apmokestinimas rusijos teisės aktai ekonomika

Įvadas

1.1 Mokesčių esmė ir funkcijos

1.2 Mokesčių sistemų samprata ir rūšys

Išvada

Įvadas

Šiuolaikinė mokesčių sistema egzistuoja nuo 1992 m. sausio mėn. Pagrindinis įstatymas, apibrėžiantis jo struktūrą ir veikimą, buvo Rusijos Federacijos įstatymas „Dėl Rusijos Federacijos mokesčių sistemos pagrindų“, kuriame buvo nustatytas mokesčio apibrėžimas, pagrindiniai jo elementai, kai kurie apmokestinimo principai, nustatymo tvarka ir naikinant mokesčius, jų mokėjimo tvarką ir kitus punktus. Siekiant užtikrinti Rusijos Federacijos mokesčių sistemos stabilumą, buvo sukurtas Rusijos Federacijos mokesčių kodeksas. Įvedus Rusijos Federacijos mokesčių kodeksą, mokesčių sistema buvo supaprastinta ir suvienodinta.

Tyrimo aktualumas slypi tame, kad besivystant rinkos santykiams atsirado įvairių mokesčių ir rinkliavų, dėl kurių reikėjo mažinti visus privalomi mokėjimaiį griežtą mokesčių sistemą.

Sukurta mokesčių sistema iš esmės atitinka rinkos ekonomikos reikalavimus. Tuo pat metu Rusijos mokesčių sistemai būdingas tam tikras nestabilumas. Taigi dažnai pasitaiko atvejų, kai atskirų publikacijų autoriai pačią sąvoką „mokesčių sistema“ interpretuoja skirtingais aspektais.

Tyrimo objektas pateikiamas „mokesčių sistemos“ sampratos kūrimo forma, nes per šią koncepciją galima nustatyti sistemos struktūrą ir mokesčių reguliavimo ribas. Tyrimo tikslas – išnagrinėti pagrindines Rusijos mokesčių sistemos kryptis.

Dabartinės valstybės mokesčių sistemos paskirtis, mokesčiai ir jų rūšys. Šiam tikslui pasiekti darbe buvo iškelti šie uždaviniai:

apsvarstyti teorinius mokesčių Rusijos Federacijoje aspektus;

ištirti efektyvios mokesčių sistemos kūrimo principus ir šių principų įgyvendinimą Rusijos mokesčių sistemoje;

ištirti mokesčių įstatymus Rusijoje ir priemones jiems optimizuoti;

nustatyti šiuolaikines Rusijos Federacijos mokesčių sistemos problemas ir nustatyti jų sprendimo būdus.

Kursiniame darbe buvo naudojami tokie tyrimo metodai kaip sisteminiai metodai, apibendrinti metodai, analizės ir sintezės metodai.

Teorinis pagrindas, apmokestinimo principus sukūrė politinės ekonomijos klasikas A. Smithas. Tam tikrą indėlį į mokesčių mokėjimo pagrįstumą, atsižvelgiant į pajamų apmokestinimo progresavimą, įnešė Ž.B. Seay, D.S. Meehl, F. Edgeworth, K. Marx, A. Wagner.

Rašant kursinis darbas Tyrimo tema buvo naudojami teisės aktai ir norminiai aktai, periodinių leidinių, mokslinės ir mokomosios literatūros straipsniai.

Kursinį darbą sudaro įvadas, pagrindinė dalis, išvados ir naudotų šaltinių sąrašas.

Pirmame skyriuje atskleidžiami teoriniai mokesčių sistemos funkcionavimo pagrindai. Antrame skyriuje analizuojamos Rusijos mokesčių sistemos plėtros perspektyvos. Kursiniame darbe yra lentelės ir brėžiniai kaip vaizdinė medžiaga.

1 skyrius. Mokesčių sistemos funkcionavimo šiuolaikinėje ekonomikoje teoriniai pagrindai

1 Mokesčių esmė ir funkcijos

Daugumos autorių nuomone, mokesčio esmė slypi valstybės naudai tam tikros bendrojo vidaus produkto (BVP) vertės dalies atėmimas privalomo įnašo pavidalu, siekiant suformuoti centralizuotą. finansiniai ištekliai (biudžetinės ir nebiudžetinės lėšos).

„Visi mokesčiai ir visos jais pagrįstos pajamos – visi atlyginimai, pensijos, visų rūšių anuitetai – galiausiai gaunami iš vieno ar kito iš šių trijų pirminių pajamų šaltinių ir yra tiesiogiai arba netiesiogiai sumokami iš darbo užmokesčio, iš pelno iš kapitalo ar nuomos iš žemės": rašė A. Smithas. Tokia išvada teisinga ir šiandien.

Tai, kad mokesčiai, kaip verslo subjektų ir dirbančių gyventojų pirminių pajamų dalies atėmimo valstybės naudai forma, yra objektyviai būtini, visuomenės nariams, matyt, nekelia abejonių. Valstybei jos renkamų lėšų reikia prisiimtoms funkcijoms vykdyti, o reikalauti panaikinti mokesčius reikštų reikalauti sunaikinti pačią visuomenę.

1991 m. gruodžio 27 d. Rusijos Federacijos įstatyme Nr. 2118-1 „Dėl mokesčių sistemos pagrindų Rusijos Federacija“ pateikiama tokia mokesčio samprata: „Mokestis, rinkliava, muitas ir kitos mokėjimo priemonės privalomas įnašasį atitinkamo dydžio biudžetą arba į nebiudžetinį fondą, kurį atlieka mokėtojai teisės aktų nustatytomis sąlygomis“.

Mokesčių naudojimas yra vienas iš ekonominių valdymo ir nacionalinių interesų santykio su verslininkų ir įmonių komerciniais interesais užtikrinimo būdų, nepaisant padalinio pavaldumo, nuosavybės formų ir įmonės teisinės formos.

Mokesčių pagalba nustatomi verslininkų, visų rūšių turto įmonių santykiai su valstybės biudžetais, su bankais, taip pat su aukštesnėmis organizacijomis. Mokesčių pagalba reguliuojama užsienio ekonominė veikla, įskaitant užsienio investicijų pritraukimą, gaunamos įmonės savarankiškos pajamos ir pelnas.

Valstybė per mokesčius gali vykdyti energingą politiką plėtojant žinioms imlias pramonės šakas ir likviduojant nepelningas įmones.

Mokesčių politika yra glaudžiai susijusi su kainų politikos, kuri yra pagrindinis rinkos ekonomikos reguliatorius, įgyvendinimu.

Mokesčių sistema turėtų būti kuo stabilesnis ir tvaresnis, kitaip verslininkams neįmanoma numatyti priimtų sprendimų pasekmių. Tai yra kliūtis verslumo plėtrai, taigi ir rinkos santykių formavimuisi.

Mokesčiai būtini valstybės aparatui ir kariuomenei išlaikyti. Įvairių socialinių fondų kūrimas ir kitai su pragyvenimu susijusiai valstybinei veiklai vykdyti Nacionalinė ekonomika. Vykdoma mokesčių politika buvo sąlyga sukurti vieningą mokesčių sistemą Rusijoje, užtikrinančią visų mokesčių mokėtojų lygybę, nepaisant jų nuosavybės formos. Atitinkamai, apmokestinimas yra svarbiausia ekonominių ir teisinių santykių sritis ir vien mokesčių įstatymai to negali išspręsti. Mokesčiai pagal tikrąjį mokesčių mechanizmą yra neatšaukiama, nelygiavertė ir skubi priverstinio išieškojimo iš mokesčių mokėtojų forma.

Mokestis yra atitinkamas privalomas mokėjimas už valstybės ir kitų jurisdikcinių institucijų veiksmus pareiškėjo interesais.

Mokestis yra mokėjimas, kurį mokesčių teisės aktuose nustato valdžios institucijos Vietinė valdžia ir įskaityta į vietos biudžetą atitinkamos teritorijos savivaldybių plėtros programoms finansuoti. Mokesčius formuoja ekonomikos ir politikos spaudimas ir sudėtinga įtaka. Apmokestinimas realiame ekonominiame gyvenime atspindi visuomenės ekonominės ir politinės brandos lygį. Vyriausybė, nustatydama mokesčius, bando nuspręsti, kaip iš namų ūkių ir verslo surinkti visus reikiamus išteklius ir panaudoti juos kolektyviniam vartojimui bei investicijoms. O iš apmokestinimo gaunamos lėšos bus mechanizmas, kuriuo realūs ištekliai iš privačių gėrybių paverčiami viešaisiais.

Mokesčiai renkami ne tik dėl lėšų įnešimo į valstybės iždą. Įvesdama mokesčius, juos didindama ar mažindama, vyriausybė turi galimybę užkirsti kelią arba skatinti tam tikras rūšis ir formas. ekonominė veikla arba tam tikrų prekių gamyba, pardavimas, vartojimas.

Mokesčiai padeda skatinti ar suvaržyti tam tikras veiklos rūšis, daryti įtaką verslininkų ekonominei veiklai, reguliuoja pinigų kiekį apyvartoje.

Ir nors, mūsų nuomone, mokesčiai dažniau sukelia pasipiktinimą nei pritarimą, be jų negali egzistuoti nei šiuolaikinė visuomenė, nei valdžia.

Mokesčiai šiandien yra pagrindinė pajamų ir valdžios išteklių perskirstymo priemonė. Tokį lėšų perskirstymą vykdo valdžios institucijos, siekdamos aprūpinti lėšomis tuos asmenis, kuriems reikia išteklių, tačiau jie negali jų aprūpinti iš savo šaltinių. Iš pradžių mokesčių vaidmuo apsiribojo fiskalinių galių įgyvendinimu. Tačiau vėliau, komplikuojant ūkinei veiklai ir valstybinio reguliavimo poreikiui, valstybė įgyja specifinių ūkinių funkcijų. Todėl mokesčių įtakos būdai ekonominis gyvenimas pamažu tapo universalesnis. Pirmiausia apmokestinami mokesčiai grynais, nors kai kuriais atvejais taikomi ir mokesčiai natūra, sumokami gaminio ar prekės pavidalu. Mokesčiai iš dalies atitenka valstybei, t.y. federalinis ir iš dalies respublikinis, regioninis, miestas, vietos biudžetų. Viena vertus, mokesčiai yra apmokestinami fiziniams asmenims, piliečiams, kurie gauna tam tikros rūšies pajamas ir turi apmokestinamą turtą.

Kita vertus, mokesčiai yra apmokestinami juridiniams asmenims, t.y. privačios, akcinės, valstybinės įmonės ir organizacijos, firmos, bendrovės. Trumpai tariant, visi, kurie yra oficialiai registruoti kaip ekonominės veiklos dalyviai, ekonominė veikla. Ir visi, kurie moka mokesčius, yra vadinami mokesčių mokėtojais.

Mokesčiai, kaip išlaidų kategorija, turi savo išskirtinius bruožus ir funkcijas, kurios atskleidžia jų socialinę-ekonominę esmę ir paskirtį. Mokesčių sistemų raidą istoriškai lėmė trys pagrindinės jos funkcijos – fiskalinė, skatinamoji ir reguliavimo.

Mokesčio funkcijos yra jo esmės pasireiškimas veikimu, jo savybių išraiškos būdas. Funkcija parodo, kaip socialinis tikslas ekonominė kategorija kaip pajamų kaštų paskirstymo įrankis. Taip atsiranda pagrindinė mokesčių paskirstymo funkcija, išreiškianti jų, kaip ypatingo centralizuoto (fiskalinio) paskirstymo santykių instrumento, esmę. Per fiskalinę funkciją realizuojama pagrindinė viešoji mokesčių paskirtis - valstybės finansinių išteklių, kaupiamų biudžeto sistemoje ir nebiudžetinėse lėšose, formavimas, reikalingos įgyvendinti savosios funkcijos. Pajamų generavimas valstybės biudžeto remiantis stabiliu centralizuotu mokesčių surinkimu, pačią valstybę paverčia didžiausia ūkio subjektas.

Kita mokesčių, kaip ekonominės kategorijos, funkcija yra ta, kad atsiranda galimybė kiekybiškai atspindėti mokestines pajamas ir palyginti jas su valstybės finansinių išteklių poreikiais. Kontrolės funkcijos dėka įvertinamas mokesčių mechanizmo efektyvumas, užtikrinama finansinių išteklių judėjimo kontrolė, atsiranda poreikis keisti mokesčių sistemą bei biudžeto politika.

Mokesčių kontrolės funkcijos įgyvendinimas, išsamumas ir gilumas tam tikra dalimi priklauso nuo mokesčių drausmės. Jo esmė ta, kad mokesčių mokėtojai (juridiniai ir fiziniai asmenys) operatyviai ir tiksliai pilnai sumokėjo įstatymų nustatytus mokesčius. Ši mokesčių-finansinių santykių funkcija pasireiškia tik paskirstymo funkcijos sąlygomis. Mokesčių paskirstymo funkcija turi daugybę savybių (reguliuojančių, stimuliuojančių, reprodukcinių), kurios apibūdina jos vaidmens reprodukcijos procese įvairiapusiškumą.

Mokesčių ekonominė funkcija – per mokesčius daryti įtaką socialinei reprodukcijai, t.y. bet kokie procesai šalies ekonomikoje, taip pat socialiniai-ekonominiai procesai visuomenėje.

Mokesčių funkcijos yra tarpusavyje susijusios. Mokesčių įplaukų į biudžetą padidėjimas, t.y. fiskalinės funkcijos įgyvendinimas sukuria materialinę galimybę įgyvendinti ekonominį vaidmenį valstybių, t.y. ekonominė funkcija mokesčiai. Kartu dėl ekonominio reguliavimo pasiektas plėtros pagreitis ir gamybos pajamų augimas leidžia valstybei gauti daugiau lėšų.

Tai reiškia, kad mokesčių ekonominė funkcija prisideda prie fiskalinės funkcijos įgyvendinimo, ją stiprina, o efektyvus paskirstymo funkcijos įgyvendinimas sukuria palankią socialinę ir ekonominę atmosferą kitoms mokesčių funkcijoms atlikti.

Taigi Rusijos Federacijoje nustatomi šie mokesčių ir rinkliavų tipai: federaliniai mokesčiai ir rinkliavos, Rusijos Federaciją sudarančių subjektų mokesčiai ir rinkliavos (regioniniai mokesčiai ir rinkliavos) bei vietiniai mokesčiai ir rinkliavos.

Vietiniai mokesčiai yra mokesčiai ir rinkliavos, nustatyti Mokesčių kodekse ir vietos savivaldos atstovaujamųjų organų norminiuose teisės aktuose, pagal Mokesčių kodeksą įsigalioję vietos savivaldos atstovaujamųjų organų norminiais teisės aktais ir privalomi mokėti atitinkamų teritorijų savivaldybės.

Literatūroje apie mokesčių kodeksą str. Rusijos Federacijos Konstitucijos 57 straipsnis nustato pareigą mokėti teisėtai nustatytų mokesčių ir mokesčiai. Taigi pagrindinis, apibrėžiantis mokesčio požymis yra jo teisėtumas, o tai leidžia manyti, kad šis mokėjimas yra įtrauktas į Rusijos Federacijos mokesčių sistemą, įtraukiant jį į atitinkamą 2 str. 13-15 Rusijos Federacijos mokesčių kodeksas. Jai suteiktas mokestinis statusas Rusijos Federacijos federalinės asamblėjos priėmus federalinį įstatymą. 1, 4, 5, 6, 12, Rusijos Federacijos mokesčių kodeksas, yra keletas skirtingų požiūrių į mokesčių funkciją įstatyme. Kai kurie autoriai pabrėžia politinę mokesčių funkciją, savo požiūrį pateisindami tuo, kad mokesčiai įtakoja visos visuomenės socialinę struktūrą ir yra svarbūs kaip kontrolės institucija.

Tarp visuomenės politinės sistemos ir mokesčių sistemos yra tiesioginis ryšys: netiesioginiai mokesčiai slepia nuo kiekvieno mokesčių mokėtojo sumą, kurią jis sumoka valstybei, ir slopina bet kokį savivaldos troškimą. Kita vertus, tiesioginiai mokesčiai skatina visus kontroliuoti, kaip vyriausybė leidžia mokesčių mokėtojų pinigus. Pirmuoju atveju, esant netiesioginių mokesčių sistemai, gyventojų dalyvavimas valdyme yra minimalus (nedemokratinės valstybės formos). Antruoju atveju tiesioginių mokesčių sistema būdinga demokratinės orientacijos šalims. Žinoma, yra ryšys tarp politinės ir mokesčių sistemos, tačiau pastaroji yra pirmosios vedinys, yra jos nulemta, todėl vargu ar turės lemiamos įtakos jos (politinės sistemos) raidai.

Pasaulio kontekste Financinė krizė, neatsiskaitymus ir kitus neigiamus reiškinius ekonomikoje, mokestinės veiklos tikslas krypsta į reikalingų ir tinkamų lėšų gavimo į biudžetus užtikrinimą.

Taigi mokesčiai suteikia valstybei piniginius išteklius, būtinus šalies viešojo sektoriaus plėtrai. Mokesčiai gali veikti kaip veiksminga finansų reguliavimo priemonė. Valstybė perskirsto į biudžetus surinktas mokestines pajamas (pajamas) finansavimo reikalaujančioms programoms.

2 Mokesčių sistemų samprata ir rūšys

Mokesčių sistema suprantama kaip mokesčių, rinkliavų ir rinkliavų, renkamų valstybės teritorijoje pagal Mokesčių kodeksą, visuma, taip pat normų ir taisyklių visuma, nustatanti dalyvaujančių šalių įgaliojimus ir atsakomybės sistemą. mokesčių teisiniai santykiai.

Kuriant mokesčių sistemą reikia vadovautis keliais principais. Visų rūšių mokesčiai yra patvirtinti įstatymu, jų apskaičiavimo tvarka, mokėjimo terminai ir atsakomybė už mokesčių vengimą. Tai leidžia mokesčių sistemą panaudoti kaip valstybės politikos instrumentą, turintį, viena vertus, įstatymo galią. Kita vertus, ginti mokesčių mokėtojo teises.

Galima išskirti tokį principą – apmokestinimo objektų daugumą. Šio principo naudojimas kuriant mokesčių sistemas daugumoje šalių paaiškinamas tuo, kad tokiu būdu galima išplėsti apmokestinamąjį lauką ir tuo, kad daugelį „mažų“ mokesčių atlaikyti psichologiškai lengviau nei vieną, bet didelį. Vienas iš svarbių mokesčių sistemų principų yra mokesčių taikymo taisyklių stabilumas. Tai taikoma tiek mokesčių, tiek mokesčių tarifų apskaičiavimo ir išėmimo tvarkai.

Mokesčių taisyklės ir rūšys gali ir turėtų keistis keičiantis ekonominėms sąlygoms, tačiau šie pokyčiai turėtų būti kuo rečiau. Šis principas užtikrina verslo sąlygų stabilumą, leidžia įmonėms planuoti savo veiklą, pasitikėti savo ekonomine ir finansinė plėtra. Padaro jus patraukliu investicinės investicijos, o taip pat prisideda prie ekonomikos augimo tiek įmonės, tiek visos šalies ekonomikos lygmeniu – stabili mokesčių sistema. Dar vieną svarbus principas Mokesčių sistemos formavimas yra mokesčių sistemos orientacija, o joje - kiekvienas mokestis pagal savo objektą, kuris leidžia pašalinti dvigubą apmokestinimą. Mokesčių sistema turi apibrėžti atsakomybę už mokesčių slėpimą. Ir galiausiai, mokesčiai turėtų būti skirstomi pagal pasitraukimo lygį: federalinius, savivaldybių (vietinius) ir kt.

Mokesčių reforma, keičianti mokesčių sistemą, nustato tikslus ir apibrėžia mokesčių funkcijas. Šiuo metu pagrindinė problema – optimizuoti atliekamų funkcijų santykį. Jie įgyvendinami kompleksiškai ir suteikia mokesčių sistemai naują kokybinį turinį, kuris suteikia potencialią galimybę įgyvendinti pagrindines jos efektyvumo didinimo kryptis (1 pav.).

1 pav. Pagrindiniai principai mokesčių reforma

Racionaliai sukonstruotoje mokesčių sistemoje šių principų laikymasis tampa akivaizdus. Šiuo metu mokesčiai naudojami kaip ekonominės ir struktūrinės politikos priemonė, mokestinės naštos lygis nustatomas atsižvelgiant į konkrečius vyriausybės reguliavimo tikslus ir ypatingą ekonominę situaciją. Rinkos ekonomikų mokesčių sistemos atspindi specifinę ekonominę aplinką, taip pat nemažai nacionalinės ypatybės, kurios vystėsi per visą istorinę raidą. Pažvelkime į kelių rūšių mokesčių sistemas įvairiose šalyse.

Vokietijos mokesčių sistemoje yra apie 50 mokesčių, kurie skiriasi vienas nuo kito mokesčių mokėtojais, mokesčių baze ir mokesčių tarifais. Pagal Vokietijos konstituciją šalyje yra du valdymo lygiai: federacinė respublika (federacija) ir valstijos (federacijos narės). Pagal tai mokesčiai skirstomi į bendruosius, federalinius, žemės ir bendruomenės mokesčius. Vokietijos mokesčių sistemos ypatybė yra sudėtingas ir daugiapakopis mokestinių pajamų paskirstymas tarp biudžeto sistemos dalių, o tai, anot vyriausybės, yra veiksnys, išlyginantis regionų ekonominę plėtrą. Pajamos Vokietijoje apmokestinamos progresiniais tarifais. Pensijų draudimo įmokų tarifas yra 18,6 proc., iš kurių darbuotojai ir verslininkai moka vienodai.

Prancūzijos mokesčių sistemą galima suskirstyti į tris didelius blokus: netiesioginius mokesčius, įtrauktus į prekių kainą, arba vartojimo mokesčius; pajamų arba pajamų mokesčiai ir turto mokesčiai. Skiriamieji Prancūzijos mokesčių sistemos bruožai yra šie:

žemas lygis tiesioginis apmokestinimas;

aukštas lygis netiesioginis apmokestinimas;

didelė įmokų į socialinius fondus dalis (nuo 4,5 iki 13,5 proc.);

didelė pajamų iš prekių ir paslaugų mokesčių dalis bendroje privalomųjų įmokų apimtyje;

didinant mokestinių pajamų dalį vietos valdžios institucijų biudžetuose.

JAV mokesčių sistema naudoja pagrindines mokesčių rūšis visuose valdžios lygiuose: federalinius mokesčius, kurie patenka į federalinį biudžetą; valstybės įstatymų nustatyti ir į jų biudžetus sumokėti valstybiniai mokesčiai; vietiniai mokesčiai, kuriuos įveda vietos valdžia ir patenka į vietos biudžetus. Valstybiniai pelno ir pajamų mokesčiai yra atskaitomi iš federalinių pajamų mokesčių.

IN Čekijos Respublika, kaip ir daugumoje labai išsivysčiusių šalių, mokesčių naštos svorio centras krypsta į netiesioginius mokesčius (PVM, vartojimo prekių mokestis (akcizas), muitas), tačiau pajamų mokesčiai vis dar yra svarbūs formuojant ekonomiką. Čekijos Respublikos biudžeto. Darbuotojų mokesčiai atlieka svarbų vaidmenį šios šalies mokesčių sistemoje. Iš priskaičiuoto darbo užmokesčio įmonė išskaičiuoja Socialinis draudimas– 8 proc sveikatos draudimas - 4,5%, pajamų mokestis- nuo 15%, taip pat turi pervesti į sveikatos draudimas 9% sukaupto darbo užmokesčio, o už pensijų draudimą - 26%.

Bulgarijoje mokesčių tarifai yra pakankamai žemi, kad įmonės sėkmingai veiktų ir gyventų gyventojai. Pridėtinės vertės mokestis yra 20 proc., tačiau kai kurioms veiklos rūšims jis sumažinamas, o kai kurioms – panaikinamas. Progresinė gyventojų pajamų mokesčio skalė panaikinta, tačiau jos tarifas, kaip ir pelno mokesčio, yra 10 proc.

Įsigijus Nekilnojamasis turtas ar naujos statybos (jei yra leidimas naudoti), bet kuris subjektas privalo pateikti met mokesčių grąžinimasįstatymo nustatytais terminais. Nustatomas metinis nekilnojamojo turto mokesčio tarifas mokesčių institucija Autorius sudėtingos formulės(atsižvelgiant į vietą, savikainą, nusidėvėjimą ir amortizaciją ir kt.) raštu pranešus mokesčių mokėtojui. Nekilnojamojo turto mokesčiai yra vieni mažiausių Europoje.

Bulgarijoje kapitalo prieaugio mokestį moka fizinis asmuo, pardavęs nekilnojamąjį turtą, orlaivius ar automobilius, atsižvelgdamas į skirtumą tarp pardavimo kainos ir didesnės iš parduodamo turto rinkos kainos arba pirkimo kainos, susietos su indeksu. Asmuo, parduodantis vieną kilnojamąjį turtą, moka mokestį nuo skirtumo tarp pardavimo kainos ir parduodamo turto vertės, koreguodamas vertę pagal infliaciją. Kapitalo prieaugio mokesčio suma, taikoma Bulgarijos įmonėms, pridedama prie jų nuolatinių pajamų.

Priklausomai nuo mokesčių naštos šalies ekonomikai, mokesčių sistemos gali būti skirstomos taip:

liberalioji fiskalinė, suteikianti mokesčių lengvatas, atsižvelgiant į socialines išmokas iki 30 % BVP; į šią grupę įeina JAV, Australijos, Portugalijos, Japonijos ir daugumos Lotynų Amerikos šalių mokesčių sistemos;

vidutiniškai fiskalinis, su 30–40 % BVP mokesčių našta; šią grupę sudaro daugumos šalių, ypač Šveicarijos, Vokietijos, Ispanijos, Graikijos, Didžiosios Britanijos, Kanados ir Rusijos, mokesčių sistemos;

griežtas fiskalinis, leidžiantis perskirstyti per mokesčius daugiau nei 40 % BVP; Tokio lygio išėmimus užtikrina Norvegijos, Nyderlandų, Prancūzijos, Belgijos, Suomijos, Danijos ir Švedijos mokesčių sistemos.

Priklausomai nuo netiesioginio apmokestinimo dalies, mokesčių sistemos gali būti skirstomos taip:

pajamų mokesčiai, kuriuose pagrindinis akcentas yra pajamų ir turto apmokestinimas, kuriuose pajamų iš netiesioginių mokesčių dalis neviršija 35 proc. mokesčių pajamų; tai daugumos anglosaksiškų šalių – JAV, Kanados, Didžiosios Britanijos, Australijos – mokesčių sistemos;

vidutiniškai netiesioginis, tolygiai paskirstantis mokesčių naštą pajamų ir vartojimo apmokestinimui, kuriame netiesioginių mokesčių dalis svyruoja nuo 35 iki 50 procentų visų mokestinių pajamų; šią grupę sudaro išsivysčiusių Europos šalių – Vokietijos, Prancūzijos, Italijos ir kt. – mokesčių sistemos;

netiesioginis, orientuotas į vartojimo apmokestinimą, kai netiesioginiai mokesčiai sudaro daugiau nei 50% visų mokestinių pajamų; Tokį netiesioginio apmokestinimo lygį dažniausiai užtikrina mokesčių sistemos besivystančios šalys– Argentina, Brazilija, Meksika, Indija, Pakistanas.

