Ang utang, o obligasyon sa utang, sa modernong kasanayan sa Russia, gayundin sa buong mundo, ay nauunawaan bilang ang halaga ng mga pondo na dapat bayaran ng paksa bilang pagbabayad ng utang. Sa accounting, mayroong dalawang pangunahing uri ng utang - account receivable at account payable.

Ang mga account receivable ay ang halaga ng mga pagbabayad dahil sa organisasyong ito na matatanggap mula sa mga katapat nito batay sa mga resulta ng pang-ekonomiyang pakikipag-ugnayan sa kanila. Halimbawa, mga account receivable ay ang halaga na dapat bayaran ng mamimili sa organisasyon na nagtustos sa kanya ng anumang mga produkto o serbisyo. Mga account na dapat bayaran- ang halaga na dapat bayaran ng organisasyon mismo sa mga katapat nito batay sa mga resulta ng mga relasyon sa ekonomiya sa kanila. Ang isang halimbawa ay isang pagbabayad na ipinangako ng isang entity na gawin para sa supply ng mga hilaw na materyales sa kasosyo nito.

Kaya, ang utang ay madalas na nauunawaan bilang mga halaga na hindi pa nababayaran sa mga invoice sa loob ng isang tiyak na panahon, na maaaring nangyari dahil sa mga teknikal na dahilan, halimbawa, ang tagal ng pagbabayad sa pamamagitan ng bangko. Gayunpaman, sa kasalukuyang batas, kasama rin sa mga obligasyon sa utang ang mga nakaplanong pangmatagalang item ng paggasta, tulad ng iba't ibang mga pautang at kredito na ibinibigay sa mga organisasyon ng dalubhasang mga institusyong pinansyal o mga non-financial na negosyo, anuman ang pamamaraan para sa kanilang pagpaparehistro.

Ang konsepto ng kontroladong utang sa isang dayuhang organisasyon

Kapag ang utang ay nauunawaan bilang isang sistema ng pangmatagalang binalak na mga pagbabayad, ang tanong kung anong laki at kalidad ng mga obligasyon sa utang na ito ay maituturing na katanggap-tanggap sa isang partikular na kalagayang pinansyal, kung saan ay negosyong ito. Ang tanong na ito ay nagiging mas makabuluhan kapag ang sagot dito ay nakasalalay sa eroplano ng internasyonal na relasyon, lalo na, kapag ang isang organisasyong Ruso ay kumikilos bilang isang nanghihiram, at ang isang dayuhang organisasyon ay kumikilos bilang isang tagapagpahiram.

Sa sitwasyong ito, kinakailangan upang matukoy kung ano ang. Degree ng pagkontrol sa utang organisasyong Ruso bago ang isang dayuhang kumpanya ay malinaw na kinokontrol ng kasalukuyang batas. Ang nilalaman ng mga pangunahing probisyon ng talata 2 ng Artikulo 269 ng Tax Code Pederasyon ng Russia ay nagpapahiwatig na ang isang paunang kinakailangan para sa pagkilala sa naturang utang ay ang likas na katangian ng ugnayan sa pagitan ng kumpanyang nagbigay ng utang at ng organisasyong tumanggap nito.

Mga kondisyon para sa pagkilala sa utang sa isang dayuhang organisasyon

Ang seksyong ito ng batas sa buwis ay nagbibigay ng tatlong pangunahing sitwasyon kung saan kinikilala ang katangian ng naturang mga relasyon bilang kasiya-siya sa pamantayan ng pagkontrol sa utang.

Sa partikular, itinatampok ng batas ang mga sumusunod sa kanila:

• ang isang kumpanyang Ruso ay nakatanggap ng pautang o pautang mula sa isang dayuhang organisasyon na direkta o hindi direktang nagmamay-ari ng 20% ​​o higit pa sa awtorisadong kapital nito;
• ang isang kumpanyang Ruso ay nakatanggap ng pautang o pautang mula sa isa pang kumpanyang Ruso, na, alinsunod sa pamantayang itinakda sa kasalukuyang batas, ay kaakibat ng dayuhang organisasyon;
• ang isang organisasyong Ruso ay nakatanggap ng kredito o pautang na ang isang dayuhang kumpanya na direkta o hindi direktang may-ari ng 20 o higit pang porsyento ng awtorisadong kapital nito, o isang kumpanyang Ruso na, alinsunod sa pamantayang itinakda sa kasalukuyang batas, ay kaakibat. sa isang dayuhang organisasyon, kumilos bilang isang entity na nagsisiguro sa katuparan ng mga tuntunin ng pautang na ito (halimbawa, isang guarantor, guarantor, atbp.).

Ang pangunahing pamantayan na tumutukoy sa pagiging angkop ng mga kundisyong ito sa isang partikular na sitwasyon

Ang pag-unawa sa buong kahulugan ng mga kundisyong ito ay nangangailangan ng kahulugan ng terminolohiya na ginamit sa mga ito. Para sa unang sitwasyon, ang pagsisiwalat ng kahulugan ng mga konsepto ng direkta at hindi direktang pagmamay-ari ng mga pagbabahagi sa awtorisadong kapital ay napakahalaga. Alinsunod sa kasalukuyang batas, ang direktang pagmamay-ari ay kinikilala bilang direktang partisipasyon ng isang dayuhang organisasyon sa pagbuo nito. At ang hindi direktang pagmamay-ari ay tulad ng pakikilahok sa pamamagitan ng iba pang mga organisasyon.

Halimbawa, ang dayuhang organisasyon na "A" ay nagmamay-ari ng 50% ng awtorisadong kapital ng organisasyong Ruso na "B", na, naman, ang may-ari ng 30% ng awtorisadong kapital ng organisasyong Ruso na "C". Sa kasong ito, ang organisasyong "A" ay kinikilala bilang hindi direktang nagmamay-ari ng bahagi sa awtorisadong kapital ng kumpanyang "C", at ang laki ng bahaging ito ay tinutukoy sa pamamagitan ng pagpaparami ng bahagi ng kumpanyang "A" sa awtorisadong kapital ng kumpanyang "B ” sa pamamagitan ng bahagi ng kumpanyang “B” sa awtorisadong kapital ng kumpanyang “C” . Sa kasong ito, ang hindi direktang bahagi ng organisasyon "A" sa awtorisadong kapital ng enterprise "B" ay magiging 15%.

Ang pangalawang sitwasyon ay nangangailangan ng pag-decipher ng konsepto ng kaakibat. Ang paggamit ng terminong ito kaugnay ng kinokontrol na utang sa modernong Russian practice ay binibigyang-kahulugan alinsunod sa mga tagubiling ibinigay sa Liham ng Kagawaran ng Tax at Customs Tariff Policy ng Ministry of Finance ng Russian Federation na may petsang Hulyo 11, 2007 No. 03-03-06 / 1/480 " Sa pamamaraan para sa pagkilala sa mga gastos sa anyo ng interes sa kinokontrol na utang” . Ang liham na ito ay nagpapahiwatig na para sa interpretasyon ng konsepto ng kaakibat, dapat gamitin ang batas ng RSFSR ng Marso 22, 1991 No. 948-1 "Sa Kumpetisyon at Paghihigpit ng mga Monopolistikong Aktibidad sa Mga Merkado ng Kalakal". AT dokumentong ito ibig sabihin ng kaakibat indibidwal o isang negosyo na sa isang paraan o iba pa ay nakakaimpluwensya sa pagsasagawa ng mga aktibidad na pangnegosyo ng mga legal na entity.

Bilang karagdagan, ang artikulo 4 ng batas na ito ay nagbibigay ng isang kumpletong listahan ng mga tao na maaaring ituring na kaanib sa organisasyong ito - tawagin natin itong "D". Kabilang dito ang:

Ang ikatlong sitwasyon, na tinukoy sa batas, ay nangangailangan ng pagsisiwalat ng mga tungkulin ng guarantor at guarantor. Alinsunod sa Artikulo 361 Civil Code Ang Russian Federation, isang surety para sa mga obligasyon ng isang organisasyon ay isang tao na, sa ilalim ng mga tuntunin ng kontrata, ay may pananagutan para sa mga obligasyon ng organisasyong ito sa pinagkakautangan nito.

Ang konsepto ng isang guarantor ay may tiyak na pagkakatulad sa konsepto ng isang guarantor, gayunpaman, mayroon itong ilang partikular na tampok na ginagawang posible upang paghiwalayin ang mga terminong ito. Alinsunod sa Artikulo 368 ng Civil Code ng Russian Federation, ang guarantor ay isang entidad na nagbibigay ng obligasyon na bayaran ang nagpautang, na tinukoy sa batas bilang benepisyaryo, sa isang nakasulat na kahilingan, ang buong halaga na bumubuo sa utang ng punong-guro, iyon ay, ang tatanggap ng garantiya. Kasabay nito, ang mga kondisyon para sa paggawa ng naturang paghahabol ay inireseta sa kontrata na natapos kasama ng guarantor, at ang huli ay maaari lamang organisasyon ng seguro o bangko o iba pa institusyon ng kredito. Sa madaling salita, ang isang ligal na nilalang na ang larangan ng aktibidad ay puro sa ibang lugar ng ekonomiya, o ang isang indibidwal ay hindi maaaring kumilos bilang isang garantiya.

Ang praktikal na kahulugan ng pagtatatag ng katotohanan ng pagkakaroon ng kontroladong utang sa isang dayuhang organisasyon

Kasabay nito, ang pagtatatag ng katotohanan kung ang isang naibigay na utang ng isang organisasyong Ruso sa isang dayuhang kumpanya ay kabilang sa kategorya ng mga kontrolado ay may malinaw na ipinahayag na praktikal na kahulugan. Ang katotohanan ay alinsunod sa kasalukuyang batas ng Russian Federation halaga ng interes ang binayaran para sa paggamit ng pautang o kredito ay hindi binubuwisan. Gayunpaman, kung sakaling lumitaw ang mga relasyon sa kredito sa pagitan ng mga organisasyong Ruso at dayuhan, ang itinatag limitahan ang halaga ang naturang interes ay direktang nakasalalay sa kung ang umiiral na utang ay kinikilala bilang kontrolado.

Batay sa ratio ng halaga ng kinokontrol na utang at equity ng organisasyon, ang pinakamataas na halaga ng interes sa naturang pautang, na kinikilala bilang isang gastos, ay tinutukoy. Ang halagang ito ay nauugnay sa halaga ng interes na binayaran sa dayuhang nagpapahiram sa pautang na ito, pagkatapos nito, sa batayan na ito, ang accountant ay makakakalkula ng pamamaraan para sa pagbabayad ng mga buwis na nauugnay sa probisyon. ang utang na ito, pati na rin ang halaga ng mga buwis na babayaran sa batayan na ito.

Ang ganitong mekanismo para sa pagtatasa ng mga pangunahing katangian ng isang pautang o kredito na ibinigay ng isang dayuhang organisasyon sa isang kumpanya ng Russia ay itinatag ng batas upang malabanan ang pag-iwas sa buwis sa pamamagitan ng labis na pagtatantya ng halaga ng interes sa naturang mga pautang. Ang mga pormula para sa pagkalkula ng pinakamataas na rate ng interes ay idinisenyo sa paraang ang pagtatangka na labis na timbangin ang interes sa isang pautang na natanggap ng isang kumpanyang Ruso mula sa isang dayuhang organisasyon ay lumalabas na hindi lamang salungat sa mga kinakailangan ng batas, ngunit hindi rin kumikita sa ekonomiya. para sa parehong mga kalahok sa naturang transaksyon.

Sa parehong oras, gayunpaman, ipinapalagay ng mga formula na ito ang posibilidad na baguhin ang limitasyon ng halaga ng interes alinsunod sa kasalukuyang sitwasyon sa merkado ng kredito. Ngunit ang posibilidad na ito, bilang panuntunan, ay nauugnay sa isang tiyak na yugto ng panahon.

