Ang IAS 1 na Pagtatanghal ng Mga Pahayag sa Pananalapi ay ang batayan para sa lahat ng pag-uulat ng IFRS. Nagtatatag ito ng mga pangkalahatang kinakailangan para sa pagtatanghal ng mga pahayag sa pananalapi, naglalaman ng patnubay sa istruktura nito at mga minimum na kinakailangan para sa nilalaman.

Ang layunin ng mga pahayag sa pananalapi ay magbigay ng impormasyon tungkol sa posisyon sa pananalapi, pagganap sa pananalapi at mga daloy ng salapi ng isang entity na kapaki-pakinabang sa isang malawak na hanay ng mga gumagamit sa paggawa ng mga desisyon sa ekonomiya. Upang makamit ang layuning ito, kasama sa mga financial statement ng kumpanya ang impormasyon tungkol sa:

• mga ari-arian;
• mga obligasyon;
• sariling kapital;
• kita at gastos, kabilang ang mga kita at pagkalugi;
• mga kontribusyon na natanggap mula sa mga may-ari at mga halagang ibinahagi sa mga may-ari;
• mga daloy ng salapi.

Kasama ang karagdagang impormasyon na isiniwalat sa mga tala, ang impormasyong ito ay tumutulong sa mga gumagamit ng mga pahayag sa pananalapi na mahulaan ang mga daloy ng pera sa hinaharap ng kumpanya, ang tiyempo at posibilidad ng kanilang paglitaw.

Ano ang binubuo ng pag-uulat ng IFRS?

Kasama sa isang kumpletong hanay ng mga financial statement ng IFRS ang:

• pahayag ng posisyon sa pananalapi sa pagtatapos ng panahon;
• pahayag ng kita o pagkawala at iba pang komprehensibong kita para sa panahon;
• pahayag ng mga pagbabago sa equity para sa panahon;
• ;
• mga tala na naglalaman ng buod ng makabuluhang mga patakaran sa accounting at iba pang paliwanag na impormasyon;
• paghahambing na impormasyon.

Kasabay nito, ang lahat ng mga pahayag sa pananalapi ay pantay-pantay sa mga tuntunin ng kahalagahan.

tala!

Posibleng gumamit ng mga pamagat ng ulat maliban sa mga tinukoy sa IAS 1. Halimbawa, maaaring gamitin ng isang entity ang pamagat o "Statement of Comprehensive Income" sa halip na ang pamagat na "Statement of Profit or Loss and Other Comprehensive Income". Gayunpaman, sa opinyon ng IASB, ang mga pamagat na ipinakita sa pamantayan ay mas mahusay na sumasalamin sa functional na layunin ng mga ulat na ito at naaayon sa IFRS Conceptual Framework.

Minsan ang mga kumpanya ay nagpapakita ng mga financial statement ng IFRS kasama ng mga value added na ulat, mga ulat sa kapaligiran, atbp. Mahalagang tandaan na ang mga kinakailangan ng IFRS ay nalalapat lamang sa mismong mga pahayag sa pananalapi, at hindi sa mga karagdagang ulat.

Mga pangunahing prinsipyo para sa pagtatanghal ng mga pahayag sa pananalapi sa IAS 1

Ang mga pangunahing prinsipyo para sa pagtatanghal ng mga pahayag sa pananalapi, na isinasaalang-alang sa IAS (IAS) 1, ay umaakma sa mga katangian ng husay na nakasaad sa Konseptwal na Balangkas ng IFRS. Isaalang-alang natin ang mga ito nang mas detalyado.

Patas na representasyon at pahayag ng pagsunod sa IFRS

Ang mga pahayag sa pananalapi ay dapat na patas na nagpapakita ng posisyon sa pananalapi, mga resulta sa pananalapi at mga daloy ng salapi ng kumpanya. Nakamit ang layuning ito sa pamamagitan ng paglalapat ng mga kinakailangan ng IFRS at sa pamamagitan ng pagsisiwalat ng karagdagang impormasyon kung kinakailangan. Ang isang entity ay dapat na malinaw at walang alinlangan na magsaad sa mga tala sa kanyang mga financial statement na ang kanyang mga financial statement ay sumusunod sa IFRS. Ang mga financial statement ay hindi maituturing na inihanda alinsunod sa IFRS kung hindi sila sumusunod sa lahat ng mga kinakailangan ng IFRS. Kasabay nito, ang mga paglihis mula sa mga kinakailangan ng IFRS ay hindi maaaring palitan ng pagsisiwalat ng mga patakaran sa accounting na ginamit, pati na rin ang mga karagdagang tala o mga materyales sa pagpapaliwanag.

Posible na lumihis mula sa mga kinakailangan ng IFRS lamang sa napakabihirang mga kaso. Halimbawa, kapag napagpasyahan ng pamamahala ng kumpanya na ang pagsunod sa anumang kinakailangan ng pamantayan ay magiging napakalinlang sa mga user na magiging salungat sa layunin ng pag-uulat sa pananalapi. Ngunit kahit na sa ganitong mga kaso, ang IAS 1 ay nangangailangan ng maraming pagsisiwalat at paglilinaw sa bagay na ito.

Pagpapatuloy ng negosyo

Ang pamamahala ng kumpanya ay obligadong suriin ang kakayahan ng kumpanya na ipagpatuloy ang mga aktibidad nito. Ang mga pahayag sa pananalapi ay inihanda batay sa pagpapalagay ng patuloy na pag-aalala. Ang pagbubukod ay mga kaso kung saan nilalayon ng pamamahala na likidahin ang kumpanya, itigil ang mga operasyon, o walang makatotohanang alternatibo upang maiwasan ito. Kung mayroong anumang mga kawalan ng katiyakan na maaaring makaapekto sa kakayahan ng kumpanya na magpatuloy bilang isang patuloy na pag-aalala, dapat itong ibunyag.

accrual accounting

Dapat ihanda ng kumpanya ang mga financial statement nito (maliban sa cash flow statement) sa isang accrual na batayan. Nangangahulugan ito na ang mga asset, pananagutan, equity, kita at mga gastos ay kinikilala kapag lumitaw ang mga ito, at hindi bilang cash ay natanggap o binayaran.

Materyal at pagsasama-sama

Ang isang kumpanya ay dapat na hiwalay na magpakita ng mga bagay na naiiba sa kalikasan o layunin. Maliban kung sila ay hindi materyal. Magiging materyal ang impormasyon kung ang mga pagtanggal o maling pahayag, nang paisa-isa o sa kabuuan, ay maaaring makaimpluwensya sa mga pang-ekonomiyang desisyon ng mga gumagamit. Ang konsepto ng materyalidad ay nagmumungkahi na ang mga kinakailangan sa pagsisiwalat ng IFRS para sa ilang partikular na impormasyon ay maaaring hindi matugunan kung ang impormasyong ito ay hindi materyal.

Offsetting

Ipinagbabawal na ipakita sa net basis ang mga asset at pananagutan, kita at gastos, maliban kung kinakailangan o pinahihintulutan ng anumang IFRS.

tala!

Ang accounting para sa mga asset neto ng mga tinantyang allowance (halimbawa, pag-uulat ng mga imbentaryo na mas mababa ang allowance para sa pagkaluma o mas kaunting allowance para sa mga pinagdududahang utang) ay hindi na-offset.

Dalas ng pag-uulat

Ang mga pahayag sa pananalapi ay inihanda nang hindi bababa sa bawat taon.

Pahambing na impormasyon

Kinakailangang magbigay ng impormasyon para sa kasalukuyan at nakaraang panahon ng pag-uulat para sa lahat ng halagang makikita sa mga financial statement. Kaya, ang bawat form sa pag-uulat ay isinumite para sa hindi bababa sa dalawang panahon ng pag-uulat. Ang paghahambing na impormasyon ay dapat ding isama sa salaysay na impormasyon kung ito ay may kaugnayan sa pag-unawa sa mga pahayag sa pananalapi para sa kasalukuyang panahon.

Pagkakasunod-sunod ng Presentasyon

Hindi dapat baguhin ng isang entity ang presentasyon at pag-uuri ng mga item sa mga financial statement mula sa isang panahon patungo sa susunod. Ang pagbubukod ay kapag ito ay kinakailangan ng anumang IFRS o kung ang isang alternatibong pagtatanghal at pag-uuri ay magiging mas angkop.

Pangkalahatang mga kinakailangan ng IAS 1

Sa ilalim ng IAS 1, dapat na malinaw na makilala ng isang entity ang mga financial statement mula sa iba pang impormasyong nakapaloob sa parehong nai-publish na dokumento (halimbawa, isang taunang ulat).

Ang bawat bahagi ng mga financial statement ay dapat maglaman ng:

1. Ang pamagat ng ulat.
2. Ang pangalan ng kumpanyang nag-uulat.
3. Kung ang mga financial statement ay indibidwal o pinagsama-sama.
4. Petsa ng pag-uulat o panahon ng pag-uulat (depende sa ulat).
5. Pag-uulat ng pera.
6. Mga yunit ng pagsukat (libo, milyon, atbp.).

Ang IAS 1 ay nagbibigay ng pinakamababang listahan ng mga item na dapat isama sa bawat anyo ng mga financial statement maliban sa cash flow statement. Ang detalyadong gabay sa ulat na ito ay nakapaloob sa IAS 7 Statement of Cash Flows, samakatuwid, ang ulat na ito ay hindi isinasaalang-alang sa artikulong ito.

Walang mahigpit na kinakailangan para sa paglalahad ng impormasyon sa mga ulat. Susunod, isaalang-alang ang pangkalahatang patnubay ng IAS (IAS) 1 para sa bawat isa sa mga ulat.

Pahayag ng posisyon sa pananalapi

Ang isang pangunahing kinakailangan para sa pahayag ng posisyon sa pananalapi ay upang ipakita nang hiwalay ang kasalukuyan at hindi kasalukuyang mga asset at kasalukuyan at hindi kasalukuyang mga pananagutan. Maliban kung ang isang presentasyon na nakabatay sa pagkatubig ay nagbibigay ng mas maaasahang impormasyon. Halimbawa, maaaring may kaugnayan ito para sa mga institusyong pampinansyal. Gayunpaman, sa anumang kaso, kung ang isang partikular na kategorya ng mga asset (mga pananagutan) ay pinagsama-sama ang mga halagang matatanggap (redeem) sa loob ng 12 buwan sa mga asset (mga pananagutan) na matatanggap (babayaran) sa loob ng 12 buwan, mga pangmatagalang halaga mula sa mga halaga sa loob ng 12 buwan .

Ayon sa IAS 1, ang mga kasalukuyang asset ay kinabibilangan ng mga asset na:

• inaasahang maisasakatuparan sa loob ng normal na ikot ng pagpapatakbo (halimbawa, mga imbentaryo at mga natatanggap);
• pangunahing pinanghahawakan para sa pangangalakal (halimbawa, ilang mga pinansiyal na asset);
• ay maisasakatuparan sa loob ng 12 buwan pagkatapos ng petsa ng pag-uulat;
• ay cash at cash equivalents.

Tandaan!

Mga asset ng ipinagpaliban na buwis hindi maaaring uriin bilang kasalukuyang mga asset.

Ang lahat ng iba pang asset ay inuri bilang hindi kasalukuyang. Pinapayagan na gamitin ang mga terminong "pangmatagalan", "hindi mapag-usapan", atbp., kung naiintindihan ng gumagamit ang kanilang kahulugan.

• ang obligasyon ay aayusin sa loob ng normal na operating cycle;
• ang pananagutan ay pangunahing pinanghahawakan para sa mga layunin ng pangangalakal;
• ang obligasyon ay babayaran sa loob ng 12 buwan pagkatapos ng katapusan ng panahon ng pag-uulat;
• ang entidad ay walang walang kundisyong karapatan na ipagpaliban ang pag-areglo ng pananagutan nang hindi bababa sa 12 buwan pagkatapos ng katapusan ng panahon ng pag-uulat (ang pag-areglo sa pamamagitan ng pag-isyu at paglilipat ng mga instrumento sa equity ay hindi makakaapekto sa pag-uuri ng pananagutan).

Tandaan!

Ang mga ipinagpaliban na pananagutan sa buwis ay hindi maaaring uriin bilang mga kasalukuyang pananagutan.

Ang lahat ng iba pang pananagutan ay dapat na uriin bilang hindi kasalukuyang.

Tungkol sa pagtatanghal ng pahayag, ang IAS 1 ay hindi nagrereseta ng anumang mandatoryong format para sa pahayag ng posisyon sa pananalapi. Ang pamantayan ay naglalaman lamang ng isang listahan ng mga artikulo na dapat ipakita sa ulat. Namely:

• fixed asset;
• puhunanang ari-arian;
• hindi nasasalat na mga ari-arian;
• mga asset sa pananalapi;
• mga pamumuhunan na isinasaalang-alang gamit ang paraan ng equity;
• biological na mga ari-arian;
• reserba;
• kalakalan at iba pang maaaring tanggapin;
• cash at katumbas ng cash;
• ang kabuuang halaga ng mga asset na inuri bilang hawak para sa pagbebenta at mga asset na kasama sa mga grupo ng pagtatapon na inuri bilang hawak para sa pagbebenta;
• pangangalakal at iba pang bayarin;
• tinantyang pananagutan;
• mga obligasyon sa pananalapi;
• kasalukuyang mga pananagutan sa buwis at mga ari-arian;
• ipinagpaliban ang mga ari-arian at pananagutan ng buwis;
• mga pananagutan na kasama sa mga grupo ng pagtatapon na inuri bilang gaganapin para sa pagbebenta;
• mga hindi nagkokontrol na interes na ipinakita sa equity;
• inisyu na kapital at mga reserbang maiuugnay sa mga may-ari ng pangunahing entity.

Bilang karagdagan, sa pahayag ng posisyon sa pananalapi, o sa mga tala dito, ang kumpanya ay nagbubunyag ng isang breakdown ng ipinakita na mga financial statement sa mga subcategory sa pagkakasunud-sunod na naaayon sa mga operasyon ng kumpanya. Ang katangian ng impormasyong ibinunyag ay depende sa artikulong isiwalat. Halimbawa, may kaugnayan sa mga fixed asset, ang isang breakdown ay karaniwang ibinibigay ng mga grupo ng mga fixed asset, ang mga stock ay nahahati sa mga natapos na produkto, hilaw na materyales at materyales, gumagana sa progreso.

Maaari ka ring magpakita ng mga karagdagang line item, heading, at subtotal sa statement of financial position kung makakatulong ito sa pag-unawa sa pinansiyal na posisyon ng kumpanya.

Ang isang halimbawa ng format ng pahayag ng posisyon sa pananalapi ay ipinakita sa talahanayan 1.

Talahanayan 1. Pahayag ng posisyon sa pananalapi

Grupo ng Alpha

Pinagsama-samang pahayag ng posisyon sa pananalapi noong 31 Disyembre 2017 (sa milyun-milyong Russian rubles)

	Mga Tala	2017	2016
ASSETS
Mga fixed asset
fixed asset
Intangible asset
Mga asset sa pananalapi
Mga asset ng ipinagpaliban na buwis
Mga pamumuhunan sa mga kasama
Iba pang mga hindi kasalukuyang asset
Kabuuang hindi kasalukuyang mga asset
kasalukuyang mga ari-arian
Mga tatangaping kapalit
Mga asset sa pananalapi
Cash at katumbas ng cash
Iba pang kasalukuyang asset
Kabuuang mga kasalukuyang asset
Kabuuang asset
EQUITY AT PANANAGUTAN
Equity capital na maiugnay
Magbahagi ng kapital
Mga hindi naibahaging kita
Iba pang mga bahagi ng equity
Kabuuang equity
pangmatagalang tungkulin
Mga pangmatagalang kredito at pautang
Mga pananagutan sa ipinagpaliban na buwis
Iba pang pangmatagalang pananagutan
Kabuuang hindi kasalukuyang mga pananagutan
Mga panandaliang pananagutan
Mga panandaliang kredito at pautang
Pangangalakal at iba pang bayarin
Mga panandaliang tinantyang pananagutan
Utang sa buwis sa kita
Kabuuang kasalukuyang pananagutan
Kabuuang pananagutan
Kabuuang equity at pananagutan

Pahayag ng kita o pagkawala at iba pang komprehensibong kita

Tinutukoy ng IAS 1 ang kabuuang komprehensibong kita bilang pagbabago sa equity na nagmumula sa panahon ng pag-uulat mula sa mga transaksyon at iba pang mga kaganapan, maliban sa mga pagbabago na nagmumula sa mga transaksyon sa mga may-ari. Ang kabuuang komprehensibong kita ay binubuo ng tubo o pagkawala at iba pang komprehensibong kita.

Ang tubo o pagkawala ay kabuuang kita na mas mababa ang mga gastos, hindi kasama ang mga bahagi ng iba pang komprehensibong kita. Kasama sa iba pang komprehensibong kita ang mga item ng kita at gastos (kabilang ang mga pagsasaayos ng reclassification) na hindi kinikilala sa kita o pagkawala gaya ng kinakailangan o pinahihintulutan ng ibang mga IFRS.

tala!

Maaaring gumamit ang mga kumpanya ng iba pang termino para sa kabuuan. Halimbawa, ang terminong "net income" sa halip na ang terminong "profit or loss".

Ang mga halimbawa ng mga item na hindi kinikilala sa kita o pagkawala ay kinabibilangan ng:

• isang pagbabago sa reserbang muling pagtatasa na may kaugnayan sa ari-arian, halaman at kagamitan o hindi nasasalat na mga ari-arian;
• muling pagsusuri ng mga tinukoy na plano ng benepisyo sa ilalim ng IAS 19;
• palitan ng mga pagkakaiba mula sa pagsasalin ng mga functional na pera sa presentasyon na pera alinsunod sa IAS 21, atbp.

Tulad ng para sa format ng ulat, ang kumpanya ay may pagpipilian. Kaya, maaari kang bumuo ng isang solong pahayag ng kita o pagkawala at iba pang komprehensibong kita. Pagkatapos ang tubo o pagkawala at iba pang komprehensibong kita ay ipinakita sa dalawang seksyon. Bilang kahalili, ang kumpanya ay maaaring gumawa ng dalawang magkahiwalay na ulat:

1. Mag-ulat tungkol sa mga kita at materyal na pagkalugi.
2. Pahayag ng komprehensibong kita. Dapat itong sumunod kaagad pagkatapos ng income statement at magsimula sa tubo o pagkawala.

Dapat kasama sa mga ulat na ito ang mga sumusunod na tagapagpahiwatig:

• tubo o pagkawala;
• kabuuang iba pang komprehensibong kita;
• komprehensibong kita para sa panahon (ang kabuuan ng kita o pagkawala at iba pang komprehensibong kita);
• pamamahagi ng tubo o pagkawala at komprehensibong kita para sa panahon sa pagitan ng mga hindi kumokontrol na shareholder at mga may-ari ng pangunahing kumpanya.

Ang pahayag ng kita o pagkawala ay dapat, sa pinakamababa, kasama ang:

• kita (na may hiwalay na indikasyon ng porsyento ng kita);
• mga pakinabang at pagkalugi na nagmumula sa pagtanggal ng pagkakakilala ng mga asset na pinansyal na sinusukat sa amortized na gastos;
• mga gastos sa financing;
• pagkalugi sa kapansanan;
• ang bahagi ng kumpanya sa kita o pagkawala ng mga kasama at pinagsamang pakikipagsapalaran ay isinasaalang-alang gamit ang paraan ng equity;
• mga natamo o pagkalugi na nagreresulta mula sa muling pag-uuri ng mga asset sa pananalapi;
• gastos sa buwis;
• isang solong halaga na sumasalamin sa kabuuang halaga ng mga itinigil na aktibidad.

Kasabay nito, ang lahat ng mga gastos na kinikilala sa pahayag ng kita ay inuri sa alinman sa mga item (hilaw na materyales, pamumura, gastos sa transportasyon, mga gastos sa benepisyo ng empleyado, atbp.) o ayon sa kanilang layunin sa pagganap (gastos, gastos sa pagbebenta, gastos sa pangangasiwa, atbp. .).

Tandaan!

Kung ginagamit ng isang entity ang pag-uuri ng mga gastos ayon sa function, dapat din itong magbunyag ng impormasyon tungkol sa mga item ng paggasta.

Ang iba pang komprehensibong kita ay sumasalamin sa mga item na inuri ayon sa likas na katangian at nakapangkat sa pagitan ng mga item na ireclassify o hindi sa kita o pagkawala sa mga susunod na panahon. Gayunpaman, ang mga bahagi ng iba pang komprehensibong kita ay maaaring ipakita pagkatapos ng mga buwis o bago ang mga buwis (kung saan ang kabuuang halaga ay ibinunyag sa paggalang sa mga buwis).

Ang isang halimbawa ng format ng pahayag ng komprehensibong kita ay ipinakita sa Talahanayan 2.

Talahanayan 2. Pahayag ng komprehensibong kita

Grupo ng Alpha

	Mga Tala	2017	2016
Presyo ng gastos
Kabuuang kita
Mga gastos sa pagbebenta
Mga gastos sa pangangasiwa
iba pang gastos
Kita mula sa mga aktibidad sa pagpapatakbo
Kita sa interes
Mga gastos sa interes
Bahagi sa kita ng mga kasama
Kita bago ang buwis
Gastos sa buwis sa kita
Kita kada taon
Iba pang komprehensibong kita:
Mga bagay na hindi ireclassify sa tubo o pagkawala:
Kita mula sa muling pagsusuri ng mga fixed asset
Muling pagsusuri ng mga tinukoy na plano ng benepisyo
Bahagi sa tubo (pagkalugi) mula sa muling pagsusuri ng mga fixed asset ng mga kasama
Buwis sa kita na may kaugnayan sa mga bagay na hindi muling uuriin
Mga bagay na maaaring muling iuri sa kita o pagkawala:
Mga pagkakaiba sa palitan na nagmumula sa pagsasalin ng mga dayuhang operasyon
Mga pamumuhunan sa mga instrumento sa equity
Hedging ng cash flow
Buwis sa kita na may kaugnayan sa mga bagay na maaaring i-reclassify
Kabuuang iba pang komprehensibong kita para sa taon, net ng buwis
Kabuuang komprehensibong kita para sa taon
Kitang maiuugnay sa:
sa mga may-ari ng parent company
di-kokontrol na mga interes
Kabuuang komprehensibong kita na maiuugnay sa:
sa mga may-ari ng parent company
di-kokontrol na mga interes
Mga kita bawat bahagi:
basic at diluted

Pahayag ng mga pagbabago sa equity

Ang sumusunod na impormasyon ay ipinakita sa pahayag ng mga pagbabago sa equity:

1) kabuuang pinagsama-samang kita para sa panahon. Hiwalay na sumasalamin sa kabuuang halagang maiuugnay sa mga may-ari ng pangunahing kumpanya at mga hindi nagkokontrol na interes;

2) para sa bawat bahagi ng equity, ang mga epekto ng retrospective application o retrospective restatement alinsunod sa IAS 8 Accounting Policy, Changes in Accounting Estimates and Errors;

3) para sa bawat bahagi ng equity, isang pagkakasundo sa pagitan ng halaga ng libro sa simula at katapusan ng panahon. Sa kasong ito, kinakailangang ibunyag nang hiwalay ang mga pagbabago dahil sa:

• tubo o pagkawala;
• iba pang komprehensibong kita;
• mga transaksyon sa mga may-ari (nagpapakita ng hiwalay na mga kontribusyon at pamamahagi sa mga may-ari at mga pagbabago sa mga interes ng pagmamay-ari sa mga subsidiary na hindi nagreresulta sa pagkawala ng kontrol).

Ang pahayag, o sa mga tala dito, ay dapat ding magbigay ng isang naka-itemize na pagsusuri ng iba pang komprehensibong kita para sa bawat bahagi ng equity, ang halaga ng mga dibidendo na kinikilala sa panahon, at ang halaga ng mga dibidendo bawat bahagi.

Ang isang halimbawa ng format para sa isang pahayag ng mga pagbabago sa equity ay ipinakita sa Talahanayan 3.

Talahanayan 3 Pahayag ng mga pagbabago sa equity

Grupo ng Alpha

Pinagsama-samang pahayag ng mga pagbabago sa equity para sa taong natapos noong Disyembre 31, 2017 (sa milyun-milyong Russian rubles)

	Magbahagi ng kapital	Mga hindi naibahaging kita	Muling pagkalkula ng mga resulta ng mga aktibidad ng mga dayuhang dibisyon	Ang kapital na hawak ng mga may-ari ng parent company	Walang kontrol na interes	Kabuuang equity
Idineklara ang mga dividend
Idineklara ang mga dividend
Pagkuha ng mga subsidiary
Iba pang komprehensibong kita, net ng ipinagpaliban na buwis
Kabuuang komprehensibong kita para sa panahon

Pag-uulat ng mga tala

Ang mga tala ay isang mandatoryong bahagi ng mga pahayag sa pananalapi ng IFRS, na hindi gaanong mahalaga kaysa sa mismong mga form ng pag-uulat. Kabilang sa mga ito ang:

• impormasyon tungkol sa batayan para sa paghahanda ng mga pahayag sa pananalapi (halimbawa, sa paggana ng kumpanya o pagpuksa) at ang mga patakaran sa accounting na inilapat;
• impormasyong kinakailangan ng IFRS, o na may kaugnayan sa pag-unawa sa mga pahayag sa pananalapi, kung hindi ito ipinakita sa ibang mga seksyon;
• makabuluhang mga patakaran sa accounting, kabilang ang batayan ng halaga at kaugnay na mga patakaran sa accounting, na kinakailangan para sa pag-unawa sa mga financial statement;
• mga paghatol, maliban sa mga paghatol sa halaga, na ginawa ng pamamahala sa proseso ng paglalapat ng mga patakaran sa accounting na may malaking epekto sa mga halagang kinikilala sa mga financial statement;
• mga pangunahing pagpapalagay tungkol sa hinaharap at mga pangunahing pinagmumulan ng kawalan ng katiyakan na nauugnay sa mga pagtatantya na maaaring magresulta sa mga materyal na pagsasaayos sa mga dala na halaga ng mga asset at pananagutan sa susunod na 12 buwan;
• impormasyon na magbibigay-daan sa mga gumagamit ng mga financial statement na suriin ang mga layunin, patakaran at proseso ng pamamahala ng kapital ng kumpanya.

Pati na rin sa mga kaso na may mga form sa pag-uulat, ang IAS (IAS) 1 ay hindi nagtatatag ng mga mahigpit na kinakailangan para sa format ng pagtatanghal ng mga tala. Nabanggit na ang mga tala ay dapat iharap sa isang sistematikong paraan, hangga't magagawa. Ang mga artikulong isinumite sa mga form sa pag-uulat ay dapat may link sa kaukulang tala. Ang mga tala ay karaniwang inilalagay sa sumusunod na pagkakasunud-sunod:

• pahayag ng pagsunod sa IFRS;
• pangunahing mga probisyon ng inilapat na patakaran sa accounting;
• karagdagang impormasyon sa mga bagay sa accounting na ipinakita sa mga form ng ulat (sa parehong pagkakasunud-sunod kung saan ipinakita ang bawat ulat at bawat item);
• iba pang impormasyon, kabilang ang:

1) contingent liabilities at hindi kinikilalang contractual liabilities;

2) di-pinansyal na impormasyon, tulad ng mga layunin at patakaran sa pamamahala ng panganib sa pananalapi ng kumpanya.

Panimula

Sa mga nagdaang taon, ang nilalaman ng mga pahayag sa pananalapi, ang pamamaraan para sa kanilang paghahanda at pagtatanghal ay sumailalim sa mga makabuluhang pagbabago. Ang pinaka-halata sa mga pagbabagong ito ay dahil sa patuloy na paglipat ng mga kumpanya sa buong mundo sa IFRS. Maraming mga rehiyon ang gumagamit ng IFRS sa loob ng ilang taon na ngayon, at ang bilang ng mga kumpanyang nagpaplanong gawin ito ay tumataas sa lahat ng oras. Para sa pinaka-up-to-date na impormasyon sa paglipat ng iba't ibang bansa mula sa pambansang mga pamantayan ng accounting patungo sa IFRS, mangyaring bisitahin ang pwc.com/usifrs gamit ang "Interactive IFRS adoption by country map".

Kamakailan, ang antas ng impluwensya sa IFRS ng mga pampulitikang kaganapan ay kapansin-pansing tumaas. Ang sitwasyon sa pampublikong utang ng Greece, mga problema sa sektor ng pagbabangko at mga pagtatangka ng mga pulitiko na lutasin ang mga isyung ito ay humantong sa pagtaas ng presyon sa mga developer ng pamantayan, na inaasahang susugan ang mga pamantayan, lalo na sa mga pamantayang namamahala sa accounting ng mga instrumento sa pananalapi. Malamang na ang presyur na ito ay mawawala, hindi bababa sa malapit na hinaharap. Ang Lupon ng International Financial Reporting Standards Board (IASB) ay aktibong nagtatrabaho upang tugunan ang mga isyung ito, kaya maaari nating asahan ang higit pang mga pagbabago sa mga pamantayan, at ang prosesong ito ay magpapatuloy sa mga darating na buwan at kahit na taon.

Mga prinsipyo ng accounting at aplikasyon ng IFRS

Ang IASB ay may awtoridad na magpatibay ng IFRS at aprubahan ang mga interpretasyon ng mga pamantayang iyon.

Ipinapalagay na ang IFRS ay dapat ilapat ng mga negosyong nakatuon sa paggawa ng kita.

Ang mga pahayag sa pananalapi ng naturang mga negosyo ay nagbibigay ng impormasyon tungkol sa mga resulta ng mga operasyon, posisyon sa pananalapi at mga daloy ng pera na kapaki-pakinabang sa isang malawak na hanay ng mga gumagamit sa proseso ng paggawa ng mga desisyon sa pananalapi. Kasama sa mga user na ito ang mga shareholder, creditors, empleyado at ang publiko sa pangkalahatan. Kasama sa isang kumpletong hanay ng mga financial statement ang sumusunod:

• balanse sheet (pahayag ng posisyon sa pananalapi);
• pahayag ng komprehensibong kita;
• paglalarawan ng patakaran sa accounting;
• mga tala sa mga pahayag sa pananalapi.

Ang mga konseptong pinagbabatayan ng mga kasanayan sa accounting ng IFRS ay itinakda sa Framework for Financial Reporting na inilathala ng IASB noong Setyembre 2010 (ang Framework). Pinapalitan ng dokumentong ito ang "Mga Pangunahing Kaalaman para sa paghahanda at pagtatanghal ng mga pahayag sa pananalapi" ("Mga Pangunahing Kaalaman", o "Bramework"). Kasama sa konsepto ang mga sumusunod na seksyon:

• Mga layunin para sa paghahanda ng pangkalahatang layunin na mga pahayag sa pananalapi, kabilang ang impormasyon tungkol sa mga mapagkukunang pang-ekonomiya at mga pananagutan ng entity na nag-uulat.
• Nag-uulat na entity (kasalukuyang sinusugan).
• Mga katangian ng husay ng kapaki-pakinabang na impormasyon sa pananalapi, katulad ng kaugnayan at patas na paglalahad ng impormasyon, pati na rin ang mga pinahabang katangian ng husay, kabilang ang pagiging maihahambing, kakayahang maberipika, pagiging maagap at madaling maunawaan.

Ang natitirang mga seksyon ng Framework para sa Paghahanda at Pagtatanghal ng Mga Pahayag sa Pananalapi, na inilabas noong 1989 (kasalukuyang sinusugan), ay kinabibilangan ng mga sumusunod:

• pinagbabatayan na mga pagpapalagay, ang prinsipyo ng pagpapatuloy ng negosyo;
• mga elemento ng pag-uulat sa pananalapi, kabilang ang mga nauugnay sa pagtatasa ng posisyon sa pananalapi (mga asset, pananagutan at kapital) at sa pagtatasa ng pagganap (kita at gastos);
• pagkilala sa mga elemento ng mga pahayag sa pananalapi, kabilang ang posibilidad ng mga benepisyo sa hinaharap, ang pagiging maaasahan ng pagsukat at pagkilala sa mga ari-arian, pananagutan, kita at gastos;
• pagsusuri ng mga elemento ng mga pahayag sa pananalapi, kabilang ang mga tanong ng pagsukat sa makasaysayang halaga at mga alternatibo;
• ang konsepto ng kapital at pagpapanatili ng halaga ng kapital.

