U poglavlju 25 "Porez na dobit preduzeća" poreski broj Ruska Federacija je po prvi put jasno ukazala na potrebu obračuna poreznih računovodstvenih organizacija poreska osnovica. Tome su posvećeni članovi 313-333 Poreskog zakona Ruske Federacije. Međutim, to se ne može reći ruske organizacije ranije nije vodio poreznu evidenciju. To rade nekoliko godina, samo što se do sada poresko računovodstvo nije zvanično zvalo poresko računovodstvo. Vaše gledište o karakteristikama i razlikama poreza i računovodstvo kaže V.V. Patrov, doktor ekonomske nauke, profesor Državnog univerziteta u Sankt Peterburgu.

Šta je poresko računovodstvo?

Poresko računovodstvo je zbir svih radnji računovođe u vezi sa oporezivanje (sastavljanje poreskih prijava, izdavanje PDV faktura, vođenje registara primljenih i izdatih računa, knjiga nabavke i prodaje i sl.).

Za porez na dohodak, upečatljiv primjer poreskog računovodstva je posao koji su izvršile računovođe na sastavljanju Dodatka br. 4 Uputstvu Ministarstva poreza Rusije od 15. jula 2000. br. 62 „Uputa o postupku utvrđivanja podataka prikazano na liniji 1 Obračuna (poreske prijave) poreza iz stvarne dobiti”. U ovoj potvrdi je izvršeno računovodstveno usklađivanje izvještavanje o dobiti za utvrđivanje oporezivog prihoda. Za sastavljanje ove potvrde, organizacije moraju voditi posebnu evidenciju troškova i prihoda koji se uzimaju u obzir, a ne uzimaju u obzir prilikom oporezivanja dobiti, iznos prekoračenja stvarnih troškova u odnosu na utvrđene standarde itd. Samo ranije svi ovi postupci nisu se zvali poresko računovodstvo. Stoga ne treba govoriti o poreznom računovodstvu kao nečem sasvim novom. Jedina novina je potreba za posebnim poreskim računovodstvom bez greške.

Poresko računovodstvo je sistem za sumiranje informacija o prihodima i rashodima radi utvrđivanja poreske osnovice za prihod na osnovu podataka primarni dokumenti.

Organizacije samostalno biraju sistem poreskog računovodstva, postupak njegovog održavanja utvrđuje svaka organizacija u računovodstvena politika za potrebe oporezivanja, odobreno odgovarajućom naredbom (naredbom rukovodioca).

Podaci poreznog računovodstva

Podaci poreznog računovodstva trebaju odražavati:

Postupak za formiranje iznosa prihoda i rashoda;

Postupak utvrđivanja udjela troškova koji se uzimaju u obzir za potrebe oporezivanja u tekućem poreskom (izvještajnom) periodu;

Iznos salda rashoda (gubitaka) koji se pripisuju rashodima u narednim poreskim periodima;

Postupak formiranja iznosa stvorenih rezervi;

Iznos duga u obračunu sa budžetom za porez na dohodak.

Potvrde poreskih računovodstvenih podataka su:

Primarne računovodstvene dokumente (uključujući potvrde od računovođe);

Analitički registri poreskog računovodstva;

Obračun poreske osnovice.

Analitički registri poreskog računovodstva - objedinjeni oblici sistematizacije grupisanih poreskih računovodstvenih podataka za izveštajni (poreski) period bez ogleda u računovodstvenim računima.

Obrasci analitičkih registara poreskog računovodstva moraju sadržati sledeće podatke:

Ime registra;

Period (datum) sastavljanja;

Mjerenje transakcija u naturi (ako je moguće) iu novčanim iznosima;

Ime poslovne transakcije;

Potpis (dešifriranje potpisa) lica odgovornog za sastavljanje navedenih registara.

Formiranje poreskih računovodstvenih podataka

Formiranje poreskih računovodstvenih podataka podrazumijeva kontinuitet refleksije u kronološkim redom predmeti računovodstva za potrebe oporezivanja (uključujući poslove čiji se rezultati evidentiraju u nekoliko izvještajnih perioda ili se prenose na više godina). Istovremeno, računovodstvo analitičkih podataka treba da bude organizovano na način da otkriva postupak formiranja poreske osnovice.

Poreski knjigovodstveni registri se vode u obliku posebnih obrazaca na papiru, u u elektronskom formatu i/ili bilo koji magnetni medij.

Obrasce poreskih računovodstvenih registara i postupak prikazivanja podataka u njima izrađuju organizacije samostalno i utvrđuju se aneksima naredbe (uputstva) rukovodioca računovodstvene politike za poreske svrhe.

Ispravnost refleksije činjenica ekonomski život u poreskim računovodstvenim registrima dostavljaju ih lica koja su ih sastavila i potpisala.

Ispravka grešaka u poreskim računovodstvenim registrima mora biti obrazložena i potvrđena potpisom lica koje vrši ispravku, sa naznakom datuma i opravdanja izvršene ispravke.

Organizacija poreskog računovodstva

Poresko računovodstvo se može organizirati na sljedeći način:

1. Računovodstvenu evidenciju činjenica privredne djelatnosti na uobičajen način sprovode zaposleni u računovodstvenoj službi, a poresko računovodstvo - radnici službe posebno stvorene za ovu svrhu.

Međutim, ovdje postoji nekoliko nedostataka:

Prvo, stvaranje posebne poreske službe u većini slučajeva će dovesti do povećanja ukupnog broja zaposlenih koji se bave računovodstvom (kako računovodstvenim tako i poreskim). Osim toga, ne mogu sve organizacije priuštiti stvaranje gore navedene usluge.

Drugo, za određeni broj transakcija doći će do dupliranja računa u obje službe, jer će se indikatori mnogih vrsta prihoda i rashoda koji se koriste za obračun poreske osnovice formirati na isti način kako za računovodstvene, tako i za poreske svrhe.

Treće, za čelnike organizacija, svrha računovodstva će biti značajno smanjena, jer će informacije o oporezivanju dobiti dobijati ne od računovodstva.

2. Poresko računovodstvo se sprovodi bez izrade posebnih oblika analitičkih registara, koji će se razlikovati u različitim organizacijama u zavisnosti od uslova privredne delatnosti (organizaciono-pravne forme, predmeta i regiona delatnosti, vrste zaključenih ugovora i sl.) .

Poreski računovodstveni indikatori

Član 315 Poreskog zakona Ruske Federacije navodi koji indikatori treba da se odraze u poreskom računovodstvu da bi se izračunala poreska osnovica. To uključuje:

1. Dobit (gubitak) od prodaje:

Roba (radovi, usluge) sopstvene proizvodnje, kao i od prodaje imovine i imovinskih prava (osim dobiti (gubitaka) od prodaje * iz tač. 2, 3, 4 i 5 stava 4 člana 315. );

_________________________

* Poreski zakonik Ruske Federacije kaže "... osim prihoda ...", što ne odgovara suštini ovog obračuna. Očigledno je ovdje došlo do tehničke greške.

_________________________

Hartije od vrijednosti kojima se ne trguje na organiziranom tržištu;

kupljena roba;

Finansijski instrumenti terminskih transakcija kojima se ne trguje na organizovanom tržištu;

Osnovna sredstva;

Robe (radovi, usluge)** koje služe industriji i farmama.

Da bi se osigurala mogućnost obračuna dobiti (gubitka) od prodaje, potrebno je voditi evidenciju kako prihoda od prodaje, tako i troškova nastalih u ovom slučaju u kontekstu navedenih vrsta djelatnosti.

_________________________

** Porezni zakonik Ruske Federacije kaže: "dobit (gubitak) od prodaje uslužnih djelatnosti i farmi." Ovo je urednička greška.

_________________________

2. Dobit (gubitak) iz neoperativnih transakcija.

Za obračun ovaj indikator ne-poslovne prihode i ne-poslovne rashode treba posmatrati odvojeno.

3. Gubitak se prenosi na način propisan članom 283. Poreskog zakona Ruske Federacije.

Upravo ove pokazatelje treba prije svega uzeti u obzir pri izradi vrsta i oblika analitičkih poreskih računovodstvenih registara.

Ovaj koncept poreskog računovodstva zasniva se na principu njegove maksimalne kombinacije sa računovodstvom.

Poznato je da je iznos dobiti (gubitka) za potrebe sastavljanja finansijski izvještaji, a za obračun poreske osnovice u principu se obračunava na isti način kao i razlika između prihoda i rashoda.

Prihodi i rashodi: poreski i računovodstveni

Vrednovanje nedovršenih radova i stanja gotovih proizvoda za poresko računovodstvo

Procedura za procjenu stanja neizvršene proizvodnje, bilansa gotovih proizvoda i isporučena roba, propisana članom 319 Poreskog zakona Ruske Federacije, suštinski se razlikuje od metodologije za procjenu gore navedenih pokazatelja, koja se do sada koristila u računovodstvu.

Razlike u ovim metodama vrednovanja glavni su problem koji poreski obveznici moraju riješiti. po najviše na jednostavan način Rješenje ovog problema bi bilo da se kao osnova uzme metodologija za procjenu nedovršenih radova i stanja neprodatih proizvoda iz člana 319 Poreskog zakonika Ruske Federacije i za računovodstvene svrhe. Istovremeno će, međutim, biti potrebno u velikoj mjeri promijeniti metodologiju obračuna troškova proizvodnje i postupak njihove računovodstvene raspodjele između prodatih i neprodatih proizvoda.

Karakteristike poreskog računovodstva za poslovanje sa imovinom koja se amortizuje

U skladu sa stavom 1. člana 256. Poreskog zakona Ruske Federacije, imovina koja se amortizuje za poreske svrhe uključuje imovinu i nematerijalna ulaganja koja se nalaze u organizaciji na osnovu vlasništva i koja se koriste za ostvarivanje prihoda, kao i trošak koja se otplaćuje amortizacijom.

Glavne transakcije sa imovinom koja se amortizuje koje utiču na veličinu poreske osnovice su obračun amortizacije imovine, popravka osnovnih sredstava i prodaja imovine koja se amortizuje.

Karakteristike obračuna iznosa amortizacije osnovnih sredstava za potrebe sastavljanja finansijskih izvještaja i za potrebe oporezivanja prikazane su u tabeli 1.

Većina ovih karakteristika se lako može uzeti u obzir u gore navedene svrhe. Ako se amortizacija obračunava za potrebe sastavljanja finansijskih izvještaja, ali ne i za poreske svrhe, tada se obračunati iznosi amortizacije ne iskazuju u poreskim računovodstvenim registrima. Inače, iznosi amortizacije se iskazuju samo u poreskim računovodstvenim registrima.

Karakteristika su osnovna sredstva u vrijednosti od 2000 rubalja. do 10.000 rubalja, za koje se treba voditi normama poreskog zakonodavstva, tj. prema podstavu 7 stava 2 člana 256 Poreskog zakonika Ruske Federacije, troškovi takvih objekata trebaju biti uključeni u materijalne troškove u potpunosti kada se puste u rad.

Tabela 1

Osobine obračuna iznosa amortizacije osnovnih sredstava

Grupe i vrste osnovnih sredstava	Amortizacija
		za poreske svrhe
Objekti stambeni fond	nije naplaćeno	akumulirani
Višegodišnje zasade koje nisu dostigle operativnu starost	nije naplaćeno	akumulirani
Osnovna sredstva, čiji je početni trošak od 2000 rubalja. do 10000 rub.	akumulirani	nije naplaćeno
Osnovna sredstva stečena budžetskim sredstvima i drugim sličnim sredstvima (u smislu vrijednosti koja se može pripisati iznosu ovih sredstava)	akumulirani	nije naplaćeno
Osnovna sredstva preneta (primljena) po ugovorima u besplatno korišćenje	akumulirani	nije naplaćeno
Osnovna sredstva neprofitnih organizacija koja se ne koriste za poduzetničku djelatnost	nije naplaćeno	akumulirani

U poređenju sa PBU 6/01 „Računovodstvo osnovnih sredstava“, Poglavlje 25 Poreskog zakona predviđa neke karakteristike amortizacije. Konkretno, u odnosu na osnovna sredstva koja se koriste za rad u agresivnom okruženju* i (ili) povećanim smjenama, organizacija ima pravo primijeniti poseban koeficijent na osnovnu stopu amortizacije, ali ne veći od 2. Ovo se ne odnosi na osnovna sredstva koja se odnose na prvu, drugu i treću grupu amortizacije, ako se amortizacija za njih obračunava nelinearnom metodom.

____________________

* Koncept "agresivnog okruženja" dat je u stavu 7 člana 259 Poreskog zakona Ruske Federacije

____________________

Za automobile i putničke minibuse s početnim troškom većim od 300 hiljada rubalja i 400 hiljada rubalja, odnosno, primjenjuje se osnovna stopa amortizacije sa posebnim koeficijentom od 0,5.

Dozvoljeno je i naplaćivanje amortizacije po smanjenim stopama (u odnosu na utvrđene) odlukom rukovodioca organizacije. Odluka se mora fiksirati u računovodstvenoj politici za poreske svrhe.

