Organizacija turi puikių rezultatų vekselis VEB, o šios prievolės garantas yra su užsieniu susijęs asmuo. Ar ši skola bus pripažinta kontroliuojama – skaitykite straipsnyje.

Klausimas: 2017-06-30 Finansų ministerija raštu Nr.03-03-06/2/41456 nurodo, kad numatoma pakeisti Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 269 straipsnio nuostatą dėl klientų skolos pripažinimo 2017 m. Plėtros bankas ir Užsienio ekonominė veikla (VEB) kaip nekontroliuojama skola. Ar tai reiškia, kad nuo šiandien Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 269 straipsnio 9 dalis VEB skoliniam įsipareigojimui netaikoma? jei Bendrovė ataskaitų datą turi neįvykdytą skolinį įsipareigojimą VEB, o užsienio susijusi šalis yra šios prievolės garantas, ar skola VEB bus pripažinta kontroliuojama, kol nebus atlikti pakeitimai?

Atsakymas:kontroliuojama skola gali atsirasti, jei Rusijos organizacija yra neapmokėta skola dėl skolinio įsipareigojimo: (organizacijai ar asmeniui); kreditorius, kuris yra susijęs su tokiu užsienio asmeniu; bet kas, jei vienas iš aukščiau nurodytų asmenų yra laiduotojas arba laiduotojas.

Jei laiduotojas yra vienas nuo kito priklausomas užsienietis, skola bet kuriam kreditoriui yra kontroliuojama. Yra dvi išimtys: skola bankui ir Rusijos organizacijos palūkanos už neapmokėtas obligacijas; dėl skolos bankui, kurią teikia vienas kito priklausomas užsienietis arba su juo susijęs kreditorius.

Šiuo atveju skola yra nekontroliuojama, jei tuo pačiu metu: bankas nėra tarpusavyje priklausomas nei su Rusijos organizacija - skolininku, nei su laiduotoju; laiduotojas niekada negrąžino skolos tiek pagrindinėje, tiek palūkanų dalyje. Ši taisyklė yra iš 269 straipsnio 9 dalies mokesčių kodasŠiuo metu Rusijos Federacija veikia.

Loginis pagrindas

kontroliuojama skola

kontroliuojama skola gali atsirasti, jei Rusijos organizacija turi neapmokėtą skolą pagal skolinį įsipareigojimą:
- su užsieniu susijęs asmuo (organizacija ar asmuo);
- kreditoriaus, kuris yra tarpusavyje priklausomas nuo tokio užsienio asmens;
- bet kas, jei vienas iš aukščiau nurodytų asmenų yra laiduotojas arba laiduotojas.

Kiekvienu iš šių atvejų yra sąlygos, kurioms esant skola yra kontroliuojama, o esant – nekontroliuojama. Nustatykite tarpusavio priklausomybę pagal Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 105.1 straipsnio 1–3 pastraipų ir 2 dalies taisykles.

Kai atsiranda valdoma skola – bendrosios taisyklės

Yra trys atvejai, kai skola laikoma kontroliuojama.

1. Užsienio kreditorius yra vienas nuo kito priklausomas asmuo. Rusijos organizacijos skola tokiam kreditoriui kontroliuojama trimis atvejais:

Būklė	Bazė
1. Užsienio organizacijos dalyvavimo Rusijos veikloje dalis sudaro daugiau nei 25 proc	sub. 1 p. 2 str. Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 105.1 straipsnis
2. Užsienio asmens dalyvavimo Rusijos organizacijoje dalis sudaro daugiau nei 25 procentus	sub. 2 p. 2 str. Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 105.1 straipsnis
3. Užsienio kreditorius netiesiogiai dalyvauja Rusijos organizacijoje per kitų užsienio organizacijų grandinę. Tuo pačiu metu kiekvieno ankstesnio užsienio subjekto tiesioginio dalyvavimo kiekvienoje paskesnėje organizacijoje dalis yra didesnė nei 50 procentų	sub. 9 p. 2 str. Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 105.1 straipsnis

2. Kreditorius yra susijęs su užsieniu susijusiu asmeniu. Rusijos organizacijos skola tokiam kreditoriui yra kontroliuojama, jei:
- jis yra priklausomas nuo užsienio asmens vienu iš trijų atvejų;
- vienu iš penkių atvejų kreditorius taip pat yra priklausomas nuo to paties užsienio asmens:

Būklė	Bazė
1. Užsienio organizacijos dalyvavimo kreditorių organizacijoje dalis yra didesnė nei 25 proc	sub. 1 p. 2 str. Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 105.1 straipsnis
2. Kreditorių organizacijos dalyvavimo užsienio organizacijoje dalis yra didesnė nei 25 proc	sub. 2 p. 2 str. Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 105.1 straipsnis
3. Individualaus kreditoriaus dalyvavimo užsienio organizacijoje dalis yra didesnė nei 25 proc	sub. 2 p. 2 str. Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 105.1 straipsnis
4. To paties asmens dalyvavimo kreditoriaus organizacijoje ir užsienio organizacijoje dalis abiem atvejais yra didesnė nei 25 proc.	sub. 3 p. 2 str. Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 105.1 straipsnis
5. Užsienio kreditorius netiesiogiai dalyvauja Rusijos organizacijoje per kitų užsienio organizacijų grandinę. Tuo pačiu metu kiekvieno ankstesnio asmens tiesioginio dalyvavimo kiekvienoje paskesnėje organizacijoje dalis yra daugiau nei 50 procentų	sub. 9 p. 2 str. Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 105.1 straipsnis

3. Laiduotojas arba laiduotojas – vienas nuo kito priklausantis užsienietis arba su juo susijęs kreditorius. Skola bet kuriam kreditoriui yra kontroliuojama, jei skolinis įsipareigojimas numato:
- užsieniu susijęs asmuo – vienu iš trijų atvejų;
– su tokiu užsieniečiu vienas nuo kito priklausomas asmuo – vienu iš penkių atvejų.

Kai nekyla valdomos skolos – išimtys

Yra trys išimtys Bendrosios taisyklės. Tokiais atvejais skola nekontroliuojama.

1 išimtis - dėl skolos kreditoriui - Rusijos organizacijai arba asmeniui, kuris yra priklausomas nuo užsienio asmens. Tokia skola nekontroliuojama, jeigu kreditorius kartu:
- Rusijos mokesčių rezidentas;
- neturi neapmokėtų skolų pagal panašius įsipareigojimus su užsieniu susijusiam asmeniui ar kitam užsienio kreditoriui, susijusiam su tokiu užsienio asmeniu.

Skolų terminai yra palyginami, jei skolos Rusijos organizacijai terminas yra ne ilgesnis nei negrąžintos skolos su užsieniu susijusiam subjektui ar kitam užsienio kreditoriui, susijusiam su tokiu užsienio subjektu, terminas.

Palyginkite skolas pagal šias taisykles:
- atsižvelgti į bendrą skolinių įsipareigojimų sumą ir laikotarpį, už kurį juos gavote;
- susumuoti visas skolas su užsieniu susijusiam asmeniui ir (ar) kitiems su juo susijusiems kreditoriams;
- atnešti skolas bendra valiuta pagal Rusijos banko kursą jų atsiradimo dieną.

