U mnogim organizacijama u bilansu se nalaze osnovna sredstva raznih vrsta i kategorija. Takva imovina se uzima u obzir po izvornoj cijeni. Otpisi se dešavaju mjesečno na jedan od zakonom dozvoljenih načina, predviđenih u važećim računovodstvena politika. Osim toga, dozvoljeno je korištenje utvrđenih premija amortizacije, koje omogućavaju da se dio imovine odjednom uzme kao trošak. U članku će se razmatrati obračun i računovodstvo premije amortizacije i tipično ožičenje.

Osnovna sredstva subjekta

Većina privrednih subjekata koristi u svojim tekuće aktivnosti vrijedna imovina, čija je svrha ostvarivanje dobiti. Radi se o o osnovnim sredstvima. Za razliku od ostalih zaliha i materijala male vrijednosti, osnovna sredstva se uzimaju u obzir i obračunavaju u rashodima po posebnim pravilima.

Znakovi osnovnih sredstava:

1. Cijena 1 jedinice je preko 100.000 rubalja (u odnosu na novostečenu imovinu od 2016.).
2. Trajnost upotrebe, odnosno učešće u više od 1 proizvodni ciklus, izvještajni period.

Navedena imovina se uzima u obzir u visini njenog punog troška, ​​uključujući montažu, isporuku i ostale troškove, isključujući indirektne poreze.

U troškovima poreza i računovodstvene evidencije takva imovina se otpisuje mjesečno koristeći jedan od prihvaćenih metoda - amortizaciju.

Primjena bonusa amortizacije

Pored mjesečnog otpisa amortizacije, postoji još jedan način otpisa sredstava utrošenih na nabavku OS sredstava kao rashoda. Premija amortizacije je dio vrijednosti imovine koji se može odmah rashoditi.

Maksimalni iznos troškova koji se može otpisati na ovaj način zavisi od vrste imovine.

Premija amortizacije i njena veličina po vrstama osnovnih sredstava

Bonus za amortizaciju, u skladu s prihvaćenim normama Poreznog zakonika Ruske Federacije, ne primjenjuje se na imovinu koju je organizacija primila bez dodatnih troškova (besplatno).

Moguća je i primjena amortizacionog bonusa u odnosu na završetak opreme, modernizaciju, rekonstrukciju. Određuje se i visina premije.

Prilikom prodaje imovine povezanom licu prije isteka 5 godina nakon obračunavanja premije amortizacije, moraju se vratiti iznosi koji su prethodno prihvaćeni kao rashodi. Ako kupac osnovnih sredstava nije povezano lice, umanjiti finansijski rezultati od prodaje u iznosu prethodno obračunate premije nije potrebno.

Ranije se ovo pravilo odnosilo na prodaju imovine u korist bilo kojeg lica. U skladu sa novim pravilima, potrebno je vratiti ranije evidentiranu amortizacionu premiju u slučaju prodaje osnovnih sredstava licima koja se smatraju međuzavisnim.

Obračun amortizacije

Organizacija ima pravo koristiti bonus amortizacije u prihvatljivim iznosima prilikom stavljanja imovine u funkciju. Ova odredba se odnosi samo na poresko računovodstvo. Na računovodstvo se ne primjenjuje bonus amortizacije.

Da inspekcijski organi naknadno ne bi imali potraživanja prema isplatiocu, mogućnost korišćenja amortizacionog bonusa treba da se odrazi u računovodstvenoj politici.

Ukoliko je subjekt odlučio da ove pogodnosti primenjuje prilikom puštanja u rad osnovnih sredstava, iznos imovine treba da se umanji pri upisu za iznos premije (do 10-30%). Troškovi će se smatrati indirektnim, troškovi se uzimaju od perioda početka naknadne amortizacije. Po pravilu, to je sljedeći mjesec nakon puštanja opreme u rad (ostala imovina koja se amortizira).

Obračun amortizacione premije

Prihvaćena premija amortizacije može se primijeniti bez obzira na prihvaćeni način otpisa nabavne vrijednosti osnovnih sredstava. Isključen je iz originalne cijene nekretnine.

Primjer. Oprema koju je organizacija nabavila u decembru 2015. godine imala je puni trošak 1.180.000 rubalja (sa PDV-om). Odnosi se naIV grupa. Usvojena računovodstvena politika subjekta omogućava korištenje amortizacionog bonusa od 30% troška prilikom puštanja skupe imovine u funkciju. Koliki će biti iznos mjesečne amortizacije ako je period korištenja nabavljenih osnovnih sredstava 6 godina? Metoda amortizacije - linearna.

Kupoprodajna cijena bez PDV-a je 1.000.000 rubalja. Iznos premije amortizacije je 300.000 rubalja. Imovina je prihvaćena na računovodstvo u iznosu od 700.000 rubalja. Iznos mjesečne amortizacije je 700.000 rubalja / (6 godina * 12 mjeseci) = 9.722,22 rubalja.

S obzirom na to da amortizacioni bonus nije moguće koristiti u računovodstvu, nastaju oporezive privremene razlike koje dovode do odgođenih poreskih obaveza. Nakon toga se postepeno otplaćuju zbog činjenice da je mjesečni otpis u računovodstvu veći nego u poreznom.

Ovo koristi sljedeće objave (na osnovu prethodnog primjera):

1. Dt 20 - Kt 02 (13.888,90 rubalja) - računovodstvena amortizacija.
2. Dt 68 - Kt 77 (59.166,67 rubalja) - odgođena porezna obaveza. Izračunava se kao zbir poreskih računovodstvenih troškova (premija amortizacije i amortizacija prvog mjeseca u n/a minus amortizacija u korištenom (300.000 +9.722,22-13.888,9) * 20% (stopa poreza na dohodak) = 295 833,33% u 0,76 rub. ).
3. Dt 77 - Kt 68 (4.166,67 rubalja) - početna odgođena poreska obaveza se isplaćuje mjesečno.

