MRS 1 Prezentacija finansijskih izvještaja je osnova za svo izvještavanje po MSFI. On utvrđuje opšte zahtjeve za prezentaciju finansijskih izvještaja, sadrži smjernice o njihovoj strukturi i minimalne zahtjeve za sadržaj.

Svrha finansijskih izvještaja je da pruže informacije o finansijskom položaju, finansijskom učinku i novčanim tokovima subjekta koje su korisne širokom krugu korisnika u donošenju ekonomskih odluka. Da bi se postigao ovaj cilj, finansijski izvještaji kompanije uključuju informacije o:

• imovina;
• obaveze;
• sopstveni kapital;
• prihodi i rashodi, uključujući dobitke i gubitke;
• doprinosi primljeni od vlasnika i iznosi raspodijeljeni vlasnicima;
• tok novca.

Zajedno sa dodatnim informacijama objavljenim u bilješkama, ove informacije pomažu korisnicima finansijskih izvještaja da predvide buduće novčane tokove kompanije, vrijeme i vjerovatnoću njihovog nastanka.

Od čega se sastoji izvještavanje po MSFI?

Kompletan set finansijskih izvještaja po MSFI uključuje:

• izvještaj o finansijskom položaju na kraju perioda;
• izvještaj o dobiti ili gubitku i ostaloj sveobuhvatnoj dobiti za period;
• izvještaj o promjenama na kapitalu za period;
• ;
• bilješke koje sadrže sažetak značajnih računovodstvenih politika i druge informacije s objašnjenjima;
• uporedne informacije.

Istovremeno, svi finansijski izvještaji su jednaki po značaju.

Bilješka!

Moguće je koristiti naslove izvještaja drugačije od onih navedenih u MRS 1. Na primjer, entitet može koristiti naslov ili "Izvještaj o sveobuhvatnom prihodu" umjesto naslova "Izvještaj o dobiti ili gubitku i drugom sveobuhvatnom prihodu". Međutim, po mišljenju IASB-a, naslovi predstavljeni u standardu bolje odražavaju funkcionalnu svrhu ovih izvještaja i u skladu su sa konceptualnim okvirom MSFI.

Ponekad kompanije predstavljaju finansijske izvještaje po MSFI zajedno sa izvještajima o dodanoj vrijednosti, ekološkim izvještajima itd. Važno je imati na umu da se zahtjevi MSFI odnose samo na same finansijske izvještaje, a ne i na takve dodatne izvještaje.

Osnovni principi za prezentaciju finansijskih izvještaja u MRS 1

Glavni principi za prezentaciju finansijskih izvještaja, koji se razmatraju u MRS (MRS) 1, dopunjuju kvalitativne karakteristike sadržane u Konceptualnom okviru MSFI. Razmotrimo ih detaljnije.

Fer predstavljanje i izjava o usklađenosti sa MSFI

Finansijski izvještaji moraju pošteno prikazati finansijsku poziciju, finansijske rezultate i novčane tokove kompanije. Ovaj cilj se postiže primjenom zahtjeva MSFI i objavljivanjem dodatnih informacija kada je to potrebno. Entitet mora jasno i nedvosmisleno navesti u napomenama uz svoje finansijske izvještaje da su njegovi finansijski izvještaji u skladu sa MSFI. Finansijski izvještaji se ne mogu smatrati pripremljenim u skladu sa MSFI ako nisu usklađeni sa svim zahtjevima MSFI. Istovremeno, odstupanja od zahtjeva MSFI ne mogu se zamijeniti objelodanjivanjem korištenih računovodstvenih politika, kao ni dodatnim napomenama ili materijalima za objašnjenja.

Odstupiti od zahtjeva MSFI moguće je samo u izuzetno rijetkim slučajevima. Na primjer, kada menadžment kompanije zaključi da bi usklađenost sa bilo kojim zahtjevom standarda bila toliko obmanjujuća za korisnike da bi bila u suprotnosti sa svrhom finansijskog izvještavanja. Ali čak iu takvim slučajevima, MRS 1 zahtijeva brojna objelodanjivanja i pojašnjenja u tom pogledu.

Kontinuitet poslovanja

Rukovodstvo preduzeća je dužno da proceni sposobnost preduzeća da nastavi sa radom. Finansijski izvještaji su pripremljeni na osnovu pretpostavke nastavka poslovanja. Izuzetak bi bili slučajevi u kojima menadžment namjerava likvidirati kompaniju, prekinuti poslovanje ili nema realnu alternativu da to izbjegne. Ako postoje bilo kakve neizvjesnosti koje bi mogle utjecati na sposobnost kompanije da nastavi s poslovanjem, one moraju biti objelodanjene.

obračunsko računovodstvo

Kompanija mora pripremiti svoje finansijske izvještaje (osim izvještaja o novčanim tokovima) na obračunskoj osnovi. To znači da se imovina, obaveze, kapital, prihodi i rashodi priznaju kada nastanu, a ne kada je gotovina primljena ili plaćena.

Materijalnost i agregacija

Preduzeće mora posebno predstaviti artikle koji se razlikuju po prirodi ili namjeni. Osim ako su nematerijalne. Informacije će biti materijalne ako propusti ili pogrešne izjave, pojedinačno ili u zbiru, mogu uticati na ekonomske odluke korisnika. Koncept materijalnosti sugerira da zahtjevi MSFI za objelodanjivanje određenih informacija možda neće biti ispunjeni ako su ove informacije nematerijalne.

Offsetting

Zabranjeno je prikazivanje imovine i obaveza, prihoda i rashoda na neto osnovi, osim ako to zahtijeva ili dozvoljava bilo koji MSFI.

Bilješka!

Računovodstvo imovine umanjeno za procijenjene ispravke vrijednosti (na primjer, prijavljivanje zaliha umanjeno za ispravku vrijednosti zastarjelosti ili umanjeno za ispravku vrijednosti za sumnjiva dugovanja) se ne prebija.

Učestalost izvještavanja

Finansijski izvještaji se pripremaju najmanje jednom godišnje.

Uporedne informacije

Za sve iznose prikazane u finansijskim izvještajima potrebno je dati podatke za tekući i prethodni izvještajni period. Dakle, svaki izvještajni obrazac se podnosi za najmanje dva izvještajna perioda. Uporedne informacije također treba uključiti u narativne informacije ako su relevantne za razumijevanje finansijskih izvještaja za tekući period.

Slijed prezentacije

Entitet ne treba da menja prezentaciju i klasifikaciju stavki u finansijskim izveštajima iz jednog perioda u drugi. Izuzetak je kada to zahtijeva bilo koji MSFI ili ako bi alternativna prezentacija i klasifikacija bila prikladnija.

Opšti zahtjevi MRS 1

Prema MRS 1, entitet mora jasno razlikovati finansijske izvještaje od ostalih informacija sadržanih u istom objavljenom dokumentu (na primjer, godišnji izvještaj).

Svaka komponenta finansijskih izvještaja mora sadržavati:

1. Naslov izvještaja.
2. Naziv kompanije koja izvještava.
3. Bilo da su finansijski izvještaji pojedinačni ili konsolidovani.
4. Datum izvještavanja ili izvještajni period (u zavisnosti od izvještaja).
5. Izvještajna valuta.
6. Mjerne jedinice (hiljade, milioni, itd.).

MRS 1 daje minimalnu listu stavki koje treba uključiti u svaki oblik finansijskih izvještaja osim izvještaja o novčanim tokovima. Detaljna uputstva o ovom izveštaju sadržana su u MRS 7 Izveštaj o novčanim tokovima, stoga se ovaj izveštaj ne razmatra u ovom članku.

Ne postoje strogi zahtjevi za predstavljanje informacija u izvještajima. Zatim razmotrite opšte smjernice MRS (MRS) 1 za svaki od izvještaja.

Izvještaj o finansijskom položaju

Ključni zahtjev za izvještaj o finansijskom položaju je da se odvojeno prikaže obrtna i dugotrajna imovina i tekuće i dugotrajne obaveze. Osim ako prezentacija zasnovana na likvidnosti ne pruža pouzdanije informacije. Na primjer, ovo može biti relevantno za finansijske institucije. Međutim, u svakom slučaju, ako određena kategorija imovine (obaveza) kombinuje iznose koji će biti primljeni (otplaćeni) u roku od 12 meseci sa imovinom (obavezama) koja će biti primljena (otplaćena) u roku od 12 meseci, dugoročni iznosi iz iznosa za 12 meseci .

Prema MRS 1, obrtna imovina uključuje sredstva koja:

• očekuje se da će se realizovati u okviru normalnog radnog ciklusa (na primjer, zalihe i potraživanja);
• koji se prvenstveno drže radi trgovanja (na primjer, neka finansijska sredstva);
• realizovaće se u roku od 12 meseci od datuma izveštavanja;
• su gotovina i gotovinski ekvivalenti.

Bilješka!

Odgođena porezna sredstva ne mogu se klasifikovati kao obrtna sredstva.

Sva ostala sredstva su klasifikovana kao dugotrajna. Dozvoljeno je koristiti izraze "dugoročni", "nepregovarajući" itd., ako korisnik razumije njihovo značenje.

• obaveza će biti izmirena u okviru normalnog radnog ciklusa;
• obaveza se prvenstveno drži u svrhe trgovanja;
• obaveza će biti izmirena u roku od 12 mjeseci nakon završetka izvještajnog perioda;
• entitet nema bezuslovno pravo da odloži izmirenje obaveze za najmanje 12 meseci nakon završetka izveštajnog perioda (izmirenje izdavanjem i prenosom vlasničkih instrumenata ne utiče na klasifikaciju obaveze).

Bilješka!

Odložene poreske obaveze se ne mogu klasifikovati kao tekuće obaveze.

Sve ostale obaveze treba klasifikovati kao dugotrajne.

Što se tiče prezentacije izvještaja, MRS 1 ne propisuje nikakav obavezan format izvještaja o finansijskom položaju. Standard sadrži samo listu članaka koji bi trebali biti predstavljeni u izvještaju. naime:

• osnovna sredstva;
• ulaganja u nekretnine;
• nematerijalna imovina;
• finansijska sredstva;
• ulaganja obračunata metodom udjela;
• biološka sredstva;
• rezerve;
• potraživanja od kupaca i druga potraživanja;
• gotovina i gotovinski ekvivalenti;
• ukupan iznos imovine klasifikovane kao namenjene prodaji i imovine uključene u grupe za otuđenje klasifikovane kao sredstva koja se drže za prodaju;
• trgovinske i druge obaveze;
• procijenjene obaveze;
• finansijske obaveze;
• tekuće poreske obaveze i sredstva;
• odgođena poreska sredstva i obaveze;
• obaveze uključene u grupe za otuđenje klasifikovane kao namenjene prodaji;
• nekontrolirajući interesi prikazani u kapitalu;
• izdati kapital i rezerve koje se pripisuju vlasnicima matičnog entiteta.

Pored toga, u izvještaju o finansijskom položaju, odnosno u bilješkama uz njega, društvo objavljuje raščlanjivanje prikazanih finansijskih izvještaja na potkategorije po redoslijedu koji odgovara poslovanju društva. Priroda objavljenih informacija ovisit će o članku koji se otkriva. Na primjer, u odnosu na osnovna sredstva obično daju raščlanjenost po grupama osnovnih sredstava, zalihe se dijele na gotove proizvode, sirovine i materijale, nedovršena proizvodnja.

Također možete predstaviti dodatne stavke, naslove i međuzbirove u izvještaju o finansijskom položaju ako vam to pomaže u razumijevanju finansijske pozicije kompanije.

Primjer formata izvještaja o finansijskom položaju prikazan je u tabeli 1.

Tabela 1. Izvještaj o finansijskom položaju

Alpha Group

Konsolidovani izveštaj o finansijskom položaju na dan 31. decembra 2017. (u milionima ruskih rubalja)

	Bilješke	2017	2016
IMOVINA
Osnovna sredstva
osnovna sredstva
Nematerijalna imovina
Finansijska imovina
Odgođena porezna sredstva
Ulaganja u saradnike
Ostala dugotrajna imovina
Ukupna dugotrajna imovina
obrtna sredstva
Potraživanja od kupaca
Finansijska imovina
Gotovina i gotovinski ekvivalenti
Ostala obrtna sredstva
Ukupna obrtna sredstva
Ukupna imovina
KAPITAL I OBAVEZE
Vlasnički kapital koji se može pripisati
Dionički kapital
Neraspoređeni profit
Ostale komponente kapitala
Ukupni kapital
dugoročne dužnosti
Dugoročni krediti i zajmovi
Odgođene porezne obaveze
Ostale dugoročne obaveze
Ukupne dugotrajne obaveze
Kratkoročne obaveze
Kratkoročni krediti i zajmovi
Trgovinske i druge obaveze
Kratkoročne procijenjene obaveze
Dug poreza na dohodak
Ukupne tekuće obaveze
Ukupne obaveze
Ukupni kapital i obaveze

Izvještaj o dobiti ili gubitku i ostaloj sveobuhvatnoj dobiti

MRS 1 definiše ukupnu sveobuhvatnu dobit kao promjenu kapitala koja je nastala u izvještajnom periodu iz transakcija i drugih događaja, osim promjena koje proizlaze iz transakcija sa vlasnicima. Ukupni sveobuhvatni prihod sastoji se od dobiti ili gubitka i ostale sveobuhvatne dobiti.

Dobit ili gubitak je ukupan prihod umanjen za rashode, isključujući komponente drugog sveobuhvatnog prihoda. Ostali sveobuhvatni prihodi uključuju stavke prihoda i rashoda (uključujući korekcije reklasifikacije) koje se ne priznaju u bilansu uspjeha kako to zahtijevaju ili dozvoljavaju drugi MSFI.

Bilješka!

Kompanije mogu koristiti druge termine za ukupne iznose. Na primjer, izraz "neto prihod" umjesto izraza "dobit ili gubitak".

Primjeri stavki koje se ne priznaju u bilansu uspjeha uključuju:

• promjena revalorizacione rezerve koja se odnosi na nekretnine, postrojenja i opremu ili nematerijalnu imovinu;
• revalorizacija planova definisanih primanja prema MRS 19;
• kursne razlike od prevođenja funkcionalnih valuta u valutu prezentacije u skladu sa MRS 21, itd.

Što se tiče formata izvještaja, kompanija ima izbor. Dakle, možete generirati jedan izvještaj o dobiti ili gubitku i ostalim sveobuhvatnim prihodima. Zatim se dobit ili gubitak i ostali sveobuhvatni prihodi prikazuju u dva odjeljka. Alternativno, kompanija može izraditi dva odvojena izvještaja:

1. Izvještaj o prihodima i materijalnim gubicima.
2. Izvještaj o sveobuhvatnoj dobiti. Mora slijediti odmah nakon bilansa uspjeha i početi s dobitkom ili gubitkom.

Ovi izvještaji bi trebali uključivati ​​sljedeće indikatore:

• dobit ili gubitak;
• ukupni ostali sveobuhvatni prihodi;
• sveobuhvatni prihod perioda (zbir dobiti ili gubitka i ostale sveobuhvatne dobiti);
• raspodjela dobiti ili gubitka i sveobuhvatne dobiti za period između nekontrolirajućih dioničara i vlasnika matičnog preduzeća.

Izvještaj o dobiti ili gubitku će, u najmanju ruku, uključivati:

• prihod (sa posebnom naznakom procenta prihoda);
• dobici i gubici koji proizlaze iz prestanka priznavanja finansijske imovine koja se vrednuje po amortizovanoj vrednosti;
• troškovi finansiranja;
• gubici zbog umanjenja vrijednosti;
• udio kompanije u dobiti ili gubitku pridruženih društava i zajedničkih ulaganja obračunat metodom udjela;
• dobici ili gubici koji su rezultat reklasifikacije finansijske imovine;
• porezni trošak;
• jedan iznos koji odražava ukupan iznos obustavljenih aktivnosti.

Istovremeno, svi rashodi koji se priznaju u bilansu uspjeha razvrstavaju se ili po stavkama (sirovine, amortizacija, troškovi transporta, troškovi naknada zaposlenima i sl.) ili po funkcionalnoj namjeni (troškovi, rashodi prodaje, administrativni troškovi itd.). .).

Bilješka!

Ako entitet koristi klasifikaciju troškova prema funkciji, on također mora objelodaniti informacije o stavkama rashoda.

Ostali sveobuhvatni prihod odražava stavke klasifikovane po prirodi i grupisane između onih stavki koje će ili neće biti reklasifikovane u bilans uspeha u narednim periodima. Međutim, komponente drugog sveobuhvatnog prihoda mogu se prikazati nakon oporezivanja ili prije oporezivanja (u kom slučaju se ukupan iznos objelodanjuje u odnosu na poreze).

Primjer formata izvještaja o sveobuhvatnoj dobiti prikazan je u tabeli 2.

Tabela 2. Izvještaj o sveobuhvatnoj dobiti

Alpha Group

	Bilješke	2017	2016
Cijena
Bruto profit
Troškovi prodaje
Administrativni troškovi
ostali troškovi
Dobit od poslovnih aktivnosti
Prihodi od kamata
Troškovi kamata
Udio u prihodima saradnika
Dobit prije oporezivanja
Trošak poreza na dobit
Dobit po godini
Ostali sveobuhvatni prihodi:
Stavke koje se neće reklasificirati u dobit ili gubitak:
Dobit od revalorizacije osnovnih sredstava
Revalorizacija planova definisanih primanja
Učešće u dobiti (gubitku) po osnovu revalorizacije osnovnih sredstava pridruženih društava
Porez na dobit koji se odnosi na stavke koje se neće reklasificirati
Stavke koje se mogu reklasificirati u dobit ili gubitak:
Tečajne razlike koje proizlaze iz prevođenja poslova u inostranstvu
Ulaganja u vlasničke instrumente
Zaštita novčanog toka
Porez na dobit koji se odnosi na stavke koje se mogu reklasificirati
Ukupna ostala sveobuhvatna dobit za godinu, umanjena za porez
Ukupni sveobuhvatni prihod za godinu
Profit koji se može pripisati:
vlasnicima matične kompanije
nekontrolirajući interesi
Ukupni sveobuhvatni prihod koji se može pripisati:
vlasnicima matične kompanije
nekontrolirajući interesi
Zarada po dionici:
bazične i razblažene

Izvještaj o promjenama na kapitalu

U izvještaju o promjenama na kapitalu prikazane su sljedeće informacije:

1) ukupan agregatni prihod za period. Zasebno odražavaju ukupne iznose koji se pripisuju vlasnicima matične kompanije i nekontrolirajući interes;

2) za svaku komponentu kapitala, efekte retrospektivne primene ili retrospektivnog prepravljanja u skladu sa MRS 8 Računovodstvene politike, promene računovodstvenih procena i greške;

3) za svaku komponentu kapitala usaglašavanje knjigovodstvene vrednosti na početku i na kraju perioda. U ovom slučaju potrebno je posebno objaviti promjene zbog:

• dobit ili gubitak;
• ostali sveobuhvatni prihodi;
• transakcije sa vlasnicima (zasebno prikazivanje doprinosa i raspodela vlasnicima i promena vlasničkog udela u zavisnim društvima koje ne rezultiraju gubitkom kontrole).

Izvještaj, ili u bilješkama uz njega, takođe treba da pruži detaljnu analizu ostalog sveobuhvatnog prihoda za svaku komponentu kapitala, iznos dividendi priznatih tokom perioda i iznos dividendi po akciji.

Primjer formata za izvještaj o promjenama na kapitalu prikazan je u Tabeli 3.

Tabela 3 Izvještaj o promjenama na kapitalu

Alpha Group

Konsolidovani izveštaj o promenama na kapitalu za godinu koja je završila 31. decembra 2017. (u milionima ruskih rubalja)

	Dionički kapital	Neraspoređeni profit	Preračunavanje rezultata rada stranih odjeljenja	Kapital koji drže vlasnici matične kompanije	Nekontrolirajući interes	Ukupni kapital
Objavljene dividende
Objavljene dividende
Preuzimanje podružnica
Ostala sveobuhvatna dobit, umanjena za odgođeni porez
Ukupna sveobuhvatna dobit za period

Izvještajne bilješke

Napomene su obavezni dio finansijskih izvještaja po MSFI, ništa manje važni od samih izvještajnih obrazaca. Oni uključuju:

• informacije o osnovama za sastavljanje finansijskih izvještaja (na primjer, o funkcionisanju kompanije ili likvidaciji) i primijenjenim računovodstvenim politikama;
• informacije koje zahtevaju MSFI, ili koje su relevantne za razumevanje finansijskih izveštaja, ako nisu predstavljene u drugim odeljcima;
• značajne računovodstvene politike, uključujući osnove vrijednosti i povezane računovodstvene politike, neophodne za razumijevanje finansijskih izvještaja;
• prosudbe, osim vrednosnih, koje je donelo rukovodstvo u procesu primene računovodstvenih politika koje imaju značajan uticaj na iznose priznate u finansijskim izveštajima;
• ključne pretpostavke o budućnosti i ključni izvori neizvjesnosti u vezi sa procjenama koje bi mogle rezultirati materijalnim korekcijama knjigovodstvenih vrijednosti imovine i obaveza u narednih 12 mjeseci;
• informacije koje će korisnicima finansijskih izvještaja omogućiti da procijene ciljeve, politike i procese upravljanja kapitalom kompanije.

Kao iu slučajevima sa obrascima za izvještavanje, MRS (MRS) 1 ne postavlja stroge zahtjeve za format prezentacije bilješki. Napominje se da bilješke treba predstavljati na sistematičan način, koliko je to izvodljivo. Članci dostavljeni u obrascima za prijavu treba da imaju vezu sa odgovarajućom napomenom. Bilješke se obično postavljaju sljedećim redoslijedom:

• izjava o usklađenosti sa MSFI;
• osnovne odredbe primijenjene računovodstvene politike;
• dodatne informacije o računovodstvenim objektima prikazanim u obrascima izvještaja (istim redoslijedom kojim se prezentira svaki izvještaj i svaki članak);
• ostale informacije, uključujući:

1) potencijalne obaveze i nepriznate ugovorne obaveze;

2) nefinansijske informacije, kao što su ciljevi i politike kompanije za upravljanje finansijskim rizikom.

Uvod

Poslednjih godina sadržaj finansijskih izveštaja, postupak njihovog sastavljanja i prezentacije pretrpeli su značajne promene. Najočiglednija od ovih transformacija je zbog tekuće tranzicije kompanija širom svijeta na MSFI. Mnogi regioni koriste MSFI već nekoliko godina, a broj kompanija koje to planiraju stalno se povećava. Za najažurnije informacije o prelasku različitih zemalja sa nacionalnih računovodstvenih standarda na MSFI, posjetite pwc.com/usifrs koristeći "Interaktivno usvajanje MSFI-ja prema mapi zemlje".

U posljednje vrijeme primjetno je povećan stepen uticaja političkih događaja na MSFI. Situacija sa javnim dugom Grčke, problemi u bankarskom sektoru i pokušaji političara da riješe ova pitanja doveli su do pojačanog pritiska na kreatore standarda, od kojih se očekuje da izmijene standarde, prije svega u standardima koji regulišu računovodstvo finansijskih instrumenata. Malo je vjerovatno da će ovaj pritisak nestati, barem u bliskoj budućnosti. Odbor Međunarodnog odbora za standarde finansijskog izvještavanja (IASB) aktivno radi na rješavanju ovih pitanja, tako da možemo očekivati ​​sve više promjena standarda, a ovaj proces će se nastaviti u narednim mjesecima, pa čak i godinama.

Računovodstveni principi i primjena MSFI

IASB ima ovlaštenje da usvoji MSFI i odobri tumačenja tih standarda.

Pretpostavlja se da MSFI treba da primenjuju preduzeća usmerena na ostvarivanje profita.

Finansijski izvještaji takvih preduzeća pružaju informacije o rezultatima poslovanja, finansijskom položaju i novčanim tokovima koji su korisni širokom krugu korisnika u procesu donošenja finansijskih odluka. Ovi korisnici uključuju dioničare, vjerovnike, zaposlenike i širu javnost. Kompletan set finansijskih izvještaja uključuje sljedeće:

• bilans stanja (izvještaj o finansijskom položaju);
• izvještaj o sveobuhvatnoj dobiti;
• opis računovodstvene politike;
• napomene uz finansijske izvještaje.

Koncepti koji su u osnovi računovodstvenih praksi u skladu sa MSFI navedeni su u Okviru za finansijsko izvještavanje koji je objavio IASB u septembru 2010. godine (Okvir). Ovaj dokument zamjenjuje "Osnove za sastavljanje i prezentaciju finansijskih izvještaja" ("Osnove" ili "Okvir"). Koncept uključuje sljedeće dijelove:

• Ciljevi za pripremu finansijskih izvještaja opšte namjene, uključujući informacije o ekonomskim resursima i obavezama izvještajnog entiteta.
• Izvještajni entitet (trenutno se mijenja).
• Kvalitativne karakteristike korisnih finansijskih informacija, odnosno relevantnost i fer prezentacija informacija, kao i proširene kvalitativne karakteristike, uključujući uporedivost, provjerljivost, pravovremenost i razumljivost.

Preostali odeljci Okvira za pripremu i prezentaciju finansijskih izveštaja, izdatih 1989. godine (trenutno se menjaju), uključuju sledeće:

• osnovne pretpostavke, princip kontinuiteta poslovanja;
• elemente finansijskog izvještavanja, uključujući one koji se odnose na ocjenu finansijskog položaja (aktiva, obaveze i kapital) i na ocjenu učinka (prihodi i rashodi);
• priznavanje elemenata finansijskih izvještaja, uključujući vjerovatnoću budućih koristi, pouzdanost mjerenja i priznavanja imovine, obaveza, prihoda i rashoda;
• procjena elemenata finansijskih izvještaja, uključujući pitanja mjerenja po istorijskom trošku i alternative;
• koncept kapitala i održavanje vrijednosti kapitala.

Za dijelove Okvira koji se mijenjaju, IASB je izdao nacrt standarda izvještajnog entiteta i dokument za diskusiju o preostalim dijelovima Okvira, uključujući elemente finansijskih izvještaja, priznavanje i prestanak priznavanja, razlike između kapitala i obaveza, mjerenje, prezentacija i objelodanjivanje, osnovni koncepti (kao što su poslovni model, obračunska jedinica, neograničenost poslovanja i održavanje kapitala).

Prvo usvajanje MSFI - MSFI 1

Prilikom prelaska sa nacionalnih računovodstvenih standarda na MSFI, entitet se mora rukovoditi zahtevima MSFI (MSFI) 1. Ovaj standard se primenjuje na prve godišnje finansijske izveštaje preduzeća sastavljene u skladu sa zahtevima MSFI, kao i na privremene finansijske izveštaje. prikazani u skladu sa zahtjevima MSFI (MRS) 34 Privremeni finansijski izvještaji za dio perioda obuhvaćenog prvim finansijskim izvještajima po MSFI. Standard je također primjenjiv na preduzeća za „ponovnu prvu upotrebu“. Glavni zahtev je puna primena svih MSFI koji su na snazi ​​na datum izveštavanja. Međutim, postoji nekoliko neobaveznih izuzetaka i obaveznih izuzetaka povezanih sa retrospektivnom primenom MSFI.

Izuzeci utiču na standarde za koje IASB smatra da njihova primjena retrospektivno može biti preteška u praksi ili može rezultirati troškovima koji su veći od bilo koje koristi za korisnike. Izuzeci su opcioni.

Može se primijeniti bilo koje ili sva izuzeća, ili se ne može primijeniti nijedno od njih.

Neobavezna izuzeća primjenjuju se na:

• poslovna udruženja;
• fer vrijednost kao procijenjeni trošak;
• akumulirane razlike kada se preračunaju u drugu valutu;
• kombinovani finansijski instrumenti;
• imovina i obaveze zavisnih društava, pridruženih društava i zajedničkih ulaganja;
• klasifikacija prethodno priznatih finansijskih instrumenata;
• transakcije koje uključuju isplate po osnovu dionica;
• mjerenja fer vrijednosti finansijske imovine i finansijskih obaveza pri početnom priznavanju;
• ugovori o osiguranju;
• rezerve za aktivnosti likvidacije i sanaciju životne sredine kao deo nabavne vrednosti osnovnih sredstava;
• najam;
• Ugovori o koncesiji za pružanje usluga;
• troškovi pozajmljivanja;
• ulaganja u podružnice, zajednički kontrolisane entitete i pridružena društva;
• primanje sredstava koju prenose klijenti;
• otkup finansijskih obaveza instrumentima kapitala;
• teška hiperinflacija;
• zajedničke aktivnosti;
• troškovi skidanja.

Izuzeci pokrivaju oblasti računovodstva u kojima se retrospektivna primjena zahtjeva MSFI smatra neprikladnom.

Sljedeći izuzeci su obavezni:

• računovodstvo hedžinga;
• procjene naselja;
• prestanak priznavanja finansijske imovine i obaveza;
• nekontrolirajući interesi;
• klasifikacija i vrednovanje finansijske imovine;
• ugrađeni derivati;
• državni zajmovi.

Uporedne informacije su pripremljene i prikazane na osnovu MSFI. Gotovo sva prilagođavanja koja proizilaze iz prve primjene MSFI priznaju se u zadržanoj dobiti na početku prvog perioda prikazanog prema MSFI.

Usklađivanje je takođe potrebno za određene stavke zbog prelaska sa nacionalnih standarda na MSFI.

Prezentacija finansijskih izvještaja - MRS 1

kratke informacije

Svrha finansijskih izvještaja je pružanje informacija koje će biti korisne korisnicima u donošenju ekonomskih odluka. Cilj MRS 1 je da osigura da je prezentacija finansijskih izveštaja uporediva i sa finansijskim izveštajima entiteta iz prethodnog perioda i sa finansijskim izveštajima drugih entiteta.

Finansijski izvještaji bi trebali biti pripremljeni na principu neograničenosti poslovanja, osim ako menadžment ne namjerava likvidirati entitet, prekinuti trgovanje ili je prisiljen na to jer ne postoje održive alternative. Uprava priprema finansijske izvještaje na obračunskoj osnovi, sa izuzetkom informacija o novčanim tokovima.