Stav 21 PBU 6/01 kaže: „obračun naknade za amortizaciju za objekat osnovnih sredstava počinje prvog dana u mjesecu koji slijedi nakon mjeseca prijema ovog objekta na računovodstvo...“. U stavu 40. Metodoloških uputstava za računovodstvo osnovnih sredstava navodi se da se prijem osnovnih sredstava na računovodstvo vrši na osnovu akta o prijemu i prenosu osnovnih sredstava i drugih dokumenata, posebno kojima se potvrđuje njihova državna registracija. Shodno tome, za osnovna sredstva (nekretnine i vozila), čije vlasništvo, u skladu sa članom 219 Građanskog zakonika Ruske Federacije, podliježe državnoj registraciji, amortizacija za računovodstvene svrhe počinje prvog dana u mjesecu koji slijedi nakon mjeseca njihovog državna registracija. Za poreske svrhe, član 258 Poreskog zakona Ruske Federacije, član 8, za gore navedene objekte predviđa obračun amortizacije od trenutka dokumentirane činjenice podnošenja dokumenata za registraciju ovih prava.

Stav 2 člana 257 Poreskog zakona Ruske Federacije ne predviđa promjenu početne cijene imovine koja se amortizira zbog njene revalorizacije. Shodno tome, iznos revalorizacije osnovnih sredstava, donesen odlukom rukovodioca organizacije, neće se uzeti u obzir pri obračunu amortizacije za potrebe poreza na dobit.

Popravka osnovnih sredstava

Za organizacije koje nisu navedene u podstavu 1. stava 1. člana 260. Poreskog zakonika Ruske Federacije, postoje karakteristike priznavanja troškova popravke osnovnih sredstava u računovodstvene svrhe i za potrebe oporezivanja.

U prvom slučaju svi troškovi vezani za popravku osnovnih sredstava otpisuju se na račune troškovnog knjigovodstva u cijelosti.

Za potrebe oporezivanja, ovi rashodi se priznaju u iznosu koji ne prelazi 10% početne (zamjenske) vrijednosti osnovnih sredstava koja se amortizuju. Troškovi koji prelaze ovaj iznos ravnomjerno se uključuju u ostale rashode:

U roku od pet godina - prilikom popravke osnovnih sredstava uključenih u četvrtu - desetu amortizacione grupe;

U roku korisna upotreba- prilikom popravke osnovnih sredstava iz prve - treće grupe amortizacije;

Da bi se obezbijedio gore navedeni postupak za priznavanje rashoda, organizacije moraju voditi evidenciju troškova popravke osnovnih sredstava u okviru amortizacionih grupa. Ako takvo obračunavanje nije moguće, iznos troškova popravke koji se odnosi na osnovna sredstva prve, treće, odnosno četvrte, desete grupe amortizacije, utvrđuje se na osnovu udjela troška osnovnih sredstava uključenih u odgovarajuću amortizacionu grupu u ukupni trošak osnovnih sredstava.

Analitičko računovodstvo distributivnih troškova popravki mora biti organizovano na način da računovodstveni podaci odražavaju grupisanje troškova popravki u zavisnosti od sastava popravljenih osnovnih sredstava, trenutka nastanka ovih troškova i vremena njihovog otpisa, tj. kao i iznos troškova popravke koji umanjuje poresku osnovicu narednih izvještajnih (poreskih) perioda.

Iznosi viška troškova popravke iznajmljenih osnovnih sredstava iskazuju se u analitičkim podacima poreskog računovodstva zakupca i na sličan način se uključuju u ostale rashode.

Gubitak od prodaje imovine koja se amortizira

Postoje razlike u računovodstvu gubitka od prodaje imovine koja se amortizuje. Za potrebe sastavljanja finansijskih izvještaja, cjelokupni iznos gubitka uzima se u obzir prilikom obračuna finansijskog rezultata privredne djelatnosti.

Za potrebe poreza, gubitak se obračunava kao odgođeni rashodi, koji su uključeni u neposlovne rashode u jednakim udjelima u periodu određenom kao razlika između broja mjeseci korisnog vijeka trajanja ove nekretnine i broja mjeseci njenog trajanja. rad do trenutka prodaje (uključujući mjesec u kojem je nekretnina implementirana).

Analitičko računovodstvo treba da sadrži podatke o nazivu prodatih objekata za koje su nastali odgođeni rashodi, broju mjeseci tokom kojih se takvi rashodi mogu uključiti u vanposlovne rashode i iznosu rashoda koji se može pripisati svakom mjesecu.

U svim navedenim slučajevima odstupanja u postupku formiranja rashoda za potrebe sastavljanja finansijskih izvještaja i za potrebe oporezivanja, moguće su dvije računovodstvene opcije: za svaku od ovih namjena posebno ili prema metodologiji navedenoj u Poreskom zakoniku. . Međutim, u cilju smanjenja računovodstveni rad druga opcija je poželjnija.

Izuzetak je amortizacija za automobili i putnički minibusi sa početnom cenom većom od 300 hiljada rubalja odnosno 400 hiljada rubalja, kada je za potrebe sastavljanja finansijskih izveštaja preporučljivo naplatiti amortizaciju po osnovnoj stopi, tj. bez posebnog koeficijenta od 0,5. Osim toga, u navedene svrhe moguće je uzeti u obzir iznose revalorizacije osnovnih sredstava kada se na njih obračunava amortizacija.

Osobine obračuna iznosa amortizacije nematerijalne imovine

Karakteristike obračuna iznosa amortizacije nematerijalne imovine za potrebe sastavljanja finansijskih izvještaja i za potrebe oporezivanja prikazane su u tabeli 2.

Postupak njihovog računovodstva za navedene svrhe je u osnovi sličan postupku za osnovna sredstva. Pri tome treba obratiti pažnju na nekoliko tačaka.

Prvo, za potrebe poreza, nematerijalna imovina u vrijednosti do 10.000 rubalja odmah se uključuje u materijalne troškove u cijelosti čim se pušta u rad. Ukoliko se navedena sredstva amortizuju za potrebe sastavljanja finansijskih izvještaja, tada se iznos njihove amortizacije neće uzimati u obzir pri obračunu poreske osnovice. Da bi se smanjio računovodstveni rad, lakše je otpisati trošak takve nematerijalne imovine u svim slučajevima kao rashodi.

Drugo, Porezni zakonik općenito ne prepoznaje poslovnu reputaciju organizacije i organizacione troškove kao objekte nematerijalne imovine, za razliku od PBU 14/2000 „Računovodstvo nematerijalne imovine“, kao ni amortizaciju za ove objekte za obračun porezne osnovice. .

Treće, zauzvrat, PBU 14/2000, za razliku od Poreskog zakonika (klauzula 3 člana 257), ne uključuje isključivo pravo na naziv kompanije, posjedovanje znanja, tajne formule ili procesa *, kao i informacije o industrijskom, komercijalnom ili naučnom iskustvu.

__________________________

* U građanskom zakonodavstvu takvih pojmova nema.

__________________________

Metoda nelinearne amortizacije predviđena članom 259. Poreskog zakona Ruske Federacije slična je metodi amortizacije osnovnih sredstava navedenom u PBU 6/01 „Računovodstvo osnovnih sredstava“ i koja se naziva metodom umanjenja bilansa. Međutim, postoje dvije značajne razlike između njih:

1. Nelinearna metoda se zasniva na obračunu mjesečne stope amortizacije, a metoda umanjenog bilansa zasnovana je na obračunu godišnje stope amortizacije, što dovodi do različitih iznosa amortizacije po mjesecima;

2. Postupak obračuna amortizacije metodom umanjenja bilansa se ne mijenja u zavisnosti od vrijednosti preostale vrijednosti stavke osnovnog sredstva. Prilikom primjene nelinearne metode, od mjeseca koji slijedi nakon mjeseca u kojem zaostala vrijednost imovine koja se amortizira dostiže 20% prvobitne (zamjenske) vrijednosti ovog objekta, obračunava se amortizacija po sljedećem redoslijedu:

Preostala vrijednost imovine koja se amortizira utvrđuje se kao njena bazna vrijednost za daljnje obračune;

Mjesečni iznos amortizacije se utvrđuje tako što se osnovni trošak podijeli sa brojem mjeseci preostalih do isteka korisnog vijeka trajanja predmeta.

tabela 2

Osobine obračuna iznosa amortizacije nematerijalne imovine

Grupe i vrste nematerijalne imovine	Amortizacija
	za potrebe sastavljanja finansijskih izvještaja	za poreske svrhe
Nematerijalna imovina, čija je početna vrijednost do 10.000 hiljada rubalja uključujući	akumulirani	nije naplaćeno
Nematerijalna imovina stečena budžetskim i drugim sličnim sredstvima (u smislu vrijednosti koja se može pripisati iznosu ovih sredstava)	akumulirani	nije naplaćeno
Nematerijalna ulaganja preneta (primljena) po ugovorima o besplatnom korišćenju	akumulirani	nije naplaćeno
Nematerijalna imovina neprofitnih organizacija koja se koristi za obavljanje statutarnih aktivnosti	akumulirani	nije naplaćeno
Poslovna reputacija organizacije	akumulirani	nije naplaćeno
Troškovi organizacije	akumulirani	nije naplaćeno
Ekskluzivno pravo na ime brenda	nije naplaćeno	akumulirani
vlasništvo: a) know-how	nije naplaćeno	akumulirani
b) tajna formula ili proces	nije naplaćeno	akumulirani
c) informacije o industrijskom, komercijalnom ili naučnom iskustvu	nije naplaćeno	akumulirani

Poresko računovodstvo je sistem za sumiranje informacija za utvrđivanje poreske osnovice na osnovu podataka primarnih dokumenata grupisanih u skladu sa postupkom predviđenim Poreskim zakonikom.

Poresko računovodstvo je potrebno kako bi se generisale potpune i pouzdane informacije o oporezivoj osnovici, kako bi se kontrolisala ispravnost, potpunost i blagovremenost obračuna i uplate poreza u budžet. Osim toga, dizajniran je za pružanje informacija internim i eksternim korisnicima.

Ako računovodstveni registri ne sadrže dovoljno informacija za utvrđivanje poreske osnovice u skladu sa zahtjevima poglavlja 25 Poreskog zakonika Ruske Federacije, poreski obveznik ima pravo da unese dodatne detalje. Tako će se formirati poreski računovodstveni registri.

Sistem poreskog računovodstva poreski obveznik organizuje samostalno, po principu redosleda primene normi i pravila poreskog računovodstva, odnosno primenjuje se dosledno iz jednog poreskog perioda u drugi. Postupak vođenja poreske evidencije utvrđen je računovodstvenom politikom organizacije, odobrenom nalogom (uputstvom) rukovodioca.

Podaci poreskog računovodstva treba da odražavaju postupak formiranja iznosa prihoda i rashoda, utvrđivanje udela rashoda koji se uzimaju u obzir za poreske svrhe u tekućem poreskom (izveštajnom) periodu. Kao i iznos salda rashoda (gubitaka), koji treba da se knjiže na teret rashoda u narednim poreskim periodima, postupak formiranja iznosa stvorenih rezervi i iznos duga prema budžetu.

Potvrde poreskih računovodstvenih podataka su:

1) primarne računovodstvene isprave (uključujući i potvrdu računovođe);

2) analitički registri poreskog računovodstva;

3) obračun poreske osnovice.

Poreski obveznici samostalno uspostavljaju proceduru cirkulacije dokumenata, određuju kojim se redoslijedom izvode radnje za formiranje indikatora poreznog računovodstva. Oni također biraju oblik prezentacije podataka na papiru (mora se razumjeti da vanjski oblik reprezentacija). Odnosno, treća od navedenih organizacionih mjera je u nemilosti preduzeća.

Poreski računovodstveni registri su dokumenti u koje se unose svi podaci potrebni za obračun poreza na dohodak (član 314. Poreskog zakona Ruske Federacije). Na osnovu ovih podataka, sistematizovanih i sažetih u registrima, obračunava se poreska osnovica.

Ne postoji jedinstven oblik registara, pa ih svako preduzeće mora samostalno razvijati. Zatim se ovi registri moraju odobriti i priložiti nalogu o računovodstvenoj politici za poreske svrhe. Svaki registar mora sadržavati obavezne podatke. Evo ih:

Ime;

period (datum) sastavljanja;

brojila transakcija u fizičkom (ako je moguće) i monetarnom izrazu;

naziv poslovnih transakcija;

potpis (dešifriranje potpisa) lica odgovornog za sastavljanje registra.

Možete koristiti gotove. Tako je Federalna poreska služba razvila preporuke za sastavljanje poreskih računovodstvenih registara „Sistem poreskog računovodstva koji preporučuje Federalna poreska služba Rusije za izračunavanje dobiti u skladu sa normama poglavlja 25 Poreskog zakona Ruska Federacija».

Poreski računovodstveni registri se vode u obliku posebnih obrazaca na papiru, u elektronskom obliku i (ili) na bilo kom mašinskom mediju. Ispravnost iskazivanja poslovnih transakcija u poreskim računovodstvenim registrima prate oni koji su ih sastavili i potpisali. Ako se u registru poreskog računovodstva utvrdi greška, pravo na ispravku ima samo odgovorno lice. Štaviše, ispravka mora biti ne samo ovjerena potpisom potonjeg (sa datumom), već i pismeno obrazložena.

Analitičko računovodstvo poreskih računovodstvenih podataka u celini treba da bude organizovano na način da otkriva postupak formiranja poreske osnovice.

Uredba o računovodstvu "Računovodstvo obračuna poreza na dobit" PBU 18/02 odobrena je naredbom Ministarstva finansija Ruske Federacije od 19. novembra 2002. godine.

