1

Isa sa mga paraan ng epektibong pamamahala ng sariling kasalukuyan at hiniram na pondo ay ang upa. Ayon sa talata 1 ng Art. 614 ng Civil Code ng Russian Federation, ang pamamaraan, mga kondisyon at mga tuntunin para sa pagbabayad ng upa ay tinutukoy ng kasunduan sa pag-upa. Sa accounting ng lessor, mula sa sandaling lumitaw ang relasyon sa pag-upa, isang tiyak na halaga ang nakasaad mga pamumuhunan sa pananalapi bilang mga account receivable nangungupahan, pati na rin ang halaga ng kaukulang kita. Ang nagpapaupa, sa kaganapan ng isang kasunod na paglipat ng pagmamay-ari ng naupahan na bagay, ay sumasalamin sa mga talaan ng accounting sa pagbebenta na may bayad na installment. Sa kaso ng isang lease na may paglilipat ng mga pangunahing benepisyo at mga panganib nang walang paglilipat ng pagmamay-ari, ang nagpapaupa ay sabay na kinikilala ang lease receivable at kinikilala ang natitirang asset sa lease. Sa kaso ng mga pagpapaupa na may mga napanatili na pangunahing benepisyo at mga panganib, kasabay ng pagkilala sa isang lease receivable, kinikilala ng lessor ang isang pananagutan sa pagpapaupa na ipinagpaliban at binayaran sa panahon ng pag-upa sa pamamagitan ng pagkilala sa kita sa pag-upa.

panginoong maylupa

draft ng regulasyon sa pagpapaupa ng accounting

ekonomiya

1. Bulaev SV Rent: internasyonal at pambansang mga panuntunan sa accounting // Mga serbisyo ng turista at hotel: accounting at pagbubuwis. - 2012. - Hindi. 3. - 11 p. [Electronic na mapagkukunan] // SPS GARANT - 2012. - Access mode: www.garant.ru

2. Vasiliev Yu. A. Pag-upa mula sa posisyon ng IFRS // Mga serbisyo ng komunikasyon: accounting at pagbubuwis. - 2012. - Hindi. 2. - 7 p. [Electronic na mapagkukunan] // SPS GARANT - 2012. - Access mode: www.garant.ru

3. Gracheva R. E. PBU "Accounting for rent". Pag-usapan natin ang magandang // Mga isyu sa paksa accounting at pagbubuwis. - 2012. - Hindi. 12, 13. - 20 p. [Electronic na mapagkukunan] // SPS GARANT - 2012. - Access mode: www.garant.ru

4. Kulikova L. I. IAS 17 "Renta" at Mga tuntunin ng Russia on rent accounting: comparative na katangian // International accounting. - 2011. - Hindi. 24 - 9 p. [Electronic na mapagkukunan] // SPS GARANT - 2012. - Access mode: www.garant.ru

5. Moiseev M.V. Rent: binasa namin ang proyekto pamantayan sa accounting// Mga paksang isyu ng accounting at pagbubuwis. - 2011. - Hindi. 15. - 8 p. [Electronic na mapagkukunan] // SPS GARANT - 2012. - Access mode: www.garant.ru

6. Mga regulasyon sa accounting "Lease accounting" [Electronic na mapagkukunan] // Access mode: http://www.minfin.ru/home.htm

7. Chaikovskaya L. A., Bystrova Yu. O. Pag-unlad ng accounting para sa upa at mga elemento ng intelektwal na kapital na may kaugnayan sa pagpapabuti ng IFRS // Financial Bulletin: pananalapi, buwis, seguro, accounting. - 2012. - Hindi. 3. - 11 p. [Electronic na mapagkukunan] // SPS GARANT - 2012. - Access mode: www.garant.ru

Pagpapaupa ng mga ari-arian sa ilalim ng mga kondisyon Ekonomiya ng merkado ay isang napaka-karaniwang anyo ng komersyal na relasyon. Ang paggamit ng mga inuupahang pasilidad ay nagbibigay-daan sa nangungupahan na pinakamabisang pamahalaan ang kanilang sariling kapital at hiniram na pondo, tiyakin ang kadaliang kumilos ng negosyo, at makamit ang iba pang mga layunin. Ang kasunduan sa pag-upa ay nagbibigay sa nagpapaupa ng pagkakataong makatanggap ng kita mula sa paggamit ng mga bagay na iyon, sa isang kadahilanan o iba pa, ay hindi magagamit sa mga aktibidad sa negosyo.

Alinsunod sa Art. 5 ng Federal Law on Accounting, ang mga bagay ng accounting ay: 1) mga katotohanan buhay pang-ekonomiya; 2) mga ari-arian; 3) mga obligasyon; 4) mga mapagkukunan ng pagpopondo ng mga aktibidad nito; 5) kita; 6) mga gastos; 7) iba pang mga bagay kung ito ay itinatag ng mga pederal na pamantayan. Alinsunod dito, ang mga transaksyon sa pag-upa ay mga item sa accounting, dahil kinakatawan nila ang isang set ng ugnayang pang-ekonomiya, bilang isang resulta kung saan ang mga obligasyon ay nabuo na may kaugnayan sa pagpapatupad ng isang kasunduan sa pag-upa, na binubuo sa katotohanan na ang isang partido ay nagbibigay sa kabilang partido ng pansamantalang paggamit (pagmamay-ari) ng ari-arian para sa isang bayad. Sa accounting ng lessor, mula sa sandaling lumitaw ang relasyon sa pag-upa, ang isang tiyak na halaga ng mga pamumuhunan sa pananalapi sa anyo ng mga natanggap ay nakasaad, at sa accounting ng nangungupahan - ang halaga ng kaukulang mga obligasyon sa pananalapi. Ayon sa talata 73 ng Regulasyon Blg. 34n, ang mga pakikipag-ayos sa mga may utang at nagpapautang, na ayon sa pagkakabanggit ay kinabibilangan ng mga partido sa pag-upa ng mga kasunduan, ibig sabihin, ang nagpapaupa at ang nangungupahan, ay makikita ng bawat partido sa mga pahayag sa pananalapi nito sa mga halagang nagmula sa mga talaan ng accounting at kinikilala nito bilang tama.

Ang layunin ng gawaing ito ay pag-aralan ang pamamaraan ng accounting para sa mga transaksyon sa pag-upa sa liwanag ng mga bagong patakaran para sa accounting para sa mga transaksyon sa pag-upa alinsunod sa draft pamantayang Ruso"Pag-upa ng accounting". Ang kaugnayan ng paksa ng pananaliksik ay paunang natukoy sa pamamagitan ng pangangailangan para sa malalim na pagsisiwalat at visual na presentasyon ng mga probisyon ng proyektong "Lease Accounting".

Alinsunod sa Draft Russian Standard na "Lease Accounting" (mula dito ay tinutukoy bilang "Draft") ng lessor para sa mga layunin ng accounting, ang lease ay inuri depende sa mga tuntunin ng kasunduan: sa lease na may paglipat ng pagmamay-ari; para sa pag-upa na may paglipat ng mga pangunahing benepisyo at panganib nang walang paglilipat ng pagmamay-ari; para sa pagpapaupa na may pananatili sa mga pangunahing benepisyo at panganib. Para sa mga layunin ng pagsukat ng mga asset, pananagutan, kita at mga gastos na kinikilala kaugnay ng mga pagpapaupa, tinutukoy ng isang entidad ang halaga ng pagpapaupa. Ang paunang halaga ng pag-upa ay tinutukoy sa petsa ng pagtatapos ng kontrata.

Sa mga kaso ng isang lease na may paglipat ng pagmamay-ari, pati na rin ang isang lease na may paglipat ng mga pangunahing benepisyo at mga panganib nang walang paglilipat ng pagmamay-ari, ang paunang halaga ng lease ay tinutukoy ng nagpapaupa sa sumusunod na pagkakasunud-sunod:

a) sa ilalim ng mga kasunduan sa pagpapaupa (leasing) sa pananalapi - ay kinuha katumbas ng kabuuan ng lahat ng aktwal na gastos ng nagpapaupa para sa pagkuha ng naupahang asset at ang paglipat nito sa lessee;

b) sa ilalim ng mga kasunduan maliban sa pag-upa sa pananalapi (leasing), kung ang paksa ng pag-upa ay hindi para sa nagpapaupa tapos na mga produkto o mga kalakal at nakuha (nilikha) ng nagpapaupa nang wala pang 12 buwan bago ang pag-upa nito - ay kinuha na katumbas ng halaga ng libro ng inilipat na asset;

c) sa ibang mga kaso - ito ay kinuha katumbas ng halaga na matatanggap ng lessor para sa naupahan na item, ibinebenta ito sa mga tuntunin ng agarang pagbabayad. Ang tinukoy na halaga ay tinutukoy batay sa impormasyon tungkol sa mga transaksyon para sa pagbebenta nito o isang katulad na asset sa mga malapit na petsa sa mga tuntunin ng agarang pagbabayad. Sa kawalan ng impormasyon tungkol sa mga naturang transaksyon, ang tinukoy na halaga ay tinutukoy batay sa iba pang maaasahang may-katuturang impormasyon na magagamit sa entidad. Kung imposible para sa nagpapaupa na matukoy ang paunang halaga ng pagpapaupa alinsunod sa subparagraph na ito, ito ay tinutukoy alinsunod sa subparagraph "b" ng talatang ito.

Halimbawa 1. Ang isang makina na may halaga ng libro na 100 libong rubles ay naupahan sa paglipat ng pagmamay-ari. Termino kapaki-pakinabang na paggamit makina sa loob ng 10 taon. Ang makina ay binili ng nagpapaupa nang wala pang 12 buwan bago ito naupahan. Sa kasong ito, ang paunang halaga ng pag-upa kasama ang paglipat ng pagmamay-ari ng paksa ng pag-upa ay magiging 100 libong rubles.

Halimbawa 2 Bilang karagdagan sa mga kundisyon sa halimbawa 1, pinaupahan ng isang nagpapaupa ang parehong makina na may paglipat ng pagmamay-ari, na binili higit sa 12 buwan bago ang pag-upa. Ang paunang halaga ng makina ay 100 libong rubles, ang depreciation rate ay 10%, ang makina ay pinaandar sa loob ng 1 taon bago naupahan. Alinsunod dito, ang natitirang halaga ay 90 libong rubles. (100 libong rubles - 100 libong rubles × 10%). Sa kasong ito, ang paunang halaga ng lease kasama ang paglipat ng pagmamay-ari ng paksa ng lease ay matutukoy alinsunod sa mga talata. "c" clause 14 ng "Proyekto" at magkakaroon din ng 100 libong rubles.

Ayon sa sugnay 16 ng "Proyekto", mula sa petsa ng aktwal na pagtanggap (paglipat) ng naupahang item, ang nagpapaupa ay ang maaaring tanggapin sa pag-upa. Ayon sa talata 24, kasabay ng pagkilala sa isang lease receivable, isinusulat ng lessor ang naupahang asset mula sa mga asset. mga talaan ng accounting sa simula ng pag-upa para sa mga kondisyon ng mga halimbawa sa itaas ay ang mga sumusunod:

Halimbawa 1. Dt 62 "Mga receivable sa pag-upa" 100 tr; Kt 01 "Mga nakapirming asset" 100 t.

Halimbawa 2. Dt 62 "Mga receivable sa pag-upa" 100 tr; Kt 01 "Mga nakapirming assets" 90 libong rubles; Kt 91 (90) "Iba pang kita at gastos" (Sales).

Ang pamamaraan ng accounting para sa mga transaksyon sa pag-upa sa lessor, sa kaganapan ng isang kasunod na paglipat ng pagmamay-ari ng naupahang bagay, alinsunod sa mga patakaran ng "Proyekto" ay ipinapakita sa Figure 1.

kanin. 1. Accounting sa lessor na may kasunod na paglipat ng pagmamay-ari ng naupahang bagay

Ang lessor sa accounting nito ay sumasalamin sa pagbebenta na may installment payment. Ginagawa ito sa sumusunod na paraan. Alinsunod sa talata 25 ng Proyekto, sa petsa ng paglilipat ng asset sa lessee, ibubukod ito ng lessor mula sa mga asset at sa parehong oras ay kinikilala ang mga natanggap para sa mga pagbabayad sa lease. Ang utang na ito - ito rin ang kasalukuyang halaga ng asset - ay dapat na perpektong katumbas ng halaga nito sa pamilihan (kaparehong halaga kung saan ang bagay ay isinasaalang-alang ng nangungupahan). Ang pagkakaiba sa pagitan ng halaga ng libro at ng kasalukuyang halaga ng asset, depende sa mga detalye ng mga aktibidad ng nagpapaupa, ay isinulat alinsunod sa talata 27 ng "Proyekto" sa halaga ng mga benta o iba pang gastos. Dagdag pa, batay sa ratio ng mga nominal na pagbabayad sa pag-upa, na isinasaalang-alang ang tiyempo ng kanilang pagbabayad at ang kasalukuyang halaga, ang epektibong rate ng interes kinakailangan ang pag-upa para sa kasunod na pag-iipon ng kita sa interes. Ang pormula para sa diskwento sa isang pagbabayad sa pag-upa (ang pormula para sa pagtukoy ng rate ng interes) ay ipinakita sa Appendix sa "Proyekto".

Ang utang sa pagpapaupa pagkatapos ng pagkilala ay tumataas habang ang panahon ng pag-upa ay nag-expire sa halaga ng naipon na interes (maliban sa kaso na tinukoy sa huling talata ng sugnay 15 ng Draft) at bumababa ng halaga ng mga halagang aktwal na binayaran (natanggap). Ang dalas ng pag-iipon ng interes ay pinili ng organisasyon depende sa dalas ng mga pagbabayad sa lease at ang paglitaw ng mga petsa ng pag-uulat.