Ne postoji utvrđeni format za finansijsko izvještavanje. Međutim, u glavnim oblicima finansijskih izvještaja i u bilješkama uz njih treba objaviti minimalnu količinu informacija. Upute za primjenu MRS 1 pružaju primjere prihvatljivih formata.

Finansijski izvještaji otkrivaju relevantne informacije za prethodni period (uporedne), osim ako MSFI ili njihova tumačenja dozvoljavaju ili zahtijevaju drugačije.

Izvještaj o finansijskom položaju (bilans stanja)

Izveštaj o finansijskom položaju odražava finansijski položaj preduzeća u određenom trenutku. Prateći zahtjeve za prezentacijom i objelodanjivanjem određenog minimuma informacija, rukovodstvo može donijeti vlastite prosudbe u pogledu oblika njihovog predstavljanja, uključujući mogućnost korištenja vertikalnog ili horizontalnog formata, kao i koju klasifikacionu grupu treba predstaviti i koje informacije treba objaviti u glavnom izvještaju i bilješkama.

Bilans stanja mora sadržavati najmanje sljedeće stavke:

• Sredstva: osnovna sredstva; ulaganja u nekretnine; nematerijalna imovina; finansijska sredstva; ulaganja obračunata metodom udjela; biološka sredstva; Odgođena porezna sredstva; tekuća sredstva poreza na dobit; rezerve; potraživanja od kupaca i druga potraživanja, te gotovina i gotovinski ekvivalenti.
• Kapital: Emitovani kapital i rezerve koje se pripisuju vlasnicima matičnog preduzeća, kao i nekontrolisani interesi prikazani u kapitalu.
• Obaveze: odgođene porezne obaveze; obaveza za tekući porez na dobit; finansijske obaveze; rezerve; trgovinske i druge obaveze.
• Imovina i obaveze za prodaju: ukupna sredstva klasifikovana kao sredstva koja se drže za prodaju i sredstva uključena u grupe za otuđenje klasifikovana kao sredstva koja se drže za prodaju; obaveze uključene u grupe za otuđenje klasifikovane kao namenjene prodaji u skladu sa MSFI 5 Dugotrajna imovina koja se drži radi prodaje i poslovanje koje se obustavlja.

Kratkoročna i dugotrajna imovina, kao i kratkoročne i dugotrajne obaveze, prikazane su u izvještaju kao posebne klasifikacione grupe, osim ako prikaz informacija na osnovu stepena likvidnosti daje pouzdane i relevantnije informacije.

Izvještaj o sveobuhvatnoj dobiti

Izveštaj o sveobuhvatnoj dobiti odražava rezultate poslovanja preduzeća za određeni period. Preduzeća mogu izabrati da prijave ove informacije u jednom ili dva izvještaja. Kada je prikazan u jednom izvještaju, izvještaj o sveobuhvatnom prihodu mora uključiti sve stavke prihoda i rashoda i svaku komponentu ostalog sveobuhvatnog prihoda, sve komponente klasifikovane po svojoj prirodi.

Kada se sastavljaju dva izvještaja, sve komponente dobiti ili gubitka se prikazuju u bilansu uspjeha, nakon čega slijedi izvještaj o sveobuhvatnoj dobiti. Počinje ukupnim dobitkom ili gubitkom za izvještajni period i odražava sve komponente ostalog sveobuhvatnog prihoda.

Stavke koje se priznaju u bilansu uspjeha i ostaloj sveobuhvatnoj dobiti

Odjeljak o dobiti i gubitku u izvještaju o sveobuhvatnoj dobiti mora, u najmanju ruku, uključivati ​​sljedeće stavke:

• prihod;
• troškovi finansiranja;
• udio subjekta u dobiti ili gubitku pridruženih društava i zajedničkih ulaganja obračunat metodom udjela;
• porezni troškovi;
• iznos dobiti ili gubitka nakon oporezivanja iz obustavljenog poslovanja, uključujući dobitke ili gubitke nakon oporezivanja priznate po fer vrijednosti umanjenoj za troškove prodaje (ili otuđenja) imovine ili grupe(a) za otuđenje koje čine obustavljeno poslovanje.

Dodatni članci i naslovi su uključeni u ovaj izvještaj ako je takva prezentacija relevantna za razumijevanje finansijskog učinka subjekta.

Materijalni artikli

Priroda i iznosi materijalnih stavki prihoda i rashoda se objavljuju posebno. Takve informacije mogu biti predstavljene u izvještaju ili u bilješkama uz finansijske izvještaje. Takvi prihodi/rashodi mogu uključivati ​​troškove u vezi sa restrukturiranjem; amortizacija zaliha ili vrijednosti osnovnih sredstava; razgraničenje potraživanja, kao i prihodi i rashodi u vezi sa otuđenjem dugotrajne imovine.

Ostali sveobuhvatni prihodi

U junu 2011. godine IASB je objavio „Prezentaciju stavki ostalog sveobuhvatnog prihoda (izmjene MRS 1)“. Izmjene i dopune razdvajaju stavke ostale sveobuhvatne dobiti na one koje će biti reklasifikovane u dobitak ili gubitak u budućnosti i one koje neće biti reklasifikovane. Ove izmjene se primjenjuju na godišnje periode koji počinju na dan ili nakon 1. jula 2012. godine.

Entitet mora objaviti korekcije reklasifikacije za komponente ostalog sveobuhvatnog prihoda.

Entitet može prikazati komponente drugog sveobuhvatnog prihoda u izvještaju ili (a) umanjeno za poreske efekte, ili (b) prije povezanih poreskih efekata, sa agregatnim porezom na te stavke prikazanim odvojeno.

Izvještaj o promjenama na kapitalu

Sljedeće stavke uključene su u izvještaj o promjenama na kapitalu:

• ukupni sveobuhvatni prihod za period, posebno prikazujući ukupne iznose koji se pripisuju vlasnicima matičnog i nekontrolirajućim interesima;
• za svaku komponentu kapitala, efekat retrospektivne primjene ili retrospektivnog prepravljanja priznat u skladu sa MRS 8 Računovodstvene politike, promjene računovodstvenih procjena i greške;
• za svaku komponentu kapitala, usaglašavanje knjigovodstvene vrijednosti na početku i na kraju perioda, uz odvojeno objavljivanje promjena zbog:
  • stavke dobiti ili gubitka;
  • stavke ostalih sveobuhvatnih prihoda;
  • transakcije sa vlasnicima u svojstvu vlasnika, posebno prikazujući doprinose vlasnika i raspodjele vlasnicima, te promjene u vlasničkim interesima u podružnicama koje ne rezultiraju gubitkom kontrole.

Entitet takođe mora predstaviti iznos dividendi priznatih kao raspodela vlasnicima tokom perioda i odgovarajući iznos dividendi po akciji.

Izvještaj o novčanim tokovima

Izveštaj o tokovima gotovine razmatra se u posebnom poglavlju o zahtevima MRS 7.

Bilješke uz finansijske izvještaje

Bilješke su sastavni dio finansijskih izvještaja. Bilješke sadrže informacije koje dopunjuju iznose objelodanjene u pojedinačnim finansijskim izvještajima. Oni uključuju opise računovodstvenih politika i značajnih procjena i prosuđivanja, objelodanjivanja kapitala i finansijskih instrumenata sa obavezom otkupa klasifikovanih kao kapital.

Računovodstvene politike, promjene računovodstvenih procjena i greške – MRS 8

Kompanija primenjuje računovodstvene politike u skladu sa zahtevima MSFI, koji su primenljivi na specifične uslove poslovanja. Međutim, u nekim situacijama standardi pružaju mogućnost izbora; postoje i druge situacije u kojima MSFI ne daje smjernice o računovodstvu. U takvim situacijama menadžment mora sam izabrati odgovarajuću računovodstvenu politiku.

Menadžment, na osnovu svoje profesionalne prosudbe, razvija i primjenjuje računovodstvene politike kako bi osigurao dobijanje objektivnih i pouzdanih informacija. Pouzdane informacije imaju sljedeće karakteristike: istinito predstavljanje, sadržaj iznad forme, neutralnost, razboritost i potpunost. U nedostatku standarda MSFI ili njihovih tumačenja koja se mogu primijeniti u određenim situacijama, menadžment bi trebao razmotriti primjenu zahtjeva predviđenih MSFI za rješavanje sličnih ili sličnih pitanja, a tek onda razmotriti definicije, kriterije priznavanja, metodologije za mjerenje imovine, obaveza, prihode i rashode kako je navedeno u Okviru za finansijsko izvještavanje. Osim toga, menadžment može uzeti u obzir najnovije definicije drugih tijela za računovodstvene standarde, drugu dodatnu računovodstvenu literaturu i praksu industrije, sve dok nije u suprotnosti sa MSFI.

Računovodstvene politike moraju se dosljedno primjenjivati ​​na slične transakcije i događaje (osim ako standard dozvoljava ili izričito zahtijeva drugačije).

Promjene računovodstvene politike

Promjene u računovodstvenim politikama povezane s usvajanjem novog standarda obračunavaju se u skladu sa prijelaznim odredbama, ako ih ima, uspostavljenim prema tom standardu. Ako nije navedena posebna tranziciona procedura, promjena politike (obavezna ili dobrovoljna) se odražava retrospektivno (tj. kroz prilagođavanje početnih stanja), osim ako to nije moguće.

Izdavanje novih/revidiranih standarda koji još nisu na snazi

Standardi se obično objavljuju prije roka za prijavu. Prije tog datuma, rukovodstvo objavljuje u finansijskim izvještajima činjenicu da je novi/revidirani operativni standard izdat, ali još nije stupio na snagu. Također je potrebno objelodaniti informacije o mogućem uticaju prve primjene novog/revidiranog standarda na finansijske izvještaje kompanije, na osnovu dostupnih podataka.

Promjene u računovodstvenim procjenama

Entitet periodično preispituje računovodstvene procjene i priznaje njihove promjene tako što će prospektivno odražavati rezultate promjena procjena u dobiti ili gubitku u izvještajnom periodu u kojem one utiču (period u kojem je došlo do promjene procjena i budući izvještajni periodi), osim ako promjene u procjenama dovele su do promjena u imovini, obavezama ili kapitalu. U tom slučaju, priznavanje se vrši usklađivanjem vrijednosti relevantne imovine, obaveza ili kapitala u izvještajnom periodu u kojem je promjena nastala.

Greške

Greške u finansijskim izvještajima mogu biti rezultat netačnih radnji ili pogrešnog tumačenja informacija.

Greške identifikovane u narednom periodu su greške prethodnih izvještajnih perioda. Značajne greške iz prethodne godine identifikovane u tekućem periodu se ispravljaju retrospektivno (tj. prilagođavanjem početnih cifara kao da su računi iz prethodnog perioda u početku bili bez grešaka), osim ako to nije moguće.

Finansijski instrumenti

Uvod, svrha i obim

Finansijski instrumenti podliježu sljedećih pet standarda:

• MSFI 7 Finansijski instrumenti: Obelodanjivanja, koji se bavi obelodanjivanjem finansijskih instrumenata;
• MSFI 9 Finansijski instrumenti;
• MSFI 13 Odmjeravanje fer vrijednosti, koji pruža informacije o mjerenju fer vrijednosti i povezanim zahtjevima za objelodanjivanje finansijskih i nefinansijskih stavki;
• MRS 32 Finansijski instrumenti: Prezentacija, koji se bavi razlikom između obaveza i kapitala i kompenzacija;
• MRS 39 Finansijski instrumenti: Priznavanje i mjerenje, koji sadrži zahtjeve za priznavanje i mjerenje.

Svrha gornjih pet standarda je da uspostavi zahtjeve za sve aspekte računovodstva finansijskih instrumenata, uključujući razdvajanje obaveza i kapitala, prebijanje, priznavanje, prestanak priznavanja, mjerenje, računovodstvo zaštite i objavljivanja.

Standardi imaju širok opseg. Primjenjuju se na sve vrste finansijskih instrumenata, uključujući potraživanja, obaveze, ulaganja u obveznice i dionice (isključujući kamate u podružnicama, pridruženim preduzećima i zajedničkim ulaganjima), zajmove i derivativne finansijske instrumente. Oni se također primjenjuju na određene ugovore o kupovini ili prodaji nefinansijske imovine (kao što je roba) koja se može izmiriti neto u gotovini ili drugom finansijskom instrumentu.

Klasifikacija finansijske imovine i finansijskih obaveza

Način na koji se finansijski instrumenti klasifikuju prema MRS 39 određuje metod naknadnog merenja i računovodstveni tretman za naknadne promene merenja.

Prije stupanja na snagu MSFI 9, finansijska sredstva su klasifikovana u računovodstvu finansijskih instrumenata u sljedeće četiri kategorije (prema MRS 39): finansijska imovina mjerena po fer vrijednosti kroz bilans uspjeha; ulaganja koja se drže do dospijeća; zajmovi i potraživanja; finansijska sredstva raspoloživa za prodaju. Prilikom klasifikacije finansijske imovine treba uzeti u obzir sljedeće faktore:

• Da li su novčani tokovi koje generira finansijski instrument fiksni ili varijabilni? Da li instrument ima datum dospijeća?
• Da li se imovina drži za prodaju? Da li menadžment namjerava da instrumente drži do dospijeća?
• Da li je finansijski instrument derivat ili sadrži ugrađeni derivat?
• Da li se instrument kotira na aktivnom tržištu?
• Da li je menadžment klasifikovao instrument u određenu kategoriju od priznavanja?

Finansijske obaveze se vrednuju po fer vrednosti kroz bilans uspeha ako su određene kao takve (u zavisnosti od različitih uslova), drže se radi trgovanja ili su derivativni finansijski instrumenti (osim ako je derivativni finansijski instrument ugovor o finansijskoj garanciji ili ako je naznačen kao instrument hedžinga i ima efikasan učinak). Inače se klasifikuju kao "ostale finansijske obaveze".

Finansijska imovina i obaveze se vrednuju po fer vrednosti ili amortizovanoj vrednosti, u zavisnosti od njihove klasifikacije.

Promjene vrijednosti se priznaju ili u bilansu uspjeha ili u ostalom sveobuhvatnom prihodu.

Reklasifikacija radi prenošenja finansijske imovine iz jedne kategorije u drugu je dozvoljena u ograničenim okolnostima. Reklasifikacija zahtijeva objelodanjivanje informacija o određenom broju stavki. Derivatni finansijski instrumenti i sredstva koja su klasifikovana u okviru opcije fer vrednosti kao po fer vrednosti kroz bilans uspeha ne podležu reklasifikaciji.

Vrste i glavne karakteristike

Finansijski instrumenti uključuju različitu imovinu i obaveze kao što su potraživanja, obaveze, zajmovi, potraživanja po finansijskom lizingu i derivativni finansijski instrumenti. Priznaju se i mjere u skladu sa zahtjevima MRS-a 39, objelodanjuju se u skladu sa MSFI 7, a mjerenja fer vrijednosti su objelodanjena u skladu sa MSFI 13.

Finansijski instrumenti predstavljaju ugovorno pravo ili obavezu primanja ili plaćanja gotovine ili druge finansijske imovine. Nefinansijske stavke imaju indirektniji, vanugovorni odnos prema budućim novčanim tokovima.

Finansijska imovina je gotovina; ugovorno pravo na primanje gotovine ili drugog finansijskog sredstva od drugog entiteta; ugovorno pravo na razmenu finansijske imovine ili finansijskih obaveza sa drugim entitetom pod uslovima koji su potencijalno korisni za entitet, ili je to vlasnički instrument drugog entiteta.

Finansijska obaveza je ugovorna obaveza prenosa gotovine ili drugog finansijskog sredstva drugom entitetu, ili obaveza razmene finansijskih instrumenata sa drugim entitetom pod uslovima koji su potencijalno nepovoljni za entitet.

Vlasnički instrument je ugovor kojim se dokazuje pravo na preostali interes u imovini entiteta nakon odbijanja svih njegovih obaveza.

Derivatni finansijski instrument je finansijski instrument čija se vrijednost utvrđuje na osnovu relevantne cijene ili indeksa cijena; zahtijeva malo ili nimalo početnih ulaganja; proračuni na njemu se vrše u budućnosti.

Finansijske obaveze i kapital

Klasifikacija finansijskog instrumenta od strane njegovog emitenta kao obaveze (dug) ili vlasnički kapital (kapital) može imati značajan uticaj na solventnost kompanije (na primer, odnos duga i kapitala) i profitabilnost. Takođe može uticati na poštovanje posebnih uslova ugovora o kreditu.

Ključna karakteristika obaveze je da, u skladu sa uslovima ugovora, emitent mora (ili može biti zatražen da) vlasniku takvog instrumenta plati gotovinu ili prenijeti drugu finansijsku imovinu, odnosno ne može izbjeći ovu obavezu . Na primjer, emisija obveznica na koju emitent mora platiti kamatu i naknadno otkupiti obveznice u gotovini je finansijska obaveza.

Finansijski instrument se klasifikuje kao kapital ako uspostavlja pravo na udeo u neto imovini emitenta nakon oduzimanja svih njegovih obaveza ili, drugim rečima, ako emitent nije ugovorno obavezan da plati gotovinu ili da prenese drugu finansijsku imovinu. Obične dionice, za koje je plaćanje po diskreciji emitenta, primjer su vlasničkog finansijskog instrumenta.

Osim toga, sljedeće klase finansijskih instrumenata mogu se priznati kao kapital (podložno određenim uslovima za takvo priznavanje):

• finansijski instrumenti koji se mogu prodati (na primjer, udjeli članova zadruga ili određeni udjeli u ortačkom društvu);
• instrumente (ili njihove odgovarajuće komponente) koji obavezuju imaoca instrumenta da plati iznos proporcionalan udjelu u neto imovini društva samo u trenutku likvidacije kompanije (na primjer, određene vrste dionica koje izdaju kompanije sa fiksnim život).

Podjela emitenta finansijskih instrumenata na dužničke i vlasničke zasniva se na suštini instrumenta utvrđenog ugovorom, a ne na njegovoj pravnoj formi. To znači da se, na primjer, otkupljive preferencijalne akcije, koje su po ekonomskoj suštini slične obveznicama, obračunavaju na isti način kao i obveznice. Stoga se preferencijalne akcije koje se mogu otkupiti klasifikuju kao obaveza, a ne kao kapital, iako su zakonski deonice emitenta.

Drugi finansijski instrumenti možda nisu tako jednostavni kao oni o kojima je bilo reči. U svakom konkretnom slučaju potrebna je detaljna analiza karakteristika finansijskog instrumenta prema relevantnim kriterijumima klasifikacije, posebno imajući u vidu da neki finansijski instrumenti kombinuju elemente i vlasničkih i dužničkih instrumenata. U finansijskim izvještajima, komponente duga i kapitala takvih instrumenata (na primjer, obveznice konvertibilne u fiksni broj dionica) su prikazane odvojeno (komponenta kapitala je predstavljena opcijom konverzije ako su ispunjene sve kvalifikujuće karakteristike).

Prezentacija kamata, dividendi, prihoda i gubitaka u bilansu uspjeha zasniva se na klasifikaciji dotičnog finansijskog instrumenta. Na primjer, ako je preferencijalna akcija dužnički instrument, tada se kupon tretira kao trošak kamata. Suprotno tome, kupon koji se isplaćuje prema diskrecionoj odluci emitenta na instrument koji se tretira kao vlasnički kapital tretira se kao raspodjela kapitala.

Priznavanje i prestanak priznavanja

Ispovest

Pravila priznavanja finansijske imovine i obaveza obično nisu složena. Entitet priznaje finansijsku imovinu i obaveze kada postane strana u ugovornom odnosu.

Prestanak priznavanja

Prestanak priznavanja je termin koji se koristi za određivanje kada se finansijska imovina ili obaveza prestaje priznavati iz bilansa stanja. Ova pravila je teže primijeniti.

Imovina

Kompanija koja drži finansijsku imovinu može prikupiti dodatna sredstva za finansiranje svojih aktivnosti, koristeći postojeću finansijsku imovinu kao kolateral ili kao glavni izvor sredstava iz kojih će se vršiti otplata duga. Zahtjevi za prestanak priznavanja u MRS 39 određuju da li je transakcija prodaja finansijske imovine (što uzrokuje da ih entitet prestane priznavati) ili finansiranje osigurano sredstvima (u kom slučaju entitet priznaje obavezu za primljeni prihod).

Takva analiza može biti prilično jednostavna. Na primjer, jasno je da se finansijska imovina otpisuje iz bilansa stanja nakon što je bezuslovno prenesena na treću stranu neovisnu o preduzeću, bez ikakve dodatne obaveze da se nadoknadi za rizike povezane sa imovinom i bez zadržavanja prava na učešće. u svojoj profitabilnosti. Suprotno tome, prestanak priznavanja nije dozvoljen ako je sredstvo preneseno, ali, u skladu sa uslovima ugovora, svi rizici i potencijalne nagrade sredstva ostaju na entitetu. Međutim, u mnogim drugim slučajevima tumačenje transakcije je složenije. Transakcije sekjuritizacije i faktoringa su primjeri složenijih transakcija gdje otpisi zahtijevaju pažljivo razmatranje.

Obaveze

Entitet može prestati priznavati (otpisati) finansijsku obvezu tek nakon što je podmirena, odnosno kada je obaveza plaćena, poništena ili ukinuta zbog njenog isteka, ili kada zajmoprimac otpusti zajmoprimac ili po zakonu .

Vrednovanje finansijske imovine i obaveza

U skladu sa MRS 39, sva finansijska imovina i finansijske obaveze se pri početnom priznavanju vrednuju po fer vrednosti (plus transakcioni troškovi u slučaju finansijske imovine ili finansijske obaveze koja nije po fer vrednosti kroz bilans uspeha). Fer vrijednost finansijskog instrumenta je cijena transakcije, odnosno fer vrijednost date ili primljene naknade. Međutim, u nekim okolnostima transakcijska cijena možda neće odražavati fer vrijednost. U takvim situacijama prikladno je utvrditi fer vrijednost na osnovu otvorenih podataka o tekućim transakcijama sličnim instrumentima ili na osnovu tehničkih modela vrednovanja, koristeći samo podatke sa vidljivih tržišta.

Mjerenje finansijskih instrumenata nakon početnog priznavanja zavisi od njihove početne klasifikacije. Sva finansijska sredstva nakon početnog priznavanja vrednuju se po fer vrijednosti, osim zajmova i potraživanja i imovine koja se drži do dospijeća. U izuzetnim slučajevima, vlasnički instrumenti čija se fer vrijednost ne može pouzdano izmjeriti, kao i derivati ​​koji se odnose na one vlasničke instrumente koji ne kotiraju na berzi koji se podmiruju isporukom tih sredstava, također se ne mjere ponovo.

Zajmovi i potraživanja i ulaganja koja se drže do dospijeća mjere se po amortizovanoj vrijednosti.

Amortizovani trošak finansijskog sredstva ili finansijske obaveze utvrđuje se korišćenjem metode efektivne kamate.

Finansijska sredstva raspoloživa za prodaju vrednuju se po fer vrijednosti kroz ostalu sveobuhvatnu dobit. Međutim, za dužničke instrumente raspoložive za prodaju, prihod od kamata se priznaje u bilans uspjeha primjenom metode efektivne kamate. Dividende po osnovu vlasničkih instrumenata raspoloživih za prodaju knjiže se na teret dobiti ili gubitka kada se utvrdi pravo vlasnika da ih primi. Derivati ​​(uključujući ugrađene derivate obračunate odvojeno) se mjere po fer vrijednosti. Dobici i gubici proizašli iz promjena njihove fer vrijednosti priznaju se u bilansu uspjeha, osim promjena u fer vrijednosti instrumenata zaštite u zaštiti novčanog toka ili zaštite neto ulaganja.

Finansijske obaveze se vrednuju po amortizovanom trošku korišćenjem metode efektivne kamate, osim ako nisu označene kao obaveze po fer vrednosti kroz bilans uspeha. Postoje neki izuzeci u obliku kreditnih obaveza i ugovora o finansijskoj garanciji.

Finansijska imovina i finansijske obaveze označene kao zaštićene stavke mogu zahtijevati dodatna prilagođavanja svojih knjigovodstvenih vrijednosti u skladu sa odredbama računovodstva zaštite (pogledajte odjeljak o računovodstvu zaštite).

Sva finansijska sredstva, osim onih koja se vrednuju po fer vrijednosti kroz bilans uspjeha, podliježu testu umanjenja vrijednosti. Ako postoji objektivan dokaz da je finansijsko sredstvo obezvređeno, identifikovani gubitak usled obezvređenja se priznaje u bilansu uspeha.

Derivatni finansijski instrumenti ugrađeni u glavni ugovor

Neki finansijski instrumenti i drugi ugovori kombinuju derivate i nederivativne finansijske instrumente u jednom ugovoru. Dio ugovora koji je finansijski derivat naziva se ugrađeni derivat.

Specifičnost takvog instrumenta je da se neki od novčanih tokova ugovora mijenjaju slično kao kod nezavisnih derivativnih finansijskih instrumenata. Na primjer, nominalna vrijednost obveznice može se mijenjati istovremeno sa fluktuacijama berzanskog indeksa. U ovom slučaju, ugrađeni derivat je dužnički derivat zasnovan na osnovnom berzanskom indeksu.

Ugrađeni derivati ​​koji nisu „usko povezani” sa osnovnim ugovorom se izdvajaju i evidentiraju kao samostalni derivati ​​(tj. po fer vrijednosti kroz bilans uspjeha). Ugrađeni derivati ​​nisu „usko povezani” ako njihove ekonomske karakteristike i rizici ne odgovaraju onima iz osnovnog ugovora. MRS 39 pruža mnogo primjera koji pomažu u određivanju da li je ovaj uslov ispunjen ili ne.

Analiza ugovora za potencijalne ugrađene derivate jedan je od najtežih aspekata MRS-a 39.

računovodstvo hedžinga

Hedžing je ekonomska transakcija koja uključuje upotrebu finansijskog instrumenta (obično derivata) čiji je cilj smanjenje (djelimično ili potpuno) rizika zaštićene stavke. Takozvano računovodstvo zaštite omogućava vam da promijenite vrijeme dobitaka i gubitaka za zaštićenu stavku ili instrument zaštite tako da se priznaju u bilansu uspjeha u istom obračunskom periodu kako bi odražavali ekonomsku suštinu zaštite.

Da bi primijenio računovodstvo zaštite, entitet mora osigurati: (a) da je odnos zaštite između instrumenta zaštite i kvalificirane zaštićene stavke formalno definiran i dokumentiran na početku zaštite, i (b) da se mora pokazati na početku žive ograde i tokom čitavog veka zaštite da je hedž veoma efikasan.

Postoje tri vrste hedžing odnosa:

• zaštita fer vrijednosti – zaštita od izloženosti promjenama fer vrijednosti priznate imovine ili obaveza, ili čvrste obaveze;
• hedžing novčanih tokova – zaštita od izloženosti promenama u budućim novčanim tokovima povezanim sa priznatim sredstvom ili obavezom, čvrstom obavezom ili predviđenom transakcijom koja je više nego vrlo verovatna;
• hedžing neto investicija – zaštita od deviznog rizika u smislu neto ulaganja u inostrano poslovanje.

Za zaštitu fer vrijednosti, zaštićena stavka se usklađuje za iznos prihoda ili rashoda koji se mogu pripisati zaštićenom riziku. Usklađivanje se priznaje u bilansu uspjeha gdje će prebiti povezani dobitak ili gubitak od instrumenta zaštite.

Dobici i gubici po osnovu zaštite od gotovine za koju je utvrđeno da je efektivna se inicijalno priznaju u ostalom sveobuhvatnom prihodu. Iznos uključen u ostalu sveobuhvatnu dobit je niži od fer vrijednosti instrumenta zaštite i zaštićene stavke. Kada instrument zaštite ima veću fer vrijednost od zaštićene stavke, razlika se priznaje u bilansu uspjeha kao pokazatelj neefikasnosti zaštite. Odgođeni dobici ili gubici priznati u ostaloj sveobuhvatnoj dobiti reklasificiraju se u bilans uspjeha kada zaštićena stavka utiče na bilans uspjeha. Ako je zaštićena stavka predviđena akvizicija nefinansijskog sredstva ili obaveze, entitet ima mogućnost izbora da prilagodi knjigovodstvenu vrijednost nefinansijskog sredstva ili obaveze za zaštitu prihoda ili gubitka u trenutku sticanja, ili da zadrži odgođene prihode ili rashode od zaštite u kapitalu i reklasifikuje ih u dobit i gubitak kada će zaštićena stavka uticati na dobit ili gubitak.

Računovodstvo zaštite neto ulaganja u strano poslovanje tretira se na način sličan računovodstvu hedžinga tokova gotovine.

Objavljivanje informacija

U posljednje vrijeme došlo je do značajnih promjena u konceptu i praksi upravljanja rizicima. Nove metode su razvijene i implementirane za procjenu i upravljanje rizicima povezanim sa finansijskim instrumentima. Ovi faktori, zajedno sa značajnom volatilnošću na finansijskim tržištima, doveli su do potrebe za relevantnijim informacijama, većom transparentnošću o izloženosti entiteta rizicima povezanim sa finansijskim instrumentima i informacijama o tome kako entitet upravlja tim rizicima. Korisnicima finansijskih izvještaja i drugim investitorima takve informacije su potrebne za formiranje prosudbi o rizicima kojima je entitet izložen kao rezultat upotrebe finansijskih instrumenata i povezanih prinosa.

MSFI 7 i MSFI 13 postavljaju objelodanjivanja koja zahtijevaju korisnici da bi procijenili značaj finansijskih instrumenata u smislu finansijskog položaja i finansijskog učinka entiteta, te da bi razumjeli prirodu i obim rizika povezanih sa tim instrumentima. Takvi rizici uključuju kreditni rizik, rizik likvidnosti i tržišni rizik. MSFI 13 takođe zahteva obelodanjivanje o tri nivoa hijerarhije merenja fer vrednosti i neke specifične kvantitativne informacije o finansijskim instrumentima na najnižem nivou hijerarhije.

Zahtjevi za objelodanjivanjem ne odnose se samo na banke i finansijske institucije. Primjenjuju se na sve kompanije koje drže finansijske instrumente, čak i jednostavne kao što su pozajmice, potraživanja i obaveze, gotovina i investicije.

