Pentru a nu intra în câmpul de vedere al autorităților fiscale este suficient să studiem principalele criterii după care se întocmește planul controale fiscale. Dacă un audit este inevitabil, trebuie să conduci un dialog competent cu fiscul, pentru a-ți apăra interesele. Pentru a face acest lucru, este necesar să se cunoască nu numai drepturile și obligațiile contribuabilului, ci și puterile inspectorilor fiscali. Despre tipurile de inspecții fiscale, lor documentarea, metodele și calendarul, precum și evaluarea riscurilor pentru contribuabili stabilită de Serviciul Fiscal Federal al Rusiei, pot fi găsite în articolul propus.

Un audit fiscal este o acțiune a inspectoratului fiscal (IFTS) pentru a controla calculul corect, oportunitatea și caracterul complet al plății impozitului de către contribuabili (antreprenori și organizații de orice formă de proprietate). Auditul compară contabilitatea și contabilitate fiscală, obținută în urma auditului, cu datele declarațiilor și formularelor fiscale situațiile financiare depus la IFTS.

Dreptul de a efectua controale fiscale este reglementat de art. 87-105 Codul fiscal RF (denumit în continuare Codul Fiscal al Federației Ruse). Inspecțiile efectuate de organele fiscale sunt împărțite în cameral, teren și ghișeu.

Verificare pe teren

Un audit fiscal la fața locului este înțeles ca un set de acțiuni de verificare a documentelor contabile primare ale contribuabilului, registrelor contabile și contabile fiscale, situațiilor financiare și declarațiilor fiscale. Cu alte cuvinte, subiectul unui control fiscal la fața locului este documente sursă, care dau o idee asupra conformității informațiilor declarate cu cele actuale. LA documente primare includ contracte, facturi de transport maritim, acte privind îndeplinirea obligațiilor contractuale, comenzi interne, instrucțiuni, protocoale, alte documente legate de activitățile financiare și economice.

Se efectuează control fiscal pe teren pe teritoriul contribuabilului, V cazuri excepționale(contribuabilul nu are spații în care să poată lucra inspectorii) - la sediul organului fiscal. În același timp, inspectorii fiscali au dreptul de a verifica dacă nu există premise pentru efectuarea unui audit prin inspectarea teritoriului contribuabilului utilizat pentru activități antreprenoriale. Trebuie menționat că contribuabilul nu are dreptul de a interveni în activitatea funcționarilor fiscali care i-au prezentat certificate de serviciu și o decizie de a efectua un audit.

Pe parcursul verificare pe teren inspectorii fiscali pot verifica întreținerea producției, depozitării, comerțului și a altor spații și teritorii situate la locul de înregistrare sau la locul de activitate al contribuabilului, solicită evidența inventarului.

Principalii participanți la un control fiscal la fața locului sunt organizația auditată sau antreprenorii individuali și Autoritatea taxelor(ofițerii săi). Acțiunile altor persoane (de exemplu, experți, traducători) pot fi asociate cu inspecții la fața locului, dar astfel de acțiuni, de regulă, se datorează inițiativei autorității fiscale.

Inspecția fiscală se efectuează de către inspecția situată la locul de înregistrare a contribuabilului. De menționat că decizia de a efectua un control fiscal la fața locului unei organizații clasificate drept cel mai mare contribuabil este luată numai de către organul fiscal care a efectuat înregistrarea acestei organizații ca cel mai mare contribuabil.

Auditul se efectuează pe baza deciziei de a efectua un audit fiscal la fața locului. Acest document trebuie prezentat de către inspectori înainte de începerea inspecției. Este emis pe formulare din formularul stabilit, care sunt aprobate prin Ordinul Serviciului Fiscal Federal al Rusiei din 25 decembrie 2006 Nr. SAE-3-06 / 892@ (modificat la 23 iulie 2012) „La aprobare a formelor documentelor utilizate în efectuarea și executarea inspecțiilor fiscale; motivele și procedura de prelungire a termenului pentru efectuarea unui control fiscal la fața locului; procedura de interacțiune a autorităților fiscale cu privire la executarea ordinelor de preluare a documentelor; cerințe pentru întocmirea Raportului de Audit Fiscal” (în continuare – Ordin Nr. SAE-3-06/892@).

Potrivit art. 89 Codul fiscal al Federației Ruse Decizia de a efectua un control fiscal trebuie să conțină următoarele informații::

• numele sau prenumele complet și prescurtat, numele, patronimul contribuabilului;
• obiectul verificării, adică impozitele, a căror corectitudine a calculului și achitării este supusă verificării;
• perioadele pentru care se efectuează auditul;
• funcțiile, prenumele și parafa angajaților organului fiscal cărora li se încredințează auditul.

Autoritățile fiscale pot verifica doar acele aspecte și pentru perioada specificată în decizia de a efectua un audit. În cazul în care solicită documente care nu au legătură cu auditul, contribuabilul are dreptul să le refuze.

Termenul general pentru efectuarea unei inspecții la fața locului este nu mai mult de două luni. Perioada specificată poate fi prelungită până la patru luni, în cazuri excepționale - până la șase luni.

NOTĂ!

La prelungirea perioadei, lunile se adaugă la primele două luni ale revizuirii, adică întreaga perioadă se prelungește la patru (sau șase) luni.

Data de începere a unui control fiscal la fața locului este data la care autoritatea fiscală ia decizia de a efectua un audit, data de încheiere este ziua în care este întocmit certificatul, care stabilește subiectul auditului și momentul efectuării acestuia. Adeverinta se preda contribuabilului (reprezentantului acestuia) personal sau se trimite prin posta.

Un audit fiscal la fața locului poate acoperi o perioadă care nu depășește Trei ani calendaristici anterior anului în care a fost luată decizia de a efectua un audit (clauza 4, articolul 89 din Codul Fiscal al Federației Ruse).

Șeful (șeful adjunct) al unei autorități fiscale are dreptul de a suspenda un control fiscal la fața locului din următoarele motive: motive:

• este necesar să se solicite informații suplimentare cu privire la impozitele și taxele auditate;
• trebuie să obțineți informații din străinătate agentii guvernamentale conform tratatelor internaționale Federația Rusă;
• este nevoie de o examinare;
• este necesară traducerea în limba rusă a documentelor depuse de contribuabil într-o limbă străină.

Suspendarea și reluarea inspecției fiscale la fața locului se formalizează prin decizia relevantă a șefului (șefului adjunct) al autorității fiscale care efectuează auditul.

Suspendarea permisă nu mai o singura data pentru fiecare persoană de la care s-au cerut acte. Termenul total de suspendare a unui control fiscal la fața locului nu poate depăși 6 luni. În cazul în care auditul a fost suspendat pe baza lipsei de informații furnizate de organismele de stat străine în temeiul tratatelor internaționale ale Federației Ruse și, în termen de 6 luni, autoritatea fiscală nu a putut obține informațiile solicitate de la o persoană autorizată a unui stat străin, perioada de suspendare a auditului poate fi prelungită cu 3 luni.

Pe perioada suspendării controlului fiscal pe teren, cererea de documente de la contribuabil încetează. Contribuabilului i se restituie toate documentele originale depuse anterior pentru control fiscal, cu excepția documentelor obținute cu ocazia sechestrului. În plus, inspectorii fiscali sunt obligați să elibereze sediul contribuabilului, în care s-au aflat în timpul auditului (clauza 9, articolul 89 din Codul fiscal al Federației Ruse).

Pe baza rezultatelor inspecției la fața locului, a act de control fiscalîn forma stabilită în Ordinul Nr.SAE-3-06/892@. Termenul limită de depunere a acestuia către contribuabil este de 2 luni pentru un audit regulat la fața locului, 3 luni pentru auditarea situațiilor financiare consolidate. Termenul se calculează de la data încheierii auditului și întocmirii certificatului de inspecție fiscală efectuată pe teren.

Numărul de controale efectuate de Codul Fiscal al Federației Ruse este limitat. În ceea ce privește un singur contribuabil sau agent fiscal, se efectuează un singur control fiscal pe an; este ilegal să se efectueze două sau mai multe controale fiscale pe teren într-un an calendaristic. Excepție fac cazurile în care șeful Serviciului Fiscal Federal al Rusiei ia o decizie cu privire la necesitatea efectuării unui control fiscal peste limita specificată.

Dacă organizația nu este de acord cu concluziile inspectoratului fiscal prezentate în acte, atunci în termen o luna de la data primirii actului, are dreptul de a depune obiecții scrise la actul menționat în ansamblu sau la dispozițiile sale individuale din oficiu fiscal. Obiecțiile scrise trebuie să fie însoțite de documente (copiile lor certificate) care confirmă valabilitatea obiecțiilor lor.

Numărul de inspecții într-un an calendaristic este determinat de datele de începere și de încheiere ale efectuării acestora, adică de datele deciziei de a efectua o inspecție și de întocmirea unui certificat de inspecție. Datele semnării actului și deciziile bazate pe rezultatele auditului nu sunt luate în considerare.