Sa kaso ng isang lease na may paglipat ng mga pangunahing benepisyo at mga panganib nang walang paglilipat ng pagmamay-ari, ang lessor ay sabay na kinikilala ang lease receivable bilang isang asset na kumakatawan sa karapatan ng lessor na matanggap ang naupahan na asset mula sa lessee sa pagtatapos ng termino ng lease (mula dito ay tinukoy bilang ang natitirang asset ng pag-upa). Kasabay nito, ang halaga ng mga receivable sa pagpapaupa, na tinutukoy alinsunod sa sugnay 17 ng Proyekto, ay binabawasan ng halaga ng natitirang asset sa pagpapaupa. Ang halaga ng isang natitirang naupahang asset ay tinutukoy, sa pagkilala, bilang isang proporsyon ng orihinal na halaga ng pag-upa, na naaayon sa lawak kung saan ang naupahang asset ay inaasahang mananatili ang halaga nito sa pagtatapos ng termino ng pag-upa sa oras na ito. ay ibinabalik sa lessor. Ang tinukoy na bahagi ay tinutukoy batay sa ratio ng termino ng pag-upa at ang kapaki-pakinabang na buhay ng naupahang asset, ang kabuuang mga kakayahan sa pagbawi benepisyong ekonomiya mula sa paggamit ng asset at ang inaasahang pagbawas sa mga pagkakataong ito dahil sa pag-expire ng lease, pati na rin ang iba pang nauugnay na mga kadahilanan.

Moiseev M. V. sa kanyang artikulong "Lease: Reading the Draft Accounting Standard" ay nagbibigay ng sumusunod na pinasimpleng halimbawa ng pagtukoy sa natitirang halaga ng isang asset sa isang lease. Ang kasalukuyang halaga ng pinaparentahang bagay ay 150 mga yunit ng pananalapi, ang natitirang panahon ng pamumura ay tatlong taon, ang kasunduan sa pag-upa ay natapos sa loob ng dalawang taon. Kaya, ang natitirang asset sa lease ay magiging 50 currency units (150 units - 150 units / 3 yr × 2 yr). Ang pagkakaiba sa pagitan ng kasalukuyan at natitirang halaga sa lease ay tinatawag na kasalukuyang halaga (sa halimbawa - 100 monetary units).

Ang kinikilalang halaga ng isang natitirang asset sa isang hindi paglilipat ng pagmamay-ari na lease ay hindi magbabago maliban kung ang asset ay may kapansanan o ang mga tuntunin ng lease ay makabuluhang binago. Ang algorithm ng accounting para sa pagpapatakbo ng pag-upa sa lessor na may paglipat ng mga pangunahing benepisyo at panganib nang walang kasunod na paglipat ng pagmamay-ari ng naupahang item ay ipinapakita sa Figure 2.

kanin. 2. Accounting sa lessor na may paglipat ng mga pangunahing benepisyo at panganib nang walang kasunod na paglipat ng pagmamay-ari ng naupahan na asset

Sa kaso ng pag-upa na may mga napanatili na pangunahing benepisyo at mga panganib, kinikilala ng nagpapaupa ang isang pananagutan sa pag-upa kasabay ng pagkilala sa natanggap na lease. Ang obligasyon sa pagpapaupa ay ang obligasyon ng nagpapaupa na ibigay ang naupahang asset para magamit sa nangungupahan sa buong termino ng pagpapaupa. Ang pananagutan sa pag-upa ay naitala sa account ng ipinagpaliban na kita. Ang pananagutan sa pagpapaupa ay sinusukat sa pagkilala sa halaga ng pagpapaupa. Kapag nakilala, ang pananagutan sa pag-upa ay binabayaran sa isang tuwid na linya na batayan sa panahon ng pag-upa, na may anumang mga write-off na kinikilala sa kita (pagkawala) bilang kita sa pag-upa. Ang tinukoy na kita sa pag-upa ay kasama ng nagpapaupa sa kita o sa iba pang kita, depende sa kung ang ari-arian ay inuupahan sa ordinaryong kurso ng mga aktibidad ng organisasyon. Ang isang asset na naupahan na nagpapanatili ng mga pangunahing benepisyo at panganib ay hindi inaalis sa pagkakakilala at patuloy na isinasaalang-alang ng lessor alinsunod sa accounting treatment na inilapat bago ang pagsisimula ng lease.

Ang accounting para sa lessor na may mga pangunahing benepisyo at panganib na napanatili nang walang kasunod na paglipat ng pagmamay-ari ng naupahang asset ay ipinapakita sa Figure 3.

kanin. 3. Accounting sa lessor habang pinapanatili ang mga pangunahing benepisyo at panganib nang walang kasunod na paglilipat ng pagmamay-ari ng naupahang asset

Ang mga account receivable ay kinikilala sa halaga ng mga may diskwentong pagbabayad sa pag-upa, na kinakalkula tulad ng sumusunod:

Ang epektibong rate ng interes sa pag-upa ay tinutukoy, na ipinapalagay na isang maaasahang matutukoy na rate ng interes. Sa ilalim nito, ang organisasyon ng nagpapaupa ay nagbibigay ng mga pondo sa mga kondisyong maihahambing sa mga kondisyon ng isang lease. Kung wala, kung gayon ang panlabas na impormasyon tungkol sa mga katulad na transaksyon sa merkado ay ginagamit, at sa mga pambihirang kaso ang epektibong rate ng interes ay kinukuha na katumbas ng 1.2 refinancing rate;

Ang kasalukuyang halaga ng mga pagbabayad sa lease ay kinakalkula sa pamamagitan ng diskwento sa kanilang mga nominal na halaga ayon sa mga tuntunin ng pagbabayad ng bawat pagbabayad.

Mga paliwanag para sa mga artikulo balanse sheet at ang pahayag ng kita, ang isang pagkakasundo ay ipinakita sa tabular na anyo sa pagitan ng mga nominal na halaga ng mga pagbabayad sa pag-upa sa hinaharap at ng kanilang kasalukuyang halaga sa petsa ng pag-uulat para sa bawat isa sa hinaharap na taunang mga panahon ng pag-upa sa ilalim ng mga kasalukuyang kasunduan.

Mga Reviewer:

Pruschak O. V., Doktor ng Economics, Propesor, Pinuno. Kagawaran ng "Economics and Management at the Enterprise" FGBOU VPO "Saratov State Socio-Economic University", Saratov.

Sadykova T. M., Doktor ng Economics, Propesor, Pinuno. Kagawaran ng "Accounting" FSBEI HPE "Saratov State Socio-Economic University", Saratov.

Bibliograpikong link

Safronova G.P., Kostina Z.A. PAMAMARAAN PARA SA ACCOUNTING NG LEASE OPERATIONS SA LESOR AYON SA MGA TUNTUNIN NG PBU PROJECT "LEASE ACCOUNTING" // Mga Makabagong Suliranin ng Agham at Edukasyon. - 2013. - Hindi. 5.;
URL: http://science-education.ru/ru/article/view?id=10027 (petsa ng access: 09/05/2019). Dinadala namin sa iyong pansin ang mga journal na inilathala ng publishing house na "Academy of Natural History"

Ang Ministri ng Pananalapi ng Russia ay bumuo ng isang bagong Federal Accounting Standard (FSBU) "Lease Accounting". Draft Standard nai-post para sa pampublikong komento sa pampublikong domain. Sa artikulong ito V.V. Priobrazhenskaya, Ph.D. (Ministry of Finance of Russia), ay nagpapakilala sa mga mambabasa sa mga tampok ng pagbuo ng FSB na ito, ay nagsasabi kung sino ang dapat mag-aplay nito, tungkol sa mga bagong termino at kahulugan, tungkol sa pag-uuri ng mga bagay sa accounting.

Ang pamamaraan para sa pagbuo ng mga pederal na pamantayan ng accounting

Ang pamantayan sa accounting ay isang dokumento na nagtatatag ng pinakamababang kinakailangang mga kinakailangan sa accounting at mga katanggap-tanggap na paraan ng pagpapanatili nito. Ang mga pederal na pamantayan ay inaprubahan ng mga regulasyong ligal na aksyon ng Ministri ng Pananalapi ng Russia (mga order), ay sapilitan at nalalapat anuman ang uri aktibidad sa ekonomiya mga organisasyon. Sa katunayan, ang mga pamantayan ng pederal na accounting ay tumutukoy na ngayon sa mga dokumentong dating tinukoy bilang mga regulasyon sa accounting (PBU). Sa mahabang panahon, ipinapalagay na ganap na papalitan ng mga pederal na pamantayan ang PBU. Gayunpaman, ang PBU at iba pang mga tuntunin sa pag-uulat at pag-uulat sa pananalapi na inaprubahan ng Ministri ng Pananalapi ng Russia ay patuloy na may bisa hanggang sa maipatupad ang mga pederal na pamantayan na naglalaman ng mga nauugnay na pamantayan. Bukod dito, kaugnay ng pagpapatibay ng mga pagbabago sa Federal Law No. 402-FZ ng Disyembre 6, 2011 "Sa Accounting" (ipinakilala ng Federal Law No. 160-FZ ng Hulyo 18, 2017), ang katayuan ng mga PBU na ito ay naging nagbago. Ang mga probisyon na inaprubahan ng Ministri ng Pananalapi ng Russia sa panahon mula 10/01/1998 hanggang 01/01/2013 ay kinikilala ng mga pamantayan ng pederal na accounting. Kaya, mula 07/19/2017 (mula sa petsa ng pagpasok sa puwersa ng mga pagbabagong ito), ang mga probisyon ng accounting ay itinuturing na mga pamantayan ng pederal na accounting.

Bilang bahagi ng isang bagong yugto sa pagbuo ng pamamaraan ng domestic accounting, ang estado-pampublikong regulasyon ng accounting ay may bisa. Nangangahulugan ito na ang bahagi ng mga tungkulin ng regulasyon sa accounting, na dating pag-aari ng estado, ay inilipat na ngayon sa publiko sa katauhan ng mga di-estado na paksa ng regulasyon. Ang isang mahalagang papel sa sistemang ito ay ibinibigay sa isyu ng mga pamantayan ng accounting, na nagbibigay ng mga sumusunod na hakbang.

Stage 1- pag-apruba o rebisyon ng Programa para sa Pagbuo ng Federal Accounting Standards (pagkatapos dito ay tinutukoy bilang Programa). Ang programa ay pinagtibay upang matiyak ang pagsunod sa mga pederal na pamantayan sa mga pangangailangan ng mga gumagamit ng accounting (pinansyal) na mga pahayag, IFRS, ang antas ng pag-unlad ng agham at kasanayan sa accounting. Ang programa ay isang listahan ng mga pederal na pamantayan na bubuo, susugan o idedeklarang hindi wasto. Sa ngayon, ang mga developer ay ginagabayan ng Programa para sa Pagbuo ng Federal Accounting Standards para sa 2017-2019. .

Stage 2- pagbuo ng isang draft na pamantayan alinsunod sa Programa. Ang batas sa accounting ay nagbibigay na ang draft ng mga pederal na pamantayan ay binuo ng mga non-government na katawan. Gayunpaman, kung walang paksa ng hindi pang-estado na regulasyon sa accounting ang umaako sa obligasyon na bumuo ng isang pederal na pamantayan, kung gayon ang kaukulang pamantayan ay binuo ng Ministri ng Pananalapi ng Russia. Kaya, ang nag-develop ng proyekto ng FSBU na "Lease accounting" ay ang Ministri ng Pananalapi ng Russia.

Stage 3- pampublikong talakayan ng draft na pamantayan at pagpapatibay ng huling bersyon nito batay sa mga resulta ng pampublikong talakayan. Sa yugtong ito, dapat gawing available ng publiko ang draft na pamantayan sa kanilang website para sa pampublikong komento. Sinumang interesadong tao ay maaaring magpadala ng mga komento sa developer tungkol sa draft na pamantayan nang nakasulat. Ang pinakamababang panahon para sa pampublikong talakayan ng pamantayan ay tatlong buwan sa kalendaryo.

Stage 4- Pagsusuri ng draft na pamantayan. Matapos ang pagkumpleto ng pampublikong talakayan ng draft FSB, ang developer, kung kinakailangan, ay tinatapos ang teksto ng draft, na isinasaalang-alang ang mga komento na natanggap. Ang huling bersyon ay ipinadala para sa pagsasaalang-alang sa Accounting Standards Council, na itinatag sa ilalim ng Ministri ng Pananalapi ng Russia at binubuo ng mga kinatawan ng mga paksa ng regulasyon ng accounting ng estado at hindi estado. Sa yugtong ito, ang Konseho ay maaaring gumawa ng parehong positibo at negatibong desisyon. Bilang karagdagan, kung ang draft na pamantayan, sa opinyon ng Konseho, ay maaaring tanggapin para sa pag-apruba, ngunit may mga komento ng isang teknikal o editoryal na kalikasan sa teksto ng draft, kung gayon ang Konseho ay gumagawa ng mga naaangkop na pagwawasto. Ang listahan ng mga naturang pagbabago ay ipinadala sa Ministri ng Pananalapi ng Russia kasama ang konklusyon.