Para sa mga seksyon ng Framework na inaamyenda, naglabas ang IASB ng draft na pamantayan sa pag-uulat ng entity at isang papel ng talakayan sa mga natitirang seksyon ng Framework, kabilang ang mga elemento ng mga financial statement, pagkilala at pagtanggal ng pagkilala, mga pagkakaiba sa pagitan ng equity at mga pananagutan, pagsukat, pagtatanghal at pagsisiwalat, mga pangunahing konsepto (tulad ng modelo ng negosyo, yunit ng account, pag-aalala, at pagpapanatili ng kapital).

Unang beses na pag-ampon ng IFRS - IFRS 1

Kapag lumipat mula sa pambansang mga pamantayan sa accounting patungo sa IFRS, ang isang entidad ay dapat magabayan ng mga kinakailangan ng IFRS (IFRS) 1. Ang pamantayang ito ay nalalapat sa unang taunang mga pahayag sa pananalapi ng isang negosyo na inihanda alinsunod sa mga kinakailangan ng IFRS, at sa mga pansamantalang pahayag sa pananalapi ipinakita alinsunod sa mga kinakailangan ng IFRS (IAS) 34 Pansamantalang Mga Pahayag sa Pananalapi para sa isang bahagi ng panahon na sakop ng unang mga pahayag sa pananalapi ng IFRS. Naaangkop din ang pamantayan sa mga negosyo sa "paulit-ulit na unang paggamit". Ang pangunahing kinakailangan ay ang buong aplikasyon ng lahat ng IFRS na may bisa sa petsa ng pag-uulat. Gayunpaman, mayroong ilang mga opsyonal na pagbubukod at ipinag-uutos na mga pagbubukod na nauugnay sa retrospective na aplikasyon ng IFRS.

Ang mga pagbubukod ay nakakaapekto sa mga pamantayan kung saan isinasaalang-alang ng IASB na ang paglalapat ng mga ito nang retrospektibo ay maaaring masyadong mahirap sa pagsasanay o maaaring magresulta sa mga gastos na mas malaki kaysa sa anumang benepisyo sa mga user. Ang mga pagbubukod ay opsyonal.

Anuman o lahat ng mga exemption ay maaaring malapat, o wala sa mga ito ang maaaring mag-apply.

Nalalapat ang mga opsyonal na exemption sa:

• mga asosasyon ng negosyo;
• patas na halaga bilang itinuring na gastos;
• naipon na mga pagkakaiba kapag muling kinakalkula sa ibang pera;
• pinagsamang mga instrumento sa pananalapi;
• mga ari-arian at pananagutan ng mga subsidiary, kasosyo at joint venture;
• pag-uuri ng mga dating kinikilalang instrumento sa pananalapi;
• mga transaksyon na kinasasangkutan ng mga pagbabayad na nakabatay sa pagbabahagi;
• mga sukat ng patas na halaga ng mga asset sa pananalapi at pananagutan sa pananalapi sa paunang pagkilala;
• mga kontrata sa seguro;
• mga reserba para sa mga aktibidad sa pagpuksa at pagpapanumbalik ng kapaligiran bilang bahagi ng halaga ng mga fixed asset;
• upa;
• mga kasunduan sa konsesyon para sa pagkakaloob ng mga serbisyo;
• gastos sa paghiram;
• pamumuhunan sa mga subsidiary, magkasanib na kinokontrol na mga entity at mga kasosyo;
• pagtanggap ng mga asset na inilipat ng mga kliyente;
• pagtubos ng mga pananagutan sa pananalapi gamit ang mga instrumento ng equity;
• matinding hyperinflation;
• magkasanib na aktibidad;
• gastos sa paghuhubad.

Ang mga pagbubukod ay sumasaklaw sa mga lugar ng accounting kung saan ang retrospective na aplikasyon ng mga kinakailangan ng IFRS ay itinuturing na hindi naaangkop.

Ang mga sumusunod na pagbubukod ay sapilitan:

• hedge accounting;
• mga pagtatantya ng kasunduan;
• derecognition ng mga asset at pananagutan sa pananalapi;
• di-kokontrol na mga interes;
• pag-uuri at pagpapahalaga ng mga pinansiyal na asset;
• naka-embed na derivatives;
• mga pautang ng gobyerno.

Ang paghahambing na impormasyon ay inihanda at ipinakita batay sa IFRS. Halos lahat ng mga pagsasaayos na nagmumula sa unang aplikasyon ng IFRS ay kinikilala sa mga natitirang kita sa simula ng unang yugto na ipinakita sa ilalim ng IFRS.

Kinakailangan din ang isang pagkakasundo para sa ilang mga bagay dahil sa paglipat mula sa mga pambansang pamantayan patungo sa IFRS.

Pagtatanghal ng Mga Pahayag sa Pananalapi - IAS 1

maikling impormasyon

Ang layunin ng mga financial statement ay magbigay ng impormasyon na magiging kapaki-pakinabang sa mga user sa paggawa ng mga pang-ekonomiyang desisyon. Ang layunin ng IAS 1 ay upang matiyak na ang pagtatanghal ng mga pahayag sa pananalapi ay maihahambing pareho sa mga naunang pahayag ng pananalapi ng isang entidad at sa mga pahayag sa pananalapi ng iba pang mga entidad.

Ang mga pahayag sa pananalapi ay dapat na ihanda sa batayan ng patuloy na pag-aalala, maliban kung nilalayon ng pamamahala na likidahin ang entidad, itigil ang pangangalakal, o pinilit na gawin ito dahil walang mga mapagpipiliang alternatibo. Inihahanda ng pamamahala ang mga pahayag sa pananalapi sa isang accrual na batayan, maliban sa impormasyon ng daloy ng salapi.

Walang nakatakdang format para sa pag-uulat sa pananalapi. Gayunpaman, ang pinakamababang halaga ng impormasyon ay dapat ibunyag sa mga pangunahing anyo ng mga pahayag sa pananalapi at sa mga tala sa kanila. Ang gabay sa aplikasyon ng IAS 1 ay nagbibigay ng mga halimbawa ng mga katanggap-tanggap na format.

Ang mga pahayag sa pananalapi ay nagbubunyag ng may-katuturang impormasyon para sa naunang panahon (mga paghahambing), maliban kung pinahihintulutan o hinihiling ng IFRS o ng Mga Interpretasyon nito.

Pahayag ng posisyon sa pananalapi (balance sheet)

Ang pahayag ng posisyon sa pananalapi ay sumasalamin sa posisyon sa pananalapi ng isang negosyo sa isang tiyak na punto ng oras. Habang sinusunod ang pinakamababang mga kinakailangan para sa paglalahad at pagsisiwalat ng impormasyon, maaaring gamitin ng pamamahala ang sarili nitong paghuhusga kung ito ay ipinakita sa patayo o pahalang na format, anong pangkat ng pag-uuri ang dapat iharap, at anong impormasyon ang dapat ibunyag sa pangkalahatan. ulat at mga tala.

Ang balanse ay dapat magsama ng hindi bababa sa mga sumusunod na item:

• Mga asset: fixed asset; puhunanang ari-arian; hindi nasasalat na mga ari-arian; mga asset sa pananalapi; mga pamumuhunan na isinasaalang-alang gamit ang paraan ng equity; biological na mga ari-arian; Mga asset ng ipinagpaliban na buwis; kasalukuyang mga ari-arian ng buwis sa kita; reserba; kalakalan at iba pang receivable, at cash at cash equivalents.
• Equity: Inisyu na kapital at mga reserbang maiuugnay sa mga may-ari ng magulang, pati na rin ang mga hindi nagkokontrol na interes na ipinakita sa equity.
• Mga pananagutan: mga pananagutan sa ipinagpaliban na buwis; pananagutan para sa kasalukuyang buwis sa kita; mga obligasyon sa pananalapi; reserba; pangangalakal at iba pang bayarin.
• Mga asset at pananagutan na hawak para sa pagbebenta: ang kabuuang mga asset na inuri bilang hawak para sa pagbebenta at mga asset na kasama sa mga grupo ng pagtatapon na inuri bilang hawak para sa pagbebenta; mga pananagutan na kasama sa mga grupo ng pagtatapon na inuri bilang gaganapin para sa pagbebenta alinsunod sa IFRS 5 Hindi-kasalukuyang mga Asset na Hinawakan para sa Pagbebenta at Mga Itinigil na Operasyon.

Ang mga kasalukuyang at hindi kasalukuyang asset, pati na rin ang kasalukuyan at hindi kasalukuyang mga pananagutan, ay ipinakita sa ulat bilang hiwalay na mga grupo ng pag-uuri, maliban kung ang presentasyon ng impormasyon batay sa antas ng pagkatubig ay nagbibigay ng maaasahan at mas may-katuturang impormasyon.

Pahayag ng komprehensibong kita

Ang pahayag ng komprehensibong kita ay sumasalamin sa mga resulta ng mga aktibidad ng negosyo para sa isang tiyak na panahon. Maaaring piliin ng mga negosyo na iulat ang impormasyong ito sa isa o dalawang ulat. Kapag ipinakita sa isang pahayag, ang pahayag ng komprehensibong kita ay dapat na kasama ang lahat ng mga item ng kita at gastos at bawat bahagi ng iba pang komprehensibong kita, ang lahat ng mga bahagi ay inuri ayon sa kanilang likas na katangian.

Kapag ang dalawang pahayag ay inihanda, ang lahat ng bahagi ng kita o pagkawala ay ipinakita sa pahayag ng kita, na sinusundan ng pahayag ng komprehensibong kita. Nagsisimula ito sa kabuuang kita o pagkawala para sa panahon ng pag-uulat at sumasalamin sa lahat ng bahagi ng iba pang komprehensibong kita.

Mga bagay na kikilalanin sa pahayag ng kita o pagkawala at iba pang komprehensibong kita

Ang seksyon ng tubo at pagkawala ng pahayag ng komprehensibong kita ay dapat, sa pinakamababa, kasama ang mga sumusunod na line item:

• kita;
• mga gastos sa financing;
• ang bahagi ng entidad sa kita o pagkawala ng mga kasama at joint venture na isinasaalang-alang gamit ang paraan ng equity;
• mga gastos sa buwis;
• ang halaga ng kita o pagkalugi pagkatapos ng buwis mula sa isang hindi na ipinagpatuloy na operasyon, kabilang ang mga nadagdag o pagkalugi pagkatapos ng buwis na kinikilala sa patas na halaga na binawasan ang mga gastos sa pagbebenta (o sa pagtatapon) ng mga asset o (mga) grupo ng pagtatapon na bumubuo sa ipinagpatuloy na operasyon.

Ang mga karagdagang artikulo at heading ay kasama sa ulat na ito kung ang naturang presentasyon ay may kaugnayan sa pag-unawa sa pinansiyal na pagganap ng entidad.

Mga Materyal na Artikulo

Ang katangian at halaga ng mga materyal na bagay ng kita at mga gastos ay hiwalay na isiniwalat. Ang nasabing impormasyon ay maaaring iharap sa ulat o sa mga tala sa mga pahayag sa pananalapi. Ang nasabing kita/mga gastos ay maaaring kabilang ang mga gastos na may kaugnayan sa muling pagsasaayos; pagbaba ng halaga ng mga imbentaryo o ang halaga ng mga fixed asset; accrual of claims, pati na rin ang kita at mga gastos na nauugnay sa pagtatapon ng mga hindi kasalukuyang asset.

Iba pang komprehensibong kita

Noong Hunyo 2011, inilathala ng IASB ang "Presentation of Items of Other Comprehensive Income (Amendments to IAS 1)". Ang mga pag-amyenda ay naghihiwalay ng mga aytem ng iba pang komprehensibong kita sa mga iyon na kasunod na ireclassify sa kita o pagkawala at ang mga hindi muling uuriin. Nalalapat ang mga pagbabagong ito sa mga taunang yugto simula sa o pagkatapos ng Hulyo 1, 2012.

Dapat ibunyag ng isang entity ang mga pagsasaayos ng reclassification para sa mga bahagi ng iba pang komprehensibong kita.

Ang isang entity ay maaaring magpakita ng mga bahagi ng iba pang komprehensibong kita sa pahayag alinman sa (a) net ng mga epekto sa buwis, o (b) bago ang mga nauugnay na epekto sa buwis, na may pinagsama-samang buwis sa mga item na iyon na ipinapakita nang hiwalay.

Pahayag ng mga pagbabago sa equity

Ang mga sumusunod na item ay kasama sa pahayag ng mga pagbabago sa equity:

• kabuuang komprehensibong kita para sa panahon, na nagpapakita ng hiwalay na mga kabuuan na maiuugnay sa mga may-ari ng magulang at mga hindi nagkokontrol na interes;
• para sa bawat bahagi ng equity, ang epekto ng retrospective application o retrospective restatement na kinikilala alinsunod sa IAS 8 Accounting Policy, Changes in Accounting Estimates and Errors;
• para sa bawat bahagi ng equity, isang reconciliation ng dala na halaga sa simula at katapusan ng panahon, na may hiwalay na pagsisiwalat ng mga pagbabago dahil sa:
  • mga bagay ng kita o pagkawala;
  • aytem ng iba pang komprehensibong kita;
  • mga transaksyon sa mga may-ari sa kanilang kapasidad bilang mga may-ari, na nagpapakita ng magkahiwalay na kontribusyon na ginawa ng mga may-ari at mga pamamahagi sa mga may-ari, at mga pagbabago sa mga interes ng pagmamay-ari sa mga subsidiary na hindi nagreresulta sa pagkawala ng kontrol.

Dapat ding ipakita ng entity ang halaga ng mga dibidendo na kinikilala bilang mga pamamahagi sa mga may-ari sa panahon at ang katumbas na halaga ng mga dibidendo bawat bahagi.

Pahayag ng cash flow

Ang cash flow statement ay tinatalakay sa isang hiwalay na kabanata sa mga kinakailangan ng IAS 7.

Mga tala sa mga pahayag sa pananalapi

Ang mga tala ay isang mahalagang bahagi ng mga pahayag sa pananalapi. Ang mga tala ay naglalaman ng impormasyon na pandagdag sa mga halagang isiniwalat sa mga indibidwal na financial statement. Kasama sa mga ito ang mga paglalarawan ng mga patakaran sa accounting at makabuluhang mga pagtatantya at paghuhusga, mga pagsisiwalat tungkol sa equity at mga instrumento sa pananalapi na may obligasyong muling bumili na inuri bilang equity.

Mga Patakaran sa Accounting, Mga Pagbabago sa Mga Pagtatantya sa Accounting at Mga Error - IAS 8

Inilalapat ng kumpanya ang mga patakaran sa accounting alinsunod sa mga kinakailangan ng IFRS, na naaangkop sa mga partikular na kondisyon ng mga aktibidad nito. Gayunpaman, sa ilang mga sitwasyon, ang mga pamantayan ay nagbibigay ng isang pagpipilian; mayroon ding iba pang mga sitwasyon kung saan ang IFRS ay hindi nagbibigay ng patnubay sa accounting. Sa ganitong mga sitwasyon, dapat piliin ng pamamahala ang naaangkop na patakaran sa accounting sa sarili nitong.

Ang pamamahala, batay sa propesyonal na paghuhusga nito, ay bubuo at naglalapat ng mga patakaran sa accounting upang matiyak na ang layunin at maaasahang impormasyon ay makukuha. Ang mapagkakatiwalaang impormasyon ay may mga sumusunod na katangian: makatotohanang presentasyon, substance over form, neutrality, prudence at completeness. Sa kawalan ng mga pamantayan ng IFRS o ang kanilang mga interpretasyon na maaaring ilapat sa mga partikular na sitwasyon, dapat isaalang-alang ng pamamahala ang paglalapat ng mga kinakailangan na ibinigay para sa IFRS upang matugunan ang mga katulad o katulad na mga isyu, at pagkatapos lamang isaalang-alang ang mga kahulugan, pamantayan sa pagkilala, mga pamamaraan para sa pagsukat ng mga asset, pananagutan, kita at mga gastos gaya ng itinakda sa Framework para sa Pag-uulat sa Pinansyal. Bilang karagdagan, maaaring isaalang-alang ng pamamahala ang pinakabagong mga kahulugan ng iba pang mga katawan ng mga pamantayan sa accounting, iba pang karagdagang literatura sa accounting, at kasanayan sa industriya, hangga't hindi ito sumasalungat sa IFRS.

Ang mga patakaran sa accounting ay dapat na ilapat nang pare-pareho para sa mga katulad na transaksyon at kaganapan (maliban kung pinapayagan ng isang pamantayan o partikular na nangangailangan ng iba).

Mga pagbabago sa patakaran sa accounting

Ang mga pagbabago sa mga patakaran sa accounting na nauugnay sa pagpapatibay ng isang bagong pamantayan ay isinasaalang-alang alinsunod sa mga transisyonal na probisyon, kung mayroon man, na itinatag sa ilalim ng pamantayang iyon. Kung walang tinukoy na espesyal na pamamaraan ng paglipat, ang isang pagbabago sa patakaran (mandatory o boluntaryo) ay makikita sa retrospectively (ibig sabihin sa pamamagitan ng isang pagsasaayos sa pagbubukas ng mga balanse) maliban kung ito ay hindi posible.

Paglabas ng mga bago/binagong pamantayan na hindi pa epektibo

Karaniwang inilalathala ang mga pamantayan bago ang takdang petsa para sa kanilang aplikasyon. Bago ang petsang iyon, ibinunyag ng management sa mga financial statement ang katotohanan na ang isang bago/binagong pamantayan na may kaugnayan sa mga aktibidad ng entidad ay nailabas na ngunit hindi pa naging epektibo. Kinakailangan din na ibunyag ang impormasyon tungkol sa posibleng epekto ng unang aplikasyon ng bago/binagong pamantayan sa mga financial statement ng kumpanya, batay sa magagamit na data.

Mga pagbabago sa mga pagtatantya sa accounting

Pana-panahong sinusuri ng isang entity ang mga pagtatantya ng accounting at kinikilala ang mga pagbabago sa mga ito sa pamamagitan ng pagpapakita ng mga resulta ng mga pagbabago sa mga pagtatantya sa kita o pagkawala sa panahon ng pag-uulat kung saan naaapektuhan ang mga ito (ang panahon kung saan naganap ang pagbabago sa mga pagtatantya at mga panahon ng pag-uulat sa hinaharap), maliban kung kapag ang mga pagbabago sa mga pagtatantya ay nagresulta sa mga pagbabago sa mga asset, pananagutan o equity. Sa ganoong kaso, ang pagkilala ay isinasagawa sa pamamagitan ng pagsasaayos ng halaga ng mga nauugnay na asset, pananagutan o equity sa panahon ng pag-uulat kung saan naganap ang pagbabago.

Pagkakamali

Ang mga error sa mga financial statement ay maaaring magresulta mula sa mga maling aksyon o maling interpretasyon ng impormasyon.

Ang mga error na natukoy sa kasunod na panahon ay mga error ng mga nakaraang panahon ng pag-uulat. Ang mga makabuluhang pagkakamali sa nakaraang taon na natukoy sa kasalukuyang panahon ay itinatama nang retrospektibo (iyon ay, sa pamamagitan ng pagsasaayos ng mga pambungad na numero na parang ang mga account sa naunang panahon ay walang error sa simula), maliban kung hindi ito posible.

Mga instrumento sa pananalapi

Panimula, layunin at saklaw

Ang mga instrumento sa pananalapi ay napapailalim sa sumusunod na limang pamantayan:

• IFRS 7 Financial Instruments: Pagbubunyag, na tumatalakay sa mga pagsisiwalat tungkol sa mga instrumento sa pananalapi;
• IFRS 9 Mga Instrumentong Pananalapi;
• IFRS 13 Fair Value Measurement, na nagbibigay ng impormasyon sa mga sukat ng patas na halaga at kaugnay na mga kinakailangan sa pagsisiwalat para sa mga bagay na pinansyal at hindi pinansyal;
• IAS 32 Mga Instrumentong Pinansyal: Presentasyon, ang paksa kung saan ay ang pagkakaiba sa pagitan ng mga pananagutan at equity, at mga offset;
• IAS 39 Financial Instruments: Recognition and Measurement, na naglalaman ng mga kinakailangan sa pagkilala at pagsukat.

Ang layunin ng limang pamantayan sa itaas ay magtatag ng mga kinakailangan para sa lahat ng aspeto ng accounting para sa mga instrumento sa pananalapi, kabilang ang paghihiwalay ng mga pananagutan at equity, mga offset, pagkilala, pag-alis ng pagkilala, pagsukat, hedge accounting at mga pagsisiwalat.

Ang mga pamantayan ay may malawak na saklaw. Nalalapat ang mga ito sa lahat ng uri ng instrumento sa pananalapi, kabilang ang mga natatanggap, mga dapat bayaran, pamumuhunan sa mga bono at pagbabahagi (hindi kasama ang mga interes sa mga subsidiary, kasosyo at joint venture), mga pautang at derivative na instrumento sa pananalapi. Nag-aaplay din ang mga ito sa ilang partikular na kontrata para bumili o magbenta ng mga non-financial asset (gaya ng mga commodity) na maaaring bayaran neto sa cash o ibang instrumento sa pananalapi.

Pag-uuri ng mga asset sa pananalapi at pananagutan sa pananalapi

Ang paraan kung saan inuri ang mga instrumento sa pananalapi sa ilalim ng IAS 39 ay tumutukoy sa paraan ng kasunod na pagsukat at ang paggamot sa accounting para sa mga kasunod na pagbabago sa pagsukat.

Bago ang pagpasok sa bisa ng IFRS 9, ang mga asset na pampinansyal ay inuri sa accounting para sa mga instrumento sa pananalapi sa sumusunod na apat na kategorya (sa ilalim ng IAS 39): mga asset na pampinansyal na sinusukat sa patas na halaga sa pamamagitan ng kita o pagkawala; hawak-hanggang-mature na pamumuhunan; mga pautang at receivable; mga asset sa pananalapi na available-for-sale. Kapag nag-uuri ng mga asset sa pananalapi, dapat isaalang-alang ang mga sumusunod na salik:

• Ang mga cash flow ba na nabuo ng instrumento sa pananalapi ay naayos o nagbabago? May maturity date ba ang instrumento?
• Ang mga ari-arian ba ay hawak para sa pagbebenta? Balak ba ng pamamahala na hawakan ang mga instrumento hanggang sa kapanahunan?
• Derivative ba ang instrumento sa pananalapi o naglalaman ba ito ng naka-embed na derivative?
• Ang instrumento ba ay naka-quote sa isang aktibong merkado?
• Inuri ba ng pamamahala ang instrumento sa isang partikular na kategorya mula nang makilala?

Ang mga pananagutan sa pananalapi ay sinusukat sa patas na halaga sa pamamagitan ng kita o pagkalugi kung ang mga ito ay natukoy nang ganoon (depende sa iba't ibang termino), ay hawak para sa pangangalakal o mga derivative na instrumento sa pananalapi (maliban kung ang derivative na instrumento sa pananalapi ay isang kontrata ng garantiyang pinansyal o kung ito ay itinalaga bilang isang instrumento sa pag-hedging at gumaganap nang epektibo). Kung hindi, ang mga ito ay inuri bilang "iba pang pananagutan sa pananalapi".

Ang mga asset at pananagutan sa pananalapi ay sinusukat sa patas na halaga o amortized na gastos, depende sa kanilang pag-uuri.

Ang mga pagbabago sa halaga ay kinikilala alinman sa pahayag ng kita o sa iba pang komprehensibong kita.

Ang muling pag-uuri upang ilipat ang mga asset sa pananalapi mula sa isang kategorya patungo sa isa pa ay pinahihintulutan sa mga limitadong pagkakataon. Ang reclassification ay nangangailangan ng pagsisiwalat ng impormasyon sa ilang mga item. Ang mga derivative na instrumento sa pananalapi at mga ari-arian na na-classify sa ilalim ng opsyon sa patas na halaga bilang sa patas na halaga sa pamamagitan ng kita o pagkawala ay hindi napapailalim sa muling pag-uuri.

Mga uri at pangunahing katangian

Kasama sa mga instrumento sa pananalapi ang iba't ibang mga ari-arian at pananagutan tulad ng mga natatanggap, mga dapat bayaran, mga pautang, mga natanggap sa pag-upa sa pananalapi at mga derivatibong instrumento sa pananalapi. Ang mga ito ay kinikilala at sinusukat alinsunod sa mga kinakailangan ng IAS 39, isiniwalat alinsunod sa IFRS 7, at ang mga sukat ng patas na halaga ay isiwalat alinsunod sa IFRS 13.

Ang mga instrumento sa pananalapi ay kumakatawan sa isang kontraktwal na karapatan o obligasyon na tumanggap o magbayad ng cash o iba pang mga pinansiyal na asset. Ang mga bagay na hindi pinansyal ay may higit na hindi direkta, hindi kontraktwal na kaugnayan sa mga daloy ng salapi sa hinaharap.

Ang isang pinansiyal na asset ay cash; isang kontraktwal na karapatang tumanggap ng cash o ibang pinansyal na asset mula sa ibang entity; isang kontraktwal na karapatan na makipagpalitan ng mga asset sa pananalapi o pananagutan sa pananalapi sa ibang entity sa mga tuntunin na potensyal na kapaki-pakinabang sa entity, o ito ay isang instrumento sa equity ng ibang entity.

Ang pananagutan sa pananalapi ay isang obligasyong kontraktwal na maglipat ng cash o ibang asset sa pananalapi sa ibang entity, o isang obligasyon na makipagpalitan ng mga instrumento sa pananalapi sa ibang entity sa mga tuntuning posibleng hindi makasasama sa entity.

Ang equity instrument ay isang kontrata na nagpapatunay ng karapatan sa isang natitirang interes sa mga asset ng isang entity pagkatapos ibabawas ang lahat ng mga pananagutan nito.

Ang isang derivative na instrumento sa pananalapi ay isang instrumento sa pananalapi na ang halaga ay tinutukoy batay sa isang nauugnay na presyo o index ng presyo; nangangailangan ito ng kaunti o walang paunang pamumuhunan; Ang mga kalkulasyon dito ay isinasagawa sa hinaharap.

Mga pananagutan sa pananalapi at equity

Ang pag-uuri ng isang instrumento sa pananalapi ng tagapagbigay nito bilang isang pananagutan (utang) o equity (equity) ay maaaring magkaroon ng malaking epekto sa solvency ng isang kumpanya (halimbawa, debt-to-equity ratio) at kakayahang kumita. Maaari rin itong makaapekto sa pagsunod sa mga espesyal na kondisyon ng mga kasunduan sa pautang.

Ang pangunahing katangian ng isang pananagutan ay na, alinsunod sa mga tuntunin ng kontrata, ang nagbigay ay dapat (o maaaring kailanganin na) bayaran ang may-ari ng naturang instrumento ng cash o ilipat ang iba pang mga pinansiyal na asset, ibig sabihin, hindi nito maiiwasan ang obligasyong ito. . Halimbawa, ang isyu ng bono kung saan ang nag-isyu ay kinakailangang magbayad ng interes at pagkatapos ay tubusin ang mga bono sa cash ay isang pananagutan sa pananalapi.

Ang isang instrumento sa pananalapi ay ikinategorya bilang equity kung ito ay nagtatatag ng karapatan sa isang bahagi sa mga netong asset ng nag-isyu pagkatapos ibabawas ang lahat ng mga pananagutan nito o, sa madaling salita, kung ang nagbigay ay hindi kontraktwal na obligado na magbayad ng cash o maglipat ng iba pang mga pinansyal na asset. Ang mga ordinaryong pagbabahagi, kung saan ang anumang pagbabayad ay nasa pagpapasya ng nagbigay, ay isang halimbawa ng isang equity financial instrument.

Bilang karagdagan, ang mga sumusunod na klase ng mga instrumento sa pananalapi ay maaaring kilalanin bilang equity (napapailalim sa ilang mga kundisyon para sa naturang pagkilala):

• mailalagay na mga instrumento sa pananalapi (halimbawa, mga bahagi ng mga miyembro ng mga kooperatiba o ilang mga bahagi sa mga pakikipagsosyo);
• mga instrumento (o kani-kanilang mga bahagi) na nag-oobliga sa may-ari ng instrumento na magbayad ng halagang proporsyonal sa bahagi ng mga net asset ng kumpanya lamang sa oras ng pagpuksa ng kumpanya (halimbawa, ilang uri ng share na inisyu ng mga fixed-life na kumpanya ).

Ang paghahati ng nagbigay ng mga instrumento sa pananalapi sa utang at equity ay batay sa kakanyahan ng instrumento na itinatag ng kasunduan, at hindi sa legal na anyo nito. Nangangahulugan ito na, halimbawa, ang mga nare-redeem na bahagi ng kagustuhan, na katulad ng pang-ekonomiyang sangkap sa mga bono, ay binibilang sa parehong paraan tulad ng mga bono. Samakatuwid, ang mga nare-redeem na bahagi ng kagustuhan ay inuri bilang isang pananagutan sa halip na equity, kahit na ang mga ito ay mga legal na bahagi ng nagbigay.

Ang ibang mga instrumento sa pananalapi ay maaaring hindi kasing simple ng mga tinalakay sa itaas. Sa bawat partikular na kaso, ang isang detalyadong pagsusuri ng mga katangian ng instrumento sa pananalapi sa pamamagitan ng may-katuturang pamantayan sa pag-uuri ay kinakailangan, lalo na kung pinagsasama ng ilang instrumento sa pananalapi ang mga elemento ng parehong mga instrumento sa equity at utang. Sa mga pahayag sa pananalapi, ang mga bahagi ng utang at equity ng naturang mga instrumento (halimbawa, ang mga bono na mapapalitan sa isang nakapirming bilang ng mga bahagi) ay ipinakita nang hiwalay (ang bahagi ng equity ay kinakatawan ng isang opsyon sa conversion kung ang lahat ng mga katangiang kwalipikado ay natutugunan).

Ang pagtatanghal ng interes, mga dibidendo, kita at pagkalugi sa pahayag ng kita ay batay sa pag-uuri ng kani-kanilang instrumento sa pananalapi. Halimbawa, kung ang gustong bahagi ay isang instrumento sa utang, ang kupon ay ituturing bilang isang gastos sa interes. Sa kabaligtaran, ang isang kupon na binabayaran ayon sa pagpapasya ng nag-isyu sa isang instrumento na itinuturing bilang equity ay itinuturing bilang isang equity distribution.

Pagkilala at hindi pagkilala

Pagtatapat

Ang mga tuntunin sa pagkilala para sa mga asset at pananagutan sa pananalapi ay karaniwang hindi kumplikado. Kinikilala ng isang entity ang mga asset at pananagutan sa pananalapi kapag ito ay naging isang partido sa isang kontraktwal na relasyon.

Derecognition

Ang derecognition ay ang terminong ginamit upang matukoy kapag ang isang asset o pananagutan sa pananalapi ay hindi nakilala sa balanse. Ang mga patakarang ito ay mas mahirap ilapat.

Mga asset

Ang isang kumpanyang may hawak na financial asset ay maaaring makalikom ng karagdagang pondo upang tustusan ang mga aktibidad nito, gamit ang kasalukuyang asset na pinansyal bilang collateral o bilang pangunahing pinagmumulan ng mga pondo kung saan ang mga pagbabayad sa utang ay gagawin. Tinutukoy ng mga kinakailangan sa derecognition sa IAS 39 kung ang transaksyon ay isang pagbebenta ng mga pinansyal na asset (na nagiging sanhi ng pag-alis ng pagkakakilala ng entity sa kanila) o isang asset-backed financing (kung saan ang entity ay kinikilala ang isang pananagutan para sa mga natanggap na natanggap).

Ang ganitong pagsusuri ay maaaring maging simple. Halimbawa, malinaw na ang isang asset sa pananalapi ay tinanggal sa balanse pagkatapos na mailipat ito nang walang kondisyon sa isang third party na independiyente sa negosyo, nang walang anumang karagdagang obligasyon na bayaran ito para sa mga panganib na nauugnay sa asset at nang walang pananatili ng mga karapatang lumahok. sa kakayahang kumita nito. Sa kabaligtaran, hindi pinahihintulutan ang derecognition kung nailipat ang asset ngunit, alinsunod sa mga tuntunin ng kontrata, ang lahat ng mga panganib at potensyal na reward ng asset ay mananatili sa entity. Gayunpaman, sa maraming iba pang mga kaso, ang interpretasyon ng transaksyon ay mas kumplikado. Ang mga transaksyon sa securitization at factoring ay mga halimbawa ng mas kumplikadong mga transaksyon kung saan ang mga write-off ay nangangailangan ng maingat na pagsasaalang-alang.

