• 1.1. Savremeni koncept poreskog procesa
• 1.2. Procesni poreski odnosi
• 1.3. Proceduralni aspekti aktivnosti poreskih organa u sistemu zakonska regulativa poreski odnosi

Savremeni koncept poreskog procesa

Porezi su oduvijek igrali važnu ulogu za državu, jer njihovo odsustvo trenutno ne može ukazivati ​​na postojanje bilo kakvog političkog državnog subjekta. Uz teritoriju, stanovništvo, vlast i administraciju, porezi su osnovna karika države. S tim u vezi, u uslovima nedovoljne ekonomske stabilnosti i ekonomski rast, neravnoteža u funkcionisanju organa uprave i uprave, zaoštravanje spoljnopolitičke situacije zbog opasnosti od terorizma, postojeće etnonacionalne suprotnosti, Rusiji je potrebno postojanje integralnog pravnog okvira koji jača poreski sistem zemlje. Poreskim problemima, sa stanovišta njihovog pravnog sadržaja, u nedavnoj prošlosti se posvećivalo malo pažnje. Prvi pokušaji normativnog regulisanja događaja koji su se dešavali poslednjih decenija nisu bili u potpunosti shvaćeni i razrađeni. transformacija tržišta i, kao rezultat toga, razvijena poreski pravni odnosi. Formiranje poreskog sistema Ruske Federacije takođe je nedovoljno podržano sveobuhvatnom reformom sistema ruskog zakonodavstva, imovine, pravosudnog i sistema za sprovođenje zakona i budžetskih odnosa.

Trenutno se poresko zakonodavstvo veoma aktivno razvija i unapređuje. O tome svjedoče česte promjene normi Poreznog zakonika Ruske Federacije, zakonodavstva konstitutivnih entiteta Ruske Federacije, drugih zakonskih propisa o porezima i naknadama, sistematsko popunjavanje praznina u oblasti poreznih i pravnih odnose, povećanje opšteg nivoa poreske kulture poreskih obveznika, jasniji i uređeniji rad subjekata poreske uprave. Procesno-pravni postupak za implementaciju poreskih i pravnih normi postaje sve komplikovaniji i detaljniji. Sudska praksa u poreskim sporovima u vezi sa proceduralnim pravilima postaje sve obimnija i uhodana.

Gotovo svaka zakonodavna inicijativa u poreskoj sferi je u centru pažnje, a naučne i naučno-praktične publikacije o pitanjima poreskog prava su veoma tražene. Pored toga, poresko pravo i poreski proces kao akademske discipline uključeni su u nastavne planove i programe gotovo svih pravnih i ekonomskih fakulteta.

Povećano interesovanje očigledno je posledica značajnog interesovanja današnjih studenata za specijalnosti, na kojima se stručno usavršavanje zasniva na poreskom pravu:

• poreski savjet,
• poresko upravljanje,
• advokat za poreske sporove itd.

Stručnjaci koji se profesionalno bave pitanjima oporezivanja moraju savršeno poznavati poreski proces i poreske procedure.

U finansijskoj i pravnoj nauci ima ih sve više naučno istraživanje, dokazujući postojanje poreskog procesa kao vrste pravnog procesa, sa njegovom podjelom na faze, poreski postupak, postupke, faze procesnog reda i dr.

Važna faza u razvoju poreskog procesa u Ruskoj Federaciji povezana je sa usvajanjem Poreskog zakonika Ruske Federacije, čiji značajan dio sadržaja čine proceduralne norme.

Prilikom donošenja ovog akta, zakonodavac je, oslanjajući se na principe svojstvene drugim procesnim granama i institucijama - granama krivičnog procesnog i građanskog procesnog prava, kao i institucijama ustavnog i upravnog procesa poznatim sistemu ruskog prava, učinio pokušaj da se u pravila koja regulišu poreski proces implementiraju principi:

• zakonitost,
• pretpostavka nevinosti,
• procesna ravnopravnost stranaka,
• dostupnost,
• publicitet,
• ekonomija,
• takmičenje,
• zaštita interesa države i pojedinca.

Analiza poreskog zakonodavstva i prakse ukazuje da poreski proces već postoji kao pojava i ima kako sve opšte karakteristike koje su svojstvene pravnom postupku, tako i one posebne koje ga razlikuju od drugih procesa.

Osim toga, ažurnost naučnog i praktičnog istraživanja poreskog procesa objašnjava se činjenicom da su u savremenoj finansijskoj i pravnoj doktrini problem poreskog procesa više puta pokretali naučnici iz različitih naučnih škola.

Kao pozitivnu pojavu u nauci finansijskog prava uopšte, treba smatrati pojavu niza novih radova o pitanjima poreskog procesa, povećanu pažnju ovom pitanju.

Međutim, polaritet mišljenja naučnika o određivanju sadržaja koncepta poreskog procesa, njegovog mesta u sistemu finansijskog i poreskog prava otežava dalji aktivni razvoj poreskog procesnog prava u jednom pravcu, unapređenje relevantnih normi i sistematizaciju zakonodavstvo. Pored toga, bez definisanja razumevanja suštine i koncepta poreskog procesa, nemoguće je pristupiti razvoju načina i sredstava za povećanje njegove efikasnosti, proučavanju uticaja poreskog procesa na razvoj preduzetničke aktivnosti u Srbiji. Ruska Federacija.

To uključuje predmet i način poreskog procesa, subjekte poreskih procesnih pravnih odnosa, postupak raspodjele prava i obaveza između njih. Proučavanje ovih pitanja čini se relevantnim i važnim, imajući u vidu, prvo, potrebu postojanja i primjene procesnih formi kroz koje se materijalno pravo implementira, i drugo, vrijednost zakonodavna regulativa postupak za ispunjenje obaveze plaćanja poreza i naknada, direktno vezanih za obezbjeđivanje ekonomske stabilnosti i stabilnosti države.

S obzirom na specifičnosti poreskog procesnog odnosa, opšti koncept poreskog procesa možemo formulisati na sledeći način.

poreski proces je nezavisna vrsta pravnog procesa, i poresko procesno pravo - dio poreskog zakona, koji predstavlja skup pravnih normi koje uređuju javne odnose (nastaju, mijenjaju se i prestaju u vezi sa rješavanjem pojedinačnih slučajeva iz oblasti oporezivanja od strane nadležnih organa u cilju zaštite prava poreskih obveznika i javnih subjekata) u procesu:

• sprovođenje mjera poreske kontrole;
• sprovođenje privremenih mjera;
• dovođenje odgovornosti za kršenje zakona o porezima i taksama;
• žalba na akte poreskih organa, radnje (nečinjenje) njihovih službenika.

Po pravilu, obavezan znak bilo koje faze poreskog procesa je prisustvo određenog specifičnog zadatka, čiji neuspjeh ometa dalje aktivnosti ili smanjuje njegovu efektivnost.

Mogu se podijeliti na one karakteristične za cjelokupni porezni proces (opće) i one karakteristične za pojedine pojedinačne faze procesnog poretka (posebne).

Opšti zadaci igraju ulogu međusobnog faktora u jedinstvenom sistemu poreskog procesa, gde svaka pojedinačna faza procesnog poretka igra svoju ulogu u postizanju ukupnog rezultata.

Posebni zadaci odražavaju posebnu funkcionalnu orijentaciju aktivnosti subjekta u svakoj konkretnoj fazi.

U konačnici, sve faze procesnog poretka osiguravaju postizanje jednog cilja. Osnovni cilj poreskog procesa je ispunjavanje poreskih obaveza od strane poreskog obveznika u strogom skladu sa zahtjevima zakona.

Na osnovu analize zakonodavstva u oblasti poreza i naknada, poreske administracije, kao i odredaba zakonske teorije procesa, poreski proces se može predstaviti kao niz glavnih faza procesnog poretka.

Sve faze procesnog poretka su međusobno povezane, međuzavisne. Naredne faze po svom sadržaju nadopunjuju prethodne. Svaka naredna faza logično proizlazi iz prethodne i predstavlja viši stepen razvoja pravnih odnosa. Pojedinačna faza završava se donošenjem određene odluke, što u velikoj mjeri utiče na dalji tok aktivnosti. Takve se odluke, po pravilu, sastavljaju u formi pravnog akta i odnose se na skup homogenih procesnih radnji koje završavaju ovu fazu.

Svaka faza se karakteriše originalnošću njenih sastavnih elemenata – procesnih radnji, postupaka.

Faze poreske kontrole zauzimaju jedno od najvažnijih mesta u poreskom procesu i određene su prirodom kontrolnih aktivnosti, a imaju složenu, višestepenu strukturu.

Norme Ch. 14 Poreskog zakona Ruske Federacije. Pored toga, donesen je i značajan broj podzakonskih akata koji karakterišu proceduralni postupak za vršenje poreske kontrole.

Značajan broj njih je obavezan za primjenu samo od strane subjekata poreske uprave. Drugim riječima, Federalna poreska služba koriguje proceduralni postupak za svoje zaposlenike u okviru Poreskog zakonika Ruske Federacije, tražeći striktno poštovanje svih proceduralnih radnji od strane poreskih vlasti prilikom provođenja mjera poreske kontrole.

Osnovna karakteristika poreske kontrole je da obuhvata čitav period aktivnosti subjekata poreskih pravnih odnosa, tj. faze poreske kontrole teku paralelno sa svim fazama poreskog procesa.

Na primjer, prema čl. 83 Poreskog zakona Ruske Federacije, prilikom obračuna poreza, porezni organi koriste podatke o poreznom obvezniku, obvezniku naknade, poreski agent, kao i njihovu imovinu (vozilo, zemljište, nekretnine) primljene u fazi poreske kontrole u toku računovodstvenih postupaka. Drugim riječima, informacije i dokumenti dobijeni u fazi provođenja mjera poreske kontrole u vezi sa registracijom i računovodstvom poreskih obveznika su od najveće važnosti za obračun poreza.

Postupci obezbjeđenja kao skup procesnih radnji takođe su povezani sa sprovođenjem kontrolnih radnji. Posebno, poreski organ kontroliše ispunjenje osnovne obaveze plaćanja poreza, a ukoliko ista nije uredno ispunjena, dobijene informacije se prosleđuju nadležnom službeniku radi preduzimanja potrebnih mera. Osim toga, osnov za primjenu takve mjere sigurnosti kao kazne je kašnjenje u izvršenju obaveze plaćanja poreza i naknada. Informacije o tome otkrivaju se tokom mjera poreske kontrole u vidu proceduralnih radnji za usaglašavanje obračuna sa budžetom određenog poreskog obveznika.

Faze mjera poreske kontrole su u interakciji sa proceduralnim redoslijedom dovođenja poreska obaveza. Štaviše, prikupljanje materijala neophodnog za privođenje poreskoj obavezi vrši se upravo u okviru mjera poreske kontrole, a u aktu poreske kontrole na licu mjesta, jednom od ključnih pravnih akata poreske kontrole, dokumentovane su samo činjenice o ukazuje se na poreski prekršaj utvrđen tokom revizije; zaključci i prijedlozi inspektora za otklanjanje utvrđenih prekršaja; pozivanje na članove Poreskog zakona Ruske Federacije koji predviđaju odgovornost za ovu vrstu poreskog prekršaja.

Od velikog značaja u poreskom procesu je redosled sprovođenja faza poreske kontrole u vremenskom intervalu. Takođe ne postoji konsenzus među naučnicima o ovom pitanju. U naučnoj literaturi neki stručnjaci nude podjelu kontrolnih aktivnosti na osnovu sadržaja određene vrste kontrolne djelatnosti, dok drugi više pažnje posvećuju proceduralnoj komponenti kontrole.

Uzimajući u obzir poslove obavljene u svakoj fazi postupka, sastav učesnika, metode i oblike kontrolnih aktivnosti, kao i spisak dokumenata koji sastavljaju rezultate aktivnosti, druge procesne karakteristike, sljedeća klasifikacija mogu se izgraditi faze poreske kontrole.

• 1. Poreska registracija organizacija pojedinci.
• 2. Olovo poresko računovodstvo u poreskim organima (preregistracija).
• 3. Priprema i određivanje mjera poreske kontrole.
• 4. Sprovođenje mjera poreske kontrole.
• 5. Razmatranje materijala poreske kontrole i donošenje odluka.
• 6. Pretpretresno razmatranje poreskih sporova.
• 7. Sudsko razmatranje poreskih sporova.
• 8. Odjava.

Faze procesnog reda mogu se definisati kao jedinstven sistem metoda, metoda i oblika vršenja kontrolnih aktivnosti državnih organa u oblasti oporezivanja radi rješavanja zajedničkih problema i obezbjeđivanja funkcionalnog slijeda takvih radnji.

• Gudimov V.I. Faza poreske kontrole u poreskom procesu. M.: Finansijsko pravo, 2006. S. 34.

Diplomski rad

Poresko planiranje i načini njegovog poboljšanja

Aliev Shamil D

• Uvod
• I Teorijske osnove poreskog planiranja u organizaciji
• 1.1 Osnovni koncepti
• 1.2 Koncept poreskog planiranja
• 1.3 Elementi poreskog planiranja
• 1.4 Faze poreskog planiranja
• 1.5 Ograničenja poreznog planiranja
• 1.6 Osnove poreskog upravljanja u preduzećima i organizacijama
• 1.7 Opća šema poreskog planiranja
• II Primijenjena pitanja poreskog upravljanja
• 2.1 Interakcija poreza i računovodstva
• 2.2 Razvoj šema minimizacije poreza
• 2.3 Kontrola ispravnosti obračuna i uslova plaćanja poreza
• 2.4 Optimizacija poreskog sistema u okviru postojećeg zakonodavstva
• 2.5 Problemi razlikovanja poreznog planiranja i utaje poreza (na primjeru DOO "Stroitel" i DOO "StroitelPlus")
• 2.6 Jurisdikcije koje dozvoljavaju minimiziranje plaćanja poreza
• 2.6.1 Koncept offshore aktivnosti
• 2.6.2 Koncept offshore poslovanja
• Zaključak
• Glossary
• Spisak korištenih izvora
• Aplikacija

