Soliqlar va yig'imlar - majburiy to'lovlar tadbirkorlik sub’ektlari va fuqarolardan qonun hujjatlarida belgilangan stavkalarda davlat tomonidan undiriladi. Soliqlar va yig'imlar davlat paydo bo'lgan paytdan boshlab jamiyatdagi iqtisodiy munosabatlarning zarur bo'g'ini, davlat daromadining asosiy shakli hisoblanadi. Soliqlarsiz byudjet (davlat) daromadlari mavjud emas, shuning uchun davlat o'z vazifalarini bajara olmaydi.

ostida soliq tashkilotlardan undiriladigan majburiy, individual tekin to'lovni nazarda tutadi va shaxslar ularning mulkini begonalashtirish, xo'jalik yuritish yoki operativ boshqarish shaklida Pul qilish uchun moliyaviy xavfsizlik davlat va (yoki) munitsipalitetlarning faoliyati.

ostida yig'ish tushuniladi majburiy hissa tashkilotlar va jismoniy shaxslardan undiriladigan, ularning to‘lanishi davlat organlari, organlar tomonidan to‘lovchilarga nisbatan yig‘imlar undirish shartlaridan biri hisoblanadi. mahalliy hukumat, boshqa vakolatli organlar va mansabdor shaxslar yuridik ahamiyatga ega harakatlar, shu jumladan muayyan huquqlar berish yoki ruxsatnomalar (litsenziyalar) berish.

Garchi soliq ham, yig'im ham majburiy to'lovlar bo'lsa ham, huquqiy asos ularniki boshqacha. To'lovlarni to'lash - davlatning to'lovchi foydasiga muayyan yuridik ahamiyatga ega harakatlarni amalga oshirish shartlaridan biri, ya'ni. To'lov har doim alohida to'lanadi. Shu bilan birga, yig'imlar miqdori ma'lum darajada o'sha yuridik harakatlarni amalga oshirish xarajatlarini qoplaydi.

Soliqlarning mohiyati davlat tomonidan byudjetni shakllantirish uchun yalpi ijtimoiy mahsulotning ma'lum bir qismini o'z foydasiga to'g'ridan-to'g'ri, ekvivalent bo'lmagan holda olib qo'yishdadir. Yig'im - foydalanish yoki faoliyatni amalga oshirish huquqi uchun davlatga to'lov (masalan, litsenziya yig'imi), ya'ni. byudjetga badalni ekvivalent to'lash shakli. Soliqlar va yig'imlar ijtimoiy ishlab chiqarishning asosiy ishtirokchilari: xo'jalik yurituvchi sub'ektlar (korxonalar, tashkilotlar, muassasalar), kapital egalari va mehnatkash fuqarolar tomonidan to'lanadi.

Soliqlar va yig'imlar hisobiga davlatning moliyaviy resurslari shakllantiriladi, uning konsolidatsiyalangan byudjetida (federal, Federatsiyaning ta'sis sub'ektlari va mahalliy), shuningdek Rossiya Federatsiyasining byudjetdan tashqari jamg'armalarida to'planadi.

Soliqlar shakllaridan biri hisoblanadi moliyaviy munosabatlar xo'jalik yurituvchi sub'ektlar va davlat.

Har bir soliq bo'yicha soliq to'lovchilar va soliqqa tortish elementlari qonun bilan belgilanadi. Soliq solishning elementlari quyidagilardan iborat:

• - soliq solish ob'ekti;
• - soliq solinadigan baza;
• - soliq stavkasi;
• - soliqqa tortish davri;
• - soliqni hisoblash tartibi;
• - soliq imtiyozlari va chegirmalar;
• - soliq to'lash tartibi va muddatlari.

Ba'zi hollarda, Rossiya Federatsiyasining Soliq kodeksi maxsus soliq rejimini - muayyan vaqt uchun soliq va yig'imlarni hisoblash va to'lashning maxsus tartibini belgilaydi. Maxsus soliq rejimlariga quyidagilar kiradi: soddalashtirilgan soliqqa tortish tizimi, yagona qishloq xo'jaligi solig'i, faoliyatning ayrim turlari uchun hisoblangan daromadlardan yagona soliq shaklidagi soliqqa tortish tizimi, bepul soliqqa tortish tizimi. iqtisodiy zonalar, yopiq maʼmuriy-hududiy tuzilmalarda soliqqa tortish tizimi, konsessiya shartnomalari va mahsulot taqsimoti boʻyicha bitimlarni amalga oshirish uchun soliqqa tortish tizimi.

Soliq to'lovchi yoki soliqqa tortish predmeti, qurilishda tadbirkorlik faoliyatini amalga oshiruvchi, mol-mulkka ega bo'lgan yoki ular mavjud bo'lganda tegishli soliq majburiyati paydo bo'ladigan boshqa holatlarda tan olinadigan har qanday yuridik yoki jismoniy shaxs.

Soliqning asosiy elementlaridan biri hisoblanadi soliq solish ob'ekti. Har bir alohida soliq boshqa soliqlar bilan mos kelmaydigan o'ziga xos soliq solish ob'ektiga ega bo'lishi kerak.

Soliq solish ob'ektlari: mulk, foyda, daromad, sotish tannarxi qurilish ishlari(xizmatlar, tovarlar) yoki soliq to'lovchining soliqlar va yig'imlar to'g'risidagi qonun hujjatlari soliq to'lash majburiyatining paydo bo'lishi bilan bog'liq bo'lgan qiymati, miqdoriy yoki jismoniy xususiyatlariga ega bo'lgan boshqa ob'ekt.

Soliq solish maqsadlarida ish natijalari moddiy ifodaga ega bo'lgan va ishlab chiqaruvchi (investor - tashkilot va (yoki) jismoniy shaxslar) ehtiyojlarini qondirish uchun amalga oshirilishi mumkin bo'lgan qurilish korxonasining faoliyati deb tan olinadi.

Xizmat - natijalari moddiy ifodaga ega bo'lmagan va ushbu faoliyatni amalga oshirish jarayonida sotiladigan va iste'mol qilinadigan faoliyat.

Mahsulot sotilgan yoki sotish uchun mo'ljallangan har qanday mulkdir.

Mulk ob'ektlarning turlarini bildiradi inson huquqlari muvofiq mulkka oid (mulk huquqidan tashqari). Fuqarolik kodeksi Rossiya Federatsiyasi(bundan buyon matnda Rossiya Federatsiyasi Fuqarolik Kodeksi deb yuritiladi).

Soliq bazasi soliq solish ob'ektining tannarxini, jismoniy yoki boshqa xususiyatlarini ifodalaydi.

Soliq stavkasi - soliq solinadigan bazaning o'lchov birligi uchun soliq yig'imlari miqdori.

Soliq bazasi, uni aniqlash tartibi, shuningdek federal soliqlar bo'yicha soliq stavkalari Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksi bilan belgilanadi.

Mintaqaviy va mahalliy soliqlar bo'yicha soliq solinadigan baza va uni aniqlash tartibi Rossiya Federatsiyasining Soliq kodeksi bilan, mintaqaviy va mahalliy soliqlar bo'yicha soliq stavkalari esa Rossiya Federatsiyasining ta'sis sub'ektlarining qonunlari va normativ-huquqiy hujjatlar bilan belgilanadi. mahalliy o'zini o'zi boshqarish vakillik organlarining hujjatlari.

Belgilanish usuliga ko'ra qat'iy (maxsus) va foiz (advalor) stavkalari farqlanadi. Birinchisi mutlaq miqdorda, ikkinchisi - soliq solish ob'ektiga nisbatan foizda belgilanadi. Foiz stavkalari proporsional, progressiv va regressiv bo'linadi. Proportsional soliq stavkasining hajmi soliq solinadigan bazaning hajmiga bog'liq emas, progressiv soliq stavkasi soliq bazasining o'sishi bilan birga o'sib boradi va regressiv tezlik soliq solinadigan bazaning ortishi bilan kamayadi.

Soliq davr - kalendar yili yoki alohida soliqlarga nisbatan boshqa vaqt davri bo'lib, uning oxirida soliq solinadigan baza aniqlanadi va to'lanishi kerak bo'lgan soliq summasi hisoblanadi. Soliq muddati bir yoki bir nechta hisobot davrlaridan iborat bo'lishi mumkin, ularning oxirida avans to'lovlari amalga oshiriladi.

Agar tashkilot kalendar yili boshlanganidan keyin tashkil etilgan bo'lsa, u uchun birinchi soliq davri u tuzilgan kundan boshlab davr hisoblanadi. davlat ro'yxatidan o'tkazish shu yilning oxirigacha.

Soliqlarni hisoblash tartibi qurilish korxonasi (soliq to'lovchi) soliq davri uchun to'lanishi kerak bo'lgan soliq summasini soliq solinadigan baza, soliq stavkasi va soliq stavkasidan kelib chiqqan holda mustaqil ravishda hisoblab chiqishidan iborat. soliq imtiyozlari.

Soliq to'lash butun soliq summasini bir martalik to'lash yoki Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksida nazarda tutilgan boshqa tartibda amalga oshiriladi. Soliqlar va yig'imlarni to'lash muddatlari Soliq kodeksi bilan belgilanadi. Soliqlarni o'z vaqtida to'lash soliq to'lovchining asosiy mas'uliyatidir, ammo Rossiya Federatsiyasining Soliq kodeksi soliqlar va yig'imlarni to'lash muddatlarini o'zgartirish mumkin bo'lgan shartlarni nazarda tutadi, ya'ni. keyingi sanaga qoldirildi. Soliqlar va yig'imlarni to'lash muddati to'lanmagan soliq summasiga foizlar hisoblangan holda to'lanishi lozim bo'lgan soliqning butun summasiga yoki uning bir qismiga nisbatan o'zgartirilishi mumkin.

Rossiya Federatsiyasining Soliq kodeksi soliqlarni to'lash muddatlarini o'zgartirishning bir necha shakllarini nazarda tutadi, xususan:

• - kechiktirish;
• - to'lov rejasi;
• - soliq imtiyozlari;
• - investitsion soliq krediti.

ostida kechiktirish Va to'lovlar San'atda nazarda tutilgan asoslar mavjud bo'lsa, soliq to'lash muddatini o'zgartirishni anglatadi. Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 64-moddasi, bir oydan olti oygacha bo'lgan muddatga, soliq to'lovchi tomonidan qarz miqdorini bir martalik yoki bosqichma-bosqich to'lash bilan.

Kechiktirish yoki bo'lib-bo'lib to'lash rejasi uchun siz Rossiya Federatsiyasi Markaziy bankining (bundan buyon matnda Rossiya Federatsiyasi Markaziy banki deb yuritiladi) 1-2 qayta moliyalash stavkasini to'lashingiz kerak.

