Poreski agent je privredni subjekt, koji ima posebno pravo da obračunava i zadržava fiskalna plaćanja od prihoda poreskog obveznika, a zatim ta sredstva prenosi na državni budžet. U članku ćemo vam reći ko se može pripisati ovoj kategoriji i koja su im prava i obveze dodijeljene u Poreznom zakoniku Ruske Federacije.

O čemu se radi

Poreski agent (TA) može se prepoznati ne samo Ruske organizacije, ali takođe individualni preduzetnici, predstavnici privatnih praksi (detektivi, notari, advokati), kao i obični građani.

Sadašnji pravni status poreskih agenata je sadržan u član 24 Poreskog zakona Ruske Federacije. Dakle, možete postati NA u Rusiji samo za tri vrste poreskih obaveza:

1. porez na dohodak fizičkih lica. Poslodavac djeluje kao NA za svoje zaposlene. Odnosno, prilikom izračunavanja plate i druge naknade za rad, poslodavac je dužan da zadrži porez na dohodak fizičkih lica.
2. PDV Subjekt koji nema nikakve veze sa ovom vrstom fiskalnih obaveza može postati NA za porez na dodatu vrijednost. Poslovi u kojima privredni subjekt postaje PDV PDV imenovani su u čl. , i Porezni zakonik Ruske Federacije. Na primjer, kompanija koja primjenjuje pojednostavljeni poreski sistem (oslobođena plaćanja PDV-a), iznajmljuje ili stekne državno vlasništvo i (ili) opštinska svojina. U ovom slučaju, kompanija automatski postaje NA.
3. porez na prihod. Društvo postaje NA u slučaju da svojim osnivačima - pravnim licima pripisuje i isplaćuje dividende. Takođe, to su preduzeća koja isplaćuju prihode od plasmana hartija od vrednosti državnih (opštinskih) hartija od vrednosti. Ili kompanije koje isplaćuju prihod stranim firmama koje nemaju stalna predstavništva u Rusiji postaju NA.

Shodno tome, NA uplaćuje poreze i naknade u budžet iz tuđih prihoda. Dok poreski obveznici obračunavaju fiskalna plaćanja direktno iz svojih sredstava ili prihoda.

Prava i obaveze

Pored običnih poreskih obveznika, slična prava i obaveze imaju i poreski agenti. Iscrpni koncept o tome ko su poreski agenti, njihova prava i obaveze se razmatraju u članu 24 Poreskog zakona Ruske Federacije.

Ključna prava poreskih agenata:

1. Primajte besplatne informacije i objašnjenja od predstavnika Federalne poreske službe u vezi sa primenom režima, vrsta i pravila oporezivanja.
2. Zatražite objedinjene obrasce i zatražite pojašnjenja o pravilima za njihovo popunjavanje i dostavljanje IFTS-u.
3. Uživajte u zakonskim odbicima, beneficijama i ustupcima, ako ih ima zakonska prava za njihovu primenu.
4. Dobiti otplatu, odgodu ili restrukturiranje dugova ili investicioni fiskalni kredit, ako postoje dobri razlozi.
5. Zahtev za blagovremeni povraćaj ili uplatu prekomerno prenetih sredstava u budžet.
6. Pokrenuti usaglašavanja međusobnih obračuna sa državnim organima dobiti relevantne ispravke, izvode i objašnjenja.
7. Odbiti vršenje nezakonitih ili nezakonitih radnji inspektora Federalne poreske službe i drugih službenika.

Glavne dužnosti poreskih agenata: vrše blagovremeno i pouzdano obračunavanje, zadržavanje i prenos iznosa fiskalnih obaveza u budžete odgovarajućeg nivoa. Pored ove obaveze, NA se dodjeljuje:

• u roku od mjesec dana obavijestiti IFTS o nemogućnosti zadržavanja fiskalnog duga od poreskog obveznika;
• vodi pouzdanu evidenciju obračunatih i isplaćenih prihoda, kao i zadržanih iznosa poreza i naknada, a posebno za svakog poreskog obveznika;
• blagovremeno dostavlja izvještaje i dokumente koji potvrđuju ispravnost i potpunost izvršenih obračuna;
• osigurati očuvanje dokumentacije koja potkrepljuje činjenice završene transakcije u roku od 4 kalendarske godine.

ova lista nije konačna. Dakle, za određenu vrstu fiskalnih obaveza (porez na dohodak fizičkih lica, PDV i porez na dohodak) službenici su predvideli dodatne obaveze.

Šta se može kazniti

Za kršenje važećih normi fiskalnog zakonodavstva predviđena je ne samo poreska obaveza, već je i administrativna i krivična odgovornost za poreske propuste i krivična dela definisana od strane zakonodavca.

Neispunjavanje dužnosti poreskog agenta rezultiraće izricanjem kazni:

1. Za ne zadržavanje ili nepotpuno zadržavanje poreza, NA će biti kažnjen sa 20% iznosa koji se plaća u budžet. Međutim, novčana kazna se može izreći samo ako je agent imao mogućnost da zadrži porez, ali nije.
2. Za kašnjenje u podnošenju izvještaja poreski agenti su odgovorni u vidu kazne od 5% na iznos naveden u nepodnesenoj prijavi. Napominjemo da se za svaki mjesec kašnjenja naplaćuje kazna od 5%, ali ne više od 30%. Takođe, kazna ne može biti manja od 1000 rubalja.
3. Kasno podnošenje prijava poreza na dohodak fizičkih lica (obračun 6-porez na dohodak, potvrde 2-porez na dohodak fizičkih lica) će takođe finansijski kazniti. Dakle, za svaki mjesec kašnjenja na 6 poreza na dohodak predviđena je kazna od 1000 rubalja. Štaviše, 1000 rubalja će biti naplaćeno i za cijeli mjesec kašnjenja i za nepunu. Za nedostavljanje roka za potvrde 2-porez na dohodak će biti kažnjen sa 200 rubalja za svaku potvrdu.
4. Za obezbeđivanje lažne informacije i (ili) fiktivnih dokumenata, poreski organi će biti kažnjeni sa 500 rubalja za svaki takav nevažeći papir.

poreski obveznik - pojedinac ili organizacija, za koji zakon obavezan da plati porezi.