Uvod Iz sadržaja preduzetničke aktivnosti proizilazi prirodna želja privrednih subjekata za privrednim rastom. U uslovima nestabilnog eksternog okruženja, neizvesnosti uslova poslovanja, efikasnost rada organizacije u velikoj meri zavisi od stanja planiranja same organizacije. Što je veći nivo neizvjesnosti uzrokovan nestabilnošću u društvu, planiranje postaje važnije. Istovremeno, porezi su jedan od glavnih instrumenata za regulisanje privrednog rasta privrednih subjekata. Plaćanja poreza čine značajan udio u finansijskim tokovima organizacije. Upravljanje porezima u organizaciji sve je više dio prakse procesa ekonomska aktivnost. Među načinima upravljanja oporezivanjem, značajno mjesto zauzima poresko planiranje, u kojem poreski obveznik konstantno analizira poreske posljedice svojih transakcija. Poresko planiranje je sastavni dio sistema planiranja u organizaciji i omogućava vam da predvidite njene porezne odbitke u kratkoročnom i dugoročnom periodu, brzo i efikasno upravljate raspoloživim resursima i tok novca značajno smanjiti rizik od finansijskih poteškoća i izbjeći poreske posledice za neblagovremeno ispunjavanje obaveza poreskog obveznika.
Relevantnost teme dovodi do sve veće uloge poreskog planiranja u savremenoj tržišnoj privredi, koju određuje niz faktora. Potrebu za poreskim planiranjem diktiraju prvenstveno dva glavna faktora: težina poreskog opterećenja za određeni privredni subjekt i složenost i varijabilnost poreskog zakonodavstva. Ostali faktori uključuju povećanje veličine kompanije, usložnjavanje oblika njenog djelovanja, mobilnost vanjskog okruženja, novi stil upravljanja kadrovima.sve moguće rezerve za optimizaciju oporezivanja u cilju povećanja efikasnosti finansijskog i ekonomskog poslovanja. aktivnosti. Zato je u savremenim uslovima toliko važno sveobuhvatno proučavati teorijske i praktične aspekte poreskog planiranja, prije svega u sistemu upravljanja finansijama privrednih subjekata. Pitanje oporezivanja je veoma relevantno za svako preduzeće, pošto su porezi povlačenje od strane države određenog dela prihoda preduzeća, onda svako preduzeće prirodno želi da minimizira ovaj deo, a ko želi da da svoj novac. S tim u vezi, postoji koncept poreznog planiranja, uz pomoć kojeg možete kompetentno, i što je najvažnije, zakonski značajno smanjiti svoje porezne obaveze, naravno, ne bez pomoći stručnjaka za porezno planiranje. U prilog ovoj ideji možemo navesti riječi američkog sudije Learnd Hand: „... Nema ništa loše u obavljanju djelatnosti uz plaćanje minimalnog poreza. Tako rade svi - i siromašni i bogati - i svi rade ispravno, jer niko ne treba da plaća više od propisanog zakonom: porez je fiksno povlačenje, a ne dobrovoljni prilog. Vidi: Aleksandrov I.M. Porezi i oporezivanje: Udžbenik. - M.: Daškov i K, 2003. S. 78.
Uostalom, ako samo nepromišljeno platite sve poreze, a da se ne trudite da ih smanjite, možete značajno smanjiti svoju dobit ili, još gore, prije ili kasnije bankrotirati. Sve navedeno potvrđuje relevantnost ove teme. rad je na istraživanju teoretskih i organizacionih osnova poreskog planiranja u organizaciji, koja je jedna od njih bitnih elemenata sistemi upravljanja preduzećem u uslovima operativni sistem Za postizanje ovog cilja u radu se postavljaju sljedeći istraživački zadaci: - utvrditi pojam, suštinu i elemente poreskog planiranja; pitanja za diskusiju u pogledu faza poreskog planiranja - proučavanja organizacionih osnova poreskog planiranja - identifikovanja problema u oblasti poreskog planiranja i predlaganja načina za poboljšanje Predmet studije je poresko planiranje u preduzećima i organizacijama Predmet studije je detaljan pregled strukture poreskog planiranja, njegovih elemenata, faza i principa. Struktura diplomskog rada. Studija se sastoji od uvoda, dva poglavlja od 15 potpoglavlja, zaključka, pojmovnika, popisa korištenih izvora i dodatka. Poglavlje I Teorijske osnove poreskog planiranja u organizacijama .: Bobrova A.V., Golovetsky N.Ya. Organizacija i planiranje poreskog procesa. - M.: Ispit, 2005. S. 117.
.Slijedeći logiku naučnog pristupa proučavanju ekonomskih kategorija, potrebno je ukratko i iscrpno objasniti posebnosti koncepta poreznog planiranja.Preporučljivo je spojiti koncepte poreznog planiranja koji su dostupni u ekonomskoj literaturi u dva glavne grupe. Jedan broj autora zasniva se na pristupu definisanju poreskog planiranja sa stanovišta minimiziranja poreskih obaveza poreskog obveznika. Definicija druge grupe autora zasniva se na poreskoj optimizaciji.Većina autora se pridržava stava minimizacije poreza. Međutim, postoji postepena evolucija pogleda: na primjer, A.V. Bryzgalin, koji se u početku držao stava minimizacije poreza, kasnije je prešao na optimizaciju poreza. Treba napomenuti da minimizacija poreza i poreska optimizacija nisu ista stvar. Ako je poreska minimizacija maksimalno smanjenje svih poreza, onda je poreska optimizacija proces vezan za postizanje određenih proporcija svih aspekata djelatnosti privrednog subjekta u cjelini, njegovih transakcija i projekata. Osim toga, želja za minimiziranjem poreznih obaveza može smetati tekuće aktivnosti preduzeća, sukobljavaju se sa ciljevima finansijskog upravljanja i privlače preteranu pažnju regulatornih poreskih organa.Analiza postojećih definicija poreskog planiranja omogućila je da se identifikuju glavne karakteristike inherentne poreskom planiranju koje se moraju uzeti u obzir u definiciji: - poresko planiranje je vrsta upravljačke aktivnosti za optimizaciju sopstvenog poreskog opterećenja - poresko planiranje se sprovodi u okviru strateškog planiranja - poresko planiranje treba da se sprovodi na osnovu sistematskog pristupa - poresko planiranje je legitimno. Treba napomenuti da niti jedan autor nije uspeo da definiše pojam poreskog planiranja koji bi odražavao sve navedene osobine. Najuspješnija je definicija E.S. Vylkova i M.V. Romanovski: „Poresko planiranje je sastavni deo upravljanja finansijskim i ekonomskim aktivnostima u okviru jedinstvene strategije ekonomskog razvoja, što je proces sistematske upotrebe optimalnih zakonskih poreskih metoda i metoda za uspostavljanje željene budućnosti. finansijsko stanje objekat u uslovima ograničenih resursa i mogućnosti njihovog alternativnog korišćenja” Vidi: Vylkova E., Romanovsky M. Poresko planiranje. - Sankt Peterburg: Petar, 2004. S. 93.
. Definicija uzima u obzir većinu karakteristika poreznog planiranja. Nedostatak definicije je to što poresko planiranje predstavlja kao proces, međutim, poresko planiranje nije samo proces, već i aktivnost organizacije.Od definicija poreskog planiranja dostupnih u ekonomskoj literaturi, definicija poreskog planiranja koji je predložio kandidat čini se najispravnijim. ekonomske nauke O.G. Storozhenko. Poresko planiranje je pravna aktivnost privrednog subjekta u okviru opšteg strateškog poslovnog planiranja usmjerena na identifikaciju mogućnosti poreskih ušteda i obračuna poreznih posljedica u aktivnostima organizacije, koja se zasniva na sistematskom pristupu Vidi: Storozhenko O.G. Problemi poreznog planiranja na korporativnoj razini // Bilten financijskih informacija. - 2004. - br. 9-10. S. 25.
.Suština poreskog planiranja je priznavanje prava svakog poreskog obveznika da koristi sva zakonska sredstva, tehnike i metode za minimiziranje i optimizaciju svojih poreskih obaveza. Suština poreskog planiranja se očituje i u obavljanju određenih funkcija. Prikazane su funkcije poreskog planiranja (vidi Dodatak 1.) Kao i svaka ekonomska kategorija, poresko planiranje se zasniva na određenim principima. Prema našem mišljenju, glavni principi poreskog planiranja su zakonitost, prinuda, efikasnost, perspektiva, odnos poreskog planiranja i sveukupnog planiranja organizacije, minimalno postavljeni iznosi. Ovo je suština obaveznog principa.Efikasnost znači korištenje mogućnosti koje pruža zakonodavstvo i alata dostupnih određenoj organizaciji, osiguravajući uštedu poreza više od troškova povezanih s njihovom primjenom.Perspektiva je također važan princip poreskog planiranja , što znači predviđanje posledica pogrešne primene različitih metoda i šema poreske optimizacije koje mogu dovesti do velikih finansijskih gubitaka.Odnos poreskog planiranja i celokupnog planiranja organizacije sugeriše da je potrebno poreze planirati u stalnoj vezi sa ukupnim planiranje poslovnih procesa organizacije, budući da se kao rezultat promjena različitih parametara djelatnosti mijenjaju i iznosi poreza koji podliježu obračunavanju i plaćanju.U ekonomskoj literaturi ne postoji jednoznačno mišljenje o klasifikaciji vrsta poreskog planiranja. Ovo pitanje razmatrali su sljedeći autori: Dukanich L.V., Yutkina T.V., Kashin V.A., Pepelyaev S.G., Perov A.V., Roibu A.V., Vylkova E.S. i Romanovsky M.V. Dodatak 2 sadrži sažetu tabelu pristupa klasifikaciji poreskog planiranja različitih autora.Po našem mišljenju, najpotpuniju klasifikaciju poreskog planiranja smatraju autori Vylkova E.S., Romanovsky M.V. Vidi: Vylkova E., Romanovsky M. Poresko planiranje. - Sankt Peterburg: Peter, 2004. S. 121-123.
i Roiba A.V. Vidi: Roibu A.V. Poresko planiranje. Šeme minimizacije poreza u modernom ruskom pravnom polju: praktični vodič - M.: Eksmo, 2006. str. 49-51.
A.V. Roibu identifikuje sledeće klasifikacijske karakteristike poreskog planiranja.U zavisnosti od obima izgradnje, razlikuju se sledeće vrste poreskog planiranja: - državno - usmereno na sprovođenje od strane države svojih funkcija u različitim oblastima državne regulacije - na nivou subjekata - obezbeđuje razvoj i evaluaciju upravljačkih odluka na osnovu ciljeva organizacije i uzimajući u obzir veličinu mogućih poreskih posledica. Organizacije nastoje maksimizirati svoj prihod i profit. Sa ove pozicije, glavni zadatak poreskog planiranja je da odaberete opciju plaćanja poreza koja vam omogućava da optimizujete poreski sistem. A to znači ne samo smanjenje poreskog opterećenja za pojedinačne poreze i za organizaciju u cjelini, već i optimalnu raspodjelu poreskih plaćanja u vremenu.U zavisnosti od perioda poreznog planiranja, razlikuju se: - kratkoročno poresko planiranje - tekuće planiranje može koristiti praznine u zakonodavstvu, obračunavanje poreskih olakšica, inovacija i sl.; - dugoročno ili strateško planiranje - moguće je uzeti u obzir specifičnosti objekta i predmeta oporezivanja, karakteristike metoda oporezivanja, korišćenje poreskih oaza, poreski režimi pojedinih zemalja, primena međunarodnih sporazuma itd. Aktuelno poresko planiranje se podrazumeva kao skup metoda koje omogućavaju poreskom obvezniku da smanji poresko opterećenje u ograničenom vremenskom periodu i/ili u svakom konkretnu poslovnu situaciju. Istovremeno, treba napomenuti da elementi postojećeg poreskog planiranja nisu samo inicijativa, već i imperativ. Ovo posljednje uključuje usvajanje od strane organizacije računovodstvena politika i izbor opcije poreskog računovodstva Tekuće poresko planiranje je operativnije. U mnogim slučajevima zasniva se na korištenju praznina u zakonodavstvu prilikom rješavanja spornih pitanja, uključujući i uz pomoć različitih sudskih presedana.Dugoročno porezno planiranje je korištenje od strane poreskog obveznika takvih tehnika i metoda kojima se smanjuju njegove porezne obaveze za dugo vremena ili u toku svih aktivnosti poreskog obveznika. U zavisnosti od predmeta, poresko planiranje se deli na: - korporativno; - individualno - još uvek nije u širokoj upotrebi u Rusiji, ali se sve češće pojedinci obraćaju stručnjacima koji pružaju usluge u ovoj oblasti U zavisnosti od stepena korišćenja poreskih normi u delatnosti organizacija Zakonodavstvo razlikuje sledeće vrste poreskog planiranja:1. Klasično poresko planiranje podrazumeva usklađenost postupanja poreskog obveznika sa normama zakona, plaćanje poreza se vrši na propisan način. Suština je planiranje ispravnog i blagovremenog plaćanja poreza. Klasično poresko planiranje obezbeđuje organizaciju pravilno računovodstvo i izvještavanje, planiranje privredne djelatnosti u granicama utvrđenim zakonom.2. Optimizacija poreskog planiranja daje načine na koje se ekonomski efekat u vidu smanjenja poreskih davanja postiže kvalifikacijom organizacije predmeta za obračun i plaćanje poreza, čime se eliminiše ili smanjuje neopravdano preplaćivanje poreza. Prilikom sprovođenja optimizacijskog poreskog planiranja, postupanje poreskog obveznika je u skladu sa zakonom, planira i organizuje svoje ekonomska aktivnost kako bi platili manje poreza. U okviru planiranja poreske optimizacije koriste se sve prednosti i sve nesavršenosti važećeg zakonodavstva, uključujući njegovu složenost i nedosljednost. Istovremeno, poreski obveznik sprovodi poreske šeme koje dozvoljavaju korišćenje takvih oblika privrednih aktivnosti čije je oporezivanje minimalno. Ova metoda je nepravilna i rizičnija, za razliku od prva dva, jer je nemoguće predvidjeti smjer sudske prakse po određenom pitanju.3. Protivzakonito, odnosno utaja poreza obuhvata upotrebu metoda u kojima se ekonomski efekat u vidu smanjenja poreskih davanja ostvaruje upotrebom nezakonitih radnji u cilju smanjenja poreskih plaćanja. Poreska evazija je oblik smanjenja poreskih i drugih plaćanja, kojim poreski obveznik namjerno ili nepromišljeno umanjuje iznos svojih poreskih obaveza kršeći važeći zakon. Nezakonito poresko planiranje je radnja koja povlači odgovornost po zakonu, uz primenu mera krivične odgovornosti.Potpuna klasifikacija koju predlažu autori E.S. Vylkova i M.V. Romanovskog, predstavljeno je u obliku tabele u Dodatku 3. Dakle, treba napomenuti da postoje različiti koncepti poreskog planiranja, od kojih svaki na svoj način odražava njegovu suštinu. Analizirajući postojeće definicije, možemo reći da se porezno planiranje podrazumijeva kao optimizacija oporezivanja korištenjem datih pogodnosti i metoda smanjenja poreskih obaveza.Treba napomenuti da različiti autori prilikom klasifikacije poreznog planiranja, pozivajući se na približno iste koncepte, tumače oni različiti, pod njima jedno značenje. Štaviše, analiza ekonomske literature pokazala je da se tipovi, oblici i metode uglavnom definišu na jedan način, au studijama o poreskom planiranju, koje je dio finansijskog menadžmenta, istom konceptu se daje drugačiji sadržaj. 1.1 Osnovni koncepti Potreba za poreskim planiranjem inherentna je samom poreskom zakonodavstvu koje predviđa određene poreske režime za različite situacije, dozvoljava različite metode za obračun poreske osnovice i nudi poreskim obveznicima različite poreske olakšice ako postupaju u smjerovima koje žele vlasti. Pored toga, poresko planiranje je zbog interesa države za davanjem poreskih podsticaja u cilju stimulisanja bilo koje sfere proizvodnje, kategorije poreskih obveznika, regulisanja društveno-ekonomskog razvoja. legalnim putem zaobilazeći poreze koristeći pogodnosti predviđene zakonom i metode smanjenja poreskih obaveza (sprovođenje politike „prihvatljivih“ poreza) 7 Vidi: Grishchenko V.N., Demidova L.G., Petrov A.N. Teorijske osnove planiranja i predviđanja. Dio 1. - Sankt Peterburg: SPbUEF, 2001. S. 84.
. Njegova suština je izražena u priznavanju prava svakog poreskog obveznika da primeni sva pravna sredstva, tehnike i metode (uključujući i praznine u zakonodavstvu) za minimiziranje svojih poreskih obaveza. Vidi: Poreski zakonik Ruske Federacije: Prvi i drugi deo. - M.: Omega - L, 2007. S. 105. Zadatak poreskog planiranja je organizovanje poreskog sistema radi postizanja maksimalnih finansijskih rezultata uz minimalne troškove. Poresko planiranje je najefikasnije u fazi organizovanja poslovanja, jer Preporučljivo je na početku kompetentno pristupiti izboru organizaciono-pravnog oblika, mjesta registracije preduzeća, razvoju organizacione strukture preduzeća.Po vrsti poresko planiranje se dijeli na korporativno (za preduzeća) i lično (za fizička lica). Za ove subjekte mogućnosti zakonskog izbjegavanja poreza mogu se odrediti prema: - specifičnostima predmeta oporezivanja (npr. prihod od državne lutrije se ne smije oporezovati); - specifičnostima subjekta poreza (npr. mala preduzeća imaju određene pogodnosti u vidu poreskog kredita); - karakteristike načina oporezivanja, načina obračuna i plaćanja poreza (npr. katastarsko oporezivanje je posebno korisno kada visoki nivo inflacija); - vrsta sistema oporezivanja (sa rasporedom, prihodi od obveznica, dividendi i bankovnih depozita mogu se oporezovati različitim stopama); - upotreba "poreskih rajeva", jer postoje razlike u poreskim režimima pojedinih zemalja može smanjiti porezno opterećenje ili omogućiti utaju poreza općenito.1.2 Koncept poreskog planiranja U Rusiji su stvoreni preduslovi za svesno, svrsishodno poresko planiranje zasnovano na normama zakona. Razvijaju se teorijske odredbe i metodološke osnove poreskog planiranja u organizacijama. Poresko planiranje je objektivne prirode, diktirano zahtjevima tržišne utakmice i željom privrednog subjekta da smanji poreski troškovi i povećati sopstvenih sredstava za dalji razvoj preduzetničke aktivnosti. U periodu tržišnih transformacija ruska ekonomija(oko 15 godina) došlo je do evolucije ideja i praktične implementacije tehnika poreskog planiranja.90-ih godina prošlog veka preporuke stručnjaka i praktičara su se razlikovale u upotrebi, po pravilu, zasebnih tehnika i metoda izrade menadžerskih odluke koje minimiziraju plaćanje poreza. Koncept „poreskog planiranja“ identifikovan je sa minimiziranjem poreskih obaveza i plaćanja. Uvedena je definicija u kojoj se poresko planiranje posmatra kao legalan način smanjenja poreskih obaveza, što je shvaćeno kao svrsishodna aktivnost poreskog obveznika, usmerena na maksimalno korišćenje svih nijansi postojećeg poreskog zakonodavstva u cilju smanjenja poreskih davanja prema poreskim obveznicima. Početkom ovog veka poresko planiranje počelo se smatrati elementom kontrole ekonomskih i finansijskih aktivnosti. Međutim, cilj minimiziranja poreskih obaveza je prevagnuo pri odabiru opcija za obavljanje privrednih i finansijskih aktivnosti.Shvatanje ograničenja poreskog planiranja u cilju minimiziranja poreskih posledica na pojedinačne transakcije i specifične poreze, dovelo je do pojave novog pristupa u poreskom planiranju, što odgovara pojmu "porezna optimizacija" . Upotreba koncepta "optimizacije" u poreskom planiranju počela je da se usklađuje sa generičkim pojmom "optimum" u smislu: najbolja opcija od mogućih stanja sistema; svrha razvoja i kvalitet donesenih odluka, transformisan je i koncept poreskog planiranja. Dakle, V. G. Panskov i V. G. Knyazev to definišu kao „... korišćenje računovodstvenih i amortizacionih politika preduzeća, kao i poreskih olakšica i zakonskih odbitaka od poreske osnovice i drugih metoda utvrđenih zakonom za optimizaciju poreskih obaveza“. Međutim, trenutno se o optimalnosti poreskog planiranja može govoriti u teoretskom aspektu, jer je to teško implementirati u praksi. Optimalno poresko planiranje podrazumeva organizaciju kreativnog procesa koji uzima u obzir mnoge eksterne (u odnosu na poreskog obveznika) faktore: - stanje i trendove u razvoju poreskog, carinskog i drugih vrsta zakonodavstva; - glavne pravce budžetskog , poreska i investiciona politika države; - kompleks zakonodavnih, administrativnih i sudskih mera koje poreski organi koriste da spreče i minimiziraju utaju poreza; - stanje reda i mira u državi; - nivo pravne kulture poreske vlasti - profesionalizam poreskih konsultanata Teorijski razvoj, kao i praktična iskustva, pre svega velikih kompanija, u oblasti optimalnog poreskog planiranja omogućiće u budućnosti da se kreira sistem poreskog planiranja u organizaciji koji odgovara koncept optimizacije Savremeni sadržaj poreskog planiranja na mikro nivou karakteriše njegova organska povezanost sa upravljanjem finansijskim i ekonomskim aktivnostima. S tim u vezi, poresko planiranje se može definisati kao skup planiranih radnji u okviru ekonomskog i finansijskog planiranja čiji je cilj povećanje finansijskih sredstava organizacije, regulisanje veličine i strukture poreske osnovice i drugih elemenata oporezivanja, obezbeđivanje pravovremenog obračuni sa budžetom za sve poreze u skladu sa važećim zakonodavstvom Vidi: Alekseeva M.M. Planiranje aktivnosti kompanije. - M: Finansije i statistika, 2001. S. 43.