Mga pangako

Ang isang entity ay maaaring tanggalin ang pagkakakilala (isulat sa balanse) ang isang pananagutan sa pananalapi pagkatapos lamang itong mabayaran, iyon ay, kapag ang pananagutan ay binayaran, kinansela o winakasan dahil sa pag-expire nito, o kapag ang nanghihiram ay pinalabas ng tagapagpahiram o ng batas. .

Pagpapahalaga ng mga asset at pananagutan sa pananalapi

Alinsunod sa IAS 39, ang lahat ng mga asset sa pananalapi at pananagutan sa pananalapi ay sinusukat sa paunang pagkilala sa patas na halaga (kasama ang mga gastos sa transaksyon sa kaso ng isang pinansyal na asset o pananagutan sa pananalapi na wala sa patas na halaga sa pamamagitan ng kita o pagkawala). Ang patas na halaga ng isang instrumento sa pananalapi ay ang presyo ng transaksyon, ibig sabihin, ang patas na halaga ng pagsasaalang-alang na ibinigay o natanggap. Gayunpaman, sa ilang pagkakataon ang presyo ng transaksyon ay maaaring hindi nagpapakita ng patas na halaga. Sa ganitong mga sitwasyon, angkop na tukuyin ang patas na halaga batay sa bukas na data sa kasalukuyang mga transaksyon sa mga katulad na instrumento o batay sa mga modelo ng teknikal na pagtatasa, gamit lamang ang data mula sa mga nakikitang merkado.

Ang pagsukat ng mga instrumento sa pananalapi pagkatapos ng paunang pagkilala ay nakasalalay sa kanilang paunang pag-uuri. Ang lahat ng mga pinansiyal na asset pagkatapos ng paunang pagkilala ay sinusukat sa patas na halaga, maliban sa mga pautang at receivable at mga asset na hawak hanggang sa maturity. Sa mga pambihirang kaso, ang mga instrumento sa equity na ang patas na halaga ay hindi masusukat nang mapagkakatiwalaan, gayundin ang mga derivatives na nauugnay sa mga hindi naka-quote na equity na mga instrumento na dapat bayaran sa pamamagitan ng paghahatid ng mga asset na iyon, ay hindi rin sinusukat.

Ang mga pautang at receivable at hold-to-maturity na pamumuhunan ay sinusukat sa amortized na gastos.

Ang amortized na halaga ng isang financial asset o pananagutan sa pananalapi ay tinutukoy gamit ang epektibong paraan ng interes.

Ang mga asset na pampinansyal na available-for-sale ay sinusukat sa patas na halaga sa pamamagitan ng iba pang komprehensibong kita. Gayunpaman, para sa available-for-sale na mga instrumento sa utang, kinikilala ang kita ng interes sa tubo o pagkawala gamit ang epektibong paraan ng interes. Ang mga dibidendo mula sa available-for-sale equity na mga instrumento ay sinisingil sa tubo o pagkawala kapag ang karapatan ng may-ari na tumanggap ng mga ito ay itinatag. Ang mga derivatives (kabilang ang mga naka-embed na derivatives na isinasaalang-alang nang hiwalay) ay sinusukat sa patas na halaga. Ang mga pakinabang at pagkalugi na nagmumula sa mga pagbabago sa kanilang patas na halaga ay kinikilala sa pahayag ng kita, maliban sa mga pagbabago sa patas na halaga ng mga instrumento sa pag-hedging sa mga cash flow hedge o net investment hedge.

Ang mga pananagutan sa pananalapi ay sinusukat sa amortized na gastos gamit ang epektibong paraan ng interes, maliban kung ang mga ito ay itinalaga bilang mga pananagutan sa patas na halaga sa pamamagitan ng tubo o pagkawala. Mayroong ilang mga pagbubukod sa anyo ng mga pangako sa pautang at mga kontrata ng garantiyang pinansyal.

Ang mga asset sa pananalapi at pananagutan sa pananalapi na itinalaga bilang mga bagay na may hedge ay maaaring mangailangan ng mga karagdagang pagsasaayos sa kanilang mga halagang dala alinsunod sa mga probisyon ng hedge accounting (tingnan ang seksyon sa hedge accounting).

Ang lahat ng mga asset sa pananalapi, maliban sa mga sinusukat sa patas na halaga sa pamamagitan ng kita o pagkawala, ay napapailalim sa isang pagsubok sa pagpapahina. Kung may layunin na katibayan na ang isang pinansiyal na asset ay may kapansanan, ang natukoy na pagkawala ng kapansanan ay kinikilala sa pahayag ng kita.

Mga derivative na instrumento sa pananalapi na naka-embed sa host contract

Pinagsasama ng ilang instrumento sa pananalapi at iba pang mga kontrata ang mga derivative at non-derivative na instrumento sa pananalapi sa isang kontrata. Ang bahagi ng kontrata na isang financial derivative ay tinatawag na embedded derivative.

Ang pagiging tiyak ng naturang instrumento ay ang ilan sa mga cash flow ng kontrata ay nagbabago nang katulad sa mga independiyenteng derivative na instrumento sa pananalapi. Halimbawa, ang halaga ng mukha ng isang bono ay maaaring magbago nang sabay-sabay sa mga pagbabago sa index ng stock. Sa kasong ito, ang naka-embed na derivative ay derivative ng utang batay sa pinagbabatayan na index ng stock.

Ang mga naka-embed na derivative na hindi "malapit na nauugnay" sa host na kontrata ay pinaghihiwalay at binibilang bilang mga stand-alone na derivative (iyon ay, sa patas na halaga sa pamamagitan ng kita o pagkawala). Ang mga naka-embed na derivative ay hindi "malapit na nauugnay" kung ang kanilang mga pang-ekonomiyang katangian at mga panganib ay hindi tumutugma sa nasa ilalim ng kontrata. Ang IAS 39 ay nagbibigay ng maraming halimbawa upang makatulong na matukoy kung ang kundisyong ito ay natutugunan o hindi.

Ang pagsusuri sa mga kontrata para sa mga potensyal na naka-embed na derivative ay isa sa pinakamahirap na aspeto ng IAS 39.

hedge accounting

Ang hedging ay isang transaksyong pang-ekonomiya na kinasasangkutan ng paggamit ng isang instrumento sa pananalapi (karaniwan ay isang derivative) na naglalayong bawasan (bahagyang o ganap) ang mga panganib ng na-hedge na item. Ang tinatawag na hedge accounting ay nagbibigay-daan sa iyo na baguhin ang timing ng mga nadagdag at pagkalugi para sa isang hedging item o hedging instrument upang makilala ang mga ito sa income statement sa parehong accounting period upang ipakita ang economic substance ng hedge.

Upang ilapat ang hedge accounting, dapat tiyakin ng isang entity na: (a) ang ugnayan ng hedging sa pagitan ng instrumento sa pag-hedging at ng kuwalipikadong item na may hedge ay pormal na tinukoy at naidokumento sa simula ng hedge, at (b) dapat itong ipakita sa simula ng ang hedge at sa buong buhay ng hedge na ang hedge ay lubos na epektibo.

May tatlong uri ng mga relasyon sa pag-hedging:

• fair value hedge – isang hedge ng pagkakalantad sa mga pagbabago sa patas na halaga ng isang kinikilalang asset o pananagutan, o isang matatag na pangako;
• cash flow hedge – isang bakod ng pagkakalantad sa mga pagbabago sa hinaharap na mga daloy ng pera na nauugnay sa isang kinikilalang asset o pananagutan, isang matatag na pangako o isang pagtataya na transaksyon na higit sa mataas na posibilidad;
• hedging ng net investments – hedging ng foreign exchange risk sa mga tuntunin ng net investments sa foreign operations.

Para sa isang patas na halaga ng hedge, ang hedged item ay inaayos ayon sa halaga ng kita o gastos na maiuugnay sa hedged na panganib. Ang adjustment ay kinikilala sa income statement kung saan ito ay mag-offset sa kaugnay na kita o pagkawala mula sa hedging instrument.

Ang mga pakinabang at pagkalugi sa isang cash hedge na natukoy na epektibo ay unang kinikilala sa iba pang komprehensibong kita. Ang halagang kasama sa iba pang komprehensibong kita ay ang mas mababa sa patas na halaga ng instrumento sa pag-hedging at ng hedging item. Kung ang hedging instrument ay may mas mataas na patas na halaga kaysa sa hedged item, ang pagkakaiba ay kinikilala sa kita o pagkawala bilang isang indicator ng hedge ineffectiveness. Ang mga ipinagpaliban na pakinabang o pagkalugi na kinikilala sa iba pang komprehensibong kita ay nireclassify sa tubo o pagkawala kapag ang na-hedge na item ay nakakaapekto sa income statement. Kung ang na-hedge na item ay isang pagtataya sa pagkuha ng isang hindi-pinansyal na asset o pananagutan, ang isang entity ay may opsyon na piliin na ayusin ang dala-dalang halaga ng hindi-pinansyal na asset o pananagutan para sa hedging na kita o pagkawala sa oras ng pagkuha, o upang panatilihin ang ipinagpaliban na kita o gastos sa hedging sa equity at i-reclassify ito sa tubo at pagkawala kapag ang naka-hedge na item ay makakaapekto sa kita o pagkawala.

Ang hedge accounting para sa mga netong pamumuhunan sa mga dayuhang operasyon ay ginagamot sa paraang katulad ng cash flow hedge accounting.

Pagsasara sa impormasyon

Kamakailan ay may mga makabuluhang pagbabago sa konsepto at kasanayan ng pamamahala sa peligro. Ang mga bagong pamamaraan ay binuo at ipinatupad upang masuri at pamahalaan ang mga panganib na nauugnay sa mga instrumento sa pananalapi. Ang mga salik na ito, kasama ang malaking pagkasumpungin sa mga pamilihang pinansyal, ay humantong sa pangangailangan para sa mas may-katuturang impormasyon, higit na transparency tungkol sa pagkakalantad ng isang entity sa mga panganib na nauugnay sa mga instrumento sa pananalapi, at impormasyon tungkol sa kung paano pinamamahalaan ng isang entity ang mga panganib na iyon. Ang mga gumagamit ng mga pahayag sa pananalapi at iba pang mga namumuhunan ay nangangailangan ng naturang impormasyon upang bumuo ng mga paghatol tungkol sa mga panganib kung saan nalantad ang isang entity bilang resulta ng paggamit ng mga instrumento sa pananalapi at mga nauugnay na kita.

Itinakda ng IFRS 7 at IFRS 13 ang mga pagsisiwalat na kinakailangan ng mga user upang masuri ang kahalagahan ng mga instrumento sa pananalapi sa mga tuntunin ng posisyon sa pananalapi at pagganap sa pananalapi ng isang entity, at upang maunawaan ang kalikasan at lawak ng mga panganib na nauugnay sa mga instrumentong iyon. Kasama sa mga naturang panganib ang panganib sa kredito, panganib sa pagkatubig at panganib sa merkado. Ang IFRS 13 ay nangangailangan din ng mga pagsisiwalat tungkol sa isang tatlong antas na hierarchy ng pagsukat ng patas na halaga at ilang partikular na dami ng impormasyon tungkol sa mga instrumento sa pananalapi sa pinakamababang antas ng hierarchy.

Ang mga kinakailangan sa pagbubunyag ay hindi nalalapat lamang sa mga bangko at institusyong pampinansyal. Nalalapat ang mga ito sa lahat ng negosyong may hawak na mga instrumento sa pananalapi, maging sa mga simple tulad ng mga paghiram, mga natatanggap at mga dapat bayaran, cash at mga pamumuhunan.

IFRS 9

Noong Nobyembre 2009, inilathala ng IASB ang mga resulta ng unang bahagi ng isang tatlong yugto na proyekto upang palitan ang IAS 39 ng bagong pamantayang IFRS 9 Financial Instruments. Nakatuon ang unang bahaging ito sa pag-uuri at pagsukat ng mga asset sa pananalapi at pananagutan sa pananalapi.

Noong Disyembre 2011, binago ng Lupon ang IFRS 9 upang baguhin ang mandatoryong petsa ng aplikasyon para sa mga taunang panahon simula sa o pagkatapos ng Enero 1, 2013 hanggang Enero 1, 2015 o pagkatapos ng petsang iyon. Gayunpaman, noong Hulyo 2013 ang Lupon ay gumawa ng pansamantalang desisyon na pagkatapos ay ipagpaliban ang ipinag-uutos na aplikasyon ng IFRS 9 at na ang mandatoryong petsa ng aplikasyon ay dapat manatiling bukas hanggang sa ang kapansanan, pag-uuri at mga kinakailangan sa pagsukat ay tinatapos. Ang maagang aplikasyon ng IFRS 9 ay pinahihintulutan pa rin. Ang aplikasyon ng IFRS 9 sa EU ay hindi pa naaprubahan. Binago din ng Lupon ang mga probisyon ng paglipat sa pamamagitan ng pagbibigay ng exemption mula sa muling paglalahad ng paghahambing na impormasyon at pagpapakilala ng mga bagong kinakailangan sa pagsisiwalat na makakatulong sa mga user ng mga financial statement na maunawaan ang mga implikasyon ng paglipat sa isang modelo ng pag-uuri at pagsukat alinsunod sa IFRS 9.

Nasa ibaba ang isang buod ng mga pangunahing kinakailangan ng IFRS 9 (tulad ng kasalukuyang binago).

Pinapalitan ng IFRS 9 ang maramihang mga modelo ng pag-uuri at pagsukat para sa mga pinansyal na asset sa IAS 39 ng isang modelo na mayroon lamang dalawang kategorya ng pag-uuri: amortized na gastos at patas na halaga. Ang pag-uuri sa ilalim ng IFRS 9 ay tinutukoy ng modelo ng negosyo ng entidad para sa pamamahala ng mga asset sa pananalapi at ang mga katangiang kontraktwal ng mga asset na pinansyal.

Ang isang pinansiyal na asset ay sinusukat sa amortized na halaga kapag ang dalawang kundisyon ay natugunan:

• ang layunin ng modelo ng negosyo ay hawakan ang pinansyal na asset upang mangolekta ng mga kontraktwal na daloy ng salapi;
• ang mga contractual cash flow ay kumakatawan lamang sa mga pagbabayad ng prinsipal at interes.

Ang bagong pamantayan ay nag-aalis ng pangangailangan upang paghiwalayin ang mga naka-embed na derivative mula sa mga pinansyal na asset. Ang pamantayan ay nag-aatas na ang isang hybrid (compound) na kontrata ay maiuri sa kabuuan alinman sa amortized na halaga o sa patas na halaga, maliban kung ang mga kontraktwal na daloy ng salapi ay kumakatawan lamang sa mga pagbabayad ng prinsipal at interes. Ang dalawa sa tatlong umiiral na pamantayan ng patas na halaga ay hindi na naaangkop sa ilalim ng IFRS 9 dahil ang modelo ng negosyo ng patas na halaga ay ipinapalagay ang patas na halaga at ang mga hybrid na kontrata na hindi kwalipikado para sa mga kontraktwal na daloy ng salapi sa kabuuan nito ay inuri bilang dala sa patas na halaga. Ang natitirang opsyon sa patas na halaga sa IAS 39 ay dinadala sa bagong pamantayan, na nangangahulugan na ang pamamahala ay maaari pa ring magtalaga ng isang pinansyal na asset sa paunang pagkilala bilang sa patas na halaga sa pamamagitan ng kita o pagkawala kung ito ay makabuluhang binabawasan ang bilang ng mga pagkakaiba sa accounting. Ang pagtatalaga ng mga asset bilang mga financial asset sa patas na halaga sa pamamagitan ng tubo o pagkawala ay mananatiling hindi mababawi.

Ipinagbabawal ng IFRS 9 ang muling pag-uuri mula sa isang kategorya patungo sa isa pa, maliban sa bihirang kaganapan ng pagbabago sa modelo ng negosyo ng isang entity.

May partikular na patnubay para sa mga instrumentong kontraktwal na nagbabalanse sa panganib sa kredito, na kadalasang nangyayari para sa mga yugto ng pamumuhunan sa mga securitization.

Ang mga prinsipyo ng pag-uuri ng IFRS 9 ay nangangailangan ng lahat ng pamumuhunan sa equity na sukatin sa patas na halaga. Gayunpaman, maaaring piliin ng pamamahala na kilalanin ang natanto at hindi natanto na mga pakinabang at pagkalugi na nagmumula sa mga pagbabago sa patas na halaga ng mga instrumento sa equity maliban sa mga hawak para sa pangangalakal sa iba pang komprehensibong kita. Tinatanggal ng IFRS 9 ang opsyon sa gastos para sa mga hindi naka-quote na pagbabahagi at ang mga derivative nito, ngunit nagbibigay ng gabay kung kailan maaaring ituring ang gastos bilang isang katanggap-tanggap na sukat ng patas na halaga.

Ang pag-uuri at pagsukat ng mga pananagutan sa pananalapi alinsunod sa IFRS 9 ay hindi nagbago mula sa IAS 39, maliban kung pinili ng isang entity na sukatin ang pananagutan sa patas na halaga sa pamamagitan ng tubo o pagkawala. Para sa mga naturang pananagutan, ang mga pagbabago sa patas na halaga na maiuugnay sa mga pagbabago sa sariling panganib sa kredito ay kinikilala nang hiwalay sa iba pang komprehensibong kita.

Ang mga halaga sa iba pang komprehensibong kita na may kaugnayan sa sariling panganib sa kredito ay hindi nireclassify sa pahayag ng kita kahit na ang pananagutan ay hindi nakilala at ang mga kaugnay na halaga ay natanto. Gayunpaman, pinahihintulutan ng pamantayang ito ang mga intra-capital na paglipat.

Tulad ng dati, kung saan ang mga derivatives na naka-embed sa mga pananagutan sa pananalapi ay hindi malapit na nauugnay sa host contract, kakailanganin ng mga entity na paghiwalayin at i-account ang mga ito nang hiwalay sa host contract.

Mga dayuhang pera - IAS 21, IAS 29

Maraming mga negosyo ang may relasyon sa mga dayuhang supplier o mamimili o nagpapatakbo sa mga dayuhang merkado. Ito ay humahantong sa dalawang pangunahing tampok ng accounting:

• Ang mga operasyon (mga transaksyon) ng negosyo mismo ay denominasyon sa dayuhang pera (halimbawa, ang mga isinasagawa nang magkasama sa mga dayuhang supplier o customer). Para sa mga layunin ng pag-uulat sa pananalapi, ang mga transaksyong ito ay ipinahayag sa pera ng kapaligirang pang-ekonomiya kung saan nagpapatakbo ang entity (ang "functional na pera").
• Ang namumunong negosyo ay maaaring gumana sa ibang bansa, halimbawa sa pamamagitan ng mga subsidiary, sangay o mga kasama. Ang functional na pera ng mga dayuhang operasyon ay maaaring iba sa functional na pera ng magulang at samakatuwid ang mga account ay maaaring nasa iba't ibang mga pera. Dahil imposibleng pagsama-samahin ang mga halagang ipinahayag sa iba't ibang mga pera, ang mga resulta ng mga dayuhang operasyon at posisyon sa pananalapi ay isinalin sa isang pera, ang pera kung saan ipinakita ang pinagsama-samang mga pahayag sa pananalapi ("pera ng pagtatanghal").

Ang mga pamamaraan ng muling pagkalkula na naaangkop sa bawat isa sa mga sitwasyong ito ay ibinubuod sa ibaba.

Pagsasalin ng mga transaksyong foreign currency sa functional currency ng entity

Ang isang transaksyong foreign currency ay isinalin sa functional currency sa exchange rate sa petsa ng transaksyon. Ang mga asset at pananagutan na denominasyon sa isang foreign currency, na kumakatawan sa cash o mga halaga ng foreign currency na matatanggap o babayaran (tinatawag na cash o monetary balance sheet item), ay isinasalin sa pagtatapos ng panahon ng pag-uulat sa exchange rate sa petsang iyon. Ang mga pagkakaiba sa palitan na nagmumula sa mga bagay sa pananalapi ay kinikilala sa kita o pagkawala sa naaangkop na panahon. Ang mga item na hindi monetary balance sheet na hindi napapailalim sa muling pagsusuri ng patas na halaga at denominasyon sa isang dayuhang pera ay sinusukat gamit ang functional currency exchange rate sa petsa ng kaukulang transaksyon. Kung nagkaroon ng muling pagsusuri ng isang bagay na hindi monetary balance sheet sa patas na halaga nito, ang halaga ng palitan sa petsa kung kailan natukoy ang patas na halaga ay gagamitin.

Pagsasalin ng mga financial statement sa functional currency sa presentation currency

Ang mga asset at pananagutan ay isinasalin mula sa functional currency patungo sa presentasyon na pera sa rate ng palitan sa petsa ng pag-uulat sa katapusan ng panahon ng pag-uulat. Ang mga numero ng pahayag ng kita ay isinalin sa halaga ng palitan tulad ng sa petsa ng mga transaksyon o sa average na halaga ng palitan kung malapit sa aktwal na halaga ng palitan. Ang lahat ng nagreresultang pagkakaiba sa palitan ay kinikilala sa iba pang komprehensibong kita.

Ang mga financial statement ng isang dayuhang entity na ang functional currency ay ang currency ng isang hyperinflationary economy ay unang isinalin para sa mga pagbabago sa purchasing power alinsunod sa IAS 29. Ang lahat ng financial statements ay isinalin sa presentasyon ng currency ng grupo sa exchange rate sa dulo ng ang panahon ng pag-uulat.

Mga kontrata sa insurance - IFRS 4

Ang mga kontrata sa seguro ay mga kontrata kung saan ang insurer ay nagpapalagay ng malaking panganib sa seguro mula sa ibang partido (ang nakaseguro) sa pamamagitan ng pagsang-ayon na magbayad ng kabayaran sa huli kung ang paglitaw ng isang nakaseguro na kaganapan ay negatibong nakakaapekto sa nakaseguro. Ang panganib na inilipat sa ilalim ng kontrata ay dapat na isang panganib sa seguro, iyon ay, anumang panganib maliban sa pananalapi.

Ang accounting para sa mga kontrata ng seguro ay tinutugunan sa IFRS 4, na nalalapat sa lahat ng mga kumpanyang pumapasok sa mga kontrata ng seguro, mayroon man o wala ang kumpanya ng legal na katayuan ng isang kompanya ng seguro. Ang Pamantayan na ito ay hindi nalalapat sa accounting para sa mga kontrata ng insurance ng mga policyholder.

Ang IFRS 4 ay isang pansamantalang pamantayan na mananatiling may bisa hanggang sa katapusan ng ikalawang yugto ng proyekto ng IASB sa accounting para sa mga kontrata ng insurance. Pinapayagan nito ang mga entity na ipagpatuloy ang paglalapat ng kanilang mga patakaran sa accounting para sa mga kontrata ng insurance kung ang mga patakarang iyon ay nakakatugon sa ilang partikular na minimum na pamantayan. Isa sa mga pamantayang ito ay ang halaga ng pananagutan na kinikilala sa mga tuntunin ng pananagutan sa seguro ay napapailalim sa pagsubok para sa kasapatan ng halaga ng pananagutan. Isinasaalang-alang ng pagsubok na ito ang mga kasalukuyang pagtatantya ng lahat ng kontraktwal at nauugnay na daloy ng salapi. Kung ang pagsusulit sa kasapatan ng pananagutan ay nagpapahiwatig na ang kinikilalang pananagutan ay hindi sapat, kung gayon ang nawawalang pananagutan ay kinikilala sa pahayag ng kita.

Ang pagpili ng patakaran sa accounting batay sa IAS 37 Provisions, Contingent Liabilities at Contingent Asset ay angkop para sa isang insurer maliban sa isang kompanya ng seguro at kung saan ang bansa sa pangkalahatan ay tinatanggap na mga prinsipyo ng accounting (GAAP) ay hindi naglalaman ng mga partikular na kinakailangan sa accounting para sa mga kontrata ng insurance (o ang nauugnay na bansa Ang mga kinakailangan ng GAAP ay nalalapat lamang sa mga kompanya ng seguro).

Dahil malaya ang mga insurer na patuloy na gamitin ang mga patakaran sa accounting ng GAAP ng kanilang bansa para sa pagtatasa, partikular na kahalagahan ang mga pagsisiwalat para sa pagtatanghal ng mga aktibidad sa pagkontrata ng insurance. Ang IFRS 4 ay nagbibigay ng dalawang pangunahing prinsipyo para sa paglalahad ng impormasyon.

Kinakailangang ibunyag ng mga tagaseguro:

• impormasyon na tumutukoy at nagpapaliwanag sa mga halagang kinikilala sa kanilang mga financial statement at nagmumula sa mga kontrata ng insurance;
• impormasyon na nagbibigay-daan sa mga gumagamit ng kanilang impormasyon sa pananalapi na maunawaan ang kalikasan at lawak ng mga panganib na nagmumula sa mga kontrata ng insurance.

Mga kontrata sa kita at pagtatayo – IAS 18, IAS 11 at IAS 20

Ang kita ay sinusukat sa patas na halaga ng konsiderasyon na natanggap o matatanggap. Kung ang likas na katangian ng transaksyon ay nagpapahiwatig na kasama nito ang magkakahiwalay na makikilalang mga elemento, ang kita ay tinutukoy para sa bawat elemento ng transaksyon, sa pangkalahatan ay batay sa patas na halaga. Ang oras ng pagkilala ng kita para sa bawat elemento ay independiyenteng tinutukoy kung ito ay nakakatugon sa mga pamantayan sa pagkilala na tinalakay sa ibaba.

Halimbawa, kapag nagbebenta ng isang produkto na may kasunod na kondisyon para sa serbisyo nito, ang halaga ng kita na dapat bayaran sa ilalim ng kontrata ay dapat una sa lahat ay ipamahagi sa pagitan ng elemento ng pagbebenta ng mga kalakal at ng elemento ng pagkakaloob ng mga serbisyo ng serbisyo. Pagkatapos nito, kinikilala ang kita mula sa pagbebenta ng produkto kapag natugunan ang pamantayan sa pagkilala ng kita para sa pagbebenta ng produkto, at hiwalay na kinikilala ang kita mula sa pagbibigay ng mga serbisyo kapag natugunan ang pamantayan sa pagkilala ng kita para sa elementong iyon.

Kita – IAS 18

Ang kita mula sa pagbebenta ng isang kalakal ay kinikilala kapag inilipat ng entidad sa bumibili ang malalaking panganib at gantimpala ng produkto at hindi kasangkot sa pamamahala ng asset (magandang) sa lawak na karaniwang may kinalaman sa pagmamay-ari at kontrol, at kapag malaki ang posibilidad na ang daloy ng mga benepisyong pang-ekonomiya na inaasahan mula sa transaksyon patungo sa kumpanya, at ang kakayahang mapagkakatiwalaang sukatin ang kita at mga gastos.

Kapag naibigay ang mga serbisyo, kinikilala ang kita kung ang resulta ng transaksyon ay masusukat nang maaasahan. Upang gawin ito, ang yugto ng pagkumpleto ng kontrata sa petsa ng pag-uulat ay itinatag gamit ang mga prinsipyong katulad ng ginagamit para sa mga kontrata sa pagtatayo. Ito ay pinaniniwalaan na ang mga resulta ng isang transaksyon ay masusukat nang mapagkakatiwalaan kung: ang halaga ng mga nalikom ay masusukat nang maaasahan; may mataas na posibilidad na ang mga benepisyong pang-ekonomiya ay dumaloy sa kumpanya; posible na mapagkakatiwalaan na matukoy ang yugto ng pagkumpleto kung saan ang pagpapatupad ng kontrata ay; ang mga gastos na natamo at inaasahang makumpleto ang transaksyon ay masusukat nang mapagkakatiwalaan.

• mananagot ang kumpanya para sa hindi kasiya-siyang pagganap ng mga naibentang produkto, at ang nasabing pananagutan ay lampas sa karaniwang warranty;
• ang mamimili ay may karapatan, sa ilalim ng ilang mga kundisyon na tinukoy sa kontrata ng pagbebenta, na tanggihan ang pagbili (ibalik ang mga kalakal), at ang kumpanya ay walang pagkakataon na masuri ang posibilidad ng naturang pagtanggi;
• ang mga ipinadala na kalakal ay napapailalim sa pag-install, na ang mga serbisyo sa pag-install ay isang mahalagang bahagi ng kontrata.

Ang kita ng interes ay kinikilala alinsunod sa epektibong paraan ng interes. Ang kita ng Royalty (binayaran para sa paggamit ng mga hindi nasasalat na mga ari-arian) ay kinikilala sa isang accrual na batayan alinsunod sa mga tuntunin ng kontrata sa buong buhay ng kontrata. Ang mga dividend ay kinikilala sa panahon kung saan ang karapatan ng shareholder na tumanggap ng mga ito ay itinatag.

Nililinaw ng IFRIC 13 Customer Loyalty Programs ang pagtrato sa mga insentibo na ibinibigay sa mga customer kapag bumili sila ng mga produkto o serbisyo, tulad ng mga programa ng loyalty ng mga frequent flyer airline o mga programa ng katapatan ng customer sa supermarket. Ang patas na halaga ng mga pagbabayad na natanggap o mga matatanggap mula sa pagbebenta ay inilalaan sa pagitan ng mga puntos ng award at iba pang bahagi ng pagbebenta.

IFRIC 18 Accounting for Assets Received from Customers ay nilinaw ang accounting para sa mga item ng ari-arian, planta at kagamitan na inilipat sa isang entity ng isang customer kapalit ng customer na kumokonekta sa network nito o pagbibigay sa customer ng patuloy na access sa mga produkto at serbisyong ibinibigay. . Ang IFRIC 18 ay pinaka-naaangkop sa mga utility, ngunit maaari ring ilapat sa iba pang mga transaksyon, tulad ng kapag ang isang customer ay naglipat ng pagmamay-ari ng isang item ng ari-arian, halaman at kagamitan bilang bahagi ng isang outsourcing arrangement.

Mga Kontrata sa Konstruksyon - IAS 11

Ang isang kontrata sa pagtatayo ay isang kontrata na natapos para sa layunin ng pagtatayo ng isang bagay o isang kumplikadong mga bagay, kabilang ang mga kontrata para sa pagkakaloob ng mga serbisyo na direktang nauugnay sa pagtatayo ng isang bagay (halimbawa, pangangasiwa ng isang organisasyong pang-inhinyero o gawaing disenyo ng isang arkitektura bureau). Ang mga ito ay karaniwang nakapirming presyo o gastos kasama ang mga kontrata. Ang porsyento ng paraan ng pagkumpleto ay ginagamit upang matukoy ang halaga ng kita at mga gastos para sa mga kontrata sa pagtatayo. Nangangahulugan ito na ang kita, mga gastos, at samakatuwid ang tubo, ay kinikilala kapag natapos ang trabaho sa ilalim ng kontrata.

Kapag hindi posible na mapagkakatiwalaang sukatin ang kinalabasan ng isang kontrata, kinikilala lamang ang kita sa lawak na ang mga gastos na natamo ay inaasahang mabawi; Ang mga gastos sa kontrata ay ginagastos bilang natamo. Kung malaki ang posibilidad na ang kabuuang gastos sa kontrata ay lalampas sa kabuuang kita ng kontrata, ang inaasahang pagkalugi ay agad na gagastusin.

IFRIC 15 Construction Agreements for Real Estate Nililinaw kung ang IAS 18 Revenue o IAS 11 Construction Contracts ay dapat ilapat sa mga partikular na transaksyon.

Mga gawad ng gobyerno - IAS 20

Ang mga gawad ng pamahalaan ay kinikilala sa mga pahayag sa pananalapi kapag may makatwirang katiyakan na ang entidad ay ganap na makakasunod sa lahat ng mga kundisyon ng gawad at na ang gawad ay matatanggap. Ang mga gawad ng gobyerno upang masakop ang mga pagkalugi ay kinikilala bilang kita at kinikilala sa kita o pagkawala sa parehong panahon ng mga kaugnay na gastos na dapat nilang bayaran, depende sa pagsunod ng kumpanya sa mga tuntunin ng grant ng gobyerno. Ang mga ito ay kapwa binabawasan ng halaga ng mga katumbas na gastos, o makikita sa isang hiwalay na linya. Ang panahon ng pagkilala sa kita o pagkawala ay depende sa katuparan ng lahat ng mga kondisyon at obligasyon ng grant.

Ang mga gawad ng pamahalaan na may kaugnayan sa mga ari-arian ay kinikilala sa balanse sa pamamagitan ng pagbabawas ng halaga ng dala ng asset na gawad o bilang ipinagpaliban na kita. Ang grant ng gobyerno ay makikita sa profit at loss account bilang isang pinababang depreciation charge o bilang isang sistematikong kita (sa paglipas ng kapaki-pakinabang na buhay ng subsidized asset).