Poreski obveznici imaju pravo na:

Primite na mjestu registracije od poreske vlasti besplatne informacije (uključujući i pisanu formu) o postojećim porezi i naknade,

Porez na korištenje privilegije ako postoje razlozi i na način propisan zakonom o porezima i taksama;

Dobiti odgodu, rate, poreski kredit ili investicioni poreski kredit;

Zastupajte svoje interese u poreskim pravnim odnosima lično ili preko svog zastupnika;

Poreznim organima i njihovim službenicima dostavljati objašnjenja o obračunu i plaćanju poreza, kao i o izvršenim radnjama poreske revizije;

prisustvovati poreskoj inspekciji na licu mjesta;

poreska obaveštenja i potraživanja;

Zahtevati od obveznika poreske vlasti poštivanje zakona o porezima i naknadama kada preduzimaju radnje u odnosu na poreske obveznike;

Ne pridržavajte se nezakonitih radnji i zahtjeva poreskih organa,

Apel na u dogledno vrijeme radnje poreskih organa, drugih ovlašćenih organa i radnje (nečinjenje) njihovih dužnika;

Zahtijevati poštovanje poreznih tajni;

Obaveze poreskih obveznika

Poreski obveznici su obavezni da:

Platite legalno porezi;

registrovati se kod poreskih organa, ako je takva obaveza predviđena Poreskim zakonikom;

Vodite odgovarajuću evidenciju o svom prihod (troškovi) i predmeta oporezivanja, ako je takva obaveza predviđena zakonodavstvom o porezima i naknadama.

Neizvršenje ili neispravno izvršavanje obaveza osiguranja prava poreskih obveznika (obveznika taksi) povlači odgovornost prema saveznim zakonima.

Poreski agent - u ruski poresko zakonodavstvo, lice koje je odgovorno za obračunavanje, zadržavanje od poreskog obveznika i prenos porezi u budžet.

Poreski agenti imaju ista prava kao i poreski obveznici, osim ako nije drugačije određeno porezno zakonodavstvo.

Poreski agenti obavljaju svoje poslove obračunavanja, zadržavanja i prenosa poreza, bez obzira da li su i sami poreski obveznici poreza koji se plaća. Pored toga, poreski agenti su obavezni da:

Tačno i blagovremeno obračunati, zadržati, prenijeti u budžete odgovarajuće poreze;

Obavestiti poreski organ pismenim putem o nemogućnosti poreza po odbitku;

Voditi evidenciju obračunatih i isplaćenih prihoda, obračunatih, zadržanih i prenetih u budžet poreza posebno za svakog poreskog obveznika;

Predstavljati u poreski organ dokumenta neophodna za vršenje kontrole obračuna, zadržavanja i prenosa poreza;

Tokom četiri godine sačuvati potrebne dokumente.

Za neispunjavanje ili nepropisno ispunjavanje dužnosti koje su mu dodijeljene, poreski agent je odgovoran u skladu sa zakonodavstvom Ruske Federacije.

Poreski organi: pojam, prava, obaveze.

Zakon Ruske Federacije od 21. marta 1991. br. 943-1 "O poreskim vlastima Ruske Federacije".

čl.1. Poreska uprava Ruske Federacije- jedinstven sistem za praćenje usklađenosti zakonodavstvo o porezima i naknadama, ispravnosti obračuna, potpunosti i blagovremenosti uvođenja poreza i naknada u budžetski sistem Ruske Federacije, au slučajevima predviđenim zakonodavstvom Ruske Federacije, o ispravnosti obračuna , potpunost i pravovremenost uvođenja drugih poreza i naknada u budžetski sistem Ruske Federacije obavezna plaćanja utvrđeno zakonodavstvom Ruske Federacije, kao i kontrola i nadzor proizvodnja i promet etil alkohol, alkohol, alkoholne i duvanske proizvode i poštivanje valutno zakonodavstvo RF u nadležnosti poreskih organa.

Porezni organi Ruske Federacije su Ministarstvo za poreze i dažbine Ruske Federacije i njegove pododjele u Ruskoj Federaciji. Poreska uprava formira jedinstveni sistem kontrola poštivanja poreskog zakonodavstva Ruske Federacije, ispravnosti obračuna, potpunosti i blagovremenosti plaćanja poreza i drugih obaveznih plaćanja utvrđenih ruskim zakonodavstvom u odgovarajući budžet, kao i kontrola usklađenosti sa valutnim zakonodavstvom Ruska Federacija vrši u okviru nadležnosti poreskih organa.

