Daromad solig'i maqsadlari uchun hisob siyosati. Tashkiliy mulk solig'i va hisob siyosati. Foydani alohida bo'linmalar o'rtasida taqsimlash

Maqsadlar uchun hisob siyosati haqida buxgalteriya hisobi ichida aytdik. Soliq hisobi siyosati nima va u nima uchun kerak?

Nima uchun soliq siyosati kerak?

Soliq to'lovchida odatda soliq majburiyatlarini hisoblash uchun etarli buxgalteriya ma'lumotlari mavjud emas. Soliq bazasini va to'lanishi kerak bo'lgan soliq miqdorini to'g'ri aniqlash uchun soliq hisobi yuritiladi. Shu bilan birga, biz soliq hisobi faqat daromad solig'i bilan cheklanmasligini ta'kidladik. Hisob siyosati, xulq-atvor qoidalarini o'z ichiga oladi soliq hisobi, amaldagi soliq qonunchiligi buxgalteriya hisobining ayrim usullarida o'zgaruvchanlikni nazarda tutgan yoki ba'zi masalalar umuman tartibga solinmaganda har doim zarur. Shuning uchun, soliq hisobini yuritish uchun Buxgalteriya siyosatini tuzishda, daromad solig'i bilan bir qatorda, QQS, mulk solig'i va boshqalar haqida gapirish mumkin.

Amalda, soliq maqsadlari uchun hisob siyosati odatda OSNO doirasida soliq to'lovchilar tomonidan shakllantiriladi, chunki ular uchun buxgalteriya hisobi va soliq hisobi eng ko'p farqlar bilan tavsiflanadi va soliq hisobining o'zi, masalan, foyda va QQS bilan tavsiflanadi. yondashuvlarning ko'pligi.

Soliq maqsadlari uchun buxgalteriya siyosatini qanday tuzish kerak

Soliq hisobi siyosati alohida hujjat sifatida yoki buxgalteriya siyosatiga ilova sifatida tuziladi va tashkilot rahbari tomonidan tasdiqlanadi.

Ixtisoslashgan buxgalteriya dasturlarini ishlatmasdan buxgalteriya hisobi kamdan-kam uchraydiganligini hisobga olib, soliq hisobi siyosatining o'ziga xos xususiyatlari ham tegishli hujjatlarda ko'rsatilishi kerak. buxgalteriya dasturi(masalan, 1C). Axir, agar soliq hisobi siyosatining parametrlari ko'rsatilmagan bo'lsa (tegishli ogohlantirish kompyuter ekranida paydo bo'lishi mumkin), soliq majburiyatlarini avtomatik ravishda hisoblash va umuman olganda, soliq hisobini to'g'ri yuritish mumkin bo'lmaydi. dastur.

Shunday qilib, daromad solig'ini hisoblash uchun tashkilotning buxgalteriya siyosatini shakllantirishda, xususan, quyidagilarni ta'minlash kerak:

daromad va xarajatlarni aniqlash usuli (hisoblash yoki naqd pul);
amortizatsiya usuli (chiziqli yoki chiziqli bo'lmagan) va qo'llash fakti amortizatsiya bonusi;
materiallar va tovarlarni hisobdan chiqarish usullari, shuningdek tovarlarni sotib olish narxini belgilash tartibi;
WIP baholash usuli;
soliq zaxiralarini yaratish fakti.

QQSga kelsak, masalan, buxgalteriya siyosati soliqqa tortiladigan va soliqqa tortilmaydigan QQS operatsiyalari mavjud bo'lganda buxgalteriya hisobini yuritish, alohida bo'linmalar mavjud bo'lganda schyot-fakturalarni raqamlash va boshqalarni nazarda tutishi mumkin.

Soliq hisobi maqsadlari uchun buxgalteriya siyosati uchun namunani bu yerda topish mumkin, bu erda Buxgalteriya siyosati dizayneri yordamida faoliyatingizning o'ziga xos xususiyatlarini hisobga olgan holda Hisob siyosatini yaratishingiz va chop etishingiz mumkin.

Soliq to'lovchi tashkilot tuzilgan paytdan boshlab u tugatilgunga qadar ariza berishi kerak.

Bir marta o'zgartirish uchun siyosatni qabul qildi Quyidagi holatlardan biri yuzaga kelishi kerak:

Amaldagi buxgalteriya usullarini o'zgartirish;

Tashkilotning ish sharoitlarida sezilarli o'zgarishlar;

Soliqlar va yig'imlar to'g'risidagi qonun hujjatlariga o'zgartirishlar.

Birinchi va ikkinchi hollarda soliq hisob siyosatiga o'zgartirishlar yangi soliq davri boshidan boshlab qabul qilinadi. Uchinchi holatda - soliq qonunchiligiga kiritilgan o'zgartirishlar kuchga kirgan paytdan oldin emas.

QQS bo'yicha hisob siyosatiga o'zgartirishlar u tasdiqlangan yildan keyingi yilning 1 yanvaridan boshlab kiritilishi mumkin. Boshqacha qilib aytganda, QQS hisobi siyosati yiliga bir marta o'zgarishi mumkin.

Yangi tashkil etilgan tashkilotlar tashkil etilgan paytdan boshlab soliq hisobi siyosatini qo'llashlari shart. QQSni hisoblash uchun buxgalteriya siyosatini tasdiqlash muddati tashkilotning birinchi soliq davrining oxiridan kechiktirmay belgilanadi (Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 167-moddasi 12-bandi).

Korporativ daromad solig'i bo'yicha aniq muddatlar yo'q.

Har yili yangi soliq hisob siyosatini yaratishning hojati yo'q. Soliq hisobini yuritishda hisob siyosatining izchilligi tamoyili qo'llaniladi. Qabul qilingandan so'ng, u unga o'zgartirishlar kiritilgunga qadar amal qiladi.

Eslatma! Soliq hisobi siyosati butun tashkilot uchun yagonadir va uning barcha bo'linmalari uchun majburiydir. QQSga kelsak, ushbu qoida bevosita San'atning 12-bandida mustahkamlangan. 167 Rossiya Federatsiyasining Soliq kodeksi. Soliq to'lovchilar soliq hisobi siyosatini tuzgandan so'ng darhol soliq idorasiga taqdim etishlari shart emas. Agar soliq organlari soliq to'lovchini tekshirishni o'tkazsa, buxgalteriya siyosati hujjatni topshirish to'g'risidagi ariza olingan kundan boshlab besh kun ichida taqdim etilishi kerak.

Daromad solig'i bo'yicha hisob siyosati

Daromad solig'ini hisoblash uchun soliq hisobini yuritish tartibi juda ko'p turli xil variantlarni nazarda tutadi. Shunday qilib, har qanday korxona o'z faoliyatining nuanslarini to'liq hisobga olgan holda foyda solig'i bo'yicha hisob siyosatini ishlab chiqishi mumkin. Keling, foyda solig'i bo'yicha hisob siyosatining ba'zi elementlarini ko'rib chiqaylik.

Tugallangan ishlarni baholash

To'g'ridan-to'g'ri xarajatlar deganda joriy hisobot yoki soliq davrining mahsulot, ishlar va xizmatlar sotilgan xarajatlari tushuniladi, ularning qiymatida ular San'atga muvofiq hisobga olinadi. 319 Rossiya Federatsiyasining Soliq kodeksi. Shunday qilib, to'g'ridan-to'g'ri xarajatlarning bir qismi joriy hisobot yoki soliq davrida tan olinadi va to'g'ridan-to'g'ri xarajatlarning bir qismi tugallanmagan ishlab chiqarishga, qoldiqlarga tegishli bo'lishi kerak. tayyor mahsulotlar omborda va jo'natilgan, lekin hisobot yoki soliq davrida sotilmagan mahsulotlar uchun.

Tugallanmagan ishlar qisman tugallangan mahsulotlar (ish yoki xizmatlar) degan ma'noni anglatadi, ya'ni. texnologik jarayonda nazarda tutilgan barcha qayta ishlash (ishlab chiqarish) operatsiyalaridan o'tmagan. Amalga oshirilayotgan ishlar tugallangan, lekin mijoz tomonidan qabul qilinmagan ishlar va xizmatlarni o'z ichiga oladi. Tugallanmagan ishlab chiqarishga bajarilmagan ishlab chiqarish topshiriqlarining qoldiqlari va o'z ishlab chiqarishining yarim tayyor mahsuloti qoldiqlari ham kiradi.

San'atda. Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 319-moddasi tugallanmagan ishlarni baholash qoidalarini belgilamaydi. Hozirgi vaqtda soliq to'lovchi tugallanmagan ishlab chiqarish va joriy oyda ishlab chiqarilgan mahsulotlar, bajarilgan ishlar yoki ko'rsatilgan xizmatlar uchun to'g'ridan-to'g'ri xarajatlarni taqsimlash tartibini mustaqil ravishda ishlab chiqishi shart. To'g'ridan-to'g'ri xarajatlarni taqsimlashning ishlab chiqilgan tartibi soliqqa tortish maqsadlari uchun hisob siyosatida belgilanishi va kamida ikki soliq davri uchun qo'llanilishi kerak. Shunday qilib, tashkilot soliq hisobini yuritish uchun buxgalteriya hisobidagi kabi tugallanmagan ishlarni baholash tartibidan foydalanish huquqiga ega.

Shunday qilib, buxgalteriya hisobi to'g'risidagi Nizomning 64-bandida va moliyaviy hisobotlar V Rossiya Federatsiyasi, tasdiqlangan Rossiya Moliya vazirligining 1998 yil 29 iyuldagi 34n-sonli buyrug'i bilan tashkilotlarga ishlab chiqarish yoki texnologik xususiyatlariga qarab tugallanmagan ishlarni baholash usulini tanlash huquqi berilgan:

Haqiqiy yoki standart (rejalashtirilgan) ishlab chiqarish tannarxi bo'yicha;

To'g'ridan-to'g'ri xarajatlar moddalari bo'yicha;

Xom ashyo, materiallar va yarim tayyor mahsulotlar narxida.

Yagona mahsulot ishlab chiqarishda tugallanmagan ishlab chiqarishni haqiqiy xarajatlarga qarab hisobga olish mumkin.

Xom ashyo, materiallar va tovarlarni baholash usullari

Moddiy xarajatlar miqdorini aniqlash uchun soliq to'lovchi foyda solig'i bo'yicha buxgalteriya siyosatida mahsulot ishlab chiqarish, ishlarni bajarish va xizmatlar ko'rsatishda foydalaniladigan xom ashyoni baholash usulini va tovarlarni sotib olish qiymatini aniqlash usulini belgilashi kerak. sotib olingan tovarlarni sotish paytida ularni baholash uchun.

Xom ashyo va materiallarni baholash usullari San'atning 8-bandida mustahkamlangan. 254 Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksi:

Tovar (mahsulot) birligiga to'g'ri keladigan tannarx bo'yicha;

tomonidan o'rtacha xarajat;

Oxirgi xaridlar narxiga (LIFO) asoslangan.

E'tibor bering: soliq qonunchiligi faqat mumkin bo'lgan baholash usullarini sanab o'tadi, lekin ularning mazmunini hech qanday tarzda oshkor qilmaydi. Shuning uchun, belgilangan usullardan foydalangan holda tovarlar, xom ashyo va materiallarning tannarxini hisoblash qoidalarini buxgalteriya hisobi standartlarida, xususan, Rossiya Moliya vazirligining 06-sonli buyrug'i bilan tasdiqlangan PBU 5/01 "Tovar-moddiy zaxiralarni hisobga olish" da izlash kerak. /09/2001 N 44n.

Biroq, Rossiya Moliya vazirligining 2007 yil 26 martdagi N 26n buyrug'iga binoan, 2008 yil 1 yanvardan boshlab LIFO usuli PBU 5/01 dan chiqarib tashlandi. Paradoksal holat paydo bo'ladi: LIFO usuli Rossiya Federatsiyasining Soliq kodeksida mavjud, ammo u erda hech qanday tarzda shifrlanmagan. Qonunchilikning boshqa sohalarida bu usul endi shifrlangan emas. Shuning uchun, hozircha siz buxgalteriya hisobida bekor qilingan dekodlashdan foydalanishingiz kerak.

Amortizatsiya

San'atning 1-bandida. Rossiya Federatsiyasining Soliq kodeksining 259-moddasi amortizatsiyani hisoblashning ikkita usulini nazarda tutadi: chiziqli va chiziqli bo'lmagan.

Sakkizinchi-o'ninchi amortizatsiya guruhlariga kiritilgan binolar, inshootlar, uzatish moslamalari va nomoddiy aktivlar uchun amortizatsiya faqat to'g'ri chiziqli usul yordamida hisoblanishi mumkin. Ushbu qoida San'atning 3-bandida mustahkamlangan. Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 259-moddasi. Sakkizinchidan o'ninchigacha amortizatsiya guruhlari muddati bo'lgan mulkni o'z ichiga oladi foydali foydalanish 20 yildan ortiq.

Soliq to'lovchining barcha boshqa aktivlari uchun faqat uning hisob siyosatida ko'rsatilgan amortizatsiya usuli qo'llanilishi mumkin.

Hozirgi vaqtda amortizatsiyani hisoblash usuli o'zgartirilishi mumkin. O'zgarishlarga keyingi soliq davri boshidan ruxsat beriladi. Bunday holda, soliq to'lovchi besh yilda bir martadan ko'p bo'lmagan amortizatsiyani hisoblashning chiziqli bo'lmagan usulidan chiziqli usuliga o'tish huquqiga ega (Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 259-moddasi 1-bandi).

Kompaniyaning barcha amortizatsiya qilinadigan ob'ektlari uchun amortizatsiyani hisoblashning yagona usuli qo'llanilishi kerak (sakkizinchi - o'ninchidan tashqari). amortizatsiya guruhlari).

Biroq, soliq to'lovchi birinchi navbatda bonus amortizatsiyasidan foyda oladimi yoki yo'qligini hal qilishi kerak.

San'atning 9-bandiga binoan. Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 258-moddasiga binoan, soliq to'lovchi hisobot (soliq) davri xarajatlariga asosiy vositalarning dastlabki qiymatining 10 foizidan ko'p bo'lmagan miqdorda kapital qo'yilmalar xarajatlarini kiritish huquqiga ega. bepul olingan asosiy vositalar bundan mustasno). Bunday imkoniyat, shuningdek, asosiy vositalarni tugatish, qo'shimcha jihozlash, modernizatsiya qilish, rekonstruksiya qilish, texnik qayta jihozlash va qisman tugatish holatlarida qilingan xarajatlar uchun ham taqdim etiladi.

Ushbu qoida tashkilot tomonidan ta'sischilardan olingan mulkka va amortizatsiya qilinadigan mulk bo'lmagan asosiy vositalarga nisbatan qo'llanilmaydi.

ga nisbatan bonus amortizatsiyasini qo'llashga qaror qilsangiz ijaraga olingan mulk, keyin bu huquq sudda isbotlanishi kerak (qarang: Rossiya Moliya vazirligining 2008 yil 3 martdagi 03-03-06/1/132-sonli xati va Sharqiy Sibir okrugi Federal monopoliyaga qarshi xizmatining qarori). 2007 yil 24 oktyabrdagi N A33-5298 / 07-F02-8011 / 07-sonli holda, A33-5298/07).

Agar soliq to'lovchi bonus amortizatsiyasidan foydalansa, u buni soliq hisob siyosatida qayd etishi kerak. U erda uning foizi ham belgilanishi kerak - 10% dan oshmasligi kerak.

Bundan tashqari, Rossiya Moliya vazirligining 2006 yil 17 noyabrdagi 03-03-04/1/779-sonli xatiga binoan tashkilot o'z hisob siyosatida bonus amortizatsiyasi qo'llanilishi mumkin bo'lgan qoidani belgilashga haqli. faqat ma'lum mezonlarga javob beradigan asosiy vositalarga (masalan, boshlang'ich qiymati 1 million rubldan oshadi).

To'g'ri chiziqli amortizatsiya usulini qo'llash tartibi San'atda belgilangan. 259.1 Rossiya Federatsiyasining Soliq kodeksi.

Chiziqli usulning mohiyati shundaki, amortizatsiya qilinadigan mulkka nisbatan bir oy davomida hisoblangan amortizatsiya summasi uning dastlabki (yoki almashtirish) qiymati va ushbu ob'ekt uchun belgilangan amortizatsiya normasining mahsuloti sifatida aniqlanadi.

Bu amortizatsiyani hisoblashning eng oddiy (eng tejamli bo'lmasa ham) usuli. Amortizatsiya qilinadigan mulkning qiymati yuridik shaxslardan olinadigan daromad solig'ini teng ravishda hisoblash maqsadida xarajatlarga o'tkaziladi. Ushbu usulni qo'llashda amortizatsiya amortizatsiya qilinadigan mulkning har bir ob'ekti uchun alohida hisoblanadi.

Qo'llash xususiyatlari chiziqli bo'lmagan usul Amortizatsiya San'atda belgilangan. 259.2 Rossiya Federatsiyasining Soliq kodeksi. Bu usul amortizatsiya qilinadigan mol-mulk qiymatining katta qismini uning foydalanish muddatining boshida soliq hisobi maqsadlari uchun xarajatlarga o'tkazish imkonini beradi.

Ushbu usulni qo'llashda amortizatsiya amortizatsiya qilinadigan mulkning har bir ob'ekti uchun emas, balki har bir amortizatsiya guruhi yoki kichik guruhi uchun hisoblab chiqiladi. Ushbu maqsadlar uchun soliq to'lovchi chiziqli bo'lmagan usuldan foydalanganda amortizatsiya guruhlari (kichik guruhlari) umumiy qoldig'i har bir amortizatsiya guruhiga (kichik guruhga) kiritilgan ob'ektlarning umumiy qiymati sifatida shakllantiriladi.

Soliq to'lovchining amortizatsiya qilinadigan mol-mulki tarkibiga kiruvchi ob'ektlar amortizatsiya guruhlari yoki kichik guruhlari umumiy balansida dastlabki yoki qoldiq qiymati bo'yicha hisobga olinadi. Bunday holda, tegishli ob'ektlar foydalanishga topshirilganda belgilangan foydali xizmat muddatidan kelib chiqqan holda amortizatsiya guruhlari yoki kichik guruhlarga kiritiladi.

Jamiyat tomonidan sotib olingan foydalanilgan asosiy vositalar jami qoldiqni aniqlash uchun oldingi egasidan kiritilgan amortizatsiya guruhi yoki kichik guruhning bir qismi sifatida hisobga olinadi.

Har oyda amortizatsiya guruhlari yoki kichik guruhlarining umumiy qoldig'i ushbu guruh yoki kichik guruh uchun hisoblangan amortizatsiya summasiga kamaytiriladi.

Har bir amortizatsiya guruhi uchun qo'llaniladigan amortizatsiya stavkalari soliq to'lovchi tomonidan mustaqil ravishda belgilanmaydi. Ular bevosita San'atda o'rnatilgan. 259.2 Rossiya Federatsiyasining Soliq kodeksi.

Soliq to'lovchining tanlovi amortizatsiyani hisoblashning faqat ikkita usuli bilan chegaralanmaydi.

Soliq maqsadlarida hisob siyosatini tasdiqlash to'g'risidagi buyruqda tashkilot asosiy amortizatsiya stavkasiga maxsus koeffitsientlarni qo'llashni nazarda tutishi mumkin. Ular ortib boruvchi va kamayuvchi turlarga bo'linadi.

Soliq to'lovchilar amortizatsiyaning asosiy stavkasiga maxsus oshiruvchi koeffitsientni qo'llash huquqiga ega, ammo quyidagilarga nisbatan 2 dan oshmasligi kerak:

Agressiv sharoitlarda va (yoki) uzaytirilgan smenalarda ishlash uchun ishlatiladigan amortizatsiya qilinadigan asosiy vositalar;

Soliq to'lovchilar - qishloq xo'jaligi tashkilotlarining o'z amortizatsiya qilinadigan asosiy vositalari sanoat turi(parrandachilik fermalari, chorvachilik komplekslari, mo'ynali fermalar, issiqxona o'simliklari);

Soliq to'lovchilar - sanoat ishlab chiqarishi rezidenti maqomiga ega bo'lgan tashkilotlarning o'zlarining amortizatsiya qilinadigan asosiy vositalari iqtisodiy zona yoki turistik-rekreatsion maxsus iqtisodiy zona.

Soliq to'lovchilar amortizatsiyaning asosiy stavkasiga maxsus koeffitsientni qo'llash huquqiga ega, ammo amortizatsiya qilinadigan asosiy vositalarga nisbatan 3 dan oshmasligi kerak:

moliyaviy lizing shartnomasi (lizing shartnomasi) predmeti bo'lgan soliq to'lovchilar, ular uchun ushbu asosiy vositalar moliyaviy lizing shartnomasi (lizing shartnomasi) shartlariga muvofiq hisobga olinishi kerak;

Faqat ilmiy va texnik faoliyat uchun ishlatiladi.