Dakle, nakon što se vrijednost imovine primljene na korištenje u potpunosti otpiše, odgođena poreska obaveza će biti jednaka početnoj premiji amortizacije.

Što se tiče imovine primljene kao doprinos Krivičnom zakoniku, na nju je nepoželjno primjenjivati ​​bonus za amortizaciju. Ministarstvo finansija ostaje pri stavu da ova imovina pripada onima koje su dobijene bez naknade, a troškovi njenog pribavljanja nisu nastali. Mišljenje arbitražni sud odgovara za ovu poziciju. Dakle, prilikom obračuna premije amortizacije za takve objekte neće biti moguće izbjeći dodatna pitanja i potraživanja od strane regulatornih tijela.

Gotovo svako preduzeće ima osnovna sredstva. One se troše, na njih se mora obračunati amortizacija, a moraju se i propisno obračunati.

Dragi čitaoci! Članak govori o tipičnim rješenjima pravna pitanja ali svaki slučaj je individualan. Ako želiš znati kako reši tačno svoj problem- kontaktirajte konsultanta:

PRIJAVE I POZIVI SE PRIMAJU 24/7 i 7 dana u nedelji.

Brzo je i BESPLATNO!

Ali postoji koncept "premije amortizacije". Svaka organizacija ima pravo da ga primeni na sva svoja osnovna sredstva, osim na ona koja su primljena besplatno.

Šta je to

Pojam "premija amortizacije" u poresko zakonodavstvo ne postoji. Ali računovođe i ekonomisti aktivno koriste ovaj koncept.

Porezni zakonik Ruske Federacije navodi da se računovodstvo imovine i objekata u vlasništvu kompanije vrši po njihovom izvornom trošku.

Sva imovina preduzeća, koja je podložna prirodnom habanju, podeljena je u 10 grupa, od kojih svaka zavisi od perioda. korisna upotreba ove nekretnine.

Poreski obveznik ima pravo da u svoje rashode, koje je uzeo u obzir tokom izvještajnog ili poreskog perioda (u zavisnosti od izabranog sistema oporezivanja), uključi i troškove kapitalnih ulaganja te imovine.

Ali zakon postavlja granicu:

Takva “beneficija” se naziva “premija amortizacije”. Može se primijeniti i na troškove dovršetka, preopreme, rekonstrukcije i modernizacije osnovnih sredstava.

Ali, ako se ova imovina naknadno proda, iznos od prodaje će se morati umanjiti za iznos premije.

Ako druga strana kojoj je ova imovina prodata nije u srodstvu, tada premija amortizacije ne umanjuje dobit od prodaje i ne uzima se u obzir u rashodima poreza na dobit.

Kako napisati narudžbu, njen uzorak

Ako je rukovodstvo preduzeća odlučilo da primeni takvu premiju na osnovna sredstva, onda to treba da se odrazi u naredbi o računovodstvenim politikama.

Naredba odražava interna pravila vođenje računovodstvenog i poreskog računovodstva. Odgovornost za provođenje računovodstvenih politika snosi glavni računovođa. Sama odredba o računovodstvenoj politici je dodatak naredbi o njenoj primjeni.

Narudžba je napravljena u štampanom obliku, i treba da sadrži sljedeće informacije:

• serijski broj. Ne bi trebalo da se "ukršta" sa personalnim naredbama. Oni imaju svoju numeraciju;
• naziv preduzeća sa naznakom organizacionog i pravnog oblika;
• datum i mjesto narudžbe;
• godinu za koju je odobrena računovodstvena politika. Takav nalog se po pravilu sastavlja poslednjeg radnog dana u godini za narednu kalendarsku godinu;
• "tijelo" narudžbe:
• usvajanje računovodstvene politike za narednu godinu;
• obaveza ispunjavanja je dodijeljena svim zaposlenima u preduzeću koji su odgovorni za vođenje računovodstvenog i poreskog računovodstva;
• Ime i položaj osobe odgovorne za izvršenje ovog naloga.
• radno mjesto i puno ime i prezime osobe koja je ovlaštena da potpiše nalog. Trebalo bi da sadrži i njegov potpis.

Sama odredba o primjeni računovodstvenih politika je dodatak naredbi. Upravo u ovom dokumentu su propisane odredbe i normativi o računovodstvu imovine koja se amortizira i o primjeni bonusa za amortizaciju za određene grupe osnovnih sredstava.

Primjena u poreskom računovodstvu

Kada računovođa obračunava porez na dobit za poreski period, može uzeti u obzir u rashodima preduzeća:

Bonus amortizacije se primjenjuje samo na ona osnovna sredstva koja su primljena pod ugovori koji se mogu nadoknaditi i obaveze.

Na isti način moguće je uzeti u obzir i troškove koje poreski obveznik ima za završetak, modernizaciju ili rekonstrukciju opreme. Čak se i troškovi djelimične likvidacije mogu obračunati na isti način.

Svako preduzeće ima pravo da koristi linearnu i nelinearnu metodu amortizacije. Zavisi od načina obračuna amortizacionog bonusa.

Premija amortizacije je indirektni trošak, te se stoga mora uzeti u obzir u izvještajnom periodu u kojem je počelo prirodno habanje nekretnina i opreme.

Amortizacija se obračunava od 01. u mjesecu koji slijedi narednog mjeseca, nakon puštanja predmetnog objekta ili imovine u funkciju. datum državna registracija prava na ovu imovinu nisu bitna za poresko računovodstvo.

Na primjer, u januaru 2019. preduzeće je kupilo glodalicu u vrijednosti od 1.185.314 rubalja (uključujući PDV 180.811 rubalja).

Ova oprema je raspoređena u 3. grupu amortizacije. Dakle, računovođa može uzeti u obzir 30% početnog troška kao dio troškova.

Početna cijena glodalice je:Premija amortizacije će biti: Uračunava se u troškove u narednih mjesec dana nakon puštanja glodalice u rad, odnosno 01.02.2019.