Poreski organi imaju pravo:

1) zahtevati od poreskog obveznika ili poreskog agenta isprave na obrascima koje utvrđuju državni organi i organi JKP koji služe kao osnov za obračun i plaćanje (po odbitku i prenosu) poreza, kao i objašnjenja i dokumente koji potvrđuju ispravnost obračuna i blagovremenost plaćanje (zadržavanje i transfer) poreza;

2) vrši poreske kontrole po postupku utvrđenom Poreskim zakonikom;

3) da prilikom poreske kontrole od poreskog obveznika ili poreskog agenta oduzme dokumente koji dokazuju izvršenje poreski prekršaji, u slučajevima kada postoje opravdani razlozi za vjerovanje da će ovi dokumenti biti uništeni, sakriveni, izmijenjeni ili zamijenjeni;

4) na osnovu pismenog obaveštenja poreskim organima poziva poreske obveznike, obveznike takse ili poreske agente da daju objašnjenja u vezi sa njihovim plaćanjem (odbitkom i prenosom) poreza ili u vezi sa poreskom revizijom, kao i kao iu drugim slučajevima koji se odnose na sprovođenje zakona o porezima i taksama od strane njih;

5) obustavlja poslovanje na računima poreskih obveznika, obveznika naknada i poreskih agenata u bankama i oduzima imovinu poreskih obveznika, obveznika naknada i poreskih agenata na način propisan Poreskim zakonikom;

6) pregleda (pregleda) sve proizvodne, magacinske, trgovinske i druge prostore i teritoriju koje poreski obveznik koristi za ostvarivanje prihoda ili u vezi sa održavanjem objekata oporezivanja, bez obzira na njihovu lokaciju, izvrši popis imovine poreskog obveznika. Proceduru za provođenje popisa imovine poreskog obveznika tokom poreske revizije odobrava Ministarstvo finansija Ruske Federacije;

Poreska uprava dužna je da:

1) poštuje propise o porezima i naknadama;

2) vrši kontrolu poštovanja zakona o porezima i taksama, kao i podzakonskih akata donetih u skladu sa njima;

3) vodi evidenciju organizacija i pojedinaca u skladu sa utvrđenom procedurom;

4) da besplatno (uključujući i pismeno) obaveštava poreske obveznike o važećim porezima i naknadama, zakonima o porezima i naknadama i propisima donetim u skladu sa njima; pravni akti, postupak obračuna i plaćanja poreza i naknada, prava i obaveze poreskih obveznika, ovlašćenja poreskih organa i njihovih službenika, kao i davanje obrazaca poreskih prijava i objašnjenje postupka njihovog popunjavanja;

5) izvrši refundaciju ili prebijanje više plaćenih ili preračunatih iznosa poreza, kazni i kazni na način propisan Poreskim zakonikom;

6) čuva poresku tajnu.

Obaveze dužnika poreskih organa

Službenici poreske uprave dužni su:

1) postupati u skladu sa Poreskim zakonikom Ruske Federacije i drugim saveznim zakonima;

2) u okviru svoje nadležnosti ostvaruje prava i obaveze poreskih organa;

3) korektno i pažljivo postupa prema poreskim obveznicima, njihovim predstavnicima i drugim učesnicima u odnosima uređenim zakonima o porezima i taksama, ne ponižava njihovu čast i dostojanstvo

Poreska kontrola: pojam, oblici sprovođenja i njihove karakteristike. Poresko računovodstvo kao vid poreske kontrole.

U širem smislu, poreska kontrola je kontrola države nad poštovanjem poreskog zakonodavstva od strane svih učesnika u poreskim pravnim odnosima u svim fazama poreskog procesa – od utvrđivanja poreza i naknada do prestanka poreskih obaveza.

U užem smislu, porezna kontrola prepoznaje aktivnosti ovlaštenih tijela za kontrolu poštovanja poreskih obveznika, poreskih agenata i obveznika naknada zakona o porezima i naknadama na način utvrđen Poreskim zakonikom Ruske Federacije.

str. 1, čl. 82 Poreskog zakonika Ruske Federacije utvrđuje se lista oblika poreske kontrole (koje provode porezne vlasti u okviru svoje nadležnosti kroz):

1. poreske revizije;

2. dobijanje objašnjenja od poreskih obveznika, poreskih agenata i poreskih obveznika;

3. provjeru računovodstvenih i izvještajnih podataka;

4. pregled prostorija i teritorija kojima se ostvaruje prihod (dobit);

5. drugi oblici predviđeni Poreskim zakonikom Ruske Federacije.

Poreski organi sprovode sledeće vrste poreske revizije, obveznici naknada i poreski agenti:

1) kancelarijske poreske kontrole;

2) terenske poreske provjere.

Svrha in-house i on-site poreskih revizija je kontrola poštivanja zakonodavstva o porezima i naknadama od strane poreskog obveznika, obveznika naknada ili poreskog agenta.

Računovodstvo poreskih obveznika je najvažniji uslov za poresku kontrolu. Računovodstvo poreskih obveznika - registracija poreskih obveznika kod poreskih organa u cilju prikupljanja informacija neophodnih za sprovođenje poreske kontrole. Svi poreski obveznici podliježu uključivanju u Jedinstveni državni registar poreznih obveznika (EGRN).

podliježe registraciji:

1) organizacije sa svojstvom pravnog lica i individualni preduzetnici - u vezi sa njihovom državnom registracijom;

2) organizacije sa odvojene divizije;

3) fizička lica koja nisu samostalni preduzetnici - u prisustvu okolnosti sa kojima Poreski zakonik Ruske Federacije povezuje nastanak obaveze plaćanja određenog poreza;

4) vlasništvo poreskih obveznika (ekonomsko upravljanje, operativno upravljanje) nekretnina i (ili) prevozno sredstvo.

Poreski agenti su također učesnici poreski pravni odnosi, zajedno sa poreskim obveznicima i poreskim organima. Propisi o legalni status, prava i obaveze poreskog agenta mogu se naći iu opštem delu Poreskog zakona Ruske Federacije ( opšta pravila), te u posebnom (2) dijelu Poreskog zakona Ruske Federacije.

Poreski agent- lice koje je, u skladu sa Poreskim zakonikom Ruske Federacije, odgovorno za obračunavanje, zadržavanje od poreskog obveznika i prenos poreza na budžetski sistem Ruska Federacija (klauzula 1, član 24 Poreskog zakona Ruske Federacije).