Pagkakaisa

Ayon sa mga talata. 1 p. 2 sining. 269 ​​ng Tax Code ng Russian Federation, ang kinokontrol na utang ay kikilalanin bilang isang utang ng isang organisasyong Ruso sa ilalim ng isang obligasyon sa utang sa isang dayuhang entidad na isang kaugnay na tao ng isang organisasyong Ruso alinsunod sa mga talata. 1, 2 o 9 talata 2 ng Art. 105.1 ng Tax Code ng Russian Federation, kung ang naturang dayuhang tao ay direkta o hindi direktang lumahok sa isang organisasyong Ruso na may obligasyon sa utang sa dayuhang taong ito.

Ayon sa nasabing probisyon ng Art. 105.1 ng Tax Code ng Russian Federation, ang mga sumusunod ay kinikilala bilang mga taong umaasa:

• mga organisasyon kung ang isang organisasyon ay direkta at (o) hindi direktang lumahok sa isa pang organisasyon at ang bahagi ng naturang pakikilahok ay higit sa 25% (sugnay 1 sugnay 2 artikulo 105.1 ng Tax Code ng Russian Federation);
• isang indibidwal at isang organisasyon kung ang naturang indibidwal ay direkta at (o) hindi direktang lumahok sa naturang organisasyon at ang bahagi ng naturang pakikilahok ay higit sa 25% (sugnay 2, sugnay 2, artikulo 105.1 ng Tax Code ng Russian Federation);
• mga organisasyon at (o) mga indibidwal kung sakaling ang bahagi ng direktang pakikilahok ng bawat nakaraang tao sa bawat kasunod na organisasyon ay higit sa 50% (sugnay 9, sugnay 2, artikulo 105.1 ng Tax Code ng Russian Federation).

Halimbawa

Ang isang dayuhang organisasyon ay may kasunduan sa Organization A. Kasabay nito, ang dayuhang organisasyon ay nagmamay-ari ng:

• 50% ng Entity B, na nagmamay-ari ng 16% ng Entity A;
• 60% ng Entity B, na nagmamay-ari ng 20% ​​ng Entity A;
• 10% ng Entity D, na nagmamay-ari ng 70% ng Entity A.

Ang bahagi ng hindi direktang paglahok ng isang dayuhang organisasyon sa Entity A ay:

• sa pamamagitan ng Entity B - 8% (0.5 x 0.16 x 100%);
• sa pamamagitan ng Entity B - 12% (0.6 x 0.2 x 100%);
• sa pamamagitan ng Organisasyon G- 7% (0.1 x 0.7 x 100%).

Ang kabuuang produkto ng mga pagbabahagi ay 27% (8 + 12 + 7).

Kaya, ang dayuhang entity ay hindi direktang nagmamay-ari ng 27% ng Entity A, na higit sa 25%.

Samakatuwid, ang Foreign Organization at Organization A ay itinuturing na magkakaugnay para sa mga layunin ng Tax Code.

Ang obligasyon sa utang ng Entity A sa Foreign Entity ay ituturing bilang kinokontrol na utang para sa mga layunin ng sining. 269 ​​ng Tax Code ng Russian Federation.

Paghahambing ng utang

Mula sa tuntuning ibinigay sa para. 2 p. 2 sining. 269 ​​ng Tax Code ng Russian Federation, mayroong isang pagbubukod. Ito ay nakapaloob sa talata 8 ng Art. 269 ​​ng Tax Code ng Russian Federation. Ayon sa panuntunang ito, ang hindi pa nababayarang utang ay hindi kinikilala bilang kinokontrol na utang kung ang mga sumusunod na kondisyon ay sabay na natutugunan:

• isang obligasyon sa utang ang lumitaw sa isang organisasyon o indibidwal ng Russia na mga residente ng buwis ng Russian Federation sa buong panahon ng pag-uulat (buwis) at kinikilala bilang magkakaugnay na mga tao ng isang dayuhang entity batay sa mga talata. 1, 2, 3 o 9 talata 2 ng Art. 105.1 ng Tax Code ng Russian Federation;
• isang organisasyong Ruso o isang indibidwal kung saan lumitaw ang isang obligasyon sa utang, sa panahon ng pag-uulat (buwis), ay walang natitirang utang sa maihahambing na mga obligasyon sa utang sa isang dayuhang tao na tinukoy sa mga talata. 1 at (o) mga talata. 2 p. 2 sining. 269 ​​ng Tax Code ng Russian Federation.

Samantalahin ang mga probisyon ng talata 8 ng Art. 269 ​​ng Tax Code ng Russian Federation ay posible lamang kung ang nagpautang ay nagbibigay ng nakasulat na kumpirmasyon ng katuparan ng mga kondisyon na itinatag ng tinukoy na talata (sugnay 10 ng artikulo 269 ng Tax Code ng Russian Federation).

Bilang karagdagan, ang talata 8 ng Art. 269 ​​ng Tax Code ng Russian Federation ay inilapat na isinasaalang-alang ang mga tampok na ibinigay para sa talata 11 ng Art. 269 ​​ng Tax Code ng Russian Federation.

Ang probisyon ng Kodigo na ito ay nagtatakda ng mga tuntunin para sa pagtukoy ng pagiging maihahambing ng mga obligasyon sa utang. Ang mga patakaran ay ang mga sumusunod:

• Upang matukoy ang pagiging maihahambing ng mga obligasyon sa utang, ang kabuuang halaga ng mga obligasyong ito at ang panahon kung saan ipinagkaloob ang mga ito ay isinasaalang-alang.
• Kung mayroong ilang mga obligasyon sa utang sa ilalim ng mga transaksyon na natapos sa isang dayuhang tao, ang mga halaga ng naturang mga obligasyon ay pinagsama-sama upang matukoy ang kabuuang halaga ng mga obligasyon sa utang.
• Kung ang pera ng obligasyon sa utang sa isang dayuhang entity ay naiiba sa pera ng obligasyon sa utang kung saan ginawa ang paghahambing, ang mga obligasyon sa utang ay pinagkasundo sa iisang pera sa exchange rate ng Bank of Russia sa petsa ng obligasyon sa utang sa pinagkakautangan.
• Kung ang panahon kung saan ipinagkaloob ang isang obligasyon sa utang ng isang organisasyong Ruso ay hindi lalampas sa panahon kung saan lumitaw ang isang natitirang utang sa ilalim ng isang obligasyon sa utang sa isang dayuhang tao, ang mga naturang panahon ay itinuturing na maihahambing.

Kasama ng mga probisyong ito, kung ang mga kundisyon na ibinigay para sa mga talata. 2 p. 2 sining. 269 ​​ng Tax Code ng Russian Federation, ang natitirang utang ay kinikilala bilang kinokontrol na utang sa halagang hindi lalampas sa halaga ng naturang utang sa isang maihahambing na obligasyon sa utang (clause 12 ng artikulo 269 ng Tax Code ng Russian Federation).

Garantiya

Alinsunod sa mga talata. 3 p. 2 sining. 269 ​​ng Tax Code ng Russian Federation, ang utang ay makikilala bilang kontrolado sa ilalim ng isang obligasyon sa utang, ayon sa kung saan ang nabanggit sa itaas na dayuhang tao at (o) ang nauugnay na tao nito ay kumikilos bilang isang surety, guarantor o kung hindi man ay nagsasagawa upang tiyakin ang katuparan ng obligasyong ito sa utang ng nagbabayad ng buwis - isang organisasyong Ruso. Ang panuntunang ito ay hindi gagana kung ang mga sumusunod na kondisyon ay sabay na natutugunan (clause 9 ng artikulo 269 ng Tax Code ng Russian Federation):

• ang isang obligasyon sa utang ay lumitaw sa isang organisasyon na isang bangko (kabilang ang mga organisasyong kinikilala bilang mga bangko alinsunod sa mga batas ng mga dayuhang estado), hindi kinikilala bilang isang magkakaugnay na tao kapwa sa isang organisasyong Ruso at sa mga taong kumikilos bilang isang guarantor, guarantor o kung hindi man ay nagsasagawa upang matupad ang isang obligasyon sa utang ng isang nagbabayad ng buwis;
• mula sa sandaling lumitaw ang obligasyon sa utang ng nagbabayad ng buwis, walang pagwawakas (katuparan) ng tinukoy na obligasyon sa utang, kapwa sa mga tuntunin ng halaga ng pangunahing utang at sa mga tuntunin ng pagbabayad ng interes ng isang dayuhan at (o) nito kaugnay na tao na kumikilos bilang isang guarantor, guarantor o kung hindi man obligadong tiyakin ang katuparan ng tinukoy na mga obligasyon sa utang.

Ngunit upang ang utang ay hindi kilalanin bilang kontrolado, ang pinagkakautangan ay dapat magsumite ng isang nakasulat na kumpirmasyon ng katuparan ng mga kondisyon sa itaas (sugnay 10, artikulo 269 ng Tax Code ng Russian Federation).

Mga panuntunan para sa pagtukoy ng mga limitasyon sa interes

Mula 2017, ang pamamaraan para sa pagtukoy ng maximum na halaga ng interes sa kinokontrol na utang, na isinasaalang-alang para sa mga layunin ng buwis sa kita, ay itatatag sa mga talata 3-6 ng Art. 269 ​​ng Tax Code ng Russian Federation.

Espesyal na paggamot para sa interes

Ang isang espesyal na pamamaraan para sa accounting para sa interes ay ilalapat kung ang halaga ng kinokontrol na utang ng isang nagbabayad ng buwis ay higit sa tatlong beses (para sa mga bangko at organisasyon na nakikibahagi sa mga aktibidad sa pagpapaupa - higit sa 12.5 beses) ang pagkakaiba sa pagitan ng halaga ng mga ari-arian at ang halaga ng mga pananagutan ng nagbabayad ng buwis na ito sa huling araw ng panahon ng pag-uulat (buwis).

Ayon sa talata 3 ng Art. Ang 269 ​​ng Tax Code ng Russian Federation ay nagsasaad na ang isang organisasyon na nakikibahagi sa mga aktibidad sa pagpapaupa ay kinikilala bilang isang organisasyon kung saan, sa panahon ng pag-uulat (buwis), sa huling araw kung saan ang maximum na halaga ng interes na isasama sa Ang mga gastos ay kinakalkula, ang kita mula sa mga aktibidad sa pagpapaupa ay isinasaalang-alang kapag tinutukoy base ng buwis, bumubuo ng hindi bababa sa 90% ng lahat ng nabubuwisang kita para sa tinukoy na panahon ng pag-uulat (buwis).

Bilang karagdagan, kapag tinutukoy ang halaga ng kinokontrol na utang ng isang nagbabayad ng buwis, ang mga halaga ng kinokontrol na utang na nagmumula sa lahat ng mga obligasyon ng nagbabayad ng buwis na ito na tinukoy sa talata 2 ng Art. 269 ​​ng Tax Code ng Russian Federation, sa kabuuan.

Pagkalkula ng marginal na interes

Ang mga patakaran para sa pagkalkula ng marginal na interes ay itatatag sa talata 4 ng Art. 269 ​​ng Tax Code ng Russian Federation, ngunit ang formula ng pagkalkula mismo ay nanatiling pareho:

Ang maximum na halaga ng interes ay tinutukoy sa huling araw ng bawat panahon ng pag-uulat (buwis) sa pamamagitan ng paghahati sa halaga ng interes na naipon ng nagbabayad ng buwis sa bawat panahon ng pag-uulat (buwis) sa kinokontrol na utang sa pamamagitan ng capitalization coefficient na kinakalkula mula sa huling petsa ng pag-uulat ng ang kaukulang panahon ng pag-uulat (buwis).

Simula sa susunod na taon, ang capitalization ratio ay kinakalkula sa pamamagitan ng paghahati sa halaga ng may-katuturang natitirang kontroladong utang sa halaga ng equity na tumutugma sa interes ng kaugnay na dayuhang entity na tinukoy sa mga talata. 1 p. 2 sining. 269 ​​ng Tax Code ng Russian Federation, sa isang organisasyong Ruso, at hinahati ang resulta sa tatlo (para sa mga bangko at organisasyon na nakikibahagi sa mga aktibidad sa pagpapaupa - sa pamamagitan ng 12.5).

Kung saan sariling kapital ang pagkakaiba sa pagitan ng halaga ng mga ari-arian at ang halaga ng mga pananagutan ng nagbabayad ng buwis.