MSFI 9

U novembru 2009. godine IASB je objavio rezultate prvog dijela projekta u tri faze za zamjenu MRS 39 novim standardom MSFI 9 Finansijski instrumenti. Ovaj prvi dio se fokusira na klasifikaciju i mjerenje finansijske imovine i finansijskih obaveza.

U decembru 2011. godine, Odbor je izmijenio MSFI 9 kako bi promijenio datum obavezne primjene za godišnje periode koji počinju na dan ili nakon 1. januara 2013. na 1. januar 2015. ili nakon tog datuma. Međutim, u julu 2013. godine Odbor je doneo probnu odluku da naknadno odloži obaveznu primenu MSFI 9 i da datum obavezne primene treba da ostane otvoren dok se ne završe zahtevi za obezvređenje, klasifikaciju i merenje. Rana primjena MSFI 9 je i dalje dozvoljena. Primjena MSFI 9 u EU još nije odobrena. Odbor je također izmijenio odredbe o tranziciji tako što je omogućio izuzeće od prepravljanja uporednih informacija i uveo nove zahtjeve za objelodanjivanje koji će pomoći korisnicima finansijskih izvještaja da shvate implikacije prelaska na model klasifikacije i mjerenja u skladu sa MSFI 9.

Ispod je sažetak ključnih zahtjeva MSFI 9 (kako je trenutno revidiran).

MSFI 9 zamjenjuje višestruke modele klasifikacije i mjerenja finansijskih sredstava u MRS 39 sa jednim modelom koji ima samo dvije kategorije klasifikacije: amortizirani trošak i fer vrijednost. Klasifikacija prema MSFI 9 određena je poslovnim modelom entiteta za upravljanje finansijskim sredstvima i ugovornim karakteristikama finansijske imovine.

Finansijska imovina se vrednuje po amortizovanoj vrednosti kada su ispunjena dva uslova:

• cilj poslovnog modela je držanje finansijske imovine radi prikupljanja ugovorenih novčanih tokova;
• ugovoreni novčani tokovi predstavljaju isključivo plaćanja glavnice i kamate.

Novi standard uklanja zahtjev za odvajanjem ugrađenih derivata od finansijske imovine. Standard zahtijeva da se hibridni (složeni) ugovor klasifikuje kao cjelina ili po amortizovanoj vrijednosti ili po fer vrijednosti, osim ako ugovorni tokovi gotovine ne predstavljaju isključivo plaćanja glavnice i kamate. Dva od tri postojeća kriterija fer vrijednosti više nisu primjenjiva prema MSFI 9 jer poslovni model fer vrijednosti pretpostavlja fer vrijednost, a hibridni ugovori koji se ne kvalifikuju za ugovorene novčane tokove u cijelosti se klasifikuju kao knjiženi po fer vrijednosti. Preostala opcija fer vrijednosti u MRS 39 se prenosi na novi standard, što znači da rukovodstvo i dalje može označiti finansijsku imovinu pri početnom priznavanju kao po fer vrijednosti kroz bilans uspjeha ako značajno smanji broj računovodstvenih odstupanja. Označavanje imovine kao finansijske imovine po fer vrijednosti kroz bilans uspjeha će ostati neopozivo.

MSFI 9 zabranjuje reklasifikaciju iz jedne kategorije u drugu, osim u rijetkim slučajevima promjene poslovnog modela entiteta.

Postoje posebne smjernice za ugovorne instrumente koji balansiraju kreditni rizik, što je često slučaj za investicijske tranše u sekjuritizacijama.

Principi klasifikacije MSFI 9 zahtijevaju da se sva ulaganja u kapital mjere po fer vrijednosti. Međutim, rukovodstvo može odlučiti da prizna ostvarene i nerealizovane dobitke i gubitke koji proizlaze iz promjena u fer vrijednosti vlasničkih instrumenata osim onih koji se drže radi trgovanja u ostalom sveobuhvatnom prihodu. MSFI 9 uklanja opciju troška za dionice koje ne kotiraju i njihove derivate, ali daje smjernice o tome kada se trošak može smatrati prihvatljivom mjerom fer vrijednosti.

Klasifikacija i mjerenje finansijskih obaveza u skladu sa MSFI 9 nije se promijenilo u odnosu na MRS 39, osim kada entitet odabere da odmjeri obavezu po fer vrijednosti kroz bilans uspjeha. Za takve obaveze, promjene fer vrijednosti koje se mogu pripisati promjenama vlastitog kreditnog rizika se posebno priznaju u ostalom sveobuhvatnom prihodu.

Iznosi u ostalom sveobuhvatnom prihodu koji se odnose na sopstveni kreditni rizik se ne reklasifikuju u bilans uspeha čak i ako se obaveza prestaje priznavati i povezani iznosi realizuju. Međutim, ovaj standard dozvoljava transfere unutar kapitala.

Kao i ranije, kada derivati ​​ugrađeni u finansijske obaveze nisu usko povezani sa osnovnim ugovorom, entiteti će morati da ih odvoje i obračunavaju odvojeno od osnovnog ugovora.

Strane valute - MRS 21, MRS 29

Mnoga preduzeća imaju odnose sa stranim dobavljačima ili kupcima ili posluju na stranim tržištima. To dovodi do dvije glavne karakteristike računovodstva:

• Poslovi (transakcije) samog preduzeća su denominirani u stranoj valuti (na primjer, oni koji se obavljaju zajedno sa stranim dobavljačima ili kupcima). Za potrebe finansijskog izvještavanja, ove transakcije su izražene u valuti ekonomskog okruženja u kojem entitet posluje („funkcionalna valuta“).
• Matično preduzeće može poslovati u inostranstvu, na primjer preko podružnica, filijala ili pridruženih društava. Funkcionalna valuta poslovanja u inostranstvu može se razlikovati od funkcionalne valute matične kompanije i stoga računi mogu biti u različitim valutama. Budući da bi bilo nemoguće agregirati iznose izražene u različitim valutama, rezultati poslovanja u inostranstvu i finansijski položaj se preračunavaju u jednu valutu, valutu u kojoj su prikazani konsolidovani finansijski izvještaji grupe (“valuta prezentacije”).

Procedure ponovnog izračunavanja primjenjive u svakoj od ovih situacija su sažete u nastavku.

Prevođenje transakcija u stranoj valuti u funkcionalnu valutu entiteta

Transakcija u stranoj valuti se preračunava u funkcionalnu valutu po kursu na dan transakcije. Sredstva i obaveze izražene u stranoj valuti, koje predstavljaju gotovinu ili iznose u stranoj valuti koje treba primiti ili platiti (tzv. gotovina ili stavke monetarnog bilansa), preračunavaju se na kraju izvještajnog perioda po kursu na taj datum. Tečajne razlike koje na taj način nastaju na monetarnim stavkama priznaju se u bilansu uspjeha u relevantnom periodu. Nemonetarne stavke bilansa stanja koje ne podliježu revalorizaciji fer vrijednosti i koje su denominirane u stranoj valuti mjere se primjenom kursa funkcionalne valute na dan transakcije. Ako je došlo do revalorizacije stavke nemonetarnog bilansa na njenu fer vrijednost, koristi se kurs na dan kada je fer vrijednost utvrđena.

Prevođenje finansijskih izvještaja iz funkcionalne valute u valutu prezentacije

Sredstva i obaveze se preračunavaju iz funkcionalne valute u valutu prezentacije po kursu na datum izvještavanja na kraju izvještajnog perioda. Podaci u bilansu uspjeha se preračunavaju po kursu na dan transakcije ili po prosječnom kursu ako je blizak stvarnom kursu. Sve nastale tečajne razlike priznaju se u ostaloj sveobuhvatnoj dobiti.

Finansijski izvještaji stranog entiteta čija je funkcionalna valuta valuta hiperinflatorne ekonomije prvo se preračunavaju za promjene kupovne moći u skladu sa MRS 29. Svi finansijski izvještaji se zatim prevode u valutu prezentacije grupe po kursu na kraju izvještajnom periodu.

Ugovori o osiguranju - MSFI 4

Ugovori o osiguranju su ugovori u kojima osiguravač preuzima značajan rizik osiguranja od druge strane (osiguranika) pristankom na plaćanje naknade potonjoj ako nastanak osiguranog slučaja negativno utiče na osiguranika. Rizik koji se prenosi ugovorom mora biti rizik osiguranja, odnosno svaki drugi rizik osim finansijskog.

Računovodstvo ugovora o osiguranju obrađeno je u MSFI 4, koji se primjenjuje na sve kompanije koje sklapaju ugovore o osiguranju, bez obzira da li kompanija ima pravni status osiguravajućeg društva. Ovaj standard se ne primenjuje na računovodstvo ugovora o osiguranju od strane osiguranika.

MSFI 4 je privremeni standard koji će ostati na snazi ​​do kraja druge faze IASB projekta o računovodstvu ugovora o osiguranju. On omogućava subjektima da nastave primjenjivati ​​svoje računovodstvene politike za ugovore o osiguranju ako te polise ispunjavaju određene minimalne kriterije. Jedan od ovih kriterijuma je da iznos obaveze priznat u smislu obaveze iz osiguranja podleže testiranju adekvatnosti iznosa obaveze. Ovaj test uzima u obzir trenutne procjene svih ugovornih i povezanih novčanih tokova. Ako test adekvatnosti obaveze pokazuje da je priznata obaveza neadekvatna, tada se obaveza koja nedostaje priznaje u bilansu uspjeha.

Izbor računovodstvene politike zasnovan na MRS 37 Rezervisanja, potencijalne obaveze i potencijalna imovina je prikladan za osiguravača koji nije osiguravajuća kompanija i gdje opšte prihvaćeni računovodstveni principi u zemlji (GAAP) ne sadrže posebne računovodstvene zahtjeve za ugovore o osiguranju (ili relevantnu zemlju). GAAP zahtjevi primjenjuju se samo na osiguravajuća društva).

Budući da su osiguravači slobodni da nastave da koriste GAAP računovodstvene politike svoje zemlje za procjenu vrijednosti, objelodanjivanja su od posebnog značaja za prezentaciju aktivnosti ugovaranja osiguranja. MSFI 4 pruža dva glavna principa za predstavljanje informacija.

Osiguravači su dužni da objelodane:

• informacije koje identifikuju i objašnjavaju iznose priznate u njihovim finansijskim izveštajima i koji proizilaze iz ugovora o osiguranju;
• informacije koje korisnicima njihovih finansijskih informacija omogućavaju da razumiju prirodu i obim rizika koji proizlaze iz ugovora o osiguranju.

Ugovori o prihodima i izgradnji – MRS 18, MRS 11 i MRS 20

Prihodi se mjere po fer vrijednosti primljene naknade ili potraživanja. Ako priroda transakcije podrazumijeva da uključuje elemente koji se mogu zasebno identificirati, tada se prihod utvrđuje za svaki element transakcije, općenito na osnovu fer vrijednosti. Vrijeme priznavanja prihoda za svaki element se određuje nezavisno ako ispunjava kriterije priznavanja o kojima se govori u nastavku.

Na primjer, kod prodaje proizvoda sa naknadnim uslovom za njegovu uslugu, iznos prihoda koji se duguje ugovoru mora se prije svega rasporediti između elementa prodaje robe i elementa pružanja uslužnih usluga. Nakon toga, prihod od prodaje proizvoda priznaje se kada su ispunjeni kriteriji za priznavanje prihoda od prodaje proizvoda, a prihod od pružanja usluga posebno se priznaje kada su ispunjeni kriteriji za priznavanje prihoda za taj element.

Prihodi – MRS 18

Prihod od prodaje dobara se priznaje kada je subjekt na kupca prenio značajne rizike i koristi od dobra i nije uključen u upravljanje imovinom (dobrom) u obimu koji bi inače uključivao vlasništvo i kontrolu, i kada je vrlo vjerojatan tok ekonomskih koristi koje se očekuju od transakcije u kompaniju i sposobnost pouzdanog mjerenja prihoda i troškova.

Kada se usluge pruže, prihod se priznaje ako se ishod transakcije može pouzdano izmjeriti. Da bi se to postiglo, faza završetka ugovora na datum izvještavanja utvrđuje se korištenjem principa sličnih onima koji se koriste za ugovore o izgradnji. Smatra se da se rezultati transakcije mogu pouzdano izmjeriti ako: iznos prihoda može biti pouzdano izmjeren; postoji velika vjerovatnoća da će kompanija pritjecati ekonomske koristi; moguće je pouzdano utvrditi fazu završenosti u kojoj je implementacija ugovora; nastali troškovi i očekivani završetak transakcije mogu se pouzdano izmjeriti.

• kompanija je odgovorna za nezadovoljavajuće performanse prodate robe, a takva odgovornost prevazilazi standardnu ​​garanciju;
• kupac ima pravo, pod određenim uslovima navedenim u kupoprodajnom ugovoru, da odbije kupovinu (vrati robu), a kompanija nema mogućnost da proceni verovatnoću takvog odbijanja;
• isporučena roba podliježe montaži, a usluge montaže su bitan dio ugovora.

Prihodi od kamata se priznaju u skladu sa metodom efektivne kamate. Prihodi od honorara (plaćeni za korišćenje nematerijalnih ulaganja) se priznaju po obračunskoj osnovi u skladu sa uslovima ugovora tokom trajanja ugovora. Dividende se priznaju u periodu u kojem je uspostavljeno pravo akcionara na njihovo primanje.

IFRIC 13 Programi lojalnosti kupaca pojašnjava tretman podsticaja koji se daju kupcima kada kupuju robu ili usluge, kao što su programi lojalnosti avio-kompanija koji često lete ili programi lojalnosti kupaca supermarketa. Fer vrijednost primljenih plaćanja ili potraživanja od prodaje raspoređuje se između nagradnih bodova i ostalih komponenti prodaje.

IFRIC 18 Računovodstvo imovine primljene od kupaca pojašnjava računovodstvo za stavke nekretnina, postrojenja i opreme koje je korisnik prenio na entitet u zamjenu za to da se korisnik poveže na njegovu mrežu ili omogući korisniku kontinuirani pristup isporučenoj robi i uslugama . IFRIC 18 je najprimenljiviji na komunalne usluge, ali se može primeniti i na druge transakcije, kao što je kada kupac prenosi vlasništvo nad nekretninom, postrojenjem i opremom kao deo aranžmana za eksternalizaciju.

Ugovori o izgradnji - MRS 11

Ugovor o građenju je ugovor zaključen u svrhu izgradnje objekta ili kompleksa objekata, uključujući ugovore o pružanju usluga direktno povezanih s izgradnjom objekta (na primjer, nadzor od strane inženjerske organizacije ili projektantski rad od strane arhitektonskog biro). To su obično ugovori sa fiksnom cijenom ili troškovima plus. Metoda procenta završenosti koristi se za određivanje iznosa prihoda i rashoda za ugovore o izgradnji. To znači da se prihodi, rashodi, a samim tim i dobit, priznaju kada je posao po ugovoru završen.

Kada nije moguće pouzdano izmjeriti ishod ugovora, prihod se priznaje samo u mjeri u kojoj se očekuje da će nastali troškovi biti nadoknađeni; Troškovi ugovora knjiže se na trošak u trenutku kada su nastali. Ako je velika vjerovatnoća da će ukupni troškovi ugovora premašiti ukupne ugovorne prihode, očekivani gubitak se odmah obračunava na trošak.

IFRIC 15 Ugovori o izgradnji nekretnina pojašnjava da li MRS 18 Prihodi ili MRS 11 Ugovori o izgradnji treba da se primjenjuju na specifične transakcije.

Državni grantovi - MRS 20

Državni grantovi se priznaju u finansijskim izvještajima kada postoji razumna sigurnost da će entitet biti u mogućnosti da u potpunosti ispuni sve uslove granta i da će grant biti primljen. Državni grantovi za pokriće gubitaka priznaju se kao prihod i priznaju u bilansu uspjeha u istom periodu kao i povezani troškovi koje bi trebali nadoknaditi, u zavisnosti od usklađenosti kompanije sa uslovima državne pomoći. Oni se ili međusobno umanjuju za iznos odgovarajućih troškova, ili se prikazuju u posebnom redu. Period priznavanja u dobiti ili gubitku zavisiće od ispunjenja svih uslova i obaveza granta.

Državne donacije koje se odnose na sredstva priznaju se u bilansu stanja ili smanjenjem knjigovodstvene vrijednosti date imovine ili kao odgođeni prihod. Državni grant će se odraziti u računu dobiti i gubitka ili kao smanjena amortizacija ili kao sistematski prihod (tokom korisnog vijeka trajanja subvencionisanog sredstva).

Poslovni segmenti - MSFI 8

Smjernice po segmentima zahtijevaju od entiteta da objelodane informacije koje će omogućiti korisnicima finansijskih izvještaja da procijene prirodu i finansijske rezultate poslovanja i ekonomske uslove sa stanovišta menadžmenta.

Dok mnogi entiteti upravljaju svojim poslovanjem koristeći neki nivo „segmentiranih“ podataka, zahtjevi za objelodanjivanjem se primjenjuju na (a) entitete koji su kotirali ili kotirali vlasničke ili dužničke instrumente i (b) subjekte koji se registruju ili primaju na kotaciju duga ili vlasničkih instrumenata na javnom tržištu. Ako entitet koji ne ispunjava bilo koji od ovih kriterijuma odluči da objelodani segmentirane informacije u svojim finansijskim izvještajima, te informacije mogu biti klasifikovane kao 'informacije o segmentima' samo ako ispunjavaju zahtjeve segmenta predstavljene u smjernicama. Ovi zahtjevi su navedeni u nastavku.

Definiranje poslovnih segmenata entiteta je ključni faktor u procjeni nivoa objelodanjivanja segmenta. Operativni segmenti su komponente preduzeća, određene na osnovu analize informacija u internim izveštajima, koje redovno koristi rukovodilac preduzeća, donoseći operativne odluke o raspodeli resursa i ocenjujući učinak.

Segmenti o kojima se izvještava su pojedinačni poslovni segmenti ili grupa poslovnih segmenata za koje se informacije o segmentima moraju prezentirati (objavljivati) zasebno. Kombinovanje jednog ili više operativnih segmenata u jedan segment o kojem se izveštava je dozvoljeno (ali nije obavezno) pod određenim uslovima. Glavni uslov je da poslovni segmenti koji se razmatraju imaju slične ekonomske karakteristike (na primjer, profitabilnost, disperzija cijena, stope rasta prodaje, itd.). Neophodna je značajna profesionalna prosudba da bi se utvrdilo da li se više poslovnih segmenata može kombinovati u jedan segment o kojem se izveštava.

Za sve objelodanjene segmente, entitet je dužan da izvještava o mjerenju dobiti ili gubitka u formatu koji pregledava glavni operativni direktor i da objelodani informacije o procjeni vrijednosti imovine i obaveza, ako i ove mjere redovno pregledava rukovodstvo. Ostala objelodanjivanja po segmentima uključuju prihode ostvarene od kupaca za svaku grupu identičnih proizvoda i usluga, prihod po geografskim regijama i stepen oslanjanja na glavne kupce. Od entiteta se traži da objelodane druge, detaljnije mjere aktivnosti i korištenja resursa po segmentima o kojima se izvještava ako te mjere pregleda glavni donosilac poslovnih odluka u entitetu. Usklađivanje ukupnih pokazatelja iskazanih za sve segmente sa podacima u glavnim obrascima finansijskih izvještaja je obavezno za podatke o prihodima, bilansu uspjeha i drugim materijalno značajnim stavkama, čiju provjeru vrši vrhovni organ operativnog upravljanja.

Naknade zaposlenih - MRS 19

Tretman beneficija zaposlenih, posebno penzijskih obaveza, je složeno pitanje. Često je obaveza planova definisanih primanja značajna. Obaveze su dugoročne prirode i teško ih je procijeniti, pa je teško odrediti i trošak za godinu.

Beneficije zaposlenih uključuju sve oblike plaćanja koje kompanija vrši ili obećava zaposlenima za njihov rad. Razlikuju se sljedeće vrste naknada zaposlenih: plata (uključuje platu, učešće u dobiti, bonuse, kao i plaćeno odsustvo s posla, na primjer, godišnji plaćeni odmor ili dodatno odsustvo za radni staž); otpremnina, koja je naknada za prestanak radnog odnosa ili tehnološki višak, i beneficije nakon prestanka radnog odnosa (kao što su penzije). Beneficije zaposlenih po osnovu dionica obrađene su u MSFI 2 (Poglavlje 12).

Beneficije nakon prestanka rada uključuju penzije, životno osiguranje i zdravstvenu zaštitu nakon prestanka radnog odnosa. Penzijski doprinosi su kategorisani u penzijske planove sa definisanim doprinosima i penzione planove sa definisanim primanjima.

Priznavanje i mjerenje iznosa kratkoročnih oblika naknada ne izaziva poteškoće, jer nije potrebna primjena aktuarskih pretpostavki, a obaveze se ne diskontiraju. Međutim, za dugoročne oblike nagrađivanja, posebno obaveze po prestanku radnog odnosa, mjerenje je teže.

Penzijski planovi definisanih doprinosa

Računovodstveni pristup planova definisanih doprinosa je prilično jednostavan: trošak je iznos doprinosa koji poslodavac plaća za relevantni izvještajni period.

Penzijski planovi sa definisanim beneficijama

Računovodstvo planova definisanih primanja je složeno jer se aktuarske pretpostavke i metode vrednovanja koriste za određivanje sadašnje vrednosti obaveze i obračunavanje rashoda. Iznos rashoda priznat u periodu nije nužno jednak iznosu doprinosa u penzijski fond uplaćenih tokom tog perioda.

Obaveza priznata u bilansu stanja za plan sa definisanim primanjima je sadašnja vrijednost penzijske obaveze umanjena za fer vrijednost imovine plana, korigovanu za nepriznate aktuarske dobitke i gubitke (vidi dolje za opis principa koridornog priznavanja).

Da bi se izračunala obaveza za planove definisanih primanja, model procjene naknada postavlja procjene (aktuarske pretpostavke) demografskih varijabli (kao što su fluktuacija zaposlenih i stope smrtnosti) i finansijskih varijabli (kao što su buduća povećanja plata i troškova zdravstvene zaštite). Procijenjena korist se tada diskontira na sadašnju vrijednost koristeći metodu projicirane jedinične kreditne sposobnosti. Ove kalkulacije obično provode profesionalni aktuari.

U kompanijama koje finansiraju penzione planove sa definisanim primanjima, sredstva plana se vrednuju po fer vrednosti, koja se, u odsustvu tržišnih cena, izračunava metodom diskontovanog novčanog toka. Sredstva plana su strogo ograničena i samo ona sredstva koja zadovoljavaju definiciju sredstava plana mogu se prebiti sa obavezama definisanih primanja, tj. bilans stanja pokazuje neto deficit (obavezu) ili višak (aktiva) plana.

Imovina plana i obaveze definisanih primanja ponovo se mjere na svaki izvještajni datum. Bilans uspjeha odražava promjenu iznosa viška ili deficita, osim podataka o doprinosima u planu i izvršenim uplatama po planu, kao i poslovnim kombinacijama i revalorizaciji dobiti i gubitka. Ponovno mjerenje dobiti ili gubitka uključuje aktuarske dobitke i gubitke, dobitke na imovini plana (manje iznose uključene u neto kamatu na neto obavezu ili imovinu definiranih primanja) i svaku promjenu u utjecaju gornje granice imovine (osim iznosa u neto kamati na neto obavezu ili imovinu sa definisanim primanjima). Rezultati revalorizacije se priznaju u ostaloj sveobuhvatnoj dobiti.

Iznos penzijskog troška (prihoda) koji se priznaje u bilansu uspjeha sastoji se od sljedećih komponenti (osim ako se zahtijevaju ili dopuštaju da budu uključeni u trošak imovine):

• trošak usluga (sadašnja vrijednost zarade postojećih zaposlenih u tekućem periodu);
• neto trošak kamata (ukidanje diskonta na obavezu definisanih primanja i očekivani prinos na sredstva plana).

Trošak usluge uključuje „troškove tekućeg rada”, što je povećanje sadašnje vrijednosti obaveze s definisanim primanjima koja proizilazi iz usluga zaposlenih u tekućem periodu, „trošak prošlih usluga” (kako je definirano u nastavku i uključujući bilo kakvu dobit ili gubitak koji proizlazi iz sekvestracije) , kao i svaki dobitak ili gubitak namirenja.

Neto kamata na neto obavezu (imovinu) definisanog primanja je definisana kao „promena neto obaveze (imovina) za definisana primanja tokom perioda koja nastaje tokom vremena“ (MSFI 19, stav 8). Neto trošak kamata može se posmatrati kao zbir očekivanih prihoda od kamata na imovinu plana, rashoda od kamata na obaveze po definisanim primanjima (koji predstavlja poništavanje diskonta na obaveze plana) i kamate povezane sa uticajem gornje granice imovine (MSFI 19, stav 124).

Neto kamata na neto obavezu (imovinu) definisanih primanja izračunava se množenjem neto obaveze (sredstva) za definisana primanja sa diskontom stopom. U ovom slučaju će se koristiti vrijednosti koje su utvrđene na početku godišnjeg izvještajnog perioda, uzimajući u obzir sve promjene u neto obavezama (imovini) po planu definiranih primanja koje su nastale tokom perioda kao rezultat doprinosa. i izvršena plaćanja (MSFI 19, paragraf 123).

Diskontna stopa primjenjiva na bilo koju finansijsku godinu je odgovarajuća visokokvalitetna stopa korporativnih obveznica (ili stopa državnih obveznica, prema potrebi). Može se smatrati da neto kamata na neto obavezu (imovinu) prema planu sa definisanim primanjima uključuje očekivani prihod od kamata na imovinu plana.

Trošak minulog radnog staža je promjena sadašnje vrijednosti obaveze iz plana definiranih primanja za usluge zaposlenima pružene u prethodnim periodima kao rezultat promjena plana (uvođenje, otkazivanje ili modifikacija plana definiranih primanja) ili sekvestracije (značajno smanjenje broja uključenih zaposlenih). u planu). Kao opšte pravilo, troškovi minulog rada treba da se priznaju kao trošak ako je plan izmenjen ili kao rezultat sekvestracije. Dobici ili gubici od podmirenja priznaju se u bilansu uspjeha kada je izvršeno poravnanje.

IFRIC 14 MRS 19 Ograničenje sredstava definisanih primanja, minimalni zahtjevi za finansiranje i njihov odnos pruža smjernice za procjenu iznosa koji se može priznati kao imovina kada imovina plana premašuje obavezu prema planu definisanih primanja, što rezultira neto suficitom. Tumačenje takođe objašnjava kako na imovinu ili obavezu mogu uticati zakonski ili ugovorni minimalni zahtevi za finansiranje.

Plaćanje po osnovu dionica - MSFI 2

MSFI 2 se primjenjuje na sve ugovore o plaćanju po osnovu dionica. Ugovor o plaćanju po osnovu dionica definira se kao „sporazum između kompanije (ili druge kompanije grupe, ili bilo kojeg dioničara bilo koje kompanije iz grupe) i druge strane (uključujući zaposlenika) koji drugoj strani daje pravo da primi:

• gotovina ili druga imovina kompanije u iznosu koji se zasniva na cijeni (ili vrijednosti) vlasničkih instrumenata (uključujući dionice ili dioničke opcije) kompanije ili drugog društva grupe, i
• vlasnički instrumenti (uključujući dionice ili dioničke opcije) kompanije ili druge kompanije iz grupe.”

Isplate zasnovane na dionicama najčešće se koriste u programima poticaja zaposlenika kao što su dioničke opcije. Osim toga, kompanije na ovaj način mogu platiti i druge troškove (na primjer, stručne konsultante) i nabavku imovine.

Princip vrednovanja MSFI 2 zasniva se na fer vrednosti instrumenata koji se koriste u transakciji. I vrednovanje i računovodstvo naknade mogu biti teški zbog potrebe za složenim modelima za izračunavanje fer vrijednosti opcija i raznolikosti i složenosti planova plaćanja. Osim toga, standard zahtijeva otkrivanje velike količine informacija. Iznos neto prihoda kompanije obično se smanjuje kao rezultat primjene standarda, posebno za kompanije koje naširoko koriste isplate zasnovane na dionicama kao dio svoje strategije kompenzacije zaposlenima.

Isplate po osnovu dionica priznaju se kao trošak (imovina) tokom perioda u kojem moraju biti ispunjeni svi navedeni uslovi stjecanja prava prema ugovoru o plaćanju po osnovu dionica (tzv. period stjecanja prava). Isplate po osnovu dionica podmirene kapitalom mjere se po fer vrijednosti na dan kada je pravo na isplatu odobreno radi obračuna naknada zaposlenima, a ako strane u transakciji nisu zaposleni u kompaniji, po fer vrijednosti na dan kada je imovina primljene su priznate i usluge. Kada se fer vrijednost primljene robe ili usluga ne može pouzdano izmjeriti (na primjer, ako je uključeno plaćanje usluga zaposlenima, ili ako postoje okolnosti koje sprečavaju da se dobra i usluge tačno identifikuju), entitet evidentira imovinu i usluge po fer vrijednosti dodijeljenih vlasničkih instrumenata. Pored toga, rukovodstvo mora razmotriti da li je bilo koja neidentifikujuća dobra i usluge primljene ili se očekuje da će biti primljene, jer se one takođe moraju mjeriti u skladu sa MSFI 2. Isplate po osnovu dionica izmirene u vlasničkim instrumentima ne podliježu ponovnom mjerenju nakon koliko je pošteno vrijednost se utvrđuje na datum stjecanja prava.

Računovodstvo plaćanja po osnovu akcija podmirenih u gotovini tretira se drugačije: entitet mora meriti ovu vrstu nagrade po fer vrednosti nastale obaveze.

Obaveza se ponovo mjeri na njenu trenutnu fer vrijednost na svaki datum bilansa stanja i datum izmirenja, uz promjene fer vrijednosti koje se priznaju u bilansu uspjeha.

Porez na dobit - MRS 12

MRS 12 se bavi samo pitanjima poreza na dobit, uključujući tekuće porezne troškove i odgođene poreze. Tekući rashod poreza na dobit za period utvrđuje se oporezivim prihodima i priznatim rashodima koji će biti iskazani u poreskoj prijavi za tekuću godinu. Preduzeće u bilansu stanja priznaje dug po osnovu tekućih rashoda poreza na dobit za tekući i prethodni period u visini neplaćenog iznosa. Tekuće preplaćeni porez kompanija priznaje kao sredstvo.