Stage 5- pag-apruba ng may-katuturang regulasyong legal na batas. Kung, batay sa mga resulta ng pagsusuri, ang Konseho ay dumating sa konklusyon na ito ay nararapat na gamitin ang proyekto ng FSBU, at ang proyektong ito ay sumusunod sa batas ng Russia, kung gayon ito ay inaprubahan ng Russian Ministry of Finance sa inireseta na paraan.

Sa kasalukuyan, ang proyekto ng FSBU na "Lease Accounting" ay nasa ikatlong yugto ng pagbibigay ng mga pamantayan. Ang proyekto ng FSBU na "Lease Accounting" na binuo ng Ministri ng Pananalapi ng Russia ay nai-post sa opisyal na website para sa pampublikong talakayan. Gayundin sa site mayroong isang form para sa pagsusumite ng mga komento, kung saan maaaring ipadala ng sinumang interesadong tao ang kanilang mga mungkahi at komento sa developer. Ang inaasahang petsa ng pagkumpleto ng pampublikong talakayan ng FSBU "Lease Accounting" ay 10.10.2017.

Mga tampok ng pagbuo ng FSBU "Lease Accounting"

Ayon sa Pederal na Batas "Sa Accounting", ang batayan para sa pagbuo ng mga pederal na pamantayan ay ang International Standards pag-uulat sa pananalapi(IFRS). Kaugnay nito, ang FSBU "Lease Accounting" ay binuo batay sa bagong IFRS on lease - IFRS (IFRS) 16 "Leases".

Kung ikukumpara sa nakaraang bersyon ng lease standard (IAS 17 Leases), ang bagong pamantayan ay nagsasangkot ng makabuluhang pagbabago sa kung paano ang mga lease ay isiwalat sa mga financial statement ng lessee. Sa partikular, hindi isinasama ng IFRS ang paghahati ng nangungupahan ng mga kasunduan sa pagpapaupa sa mga kasunduan sa pagpapatakbo at pananalapi. Ang lahat ng mga pagpapaupa ay inaasahang tratuhin sa balanse ng nangungupahan sa paraang katulad ng dati nang inilapat sa mga pagpapaupa sa pananalapi. Ang pagtaas sa bilang ng mga asset na iniulat ng mga nangungupahan ay mangangailangan din ng pagtaas sa dami ng mga pananagutan, na, sa turn, ay hahantong sa pagbabago sa isang bilang ng mga tagapagpahiwatig ng pananalapi.

Tulad ng para sa mga nagpapaupa, ang pamamaraan ng pag-uulat para sa kanila ay hindi kapansin-pansing nagbabago. Sa ilalim ng IFRS 16 Leases, ang mga nagpapaupa ay magpapatuloy sa pag-uuri ng mga lease na may dibisyon sa mga operating lease at financial leases. Gayunpaman, ang IFRS 16 "Leases" ay makabuluhang binago ang mismong konsepto ng isang lease, at samakatuwid ang ilang mga transaksyon na dating inuri at naitala ng parehong lessee at lessor bilang lease ay hindi ituturing na mga lease alinsunod sa bagong IFRS. Bilang karagdagan, ang espesyal na atensyon ay binabayaran sa mga kasunduan na, kasama ng pag-upa, ay naglalaman ng mahahalagang bahagi ng serbisyo. Ang pamantayan ay nag-aatas na ang mga cash flow ng naturang mga kaayusan ay paghiwalayin at pag-upa ng mga transaksyon nang hiwalay sa mga transaksyon sa pagbibigay ng serbisyo.

Ang mga nakalistang pagbabago sa pagkakasunud-sunod ng pagpapakita ng lease alinsunod sa IFRS, ayon sa mga developer internasyonal na pamantayan, ay dapat humantong sa mas tumpak na pag-uulat ng mga asset at pananagutan, gayundin sa higit na transparency sa pag-uulat ng impormasyon tungkol sa mga aktibidad sa pag-upa.

Saklaw ng FSBU "Lease Accounting"

Ang pamantayan ay dapat ilapat ng lahat ng mga organisasyon (maliban sa mga organisasyon pampublikong sektor) na tumatanggap o nagbibigay ng mga materyal na halaga (pag-aari) para sa pansamantalang pagmamay-ari at (o) pansamantalang paggamit. Pinag-uusapan natin, sa partikular, ang tungkol sa mga partidong magpapaupa ng mga kasunduan at mga kasunduan sa pagpapaupa para sa ilang uri ng ari-arian (renta, pagpapaupa Sasakyan, pagpapaupa ng mga gusali at istruktura, pagpapaupa sa pananalapi (leasing)). Nalalapat din ang Pamantayan sa iba't ibang uri ng mga kasunduan sa sublease. Kasabay nito, dapat ilapat ang Pamantayan anuman ang mga tuntunin ng mga kasunduan sa pagpapaupa (leasing), na nagbibigay para sa accounting ng ari-arian sa balanse ng lessor o lessee.

Bilang karagdagan, ang Pamantayan ay nalalapat sa mga kontrata libreng paggamit at mga kasunduan sa pag-upa kagustuhang termino, pati na rin kapag nagre-record ng mga transaksyon sa leaseback.

Ang pamantayan ay hindi nalalapat kapag nagbibigay ng:

1) mga subsoil plot para sa layunin ng pagbuo ng mga likas na yaman;

2) para sa pansamantalang pagmamay-ari at (o) paggamit materyal na halaga nauugnay para sa mga layunin ng accounting sa mga biological asset;

3) para sa pansamantalang paggamit ng materyal na media kung saan ang mga kaukulang resulta ng aktibidad ng intelektwal o paraan ng indibidwalisasyon ay ipinahayag;

4) ang mga karapatan ng pagmamay-ari at paggamit ng bagay ng kasunduan sa konsesyon.

Mga tuntunin at kahulugan sa FSBU "Lease Accounting"

Ang Pamantayan ay naglalaman ng isang seksyon, hindi tipikal para sa domestic system ng regulasyon ng accounting, na nakatuon sa mga termino at kahulugan.

Ang konseptwal na kagamitan ay ipinakilala sa Pamantayan alinsunod sa itinatag na mga kinakailangan. Tinukoy ng Pamantayan ang mga terminong iyon na tinukoy sa ibang normatibo mga legal na gawain para sa accounting at paghahanda ng accounting (pinansyal) na mga pahayag ay ginagamit sa Pamantayan sa parehong kahulugan tulad ng paggamit ng mga ito sa mga regulasyong ligal na aksyon na ito.

Bilang karagdagan, ang Pamantayan ay tumutukoy sa mga kahulugan para sa mga sumusunod na termino:

• ang aktwal na halaga ng karapatang gamitin ang lease;
• termino ng pag-upa;
• kapaki-pakinabang na buhay (SLI) ng naupahang item;
• buhay pang-ekonomiya ng naupahang asset;
• patas na halaga;
• mga pagbabayad ng insentibo;
• ang kasalukuyang halaga ng pagpapalit ng naupahang item;
• salvage value ng naupahan na item.

Ang mga nakalistang termino ay tatalakayin nang mas detalyado sa ibang pagkakataon, kapag inilalahad ang mga kaugnay na tanong.
mga kuwago.

Pag-uuri ng mga bagay sa accounting sa pagpapaupa

Ang isa sa mga pangunahing pagsasaalang-alang sa paglalapat ng Pamantayan ay upang matukoy kung ang mga bagay sa pag-upa ay lumitaw bilang bahagi ng pagganap ng mga pinasok na kasunduan. Para sa pagkilala sa mga bagay sa pag-upa ng accounting ang mga sumusunod na kondisyon ay dapat matugunan sa parehong oras:

1) binibigyan ng lessor ang lessee ng object ng lease para sa isang tiyak na panahon;

2) ang paksa ng pag-upa ay maaaring makilala. Kasabay nito, ang paksa ng pag-upa ay natukoy kung ito ay tinukoy sa kasunduan sa pag-upa, at ang nagpapaupa ay walang pagkakataon na gumawa ng isang kapaki-pakinabang na pang-ekonomiyang kapalit ng paksa ng pag-upa sa anumang oras sa panahon ng termino ng pag-upa;

3) ang nangungupahan ay may karapatan na makatanggap ng lahat ng mga benepisyo at benepisyong pang-ekonomiya mula sa paggamit ng naupahang asset sa panahon ng pag-upa;

4) ang lessee ay may karapatan na matukoy ang paraan ng paggamit ng object ng lease sa panahon ng termino ng lease. Itinuturing na ang naturang karapatan ay pagmamay-ari ng nangungupahan kung ang isa man lang sa mga sumusunod na kondisyon ay natutugunan:

a) ang lessee ay may karapatan na matukoy ang pamamaraan para sa paggamit ng paksa ng pag-upa, iyon ay, kung paano at para sa anong layunin ang paksa ng pag-upa ay ginagamit; o

b) ang pamamaraan para sa paggamit ng object ng lease ay paunang natukoy sa kontrata, ngunit ang lessor ay walang karapatan na dagdagan ang pagbabago ng naturang order ng paggamit sa panahon ng lease term. Kasabay nito, ang lessee ay may karapatan na matukoy ang mga parameter ng produksyon o paggamit ng paksa ng pag-upa, halimbawa, upang baguhin ang uri ng produkto, ang panahon ng produksyon, ang desisyon na maglabas ng mga produkto; o

c) ang pamamaraan para sa paggamit ng naupahang item ng nangungupahan ay paunang natukoy, ngunit hindi dahil sa mga paghihigpit na ipinataw ng nagpapaupa, ngunit dahil sa pagiging natatangi ng naupahang item para sa paggamit ng nangungupahan. Halimbawa, sa kaso kapag ang bagay ng pag-upa ay nilikha, idinisenyo o dinala sa isang estado na partikular na tinutukoy para sa pagkakasunud-sunod ng paggamit ng nangungupahan.

Kung ang mga kundisyong ito ay natutugunan, ang mga bagay ay mauuri bilang mga lease.

Kung ang mga naturang kundisyon ay hindi natutugunan, pagkatapos ay sa accounting ang kaukulang mga operasyon ay makikita bilang ang pagkakaloob ng mga serbisyo.

Sa una, ang pag-uuri ay ginawa sa petsa ng pagsisimula ng pag-upa, na mas nauna sa dalawang petsa:

• petsa ng pagtatapos ng kasunduan sa pag-upa;
• petsa ng pagtanggap ng mga partido ng mga obligasyon na may kaugnayan sa mga pangunahing tuntunin ng pag-upa.

Ang reclassification ng lease accounting objects ay ginagawa lamang kapag ang kaukulang kasunduan sa lease ay binago.

Ang petsa kung saan ang naupahan ay magagamit para sa paggamit ng lessee ay tinukoy bilang petsa ng pagsisimula ng rental. Mula sa petsang ito kinakalkula panahon ng pag-upa. Ang termino ng isang lease ay ang hindi maaaring kanselahin na panahon kung saan ang lessee ay may karapatan na kontrolin ang paksa ng lease, o ang bilang ng mga yunit ng produksyon o katulad na mga yunit na inaasahang makuha mula sa paggamit ng paksa ng lease. Ang tinukoy na panahon ay tinutukoy batay sa isang kumbinasyon ng mga kadahilanan, sa partikular:

• ang mga tuntunin at kundisyon na itinatag ng kasunduan sa pag-upa (kabilang ang mga panahon na hindi nagbibigay ng mga pagbabayad sa pag-upa);
• ang kakayahan at intensyon na palawigin o paikliin ang mga terminong itinatag ng kasunduan sa pag-upa, kapag ang mga gastos na nauugnay sa naturang mga pagbabago ay hindi makabuluhan.

Ang termino ng pag-upa ay sinusuri ng nagpapaupa kung sakaling may pagbabago sa kasunduan sa pagpapaupa, at ng nangungupahan pagkatapos ng petsa ng pagsisimula ng pag-upa sa kaganapan ng isang makabuluhang kaganapan na nasa ilalim ng kontrol ng nangungupahan at nakakaapekto sa pagbabago sa ang data na isinasaalang-alang kapag tinutukoy ang termino ng pag-upa.

Ang partikular na atensyon ay dapat bayaran sa konsepto at istraktura ng mga pagbabayad sa pag-upa.

pagbabayad ng upa ay mga pagbabayad na nagkondisyon sa karapatan ng nangungupahan na gamitin ang naupahang item at hindi kasama paggasta ng kapital. Para sa mga layunin ng Pamantayan, ang mga pagbabayad sa pag-upa ay kinabibilangan, sa partikular:

1) mga pagbabayad na tinukoy sa isang nakapirming halaga at ginawa nang pana-panahon o sa isang pagkakataon. Kasabay nito, kinakailangan na ibukod mga pagbabayad ng insentibo, na nauunawaan bilang mga pagbabayad na ginawa ng nagpapaupa na pabor sa nangungupahan kaugnay ng pagpapatupad ng kasunduan sa pag-upa, o pagbabayad ng nagpapaupa sa mga gastos ng nangungupahan;

2) mga variable na pagbabayad na nakasalalay sa kita o mga produkto na natanggap bilang resulta ng paggamit ng bagay ng pag-upa, sa index ng presyo ng consumer o iba pang mga tagapagpahiwatig at natutukoy sa petsa ng pagsisimula ng pag-upa;

3) ang patas na halaga ng iba pang pagsasaalang-alang gaya ng natukoy sa petsa ng pagsisimula ng lease. Kasabay nito, ang patas na halaga ay tinutukoy alinsunod sa pamamaraang ibinigay ng IFRS, sa partikular, IFRS 13 Pagsusukat ng Fair Value;

4) mga pagbabayad na may kaugnayan sa pagpapalawig o pagbabawas ng termino ng pag-upa, na itinatag ng kasunduan sa pag-upa, kapag ang posibilidad at intensyon ng naturang pagbabago ay isinasaalang-alang kapag tinutukoy ang termino ng pag-upa;

5) mga pagbabayad na may kaugnayan sa karapatang tubusin ang bagay ng pagpapaupa ng lessee, kung sakaling ang lessee ay nagnanais na gamitin ang ganoong karapatan;

6) salvage value ng naupahang asset na ginagarantiyahan ng lessee o ng ibang partido na hindi nauugnay sa lessor. Ang natitirang halaga ng naupahang asset ay ang tinantyang halaga na inaasahan na matatanggap ng nagpapaupa mula sa pagtatapon (sa partikular, ang pagbebenta) ng naupahang asset sa pagtatapos ng termino ng pag-upa, na binawasan ang tinantyang mga gastos sa pagtatapon.