Amortizacija će se obračunavati na: Ako je kompanija investirala u remont svoje imovine, amortizaciona premija će biti uzeta u obzir u troškovima kompanije u mjesecu kada su investicije završene i objekat ponovno pušten u rad.

Na primjer, jedna organizacija je završila popravke opreme u februaru 2019. Potvrda o završetku je potpisana 29.02.2019. Popravka je iznosila 204.320 rubalja (uključujući PDV 31.167 rubalja).

Cijena rada bez PDV-a iznosi: Mjesec promjene prvobitne cijene je februar 2019. Upravo u ovom mjesecu će se amortizaciona premija odraziti na iznos (pošto je ova oprema raspoređena u 4. grupu amortizacije):

Kako se koristi u računovodstvu?

Koncept „bonusa amortizacije“ u računovodstvu ne postoji. Rezultirajuća razlika između iznosa poreza i računovodstvena amortizacija moraju biti pravilno razmotrene i reflektovane.

Prema PBU 6/01, svi objekti preduzeća, kao i njegova imovina, koja pripada kompaniji po osnovu imovinskih prava, uvijek se upisuju po izvornoj cijeni.

Amortizacija ove nekretnine i ostalih objekata se obračunava od narednog mjeseca, nakon što je objekat dokumentovano primljen u rad, odnosno stavljen u evidenciju.

Norm naknade za amortizaciju zavisi od korisnog veka trajanja nekretnine.

Iznos amortizacije se uzima u obzir kao deo rashoda iz redovne delatnosti preduzeća. Ovu proceduru uspostavljaju drugi PBU, koje je svaki računovođa dužan primijeniti prilikom vođenja evidencije.

Dakle, iznos amortizacije u prvom mjesecu u računovodstvoće biti nešto manje od poresko računovodstvo.

Troškovi amortizacije u poreskom računovodstvu se sastoje od amortizacije i primijenjene amortizacione premije. Razlika se mora pravilno obračunati.

Dobivena razlika je podijeljena na:

Kako se amortizacija odbija na osnovno sredstvo, iznos NVR i IT se smanjuje, jer će iznos mjesečne amortizacije za računovodstvo biti veći za amortizaciju poreza na dobit.

Prilikom prihvatanja osnovnog sredstva za računovodstvo, a zatim primjene pogodnosti „amortizacije“ na njega, a zatim obračunavanja amortizacije na njega, generišu se sljedeći računovodstveni zapisi:

Zatim mjesečno do kraja korisnog vijeka trajanja ovaj objekat, bit će generisani sljedeći unosi:

Kada trebate povratiti premiju amortizacije

Amortizaciona premija se može vratiti tek kada od datuma prijema objekta na računovodstvo do njegove prodaje ne prođe više od 5 godina. Prethodno otpisani iznos će se uzeti u obzir u prihodu preduzeća prilikom oporezivanja dobiti.

Kada se prethodno naplaćena premija vrati, to rezultira povećanjem poreska osnovica za porez na dohodak u mjesecu kada se uračunava prodaja ove imovine. Ova vrijednost je uključena u neposlovne prihode.

Obračunu podliježe bilo koja vrsta premije - kako ona koja je uzeta u obzir prilikom uzimanja u obzir objekta, tako i ona koja je nastala prilikom modernizacije objekta ili njegove neophodne rekonstrukcije.

Vek upotrebe predmeta i imovine preduzeća u svrhu vraćanja premije nije ograničen poreskim zakonodavstvom.

Ako je objekat već potpuno dotrajao i sva amortizacija je već obračunata, a onda je samo on prodat, tada se cjelokupni iznos amortizacije koji je prethodno primijenjen i uračunat u rashode sada obnavlja i uzima u obzir u ne -operativni prihod.

Ali vrijedi zapamtiti da između datuma prijema u rad implementiranog OS i njegove prodaje ne bi trebalo proći više od 5 godina.

U kojim slučajevima se ne primjenjuje

Ali postoje izuzeci kada nije potrebno vratiti ovu premiju. Ovo je:

• Kada je osnovno sredstvo stavljeno u funkciju, a takođe i prodato (ili prodato na drugi način), tokom 2008. godine;
• Realizacija osnovnog sredstva nakon 01.01.2009. godine, ali u slučaju da je pušteno u rad prije 01.01.2008.
• Ako je OS povukao objekat, ali to nije prepoznato od strane implementacije. Na primjer, izgorjela u požaru.

Kako se izračunava

Pogledajmo primjere kako se obračunava premija amortizacije, kao i NVR i IT. Primer: U martu 2019. preduzeće je kupilo opremu u vrednosti od 2.314.570 rubalja, uključujući PDV 353.070 rubalja.

Oprema je puštena u rad istog mjeseca, tako da će se amortizacija naplaćivati ​​od aprila 2019. godine. Korisni vek trajanja je određen u roku od 5 godina, stoga je stopa amortizacije 1,5385%.

Prema računovodstvenoj politici, za osnovna sredstva od 3. do 7. grupe amortizacije utvrđuje se premija amortizacije u iznosu od 30% početne cijene.

Početna cijena OS-a je:Premija amortizacije od 30 posto je jednaka: To će biti uključeno u rashode u aprilu 2019. Iznos od kojeg će se obračunati amortizacija od aprila 2019. godine za poreske svrhe: Mjesečni iznos amortizacije za poresko računovodstvo:Mjesečni iznos amortizacije za računovodstvo:

Imaju tendenciju habanja. Prema pravilima PBU, osnovna sredstva se evidentiraju i na njih se obračunava amortizacija.

Odbici amortizacije

Radi se o iznosima kojima se nadoknađuje amortizacija osnovnih sredstava. Oni su uključeni u troškove distribucije ili proizvodnje.