.1.3 Elementi poreskog planiranja Mogući načini za postizanje postavljenih ciljeva ne ostvaruju se samo kroz kompletno znanje i korištenje pozitivnih i negativnih aspekata zakonodavstva, ali i kroz dosljednu i kompetentnu primjenu svih komponenti minimiziranja i optimizacije oporezivanja. Ovi elementi uključuju sljedeće: 1. Stanje računovodstvenog i poreskog računovodstva, kao i interakcija između njih, moraju striktno biti u skladu sa regulatornim pravnim aktima; potrebno je pravilno tumačiti zakone o porezima i naknadama i reagovati na stalne promjene u njemu. Naravno, računovodstveni i izvještajni podaci trebaju omogućiti dobijanje potrebne informacije za poreske svrhe.2. Računovodstvena politika - skup računovodstvenih i poreskih računovodstvenih metoda koje bira preduzeće; dokument koji odobrava poreski obveznik, jer mu zakonodavstvo u pojedinim slučajevima daje mogućnost da izabere određene metode grupisanja i vrednovanja činjenica privredne delatnosti, metode otplate vrednosti imovine, metode za utvrđivanje prihoda, itd.3 . Poreski podsticaji i organizacija transakcija. Daleko od toga da su svi privredni subjekti korektni i in u cijelosti primjenjuju pogodnosti utvrđene zakonom za većinu poreza. Pored toga, potrebno je analizirati moguće oblike transakcija (ugovora), uzimajući u obzir njihove poreske posljedice.4. Poreska kontrola. Priprema poreskog budžeta je osnova za sprovođenje kontrolnih radnji od strane rukovodioca preduzeća i finansijskog menadžera. Smanjenje grešaka se promoviše primjenom principa i procedura tehnologije interne kontrole obračuna poreza. Pored toga, organizacija kontrole obezbjeđuje prvenstveno sprečavanje kašnjenja u plaćanju poreza. Međutim, ne smijete propustiti nijednu priliku da odložite plaćanje, ako je to dozvoljeno zakonima o porezima i naknadama.5. Poreski kalendar je neophodan za provjeru ispravnosti obračuna i poštivanja rokova plaćanja svih poreskih davanja, kao i prijavljivanja. Uvijek treba imati na umu visoke rizike vezane za kašnjenje u plaćanju poreza, jer u slučaju kršenja poreskih obaveza prema državi nastaje stroga odgovornost u skladu sa Poreskim zakonikom, upravnim, carinskim i krivičnim zakonodavstvom.6. Optimalna strategija kontrole i plan za implementaciju ove strategije. Većina efikasan način Povećati profit znači izgraditi takav sistem upravljanja i odlučivanja kako bi cjelokupna poslovna struktura ispala optimalna. Upravo ovaj pristup omogućava veće i održivije smanjenje poreskih gubitaka na duži rok. Na osnovu strategije razvijaju se poreski moduli za srednjoročne i tekuće planove.7. Preferencijalni poreski režimi. To se odnosi na načine smanjenja poreza stvaranjem ofšor kompanija u inostranstvu i kompanija sa niskim porezom u Rusiji. Istovremeno, odgovarajuće konstrukcije treba da se logično i prirodno uklope u ukupnu poslovnu šemu, da služe kao opravdanje za zakonsko smanjenje poreskog opterećenja. U suprotnom, regulatorni organi će uvijek pronaći argumente da osporavaju neuvjerljivu šemu u cijelosti ili da stalnim provjerama izazovu probleme poreskom obvezniku.8. simulacija finansijski modeli. Oni omogućavaju menadžeru da upravlja vrijednostima jedne ili više varijabli, izračuna ukupno porezno opterećenje i dobit. Takvi modeli, poznatiji kao modeli „šta ako“, simuliraju ekonomski efekat različitih pretpostavki (npr. uticaj faktora okruženja, promena organizacione strukture preduzeća, sprovođenje alternativne poreske politike).9. Izvještajne i analitičke aktivnosti poreskog menadžmenta. Svako preduzeće bi trebalo da ima više godina informacije o tome koje su metode i metode poreske optimizacije dale pozitivne rezultate, iz kojih razloga nisu postignuti, koji faktori su uticali na konačni finansijski rezultat itd. To stvara osnovu za faktorsku analizu poslovanja preduzeća, uspješna izrada poslovnog plana i poreskog budžeta. 1.4 Faze poreskog planiranja AT Ekonomska literatura razvila je relativno jednoglasnost u pogledu faza (ili faza) poreskog planiranja. Faze poreskog planiranja razmatraju se u radovima mnogih autora: Kozenkova T.A., Evstigneev E.N., Roibu A.V., Kozhinova V.Ya., Medvedev A.N., Pepelyaeva S.G., Poponova N.A., Kokoreva I., Rusakova N.G. i Kashina V.A. Prikazane su razlike u pristupima određivanju stadijuma različitih autora o u obliku tabela. Proces poreskog planiranja sastoji se od nekoliko međusobno povezanih faza, koje, prema mišljenju ruskog ekonomiste Evstignejeva EN, ne treba posmatrati kao jasan i nedvosmislen niz radnji koje nužno garantuju smanjenje poreskih obaveza. To je zbog činjenice da porezno planiranje kombinuje elemente nauke i umjetnosti. finansijski analitičar Vidi: Evstigneev E.N. Osnove poreskog planiranja. - Sankt Peterburg: Petar, 2004. S. 108.
. Prije registracije i početka funkcionisanja organizacije potreban je odgovor na opšta pitanja strateške prirode. Njihovo kombinovanje u grupe daje predstavu o fazama poreskog planiranja.U prvoj fazi se javlja ideja ​​organizacije poslovanja, formulisanje ciljeva i zadataka, kao i odluka o mogućoj upotrebi poreske olakšice koje predviđa zakonodavac.Drugu fazu karakteriše izbor najpovoljnijeg mesta sa poreskog stanovišta lokacije proizvodnih objekata i poslovnih prostorija preduzeća, kao i njegovih filijala, zavisnih preduzeća i organa upravljanja. treća faza poreskog planiranja u organizaciji podrazumeva izbor pravnog oblika pravnog lica i utvrđivanje njegovog odnosa sa rezultujućim poreskim režimom.Sledeće faze se odnose na tekuće poresko planiranje koje treba organski uključiti u celokupni sistem upravljanja privrednim subjektom. Četvrta faza predviđa formiranje takozvanog poreskog polja preduzeća, u cilju analize poreskih olakšica. Poresko polje se može predstaviti u obliku liste i karakteristika poreza naplaćenih pravnom licu, sa naznakom glavnih parametara poreza. Ovi poreski parametri posebno uključuju: izvor plaćanja, računovodstveni unos, poresku osnovicu, stopu, uslove plaćanja, proporcije transfera u budžete različitih nivoa, detalje o organizacijama u kojima se transferi vrše, pogodnosti ili posebne uslove za obračun poreza Vidi: Evstigneev E.N. Osnove poreskog planiranja. - Sankt Peterburg: Petar, 2004. S. 256.
. Na osnovu analize formira se plan korišćenja olakšica za odabrane poreze. Peta faza je razvoj (uzimajući u obzir već formirano poresko polje) sistema ugovornih odnosa preduzeća. Da bi se to postiglo, uzimajući u obzir porezne posljedice, provodi se planiranje mogućih oblika transakcija: iznajmljivanje, ugovor, kupoprodaja, plaćene usluge itd. Kao rezultat, formira se ugovorno polje privrednog subjekta.Šesta faza počinje sastavljanjem dnevnika tipičnih poslovnih transakcija, koji služi kao osnova za finansijsko i poresko računovodstvo. Zatim se vrši analiza različitih poreskih situacija, poređenje dobijenih finansijski pokazatelji sa mogućim gubicima zbog novčanih kazni i drugih sankcija.Sedma faza je direktno povezana sa organizacijom pouzdanog poreskog računovodstva i kontrole ispravnog obračuna i plaćanja poreza. Glavni način za smanjenje rizika od grešaka može biti korištenje tehnologije interne kontrole za obračun poreza ov .Analizirajući ovaj pristup, potrebno je uočiti njegovu posebnost, odnosno podjelu faza poreznog planiranja u dvije grupe: faze prije registracije i početka funkcionisanja organizacije i faze tekućeg planiranja. Ovaj aspekt se može posmatrati i sa pozitivne strane, jer postoji jasna podela aktivnosti poreskog planiranja, i sa negativne strane, jer, po našem mišljenju, takva podela ograničava mogućnost donošenja strateških odluka u toku poslovanja organizacije. aktivnosti. Nedostatak ovakvog pristupa je što autor ne izdvaja procjenu efikasnosti poreskog planiranja kao fazu, jer svaka aktivnost treba da bude usmjerena na postizanje određenih rezultata. Takođe, po našem mišljenju, nije u potpunosti tačna izjava ovog autora da poreski režim nastaje prilikom izbora organizaciono-pravnog oblika pravnog lica. Kozenkova izdvaja faze poreskog planiranja za potrebe utvrđivanja poreske oblasti: stratešku, operativnu i procjenu efektivnosti poreskog planiranja. Unutar svake faze, ovaj autor identifikuje odvojenim pravcima . Slično stanovište iznosi i ekonomista Roibu A.V. Suština strateškog poreskog planiranja je da prilikom odlučivanja o najvažnijim uslovima za njegovo funkcionisanje, organizacija analizira poreske posledice pri izboru jedne ili druge opcije i određuje optimalnu, najprikladniju implementaciju postavljene strateške ciljeve. U ovoj fazi formiraju se glavni elementi računovodstvene politike organizacije, koji određuju principe poreskog računovodstva za niz godina i imaju direktan uticaj na visinu najznačajnijih poreskih plaćanja kao takvih, kao i na novčani tok kao Operativno poresko planiranje se može definisati kao skup planiranih radnji koje se sprovode u toku tekućih aktivnosti organizacije i koje imaju za cilj regulisanje nivoa njenog poreskog opterećenja. Operativno poresko planiranje je srednjoročnog i kratkoročnog karaktera i zasniva se na uslovima upravljanja i oporezivanja privrednog subjekta, utvrđenim na nivou strateškog poreskog planiranja.Operativno poresko planiranje se sprovodi u dve glavne oblasti: jedna ili još jedna karakteristika i izrada planova plaćanja poreza po ovom osnovu. najbolja opcija. Ovo je veoma važan aspekt planiranje, koje čelnici organizacija često potcjenjuju.Operativno porezno planiranje uključuje i procjenu posljedica usmjeravanja ulaganja organizacije, raspodjelu njenog profita i imovine i određivanje najracionalnijih načina plaćanja poreza. U ovoj fazi potrebno je uzeti u obzir dva aspekta: prvo, vrste i iznose pogodnosti koje se pružaju za određene oblasti ulaganja i, drugo, različite opcije oporezivanja za ostvarivanje prihoda od ulaganja.Završna faza poreskog planiranja je procjena njegove efikasnosti. Svako planiranje je besmisleno bez poređenja rezultata sa planiranim. Elementi ove faze su: - poređenje stvarnih podataka sa planiranim pokazateljima, utvrđivanje veličine odstupanja, identifikacija i analiza njihovih uzroka, utvrđivanje maksimalno dozvoljenih odstupanja ( utvrđivanje tačnosti poreskog planiranja) - razvoj sistema indikatora koji omogućavaju da se utvrdi efikasnost korišćenih metoda poreskog planiranja, kao i stepen uticaja na efektivno finansijske karakteristike organizacije (utvrđivanje efektivnosti poreskog planiranja) - prilagođavanje postojećeg sistema poreskog planiranja, donošenje odluka o odbacivanju neefikasnih metoda i o razvoju novih Poređenje planiranih i stvarnih pokazatelja poreskih plaćanja vrši se prilikom sumiranja rezultate realizacije određenih planova Vidi: Roibu A.V. Poresko planiranje. Šeme minimizacije poreza u modernom ruskom pravnom polju: praktični vodič - M.: Eksmo, 2006. str. 51-56.
.Autori T.A. Kozenkov i A.V. Roibuu je dato nešto slično E.N. Evstignejeva ideja o fazama poreskog planiranja. Međutim, treba napomenuti da ovi autori faze poreskog planiranja dijele na strateško i operativno porezno planiranje, a kao etapu izdvajaju i procjenu efekta. poresko planiranje .Razmatranje različitih mišljenja o fazama poreskog planiranja omogućava nam da izvučemo sljedeće zaključke. Čini nam se ispravnim da se složimo sa ruskim ekonomistom E.N. Evstigneev da faze poreskog planiranja ne treba smatrati jasnim i nedvosmislenim redoslijedom akcija, jer organizacija poreznog planiranja ovisi o različitim faktorima: fazi razvoja poduzeća, ciljevima organizacije. Stoga smatramo da nije potrebno graditi sistem poreskog planiranja u skladu sa pristupom bilo kog autora, preporučljivo je uzeti u obzir pozitivne aspekte svih pristupa i pokušati izbjeći korištenje negativnih aspekata. Takođe treba napomenuti da se, uprkos razlikama u razmatranju pitanja faza poreskog planiranja u organizaciji, sve radnje u okviru ovih faza svode na jedan cilj - optimizaciju na plaćanja poreza u organizaciji. 1.5 Ograničenja poreskog planiranja U nizu zemalja razvijene su posebne metode za sprečavanje utaje poreza, koje takođe omogućavaju ograničavanje obima poreskog planiranja. U SAD-u, Velikoj Britaniji, zemljama EU postoje vrlo strogi zakoni o "anti-transfer", "anti-offshore" i "anti-damping" zakonima. Stoga se potraga za mogućnostima smanjenja poreskih gubitaka odvija samo u okviru postojećeg sistema ograničenja, a granicama poreskog planiranja obično se pripisuju: Zakonska ograničenja su obaveza privrednog subjekta da se registruje kod poreskog organa, obezbijedi dokumentaciju potrebnu za obračun i plaćanje poreza i dr. Mogu uključivati ​​i utvrđene mjere odgovornosti za kršenje poreskih zakona.Mjere administrativnog uticaja su izraženo u činjenici da poreski organi imaju pravo zahtijevati blagovremeno i pravilno plaćanje poreza, obezbjeđenje potrebna dokumenta i objašnjenja, za pregled prostorija. Oni mogu vršiti inspekcije i odlučivati ​​o primjeni odgovarajućih sankcija, posebno obustaviti transakcije na računima obveznika, naplatiti naplatu zaostalih obaveza na imovinu poreskog obveznika, nezakonito izbjegavanje plaćanja poreza. To uključuje doktrinu "suštine iznad forme" i doktrine "poslovne svrhe". Mogu se identifikovati i drugi načini na koje vladine agencije ograničavaju obim poreskog planiranja. Konkretno, ovo je popunjavanje praznina u poreskom zakonodavstvu, pretpostavka oporezivosti, pravo žalbe na transakcije od strane poreskih i drugih organa.Glavno ograničenje poreskog planiranja je da poreski obveznik ima pravo samo na pravnim metodama smanjenje poreskih obaveza. U suprotnom, umjesto poreskih ušteda, mogući su ogromni finansijski gubici, bankrot i zatvor. S druge strane, u slučaju preoštreg uticaja države na poreske obveznike, treba se prisjetiti izjave Jamesa Newmana: „Od poreza u inostranstvu ne bježi manje nego od diktatora.“ 1.6 Osnove upravljanja porezima u preduzećima i organizacijama Privredni subjekti imaju pravo da zaštite svoja imovinska prava na bilo koji način koji nije zakonom zabranjen. Poreska plaćanja čine značajno učešće u finansijskim tokovima privrednih subjekata. Često prilike za rast i razvoj biznisa, a ponekad i njegova sudbina, zavise od profesionalne odluke koja se odnosi na uzimanje u obzir poreskih rizika. Stoga se porezni menadžment (upravljanje porezima) kao vrsta djelatnosti sve više primjenjuje. ekonomski život.Upravljanje porezom na dobit - sastavni dio finansijskog upravljanja privrednog subjekta; ovo je razvoj i evaluacija upravljačkih odluka na osnovu ciljnih postavki organizacije i uzimajući u obzir veličinu mogućih poreskih posljedica. Jedan od njegovih glavnih ciljeva je optimizacija plaćanja poreza koristeći sve karakteristike poreskog zakonodavstva. U procesu poreske administracije, regulatorne uticaje od strane menadžera treba posmatrati u ukupnom kontekstu finansijskog upravljanja. Stoga je poresko upravljanje na nivou preduzeća i organizacija u narednom prikazu predstavljeno poreskim planiranjem i poreskom kontrolom (internom kontrolom).Planiranje poreza na dobit je neophodna komponenta finansijsko-privredne aktivnosti privrednog subjekta; to je legalan način zaobilaženja poreza korišćenjem tehnika poreskih olakšica i smanjenja propisanih zakonom, odnosno legalno sredstvo za smanjenje poreskog opterećenja poreskog obveznika. Poresko planiranje u preduzeću je sastavni deo jedinstvene trijade: 1) strateško finansijsko planiranje (širi pojam od poreskog planiranja) preduzetničke delatnosti, 2) biznis plan i 3) budžet organizacije.U svojim aktivnostima privredni subjekti uvek nastoje da maksimiziraju svoj prihod i profit, a to se može poklopiti sa minimiziranjem poreske olakšice. Ali generalno, subjekte ne zanima visina plaćenih poreza sama po sebi, već konačni finansijski rezultat. Sa ovih pozicija, glavni zadatak planiranja poreza na dobit je da odaberete opciju plaćanja poreza koja vam omogućava da optimizujete poreski sistem.Glavni principi planiranja poreza na dobit preduzeća otkrivaju sledeće odredbe: investiciona atraktivnost. Preporučljivo je smanjiti poreze sve dok kalkulacije pokazuju da to daje povećanje slobodne dobiti; - smanjenje poreza u nizu slučajeva se ostvaruje na račun pogoršanja finansijskih pokazatelja. Stoga svaki metod minimizacije, prije njegove primjene, treba procijeniti u smislu ukupnih finansijskih posljedica za privredni subjekt; - posljedice korištenja istih metoda minimizacije nisu iste za različite objekte, pa čak ni za uslove poslovanja preduzeća u različiti periodi. Dakle, primjeni određene preporuke nužno moraju prethoditi obračuni dobiti koja ostaje na raspolaganju preduzeću i slobodne dobiti; - smanjenje poreza na dobit (koristeći neto profit za privilegovane svrhe) je ekonomski opravdana samo u slučaju povećanja ukupne dobiti u narednim periodima.Interna poreska kontrola je primarna kontrola koja se sprovodi na nivou zaposlenih u računovodstvenim i finansijskim službama preduzeća. Takva kontrola obezbjeđuje pouzdanost računovodstva oporezive objekte, kvalitetnu izradu poreskih obračuna i izvještaja, kao i poštovanje utvrđenih rokova za plaćanje poreza i naknada u budžet. (Glavne metode i karakteristike interne poreske kontrole biće razmotrene u nastavku).