San'atning 4-bandida. Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 259.3-moddasida amortizatsiyani tashkilot rahbarining qarori bilan amortizatsiyani kamaytirish stavkalari bo'yicha hisoblash imkonini beruvchi qoida mavjud bo'lib, u amortizatsiya usulini tanlash uchun belgilangan tartibda soliqqa tortish uchun buxgalteriya siyosatida mustahkamlangan.

Eslatma! Majburiy pasaytirilgan amortizatsiya stavkalari qimmat yengil avtomobillar va yo‘lovchi mikroavtobuslari 2009 yil 1 yanvardan bekor qilindi.

Buxgalteriya siyosati, shuningdek, allaqachon foydalanilgan mulkning amortizatsiyasi bilan shug'ullanishi kerak.

Agar kompaniya to'g'ri chiziqli amortizatsiya usulidan foydalansa, uning stavkasini aniqlashning ikkita mumkin bo'lgan varianti mavjud:

Foydalanilgan asosiy vositalar uchun amortizatsiya normasi mulkning oldingi egalari tomonidan xizmat qilish muddatini hisobga olgan holda belgilanadi;

Foydalanilgan asosiy vositalar uchun amortizatsiya normasi mulkning oldingi egalari tomonidan xizmat qilish muddatini hisobga olmagan holda belgilanadi.

Zaxiralarni shakllantirish

Rossiya Federatsiyasining Soliq kodeksi soliq to'lovchilarga zaxiralarni yaratish orqali hisoblangan yuridik shaxslardan olinadigan daromad solig'i miqdorini tartibga solish imkoniyatini beradi. Zaxirani shakllantirish orqali tashkilot joriy hisobot yoki soliq davridagi soliq xarajatlari miqdorini oshiradi va shu bilan foyda solig'ining bir qismini kelajakka to'lashni kechiktiradi.

Soliq to'lovlarining nominal miqdori o'zgarishsiz qoladi, faqat yuridik shaxslardan olinadigan daromad solig'ini to'lash muddati o'zgaradi: ular quyidagi hisobot davrlariga o'tkaziladi. Qayerda iqtisodiy manfaatdorlik soliq to'lovchi uchun vaqt o'tishi bilan pulning sotib olish qobiliyatining pasayishi ta'sirini ifodalaydi. Gap shundaki sotib olish qobiliyati oldingi vaqtdagi bir xil pul miqdori, qoida tariqasida, keyingi vaqtga qaraganda ko'proq bo'ladi, shuning uchun tashkilot o'z mablag'larini soliq shaklida byudjetga qanchalik kech o'tkazsa, real moliyaviy xarajatlar shunchalik kam bo'ladi. yo'qotishlar.

Soliq hisobi bo'yicha bir nechta bunday zaxiralar mavjud:

tomonidan shubhali qarzlar;

Kafolatli ta'mirlash uchun;

Asosiy vositalarni ta'mirlash;

Ta'til va ish haqini to'lash;

Ta'minlash maqsadlari uchun ajratilgan kelgusi xarajatlar ijtimoiy himoya nogironlar.

Barcha "soliq" zaxiralari bir nechta umumiy xususiyatlarga ega.

Birinchidan, zaxiralarni yaratish qobiliyati soliq to'lovchining majburiyati emas, balki huquqidir.

Ikkinchidan, ushbu zaxiralarni shakllantirish huquqi faqat yuridik shaxslardan olinadigan daromad solig'ini hisoblashda hisoblash usulidan foydalanadigan korxonalarga beriladi.

Uchinchidan, agar kompaniya zaxira yaratish to'g'risida qaror qabul qilgan bo'lsa, uni shakllantirishning barcha tartibi soliqqa tortish maqsadlarida buxgalteriya siyosatida tasdiqlanishi kerak.

To'rtinchidan, turli xil vaqtinchalik farqlarni hisoblash bilan bog'liq muammolarga yo'l qo'ymaslik uchun soliq qonunchiligi qoidalariga muvofiq bir vaqtning o'zida ham buxgalteriya hisobida, ham soliq hisobida zaxira yaratish maqsadga muvofiqdir. Buxgalteriya hisobida zaxiralarni shakllantirishning aniq tartibi mavjud emas.

Ketganlarning xarajatlarini hisobdan chiqarish usuli qimmatli qog'ozlar

Qimmatli qog'ozlarni sotish yoki boshqa yo'l bilan tasarruf etishda soliq to'lovchi tasarruf qilingan qimmatli qog'ozlar qiymatini soliqqa tortish maqsadlari uchun xarajatlar sifatida hisobdan chiqarishning uchta usulidan birini mustaqil ravishda tanlashga haqli:

Birinchi xaridlar narxida (FIFO);

Bir birlik narxi.

Tanlangan usul soliq hisobi siyosatida belgilanadi (Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 280-moddasi 9-bandi).

Ushbu usullar uyushgan qimmatli qog'ozlar bozorida sotiladigan va sotilmaydigan qimmatli qog'ozlarga nisbatan qo'llaniladi.

Biroq, siz quyidagilarga e'tibor berishingiz kerak. Birinchidan, hisobdan chiqarish usuli soliq xarajatlari Chiqarilgan qimmatli qog'ozlarning birlik qiymatidan, agar korxona sotilayotgan qimmatli qog'ozlarni aniq aniqlay olsagina foydalanish mumkin:

Yoki ular individual ravishda belgilangan xususiyatlarga ega;

Yoki buxgalteriya hisobi tizimi va bitim shartlari tashkilotga o'zida mavjud bo'lgan qaysi qimmatli qog'ozlar sotilayotganini aniqlashga imkon beradi va u ushbu qimmatli qog'ozlarning qiymatini aniqlashi mumkin.

Ikkinchidan, FIFO usuli faqat o'xshash qimmatli qog'ozlarga nisbatan qo'llanilishi mumkin, ya'ni. turi, muomalasi va daromad turi bo'yicha solishtirish mumkin. Boshqacha aytganda, ularga bitta bozor kotirovkasi (qimmatli qog'ozlarning o'rtacha tortilgan narxi) amal qiladi.

O'rtacha o'lchangan - ma'lum bir emitentning bitta qimmatli qog'ozining narxi, savdo tashkilotchisi orqali ma'lum vaqt davomida amalga oshirilgan barcha bitimlarning umumiy summasini ko'rsatilgan qimmatli qog'ozga bo'lish koeffitsienti sifatida aniqlanadi. , ko'rsatilgan operatsiyalar uchun qimmatli qog'ozlarning umumiy soni bo'yicha.

Bu qimmatli qog'ozlar bilan operatsiyalarni amalga oshirishda soliq to'lovchining bir emitentning, bir xil turdagi va bir xil toifadagi kamida ikkita qimmatli qog'oziga ega bo'lgan taqdirdagina FIFO usulini tanlashi mumkinligiga olib keladi.

Aktsiyaning bozor narxini aniqlash uchun soliq to'lovchining ikki yo'li mavjud:

Baholovchini taklif qiling.

Agar tashkilot o'z-o'zini baholash yo'lini tanlasa, qo'llaniladigan usul soliq to'lovchining hisob siyosatida mustahkamlangan bo'lishi kerak. Ammo usul hech qanday bo'lmasligi kerak, lekin Rossiya Federatsiyasi qonunchiligida nazarda tutilgan.

Bizning fikrimizcha, tanlash erkinligi taqdim etilganiga qaramay, tashkilotlar xarajatlarni baholash usulidan foydalanishlari kerak sof aktivlar bitta tegishli aksiya uchun emitentning. Ushbu baholash usuli eng oddiy hisoblanadi. Boshqa usul - emitent korxonaning kelajakdagi daromadlari prognoziga asoslangan - ancha murakkab. Va soliq to'lovchiga mutaxassis baholovchini jalb qilmasdan uni malakali qo'llash juda qiyin bo'ladi.

Kreditlar va qarzlar bo'yicha foizlar ko'rinishidagi xarajatlarni tan olish usuli

Bu holda tanlov soliq to'lovchiga San'at qoidalari bilan beriladi. Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 269-moddasi.

Xarajatlarni tan olishning ikkita varianti mavjud.

Birinchidan, har qanday turdagi qarz majburiyatlari bo'yicha hisoblangan foizlar, agar uning miqdori o'sha chorakda solishtirma shartlarda chiqarilgan qarz majburiyatlari bo'yicha undiriladigan foizlarning o'rtacha darajasidan sezilarli darajada chetga chiqmasa, xarajat sifatida tan olinadi. Agar tashkilot haqiqiy olingan foyda asosida oylik avans to'lovlarini hisoblashga o'tgan bo'lsa, uchun hisobot davri Bu chorak emas, balki bir oy qabul qilinadi.

Taqqoslanadigan shartlarda chiqarilgan qarz majburiyatlari deganda bir xil valyutada, bir xil shartlarda, solishtirma miqdorlarda va shunga o'xshash garov evaziga chiqarilgan qarz majburiyatlari tushuniladi. O'z navbatida, qarz majburiyati bo'yicha hisoblangan foizlar miqdorida sezilarli og'ish xuddi shu chorakda (yoki oyda) chiqarilgan shunga o'xshash qarz majburiyatlari bo'yicha hisoblangan foizlarning o'rtacha darajasidan 20% dan ortiq yuqoriga yoki pastga og'ish hisoblanadi. taqqoslanadigan shartlarda.

San'atda keltirilgan taqqoslash mezonlaridan beri. Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 269-moddasi soliq hisobi siyosatini shakllantirishda aniq emas, sanab o'tilgan mezonlarning har biri uchun aniq chegaralarni mustaqil ravishda belgilash tavsiya etiladi. Masalan, 5% moddiylik tamoyiliga asoslanadi. Rossiya Moliya vazirligining 2004 yil 27 avgustdagi 03-03-01-04/1/20-sonli maktubida soliq to'lovchilarni ogohlantiradi: agar ular o'zlarining soliq hisob siyosatlarida qarz majburiyatlarini taqqoslash mezonlarini belgilamasalar, ular soliqqa tortilmaydi. muayyan qarz majburiyatlari solishtirish mumkinligini ishonchli isbotlay oladi.

Ikkinchidan, chegara qiymati Xarajat sifatida tan olingan foizlar Rossiya bankining qayta moliyalash stavkasiga teng deb hisoblanadi, ro'yxatdan o'tganda 1,1 baravarga oshiriladi. qarz majburiyati rublda va 15% ga teng - xorijiy valyutadagi qarz majburiyatlari uchun.

Rossiya bankining qayta moliyalash stavkasi quyidagilarni anglatadi:

O'zgartirish bandini o'z ichiga olmagan qarz majburiyatlariga nisbatan stavka foizi qarz majburiyatining butun muddati davomida - jalb qilingan sanada amalda bo'lgan Rossiya bankining qayta moliyalash stavkasi. Pul;

Boshqa qarz majburiyatlari uchun - foizlar ko'rinishidagi xarajatlar tan olingan sanada amal qiladigan Rossiya bankining qayta moliyalash stavkasi.

Daromad solig'i va avans to'lovlarini hisoblash tartibi

Daromad solig'ini to'lovchi soliq to'lovchi soliq davrida avans to'lovlarini amalga oshirishning ikkita variantidan birini tanlash huquqiga ega.

Birinchi variant - har bir hisobot yoki soliq davri natijalariga ko'ra, avans to'lovi summasi daromad solig'i stavkasi va soliqqa tortilishi kerak bo'lgan foyda summasidan kelib chiqib, soliq boshlanganidan boshlab hisoblash usuli bo'yicha hisoblanadi. hisobot yoki soliq davri oxirigacha bo'lgan davr. Hisobot davrida soliq to'lovchilar oylik avans miqdorini San'atga muvofiq hisoblab chiqadilar. 286 Rossiya Federatsiyasining Soliq kodeksi.

Ikkinchi variant oylik avans to'lovlari haqiqiy olingan foyda asosida to'lanishini nazarda tutadi. Bunday holda, avans to'lovlari summalarini hisoblash soliq to'lovchi tomonidan daromad solig'i stavkasi va soliq davrining boshidan tegishli soliq davrining oxirigacha hisoblangan amalda olingan foyda summasidan kelib chiqqan holda amalga oshirilishi kerak. oy. Bunda byudjetga to‘lanishi lozim bo‘lgan avans to‘lovlari miqdori oldindan hisoblangan avans to‘lovlari summalarini hisobga olgan holda belgilanadi.

Avans to'lovlarini to'lashning ikkinchi usuliga faqat bu haqda xabar berilgandan so'ng o'tishingiz mumkin soliq idorasi ushbu avans to'lov tizimiga o'tish amalga oshiriladigan soliq davridan oldingi yilning 31 dekabridan kechiktirmay.

Foydani alohida bo'linmalar o'rtasida taqsimlash

Soliq to'lovchining alohida bo'linmalar joylashgan joyda daromad solig'ini to'lash bo'yicha tanlovi San'at qoidalarida nazarda tutilgan. 288 Rossiya Federatsiyasining Soliq kodeksi.

Birinchidan, agar soliq to'lovchining Rossiya Federatsiyasining bir ta'sis sub'ekti hududida bir nechta alohida bo'linmalari bo'lsa, u ushbu bo'linmalarning har biriga foydani taqsimlay olmaydi. Bunday holda, tashkilot mustaqil ravishda alohida bo'linmani tanlashi kerak, bu orqali soliq Rossiya Federatsiyasining ushbu sub'ektining byudjetiga to'lanadi.

Mintaqaviy byudjetga to'lanishi kerak bo'lgan soliq miqdori Rossiya Federatsiyasining ushbu ta'sis sub'ekti hududida joylashgan alohida bo'linmalarning ko'rsatkichlari yig'indisidan hisoblangan foyda ulushi asosida shakllantiriladi.

Ikkinchidan, alohida bo'linma joylashgan joyda soliq ushbu bo'linmaga tegishli foyda ulushidan hisoblanadi. Aktsiya xodimlarning o'rtacha soni (yoki mehnat xarajatlari) ulushining o'rtacha arifmetik ko'rsatkichi va tegishli ravishda ushbu alohida bo'linmaning amortizatsiya qilinadigan mulkining qoldiq qiymatining xodimlarning o'rtacha sonidagi (yoki mehnat xarajatlari) ulushi sifatida aniqlanadi. va butun tashkilot uchun amortizatsiya qilinadigan mulkning qoldiq qiymati.

Soliq to'lovchi tanlashi kerak: u o'rtacha ishchilar soni ko'rsatkichidan yoki mehnat xarajatlari ko'rsatkichidan foydalanadimi. Bunday holda, tanlangan ko'rsatkich butun soliq davri davomida o'zgarishsiz qolishi kerak.

Er uchastkalariga bo'lgan huquqlarni olish xarajatlarini hisobga olish

Agar kompaniya davlat yoki munitsipal mulk bo'lgan, binolar, inshootlar, inshootlar joylashgan yoki ushbu maqsadlar uchun sotib olingan er uchastkasini olgan bo'lsa. kapital qurilish asosiy vositalar, u San'at talablariga javob berishi kerak. 264.1 Rossiya Federatsiyasining Soliq kodeksi.

Er uchastkasini sotib olish xarajatlari San'atda belgilangan tartibda tan olinishi uchun. Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 264.1-moddasiga binoan, er uchastkasini sotib olish shartnomasi 2007 yil 1 yanvardan 2011 yil 31 dekabrgacha bo'lgan davrda tuzilishi kerak (5-moddaning 5-bandi). Federal qonun 2006 yil 30 dekabrdagi 268-FZ-sonli "Birinchi va ikkinchi qismga o'zgartirishlar kiritish to'g'risida" Soliq kodeksi Rossiya Federatsiyasi va Rossiya Federatsiyasining ayrim qonun hujjatlarida").

Yer uchastkasini sotib olish xarajatlarini soliq xarajatlari sifatida hisobdan chiqarish uchun qonun chiqaruvchilar ikkita variantni taklif qilishdi.

Birinchidan, xarajatlar miqdori soliq to'lovchi tomonidan o'zi mustaqil ravishda belgilangan muddatda teng ravishda tan olinishi mumkin, lekin besh yildan kam bo'lmasligi kerak. Agar er uchastkasi bo'lib-bo'lib to'lash bo'yicha besh yil va undan ortiq muddatga olingan bo'lsa, xarajatlar shartnomada nazarda tutilgan muddatda teng ravishda tan olinadi.

Ikkinchidan, xarajatlar miqdori tashkilot tomonidan bosqichma-bosqich tan olinishi mumkin. Har bir hisobot yoki soliq davrida tashkilot o'tgan soliq davrining daromad solig'i bo'yicha soliq solinadigan bazaning 30 foizidan ko'p bo'lmagan miqdorni to'liq tan olinmaguncha xarajatlarga kiritishi mumkin. Hisoblashda oldingi soliq davrining soliq bazasi huquqlarni sotib olish xarajatlari miqdorini hisobga olmagan holda olinishi kerak. yer o'sha davr uchun.

QQS hisobi siyosati

Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 21-bobi soliq to'lovchilarga bobdagi kabi buxgalteriya siyosati variantlarini tanlash imkoniyatini bermaydi. 25. Shunga qaramay, ular mavjud. Bundan tashqari, soliq to'lovchilar QQSga tortilmaydigan operatsiyalarga ega bo'lsa, alohida buxgalteriya hisobini yuritish tartibi haqida o'ylashlari kerak.

Alohida buxgalteriya hisobini yuritish tartibi

QQSni to'lash bo'yicha soliq siyosati uchun bu masala asosiy hisoblanadi.

Alohida aktivlarni hisobga olish

San'atda. Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 170-moddasida bir vaqtning o'zida soliqqa tortiladigan va soliqqa tortilmaydigan operatsiyalar uchun qo'llaniladigan QQS summalarini qaytarish nisbatlarini hisoblash mexanizmi mavjud.

Alohida buxgalteriya hisobini yuritish uchun zarur bo'lgan nisbat jo'natilgan tovarlar, ishlar yoki xizmatlarning umumiy qiymatida soliq solinadigan yoki soliqqa tortilmaydigan yoki soliqqa tortilmaydigan xarajatlardan kelib chiqqan holda belgilanadi. soliqqa tortiladigan davr. Proportionni aniqlash muddati soliq davriga teng, ya'ni. chorak.

Agar kiritilgan QQS summalarini to'g'ridan-to'g'ri hisobga olishning iloji bo'lmasa, agar ular bir vaqtning o'zida soliqqa tortiladigan va soliqqa tortilmaydigan operatsiyalarga tegishli bo'lsa, soliq chegirma sifatida olinadi yoki mulk qiymatida ushbu aktivlar ishlatilgan nisbatda hisobga olinadi. soliq solinadigan yoki soliqqa tortilmaydigan tovarlar, ishlar yoki xizmatlar ishlab chiqarish va sotishda.

Soliq qonunchiligida mutanosiblikni hisoblash tartibi o'zgarishlarsiz aniq belgilangan.

Soliq hisobi siyosatida soliq to'lovchi boshqa alohida buxgalteriya hisobini yuritish tartibini belgilashi shart. Soliq to'lovchi quyidagi sohalarda hisob yuritishi shart:

Faqat QQS solig'i bo'lgan operatsiyalar uchun foydalaniladigan tovarlar, ishlar, xizmatlar uchun;

Faqat QQSsiz operatsiyalar uchun foydalaniladigan tovarlar, ishlar, xizmatlar uchun;

Har ikkala turdagi operatsiyalarda foydalaniladigan tovarlar, ishlar va xizmatlar uchun.

Bir turdagi tovarlar, ishlar yoki xizmatlarni boshqasidan ajratish uchun alohida buxgalteriya hisobi zarur.

Agar tashkilot qaysi tovarlar, ishlar yoki xizmatlar soliqqa tortilishi va QQSga tortilmaydigan operatsiyalarni aniq ajrata olsa, alohida buxgalteriya hisobini yuritish uchun buxgalteriya ma'lumotlaridan foydalanish mumkin. Misol uchun, kompaniyaning operatsion hisoblar rejasida siz turli xil faoliyat turlari uchun foydalaniladigan aktivlarni hisobga olish uchun alohida subschyotlar ochishingiz mumkin.

Soliq muddati

San'atning 4-bandida. Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 170-moddasida shunday deyilgan: "Ko'rsatilgan ulush jo'natilgan tovarlar (ishlar, xizmatlar), mulkiy huquqlar, sotish bo'yicha operatsiyalar soliqqa tortiladigan (soliqdan ozod qilingan) qiymatidan kelib chiqqan holda belgilanadi. soliq davri uchun jo‘natilgan tovarlar (ishlar, xizmatlar)ning umumiy qiymati (kursiv A.A.). Biz aniq qaysi soliq davri haqida gapirayotganimiz aniqlanmagan.

Soliq to'lovchi oldingi soliq davri uchun to'plangan ma'lumotlarga asoslanib, joriy soliq davri uchun ko'rib chiqilayotgan nisbatni aniqlay oladimi?