Atsižvelgiant į mokesčių galių centralizavimo lygį, mokesčių sistemos skirstomos į:

centralizuotas, suteikiant federaliniam valdžios lygiui didžiąją dalį mokesčių galių ir užtikrinant, kad šio lygmens mokestinių pajamų dalis sudarytų daugiau nei 65% konsoliduotų mokesčių įplaukų; tokį centralizacijos lygį užtikrina Prancūzijos, Nyderlandų, Austrijos ir Rusijos mokesčių sistemos;

saikingai centralizuotas, suteikiant visiems valdymo lygmenims reikšmingas mokestines galias ir užtikrinant federalinių mokesčių pajamų dalį nuo 55 iki 65% konsoliduotų mokesčių įplaukų; šią grupę sudaro Australijos, Vokietijos ir Indijos mokesčių sistemos;

decentralizuotas, suteikiant žemesniems valdžios lygiams didesnes mokesčių galias ir užtikrinant, kad mokestinių pajamų dalis federaliniu lygmeniu sudarytų iki 55 % konsoliduotų mokestinių pajamų; Šiai grupei priklauso JAV, Kanados ir Danijos mokesčių sistemos.

Atsižvelgiant į pajamų po apmokestinimo ekonominės nelygybės lygį, mokesčių sistemas galima suskirstyti taip:

progresinis, jei atskaičius mokesčius mažėja mokesčių mokėtojų ekonominė nelygybė, matuojama jų pajamomis; šią grupę sudaro beveik visų išsivysčiusių ir besivystančių šalių mokesčių sistemos;

regresinė, jei atskaičius mokesčius didėja mokesčių mokėtojų ekonominė nelygybė, matuojama jų pajamomis; Tokių mokesčių sistemų konstravimo pavyzdžių nežinome.

neutralus, jei atskaičius mokesčius mokesčių mokėtojų ekonominė nelygybė, matuojama jų pajamomis, nesikeičia; Tai apima Rusijos mokesčių sistemą.

Šios klasifikacijos pateikiamos kaip pagrindinės, tačiau jos, žinoma, neišsemia visos klasifikuojamųjų rodiklių įvairovės. Visų pirma, klasifikacija pagal ekonominis rodiklis mokestinių pajamų iš vidaus ir užsienio prekybos santykis.

Švedijos mokesčių sistemos modelis taip pat nusipelno didelio dėmesio Švedijos mokesčių specialistų patirtimi jau vien dėl to, kad privataus verslumo ir valstybinio reguliavimo elementų derinys yra šiek tiek panašus į ne taip seniai buvusią sovietinę realybę. Visų pirma, didžiosios dalies BNP perskirstymas per valstybės biudžetą. Švedijoje bendra mokesčių suma viršija pusę BNP, o kitose išsivysčiusiose rinkos ekonomikos šalyse ji svyruoja nuo 30 iki ne daugiau kaip 45%. Reikėtų pažymėti, kad Švedijos mokesčių sistema yra labai plati ir apima daugybę tiesioginių ir netiesioginių mokesčių ir rinkliavų. Pagrindiniai tiesioginiai mokesčiai yra nacionaliniai ir savivaldybių (vietos) pajamų mokesčiai ir nacionaliniai nuosavybės mokėstis.

Be to, yra, kaip jau minėta, plati privalomų verslo mokėjimų sistema socialinė apsauga. Pagrindiniai netiesioginiai mokesčiai yra pridėtinės vertės mokestis ir kai kurių prekių akcizai. Netiesioginiai mokesčiai ir socialinės įmokos yra pagrindinis biudžeto pajamų šaltinis centrinė valdžia, o tiesioginės – savivaldybėms. Mokesčių sistemą – tiek centrinę, tiek vietinę – nustato Švedijos Riksdagas, tačiau renkamų mokesčių dydį nustato pačios vietos valdžios institucijos.

2 skyrius. Rusijos mokesčių sistemos plėtros perspektyvos

1 Mokesčių sistemos kūrimo Rusijoje struktūra ir principai

Mokesčių sistemos poreikis kyla iš valstybės funkcinių uždavinių. Istoriniai bruožai Valstybingumo raida nulemia kiekvieną naują mokesčių sistemos raidos etapą. Taigi šalies mokesčių sistemos struktūra ir organizavimas apibūdina jos valdymo ir ekonomikos išsivystymo lygį.

Mokesčių sistema apima:

mokesčių rūšys, nustatytos valstybės teritorijoje,

mokesčių subjektai (mokesčių mokėtojai),

teisinė bazė – įstatymai ir teisės aktai, reglamentuojantys mokestinius santykius,

valdžios institucijos, kurioms pavesta surinkti mokesčius ir rinkliavas iš mokesčių mokėtojų ir stebėti, kad atitinkami mokesčiai ir rinkliavos būtų sumokėti laiku ir visiškai.

Dar prieš priimant bendrąją mokesčių kodekso dalį Rusijos Federacijoje, atsižvelgiant į jos teritorinę struktūrą, buvo suformuota trijų lygių sistema. mokesčių atskaitymai:

federaliniai mokesčiai ir rinkliavos;

regioniniai mokesčiai ir rinkliavos;

vietiniai mokesčiai ir rinkliavos.

Federaliniai mokesčiai ir rinkliavos yra mokesčiai ir rinkliavos, nustatyti Mokesčių kodekse ir privalomi mokėti visoje Rusijos Federacijoje. Šiuo metu Rusijos Federacijos teritorijoje galioja šie tipai: federaliniai mokesčiai:

PVM (PMĮ 21 skyrius) - pridėtinės vertės mokestis;

akcizai (PMĮ 22 skyrius);

Gyventojų pajamų mokestis (PMĮ 23 skyrius) – gyventojų pajamų mokestis;

Vieningas socialinis mokestis (24NK skyrius) – vienetinis socialinio mokesčio;

pelno mokestis (PMĮ 25 skyrius);

vandens mokestis(Mokesčių kodekso 25.2 skyrius);

MET – naudingųjų iškasenų gavybos mokestis (DK 26 skyrius).

dalis federaliniai mokesčiai apima:

valstybės rinkliava (PMĮ 25.3 skyrius);

mokesčiai už gyvūnų pasaulio objektų ir vandens biologinių išteklių objektų naudojimą (PMĮ 25.1 skyrius).

Regioniniai mokesčiai yra Rusijos Federaciją sudarančių subjektų mokesčiai. Regioniniai mokesčiai yra tie, kurie yra nustatyti mokesčių kodekse ir Rusijos Federaciją sudarančių subjektų įstatymais dėl mokesčių ir yra privalomi mokėti atitinkamų Rusijos Federaciją sudarančių subjektų teritorijose.

Priėmus federalinį įstatymą dėl regioninio mokesčio, Rusijos Federacijos subjektas turi teisę savo įstatymu nustatyti ir įgyvendinti tokį mokestį, neatsižvelgiant į tai, ar kiti Rusijos Federacijos subjektai jį įveda savo teritorijoje. Tuo pat metu Rusijos Federacijos steigiamojo subjekto įstatymų leidėjas gali atlikti regioninio mokesčio teisinį reguliavimą, jei tai nepadidina mokesčių naštos ir nepablogina mokesčių mokėtojų padėties, palyginti su tuo, kaip ji nustatyta. federalinis įstatymas.

KAM regioniniai mokesčiaišiuo metu apima:

pelno mokesčio (PMĮ 30 skyrius);

transporto mokestis (PMĮ 28 skyrius);

vienkartinis mokestis priskaičiuotoms pajamoms (PMĮ 26.3 skyrius)

Vietiniai mokesčiai – tai mokesčiai, nustatyti Mokesčių kodekso ir savivaldybių darinių atstovaujamųjų organų mokesčius reglamentuojančių teisės aktų nustatyta tvarka, įsigalioję pagal Mokesčių kodeksą ir savivaldybių darinių atstovaujamųjų organų norminius teisės aktus ir privalomi mokėti savivaldybių teritorijose. atitinkami savivaldybių dariniai.

Šiuo metu galima apmokestinti šių rūšių vietinius mokesčius:

nekilnojamojo turto mokestis fiziniams asmenims (Mokesčių kodekso 32 skyrius)

žemės mokestis(Mokesčių kodekso 31 skyrius).

Dabartinė apmokestinimo sistema leidžia nustatyti specialius mokesčių režimus (apmokestinimo sistemas). Specialiųjų mokesčių režimų (SM) nustatymas ir įgyvendinimas netaikomas naujų mokesčių ir rinkliavų nustatymui ir įgyvendinimui. SNR taikymo atvejus ir tvarką nustato mokesčių ir rinkliavų teisės aktai.

Specialusis mokesčių režimas – tai speciali mokesčių ir rinkliavų apskaičiavimo ir mokėjimo tvarka, taikoma Mokesčių kodekso ir kitų mokesčių ir rinkliavų teisės aktų nustatytais atvejais ir tvarka. SNR gali numatyti specialią apmokestinimo elementų nustatymo tvarką, taip pat atleidimą nuo prievolės mokėti tam tikrus mokesčius ir rinkliavas. SNR nustatymas ir įgyvendinimas nėra tapatus naujų mokesčių ir rinkliavų nustatymui ir įgyvendinimui.

Specialūs mokesčių režimai apima:

žemės ūkio gamintojų apmokestinimo sistema (vieningas žemės ūkio mokestis) (PMĮ 26.1 skyrius);

supaprastinta apmokestinimo sistema (PMĮ 26.2 skyrius);

apmokestinimo sistema UTII forma tam tikroms veiklos rūšims (Mokesčių kodekso 26.3 skyrius);

produkcijos pasidalijimo sutarčių įgyvendinimo apmokestinimo sistema (PMĮ 26.4 skyrius).

Mokesčių sistemos efektyvumą užtikrina tam tikrų apmokestinimo kriterijų, reikalavimų ir principų laikymasis. Daugumos esamų mokesčių sistemų konstravimas grindžiamas A. Smitho idėjomis, suformuluotomis jo veikale „Tautų turto prigimties ir priežasčių tyrimas“ (1776) keturių pagrindinių apmokestinimo principų forma:

1. teisingumo principas, suponuojantis apmokestinimo universalumą ir vienodą mokesčių paskirstymą tarp piliečių proporcingai jų pajamoms;

tikrumo principas, reiškiantis, kad mokėjimo suma, būdas ir laikas mokesčių mokėtojui turi būti tiksliai ir iš anksto žinomi;

Patogumo principas – mokestis turi būti renkamas tokiu laiku ir tokiu būdu, kad būtų didžiausias patogumas mokėtojui;

Ekonomiškumo principas, apimantis mokesčių surinkimo išlaidų mažinimą.

Mokesčių sistemos kūrimo Rusijos Federacijoje principai suformuluoti Mokesčių kodekso I dalyje, kurios trečiajame straipsnyje nustatyti pagrindiniai mokesčių ir rinkliavų teisės aktų principai:

Kiekvienas asmuo privalo mokėti įstatymų nustatytus mokesčius ir rinkliavas. Mokesčių ir rinkliavų teisės aktai grindžiami apmokestinimo universalumo ir lygybės pripažinimu. Nustatant mokesčius atsižvelgiama į faktines mokesčių mokėtojo galimybes sumokėti mokestį.

Mokesčiai ir rinkliavos negali būti diskriminaciniai ir taikomi skirtingai, remiantis socialiniais, rasiniais, tautiniais, religiniais ir kitais panašiais kriterijais.

Neleidžiama nustatyti diferencijuotų mokesčių ir rinkliavų tarifų, mokesčių lengvatos priklausomai nuo nuosavybės formos, asmenų pilietybės ar kapitalo kilmės vietos.

Mokesčiai ir rinkliavos turi turėti ekonominį pagrindą ir negali būti savavališki.

Neleidžiama nustatyti mokesčių ir rinkliavų, kurie pažeidžia bendrą Rusijos Federacijos ekonominę erdvę ir ypač tiesiogiai ar netiesiogiai riboja laisvą prekių (darbų, paslaugų) judėjimą Rusijos Federacijos teritorijoje arba finansiniai ištekliai, arba kitaip apriboti ar sudaryti kliūtis įstatymų nedraudžiamai asmenų ir organizacijų ūkinei veiklai.

Niekas negali būti įpareigotas mokėti mokesčius ir rinkliavas, taip pat kitas įmokas ir įmokas, kurios turi Kodekse nustatytų mokesčių ir rinkliavų požymius, nėra jame numatytos arba yra nustatytos kitaip nei nustatyta Kodekse. Kodas.

Nustatant mokesčius turi būti nustatyti visi apmokestinimo elementai. Mokesčių ir rinkliavų teisės aktai turi būti suformuluoti taip, kad kiekvienas tiksliai žinotų, kokius mokesčius (rinkliavas), kada ir kokia tvarka turi sumokėti. Visos nepašalinamos abejonės, prieštaravimai ir neaiškumai mokesčių ir rinkliavų teisės aktuose yra aiškinami mokesčių mokėtojo (rinkliavų mokėtojo) naudai.

Rusijos sistema apmokestinimas laikui bėgant pasikeitė. Keitėsi ir mokesčių sistemos funkcijos. Šiuo metu mokesčiai iš paprasto valstybės biudžeto papildymo įrankio tapo pagrindiniu visos valstybės ekonomikos reguliatoriumi, įtakojančiu struktūrą, proporcijas, plėtros tempus ir Bendros sąvokos veikiantis.

Rusijos Federacijos mokesčių institucijos yra vieninga centralizuota įstaigų, stebinčių, kaip laikomasi Rusijos Federacijos mokesčių teisės aktų, mokesčių ir rinkliavų sumokėjimo į biudžetą išsamumą ir savalaikiškumą, sistema.

Rusijos Federacijos mokesčių institucijos yra Federalinė mokesčių tarnyba ir jos padaliniai (2 pav.). Federalinė mokesčių tarnyba yra federalinė vykdomoji institucija, pavaldi Finansų ministerijai.

2 pav. Vieninga centralizuota mokesčių institucijų sistema

Federalinė mokesčių tarnyba buvo sukurta remiantis Rusijos Federacijos Vyriausybės 2004 m. rugsėjo 30 d. dekretu Nr. 506 „Dėl Federalinės mokesčių tarnybos nuostatų patvirtinimo“, kuris yra Rusijos Federacijos ministerijos teisių perėmėjas. dėl mokesčių ir muitų.

Tarnyba yra įgaliota federalinė vykdomoji institucija, vykdanti valstybinę registraciją juridiniai asmenys, asmenys kaip individualūs verslininkai ir valstiečių (ūkių) namų ūkiai, įgalioti federalinės vykdomosios institucijos, užtikrinantys atstovavimą bankroto bylose ir bankroto procedūrose privalomų įmokų mokėjimo reikalavimams ir Rusijos Federacijos reikalavimams piniginių įsipareigojimų. Federalinė mokesčių tarnyba bendradarbiauja su kitomis federalinėmis vykdomosios valdžios institucijomis, federaciją sudarančių subjektų vykdomosiomis institucijomis, vietos valdžios institucijomis ir valstybiniais nebiudžetiniais fondais, visuomeninėmis asociacijomis ir kitomis organizacijomis.

Federalinė mokesčių tarnyba ir jos teritoriniai organai susideda iš vienos centralizuotos mokesčių institucijų sistemos.

Federalinei mokesčių tarnybai vadovauja direktorius, kurį skiria ir atleidžia Rusijos Federacijos Vyriausybė Rusijos Federacijos finansų ministro teikimu. Federalinės mokesčių tarnybos vadovas yra asmeniškai atsakingas už pavestų užduočių vykdymą.

Federalinės mokesčių tarnybos vadovas turi pavaduotojus, kuriuos skiria ir atleidžia Rusijos Federacijos finansų ministras tarnybos vadovo teikimu.

Pagrindinės Federalinės mokesčių tarnybos užduotys:

1. Mokesčių ir rinkliavų teisės aktų laikymosi stebėsena; mokesčių, rinkliavų ir kitų privalomų įmokų apskaičiavimo teisingumas, išsamumas ir sumokėjimas laiku;
2. Kūrimas ir įgyvendinimas mokesčių politika užtikrinti savalaikį mokesčių ir rinkliavų gavimą į biudžetą;
3. Valiutos kontrolė mokesčių institucijos;
4. Federalinė mokesčių tarnyba turi teisę organizuoti reikiamus tyrimus, tyrimus, analizes ir vertinimus bei moksliniai tyrimai kontrolės ir priežiūros klausimais prašyti ir gauti informaciją, reikalingą sprendimams priimti, teikti juridiniams ir fiziniams asmenims paaiškinimus su nustatyta veiklos sritimi susijusiais klausimais.

Federalinė mokesčių tarnyba neturi teisės vykdyti federalinių įstatymų, Rusijos Federacijos prezidento dekretų ir vyriausybės nutarimų nustatyto teisinio reguliavimo, taip pat valdyti valstybės turtą ir teikti mokamos paslaugos.

Mokesčių administratorius turi teisę:

1. Reikalauti iš mokesčių mokėtojo dokumentų, kurių pagrindu būtų patvirtintas mokesčių apskaičiavimo teisingumas ir sumokėjimas laiku;
2. Atlikti mokesčių auditą;
3. Tikrindami paimkite tai įrodančius dokumentus mokestinių nusikaltimų jeigu yra pagrindo manyti, kad šie dokumentai bus sunaikinti, paslėpti ar pakeisti;
4. Iškviesti mokesčių mokėtojus į mokesčių inspekciją paaiškinimų dėl mokesčių mokėjimo arba dėl mokesčių audito;
5. Sustabdyti sandorius mokesčių mokėtojų banko sąskaitose, areštuoti mokesčių mokėtojų turtą;
6. Apžiūrėti visas mokesčių mokėtojo naudojamas sandėlio, mažmeninės prekybos ir kitas patalpas. Atlikti turto inventorizaciją;
7. Apskaičiuojant, naudojantis turima informacija, nustatyti į biudžetą mokėtinų mokesčių dydį;
8. Reikalauti, kad nustatyti pažeidimai būtų pašalinti ir stebėti, kaip laikomasi šių reikalavimų;
9. Išieškoti mokesčių ir rinkliavų nepriemokas, netesybas;
10. Reikalauti iš bankų dokumentų, patvirtinančių mokesčių mokėtojų mokėjimo nurodymų įvykdymą ir mokesčių institucijų inkaso nurodymus nurašyti netesybas ir mokesčius;
11. Įtraukti specialistus, vertėjus, ekspertus;
12. Kvieskite kaip liudytojus asmenis, kurie žino apie bet kokias aplinkybes, susijusias su veiksmu mokesčių kontrolė;
13. Pateikti prašymą panaikinti arba sustabdyti juridiniams ir fiziniams asmenims išduotas licencijas;
14. Pateikti bendrosios jurisdikcijos teismams arba arbitražo teismai ieškiniai

Taigi mokesčių administratorių teisės yra labai plačios. Mokesčių pareigūnai privalo:

• veikti griežtai laikydamiesi Mokesčių kodekso ir kitų federalinių įstatymų;
• pagal savo kompetenciją įgyvendina mokesčių administratorių teises ir pareigas;
• teisingą ir dėmesingą požiūrį į mokesčių mokėtojus, jų atstovus ir kitus mokestinių teisinių santykių dalyvius, nežeminti jų garbės ir orumo.

1998 m. gruodžio 23 d. Rusijos Federacijos prezidento dekretu Nr. 1635 Rusijos Federacijos valstybinė mokesčių tarnyba buvo pertvarkyta į Rusijos Federacijos Mokesčių ir muitų ministeriją. Be to, 2004 m. kovo 9 d. prezidento dekretu Nr. 314 Rusijos Federacijos mokesčių ir rinkliavų ministerija buvo pervadinta į Federaline mokesčių tarnyba.

Pagrindinė šios tarnybos užduotis – stebėti ir laikytis mokesčių ir rinkliavų teisės aktų, jų apskaičiavimo teisingumo, įtraukimo į atitinkamus biudžetus išsamumo ir savalaikiškumo bei jų laikymosi. nebiudžetinės lėšos valstybiniai mokesčiai ir kiti mokėjimai, nustatyti Rusijos Federacijos teisės aktuose, Rusijos Federaciją sudarančių subjektų ir vietos valdžios institucijų pagal savo kompetenciją.

Federalinė mokesčių tarnyba yra įpareigota stebėti mokesčių ir kitų privalomų mokėjimų apskaičiavimo teisingumą ir išsamumą, ar laiku mokami mokesčiai ir rinkliavos į atitinkamų lygių biudžetus.

Federalinė mokesčių tarnyba privalo stebėti tabako gaminių apyvartą ir gamybą, atitiktį valiutos teisės aktai

Federalinė mokesčių tarnyba taip pat veikia per savo teritorines įstaigas. Federalinė mokesčių tarnyba mokesčių reguliavimo ir kontrolės srityje bendrauja su kitomis federalinėmis vykdomosios valdžios institucijomis, regioninėmis vykdomosios valdžios institucijomis, savivaldybės institucijos valdžios institucijomis, taip pat su valstybės nebiudžetiniais fondais, visuomeninėmis organizacijomis ir kitomis institucijomis.

Apskritai galime apibendrinti, kad mokesčių sistema yra mokestinių santykių tarp valstybės ir apmokestinimo subjektų pasireiškimo forma. Mokesčių sistema yra viena iš veiksmingų priemonių ekonominė politika teigia.

Rusijos mokesčių sistema laikui bėgant pasikeitė. Keitėsi ir mokesčių sistemos funkcijos. Šiuo metu mokesčiai iš paprasto valstybės biudžeto papildymo įrankio tapo pagrindiniu visos valstybės ekonomikos reguliatoriumi, įtakojančiu struktūrą, proporcijas, plėtros tempus ir veiklos sąlygas.

2 būdai, kaip pagerinti Rusijos mokesčių sistemą

Pirmiausia pakalbėkime apie mokesčių sistemos problemas. Iki šiol nėra jokio kito reformos aspekto, kuris būtų sulaukęs tiek daug kritikos ir sulaukęs tiek karštų diskusijų ir analizės bei prieštaringų reformos idėjų. Kita vertus, mokesčių sistema yra svarbiausias rinkos santykių elementas ir nuo to labai priklauso ekonominių transformacijų šalyje sėkmė.

Šiuolaikinei Rusijos mokesčių sistemai būdinga daug problemų, viena iš kurių ir toliau yra jos fiskalinis dėmesys. Fiskalinis dėmesys mokesčių bylos praktiškai išreiškiamas nustatant griežtus mokesčių bazės reglamentus. Galiausiai tai lėmė reikalavimą atskirti mokesčių apskaitą nuo apskaitos sistemos. Bendra mokesčių ir mokėjimų našta Rusijos Federacijoje šiuo metu yra daug didesnė nei išsivysčiusiose šalyse. užsienio šalys Oi. Rusijos mokesčių politiką galima apibūdinti principu „imk viską, ką gali“.

Ryškiausias pavyzdys – draudimo įmokų didėjimas (2011 m. jų dydis – 26 proc., o nuo 2012 m. – iki 34 proc.). Norėdami paskatinti pramonę, Žemdirbystė reikia lėšų. Siekdama turėti lėšų biudžeto pajamų pusei, valstybė priversta didinti mokesčius. Dėl to joks juridinis ar fizinis asmuo tiesiog negali realiai sumokėti visų mokesčių ir net investuoti į gamybos plėtrą. Todėl dažnai slepiami mokesčiai, nemokėjimai, auga šešėlinė ekonomika.

Atkreiptinas dėmesys ir į tai, kad iškyla mokesčių teisės aktų nestabilumo problema, kai daromi pakeitimai ir pakeitimai, kurie turi atgalinį poveikį, panaikinamos anksčiau įvestos privilegijos, o tai sukuria papildomą rizikos šaltinį investuotojams. Valstybė turi garantuoti mokesčių stabilumą ir jų surinkimo taisykles per reikšmingą laikotarpį. Mokesčiai neturėtų būti peržiūrimi dažniau nei kas kelerius, pavyzdžiui, kas 5 metus. Tuo pačiu mokesčių mokėtojai apie visus planuojamus pakeitimus turi būti informuoti iki jų galiojimo pabaigos, o ne pateikti faktą.

Taip pat šiuo metu tebėra nepakankamas apmokestinimą reglamentuojančių dokumentų nuostatų aiškumas ir aiškumas, jų nenuoseklumas ir painiava, o tai labai apsunkina mokesčių mokėtojui jų tyrimą. Šiuo atžvilgiu klaidų apskaičiuojant mokesčius beveik neišvengiama.

Nestabilumas, dažni „žaidimo su valstybe taisyklių keitimai“, mokesčių aktų priėmimas atgaline data, įstatymų ir kitų teisės aktų nenuoseklumas, įskaitant direktyvinę konstrukcinę medžiagą, kuri sukuria galimybę, o kartais tiesiog poreikis juos papildomai aiškinti. tai ne tik gąsdina užsienio investuotojai, bet ir sukuria rimtų kliūčių darbe vietiniai gamintojai.

Didelio dėmesio sulaukia atskirų mokesčių mechanizmo elementų neefektyvumo problema. Kovojant su ekonominiais nusikaltimais yra didelis mokesčių inspekcijos ir Vidaus reikalų direkcijos padalinių aparatas, tačiau darbo rezultatas palieka daug norimų rezultatų. Dėl neapmokytų šių įstaigų darbuotojų, nesugebėjimo kompetentingai atlikti paramos ir audito, dažnai daugelis juridinių ir fizinių asmenų nesunkiai išsisukinėja nuo atsakomybės už mokesčių slėpimą.

Rusiją užgriuvo atskleidimų, susijusių su neteisėtomis finansinėmis operacijomis, banga. Šešėlinė ekonomika yra labiausiai paslėpta ekonominės veiklos rūšis, kokybiškai besiskirianti nuo visų kitų pažeidimų ir „slepiančių“, reikalaujanti daugiau jėgų ir priemonių kovai su ja, ypač operatyvinių tyrimo metodų panaudojimo, todėl atstovaujanti rimčiausiai socialiai. pavojingi veiksmai mokesčių srityje.

Nuo minėtų problemų sprendimo priklauso visų lygių biudžeto pajamų generavimo efektyvumas, verslo aktyvumo augimas, gamybos plėtra ir galiausiai mūsų šalies ekonomikos stabilizavimas.

O dabar pakalbėkime apie Rusijos mokesčių sistemos tobulinimą. Nepaisant to, mokesčių politika yra viena iš efektyviausių priemonių sukurti nuoseklų veikiantį fiskalinį mechanizmą, kuris atsižvelgia į socialinės gamybos plėtros ypatumus ir gali svariai prisidėti užtikrinant ekonominį ir socialinį stabilumą valstybėje.

2012 m. gegužės 2 d. Rusijos Federacijos Vyriausybė patvirtino Rusijos Federacijos 2013 metų ir 2014 bei 2015 metų planavimo laikotarpio pagrindines mokesčių politikos kryptis. Remiantis šiuo dokumentu, 2013–2015 m. Siūloma ir toliau tobulinti Rusijos Federacijos mokesčių sistemą atliekant mokesčių manevrą.

Dėl to sumažės darbo ir kapitalo mokesčių našta, didės vartojimo mokesčių našta, įskaitant brangus nekilnojamasis turtas, nuomos pajamos, gautos iš gamtos išteklių gavybos, taip pat pereinant prie naujos nekilnojamojo turto apmokestinimo sistemos.

Pažiūrėkime į lentelę, kurioje parodytos Rusijos Federacijos valdžios sektoriaus biudžeto pajamos 2010–2013 m. (% BVP)

1 lentelė – Rusijos Federacijos valdžios sektoriaus biudžeto pajamos 2010–2013 m.

Procentais

Rodikliai 2010 2011 2012 2013 Pajamos iš viso 39,17% 35,04% 35,50% 38,37% Mokesčių pajamos ir įmokos 36,15% 31,00% 32,13% 35,61% įskaitant pelno mokestį 3.906% pelno mokestis 3.906% 3% gyventojų pajamų mokestis 3.906% 4,04%4,29%3,96 %3,67%Pridėtinės vertės mokestis5,17%5,28%5,53%5,98%Akcizai0,85% 0,89%1,04%1, 20%Muitai8,51%6,52%6,91%8,38%Mineralų gavybos mokestis4,14%2,13% %Jungtinis socialinis mokestis ir draudimo įmokos5,52%5,93%5,48%6,49%Kiti mokesčiai ir rinkliavos1,84%2,11%2,16%1,96%

Pagrindinės mokesčių politikos kryptys numato keletą mokesčių sistemos tobulinimo būdų. Tarp jų, pavyzdžiui, mokesčių naštos dujų ir naftos pramonei suvienodinimas, taip pat 80% pajamų, kurias gauna dujų gamintojai dėl padidėjusių didmeninių dujų kainų vidaus rinkoje daugiau nei prognozuota, atėmimas. infliacijos lygis.