Soliq Kredit uch oydan bir yilgacha muddatga beriladi. Soliq imtiyozini olishda foizlar Rossiya Federatsiyasi Markaziy bankining qayta moliyalash stavkasi miqdorida ham belgilanadi. Soliq krediti kechiktirish va bo'lib to'lash rejasidan farq qiladi foiz stavkalarini oshirdi va soliq imtiyozlari berilgan vaqt mobaynida, hisobga olingan holda, ikki barobar ko'p bo'lgan ta'minot muddati; moliyaviy holat soliq to'lovchi yaxshi tomonga o'zgarishi mumkin.

Soliq imtiyozini olishda majburiyatning bajarilishini ta'minlash kerak, ya'ni. omonat qo'ying yoki kafillikka ega bo'ling.

Quyidagi asoslardan kamida bittasi mavjud bo'lsa, soliq imtiyozlari beriladi:

• natijasida zarar yetkazadi Tabiiy ofat, texnologik ofat yoki boshqa fors-major holatlari;
• byudjetdan moliyalashtirish yoki bajarilgan davlat buyurtmalari uchun to'lovni kechiktirish;
• taqdirda bankrotlik tahdidlari bir martalik to'lov soliq

Tashkilotlarni taqdim etish sabablari investitsion soliq krediti quyidagilar:

• o'z ishlab chiqarishini, shu jumladan nogironlar uchun ish o'rinlarini yaratish yoki atrof-muhitni sanoat chiqindilari bilan ifloslanishidan himoya qilishga qaratilgan ilmiy-tadqiqot va tajriba-konstruktorlik ishlarini yoki o'z ishlab chiqarishini texnik jihatdan qayta jihozlash;
• joriy etish yoki innovatsion faoliyatni amalga oshirish, shu jumladan yangi yaratish yoki foydalanilayotgan texnologiyalarni takomillashtirish, yangi turlarni yaratish qurilish materiallari, dizaynlar, mahsulotlar;
• hududni ijtimoiy-iqtisodiy rivojlantirish bo‘yicha alohida muhim topshiriqni bajarish yoki aholiga alohida muhim xizmatlar ko‘rsatish.

Investitsiya solig'i krediti yuridik shaxslardan olinadigan daromad solig'i, shuningdek, mintaqaviy va mahalliy soliqlar uchun taqdim etilishi mumkin. Investitsion soliq imtiyozlari berilishi mumkin bo'lgan muddat bir yildan besh yilgacha. Ushbu stavka Rossiya Federatsiyasi Markaziy bankining qayta moliyalash stavkasining 1-2 dan 3-4 barobarigacha o'zgarib turadi.

Soliq funktsiyasi - bu uning mohiyatining harakatdagi namoyon bo'lishi, xossalarini ifodalash usulidir. Funktsiya berilgan narsaning ijtimoiy maqsadini ko'rsatadi iqtisodiy kategoriya xarajatlarni taqsimlash va daromadlarni qayta taqsimlash vositasi sifatida.

Tarqatish (fiskal) funktsiyani shakllantirish imkonini beradi moliyaviy resurslar byudjet tizimidagi davlat va byudjetdan tashqari fondlar.

Yordamida boshqaruv funktsiyalari moliyaviy resurslar harakati ustidan nazoratni ta'minlaydi, soliq mexanizmining samaradorligini baholaydi va soliq siyosatiga o'zgartirishlar kiritish zaruratini aniqlaydi va byudjet tizimi.

Foydalanish tartibga soluvchi Davlat soliqlarning ishlab chiqarish va aylanish jarayonlariga bevosita ta'sir ko'rsatadi, ularning sur'atlarini rag'batlantiradi yoki cheklaydi, ishlab chiqaruvchilarning investitsiya faolligini oshiradi yoki kamaytiradi, kapital to'planishini kuchaytiradi yoki cheklaydi, aholining samarali talabini boshqaradi.

IN soliqni tartibga solish, bundan tashqari, uchtasi bor pastki funksiyalar soliq: rag'batlantiruvchi, rag'batlantirmaydigan va reproduktiv.

Rag'batlantiruvchi subfunktsiya soliq solish ob'ektining foyda keltiruvchi xususiyatlari bilan bog'langan imtiyozlar, istisnolar, preferentsiyalar (preferentsiyalar) tizimi orqali amalga oshiriladi. U pastroq soliq stavkasida, soliq solinadigan bazaning qisqarishida yoki soliq solish ob'ektining o'zgarishida (masalan, qishloq xo'jaligi ishlab chiqaruvchilari uchun) namoyon bo'lishi mumkin.

Rag'batlantiruvchi kichik funktsiya tadbirkorlikning ayrim sohalarini rivojlantirishni "o'z ichiga oladi".

Reproduktiv Pastki funksiya ishlatilgan resurslarni tiklash uchun mablag'larni to'plash uchun mo'ljallangan. Bu foydalanuvchi to'lovlari Tabiiy boyliklar, mineral-xom ashyo bazasini qayta ishlab chiqarish uchun.

Soliqqa tortish tamoyillari 1776 yilda A. Smit tomonidan "Xalqlar boyligining tabiati va sabablarini o'rganish" kitobida shakllantirilgan. Bularga universallik, adolatlilik, aniqlik va qulaylik tamoyillari kiradi.

Soliqqa tortishning zamonaviy nazariyasi va amaliyoti qaysi tamoyillarga asoslanishini ko'rib chiqadi soliq tizimi davlatda, ikki lavozimdan. Bular bir tomondan soliqlar nazariyasi asosida yotgan tamoyillar, ikkinchi tomondan soliq mexanizmini qurish tamoyillaridir.

Soliqlar nazariyasi barcha mamlakatlarning soliq tizimlarida qo'llaniladigan fundamental yoki universal tamoyillarga asoslanadi, ularni quyidagicha guruhlash mumkin:

• moliyaviy tamoyillar: betaraflik, yetarlilik, elastiklik;
• adolat tamoyillari: universallik, bir xillik;
• soliq boshqaruvi tamoyillari: aniqlik, tejamkorlik, boshqariladiganlik, qulaylik.

Soliqlar davlatning iqtisodiyotga ta'sir ko'rsatadigan iqtisodiy dastaklaridan biridir.

Soliqlarning mohiyati davlat tomonidan jamiyat manfaati uchun yalpi ichki mahsulotning ma'lum bir qismini majburiy badal shaklida olib qo'yishda namoyon bo'ladi. Iqtisodiy mazmun bir tomondan xo'jalik yurituvchi sub'ektlar va fuqarolarning, ikkinchi tomondan davlatning davlat moliyasini shakllantirishga oid munosabatlari bilan ifodalanadi.

Soliqlarning butun tarixi shuni ko'rsatadiki, soliqlar davlatni moliyaviy va moddiy qo'llab-quvvatlashning eng muhim va doimiy manbalaridan biri hisoblanadi. Jamiyat manfaatlarining vakiliga aylangan davlat iqtisodiy, ijtimoiy, ekologik, demografik va boshqa tashqi va ichki siyosatni shakllantiradi, bu siyosat fuqarolik jamiyati sharoitida uning faoliyati yo'nalishlariga va shunga mos ravishda funktsional majburiyatlarga aylanadi. Davlat o'z vazifalarini amalga oshirish uchun jamiyatda ma'lum bir davrda yaratilgan yalpi ichki mahsulotning (YaIM) bir qismiga egalik qilishi kerak. Zamonaviy sharoitda davlatning bu huquqi ko'plab mamlakatlar konstitutsiyalarida mustahkamlangan. Shundan kelib chiqib, soliqlarning alohida turlari bo‘yicha qonunlar ishlab chiqiladi va qabul qilinadi, ularda soliqlar, yig‘imlar va davlatning byudjetga va davlatning byudjetdan tashqari jamg‘armalariga boshqa to‘lovlarni hisoblash hamda to‘lash shakllari va usullari belgilab qo‘yiladi.

Shunday qilib, davlat tomonidan jamiyat manfaati uchun yalpi ichki mahsulot qiymatining ma’lum bir qismini majburiy badal shaklida olib qo‘yish soliqning mohiyatini tashkil etadi. Bu davlat va soliq to'lovchilar o'rtasidagi munosabatlarda namoyon bo'ladi. Bu munosabatlar byudjetga soliqlar, yig'imlar va boshqa to'lovlarni to'lashdan kelib chiqadigan pul munosabatlari sifatida tavsiflanadi.

Jamiyat, davlat va iqtisodiyotda sodir bo'lgan ijtimoiy-siyosiy va tarixiy jarayonlar ta'sirida soliq munosabatlarining mohiyati o'zgardi. Ushbu o'zgarishlar soliqqa tortish muammolarini tizimli o'rganish zarurligini oldindan belgilab berdi. Tez rivojlanish Bunday tadqiqotlar 17-asrdan boshlab, ular soliq sohasidagi tadqiqotlar bilan muntazam shug'ullana boshlagan paytdan boshlab olindi. Soliqqa tortish amaliyotini asoslash natijasida soliq tizimlarining turli kontseptual modellari paydo bo'ldi, ular boshqacha nomlanadi. soliq nazariyalari. Ularning har biri soliq tizimini qurishning o'ziga xos tamoyillarini ilgari suradi, uning tarkibi va tuzilishini, soliqlarning iqtisodiyotdagi o'rni, ahamiyati va funktsiyalarini belgilaydi. Iqtisodiyotni boshqarishning kapitalistik tamoyillariga o‘tish, tovar-pul munosabatlarining rivojlanishi, tijorat kapitalizmining rivojlanishi ongli ravishda taqsimlash zaruriyatini keltirib chiqardi. davlat daromadlari va xarajatlar, davlat iqtisodiyotini alohida tarmoq sifatida yuritish moliyaviy iqtisodiyot jamiyat.

Merkantilistlar D.Lokk, T.Gobbs va boshqalar (XVII asr) soliqqa tortish bilan bog'liq aniqroq muammolarni hal qilish zarurligini ta'kidladilar: soliqlarni vaqtinchalik davlat daromadining doimiy manbaiga aylantirish; eng maqbul soliqlarni aniqlash - to'g'ridan-to'g'ri yoki bilvosita; soliq to'lovchi va iqtisodiyot (yer, mulk) nuqtai nazaridan eng qulay soliq solish ob'ektlarini taklif qilish. 18-asrda fiziokratlar. F.Kesne, O.Mirabo, A.Turgo soliqqa tortish ob’ektlaridan tashqari soliq solishning adolatliligi, soliqlarni o‘tkazish, daromad manbalari va boshqalar bilan bog‘liq masalalarni ham ko‘rib chiqdilar.