Jei yra neapmokėtų skolų už panašius įsipareigojimus, tada kontroliuojamos skolos suma neviršija šių skolų sumos.

Federaliniu įstatymu Nr. 25-FZ buvo pakeistas Mokesčių kodekso 269 straipsnis. Naujovės įsigaliojo nuo metų pradžios ir yra susijusios su skolos pripažinimo kontroliuojama kriterijais. Kas keisis buhalterių darbe, pasakojo KSK grupės verslo teisinės paramos skyriaus vadovaujanti patarėja teisės klausimais Natalija Žukova.

Įstatymų leidėjas kaip kliūtis eksportui į užsienį numatė kontroliuojamos skolos taisykles (Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 269 straipsnis). Pavyzdžiui, jei Rusijos įmonė užsienio įmonei sumoka pinigus kaip pelno mokesčio atskaitą, kai kuriais atvejais ji gali priskirti tik dalį sumokėtų palūkanų.

Šiuo metu pagal 2017 m. sausio 1 d. įsigaliojusius PMĮ 269 straipsnio pakeitimus kontroliuojama skola suprantama kaip neapmokėta Rusijos įmonės skola: užsienio organizacija, kuri tiesiogiai ar netiesiogiai dalyvauja Rusijos įmonės veikloje ir yra su ja, taip pat prieš asmenį (juridinį ar fizinį), kuris yra tarpusavyje priklausomas su užsienio asmeniu ir turi skolinį įsipareigojimą, dėl kurio bet kuris iš aukščiau nurodytų asmenų veikia kaip laiduotojas, laiduotojas ar kitaip įsipareigoja užtikrinti Rusijos įmonės skolinio įsipareigojimo įvykdymą (jei Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 269 straipsnio 9 dalyje nenumatyta kitaip). Pagal DK 269 straipsnio 13 dalį teismas gali pripažinti kontroliuojamąja ir kitą negrąžintą skolą. Rusijos įmonė jei nustatoma, kad galutinis tikslas bus aukščiau išvardyti mokėjimai. Pavyzdžiui, Kipro įmonei priklauso Rusijos įmonė (dalis yra 45%), kontroliuojama šalies įmonės skola užsienio organizacijai, nes Kipro įmonė yra tarpusavyje priklausoma nuo Rusijos įmonės (dalyvavimo dalis yra didesnė nei 25). %).

Nauja terminija

Nuo 2017 m. sausio 1 d. Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 269 straipsnio 2 dalies normose yra nuorodų į Rusijos Federacijos mokesčių kodekso V.1 skirsnio straipsnius, reglamentuojančius nuostatas, pavyzdžiui, į 1 pastraipas, Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 105.1 straipsnio 2 dalies 2, 3 ir 9 straipsniai. Šiose normose Mes kalbame kad vienas nuo kito priklausomas reiškia fizinį arba subjektas kurių tiesioginio ar netiesioginio dalyvavimo trečiosios šalies versle dalis yra didesnė kaip 25 procentai (Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 105.1 straipsnio 2 punkto 1 ir 2 poskyriai), arba tam pačiam asmeniui tiesiogiai ar netiesiogiai priklauso įmonės akcijų paketas. daugiau nei 25 procentai kiekvienoje iš organizacijų (Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 105.1 str. 3 punkto 2 pastraipa) arba kiekvieno ankstesnio asmens dalyvavimo kiekvienoje paskesnėje organizacijoje dalis yra 50 procentų (9 pastraipos 2 dalis). Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 105.1 straipsnis). Primenu, kad anksčiau, iki 2017 m. sausio 1 d. įsigaliojusių pakeitimų, DK 269 straipsnio 2 dalyje buvo kalbama apie filialus.

Kas pasikeitė

Dabar, vadovaujantis PMĮ 269 straipsnio 3 dalimi, nustatant kontroliuojamos skolos dydį, atsižvelgiama į visas skolos sumas, atsirandančias iš visų mokesčių mokėtojo prievolių sumoje.

Be to, esant kontroliuojamai skolai, visada reikia atsiminti ribines vertes, tai yra palūkanų sumą, kurią galima priskirti išlaidų mažinimui, nes ne visada galima priskirti visą priskaičiuotų palūkanų sumą. iš užsienio asmens gauta skola pripažinta susijusi su tokiomis išlaidomis.su paskolos gavėju.

pastaba

Atkreipkite dėmesį į kitą reikšmingą pakeitimą. Dabar pagal naująją Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 269 straipsnio 2 dalies redakciją kontroliuojama skola reiškia skolą užsienio „asmeniui“, kuris savo ruožtu gali būti ir įmonė, ir užsienietis. Taip išplečiama kontroliuojamos skolos taisyklių taikymo sritis.

Pavyzdžiui, jei kontroliuojamos skolos suma viršija daugiau nei tris kartus (o bankų ir organizacijų, užsiimančių lizingo veikla - 12,5 karto) Rusijos skolinančios organizacijos nuosavą kapitalą (skirtumą tarp ir įsipareigojimų sumos), tada mokesčių mokėtojas įpareigotas apskaičiuoti ribinių palūkanų dydį . Tą palūkanų, sukauptų pagal paskolos sutartį, dalį, kuri yra didesnė už maksimalią palūkanų sumą, organizacija turi perkvalifikuoti, kurią sumokėjus Rusijos įmonė privalo išskaičiuoti mokestį prie šaltinio.

Šis mokestis savo ruožtu gali būti sumažintas, jei tarp Rusijos ir užsienio valstybės (kurioje bus mokamos palūkanos, perkvalifikuotos į dividendus) būtų sudaryta sutartis dėl dvigubo apmokestinimo išvengimo (žr., pvz., Rusijos finansų ministerijos raštą). 2017-03-14 Nr.03-08 -05/14396).

Ribinių palūkanų apskaičiavimo tvarka yra išsamiai nustatyta Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 269 straipsnio 4–6 dalyse.

PAVYZDYS. KONTROLIUOJAMOS SKOLOS PALŪKANŲ IŠLAIDOS

Rusijos įmonė gavo paskolą iš užsienio organizacijos. Palūkanų suma pagal sutartį yra 100 000 rublių. Ribinių palūkanų suma, apskaičiuota pagal Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 269 straipsnio 4–6 dalių taisykles, sudarė 40 000 rublių. Tai reiškia, kad įmonė pelno mokestį mažinančioms išlaidoms gali priskirti tik 40 000 rublių. Nuo 60 000 rublių. Įmonė privalo išskaičiuoti mokestį nuo dividendų.

Ribinės palūkanos apskaičiuojamos pagal šią formulę.

Ribinių palūkanų apskaičiavimo formulė

Ribinių palūkanų dydis, kaip matome, priklauso nuo kapitalizacijos koeficiento. Kapitalizacijos koeficientas savo ruožtu apskaičiuojamas pagal šią formulę (žr. Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 269 straipsnio 2 dalies 4 punktą).

Kapitalizacijos koeficiento apskaičiavimo formulė

* pagal Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 269 straipsnio 3 dalį lizingo bendrovės yra organizacijos, kurių pajamos iš lizingo veiklos sudaro ne mažiau kaip 90 procentų jų pelno.