Kapag kinakalkula ang halaga ng equity capital, ang mga halaga ng mga obligasyon sa utang sa anyo ng mga utang sa mga buwis at bayad, kabilang ang kasalukuyang utang sa pagbabayad ng mga buwis at bayarin, ang mga halaga ng mga pagpapaliban, pag-install at credit sa buwis sa pamumuhunan ay hindi isinasaalang-alang.

Bilang karagdagan, mula noong 2017, sa kaganapan ng pagbabago sa ratio ng capitalization sa kasunod panahon ng pag-uulat o bilang isang resulta panahon ng buwis kumpara sa mga nakaraang panahon ng pag-uulat, ang maximum na halaga ng interes na isasama sa mga gastos sa kinokontrol na utang para sa nakaraang panahon ng pag-uulat ay hindi maaaring magbago.

Dibidendo

Simula sa susunod na taon, ang positibong pagkakaiba sa pagitan ng naipon na interes at marginal na interes, gaya ngayon, ay itinutumbas sa mga dibidendo, ngunit binubuwisan alinman sa ilalim ng talata 3 ng Art. 224 ng Tax Code ng Russian Federation, o ayon sa talata 3 ng Art. 284 ng Tax Code ng Russian Federation (kasalukuyang ang pagkakaiba ay binubuwisan sa ilalim ng talata 3 ng Artikulo 284 ng Tax Code ng Russian Federation).

Kaya, ayon sa par. 3, talata 3, artikulo 284 ng Tax Code ng Russian Federation para sa pagbubuwis ng kita na natanggap ng isang dayuhang organisasyon sa anyo ng mga dibidendo, ang isang rate ng 15% ay ibinigay.

Ayon sa mga bagong panuntunan, Art. 269 ​​ng Tax Code ng Russian Federation, ang nasabing dayuhan ay mauunawaan din bilang isang dayuhang indibidwal.

Kapag binayaran sa isang dayuhan na hindi residente ng buwis na nakatanggap ng mga dibidendo mula sa equity na pakikilahok sa mga aktibidad ng mga organisasyong Ruso, ang pagbubuwis ay isasagawa alinsunod sa talata 3 ng Art. 224 ng Tax Code ng Russian Federation sa rate na 15%.

Gayunpaman, ang mga mambabatas na ang isang dayuhan, tulad ng isang mamamayan ng Russian Federation, upang pagkalkula ng personal na buwis sa kita maaaring residente ng Russian Federation.

At sa talata 3 ng Art. Ipinapahiwatig lamang ng 224 kung anong rate ang ilalapat sa isang dayuhan, hindi residente ng buwis, na nakatanggap ng mga dibidendo mula sa equity na pakikilahok sa mga aktibidad ng mga organisasyong Ruso (15%).

Samakatuwid, nananatiling hindi malinaw kung anong rate ang dapat ilapat sa kasong ito sa mga interes-dividend na binayaran sa isang dayuhan - isang residente ng buwis ng Russian Federation.

Panahon ng pagbabago

Mula Enero 1 hanggang Disyembre 31, 2016, ang natitirang utang na tinukoy sa talata 2 ng Art. 269 ​​ng Tax Code ng Russian Federation, ay hindi kinikilala bilang isang kinokontrol na utang kung ang dalawang kundisyon ay natutugunan nang sabay-sabay.

• isang obligasyon sa utang ang lumitaw sa bangko (kabilang ang dayuhang bangko), hindi kinikilala bilang isang interdependent na tao kapwa sa isang organisasyong Ruso at sa mga taong kumikilos bilang isang guarantor, guarantor o kung hindi man ay nagsasagawa upang tuparin ang isang obligasyon sa utang ng isang nagbabayad ng buwis.
• mula sa sandaling lumitaw ang obligasyon sa utang ng nagbabayad ng buwis, walang pagwawakas (katuparan) ng nasabing obligasyon sa utang, kapwa sa mga tuntunin ng halaga ng pangunahing utang at sa mga tuntunin ng pagbabayad ng interes ng dayuhang organisasyon na tinukoy sa talata 2 ng Art. 269 ​​ng Tax Code ng Russian Federation, at (o) isang kaanib ng dayuhang organisasyong ito, na kumikilos bilang isang guarantor, guarantor o kung hindi man ay obligadong tiyakin ang katuparan ng obligasyong ito sa utang.

Halimbawa

Noong Setyembre 30, 2017, hindi binayaran ng organisasyon ang dalawang pautang mula sa dayuhang kumpanya, na mayroong 50% stake sa awtorisadong kapital nito, sa halagang 500,000 at 700,000 rubles.

Para sa ikatlong quarter ng 2017, ang mga pautang na ito ay nakaipon ng interes sa halagang RUB 20,000.

Tagapagpahiwatig ng hilera 1300 balanse sheet noong Setyembre 30, 2017, ito ay 50,000 rubles, at ang balanse ng kredito sa account 68 "Mga Pagkalkula para sa mga buwis at bayarin" ay 100,000 rubles.

Ang halaga ng kinokontrol na utang ay magiging 1,200,000 rubles. (500,000 rubles + 700,000 rubles).

Ang equity capital ng organisasyon ay 150,000 rubles. (50,000 rubles + 100,000 rubles).

Ang ratio ng kinokontrol na utang sa equity ay 8 (1,200,000 rubles / 150,000 rubles).

Alinsunod dito, ang interes sa kinokontrol na utang ay kasama sa gastos sa buwis ayon sa pamantayan.

Ang ratio ng capitalization ay 5.33 (1,200,000 rubles / (150,000 rubles x 0.5) / 3).

Ang maximum na halaga ng interes ay 3752.35 rubles. (20,000 rubles / 5.33), na mas mababa sa halagang aktwal na naipon (3,752.35 rubles.< 20 000 руб.).

Dahil dito, 3,752.35 rubles lamang ang maaaring isaalang-alang sa mga gastos sa buwis sa ikatlong quarter ng 2017.

Ang natitirang 16,247.65 (20,000 rubles - 3,752.35 rubles) ay hindi kasama sa mga gastos at kinikilala bilang mga dibidendo.

Kontroladong utang sa isang dayuhang organisasyon— natitirang utang ng isang organisasyong Ruso sa isang magkakaugnay na dayuhang organisasyon o isang taong nauugnay sa organisasyong ito.

Ang terminong Kontroladong Utang wikang Ingles— Kontroladong utang.

Ang kinokontrol na utang sa isang dayuhang organisasyon ay kinokontrol ng mga talata 2-13 ng Artikulo 269 ng Tax Code ng Russia.

Ang pangunahing kahihinatnan ng paglitaw ng kinokontrol na utang ay kung ang laki nito ay higit sa 3 beses (para sa mga bangko, pati na rin para sa mga organisasyong eksklusibong nakikibahagi sa mga aktibidad sa pagpapaupa - higit sa 12.5 beses) ay lumampas sa pagkakaiba sa pagitan ng halaga ng mga asset at ang halaga. ng mga pananagutan ng nagbabayad ng buwis - samahan ng Russia (sariling kapital) mula sa huling araw ng panahon ng pag-uulat (buwis), obligado ang nagbabayad ng buwis na kalkulahin ang maximum na halaga ng interes na kinikilala bilang isang gastos sa kinokontrol na utang. Ang pinakamataas na rate ng interes na ito ay tinutukoy sa pamamagitan ng paghahati sa halaga ng interes na naipon ng nagbabayad ng buwis sa bawat panahon ng pag-uulat (buwis) sa kinokontrol na utang sa pamamagitan ng capitalization ratio na kinakalkula noong huling petsa ng pag-uulat ng kaukulang panahon ng pag-uulat (buwis).

Kasabay nito, ang ratio ng capitalization ay natutukoy sa pamamagitan ng paghahati sa halaga ng may-katuturang natitirang kontroladong utang sa halaga ng equity na naaayon sa bahagi ng direkta o hindi direktang paglahok ng dayuhang organisasyong ito sa awtorisadong (bahagi) kapital (pondo) ng organisasyong Ruso, at hinahati ang resulta sa tatlo (para sa mga bangko at organisasyon, na nakikibahagi sa mga aktibidad sa pagpapaupa - sa labindalawa at kalahati).

Kasama sa mga gastos sa buwis sa kita ang halaga ng marginal na interes sa kinokontrol na utang, ngunit hindi hihigit sa interes na aktwal na naipon. Ang positibong pagkakaiba sa pagitan ng naipon na interes at marginal na interes ay itinutumbas para sa mga layunin ng buwis sa mga dibidendong ibinayad sa isang dayuhang organisasyon (iyon ay, binubuwisan bilang mga dibidendo).

Halimbawa

Ang isang dayuhang organisasyon ay nagbigay ng pautang sa isang organisasyong Ruso sa halagang 1 milyong euro. Ang isang dayuhang organisasyon ay nagmamay-ari ng 30% ng mga pagbabahagi ng isang organisasyong Ruso. Equity capital sa pagtatapos ng panahon ng pag-uulat ng samahan ng Russia - 400 libong rubles (10 libong euro). Ang halaga ng naipon na interes ay 100 libong rubles.

Dahil ang dayuhang organisasyon ay direktang nagmamay-ari ng higit sa 25% ng awtorisadong kapital, ang utang sa pautang ay kinokontrol.

Ang halaga ng utang ay higit sa 3 beses ang halaga ng equity, at nang naaayon ay mayroong obligasyon na kalkulahin ang marginal na interes.

Kung ang halaga ng marginal na interes, halimbawa, ay 30 libong rubles, nangangahulugan ito na 30 libong rubles lamang ang maaaring makilala para sa mga gastos sa buwis sa kita, at ang natitirang 70 libong rubles ng interes ay dapat na buwisan bilang mga dibidendo.

Magkomento

Dzhaarbekov Stanislav, tagapayo sa buwis, abogado. Website: Taxd.ru

Ang mga panuntunang isinasaalang-alang para sa pagkalkula ng marginal na interes ay naglalayong pigilan ang mga dayuhang kumpanya sa paggamit ng financing gamit ang manipis na capitalization (- eng. thin capitalization) - sa pamamagitan ng pagpapalit ng mga pagbabayad ng dibidendo ng mga pagbabayad ng interes sa mga pautang. Ang katotohanan ay ang pagbabayad ng mga dibidendo ay nagdudulot ng mas maraming kita sa kaban ng Russia kaysa sa pagbabayad ng mga pautang. Kaya, kung ang isang kumpanya ng Russia ay nagbabayad ng mga dibidendo pabor sa isang dayuhang kumpanya, pagkatapos ay nagbabayad muna ito ng buwis sa kita sa halaga ng kita, at pagkatapos ay nagbabayad ng buwis sa mga dibidendo (ang rate ng buwis ay nakasalalay sa mga kasunduan sa pagitan ng Russia at isang dayuhang estado). Kung ang isang organisasyong Ruso ay nagbabayad ng interes sa isang pautang sa isang dayuhang organisasyon, kung gayon ang interes na ito ay kinikilala bilang isang gastos, na binabawasan ang nabubuwisang kita. Ang interes mismo, sa ilalim ng karamihan sa mga double tax treaty, ay binubuwisan sa ibang bansa.

Iyon ang dahilan kung bakit ang code ng buwis ay may panuntunan na kung ang utang ay higit na lumampas sa halaga ng equity capital, kung gayon ang bahagi ng interes sa utang ay maaaring muling maiuri sa mga dibidendo. Maraming mga bansa ang may katulad na mga patakaran.

Halimbawa

Plano ng isang dayuhang kumpanya na mamuhunan ng 100 milyong rubles sa isang kumpanya ng Russia.

Opsyon 1

Ang isang dayuhang kumpanya ay maaaring mamuhunan ng 100 milyong rubles sa awtorisadong kapital ng isang kumpanya ng Russia. Sa kasong ito, ang kumpanya ng Russia ay magbabayad ng buwis sa kita (karaniwan ay 20%) mula sa kita na natanggap sa Russia at mula sa netong kita magbayad ng mga dibidendo sa isang dayuhang kumpanya. Kapag nagbabayad ng mga dibidendo sa isang dayuhang kumpanya, ang isang buwis na 15% ay pinipigilan, ngunit maaari itong bawasan kung ang Russia ay may wastong isa sa isang dayuhang estado.