Birinchi marta soliqlar haqidagi ilmiy asoslangan tizimli ta’limotni A.Smit yaratdi.

n A. Smit (1723-1790): "Ularni to'laydiganlar uchun soliqlar qullik belgisi, ozodlik belgisidir"

U o'zining "Xalqlar boyligining tabiati va sabablarini o'rganish" essesida soliq tizimining shakllanishi davlat rivojlanishining ancha yuqori darajasida sodir bo'lishini va soliq tizimi ko'proq yoki kamroq tartibli va tartibli ekanligini ta'kidladi. mustaqil xo‘jalik yurituvchi subyektlar daromadlarining bir qismini davlat foydasiga tizimli ravishda olib qo‘yish. Ammo uning ta'limotida eng muhimi, u ilgari surgan soliqqa tortishning to'rtta tamoyilidir: bir xillik, aniqlik, qulaylik va arzonlik. A.Smit ham, klassik burjua siyosiy iqtisodining boshqa vakillari ham: V.Petti (1623-1687), J.B. Say (1767-1832) va J. Mill (1773-1836) ham iqtisodiyotni barqaror va o‘zini-o‘zi tartibga soluvchi tizim deb hisoblagan, unda talab taklifni vujudga keltiradi, agar ulardan birortasi ortib ketgan bo‘lsa, tizim o‘z-o‘zini muvozanatlashtiradi. ishlab chiqaruvchilarni iqtisodiyotning taqchil tarmoqlariga ko'chirish orqali. Iqtisodiyotning o'zini o'zi boshqarishi "ko'rinmas qo'l" tamoyiliga muvofiq amalga oshiriladi. Bunda davlat faqat o'ziga yuklangan vazifalarni bajarishi kerak: mulk huquqini himoya qilish va erkin bozor rivojlanishini ta'minlash. Soliqlar faqat ushbu maqsadlar uchun davlat xarajatlarini qoplash manbai bo'lib xizmat qilgan.

"Munozara ularni yig'ishda adolat tamoyillari (bir xil yoki progressiv) va moliyaviy ehtiyoj bilan belgilanadigan olib qo'yish qismi atrofida olib borildi." 18-asrdan boshlab soliqlar va soliqqa tortishning tabiati bilan bog'liq deyarli barcha tadqiqotlarda. 20-asrning 30-yillarigacha soliq deganda fermer xoʻjaliklari va fuqarolarga mulk huquqi asosida tegishli boʻlgan mablagʻlarning bir qismini davlat gʻaznasiga olib qoʻyish shakli tushunilgan.

20-asrda Soliq - bu davlat xarajatlarini qoplash uchun undiriladigan majburiy, qonuniy ravishda belgilangan badal (to'lov) degan qarashlar ustun edi.

Masalan, yangi tarixiy maktab vakili, Berlin universiteti professori A. Vagner (1835-1917) soliqlarni “alohida uy xo‘jaliklari yoki jismoniy shaxslar tomonidan majburiy to‘lovlar sifatida belgilaydi. umumiy xarajatlar davlat yoki jamoat birlashmalari davlat suvereniteti yoki mahalliy hokimiyat organlarining vakolatlari asosida ular tomonidan bir tomonlama tartibda belgilanadigan shakl va miqdorda davlat va mahalliy jamoat birlashmalarining barcha xizmatlari uchun umumiy haq sifatida undiriladi, umumiy asoslarda va. tarozi”.

Soliqning mavjud ta'riflarini o'rganib, rus professori M.I. Fridman quyidagi xulosaga keldi: "Soliqlar davlat yoki jamiyat foydasiga undiriladigan majburiy to'lovlar deb hisoblanishi kerak, chunki bu to'lovlar davlat yoki jamiyatning maxsus xizmatlari uchun to'lov emas".

Amerika maktabining taniqli vakili E.Seligmanning fikricha, “soliq – bu toʻlovchining maxsus foydasiga hech qanday aloqasi boʻlmagan holda, davlat tomonidan milliy ehtiyojlardan kelib chiqadigan xarajatlarni qoplash uchun jismoniy shaxsdan undiriladigan majburiy yigʻimdir”.

Quyidagi iqtisodchilar va olimlar ishonishgan:

n F. Akvinskiy (1226-1274): “Soliqlar talonchilikning ruxsat etilgan shaklidir”

n C. Montesquieu (1689-1755): "Hech narsa sub'ektlardan olingan qismni va ularga qoldirilgan qismini aniqlash kabi ko'p donolik va aql-zakovatni talab qilmaydi"

Bundan tashqari, soliqlar turli mamlakatlarda turli vaqtlarda turli nomlarga ega bo'lgan:

n Majburiyat (majburiyat) - Angliya

n Steure (qo'llab-quvvatlash) - Germaniya

n Soliq (dachshund) - AQSh

n Import ( majburiy to'lov) - Frantsiya

n topshirish (majburiy to'lov) - o'rta asrlarda rus tilida

n Zyaket (chorvachilik qismi), ushur (hosilning bir qismi) — inqilobdan oldingi Qozogʻiston

Bilimli iqtisodchilardan yana biri amerikalik iqtisodchi, iqtisodiyotda taklif nazariyasi asoschilaridan biri Artur Laffer edi. Reygan ma'muriyati davrida mashhur bo'ldi. Effekt - ta'sir naqshini kashf qilish bilan mashhur soliq stavkalari uning nomini olgan soliq tushumlari uchun. Laffer effekti va uning Laffer egri chizig'i ko'rinishidagi grafik ifodasi shuni ko'rsatadiki muayyan shartlar Soliq stavkalarining pasayishi soliq tushumlarining oshishiga olib kelishi mumkin.

Laffer egri chizig'i soliq tushumlari va soliq stavkalari dinamikasi o'rtasidagi bog'liqlikning grafik tasviridir. Egri chiziq tushunchasi soliq tushumlari maksimal darajaga ko'tariladigan soliqqa tortishning optimal darajasi mavjudligini anglatadi.

Laffer egri chizig'ining asosiy g'oyasi shundan iboratki, soliq stavkasi oshishi bilan soliq tushumlari ma'lum bir maksimal darajaga ko'tariladi va keyin kamayadi, chunki yuqori soliqlar tushkunlikka tushadi. iqtisodiy faoliyat xo'jalik yurituvchi sub'ektlar, natijada ishlab chiqarish hajmi va daromadlarining qisqarishiga olib keladi. Soliq stavkalarining pasayishi qisqa muddatda davlat daromadlarining qisqarishiga olib keladi. Uzoq muddatli istiqbolda soliq stavkalarining pasayishi jamg‘armalar, investitsiyalar va bandlikni oshiradi, natijada ishlab chiqarish va soliqqa tortiladigan daromadlar ko‘payadi, bu esa davlat byudjetiga soliq tushumlarini oshiradi. Ushbu yondashuv "ta'minot iqtisodiyoti" nazariyasi tarafdorlari tomonidan ilgari surilgan.

Amerikalik iqtisodchi Artur Laffer soliq stavkasi va davlat byudjetiga tushumlar o'rtasidagi bog'liqlikni o'rganar ekan, soliq stavkasining oshishi har doim ham o'sishga olib kelmasligini ko'rsatdi. soliq tushumlari davlatlar. U 50% dan yuqori daromad solig'i stavkasi bilan firmalar va umuman aholining ishbilarmonlik faolligi keskin pasayishini nazariy jihatdan isbotlashga harakat qildi.

Agar soliq stavkasi ob'ektiv chegaradan oshsa, soliq tushumlari kamayishni boshlaydi. A.Laffer davlat budjetiga bir xil miqdordagi daromadlarni ham yuqori, ham past soliq stavkalarida berish mumkinligini isbotladi. Biroq, amalda Lafferning g'oyalarini qo'llash qiyin, chunki mamlakat iqtisodiyoti egri chiziqning chap yoki o'ng tomonida joylashganligini aniqlash qiyin. bu daqiqa. Shunday qilib, ushbu ta'rifdagi xato tufayli Reyganning prezidentligi davrida "Laffer effekti" ishlamadi: soliqlarni kamaytirish mamlakatda ishbilarmonlik faolligini oshirishga olib kelgan bo'lsa-da, uni amalga oshirishni qiyinlashtirdi. ijtimoiy dasturlar.

Biroq, faqat nazariya asosida ideal soliqqa tortish shkalasini yaratish mumkinligini kutish qiyin. Nazariyani amaliyotda yaxshilab o'zgartirish kerak. Uning adolatliligini baholashda milliy, madaniy va psixologik omillarning ahamiyati kam emas. Amerikaliklar, masalan, Shvetsiyadagi kabi soliq stavkasi (75%) bilan Qo'shma Shtatlarda hech kim qonuniy iqtisodiyotda ishlamaydi, deb hisoblashadi. Umuman olganda, daromad solig'ining eng yuqori stavkasi 50-70% oralig'ida bo'lishi kerak, deb ishoniladi.

Sharoitlarda bozor iqtisodiyoti har qanday davlat soliq siyosatidan bozorning salbiy hodisalariga ta'sirini muayyan tartibga soluvchi sifatida keng qo'llaniladi. Soliqlar butun soliq tizimi kabi bozor sharoitida iqtisodiyotni boshqarishning kuchli quroli hisoblanadi.

Har qanday davlatning mavjudligi uning ixtiyorida moddiy va moliyaviy bazaga ega bo'lish zarurligini oldindan belgilab beradi, uning mablag'lari davlat o'z funktsiyalarini amalga oshirish jarayonida muqarrar ravishda yuzaga keladigan xarajatlarni qoplash uchun ishlatilishi mumkin. Va har qanday kishi uchun asosiy daromad manbalaridan biri zamonaviy davlat soliqlar paydo bo'ladi.

Qozog'iston Respublikasi Konstitutsiyasida qonun bilan belgilangan soliqlar, yig'imlar va boshqa majburiy to'lovlarni to'lash har bir insonning burchi va mas'uliyati ekanligi belgilab qo'yilgan.

Soliqlarni qo'llash quyidagilardan biridir iqtisodiy usullar idoraviy bo'ysunishidan, mulkchilik shakllaridan va korxonaning tashkiliy-huquqiy shaklidan qat'i nazar, tadbirkorlar va korxonalarning davlat manfaatlarining tijorat manfaatlari bilan bog'liqligini boshqarish va ta'minlash. Soliqlar yordamida tadbirkorlarning, barcha mulk shaklidagi korxonalarning davlat va mahalliy byudjetlar, banklar, shuningdek, yuqori tashkilotlar bilan munosabatlari aniqlanadi. Soliqlar bilan tartibga solinadi tashqi-iqtisodiy faoliyat, jumladan, diqqatga sazovor joylar xorijiy investitsiyalar, korxonaning o'zini o'zi ta'minlovchi daromadi va foydasi shakllanadi.

Shunday qilib, soliqlar murakkab, ko'p qirrali hodisa bo'lib, ayni paytda moddiy, iqtisodiy va huquqiy kategoriyadir.

Moddiy ma'noda soliq - bu soliq to'lovchi tomonidan ma'lum vaqt va muddat ichida davlatga o'tkazilishi kerak bo'lgan ma'lum miqdordagi pul. belgilangan tartibda.

Yuridik ma'noda, bu shaxsga ma'lum miqdorda, belgilangan muddatlarda va belgilangan tartibda pul mablag'larini o'tkazish majburiyatini yaratadigan davlat muassasasidir.

Qozog'iston Respublikasining soliq qonunchiligi quyidagi ta'riflarni beradi:

Soliqlar qonuniy ravishda davlat tomonidan byudjetga bir tomonlama majburiy pul to'lovlari bo'lib, ma'lum miqdorda amalga oshiriladigan, qaytarilmas va tekin xarakterga ega.