Poreski agenti su obavezni da:

Tačno i blagovremeno izračunati, zadržati od Novac plaćeni poreskim obveznicima i transferni porezi u budžetski sistem Rusije;

U roku od mjesec dana od dana kada je poreski agent saznao za ove okolnosti, pismeno obavijestiti poreski organ u mjestu registracije o nemogućnosti zadržavanja poreza i iznosu duga poreskog obveznika;

Voditi evidenciju o prihodima koji su obračunati i isplaćeni poreskim obveznicima, obračunati, zadržani i prebačeni u budžetski sistem Ruske Federacije;

Poreskom organu u mjestu registracije dostaviti dokumente potrebne za kontrolu ispravnosti obračuna, zadržavanja i prenosa poreza;

Druge obaveze propisane Poreskim zakonikom Ruske Federacije (klauzula 3, član 24 Poreskog zakona Ruske Federacije).

Obavljanje dužnosti poreskog agenta je podržano postojanjem posebne poreske obaveze za poreske agente (član 123. Poreskog zakona Ruske Federacije).

Razmotrili smo opšte tačke, sada pogledajmo kada poslovni subjekti djeluju kao poreski agenti.

Dio 2 Poreznog zakona Ruske Federacije

PDV 1) Poreski agenti su organizacije i individualni preduzetnici (registrovani kod poreskih organa Rusije) koji kupuju robu (radove, usluge) u Ruskoj Federaciji od stranih lica koja nisu registrovana kod poreskih organa u Rusiji. Oni su dužni da obračunaju, zadrže od poreskog obveznika i uplate u budžet odgovarajući iznos poreza, bez obzira da li ispunjavaju obaveze poreskog obveznika u vezi sa obračunom i plaćanjem PDV-a (čl. 1, 2 člana 161 Poreskog zakonika od Ruska Federacija).

2) ako organi državne vlasti i uprave Ruske Federacije, organi lokalna uprava najam savezna imovina, imovine subjekata Ruske Federacije i opštinske imovine, tada se zakupci navedene imovine priznaju kao poreski agenti. Oni moraju ispunjavati iste dužnosti. Gde poresku osnovicu PDV se u ovom slučaju obračunava kao iznos zakupnine sa porezom. Iste obaveze nastaju i za kupce državne (državne) imovine (član 3. člana 161. Poreskog zakona Ruske Federacije). Istina, treba napomenuti da pojedinci koji nisu individualni preduzetnici nisu poreski agenti.

3) Ako organizacije ili samostalni preduzetnici kupuju robu (radove, usluge) od stranih lica (koja nisu registrovana kod poreskih organa u Rusiji) na osnovu posredničkih odnosa, takve organizacije ili individualni preduzetnici su i poreski agenti (tačka 5. člana 161. Porezni zakonik Ruske Federacije );

4) Drugi slučajevi, na primjer, prodaja oduzete imovine, imovine bez vlasnika, blaga i sl. Poreski agenti su organizacije, individualni poduzetnici i tijela ovlaštena za prodaju takve imovine (klauzula 4, član 161 Poreskog zakona Ruske Federacije).

Porez na lični dohodak

Ruske organizacije, individualni preduzetnici, notari, advokati, odvojeni odjeli stranih organizacija u slučaju isplate prihoda pojedincima (član 1. člana 226. Poreskog zakona Ruske Federacije). Koje prihode trebaju prijaviti sami obveznici (spisak obveznika), a ne poreski agenti, navedeno je u stavu 2 čl. 226 Poreskog zakona Ruske Federacije. Poreski agenti su dužni da obračunati iznos poreza zadrže direktno od prihoda poreskog obveznika kada su isti plaćeni. Ako govorimo o dohotku u naturi (ne u novcu), onda se porez odbija od svakog novčanog prihoda uplaćenog u novčani oblik(Član 4, član 226 Poreskog zakona Ruske Federacije).

Ako porez nije moguće zadržati, poreski agent je dužan da najkasnije do 1. marta naredne godine nakon isteka poreskog perioda pismeno obavijesti poreskog obveznika i poreski organ u mjestu registracije o nemogućnosti porez po odbitku, o iznosima dohotka od kojih porez nije zadržan i iznosu poreza po odbitku (klauzula 5, član 226 Poreskog zakona Ruske Federacije).

Poreski agenti su dužni da iznose obračunatog i zadržanog poreza prenesu poreskom obvezniku najkasnije narednog dana od dana isplate prihoda (član 6. člana 226. Poreskog zakona Ruske Federacije). Prilikom primanja u vidu zarade, datum stvarnog prijema poreskog obveznika je poslednji dan u mesecu za koji mu je ostvaren prihod za obavljanje radnih obaveza u skladu sa ugovorom o radu (ugovor) (tačka 2.). , član 223 Poreskog zakona Ruske Federacije). Nije dozvoljeno plaćanje poreza na teret poreskog agenta (klauzula 9, član 226 Poreskog zakona Ruske Federacije).

Poreski agenti su dužni da prijave poreskim organima iznos prihoda, obračunate, plaćene poreze. Radi se o o obavezi dostavljanja uvjerenja 2-NDFL, obračune za obračunate (plaćene) poreze na obrascu 6-NDFL. Vidi Naredbu Federalne poreske službe Rusije od 30. oktobra 2015. br. MMV-7-11/ [email protected]„O odobravanju obrasca podataka o prihodima pojedinca, postupku popunjavanja i formatu njegovog dostavljanja elektronski oblik"(2-NDFL) i Naredba Federalne poreske službe Rusije od 14. oktobra 2015. br. MMV-7-11 / [email protected]„O odobravanju obrasca za obračun iznosa poreza na dohodak fizičkih lica koje obračunava i zadržava poreski agent (obrazac 6-NDFL), postupak popunjavanja i podnošenja.“

Porez na dobit

1. Ako ruska organizacija isplaćuje dividende, priznaje se kao poreski agent (član 275. Poreskog zakona Ruske Federacije). Poreski agent utvrđuje poresku osnovicu za svaku isplatu prihoda za svakog poreskog obveznika (klauzula 4, član 275 Poreskog zakona Ruske Federacije). Detaljnije o obavezama poreskih agenata pri isplati dividendi u čl. 275 Poreskog zakona Ruske Federacije.