Kaip matote iš formulės, kapitalizacijos koeficientas priklauso nuo negrąžintos skolos sumos, sumos nuosavybės ir užsienio bendrovės dalyvavimo Rusijos įmonėje dalis. Atitinkamai kapitalizacijos koeficientas gali keistis.

Nuo 2017 m. sausio 1 d. mokesčių teisės aktai numato, kad jeigu vėlesniu laikotarpiu, palyginti su ankstesniu, pasikeitė kapitalizacijos koeficientas, tai kontroliuojamos skolos sąnaudos neperskaičiuojamos, kaip nurodyta PMĮ 269 straipsnio 4 dalyje.

Viena iš verslo ypatybių yra vystymosi cikliškumas. Kad ir kokia būtų įmonė, ji anksčiau ar vėliau patenka į krizės fazę. Būtent šiuo laikotarpiu įmonių valdymas apima maksimaliai įrankių, galinčių pakelti įmonę į naują lygį. Tarp efektyvių verslo atstovų naudojamų mechanizmų yra skolintų lėšų užsienio kompanijų. Kreipimasis į užsienio partnerius dažnai siejamas su mažu bankinio sektoriaus aktyvumu, kuris dažnai turi asmeninę viešojo sektoriaus orientaciją.

Kas yra kontroliuojama skola?

Kontroliuojamos skolos apibrėžimas reiškia skolą, atsirandančią iš Rusijos organizacijos, susijusią su užsienio įmone. Lėšų panaudojimas ir jų grąžinimas pasižymi tam tikra vedimo specifika buhalterinė apskaita. Kontroliuojamai skolai, susijusiai su paskolomis iš užsienio subjektų, taikomi Rusijos įstatymai. Pagrindinis ataskaitų apie užsienio skolas dokumentas yra Mokesčių kodeksas Rusijos Federacija. skola, kuriai taikoma speciali kontrolė, turi atitikti šias sąlygas:

• Kontroliuojamo įsipareigojimo atsiradimas yra neatsiejamai susijęs su užsienio investuotojų įtraukimo į pinigus skolinančios įmonės dalyvių ratą procesais. Paprasčiau tariant, sostinės savininkas tampa įmonės steigėju. Taigi skolintojas įgyja einamųjų procesų kontrolę, įgyja teisę dalyvauti įmonės gyvenime. Rusijos įstatymų leidėjas nustato minimalią užsienio kapitalisto įėjimo slenkstį kontroliuoti jo išleistą skolą. Dalis įstatiniame kapitale turi būti ne mažesnė kaip 20 procentų.

Praktiškai kontroliuojami skoliniai kredito santykiai atsiranda tarp Rusijos įmonių, iš kurių vieną kontroliuoja filialas iš užsienio. Užsienio įmonė iš esmės veikia kaip garantas.

• Juridinį asmenį priskirti priklausomai organizacijai reikia pagal reikalavimus.
• Prie skolų, kurios laikomos negrąžintomis, priskiriamos paskolos, kurios daugiau nei 3 kartus viršija bendrą skolininkų įmonių kapitalizaciją. Jei finansavimą pritraukiančios organizacijos yra finansinės institucijos (lizingo bendrovės arba bankų įstaigos), skolos ir nuosavybės santykis turi būti bent 12,5 karto didesnis.

Visuotinai priimta ta atrakcija užsienio investicijų yra vienas iš būdų agresyviai optimizuoti apmokestinimą. Štai kodėl mokesčių patikrinimai ypač atidžiai patikrinkite tų įmonių, kurios kapitalo struktūroje turi užsienio turto, išrašus. Nuo tos dienos, kai įmonių skola tampa kontroliuojama, už pritrauktų lėšų panaudojimą jau skaičiuojamos palūkanos. Paprastai išmokos užsienio investuotojai paskirta dividendų forma. Pagal galiojančius teisės aktus toks atsiskaitymo būdas steigėjams yra pripažintas teisėtu. Išrašyti tokį lėšų išėmimą nėra sunku – įmonei nereikia rodyti tokių išlaidų ataskaitų pelno mokesčio deklaracijoje. Jiems suteikiama speciali forma KND 11510056.

Rusijos Federacijos mokesčių kodeksas

Atskiras Mokesčių kodekso straipsnis, numeris 269, yra skirtas kontroliuojamai skolai užsienio įmonėms. Siekiant apriboti verslo naštą, Rusijos Federacijos mokesčių kodeksas numato apribojimų, taikomų kontroliuojamos skolos aptarnavimo palūkanų dydžiui, sistemą:

• Jei įsipareigojimai yra surašyti Rusijos valiuta – rubliais ir pagal taisykles pripažįstami kontroliuojamais, tada tokių paskolų norma gali būti nustatyta nuo 75 iki 125 procentų. Ribinės vertės keičiasi kasmet. Jei susidariusi skola nėra pritraukimo rezultatas užsienio kapitalo, turėtų būti taikoma refinansavimo normos procentinė dalis.
• Skoloms, kurios išduodamos skolintojo valstybės valiuta, pavyzdžiui, eurais, taikoma EURIBOR (Europos bankų pasiūlymo norma), padidinta 4 punktais, vertė. Didžiausia vertė palūkanų norma gali pasiekti EURIBOR, padidintą septyniais punktais.
• Rusijos įstatymų leidėjas numatė apribojimus sandoriams, atliekamiems svarais sterlingų. Panašiai kaip eurui, taikomas 4–7 taškų LIBOR viršijimo diapazonas.
• Rusijos įmonių jenomis ir Šveicarijos frankais leidžiamiems kontroliuojamiems įsipareigojimams taikomas LIBOR normų diapazonas, kuris viršijamas atitinkamai 2 ir 5 punktais.

PMĮ 269 straipsnyje pateikiamas tikslus kontroliuojamos skolos apibrėžimas. Tai visų pirma neapmokėtos paskolos iš organizacijos, kurią įkūrė užsienio įmonė ar pilietis, likutis. Ūkio subjektas, tvarkantis tokių skolų apskaitą, gali priskaičiuoti palūkanas už kontroliuojamą skolą ataskaitinio laikotarpio pabaigoje kaip sąnaudas. Paprastai tai yra paskutinė mėnesio data. Finansinė našta apskaičiuojama sukauptų palūkanų sumą padalijus iš iš anksto apskaičiuoto kapitalizacijos koeficiento. Paskutinis parametras savo ruožtu apskaičiuojamas kaip visos likusios paskolos sumos ir nuosavo kapitalo (įgaliotojo) sumos santykis.