Opsyon 2

Ang isang dayuhang kumpanya ay maaaring mag-isyu ng pautang sa halagang 100 milyong rubles sa isang kumpanya ng Russia (lumikha ng isang kumpanya na may awtorisadong kapital na 10 libong rubles). Sa kasong ito, ang halaga ng interes na ibinayad sa isang dayuhang organisasyon ay magbabawas sa base ng buwis para sa buwis sa kita. Kung ang isang dayuhang estado na may Russia ay hindi nagbabawas ng buwis kapag nagbabayad ng interes (tulad ng ibinigay ng maraming mga kasunduan), kung gayon ang badyet ng Russia ay halos walang matatanggap mula sa dayuhang pamumuhunan.

Paglalapat ng manipis (manipis) na mga panuntunan sa capitalization

Mula 01/01/2017, ang natitirang utang ng isang nagbabayad ng buwis - isang organisasyong Ruso para sa mga sumusunod na obligasyon sa utang ng nagbabayad ng buwis na ito (FEDERAL LAW na may petsang Pebrero 15, 2016 No. 25-FZ) ay kinikilala bilang kinokontrol na utang:

1) para sa isang obligasyon sa utang sa isang dayuhang tao na kaugnay na tao ng isang nagbabayad ng buwis - isang organisasyong Ruso alinsunod sa subparagraph 1, 2 o 9 ng talata 2 ng Artikulo 105.1 ng Tax Code ng Russian Federation *, kung ganoon ang ang dayuhang tao nang direkta o hindi direktang nakikilahok sa nagbabayad ng buwis - isang samahan ng Russia (talata 1 talata 2 ng artikulo 269 ng Tax Code ng Russian Federation).

* pp. 1 p. 2 sining. 105.1 ng RF Tax Code ng isang organisasyon kung ang isang organisasyon ay direkta at (o) hindi direktang lumahok sa isa pang organisasyon at ang bahagi ng naturang paglahok ay higit sa 25 porsyento;

pp. 2 p. 2 sining. 105.1 ng Tax Code ng Russian Federation isang indibidwal at isang organisasyon kung ang naturang indibidwal ay direkta at (o) hindi direktang lumahok sa naturang organisasyon at ang bahagi ng naturang pakikilahok ay higit sa 25 porsyento;

pp. 9 p. 2 sining. 105.1 ng Tax Code ng Russian Federation ng mga organisasyon at (o) mga indibidwal kung ang bahagi ng direktang pakikilahok ng bawat nakaraang tao sa bawat kasunod na organisasyon ay higit sa 50 porsyento;

2) para sa isang obligasyon sa utang sa isang taong kinikilala alinsunod sa subparagraph 1, 2, 3 o 9 ng talata 2 ng artikulo 105.1 ng Tax Code ng Russian Federation bilang isang interdependent na tao ng isang dayuhang tao na tinukoy sa talata 1 (subparagraph 2). ng talata 2 ng artikulo 269 ng Tax Code ng Russian Federation);

3) para sa isang obligasyon sa utang kung saan ang dayuhang entidad na tinukoy sa sugnay 1 at (o) ang kaugnay na entidad nito na tinukoy sa sugnay 2 ay kumikilos bilang isang guarantor, guarantor o kung hindi man ay nagsasagawa upang matiyak ang katuparan ng obligasyong ito sa utang ng isang nagbabayad ng buwis - isang organisasyong Ruso (sugnay 3 talata 2 ng artikulo 269 ng Tax Code ng Russian Federation).

Ang mga talata 7 - 12 ng Artikulo 269 ng Tax Code ng Russian Federation ay tumutukoy sa mga espesyal na kaso kapag ang utang ay hindi kinikilala bilang kontrolado.

Kasabay nito, ang panuntunan ay nakasaad na maaaring kilalanin ng korte bilang kontroladong utang ang natitirang utang ng isang nagbabayad ng buwis - isang organisasyong Ruso sa mga obligasyon sa utang na hindi pormal na kinikilala bilang kontrolado (ang mga palatandaan ay tinukoy sa talata 2 ng Artikulo 269 ng Buwis Code of the Russian Federation), kung ito ay itinatag na ang pangwakas na layunin ng mga pagbabayad sa naturang mga obligasyon sa utang ay mga pagbabayad sa mga organisasyong tinukoy sa subparagraphs 1 at 2 ng talata 2 ng Artikulo 269 ng Tax Code ng Russian Federation. (clause 13, artikulo 269 ng Tax Code ng Russian Federation).

Hanggang 01/01/2017 - Ang kinakailangan upang kalkulahin ang maximum na interes ay lumitaw kung ang mga sumusunod na kondisyon ay natutugunan:

Unang kundisyon

Kung ang utang ay nakakatugon sa alinman sa mga sumusunod na kondisyon, kung gayon ito ay tinatawag na kinokontrol na utang sa isang dayuhang organisasyon:

Ang organisasyong Ruso ay may natitirang utang sa isang obligasyon sa utang:

1) Sa isang dayuhang organisasyon na direkta o hindi direktang nagmamay-ari ng higit sa 20 porsiyento ng awtorisadong (bahagi) na kapital (pondo) ng organisasyong ito ng Russia;

Halimbawa

Ang dayuhang Kumpanya ay nagmamay-ari ng 30% ng share capital ng Russian organization.

Ang utang sa ilalim ng isang obligasyon sa utang ng isang organisasyong Ruso sa isang dayuhang kumpanya ay makikilala bilang kontrolado.

Halimbawa

Ang dayuhang Kumpanya ay nagmamay-ari ng 70% ng share capital ng Russian organization na Alfa. Ang Russian organization na Alpha ay nagmamay-ari ng 60% ng share capital ng Russian organization Beta Ang utang sa obligasyon sa utang ng Russian organization Beta sa isang dayuhang kumpanya ay makikilala bilang kontrolado, dahil ang bahagi ng dayuhang organisasyon ay hindi direktang partisipasyon sa Russian organization Ang Beta ay 42% (70% * 60%).

dati Ang organisasyong Ruso ay kinikilala alinsunod sa batas ng Russian Federation tinukoy na dayuhang organisasyon;

Halimbawa

Ang dayuhang Kumpanya ay nagmamay-ari ng 90% ng awtorisadong kapital ng Russian organization na Alpha at 40% ng awtorisadong kapital ng Russian organization na Beta. Kung ang kumpanyang Ruso na Alfa ay nag-isyu ng pautang sa samahan ng Russia na Beta, kung gayon ang utang ay makikilala bilang kontrolado.

Para sa isang obligasyon sa utang kung saan ang naturang kaakibat at (o) direkta ang dayuhang organisasyong ito ay kumikilos bilang isang surety, guarantor o kung hindi man ay nagsasagawa upang matiyak ang katuparan ng obligasyon sa utang ng isang organisasyong Ruso.

Halimbawa

Ang kumpanyang Ruso na Alfa, 30% na pag-aari ng isang dayuhang kumpanya, ay nakatanggap ng pautang mula sa isang bangko. Ang organisasyong Ruso na Beta, na kaanib sa isang dayuhang organisasyon, ay kumilos bilang tagagarantiya para sa utang.

Ang utang sa pautang ay kinikilala bilang kontrolado.

Pangalawang kondisyon

Kung ang halaga ng kinokontrol na utang sa isang dayuhang organisasyon ay higit sa 3 beses (para sa mga bangko, gayundin para sa mga organisasyong eksklusibong nakikibahagi sa mga aktibidad sa pagpapaupa - higit sa 12.5 beses) ay lumampas sa pagkakaiba sa pagitan ng halaga ng mga ari-arian at ang halaga ng mga pananagutan ng isang nagbabayad ng buwis - isang organisasyong Ruso (sariling kapital ) sa huling araw ng panahon ng pag-uulat (buwis).

Kapag tinutukoy ang halaga ng equity capital, ang mga halaga ng mga obligasyon sa utang sa anyo ng mga utang sa mga buwis at bayad, kabilang ang kasalukuyang utang sa pagbabayad ng mga buwis at mga bayarin, ang mga halaga ng mga pagpapaliban, pag-install at credit sa buwis sa pamumuhunan (sugnay 2 ng artikulo 269 ​​ng Tax Code ng Russian Federation) ay hindi isinasaalang-alang.

Ang equity capital, para sa mga layunin ng paglalapat ng mga panuntunan sa manipis na capitalization, ay tinutukoy ng formula:

SC \u003d A - O + H

SC - equity capital huling petsa ng panahon ng pag-uulat (buwis).

A - mga ari-arian ng organisasyon sa huling araw ng panahon ng pag-uulat (buwis) (maaaring matukoy ayon sa data ng balanse - ang linyang "Balanse");

O - mga obligasyon ng organisasyon para sa huling araw ng panahon ng pag-uulat (buwis) (maaaring matukoy ayon sa data ng balanse - ang halaga ng panandaliang at pangmatagalang obligasyon);

H - mga pananagutan sa buwis ng organisasyon sa huling araw ng panahon ng pag-uulat (buwis).

Dapat pansinin na ang mga atraso sa mga kontribusyon sa ipinag-uutos seguro sa pensiyon ay hindi nalalapat sa mga utang sa mga buwis at bayad (sugnay 2 ng Liham ng Ministri ng Pananalapi ng Russia ng 01.23.2007 N 03-03-06 / 1/23, Liham ng Ministri ng Pananalapi ng Russia ng 07.03.2013 N 03-03-06 / 1/6908). Alinsunod dito, ang utang sa mga premium ng seguro para sa ipinag-uutos na seguro sa pensiyon ay dapat isaalang-alang ng organisasyon kapag tinutukoy ang halaga ng equity.

Ang kakanyahan ng manipis na mga panuntunan sa capitalization:

Ang resulta ng paglalapat ng mga panuntunan sa manipis na capitalization ay ang mga sumusunod:

1) Kasama sa mga gastos ang marginal na interes sa kinokontrol na utang, na kinakalkula sa pamamagitan ng pagkalkula, ayon sa mga patakaran sa ibaba, ngunit hindi hihigit sa interes na aktwal na naipon (clause 3, artikulo 269 ng Tax Code ng Russian Federation).

2) Ang isang positibong pagkakaiba sa pagitan ng naipon na interes at marginal na interes ay itinutumbas para sa mga layunin ng buwis sa mga dibidendo na binayaran sa isang dayuhang organisasyon kung saan may kontroladong utang (clause 4 ng artikulo 269 ng Tax Code ng Russian Federation).

Ang limitasyon sa interes ay kinakalkula ng formula:

PP - marginal na interes para sa panahon ng pag-uulat (buwis).

P - ang halaga ng interes na naipon ng nagbabayad ng buwis sa panahon ng pag-uulat (buwis).

Ang ratio ng capitalization ay kinakalkula ng formula:

KK \u003d (NKZ: SK * DU): K

CC - capitalization ratio na kinakalkula mula sa huling petsa ng pag-uulat ng kaukulang panahon ng pag-uulat (buwis).

NKZ - hindi pa nababayarang kinokontrol na utang mula sa huling petsa ng pag-uulat ng kaukulang panahon ng pag-uulat (buwis).

SC - equity sa huling petsa ng pag-uulat ng nauugnay na panahon ng pag-uulat (buwis);

DU - ang bahagi ng direkta o hindi direktang pakikilahok ng isang dayuhang organisasyon sa awtorisadong (bahagi) kapital (pondo) ng isang organisasyong Ruso

K - 3, at para sa mga bangko at organisasyon na nakikibahagi sa mga aktibidad sa pagpapaupa - 12.5.

Halimbawa

Ang dayuhang Kumpanya ay nagmamay-ari ng 100% ng share capital ng Russian organization na Alfa. Noong Enero 1, ang isang organisasyong Ruso ay nakatanggap ng pautang mula sa isang dayuhang organisasyon sa halagang 100 milyong rubles sa 6% bawat taon.

Para sa Marso 31, ang petsa pag-uulat, ang utang sa utang ay 100 milyong rubles, hindi kasama ang interes. Ang equity capital ng samahan ng Russia sa petsang ito ay 1 milyong rubles.