2. U slučaju isplate prihoda od strane ruske organizacije (podjela strane organizacije) stranoj organizaciji koja nije povezana sa aktivnostima stalnog predstavništva takve strane organizacije u Rusiji, ruska organizacija (pododjeljak IO) je priznat kao poreski agent (klauzula 4, član 275 Poreskog zakona Ruske Federacije).

3. Ako ruska organizacija isplaćuje dividende, prihod od državnih i opštinskih hartija od vrednosti (ako je organizacija izvor prihoda), ona je i poreski agent (klauzula 5, član 275 Poreskog zakona Ruske Federacije). Obratite pažnju na odredbe koje su u normi.

4. Za dodatne informacije o tome kada je organizacija poreski agent prilikom isplate prihoda stranoj organizaciji koja nema stalnu jedinicu na teritoriji Ruske Federacije, vidi čl. 309-310 Poreznog zakona Ruske Federacije.

Vidimo da je poreski agent poseban subjekt poreskih pravnih odnosa, koji djelimično ispunjava poreske obaveze za poreskog obveznika, što je zbog poteškoća u obračunu i plaćanju poreza u određenim situacijama.

Koncept poreskih agenata

Zajedno s poreznim obveznicima, Poreski zakonik Ruske Federacije razlikuje pojam poreznog agenta. Poreski agenti su lica koja su ovlašćena da obračunavaju, zadržavaju i uplate u državni budžet potreban iznos poreza na porez na dohodak fizičkih lica za poreske obveznike.

Treba obratiti pažnju na činjenicu da preduzeće koje djeluje kao poreski agent ima obavezu da odbije porez na dohodak fizičkih lica samo od lica koja su poreski obveznici i da ih prenese u državni budžet.

Prava poreskih agenata

Funkcije poreskog agenta obuhvataju prenos poreza obračunatog od poreskog obveznika, a ne plaćanje poreza o svom trošku.

Ukoliko je poreski zastupnik izvršio neblagovremenu uplatu potrebnog iznosa poreza na dohodak fizičkih lica, u ovom slučaju, po jedinstvenom zakonu, nerealno je naplatiti od njega iznos poreza na dohodak građana koji nije obračunao. U ovoj situaciji, nalog za plaćanje poreza se mora dostaviti poreskom obvezniku, a ne poreskom agentu.

Ova činjenica je povezana sa činjenicom da u ovom slučaju obveznik ne prestaje da bude obveznik. U skladu sa normama Poreskog zakona Ruske Federacije, njegova obaveza plaćanja poreza je neispunjena, jer poreski agent nije obračunao iznos poreza.

U slučaju da gotovinska plaćanja za porez na dohodak fizičkih lica poreski period poreski obveznik na bilo koji način nije izvršen i zadržavanje iznosa poreza je postalo neizvodljivo, poreski agent mora samo da obračuna potreban iznos poreza na dohodak fizičkih lica koji je dostupan za plaćanje od strane poreskog obveznika i obavesti poreski organ o nemogućnosti obračuna poreza.

Ovakav stav se zasniva na činjenici da se obveznikom smatra obveznikom od kojeg se može podnijeti uredan zahtjev za plaćanje poreza u slučaju neispunjavanja dužnosti poreskog agenta.

Istovremeno, Plenum Vrhovnog arbitražnog suda Rusije pokazao je da teza o neispunjavanju dužnosti poreskog agenta nije primenljiva, novac uplaćuje strani državljanin, zbog neregistracije na ruskom poreza i nepraktičnosti njegove poreske administracije.

Vrste poreskih agenata

Poreskim agentima se priznaju 3 poreza - porez na dohodak fizičkih lica, PDV i porez na dohodak.

Prilikom isplate pojedincima naknade za ugovori o radu ili drugu dobit u novcu, uključujući i po građanskopravnim ugovorima o potrebi obavljanja poslova, pružanju usluga ili autorskim ugovorima, preduzeće je dužno da obračuna i zadrži porez na dohodak fizičkih lica od svoje dobiti i porez na transfer u državni budžet.

Subjekt može biti poreski agent za PDV ako obavlja, posebno, sljedeće radnje:

• iznajmljuje opštinski ili državna imovina kod vlasti;
• prima od stranog lica koje nije registrovano kod poreskih organa Rusije, robu čije je mesto prodaje teritorija Rusije.

Subjekt postaje poreski agent za porez na dobit:

• prilikom isplate dividendi;
• prilikom isplate dobiti stranoj kompaniji koja nema stalnog predstavnika u Ruskoj Federaciji.

Učesnici u odnosima kontrolisanim zakonom su preduzeća i fizička lica koja su u skladu sa zakonom priznati kao poreski zastupnici.

Poreski agenti imaju sve šanse da budu pojedinci i kompanije koje imaju direktne obaveze da obračunavaju, zadržavaju i prenose određene poreze u državni budžet Rusije.

U pogledu poreza na dohodak, utvrđeno je da ako se strano preduzeće smatra poreskim obveznikom koji prima dobit iz izvora u Rusiji koji nisu povezani sa njegovom stalnom poslovnom jedinicom u Rusiji, onda je obaveza utvrđivanja iznosa poreza odbiti ovaj iznos od porez na dobit poreskog obveznika i porez na transfer u državni budžet Ruska kompanija ili strana kompanija koja posluje u Rusiji preko stalne poslovne jedinice, isplaćujući dospjele prihode poreskom obvezniku.