Tekuća poreska sredstva i obaveze određuju se iznosom za koji rukovodstvo veruje da će biti plativo poreskim vlastima ili nadoknadivo iz budžeta prema važećim poreskim stopama i zakonima. Porezi koji se plaćaju na osnovu poreske osnovice rijetko se poklapaju sa rashodom poreza na dobit na osnovu računovodstvene dobiti prije oporezivanja. Nedosljednosti nastaju, na primjer, zbog činjenice da se kriterijumi za priznavanje stavki prihoda i rashoda utvrđeni u MSFI razlikuju od pristupa poreskog zakonodavstva ovim stavkama.

Računovodstvo odgođenog poreza osmišljeno je za rješavanje ovih nedosljednosti. Odgođeni porezi se utvrđuju na osnovu privremenih razlika između poreske osnovice sredstva ili obaveze i njihove knjigovodstvene vrijednosti u finansijskim izvještajima. Na primjer, ako se imovina pozitivno revalorizira, a sredstvo nije prodato, nastaje privremena razlika (knjigovodstvena vrijednost imovine u finansijskim izvještajima premašuje trošak sticanja, koji je poreska osnovica za to sredstvo), što je osnovica za obračunavanje odgođene poreske obaveze.

Odgođeni porez se priznaje u cijelosti na sve privremene razlike između poreske osnovice imovine i obaveza i njihovih knjigovodstvenih iznosa u finansijskim izvještajima, osim ako privremene razlike proizlaze iz:

• početno priznavanje goodwilla (samo za odložene poreske obaveze);
• početno priznavanje sredstva (ili obaveze) u transakciji koja nije poslovna kombinacija koja ne utiče ni na računovodstvenu ni oporezivu dobit;
• ulaganja u podružnice, filijale, pridružena društva i zajednička ulaganja (pod određenim uslovima).

Odgođena poreska imovina i obaveze obračunavaju se po poreskim stopama za koje se očekuje da će se primjenjivati ​​na period kada se osnovno sredstvo realizuje ili obaveza podmiri, na osnovu poreskih stopa (i poreskih zakona) koje su bile na snazi ​​na datum izvještavanja ili su usvojeno u suštini do danas. Diskontovanje odloženih poreskih sredstava i obaveza nije dozvoljeno.

Mjerenje odgođenih poreskih obaveza i odgođenih poreskih sredstava općenito treba da odražava porezne posljedice koje bi proizašle iz načina na koji entitet očekuje da će povratiti ili podmiriti knjigovodstvenu vrijednost te imovine i obaveza na kraju izvještajnog perioda. Predviđena metoda povrata troškova zemljišnih parcela sa neograničenim korisnim vijekom trajanja je transakcija prodaje. Za ostalu imovinu, način na koji entitet očekuje da će povratiti knjigovodstvenu vrijednost sredstva (kroz korištenje, prodaju ili kombinaciju oba) se provjerava na svaki izvještajni datum. Ako odgođena porezna obaveza ili odgođena porezna imovina proizlazi iz investicione nekretnine koja se mjeri korištenjem modela fer vrijednosti u skladu sa MRS 40, tada postoji oboriva pretpostavka da će knjigovodstveni iznos investicione nekretnine biti nadoknađen prodajom.

Uprava priznaje odgođena porezna sredstva na odbitne privremene razlike samo u onoj mjeri u kojoj je velika vjerovatnoća da će budući oporezivi dobici biti raspoloživi za te privremene razlike. Isto pravilo se primjenjuje na odgođena porezna sredstva u odnosu na prijenos poreskih gubitaka.

Tekući i odloženi porez na dobit priznaju se u bilansu uspjeha perioda, osim ako porez nastaje sticanjem poslovanja ili transakcije koja se drži izvan dobiti ili gubitka, u ostalom sveobuhvatnom prihodu ili direktno u kapitalu u tekućem ili drugom izvještajnom periodu. Poreska razgraničenja povezana, na primjer, s promjenama poreznih stopa ili poreskih zakona, pregledom vjerovatnoće povrata odgođene porezne imovine ili promjenama na očekivani način na koji se sredstva vraćaju terete dobit ili gubitak, osim ako se obračunavanje odnosi na transakcije iz prethodnog perioda prikazane u kapitalnim računima.

Zarada po akciji - MRS 33

Zarada po dionici je metrika koju često koriste finansijski analitičari, investitori i drugi za procjenu profitabilnosti kompanije i cijene dionica. Zarada po dionici se obično izračunava na osnovu običnih dionica kompanije. Dakle, dobit koja se pripisuje vlasnicima običnih akcija utvrđuje se tako što se od neto dobiti oduzme deo koji se pripisuje vlasnicima vlasničkih instrumenata višeg (poželjnog) nivoa.

Kompanija kojom se javno trguje mora objaviti i osnovnu i razrijeđenu zaradu po dionici u svojim pojedinačnim finansijskim izvještajima ili u svojim konsolidovanim finansijskim izvještajima ako je matična kompanija. Osim toga, subjekti koji podnose ili su u procesu podnošenja finansijskih izvještaja komisiji za vrijednosne papire ili drugom regulatornom tijelu u svrhu izdavanja običnih dionica (tj. ne u svrhu privatnog plasmana) također moraju biti u skladu sa zahtjevima MRS-a 33.

Osnovna zarada po akciji izračunava se tako što se dobit (gubitak) za period koji pripada akcionarima matične kompanije podijeli sa ponderisanim prosječnim brojem običnih dionica u opticaju (prilagođenim za premiju distribucije dodatnih dionica među dioničarima i bonus komponentu u emisiji akcija po povlašćenim uslovima).

Razrijeđena zarada po dionici se izračunava usklađivanjem zarade (gubitka) i ponderiranog prosječnog broja običnih dionica za razrjeđivački efekat konverzije potencijalnih običnih dionica. Potencijalne obične dionice su finansijski instrumenti i druge ugovorne obaveze koje mogu rezultirati emisijom običnih dionica, kao što su konvertibilne obveznice i opcije (uključujući opcije zaposlenima).

Osnovna i razrijeđena zarada po dionici, kako za kompaniju u cjelini tako i za kontinuirano poslovanje, objelodanjuje se ujednačeno u izvještaju o sveobuhvatnoj dobiti (ili u bilansu uspjeha, ako društvo predstavlja takav izvještaj posebno) za svaku kategoriju običnih dionica. Zarada po akciji za obustavljeno poslovanje se obelodanjuje kao poseban red direktno na istim obrascima za izveštavanje ili u napomenama.

Bilans sa bilješkama

Nematerijalna ulaganja - MRS 38

Nematerijalna imovina je prepoznatljiva nemonetarna imovina koja nema fizički oblik. Zahtjev prepoznatljivosti je ispunjen kada je nematerijalno ulaganje odvojivo (tj. kada se može prodati, prenijeti ili licencirati) ili kada je rezultat ugovornih ili drugih zakonskih prava.

Zasebno stečena nematerijalna ulaganja

Zasebno stečena nematerijalna ulaganja početno se priznaju po nabavnoj vrijednosti. Trošak je nabavna cijena sredstva, uključujući uvozne dažbine i nepovratne poreze na kupovinu, i sve direktne troškove koji nastaju da bi se sredstvo pripremilo za namjeravanu upotrebu. Smatra se da nabavna cijena zasebno stečenog nematerijalnog ulaganja odražava tržišno očekivanje budućih ekonomskih koristi koje se mogu izvući iz tog sredstva.

Sopstvena nematerijalna imovina

Proces stvaranja nematerijalne imovine uključuje fazu istraživanja i fazu razvoja. Faza istraživanja ne rezultira priznavanjem nematerijalne imovine u finansijskim izvještajima. Nematerijalna ulaganja u fazi razvoja priznaju se kada entitet može istovremeno pokazati sljedeće:

• Tehnička izvodljivost razvoja
• svoju namjeru da završi razvoj;
• mogućnost korištenja ili prodaje nematerijalne imovine;
• kako će nematerijalna imovina generirati vjerovatne buduće ekonomske koristi (na primjer, postoji li tržište za proizvode koje nematerijalno ulaganje proizvodi ili za samo nematerijalno sredstvo);
• dostupnost resursa za završetak razvoja;
• njegovu sposobnost da pouzdano procijeni troškove razvoja.

Troškovi nastali u fazi istraživanja ili razvoja ne mogu se nadoknaditi za uključivanje u nabavnu vrijednost nematerijalne imovine kasnije kada se projekat kvalifikuje za priznavanje nematerijalne imovine. U mnogim slučajevima, troškovi se ne mogu pripisati nabavnoj vrijednosti bilo kojeg sredstva i knjiže se na trošak u trenutku kada su nastali. Početni troškovi i troškovi marketinga ne ispunjavaju uslove za priznavanje imovine. Troškovi kreiranja brendova, baza podataka kupaca, naslova štampanih publikacija i naslova u njima, kao i samog goodwill-a takođe nisu predmet računovodstva kao nematerijalne imovine.

Nematerijalna imovina stečena poslovnom kombinacijom

Ako se nematerijalna imovina stekne u toku poslovne kombinacije, smatra se da ispunjava kriterije priznavanja, te će stoga nematerijalna imovina biti priznata pri početnom računovodstvu poslovne kombinacije, bez obzira da li je prethodno bila priznata u financijskom izvještaju stečenog subjekta ili ne. izjave.

Vrednovanje nematerijalne imovine nakon inicijalnog priznavanja

Nematerijalna ulaganja se amortizuju, osim sredstava sa neograničenim korisnim vijekom trajanja. Amortizacija se naplaćuje na sistematskoj osnovi tokom korisnog vijeka trajanja sredstva. Korisni vek trajanja nematerijalnog ulaganja je neograničen ako analiza svih relevantnih faktora ukazuje da ne postoji predvidljivo ograničenje perioda tokom kojeg se očekuje da će sredstvo generisati neto prilive gotovine za entitet.

Nematerijalna ulaganja sa ograničenim korisnim vijekom trajanja testiraju se na umanjenje samo kada postoje indikacije o mogućem umanjenju vrijednosti. Nematerijalna ulaganja sa neograničenim korisnim vijekom upotrebe i nematerijalna ulaganja koja još nisu dostupna za upotrebu testiraju se na umanjenje najmanje jednom godišnje i kad god postoje indikacije o mogućem umanjenju vrijednosti.

Nekretnine, postrojenja i oprema - MRS 16

Stavka nekretnina, postrojenja i opreme priznaje se kao sredstvo kada se njegov trošak može pouzdano izmjeriti i kada je vjerovatno da će buduće ekonomske koristi povezane s njim priticati u entitet. Nekretnine, postrojenja i oprema pri početnom priznavanju vrednuju se po nabavnoj vrijednosti. Trošak se sastoji od fer vrijednosti plaćene naknade za kupljenu stvar (neto svih trgovačkih popusta i povraćaja) i svih direktnih troškova za dovođenje predmeta u stanje pogodno za rad (uključujući uvozne dažbine i nepovratne poreze na kupovinu).

Direktni troškovi vezani za nabavku nekretnine, postrojenja i opreme uključuju troškove pripreme gradilišta, isporuke, montaže i montaže, troškove tehničkog nadzora i pravne podrške transakcije, kao i procijenjene troškove obavezne demontaže i raspolaganje nekretninama, postrojenjima i opremom i rekultivacija industrijskog mjesta (u istom obimu u kojem se vrši ispravak za te troškove). Nekretnine, postrojenja i oprema (sukcesivno unutar svake klase) mogu se voditi ili po nabavnoj vrijednosti umanjenoj za akumuliranu amortizaciju i akumulirane gubitke od umanjenja vrijednosti (model nabavne vrijednosti) ili po revaloriziranim iznosima umanjenim za akumuliranu amortizaciju i gubitke od umanjenja vrijednosti (model nabavne vrijednosti). revalorizacija). Troškovi amortizacije nekretnina, postrojenja i opreme, koji predstavljaju nabavnu vrijednost predmeta umanjen za procjenu njegove spasonosne vrijednosti, otpisuju se sistematski tokom njegovog korisnog vijeka trajanja.

Naknadni troškovi povezani sa predmetom nekretnina, postrojenja i opreme uključuju se u knjigovodstvenu vrijednost sredstva ako ispunjavaju opšte kriterije priznavanja.

Stavka nekretnina, postrojenja i opreme može uključivati ​​komponente s različitim korisnim vijekom trajanja. Trošak amortizacije se obračunava na osnovu korisnog vijeka trajanja svake komponente. Ako je jedna od komponenti zamijenjena, zamjenska komponenta se uključuje u knjigovodstvenu vrijednost sredstva u onoj mjeri u kojoj ispunjava kriterije priznavanja za sredstvo, a istovremeno se djelomično otuđenje priznaje u knjigovodstvenoj vrijednosti zamijenjenih komponenti. .

Troškovi održavanja i remonta nekretnina, postrojenja i opreme koji se redovno provode tokom korisnog vijeka trajanja nekretnine uključeni su u knjigovodstvenu vrijednost nekretnine, postrojenja i opreme (u mjeri u kojoj ispunjavaju uslove za priznavanje) i amortizovano između.

ICFR je objavio IFRIC 18, Transferi sredstava od kupaca, koji pojašnjava kako se tretiraju aranžmani sa kupcima o prenosu stavki nekretnina, postrojenja i opreme na ugovarača kao uslov trajne usluge.

Troškovi pozajmljivanja

Prema MRS 23 Troškovi pozajmljivanja, od entiteta se traži da kapitaliziraju troškove pozajmljivanja koji se direktno mogu pripisati nabavci, izgradnji ili proizvodnji kvalifikovanog sredstva koje podliježe kapitalizaciji.

Investicione nekretnine - MRS 40

Za potrebe finansijskog izveštavanja, određene nekretnine se klasifikuju kao investicione nekretnine u skladu sa MRS 40 Investicione nekretnine jer se karakteristike takve imovine značajno razlikuju od onih imovine koju koristi vlasnik. Za korisnike finansijskih izvještaja važna je trenutna vrijednost takve imovine i njene promjene tokom perioda.

Investiciona nekretnina je imovina (zemljište ili zgrada, ili dio zgrade, ili oboje) koja se drži radi zakupa i/ili povećanja vrijednosti kapitala. Sva ostala imovina se obračunava u skladu sa:

• MRS 16 Nekretnine, postrojenja i oprema kao nekretnine, postrojenja i oprema ako se ova sredstva koriste u proizvodnji dobara i usluga, ili
• MRS 2 Zalihe kao zalihe ako se sredstva drže za prodaju u redovnom toku poslovanja.

Prilikom početnog priznavanja, investicione nekretnine se vrednuju po nabavnoj vrednosti. Nakon početnog priznavanja investicione nekretnine, rukovodstvo može odlučiti da u svojoj računovodstvenoj politici koristi ili model fer vrijednosti ili model nabavne vrijednosti. Odabrana računovodstvena politika se dosledno primenjuje na sve objekte investicionih nekretnina preduzeća.

Ako entitet odabere računovodstvo po fer vrijednosti, investicione nekretnine se mjere po fer vrijednosti tokom izgradnje ili razvoja ako se ta vrijednost može pouzdano izmjeriti; inače ulaganja u nekretnine se vode po nabavnoj vrijednosti.

Fer vrijednost je “cijena koja bi bila primljena za prodaju sredstva ili plaćena za prijenos obaveze u redovnoj transakciji između učesnika na tržištu na datum mjerenja”. Smjernice o mjerenju fer vrijednosti date su u MSFI 13 Mjerenje fer vrijednosti.

Promjene fer vrijednosti priznaju se u bilansu uspjeha u periodu u kojem su nastale. Model nabavne vrijednosti priznaje ulaganja u nekretnine po nabavnoj vrijednosti umanjenoj za akumuliranu amortizaciju i akumulirane gubitke od umanjenja vrijednosti (ako ih ima), što je u skladu sa računovodstvenim pravilima za nekretnine, postrojenja i opremu. Fer vrijednost takve imovine je objelodanjena u bilješkama.

Umanjenje vrijednosti imovine - MRS 36

Gotovo sva sredstva – kratkotrajna i dugotrajna – podliježu testiranju na moguće umanjenje vrijednosti. Svrha testiranja je da se osigura da njihova knjigovodstvena vrijednost nije precijenjena. Osnovni princip priznavanja obezvređenja je da knjigovodstvena vrednost sredstva ne može biti veća od njegovog nadoknadivog iznosa.

Nadoknadivi iznos se utvrđuje kao fer vrijednost sredstva umanjena za troškove prodaje i vrijednost u upotrebi, od kojih je veća. Fer vrijednost umanjena za troškove prodaje je cijena koja bi se dobila za prodaju sredstva u transakciji između učesnika na tržištu na datum mjerenja, umanjena za troškove otuđenja. Smjernice o mjerenju fer vrijednosti date su u MSFI 13 Mjerenje fer vrijednosti. Da bi odredio vrijednost u upotrebi, menadžment treba da procijeni buduće tokove gotovine prije oporezivanja koji se očekuju od upotrebe sredstva i da ih diskontira koristeći diskontnu stopu prije oporezivanja koja odražava trenutne tržišne procjene vremenske vrijednosti novca i rizike svojstvene imovine.

Sva imovina podliježe testiranju na moguće umanjenje vrijednosti ukoliko postoje znaci potonjeg. Određena sredstva (goodwill, nematerijalna imovina sa neograničenim korisnim vijekom upotrebe i nematerijalna ulaganja koja još nisu dostupna za upotrebu) podliježu obaveznom godišnjem testiranju na obezvređenje čak i ako nema naznaka umanjenja vrijednosti.

Kada se razmatra mogućnost obezvređenja imovine, koriste se i eksterni indikatori mogućeg obezvređenja (na primer, značajne negativne promene u tehnologiji, ekonomskim uslovima ili zakonodavstvu, ili povećanje kamatnih stopa na finansijskom tržištu) i interni pokazatelji (na primer, znaci zastarelosti). ili fizičke štete na imovini) se analiziraju.ili dokazi upravljačkog računovodstva o prošlom ili očekivanom pogoršanju ekonomskog učinka sredstva).

Nadoknadivi iznos se mora izračunati za pojedinačna sredstva. Međutim, izuzetno je rijetko da imovina generiše novčane tokove nezavisno od druge imovine, pa se u većini slučajeva testiranje obezvređenja radi na grupama sredstava koje se nazivaju jedinice koje generišu novac. Jedinica koja generira gotovinu definira se kao najmanja grupa sredstava koja se može identificirati koja generiše prilive gotovine koji su u velikoj mjeri neovisni o novčanim tokovima generiranim drugim sredstvima.

Knjigovodstveni iznos sredstva se upoređuje sa nadoknadivim iznosom. Imovina ili jedinica koja stvara novac smatra se obezvređenim kada je njegova knjigovodstvena vrijednost veća od nadoknadivog iznosa. Iznos takvog viška (iznos umanjenja vrijednosti) umanjuje trošak sredstva ili se raspoređuje na imovinu jedinice koja stvara novac; gubitak od umanjenja vrijednosti se priznaje u bilansu uspjeha.

Goodwill priznat pri početnom obračunu poslovne kombinacije raspoređuje se na jedinice koje generiraju novac ili grupe jedinica koje generiraju novac za koje se očekuje da će imati koristi od kombinacije. Međutim, najveća grupa jedinica koje generišu novac za koje se goodwill može testirati na obezvređenje je operativni segment pre grupisanja u segmente o kojima se izveštava.

Najmovi - MRS 17

Ugovor o zakupu daje jednoj strani (zakupcu) pravo da koristi imovinu u ugovorenom periodu u zamjenu za plaćanje zakupnine zakupodavcu. Iznajmljivanje je važan izvor srednjoročnog i dugoročnog finansiranja. Računovodstvo zakupa može imati značajan uticaj na finansijske izvještaje i zakupca i najmodavca.

Pravi se razlika između finansijskog i operativnog lizinga, u zavisnosti od rizika i koristi koji se prenose na zakupca. U okviru finansijskog lizinga, primalac lizinga prenosi sve značajne rizike i nagrade povezane sa vlasništvom nad iznajmljenim sredstvom. Zakup koji se ne kvalifikuje kao finansijski lizing je operativni lizing. Klasifikacija zakupa se utvrđuje u trenutku kada je prvobitno priznat. U slučaju zakupa zgrada, zakup zemljišta i zakup same zgrade tretiraju se zasebno u MSFI.

U finansijskom lizingu, primalac lizinga priznaje iznajmljenu imovinu kao svoju imovinu i priznaje odgovarajuću obvezu za plaćanje plaćanja lizinga. Amortizacija se obračunava na imovinu iznajmljenu.

Zakupac priznaje zakupljenu imovinu kao potraživanje. Potraživanja se priznaju u iznosu koji je jednak neto ulaganju u lizing, odnosno minimalnim plaćanjima zakupa za koje se očekuje da će biti primljeni, diskontirani po internoj stopi prinosa na lizing, i nezagarantovanoj preostaloj vrijednosti iznajmljenog sredstva koja pripada najmodavcu .

U okviru operativnog lizinga, primalac lizinga ne priznaje imovinu (i obavezu) u svom bilansu stanja, a plaćanja zakupa se generalno priznaju u računu dobiti i gubitka, ravnomerno raspoređeni tokom perioda lizinga. Zakupodavac nastavlja da priznaje iznajmljeno sredstvo i da ga amortizuje. Primici od lizinga su prihod zakupodavca i općenito se priznaju u računu dobiti i gubitka zakupodavca na proporcionalnoj osnovi tokom trajanja lizinga. Povezane transakcije koje imaju pravni oblik zakupa evidentiraju se na osnovu njihove ekonomske suštine.

Na primjer, transakcija prodaje i povratnog zakupa u kojoj prodavac nastavlja da koristi imovinu ne bi bila zakup u suštini ako "prodavac" zadrži značajne rizike i koristi od vlasništva nad imovinom, tj. suštinski ista prava kao prije operacije.

Suština takvih transakcija je obezbjeđivanje finansiranja prodavcu-zakupcu pod garancijom vlasništva nad imovinom.

Suprotno tome, neke transakcije koje nemaju pravni oblik zakupa su, u suštini, ako (kao što je navedeno u IFRIC 4) ispunjenje ugovornih obaveza jedne strane uključuje korištenje određene imovine koju druga strana može fizički ili ekonomski kontrolirati .

Zalihe - MRS 2

Zalihe se inicijalno priznaju po nabavnoj ili neto prodajnoj vrijednosti koja je niža. Troškovi zaliha uključuju uvozne dažbine, bespovratne poreze, transport, rukovanje i druge troškove koji se mogu direktno pripisati nabavci zaliha, umanjeni za trgovinske popuste i povrate. Neto prodajna vrijednost je procijenjena prodajna cijena u redovnom toku poslovanja umanjena za procijenjene troškove završetka i procijenjene troškove prodaje.

U skladu sa MRS 2 Zalihe, trošak zaliha koje nisu zamjenjive, kao i one zalihe koje su raspoređene na određeni red, moraju se utvrditi za svaku stavku takvog zaliha. Sve ostale zalihe se vrednuju pomoću formule FIFO prvi ušao, prvi izašao (FIFO) ili formule ponderisanog prosječnog troška. Upotreba LIFO formule "zadnji ušao - prvi izašao" (last-in, first-out, LIFO) nije dozvoljena. Kompanija mora koristiti istu formulu troškova za sve rezerve istog tipa i obima. Upotreba drugačije formule troškova može biti opravdana u slučajevima kada su rezerve različite prirode ili ih kompanija koristi u različitim oblastima aktivnosti. Odabrana formula za obračun troškova konzistentno se primjenjuje iz perioda u period.

Rezerve, potencijalne obaveze i potencijalna imovina - MRS 37

Obaveza (za potrebe finansijskog izvještavanja) je „sadašnja obaveza subjekta koja proizlazi iz prošlih događaja, za čije se izmirenje očekuje da će rezultirati otuđenjem resursa koji sadrže ekonomske koristi od entiteta.” Rezervisanja su uključena u koncept obaveze i definisana su kao „obaveze sa neodređenim rokom dospeća ili obaveze neograničenog iznosa“.

Prepoznavanje i početno mjerenje

Rezervisanje treba da se prizna kada entitet ima sadašnju obavezu da prenese ekonomske koristi koje proizilaze iz prošlog događaja i kada je velika verovatnoća (verovatnije nego ne) da će doći do odliva resursa koji obuhvataju ekonomske koristi radi izmirenja te obaveze; u isto vrijeme, njegova vrijednost se može pouzdano procijeniti.

Iznos priznat kao ispravka vrijednosti trebao bi predstavljati najbolju procjenu troškova potrebnih za podmirenje postojeće obaveze na datum izvještavanja, u iznosu očekivanih iznosa gotovine potrebnih za izmirenje obaveze, usklađenih (diskontovanih) za efekat vremena vrijednost novca.

Sadašnja obaveza proizlazi iz nastanka takozvanog obavezujućeg događaja i može imati oblik pravne ili dobrovoljne obaveze. Obvezujući događaj dovodi kompaniju u poziciju u kojoj nema izbora osim da ispuni obavezu uzrokovanu ovim događajem. Ako kompanija može izbjeći buduće troškove kao rezultat svojih budućih radnji, to preduzeće nema postojećih obaveza i nije potrebno rezervisanje. Takođe, entitet ne može priznati ispravku vrednosti samo na osnovu svoje namere da napravi troškove u nekom trenutku u budućnosti. Rezervisanja se također ne priznaju za očekivane buduće poslovne gubitke, osim ako se ti gubici ne odnose na opterećujući ugovor.

Nije potrebno čekati da obaveze entiteta poprime oblik "zakonske" obaveze da bi se priznao ispravak vrijednosti. Kompanija može imati dosadašnje prakse koje ukazuju drugim stranama da kompanija preuzima određene odgovornosti i koje su već stvorile razumna očekivanja kod tih strana da će kompanija poštovati svoje obaveze (što znači da kompanija ima dobrovoljni sporazum prema sebi i obavezu) .

Ako je entitet obavezan prema ugovoru koji je za njega težak (neizbežni troškovi ispunjenja obaveza po ugovoru premašuju očekivane ekonomske koristi od ispunjenja ugovora), postojeća obaveza po takvom ugovoru priznaje se kao ispravak vrijednosti. Sve dok se ne kreira posebna ispravka vrednosti, entitet priznaje gubitke zbog obezvređenja bilo koje imovine povezane sa teškim ugovorom.

Odredbe za restrukturiranje

Posebni zahtjevi predviđeni su za stvaranje procjeničkih rezervi za troškove restrukturiranja. Ispravka vrijednosti se stvara samo ako: a) postoji detaljan formalno prihvaćen plan restrukturiranja koji utvrđuje glavne parametre restrukturiranja, i b) ako je preduzeće započelo implementaciju plana restrukturiranja ili je saopštilo njegove glavne odredbe svim pogođenim stranama njome je stvorila razumna očekivanja da će se kompanija restrukturirati. Plan restrukturiranja ne stvara postojeću obavezu na datum bilansa stanja ako je objavljen nakon tog datuma, čak i ako je do objave došlo prije nego što su finansijski izvještaji odobreni. Preduzeće nema nikakvu obavezu da proda dio poslovanja dok se društvo ne obaveže da izvrši takvu prodaju, odnosno dok se ne sklopi obavezujući ugovor o prodaji.

Naknada uključuje samo direktne troškove koji su neizbježno povezani sa restrukturiranjem. Troškovi vezani za tekuće aktivnosti kompanije ne podliježu rezervaciji. Dobici od očekivanog otuđenja imovine ne uzimaju se u obzir prilikom mjerenja ispravke vrijednosti za restrukturiranje.

Povrat novca

Ispravka vrednosti i očekivani iznos su prikazani odvojeno kao obaveza i kao imovina, respektivno. Međutim, sredstvo se priznaje samo ako se smatra gotovo sigurnim da će naknada biti primljena ako društvo ispuni svoju obavezu, a iznos priznate naknade ne bi trebao biti veći od iznosa ispravke vrijednosti. Iznos očekivanog povrata treba biti objelodanjen. Prikazivanje ove stavke kao umanjenja naplative obaveze dozvoljeno je samo u bilansu uspeha.

Naknadna evaluacija

Na svaki izvještajni datum, rukovodstvo će pregledati iznos ispravke vrijednosti na osnovu svoje najbolje procjene, na datum izvještavanja, troškova potrebnih za izmirenje postojeće obaveze na datum izvještavanja. Povećanje knjigovodstvene vrijednosti ispravke vrijednosti koje odražava protok vremena (kao rezultat primjene diskontne stope) priznaje se kao trošak kamata.

Potencijalne obaveze

Potencijalne obaveze su moguće obaveze čije će postojanje biti potvrđeno samo nastankom ili nepostojanjem neizvesnih budućih događaja koji su van kontrole entiteta, ili postojeće obaveze za koje se rezervisanje ne priznaje jer: a) nije verovatno da će doći do odliva resursa koji sadrže ekonomske koristi, ili b) iznos obaveze se ne može pouzdano izmjeriti.

Potencijalne obaveze se ne priznaju u finansijskim izvještajima. Potencijalne obveze su objelodanjene u bilješkama uz finansijske izvještaje (uključujući procjene njihovog potencijalnog utjecaja na financijski učinak i naznake neizvjesnosti u pogledu iznosa ili vremena mogućeg odliva resursa), osim ako je mogućnost odliva resursa vrlo mala. .

Potencijalna imovina

Potencijalna imovina je moguća imovina koja će biti potvrđena samo pojavom ili nepostojanjem neizvjesnih budućih događaja izvan kontrole entiteta. Potencijalna imovina se ne priznaje u finansijskim izvještajima.

Tamo gdje je primanje prihoda gotovo sigurno, sredstvo nije potencijalno sredstvo i njegovo priznavanje je prikladno.

Informacije o potencijalnoj imovini se obelodanjuju u napomenama uz finansijske izveštaje (uključujući procenu njihovog potencijalnog uticaja na finansijski učinak) ukoliko je priliv ekonomskih koristi verovatan.