Soliqlarning mohiyati ularning vazifalarida namoyon bo'ladi. 1. Tarixiy jihatdan birinchi funktsiya soliqlarning davlat byudjetiga mablag'lar oqimini ta'minlovchi fiskal funktsiyasidir. Tovar-pul munosabatlari va ishlab chiqarish rivojlanishi bilan bu funktsiya davlatga doimiy ravishda ortib borayotgan pul oqimlarini belgilaydi. 2. Soliqlarning qayta taqsimlash funktsiyasi turli xo'jalik yurituvchi sub'ektlar daromadlarining bir qismini davlat foydasiga qayta taqsimlashdan iborat. Ushbu funktsiyadagi harakatlar ko'lami soliqlarning yalpi ichki mahsulotdagi ulushi bilan belgilanadi. 3. Soliqlarning uchinchi funktsiyasi - tartibga solish - kengayishi bilan yuzaga keladi iqtisodiy faoliyat davlatlar. Qabul qilingan dasturlarga muvofiq xalq xo‘jaligini rivojlantirishga maqsadli ta’sir ko‘rsatadi. Bunda soliq shakllarini tanlash, ularning stavkalarini o'zgartirish, undirish usullari, imtiyozlar va chegirmalar qo'llaniladi. Ushbu tartibga soluvchilar ijtimoiy takror ishlab chiqarishning tuzilmalari va nisbatlariga, jamg'arish va iste'mol hajmlariga ta'sir qiladi.

Soliqlar turli asoslarga ko'ra tasniflanadi.

1) Soliq yukini ko'taruvchisiga qarab soliqlar to'g'ridan-to'g'ri va bilvosita bo'lishi mumkin.

To'g'ridan-to'g'ri soliqlar soliq sub'ektlari tomonidan to'lanadi ( daromad solig'i, mol-mulk solig'i) va to'lov qobiliyatiga to'g'ridan-to'g'ri proportsionaldir. Bunday soliqlarga daromad solig'idan tashqari mulk solig'i misol bo'la oladi.

Bilvosita soliqlar - bu ma'lum tovarlar va xizmatlar uchun soliqlar. Bular. bilvosita soliq - soliq solish ob'ekti soliq yukini haqiqiy to'lovchi (soliq to'lovchi) bo'lgan boshqa shaxsga o'tkazadigan soliq. Bunday soliqlarga qo'shilgan qiymat solig'i (QQS), aktsiz solig'i va bojxona to'lovlari misol bo'la oladi. "To'g'ridan-to'g'ri va bilvosita bo'linish mezoni, - deb yozadi A.I. Kochetkov, - yakuniy soliq to'lovchini tashkil etishdir. Agar soliqning yakuniy to'lovchisi soliqqa tortiladigan mulkning egasi yoki soliqqa tortiladigan daromadni oluvchi bo'lsa, unda bunday soliq to'g'ridan-to'g'ri hisoblanadi. Egri soliqning yakuniy to‘lovchisi iste’molchi bo‘lib, unga soliq qo‘shimcha haq to‘lash orqali o‘tkaziladi”.

Soliq tizimining qurilishi uni tashkil etish tamoyiliga bog'liq. Prinsiplar (lotincha principium — asos, kelib chiqish) biror narsaning boshlanishini belgilovchi asosiy va yoʻnaltiruvchi gʻoyalar, yetakchi qoidalardir. Soliqqa nisbatan printsiplar ma'lum bir mamlakatning soliq sohasida mavjud bo'lgan asosiy g'oyalar va qoidalarni hisobga olish kerak.

Adabiyotlar ro'yxati:

1. Qozog'iston Respublikasining Soliq kodeksi "Soliqlar va byudjetga boshqa majburiy to'lovlar to'g'risida" ( soliq kodeksi) 2011 yil 10 dekabr

2. Nurumov A.A. Qozog'iston Respublikasi va rivojlangan mamlakatlar soliqlari. Qo'llanma universitetlar uchun. Olmaota, So‘zdik-lug‘at, 2005 yil

3. Nurxalieva D.M., Omirboyev S.M., Omarova Sh.A. Qozog'iston Respublikasida soliqlar va soliqqa tortish: Universitetlar uchun darslik / - Ostona: "Saryarka", 2007. - 400 b.

4. Xudyakov A.I. Brodskiy. Soliqqa tortish nazariyasi. Qo'llanma. "Almati NOSHIRIYAT" MChJ: Norma-K, 2002 y

5. Panskov V.G., Knyazev V.G. Soliqlar va soliqqa tortish: Universitetlar uchun darslik - M.: MCFR, 2003. - 336 pp.

6. Seydaxmetova F.S. Qozog'istonda soliqlar darslik. qo'llanma - Olmaota, 2002. - 160 b.

7. Soliqlar. Darslik nafaqa D.G.Chernik tomonidan tahrirlangan.- M, 2002.- 656 b.

8. A.V. Tolkushin. Soliqlar va soliqqa tortish. Ensiklopedik lug'at.- M.: Advokat, 2001 - 512 bet.

9. D.G. Buta mevasi. A.P. Pochinok, V.P. Morozov. Soliq tizimining asoslari. Moskva. Birlik. 2000.

Chunki soliqlardan biri muhim vositalar mamlakatdagi iqtisodiy jarayonlarni tartibga solish, soliq tizimini yaratish, davlat undan hamma maqsadda foydalanishga intiladi moliyaviy siyosat, uning ajralmas qismi soliq siyosati hisoblanadi.

Soliq siyosati - bu davlatning moliyaviy ehtiyojlarini qondirish va moliya resurslarini qayta taqsimlash orqali iqtisodiyotni rivojlantirish maqsadida mamlakat soliq tizimini shakllantirishga qaratilgan iqtisodiy, moliyaviy va huquqiy chora-tadbirlar majmuidir.

Iqtisodiyotning holatiga, iqtisodiy rivojlanishning ma'lum bir bosqichida davlat ustuvor deb hisoblaydigan maqsadlarga qarab, uni amalga oshirishning turli usullari qo'llaniladi. Ajralmas qism bo'lish iqtisodiy siyosat, soliq siyosati ham ko'p jihatdan davlatning iqtisodiy siyosatining shakllari va usullariga bog'liq (1.1-rasm).

Usullaridan biri soliq siyosati turadi maksimal soliq siyosati. Bunday holda, davlat o'z fuqarolaridan imkon qadar ko'proq moliyaviy resurslarni olishga harakat qilib, bunday siyosatning oqibatlariga alohida e'tibor bermasdan, ancha yuqori soliq stavkalarini belgilaydi, soliq imtiyozlarini kamaytiradi va ko'p miqdorda soliqlarni joriy qiladi. Tabiiyki, soliq siyosatining bunday usuli har bir soliq to'lovchi va umuman jamiyat uchun deyarli umid qoldirmaydi. iqtisodiy rivojlanish, shuning uchun bunday siyosat davlat tomonidan, qoida tariqasida, uning rivojlanishining favqulodda daqiqalarida, masalan, iqtisodiy inqiroz, urush. Xuddi shunday soliq siyosati Rossiyada ham boshidanoq olib borilgan. iqtisodiy islohotlar, 1991 yilda mamlakatda soliq tizimi joriy etilgan birinchi kundan boshlab.

Guruch. 1.1.

Soliq siyosatining namoyon bo'lishining yana bir shakli iqtisodiy rivojlanish siyosati. Bunda davlat tadbirkorlarga nisbatan soliq bosimini susaytiradi va uning xarajatlarini, birinchi navbatda, ijtimoiy dasturlarga sarflaydi. Ushbu siyosatning maqsadi kapitalni ustuvor kengaytirishni ta'minlash va investitsiya faolligini rag'batlantirishdan iborat. Bu siyosat iqtisodiyotda turg‘unlik yuzaga kelgan, iqtisodiy inqirozga aylanib qolish xavfi mavjud bo‘lgan bir paytda amalga oshirilmoqda. Soliq siyosatining shunga o'xshash usullari, xususan, AQShda 80-yillarning boshlarida qo'llanilgan. XX asr, "Reaganomika" deb nomlangan.

Soliq siyosatini amalga oshirish usullari ularga bog'liq maqsadlar, davlat bunga erishmoqchi. Zamonaviy jahon amaliyotida soliq to‘lovchiga soliq yukini o‘zgartirish, soliqqa tortishning ayrim usullari yoki shakllarini boshqalari bilan almashtirish, ayrim soliqlar hajmini yoki butun soliqqa tortish tizimini o‘zgartirish, soliq imtiyozlari va preferensiyalarini joriy etish yoki bekor qilish, soliq to‘lovchiga soliq yukini o‘zgartirish, soliqqa tortishning ayrim usullari yoki shakllarini boshqalari bilan almashtirish eng keng tarqalgan. tabaqalashtirilgan tizim soliq stavkalari.

Soliq siyosatining maqsadlari bir qancha omillar ta’sirida shakllanadi, ulardan eng muhimi mamlakatdagi iqtisodiy va ijtimoiy vaziyat hamda jamiyatdagi ijtimoiy-siyosiy kuchlarning muvozanatidir. Zamonaviy sharoitda bozor iqtisodiyoti rivojlangan davlatlar quyidagi muhim maqsadlarga erishish uchun soliq siyosatini amalga oshiradilar:

• rag'batlantirish yoki cheklashga qaratilgan iqtisodiy tartibga solishda davlat ishtiroki iqtisodiy faoliyat, shuningdek, ijtimoiy takror ishlab chiqarishda;
• xo'jalik va boshqaruvning barcha darajalarini amalga oshirish uchun etarli bo'lgan moliyaviy resurslarga bo'lgan ehtiyojini ta'minlash ijtimoiy siyosat, shuningdek, tegishli organlar va boshqaruv organlari tomonidan ularga yuklangan funksiyalarni bajarishi uchun;
• xavfsizlik davlat siyosati daromadlarni tartibga solish.

davrida iqtisodiyotni tartibga solishda davlat ishtiroki

soliq siyosati shunday soliq yordamida amalga oshiriladi asboblar, soliq stavkasi, soliq imtiyozlari, soliq bazasi va boshqalar kabi. Davlat soliq vositalaridan foydalanishning bevosita va bilvosita usullaridan foydalanadi.

Oddiy misol to'g'ridan-to'g'ri ta'sir tartibga solish va rag‘batlantirish jarayonlari soliqlardan to‘liq yoki qisman ozod qilingan. Ayrim soliqlardan to‘liq ozod qilish iqtisodiyotning yangi tarmoqlari yoki faoliyat sohalarini rivojlantirish, mamlakatning rivojlanmagan yoki noqulay hududlariga investitsiyalarni rag‘batlantirish uchun qo‘llaniladi. Bunday soliq imtiyozlari asosan uch yildan besh yilgacha bo'lgan muddatga qo'llaniladi.

To'liq soliq imtiyozlaridan farqli o'laroq soliqdan qisman ozod qilish tadbirkorlik faoliyati daromadlarining ma'lum bir qismi uchun soliq imtiyozlari tizimi bo'lib, u qo'llaniladigan shakllarning tanlanganligi va moslashuvchanligini ta'minlaydi. davlat tomonidan tartibga solish iqtisodiyot.