Poreski zastupnici za porez na dodatu vrijednost su tijela, kompanije ili privatni trgovci ovlašteni u Rusiji da vrše prodaju oduzete imovine, imovine prodate na osnovu sudske odluke, kupljenih dragocjenosti, a osim toga, vrijednosti koje su prešle po pravu nasljeđivanja. u zemlju.

Osim toga, uzima se u obzir da kada regionalne vlasti daju u zakup gradsku imovinu u Rusiji, poreska osnovica se formira kao skup zakupnine, uzimajući u obzir porez, od strane poreskog predstavnika odvojeno za bilo koju plaćenu imovinu; u ovom slučaju, zakupci navedene imovine se priznaju kao poreski zastupnici; dužni su da obračunaju, zadrže od novca uplaćenog zakupodavcu i uplate odgovarajući iznos poreza u državni budžet.

Poreski agenti imaju ista ovlašćenja kao i poreski obveznici, osim ako zakonom nije drugačije određeno. Poreski organi odgovaraju za štetu prouzrokovanu poreskim predstavnicima zbog nezakonitog poslovanja ili nečinjenja navedenih organizacija, kao i nezakonitog poslovanja ili nečinjenja službenih lica i drugih zaposlenih kod njih u vršenju službene dužnosti.

Dužnosti poreskih agenata

Poreski agenti su obavezni da:

1) pravilno i na vreme obračunava, zadržava od sredstava koje plaća poreski obveznik i prenosi poreze u državni budžet Rusije na odgovarajuće račune Federalnog trezora;

2) u roku od mesec dana od trenutka kada je poreski agent saznao za takve situacije, pismeno obavesti poreski aparat u mestu sopstvene registracije o nemogućnosti plaćanja poreza po odbitku i iznosu duga poreskog obveznika;

3) vodi evidenciju o obračunatom i isplaćenom dobiti poreskim obveznicima, porezima koji se obračunavaju, odbijaju i prenose u budžetski sistem Rusije, uključujući i za svakog poreskog obveznika u određenim rokovima;

4) pokaže poreskoj upravi u mestu sopstvene registracije isprave potrebne za vršenje kontrole tačnosti obračuna, zadržavanja i prenosa poreza;

5) da u roku od 4 godine garantuje sigurnost papira potrebnih za obračun, odbitak i prenos poreskih naknada. Pored toga, poreski agenti imaju sve šanse da snose i druge obaveze predviđene zakonom.

Obaveza plaćanja određenog poreza je na poreskom obvezniku. On ga mora izvršiti bez pomoći drugih, osim ako zakonom nije drugačije određeno. Uključenost u odnos poreskog agenta upravo se smatra takvim izuzetkom. U vezi sa uočenim značajem poreskih agenata u vezi sa ispunjavanjem direktnih obaveza plaćanja poreza, poseban interes zaslužuje pravno gledište o momentu kada poreski obveznik ispuni ovu direktnu obavezu.

Porez se može platiti samo u gotovini, odnosno otuđenjem novca poreskog obveznika koji mu pripada po pravu svojine. Istovremeno, obaveze poreskog agenta prema poreskom obvezniku imaju sve šanse da budu ispunjene u nenovčanom obliku.

S tim u vezi, treba uzeti u obzir pravni stav prema kojem, u ovom slučaju, ako je dobit koja se oporezuje porezom na dohodak fizičkih lica od poreskog agenta poreski obveznik primio u nenovčanom obliku, a nisu vršena finansijska plaćanja u u odgovarajućem poreskom periodu, poreski agent nije imao obaveze obračunavanja poreza iu tom slučaju će poreski agent podneti tražene podatke poreskoj upravi.

Odgovornost za neispunjavanje dužnosti poreskog agenta

Ukoliko u poreskom periodu nisu izvršene uplate poreskom obvezniku i odbitak iznosa poreza postane neizvodljiv, poreski agenti su dužni samo da obračunaju neophodan iznos poreza na dohodak fizičkih lica koji je na raspolaganju za uplatu od strane poreskog obveznika i da obaveste poreski organ o nemogućnosti zadržavanja poreza i potrebnog iznosa poreski dug relevantnog poreskog obveznika.

Formirani pravosudni organ potom ističe da je izvršenje obaveza poreskog agenta naplatom od njega neprenesenih iznosa poreza, a pored toga i određenih iznosa kazni, dozvoljeno samo ako je poreski zastupnik ipak obračunao iznos poreza od poreskog obveznika. , ali nije prebačen u državni budžet . Izuzetak od ovog pravila arbitražni sud vidi u slučaju da porez nije obračunao poreski zastupnik prilikom uplate novca strani državljanin, nije porezno registrovan u Rusiji. Pod ovim uslovima, razumno je naplatiti od poreskog agenta ne samo kazne, već i iznos samog poreza na dohodak fizičkih lica.

Pravila definisana za poreske obveznike imaju sve šanse da se primenjuju na poreske zastupnike samo u slučajevima direktno definisanim zakonom.

S tim u vezi, nekoliko pravne pozicije razne pravosudne organizacije.

Stoga je Vrhovni arbitražni sud Rusije savjetovao niže sudove da uzmu u obzir da je vjerovatnoća obustave poslovanja na bankovnim računima povezana sa kasnim podnošenjem poreskih prijava, te poreska prijava može pokazati samo poreski obveznik, protiv poreskog agenta se ne može primeniti odgovarajuća privremena mera ako prekrši rokove za podnošenje obračuna.