Naujas mokesčių manevras pramonei apima laipsnišką naudingųjų iškasenų gavybos mokesčio (MET) didinimą kartu su laipsnišku eksporto muito tarifo mažinimu – 2–3 procentiniais punktais kasmet trejus metus. Šį planą tikimasi pradėti įgyvendinti 2014 m.

Pasak finansų viceministro, „šiam siūlymui iš esmės pritarta, bet liepta toliau skaičiuoti, ką tai prives, kaip tai paveiks degalų kainas“.

Finansų ministerija jau turi preliminarius skaičiavimus – departamentas pripažįsta, kad įgyvendinus siūlomą iniciatyvą, vidaus rinkoje padidės automobilių degalų kainos. Tai gali lemti nežymų variklių degalų kainų kilimą – apie 60-70 kapeikų už litrą, tačiau tai yra, jei naftos kainos nesikeis. Jeigu naftos kainos atitiks Ekonominės plėtros ministerijos prognozę – 2014 metais 101 doleris už barelį, o 2015-2016 metais – 100 doleris, tai didėjimo nebus, galimas net mažėjimas.“ Apskritai manevras padės didinti konkurencingumą. Rusijos ekonomika, anot Finansų ministerijos.

Finansų ministerijos siūlymas reiškia prioritetų pasikeitimą. Naftos darbuotojams labiau apsimoka eksportuoti žalią naftą nei ją perdirbti šalyje. Finansų ministerijos manevras lems naftos kainų šuolį vidaus rinkoje ir naftos produktų eksporto apimčių augimą. Sumažėjęs tiekimas vidaus rinkai gali sukelti papildomą kainų spaudimą vidaus vartotojams. Dėl to staigiai išaugs naftos kainos vidaus rinkoje ir daugiau nei 3 procentais (apie 1 rublis už litrą) pabrangs naftos produktai. Gali būti, kad šalyje trūks naftos produktų, nes yra didelė tikimybė prognozuoti naftos perdirbimo maržos mažėjimą ir investicijų, skirtų naftos perdirbimo gamyklų modernizavimui, efektyvumą pagal sudarytą keturšalį susitarimą. susitarimų.

2 lentelė - Valdžios sektoriaus biudžeto pajamos iš naftos gavybos ir naftos bei naftos produktų eksporto apmokestinimo 2010-2013 m.

Procentais

Rodikliai2010201120122013Mokesčių pajamos ir mokėjimai36,15%31,00%32,13%35,61%Pajamos iš mokesčių ir rinkliavų, susijusių su naftos ir naftos produktų apmokestinimu9,74%6,86%8,22%10,09% mokestis. %3,39%Naftos produktų akcizai0,34%0,38%0,38%0,52%Naftos eksporto muitai4,32%3,10%3,70%4,29% Naftos produktų eksporto muitai 1,27% 0,98% 1,34%pajamos ir kitos pajamos8 mokėjimai nesusiję su naftos ir naftos produktų apmokestinimu 26,42 % 24,14 % 23,91 % 25,51 %

Be to, pagrindinėse mokesčių politikos kryptyse siūloma indeksuoti alkoholio ir alkoholio turinčių gaminių, taip pat tabako gaminių akcizų tarifus, įvesti nekilnojamojo turto mokestį, įvesti prabangos prekių apmokestinimą, nustatant 2010 m. didžiausias nekilnojamojo turto mokesčio tarifas, iš viso kadastrinė vertė kuri viršija 100 milijonų rublių.

Ši mokesčių politika, susijusi su akcizais tabako gaminiams, atitinka valstybės kovos su tabako vartojimu politiką. Kaip rodo pasaulinė praktika, viena veiksmingiausių tabako vartojimo mažinimo priemonių yra cigarečių kainos didinimas.

Numatoma, kad mažmeninė cigarečių pakelio kaina mažų kainų segmente kils iki 40 rublių. 2014 metais nuo 16,5 rub. 2011 metais. Populiariausios markės cigarečių kaina atitinkamai padidės nuo 36 iki 61 rublio. už pakuotę.

Akcizai alkoholio produktams, kurių tūrinė etilo alkoholio dalis viršija 9 proc., taip pat augs sparčiau nei alkoholio gaminiams, kurių tūrinė etilo alkoholio dalis yra iki 9 proc., alui ir natūraliems vynams.

Vykdomi darbai derinant Muitų sąjungos šalių nustatytus akcizų tarifus tabako ir alkoholio gaminiams, derybos su šiomis valstybėmis šia kryptimi tęsiasi.

Akcizų neapmokestinami sandoriai, susiję su mokesčių mokėtojo pagaminto vyno, vynuogių, vaisių ir konjako distiliatų perdavimu brandinimui ar maišymui, kad toje pačioje organizacijoje toliau būtų gaminami alkoholiniai produktai.

Šie pokyčiai padidins ekonominį susidomėjimą konjako ir kitų gėrimų gamyba iš savos gamybos žemės ūkio žaliavų. Pakeista eksportui parduodamų alkoholinių gėrimų atleidimo nuo akcizų tvarka.

Taigi nustatyta, kad mokesčių mokėtojai, parduodantys savo pagamintus alkoholinius arba akcizais apmokestinamus alkoholio turinčius produktus eksportui, turi teisę mokesčių administratoriui pateikti banko garantija atleidžiant nuo akcizo, apskaičiuoto už nurodytą eksportuojamą produkciją, ir sumokėjus avansinį akcizą už alkoholinius arba akcizais apmokestinamus alkoholio turinčius produktus. Atitinkamai nustatyta pranešimų apie akcizo avanso mokėjimo (atleidimo nuo mokėjimo) tikslinimo tvarka.

Priimti sprendimai dėl ženklesnės variklių degalų akcizų tarifų diferenciacijos priklausomai nuo jų aplinkosaugos klasės, įsigaliojusios 2012 m. liepos 1 d.

Taip pat siūlomas kursų indeksavimas transporto mokestis transporto priemonėms, kurių variklio galia didesnė nei 410 AG. s., kaip ir kiti Transporto priemonė, su padidinta variklio galia.

Kitos mokesčių sistemos tobulinimo sritys apima laipsnišką išmokų, susijusių su subjektais, panaikinimą natūralios monopolijos ir apmokestinimo įvedimas žemės sklypai, apyvarta ribota. Apskaitos ir mokesčių apskaitos konvergencija taip pat svarstoma siekiant sumažinti mokesčių mokėtojų administracines išlaidas ir nustatyti sritis, kuriose netikslinga nustatyti specialias taisykles, kurios skiriasi nuo taisyklių. buhalterinė apskaita.

Autorių nuomone, teigiamai atrodo Pagrindinių mokesčių politikos krypčių nuostata, kad mašinos ir įrenginiai (kilnojamasis turtas) gali būti neįtraukti į organizacijų turto apmokestinimo objektą.

Kartu bus plėtojamos mokestinės apskaitos supaprastinimo priemonės, planuojama plėtoti tarpusavio taikinimo procedūras mokestiniuose santykiuose, ty tobulinant mokestinių ginčų, mokesčių administratorių aktų, jų pareigūnų veiksmų ar neveikimo administracinę tvarką.

Išvada

Mokesčių sistema yra valstybinė politinio, ekonominio, administracinio, teisinio pobūdžio priemonių sistema, kuria siekiama vykdyti biudžeto pajamų dalį, taip pat skatinti vidaus augimą. bendrasis produktas(BVP).

Mokesčių sistema savo vidiniu turiniu yra mokesčių, rinkliavų, rinkliavų ir kt., numatytų mokesčių teisės aktuose, visuma, jų nustatymo, keitimo, panaikinimo, mokėjimo ir priemonių, užtikrinančių jiems užtikrinti, principai, formos ir būdai. mokėjimas, įgyvendinimas per mokesčių inspekciją mokesčių kontrolė, taip pat baudžiamasis persekiojimas už mokesčių teisės aktų pažeidimus.

IN rinkos ekonomika gerai veikianti mokesčių sistema yra aktyviausias socialinio ir ekonominio vystymosi valstybinio reguliavimo svertas, investicijų strategija, užsienio ekonominė veikla, struktūriniai gamybos pokyčiai, paspartinta prioritetinių ūkio šakų plėtra.

Pagrindinis mokesčių sistemos tikslas yra laiku ir visapusiškai gauti pajamas iš Rusijos Federacijos federalinio biudžeto, Rusijos Federaciją sudarančių subjektų biudžetų, taip pat vietinių biudžetų mokesčių pajamų, kurios yra pagrindinis jų pajamų šaltinis.

Šiuolaikinei Rusijos mokesčių sistemai būdingos tam tikros problemos, viena iš kurių ir toliau yra fiskalinis dėmesys. Mokesčių procedūrų fiskalinis akcentas praktiškai išreiškiamas nustatant griežtus mokesčių bazės reguliavimus.

Mokesčių politikoje siūloma indeksuoti alkoholio ir alkoholio turinčių gaminių, taip pat tabako gaminių akcizų tarifus, įvesti nekilnojamojo turto mokestį, įvesti prabangos prekių apmokestinimą, nustatant didžiausią nekilnojamojo turto mokesčio tarifą, kurių bendra kadastrinė vertė viršija 100 milijonų rublių.

Taip pat siūloma indeksuoti transporto mokesčio tarifus automobiliams, kurių variklio galia didesnė kaip 410 AG. p., taip pat kitos transporto priemonės su padidinta variklio galia.

Pagrindinės mokesčių politikos kryptys numato keletą mokesčių sistemos tobulinimo būdų. Tarp jų, pavyzdžiui, mokesčių naštos suvienodinimas dujų ir naftos pramonei bei 80% dujų gamintojų pajamų atėmimas.

Rusijos mokesčių sistema vis dar netobula ir ją reikia tobulinti. Pagrindinės mokesčių sistemos tobulinimo kryptys – mokesčių naštos mažinimas, optimalus lėšų paskirstymas tarp įvairaus lygio biudžetų, mokesčių ekonominės funkcijos efektyvumo didinimas. Mokesčių sistemos nestabilumas neleidžia pritraukti investuotojų į Rusijos įmones ir neigiamai veikia ekonominę ir socialinę visuomenės dinamiką. Mokesčių sistemos stabilumas tiesiogiai veikia įmonės, kuria suinteresuota visa visuomenė, pelną, nes užtikrina gamybos plėtrą ir gerinimą įmonėje ir šalyje, o tai reiškia, kad daugėja darbo vietų ir didėja pajamos. gyventojų.

Naudotų šaltinių sąrašas

Norminiai teisės aktai

1. Rusijos Federacijos Konstitucija (priimta visuotiniu balsavimu 1993 m. gruodžio 12 d.) (atsižvelgiant į Rusijos Federacijos įstatymų pataisas dėl Rusijos Federacijos Konstitucijos pataisų 2008 m. gruodžio 30 d. Nr. 6 -FKZ, 2008 m. gruodžio 30 d. Nr. 7 FKZ) // Rusijos Federacijos teisės aktų rinkinys 2009 01 26, Nr. 4, str. 445.

2. Rusijos Federacijos mokesčių kodeksas (pirmoji dalis) 1998 m. liepos 31 d. Nr. 146-FZ (priimtas Rusijos Federacijos Federalinės Asamblėjos Valstybės Dūmos 1998 m. liepos 16 d.) (su pakeitimais, padarytais 2010 m. rugsėjo 28 d. )// rusiškas laikraštis", №148-149, 06.08.1998

1991 m. gruodžio 27 d. RSFSR įstatymas Nr. 2118-1 „Dėl mokesčių sistemos Rusijos Federacijoje pagrindų“ // Rusijos Federacijos liaudies deputatų kongreso ir Rusijos Federacijos Aukščiausiosios Tarybos leidinys. 1992. Nr.11. Art. 527. Neteko galios 2005 m. sausio 1 d. dėl 2004 m. liepos 29 d. Federalinio įstatymo Nr. 95-FZ priėmimo

Literatūra

4. Aronovas A.V. Mokesčių politika ir mokesčių administravimas. - M.: Ekonomistas, 2011. - 146 p.

Babichas A.M., Pavlova L.N. Finansai: Vadovėlis: - M.: SPAUDA, 2010. - 258 p.

Belskis K.S. Pagrindai mokesčių įstatymas(Medžiagos apie mokesčių teisės teoriją serija penkiose dalyse) // Pilietis ir teisė. - 2010. - Nr.6 - P. 16-26.

Bryzgalinas A.V. Mokesčių ir rinkliavų sistema Rusijos Federacijoje. Mokesčių nustatymas, įvedimas ir panaikinimas: vadovėlis / Red. red. M.V. Karaseva. - M.: Juristas, 2011. - 280 p.

Dikovas A.O., Apie Rusijos Federacijos mokesčių kodekso antrosios dalies pakeitimus ir papildymus // Mokesčių biuletenis. - 2012. - Nr. 2. - P. 3-5.

Dadalko V.A. Rumyantseva, E.E., Demčukas, N.N. Mokesčiai tarptautinėje sistemoje ekonominius santykius: vadovėlis pašalpa / V.A. Dadalko, E.E. Rumyantseva, N.N. Demčukas. - M.: Armita-Marketing, Vadyba, 2008. - 359 p.

Ivanova V.N. Sisteminis požiūris į teisinių kategorijų „mokesčio teisinė konstrukcija“, „mokesčių sistema“ ir „mokesčių sistema“ supratimą // Teisėkūra ir ekonomika. - 2011. - Nr. 3. - P. 69-73.

Isajevas A.A. Esė apie mokesčių teoriją ir politiką // Finansai ir mokesčiai: esė apie teoriją ir politiką. Serija "Rusijos finansų teisės auksiniai puslapiai. - M.: Statutas. - 2011. - Nr. 5. - P. 264-269.

Korovinas A. Yu. Vienodos žaidimo sąlygos. - M.: Ekspertizė, 2011. - 120 p.

Karasevas M.N. Mokesčių politika ir mokesčių teisinis reguliavimas Rusijoje: vadovėlis. - M.: Vershina, 2011. - 342 p.

Kučerovas I.I. Rusijos mokesčių įstatymas. - M.: Centras YurInfoR, 2010. - 186 p.

Kučerovas I.I. Užsienio šalių mokesčių teisė. - M.: Centras YurInfoR, 2010. - 267 p.

Lionova A.E. Mokesčių teisė ir mokesčių teisė. - M.: Ekspertizė, 2011. - 235 p.

Lazarevas V. Finansų teisė. - M.: Juristas, 2011. - 380 p.

Lykova L.N. Mokesčiai ir mokesčiai Rusijoje: vadovėlis. - M.: Ekspertizė, 2011. - 350 p.

Milyakovas N.V. Mokesčiai ir apmokestinimas: Vadovėlis. - M.: INFRA-M, 2011. - 230 p.

Mayburovas I.A. Mokesčių teorija ir istorija. - M.: VIENYBĖ-DANA, 2011. - 140 p.

Matvejevas A.N. Mokesčių teisė. - M.: PRIOR, 2010. - 125 p.

Mitina S.O. Optimalus apmokestinimas. - M.: Statutas, 2010. - 187 p.

Mokesčiai ir mokesčiai / Red. DG Mėlynė. M.: MC-FER, 2010. - 165 p.

Nezamaikinas V.N., Jurzinova I.L. Juridinių ir fizinių asmenų apmokestinimas: Vadovėlis. - M.: Leidyklos egzaminas, 2012. - 560 p.

Opryatinas D.V. Rusijos mokesčių sistemos efektyvumas. - M.: Ekspertizė, 2010. - 283 p.

Popovas S.A. Simonova A.K. Rusijos Federacijos mokesčių įstatymas. - M.: Juristas, 2012. - 289 p.

Petrova G.V. Dėl tam tikrų civilinių ir mokesčių teisės aktų normų taikymo // Teisė ir ekonomika. - 2011. - Nr. 12. - 34-35 p.

Smirnova A.N. Ekonomikos teorija. - M.: Litera, 2011. - 356 p.

28. Salikhovas V.V. Ekonomikos teorija: paskaitų kursas. - M.: MGEI leidykla, 2012. - 385 p.

Sokolova E.D. Teoriniai ir teisiniai pagrindai finansinė veikla valstybė ir savivaldybės. M.: Jurisprudencija, 2011. - 275 p.

Tolkuškinas A.V. Mokesčiai ir apmokestinimas: enciklopedinis žodynas. - M.: Juristas, 2011. - 125 p.

Umarovas S. Yu. Modernumo samprata, esmė, funkcijos ir principai Rusijos mokesčiai. - M.: Teisinė literatūra, 2012. - 360 p.

Ustinov Yu.A. Pagrindinės mokesčių politikos kryptys // Mokestiniai ginčai. - 2011. -№8. - 180-182 p.

Finansų teisė: Vadovėlis. Red. E.Yu. Gračiova ir G.P. Tolstopjatenko. - M.: Prospekt, 2010. - 135 p.

Klasikos skaitytojas ekonomikos teorija. Komp. A.S. Makovkinas. - M.: Lampada, 2011. - 238 p.

Černikas D.G. Mokesčių teisė. - M.: Finansai ir statistika, 2011. - 276 p.

Yutkina T.F. Mokesčiai ir apmokestinimas. - M.: INFRA-M, 2009. - 189 p.

Interneto ištekliai

Rusijos finansų ministerijos ataskaita „Pagrindinės Rusijos Federacijos mokesčių politikos kryptys“ 2013-2016 m. #"justify">40. Rusijos mokesčių sistema. vevivi.ru›best/Nalogovaya-sistema-Rossii (prisijungimo data: 2014-04-25).

Rusijos Federacijos mokesčių principai. otherreferats.allbest.ru (prisijungimo data: 2014-04-26).

Mokesčiai ir apmokestinimas. referatnatemy.ru (prisijungimo data: 2014-04-26).

Mokymas

Reikia pagalbos studijuojant temą?

Mūsų specialistai patars arba teiks kuravimo paslaugas jus dominančiomis temomis.
Pateikite savo paraišką nurodydami temą dabar, kad sužinotumėte apie galimybę gauti konsultaciją.

Mokesčiai atsirado kartu su valstybe ir buvo naudojamas kaip pagrindinis lėšų šaltinis valdžiai išlaikyti ir materialiai remti jos funkcijas. Pagrindinė mokesčių, kaip lėšų šaltinio valstybės funkcionavimui užtikrinti, paskirtis išliko iki šių dienų.

Įjungta moderni scena valstybės plėtrai, jos biudžetui papildyti naudojamos kitos įmokos ir įmokos, tačiau tarp jų nemažą vietą užima mokesčiai.Ekspertai teigia, kad mokestinės pajamos į Rusijos biudžetą sudaro daugiau nei 80 proc. Šie duomenys negali būti visiškai tikslūs, nes mokestinių pajamų dalis kiekvienais metais skiriasi. 82,9% visos surinktų mokesčių apimties sudaro tik penki mokesčiai. Reikšmingiausias mokestis – naudingųjų iškasenų gavybos mokestis – 21,7 proc.; pelno mokestis – 19,6 %; pridėtinės vertės mokestis – 16,1 %; gyventojų pajamų mokestis – 13,9 %; turto mokestis ir akcizai – 11,6 proc. Kiti mokesčiai sudaro tik 17,1% mokestinių pajamų.

Nemokestiniai biudžeto pajamų šaltiniai Rusijoje:

• pajamos, gautos pardavus valstybės turtą;
• pajamos iš išorės ekonominės veiklos;
• pajamos iš vyriausybės rezervų pardavimo;
• pajamos iš federalinio turto.

Mokestis kaip pagrindinė valstybės pajamų forma yra neatsiejama nuo visų valdymo sistemų. Valstybės pajamos – tai konkrečiai šaliai priklausančių lėšų visuma. Jie sukuria materialinę bazę savo funkcijoms atlikti. Vadinasi, valstybės funkcionavimas siejamas su mokesčių poreikiu.

Mokestis yra privalomas neatlygintinas mokėjimas, apmokestinamas organizacijoms ir fiziniams asmenims nuosavybės teise priklausančias lėšas, ūkinį ar operatyvinį valdymą. finansinis saugumas valstybės ir (ar) savivaldybių veikla.

Dauguma valstybių mokesčius naudoja kaip tiesioginės įtakos biudžeto procesui ir prekių, darbų bei paslaugų gamintojams būdą. Valstybė per mokesčius sprendžia ekonomines, socialines ir kitas visuomenines problemas.

Kitaip tariant, apmokestinimas yra tam tikros bendrojo socialinio produkto dalies atsiėmimas biudžetui sudaryti. Mokesčių esmė plačiausiai atsiskleidžia jų funkcijose.

Vis dar diskutuojama, kokios funkcijos būdingos mokesčiams. Kai kurie autoriai pagrindinėmis funkcijomis laiko fiskalinę, paskirstymo, reguliavimo, kontrolės ir skatinimo funkcijas. A. V. laikosi panašios nuomonės. Bryzgalinas ir D.G. Mėlynė. M.N. Brodskis ir A.I. Chudjakovas apibrėžia pagrindines mokesčių funkcijas kaip paskirstymą ir kontrolę, o V.M. Rodionova išskiria tik fiskalinę funkciją. Šiame straipsnyje apžvelgsime šias funkcijas: fiskalinę, paskirstymo, reguliavimo, kontrolės ir skatinimo.

Paskirstymo funkcija išreiškiama santykių perskirstymu. Šios funkcijos dėka vyksta perskirstymas tarp skirtingų gyventojų sluoksnių. Pavyzdžiui, progresinis įmonių pelno ir gyventojų pajamų apmokestinimas, mokesčių lengvatos, prabangos prekių akcizai. Mokesčių reglamente atsirado šios subfunkcijos:

1. Stimuliuojantis;
2. Stimuliuojantis;
3. Reprodukcinis.

Stimuliuojanti subfunkcija yra orientuota į tam tikrų finansinių procesų plėtrą. Ši subfunkcija realizuojasi per lengvatų ir išimčių, išimčių, lengvatų, susijusių su naudą generuojančiais apmokestinimo objektais, sistemą. Tai pasireiškia mažėjimu mokesčio bazė, ir mažinant mokesčių tarifus.

Atgrasymo pofunkcija yra skirta stabdyti bet kokių finansinių procesų vystymąsi. Vienas iš pavyzdžių – protekcionistinės politikos įgyvendinimas. Jo įgyvendinimas pasireiškia įvedant padidintus mokesčių tarifus ir mokesčių rinkliavas, nustatant kapitalo importo ir eksporto mokestį.

Atgaminimo pofunkcija yra įmokų už gamtos išteklių naudojimą ir mokesčių, kurie atitenka mineralinių išteklių bazei atkurti, kelių fondams ir kt., rinkimas.

Fiskalinė funkcija išplaukia iš pagrindinės mokesčių paskirties, kaip instrumento aprūpinti šalį lėšomis konkretiems tikslams įgyvendinti. Funkcija būdinga visoms valstybėms.Fiskalinė funkcija natūralios raidos procese natūraliai sukuria objektyvią galimybę valstybei įsikišti į perskirstymo procesus, turinčius įtakos ekonominiams santykiams visuomenėje. Objektyvus fiskalinės funkcijos egzistavimo pobūdis sudaro sąlygas ir galimybes ją įgyvendinti mokesčių politikoje, tai yra mokesčio poveikį reprodukcijos procesui.

Fiskalinė funkcija reiškia bendrųjų nacionalinių pajamų išėmimą į valstybės biudžetą. Kaupia lėšas tiek biudžetiniuose, tiek nebiudžetiniuose fonduose.

Mokesčių reguliavimo funkcija parodo, kaip mokesčiai įtakoja procesus ekonominis gyvenimasšalių, įskaitant vartojimo, taupymo, kaupimo, investicijų ir struktūrinių pokyčių lygį ir dinamiką.Ši funkcija per mokesčių mechanizmus atlieka įvairius mokesčių politikos uždavinius. Tai susiję su mokesčių įtaka investicijų procesui, gamybos augimui ar mažėjimui, jos struktūrai.

Kaip manė anglų ekonomistas J. Keynesas, mokesčiai yra skirti išskirtinai ekonominiams santykiams reguliuoti. Reguliavimo funkcija atliekama nustatant mokesčius ir diferencijuojant mokesčių tarifus. Mokesčių reguliavimas skatina arba riboja gamybą, investicijas ir efektyvią gyventojų paklausą. Mokesčių mažinimas skatina augimą grynasis pelnas, skatina užimtumą, ekonominį aktyvumą ir investicijas. Mokesčių didinimas yra vienas iš būdų kovoti su „ekonomikos perkaitimu“

Kontrolės funkcija suteikia galimybę sekti mokestines pajamas ir palyginti jas su valstybės finansinių išteklių poreikiais. Kontrolės funkcija įvertina mokesčių mechanizmo efektyvumą, užtikrina finansinių išteklių judėjimo kontrolę, nustato poreikį keisti mokesčių politiką.

Kontrolės funkcijos esmė – mokesčių mokėtojai laiku ir visiškai sumoka įstatymų nustatytus mokesčius.

Kontrolės funkcija suteikia galimybę nustatyti padarytus mokestinius nusikaltimus ir užkirsti kelią tiems, kurie neįvyko. Jei pažvelgtume į mokestinių nusikaltimų struktūrą, pamatytume, kad 70% jų yra susiję su pajamų slėpimu. Be to, 80% jų yra įsipareigoję privačiose įmonėse.

Mokesčių kodeksas turi daug tikslų. Pinigų plovimas yra vienas iš jų. Pajamų pašalinimas iš šešėlinės apyvartos yra pagrindinis mokesčių politikos pasiekimas. Kiekvienas Rusijos Federacijos pilietis turi žinoti mokesčių įstatymus, nes jie turi įtakos visiems.

Skatinimo funkcija suteikia mokestines lengvatas piliečiams, turintiems ypatingų nuopelnų valstybei (Didžiojo Tėvynės karo dalyviams, Sovietų Sąjungos didvyriams, Rusijos didvyriams).

Mokesčių sistema – tai aktyvus valstybės veiksmas, leidžiantis reguliuoti socialinę-ekonominę plėtrą, investuoti į pelningai dirbančių įmonių plėtrą, gamybos struktūrinius pokyčius, gerinti prioritetinių užsienio ekonominės veiklos sektorių plėtrą.

Mokesčiai yra pagrindinis ekonomikos valdymo įrankis. Šalies ekonomikos efektyvumas priklauso nuo to, kaip veikia mokesčių sistema. Rusijos Federacijos mokesčių sistema grindžiama bendrais principais, kurie turėtų reguliuoti apmokestinimą visoje teritorijoje. Pavyzdžiui, suvienodintas apmokestinimas, griežta tvarka mokesčių, jų tarifų ir lengvatų reglamentavimas, tikslus mokesčių nustatymas, mokestinių pajamų paskirstymas tarp skirtingų lygių biudžetų.

Mokesčiai nustato valstybės ir įmonių interesų santykį. Mokesčių dėka galime sužinoti, kaip klostosi įmonių santykiai su valstybės ir savivaldybių biudžetais, kaip reguliuojama užsienio ekonominė veikla, t. užsienio investicijų kaip formuojamas įmonės pelnas.

Mokesčiai visada buvo būtini. Valstybė tam tikrus tikslus realizuoja ir laimėjimų pasiekia per apmokestinimą. Šiame straipsnyje nustatyta, kad mokesčiai atlieka penkias pagrindines funkcijas. Jie yra paskirstymo, reguliavimo, fiskaliniai, kontrolės, skatinimo. Kiekvienas iš jų atlieka jiems pateiktas užduotis, tačiau jos yra tarpusavyje susijusios ir vykdomos vienu metu.