Binabalangkas ng artikulo ang mga pangunahing aspeto ng pagbuo ng pederal na pamantayan ng accounting na "Lease Accounting", pati na rin ang mga pangkalahatang isyu ng proyekto ng nasabing FSB.

Bilang karagdagan sa mga isyung ito, ang draft ng FSBU ay naglalaman din ng pamamaraan para sa accounting para sa mga lease ng lessee at lessor, ang mga detalye ng accounting para sa sublease, leaseback, lease sa mga preferential terms (gratuitous use o lease sa isang presyo na makabuluhang mas mababa kaysa sa market value. ). Bilang karagdagan, ang proyekto ay nagbabayad ng espesyal na pansin sa pagsisiwalat ng impormasyon tungkol sa pag-upa sa accounting (pinansyal) na mga pahayag ng lessee at lessor.

Ang mga isyung ito ay isasaalang-alang sa mga susunod na artikulo.

Dapat pansinin na ang proyekto ng FSBU na "Lease Accounting" na nai-post para sa pampublikong talakayan ay isang bagong format ng mga metodolohikal na dokumento ng accounting. Gayunpaman, isang mahabang panahon ang inilaan upang pag-aralan ang dokumento at i-set up ang kaukulang proseso ng accounting: ayon sa Programa, ang pinag-uusapang proyekto ay dapat na magkabisa mula 2020.

Panitikan:

1. Pederal na Batas "Sa Accounting" na may petsang 06.12.2011 No. 402-FZ.
2. V.V. Priobrazhenskaya. Pamamaraan, teorya at kasanayan ng accounting: isang neoclassical na diskarte sa pang-agham na organisasyon ng mga aktibidad // Auditorskie Vedomosti, No. 5-6, 2017.
3. Order ng Ministry of Finance ng Russia na may petsang Hunyo 7, 2017 No. 2017 No. 85n "Sa pag-apruba ng programa para sa pagbuo ng mga pederal na pamantayan ng accounting para sa 2017-2019. at sa pagpapawalang-bisa ng utos ng Ministri ng Pananalapi Pederasyon ng Russia na may petsang Mayo 23, 2016 No. 70n„ Sa pag-apruba ng programa para sa pagbuo ng mga pederal na pamantayan ng accounting para sa 2016-2018." "(may bisa mula 10.07.2017).
4. Order ng Ministry of Finance ng Russia na may petsang Disyembre 14, 2012 No. 145n "Sa Konseho para sa Mga Pamantayan sa Accounting".
5. Ang International Financial Reporting Standard (IFRS) 16 "Lease" ay ipinatupad sa teritoryo ng Russian Federation sa pamamagitan ng utos ng Ministry of Finance ng Russia na may petsang 11.06.2016 No. 111n.
6. Order ng Ministry of Finance ng Russia na may petsang Mayo 16, 2016 No. 62n "Sa pag-apruba ng mga kinakailangan para sa pagpapatupad ng draft na mga pamantayan ng accounting" (epektibo mula Hulyo 12, 2016).
7. Ang IFRS 13 "Pagsukat ng Patas na Halaga" ay ipinatupad sa teritoryo ng Russian Federation sa pamamagitan ng Order No. 217n ng Russian Ministry of Finance na may petsang Disyembre 28, 2015, napapailalim sa mga pagbabago sa mga dokumento ng IFRS na ipinatupad sa teritoryo ng ang Russian Federation sa pamamagitan ng Mga Order ng Russian Ministry of Finance No. 98n na may petsang Hunyo 27, 2016; napetsahan 11.07.2016 No. 111n.

Pinuno ng Accounting and Reporting Methodology Section ng Accounting, Financial Reporting at Auditing Regulation Department ng Ministry of Finance ng Russia

Ang Russian accounting ay nakatuon sa mga internasyonal na pamantayan. Kamakailan lamang, ang isa sa mga pamantayang ito ay naaprubahan - "Renta". Ano ang naghihintay sa mga Russian accountant na may kaugnayan dito? Magpapatibay ba ang mga bagong pederal na pamantayan sa accounting? Ang kasulatan ay nakikipag-usap sa pinuno ng departamento ng pamamaraan ng accounting at pag-uulat ng Ministri ng Pananalapi.

Igor Robertovich, kamakailan ang IASB ay naglabas ng bagong International Standard IFRS 16 "Leases". Ano ang nagbago kumpara sa mga nakaraang tuntunin sa accounting sa pagpapaupa?

I.R. Sukharev: Ang lahat ng mga pangunahing pagbabago ay may kinalaman sa nangungupahan. Ang mga tuntunin sa accounting ng nagpapaupa ay karaniwang nananatiling pareho, maliban sa ilang maliliit na pagbabago.

Sa ilalim ng bagong pamantayan, dapat kilalanin ng isang lessee ang isang naupahang asset sa balanse nito, hindi alintana kung ang lease ay isang finance lease o isang operating lease. Ang nasabing asset ay tinatawag na isang naupahan na asset at ibinibilang sa ilalim ng mga panuntunan sa accounting para sa ari-arian, planta at kagamitan. Para sa nangungupahan, ang paghahati ng lease sa pananalapi at pagpapatakbo ay nawala ang kaugnayan nito. Sa pamamagitan ng paraan, ang pagpapatibay ng pamantayang ito ay nagpapatunay na ginawa namin ang tama sa pamamagitan ng pagbubukod ng e Batas ng Oktubre 29, 1998 Blg. 164-FZ Art. 31, na nangangailangan ng lessor at lessee na magpasya sa balanse kung alin sa kanila ang dapat isaalang-alang ang bagay ng pagpapaupa.

Ngunit ang ipinag-uutos na aplikasyon ng ilang mga pamantayan ng pamantayan ay limitado. Maaaring hindi ilapat ng lessee ang mga kinakailangan sa pagkilala ng asset kung ang termino ng pag-upa ay mas mababa sa 12 buwan o ang halaga ng naupahang asset (halimbawa, mga computer o kasangkapan sa opisina) ay hindi gaanong mahalaga. Sa kasong ito, ang mga pagbabayad para sa upa ay pantay na binibilang niya sa mga gastos.

Magiging mandatory ang international standard na "Renta" simula sa pag-uulat para sa 2019. Maaari ba itong ilapat nang kusang-loob?

I.R. Sukharev: Simula sa mga financial statement ng 2019, lahat ng nag-aaplay ng IFRS ay kakailanganing ilapat ang pamantayan. Sa ating bansa, ito ay mga organisasyong pinangalanan sa Batas sa Pinagsama-samang Mga Pahayag sa Pinansyal at Bahagi 1 Art. 2 Batas ng Hulyo 27, 2010 Blg. 208-FZ. At maaari mong boluntaryong ilapat ito, kung nais mo, mula na sa pag-uulat para sa 2015. Totoo, sa ilalim ng isang kundisyon. Ang pamantayan ay naglalaman ng isang caveat na ang maagang boluntaryong pag-aampon ay pinahihintulutan lamang kung ang isang entity na sabay-sabay na maagang boluntaryong naglalapat ng IFRS 15 Kita mula sa Mga Kontrata sa Mga Customer (ito ay magiging mandatoryo simula sa 2018).

Wala pang Russian federal standard na kumokontrol sa lease accounting. Mga alituntunin para sa accounting para sa mga transaksyon sa pagpapaupa naaprubahan Kautusan ng Ministri ng Pananalapi na may petsang Pebrero 17, 1997 Blg. 15 nagbibigay lamang sila ng pagkakasunud-sunod ng pagpasok sa mga account sa accounting, ngunit hindi naglalaman ang mga ito ng mga patakaran para sa pagkilala, pag-uuri, pagsusuri at pagpapawalang bisa ng mga asset at pananagutan.

Kung ang mga patakaran para sa pagtatala ng mga transaksyon ay hindi itinatag ng mga pamantayan ng Russia, ang organisasyon mismo ay dapat magtatag ng mga ito patakaran sa accounting. Sa kasong ito, dapat tumuon ang isa sa IFRS, iyon ay, sa kasong ito, sa IFRS 16 sugnay 7 PBU 1/2008. At kahit na sa pagsasagawa ang panuntunang ito ay hindi gumagana, gayunpaman ito ay umiiral.

Ang draft na pamantayang Ruso na "Arenda" ay naghihintay para sa pag-apruba sa loob ng mahabang panahon. Gagawin ba ang mga pagbabago sa draft ng pamantayang ito kaugnay ng pagpapatibay ng katulad na pamantayang pang-internasyonal?

I.R. Sukharev: Ang draft na pamantayang "Lease" ay binuo bilang PBU batay sa draft na internasyonal na pamantayan ng 2010. Kung ikukumpara sa naaprubahang pamantayan ng IFRS 16, ipinapalagay nito ang mga seryosong pagbabago sa accounting hindi lamang para sa lessee, kundi pati na rin para sa lessor.

Samakatuwid, ngayon, dahil ang IASB ay gumawa ng isang mas maingat na landas, ang draft na pamantayang Ruso tungkol sa mga patakaran para sa accounting para sa mga lease ng lessor ay kailangang ayusin. At ang mga probisyon na may kaugnayan sa nangungupahan, malamang, ay hindi kailangang baguhin.

Ang teksto ng Kautusan ay nai-publish: Website ng Ministry of Finance→ Mga Dokumento → Opisyal

Kailan inaasahang gagawin ang bagong pamantayan?

I.R. Sukharev: Sa tingin ko, ang pederal na pamantayan na "Renta" ay isasaalang-alang ng Konseho at pagtibayin sa lalong madaling panahon, gayunpaman, hindi ko matukoy ang eksaktong petsa, siyempre. Kamakailan lamang, inaprubahan ng Ministri ng Pananalapi ang komposisyon ng Konseho at Kautusan ng Ministri ng Pananalapi na may petsang Disyembre 25, 2015 Blg. 541. Malapit nang magpulong ang Konseho, bagama't ang unang pagpupulong nito ay malamang na nakatuon sa mga usaping pang-administratibo.

Anong iba pang mga pamantayan ang pinaplanong gamitin? Anong mga pagbabago ang gagawin sa kasalukuyang PBU?

I.R. Sukharev: Maraming mga pagsasaayos ng punto na nauugnay sa mga pinasimpleng pamamaraan ng accounting ay binalak sa ilang mga PBU. Inaasahan ang mga pagbabago sa PBU 6/01 "Accounting for fixed assets".

At sa hinaharap, isang bagong pederal na pamantayan ang gagamitin para sa accounting para sa mga fixed asset. Ang non-state regulator na "Accounting Methodological Center" (BMC) ay bumuo ng draft na mga pamantayang "Fixed Assets" at "Reserves", noong Oktubre noong nakaraang taon, nagsimula ang kanilang pampublikong talakayan.

Sa pagkakataong ito, hinihimok ko ang mga mambabasa ng "Pangkalahatang Aklat" na makibahagi sa talakayang ito upang ang mga pamantayan ay maging mas mahusay na kalidad. Mas mainam na pagalitan ang mga pamantayan sa yugto ng draft kaysa kapag sila ay naging mga normatibong dokumento.

Ang Konseho ng Pamantayan ay dapat magpasya sa kapalaran ng ilang higit pang mga proyekto ng PBU na nai-post sa website ng Ministri ng Pananalapi. Ang mga proyekto ng PBU na "Kita ng organisasyon", "Accounting para sa mga benepisyo ng empleyado", malamang, ay tatanggapin na bilang mga pederal na pamantayan.

Papalitan ba ng mga kasalukuyang PBU ang kanilang pangalan sa “federal standards”?

I.R. Sukharev: Hindi, patuloy silang tatawaging mga probisyon ng accounting. Pagkatapos ng lahat, ang mga internasyonal na pamantayan ng IAS (International Accounting Standards), na pinagtibay bago ang 2001, ay nagpapanatili ng kanilang pangalan, kahit na ang mga pamantayang pinagtibay sa ibang pagkakataon ay tinatawag na iba - IFRS (International Financial Reporting Standards). Karamihan sa mga kasalukuyang PBU ay nakabatay sa mga internasyonal na pamantayan. Para sa mga hindi napapanahong PBU, ang alinman sa mga pagbabago ay gagawin sa mga ito, o ang mga PBU na ito ay kakanselahin, at ang mga pederal na pamantayan ang gagamitin sa halip.

Ang mga PBU na binanggit sa artikulo ay matatagpuan: "Batas" na seksyon ng ConsultantPlus system

Paano isang mahirap na sitwasyon sa ekonomiya ng Russia sa pagpapaunlad ng domestic accounting?

I.R. Sukharev: Bilang isang patakaran, sa isang krisis, ang mga problema ay lumalabas na hindi nakikita sa isang normal, maunlad na sitwasyon.