S druge strane, u ovoj odluci Vrhovni arbitražni sud Rusije je ukazao da se prebijanje ili povraćaj preplaćenih iznosa poreza i penala, koji se formiraju u slučaju kašnjenja u plaćanju, odnose i na poreske agente, objašnjavajući da ako, prilikom analize u slučaju, sud utvrdi da sredstva koja su prekomjerno prebačena u državni budžet od strane poreskog zastupnika ne prelaze iznose odbijene od poreskog obveznika, u ovom slučaju odluka o prebijanju ili povraćaju ovih iznosa u korist poreskog agenta može sud može uzeti samo u 2 opcije:

1) u slučaju da je poreskom obvezniku povraćaj iznosa koje mu je poreski agent prekomjerno odbio za porez na dohodak fizičkih lica određen zakonom;

2) u slučaju da je poreski zastupnik, na zahtev poreskog obveznika ili na sopstvenu inicijativu, vratio poreskom obvezniku potreban iznos poreza na dohodak fizičkih lica koji mu je neosnovano odbijen.

Poreski agent nije poreski obveznik (član 24). Prvo morate razdvojiti koncept poreskog agenta i poreskog obveznika. Poreski agent je osoba koja je prisilno uključena od strane države u proces plaćanja poreza, a prema Poreskom zakoniku Ruske Federacije, ova osoba je dodijeljena dodatne odgovornosti, a ove obaveze nisu njegov lični porez. Balabin V.I. status poreskih agenata. - M.: Knizhn. svijet, 2014. - Str.122.

Poreski predstavnici mogu biti i organizacije i pojedinci. Tako će pojedinci biti poreski zastupnici kada su i sami lični biznismeni i imaju zaposlene. Plaćanje porez na prihod za zaposlene i formira poreskog agenta – fizičko lice. Ovo je rijetka opcija. U drugim slučajevima, organizacije su poreski predstavnici.

Prava poreskih obveznika kao poreskih agenata i zapravo se poklapaju. Razlika je samo u kategoriji poreza. Međutim, za to morate uzeti u obzir one situacije kada se pojavi porezni agent.

Prva poznatija situacija poreskog agenta je plaćanje poreza na dohodak fizičkih lica odn pravno lice za svoje zaposlene. U ovoj situaciji, država, kako ne bi nametala obaveze u skladu sa ličnim radom svakom stvarnom licu, te obaveze prenosi na poreske agente, poreski agenti su dužni u ime poreskog obveznika bez njegovog naloga, već po nalogu država plaća na teret poreskog obveznika iu ime poreskog obveznika njegov porez na dohodak. Veoma je udoban. Inače, koju državu treba da imate poreske inspekcije kako bi se sa svakim pojedincem radilo na plaćanju poreza na dohodak, a tehnološko je jako skupo.

Plaćanje preko poreskih agenata je besplatno i omogućava vam nadzor nad poreskim agentima, jer će kontrola samih pojedinaca u ovoj situaciji postati otežana. Važno je da poreski agent ne plaća svoj porez, već porez pojedinca u njegovo ime i o njegovom trošku. Osim toga, dužan je voditi evidenciju o svim porezima plaćenim u njegovo ime i dati potvrdu o tome koje poreze zadržava.

Druga situacija, kada se pojavi poreski agent, je isplata dividende ili kamata od strane privrednih društava ili ortačkih društava u korist pravnih ili fizičkih lica, isplata dividende ili kamate vlasnicima delova ili udela u osnovnom kapitalu. Ovakvim plaćanjem kamate na sredstva vrši se oporezivanje, a porez zadržavaju i uplaćuju u budžet poreski agenti. Ovdje se porez plaća i na teret primalaca dividende ili kamate, ali se u ovom slučaju plaća u ime poreskog agenta.

Trenutno, u dijelu 2 Poreznog zakonika Ruske Federacije, situacija se također neznatno mijenja. Ovdje je uobičajena situacija kada građanin u komercijalna banka posjeduje oporezivu investiciju. Plaćanje kamate na ovaj depozit, kreditna organizacija je dužan da na teret ovih sredstava zadrži ovaj porez na prihode pravnog ili fizičkog lica. Međutim, kako se situacija mijenja? Ako prije dijela 2 Poreskog zakonika nije bilo potrebno voditi evidenciju od banaka ni u jednoj pojedincu, sada je u dijelu 2 Poreskog zakonika ovaj zahtjev naveden.

Ako građanin učestvuje u igri na berzi, onda to znači da prodaje i stiče vrijednosne papire iste banke ili drugih emitenata, onda u ovom slučaju nastaje situacija kada se isplata zarade u korist fiziološkog ili pravnog lica od strane poreskog zastupnika odmah izvrši minus porez. Razlika između glavnog i drugog slučaja je u porijeklu zarade. Ako je u glavnom slučaju ovo glavni prihod, onda je u drugom slučaju komercijalni prihod, koji se javlja u zavisnosti ili od uloge u akcijskom kapitalu, ili od uloge na tržištu hartija od vrednosti.

Treća opcija, kada se pojavi poreski agent, je plaćanje PDV-a za strana kompanija koji nije registrovan kod poreskog organa. Ako strana organizacija je poreski registrovan, odnosno uplaćuje PDV u budžet. Ako ne vrijedi, onda to znači da se ne može naći i porez se ne može povući. Stoga zakonodavac nije našao ništa bolje nego da ovu obavezu povjeri ruskom partneru ove strane organizacije. Istovremeno se odbacuje indirektna priroda PDV-a, a, naravno, PDV plaća onaj ko prima sredstva.

A u situaciji kada je primalac sredstava strana organizacija koja nije registrovana, tada se obaveza u skladu sa plaćanjem PDV-a dodeljuje domaćem preduzeću, koje plaća obavljene poslove, npr. u skladu sa ugovorom. minus PDV, a ovdje se indirektni porez u skladu sa zakonskom regulativom pretvara u direktni porez.