Audituri repetate la fața locului pentru aceleași taxe pentru o perioadă fiscală deja auditată Art. 89 din Codul fiscal al Federației Ruse sunt interzise. Excepție sunt urmatoarele cazuri:

• reorganizarea sau lichidarea unei organizații de contribuabili;
• un audit repetat se efectuează de către o autoritate fiscală superioară pentru a controla activitățile organului fiscal care a efectuat auditul.

Verificare la birou

Verificare la birou- aceasta este o verificare a declarațiilor fiscale și a documentelor depuse de contribuabil care servesc drept bază pentru calcularea și plata impozitelor, precum și a altor documente aflate la dispoziția organului fiscal privind activitățile contribuabilului, efectuate la sediul IFTS .

În timpul unui audit de birou, un funcționar al autorității fiscale verifică:

• corectitudinea calculului baza de impozitare. Se analizează:

Legătura logică între raportarea individuală și indicatorii calculați;

Comparabilitatea indicatorilor de raportare cu indicatorii similari din perioada anterioară de raportare;

Conectarea indicatorilor situațiilor financiare și a declarațiilor fiscale;

• corectitudinea calculului aritmetic al datelor reflectate în declarațiile fiscale;
• valabilitatea deducerilor fiscale declarate (pe baza documentelor care, în conformitate cu Codul fiscal al Federației Ruse, trebuie atașate la declarația fiscală);
• corectitudinea aplicării prestațiilor de către contribuabil;
• corespondența dintre datele de raportare cu datele privind financiar și activitate economică contribuabilul primit din alte surse.

Fiecare birou fiscal are instrucțiuni privind controalele de birou ale declarațiilor fiscale. Tabelul 1 prezintă un exemplu de consistență rapoarte de control indicatorii decontului de TVA.

Dacă, în timpul unui audit de birou, autoritățile fiscale dezvăluie încălcări ale legislației privind impozitele și taxele, acestea sunt obligate să întocmească un raport de audit în forma prescrisă în termen de 10 zile după încheierea verificării.

Contor verificare

Autoritățile fiscale, împreună cu auditurile la fața locului și cele camerale, pot efectua, de asemenea, controaudituri.

Contor verificare- aceasta este o comparație a diferitelor copii ale aceluiași document de la cumpărător și furnizor (bile de parcurs, facturi etc.). Dat fiind reflexie corectă activitate economică, copii diferite ale documentului au același conținut. Comparând documentele, puteți stabili o discrepanță între cantitatea de mărfuri, unitățile de măsură etc. Absența unei copii a documentului poate fi un semn de ascundere a veniturilor din impozitare.

Se efectuează un control fiscal contrafiscal dacă inspectoratul fiscal în timpul auditului tranzacții de afaceri a existat o nevoie rezonabilă de a obține informații suplimentare despre o anumită contraparte a organizației auditate. O astfel de nevoie poate apărea în cele ce urmează cazuri:

• Inspectoratul Fiscal deține informații despre evaziunea fiscală de către organizație prin utilizarea schemelor speciale;
• ridică îndoieli cu privire la autenticitatea documentelor prezentate;
• există suspiciunea că tranzacția este fictivă;
• există suspiciuni că organizația auditată nu primește articole de inventar în depozit, nu reflectă bani gheata casierie sau conturi bancare.

În practică, destul de des autoritățile fiscale efectuează verificări încrucișate în cazul abaterilor de la tranzacțiile normale și standard (în timpul compensărilor reciproce, concesiunilor și cesiunilor de creanțe asupra obligațiilor, tranzacțiilor de barter și serviciilor furnizate gratuit).

Inspectoratul fiscal al organizației auditate trimite cerere la inspecția contrapărții (de exemplu, furnizorul de bunuri), care enumeră toate Documente necesare legate de anumite operațiuni. Fiscul furnizorului îl trimite cerinţă despre furnizarea de documente. Această cerință trebuie să includă:

• numele complet al organizației auditate, TIN/KPP acesteia;
• justificarea trimiterii cererii (se indică articolul 87 din Codul fiscal al Federației Ruse) și tipul de control fiscal, în timpul căruia a devenit necesar să se obțină informații despre activitățile contribuabilului auditat;
• numele complet al furnizorului organizației auditate, TIN/KPP a acesteia;
• lista documentelor solicitate;
• termenul de furnizare a documentelor solicitate (de obicei 5 zile de la primirea cererii);
• o indicare a furnizării documentelor solicitate sub formă de copii certificate corespunzător;
• o indicare a prevederilor Codului Fiscal al Federației Ruse și Codului Federației Ruse privind abateri administrative răspunderea pentru nedepunerea documentelor.

Cererea trebuie să fie semnată de șeful departamentului și șeful organului fiscal (adjunctul acestuia).

Pentru o verificare încrucișată asupra unei anumite tranzacții, de exemplu, achiziționarea de bunuri, o factură și o factură pentru expedierea mărfurilor, o carte de vânzări, contracte, certificate, declarații de TVA, contabilitate și registre fiscale, ordine de plata etc.

Inspectorul fiscal verifică copiile documentelor furnizate de furnizor, le compară cu documentele organizației verificate. Dacă furnizorul nu are încălcări, inspectorul nu poate lua o decizie cu privire la inspecția sa. Dacă a avut loc o încălcare a legislației Federației Ruse privind impozitele și taxele, atunci se întocmește un raport de inspecție, care este semnat de șeful (adjunctul său) și predat șefului organizației furnizorilor (sau trimis de către Poștă). După 14 zile din momentul predarii actului, furnizorul il poate contesta la fisc (in cadrul procedurii de solutionare a litigiului). Dacă organizația nu trimite dezacorduri inspectoratului fiscal, atunci după expirarea perioadei specificate, decizia autorității fiscale privind inspecția fiscală este întocmită și predată contribuabilului pentru achitarea arieratelor fiscale, precum și a penalităților. si amenzi.

Autoritățile fiscale pot efectua, de asemenea, controale non-fiscale. Acestea includ verificări privind utilizarea caselor de marcat, verificări privind producția și circulația băuturilor alcoolice etc.

Cine este verificat

La 30 mai 2007, Serviciul Fiscal Federal al Rusiei a emis Ordinul nr. ММ-3-06/333@ (modificat la 10 mai 2012) „Cu privire la aprobarea conceptului pentru sistemul de planificare pentru auditul fiscal pe teren” (în continuare Ordinul nr. ММ-3-06/333@), care precizează criteriile de selectare a contribuabililor la planificarea controalelor fiscale. Goluri elaborarea Conceptului sistemului de planificare a controalelor fiscale pe teren:

• Creare sistem unificat planificarea controalelor fiscale pe teren;
• îmbunătățirea disciplinei fiscale și alfabetizarea contribuabililor;
• asigurarea creșterii veniturilor statului prin creșterea numărului de contribuabili, voluntar și în în întregimeîndeplinirea obligațiilor fiscale;
• reducerea numărului de contribuabili care activează în sectorul umbră al economiei;
• informarea contribuabililor cu privire la principalele criterii de selecție pentru inspecțiile fiscale pe teren.

Conceptul prevede ca contribuabilul să efectueze o evaluare independentă a riscurilor pe baza rezultatelor activităților sale financiare și economice, în conformitate cu anumite criterii.

Considera criterii de autoevaluare a riscurilor pentru contribuabili utilizate de organele fiscale în procesul de selectare a obiectelor pentru controale fiscale la fața locului.

1 . Povara fiscală a acestui contribuabil este sub nivelul său mediu pentru entitățile economice dintr-o anumită industrie (sub forma activitate economică).

Calculul sarcinii fiscale pentru principalele tipuri de activitate economică este redat în Anexa nr. 3 la Ordinul nr. MM-3-06/333@. Povara fiscală este calculată ca raport dintre valoarea impozitelor plătite conform raportării autorităților fiscale și cifra de afaceri (venituri) organizațiilor conform Rosstat.

2 . Reflecție în contabilitate sau raportare fiscală pierderi pe mai multe perioade fiscale (doi sau mai mulți ani).

3 . Reflectarea în raportarea fiscală a sumelor semnificative de deduceri fiscale pentru o anumită perioadă. Cota deducerilor de TVA pe 12 luni depășește 89 % din cuantumul impozitului calculat din baza de impozitare.

EXEMPLUL 1

Societatea comercială comercializează echipamente pentru industria alimentară (cuptoare, frigidere etc.). Veniturile pentru 12 luni fără TVA s-au ridicat la 34.830.000 de ruble, valoarea TVA acumulată pe venituri - 6 269 400 de ruble.

Să calculăm ponderea deducerilor pentru taxa pe valoarea adăugată pentru 12 luni în valoarea TVA acumulată din baza impozabilă. Datele pentru calcul sunt date în tabel. 2.