Troškovi amortizacije su iznosi obračunati na osnovu knjigovodstvene vrijednosti relevantnih objekata i normativa. Oni to nazivaju normom godišnju kamatu naknada za trošak istrošenog dijela OS.

Grupe nekretnina

Formiraju se ovisno o vijeku upotrebe predmeta:

• Grupa I - 1-2 godine;
• II - 2-3;
• III - 3-5 godina;
• IV - 5-7;
• V - 7-10;
• VI - 10-15;
• VII - 15-20;
• VIII - 20-25;
• IX - 25-30;
• X - više od 30 godina.

Kolika je premija amortizacije za osnovna sredstva?

Ovaj pojam nije definisan u zakonodavstvu. Međutim, računovođe i ekonomisti prilično aktivno primjenjuju koncept u svojim aktivnostima.

Poreski obveznik može u obračunate troškove u izvještajnom periodu (u zavisnosti od režima oporezivanja) uključiti i troškove kapitalnih ulaganja u osnovna sredstva, odnosno troškove koje preduzeće može priznati u jednom trenutku. Takva "pogodnost" je amortizaciona premija. obračunavanje može se izvršiti, uključujući i za završetak, rekonstrukciju, modernizaciju objekta.

Ograničenja

Ima ih nekoliko.

Prvo, to je nemoguće u odnosu na predmete primljene besplatno. Relevantno pravilo je sadržano u stavu 9 člana 258 Poreskog zakonika.

Drugo, instaliran maksimalna veličina amortizaciona premija. Za OS uključene u I-II i VIII-X grupe iznosi 10%, a za ostale objekte (III-VII gr.) - 30% (ranije je bilo 10%).

Ovi indikatori se koriste u stvaranju, djelimičnoj likvidaciji, nabavci, dogradnji, tehničkom preopremanju itd.

Oporavak

Izrađuje se u toku implementacije prije isteka 5 godina od dana puštanja u rad OS. Oporavak amortizaciona premija je jednostavnim rečima, uključivanje njegovog iznosa u prihod. Odgovarajući zahtjev je određen u st. 4 9 stava 258 člana Poreskog zakonika.

I 10 i 30 posto svih troškova podliježu povratu. Za druge metode povlačenja ovaj postupak nije predviđen.

Prelazne odredbe

Novo izdanje člana 258. Poreskog zakonika stupilo je na snagu 2009. godine.

U skladu sa st. 2 3 stava 272 člana Zakonika, bonus amortizacije je iznos koji se priznaje u troškovima perioda u kojem je započeto obračunavanje amortizacije objekata u kojima su izvršena kapitalna ulaganja.

Iz ovoga proizilazi da se pri nabavci/izradi objekta na sredstva puštena u rad od decembra 2008. godine obračunava premija od 30%. "benefit" se može koristiti ako se početna cijena nadograđenih objekata promijeni nakon 1. januara. 2009

Istovremeno, na osnovu odredbe stava 10. stava 9. člana FZ br. 224., odredbe nove redakcije čl. 258 treba primijeniti na osnovna sredstva koja su puštena u rad od januara 2008. godine. Shodno tome, računovođe su imale pitanje: treba li amortizacijski bonus biti uključen u prihod ako je predmet nabavljen i pušten u rad 2008. godine prodat u istoj godini?

Prvo je Ministarstvo finansija objasnilo da je potrebno vratiti premiju. Međutim, naknadno je izraženo drugačije mišljenje. Kao rezultat toga, usvojen je sljedeći stav.

Prilikom realizacije prije stupanja na snagu nove uredbe o obaveznom obnavljanju premije (odnosno prije 1. januara 2009. godine) osnovnih sredstava stečenih u 2008. godini, isplatilac ne treba da uračunava njen iznos u prihod. Ovaj zaključak je formulisan na osnovu stava 2. 5. člana TC, prema kojem se zakonskim aktima o porezima i taksama, utvrđuju nove obaveze ili pogoršava položaj subjekta. ekonomska aktivnost inače, nisu retroaktivne.

Treba reći da u slučaju prodaje nakon 01.01.2009. godine imovine puštene u rad 1. januara 2008. godine, amortizaciona premija mora biti vraćena.

Praktična upotreba

Obveznici mogu primijeniti premiju, bez obzira na način amortizacije.

Ako se koristi pravolinijski metod, početni trošak objekta se smanjuje za amortizaciona premija. Ovo trošak se uzima kao osnova za obračun mjesečne amortizacije u poreskom računovodstvu.

Ako preduzeće koristi nelinearnu metodu, osnovna sredstva nakon puštanja u rad se uključuju (po početnom trošku, umanjenom za premiju) u odgovarajuću grupu (podgrupu).

Primjer

Radi jasnoće, uzmimo uslovnu kompaniju - CJSC "Ivan". Početni podaci su sljedeći:

• Amortizacija se obračunava nelinearnom metodom.
• U pogledu OS III-VII gr. Primjenjuje se 30% premije.
• Kompanija je u avgustu 2016. godine nabavila i pustila u rad opremu koja spada u sedmu grupu. Početni trošak OS-a je 1 milion rubalja.

Hajde sada to uradimo. Na kraju 9 mjeseci U 2016. godini računovođa preduzeća će kao dio troškova uzeti u obzir sljedeći iznos:

1 milion rubalja x 30% = 300 hiljada rubalja

Ostatak troškova opreme (1 milion rubalja - 300 hiljada rubalja = 700 hiljada rubalja) mora biti uključen u ukupni bilans grupe VII od 1. septembra 2016.

Da li je korištenje premije potrebno odražavati u finansijskoj politici?

Porezni stručnjaci i finansijeri smatraju da ako preduzeće primjenjuje "povlastice", onda to mora biti fiksirano u računovodstvenoj politici. Odgovarajući zaključak nalazi se u dopisima Ministarstva finansija i Federalne službe za migracije.