Mga operating segment - IFRS 8

Ang patnubay ng segment ay nangangailangan ng mga entity na magbunyag ng impormasyon na magbibigay-daan sa mga user ng mga financial statement na suriin ang kalikasan at mga resulta sa pananalapi ng mga pagpapatakbo ng negosyo at mga kondisyong pang-ekonomiya mula sa punto ng view ng pamamahala.

Bagama't maraming entity ang namamahala sa kanilang mga operasyon gamit ang ilang antas ng "segmented" na data, ang mga kinakailangan sa pagsisiwalat ay nalalapat sa (a) mga entity na naglista o naglista ng equity o mga instrumento sa utang, at (b) mga entidad sa pagpaparehistro o pagkuha ng admission sa quotation ng utang o mga instrumento ng equity sa pampublikong pamilihan. Kung ang isang entity na hindi nakakatugon sa alinman sa mga pamantayang ito ay pipiliin na ibunyag ang naka-segment na impormasyon sa mga financial statement nito, ang impormasyon ay maaari lamang iuri bilang 'segment information' kung ito ay nakakatugon sa mga kinakailangan sa segment na ipinakita sa gabay. Ang mga kinakailangang ito ay itinakda sa ibaba.

Ang pagtukoy sa mga operating segment ng isang entity ay isang pangunahing salik sa pagtatasa ng antas ng mga pagbubunyag ng segment. Ang mga operating segment ay ang mga bahagi ng isang enterprise, na tinutukoy batay sa isang pagsusuri ng impormasyon sa mga panloob na ulat, na regular na ginagamit ng pinuno ng enterprise, na gumagawa ng mga pagpapasya sa pagpapatakbo upang maglaan ng mga mapagkukunan at suriin ang pagganap.

Ang mga nauulat na segment ay mga indibidwal na operating segment o isang pangkat ng mga operating segment kung saan ang impormasyon ng segment ay kinakailangang ipakita (ibunyag) nang hiwalay. Ang pagsasama-sama ng isa o higit pang mga operating segment sa isang nauulat na segment ay pinahihintulutan (ngunit hindi kinakailangan) na napapailalim sa ilang mga kundisyon. Ang pangunahing kondisyon ay ang mga operating segment na isinasaalang-alang ay may mga katulad na katangiang pang-ekonomiya (halimbawa, kakayahang kumita, pagpapakalat ng presyo, mga rate ng paglago ng mga benta, atbp.). Ang makabuluhang propesyonal na paghuhusga ay kinakailangan upang matukoy kung ang maramihang mga operating segment ay maaaring pagsamahin sa isang solong nauulat na segment.

Para sa lahat ng ibinunyag na mga segment, ang isang entity ay kinakailangan na mag-ulat ng mga sukat ng kita o pagkawala sa isang format na sinusuri ng punong opisyal ng pagpapatakbo, at upang ibunyag ang impormasyon tungkol sa pagtatasa ng asset at pananagutan, kung ang mga hakbang na ito ay regular ding sinusuri ng pamamahala. Kasama sa iba pang pagsisiwalat ng segment ang kita na nabuo mula sa mga customer para sa bawat pangkat ng magkakaparehong produkto at serbisyo, kita ayon sa heyograpikong rehiyon, at ayon sa antas ng pag-asa sa mga pangunahing customer. Kinakailangan ng mga entity na ibunyag ang iba, mas detalyadong mga sukat ng aktibidad at paggamit ng mapagkukunan ng mga nauulat na mga segment kung ang mga hakbang na ito ay susuriin ng punong gumagawa ng pagpapasya sa pagpapatakbo ng entity. Ang pagkakasundo ng mga kabuuan ng mga tagapagpahiwatig na isiniwalat para sa lahat ng mga segment na may data sa mga pangunahing anyo ng mga pahayag sa pananalapi ay ipinag-uutos para sa data sa kita, kita at pagkawala at iba pang mga materyal na bagay, ang pagpapatunay na kung saan ay isinasagawa ng pinakamataas na katawan ng pamamahala ng pagpapatakbo.

Mga benepisyo ng empleyado - IAS 19

Ang paggamot sa mga benepisyo ng empleyado, sa partikular na mga pananagutan sa pensiyon, ay isang kumplikadong isyu. Kadalasan ang pananagutan ng mga tinukoy na plano ng benepisyo ay mahalaga. Ang mga pananagutan ay likas na pangmatagalan at mahirap tantiyahin, kaya mahirap ding tukuyin ang gastos para sa taon.

Kasama sa mga benepisyo ng empleyado ang lahat ng paraan ng pagbabayad na ginawa o ipinangako ng isang kumpanya sa isang empleyado para sa kanilang trabaho. Ang mga sumusunod na uri ng suweldo ng empleyado ay nakikilala: sahod (kabilang ang suweldo, pagbabahagi ng kita, mga bonus, pati na rin ang bayad na pagliban sa trabaho, halimbawa, taunang bayad na bakasyon o karagdagang bakasyon para sa haba ng serbisyo); severance pay, na kabayaran para sa pagwawakas ng trabaho o redundancy, at mga benepisyo pagkatapos ng trabaho (tulad ng mga pensiyon). Ang mga benepisyo ng empleyado na nakabatay sa pagbabahagi ay tinatalakay sa IFRS 2 (Kabanata 12).

Kasama sa mga benepisyo pagkatapos ng trabaho ang mga pensiyon, seguro sa buhay, at pangangalagang pangkalusugan pagkatapos ng trabaho. Ang mga kontribusyon sa pensiyon ay ikinategorya sa tinukoy na mga plano ng pensiyon ng kontribusyon at mga plano ng pensiyon na tinukoy na benepisyo.

Ang pagkilala at pagsukat ng halaga ng mga panandaliang anyo ng kabayaran ay hindi nagdudulot ng mga kahirapan, dahil ang aplikasyon ng mga pagpapalagay ng aktuarial ay hindi kinakailangan at ang mga pananagutan ay hindi binabawasan. Gayunpaman, para sa mga pangmatagalang paraan ng kabayaran, lalo na ang mga obligasyon sa benepisyo pagkatapos ng trabaho, mas mahirap ang pagsukat.

Mga Defined Contribution Pension Plans

Ang diskarte sa accounting para sa tinukoy na mga plano ng kontribusyon ay medyo simple: ang gastos ay ang halaga ng mga kontribusyon na babayaran ng employer para sa nauugnay na panahon ng accounting.

Defined Benefit Pension Plans

Ang accounting para sa tinukoy na mga plano ng benepisyo ay kumplikado dahil ang mga actuarial na pagpapalagay at mga pamamaraan ng pagtatasa ay ginagamit upang matukoy ang kasalukuyang halaga ng pananagutan at maipon ang gastos. Ang halaga ng gastos na kinikilala sa isang panahon ay hindi kinakailangang katumbas ng halaga ng mga kontribusyon sa pondo ng pensiyon na ginawa sa panahong iyon.

Ang pananagutan na kinikilala sa balanse para sa isang tinukoy na plano ng benepisyo ay ang kasalukuyang halaga ng obligasyon sa pensiyon na binawasan ang patas na halaga ng mga asset ng plano, na isinaayos para sa hindi nakikilalang mga pakinabang at pagkalugi ng actuarial (tingnan sa ibaba para sa paglalarawan ng prinsipyo ng pagkilala sa koridor).

Upang kalkulahin ang pananagutan para sa mga tinukoy na plano ng benepisyo, ang modelo ng pagtatantya ng benepisyo ay nagtatakda ng mga pagtatantya (mga actuarial na pagpapalagay) ng mga variable ng demograpiko (tulad ng turnover ng empleyado at mga rate ng kamatayan) at mga variable sa pananalapi (tulad ng mga pagtaas sa hinaharap sa sahod at mga gastos sa pangangalagang pangkalusugan). Ang tinantyang benepisyo ay ibinabawas sa kasalukuyang halaga nito gamit ang inaasahang unit credit method. Ang mga kalkulasyong ito ay kadalasang isinasagawa ng mga propesyonal na actuaries.

Sa mga kumpanyang nagpopondo ng mga tinukoy na plano ng pensiyon ng benepisyo, ang mga asset ng plan ay sinusukat sa patas na halaga, na, kung wala ang mga presyo sa merkado, ay kinakalkula gamit ang may diskwentong paraan ng daloy ng salapi. Ang mga asset ng plan ay mahigpit na pinaghihigpitan at ang mga asset lang na nakakatugon sa kahulugan ng isang asset ng plan ang maaaring i-offset laban sa tinukoy na mga obligasyon sa benepisyo, ibig sabihin, ang balanse ay nagpapakita ng netong depisit (liability) o surplus (asset) ng plano.

Ang mga asset ng plan at tinukoy na pananagutan sa benepisyo ay muling sinusukat sa bawat petsa ng pag-uulat. Ang income statement ay sumasalamin sa pagbabago sa halaga ng surplus o deficit, maliban sa impormasyon tungkol sa mga kontribusyon sa plano at mga pagbabayad na ginawa sa ilalim ng plano, pati na rin ang mga kumbinasyon ng negosyo at muling pagsusuri ng kita at pagkawala. Ang muling pagsukat ng kita o pagkawala ay kinabibilangan ng mga aktuarial na pakinabang at pagkalugi, mga pakinabang sa mga asset ng plano (mas kaunting halaga na kasama sa netong interes sa netong pananagutan o tinukoy na asset ng benepisyo), at anumang pagbabago sa epekto ng kisame ng asset (maliban sa mga halaga sa netong interes sa isang netong tinukoy na pananagutan sa benepisyo o asset). Ang mga resulta ng muling pagsusuri ay kinikilala sa iba pang komprehensibong kita.

Ang halaga ng gastos sa pensiyon (kita) na kikilalanin sa kita o pagkawala ay binubuo ng mga sumusunod na bahagi (maliban kung ang mga ito ay kinakailangan o pinahihintulutang isama sa halaga ng mga asset):

• gastos ng mga serbisyo (kasalukuyang halaga ng suweldo na kinita ng mga kasalukuyang empleyado sa kasalukuyang panahon);
• netong gastos sa interes (pagbabalik ng diskwento sa tinukoy na obligasyon sa benepisyo at inaasahang pagbabalik sa mga asset ng plan).

Kasama sa gastos sa serbisyo ang "kasalukuyang halaga ng serbisyo", na ang pagtaas sa kasalukuyang halaga ng tinukoy na obligasyon sa benepisyo na nagreresulta mula sa mga serbisyo ng empleyado sa kasalukuyang panahon, "nakaraang gastos sa serbisyo" (tulad ng tinukoy sa ibaba at kasama ang anumang pakinabang o pagkawala na nagreresulta mula sa pagsamsam ) , pati na rin ang anumang pakinabang o anumang pagkawala ng kasunduan.

Ang netong interes sa isang netong tinukoy na pananagutan sa benepisyo (asset) ay tinukoy bilang "ang pagbabago sa netong tinukoy na pananagutan sa benepisyo (asset) sa isang panahon na nagmumula sa paglipas ng panahon" (IFRS 19, talata 8). Ang netong gastos sa interes ay maaaring tingnan bilang kabuuan ng inaasahang kita ng interes sa mga asset ng plan, gastos sa interes sa tinukoy na mga obligasyon sa benepisyo (kumakatawan sa pagbaligtad ng diskwento sa mga obligasyon sa plano), at interes na nauugnay sa epekto ng kisame ng asset (IFRS 19, para 124).

Ang netong interes sa netong tinukoy na pananagutan sa benepisyo (asset) ay kinakalkula sa pamamagitan ng pagpaparami ng netong tinukoy na pananagutan sa benepisyo (asset) sa rate ng diskwento. Sa kasong ito, ang mga halaga na itinatag sa simula ng taunang panahon ng pag-uulat ay gagamitin, na isinasaalang-alang ang anumang mga pagbabago sa netong pananagutan (asset) sa ilalim ng tinukoy na plano ng benepisyo na naganap sa panahon bilang resulta ng mga kontribusyon at mga pagbabayad na ginawa (IFRS 19, talata 123 ).

Ang rate ng diskwento na naaangkop sa anumang taon ng pananalapi ay ang naaangkop na mataas na kalidad na rate ng bono ng korporasyon (o rate ng bono ng gobyerno, kung naaangkop). Ang netong interes sa netong pananagutan (asset) sa ilalim ng tinukoy na plano ng benepisyo ay maaaring ituring na isama ang inaasahang kita ng interes sa mga asset ng plano.

Ang nakaraang gastos sa serbisyo ay ang pagbabago sa kasalukuyang halaga ng isang tinukoy na pananagutan sa plano ng benepisyo para sa mga serbisyo ng empleyado na ibinigay sa mga naunang panahon na nagreresulta mula sa mga pagbabago sa plano (pagpapakilala, pagkansela o pagbabago ng isang tinukoy na plano ng benepisyo) o sequestration (makabuluhang pagbawas sa bilang ng mga empleyadong kasama sa plano). Bilang isang pangkalahatang tuntunin, ang mga nakaraang gastos sa serbisyo ay dapat kilalanin bilang isang gastos kung ang plano ay susugan o bilang isang resulta ng pagsamsam. Ang pakinabang o pagkawala ng settlement ay kinikilala sa income statement kapag ginawa ang settlement.

Ang IFRIC 14 IAS 19 Defined Benefit Asset Limit, Minimum Funding Requirements at Kanilang Relasyon ay nagbibigay ng patnubay sa pagtatantya ng halaga na maaaring kilalanin bilang asset kapag ang mga asset ng plan ay lumampas sa isang pananagutan ng tinukoy na plano ng benepisyo, na nagreresulta sa isang netong surplus. Ipinapaliwanag din ng Interpretasyon kung paano maaaring maapektuhan ang isang asset o pananagutan ng isang minimum na kinakailangan sa pagpopondo ayon sa batas o kontraktwal.

Nakabatay sa pagbabahagi ng pagbabayad - IFRS 2

Nalalapat ang IFRS 2 sa lahat ng kontrata sa pagbabayad na nakabatay sa bahagi. Ang isang kasunduan sa pagbabayad na nakabatay sa pagbabahagi ay tinukoy bilang "isang kasunduan sa pagitan ng isang kumpanya (o ibang grupo ng kumpanya, o sinumang shareholder ng anumang grupong kumpanya) at isa pang partido (kabilang ang isang empleyado) na nagbibigay sa kabilang partido ng karapatang tumanggap ng:

• cash o iba pang asset ng kumpanya sa halagang batay sa presyo (o halaga) ng mga instrumento sa equity (kabilang ang mga share o share option) ng kumpanya o ibang grupo ng kumpanya, at
• mga instrumento sa equity (kabilang ang mga pagbabahagi o mga opsyon sa pagbabahagi) ng isang kumpanya o iba pang grupong kumpanya."

Ang mga pagbabayad na nakabatay sa pagbabahagi ay pinakamalawak na ginagamit sa mga programa ng insentibo ng empleyado tulad ng mga opsyon sa stock. Bilang karagdagan, ang mga kumpanya ay maaaring magbayad para sa iba pang mga gastos (halimbawa, ang mga serbisyo ng mga propesyonal na consultant) at ang pagkuha ng mga asset.

Ang prinsipyo ng pagpapahalaga ng IFRS 2 ay batay sa patas na halaga ng mga instrumentong ginamit sa transaksyon. Parehong maaaring maging mahirap ang pagsukat at accounting ng mga bayarin dahil sa pangangailangan para sa mga kumplikadong modelo para sa pagkalkula ng patas na halaga ng mga opsyon at ang pagkakaiba-iba at pagiging kumplikado ng mga plano sa pagbabayad. Bilang karagdagan, ang pamantayan ay nangangailangan ng pagsisiwalat ng malaking halaga ng impormasyon. Ang halaga ng netong kita ng isang kumpanya ay karaniwang nababawasan bilang resulta ng paggamit ng pamantayan, lalo na para sa mga kumpanyang malawakang gumagamit ng mga pagbabayad na nakabatay sa pagbabahagi bilang bahagi ng kanilang diskarte sa kompensasyon ng empleyado.

Ang mga pagbabayad na nakabatay sa bahagi ay kinikilala bilang isang gastos (mga asset) sa panahon kung saan dapat matugunan ang lahat ng tinukoy na kundisyon ng vesting sa ilalim ng kasunduan sa pagbabayad na nakabatay sa pagbabahagi (ang tinatawag na panahon ng vesting). Ang equity-settled share-based na mga pagbabayad ay sinusukat sa patas na halaga sa petsa na ang karapatan sa pagbabayad ay ibinigay sa account para sa mga benepisyo ng empleyado, at kung ang mga partido sa transaksyon ay hindi mga empleyado ng kumpanya, sa patas na halaga sa petsa ng mga asset natanggap ay kinikilala at mga serbisyo. Kapag ang patas na halaga ng mga kalakal o serbisyong natanggap ay hindi masusukat nang mapagkakatiwalaan (halimbawa, kung ang pagbabayad para sa mga serbisyo ng empleyado ay kasangkot, o kung may mga pangyayari na pumipigil sa mga kalakal at serbisyo na tumpak na matukoy), itinatala ng entidad ang mga ari-arian at mga serbisyo sa patas na halaga ng mga instrumentong equity na ipinagkaloob. Bilang karagdagan, dapat isaalang-alang ng pamamahala kung ang anumang hindi matukoy na mga kalakal at serbisyo ay natanggap o inaasahang matatanggap, dahil ang mga ito ay dapat ding sukatin alinsunod sa IFRS 2. Ang mga pagbabayad na nakabatay sa pagbabahagi na naayos sa mga instrumento ng equity ay hindi napapailalim sa muling pagsukat pagkatapos kung gaano patas. ang halaga ay tinutukoy sa petsa ng vesting.

Ang accounting para sa cash-settled share-based na mga pagbabayad ay naiiba ang pagtrato: dapat sukatin ng isang entity ang naturang kabayaran sa patas na halaga ng pananagutan na natamo.

Ang pananagutan ay muling sinusukat sa kasalukuyan nitong patas na halaga sa bawat petsa ng balanse at petsa ng pag-aayos, na may mga pagbabago sa patas na halaga na kinikilala sa pahayag ng kita.

Mga buwis sa kita - IAS 12

Ang IAS 12 ay tumatalakay lamang sa mga usapin sa buwis sa kita, kabilang ang kasalukuyang mga singil sa buwis at ipinagpaliban na buwis. Ang kasalukuyang gastos sa buwis sa kita para sa panahon ay tinutukoy ng nabubuwisang kita at mga gastos na mababawas na makikita sa tax return para sa kasalukuyang taon. Kinikilala ng Kumpanya sa balanse ang isang utang kaugnay ng kasalukuyang mga gastos sa buwis sa kita para sa kasalukuyan at nakaraang mga panahon hanggang sa halaga ng hindi nabayarang halaga. Ang kasalukuyang labis na pagbabayad ng buwis ay kinikilala ng kumpanya bilang isang asset.

Ang mga kasalukuyang asset at pananagutan ng buwis ay tinutukoy ng halaga na pinaniniwalaan ng management na babayaran sa mga awtoridad sa buwis o mababawi mula sa badyet sa ilalim ng kasalukuyan o lubos na naaangkop na mga rate at batas ng buwis. Ang mga buwis na babayaran batay sa base ng buwis ay bihirang tumugma sa gastos sa buwis sa kita batay sa kita sa accounting bago ang buwis. Ang mga hindi pagkakapare-pareho ay lumitaw, halimbawa, dahil sa katotohanan na ang mga pamantayan para sa pagkilala sa mga item ng kita at mga gastos na itinakda sa IFRS ay naiiba mula sa diskarte ng batas sa buwis sa mga item na ito.

Ang accounting ng ipinagpaliban na buwis ay idinisenyo upang matugunan ang mga hindi pagkakapare-parehong ito. Ang mga ipinagpaliban na buwis ay tinutukoy ng mga pansamantalang pagkakaiba sa pagitan ng base ng buwis ng isang asset o pananagutan at ang halagang dala nito sa mga financial statement. Halimbawa, kung ang isang ari-arian ay positibong muling nasuri at ang asset ay hindi naibenta, isang pansamantalang pagkakaiba ang lumitaw (ang halaga ng dala ng asset sa mga pahayag sa pananalapi ay lumampas sa halaga ng pagkuha, na siyang batayan ng buwis para sa asset na iyon), na siyang batayan para sa pag-iipon ng isang ipinagpaliban na pananagutan sa buwis.

Ang ipinagpaliban na buwis ay kinikilala nang buo sa lahat ng pansamantalang pagkakaiba sa pagitan ng mga batayan ng buwis ng mga asset at pananagutan at ang mga halagang dala ng mga ito sa mga financial statement, maliban kung ang mga pansamantalang pagkakaiba ay nagmula sa:

• paunang pagkilala sa mabuting kalooban (para lamang sa ipinagpaliban na mga pananagutan sa buwis);
• ang paunang pagkilala sa isang asset (o pananagutan) sa isang transaksyon na hindi isang kumbinasyon ng negosyo na hindi nakakaapekto sa accounting o nabubuwisang tubo;
• pamumuhunan sa mga subsidiary, kaanib, kasosyo at joint venture (napapailalim sa ilang mga kundisyon).

Ang mga asset at pananagutan ng ipinagpaliban na buwis ay kinakalkula sa mga rate ng buwis na inaasahang ilalapat sa panahon kung kailan ang pinagbabatayan na asset ay natanto o ang pananagutan ay nabayaran, batay sa mga rate ng buwis (at mga batas sa buwis) na may bisa sa petsa ng pag-uulat o nagkaroon pinagtibay sa sangkap hanggang sa kasalukuyan. Hindi pinapayagan ang pagbabawas ng mga asset at pananagutan ng ipinagpaliban na buwis.

Ang pagsukat ng ipinagpaliban na mga pananagutan sa buwis at ipinagpaliban na mga ari-arian ng buwis ay dapat na karaniwang sumasalamin sa mga kahihinatnan ng buwis na magreresulta mula sa paraan kung saan inaasahan ng entidad na mabawi o mabayaran ang dala-dalang halaga ng mga asset at pananagutan sa katapusan ng panahon ng pag-uulat. Ang iminungkahing paraan ng pagbawi ng halaga ng mga land plot na may walang limitasyong kapaki-pakinabang na buhay ay isang operasyon sa pagbebenta. Para sa iba pang mga asset, ang paraan kung saan inaasahan ng entity na mabawi ang halaga ng dala ng asset (sa pamamagitan ng paggamit, pagbebenta, o kumbinasyon ng dalawa) ay sinusuri sa bawat petsa ng pag-uulat. Kung ang isang ipinagpaliban na pananagutan sa buwis o ipinagpaliban na pag-aari ng buwis ay nagmula sa isang investment na ari-arian na sinusukat gamit ang modelo ng patas na halaga alinsunod sa IAS 40, kung gayon mayroong isang mapapabulaanan na pagpapalagay na ang halaga ng dala ng investment na ari-arian ay mababawi sa pamamagitan ng pagbebenta.

Kinikilala ng pamamahala ang mga ipinagpaliban na pag-aari ng buwis sa mga nababawas na pansamantalang pagkakaiba lamang sa lawak na malaki ang posibilidad na ang mga nabubuwisang kita sa hinaharap ay makukuha laban sa mga pansamantalang pagkakaibang iyon. Nalalapat ang parehong panuntunan sa mga asset ng ipinagpaliban na buwis na may kinalaman sa pagdadala ng mga pagkalugi sa buwis.

Ang kasalukuyang at ipinagpaliban na buwis sa kita ay kinikilala sa kita o pagkawala para sa panahon, maliban kung ang buwis ay lumabas mula sa isang pagkuha ng isang negosyo o isang transaksyon na hawak sa labas ng tubo o pagkawala, sa iba pang komprehensibong kita o direkta sa equity sa kasalukuyan o ibang panahon ng pag-uulat . Ang mga accrual ng buwis na nauugnay, halimbawa, sa mga pagbabago sa mga rate ng buwis o mga batas sa buwis, isang pagrepaso sa posibilidad na mabawi ang mga asset ng ipinagpaliban na buwis, o mga pagbabago sa inaasahang paraan kung saan ang mga asset ay nabawi ay sinisingil sa kita o pagkawala, maliban kung ang accrual ay nauugnay sa naunang panahon na mga transaksyon na makikita sa mga capital account.

Mga kita bawat bahagi - IAS 33

Ang mga kita sa bawat bahagi ay isang sukatan na kadalasang ginagamit ng mga financial analyst, mamumuhunan, at iba pa upang suriin ang kakayahang kumita at presyo ng pagbabahagi ng kumpanya. Ang mga kita sa bawat bahagi ay karaniwang kinakalkula batay sa karaniwang stock ng kumpanya. Kaya, ang tubo na maiuugnay sa mga may hawak ng mga ordinaryong bahagi ay tinutukoy sa pamamagitan ng pagbabawas mula sa netong tubo sa bahaging maiuugnay sa mga may hawak ng mga instrumento ng equity na mas mataas (ginustong) antas.

Dapat ibunyag ng isang pampublikong kumpanyang ipinagpalit ang parehong basic at diluted na kita sa bawat bahagi sa mga indibidwal na financial statement nito o sa pinagsama-samang financial statement nito kung ito ay isang pangunahing kumpanya. Bilang karagdagan, ang mga entity na nag-file o nasa proseso ng paghahain ng mga financial statement sa isang securities commission o iba pang regulatory body para sa layunin ng pag-isyu ng mga ordinaryong share (ibig sabihin, hindi para sa layunin ng pribadong placement) ay dapat ding sumunod sa mga kinakailangan ng IAS 33.

Ang mga pangunahing kita sa bawat bahagi ay kinakalkula sa pamamagitan ng paghahati ng tubo (pagkalugi) para sa panahon na maiuugnay sa mga shareholder ng pangunahing kumpanya sa pamamagitan ng timbang na average na bilang ng mga ordinaryong share na hindi pa nababayaran (nababagay para sa pamamahagi ng premium ng karagdagang mga bahagi sa mga shareholder at ang bahagi ng bonus sa isyu ng mga pagbabahagi sa mga kagustuhang termino).

Ang mga diluted na kita sa bawat bahagi ay kinakalkula sa pamamagitan ng pagsasaayos ng mga kita (pagkalugi) at ang timbang na average na bilang ng mga ordinaryong bahagi para sa dilutive na epekto ng conversion ng mga potensyal na ordinaryong bahagi. Ang mga potensyal na ordinaryong share ay mga instrumento sa pananalapi at iba pang mga obligasyong kontraktwal na maaaring magresulta sa isyu ng mga ordinaryong bahagi, tulad ng mga convertible bond at opsyon (kabilang ang mga opsyon sa empleyado).

Ang mga basic at diluted na kita sa bawat share para sa kumpanya sa kabuuan at hiwalay para sa pagpapatuloy ng mga operasyon ay pantay na isiniwalat sa statement ng komprehensibong kita (o sa income statement, kung ang kumpanya ay nagpapakita ng ganoong statement nang hiwalay) para sa bawat kategorya ng mga ordinaryong share. Ang mga kita sa bawat bahagi para sa mga itinigil na operasyon ay isiniwalat bilang isang hiwalay na linya nang direkta sa parehong mga form sa pag-uulat o sa mga tala.

Balanse sa mga tala

Mga hindi nasasalat na asset - IAS 38

Ang hindi nasasalat na asset ay isang nakikilalang hindi pang-monetary na asset na walang pisikal na anyo. Ang pangangailangan ng pagkakakilanlan ay natutugunan kapag ang hindi nasasalat na asset ay mapaghihiwalay (iyon ay, kapag ito ay maaaring ibenta, ilipat o lisensyado) o kapag ito ay resulta ng kontraktwal o iba pang mga legal na karapatan.

Hiwalay na nakuhang hindi nasasalat na mga ari-arian

Ang mga hiwalay na nakuhang hindi nasasalat na asset ay unang kinikilala sa halaga. Ang gastos ay ang presyo ng pagbili ng isang asset, kabilang ang mga import duty at hindi nare-refund na mga buwis sa pagbili, at anumang direktang gastos na natamo upang maihanda ang asset para sa nilalayon nitong paggamit. Ang presyo ng pagbili ng isang hiwalay na nakuha na hindi nasasalat na asset ay itinuturing na sumasalamin sa inaasahan ng merkado sa hinaharap na mga benepisyong pang-ekonomiya na maaaring makuha mula sa asset.

Sariling nilikha na hindi nasasalat na mga ari-arian

Kasama sa proseso ng paglikha ng isang hindi nasasalat na asset ang isang yugto ng pananaliksik at isang yugto ng pag-unlad. Ang yugto ng pananaliksik ay hindi nagreresulta sa pagkilala sa mga hindi nasasalat na asset sa mga financial statement. Ang yugto ng pagbuo ng mga hindi nasasalat na asset ay kinikilala kapag ang isang entity ay maaaring sabay na magpakita ng mga sumusunod:

• Teknikal na pagiging posible ng pag-unlad
• ang intensyon nitong kumpletuhin ang pag-unlad;
• ang kakayahang gumamit o magbenta ng hindi nasasalat na asset;
• kung paano bubuo ang hindi nasasalat na asset ng mga posibleng benepisyong pang-ekonomiya sa hinaharap (halimbawa, kung mayroong merkado para sa mga produkto na ginagawa ng hindi nasasalat na asset o para sa mismong hindi nasasalat na asset);
• pagkakaroon ng mga mapagkukunan upang makumpleto ang pag-unlad;
• ang kakayahan nitong mapagkakatiwalaang tantyahin ang mga gastos sa pagpapaunlad.

Ang anumang mga gastos na ginastos sa yugto ng pananaliksik o pagpapaunlad ay hindi mababawi para maisama sa halaga ng isang hindi nasasalat na asset sa ibang araw kapag ang proyekto ay naging kwalipikado para sa pagkilala ng isang hindi nasasalat na asset. Sa maraming kaso, hindi maiuugnay ang mga gastos sa halaga ng anumang asset at ginagastos kapag natamo. Ang mga gastos sa pagsisimula at mga gastos sa marketing ay hindi kwalipikado para sa pagkilala ng asset. Ang mga gastos sa paglikha ng mga tatak, database ng customer, mga pamagat ng mga naka-print na publikasyon at mga heading sa mga ito, at mismong tapat na kalooban ay hindi rin napapailalim sa accounting bilang isang hindi nasasalat na asset.

Intangible asset na nakuha sa isang kumbinasyon ng negosyo

Kung ang isang hindi nasasalat na asset ay nakuha sa kurso ng isang kumbinasyon ng negosyo, ito ay ituturing na nakakatugon sa mga pamantayan sa pagkilala, at samakatuwid ang hindi nasasalat na asset ay makikilala sa paunang accounting para sa kumbinasyon ng negosyo, kahit na ito ay nakilala o hindi sa pananalapi ng nakuha. mga pahayag.

Pagpapahalaga ng hindi nasasalat na mga ari-arian pagkatapos ng paunang pagkilala

Ang mga hindi nasasalat na asset ay amortized, maliban sa mga asset na may hindi tiyak na kapaki-pakinabang na buhay. Ang depreciation ay sinisingil sa isang sistematikong batayan sa panahon ng kapaki-pakinabang na buhay ng isang asset. Ang kapaki-pakinabang na buhay ng isang hindi nasasalat na asset ay hindi tiyak kung ang isang pagsusuri sa lahat ng nauugnay na mga kadahilanan ay nagpapahiwatig na walang nakikinitaang limitasyon sa panahon kung saan ang asset ay inaasahang bubuo ng mga netong cash inflow para sa entity.

Ang mga hindi nasasalat na ari-arian na may hangganan na kapaki-pakinabang na buhay ay sinusuri lamang para sa kapansanan kapag may indikasyon ng posibleng pagkasira. Ang mga hindi nasasalat na asset na may hindi tiyak na mga kapaki-pakinabang na buhay at mga hindi nasusuri na mga asset na hindi pa magagamit para sa paggamit ay sinusuri para sa kapansanan nang hindi bababa sa taun-taon at sa tuwing may indikasyon ng posibleng pagkasira.

Ari-arian, halaman at kagamitan - IAS 16

Ang isang item ng ari-arian, halaman at kagamitan ay kinikilala bilang isang asset kapag ang gastos nito ay masusukat nang maaasahan at malamang na ang hinaharap na mga benepisyong pang-ekonomiya na nauugnay dito ay dadaloy sa entity. Sa paunang pagkilala, ang ari-arian, halaman at kagamitan ay sinusukat sa halaga. Ang halaga ay binubuo ng patas na halaga ng konsiderasyon na binayaran para sa nakuhang item (net ng anumang mga diskwento sa kalakalan at mga refund) at anumang direktang gastos upang dalhin ang item sa isang kundisyong angkop para sa operasyon (kabilang ang mga tungkulin sa pag-import at hindi maibabalik na mga buwis sa pagbili).