Paskolos įsipareigojimai

Kaip minėta pirmiau, tam tikras mokesčių režimas dažnai gali būti naudojamas siekiant optimizuoti mokesčių naštą. Prie mokesčių teisės aktų šiuo klausimu prisijungė ir kitos ministerijos bei departamentai. Taigi Rusijos Federacijos finansų ministerija savo 2013 m. rašte Nr. 23476 nurodo veiksnius, kurie yra aiškūs nustatant aiškų paskolos gavėjo ir paskolos davėjo ryšį. Taigi, nustatant kontroliuojamą skolą, reikia patikrinti šiuos dalykus (taip pat organizacijos turėtų stebėti jų įgyvendinimą):

• Finansavimą iš užsienio šaltinių pritraukiančioje įmonėje kapitalisto dalyvavimas turi būti patvirtintas tam tikro akcijų paketo nuosavybe.
• Klasifikuojant skolą kaip kontroliuojamą, dažnai vartojama kryžminės nuosavybės sąvoka. Partnerystės stiprinimą dažnai lydi abipusis steigėjų įsitraukimas iš abiejų pusių į įmonės kapitalizavimo procesą. Pavyzdžiui, firma H, kuri skolina šiek tiek pinigų įmonei A, įsigyja 25 procentus įmonės A akcijų. Savo ruožtu įmonė A įsigyja 50 procentų bendrovės H akcijų. Tai paprasta.
• To paties PMĮ 105 straipsnio 2 dalyje pateikta žiedinės nuosavybės sąvoka. Taikant šį partnerių sąveikos metodą, stebimas netiesioginis dalyvavimas sostinėje. Tokio fakto įrodomumą patvirtina naudos gavėjų grandinės konstrukcija.

Tęsdama valdomos skolos klausimą, Finansų ministerija remiasi gana konservatyviu, o kartu ir savo aktualumo šiuolaikinėje realybėje nepraradusiu RFRD įstatymu dėl konkurencijos, monopolinės ir kitos prekių rinkose vykdomos veiklos. Jau tada norminis dokumentas nurodyti, kurie tiesiogiai ar netiesiogiai dalyvauja valdant verslą, siekdami pelno.

Kontroliuojama skola užsienio organizacijai: pasikeitus koeficientui

Apskritai toks procesas laikomas gana natūraliu, nes įmonių finansų direktoriai gali nepasiūlyti sumažinti įmonei tenkančią naštą iš dalies grąžindami dideles kontroliuojamas skolas. Dėl šios priežasties nuosavo kapitalo ir anksčiau pritrauktos paskolos santykis per metus gali keistis. Nemažai Rusijos įmonių kreipėsi į Finansų ministeriją prašydami paaiškinimų. Atsakymo netruko laukti. Turinys yra toks:

• Jei per ataskaitinį laikotarpį pasikeičia nuosavo ir skolinto kapitalo santykis, organizacija neprivalo perskaičiuoti anksčiau patirtų išlaidų.
• Įmonės sąnaudos mokėti palūkanas už kontroliuojamą skolą turėtų būti nustatomos atskirais arba nepertraukiamais būdais.
• Norint atlikti ribinių sumų skaičiavimus, būtina naudoti skaičiavimo algoritmą, taikomą kiekvieno mėnesio pabaigos dieną. Norėdami perskaičiuoti jau prisiimtas išlaidas, turėsite sugeneruoti kiekvieno mėnesio ataskaitas. Suminių sumų generuoti nereikia.

Tais atvejais, kai pasikeičia užsienio įmonės dalyvavimo paskolos gavėjo likime dalis, numatyta sutarta skolos palūkanų apskaitos tvarka. Taigi, jei iki tam tikro taško užsienio atstovo investicijos dydis viršijo nuosavų lėšų Rusijos įmonė atitinkamai 3 arba 12,5 karto, perskaičiavimas atliekamas panašiai. Situacija susidaro gana dažnai, nes įstatinio kapitalo dalis gali būti parduota, o tai prilygsta skolos grąžinimui. Preferencinio režimo taikymo ypatybės yra šios:

• Jei iki pakeitimo užsienio kapitalo dalis viršijo 20 procentų, turėtų būti taikomos taisyklės, aprašytos Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 269 straipsnio antroje dalyje.
• Būna situacijų, kai užsienio investuotojai visiškai atsisako steigti Rusijos įmonę. Šiuo atveju akcijos dydis pasiekia nulį, o tai reiškia, kad nutraukiama palūkanų už naudojimąsi kontroliuojama paskola apskaičiavimo procedūra. Įstatymų leidėjas siunčia buhalterį laikytis taisyklių, aprašytų Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 269 straipsnio pirmoje dalyje.
• Atvejams, kai pabaiga mokestinis laikotarpis(m.), anksčiau priskaičiuotos palūkanos už kontroliuojamą skolą jau yra grąžintos, perskaičiavimo nereikia.

Specialių taisyklių taikymas

Remiantis tuo pačiu PMĮ 269 straipsniu, pažymėtina, kad įstatymų leidėjas numato įmonės veiklą specialiu apmokestinimo režimu, jeigu ji savo balanse turi valdžią skolą. Taigi, jei bendra skolos suma viršija įmonės įstatinį kapitalą (ir tai nėra sunku, nes dauguma įmonių yra įmonės, kurių pagrindinis kapitalas yra 10–000 rublių), organizacijai jau taikomas lengvatinis režimas. Tiesa, bankams ir lizingo bendrovėms, kurios ir taip turi didelį įsipareigojimų neįvykdymo kapitalą, sąlyga sunkiai pasiekiama. Tik didelės korporacijos gali sau leisti dalyvauti tokioms organizacijoms skirtose schemose, kuriose dalyvauja užsienio kapitalas.

Praktikoje dažnai atsitinka taip, kad skola užsienio įmonei tampa nekontroliuojama. Dėl to, kad paskolų palūkanų skaičiavimas atliekamas po kiekvieno mėnesio, gali keistis ir įmonių bendradarbiavimo dėl skolinto kapitalo sąlygos. Norint išspręsti problemą, reikėtų vadovautis PMĮ 272 str. Normoje aiškiai parašyta, kad apskaičiavimas turi būti pagrįstas apskaitos politika organizacija, kurioje yra nustatytas pajamų mokesčio teikimo dažnumas.

Papildomų sutarčių sudarymas siekiant išvengti dvigubo apmokestinimo

Vienas iš pagrindinių principų kuriant Rusijos ir tarptautinius kontroliuojamus skolos mokesčius reglamentuojančius teisės aktus yra iš ūkio subjektų veiklos pašalinimas tuos atvejus, kai kaupiasi tuo pačiu metu. mokesčio bazė kelios šalys. Tokiems precedentams galima užkirsti kelią, remiantis normomis Tarptautinė teisė. Norėdami tai padaryti, pakanka sudaryti papildomą susitarimą arba įrašyti atitinkamą sąlygą pagrindinėje įmonių sutartyje.

Principas vienas. Jei Rusijos įmonė atlieka mokėjimus užsienio juridinių asmenų naudai, tada mokėtojo pusėje turi būti atsižvelgiama į antrosios šalies gautas pajamas. Šis veiksmas reiškia tikslų mokesčių bazės nustatymą, dėl kurio dividendų, išmokėtų prisidengiant kontroliuojamos skolos palūkanomis, gavėjas turės visiškai skirtingus įrašus. Abiejų šalių apskaitos atspindėjimo taisyklė turėtų būti nustatyta tarptautinėje sutartyje. Remdamiesi sutarties skyriumi, galite keisti paskolos gavėjo įmonės apskaitos politiką.

Jeigu palūkanos už kontroliuojamą skolą yra priskaičiuojamos laiku, tenkinamos visos PMĮ 269 straipsnio sąlygos ir atitinkama paskolos gavėjo ir paskolos davėjo sutarties sąlyga dvigubo apmokestinimo išvengta, yra visas pagrindas skaičiuoti skolos grąžinimą. maksimali paskolos diskonto norma. Kursas turi būti apskaičiuojamas atsižvelgiant į organizacijos, kuri kontroliuoja skolą, kapitalizaciją.