Arbitražni sudovi zauzimaju drugačiji stav. Konkretno, vjeruju da kompanija može koristiti amortizaciona premija i ovo ne fiksirajte činjenicu u računovodstvenoj politici.

Posljedice primjene

Ne može se koristiti u knjigovodstvu amortizaciona premija. U poreskom računovodstvu, odnosno u mjesecu početka obračuna iznosa za amortizaciju objekta formira se veći rashod. Postoji privremena oporeziva razlika između računa. To dovodi do pojave IT (odgođene poreske obaveze).

Od drugog mjeseca obračuna iznosa amortizacije trošak za poresko računovodstvo biće manji nego za računovodstvo. To je zbog činjenice da će iznos mjesečne amortizacije biti veći, jer se obračun vrši po početnoj cijeni bez uzimanja u obzir premije.

Shodno tome, od drugog mjeseca privremena razlika će se smanjiti, a IT će biti otplaćen.

Karakteristike refleksije

Razmislite knjiženja sa bonusom amortizacije. Uzmimo uslovno preduzeće LLC "Antey". Početni podaci su sljedeći:

• Preduzeće je u martu 2016. godine kupilo i pustilo u rad osnovna sredstva iz III grupe.
• Cijena objekta je 1 milion 200 hiljada rubalja. (bez PDV-a).
• Trajanje korisnog rada - 60 mjeseci. (5 godina).
• Troškovi i prihodi preduzeća utvrđuju se na obračunskoj osnovi.
• U poreskom računovodstvu, na OS grupe III-VII primjenjuje se premija od 30 posto.
• Amortizacija se obračunava proporcionalnom metodom u poreskim i računovodstvenim evidencijama.

U martu 2016. godine računovođa vrši knjiženje:

• db ch. 08 subac. "Nabavka OS" Kd sch. 60 - 1.200.000 - uračunava se kupovina osnovnog sredstva;
• db ch. 01 podračun "Vlasti OS" CD sch. 08 subac. "Nabavka osnovnih sredstava" - 1.200.000 - odražava puštanje u rad osnovnih sredstava.

Obračun amortizacije biće proizveden u aprilu. Poresko računovodstvo će odražavati iznos od 360 hiljada rubalja. (1 milion 200 hiljada rubalja x 30%). Mjesečna amortizacija će biti:

(1 milion 200 hiljada rubalja - 360 hiljada rubalja) / 60 meseci = 14 hiljada rubalja / mjesec

Konačni trošak u aprilu u poreskom računovodstvu biće:

360 hiljada rubalja + 14 hiljada rubalja = 374 hiljade rubalja

Postoji privremena razlika između računa. TO JE:

374 hiljade rubalja - 20 hiljada rubalja. = 354 hiljade rubalja.

To, pak, dovodi do pojave IT-a:

354 hiljade rubalja x 20% = 70.800.

Objave u aprilu trebale bi biti sljedeće:

• db ch. 20 cd sc. 02 - 20 hiljada rubalja - odražava amortizaciju osnovnih sredstava;
• db ch. 68 podračuna "Obračun poreza na dohodak" Kd c. 77 - 70 800 rubalja - IT je uzet u obzir.

U maju i narednim mjesecima, tokom cijelog perioda korisnog rada objekta, trošak u računovodstvu će biti veći (20 hiljada rubalja > 14 hiljada rubalja). Drugim riječima, bit će otplata privremene razlike u iznosu od 6 hiljada rubalja. Shodno tome, IT se smanjuje za 1200 rubalja. (6 hiljada rubalja x 20%).

Ožičenje bi trebalo da bude ovako:

• db ch. 20 cd sc. 02 - 20 hiljada rubalja - obračunate amortizacije osnovnih sredstava;
• db ch. 77 Cd count. 68 subst. "Obračuni za porez na dohodak" - 1200 rubalja. - uzeta je u obzir djelimična otplata IT-a.

Poteškoće sa vraćanjem na posao

Pitanja za računovođe nameću se zbog činjenice da ni u st. 4 9 stava 258 člana TC, niti u drugim normama poglavlja 25 Kodeksa, nije rečeno kada je potrebno vratiti premiju: u periodu njenog korišćenja ili implementacije OS.

Prema odredbama pod. 5 stav 4 271 člana, primici u vidu iznosa obnovljene rezerve i drugih sličnih prihoda moraju se odraziti na zadnji dan poreskog (izvještajnog) perioda u kojem su stvarno obnovljeni. U Ministarstvu finansija je objašnjeno da je amortizacioni bonus uključen u troškove po osnovu st. 2 9 čl. 258 Poreskog zakona uključeni su u osnovicu u periodu u kojem je OS implementiran.

Takođe, računovođe zanimaju i sljedeća pitanja: da li uključivanje premije u prihod ukazuje na to da preduzeće zapravo gubi ovaj iznos i ne može u troškove uzeti u obzir 10% ili 30% prvobitne cijene objekta? Može li isplatilac, nakon vraćanja premije, smanjiti prihod od prodaje sredstava za isti iznos?

Ministarstvo finansija je objasnilo da privredni subjekat nema pravo na preračunavanje iznosa amortizacije predmeta koji se prodaje za prethodne periode i njegove preostale vrijednosti. S tim u vezi, na osnovu pod. 1 1 stava 268 člana TZ, prihod od prodaje ove imovine može se umanjiti samo za preostalu vrijednost.

Shodno tome, amortizacioni bonus, čiji se iznos vraća, ne odražava se u sastavu troškova ni u periodu njegovog obnavljanja, niti kasnije.

U međuvremenu, prema mišljenju brojnih stručnjaka, ovakav stav Ministarstva može se smatrati spornim. To je zbog sljedećeg.

U zakonodavstvu ne postoji direktna zabrana ponovnog uključivanja iznosa premije u troškove. Kako je navedeno u pod. 1. stava 1. člana 268. Poreskog zakonika, kod prodaje predmeta amortizacije prihod se umanjuje za preostalu vrijednost. To je razlika između prvobitne cijene i iznosa amortizacije koji se akumulira tokom rada.