Barcha darajadagi davlat organlari uchun zarur moliyaviy resurslarni shakllantirish maqsadiga erishish milliy qonunchilikda federal, mintaqaviy va mahalliy soliqlar tizimini o'rnatish orqali ta'minlanadi. Ko'pgina iqtisodiy sohalarda keng qo'llaniladi rivojlangan mamlakatlar viloyatlar va munitsipalitetlarga umumiy federal soliqlar bo'yicha qo'shimcha to'lovlarni belgilash huquqini berish amaliyotiga ega bo'ldi.

Soliq mexanizmi orqali daromadlarni tartibga solish bo'yicha davlat siyosatini amalga oshirish soliq stavkalari va soliq imtiyozlari kabi vositalar yordamida ta'minlanadi.

Soliq siyosatidan sezilarli ta'sir differentsiatsiya orqali erishiladi soliq stavkalari, moliyaviy qonunchilikning harakatchanligini ta'minlaydigan, hukumatga daromadlarni tartibga solish siyosatidagi ustuvorliklarni tez va samarali o'zgartirish imkonini beradi. Soliq stavkalari tufayli markazlashtirilgan yagona soliq tizimi ancha moslashuvchan bo'lib, bu soliq stavkalarini har yili aniqlashtirish va soliq siyosatini joriy iqtisodiy vaziyatga moslashtirish orqali ta'minlanadi.

Soliq stavkasi bilan bir qatorda soliq siyosatini amalga oshirishning samarali vositasi ham hisoblanadi soliq imtiyozlari.

Soliq bazasini shakllantirish shuningdek, davlat soliq siyosatining jiddiy quroli hisoblanadi, chunki soliq to'lovchilarning turli toifalari soliq majburiyatlarining ko'payishi yoki kamayishi unga bog'liq. Bu ishlab chiqarishni kengaytirish uchun qo'shimcha rag'batlantirish yoki, aksincha, cheklovlar yaratadi va investitsiya loyihalari va shunga mos ravishda iqtisodiy rivojlanishning o'sishi (pasayishi).

Soliqlar jismoniy shaxs tomonidan mol-mulkning bir qismini jamoat (davlat) ehtiyojlari uchun majburiy tekin o'tkazish sifatida u yoki bu shaklda deyarli jamiyat va davlatning o'zi paydo bo'lganidan beri mavjud bo'lgan.

Soliqlarning eng oddiy ta'rifi quyidagicha. Soliqlar aholidan, korxonalardan va boshqa xo`jalik yurituvchi subyektlardan davlat (markaziy va mahalliy hokimiyat organlari) tomonidan undiriladigan majburiy to`lovlardir. Soliq ijtimoiy mahsulotning (yalpi ichki mahsulot - YaIM) bir qismi bo'lib, soliq to'lovchilarning undan biron bir aniq foyda olishiga bog'liq emas.

O'zining mavjudligi va oldida turgan muammolarni hal qilish uchun mablag'ga muhtoj bo'lgan, shuningdek, ma'lum shaxslarga majburlash imkoniyatiga ega bo'lgan har qanday tashkilot (jumladan, davlat), qoida tariqasida, ushbu shaxslardan hech qanday tartibga solinmasdan mablag' olishi mumkin. Qadimgi davlat va jamiyatlarda, shuningdek, ijtimoiy inqiroz davrida hokimiyat manfaati uchun mablag' yig'ish jarayoni talonchilikdan farq qilmagan bo'lishi mumkin; g'olib xalqlar urush o'ljalari va o'lpon shaklida mablag' oldilar. Vaqt o'tishi bilan davlat daromadlarini shakllantirishda domenlar (davlat mulkidan foydalanishdan olingan daromadlar) va regaliya (davlat monopoliyasidan olingan daromadlar) muhim rol o'ynay boshladi.

Zamonaviy davlatda davlat daromadlarining asosiy qismi aynan soliqlar hisobidan shakllantiriladi va zamonaviy davlat byudjetida mablag'larning etishmasligi muqarrar ravishda ushbu davlatning mavjudligini to'xtatishga olib keladi.

Iqtisodiy adabiyotlarda soliq tizimini qurishning turli tamoyillari muhokama qilinadi.

Soliqqa tortish tamoyillari birinchi marta Adam Smit tomonidan ishlab chiqilgan. U o'zining klassik asarida ko'plab iqtisodchilarning keyingi ishlarida batafsil va turli talqinlarni olgan to'rtta asosiy tamoyilni nomladi (1-rasm):

adolat tamoyili - soliq barcha soliq to'lovchilardan doimiy ravishda undirilishi kerak, ya'ni. "Har bir fuqaro o'z daromadiga muvofiq soliq to'lashi shart";

aniqlik printsipi - soliq solish o'zboshimchalik bilan emas, balki qat'iy belgilangan bo'lishi kerak;

soliq to'lovchiga qulaylik tamoyili - soliqni undirish joy va vaqt shartlariga ko'ra to'lovchiga noqulaylik tug'dirmasligi kerak;

iqtisodiy undirish printsipi - soliqlarni undirish xarajatlari soliqlarning o'zi miqdoridan kam bo'lishi kerak.

A.Smit g'oyalarini yanada rivojlantirish, ularni Rossiyadagi zamonaviy ijtimoiy-iqtisodiy vaziyatga moslashtirish va davlat moliya siyosatining vazifalari samarali soliqqa tortish tizimini qurishning quyidagi asosiy tamoyillariga kontseptual jihatdan mos keladi.

1-rasm - Adam Smit bo'yicha soliqqa tortish tamoyillari

Rossiya Federatsiyasi Konstitutsiyasining 57-moddasiga binoan, har kim qonuniy ravishda to'lashi shart belgilangan soliqlar va to'lovlar.

Hozirgi vaqtda soliqlar (shu jumladan, chegaralar orqali tovarlarni olib o'tish munosabati bilan to'lanadiganlar) soliqlarning asosiy qismini tashkil qiladi. federal byudjet Rossiya. Ba'zi hollarda mintaqaviy yoki mahalliy byudjet soliqlardan emas, balki boshqa daromadlardan, masalan, federal (mintaqaviy) byudjetdan o'tkazmalar, davlat mulkidan foydalanishdan olingan daromadlar hisobidan shakllanishi mumkin. Bunday holat iqtisodiy faol aholi soni kam bo'lgan, ishlab chiqarish (tadbirkorlik) faoliyati hajmi kam yoki soliqlarning asosiy qismi soliq to'lovchilar tomonidan Rossiya Federatsiyasining byudjetiga o'tkazilishi kerak bo'lgan Rossiya Federatsiyasining ta'sis sub'ektlarida (munitsipalitetlarda) yuzaga kelishi mumkin. boshqa daraja.

1999 yil 1 yanvardan boshlab Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining birinchi qismi, 2001 yil 1 yanvardan boshlab - ikkinchi qism, 2005 yilgacha deyarli har yili aniq soliqlarga bag'ishlangan yangi boblar bilan to'ldirildi. Har xil turdagi soliqlarni tartibga soluvchi ilgari amaldagi qonunlar, qoida tariqasida, Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining ikkinchi qismining tegishli bobi kiritilgan paytdan boshlab o'z kuchini yo'qotgan deb topildi.

Rossiya Federatsiyasining Soliq kodeksi soliq qonunchiligi sohasidagi huquqiy normalarni tizimlashtiradigan va tartibga soluvchi asosiy qonunchilik hujjatidir. Ushbu Kodeks Rossiya Federatsiyasida soliqlar va yig'imlar tizimini, soliqqa tortish tamoyillarini, shu jumladan: olinadigan soliqlar va yig'imlarning turlarini; soliqlar va yig'imlarni to'lash bo'yicha majburiyatlarning vujudga kelish asoslari va ularni bajarish tartibi; federal, mintaqaviy va mahalliy darajada soliqlarni belgilash va qo'llash tamoyillari; soliq to'lovchilarning huquq va majburiyatlari; soliq organlari. Bundan tashqari, Soliq kodeksi shakllar va usullarni tartibga soladi soliq nazorati, soliq huquqbuzarliklarini sodir etganlik uchun javobgarlik, shuningdek soliq organlarining hujjatlari va mansabdor shaxslarning xatti-harakatlari ustidan shikoyat qilish tartibi. Hozirgi vaqtda soliq kodeksining ikki qismi mavjud.

Kodeksning birinchi qismi soliq to'lovchi, yig'im to'lovchi tushunchalarini belgilaydi, ularning huquq va majburiyatlarini, shuningdek, umumiy qoidalar soliq to'lash bo'yicha majburiyatlarni bajarish. Bundan tashqari, birinchi qism soliq to'lovchining soliq organlari bilan munosabatlarini tartibga soladi: soliq nazoratini tashkil etishga qo'yiladigan talablar; soliqqa oid huquqbuzarliklar turlari va ularni buzganlik uchun javobgarlik; soliq organlarining qarorlari ustidan shikoyat qilish tartibi.

Soliq kodeksining ikkinchi qismida federal, mintaqaviy va mahalliy soliqlar ro'yxati, har bir soliq bo'yicha soliq solinadigan bazani aniqlash tartibi va to'lash muddatlari belgilanadi. Bundan tashqari, Soliq kodeksi maxsus soliq rejimlarini qo'llash qoidalarini belgilaydi.

Tadbirkorlik faoliyati erkinligini e'lon qilgan zamonaviy davlat odatda katta miqdordagi davlat mulkini jamlamaydi va undan foydalanishdan sezilarli daromadga ega emas. Hozirgi vaqtda Rossiyada davlat mulkidan tushadigan daromadlar byudjetga tushadi, ammo uning muhim qismini tashkil etmaydi. Etarli iqtisodiy kuch bo'lmasa, davlat normativ qabul qilishi mumkin huquqiy hujjatlar o‘z yurisdiktsiyasi ostidagi shaxslarga o‘z mol-mulki hisobiga davlat daromadlarini olish mas’uliyatini yuklash.

Agar soliqlarni zamonaviy davlat nuqtai nazaridan ko'rib chiqsak, ular soddalashtirilgan tarzda davlatning asosiy pul davlat huquqiy daromadi sifatida tavsiflanishi mumkin.

Soliq deganda tashkilotlar va jismoniy shaxslardan davlat va (yoki) faoliyatini moliyaviy qoʻllab-quvvatlash maqsadida ularga mulkchilik, xoʻjalik yuritish yoki operativ boshqarish huquqi bilan tegishli boʻlgan pul mablagʻlarini begonalashtirish shaklida undiriladigan majburiy, yakka tartibda tekin toʻlanadigan toʻlov tushuniladi. ) munitsipalitetlar.