Conform Tabelului. 2, valoarea TVA acumulată pentru 12 luni este de 9.000.000 de ruble, iar valoarea TVA prezentată pentru deducere la buget este 8.520.000 RUB., ce este 94,67 % din valoarea TVA percepută din baza impozabilă. În consecință, organizația are toate motivele să intre în câmpul de vedere al inspectoratului fiscal.

4 . Rata de creștere a cheltuielilor depășește rata de creștere a veniturilor din vânzarea de bunuri (lucrări, servicii). Cheltuielile contribuabililor cresc mai repede decât cresc veniturile.

În acest caz, contabilitatea și profit fiscal. Datele pentru comparație sunt preluate din situațiile lor financiare (contul de profit și pierdere) și din declarațiile de impozit pe venit.

EXEMPLUL 2

Să folosim datele din exemplul anterior. Veniturile din vânzări fără TVA pentru anul s-au ridicat la 34.830.000 de ruble, TVA acumulat - 6.269.400 de ruble.

Raportarea datelor contabilitate sunt date în tabel. 3, contabilitate fiscală - în tabel. 4.

Pentru perioada de bază luăm 1 trimestru. Vom calcula ratele de creștere în raport cu trimestrul I.

Calculul ratei de creștere a cheltuielilor peste rata de creștere a veniturilor în contabilitate este prezentat în Tabel. 5, în impozit - în tabel. 6.

Algoritm de calcul: împărțim diferența de venituri dintre trimestrul de raportare și trimestrul de bază la veniturile din trimestrul de raportare.

calculati rata de crestere a veniturilor:

• în al doilea trimestru: 930.000 de ruble. / 9.430.000 RUB × 100% = 9,86 % ;
• în al treilea trimestru: 3.000.000 de ruble. / 11.500.000 RUB × 100% = 26,09 % ;
• în al patrulea trimestru: 500.000 de ruble. / 6.900.000 RUB × 100% = 5,56 % .

În mod similar, calculați rata de creștere a costurilor.

Pe baza datelor din tabel. 5, 6 rata de creștere a cheltuielilor crește mai rapid decât rata de creștere a veniturilor. Această tendință poate fi urmărită în contabilitate și contabilitate fiscală. De aici rezultă că societate comercială poate fi de interes pentru autoritățile fiscale și să devină candidat pentru un control fiscal.

5 . Plata salariului mediu lunar per angajat este sub nivelul mediu al plăților pe tip de activitate economică.

Informații despre indicatorii statistici ai nivelului mediu al salariilor pe tip de activitate economică în oraș, district sau în general pentru subiectul Federației Ruse pot fi obținute din următoarele surse:

• site-urile web oficiale ale organelor teritoriale din Rosstat. Informații despre adresele site-urilor web ale organelor teritoriale ale Rosstat sunt pe site-ul oficial al Rosstat www.gks.ru;
• culegeri de materiale economico-statistice publicate de organele teritoriale Rosstat (colecție statistică, buletin etc.);
• la cerere in autoritate teritorială Rosstat sau o autoritate fiscală din entitatea constitutivă relevantă a Federației Ruse (inspectoratul, departamentul Serviciului Fiscal Federal al Rusiei pentru entitatea constitutivă a Federației Ruse);
• site-urile web oficiale ale departamentelor Serviciului Federal de Taxe al Rusiei pentru entitățile constitutive ale Federației Ruse după postarea indicatorilor statistici relevanți pe acestea. Informațiile despre adresele site-urilor web ale departamentelor Serviciului Fiscal Federal al Rusiei pentru entitățile constitutive ale Federației Ruse se găsesc pe site-ul oficial al Serviciului Fiscal Federal al Rusiei www.nalog.ru.

În plus, sunt luate în considerare informațiile primite în timpul examinării reclamațiilor și cererilor cetățenilor. entitati legaleși întreprinzători individuali, autorități de aplicare a legii și alte autorități de reglementare, cu privire la plata de către contribuabil a salariilor neînregistrate (în plicuri), neînregistrarea (sau înregistrarea cu încălcarea ordinea stabilită) relațiile de muncă și alte informații similare.

Date pentru salariile serviciile fiscale iau din formularul 2-NDFL „Certificat de venit al unei persoane fizice pe 20__ an” (se depune de toate organizațiile cel târziu la data de 31 martie a anului următor perioadei fiscale expirate). Datele privind veniturile reflectate în formularul 2-NDFL pentru fiecare angajat sunt comparate cu statisticile oficiale.

Unele dintre aceste informații pentru comparație sunt prezentate în tabel. 7, compilat conform datelor Rosstat privind salariile nominale medii lunare acumulate ale angajaților organizațiilor pe tip de activitate economică din Federația Rusă, publicate pe site-ul oficial.

Pe baza datelor din tabel. 7 puteți face următoarele concluzie: dacă organizația nu dorește să intre în câmpul de vedere al inspectoratului fiscal, atunci venitul oficial al unui manager, asistent de vânzări, mecanic auto în medie pentru 2014 ar trebui să fie mai mic de 26.000 de ruble. pe luna.

6 . Abordarea repetată a valorii limită stabilită de Codul Fiscal al Federației Ruse pentru valorile indicatorilor care conferă contribuabililor dreptul de a aplica regimuri fiscale speciale.

Riscurile apar dacă organizațiile care utilizează regimuri speciale de impozitare (STS, UTII, sistemul de impozitare pentru implementarea acordurilor de partajare a producției, UAT), indicatorii se apropie mai puțin de 5 % la valoarea limită de mai multe ori în timpul perioada fiscala.

Companiile au dreptul să aplice regimuri fiscale speciale dacă:

• venitul anual nu depășește 60 de milioane de ruble. (în care venit anualînmulțit cu coeficientul deflator);
• numărul de angajați nu trebuie să depășească 100 de persoane;
• cota de participare a organizațiilor la capitalul autorizat nu este mai mare de 25%.

În 2014, a fost stabilit coeficientul deflator pentru sistemul simplificat de impozitare la 1,067 . În consecință, suma anuală a venitului pentru anul 2014, care va permite aplicarea sistemului simplificat de impozitare, va fi 64.020 mii. freca. (60 de milioane de ruble × 1,067).

Pentru trecerea la sistemul de impozitare simplificat din 2015, venitul companiei pe 9 luni din 2014 nu trebuie sa depaseasca 48 015 mii. freca. (45 milioane de ruble × 1,067). În consecință, dacă pentru 9 luni ale anului 2014 veniturile companiei se ridică la 45.619 de ruble, iar pentru anul - 61 de milioane de ruble, atunci cu o astfel de aproximare a valorii limită, organizația poate intra sub control fiscal.

7 . Reflecţie antreprenor individual plătind impozit unic„venituri minus cheltuieli”, suma cheltuielilor, cât mai apropiată (cu 83%) de suma veniturilor sale primite pentru anul calendaristic.

Deci, dacă veniturile IP s-au ridicat la 50.000.000 de ruble. pe an, iar cheltuiala lui este de 42.000.000 de ruble, ceea ce reprezintă 84% din valoarea venitului, atunci un astfel de antreprenor are toate șansele să cadă sub control fiscal.

8 . Construirea de activități financiare și economice pe baza încheierii de acorduri cu contrapărți-dealeri sau intermediari, adică lanțurile de contrapărți se construiesc fără a ține cont de motive economice sau de altă natură rezonabile (scopul afacerii). În acest caz, sunt luate în considerare circumstanțele care mărturisesc primirea de către contribuabil a unui beneficiu fiscal nerezonabil, specificat în Rezoluția Plenului Curții Supreme de Arbitraj a Federației Ruse din 12 octombrie 2006 nr. 53 „Cu privire la evaluarea instanțele de arbitraj valabilitatea primirii de către contribuabil a beneficiului fiscal” (în continuare - Hotărârea nr. 53).

În sensul Decretului nr. 53, un avantaj fiscal înseamnă o reducere a sumei obligația fiscală cu privire la plata impozitelor datorate scăderii bazei de impozitare, primirea deducere fiscală, scutire de la taxe, inferior cota de impozitare, precum și obținerea dreptului la rambursare (compensare) sau rambursare a impozitului din buget.

Este de datoria inspectoratului fiscal să dovedească că beneficiul fiscal primit de contribuabil este nerezonabil.

Netemeinicia avantajului fiscal poate fi dovedită prin probe argumentele organului fiscal cu privire la existența următoarelor circumstanțe:

• imposibilitatea realizării efective de către contribuabil a acestor operațiuni, ținând cont de momentul, locația proprietății sau cantitatea de resurse materiale necesare din punct de vedere economic pentru producerea de bunuri, efectuarea muncii sau prestarea de servicii;
• lipsa resurselor materiale reale, a personalului managerial sau tehnic, a mijloacelor fixe, a mijloacelor de producție, a depozitelor, a vehiculelor pentru realizarea rezultatelor activității economice relevante;
• contabilizarea în scopuri fiscale numai a acelor tranzacții comerciale care au legătură directă cu apariția beneficiilor fiscale, dacă acest tip de activitate necesită și efectuarea și contabilizarea altor tranzacții comerciale;
• tranzactii cu bunuri care nu au fost produse sau nu au putut fi produse in suma indicata de contribuabil in documentele contabile.