U sastav početne cijene ulaze troškovi nabavke, izgradnje, isporuke, izrade, dovođenja u upotrebljivo stanje.

Zatim, pogledajte par. 3 9 stava 258 člana Poreskog zakonika. Napominje da su osnovna sredstva, za koja je primijenjena premija, uključena u grupe po njihovoj izvornoj nabavnoj vrijednosti, umanjenoj za najviše 10% ili 30% (za odgovarajuću grupu). Iznos ove kamate je uključen u troškove poreskog perioda.

Nijanse

Mora se reći da gornja formulacija ne predviđa direktno smanjenje vrijednosti početne cijene imovine. Propisuje samo ograničenje na uključivanje troškova za naknadnu amortizaciju imovine.

Osim toga, govorimo o postotku originalne cijene, naplaćenoj na troškove. U trenutku prodaje objekta ovi iznosi podliježu povratu. Shodno tome, preduzeće, prodajom osnovnih sredstava i uračunavanjem iznosa premije u prihod, može umanjiti dobit od prodaje za rezidualnu cenu predmeta, obračunatu na način kao da premija nije primenjivana.

Problemi sa vremenom

Kako je navedeno u st. 4 9 stava 258 člana TC, potrebno je obnoviti premiju za prodaju osnovnih sredstava prije isteka 5 godina od dana puštanja u rad. Računovođe zanima da li je potrebno poštovati ovaj uslov za imovinu koja je uvrštena u grupe I-III, ako je amortizacija u potpunosti naplaćena do dana prodaje?

Formalno, preduzeće će morati da se pridržava zahtjeva Kodeksa, budući da u tom pogledu nisu predviđena ograničenja.

Ministarstvo finansija je objasnilo da bi od 01.01.2009. godine trebalo da se vrati premija, bez obzira da li je amortizacija nadoknađena ili ne u trenutku realizacije objekta.

U međuvremenu, uključivanjem iznosa u prihode, moguće je povećati preostalu vrijednost takve imovine za iznos ove premije. Prema pravilima pod. 1. stav 1. člana 268. Poreskog zakonika moguće je umanjiti dobit od prodaje. kako god poreske vlasti može podnijeti zahtjeve organizaciji u vezi sa izvršenjem takvih operacija.

Određivanje preostale cijene prije isteka 5 godina: primjer

Uzmimo sljedeće početne podatke:

• početni trošak objekta - 30 hiljada rubalja;
• troškovi kapitalnih ulaganja odražavaju se u periodu puštanja osnovnih sredstava u rad (10%) - 3 hiljade rubalja;
• iznos amortizacije prije datuma prodaje - 7 hiljada rubalja.

Računica će biti ovakva:

• Početni trošak = 30 hiljada rubalja. - 3 hiljade rubalja = 27 hiljada rubalja
• Preostala cijena = 27 hiljada rubalja - 7 hiljada rubalja = 20 hiljada rubalja

Međutim, s obzirom na navedeno, na osnovu odredbi Poreskog zakonika, rezidualna vrijednost će biti više:

30 hiljada rubalja - 7 hiljada rubalja = 23 hiljade rubalja

• 25 hiljada rubalja - 20 hiljada rubalja = 5 hiljada rubalja (rukovodeći se stavom Ministarstva finansija).
• 25 hiljada rubalja - 23 hiljade rubalja = 2 hiljade rubalja (uzimajući u obzir odredbe zakona).

nalazi

Preostala vrijednost predmeta koji se prodaje može se stoga izračunati kao razlika između njegove originalne cijene (troškovi bez odbitka premije) i preostale vrijednosti (iznosi amortizacije bez uzimanja u obzir premije).

Kako se obračunava amortizaciona premija u poreskom računovodstvu 2016? Kako to reflektovati u računovodstvu? Pogledajmo konkretan primjer.

U prijavi poreza na dobit iskazati iznos bonusa amortizacije u Prilogu 2 na listu 02, na način dat u nastavku u Preporuci br.

Referentna pravila računovodstvo upotreba amortizacionog bonusa nije predviđena, dakle, za iznos neslaganja u troškovima između računovodstvenih i poresko računovodstvo formira se oporeziva privremena razlika koja formira odgođenu poresku obavezu:

D 68 podračun "Porez na dobit" K 77

Detaljan izračun bonusa za amortizaciju i njegov odraz u deklaraciji dat je u nastavku u materijalima System Glavbukh

Premija amortizacije u poreskom računovodstvu 2016

Dio troškova nabavke ili izgradnje osnovnog sredstva može se priznati kao paušalni trošak kao bonus za amortizaciju. U tom slučaju možete otpisati:

• do 10 posto početne cijene osnovnih sredstava uključenih u bilo koju grupu amortizacije;
• do 30 posto početne cijene osnovnih sredstava uključenih u III–VII grupu amortizacije.

Bonus amortizacije se može primijeniti na sva osnovna sredstva, osim na ona koja su primljena bez naknade.

Ovaj postupak je predviđen stavom 2. stav 9. člana 258 poreski broj RF.

Preostali dio početne cijene osnovnog sredstva mora se otpisati kroz amortizaciju (stav 3, klauzula 9, član 258 Poreskog zakona Ruske Federacije). Za uključivanje u odgovarajuću grupu amortizacije, trošak osnovnog sredstva, u odnosu na koji je organizacija primijenila bonus amortizacije, odredite po formuli: *

Dodatno, amortizacioni bonus se može primijeniti i na kapitalna ulaganja u vezi sa dovršenjem, dodatnom opremom, rekonstrukcijom, modernizacijom, tehničkom preopremanjem ili djelimičnom likvidacijom osnovnih sredstava. Procedura za primjenu bonusa amortizacije je ista kao i za početnu cijenu osnovnih sredstava. Odnosno, u jednom trenutku možete uključiti u troškove:

• do 10 posto kapitalnih ulaganja za osnovna sredstva uključena u bilo koju grupu amortizacije;
• do 30 posto kapitalnih ulaganja za osnovna sredstva uključena u III–VII grupu amortizacije.