IN šiuolaikinė visuomenė mokesčiai yra pagrindinis valstybės pajamų šaltinis. Tai yra mokesčiai, kuriais grindžiama bet kurio biudžeto pajamų dalis sukurta sistema. Be fiskalinės funkcijos, mokesčiai naudojami kaip valstybės ekonominės įtakos socialinės reprodukcijos struktūrai ir dinamikai, socialinės ir ekonominės raidos kryptims instrumentas.

Pasidalinkite savo darbais socialiniuose tinkluose

Jei šis darbas jums netinka, puslapio apačioje yra panašių darbų sąrašas. Taip pat galite naudoti paieškos mygtuką

PUSLAPIS \* SUJUNGTI 3

ĮVADAS …………………………………………...…………………………..3

I SKYRIUS

1.1. P mokesčių sistemos samprata ir esmė……………………………………5

1.2. Mokesčių sistemos struktūra ir jos vaidmuo……………………………..……8

1.3. Mokesčių sistemos funkcijos…………………………………….……..13

II SKYRIUS.

2.1. Būtinos sąlygos formuoti Rusijos Federacijos mokesčių sistemą…………………………………………………………………………………………………………………………………………………………

2.2. Rusijos Federacijos mokesčių sistemos raidos etapai………………………………………21

2.3. P problemos ir būdai, kaip pagerinti Rusijos Federacijos mokesčių sistemą……………28

IŠVADA …………………………………………………………………33

BIBLIOGRAFIJA……………………………………………………..34

ĮVADAS

Vienas iš svarbiausių rinkos ekonomikos elementų yra mokesčiai. Mokesčių atsiradimas žmonijos civilizacijos aušroje siejamas su pačių pirmųjų socialinių poreikių atsiradimu. Valdymo formų kūrimą ir taikymą visada lydėjo mokesčių sistemos pertvarka.

Šiuolaikinėje visuomenėje mokesčiai yra pagrindinis valstybės pajamų šaltinis. Tai yra mokesčiai, kuriais grindžiama bet kurios sukurtos sistemos biudžeto pajamų dalis. Be fiskalinės funkcijos, mokesčiai naudojami kaip valstybės ekonominės įtakos socialinės reprodukcijos struktūrai ir dinamikai, socialinės ir ekonominės raidos kryptims instrumentas.Štai kodėl teisinga Rusijos mokesčių sistemos sukūrimas ir sklandus veikimas yra labai svarbus, ir tai lemia šio kursinio darbo temos aktualumą.

Taigi šio darbo tikslas – Rusijos Federacijos pavyzdžiu ir skirtingų šalių mokesčių politikos skirtumais apžvelgti teorinius mokesčių politikos pagrindus bei jos raidos etapus.

Šio darbo tikslai yra šie:

Nustatykite n mokesčių sistemos samprata ir esmė;

Apsvarstykite mokesčių sistemos struktūra ir vaidmuo ekonomikoje;

Išryškinti mokesčių sistemos funkcijas;

Atlikti Rusijos Federacijos mokesčių sistemos formavimo sąlygų analizę;

Atskleisti Rusijos Federacijos mokesčių sistemos raidos etapus;

Atskleiskite p problemos ir būdai, kaip pagerinti Rusijos Federacijos mokesčių sistemą.

Reguliavimo sistemašis kursinis darbas buvo sudarytas pagal Rusijos Federacijos Konstituciją irfederaliniai teisės aktai, turintys įtakos mokesčių sistemos klausimams. Teorinis darbo rašymo pagrindas – mokomoji medžiaga ir moksliniai straipsniai šių autorių: S.M. Borisovas, P.A. Korotkovas, A.M. Babichas, L.N. Pavlova, O.I. Lavrushina, E. F. Žukova.

I SKYRIUS . MOKESČIŲ SISTEMOS KŪRIMO TEORINIS PAGRINDAS

1.1. Mokesčių sistemos samprata ir esmė

Mokesčiai yra vienas pagrindinių ekonomikos mokslo apibrėžimų. Visą mokesčių esmės suvokimo sudėtingumą lemia tai, kad mokestis yra kartu ekonominis, teisinis ir ekonominis gyvenimo reiškinys.

Mokestis yra individualiai neatlygintinas, renkamas neatšaukiamumo pagrindu valstybės prievartos metodais ir nėra baudžiamojo ar žalos atlyginimo pobūdžio. Mokesčius vienašališkai nustato įstatymų leidėjas.

Mokesčių sistema yra mokesčių, rinkliavų, rinkliavų ir kitų mokėjimų, lygiaverčių mokesčiams, renkamiems tam tikru laikotarpiu valstybės teritorijoje, visuma. Pagrindiniai mokesčiai, iš kurių gaunama didžioji dalis biudžeto pajamų, tiek Rusijos, tiek pasaulio praktikoje yra: PVM, akcizai, juridinių asmenų pelno (pajamų) mokestis, gyventojų pajamų mokestis; muitai, mokėjimai į socialinių fondų, pardavimų mokestis.

Valstybėje surenkamų mokesčių, rinkliavų, rinkliavų ir kitų privalomų įmokų (toliau – mokesčiai) visuma, taip pat jų sudarymo formos ir būdai sudaro mokesčių sistemą.[ 13 ]

Taigi mokesčių sistema suprantama kaip mokesčių, rinkliavų ir rinkliavų, renkamų valstybės teritorijoje pagal mokesčių kodeksą, visuma, taip pat normų ir taisyklių visuma, nustatanti šalių įgaliojimus ir atsakomybės sistemą. dalyvaujantys mokestiniuose teisiniuose santykiuose.

Mokesčių mechanizmas yra išsamesnė sąvoka nei mokesčių sistema, tai visų organizacinio ir teisinio pobūdžio priemonių ir metodų visuma, skirta mokesčių teisės aktams įgyvendinti. Mokesčių mechanizmu įgyvendinama valstybės mokesčių politika, formuojamos pagrindinės kiekybinės ir kokybinės mokesčių sistemos charakteristikos, jos tikslinė orientacija konkrečių socialinių-ekonominių tikslų atžvilgiu.

Mokesčių mechanizme svarbiausią vaidmenį atlieka mokesčių teisės aktai, o juose – apmokestinimo mechanizmas (mokesčių tarifų lygis, lengvatų sistema, apmokestinamosios bazės apskaičiavimo tvarka, apmokestinamųjų objektų sudėtis ir kiti su mokesčiais susiję elementai). mokesčių apskaičiavimas).

Valstybė teisės aktais nustato konkrečius mokesčių apskaičiavimo ir mokėjimo bei surinkimo būdus.

Mokestis laikomas nustatytu tik tada, kai nustatomi mokesčių mokėtojai ir apmokestinimo elementai, būtent:

Apmokestinimo objektas – apmokestinamų prekių (darbų, paslaugų), turto ar pajamų, kiekybiškai išmatuojamų, pardavimo sandoriai, kuriais remiantis apskaičiuojamas mokestis;

Mokesčio bazės savikaina, fizinės ar kitos apmokestinimo objekto savybės;

Mokestinis laikotarpis tam tikras laikotarpis, po kurio nustatoma mokesčio bazė ir apskaičiuojama mokėtina mokesčio suma;

Mokesčio tarifas – mokesčių atskaitymų suma už mokesčio objekto vienetą.

Tarifas nustatomas kaip fiksuotas tarifas arba kaip procentas ir vadinamas mokesčių kvota,

Mokesčių apskaičiavimo tvarka, kurią nustato mokesčių teisės aktai;

Mokesčio sumokėjimo tvarka ir laikas – tai teisės aktuose nustatytas terminas, per kurį turi būti sumokėtas mokestis, o už jo pažeidimą, neatsižvelgiant į mokesčių mokėtojo kaltę, imama bauda, ​​atsižvelgiant į pradelstą laikotarpį.[ 6 ]

Mokesčių sistemos tikslai – aprūpinti valstybę finansiniais ištekliais perskirstant nacionalines pajamas; kovoti su gamybos nuosmukiu, sudaryti palankias sąlygas verslumui plėtoti; socialinių programų įgyvendinimas.

Mokesčių sistemos efektyvumą lemia du veiksniai:

1. Visiškas šaltinių identifikavimas siekiant juos apmokestinti;
2. Sumažinti mokesčių surinkimo išlaidas.

Mokesčių sistemos efektyvumas apibrėžiamas kaip valstybės grynosios pajamos iš mokesčių, t.y. kaip skirtumas tarp surinktų mokesčių ir surinkimo išlaidų. Visos mokesčių sistemos įtakos ekonominei situacijai laipsnis priklauso nuo atskirų mokesčių rūšių, turinčių skirtingą elastingumą, dalies joje, taip pat nuo mokesčių tarifų lygio.

Yra trijų tipų mokesčių sistemos: globalios, diferencijuotos ir mišrios.

Pasaulinėje mokesčių sistemoje visos fizinių ir juridinių asmenų pajamos apmokestinamos vienodai. Ši sistema palengvina mokesčių apskaičiavimą ir supaprastina finansinių rezultatų planavimą verslininkams. Pasaulinė mokesčių sistema plačiau taikoma Vakarų šalyse. Taikant diferencijuotą sistemą, visos pajamos skirstomos į grupes, priklausomai nuo jų gavimo šaltinio (aktyvios ir pasyvios pajamos), kuriems taikomi skirtingi tarifai. IN mišri sistema yra globalių ir diferencijuotų sistemų elementų.[ 8 ]

Taigi, n Teigiama, kad tai vienas iš ekonominių svertų, kuriais valstybė įtakoja rinkos ekonomiką. Rinkos ekonomikoje bet kuri valstybė plačiai naudoja mokesčių politiką kaip tam tikrą poveikio neigiamiems rinkos reiškiniams reguliatorių. Mokesčiai, kaip ir visa mokesčių sistema, yra galingas įrankis valdyti ekonomiką rinkos sąlygomis.

1.2. U mokesčių sistemos struktūra ir jos vaidmuo

Mokesčių sistema yra aktyviausias valdžios svertas
socialinės-ekonominės plėtros reguliavimas, investicijos
strategija, užsienio ekonominė veikla, struktūriniai pokyčiai in
proiEkonominis saugumas yra tiesiogiai susijęs su mokesčių sistemos saugumu, kuris yra svarbiausias jos komponentas ir kurio nesilaikymas sukelia ekonomines ir socialines grėsmes: pirmiausia kapitalo eksportą, „šešėlio“ ir „pilkos“ buvimą. “, negaunant mokesčių, vadinamosios mokestinės nepriemokos.

Mokesčių saugumo sąvoka turėtų būti apibrėžta per Rusijos mokesčių sistemos „stabilumo“ ir „tvarumo“ kategorijas.

Stabilumas suponuoja evoliucinę mokesčių reformą

sistemos, kuriomis siekiama užtikrinti garantuotą maksimumą

mokestines pajamas laikantis teisinių ekonominių, socialinių

ir kiti visų mokestinių santykių subjektų interesai ir teisės. Tvarumas

Rusijos mokesčių sistema, kaip mokesčių sistemos galimybė

pakankamai savarankiškai išlaikyti mokesčių nekintamumą

procesus, jo plėtrą, jautrumą ir saugumą suteikia

sukurti patikimas sąlygas ir garantijas sėkmingam užduočių atlikimui

mokesčių surinkimas, kuriame yra grasinimų, galinčių destabilizuoti mokestį

sistema, taip pat sukurti palankų klimatą bendraujant su

mokesčių mokėtojai. Mokesčių sistemos stabilumas

apibūdina jo sudedamųjų dalių, vidinių ir išorinių, patikimumą

jungtys, kurios gali atlaikyti trikdžius. Tai leidžia įvertinti

Mokesčių sistemos saugumo pakankamumas (gebėjimas atlaikyti

politinių, ekonominių, mokesčių, informacinių, kriminalinių ir

kitos vidinio ir išorinio pobūdžio grėsmės), taip pat yra

universalus įrankis mokesčių saugumo problemoms analizuoti

makroekonominiu lygiu.

Remiantis tuo, kas išdėstyta, akivaizdu, kad mokesčių aplinka reikalauja formuoti institucijas, užtikrinančias biudžeto pajamų augimą ir ekonominių procesų reguliavimą. Kartu mokesčių saugumas apima ne tik kovą su mokesčių vengimu ir ekonomikos išvedimą iš šešėlio, bet ir mokesčių valdymo kokybės gerinimą.

Mokesčių valdymas yra svarbiausia mokslinių ir praktinių tyrimų bei metodinių veiksmų sritis, kuri yra bendros valdymo teorijos ir praktikos dalis. Terminologine prasme mokesčių administravimas priklauso šiai kategorijai.

Valstybė plačiai naudoja mokesčių politiką kaip tam tikrą poveikio neigiamiems rinkos reiškiniams reguliatorių. Mokesčiai, kaip ir visa mokesčių sistema, yra galingas ekonomikos valdymo įrankis. Nuo to, kaip teisingai sutvarkyta mokesčių sistema, priklauso efektyvus visos valstybės ekonomikos funkcionavimas.[ 15 ]

Bet kurio egzistavimas moderni valstybė yra neatsiejamai susijęs su mokesčiais. Mokesčiai vaidina labai svarbų vaidmenį tarp vyriausybės pajamų, nes jie sudaro daugiau nei 80% federalinio biudžeto pajamų.

Mokesčiai vaidina lemiamą vaidmenį formuojant valstybės biudžeto pajamų dalį. Svarbų vaidmenį atlieka funkcija, kurios negalima apsieiti ekonomikoje, pagrįstoje prekių ir pinigų santykiais. Rinkos ekonomika išsivysčiusiose šalyse yra reguliuojama ekonomika. Neįmanoma įsivaizduoti efektyviai veikiančios, valstybės nereguliuojamos rinkos ekonomikos. Kaip tai reglamentuojama, kokiais būdais, kokiomis formomis – kitas reikalas. Čia galimi variantai, bet kokios šios formos ir metodai bebūtų, pagrindinė vieta pačioje reguliavimo sistemoje tenka mokesčiams. Rinkos ekonomikos plėtra reguliuojama finansiniais ir ekonominiais metodais – naudojant gerai veikiančią mokesčių sistemą, manevruojant paskolų kapitalą ir palūkanų normas, skiriant kapitalo investicijas ir subsidijas iš biudžeto ir kt. Mokesčiai šioje srityje užima pagrindinę vietą. ekonominių metodų rinkinys. Valstybė, manipuliuodama mokesčių tarifais, lengvatomis ir baudomis, keisdama mokesčių sąlygas, vienus mokesčius įvesdama, kitus panaikindama, sukuria sąlygas paspartintai tam tikrų pramonės šakų ir gamybos plėtrai, prisideda prie visuomenei aktualių problemų sprendimo.

Apmokestinimo objektai yra pajamos (pelnas), tam tikrų prekių savikaina, tam tikros mokesčių mokėtojų veiklos rūšys, sandoriai su vertybiniais popieriais, gamtos išteklių naudojimas, fizinių ir juridinių asmenų turtas, turto perleidimas, prekių ir paslaugų pridėtinė vertė. gaminami ir kiti teisės aktų nustatyti objektai. Rusijoje mokesčių sistemos pagrindai yra įtvirtinti Rusijos Federacijos mokesčių kodekse

Mokesčiai klasifikuojami pagal įvairius kriterijus.

1. Pagal pasitraukimo būdą

2. Pagal mokesčių įtaką

3. Kaip numatyta

4. Pagal mokėjimo temą

5. Pagal apmokestinimo objektą

6. Pagal mokėjimo šaltinį

Mokesčių klasifikatoriai pateikti 2 pav.

1 pav. Mokesčių mokėjimų klasifikacija

Yra 3 būdai surinkti mokesčius:

1. Kadastrinis (naudojami kadastrai, t. y. registrai, kuriuose yra tipinių objektų klasifikacija pagal jų išorines charakteristikas). Taikoma žemei, pastatams, indams.

2. Prie šaltinio (surenkama prieš mokesčių mokėtojui gaunant pajamas).

Mokesčių sistemos kaip visumos ir kiekvieno mokesčio galimybė atskirai atlikti jiems priskirtas funkcijas priklauso nuo principų, kuriais remiantis ji sukurta.

Mokesčių principai yra pagrindinės idėjos ir nuostatos, taikomos mokesčių srityje. Mokesčių sistemoje galime išskirti ekonominę O mic, teisiniai ir organizaciniai principai (2 pav.).

Ekonominio savarankiškumo principas	Mokesčių nustatymo įstatymu principas	Vienybės principas ir žurnalų sistema
Principas teisingas apie sti	Mokesčių teisės prioriteto prieš nemokestinę teisę principas	Mokesčių mobilumo principas
Proporcingumo principas	Mokesčių teisės atgalinio poveikio neigimo principas	Mokesčių sistemos stabilumo principas
Tarptautinis apskaitos principas e pelėdos	Egzistencijos teisėje principas su adresu natūralūs mokesčio elementai	Daugybės principas mokesčių informaciją
Principas yra ekonomiškas apie sti	Valstybės ir mokesčių subjektų interesų derinimo principas apie jūsų santykius	Išsekimo principas Yu bendras mokesčių sąrašas

2 pav. Apmokestinimo principai apie vedybas

Pirmiausia buvo suformuluoti ekonominiai principai

Mokesčių teisiniai principai – tai bendrieji ir specialieji mokesčių teisės principai.

Mokesčių nuostatų organizavimo principai, kuriais grindžiama mokesčių sistemos konstravimas ir jos struktūrinių elementų sąveika.

Mokesčių sistemos kūrimo principai turi sudaryti sąlygas mokesčių sistemoms efektyviai atlikti savo funkcijas.

1.3. Mokesčių sistemos funkcijos

Mokesčių socialinė-ekonominė esmė, vidinis turinys pasireiškia per jų funkcijas.

Mokesčiai atlieka šešias svarbias funkcijas (3 pav.):

1. Valstybės išlaidų finansavimo užtikrinimas (fiskalinė funkcija).

2. Makroekonominė (reguliacinė funkcija).

3. Paskirstymo funkcija

4. Socialinės pusiausvyros palaikymas keičiant asmens pajamų santykį socialines grupes siekiant išlyginti jų nelygybę (socialinė funkcija).

5. Stimuliuojanti funkcija.

6. Valdymo funkcija.

3 pav. Mokesčių sistemos funkcijos

Visose valstybėse, visuose socialiniuose dariniuose mokesčiai pirmiausia atliko fiskalinę funkciją – dalį įmonių ir piliečių pajamų atėmė valstybės aparato išlaikymui, šalies ir tos negamybinės sferos dalies gynybai. neturi savų pajamų šaltinių, arba jų nepakanka tinkamam išsivystymo lygiui užtikrinti – kultūros, sveikatos priežiūros, švietimo įstaigų ir kt.

Per mokesčių sistemos fiskalinę funkciją tenkinami nacionaliniai poreikiai.

Per reguliavimo funkciją susidaro atsvarai perteklinei fiskalinei priespaudai, t.y. sukuriami specialūs mechanizmai, užtikrinantys įmonių, asmeninių ir nacionalinių ekonominių interesų pusiausvyrą. Galutinis mokesčių reguliavimo tikslas – užtikrinti investicinių procesų tęstinumą, verslo finansinių rezultatų augimą ir taip prisidėti prie nacionalinio fondų fondo augimo.

Makroekonominė (reguliacinė) funkcija – tai mokesčių ir mokesčių politikos vaidmuo makroekonominius procesus reguliuojančių veiksnių sistemoje, visuminė paklausa pasiūla, augimas ir užimtumas. Rusijos sąlygomis mokesčių sistema pasitvirtino kaip paklausą, ypač investicijas, ribojantis veiksnys, gilinantis gamybos nuosmukį, sukuriantis nedarbą ir darbo jėgos nepakankamą užimtumą.

Mokesčių sistemos paskirstymo funkcija pasireiškia kompleksine sąveika su kainomis, pajamomis, palūkanomis, akcijų kainų dinamika ir kt. Mokesčiai yra esminis nacionalinių pajamų, juridinių ir fizinių asmenų pajamų paskirstymo ir perskirstymo įrankis. Mokesčių paskirstymo funkcija turi įtakos ne tik pajamų, bet ir kapitalo bei investicijų išteklių paskirstymui.

Socialinė mokesčių funkcija yra daugialypė. Pats materialus mokesčių, kaip valstybės centralizuotų ir iš išteklių atimamų piniginių išteklių, turinys gamybos procesas, suteikia galimybę būti naudojamas ne gamybiniais tikslais. Rusijos Federacijos sąlygomis socialinė biudžeto mokesčių sistemos funkcija yra labai reikšminga dėl sovietinės valstybės įsipareigojimų gyventojams ir kurie ją „paveldėjo“ Rusijos Federacijai. Daug socialinių išlaidų, finansuojamų iš valstybės iš mokesčių (nemokamas mokslas, sveikatos apsauga ir kt.).

Mokesčių socialinė funkcija taip pat pasireiškia tiesiogiai per mokesčių lengvatų ir mokesčių tarifų mechanizmus, kurie yra mokesčio (PVM, pajamų mokesčio ir kt.) vidinio mechanizmo dalis.

Mokesčių sistemos socialinė funkcija reikalauja išsamaus tyrimo tiek jos stiprinimo, tiek nepagrįstų, mokesčių sistemos prigimties neatitinkančių lengvatų ir pranašumų panaikinimo požiūriu. rinkos transformacijos, socialiniai kriterijai arba federaliniai santykiai.

Mokesčių sistemos skatinamoji funkcija yra viena iš svarbiausių, tačiau ją sunkiausia nustatyti. Kaip ir bet kuri kita funkcija, skatinamoji funkcija pasireiškia per specifines mokesčių mechanizmo formas ir elementus, lengvatų ir paskatų sistemą, draudžiamuosius ar ribojančius tarifus ir kitus mokesčių mechanizmo bei mokesčių politikos instrumentus.

Mokesčių skatinamoji funkcija yra menkai įgyvendinama ir neefektyviai naudojama šiuolaikinėje Rusijos praktikoje.

Mokesčių kontrolės funkcija veikia kaip savotiška apsauginė funkcija: užtikrina mokestinių santykių tarp valstybės ir įmonių atkūrimą, valstybės valdžios galios įgyvendinimą ir veiksmingumą. Be kontrolės funkcijos kitos mokesčių funkcijos neįgyvendinamos arba pažeidžiamas jų įgyvendinimas.

Kontrolės funkcija, pagrįsta įstatymu, įstatymu, gali būti efektyviai įgyvendinama tik prievartos, paklusimo valstybės valdžios valdžiai ir įstatymo pagrindu. Silpnėjant valstybės valdžiai susilpnėja mokesčių sistemos kontrolės funkcija. Ir, atvirkščiai, mokesčių kontrolės funkcijos susilpnėjimas reiškia valstybės valdžios susilpnėjimą arba veda prie tokio susilpnėjimo.

Konkrečiu atžvilgiu valdymo funkcija mokesčiai pasireiškia privalomu mokesčių teisės aktų įgyvendinimu, mokesčių įmokų surinkimo visapusiškumu ir baudų bei atsakomybės veiksmingumu ir efektyvumu nevykdantiems ar nevisiškai vykdantiems įstatymuose numatytų įsipareigojimų valstybei.

Mokesčių sistemos kontrolės funkcija iš anksto nulemia ir, kaip jau minėta, lemia kitų funkcijų efektyvumą. Vadinasi, susilpnėjus mokesčių kontrolės funkcijai, tai atitinkamai mažina ir visos mokesčių sistemos efektyvumą.

Toks mokesčių sistemos funkcijų atskyrimas yra sąlyginis, nes visos jos yra susipynusios ir atliekamos vienu metu. Mokesčiai pasižymi ir stabilumu, ir mobilumu.

Kuo stabilesnė mokesčių sistema, tuo labiau pasitiki verslininkas: gali iš anksto ir gana tiksliai apskaičiuoti, koks bus konkretaus verslo sprendimo, sandorio įgyvendinimo efektas, finansinis sandoris ir taip toliau.

Mokesčių sistemos stabilumas nereiškia, kad mokesčių, tarifų, lengvatų, sankcijų sudėtis gali būti nustatyta kartą ir visiems laikams. Nėra ir negali būti „įšaldytų“ mokesčių sistemų. Bet kokia mokesčių sistema atspindi socialinės sistemos pobūdį, šalies ekonomikos būklę ir socialinės-politinės padėties stabilumą. [ 7 ]

Mokesčių sistema gali būti laikoma stabilia ir atitinkamai palankia verslo veiklai, jei nesikeičia pagrindiniai apmokestinimo principai, mokesčių sistemos sudėtis, svarbiausios lengvatos ir sankcijos (jei, žinoma, mokesčių tarifai neviršija ekonominio pagrįstumo ribos).

II SKYRIUS. ISTORINIAI RF MOKESČIŲ SISTEMOS ASPEKTAI

2.1. Būtinos sąlygos formuoti Rusijos Federacijos mokesčių sistemą

Mokesčiai visada buvo viena aktualiausių temų tiek ekonomikos teorijoje, tiek praktikoje. Jie atspindi svarbiausią tarpusavio santykių aspektą O individo ir visuomenės, atstovaujamos valstybės, santykiai, kurių egzistavimą užtikrina piliečių apmokestinimas. Todėl įvairių rūšių ir formų mokesčių (natūralių ir piniginių, tiesioginių ir netiesioginių, federalinių ir regioninių ir kt. ir t. t. ir pan.) atsiradimo istorija prasideda kartu su pirmųjų valstybių atsiradimu. Taigi nnuo seno žinomi alogai rinkos santykių sąlygomis buvo neatsiejami nuo valstybės.

Mokesčių samprata atsirado žmonijos civilizacijos aušroje, kai atsirado pirmieji socialiniai poreikiai. Be mokesčių negalėtų ir negali egzistuoti nei vienas valstybinis subjektas. Šimtmečius bet kurioje civilizuotoje valstybėje jie buvo pagrindinis iždo pajamų šaltinis.

Tačiau mokesčiai nėra pradinė lėšų kaupimo iš biudžeto forma. Į iždą buvo gauta daugybė pajamų: duoklė iš nugalėtųjų; kompensacijos; domenai valdo pajamas generuojantį turtą (žemė, miškai, nuosavybės teisės, kapitalas); regalijos monopolinio pobūdžio komerciniai pajamų šaltiniai (valstybinės gamyklos; Geležinkelis; muitinės, teisminės, monetų ir kitos regalijos); eksporto ir importo muitai.

Mokesčių sistemos atsiradimas siejamas veikiau ne su perteklinio produkto atsiradimo procesu ir visuomenės sluoksniuotumu, o su objektyviai neatidėliotinu darbo pasidalijimo ir darbo veiklos profesionalizavimo poreikiu. Pirmosios teorinės idėjos apie apmokestinimą susiformavo jau viduramžiais. Nuolatinės išorės ir vidaus sąlygomis n Dėl šių grėsmių gyventojams reikėjo apsaugos, kurią būtų galima suteikti e Galima laikyti tik stiprią valstybę. Valstybė šią pareigą gyventojams galėtų įvykdyti ne kitaip, kaip tik gaudama iš jos reikalingą O rūkytos priemonės. Santykiai tarp monarcho ir jo pavaldinių e Jie atskleidė sutarties pobūdį: monarchas teikė pavaldinių užsakytą paslaugą, o jie už tai sumokėjo. Šiuolaikiškai kalbant, tai yra mokama pagalba paslaugų teikimą.

Gautų viešo perskirstymo sistemos dėka materialinės vertybės Kai kurie genčių grupės nariai buvo išlaisvinti nuo paprastai privalomo maisto ir kitų pašalpų gavimo proceso ir jiems suteikta galimybė profesionaliai užsiimti kitomis socialinėmis funkcijomis (administravimo, karinės apsaugos ir kt.). Paprastai iš mokesčių tuo metu buvo remiamas lyderis, seniūnų taryba, o kai kuriais atvejais ir religinių pamaldų tarnai bei ta dalis karių, kurie priklausė nurodytos socialinės grupės „reguliariai“ kariuomenei.