Atunci când soluționează litigiile, instanțele ar trebui să țină cont de acest lucru circumstanțe enumerate mai jos, singure nu poate servi drept bază pentru recunoașterea beneficiului fiscal ca nejustificat:

• crearea unei organizații cu puțin timp înainte de o tranzacție comercială;
• interdependența participanților la tranzacții;
• natura neritmică a tranzacțiilor comerciale;
• încălcare legislatia fiscalaîn trecut;
• natura unică a operațiunii;
• efectuarea operațiunii nu la sediul contribuabilului;
• efectuarea plăților folosind o singură bancă;
• efectuarea de plăți de tranzit între participanții la tranzacții comerciale interdependente;
• utilizarea intermediarilor în realizarea tranzacțiilor comerciale.

O astfel de indicație este reflectată în Rezoluția nr. 53.

9 . Nedepunerea de către contribuabil a explicațiilor pentru sesizarea organului fiscal cu privire la identificarea neconcordanțelor în indicatorii de performanță și (sau) nedepunerea documentelor solicitate către organul fiscal.

La verificarea corectitudinii completării rândurilor declarațiilor fiscale de către autoritățile fiscale, pot fi identificate erori, inconsecvențe sau contradicții. În acest caz, organul fiscal trimite o notificare contribuabilului cu o solicitare de a furniza explicații în termen de 5 zile sau de a face corecturi la declaratiilor fiscale.

Scrisoarea nr. AS-5-3/815dsp@ a Serviciului Fiscal Federal al Rusiei din 3 iulie 2012 stabilește cotele de control ale declarației de impozit pe profit. Cu ajutorul rapoartelor de control (indicatori interconectați ai contabilității și raportării fiscale), contribuabilii pot verifica în mod independent declarațiile fiscale pentru erori și contradicții:

1) dacă în situația fluxurilor de trezorerie indicatorul rândului 4211 „Vânzarea imobilizărilor” este mai mare de 0, atunci rândul 010 „Număr de obiecte pentru vânzarea bunurilor amortizabile” din Anexa 3 la fișa 02 din declaraţia de impozit pe venit este de asemenea trebuie să fie mai mare decât 0. Același lucru este valabil și pentru rândul 030 „Venituri din vânzarea bunurilor amortizabile” din această anexă.

Dacă vânzarea imobilizărilor și plata acestora au avut loc în aceeași perioadă de raportare, atunci raportul specificat trebuie îndeplinit. Dacă acest raport nu este îndeplinit (de exemplu, la rândul 4211 al situației fluxului de numerar, este indicată plata în valoare de 100.000 de ruble, iar în rândurile 010 și pagina 030 din apendicele 3 la foaia 02 din declarația de impozit pe venit sunt liniuțe ) fiscul va concluziona că veniturile din vânzarea mijloacelor fixe nu sunt reflectate în declarația de impozit pe venit și, prin urmare, baza impozabilă a profitului este subestimată;

2) dacă în situația fluxurilor de numerar valoarea rândului 4322 „Plată de dividende și alte plăți în favoarea proprietarilor (organizațiilor)” este mai mare decât 0, atunci valoarea rândului 110 „Suma impozitului acumulat pe dividendele plătite în anterioare perioade (de impozitare) de raportare” și p. 120 „Suma impozitului acumulat pe dividendele plătite în ultimul trimestru (lună) al perioadei (de impozitare) de raportare” fișa 03 din declarația de impozit pe venit, de asemenea trebuie să fie mai mare decât 0.

Dacă acest raport nu este îndeplinit (de exemplu, încasarea dividendelor este reflectată în situația fluxurilor de numerar, iar paginile 110 și pagina 120 din fila 03 nu sunt completate în declarația fiscală), autoritățile fiscale vor concluziona că dividendele plătite au fost neincluse în baza impozabilă pentru profit, atunci există o bază de impozitare subestimată;

3) trebuie respectată egalitatea ratelor în diferitele secțiuni ale declarației fiscale:

• rândul 040 secțiunea „Suma impozitului de plătit”. 1 declarație de impozit pe venit este egal cu p. 270 „Suma impozitului pe venit de plătit în plus buget federal» fișa 02.

Dacă pagina 040 sec. 1 > pagina 270 din fila 02, atunci valoarea impozitului de plătit este supraevaluată; dacă p. 040 sec. 1< стр. 270 листа 02, то занижена сумма налога к доплате;

• rândul 050 „Suma impozitului de redus” secțiunea. 1 declarație de impozit pe venit este egal cu pagina 280 „Suma impozitului pe venit care trebuie redus la bugetul federal” fișa 02.

Dacă pagina 050 sec. 1 > pagina 280 din fila 02, atunci se supraevaluează cuantumul impozitului de redus; dacă p. 050 sec. 1< стр. 280 листа 02, то занижена сумма налога к уменьшению.

10 . Radierea repetată și înregistrarea la autoritățile fiscale a contribuabilului din cauza schimbării locației („migrare” între autoritățile fiscale).

Riscul apare atunci când un contribuabil a fost scos din registrul la organul fiscal de două sau mai multe ori din cauza schimbării adresei (trecerea la un alt birou fiscal).

11 . O abatere semnificativă a nivelului de rentabilitate conform datelor contabile de la nivelul de rentabilitate pentru acest domeniu de activitate conform statisticilor.

Se poate lua o decizie de a efectua un control fiscal la fața locului dacă, conform datelor contabile ale contribuabilului, profitabilitatea contribuabilului este mai mică decât media industriei cu 10% sau mai mult. Rentabilitatea industriei poate fi stabilită din colecții speciale publicate de Rosstat sau pe site-ul www.gks.ru.

PENTRU INFORMAȚIA DUMNEAVOASTRĂ

Calculul rentabilității vânzărilor și activelor, începând cu anul 2006, pe principalele tipuri de activitate economică este prezentat în Anexa nr. 4 la Ordinul nr. ММ-3-06/333@.

Rentabilitatea vânzărilor se calculează ca raport între profitul din vânzarea mărfurilor (produse, lucrări, servicii) și costul mărfurilor vândute (produse, lucrări, servicii), luând în considerare cheltuielile comerciale și administrative. Rentabilitatea activelor este raportul dintre profit și valoarea activelor organizațiilor.

Dacă rezultate financiare(profit minus pierdere) este negativ, există o pierdere.

EXEMPLUL 3

Societatea comercială este angajată în comerțul cu ridicata al echipamentelor industriale alimentare. Conform anualului raportare financiară si un act de impacare cu fiscul, care indica taxele platite la buget, societatea a facut un calcul povara fiscală, rentabilitatea vânzărilorȘi rentabilitatea activelor. Datele pentru calcul sunt prezentate în tabel. 8.

Ca rezultat al calculelor, următoarele indicatori financiari:

• sarcina fiscală: 1.976.000 RUB / 34.830.000 RUB × 100% = 5,67 % , norma în comerțul cu ridicata este de 2,6% (corespunde normei);
• rentabilitatea vânzărilor: 1.280.000 de ruble. / (24.550.000 de ruble + 9.000.000 de ruble) × 100% = 3,81 % , norma este de 7,1% (nu corespunde normei);
• randamentul activelor: 1.280.000 RUB / (200.000 de ruble + 2.200.000 de ruble) × 100% = 53,33 % , norma este de 7,2% (corespunde normei).

Concluzie : rentabilitatea vânzărilor unei organizații comerciale este scăzută, alți indicatori sunt normali. Riscul de a cădea în câmpul vizual al inspectoratului fiscal este mediu.

12 . Desfășurarea de activități financiare și economice cu un risc fiscal ridicat, inclusiv utilizarea firmelor de o zi.

• la încheierea unei tranzacții, semnarea contractelor și discutarea condițiilor de livrare a bunurilor, nu există contacte personale ale managerilor sau persoanelor autorizate ale contrapărților;
• atribuțiile conducătorului sau funcționarului societății contrapartide nu sunt documentate;
• nu există informații despre locația reală a contrapărții, precum și locația depozitului, a spațiilor de producție sau de comercializare a acesteia;
• lipsa de informații despre modalitatea de obținere a informațiilor despre contraparte (fără site web, recomandări ale partenerilor sau altor persoane, fără publicitate în mass-media). Caracterul negativ al acestui atribut este exacerbat dacă există o mulțime de informații disponibile despre alte organizații care activează în aceeași industrie și oferă bunuri, lucrări sau servicii identice (similare) la prețuri mai mici;
• nicio informatie despre înregistrare de stat contraparte în Registrul de stat unificat al persoanelor juridice (acces general prin intermediul site-ului oficial al Serviciului Fiscal Federal al Rusiei www.nalog.ru).