Halimbawa, mas maaga ang Ministri ng Pananalapi sa mga liham nito ay isinasaalang-alang ang isang sitwasyon kung saan ang pagkawala ng isa sa mga kalahok sa isang pinagsama-samang grupo ng nagbabayad ng buwis (CGT) ay sakop ng mga kita ng iba pang mga kalahok. Ngunit hindi namin isinasaalang-alang ang kaso kapag ang buong CGT sa kabuuan ay nakatanggap ng pagkalugi.

Ngayon, sa panahon ng krisis, ang mga ganitong sitwasyon ay nagsimulang lumitaw sa pagsasanay. Sa isa sa mga huling pagpupulong nito, ang BMC ay nagrekomenda ng accounting para sa naturang pagkawala bilang isang pinagsama-samang ipinagpaliban na asset ng buwis at nagpakita ng dalawang opsyon sa accounting na mapagpipilian: may pamamahagi sa mga miyembro ng grupo o walang ganoong pamamahagi.

Mga Lathalain \ 15.09.2016

Pag-upa nang may at walang paglipat ng pagmamay-ari sa nangungupahan. Pagpapaupa nang may at walang paglilipat ng mga pangunahing panganib at gantimpala sa lessee. Pagbabawas ng mga pananagutan sa ilalim ng isang kasunduan sa pag-upa. Sa loob ng ilang taon na ngayon, ang PBU "Accounting for Rent" ay nasa proseso ng pag-unlad. Sa una, ang Ministri ng Pananalapi ay nagplano na ilapat ang bagong RAS mula sa pag-uulat para sa 2013, ngunit sa ngayon ang dokumento ay nasa draft na yugto.

Ang pangangailangan na lumikha ng isang hiwalay na PBU para sa accounting para sa mga pagpapaupa ay dahil sa ilang mga kadahilanan. Una, ito ang katotohanan na ang batayan para sa regulasyon ng mga relasyon sa pag-upa mula sa punto ng view ng accounting ay hindi sapat na binuo. Hanggang ngayon pangkalahatang probisyon kinokontrol ang upa Civil Code RF (Kabanata 34 "Renta)", pederal na batas na may petsang Oktubre 29, 1998 No. 164-FZ "Sa financial lease (leasing)", na naglalarawan sa mga legal na katangian ng pagpapaupa. Ang mga isyu ng pagpapakita ng mga relasyon sa pag-upa sa accounting ay tinatalakay sa Order of the Ministry of Finance ng Russia na may petsang Pebrero 17, 1997. 15 "Sa pagmuni-muni sa accounting ng mga transaksyon sa ilalim ng isang kasunduan sa pagpapaupa", at maraming mga partikular na isyu ng accounting para sa mga relasyon sa pag-upa ay ganap na inilarawan sa mga liham mula sa Ministri ng Pananalapi ng Russia at ng Federal Tax Service ng Russia, na mga by-law at ay likas na nagpapayo.

Pangalawa, dinadala nito ang sistema ng accounting ng Russia na naaayon sa mga kinakailangan ng isang ekonomiya sa merkado at mga pamantayan sa pag-uulat sa pananalapi sa internasyonal. Sa pagbuo ng dokumento, ang IFRS 17 “Leases” ay kinuha bilang batayan. Ngayon ang mga bagay ng accounting ay hindi na magiging ari-arian, gaya ng kinakailangan ng kasalukuyang konsepto ng accounting, ngunit mga asset - isang bagay na nakikinabang sa mga organisasyon.

Pag-uuri ng pag-upa

Nalalapat ang bagong probisyon sa mga kontrata na gumagawa ng mga relasyon sa pag-upa. Ang Regulasyon ay nagtatatag ng mga patakaran para sa pagbuo sa accounting at financial statement ng mga organisasyon ng impormasyon tungkol sa kanilang mga ari-arian, pananagutan, kita, gastos at mga daloy ng salapi na nagmumula na may kaugnayan sa pakikilahok ng mga organisasyon sa mga kasunduan sa pag-upa. Nalalapat ang probisyon sa anumang uri ng pag-upa, gayundin sa iba pang mga kasunduan na nagbibigay para sa pagkakaloob ng ari-arian para sa pansamantalang paggamit para sa isang bayad. Ang mga pagbubukod ay mga kasunduan sa konsesyon, mga kasunduan sa pautang at iba pang mga kasunduan sa libreng paglipat ari-arian para gamitin.

Ayon sa bagong probisyon, ang pag-upa ay inuri depende sa mga tuntunin ng kontrata. Nasa ibaba ang isang mapaglarawang pamamaraan para sa pag-uuri ng mga pagpapaupa.

Figure 1. Pag-uuri ng lease

Iyon ay, tulad ng nakikita natin, bilang karagdagan sa umiiral na dibisyon ng pag-upa sa pananalapi (pagpapaupa) at ordinaryong (pagpapatakbo), lumilitaw ang isang dibisyon batay sa isang pagtatasa ng mga panganib at benepisyo na nauugnay sa pagmamay-ari ng naupahang asset. Isaalang-alang natin ang bawat uri nang hiwalay.

Accounting ng lessee ng lease sa kasunod na pagkuha ng pagmamay-ari

Kung ang kasunduan ay nagbibigay para sa paglilipat ng pagmamay-ari ng naupahang item sa lessee sa pagtatapos ng termino ng pag-upa, kung gayon ang organisasyon ng lessee ay nagsasaalang-alang para sa naturang pag-upa bilang ang pagkuha ng naupahang item na may bayad na installment.

Nalalapat ang pamamaraang ito kahit na ang paglipat ng pagmamay-ari ay batay sa isang hiwalay na kasunduan sa pagbebenta at pagbili o direkta sa batayan ng mismong kasunduan sa pag-upa. Gayundin, ang pamamaraang ito ay naaangkop kapag ang kasunduan sa pag-upa ay nagbibigay ng karapatan ng nangungupahan na tubusin ang naupahang item sa isang presyong mas mababa kaysa sa presyo sa merkado sa pagtatapos ng termino ng pag-upa.

Ang tinukoy na pamamaraan ng accounting ay hindi nalalapat:

1) kung ang pagtatapos ng kasunduan sa pagbili at pagbebenta ay isang independiyenteng kaganapan, ay hindi ibinigay para sa kasunduan sa pag-upa at hindi sumunod sa kasunduan sa pag-upa;

2) kung ang pagpapatupad ng mga tuntunin ng kasunduan sa paglipat ng pagmamay-ari sa nangungupahan sa pagtatapos ng panahon ng pag-upa ay nangangailangan ng pagtatapos ng isang karagdagang kasunduan sa pagitan ng mga partido;

3) kung hindi tinukoy ng kontrata ang mahahalagang parameter, gaya ng presyo ng pagtubos

Sa mga kaso kung saan ang kontrata ay nagtatakda para sa lessee na makuha ang karapatan ng pagmamay-ari sa naupahang asset sa pagtatapos ng termino ng pag-upa, ang organisasyon ng nangungupahan ay nagsasaalang-alang para sa naturang lease gaya ng pagkuha ng naupahang asset na may installment na bayad sa order. Ang mangyayari sa accounting ng lessee kapag nakakuha siya ng access sa paggamit ng naupahang asset ay ipinapakita sa figure sa ibaba.

Figure 2. Nangungupahan accounting para sa mga lease

Ibig sabihin, makikita natin na sa petsa ng pagkilala sa paksa ng lease, ang accounting ng lessor ay sabay na nagtatala ng isang asset na pinahahalagahan sa kasalukuyang halaga at ang Accounts Payable para sa pagbabayad ng mga pagbabayad sa lease. Dapat ding tandaan na ang kasalukuyang halaga ay tinutukoy neto ng mga pagbabayad na ginawa sa lessor bago ang sandaling ang naupahan na asset ay nakalista sa balanse. Hindi rin nito isinasaalang-alang ang reimbursable hindi direktang buwis, mga bayarin at singil. Kung ang kasalukuyang halaga ay hindi mapagkakatiwalaang matukoy, at ang epektibong rate ng interes ay hindi mapagkakatiwalaang matukoy, maaari itong kunin na katumbas ng 1.5 ng refinancing rate na itinakda ng Bank of Russia.

Tungkol sa Accounts Payable, tumataas ito habang lumilipas ang panahon ng pag-upa sa halaga ng naipon na interes sa epektibong rate at binawasan ng halagang aktwal na binayaran. Ang epektibong rate ng interes na natukoy sa paunang pagkilala sa Accounts Payable ay hindi nagbabago, maliban kung babaguhin ng mga partido ang halaga o timing ng mga pagbabayad na itinatag sa simula ng pag-upa.

Nagpapaupa ng Accounting para sa Mga Pagpapaupa nang Walang Kasunod na Pagkuha ng Pagmamay-ari

Ang mga sumusunod na tuntunin sa pag-upa ay napapailalim sa seksyong ito:

1) walang paglilipat ng pagmamay-ari sa pagtatapos ng pag-upa sa lessor sa kontrata

2) ang paglipat ng pagmamay-ari sa nangungupahan ay ibinigay, ngunit ang pagtatapos ng isang karagdagang kasunduan ay kinakailangan.

3) hindi tinukoy ng kasunduan sa pag-upa ang mga mahahalagang parameter ng kasunduang ito, tulad ng presyo ng pagtubos, bilang resulta kung saan ang paglipat sa lessee sa pagtatapos ng termino ng pag-upa ng pagmamay-ari ng naupahang asset ay hindi maituturing na secure ng ang mga tuntunin ng kasunduan sa pag-upa sa oras na magsimula ang pag-upa.

Ang pangunahing pagkakaiba mula sa pamamaraan ng accounting na inilarawan sa nakaraang seksyon ay hindi kinukuha ng lessee sa balanse ang asset mismo, ngunit ang karapatang gamitin ang naupahang asset sa panahon ng pag-upa. Ang pagpapahalaga ay isinasagawa din sa kasalukuyang halaga, gayunpaman, ang pagkakasunud-sunod ng pagkalkula nito ay binago. Nasa ibaba ang scheme ng pagkalkula.

Figure 3. Pagpapasiya ng epektibong rate ng interes (talata 17)

Iyon ay, una ay tinutukoy ang epektibong rate ng interes, pagkatapos ay ang kasalukuyang halaga ng mga pagbabayad sa pag-upa ay kinakalkula sa pamamagitan ng pagbabawas ng kanilang mga halaga sa pamamagitan ng mga tuntunin ng pagbabayad ng bawat pagbabayad. Ang accounting para sa mga account na dapat bayaran ay katulad ng accounting para sa isang lease na may kasunod na paglipat ng pagmamay-ari.

Ang organisasyon ng nangungupahan ay may karapatang hindi ilapat ang sugnay 17 ng PBU "Lease Accounting" at suriin ang kasalukuyang halaga ng mga pagbabayad sa pag-upa sa halaga ng kanilang mga nominal na halaga sa mga sumusunod na kaso (sugnay 18):

a) sa ilalim ng mga kasunduan sa pag-upa;

b) sa ilalim ng iba pang mga kasunduan sa pag-upa na natapos para sa isang panahon na hindi hihigit sa labindalawang buwan, ang pagpapalawig nito ay hindi inaasahan.

Kasabay nito, walang interes na naipon sa Lease Utang.

Nagpapaupa ng accounting para sa mga lease na may paglilipat ng mga pangunahing benepisyo at panganib, na sinusundan ng paglipat ng pagmamay-ari

Isinasaalang-alang din ng draft na bagong PBU ang accounting para sa mga lease ng lessor at kinikilala ang 3 opsyon para sa mga lease:

1) ang karapatan ng pagmamay-ari, ang mga pangunahing panganib at benepisyo ay inililipat sa lessee;

2) ang mga pangunahing panganib at gantimpala ay inililipat sa lessee, ngunit walang paglilipat ng pagmamay-ari;

3) nang hindi inililipat ang pagmamay-ari, benepisyo at panganib sa nangungupahan.

Isaalang-alang natin ang unang kaso. Nasa ibaba ang diagram:

Figure 4. Lessor accounting na may paglipat ng pagmamay-ari, mga pangunahing panganib at benepisyo sa lessee

Ang kasalukuyang halaga ng mga pagbabayad sa pag-upa ay ipinapalagay na katumbas ng halaga ng dala ng hindi nakilalang asset sa alinman sa mga sumusunod na kaso:

a) ang kasunduan sa pag-upa ay isang kasunduan sa pag-upa sa pananalapi (leasing) alinsunod sa batas ng Russian Federation;

b) ang naupahan ay hindi isang tapos na produkto o kalakal para sa nagpapaupa at nakuha nang wala pang labindalawang buwan bago ang pag-upa nito;

c) ang kasalukuyang halaga ng mga pagbabayad sa pag-upa ay hindi masusukat nang maaasahan.

Ang pamamaraan para sa accounting para sa mga transaksyon sa pag-upa sa lessor alinsunod sa draft na PBU ay ipinakita sa ibaba.