To je navedeno u stavu 2. stava 9. člana 258. Poreskog zakona Ruske Federacije.

Ostatak kapitalne investicije se mora otpisati kroz amortizaciju. Ovaj dio povećava:

• početni trošak svakog osnovnog sredstva po proporcionalnoj metodi amortizacije;
• ukupan bilans odgovarajućih amortizaciona grupa(podgrupe) na nelinearna metoda naknade za amortizaciju.

Ovo proizilazi iz odredaba stava 3. stava 9. člana 258. Poreskog zakonika Ruske Federacije.

Iznos za koji će se povećati početni trošak osnovnog sredstva ili ukupno stanje amortizacione grupe (podgrupe), odredite po formuli:

Ako tokom korisnog vijeka trajanja osnovnog sredstva, organizacija obavlja ove aktivnosti nekoliko puta, ima pravo primijeniti amortizacijski bonus za svaku od njih. Ovo proizilazi iz odredbe stava 9. člana 258. Poreskog zakonika Ruske Federacije i potvrđuje dopis Ministarstva finansija Rusije od 9. avgusta 2011. godine broj 03-03-06/1/462.

Mogućnost primjene amortizacione premije u iznosu do 30 posto odnosi se na:

• za osnovna sredstva čija je amortizacija počela nakon 31. decembra 2008. godine - u smislu otpisa njihove početne cijene;
• za kapitalna ulaganja (u vidu završetka, doopremanja, rekonstrukcije, modernizacije, tehničke preuređenja, djelimične likvidacije) izvršena nakon 31. decembra 2008. godine u odnosu na sva osnovna sredstva, bez obzira na datum njihovog puštanja u rad.

Ovo se navodi u pismima Ministarstva finansija Rusije od 6. februara 2012. godine br. 03-03-06 / 2/16 od 13. aprila 2010. godine br. 03-03-06 / 1/266 od 24. novembra , 2009 br. 03-03-06/1/769, 23. oktobar 2009. br. 03-03-06/1/680, 7. jul 2009. br. 03-03-06/1/441, 26. maja 2009. broj 03 -03-06/1/347 od 20. maja 2009. godine broj 03-03-06/1/332 i od 16. aprila 2009. godine broj 03-03-06/2/87.

Primjena bonusa za amortizaciju je pravo, a ne obaveza organizacije. Proceduru za primjenu bonusa amortizacije navesti u računovodstvenoj politici za poreske svrhe. Posebno naznačiti na koje stavke osnovnih sredstava (ili njihove grupe) će se primijeniti amortizaciona premija u poreskom računovodstvu za 2016. godinu i njen iznos - do 10 (do 30) posto početne cijene.

Organizacija nema pravo da primeni bonus za amortizaciju na osnovna sredstva primljena bez naknade.

Ovaj postupak je utvrđen paragrafima 2, 3 stava 9 člana 258 Poreskog zakonika Ruske Federacije.

Premija amortizacije u poreskom računovodstvu 2016 - na rashode

Bonus amortizacije uključiti kao dio indirektnih rashoda u izvještajnom (poreskom) periodu u kojem pada datum početka amortizacije objekta ili datum promjene njegovog početnog troška * (stav 2. tačka 3. člana 272. Kodeks Ruske Federacije).

situacija: kako prikazati iznos bonusa za amortizaciju u prijavi poreza na dobit

U prijavi poreza na dohodak odobrenoj naredbom Federalne poreske službe Rusije od 22. marta 2012. br. MMV-7-3 / 174, odraziti iznos premije amortizacije u Dodatku 2 na listu 02: *

• na red 043 u dijelu koji se odnosi na osnovna sredstva treće do sedme amortizacione grupe;
• na red 042 u dijelu koji se odnosi na sva ostala osnovna sredstva.

Dakle, ovi iznosi će se redom prenositi u redove 040 i 130 Priloga 2 na listu 02 deklaracije, zajedno sa ostalim troškovima. I onda se konačno uzimaju u obzir na liniji 030 lista 02 deklaracije kao dio troškova koji umanjuju iznos prihoda od prodaje.

Primjer odražavanja amortizacije osnovnog sredstva u poreznom računovodstvu korištenjem bonusa za amortizaciju. Amortizacija se obračunava pravolinijskom metodom*

Oprema za proizvodnju metalnih proizvoda pripada petoj amortizacionoj grupi. Vek upotrebe je 96 meseci.

Magistarska računovodstvena politika za poreske svrhe utvrđuje postupak jednokratnog otpisa 30 posto nabavne vrijednosti nabavljenih osnovnih sredstava kroz amortizacijski bonus.

Premija amortizacije opreme za proizvodnju metalnih proizvoda iznosila je:
450 000 rub. x 30% = 135.000 rubalja.

Mjesečna stopa amortizacije je bila:
1:96 mj x 100% = 1,0417%.

(450.000 rubalja - 135.000 rubalja) x 1,0417% \u003d 3281 rubalja.

Računovođa je počeo da uračunava iznos obračunate amortizacije u rashode na mjesečnom nivou počevši od februara 2013. godine. Tako je u februaru u troškove uračunato 138.281 rublje. (premija amortizacije i mjesečna amortizacija).

Primjer odražavanja amortizacije osnovnog sredstva u poreznom računovodstvu korištenjem bonusa za amortizaciju. Amortizacija se obračunava nelinearnom metodom*

U januaru 2013. godine OJSC "Proizvodno preduzeće "Master"" nabavilo je opremu za proizvodnju metalnih proizvoda. Njegova početna cijena bila je 450.000 rubalja. (bez PDV-a). U januaru 2013. godine oprema je puštena u rad.