Pošaljite svoj dobar rad u bazu znanja je jednostavno. Koristite obrazac ispod

Studenti, postdiplomci, mladi naučnici koji koriste bazu znanja u svom studiranju i radu biće vam veoma zahvalni.

Objavljeno na http://www.allbest.ru/

Poboljšanje poreskog sistema Ruske Federacije

• Uvod
• 2. Karakteristike poreskog sistema Ruske Federacije na sadašnjoj fazi
• 2.1 Problemi i ograničenja razvoja savremenog poreskog sistema
• 2.2 Dinamika plaćanja poreza u budžete različitih nivoa Ruske Federacije za 2014-2016.
• 2.3. Karakteristike uticaja savremenog poreskog sistema Ruske Federacije na privredni rast
• 3. Glavni načini poboljšanja poreskog sistema Ruske Federacije
• 3.1 Prijedlozi za poboljšanje poreska regulativa
• 3.2 Mjere za poboljšanje poreskog sistema
• 3.3 Izgledi za unapređenje poreskog sistema u međunarodnoj saradnji
• Zaključak
• Spisak korištenih izvora

Uvod

Relevantnost istraživanja. Pitanja unapređenja poreskog sistema danas postaju sve složenija i akutnija, odražavajući specifičnosti savremenih zahteva. Glavni ciljevi razvoja oporezivanja uvijek su međusobno povezani sa postizanjem sljedećih suprotstavljenih ciljeva: stvaranje povoljnih uslova za privredne subjekte i istovremeno obezbjeđivanje dovoljnog nivoa fiskalnih izuzeća. To je zbog raznolikosti velikog broja poreznih funkcija, kao i funkcionalnih karakteristika mehanizma za njihovo upravljanje.

Poreski sistem je najvažniji dio strukture privrede svake države i zato ne treba potcjenjivati ​​njegov uticaj na stabilan i skladan razvoj društva. Do danas, prilikom planiranja i evaluacije poreskih reformi, često se koristi model za procjenu fiskalnog efekta promjena uvedenih u poreski sistem. Zauzvrat, procjena uticaja ovih promjena na druge oblasti (konkurentnost organizacija, nivo poreskog opterećenja, socijalna sfera, itd.) u nekim slučajevima je sekundarni zadatak.

Efikasno planiranje i predviđanje poreskih reformi, kao i procena stanja poreskog sistema na određenoj teritoriji, zahteva formiranje i opravdanje mehanizma koji bi doprineo kompetentnoj sistemskoj proceni svih uvedenih promena, uzimajući u obzir njihov uticaj. na socio-ekonomsku situaciju u cjelini. Ovo postaje realno kada se primjenjuju različiti kriterijumi za efektivnost poreskog sistema, na primjer, relativna jednakost poreskih obaveza, ekonomska neutralnost, organizaciona fleksibilnost, transparentnost i jednostavnost poreskog sistema.

budžet plaćanja poreskog sistema

Stepen razvijenosti problema. Studije procjene efektivnosti oporezivanja rađene su još 20-ih godina 20. vijeka. Mellon je u svom djelu „Oporezivanje: dužnost naroda“ postavio hipotezu da se optimalni porezni prihodi mogu postići snižavanjem poreskih stopa, kao i povlačenjem iz „sjenke“ dijela porezne osnovice. Ovu teoriju su dalje razvili mnogi zapadni naučnici.

Ogroman broj studija posvećen je generalizaciji raznovrsnog iskustva upravljanja poreskim sistemima (radovi Gašenka I.V., Gudkova F.A., Denisaeva M.A., Kryukova S.E., Ozerova N.V., Sattarove N.A. Kharlanova I. I. i drugih).

Međutim, u savremenoj naučnoj teoriji, pitanja konkretnih mjera za poboljšanje savremeni sistem oporezivanje.

Navedeno je bio razlog za odabir teme ovog diplomskog rada, odredio sadržaj njegovog istraživanja, kao i ciljnu orijentaciju.

Svrha studije je unapređenje poreskog sistema Ruske Federacije.

U skladu sa ciljem predložen je niz sljedećih zadataka:

proučavati suštinu poreza i probleme njihove klasifikacije;

razmotriti strukturu i ciljnu funkciju poreskog sistema;

analizirati pravnu regulativu poreskog sistema Ruske Federacije;

predstaviti probleme i ograničenja razvoja savremenog poreskog sistema;

proučiti dinamiku plaćanja poreza u budžete različitih nivoa za 2014 - 2016;

istaći klasifikaciju poreskih instrumenata za unapređenje ekonomskog rasta;

formulisati predloge za unapređenje poreske regulative;

predlaže mjere za unapređenje poreskog sistema;

analizirati izglede za unapređenje poreskog sistema u međunarodnoj saradnji.

Predmet istraživanja je poreski sistem u celini, kao i njegov uticaj na različite sfere društva.

Predmet istraživanja bio je odnos države i privrednih subjekata u pogledu plaćanja poreza, kao i njihov uticaj na razvoj poreskog sistema u cjelini.

Metodološka i teorijska osnova studije činile su naučne publikacije stranih i domaćih autora, regulatorni i zakonodavni okvir poreskog regulisanja, metodološki materijali seminara i naučno-praktičnih skupova na temu ovog rada.

Osnovne metode istraživanja. U cilju rješavanja određenih problema u istraživanju korištene su metode kvantitativne, kvalitativne, faktorske i logičke analize, kao i metoda simulacije.

Informacionu bazu studije činili su podaci Ministarstva poreza i dažbina Ruske Federacije, Ministarstva unutrašnjih poslova Ruske Federacije Državnog komiteta za statistiku Ruske Federacije, kao i službeni materijali objavljeni u domaćim i strani članci, obrazovna literatura, periodika i internet stranice.

Naučna novina proučavanja ove teze je razvoj sistema za procjenu efektivnosti oporezivanja kao jednog od faktora ekonomskog rasta.