Rossiya Moliya vazirligi bunga qarshi. 2008 yil 20 iyundagi 03-07-11/232-sonli xatida aytilishicha: sotib olingan tovarlar, ishlar, xizmatlar bo'yicha QQS summalarini hisoblashda soliqqa tortiladigan va soliqqa tortilmaydigan operatsiyalar uchun ulushni aniqlash uchun quyidagilarni hisobga olish kerak. joriy soliq davri ma'lumotlari. Biroq, Rossiya Moliya vazirligining pozitsiyasi hech narsaga asoslanmagan.

Keyinchalik foydalanish muammosi

San'atning 1-bandiga binoan. Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 172-moddasida, umumiy holatda, Rossiya Federatsiyasi hududida tovarlar, ishlar, xizmatlar va mulkiy huquqlarni sotib olishda soliq to'lovchidan undiriladigan QQS summalari ko'rsatilgan tovarlar (ishlar)dan keyin chegirib tashlanadi. , xizmatlar), mulkiy huquqlar ro'yxatga olingan va tegishli birlamchi hujjatlar mavjud bo'lganda.

Shunday qilib, sotib olingan materiallar partiyasiga kiritilgan QQS bir yo'la to'lanishi kerak.

Biroq, ko'pincha sotib olingan material sotib olingandan so'ng darhol ishlab chiqarishda ishlatilmaydi. Bu holatda nima qilish kerak?

Bu masala soliq hisobi siyosatida aks ettirilishi kerak.

Uchta variant mavjud.

Birinchidan, soliq to'lovchi qo'shilgan QQSni chegirib tashlashni xom ashyo yoki material yo'q qilinmaguncha kechiktirishi mumkin, chunki shundan keyingina uning soliqqa tortiladigan yoki soliqqa tortilmaydigan faoliyat uchun ishlatilganligini aniqlash mumkin.

Ushbu variantning imkoniyati Oliyning ta'rifi bilan tasdiqlangan Arbitraj sudi RF 08.08.2008 N 9726/08. Rossiya Federatsiyasi Oliy arbitraj sudi Rossiya Federatsiyasining Soliq kodeksida faqat aktivlar buxgalteriya hisobi uchun qabul qilingan davrda QQSni ushlab qolish talabi yo'qligi va keyingi soliq davrlarida kiritilgan QQSni chegirib tashlashning mumkin emasligi to'g'risida qaror qabul qildi.

Bu holatda yagona cheklov soliqlarni chegirib tashlash uchun topshirish uchun da'vo muddati hisoblanadi. Kiritilgan QQS soliq to'lovchidan undirilgan soliq davri tugaganidan keyin uch yil o'tadi.

Ikkinchidan, siz kiritilgan QQSni tiklashingiz mumkin to `liq, va keyin, agar kerak bo'lsa, qaytarib olinmaydigan qismni tiklang.

Shunday qilib, kompaniya aktivlarni hisobga olish davrida etkazib beruvchidan olingan barcha QQSni chegirib tashlashni talab qiladi. Va keyin, ushbu aktiv QQSga tortilmaydigan operatsiyalar bo'yicha tasarruf qilinganda, u tegishli soliq miqdorini tiklaydi.

Bu imkoniyat Markaziy tuman Federal monopoliyaga qarshi xizmatining 2008 yil 24 oktyabrdagi A35-812 / 08-C21-sonli qarori bilan tasdiqlangan. Rossiya Federatsiyasi Oliy arbitraj sudi 2009 yil 12 fevraldagi VAS-957/09-son qarorida sud qarorini qo'llab-quvvatladi.

Uchinchidan, siz shunchaki San'atning 4-bandida ko'rsatilgan nisbatdan foydalanishingiz mumkin. Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 170-moddasi va kelajakda hech narsa o'zgartirilmaydi. Boshqacha qilib aytadigan bo'lsak, joriy soliq davri uchun tushumga asoslangan nisbatni aniqlang va shu nisbatdan kelib chiqib, xuddi shu soliq davrida ro'yxatga olingan aktivlar bo'yicha kiritilgan QQSni chegirib tashlang.

To'rtinchidan, soliq organlari tomonidan taklif qilingan sxemadan foydalaning: birinchi navbatda aktivlarni sotib olish davridagi shartli nisbatni hisoblang, uning asosida kiritilgan QQSni taqsimlang, so'ngra ushbu aktivlarning qaysi qismi qaysi operatsiyalar uchun sarflanganligi aniq belgilab qo'yilgandan so'ng. , mutlaq aniqlik bilan chegirib tashlanadigan kirish QQS miqdorini hisoblang, yangilangan soliq deklaratsiyasini taqdim eting, jarimalarni hisoblang va to'lang.

Birinchi ikkita variant eng qulaydir. Shu bilan birga, ular sud tomonidan qo'llab-quvvatlanadi.

Besh foiz chegarasi

San'atning 4-bandini qo'llashda. Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 170-moddasida soliq to'lovchiga yana bitta tanlov huquqi berilgan.

Gap shundaki, tashkilot yoki tadbirkor ushbu band qoidalarini soliq davrlariga nisbatan qo'llashi mumkin emas. umumiy xarajatlar sotish bo'yicha bitimlar soliqqa tortilmaydigan tovarlar, ishlar, xizmatlar yoki mulkiy huquqlarni ishlab chiqarish uchun umumiy ishlab chiqarish xarajatlari umumiy qiymatining 5 foizidan oshmaydi. Shu bilan birga, belgilangan soliq davrida olingan QQSning barcha summalari chegirib tashlanadi.

Eslatma! Ushbu qoidani qo'llash soliq to'lovchining majburiyati emas, balki huquqidir.

Turli xil soliq stavkalari

QQS solig'i bo'yicha qonun hujjatlarida uch xil soliq stavkasi qo'llaniladi - 0, 10 va 18% (Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 164-moddasi).

0% stavkadan foydalanish mumkin Rossiya kompaniyalari- eksport qiluvchilar, shuningdek eksport bilan bevosita bog'liq xizmatlar ko'rsatuvchi yoki ishlarni bajaruvchi soliq to'lovchilar.

Boshqa hollarda 10 va 18% stavkalari qo'llaniladi.

Soliq to'lovchi bir vaqtning o'zida eksport operatsiyalari va ichki operatsiyalar bilan shug'ullansa, u kiritilgan QQSning alohida hisobini yuritishi kerak.

Bunday holda, barcha operatsiyalar soliqqa tortiladi, faqat ular bo'yicha stavkalar boshqacha. Shuning uchun, San'atning 4-bandida belgilangan alohida buxgalteriya hisobini yuritish tartibi. Bu erda Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 170-moddasi qo'llanilmaydi.

Shu bilan birga, soliq qonunchiligida ushbu ish uchun boshqa qat'iy belgilangan tartib nazarda tutilmagan. Binobarin, soliq to'lovchi soliq siyosatida alohida buxgalteriya hisobini yuritish tartibini belgilashi kerak.

Masalan, San'atning 10-bandida. Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 165-moddasida sotish operatsiyalari soliqqa tortiladigan tovarlar, ishlar, xizmatlar va tovarlar, ishlar va xizmatlarni ishlab chiqarish yoki sotish uchun olingan mulkiy huquqlar bilan bog'liq soliq miqdorini aniqlash tartibi belgilangan. soliq stavkasi 0%, soliq to'lovchi tomonidan belgilanadi hisob siyosati soliq maqsadlari uchun.

Tovarlar, ishlar yoki xizmatlar dastlab faqat 10 yoki 18% soliqqa tortiladigan operatsiyalarda foydalanish uchun yoki 0% soliqqa tortiladigan operatsiyalar uchun olinadigan holatlar kam uchraydi.

Qoidaga ko'ra, sotib olingan tovarlar, ishlar va xizmatlar bir vaqtning o'zida QQSga tortiladigan operatsiyalar uchun ishlatiladi. nol stavka, va boshqa stavkalar bo'yicha soliqqa tortiladigan operatsiyalar uchun.

Bunday holda, soliq to'lovchi operatsiya turi bo'yicha kiritilgan QQSni taqsimlashi kerak.

Kirish solig'ini qanday taqsimlash kerak? Nazariy jihatdan, alohida buxgalteriya hisobini yuritishning deyarli har qanday usuli taqiqlanmaydi, masalan:

Sotilgan mahsulotlarning haqiqiy xarajatlaridan kelib chiqqan holda;

Eksport uchun jo'natilgan mahsulotlarning uning umumiy hajmiga nisbati asosida;

Eksport uchun jo'natilgan tovarlar qiymatining jo'natilgan tovarlarning umumiy qiymatiga nisbati bilan mutanosib.

Bu uchta asosiy variant. Biroq, yanada murakkab sxemalar bo'lishi mumkin.

Masalan, eksport operatsiyalari bilan bevosita bog'liq bo'lgan QQS taqsimlanmaydi, lekin butun kompaniyaning faoliyati manfaatlarini ko'zlagan holda xarajatlarga kiritilgan QQS tashkilot tomonidan oldindan tanlangan mezon bo'yicha taqsimlanadi.

Bunday vaziyatda soliq to'lovchining taqsimlash mexanizmini tanlashda erkinligi G'arbiy Sibir okrugi Federal monopoliyaga qarshi xizmatining 2008 yil 26 sentyabrdagi F04-5168/2008 (10379-A03-25) qarori bilan tasdiqlangan. A03-11860/07-34. Ushbu sudning qarori Rossiya Federatsiyasi Oliy arbitraj sudining 04.09.2009 yildagi 658/09-son qarori bilan tasdiqlangan.

Shunday qilib, tashkilot kirish QQSni taqsimlash mexanizmini ishlab chiqish huquqiga ega, bu uning xususiyatlarini maksimal darajada hisobga oladi va shunga mos ravishda imkon qadar qulay yoki foydali bo'ladi.

Yil oxiri tashkilot tomonidan qo'llaniladigan buxgalteriya siyosatining izchilligi haqida o'ylash uchun sababdir soliq qonunchiligi 2016 yil 1 yanvardan kuchga kiradigan tuzatishlar, shuningdek, biznesning maqsad va vazifalarini hisobga olgan holda. Agar yo'q bo'lsa, unda tegishli o'zgarishlarni amalga oshirish vaqti keldi. Keling, foyda solig'i va QQS maqsadlari uchun hisob siyosatining asosiy elementlarini eslaylik.

Soliq maqsadlari uchun hisob siyosati - bu Rossiya Federatsiyasining Soliq kodeksi tomonidan ruxsat etilgan daromadlar va (yoki) xarajatlarni aniqlash, ularni tan olish, baholash va taqsimlash, shuningdek soliq to'lovchining moliyaviy holatining boshqa ko'rsatkichlarini hisobga olgan holda usullar (usullar) to'plami. va soliq maqsadlari uchun zarur bo'lgan iqtisodiy faoliyat.

Soliq hisobi siyosatini ishlab chiqish va qabul qilish majburiyati Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining bir nechta boblarida mustahkamlangan:

21 "Qo'shilgan qiymat solig'i" - San'atning 12-bandi. 167;

25 "Tashkiliy foyda solig'i" - modda. 313;

26 "Foydali qazilmalarni qazib olish solig'i" - San'atning 2-bandi. 339;

26.4 "Mahsulotni taqsimlash to'g'risidagi bitimlarni amalga oshirish uchun soliqqa tortish tizimi" - moddaning 16-bandi. 346.38.

Ko'rinib turibdiki, tashkilotlarning aksariyati uchun birinchi ikkita soliq birinchi navbatda qiziqish uyg'otadi.

Tasdiqlash va o'zgartirish tartibi

Buxgalteriya siyosati menejerning buyrug'i bilan tasdiqlanishi kerak. Birlashtirilgan shakl Bunday hujjat yo'q, shuning uchun u har qanday shaklda tuziladi. Hisob siyosatining o'ziga xos qoidalari ushbu buyruq matniga kiritilishi yoki ilovalar shaklida tasdiqlanishi mumkin.

Har yili yangi hisob siyosatini yaratishga hojat yo'q. Soliq hisobida izchillik tamoyili ishlaydi. Qabul qilingandan so'ng, u unga o'zgartirishlar kiritilgunga qadar amal qiladi.

Hisob siyosatini o'zgartirish uchun quyidagi holatlardan biri mavjud bo'lishi kerak (Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 313-moddasi):

qo'llaniladigan buxgalteriya usullaridagi o'zgarishlar;

kompaniyaning ish sharoitida sezilarli o'zgarishlar;

soliqlar va yig'imlar to'g'risidagi qonun hujjatlariga o'zgartirishlar.

Birinchi va ikkinchi hollarda hisob siyosatiga o'zgartirishlar yangi soliq davri boshidan boshlab qabul qilinadi. Ikkinchisida - soliq qonunchiligidagi o'zgarishlar kuchga kirgan paytdan oldin emas.

Yangi tashkil etilgan korxonalar tashkil etilgan paytdan boshlab hisob siyosatini qo'llashlari shart. QQSni hisoblash uchun buxgalteriya siyosatini tasdiqlash muddati kompaniyaning birinchi soliq davrining oxiridan kechiktirmay belgilanadi. Daromad solig'i bo'yicha aniq muddatlar yo'q.

Eslatma! Buxgalteriya siyosati butun kompaniya uchun yagona va uning barcha bo'linmalari uchun majburiydir. QQSga kelsak, ushbu qoida bevosita San'atning 12-bandida mustahkamlangan. 167 Rossiya Federatsiyasining Soliq kodeksi.

Soliq to'lovchilar buxgalteriya siyosatini rasmiylashtirilgandan so'ng darhol soliq idorasiga taqdim etishlari shart emas. Agar soliq organlari soliq to'lovchini tekshirishni o'tkazsa, bu holda buxgalteriya siyosati hujjatni taqdim etish to'g'risidagi so'rovni olgan kundan boshlab o'n ish kuni ichida taqdim etilishi kerak (Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 93-moddasi).

Daromad solig'i bo'yicha hisob siyosati

Keling, daromad solig'i bo'yicha hisob siyosatini tuzishda buxgalter qaysi asosiy jihatlarga e'tibor berish kerakligini ko'rib chiqaylik.

Yozuvlarni kim yuritadi?

Rahbariyat qaror qabul qilishi va buxgalteriya siyosatida soliq hisobi bilan kim shug'ullanishi kerak: buxgalteriya hisobi yoki ixtisoslashtirilgan xizmat.

Amalda, hatto bunday murakkab variant ham mavjud:

mol-mulk solig'i va transport solig'i korxonaning buxgalteriya bo'limi tomonidan hisoblanadi, chunki bu soliqlarni hisoblash uchun asos buxgalteriya ma'lumotlaridan olinadi;

QQS soliqqa tortish bo'limi tomonidan hisoblanadi, chunki buxgalteriya hisobi ma'lumotlari endi ushbu soliqni to'g'ri hisoblash uchun etarli emas;

Daromad solig'ini hisoblash ushbu soliqni hisoblashning katta murakkabligi tufayli ixtisoslashgan kompaniyaga topshirilgan.

Soliq hisobini yuritish tartibi

Soliq maqsadlari uchun hisob siyosatida soliq to'lovchi soliq hisobini yuritish tartibini belgilaydi.

Eslatib o'tamiz, San'atga muvofiq. Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 313-moddasida soliq hisobi - bu Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksida nazarda tutilgan tartibda guruhlangan dastlabki hujjatlar ma'lumotlari asosida soliq solinadigan bazani aniqlash uchun ma'lumotlarni umumlashtirish tizimi.

Agar buxgalteriya registrlarida Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 25-bobi talablariga muvofiq soliq solinadigan bazani aniqlash uchun etarli ma'lumot bo'lmasa, soliq to'lovchi amaldagi buxgalteriya registrlarini mustaqil ravishda to'ldirishga haqli. qo'shimcha tafsilotlar, shu bilan soliq hisobi registrlarini shakllantirish yoki mustaqil soliq hisobi registrlarini yuritish.

Shunday qilib, buxgalteriya siyosatida soliq maqsadlarida buxgalteriya hisobi registrlaridan foydalanish to'g'risidagi qarorni belgilash yoki uning bir qismi sifatida soliq hisobi registrlarining shakllarini tasdiqlash kerak.

Daromad va xarajatlarni tan olish usuli

Daromad solig'i bo'yicha daromadlar va xarajatlar hisob-kitob usulida yoki naqd pul usulida tan olinishi mumkin.

Eslatib o'tamiz, hisoblash usuli bo'yicha daromad mablag'lar, boshqa mol-mulk (ishlar, xizmatlar) va (yoki) mulkiy huquqlar (hisoblash usuli) haqiqiy olinganidan qat'i nazar, u sodir bo'lgan hisobot (soliq) davrida tan olinadi. Rossiya Federatsiyasining Soliq kodeksining 271-moddasi), xarajatlar - ular tegishli bo'lgan hisobot (soliq) davrida, mablag'larni haqiqiy to'lash vaqtidan va (yoki) boshqa to'lov shaklidan qat'i nazar (Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 272-moddasi). Rossiya Federatsiyasi).

Naqd pul usulida daromad olingan sana bank hisobvaraqlariga va (yoki) kassaga pul mablag‘lari kelib tushgan, boshqa mol-mulk (ish, xizmatlar) va (yoki) mulkiy huquqlar kelib tushgan kun, shuningdek to‘lov amalga oshirilgan kun hisoblanadi. soliq to'lovchiga boshqa yo'l bilan qarzlar, ular haqiqiy to'langanidan keyin xarajatlar sifatida tan olinadi (Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 273-moddasi);

Biroq, naqd pul usuli hamma uchun mavjud emas. U faqat oldingi to'rt chorakda QQSsiz tovarlar, ishlar yoki xizmatlarni sotishdan tushgan o'rtacha daromad miqdori 1 000 000 rubldan oshmagan daromad solig'i to'lovchilari tomonidan foydalanilishi mumkin. har chorak uchun. (E'tibor bering, bu holda operatsion bo'lmagan daromadlar hisobga olinmaydi.)

Ushbu usulni tanlashda kompaniya har chorakda foydalanishning qonuniyligini tekshirishi shart. Bundan tashqari, banklar, kreditlar iste'mol kooperativlari va mikromoliya tashkilotlari, Rossiya Federatsiyasining Soliq kodeksiga muvofiq nazorat ostidagi shaxslar sifatida tan olingan tashkilotlar. xorijiy kompaniyalar, va San'atning 1-bandida ko'rsatilgan yangi dengiz konida uglevodorodlarni qazib olish bilan bog'liq faoliyatni amalga oshiruvchi soliq to'lovchilar. 275.2 Rossiya Federatsiyasining Soliq kodeksi.

To'g'ridan-to'g'ri va bilvosita xarajatlar

Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 25-bobi maqsadlari uchun hisobot (soliq) davrida ishlab chiqarish va sotish xarajatlari to'g'ridan-to'g'ri va bilvosita bo'linadi.

San'atning 1-bandiga muvofiq xarajatlarni yo'naltirish. Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 318-moddasi, xususan, quyidagilarni o'z ichiga olishi mumkin:

moddiy xarajatlar;

ishlab chiqarish jarayoniga jalb qilingan xodimlarning mehnatiga haq to'lash va u bilan bog'liq majburiy majburiyatlar sug'urta mukofotlari;

ishlab chiqarishda foydalanilgan asosiy vositalar bo'yicha hisoblangan amortizatsiya summasi.

Aniqlanishicha, soliq to'lovchi soliqqa tortish maqsadlari uchun hisob siyosatida to'g'ridan-to'g'ri xarajatlar ro'yxatini mustaqil ravishda belgilaydi.

Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 25-bobida soliq to'lovchini muayyan xarajatlarni to'g'ridan-to'g'ri yoki bilvosita tasniflashda cheklaydigan to'g'ridan-to'g'ri qoidalar mavjud emas.

Biroq, bu bunday taqsimot o'zboshimchalik bilan bo'lishi mumkin degani emas.

Rossiya Federal Soliq xizmati 02.24.2011 yildagi KE-4-3/2952@-sonli "Foyda solig'i bo'yicha to'g'ridan-to'g'ri va bilvosita maqsadlarda ishlab chiqarish va sotish xarajatlarini taqsimlash tartibi to'g'risida" maktubida e'tiborni qaratadi. San'at normalari bo'yicha. Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 252, 318, 319-moddalarida soliq to'lovchining soliq hisobidagi ishlab chiqarilgan va sotilgan mahsulot tannarxini tashkil etuvchi xarajatlarga nisbatan tanlovi asosli bo'lishi kerak.

Bundan tashqari, Art. Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 318-moddasi to'g'ridan-to'g'ri xarajatlarga "... tovarlar ishlab chiqarish (ishlarni bajarish, xizmatlar ko'rsatish) bilan bog'liq bo'lgan xarajatlarni" kiritishni nazarda tutuvchi normani aks ettiradi.