Kung ang naupahan ay nakuha ng nagpapaupa nang wala pang 12 buwan bago ang pag-upa:

Debit 91 Credit 01 "Pagtapon ng mga fixed asset" - pagpapawalang-bisa ng isang asset sa natitirang halaga

Kung ang naupahan ay nakuha ng nagpapaupa nang higit sa 12 buwan bago ang pag-upa:

Debit 91 Credit 62 - write-off ng isang asset sa kasalukuyang halaga

Debit 62 Credit 91 porsiyentong kita sa epektibong rate

Debit 51 Credit 62 - pagbabayad ng interes ng nangungupahan sa epektibong rate

Ang pagkakaiba sa pagitan ng halagang dala at kasalukuyang halaga ay sinisingil sa pinansiyal na mga resulta. Kung ang isang lease ay pinasok sa ordinaryong kurso ng negosyo, ang kasalukuyang halaga ay kinikilala bilang kita at ang dala na halaga ay sisingilin sa halaga ng mga benta. Sa kasong ito, itinatala ng lessor ang mga sumusunod na entry:

Debit 62 Credit 90 sub-account 1 "Kita" - sa halaga ng kasalukuyang halaga ng mga pagbabayad sa lease

Debit 90 subaccount 2 "Cost of sales" Credit 01 - para sa halaga ng book value ng asset

Kung ang kontrata ay pinasok sa labas ng normal na kurso ng negosyo, kung gayon ang pagkakaiba sa pagitan ng halagang dala at ang kasalukuyang halaga ay kinikilala bilang iba pang kita o gastos at ibinibilang bilang mga sumusunod:

Debit 62 Credit 91 sub-account 1 "Iba pang kita" - sa halaga ng kasalukuyang halaga ng mga pagbabayad sa lease;

Debit 91 sub-account 2 "Iba pang gastos" Credit 01 - para sa halaga ng balanse (natirang) halaga ng asset;

Debit 91 sub-account 1 "Iba pang kita" Credit 91 sub-account 9 "Balanse ng iba pang kita at mga gastos" - para sa halaga ng iba pang kita dahil sa labis sa kasalukuyang halaga ng mga pagbabayad sa pag-upa sa halaga ng dala ng asset;

Debit 91 sub-account 9 "Balanse ng iba pang kita at gastos" Credit 91 sub-account 2 "Iba pang mga gastos" - para sa halaga ng iba pang mga gastos dahil sa labis na halaga ng libro ng asset sa kasalukuyang halaga ng mga pagbabayad sa lease.

Nagpapaupa ng accounting para sa mga lease na may paglilipat ng mga pangunahing benepisyo at mga panganib nang walang kasunod na paglilipat ng pagmamay-ari

Ang accounting para sa mga naturang lease ay pareho sa inilarawan sa nakaraang seksyon. Ang pagbubukod ay na sa parehong oras na ang naupahang item ay na-decommissioned mula sa asset, ang lessor ay sabay-sabay na kinikilala ang isang receivable at isang natitirang asset. Ang halaga ng natitirang asset ay tinutukoy bilang:

Bahagi ng orihinal na halaga ng pagrenta ×

Kaya, ang mga natanggap ay hindi na nabuo para sa buong halaga ng asset, na tinukoy bilang ang kasalukuyang halaga sa petsa ng pag-arkila ng asset, ngunit binawasan ang halaga ng natitirang asset. Kasabay nito, ang kasalukuyang halaga ay tinutukoy batay sa impormasyon sa mga transaksyon sa pagbili at pagbebenta ng katulad na asset na ito sa mga malapit na petsa sa mga tuntunin ng agarang pagbabayad, at ang kasalukuyang halaga ng mga pagbabayad sa lease ay kinuha bilang ang kasalukuyang halaga na binawasan ang natitirang halaga ng naupahang asset (talata 36). Ang pagtatapon ng isang asset ay naitala sa kasalukuyang halaga ng mga pagbabayad sa pag-upa, na sa pangkalahatan ay hindi katumbas ng halagang dala, kaya ang nagresultang pagkakaiba sa pagitan ng kasalukuyang halaga ng mga pagbabayad sa pag-upa at ang halaga ng dala ng asset na isinasawi ay sinisingil. sa mga resulta ng pananalapi ng nagpapaupa. Tulad ng sa nakaraang seksyon, ito ay unang kinakailangan upang matukoy kung aling aktibidad ang kontrata ay natapos: sa loob ng balangkas ng mga ordinaryong aktibidad o hindi. Kung ang isang lease ay pinasok sa ordinaryong kurso ng negosyo ng isang entity, ang kasalukuyang halaga ng mga pagbabayad sa pag-upa ay kinikilala bilang kita at ang halaga ng dala ng hindi nakilalang asset ay sisingilin sa halaga ng mga benta tulad ng sumusunod:

Debit 90 sub-account 2 "Halaga ng mga benta" Credit 01 - makikita sa halaga ng mga benta ng pagtatapon ng isang asset sa halaga ng aklat (natirang) halaga;

Debit 01 Credit 90 sub-account 1 "Kita" - ang natitirang asset sa lease ay na-kredito para sa halaga ng kinakalkula na halaga ng natitirang asset sa lease;

Debit 62 Credit 90 sub-account 1 "Kita" - sumasalamin sa mga natanggap para sa mga pagbabayad sa lease sa halaga ng kasalukuyang halaga ng mga pagbabayad sa lease (kasalukuyang halaga binawasan ang natitirang asset sa lease);

Kung ang kasunduan sa pag-upa ay natapos sa labas ng mga normal na aktibidad ng organisasyon, kung gayon ang pamamaraan ng pagmuni-muni ay ang mga sumusunod:

Debit 91 sub-account 2 "Iba pang mga gastos" Credit 01 - makikita sa iba pang mga gastos ang pagtatapon ng isang asset sa halaga ng aklat (natirang) halaga;

Debit 01 Credit 91 sub-account 1 "Iba pang kita" - ang natitirang asset sa lease ay na-kredito sa halaga ng kinakalkula na halaga ng natitirang asset sa lease at iba pang mga gastos ay nabawasan;

Debit 62 Credit 91 sub-account 1 "Iba pang kita" - sumasalamin sa iba pang kita sa halaga ng kasalukuyang halaga ng mga pagbabayad sa pag-upa;

Debit 91 sub-account 1 "Iba pang kita" Credit 91 sub-account 9 "Balanse ng iba pang kita at mga gastos" - sumasalamin sa iba pang kita dahil sa labis sa kasalukuyang halaga ng mga pagbabayad sa lease sa kasalukuyang halaga ng asset;

Debit 91 sub-account 9 "Balanse ng iba pang kita at mga gastos" Credit 91 sub-account 2 "Iba pang mga gastos" - ang iba pang mga gastos ay makikita dahil sa labis ng kasalukuyang halaga ng asset kaysa sa kasalukuyang halaga ng mga pagbabayad sa lease. May isa pang tampok ng isang lease na may paglipat ng mga pangunahing panganib at gantimpala nang walang kasunod na paglipat ng pagmamay-ari, na kapag ang naupahan na asset ay ibinalik sa lessor sa pagtatapos ng termino ng pag-upa, ang natitirang asset sa lease ay ililipat. sa uri ng mga ari-arian kung saan ito tumutugma at isinasaalang-alang alinsunod sa paggamot sa accounting para sa ganitong uri ng mga ari-arian. Ang halaga ng balanse ng natitirang asset sa oras na ibinalik ito sa lessor sa pagbabalik mula sa lease ay kinuha bilang paunang halaga ng asset (clause 41 ng draft PBU).

Nagpapaupa ng accounting para sa mga pagpapaupa habang pinapanatili ang mga pangunahing benepisyo at panganib

Sa kasong ito, pagkatapos ng paglipat ng asset sa lessee, hindi isinusulat ng lessor ang paksa ng lease, ngunit patuloy na pinapanatili ang parehong mga tala. Ang pamamaraang ito ay nagbabago lamang kapag ang mga tuntunin ng paggamit ng naupahang item ay nagbago. Sa sandaling mailipat ng lessor ang naupahang item sa lessee, kinikilala niya sa kanyang account ang isang receivable para sa mga pagbabayad sa upa at isang pananagutan sa pag-upa. Ang pamamaraan para sa pagtatantya ng mga natanggap ay ang mga sumusunod:

1) ang epektibong rate ng interes ng lease ay tinutukoy, kung saan ang lessee ay umaakit ng mga hiniram na pondo sa maihahambing na mga termino

2) ang kasalukuyang halaga ng mga pagbabayad sa pag-upa ay kinakalkula sa pamamagitan ng pagbabawas ng kanilang mga nominal na halaga alinsunod sa mga tuntunin ng pagbabayad ng bawat pagbabayad (p45)

Ang formula ng diskwento ay ang mga sumusunod:

P \u003d H (1 - 1 / (1 + r / 100%) t) / r, kung saan:

Ang P ay ang kasalukuyang halaga ng pinagsama-samang mga pagbabayad sa annuity lease;

Ang H ay ang nominal na halaga ng isang pagbabayad mula sa pinagsama-samang isinasaalang-alang ( Kabuuang Pera maaaring bayaran o matatanggap sa iisang pagbabayad);

r - rate ng interes para sa tagal ng panahon sa pagitan ng dalawang pagbabayad ng annuity;

t ay ang bilang ng mga pagbabayad sa annuity sa itinuturing na hanay.

Ang nagpapaupa ay may karapatang hindi ilapat ang pamamaraan ng pagkalkula na ito sa dalawang kaso:

1) sa ilalim ng mga kasunduan sa pag-upa

2) sa ilalim ng iba pang mga kasunduan sa pag-upa, kung ang mga ito ay natapos para sa isang panahon na mas mababa sa 12 buwan at ang kanilang extension ay hindi inaasahan

Para sa kita ng interes at pag-upa, kasama ang mga ito sa kita ng nagpapaupa o iba pang kita, depende sa kung ang karaniwan o iba pang aktibidad ng entidad ay may kinalaman sa pagpapaupa ng asset. Sa konklusyon, tandaan namin na ang kasalukuyang mga patakaran para sa accounting para sa mga pagpapaupa ay naiiba sa maraming aspeto mula sa mga inilarawan sa iminungkahing draft ng PBU "Lease Accounting". Ang bagong PBU ay naglalaman ng malaking bilang ng mga inobasyon na nangangailangan ng karagdagang mga paliwanag para sa pagsasanay ng mga accountant. Sa kabila ng katotohanan na ang draft na dokumento ay nasa ilalim ng pagbuo mula noong 2010, ang pangangailangan na lumikha ng isang bagong PBU ay may kaugnayan sa araw na ito.

Sa mga sumusunod na halimbawa, tinatanggap namin ang kondisyon ng pangmatagalang pag-upa. Nangangahulugan ito na ang mga natanggap para sa mga pagbabayad sa pag-upa sa balanse ng nagpapaupa ay dapat na nakalista sa seksyong hindi kasalukuyang mga asset, at ang mga kaukulang pananagutan sa balanse ng nangungupahan - sa ilalim ng item pangmatagalang obligasyon. Ang tanong ay lumitaw: sa anong mga account ang dapat isaalang-alang ang ganitong uri ng utang.

Dahil ang kasalukuyang Chart of Accounts ay hindi nagbibigay ng isang espesyal na account para sa accounting para sa mga pangmatagalang receivable, at walang lugar para sa pangmatagalang mga karapatan sa utang sa mga kasalukuyang asset, kinuha namin ang isa sa mga libreng account ng mga hindi kasalukuyang asset - 06 , at tawagan itong: "Mga pangmatagalang receivable para sa mga pagbabayad sa upa". Maaari mo itong tawaging iba pa, ngunit sa anumang kaso, ang pangalan ng account ay dapat na tumutugma sa layunin nito.

Ang parehong account (06) ay maaaring ilaan ng nangungupahan para sa mga paparating na gastos sa pagkuha ng pagmamay-ari (hindi dapat ipagkamali sa leasehold, na ibinigay bilang isang kategorya ng accounting para sa mga kaso kung saan ang paglipat ng mga karapatan sa pagmamay-ari ay hindi itinakda ng kontrata - Lease ng tama sumasang-ayon kaming isaalang-alang sa account 04 bilang anumang depreciable hindi nasasalat na asset). Pagkatapos ng lahat, kung ang kasunduan sa pag-upa ay natapos at ipinatupad, kung gayon ang mga obligasyon, pati na rin ang mga karapatan, ay bumangon para sa parehong partido. Ang lessee ay may obligasyon na magbayad para sa upa, ang lessor ay may karapatang tumanggap ng bayad na ito at, nang naaayon: ang lessor ay may obligasyon na ipaupa ang bagay (at, kung may mga kundisyon, sa ari-arian, kung ang lessee ay tumutupad sa mga kundisyong ito. ), ang lessee ay may karapatang gamitin ang object lease para sa kanilang sariling mga layunin at, napapailalim sa mga kundisyon at kanilang pagsunod, ang karapatang tanggapin ito bilang pagmamay-ari. Ang mga ari-arian at pananagutan na ito ang makikita sa mga balanse ng mga partido sa kontrata. Marahil iyon ang dahilan kung bakit sa IAS 17 walang binanggit kung kaninong balanse ang dapat maglaman, sa isang kaso o iba pa, ang paksa ng lease: sa balanse ng lessee o sa balanse ng lessor. Sa balance sheet ng lessor, ito ay nakapaloob sa anumang kaso bilang isang asset na inilipat sa lease. Nagbibigay din ang proyekto para sa pagpapawalang bisa ng mga naupahang asset mula sa balanse bilang tiyak na nagretiro (ayon sa pamamaraan ng pagbebenta na may pagbabayad sa pamamagitan ng mga installment). Gayunpaman, hindi ito tinukoy kung saan ito dapat gawin.