Ang mga direktang gastos na nauugnay sa pagkuha ng isang item ng ari-arian, halaman at kagamitan ay kinabibilangan ng gastos sa paghahanda ng site, paghahatid, pag-install at pagpupulong, ang gastos ng teknikal na pangangasiwa at legal na suporta ng transaksyon, pati na rin ang tinantyang halaga ng ipinag-uutos na pagbuwag at pagtatapon ng aytem ng ari-arian, halaman at kagamitan at pagbawi ng pang-industriya na lugar (sa parehong lawak kung saan ang isang allowance ay ginawa para sa mga naturang gastos). Ang ari-arian, planta at kagamitan (sunod-sunod sa loob ng bawat klase) ay maaaring dalhin alinman sa halagang mas mababa ang naipon na pamumura at naipon na pagkalugi sa pagpapahina (ang modelo ng gastos) o sa mga muling binasang halaga na mas mababa ang naipon na pamumura at pagkalugi sa pagpapahina (ang modelo ng gastos). muling pagsusuri). Ang depreciable na halaga ng ari-arian, planta at kagamitan, na kung saan ay ang halaga ng isang bagay na mas mababa sa pagtatantya ng halaga ng salvage nito, ay isinasawi sa isang sistematikong batayan sa panahon ng kapaki-pakinabang na buhay nito.

Ang mga kasunod na gastos na nauugnay sa isang item ng ari-arian, halaman at kagamitan ay kasama sa halagang dala ng asset kung natutugunan nila ang pangkalahatang pamantayan sa pagkilala.

Ang isang item ng ari-arian, halaman at kagamitan ay maaaring kabilang ang mga bahagi na may iba't ibang kapaki-pakinabang na buhay. Ang gastos sa pamumura ay kinakalkula batay sa kapaki-pakinabang na buhay ng bawat bahagi. Kung ang isa sa mga bahagi ay pinalitan, ang kapalit na bahagi ay kasama sa halagang dala ng asset hanggang sa matugunan nito ang pamantayan sa pagkilala para sa isang asset, at sa parehong oras, ang isang bahagyang pagtatapon ay kinikilala sa loob ng halagang dala ng mga pinalit na bahagi. .

Ang mga gastos sa pagpapanatili at pag-overhaul ng mga item ng ari-arian, halaman at kagamitan na regular na isinasagawa sa panahon ng kapaki-pakinabang na buhay ng item ay kasama sa halaga ng dala ng item ng ari-arian, halaman at kagamitan (hanggang sa kung sila ay kwalipikado para sa pagkilala) at depreciated sa pagitan.

Inilathala ng ICFR ang IFRIC 18, Transfers of Assets from Customers, na nililinaw kung paano tinatrato ang mga kaayusan sa mga customer na ilipat ang mga item ng ari-arian, planta at kagamitan sa isang kontratista bilang isang kondisyon ng walang hanggang serbisyo.

Mga gastos sa paghiram

Ang IAS 23 na Mga Gastos sa Paghiram ay nangangailangan ng mga entity na i-capitalize ang mga gastos sa paghiram na direktang maiugnay sa pagkuha, pagtatayo o paggawa ng isang kwalipikadong asset na napapailalim sa capitalization.

Pag-aari ng pamumuhunan - IAS 40

Para sa mga layunin ng pag-uulat sa pananalapi, ang ilang partikular na ari-arian ay inuri bilang investment na ari-arian alinsunod sa IAS 40 Investment Property dahil ang mga katangian ng naturang ari-arian ay malaki ang pagkakaiba sa mga katangian ng ari-arian na ginamit ng may-ari. Para sa mga gumagamit ng mga financial statement, ang kasalukuyang halaga ng naturang ari-arian at ang mga pagbabago nito sa paglipas ng panahon ay mahalaga.

Ang investment property ay ari-arian (lupa o isang gusali, o bahagi ng isang gusali, o pareho) na hawak upang kumita ng mga rental at/o para sa capital appreciation. Ang lahat ng iba pang ari-arian ay isinasaalang-alang alinsunod sa:

• IAS 16 Property, Plant and Equipment bilang ari-arian, planta at kagamitan kung ang mga asset na ito ay ginagamit sa paggawa ng mga produkto at serbisyo, o
• IAS 2 Mga imbentaryo bilang mga imbentaryo kung ang mga ari-arian ay hawak para sa pagbebenta sa ordinaryong kurso ng negosyo.

Sa paunang pagkilala, ang pag-aari ng pamumuhunan ay sinusukat sa halaga. Pagkatapos ng paunang pagkilala sa investment property, maaaring piliin ng management na gamitin ang alinman sa fair value model o cost model sa accounting policy nito. Ang napiling patakaran sa accounting ay patuloy na inilalapat sa lahat ng mga bagay ng pag-aari ng pamumuhunan ng negosyo.

Kung ang isang entity ay pipili ng patas na halaga ng accounting, ang investment na ari-arian ay sinusukat sa patas na halaga sa panahon ng pagtatayo o pagpapaunlad kung ang halagang iyon ay masusukat nang mapagkakatiwalaan; kung hindi, ang pag-aari ng pamumuhunan ay dinadala sa halaga.

Ang patas na halaga ay "ang presyo na matatanggap upang magbenta ng isang asset o babayaran upang ilipat ang isang pananagutan sa isang maayos na transaksyon sa pagitan ng mga kalahok sa merkado sa petsa ng pagsukat". Ang patnubay sa pagsukat ng patas na halaga ay ibinibigay sa IFRS 13 Pagsusukat ng Patas na Halaga.

Ang mga pagbabago sa patas na halaga ay kinikilala sa kita o pagkawala sa panahon kung saan nangyari ang mga ito. Kinikilala ng modelo ng gastos ang pag-aari ng pamumuhunan sa halagang mas mababa ang naipon na pamumura at naipon na pagkalugi sa pagpapahina (kung mayroon), na naaayon sa mga tuntunin sa accounting para sa ari-arian, planta at kagamitan. Ang patas na halaga ng naturang ari-arian ay isiniwalat sa mga tala.

Pagkasira ng mga Asset - IAS 36

Halos lahat ng asset - kasalukuyan at hindi kasalukuyang - ay napapailalim sa pagsubok para sa posibleng pagkasira. Ang layunin ng pagsubok ay upang matiyak na ang kanilang halaga ng libro ay hindi labis na nasasabi. Ang pangunahing prinsipyo ng pagkilala sa kapansanan ay ang halagang dala ng isang asset ay hindi maaaring lumampas sa mababawi nitong halaga.

Ang nare-recover na halaga ay tinutukoy bilang mas mataas sa patas na halaga ng asset na mababawasan ang mga gastos sa pagbebenta at halaga sa paggamit. Ang patas na halaga na mas mababa ang mga gastos sa pagbebenta ay ang presyo na matatanggap upang ibenta ang asset sa isang transaksyon sa pagitan ng mga kalahok sa merkado sa petsa ng pagsukat, mas kaunting mga gastos sa pagtatapon. Ang patnubay sa pagsukat ng patas na halaga ay ibinibigay sa IFRS 13 Pagsusukat ng Patas na Halaga. Upang matukoy ang halaga sa paggamit, kailangang tantyahin ng pamamahala ang hinaharap na mga daloy ng cash bago ang buwis na inaasahan mula sa paggamit ng asset at idiskwento ang mga ito gamit ang isang rate ng diskwento bago ang buwis na sumasalamin sa kasalukuyang mga pagtatantya sa merkado ng halaga ng oras ng pera at ang mga panganib na likas sa asset.

Ang lahat ng mga asset ay sasailalim sa pagsubok para sa posibleng pagkasira kung may mga palatandaan ng huli. Ang ilang partikular na asset (goodwill, intangible asset na may hindi tiyak na kapaki-pakinabang na buhay at intangible asset na hindi pa magagamit para magamit) ay napapailalim sa mandatoryong taunang pagsusuri sa kapansanan kahit na walang indikasyon ng kapansanan.

Kapag isinasaalang-alang ang posibilidad ng pagkasira ng asset, ang parehong mga panlabas na tagapagpahiwatig ng posibleng pagkasira (halimbawa, makabuluhang masamang pagbabago sa teknolohiya, mga kondisyon sa ekonomiya o batas, o pagtaas ng mga rate ng interes sa merkado ng pananalapi) at mga panloob na tagapagpahiwatig (halimbawa, mga palatandaan ng pagkaluma. o pisikal na pinsala sa asset) ay sinusuri. o management accounting ebidensiya ng nakaraan o inaasahang paghina sa economic performance ng isang asset).

Dapat kalkulahin ang mababawi na halaga para sa mga indibidwal na asset. Gayunpaman, napakabihirang para sa mga asset na makabuo ng mga cash flow nang independiyente sa iba pang mga asset, kaya sa karamihan ng mga kaso, ang pagsubok sa pagpapahina ay ginagawa sa mga grupo ng mga asset na tinatawag na mga cash generating unit. Ang isang yunit ng pagbuo ng pera ay tinukoy bilang ang pinakamaliit na makikilalang pangkat ng mga asset na bumubuo ng mga cash inflow na higit sa lahat ay independiyente sa mga cash flow na nabuo ng iba pang mga asset.

Ang halagang dala ng asset ay inihambing sa halagang mababawi. Ang asset o cash-generating unit ay itinuturing na may kapansanan kapag ang halagang dala nito ay lumampas sa mababawi nitong halaga. Ang halaga ng naturang labis (halaga ng kapansanan) ay binabawasan ang halaga ng asset o inilalaan sa mga asset ng cash-generating unit; ang pagkawala ng kapansanan ay kinikilala sa kita o pagkawala.

Ang goodwill na kinikilala sa paunang accounting para sa isang kumbinasyon ng negosyo ay inilalaan sa mga cash-generating unit o mga grupo ng mga cash-generating unit na inaasahang makikinabang mula sa kumbinasyon. Gayunpaman, ang pinakamalaking pangkat ng mga yunit na bumubuo ng pera kung saan masusuri ang mabuting kalooban para sa kapansanan ay ang operating segment bago igrupo sa mga nauulat na mga segment.

Mga Pagpapaupa - IAS 17

Ang isang kasunduan sa pag-upa ay nagbibigay sa isang partido (ang nangungupahan) ng karapatang gumamit ng isang asset para sa isang napagkasunduang panahon bilang kapalit ng isang bayad sa pag-upa sa nagpapaupa. Ang pag-upa ay isang mahalagang pinagmumulan ng medium at long term financing. Ang accounting para sa mga lease ay maaaring magkaroon ng malaking epekto sa mga financial statement ng parehong lessee at lessor.

Ang isang pagkakaiba ay ginawa sa pagitan ng pananalapi at pagpapatakbo ng mga pagpapaupa, depende sa mga panganib at gantimpala na inililipat sa lessee. Sa ilalim ng isang pagpapaupa sa pananalapi, inililipat ng lessee ang lahat ng mahahalagang panganib at gantimpala na nauugnay sa pagmamay-ari ng naupahang asset. Ang lease na hindi kwalipikado bilang finance lease ay operating lease. Ang pag-uuri ng isang lease ay tinutukoy sa oras na ito ay unang kinikilala. Sa kaso ng mga pag-upa ng mga gusali, ang pag-upa ng lupa at ang pag-upa ng gusali mismo ay hiwalay na tinatrato sa IFRS.

Sa isang finance lease, kinikilala ng lessee ang inuupahang ari-arian bilang asset nito at kinikilala ang isang kaukulang pananagutan upang magbayad ng mga pagbabayad sa lease. Ang depreciation ay sinisingil sa inuupahang ari-arian.

Kinikilala ng lessee ang inuupahang ari-arian bilang isang matatanggap. Ang mga account receivable ay kinikilala sa halagang katumbas ng netong puhunan sa lease, ibig sabihin, ang pinakamababang bayad sa lease na inaasahang matatanggap, may diskwento sa panloob na rate ng return ng lease, at ang hindi garantisadong natitirang halaga ng naupahang asset dahil sa lessor. .

Sa ilalim ng operating lease, hindi kinikilala ng lessee ang asset (at liability) sa balanse nito, at ang mga pagbabayad sa lease ay karaniwang kinikilala sa profit and loss account, na ibinahagi nang pantay-pantay sa panahon ng lease. Patuloy na kinikilala ng lessor ang naupahang asset at pinababa ang halaga nito. Ang mga resibo sa pagpapaupa ay ang kita ng nagpapaupa at sa pangkalahatan ay kinikilala sa tubo at pagkawala ng nagpapaupa sa isang tuwid na linya na batayan sa panahon ng pag-upa. Ang mga kaugnay na transaksyon na may legal na anyo ng isang pag-upa ay isinasaalang-alang batay sa kanilang pang-ekonomiyang sangkap.

Halimbawa, ang isang transaksyon sa pagbebenta at pag-leaseback kung saan patuloy na ginagamit ng nagbebenta ang asset ay hindi magiging isang lease in substance kung ang "nagbebenta" ay nagpapanatili ng mga makabuluhang panganib at mga gantimpala ng pagmamay-ari ng asset, ibig sabihin, ang mga karapatan sa kabuuan ay kapareho ng bago ang operasyon.

Ang kakanyahan ng naturang mga transaksyon ay upang magbigay ng financing sa nagbebenta-lessee sa ilalim ng garantiya ng pagmamay-ari ng asset.

Sa kabaligtaran, ang ilang mga transaksyon na walang legal na anyo ng pag-upa ay, sa katunayan, kung (tulad ng nakasaad sa IFRIC 4) ang katuparan ng mga obligasyon sa kontraktwal ng isang partido ay nagsasangkot ng paggamit ng partido ng isang partikular na asset na maaaring kontrolin ng katapat na pisikal o ekonomiko. ..

Mga Imbentaryo - IAS 2

Ang mga imbentaryo ay unang kinikilala sa mas mababang halaga at netong matatanggap na halaga. Ang halaga ng mga imbentaryo ay kinabibilangan ng mga tungkulin sa pag-import, mga hindi maibabalik na buwis, transportasyon, paghawak at iba pang mga gastos na direktang maiuugnay sa pagkuha ng mga imbentaryo, mas mababa ang anumang mga diskwento sa kalakalan at mga refund. Ang netong maisasakatuparan na halaga ay ang tinantyang presyo ng pagbebenta sa ordinaryong kurso ng negosyo na mas mababa sa tinantyang mga gastos sa pagkumpleto at ang tinantyang mga gastos sa pagbebenta.

Alinsunod sa IAS 2 Inventories, ang halaga ng mga imbentaryo na hindi fungible, gayundin ang mga imbentaryo na inilaan sa isang partikular na order, ay dapat matukoy para sa bawat item ng naturang imbentaryo. Ang lahat ng iba pang imbentaryo ay binibigyang halaga gamit ang alinman sa FIFO first-in, first-out (FIFO) formula o ang weighted average cost formula. Hindi pinapayagan ang paggamit ng formula ng LIFO na "huling in - unang lumabas" (last-in, first-out, LIFO). Ang kumpanya ay dapat gumamit ng parehong formula ng gastos para sa lahat ng mga reserbang ng parehong uri at saklaw. Ang paggamit ng ibang pormula ng gastos ay maaaring makatwiran sa mga kaso kung saan ang mga reserba ay may ibang kalikasan o ginagamit ng kumpanya sa iba't ibang lugar ng aktibidad. Ang napiling formula para sa pagkalkula ng gastos ay patuloy na inilalapat sa bawat panahon.

Mga Reserve, Contingent Liabilities at Contingent Asset - IAS 37

Ang pananagutan (para sa mga layunin ng pag-uulat sa pananalapi) ay "isang kasalukuyang obligasyon ng isang entidad na nagmula sa mga nakaraang kaganapan, ang pag-aayos nito ay inaasahang magreresulta sa pagtatapon ng mga mapagkukunan na naglalaman ng mga benepisyong pang-ekonomiya mula sa entidad." Ang mga probisyon ay kasama sa konsepto ng isang pananagutan at tinukoy bilang "mga obligasyon na may hindi tiyak na kapanahunan o mga obligasyon ng isang hindi tiyak na halaga."

Pagkilala at paunang pagsukat

Ang isang probisyon ay dapat kilalanin kapag ang isang entidad ay may kasalukuyang obligasyon na ilipat ang mga benepisyong pang-ekonomiya na nagmula sa isang nakaraang kaganapan at ito ay lubos na malamang (mas malamang kaysa sa hindi) na ang isang pag-agos ng mga mapagkukunan na naglalaman ng mga pang-ekonomiyang benepisyo ay magaganap upang bayaran ang obligasyong iyon; sa parehong oras, ang halaga nito ay maaasahang matantya.

Ang halagang kinikilala bilang allowance ay dapat na kumakatawan sa pinakamahusay na pagtatantya ng mga gastos na kinakailangan upang mabayaran ang isang umiiral na obligasyon sa petsa ng pag-uulat, sa halaga ng inaasahang halaga ng cash na kinakailangan upang mabayaran ang obligasyon, inayos (may diskwento) para sa epekto ng oras. halaga ng pera.

Ang kasalukuyang obligasyon ay nagmumula sa pagkakaroon ng tinatawag na obligating event at maaaring nasa anyo ng legal o boluntaryong obligasyon. Ang isang obligadong kaganapan ay naglalagay sa kumpanya sa isang posisyon kung saan wala itong pagpipilian kundi igalang ang obligasyon na na-trigger ng kaganapan. Kung maiiwasan ng isang kumpanya ang mga gastos sa hinaharap bilang resulta ng mga aksyon nito sa hinaharap, ang kumpanyang iyon ay walang umiiral na pananagutan at walang probisyon na kinakailangan. Gayundin, hindi makikilala ng isang entity ang isang allowance sa pagpapahalaga batay lamang sa intensyon nitong magkaroon ng mga gastos sa ilang panahon sa hinaharap. Ang mga probisyon ay hindi rin kinikilala para sa inaasahang mga pagkalugi sa pagpapatakbo sa hinaharap, maliban kung ang mga pagkalugi ay nauugnay sa isang mabigat na kontrata.

Hindi kinakailangang maghintay hanggang ang mga pananagutan ng entidad ay maging isang "legal" na pananagutan upang makilala ang isang probisyon. Maaaring may mga nakaraang gawi ang kumpanya na nagsasaad sa ibang mga partido na inaako ng kumpanya ang ilang partikular na responsibilidad at nakagawa na ng makatwirang pag-asa sa mga partidong iyon na tutuparin ng kumpanya ang mga obligasyon nito (ibig sabihin, ang kumpanya ay may kusang-loob na obligasyon sa iyong sarili).

Kung ang isang entidad ay mananagot sa ilalim ng isang kontrata na mabigat para dito (ang hindi maiiwasang mga gastos sa pagtupad sa mga obligasyon sa ilalim ng kontrata ay lumampas sa inaasahang pang-ekonomiyang benepisyo mula sa pagtupad sa kontrata), ang umiiral na obligasyon sa ilalim ng naturang kontrata ay kinikilala bilang isang allowance. Hanggang sa magkaroon ng hiwalay na allowance, kinikilala ng isang entity ang mga pagkalugi sa pagpapahina sa anumang mga asset na nauugnay sa isang mabigat na kontrata.

Mga probisyon para sa muling pagsasaayos

Ang mga espesyal na kinakailangan ay ibinigay para sa paglikha ng mga reserbang pagtatasa para sa mga gastos sa muling pagsasaayos. Ang isang allowance ay nilikha lamang kung: a) mayroong isang detalyadong pormal na tinatanggap na plano sa muling pagsasaayos na nagtatakda ng mga pangunahing parameter ng muling pagsasaayos, at b) ang negosyo, na sinimulan ang pagpapatupad ng plano sa muling pagsasaayos o ipinaalam ang mga pangunahing probisyon nito sa lahat ng mga partidong apektado. sa pamamagitan nito, ay lumikha ng makatwirang mga inaasahan na muling ibubuo ng kumpanya. Ang plano sa muling pagsasaayos ay hindi lumilikha ng isang umiiral na pananagutan sa petsa ng balanse kung ito ay inihayag pagkatapos ng petsang iyon, kahit na ang anunsyo ay naganap bago ang pag-apruba ng mga pahayag sa pananalapi. Ang kumpanya ay walang anumang obligasyon na ibenta ang bahagi ng negosyo hanggang sa ang kumpanya ay obligado na gumawa ng ganoong pagbebenta, ibig sabihin, hanggang sa isang may-bisang kasunduan na magbenta ay pumasok.

Ang allowance ay kinabibilangan lamang ng mga direktang gastos na hindi maiiwasang nauugnay sa muling pagsasaayos. Ang mga gastos na may kaugnayan sa mga patuloy na aktibidad ng kumpanya ay hindi napapailalim sa reserbasyon. Ang mga kita mula sa inaasahang pagtatapon ng mga ari-arian ay hindi isinasaalang-alang kapag sinusukat ang allowance para sa muling pagsasaayos.

Mga refund

Ang allowance at inaasahang halaga ay ipinakita nang hiwalay bilang isang pananagutan at isang asset, ayon sa pagkakabanggit. Gayunpaman, ang isang asset ay kinikilala lamang kung ito ay itinuturing na halos tiyak na ang konsiderasyon ay matatanggap kung ang kumpanya ay tumupad sa obligasyon nito, at ang halaga ng konsiderasyon na kinikilala ay hindi dapat lumampas sa halaga ng allowance. Ang halaga ng inaasahang pagbawi ay dapat ibunyag. Ang pagtatanghal ng item na ito bilang isang pagbawas ng mababawi na pananagutan ay pinahihintulutan lamang sa pahayag ng kita.

Pagsubaybay sa pagsusuri

Sa bawat petsa ng pag-uulat, dapat suriin ng pamamahala ang halaga ng allowance batay sa pinakamahusay na pagtatantya nito, tulad ng sa petsa ng pag-uulat, ng mga gastos na kinakailangan upang mabayaran ang umiiral na obligasyon sa petsa ng pag-uulat. Ang pagtaas sa halagang dala ng allowance na sumasalamin sa paglipas ng panahon (bilang resulta ng paglalapat ng rate ng diskwento) ay kinikilala bilang isang gastos sa interes.

Contingent liabilities

Ang mga contingent na pananagutan ay mga posibleng pananagutan na ang pagkakaroon ay makumpirma lamang sa pamamagitan ng paglitaw o hindi paglitaw ng hindi tiyak na mga kaganapan sa hinaharap na lampas sa kontrol ng entity, o mga umiiral na pananagutan kung saan ang isang probisyon ay hindi kinikilala dahil: a) hindi malamang na ang isang pag-agos ng mga mapagkukunan na naglalaman ng mga benepisyong pang-ekonomiya, o b) ang halaga ng pananagutan ay hindi masusukat nang maaasahan.

Ang mga hindi inaasahang pananagutan ay hindi kinikilala sa mga pahayag sa pananalapi. Ang mga hindi inaasahang pananagutan ay isiniwalat sa mga tala sa mga pahayag sa pananalapi (kabilang ang mga pagtatantya ng kanilang potensyal na epekto sa pagganap ng pananalapi at mga indikasyon ng kawalan ng katiyakan tungkol sa halaga o tiyempo ng isang posibleng pag-agos ng mga mapagkukunan), maliban kung ang posibilidad ng pag-agos ng mga mapagkukunan ay napakalayo. .

Mga Contingent Asset

Ang mga contingent na asset ay mga posibleng asset na makukumpirma lamang sa pamamagitan ng paglitaw o hindi paglitaw ng hindi tiyak na mga kaganapan sa hinaharap na lampas sa kontrol ng entity. Ang mga contingent na asset ay hindi kinikilala sa mga financial statement.

Kung saan ang pagtanggap ng kita ay halos tiyak, ang asset ay hindi isang contingent asset at ang pagkilala nito ay angkop.

Ang impormasyon tungkol sa mga contingent na asset ay isiniwalat sa mga tala sa mga financial statement (kabilang ang isang pagtatantya ng kanilang potensyal na epekto sa pagganap sa pananalapi) kung ang pag-agos ng mga benepisyong pang-ekonomiya ay malamang.

Mga kaganapan pagkatapos ng pagtatapos ng panahon ng pag-uulat - IAS 10

Ang mga kumpanya ay karaniwang nangangailangan ng oras upang ihanda ang kanilang mga financial statement, na nasa pagitan ng petsa ng pag-uulat at ang petsa na ang mga financial statement ay pinahintulutan para sa isyu. Itinataas nito ang tanong kung hanggang saan ang mga kaganapan na nangyari sa pagitan ng petsa ng pag-uulat at ang petsa na ang mga pahayag sa pananalapi ay pinahintulutan (ibig sabihin, mga kaganapan pagkatapos ng katapusan ng panahon ng pag-uulat) ay dapat ipakita sa mga pahayag sa pananalapi.

Ang mga kaganapan pagkatapos ng katapusan ng panahon ng pag-uulat ay alinman sa pagsasaayos ng mga kaganapan o mga kaganapan na hindi nangangailangan ng pagsasaayos. Ang tinatawag na mga kaganapan sa pagsasaayos ay nagbibigay ng karagdagang katibayan tungkol sa mga kundisyon na umiiral sa petsa ng pag-uulat, tulad ng pagtukoy pagkatapos ng katapusan ng taon ng pag-uulat ang halaga ng pagsasaalang-alang para sa mga asset na naibenta bago ang katapusan ng taong iyon. Ang mga kaganapang hindi nangangailangan ng pagsasaayos ay nauugnay sa mga kundisyong lumitaw pagkatapos ng petsa ng pag-uulat, tulad ng pag-anunsyo ng isang planong itigil ang mga operasyon pagkatapos ng katapusan ng taon ng pag-uulat.

Ang dala na halaga ng mga asset at pananagutan sa petsa ng pag-uulat ay nabuo na isinasaalang-alang ang mga kaganapan sa pagwawasto. Bilang karagdagan, ang isang pagsasaayos ay dapat ding gawin kapag ang mga kaganapan pagkatapos ng petsa ng balanse ay nagpapahiwatig na ang pagpapalagay ng going concern ay hindi naaangkop. Ang mga tala sa mga pahayag sa pananalapi ay dapat magbunyag ng impormasyon tungkol sa mahahalagang kaganapan pagkatapos ng petsa ng balanse na hindi nangangailangan ng pagsasaayos, tulad ng isang isyu sa pagbabahagi o isang pangunahing pagbili ng negosyo.

Ang mga dibidendo na inirerekomenda o idineklara pagkatapos ng petsa ng balanse, ngunit bago ang petsa na ang mga pahayag sa pananalapi ay pinahintulutan para sa isyu, ay hindi kinikilala bilang isang pananagutan sa petsa ng balanse. Ang mga naturang dibidendo ay dapat ibunyag. Ibinunyag ng kumpanya ang petsa kung kailan naaprubahan ang mga financial statement para sa isyu at ang mga taong nag-apruba ng kanilang pagpapalabas. Kung, pagkatapos ng pagpapalabas ng mga pahayag sa pananalapi, ang mga may-ari ng kumpanya o iba pang mga tao ay pinahintulutan na gumawa ng mga pagbabago sa mga pahayag sa pananalapi, ang katotohanang ito ay dapat ibunyag sa mga pahayag.

Magbahagi ng kapital at reserba

Ang equity, kasama ang mga asset at pananagutan, ay isa sa tatlong elemento ng posisyon sa pananalapi ng isang kumpanya. Ang Framework ng IASB para sa Paghahanda at Pagtatanghal ng Mga Pahayag sa Pananalapi ay tumutukoy sa equity bilang ang natitirang interes sa mga asset ng isang entity pagkatapos mabawi ang lahat ng mga pananagutan nito. Ang terminong "equity" ay kadalasang ginagamit bilang pangkalahatang kategorya para sa mga instrumento ng equity ng kumpanya at lahat ng mga reserba nito. Sa mga pahayag sa pananalapi, ang kapital ay maaaring tukuyin sa iba't ibang paraan: bilang equity capital, kapital na ipinuhunan ng mga shareholder, share capital at mga reserba, equity ng mga shareholder, pondo, atbp. Pinagsasama ng kategorya ng kapital ang mga bahagi na may ibang kakaibang katangian. Ang kahulugan ng mga instrumento sa equity para sa mga layunin ng IFRS at kung paano ibinibilang ang mga ito ay nasa saklaw ng IAS 32 Financial Instruments: Presentation in Financial Statements.

Ang mga instrumento sa equity (halimbawa, mga ordinaryong bahagi na hindi maaaring makuha) ay karaniwang kinikilala sa halaga ng mga mapagkukunan na natanggap, na kung saan ay ang patas na halaga ng konsiderasyon na natanggap, mas mababa ang mga gastos sa transaksyon. Pagkatapos ng paunang pagkilala, ang mga instrumento sa equity ay hindi muling sinusukat.

Kasama sa mga reserba ang mga napanatili na kita pati na rin ang mga reserbang patas na halaga, mga reserbang hedging, mga reserbang revaluation ng ari-arian, halaman at kagamitan at mga reserbang foreign exchange, pati na rin ang iba pang mga probisyon ng batas.

Ang mga share sa Treasury na binili mula sa mga shareholder Ang mga share ng Treasury ay ibinabawas sa kabuuang equity. Ang pagbili, pagbebenta, pag-isyu o pag-redeem ng sariling equity instrument ng kumpanya ay hindi kinikilala sa income statement.

Walang kontrol na interes

Ang hindi nagkokontrol na interes (dating tinukoy bilang 'minority interest') ay ipinakita sa pinagsama-samang mga financial statement bilang isang hiwalay na bahagi ng equity, naiiba sa equity at mga reserbang maiuugnay sa mga shareholder ng pangunahing kumpanya.

Pagsasara sa impormasyon

Ang bagong edisyon ng IAS 1 Presentation of Financial Statements ay nangangailangan ng iba't ibang pagsisiwalat kaugnay ng equity. Kabilang dito ang impormasyon tungkol sa kabuuang halaga ng inisyu na share capital at mga reserba, ang pagtatanghal ng pahayag ng mga pagbabago sa equity, impormasyon tungkol sa mga patakaran sa pamamahala ng kapital at impormasyon tungkol sa mga dibidendo.

Pinagsama-sama at hiwalay na mga pahayag sa pananalapi

Pinagsama-sama at hiwalay na mga pahayag sa pananalapi - IAS 27

Naaangkop sa mga kumpanya sa mga bansa sa EU. Para sa mga kumpanyang tumatakbo sa labas ng EU, tingnan ang Pinagsama-sama at Hiwalay na Mga Pahayag sa Pinansyal – IFRS 10.

Ang IAS 27 Pinagsama-sama at Hiwalay na Mga Pahayag sa Pinansyal ay nangangailangan ng paghahanda ng pinagsama-samang mga pahayag sa pananalapi para sa isang pangkat ng mga kumpanya na naiiba sa ekonomiya (na may mga bihirang eksepsiyon). Pagsasama-sama ng lahat ng mga subsidiary. Ang isang subsidiary ay anumang kumpanya na kinokontrol ng isa pang pangunahing kumpanya. Ang kontrol ay ang kapangyarihang pamahalaan ang mga patakaran sa pananalapi at pagpapatakbo ng isang entity upang makakuha ng mga benepisyo mula sa mga aktibidad nito. Ang kontrol ay ipinapalagay kapag ang isang mamumuhunan nang direkta o hindi direktang nagmamay-ari ng higit sa kalahati ng mga bahagi ng pagboto (mga interes) ng isang investee, at ang pagpapalagay na ito ay mapapawalang-bisa kung mayroong malinaw na ebidensya sa kabaligtaran. Maaaring umiral ang kontrol kapag may hawak na mas mababa sa kalahati ng mga bahagi sa pagboto (interes) ng investee kung ang pangunahing kumpanya ay may kapangyarihang magsagawa ng kontrol, halimbawa, sa pamamagitan ng isang nangingibabaw na posisyon sa board of directors.

Ang isang subsidiary ay kasama sa pinagsama-samang mga pahayag sa pananalapi mula sa petsa ng pagkuha nito, ibig sabihin, mula sa petsa kung saan ang kontrol sa mga netong asset at aktibidad ng nakuhang kumpanya ay epektibong ipinapasa sa nakakuha. Inihahanda ang pinagsama-samang mga financial statement na parang ang pangunahing kumpanya at lahat ng mga subsidiary nito ay iisang entity. Ang mga transaksyon sa pagitan ng mga kumpanya ng pangkat (halimbawa, mga benta ng mga kalakal mula sa isang subsidiary patungo sa isa pa) ay inaalis sa pagsasama-sama.