Toate aceste semne indică faptul că autoritățile fiscale vă vor clasifica contrapartea ca fiind problematică, adică firme de o zi, și vor considera tranzacțiile dumneavoastră dubioase.

În plus, crește riscurile enumerate prezența simultană a următoarelor circumstanțe:

• o contraparte care are caracteristicile de mai sus acționează ca intermediar;
• contractul conține condiții care se abat puternic de la practicile comerciale existente (întârzieri mari la plată, livrarea unor loturi mari de mărfuri fără garanții de plată în avans sau de plată, decontări prin terți, cambii etc.);
• contrapartea nu deține copii ale documentelor care să confirme că deține spatii industriale, proprietate, personal calificat, licențe, adică nu există oportunități pentru îndeplinirea efectivă a termenilor contractului;
• bunurile care sunt produse de obicei de persoane fizice care nu sunt antreprenori (produse agricole, materii prime secundare (inclusiv fier vechi), produse artizanale etc.) sunt achizitionate prin intermediari;
• datoria contrapartidei este in crestere, dar nu se iau masuri de incasare (in timp ce livrarile continua);
• emiterea/primirea de credite fara garantie, cumpararea/vânzarea de facturi nelichide. Negativitatea acestui semn este agravată dacă termenii dobânzii nu sunt precizați în contract sau scadența obligațiilor este stabilită pentru mai mult de trei ani;
• în suma totală a costurilor contribuabilului, cea mai mare parte o reprezintă costurile tranzacțiilor cu contrapărțile cu probleme (în absența beneficiu economic, justificarea economică a oportunității acestor tranzacții etc.).

Dacă o organizație nu se încadrează în niciunul dintre cele 12 criterii prezentate, atunci riscul de a fi auditată de autoritățile fiscale rămâne întotdeauna. Faptul este că contrapartidele sale se pot încadra sub aceste criterii. Mulți atrag atenția autorităților fiscale chiar și în stadiul de înregistrare, în cazul utilizării unei adrese de înregistrare în masă, a unui director sau fondator în masă etc. Pe baza acestor semne, inspectoratul fiscal ia act de organizație, întrucât are toate semnele unei afaceri de o zi.

Ce verifică IMNS?

Un audit fiscal la fața locului poate fi efectuat pentru unul (audit tematic) sau mai multe taxe (audit cuprinzător). După volumul documentelor de verificat, verificarea poate fi continuă sau selectivă.

Cec solid presupune verificarea tuturor documentelor organizației (documente primare, jurnale de ordine, registru general, cartea de numerar, carnetul de cumpărare și cartea vânzărilor, registrul facturilor, registrul veniturilor și cheltuielilor, ordinele de plată, declarațiile fiscale, contractele de afaceri etc.) pentru perioada specificată în decizia de efectuare a auditului. La verificare la fața locului este verificată doar o parte din documentația inclusă în eșantion. Adâncimea, gradul, direcția probei sunt determinate de însuși examinatorul.

Un funcționar al unei autorități fiscale alege în mod independent metoda de efectuare a unui audit fiscal la fața locului. Contribuabilul ia cunoștință de metoda aplicată doar din actul inspecției fiscale la fața locului, iar acest act se întocmește la finalul inspecției propriu-zise. Alegerea metodei depinde de perioada auditată, taxele auditate, sfera activităților contribuabilului și numărul de auditori.

În timpul controlului fiscal se desfășoară următoarele activități:

• verificat:

Corectitudinea evidenței contabile și fiscale și conformitatea acesteia cu documentele primare întocmite în conformitate cu cerințele legislației;

Faptul de raportare la organele fiscale;

• instalat:

Corectitudinea regimului de impozitare ales pe tip de activitate;

Respectarea cerințelor legislației privind impozitele și taxele;

Calculul si plata corecta a impozitelor;

Promptitudinea si corectitudinea raportarii catre organul fiscal;

• cercetat:

Corectitudinea întocmirii documentelor și prezența detaliilor necesare în acestea;

Corectitudinea și completitudinea reflectării documentelor în contabilitate și contabilitate fiscală;

Corectitudinea determinării obiectului de impozitare, a bazei de impozitare etc.;

• necesar:

Contribuabilul are documente suplimentare și explicațiile necesare;

Terții au documente despre contribuabil.

Riscul controalelor fiscale este mereu prezent, deci contribuabilul Poate sa recomanda:

• nu utilizați sau minimizați schemele de umbre;
• pregăti un informat documentatie primaraîn confirmarea tranzacțiilor;
• furnizarea în timp util a informațiilor cuprinzătoare tuturor solicitărilor din partea inspectoratului fiscal;
• monitorizarea ratelor de control după întocmirea declarațiilor fiscale și a situațiilor financiare.

Dacă în declarațiile depuse se constată erori care duc la o subestimare a bazei impozabile, declarațiile revizuite trebuie întocmite și depuse la biroul fiscal (de preferință cu explicații care au condus la o astfel de subestimare). Un contribuabil poate depune o declarație modificată înainte de începerea auditului. Nu vor fi acceptate clarificări în timpul revizuirii care a început deja. O declarație fiscală actualizată depusă înainte de audit va ajuta la evitarea penalităților, deoarece contribuabilul însuși a identificat și corectat eroarea. Dacă inspectorii fiscali constată o eroare în timpul unui audit, atunci penalizările sunt inevitabile. În plus, nu trebuie să uităm de monitorizarea legislației.

Cel târziu la 30 aprilie, contribuabilii persoane fizice-persoane fizice (antreprenori, notari, avocați și alți plătitori angajați în practică privată, precum și cei pentru care agenţi fiscali nu a plătit impozit pe venitul persoanelor fizice) a trebuit să depună o declarație fiscală în forma 3-impozit pe venitul persoanelor fizice pentru anul 2015. În iulie expiră termenul alocat autorităților fiscale pentru efectuarea unui audit de birou al declarațiilor. Cum pot afla despre rezultatele verificării și pot urmări progresul acestuia pe cont propriu?

3-impozit pe venitul persoanelor fizice și audit de birou

Declarația se depune nu numai la primirea veniturilor, ci și în cazul în care este necesară pentru a primi o deducere a impozitului pe proprietate sau social. Autoritățile fiscale trebuie să verifice toate declarațiile în termen de 3 luni, pentru care efectuează un audit de birou (clauza 2, articolul 88 din Codul Fiscal al Federației Ruse). Verifică corectitudinea calculării impozitului pe venit, aplicarea cotelor și beneficiilor de impozitare, dacă declarația este completată corect, dacă sunt furnizate toate documentele aferente, cât de justificată este primirea deducerii. Dacă se constată erori, va trebui depusă o declarație modificată.

© banca foto Lori

Dacă dreptul contribuabilului la deducere este confirmat, atunci acesta are o plată în plus a impozitului. Suma impozitului în exces este returnată de la buget unei persoane la cererea sa în termen de o lună (clauza 6, articolul 78 din Codul Fiscal al Federației Ruse).

Poți afla dacă ți-a fost verificată declarația făcând o programare la inspector și prezentându-te la fisc, sau telefonic, sunând la departamentul de audit al biroului și poți afla și cum a fost verificat impozitul pe venitul 3 persoane. prin TIN printr-un serviciu online de pe Internet.

Verificarea 3-NDFL prin Internet

Rezultatele verificării declarației pot fi găsite pe site-ul ]]> al Serviciului Fiscal Federal prin „Contul personal al contribuabilului pentru persoane fizice” ]]>. Dar nu veți putea vedea imediat în ce stadiu este verificarea declarației 3-NDFL de către TIN, trebuie totuși să obțineți o parolă pentru a intra. Pentru a face acest lucru, va trebui să vizitați personal orice birou fiscal o dată. În biroul dvs. fiscal este suficient să prezentați orice document care vă dovedește identitatea. Atunci când contactați o inspecție în care nu sunteți înregistrat, pe lângă o carte de identitate, trebuie să luați cu dvs. și o copie a certificatului de primire a TIN-ului. Vă puteți conecta și dacă aveți un cont pe ]]> Portalul Serviciilor de Stat ]]> .

Intrând dvs Zona personală, accesați secțiunea „Impozit pe venit” și deschideți fila „3-NDFL”. Pe lângă funcțiile de completare și trimitere a unei declarații fiscale, aici puteți urmări pe deplin progresul unui audit de birou, data la care a fost finalizat și puteți afla rezultatul luării în considerare a unei cereri de rambursare a impozitului. Dacă dreptul de a oferi o deducere fiscală este confirmat, atunci aici puteți completa și trimite o cerere de rambursare a taxei.

Recent, Agenția Națională pentru Prevenirea Corupției (ANPC) și Ministerul Justiției au ajuns în cele din urmă la un acord cu privire la care ar trebui să fie procedura de monitorizare și verificare integrală a așa-ziselor declarații electronice ale funcționarilor.