Ang halaga ng naipon na interes sa utang para sa panahon mula Enero 1 hanggang Marso 31 ay umabot sa 1.5 milyong rubles.

1) Tinutukoy namin ang pagkakaroon ng mga kundisyon para sa aplikasyon ng mga panuntunan sa manipis na capitalization:

Kundisyon 1 – natupad:

Ang organisasyong Ruso ay may natitirang utang sa ilalim ng isang obligasyon sa utang sa magkakaugnay na dayuhang organisasyon.

Kondisyon 2 - natupad:

Ang halaga ng kinokontrol na utang (100 milyong rubles) ay higit sa 3 beses ang equity capital (1 milyong rubles) ng Alpha Organization sa huling araw ng panahon ng pag-uulat (buwis).

2) Kalkulahin ang marginal na interes

Marginal na interes para sa 1st quarter \u003d 1.5 milyon: 33.33 \u003d 45 libong rubles.

Alinsunod dito, ang halaga ng interes sa halagang 45 libong rubles ay kasama sa gastos sa buwis sa kita. Ang halagang lumampas sa limitasyong ito ay hindi kinikilala bilang isang gastos at binubuwisan bilang mga dibidendo.

Organisasyon na nakikibahagi sa mga aktibidad sa pagpapaupa

Ang mga panuntunan sa manipis na capitalization (Artikulo 269 ng Tax Code ng Russian Federation - Tax Code ng Russian Federation) ay tumutukoy na ang mga patakaran sa pagbubuwis na hindi kanais-nais para sa mga nagbabayad ng buwis ay inilalapat kung ang halaga ng kinokontrol na utang ng nagbabayad ng buwis ay higit sa 3 beses (para sa mga bangko at organisasyon nakikibahagi sa mga aktibidad sa pagpapaupa - higit sa 12, 5 beses) ay lumampas sa pagkakaiba sa pagitan ng halaga ng mga ari-arian at ang halaga ng mga pananagutan ng nagbabayad ng buwis na ito (sugnay 3 ng artikulo 269 ng Tax Code ng Russian Federation).

Ang terminong "Organisasyon na nakikibahagi sa mga aktibidad sa pagpapaupa" ay ipinakilala mula Enero 1, 2017 ng FEDERAL LAW na may petsang Pebrero 15, 2016 No. 25-FZ "Sa Mga Pagbabago sa Artikulo 269 ng Ikalawang Bahagi ng Tax Code ng Russian Federation patungkol sa ang kahulugan ng konsepto ng kinokontrol na utang" at kasama sa tekstong talata 3 ng Art. 269 ​​ng Tax Code ng Russian Federation:

"kumpanya sa pagpapaupa, ang isang organisasyon ay kinikilala kung saan, sa panahon ng pag-uulat (buwis), sa huling araw kung saan ang maximum na halaga ng interes na isasama sa mga gastos ay tinutukoy, ang kita mula sa pagpapatupad ng mga aktibidad sa pagpapaupa, na isinasaalang-alang kapag tinutukoy ang base sa buwis alinsunod sa Kabanatang ito, ay hindi bababa sa 90 porsiyento ang lahat ng kita na isinasaalang-alang kapag tinutukoy ang base ng buwis alinsunod sa kabanatang ito para sa tinukoy na panahon ng pag-uulat (buwis).

Paglalapat ng mga internasyonal na kasunduan

Dapat tandaan na hanggang sa katapusan ng 2011, ang limitasyon sa halaga ng interes sa kinokontrol na utang ay halos hindi gumana kung ang isang kasunduan sa pag-iwas sa dobleng pagbubuwis ay natapos sa isang dayuhang kasosyong bansa sa transaksyon, ang Russia. Hinamon ng mga nagbabayad ng buwis ang limitasyong ito sa korte, dahil ang mga naturang kasunduan ay karaniwang nagtatag ng isang tuntunin sa hindi diskriminasyon ng mga dayuhang kumpanya, at kinikilala ng mga korte ang mga patakaran sa kontroladong utang (pagkilala sa bahagi lamang ng interes bilang mga gastos) na mas mabigat para sa dayuhang kapital kaysa sa rehimen ng buwis sa interes para sa mga organisasyong Ruso.

Halimbawa, ang mga hatol na pabor sa mga nagbabayad ng buwis ay inilabas:

Switzerland - Dekreto ng FAS ZSO na may petsang 11.03.2011 sa kaso No. А27-7455/2010

The Netherlands - REGULATION OF THE FAS OF THE NORTH-WESTERN DISTRICT na may petsang 04/09/2007 kung sakaling N A56-19578 / 2006

Germany - RESOLUTION OF THE FAS OF THE MOSCOW DISTRICT na may petsang 07.25.2005, 07.20.2005 N KA-A40 / 6616-05

Cyprus - Dekreto ng Federal Antimonopoly Service ng Moscow District na may petsang Hulyo 28, 2010 N KA-A40 / 7751-10 kung sakaling N A40-99240 / 09-142-705

Ngunit sa pagtatapos ng 2011, ang Resolution ng Presidium ng Supreme Arbitration Court ng Russian Federation noong Nobyembre 15, 2011 N 8654/11 ay inisyu sa kaso N A27-7455/2010, na nagbago kasanayang panghukuman tungkol sa tanong na ito. Ayon sa Supreme Arbitration Court ng Russian Federation, ang paglilimita sa halaga ng interes sa kinokontrol na utang ay hindi sumasalungat sa mga pamantayan ng mga internasyonal na kasunduan, na nagbibigay para sa isang espesyal na rehimen ng pagsasaayos ng kita para sa mga nauugnay na negosyo. Alinsunod dito, ang mga patakaran ng talata 2 ng Art. 269 ​​ng Tax Code ng Russian Federation ay nalalapat kahit na ang Russia ay may kasunduan sa pag-iwas sa dobleng pagbubuwis sa mga dayuhang bansa, kasama ang mga organisasyon kung saan ang isang transaksyon ng isang Russian na nagbabayad ng buwis ay natapos.

Pagbabayad ng interes sa kinokontrol na utang ng isang organisasyong Ruso

Posible ang isang sitwasyon kapag ang isang organisasyong Ruso ay nagbabayad ng interes sa isang obligasyon sa utang hindi sa isang dayuhan, ngunit sa isang organisasyong Ruso (halimbawa, isang subsidiary ng isang dayuhan). Sa kasong ito, ang halaga ng interes na lumampas sa marginal na halaga ay hindi kasama sa mga gastos. Kailangan bang mag-withhold ng buwis mula sa mga marginal na interes na ito kapag nagbabayad ng kita?

Ang Ministri ng Pananalapi ng Russian Federation sa mga liham nito na may petsang Disyembre 23, 2013 No. 03-08-05 / 56706, na may petsang Disyembre 11, 2013 No. 03-08-05 / 51219, na may petsang Hunyo 21, 2013 No. ang pinagmumulan ng kita sa kasong ito ay hindi itinatadhana ng Kodigo.

Isang halimbawa mula sa pagsasanay sa arbitrasyon

Ang pagtanggap ng isang pautang mula sa isang kapatid na dayuhang organisasyon ay maaaring humantong sa aplikasyon ng manipis na mga panuntunan sa capitalization (sugnay 2 ng artikulo 269 ng Tax Code ng Russian Federation).

Ang isang organisasyong Ruso ay nakatanggap ng pautang mula sa isang dayuhang organisasyon na hindi nagmamay-ari ng higit sa 20% ng awtorisadong kapital ng organisasyong Ruso na ito, ngunit isang kapatid na kumpanya nito (ang parehong dayuhang kumpanya ay nagmamay-ari ng makabuluhang bahagi ng awtorisadong kapital ng parehong Russian. organisasyon ng nanghihiram at ng dayuhang organisasyon ng nagpapahiram ).

Sa pormal, ang sitwasyong ito ay hindi napapailalim sa mga patakaran ng manipis na capitalization. Ngunit isinasaalang-alang ng hudikatura na ang aplikasyon ng talata 2 ng Art. 269 ​​ng Tax Code ng Russian Federation sa mga tuntunin ng paglilimita sa halaga ng interes sa pamamagitan ng maximum na interes ay tama.

Mga argumentong pabor sa awtoridad sa buwis ay ang katotohanan na ang loan ay inisyu sa ilalim ng isang Enterprise Co-financing Group Agreement. Matapos suriin ang mga isinumiteng dokumento, ang mga korte ay dumating sa konklusyon na ang magulang na dayuhang organisasyon sa nasabing kasunduan ay nagsagawa upang tustusan ang mga aktibidad ng kumpanyang Ruso sa pamamagitan ng subsidiary na dayuhang organisasyon nito.

Dekreto ng Federal Antimonopoly Service ng Moscow District na may petsang Pebrero 27, 2012 kung sakaling tumanggi ang N A40-1164 / 11-99-7 (Pagpapasiya ng Korte Suprema ng Arbitrasyon ng Russian Federation noong Hunyo 21, 2012 N VAC-7104/12 upang ilipat ang kaso sa Presidium ng Supreme Arbitration Court ng Russian Federation para sa pagsusuri sa pamamagitan ng paraan ng pangangasiwa).

Mahalaga paghatol

Mga Panuntunan p. 2-4 Art. 269 ​​ng Tax Code ng Russian Federation ay nalalapat anuman ang mga pangyayari sa ilalim ng isa o ilang mga kasunduan sa pautang sa panahon ng pag-uulat (buwis), ang mga obligasyong ito ay lumitaw.

Resolusyon ng Presidium ng Supreme Arbitration Court ng Russian Federation noong Abril 1, 2008 N 15318/07 sa kaso N A26-8439/2006-217

Mahalagang paghatol

Kinakailangan sa huling araw ng bawat panahon ng pag-uulat upang matukoy ang halaga ng utang, mga ari-arian at pananagutan ng organisasyon, equity at bahagi sa awtorisadong kapital. Ang kabuuan ng mga tagapagpahiwatig na ito batay sa mga resulta ng kalahating taon, siyam na buwan at isang taon (sa isang accrual na batayan) ay hindi ibinigay.

Artikulo 269

(teksto ng mga talata 2-13)

2. Sa pagkakasunud-sunod Ang artikulong ito Ang kinokontrol na utang ay ang natitirang utang ng isang nagbabayad ng buwis - isang organisasyong Ruso para sa mga sumusunod na obligasyon sa utang ng nagbabayad ng buwis na ito (maliban kung iba ang ibinigay ng artikulong ito):
1) para sa isang obligasyon sa utang sa isang dayuhang tao na kaugnay na tao ng isang nagbabayad ng buwis - isang organisasyong Ruso alinsunod sa subparagraph 1, 2 o 9 ng talata 2 ng Artikulo 105.1 ng Kodigo na ito, kung ang naturang dayuhang tao ay direkta o hindi direktang lumahok sa nagbabayad ng buwis - isang organisasyong Ruso na tinukoy sa talata isa ng talatang ito;
2) para sa isang obligasyon sa utang sa isang taong kinikilala alinsunod sa subparagraph 1, 2, 3 o 9 ng talata 2 ng Artikulo 105.1 ng Kodigo na ito bilang isang interdependent na tao ng isang dayuhang entity na tinukoy sa subparagraph 1 ng talatang ito, maliban kung iba ang ibinigay ng talata 8 ng artikulong ito;
3) sa ilalim ng isang obligasyon sa utang kung saan ang dayuhang entity na tinukoy sa subparagraph 1 ng talatang ito at (o) ang interdependent na tao na tinukoy sa subparagraph 2 ng talatang ito ay kumikilos bilang isang surety, guarantor o kung hindi man ay nagsasagawa upang matiyak ang katuparan ng obligasyon sa utang na ito ng isang nagbabayad ng buwis - isang organisasyong Ruso , maliban kung iba ang ibinigay ng talata 9 ng artikulong ito.
(Clause 2 bilang susugan ng Federal Law No. 25-FZ ng Pebrero 15, 2016)