Apskaita, kai nėra nuosavo kapitalo

Rusijos įmonių, naudojančių kontroliuojamą skolą, akcinis kapitalas būtinai naudojamas kaip pagrindinis skaičiavimo parametras. Tais atvejais, kai skirtumas tarp finansinius rezultatus tampa nuliu arba neigiamas, reikia laikytis šių taisyklių:

• Palūkanų kaupimo limitas, nepriklausomai nuo pritraukto kapitalo valiutos, tampa lygus nuliui.
• Visų sukauptų pajamų suma lygi išmokėtiems dividendams.
• Apskaičiuojant išlaidas, į palūkanas už esamą skolą neatsižvelgiama.

Finansų ministerijos aiškinimu, dėl skaičiuojamų rodiklių tendencijos į nulį arba eiti neigiamą, palūkanos už prisiimtus įsipareigojimus negali būti skaičiuojamos. Šiuo atveju visai logiška išlaidoms skaičiuoti taikyti nulinį tarifą.

Niuansai

Siekdamas sustabdyti ekonominio pobūdžio nusikaltimus, įstatymų leidėjas nuolat tobulina standartus. Finansinių srautų paskirstymo praktika organizacijose, kurios naudoja kontroliuojamą skolą kaip veiksmingą priemonę, rodo aiškų mokesčių bazės patikslinimo vengimą. Pasirodo, vyraujanti dauguma sandorių tarp įmonių su bendrais naudos gavėjais išėjo iš mokesčių režimo teisinės srities. Būtent paskutiniai pakeitimai teisės aktuose leido finansinės drausmės sergėtojus apginkluoti nauju įrankiu aplaidžiai įmonei kontroliuoti. Išsiaiškinus kontroliuojamų sandorių sudarymo sąlygas, dalis tarptautinių ekonominių sutarčių pradėjo iškristi iš lengvatinio apmokestinimo režimo. Tai yra, kai kurie sandoriai nebepripažįstami kontroliuojamais.

Antrasis klausimas, kuris brendo daugelį metų, pareikalavo aiškumo dėl mažos kapitalizacijos taisyklių apibrėžimo. Taigi nuo 2017 m. paskolų išdavimo specialiu mokestiniu režimu sąlygos tapo įmanomos tik kapitalo savininkams tiesiogiai įėjus į finansuojamos įmonės veiklą. Tai pradėjo reikšti tik viena – kad būtų pripažinta tarpusavio priklausomybė, užsienio investuotojas turi atsirasti išraše iš vieningo valstybės registro. Taigi įstatymų leidėjas faktiškai pripažino, kad tarptautinių paskolų sandorių pripažinimo teisinė sritis yra verta mokesčių lengvatos, buvo netobula.

Įrankį įmonės greitai įsisavino kaip mokesčių vengimo įrankį. Nauja įstatymo projekto redakcija paremta neliečiamumo principu fiskalinė politika: visas abejones ir prieštaravimus reikia aiškinti mokesčius mokančiojo naudai.

Tarpusavio priklausomybė

Pagal pastraipas. 1 p. 2 str. Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 269 straipsnyje nustatyta, kad kontroliuojama skola bus pripažinta Rusijos organizacijos skola pagal skolinį įsipareigojimą užsienio subjektui, kuris yra susijęs asmuo su Rusijos organizacija pagal šio straipsnio dalis. 1, 2 arba 9 straipsnio 2 dalis. Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 105.1 p., jei toks užsienio asmuo tiesiogiai ar netiesiogiai dalyvauja Rusijos organizacijoje, turinčioje skolinį įsipareigojimą šiam užsienio asmeniui.

Pagal minėtas 2 str. Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 105.1 straipsnyje vienas nuo kito priklausomi asmenys pripažįstami:

• organizacijoms tuo atveju, kai viena organizacija tiesiogiai ir (ar) netiesiogiai dalyvauja kitoje organizacijoje ir tokio dalyvavimo dalis sudaro daugiau kaip 25% (Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 105.1 straipsnio 1 dalies 2 punktas);
• individualus ir organizacija, jei toks asmuo tiesiogiai ir (ar) netiesiogiai dalyvauja tokioje organizacijoje ir tokio dalyvavimo dalis sudaro daugiau nei 25% (Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 2 punktas, 2 punktas, 105.1 straipsnis). ;
• organizacijos ir (ar) asmenys, jei kiekvieno ankstesnio asmens tiesioginio dalyvavimo kiekvienoje paskesnėje organizacijoje dalis yra didesnė nei 50% (Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 9 punktas, 2 punktas, 105.1 straipsnis).

Pavyzdys

Užsienio organizacija turi sutartį su organizacija A. Tuo pačiu metu užsienio organizacijai priklauso:

• 50 % subjekto B, kuriam priklauso 16 % subjekto A akcijų;
• 60 % subjekto B, kuriam priklauso 20 % subjekto A akcijų;
• 10 % subjekto D, kuriam priklauso 70 % subjekto A akcijų.

Užsienio organizacijos netiesioginio dalyvavimo subjekte A dalis bus tokia:

• per subjektą B – 8 % (0,5 x 0,16 x 100 %);
• per subjektą B – 12 % (0,6 x 0,2 x 100 %);
• per organizaciją G – 7 % (0,1 x 0,7 x 100 %).

Bendras akcijų produktas – 27% (8 + 12 + 7).

Taigi užsienio subjektas netiesiogiai valdo 27% subjekto A, o tai yra daugiau nei 25%.

Todėl Mokesčių kodekso prasme užsienio organizacija ir organizacija A laikomos tarpusavyje priklausomomis.

Subjekto A skolinis įsipareigojimas užsienio įmonei bus traktuojamas kaip kontroliuojama skola pagal str. Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 269 straipsnis.

Skolų palyginamumas

Iš taisyklės, numatytos 10 p. 2 p. 2 str. Remiantis Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 269 straipsniu, yra išimtis. Jis nurodytas 8 straipsnio 8 dalyje. Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 269 straipsnis. Pagal šią taisyklę negrąžinta skola nepripažįstama kontroliuojama skola, jei vienu metu tenkinamos šios sąlygos:

• skolinis įsipareigojimas Rusijos organizacijai ar asmeniui, kuris yra Rusijos Federacijos mokesčių rezidentas, per visą ataskaitinį (mokestinį) laikotarpį atsirado ir yra pripažintas susijusiomis užsienio subjekto šalimis pagal paragrafus. 1, 2, 3 arba 9 straipsnio 2 dalis. Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 105.1 straipsnis;
• Rusijos organizacija ar asmuo, kuriam atsirado skolinis įsipareigojimas, per ataskaitinį (mokestinį) laikotarpį neturi neapmokėtų skolų už panašius skolinius įsipareigojimus užsienio asmeniui, nurodytus punktuose. 1 ir (ar) dalys. 2 p. 2 str. Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 269 straipsnis.

Pasinaudokite str. 8 punkto nuostatomis. Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 269 straipsnis yra įmanomas tik tuo atveju, jei kreditorius pateikia raštišką patvirtinimą, kad įvykdytos nurodytoje dalyje nustatytos sąlygos (Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 269 straipsnio 10 punktas).