U procesu istraživanja dobijeni su sljedeći teorijski rezultati koji određuju naučni doprinos i koji su predmet odbrane:

1. Identifikovani su glavni razlozi usporavanja privrednog rasta, a to su sivi sektor privrede, neuravnoteženost poreskog sistema i nestabilnost poreskog opterećenja.

2. Identifikovani su glavni poreski alati za aktiviranje procesa unapređenja poreskog sistema, kao što su poreske olakšice, poreska stopa, poreske sankcije, poreska osnovica i neke druge.

3. Izrađeni su prijedlozi za unapređenje sistema oporezivanja u cilju povećanja njegove efikasnosti.

Praktični značaj ove teze je u tome što je u toku izučavanja nerazjašnjeno ekonomski problemi Na osnovu analize postojećeg stanja poreskog sistema razvijen je veoma važan pristup u sadašnjoj fazi, koji daje metodološke i metodološke osnove za rešavanje strateških problema poreskog sistema, što će biti preduslov za stabilan razvoj poreskog sistema. poreskog sistema.

Struktura diplomskog rada. Rad se sastoji od uvoda, tri poglavlja, zaključka, liste literature. Diplomski rad je predstavljen na 82 lista kucanog teksta, uključujući 3 tabele i 10 slika. Lista korištenih izvora sadrži 54 imena.

1. Teorijski aspekti organizacije i funkcionisanja poreskog sistema

1.1 Suština poreza i problemi njihove klasifikacije

Porezi i naknade su obavezna plaćanja koja država naplaćuje od građana i privrednih subjekata po stopama utvrđenim zakonom. Porezi su neophodna karika u društvu ekonomskih odnosa od nastanka države. Treba napomenuti da su porezi glavni oblik državnih prihoda.

Osnovna suština poreza je u neekvivalentnom povlačenju u svoju korist od strane države određenog dijela bruto domaćeg proizvoda (BDP) organizacija u vidu obaveznog doprinosa. Dakle, naknada je plaćanje državi za pravo korištenja ili obavljanja djelatnosti (na primjer, naknada za licencu), tj. oblik ekvivalentnog plaćanja doprinosa u budžet.

Svoj doprinos daju glavni učesnici u proizvodnji, prikazani na slici 1.1 Karasev M.N. Poreski mehanizam i zakonska regulativa oporezivanja u Rusiji, M., Rizo-press. 2012. - 39 str. :

Slika 1.1 - Kategorije poreskih obveznika

Prema pravnoj formi, potrebno je razlikovati same poreze, kao i naknade.

Upravo kroz naplatu poreza i naknada formiraju se finansijska sredstva državnog aparata, akumulirana direktno u njegovom konsolidovanom budžetu, kao iu vanbudžetskim fondovima Ruske Federacije.

Prema subjektima vlasti, odnosno prema pravu utvrđivanja i primanja poreza, porezi se dijele na savezne, regionalne i lokalne.

Pogledajmo pobliže ovu podjelu. Na slici 1.2 Kuznjecova V.V. Principi rada poreskog mehanizma // Russian Journal of Entrepreneurship. - 2012. - Br. 1. - Str. 41 prikazani su savezni porezi i naknade:

Slika 1.2 – Federalni porezi i naknade

Treba napomenuti da se federalni porezi naplaćuju na cijeloj teritoriji Ruske Federacije po jedinstvenim stopama.

Na slici 1.3 Panskov V.G. Porezi i poreski sistem stranih zemalja. Udžbenik. - M.: Statistika, 2013. - 127 str. zastupljeni regionalni porezi i naknade:

Slika 1.3 – Regionalni porezi i naknade

Posljednja podvrsta su lokalni porezi i naknade. Oni su prikazani na slici 1.4:

Slika 1.4 – Lokalni porezi i naknade

Prilikom utvrđivanja lokalnih i regionalnih poreza, zakonodavna (predstavnička) tijela državne vlasti konstitutivnih entiteta Ruske Federacije (opštinske formacije) uspostavljaju se na način i u granicama predviđenim Poreskim zakonikom: značajke utvrđivanja porezne osnovice , poreske stope(u granicama utvrđenim Poreskim zakonikom Ruske Federacije), postupak i rokove plaćanja poreza (ako nisu utvrđeni Poreskim zakonikom Ruske Federacije), kao i poreske olakšice, njihove osnove i postupak za primjenjujući ih. U slučajevima propisanim zakonom, poreski obveznici imaju pravo da dobrovoljno primenjuju poseban poreski režim, pod uslovima i ograničenjima utvrđenim poreskim zakonodavstvom.

Raspodjela poreskih prihoda u savezni, republički i lokalni budžet regulisana je poreskim zakonodavstvom. Dio poreza ide istovremeno u budžete svih nivoa (npr. porez na dobit preduzeća). Okuneva L.P. Porezi i oporezivanje u Rusiji. - M.: Finstatinform, 2012. - 52 str.

Prema prirodi utvrđivanja porezi se dijele na direktne i indirektne. Imajte na umu da je historijski ovo bila prva poreska klasifikacija stvorena na osnovu kriterija promjenjivosti poreza, prvobitno vezanog za dohodak vlasnika zemljišta (porez na zemljište je bio direktni porez, a ostali porezi indirektni). Smit je naknadno, na osnovu faktora proizvodnje (rad, zemlja, kapital), dodao prihod od rada i kapitala dohotku zemljoposednika i, shodno tome, dva direktna poreza - na plate zaposlenog i na preduzetničku dobit vlasnika kapitala. A. Smith je vjerovao da su indirektni porezi porezi povezani s troškovima i koji se prenose na potrošača.

Treba napomenuti da podjela poreza na direktne i indirektne, na osnovu pristupno-troškovnoga kriterija, danas nije izgubila na značaju i koristi se za ocjenu stepena prenošenja poreskog opterećenja na potrošača dobara i usluga.

Direktni porezi se naplaćuju vlasnicima resursa (preduzeća): porezi na prihod, imovinu, resurse. Indirektni porezi su oporezivanje poslovnih operacija, obima poslova koje obavljaju preduzeća, fondova zarada, dobijenih licenci itd., čiji trošak u konačnici snosi kupac proizvoda.

Prema namjeni, moguće je razlikovati opšte i ciljane poreze. Opšti porezi kada se uplaćuju u budžet, obezličavaju se i upućuju na finansiranje svih državnih događaja iz reda utvrđenih zakonom o odgovarajućem budžetu. Primjer općih poreza je porez na dohodak, porez na dodatu vrijednost, porez na imovinu itd.

Ciljani porezi su postavljeni da pokriju specifične troškove. Ulazeći u budžet (vanbudžetski fond), obračunavaju se na poseban način, a akumulirana sredstva mogu se trošiti samo u okviru određenog državnog programa.

U Ruskoj Federaciji su ciljani porezi zapravo zabranjeni zbog principa opšte (zbirne) pokrivenosti budžetskih rashoda, utvrđenog Budžetskim kodeksom Ruske Federacije. Načelo opšte (agregatne) pokrivenosti budžetskih rashoda znači da se budžetski izdaci ne mogu vezati za određene budžetske prihode, osim ako zakonom o budžetu nije drugačije određeno u dijelu koji se odnosi na vrste prihoda kao što su dobrovoljni prilozi, donacije, sredstva samooporeziva. građana i određene vrste poreski prihod predloženo za uvođenje od naredne finansijske godine. Albekov A.U., Kuznjecov N.G., Porollo E.V., Shelepov V.G. Poreski sistem. Udžbenik za dodiplomske (napredni kurs). - 2015. - 34 str.

Izvori plaćanja poreza, zavisno od njihove vrste, su: knjigovodstveni profit; dobit koja ostaje na raspolaganju preduzeću; trošak proizvoda ili usluga.

Po prirodi oporezivanja razlikuju se grupe poreza koje objedinjuju zajednički predmeti oporezivanja (porezi na imovinu, porezi na dohodak, plaćanja resursa itd.).

Postoji i podjela poreza prema učešću u budžetskim prihodima. Iznosi poreskih plaćanja raspoređuju se između budžeta različitih nivoa. Potreba za takvom raspodjelom povezana je sa obezbjeđivanjem svakog nivoa vlasti odgovarajućih prihoda za finansiranje budžetska potrošnja. Raspodjela se zasniva na podjeli poreznih prihoda na vlastite, koji se zakonom u cijelosti ili djelomično utvrđuju za odgovarajući budžet, i regulatorne (federalne i regionalne poreze, za koje su procenti odbitaka zakonski utvrđeni na dugoročno ili redovno). fiskalna godina). Stope odbitka utvrđene su zakonom o budžetu nivoa na koji se prenose regulatorni prihodi.

Prema obaveznoj prirodi osnivanja, pravi se razlika između obaveznih poreza (na snazi ​​u cijeloj zemlji, bez obzira na odluku lokalnih vlasti da ih uspostave) i fakultativnih poreza (koje se uvode po izboru općinskog ili teritorijalnog nivoa vlasti). ). Romanovsky M., Vrublevsky O. Porezi i oporezivanje. Udžbenik za srednje škole. - Sankt Peterburg: Petar 2013. - 217 str.

Prema prirodi optužbe može se utvrditi sljedeće:

1) Poreze na distribuciju (repatrijaciju). Ustanovljavaju se na osnovu očekivane potrebe za određenim iznosom sredstava za finansiranje ciljanih troškova, po pravilu, jednokratnog karaktera. Najčešće se ovaj oblik akumuliranih sredstava koristi na nivou opština. U ruskoj praksi ovaj oblik obaveznih plaćanja nije uključen u poreski sistem, ali je mogućnost njegove primjene predviđena budžetskim zakonodavstvom kao sredstvo samooporezivanja građana.

2) Kvantitativni (udionički, kvotni) porezi se zasnivaju na ekonomskoj sposobnosti obveznika da plati porez i dominantni su u savremenoj poreskoj praksi.

Priroda poreske stope može se podijeliti na proporcionalne, progresivne i regresivne poreze. Progresivno oporezivanje se po pravilu primjenjuje na poreze na dohodak i imovinu građana kako bi se izjednačio ekonomski položaj obveznika. Regresivni porezi se uspostavljaju isključivo u stimulativne svrhe. Teslyuk B. A. Procjena poreskog opterećenja preduzeća // Finansijski menadžment. - 2013. - br. 3. - str.30

U zavisnosti od finansijski rezultati djelatnost obveznika razlikuju se uslovno stalni i uslovno varijabilni porezi. Polutrajni porezi ni na koji način nisu u korelaciji sa ekonomskom aktivnošću obveznika (porezi na imovinu, na korišćenje prirodni resursi, porez na zemljište, jedinstveni porez na imputirani prihod). Uslovno varijabilni porezi su u direktnoj vezi sa rezultatima djelatnosti (svi oblici oporezivanja dohotka, indirektni porezi, plaćanja na promet (porez na vađenje minerala) itd.).

Optimalna kombinacija različitih oblika i vrsta oporezivanja u poreskom sistemu garantuje finansijsku stabilnost države.

Općenito, klasifikacija poreza prikazana je na slici 1.5 Chernova Yu.V. O administraciji državne dužnosti / Yu.V. Chernova // Poreski bilten. Sverusko izdanje. - 2012. - Br. 10. - S. 18:

Slika 1.5 – Klasifikacija plaćanja poreza

Dakle, porezi i naknade su obavezna plaćanja koja država naplaćuje od privrednih subjekata i građana po stopama utvrđenim zakonom. Osim toga, porezi su neophodno stanje ekonomski odnosi u društvu od nastanka države. Također je vrijedno napomenuti da su porezi glavni oblik državnih prihoda.

1.2. Struktura i ciljna funkcija poreskog sistema

Konceptualna definicija pojma „poreski sistem“ predmet je naučne rasprave i dvosmisleno je predstavljena u savremenim studijama. Definicije poreskog sistema date u obrazovnoj i naučnoj literaturi zasnivaju se na dva metodološka pristupa:

1) Pravni pristup zasnovan na konceptu poreskog sistema kao skupa poreza, taksi i drugih obaveznih plaćanja.

2) Sistematski pristup, koji predstavlja poreski sistem kao skup međusobno povezanih elemenata upravljanja poreskim odnosima, uključujući poresko zakonodavstvo i poresku administraciju. Tomina O.S. Jedinstveni standard za servisiranje poreskih obveznika: uslovi za realizaciju usluga / O.S. Tomina // Porezno planiranje. - 2011. - S. 61

Treba napomenuti da je funkcionisanje poreskih odnosa objektivno predodređeno prisustvom javnih interesa, za čije je zadovoljenje potrebno centralizovano udruživanje finansijskih sredstava. Objektivna ekonomska neophodnost sistematskih novčanih odbitaka u korist države predodređuje zakonsko utvrđivanje poreske obaveze od strane vlasti.

Međutim, u praksi se porezi ne doživljavaju kao objektivno nužni odnosi, već kao nasilni, koje nameću vlasti. I ova percepcija je tačna, jer se naplata poreza vrši pod prinudom vlasti. Teorijsko tumačenje poreza u početku je bilo determinisano željom da se nađe pogodno objašnjenje za oduzimanje imovine u korist države, koje bi bilo razumljivo poreskim obveznicima i koje bi prihvatio veći deo stanovništva. Istovremeno, može se primetiti da ideološko opravdanje poreza direktno zavisi od stepena razvoja društvenih odnosa i da ga karakterišu evolucione promene (Tabela 1.1 Sastavljena na osnovu: Albekov A.U., Kuznjecov N.G., Porollo E.V., Shelepov V. D. Poreski sistem, udžbenik za dodiplomske (napredni kurs), 2015, 41 str.

):

Tabela 1.1 – Evolucija ideja koje određuju suštinu i svrhu poreza u svijesti javnosti (prema E. Seligmanu)

			Društveno-ekonomski uslovi za formiranje ideje
		Porez je poklon vladaru	Nagovaranje dominantnog pojedinca u zamjenu za sigurnost
	Podrška ideji	Vladar traži od naroda podršku	Konsolidacija vodstva
		Pojedinac pomaže državi	Primarne administrativne funkcije - upravljanje
		Porez je žrtva koju pojedinac prinosi u interesu javnog dobra.	Formiranje javne strukture i javnih interesa
		Porez je obaveza, obaveza pojedinca	Odvajanje profesionalnih vladara od profesionalnih branilaca (ratnika)
	Ideja prinude	Država ima pravo da primora poreskog obveznika da plati obavezni porez	Pravno uređenje poreskih obaveza
		Porez je dio prihoda koji utvrđuje država, bez obzira na volju obveznika.	Konsolidacija i racionalizacija zakona, centralizacija taksi, jačanje kontrole,
Razvoj teorije razmjene
		Porez je element obavezujuće transakcije između građana i države	Formiranje demokratskog društveno-političkog sistema
		Porez je plaćanje za usluge države	Javna kontrola izvršenja budžeta
Formiranje ideje o harmoniji interesa
	Ideja o učešću	Porez je način da se zadovolje kolektivne potrebe	Solidan interes članova društva za osiguranje poreskih prihoda

Nastanak i evolucija poreskog sistema kao skupa posebnih ekonomskih odnosa koji se ostvaruju kroz akumulaciju dijela ličnog dohotka (imovine) u korist državne vlasti za njihovu kasniju raspodjelu u direktnoj je vezi sa sukobom interesa. Istovremeno, konflikt je direktno proporcionalan ličnoj proceni pravednosti poreskih odnosa, koja varira u zavisnosti od trenutne faze razvoja javne ideje o porezima (Slika 1.6 Pančenkov A.A. Dobra poreska savest / A.A. Pančenkov // Poreski sporovi, teorija i praksa. - 2012. - S. 40):

1-10 - Faze evolucije koncepta poreza u svijesti javnosti (Tabela 1.1)

d - Sukob fiskalnih odnosa u društvu, intenzitet prinude;

z - Finansijska zavisnost vlasti od stanovništva

Slika 1.6 – Odnos između nivoa oporezivanja i sukoba u različitim fazama evolucije poreskih sistema

Analiza procesa evolucije teorijskih ideja o porezima omogućava nam da zaključimo da je odnos između konflikta (d) i finansijske zavisnosti (z) posredovan idejom pravde. Istovremeno, najveći stepen sukoba je tipičan za faze 5-7 zbog izražene neravnoteže interesa između vlasti i poreskih obveznika.