Događaji nakon završetka izvještajnog perioda - MRS 10

Kompanije obično zahtevaju vreme da pripreme svoje finansijske izveštaje, što je između datuma izveštavanja i datuma kada su finansijski izveštaji odobreni za izdavanje. Ovo postavlja pitanje u kojoj meri događaji koji se dešavaju između datuma izveštavanja i datuma kada su finansijski izveštaji odobreni (tj. događaji nakon kraja izveštajnog perioda) treba da se odraze u finansijskim izveštajima.

Događaji nakon završetka izvještajnog perioda su ili događaji prilagođavanja ili događaji koji ne zahtijevaju prilagođavanje. Takozvani događaji prilagođavanja pružaju dodatne dokaze u vezi sa uslovima koji su postojali na datum izvještavanja, kao što je određivanje nakon kraja izvještajne godine iznosa naknade za imovinu prodatu prije kraja te godine. Događaji koji ne zahtijevaju prilagođavanje odnose se na uslove koji su nastali nakon izvještajnog datuma, kao što je najava plana za prestanak rada nakon završetka izvještajne godine.

Knjigovodstvena vrijednost imovine i obaveza na datum izvještavanja formirana je uzimajući u obzir korektivne događaje. Pored toga, potrebno je izvršiti prilagodbu kada događaji nakon datuma bilansa stanja ukazuju da pretpostavka vremenske neograničenosti poslovanja nije primjenjiva. Bilješke uz finansijske izvještaje treba da otkriju informacije o značajnim događajima nakon datuma bilansa stanja koji ne zahtijevaju prilagođavanje, kao što je emisija dionica ili velika poslovna kupovina.

Dividende preporučene ili objavljene nakon datuma bilansa stanja, ali prije datuma kada su finansijski izvještaji odobreni za izdavanje, ne priznaju se kao obaveza na datum bilansa stanja. Takve dividende moraju biti objavljene. Društvo objavljuje datum kada su finansijski izvještaji odobreni za izdavanje i lica koja odobravaju njihovo izdavanje. Ako su nakon objavljivanja finansijskih izvještaja vlasnici kompanije ili druga lica ovlašteni da izvrše izmjene u finansijskim izvještajima, ova činjenica mora biti objelodanjena u finansijskim izvještajima.

Dionički kapital i rezerve

Vlasnički kapital, zajedno sa imovinom i obavezama, jedan je od tri elementa finansijske pozicije kompanije. IASB-ov Okvir za pripremu i prezentaciju finansijskih izvještaja definira kapital kao preostali interes u imovini subjekta nakon prebijanja svih njegovih obaveza. Termin "kapital" se često koristi kao opšta kategorija za instrumente kapitala kompanije i sve njene rezerve. U finansijskim izvještajima kapital se može pozvati na različite načine: kao vlasnički kapital, kapital uložen od strane dioničara, dionički kapital i rezerve, kapital dioničara, fondovi, itd. Kategorija kapitala kombinuje komponente sa vrlo različitim karakteristikama. Definicija vlasničkih instrumenata za potrebe MSFI i način na koji se oni obračunavaju je u okviru MRS 32 Finansijski instrumenti: Prezentacija u finansijskim izvještajima.

Vlasnički instrumenti (na primjer, obične dionice koje se ne mogu otkupiti) se općenito priznaju po iznosu primljenih resursa, koji predstavlja fer vrijednost primljene naknade, umanjen za troškove transakcije. Nakon početnog priznavanja, vlasnički instrumenti se ne mjere ponovo.

Rezerve uključuju zadržanu dobit kao i rezerve fer vrijednosti, rezerve za zaštitu od rizika, revalorizacione rezerve nekretnina, postrojenja i opreme i devizne rezerve, kao i druge zakonske odredbe.

Vlastite dionice otkupljene od dioničara Vlastite dionice se odbijaju od ukupnog kapitala. Kupovina, prodaja, izdavanje ili otkup sopstvenih instrumenata kapitala kompanije ne priznaje se u bilansu uspeha.

Nekontrolirajući interes

Nekontrolirajući interesi (ranije definisani kao 'manjinski interesi') prikazani su u konsolidovanim finansijskim izvještajima kao posebna komponenta kapitala, različita od kapitala i rezervi koje se pripisuju dioničarima matične kompanije.

Objavljivanje informacija

Novo izdanje MRS 1 Prezentacija finansijskih izvještaja zahtijeva različita objelodanjivanja u vezi s kapitalom. Ovo uključuje informacije o ukupnom iznosu izdatog dioničkog kapitala i rezervi, prezentaciju izvještaja o promjenama na kapitalu, informacije o politikama upravljanja kapitalom i informacije o dividendama.

Konsolidovani i zasebni finansijski izvještaji

Konsolidovani i odvojeni finansijski izveštaji - MRS 27

Primjenjivo na kompanije u zemljama EU. Za kompanije koje posluju izvan EU, pogledajte Konsolidovane i odvojene finansijske izvještaje – MSFI 10.

MRS 27 Konsolidovani i odvojeni finansijski izveštaji zahtevaju pripremu konsolidovanih finansijskih izveštaja za ekonomski odvojenu grupu kompanija (sa retkim izuzecima). Konsolidacija svih podružnica. Podružnica je svaka kompanija koju kontroliše druga matična kompanija. Kontrola je moć upravljanja finansijskim i poslovnim politikama entiteta kako bi se ostvarile koristi od njegovih aktivnosti. Kontrola se pretpostavlja kada investitor direktno ili indirektno posjeduje više od polovine dionica (udjela) s pravom glasa subjekta u koji se investira, a ova pretpostavka je oboriva ako postoje jasni dokazi o suprotnom. Kontrola može postojati kada se drži manje od polovine dionica s pravom glasa (udjela) subjekta u koji se investira ako matična kompanija ima moć da vrši kontrolu, na primjer, kroz dominantnu poziciju u odboru direktora.

Zavisno preduzeće je uključeno u konsolidovane finansijske izveštaje od datuma njegovog sticanja, odnosno od datuma kada kontrola nad neto imovinom i aktivnostima stečenog preduzeća efektivno prelazi na sticaoca. Konsolidovani finansijski izveštaji su pripremljeni kao da su matična kompanija i sva njena zavisna preduzeća jedno lice. Transakcije između kompanija grupe (na primjer, prodaja robe iz jedne podružnice u drugu) eliminiraju se pri konsolidaciji.

Matična kompanija koja ima jedno ili više podružnica prezentira konsolidovane finansijske izvještaje osim ako su ispunjeni svi sljedeći uslovi:

• sama je podružnica (osim ako se bilo koji dioničar protivi);
• njegovim dužničkim ili vlasničkim hartijama od vrijednosti se ne trguje javno;
• kompanija nije u postupku izdavanja hartija od vrijednosti javnosti;
• matična kompanija je i sama podružnica i njena krajnja ili posrednička matična kompanija objavljuje konsolidovane finansijske izvještaje u skladu sa MSFI.

Nema izuzetaka za grupe u kojima je udio zavisnih društava mali, ili u slučajevima kada neka zavisna društva imaju drugačiju vrstu djelatnosti od drugih društava u grupi.

Počevši od datuma sticanja, matično preduzeće uključuje u svoj konsolidovani izveštaj o sveobuhvatnoj dobiti finansijske rezultate zavisnog preduzeća i priznaje u konsolidovanom bilansu stanja njegovu imovinu i obaveze, uključujući goodwill priznat pri početnom priznavanju poslovne kombinacije (videti Odeljak 25 Poslovanje Kombinacije – MSFI (MSFI) 3").

U zasebnim finansijskim izveštajima matičnog preduzeća, ulaganja u zavisna društva, zajednički kontrolisana lica i pridružena društva moraju se obračunati po nabavnoj vrednosti ili kao finansijska sredstva u skladu sa MRS 39 Finansijski instrumenti: Priznavanje i merenje.

Matično preduzeće priznaje dividende primljene od svog zavisnog preduzeća kao prihod u svojim zasebnim finansijskim izveštajima ako ima pravo da primi dividendu. Nije potrebno utvrditi da li su dividende isplaćene iz dobiti podružnice prije ili nakon sticanja. Primanje dividende od zavisnog preduzeća može biti pokazatelj da predmetna investicija može biti umanjena ako iznos dividende premašuje ukupni sveobuhvatni prihod zavisnog preduzeća za period u kojem je dividenda objavljena.

Kompanije posebne namjene

Subjekt posebne namjene (SPE) je kompanija stvorena za obavljanje uskog, dobro definiranog zadatka. Takva kompanija može poslovati na unaprijed određen način na način da, nakon formiranja, nijedna druga strana neće imati posebna ovlaštenja za donošenje odluka o njegovim aktivnostima.

Matična kompanija konsoliduje društva posebne namjene ako suština odnosa između matične kompanije i društva posebne namjene ukazuje na to da matična kompanija kontroliše društvo posebne namjene. Kontrola može biti unaprijed određena načinom na koji vozilo posebne namjene funkcioniše u trenutku njegovog osnivanja, ili na drugi način predviđena. Kaže se da matična kompanija kontroliše društvo posebne namjene ako snosi većinu rizika i prima većinu koristi povezanih s aktivnostima ili imovinom društva posebne namjene.

Konsolidovani finansijski izveštaji - MSFI 10

Principi konsolidovanih finansijskih izveštaja su navedeni u MSFI 10 Konsolidovani finansijski izveštaji. MSFI 10 definiše jedinstven pristup konceptu kontrole i zamjenjuje principe kontrole i konsolidacije propisane u originalnoj verziji MRS 27 Konsolidovani i zasebni finansijski izvještaji i SIC 12 Konsolidacija entiteta posebne namjene.

MSFI 10 postavlja zahtjeve kada se od entiteta traži da pripremi konsolidovane finansijske izvještaje, definira principe kontrole, objašnjava kako ih primijeniti i objašnjava računovodstvene zahtjeve i zahtjeve za sastavljanjem konsolidovanih finansijskih izvještaja [MSFI 10 stav .2]. Ključni princip na kojem se temelji novi standard je da kontrola postoji i konsolidacija je potrebna samo ako investitor ima moć nad subjektom u koji se investira, ako je izložen promjenama u prinosu od svog učešća u imovini i može koristiti svoju moć da utiče na vaš prihod.

U skladu sa MRS (MRS) 27, kontrola je definisana kao moć upravljanja kompanijom, u skladu sa SIC 12 – kao izloženost rizicima i sposobnost ostvarivanja prihoda. MSFI 10 spaja ova dva koncepta u novoj definiciji kontrole iu konceptu izloženosti riziku prihoda. Osnovni princip konsolidacije ostaje nepromijenjen i glasi da konsolidovani entitet prikazuje svoje finansijske izvještaje kao da matično društvo i njegova zavisna preduzeća čine jedno društvo.

MSFI 10 pruža smjernice o sljedećim pitanjima u određivanju ko kontrolira predmet ulaganja:

• procjena namjene i strukture preduzeća - objekta ulaganja;
• prirodu prava – da li su stvarna prava ili prava zaštite
• uticaj rizika prihoda;
• procjena glasačkih prava i potencijalnih glasačkih prava;
• da li investitor nastupa kao jemac (nalogodavac) ili agent prilikom ostvarivanja svog prava kontrole;
• odnosi između investitora i kako ti odnosi utiču na kontrolu; i
• postojanje prava i ovlašćenja samo u odnosu na određenu imovinu.

Neke kompanije će biti više pogođene novim standardom od drugih. Za preduzeća sa jednostavnom strukturom grupe, proces konsolidacije se ne bi trebao mijenjati. Međutim, promjene mogu uticati na kompanije sa složenom strukturom grupe ili strukturirana preduzeća. Sljedeće kompanije će najvjerovatnije biti pogođene novim standardom:

• preduzeća sa dominantnim investitorom koji ne poseduje većinu akcija sa pravom glasa, a preostali glasovi su raspoređeni na veliki broj drugih akcionara (stvarna kontrola);
• strukturirani entiteti, poznati i kao vozila posebne namjene;
• subjekti koji izdaju ili imaju značajan iznos potencijalnih prava glasa.

U složenim situacijama, na analizu zasnovanu na MSFI 10 će uticati specifične činjenice i okolnosti. MSFI 10 ne sadrži nedvosmislene kriterijume i, prilikom procene kontrole, uzima u obzir mnoge faktore, kao što je postojanje ugovornih aranžmana i prava drugih strana. Novi standard bi mogao da se primeni i pre roka, a uslov za njegovu obaveznu primenu stupio je na snagu 1. januara 2013. godine (od 1. januara 2014. godine u zemljama EU).

MSFI 10 ne sadrži nikakve zahtjeve za objelodanjivanje; takvi zahtjevi sadržani su u MSFI 12: ovaj standard je značajno povećao broj potrebnih objelodanjivanja. Subjekti koji pripremaju konsolidovane finansijske izvještaje trebaju planirati i implementirati procese i kontrole potrebne u budućnosti za prikupljanje informacija. Ovo može zahtijevati prethodno razmatranje pitanja koja postavlja MSFI 12, kao što je obim potrebnog smanjenja.

U oktobru 2012. godine, IASB je izmijenio MSFI 10 (na snazi ​​od 1. januara 2014.; nije odobren na dan ove publikacije) kako bi riješio tretman investicionih subjekata prema entitetima koje kontrolišu. Kompanije koje su klasifikovane kao investiciona društva prema važećoj definiciji izuzete su od obaveze da konsoliduju entitete koje kontrolišu. Zauzvrat, oni moraju obračunati ove podružnice po fer vrijednosti kroz bilans uspjeha u skladu sa MSFI 9

Poslovne kombinacije - MSFI 3

Poslovna kombinacija je transakcija ili događaj u kojem entitet („stjecatelj“) stječe kontrolu nad jednim ili više poslova. MRS 27 definiše kontrolu kao „moć da se upravlja finansijskim i operativnim politikama entiteta kako bi se ostvarile koristi od njegovih aktivnosti“. (Prema MSFI 10, investitor kontroliše subjekat u koji se investira ako je on izložen ili ima pravo na takve varijabilne prinose od svog učešća u predmetu ulaganja i može koristiti svoju moć da utiče na njegove prinose.)

Brojne faktore treba uzeti u obzir pri određivanju koje je od preduzeća dobilo kontrolu, kao što su udio vlasništva, kontrola nad odborom direktora i direktni dogovori između vlasnika o raspodjeli kontrolnih funkcija. Pretpostavlja se da kontrola postoji ako entitet poseduje više od 50% kapitala drugog entiteta.

Poslovne kombinacije mogu se strukturirati na različite načine. Za potrebe računovodstva prema MSFI, fokus je na suštini transakcije, a ne na njenom pravnom obliku. Ako se izvrši veći broj transakcija između strana uključenih u transakciju, uzima se u obzir ukupni rezultat niza povezanih transakcija. Dakle, svaka transakcija, čiji su uslovi zavisni od završetka druge transakcije, može se smatrati povezanom. Utvrđivanje da li transakcije treba tretirati kao povezane zahtijeva profesionalnu prosudbu.

Poslovne kombinacije osim transakcija pod zajedničkom kontrolom evidentiraju se kao stjecanja. Općenito, računovodstvo akvizicije uključuje sljedeće korake:

• identifikacija kupca (kompanija za kupovinu);
• određivanje datuma sticanja;
• priznavanje i mjerenje stečene prepoznatljive imovine i obaveza, kao i nekontrolirajućih interesa;
• priznavanje i mjerenje naknade plaćene za stečeni posao;
• priznavanje i mjerenje goodwilla ili dobiti od kupovine

Prepoznatljiva imovina (uključujući prethodno nepriznatu nematerijalnu imovinu), obaveze i potencijalne obaveze stečenog poslovanja generalno se vrednuju po njihovoj fer vrednosti. Fer vrijednost se utvrđuje na osnovu transakcija van dohvata ruke i ne uzima u obzir namjeru kupca da koristi stečenu imovinu. U slučaju sticanja manje od 100% kapitala društva, dodjeljuje se nekontrolni vlasnički interes. Nekontrolirajući interes je udio u kapitalu podružnice koji nije u vlasništvu, direktno ili indirektno, od strane matične kompanije konsolidirane grupe. Stjecatelj ima izbor da li će nekontrolirajući interes mjeriti po fer vrijednosti ili proporcionalno vrijednosti neto prepoznatljive imovine.

Ukupna naknada po transakciji uključuje gotovinu, gotovinske ekvivalente i fer vrijednost bilo koje druge prenesene naknade. Svi vlasnički finansijski instrumenti izdati kao naknada vrednuju se po fer vrijednosti. Ako je bilo koje plaćanje odgođeno, ono se diskontuje kako bi se odrazila njegova sadašnja vrijednost na datum sticanja ako je efekat diskontiranja materijalan. Naknada uključuje samo iznose plaćene prodavcu u zamjenu za kontrolu poslovanja. Plaćanja ne uključuju iznose plaćene za rješavanje već postojećih odnosa, plaćanja koja su zavisna od budućih usluga zaposlenih i troškove nabavke.

Isplata naknade može dijelom zavisiti od ishoda bilo kojih budućih događaja ili od budućeg učinka stečenog posla („nepredviđena naknada“). Potencijalna naknada se također mjeri po fer vrijednosti na datum stjecanja poslovanja. Tretman potencijalne naknade nakon početnog priznavanja na datum sticanja poslovanja zavisi od njegove klasifikacije prema MRS 32 Finansijski instrumenti: Prezentacija kao obaveza (u većini slučajeva će se mjeriti po fer vrijednosti na datum izvještavanja sa promjenama fer vrijednosti prema račun dobiti ili gubitka) ili u kapitalu (nakon početnog priznavanja ne podliježe naknadnom ponovnom mjerenju).

Goodwill odražava buduće ekonomske koristi od onih sredstava koja se ne mogu pojedinačno identifikovati i stoga posebno priznati u bilansu stanja. Ako se nekontrolirajući interes vodi po fer vrijednosti, knjigovodstveni iznos goodwill-a uključuje taj dio nekontrolirajućeg interesa. Ako se nekontrolirajući interes obračunava proporcionalno vrijednosti prepoznatljive neto imovine, tada će knjigovodstvena vrijednost goodwill-a odražavati samo interes matične kompanije.

Goodwill se priznaje kao sredstvo koje se testira na obezvređenje najmanje jednom godišnje, ili češće ako postoji indikacija obezvređenja. U rijetkim slučajevima, kao što je kada se kolateral kupi po cijeni koja je povoljna za kupca, goodwill možda neće nastati, ali će se priznati dobitak.

Otuđenja zavisnih preduzeća, preduzeća i odabranih dugotrajnih sredstava - MSFI 5

MSFI 5 Dugotrajna imovina koja se drži radi prodaje i poslovanje koje se obustavlja primjenjuje se ako se odvija ili se planira prodaja, uključujući raspodjelu dugotrajne imovine dioničarima. Kriterijum 'držani radi prodaje' u MSFI 5 primjenjuje se na dugotrajna sredstva (ili grupe za otuđenje) koja će biti nadoknađena prvenstveno prodajom, a ne kontinuiranom upotrebom u tekućoj aktivnosti. Ne odnosi se na imovinu koja je povučena iz upotrebe, u procesu likvidacije ili otuđenja. MSFI 5 definiše grupu za otuđenje kao grupu sredstava koja se namjeravaju otuđiti istovremeno, u jednoj transakciji, bilo prodajom ili na drugi način, i obaveza koje su direktno povezane sa tom imovinom koja će biti prenijeta kao rezultat transakcije.

Dugotrajna imovina (ili grupa za otuđenje) klasificira se kao namijenjena prodaji ako je raspoloživa za neposrednu prodaju u svom trenutnom stanju i takva prodaja je vrlo vjerojatna. Prodaja je vrlo vjerovatna kada su ispunjeni sljedeći uvjeti: postoji dokaz o opredjeljenosti menadžmenta da proda imovinu, postoji aktivan program za pronalaženje kupca i implementaciju plana prodaje, postoji aktivna izloženost imovine koja se nudi za prodaju po razumnoj cijeni, očekuje se da će prodaja biti završena u roku od 12 mjeseci od datuma klasifikacije, a radnje potrebne za završetak plana ukazuju na to da je malo vjerovatno da će plan pretrpjeti značajne promjene ili biti odložen.

Dugotrajna imovina (ili grupe za otuđenje) klasificirana kao namijenjena prodaji:

• mjerene po nižoj od njihove knjigovodstvene vrijednosti ili fer vrijednosti umanjene za troškove prodaje;
• nije amortizovan;
• imovina i obaveze grupe za otuđenje su prikazane posebno u bilansu stanja (nije dozvoljen prebijanje između imovine i obaveza).

Prekinuto poslovanje je komponenta subjekta koja se može finansijski i operativno odvojiti od ostatka poslovanja subjekta u finansijskim izvještajima i:

• predstavlja zasebnu značajnu liniju poslovanja ili geografsko područje poslovanja,
• dio je jedinstvenog, koordiniranog plana za raspolaganje posebnom značajnom linijom poslovanja ili velikim geografskim područjem poslovanja, ili
• je podružnica stečena isključivo u svrhu preprodaje.

Aktivnost se klasifikuje kao obustavljena od trenutka kada njena imovina ispunjava kriterijume za klasifikaciju kao koja se drži za prodaju, ili kada se aktivnost otuđi od entiteta. Iako se informacije o bilansu stanja ne preračunavaju ili ponovno mjere za obustavljeno poslovanje, izvještaj o sveobuhvatnoj dobiti mora se preračunati za uporedni period.

Prekinuto poslovanje prikazano je odvojeno u bilansu uspjeha iu izvještaju o novčanim tokovima. Dodatni zahtjevi za objelodanjivanjem za obustavljeno poslovanje su navedeni u bilješkama uz finansijske izvještaje.

Datum otuđenja podružnice ili grupe za otuđenje je datum na koji se prenosi kontrola. Konsolidovani bilans uspeha uključuje rezultate poslovanja zavisnog preduzeća ili grupe za otuđenje za ceo period do datuma otuđenja; dobici ili gubici od otuđenja izračunavaju se kao razlika između (a) zbira knjigovodstvenih vrijednosti neto imovine i goodwilla koji se može pripisati podružnici ili grupi za otuđenje, i iznosa akumuliranih u ostalom sveobuhvatnom prihodu (na primjer, tečajne razlike i ispravka vrijednosti fer vrijednosti za finansijsku imovinu raspoloživu za prodaju) i (b) prihodi od prodaje imovine.

Ulaganja u pridružena društva - MRS 28

MRS 28 Ulaganja u pridružena društva i zajednička ulaganja zahtijeva da se udjeli u takvim entitetima obračunavaju korištenjem metode udjela. Pridruženo društvo je subjekt u kojem investitor ima značajan uticaj i nije ni podružnica investitora niti zajedničko ulaganje investitora. Značajan uticaj je pravo na učešće u odlukama o finansijskoj i poslovnoj politici subjekta u koji se investira bez kontrole nad tim politikama.

Pretpostavlja se da investitor ima značajan utjecaj ako posjeduje 20 posto ili više glasačkih prava subjekta ulaganja. Suprotno tome, ako investitor posjeduje manje od 20 posto glasačkih prava subjekta u koji se investira, onda se pretpostavlja da investitor nema značajan utjecaj. Ove pretpostavke se mogu opovrgnuti ako postoje čvrsti dokazi koji govore suprotno. Revidirani MRS 28 je izdat nakon objavljivanja MSFI 10 Konsolidovanih finansijskih izvještaja, MSFI 11 Zajednički aranžmani i MSFI 12 Objelodanjivanja interesa u drugim entitetima i uključuje zahtjev za obračunavanje udjela u zajedničkim poduhvatima koristeći metodu udjela. Zajednički poduhvat je zajednički aranžman u kojem strane koje vrše zajedničku kontrolu imaju prava na neto imovinu aranžmana. Ove izmene se primenjuju od 1. januara 2013. godine (za kompanije u zemljama EU - od 1. januara 2014. godine).

Pridružena društva i zajednički poduhvati se obračunavaju korištenjem metode udjela osim ako ne ispunjavaju uslove za priznavanje kao imovina koja se drži za prodaju u skladu sa MSFI 5 Dugotrajna imovina koja se drži radi prodaje i poslovanje koje se obustavlja. Prema metodi udjela, ulaganje u pridruženo društvo početno se priznaje po trošku. Nakon toga, njihova knjigovodstvena vrijednost se povećava ili smanjuje za udio investitora u dobiti ili gubitku i druge promjene u neto imovini pridruženog društva u narednim periodima.

Ulaganja u pridružena društva ili zajedničke poduhvate se tretiraju kao dugotrajna imovina i prikazuju se kao jedna stavka u bilansu stanja (uključujući goodwill nastao sticanjem).

Ulaganja u svaki pojedinačni pridruženi ili zajednički poduhvat testiraju se kao jedno sredstvo na moguće umanjenje u skladu sa MRS 36 Umanjenje vrijednosti imovine kada postoje dokazi o umanjenju vrijednosti kako je opisano u MRS 39 Finansijski instrumenti: Priznavanje i mjerenje.

Ako udio investitora u gubitku pridruženog društva ili zajedničkog poduhvata premašuje knjigovodstvenu vrijednost njegovog ulaganja, knjigovodstveni iznos ulaganja u pridruženo društvo se smanjuje na nulu. Investitor ne priznaje dodatne gubitke osim ako investitor ima obavezu finansiranja pridruženog društva ili zajedničkog poduhvata ili ako mu je data garancija obezbeđenja za pridruženo društvo ili zajednički poduhvat.

U zasebnim (nekonsolidovanim) finansijskim izvještajima investitora, ulaganja u pridružena društva ili zajedničke poduhvate mogu se obračunati po nabavnoj vrijednosti ili kao finansijska imovina u skladu sa MRS 39.

Zajednička ulaganja - MRS 31

Za entitete izvan EU primjenjuje se MSFI 11 Zajednički aranžmani. Zajednički aranžman je ugovorni aranžman između dvije ili više strana u kojem su strateške finansijske i poslovne odluke predmet jednoglasnog odobrenja strana koje imaju zajedničku kontrolu.

Kompanija može sklopiti ugovor o zajedničkom ulaganju (uključen ili neinkorporiran) sa drugom stranom iz više razloga. U svom najjednostavnijem obliku, zajedničko ulaganje ne rezultira stvaranjem posebnog entiteta. Na primjer, "strateški savezi" u kojima se kompanije slažu da sarađuju u promoviranju svojih proizvoda ili usluga također se mogu smatrati zajedničkim ulaganjima. Za utvrđivanje postojanja strateškog preduzetništva potrebno je, prije svega, utvrditi postojanje ugovornog odnosa koji ima za cilj uspostavljanje kontrole između dvije ili više strana. Zajednička ulaganja dijele se u tri kategorije:

• zajednički kontrolisane operacije,
• zajednički kontrolisana imovina,
• zajednički kontrolisanih subjekata.

Računovodstveni pristup zajedničkog ulaganja zavisi od kategorije kojoj pripada.

Zajednički kontrolisane operacije

Zajednički kontrolisana operacija uključuje korištenje imovine i drugih resursa učesnika umjesto osnivanja korporacije, partnerstva ili drugog subjekta. [MRS 31 paragraf 13].

Učesnik u zajednički kontrolisanoj operaciji mora u svojim finansijskim izveštajima priznati:

• imovinu koju kontroliše i preuzete obaveze;
• troškove koje ima i udio prihoda koji prima od prodaje dobara ili usluga proizvedenih u okviru zajedničkog ulaganja.

Zajednička kontrola imovine

Neke vrste zajedničkih aranžmana uključuju zajedničku kontrolu njegovih učesnika nad jednom ili više sredstava koja su uplaćena ili stečena za potrebe ovog zajedničkog aranžmana. Kao i kod zajednički kontrolisanih operacija, ove vrste zajedničkih aranžmana ne uključuju formiranje korporacije, partnerstva ili drugog entiteta. Svaki zajednički ulagač stiče kontrolu nad svojim dijelom budućih ekonomskih koristi kroz svoje učešće u zajednički kontrolisanoj imovini. [MRS 31 st. 18 i 19].

Za svoj interes u zajednički kontrolisanoj imovini, učesnik u aranžmanu koji kontroliše imovinu će u svojim finansijskim izveštajima priznati:

• njegov udio u zajednički kontrolisanoj imovini, klasifikovan prema prirodi te imovine;
• sve obaveze koje je on preuzeo;
• njegov udio u obavezama preuzetim zajedno sa drugim učesnicima u zajedničkom poduhvatu u vezi sa ovim zajedničkim poduhvatom;
• svaki prihod od prodaje ili korišćenja njegovog udela u proizvodima zajedničkog poduhvata, kao i njegov udeo u troškovima nastalih u zajedničkom poduhvatu;
• sve troškove koje je on napravio u vezi sa svojim interesom u ovom zajedničkom poduhvatu.

Zajednički kontrolisani entiteti

Zajedničko ulaganje je vrsta zajedničkog ulaganja koja uključuje stvaranje posebnog entiteta, kao što je korporacija ili partnerstvo. Učesnici prenose imovinu ili kapital na zajednički kontrolisani entitet u zamenu za udeo u njemu i obično imenuju članove odbora ili upravnog odbora da nadgledaju poslovanje. Nivo prenesene imovine ili kapitala ili primljene kamate ne odražavaju uvijek kontrolu nad entitetom. Na primjer, ako dva člana ulože 40% i 60% početnog kapitala u svrhu osnivanja zajednički kontrolisanog subjekta i dogovore se da dijele dobit srazmjerno svojim ulozima, zajedničko ulaganje će postojati pod uslovom da su članovi ušli u ugovor o zajedničkoj kontroli privrednih aktivnosti subjekta.

Zajednički kontrolisani entiteti se mogu obračunati korišćenjem metode proporcionalne konsolidacije ili metode udjela. U slučajevima kada učesnik prenosi nenovčanu imovinu zajednički kontrolisanom entitetu u zamenu za udeo u njemu, primenjuju se relevantna uputstva i smernice.

Ostali učesnici zajedničkog ulaganja

Neke strane u ugovornom aranžmanu možda neće biti među strankama koje vrše zajedničku kontrolu. Takvi učesnici su investitori koji svoje interese računaju u skladu sa smernicama koje se primenjuju na njihova ulaganja.

Zajednički aranžmani - MSFI 11

Zajednički aranžman je aranžman zasnovan na sporazumu koji dvijema ili više strana daje pravo da zajednički kontrolišu aranžman. Zajednička kontrola postoji samo kada odluke u vezi sa relevantnim aktivnostima zahtijevaju jednoglasno odobrenje strana koje vrše zajedničku kontrolu.