Ang isang pangunahing kumpanya na may isa o higit pang mga subsidiary ay nagpapakita ng pinagsama-samang mga pahayag sa pananalapi maliban kung at lahat ng mga sumusunod na kondisyon ay natutugunan:

• ito mismo ay isang subsidiary (maliban kung tutol ang sinumang shareholder);
• ang mga utang o equity securities nito ay hindi ipinagbibili sa publiko;
• ang kumpanya ay wala sa proseso ng pag-isyu ng mga mahalagang papel sa publiko;
• ang pangunahing kumpanya ay mismong isang subsidiary at ang pinakahuli o intermediate na pangunahing kumpanya ay nag-publish ng pinagsama-samang mga financial statement alinsunod sa IFRS.

Walang mga pagbubukod para sa mga grupo kung saan maliit ang bahagi ng mga subsidiary, o sa mga kaso kung saan ang ilang mga subsidiary ay may ibang uri ng aktibidad mula sa ibang mga kumpanya sa grupo.

Simula sa petsa ng pagkuha, isinama ng pangunahing kumpanya sa pinagsama-samang pahayag ng komprehensibong kita nito ang mga resulta sa pananalapi ng subsidiary at kinikilala sa pinagsama-samang balanse ang mga asset at pananagutan nito, kabilang ang mabuting kalooban na kinikilala sa paunang pagkilala sa isang kumbinasyon ng negosyo (tingnan ang Seksyon 25 Negosyo Mga kumbinasyon – IFRS ( IFRS) 3").

Sa hiwalay na mga financial statement ng pangunahing kumpanya, ang mga pamumuhunan sa mga subsidiary, magkasanib na kinokontrol na entity at mga kasosyo ay dapat isaalang-alang sa halaga o bilang mga asset na pinansyal alinsunod sa IAS 39 Financial Instruments: Recognition and Measurement.

Kinikilala ng isang namumunong kumpanya ang mga dibidendo na natanggap mula sa subsidiary nito bilang kita sa magkahiwalay nitong mga pahayag sa pananalapi kung ito ay may karapatan na tumanggap ng dibidendo. Hindi kinakailangang itatag kung ang mga dibidendo ay binayaran mula sa mga kita ng subsidiary bago ang pagkuha o pagkatapos ng pagkuha. Ang pagtanggap ng dibidendo mula sa isang subsidiary ay maaaring isang tagapagpahiwatig na ang pinag-uusapang pamumuhunan ay maaaring may kapansanan kung ang halaga ng dibidendo ay lumampas sa kabuuang komprehensibong kita ng subsidiary para sa panahon kung saan ang dibidendo ay idineklara.

Mga Espesyal na Layunin na Kumpanya

Ang isang espesyal na layunin na entity (SPE) ay isang kumpanyang nilikha upang magsagawa ng isang makitid, mahusay na tinukoy na gawain. Ang nasabing kumpanya ay maaaring gumana sa isang paunang natukoy na paraan sa paraang, sa sandaling nabuo, walang ibang partido ang magkakaroon ng partikular na kapangyarihan sa paggawa ng desisyon sa mga aktibidad nito.

Pinagsasama-sama ng namumunong kumpanya ang mga sasakyang may espesyal na layunin kung ang nilalaman ng ugnayan sa pagitan ng pangunahing kumpanya at ng sasakyang may espesyal na layunin ay nagsasaad na kontrolado ng pangunahing kumpanya ang sasakyang espesyal na layunin. Ang kontrol ay maaaring paunang natukoy sa paraan ng pagpapatakbo ng espesyal na layunin ng sasakyan sa oras ng pagsasama nito, o kung hindi man ay ibinigay. Ang isang pangunahing kumpanya ay sinasabing kumokontrol sa isang espesyal na layunin ng sasakyan kung ito ay nagdadala ng karamihan sa mga panganib at tumatanggap ng karamihan sa mga benepisyo na nauugnay sa mga aktibidad o mga ari-arian ng espesyal na layunin ng sasakyan.

Pinagsama-samang Mga Pahayag sa Pinansyal - IFRS 10

Ang mga prinsipyo ng pinagsama-samang mga financial statement ay itinakda sa IFRS 10 Consolidated Financial Statements. Tinutukoy ng IFRS 10 ang isang solong diskarte sa konsepto ng kontrol at pinapalitan ang mga prinsipyo ng kontrol at pagsasama-sama na inireseta sa orihinal na bersyon ng IAS 27 Consolidated and Separate Financial Statements at SIC 12 Special Purpose Entity Consolidation.

Itinakda ng IFRS 10 ang mga kinakailangan kung kailan dapat maghanda ang isang entity ng pinagsama-samang mga financial statement, tukuyin ang mga prinsipyo ng kontrol, ipinapaliwanag kung paano ilalapat ang mga ito, at ipinapaliwanag ang mga kinakailangan sa accounting at paghahanda para sa pinagsama-samang mga financial statement [IFRS 10 para. .2]. Ang pangunahing prinsipyong pinagbabatayan ng bagong pamantayan ay ang kontrol ay umiiral at ang pagsasama-sama ay kinakailangan lamang kung ang mamumuhunan ay may kapangyarihan sa investee, ay nalantad sa mga pagbabago sa mga kita mula sa paglahok nito sa ari-arian, at maaaring gamitin ang kapangyarihan nito upang maimpluwensyahan ang iyong kita.

Alinsunod sa IAS (IAS) 27, tinukoy ang kontrol bilang kapangyarihang pamahalaan ang kumpanya, alinsunod sa SIC 12 - bilang pagkakalantad sa mga panganib at kakayahang kumita ng kita. Pinagsasama ng IFRS 10 ang dalawang konseptong ito sa isang bagong kahulugan ng kontrol at sa konsepto ng pagkakalantad sa panganib sa kita. Ang pangunahing prinsipyo ng pagsasama-sama ay nananatiling hindi nagbabago at ang pinagsama-samang entity ay nagpapakita ng mga financial statement nito na parang ang pangunahing kumpanya at mga subsidiary nito ay bumubuo ng isang solong kumpanya.

Ang IFRS 10 ay nagbibigay ng gabay sa mga sumusunod na isyu sa pagtukoy kung sino ang kumokontrol sa isang investee:

• pagtatasa ng layunin at istraktura ng negosyo - ang object ng pamumuhunan;
• ang kalikasan ng mga karapatan – ito man ay tunay na karapatan o karapatan ng proteksyon
• ang epekto ng panganib sa kita;
• pagtatasa ng mga karapatan sa pagboto at potensyal na karapatan sa pagboto;
• kung ang mamumuhunan ay kumikilos bilang isang guarantor (punong-guro) o ahente kapag ginagamit ang kanyang karapatang kontrolin;
• mga relasyon sa pagitan ng mga mamumuhunan at kung paano nakakaapekto sa kontrol ang mga relasyong iyon; at
• ang pagkakaroon ng mga karapatan at kapangyarihan lamang na may kaugnayan sa ilang mga ari-arian.

Ang ilang mga kumpanya ay mas maaapektuhan ng bagong pamantayan kaysa sa iba. Para sa mga negosyong may simpleng istraktura ng grupo, hindi dapat magbago ang proseso ng pagsasama-sama. Gayunpaman, maaaring makaapekto ang mga pagbabago sa mga kumpanyang may kumplikadong istruktura ng grupo o mga istrukturang negosyo. Ang mga sumusunod na kumpanya ay malamang na maapektuhan ng bagong pamantayan:

• mga negosyong may nangingibabaw na mamumuhunan na hindi nagmamay-ari ng mayorya ng mga bahagi ng pagboto, at ang natitirang mga boto ay ipinamamahagi sa isang malaking bilang ng iba pang mga shareholder (aktwal na kontrol);
• mga structured na entity, na kilala rin bilang mga espesyal na layuning sasakyan;
• mga entity na nag-isyu o may malaking halaga ng mga potensyal na karapatan sa pagboto.

Sa mga kumplikadong sitwasyon, ang pagsusuri batay sa IFRS 10 ay maiimpluwensyahan ng mga partikular na katotohanan at pangyayari. Ang IFRS 10 ay hindi naglalaman ng hindi malabo na pamantayan at, kapag tinatasa ang kontrol, isinasaalang-alang ang maraming mga kadahilanan, tulad ng pagkakaroon ng mga kontraktwal na kaayusan at mga karapatan na hawak ng ibang mga partido. Ang bagong pamantayan ay maaaring ilapat nang mas maaga sa iskedyul, ang kinakailangan para sa mandatoryong aplikasyon nito ay nagsimula noong Enero 1, 2013 (mula noong Enero 1, 2014 sa mga bansang EU).

Ang IFRS 10 ay hindi naglalaman ng anumang mga kinakailangan sa pagsisiwalat ng pag-uulat; ang mga naturang kinakailangan ay nakapaloob sa IFRS 12: ang pamantayang ito ay tumaas nang malaki sa bilang ng mga kinakailangang pagsisiwalat. Ang mga entidad na naghahanda ng pinagsama-samang mga pahayag sa pananalapi ay dapat magplano at magpatupad ng mga proseso at kontrol na kailangan sa hinaharap upang mangolekta ng impormasyon. Ito ay maaaring mangailangan ng paunang pagsasaalang-alang ng mga isyung ibinangon ng IFRS 12, gaya ng lawak ng kinakailangang pagbabawas.

Noong Oktubre 2012, binago ng IASB ang IFRS 10 (epektibo noong Enero 1, 2014; hindi naaprubahan sa petsa ng publikasyong ito) upang tugunan ang pagtrato ng mga entity sa pamumuhunan sa mga entity na kinokontrol nila. Ang mga kumpanyang inuri bilang mga kumpanya ng pamumuhunan sa ilalim ng naaangkop na kahulugan ay hindi kasama sa obligasyon na pagsamahin ang mga entity na kanilang kinokontrol. Sa turn, dapat nilang i-account ang mga subsidiary na ito sa patas na halaga sa pamamagitan ng tubo o pagkawala alinsunod sa IFRS 9

Mga Kumbinasyon ng Negosyo - IFRS 3

Ang kumbinasyon ng negosyo ay isang transaksyon o kaganapan kung saan ang isang entity (ang "tagakuha") ay nakakuha ng kontrol sa isa o higit pang mga negosyo. Tinutukoy ng IAS 27 ang kontrol bilang "ang kapangyarihang pamahalaan ang mga patakaran sa pananalapi at pagpapatakbo ng isang entity upang makakuha ng mga benepisyo mula sa mga aktibidad nito". (Sa ilalim ng IFRS 10, kinokontrol ng isang mamumuhunan ang isang investee kung ang mamumuhunan ay nalantad o may karapatan sa naturang mga variable na return mula sa paglahok nito sa investee at maaaring gamitin ang kapangyarihan nito upang maimpluwensyahan ang mga return nito.)

Ang ilang mga kadahilanan ay dapat isaalang-alang sa pagtukoy kung alin sa mga negosyo ang nakatanggap ng kontrol, tulad ng bahagi ng pagmamay-ari, kontrol sa lupon ng mga direktor, at mga direktang kasunduan sa pagitan ng mga may-ari sa pamamahagi ng mga function ng pagkontrol. Ipinapalagay na umiiral ang kontrol kung ang isang entity ay nagmamay-ari ng higit sa 50% ng kapital ng isa pang entity.

Maaaring isaayos ang mga kumbinasyon ng negosyo sa iba't ibang paraan. Para sa mga layunin ng accounting sa ilalim ng IFRS, ang focus ay sa substance ng transaksyon, hindi ang legal na anyo nito. Kung ang isang bilang ng mga transaksyon ay isinasagawa sa pagitan ng mga partido na kasangkot sa transaksyon, ang pangkalahatang resulta ng isang serye ng mga kaugnay na transaksyon ay isinasaalang-alang. Kaya, ang anumang transaksyon, na ang mga tuntunin ay nakadepende sa pagkumpleto ng isa pang transaksyon, ay maaaring ituring na konektado. Ang pagtukoy kung ang mga transaksyon ay dapat ituring na nauugnay ay nangangailangan ng propesyonal na paghuhusga.

Ang mga kumbinasyon ng negosyo maliban sa mga transaksyon sa ilalim ng karaniwang kontrol ay binibilang bilang mga pagkuha. Sa pangkalahatan, ang accounting para sa isang acquisition ay kinabibilangan ng mga sumusunod na hakbang:

• pagkakakilanlan ng bumibili (kumpanya sa pagbili);
• pagpapasiya ng petsa ng pagkuha;
• pagkilala at pagsukat ng mga nakuhang makikilalang mga ari-arian at pananagutan, pati na rin ang mga interes na hindi nagkokontrol;
• pagkilala at pagsukat ng konsiderasyon na binayaran para sa nakuhang negosyo;
• pagkilala at pagsukat ng mabuting kalooban o pakinabang sa pagbili

Ang mga nakikilalang asset (kabilang ang dati nang hindi nakikilalang hindi nasasalat na mga ari-arian), mga pananagutan at contingent na pananagutan ng nakuhang negosyo ay karaniwang sinusukat sa kanilang patas na halaga. Ang patas na halaga ay tinutukoy batay sa mga transaksyon sa abot-kayang at hindi isinasaalang-alang ang intensyon ng mamimili na ipagpatuloy ang paggamit ng mga nakuhang asset. Sa kaso ng pagkuha ng mas mababa sa 100% ng kapital ng kumpanya, ang isang di-kontrol na interes sa pagmamay-ari ay inilalaan. Ang di-nagkokontrol na interes ay isang equity interest sa isang subsidiary na hindi hawak, direkta o hindi direkta, ng pangunahing kumpanya ng pinagsama-samang grupo. Ang nakakuha ay may pagpipilian kung susukatin ang hindi nagkokontrol na interes sa patas na halaga nito o pro rata sa halaga ng mga netong makikilalang asset.

Kasama sa kabuuang pagsasaalang-alang sa ilalim ng transaksyon ang cash, katumbas ng cash at ang patas na halaga ng anumang iba pang konsiderasyon na inilipat. Ang anumang equity financial instrument na inisyu bilang pagsasaalang-alang ay sinusukat sa patas na halaga. Kung ang anumang pagbabayad ay ipinagpaliban, ito ay may diskwento upang ipakita ang kasalukuyang halaga nito sa petsa ng pagkuha kung ang epekto ng diskwento ay materyal. Kasama lang sa pagsasaalang-alang ang mga halagang ibinayad sa nagbebenta bilang kapalit ng kontrol sa negosyo. Hindi kasama sa mga pagbabayad ang mga halagang binayaran upang ayusin ang mga dati nang relasyon, mga pagbabayad na nakasalalay sa mga serbisyo ng empleyado sa hinaharap, at mga gastos sa pagkuha.

Ang pagbabayad ng konsiderasyon ay maaaring nakadepende sa bahagi sa kinalabasan ng anumang mga kaganapan sa hinaharap o sa pagganap sa hinaharap ng nakuhang negosyo ("contingent consideration"). Ang contingent na pagsasaalang-alang ay sinusukat din sa patas na halaga sa petsa na nakuha ang negosyo. Ang pagtrato sa contingent na pagsasaalang-alang pagkatapos ng paunang pagkilala sa petsa ng pagkuha ng negosyo ay nakasalalay sa pag-uuri nito alinsunod sa IAS 32 Financial Instruments: Presentation bilang isang pananagutan (sa karamihan ng mga kaso ay susukatin sa patas na halaga sa petsa ng pag-uulat na may mga pagbabago sa patas na halaga sa profit o loss account) o sa equity (pagkatapos ng paunang pagkilala ay hindi napapailalim sa kasunod na muling pagsukat).

Ang Goodwill ay sumasalamin sa hinaharap na pang-ekonomiyang benepisyo ng mga asset na iyon na hindi matukoy nang isa-isa at samakatuwid ay hiwalay na kinikilala sa balanse. Kung ang hindi nagkokontrol na interes ay dinadala sa patas na halaga, ang dala na halaga ng goodwill ay kasama ang bahaging iyon ng hindi nagkokontrol na interes. Kung ang hindi nagkokontrol na interes ay isinasaalang-alang sa proporsyon sa halaga ng mga makikilalang net asset, kung gayon ang dala-dalang halaga ng goodwill ay magpapakita lamang ng interes ng pangunahing kumpanya.

Ang Goodwill ay kinikilala bilang isang asset na sinusuri para sa kapansanan nang hindi bababa sa taun-taon, o mas madalas kung may indikasyon ng kapansanan. Sa mga bihirang kaso, tulad ng kapag ang collateral ay binili sa isang presyo na paborable sa mamimili, ang mabuting kalooban ay maaaring hindi lumitaw, ngunit ang isang pakinabang ay makikilala.

Mga Pagtatapon ng Mga Subsidiary, Negosyo at Ilang Hindi Kasalukuyang Asset - IFRS 5

Nalalapat ang IFRS 5 Non-current Assets Held for Sale and Discontinued Operations kung may anumang pagbebenta na nagaganap o pinag-iisipan, kabilang ang pamamahagi ng mga hindi kasalukuyang asset sa mga shareholder. Ang kriterya ng 'hold for sale' sa IFRS 5 ay nalalapat sa mga hindi kasalukuyang asset (o mga grupo ng pagtatapon) na mababawi pangunahin sa pamamagitan ng pagbebenta kaysa sa patuloy na paggamit sa kasalukuyang aktibidad. Hindi ito nalalapat sa mga asset na na-decommission, sa proseso ng pag-liquidate o pagtatapon. Tinutukoy ng IFRS 5 ang isang grupo ng pagtatapon bilang isang pangkat ng mga asset na nilalayong itapon nang sabay-sabay, sa isang transaksyon, alinman sa pamamagitan ng pagbebenta o kung hindi man, at ang mga pananagutan na direktang nauugnay sa mga asset na iyon na ililipat sa transaksyon.

Ang isang hindi kasalukuyang asset (o grupo ng pagtatapon) ay inuri bilang gaganapin para sa pagbebenta kung ito ay magagamit para sa agarang pagbebenta sa kasalukuyan nitong kundisyon at ang naturang pagbebenta ay mataas ang posibilidad. Malaki ang posibilidad ng pagbebenta kapag natugunan ang mga sumusunod na kundisyon: may katibayan ng pangako ng management na ibenta ang asset, mayroong aktibong programa para maghanap ng mamimili at magpatupad ng plano sa pagbebenta, mayroong aktibong pagkakalantad ng asset na inaalok para sa pagbebenta sa isang makatwirang presyo, ang pagbebenta ay inaasahang makumpleto sa loob ng 12 buwan mula sa petsa ng pag-uuri at ang mga aksyon na kinakailangan upang makumpleto ang plano ay nagpapahiwatig na ang plano ay malamang na hindi sumailalim sa mga makabuluhang pagbabago o mai-stante.

Ang mga hindi kasalukuyang asset (o mga grupo ng pagtatapon) na inuri bilang hawak para sa pagbebenta:

• sinusukat sa mas mababang halaga ng kanilang dala at patas na halaga mas mababa ang mga gastos sa pagbebenta;
• hindi depreciated;
• ang mga asset at pananagutan ng pangkat ng pagtatapon ay ipinapakita nang hiwalay sa sheet ng balanse (walang offset sa pagitan ng mga asset at pananagutan ang pinapayagan).

Ang itinigil na operasyon ay isang bahagi ng isang entity na maaaring ihiwalay sa pananalapi at pagpapatakbo mula sa iba pang mga operasyon ng entity sa mga financial statement at:

• kumakatawan sa isang hiwalay na makabuluhang linya ng negosyo o heograpikal na lugar ng mga operasyon,
• ay bahagi ng isang solong, pinag-ugnay na plano upang itapon ang isang hiwalay na makabuluhang linya ng negosyo o pangunahing heyograpikong lugar ng mga operasyon, o
• ay isang subsidiary na nakuha lamang para sa layunin ng muling pagbebenta.

Ang isang aktibidad ay inuri bilang hindi na ipinagpatuloy mula sa oras na matugunan ng mga asset nito ang pamantayan para sa pag-uuri bilang gaganapin para sa pagbebenta, o kapag ang aktibidad ay itinapon mula sa entity. Bagama't ang impormasyon ng balanse ay hindi muling isinaad o sinusukat muli para sa mga hindi na ipinagpatuloy na operasyon, ang pahayag ng komprehensibong kita ay dapat na ipahayag muli para sa paghahambing na panahon.

Ang mga itinigil na operasyon ay inilalahad nang hiwalay sa income statement at sa cash flow statement. Ang mga karagdagang kinakailangan sa pagsisiwalat para sa mga itinigil na operasyon ay ibinibigay sa mga tala sa mga pahayag sa pananalapi.

Ang petsa ng pagtatapon ng isang subsidiary o grupo ng pagtatapon ay ang petsa kung saan inilipat ang kontrol. Kasama sa pinagsama-samang pahayag ng kita ang mga resulta ng mga operasyon ng subsidiary o disposal group para sa buong panahon hanggang sa petsa ng pagtatapon; ang mga natamo o pagkalugi sa pagtatapon ay kinakalkula bilang pagkakaiba sa pagitan ng (a) ang kabuuan ng mga dala na halaga ng mga netong asset at ang mabuting kalooban na maiuugnay sa disposal subsidiary o grupo, at ang mga halagang naipon sa iba pang komprehensibong kita (halimbawa, mga pagkakaiba sa foreign exchange at ang allowance ng patas na halaga para sa mga financial asset, available para ibenta) at (b) nalikom mula sa pagbebenta ng asset.

Mga pamumuhunan sa mga kasama - IAS 28

Ang IAS 28 Investments in Associates at Joint Ventures ay nangangailangan ng mga interes sa naturang mga entity na maisaalang-alang gamit ang equity method. Ang isang associate ay isang entity kung saan ang mamumuhunan ay may malaking impluwensya at hindi isang subsidiary ng mamumuhunan o isang joint venture ng mamumuhunan. Ang makabuluhang impluwensya ay ang karapatang lumahok sa mga desisyon sa patakaran sa pananalapi at pagpapatakbo ng isang investee nang walang kontrol sa mga patakarang iyon.

Ang isang mamumuhunan ay ipinapalagay na may malaking impluwensya kung ito ay may hawak na 20 porsyento o higit pa sa mga karapatan sa pagboto ng isang investee. Sa kabaligtaran, kung ang isang mamumuhunan ay nagmamay-ari ng mas mababa sa 20 porsiyento ng mga karapatan sa pagboto ng isang investee, kung gayon ang mamumuhunan ay ipinapalagay na walang makabuluhang impluwensya. Ang mga pagpapalagay na ito ay maaaring pabulaanan kung may matibay na ebidensya na kabaligtaran. Ang binagong IAS 28 ay inisyu kasunod ng paglalathala ng IFRS 10 Consolidated Financial Statements, IFRS 11 Joint Arrangements at IFRS 12 Disclosures of Interests in Other Entities at may kasamang pangangailangang mag-account para sa mga share sa joint ventures gamit ang equity method. Ang joint venture ay isang joint arrangement kung saan ang mga partido na nagsasagawa ng joint control ay may mga karapatan sa mga net asset ng arrangement. Ang mga pagbabagong ito ay naaangkop mula Enero 1, 2013 (para sa mga kumpanya sa mga bansa sa EU - mula Enero 1, 2014).

Ang mga kaakibat at pinagsamang pakikipagsapalaran ay binibilang para sa paggamit ng paraan ng equity maliban kung kwalipikado sila para sa pagkilala bilang mga asset na hawak para sa pagbebenta alinsunod sa IFRS 5 Non-current Assets Held for Sale and Discontinued Operations. Sa ilalim ng equity method, ang isang pamumuhunan sa isang associate ay unang kinikilala sa halaga. Kasunod nito, ang halaga ng kanilang dala ay nadagdagan o nababawasan ng bahagi ng kita o pagkawala ng mamumuhunan at iba pang mga pagbabago sa mga netong asset ng kasosyo sa mga susunod na panahon.

Ang mga pamumuhunan sa mga kasama o joint venture ay inuri bilang hindi kasalukuyang mga asset at ipinakita bilang isang solong linya ng item sa balanse (kabilang ang mabuting kalooban na nagmula sa pagkuha).

Ang mga pamumuhunan sa bawat indibidwal na associate o joint venture ay sinusuri bilang isang asset para sa posibleng pagkasira alinsunod sa IAS 36 Impairment of Assets kapag may ebidensya ng kapansanan gaya ng inilarawan sa IAS 39 Financial Instruments: Recognition and Measurement.

Kung ang bahagi ng mamumuhunan sa pagkawala ng kasosyo o joint venture ay lumampas sa halaga ng dala ng pamumuhunan nito, ang halaga ng dala ng pamumuhunan sa kasosyo ay mababawasan sa zero. Ang mga karagdagang pagkalugi ay hindi kinikilala ng mamumuhunan maliban kung ang mamumuhunan ay may obligasyon na tustusan ang kasosyo o joint venture o nabigyan ng garantiya upang matiyak ang kasosyo o joint venture.

Sa hiwalay na (hindi pinagsama-samang) financial statement ng isang mamumuhunan, ang mga pamumuhunan sa mga kasama o joint venture ay maaaring isaalang-alang sa halaga o bilang mga pinansyal na asset alinsunod sa IAS 39.

Joint Ventures - IAS 31

Para sa mga entity sa labas ng EU, nalalapat ang IFRS 11 Joint Arrangements. Ang magkasanib na kaayusan ay isang kontraktwal na kasunduan sa pagitan ng dalawa o higit pang mga partido kung saan ang mga estratehikong desisyon sa pananalapi at pagpapatakbo ay napapailalim sa nagkakaisang pag-apruba ng mga partido na may magkasanib na kontrol.

Ang isang kumpanya ay maaaring pumasok sa isang joint venture agreement (incorporated o unincorporated) sa ibang partido sa maraming dahilan. Sa pinakasimpleng anyo nito, ang isang joint venture ay hindi nagreresulta sa paglikha ng isang hiwalay na entity. Halimbawa, ang "mga madiskarteng alyansa" kung saan sumasang-ayon ang mga kumpanya na makipagtulungan upang i-promote ang kanilang mga produkto o serbisyo ay maaari ding ituring na mga joint venture. Upang matukoy ang pagkakaroon ng estratehikong entrepreneurship, kinakailangan, una sa lahat, upang matukoy ang pagkakaroon ng isang kontraktwal na relasyon na naglalayong magtatag ng kontrol sa pagitan ng dalawa o higit pang mga partido. Ang mga joint venture ay nahahati sa tatlong kategorya:

• magkasanib na kinokontrol na mga operasyon,
• sama-samang kinokontrol na mga ari-arian,
• sama-samang kinokontrol na mga entity.

Ang diskarte sa accounting para sa isang joint venture ay depende sa kategorya kung saan ito nabibilang.

Pinagsamang Kinokontrol na mga Operasyon

Ang sama-samang kontroladong operasyon ay nagsasangkot ng paggamit ng mga asset at iba pang mapagkukunan ng mga kalahok bilang kapalit ng pagbuo ng isang korporasyon, partnership o iba pang entity. [IAS 31 para 13].

Dapat kilalanin ng isang kalahok sa isang sama-samang kontroladong operasyon sa mga financial statement nito:

• ang mga asset na kinokontrol nito at ang mga pananagutan na ipinapalagay;
• ang mga gastos na natamo nito at ang bahagi ng kita na natatanggap nito mula sa pagbebenta ng mga kalakal o serbisyong ginawa sa ilalim ng joint venture.

Mga asset na pinagsama-samang kinokontrol

Ang ilang mga uri ng magkasanib na kaayusan ay kinabibilangan ng magkasanib na kontrol ng mga kalahok nito sa isa o higit pang mga asset na iniambag o nakuha para sa mga layunin ng magkasanib na kaayusan na ito. Tulad ng mga operasyong pinagsama-samang kinokontrol, ang mga ganitong uri ng magkasanib na kaayusan ay hindi kinasasangkutan ng pagbuo ng isang korporasyon, partnership o iba pang entity. Nakukuha ng bawat joint venturer ang kontrol sa bahagi nito ng mga benepisyong pang-ekonomiya sa hinaharap sa pamamagitan ng interes nito sa pinagsama-samang kontroladong asset. [IAS 31 paras. 18 at 19].

Para sa interes nito sa mga asset na pinagsama-samang kinokontrol, dapat kilalanin ng isang kalahok sa isang kaayusan na kumokontrol sa mga asset sa mga financial statement nito:

• ang bahagi nito sa magkasanib na kinokontrol na mga ari-arian, na inuri ayon sa katangian ng mga ari-arian na iyon;
• anumang mga obligasyong inaako niya;
• ang bahagi nito sa mga obligasyong ipinapalagay nang magkasama sa iba pang mga kalahok sa joint venture na may kaugnayan sa joint venture na ito;
• anumang kita mula sa pagbebenta o paggamit ng bahagi nito sa mga produkto ng joint venture, pati na rin ang bahagi nito sa mga gastos na natamo ng joint venture;
• anumang mga gastos na natamo niya kaugnay ng kanyang interes sa joint venture na ito.

Pinagsamang kinokontrol na mga entity

Ang joint venture ay isang uri ng joint venture na kinabibilangan ng paglikha ng isang hiwalay na entity, tulad ng isang korporasyon o partnership. Ang mga kalahok ay naglilipat ng mga ari-arian o equity sa isang sama-samang kinokontrol na entity kapalit ng interes dito, at kadalasan ay nagtatalaga ng mga miyembro ng lupon o komite ng pamamahala upang mangasiwa sa mga operasyon. Ang antas ng mga asset o equity na inilipat, o ang interes na natanggap, ay hindi palaging nagpapakita ng kontrol ng entity. Halimbawa, kung ang dalawang miyembro ay nag-aambag ng 40% at 60% ng paunang kapital para sa layunin ng pagtatatag ng isang sama-samang kontroladong entity at sumang-ayon na ibahagi ang mga kita sa proporsyon sa kanilang mga kontribusyon, ang joint venture ay iiral kung ang mga miyembro ay pumasok sa isang kasunduan para sa magkasanib na kontrol ng mga aktibidad sa ekonomiya ng entidad.

Maaaring isaalang-alang ang magkasanib na kinokontrol na mga entity gamit ang alinman sa proporsyonal na paraan ng pagsasama-sama o ang paraan ng equity. Sa mga kaso kung saan inilipat ng isang kalahok ang isang non-cash na asset sa isang sama-samang kinokontrol na entity kapalit ng interes dito, naaangkop ang mga nauugnay na tagubilin at alituntunin.

Iba pang mga kalahok sa joint venture

Ang ilang mga partido sa isang kontraktwal na kaayusan ay maaaring hindi kabilang sa mga partido na nagsasagawa ng magkasanib na kontrol. Ang mga nasabing kalahok ay mga mamumuhunan na nagsasaalang-alang para sa kanilang mga interes alinsunod sa patnubay na naaangkop sa kanilang mga pamumuhunan.

Mga Pinagsanib na Pag-aayos - IFRS 11

Ang magkasanib na kaayusan ay isang kaayusan batay sa isang kasunduan na nagbibigay sa dalawa o higit pang mga partido ng karapatan na magkasamang kontrolin ang kaayusan. Ang pinagsamang kontrol ay umiiral lamang kapag ang mga desisyon tungkol sa mga nauugnay na aktibidad ay nangangailangan ng nagkakaisang pag-apruba ng mga partido na nagsasagawa ng magkasanib na kontrol.

Ang mga pinagsamang pagsasaayos ay maaaring uriin bilang mga joint operation o joint venture. Ang pag-uuri ay batay sa mga prinsipyo at depende sa antas ng impluwensya ng mga partido sa aktibidad. Kung ang mga partido ay may karapatan lamang sa mga net asset ng aktibidad, kung gayon ang aktibidad ay isang joint venture.

Ang mga kalahok sa magkasanib na operasyon ay binibigyan ng mga karapatan sa mga ari-arian at pananagutan para sa mga pananagutan. Ang mga pinagsamang operasyon ay kadalasang hindi nagaganap sa loob ng istruktura ng isang hiwalay na entity. Kung ang isang pinagsamang pagsasaayos ay pinaghihiwalay sa isang hiwalay na entity, maaaring ito ay isang joint operation o isang joint venture. Sa ganitong mga kaso, ang karagdagang pagsusuri sa legal na anyo ng negosyo, ang mga tuntunin at kundisyon na kasama sa mga kasunduan sa kontraktwal, at kung minsan ang iba pang mga kadahilanan at pangyayari ay kinakailangan. Ito ay dahil, sa pagsasagawa, maaaring mangibabaw ang ibang mga katotohanan at pangyayari sa mga prinsipyong tinutukoy ng organisasyonal at legal na anyo ng isang indibidwal na negosyo.