U savremenim uslovima, zbog usložnjavanja spoljne i domaće situacije, povećava se broj obaveza (funkcija) vrhovne vlasti, što povlači i povećanje javne potrošnje. Kako bi zadovoljila rastuće potrebe, država počinje tražiti i primati dodatna sredstva od stanovništva. Istovremeno, ekonomski razvoj pomjera omjer državnih prihoda u korist poreskih, smanjujući neporeske prihode. Ova okolnost uzrokuje povećanje ovisnosti države o stanovništvu, uključujući i njegovo blagostanje i želju da se porezi u potpunosti plaćaju. Rast finansijske zavisnosti vlasti od stanovništva prati i povećanje poreskog opterećenja.

Istovremeno sa usložnjavanjem strukture društva, formira se i povratna sprega, kada većina običnih članova prestaje da vidi ciljeve i ciljeve vrhovne vlasti, te gubi sposobnost povezivanja ličnih plaćanja u vidu poreza i beneficija. koje lično dobijaju od društva i države. Fiskalna plaćanja mnogi pojedinci ocjenjuju kao nepravedna. Individualne ocjene nepravde zbrajaju društvenu nepravdu, koja značajno varira kod različitih naroda i unutar društvenih grupa stanovništva, u zavisnosti od kulturnog i istorijskog nasljeđa, stepena razvijenosti proizvodnih snaga i drugih faktora. Distorzije u procjeni pravde u cijelom društvu uzrokuju sukobe, pogoršane nepredvidljivošću i prekomjernošću poreza, što se manifestuje utajanjem poreza, građanskom neposlušnošću i rušenjem vlasti.

Postoji potreba za prinudom da se porez plaća fizičkom silom, jer je uvjeravanje već prestalo da djeluje u prethodnoj fazi. Kako bi održali društveni konsenzus, ljudi počinju da traže, stvaraju i razvijaju ideologije koje afirmišu pravednost fiskalnih povlačenja. Istorijski gledano, religije su bile najefikasnije.

Rastom naučnih saznanja, prosvjetiteljstvom i naučno-tehnološkim napretkom, religijske ideje gube na značaju, a njihovo mjesto zauzimaju ideje razmjene. Istovremeno, postoji jasnija regulativa, konsolidacija i racionalizacija plaćanja, nastaje sistem zakona. Fiskalna plaćanja postaju sve predvidljivija, ali smanjenje intenziteta sukoba smanjenjem nepredvidivosti nadoknađuje se višim stopama. Dakle, uz isti nivo napetosti u društvu, država prima više poreskih prihoda. Kharlanov I.I., Samarina T.P. Problemi poreska reforma u modernoj Rusiji Per. sa engleskog. - M.: Williams, 2011. - 78 str.

Daljnjim povećanjem nivoa fiskalnih plaćanja dolazi do ugnjetavanja ekonomska aktivnost i osiromašenje stanovništva, što dovodi do smanjenja ukupnog iznosa poreskih prihoda države. Želja za očuvanjem poreskih prihoda u budućnosti stvara potrebu za razumijevanjem objektivne granice težine poreskog opterećenja i njegove regulacije (Lafferova kriva). Počinje potraga za konzistentnim skupom fiskalnih plaćanja.

Kako nivo obrazovanja raste, sve više poreskih obveznika počinje vidjeti duže povratne petlje, a kako se stopa razmjene informacija povećava, same petlje postaju kraće. Poreski obveznici imaju jasnije razumijevanje o tome kako, kada i gdje vraćaju uplatu u vidu poreza. Delimično je vraćena pravičnost poreza i smanjena konfliktna priroda fiskalnih odnosa.

Razvijajući dalje ideje o razmjeni, ljudi procjenjuju kvalitet usluga koje pruža država, povezuju naknadu i rezultat. Loše javne usluge i neefikasna potrošnja pogoršavaju sukob interesa. Međutim, povećan nivo savremene javne samosvesti doprinosi rešavanju sukoba jačanjem kontrole od strane društva nad efektivnošću funkcionisanja državne institucije usmjerena na: a) poboljšanje kvaliteta javnih usluga; b) poboljšanje efikasnosti trošenja; c) poboljšanje kvaliteta života stanovništva.

Svaki sistem se izdvaja iz okruženja kao skup međusobno povezanih elemenata koji su sposobni da ostvare glavnu korisnu funkciju, a niti jedan njegov element zasebno ne poseduje takvu sposobnost. Za poreski sistem, glavnu korisnu funkciju, koja izražava njegovu društvenu svrhu, treba smatrati fiskalnom funkcijom.

Analizirajući tabelu 1.1, možemo zaključiti da je u fazama 1-5 fiskalna funkcija već ispunjena, odnosno da poreski sistem već postoji i funkcioniše, čiji je glavni zadatak da formira prihodovni deo budžeta vrhovne vlasti. . Ali zakoni koji utvrđuju potrebu za plaćanjem poreza, kao i svaki propis u ovom periodu istorijski razvoj ne još. Ovo nam omogućava da zaključimo da skup zakonski propisanih normi nije sastavni dio ovog sistema.

Pravni propisi se uvode u fazi 6 i razvijaju u fazi 7 kako bi se poreskim sistemom moglo efikasno upravljati. Skup zakonskih normi kojima se utvrđuju određene obaveze plaćanja fiskalnih plaćanja, ekonomski načini naplate poreza, kao i uslovi kojima se reguliše postupak utvrđivanja, promjene i ukidanja tih plaćanja može se okarakterisati pojmom „poreskog mehanizma“.

Poreski mehanizam je kontrolni podsistem poreskog sistema, koji sam po sebi ne može obavljati fiskalnu funkciju. Upravljački uticaj na poreski sistem vrše ovlašćenja javnih subjekata van okvira samog poreskog sistema, te se, shodno tome, ne može smatrati njegovim sastavnim elementom ni u kom svojstvu. Istovremeno, potreba za poštovanjem jedinstvenih uslova za formiranje i funkcionisanje poreskog sistema države zahteva uspostavljanje određenih pravila i uslova za uticaj struktura moći na različitim nivoima u skladu sa ovlašćenjima koja su im dodeljena na sastav poreza uključenih u poreski sistem.

Dakle, uzimajući u obzir evolutivni razvoj poreza i njihovo naučno poimanje, poreski sistem se može predstaviti kao skup poreskih odnosa, koje karakteriše njihov zajednički uravnotežen fiskalni i regulatorni uticaj na društveno-ekonomske procese. Porezni sistem određene države je jedinstven, jer je proizvod posebnih uslova za formiranje društvenih odnosa i nacionalne ekonomije, a na njegov razvoj utiču ne samo nacionalne istorijske, političke i ekonomske tradicije, već i svetsko iskustvo. . Gašenko I.V. Analiza mehanizma oporezivanja u razvijenim zemljama // Poreska politika i praksa. - 2012. - br. 10. - str.29

Svaka država ima svoje vrste poreskih sistema, koji se ponekad značajno razlikuju jedan od drugog. Porezni sistemi Francuske, SAD-a, Japana, Njemačke, Velike Britanije i Švedske imaju svoje jedinstveno „nacionalno lice“. Prije svega, to je zbog tradicije koja ostavlja traga na kvalitativnim i kvantitativnim karakteristikama, kao i trenutne socio-ekonomske situacije, a samim tim i zadataka sa kojima se poreski sistem suočava u određenom vremenskom periodu. Međutim, poreski sistemi su takođe različiti zajedničke karakteristike karakteristično za sve države.

U opštem smislu, poreski sistem je skup poreza utvrđenih zakonom, kao i oblika, metoda i principa za njihovo utvrđivanje, ukidanje ili promjenu; sistem mjera koje garantuju primjenu poreskog zakonodavstva. Glavni organski međusobno povezani elementi poreskog sistema su poreski mehanizam i poreski sistem.

Poreski sistem je skup poreza, dažbina, taksi i drugih plaćanja izjednačenih sa porezima i naplaćenih na teritoriji države u određenom vremenskom periodu. Glavni porezi, preko kojih se formira najveći deo budžetskih prihoda, kako u domaćoj tako i u svetskoj praksi, su: porez na dohodak (dohodak) pravna lica, porez na dodatu vrijednost, porez na dohodak građana, akcize, carine, porez na promet i uplate socijalnim fondovima.

Zauzvrat, poreski mehanizam je obimniji koncept, za razliku od poreskog sistema, i predstavlja skup svih metoda i sredstava organizaciono-pravne prirode, usmjerenih na implementaciju važećeg poreskog zakonodavstva. Uz pomoć poreskog mehanizma formiraju se glavne kvalitativne i kvantitativne karakteristike poreskog sistema, sprovodi se poreska politika države i formira ciljna orijentacija poreskog sistema za rešavanje određenih društveno-ekonomskih problema.

Najvažniju ulogu u poreskom mehanizmu ima poresko zakonodavstvo, a posebno mehanizam oporezivanja (sistem olakšica, nivoi poreskih stopa, sastav objekata oporezivanja, postupak obračuna poreske osnovice i drugi elementi koji se odnose na obračun poreza). Knjažev V. Unapređenje poreskog sistema i obuka za poreska služba// Porezi. - 2013. - br. 2. - str.54

Promjenom mehanizma oporezivanja (postupak obračuna određenog poreza) moguće je poreznom sistemu dati kvalitativno nove karakteristike, na primjer, promijeniti njegovu strukturu, a da se pritom ne mijenja specifičan i kvantitativni sadržaj poreza. To se u najjednostavnijem slučaju postiže promjenom stopa najznačajnijih poreza. Međutim, u svjetskoj praksi se po pravilu koristi drugačija metoda: nivoi stopa i poreski sistem se obično mijenjaju samo u hitnim slučajevima, ali se često koriste preferencijalni sistemi koji se uspostavljaju na relativno kratkoročno- po pravilu 2-3 godine, nakon čega beneficije automatski prestaju da važe, međutim, nakon razmatranja, mogu se produžiti. Osim toga, do ozbiljne preorijentacije poreskog sistema dolazi i kada se promijeni poreska osnovica promjenom sastava objekata oporezivanja, poreskih obveznika i dr.

Do danas su odredbe o funkcijama poreskog sistema predmet žestokih naučnih rasprava i debata. U ekonomskoj literaturi postoje različita tumačenja poreskih funkcija.

Funkcije finansija kao opšte ekonomske kategorije distribucije čine osnovnu osnovu za funkcionalnu manifestaciju sistema oporezivanja. Općenito su prepoznate dvije funkcije: kontrola i distribucija, u okviru svake od kojih se formira posebna funkcionalna specijalizacija poreskih odnosa, koja čini metodološku polaznu osnovu za formulisanje poreskih funkcija.

Funkcije poreskog sistema su, prije svega, teorijska pretpostavka da će se u tim funkcijama manifestovati društvena svrha poreza kao takvog, a to je: obezbjeđivanje državnih prihoda bez štete po razvoj poslovanja.

Istovremeno, teorijska definicija funkcija ne znači da će poreski sistem usvojen u zakonu funkcionisati upravo u pravcu koji su oni uspostavili. Funkcionalni kapacitet poreskog sistema usvojenog u pravu određene države određuju i nauka i praksa.

Među poreskim funkcijama naučnici po pravilu ističu sledeće: fiskalnu, distributivnu, ekonomsku, kontrolnu, regulatornu i stimulativnu, uključujući i socijalnu funkciju. Ove funkcije su date u kompletnoj listi iu određenim kombinacijama. Među poreznim funkcijama vrijedi odmah isključiti ekonomsku funkciju, budući da je oporezivanje samo po sebi ekonomska kategorija. Da, formulari praktična upotreba(uslovi za djelovanje poreza i njihove vrste) otkrivaju se u ekonomskom odn finansijski sektor, čija je uloga određena i ekonomskim parametrima. Konačni ciljevi oporezivanja su osiguranje socio-ekonomskih funkcija države bez prejudiciranja ličnih i korporativnih ekonomskih interesa. Dakle, zadužbina ekonomska funkcija porez je jednostavna tautologija koja otkriva njegovu unutrašnju suštinu. Dakle, u tome nema naučnog smisla i potrebe. Zakharova S. Provjera stola. // Revizija i oporezivanje. - 2011. - S. 25

Zauzvrat, kroz izvršavanje fiskalne funkcije u potpunosti se ostvaruje glavna javna svrha poreza – formiranje finansijskih sredstava države akumuliranih u budžetskom sistemu i vanbudžetskim fondovima neophodnim za implementaciju. vlastite funkcije(socijalni, odbrambeni, ekološki, itd.). Formiranje prihoda državnog budžeta na osnovu centralizovane i stabilne naplate poreza pretvara samu državu u najveći privredni subjekt.

Sljedeća funkcija poreza kao ekonomske kategorije je da postaje moguće kvantificirati porezne prihode, kao i uporediti ih sa potrebama finansijskih sredstava države. Kroz kontrolnu funkciju ocjenjuje se efikasnost poreskog mehanizma, utvrđuje se potreba za promjenama poreskog sistema i budžetske politike i obezbjeđuje kontrola kretanja finansijskih sredstava. Kontrolna funkcija poreskih i finansijskih odnosa manifestuje se samo u uslovima funkcije raspodele. U skladu s tim, ove funkcije određuju efikasnost u organskom jedinstvu. budžetska politika i poreski i finansijski odnosi.

Realizacija kontrolne funkcije poreza, njena dubina i potpunost zavise od poreske discipline. Njegova suština je da poreski obveznici (fizička i pravna lica) u potpunosti i na vrijeme plaćaju zakonom utvrđene poreze.

Ova funkcija je svojevrsna zaštitna funkcija: obezbeđuje reprodukciju poreskih odnosa između preduzeća i države, delotvornost i sprovođenje moći državne vlasti. Ostale funkcije poreza bez kontrolne funkcije nisu izvodljive ili je njihova implementacija suštinski narušena.

Oslanjajući se u svojoj suštini na zakon i zakon, kontrolna funkcija se najefikasnije može ostvariti samo na osnovu prinude, pokornosti zakonu i moći državne vlasti. Dakle, slabljenje državne moći dovodi do slabljenja kontrolne funkcije poreskog sistema. Zauzvrat, slabljenje kontrolne funkcije poreza ukazuje na slabljenje državne moći ili dovodi do sličnog slabljenja.