Zajednički aranžmani se mogu klasifikovati kao zajednički poslovi ili zajednički poduhvati. Klasifikacija se zasniva na principima i zavisi od stepena uticaja strana na aktivnost. Ako strane imaju prava samo na neto imovinu aktivnosti, tada je aktivnost zajedničko ulaganje.

Učesnicima u zajedničkom poslovanju daju se prava na imovini i odgovornost za obaveze. Zajedničke operacije se često ne odvijaju unutar strukture posebnog entiteta. Ako je zajednički aranžman odvojen u poseban entitet, to može biti zajednička operacija ili zajedničko ulaganje. U takvim slučajevima neophodna je dalja analiza pravnog oblika preduzeća, rokova i uslova sadržanih u ugovornim ugovorima, a ponekad i drugih faktora i okolnosti. To je zato što u praksi druge činjenice i okolnosti mogu imati prednost nad principima utvrđenim organizaciono-pravnim oblikom pojedinačnog preduzeća.

Učesnici u zajedničkom poslovanju priznaju svoju imovinu i obaveze za obaveze. Učesnici u zajedničkim poduhvatima priznaju svoj interes u zajedničkom poduhvatu koristeći metodu udjela.

Ostale stvari

Objavljivanja povezanih strana - MRS 24

Prema MRS 24, entiteti su obavezni da obelodane informacije o transakcijama sa povezanim licima. Povezane strane kompanije uključuju:

• matične kompanije;
• podružnice;
• podružnice podružnica;
• saradnici i drugi članovi grupe;
• zajedničkih ulaganja i drugih članova grupe;
• lica koja su dio ključnog rukovodećeg osoblja preduzeća ili matičnog preduzeća (kao i njihovi bliski srodnici);
• lica koja vrše kontrolu, zajedničku kontrolu ili značajan uticaj na preduzeće (kao i njihovi bliski srodnici);
• kompanije koje rade sa planovima beneficija nakon prestanka rada.

Glavni povjerilac društva, koji ima uticaj na društvo samo svojom djelatnošću, nije njegovo povezano lice. Uprava otkriva naziv matične kompanije i krajnje kontrolne strane (koja može biti pojedinac) ako to nije matična kompanija. Podaci o odnosu između matične kompanije i njenih podružnica se objavljuju bez obzira na to da li je među njima bilo transakcija ili ne.

Ako su se transakcije sa povezanim licima dogodile tokom izvještajnog perioda, rukovodstvo objavljuje prirodu odnosa koji čini da su strane povezane i informacije o transakcijama i iznosu namirenja transakcija, uključujući ugovorne obaveze, neophodne za razumijevanje njihovog utjecaja na financijske izjave. Informacije se obelodanjuju u zbiru za homogene kategorije povezanih strana i za homogene vrste transakcija, osim ako je potrebno zasebno obelodanjivanje transakcije da bi se razumeo efekat transakcija povezanih stranaka na finansijske izveštaje entiteta. Rukovodstvo objavljuje da su transakcije sa povezanim licem izvršene pod uslovima koji su identični onima u transakcijama između nepovezanih strana samo ako se takvi uslovi mogu opravdati.

Entitet je izuzet od zahtjeva za objelodanjivanjem transakcija sa povezanim licima i stanja povezanih lica ako je odnos između povezanih subjekata posljedica državne kontrole ili značajnog uticaja na entitet; ili postoji drugi entitet koji je povezano lice jer isti državni organi kontrolišu ili imaju značajan uticaj na entitet. Ako entitet podnese zahtjev za izuzeće od takvih zahtjeva, mora otkriti naziv vladine agencije i prirodu svog odnosa sa entitetom. Takođe otkriva informacije o prirodi i iznosu svake pojedinačne značajne transakcije, kao i kvalitativnu ili kvantitativnu indikaciju obima drugih transakcija koje nisu pojedinačno značajne, već u zbiru.

Izvještaj o tokovima gotovine - MRS 7

Izveštaj o novčanim tokovima je jedan od glavnih oblika finansijskog izveštavanja (zajedno sa izveštajem o sveobuhvatnoj dobiti, bilansom stanja i izveštajem o promenama na kapitalu). Odražava informacije o prijemu i korištenju gotovine i gotovinskih ekvivalenata prema vrsti aktivnosti (poslovna, investiciona, finansijska) u određenom vremenskom periodu. Izvještaj omogućava korisnicima da procijene sposobnost kompanije da generiše novčane tokove i sposobnost da ih koristi.

Poslovna djelatnost je djelatnost kompanije koja joj donosi glavni prihod, prihod. Investicione aktivnosti predstavljaju kupovinu i prodaju dugotrajne imovine (uključujući poslovne kombinacije) i finansijskih ulaganja koja nisu gotovinski ekvivalenti. Pod finansijskim aktivnostima podrazumijevaju se poslovi koji dovode do promjene strukture vlastitih i pozajmljenih sredstava.

Menadžment može prikazati tokove gotovine iz poslovnih aktivnosti direktno (predstavljajući bruto tokove gotovine za homogene grupe primitaka) ili indirektno (predstavljajući usklađivanje neto dobiti ili gubitka isključujući efekat neposlovnih aktivnosti, nenovčanih transakcija i promjena obrtnog kapitala ).

Za aktivnosti investiranja i finansiranja, novčani tokovi se prikazuju na bruto osnovi (tj. odvojeno za grupe istog tipa transakcija: bruto gotovinski primici i bruto gotovinska plaćanja), osim nekoliko posebno propisanih uslova. Novčani tokovi povezani sa primanjem i isplatom dividendi i kamata se zasebno obelodanjuju i klasifikuju uzastopno od perioda do perioda kao poslovne, investicione ili finansijske aktivnosti, u zavisnosti od prirode isplate. Novčani tokovi poreza na dobit prikazani su zasebno kao dio poslovnih aktivnosti, osim ako se povezani novčani tok može pripisati određenoj transakciji u okviru aktivnosti finansiranja ili ulaganja.

Ukupan novčani tok iz poslovnih, investicionih i finansijskih aktivnosti predstavlja promjenu stanja gotovine i gotovinskih ekvivalenata za izvještajni period.

Odvojeno, moraju se dostaviti informacije o značajnim negotovinskim transakcijama, kao što je, na primjer, izdavanje vlastitih dionica za sticanje podružnice, sticanje imovine putem trampe, pretvaranje duga u dionice ili sticanje imovine putem finansijskog lizinga. Negotovinske transakcije uključuju priznavanje ili ukidanje gubitaka od umanjenja vrijednosti; amortizacija; dobici/gubici od promjena fer vrijednosti; obračunavanje rezervi iz dobiti ili gubitka.

Privremeno finansijsko izvještavanje - MRS 34

U MSFI ne postoji zahtjev za objavljivanje međufinansijskih izvještaja. Međutim, u određenom broju zemalja objavljivanje međufinansijskih izvještaja je obavezno ili se podstiče, posebno za javna preduzeća. Pravila RDA ne zahtijevaju primjenu MRS 34 prilikom pripreme šestomjesečnih finansijskih izvještaja. Kompanije navedene na AIM-u mogu ili pripremati šestomjesečne finansijske izvještaje u skladu sa MRS 34 ili vršiti minimalna objelodanjivanja u skladu sa pravilom 18 AIM-a.

Kada entitet odabere da objavi privremene finansijske izvještaje u skladu sa MSFI, primjenjuje se MRS 34 Finansijsko izvješćivanje za period između perioda, koji postavlja minimalne zahtjeve za sadržaj međufinansijskih izvještaja i principe za priznavanje i mjerenje poslovnih transakcija uključenih u međufinansijske izvještaje. i bilansne račune.

Kompanije mogu pripremiti kompletan set finansijskih izvještaja po MSFI (u skladu sa zahtjevima MRS 1 Prezentacija finansijskih izvještaja) ili sažete finansijske izvještaje. Sastavljanje sažetih finansijskih izvještaja je češći pristup. Sažeti finansijski izvještaji uključuju sažeti izvještaj o finansijskom položaju (bilans stanja), sažeti izvještaj ili izvještaje o dobiti ili gubitku i ostaloj sveobuhvatnoj dobiti (izvještaj o dobiti ili gubitku i izvještaj o ostaloj sveobuhvatnoj dobiti, ako se prezentiraju zasebno), a sažeti izvještaj o kretanju gotovine, sažeti izvještaj o promjenama kapitala i selektivne bilješke.

Generalno, entitet primenjuje iste računovodstvene politike za priznavanje i merenje imovine, obaveza, prihoda, rashoda, dobiti i gubitaka i za finansijske izveštaje za period i za finansijske izveštaje tekuće godine.

Postoje posebni zahtjevi za procjenu određenih troškova koji se mogu izračunati samo na godišnjoj osnovi (na primjer, porezi, koji se utvrđuju na osnovu procijenjene efektivne stope za cijelu godinu) i za korištenje procjena u međufinansijskim izvještajima. Gubitak od umanjenja vrijednosti priznat u prethodnom međuperiodu u pogledu goodwill-a ili ulaganja u vlasničke instrumente ili finansijsku imovinu iskazanu po nabavnoj vrijednosti se ne ukida.

Kao obavezan minimum, periodični finansijski izvještaji otkrivaju informacije za sljedeće periode (skraćeno ili potpuno):

• izvještaj o finansijskom položaju (bilans stanja) - na kraju tekućeg međuperioda i uporedni podaci na kraju prethodne finansijske godine;
• izvještaj o dobiti ili gubitku i ostaloj sveobuhvatnoj dobiti (ili, ako su prikazani posebno, bilans uspjeha i izvještaj o ostaloj sveobuhvatnoj dobiti) - podaci za tekući period i za tekuću finansijsku godinu do izvještajnog datuma, sa uporednim podacima za slične periode (međusobno i godinu dana prije izvještajnog datuma);
• izvještaj o tokovima gotovine i izvještaj o promjenama na kapitalu - za tekući finansijski period do izvještajnog datuma, sa uporednim podacima za isti period prethodne finansijske godine;
• bilješke.

MRS 34 uspostavlja neke kriterijume za određivanje koje informacije treba da se obelodane u finansijskim izveštajima za period od 2000. godine. Oni uključuju:

• značajnost u odnosu na međufinansijske izvještaje u cjelini;
• nestandardne i nepravilnosti;
• volatilnost iz prethodnih perioda koja ima značajan uticaj na finansijske izveštaje za periode;
• Relevantnost za razumijevanje procjena korištenih u međufinansijskim izvještajima.

Osnovni cilj je da se korisnicima periodičnih finansijskih izvještaja pruže potpune informacije koje su važne za razumijevanje finansijskog položaja i finansijskih rezultata preduzeća za period međuperioda.

Ugovori o koncesiji za usluge - SIC 29 i IFRIC 12

Trenutno ne postoji poseban MSFI za koncesije za javne usluge koje su sklopile javne vlasti sa privatnim sektorom. IFRIC 12 Ugovori o koncesijama za usluge tumači različite standarde koji postavljaju računovodstvene zahtjeve za ugovore o koncesiji za usluge; SIC 29 Otkrivanje: Ugovori o koncesiji usluga sadrže zahtjeve za objelodanjivanje.

IFRIC 12 se primjenjuje na ugovore o koncesiji za javne usluge prema kojima javni organ (nosilac prava) kontroliše i/ili reguliše usluge koje pruža privatna kompanija (operater) koristeći infrastrukturu koju kontroliše nosilac prava.

Obično ugovori o koncesiji preciziraju kome operator treba da pruža usluge i po kojoj cijeni. Osim toga, nosilac prava mora kontrolisati preostalu vrijednost sve značajne infrastrukture.

Pošto infrastrukturu kontroliše nosilac prava, operater infrastrukturu ne evidentira kao nekretnine, postrojenja i opremu. Operater takođe ne priznaje potraživanja za finansijski zakup u vezi sa prenosom infrastrukturnih objekata koje je izgradio pod kontrolu državnog organa. Operater priznaje finansijsku imovinu ako ima bezuslovno ugovorno pravo na primanje gotovine, bez obzira na intenzitet korišćenja infrastrukture. Operater odražava nematerijalno u slučaju (licenca) za naplatu naknada od korisnika javnih usluga.

I za priznavanje finansijske imovine i za priznavanje nematerijalnog ulaganja, operator priznaje prihode i rashode povezane sa pružanjem usluga nosiocu prava za izgradnju ili modernizaciju infrastrukturnih objekata u skladu sa MRS 11. Operator priznaje prihode i troškovi povezani sa pružanjem infrastrukturnih usluga njima u skladu sa MRS 18. Ugovorne obaveze za održavanje infrastrukture (osim usluga nadogradnje) priznaju se u skladu sa MRS 37.

Računovodstvo i izvještavanje za penzione planove - MRS 26

Finansijski izvještaji penzijskog plana pripremljeni u skladu sa MSFI moraju biti u skladu sa zahtjevima MRS 26 Računovodstvo i izvještavanje za penzione planove. Svi ostali standardi primjenjuju se na finansijske izvještaje penzijskih planova, u mjeri u kojoj ih MRS 26 ne zamjenjuje.

U skladu sa MRS 26, finansijski izvještaji plana definisanih doprinosa moraju uključivati:

• izjava o neto imovini penzijskog plana koja se može koristiti za isplate;
• izvještaj o promjenama neto imovine penzijskog plana koja se može koristiti za isplate;
• opis penzionog plana i svih promjena plana tokom perioda (uključujući njihov uticaj na izvještajne brojke plana);
• opis politike finansiranja penzijskog plana.

U skladu sa MRS 26, finansijski izvještaji plana sa definisanim primanjima moraju uključivati:

• izjava koja prikazuje neto imovinu penzijskog plana koja se može koristiti za isplate i aktuarska sadašnja (diskontovana) vrijednost dospjelih penzija, kao i rezultirajući višak/manjak penzijskog plana, ili upućivanje na ove informacije u aktuarskom izvještaj koji prati finansijske izvještaje;
• izvještaj o promjenama neto imovine koja se može koristiti za plaćanja;
• izvještaj o novčanim tokovima;
• glavne odredbe računovodstvene politike;
• opis plana i sve promjene plana tokom perioda (uključujući njihov uticaj na izvještajne brojke plana).

Pored toga, finansijski izvještaji treba da sadrže objašnjenje odnosa između aktuarske sadašnje vrijednosti dospjelih penzija i neto imovine penzijskog plana koja se može koristiti za naknade, kao i opis politike finansiranja penzijskih obaveza. Ulaganja koja čine imovinu bilo kojeg penzionog plana (kako definisana primanja tako i definisani doprinosi) se vode po fer vrijednosti.

Mjerenje fer vrijednosti - MSFI 13

MSFI 13 definiše fer vrijednost kao “cijenu koja bi bila primljena za prodaju sredstva ili plaćena za prijenos obaveze u redovnoj transakciji između učesnika na tržištu na datum mjerenja” (MSFI 13, stav 9). Ključna stvar je da je fer vrijednost izlazna cijena sa stanovišta tržišnih učesnika koji drže imovinu ili obavezu na datum mjerenja. Ovaj pristup se oslanja na perspektivu učesnika na tržištu, a ne na perspektivu samog subjekta, tako da na fer vrijednost ne utiče namjera subjekta u pogledu imovine, obaveza ili kapitala mjerenih po fer vrijednosti.

Za mjerenje fer vrijednosti, menadžment mora odrediti četiri stavke: specifično sredstvo ili obavezu koja se mjeri (koja odgovara njegovoj obračunskoj jedinici); najefikasnije korišćenje nefinansijske imovine; glavno (ili najatraktivnije) tržište; metoda procjene.

Po našem mišljenju, mnogi zahtjevi postavljeni u MSFI 13 su uglavnom u skladu sa praksama vrednovanja koje su već na snazi ​​danas. Stoga je malo vjerovatno da će MSFI 13 rezultirati mnogim značajnim promjenama.

Međutim, MSFI 13 uvodi neke promjene, i to:

• hijerarhiju fer vrijednosti za nefinansijska sredstva i obaveze, slična onoj trenutno propisanoj MSFI 7 za finansijske instrumente;
• zahtjevi za utvrđivanje fer vrijednosti svih obaveza, uključujući derivativne obaveze, na osnovu pretpostavke da će se obaveza prenijeti na drugu stranu umjesto da se izmiri ili na drugi način izmiri;
• ukidanje obaveze korišćenja ponude i cene potražnje za finansijsku imovinu, odnosno finansijske obaveze koje se aktivno kotiraju na berzi; umjesto toga, trebalo bi koristiti najreprezentativniju cijenu unutar raspona cijene ponude/traživanja;
• zahtjevi za objelodanjivanje dodatnih informacija koje se odnose na fer vrijednost.

MSFI 13 bavi se pitanjem kako mjeriti fer vrijednost, ali ne precizira kada se fer vrijednost može ili treba primijeniti.

iznosi revalorizacije planova definisanih primanja (vidjeti MRS 19);

dobici i gubici koji proizlaze iz prevođenja finansijskih izvještaja stranog poslovanja u drugu valutu (vidjeti MRS 21);

dobici i gubici od revalorizacije finansijskih sredstava raspoloživih za prodaju (vidjeti MRS 39 Finansijski instrumenti: Priznavanje i mjerenje);

efektivni dio dobiti ili gubitka na instrumentu zaštite u zaštiti novčanog toka (vidjeti MRS 39).

Vlasnici– vlasnici instrumenata klasifikovanih kao vlasnički kapital.

Dobit ili gubitak– ukupan prihod umanjen za rashode, isključujući komponente ostalog sveobuhvatnog prihoda.

Prilagođavanja reklasifikacije– iznosi reklasifikovani u bilans uspeha u tekućem periodu koji su priznati u ostaloj sveobuhvatnoj dobiti u tekućem ili prethodnim periodima.

Ukupni sveobuhvatni prihod je promjena kapitala koja je nastala u izvještajnom periodu iz transakcija i drugih događaja, osim onih koji proizilaze iz transakcija sa vlasnicima u njihovom svojstvu.

Ukupni sveobuhvatni prihod uključuje sve komponente 'dobitka ili gubitka' i 'ostalog sveobuhvatnog prihoda'.

Materijalnost i agregacija

29 Entitet će prikazati svaku materijalnu klasu sličnih predmeta posebno. Entitet posebno prikazuje stavke koje se razlikuju po prirodi ili namjeni, osim ako nisu materijalne.

30 Finansijsko izvještavanje je rezultat obrade velikog broja transakcija ili drugih događaja koji su objedinjeni u klase na osnovu njihove prirode ili svrhe. Poslednji korak u procesu agregacije i klasifikacije je predstavljanje sažetih i klasifikovanih podataka koji čine stavke finansijskih izveštaja. Ako stavka nije materijalna sama po sebi, ona se kombinuje sa drugim stavkama ili direktno u finansijskim izveštajima ili u bilješkama. Za članak koji nije dovoljno materijalan da bi se zasebno predstavio direktno u ovim izvještajima, može biti opravdano da se prikaže zasebno u napomenama uz njih.

31 Nema potrebe da entitet otkrije određene informacije koje zahtijeva bilo koji MSFI ako te informacije nisu materijalne.

Offsetting

32 Entitet ne prikazuje imovinu i obaveze ili prihode i rashode na neto osnovi, osim ako to zahtijeva ili dozvoljava bilo koji MSFI.

33 Entitet posebno prikazuje imovinu i obaveze, te prihode i rashode. Prebijanje u izvještaju o dobiti ili gubitku i drugom sveobuhvatnom prihodu ili finansijskom položaju, osim ako prebijanje odražava suštinu transakcije ili drugog događaja, korisnicima otežava razumijevanje prošlih transakcija, drugih događaja i stanja koji su se dogodili , i predviđanje budućih novčanih tokova. Neto vrednovanje imovine umanjeno za ispravku vrednosti – na primer, procena zaliha umanjena za zastarelost ili procena potraživanja umanjena za ispravku vrednosti loših dugova – se ne prebija.

34 MRS 18 Prihodi definiše prihod i zahtijeva da se mjeri po fer vrijednosti primljene naknade ili potraživanja, uzimajući u obzir iznos bilo kakvih trgovačkih popusta i količinskih rabata koje je odobrio entitet. U redovnom toku svog poslovanja, entitet ulazi u druge transakcije koje ne dovode do prihoda, ali su sporedne u odnosu na primarne aktivnosti entiteta koje generišu prihod. Entitet prikazuje rezultate takvih transakcija u neto iznosu prihoda i povezanih rashoda koji proizilaze iz iste transakcije kada takva prezentacija odražava suštinu transakcije ili drugog događaja. Na primjer:

Entitet prikazuje dobitke i gubitke od otuđenja dugotrajne imovine, uključujući ulaganja i poslovna sredstva, oduzimanjem knjigovodstvene vrijednosti otuđenog sredstva i troškova povezanih sa njegovom prodajom od prihoda od njegovog otuđenja; i

Entitet može prikazati na neto osnovi troškove koji se odnose na rezervisanje priznato u skladu sa MRS 37 Rezervisanja, potencijalne obaveze i potencijalna imovina i iznos naknade primljene u vezi sa tim rezervisanjem prema relevantnom sporazumu sa trećom stranom (na primer, ugovori o garanciji dobavljača).

35 Pored toga, entitet prikazuje, na neto osnovi, dobitke i gubitke koji proizilaze iz grupe sličnih transakcija, kao što su dobici i gubici od kursnih razlika ili dobici i gubici koji proizilaze iz finansijskih instrumenata koji se drže radi trgovanja. Međutim, entitet prikazuje te dobitke i gubitke odvojeno ako su materijalni.

Učestalost izvještavanja

36 Entitet će predstaviti kompletan set finansijskih izvještaja (uključujući uporedne informacije) najmanje jednom godišnje. Kada entitet promeni kraj svog izveštajnog perioda i predstavi finansijske izveštaje za period duži ili kraći od jedne godine, entitet je dužan da obelodani, pored perioda za koji su finansijski izveštaji pripremljeni:

osnov za korišćenje dužeg ili kraćeg perioda, i

činjenica da iznosi prikazani u finansijskim izvještajima nisu u potpunosti uporedivi.

37 Tipično, entitet priprema finansijske izvještaje za godišnji period na dosljedan način. Međutim, iz praktičnih razloga, neke organizacije radije izvještavaju, na primjer, za period od 52 sedmice. Ovaj međunarodni standard ne isključuje ovu praksu.

Uporedne informacije

Minimalne potrebne komparativne informacije

38 Osim ako je drugačije dozvoljeno ili propisano drugim MSFI, entitet će prikazati uporedne informacije za prethodni period za sve iznose iskazane u finansijskim izvještajima za tekući period. Entitet uključuje uporedne informacije za opisne i objašnjavajuće informacije kada su relevantne za razumijevanje finansijskih izvještaja za tekući period.

38A Entitet mora predstaviti najmanje dva izvještaja o finansijskom položaju, dva izvještaja o dobiti ili gubitku i ostaloj sveobuhvatnoj dobiti, dva odvojena izvještaja o dobiti ili gubitku (ako ih ima), dva izvještaja o novčanim tokovima i dva izvještaja o promjenama na kapitalu i povezanim bilješke.

38B U nekim slučajevima, kvalitativne informacije predstavljene u finansijskim izvještajima za prethodni period(e) nastavljaju biti relevantne za tekući period. Na primjer, entitet u tekućem periodu objelodanjuje detalje o neriješenoj parnici čiji je ishod bio neizvjestan na kraju prethodnog perioda. Korisnici mogu biti zainteresirani za saznanje da je na kraju prethodnog perioda postojala neizvjesnost, kao i za informacije o koracima koje je entitet preduzeo tokom perioda da bi riješio tu neizvjesnost.

Dodatne uporedne informacije

38C Entitet može predstaviti uporedne informacije pored minimalno zahtevanih uporednih finansijskih izveštaja koje zahtevaju MSFI ako su te informacije pripremljene u skladu sa MSFI. Takve uporedne informacije mogu se sastojati od jednog ili više izvještaja navedenih u paragrafu 10, ali ne moraju biti kompletan skup finansijskih izvještaja. U slučaju podnošenja ovih dodatnih izvještaja, organizacija također mora obezbijediti odgovarajuće napomene.

38D Na primjer, entitet može predstaviti treći izvještaj o dobiti ili gubitku i drugom sveobuhvatnom prihodu (pri čemu predstavlja informacije za tekući period, prethodni period i jedan dodatni uporedni period). Međutim, od entiteta se ne traži da predstavi treći izvještaj o finansijskom položaju, treći izvještaj o novčanim tokovima ili treći izvještaj o promjenama na kapitalu (tj. dodatne uporedne finansijske izvještaje). U napomenama uz svoje finansijske izvještaje, entitet treba prikazati uporedne informacije u vezi sa tim dopunskim izvještajem o dobiti ili gubitku i drugom sveobuhvatnom prihodu.

39–40 [Uklonjeno]

Promjena računovodstvene politike, retrospektivna korekcija ili reklasifikacija

40A Entitet će predstaviti treći izvještaj o finansijskom položaju na početku prethodnog perioda, pored minimalnih uporednih finansijskih izvještaja koji se zahtijevaju u paragrafu 38A, ako:

primjenjuje računovodstvenu politiku retrospektivno, retrospektivno ispravlja stavke u svojim finansijskim izvještajima ili reklasifikuje stavke u svojim finansijskim izvještajima; i


da retrospektivna primjena, retrospektivno prilagođavanje ili reklasifikacija ima značajan uticaj na informacije u izvještaju o finansijskom položaju na početku prethodnog perioda.

40B U okolnostima opisanim u paragrafu 40A, entitet će prikazati tri izvještaja o finansijskom položaju kao:

na kraju tekućeg perioda;

na kraju prethodnog perioda;

na početku prethodnog perioda.

40C Kada se od entiteta zahteva da predstavi dodatni izveštaj o finansijskom položaju u skladu sa paragrafom 40A, on će obelodaniti informacije koje se zahtevaju u paragrafima 41–44 i MRS 8. Međutim, nije potrebno da prikaže druge napomene uz početni izveštaj o finansijskom položaju. poziciju u skladu sa stanjem na početku prethodnog perioda.

40D Datum na koji se sastavlja taj početni izvještaj o finansijskom položaju mora biti datum početka prethodnog perioda, bez obzira na to da li finansijski izvještaji entiteta sadrže uporedne informacije za ranije periode (kao što je dozvoljeno paragrafom 38C).

41 Ako entitet promijeni prezentaciju ili klasifikaciju stavki u svojim finansijskim izvještajima, on također mora reklasificirati uporedne iznose, osim ako reklasifikacija nije izvodljiva. Kada entitet reklasifikuje uporedne iznose, on će obelodaniti (uključujući i na početku prethodnog perioda) sledeće:

priroda reklasifikacije;

iznos svake stavke ili klase stavki koja se reklasifikuje;

razlog za reklasifikaciju.

42 Kada nije izvodljivo reklasificirati uporedne iznose, entitet će objelodaniti:

razlog zašto ovi iznosi nisu reklasifikovani; i

Priroda korekcija koja bi bila izvršena da su ti iznosi reklasifikovani.

43 Povećanje uporedivosti informacija kroz periode pomaže korisnicima da donose ekonomske odluke, posebno omogućavajući korisnicima da prate trendove u finansijskim informacijama u svrhu predviđanja. U nekim okolnostima, možda neće biti praktično reklasificirati uporedne informacije za određeni prethodni period kako bi se postigla uporedivost sa tekućim periodom. Na primjer, u prethodnom(ih) periodu(ima) podaci su možda bili prikupljeni na način koji sprječava entitet da izvrši reklasifikaciju, a ponovno kreiranje traženih informacija možda neće biti praktično.

44 MRS 8 uključuje zahtjeve za prilagođavanje uporednih informacija kada entitet promijeni računovodstvenu politiku ili ispravi grešku.

Slijed prezentacije

45 Entitet će koristiti istu prezentaciju i klasifikaciju stavki u svojim finansijskim izvještajima iz perioda u period osim ako:

značajna promjena u prirodi poslovanja subjekta ili revizija njegovih finansijskih izvještaja ne ostavlja sumnju da bi drugačija prezentacija ili klasifikacija bila prikladnija s obzirom na kriterije MRS 8 za odabir i primjenu računovodstvenih politika; ili

jedan od MSFI zahtijeva promjenu redoslijeda prezentacije.

46 Značajno sticanje ili otuđenje, ili revizija u prezentaciji finansijskih izvještaja, može ukazati na potrebu za drugačijim prikazom informacija u finansijskim izvještajima.

Primjer 1

Entitet mijenja prezentaciju svojih finansijskih izvještaja samo kada nova prezentacija pruža informacije koje su pouzdane i relevantnije za korisnike finansijskih izvještaja, te se čini vjerovatno da će se revidirana struktura nastaviti koristiti za održavanje uporedivosti informacija.

Kada se izvrše takve promjene u prezentaciji, entitet reklasifikuje svoje uporedne informacije u skladu sa paragrafima 41. i 42.

Struktura i sadržaj

Uvod

47 Ovaj standard zahtijeva određena objelodanjivanja u izvještaju o finansijskom položaju, ili u izvještaju(ima) dobiti ili gubitka i ostaloj sveobuhvatnoj dobiti, ili u izvještaju o promjenama na kapitalu, a također zahtijeva objelodanjivanje drugih stavki bilo direktno u tim izvještajima ili u tim izjavama.napomene. MRS 7 Izvještaj o novčanim tokovima postavlja zahtjeve za prezentaciju informacija o novčanim tokovima.

48 U ovom standardu, termin „obelodanjivanje“ se ponekad koristi u širem smislu da pokrije stavke predstavljene u finansijskim izveštajima. Drugi MSFI također sadrže zahtjeve za objelodanjivanjem. Osim ako nije drugačije predviđeno u ovom standardu ili drugom MSFI, takva obelodanjivanja se mogu izvršiti u finansijskim izveštajima.

Identifikacija finansijskih izvještaja

49 Entitet mora jasno identifikovati i razlikovati finansijske izveštaje od drugih informacija objavljenih sa njima u istom dokumentu.