3. Kung ang halaga ng kinokontrol na utang ng nagbabayad ng buwis ay higit sa 3 beses (para sa mga bangko at organisasyong nakikibahagi sa mga aktibidad sa pagpapaupa - higit sa 12.5 beses) ay lumampas sa pagkakaiba sa pagitan ng halaga ng mga ari-arian at ang halaga ng mga pananagutan ng nagbabayad ng buwis na ito (simula dito sa ang artikulong ito - sariling kapital) mula sa huling araw ng panahon ng pag-uulat (buwis), kapag tinutukoy ang pinakamataas na halaga ng interes na isasama sa mga gastos ng nagbabayad ng buwis na ito, ang mga patakaran na itinatag ng mga talata 4-6 ng artikulong ito ay dapat ilapat . Kapag tinutukoy ang halaga ng kinokontrol na utang ng isang nagbabayad ng buwis para sa mga layunin ng artikulong ito, ang mga halaga ng kinokontrol na utang na nagmumula sa lahat ng mga obligasyon ng nagbabayad ng buwis na ito na tinukoy sa talata 2 ng artikulong ito, sa kabuuan, ay dapat isaalang-alang.
Para sa mga layunin ng artikulong ito, ang isang organisasyon na nakikibahagi sa mga aktibidad sa pagpapaupa ay kinikilala bilang isang organisasyon kung saan, sa panahon ng pag-uulat (buwis), sa huling araw kung saan ang pinakamataas na halaga ng interes na isasama sa mga gastos ay tinutukoy, ang kita mula sa Ang mga aktibidad sa pagpapaupa na isinasaalang-alang kapag tinutukoy ang base ng buwis alinsunod sa kabanatang ito, ay bumubuo ng hindi bababa sa 90 porsyento ng lahat ng kita na isinasaalang-alang kapag tinutukoy ang base ng buwis alinsunod sa kabanatang ito para sa tinukoy na panahon ng pag-uulat (buwis).
(Clause 3 bilang susugan ng Federal Law No. 25-FZ ng Pebrero 15, 2016)

4. Ang pinakamataas na halaga ng interes na isasama sa mga gastos sa kinokontrol na utang ay kinakalkula ng nagbabayad ng buwis sa huling araw ng bawat panahon ng pag-uulat (buwis) sa pamamagitan ng paghahati sa halaga ng interes na naipon ng nagbabayad ng buwis na ito sa bawat panahon ng pag-uulat (buwis) sa kinokontrol utang sa pamamagitan ng capitalization coefficient na kinakalkula mula sa huling petsa ng pag-uulat ng nauugnay na panahon ng pag-uulat (buwis). Kasabay nito, sa kaganapan ng pagbabago sa capitalization ratio sa kasunod na panahon ng pag-uulat o kasunod ng mga resulta ng panahon ng buwis kumpara sa mga nakaraang panahon ng pag-uulat, ang maximum na halaga ng interes na isasama sa mga gastos sa kinokontrol na utang para sa nakaraang ang panahon ng pag-uulat ay hindi napapailalim sa pagbabago.
Para sa mga layunin ng artikulong ito, ang ratio ng capitalization ay tinutukoy sa pamamagitan ng paghahati sa halaga ng may-katuturang natitirang kontroladong utang sa halaga ng equity na naaayon sa bahagi ng paglahok ng nauugnay na dayuhang entity na tinukoy sa subparagraph 1 ng talata 2 ng artikulong ito sa isang organisasyong Ruso, at hinahati ang resulta ng 3 (para sa mga bangko at organisasyong nakikibahagi sa mga aktibidad sa pagpapaupa - sa pamamagitan ng 12.5).
Kapag tinutukoy ang halaga ng equity, ang mga halaga ng mga obligasyon sa utang sa anyo ng mga utang sa mga buwis at bayad, kabilang ang kasalukuyang utang sa pagbabayad ng mga buwis at bayarin, ang mga halaga ng mga pagpapaliban, pag-install at credit sa buwis sa pamumuhunan ay hindi isinasaalang-alang.
(Clause 4 bilang susugan ng Federal Law No. 25-FZ ng Pebrero 15, 2016)

5. Kasama sa mga gastos ang interes sa kinokontrol na utang sa halagang hindi lalampas sa pinakamataas na halaga ng interes na isasama sa mga gastos na kinakalkula alinsunod sa talata 4 ng artikulong ito, ngunit hindi hihigit sa aktwal na naipon na interes.
Kasabay nito, ang mga patakaran na itinatag ng talata 4 ng artikulong ito ay hindi dapat ilapat sa interes sa mga hiniram na pondo kung ang natitirang utang sa nauugnay na obligasyon sa utang ay hindi kontrolado.
(Ang Clause 5 ay ipinakilala ng Federal Law No. 25-FZ ng Pebrero 15, 2016)

6. Ang positibong pagkakaiba sa pagitan ng naipon na interes at marginal na interes na kinakalkula alinsunod sa talata 4 ng artikulong ito ay dapat itumbas para sa mga layunin ng buwis na may mga dibidendong ibinayad sa isang dayuhang tao na tinukoy sa subparagraph 1 ng talata 2 ng artikulong ito at binubuwisan alinsunod sa ikalawang talata ng talata 3 Artikulo 224 o talata 3 ng Artikulo 284 ng Kodigong ito.
(Ang Clause 6 ay ipinakilala ng Federal Law No. 25-FZ ng Pebrero 15, 2016)

7. Ang isang natitirang utang sa ilalim ng isang obligasyon sa utang ay hindi kinikilala bilang kinokontrol na utang para sa isang nagbabayad ng buwis - isang organisasyong Ruso, kung ang pagkalkula at pagpigil ng halaga ng buwis sa kita ng interes ng isang dayuhang organisasyon na binayaran sa naturang obligasyon sa utang ay hindi ginanap ahente ng buwis alinsunod sa subparagraph 8 ng paragraph 2 ng Article 310 ng Code na ito.
(Ang Clause 7 ay ipinakilala ng Federal Law No. 25-FZ ng Pebrero 15, 2016)

7.1. Ang isang natitirang utang sa ilalim ng isang obligasyon sa utang ay hindi kinikilala bilang isang kinokontrol na utang para sa isang nagbabayad ng buwis - isang organisasyong Ruso, kung ang mga sumusunod na kundisyon ay sabay na natutugunan:
cash, na bumubuo ng tinukoy na natitirang utang, ay ginagamit ng eksklusibo upang tustusan ang isang proyekto sa pamumuhunan na ipinatupad ng nagbabayad ng buwis sa teritoryo ng Russian Federation;
ang mga tuntunin ng kasunduan, alinsunod sa kung saan lumitaw ang obligasyon sa utang na tinukoy sa talatang ito, ay nagbibigay para sa simula ng pagbabayad ng halaga ng natitirang utang sa naturang obligasyon sa utang hindi mas maaga kaysa sa limang taon pagkatapos ng paglitaw nito;
ang kabuuang bahagi ng direkta at hindi direktang pakikilahok ng nauugnay na dayuhang entity na tinukoy sa subparagraph 1 ng talata 2 ng artikulong ito sa samahan ng Russia ay hindi hihigit sa 35 porsyento;
ang lugar ng pagpaparehistro (lugar ng paninirahan sa buwis) ng isang tao kung kanino ang isang obligasyon sa utang ay lumitaw ay isang dayuhang estado kung saan ang isang kasunduan (kasunduan, kumbensyon) sa pag-iwas sa dobleng pagbubuwis ay natapos.
Para sa mga layunin ng talatang ito proyekto sa pamumuhunan ang paglikha sa teritoryo ng Russian Federation ng isang bagong complex ng produksyon para sa paggawa ng mga kalakal at (o) ang pagkakaloob ng mga serbisyo ay kinikilala. Ang production complex ay kinikilala bilang bago kung ito ay inilagay sa operasyon pagkatapos ng Enero 1, 2019 at hindi dati ay gumagana.
Sa kaso ng hindi pagtupad sa isa sa mga kundisyon na itinatag ng talatang ito, ang mga probisyon ng artikulong ito ay dapat ilapat sa natitirang utang sa ilalim ng obligasyon sa utang na tinukoy sa talatang ito, nang walang pagsasaalang-alang sa mga probisyon ng talatang ito, mula sa petsa ng paglitaw ng kaukulang obligasyon sa utang.
(Clause 7.1 ay ipinakilala ng Federal Law No. 199-FZ ng Hulyo 19, 2018)

8. Ang natitirang utang na tinukoy sa subparagraph 2 ng talata 2 ng artikulong ito ay hindi dapat kilalanin bilang kinokontrol na utang para sa isang nagbabayad ng buwis - isang organisasyong Ruso, kung ang mga sumusunod na kundisyon ay sabay na natutugunan (isinasaalang-alang ang mga detalye na itinatag ng talata 11 ng artikulong ito ):
1) ang isang obligasyon sa utang ay lumitaw sa harap ng isang organisasyong Ruso o isang indibidwal na, alinsunod sa Kodigo na ito, ay mga residente ng buwis ng Russian Federation sa buong panahon ng pag-uulat (buwis) at kinikilala bilang mga interdependent na tao ng isang dayuhang entity na tinukoy sa subparagraph 1 ng talata 2 ng artikulong ito, batay sa subparagraph 1, 2, 3 o 9 ng talata 2 ng Artikulo 105.1 ng Kodigong ito;
2) isang organisasyong Ruso o isang indibidwal kung saan lumitaw ang isang obligasyon sa utang, sa panahon ng pag-uulat (buwis), ay walang natitirang utang sa maihahambing na mga obligasyon sa utang sa isang dayuhang tao na tinukoy sa mga subparagraph 1 at (o) 2 ng talata 2 ng artikulong ito.
(Clause 8 ay ipinakilala ng Federal Law No. 25-FZ ng Pebrero 15, 2016)

9. Ang natitirang utang na tinukoy sa subparagraph 3 ng talata 2 ng artikulong ito ay hindi dapat kilalanin bilang kinokontrol na utang para sa isang nagbabayad ng buwis - isang organisasyong Ruso, kung ang mga sumusunod na kundisyon ay sabay na natutugunan:
1) ang isang obligasyon sa utang ay lumitaw sa isang organisasyon na isang bangko (kabilang ang mga organisasyong kinikilala bilang mga bangko alinsunod sa mga batas ng mga dayuhang estado) o isang development bank - korporasyon ng estado hindi kinikilala bilang magkakaugnay na mga tao kapwa sa nagbabayad ng buwis - isang organisasyong Ruso, at sa mga taong kumikilos bilang isang guarantor, guarantor o kung hindi man ay nagsasagawa upang matupad ang obligasyon sa utang ng nagbabayad ng buwis;
(gaya ng sinusugan ng Federal Law No. 466-FZ ng Disyembre 29, 2017)

2) mula sa sandaling lumitaw ang obligasyon sa utang ng nagbabayad ng buwis, walang pagwawakas (katuparan) ng tinukoy na obligasyon sa utang, kapwa sa mga tuntunin ng halaga ng pangunahing utang at sa mga tuntunin ng pagbabayad ng interes ng dayuhang tao na tinukoy sa subparagraph 1 ng paragraph 2 ng artikulong ito, at (o) ang interdependent na tao nito, na tinukoy sa subparagraph 2 ng paragraph 2 ng artikulong ito, na kumikilos bilang isang guarantor, guarantor o kung hindi man ay nagsasagawa upang matiyak ang katuparan ng nasabing obligasyon sa utang.
(Ang Clause 9 ay ipinakilala ng Federal Law No. 25-FZ ng Pebrero 15, 2016)

10. Ang isang hindi pa nababayarang utang sa ilalim ng isang obligasyon sa utang ay hindi kinikilala bilang isang kinokontrol na utang sa mga batayan na itinatag ng mga talata 8 at 9 ng artikulong ito, napapailalim sa nakasulat na kumpirmasyon ng katuparan ng mga kundisyon na itinatag ng mga ipinahiwatig na mga talata, na ibinigay ng pinagkakautangan sa ilalim ng ang obligasyon sa utang ng nagbabayad ng buwis - isang organisasyong Ruso.
(Ang Clause 10 ay ipinakilala ng Federal Law No. 25-FZ ng Pebrero 15, 2016)