Be to, 8 str. Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 269 straipsnis taikomas atsižvelgiant į 11 str. Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 269 straipsnis.

Ši Kodekso nuostata nustato skolinių įsipareigojimų palyginamumo nustatymo taisykles. Taisyklės yra tokios:

• Siekiant nustatyti skolinių įsipareigojimų palyginamumą, atsižvelgiama į bendrą šių įsipareigojimų sumą ir laikotarpį, kuriam jie suteikiami.
• Jeigu pagal sandorius, sudarytus su užsienio asmeniu, yra keli skoliniai įsipareigojimai, jų dydžiai sumuojami, kad būtų nustatyta bendra skolinių įsipareigojimų suma.
• Jei skolinio įsipareigojimo užsienio subjektui valiuta skiriasi nuo skolinio įsipareigojimo, su kuriuo lyginama, valiuta, skoliniai įsipareigojimai konvertuojami į vieną valiutą pagal Rusijos banko kursą skolinio įsipareigojimo atsiradimo dieną. kreditoriui kyla.
• Jei laikotarpis, kuriam buvo suteiktas Rusijos organizacijos skolinis įsipareigojimas, neviršija laikotarpio, už kurį atsirado neapmokėta skola pagal skolinį įsipareigojimą užsienio asmeniui, tokie laikotarpiai laikomi palyginamaisiais.

Kartu su šiomis nuostatomis, jeigu dalyse numatytos sąlygos. 2 p. 2 str. Remiantis Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 269 straipsniu, negrąžinta skola yra pripažįstama kontroliuojama skola, kurios suma neviršija tokios skolos sumos už panašų skolinį įsipareigojimą (Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 269 straipsnio 12 punktas).

Garantija

Pagal pastraipas. 3 p. 2 str. Remiantis Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 269 straipsniu, skola bus pripažinta kontroliuojama pagal skolinį įsipareigojimą, pagal kurį minėtas užsienio asmuo ir (ar) su juo susijęs asmuo yra laiduotojas, laiduotojas ar kitaip įsipareigoja. užtikrinti šio mokesčių mokėtojo – Rusijos organizacijos – skolinio įsipareigojimo įvykdymą. Ši taisyklė neveiks, jei vienu metu bus įvykdytos šios sąlygos (Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 269 straipsnio 9 punktas):

• skolinis įsipareigojimas atsirado organizacijai, kuri yra bankas (įskaitant organizacijas, pripažintas bankais pagal užsienio valstybių įstatymus), nepripažintam tarpusavyje priklausomu asmeniu tiek su Rusijos organizacija, tiek su asmenimis, veikiančiais kaip laiduotojas, laiduotojas ar kitaip įsipareigojęs vykdyti mokesčių mokėtojo skolinį įsipareigojimą;
• nuo mokesčių mokėtojo skolinio įsipareigojimo atsiradimo momento nurodytas skolinis įsipareigojimas nebuvo pasibaigęs (įvykdytas) tiek pagrindinės skolos dydžio, tiek užsienio asmens palūkanų mokėjimo ir (ar) jo atžvilgiu. susijęs asmuo, veikiantis kaip laiduotojas, laiduotojas ar kitaip įpareigotas užtikrinti nurodytų skolinių įsipareigojimų įvykdymą.

Tačiau tam, kad skola nebūtų pripažinta kontroliuojama, kreditorius turi pateikti rašytinį patvirtinimą, kad įvykdytos pirmiau nurodytos sąlygos (Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 269 str. 10 punktas).

Palūkanų limitų nustatymo taisyklės

Nuo 2017 m. maksimalios palūkanų už kontroliuojamą skolą, į kurią atsižvelgiama apskaičiuojant pelno mokestį, nustatymo tvarka bus nustatyta PMĮ 3-6 dalyse. Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 269 straipsnis.

Specialus požiūris į susidomėjimą

Speciali palūkanų apskaitos tvarka bus taikoma, jei mokesčių mokėtojo kontroliuojamos skolos dydis viršys daugiau nei tris kartus (bankams ir lizingo veiklą vykdančioms organizacijoms - daugiau nei 12,5 karto) skirtumą tarp turto sumos ir skolos sumos. šio mokesčių mokėtojo įsipareigojimus iki paskutinės ataskaitinio (mokestinio) laikotarpio dienos.

Pagal 3 str. Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 269 straipsnyje nustatyta, kad organizacija, užsiimanti lizingo veikla, pripažįstama organizacija, kurioje ataskaitiniu (mokestiniu) laikotarpiu, kurio paskutinę dieną turi būti įskaityta maksimali palūkanų suma, apskaičiuojamos išlaidos, į lizingo veiklos pajamas, į kurias atsižvelgiama nustatant mokesčio bazę, sudaro ne mažiau kaip 90% visų nurodyto ataskaitinio (mokestinio) laikotarpio apmokestinamųjų pajamų.

Be to, nustatant mokesčių mokėtojo kontroliuojamos skolos dydį, iš visų šio mokesčių mokėtojo prievolių, nurodytų mokesčių mokėtojo 2 str. Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 269 str.

Ribinių palūkanų apskaičiavimas

Ribinių palūkanų apskaičiavimo taisyklės bus nustatytos 1 str. 4 d. Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 269 str., tačiau pati skaičiavimo formulė liko ta pati:

Didžiausia palūkanų suma nustatoma paskutinę kiekvieno ataskaitinio (mokestinio) laikotarpio dieną, padalijus mokesčių mokėtojo per kiekvieną ataskaitinį (mokestinį) laikotarpį sukauptų palūkanų už kontroliuojamą skolą sumą iš kapitalizacijos koeficiento, apskaičiuoto paskutinę ataskaitinio (mokestinio) laikotarpio dieną. atitinkamą ataskaitinį (mokestinį) laikotarpį.

Nuo kitų metų kapitalizacijos koeficientas apskaičiuojamas dalijant atitinkamos negrąžintos kontroliuojamos skolos sumą iš nuosavybės sumos, atitinkančios paragrafuose nurodytą susijusio užsienio vieneto dalį. 1 p. 2 str. Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 269 str., Rusijos organizacijoje ir padalijus rezultatą iš trijų (bankams ir organizacijoms, užsiimančioms lizingo veikla - iš 12,5).

Tuo pačiu metu nuosavas kapitalas suprantamas kaip skirtumas tarp mokesčių mokėtojo turto ir įsipareigojimų sumos.

Apskaičiuojant nuosavo kapitalo dydį, neatsižvelgiama į skolinių įsipareigojimų sumas mokesčių ir rinkliavų skolų forma, įskaitant einamąją mokesčių ir rinkliavų mokėjimo skolą, atidėjimų, įmokų ir investicinio mokesčio kredito sumas.

Be to, nuo 2017 m., vėlesniu ataskaitiniu laikotarpiu arba mokestinio laikotarpio pabaigoje pasikeitus kapitalizacijos koeficientui, palyginti su ankstesniais ataskaitiniais laikotarpiais, maksimali palūkanų suma, kuri turi būti įtraukta į kontroliuojamos skolos išlaidas už 2017 m. ankstesnis ataskaitinis laikotarpis nesikeičia.