Bu shuni anglatadiki, ishlab chiqarish va sotish xarajatlarini taqsimlash mexanizmi texnologik jarayon bilan belgilanadigan iqtisodiy asoslangan ko'rsatkichlarni o'z ichiga olishi kerak. Shu bilan birga, soliq to'lovchi soliq maqsadlarida tovarlarni (ishlarni, xizmatlarni) ishlab chiqarish bilan bog'liq individual xarajatlarni bilvosita xarajatlar sifatida tasniflash huquqiga ega, agar ushbu xarajatlarni iqtisodiy nuqtai nazardan foydalangan holda to'g'ridan-to'g'ri xarajatlar sifatida tasniflashning real imkoniyati bo'lmasa. asoslangan ko'rsatkichlar.

Yuqoridagilardan kelib chiqqan holda, xarajatlar ro'yxatini mustaqil ravishda belgilash huquqi soliq to'lovchidan qarorni asoslashni talab qiladi.

Yuqoridagi pozitsiyani huquqni qo'llash amaliyoti ham tasdiqlaydi. Shunday qilib, Rossiya Federatsiyasi Oliy arbitraj sudining 2010 yil 13 maydagi VAS-5306/10-sonli qarorida soliq to'lovchining san'at qoidalarini inspektsiya va sudlar tomonidan talqin qilinishiga oid dalillari qayd etilgan qonunga asoslanmagan. Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 318 va 319-moddalari xarajatlarni bilvosita yoki to'g'ridan-to'g'ri xarajatlarga bog'lash nuqtai nazaridan buxgalteriya siyosatini shakllantirishdagi mustaqilligini cheklaydi. “Soliq toʻlovchiga hisob siyosatini mustaqil belgilash, shu jumladan toʻgʻridan-toʻgʻri xarajatlar tarkibini shakllantirish imkoniyatini berish orqali Kodeks bu jarayonni faqat soliq toʻlovchining xohishiga bogʻliq deb hisoblamaydi. Aksincha, ushbu standartlar to'g'ridan-to'g'ri mahsulot ishlab chiqarish (ishlarni bajarish, xizmatlar ko'rsatish) bilan bog'liq xarajatlarni bevosita xarajatlar sifatida tasniflaydi. Bundan tashqari, Kodeksning 319-moddasi 1-bandiga muvofiq, soliq to'lovchi tugallanmagan ishlab chiqarish va joriy oyda ishlab chiqarilgan mahsulot (bajarilgan ishlar, ko'rsatilgan xizmatlar) bo'yicha to'g'ridan-to'g'ri xarajatlarni taqsimlash tartibini mustaqil ravishda belgilaydi. ishlab chiqarilgan mahsulotlar (bajarilgan ishlar, ko'rsatilgan xizmatlar) uchun qilingan xarajatlar. Agar to'g'ridan-to'g'ri xarajatlar aniq bir narsaga tegishli bo'lsa ishlab chiqarish jarayoni ushbu turdagi mahsulot (ish, xizmat)ni ishlab chiqarish mumkin bo‘lmasa, soliq to‘lovchi soliqqa tortish maqsadida o‘zining hisob siyosatida iqtisodiy asoslangan ko‘rsatkichlardan foydalangan holda ushbu xarajatlarni taqsimlash mexanizmini mustaqil belgilaydi.

Tugallangan ishlarni baholash

San'atning 2-bandi. Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 318-moddasida to'g'ridan-to'g'ri xarajatlar joriy hisobot yoki soliq davri uchun mahsulotlar, ishlar va xizmatlar sotilganligi sababli, ularning qiymati San'atga muvofiq hisobga olinadigan xarajatlar bilan bog'liqligini belgilaydi. 319 Rossiya Federatsiyasining Soliq kodeksi. Shu sababli, to'g'ridan-to'g'ri xarajatlarning bir qismi joriy davrda tan olinadi, bir qismi esa tugallanmagan ishlab chiqarishga, ombordagi tayyor mahsulot qoldig'iga va jo'natilgan, lekin sotilmaganlarga tegishli bo'ladi. bu davr mahsulotlar.

Tugallanmagan ish tushunchasi San'atning 1-bandida keltirilgan. 319 Rossiya Federatsiyasining Soliq kodeksi. Shunday qilib, bu qisman tayyor bo'lgan, ya'ni texnologik jarayonda ko'zda tutilgan barcha ishlab chiqarish operatsiyalaridan o'tmagan mahsulotlarga (ish yoki xizmatlarga) tegishlidir. Tugallanmagan ishlab chiqarish, shuningdek, bajarilgan, lekin buyurtmachi tomonidan qabul qilinmagan ishlar va xizmatlar, shuningdek, bajarilmagan ishlab chiqarish buyurtmalari qoldig'i va o'z ishlab chiqarishining yarim tayyor mahsulotlari qoldig'ini o'z ichiga oladi.

Joriy oy oxirida tugallanmagan ishlab chiqarish qoldiqlarini baholash korxona tomonidan xom ashyo va materiallar, tayyor mahsulotlarning tsexlar bo'yicha harakati va qoldiqlari (miqdoriy ko'rinishda) to'g'risidagi birlamchi buxgalteriya hujjatlari ma'lumotlari asosida amalga oshiriladi. (soliq to'lovchining ishlab chiqarish va boshqa ishlab chiqarish bo'linmalari) va to'g'ridan-to'g'ri xarajatlarning joriy oyida amalga oshirilgan tovarlar miqdori bo'yicha soliq hisobi ma'lumotlari.

E'tibor bering: Art. Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 319-moddasi tugallanmagan ishlarni baholash qoidalarini nazarda tutmaydi. Shuning uchun soliq to'lovchi ularni mustaqil ravishda ishlab chiqishi kerak. Ishlab chiqilgan tartib kamida ikki soliq davri uchun qo'llanilishi kerak.

Uzoq ishlab chiqarish tsikli

02/04/2015 yildagi 03-03-06/1/4381-sonli xatda Rossiya Moliya vazirligining mutaxassislari daromad solig'ini hisoblash uchun uzoq tsiklli ishlab chiqarishni ishlab chiqarish sifatida tushunish kerakligini ta'kidladilar. ishlab chiqarish miqdoridan qat'i nazar, boshlanish va tugash sanalari turli soliq davrlariga to'g'ri keladi. Yuqoridagilar faqat ish va xizmatlarni bosqichma-bosqich etkazib berishni nazarda tutmaydigan shartnoma tuzish holatlariga (bosqichlarning davomiyligidan qat'i nazar) taalluqlidir.

Moliyachilar, shuningdek, uzoq texnologik tsiklga ega bo'lgan tarmoqlar uchun ko'rsatilgan ishlarni (xizmatlarni) amalga oshirishdan olingan daromadlar tashkilot tomonidan ko'rsatilgan ishlar (xizmatlar) uchun xarajatlarni shakllantirish printsipiga muvofiq mustaqil ravishda taqsimlanishini ta'kidladilar. Xarajatlarga kelsak, San'atning 1-bandida. Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 272-moddasida aytilishicha, agar shartnoma shartlari bir necha hisobot davrida daromad olishni nazarda tutsa va tovarlarni (ishlarni, xizmatlarni) bosqichma-bosqich etkazib berishni ko'zda tutmasa, xarajatlarni taqsimlaydi. daromadlar va xarajatlarni yagona tan olish tamoyilini hisobga olgan holda mustaqil ravishda tashkil etish.

Shunday qilib, kompaniya uzoq texnologik tsiklga ega bo'lgan ishlab chiqarish uchun daromadlar va xarajatlarni tan olish tartibini mustaqil ravishda ishlab chiqishi va uni soliqqa tortish uchun o'zining hisob siyosatida tasdiqlashi kerak.

Masalan, shartnomaning narxi soliq to'lovchi tomonidan ushbu shartnoma tuzilgan hisobot davrlari o'rtasida quyidagi usullardan biri bilan taqsimlanishi mumkin:

teng;

smetada nazarda tutilgan xarajatlarning umumiy summasida hisobot davrining haqiqiy xarajatlari ulushiga mutanosib ravishda.

Bunday holda, qilingan xarajatlarni joriy hisobot yoki soliq davri xarajatlariga kiritish odatiy tartibda amalga oshiriladi.

Xom ashyo, materiallar va tovarlarni baholash usullari

Moddiy xarajatlar miqdorini aniqlash uchun soliq to'lovchi buxgalteriya siyosatida foydalanilgan xom ashyo va materiallarni baholash usulini va tovarlarni sotib olish qiymatini aniqlash uchun - sotib olingan tovarlarni sotishda ularni baholash usulini belgilashi kerak.

Xom ashyo va materiallarni baholash usullari San'atning 8-bandida mustahkamlangan. 254 Rossiya Federatsiyasining Soliq kodeksi. Ushbu Kodeks normasi uchta baholash usulini nazarda tutadi:

inventar (mahsulot) birligi tannarxida;

o'rtacha narxda;

birinchi xaridlar (FIFO) qiymatida.

Xuddi shunday baholash usullari sotib olingan tovarlar uchun ham nazarda tutilgan (Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 268-moddasi 1-bandi 3-bandi).

Shuni ta'kidlaymizki, na Art. 254, na san'at. Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 268-moddasida xom ashyo, materiallar va tovarlarni baholash usullarini qo'llash tartibi aniqlanmagan. Bizning fikrimizcha, kompaniya buxgalteriya qoidalariga amal qilishi mumkin. Shunday qilib, PBU 5/01 "Tovar-moddiy zaxiralarni hisobga olish" 16-19-bandlarida, 73-76, 78-bandlarda. Ko'rsatmalar tovar-moddiy zaxiralarni hisobga olish bo'yicha (Rossiya Moliya vazirligining 2001 yil 28 dekabrdagi 119n-son buyrug'i bilan tasdiqlangan) o'z ichiga oladi. batafsil tavsif har bir usul.

Rossiya Moliya vazirligi bu yondashuvga qarshi emas. 08.11.2015 yildagi 03-03-06/2/46207-sonli xatda moliyachilar soliq hisobi maqsadlarida sotib olingan tovarlarni o'rtacha qiymat bo'yicha baholashning belgilangan tartibi yo'qligi sababli kompaniya shunday xulosaga kelishdi: buxgalteriya hisobi qoidalariga asoslangan bunday baholash tartibidan foydalanish.

Amortizatsiya

San'atning 1-bandida. Rossiya Federatsiyasining Soliq kodeksining 259-moddasi amortizatsiyani hisoblashning ikkita usulini nazarda tutadi: chiziqli va chiziqli bo'lmagan. Biroq, sakkizinchi-o'ninchi amortizatsiya guruhlariga kiritilgan binolar, inshootlar, uzatish moslamalari va nomoddiy aktivlar kabi ob'ektlar uchun amortizatsiya faqat to'g'ri chiziqli usul yordamida hisoblanishi mumkin. Bu San'atning 3-bandida belgilangan. Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 259-moddasi. Ushbu amortizatsiya guruhlari 20 yildan ortiq foydalanish muddatiga ega bo'lgan mulkni o'z ichiga oladi.

Boshqa ob'ektlar uchun buxgalteriya siyosatida ko'rsatilgan amortizatsiya usuli qo'llanilishi kerak. Amortizatsiyani hisoblash usulini o'zgartirishga ruxsat beriladi, lekin faqat keyingi soliq davrining boshidan boshlab. Biroq, siz har besh yilda bir martadan ko'p bo'lmagan chiziqli usuldan chiziqli usulga o'tishingiz mumkin.

Keyingi qadam bonus amortizatsiyasi masalasini hal qilishdir. San'atning 9-bandiga binoan. Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 258-moddasiga binoan kompaniya joriy davr xarajatlariga asosiy vositalarning dastlabki qiymatining 10% dan ko'p bo'lmagan miqdorda kapital qo'yilmalar bo'yicha xarajatlarni kiritish huquqiga ega (asosiy vositalar bundan mustasno). bepul olingan aktivlar). Bunday imkoniyat, shuningdek, asosiy vositalarni tugatish, qo'shimcha jihozlash, modernizatsiya qilish, rekonstruksiya qilish, texnik qayta jihozlash va qisman tugatish holatlarida qilingan xarajatlar uchun ham taqdim etiladi.

Agar asosiy vosita uchinchidan ettinchigacha amortizatsiya guruhlariga tegishli bo'lsa, unda amortizatsiya bonusining miqdori 30% dan oshmaydi.

Shunday qilib, kompaniya o'z buxgalteriya siyosatida bonus amortizatsiyasini qo'llashi va qanday miqdorda qayd etishi kerak.

E'tibor bering: 2006 yil 17 noyabrdagi 03-03-04/1/779-sonli xatda moliya bo'limi kompaniya o'z buxgalteriya siyosatida bonus amortizatsiyasi faqat tegishli shaxslarga nisbatan qo'llanilishi mumkin bo'lgan qoidani belgilash huquqiga ega ekanligini ko'rsatdi. muayyan mezonlarga javob beradigan asosiy vositalar. Shunga o'xshash xulosa Rossiya Moliya vazirligining 2009 yil 6 maydagi 03-03-06/2/94-sonli xatida keltirilgan.

Soliq to‘lovchilar 2014-yil 1-yanvargacha ro‘yxatdan o‘tkazilgan, tajovuzkor sharoitlarda yoki uzaytirilgan smenalarda ishlash uchun foydalaniladigan amortizatsiya qilinadigan asosiy vositalarga nisbatan asosiy amortizatsiya stavkasiga, lekin 2 dan yuqori bo‘lmagan maxsus oshiruvchi koeffitsientni qo‘llashga haqli. Biroq, birinchi, ikkinchi va uchinchi amortizatsiya guruhlariga nisbatan chiziqli bo'lmagan amortizatsiya usulini qo'llashda ushbu koeffitsientdan foydalanish mumkin emas (Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 259.3-moddasi 1-bandining 1-bandi).

2 dan yuqori bo'lmagan koeffitsient ham ishlatilishi mumkin:

sanoat tipidagi qishloq xo'jaligi tashkilotlarining (parrandachilik fabrikalari, chorvachilik komplekslari, mo'ynali sovxozlar, issiqxona zavodlari) o'z asosiy fondlariga nisbatan. Asos - pastki. 2-bet 1-modda. 259.3 Rossiya Federatsiyasining Soliq kodeksi;

soliq to'lovchilarning - sanoat-ishlab chiqarish maxsus iqtisodiy zonasi yoki turistik-rekreatsion maxsus iqtisodiy zonaning rezidenti maqomiga ega bo'lgan tashkilotlarning o'zlarining amortizatsiya qilinadigan asosiy vositalariga nisbatan. Asos - pastki. 3-bet, 1-modda. 259.3 Rossiya Federatsiyasining Soliq kodeksi;

Rossiya Federatsiyasi hukumati tomonidan belgilangan ro'yxatga muvofiq yuqori energiya samaradorligiga ega ob'ektlarga tegishli asosiy vositalarga nisbatan (Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 259.3-moddasi 1-bandi 4-bandi).

Kompaniya asosiy amortizatsiya normasiga maxsus koeffitsientni qo'llash huquqiga ega, lekin 3 dan yuqori bo'lmagan:

ijaraga olingan asosiy vositalarga nisbatan, agar lizing shartnomasi shartlariga muvofiq ular kompaniya balansida hisobga olinsa (bu birinchi - uchinchi amortizatsiya guruhlariga taalluqli emas). Asos - pastki. 1-band 2-modda. 259.3 Rossiya Federatsiyasining Soliq kodeksi;

faqat ilmiy va texnik faoliyat uchun foydalaniladigan amortizatsiya qilinadigan asosiy vositalarga nisbatan (Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 259.3-moddasi 2-bandi 2-bandi);

faqat yangi dengiz konida uglevodorodlarni qazib olish bilan bog'liq faoliyat uchun foydalaniladigan asosiy vositalarga nisbatan (Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 259.3-moddasi 2-bandi 3-bandi).

E'tibor bering: asosiy amortizatsiya stavkasiga bir vaqtning o'zida bir nechta ortib boruvchi omillarni qo'llash taqiqlanadi (Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 259.3-moddasi 5-bandi). Biroq, Soliq kodeksi taqiqlamaydi turli xil turlari asosiy fondlar turli oshirish omillarini qo'llaydi.

Keling, amortizatsiya stavkalarini pasaytirishni qo'llash tartibiga o'tamiz. E'tibor bering, bu holda hisoblangan amortizatsiya miqdori mos ravishda kamroq bo'ladi, kompaniyaning xarajatlari kamayadi va daromad solig'i miqdori ortadi;

Kompaniya har qanday asosiy vositalarga qisqartirish omillarini qo'llashi mumkin. Bunday koeffitsientlarni qo'llash to'g'risidagi qaror tashkilot rahbari tomonidan qabul qilinadi. Tanlangan tartib buxgalteriya siyosatida belgilanadi (Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 259.3-moddasi 4-bandi).

Zaxiralar

Soliq kodeksi soliq to'lovchilarga quyidagi zaxiralarni yaratish imkoniyatini beradi:

shubhali qarzlar uchun zaxira (Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 266-moddasi);

kafolatli ta'mirlash va kafolatli xizmat ko'rsatish uchun zaxira (Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 267-moddasi);

asosiy vositalarni ta'mirlash uchun zaxira (Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 260-moddasi 3-bandi);

ta'tillarni to'lash uchun, ish staji uchun yillik to'lovlarni to'lash uchun zaxira (Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 324.1-moddasi).

Yuqoridagi barcha zaxiralar bir nechta umumiy xususiyatlarga ega.

Birinchidan, zaxiralarni yaratish qobiliyati soliq to'lovchining majburiyati emas, balki huquqidir.

Ikkinchidan, ushbu zaxiralarni shakllantirish huquqi faqat daromad solig'ini hisoblashda hisoblash usulidan foydalanadigan kompaniyalarga beriladi.

Uchinchidan, agar kompaniya zaxira yaratishga qaror qilgan bo'lsa, uni shakllantirish tartibi buxgalteriya siyosatida tasdiqlanishi kerak.

Qimmat baho qog'ozlar

Eslatib o'tamiz, qimmatli qog'ozlar bilan operatsiyalar bo'yicha daromad solig'i bo'yicha soliq solinadigan bazani aniqlashning o'ziga xos xususiyatlari San'atda belgilangan. 280 Rossiya Federatsiyasining Soliq kodeksi.

Ob'ektlarni belgilash tartibi inson huquqlari qimmatli qog'ozlarga, shuningdek qimmatli qog'ozlarni qimmatli qog'ozlarga tasniflash tartibi Rossiya Federatsiyasining fuqarolik qonunchiligi va xorijiy davlatlarning amaldagi qonunchiligi bilan belgilanadi (Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 280-moddasi 1-bandi). Shu bilan birga, xorijiy davlatlarning amaldagi qonunchiligiga muvofiq chiqarilgan qimmatli qog'ozlar, agar ular "Qimmatli qog'ozlar bozori to'g'risida" gi 04/22/96-sonli 39-FZ Federal qonunida belgilangan mezonlarga javob bersa, emissiyaviy qimmatli qog'ozlar deb tasniflanadi.

Foyda solig'i bo'yicha amaldagi qonunchilik deganda, hududida qimmatli qog'ozlar sotiladigan davlat qonunchiligi tushuniladi. Agar bunday hududni aniqlash qiyin bo'lsa, soliq to'lovchi o'z hisob siyosatida amaldagi qonunchilikni belgilash tartibini belgilashga haqli.

Qimmatli qog'ozlarni sotish yoki boshqa yo'l bilan tasarruf etishda soliq to'lovchi tasarruf qilingan qimmatli qog'ozlarning qiymatini soliqqa tortish maqsadida xarajatlar sifatida hisobdan chiqarishning ikkita usulidan birini mustaqil ravishda tanlash huquqiga ega (Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 280-moddasi 23-bandi). ):

birinchi xaridlar qiymatida (FIFO);

birlik narxida.

Tanlangan usul San'at asosida buxgalteriya siyosatida belgilanadi. 329 Rossiya Federatsiyasining Soliq kodeksi.

Ushbu usullar uyushgan qimmatli qog'ozlar bozorida sotiladigan va sotilmaydigan qimmatli qog'ozlarga nisbatan qo'llaniladi.

Banklar va qimmatli qog'ozlar bozorining professional ishtirokchilari qimmatli qog'ozlarning tegishli portfellari bo'yicha ularni sotib olish muddati va maqsadiga qarab, Rossiya banki yoki Rossiya Federatsiyasi Bankining talablariga muvofiq shakllantirilgan qimmatli qog'ozlarning kelib tushishi va tasarruf etilishining soliq hisobini yuritish huquqiga ega. Rossiya Moliya vazirligi va San'atda ko'rsatilgan usullardan birini qo'llang. Qimmatli qog'ozlarning har bir portfeliga nisbatan Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 280-moddasi. Bunday hisobni yuritish tartibi buxgalteriya siyosatida belgilanishi kerak.

Soliq va avans to'lovlarini hisoblash tartibi

Kompaniya soliq davrida daromad solig'i bo'yicha avans to'lovlarini to'lashning ikkita variantidan birini tanlash huquqiga ega (Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 286-moddasi).

Birinchi variant - har bir hisobot davrining natijalariga ko'ra, avans to'lovi summasi daromad solig'i stavkasi va soliqqa tortiladigan foyda summasidan kelib chiqib, soliq davri boshidan boshlab hisoblash usuli bo'yicha hisoblanadi. hisobot davrining oxiri. Hisobot davrida oylik avans to'lovi miqdori San'atda belgilangan tartibda hisoblanadi. 286 Rossiya Federatsiyasining Soliq kodeksi.