Sferoje formuojasi mokestiniai santykiai viešasis gyvenimas, apima kiekvieną ūkio subjektą, užtikrinant visos visuomenės ir kiekvieno jos nario interesų derinimą ir derinimą. Pagrindines apmokestinimo sąlygas lemia viešumo, tai yra mokesčių mokėtojo turto materialinio turinio elementų valstybinio pasisavinimo matas, ir nustatomas valstybės ir kiekvieno jos piliečio turtinių santykių objektų diferenciacijos laipsnis. Valstybė, kaip mokestinių santykių subjektas, tarpininkauja federalinio centro valdžios organams, regioninėms struktūroms ir savivaldybėms iš dalies atimant finansinius išteklius visuomenės poreikiams tenkinti. Mokesčių mechanizmas apibrėžiamas kaip mokesčių sistemos valdymo formų ir metodų visuma, skirta užtikrinti mokestinių santykių dalyvių interesų pusiausvyrą.

Pradinės prielaidos susiformuoti moderniai mokesčių sistemai ir jos institucijoms Rusijoje buvo instituciniai pokyčiai nuosavybės santykių srityje (dėl nutautinimo, privatizavimo ir korporacijos proceso) ir poreikio efektyviai užtikrinti valstybės fiskalinę politiką kuriant decentralizuotą struktūrinio lygmens atleidimo nuo mokesčių sistemos dizainą. Tam objektyviai reikėjo įdiegti trijų lygių mokesčių sistemą, apimančią federalinius, regioninius ir savivaldybių modulius, dėl ko Rusijos mokesčių sistemos institucinė struktūra tapo panaši į jos kūrimą. finansų sistema, lėmė ekonominių santykių dalykinės struktūros komplikaciją mokesčių srityje.

Pradinis mokesčių sistemos formavimas kiekvienoje bendruomenėje vyko savarankiškai, o pati sistema išsiskyrė vietiniu, „vietiniu“ fiskalinės aprėpties lygiu. „Vietinių“ mokesčių sistemų atsiradimas buvo prieš valstybės formavimąsi ir tapo viena iš svarbiausių jos kūrimo sąlygų.

Šiame etape svarbiausias (o kartais ir vienintelis) mokesčių sistemos uždavinys buvo sudaryti palankias materialines ir ekonomines sąlygas funkcinių pareigų pasiskirstymui socialinėse grupėse. Mokesčiai leido sukurti materialinės paramos sistemą socialinėms grupėms, tiesiogiai nesusijusioms su materialinių vertybių gavyba ar kūrimu. Vėliau, atsiradus valstybiniams subjektams, per mokesčių sistemą sprendžiamų problemų pobūdis labai išsiplėtė.

Šiuolaikinėje visuomenėje mokesčių mechanizmas, be fiskalinės funkcijos, yra naudojamas kaip ekonominis instrumentas valstybės įtakai gamybos plėtrai, jos sektorinei ir teritorinei struktūrai, mokslo ir technologijų pažangos būklei, t.y. mokesčiai atlieka svarbiausią ekonomikos reguliavimo funkciją.

2.2. Rusijos Federacijos mokesčių sistemos raidos etapai

Rusijos mokesčių sistema formavosi, vystėsi ir patyrė įvairių pokyčių kartu su ekonomine ir politine šalies struktūra. Ir šie procesai Rusijoje ne visada vyko sklandžiai ir neskausmingai.

Ikirevoliucinio Rusijos mokesčių sistemos formavimosi laikotarpio analizę galima suskirstyti į kelis etapus.

IX-XII amžiaus pabaiga. Rusijos mokesčių sistemos formavimosi pradžia. Būtina sąlyga jos vystymuisi buvo Senosios Rusijos valstybės suvienijimas. Išskirtinis bruožas to meto mokesčių sistema buvo nereguliarus mokesčių mokėjimo pobūdis, dažniausiai turto prievartavimas ir duoklė kunigaikštystės iždui kaip atlyginimas iš užkariautų tautų. Pagrindinė vieta buvo skirta pareigoms.

Totorių-mongolų jungo laikotarpis (XIII-XIV a.) gali būti apibūdinamas kaip diskriminacinis: mokesčių sistemos plėtra iš tikrųjų buvo sustabdyta, mokesčiai ir rinkliavos ėmė slegti. Prievartavimai išsekino Rusijos ekonomiką ir nesuteikė galimybės toliau vystytis. Vyravo netiesioginis apmokestinimas, mokesčių mokėjimą kontroliavo vietiniai chano baskakai atstovai, apmokestinimas buvo plačiai paplitęs, renkamas be ekonominio pagrindo ir daugiausia maketuojant.

XV-XVI a. susidaro kapitalizacijos apmokestinimas. Ivanui III nuvertus totorių-mongolų jungą, mokesčių sistemos reforma buvo tęsiama. Šiuo istoriniu etapu, kaip ir bendroje pasaulinėje praktikoje, mokesčiai buvo pradėti rinkti kompensuojamuoju pagrindu, kaip mokėjimas už piliečių apsaugą nuo išorės ir vidaus priešų. Būtent tuo metu atsirado pirmieji tiesioginiai mokesčiai, kurie tapo nauju Rusijos finansų sistemos formavimo etapu. Tačiau pirmaujančią vietą vis dar užima akcizai ir rinkliavos. Kartu klojami pamatai mokesčių ataskaitų teikimas. Nuo XVI amžiaus antrosios pusės. tam tikrų mokesčių ir rinkliavų surinkimo grynaisiais pinigais pradžia.

Valdant Aleksejui Michailovičiui (1629–1676), mokesčių sistema pradėjo įgauti tvarkingą pobūdį: atsirado speciali institucija, atsakinga už fiskalinės veiklos kontrolę – Sąskaitų rūmai. Šis laikotarpis pasižymėjo dažnais liaudies neramumais („druskos“ ir „vario“ riaušėmis).

Naujos revoliucijos pradžia ekonomines reformas o ypač mokesčių sistema patenka į Petro I (1672–1725) valdymo laikotarpį. Įvairių mokesčių ir rinkliavų skaičius smarkiai išauga iki garsiojo barzdos mokesčio. Visa tai lėmė valstybės finansinių išteklių trūkumas.

Jekaterinos II (1729–1796) ir Aleksandro I (1777–1825) valdymas pasižymėjo mokesčių sistemos supaprastinimu, reikšmingų dekretų, susijusių su mokesčiais, paskelbimu. Ypač reikšmingas šio laikotarpio įvykis buvo 1802 m. rugsėjo 8 d. Aleksandro I manifestas „Dėl ministerijų steigimo“, kai buvo sukurta Finansų ministerija.

Apskritai to meto politiką mokesčių srityje galima apibūdinti taip: biudžeto pajamos daugiausia susidarė iš baudžiauninkų valstiečių mokesčių - du trečdaliai visų pajamų (kapitalo mokestis, kvitrentas, „išgėrimo pajamos“).

1818 m. Rusijoje buvo paskelbtas pirmasis didelis darbas mokesčių srityje „Mokesčių teorijos patirtis“, kurį parašė rusų ekonomistas N. I. Turgenevo, kuri yra klasikinė to meto valstybinio apmokestinimo pagrindų studija.

Nuo XIX amžiaus vidurio. Prieš Didžiąją Spalio revoliuciją mokesčių sistema toliau tobulėjo. Reikšmingiausias šio laikotarpio įvykis buvo Mokesčių komisijos darbas siekiant efektyvinti ir suvienodinti tiesioginius mokesčius. Ši institucija pristatė pagrindines mokesčių surinkimo nuostatas remiantis moksliniu pagrįstumu (statistinės informacijos apie visus ūkio sektorius rinkimas, pagal kurį 1870 m. valstybinis mokestisžemėje nuo 0,25 iki 10 kapeikų. nuo dešimtinės (priklausomai nuo žemės vertės)), o nuo 1863 m. sausio 1 d. visur buvo panaikinta vynininkystės sistema ir pakeista akcizu. Tiesioginiai mokesčiai vaidina svarbų vaidmenį.

Mokesčių sistema įgavo daugiausia skatinantį pobūdį, ypač pramonininkus: pelno mokesčio tarifo padidėjimas priklausomai nuo pelno dydžio buvo gana mažas. Tuo pačiu laikotarpiu buvo įvestas pajamų apmokestinimas. Nuo pajamų buvo nustatytas mokestis vertingų popierių ir tt Be to, buvo padidinti mokesčiai, atspindintys naujų ekonominių santykių raidą: mokestis už pardavimą aukcione, kapitalo mokestis už akcines bendroves, inkasacija iš sąskaitų ir paskolų laiškų ir kt.

Keletą kartų per tą laikotarpį buvo sumažintos išpirkimo įmokos ir mokesčiai bei atleidžiami įsiskolinimai (pirmieji mokesčių amnestijos požymiai). [ 10 ]

Porevoliucinę Rusijos mokesčių sistemos reformą galima pristatyti taip.

1918-1921 metais Esama mokesčių sistema panaikinama. Pirmieji sovietiniai mokesčiai neturėjo didelės fiskalinės reikšmės ir iš finansų politikos instrumento buvo paversti klasių kovos įrankiu, ne tik „kapitalistų ir žemvaldžių“, bet ir daugybės joms priklausančių žmonių ekonominio slopinimo priemone. viduriniosios klasės. 1921 m. vasario mėn. Narkomfinas sustabdė visų grynųjų pinigų rinkimą. Mokesčių aparatas buvo visiškai išformuotas. Jo ekonominis vystymasis Rusija grįžo prieš kelis šimtmečius.

IN egzistavo šį kartą šias grupes mokesčiai, rinkliavos, rinkliavos

Tiesioginiai mokesčiai. Tai buvo žemės ūkio, žvejybos, pajamų ir turto mokestis, vienkartinis mokestis natūra, individualus kulakų ūkių apmokestinimas, karinis mokestis, paveldėjimo ir dovanų mokestis ir kt.;

Netiesioginiai mokesčiai. Tai buvo akcizai, pajamų mokestis
iš kino seansų. Akcizai nustatyti parduodant arbatą, kavą, cukrų, druską, alkoholinius gėrimus, degtukus, naftos produktus ir kai kurias kitas plataus vartojimo prekes;

Mokesčiai: patentiniai, teisminiai ir kt.;

Mokesčiai: antspaudas, patentas, raštvedyba, registracija,
būsto ir kultūrinės statybos poreikiai.

Per šį laikotarpį atsirado daug įstatyme nenumatytų mokesčių ir rinkliavų, kuriuos nustatė vietos valdžia.

NEP laikotarpiu (1921-1930) prasidėjo mokesčių sistemos atkūrimas. Pagal Finansų liaudies komisariato nuostatus, 1921 m. liepos 26 d. patvirtintus Visos Rusijos centrinio vykdomojo komiteto, Narkomfine buvo sukurta Organizacinė mokesčių administracija (vėliau Mokesčių ir valstybės pajamų administracija). Taip pat pažymėtina, kad sovietinio mokesčių raida 20 m. Ikirevoliucinės Rusijos mokesčių sistema turėjo didelę įtaką, net atkartojanti daugybę išskirtinių bruožų.

Charakteristikos šio laikotarpio buvo dvigubas apmokestinimas ir atgrasantys mokesčiai: iki XX amžiaus pabaigos. SSRS buvo 86 įmokų į biudžetą rūšys.

Pirmoji sovietinė mokesčių reforma (1930–1932 m.) siekia kitą mokesčių sistemos raidos laikotarpį (1931–1941 m.). Būdingas šio laikotarpio bruožas buvo mokesčių vaidmens valstybės finansų sistemoje sumažėjimas. Tuo pačiu metu mokesčiai atliko jiems neįprastas funkcijas ir buvo naudojami kaip politinės kovos ginklas. Fiskalinė funkcija beveik visiškai praranda savo reikšmę. Po mokesčių reformos akcizų sistema visiškai panaikinama ir visų juridinių asmenų mokesčių visuma suvienodinama į du pagrindinius mokesčius: apyvartos mokestį ir pelno atskaitymus. Valstybės pajamos buvo gaunamos ne iš mokesčių, o iš tiesioginio bendrojo vidaus produkto išėmimo, remiantis valstybės monopolijomis.

Karo (1941-1960) ir pokario (1960-1965) laikai nulėmė mokesčių sistemos plėtrą Rusijoje. Didžiojo Tėvynės karo metu ir toliau veikė privalomų išmokų iš pelno sistema valstybines imones. Įvedami nauji mokesčiai fiziniams asmenims: SSRS bakalaurų, vienišų ir mažų šeimų mokesčiai, karinis mokestis, gyvulių savininkų mokestis. Pokariu buvo padaryti reikšmingi mokesčių įstatymų aktų pakeitimai gyventojų pajamų ir turto apmokestinimo požiūriu.

1965-1989 metų laikotarpis galima vadinti mokesčių sistemos kaip tokios nesenstymo era: pagrindinę vietą formuojant biudžeto pajamas ir toliau užima įplaukos iš šalies ūkio tiesioginių išėmimų iš pelno (lėšoms, darbo išteklių, gamtos ištekliams ir pan.). Tiesioginiai gyventojų mokesčiai sudarė apie 7% visų biudžeto pajamų.

Ir tik laipsniškas perėjimas prie naujų ekonominių sąlygų devintojo dešimtmečio viduryje. sudarė objektyvias prielaidas būtinybei visapusiškai atkurti Rusijos mokesčių sistemą ir pradėjo 1990–1998 m. mokesčių sistemos reformos laikotarpį.

Pirmas viena sistema apmokestinimas Sovietų Sąjungoje buvo sukurtas 1990 m. ir atsispindėjo 1990 m. birželio 14 d. įstatyme „Dėl mokesčių įmonėms, asociacijoms ir organizacijoms“ Nr. 1560-1, reglamentuojančiame iš biudžeto apmokestinamų mokesčių sąrašą. Sąjungos ir autonominių respublikų Aukščiausiosioms taryboms buvo suteikta teisė nustatyti respublikinius ir vietinius mokesčius.

Vietoj direkcijos, departamentų ir valstybės pajamų inspekcijų 1990 m. SSRS finansų ministerijos Vyriausioji valstybinė mokesčių inspekcija, Sąjunginių ir autonominių respublikų finansų ministerijų Valstybinės mokesčių inspekcijos ir panašūs padaliniai regioniniuose, regioniniuose, 1990 m. susikūrė rajonų, miestų ir rajonų finansiniai aparatai.

1991 m. gruodžio 27 d. įstatymas „Dėl mokesčių sistemos pagrindų Rusijos Federacijoje“ Nr. 2118-1 pažymėjo modernios mokesčių sistemos Rusijoje kūrimo pradžią. Per 19911992 m buvo baigtas vieningos centralizuotos Rusijos Federacijos mokesčių institucijų sistemos kūrimo procesas. Mokesčių sistemos svarbą šalies ūkio plėtrai liudija tai, kad šis klausimas atsispindi 1993 m. gruodžio 12 d. priimtoje Rusijos Federacijos Konstitucijoje, kurioje numatyta bendrų bruožų mokesčių sistema ir mokesčių mokėtojų pareigos.

1998 m. priimta pirmoji Mokesčių kodekso dalis, o vėliau 2000 m. – antroji dalis, apibrėžė ir sustiprino dabartinės mokesčių sistemos pagrindus, pagrindinės sąvokos mokestiniai santykiai, mokesčių mokėtojų ir mokesčių administratorių statusas, jų teisės ir pareigos, įvestos naujos sąvokos, kurių anksčiau nebuvo, bet būtinos. Laipsniškas tam tikrų Rusijos Federacijos mokesčių kodekso nuostatų įvedimas ir keitimas tęsia jau egzistuojančios mokesčių sistemos reformą.

2001 m. sausio 1 d. įsigaliojo Rusijos Federacijos mokesčių kodekso antroji dalis, VIII skirsnis „Federaliniai mokesčiai“: 21 skyrius „Pridėtinės vertės mokestis“, 22 skyrius „Akcizai“, 23 skyrius „Gyventojų pajamų mokestis“. , 24 skyrius „Vieningas socialinis mokestis“. Vėlesniais laikotarpiais mokesčiai buvo įvesti į antrąją kodekso dalį. Šiuo metu jame yra visi Mokesčių kodekso numatyti mokesčiai, išskyrus fizinių asmenų turto mokestį.

Kartu su mokesčių sistemos efektyvinimo darbais valstybė vykdė mokesčių politiką, kuria siekiama mažinti mokesčių mokėtojų mokesčių naštą, o tai atsispindėjo mokesčių tarifų mažinimu.

4 pav. Rusijos Federacijos mokesčių sistema

Pajamų mokesčio tarifas sumažintas nuo 35 iki 24 proc. Gyventojų pajamų mokesčiui buvo taikoma progresinė apmokestinimo skalė: 1992 metais maksimalus tarifas buvo 60%, 1998 metais - 35%, o nuo 2000 metų įvestas vieningas 13% tarifas. Tai taip pat prisidėjo prie organizacijų ir asmenų pajamų pasitraukimo iš šešėlinės ekonomikos.

4 pav. rodo šiuolaikinę Rusijos Federacijos mokesčių sistemą.

Mokesčių sistemos formavimas nebaigtas iki šių dienų, šiuolaikinė Rusijos mokesčių sistema yra gana jauna. Rusijos Federacijos mokesčių kodekso antroji dalis dar nebaigta formuoti, o tai reiškia, kad Mokesčių kodekso pirmosios dalies 13,14,15 straipsniai, nustatantys mokesčių, galiojančių Rusijos Federacijos teritorijoje, sąrašą. Rusijos Federacijoje, neįsigaliojo.

Sukurtas poperestroikos laikotarpiu ir kartais per pastarąjį dešimtmetį patyręs revoliucinių pokyčių, jis toli gražu nėra idealus. Pastaruoju metu užsimezgusios diskusijos dėl mokesčių sistemos pertvarkos krypčių nustatymo, mūsų požiūriu, yra pasmerktos būti neveiksmingos, nes nėra tinkamos istorinės patirties analizės. Visų pirma, nustatant problemas, kurios turi įtakos mokesčių sistemos plėtrai ir kartu kartais riboja jos efektyvumą.

2.3. Rusijos Federacijos mokesčių sistemos tobulinimo problemos ir būdai

Viena iš pagrindinių Rusijos Federacijos mokesčių sistemos problemų yra ta, kad sistema sukuria du skirtingus mokesčių režimus.

Pirmasis – finansinis spaudimas gamintojams ir investuotojams, pristatomiems kaip pasaulio maitintojai;

Antrasis yra santykinai palankus verslu užsiimantiems asmenims.

Daugiausia pajamų iš darbo ir verslo veiklos, turinčios nepalankų socialinį ir aplinkosauginį poveikį, pvz.: padidėjęs alkoholizmas, aplinkos tarša, apmokestinimas. Tai yra, užuot skatinę, mažinantys aplinkos, socialinę ir ekonominės išlaidos, ši sistema daro neigiamą įtaką investicinei veiklai bei gamybos plėtrai ir finansų sektoriuje, skatina šešėlinės ekonomikos augimą.

Trūksta regionų ir vietos biudžetų aprūpinimo natūraliais, stabiliais ir reikšmingais finansavimo šaltiniais, o tai žymiai padidina subfederalinių subjektų realią galią.

Mokesčių sistema neskatina didinti mokėjimo drausmės. Dar blogiau, kad produkcijos gamybos ir pajamų apskaitos būdo taikymas, pagrįstas pajamų gavimu į einamąją sąskaitą, paskatino įmonių norą ne gauti lėšų apmokėjimui už pristatytą produkciją į einamąją sąskaitą, o naudoti įvairias šių lėšų išgryninimo ir slėpimo schemas.

Antroji Rusijos Federacijos mokesčių sistemos problema yra silpnas mokesčių surinkimas ir siaura mokesčių bazė

Sistema neprisideda prie efektyvaus mokesčių sistemos funkcionavimo ir necivilizuotų valstybės veiksmų, nuolat keičiančių taisykles ekonominis žaidimas. Sąlygomis, kai mokesčių tarifai nuolat kinta, ilgalaikė verslo veikla negalima, nes valstybė veikia kaip nepatikimas ekonominis partneris. Mokesčių mokėtojas ir mokesčių administratorius atsiduria nevienodoje padėtyje.

Pagrindinis būdas išspręsti mokesčių sistemos problemą – toliau tobulinti teisinį apmokestinimo reguliavimą.

Mokesčių politikos tikslai vidutinės trukmės laikotarpiu yra tokie.

1. Atsisakymas didinti nominalią mokesčių naštą, jei bus išlaikyta subalansuota biudžeto sistema.
2. Mokesčių tarifų suvienodinimas, mokesčių sistemos efektyvumo ir neutralumo didinimas diegiant modernius mokesčių administravimo metodus, mokesčių lengvatų ir lengvatų peržiūra, Rusijos mokesčių sistemos integravimas į tarptautinius mokesčių santykius.

Vidutinės trukmės laikotarpiu mokesčių administravimo sistema Rusijoje bus toliau tobulinama. Visų pirma tikimasi, kad bus patobulinti dirigavimo metodai mokesčių auditai, padidinti mokesčių institucijų informacinio palaikymo ir automatizavimo lygį, užtikrinti informacijos sąveiką tarp mokesčių, muitinės, teisėsaugos ir kitų institucijų, tobulinti sistemą valstybinė registracija juridiniai asmenys.

IŠVADA

Pasaulinė valstybinio ekonomikos reguliavimo patirtis rodo, kad vienas veiksmingiausių būdų daryti įtaką valstybės socialinių ir ekonominių procesų raidai šalyje yra mokesčių sistema.

Būtent apmokestinimas apima gerai žinomas inovatyvios plėtros skatinimo priemones, padeda didinti šalies gamybos konkurencingumą, yra vienas efektyviausių makroekonominio reguliavimo priemonių. Dėl krizinių procesų pasireiškimo pasaulyje trukmės ir sudėtingumo, glaudaus jų persipynimo globalizacijos ir integracijos sąlygomis, keliami didesni reikalavimai mokestinių santykių plėtrai. Prieštaravimai, susiję su mokestinių pajamų poreikių ir jų teikimo galimybių nenuoseklumu (kurių mūsų šalyje nepavyko pašalinti net ekonomikos augimo laikotarpiais), dar labiau paaštrėjo ir reikalauja naujų teorinių bei metodologinių požiūrių.

Taigi, į modernus pasaulis mokesčių sistema yra svarbesnė th gyvybiškai svarbi grandis ne tik valstybės finansų sistemoje, kurios neatskiriama dalis ji yra, bet ir bendra sistema ekonominis reguliavimas.

BIBLIOGRAFIJA

1. Rusijos Federacijos mokesčių kodeksas. 1 ir 2 dalys
2. Bryzgalinas L.V. Rusijos Federacijos mokesčių kodeksas ir Rusijos mokesčių įstatymai: koreliacija ir sąveika // Mokesčių biuletenis. - 2010. - Nr.1. - 29 p.
3. Visi mokesčiai Rusijoje / Red. L.I. Abalkina. - M.: Ekonomika, 2012. - 322 p.
4. Rusijos finansų ministerijos ataskaita „Pagrindinės Rusijos Federacijos mokesčių politikos kryptys 2013 metams ir 2014 ir 2015 m.
5. Shvetsov Yu. G. Rusijos biudžetinio federalizmo evoliucija // Ekonomikos klausimai. 2005. Nr.8 ir kt.
6. Igonina L.L., Kusraeva D.E. Regiono mokesčių potencialas: įgyvendinimo efektyvumas ir augimo veiksniai: Monografija. Krasnodaras. 2010 m.
7. Evstignejevas E.N. „Mokesčių pagrindai ir mokesčių teisė“, Vadovėlis. M. Infra-M, 2009;
8. Karaseva M.V. „Finansinė teisė“. Bendroji dalis: Vadovėlis. M.: „Juristas“, 2009;
9. Kachur O.V. Mokesčiai ir apmokestinimas: vadovėlis / O.V. Kachur. 5-asis leidimas, pataisytas. ir papildomas M.: KNORUS, 2014. 432 p.
10. Kurochkin V.V., Basiev M.K. Mokesčių administravimas kaip antikrizinio valdymo įrankis // Finansai. 2010. Nr.1. P.28.
11. Panskovas V.G. Mokesčiai ir apmokestinimas: vadovėlis. M.: Yurayt, 2011. 310 p.
12. Slepovas V.A., Šuba V.B., Burlačkovas V.K. Prioritetinės plėtros sritys tarpbiudžetiniai santykiai// Finansai. 2009. Nr.3. P.29.
13. Oficiali Rusijos Federacijos finansų ministerijos svetainė. Prieigos režimas: www.minfin.ru
14. Mokesčiai ir apmokestinimas: vadovėlis bakalaurams / red. D. G. Mėlynė. M.: Leidykla Yurayt, 2013. 393 p.
15. Rusijos Federacijos mokesčių sistema. Seminaras:

1. Pochinok A.P. Rusijos mokesčių sistema: nuo problemų analizės iki jų sprendimo / A. Pochinok // rav.- 2009.- Nr. 2.- P. 8-15
2. Semjonova M.V. „Užsienio juridinių ir fizinių asmenų mokesčiai: apskaičiavimas ir atspindėjimas apskaitoje“. M.: „Finansai ir statistika“, 2009;
3. Sutyrkinas S.F., Pogorletskis A.I. „Mokesčiai ir mokesčių planavimas pasaulio ekonomikoje“. M.: DS "Express INK", 2010;
4. Černikas D.G. Mokesčiai: mokesčių praktika / D. Černikas. M.: Finansai ir statistika, 2009. -368 p.