Kontrolna funkcija poreza u konkretnom pogledu se manifestuje u obaveznom ispunjavanju poreskih propisa od strane svih fizičkih i pravnih lica, efektivnosti, efektivnosti kazni, potpunosti naplate poreskih obaveza, odgovornosti onih koji ne ispunjavaju u potpunosti. njihove obaveze prema državi propisane zakonom.

Kao što je navedeno, kontrolna funkcija poreskog sistema predodređuje efektivnost drugih funkcija. Dakle, ako je kontrolna funkcija poreza značajno oslabljena, onda se time smanjuje i efikasnost poreskog sistema u cjelini. Dvoretsky A.L. Državni poreski sistem. Porezi i njihove vrste. - M.: Laboratorija za knjige, 2012. - 44 str.

Funkcija distribucije poreza ima niz svojstava koja odražavaju svestranost njene uloge u procesu reprodukcije. Prije svega, distributivna funkcija poreza u početku je imala čisto fiskalni karakter. Međutim, pošto je država smatrala neophodnim da aktivno učestvuje u organizaciji privrednog života, u državi je nastala regulatorna svojina koja se sprovodi kroz poreski mehanizam.

Stimulirajuća funkcija poreskog sistema je jedna od najvažnijih, ali je najteža za prilagođavanje. Naziva se i funkcijom mikroekonomske regulacije, budući da se direktno bavi ekonomskim interesima fizičkih i pravnih lica i sarađuje sa njima. Kao i druge funkcije, stimulativna funkcija se manifestuje kroz specifične elemente i oblike poreskog mehanizma, sistema podsticaja i beneficija, restriktivnih i prohibitivnih stopa i drugih instrumenata poreske politike i poreskog mehanizma.

U savremenoj ruskoj praksi, stimulativna funkcija poreza se neefikasno koristi i slabo implementira.

Regulatorna funkcija poreza ima dvojaku prirodu. Potiče iz kontrolne funkcije javnih finansija. Istovremeno, ona direktno proizilazi iz fiskalne funkcije poreza i njoj je podređena. U procesu formiranja državnih prihoda, kontrolna funkcija javnih finansija stvara mogućnost ciljanog uticaja države kroz elemente oporezivanja i poreza na sve faze društvene reprodukcije, stope akumulacije, potrošnje, agregatne potražnje, snabdevanje i ekonomsko ponašanje poreskih obveznika. Denisaev M.A. Osobine donošenja odluka na osnovu rezultata poreske revizije. // Pravo. - 2011. - S. 40

Oblici implementacije i geneza regulatorne funkcije poreza manifestuju se na ovaj način: funkcija formiranja centralizovanih fondova javnih finansija uz pomoć njihove kontrolne funkcije generiše regulatornu funkciju poreza, koja se u praksi sprovodi u obliku manevrisanja poreske metode i forme, poreske olakšice.

Kao nezavisna, kontrolna funkcija poreza u potpunosti je podređena fiskalnoj i međusobno je povezana sa regulatornom funkcijom poreza. Po pravilu, svaki porezni odnos ostvaruje se istovremeno i u regulatornoj i u fiskalnoj funkciji, u obje funkcije, a porezi djeluju u svojoj trećoj funkciji (kontroli).

Zauzvrat, regulatorna funkcija podrazumijeva da porezi, kao aktivni učesnik u procesima redistribucije, značajno utiču na reprodukciju, ograničavajući ili, obrnuto, stimulišući njen tempo, slabeći ili pojačavajući akumulaciju kapitala, smanjujući ili proširujući efektivnu potražnju stanovništva. Ova funkcija postaje značajna u savremenim uslovima sa aktivnim uticajem države na društvene i ekonomske procese.

Takođe u mnogim radovima postoji društvena funkcija poreza, koja je višestruka. Materijalni sadržaj poreza kao centralizovanih od strane države i povučenih iz procesa reprodukcije novčanih sredstava sadrži mogućnost njihovog pretvaranja u neproizvodne svrhe. Društvena funkcija poreskog sistema budžeta u savremenim ruskim uslovima značajna je zbog obaveza koje je sovjetska država nosila prema stanovništvu, kao i koje su „nasledstvom“ prešle na savremenu Rusku Federaciju. Veliki broj socijalnih izdataka koji se finansiraju u stranim zemljama na teret privatnih sredstava, u Ruskoj Federaciji se finansiraju porezima od strane države. Na primjer, besplatna zdravstvena zaštita, obrazovanje, socijalno osiguranje, penzijski troškovi.

Društvena funkcija poreza se manifestuje i kroz mehanizam poreskih stopa i poreskih olakšica, koji je uključen u interni mehanizam poreza (porez na dobit, PDV, porez na prihod od pojedinaca itd.). Kryukov S.E. Neispunjavanje proceduralnih obaveza od strane poreskih organa i poreskih obveznika. / / Računovodstvo. - 2011. - S. 71

Društvena funkcija poreskog sistema zahteva detaljnu studiju sa stanovišta njegovog jačanja, kao i sa stanovišta eliminisanja neopravdanih prednosti i pogodnosti koje ne odgovaraju stvarnoj prirodi tržišnih transformacija, unutarfederalnih odnosa ili društvenih odnosa. kriterijumi (na primer, neopravdane poreske beneficije za neke republike uključene u RF).

U okviru ovog rada istražujemo principe izgradnje sistema poreza i naknada, prikazanih na slici 1.7 Guseva T.A. Federalna poreska služba: status i zakon. // Pravo i ekonomija. - 2012. - S. 29:

Slika 1.7 - Osnovni principi oporezivanja

Načelo mobilnosti ili elastičnosti oporezivanja podrazumijeva da se neki obavezni elementi poreza, uključujući i sam porez, mogu brzo promijeniti kako u pravcu jačanja tako i u pravcu slabljenja njegove fiskalne ili druge funkcije.

Princip jedinstva poreskog sistema kaže da se porezi koji narušavaju opšte jedinstvo ekonomskog prostora i poreskog sistema države ne mogu uspostaviti. Osim toga, smatra neprihvatljivim uspostavljanje poreza koji indirektno ili direktno ograničavaju slobodno kretanje roba (radova, usluga, sredstava) na teritoriji države. Ovaj princip sadržano u članu 3 Poreskog zakona Ruske Federacije.

Princip stabilnosti poreskog sistema zasniva se na činjenici da poreski sistem treba da bude dovoljno stabilan, uprkos poznatoj mobilnosti oporezivanja. Temeljnu reformu poreskog sistema treba sprovoditi samo u ekstremnim slučajevima i na strogo utvrđen način. Jedan od glavnih atributa ovog principa je zahtjev člana 5 Poreskog zakonika Ruske Federacije da promjene koje se odnose na uspostavljanje novih poreza ili naknada stupaju na snagu najkasnije 01.01. godine nakon godine njihovog usvajanja, ali ne ranije od mjesec dana od dana njihovog zvaničnog objavljivanja.

Načelo javnosti zasniva se na zahtjevu obaveznog službenog objavljivanja zakona i drugih pravnih akata koji se na određeni način odnose na obaveze poreskog obveznika. Na osnovu ovog principa, član 32 Poreskog zakonika Ruske Federacije obavezuje poreske organe da besplatno obaveštavaju poreske obveznike o aktuelnim porezima i naknadama, kao i da daju savete i objašnjenja o postupku obračuna i plaćanja poreza. .

Princip poreskog federalizma mora se smatrati glavnim organizacionim principom funkcionisanja poreskog sistema zemlje, koji daje različite nivoe odgovornosti vlasti i poreskih ovlašćenja u pogledu utvrđivanja poreskih olakšica, poreza, raspodele poreskih prihoda između budžeta različitih budžeta. nivoa kako bi se osigurala njihova finansijska nezavisnost.

Princip jednokratnog oporezivanja zasniva se na sprečavanju oporezivanja više od jednog poreza na isti objekat. Drugim riječima, jedan objekat treba da podliježe samo jednom porezu i to samo jednom po oporezivom periodu definisano zakonom. Ovaj princip se ogleda u članu 38 Poreskog zakonika Ruske Federacije, gdje je jasno naznačeno da svaki porez ima svoj nezavisni predmet oporezivanja. Porezni zakon Ruske Federacije (Drugi dio) "od 05.08.2000 N 117-FZ .: službeno. tekst. - M.: Marketing, 2013.

Dakle, u uopštenom smislu, poreski sistem je skup poreza utvrđenih zakonom; principi, metode i oblici njihovog uspostavljanja, promjene, ukidanja; sistemi za osiguranje implementacije mjera poreskog zakonodavstva.

Među poreskim funkcijama naučnici razlikuju: ekonomsku, fiskalnu, distributivnu, stimulativnu, kontrolnu, regulatornu, socijalnu funkciju.

Poreski sistem se zasniva na sledećim principima:

Jedinstvo poreskog sistema;

Mobilnost (elastičnost) oporezivanja

Stabilnost poreskog sistema;

poreski federalizam;

Jednokratno oporezivanje;

Glasnost.

Stoga se može logično zaključiti da je skup državnih taktičkih i strateških mjera u oblasti upravljanja poreznim procesima usmjerenih na maksimalno moguće provođenje regulatornih, fiskalnih i kontrolne funkcije poreza u cilju postizanja određenog društveno i ekonomski značajnog rezultata, a postoji i poreska politika.

1.3 Pravna regulativa poreskog sistema Ruske Federacije

Sastav poreskog zakonodavstva sadrži federalno i regionalno poresko zakonodavstvo, kao i opštinske poreske akte.

Zauzvrat, federalno poresko zakonodavstvo uključuje Poreski zakonik Ruske Federacije (TC RF) i savezne zakone usvojene u skladu s njim, na primjer, Zakon Ruske Federacije „O poreznim vlastima u Ruskoj Federaciji“, kao i norme sadržane u drugim saveznim zakonima: "O zatvorenim administrativno-teritorijalnim formacijama", "O sporazumima o podjeli proizvodnje".

Poreski zakonik Ruske Federacije zauzima važno mjesto u jedinstvenom sistemu poreskog zakonodavstva. Treba napomenuti da samo Poreski zakonik Ruske Federacije može utvrditi vrste poreza i naknada koje se naplaćuju u Ruskoj Federaciji, kao i razloge za nastanak (prestanak, promjenu), postupak ispunjavanja obaveza za njihovo plaćanje, itd. (klauzula 2, član 1 Poreskog zakona Ruske Federacije).

Regionalno poresko zakonodavstvo sadrži zakone konstitutivnih entiteta Ruske Federacije. Međutim, poreska nadležnost subjekata u Ruskoj Federaciji je ograničena. Dakle, oni su ovlašteni da utvrđuju regionalne poreze, uvode ih na teritoriju određenog subjekta Ruske Federacije, a također utvrđuju specifične elemente oporezivanja (poreske olakšice i poreske stope u granicama utvrđenim Poreskim zakonikom Ruske Federacije, postupak, rokovi plaćanja poreza, obrasci prijavljivanja).

Od akata predstavničkog tijela formiraju se opštinski poreski akti lokalna uprava, koji zauzvrat određuju i uvode lokalne poreze (naknade). Poreska nadležnost lokalne samouprave je ograničena, a poreskim aktima mogu se regulisati samo poreske stope lokalnih poreza (naknada) u granicama utvrđenim Poreskim zakonikom Ruske Federacije, postupak, rokovi plaćanja njihovih poreza, obrasci za prijavu. .

Shodno tome, poresko zakonodavstvo u Ruskoj Federaciji sadrži samo akte predstavničke vlasti.

Akti izvršnih organa, kao što su Vlada Ruske Federacije, lokalne samouprave, organi izvršne vlasti konstitutivnih subjekata Ruske Federacije,) o pitanjima oporezivanja nisu dio važećeg poreskog zakonodavstva.

Poreski zakonik Ruske Federacije utvrđuje da Vlada Ruske Federacije i savezna izvršna tijela ovlaštena za obavljanje poslova razvoja javna politika, kao i zakonska regulativa u oblasti poreza (taksa), u oblasti carina i izvršnih organa konstitutivnih entiteta Ruske Federacije.

Izvršni organi lokalne samouprave, u slučajevima predviđenim zakonodavstvom o porezima i naknadama, iz svoje nadležnosti donose normativne akte o pitanjima koja se neposredno odnose na oporezivanje i naknade, kojima se ne može dopunjavati ili mijenjati zakon o porezima (taksama) . Berezin M.Yu. Regionalni i lokalni porezi: pravni problemi i ekonomske smjernice. - M.: "Wolters Kluver", 2014. - 119 str.

Sve norme poreskog prava grupisane su u sledeće delove: Opšte i Posebne.

Dakle, Opšti dio poreskog prava sadrži pravila koja definišu principe poreskog prava, jedinstveni sistem, vrste poreza (naknada) Ruske Federacije, prava i obaveze učesnika u odnosima regulisanim poreskim zakonom, kao i razlozi za nastanak. Prestanak i promjene obaveze plaćanja poreza, postupak njenog prinudnog i dobrovoljnog izvršenja, postupak poreske kontrole i poreskog prijavljivanja, način i postupak zaštite prava poreskih obveznika.

Opšti deo poreskog zakona predstavlja deo 1 Poreskog zakona Ruske Federacije, Zakon Ruske Federacije br. 943-I "O poreskim organima Ruske Federacije" od 21. marta 1991. (sa izmenama i dopunama). 29. juna 2004. godine) i drugim zakonskim aktima o porezima i taksama.

Dio 1 Poreznog zakonika Ruske Federacije sistematizira opšta pravila poresko zakonodavstvo koje direktno reguliše pitanja oporezivanja koja se odnose na nadležnost Ruske Federacije i zajedničku nadležnost Ruske Federacije i njenih subjekata Ustavom Ruske Federacije.

Dakle, dio 1 Poreznog zakonika Ruske Federacije je fundamentalan pravni akt, fiksirajući u kompleksu najvažnije odredbe o organizaciji i daljoj provedbi oporezivanja u Ruskoj Federaciji.

Porezni zakonik Ruske Federacije daje definicije poreza i naknada. Dakle, porez se podrazumijeva kao obavezno, besplatno pojedinačno plaćanje koje se naplaćuje od pojedinaca i organizacija u vidu otuđenja njihovog vlasništva, operativnog upravljanja ili ekonomskog upravljanja sredstvima za finansijsku podršku aktivnosti države i (ili) opština.

Zauzvrat, prikupljanje znači obavezni doprinos naplaćuju od pojedinaca i organizacija, čija je naplata jedan od strogih uslova za izvršenje pravno značajnih radnji u odnosu na obveznike takse od strane državnih organa, jedinica lokalne samouprave i drugih ovlašćenih organa, službenih lica, uključujući i davanje određenih prava, izdavanje dozvola (licenci) (član 8 Poreskog zakona Ruske Federacije). Vlasova Yu.A., Tolkacheva K.S. Naplata poreza u formiranju prihoda budžetskog sistema Rusije [Tekst] // Problemi i perspektive ekonomije i menadžmenta: materijali III Intern. naučnim konf. (Sankt Peterburg, decembar 2014). - Sankt Peterburg: Trg Zanevskaja, 2014. - S. 113.