Kinikilala ng mga kalahok sa magkasanib na operasyon ang kanilang mga ari-arian at pananagutan para sa mga pananagutan. Kinikilala ng mga kalahok sa joint venture ang kanilang interes sa isang joint venture gamit ang equity method.

Ibang bagay

Mga kaugnay na paghahayag ng partido - IAS 24

Sa ilalim ng IAS 24, ang mga entity ay kinakailangang magbunyag ng impormasyon tungkol sa mga transaksyon sa mga kaugnay na partido. Ang mga kaugnay na partido ng kumpanya ay kinabibilangan ng:

• mga namumunong kumpanya;
• mga subsidiary;
• mga subsidiary ng mga subsidiary;
• mga kasama at iba pang miyembro ng grupo;
• joint ventures at iba pang miyembro ng grupo;
• mga taong bahagi ng pangunahing tauhan ng pamamahala ng enterprise o ng parent enterprise (pati na rin ang kanilang malapit na kamag-anak);
• mga taong nagsasagawa ng kontrol, pinagsamang kontrol o makabuluhang impluwensya sa negosyo (pati na rin ang kanilang mga malapit na kamag-anak);
• mga kumpanyang nagpapatakbo ng mga plano sa benepisyo pagkatapos ng trabaho.

Ang pangunahing pinagkakautangan ng kumpanya, na may impluwensya sa kumpanya dahil lamang sa mga aktibidad nito, ay hindi ang kaugnay na partido nito. Ibinunyag ng pamamahala ang pangalan ng pangunahing kumpanya at ang pinakahuling kumokontrol na partido (na maaaring isang indibidwal) kung hindi ito ang pangunahing kumpanya. Ang impormasyon tungkol sa ugnayan sa pagitan ng pangunahing kumpanya at mga subsidiary nito ay ibinunyag kahit na may mga transaksyon sa pagitan nila o wala.

Kung ang mga transaksyon sa mga kaugnay na partido ay naganap sa panahon ng pag-uulat, ang pamamahala ay nagbubunyag ng likas na katangian ng relasyon na ginagawang magkaugnay ang mga partido at impormasyon tungkol sa mga transaksyon at ang halaga ng mga balanse sa pag-aayos sa mga transaksyon, kabilang ang mga obligasyong kontraktwal, na kinakailangan upang maunawaan ang kanilang epekto sa pananalapi. mga pahayag. Ang impormasyon ay ibinunyag nang sama-sama para sa magkakatulad na kategorya ng mga kaugnay na partido at para sa magkakatulad na uri ng mga transaksyon, maliban kung ang hiwalay na pagsisiwalat ng isang transaksyon ay kinakailangan upang maunawaan ang epekto ng mga kaugnay na transaksyon ng partido sa mga financial statement ng entity. Ibinunyag ng pamamahala na ang mga transaksyon sa isang kaugnay na partido ay ginawa sa mga tuntunin na kapareho ng mga transaksyon sa pagitan ng mga hindi nauugnay na partido lamang kung ang mga naturang tuntunin ay maaaring makatwiran.

Ang isang entity ay hindi kasama sa mga kinakailangan sa pagsisiwalat para sa mga transaksyon sa mga kaugnay na partido at mga balanse ng kaugnay na partido kung ang relasyon sa pagitan ng mga kaugnay na entity ay dahil sa kontrol ng pamahalaan o makabuluhang impluwensya sa entity; o may ibang entity na may kaugnayang partido dahil kontrolado o may malaking impluwensya ng parehong awtoridad ng gobyerno sa entity. Kung mag-aplay ang isang entity para sa isang exemption mula sa mga naturang kinakailangan, dapat nitong ibunyag ang pangalan ng ahensya ng gobyerno at ang uri ng kaugnayan nito sa entity. Nagbubunyag din ito ng impormasyon tungkol sa uri at halaga ng bawat indibidwal na makabuluhang transaksyon, gayundin ang husay o dami ng indikasyon ng sukat ng iba pang mga transaksyon na hindi indibidwal na makabuluhan, ngunit sa kabuuan.

Pahayag ng mga daloy ng salapi - IAS 7

Ang cash flow statement ay isa sa mga pangunahing anyo ng pag-uulat sa pananalapi (kasama ang pahayag ng komprehensibong kita, balanse at pahayag ng mga pagbabago sa equity). Sinasalamin nito ang impormasyon sa pagtanggap at paggamit ng cash at katumbas ng cash ayon sa uri ng aktibidad (operating, investment, financial) sa isang tiyak na tagal ng panahon. Ang ulat ay nagbibigay-daan sa mga user na suriin ang kakayahan ng kumpanya na bumuo ng mga cash flow at ang kakayahang gamitin ang mga ito.

Ang aktibidad ng pagpapatakbo ay ang aktibidad ng kumpanya, na nagdadala nito sa pangunahing kita, kita. Ang mga aktibidad sa pamumuhunan ay kumakatawan sa pagbili at pagbebenta ng mga hindi kasalukuyang asset (kabilang ang mga kumbinasyon ng negosyo) at mga pamumuhunan sa pananalapi na hindi katumbas ng pera. Ang mga aktibidad sa pananalapi ay nauunawaan bilang mga operasyon na humahantong sa pagbabago sa istruktura ng sarili at hiniram na mga pondo.

Ang pamamahala ay maaaring direktang magpakita ng mga daloy ng salapi mula sa mga aktibidad sa pagpapatakbo (kumakatawan sa kabuuang mga daloy ng salapi para sa magkakatulad na grupo ng mga resibo) o hindi direkta (kumakatawan sa isang pagsasaayos sa netong kita o pagkawala sa pamamagitan ng pagbubukod ng epekto ng mga aktibidad na hindi nagpapatakbo, mga transaksyong hindi cash at mga pagbabago sa kapital na nagtatrabaho ).

Para sa mga aktibidad sa pamumuhunan at pagpopondo, ipinapakita ang mga daloy ng pera sa isang kabuuang batayan (ibig sabihin, hiwalay para sa mga grupo ng parehong uri ng mga transaksyon: mga kabuuang resibo ng cash at kabuuang pagbabayad ng pera), maliban sa ilang partikular na itinakda na mga kondisyon. Ang mga daloy ng pera na nauugnay sa pagtanggap at pagbabayad ng mga dibidendo at interes ay ibinunyag nang hiwalay at inuri nang sunud-sunod sa bawat panahon bilang mga aktibidad sa pagpapatakbo, pamumuhunan o pagpopondo, depende sa uri ng pagbabayad. Ang mga daloy ng pera sa buwis sa kita ay ipinakita nang hiwalay bilang bahagi ng mga aktibidad sa pagpapatakbo, maliban kung ang nauugnay na daloy ng salapi ay maaaring maiugnay sa isang partikular na transaksyon sa loob ng isang aktibidad sa pagpopondo o pamumuhunan.

Ang kabuuang daloy ng salapi mula sa mga aktibidad sa pagpapatakbo, pamumuhunan at pagpopondo ay kumakatawan sa pagbabago sa balanse ng cash at mga katumbas na salapi para sa panahon ng pag-uulat.

Hiwalay, ang impormasyon ay dapat ibigay sa mga makabuluhang non-cash na transaksyon, tulad ng, halimbawa, pag-isyu ng sariling shares upang makakuha ng subsidiary, pagkuha ng mga asset sa pamamagitan ng barter, pag-convert ng utang sa share, o pagkuha ng mga asset sa pamamagitan ng finance lease. Kasama sa mga non-cash na transaksyon ang pagkilala o pagbabalik ng mga pagkalugi sa pagpapahina; pamumura at amortisasyon; mga natamo / pagkalugi mula sa mga pagbabago sa patas na halaga; accrual ng mga reserba mula sa tubo o pagkawala.

Pansamantalang Pag-uulat sa Pinansyal - IAS 34

Walang kinakailangan sa IFRS para sa paglalathala ng mga pansamantalang pahayag sa pananalapi. Gayunpaman, sa ilang mga bansa ang paglalathala ng mga pansamantalang pahayag sa pananalapi ay kinakailangan o hinihikayat, lalo na para sa mga pampublikong kumpanya. Ang mga tuntunin ng RDA ay hindi nangangailangan ng aplikasyon ng IAS 34 kapag naghahanda ng anim na buwanang financial statement. Ang mga kumpanyang nakalista sa AIM ay maaaring maghanda ng anim na buwanang financial statement alinsunod sa IAS 34 o gumawa ng pinakamababang pagsisiwalat alinsunod sa Rule 18 ng AIM.

Kapag pinili ng isang entity na mag-publish ng pansamantalang financial statement alinsunod sa IFRS, nalalapat ang IAS 34 Interim Financial Reporting, na nagtatakda ng mga minimum na kinakailangan para sa nilalaman ng pansamantalang financial statement at ang mga prinsipyo para sa pagkilala at pagsukat ng mga transaksyon sa negosyo na kasama sa pansamantalang financial statement. at mga account sa balanse.

Maaaring maghanda ang mga kumpanya ng kumpletong set ng mga financial statement ng IFRS (alinsunod sa mga kinakailangan ng IAS 1 Presentation of Financial Statements) o condensed financial statements. Ang paghahanda ng condensed financial statements ay ang mas karaniwang paraan. Kasama sa mga pinaikling pahayag sa pananalapi ang isang pinaikling pahayag ng posisyon sa pananalapi (balance sheet), isang pinaikling pahayag o mga pahayag ng kita o pagkawala at iba pang komprehensibong kita (isang pahayag ng kita o pagkawala at isang pahayag ng iba pang komprehensibong kita, kung ipinakita nang hiwalay), isang condensed statement of movements of cash, condensed statement of changes in equity and selective notes.

Sa pangkalahatan, inilalapat ng isang entity ang parehong mga patakaran sa accounting para sa pagkilala at pagsukat ng mga asset, pananagutan, kita, gastos, kita at pagkalugi para sa parehong pansamantalang financial statement at kasalukuyang taon na financial statement.

May mga espesyal na kinakailangan para sa pagtatantya ng ilang partikular na gastos na maaari lamang kalkulahin sa taunang batayan (halimbawa, mga buwis, na tinutukoy batay sa tinantyang epektibong rate ng buong taon) at para sa paggamit ng mga pagtatantya sa pansamantalang mga financial statement. Ang pagkawala ng kapansanan na kinilala sa nakaraang interim na panahon kaugnay ng tapat na kalooban o pamumuhunan sa mga instrumento sa equity o mga asset na pinansiyal na dinala sa halaga ay hindi binabaligtad.

Bilang isang mandatoryong minimum, ang mga pansamantalang pahayag sa pananalapi ay nagbubunyag ng impormasyon para sa mga sumusunod na panahon (pinaikli o kumpleto):

• pahayag ng posisyon sa pananalapi (balance sheet) - sa pagtatapos ng kasalukuyang interim na panahon at comparative data sa pagtatapos ng nakaraang taon ng pananalapi;
• pahayag ng kita o pagkawala at iba pang komprehensibong kita (o, kung ipinakita ang mga ito nang hiwalay, ang pahayag ng kita o pagkawala at pahayag ng iba pang komprehensibong kita) - data para sa kasalukuyang interim na panahon at para sa kasalukuyang taon ng pananalapi hanggang sa petsa ng pag-uulat, na may comparative data para sa mga katulad na panahon (pansamantala at isang taon bago ang petsa ng pag-uulat);
• cash flow statement at pahayag ng mga pagbabago sa equity - para sa kasalukuyang panahon ng pananalapi hanggang sa petsa ng pag-uulat, na may comparative data para sa parehong panahon ng nakaraang taon ng pananalapi;
• mga tala.

Ang IAS 34 ay nagtatatag ng ilang pamantayan para sa pagtukoy kung anong impormasyon ang kailangang ibunyag sa mga pansamantalang pahayag sa pananalapi. Kabilang sa mga ito ang:

• materyalidad kaugnay ng pansamantalang mga pahayag sa pananalapi sa kabuuan;
• hindi pamantayan at iregularidad;
• pagkasumpungin mula sa mga naunang panahon na may malaking epekto sa mga pansamantalang pahayag sa pananalapi;
• Kaugnayan sa pag-unawa sa mga pagtatantya na ginamit sa pansamantalang mga financial statement.

Ang pangunahing layunin ay upang bigyan ang mga user ng pansamantalang mga financial statement ng kumpletong impormasyon na mahalaga para sa pag-unawa sa pinansiyal na posisyon at mga resulta sa pananalapi ng kumpanya para sa pansamantalang panahon.

Mga Pagsasaayos ng Konsesyon ng Serbisyo - SIC 29 at IFRIC 12

Sa kasalukuyan ay walang hiwalay na IFRS para sa mga konsesyon sa serbisyo publiko na pinasok ng mga pampublikong awtoridad sa pribadong sektor. Ang IFRIC 12 Service Concession Arrangements ay binibigyang-kahulugan ang iba't ibang pamantayan na nagtatakda ng mga kinakailangan sa accounting para sa mga service concession agreement; Pagsisiwalat ng SIC 29: Ang Mga Kasunduan sa Konsesyon ng Serbisyo ay naglalaman ng mga kinakailangan sa pagsisiwalat.

Nalalapat ang IFRIC 12 sa mga kontrata ng konsesyon ng pampublikong serbisyo kung saan kinokontrol at/o kinokontrol ng pampublikong awtoridad (may-hawak ng karapatan) ang mga serbisyong ibinibigay ng pribadong kumpanya (operator) gamit ang imprastraktura na kontrolado ng may-hawak ng karapatan.

Karaniwan, tinutukoy ng mga kasunduan sa konsesyon kung kanino dapat magbigay ng mga serbisyo ang operator at sa anong presyo. Bilang karagdagan, dapat kontrolin ng may hawak ng karapatan ang natitirang halaga ng lahat ng makabuluhang imprastraktura.

Dahil ang imprastraktura ay kontrolado ng may-ari ng karapatan, hindi itinatala ng operator ang imprastraktura bilang ari-arian, planta at kagamitan. Hindi rin kinikilala ng operator ang mga receivable sa pag-upa sa pananalapi kaugnay ng paglilipat ng mga pasilidad ng imprastraktura na itinayo nito sa ilalim ng kontrol ng katawan ng estado. Kinikilala ng operator ang isang asset na pinansyal kung mayroon itong walang kundisyong kontraktwal na karapatan na tumanggap ng pera, anuman ang intensity ng paggamit ng imprastraktura. Ang operator ay sumasalamin sa hindi mahahawakan sa kaso (lisensya) upang mangolekta ng mga bayarin mula sa mga gumagamit ng mga pampublikong serbisyo.

Para sa parehong pagkilala sa mga asset sa pananalapi at sa pagkilala sa isang hindi nasasalat na asset, kinikilala ng operator ang kita at mga gastos na nauugnay sa pagbibigay ng mga serbisyo sa may-ari ng karapatan para sa pagtatayo o modernisasyon ng mga pasilidad sa imprastraktura alinsunod sa IAS 11. Kinikilala ng operator ang kita at mga gastos na nauugnay sa pagbibigay ng mga serbisyo sa imprastraktura sa kanila alinsunod sa IAS 18. Ang mga obligasyong kontraktwal sa pagpapanatili ng imprastraktura (maliban sa mga serbisyo sa pag-upgrade) ay kinikilala alinsunod sa IAS 37.

Accounting at pag-uulat para sa mga plano sa pagreretiro - IAS 26

Ang mga financial statement ng pension plan na inihanda alinsunod sa IFRS ay dapat sumunod sa mga kinakailangan ng IAS 26 Accounting and Reporting for Pension Plans. Nalalapat ang lahat ng iba pang pamantayan sa mga pahayag sa pananalapi ng mga plano sa pensiyon, hanggang sa hindi pinapalitan ng IAS 26.

Alinsunod sa IAS 26, ang mga financial statement ng isang tinukoy na plano ng kontribusyon ay dapat kasama ang:

• isang pahayag ng mga net asset ng plano ng pensiyon na maaaring magamit para sa mga pagbabayad;
• pahayag ng mga pagbabago sa mga net asset ng plano ng pensiyon na maaaring magamit para sa mga pagbabayad;
• isang paglalarawan ng plano ng pensiyon at anumang mga pagbabago sa plano sa panahon (kabilang ang epekto nito sa mga numero ng pag-uulat ng plano);
• paglalarawan ng patakaran sa pagpopondo ng plano ng pensiyon.

Alinsunod sa IAS 26, ang mga financial statement ng isang tinukoy na plano ng benepisyo ay dapat kasama ang:

• isang pahayag na nagpapakita ng mga netong asset ng pension plan na maaaring gamitin para sa mga pagbabayad at ang actuarial present (discounted) value ng mga pensiyon na dapat bayaran, pati na rin ang nagresultang surplus/deficit ng pension plan, o isang reference sa impormasyong ito sa actuarial ulat na kasama ng mga pahayag sa pananalapi;
• pahayag ng mga pagbabago sa mga net asset na maaaring magamit para sa mga pagbabayad;
• pahayag ng cash flow;
• ang mga pangunahing probisyon ng patakaran sa accounting;
• isang paglalarawan ng plano at anumang mga pagbabago sa plano sa panahon (kabilang ang epekto nito sa mga numero ng pag-uulat ng plano).

Bilang karagdagan, ang mga pahayag sa pananalapi ay dapat magsama ng isang paliwanag ng kaugnayan sa pagitan ng kasalukuyang halaga ng aktuarial ng mga pensiyon na dapat bayaran at ang mga netong asset ng plano ng pensiyon na maaaring magamit para sa mga benepisyo, pati na rin ang isang paglalarawan ng patakaran para sa pagpopondo ng mga pananagutan sa pensiyon. Ang mga pamumuhunan na bumubuo sa mga asset ng anumang plano ng pensiyon (parehong tinukoy na benepisyo at tinukoy na kontribusyon) ay dinadala sa patas na halaga.

Pagsusukat ng patas na halaga - IFRS 13

Ang IFRS 13 ay tumutukoy sa patas na halaga bilang "ang presyo na matatanggap upang magbenta ng isang asset o babayaran upang ilipat ang isang pananagutan sa isang maayos na transaksyon sa pagitan ng mga kalahok sa merkado sa petsa ng pagsukat" (IFRS 13, talata 9). Ang pangunahing punto dito ay ang patas na halaga ay ang presyo ng paglabas mula sa pananaw ng mga kalahok sa merkado na may hawak ng asset o may pananagutan sa petsa ng pagsukat. Ang diskarte na ito ay umaasa sa pananaw ng mga kalahok sa merkado sa halip na sa pananaw ng entity mismo, kaya ang patas na halaga ay hindi naaapektuhan ng intensyon ng entity na may kinalaman sa asset, pananagutan o equity na sinusukat sa patas na halaga.

Upang sukatin ang patas na halaga, dapat matukoy ng pamamahala ang apat na bagay: ang partikular na asset o pananagutan na sinusukat (naaayon sa yunit ng account nito); ang pinakamabisang paggamit ng hindi pinansyal na asset; pangunahing (o pinakakaakit-akit) na merkado; paraan ng pagtatasa.

Sa aming pananaw, marami sa mga iniaatas na itinakda sa IFRS 13 ay malawak na naaayon sa mga kasanayan sa pagtatasa na ipinatupad na ngayon. Samakatuwid, ang IFRS 13 ay malamang na hindi magreresulta sa maraming makabuluhang pagbabago.

Gayunpaman, ang IFRS 13 ay nagpapakilala ng ilang pagbabago, katulad:

• isang hierarchy ng patas na halaga para sa mga hindi-pinansyal na mga asset at pananagutan, katulad ng kasalukuyang inireseta ng IFRS 7 para sa mga instrumento sa pananalapi;
• mga kinakailangan upang matukoy ang patas na halaga ng lahat ng mga pananagutan, kabilang ang mga hinangong pananagutan, batay sa pagpapalagay na ang pananagutan ay ililipat sa ibang partido sa halip na mabayaran o kung hindi man ay maaayos;
• pag-aalis ng pangangailangan na gamitin ang alok at demand na mga presyo para sa mga asset na pinansyal at pananagutan sa pananalapi, ayon sa pagkakabanggit, na aktibong sinipi sa stock exchange; sa halip, ang pinakakinakatawan na presyo sa loob ng hanay ng spread ng bid/assk price ang dapat gamitin;
• mga kinakailangan para sa pagbubunyag ng karagdagang impormasyon na may kaugnayan sa patas na halaga.

Tinutugunan ng IFRS 13 ang tanong kung paano sukatin ang patas na halaga, ngunit hindi tinukoy kung kailan maaari o dapat ilapat ang patas na halaga.

mga halaga ng muling pagsusuri para sa mga tinukoy na plano ng benepisyo (tingnan ang IAS 19);

mga kita at pagkalugi na nagmumula sa pagsasalin ng mga pahayag sa pananalapi ng isang dayuhang operasyon sa ibang pera (tingnan ang IAS 21);

mga pakinabang at pagkalugi sa muling pagtatasa ng mga asset na pampinansyal na available-for-sale (tingnan ang IAS 39 Financial Instruments: Recognition and Measurement);

ang epektibong bahagi ng pakinabang o pagkawala sa instrumento sa pag-hedging sa isang cash flow hedge (tingnan ang IAS 39).

Mga may-ari– mga may hawak ng mga instrumento na inuri bilang equity.

Kita o pagkalugi– kabuuang kita mas mababa ang mga gastos, hindi kasama ang mga bahagi ng iba pang komprehensibong kita.

Mga pagsasaayos ng muling pag-uuri– mga halagang na-reclassify sa tubo o pagkawala sa kasalukuyang panahon na kinilala sa iba pang komprehensibong kita sa kasalukuyan o naunang mga panahon.

Ang kabuuang komprehensibong kita ay ang pagbabago sa equity na nagmumula sa panahon ng pag-uulat mula sa mga transaksyon at iba pang mga kaganapan, maliban sa mga nagmumula sa mga transaksyon sa mga may-ari sa kanilang kapasidad.

Kasama sa kabuuang komprehensibong kita ang lahat ng bahagi ng 'kita o pagkawala' at 'iba pang komprehensibong kita'.

Materyal at pagsasama-sama

29 Dapat ipakita ng isang entity ang bawat materyal na klase ng mga katulad na item nang hiwalay. Ang isang entity ay dapat hiwalay na magpapakita ng mga bagay na naiiba sa kalikasan o layunin, maliban kung ang mga ito ay hindi materyal.

30 Ang pag-uulat sa pananalapi ay ang resulta ng pagproseso ng isang malaking bilang ng mga transaksyon o iba pang mga kaganapan na pinagsama sa mga klase batay sa kanilang kalikasan o layunin. Ang huling hakbang sa proseso ng pagsasama-sama at pag-uuri ay ang pagtatanghal ng mga condensed at classified data na bumubuo sa mga item ng financial statement. Kung ang isang item ay hindi materyal sa sarili nitong, ito ay pinagsama sa iba pang mga item alinman nang direkta sa mga financial statement o sa mga tala. Para sa isang artikulo na hindi sapat na materyal upang maipakita nang hiwalay nang direkta sa mga ulat na ito, maaaring makatwiran na ipakita ito nang hiwalay sa mga tala sa kanila.

31 Walang pangangailangan para sa isang entity na ibunyag ang ilang partikular na impormasyong kinakailangan ng anumang IFRS kung ang impormasyong iyon ay hindi materyal.

Offsetting

32 Ang isang entity ay hindi dapat magpakita ng mga ari-arian at pananagutan o kita at gastos sa isang netong batayan, maliban kung kinakailangan o pinahihintulutan ng anumang IFRS.

33 Ang isang entity ay nagpapakita ng magkahiwalay na mga asset at pananagutan, at kita at mga gastos. Ang pag-offset sa (mga) statement ng kita o pagkawala at iba pang komprehensibong kita o posisyon sa pananalapi, maliban kung ipinapakita ng offset ang sangkap ng isang transaksyon o iba pang kaganapan, ay nagpapahirap sa mga user na parehong maunawaan ang mga nakaraang transaksyon, iba pang mga kaganapan at kundisyon na naganap. , at upang mahulaan ang mga daloy ng salapi sa hinaharap. mga daloy ng organisasyon. Ang net asset valuation less allowance – halimbawa, inventory valuation less allowance para sa obsolescence o valuation ng accounts receivable less allowance para sa bad debts – ay hindi offset.

34 Tinutukoy ng IAS 18 ang kita at hinihiling na sukatin ito sa patas na halaga ng konsiderasyon na natanggap o matatanggap, na isinasaalang-alang ang halaga ng anumang mga diskwento sa kalakalan at mga rebate sa dami na ipinagkaloob ng entidad. Sa normal na takbo ng negosyo nito, ang isang entity ay pumapasok sa iba pang mga transaksyon na hindi nagdudulot ng kita ngunit hindi sinasadya sa mga pangunahing aktibidad na nagbibigay ng kita ng entidad. Ang isang entity ay nagpapakita ng mga resulta ng naturang mga transaksyon sa netong halaga ng kita at mga kaugnay na gastos na nagmumula sa parehong transaksyon kapag ang naturang pagtatanghal ay nagpapakita ng nilalaman ng kaugnay na transaksyon o iba pang kaganapan. Halimbawa:

ang isang entidad ay nagpapakita ng mga pakinabang at pagkalugi sa pagtatapon ng mga hindi kasalukuyang asset, kabilang ang mga pamumuhunan at pagpapatakbo ng mga asset, sa pamamagitan ng pagbabawas sa halagang dala ng itinapon na asset at ang mga gastos na nauugnay sa pagbebenta nito mula sa mga nalikom mula sa pagtatapon nito; at

maaaring ipakita ng isang entity sa netong batayan ang mga gastos na nauugnay sa isang probisyon na kinikilala alinsunod sa IAS 37 Provisions, Contingent Liabilities at Contingent Assets at ang halaga ng konsiderasyon na natanggap kaugnay ng probisyong iyon sa ilalim ng nauugnay na kasunduan sa ikatlong partido (halimbawa, mga kasunduan sa warranty ng supplier).

35 Bilang karagdagan, ang isang entity ay nagpapakita, sa isang netong batayan, mga pakinabang at pagkalugi na nagmumula sa isang pangkat ng mga katulad na transaksyon, tulad ng mga pakinabang at pagkalugi ng foreign exchange o mga pakinabang at pagkalugi na nagmumula sa mga instrumentong pinansyal na hawak para sa pangangalakal. Gayunpaman, ang isang entity ay nagpapakita ng mga pakinabang at pagkalugi nang hiwalay kung ang mga ito ay materyal.

Dalas ng pag-uulat

36 Ang isang entidad ay dapat magpakita ng isang kumpletong hanay ng mga pahayag sa pananalapi (kabilang ang paghahambing na impormasyon) nang hindi bababa sa taun-taon. Kapag binago ng isang entity ang pagtatapos ng panahon ng pag-uulat nito at ipinakita ang mga financial statement para sa isang panahon na mas mahaba o mas maikli kaysa sa isang taon, dapat ibunyag ng entity, bilang karagdagan sa panahon kung saan inihanda ang mga financial statement:

ang batayan para sa paggamit ng isang panahon na mas malaki o mas kaunting tagal, at

ang katotohanan na ang mga halagang ipinakita sa mga pahayag sa pananalapi ay hindi ganap na maihahambing.

37 Karaniwan, ang isang entity ay naghahanda ng mga financial statement para sa isang taunang panahon sa isang pare-parehong paraan. Gayunpaman, para sa mga praktikal na dahilan, mas gustong mag-ulat ng ilang organisasyon, halimbawa, sa loob ng 52 linggo. Hindi pinipigilan ng International Standard na ito ang kasanayang ito.

Pahambing na impormasyon

Minimum na Kinakailangang Comparative Information

38 Maliban kung pinahihintulutan o hinihiling ng iba pang mga IFRS, ang isang entity ay magpapakita ng comparative na impormasyon para sa naunang panahon para sa lahat ng mga halagang iniulat sa mga financial statement para sa kasalukuyang panahon. Dapat isama ng isang entity ang comparative information para sa mapaglarawang at paliwanag na impormasyon kapag ito ay may kaugnayan sa pag-unawa sa mga financial statement para sa kasalukuyang panahon.

38A Ang isang entidad ay dapat magpakita ng hindi bababa sa dalawang pahayag ng posisyon sa pananalapi, dalawang pahayag ng kita o pagkawala at iba pang komprehensibong kita, dalawang magkahiwalay na pahayag ng kita o pagkawala (kung mayroon), dalawang pahayag ng mga daloy ng salapi at dalawang pahayag ng mga pagbabago sa equity, at mga kaugnay na mga tala.

38B Sa ilang mga kaso, ang impormasyon ng husay na ipinakita sa mga pahayag sa pananalapi para sa (mga) naunang panahon ay patuloy na nauugnay para sa kasalukuyang panahon. Halimbawa, ang isang entity ay nagbubunyag sa kasalukuyang panahon ng mga detalye ng isang nakabinbing paglilitis na ang kinalabasan ay hindi tiyak sa pagtatapos ng naunang panahon. Maaaring interesado ang mga user na malaman na mayroong kawalan ng katiyakan sa pagtatapos ng naunang panahon, pati na rin ang impormasyon tungkol sa mga hakbang na ginawa ng isang entity sa panahon upang malutas ang kawalan ng katiyakan na iyon.

Karagdagang impormasyon sa paghahambing

38C Ang isang entity ay maaaring magpakita ng comparative information bilang karagdagan sa minimum na kinakailangang comparative financial statement na kinakailangan ng IFRS kung ang impormasyong iyon ay inihanda alinsunod sa IFRS. Ang nasabing paghahambing na impormasyon ay maaaring binubuo ng isa o higit pa sa mga pahayag na tinutukoy sa talata 10, ngunit hindi kailangang isang kumpletong hanay ng mga pahayag sa pananalapi. Sa kaso ng pagsusumite ng mga karagdagang ulat na ito, ang organisasyon ay dapat ding magbigay ng mga nauugnay na tala.

38D Halimbawa, ang isang entity ay maaaring magpakita ng ikatlong pahayag ng kita o pagkawala at iba pang komprehensibong kita (sa gayon ay nagpapakita ng impormasyon para sa kasalukuyang panahon, naunang panahon, at isang karagdagang paghahambing na panahon). Gayunpaman, ang isang entity ay hindi kinakailangang magpakita ng ikatlong pahayag ng posisyon sa pananalapi, isang ikatlong pahayag ng mga daloy ng salapi, o isang ikatlong pahayag ng mga pagbabago sa equity (ibig sabihin, mga karagdagang comparative financial statement). Sa mga tala sa mga pahayag sa pananalapi nito, ang isang entidad ay magpapakita ng paghahambing na impormasyon na nauugnay sa karagdagang pahayag ng kita o pagkawala at iba pang komprehensibong kita.

39–40 [Inalis]

Pagbabago sa patakaran sa accounting, retrospective correction o reclassification

40A Ang isang entidad ay dapat magpakita ng ikatlong pahayag ng posisyon sa pananalapi tulad ng sa simula ng naunang panahon, bilang karagdagan sa pinakamababang paghahambing na mga pahayag sa pananalapi na kinakailangan sa talata 38A, kung:

naglalapat ito ng patakaran sa accounting nang retrospektibo, nagwawasto nang retrospektibo ng mga item sa mga financial statement nito, o nireclassify ang mga item sa mga financial statement nito; at


na ang retrospective application, retrospective adjustment o reclassification ay may malaking epekto sa impormasyon sa statement of financial position sa simula ng naunang panahon.

40B Sa mga pangyayaring inilarawan sa talata 40A, ang isang entidad ay dapat magharap ng tatlong pahayag ng posisyon sa pananalapi bilang:

sa pagtatapos ng kasalukuyang panahon;

sa pagtatapos ng nakaraang panahon;

sa simula ng nakaraang panahon.

40C Kapag ang isang entity ay kinakailangang magpakita ng karagdagang pahayag ng pinansiyal na posisyon alinsunod sa talata 40A, dapat nitong ibunyag ang impormasyong kinakailangan ng mga talata 41–44 at IAS 8. Gayunpaman, hindi kinakailangan na magpakita ng iba pang mga tala sa pambungad na pahayag ng pananalapi posisyon alinsunod sa simula ng nakaraang panahon.