PUSLAPIS \* SUJUNGTI 3

Mokesčių funkcijos

Paskirstymas

Reguliavimo

Fiskalinis

Socialinis

Stimuliuojantis

Kontrolė

Įterpkite OrgPlusWOPX.4

SAVO MOKESČIAI

5. Pagal objektą

REGULIUOJAMI MOKESČIAI

GAMYBOS IŠLAIDŲ MOKESČIAI

SUSIJĘ MOKESČIAI

FINANSINIŲ REZULTATŲ MOKESČIAI

PARDAVIMO PAJAMŲ MOKESČIAI

MOKESČIAI IŠ JURIDINIŲ ASMENŲ

MOKESČIAI UŽ DUOMENŲ PAJAMŲ

VARTOJIMO MOKESČIAI

PAJAMŲ/PAJAMŲ MOKESČIAI

FIZINIAI MOKESČIAI

Organizacinis

IŠTEKLIŲ MOKESČIAI

3. Kaip numatyta

NETIESIOGINĖS

DEGRESINIS / REGRESyvus

PAŽYMĖTI VONIOS KAMBARIAI

a) tikras

b) asmeninis

YRA BENDRI

PROGRESyvus

TIESIOGIAI

PROporcingas

1. Pagal surinkimo būdą

2. Pagal smūgį

a) netiesioginės universalijos

b) fiskalinės monopolijos

MOKESČIŲ MOKĖJIMAI

4. Pagal temą

7. Visos naudojimo teisės

6. Pagal mokėjimo šaltinį

Neutralumo principas (vienodos mokesčių naštos nei)

Ekonominis

Teisinė

TURTO MOKESČIAI

MOKESČIŲ PRINCIPŲ SISTEMA APIE BENDROJI

Kiti panašūs darbai, kurie gali jus sudominti.vshm>
9293.		Valstybinė mokesčių sistema	24,3 KB
	Valstybės mokesčių sistema Planas: Pagrindinės mokesčių sistemos sąvokos Sistemos konstravimo principai Mokesčių klasifikacija Pagrindinės sistemos sąvokos ir apibrėžimai Mokesčių elementai Šalies mokesčių sistemos normų ir teisės aktų taisyklių rinkinys, kurio pagrindu įvyksta: mokesčių ir rinkliavų surinkimas tam tikros valstybės teritorijoje; santykių reguliavimas ir apmokestinimo procese dalyvaujančių šalių įgaliojimų nustatymas. Buvo sukurti apmokestinimo principai ir...
762.		Rusijos Federacijos mokesčių sistema. Vyriausybės pajamos	42,05 KB
	Valstybės ir verslo interesų pusiausvyra šiandien aktuali ir tuo, kad šiuo metu opiausia problema yra mokesčių slėpimas ir įvairių mokesčių vengimo schemų plitimas. Pažymėtina, kad apskaičiuojant mokesčių naštą reikšmingą vaidmenį atlieka ir mokesčių surinkimo mechanizmas
5282.		Rusijos Federacijos mokesčių sistema ir jos tobulinimo būdai	30,26 KB
	Rinkos ekonomikoje kiekviena valstybė plačiai naudoja mokesčius kaip kai kurių neigiamų rinkos veiksnių reguliatorių. Pereinant prie ekonominių valdymo metodų, sparčiai auga mokesčių, kaip ekonomikos reguliatoriaus, skatinančio ir plėtojančio pirmaujančius šalies ūkio sektorius, vaidmuo, per mokesčius valstybė gali įgyvendinti kokybišką plėtros politiką. aukštųjų technologijų pramonės šakos ir nepelningų įmonių sunaikinimas. Šiais įstatymo projektais buvo nustatyti mokesčiai, muitai ir kiti mokėjimai, patenkantys į biudžeto sistemą ir nustatantys mokėtojus...
19753.		Kazachstano Respublikos mokesčių sistema, jos formavimas ir plėtros perspektyvos	142,59 KB
	Mūsų mokesčių nestabilumas, nuolatinis tarifų, mokesčių, pašalpų skaičiaus ir kt. neabejotinai atlieka neigiamą vaidmenį, ypač Kazachstano ekonomikai pereinant prie rinkos santykių, taip pat stabdo investicijas tiek vidaus, tiek užsienio. Mokesčių sistemos nestabilumas šiandien yra pagrindinė mokesčių reformos problema. Gyvenimas parodė, kaip nenuosekliai pabrėžiama grynai fiskalinė mokesčių sistemos funkcija
19711.		Kazachstano Respublikos mokesčių sistema: ir jos raida dabartiniame etape	94,84 KB
	Mokestiniai santykiai visada atspindi fondų fondo pajamų santykius. Paprastai mokesčiai yra biudžeto pajamos, tačiau jie gali būti naudojami kitiems nepriklausomiems piniginiams fondams, kurie egzistuoja už biudžeto ribų, formuoti. Klausimas, kieno pajamos yra tos ar kitos pajamos, priklauso nuo valstybės finansų sistemos struktūros.
5800.		JAV bankininkystės ir mokesčių sistemos	37,26 KB
	JAV finansų sistemos pagrindai. JAV finansų sistema, kuri palaipsniui susiformavo per kelis šimtmečius, per pastaruosius kelis dešimtmečius išliko galingiausia pasaulyje. Tačiau nepaisant visų pareiškimų doleriai ir toliau yra laisvai prekiaujama rezervine valiuta visose šalyse, o vertingiausios pasaulio įmonės vis dar yra įsikūrusios JAV. JAV finansų sistema yra sudėtinga ir įvairi, susidedanti iš daugelio valstijų federalinių ir kitų vyriausybinių agentūrų bei finansų ir administracinių departamentų...
16086.		Biudžeto ir mokesčių (fiskalinė) politika	412,39 KB
	Valstybė, nustatydama mokesčius, visų pirma siekia aprūpinti save reikiama materialine baze jai keliamiems uždaviniams, kurie įgyvendinami per fiskalinę politiką, įgyvendinti. Mokesčių politikos tikslai yra: aprūpinti valstybę finansiniais ištekliais; sudaryti sąlygas reguliuoti visą šalies ekonomiką; išlyginant rinkos santykių procese atsirandančią gyventojų pajamų lygio nelygybę. Stimuliuojantis ir stabdantis fiskalinė politika Fiskalinės politikos priemonės...
17069.		TARPTAUTINĖ MOKESČIŲ POLITIKA: PROBLEMOS IR PERSPEKTYVOS	13,12 KB
	Kovą su tarptautiniu mokesčių slėpimu ir jo tarpininkais – mažų mokesčių ofšorinėmis jurisdikcijomis – vykdo EBPO šalys narės nuo pat tarptautinio verslo atsiradimo pasaulinėje rinkoje ir jo apmokestinimo sistemos sukūrimo. Ofšorinės kompanijos jau seniai vilioja tarptautinį verslą ne tik žemais arba nuliniais mokesčių tarifais, kas savaime yra teisėta, bet ir informacijos apie mokesčių mokėtojus bei jų mokestines pajamas slėpimu, keliančiu rimtą pavojų pasaulio ekonomikai. Tarptautinės politikos raidos lūžis...
4468.		Mokesčių informacija ir informacijos procesai mokesčių srityje	16,38 KB
	Sąvoka, žymima terminu „informacija“, priklauso bendrųjų mokslinių kategorijų grupei ir užima svarbią vietą įvairiuose moksluose. Federaliniame įstatyme „Dėl informacijos, informacinių technologijų ir informacijos apsaugos“ informacija apibrėžiama kaip informacija apie asmenis, objektus, faktus.
3022.		Mokesčio tarifas. Progresinis, proporcinis ir regresinis apmokestinimas. Laffer kreivė	9,94 KB
	Progresinis proporcingas ir regresinis apmokestinimas. Mokesčiai yra privalomi mokėjimai, kuriuos valstybė renka iš juridinių ir fizinių asmenų. Apmokestinimo objektas yra turtas, kurio vertė apmokestinama. Mokesčio tarifas – mokesčio suma vienam mokesčio vienetui.

Siųsti savo gerą darbą žinių bazėje yra paprasta. Naudokite žemiau esančią formą

Studentai, magistrantai, jaunieji mokslininkai, kurie naudojasi žinių baze savo studijose ir darbe, bus jums labai dėkingi.

Paskelbta http://www.allbest.ru/

Paskelbta http://www.allbest.ru/

ĮVADAS

I SKYRIUS. MOKESČIŲ SISTEMOS VEIKIMO PAGRINDAI

VALSTYBĖS

II SKYRIUS. RF MOKESČIŲ SISTEMOS ANALIZĖ

2.1 Pajamų iš mokesčių ir rinkliavų į federalinį biudžetą analizė (neatsižvelgiant į vieningą socialinį mokestį, įskaitytą į federalinį biudžetą)

2.2. Mokesčių ir rinkliavų įplaukų į Karaliaučiaus srities regioninį biudžetą analizė

IŠVADA

BIBLIOGRAFIJA

PROGRAMOS

ĮVADAS

Mokesčiai buvo būtina ekonominių santykių grandis visuomenėje nuo pat valstybės atsiradimo. Valdymo formų raidą ir kaitą visada lydi mokesčių sistemos pertvarka. Šiuolaikinėje civilizuotoje visuomenėje mokesčiai yra pagrindinė valstybės pajamų forma. Išskyrus tai grynai finansinė funkcija Mokesčių mechanizmas naudojamas ekonominiam valstybės poveikiui socialinei gamybai, jos dinamikai ir struktūrai, mokslo ir technologijų pažangos būklei.

Mokestinius santykius ir toliau reglamentuoja ne tik priimti kodekso skyriai, bet ir daugiau nei 20 federalinių įstatymų, taip pat keliolika federalinės vyriausybės nutarimų, daugybė nurodymų, metodinės rekomendacijos ir Rusijos Federacijos finansų ministerijos, Rusijos Federacijos centrinio banko, Rusijos Federacijos mokesčių ir muitų ministerijos raštai. Be to, kiekviename federacijos subjekte ir toliau yra daug įstatymų ir norminių aktų, reglamentuojančių regioninių ir vietinių mokesčių apskaičiavimo ir mokėjimo tvarką. Jokioje kitoje mokslo žinių srityje negalima pavadinti tokio dviprasmiško, prieštaringo ir funkciškai daugiakrypčio santykių rinkinio kaip mokesčių sistema. Ši sritis visada yra aštrių nesutarimų tarp vyriausybės pareigūnų - mokesčių rinkėjų ir tų, kurie privalo juos sumokėti. Šiuo atžvilgiu mokesčiai visada buvo laikomi didžiausia blogybe, kuri gali ištikti žmogų. Ypač neigiamai mokesčiai vertinami ekonomiškai silpnose, nedemokratinėse valstybėse, kurių vyriausybės išleidžia neproporcingai BVP, kurių nemaža dalis nėra socialiai reikšminga.

Pasirinktos temos aktualumas pasižymi tuo, kad viena iš svarbiausių sąlygų bet kurios valstybės finansų sistemai stabilizuoti yra užtikrinti tvarų mokesčių surinkimą.

Tyrimo objektas – Rusijos Federacijos mokesčių sistema.

Tyrimo objektas – Rusijos Federacijos mokesčių sistemos veikimo mechanizmas.

Darbo tikslas – ištirti ir išanalizuoti Rusijos mokesčių sistemą. Norint pasiekti šį tikslą, buvo iškeltos šios užduotys:

Pateikite išsamų sąvokos „mokesčių sistema“ apibrėžimą, kuris atskleidžia visas puses.

Nustatyti Rusijos Federacijos mokesčių sistemos vaidmenį ir reikšmę valstybės raidai.

Apsvarstykite Rusijos Federacijos mokesčių sistemos struktūrą ir jos veikimo teisinį pagrindą.

Nustatyti šiuolaikinės Rusijos mokesčių sistemos problemas ir nurodyti būdus, kaip ją tobulinti.

Atlikti mokesčių ir rinkliavų įplaukų į Rusijos Federacijos biudžeto sistemos biudžetus analizę.

Nurodykite pagrindines Rusijos Federacijos mokesčių sistemos raidos tendencijas.

Nustatyti tikslai visiškai paaiškina šio kursinio darbo struktūrą. Pirmasis darbo skyrius skirtas Rusijos Federacijos mokesčių sistemos struktūrai. Jame atskleidžiamos tokios sąvokos kaip mokesčių esmė ir aprašoma dabartinė mokesčių sistema.

Antrajame skyriuje pateikiama Rusijos Federacijos mokesčių sistemos 2009–2011 m. analizė, o trečiame skyriuje nurodomi pagrindiniai jos tobulinimo būdai.

Apibendrinant, suformuluotos pagrindinės tyrimo išvados.

Rašant kursinį darbą, teisės aktai, reglamentuojantys mokesčių sistemos veikimo Rusijos Federacijoje pagrindus, vadovėliai, mokslinė literatūra ir oficialus internetas- ištekliai.

I SKYRIUS. VALSTYBINIO MOKESČIŲ SISTEMOS VEIKIMO PAGRINDAI

mokesčių įstatymų surinkimo biudžetas

1.1 Mokesčių sistemos esmė ir vaidmuo valstybės raidoje

Šiuo metu mokestinius santykius reglamentuoja Rusijos Federacijos mokesčių kodeksas, pagal kurį Rusijos Federacijos mokesčių sistemą sudaro mokesčių, rinkliavų, muitų ir kitų mokėjimų rinkinys. nustatyta tvarka iš mokėtojų (juridinių ir fizinių asmenų) šalyje.

Mokestis yra privalomas mokėjimas, įvedant į biudžeto fondą įstatymų nustatytais dydžiais ir nustatytu terminu. Visi mokesčiai yra pagrindinis valstybės biudžeto pajamų šaltinis. Mokesčio prigimties supratimas yra sudėtingas dėl to, kad mokestis vienu metu yra ekonominis, ekonominis ir teisinis realaus gyvenimo reiškinys.

Teoriškai ekonominis mokesčio pobūdis priklauso nuo apmokestinimo šaltinio ir mokesčio, kurį galiausiai daro privatiems namų ūkiams ir visai ekonomikai, nustatymas. Vadinasi, ekonominio mokesčio pobūdžio reikėtų ieškoti gamybos ir platinimo srityje.

Kaip žinoma, faktinį apmokestinimo procesą vykdo valstybė ir jis priklauso nuo jos demokratinių formų išsivystymo laipsnio. P. Proudhonas teisingai pažymėjo, kad „iš esmės mokesčių klausimas yra valstybės klausimas“.

Mokesčiai yra pagrindinis biudžeto formavimo šaltinis. Jie sudaro bendrojo vidaus produkto (BVP), sukurto gamybos procese naudojant žmonių darbą, kapitalą ir gamtos išteklius, dalį. Valstybė, kaip taisyklė, turi nežymią gamybos priemonių nuosavybę, todėl biudžetas formuojamas atsiimant dalį BVP iš kitų gamybos proceso dalyvių. Taigi mokesčių esmė yra tam tikros bendrojo vidaus produkto vertės dalies atėmimas visuomenės labui.

Per mokesčių įmokas, rinkliavas, muitus ir kitus mokėjimus formuojasi valstybės finansiniai ištekliai. Todėl mokesčių ekonominį turinį išreiškia santykiai, besiformuojantys tarp verslo subjektų ir piliečių, viena vertus, ir valstybės, iš kitos pusės, dėl viešųjų finansų formavimo. Tokiomis sąlygomis mokesčiai tampa pagrindiniu būdu valstybei mobilizuoti dalį nacionalinių pajamų. Valstybė, kaupdama lėšas per mokesčius, daro įtaką ekonomikai, skatindama ar ribodama atskirų ūkio šakų vystymąsi, stiprindama arba silpnindama kapitalo kaupimą, plečia ar mažina efektyvią gyventojų paklausą.

Įstatymu priimta apmokestinimo sistema yra praktiškas potencialių mokesčių mokėtojų pajamų perskirstymo įrankis, todėl būtent dabartinė apmokestinimo sistema leidžia susidaryti vaizdą apie apmokestinimui būdingų funkcijų panaudojimo visapusiškumą, t.y. apie mokesčių sistemos vaidmenį.

Fiskalinę funkciją lemia pati mokesčių prigimtis. Jis būdingas visoms valstybėms skirtingais jų egzistavimo ir vystymosi laikotarpiais. Įgyvendinant šią funkciją, formuojami valstybės finansiniai ištekliai ir sudaromos materialinės sąlygos valstybės funkcionavimui. Pagrindinis fiskalinės funkcijos įgyvendinimo uždavinys – užtikrinti visų lygių biudžetų pajamų bazės tvarumą. Taigi fiskalinė funkcija yra daug platesnė sąvoka nei tik gyventojų dalyvavimo formuojant nacionalinių poreikių finansavimo fondą užtikrinimo funkcija.

Reguliavimo funkcija leidžia reguliuoti skirtingų gyventojų grupių pajamas. Juo siekiama reguliuoti finansinė ir ekonominė verslininkų veikla, o per asmenų mokumą – pasiūlos ir paklausos rinkoje. Per šią funkciją mokesčių reguliavimo įtaka pasireiškia ne tik prekių ir paslaugų gamyboje, bet ir mainų bei vartojimo sferoje. Ši funkcija apjungia visas valstybės ūkio valdymo funkcijas:

planavimas;

koordinacija;

organizacija;

stimuliavimas;

kontrolė .

1.2 Mokesčių ir rinkliavų rūšys ir jų charakteristikos

Rusijoje nustatomi ir renkami federaliniai mokesčiai ir rinkliavos; Rusijos Federaciją sudarančių subjektų mokesčiai (regioniniai); vietiniai mokesčiai. Remiantis pavedimu, mokesčiai paskirstomi kaip tiesioginiai ir netiesioginiai. Tiesioginiai mokesčiai yra mokesčiai, kurie apmokestinami kaip tam tikras pajamų ar turto procentas. Netiesioginiai mokesčiai – tai prekių ir paslaugų mokesčiai, nustatomi priemokos forma ir apmokestinami prekių ir paslaugų vartojimo procese. Netiesioginiams mokesčiams priskiriami akcizai, pridėtinės vertės mokestis ir muitai.

Mokesčiai klasifikuojami pagal organų priklausomybę ir valdymo lygį, atsižvelgiant į organą, kuris renka mokestį ir kuriam jis disponuoja. Pagal šį klasifikavimo kriterijų mokesčiai Rusijoje skiriasi taip: federaliniai, regioniniai ir vietiniai. Pagal Rusijos Federacijos mokesčių kodeksą (TC) mokestis suprantamas kaip privalomas individualus neatlygintinas mokėjimas, renkamas organizacijoms ir asmenims, siekiant finansinės paramos valstybei ir savivaldybėms. Mokestis suprantamas kaip privalomas iš organizacijų ir asmenų renkamas mokestis, kurio mokėjimas yra viena iš sąlygų valstybės organams ir savivaldybėms atlikti rinkliavos mokėtojų interesais, įskaitant tam tikrų teisių suteikimą ar išdavimą. licencijų.

Federaliniai mokesčiai ir rinkliavos yra mokesčiai ir rinkliavos, kurie yra nustatyti šiame kodekse ir yra privalomi mokėti visoje Rusijos Federacijos teritorijoje, jei dalyse nenumatyta kitaip. šio straipsnio. Federaliniai mokesčiai įskaitomi į federalinį biudžetą arba federalinius nebiudžetinius fondus. Regioniniai mokesčiai yra mokesčiai, nustatyti pagal šį kodeksą ir Rusijos Federaciją sudarančių subjektų įstatymus ir yra privalomi mokėti atitinkamų Rusijos Federaciją sudarančių subjektų teritorijose. Nustatydami regioninį mokestį, Rusijos Federaciją sudarančių subjektų įstatymų leidžiamosios (atstovaujamosios) organai nustato šiuos apmokestinimo elementus: mokesčių tarifus šio kodekso nustatytose ribose, mokesčio mokėjimo tvarką ir terminus, taip pat atskaitomybę. šio regioninio mokesčio formas. Kitus apmokestinimo elementus nustato šis kodeksas.

Nustatydami regioninį mokestį, Rusijos Federaciją sudarančių subjektų įstatymų leidžiamieji (atstovaujamojo) organai taip pat gali numatyti mokesčių lengvatas ir pagrindą, kodėl mokesčių mokėtojas jas naudoja. Vietiniai mokesčiai – tai mokesčiai ir rinkliavos, kurias nustato šis kodeksas ir vietos savivaldos atstovaujamųjų organų norminiai teisės aktai, pagal šį kodeksą įsigalioję vietos savivaldos atstovaujamųjų organų norminiais teisės aktais ir privalomi mokėti teritorijose. atitinkamų savivaldybių. Vietiniai mokesčiai ir rinkliavos federaliniuose Maskvos ir Sankt Peterburgo miestuose nustatomi ir įsigalioja pagal nurodytų Rusijos Federaciją sudarančių subjektų įstatymus. Vietos savivaldai atstovaujantys organai, nustatydami vietinį mokestį, norminiuose teisės aktuose apibrėžia šiuos apmokestinimo elementus: mokesčių tarifus šio kodekso nustatytose ribose, mokesčio sumokėjimo tvarką ir terminus, taip pat ataskaitų formas. vietinis mokestis. Kitus apmokestinimo elementus nustato šis kodeksas. Vietos savivaldos atstovaujamieji organai, nustatydami vietinį mokestį, taip pat gali numatyti mokesčių lengvatas ir mokesčių mokėtojui jų naudojimo pagrindus. Regioniniai ar vietiniai mokesčiai ir (ar) rinkliavos, nenumatytos šiame kodekse, negali būti nustatomos.

Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 13–15 straipsniuose nustatyta tokia mokesčių klasifikacija:

KAM federaliniai mokesčiai ir mokesčiai apima:

pridėtinės vertės mokestis;

pelno mokestis;

asmeninių pajamų mokestis;

naudingųjų iškasenų gavybos mokestis;

vandens mokestis

mokesčiai už teisę naudotis gyvūnijos ir vandens biologinių išteklių objektų naudojimu;

Nacionalinis mokestis;

Regioniniai mokesčiai apima:

pelno mokestis;

azartinių lošimų mokestis;

transporto mokestis;

Vietiniai mokesčiai apima:

žemės mokestis;

nekilnojamojo turto mokestis fiziniams asmenims;

Specialūs mokesčių režimai apima: Rusijos Federacijos mokesčių kodekso str. 18

žemės ūkio gamintojų mokesčių sistema (UST)

supaprastinta mokesčių sistema (STS);

apmokestinimo sistema, apimanti vieną tam tikrų rūšių veiklos priskirtųjų pajamų mokestį (UTII);

produkcijos pasidalijimo sutarčių įgyvendinimo apmokestinimo sistema.

Yra nemokamų mokėjimų. Jų mokėjimas į biudžetą kontroliuojamas kartu su Rusijos Federacijos finansų ministerijos federaline mokesčių tarnyba (FTS) ir kitomis federalinėmis tarnybomis.

Rusijos Federacijos federalinės muitinės tarnybos (FCS) kontroliuojami mokėjimai apima muito mokesčius ir rinkliavas, taip pat PVM ir akcizo mokesčius, kuriuos mokesčių mokėtojai moka gabendami prekes, darbus ir paslaugas per muitinės sieną. Kontroliuojami mokėjimai Federalinė agentūra už žemės gelmių naudojimą, įtraukti mokėjimus už žemės gelmių naudojimą.

Kontroliuojamų mokėjimų link Federalinė tarnyba už aplinkosaugos, technologinę ir branduolinę priežiūrą, apima mokesčius už neigiamą poveikį aplinkai.

Į mokėjimus, kurių mokėjimą kontroliuoja Federalinė miškų agentūra, įskaičiuoti mokesčiai už miškų naudojimą.

1.3 Teisės aktų bazė valstybinės mokesčių sistemos funkcionavimas

Rusijos Federacijos mokesčių sistemos veikimo pagrindas šiuo metu yra Rusijos Federacijos mokesčių kodeksas, pagal kurį Rusijos Federacijos teisės aktai dėl mokesčių ir rinkliavų apima:

Rusijos Federacijos mokesčių kodeksas ir priimtas pagal jį federaliniai įstatymai apie mokesčius ir rinkliavas;

įstatymai ir norminiai teisės aktai dėl mokesčių ir rinkliavų, kuriuos priėmė Rusijos Federaciją sudarančių subjektų įstatymų leidžiamosios (atstovaujamosios) institucijos pagal Rusijos Federacijos mokesčių kodeksą;

Vietos savivaldos atstovaujamųjų organų norminiai teisės aktai dėl mokesčių ir rinkliavų, priimti pagal Rusijos Federacijos mokesčių kodeksą.

Rusijos Federacijos mokesčių kodeksą sudaro dvi dalys. Pirmoji dalis (Bendra) galioja nuo 1999 m. sausio 1 d. ir nustato Rusijos Federacijos mokesčių sistemą, teisinių santykių, atsirandančių mokant mokesčius ir rinkliavas, pagrindus, mokesčių ir rinkliavų rūšis, mokesčių ir rinkliavų atsiradimo ir įvykdymo tvarką. mokesčių mokėtojo pareigos, mokesčių kontrolės formos ir būdai, atsakomybė už mokestinius pažeidimus, mokesčių administratorių veiksmų (neveikimo) apskundimo tvarka, mokesčių surinkimo būdai ir kt. Rusijos Federacijos mokesčių kodekso pirmoji dalis apibrėžia mokesčių sąrašo, tarifų, apmokestinamosios bazės apskaičiavimo metodų, apmokestinimo objektų ir mokesčių surinkimo metodų keitimo tvarką, taip pat nustato mokesčių teisės aktų pakeitimų įvedimo tvarką.

Dabartinė mokesčių teisės aktai Neleidžiama nustatyti diferencijuotų mokesčių ir rinkliavų dydžių, mokesčių lengvatų, priklausančių nuo nuosavybės formos, asmenų pilietybės ar kapitalo kilmės vietos.

Mokesčiai ir rinkliavos negali būti diskriminaciniai ir taikomi atsižvelgiant į socialinius, rasinius, tautinius, religinius ir kitus panašius kriterijus.

Leidžiama steigti specialios rūšys muitai arba diferencijuotos importo muitų normos, priklausomai nuo prekių kilmės šalies pagal Rusijos Federacijos mokesčių kodeksą ir Rusijos Federacijos muitų teisės aktus.

Mokesčiai ir rinkliavos turi turėti ekonominį pagrindą ir negali būti savavališki. Neteisėta įvesti mokesčių ir rinkliavų, trukdančių piliečiams naudotis savo konstitucinėmis teisėmis.

Neleidžiama nustatyti mokesčių ir rinkliavų, kurie pažeidžia bendrą Rusijos Federacijos ekonominę erdvę, ypač tiesiogiai ar netiesiogiai riboja laisvą prekių (darbų, paslaugų) ar finansinio turto judėjimą Rusijos Federacijos teritorijoje arba kitaip riboja. fizinių ir juridinių asmenų ūkinė veikla, kuri nėra draudžiama įstatymų arba nesudaro kliūčių tokiai veiklai.

Mokesčiai, rinkliavos, muitai ir kiti mokėjimai sudaro Rusijos Federacijos biudžeto sistemą, kuri atstovaujama federaliniu, regioniniu ir vietos lygiu. Formuojant valstybės biudžeto pajamų mokestinę dedamąją skirtingi mokesčiai sudaro tam tikrą visų mokestinių pajamų dalį (pridėtinės vertės mokestis - apie 36%, muito mokėjimai - apie 23%, akcizai - 22%, pajamų mokestis - 9%, gyventojų pajamų mokestis - 6,3% ir kt.).

Rusijos Federacijos mokesčių kodekso pirmoji dalis reglamentuoja valdžios santykius dėl mokesčių ir rinkliavų nustatymo, įvedimo ir surinkimo Rusijos Federacijoje.

Mokant mokestį, tarp mokėtojo ir gavėjo atsiranda turtiniai santykiai, pagrįsti pirmojo autoritetingu pavaldumu antrajam. Būtent todėl mokestiniams santykiams netaikytinos civilinės teisės normos, pagrįstos šalių lygiateisiškumu, valios savarankiškumu ir turtiniu nepriklausomumu, t.y. Rusijos Federacijos civilinio kodekso normos.

Mokesčių ir rinkliavų teisės aktai netaikomi santykiams, susijusiems su muitų nustatymu, įvedimu ir surinkimu, taip pat santykiams, atsirandantiems muitų mokėjimo kontrolės, muitinės aktų apskundimo, muitinės veiksmų (neveikimo) metu. jų pareigūnus ir kaltų asmenų patraukimą atsakomybėn, jei Rusijos Federacijos mokesčių kodeksas tiesiogiai nenustato kitaip.

Remiantis Rusijos Federacijos mokesčių kodeksu, kiekvienas asmuo privalo mokėti įstatymų nustatytus mokesčius ir rinkliavas. Mokesčių ir rinkliavų teisės aktai grindžiami apmokestinimo universalumo ir lygybės pripažinimu. Nustatant mokesčius atsižvelgiama į faktines mokesčių mokėtojo galimybes sumokėti mokestį.

Svarbi mokesčių ir rinkliavų teisės aktų ypatybė yra jos aktų poveikis laike, kurį nustato LR DK 13 str. 5 NKRF.

Rusijos Federacijos mokesčių kodekso antroji dalis nustato tam tikrų mokesčių apskaičiavimo ir mokėjimo tvarką: federaliniu, regioniniu ir vietos lygiu, taip pat specialių mokesčių režimų taikymo tvarką.

Papildyti reguliavimo sistema Rusijos Federacijos mokesčių įstatymai, federaliniai ir regioniniai įstatymai dėl individualių mokesčių (pavyzdžiui, žemės mokesčio), Rusijos Federacijos mokesčių ir muitų ministerijos (Rusijos MNS) nurodymai - dabar Federalinė mokesčių tarnyba (Rusijos FTS) , aplinkiniai laiškai, instrukcijos, Rusijos FTS telegramos. Be to, mokesčių klausimais susiformavo plati arbitražo praktika. Taigi, Teisinė sistema reguliuojantys mokesčių teisiniai santykiai, yra gana didelis, o tai, beje, yra reikšmingas dabartinės mokesčių sistemos trūkumas.

Viskas, kas numatyta Rusijos Federacijos mokesčių kodekse, yra privaloma. Viskas, kas prieštarauja Rusijos Federacijos mokesčių kodeksui, aiškinama mokesčių mokėtojo naudai. Bet koks normatyvinis teisės aktas neatitinka Rusijos Federacijos mokesčių kodekso, jei jis pakeičia ar apriboja mokesčių mokėtojų teises, uždraudžia jiems bet kokius veiksmus (neveikimą), leidžia ar draudžia nuostatas, nustatytas Rusijos Federacijos mokesčių kodekse.