PBU 18/02 stupa na snagu počev od finansijskih izvještaja za 2003. godinu, tj. od 01.01.2003. Trebalo bi da ga koriste sve firme osim banaka, osiguranja i budžetske organizacije. Mala preduzeća ne smiju koristiti ovu odredbu u svom izvještavanju. Prema PBU 18, uvodi se račun 09 „Odložena poreska sredstva“, koji uzima u obzir odbitne privremene razlike u izvještajnom periodu kada su nastale, pod uslovom da je vjerovatno da će oporeziva dobit biti primljena u narednim izvještajnim periodima, računovodstvena amortizacija više poreza - za osnovna sredstva vrijedna više od 10 hiljada rubalja. Odbitna privremena razlika nastaje u dva slučaja:

kada iznos rashoda, iskazan u računovodstvenim evidencijama u ovom izvještajnom periodu, premašuje iznos rashoda koji se uključuje u rashode za potrebe oporezivanja u izvještajnom periodu;

kada je iznos prihoda iskazan u računovodstvu u ovom izvještajnom periodu manji od iznosa koji se uključuje u prihod za poreske svrhe u ovom izvještajnom periodu.

Na računu 77 "Odložena poreska obaveza" uzima se u obzir oporeziva privremena razlika, tj. dio odgođenog poreza na dobit, što bi trebalo dovesti do povećanja poreza na dobit koji se plaća u budžet u narednim izvještajnim periodima. Oporeziva privremena razlika nastaje kada:

kada je iznos rashoda, iskazan u računovodstvenim evidencijama u ovom izvještajnom periodu, manji od iznosa rashoda koji se uključuje u rashode za potrebe oporezivanja u izvještajnom periodu;

kada je iznos prihoda iskazan u računovodstvu u ovom izvještajnom periodu, više od iznosa podliježe uključivanju u prihode za poreske svrhe u ovom izvještajnom periodu.

Računovodstvena dobit (gubitak) prikazana u bilansu uspjeha, po pravilu se ne poklapa sa oporezivom dobiti (gubitak) prikazanom u prijavi poreza na dobit. Primjena ovog PBU-a omogućit će vam da u računovodstvu i izvještavanju prikažete razliku između računovodstvenog poreza na dobit i iznosa poreza na dobit koji stvarno morate platiti u budžet.

Na kraju krajeva, postoji samo jedna osnova za generiranje profita - to je

poslovne transakcije koje obavlja organizacija

poreski period. Stoga, upoređujući odraz istog

iste operacije u svakoj od vrsta računovodstva, moguće je identifikovati

razlozi zašto računovodstveni i poreski podaci

računi se razilaze. Zapravo, na ovom principu utvrđivanja razlika i računovodstvenog odražavanja iznosa poreza na dobit obračunatog na njihovoj osnovi, izgrađen je PBU.

Rashodi se po pravilu u potpunosti priznaju u računovodstvu.

U Poreskom zakoniku postoji niz troškova koji se ne uzimaju u obzir u oporezivanju. Dakle, nastaje situacija kada je preduzeće zaista potrošilo sredstva i priznalo ih kao rashod u računovodstvu, ali ih ne može umanjiti za iznos oporezive dobiti.

Poresko računovodstvo možete izgraditi na osnovu računovodstva. Da bi se to postiglo, potrebno je jasno definirati na koji su način porezna i računovodstvena pravila ista, a po čemu se razlikuju.

Zatim morate približiti računovodstvene i poreske računovodstvene politike što je više moguće postavljanjem istih metoda:

amortizacija osnovnih sredstava i nematerijalnih ulaganja;

otpis zaliha u proizvodnju;

utvrđivanje troška proizvodnje proizvoda, vrednovanje nedovršene proizvodnje, gotovih proizvoda na zalihama itd.

Tada će mnoge operacije koje se odražavaju u računovodstvu učestvovati bez promjene u obračunu poreza na dobit.

Moguće je organizovati posebno poresko računovodstvo, odnosno izgraditi samostalan sistem poreskog računovodstva koji nema nikakve veze sa računovodstvom. U tom slučaju će biti potrebno izraditi poresko računovodstvene registre za svaku poslovnu transakciju. Jedna te ista operacija moraće se istovremeno evidentirati i u računovodstvenim i u poreskim računovodstvenim registrima.

Razmotrite poresko računovodstvo prihoda od prodaje.

Realizacija je prenos vlasništva nad robom (rezultatima rada ili usluga) sa prodavca (izvršioca) na kupca (kupca).

Za poreske svrhe, roba je svaka imovina koju proda ili je namijenjena prodaji od strane kompanije. To može biti bilo koja vrijednost: osnovna sredstva, nematerijalna imovina, materijali, vrijednosne papire, gotovi proizvodi, kupljena roba itd. Prihodi od njihove prodaje uključeni su u prihod od prodaje.

U računovodstvu se prihodima od prodaje smatraju samo prihodi od prodaje gotovih proizvoda, robe, rezultata obavljenog rada i pruženih usluga. Prihodi od prodaje ostale imovine (osnovna sredstva, nematerijalna ulaganja, materijal i sl.) ne uključuju se u prihode od prodaje. Oni se odražavaju na ostale prihode preduzeća.

Kada se dohodak treba oporezovati? Zavisi od načina priznavanja prihoda (rashoda) za potrebe poreza na dobit.

Postoje dvije takve metode:

obračunski metod

gotovinski metod.

Prestige-Remont doo koristi obračunski metod.

Kod obračunske metode prihod se odražava u trenutku prenosa vlasništva nad robom (rezultatima radova ili usluga) sa prodavca na kupca (kupca).

Porez na dohodak će se morati platiti na osnovu rezultata izvještajnog (poreskog) perioda u kojem je roba preneta na kupca ili izvršeni radovi (usluge) za kupca.

Nije bitno kada Prestige-Remont doo prima novac za isporučenu robu (izvršeni rad, pružene usluge).

Izvještajni periodi za porez na dobit su prvo tromjesečje, šest mjeseci i 9 mjeseci kalendarske godine(za one firme koje tromjesečno plaćaju porez ili plaćaju mjesečne akontacije na osnovu dobiti primljene za prethodni kvartal). Ili mjesec, dva mjeseca, tri mjeseca, itd. (ako preduzeće plaća porez na mjesečnom nivou, računajući ga od stvarno primljene dobiti u proteklom mjesecu).

U nekim slučajevima, u računovodstvenom i poreskom računovodstvu, prihod od prodaje dobara (radova, usluga) formira se na različite načine. Dakle, prema računovodstvenim pravilima, neki prihodi povećavaju prihod, ali prema pravilima poreskog računovodstva ne.

Kao što se vidi iz tabele 2, prema pravilima poreskog računovodstva, prihodi od prodaje ne uključuju:

zbirne razlike;

kamate na komercijalne kredite;

kamata (popust) na menice.

Prihodi od prodaje imovine (radova, usluga) iskazuju se u registru poslova raspolaganja imovinom, radovima, uslugama, pravima. U nekim slučajevima iznos prihoda je naznačen i u dodatnim poreskim računovodstvenim registrima. Spisak ovih registara zavisi od vrste imovine koja se prodaje.

Tabela 2 Računovodstveno i poresko računovodstvo prihoda od prodaje

Vrsta prihoda	Računovodstvo prihoda
računovodstvo	porez
Iznos primljenog prihoda (potraživanja) od kupca robe, radova, usluga (neto PDV-a)	Uključeno u prihod od prodaje (klauzula 6 PBU 9/99)	Isto (član 249 Poreskog zakona Ruske Federacije)
Tečajne razlike koje nastaju ako se prihod primi u stranoj valuti.	Uključeno u ostale prihode ili rashode (klauzula 8 PBU 9/99, klauzula 12 PBU 10/99
Iznosne razlike koje nastaju ako se trošak robe, radova ili usluga izrazi u konvencionalnim novčanim jedinicama.	Povećajte ili smanjite prihod od prodaje (klauzula 6.6 PBU 9/99, klauzula 6.6 PBU 10/99	Uključeno u ostale prihode ili rashode (članovi 250, 265 Poreskog zakona Ruske Federacije)
Primljene kamate za odloženo plaćanje za robu, radove, usluge (komercijalni kredit)
Kamata ili popust na menice primljene za plaćanje robe, radova, usluga.	Povećati prihod od prodaje (klauzula 6.2 PBU 9/99)	Uključeno u ostale prihode ili rashode (član 250 Poreskog zakona Ruske Federacije)

Podaci o prodaji proizvoda, robe, radova ili usluga iskazuju se u registru prometa raspolaganja imovinom, radovima, uslugama, pravima.

Popunjava se na osnovu primarnih dokumenata koji dokumentuju otpremu robe ili proizvoda, kao i prenos rezultata obavljenog rada i izvršenih usluga. Takvi dokumenti su potvrde o prijemu, fakture, tovarni listovi, ugovori itd.

U računovodstvu se prihodi od prodaje osnovnih sredstava iskazuju u ostalim prihodima na računu 91 „Ostali prihodi i rashodi“. U poreskom računovodstvu prihodi od prodaje osnovnih sredstava smatraju se prihodima od prodaje.

Podaci o otpisu objekta osnovnih sredstava iskazuju se u tri poreska registra:

registar računovodstvenih poslova raspolaganja imovinom, radovima, uslugama, pravima;

registar-obračun "Finansijski rezultat od prodaje imovine koja se amortizira";

registar podataka o objektu osnovnih sredstava.

Iznos svih prihoda koje je Prestige-Remont doo ostvario tokom izvještajnog (poreskog) perioda iskazuje se u evidenciji prihoda tekućeg perioda. Ovo je konsolidovana poreska knjiga.

Popunjava se na osnovu podataka drugih. poreski registri(npr. registar računovodstvenih poslova raspolaganja imovinom, radovima, uslugama, pravima; obračunski registar „Finansijski rezultat od prodaje imovine koja se amortizira“). Svaka vrsta prihoda (prihodi od prodaje robe, gotovih proizvoda, materijala, osnovnih sredstava i sl.) iskazuju se u registru posebno.

Podaci iz ovog registra prenose se u prijavu poreza na dohodak.

Razmotrite poresko računovodstvo poreza na dohodak fizičkih lica.

Primarni dokument poreskog računovodstva - poreska kartica za obračun prihoda i poreza na dohodak pojedinci(obrazac N 1-NDFL) (poreska kartica). Poreske kartice u skladu sa stavom 1. čl. 230 Poreskog zakona Ruske Federacije dužni su zadržati sve organizacije i pojedinačne poduzetnike koji vrše plaćanja fizičkim licima i od njih zadržavaju porez na dohodak (tj. poreski agenti). Sprovode se lično za svakog pojedinca.

Poreznu karticu vodi Prestige-Remont doo za svakog pojedinca.

AT poreska kartica odražava sve prihode koje je poreski obveznik ostvario u poreskom periodu koji se uzimaju u obzir pri utvrđivanju poreske osnovice, uključujući prihode za koje poreske olakšice. Neoporezivi prihodi se ne iskazuju u poreskoj kartici.

Porez se mora uplatiti u budžet najkasnije onog dana kada je primljena gotovina za isplatu prihoda ili je iznos prihoda doznačen na žiro račun zaposlenog.

Međutim, ako je zaposlenik primio prihod u obliku materijalnu dobit ili u naturi, onda se porez mora prenijeti u budžet najkasnije narednog dana od dana kada je porez stvarno zadržan.

Porez se prenosi na mjestu gdje je organizacija registrovana za poreske svrhe.

Ako privredno društvo ima posebne podjele (filijale ili predstavništva), porez se plaća i na mjestu sjedišta i na lokaciji njegovih podjela.

Iznos poreza koji se plaća na lokaciji odvojene podjele, utvrđuje se na osnovu visine primanja isplaćenih zaposlenima u ovim odjeljenjima.

Ako se plaća ukupan porez po odbitku

u budžet je manji od 100 rubalja, dodaje se iznosu poreza koji treba prenijeti u narednom mjesecu. U svakom slučaju, ovaj iznos se mora prenijeti najkasnije do decembra tekuće godine. Na kraju godine, za svaku osobu koja je primila prihod u organizaciji, sastavlja se bilans uspjeha u obliku N 2-NDFL. Bilans uspjeha se šalje na poreska uprava u mjestu registracije organizacije svake godine najkasnije do 1. aprila.

Pravni osnov za poresko računovodstvo utvrđen je Poreskim zakonikom Ruske Federacije.

Svrha poreskog računovodstva:

Ovim se osigurava ispravnost i pouzdanost računovodstva obračuna između preduzeća i državnih organa, tj. formiranje potpunih i pouzdanih informacija o računovodstvenom postupku za poreske svrhe poslovnih transakcija koje je izvršio poreski obveznik tokom izvještajnog (poreskog) perioda;

Pružanje informacija internim i eksternim korisnicima za kontrolu ispravnost obračuna potpunost i blagovremenost obračuna poreza i uplate u budžet.

Svaka organizacija, u zavisnosti od skupa i specifičnosti obavljanih poslova, ima pravo da samostalno izabere način evidentiranja podataka o obavljenim poslovima, kojim se utvrđuje postupak njihovog obračuna prilikom formiranja poreske osnovice, na osnovu statutarnog principa - redoslijed primjene pravila i propisa poreskog računovodstva iz jednog poreskog perioda u drugi. Postupak i organizaciju poreskog računovodstva poreski obveznik utvrđuje računovodstvenom politikom za poreske svrhe koja treba da sadrži sledeće tačke:

Metode formiranja poreske osnovice koje bira organizacija (za svaku vrstu poreza naveden je poseban način formiranja poreske osnovice);

Šema poreskog računovodstva;

Obrasci poreskih knjigovodstvenih registara i postupak iskazivanja analitičkih podataka u njima;

Postupak utvrđivanja troškova koji se uzimaju u obzir za poreske svrhe;

Postupak utvrđivanja datuma primjene radi obračuna pojedinih vrsta poreza;

Mogućnost utvrđivanja prihoda od prodaje robe, proizvoda, radova, usluga;

Način vođenja odvojenog troškovnog računovodstva za potrebe povrata PDV-a;

Vrste djelatnosti za koje je predviđeno zasebno troškovno računovodstvo (u smislu PDV-a);

Osnove raspodjele općih poslovnih i drugih neizravnih poreza po vrsti djelatnosti.