11. Ang pagpapasiya ng pagiging maihahambing ng mga obligasyon sa utang para sa mga layunin ng subparagraph 2 ng talata 8 ng artikulong ito ay isinasaalang-alang ang mga sumusunod na katangian:
1) upang matukoy ang pagiging maihahambing ng mga obligasyon sa utang, ang kabuuang halaga ng mga obligasyong ito at ang panahon kung saan ipinagkaloob ang mga ito ay isinasaalang-alang;
2) kung mayroong ilang mga obligasyon sa utang sa ilalim ng mga transaksyon na natapos sa isang dayuhang tao na tinukoy sa mga subparagraph 1 at (o) 2 ng talata 2 ng artikulong ito, upang matukoy ang kabuuang halaga ng mga obligasyon sa utang para sa mga layunin ng subparagraph 1 ng talatang ito, ang ang mga halaga ng naturang mga obligasyon ay summed up;
3) kung ang pera ng isang obligasyon sa utang sa isang dayuhang tao na tinukoy sa mga subparagraph 1 at (o) 2 ng talata 2 ng artikulong ito ay naiiba sa pera ng obligasyon sa utang kung saan ginawa ang paghahambing, ang mga obligasyon sa utang ay nabawasan sa isang solong pera sa rate na itinatag bangko sentral ang Russian Federation sa petsa ng obligasyon sa utang sa pinagkakautangan;
4) kung ang panahon kung saan ipinagkaloob ang obligasyon sa utang sa nagbabayad ng buwis - ang isang organisasyong Ruso ay hindi lalampas sa panahon kung saan ang natitirang utang sa obligasyon sa utang sa dayuhang tao na tinukoy sa mga subparagraph 1 at (o) 2 ng talata 2 ng lumitaw ang artikulong ito, ang mga naturang panahon ay itinuturing na maihahambing.
(Ang Clause 11 ay ipinakilala ng Federal Law No. 25-FZ ng Pebrero 15, 2016)

12. Kung ang kundisyong itinatag ng subparagraph 2 ng paragraph 8 ng artikulong ito ay hindi natugunan, ang natitirang utang na tinukoy sa subparagraph 2 ng paragraph 2 ng artikulong ito ay dapat kilalanin para sa isang nagbabayad ng buwis - isang Russian organization bilang kinokontrol na utang sa halagang hindi hihigit sa ang halaga ng natitirang utang sa isang maihahambing na obligasyon sa utang na tinukoy sa subparagraph 2 ng talata 8 ng artikulong ito.
(Ang Clause 12 ay ipinakilala ng Federal Law No. 25-FZ ng Pebrero 15, 2016)

13. Maaaring kilalanin ng hukuman bilang kinokontrol na utang ang natitirang utang ng isang nagbabayad ng buwis - isang organisasyong Ruso para sa mga obligasyon sa utang na hindi tinukoy sa talata 2 ng artikulong ito, kung ito ay itinatag na ang pangwakas na layunin ng mga pagbabayad sa naturang mga obligasyon sa utang ay mga pagbabayad sa mga organisasyong tinukoy sa mga subparagraph 1 at 2 ng paragraph 2 ng mga artikulong ito.
(Ang Clause 13 ay ipinakilala ng Federal Law No. 25-FZ ng Pebrero 15, 2016)

Ang termino ay ipinakilala noong Enero 1, 2002 na may kaugnayan sa pagpasok sa puwersa ng Kabanata 25 "Buwis sa Kita ng Kumpanya" ng Tax Code ng Russian Federation pederal na batas napetsahan 06.08.2001 N 110-FZ (Artikulo 13).

Ang isa sa mga katangian ng negosyo ay ang paikot na katangian ng pag-unlad. Anuman ang negosyo, maaga o huli ay pumapasok ito sa isang yugto ng krisis. Sa panahong ito na ang pamamahala ng mga kumpanya ay nagsasama ng isang maximum na mga tool na maaaring dalhin ang kumpanya sa isang bagong antas. Kabilang sa mga epektibong mekanismo na ginagamit ng mga kinatawan ng negosyo ay hiniram na pondo mga dayuhang kumpanya. Ang apela sa mga dayuhang kasosyo ay kadalasang nauugnay sa mababang aktibidad ng sektor ng pagbabangko, na kadalasang may personal na oryentasyon ng pampublikong sektor.

Ano ang kinokontrol na utang?

Ang kahulugan ng kinokontrol na utang ay tumutukoy sa utang na nagmumula sa isang organisasyong Ruso na may kaugnayan sa isang dayuhang kumpanya. Ang paggamit ng mga pondo at ang kanilang pagbabayad ay nailalarawan sa pamamagitan ng ilang mga detalye ng pagsasagawa accounting. Ang kinokontrol na utang kaugnay ng mga pautang mula sa mga dayuhang entity ay napapailalim sa batas ng Russia. Ang pangunahing gabay na dokumento para sa pag-uulat sa mga dayuhang utang ay ang Tax Code ng Russian Federation. Ang utang na napapailalim sa espesyal na kontrol ay dapat matugunan ang mga sumusunod na kondisyon:

• Ang paglitaw ng isang kontroladong obligasyon ay hindi mapaghihiwalay na nauugnay sa mga proseso ng pagkakasangkot ng mga dayuhang mamumuhunan sa bilog ng mga kalahok sa kumpanyang nagpapahiram ng pera. Sa madaling salita, ang may-ari ng kapital ay nagiging tagapagtatag ng kumpanya. Kaya, ang nagpapahiram ay nakakakuha ng kontrol sa mga kasalukuyang proseso, nakakakuha ng karapatang lumahok sa buhay ng kumpanya. ang mambabatas ng Russia ay nagtatag ng pinakamababang threshold para sa pagpasok ng dayuhang kapitalista upang kontrolin ang utang na inilabas niya. Ang bahagi sa awtorisadong kapital ay hindi dapat mas mababa sa 20 porsiyento.

Sa pagsasagawa, ang pangyayari relasyon sa kredito Ang nakokontrol na utang ay nangyayari sa pagitan ng mga kumpanyang Ruso, na ang isa ay kinokontrol ng isang kaakibat mula sa ibang bansa. Ang dayuhang kumpanya ay mahalagang gumaganap bilang isang guarantor.

• Ang pag-uuri ng isang legal na entity bilang isang umaasang organisasyon ay nangyayari alinsunod sa mga kinakailangan.
• Ang mga utang na itinuturing na hindi pa nababayaran ay kinabibilangan ng mga pautang na lumampas sa kabuuang capitalization ng mga kumpanya ng nanghihiram ng higit sa 3 beses. Kung ang mga organisasyong umaakit ng financing ay mga institusyong pampinansyal (mga kumpanya sa pagpapaupa o mga institusyon sa pagbabangko), ang ratio ng utang-sa-equity ay dapat na hindi bababa sa 12.5 beses.

Karaniwang tinatanggap ang atraksyong iyon dayuhang pamumuhunan ay isang paraan para agresibong i-optimize ang pagbubuwis. kaya lang mga inspeksyon sa buwis lalo na maingat na suriin ang mga pahayag ng mga kumpanyang iyon na may mga dayuhang pag-aari sa istruktura ng kapital. Mula sa araw na ang utang ng mga negosyo ay naging kontrolado, ang interes ay naipon na para sa paggamit ng mga naaakit na pondo. Karaniwang mga payout mga dayuhang mamumuhunan iginawad sa anyo ng mga dibidendo. Ayon sa kasalukuyang batas, ang paraan ng pagbabayad na ito sa mga tagapagtatag ay kinikilala bilang legal. Hindi mahirap mag-isyu ng naturang pag-withdraw ng mga pondo - hindi kailangang ipakita ng kumpanya ang pag-uulat sa mga naturang gastos sa income tax return. Para sa kanila, mayroong isang espesyal na form na KND 11510056.

Kodigo sa Buwis ng Russian Federation

Ang isang hiwalay na artikulo ng Tax Code, numero 269, ay nakatuon sa kontroladong utang sa mga dayuhang kumpanya. Upang limitahan ang pasanin sa negosyo, ang Kodigo sa Buwis ng Russian Federation ay nagbibigay ng isang sistema ng mga paghihigpit na ipinapataw sa halaga ng interes sa paglilingkod sa kinokontrol na utang:

• Kung ang mga obligasyon ay iginuhit sa pera ng Russia - rubles at kinikilala alinsunod sa mga patakaran bilang kinokontrol, kung gayon ang rate sa naturang mga pautang ay maaaring itakda sa saklaw mula 75 hanggang 125 porsyento. Ang mga halaga ng limitasyon ay nagbabago taun-taon. Kung ang utang na lumitaw ay hindi resulta ng pag-akit dayuhang kapital, dapat ilapat ang isang porsyento ng rate ng refinancing.
• Para sa mga utang na ibinibigay sa pera ng estado ng nagpapahiram, halimbawa, ang euro, ang halaga ng EURIBOR (rate ng alok para sa mga bangko sa Europa), na nadagdagan ng 4 na puntos, ay inilalapat. Pinakamataas na halaga rate ng interes maaaring umabot sa EURIBOR na tumaas ng pitong puntos.
• Ang mambabatas ng Russia ay nagbigay ng mga paghihigpit para sa mga transaksyon na ginawa sa pounds sterling. Katulad ng euro, nalalapat ang 4- hanggang 7-pip na hanay ng overshoot na LIBOR.
• Para sa mga kontroladong pananagutan na inisyu ng mga kumpanyang Ruso sa yen at Swiss franc, inilalapat ang hanay ng mga rate ng LIBOR, na lumampas ng 2 at 5 puntos, ayon sa pagkakabanggit.

Artikulo 269 Tax Code nagbibigay ng tumpak na kahulugan ng kinokontrol na utang. Pangunahing ito ang balanse ng isang hindi nabayarang utang mula sa isang organisasyong itinatag ng isang dayuhang kumpanya o mamamayan. Ang isang entity na nagpapanatili ng mga rekord ng naturang mga utang ay pinahihintulutang maningil ng interes sa kinokontrol na utang sa pagtatapos ng panahon ng pag-uulat bilang isang gastos. Kadalasan, ito ang huling petsa ng buwan. Ang pinansiyal na pasanin ay kinakalkula sa pamamagitan ng paghahati sa halaga ng naipon na interes sa isang paunang nakalkulang capitalization ratio. Ang huling parameter, sa turn, ay kinakalkula bilang ang ratio sa pagitan ng kabuuang halaga ng natitirang utang at ang halaga ng equity capital (awtorisadong).

Mga pangako sa pautang

Tulad ng nabanggit sa itaas, ang isang partikular na rehimen ng buwis ay kadalasang maaaring gamitin upang i-optimize ang pasanin sa buwis. Upang batas sa buwis ibang mga ministri at departamento ay nakiisa sa isyung ito. Kaya, ang Ministri ng Pananalapi ng Russian Federation, sa liham nito ng 2013 No. 23476, ay nagbanggit ng mga salik na nagpapaliwanag sa pagtukoy ng tahasang relasyon sa pagitan ng nanghihiram at ng nagpapahiram. Kaya, kapag tinutukoy ang kinokontrol na utang, ang mga sumusunod na punto ay dapat suriin (pati na rin ang mga organisasyon ay dapat na subaybayan ang kanilang pagpapatupad):

• Sa isang kumpanya na umaakit ng financing mula sa mga dayuhang mapagkukunan, ang paglahok ng kapitalista ay dapat kumpirmahin ng pagmamay-ari ng isang tiyak na bloke ng mga pagbabahagi.
• Kapag inuuri ang utang bilang kontrolado, kadalasang ginagamit ang konsepto ng cross-ownership. Ang pagpapalakas ng mga pakikipagsosyo ay kadalasang sinasamahan ng kapwa paglahok ng mga tagapagtatag mula sa magkabilang panig sa proseso ng capitalization ng enterprise. Kaya, ang kumpanyang H, na nagpapahiram sa kumpanya ng A ng isang tiyak na halaga, ay tumatanggap ng 25 porsiyento ng mga bahagi ng kumpanyang A. Sa turn, ang kumpanyang A ay nakakuha ng isang bloke ng 50 porsiyento ng mga bahagi ng kumpanyang H. Ito ay simple.
• Ang Artikulo 105.2 ng parehong Tax Code ay nagbibigay ng konsepto ng pagmamay-ari ng uri ng singsing. Sa ganitong paraan ng pakikipag-ugnayan sa pagitan ng mga kasosyo, ang hindi direktang pakikilahok sa kapital ay sinusunod. Ang patunay ng naturang katotohanan ay kinumpirma ng pagtatayo ng isang hanay ng mga benepisyaryo.