S tim se može raspravljati, međutim, porezni agent se pojavljuje u isto vrijeme i to je posebna opcija: porezni agent - Rusko lice u skladu sa plaćanjem PDV-a za stranu kompaniju, koja se nalazi na teritoriji Ruske Federacije, ali nije porezno registrovana. To je, opet, obaveza zemlje u skladu sa činjenicom da, da bi ih natjerala na registraciju, vlast prelazi na ruske organizacije, bez brige da ih (strane organizacije) treba uhvatiti, registrovati itd.

Dakle, evo 3 opcije kada se pojavi poreski agent. Dužnosti takvih poreskih agenata uključuju:

• 1. Tačan i blagovremen obračun poreza, zadržavanje iz sopstvenih sredstava poreskog obveznika i prenos poreza u budžet. Za štetu po ovoj dažbini predviđen je poseban sastav poreskog krivičnog dela (član 123. Poreskog zakonika). Ali odgovornost u skladu sa ovim članom predviđena je samo za nezakonit ili netačan prenos. Odnosno, ako je obaveza sadržana u obračunu, zadržavanju i transferu u budžet, onda se odgovornost pojavljuje samo za transfer. Što se tiče odgovornosti, ovo ima važno značenje.
• 2. U roku od 1 mjeseca morate pismeno obavijestiti poreski organ o nemogućnosti zadržavanja poreza od poreskog obveznika io iznosu duga. U ovoj situaciji poreski agent ne treba da traži od poreskog obveznika da uplati sredstva u blagajnu, već treba da obavesti poreski organ o visini ovog duga i nemogućnosti poreza po odbitku.
• 3. Obaveza vođenja evidencije svih poreskih obveznika o isplaćenim zaradama, zadržanim i otplaćenim porezima i davanje poreskim organima potrebnih podataka za kontrolu ispravnog obračuna, zadržavanja i doznake poreza. Balabin V.I. status poreskih agenata. - M.: Knizhn. svijet, 2014. - Str.128.

Poreski agenti imaju pravo (član 21, član 24 Porezni kod RF):

• jedan). Primajte na mjestu registracije od poreznih organa besplatne informacije (uključujući i pismene) o primjenjivim porezima i naknadama, zakonima o porezima i naknadama i propisima donesenim u skladu s njima, postupku obračuna i plaćanja poreza i naknada. Rok za odgovor je 30 kalendarskih dana od dana prijema zahtjeva. Pribaviti obrasce poreskih prijava (obračuni) i objašnjenja o postupku njihovog popunjavanja.
• 2). Primati pismena objašnjenja od Ministarstva finansija Ruske Federacije u skladu sa implementacijom zakonodavstva Ruske Federacije o porezima i naknadama, od monetarnih vlasti i opština - u skladu sa implementacijom regulatornih pravnih akata urbanih subjekata o lokalne takse i naknade. Rok za odgovor je 2 mjeseca od datuma prijema zahtjeva (član 34. 2 Poreskog zakona Ruske Federacije).
• 3). Dobiti odgodu, rate ili investicioni poreski kredit na način i prema kriterijumima utvrđenim Poreskim zakonikom Ruske Federacije (član 64, član 65 Poreskog zakona Ruske Federacije).
• četiri). Prijavite se poreske olakšice ako postoje razlozi i na način propisan zakonom o porezima i taksama (član 56. Poreskog zakona Ruske Federacije);
• 5). Zastupajte svoje interese u vezama, regulisano zakonom o porezima i taksama, lično ili preko svog predstavnika (član 27, član 29 Poreskog zakona Ruske Federacije).
• 6). Za ponovni obračun ili povraćaj preplaćenih ili prenaplaćenih plaćanja (poreza, kazni, kazni) (član 78, član 79 Poreskog zakona Ruske Federacije);
• 7). Budite prisutni prilikom testiranja poreza na emigraciju (član 89 Poreskog zakona Ruske Federacije).
• osam). Poreskim organima i njihovim službenicima dati objašnjenja u skladu sa obračunom i plaćanjem poreza, kao iu skladu sa aktima poreskih kontrola (član 87. Poreskog zakona Ruske Federacije).
• 9). Primaju kopije akta poreskih kontrola i odluka poreskih organa, kao i poreska obaveštenja i zahtevi za plaćanje poreza (čl. 58, čl. 69, čl. 100 Poreskog zakona Ruske Federacije).
• deset). Ne činite nezakonite radnje i zahtjeve poreskih organa i njihovih službenika koji nisu u skladu sa Poreskim zakonikom Ruske Federacije ili drugim saveznim zakonima.
• jedanaest). Zatražite od službenika poreskih organa da se pridržavaju zakona o porezima i taksama kada preduzimaju radnje u odnosu na poreskog obveznika (član 33 Poreskog zakona Ruske Federacije).
• 12). Čuvati i održavati poresku tajnu (član 102 Poreskog zakona Ruske Federacije);
• 13). Za nadoknadu u u cijelosti gubitke prouzrokovane krivičnim djelima poreskih organa ili krivičnim djelima (nečinjenjem) službenih lica.
• četrnaest). Učestvovati u procesu pregleda materijala za porezne testove ili drugih akata poreznih organa u opcijama predviđenim Poreskim zakonikom Ruske Federacije (član 100. Poreskog zakona Ruske Federacije).
• petnaest). Žalba u skladu sa utvrđenom procedurom na akte poreskih organa i akte (ne rade ništa) službenih lica (članovi 137-139 Poreskog zakona Ruske Federacije).

Poreskim obveznicima (obveznicima taksi) garantuje se administrativna i sudska zaštita njihovih prava i legitimnih interesa.

Poreski obveznici i poreski agenti imaju druga prava utvrđena Poreskim zakonikom Ruske Federacije i drugim zakonskim aktima o porezima i naknadama.