Organizacija sistema poreskog računovodstva podrazumeva utvrđivanje skupa pokazatelja koji direktno ili indirektno utiču na veličinu poreske osnovice, kriterijuma za njihovu sistematizaciju u poreskim računovodstvenim registrima, kao i postupak obračuna, formiranja i odražavanja informacija. o knjigovodstvenim objektima u registrima.

Analitički registri poreskog računovodstva - skup indikatora (zbirnih obrazaca) koji se koriste za sistematizaciju podataka poreskog računovodstva za izveštajni (poreski) period, grupisanih u skladu sa zahtevima čl. 25 Poreznog zakona Ruske Federacije, bez raspodjele (odraza) među računovodstvenim računima.

Kreacija unificirani sistem Poresko računovodstvo, slično računovodstvu, ne predviđa posebnu obaveznu proceduru za prikupljanje i sistematizaciju podataka o poslovima koje obavlja organizacija koje povlače poreske posledice.

Opšti pristupi formiranju poreske računovodstvene politike za oporezivanje dobiti dati su u članovima 313, 314 Poreskog zakona Ruske Federacije. Postupak vođenja poreskog računovodstva utvrđen je računovodstvenom politikom za potrebe oporezivanja.

Postoje dvije opcije za poresko računovodstvo.

1. Stvaranje autonomnog sistema poreskog računovodstva koji nije povezan sa računovodstvom. Pored toga, svaka poslovna transakcija se odražava u registru poreskog računovodstva.

2. Kreiranje sistema poreskog računovodstva zasnovanog na računovodstvenim podacima. Ova metoda računovodstva oduzima manje vremena i stoga je prikladnija za upotrebu. To je u skladu sa čl. 313 Poreskog zakona Ruske Federacije.

Ovaj član Poreskog zakonika Ruske Federacije utvrđuje da se obračun poreske osnovice na kraju svakog izvještajnog (poreskog) perioda zasniva na podacima poreznog računovodstva, ako je Ch. 25 Poreskog zakona Ruske Federacije predviđa postupak grupisanja i računovodstva objekata i poslovnih transakcija za poreske svrhe, različit od postupka utvrđenog računovodstvenim pravilima.

Dakle, kada se pravila računovodstvenog i poreskog računovodstva poklapaju, obračun poreske osnovice može se izvršiti na osnovu računovodstvenih podataka. Prilikom izrade sistema poreskog računovodstva na osnovu računovodstvenih podataka potrebno je:

1. Odrediti objekte računovodstva za koje su pravila računovodstvenog i poreskog računovodstva ista, i objekte računovodstva za koje su računovodstvena pravila različita, isticanjem objekata poreskog računovodstva.

2. Razviti proceduru za korištenje računovodstvenih podataka u porezne svrhe.

3. Izraditi obrasce analitičkih poreskih računovodstvenih registara za odabrane objekte poreskog računovodstva.

4. Odrediti objekte posebnog poreskog računovodstva (za obveznike koji primenjuju posebne poreske režime).

Dakle, porezno računovodstvo u ovom slučaju nadopunjuje računovodstvo, čineći s njim jedinstvenu cjelinu. Značajan nedostatak ove opcije je velika složenost i prilično velika vjerovatnoća grešaka.

Podaci poreznog računovodstva trebaju odražavati:

Postupak za formiranje visine prihoda i rashoda;

Postupak utvrđivanja udjela troškova koji se uzimaju u obzir za potrebe oporezivanja u tekućem poreskom (izvještajnom) periodu;

Iznos salda rashoda (gubitaka) koji se pripisuje rashodima u narednim poreskim periodima;

Postupak formiranja iznosa stvorenih rezervi;

Iznos duga po obračunima sa budžetom za porez.

Poreski obveznik analizira poslovne transakcije i samostalno utvrđuje za koje knjigovodstvene objekte mora izraditi i odobriti obrasce poreskih računovodstvenih registara koji moraju obezbijediti skup svih podataka potrebnih za pravilno utvrđivanje pokazatelja. poreska prijava.

Potvrde poreskih računovodstvenih podataka su:

1. Primarne računovodstvene isprave (uključujući potvrdu računovođe). Primarni računovodstveni dokument računovodstva je zajednička informaciona baza za sastavljanje registara kako računovodstvenog tako i poreskog računovodstva. U različitim vrstama računovodstvenih i poreskih registara informacije se grupišu samo iz različitih razloga u skladu sa zadacima svake vrste računovodstva. Područje ukrštanja je definicija i raspodjela troškova, kalkulacija troška gotovih proizvoda, vrijednost bilansa nedovršenih radova itd.

2. Analitički registri poreskog računovodstva. Analitički registri poreskog računovodstva - konsolidovani oblici sistematizacije podataka poreskog računovodstva za izveštajni (poreski) period, grupisani u skladu sa zahtevima Poreskog zakona Ruske Federacije, bez raspodele (odraza) među računima poreskog računovodstva.

3. Obračun poreske osnovice. Obračun poreske osnovice za izvještajni (poreski) period poreski obveznik sastavlja samostalno u skladu sa normama relevantnih članova Poreskog zakona Ruske Federacije. Na primjer, postupak za sastavljanje obračuna porezne osnovice za porez na dobit pravnih lica propisan je članom 315. Članovi 316-333 utvrđuju pravila za poresko računovodstvo u odnosu na određene vrste prihoda i rashoda (npr. postupak poreskog računovodstva prihoda od prodaje, rashoda trgovanja), određene vrste organizacija (osiguravajuće organizacije, banke), razne vrste ugovora (poverilačko upravljanje imovinom).

Zbog činjenice da ne postoje jedinstveni odobreni obrasci poreskih računovodstvenih registara, institucija ih mora samostalno razvijati ili unositi dodatne podatke u važeće računovodstvene registre, formirajući registre poreskog računovodstva. U oba slučaja, registri moraju biti naznačeni u računovodstvenoj politici za poreske svrhe.

Računovodstvena politika je skup metoda za vođenje poreske evidencije imovine, poslovnih transakcija, prihoda i rashoda u cilju formiranja pouzdanih informacija o dobiti organizacije u poreskoj prijavi. Računovodstvena politika treba da otkrije pristupe organizacije u rešavanju sledećih pitanja:

Utvrđivanje poreske osnovice za porez na dohodak;

Formiranje poreskih obaveza prema budžetu;

Procjena vrijednosti imovine;

Distribucija gubitaka između poreskih perioda.

U procesu formiranja računovodstvene politike treba utvrditi i obrazložiti organizacione, tehničke i metodološke aspekte poreskog računovodstva:

Postupak organizovanja poreskog računovodstva;

Načela i postupak poreskog računovodstva svih vrsta poslova koje obavlja poreski obveznik;

Obrasci analitičkih registara poreskog računovodstva;

Tehnologija obrade računovodstvenih informacija;

Načini vođenja poreskog računovodstva.

Obrasci analitičkih registara i postupak iskazivanja informacija u njima nalaze se u prilogu računovodstvene politike. Istovremeno, svaki registar mora sadržavati sljedeće podatke: naziv, period sastavljanja, brojila transakcija, naziv transakcije, potpis lica odgovornog za sastavljanje registra. Usvojenu računovodstvenu politiku odobrava odgovarajući nalog rukovodioca organizacije. Metode poreskog računovodstva koje odabere organizacija primjenjuju se dosljedno od jednog obračunskog perioda do drugog. Izmjene računovodstvene politike mogu se izvršiti u sljedećim slučajevima:

Promjene u zakonodavstvu o porezu na dohodak;

Promjene u primijenjenim metodama poreskog računovodstva.

Organizacija ima pravo da koristi analitičke računovodstvene podatke razvijene u skladu sa računovodstvenim pravilima, pod uslovom da informacije sadrže sve potrebne informacije za obračun poreza na dobit (Pismo Ministarstva finansija Rusije od 01.08.2007. br. 03-03- 06/1/531).

U skladu sa čl. 9 Federalnog zakona br. 129-FZ „O računovodstvu“, sve poslovne transakcije koje obavlja organizacija moraju biti dokumentovane pratećim dokumentima. Ovi dokumenti služe kao primarni računovodstveni dokumenti na osnovu kojih se vodi računovodstvo.

Dakle, primarni dokumenti su osnova za organizaciju i računovodstvenog i poreskog računovodstva.

Na predmetu koji se proučava kreiran je autonomni sistem poreskog računovodstva, koji nije povezan sa računovodstvom.

Relevantnost teme istraživanja određena je sljedećim odredbama. Oporezivanje je oblast koja se tiče gotovo svih: i države i društva u cjelini, i svakog poreskog obveznika pojedinačno.

Za državu su porezi stvar postojanja. Oni su njegov glavni izvor prihoda, koji obezbjeđuju finansiranje njegovih aktivnosti. Novčana sredstva prikupljena putem poreza idu u budžet ili druge novčane fondove države. Odatle se troše na održavanje državni aparat, osiguranje odbrambene sposobnosti zemlje i održavanje reda i zakona, finansiranje vladinih programa, plaćanje plate zaposleni u javnom sektoru, uključujući nastavnike, doktore, kulturne radnike. Nedovoljnost sredstava prikupljenih putem poreza, neefikasnost poreskog sistema, masovna utaja poreza - odmah utiču na "blagostanje" države. A kroz to - na "dobrobit" društva i stanovništva.

Gotovo sve je vezano za poreze: i organizacije, i poduzetnici, i obični građani koji su poreski obveznici. Štaviše, s porezima su povezani na vrlo oštar i osjetljiv način – porezi im prazne džepove.

Povlačenje prihoda preduzetnika kroz poreze lišava ih podsticaja za nastavak aktivnosti, podriva finansijsku osnovu proizvodnje i smanjuje njene investicione mogućnosti, povećava cenu robe i, na kraju, njihovu cenu. Ovo, stvarajući poteškoće u implementaciji, negativno utiče na konkurentnost robe na tržištu, prisiljavajući preduzetnike da ili odu u sivu ekonomiju, ili čak napuste posao.

Oporezivanje pojedinaca, a da ne spominjemo smanjenje njihovog životnog standarda, rezultira smanjenjem kupovna moć stanovništva. A to pogoršava ukupnu ekonomsku situaciju u zemlji - roba ne pronalazi potražnju, prisiljavajući proizvođače da smanje proizvodnju. Ekonomija pada u stanje stagnacije.

Kao rezultat toga, porezi, barem u slučaju kada prelaze određeni iznos, obezbjeđujući državi potrebna sredstva, istovremeno djeluju i kao uzrok koji dovodi privredu zemlje u kolaps, a njeno stanovništvo u osiromašenje. U ovoj situaciji država se, umjesto da bude subjekat koji služi društvu i pomaže mu u njegovom postojanju i razvoju, pretvara u snagu neprijateljsku društvu i šteti mu.

Šteta nanesena privredi i društvu nepromišljenim poreska politika stanje, može biti neuporedivo sa štetom uzrokovanom ratom ili neprijateljskom invazijom.

Oporezivanje je uvijek usko preplitanje i interakcija ekonomskih i pravnih principa, međusobno neodvojivih. Proučavanja teorijskih problema koja se provode sa stanovišta samo jedne nauke (ekonomske ili pravne), što je uglavnom slučaj, uvijek su jednostrana i stoga uvijek netačna.

Porezi su veoma oštro i društveno opasno oruđe koje država treba da koristi veoma pažljivo i promišljeno, i naravno, na naučnoj osnovi.

Ciljevi istraživanja:

– razmotriti karakteristike organizacije poreskog računovodstva u organizacijama koje obavljaju poslove i pružaju usluge;

- okarakterisati postupak vođenja poreske evidencije u organizacijama koje obavljaju poslove i pružaju usluge;

Teorijska osnova je rad takvih autora kao što su Voronin A.V., Grisimova E.N., Gruzina D.K., Dukanich L.V., Ivchenov L.S., Evstigneeva E.N., Kalinina E.M., Medvedev A.N., Moshkov Yu.L., Osetrova N.I., Parkache Perminova, E.I. Somoev R.G. i sl.

Prema članu 313 Poreskog zakona Ruske Federacije, poresko računovodstvo je sistem za sumiranje informacija za utvrđivanje poreske osnovice poreza na dohodak na osnovu podataka primarnih dokumenata grupisanih u skladu sa postupkom utvrđenim Poreskim zakonikom Ruske Federacije. Federacija.

Osnovni princip poreskog računovodstva je grupisanje ovih primarnih dokumenata u analitičke registre u skladu sa zahtevima poreskog, a ne računovodstvenog zakonodavstva kako bi se formirala poreska osnovica za porez na dohodak i popunila poreska prijava. Ako postupak grupisanja i računovodstva predmeta i poslovnih transakcija za porezne svrhe, predviđen članovima Poglavlja 25 Poreskog zakonika Ruske Federacije, odgovara postupku grupisanja i evidentiranja u računovodstvu utvrđenom računovodstvenim pravilima, računovodstveni registri mogu se koristiti kao poreski registri.