50 MSFI se primjenjuju samo na finansijske izvještaje i ne moraju se primjenjivati ​​na druge informacije predstavljene u godišnjem izvještaju, izvještaju regulatoru ili drugom dokumentu. Stoga je važno da korisnici mogu razlikovati informacije pripremljene u skladu sa MSFI od drugih informacija koje im mogu biti korisne, ali ne podliježu zahtjevima ovih standarda.

51 Entitet mora jasno označiti svaki finansijski izvještaj i bilješke. Osim toga, organizacija bi trebala istaknuti sljedeće informacije i ponoviti ih kada je potrebno kako bi se osiguralo da su predstavljene informacije ispravno shvaćene:

naziv izvještajnog subjekta ili drugi način identifikacije, kao i svaka promjena ovih podataka u odnosu na prethodni izvještajni period;

da li su finansijski izvještaji izvještaji pojedinačnog subjekta ili grupe entiteta;

datum završetka izvještajnog perioda ili period na koji se odnosi skup finansijskih izvještaja ili bilješki;

valutu prezentacije finansijskih izveštaja, kako je taj termin definisan u MRS 21;

stepen zaokruživanja iznosa prikazanih u finansijskim izvještajima.

52 Da bi ispunila zahtjeve iz stava 51, organizacija sastavlja odgovarajuće naslove za stranice, izvještaje, bilješke, kolone i slično. Potrebna je prosudba da bi se odredio najbolji način za predstavljanje takvih informacija.

Primjer 2

Kada entitet predstavlja finansijske izvještaje elektronskim putem, paginacija se ne koristi uvijek; entitet zatim uključuje gornje naslove kako bi osigurao da su informacije sadržane u finansijskim izvještajima ispravno shvaćene.

53 Entitet često predstavlja informacije u hiljadama ili milionima jedinica valute prezentacije kako bi finansijski izvještaji bili razumljiviji. Ovaj pristup je prihvatljiv sve dok entitet otkrije stepen korištenog zaokruživanja i ne izostavi materijalne informacije.

Izvještaj o finansijskom položaju

Informacije predstavljene u izvještaju o finansijskom položaju

54 Izvještaj o finansijskom položaju mora uključivati, u najmanju ruku, stavke koje predstavljaju sljedeće iznose:

(a) osnovna sredstva;

(b) investicione nekretnine;

(c) nematerijalna ulaganja;

(d) finansijska sredstva (osim iznosa navedenih u podstavovima (e), (h) i (i));

(e) ulaganja obračunata korištenjem metode udjela;

(f) biološka sredstva;

(g) zalihe;

(h) potraživanja od kupaca i druga potraživanja;

(i) gotovina i gotovinski ekvivalenti;

(j) ukupan iznos imovine klasifikovane kao namenjene prodaji i imovine uključene u grupe za otuđenje klasifikovane kao sredstva koja se drže za prodaju u skladu sa MSFI 5 Dugotrajna imovina koja se drži radi prodaje i poslovanje koje se obustavlja;

(k) trgovinske i druge obaveze;

(l) procijenjene obaveze;

(m) finansijske obaveze (osim iznosa navedenih u podstavovima (k) i (l));

(n) tekuće poreske obaveze i sredstva kako je definisano u MRS 12 Porezi na dobit;

(o) odložene poreske obaveze i odgođena poreska sredstva, kako je definisano u MRS 12;

(p) obaveze uključene u grupe za otuđenje klasifikovane kao koje se drže za prodaju u skladu sa MSFI 5;

(q) nekontrolirajući interesi prikazani u kapitalu;

(r) izdati kapital i rezerve koje se pripisuju

55 Entitet će prikazati dodatne stavke, naslove i međuzbirove u izvještaju o finansijskom položaju kada je takva prezentacija relevantna za razumijevanje finansijskog položaja entiteta.

56 Kada entitet prikazuje tekuću i dugotrajnu imovinu i tekuće i dugotrajne obaveze kao zasebne klasifikacione grupe u svom izveštaju o finansijskom položaju, on ne klasifikuje odložena poreska sredstva (obaveze) kao tekuća sredstva (kratkoročne obaveze).

57 Ovaj standard ne propisuje redosled ili format u kojem entitet predstavlja stavke. Paragraf 54. jednostavno navodi stavke koje su dovoljno različite po prirodi ili funkciji da zahtijevaju da budu prikazane zasebno u izvještaju o finansijskom položaju. Osim toga:

stavke moraju biti uključene kada je veličina, priroda ili svrha stavke, ili agregacija sličnih stavki, takva da je prikladno predstaviti ih odvojeno radi razumijevanja finansijske pozicije entiteta; i

korišćeni naslovi i redosled stavki, ili agregacije sličnih stavki, mogu se prilagoditi u skladu sa prirodom entiteta i njegovim operacijama kako bi se pružile informacije koje su relevantne za razumevanje finansijskog položaja entiteta. Na primjer, finansijska institucija može promijeniti gornja imena kako bi pružila informacije relevantne za aktivnosti finansijske institucije.

58 Entitet donosi prosudbu o tome da li dodatne stavke treba prikazati odvojeno, uzimajući u obzir:

prirodu i likvidnost imovine;

dodjela sredstava unutar organizacije; i

veličinu, prirodu i ročnost obaveza.

59 Upotreba različitih osnova vrijednosti za različite klase imovine sugerira da je priroda ili funkcija sredstava u tim klasama različita i da ih stoga entitet predstavlja kao zasebne stavke. Na primjer, različite klase nekretnina, postrojenja i opreme mogu se voditi po nabavnoj vrijednosti ili revaloriziranim iznosima u skladu s MRS 16.

Razdvajanje imovine i obaveza na kratkoročne i dugoročne

60 U svom izvještaju o finansijskom položaju, entitet treba posebno prikazati tekuću i dugotrajnu imovinu i tekuće i dugotrajne obaveze u skladu sa paragrafima 66–76, osim ako prezentacija likvidnosti ne pruža pouzdane i relevantnije informacije. Ako se to izuzeće primenjuje, entitet će prikazati svu imovinu i obaveze prema redosledu likvidnosti.

61 Koju god prezentaciju odabere, entitet će objelodaniti iznos za koji se očekuje da će biti naplaćen ili podmiren nakon više od dvanaest mjeseci za svaku stavku imovine i obaveza koja kombinuje iznose za koje se očekuje da će biti naplaćeni ili podmireni:

u roku od dvanaest mjeseci nakon završetka izvještajnog perioda, i

više od dvanaest mjeseci nakon završetka izvještajnog perioda.

62 U slučajevima kada entitet pruža robu ili usluge u jasno prepoznatljivom poslovnom ciklusu, razdvajanje imovine i obaveza u izvještaju o finansijskom položaju na tekuće (kratkoročne) i dugoročne (dugoročne) pružit će korisne informacije jer omogućava treba praviti razliku između neto imovine koja opticaj kao obrtni kapital i neto imovine koja se koristi u dugoročnim aktivnostima organizacije. Takođe pravi razliku između imovine za koju se očekuje da će ostvariti svoju vrijednost u okviru tekućeg radnog ciklusa i obaveza koje treba da budu izmirene u istom periodu.

63 Za neke subjekte, kao što su finansijske institucije, prikazivanje imovine i obaveza u rastućem ili padajućem redoslijedu likvidnosti pruža pouzdane i relevantnije informacije od njihovog predstavljanja raščlanjenog na tekuće (kratkoročne) i dugoročne (dugoročne) jer takva entitet ne isporučuje robu ili usluge unutar jasno prepoznatljivog radnog ciklusa.

64 Entitetu je dozvoljeno, kada primenjuje paragraf 60, da prikaže jedan deo svoje imovine i obaveza raščlanjenih na tekuće (kratkoročne) i dugoročne (dugoročne), a drugi deo u redosledu likvidnosti, ako to obezbeđuje pouzdane i relevantnije informacije. Potreba za korištenjem mješovitog okvira za prezentaciju može se pojaviti kada entitet obavlja različite aktivnosti.

65 Informacije o očekivanom vremenu prodaje imovine i obaveza su korisne za procjenu likvidnosti i solventnosti organizacije. MSFI 7 Finansijski instrumenti: Objelodanjivanja zahtijeva objelodanjivanje o dospijeću finansijske imovine i finansijskih obaveza. Finansijska imovina uključuje potraživanja od kupaca i ostala potraživanja, a finansijske obaveze uključuju obaveze prema dobavljačima i ostale obaveze. Informacije o očekivanom dospijeću nemonetarne imovine, kao što su zalihe, i očekivanom dospijeću obaveza, kao što su rezervisanja, također su korisne, bez obzira da li su imovina i obaveze klasifikovane kao tekuća (kratkoročna) ili dugotrajna (duga). -term). Na primjer, entitet objelodanjuje iznos zaliha za koji se očekuje da će biti nadoknađen više od dvanaest mjeseci nakon kraja izvještajnog perioda.

obrtna sredstva

66 Entitet će klasifikovati sredstvo kao kratkotrajno kada:

očekuje da će realizovati sredstvo ili namerava da ga proda ili potroši u njegovom normalnom operativnom ciklusu;

drži imovinu uglavnom za potrebe trgovanja;

očekuje da će ostvariti vrijednost te imovine u roku od dvanaest mjeseci nakon završetka izvještajnog perioda; ili

sredstvo je gotovina ili gotovinski ekvivalent (kao što je definisano u MRS 7) osim ako postoje ograničenja u njegovoj razmjeni ili upotrebi za izmirenje obaveza najmanje dvanaest mjeseci nakon kraja izvještajnog perioda.

Entitet klasifikuje svu ostalu imovinu kao dugotrajnu imovinu.

67 U ovom standardu, termin „stalna” se koristi za označavanje materijalne, nematerijalne i finansijske imovine dugoročne prirode. Standard ne zabranjuje upotrebu alternativnih oznaka, pod uslovom da je njihovo značenje očigledno.

68 Operativni ciklus entiteta je vremenski period između sticanja sredstava za preradu i njihovog otuđenja u obliku gotovine ili gotovinskih ekvivalenata.

Kada se normalni poslovni ciklus entiteta ne može jasno identifikovati, pretpostavlja se da traje dvanaest mjeseci.

Obrtna sredstva uključuju sredstva (kao što su zalihe i potraživanja od kupaca) koja se prodaju, troše ili prodaju u okviru normalnog operativnog ciklusa, čak i kada se ne očekuje da će njihova vrijednost biti ostvarena u roku od dvanaest mjeseci nakon završetka izvještajnog perioda.

Kratkotrajna imovina takođe uključuje sredstva koja se prvenstveno drže u svrhu trgovanja (primjeri toga su određena finansijska imovina klasifikovana kao sredstva koja se drže radi trgovanja u skladu sa MRS 39) i kratkotrajna finansijska sredstva.

Kratkoročne obaveze

69 Entitet će klasifikovati obavezu kao kratkotrajnu kada:

očekuje da će izmiriti obavezu u svom normalnom operativnom ciklusu;

drži ovu obavezu prvenstveno za potrebe trgovanja;

ova obaveza se izmiruje u roku od dvanaest mjeseci nakon završetka izvještajnog perioda; ili

nema bezuslovno pravo da odloži izmirenje obaveze za najmanje dvanaest meseci nakon završetka izveštajnog perioda (videti stav 73). Uslovi obaveze, pod kojima se ona, po izboru druge ugovorne strane, može izmiriti izdavanjem i prenosom vlasničkih instrumenata ne utiču na klasifikaciju te obaveze.

Entitet će sve ostale obaveze klasifikovati kao dugotrajne.

70 Neke kratkoročne obaveze, kao što su obaveze prema dobavljačima i određena vremenska razgraničenja za osoblje i drugi operativni troškovi, čine dio obrtnog kapitala koji se koristi u normalnom operativnom ciklusu organizacije. Entitet takve poslovne stavke klasifikuje kao tekuće obaveze, čak i ako dospevaju više od dvanaest meseci nakon kraja izveštajnog perioda. Za potrebe klasifikacije imovine i obaveza entiteta, primjenjuje se isti normalni operativni ciklus. Kada se normalni poslovni ciklus entiteta ne može jasno identifikovati, pretpostavlja se da traje dvanaest mjeseci.

71 Ostale kratkoročne obaveze ne dospijevaju u normalnom poslovnom ciklusu, ali treba da budu izmirene u roku od dvanaest mjeseci od kraja izvještajnog perioda ili se drže uglavnom za potrebe trgovanja.

Primeri za to su određene finansijske obaveze klasifikovane kao koje se drže radi trgovanja u skladu sa MRS 39, prekoračenja po bankovnom računu, kao i tekući deo dugoročnih finansijskih obaveza, obaveze za dividende, porezi na dobit i druge obaveze koje se ne odnose na trgovinu.

Finansijske obaveze koje obezbeđuju dugoročno finansiranje (tj. nisu deo obrtnog kapitala koji se koristi u normalnom poslovnom ciklusu entiteta) i ne dospevaju u roku od dvanaest meseci od kraja izveštajnog perioda su dugoročne obaveze koje podležu zahtevima stavova 74 i 75.

72 Entitet klasifikuje svoje finansijske obaveze kao tekuće kada dospevaju u roku od dvanaest meseci od kraja izveštajnog perioda, čak i ako:

prvobitno dospijeće bilo je više od dvanaest mjeseci; i

Ugovor o refinansiranju ili reprogramu plaćanja na dugoročnoj osnovi sklopljen je nakon završetka izvještajnog perioda, ali prije nego što su finansijski izvještaji odobreni za izdavanje.

73 Ako, prema postojećem ugovoru o kreditu, entitet očekuje i ima diskreciono pravo da refinansira ili odloži otplatu obaveze za najmanje dvanaest mjeseci nakon završetka izvještajnog perioda, on tu obavezu klasifikuje kao dugotrajnu, čak i ako bi obaveza u suprotnom biti otplativi u kraćem roku. Međutim, kada entitet nema diskreciono pravo da refinansira ili odloži obavezu (na primer, u odsustvu sporazuma o refinansiranju), entitet zanemaruje potencijal za refinansiranje i klasifikuje obavezu kao tekuću.

74 Kada entitet prekrši bilo koji rok dugoročnog ugovora o zajmu na ili prije kraja izvještajnog perioda koji uzrokuje otplatu obaveze na zahtjev, entitet klasifikuje obavezu kao tekuću čak i ako je zajmodavac pristao nakon izvještajnog perioda, ali prije na odobrenje finansijskih izvještaja na izdavanje, da ne zahtijeva prijevremenu otplatu kredita, uprkos prekršaju. Entitet klasifikuje ovu obavezu kao tekuću jer, na kraju izveštajnog perioda, entitet nema bezuslovno pravo da odloži izmirenje za najmanje dvanaest meseci nakon tog datuma.

75 Međutim, entitet klasifikuje obavezu kao dugotrajnu ako je, pre kraja izveštajnog perioda, zajmodavac pristao da joj obezbedi grejs period koji se završava najkasnije dvanaest meseci nakon kraja izveštajnog perioda, tokom kojeg je entitet može ispraviti kršenje i zajmodavac ne može zahtijevati trenutnu otplatu.

76 Za kredite klasifikovane kao tekuće obaveze, ako se sledeći događaji dese između kraja izveštajnog perioda i datuma kada su finansijski izveštaji odobreni za izdavanje, ti događaji se moraju obelodaniti kao događaji koji nisu usklađeni u skladu sa MRS 10 Događaji nakon izveštajnog perioda :

refinansiranje na dugoročnoj osnovi;

otklanjanje kršenja uslova ugovora o dugoročnom kreditu; i

davanje povjerioca grejs perioda za otklanjanje kršenja uslova ugovora o dugoročnom kreditu, koji prestaje prije dvanaest mjeseci nakon isteka izvještajnog perioda.

Informacije koje treba prikazati ili u izvještaju o finansijskom položaju ili u bilješkama

77 Entitet je dužan da obelodani, bilo u izveštaju o finansijskom položaju ili u napomenama, raščlanjivanje predstavljenih finansijskih izveštaja u podkategorije klasifikacije po redosledu koji odgovara poslovanju entiteta.

78 Detaljnost podataka navedenih u podkategorijama klasifikacije zavisi od zahtjeva MSFI, kao i od veličine, prirode i svrhe relevantnih indikatora. Entitet takođe uzima u obzir faktore iz paragrafa 58 kada odlučuje da li da se klasifikuje u potkategorije. Informacije koje se obelodanjuju za svaki indikator variraju, na primer:

stavke nekretnina, postrojenja i opreme su razvrstane po klasama u skladu sa MRS 16;

potraživanja su raščlanjena po visini dugovanja kupaca i kupaca, dugova povezanih lica, predujmovima i drugim iznosima;

zalihe su raščlanjene, u skladu sa MRS 2 Zalihe, na potkategorije kao što su roba, zalihe, materijal, nedovršena proizvodnja i gotova roba;

procijenjene obaveze su raščlanjene, praveći razliku između onih priznatih za beneficije zaposlenih i onih koje se odnose na druge stavke; i

Vlasnički kapital i rezerve su raščlanjeni na različite klase kao što su uplaćeni kapital, premija dionica i rezerve u kapitalu.

79 Entitet je dužan da obelodani sledeće informacije ili u izveštaju o finansijskom položaju ili izveštaju o promenama na kapitalu, ili u bilješkama:

za svaku klasu akcijskog kapitala:

• broj akcija odobrenih za izdavanje;

broj izdatih i potpuno uplaćenih akcija, kao i broj izdatih, a neuplaćenih akcija;

nominalnu vrijednost dionice ili naznaku da dionice nemaju nominalnu vrijednost;

usaglašavanje broja neotplaćenih dionica na početku perioda i na datum kraja;

prava, privilegije i ograničenja predviđena za ovu klasu, uključujući ograničenja raspodjele dividendi i povrata kapitala;

dionice organizacije u vlasništvu same organizacije ili njenih podružnica ili saradnika; i

dionice rezervirane za izdavanje u skladu sa opcijama i ugovorima o prodaji dionica, uključujući odredbe i uslove izdavanja i iznose;

opis prirode i svrhe svake rezerve unutar kapitala.

80 Entitet koji nije dionički kapital, kao što je partnerstvo ili trust, mora otkriti informacije ekvivalentne onima koje zahtijeva paragraf 79(a), prikazujući promjene za period za svaku kategoriju vlasničkih interesa i informacije o pravima, privilegijama i ograničenjima. za svaku kategoriju akcija u kapitalu.

80A Ako se entitet reklasifikovao

finansijski instrument sa mogućnošću prodaje klasifikovan kao vlasnički instrument, ili

instrument koji zahtijeva od subjekta da trećoj strani isporuči proporcionalni udio neto imovine subjekta samo nakon likvidacije i klasifikovan je kao vlasnički instrument, između finansijskih obaveza i kapitala, mora otkriti iznos reklasifikovan iz jedne kategorije u drugu ( finansijske obaveze ili kapital), i Vidi također vrijeme i osnovu za navedenu reklasifikaciju.

Izvještaj o dobiti ili gubitku i ostaloj sveobuhvatnoj dobiti

81 [Uklonjeno]

81A Izvještaj o dobiti ili gubitku i ostaloj sveobuhvatnoj dobiti (izvještaj o sveobuhvatnoj dobiti) mora, pored odjeljaka o dobiti ili gubitku i ostalom sveobuhvatnom prihodu, prikazati i sljedeće:

dobit ili gubitak;

ukupni ostali sveobuhvatni prihodi;

sveobuhvatni prihod perioda kao zbir dobiti ili gubitka i ostale sveobuhvatne dobiti.

Ako entitet predstavlja poseban izvještaj o dobiti ili gubitku, on ne uključuje dio dobiti ili gubitka u izvještaju o sveobuhvatnoj dobiti.

81B Pored odjeljaka dobiti ili gubitka i drugog sveobuhvatnog prihoda, entitet također mora predstaviti sljedeće stavke koje prikazuju raščlambu dobiti ili gubitka i drugog sveobuhvatnog prihoda za period:

dobit ili gubitak perioda koji se može pripisati:

• nekontrolirajućim interesima;

• vlasnicima matične kompanije.

ukupan prihod za period koji se može pripisati:

• nekontrolirajućim interesima;

  vlasnicima matične kompanije.

Ako entitet predstavi informacije o dobiti ili gubitku u posebnom izvještaju, on će prikazati podatke koji se zahtijevaju podstavom (a) u tom izvještaju.

Informacije koje treba prikazati u odjeljku o dobiti ili gubitku ili izvještaju o dobiti ili gubitku

82 Pored stavki koje zahtijevaju drugi MSFI, odjeljak o dobiti ili gubitku ili izvještaj o dobiti ili gubitku mora uključivati ​​redove koji predstavljaju sljedeće brojke za period:

• finansijski troškovi;

  udio subjekta u dobiti ili gubitku pridruženih društava i zajedničkih ulaganja obračunat metodom udjela;

  porezni trošak;

• jedinstveni iznos koji odražava ukupan iznos obustavljenih aktivnosti (vidjeti MSFI 5).

Informacije koje treba prikazati u okviru ostalih sveobuhvatnih prihoda

82A Odjeljak o ostalom sveobuhvatnom prihodu treba da prikaže stavke za iznose ostalog sveobuhvatnog prihoda za period, klasificirane po prirodi (uključujući udio u ostalom sveobuhvatnom prihodu pridruženih društava i zajedničkih ulaganja obračunat metodom udjela) i grupisane na način da da istakne one stavke koje, u skladu sa drugim MSFI:

neće se naknadno reklasificirati u dobit ili gubitak; i

one koje će naknadno biti reklasifikovane u dobit ili gubitak kada se ispune određeni uslovi.

83–84 [Uklonjeno]

85 Entitet će prikazati dodatne stavke, naslove i međuzbirove u izvještaju ili izvještajima koji predstavljaju informacije o dobiti ili gubitku i drugom sveobuhvatnom prihodu kada je takva prezentacija relevantna za razumijevanje finansijskih rezultata entiteta.

86 Budući da se efekti aktivnosti, transakcija i drugih događaja entiteta razlikuju po učestalosti, potencijalu dobiti ili gubitka i predvidljivosti, objelodanjivanje komponenti finansijskih rezultata pomaže korisnicima da razumiju finansijske rezultate i naprave projekcije budućih finansijskih rezultata.

Entitet uključuje dodatne stavke u izvještaj ili izvještaje koji predstavljaju informacije o dobiti ili gubitku i ostalom sveobuhvatnom prihodu, te prilagođava korištene naslove i redoslijed u kojem su stavke prikazane, ako je potrebno da bi se razjasnili elementi finansijskih rezultata.

Entitet uzima u obzir faktore uključujući materijalnost i prirodu i svrhu stavki prihoda i rashoda.

Primjer

Finansijska institucija može promijeniti naslove stavki kako bi pružila informacije relevantne za aktivnosti finansijske institucije. Entitet neće prebijati stavke prihoda i rashoda osim ako nisu ispunjeni kriterijumi iz paragrafa 32.

87 Entitet ne može prikazati bilo koju stavku prihoda ili rashoda kao vanrednu bilo u izvještaju ili izvještajima koji prikazuju dobit ili gubitak i ostali sveobuhvatni prihod ili u napomenama.

Dobit ili gubitak za period

88 Entitet priznaje sve stavke prihoda i rashoda za period u bilansu uspeha, osim ako MSFI ne zahteva ili dozvoljava drugačije.

89 Neki MSFI specificiraju okolnosti u kojima entitet priznaje određene stavke izvan dobiti ili gubitka tekućeg perioda. MRS 8 predviđa dvije vrste takvih okolnosti: ispravljanje grešaka i odraz efekata promjena računovodstvenih politika. Drugi MSFI zahtijevaju ili dozvoljavaju isključivanje iz dobiti ili gubitka komponenti drugog sveobuhvatnog prihoda koje ispunjavaju Okvirnu definiciju prihoda ili rashoda (vidjeti paragraf 7).

Ostali sveobuhvatni prihodi za period

90 Entitet će obelodaniti iznos poreza na dobit u odnosu na svaku stavku ostalog sveobuhvatnog prihoda, uključujući prilagođavanja reklasifikacije, bilo u bilansu uspeha i ostalog sveobuhvatnog prihoda ili u napomenama.

91 Entitet može prikazati stavke drugog sveobuhvatnog prihoda:

• (a) bilo umanjeno za sve primjenjive porezne efekte,
• (b) ili prije odbitka relevantnih poreskih efekata, prikazujući kao jedan iznos zbirni iznos poreza na dohodak na ove stavke.

Ako entitet odabere opciju (b), on mora rasporediti iznos poreza između onih stavki koje se naknadno mogu reklasificirati u bilans uspjeha i onih stavki koje se kasnije neće reklasificirati u bilans uspjeha.

92 Entitet treba da obelodani korekcije reklasifikacije za komponente ostalog sveobuhvatnog prihoda.

93 Drugi MSFI određuju da li i kada iznosi koji su prethodno priznati u ostalom sveobuhvatnom prihodu trebaju biti reklasifikovani u dobit ili gubitak. Ove vrste reklasifikacija se u ovom standardu pominju kao prilagođavanja reklasifikacije. Prilagođavanje reklasifikacije je uključeno u odgovarajuću komponentu ostale sveobuhvatne dobiti u periodu u kojem je iznos tog usklađivanja reklasifikovan u bilans uspjeha. Na primjer, dobici ostvareni prodajom finansijskih sredstava raspoloživih za prodaju uključuju se u dobit ili gubitak tekućeg perioda. Ovi iznosi su možda bili priznati u ostaloj sveobuhvatnoj dobiti kao nerealizovani dobici u tekućem ili prethodnim periodima. Ovi nerealizirani dobici se odbijaju od ostale sveobuhvatne dobiti u periodu u kojem se ostvareni dobici reklasificiraju u bilans uspjeha kako bi se spriječilo da se dva puta uključe u ukupni sveobuhvatni prihod.

94 Entitet može prikazati prilagođavanja reklasifikacije u bilansu(ima) dobiti ili gubitka i drugog sveobuhvatnog prihoda ili u napomenama. Entitet koji prikazuje korekcije reklasifikacije u bilješkama prikazuje stavke ostale sveobuhvatne dobiti nakon što su izvršena sva potrebna prilagođavanja reklasifikacije.

95 Usklađivanja reklasifikacije nastaju, na primjer, kada se otuđi strano poslovanje (vidjeti MRS 21), kada se prestane priznavati finansijska sredstva raspoloživa za prodaju (vidjeti MRS 39), i kada zaštićena predviđena transakcija utiče na iznos dobiti ili gubitka ( vidi paragraf 100 MRS 39 o zaštiti tokova gotovine).

96 Usklađivanja reklasifikacije ne nastaju na promjenama revalorizacionog viška priznatog u skladu sa MRS 16 ili MRS 38, ili na revalorizaciji planova definisanih primanja priznatih u skladu sa MRS 19. Ove komponente se priznaju u ostalom sveobuhvatnom prihodu i naknadno se ne reklasificiraju u dobit ili gubitak. Promjene u iznosu bilo kojeg revalorizacijskog viška mogu se prenijeti na zadržanu dobit u narednim periodima kako se sredstvo koristi ili prestaje priznavati (vidjeti MRS 16 i MRS 38).

Informacije koje treba prikazati u izvještajima o dobiti ili gubitku i drugom sveobuhvatnom prihodu ili u bilješkama

97 U slučaju značajnosti određenih stavki prihoda ili rashoda, organizacija mora zasebno objaviti informacije o njihovoj prirodi i iznosu.

98 Okolnosti u kojima stavke prihoda ili rashoda podliježu zasebnom objavljivanju uključuju:

otpis zaliha do njihove neto prodajne vrijednosti ili otpis nekretnina, postrojenja i opreme do nadoknadivog iznosa i povrat tako otpisanih iznosa;

restrukturiranje aktivnosti organizacije i povraćaj iznosa svih procijenjenih obaveza u odnosu na troškove restrukturiranja;

raspolaganje stalnim sredstvima;

raspolaganje investicijama;

obustavljena aktivnost;

rješavanje sudskih sporova; i

ostali slučajevi naplate procijenjenih obaveza.

99 Entitet će predstaviti analizu troškova priznatih u bilansu uspeha koristeći klasifikaciju zasnovanu ili na njihovoj prirodi ili na njihovoj svrsi u entitetu, bez obzira koji pristup pruža pouzdane i relevantnije informacije.

100 Entiteti se ohrabruju da prikažu analizu traženu paragrafom 99 direktno u izvještaju ili izvještajima koji predstavljaju mjere dobiti ili gubitka i drugog sveobuhvatnog prihoda.

101 Klasifikacija rashoda u potkategorije se koristi za isticanje komponenti finansijskih rezultata, koje se mogu razlikovati po učestalosti, potencijalu dobiti ili gubitka i predvidljivosti. Ova analiza je predstavljena u jednom od dva formata.

102 Prvi format je analiza korištenjem metode "po prirodi rashoda". Entitet grupiše rashode uključene u dobit ili gubitak prema njihovoj prirodi (na primjer, amortizacija nekretnina, postrojenja i opreme, nabavke materijala, troškovi transporta, naknade zaposlenima i troškovi oglašavanja) i ne preraspoređuje ih na funkcionalna područja unutar entiteta. . Ova metoda se može lako primijeniti jer nema potrebe za preraspodjelom troškova prema njihovoj namjeni unutar organizacije. Primjer klasifikacije korištenjem metode “po prirodi troškova” je kako slijedi:

103 Drugi format je analiza troškova prodaje ili troška prodaje, u kojoj se troškovi klasificiraju, ovisno o njihovoj namjeni, kao dio troškova prodaje ili, na primjer, kao distributivni ili administrativni troškovi. U najmanju ruku, entitet obelodanjuje svoje troškove prodaje prema ovoj metodi odvojeno od ostalih troškova. Ova metoda može korisnicima pružiti relevantnije informacije od metode klasifikacije troškova po prirodi, ali dodjeljivanje troškova njihovoj svrsi može zahtijevati proizvoljnu alokaciju i vrlo je osuđujuće. Primjer klasifikacije korištenjem metode “prema namjeni rashoda” je sljedeći:

104 Subjekt koji klasifikuje rashode prema nameni mora da obelodani dodatne informacije o prirodi rashoda, uključujući troškove u vezi sa amortizacijom nekretnina, postrojenja i opreme i nematerijalne imovine i rashode u vezi sa primanjima zaposlenih.