Ikkinchi variant oylik avans to'lovlari haqiqiy olingan foyda asosida to'lanishini nazarda tutadi. Bunda avans to‘lovlari summalarini hisoblash daromad solig‘i stavkasi va soliq davrining boshidan tegishli oyning oxirigacha hisoblangan amalda olingan foyda summasidan kelib chiqqan holda amalga oshiriladi. Bunda byudjetga to‘lanishi lozim bo‘lgan avans to‘lovlari miqdori oldindan hisoblangan avans to‘lovlari summalarini hisobga olgan holda belgilanadi.

Avans to'lovlarini to'lashning ikkinchi usuliga faqat o'tish sodir bo'ladigan soliq davridan oldingi yilning 31 dekabridan kechiktirmay soliq idorasini xabardor qilgandan so'ng o'tishingiz mumkin. Shu bilan birga, soliq davrida avans to'lovlarini to'lash tizimini o'zgartirish mumkin emas.

Ushbu tartib, shuningdek, hisobot davrida haqiqiy foyda asosida oylik avans to'lovlarini to'lashdan oylik avans to'lovlarini to'lashga o'tgan taqdirda ham qo'llaniladi.

Avans to'lovlarini to'lashning uchinchi varianti mavjud. Ammo undan faqat oldingi to'rt chorakda sotuvdan daromad olgan tashkilotlar foydalanishi mumkin, ular San'atga muvofiq belgilanadi. Rossiya Federatsiyasining Soliq kodeksining 249-moddasi, o'rtacha 10 million rubldan oshmadi. har chorak uchun. Bunday kompaniyalar faqat hisobot davri natijalariga ko'ra har chorakda avans to'lashlari mumkin.

Yuqoridagi protseduradan ham foydalanish mumkin byudjet muassasalari(teatrlar, muzeylar, kutubxonalar, kontsert tashkilotlari bundan mustasno), avtonom muassasalar, Rossiya Federatsiyasida doimiy vakolatxona orqali faoliyat yurituvchi xorijiy tashkilotlar, notijorat tashkilotlar tovarlarni (ishlarni, xizmatlarni) sotishdan daromadga ega bo'lmaganlar, oddiy shirkatlar, investitsiya shirkatlari ishtirokchilari, ushbu shirkatlarda ishtirok etishdan olgan daromadlariga nisbatan, mahsulot taqsimoti to'g'risidagi bitimlar bo'yicha investorlar ushbu shartnomalarni amalga oshirishdan olingan daromadlar bo'yicha. ushbu shartnomalar, ishonchli shartnomalar bo'yicha benefitsiarlarni boshqarish.

Foydani bo'limlar o'rtasida taqsimlash

Alohida bo'linmalarga ega bo'lgan kompaniyalar tomonidan daromad solig'ini to'lash tartibi San'atda belgilangan. 288 Rossiya Federatsiyasining Soliq kodeksi. Birinchidan, agar tashkilot Rossiya Federatsiyasining bitta ta'sis sub'ekti hududida bir nechta alohida bo'linmalarga ega bo'lsa, ularning har biri uchun foyda taqsimlanishi mumkin emas. Bunday holda, kompaniya soliq Rossiya Federatsiyasining ushbu ta'sis sub'ektining byudjetiga to'lanadigan bo'linmani mustaqil ravishda tanlashi kerak.

Ikkinchidan, alohida bo'linma joylashgan joyda soliq ushbu bo'linmaga tegishli foyda ulushidan hisoblanadi. Ushbu ulush xodimlarning o'rtacha soni (yoki mehnat xarajatlari) va ushbu bo'linmaning amortizatsiya qilinadigan mulkining qoldiq qiymatining tegishli ravishda xodimlarning o'rtacha sonidagi (yoki mehnat xarajatlari) ulushining o'rtacha arifmetik ko'rsatkichi sifatida aniqlanadi. butun kompaniya uchun amortizatsiya qilinadigan mulkning qoldiq qiymati.

Soliq to'lovchiga tanlov qoladi: u o'rtacha ishchilar soni ko'rsatkichidan yoki mehnat xarajatlari ko'rsatkichidan foydalanadimi. Tanlangan variant soliqqa tortish uchun buxgalteriya siyosatida belgilanishi kerak.

QQS hisobi siyosati

Keling, QQS solig'i bo'yicha hisob siyosatining asosiy nuqtalarini ko'rib chiqaylik.

Alohida hisob-kitob

San'atning 4-bandiga binoan. Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 170-moddasiga binoan, soliqqa tortiladigan va soliqqa tortilmaydigan operatsiyalarni amalga oshiruvchi kompaniyalar QQS summalari bilan taqdim etiladi:

tovarlar (ishlar, xizmatlar) tannarxida hisobga olingan mulkiy huquqlar, agar ular soliqqa tortilmaydigan operatsiyalarni amalga oshirish uchun olingan bo'lsa; 2-bandiga muvofiq ushbu maqoladan- tovarlar (ishlar, xizmatlar), shu jumladan, asosiy vositalar va nomoddiy aktivlar, QQSga tortilmaydigan operatsiyalarni amalga oshirish uchun foydalaniladigan mulkiy huquqlar uchun;

QQS to'lanadigan operatsiyalarda tovarlar (ishlar, xizmatlar), mulkiy huquqlar qo'llanilsa, chegirib tashlash uchun qabul qilinadi;

chegirmaga qabul qilinadi yoki sotish bo'yicha bitimlar soliqqa tortiladigan (ozod etilgan) tovarlarni (ishlarni, xizmatlarni) ishlab chiqarish va (yoki) sotish uchun foydalanilgan nisbatda ularning qiymatida hisobga olinadi. soliqqa tortishdan).

San'atning 4.1-bandida. Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 170-moddasida bir vaqtning o'zida soliqqa tortiladigan va soliqqa tortilmaydigan operatsiyalar uchun qo'llaniladigan "kirish" QQS summalarini qaytarish nisbatlarini hisoblash mexanizmi nazarda tutilgan. Proporsiya soliq davri, ya'ni chorak uchun jo'natilgan tovarlar, ishlar, xizmatlar, mulkiy huquqlarning umumiy qiymatida soliqqa tortiladigan yoki soliqqa tortilmaydigan tovarlar, ishlar, xizmatlar, mulkiy huquqlar qiymatidan kelib chiqib belgilanadi.

Shu bilan birga, chorakning birinchi yoki ikkinchi oyida hisobga olingan asosiy vositalar va nomoddiy aktivlar uchun soliq to'lovchi ushbu oy uchun ma'lumotlarga asoslanib, nisbatni belgilashga haqli. Ushbu nuqta buxgalteriya siyosatida belgilanishi kerak.

Soliq to'lovchi buxgalteriya hisobini yuritish tartibini ham belgilashi kerak:

faqat qo‘shilgan qiymat solig‘i solinadigan operatsiyalar uchun foydalaniladigan tovarlar, ishlar, xizmatlar uchun;

faqat QQSsiz operatsiyalar uchun foydalaniladigan tovarlar, ishlar, xizmatlar uchun;

ikkala turdagi operatsiyalarda foydalaniladigan tovarlar, ishlar va xizmatlar uchun.

Alohida buxgalteriya hisobi soliq to'lovchi bir vaqtning o'zida eksport operatsiyalari va ichki bozorda operatsiyalarni amalga oshiradigan hollarda ham zarur (Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 165-moddasi 10-bandi). Bunday holda, barcha operatsiyalar QQS ob'ekti sifatida tan olinadi, faqat ular uchun stavkalar boshqacha. Bu holda alohida buxgalteriya hisobi zarurligi ham ko'rsatilgan soliq organlari(Rossiya Federal Soliq Xizmatining 2014 yil 31 oktyabrdagi GD‑4-3/22600@-sonli xati).

Soliq kodeksida bunday alohida hisobni yuritish tartibi belgilanmagan. Shuning uchun kompaniya uni mustaqil ravishda ishlab chiqishi va tashkilotning buxgalteriya siyosati bo'yicha buyurtmada aks ettirishi kerak. Moliyachilar bu xulosaga kelishadi (Rossiya Moliya vazirligining 2012 yil 6 iyuldagi 03-07-08/172-sonli xati).

Besh foiz chegarasi

Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 170-moddasi soliq to'lovchilarga boshqa tanlov huquqini beradi. San'atning 4-bandida. Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 170-moddasida soliq to'lovchi ushbu bandning qoidalarini tovarlarni, ishlarni, xizmatlarni yoki mulkiy huquqlarni, bitimlarni sotib olish, ishlab chiqarish yoki sotish xarajatlarining umumiy ulushi bo'lgan soliq davrlariga nisbatan qo'llashi mumkin emas. sotish uchun soliqqa tortilmaydigan, sotib olish, ishlab chiqarish yoki sotish bo'yicha umumiy xarajatlar umumiy qiymatining 5 foizidan oshmaydi. Keyin belgilangan soliq davrida olingan "kirish" QQSning barcha summalari chegirib tashlanadi.

Ushbu tanlov buxgalteriya siyosatida belgilanishi kerak.

Uzoq ishlab chiqarish tsikli

tomonidan umumiy qoida, San'atning 1-bandida belgilangan. Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 167-moddasida soliq solinadigan bazani aniqlash vaqti quyidagi sanalarning eng ertasi hisoblanadi:

tovarlar, ishlar, xizmatlar, mulkiy huquqlar jo'natilgan kun;

kelgusi etkazib berish uchun to'lov kuni.

Biroq, San'atning 13-bandi. Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 167-moddasi, tovarlar (ishlar, xizmatlar) ro'yxatida ko'rsatilgan tovarlarni, ishlarni, xizmatlarni ishlab chiqaruvchilarga, amal qilish muddatiga ruxsat beradi. ishlab chiqarish tsikli ishlab chiqarish (bajarish, ta'minlash) olti oydan ortiq davom etadi (Rossiya Federatsiyasi Hukumatining 2006 yil 28 iyuldagi 468-son qarori bilan tasdiqlangan), agar siz olingan avanslar bo'yicha bunday buyurtmalar bo'yicha QQSni to'lamaslikni xohlasangiz.

Buning uchun, boshqa narsalar qatori, buxgalteriya siyosatida o'z tanlovingizni aks ettirishingiz va bunday operatsiyalar uchun alohida yozuvlarni yuritishingiz kerak.

Rossiya Federatsiyasining Soliq kodeksida soliq hisobini yuritish usullarining variantlari asta-sekin paydo bo'ldi. "Soliq maqsadlarida buxgalteriya siyosati" tushunchasi Rossiya Federatsiyasining Soliq kodeksiga 2006 yil 27 iyuldagi Federal qonun bilan kiritilgan va uni qurish tamoyillari Soliq kodeksining turli boblarida "tarqalgan". Rossiya Federatsiyasi. Shu sababli, barcha o'quvchilarimiz Rossiya Federatsiyasining Soliq kodeksida soliqlarni tejash uchun to'liq rasm va imkoniyatlarga ega emaslar. I.A.ning maqolasida. Soliqqa tortish masalalari bo'yicha ekspert Baymakova soliqlar va yig'imlar to'g'risidagi qonun hujjatlarining soliqqa tortish nuqtai nazaridan hisob siyosatini shakllantirishga ta'sir ko'rsatadigan qoidalarini umumlashtiradi va soliq to'lovchiga soliq hisobini tashkil etishda tanlash imkoniyatini beradi.

Soliq maqsadlari uchun hisob siyosati: bir oz tarix

Soliq maqsadlari uchun hisob siyosati buxgalteriya siyosatidan ancha kechroq paydo bo'lgan. Soliq maqsadlarida hisob siyosatini tashkil etish zarurligi to'g'risida birinchi eslatma 2001 yil 1 yanvardan kuchga kirgan Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 21-bobida keltirilgan. Keyin soliq maqsadlari uchun buxgalteriya hisobi variantlarini aniqlash talablari 2002 yilda kuchga kirgan Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 25-bobida va shundan keyingina maxsus soliq rejimlariga nisbatan - 2003 yildan boshlab paydo bo'ldi. Va faqat 2006 yil 27 iyuldagi 137-FZ-sonli Federal qonuni soliqlar va yig'imlar to'g'risidagi qonun hujjatlariga "soliq maqsadlari uchun hisob siyosati" tushunchasini kiritdi.

Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 11-moddasi 2-bandida keltirilgan terminologiyaga muvofiq, soliqqa tortish maqsadlari uchun hisob siyosati Rossiya Federatsiyasining Soliq kodeksida daromad va (yoki) daromadlarni aniqlash uchun ruxsat etilgan usullar (usullar) to'plamini anglatadi. xarajatlar, ularni tan olish, baholash va taqsimlash, shuningdek soliq to'lovchining soliqqa tortish maqsadlari uchun zarur bo'lgan moliyaviy-xo'jalik faoliyatining boshqa ko'rsatkichlarini hisobga olish.

Soliq maqsadlarida hisob siyosati: uning roli va ahamiyati

Soliq maqsadlari uchun hisob siyosati buxgalteriya siyosatiga qaraganda ancha kechroq paydo bo'lgan, ammo uning ahamiyatini e'tiborsiz qoldirish noto'g'ri. Axir, byudjetga to'lanishi kerak bo'lgan soliqlar summalarini aniqlashning to'g'riligiga bevosita ta'sir ko'rsatadigan soliq hisobini yuritish tartibi va buxgalteriya hisobida yo'l qo'yilgan xatolar juda qimmatga tushishi mumkin.

Soliq hisobi maqsadlari uchun buxgalteriya siyosatini yaratish tamoyillari Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining turli boblarida "tarqalgan". Va ko'pincha buxgalterlar soliq hisobi siyosati faqat daromad solig'i hisobi doirasida mavjud deb hisoblashadi. Shu bilan birga, soliqlar va yig'imlar to'g'risidagi qonun hujjatlari normalarining tahlili shuni ko'rsatadiki, soliq to'lovchining tanlash huquqi (hisobga olish varianti) tashkilot tomonidan qo'llaniladigan soliqqa tortish tizimidan qat'i nazar, u yoki bu shaklda mavjud.

Byudjetga o'tkaziladigan soliqlar miqdori, shuningdek ularni to'lash muddati ko'p jihatdan tashkilot rahbariyatining hisob siyosatini ishlab chiqishda qilgan tanloviga bog'liq. Binobarin, iqtisodiy beqarorlik sharoitida soliqqa tortishni optimallashtirishning qonuniy vositalaridan biri bo'lgan soliq hisob siyosati ayniqsa muhimdir.

Ayrim hollarda buxgalteriya hisobi va soliq siyosati o'zaro bog'liq. Va faqat ularning o'ylangan kombinatsiyasi bilan soliqqa tortishni optimallashtirish mumkin bo'ladi. Misol uchun, agar biz mol-mulk solig'i haqida gapiradigan bo'lsak, soliq solinadigan baza ekanligini esga olish kerak bu soliq buxgalteriya hisobi ma'lumotlari bo'yicha aniqlangan asosiy vositalar sifatida hisobga olingan mulkning qoldiq qiymatidan kelib chiqib hisoblanadi. Shunga ko'ra, byudjetga to'lanishi lozim bo'lgan soliq summasiga hisob siyosatida belgilangan asosiy vositalarni hisobga olishni tashkil etish tartibi bevosita ta'sir qiladi.

Shunday qilib, in hozirgi holat Buxgalteriya hisobi va soliqqa tortish nuqtai nazaridan buxgalteriya siyosati bo'yicha yaxshi ishlab chiqilgan buyruqsiz qilolmaysiz.

Hisob siyosati: buyurtmani bajarish tartibi

Buyurtmani tayyorlashda haqida gapiramiz tashkilot rahbarining tashkiliy-ma'muriy xarakterdagi masalalarni hal qilishga qaratilgan akti va shunga mos ravishda shakli ushbu hujjatdan rahbarning o'ziga bog'liq. Bundan tashqari, buxgalteriya hisobi va soliqqa tortish sohasida buxgalteriya siyosatini ishlab chiqish tartibi turli normativ hujjatlar bilan tartibga solinadi. huquqiy hujjatlar, unda hujjatni bajarish tartibi aniqlanmagan.

Shunday qilib, sifatida tuzilishi mumkin yagona hujjat, buxgalteriya hisobi va soliq hisobini tashkil etish tartibini tartibga soluvchi qoidalarni o'z ichiga olgan ikkita hujjat tayyorlandi - buxgalteriya hisobi nuqtai nazaridan buxgalteriya siyosati to'g'risidagi buyruq va soliqqa tortish nuqtai nazaridan hisob siyosati to'g'risidagi buyruq.

Soliqqa tortish bo'yicha buxgalteriya siyosatini tuzishni boshlaganingizda, soliq va yig'imlar to'g'risidagi qonun hujjatlarida mavjud emasligini ta'kidlashingiz kerak. umumiy talablar uning shakllanishi va oshkor etilishi. Shuningdek, Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining normalari uni ro'yxatdan o'tkazish va tasdiqlash tartibini nazarda tutmaydi.

Faqatgina Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 21-bobi (Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 167-moddasi 12-bandi) hisob siyosatini shakllantirishda rioya qilinishi kerak bo'lgan minimal "qoidalar to'plami" ni belgilaydi. Xususan, ko'rib chiqilayotgan norma hisob siyosatini belgilaydi:

tashkilot rahbarining buyruqlari, ko'rsatmalari bilan tasdiqlangan;
tasdiqlangan yildan keyingi yilning 1 yanvaridan boshlab amal qiladi. Shu bilan birga, yangi tashkil etilgan tashkilotlar uchun u birinchi soliq davrining oxiridan kechiktirmay tasdiqlanadi va tashkilot tashkil etilgan kundan boshlab amal qiladi;
tashkilotning barcha alohida bo'linmalari uchun majburiydir.

Ko'rinib turibdiki, yuqorida sanab o'tilgan talablar, odatda, PBU 1/2008 (va avvalroq - PBU 1/98) da buxgalteriya hisobi uchun hisob siyosatini ishlab chiqish tartibiga oid qoidalarni takrorlaydi, shu sababli biz shunday xulosaga kelishimiz mumkin: Buxgalteriya hisobini qurish Buxgalteriya hisobi va soliq hisobi maqsadlari uchun siyosat yagona qoidalarga muvofiq amalga oshirilishi kerak.

Keling, qo'llaniladigan soliqqa tortish tizimlari va soliq turlariga qarab hisob siyosatida oshkor etilishi kerak bo'lgan asosiy qoidalarni ko'rib chiqaylik.

Umumiy soliq rejimi

Qo'shilgan qiymat solig'i

QQSni hisoblash va to'lash tartibiga kelsak, soliq to'lovchilar 1-jadvalda ko'rsatilgan hollarda tanlash huquqiga ega.