Ako računovodstveni registri sadrže nedovoljne informacije za utvrđivanje porezne osnovice u skladu sa zahtjevima Poglavlja 25 Poreskog zakona Ruske Federacije, porezni obveznik ima pravo samostalno dopuniti primjenjive računovodstvene registre dodatnim detaljima, formirajući tako registre poreznog računovodstva. , ili da vodi nezavisne poreske računovodstvene registre (član 313 Poreskog zakona RF).

Svako preduzeće mora samostalno organizovati sistem poreskog računovodstva, fiksirajući njegove odredbe u računovodstvenoj politici za poreske svrhe. Sistem poreskog računovodstva treba da obezbedi proceduru za primarnu registraciju činjenica privredne delatnosti, pripisivanje tih činjenica odgovarajućim prihodima ili rashodima i formiranje pokazatelja poreske prijave. Prilikom organizovanja sistema poreskog računovodstva trebalo bi omogućiti kontrolu ispravnosti formiranja pokazatelja koji se uzimaju u obzir prilikom obračuna poreske osnovice, odnosno „transparentnosti“ formiranja pokazatelja od primarnog dokumenta do poreske deklaracije. Podaci o poreznom računovodstvu zasnivaju se na primarnim računovodstvenim dokumentima (uključujući potvrdu računovođe), analitičkim poreskim računovodstvenim registrima i obračunu porezne osnovice (član 313. Poreskog zakona Ruske Federacije).

U praksi, računovođe pokušavaju koristiti različite pristupe poreznom računovodstvu.

1. Poresko računovodstvo se vodi potpuno odvojeno od računovodstva. Ovaj pristup uglavnom koriste velike organizacije za koje je obračun oporezivog prihoda težak zadatak. Po pravilu, u takvim organizacijama postoje specijalizovana odeljenja koja vode poresku evidenciju. Prilikom korištenja ove metode, na osnovu istih primarnih dokumenata, međusobno se formiraju apsolutno nepovezani registri računovodstva i registri poreskog računovodstva.

2. Poresko računovodstvo se vodi umjesto računovodstva. Suština ovog pristupa je da se računovodstvo sprovodi korišćenjem važećeg Kontnog plana odobrenog Naredbom Ministarstva finansija Rusije br. 94n od 31. oktobra 2000. godine (u daljem tekstu Računovodstveni plan računa), ali prihodi i rashodi se grupišu na računovodstvenim računima u skladu sa zahtjevima poglavlja 25 NK RF. Ovu poziciju često zauzimaju računovođe organizacija (obično malih) koje vode računovodstvene evidencije samo u poreske svrhe. Ne uzimaju kredite od banaka, nemaju investitore, pa se finansijski izvještaji prikazuju samo u poreske vlasti i tijelima državne statistike. Svoj stav motivišu činjenicom da poreske organe zanima samo ispravan obračun poreza, pa nema potrebe da se računovodstveni radnici opterećuju vođenjem klasičnog računovodstva, koje, takoreći, postaje nepotrebno.

Međutim, prema članu 13 savezni zakon od 21. novembra 1996. br. 129-FZ „O računovodstvu“, sve organizacije su dužne da sačine, na osnovu podataka sintetičkih i analitičko računovodstvo finansijske izvještaje i dostavlja ih osnivačima, učesnicima organizacije ili vlasnicima njene imovine, kao i teritorijalnih organa državnu statistiku u mjestu njihove registracije. Osim toga, računovodstvene evidencije treba da odražavaju stvarne finansijski položaj organizacije, koja je od interesa ne samo za menadžere, već i za dioničare i druge zainteresovane korisnike finansijskih izvještaja. Takođe treba napomenuti da prosječni godišnji trošak imovina, koja je osnova za obračun poreza na imovinu, obračunava se na osnovu stanja na računovodstvenim računima. Ako se umjesto računovodstva vodi poresko računovodstvo, ovi salsi će biti iskrivljeni, a porez na imovinu će biti pogrešno obračunat, sa svim posljedicama koje proizilaze po poreskog obveznika.

3. Poresko računovodstvo se vodi u okviru računovodstva. Karakteristika ovog pristupa je prilagođavanje računovodstvenog kontnog plana za poresko računovodstvo, odnosno revizija postupka analitičkog računovodstva prihoda i rashoda, koji se vodi na podračunima računovodstvenim računima, i vođenje računovodstvenih i poresko računovodstvo u jednom kontnom planu. Ali zbog čestog neslaganja između iznosa istih prihoda i rashoda i datuma njihovog prijema na računovodstvo u računovodstvenom i poreskom računovodstvu, smatra se da nije moguće spojiti dva računa u jedan.

4. Dobit primljena prema računovodstvenim podacima usklađuje se za potrebe oporezivanja. Pristalice ovog pristupa predlažu da se dobit za poreske svrhe obračunava na isti način kao prije 2002. godine. Svoj stav motivišu na sljedeći način. Poreski računovodstveni sistem organizira porezni obveznik samostalno (član 313 Poreskog zakona Ruske Federacije), oblici poreskih računovodstvenih registara i postupak za prikazivanje analitičkih podataka poreznog računovodstva i podataka iz primarnih dokumenata u njima su također razvijeni od strane poreski obveznik samostalno (član 314 Poreskog zakona Ruske Federacije). Dakle, registri poreskog računovodstva mogu se sastojati od računovodstvenih registara i jedinog dodatnog registra – registra usklađivanja računovodstvena dobit za poreske svrhe. Ovaj postupak ne krši zahtjeve Poreskog zakona. Registar prilagođavanja nije ništa drugo do potvrda o postupku utvrđivanja podataka prikazanih u retku 1 obračuna poreza na dohodak (naravno, revidiran kako bi se ispunili zahtjevi poglavlja 25 Poreskog zakona Ruske Federacije). Drugim riječima, registar usklađivanja treba da odražava razliku između računovodstvenih i poreskih računovodstvenih podataka u slučajevima kada dođe do takve razlike.

Ovu metodu mogu koristiti samo male organizacije u kojima su razlike između računovodstvenog i poreznog računovodstva minimalne. Primena ove metode od strane većih organizacija je veoma problematična: u prvom kvartalu će možda uspeti da primene ovu metodu, ali će u drugom, trećem i četvrtom kvartalu biti sve teže. Neophodno je voditi računa o prilagođavanjima različitih pokazatelja ne samo tokom kvartala, već i na ulaznim saldama, odnosno korigovati ranije izvršena prilagođavanja. Uz toliki obim korektivnog rada, lako se zbuniti i napraviti greške koje će biti vrlo teško prepoznati, za razliku od bilans gde imovina mora biti jednaka obavezi.

5. Poresko računovodstvo se vodi u posebnom poreskom kontnom planu. Ovaj pristup predstavlja kompromis između prve i treće metode. Ona leži u činjenici da su "poreski" računi dodatno uvedeni u računovodstveni kontni plan, na kojem se prihodi i rashodi uzimaju u obzir u kontekstu zahtjeva poglavlja 25 Poreskog zakona Ruske Federacije. Uknjižbe na poreskim računima vrše se prema pravilima predviđenim za vanbilansne račune računovodstveni plan računi. Promet i stanja na ovim računima se ne odražavaju u računovodstvenim registrima i finansijskim izvještajima. U tom slučaju, računovođa može, prilikom obavljanja bilo koje operacije u računovodstvu, istovremeno izvršiti unos na odgovarajući podračun poreskog računa.

Analitički registri poreskog računovodstva u ovom slučaju će biti kartice ili dnevniki naloga za poreske račune za izvještajni (poreski) period, ako sadrže detalje navedene u članu 313. Poreskog zakona Ruske Federacije. Ovo je zgodno za računovođe koji vode evidenciju na računaru koji koristi računovodstveni programi. Oni bi trebali dodati šeme knjigovodstveni zapisi na poslovne transakcije, dodatna knjiženja na poreskim računima i kreiranje novih algoritama za poslovne transakcije u slučajevima kada se računovodstveno i poresko računovodstvo istih transakcija odvija na različite načine. Programeri većine računovodstvenih kompjuterskih programa slijedili su isti put.

Ova metoda je optimalna za mala i srednja preduzeća, gdje računovodstvo i porezno računovodstvo obavlja računovodstvena služba bez uključivanja dodatnih stručnjaka.

2. OSOBINE PORESKOG RAČUNOVODSTVA U ORGANIZACIJAMA KOJE PRUŽAJU RADOVE I USLUGE

2.1. Formiranje troškova

Poresko računovodstvo prihoda preduzeća koja obavljaju poslove i usluge obavlja se na uobičajen način. Prihode od prodaje gotovih proizvoda uzimaju u obzir kao dio prihoda od prodaje.

Troškovi firmi koje izvode radove i pružaju usluge dijele se na:

- na pravim linijama;

- na indirektan.

Direktni troškovi uključuju troškove (klauzula 1 člana 318 Poreskog zakona Ruske Federacije):

- za nabavku sirovina i materijala koji se koriste u procesu proizvodnje (izvođenje radova, pružanje usluga);

- za nabavku komponenti i poluproizvoda neophodnih za proizvodnju proizvoda (izvođenje radova, pružanje usluga);

— za naknade glavnog proizvodnog osoblja, jedinstveni socijalni porez i plaćanja za obavezne penzijsko osiguranje obračunati iz njihovih plata;

- vezano za obračun amortizacije osnovnih sredstava za potrebe proizvodnje.

Preostali troškovi (osim neoperativnih) smatraju se indirektnim.

Oporeziva dobit preduzeća umanjuje se samo za one direktne troškove koji se pripisuju prodatim proizvodima. Indirektni i neposlovni rashodi se uzimaju u obzir u oporezivanju u cijelosti. Nebitno je da li se radi o proizvodima koji se prodaju ili ne.

Od 1. januara 2006. godine Poreski zakonik omogućava preduzećima da ostvare pravo na amortizacionu premiju u poreskom računovodstvu. Odnosno, istovremeno uzeti u obzir troškove kapitalnih ulaganja u iznosu ne više od deset posto početne cijene osnovnih sredstava (tačka 1.1, član 259 Poreskog zakona Ruske Federacije).

Premija amortizacije je uključena u troškove perioda u kojem je otpočela amortizacija osnovnog sredstva (klauzula 3 člana 272 Poreskog zakona Ruske Federacije). Korištenje ove pogodnosti je pravo, a ne obaveza.

Dakle, aplikacija amortizaciona premija treba uključiti u računovodstvenu politiku preduzeća.

amortizaciona premija u u cijelosti uključeni u indirektne troškove. Nije potrebno raspodeliti na bilanse radova u toku, jer organizacija ima pravo da uključi iznos premije u troškove izveštajnog (poreskog) perioda (klauzula 1.1 člana 259 Poreskog zakona Ruska Federacija). Upravo tako misli i Ministarstvo finansija Rusije (Pismo od 28. septembra 2006. br. 03-03-02/230).

Direktne i indirektne troškove distribuiraju samo organizacije koristeći obračunsku metodu. Firme koje posluju na gotovinskoj osnovi ne prave takvu podelu. Uostalom, njihov oporezivi prihod se umanjuje za sve plaćene troškove.

Kompanija ima pravo samostalno odrediti sastav direktnih troškova povezanih s proizvodnjom (član 318 Poreznog zakona Ruske Federacije). To znači da organizacija ima pravo proširiti ili smanjiti listu direktnih troškova utvrđenih Poreznim zakonikom Ruske Federacije. Ovo pravilo čl. 318 Poreskog zakona ima za cilj približavanje računovodstvenog i poreskog računovodstva preduzeća. Stoga, sastav direktnih troškova u poreskom računovodstvu treba odrediti po analogiji sa procedurom koju koristi organizacija u računovodstvene svrhe (Pismo Ministarstva finansija Rusije od 2. marta 2006. N 03-03-04 / 1/176) . U istom pismu se navodi da organizacije sa dugoročnim proizvodni ciklus(npr. u oblasti građevinarstva) pri određivanju sastava direktnih troškova mora se voditi spiskom iz st. 1. čl. 318 Poreskog zakona.

Proširenje liste omogućava da liste direktnih rashoda budu iste i u računovodstvenom i u poreskom računovodstvu. I, kao rezultat, izbjegavanje razlika između računa.

Međutim, rashodi reklasifikovani iz indirektnih u direktne više neće odmah umanjiti oporezivi prihod. Morat će se otpisati u dijelovima.

Organizacije obično proširuju listu direktnih troškova na račun troškova:

- za usluge trećih organizacija koje se direktno odnose na proizvodnju proizvoda (na primjer, troškovi obrade sirovina po principu davanja i preuzimanja, za podugovaranje, itd.);

- zakupnina i računi za komunalije proizvodnih prostorija;

— za osiguranje proizvodne opreme i prostorija;

- za taru i pakovanje gotovih proizvoda i dr.

Smanjenje liste direktnih troškova pomoći će uštedi poreza na dohodak, jer se indirektni troškovi, za razliku od direktnih, mogu odmah otpisati kao smanjenje oporezivog prihoda. U ovom slučaju, razlike između računa se najvjerovatnije ne mogu izbjeći.

Uz bilo koju opciju, mora se imati na umu da porezno računovodstvo mora biti pouzdano (član 313 Poreznog zakona Ruske Federacije). Stoga je nerazumno mijenjati listu direktnih troškova. Prilikom donošenja odluke potrebno je procijeniti kako ti troškovi utiču ekonomska aktivnost. I prije svega, oslonite se na industrijsku pripadnost organizacije.