Dividendai

Nuo kitų metų teigiamas skirtumas tarp priskaičiuotų palūkanų ir ribinių palūkanų, kaip ir dabar, prilyginamas dividendams, tačiau apmokestinamas arba pagal BPK 3 str. Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 224 straipsnis arba pagal 3 straipsnio 3 dalį. Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 284 str. (šiuo metu skirtumas apmokestinamas pagal Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 284 straipsnio 3 dalį).

Taigi, pagal par. Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 284 straipsnio 3 dalis, 3 dalis, apmokestinant pajamas, gautas iš užsienio organizacijos dividendų forma, taikomas 15% tarifas.

Pagal naujas taisykles str. Remiantis Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 269 straipsniu, minėtas užsienio asmuo taip pat bus suprantamas kaip užsienio asmuo.

Mokant užsieniečiui, kuris nėra mokesčių rezidentas, gavęs dividendus iš dalyvavimo Rusijos organizacijų veikloje akcijoje, apmokestinimas bus vykdomas pagal 3 str. Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 224 straipsnyje nustatytas 15% tarifas.

Tačiau įstatymų leidėjai, kad užsienietis, kaip ir Rusijos Federacijos pilietis, siekdamas gyventojų pajamų mokesčio skaičiavimai gali būti Rusijos Federacijos gyventojas.

Ir 3 str. 224 tik nurodo, kokį tarifą taikyti užsieniečiui, ne mokesčių gyventojas, kuri gavo dividendus iš akcinio kapitalo dalyvavimo Rusijos organizacijų veikloje (15 proc.).

Todėl lieka neaišku, koks dydis šiuo atveju turėtų būti taikomas užsieniečiui išmokamoms palūkanoms-dividendams - mokesčių gyventojas RF.

Pereinamasis laikotarpis

Nuo 2016 m. sausio 1 d. iki gruodžio 31 d. negrąžinta skola, nurodyta 2016 m. Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 269 str., nepripažįstama kontroliuojama skola, jei vienu metu įvykdomos dvi sąlygos.

• atsirado skolinis įsipareigojimas bankui (įskaitant užsienio bankas), nepripažintas tarpusavyje priklausomu asmeniu tiek su Rusijos organizacija, tiek su asmenimis, veikiančiais kaip laiduotojas, laiduotojas ar kitaip įsipareigojantis vykdyti mokesčių mokėtojo skolinį įsipareigojimą.
• nuo mokesčių mokėtojo skolinio įsipareigojimo atsiradimo momento nurodytas skolinis įsipareigojimas nebuvo pasibaigęs (įvykdytas) tiek pagrindinės skolos dydžio, tiek užsienio organizacijos, nurodytos 2 dalyje nurodytos palūkanų, mokėjimo atžvilgiu. Art. Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 269 str., ir (arba) šios užsienio organizacijos filialas, veikiantis kaip garantas, garantas ar kitaip įpareigotas užtikrinti šio skolinio įsipareigojimo įvykdymą.

Pavyzdys

2017 m. rugsėjo 30 d. organizacija negrąžino dviejų 500 000 ir 700 000 rublių paskolų iš užsienio įmonės, kuriai priklauso 50% įstatinio kapitalo.

2017 m. trečiąjį ketvirtį šios paskolos priskaičiavo 20 000 RUB palūkanas.

Eilės indikatorius 1300 balanso lapas 2017 m. rugsėjo 30 d. yra 50 000 rublių, o 68 sąskaitos „Mokesčių ir rinkliavų apskaičiavimai“ kredito likutis yra 100 000 rublių.

Kontroliuojamos skolos suma bus 1 200 000 rublių. (500 000 rublių + 700 000 rublių).

Organizacijos akcinis kapitalas yra 150 000 rublių. (50 000 rublių + 100 000 rublių).

Kontroliuojamos skolos ir nuosavo kapitalo santykis yra 8 (1 200 000 rublių / 150 000 rublių).

Atitinkamai, palūkanos už kontroliuojamą skolą įtraukiamos mokesčių išlaidos pagal standartą.

Kapitalizacijos koeficientas yra 5,33 (1 200 000 rublių / (150 000 rublių x 0,5) / 3).

Didžiausia palūkanų suma yra 3752,35 rubliai. (20 000 rublių / 5,33), tai yra mažesnė nei faktiškai sukaupta suma (3 752,35 rubliai).< 20 000 руб.).

Vadinasi, į mokestines išlaidas 2017 m. trečiąjį ketvirtį galima įskaityti tik 3752,35 rublius.

Likę 16 247,65 (20 000 rublių – 3 752,35 rubliai) neįtraukiami į sąnaudas ir pripažįstami dividendais.

Skola arba skolinis įsipareigojimas šiuolaikinėje Rusijos praktikoje, kaip ir visame pasaulyje, suprantamas kaip lėšų suma, kurią subjektas turi sumokėti kaip skolą grąžinti. Apskaitoje išskiriamos dvi pagrindinės skolų rūšys – gautinos ir mokėtinos sumos.

Gautinos sumos – tai organizacijai mokėtinų mokėjimų suma, kurią reikia gauti iš sandorio šalių, remiantis ekonominės sąveikos su jomis rezultatais. Pavyzdžiui, gautinos sumos bus suma, kurią pirkėjas skolingas organizacijai, kuri jam tiekė prekes ar paslaugas. Mokėtinos sąskaitos- suma, kurią pati organizacija turi sumokėti savo sandorio šalims, remdamasi ekonominių santykių su jomis rezultatais. Pavyzdys galėtų būti mokėjimas, kurį ūkio subjektas įsipareigojo sumokėti už žaliavų tiekimą savo partneriui.

Taigi skolos dažnai suprantamos kaip per tam tikrą laikotarpį pagal sąskaitas neapmokėtos sumos, kurios galėjo atsirasti dėl techninių priežasčių, pavyzdžiui, mokėjimo per banką trukmės. Tačiau pagal galiojančius teisės aktus skoliniai įsipareigojimai apima ir planuojamas ilgalaikes išlaidas, tokias kaip įvairios paskolos ir kreditai, kuriuos organizacijoms suteikia specializuotos įmonės. finansinės institucijos ar nefinansinės įmonės, neatsižvelgiant į jų registravimo tvarką.

Kontroliuojamos skolos užsienio organizacijai samprata

Kai skola suprantama kaip ilgalaikių planuotų mokėjimų sistema, klausimas, kokio dydžio ir kokybės šių skolinių įsipareigojimų gali būti laikomas priimtinu konkrečiu atveju. finansinė situacija, kuriame yra ši įmonė. Šis klausimas tampa dar reikšmingesnis, kai atsakymas į jį slypi plokštumoje Tarptautiniai santykiai, ypač kai Rusijos organizacija veikia kaip skolininkė, o užsienio organizacija – kaip skolintoja.

Esant tokiai situacijai, būtina nustatyti, kas yra. Rusijos organizacijos skolos valdomumo laipsnis užsienio įmonė gana aiškiai reglamentuoja galiojantys teisės aktai. Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 269 straipsnio 2 dalies pagrindinių nuostatų turinys rodo, kad būtina sąlyga tokiai skolai pripažinti yra paskolą suteikusios įmonės ir ją gavusios organizacijos santykių pobūdis.