1-jadval

Hisob siyosati elementi	Variantlar	Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining normasi
Soliq to'lovchining soliqni hisoblash va to'lash bilan bog'liq majburiyatlarini bajarishdan ozod qilishni qo'llash, agar oldingi ketma-ket 3 yil bo'lsa. kalendar oylari QQSsiz tovarlarni (ishlarni, xizmatlarni) sotishdan tushgan daromad miqdori jami 2 million rubldan oshmaydi	1. Qo'llash mumkin. 2. Qo'llash mumkin emas.	1-modda. 145 Rossiya Federatsiyasining Soliq kodeksi
Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 149-moddasi 3-bandida ko'rsatilgan operatsiyalarga nisbatan QQSdan ozod qilishdan foydalanishni rad etish yoki undan foydalanishni to'xtatib turish.	1. Qo'llash mumkin. 2. Qo'llash mumkin emas.	3 va 5-modda. 149 Rossiya Federatsiyasining Soliq kodeksi
Tovarlarni (ishlarni, xizmatlarni) ishlab chiqarish va (yoki) sotish uchun sotib olingan mulkiy huquqlarga (ishlar, xizmatlar), sotish operatsiyalariga 0% soliq stavkasi bo'yicha soliq solinadigan QQSni kiritish tartibi	Sotilganidan 0% soliq stavkasi bo'yicha soliq solinadigan tovarlar (ishlar, xizmatlar), ishlab chiqarish va (yoki) sotish uchun sotib olingan mulkiy huquqlarga nisbatan soliq summasini aniqlash tartibi tashkil etilishi.	10-modda. 165 Rossiya Federatsiyasining Soliq kodeksi
Ishlab chiqarish tsiklining davomiyligi 6 oydan ortiq bo'lgan tovarlar (ishlar, xizmatlar) ishlab chiqaruvchisi soliq to'lovchi tomonidan soliq solinadigan bazani aniqlash vaqti (Rossiya Federatsiyasi Hukumatining iyuldagi qarori bilan tasdiqlangan ro'yxatga muvofiq). 28, 2006 yil 468-son), alohida buxgalteriya hisobi mavjud bo'lganda	1. Tovarlarni (ishlarni, xizmatlarni) jo'natish kuni. 2. To'lov kuni, tovarlar (ishlar, xizmatlar) uchun qisman to'lov.	13-modda. 167 Rossiya Federatsiyasining Soliq kodeksi
Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 149-moddasiga muvofiq soliqqa tortiladigan operatsiyalar va soliqqa tortilmaydigan (soliq solishdan ozod qilingan) operatsiyalar mavjud bo'lganda alohida buxgalteriya hisobini tashkil etish tartibi, shuningdek bu holda QQSni ushlab qolish tartibi.	Faqat soliqqa tortiladigan va faqat soliqqa tortilmaydigan operatsiyalarni amalga oshirish bilan bog'liq xarajatlarning imtiyozli turlari belgilanishi kerak. Boshqa tovarlar (ishlar, xizmatlar), mulkiy huquqlarga nisbatan QQS summalari jo'natilgan tovarlar (ishlar, xizmatlar), mulkiy huquqlar, bitimlar qiymatidan kelib chiqqan holda belgilanadigan nisbatni hisobga olgan holda (ularning qiymatida hisobga olinadi) chegirib tashlanadi. sotilishi soliqqa tortiladigan (soliq solishdan ozod qilingan) tovarlarning (ishlarning, xizmatlarning) umumiy qiymatida soliq davrida jo'natilgan mulkiy huquqlar.	4-modda. 149 va San'atning 4-bandi. 170 Rossiya Federatsiyasining Soliq kodeksi
Soliq davri uchun soliq solish ob'ekti bo'lmagan tovarlar (ishlar, xizmatlar), mulkiy huquqlar, sotish bo'yicha bitimlar ishlab chiqarish uchun jami xarajatlarning ulushi 5 baravardan oshmasa, QQS chegirmalarini qo'llash tartibi. ishlab chiqarish uchun umumiy xarajatlarning %	1. Soliq jo'natishga mutanosib ravishda taqsimlanadi. 2. QQS summasi to'liq chegirib tashlanadi.	4-modda. 170 Rossiya Federatsiyasining Soliq kodeksi
Rossiya Federatsiyasi hududida joylashgan barcha bo'linmalar (vakolatxonalar, filiallar) operatsiyalari bo'yicha soliq deklaratsiyasi taqdim etiladigan va QQS umuman to'lanadigan soliq ro'yxatidan o'tkazilgan joyda xorijiy tashkilotlar tomonidan tanlanishi. xorijiy tashkilot	Chet el tashkilotining tanloviga ko'ra.	3-modda. 144 Rossiya Federatsiyasining Soliq kodeksi
Sotib olish va sotish kitobini yuritish tartibi	1. Qog'ozda. 2. Elektron usulda.	Qabul qilingan va berilgan schyot-fakturalar, sotib olish kitoblari va QQS hisob-kitoblari uchun savdo kitoblari jurnallarini yuritish qoidalarining 28-bandi tasdiqlangan. Rossiya Federatsiyasi Hukumatining 2000 yil 2 dekabrdagi 914-son qarori.

Daromad solig'i

IN majburiy daromad solig'ini hisoblash va to'lash bo'yicha tashkilotning hisob siyosati 2-jadvalda keltirilgan elementlarni aks ettirishi kerak.

jadval 2

Hisob siyosati elementi	Variantlar	Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining normasi
Daromad jihatidan
Daromad va xarajatlarni tan olish tartibi	1. Hisoblash asosi. 2. Naqd pul asosida. Naqd pul usulidan foydalanishga, agar oldingi to'rt chorakda o'rtacha hisobda ushbu tashkilotlarning QQSsiz tovarlarni (ishlarni, xizmatlarni) sotishdan tushgan tushum miqdori har chorak uchun bir million rubldan oshmagan bo'lsa, ruxsat etiladi. .	Art. 271-273 Rossiya Federatsiyasining Soliq kodeksi
Uzoq (bir yildan ortiq) texnologik davrlarga ega bo'lgan ishlab chiqarish uchun daromadlarni soliqqa tortish tartibi	1. Daromadlar hisobot (soliq) davridagi xarajatlarga mutanosib ravishda tan olinadi. umumiy xarajatlar mahsulot ishlab chiqarish uchun (ishni bajarish, xizmat ko'rsatish). 2. Boshqa yo'l bilan.	Art. 316 Rossiya Federatsiyasining Soliq kodeksi
Mulkni ijaraga berishdan olingan daromadlarni tan olish tartibi	1. Tovarlarni (ishlarni, xizmatlarni) sotish sifatida. 2. Kiritilgan faoliyatdan tashqari daromad.	Art. 249, 250 Rossiya Federatsiyasining Soliq kodeksi
Xarajatlar nuqtai nazaridan
To'g'ridan-to'g'ri deb tan olingan xarajatlar ro'yxati	To'g'ridan-to'g'ri xarajatlar ro'yxati soliq to'lovchining tanloviga ko'ra amalga oshirilayotgan faoliyat turiga va soliq solinadigan bazani shakllantirish tartibiga ta'sir qiluvchi boshqa omillarga qarab mustaqil ravishda tuziladi.	1-modda. 318 Rossiya Federatsiyasining Soliq kodeksi
Tugallanmagan ishlab chiqarish va joriy oyda ishlab chiqarilgan mahsulotlar (bajarilgan ishlar, ko'rsatilgan xizmatlar) uchun to'g'ridan-to'g'ri xarajatlarni taqsimlash tartibi	U soliq to'lovchi tomonidan amalga oshirilayotgan faoliyat turidan kelib chiqqan holda va ishlab chiqarilgan mahsulotga (bajarilgan ishlar, ko'rsatilgan xizmatlar) qilingan xarajatlarning muvofiqligini hisobga olgan holda mustaqil ravishda belgilanadi.	1-modda. 319 Rossiya Federatsiyasining Soliq kodeksi
Xom ashyo va materiallar hisobdan chiqarilganda ularni baholash usuli	2. O'rtacha narxda.	8-modda. 154 Rossiya Federatsiyasining Soliq kodeksi
Amortizatsiya usuli	1. Chiziqli usul. Har doim (buxgalteriya siyosatida chiziqli bo'lmagan usul nazarda tutilgan bo'lsa ham) binolar, inshootlar, uzatish moslamalariga, nomoddiy aktivlar sakkizinchi o'ninchi amortizatsiya guruhlariga kiritilgan. 2. Nochiziqli usul.	1-modda. 259-modda. 259.1-modda. 259.2 Rossiya Federatsiyasining Soliq kodeksi
Amortizatsiyani belgilanganidan pastroq stavkalarda hisoblash	1. Qo'llash mumkin. 2. Qo'llash mumkin emas.	4-modda. 259 Rossiya Federatsiyasining Soliq kodeksi
Elektron kompyuter texnikasini axborot texnologiyalari sohasida faoliyat yurituvchi tashkilotlarning xarajatlariga kiritish tartibi	1. yilda amortizatsiya hisobi umumiy tartib asosiy vositalar uchun taqdim etiladi. 2. bandda belgilangan tartibda soliq to'lovchining moddiy xarajatlari deb e'tirof etiladi. 3-bet, 1-modda. 254 Rossiya Federatsiyasining Soliq kodeksi.	6-modda. 259 Rossiya Federatsiyasining Soliq kodeksi
I, II va VIII-X amortizatsiya guruhlariga kiruvchi asosiy vositalarga nisbatan kapital qo‘yilmalar qiymatining 10 foizidan ko‘p bo‘lmagan miqdorini va III-VII amortizatsiya guruhlariga kiruvchi asosiy vositalarga nisbatan esa 30 foizdan ko‘p bo‘lmagan miqdorda xarajatlar tarkibiga kiritish.	1. Qo'llaniladigan (foizning aniq miqdorini ham, mukofot qo'llaniladigan ob'ektlar toifalarini ham ko'rsatish kerak). 2. Qo'llash mumkin emas.	9-modda. 258 Rossiya Federatsiyasining Soliq kodeksi
Asosiy amortizatsiya normasiga maxsus koeffitsientlarni qo'llash:		Art. 259.3 Rossiya Federatsiyasining Soliq kodeksi
Agressiv muhitda va (yoki) ko'paytirilgan smenalarda ishlash uchun ishlatiladigan amortizatsiya qilinadigan asosiy vositalarga nisbatan 2 dan yuqori bo'lmagan (chiziqli bo'lmagan amortizatsiya usulidan foydalanganda I-III amortizatsiya guruhlariga kiruvchi asosiy vositalar bundan mustasno)	1. Qo'llash mumkin. 2. Qo'llash mumkin emas.
Soliq to'lovchilarning o'zlarining amortizatsiya qilinadigan asosiy vositalariga nisbatan - sanoat tipidagi qishloq xo'jaligi tashkilotlari (parrandachilik, chorvachilik fermalari, mo'ynali sovxozlar, issiqxona korxonalari) 2 dan oshmasligi kerak.	1. Qo'llash mumkin. 2. Qo'llash mumkin emas.
Sanoat-ishlab chiqarish maxsus iqtisodiy zonasi yoki turistik-rekreatsion maxsus iqtisodiy zona rezidenti maqomiga ega bo'lgan soliq to'lovchilar - tashkilotlarning o'zlarining amortizatsiya qilinadigan asosiy vositalariga nisbatan 2 tadan ko'p bo'lmagan.	1. Qo'llash mumkin. 2. Qo'llash mumkin emas.
Moliyaviy lizing shartnomasi (lizing shartnomasi) predmeti bo'lgan amortizatsiya qilinadigan asosiy vositalarga nisbatan 3 tadan ko'p bo'lmagan, ushbu asosiy vositalar moliyaviy lizing shartnomasi/lizing shartnomasi shartlariga muvofiq hisobga olinishi kerak bo'lgan soliq to'lovchilar (bilan birinchi yoki uchinchi amortizatsiya guruhlariga tegishli asosiy vositalar bundan mustasno)	1. Qo'llash mumkin. 2. Qo'llash mumkin emas.
Faqat ilmiy va texnik faoliyat uchun foydalaniladigan amortizatsiya qilinadigan asosiy vositalarga nisbatan 3 dan yuqori bo'lmagan	1. Qo'llash mumkin. 2. Qo'llash mumkin emas.
Er uchastkalariga bo'lgan huquqlarni olish uchun xarajatlarni hisobga olish tartibi	1. Ular soliq to'lovchi tomonidan mustaqil ravishda belgilanadigan va besh yildan kam bo'lmasligi kerak bo'lgan davr bo'yicha teng ravishda hisobot (soliq) davrining xarajatlari sifatida tan olinadi. 2. Ular o'tgan soliq davridagi Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 274-moddasiga muvofiq hisoblangan soliq bazasining 30 foizidan ko'p bo'lmagan miqdorda hisobot (soliq) davrining xarajatlari sifatida e'tirof etiladi. bu xarajatlar to'liq tan olinadi.	3-modda. 264.1 Rossiya Federatsiyasining Soliq kodeksi
Yer qa'ridan foydalanish huquqiga litsenziyalar olish uchun tanlovda ishtirok etish uchun xarajatlarni hisobga olish tartibi	1. Nomoddiy aktivlar sifatida. 2. Ikki yil ichida ishlab chiqarish va sotish bilan bog'liq boshqa xarajatlarning bir qismi sifatida.	1-modda. 325 Rossiya Federatsiyasining Soliq kodeksi
Sotib olingan tovarlarni baholash tartibi	3. O'rtacha narxda.	subp. 3-bet, 1-modda. 268 Rossiya Federatsiyasining Soliq kodeksi
Yetkazib berish xarajatlari bo'yicha sotib olingan tovarlarning tannarxini aniqlash tartibi	1. Tovarni sotib olish narxiga kiritilgan. 2. To'g'ridan-to'g'ri xarajatlarning bir qismi sifatida hisobga olinadi.	Art. 320 Rossiya Federatsiyasining Soliq kodeksi
Shubhali qarzlar bo'yicha zaxira	1. Yaratilgan. 2. Yaratilmagan.	Art. 266 Rossiya Federatsiyasining Soliq kodeksi
Kafolatli ta'mirlash va kafolatli xizmat ko'rsatish uchun zaxira	1. Yaratilgan. 2. Yaratilmagan.	Art. 267 Rossiya Federatsiyasining Soliq kodeksi
Zaxira kelgusi xarajatlar, nogironlarning ijtimoiy himoyasini ta'minlash maqsadida, nogironlarning jamoat tashkilotlari va Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 264-moddasi 1-bandi 38-bandining birinchi bandida ko'rsatilgan tashkilotlar uchun ajratilgan.	1. Yaratilgan. 2. Yaratilmagan.	Art. 267.1 Rossiya Federatsiyasining Soliq kodeksi
Alohida bo'linma joylashgan joyda byudjetga to'lanadigan daromad solig'i ulushini aniqlash tartibi	1. Xodimlarning o'rtacha sonini hisobga olgan holda. 2. Mehnat xarajatlari miqdorini hisobga olish.	2-modda. 280 Rossiya Federatsiyasining Soliq kodeksi
Soliq to'lovchi soliq hisobi reestri shakllarini, shuningdek ularda soliq hisobining analitik ma'lumotlarini va birlamchi buxgalteriya hujjatlari ma'lumotlarini aks ettirish tartibini ishlab chiqadi. Ushbu shakllar soliqqa tortish maqsadlarida tashkilotning buxgalteriya siyosatiga qo'shimchalar bilan belgilanadi. Soliq va boshqa organlar soliq to'lovchilar uchun soliq hisobi hujjatlarining majburiy shakllarini belgilashga haqli emas.		Art. 314 Rossiya Federatsiyasining Soliq kodeksi

Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 313-moddasiga binoan, daromad solig'ini hisoblash uchun soliq hisobi tizimi soliq to'lovchi tomonidan soliq hisobi normalari va qoidalarini qo'llashda izchillik tamoyiliga asoslanib, mustaqil ravishda tashkil etiladi, ya'ni. u bir soliq davridan ikkinchisiga ketma-ket qo'llaniladi. Shu bilan birga, soliq to'lovchi soliq hisobi registrlarining shakllarini, shuningdek ularda soliq hisobining analitik ma'lumotlarini va birlamchi buxgalteriya hujjatlari ma'lumotlarini aks ettirish tartibini ishlab chiqadi. Ushbu shakllar soliqqa tortish maqsadlarida tashkilotning buxgalteriya siyosatiga qo'shimchalar bilan belgilanadi. Soliq va boshqa organlar soliq to'lovchilar uchun soliq hisobi hujjatlarining majburiy shakllarini belgilashga haqli emas.

Mulk solig'i

Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 374-moddasiga muvofiq soliq solish ob'ektlari uchun Rossiya tashkilotlari harakatlanuvchi va Ko'chmas mulk(shu jumladan, vaqtincha egalik qilish, foydalanish, tasarruf etish, ishonchli boshqaruvga berilgan, birgalikdagi faoliyatga qo‘shilgan yoki kontsessiya shartnomasi bo‘yicha olingan mol-mulk) buxgalteriya hisobi uchun belgilangan tartibda balansda asosiy vositalar sifatida hisobga olinadi. Bunday holda, soliq solinadigan baza sifatida belgilanadi o'rtacha yillik xarajat soliq solish ob'ekti sifatida tan olingan mol-mulk.

Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 375-moddasi 1-bandiga binoan, soliq solinadigan bazani aniqlashda soliq solish ob'ekti sifatida tan olingan mol-mulk uning quyidagi qoidalarga muvofiq shakllangan qoldiq qiymati bo'yicha hisobga olinadi. belgilangan tartibda amalga oshiriladi tashkilotning buxgalteriya siyosatida tasdiqlangan buxgalteriya hisobini yuritish, buxgalteriya hisobi tartibi asosiy vositalarni hisobga olish byudjetga to'lanishi lozim bo'lgan mol-mulk solig'i miqdoriga bevosita ta'sir qiladi. Eslatib o'tamiz, asosiy vositalarni hisobga olish tartibi Rossiya Moliya vazirligining 2001 yil 30 martdagi 26n-son buyrug'i bilan tasdiqlangan "Asosiy vositalarni hisobga olish" PBU 6/01 Buxgalteriya hisobi qoidalari bilan belgilanadi.

Shunday qilib, buxgalteriya hisobi uchun hisob siyosatini shakllantirishda siz hisoblangan mulk solig'i miqdoriga ta'sir qilishi mumkin bo'lgan quyidagi jihatlarga e'tibor berishingiz kerak (3-jadvalga qarang).

3-jadval

Hisob siyosati elementi	Variantlar	Norm PBU 6/01
Mulkni asosiy vosita sifatida tan olish uchun xarajat mezonini belgilash	Asosiy vositalarga quyidagi qiymatdagi ob'ektlar kiradi: 1. 20 000 rubldan ortiq. birlik uchun. 2. 20 000 rubldan kam. birlik uchun.
Qayta baholashni amalga oshirish	1. O'tkazilgan. 2. bajarilmagan.
Amortizatsiyani hisoblash usuli	1. Chiziqli usul. 2. Balansni kamaytirish usuli. 3. Foydali foydalanish yillari raqamlari yig'indisi bo'yicha qiymatni hisobdan chiqarish usuli. 4. Mahsulot (ishlar) hajmiga mutanosib ravishda tannarxni hisobdan chiqarish usuli.
Foydalanish muddatini aniqlash	1. Ob'ektning kutilayotgan mahsuldorligiga yoki quvvatiga muvofiq kutilayotgan xizmat muddatiga asoslangan. 2. Kutilayotgan narsaga asoslanib jismoniy eskirish, ish rejimiga (smenalar soni), tabiiy sharoitlarga va tajovuzkor muhitning ta'siriga va ta'mirlash tizimiga qarab. 3. Ushbu ob'ektdan foydalanish bo'yicha normativ va boshqa cheklovlar asosida.

Soddalashtirilgan soliqqa tortish tizimi

Soddalashtirilgan tizimdan foydalanish soliq to'lovchilarga ma'lum darajada erkinlik ham beradi. 4-jadvalda Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 26.2-bobida "soddalashtirilgan odamlar" uchun qanday xulq-atvor variantlariga ruxsat berilganligi ko'rib chiqiladi.

4-jadval

Hisob siyosati elementi	Variantlar	Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining normasi
Soliq solish ob'ekti (oddiy sheriklik shartnomasi ishtirokchilari bundan mustasno)	1. Daromad. 2. Xarajatlar miqdoriga kamaytirilgan daromad.	Art. 346.16 Rossiya Federatsiyasining Soliq kodeksi
Daromad va xarajatlar kitobini yuritish tartibi	1. Qog'ozda. 2. Elektron usulda.	Art. Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 346.24-moddasi, tashkilotlarning daromadlari va xarajatlarini hisobga olish kitobini to'ldirish tartibining 1.4-bandi. yakka tartibdagi tadbirkorlar soddalashtirilgan soliq tizimidan foydalangan holda (Rossiya Moliya vazirligining 2005 yil 30 dekabrdagi 167n-son buyrug'i bilan tasdiqlangan)
Xom ashyoni baholash usuli	1. Tovar-moddiy zaxiralar birligi tannarxida. 2. O'rtacha narxda. 3. Birinchi sotib olishlar qiymatida (FIFO). 4. Oxirgi xaridlar (LIFO) qiymatiga asoslanadi.	2-modda. 346.16-moddaning 8-bandi. 254 Rossiya Federatsiyasining Soliq kodeksi
Sotib olingan tovarlarni baholash usuli	1. O'z vaqtida birinchi sotib olish qiymatida (FIFO). 2. Eng so'nggi sotib olish narxida (LIFO). 3. O'rtacha narxda. 4. Birlik tannarxi bo'yicha.	2.2-modda. 346.17 Rossiya Federatsiyasining Soliq kodeksi

Bundan tashqari, shuni unutmasligimiz kerakki, "daromadlar minus xarajatlar" ob'ekti bilan soddalashtirilgan soliqqa tortish tizimidan foydalanadigan soliq to'lovchilar soliq davri oxirida hisoblangan summani kamaytirishga haqli. soliq bazasi Soliq to'lovchi soddalashtirilgan soliqqa tortish tizimini qo'llagan va soliq solish ob'ekti sifatida foydalangan oldingi soliq davrlari natijalari bo'yicha olingan zarar miqdori xarajatlar miqdoriga kamaytirilgan (Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 346.18-moddasi 7-bandi). federatsiyasi). Shuningdek, Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 346.18-moddasi 6-bandida belgilangan tartibda eng kam soliqni to'lagan soliq to'lovchilarning ushbu toifasiga quyidagi soliq davrlarida to'langan summa o'rtasidagi farq summasini kiritish huquqi beriladi. minimal soliq va soliq solinadigan bazani hisoblashda xarajatlar sifatida umumiy tartibda hisoblangan soliq summasi, shu jumladan ko'rib chiqilayotgan moddaning 7-bandida nazarda tutilgan tartibda kelajakka o'tkazilishi mumkin bo'lgan yo'qotishlar miqdorini oshirish.