ANPC, prin decizia sa din 10 februarie 2017 nr.56, a aprobat Procedura de efectuare a controlului si verificarea integrala a declaratiei persoanei imputernicite sa indeplineasca functiile statului sau administrația locală(în continuare - Ordinul). Pe 13 februarie 2017, Ministerul Justiției a înregistrat-o, iar pe 17 februarie, Procedura a intrat în vigoare ca act juridic.

Procedura stabilește modul în care ar trebui efectuat controlul declarațiilor și verificarea completă a acestora, prevăzute la articolele 48 și 50 din Legea Ucrainei „Cu privire la prevenirea corupției”.

Controlul declarațiilor este reglementat de Secțiunea a II-a a Ordinului și se reduce la proceduri formale care se desfășoară automat prin intermediul software-ului Register.

În același timp, o verificare completă a declarației, reglementată de Secțiunea a III-a a Ordinului, prevede necesitatea ca funcționarii ANPC să efectueze o listă mai largă de acțiuni necesare atingerii scopurilor verificării.

Reamintim că o verificare completă a declarației electronice constă în determinarea fiabilității informațiilor declarate, determinarea exactității evaluării bunurilor declarate, verificarea conflictelor de interese, verificarea semnelor de îmbogățire ilicită.

În primul rând, trebuie menționat că în procesul de efectuare a unui audit complet, Procedura introduce etapa de luare a deciziei de către ANPC de a efectua un audit complet sau de a refuza efectuarea acestuia. Aspectul acestei etape este interesant prin faptul că orice decizie a subiectului puterii poate fi atacată la instanță în ordinea procedurii administrative, iar decizia ANCP de a efectua o verificare completă a declarației nu face excepție. Se preconizează că, în practică, acest drept va fi adesea folosit de avocații funcționarilor ale căror declarații urmează să le verifice NACP.

Și, deși paragraful 8 al clauzei 2 din Secțiunea a III-a din Procedură conține o dispoziție conform căreia o contestație împotriva unei decizii de efectuare a unui audit nu suspendă un audit complet al declarației, totuși, dispozițiile articolului 117 din Codul de procedură administrativă a Ucraina cu privire la posibilitatea de a lua măsuri pentru a garanta o cerere administrativă, în special, prin suspendarea deciziei autorității vizate, nimeni nu a anulat. Prin urmare, aceste prevederi vor fi utile dacă este necesară blocarea sau amânarea verificării declarației.

Același lucru este valabil și pentru etapa adoptării de către ANPC a unei decizii privind rezultatele unei verificări complete a declarației.

Mecanismul de verificare în sine prevede analiza informațiilor despre obiectele declarației indicate în declarație și compararea acestora cu informațiile despre aceste obiecte conținute în registrele de stat și bazele de date relevante. În plus, ANPC are dreptul de a solicita cu cereri de informații sau copii ale documentelor organelor de stat, administrațiilor locale, entităților comerciale, indiferent de proprietate, precum și declarantului însuși pentru a furniza explicații și/sau copii ale documentelor justificative.

Subiectul declarant, la rândul său, nu este obligat să furnizeze ANPC explicațiile sau documentele sale, însă, are dreptul să facă acest lucru dacă consideră că este necesar (paragraful 3 al clauzei 12 al secțiunii III din Procedură).

O atenție deosebită merită și lista acelor obiecte pentru care se poate efectua verificarea. Deci, conform paragrafului 5 al secțiunii III din Procedură, ANPC, atunci când efectuează o verificare completă a declarației, verifică toate informațiile reflectate în declarație.

De asemenea, paragraful 3 al clauzei 9 din această secțiune prevede că, în timpul controlului, ANPC are dreptul de a solicita și primi doar documente (copiile acestora) și informații referitoare la informațiile care sunt reflectate de subiectul declarației în secțiunile relevante din declarația.

Adică verificarea poate fi efectuată numai în legătură cu bunul pe care declarantul l-a reflectat în declarația sa, ANCP nefiind autorizat să solicite documente și informații cu privire la alte bunuri.

De exemplu, dacă în mass-media sunt difuzate informații despre presupusa apartenență la un anumit oficial-declarant imobiliareîn străinătate printr-o serie de structuri offshore, însă, oficialul nu a reflectat informații despre acest obiect în declarație, ANPC, conform cerințelor Procedurii, nu are dreptul de a cere și de a primi documente și informații despre un astfel de obiect. , și, prin urmare, nu va putea verifica aceste informații.

Una dintre problemele de cel mai mare interes în legătură cu verificările complete ale declarațiilor funcționarilor este posibilitatea răspunderii penale pentru îmbogățirea ilicită.

Într-adevăr, unul dintre scopurile unei verificări complete a declarației este identificarea semnelor de îmbogățire ilicită a subiectului declarației. Majoritatea covârșitoare a cetățenilor percep conceptul de „îmbogățire ilegală” la nivel de zi cu zi: un funcționar are mulți bani și bunuri de valoare, pe care cu siguranță nu le-ar putea dobândi pentru un salariu mic. Prin urmare, un astfel de funcționar ar trebui să fie tras la răspundere penală pentru îmbogățirea ilegală. Totul pare a fi evident și destul de simplu.

De fapt, totul arată diferit. În primul rând, trebuie menționat că atât în ​​teoria dreptului penal, cât și în conformitate cu normele actualului Cod penal, orice infracțiune, sau mai bine zis, latura ei obiectivă, prevede săvârșirea unei fapte (acțiune sau inacțiune) de către o persoană. Mai mult, actul trebuie să fie destul de clar și specific, este un act de comportament al unei persoane care a avut loc la un anumit moment într-un anumit loc în anumite circumstanțe.

O astfel de infracțiune precum îmbogățirea ilicită nu face excepție. Dispozitia articolului 368-2 din Codul penal al Ucrainei defineste imbogatirea ilicita ca fiind dobandirea de catre o persoana autorizata sa indeplineasca functiile de stat sau autonomie locala, in proprietatea unor bunuri in valoare semnificativa, legalitatea temeiurile a căror dobândire nu este susținută de probe, precum și transferul unor astfel de bunuri de către acesta către orice altă persoană. Adică, articolul prevede răspunderea pentru acte specifice - dobândirea dreptului de proprietate asupra activelor și transferul activelor, și nu pentru faptul că o persoană are astfel de active.

În asemenea împrejurări, pentru stabilirea infracțiunii de îmbogățire ilicită nu este suficientă doar stabilirea existenței bunurilor și a lipsei dovezilor dobândirii licite a acestora. În primul rând, este necesar să se stabilească existența actului în sine - dobândirea dreptului de proprietate sau transferul de bunuri, când a avut loc un astfel de act, unde și în ce împrejurări s-a produs.

Stabilirea existenței unui act, precum și a altor semne ale componenței infracțiunii de îmbogățire ilicită, este de competență. autoritățile de anchetă. Competențele ANPC includ doar identificarea semnelor de îmbogățire ilicită, adică a unor astfel de fapte care ar putea indica prezența unei fapte pedepsite penal.

În conformitate cu paragraful 17 al secțiunii III din Procedură, semnele de îmbogățire ilegală sunt:

1) stabilirea faptului reflectării în declarație informatii false privind bunurile în cuantum ce depășește o mie de venituri minime neimpozabile ale cetățenilor, dacă în timpul auditului nu sunt stabilite temeiurile apariției drepturilor asupra unor astfel de bunuri sau aceste temeiuri conțin semne de infracțiune;

2) identificarea faptului de transfer al unor astfel de bunuri.

Se pune întrebarea, ce să faceți cu acele bunuri, motivele apariției unor drepturi pentru care nu au fost stabilite (declarantul nu poate explica de unde a obținut un milion de dolari în numerar), dar toate informațiile despre acestea sunt reflectate în declarație în mod fiabil. si corect? În mod formal, potrivit paragrafului 17 din Procedură, prezența unor astfel de bunuri nu poate fi considerată un semn de îmbogățire ilicit, întrucât informațiile despre acestea sunt reflectate în mod credibil în declarație.

În general, conceptul de „temeiuri pentru apariția drepturilor asupra bunurilor”, care este utilizat în Procedură, este destul de formal. Nici Legea Ucrainei „Cu privire la prevenirea corupției” și nici Procedura nu obligă declarantul să dovedească onestitatea și legalitatea achiziției unui bun. De exemplu, baza pentru dobândirea de către un judecător (procuror, adjunct, ministru etc.) a dreptului de proprietate asupra unei clădiri rezidențiale cu trei etaje, cu o suprafață de 850 mp. m este un contract de vânzare sau donație a acestei case. Un astfel de acord va fi semnat de părți și legalizat, nu va conține semne de infracțiuni și, prin urmare, nu există motive pentru a considera faptul dobândirii casei drept îmbogățire ilegală. Pentru a afla sursele de proveniență a fondurilor plătite pentru casă, ANPC nu are niciun drept.

Situația este aceeași cu banii. O copie a unei chitanțe sau a unui contract de împrumut pentru o anumită sumă de fonduri va sta în mod oficial la baza apariției dreptului la aceste fonduri.