Yig'im deganda tashkilotlar va jismoniy shaxslardan undiriladigan majburiy yig'im tushuniladi, uni to'lash davlat organlari, mahalliy davlat hokimiyati organlari, boshqa vakolatli organlar va mansabdor shaxslar tomonidan yig'im to'lovchilarga nisbatan yuridik ahamiyatga ega bo'lgan harakatlarni amalga oshirish, shu jumladan to'lovlar berish shartlaridan biri hisoblanadi. muayyan huquqlar yoki ruxsatnomalar (litsenziyalar) berish. ).

Soliqning belgilari (2-rasm):

1) umumiy majburiy. Rossiya Federatsiyasi Konstitutsiyasining 57-moddasida har kim qonun bilan belgilangan soliqlar va yig'imlarni to'lashi shart. Ushbu tartibga muvofiq, Rossiya Federatsiyasining Soliq kodeksi, Rossiya Federatsiyasining ta'sis sub'ektlari va munitsipalitetlarning me'yoriy-huquqiy hujjatlari qonun bilan belgilangan barcha soliq to'lovchilar hisoblashi va to'lashi shart bo'lgan soliqlarning qat'iy ro'yxatini belgilaydi. Hech bir soliq to'lovchi qonunda belgilangan soliqlarni to'lash majburiyatidan ozod etilishi mumkin emas;

2) individual bepullik. Soliqlar davlatning barcha faoliyatini moliyalashtiradi, lekin ayni paytda ma'lum bir jismoniy yoki yuridik shaxs hisoblab chiqadi va to'laydi.

2-rasm - Soliqning asosiy xususiyatlari

muayyan soliq, mulkiy, mulkiy yoki nomulkiy huquqlarni olish shaklida hech qanday kompensatsiya olmaydi. Aynan shu narsa soliq va yig'im o'rtasidagi asosiy farqdir: davlat organlari tomonidan ma'lum bir harakatni amalga oshirish uchun yig'im to'lanadi, to'lovni to'layotgan shaxs esa ko'rsatilgan xizmatlar shaklida to'langan summa uchun sezilarli kompensatsiya oladi;

3) pul shakli. Soliqlar tashkilotlar yoki jismoniy shaxslarning mulkchilik, xo'jalik yuritish yoki operativ boshqarish huquqiga ega bo'lgan mablag'lari shaklida undiriladi;

4) jamoat xarakteri. San'atga muvofiq. Rossiya Federatsiyasi Konstitutsiyasining 57-moddasida har kim qonuniy ravishda belgilangan soliqlar va yig'imlarni to'lashi shart. Ushbu konstitutsiyaviy majburiyat xususiy huquq (fuqarolik huquqi) emas, balki maxsus, ya'ni ommaviy huquqga ega, bu esa San'at ma'nosi doirasida davlat va davlat hokimiyatining ommaviy-huquqiy tabiati bilan bog'liq. Rossiya Federatsiyasi Konstitutsiyasining 1, 3, 4 va 7;

"Soliq" va "to'lov" tushunchalarini tahlil qilib, biz 1-jadvalda keltirilgan umumiy va o'ziga xos xususiyatlarni aniqlashimiz mumkin.

1-jadval - "Soliq" va "to'lov" tushunchalarining umumiy va farqlovchi xususiyatlari

Soliqlarning asosiy vazifasi fiskal (lotincha fiscus — xazina). Bu shundan iboratki, ular yordamida davlatning moliyaviy resurslari shakllanadi va davlatning, zamonaviy sharoitda esa barcha bozor iqtisodiyoti tizimlarining faoliyat yuritishi uchun moddiy sharoitlar yaratiladi. Soliqlar orqali korxonalar va fuqarolar daromadlarining bir qismi davlat apparatini, mamlakat mudofaasini va umuman oʻz daromad manbalariga ega boʻlmagan noishlab chiqarish sohasini (koʻpgina madaniyat muassasalarini) saqlash uchun olib qoʻyiladi. , shu jumladan kutubxonalar, arxivlar va boshqalar), yoki ular tegishli rivojlanish darajasini ta'minlash uchun etarli emas (fundamental fanlar, teatrlar, muzeylar va boshqalar).

Soliqlarning yana bir muhim funksiyasi iqtisodiy (tartibga solish). Soliqlar yordamida davlat tovarlar va xizmatlar ishlab chiqarish va sotish shartlarini tartibga soladi va iqtisodiy faoliyat uchun ma'lum bir "soliq iqlimi" yaratadi. Soliqlar o'zining iqtisodiy funktsiyasi orqali takror ishlab chiqarishga ta'sir qiladi, uning sur'atlarini rag'batlantiradi yoki cheklaydi, kapital to'planishini kuchaytiradi yoki zaiflashtiradi, aholining samarali talabini kengaytiradi yoki kamaytiradi.

Soliq organlari vakili bo'lgan davlat va soliq to'lovchi o'rtasidagi o'zaro aloqa tizimi soliqlarning iqtisodiy mohiyati va bevosita ularning vazifalari orqali belgilanadi (3-rasm).

3-rasm - Soliq funktsiyalari

Soliqlar zamonaviy bozor iqtisodiyotining ajralmas elementi hisoblanadi. Tarixiy evolyutsiya ob'ektiv ravishda bozor iqtisodiyotining quyidagi xususiyatlari bilan ajralib turadigan ikkita modelining shakllanishiga olib keldi (2-jadval).

2-jadval – Bozor iqtisodiyoti modellari

Har qanday zamonaviy soliq tizimi quyidagi modellardan biriga qisqartirilishi mumkin:

Umumiy narsaga ega bo'lish yuqori daraja keng ijtimoiy imtiyozlar tizimi bilan birlashtirilgan soliqlar;

Cheklangan ijtimoiy ta'minot siyosati bilan bir qatorda past darajadagi soliqqa ega bo'lish.

U yoki bu bozor modelini tanlash ishlab chiqarishning soliq qobiliyatini (soliq yuki, soliq zulmi, soliq bosimi) belgilaydi. Liberal model davlatga minimal soliq yig'ishga imkon beradi, ijtimoiy yo'naltirilgan model esa yuqori stavkalar soliqlar, to'lovchilarning keng doirasi, kichik imtiyozlar.

Soliq yuki butun mamlakat iqtisodiyoti uchun ham, aniq to‘lovchilar uchun ham hisoblanishi mumkin. Makrodarajada soliq yuki (TB) byudjet tizimiga (FN) real soliq tushumlarining YaIMdagi ulushi (foizda) sifatida belgilanadi, ya'ni:

Rossiya KPMG reytingida jami soliq yuki bo‘yicha dunyoning 14 yetakchi iqtisodiyoti orasida beshinchi o‘rinni egalladi. Soliqlarning eng past darajasini bildiruvchi birinchi oʻrin Hindistonga berilgan (4-rasm).

4-rasm - Dunyo mamlakatlari bo'yicha soliq yukining darajasi

Muayyan to'lovchi uchun soliq yuki ushbu shaxsning umumiy daromadining byudjetga ajratilgan ulushini ko'rsatadi. Amalda, barcha hisoblangan soliqlar va soliq to'lovlari summasining sotish hajmiga nisbati olinadi:

Byudjetdan olinadigan mablag'lar miqdori soliq yukining hajmiga bog'liq. Ammo bu ikki ko'rsatkich o'rtasidagi bog'liqlik to'g'ridan-to'g'ri ham, teskari ham emas, balki murakkab va Laffer egri chizig'i bilan tavsiflanadi (5-rasm).

5-rasm - Laffer egri chizig'i. Shakl 1

Amerikalik iqtisodchi Artur Laffer soliq stavkalari va davlat byudjetiga soliq tushumlari miqdori o'rtasidagi bog'liqlikni tasvirlab berdi. Stavka (T) 0 dan 100% gacha ko'tarilganda, soliq tushumlari noldan ma'lum maksimal darajaga (D) ko'tariladi va keyin yana nolga tushadi. Soliq tushumlari ma'lum stavkadan keyin tushadi, chunki yuqori soliq stavkalari xo'jalik yurituvchi sub'ektlar faoliyatini cheklaydi va shuning uchun soliq solinadigan baza (makrodarajada - milliy mahsulot va daromad) kamayadi. Shunday qilib, 100% stavkada soliq tushumlari nolga tushiriladi, chunki bunday soliq stavkasi aslida musodara xarakteriga ega va to'lovchilarning barcha ishlab chiqarish faoliyatini to'xtatadi. O'z navbatida, nolga teng soliq solinadigan bazaga qo'llaniladigan 100% soliq nol soliq tushumini keltirib chiqaradi.

Iqtisodiyot A nuqtada bo'lsa, soliq stavkalarini pasaytirish barqaror soliq tushumlarini saqlab qolish bilan mos keladi. A nuqtadan B nuqtasiga o'tishda, ya'ni soliq stavkasini sezilarli darajada kamaytirish bilan byudjetga teng miqdordagi mablag'lar tushadi. Bundan xulosa: soliq stavkalarining pastligi mehnat qilish, tejash va investitsiya qilish, innovatsiyalar yaratish va biznes tavakkalchiligini o'z zimmasiga olishga undaydi. Natijada milliy mahsulot va milliy daromadni takror ishlab chiqarishni kengaytirish uchun zarur shart-sharoitlar vujudga keladi. Kengaytirilgan soliq bazasi soliq stavkalari pasaygan taqdirda ham soliq tushumlarini saqlab qolishi mumkin.

Laffer egri chizig'i soliq stavkalarining ma'lum qiymatidan oshib ketganda, ya'ni soliqqa tortishning mutanosiblik tamoyili buzilganda tadbirkorlik faoliyati qayerga siljishini ko'rsatadigan boshqa shaklda ham taqdim etilishi mumkin (6-rasm).

6-rasm - Laffer egri chizig'i. Shakl 2

Soliq stavkalari oshganida (egri chiziqning boshida) xo‘jalik yurituvchi sub’ektlar va aholining rag‘batlantirishlari jiddiy ta’sir ko‘rsatmaydi va qonuniy daromadga, shuningdek, ishlab chiqarishning umumiy hajmiga qiziqish stavka o‘sishiga nisbatan sekinroq pasayadi. Soliq bazasining pasayishi stavkaning oshishiga qaraganda sekinroq sodir bo'lganligi sababli, byudjet daromadlari oshadi.

Ammo stavka ma'lum bir darajaga yetishi bilanoq, soliqni keyingi to'lash to'lovchining sof daromadini sezilarli darajada pasayishiga olib keladi. Iqtisodiy faollik pasayishni boshlaydi. Soliq to‘lashdan bo‘yin tovlash keng tarqalmoqda. Tadbirkorlik faoliyati huquqiy sohadan soya sohasiga o'tmoqda. Soliq stavkalari oshganiga qaramay, byudjet daromadlari real soliq solinadigan bazaning kamayishi bilan kamayadi.

Har bir belgilangan soliq (yig'im) bir nechta majburiy parametrlar - soliq (yig'im) elementlari bilan tavsiflanadi (7-rasm). Muayyan soliqni undirishdan oldin qonun chiqaruvchi va (yoki) vakillik organlari vakili bo'lgan davlat qonun hujjatlarida soliqning elementlarini belgilashi kerak.