UTII shaklida soliqqa tortish tizimi

Bir qarashda, UTII shaklida soliqqa tortish tizimini qo'llashda buxgalteriya siyosatini shakllantirish tartibi haqida gapirish juda oddiy, chunki tanlash uchun alohida narsa yo'q. Darhaqiqat, to'lanadigan soliq miqdori amalga oshirilgan faoliyat turiga bog'liq, jismoniy ko'rsatkich, tavsiflovchi bu tur faoliyat, shuningdek, Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 26.3-bobida nazarda tutilgan asosiy rentabellik va koeffitsientlar. Shunga ko'ra, aksariyat hollarda ushbu tartibni soliqqa tortish nuqtai nazaridan shakllantirishning hojati yo'q.

Shu bilan birga, ushbu bayonot odatda faqat UTII to'loviga o'tkazilmaydigan boshqa turdagi faoliyatni amalga oshirmaydigan tashkilotlar uchun to'g'ri keladi.

Da UTIIni birlashtirish Boshqa soliq rejimlari bilan vaziyat tubdan o'zgaradi.

Birinchidan, Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 346.18-moddasi 8-bandiga muvofiq, UTII to'lash uchun muayyan faoliyat turlari uchun o'tkazilgan soliq to'lovchilar turli xil maxsus soliq rejimlarida daromadlar va xarajatlarning alohida hisobini yuritishlari shart. Turli xil maxsus soliq rejimlari bo‘yicha hisoblangan soliqlar bo‘yicha soliq solinadigan bazani hisoblashda xarajatlarni ajratishning iloji bo‘lmasa, ushbu xarajatlar ko‘rsatilgan maxsus soliq rejimlarini qo‘llashda olingan daromadlarning umumiy summasidagi daromad ulushlariga mutanosib ravishda taqsimlanadi.

Ikkinchidan, Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 346.26-moddasi 7-bandiga binoan, UTII soliqqa tortiladigan tadbirkorlik faoliyati bilan bir qatorda tadbirkorlik faoliyatining boshqa turlarini amalga oshiradigan soliq to'lovchilar ushbu turdagi soliqlar va yig'imlarni hisoblab chiqadilar va to'laydilar. boshqa soliqqa tortish rejimlariga muvofiq faoliyat yuritish, shuning uchun daromadlar, xarajatlar va boshqa mol-mulkni alohida hisobga olish usullarini ishlab chiqish, buxgalteriya siyosati to'g'risidagi buyruqda aks ettirilishi kerak. Ushbu texnika amaldagi qonunchilikda belgilanmagan. Faqat Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 274-moddasi 9-bandida aytilishicha, soliq rejimlarini birlashtirganda, agar tashkilotning xarajatlarini faoliyat turlari bo'yicha taqsimlashning iloji bo'lmasa, ular tashkilot daromadlari ulushiga mutanosib ravishda belgilanadi (taqsimlanadi). faoliyatning barcha turlari bo'yicha tashkilotning umumiy daromadida UTII to'loviga o'tkazilgan faoliyatdan.

Biroq, nafaqat xarajatlarni taqsimlash, balki mol-mulk solig'i, shuningdek, yagona ijtimoiy soliqni to'lash bilan bog'liq savollar tug'iladi.

Umumiy soliq rejimi va UTIIni birlashtirganda mulk solig'i

Birlashtirilganda umumiy rejim Hisoblangan daromadlardan yagona soliq shaklidagi soliqqa tortish va soliqqa tortish tizimi balansda asosiy vositalar sifatida qayd etilgan ko‘char va ko‘chmas mulkni uch guruhga bo‘lish zarur:

faqat UTII soliqqa tortiladigan faoliyatda foydalaniladigan mol-mulk (ushbu asosiy vositalar uchun mol-mulk solig'i to'lanmaydi);
umumiy soliq solish rejimiga muvofiq soliqlar to‘lanadigan faoliyat turlarida foydalaniladigan mol-mulk (ushbu asosiy vositalar uchun mol-mulk solig‘i to‘liq to‘lanadi);
UTII soliqqa tortiladigan faoliyatda ham, boshqa faoliyatda ham foydalaniladigan mol-mulk (mol-mulk solig'i umumiy soliqqa tortish rejimiga muvofiq soliqlar to'lanadigan faoliyatni amalga oshirishdan olingan daromadlarning umumiy summaga nisbati asosida belgilanadigan qismda to'lanadi. daromad). Shunday qilib, buxgalteriya siyosati nafaqat mulkni alohida hisobga olish tartibini, balki UTIIga o'tkazilgan va berilmagan har xil turdagi faoliyatni amalga oshirishda foydalaniladigan mulk qiymatini taqsimlash usulini ham belgilashi kerak.

Shuni ta'kidlash kerakki, Rossiya Moliya vazirligining 2008 yil 24 martdagi 03-11-04/3/147-sonli xatida tashkilotning mulki faoliyat sohalarida foydalanilsa, ham to'lovga o'tkaziladi, deb tushuntiriladi. Hisoblangan va ushbu soliqni to'lash uchun o'tkazilmagan daromaddan yagona soliq to'lashdan va ushbu mol-mulkni alohida hisobga olishni ta'minlashning iloji bo'lmasa, mol-mulkning qiymati mahsulotlarni (ishlarni, ishlarni) sotishdan tushgan daromad miqdoriga mutanosib ravishda belgilanishi kerak. xizmatlar) boshqa faoliyat jarayonida olingan, tashkilotning mahsulotlarini (ishlarini, xizmatlarini) sotishdan tushgan daromadlarning umumiy miqdorida.

Biroq, Rossiya Moliya vazirligining 2007 yil 14 fevraldagi 03-03-06/2/25-sonli xatida moliya bo'limi mol-mulk solig'ini boshqacha tarzda aniqlash uchun mulk qiymatini taqsimlash imkoniyatini beradi. yo'l. Xususan, maktubda qayd etilgan "Mulk qiymatini tashkilot faoliyatining turli turlari, shu jumladan soliqqa tortiladigan faoliyat turlari o'rtasida taqsimlash usullari yagona soliq Kodeksda tegishli tartibga solinmaganligi sababli turli ob'ektlarning daromad ko'rsatkichlari bo'yicha ham, jismoniy ko'rsatkichlari bo'yicha hisoblangan daromadlar bo'yicha ham mol-mulk solig'i bo'yicha yo'l qo'yiladi".. Shunday qilib, soliq to'lovchi o'z hisob siyosatida mol-mulk solig'ini hisoblash uchun hisobga olinadigan mol-mulk qiymatini, amalga oshirilayotgan faoliyatning o'ziga xos xususiyatlarini va soliqdan amalda foydalanishni hisobga olgan holda belgilash tartibini belgilashga haqli. mulk.

Umumiy soliq rejimi va UTIIni birlashtirganda UST

Yana bir qiyin masala - yagona soliq solinadigan bazaga muvofiq soliq solinadigan bazani aniqlash ijtimoiy soliq umumiy soliq rejimi va UTII to'lashni ta'minlaydigan maxsus soliq rejimini birlashtirganda.

Bunday vaziyatda xodimlarning bir qismi (odatda ma'muriy, boshqaruv va xizmat ko'rsatish xodimlari) UTII to'lashga o'tkaziladigan faoliyatda ham, soliqqa tortishi umumiy qoidalar doirasida amalga oshiriladigan boshqa faoliyatda ham ishtirok etadilar. soliq rejimi.

Ushbu toifadagi xodimlarga nisbatan to'lovlar ikkita komponentga bo'linishi kerak - UTII to'loviga o'tkaziladigan faoliyat doirasidagi to'lovlar va UTII to'loviga o'tkazilmagan faoliyat bilan bog'liq to'lovlar. Qoidaga ko'ra, bu to'lovlarni to'g'ridan-to'g'ri hisobga olish usuli yordamida aniqlash mumkin emas.

Rossiya Moliya vazirligining 2008 yil 24 martdagi 03-11-04/3/147-sonli xatida quyidagi tarqatish tartibi tushuntiriladi:

"Agar to'g'ridan-to'g'ri buxgalteriya hisobidan foydalanib, bir nechta faoliyat turlari bilan shug'ullanadigan xodimlarga (ma'muriy va boshqaruv xodimlari, kichik xizmat ko'rsatuvchi va boshqa yordamchi xodimlar) hisoblangan to'lovlar miqdorini aniqlashning iloji bo'lmasa, bunday xodimlarga hisoblangan to'lovlarni hisoblash amalga oshiriladi. faoliyat turlaridan olingan daromadlar miqdoriga mutanosib ravishda , UTII to'lash uchun o'tkazilmagan, barcha turdagi faoliyatdan olingan daromadlarning umumiy miqdorida.

Bunday hollarda, yagona ijtimoiy soliq bo'yicha soliq solinadigan baza to'lovlar va to'lovlar summalari ko'rinishidagi faoliyatdan olingan daromadlarning UTII to'loviga o'tkazilmagan barcha faoliyat turlaridan olingan daromadlarning umumiy miqdoridagi ulushiga ko'ra hisoblanadi. har oyda belgilanadi, so‘ngra har oy uchun yagona ijtimoiy soliq bo‘yicha soliq solinadigan bazalarni jamlash yo‘li bilan soliq davrining boshidan hisobotning tegishli oyining oxirigacha hisoblab chiqarish usulida yig‘iladigan soliq bazasi aniqlanadi. davr (yil). Bunday holda, ushbu ulushni hisoblash uchun tegishli oy uchun aniqlangan daromad ko'rsatkichlari qo'llaniladi.

Ushbu tarqatish tartibi ish haqi juda mantiqiy ko'rinadi.

Biroq, taklif etilayotgan metodologiya qonun bilan tartibga solinmaganligini hisobga olib, tashkilot yagona ijtimoiy soliqni hisoblash uchun ish haqini taqsimlashning iqtisodiy jihatdan maqbul variantidan foydalanishga haqli.

Yuqoridagilarni hisobga olgan holda, buxgalteriya siyosati to'g'risidagi buyruqda quyidagilar belgilanadi:

faqat UTII to'loviga o'tkaziladigan faoliyat bilan shug'ullanadigan ishchilar toifalari, ularga nisbatan yagona ijtimoiy soliq hisoblanmaydi;
faqat UTII to'loviga o'tkazilmagan faoliyat bilan shug'ullanadigan ishchilar toifalari, ularga nisbatan UST to'liq hisoblab chiqiladi;
UTII to'lash uchun o'tkazilgan va o'tkazilmagan bir nechta faoliyat turlari bilan shug'ullanadigan xodimlarga nisbatan UST miqdorini aniqlash uchun to'lovlarni taqsimlash tartibi.

Soliq maqsadlari uchun hisob siyosati: natijalar

Xulosa qilib shuni ta'kidlash kerakki, har bir soliq to'lovchi uchun maqbul bo'lgan buxgalteriya siyosati elementlari uchun "standart variantlar to'plami" mavjud emas. Ko'p hollarda soliqlarni tejash imkonini beruvchi usulni tanlash buxgalteriya hisobini murakkablashtirishga olib keladi - alohida buxgalteriya va soliq hisobini yuritish zarurati. Masalan, soliq hisob-kitobida bonus amortizatsiyasi qo'llanilsa, bu holat yuzaga keladi. Shuni hisobga olish kerakki, soliqqa tortish maqsadlarida hisob siyosatini shakllantirishga quyidagi omillar ta'sir ko'rsatishi mumkin:

rossiya Federatsiyasining ta'sis sub'ektlari tomonidan belgilangan soliq stavkalarining miqdori;
tashkilotning turi va/yoki faoliyati;
tashkilotning shartnoma siyosati;
ishlab chiqarish va sotish hajmi;
alohida buxgalteriya hisobi va soliq hisobini yuritish zarurati bilan bog'liq buxgalterning texnik imkoniyatlari va malakasining mavjudligi;
alohida bo'linmalarning mavjudligi.

Shunday qilib, ma'lum bir tashkilot uchun "optimal" buxgalteriya siyosati uning faoliyatini tahlil qilgandan so'ng, uzoq muddatli maqsad va vazifalarni belgilab qo'ygandan so'ng tuzilishi mumkin, ularning echimiga ishlab chiqilayotgan hujjat orqali erishish mumkin, shuningdek, ko'rib chiqish natijasida. har biri mumkin bo'lgan usullar ma'lum bir tashkilotga nisbatan buxgalteriya hisobi (usullari).

Batafsil ishlab chiqishni talab qiladigan oxirgi nuqta - bu soliqqa tortish uchun Buxgalteriya siyosati bo'lib, u quyidagi fikrlarni o'z ichiga oladi:

1. Soliq maqsadlari uchun hisob siyosati Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining ikkinchi qismi talablariga muvofiq ishlab chiqilgan deb hisoblanadi.
2. Soliq hisobining asosiy vazifalari quyidagilardan iborat:
- a) belgilangan tartibda daromadlar va xarajatlar hamda soliq solish ob'ektlari hisobini yuritish;
- b) ro'yxatdan o'tgan joydagi soliq organiga muassasa to'lashi shart bo'lgan soliqlar bo'yicha soliq deklaratsiyasini belgilangan tartibda taqdim etish.
3. Soliq hisobi ob'ektlari quyidagilar bo'lishi mumkin:
- a) xizmatlarni sotish bo'yicha operatsiyalar;
- b) mulk, daromad;
- v) sotilgan mahsulot tannarxi;
- d) soliq to'lash majburiyati vujudga keladigan boshqa qiymat ob'ektlari.
4. Soliq hisobi ma'lumotlarini tasdiqlash uchun foydalaning:
- - birlamchi buxgalteriya hujjatlari Rossiya Federatsiyasi qonunchiligiga muvofiq tuzilgan (shu jumladan buxgalteriya guvohnomasi);
- - analitik soliq hisobi registrlari.
5. Mavjud tizim doirasida soliq hisobi tizimini yaratish byudjet hisobi, bu Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining talablariga muvofiq ishlab chiqilmoqda va yakunlanmoqda.
6. Soliq hisobini yuritish uchun javobgarlik bosh buxgalterning byudjetdan tashqari ishlar bo‘yicha o‘rinbosari va soliq hisobchisi zimmasiga yuklansin.
7. Daromad keltiradigan faoliyatga quyidagilar kiradi:
- - begona tashkilotlarga va aholiga pullik xizmatlar ko'rsatish (sport-sog'lomlashtirish, axborot, telekommunikatsiya, aloqa, transport, ta'mirlash-qurilish, xo'jalik, dam olish va boshqalar);
- - daromad keltiradigan boshqa operatsion bo'lmagan operatsiyalarni amalga oshirish, shu jumladan bakalavriat va magistratura talabalari yotoqxonasi uchun to'lovlar, kompensatsiya. kommunal xizmatlar ijarachilar, sport va dam olish lageri va sanatoriyga yo'llanmalar uchun to'lov.
8. Qo'shilgan qiymat solig'i bo'yicha hisob siyosati.
8.1 Qo'shilgan qiymat solig'ini soliqqa tortish ob'ekti sifatida faoliyat turlari bo'yicha Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 146-moddasida sanab o'tilgan operatsiyalar hisobga olinishi kerak.
8.2 Soliqqa tortilmaydigan operatsiyalar Rossiya Federatsiyasi Kodeksining 149-moddasida keltirilgan. Soliqdan ozod qilingan faoliyat turlari:
8.3 Soliq solinadigan bazani aniqlash vaqti quyidagi sanalarning eng ertasi hisoblanadi:
- - tovarlarni (ishlarni, xizmatlarni) jo'natish (o'tkazish) kuni;
- - to'lov kuni, bo'lajak etkazib berish uchun qisman to'lov (ishlarni bajarish, xizmatlar ko'rsatish).

Soliq solinadigan bazani aniqlash vaqtining o'ziga xos xususiyatlari San'at bilan belgilanadi. Rossiya Federatsiyasining 167-moddasi.

8.5 Soliq solinadigan va qo'shilgan bo'lmagan soliqqa tortish faoliyatini ishlab chiqarish yoki amalga oshirish uchun sotib olingan tovarlar (ishlar, xizmatlar) qisman foydalanilgan taqdirda, soliq summalari ularning qiymatida hisobga olinishi yoki hisobga olinishi kerak. soliq imtiyozlari aktsiyalarda.

Tovarlarni (ishlarni, xizmatlarni) sotuvchi tomonidan taqdim etilgan soliq summalari ularning tannarxida hisobga olinadigan yoki soliqqa tortilishi kerak bo'lgan ulushni aniqlash uchun tovarlarni sotishdan tushgan tushumlar hisobga olinadi ( ishlar, xizmatlar) soliq davri uchun olingan va byudjet hisobiga aks ettirilgan. Belgilangan ulush joriy soliq davri uchun jo‘natilgan tovarlar (ishlar, xizmatlar)ning umumiy qiymatida soliqqa tortiladigan (soliq solishdan ozod qilingan) jo‘natilgan tovarlar (ishlar, xizmatlar) qiymatidan kelib chiqib belgilanadi.

Byudjet mablag'lari va maqsadli daromadlar fondlari ushbu bandni qo'llash uchun hisob-kitoblarga kiritilmaydi.

8.6 Qo'shilgan qiymat solig'i solinmaydigan faoliyatni amalga oshirish maqsadida sotib olingan tovarlar (ishlar, xizmatlar), shu jumladan asosiy vositalar va nomoddiy aktivlar bo'yicha qo'shilgan qiymat solig'i summalari ularning qiymatida hisobga olinadi.
8.7 San'atning 4-bandi talablariga muvofiq tovarlar, ishlar, xizmatlar yetkazib beruvchilarga to'langan qo'shilgan qiymat solig'ining alohida hisobini yuritish. 170 ch. Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 21-moddasi byudjet hisobi registrlarida.
8.8 San'atda nazarda tutilgan tartibda va muddatlarda federal byudjetga qo'shilgan qiymat solig'ini to'lash. 174 ch. Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 21-moddasi.
8.9 Qo'shilgan qiymat solig'i bo'yicha hisob-kitoblar qonun hujjatlarida belgilangan tartibda to'ldirilgan va Muassasa buxgalteriyasida saqlanadigan xarid kitobi va savdo kitobida ro'yxatga olingan schyot-fakturalar asosida amalga oshiriladi.
8.10 Hisob-fakturalarni imzolash uchun quyidagi shaxslar mas'ul bo'lsin:
- - bosh buxgalter o'rinbosari;

U yo'q bo'lganda, bankka imzo kartasi namunasida ko'rsatilgan shaxslar schyot-fakturalarni imzolash huquqiga ega.

8.11 Chiqarilgan va buxgalteriya hisobiga qabul qilingan schyot-fakturalarni uzluksiz ro'yxatga olish usulidan foydalangan holda sotib olish va sotish kitobini yuritish.

Qo‘shilgan qiymat solig‘i bo‘yicha deklaratsiyalar soliq organlariga muddati o‘tgan soliq davridan keyingi oyning 20-kunidan kechiktirmay taqdim etilishi kerak. Tayyorlash va taqdimot uchun javobgar soliq deklaratsiyasi bosh buxgalter o'rinbosarini tayinlash.

9. Foyda solig'i bo'yicha hisob siyosati.
9.1 Daromad solig'i bo'yicha soliq davri bir yil hisoblanadi, hisobot davrlari - birinchi chorak, yarim yil va to'qqiz oy. kalendar yili(Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 285-moddasi).
9.2 Soliq solish maqsadida daromadlar va xarajatlarni tan olish usuli bobning 271, 272-moddalariga muvofiq hisoblash usuli hisoblanadi. Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 25-moddasi. Daromadni olish sanasi, haqiqiy to'lovdan qat'i nazar, u sodir bo'lgan hisobot (soliq) davrida belgilanadi.
9.3 Tadbirkorlik faoliyatidan soliqqa tortish maqsadlari uchun daromadlar yuridik va yuridik shaxslardan olingan muassasa daromadlari sifatida tan olinadi shaxslar 249, 250, 321.1-moddalariga muvofiq tovarlar, ishlar, xizmatlar, mulkiy huquqlar va asosiy faoliyatdan bo'lmagan daromadlarni sotish bo'yicha bitimlar uchun. Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 25-moddasi.
9.4 Soliq maqsadlarida daromadlarni tan olish uchun quyidagi qoidalarni qo'llang:
- - bir martalik xizmatlar ko'rsatilishi bilan daromadda aks ettiriladi.
- - bir nechta hisobot davrlariga taalluqli daromadlar uchun va agar daromadlar va xarajatlar o'rtasidagi munosabatlarni aniq belgilash mumkin bo'lmasa yoki bilvosita aniqlansa, daromadlar daromadlar va xarajatlarni teng ravishda tan olish tamoyilini hisobga olgan holda taqsimlanadi. Daromad miqdori tomonidan belgilanadi asosiy hujjatlar va soliq registrlari.
9.5 Faoliyatdan tashqari daromadlar guruhlari uchun mulkni tekin qabul qilishda topshirish-qabul qilish dalolatnomasi imzolangan sana, muassasa hisobvarag'iga xayriya mablag'lari kelib tushgan sana daromad olingan sana hisoblanadi. .
9.6 Soliq solinadigan bazani (daromadni) aniqlashda San'at qoidalariga amal qiling. Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 251-moddasi. Ushbu moddada ko'rsatilgan va soliq solinadigan bazani aniqlashda hisobga olinmagan daromadlar ro'yxati to'liq va to'liqdir.
9.7 Daromad keltiradigan tadbirkorlik faoliyatini amalga oshirish bilan bog'liq xarajatlarni hisobga olish 252, 253, 254, 255, 256, 257, 258, 259, 260, 261, 262, 263, 265, 264-moddalarida belgilangan tartibda amalga oshiriladi. 268, 321,1 Ch. Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 25-moddasi.
9.8 Bajarilish tartibida amalga oshirilgan xarajatlar mahalliy hisob-kitoblar Belgilangan tartibda shakllantirilgan va tasdiqlangan faoliyatning ayrim turlari ushbu turdagi faoliyatni amalga oshirish bilan bog'liq bo'lgan, ushbu moddaning 1-bandiga muvofiq soliq solish maqsadida qabul qilingan iqtisodiy asoslangan xarajatlar deb tan olinadi. 252 ch. Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 25-moddasi.
9.9 Ishlab chiqarish va sotish bilan bog'liq faoliyat turlari bo'yicha to'g'ridan-to'g'ri xarajatlar tarkibini aniqlang:
- - moddiy xarajatlar;
- - mehnat xarajatlari;
- - tadbirkorlik faoliyati bilan bog'liq holda sotib olingan va bunday faoliyatni amalga oshirish uchun foydalanilgan mol-mulk bo'yicha hisoblangan amortizatsiya summasi.

