opcije vjerovatno izazvati spor sa poreznom upravom.