Astfel, analizând legislația actuală privind declarațiile electronice și procedura de verificare a acestora, se poate susține că astăzi este imperfectă și nu îndeplinește pe deplin sarcinile de demascare a funcționarilor corupți și de prevenire a corupției.

Un audit de birou este stabilirea corectitudinii datelor furnizate numai conform declaratiei si certificatelor si documentelor anexate acesteia, si numai la sediul organului fiscal. Citiți mai multe despre declarație și despre cum să o completați.

Conform datelor conținute în formularul de raportare, articolul 229 din Codul fiscal al Federației Ruse înseamnă sumele veniturilor primite pentru anul pentru care este depusă raportarea, precum și deducerile și impozitele care au fost reținute din venitul raportării. entitate.

Această procedură este efectuată pentru a posibile greșeliși inexactități în informațiile furnizate de contribuabil și să îi ofere acestuia posibilitatea de a corecta deficiențele constatate și de a prezenta informațiile corecte.

In ce situatii se realizeaza?

Circumstanțele care constituie motivul realizării unui control de birou al declarației de impozit pe venitul persoanelor fizice 3 sunt o contestație la fiscul unui cetățean:

• în scopul prezentării dreptului la diverse deduceri;
• să primească înapoi sume plătite în plus din impozitul pe venitul personal;
• pentru contul de venit pentru anul trecut.

Pentru efectuarea acestei proceduri este nevoie de formularul 3 al impozitului pe venitul persoanelor fizice propriu-zis, precum și de documente care să justifice numerele indicate în acesta. In cazul in care lipsesc unele certificate, documente de plata etc., fiscul le solicita contribuabilului. În plus, organul fiscal poate solicita explicații cu privire la aspectele care necesită clarificări de la contribuabil. Modul în care se desfășoară procedura de revizuire a documentației depuse este descrisă în articolul 88 din Codul Fiscal al Federației Ruse.

Termenele limită pentru verificarea declarației impozitului pe venitul persoanelor fizice-3

Declarația de venit pentru persoane fizice se depune conform regula generala până la data de 30 aprilie a anului următor celui pentru care se raportează contribuabilul. Dar pentru acordarea deducerilor și a sumelor excedentare de impozit, nu este important termenul de depunere a declarației.

În conformitate cu paragraful 2 al articolului 88 din Codul fiscal al Federației Ruse, sunt alocate trei luni pentru a stabili corectitudinea informațiilor reflectate în situațiile financiare. Procedura se consideră începută din momentul în care specialistul inspectoratului fiscal primește declarația completată de la cetățean.

Momentul primirii raportului diferă în funcție de modul în care specialistul de service primește declarația:

1. personal în mână - momentul transferului efectiv;
2. prin e-mail - momentul trimiterii unui e-mail;
3. prin poștă obișnuită - în momentul trimiterii scrisorii.

Ce anume este specificat în timpul acestei proceduri?

În procesul derulării acestei proceduri în legătură cu 3 impozit pe venitul persoanelor fizice, posibile neajunsuri sunt identificate în:

• declarația în sine
• ca parte a pachetului de documente furnizat (sunt atașate toate documentele necesare);
• conformitatea datelor specificate în formularul 3 al impozitului pe venitul persoanelor fizice cu datele care îi sunt anexate (de exemplu, 2 impozit pe venitul persoanelor fizice - o adeverință de la angajator privind veniturile primite de la acesta de către o persoană fizică);
• aplicarea cotelor de impozitare și calculul acesteia;
• aplicarea deducerilor fiscale.

IMPORTANT! Dacă în procesul de stabilire a corectitudinii datelor se constată erori, inexactități, neconcordanțe în informațiile furnizate, date lipsă, atunci contribuabilul trebuie să facă ajustări la declarație în termen de cinci zile lucrătoare (în conformitate cu cerințele alin. Articolul 88 din Codul Fiscal al Federației Ruse).

Cum se verifică o declarație fiscală? Instrucțiuni pas cu pas

Această secțiune va descrie în detaliu modul de verificare a declarației privind impozitul pe venitul personal-3.

Momentul începerii procedurii este momentul în care formularul de raportare este furnizat specialistului organului fiscal cu documentele relevante care confirmă datele cuprinse în acesta. Contribuabilului nu se trimit notificări speciale despre începerea auditului.

De asemenea, nu sunt necesare instrucțiuni sau ordine pentru efectuarea unui audit de birou, persoana responsabilă a inspectoratului fiscal efectuează fără instrucțiuni din partea conducerii.

Specialistul responsabil verifică datele cuprinse în declarație și, în caz de neconcordanțe, obligă contribuabilul să elimine încălcările constatate în cel mult 5 zile lucrătoare. Pentru a face acest lucru, inspectorul ia legătura cu cetățeanul care a depus declarația, fie telefonic, fie în scris.

Căutarea erorilor și inconsecvențelor în datele din declarație se efectuează parțial într-un mod automat, deoarece este verificată printr-un program special. În plus, procedura este efectuată manual prin verificarea logică a datelor.

Dacă în procesul de stabilire a corectitudinii datelor se constată deficiențe, atunci este posibil să luați o decizie de a efectua o verificare la fața locului.

Prin urmare, la finalul auditului de birou, se întocmește o listă a persoanelor în privința cărora a fost luată o astfel de decizie.

Deci, algoritmul verificării de birou a raportării este următoarea secvență:

Cum afli starea operațiunii, inclusiv prin TIN?

Pentru ca cetățeanul solicitant să urmărească starea verificării sale, el poate:

1. înregistrați-vă pe pagina serviciului fiscal https://www.nalog.ru și utilizați TIN-ul dumneavoastră pentru a afla starea cecului (în acest scop, trebuie să mergeți la secțiunea „Starea de inspecție 3 impozit pe venitul personal”) , această cale este cea mai convenabilă;
2. la depunerea declarației fiscale, luați numărul departamentului sau specialistului care se va ocupa de declarația acestuia și clarificați telefonic starea cecului;
3. se adresează personal la biroul fiscal de la locul de reședință;
4. scrieți o cerere într-un formular oficial către biroul fiscal.

Așa că un cetățean va putea oricând să afle în ce stadiu se află auditul de birou al rapoartelor depuse de el.

Dacă se constată încălcări, care este amenințarea?

Rezultatele auditului pot fi exprimate astfel:

Dacă o deducere sau o rambursare fiscală este refuzată, trebuie să aflați de ce. Acest lucru se întâmplă de obicei din cauza lipsei oricăror documente. Este posibil ca cetățeanul care a depus declarația să nu fie de acord cu decizia luată, atunci trebuie să depuneți o declarație scrisă de dezacord cu rezultatul verificării.

Dacă se ia o decizie de a oferi o deducere sau de a returna suma plătită în plus, atunci în termen de o lună de la încheierea auditului (3 luni), fondurile trebuie să fie transferate în contul indicat de cetățean în cererea sa.

Dacă în această perioadă banii nu sunt primiți, atunci cetățeanul are dreptul de a cere rambursarea dobânzii pentru utilizarea ilegală a fondurilor sale.

Dacă se constată erori în declarație, atunci se poate lua decizia de a efectua o inspecție la fața locului. Dacă contribuabilul însuși descoperă o eroare în declarația sa înainte ca organul fiscal să o raporteze, atunci este logic să depună imediat o declarație modificată. În acest caz, contribuabilul nu va fi răspunzător pentru informațiile transmise incorect.

De reținut că orice declarație depusă la fisc este supusă unui control cameral. Toate depuse la serviciul fiscal datele, indiferent de scop, ar trebui verificate cu atenție pentru posibile inexactități sau inconsecvențe.

Dacă găsiți o eroare, evidențiați o bucată de text și faceți clic Ctrl+Enter.

08/02/2011

Începutul primăverii este un moment tradițional pentru depunerea declarațiilor de venit. Printre altele în fara esec angajații guvernamentali își vor raporta câștigurile. Verificarea veniturilor funcționarilor într-o manieră planificată se desfășoară de câțiva ani. Din 2009, încă două categorii de cetățeni au fost supuse verificărilor - polițiști și procurori, precum și instituții alese (consilii municipale).

E Un alt grup de specialiști - funcționari care nu sunt funcționari (angajați ai spitalelor, școlilor, universităților) - nu a fost încă captat de atenție, dar este posibil ca și ei să fie preluați de el.

Este de remarcat faptul că legea actuală nu interzice în niciun caz unui funcționar sau unui funcționar de securitate să aibă o avere materială de un milion de ori mai mare decât și-o permite salariul modest. Convenția ONU privind combaterea corupției a fost adoptată de Rusia în 2003 și ratificată în 2006 - integral, cu excepția paragrafului 20, care definește conceptul de „îmbogățire ilicită”. Acest lucru scutește forțele de securitate de obligația de a stabili de ce cutare sau cutare funcționar public s-a dovedit brusc a fi suspect de bogat.