105 Izbor između metode „po namjeni rashoda“ i metode „po prirodi rashoda“ zavisi od istorijskih i industrijskih faktora, kao i od prirode organizacije. Obje metode pružaju uvid u troškove koji se mogu promijeniti, bilo direktno ili indirektno, kako se mijenjaju nivoi prodaje ili proizvodnje u organizaciji. Pošto svaka metoda prezentacije ima svoje prednosti za različite tipove organizacija, ovaj međunarodni standard zahteva od menadžmenta da odabere redosled prezentacije koji je pouzdan i najprikladniji. Međutim, budući da informacije o prirodi troškova pomažu u predviđanju budućih novčanih tokova, potrebna su dodatna objelodanjivanja kada se koristi metoda klasifikacije troškova. U paragrafu 104, izraz "primanja zaposlenih" koristi se sa istim značenjem kao u MRS 19.

Izvještaj o promjenama na kapitalu

Informacije koje treba prikazati u izvještaju o promjenama na kapitalu

106 Entitet će predstaviti izvještaj o promjenama na kapitalu kako se zahtijeva paragrafom 10. Izvještaj o promjenama na kapitalu će uključivati ​​sljedeće informacije:

ukupni sveobuhvatni prihod za period, posebno prikazujući ukupne iznose koji se pripisuju vlasnicima matičnog entiteta i nekontrolirajućim interesima;

za svaku komponentu kapitala, efekte retrospektivne primjene ili retrospektivne korekcije priznate u skladu sa MRS 8; i

• za svaku komponentu kapitala, usaglašavanje knjigovodstvene vrijednosti na početku perioda i na kraju perioda, uz odvojeno objavljivanje promjena koje proizlaze iz:

  • dobit ili gubitak;

  ostali sveobuhvatni prihodi;

  transakcije sa vlasnicima u svojstvu vlasnika, posebno prikazujući doprinose vlasnika i raspodjele vlasnicima, te promjene u vlasničkim interesima u podružnicama koje ne rezultiraju gubitkom kontrole.

Informacije koje treba prikazati u izvještaju o promjenama na kapitalu ili u bilješkama

106A Za svaku komponentu kapitala, entitet će predstaviti, bilo u izvještaju o promjenama na kapitalu ili u napomenama, analizu po stavkama drugog sveobuhvatnog prihoda (vidjeti paragraf 106(d)(ii)).

107 Entitet mora prikazati, bilo u izvještaju o promjenama na kapitalu ili u bilješkama, iznos dividendi priznat tokom perioda kao raspodjela vlasnicima i odgovarajući iznos dividendi po dionici.

108 U paragrafu 106, komponente kapitala uključuju, na primjer, svaku klasu udjela u kapitalu, akumulirani bilans svake klase drugog sveobuhvatnog prihoda i zadržanu dobit.

109 Promjene u kapitalu entiteta između datuma početka i kraja izvještajnog perioda odražavaju povećanje ili smanjenje neto imovine entiteta tokom tog perioda. Isključujući promjene koje proizlaze iz transakcija sa vlasnicima u njihovom svojstvu vlasnika (kao što su ulozi u kapitalu, otkup vlastitih vlasničkih instrumenata i dividendi) i transakcionih troškova koji se mogu direktno pripisati takvim transakcijama, ukupna promjena kapitala za period je ukupan iznos od prihode i rashode, uključujući dobitke i gubitke, nastale aktivnostima organizacije tokom ovog perioda.

110 MRS 8 zahtijeva retrospektivna prilagođavanja kako bi se odrazile promjene u računovodstvenim politikama, u mjeri u kojoj je to izvodljivo, osim ako tranziciona pravila drugog MSFI ne predviđaju drugačije. MRS 8 također zahtijeva da se prevod radi ispravljanja grešaka izvrši retrospektivno u mjeri u kojoj je to izvodljivo. Retrospektivna prilagođavanja i retrospektivna prilagođavanja nisu promjene na kapitalu, ali prilagođavaju početno stanje zadržane dobiti, osim ako MSFI ne zahtijeva retrospektivno prilagođavanje druge komponente kapitala. Paragraf 106(b) zahtijeva da izvještaj o promjenama na kapitalu objelodani ukupan iznos usklađivanja svake komponente kapitala koja su nastala zbog promjena računovodstvenih politika i, posebno, zbog ispravki grešaka. Takva usklađivanja se obelodanjuju za svaki prethodni period i na početku tog perioda.

Izvještaj o novčanim tokovima

111 Informacije o novčanim tokovima pružaju korisnicima finansijskih izvještaja osnovu za procjenu sposobnosti entiteta da generiše gotovinu i gotovinske ekvivalente i njegove potrebe da koristi te tokove gotovine. MRS 7 postavlja zahtjeve za prezentaciju i objelodanjivanje informacija o novčanim tokovima.

Bilješke

Struktura

112 Bilješke bi trebale:

prezentiraju informacije o osnovi za sastavljanje finansijskih izvještaja i posebnim računovodstvenim politikama koje se koriste u skladu sa paragrafima 117–124;

objelodaniti informacije koje zahtijevaju MSFI koje nisu prikazane ni u jednom od finansijskih izvještaja; i

pružaju informacije koje nisu prikazane ni u jednom od finansijskih izvještaja, ali su relevantne za razumijevanje bilo kojeg od njih.

113 Organizacija treba da prikazuje bilješke na uredan način, koliko je to izvodljivo. Za svaku stavku prikazanu u izvještajima o finansijskom položaju i izvještaju(ima) o dobiti ili gubitku i ostaloj sveobuhvatnoj dobiti, iu izvještajima o promjenama kapitala i tokova gotovine, entitet će uporediti sve povezane informacije objavljene u bilješke.

114 Entitet generalno predstavlja bilješke sljedećim redoslijedom kako bi pomogao korisnicima da razumiju finansijske izvještaje i uporede ih sa finansijskim izvještajima drugih entiteta:

izjava o usklađenosti sa Međunarodnim standardima finansijskog izvještavanja (Vidjeti paragraf 16);

sažetak značajnih primijenjenih računovodstvenih politika (Vidjeti paragraf 117);

prateće informacije o stavkama prikazanim u izvještajima o finansijskom položaju i izvještajima o dobiti ili gubitku i ostaloj sveobuhvatnoj dobiti, kao i u izvještajima o promjenama kapitala i novčanih tokova, redoslijedom kojim je svaka prikazana izvještaj i svaki članak; i

druga otkrivanja, uključujući:

• potencijalne obaveze (videti MRS 37) i nepriznate ugovorne obaveze za buduće transakcije;

nefinansijske informacije, kao što su ciljevi i politike entiteta za upravljanje finansijskim rizikom (vidi MSFI 7).

115 U nekim slučajevima može postojati potreba ili želja da se promijeni redoslijed u kojem se određeni članci pojavljuju u fusnotama. Na primjer, entitet može kombinovati informacije o promjenama fer vrijednosti priznate u bilansu uspjeha sa informacijama o dospijeću finansijskih instrumenata, čak i ako se prvo objelodanjivanje odnosi na izvještaj(e) koji prikazuje(e) mjeru dobiti ili gubitka i ostala sveobuhvatna dobit i najnovija objelodanjivanja u izvještaju o finansijskom položaju. Međutim, organizacija će održavati urednu strukturu za prezentaciju bilješki, u mjeri u kojoj je to izvodljivo.

116 Entitet može odvojiti bilješke u poseban odjeljak finansijskih izvještaja koji pružaju informacije o osnovama za sastavljanje finansijskih izvještaja i posebnim računovodstvenim politikama.

Objavljivanje računovodstvenih politika

117 U sažetku značajnih računovodstvenih politika, entitet je dužan da obelodani:

osnovu(e) procene koja se koristi(e) u pripremi finansijskih izveštaja; i

ostale odredbe primjenjivih računovodstvenih politika koje su relevantne za razumijevanje finansijskih izvještaja.

118 Važno je da entitet informiše korisnike o osnovi ili osnovama merenja koji se koriste u pripremi finansijskih izveštaja (na primer, istorijski trošak, tekuća vrednost, neto prodajna vrednost, fer vrednost ili nadoknadivi iznos) jer osnova koju koristi entitet za priprema finansijskih izvještaja u velikoj mjeri najmanje utiče na analitičke zaključke korisnika. Kada entitet koristi više od jedne osnove mjerenja u svojim finansijskim izvještajima, na primjer, kada se određene klase imovine revalorizuju, dovoljno je navesti kategorije imovine i obaveza na koje se primjenjuje svaka osnova mjerenja.

119 Prilikom odlučivanja da li da objelodani računovodstvenu politiku, menadžment procjenjuje da li će objelodanjivanje tih informacija pomoći korisnicima da shvate kako se transakcije, drugi događaji i uslovi odražavaju u izvještajnom finansijskom učinku i finansijskom položaju. Objavljivanje posebnih računovodstvenih politika je posebno korisno za korisnike kada informacije odražavaju entitetov izbor računovodstvenih opcija između alternativa dozvoljenih u MSFI.

Primer bi bilo obelodanjivanje da li entitet koristi model fer vrednosti ili model nabavne vrednosti za merenje svoje investicione nekretnine (videti MRS 40 Investicione nekretnine).

Neki MSFI izričito zahtijevaju objelodanjivanje specifičnih računovodstvenih politika, uključujući informacije o računovodstvenom tretmanu koje je odabralo rukovodstvo među alternativama predviđenim u MSFI. Na primjer, MRS 16 zahtijeva objelodanjivanje osnove vrijednosti koja se koristi za različite klase nekretnina, postrojenja i opreme.

120 Svaki entitet uzima u obzir prirodu svog poslovanja i računovodstvene politike za koje bi korisnici njegovih finansijskih izvještaja očekivali da budu objelodanjeni za tu vrstu entiteta. Na primjer, korisnici bi očekivali da subjekt koji podliježe porezu na dobit objavi svoje računovodstvene politike poreza na dobit, uključujući one koje se primjenjuju na odgođene porezne obaveze i sredstva. Kada entitet ima značajno poslovanje u inostranstvu ili transakcije u stranoj valuti, korisnici bi očekivali objavljivanje računovodstvenih politika za priznavanje dobitaka i gubitaka od promjena u deviznim kursevima.

121 Izjava o računovodstvenoj politici može biti značajna zbog prirode poslovanja subjekta, čak i ako iznosi za tekući i prethodne periode nisu materijalni. Također je prikladno objelodaniti svaku značajnu računovodstvenu politiku koja nije eksplicitno propisana MSFI, ali ju je entitet odabrao i primijenio u skladu sa MRS 8.

122 Entitet treba da obelodani, u sažetku značajnih računovodstvenih politika ili kao deo drugih napomena, prosudbe, osim onih koje se odnose na računovodstvene procene (videti paragraf 125), koje je donelo rukovodstvo u procesu primene računovodstvenih politika entiteta i koje imaju najznačajniji uticaj na iznose priznate u finansijskim izveštajima.

123 U procesu primjene računovodstvenih politika entiteta, menadžment donosi prosudbe osim onih koje se odnose na računovodstvene procjene koje mogu značajno uticati na iznose priznate u finansijskim izvještajima. Na primjer, menadžment donosi prosudbe prilikom odlučivanja o sljedećim pitanjima:

da li klasifikovati finansijska sredstva kao ulaganja koja se drže do dospeća;

u kom trenutku se suštinski svi značajni rizici i koristi od vlasništva nad finansijskom imovinom i imovinom iznajmljenim prenose na druge subjekte;

Da li su određene transakcije prodaje robe u suštini sporazum o finansiranju i stoga ne dovode do prihoda.

124 Neka od objelodanjivanja u paragrafu 122 zahtijevaju drugi MSFI. Na primjer, MSFI 12 Objelodanjivanje interesa u drugim entitetima zahtijeva od entiteta da objelodani informacije o prosudbama koje je donio prilikom odlučivanja da li kontrolira drugi entitet. MRS 40 Investicione nekretnine zahteva obelodanjivanje kriterijuma koje je entitet razvio da pravi razliku između investicione nekretnine i imovine koju koriste vlasnici i imovine koja se drži za prodaju u redovnom toku poslovanja kada je teško klasifikovati imovinu.

Izvori nesigurnosti povezani sa procjenama

125 Entitet je dužan da obelodani informacije o pretpostavkama koje je napravio o budućnosti i drugim glavnim izvorima neizvesnosti u vezi sa procenama na kraju izveštajnog perioda koje nose značajan rizik da će biti potrebno materijalno prilagođavanje bilansa stanja u narednom periodu. financijska godina vrijednost imovine i obaveza. Za ovu imovinu i obaveze, bilješke treba da sadrže detaljan opis:

njihov karakter;

njihovu knjigovodstvenu vrijednost na kraju izvještajnog perioda.

126 Prilikom utvrđivanja knjigovodstvene vrijednosti određene imovine i obaveza, potrebna je procjena, na kraju izvještajnog perioda, uticaja budućih događaja za koje nije sigurno da će se desiti na tu imovinu i obaveze. Na primjer, u nedostatku informacija o vidljivim tržišnim cijenama nedavnih transakcija, trebale bi se koristiti procjene budućnosti za procjenu nadoknadivog iznosa klasa nekretnina, postrojenja i opreme, efekata tehnološke zastarjelosti na zalihe, iznosa rezervisanja. koje zavise od budućeg ishoda tekućih sudskih sporova i iznosa dugoročnih obaveza za primanja zaposlenih, kao što su obaveze za penzije. Ove procjene uključuju stvaranje pretpostavki o stvarima kao što su prilagođavanja novčanih tokova ili diskontne stope rizika, buduće promjene plata i buduće promjene cijena koje utiču na druge troškove.

127 Pretpostavke i drugi izvori neizvjesnosti u vezi sa procjenama objelodanjenim u skladu sa paragrafom 125 odnose se na procjene koje zahtijevaju od menadžmenta da donese najsloženije, subjektivne ili složenije prosudbe. Kako se povećava broj varijabli i pretpostavki koje utiču na moguće buduće rješavanje neizvjesnosti, ova prosuđivanja postaju subjektivnija i kompleksnija, a kao rezultat, povećava se rizik da će knjigovodstvena vrijednost imovine i obaveza naknadno morati biti materijalno prilagođena.

128 Sredstva i obaveze za koje postoji značajan rizik od značajne promene knjigovodstvene vrednosti u narednoj finansijskoj godini ne moraju da se obelodanjuju u paragrafu 125 ako se na kraju izveštajnog perioda vrednuju po fer vrednosti na osnovu aktivna tržišna cijena za identičnu imovinu ili obavezu. Tako određena fer vrijednost može se značajno promijeniti u narednoj finansijskoj godini, ali ove promjene neće biti rezultat pretpostavki ili drugih izvora procjene neizvjesnosti na kraju izvještajnog perioda.

129 Entitet predstavlja informacije koje se zahtevaju paragrafom 125 na način koji omogućava korisnicima finansijskih izveštaja da razumeju prosudbe koje je donelo rukovodstvo o budućnosti i o drugim izvorima neizvesnosti u vezi sa procenama. Priroda i obim takvih informacija varira u zavisnosti od prirode osnovne pretpostavke i drugih okolnosti. Primjeri informacija koje entitet objavljuje su sljedeći:

prirodu osnovne pretpostavke ili druge neizvjesnosti povezane s procjenom;

osjetljivost bilansnih vrijednosti na metode, pretpostavke i procjene na kojima se zasniva njihov obračun, uključujući razloge takve osjetljivosti;

očekivani ishod rješavanja neizvjesnosti i raspon razumno mogućih vrijednosti za knjigovodstvene iznose povezane imovine i obaveza u narednoj finansijskoj godini;

objašnjenje promjena u odnosu na prethodne pretpostavke za tu imovinu i obaveze, ako neizvjesnost ostane neriješena.

130 Ovaj standard ne zahtijeva od subjekta da objelodani informacije o budžetu ili predviđanja u objelodanjivanju koje zahtijeva paragraf 125.

131 Ponekad nije izvodljivo otkriti informacije o stepenu do kojeg pretpostavka ili drugi izvor neizvjesnosti povezan s procjenom može imati efekta na kraju izvještajnog perioda. U takvim slučajevima, entitet ukazuje da ima razumna očekivanja, na osnovu raspoloživog znanja, da može biti potrebno materijalno prilagođavanje knjigovodstvene vrijednosti sredstva ili obaveze ako se stvarni ishod u narednoj finansijskoj godini razlikuje od očekivanog. U svim slučajevima, entitet otkriva prirodu i knjigovodstvenu vrijednost određenog sredstva ili obaveze (ili klase imovine ili obaveza) na koje se pretpostavka odnosi.

132 Informacije objelodanjene u paragrafu 122 o specifičnim prosudbama koje je donijelo rukovodstvo u procesu primjene računovodstvenih politika entiteta odvojene su od informacija o izvorima neizvjesnosti u vezi sa procjenama objelodanjenim u skladu sa paragrafom 125.

133 Drugi MSFI zahtevaju obelodanjivanje nekih pretpostavki koje bi inače bile potrebne u skladu sa paragrafom 125. Na primer, MRS 37 zahteva obelodanjivanje, u određenim okolnostima, ključnih pretpostavki o budućim događajima koji utiču na klase rezervisanja. MSFI 13 Mjerenje fer vrijednosti zahtijeva objelodanjivanje značajnih pretpostavki (uključujući metod(e) vrednovanja i inpute) koje koristi entitet u mjerenju fer vrijednosti imovine i obaveza koje se vode po fer vrijednosti.

Kapital

134 Entitet je dužan da obelodani informacije koje korisnicima njegovih finansijskih izveštaja omogućavaju da procene ciljeve, politike i procese za upravljanje kapitalom entiteta.

135 U skladu sa paragrafom 134, entitet obelodanjuje sledeće:

(a) kvalitativne informacije o svojim ciljevima, politikama i procesima za upravljanje kapitalom, uključujući:

čime se upravlja kao kapitalom;

kada entitet podliježe zahtjevima za eksternim kapitalom, prirodu tih zahtjeva i način na koji su ti zahtjevi ugrađeni u proces upravljanja kapitalom;

kako organizacija ostvaruje svoje ciljeve za upravljanje kapitalom;

(b) sažetke kvantitativnih podataka o tome čime upravlja kao kapitalom. Neki entiteti klasifikuju određene finansijske obaveze kao vlasnički kapital (na primjer, neki oblik subordiniranog duga). Drugi entiteti isključuju određene komponente kapitala iz kapitala (na primjer, komponente koje proizlaze iz zaštite tokova gotovine);

(c) sve promjene u podstavovima (a) i (b) iz prethodnog perioda;

(d) da li je entitet u toku izvještajnog perioda ispunio zahtjeve za eksternim kapitalom koje je dužan ispuniti;

(e) ako entitet ne ispuni takve zahtjeve za eksternim kapitalom, posljedice takvih kršenja.

Entitet objavljuje ove informacije na osnovu internih informacija dostavljenih ključnom rukovodnom osoblju.

136 Entitet može upravljati kapitalom na različite načine i može biti predmet različitih kapitalnih zahtjeva. Na primjer, konglomerat može uključivati ​​osiguravajuće i bankarske subjekte koji posluju u više jurisdikcija. Kada agregirana objelodanjivanja kapitalnih zahtjeva i praksi upravljanja kapitalom ne daju korisne informacije ili daju korisnicima finansijskih izvještaja pogrešan pogled na kapitalne resurse entiteta, entitet će objelodaniti informacije zasebno za svaki kapitalni zahtjev koji mora ispuniti.

Finansijski instrumenti na prodaju klasifikovani kao dio kapitala

136A Za finansijske instrumente sa mogućnošću prodaje klasifikovane kao vlasnički instrumenti, entitet je dužan da obelodani sledeće informacije (u meri u kojoj nije objavljeno na drugom mestu):

generalizovani kvantitativni podaci o iznosu klasifikovanom kao kapital;

ciljeve, politike i procese za upravljanje svojom obavezom da ponovo otkupi ili otkupi ove instrumente na zahtjev njihovih vlasnika, uključujući sve promjene iz prethodnog perioda;

očekivani odliv gotovine po otkupu ili otkupu finansijskih instrumenata ove klase; i

informacije o tome kako je određen iznos odliva gotovine koji se očekuje prilikom otkupa ili ponovne kupovine.

Otkrivanje drugih informacija

137 Entitet će u bilješkama objaviti sljedeće informacije:

(a) iznos dividendi predložen ili objavljen prije datuma kada su finansijski izvještaji odobreni za izdavanje, ali nisu priznati u izvještajnom periodu kao raspodjela vlasnicima, i odgovarajući iznos po dionici; i

(b) iznos svih nepriznatih dividendi na kumulativne preferencijalne akcije.

138 Entitet će objelodaniti sljedeće, osim ako su već objelodanjeni kao dio drugih informacija objavljenih uz finansijske izvještaje:

lokacija i pravni oblik organizacije, zemlja njene pravne registracije i pravna adresa (ili glavno mjesto poslovanja, ako se razlikuje od pravne adrese);

opis prirode poslovanja organizacije i glavnih pravaca njenih aktivnosti;

naziv matične organizacije i krajnje matične organizacije ove grupe; i

za organizacije osnovane na ograničeni period, podatke o trajanju postojanja organizacije.

Prelazne odredbe i datum stupanja na snagu

139 Entitet će primjenjivati ​​ovaj standard za godišnje periode koji počinju na dan ili nakon 1. januara 2009. godine. Rana primjena je dozvoljena. Ako entitet počne primjenjivati ​​ovaj standard za raniji period, on će tu činjenicu objelodaniti.

139A MRS 27 (sa izmjenama i dopunama 2008.) izmijenio je paragraf 106. Entitet će primijeniti tu dopunu za godišnje periode koji počinju na dan ili nakon 1. jula 2009. godine. Ako entitet primjenjuje MRS 27 (sa izmjenama i dopunama 2008.) za raniji period, ta izmjena će se primijeniti na taj raniji period. Izmjena se mora primijeniti retrospektivno.

139B Odmetljivi finansijski instrumenti i obaveze nastale likvidacijom (Izmjene MRS 32 i MRS 1), objavljene u februaru 2008. godine, izmijenile su paragraf 138 i dodale paragrafe 8A, 80A i 136A. Entitet će primijeniti izmjene i dopune za godišnje periode koji počinju na dan ili nakon 1. januara 2009. godine. Rana primjena je dozvoljena. Ako entitet primijeni izmjene i dopune za raniji period, on će tu činjenicu objelodaniti i istovremeno primijeniti izmjene MRS 32, MRS 39, MSFI 7 i IFRIC 2 „Udjeli učesnika u zadružnim organizacijama i sličnim instrumentima“.

139C Paragrafi 68 i 71 su izmijenjeni poboljšanjima MSFI iz maja 2008. godine. Entitet će primijeniti izmjene i dopune za godišnje periode koji počinju na dan ili nakon 1. januara 2009. godine. Rana primjena je dozvoljena. Ako entitet primijeni te izmjene i dopune za raniji period, on će tu činjenicu objelodaniti.

139D Paragraf 69 je izmijenjen poboljšanjima MSFI iz aprila 2009. godine. Entitet će primijeniti ovu dopunu za godišnje periode koji počinju na dan ili nakon 1. januara 2010. godine. Rana primjena je dozvoljena. Ako entitet primijeni promjenu za raniji period, on će tu činjenicu objelodaniti.

139E

139F Poboljšanja MSFI, objavljena u maju 2010. godine, izmijenila su paragrafe 106 i 107 i dodala paragraf 106A. Entitet će primijeniti izmjene i dopune za godišnje periode koji počinju na dan ili nakon 1. januara 2011. godine. Rana primjena je dozvoljena.

139G[Ovaj stav se odnosi na izmjene koje još nisu na snazi ​​i stoga nije uključen u ovo izdanje.]

139H MSFI 10 i MSFI 12, izdati u maju 2011. godine, izmijenili su paragrafe 4, 119, 123 i 124. Entitet će primijeniti te izmjene u isto vrijeme kada primjenjuje MSFI 10 i MSFI 12.

139I MSFI 13, objavljen u maju 2011. godine, mijenja paragrafe 128. i 133. Entitet će primijeniti te izmjene u isto vrijeme kada primjenjuje MSFI 13.

139J Prezentacija stavki drugog sveobuhvatnog prihoda (izmjene i dopune MRS-a 1), objavljena u junu 2011. godine, izmijenila je stavove 7, 10, 82, 85–87, 90, 91, 94, 100 i 115, dodala paragrafe 10A, 81B, 81 82A i paragrafi 12, 81, 83, 84 se brišu. Entitet će primjenjivati ​​te izmjene i dopune za godišnje periode koji počinju na dan ili nakon 1. jula 2012. godine. Rana primjena je dozvoljena. Ako entitet primijeni te izmjene i dopune za raniji period, on će tu činjenicu objelodaniti.

139K MRS 19 Naknade zaposlenih (sa izmjenama i dopunama u junu 2011.) mijenja paragraf 7 i paragraf 96 kako bi se pozabavio definicijom „ostalog sveobuhvatnog prihoda“. Entitet će primijeniti ove izmjene u isto vrijeme kada primjenjuje MRS 19 (izmijenjen u junu 2011.).

139L Godišnjim poboljšanjima MSFI-jeva 2009–2011., izdatim u maju 2012. godine, izmijenjeni su paragrafi 10, 38 i 41, uklonjeni paragrafi 39–40 i dodati paragrafi 38A–38D i 40A–40D. Entitet će primijeniti ovu izmjenu retrospektivno u skladu sa MRS 8 Računovodstvene politike, promjene računovodstvenih procjena i greške za godišnje periode koji počinju na dan ili nakon 1. januara 2013. godine. Rana primjena je dozvoljena. Ako entitet primijeni ovu izmjenu za raniji period, on će tu činjenicu objelodaniti.

139M-139O[Ovi paragrafi se odnose na izmjene i dopune koje još nisu na snazi ​​i stoga nisu uključene u ovo izdanje.]

Prestanak MRS 1 (revidiran 2003.)

140 Ovaj standard zamjenjuje MRS 1 Prezentacija finansijskih izvještaja, kako je revidiran 2003. godine i dopunjen 2005. godine.

MRS 1 Prezentacija finansijskih izvještaja

Sažetak MRS 1

Ciljevi standarda:

MSFI 1 je razvijen da obezbijedi uporedivost finansijsko izvještavanje.

Uporedivost znači uporedivost sa izvještajima drugih kompanija i uporedivost izvještaja samog preduzeća za prethodne periode.

Područje primjene:

MSFI 1 se primjenjuje na:

• - sve komercijalne kompanije
• -državne organizacije koje posluju za profit
• banke, osiguravajuća društva i druge finansijske institucije.

Standard se primjenjuje i na svaku pojedinačnu kompaniju i na konsolidovane finansijske izvještaje grupe.

MSFI 1 nije primjenjivo za pripremu privremenih finansijskih izvještaja (MSFI 34 je razvijen za međuizvještavanje) i drugih finansijskih izvještaja posebne namjene (prospekti)

Opšte odredbe MSFI 1:

1. Izvještavanje mora biti pruženo pošteno iu skladu sa standardima MSFI

Finansijski izvještaji kompanije moraju tačno odražavati stvarni finansijski položaj kompanije. Informacije u finansijskim izvještajima trebaju biti razumljive korisnicima i dosljedne.

Odstupanje od standarda MSFI je dozvoljeno u izuzetno rijetkim slučajevima, ako usklađenost sa bilo kojim standardom može dovesti korisnike u zabludu. U tom slučaju izvještaj mora sadržavati:

• - činjenica kršenja standarda;
• -razlozi za kršenje standarda;
• - posljedice odstupanja od standarda na finansijski učinak preduzeća (potrebno je naznačiti i finansijski učinak koji bi se postigao da je standard bio ispunjen.

Ako se u hitnom slučaju prekrši bilo koji standard, onda je izvještavanje u skladu sa standardima MSFI.

2. Koncern

Ako postoje faktori neizvjesnosti u vezi sa budućim aktivnostima kompanije, treba ih objelodaniti u finansijskim izvještajima.

3. Obračunsko računovodstvo

Imovina, obaveze, prihodi i rashodi priznaju se kada nastanu (a ne kao novčani tokovi) i odražavaju se u finansijskim izvještajima u periodu na koji se odnose. Ovo pravilo se ne primjenjuje na izvještaj o novčanim tokovima.

4. Materijalnost i agregacija

Informaciju treba objaviti ako je materijalna (ako može uticati na ekonomsku odluku korisnika donetu na osnovu finansijskih izveštaja).

Agregiranje informacija je dozvoljeno (na primjer, prikazivanje svih iznosa u milionima dolara)

5. Offsets

Sredstva i obaveze nije dozvoljeno prebijati, osim kako to dozvoljavaju neki standardi (na primjer, MRS 20 dozvoljava prebijanje državnih grantova).

6. Periodično finansijsko izvještavanje

Kompletan set finansijskih izvještaja se podnosi godišnje.

Ako se u izuzetnim slučajevima izvještava za period duži ili kraći od godinu dana, kompanija mora naznačiti da podaci nisu dovoljno uporedivi.

7. Uporedne informacije

Svaki obrazac za izvještavanje mora biti dostavljen za najmanje dva perioda.

Ako su se ranije dostavljeni podaci promijenili (na primjer, primijenjena je retrospektivna promjena računovodstvene politike - MRS (MRS) 8), morate dostaviti najmanje tri izvještaja o finansijskom položaju i dva oblika drugog izvještavanja.

Ako su opisne informacije iz prethodnog perioda neophodne za razumijevanje tekućih finansijskih izvještaja, treba ih uključiti u tekuće finansijske izvještaje.

8. Redoslijed pružanja

Formulacija i klasifikacija stavki u finansijskim izvještajima treba da ostane nepromijenjena u svim periodima.

Promjene su dozvoljene samo ako su neophodne za bolje razumijevanje događaja ili operacija, ili ako su potrebne promjene u skladu sa bilo kojim standardom.

Struktura i sadržaj finansijskih izvještaja

Finansijski izvještaji moraju sadržavati sljedeće informacije:

• - naslov svakog izvještaja (npr. izvještaj o novčanim tokovima)
• - naziv preduzeća;
• - datum ili period izvještavanja (u zavisnosti od formata izvještaja);
• - Izvještajna valuta;
• -jedinica;
• - Predviđeno je izvještavanje posebne kompanije ili grupe.

Finansijsko izvještavanje uključuje pet oblika:

Izvještaj o novčanim tokovima