Organizacija koristi obračunski metod i plaća porez na dohodak na mjesečnoj osnovi.

Oprema za proizvodnju metalnih proizvoda pripada petoj amortizacionoj grupi. U petoj amortizacionoj grupi u organizaciji nema drugih osnovnih sredstava. Shodno tome, ukupni bilans ove grupe amortizacije iznosi 450.000 rubalja. Računovodstvenom politikom magistra za porezne svrhe utvrđena je procedura jednokratnog otpisa 30 posto nabavne vrijednosti nabavljenih osnovnih sredstava kroz amortizacijski bonus.

Premija amortizacije za opremu za proizvodnju metalnih proizvoda iznosila je 135.000 rubalja. (450.000 rubalja x 30%).

Mjesečna stopa amortizacije za petu grupu amortizacije je 2,7% (klauzula 5, član 259.2 Poreskog zakona Ruske Federacije).

Mjesečni iznos amortizacije je bio:

• u februaru: (450.000 rubalja - 135.000 rubalja) x 2,7% = 8505 rubalja;
• u martu: (315.000 rubalja - 8505 rubalja) x 2,7% = 8275 rubalja;
• u aprilu: (306.495 rubalja - 8275 rubalja) x 2,7% = 8052 rubalja. itd.

Računovođa je počeo da uračunava iznos obračunate amortizacije u rashode na mjesečnom nivou počevši od februara 2013. godine. Tako je u februaru u troškove uračunato 143.505 rubalja. (135.000 rubalja + 8.505 rubalja) - Premija amortizacije u poreskom računovodstvu za 2016. godinu i amortizacija za februar.

Elena Popova,
državni savjetnik poreska služba RF I rang

Referenca:Slučajevi razlika između računovodstvenog i poreskog računovodstva osnovnih sredstava

Članak:6.1.1. Primjena bonusa amortizacije

Korištenje bonusa za amortizaciju nije predviđeno računovodstvenim pravilima. Dakle, amortizacija osnovnih sredstava za računovodstvene potrebe treba da se obračunava u skladu sa opšte utvrđenom procedurom.

S tim u vezi, u mjesecu obračunavanja bonusa za amortizaciju iznos rashoda, pod jednakim uslovima, u računovodstvu će biti manji nego u poreskom računovodstvu.

Dakle, u obračunu iznosa paušalnog iznosa priznatih troškova oporeziva privremena razlika se obračunava kao kapitalna investicija i postepeno odbija tokom njenog korisnog vijeka trajanja. Istovremeno, period tokom kojeg se trošak minus premija amortizuje jednak je vijeku upotrebe.*

Organizacija može obračunati bonus za amortizaciju, kao što je već spomenuto, za troškove završetka, dodatne opreme, modernizacije, rekonstrukcije, tehničke preuređenja, djelomične likvidacije osnovnih sredstava. Korišćenje beneficija u ovim slučajevima je predviđeno u periodu (u prvom mesecu) amortizacije po novom, promenjenom početnom trošku. To znači da je u nekim situacijama moguće primijeniti premiju dva puta: pri nabavci objekta i pri pravljenju troškova za poboljšanje objekta.

Korištenje premije amortizacije dovodi do povećanja troškova amortizacije i smanjenja tekućeg poreza na dobit u periodu nabavke nekog predmeta osnovnih sredstava.

Primjer

U novembru 2011. godine, organizacija je kupila opremu za proizvodne aktivnosti u vrijednosti od 508.474,58 rubalja. (600.000 (kupovna vrijednost) - 91.525,42 (PDV)).

U istom mjesecu oprema je puštena u rad.

Računovodstvena politika predviđa korišćenje amortizacionog bonusa od 10 posto za sva osnovna sredstva. Korisni vijek upotrebe za računovodstvene i porezne svrhe je 48 mjeseci. Prema računovodstvenoj politici, amortizacija se na oba računa obračunava proporcionalno.

Računovođa je izvršio sljedeće unose.

Od datuma nabavke imovine:

Debit 01 Kredit 08 podračun "Nabavka osnovnih sredstava"
- 508.474,58 rubalja. - objekat je pušten u funkciju;

Potraživanje 68 podračuna "PDV obračuni" Kredit 19
- 91.525,42 rubalja. - PDV odbitni.

U decembru 2011:

Debit 20 Kredit 02

Za potrebe oporezivanja dobiti, troškovi proizvodnje i prodaje uključuju iznos premije amortizacije u iznosu od 50.847,46 rubalja. (508.474,58 rubalja x 10%) i iznos amortizacije u iznosu od 9.533,90 rubalja, obračunat na osnovu troška od 457.627,12 rubalja. (508.474,58 - 50.847,46).

Za iznos neslaganja u rashodima između računovodstvenog i poreskog računovodstva formira se oporeziva privremena razlika koja čini odloženu poresku obavezu:

Zaduživanje 68 podračuna "Porez na dobit" Kredit 77 *
- 9957,62 rubalja. ((50.847,46 RUB + 9.533,90 RUB) – 10.593,22 RUB) x 20%) – obračunata odgođena poreska obaveza.

U januaru 2012. godine i prije isteka radnog vijeka:

Debit 20 Kredit 02
- 10.593,22 rubalja. (508.474,58 rubalja: 48 mjeseci) - amortizacija se obračunava u računovodstvu.

U poreskom računovodstvu troškovi u iznosu obračunate amortizacije iznosit će 9533,90 rubalja.

Od januara počinje otplata oporezive privremene razlike obračunate u decembru u iznosu premije amortizacije:

Debit 77 Kredit 68 podračun "Porez na dobit"
- 211,86 rubalja. ((50.847,46 rubalja x 20%) : 48 meseci) - odložena poreska obaveza je otplaćena.

BIBLIOTEKA ČASOPISA "GLAVNI RAČUNOVOĐA". ZBUNJENI PBU 18/02 U JEDNOSTAVNIM TABELAMA I ilustrativnim primjerima