Nici parchetul, nici Rosfinmonitoring nu calculează cât costă de fapt conacul sau mașina declarată în declarație și cu atât mai mult - nu îl compară cu salariul. Destul de ciudat - chiar și cu cerințe atât de blânde - pentru a raporta proprietatea dobândită, dar nu pentru a explica originea acesteia - mai avem o mulțime de angajați care se sustrage de la această datorie. Respectarea exactă a acestuia în oraș este monitorizată de o structură specială - departamentul de supraveghere a punerii în aplicare a legislației privind combaterea corupției al parchetului din Sankt Petersburg. Online812 a vorbit cu managerul său Svetlana Yakovleva.

- Cine ar trebui să verifice informațiile despre veniturile funcționarilor publici și oportunitatea depunerii acestora?
- Promptitudinea transmiterii informatiilor este verificata de catre serviciul de personal al organului de stat. Toți angajații trebuie să furnizeze în timp util toate informațiile despre proprietatea lor și proprietatea celor mai apropiate rude - soții și copiii minori. Iar primul lucru pe care îl fac serviciile de personal este să verifice caracterul complet al informațiilor furnizate. Ele sunt, de asemenea, comparate cu datele de anul trecut. Dacă se dovedește că un funcționar avea, de exemplu, o mașină, dar acum nu o deține, așa cum nu există informații că ar fi primit vreun venit din vânzarea acesteia, acesta devine un motiv pentru a verifica caracterul complet al informațiilor. furnizate.
Un alt astfel de motiv conform legii poate fi informațiile primite de la partide politice, organizații publice, camera publica, organele de aplicare a legii și agențiile guvernamentale.

- Și au fost multe astfel de semnale?
- Nici unul în ultimii ani.

În ce cazuri nu serviciul de personal al unui organ de stat, ci parchetul verifică informațiile despre veniturile angajaților?
- Putem efectua un audit pe baza analizei starii de legalitate, precum si a unui semnal anume. În principiu, orice cetățean, știind, de exemplu, că vecinul său din dacha are un conac regal și, poate, ascunde acest lucru de la departamentul de personal, ne poate scrie o astfel de declarație. Vom verifica dacă proprietatea a fost listată angajatului. Cetăţenii pot apela şi la vreun deputat sau persoană publică, iar, după cum am spus, la solicitarea unui partid politic, a unei organizaţii publice, serviciul de personal va efectua un audit.

- Ce posibilități are parchetul de a verifica exactitatea informațiilor?
- Verificăm acuratețea informațiilor furnizate de angajați prin autoritățile de înmatriculare: autoturisme - prin poliția rutieră, imobiliare - prin Serviciul Federalînregistrarea de stat, cadastru și cartografie, prezența acțiunilor organizațiilor comerciale, participarea la gestionarea acestora - prin serviciul fiscal federal. Este mai dificil de identificat prezența acțiunilor de acțiuni, deoarece conform legislației nu există o contabilitate unică a acestora. Avem cei mai mari registratori din orașul nostru și le cerem informații.

- Ce ascund de obicei funcționarii publici?
- Este această latură a vieții lui - despre cota în structura comerciala sau chiar deținerea unei companii – cel mai adesea ascunsă de angajații noștri de stat și municipali. Cele mai multe dintre încălcările pe care le-am identificat sunt legate tocmai de eșecul de a furniza informații despre acțiuni și interese de participare în organizații comerciale, și nu cu proprietarii de apartamente suplimentare.
Deși există incidente și cu imobiliare - de exemplu, un specialist din administrația districtului Nevsky a indicat în declarație teren de grădină cu o suprafață de 58,1 mp. m, dar în realitate suprafața era de 1180 mp. m.

Ce mașini ascund?
- Producția în principal internă. Dintre cele moderne - despre care cu siguranță nu le vei uita, pot să citez ca exemplu Lexus și Chevrolet Lacetti.

- Câți angajați uituci ați găsit și de unde au venit?
- Dintre funcționarii publici - șase cazuri au fost depistate în districtul Kurortny, în Kalininsky și Frunzensky câte cinci, la Moscova și Kirov câte patru. În Smolny, au fost identificați infractorii în Comitetul pentru Relații Externe și în Comitetul control financiar. Angajații municipali au comis încălcări, de exemplu, în districtele Kalininsky și Kirovsky.
În total, au fost aduse la răspundere disciplinară 159 de persoane: 45 de funcționari publici și 68 de angajați municipali.

Sunt doar oficiali?
- Nu, de anul trecut am început să verificăm mai mulți polițiști, au identificat 7 adjuncți ai șefilor secției de poliție și șefii secțiilor structurale ale secției de poliție care au furnizat informații false, s-au anunțat remarci.

Și verificați angajații altor structuri ale statului care sunt funcționari, dar nu funcționari, de exemplu, șefi de universități și spitale?
- Acest lucru nu este disponibil momentan. Dacă legiuitorii extind lista categoriilor de verificat, vom verifica. Nu renunțăm niciodată la muncă.

- Dar îi verificați pe toți aceiași funcționari publici, nu pe toți, dar selectiv? Pe ce bază alegi pe cine să verifici?
- În funcție de rezultatele testelor. De exemplu, anul trecut a avut loc o verificare selectivă a tuturor membrilor comisiilor pentru plasarea ordinelor de stat. Trei angajați au fost disciplinați. Într-o serie de cazuri, nu s-a dovedit că angajatul a furnizat informații false cu bună știință, deoarece era vorba despre proprietatea soției sale. Și a fost eliberat de responsabilitate.

- Și cum să nu știi ce deține soția ta?
- Dacă vorbim despre un apartament în proprietate comună, atunci astfel de scuze, desigur, sunt ridicole. Dar dacă problema este în acțiuni, atunci totul este posibil - soțul nu ar putea vorbi despre ele.
Apropo, dacă un cetățean își dă brusc seama că nu a indicat ceva, poate veni oricând la serviciul de personal și poate cere să-și completeze materialul. Nu se știe niciodată, soția și-a amintit brusc cum a fost înregistrată o companie la ea... Principalul lucru este că acest lucru se întâmplă înainte ca procuratura sau departamentul de personal să afle despre asta.

Serviciile de personal ale organelor de stat sunt obligate să verifice autenticitatea declarațiilor angajaților acestor organe. Ce se întâmplă dacă ei nu au observat înșelăciunea, dar tu ai făcut-o?
- Dacă au făcut o verificare greșită, atunci angajații lor vor primi o sancțiune disciplinară. Așa cum sa întâmplat recent cu doi ofițeri de personal de poliție care nu au dezvăluit că un polițist a primit venituri din vânzarea unui autoturism. În momentul în care a devenit clar că ofițerii de cadre au înșelat, termenul de prescripție pentru aducerea vinovat la răspundere disciplinară a expirat. Dar pentru ei, încă a lucrat. Drept urmare, nu polițistul care și-a ascuns veniturile a fost pedepsit, ci cei care nu au vrut să le dezvăluie.

Este într-adevăr acțiunea disciplinară atât de gravă? Este clar că polițistul de raion poate fi scos de la coadă pentru locuințe, dar de ce altceva ar trebui să se teamă?
- Funcționarii noștri publici sunt îngrijorați că dezvăluim încălcări în ei. Acest lucru se reflectă asupra reputației lor. Văd reacția lor când interogăm la parchet, atunci când luăm în considerare argumentele noastre. Disciplina pentru furnizarea de informații false despre venituri și proprietăți este un stigmat care poate dăuna foarte mult întregii dvs. cariere viitoare. Oficialii sunt recertificati o dată la trei ani – iar acum, în tot acest timp, trebuie să poarte în spate trenul unui contravenient disciplinar. Sau este posibil să nu treceți deloc recertificarea. Nu intrați în rezerva de personal. Pierdeți prima. Iar polițistului nu i se va da un alt grad.

Dar este posibilă răspunderea penală?
- Informațiile obținute sunt acumulate și utilizate pentru identificarea faptelor de conflict de interese. Să luăm, de exemplu, aceeași situație cu comisia pe comenzi de stat. Dacă se dovedește că contractul de stat a fost încheiat cu o firmă deținută cel puțin parțial de o rudă a funcționarului responsabil, aceste informații vor fi vândute. Mai mult, când în cauză despre conflictul de interese al angajatului, se verifică toate rudele: părinții, frații și copiii adulți. Dar acestea sunt măsuri operaționale.

Acum, oficialul este obligat să-și amintească despre toate proprietățile sale? Chiar dacă nu aduce dividende? De exemplu, o persoană are o parte din ferma sa colectivă natală, care a fost privatizată în 1993 ...
- Astfel de cazuri - cu acțiuni primite pentru verificări de privatizare, nu au fost depistate, iar posibilitatea lor este extrem de rară. Dacă organizare comercială lichidat, ne spune organul fiscal. Mai des, oficialii susțin că firma nu funcționează efectiv. Dar acesta nu este un motiv pentru a nu indica informații despre ea serviciului de personal. Nu acceptăm astfel de argumente. .