Slični dokumenti

Koncept i struktura poreskog sistema Ruske Federacije. Mehanizam upravljanja poreskim sistemom, struktura i dinamika poreskih prihoda. Antikrizne mjere za prikupljanje poreza u budžete. Problemi i načini reforme poreskog sistema.

seminarski rad, dodan 26.04.2010


Porezi i poreski sistem Ruske Federacije. Funkcije poreza i naknada. Principi izgradnje poreskog sistema. Uloga poreza u formiranju budžetskih prihoda na različitim nivoima. Glavni pravci unapređenja poreskog sistema i poreske politike.

seminarski rad, dodan 08.06.2014


Koncept, principi izgradnje i funkcije poreskog sistema Ruske Federacije. Pravna regulativa i struktura postojećeg poreskog sistema države. Analiza poreskih prihoda u Rusiji. Državne mjere za poboljšanje poreskog sistema.

seminarski rad, dodan 03.07.2012


Porezni sistem Ruske Federacije u sadašnjoj fazi ekonomskog razvoja. Vrste i funkcije poreza. Struktura i karakteristike ruskog poreskog sistema. Glavni problemi poreskog sistema i načini njegove reforme. Prijedlozi ruskih ekonomista.

seminarski rad, dodan 08.12.2010


Pojam i svrha poreskog sistema. Struktura i karakteristike poreskog sistema Ruske Federacije u sadašnjoj fazi. Analiza prijema poreskih plaćanja u budžetskom sistemu države. Načini poboljšanja poreskog sistema Ruske Federacije u kontekstu finansijske krize.

seminarski rad, dodan 22.03.2015


Pojam poreza, njihove funkcije i vrste. Sastav poreskog zakonodavstva Ruske Federacije. Karakteristike poreskih uprava. Obveznici poreza i naknada, njihova prava i obaveze. Problemi savremenog poreskog sistema u Rusiji, načini njihovog rješavanja.

seminarski rad, dodan 17.10.2014


Ciljevi i pravci reforme poreskog sistema. Unapređenje vrsta poreza i naknada, posebnih poreskih režima koji čine sistem poreza i naknada. Osiguravanje prioriteta formiranja budžetskih prihoda konstitutivnih entiteta Ruske Federacije.

sažetak, dodan 05.02.2013


Pojam i glavni elementi ruskog poreskog sistema. Pravna osnova poreskog sistema. Struktura ruskog poreskog sistema. Osiguravanje održive naplate poreza. Disciplina poreskih obveznika. Problemi i izgledi razvoja.

kontrolni rad, dodano 30.11.2006


Principi izgradnje poreskog sistema i njegovi elementi. Sistem državnih poreskih organa. Evolucione faze u formiranju italijanskog poreskog sistema u okviru Evropske unije. Analiza poreskih prihoda u budžete Ruske Federacije i Italije.

seminarski rad, dodan 26.06.2013


Suština i funkcije poreza. Principi izgradnje poreskog sistema Ruske Federacije. Analiza prihoda budžetskog sistema Ruske Federacije. Karakteristike međuokružnog inspektorata Federalne poreske službe Region Nižnji Novgorod. Prijem poreskih prihoda u budžet.

Ministarstvo obrazovanja Republike Bjelorusije

Privatna obrazovna ustanova "BIP - Pravni institut"

Katedra za finansijsko pravo

Diplomski rad

disciplina: "Finansijsko pravo"

na temu "Poreski proces i njegova struktura"

diplomirani student

Pravni fakultet

5. godina, gr. 7 porez i bankarstvo

specijalizacija

Supervizor

Plan

Uvod 3

Poglavlje 1. Pojam, suština, sistem i izvori poreskog prava. 5

Poglavlje 2. Poreski proces i procesno pravo. petnaest

2.1. Pravni proces i procesno pravo. petnaest

2.2. Poreski proces kao institucija poreskog prava. 22

Poglavlje 3. Proces donošenja zakona o porezu. 28

3.1. Koncept zakonodavnog (zakonodavnog) procesa. 28

3.2. Uspostavljanje i uvođenje poreza 35

Poglavlje 4. Porez na nadležnost i pravne procedure. 40

4.1. Poreska kontrola kao samostalna produkcija poreskog procesa 40

4.2. Pojam i vrste mjera poreske procesne prinude. 46

4.3. Pravo na žalbu u sistemu kategorija poreskog procesa. 53

Zaključak. 60

Spisak korišćene literature. 62

Uvod.

Kontinuirano aktivno provođenje reformi u oblasti oporezivanja dovodi do ubrzanja formiranja i razvoja nauke o poreznom pravu. U uslovima kardinalnih promena postaje očigledna potreba za sagledavanjem osnovnih teorijskih odredbi i principa poreskog pravnog uređenja. Unapređenje prakse provođenja zakona normi Poreskog zakonika Republike Bjelorusije zahtijeva sistematsku analizu i ocjenu pravnih pojmova i kategorija sadržanih u njemu.

Jedna od najrazvijenijih institucija poreskog prava je „poreski proces“. Usvajanje poreski broj dala je razvoju ove institucije suštinski novi pravni sadržaj, koji zahtijeva određene teorijske ocjene.

Formiranje i razvoj poreskog procesa odvija se u uslovima korenite promene ekonomskih odnosa i formiranja suštinski novog poreskog zakonodavstva, koje stvara osnovu za razvoj savremenih teorijskih modela pravnih institucija poreskog prava.

U pravnom regulisanju poreskog procesa važno je poštovanje određene ravnoteže interesa države u formiranju njenog finansijsku osnovu, s jedne strane, i interesi "obaveznih" lica (poreskih obveznika, banaka i sl.) - s druge strane.

Relevantnost ove teme je sljedeća: cilj implementacije poreskog procesa je u krajnjoj liniji pravovremeni i potpuni prijem poreskih uplata u budžetski sistem Republike Bjelorusije kao rezultat pravilnog ispunjavanja od strane organizacija i pojedinaca svojih poreske obaveze. Njihovo pravilno i tačno poštovanje garantuje u našoj zemlji izgradnju normalnog i legalni sistem plaćanje poreza i drugih obaveznih plaćanja.

Svrha ove teze je, prije svega, da se potkrijepi konceptualni aparat instituta poreznog procesa; proučavanje pravne prirode njegovih glavnih elemenata; definisanje njegovih principa.

Treba napomenuti da su za predstavljeni rad od posebnog značaja bili naučni razvoj M.V. Romanovsky, D.V. Vinnitsky, B. M. Lazarev, Yu. A. Tikhomirov i niz drugih autora koji su svoje radove posvetili proučavanju pitanja upravnog procesa i pravnih procesnih oblika. U predstavljenom teza analizirali su radove vodećih naučnika u oblasti finansijskog i poreskog prava, koji su od fundamentalnog značaja za proučavanje suštine poreske kontrole, i, pre svega, rad Gorbunove O.N., Himičeve N.I., Ivanova V.N. , Petrova G.V., Karaseva M.V. i niz drugih autora.

Poglavlje 1. Pojam, suština, sistem i izvori poreskog prava.

Poresko pravo je komponenta pravnog sistema Republike Belorusije koja se najbrže razvija. To je zbog specifičnosti društveno-ekonomske realnosti današnje Bjelorusije.

Kao što znate, pravni sistem je objektivna unutrašnja struktura nacionalnog prava određena sistemom društvenih odnosa, a koja se sastoji u podeli interno konzistentnog skupa pravnih normi, koji je ujednačen po svojoj društvenoj suštini i svrsi u javnom životu, na određene dijelove, koji se nazivaju granama prava i pravnim institucijama. Industrije koje su velike po obimu i složene strukture dijele se na podgrane prava.

U literaturi su izražene presude da poresko pravo nije ništa drugo do sastavni dio grane finansijskog prava u pravnoj instituciji državnih prihoda. Kasnije je poresko pravo počelo da se definiše kao podgrana finansijskog prava, skup pravnih pravila koja uređuju finansijski odnosi u oblasti naplate poreza i drugih obaveznih plaćanja, organizovanje sistema poreskog regulisanja i organa poreske kontrole na svim nivoima državne vlasti i lokalne samouprave.

i naplatu poreza u budžetski sistem i, u predviđenim slučajevima, vanbudžetske državne i opštinske fondove od organizacija i pojedinaca.

Istovremeno, poresko pravo se naziva podgranom finansijskog prava, koja je uključena u odeljak finansijskog prava „Pravno uređenje državnih i opštinskih prihoda“;

Definicija poreskog prava kao grane zakonodavstva koja uključuje norme različitih grana prava (finansijskog, upravnog, građanskog, krivičnog, itd.)

Treba napomenuti da svaka strukturna jedinica pravnog sistema ima tri bitne karakteristike koje omogućavaju da se ova strukturna jedinica izdvoji iz pravnog sistema, kao i da se razlikuje od druge pravne kategorije (npr. zakonodavstvo). Ove bitne karakteristike su sfera uređenih društvenih odnosa, način i poseban režim pravnog uređenja svojstven ovoj strukturnoj jedinici sistema prava. Mogu se podudarati (na primjer, način pravnog uređenja za različite institucije iste grane prava), ali je ukupnost sve tri karakteristike strogo individualna za određenu strukturnu jedinicu pravnog sistema. To ne isključuje odnos nekih od njih kao opšti i partikularni (npr. odnos između subjekta industrije i sfere javnih odnosa regulisanih normama institucije prava koja se odnose na ovu industriju; odnos između privrednih subjekata poseban pravni režim industrije i poseban regulatorni režim pravne institucije ove industrije).

Najveće podjele pravnog sistema – grane prava, imaju samo svoj inherentan predmet, metod i specifičan režim pravnog uređenja (poseban pravni režim).

Institucija prava reguliše određeni kompleks međusobno povezanih homogenih odnosa i ima poseban regulatorni režim, koji karakterišu opšte odredbe, principi, specifični pravni koncepti.

Strukturna jedinica pravnog sistema (prelazna između industrije i institucije) - podgrana prava, po sastavu i predmetu regulisanja je integralna celina, koja uređuje posebnu sferu odnosa u okviru šireg kompleksa određenog industrija nego institucija prava.

Dakle, predmet grane prava; sfera javnih odnosa, regulisana normama podgrane prava ove industrije; sfere javnih odnosa, regulisane institucijom prava date grane, međusobno koreliraju kao opšte – posebno – privatno.

Pravni metod grane prava (skup tehnika i metoda za regulisanje društvenih odnosa, uticaja na ljudsko ponašanje) je isti za sve strukturne jedinice pravnog sistema (podoblasti i institucije) koje su uključene u ovoj industriji prava. Između sebe, ove strukturne jedinice (podsektori i institucije) jedne grane prava razlikuju se po druge dvije bitne karakteristike: u sferi uređenih javnih odnosa i posebnom režimu pravnog uređenja koji je svojstven svakoj od njih, a koji se sastoji od djelimični pojedinačni skup karakteristika svojstvenih posebnom pravnom režimu ove grane prava.

U sistemu prava odvojene su međusektorske (kompleksne) institucije koje se sastoje od normi različitih grana prava i koje regulišu međusobno povezane porodične odnose (npr. institucije imovinskih prava, autorsko pravo). Za međusektorske (kompleksne) institucije prava, čini se, karakteristična je sfera uređenih srodnih, međusobno povezanih društvenih odnosa, koja se nalazi na spoju subjekata srodnih grana prava. Osim toga, prilikom formiranja metode i pravni režim regulisanje međusektorske (kompleksne) institucije, elementi metode i poseban pravni režim svojstven srodnim granama prava, čije norme čine ovu međusektorsku instituciju, „pozajmljuju”.

Upravo komparativna analiza metod pravne regulative je indikator koji omogućava razlikovanje međusektorske (kompleksne) pravne institucije od podsektora ili institucije grane prava. Za sve institucije i podgrane prava obuhvaćene ovom granom, način pravnog regulisanja je isti i poklapa se sa metodom grane. U međusektorskoj pravnoj instituciji, njen način pravnog uređenja je individualan za ovu instituciju i nema identične analogije u granama prava.

Osvrćući se na odnos između pojmova „poreske kontrole“ i „poreskog procesa“, treba napomenuti da trenutno ne postoji jedinstven pristup definiciji poreskog procesa.
U pravnoj i ekonomskoj literaturi postoje različite definicije. poreski proces, na primjer, aktivnosti nadležnih državnih organa u poreskoj sferi, usmjerene na uspostavljanje pravnog osnova za formiranje poreskih prihoda, obezbjeđivanje pravilnog ponašanja lica u korištenju svojih dužnosti učesnika u poreskim odnosima, rješavanje poreskih sporova. Istovremeno, u zavisnosti od pogleda istraživača na sadržaj poreskog procesa, poreska kontrola se posmatra kao faza ili produkcija poreskog procesa ili kao poreski postupak nisu uključeni u poreski proces.
Pridržavajući se jurisdikcionog pristupa, poreski proces treba shvatiti kao pravila regulisana Poreskim zakonikom Ruske Federacije za razmatranje od strane poreske uprave u slučajevima poreski prekršaji i viši poreski organ (nadređeni službenik) predmeta po žalbi na akte poreski organ, radnje (nečinjenje) njenih službenika.
Definicija ne uključuje pravila za razmatranje slučajeva poreskih prekršaja od strane sudova opšte nadležnosti i arbitražni sudovi pošto su uključeni u građanski i arbitražni proces.
Dakle, poreska kontrola i poreski proces su koncepti različitog obima sadržaja.
Osim toga, moguće je razlikovati koncepte „poreske kontrole“ i „poreskog procesa“, na osnovu činjenice da se pravna aktivnost ne može poistovetiti sa pravnim procesom, jer njen tok nije ništa manje određen, a ne radnjama kao voljnim radnjama. u sistemu pravnih činjenica, već po događajima i stanjima.
Takođe treba obratiti pažnju na sličnost i razliku u sastavu glavnih elemenata upoređenih pojmova: delatnost poreske kontrole - predmet, objekat, metod, postupak, pojam; proces poreske kontrole - proizvodnja, faza, proceduralni postupak. Na osnovu principa eliminacije sinonimije pravnih kategorija, aktivnosti poreske kontrole i proces poreske kontrole mogu se smatrati samostalnim pravnim kategorijama sa sopstvenim elementarnim sastavom.
Čini se da je u osnovi pravno-procesnog pristupa princip pravne regulative redoslijeda radnji (radnji), dok je u osnovi pravno-djelotvornog pristupa princip sadržaja radnji (radnja), tj. isti objekti pravne stvarnosti razmatraju se samo iz različitih uglova.
Prema V.N. Protasova, „u kontekstu teorije procesnog uređenja, pojam „nalog“ je sinonim za pojam „postupak“.
V.E. Kuznječenkova ističe da je zakonska procedura normativna uspostavljen red sprovođenje zakonskih aktivnosti. Sa ovakvim pristupom možemo se složiti s tim da se, u smislu koji prihvatamo, kontrolni postupak odnosi na teoriju pravne djelatnosti, a kontrolni postupak na teoriju pravnog procesa.
Dakle, poreska kontrola i poreski proces su samostalne pravne kategorije poreskog prava, koje omogućavaju korišćenje višedimenzionalnog pristupa proučavanju organizacije usklađenosti sa zakonodavstvom o porezima i naknadama od strane svih subjekata poreskih pravnih odnosa.
Sumirajući razmatrana pitanja, čini se da je moguće zaključiti da je poreska kontrola usmjerena na dobijanje, analizu, vrednovanje i dokumentovanje odstupanja upoređenih verifikovanih podataka o porezima i naknadama (njihovim elementima) sa potrebnim podacima na osnovu zakonske regulative o porezima i naknadama.