Posebna lista direktnih troškova mora biti fiksirana u računovodstvenoj politici za potrebe poreza.

Mnoga preduzeća (proizvodnja i obavljanje poslova ili pružanje usluga) mogu direktne troškove pretvoriti u indirektne bez mnogo truda. Ovo vam omogućava da to uradite. 6 str.1 čl. 254 Poreskog zakona. On se odnosi na indirektne materijalne troškove za obavljanje poslova i pružanje usluga industrijske prirode za kompaniju od strane njenih strukturnih podjela. Gde mi pričamo o bilo kojim odjeljenjima (radionicama, odjelima, itd.), a ne samo o izolovanim.

Svaki proizvodni proces, kao i proces izvođenja radova, može se po potrebi podijeliti na zasebne operacije, radove i usluge. Štaviše, svaki od njih se može povjeriti određenom odjelu (odjelu, radionici, itd.) kompanije. Na primjer, kada firma primi nalog za obavljanje nekog posla, ona ga šalje svom prvom odjelu. Obavlja prvu fazu rada i prenosi rezultat u drugu diviziju. Drugi obavlja svoj dio posla i prosljeđuje rezultat trećem.

Treća podjela, ako je zadnja u lancu, završava posao i daje gotov rezultat.

Svaki od odjeljenja ima troškove koje čl. 318 Poreskog zakona odnosi se na direktnu. To su iznosi amortizacije opreme, utrošenog materijala, plata zaposlenih koji su uključeni u obavljanje poslova, obračunati UST na nju i penzijski doprinosi.

Međutim, u skladu sa st. 6 str.1 čl. 254 Poreskog zakona, svaka divizija je obavljala poslove ili usluge industrijske prirode za kompaniju. To znači da se svi njegovi troškovi za obavljanje svog dijela posla mogu pripisati i indirektnim troškovima.

U takvim slučajevima, stav 4. čl. 252 Poreskog zakona prepušta firmi izbor grupe troškova. To znači da je sasvim moguće ove troškove uključiti kao indirektne troškove.

Glavna stvar je da popravite svoj izbor u računovodstvenoj politici. I ne zaboravite formalizirati obavljanje poslova i pružanje usluga industrijske prirode internim aktima prijema i prijenosa. Uostalom, upravo je trenutak potpisivanja ovakvog akta, stav 2. čl. 272 Poreskog zakona naziva se datum otpisa ovih troškova.

Međutim, ovdje postoji jedno ograničenje. Ova metoda nije primjenjiva na odjele koji stvaraju poluproizvode koje drugi odjeli zatim koriste za proizvodnju gotovih proizvoda, budući da se poluproizvod koji proizvede neko od odjela (prodavnica) ne može smatrati rezultatom rada koje ono obavlja za drugom odjeljenju, jer se u ovom slučaju rezultat proizvodnje prenosi između odjeljenja. I u str. 6 str.1 čl. 254 Poreskog zakona odnosi se na pojedinačne proizvodne operacije.

Očigledno, ova metoda također nije prikladna za firme s pododjelima, od kojih svaka proizvodi već gotov proizvod, koji se zatim prodaje na stranu.

Firme koje pružaju usluge mogu odbiti oporezivi prihod za puni iznos svojih direktnih troškova. Da li se ovi troškovi odnose na pružene usluge ili ne, nije bitno (klauzula 2, član 318 Poreskog zakona Ruske Federacije). Firme koje obavljaju poslove nemaju takve pogodnosti. Oni moraju izračunati vrijednost "radova u toku" na kraju svakog mjeseca.

Pravo je, a ne obaveza takvih kompanija da umanje oporezivu dobit za puni iznos svojih direktnih troškova.

U isto vrijeme, one firme koje pružaju usluge mogu odjednom otpisati sve svoje troškove i općenito ih podijeliti na direktne i indirektne. Uostalom, ako, na primjer, takva organizacija u bilo kojem razdoblju nema prihod od prodaje, tada će u tom periodu moći otpisati samo iznos svojih indirektnih troškova. Stoga je računovodstvo direktnih troškova i dalje neophodno za preduzeća koja pružaju usluge.

Sastav ovih rashoda mora biti propisan računovodstvenom politikom za poreske svrhe.

U sastav troškova koji umanjuju oporezivu dobit, preduzeća koja izvode radove i usluge uključuju samo direktne troškove koji se odnose na obavljeni posao. Direktni rashodi koji se odnose na radove u toku (odnosno posao koji je započeo, ali nije završen) ne umanjuju oporezivi prihod.

Firme samostalno određuju postupak raspodjele direktnih troškova za „nedovršene radove” i za obavljene radove. Odabrani nalog mora biti fiksiran u računovodstvenoj politici kompanije. Mora se primjenjivati ​​za najmanje dva poreska perioda.

Za izračunavanje troškova "nedovršenih radova" koristite jedan ili drugi ekonomski opravdan pokazatelj. Firme uključene u izvođenje radova, vrijednost „nedovršenih radova“ na kraju mjeseca se obično utvrđuje na osnovu podataka o ugovorenoj cijeni radova.

Razmotrite sljedeći primjer. Pasivno LLC obavlja instalacioni radovi. Krajem prošle godine nije završen posao po jednom ugovoru (kupac nije potpisao potvrdu o završetku). Prema poreskom računovodstvu, trošak "radova u toku" od 1. januara izvještajne godine iznosio je 150.000 rubalja. U januaru izvještajne godine zaključeno je 12 ugovora. Radovi su počeli da se obavljaju samo na njih 9.

Cijena radova po svim ugovorima koji su obavljeni u januaru (uključujući ugovor zaključen prošle godine) iznosi 1.300.000 rubalja. (bez PDV-a).

U januaru su završeni montažni radovi po 7 ugovora. Radovi po 3 ugovora krajem januara nisu realizovani. Cijena radova po ugovorima koji nisu završeni krajem januara iznosi 600.000 rubalja. (bez PDV-a).

Iznos direktnih troškova za januar iznosi 800.000 rubalja.

Trošak "u toku" na kraju januara biće jednak:

(150.000 rubalja + 800.000 rubalja) x (600.000 rubalja: 1.300.000 rubalja) \u003d 438.425 rubalja.

Iznos direktnih troškova koji umanjuje profit će biti:

800.000 + 150.000 - 438.425 = 511.575 rubalja.

2.2. Vrednovanje rada u toku za organizacije koje pružaju usluge

Ako organizacija radi na obračunskoj osnovi, onda se rashodi koji se uzimaju u obzir prilikom obračuna poreza na dohodak moraju rasporediti, jer će dio tih troškova umanjiti dobit tekućeg perioda, a dio u budućnosti.

Neposlovni i indirektni rashodi uključuju se u rashode i umanjuju porez na dobit u mjesecu u kojem su nastali.

Direktni rashodi, s druge strane, zahtijevaju raspodjelu, budući da se porez na dobit tekućeg mjeseca može umanjiti samo za dio tih rashoda, neraspoređeni dio direktnih rashoda ostaje kao dio nedovršene proizvodnje (WIP).

Radovi u toku, prenosni saldo troškova glavne proizvodnje, utvrđen kao stanje na teretu računa 20 "Glavna proizvodnja".

Postupak za procjenu WIP-a u poreznom računovodstvu utvrđen je stavom 1. člana 319. Poreskog zakona Ruske Federacije: „1. Nedovršena proizvodnja (u daljem tekstu WIP) u smislu ovog poglavlja odnosi se na proizvode (radove, usluge) djelimične pripravnosti, odnosno koji nisu prošli sve procese obrade (proizvodnje) predviđene tehnološkim procesom. WIP uključuje radove i usluge koje su završene, ali nisu prihvaćene od strane kupca. WIP uključuje i ostatke neispunjenih proizvodnih naloga i ostatke poluproizvoda vlastite proizvodnje. Materijali i poluproizvodi u proizvodnji klasifikuju se kao WIP, pod uslovom da su već obrađeni.

Procjenu stanja WIP na kraju tekućeg mjeseca poreski obveznik sačinjava na osnovu podataka iz primarnih knjigovodstvenih isprava o kretanju i stanjima (u kvantitativnom smislu) sirovina i materijala, gotovih proizvoda po radionicama (proizvodnim objektima i ostale proizvodne jedinice poreskog obveznika) i podatke poreskog knjigovodstva o ostvarenom iznosu u tekućem mjesecu direktnih rashoda.

Poreski obveznik samostalno utvrđuje postupak raspodjele direktnih troškova za WIP i za proizvode proizvedene u tekućem mjesecu (izvršeni radovi, pružene usluge), vodeći računa o usklađenosti troškova nastalih za proizvedene proizvode (izvršeni rad, pružene usluge).

Navedeni postupak raspodjele direktnih troškova (formiranje troška WIP-a) utvrđuje poreski obveznik u računovodstvenoj politici za poreske svrhe i podliježe primjeni za najmanje dva poreska perioda.

Ako se direktni troškovi pripisuju određenom proizvodni proces jer je proizvodnja ove vrste proizvoda (rad, usluga) nemoguća, poreski obveznik u svojoj računovodstvenoj politici za poreske svrhe samostalno utvrđuje mehanizam raspodjele ovih troškova koristeći ekonomski opravdane pokazatelje.

Iznos radova u toku na kraju tekućeg mjeseca je uključen u direktne troškove narednog mjeseca. Na kraju poreskog perioda, iznos neizvršenih radova na kraju poreskog perioda uključuje se u direktne rashode narednog poreskog perioda na način i pod uslovima predviđenim ovim članom.

Dakle, u skladu sa članom 319 Poreznog zakona Ruske Federacije, bez obzira na vrstu djelatnosti koju obavlja, organizacija može odabrati bilo koju metodu izračunavanja WIP-a i konsolidirati navedenu proceduru u računovodstvenoj politici. A to znači da će organizacije po želji moći procijeniti WIP bilanse na kraju mjeseca po istim pravilima kao u računovodstvu.

Stavom četiri klauzule 1 člana 319 Poreskog zakona Ruske Federacije utvrđeno je da postupak raspodjele direktnih troškova (formiranje troškova WIP-a) utvrđuje porezni obveznik u računovodstvenoj politici i podliježe primjeni za najmanje dva poreza. periodi. Napominjemo da je iz teksta članka potpuno nejasno odakle treba računati ova dva poreska perioda (primjeri perioda: 2004-2005, 2005-2006, 2006-2007, 2007-2008), odnosno primijeniti skup poreza periode za redom koji je neophodan.

U slučaju da je nemoguće pripisati direktne troškove određenom proizvodnom procesu za proizvodnju ove vrste proizvoda, poreski obveznik u svojoj računovodstvenoj politici samostalno utvrđuje mehanizam raspodjele ovih troškova koristeći ekonomski opravdane pokazatelje.

Organizacije koje pružaju usluge imaju pravo da iznos direktnih troškova nastalih u izvještajnom (poreskom) periodu u cijelosti pripišu smanjenju prihoda od pružanja usluga ovog izvještajnog (poreskog) perioda bez raspodjele na bilans WIP-a.

Ako organizacija ne koristi ovo pravo, tada organizacija može alocirati iznos direktnih troškova za WIP proporcionalno udjelu narudžbi u toku. Napominjemo da ovu metodu procjene WIP koriste i poreski obveznici čija je osnovna djelatnost obavljanje poslova. Kako bi se to pokazalo u praksi, potrebno je koristiti sljedeće indikatore:

WIP CON = (PR + WIP START) X ZAK WIP: ZAK MJESEC

WIP START - zbir dolaznog WIP bilansa;

PR - ukupan iznos direktnih troškova obračunskog mjeseca;

ZAK WIP - nepotpuni (ili završeni, ali neprihvaćeni) na kraju obračunskog mjeseca nalozi za obavljanje poslova, pružanje usluga;

ZAK WIP - ukupan obim naloga za obavljanje poslova (pružanja usluga) izvršenih u toku mjeseca;

WIP KOH - procjena stanja WIP-a na kraju obračunskog mjeseca.

Iznos WIP-a na kraju tekućeg mjeseca, početkom mjeseca, uključen je u direktne troškove narednog mjeseca. Na kraju poreskog perioda, iznos WIP stanja na kraju poreskog perioda uključuje se u direktne troškove narednog poreskog perioda.

Direktni troškovi i WIP POČETAK obračunavaju se u rubljama, a jedinica mjere za narudžbe za pružanje usluga (izvođenje radova) koje nisu završene (ili završene, ali nisu prihvaćene) na kraju obračunskog mjeseca (ZAK WIP ) i ukupan obim naloga za pružanje usluga izvršenih u toku mjeseca (izvođenje radova) (ZAK MES) može biti različit. Organizacije kao mjernu jedinicu narudžbe mogu koristiti i troškovne (po prodajnim cijenama, ili po standardnoj cijeni), i fizičke pokazatelje (broj narudžbi, itd.).

Primjenjujući ovu metodu vrednovanja WIP-a, organizacija samostalno utvrđuje u svojoj poreskoj računovodstvenoj politici šta će smatrati narudžbom za određenu vrstu usluge (rad) i kako će te narudžbe mjeriti.

Na primjer, organizacije koje pružaju usluge prijevoza za prijevoz različite robe na različite udaljenosti mogu koristiti ugovornu procjenu transporta za obračun. Ako su pošiljke iste vrste (jedna udaljenost, jedna tonaža i tako dalje), onda ih možete mjeriti u komadima.

Razmotrimo, kao primjer, izračun iznosa WIP-a za organizaciju koja pruža transportne usluge:

Organizacija pruža usluge transporta robe na velike udaljenosti.