Ang pagpapatuloy ng isyu ng kontroladong utang, ang Ministri ng Pananalapi ay tumutukoy sa medyo konserbatibo, at sa parehong oras, ay hindi nawala ang kaugnayan nito sa mga modernong katotohanan, ang Batas ng RSFRD sa kompetisyon, monopolyo at iba pang mga aktibidad na isinasagawa sa mga pamilihan ng kalakal. Nakapasok na noon dokumentong normatibo binanggit na direkta o hindi direktang kasangkot sa pamamahala ng isang negosyo para sa layuning kumita.

Kinokontrol na utang sa isang dayuhang organisasyon: kung magbabago ang ratio

Sa pangkalahatan, ang ganitong proseso ay itinuturing na natural, dahil ang mga direktor sa pananalapi ng mga kumpanya ay hindi maaaring mag-alok na bawasan ang pasanin sa negosyo sa pamamagitan ng bahagyang pagbabayad ng malalaking kinokontrol na mga utang. Para sa kadahilanang ito, ang ratio sa pagitan ng equity capital at dating naakit na pautang ay maaaring magbago sa taon. hilera Mga kumpanyang Ruso nakipag-ugnayan sa Ministri ng Pananalapi para sa paglilinaw. Hindi nagtagal dumating ang sagot. Ang nilalaman ay ang mga sumusunod:

• Kung sa panahon ng pag-uulat ay may pagbabago sa ratio sa pagitan ng equity at hiniram na kapital, ang organisasyon ay hindi kinakailangang muling kalkulahin ang mga naunang natamo na gastos.
• Ang halaga ng kumpanya sa pagbabayad ng interes sa kinokontrol na utang ay dapat matukoy sa hiwalay o hindi tuloy-tuloy na mga paraan.
• Upang magsagawa ng mga kalkulasyon sa mga halaga ng limitasyon, kinakailangang gamitin ang algorithm ng pagkalkula na inilapat sa petsa ng pagtatapos ng bawat buwan. Upang muling kalkulahin ang mga nagawa nang gastos, kakailanganin mong bumuo ng mga ulat para sa bawat buwan. Hindi kailangang mabuo ang mga pinagsama-samang kabuuan.

Para sa mga kaso kung may pagbabago sa bahagi ng pakikilahok ng isang dayuhang kumpanya sa kapalaran ng nanghihiram, isang napagkasunduang pamamaraan para sa accounting para sa interes ng utang ay ibinigay. Kaya, kung hanggang sa isang punto ay lumampas ang laki ng pamumuhunan ng isang dayuhang kinatawan sariling pondo Ang kumpanya ng Russia sa pamamagitan ng 3 o 12.5 beses, ayon sa pagkakabanggit, ang muling pagkalkula ay isinasagawa sa katulad na paraan. Ang sitwasyon ay madalas na lumitaw, dahil ang isang bahagi sa awtorisadong kapital ay maaaring ibenta, na katumbas ng pagbabayad ng utang. Ang mga tampok ng aplikasyon ng katig na rehimen ay ang mga sumusunod:

• Kung, bago ang pagbabago, ang bahagi ng dayuhang kapital ay lumampas sa 20 porsyento, ang mga patakaran na inilarawan sa talata dalawa ng Artikulo 269 ng Tax Code ng Russian Federation ay dapat ilapat.
• May mga sitwasyon kung ang mga dayuhang mamumuhunan ay ganap na tumanggi na magtatag ng isang kumpanya ng Russia. Sa kasong ito, ang laki ng bahagi ay umabot sa zero, na nangangailangan ng pagwawakas ng pamamaraan para sa pagkalkula ng interes sa paggamit ng isang kinokontrol na pautang. Ipinapadala ng mambabatas ang accountant sa mga patakaran na inilarawan sa talata isa ng Artikulo 269 ng Tax Code ng Russian Federation.
• Para sa mga kaso kung saan sa pagtatapos ng panahon ng buwis (taon), ang dating naipon na interes sa kinokontrol na utang ay nabayaran na, hindi na kailangan ang muling pagkalkula.

Paglalapat ng mga espesyal na tuntunin

Ang pagtukoy sa parehong artikulo 269 ng Tax Code, mapapansin na ang mambabatas ay nagbibigay para sa pagpapatakbo ng isang negosyo sa isang espesyal na rehimen ng buwis kung ito ay may kontrol na utang sa balanse nito. Halimbawa, kung lumampas ang kabuuang utang awtorisadong kapital mga kumpanya (at hindi ito mahirap, dahil ang karamihan sa mga kumpanya ay mga kumpanya na may nakapirming kapital na 10-000 rubles kapag itinatag), ang organisasyon ay nahulog na sa ilalim ng kagustuhang rehimen. Totoo, para sa mga bangko at mga kumpanya sa pagpapaupa, na mayroon nang mataas na default na kapital, ang kondisyon ay mahirap makamit. Ang mga malalaking korporasyon lamang ang kayang lumahok sa mga iskema na kinasasangkutan ng dayuhang kapital para sa mga naturang organisasyon.

Sa pagsasagawa, madalas na nangyayari ang utang sa dayuhang negosyo nagiging hindi makontrol. Dahil sa katotohanan na ang pagkalkula ng interes sa mga pautang ay isinasagawa pagkatapos ng bawat buwan, ang mga tuntunin ng pakikipagtulungan sa pagitan ng mga kumpanya sa hiniram na kapital ay maaari ring magbago. Upang malutas ang isyu, dapat sumangguni sa Artikulo 272 ng Tax Code. Ang pamantayan ay malinaw na nagsasaad na ang pagkalkula ay dapat na batay sa patakaran sa accounting organisasyon kung saan itinatag ang dalas ng pag-uulat sa buwis sa kita.

Konklusyon ng mga karagdagang kasunduan upang maiwasan ang dobleng pagbubuwis

Ang isa sa mga nangungunang prinsipyo para sa pagbuo ng Russian at internasyonal na batas sa kinokontrol na mga buwis sa utang ay ang pagbubukod mula sa mga aktibidad ng mga pang-ekonomiyang entidad ng mga kaso kung saan ang base ng buwis ay kinakalkula nang sabay-sabay ng ilang mga bansa. Posible upang maiwasan ang mga naturang precedents, batay sa mga pamantayan internasyonal na batas. Upang gawin ito, sapat na upang tapusin ang isang karagdagang kasunduan o isulat ang kaukulang sugnay sa pangunahing kontrata sa pagitan ng mga kumpanya.

Unang Prinsipyo. Sa kaganapan na ang isang kumpanya ng Russia ay gumawa ng mga pagbabayad pabor sa dayuhan mga legal na entity, kung gayon ang kita na natanggap ng pangalawang partido ay dapat isaalang-alang sa panig ng nagbabayad. Ang pagkilos na ito ay nangangahulugan ng tumpak na pag-aayos sa base ng buwis, na may kaugnayan kung saan ang tatanggap ng mga dibidendo na binayaran sa ilalim ng pagkukunwari ng interes sa kinokontrol na utang ay magkakaroon ng ganap na magkakaibang mga entry. Ang panuntunan ng pagmuni-muni sa accounting ng parehong bansa ay dapat na inireseta sa isang internasyonal na kasunduan. Batay sa seksyon ng kontrata, maaari kang gumawa ng mga pagbabago sa patakaran sa accounting ng negosyo ng nanghihiram.

Kung ang interes sa kinokontrol na utang ay naipon sa isang napapanahong paraan, ang lahat ng mga kondisyon ng Artikulo 269 ng Kodigo sa Buwis ay natutugunan at ang dobleng pagbubuwis ay hindi kasama ng nauugnay na sugnay ng kasunduan sa pagitan ng nanghihiram at ng nagpapahiram, mayroong lahat ng mga batayan para sa pagkalkula ng maximum na rate ng diskwento sa utang. Ang pagkalkula ng rate ay dapat gawin na isinasaalang-alang ang capitalization ng organisasyon, na may kontrol na utang.

Accounting sa kawalan ng equity

Ang equity capital ng mga kumpanyang Ruso na gumagamit ng pagsasagawa ng kinokontrol na utang ay kinakailangang gamitin bilang pangunahing parameter sa mga kalkulasyon. Para sa mga kaso kung saan ang pagkakaiba sa pagitan ng pagganap sa pananalapi nagiging zero o nagiging negatibo, dapat sundin ang mga sumusunod na patakaran:

• Ang limitasyon para sa pag-iipon ng interes, anuman ang currency ng naaakit na kapital, ay magiging katumbas ng zero.
• Ang halaga ng lahat ng naipon na kita ay katumbas ng mga bayad na dibidendo.
• Para sa layunin ng pagtukoy ng mga gastos, ang interes sa umiiral na utang ay hindi isinasaalang-alang.

Ayon sa paliwanag ng Ministri ng Pananalapi, ang ugali ng mga kinakalkula na tagapagpahiwatig sa zero o maging negatibo ay ginagawang imposible na makaipon ng interes sa mga obligasyong ipinapalagay. Sa kasong ito, medyo lohikal na mag-aplay ng zero rate para sa pagkalkula ng mga gastos.

Nuances

Sa kanyang pagnanais na itigil ang mga krimen na may pang-ekonomiyang kalikasan, ang mambabatas ay patuloy na nagtatrabaho upang mapabuti ang mga pamantayan. Ang kasanayan sa pamamahagi ng mga daloy ng pananalapi sa mga organisasyong gumagamit ng kontroladong utang bilang isang epektibong tool ay nagpapakita ng malinaw na pag-iwas sa paglilinaw sa base ng buwis. Lumalabas na ang nangingibabaw na mayorya ng mga transaksyon sa pagitan ng mga negosyo na may mga karaniwang benepisyaryo ay lumabas sa legal na larangan ng rehimeng buwis. Eksakto huling pagbabago sa batas na pinapayagan na magbigay ng kasangkapan sa mga tagapag-alaga ng disiplina sa pananalapi ng isang bagong tool para sa pagkontrol sa mga negligent na negosyo. Matapos ang paglilinaw ng mga parameter para sa pagdadala sa mga kondisyon ng kinokontrol na mga transaksyon, ang isang tiyak na bahagi ng mga internasyonal na kontrata sa ekonomiya ay nagsimulang mahulog sa labas ng katig na rehimen sa pagbubuwis. Iyon ay, ang ilang mga transaksyon ay hindi na kinikilala bilang kontrolado.

Ang ikalawang isyu, na kung saan ay paggawa ng serbesa para sa mga taon, ay nangangailangan ng kalinawan sa kahulugan ng manipis na mga patakaran ng capitalization. Kaya, simula sa 2017, ang mga kondisyon para sa pag-isyu ng mga pautang sa isang espesyal na rehimen ng buwis ay naging posible lamang sa direktang pagpasok ng mga may-ari ng kapital sa negosyo ng pinondohan na negosyo. Ito ay nagsimulang mangahulugan lamang ng isang bagay - upang makilala ang pagtutulungan, ang isang dayuhang mamumuhunan ay dapat lumitaw sa isang katas mula sa pinag-isang rehistro ng estado. Kaya, kinikilala talaga ng mambabatas na ang legal na larangan para sa pagkilala sa mga internasyonal na transaksyon sa mga pautang bilang karapat-dapat mga tax break, ay hindi perpekto.

Ang tool ay mabilis na pinagkadalubhasaan ng mga kumpanya bilang isang tool sa pag-iwas sa buwis. Ang bagong bersyon ng panukalang batas ay nakabatay sa hindi nalalabag na prinsipyo patakaran sa pananalapi: lahat ng mga pagdududa at kontradiksyon ay dapat bigyang-kahulugan na pabor sa nagbabayad ng buwis.