Kung patuloy kang maghahanap ng mga argumento laban sa, maaari mong alalahanin ang talata 21 at talata 52 Mga Alituntunin No. 91n, na nagbabanggit ng mga naupahang fixed asset at real estate, na ang pagmamay-ari ay hindi nakarehistro nang maayos. Oo, ngunit ito ay isang bagay upang matupad ang lahat ng mga kondisyon para sa pagkuha ng karapatang ito, magsumite ng mga dokumento para sa pagpaparehistro at maghintay lamang na ito ay maging pormal, at isa pa ay nasa yugto ng pagtupad sa mga kondisyon para sa pagkuha ng karapatan. Walang sinabi tungkol sa huli sa talata 52. Tulad ng para sa item 21, kung saan, bukod sa iba pa, ang mga fixed asset na natanggap sa lease ay binanggit, kung gayon ... sino ang nagsabi na ang mga tagubilin ay hindi tumatanda? Matapos ilabas ang bagong PBU, hindi maiiwasan ang mga pagbabago. AT mga tagubilin sa accounting at mga manwal. Sa batas, malabong mangyari. At habang mayroong isang tuntunin sa batas kung saan ang nagpapaupa ay nagpapanatili ng karapatan na bawiin ang naupahang asset sa mga kaso na itinakda ng batas, ito ay napaaga na pag-usapan ang tungkol sa pagpaparehistro nito bilang natanggap sa pagmamay-ari hanggang sa matupad ng nangungupahan ang mga kondisyon para sa pagkuha ng naturang isang karapatan. Babalik tayo sa isyung ito mamaya. Pag-usapan natin ang tungkol sa mga account.

Sa kabilang banda, isaalang-alang ang mga account 64 at 65 para sa mga obligasyon sa pagpapaupa ng lessor at mga obligasyon ng lessee para sa mga pagbabayad sa upa, ayon sa pagkakabanggit. Pangmatagalan o kasalukuyang, depende sa mga tuntunin ng kontrata.

Ang katotohanan ay ang bahagi ng utang, parehong matatanggap at babayaran, sa halagang matatanggap / babayaran sa kasalukuyang taon (sa susunod na 12 buwan mula sa petsa ng balanse), ay dapat na maipakita, ayon sa pagkakabanggit, sa komposisyon kasalukuyang mga ari-arian/ obligasyon. Hayaang tawagin ang mga account na ito, halimbawa, "Kasalukuyang bahagi ng mga receivable sa pangmatagalang lease" (o "Receivable sa mga pagbabayad sa pag-upa") at "Kasalukuyang bahagi ng mga pananagutan sa pangmatagalang pag-upa" (o "Bayaran ang mga pagbabayad sa pag-upa"). Sa mga sumusunod na halimbawa, ang nuance na ito ay napalampas dahil sa ang katunayan na ang draft ng PBU "Lease Accounting" ay hindi pa naglalaman ng mga naturang kinakailangan.

Isinasaalang-alang ang katotohanan na ang mga halimbawang ibinigay sa ibaba ay, sa isang kahulugan, pang-eksperimento, nakita ng may-akda na napaaga na isaalang-alang din ang mga ito sa aspeto ng buwis. Sa ngayon, puro accounting ang mga halimbawa natin. Ang mga rekord na sumasalamin sa accrual ng mga buwis, kung ninanais, ay maaaring "dagdagan".

Halimbawa 1. Accounting sa nangungupahan sa kasunod na pagkuha ng pagmamay-ari

Mga Tuntunin: Ang termino ng kasunduan sa pag-upa ay 2 taon. Ang kasalukuyang halaga sa pamilihan ng bagay ng pag-upa sa petsa ng pagsisimula ng relasyon sa pag-upa ay 1,000.0 libong rubles. Ang paunang pagbabayad ay 300.0 libong rubles. Ang dami ng pinakamababang pagbabayad sa pag-upa sa ilalim ng kasunduan ay 847.0 libong rubles. Ang kasalukuyang halaga ng mga pagbabayad sa lease sa petsa ng pagsisimula ng relasyon sa pag-upa ay 700.0 thousand rubles. Taunang bayad sa pag-upa - 423.5 libong rubles, kasama. 73.5 libong rubles – mga gastos sa pananalapi (interes). Taunang rate ng pamumura - 15% (150.0 thousand rubles)

Ayon sa Proyekto, ang mga transaksyong ito ay dapat isaalang-alang bilang mga sumusunod:

Operasyon	Utang	Credit	Sum
	76	51	300000
Mga pamumuhunan sa kapital	08	76	300000
Mga pananagutan sa pagbabayad ng lease (Mga pamumuhunan sa kapital)	08	65	700000
	01	08	1000000
Para sa unang taon ng pag-upa:
	91.2	65	73500
Depreciation	20 (23. 25, 26, 29, 44)	02	150000
	65	51	423500
Para sa ikalawang taon ng pag-upa:
Interes sa mga obligasyon sa pag-upa	91.2	65	73500
Depreciation	20 (23. 25, 26, 29, 44)	02	150000
Pagbabayad ng mga kasalukuyang pananagutan sa mga pagbabayad sa pag-upa na may interes	65	51	423500

Kung sakaling ang nangungupahan ay walang sapat na makatwirang kumpiyansa na sa panahon ng kasunduan sa pagpapaupa ang naupahang asset ay hindi babawiin ng nagpapaupa at ang kasunduan ay wawakasan, maaaring magmungkahi ng isa pang pamamaraan sa pag-post (Talahanayan 1.2). Pagkatapos ng lahat, maaaring walang makatwirang katiyakan kung, sa isang banda, ang kontrata ay nagtatakda ng kundisyon para sa paglilipat ng pagmamay-ari, at sa kabilang banda, ang kundisyon para sa pagtatapos ng kontrata at pag-agaw ng naupahang item, dahil ito (ang naupahan item) ay isang garantiya ng solvency ng nangungupahan. Sa totoo lang, ang mga ganitong kondisyon ay itinakda sa anumang kasunduan sa pagpapaupa. Bilang karagdagan, mayroong isang kinakailangan na pamantayan (kapareho ng nabanggit sa itaas) - Artikulo 11 ng Pederal na Batas "Sa Pinansyal na Pag-upa (Pagpapaupa)", na nagsasaad: "isa. Ang paksa ng pagpapaupa na inilipat para sa pansamantalang pagmamay-ari at paggamit sa lessee ay pag-aari ng lessor.. At higit pa doon: "3. Ang karapatan ng nagpapaupa na itapon ang naupahang pag-aari ay kinabibilangan ng karapatang bawiin ang naupahang asset mula sa pagmamay-ari at paggamit ng nangungupahan sa mga kaso at sa paraang itinakda ng batas ng Russian Federation at ng kasunduan sa pagpapaupa.. Tulad nito: sa isang tabi - karapatan sa pagmamay-ari at paggamit , ang isa ay mayroon pagmamay-ari . At hanggang sa sandaling hindi pormal ang pagmamay-ari ng lessee, pagmamay-ari niya ang paksa ng lease, ginagamit ito, ngunit ang karapatang itapon ito ay nananatili sa may-ari - ang nagpapaupa.

Kaya, isang alternatibong solusyon, gamit ang isang halimbawa na may parehong mga kondisyon:

Operasyon	Utang	Credit	Sum
Sa petsa ng pagsisimula ng pag-upa:
Ang halaga ng naupahang bagay sa kasalukuyang pagtatasa ng merkado	001	X	1000000
Paunang bayad (paunang bayad)	76	51	300000
Mga pamumuhunan sa kapital	08	76	300000
Mga Pananagutan sa Pagbabayad ng Lease (Mga Paparating na Gastos sa Pagkuha ng Pagmamay-ari)	06	65	700000
Mga pana-panahong accrual at pagbabayad: 2
Para sa unang taon ng pag-upa:
Interes sa mga obligasyon sa pag-upa	91.2	65	73500
Depreciation	20 (23. 25, 26, 29, 44)	02	150000
Pagbabayad ng mga kasalukuyang pananagutan sa mga pagbabayad sa pag-upa na may interes	65	51	423500
Para sa ikalawang taon ng pag-upa:
Interes sa mga obligasyon sa pag-upa	91.2	65	73500
Depreciation	20 (23. 25, 26, 29, 44)	02	150000
Pagbabayad ng mga kasalukuyang pananagutan sa mga pagbabayad sa pag-upa na may interes	65	51	423500
Sa petsa ng pagkuha ng pagmamay-ari:
Pagkilala sa mga pamumuhunan sa kapital sa halaga ng mga nabayarang pananagutan sa pag-upa	08	06	700000
Pagsasama ng isang bagay na nakuha sa pagpapaupa sa mga fixed asset	01	08	1000000
Ang bagay na na-kredito sa balance sheet ay aalisin sa off-balance sheet accounting	X	001	1000000

Ganito ang hitsura ng mga pangunahing operasyon - mga turnover sa mga account, simula sa paglitaw ng mga obligasyon para sa mga pagbabayad sa pag-upa hanggang sa kanilang pagbabayad at pag-kredito sa bagay na nakuha sa pag-upa sa ilalim ng item ng mga fixed asset.

Ang pamamaraang ito ay hindi sumasalungat sa legal na kahulugan ng operasyon o sa pang-ekonomiyang nilalaman nito. Dahil a) ay alinsunod sa batas, b) sumasalamin sa pagpapahalaga at accounting ng lease bilang isang kaganapan - kasalukuyang kontrata upa, i.e. mga operasyon para sa pagpapatupad nito, ngunit hindi ang pagtatasa at pagtutuos ng paksa ng pag-upa, na, ayon sa lahat ng nakasulat na tuntunin ng IFRS, ay dapat suriin at isaalang-alang alinsunod sa isa pang pamantayan na naka-profile para sa mga asset na ito.

Halimbawa 2: Nangungupahan ang accounting para sa isang lease nang walang kasunod na pagmamay-ari

Mga Tuntunin: Ang termino ng kasunduan sa pag-upa ay 2 taon. Ang halaga ng pinakamababang pagbabayad sa pag-upa sa ilalim ng kasunduan ay 108.9 libong rubles. Ang kasalukuyang halaga ng mga pagbabayad sa lease sa petsa ng pagsisimula ng relasyon sa pag-upa (nominal na pagbabayad sa pag-upa) ay RUB 90.0 thousand. Taunang bayad sa pag-upa - 54.45 libong rubles, kasama. 45.0 libong rubles – pagbaba ng halaga ng karapatan sa pag-upa at 9.45 libong rubles. – mga gastos sa pananalapi (interes).

Ang kasalukuyang halaga ng merkado ng bagay sa pag-upa ay walang halaga ng accounting (lamang accounting, dito hindi namin hinawakan ang kontrata, halimbawa, ito ay ipinahiwatig doon na ito ay 1000.0 thousand rubles) para sa nangungupahan. Dahil a) kung ang mga pangunahing benepisyo at panganib na nauugnay sa paggamit ng bagay ay hindi nailipat, ang bagay ay mananatili sa balanse ng nagpapaupa, b) kung ang mga pangunahing benepisyo at panganib ay inilipat, ang nagpapaupa ay naglilipat ng registration card sa lessee para sa tagal ng lease at sa batayan na ito ang lessee ay naglalagay ng bagay sa isang off-balance sheet accounting, sa balanse sheet, tulad ng sa unang kaso, ay isinasaalang-alang lamang ang karapatan sa lease. Ang wiring diagram na ipinakita dito (Talahanayan 2) ay sumasalamin sa unang kaso. Para sa pangalawang kaso, nananatili itong magdagdag ng dalawang entry dito: ang una at huli - pagpaparehistro ng off-balance sheet at write-off mula sa off-balance sheet accounting.

Operasyon	Utang	Credit	Sum
Sa petsa ng pagsisimula ng pag-upa:
Mga karapatan at pananagutan sa pag-upa para sa mga pagbabayad sa pag-upa (naitala sa kasalukuyang halaga ng mga pagbabayad sa pag-upa sa pagsisimula ng pag-upa)	04	65	90000
Mga pana-panahong accrual at pagbabayad:
Para sa unang taon ng pag-upa:
Interes sa mga obligasyon sa pag-upa	91.2	65	9450
Pagbaba ng halaga ng mga karapatan sa pag-upa	20 (23. 25, 26, 29, 44)	02	45000
Pagbabayad ng mga kasalukuyang pananagutan sa mga pagbabayad sa pag-upa na may interes	65	51	54450
Para sa ikalawang taon ng pag-upa:
Interes sa mga obligasyon sa pag-upa	91.2	65	9450
Pagbaba ng halaga ng mga karapatan sa pag-upa	20 (23. 25, 26, 29, 44)	02	45000
Pagbabayad ng mga kasalukuyang pananagutan sa mga pagbabayad sa pag-upa na may interes	65	51	54450
Ang may kapansanan sa leasehold na karapatan ay isinasawi sa pamamagitan ng amortization	02	04	90000

Halimbawa 3: Nangungupahan ang accounting para sa isang lease na may kasunod na paglipat ng pagmamay-ari

Mga Tuntunin: Ang termino ng kasunduan sa pag-upa ay 2 taon Ang kasalukuyang halaga ng pamilihan ng naupahang bagay sa petsa ng pagsisimula ng relasyon sa pag-upa ay 1,000.0 libong rubles. Ang halaga ng dala ng naupahang bagay ay katumbas ng kasalukuyang halaga ng pamilihan na 1,000.0 libong rubles, mula noon nag-uusap kami tungkol sa kumpanya sa pagpapaupa na nakakuha ng bagay na ito para sa nangungupahan bilang bahagi ng katuparan ng mga obligasyon nito sa ilalim ng kasunduan sa pagpapaupa. Paunang pagbabayad - 300.0 libong rubles. Ang dami ng pinakamababang pagbabayad sa pag-upa sa ilalim ng kasunduan ay 847.0 libong rubles. Ang kasalukuyang halaga ng mga pagbabayad sa lease sa petsa ng pagsisimula ng relasyon sa pag-upa ay 700.0 thousand rubles. Taunang bayad sa pag-upa - 423.5 libong rubles, kasama. 73.5 libong rubles – kita sa pananalapi (interes).