U skladu sa računovodstvenom poreskom politikom organizacije, pod narudžbom se podrazumijeva ugovorni trošak jednog leta.

ZAK MES (januar) - 1.800.000 rubalja (ukupni ugovorni troškovi prevoza u januaru 2006. godine, uključujući one prevoze koji su početkom januara bili navedeni kao WIP).

ZAK NZP - 400.000 rubalja (iznos nepotpisanih akata prijema transportnih usluga za ugovornu vrijednost na kraju januara).

PR - 1.000.000 rubalja (direktni troškovi za januar).

WIP KON \u003d (PR + WIP START) X ZAK WIP / ZAK MESEC = (1.000.000 rubalja + 200.000 rubalja) x (400.000 rubalja / 1.800.000 rubalja) = 264.000 rubalja.

Sada izračunajmo direktne troškove koji se uzimaju u obzir u januaru prilikom obračuna poreza na dohodak:

PR + WIP START od 1. januara 2008. - WIP KON = 1.000.000 rubalja + 200.000 rubalja - 264.000 rubalja = 936.000 rubalja.

U zaključku odeljka napominjemo da je najpovoljniji kriterijum za procenu narudžbi za organizacije ugovorna vrednost svake narudžbe. Izbor ostaje na organizacijama, ali to mora biti predviđeno naredbom o računovodstvenim politikama. Ne zaboravite da se sve nedoumice i nejasnoće u zakonodavstvu o porezima i naknadama tumače u korist poreznog obveznika (stav 7. člana 3. Poreskog zakona Ruske Federacije).

3. PORESKI REGISTRI

Analitički poreski računovodstveni registri su dizajnirani da sistematiziraju i akumuliraju informacije sadržane u primarnim dokumentima prihvaćenim za računovodstvo, analitičke poreske računovodstvene podatke radi daljeg odražavanja u obračunu porezne osnovice za porez na dobit pravnih lica. U analitičkim poreskim računovodstvenim registrima, podaci poreskog računovodstva iz primarnih knjigovodstvenih dokumenata se akumuliraju i sumiraju po grupama prihoda i rashoda. Poreski računovodstveni registri se vode u obliku posebnih obrazaca na papiru, u elektronskom obliku na bilo kom mašinskom mediju.

Istovremeno, obrasce poreskih računovodstvenih registara i postupak za odražavanje u njima analitičkih podataka poreskog računovodstva, podatke iz primarnih računovodstvenih dokumenata poreski obveznik razvija samostalno i utvrđuje ih prilozima računovodstvene politike organizacije za porez. svrhe.

Međutim, na osnovu čl. 313 Poreskog zakona Ruske Federacije, postoji niz zahtjeva za obrasce analitičkih poreskih računovodstvenih registara. Dakle, obrasci analitičkih poresko računovodstvenih registara za utvrđivanje poreske osnovice, koji su dokumenti za poresko računovodstvo, moraju sadržati sledeće podatke:

– naziv registra;

– period (datum) sastavljanja;

– brojila transakcija u naturi (ako je moguće) iu novčanom iznosu;

- naziv poslovnih transakcija;

– potpis (dešifriranje potpisa) lica odgovornog za sastavljanje navedenih registara.

U svemu ostalom, poreski obveznici su potpuno nezavisni u uspostavljanju oblika analitičkih poresko računovodstvenih registara.

Podaci poreskog knjigovodstva su pokazatelji koji se uzimaju u obzir u razvojnim tabelama, potvrdama računovođe i drugim dokumentima poreskog obveznika koji grupišu podatke o objektima oporezivanja. Formiranje poreskih računovodstvenih podataka podrazumijeva kontinuitet odraza hronološkim redoslijedom računovodstvenih objekata za porezne svrhe (uključujući poslovanje čiji se rezultati uzimaju u obzir u više izvještajnih perioda ili se prenose na više godina).

Istovremeno, analitičko računovodstvo podataka poreski obveznik treba da organizuje na način da otkriva postupak formiranja poreske osnovice.

Prilikom pohranjivanja registara poreznog računovodstva oni moraju biti zaštićeni od neovlaštenih ispravaka. Ispravka greške u registru poreskog knjigovodstva mora biti potkrijepljena i potvrđena potpisom lica koje je izvršilo ispravku, sa naznakom datuma i opravdanosti izvršene ispravke.

Praksa primjene poreskog zakonodavstva razvila je različite sisteme analitičkih poreskih računovodstvenih registara. Razmotrimo sisteme analitičkih poreskih računovodstvenih registara koji su sa praktične tačke gledišta najinteresantniji.

Poreski organi su razvili i predložili sopstveni sistem analitičkih poreskih računovodstvenih registara, koji su grupisani na sledeći način:

1) grupa registara srednjih obračuna, koji su dizajnirani da odražavaju i pohranjuju informacije o postupku za poreskog obveznika za izračunavanje srednjih pokazatelja potrebnih za formiranje porezne osnovice na način propisan poglavljem Poreskog zakona Rusije Federacija. Istovremeno, među indikatorima se podrazumijevaju indikatori za koje u Deklaraciji ne postoje odgovarajući posebni redovi, odnosno njihove vrijednosti, iako učestvuju u formiranju izvještajnih podataka, ali ne u cijelosti kroz posebne proračune ili kao dio generalizirajući indikator. Indikatori registara ove grupe treba da u potpunosti odražavaju sve faze međuproračuna i vrijednost svih indikatora uključenih u obračun. To uključuje:

- registar-obračun formiranja vrijednosti knjigovodstvenog objekta;

- registar-obračun obračuna amortizacije nematerijalnih ulaganja;

– registar-obračun troškova otpisane robe metodom FIFO (LIFO);

- registar-obračun troškova otpisanih sirovina i materijala u izvještajnom periodu;

– registar sumnjivih i beznadežnih potraživanja prema rezultatima inventara na datum izvještaja;

– registar obračuna rezervi sumnjivi dugovi tekući izvještajni (poreski) period;

- računovodstveni registar dugovanja prema rezultatima inventara na datum izvještaja;

- registar troškova za dobrovoljno osiguranje radnici;

- registar-obračun obračuna troškova popravke u tekućem i budućim periodima;

- registar računovodstva neposlovnih rashoda za poslove ustupanja prava potraživanja koji se odnose na buduće periode;

2) grupa registara za evidentiranje statusa poreske obračunske jedinice. Ovi registri su izvor sistematizovanih informacija o stanju pokazatelja knjigovodstvenog objekta, podaci o kojima se koriste za više od jednog izvještajnog (poreskog) perioda. Održavanje ovih registara treba da obezbijedi odraz informacija o stanju knjigovodstvenog objekta za svaki tekući datum i promjenu stanja objekata poreskog knjigovodstva tokom vremena. Podaci sadržani u registrima o vrijednosti indikatora koriste se za formiranje iznosa troškova koji se obračunavaju kao dio pojedinog elementa troškova u tekućem izvještajnom periodu. To uključuje:

- registar podataka o objektu osnovnih sredstava;

- registar podataka o objektu nematerijalne imovine;

- registar podataka o kupljenim pošiljkama robe evidentiran po FIFO metodi (LIFO);

– registar obračuna odloženih troškova;

- registar analitičkog računovodstva poslova kretanja potraživanja;

- registar računovodstva za poslove o kretanju obaveza prema dobavljačima; dugovi;

- registar obračuna obračuna sa budžetom;

- registar obračuna obračuna penala;

– druge analitičke registre poreskog računovodstva;

3) grupa registara poslovnih transakcija. Ovi registri su izvor sistematskih informacija o poslovima koje organizacija obavlja, a koji na ovaj ili onaj način utiču na veličinu poreske osnovice u tekućem ili budućim periodima. Spisak registara uključuje sve glavne operacije vezane za gubitak ili sticanje vlasništva nad objektima Ljudska prava(imovina, uključujući novac, radove, usluge, prava) po transakcijama sa trećim licima. Ovo uključuje:

– registar računovodstva transakcija pribavljanja imovine (radovi, usluge, prava);

– registar računovodstva raspolaganja imovinom (radovi, usluge, prava);

– registar obračuna prihoda Novac;

– registar novčanih tokova;

- registar obračuna iznosa obračunatih kazni;

– registar obračuna troškova rada;

- registar računovodstva za obračun poreza uključenih u rashode;

4) grupa registara za generisanje izveštajnih podataka. Vođenje registara za formiranje izvještajnih podataka daje informacije o postupku dobijanja vrijednosti pojedinih redova poreske prijave. Generalizirajuća karakteristika za sve gore navedene registre je formiranje konačnih podataka u njima poresko izvještavanje. Istovremeno, u ovim registrima se, kao rezultat obračuna, identifikuju i sistematiziraju i drugi podaci, prenose u registre računovodstva za stanje poreske računovodstvene jedinice ili registre međunamirenja. To uključuje:

- registar-obračun obračuna amortizacije osnovnih sredstava;

- registar-obračun nabavne vrijednosti otpisanih (prodatih) dobara u izvještajnom periodu;

- registar računovodstva ostalih rashoda tekućeg perioda;

– registar-obračun finansijski rezultati od prodaje imovine koja se amortizuje;

– registar-obračun bilansnog računovodstva troškovi transporta;

- registar računovodstva neposlovnih rashoda;

– registar obračuna prihoda tekućeg perioda;

– druge analitičke registre poreskog računovodstva;

5) grupa računovodstvenih registara namjenska sredstva neprofitne organizacije. Ove registre koriste samo neprofitne organizacije za prikaz transakcija za prijem i korišćenje ciljanih sredstava. Oni se sastoje od:

– registar primanja ciljnih sredstava;

– registar računovodstva korišćenja namjenskih prihoda;

– registar računovodstva ciljnih sredstava koja se koriste za drugu namjenu.

Analizirajući sadržaj sistema analitičkih poreskih računovodstvenih registara koji je predložilo Ministarstvo poreza Ruske Federacije, može se zaključiti da je ovaj sistem namijenjen samo preduzećima koja koriste obračunsku metodu za utvrđivanje prihoda i rashoda. Osim toga, nije bez niza drugih nedostataka i preglomazan je za praktičnu organizaciju poreskog računovodstva u srednjim i malim preduzećima.

Sljedeći sistem analitičkih poreskih registara je od stvarnog praktičnog interesa. Pošteđen je od dva glavna nedostatka prethodno razmatranog sistema: glomaznost i složenost utvrđivanja prihoda i rashoda na gotovinskoj osnovi. Ovaj sistem obezbeđuje samo dva analitička registra - registar prihoda i registar rashoda:

1. Registar prihoda uključuje sljedeće pokazatelje:

- datum rada;

- poslovnu transakciju;

- vrstu prihoda;

- datum plaćanja;

– isprava o uplati;

- datum prenosa robe, obavljanja poslova, pružanja usluga;

- dokument o prenosu robe, obavljanju poslova, pružanju usluga;

- cijena bez PDV-a).

1. Registar troškova uključuje sljedeće pokazatelje:

- datum rada;

- poslovnu transakciju;

- vrsta troškova;

- datum plaćanja;

– isprava o uplati;

- datum obračuna troška: za sirovine, materijale - datum otpisa u proizvodnju; za ostale troškove (materijalne, za plate, kamate, usluge, za plaćanje poreza i taksi) - datum vraćanja duga; za amortizaciju - datum obračuna;

- dokument obračuna troškova: za sirovine, materijale - akt o otpisu na proizvodnju, za troškove rada - platni list itd.;

-suma.

U praktičnom radu na obračunu poreza na dohodak potrebni su i dokumenti za obračun oporezivih kamata, troškova oglašavanja, troškova reprezentacije, troškova notarskih usluga, obračuna amortizacije, obračuna poreza i drugih obračuna. Međutim, to bi trebalo da budu upravo dokumenti, a ne analitički registri poreskog računovodstva. Tako je, na primjer, obračun poreza na dohodak po ovakvom sistemu poreskog računovodstva mnogo komplikovaniji nego što je predviđeno u registru koji predlažu poreski organi. U tom smislu postoji analogija sa računovodstvom, gdje se obračuni vrše u računovodstvenim izvještajima, a knjiženja sa gotovim iznosima se već unose u računovodstvene registre. Praktična vrijednost ovakvog rješenja problema za poresko računovodstvo je prilično visoka, što dokazuje normalan rad ovakvog sistema poreskog računovodstva u inženjerskim preduzećima, medicinskoj imunobiološkoj industriji, trgovini i preduzećima koja pružaju usluge reklamiranja.

Dakle, porez na dobit se obračunava na osnovu podataka iz analitičkih poreskih registara koji čine drugi nivo sistema poreskog računovodstva. Na ovom nivou vrši se akumulacija, generalizacija i sistematizacija poreskih računovodstvenih podataka o objektima oporezivanja porezom na dobit pravnih lica, dobijenih iz primarnih računovodstvenih isprava.