Skolos užsienio organizacijai pripažinimo sąlygos

Šis skyrius mokesčių teisės aktai numato tris pagrindines situacijas, kai tokių santykių pobūdis pripažįstamas atitinkančiu skolos valdomumo kriterijų.

Visų pirma, įstatyme išskiriami šie dalykai:

• Rusijos įmonė gavo paskolą arba paskolą iš užsienio organizacijos, kuriai tiesiogiai ar netiesiogiai priklauso 20% ar daugiau įstatinis kapitalas;
• Rusijos įmonė gavo paskolą arba paskolą iš kitos Rusijos įmonės, kuri pagal galiojančiuose teisės aktuose nustatytus kriterijus yra susijusi su užsienio organizacija;
• Rusijos organizacija gavo paskolą arba paskolą, kurią užsienio įmonė tiesiogiai ar netiesiogiai valdo 20 ar daugiau procentų jos įstatinio kapitalo, arba Rusijos įmonė, kuri pagal galiojančiuose teisės aktuose nustatytus kriterijus yra susijusi su su užsienio organizacija, veikė kaip subjektas, užtikrinantis šios paskolos sąlygų įvykdymą (pavyzdžiui, laiduotojas, laiduotojas ir pan.).

Pagrindiniai kriterijai, lemiantys šių sąlygų pritaikymą konkrečiai situacijai

Norint suprasti visą šių sąlygų prasmę, reikia apibrėžti jose vartojamą terminiją. Pirmuoju atveju lemiamą reikšmę turi tiesioginės ir netiesioginės įstatinio kapitalo akcijų nuosavybės sąvokų prasmės atskleidimas. Pagal galiojančius teisės aktus tiesioginė nuosavybė pripažįstama kaip tiesioginis užsienio organizacijos dalyvavimas ją formuojant. O netiesioginė nuosavybė yra toks dalyvavimas per kitas organizacijas.

Pavyzdžiui, užsienio organizacijai „A“ priklauso 50% Rusijos organizacijos „B“ įstatinio kapitalo, kuri, savo ruožtu, yra 30% Rusijos organizacijos „C“ įstatinio kapitalo savininkė. Tokiu atveju organizacija „A“ pripažįstama netiesiogiai turinčia bendrovės „C“ įstatinio kapitalo dalį, o šios dalies dydis nustatomas padauginus bendrovės „A“ dalį bendrovės „B“ įstatiniame kapitale. ” bendrovės „B“ dalimi bendrovės „C“ įstatiniame kapitale . Tokiu atveju netiesioginė organizacijos „A“ dalis įmonės „B“ įstatiniame kapitale bus 15%.

Antroji situacija reikalauja iššifruoti priklausomybės sąvoką. Šios sąvokos vartojimas kontroliuojamos skolos atžvilgiu šiuolaikinėje Rusijos praktikoje aiškinamas pagal instrukcijas, pateiktas Rusijos Federacijos finansų ministerijos Mokesčių ir muitų tarifų politikos departamento 2007 m. liepos 11 d. rašte Nr. 03-03-06 / 1/480 „Dėl išlaidų pripažinimo palūkanomis už kontroliuojamą skolą tvarkos“. Šiame rašte nurodoma, kad aiškinant priklausomybės sąvoką reikėtų remtis RSFSR 1991 m. kovo 22 d. įstatymu Nr. 948-1 „Dėl konkurencijos ir monopolinės veiklos ribojimo prekių rinkose“. AT šį dokumentą filialas suprantamas kaip fizinis asmuo arba įmonė, galinti vienaip ar kitaip paveikti juridinių asmenų verslumo vykdymą.

Be to, šio įstatymo 4 straipsnyje pateikiamas baigtinis sąrašas asmenų, kurie gali būti laikomi susijusiais su šia organizacija – pavadinkime ją „D“. Jie apima:

Trečioji situacija, nurodyta įstatyme, reikalauja atskleisti laiduotojo ir laiduotojo funkcijas. Pagal 361 str Civilinis kodeksas Rusijos Federacija, organizacijos įsipareigojimų laiduotojas yra asmuo, kuris pagal sutarties sąlygas prisiima atsakomybę už šios organizacijos įsipareigojimus savo kreditoriui.

Laiduotojo sąvoka turi tam tikrą panašumą su laiduotojo sąvoka, tačiau turi tam tikrų specifinių bruožų, leidžiančių šias sąlygas atskirti. Pagal Rusijos Federacijos civilinio kodekso 368 straipsnį laiduotojas yra subjektas, kuris įsipareigoja sumokėti kreditoriui, įstatyme nurodytam naudos gavėjui, pateikus rašytinį prašymą, visą paskolos sumą, kurią sudaro paskola. pagrindinis, tai yra garantijos gavėjas. Tuo pačiu tokio reikalavimo sąlygos yra nustatytos su laiduotoju sudarytoje sutartyje, o pastaroji gali būti tik draudimo organizacija ar bankas ar kita kredito įstaiga. Kitaip tariant, juridinis asmuo, kurio veiklos sritis yra sutelkta kitoje ūkio srityje, arba fizinis asmuo negali būti garantu.

Kontroliuojamos skolos užsienio organizacijai fakto nustatymo praktinė prasmė

Tuo pačiu metu fakto, ar konkreti Rusijos organizacijos skola užsienio įmonei priklauso kontroliuojamųjų kategorijai, nustatymas turi gana aiškiai išreikštą praktinę reikšmę. Faktas yra tas, kad pagal galiojančius Rusijos Federacijos teisės aktus palūkanų suma, sumokėta už naudojimąsi paskola ar kreditu, nėra apmokestinama. Tačiau tuo atveju, jei tarp Rusijos ir užsienio organizacijų atsiranda kredito santykiai, nustatyta maksimali tokių palūkanų vertė tiesiogiai priklauso nuo to, ar esama skola pripažįstama kontroliuojama.

Remiantis kontroliuojamos skolos sumos ir organizacijos nuosavo kapitalo santykiu, nustatoma maksimali tokios paskolos palūkanų suma, pripažįstama sąnaudomis. Ši vertė koreliuojama su užsienio skolintojui už šią paskolą sumokėta palūkanų suma, po kurios buhalteris galės apskaičiuoti su atidėjimu susijusių mokesčių mokėjimo tvarką. ši paskola, taip pat šiuo pagrindu mokėtinų mokesčių sumą.

Toks užsienio organizacijos Rusijos įmonei suteiktos paskolos ar kredito pagrindinių savybių vertinimo mechanizmas nustatytas įstatymu, siekiant užkirsti kelią mokesčių slėpimui pervertinant tokių paskolų palūkanų sumą. Skaičiavimo formulės ribinė vertė procentų yra suprojektuoti taip, kad bandoma išpūsti gautos paskolos palūkanas Rusijos įmonė iš užsienio organizacijos pasirodė ne tik prieštaraujantis įstatymo reikalavimams, bet ir ekonomiškai nenaudingas abiem tokio sandorio dalyviams.

Tačiau kartu šios formulės numato galimybę keisti maksimalią palūkanų normą, atsižvelgiant į esamą situaciją kredito rinkoje. Tačiau ši galimybė, kaip taisyklė, yra susijusi su konkrečiu laikotarpiu.