Ayon sa Draft, dapat isaalang-alang ng lessor ang mga operasyon tulad ng pagbebenta ng naupahang asset na may installment na bayad (clause 24 ng Draft).

Operasyon	Utang	Credit	Sum
	03	08	1000000
Natanggap na paunang bayad (paunang bayad)	51	76	300000
Sa petsa ng pagsisimula ng pag-upa:
Naipon ang kita	62	90.1	1000000
Advance na kredito sa mga kalkulasyon	76	62	300000
	90.2	03	1000000
Mga pana-panahong accrual at pagbabayad:
Para sa unang taon ng pag-upa:
Nakukuhang interes	62	90.1	73500
	51	62	423500
Para sa ikalawang taon ng pag-upa:
Nakukuhang interes	62	90.1	73500
Pagtanggap ng mga pagbabayad sa pag-upa	51	62	423500

Sa opinyon ng may-akda, hindi dapat magmadali ang isa na isulat ang naupahang asset para sa pagbebenta kung walang sapat na makatwirang katiyakan na ang kasunduan sa pagpapaupa (leasing) ay hindi matatapos at ang naupahang asset ay babawiin. Hindi na kailangang magreseta sa kontrata ng mga kondisyon para sa pagwawakas nito, kung umiiral ang gayong kumpiyansa. Samakatuwid, isinasaisip ang prinsipyo na ang mga transaksyon at iba pang mga kaganapan ay isinasaalang-alang at iniulat alinsunod sa kanilang nilalaman at pang-ekonomiyang kahulugan, at hindi lamang batay sa kanilang legal na anyo(tingnan ang talata 21 ng IAS 17), susubukan naming gumawa ng isa pang pamamaraan na nakakatugon sa prinsipyong ito. Ngunit una - isa pang argumento laban sa agarang write-off ng paksa ng lease sa pagpapatupad. Ito ang talata 23 ng IAS 17: "Hindi angkop para sa mga pananagutan para sa naupahan na mga ari-arian na iharap sa mga pahayag sa pananalapi bilang isang bawas mula sa mga naupahang asset". 3

Operasyon	Utang	Credit	Sum
Ang bagay na nakuha para sa pagpapaupa ay na-kredito sa account ng pamumuhunan sa kita	03.1	08	1000000
Natanggap ang paunang bayad (paunang bayad). Tandaan. Parang mas bagay dito. 61 "Mga natanggap na advance", kung pinag-uusapan natin ang tungkol sa isang kumpanya sa pagpapaupa - isang organisasyon na ang pangunahing aktibidad ay ang pagkakaloob ng mga serbisyo sa pagpapaupa.	51	76	300000
Sa petsa ng pagsisimula ng pag-upa:
Bagay na paupahan	03.2	03.1	1000000
Mga pagbabayad sa pag-upa	06	98.1	700000
Mga pana-panahong accrual at pagbabayad:
Para sa unang taon ng pag-upa:
Nakukuhang interes	06	90.1	73500
Pagtanggap ng mga pagbabayad sa pag-upa	51	06	423500
Para sa ikalawang taon ng pag-upa:
Nakukuhang interes	06	90.1	73500
Pagtanggap ng mga pagbabayad sa pag-upa	51	06	423500
Sa petsa ng paglipat ng pagmamay-ari:
Pag-kredito sa ipinagpaliban na kita sa kasalukuyang kita	98.1	90.1	700000
Paunang bayad para sa pagbabayad	76	90.1	300000
Pagwawasto ng bagay sa halaga ng mga benta	90.2	03.2	1000000

Bilang resulta, sinakop ng kita ang mga gastos sa pagkuha ng bagay sa pagpapaupa, at ang nagpapaupa ay nakatanggap ng kita sa anyo ng interes - 147.0 libong rubles. Ang lahat ay pareho sa unang pagpipilian, na ang pagkakaiba lamang ay ang pangalawang pamamaraan ay ganap na naaayon sa pang-ekonomiyang nilalaman at hindi sumasalungat sa legal na katayuan ng kasunduan sa pagpapaupa sa anumang yugto ng katuparan ng mga partido ng kanilang mga obligasyon.

Halimbawa 4: Ang isang nagpapaupa ay nagsasaalang-alang para sa isang lease nang walang kasunod na paglilipat ng pagmamay-ari, ngunit kasama ang mga pangunahing benepisyo at mga panganib na inilipat sa lessee.

Mga Tuntunin: Ang termino ng kasunduan sa pag-upa ay 5 taon. Ang kasalukuyang halaga sa merkado ng naupahang asset sa petsa ng pagsisimula ng relasyon sa pag-upa ay 1,000.0 libong rubles. Ang natitirang asset sa pag-upa ay tinutukoy sa halagang 200.0 libong rubles. Taunang bayad sa pag-upa - 218.6 libong rubles, kasama. 58.6 libong rubles – kita sa pananalapi (interes).

Ipinapalagay ng proyekto ang pagsasalamin ng mga transaksyon gaya ng pagpapawalang bisa ng naupahang asset, sa isang banda, at ang pagkilala sa mga natanggap para sa mga pagbabayad sa lease at ang natitirang asset sa lease, sa kabilang banda. Iyon ay, kung ang halaga ng libro ng naupahang asset ay 100.0 libong rubles, at ang halaga ng pagpuksa nito ay 10.0 libong rubles, kung gayon ang pagkakaiba ng 90 .0 libong rubles Para sa isang pautang, ang mga halagang ito, ayon sa Proyekto, ay dapat na maipakita sa kita (mga nalikom sa pagbebenta). Sa kita, dapat maunawaan - naipon, kinikilala at napapailalim sa pagbubuwis. Ganito:

• Dt 90.2 Ct 03.1 - para sa halaga ng halaga ng libro ng naupahang item
• Dt 03.2 Ct 90.1 - para sa halagang tinukoy bilang natitirang asset sa lease
• – ang halaga ng kasalukuyang halaga ng mga pagbabayad sa lease na maaaring tanggapin
• Dt 90.1 Kt 90.2 - para sa halagang nabuo sa panahon ng write-off bilang halaga ng naupahang item.

Hindi masyadong tama, tulad ng nakikita mo. Gayunpaman, hindi ito nangangahulugan na ito ay hindi katanggap-tanggap. Pagkatapos ng lahat, ganap na sinasaklaw ng mga written-off na gastos ang naipon na kita (at sa pagsasagawa, higit sa, dahil sa account 90.2, bilang karagdagan sa halaga ng libro, ang iba pang mga gastos na nauugnay sa naturang write-off ay naiipon). Samakatuwid, hindi kailangang matakot sa hindi patas na pagbubuwis dito. Samakatuwid, ginagawa namin ang inireseta:

Operasyon	Utang	Credit	Sum
Sa petsa ng pagsisimula ng pag-upa:
Isinulat ang halaga ng libro ng bagay	90.2	03.1	1000000
	03.2	90.1	200000
Ang mga pagbabayad sa lease na maaaring tanggapin sa kasalukuyang (kasalukuyang) halaga na mas mababa sa anumang natitirang asset sa lease	62	90.1	800000
Isinulat sa pagpapatupad ng halaga ng bagay	90.1	90.2	1000000
Mga pana-panahong accrual at pagbabayad:
Nakukuhang interes	62	90.1	58600
Pagtanggap ng mga pagbabayad sa pag-upa	51	62	218600
.....................

Tumigil na tayo dito, kasi. medyo mahirap kumpletuhin ang scheme ng pag-post sa pagtatangkang mabawi ang 200.0 thousand value ng natitirang asset na dating naitala sa kita. Hindi, walang imposible sa teknikal - gagawin ito ng sinumang accountant, ngunit ito ba ay tama sa pamamaraan at, higit sa lahat, paano ang legal na anyo at pang-ekonomiyang nilalaman? Pagkatapos ng lahat, medyo halata na ang gayong pamamaraan ay hindi sasagutin ang mga ito.

Ang isa pang bagay ay kapag ang mga tuntunin ng kontrata ay nagbibigay para sa pagpuksa ng isang asset na naubos ang mapagkukunan nito ng nangungupahan mismo, sa pag-expire ng kontrata. Ito ay tumutukoy sa pagpuksa na may kabayaran na direktang dumarating sa account ng nagpapaupa mula sa isang ikatlong partido na dating nagbigay ng garantiya. Ngunit ang lahat ng ito ay mga hula lamang, kung alin ang kailangang bumuo ng marami kapag binabasa ang teksto ng Proyekto. Samakatuwid, huwag tayong masyadong madala dito, bagkus ay subukang bumuo ng isa pang pamamaraan batay sa mas makatotohanang mga inaasahan: kapag ang natitirang asset ay ibinalik sa lessor. Malinaw na sa kasong ito ay mali na isulat kaagad ang naupahang asset para sa pagbebenta pagkatapos mailipat sa lease.

Nahanap namin ang pinakasimpleng solusyon:

Operasyon	Utang	Credit	Sum
Sa petsa ng pagsisimula ng pag-upa:
Kinikilala ang isang natitirang asset sa pag-upa	03.2	03.1	200000
Ang mga pagbabayad sa lease na maaaring tanggapin sa kasalukuyang (kasalukuyang) halaga na mas mababa sa anumang natitirang asset sa lease (ayon dito, ang nangungupahan ay magpapakita ng parehong halaga bilang ang pagtanggap ng karapatan sa pag-upa: Dt 04 Kt 65, na may karagdagang pamumura sa 160.0 libo bawat taon)	06	03.1	800000
Mga pana-panahong accrual at pagbabayad:
Para sa unang taon ng pag-upa at taun-taon para sa limang taon:
Nakukuhang interes	06	90.1	58600
Pagtanggap ng mga pagbabayad sa pag-upa	51	06	218600
Sa petsa ng pagbabalik ng bagay mula sa nangungupahan sa pag-expire ng kontrata:
Pagsasauli ng bagay na inuupahan	03.1	03.2	200000

Dagdag pa, kung ang bagay ay kinikilala na naubos ang mapagkukunan nito at / o hindi na ito binalak na paupahan ito, ang isang write-off ay isinasagawa mula sa balanse: pagbuwag, pagtatapon, pagbebenta sa ikatlong partido nang buo o sa mga bahagi. - ito ay makikita sa accounting nang naaayon. Kung wala sa mga ito ang mangyayari, ang halaga ng natitirang asset ay magiging orihinal na halaga nito, na naitala ng huling entry.

Halimbawa 5: Nangungupahan ang accounting para sa isang lease nang walang kasunod na paglilipat ng pagmamay-ari at pinapanatili ang pinagbabatayan na mga benepisyo at panganib

Mga Tuntunin: Ang termino ng kasunduan sa pag-upa ay 2 taon. Ang kasalukuyang halaga ng mga pagbabayad sa pag-upa sa petsa ng pagsisimula ng relasyon sa pag-upa (nominal na pagbabayad sa pag-upa) ay 90.0 libong rubles. Taunang bayad sa pag-upa - 54.45 libong rubles, kasama. RUB 9.45 libo – kita sa pananalapi (interes).

Operasyon	Utang	Credit	Sum
Sa petsa ng pagsisimula ng pag-upa:
Mga pagbabayad sa pag-upa sa kasalukuyang (kasalukuyang) halaga (ayon dito, ang parehong halaga ay makikita para sa nangungupahan bilang ang pagtanggap ng karapatan sa pag-upa: Dt 04 Kt 65, na may karagdagang pamumura sa 45.0 libo bawat taon)	06	64	90000
Mga pana-panahong accrual at pagbabayad:
Para sa unang taon ng pag-upa:
Nakukuhang interes	06	90.1	9450
	64	90.1	45000
Pagtanggap ng mga pagbabayad sa pag-upa	51	06	54450
Para sa ikalawang taon ng pag-upa:
Nakukuhang interes	06	90.1	9450
Ang naipon na receivable ay kinikilala bilang kita ng kasalukuyang panahon	64	90.1	45000
Pagtanggap ng mga pagbabayad sa pag-upa	51	06, 64	54450

Sa konklusyon, dapat tandaan na ang may-akda ay hindi igiit ang paggamit ng mga account 04, 06 at 64, 65 upang ipakita ang mga karapatan (lease, utang) at mga obligasyon sa pag-upa. Ito ay isang rekomendasyon lamang para sa paggamit kung sakaling ang pag-upa ay pangmatagalan. At sa bahagi lamang na nahuhulog sa mga pagbabayad na inaasahan ng lessor na matatanggap sa susunod na taon. Ang mga pagbabayad na inaasahang matatanggap sa kasalukuyang taon, ayon sa mga panuntunan ng IFRS, ay karaniwang makikita sa mga kasalukuyang asset, at, nang naaayon, ang mga pagbabayad na babayaran ay kabilang sa mga kasalukuyang pananagutan. Anong mga account ang ilalaan para sa layuning ito - kailangan pa rin nating isipin ito.

1 Alinsunod sa IAS 17, walang ganoong probisyon sa Lease Accounting Draft, bagama't posible na ito ay nasa huling bersyon.

2 Sa ating halimbawa, taunang. Sa pagsasagawa, kung ang kontrata ay nagtatakda para sa paggawa nito sa buwanang batayan, ang mga halagang ito ay pinaghiwa-hiwalay ng mga buwan at naipon nang naaayon.

3 Ang mga pananagutan na may kaugnayan sa mga naupahang asset ay hindi angkop na ipakita sa mga financial statement bilang mga write-off ng naturang mga asset.