ZAKLJUČAK

Poresko računovodstvo je sistem za sumiranje informacija za utvrđivanje poreske osnovice poreza na dohodak na osnovu podataka primarnih dokumenata grupisanih u skladu sa postupkom utvrđenim Poreskim zakonikom Ruske Federacije. Sistem poreskog računovodstva se može izgraditi kako na osnovu podataka računovodstvenih registara sa njihovim naknadnim pregrupisavanjem prema pravilima oporezivanja, tako i na osnovu samostalno generisanih poreskih računovodstvenih registara koji nisu vezani za računovodstvo ovih finansijsko-ekonomskih registara. transakcije. Poresko računovodstvo kao samostalan računovodstveni sistem treba da obezbijedi: a) formiranje potpunih i pouzdanih informacija o računovodstvenom postupku za potrebe oporezivanja poslovnih transakcija; b) dobijanje informacija za interne i eksterne korisnike radi kontrole ispravnosti, potpunosti i blagovremenosti obračuna poreza i uplate u budžet; c) dobijanje informacija u kontekstu izvještajnih (poreskih) perioda. Sistem poreskog računovodstva poreski obveznik organizuje samostalno. Poreski i drugi organi nemaju pravo da utvrđuju obavezne obrasce poresko knjigovodstvene isprave za poreske obveznike. Istovremeno, potrebno je uzeti u obzir opšti zahtjevi. 1) postupak vođenja poreske evidencije utvrđen je računovodstvenom politikom za potrebe oporezivanja; 2) računovodstvena politika za potrebe oporezivanja je organizacioni i administrativni dokument, koji mora biti odobren odgovarajućim nalogom (uputstvom) rukovodioca; 3) norme i pravila poreskog računovodstva moraju biti u skladu sa principom konzistentnosti, odnosno moraju se dosledno primenjivati ​​iz jednog poreskog perioda u drugi; 4) Promjena sistema poreskog računovodstva utvrđenog kao aneks računovodstvene politike moguća je u slučaju promjene zakonske regulative (osnova 1), primijenjenih računovodstvenih metoda (osnova 2), implementacije novih ili isključenja prethodnih aktivnosti (osnova 1). tlo 3); 5) Odluke o bilo kakvim promjenama treba da se odraze u računovodstvenoj politici za poreske svrhe i da se primjenjuju: po 1. osnovu - od dana stupanja na snagu izmjena zakona o porezima i naknadama, po 2. osnovu - od početka godine. novi poreski period, po 3. osnovu - od dana realizacije nove ili isključenja ranijih aktivnosti u skladu sa administrativnim aktima; 6) za razliku od izmena principa i postupka formiranja sistema poreskog računovodstva, oblik registara se može promeniti u bilo kom trenutku uz obavezno poštovanje opšte metodologije grupisanja podataka. Glavni zadatak poreskog računovodstva je da generiše potpune i pouzdane informacije o tome kako se svaka poslovna transakcija obračunava u poreske svrhe.

Poresko računovodstvo prihoda preduzeća koja obavljaju poslove i usluge obavlja se na uobičajen način. Prihode od prodaje gotovih proizvoda uzimaju u obzir kao dio prihoda od prodaje. Firme koje pružaju usluge mogu odbiti oporezivi prihod za puni iznos svojih direktnih troškova. Da li se ovi troškovi odnose na pružene usluge ili ne, nije bitno (klauzula 2, član 318 Poreskog zakona Ruske Federacije). Firme koje obavljaju poslove nemaju takve pogodnosti. Oni moraju izračunati vrijednost "radova u toku" na kraju svakog mjeseca. Firme samostalno određuju postupak raspodjele direktnih troškova za „nedovršene radove” i za obavljene radove. Odabrani nalog mora biti fiksiran u računovodstvenoj politici kompanije. Mora se primjenjivati ​​za najmanje dva poreska perioda.

BIBLIOGRAFIJA

Ustav Ruske Federacije, usvojen narodnim glasanjem 12. decembra 1993. // Ruske novine. 1993. 25. dec.
Kozhinov V.Ya. Poresko računovodstvo. - M. Finansije, 2005.Metode procjene poreskog potencijala regiona na osnovu indikatora formiranja poreskih prihoda

Uvod

1. Organizacija poreskog računovodstva u preduzeću

2. Analitički registri poreskog računovodstva

2.1 Vrste registara

2.2 Održavanje registra

2.3 Odgovornost za nesastavljanje poreskih računovodstvenih registara

Zaključak

Spisak korišćene literature

Dodatak 1

Aneks 2

Aneks 3

Dodatak 4

Uvod

Uvođenjem Federalnog zakona br. 110-FZ od 6. avgusta 2001. (poglavlje 25 Poreskog zakona), poresko računovodstvo je pravno konsolidovano. Poresko računovodstvo prihoda i rashoda za potrebe obračuna poreza na dohodak odvojeno je od računovodstva i postaje samostalan pravac računovodstva činjenica iz privrednog života organizacija.

Paralelno vođenje dva računa – računovodstvenog i poreskog – nije lak zadatak za organizaciju, uspostavljanje poreskog računovodstva je u potpunosti odgovornost poreskog obveznika. Istovremeno, poresko računovodstvo treba da bude organski povezano sa računovodstvom.

Poresko računovodstvo ima svoje karakteristike:

daje potpunu sliku svih transakcija u vezi sa aktivnostima poreskog obveznika i njegovog finansijskog položaja;

ima osnovni cilj - da utvrdi trenutak nastanka i visinu poreske obaveze;

ima određene korisnike - usluge poreske kontrole.

Dakle, analitičko računovodstvo treba biti organizovano na način da se obelodani postupak njegovog formiranja.

Analitičko računovodstvo je registar koji odražava potrebne pokazatelje.

Stoga je tema nastavnog rada veoma relevantna.

Target kontrolni rad- studija organizacije poreskog računovodstva u preduzeću.

U skladu sa postavljenim ciljnim zadacima seminarski rad su:

proučavanje organizacije poreskog računovodstva u preduzeću u svetlu postojećeg zakonodavstva;

karakteristike analitičkih računovodstvenih registara i postupak njihovog vođenja.

Rad se sastoji od uvoda, dva dijela, zaključka i liste literature. Ukupan obim rada je 21 strana.

1. Organizacija poreskog računovodstva u preduzeću

Poglavlje 25 Poreskog zakonika Ruske Federacije predviđa vođenje poreske evidencije radi utvrđivanja poreske osnovice poreza na dohodak.

poresko računovodstvo- sistem za sumiranje informacija za utvrđivanje poreske osnovice za porez na osnovu podataka primarnih dokumenata grupisanih u skladu sa normama Poreskog zakona Ruske Federacije (član 313 Poreskog zakona Ruske Federacije).

Ciljevi poreskog računovodstva:

formiranje potpunih i pouzdanih informacija o računovodstvenom postupku za poreske svrhe poslovnih transakcija koje je izvršio poreski obveznik tokom izvještajnog (poreskog) perioda;

pružanje informacija internim i eksternim korisnicima radi kontrole ispravnosti obračuna, potpunosti i blagovremenosti obračuna i uplate poreza u budžet.

Iz ovoga proizilazi da poresko računovodstvo služi kao sredstvo za odraz finansijskih odnosa između organizacije i države. Razlika između poreskog računovodstva i računovodstva je u tome što se poresko računovodstvo vodi isključivo u svrhu oporezivanja (tabela 1). On mora osigurati transparentnost svih transakcija u vezi sa aktivnostima poreskog obveznika i njegovom finansijskom situacijom. Potreba za poreskim računovodstvom je određena činjenicom da računovodstveni sistem nije dovoljan za utvrđivanje poreske osnovice.

Tabela 1 – Razlike između vrsta računovodstva

	poresko računovodstvo	Računovodstvo
Normativna osnova	Poresko pravo	Općeprihvaćeni računovodstveni principi
		Zabilježite, klasificirajte, sumirajte i analizirajte podatke o aktivnostima, izdanje finansijski izvještaji
Metoda prikupljanja podataka	Sumiranje podataka prikazanih u dokumentaciji	Istovremeno vođenje evidencije (kontinuirana i kontinuirana evidencija)
Izvještajni period	Godišnji, tromjesečni itd.	Godišnji, tromjesečni itd.
Obrazac za prijavu	Custom kalupi	Bilans stanja, bilans uspjeha, izvještaj o novčanim tokovima
Prijavi primaoca	Šef poreske uprave	Šef, svi zainteresovani organi

Organizacija sistema poreskog računovodstva podrazumeva utvrđivanje skupa pokazatelja koji direktno ili indirektno utiču na veličinu poreske osnovice, kriterijuma za njihovu sistematizaciju u poreskim računovodstvenim registrima, kao i postupak obračuna, formiranja i odražavanja informacija. o knjigovodstvenim objektima u registrima.

Analitički registri poreskog računovodstva - skup indikatora (zbirnih obrazaca) koji se koriste za sistematizaciju podataka poreskog računovodstva za izveštajni (poreski) period, grupisanih u skladu sa zahtevima čl. 25 Poreznog zakona Ruske Federacije, bez raspodjele (odraza) među računovodstvenim računima.

Zakonom nije predviđeno stvaranje jedinstvenog sistema poreskog računovodstva kao posebnog obaveznog postupka za prikupljanje i sistematizaciju podataka o poslovima koje obavlja organizacija koje povlače poreske posledice, slično računovodstvu.

Svaka organizacija, u zavisnosti od skupa i specifičnosti obavljanih poslova, ima pravo da samostalno izabere način evidentiranja podataka o obavljenim poslovima, kojim se utvrđuje postupak njihovog obračuna prilikom formiranja poreske osnovice, na osnovu statutarnog principa - redoslijed primjene pravila i propisa poreskog računovodstva iz jednog poreskog perioda u drugi.

Opšti pristupi formiranju poreske računovodstvene politike za oporezivanje dobiti dati su u članovima 313, 314 Poreskog zakona Ruske Federacije. Postupak vođenja poreskog računovodstva utvrđen je računovodstvenom politikom za potrebe oporezivanja. Odobreno je odgovarajućim nalogom šefa (član 313 Poreskog zakona Ruske Federacije).

Promjene računovodstvenih politika su dozvoljene u slučaju: promjena zakona; promjene u korištenim računovodstvenim metodama; ako je poreski obveznik počeo da obavlja nove vrste aktivnosti (u računovodstvenoj politici odraziti proceduru njihovog računovodstva). Promjene računovodstvene politike primjenjuju se od početka novog poreskog perioda.

Organizacija poreskog računovodstva u preduzeću može se sprovesti na tri načina:

1) odvojeno računovodstvo- ovim načinom organizacije poresko računovodstvo se vodi potpuno nezavisno od računovodstva. Ova situacija je moguća kada organizacija ima mogućnost da u okviru postojećeg računovodstva stvori odjel poreskog računovodstva;

2) kombinovano računovodstvo- ova metoda uključuje obračun poreznih zahtjeva. Istovremeno, metodologija poreskog računovodstva zahtijevat će obavezno odraz troškova na računima radnog kontnog plana. Ova opcija je ekonomski opravdana u malim preduzećima, gde utvrđivanje poreske osnovice za obračun poreza na dohodak nije posebno teško;

3) mješovito računovodstvo predstavlja međuopciju, pri primeni koji se deo računovodstvenih poslova obavlja u tradicionalnim računovodstvenim registrima i odražava na računima radnog kontnog plana, a registri poreskog računovodstva se koriste za pregrupisavanje računovodstvenih podataka u skladu sa zahtevima poglavlja 25. Poreznog zakona Ruske Federacije "Porez na dohodak".

Dakle, porezno računovodstvo u ovom slučaju nadopunjuje računovodstvo, čineći s njim jedinstvenu cjelinu. Značajan nedostatak ove opcije je velika složenost i prilično velika vjerovatnoća grešaka.

Podaci poreznog računovodstva trebaju odražavati:

postupak formiranja visine prihoda i rashoda;

postupak utvrđivanja udjela troškova koji se uzimaju u obzir za potrebe oporezivanja u tekućem poreskom (izvještajnom) periodu;

iznos salda rashoda (gubitaka) koji će se pripisati rashodima u narednim poreskim periodima;

postupak formiranja iznosa stvorenih rezervi;

iznos duga po obračunima sa budžetom za porez.

Poreski obveznik analizira poslovne transakcije i samostalno utvrđuje za koje knjigovodstvene objekte mora izraditi i odobriti obrasce poreskih računovodstvenih registara koji moraju sadržavati skup svih podataka neophodnih za pravilno utvrđivanje pokazatelja poreske prijave.

Potvrde poreskih računovodstvenih podataka su:

Primarne računovodstvene dokumente (uključujući potvrdu računovođe). Primarno knjigovodstvena isprava računovodstvo je uobičajena informaciona baza za sastavljanje registara i računovodstvenog i poreskog računovodstva. U različitim vrstama računovodstvenih i poreskih registara informacije se grupišu samo iz različitih razloga u skladu sa zadacima svake vrste računovodstva. Područje ukrštanja je definicija i raspodjela troškova, kalkulacija troška gotovih proizvoda, vrijednost bilansa nedovršenih radova itd.

Analitički registri poreskog računovodstva. Analitički registri poreskog računovodstva - konsolidovani oblici sistematizacije podataka poreskog računovodstva za izveštajni (poreski) period, grupisani u skladu sa zahtevima Poreskog zakona Ruske Federacije, bez raspodele (odraza) među računima poreskog računovodstva.

Obračun poreske osnovice. Obračun poreske osnovice za izvještajni (poreski) period poreski obveznik sastavlja samostalno u skladu sa normama relevantnih članova Poreskog zakona Ruske Federacije. Na primjer, postupak za sastavljanje obračuna porezne osnovice za porez na dobit pravnih lica propisan je članom 315. Članovi 316-333 utvrđuju pravila za poresko računovodstvo u odnosu na određene vrste prihoda i rashoda (npr. postupak poreskog računovodstva prihoda od prodaje, rashoda trgovanja), određene vrste organizacija (osiguravajuće organizacije, banke), razne vrste ugovora (poverilačko upravljanje imovinom).