Rusijos Federacijos mokesčių kodeksas nustato šias bendrąsias mokesčių ir rinkliavų nustatymo sąlygas: įvedant mokesčius turi būti nustatyti visi apmokestinimo elementai; V būtini atvejai gali būti numatytos mokesčių lengvatos ir mokesčių mokėtojo naudojimosi jomis pagrindai; mokesčių ir rinkliavų teisės aktai turi būti suformuluoti taip, kad kiekvienas tiksliai žinotų, kokius mokesčius (rinkliavas), kada ir kokia tvarka turi sumokėti; visos nepašalinamos abejonės, prieštaravimai ir neaiškumai mokesčių ir rinkliavų teisės aktuose yra aiškinami mokesčių mokėtojo naudai.

II SKYRIUS. RF MOKESČIŲ SISTEMOS ANALIZĖ 2009-2011 M.

2.1 Pajamų iš mokesčių ir rinkliavų į federalinį biudžetą analizė (išskyrus vieningą socialinį mokestį, įskaitytą į federalinį biudžetą) 2009–2011 m. sausio–gruodžio mėn.

2011 m. sausio–gruodžio mėn. į Rusijos Federacijos federalinį biudžetą mokesčių ir rinkliavų buvo gauta 22 055 mln. rublių, arba 160,6% 2010 m. to paties laikotarpio lygio; 2010 m. sausio–gruodžio mėn. į Rusijos Federacijos federalinį biudžetą buvo gauta 13 732 mln. rublių mokesčių ir rinkliavų, arba 128,7% 2009 m. to paties laikotarpio lygio; 2009 m. sausio–gruodžio mėn. į Rusijos Federacijos federalinį biudžetą mokesčių ir rinkliavų buvo gauta 10 674 mln.

Rusijos federalinės mokesčių tarnybos administruojamų pajamų gavimo į federalinį biudžetą rodikliai 2009–2011 m. yra pateiktos 1 paveiksle.

Iš 2 lentelėje pateiktų duomenų matyti, kad 2010 m. į federalinį biudžetą gautos pajamos, palyginti su 2009 m., padidėjo 3 058 mln. Pajamos, gautos iš federalinio biudžeto, 2011 m., palyginti su 2010 m., padidėjo 8 322 mln.

Bendroje mokestinių pajamų sumoje didžiausią dalį sudaro mokesčiai: pridėtinės vertės mokestis (PVM) - 60% ir akcizai - 33%.

2 lentelė

Rusijos Federalinės mokesčių tarnybos administruojamų pajamų į federalinį biudžetą gavimo rodikliai 2009–2011 m. sausio–gruodžio mėn., (tūkst. rublių)

		Iš viso gauta	Įskaitant mokesčius
					PVM – Baltarusija		Mokėjimai už gamtos išteklių naudojimą	Kiti mokesčiai
Santykis 2010–2009 m., %
Nukrypimas
Santykis 2011–2010 m., %
Nukrypimas
Santykis 2011–2009 m., %
Nukrypimas

2.2 Pajamų iš mokesčių ir rinkliavų į Krasnodaro srities regioninį biudžetą analizė

2010 m. sausio–gruodžio mėn. į Karaliaučiaus krašto regioninį biudžetą mokesčių ir rinkliavų buvo gauta 48 692 mln. rublių, arba 110,6 proc., palyginti su tuo pačiu 2009 m. laikotarpiu; 2009 m. sausio–gruodžio mėn. į Karaliaučiaus krašto regioninį biudžetą buvo gauta 44 024 mln. rublių mokesčių ir rinkliavų – 122,4 proc., palyginti su tuo pačiu 2008 m. laikotarpiu; 2008 m. sausio-gruodžio mėn. į Karaliaučiaus krašto regioninį biudžetą mokesčių ir rinkliavų buvo gauta 35 961 mln.

Mokesčių ir rinkliavų gavimo į Krasnodaro krašto regioninį biudžetą rodikliai 2008–2010 m. yra pateiktos 2 paveiksle.

Iš 3 lentelėje pateiktų duomenų matyti, kad 2009 m. į Karaliaučiaus srities regioninį biudžetą gautos pajamos, palyginti su 2010 m., padidėjo 8 063 mln. Pajamos, gautos į Krasnodaro krašto regioninį biudžetą, 2010 m., palyginti su 2009 m., padidėjo 4 667 mln.

Didžiausią dalį bendroje mokestinių pajamų sumoje užima mokesčiai: akcizai - 35%, gyventojų pajamų mokestis - 29%, pelno mokestis - 17%.

3 lentelė

Įplaukų iš mokesčių ir rinkliavų į Karaliaučiaus srities regioninį biudžetą rodikliai 2008–2010 m., (tūkstantis rublių)

	Iš viso gauta	Įskaitant mokesčius
					Organizacijos turto mokesčiai ir f/l	Žemė	Transportas	Mokesčiai su specialiu režimu	Kiti mokesčiai
Santykis 2009–2008 m., %
Nukrypimas
Santykis 2010–2009 m., %
Nukrypimas
Santykis 2010 ir 2008 m., %
Nukrypimas

2.3 Pajamų iš mokesčių ir rinkliavų į Anapos kurortinio miesto savivaldybės vietinį biudžetą analizė

2010 m. sausio–gruodžio mėn. į kurortinio Anapos miesto savivaldybės vietinius biudžetus mokesčių ir rinkliavų buvo gauta 952 mln. rublių, arba 94,2 proc. to paties 2009 m. 2009 m. sausio-gruodžio mėn. į kurortinio Anapos miesto savivaldybės vietinius biudžetus buvo gauta 1 011 mln. rublių mokesčių ir rinkliavų arba 106,2 proc. to paties 2008 m. laikotarpio; 2008 m. sausio–gruodžio mėn. į kurortinio Anapos miesto savivaldybės vietinius biudžetus mokesčių ir rinkliavų buvo gauta 952 mln.

Kurortinio miesto Anapos savivaldybės mokesčių ir rinkliavų įplaukų į vietinius biudžetus rodikliai 2008-2010 m. yra pateikti 3 paveiksle.

Iš 4 lentelėje pateiktų duomenų matyti, kad kurortinio miesto Anapos savivaldybės vietinių biudžetų pajamos 2009 m., palyginti su 2008 m., padidėjo 59 mln. Pajamos, gautos į kurortinio miesto Anapos savivaldybės vietinius biudžetus, 2010 m., palyginti su 2009 m., sumažėjo 58 mln.

Gyventojų pajamų mokestis (NPD) yra vienas pagrindinių biudžeto pajamų šaltinių, jo dalis mokestinių pajamų apimtyje sudarė 47 proc.

Pagrindiniai mokesčių mokėtojai yra įmonės: statybos pramone, sanatorijos-kurorto kompleksas, prekybos ir maitinimo, biudžetinės įstaigos.

Žemės mokesčio dalis nuo bendros mokestinių pajamų sumos sudarė 32%, vienkartinis apskaičiuotasis mokestis – 12%.

4 lentelė

Pajamų iš mokesčių ir rinkliavų į Anapos kurortinio miesto savivaldybės vietinį biudžetą 2008–2010 m. analizė (tūkst. rublių)

		Iš viso gauta	Įmonių ir organizacijų pelno mokestis			Nuosavybės mokėstis	Žemės mokestis
Santykis 2009–2008 m., %
Nukrypimas
Santykis 2010–2009 m., %
Nukrypimas
Santykis 2010 ir 2008 m., %
Nukrypimas

III SKYRIUS. PAGRINDINĖS VALSTYBĖS MOKESČIŲ SISTEMOS PLĖTROS TENDENCIJOS

Rusijos Federacijos mokesčių sistema vis dar toli gražu nėra tobula. Pirmoje Rusijos Federacijos mokesčių kodekso dalyje ir priimtuose antrosios dalies skyriuose yra daug „minusų“.

Neišspręsta nemažai esminių mokesčių reformos problemų. Jie apima:

blogai apgalvota reformos koncepcija;

Daug kasmetinių esminio kodekso pakeitimų. Pavyzdžiui, kai kurie skyriai („Akcizai“, „Vieningas žemės ūkio mokestis“) buvo perrašyti.

mokesčių sistemos stabilumo stoka. Tam tikri Mokesčių kodekso skyriai buvo ir tebėra priimami be pakankamo pagrindimo, dažnai „atsitiktinai“.

Daugelio mokesčių lengvatų naudojimas komplikuoja mokesčių teisės aktus, o mokesčių mokėtojai yra skatinami perkelti savo veiklą į formalius požymius ir sąlygas, leidžiančias jiems gauti nepelnytas ar per dideles mokesčių lengvatas.

Mokesčių slėpimas buvo ir išlieka rimta Rusijos problema. Rusijos valdžios institucijoms iki šiol nepavyko pasiekti daug sėkmės gerinant mokesčių sistemos skaidrumą ir aiškumą. Pasak ekspertų, Rusijos mokesčių sistema neskatina ekonomikos augimo, o yra kliūtis jos kelyje.

Didelė problema yra tai, kad nėra aiškaus skirtumo tarp mokesčių audito rūšių. Kameros ir patikrinimai vietoje turi būti labai aiškiai reglamentuotas, taip pat būtina nustatyti mokesčių administratorių ir mokesčių mokėtojų prašomų dokumentų skaičių ir rūšis.

Atsižvelgiant į darbe išdėstytas problemas, apmokestinimui optimizuoti galima pasiūlyti keletą priemonių:

Įgyvendinant mokesčių reformos priemones, reikėtų vadovautis tuo, kad Rusijos mokesčių sistema šiuo metu yra paskutiniame reformos etape. Didžiausias dėmesys artimiausiu metu turėtų būti skiriamas mokesčių administravimo gerinimo priemonėms, kuriomis, viena vertus, besąlygiškai užtikrinamas Juridinės teisės bona fide mokesčių mokėtojai ir didinti jų apsaugą nuo neteisėtų mokesčių administratorių reikalavimų, kita vertus, stabdyti mokesčių slėpimo praktiką, panaudojant esamus mokesčių ir rinkliavų teisės aktų trūkumus.

Norint tai pasiekti, visų pirma būtina įgyvendinti priemones, skirtas supaprastinti dokumentų ir lauko mokesčių audito atlikimą, palengvinti mokesčių mokėtojams gauti mokesčių atidėjimus (įmokų planus) ir apskritai pagerinti mokesčių administratorių darbo organizavimą.

Mokesčių institucijų darbe pagrindinis dėmesys turėtų būti skiriamas patogių sąlygų aptarnauti mokesčių mokėtojus kūrimui. Todėl artimiausiu metu būtina patvirtinti veiklos standartus mokesčių inspekcijos ir paslaugų mokesčių mokėtojams, taip pat gerokai pagerinti mokesčių institucijų informavimo darbą. Tuo pačiu metu jis turi būti patobulintas bandymas siekiant užkirsti kelią mokesčių slėpimui.

Viena iš svarbiausių mokesčių reformos sričių turėtų išlikti tolesnis mokesčių naštos mažinimas, kaip svarbus veiksnys palaikant ekonomikos augimą. Tuo pačiu, mokesčių ir rinkliavų teisės aktų keitimo priemonės, užtikrinančios mokesčių naštos mažinimą, turėtų maksimaliai prisidėti prie aukštų ekonomikos augimo tempų ir investicinio aktyvumo didinimo.

Šiems tikslams visų pirma būtina panaikinti esamas kliūtis ir normas, kurios pažeidžia PVM neutralumą ir lemia nepagrįstą lėšų paėmimą iš mokesčių mokėtojų apyvartos. Tarp šių priemonių – steigimo klausimo sprendimas bendra tvarka PVM sumų atskaitymas atliekant kapitalines investicijas.

IŠVADA

Remiantis visa tai, kas išdėstyta pirmiau, galima padaryti tokias išvadas:

1. Mokesčiai suteikia valstybei finansinius išteklius, būtinus šalies viešojo sektoriaus plėtrai. Mokesčiai gali veikti kaip veiksminga finansų reguliavimo priemonė. Valstybė perskirsto į biudžetus surinktas mokestines pajamas (pajamas) finansavimo reikalaujančioms programoms.

2. Rusijoje taikoma trijų pakopų mokesčių sistema, apimanti federalinius mokesčius, Rusijos Federaciją sudarančių subjektų mokesčius ir vietinius mokesčius. Trijų pakopų apmokestinimo sistema racionaliausiai ir griežčiausiai priskiria tam tikrus mokesčius kiekvieno lygmens administravimui, kad jo veiklą remiančios lėšos patektų tiesiai į atitinkamą iždą.

3. Rusijos mokesčių sistema vis dar netobula ir ją reikia tobulinti.

Dabartinė apmokestinimo sistema nuolat išstumia kapitalą iš gamybos sektoriaus ir neleidžia vystytis normaliam investavimo procesui, nes blokuoja svarbiausią vidaus investicijų šaltinį – papildomas pajamas. Dėl to nuolatinis nacionalinio kapitalo nutekėjimas į užsienį ir nepakankamas priešpriešinis užsienio kapitalo srautas.

Pagrindiniai šiuolaikinės Rusijos Federacijos mokesčių sistemos tikslai turėtų būti skatinti rinkos institucijų ir verslo mechanizmų plėtrą, sudaryti palankias sąlygas didinti gamybos efektyvumą ir atnaujinti įmonių ilgalaikį turtą, mažinti bendrą mokesčių naštą ekonomikai ir verslui. .

Taigi išskiriamos šios prioritetinės mokesčių sistemos reformos sritys ir spręstinos problemos:

mokesčių sistemos stabilumo ir pusiausvyros siekimas;

socialinio mokesčių sistemos teisingumo užtikrinimas;

silpninant bendrą mokesčių naštą palaipsniui mažinant tarifus, įvedant papildomos naudos už tam tikrus federalinius mokesčius (PVM, pajamų mokestį);

kuriant palankias mokesčių sąlygos smulkaus ir vidutinio verslo plėtrai;

mokestinių paskatų stiprinimas novatoriškoms įmonėms;

mokesčių naštos mažinimas darbo užmokesčio fondui;

įmonių apskaitos ir mokesčių atskaitomybės supaprastinimas.

Iš Rusijos Federacijos mokesčių sistemos analizės paaiškėjo, kad 2011 m. į Rusijos Federacijos federalinį biudžetą mokesčių ir rinkliavų buvo gauta 22 055 mln. 2010 m. mokesčių ir rinkliavų gauta 13 732 mln. 2009 m. mokesčių ir rinkliavų gauta 10 674 mln.

Remiantis šiais duomenimis, matyti, kad 2010 m. į federalinį biudžetą gautos pajamos, palyginti su 2009 m., padidėjo 3 058 mln. Pajamos, gautos iš federalinio biudžeto, 2011 m., palyginti su 2010 m., padidėjo 8 322 mln.

Didžiausią dalį iš visų federalinio biudžeto gaunamų mokesčių pajamų sudaro: pridėtinės vertės mokestis (PVM) - 60% ir akcizai - 33%.

2010 m. į Krasnodaro krašto regioninį biudžetą mokesčių ir rinkliavų buvo gauta 48 692 mln. 2009 m. mokesčių ir rinkliavų gauta 44 024 mln. 2008 m. mokesčių ir rinkliavų gauta 35 961 mln.

Remiantis šiais duomenimis, matyti, kad 2009 m. į Karaliaučiaus srities regioninį biudžetą gautos pajamos, palyginti su 2010 m., padidėjo 8 063 mln. 2010 metais gautos pajamos, palyginti su 2009 metais, padidėjo 4,667 mln.

Didžiausią dalį bendroje mokestinių pajamų sumoje sudaro: akcizai - 35%, gyventojų pajamų mokestis - 29%, pajamų mokestis - 17%.

2010 m. į kurortinio Anapos miesto savivaldybės vietinius biudžetus mokesčių ir rinkliavų buvo gauta 952 mln. 2009 m. mokesčių ir rinkliavų gauta 1 011 mln. 2008 metais mokesčių ir rinkliavų buvo gauta 952 mln.

Remiantis šiais duomenimis, matyti, kad 2009 m. į kurortinio miesto Anapos savivaldybės vietinius biudžetus gautos pajamos, palyginti su 2008 m., padidėjo 59 mln. Pajamos, gautos į kurortinio miesto Anapos savivaldybės vietinius biudžetus, 2010 m., palyginti su 2009 m., sumažėjo 58 mln.

Didžiausią dalį bendroje mokestinių pajamų sumoje sudaro: gyventojų pajamų mokestis - 47%, žemės mokestis - 32%, vienkartinis priskirtųjų pajamų mokestis - 12%.

BIBLIOGRAFIJA

2000 08 05 federalinis įstatymas N 118-FZ (su pakeitimais, padarytais 2009 m. gruodžio 27 d.) „Dėl Rusijos Federacijos mokesčių kodekso antrosios dalies įvedimo ir tam tikrų Rusijos Federacijos mokesčių teisės aktų pakeitimų“ (priimtas 2009 m. Rusijos Federacijos Federalinės Asamblėjos Valstybės Dūma 2000-07-19) (su pakeitimais ir papildymais, kurie įsigalioja nuo 2010-01-01) - Teisinių nuorodų sistema "ConsultantPlus".

Rusijos finansų ministerijos ataskaita „Pagrindinės Rusijos Federacijos mokesčių politikos kryptys 2011 m. ir 2012 m. ir 2013 m. planavimo laikotarpis“.

„Rusijos Federacijos mokesčių kodeksas (pirmoji dalis)“ 1998 m. liepos 31 d. N 146-FZ (priimtas Rusijos Federacijos Federalinės Asamblėjos Valstybės Dūmos 1998 m. liepos 16 d.) (su pakeitimais, padarytais 2010 m. kovo 9 d.) - Nuoroda ir teisinė sistema „ConsultantPlus“.

"Rusijos Federacijos mokesčių kodeksas (antra dalis)" 2000-05-08 N 117-FZ (priimtas Rusijos Federacijos Federalinės Asamblėjos Valstybės Dūmos 2000-07-19) (su pakeitimais, padarytais 2000-05-19) /2010) (su pakeitimais ir papildymais, kurie įsigalioja 2010-04-06 ) - Teisės nuorodų sistema „ConsultantPlus“.

Aronovas A.V. Mokesčių sistema: reformos ir efektyvumas // Mokesčių biuletenis - 2008. - Nr. 5. - P.33-35.

Bobojevas M.R., Naumčevas D.V. Apie Rusijos Federacijos mokesčių sistemos plėtros problemas ir perspektyvas // Mokesčių biuletenis. – Nr.9. 2010. - P.14-20.

Ivanova N.G., Weiss E.A., Katsyuba I.A., Petukhova R.A. Mokesčiai ir apmokestinimas. Diagramos ir lentelės. - Sankt Peterburgas: Petras, 2007. - 304 p.;

Izvlieva M.F. Prie mokesčio sampratos ir apmokestinimo objekto // Maskvos universiteto biuletenis. Ser. II, Teisė. 2010. Gegužė (Nr. 18). - P.17-19.

Kashin V.A., Boboev M.R. Dėl Rusijos Federacijos mokesčių sistemos tobulinimo // Mokesčių biuletenis - 2008. - Nr. 12. - P. 14-20.

Kolchin S.P. Mokesčiai Rusijos Federacijoje: vadovėlis universitetams. - M.: VIENYBĖ-DANA, 2002.- 254 p.

Kosolapovas A.I. Mokesčiai ir apmokestinimas. - M.: Dashkov and K°, 2007-868с

Naumčevas D.V. Apie Rusijos Federacijos mokesčių sistemos plėtros problemas ir perspektyvas // Mokesčių biuletenis - 2008. - Nr. 9. - P. 17-20.

Mokesčiai ir mokesčiai / red. Maiburova I.A. - M.: VIENYBĖ, 2007. - 655s

Mokesčiai ir mokesčiai / red. Polyaka G.B. -M.: VIENYBĖ, 2007.-415s

Mokesčiai ir apmokestinimas: paskaitų konspektas / A. P. Zrelovas. -- 5-asis leidimas, red. ir papildomas - M.: „Yurayt“ leidykla: „Yurayt“ leidykla, 2010. -147 p.

Mokesčiai ir apmokestinimas: Vadovėlis. pašalpa / Red. B.H. Alieva.- M.: Finansai ir statistika, 2006.-416 p.

Mokesčiai ir apmokestinimas: vadovėlis / V.F. Tarasova. – 2 leid., pataisyta. ir papildomas - M.: KNORUS, 2006.-288 p.

Oreshin V.P. Vyriausybės reglamentas nacionalinė ekonomika: Vadovėlis. pašalpa. - M.: Juristas, 2008. - 272 p.

Pavlova L.P. Rusijos Federacijos mokesčių tobulinimo problemos // Finansai. - 2010. - Nr.1. - P.7-10.

Pepeljajevas S.G. Mokesčių teisės aktų ir mokestinių santykių klausimu // Mokesčių biuletenis. - 2010. - Nr.5. - P.13-15.

Rashin A.G. Kai kurios Rusijos Federacijos mokesčių sistemos formavimo tendencijos šiuo metu // Valstybė ir teisė. - 2008. - Nr.7. - P.82-91.

Skripničenko V. Mokesčiai ir apmokestinimas. - Sankt Peterburgas: leidykla "Piter", M.: Leidykla "BINFA", 2007. - 290 p.

vadovėlis pašalpa / E. Yu. Zhidkova. -- 2-asis leidimas, pataisytas. ir papildomas - M.: Eksmo, 2009. - 480 p.

Vadovėlis universitetams / Redagavo prof. M.V. Romanovskis.- M.: Yurayt- M, 2006.-504 p.

Vadovėlis universiteto studentams / Red. DG Mėlynė – 3 leidimas, pataisytas. ir papildomas -M,: Finansai ir statistika, 2008. - 544 p.

Vadovėlis / red. ekonomikos mokslų daktaras mokslai, prof. M.P. Vladimirova.-M.: KNORUS, 2007.- 280 p.

Oficiali kurortinio miesto Anapos savivaldybės svetainė: http://www.anapa-official.ru

Oficiali federalinės administracijos svetainė Mokesčių tarnyba: http://www.nalog.ru

Paskelbta Allbest.ru

...

Panašūs dokumentai

Rusijos Federacijos mokesčiai ir mokesčių sistema. Mokesčių ir rinkliavų funkcijos. Mokesčių sistemos kūrimo principai. Mokesčių vaidmuo generuojant įvairių lygių biudžeto pajamas. Pagrindinės mokesčių sistemos ir mokesčių politikos tobulinimo kryptys.

kursinis darbas, pridėtas 2014-08-06


Problemų, susijusių su skirtingų lygių biudžetų pajamų pusės formavimu mokesčių pajamų sąskaita, esmė. Mokesčių įplaukų į skirtingų lygių biudžetus analizė Jaroslavlio srities pavyzdžiu 2006-2008 m. laikotarpiu. Mokesčiai ir fiskalinis federalizmas.

kursinis darbas, pridėtas 2010-05-06


Mokesčių klasifikavimo problema. Mokesčių sistemos struktūra ir tikslinė funkcija. Rusijos Federacijos mokesčių sistemos ypatybės šiuo metu, jos tobulinimo priemonės. Mokesčių įmokų į įvairių lygių biudžetus gavimo dinamika.

baigiamasis darbas, pridėtas 2017-01-15


Rusijos Federacijos mokesčių sistema kaip valstybės nustatytas mokesčių ir rinkliavų rinkinys. Mokesčio samprata ir surinkimas mokesčių sistemoje. Lygiai teisinė bazė. Šios srities plėtros tendencijos. Mokesčių sistemos plėtros strategija iki 2020 m.

kursinis darbas, pridėtas 2015-04-20


Išsami analizė teisinių problemų vietinių mokesčių ir rinkliavų veikimas Rusijos Federacijoje. Vietinių mokesčių ir rinkliavų sistemos formavimosi ir plėtros etapai. Vietos mokesčių sistemos tobulinimo pagrindinių krypčių nustatymas.

kursinis darbas, pridėtas 2010-12-23


Mokesčių kodeksas yra Rusijos Federacijos mokesčių sistemos pagrindas. Pagrindinės mokesčių sistemos funkcijos. Mokesčių sistemos elementų visuma, jos funkcionavimo administracinis mechanizmas. Pagrindiniai mokesčių sistemos bruožai (charakteristikos).

santrauka, pridėta 2014-10-13


Mokesčių sistemos veikimas ir mokesčių politikos plėtros perspektyvos Rusijoje šiuo metu. Mokesčių klasifikacija ir funkcijos. Mokesčių kultūra kaip Rusijos mokesčių sistemos tobulinimo elementas. Mokesčių reformos Rusijoje rezultatai.

kursinis darbas, pridėtas 2011-02-02


Rusijos Federacijos mokesčių sistemos samprata ir struktūra. Mokesčių sistemos valdymo mechanizmas, mokestinių pajamų struktūra ir dinamika. Antikrizinės priemonės rinkti mokesčius į biudžetus. Mokesčių sistemos reformos problemos ir būdai.

kursinis darbas, pridėtas 2010-04-26


Mokesčių teorinių aspektų svarstymas šiuolaikinėje ekonomikoje. Veiksmingos mokesčių sistemos kūrimo principų studija. Mokesčių teisės Rusijoje tyrimas ir priemonės jiems optimizuoti. Šios sistemos problemų nustatymas.

kursinis darbas, pridėtas 2014-11-10


Rusijos Federacijos mokesčių sistemos funkcijos. Mokesčių kaip ekonominio valdymo metodo taikymas. Mokesčių sistemos kūrimo principai, jos tobulinimo projektas. Rusijos mokesčių sistemos problemos. Akcizų tarifų prognozė laikotarpiui nuo 2013-2015 m.

Mokesčiai- privalomi, neatlygintinai, negrąžinami, reguliariai renkami mokėjimai, renkami įgaliotųjų vyriausybines agentūras siekiant patenkinti valstybės finansinių išteklių poreikius.

Bendrosios Rusijos mokesčių sistemos charakteristikos

Mokesčių sistema- tai mokesčių ir rinkliavų, renkamų iš mokėtojų nurodytu būdu ir sąlygomis, visuma.

Mokesčių sistemos poreikis kyla iš valstybės funkcinių uždavinių. Istoriniai valstybingumo raidos bruožai nulemia kiekvieną naują mokesčių sistemos raidos etapą. Taigi, struktūra ir šalies mokesčių sistemos organizavimas apibūdina jos lygį valstybės ir ekonominis vystymasis.

Mokesčių sistemos kūrimo principai

Mokesčių sistemos kūrimo Rusijos Federacijoje principai yra apibrėžti ir. Galioja Rusijoje trijų pakopų mokesčių sistema, susidedantis iš , ir , kuris atitinka federalinių žemių pasaulinę patirtį.

Rusijos Federacijos mokesčių kodeksas

Šiandien pagrindinis mokesčių teisės aktas yra Rusijos Federacijos mokesčių kodeksas, susidedantis iš dviejų dalių (bendrosios ir specialiosios), reglamentuojančios tiek bendruosius mokesčių sistemos konstravimo principus, tiek valstybės ir mokesčių mokėtojų santykius konkrečioms mokesčių rūšims. Pirmoji Mokesčių kodekso dalis įsigaliojo 1999 metų sausio 1 dieną, antroji – po dvejų metų.

Mokesčių principai

Mokesčių sistemos efektyvumą užtikrina tam tikrų apmokestinimo kriterijų, reikalavimų ir principų laikymasis. Daugumos egzistuojančių mokesčių sistemų kūrimo pagrindas yra jo veikale „Tautų turto prigimties ir priežasčių tyrimas“ (1776 m.) suformuluotos idėjos. keturi pagrindiniai apmokestinimo principai:

• teisingumo principas, kuriame numatomas apmokestinimo universalumas ir vienodas mokesčių paskirstymas tarp piliečių proporcingai jų pajamoms;
• tikrumo principu, kuris susideda iš to, kad mokesčių mokėtojui turi būti tiksliai ir iš anksto žinoma mokėjimo suma, būdas ir laikas;
• patogumo principas- mokestis turi būti renkamas tokiu laiku ir tokiu būdu, kad mokėtojui būtų patogu;
• ekonomiškumo principas, o tai reiškia mokesčių surinkimo išlaidų mažinimą.