7-rasm - Majburiy soliq elementlari

Agar soliqning kamida bitta elementi bo'lmasa ("foydalar" elementi bundan mustasno), soliqni belgilangan deb hisoblash mumkin emas (Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 17-moddasi), ya'ni. uni to'lash majburiyati joriy etilishi mumkin emas (3-jadval).

3-jadval - Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksida belgilangan soliq elementlari

3-jadvalning davomi

Soliqlarni tasniflash - bu soliqlarni bir hil belgilarga muvofiq tizimli, ilmiy asoslangan guruhlashdir. Tasniflash mezonlari soliqlarni chegaralashning ob'ektiv mezonlari bo'lib, soliqning o'ziga xos iqtisodiy xususiyati bilan oldindan belgilanadi. Rossiya Federatsiyasining soliq tizimiga kiritilgan soliqlar quyidagilarga bo'linadi:

1. olib qo'yish usuli bo'yicha:

To'g'ridan-to'g'ri - to'lovchiga to'g'ridan-to'g'ri tushadigan, aylanma sohasida o'tkazib bo'lmaydigan va moliyaviy-xo'jalik faoliyati, kapital aylanmasi va boshqalar bilan bog'liq bo'lgan soliqlar (korxona foyda solig'i, shaxsiy daromad solig'i, mulk solig'i va boshqalar). );

bilvosita - tovar va xizmatlarga qo'shilgan qiymat, aylanma va yakuniy iste'molchi tomonidan to'lanadigan narxga ustama shaklida belgilanadigan soliqlar (QQS, aktsiz solig'i, bojxona to'lovlari);

2. soliq subyekti bo‘yicha:

Jismoniy shaxslardan (shaxsiy daromad solig'i, jismoniy shaxslarning mol-mulk solig'i va boshqalar);

BILAN yuridik shaxslar(daromad solig'i, yuridik shaxslarning mol-mulki solig'i va boshqalar);

Aralashgan ( transport soliq, davlat boji, bojxona to'lovlari);

3. quvvat darajasi bo'yicha (4-jadval):

federal;

Mintaqaviy;

Mahalliy;

4-jadval - Soliqlarning turlari va nomlari

4. maqsadiga ko'ra:

Umumiy - byudjet daromadlaridagi soliqlarni xarajatlarga yo'naltirishda shaxsiylashtirish (QQS, daromad solig'i va boshqalar);

Maqsadli - soliqlar byudjet xarajatlarining alohida turlari bilan bog'langan (davlat boji, yer solig'i, hayvonot dunyosi va suv va biologik resurslardan foydalanganlik uchun to'lovlar va boshqalar);

5. soliq summalarini to'lash manbalari bo'yicha:

Xarajat - ishlab chiqarish tannarxiga kiritilgan soliqlar (MET, suv solig'i va boshqalar);

Narxlar va tariflar (daromadlar) - daromadga kiritilgan soliqlar (bular bilvosita soliqlar) (QQS, aktsiz solig'i, bojxona to'lovlari);

Daromad (foyda, ish haqi) - yuridik va jismoniy shaxslarning foydasi yoki daromadlaridan olinadigan soliqlar (korxona daromad solig'i, shaxsiy daromad solig'i);

Sof foyda - daromad solig'i to'langandan keyin foyda hisobidan byudjetga to'lanadigan soliqlar va yig'imlar (soliq qonunchiligini buzganlik uchun jarimalar, jarimalar);

6. soliq solish ob'ekti bo'yicha:

Mulk;

Resurs (ijara);

Daromaddan;

Iste'mol soliqlari;

Faoliyatning ayrim turlaridan, operatsiyalardan;

7. hisoblash usuli bo'yicha

Progressiv / regressiv;

Proportsional/chiziqli;

Qadamli/qattiq.

Mamlakat iqtisodiy rivojlanishining hozirgi bosqichida soliqlar va fiskal to'lovlar, qoida tariqasida, soliqlar, yig'imlar va to'lovlarning barcha elementlarini belgilaydigan Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksi asosida undiriladi (1-ilova).

Rossiya qonunchiligi ikki turdagi soliq rejimlarini belgilaydi.

Maxsus soliq rejimlari (8-rasm) Rossiya Federatsiyasining Soliq kodeksida soliqlar elementlarini aniqlash, shuningdek, muayyan shartlar asosida soliqlar va yig'imlardan ozod qilishning maxsus tartibini ifodalaydi. Bu soliq rejimlari yanada qulay iqtisodiy va moliyaviy sharoitlar tashkilotlar va yakka tartibdagi tadbirkorlarning kichik biznes bilan bog'liq faoliyati.

Soliq to'lovchidan o'ziga yuklangan majburiyatni mustaqil ravishda bajarish talabi Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 52-moddasida keltirilgan.

Soliqni hisoblash tartibi, birinchi navbatda, real daromad (foyda), tannarx va soliq solishning boshqa ob'ektlarini belgilovchi xarajatlar, xarajatlar, yo'qotishlar, foyda va boshqa iqtisodiy me'yorlar tarkibidan kelib chiqqan holda soliq solinadigan bazani tartibga solishning qonunchilik bazasiga bog'liq (9-rasm). ).

Soliq yoki yig'im to'lash majburiyati, agar soliqning har bir turi bo'yicha asoslar mavjud bo'lsa, vujudga keladi, o'zgaradi va tugatiladi. majburiy soliq qonunchiligida nazarda tutilishi kerak. Muayyan soliq yoki yig'im to'lash majburiyati soliq to'lovchiga yuklanadi.

8-rasm - Maxsus soliq rejimlari

Ushbu soliq to'lovchining soliq to'lash majburiyatlari soliq to'lovchi quyidagi hollarda tugatiladi:

· soliq to'lash;

· jismoniy shaxs vafot etgan deb e'lon qilinganda;

· yuridik shaxs tugatilgan.

Aksariyat hollarda soliq to'lovchilar soliq to'lash majburiyatini mustaqil ravishda bajarishlari shart. Jismoniy shaxslardan olinadigan ayrim soliqlar, masalan, mol-mulk solig'i, er solig'i va transport vositalari uchun soliqlar uchun istisno qilingan. Soliqlar o'z vaqtida o'tkazilishi kerak. Bundan tashqari, soliq to'lovchilar soliqlarni muddatidan oldin to'lash majburiyatini bajarish huquqidan foydalanishlari mumkin. Xuddi shu holatda, agar biron sababga ko'ra soliqlar o'tkazilmasa to `liq yoki umuman o‘tkazilmagan bo‘lsa, tegishli davlat organlari (soliq yoki bojxona) soliq to‘lovchiga ushbu soliqlarni to‘lash to‘g‘risida talabnoma yuboradi.

Rossiya Federatsiyasining Soliq kodeksida nazarda tutilgan soliq to'lovchilardan soliqlarni undirishning bir necha usullari mavjud. Bularga quyidagilar kiradi:

· soliq to'lovchining hisobvaraqlaridagi mablag'lardan soliq undirish;

· soliq to'lovchining boshqa mol-mulki hisobiga soliqlar, yig'imlar, shuningdek penya va jarimalarni undirish.

Amaldagi qonunchilikda soliq to'lovchilarning soliqlar va yig'imlarni to'lash majburiyatini ta'minlash imkonini beruvchi muayyan usullar nazarda tutilgan. Ushbu usullar Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 72-moddasida maxsus sanab o'tilgan va 10-rasmda ko'rsatilgan.

9-rasm - Korxona tomonidan to'lanadigan asosiy soliq to'lovlarini shakllantirish

10-rasm - Soliq to'lovchining soliqlar va yig'imlarni to'lash bo'yicha majburiyatlarini ta'minlash usullari

“Jarima” va “jarima” tushunchalari jazoning bir turi bo‘lib, ularning har biri majburiyatning buzilishi xususiyatiga qarab yuzaga kelishi va hisoblash usuli bo‘yicha o‘ziga xos xususiyatlarga ega. Jarima qo'llashning o'ziga xos xususiyatlari shundaki, u faqat foizlarda va faqat buzilgan majburiyat miqdori bo'yicha hisoblanadi va majburiyatni buzgan tomonidan to'langan bir martalik pul summasini ifodalaydi. Jarima qo'llashning asosiy sharti shundaki, u har qanday majburiyatni buzganlik uchun belgilanishi mumkin. Jarima, o'z navbatida, ijro muddati kechiktirilgan har bir kun uchun o'z vaqtida bajarilmagan pul majburiyati miqdoridan foiz sifatida hisoblangan penya hisoblanadi. Jarima singari, penya faqat foiz sifatida hisoblanadi va davom etuvchi penya, ya'ni kechiktirilgan har bir kun uchun doimiy ravishda hisoblangan pul miqdoridir. Jarima va jarima o'rtasidagi farq shundaki, jarima faqat pul majburiyatini o'z vaqtida bajarmaganlik uchun belgilanishi mumkin. Binobarin, jarima kodeksda belgilangan qat'iy miqdor bo'lib, jarimalar kechiktirilgan narsa (to'lanmagan soliqlar yoki o'z vaqtida taqdim etilmagan deklaratsiya) uchun foizlardir. Markaziy bankning qayta moliyalash stavkasidan kelib chiqib, kechiktirilgan har bir kun uchun jarimalar hisoblanadi.

1-mashq

Soliq kodeksining 1-qismining tegishli moddalarini o'rganish asosida soliqqa tortishda qo'llaniladigan asosiy tushunchalar ta'riflaridagi farqlarni shakllantirish (6-jadval). Belgilangan farqlarni muhokama qilib, topshiriqni juftlikda bajarishingiz mumkin. 1-topshiriq misoli 5-jadvalda keltirilgan.

5-jadval - Soliq kodeksida qo'llaniladigan asosiy tushunchalar

5-jadvalning davomi

6-jadval - Soliq kodeksida qo'llaniladigan asosiy tushunchalar

6-jadvalning davomi

Soliq - bu davlat va (yoki) munitsipalitetlarning faoliyatini moliyaviy ta'minlash maqsadida tashkilotlar va jismoniy shaxslardan ularga mulkchilik, xo'jalik yuritish yoki operativ boshqarish huquqi bilan tegishli bo'lgan mablag'larni begonalashtirish shaklida undiriladigan majburiy, yakka tartibda tekin to'lov. .

Soliqlar har qanday darajadagi byudjetlar uchun asosiy daromad manbai hisoblanadi.

Soliq belgilari:

· majburiyat

· individuallik, tekinlik

naqd pulda to'lash

Soliqlarning funktsiyalari:

1. Soliqlarning fiskal funksiyasi soliqqa tortishning asosiy vazifasidir. Tarixan eng qadimiy va ayni paytda asosiy: soliqlar daromadning asosiy tarkibiy qismidir davlat byudjeti. Funktsiya soliq nazorati orqali amalga oshiriladi va soliq sanktsiyalari, bu esa belgilangan soliqlarning maksimal darajada undirilishini ta'minlaydi va soliq to'lashdan bo'yin tovlashga to'sqinlik qiladi. Oddiy qilib aytganda, bu soliqlarni davlat foydasiga undirishdir. Ushbu funktsiya tufayli soliqlarning asosiy maqsadi - davlatning moliyaviy resurslarini shakllantirish va safarbar qilish amalga oshiriladi. Boshqa barcha soliqqa tortish funktsiyalari fiskal funktsiyaning hosilalaridir. Har qanday holatda, soliqlar sof moliyaviy va fiskal maqsadlar bilan bir qatorda, iqtisodiy yoki ijtimoiy maqsadlar kabi boshqa maqsadlarni ham ko'zlashi mumkin. Boshqacha qilib aytadigan bo'lsak, moliyaviy maqsadlar eng muhim bo'lsa-da, istisno emas.