Bilvosita (qo'shimcha) xarajatlar hisobot (soliq) davrida amalga oshirilgan barcha boshqa xarajatlar summalarini o'z ichiga oladi.

9.10 Moddiy xarajatlar. Materialni baholash usuli

Xizmatlarni ko'rsatish yoki ishlarni bajarishda foydalanilgan xom ashyo va materiallarni hisobdan chiqarishda moddiy xarajatlar miqdorini aniqlashda soliqqa tortish maqsadlarida o'rtacha xarajatlarni baholash usuli qo'llaniladi.

Mahsulotlarni, ishlarni, xizmatlarni ishlab chiqarishga sarflangan materiallarni belgilangan shaklda hisobdan chiqarish to'g'risidagi hujjatlar (Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 254-moddasi) xarajatlarni hisobga olish uchun asos bo'ladi.

Iste'mol qilingan materiallarning haqiqiy tannarxi smeta bo'yicha ularni sotib olish narxlari bo'yicha xarajatlarga, shartnomaviy ishlarni bajarish uchun foydalanilgan materiallarning haqiqiy qiymati esa haqiqiy xarajatlarga kiritiladi.

Ofis jihozlari (qog'oz, papkalar, qalamlar, qalamlar, qalamlar va boshqalar). joriy ehtiyojlar uchun sotib olingan va bir vaqtning o'zida chiqarilgan, daromadlar va xarajatlar bo'yicha ularning umumiy miqdorini aks ettirgan holda, haqiqiy xarajatlar sifatida hisobdan chiqariladi.

9.11 Mehnat xarajatlari.

Mehnat xarajatlari San'atga muvofiq amalga oshiriladi. Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 255-moddasi. Mehnat xarajatlari to'g'risidagi ma'lumotlar byudjet hisobi ma'lumotlari bilan mos keladi. Ish haqini hisoblash uchun asos hisoblanadi mehnat shartnomasi, ish vaqti jadvali, jamoa shartnomasi, jamoa shartnomasiga o'zgartirish va qo'shimchalar va mehnatga haq to'lash to'g'risidagi nizom.

9.12 Asosiy vositalar va nomoddiy aktivlarning eskirishi.

256 va 321.1-moddalar qoidalariga amal qilgan holda. Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 25-moddasi tadbirkorlik faoliyatidan olingan mablag'lardan olingan va ushbu faoliyatni amalga oshirish uchun foydalanilgan mol-mulkka hisoblangan amortizatsiya summalarini foyda solig'i bo'yicha xarajatlar sifatida o'z ichiga oladi.

Amortizatsiya qilinadigan mulk - bu 12 oydan ortiq foydalanish muddati va dastlabki qiymati 20 000 rubldan ortiq bo'lgan mulk.

9.13 San'atga muvofiq Rossiya Federatsiyasi Hukumatining qarori bilan tasdiqlangan asosiy vositalar va nomoddiy aktivlarning foydali xizmat muddati asosida amortizatsiya guruhlari tasnifini qo'llang. 258 ch. Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 25-moddasi.

Amortizatsiya guruhlarida ko'rsatilmagan asosiy vositalar turlari uchun foydali xizmat muddati quyidagilarga muvofiq belgilanadi. texnik xususiyatlar yoki ishlab chiqaruvchilarning tavsiyalari.

Amortizatsiya qilinadigan mulk bo'yicha amortizatsiya San'atda belgilangan tartibda barcha amortizatsiya guruhlari uchun chiziqli usul yordamida hisoblanadi. Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 259-moddasi.

20 000 rubldan ortiq qo'shilgan qiymat solig'ini hisobga olgan holda ob'ekt birligiga to'g'ri keladigan asosiy vositalarni sotib olish San'atga muvofiq daromad solig'ini hisoblashda soliq solinadigan bazani kamaytirmaydi. Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 256-moddasi.

9.14 Muassasa Rossiya Federatsiyasi Hukumatining qarorlariga muvofiq asosiy vositalar qiymatini bozor qiymatiga qayta baholash (chegirma) o'tkazganda, bunday qayta baholashning ijobiy (salbiy) summasi daromad (xarajat) sifatida tan olinmaydi. ) soliq solish maqsadlarida hisobga olinadi va amortizatsiya qilinadigan mol-mulkning almashtirish qiymatini aniqlashda va bandiga muvofiq soliqqa tortish maqsadlarida hisobga olingan amortizatsiyani hisoblashda qabul qilinmaydi. 6-moddaning 1-bandi. 257 ch. Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 25-moddasi.
9.15 Amortizatsiya qilinadigan mulk ob'ektlari uchun amortizatsiya miqdorini hisoblash ob'ekt foydalanishga topshirilgan oydan keyingi oyning 1-kunidan boshlanishi kerak.
9.16 Amortizatsiya qilinadigan mulk ob'ektlari uchun amortizatsiya summasini hisoblash asosiy vositalar va (yoki) nomoddiy aktivlar ob'ektining qiymati to'liq hisobdan chiqarilgan yoki tasarruf qilingan oydan keyingi oyning 1-kunidan boshlab to'xtatiladi. har qanday sababga ko'ra.
9.17 Ishlab chiqarish va sotish bilan bog'liq boshqa xarajatlar.

Ishlab chiqarish va sotish bilan bog'liq boshqa xarajatlarga Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 264-moddasida ko'rsatilgan xarajatlar kiradi.

Asosiy vositalarni, shu jumladan binolar va inshootlarni ta'mirlash xarajatlari ushbu moddaga muvofiq soliq solinadigan bazani haqiqiy xarajatlar miqdorida kamaytirish maqsadida muassasaning boshqa xarajatlari sifatida tasniflanadi. 321.1 ch. Rossiya Federatsiyasining Soliq kodeksining 25-moddasi.

uchun xarajatlar majburiy sug'urta mulk San'atga muvofiq haqiqiy xarajatlar miqdorida muassasaning boshqa xarajatlariga kiritilishi kerak. 263 ch. Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 25-moddasi.

San'atga muvofiq. 264 ch. Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 25-moddasi normal mehnat sharoitlari va xavfsizlik choralarini ta'minlash xarajatlari, fuqarolik mudofaasi xarajatlari, to'g'ridan-to'g'ri muassasa hududida joylashgan sog'liqni saqlash markazlarining binolari va jihozlarini saqlash bilan bog'liq xarajatlar, shuningdek xarajatlar. binolarni ta'mirlash, yoritish, isitish, suv ta'minoti, elektr ta'minoti xarajatlari muassasaning boshqa xarajatlariga kiritilishi kerak.

Sotib olingan adabiyotlar (kitoblar, broshyuralar va shunga o'xshash boshqa ob'ektlar) to'liq sotib olingan paytdagi qiymati foyda solig'i bo'yicha boshqa xarajatlarga kiritiladi.

Davriy nashrlarga obuna har chorakda 1/4 miqdorida boshqa xarajatlarga kiritilishi kerak. Hujjatlarni vaqtinchalik saqlash uchun inventar raqamlarsiz kutubxonada ushbu davriy nashrlarning hisobini yuritish (1998 yil 2 dekabrdagi 590-son buyrug'i).

Avtotransport vositalarining javobgarligini sug'urta qilish xarajatlari, ixtiyoriy sug'urta xarajatlari tibbiy sug'urta Muassasa xodimlari har oy shartnoma summasining 1/12 qismi miqdorida boshqa xarajatlarga kiritilishi kerak.

Hisobot (soliq) davri xarajatlariga asosiy vositalarning boshlang‘ich qiymatining 10 foizidan ko‘p bo‘lmagan miqdorda kapital qo‘yilmalar (bepul olingan asosiy vositalar bundan mustasno) va (yoki) bunday hollarda amalga oshirilgan xarajatlar kiritilsin. yakunlash, qo'shimcha jihozlash, rekonstruksiya qilish, modernizatsiya qilish, texnik qayta qurollantirish, asosiy vositalarni qisman tugatish, ularning miqdori Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 257-moddasiga muvofiq belgilanadi.

Rossiya Federatsiyasining soliqlar va yig'imlar to'g'risidagi qonun hujjatlarida belgilangan tartibda hisoblangan soliqlar va yig'imlar summalari, Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 270-moddasida sanab o'tilganlar bundan mustasno, joriy davrning boshqa xarajatlariga kiritiladi.

9.18 Xodimlarning malakasini oshirish xarajatlari foyda solig'i bo'yicha boshqa xarajatlarning bir qismi sifatida quyidagi shartlarni hisobga olgan holda haqiqiy miqdorda qabul qilinishi kerak:
- - malaka oshirish rejasi;
- - malaka oshirishga yuborish to'g'risidagi buyruq.

Muassasa tomonidan ishlab chiqarilgan va sotiladigan ishlar va xizmatlarni reklama qilish xarajatlari ishlab chiqarish va sotish bilan bog'liq boshqa xarajatlarga tasniflanadi. San'atning 4-bandiga muvofiq reklama xarajatlariga. Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 264-moddasiga quyidagilar kiradi:

- ommaviy axborot vositalari orqali reklama tadbirlarini o'tkazish xarajatlari (shu jumladan bosma nashrlarda, radioda va boshqalarda reklama);
- tashqi reklama uchun, shu jumladan reklama stendlari va bilbordlar ishlab chiqarish xarajatlari;
- ko'rgazmalar, ko'rgazmalar, derazalarni bezash, ko'rgazmalarda ishtirok etish xarajatlari.

9.19 Boshqa harajatlar boshqa tashkilotlar vakillarini rasmiy qabul qilish va ularga xizmat ko'rsatish bilan bog'liq mehmondo'stlik xarajatlarini o'z ichiga olishi kerak. Ko'ngilochar xarajatlar San'atga muvofiq taqsimlanadi. Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 264-moddasi 2-bandi, soliq to'lovchining hisobot (soliq) davri uchun ish haqi bo'yicha xarajatlarining 4 foizidan ko'p bo'lmagan miqdorda.
9.20 Asosiy vositalarni ta'mirlash xarajatlari ular amalga oshirilgan ishlarning schyot-fakturalari va sertifikatlari bo'yicha haqiqiy xarajatlar miqdorida amalga oshirilgan hisobot (soliq) davrida ishlab chiqarish bilan bog'liq boshqa xarajatlarga kiritilishi kerak.
9.21 Bilvosita xarajatlar San'atga muvofiq moliyalashtirish manbalariga mutanosib ravishda taqsimlanishi kerak. Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 321.1. Foyda solig'i bo'yicha kommunal xizmatlar, aloqa xizmatlari, kapital va joriy ta'mirlash xarajatlari daromadning umumiy miqdorida tadbirkorlik faoliyatidan olingan mablag'lar (shu jumladan maqsadli moliyalashtirish uchun mablag'lar) miqdoriga mutanosib ravishda hisobga olinishi kerak.

Soliq hisobidagi moliyalashtirish manbalarining ulushini tuzishda hisoblangan daromadlarni hisobga oling. Soliq hisobi uchun faqat proportsiya bo'yicha hisoblangan xarajatlar miqdoridan oshmaydigan bilvosita xarajatlar miqdorini qabul qiling. Moliyalashtirish manbalariga mutanosib ravishda hisoblangan tadbirkorlik faoliyati bilan bog‘liq bilvosita xarajatlarning soliq solish maqsadida tadbirkorlik faoliyatidan olinadigan daromadlarni kamaytiradigan xarajatlardan oshib ketgan summasi daromad solig‘i to‘langanidan keyin muassasa foydasiga kiritiladi.

Ushbu xarajatlarning soliq yozuvlarini alohida saqlang soliq reestri. Bilvosita xarajatlarni har chorakda hisobvaraqlarga o'chiring.

9.22 Soliq solinadigan bazani aniqlashda San'atda ko'rsatilgan xarajatlarni hisobga olmang. 270 ch. Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 25-moddasi.
9.23 Daromad solig'ini hisoblashdan oldin tadbirkorlik faoliyati bilan bog'liq xarajatlardan ortiqcha daromad summasi daromadlar va xarajatlar smetasiga muvofiq ajratilgan maqsadli moliyalashtirish mablag'lari hisobidan nazarda tutilgan xarajatlarni qoplash uchun ishlatilmasligi kerak.
9.24 San'atning 3-bandiga binoan. 286 ch. Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 25-moddasi, hisobot davri (chorak, yarim yil, 9 oy) natijalari bo'yicha hisoblangan choraklik summani to'lash. oldindan to'lov, va soliq davri (yil) natijalari bo‘yicha hisoblangan daromad solig‘i ilgari to‘langan avans to‘lovlari hisobga olingan holda to‘lanadi (hisobga olinadi).
9.25 San'at bilan belgilanadigan daromad solig'i va avans to'lovlarini amalda to'lash tartibiga rioya qiling. 287 ch. Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 25-moddasi. Tegishli hisobot davri (chorak, yarim yil, 9 oy) uchun soliq deklaratsiyasini topshirish muddatidan kechiktirmay avans to'lovlarini amalga oshirish. Shunga ko'ra, soliq davri (yil) natijalariga ko'ra hisoblangan va to'lanishi kerak bo'lgan soliqni San'atga muvofiq tegishli soliq davri uchun soliq deklaratsiyasini topshirish muddatidan kechiktirmay to'lang. 289-b. Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 25-moddasi.
9.26 Soliq stavkalari San'atning 1-bandiga muvofiq qo'llaniladi. 284 ch. Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 25-moddasi.
9.27 Daromad solig'ini to'lagandan so'ng, daromad keltiruvchi faoliyatdan olingan mablag'lardan belgilangan tartibda foydalaning.
10. Transport solig'i maqsadlari uchun hisob siyosati.
10.1 Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 28-bobi "Transport solig'i" va "To'g'risida" mintaqaviy qonuniga muvofiq. transport soliq» belgilangan tartibda ro‘yxatdan o‘tgan barcha avtotransport vositalari mavjudligidan kelib chiqqan holda soliq solinadigan bazani shakllantirish.
10.2 Ushbu bandning maqsadlari uchun soliq solinadigan bazaga ta'mirlanayotgan va olib tashlanmaguncha hisobdan chiqarilishi kerak bo'lgan transport vositalarini kiriting. transport vositasi rossiya Federatsiyasi qonunchiligiga muvofiq davlat kema reestridan ro'yxatdan o'tkazish yoki chiqarib tashlash.
11. Korporativ mulk solig'i bo'yicha hisob siyosati.
11.1 Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 30-bobi "Tashkilotlarning mulk solig'i" ga muvofiq soliq bazasi 374, 375-moddalariga muvofiq shakllantirilishi kerak. Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 30-moddasi.
11.2 Soliq stavkasi mintaqa qonunchiligiga muvofiq qo'llanilishi kerak.
11.3 San'atda nazarda tutilgan tartibda va muddatlarda bosh tashkilot joylashgan joyda viloyat byudjetiga mol-mulk solig'i bo'yicha soliq va avans to'lovlarini to'lash. 383 ch. Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 30-moddasi.
12. Yer solig'i bo'yicha hisob siyosati.
12.1 Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 31-bobi "Er solig'i" ga muvofiq soliq bazasi 390, 391, 392-moddalariga muvofiq shakllantirilishi kerak. Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 31-moddasi.
12.2 Soliq stavkasi mintaqa qonunchiligiga muvofiq qo'llanilishi kerak.
12.3 Soliq va avans to'lovlarini to'lash yer solig'i joylashgan joyidagi byudjetga yer uchastkalari moddada nazarda tutilgan tartibda va muddatlarda. 397 ch. Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 31-moddasi.
13. Rossiya Federatsiyasining Soliq kodeksiga muvofiq daromad solig'ini hisoblashda, ayrim faoliyat turlari, shu jumladan operatsion bo'lmagan operatsiyalar uchun smetalarni tuzishda chegirib tashlash uchun qabul qilingan xarajatlarning iqtisodiy asoslanishini ta'minlash.
14. Daromad keltiruvchi faoliyatning barcha turlari bo‘yicha smetalarni tuzishda moliyalashtirish manbalari hisobidan qoplanmagan zararlar hisobidan qoplashni nazarda tutsin. o'z mablag'lari Institutlar. Xizmat ko'rsatish sohalari va uy xo'jaliklari faoliyatidan olingan zararlar ushbu moddaga muvofiq soliq hisobini yuritish uchun qoplanishi kerak. 275.1 ch. Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 25-moddasi.
15. Tashkilot va funksional boshqaruv uchun shaxsiy javobgarlikni belgilang pullik xizmatlar, tadbirkorlik faoliyati, shuningdek, ushbu faoliyatdan olingan daromadlarni quyidagi maqsadlarga iqtisodiy jihatdan asoslangan sarflash:

rasmiy - maqsadli kelishuvlarni amalga oshirish uchun;

mansabdor shaxs - pullik xizmatlar sohasida nazorat qilish uchun;

mansabdor shaxs - ishlab chiqarish-xo'jalik faoliyati, mulkni ijaraga berish sohasidagi nazorat uchun;

rasmiy - byudjetdan tashqari barcha turdagi faoliyatning iqtisodiy maqsadga muvofiqligi uchun;

16. Hisob siyosati to'g'risidagi buyruqqa o'zgartirishlar San'at asosida amalga oshiriladi. "Buxgalteriya hisobi to'g'risida" Federal qonunining 6-moddasi soliqlar va yig'imlar to'g'risidagi qonun hujjatlarini o'zgartirishda va ko'rsatilgan o'zgartirishlar kuchga kirgan paytdan oldin qo'llaniladi.

Sizni ham qiziqtirishi mumkin:

“Buzuq uy-joy” dasturining shartlari: eskirgan va eskirgan uylardan bosqichma-bosqich ko‘chirish

Vayrona va vayronagarchilikka uchragan uy-joylardan ko'chirish zarur chora-tadbirlar ...

Qanday qilib yakka tartibdagi tadbirkor Sberbankda joriy hisob raqamini ochishi mumkin?

Yuridik va jismoniy shaxslardan ishtirok etish uchun joriy hisobvaraq talab qilinadi...

Meros, soliq, xaridor va sotuvchining xavf-xatarlaridan keyin kvartirani qanday va qachon sotish yaxshiroq.

Merosga olingan kvartirani sotish uchun avvalo merosga rasman kirishingiz kerak va...

Yangi sug'urta muhim ahamiyatga ega. Muhim. Yangi sug'urta Sug'urta kompaniyasi bilan nima muhim

Aksiyadorlik jamiyati “Muhim. Yangi sug'urta" juda tez...

Besh foiz QQS qoidasi qachon qo'llaniladi?

Moliyachilar qanday hollarda kompaniyalar summalarning alohida hisobini yuritmaslik huquqiga ega ekanligini eslatishdi...

Qidiruv shakli

Mashhur

Nima uchun bankalar “portlaydi”?Blankalari bor bankalar qancha vaqt ichida portlaydi?

Iqtisodiy erkinlikning mohiyati mavzusida ijtimoiy fanlar darsi (10-sinf) uchun iqtisodiy madaniyat taqdimoti.

“Buzuq uy-joy” dasturining shartlari: eskirgan va eskirgan uylardan bosqichma-bosqich ko‘chirish

Qanday qilib yakka tartibdagi tadbirkor Sberbankda joriy hisob raqamini ochishi mumkin?

Meros, soliq, xaridor va sotuvchining xavf-xatarlaridan keyin kvartirani qanday va qachon sotish yaxshiroq.

Yangi sug'urta muhim ahamiyatga ega. Muhim. Yangi sug'urta Sug'urta kompaniyasi bilan nima muhim

Besh foiz QQS qoidasi qachon qo'llaniladi?