Mokesčių sistemos kūrimo Rusijos Federacijoje principai suformuluoti I dalyje, kurios trečiajame straipsnyje nustatyti pagrindiniai mokesčių ir rinkliavų teisės aktų principai:

• Kiekvienas asmuo privalo mokėti įstatymų nustatytus mokesčius ir rinkliavas. Mokesčių ir rinkliavų teisės aktai grindžiami apmokestinimo universalumo ir lygybės pripažinimu. Nustatant mokesčius atsižvelgiama į faktines mokesčių mokėtojo galimybes sumokėti mokestį.
• Mokesčiai ir rinkliavos negali būti diskriminaciniai ir taikomi skirtingai, remiantis socialiniais, rasiniais, tautiniais, religiniais ir kitais panašiais kriterijais.
• Neleidžiama nustatyti diferencijuotų mokesčių ir rinkliavų dydžių, mokesčių lengvatų, priklausančių nuo nuosavybės formos, asmenų pilietybės ar kapitalo kilmės vietos.
• Mokesčiai ir rinkliavos turi turėti ekonominį pagrindą ir negali būti savavališki.
• Neleidžiama nustatyti mokesčių ir rinkliavų, kurie pažeidžia bendrą Rusijos Federacijos ekonominę erdvę ir ypač tiesiogiai ar netiesiogiai riboja laisvą prekių (darbų, paslaugų) ar finansinio turto judėjimą Rusijos Federacijos teritorijoje, arba kitaip apriboti ar sudaryti kliūtis asmenų ir organizacijų nedraudžiamai ūkinei veiklai.
• Niekas negali būti įpareigotas mokėti mokesčius ir rinkliavas, taip pat kitas įmokas ir įmokas, kurios turi Kodekse nustatytų mokesčių ir rinkliavų požymius, nėra jame numatytos arba yra nustatytos kitaip nei nustatyta Kodekse. Kodas.
• Nustatant mokesčius turi būti nustatyti visi apmokestinimo elementai. Mokesčių ir rinkliavų teisės aktai 14 turi būti suformuluoti taip, kad kiekvienas tiksliai žinotų, kokius mokesčius (rinkliavas), kada ir kokia tvarka turi sumokėti.
• Visos nepašalinamos abejonės, prieštaravimai ir neaiškumai mokesčių ir rinkliavų teisės aktuose yra aiškinami mokesčių mokėtojo (rinkliavų mokėtojo) naudai.

Mokesčių sistemos kokybės kriterijai:

• pusiausvyrą. Šis mokesčių sistemos kokybės kriterijus reiškia, kad valstybės vykdoma mokesčių politika turi užtikrinti Rusijos Federacijos biudžeto sistemos pajamas, būtinas valstybės išlaidoms, vykdant savo funkcijas, finansuoti;
• efektyvumo ir gamybos augimo. Dabartinė mokesčių politika turėtų skatinti tvarios plėtrosūkis, prioritetiniai sektoriai ir veiklos rūšys, atskiros teritorijos;
• kainų stabilumas. Vykdoma mokesčių politika turėtų užtikrinti optimalų tiesioginių ir netiesioginių mokesčių balansą, siekiant kainų stabilumo ir užkirsti kelią infliacijos lūkesčių poveikiui;
• efektyvumą socialinė politika, užtikrinamas laikantis piliečių apmokestinimo universalumo ir vienodumo principo;
• mokesčių sumokėjimo išsamumą ir savalaikiškumą galima užtikrinti gerinant mokesčių mokėtojų informuotumą apie mokėtinus mokesčius, jų apskaičiavimo taisykles ir mokėjimo terminus.

Pagrindinės mokesčių sistemos plėtros tendencijos:

• bendras mokesčių naštos mažinimas prekių gamintojams, įskaitant tam tikrų mokesčių rūšių tarifų mažinimą ir tikslinių mokesčių lengvatų svarbos didinimą;
• galiojančių mokestinius santykius reglamentuojančių teisės aktų prieštaravimų pašalinimas, jų supaprastinimas;
• laipsniškas mokesčių naštos perkėlimas iš įmonių į nuomą iš gamtos išteklių naudojimo;
• padidinti tiesioginių mokesčių dalį, kartu mažinant netiesioginių mokesčių dalį visose Rusijos Federacijos biudžeto sistemos pajamose;
• mokesčių federalizmo plėtra, atsižvelgiant į regionų ir savivaldybių fiskalinius interesus, didinant jų pačių pajamų dalį savo biudžetų pajamų dalyje;
• tobulinti ir griežtai laikytis mokesčių sistemos kūrimo organizacinių, taip pat apmokestinimo principų;
• didinti politinę atsakomybę, kurią turėtų sudaryti mokesčių politikos, kuri priklausytų nuo objektyvių ekonominių sąlygų, vykdymas;
• lankstus mokesčių sistemos reagavimas į ekonominių sąlygų pokyčius;
• mokesčių drausmės ir mokesčių mokėtojų mokesčių kultūros stiprinimas;
• mokesčių sąlygų suvienodinimas mažinant ir efektyvinant mokesčių lengvatas;
• tobulinant mokesčių kontrolės ir atsakomybės už mokestinius pažeidimus sistemą.

Mokesčių sistemų vertinimo kriterijai

Šalies mokesčių sistema yra sudėtingas mechanizmas, susidedantis iš daugybės skirtingų mokesčių. Kaip jau minėta, šiais mokesčiais siekiama papildyti valstybės biudžetą arba daryti įtaką ūkio subjektų elgesiui. Dažnai šie tikslai prieštarauja vienas kitam.

Pavyzdžiui, mokėti pašalpas skurdžiausiems gyventojų sluoksniams, valstybė gali būti suinteresuota didinti mokestines pajamas, tačiau jei bus įvestas regresinio pobūdžio mokestis, šio mokesčio našta teks tiems patiems vargšams.

Mokesčių sistemos sudėtingumas kyla būtent dėl ​​noro paskirstyti mokesčių naštą tarp skirtingų mokesčių mokėtojų grupių. remiantis sąžiningumo ir efektyvumo principais. Neįmanoma visiškai suderinti šių principų – visada reikia iš dalies paaukoti efektyvumą teisingumo naudai arba atvirkščiai.

Kadangi kai kurie mokesčių sistemos trūkumai iš esmės yra neišvengiami, būtina nustatyti kriterijus, kuriais remiantis bus vertinama mokesčių sistema.

Mokesčių sistemų vertinimo kriterijai:

1. Įsipareigojimų lygybė. Šis kriterijus pagrįstas visuomenėje priimtu teisingumo supratimu. Valstybės teisė į prievartą (priverstinį mokesčių rinkimą) turi galioti visiems piliečiams vienodai. Kadangi žmonės yra skirtingose ​​ekonominėse situacijose, juos reikia suskirstyti į homogeniškesnes grupes. Diferencijuoti reikia pagal aiškius kriterijus, susijusius su individų veiksmų rezultatais, o ne su įgimtomis savybėmis. Įsipareigojimų lygybė vertinama vertikaliai ir horizontaliai.

• Vertikali lygybė reiškia, kad skirtingų grupių asmenims keliami skirtingi reikalavimai. Pavyzdžiui, mažas pajamas gaunantys žmonės moka mažiau mokesčių.
• Horizontali lygybė daro prielaidą, kad tos pačios pareigos žmonės vykdo tuos pačius įsipareigojimus (t. y. nėra diskriminacijos dėl rasės, lyties, religijos, mokamos vienodos pajamos).

2. Ekonominis neutralumas atspindi mokesčių sistemos efektyvumą. Šiuo kriterijumi vertinama mokesčių įtaka vartotojų ir gamintojų elgsenai rinkoje bei ribotų išteklių paskirstymo efektyvumui.

Kaip parodyta aukščiau, dauguma mokesčių daro įtaką ūkio subjektų motyvacijai, skatina juos priimti sprendimus, kurie skiriasi nuo tų, kurie buvo priimti šio mokesčio nesant. Tokie mokesčiai vadinami iškreipiančiais. Tokio poveikio neturintis mokestis yra neiškraipantis (pavyzdžiui, vienkartinis rinkliavos mokestis). Idealiu atveju mokesčių sistema turėtų būti sudaryta iš neiškreipiančių mokesčių, tačiau tokia sistema neatitinka kitų kriterijų.

3. Organizacinis(arba administracinis) paprastumas susiję su mokesčių surinkimo išlaidomis. Mokesčių surinkimo išlaidos apima mokesčių sistemos palaikymo išlaidas, mokėtojų laiko ir pinigų sąnaudas, susijusias su mokesčių mokėjimo nustatymu. mokesčių sumos, pervedant jas į biudžetą ir dokumentuojant teisingą mokesčių sumokėjimą, konsultacijų išlaidas ir kt.

Kuo paprastesnė sistema sukonstruota, tuo mažesnės jos eksploatavimo išlaidos.

4. Mokesčių lankstumas prisiima sistemos gebėjimą adekvačiai reaguoti į makroekonominės situacijos pokyčius, pirmiausia į besikeičiančias verslo ciklo fazes.

Lanksčių mokesčių pavyzdys yra pajamų mokestis, kuris išlygina verslo ciklą ir veikia kaip įmontuotas stabilizatorius. Atkūrimo fazės metu šis mokestis riboja verslo veiklą, nes mokesčių našta didėja greičiau nei didėja pelnas. Ir atvirkščiai, nuosmukio laikotarpiu mokesčių našta mažėja greičiau nei pelnas, o tai skatina verslininkus didinti savo veiklą.

5. Skaidrumas— prisiima galimybę mokesčių sistemą kontroliuoti didžiajai mokesčių mokėtojų daliai. Žmonės turėtų aiškiai suprasti, kokius mokesčius moka, kokiu tarifu, kaip mokama ir pan. Šiuo požiūriu netiesioginiai (pirkėjas parduotuvėje negali įvertinti PVM, muito ir pan., įskaičiuoto į prekės kainą), nežymėti (nes nežinoma, kokiems tikslams jie bus naudojami), organizaciškai sudėtingi. mokesčiai nėra skaidrūs.

Mokesčių principai Rusijos Federacijoje

Dėl Rusijos Federacijoje egzistuojančios mokesčių įvairovės iškilo poreikis juos klasifikuoti. Tam tikro mokesčio priskyrimas konkrečiai rūšiai leidžia aiškiau suprasti jo esmę ir turinį. Mokesčių teorijoje mokesčiams klasifikuoti naudojami įvairūs kriterijai.

Mokesčiai skirstomi į šias rūšis:

Uždaras regioninių ir vietinių mokesčių sąrašas yra garantija mokesčių mokėtojui nuo vietos valdžios bandymų papildyti atitinkamų biudžetų pajamas įvedant papildomas įmokas.

Mokesčių kodeksas taip pat nustato ir nustato tokių mokesčių nustatymo tvarką, taip pat šių specialiųjų mokesčių režimų įgyvendinimo ir taikymo tvarką. Specialūs mokesčių režimai gali numatyti atleidimą nuo prievolės mokėti tam tikrus federalinius, regioninius ir vietinius mokesčius, nurodytus Mokesčių kodekso 13–15 straipsniuose.

Pagal Mokesčių kodekso 18 straipsnį specialūs mokesčių režimai apima:

• žemės ūkio gamintojų apmokestinimo sistema (vieningas žemės ūkio mokestis);
• apmokestinimo sistema, apimanti vieną tam tikrų rūšių veiklos priskirtųjų pajamų mokestį;
• produkcijos pasidalijimo sutarčių įgyvendinimo apmokestinimo sistema.

Mokesčių federalizmas

Mokesčių klasifikavimas pagal priklausymą valdymo ir valdžios lygiams, susijusiems su Rusijos Federacijos federaline struktūra, reiškia mokesčių federalizmo sampratos įvedimą - įstatyminį lygių santykių tarp federalinio centro ir Federacijos subjektų nustatymą. visų lygių biudžeto pajamų formavimas, pasiekiamas optimaliai derinant jų mokestinį potencialą, vykdomas finansiškai-ekonomines, socialines funkcijas ir esamus socialiai būtinus poreikius.

Mokesčių federalizmas- tai mokesčių diferencijavimas ir paskirstymas tarp šalies biudžeto sistemos lygių, t. y. tai mokesčių srities santykių tarp Rusijos Federacijos ir ją sudarančių subjektų, vietos valdžios, visuma, kurią lemia būtinybė įgyvendinti Konstitucijoje įtvirtintus įgaliojimus.

Pagrindinis mokesčių federalizmo tikslas – užtikrinti valstybės vienybę ir jos socialinės bei ekonominės raidos stabilumą, pagrįstą poreikių tenkinimu. grynųjų pinigų visų lygių valdžios perskirstant dalį BVP tarp biudžeto sistemos dalių.

Mokesčių federalizmas grindžiamas šiais principais:

• Mokesčių pajamų priklausomybė nuo valdžios ir valdymo organų veiklos. Tai reiškia, kad regioninėms ir vietos valdžios institucijoms patikėta mokesčių įplaukų stebėjimo funkcija.
• Mokesčių bazės mobilumo laipsnis. Darbas ir kapitalas pinigine forma turi didelį mobilumo laipsnį, o nuosavybė ir gamtos ištekliai – mažesnį, todėl darbo ir kapitalo mokesčiai daugiausia priskiriami federalinis biudžetas, o mokesčiai už turtą ir gamtos išteklius – regioniniu ir vietos lygiu.
• Tam tikrų rūšių apmokestinamųjų objektų ekonominis efektyvumas. Mokesčių surinkimo kaina negali viršyti surinktų mokesčių sumos.
• Procesų reguliavimas makroekonominiame lygmenyje. Tai reiškia, kad federaliniam biudžetui priskiriami pagrindiniai mokesčiai, per kuriuos reprodukcijos procesas reguliuojamas visos šalies lygiu.

Yra keletas mokesčių federalizmo problemos sprendimo būdų:

• Kaupiamasis- į vieną mokesčių tarifą sujungti kiekvieno valdžios lygio tarifus. Regioninės ir vietos valdžios institucijos, be bendrųjų federalinių mokesčių, turi teisę rinkti ir to paties pavadinimo mokesčius, kurių dydžiai nustatomi viršutine riba. Tuo pačiu metu federalinis tarifas yra vienodas visoje šalyje, o regioniniai ir vietiniai nustatomi neviršijant ribos (pavyzdžiui, pajamų mokestis: nuo federaliniu lygiu- 2%, regioniniu lygiu - iki 18%, bet ne mažiau kaip 13,5%.
• Norminis— nustatomi standartai, t. y. procentai, per kuriuos mokestinės pajamos paskirstomos tarp biudžeto sistemos lygių (ne mažesnės nei nustatytas procentas).
• Paskirstymo— mokesčių pajamų sutelkimas iš pradžių vienoje sąskaitoje, o vėliau jų perskirstymas tarp biudžeto sistemos dalių.
• Fiksuotas— atitinkamų mokesčių diferencijavimas ir konsolidavimas tarp skirtingų valdžios lygių pagal mokesčių federalizmo principus. Mokesčių atribojimo ir paskirstymo būdai yra skirtingi.

Mokesčių pasiskirstymas tarp biudžeto sistemos lygių 3 lentelė

Mokesčio rūšis	Apibrėžimas		kontrolė	Komentarai
	Mokesčio bazė	Mokesčio tarifas
Pajamų mokestis				Mobili mokesčių bazė, stabilizavimo įrankis
Asmeninių pajamų mokestis				Perskirstymas, stabilizavimo priemonė, mobili mokesčių bazė
Pakopinis pardavimo mokestis (PVM)				Decentralizuotą valdymą sunku įgyvendinti, jei tarifai ir bazės skirtinguose regionuose skiriasi
				Apmokestinimas gamybos vietoje neleidžia eksportuoti mokesčių
Nuosavybės mokėstis				Nejudri mokesčių bazė, išmoka pagrįsta išmoka

Mokesčių pasiskirstymas tarp biudžeto sistemos lygių Rusijos Federacijoje 2008 m. 4 lentelė

Pagal apmokestinimo objektą mokesčiai skirstomi į:

• pajamų mokesčiai;
• turto mokesčiai;
• vartojimo mokesčiai;
• kapitalo mokesčiai.

Pagal mokesčių mokėtoją galima išskirti šias mokesčių rūšis:

• fizinių asmenų mokesčiai (gyventojų pajamų mokestis, gyventojų turto mokestis ir kt.);
• mokesčiai organizacijoms (įmonių pelno mokestis, pridėtinės vertės mokestis ir kt.).

Kita mokesčių klasifikacija grindžiama išėmimo būdu. Šiuo atveju mokesčiai skirstomi į tiesioginius ir netiesioginius. Šis skirstymas atliekamas pagal tris kriterijus:

• pagal mokėjimo būdą;
• pagal surinkimo būdą;
• ekonominiu pagrindu.

Remiantis pirmuoju požymiu, tiesioginiai mokesčiai apima mokesčius, kuriuos į biudžetą sumoka faktiniai mokesčių mokėtojai, o netiesioginius mokesčius į biudžetą sumoka trečiosios šalys ir perduoda galutiniams prekių, darbų ir paslaugų vartotojams. Remiantis antruoju kriterijumi, tiesioginiams mokesčiams priskiriami mokesčiai, apmokestinami atlyginimų žiniaraščiais ir kadastrais; ir netiesioginiams mokesčiams – mokesčiai, renkami pagal tarifus. Pagal ekonominį kriterijų tiesioginiams mokesčiams priskiriami gamybos (pajamų, turto) mokesčiai, o netiesioginiams – vartojimo (išlaidų, turto naudojimo) mokesčiai. Tiesioginiams mokesčiams priskiriamas nekilnojamojo turto mokestis, gyventojų pajamų mokestis, pelno mokestis, o netiesioginiai mokesčiai – pridėtinės vertės ir akcizo mokesčiai.

Mokesčių limitas— tai maksimalus apmokestinimo lygis, kurį viršijus mažėja mokestinės pajamos ir pasiekiama optimali per biudžeto sistemą perskirstoma bendrojo vidaus produkto dalis mokesčių mokėtojams ir valstybės iždui. Mokesčio riba išreiškiama proporcingumo principu. Proporcingumo principą aiškiai iliustruoja Laffero kreivė. Kreivė rodo, kad padidinus mokesčio tarifą iki mokesčio ribos, didėja biudžeto mokestinės pajamos.

Tačiau, jei mokesčio riba viršijama, mokesčio sumokėjimas lemia tai, kad mokesčių mokėtojas grynosios pajamos praktiškai neliko. Ekonominis aktyvumas pradeda mažėti, o mokesčių slėpimas tampa plačiai paplitęs. Dirbtinai nuvertinama mokesčių bazė, bendrasis vidaus produktas perkeliamas į šešėlinę ekonomiką ir dėl to mažinamos biudžeto mokestinės pajamos.

Nustatant mokesčių įtaką ekonomikos augimą būtina atsižvelgti į apmokestinimo lygio ir mokestinių pajamų į biudžetą apimties ryšį. Apibūdinti mokestinių pajamų pokyčius veikiant determinantams ekonominiai veiksniai(bendrasis vidaus produktas, gyventojų pajamos, mažmeninių kainų lygis ir kt.) makroekonomikoje naudojamas mokesčių elastingumo koeficientas.

Mokesčio elastingumo koeficientas apskaičiuojamas pagal formulę:

• E— elastingumo koeficientas;
• X— pradinis mokestinių pajamų lygis (visi, mokesčių grupė arba atskiras mokestis);
• X 1— mokestinių pajamų padidėjimas (visi, mokesčių grupė arba atskiras mokestis);
• Y— pradinis lemiamo veiksnio lygis (pavyzdžiui, BVP ir kt.);
• T 1— analizuojamo faktoriaus padidėjimas.

Mokesčio elastingumo koeficientas parodo, kiek pasikeičia mokestinės pajamos, kai lemiamas veiksnys pasikeičia 1 proc. Jeigu ji lygi vienetui, tai valstybės mokesčių pajamų dalis išlieka stabili. Jei koeficientas didesnis už vienetą, tai mokestinės pajamos didėja greičiau nei BVP, o mokestinių pajamų dalis BVP didėja. Kai koeficientas mažesnis už vienetą, mokestinių pajamų dalis BVP mažėja.

Pagrindinės mokesčių sąlygos

Pagal str. Remiantis Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 17 straipsniu, mokestis laikomas nustatytu tik tada, kai nustatomi mokesčių mokėtojai ir šie apmokestinimo elementai:

• apmokestinimo objektas (Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 38 straipsnis);
• mokesčio bazė (Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 53 straipsnis);
• mokestinis laikotarpis(Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 55 straipsnis);
• mokesčio tarifas (Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 53 straipsnis);
• mokesčių apskaičiavimo tvarka (Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 52 straipsnis);
• mokesčių mokėjimo tvarka ir terminai (Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 57 straipsnis).

Mokesčių mokėtojai— organizacijos ir asmenys, kurie pagal Mokesčių kodeksą privalo mokėti mokesčius.

Mokesčių mokėtojo teisės(Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 21 straipsnis). Mokesčių mokėtojai turi teisę:

• naudotis mokesčių lengvatomis mokesčių ir rinkliavų teisės aktų nustatytais pagrindais ir tvarka;
• pateikti mokesčių institucijoms dokumentus, patvirtinančius teisę į mokesčių lengvatas;
• susipažinti su mokesčių administratorių atliktų patikrinimų ataskaitomis;
• teikti mokesčių institucijoms paaiškinimus dėl mokesčių apskaičiavimo ir mokėjimo pagal audito ataskaitas;
• nustatyta tvarka skundžia mokesčių administratorių sprendimą ir jų pareigūnų veiksmus;
• kitos teisės.

Mokesčių mokėtojų pareigos(Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 23 straipsnis). Mokesčių mokėtojo pareigos atsiranda, kai yra apmokestinimo objektas (subjektas) ir teisės aktų nustatytais pagrindais. Mokesčių mokėtojai, vadovaudamiesi mokesčių teisės aktais, privalo:

• mokėti teisėtai nustatytus mokesčius;
• tvarkyti buhalterinę apskaitą;
• trejus metus rengia finansinės ir ūkinės veiklos ataskaitas, užtikrinančias jos saugumą;
• teikti mokesčių inspekcijai dokumentus ir informaciją, reikalingus mokesčiams apskaičiuoti ir sumokėti;
• atlikti pataisymus finansinės ataskaitos mokesčių inspekcijos nustatytų paslėptų ar neįvertintų pajamų (pelno) suma;
• laikytis mokesčių administratoriaus reikalavimų pašalinti nustatytus mokesčių teisės aktų pažeidimus;
• pranešti apie savo veiklos nutraukimą, nemokumą (bankrotą), likvidavimą ar reorganizavimą – ne vėliau kaip per tris dienas nuo tokio sprendimo priėmimo dienos;
• apie buvimo vietos pakeitimą pranešti ne vėliau kaip per 10 dienų nuo tokio sprendimo priėmimo dienos;
• atlikti kitas pareigas.

Mokesčių agentas- asmuo, kuriam pagal kodeksą patikėta pareiga apskaičiuoti, išskaičiuoti iš mokesčių mokėtojo ir pervesti mokesčius į atitinkamą biudžetą (pavyzdžiui, gyventojų pajamų mokesčio mokesčių agentas - samdančioji organizacija).

Apmokestinimo objektas- prekių (darbų, paslaugų), turto, pelno, pajamų, išlaidų pardavimas ar kita aplinkybė, turinti savikainą, kiekybinę ar fizinę ypatybę, kurios buvimas mokesčių ir rinkliavų teisės aktų yra susietas su mokesčių mokėtojo pareiga mokėti mokesčius. (Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 38 straipsnis).

Mokesčių bazė— apmokestinamojo objekto savikaina, fizinės ar kitos savybės.

Apmokestinamasis laikotarpis— kalendoriniai metai ar kitas atskirų mokesčių laikotarpis (mėnuo, ketvirtis), kuriam pasibaigus nustatoma mokesčio bazė ir apskaičiuojama mokėtina mokesčio suma.

Mokesčio tarifas— mokesčių sumos, tenkančios vienam mokesčio bazės matavimo vienetui. Mokesčių tarifai gali būti nustatomi absoliučiais dydžiais (fiksuotais tarifais) arba apmokestinimo objekto dalimis (palūkanų normomis). Palūkanų normos, savo ruožtu, yra skirstomi į proporcingą, regresinį ir progresyvų (o progresija gali būti paprasta - taikoma visam objektui, arba sudėtinga - padidinta norma taikoma apmokestinamojo objekto daliai).

Mokesčių apskaičiavimo tvarka- vadovaujantis str. Rusijos Federacijos 52 str., mokesčių mokėtojas savarankiškai apskaičiuoja mokėtiną mokesčio sumą už mokestinį laikotarpį, remdamasis mokesčio baze, mokesčio tarifas ir mokesčių lengvatos.

Rusijos Federacijos mokesčių ir rinkliavų įstatymų numatytais atvejais atsakomybė už mokesčio sumos apskaičiavimą gali būti pavedama mokesčių administratoriui arba mokesčių agentas. Jei atsakomybė už mokesčio sumos apskaičiavimą pavedama mokesčių administratoriui, ne vėliau kaip likus 30 dienų iki mokėjimo termino, mokesčių administratorius mokesčių mokėtojui išsiunčia mokestinį pranešimą. Mokestiniame pranešime turi būti nurodyta mokėtino mokesčio suma, mokesčio bazės apskaičiavimas, mokesčio sumokėjimo terminas. Mokesčių pranešimas gali būti perkeltas į organizacijos vadovą (jo įstatyminį ar įgaliotąjį atstovą) arba asmeniui(jo įstatyminiam ar įgaliotam atstovui) asmeniškai prieš kvitą arba kitu būdu patvirtinantį jo gavimo faktą ir datą. Jei mokesčių pranešimo nurodytais būdais pristatyti neįmanoma, šis pranešimas siunčiamas registruotu paštu. Mokestinis pranešimas laikomas gautu praėjus šešioms dienoms nuo registruoto laiško išsiuntimo dienos.

Mokesčių mokėjimo tvarka ir terminai- mokesčiai sumokami sumokant vienkartinę visą mokesčio sumą arba kitu įstatymų nustatyta tvarka, arba. Konkreti mokesčių mokėjimo tvarka ir terminai nustatomi pagal Mokesčių kodeksą kiekvienam mokesčiui. Pažeidus mokesčio sumokėjimo terminą, mokesčių mokėtojas sumoka netesybas įstatymų nustatyta tvarka ir sąlygomis. Mokesčių ir rinkliavų mokėjimo terminai nustatomi pagal kalendorinę datą arba metais, ketvirčiais, mėnesiais ir dienomis skaičiuojamo laikotarpio pabaigą, taip pat nurodant įvykį, kuris turi įvykti ar įvykti, arba veiksmą, kuris turi įvykti. būti atliktas. Tais atvejais, kai mokesčio bazę apskaičiuoja mokesčių administratorius, prievolė sumokėti mokestį atsiranda ne anksčiau nei pranešimo apie mokestį gavimo diena.

Mokesčių lengvatos pagal Mokesčių kodeksą lengvatos yra teikiamos atskiros kategorijos mokesčių mokėtojai ir mokesčių ir rinkliavų teisės aktuose numatytų rinkliavų mokėtojai, palyginti su kitais mokesčių mokėtojais ar rinkliavų mokėtojais, įskaitant galimybę nemokėti mokesčio ar rinkliavos arba sumokėti juos mažesne suma. Mokesčių ir rinkliavų teisės aktų normos, nustatančios mokesčių lengvatų ir rinkliavų taikymo pagrindus, tvarką ir sąlygas, negali būti individualaus pobūdžio.