2. Sinov soliqqa tortish funktsiyasi - davlatga mablag'larning byudjetga o'z vaqtida va to'liq tushishini nazorat qilish va ularning moliyaviy resurslari miqdorini solishtirish imkonini beradi.

3. Soliqqa tortishning taqsimlash (ijtimoiy) funktsiyasi qayta taqsimlashdir davlat daromadlari(aholining kuchliroq toifalariga soliq yukini yuklash orqali fuqarolarning zaif va himoyalanmagan toifalari foydasiga mablag'larni o'tkazish mavjud).

4. Soliqqa tortishning tartibga solish funktsiyasi soliq mexanizmlari orqali davlat iqtisodiy siyosatining ayrim muammolarini hal qilishga qaratilgan. Taniqli ingliz iqtisodchisi Jon Keynsning fikricha, soliqlar jamiyatda faqat iqtisodiy munosabatlarni tartibga solish uchun mavjud. Soliqqa tortishning tartibga solish funktsiyasi doirasida uchta kichik funksiya ajratiladi: rag'batlantiruvchi, rag'batlantiruvchi Va reproduktiv.

Soliqlarning elementlari va turlari

Soliq, agar uni qabul qiluvchi qonunda soliqning quyidagi 7 ta elementi belgilansa, soliq belgilangan va undirilishi lozim boʻlgan hisoblanadi:

*Soliq to'lovchilar;

* soliq solish ob'ekti;

* soliq solinadigan baza;

* Soliq stavkasi;

* soliqqa tortish muddati;

* Hisoblash tartibi;

* Soliqlarni to'lash tartibi va muddatlari.

Rossiya Federatsiyasining Soliq kodeksiga muvofiq soliqning barcha elementlari ikki qismga bo'lingan:

1. Asosiy (asosiy)

2. Majburiy emas (ixtiyoriy)

Hozirgi vaqtda soliq tizimining eng muhim tarkibiy qismi sifatida soliq va yig'imlarning turlari juda xilma-xildir. Soliqlarni turli mezonlarga ko'ra tasniflash mumkin.

Rossiya Federatsiyasi hududida amaldagi barcha soliqlar, tashkil etish darajasiga qarab, uch turga bo'linadi:

Federal:

· mintaqaviy;

· mahalliy.

Federal soliqlar Rossiya Federatsiyasining Soliq kodeksi bilan belgilanadi, bekor qilinadi va o'zgartiriladi va Rossiya Federatsiyasining butun hududida to'lanishi shart.

Mintaqaviy soliqlar Rossiya Federatsiyasining Soliq kodeksi bilan belgilanadi va Rossiya Federatsiyasining tegishli ta'sis sub'ektlarining butun hududida to'lanishi shart. Federatsiya sub'ektlarining hukumati joriy etish yoki bekor qilish huquqiga ega mintaqaviy soliqlar uning hududida va amaldagi federal qonun hujjatlariga muvofiq soliqqa tortishning ayrim elementlarini o'zgartirish.

Mahalliy soliqlar federal hokimiyat organlarining qonun hujjatlari va Rossiya Federatsiyasining ta'sis sub'ektlarining qonunlari bilan tartibga solinadi. Rossiya Federatsiyasining Soliq kodeksiga muvofiq, mahalliy hokimiyat organlariga munitsipalitet hududida mahalliy soliqlar va yig'imlarni joriy etish yoki bekor qilish huquqi beriladi.

Rossiya Federatsiyasida soliqlarni tashkil etish darajasiga qarab tasniflash

Rossiya Federatsiyasining tegishli sub'ekti hududida ko'chmas mulk solig'i kuchga kirganida, tashkilotlarning mulk solig'i, jismoniy shaxslarning mol-mulki solig'i va er solig'i to'xtatiladi.

Undirish usuliga ko'ra soliqlar quyidagilarga bo'linadi:

· Streyt;

· bilvosita.

To'g'ridan-to'g'ri soliqlar to'g'ridan-to'g'ri soliq to'lovchining daromadlari yoki mol-mulkiga o'rnatiladi, ularga egalik qilish va foydalanish soliqqa tortish uchun asos bo'lib xizmat qiladi. To'g'ridan-to'g'ri soliqlarga quyidagilar kiradi:

· shaxsiy daromad solig'i;

· yuridik shaxslardan olinadigan daromad solig'i;

· yuridik va jismoniy shaxslarning mol-mulk solig'i.

Bilvosita soliqlar ko'pincha iste'mol solig'i deb ataladi, ular bevosita mahsulot (ish, xizmat) narxiga ustama shaklida kiritiladi va iste'molchilar tomonidan to'lanadi. Ushbu soliqlar haqiqiy soliq yukini oxirgi iste'molchiga o'tkazish uchun mo'ljallangan. Bilvosita soliqqa tortishda tovar (ish, xizmatlar) sotuvchisi soliq sub'ekti bo'lib, ushbu soliqni to'lovchi va haqiqiy to'lovchisi esa iste'molchi hisoblanadi. TO bilvosita soliqlar bog'lash:

· Qo'shilgan qiymat solig'i;

· aktsiz solig'i;

· bojxona to'lovlari va boshqalar.

Bilvosita soliqlar undirish nuqtai nazaridan davlat uchun eng oddiy, ammo to'lovni yashirish nuqtai nazaridan soliq to'lovchi uchun ancha qiyin hisoblanadi. Bu soliqlar davlat uchun ham jozibadordir, chunki ularning xazinaga tushadigan tushumlari soliq solish sub'ektining moliyaviy-xo'jalik faoliyati bilan bevosita bog'liq emas va fiskal samaraga ishlab chiqarishning pasayishi va hatto tashkilotlarning norentabel ishi sharoitida erishiladi.

Shu bilan birga, bu xususiyatlar tufayli davlat bilvosita soliqqa tortish soliq to'lovchi faoliyatining iloji boricha ko'proq ob'ektlari soliq ta'siriga tushishi uchun to'g'ridan-to'g'ri soliqlardan foydalanishga majbur bo'ladi. Bularning barchasi birgalikda soliq tushumlarining etarli darajada barqarorligini yaratadi va shu bilan birga soliq to'lovchi tomonidan to'lanadigan soliqlar miqdorining uning faoliyati samaradorligiga bog'liqligini oshiradi.

Ko'pincha amalda soliqlar ulardan foydalanishga qarab bo'linadi:

· maxsus.

TO umumiy soliqlar har qanday soliq tizimida olinadigan ko'pgina soliqlarni o'z ichiga oladi. Ularning o'ziga xos xususiyat byudjetga kiritilgandan so'ng ular shaxsiylashtirilmaydi va tegishli byudjetda belgilangan maqsadlarga sarflanadi.

Bundan farqli o'laroq, maxsus soliqlar qat'iy maqsadli maqsadga ega va harajatlarning ayrim turlariga "biriktirilgan". Xususan, Rossiya Federatsiyasida maxsus soliqlarga misollar:

· transport solig'i;

· mineral-xom ashyo bazasini takror ishlab chiqarish uchun soliq.

Byudjet darajasiga ko'ra soliqlarni quyidagilarga bo'lish mumkin:

· belgilangan;

· tartibga solish.

Belgilangan soliqlar to'g'ridan-to'g'ri va to'liq ma'lum bir byudjetga yoki byudjetdan tashqari jamg'arma. Ular orasida federal, mintaqaviy va mahalliy byudjetlar tomonidan olinadigan soliqlar mavjud.

Normativ soliqlar bir vaqtning o'zida turli darajadagi byudjetlarga byudjet qonunchiligida belgilangan nisbatda tushadi.

Rossiya Federatsiyasida soliqlarni soliqqa tortish sub'ektlariga qarab tasniflash

Soliq tizimi, uning tamoyillari va vazifalari

Soliq tizimi - bu davlat tomonidan belgilanadigan soliqlar, shuningdek, soliqlarni shakllantirish usullari va tamoyillari. Soliq tizimini qurish tamoyillari:

* universallik - hamma uchun soliqlarni qamrab olish xo'jalik yurituvchi sub'ektlar, daromad olish;

* barqarorlik - soliq turlari va soliq stavkalarining vaqt bo'yicha barqarorligi;

* teng keskinlik - barcha soliq to'lovchilar uchun bir xil stavkalarda tegishli soliqni undirish;

* majburiy - majburiy soliq; uni to'lashning muqarrarligi;

* sub'ektning soliqlarni hisoblash va to'lashda mustaqilligi;

* ijtimoiy adolat - soliq stavkalari va soliq imtiyozlarini o'rnatish, bu hamma uchun taxminan teng shartlar.

Muayyan davlat soliq tizimining muhim belgilari quyidagilardan iborat: qonun bilan belgilangan soliqlar majmui; ularni tashkil etish va amalga oshirish tamoyillari, shakllari va usullari; soliq organlari tizimi, soliq nazoratining shakllari va usullari; soliq munosabatlari ishtirokchilarining huquq va majburiyatlari, soliq ishini yuritish tartibi va shartlari.

"Soliq tizimi" atamasi alohida davlatlar yoki ularning yirik iqtisodiy jamoalariga nisbatan qo'llanilishi mumkin. Tarixiy jihatdan soliq tizimi Qadimgi dunyoning birinchi davlatlari paydo bo'lishi bilan paydo bo'lib, ular o'z fuqarolarining daromadlari va mol-mulkiga soliq joriy etgan. Bu qo'shinlarni saqlash, istehkomlar qurish va ibodatxonalar qurish uchun mablag'larni jamlash va sarflash imkonini berdi. Keyinchalik Rim imperiyasida katta mablag'lar yo'llar, suv quvurlari qurish, bayramlar o'tkazish, kambag'allarga pul va oziq-ovqat tarqatish va boshqa jamoat maqsadlarida sarflangan.

Soliq tizimi quyidagi asosiy funktsiyalarni bajaradi:

*fiskal - davlat byudjeti daromadlarini ta'minlash;

*tartibga solish - makroiqtisodiy jarayonlarni tartibga solish, yalpi talab va ta'minot, o'sish va bandlik,

*taqsimlash - milliy daromadni, jismoniy va yuridik shaxslarning daromadlarini qayta taqsimlash;

*ijtimoiy - ijtimoiy dasturlarni amalga oshirish uchun mablag'larni jamlash; rag'batlantiruvchi - mikroiqtisodiy tartibga solish;

*nazorat – soliq munosabatlarini takror ishlab chiqarishni ta’minlaydi.