40D Ang petsa kung kailan inihanda ang pambungad na pahayag ng posisyon sa pananalapi ay dapat ang petsa ng pagsisimula ng naunang panahon, hindi alintana kung ang mga pahayag sa pananalapi ng entidad ay naglalaman ng comparative na impormasyon para sa mga naunang panahon (ayon sa pinahihintulutan ng talata 38C).

41 Kung babaguhin ng isang entity ang pagtatanghal o pag-uuri ng mga item sa mga financial statement nito, dapat din itong muling klasipikasyon ng mga paghahambing na halaga, maliban kung ang muling pag-uuri ay hindi praktikal. Kapag nag-reclassify ang isang entity ng mga paghahambing na halaga, dapat nitong ibunyag (kabilang ang simula ng naunang panahon) ang mga sumusunod:

ang likas na katangian ng muling pag-uuri;

ang halaga ng bawat item o klase ng mga item na muling naiuri;

dahilan para sa muling pag-uuri.

42 Kapag hindi praktikal na i-reclassify ang mga paghahambing na halaga, dapat ibunyag ng isang entity ang:

ang dahilan kung bakit hindi na-reclassify ang mga halagang ito; at

Ang likas na katangian ng mga pagsasaayos na gagawin sana kung ang mga halagang iyon ay na-reclassify.

43 Ang pagtaas ng pagiging maihahambing ng impormasyon sa mga panahon ay nakakatulong sa mga user na gumawa ng mga pagpapasya sa ekonomiya, lalo na sa pamamagitan ng pagpayag sa mga user na subaybayan ang mga uso sa impormasyon sa pananalapi para sa mga layunin ng pagtataya. Sa ilang mga pagkakataon, maaaring hindi praktikal na muling pag-uri-uriin ang paghahambing na impormasyon para sa isang partikular na naunang panahon upang makamit ang pagiging maihahambing sa kasalukuyang panahon. Halimbawa, sa nakaraang (mga) panahon, ang data ay maaaring nakolekta sa isang paraan na pumipigil sa isang entity mula sa muling pag-uuri, at ang muling paggawa ng kinakailangang impormasyon ay maaaring hindi praktikal.

44 Kasama sa IAS 8 ang mga kinakailangan upang ayusin ang paghahambing na impormasyon kapag binago ng isang entity ang isang patakaran sa accounting o itinatama ang isang error.

Pagkakasunod-sunod ng Presentasyon

45 Dapat gamitin ng isang entity ang parehong presentasyon at pag-uuri ng mga aytem sa mga financial statement nito sa bawat panahon maliban kung:

isang makabuluhang pagbabago sa katangian ng mga operasyon ng isang entity o isang rebisyon ng mga financial statement nito ay nag-iiwan ng walang pag-aalinlangan na ang ibang pagtatanghal o pag-uuri ay magiging mas angkop na ibinigay sa pamantayan ng IAS 8 para sa pagpili at paglalapat ng mga patakaran sa accounting; o

ang isa sa mga IFRS ay nangangailangan ng pagbabago sa pagkakasunud-sunod ng pagtatanghal.

46 Ang isang makabuluhang pagkuha o pagtatapon, o isang rebisyon sa presentasyon ng mga financial statement, ay maaaring magpahiwatig ng pangangailangan para sa ibang presentasyon ng impormasyon sa mga financial statement.

Halimbawa 1

Binabago lamang ng isang entity ang presentasyon ng mga financial statement nito kapag ang bagong presentasyon ay nagbibigay ng impormasyon na maaasahan at mas may-katuturan sa mga gumagamit ng mga financial statement, at mukhang malamang na ang binagong istraktura ay patuloy na gagamitin upang mapanatili ang pagiging maihahambing ng impormasyon.

Kapag ginawa ang naturang mga pagbabago sa presentasyon, muling inuuri ng isang entity ang paghahambing na impormasyon nito alinsunod sa mga talata 41 at 42.

Istraktura at nilalaman

Panimula

47 Ang Pamantayan na ito ay nangangailangan ng ilang mga pagsisiwalat sa pahayag ng posisyon sa pananalapi, o sa (mga) pahayag ng kita o pagkawala at iba pang komprehensibong kita, o sa pahayag ng mga pagbabago sa equity, at nangangailangan din ng pagsisiwalat ng iba pang mga item alinman nang direkta sa mga pahayag na iyon o sa mga pahayag na iyon.mga tala. IAS 7 Statement of Cash Flows ay nagtatakda ng mga kinakailangan para sa pagtatanghal ng impormasyon tungkol sa mga cash flow.

48 Sa Pamantayan na ito, ang terminong "pagsisiwalat" ay minsan ginagamit sa malawak na kahulugan upang masakop ang mga item na ipinakita sa mga financial statement. Ang ibang mga IFRS ay naglalaman din ng mga kinakailangan sa pagsisiwalat. Maliban kung iba ang ibinigay sa Pamantayan na ito o sa ibang IFRS, ang mga naturang pagsisiwalat ay maaaring gawin sa mga financial statement.

Pagkakakilanlan ng Financial Statement

49 Dapat malinaw na tukuyin at tukuyin ng isang entity ang mga pahayag sa pananalapi mula sa iba pang impormasyong nai-publish kasama nila sa parehong dokumento.

50 Ang IFRS ay nalalapat lamang sa mga pahayag sa pananalapi at hindi kinakailangang naaangkop sa iba pang impormasyong ipinakita sa isang taunang ulat, sa isang ulat sa isang regulator o sa ibang dokumento. Samakatuwid, mahalagang matukoy ng mga user ang impormasyong inihanda alinsunod sa IFRS mula sa iba pang impormasyon na maaaring maging kapaki-pakinabang sa kanila, ngunit hindi napapailalim sa mga kinakailangan ng mga pamantayang ito.

51 Dapat malinaw na lagyan ng label ng entity ang bawat financial statement at mga tala. Bilang karagdagan, dapat ipakita ng organisasyon ang sumusunod na impormasyon nang malinaw at ulitin ito kung kinakailangan upang matiyak na ang impormasyong ipinakita ay naiintindihan nang tama:

ang pangalan ng nag-uulat na entity o iba pang paraan ng pagtukoy nito, gayundin ang anumang pagbabago sa data na ito kumpara sa nakaraang panahon ng pag-uulat;

kung ang mga financial statement ay yaong ng isang indibidwal na entity o isang grupo ng mga entity;

ang petsa ng pagtatapos ng panahon ng pag-uulat o ang panahon kung saan nauugnay ang hanay ng mga financial statement o tala;

ang pera ng pagtatanghal ng mga pahayag sa pananalapi, dahil ang terminong iyon ay tinukoy sa IAS 21;

ang antas ng pag-ikot ng mga halagang ipinakita sa mga pahayag sa pananalapi.

52 Upang matugunan ang mga kinakailangan ng talata 51, iginuhit ng organisasyon ang naaangkop na mga heading para sa mga pahina, ulat, tala, column, at iba pa. Ang paghatol ay kinakailangan upang matukoy ang pinakamahusay na paraan upang ipakita ang naturang impormasyon.

Halimbawa 2

Kapag ang isang entity ay nagpapakita ng mga financial statement sa elektronikong paraan, ang pagination ay hindi palaging ginagamit; isinasama ng entity ang mga heading sa itaas upang matiyak na ang impormasyong nakapaloob sa mga financial statement ay nauunawaan nang tama.

53 Kadalasan, ang isang entity ay nagpapakita ng impormasyon sa libu-libo o milyon-milyong mga yunit ng pera ng pagtatanghal upang gawing mas maliwanag ang mga pahayag sa pananalapi. Ang diskarte na ito ay katanggap-tanggap hangga't ang entity ay nagbubunyag ng antas ng pag-ikot na ginamit at hindi nag-aalis ng materyal na impormasyon.

Pahayag ng posisyon sa pananalapi

Ang impormasyon na ipinakita sa pahayag ng posisyon sa pananalapi

54 Ang pahayag ng posisyon sa pananalapi ay dapat na kasama, sa pinakamababa, ay mga item na kumakatawan sa mga sumusunod na halaga:

(a) mga fixed asset;

(b) pag-aari ng pamumuhunan;

(c) hindi nasasalat na mga ari-arian;

(d) mga asset na pinansyal (maliban sa mga halagang tinukoy sa mga subparagraph (e), (h) at (i));

(e) mga pamumuhunan na isinasaalang-alang gamit ang paraan ng equity;

(f) mga biyolohikal na ari-arian;

(g) mga stock;

(h) kalakalan at iba pang receivable;

(i) cash at katumbas ng cash;

(j) ang kabuuang halaga ng mga asset na inuri bilang hawak para sa pagbebenta at mga asset na kasama sa mga grupo ng pagtatapon na inuri bilang hawak para sa pagbebenta alinsunod sa IFRS 5 Non-Current Assets Held for Sale and Discontinued Operations;

(k) kalakalan at iba pang mga dapat bayaran;

(l) tinantyang pananagutan;

(m) pananagutan sa pananalapi (maliban sa mga halagang tinukoy sa mga subparagraph (k) at (l));

(n) kasalukuyang mga pananagutan sa buwis at mga ari-arian gaya ng tinukoy sa IAS 12 Income Taxes;

(o) ipinagpaliban na mga pananagutan sa buwis at ipinagpaliban na mga ari-arian ng buwis, gaya ng tinukoy sa IAS 12;

(p) mga pananagutan na kasama sa mga pangkat ng pagtatapon na inuri bilang hinahawakan para sa pagbebenta alinsunod sa IFRS 5;

(q) mga hindi nagkokontrol na interes na ipinakita sa equity;

(r) inisyu na kapital at mga reserbang maiuugnay sa

55 Ang isang entity ay dapat magpakita ng mga karagdagang line item, heading at subtotal sa pahayag ng pinansiyal na posisyon kapag ang naturang presentasyon ay may kaugnayan sa isang pag-unawa sa pinansiyal na posisyon ng entidad.

56 Kapag ipinakita ng isang entity ang kasalukuyan at hindi kasalukuyang mga asset at kasalukuyan at hindi kasalukuyang mga pananagutan bilang magkahiwalay na mga pangkat ng pag-uuri sa pahayag ng posisyong pampinansyal nito, hindi nito inuuri ang mga asset ng ipinagpaliban na buwis (mga pananagutan) bilang kasalukuyang mga asset (kasalukuyang pananagutan).

57 Ang Pamantayan na ito ay hindi nagrereseta ng pagkakasunud-sunod o format kung saan ang isang entity ay nagpapakita ng mga item. Ang talata 54 ay naglilista lamang ng mga bagay na may sapat na pagkakaiba sa likas o tungkulin upang mangailangan na sila ay iharap nang hiwalay sa pahayag ng posisyon sa pananalapi. Bukod sa:

Ang mga line item ay kailangang isama kapag ang laki, kalikasan, o layunin ng isang item, o pagsasama-sama ng mga katulad na item, ay angkop na ipakita ang mga ito nang hiwalay sa isang pang-unawa sa pinansiyal na posisyon ng entity; at

ang mga pamagat na ginamit at ang pagkakasunud-sunod ng mga item, o mga pagsasama-sama ng mga katulad na item, ay maaaring iakma ayon sa likas na katangian ng entity at mga operasyon nito upang magbigay ng impormasyon na may kaugnayan sa pag-unawa sa pinansiyal na posisyon ng entity. Halimbawa, maaaring baguhin ng isang institusyong pampinansyal ang mga pangalan sa itaas upang magbigay ng impormasyong nauugnay sa mga aktibidad ng isang institusyong pampinansyal.

58 Ang isang entity ay gumagawa ng paghatol tungkol sa kung ang mga karagdagang item ay dapat ipakita nang hiwalay, na isinasaalang-alang ang:

ang kalikasan at pagkatubig ng mga ari-arian;

pagtatalaga ng mga ari-arian sa loob ng organisasyon; at

ang laki, kalikasan at kapanahunan ng mga pananagutan.

59 Ang paggamit ng iba't ibang base ng halaga para sa iba't ibang klase ng mga asset ay nagmumungkahi na ang katangian o paggana ng mga asset sa mga klase na iyon ay iba at samakatuwid ay ipinapakita ng entity ang mga ito bilang mga hiwalay na item. Halimbawa, ang iba't ibang klase ng ari-arian, halaman at kagamitan ay maaaring dalhin sa halaga o revalued na halaga alinsunod sa IAS 16.

Paghihiwalay ng mga asset at pananagutan sa panandalian at pangmatagalan

60 Sa pahayag ng pinansiyal na posisyon nito, ang isang entity ay dapat magkahiwalay na magpapakita ng kasalukuyan at hindi kasalukuyang mga asset at kasalukuyan at hindi kasalukuyang mga pananagutan alinsunod sa mga talata 66–76, maliban kung ang pagtatanghal ng pagkatubig ay nagbibigay ng maaasahan at mas nauugnay na impormasyon. Kung nalalapat ang exemption na iyon, dapat ipakita ng isang entity ang lahat ng asset at liabilities sa pagkakasunud-sunod ng liquidity.

61 Alinmang pagtatanghal ang pipiliin nito, dapat ibunyag ng isang entity ang halaga na inaasahang mababawi o bayaran pagkatapos ng higit sa labindalawang buwan para sa bawat item ng mga asset at pananagutan na pinagsasama ang mga halaga na inaasahang mababawi o bayaran:

sa loob ng labindalawang buwan pagkatapos ng katapusan ng panahon ng pag-uulat, at

higit sa labindalawang buwan pagkatapos ng katapusan ng panahon ng pag-uulat.

62 Sa mga kaso kung saan ang isang entity ay nagbibigay ng mga produkto o serbisyo sa isang malinaw na nakikilalang operating cycle, ang paghihiwalay ng mga asset at pananagutan sa pahayag ng posisyon sa pananalapi sa kasalukuyan (panandalian) at hindi-kasalukuyan (pangmatagalan) ay magbibigay ng kapaki-pakinabang na impormasyon dahil pinapayagan nito ang isang pagkakaiba na dapat gawin sa pagitan ng mga net asset, na nagpapalipat-lipat bilang working capital, at mga net asset na ginagamit sa mga pangmatagalang aktibidad ng organisasyon. Tinutukoy din nito ang pagkakaiba sa pagitan ng mga asset na inaasahang makakamit ang kanilang halaga sa loob ng kasalukuyang operating cycle at mga pananagutan na dapat bayaran sa loob ng parehong panahon.

63 Para sa ilang entity, tulad ng mga institusyong pampinansyal, ang pagpapakita ng mga asset at pananagutan sa pataas o pababang pagkakasunud-sunod ng pagkatubig ay nagbibigay ng maaasahan at mas may-katuturang impormasyon kaysa sa paglalahad ng mga ito na hinati-hati sa kasalukuyan (panandalian) at hindi pangkasalukuyan (pangmatagalan) dahil ang naturang ang entidad ay hindi nagbibigay ng mga kalakal. o mga serbisyo sa loob ng malinaw na makikilalang yugto ng pagpapatakbo.

64 Ang isang entity ay pinahihintulutan, kapag nag-aaplay ng talata 60, na ipakita ang isang bahagi ng mga asset at pananagutan nito na hinati-hati sa kasalukuyan (panandalian) at hindi-kasalukuyan (pangmatagalan) at ang iba pang bahagi sa pagkakasunud-sunod ng pagkatubig, kung nagbibigay iyon ng maaasahan at mas may-katuturang impormasyon. Ang pangangailangang gumamit ng pinaghalong balangkas ng presentasyon ay maaaring lumitaw kapag ang isang entidad ay nagsagawa ng iba't ibang aktibidad.

65 Ang impormasyon tungkol sa inaasahang oras ng pagbebenta ng mga asset at pananagutan ay kapaki-pakinabang para sa pagtatasa ng pagkatubig at solvency ng organisasyon. IFRS 7 Financial Instruments: Ang mga pagsisiwalat ay nangangailangan ng mga pagsisiwalat tungkol sa mga maturity ng mga financial asset at financial liabilities. Kasama sa mga asset sa pananalapi ang kalakalan at iba pang mga receivable at ang mga pananagutan sa pananalapi ay kinabibilangan ng kalakalan at iba pang mga dapat bayaran. Kapaki-pakinabang din ang impormasyon tungkol sa mga inaasahang maturity ng mga asset na hindi pera, tulad ng mga imbentaryo, at ang inaasahang mga maturity ng mga pananagutan, tulad ng mga probisyon, kung ang mga asset at pananagutan ay inuri bilang kasalukuyang (panandalian) o hindi kasalukuyang (mahaba). -term). Halimbawa, ibinunyag ng isang entity ang halaga ng mga imbentaryo na inaasahang mababawi nang higit sa labindalawang buwan pagkatapos ng katapusan ng panahon ng pag-uulat.

kasalukuyang mga ari-arian

66 Dapat uriin ng isang entity ang isang asset bilang kasalukuyan kapag:

inaasahan nitong maisakatuparan ang asset o nagnanais na ibenta o ubusin ito sa normal nitong operating cycle;

hawak nito ang asset pangunahin para sa mga layunin ng pangangalakal;

inaasahan nitong matanto ang halaga ng asset na iyon sa loob ng labindalawang buwan pagkatapos ng katapusan ng panahon ng pag-uulat; o

ang asset ay cash o katumbas ng cash (tulad ng tinukoy sa IAS 7) maliban kung may mga paghihigpit sa palitan o paggamit nito upang bayaran ang mga pananagutan nang hindi bababa sa labindalawang buwan pagkatapos ng katapusan ng panahon ng pag-uulat.

Dapat uriin ng isang entity ang lahat ng iba pang asset bilang hindi kasalukuyang mga asset.

67 Sa Pamantayan na ito, ang terminong "di-kasalukuyan" ay ginagamit upang tumukoy sa mga nasasalat, hindi nasasalat at pinansiyal na mga ari-arian na may pangmatagalang katangian. Ang pamantayan ay hindi nagbabawal sa paggamit ng mga alternatibong pagtatalaga, sa kondisyon na ang kanilang kahulugan ay halata.

68 Ang operating cycle ng isang entity ay ang tagal ng panahon sa pagitan ng pagkuha ng mga asset para sa pagproseso at ang pagtatapon ng mga ito sa anyo ng cash o katumbas ng cash.

Kung saan ang normal na operating cycle ng entity ay hindi malinaw na nakikilala, ito ay ipinapalagay na labindalawang buwan ang haba.

Kasama sa mga kasalukuyang asset ang mga asset (tulad ng mga imbentaryo at mga natatanggap sa kalakalan) na ibinebenta, ginagamit o ibinebenta sa loob ng normal na ikot ng pagpapatakbo, kahit na ang halaga ng mga ito ay hindi inaasahang matamo sa loob ng labindalawang buwan pagkatapos ng katapusan ng panahon ng pag-uulat.

Kasama rin sa mga kasalukuyang asset ang mga asset na pangunahing pinanghahawakan para sa layunin ng pangangalakal (mga halimbawa kung saan ang ilang mga asset sa pananalapi ay inuri bilang hawak para sa pangangalakal alinsunod sa IAS 39) at mga kasalukuyang hindi kasalukuyang asset na pinansyal.

Mga panandaliang pananagutan

69 Dapat uriin ng isang entity ang isang pananagutan bilang kasalukuyang kapag:

inaasahan nitong bayaran ang obligasyon sa normal nitong ikot ng pagpapatakbo;

pinanghahawakan nito ang obligasyong ito pangunahin para sa mga layunin ng pangangalakal;

ang obligasyong ito ay dapat bayaran sa loob ng labindalawang buwan pagkatapos ng pagtatapos ng panahon ng pag-uulat; o

wala itong walang kundisyong karapatan na ipagpaliban ang pag-areglo ng pananagutan nang hindi bababa sa labindalawang buwan pagkatapos ng pagtatapos ng panahon ng pag-uulat (tingnan ang talata 73). Ang mga tuntunin ng isang pananagutan, kung saan ito ay maaaring, sa opsyon ng katapat, ay ayusin sa pamamagitan ng pag-isyu at paglilipat ng mga instrumento ng equity ay hindi makakaapekto sa pag-uuri ng pananagutan na iyon.

Dapat uriin ng isang entity ang lahat ng iba pang pananagutan bilang hindi kasalukuyang.

70 Ang ilang panandaliang pananagutan, tulad ng mga trade payable at ilang mga accrual para sa mga tauhan at iba pang mga gastos sa pagpapatakbo, ay bahagi ng kapital na ginagamit sa normal na operating cycle ng isang organisasyon. Inuri ng entity ang mga naturang operating item bilang mga kasalukuyang pananagutan, kahit na ang mga ito ay dapat bayaran nang higit sa labindalawang buwan pagkatapos ng katapusan ng panahon ng pag-uulat. Para sa mga layunin ng pag-uuri ng mga asset at pananagutan ng isang entity, nalalapat ang parehong normal na ikot ng pagpapatakbo. Kung saan ang normal na operating cycle ng entity ay hindi malinaw na nakikilala, ito ay ipinapalagay na labindalawang buwan ang haba.

71 Ang iba pang mga panandaliang pananagutan ay hindi mature sa normal na operating cycle ngunit ito ay dapat bayaran sa loob ng labindalawang buwan ng pagtatapos ng panahon ng pag-uulat o gaganapin pangunahin para sa mga layunin ng pangangalakal.

Ang mga halimbawa nito ay ang ilang partikular na pananagutan sa pananalapi na inuri bilang hinahawakan para sa pangangalakal alinsunod sa IAS 39, mga overdraft sa bangko, pati na rin ang kasalukuyang bahagi ng mga pangmatagalang pananagutan sa pananalapi, mga dapat bayaran sa dibidendo, mga buwis sa kita at iba pang mga dapat bayaran na hindi pangkalakal.

Ang mga pananagutan sa pananalapi na nagbibigay ng pangmatagalang financing (ibig sabihin, ay hindi bahagi ng kapital na ginagamit sa normal na ikot ng pagpapatakbo ng entidad) at hindi nababayaran sa loob ng labindalawang buwan ng pagtatapos ng panahon ng pag-uulat ay mga pangmatagalang pananagutan na napapailalim sa mga kinakailangan ng mga talata 74 at 75.

72 Inuuri ng isang entity ang mga pananagutan sa pananalapi nito bilang kasalukuyan kapag ang mga ito ay dapat bayaran sa loob ng labindalawang buwan ng pagtatapos ng panahon ng pag-uulat, kahit na:

ang orihinal na kapanahunan ay higit sa labindalawang buwan; at

isang kasunduan sa muling pagpopondo o muling pag-iskedyul ng mga pagbabayad sa isang pangmatagalang batayan ay pinasok pagkatapos ng pagtatapos ng panahon ng pag-uulat, ngunit bago ang mga pahayag sa pananalapi ay naaprubahan para sa isyu.

73 Kung, sa ilalim ng isang umiiral na kasunduan sa pautang, ang isang entity ay umaasa at may pagpapasya na muling financing o ipagpaliban ang pagbabayad ng isang pananagutan nang hindi bababa sa labindalawang buwan pagkatapos ng katapusan ng panahon ng pag-uulat, inuri nito ang pananagutan bilang hindi kasalukuyang, kahit na ang pananagutan ay kung hindi ay mababayaran.sa mas maikling panahon. Gayunpaman, kapag ang isang entity ay walang pagpapasya na mag-refinance o ipagpaliban ang isang pananagutan (halimbawa, sa kawalan ng isang kasunduan sa refinancing), binabalewala ng entity ang potensyal para sa muling pagtustos at inuuri ang pananagutan bilang kasalukuyan.

74 Kapag nilabag ng entity ang anumang termino ng isang pangmatagalang kasunduan sa pautang sa o bago ang katapusan ng panahon ng pag-uulat na nagiging sanhi ng pananagutan na mabayaran kapag hinihiling, inuri ng entity ang pananagutan bilang kasalukuyang kahit na sumang-ayon ang nagpapahiram pagkatapos ng panahon ng pag-uulat ngunit bago sa pag-apruba ng mga pahayag sa pananalapi para sa isyu, hindi upang humingi ng maagang pagbabayad ng utang, sa kabila ng paglabag. Inuri ng entity ang pananagutan na ito bilang napapanahon dahil, sa pagtatapos ng panahon ng pag-uulat, ang entidad ay walang karapatan na ipagpaliban ang pag-areglo ng pananagutan nang hindi bababa sa labindalawang buwan pagkatapos ng petsang iyon.

75 Gayunpaman, inuri ng entity ang pananagutan bilang hindi kasalukuyang kung, bago ang katapusan ng panahon ng pag-uulat, ang nagpapahiram ay sumang-ayon na bigyan ito ng palugit na magtatapos nang hindi mas maaga kaysa labindalawang buwan pagkatapos ng katapusan ng panahon ng pag-uulat, kung saan ang entity maaaring itama ang paglabag at ang nagpapahiram ay hindi maaaring humingi ng agarang pagbabayad.loan.

76 Para sa mga pautang na inuri bilang kasalukuyang mga pananagutan, kung ang mga sumusunod na kaganapan ay nangyari sa pagitan ng katapusan ng panahon ng pag-uulat at ang petsa na ang mga pahayag sa pananalapi ay pinahintulutan para sa pag-isyu, ang mga kaganapang iyon ay dapat na ibunyag bilang mga hindi nagsasaayos na mga kaganapan alinsunod sa IAS 10 Mga Kaganapan pagkatapos ng Panahon ng Pag-uulat :

refinancing sa isang pangmatagalang batayan;

pagwawasto ng paglabag sa mga tuntunin ng pangmatagalang kasunduan sa pautang; at

probisyon ng nagpapahiram ng isang palugit na panahon upang iwasto ang isang paglabag sa mga tuntunin ng isang pangmatagalang kasunduan sa pautang, na magtatapos nang hindi mas maaga sa labindalawang buwan pagkatapos ng pagtatapos ng panahon ng pag-uulat.

Ang impormasyon na ipapakita alinman sa pahayag ng posisyon sa pananalapi o sa mga tala

77 Dapat ibunyag ng isang entidad, alinman sa pahayag ng posisyon sa pananalapi o sa mga tala, ang isang paghahati-hati ng ipinakita na mga pahayag sa pananalapi sa mga subkategorya ng pag-uuri sa paraang naaangkop sa negosyo ng entidad.

78 Ang detalye ng data na ibinigay sa mga subcategory ng pag-uuri ay nakasalalay sa mga kinakailangan ng IFRS, gayundin sa laki, kalikasan at layunin ng mga nauugnay na tagapagpahiwatig. Isinasaalang-alang din ng isang entity ang mga salik na itinakda sa talata 58 kapag nagpapasya kung mag-uuri sa mga subclassification. Ang impormasyong isiniwalat para sa bawat indicator ay nag-iiba, halimbawa:

ang mga bagay ng ari-arian, halaman at kagamitan ay pinaghiwa-hiwalay ayon sa klase alinsunod sa IAS 16;

ang mga natanggap ay naka-itemize ng halaga ng mga utang ng mga mamimili at customer, mga utang ng mga kaugnay na partido, mga prepayment at iba pang mga halaga;

ang mga imbentaryo ay pinaghiwa-hiwalay, alinsunod sa IAS 2 na Mga Imbentaryo, sa mga sub-kategorya tulad ng mga paninda, mga imbentaryo, mga materyales, mga kasalukuyang ginagawa at mga natapos na produkto;

ang mga tinantyang pananagutan ay pinaghiwa-hiwalay, na nakikilala sa pagitan ng mga kinikilala para sa mga benepisyo ng empleyado at ng mga nauugnay sa iba pang mga bagay; at

ang equity at reserves ay pinaghiwa-hiwalay sa iba't ibang klase tulad ng paid-in capital, share premium at reserves sa equity.

79 Dapat ibunyag ng isang entity ang sumusunod na impormasyon alinman sa pahayag ng posisyon sa pananalapi o pahayag ng mga pagbabago sa equity, o sa mga tala:

para sa bawat klase ng share capital:

• ang bilang ng mga pagbabahagi na pinahintulutan para sa isyu;

ang bilang ng inisyu at ganap na bayad na mga bahagi, pati na rin ang bilang ng mga pagbabahagi na inisyu ngunit hindi ganap na binayaran;

ang par value ng share o isang indikasyon na ang shares ay walang par value;

pagkakasundo ng bilang ng mga natitirang bahagi sa simula ng panahon at sa petsa ng pagtatapos;

ang mga karapatan, pribilehiyo at paghihigpit na ibinigay para sa klase na ito, kabilang ang mga paghihigpit sa pamamahagi ng mga dibidendo at pagbabalik ng kapital;

mga bahagi ng organisasyong hawak mismo ng organisasyon o mga subsidiary o kasama nito; at

mga bahaging nakalaan para sa pagpapalabas alinsunod sa mga opsyon at mga kasunduan sa pagbebenta ng pagbabahagi, kabilang ang mga tuntunin at kundisyon ng pagpapalabas at mga halaga;

isang paglalarawan ng kalikasan at layunin ng bawat reserba sa loob ng equity.

80 Ang isang non-equity entity, gaya ng partnership o trust, ay dapat magbunyag ng impormasyong katumbas ng kinakailangan ng talata 79(a), na nagpapakita ng mga pagbabago para sa panahon para sa bawat kategorya ng mga interes sa equity, at impormasyon tungkol sa mga karapatan, pribilehiyo, at paghihigpit. para sa bawat kategorya ng mga pagbabahagi sa kabisera.

80A Kung nag-reclassify ang isang entity

isang mailalagay na instrumento sa pananalapi na inuri bilang isang instrumento sa equity, o

isang instrumento na nangangailangan ng isang entity na maghatid sa isang third party ng isang proporsyonal na bahagi ng mga net asset ng entity lamang sa pagpuksa at nauuri bilang isang instrumento ng equity, sa pagitan ng mga pananagutan sa pananalapi at equity, dapat nitong ibunyag ang halagang na-reclassify mula sa isang kategorya patungo sa isa pa ( pananagutan sa pananalapi o equity), at Tingnan din ang timing at batayan para sa reclassification na iyon.

Pahayag ng kita o pagkawala at iba pang komprehensibong kita

81 [Inalis]

81A Ang pahayag ng kita o pagkawala at iba pang komprehensibong kita (statement of comprehensive income) ay dapat magpakita, bilang karagdagan sa mga seksyon sa tubo o pagkawala at iba pang komprehensibong kita, ang mga sumusunod:

tubo o pagkawala;

kabuuang iba pang komprehensibong kita;

komprehensibong kita para sa panahon bilang kabuuan ng kita o pagkawala at iba pang komprehensibong kita.

Kung ang isang entity ay nagpapakita ng isang hiwalay na pahayag ng kita o pagkawala, hindi ito nagsasama ng seksyon ng tubo o pagkawala sa pahayag ng komprehensibong kita.

81B Bilang karagdagan sa mga seksyon ng tubo o pagkawala at iba pang komprehensibong kita, dapat ding ipakita ng isang entity ang mga sumusunod na item na nagpapakita ng breakdown ng kita o pagkawala at iba pang komprehensibong kita para sa panahon:

kita o pagkawala para sa panahon na maiuugnay sa:

• sa mga di-nagkokontrol na interes;

• sa mga may-ari ng parent company.

kabuuang kita para sa panahong maiuugnay sa:

• sa mga di-nagkokontrol na interes;

  sa mga may-ari ng parent company.

Kung ang isang entity ay nagpapakita ng impormasyon tungkol sa kita o pagkawala sa isang hiwalay na pahayag, dapat itong ipakita ang data na kinakailangan ng subparagraph (a) sa pahayag na iyon.

Impormasyong Ipapakita sa Seksyon ng Kita o Pagkawala o Pahayag ng Kita o Pagkalugi

82 Bilang karagdagan sa mga item na kinakailangan ng iba pang mga IFRS, ang seksyon ng kita o pagkawala o pahayag ng kita o pagkawala ay dapat magsama ng mga linya na kumakatawan sa mga sumusunod na numero para sa panahon:

• mga gastusin;

  ang bahagi ng entidad sa kita o pagkawala ng mga kasama at joint venture na isinasaalang-alang gamit ang paraan ng equity;

  gastos sa buwis;

• isang solong halaga na sumasalamin sa kabuuang halaga ng mga itinigil na aktibidad (tingnan ang IFRS 5).

Impormasyong ipapakita sa ilalim ng iba pang komprehensibong kita

82A Ang iba pang seksyon ng komprehensibong kita ay dapat magpakita ng mga line item para sa mga halaga ng iba pang komprehensibong kita para sa panahon, na inuri ayon sa likas na katangian (kabilang ang bahagi ng iba pang komprehensibong kita ng mga iniuugnay at joint venture na isinasaalang-alang gamit ang equity method) at pinagsama-sama sa paraang tulad ng upang i-highlight ang mga item na, alinsunod sa iba pang mga IFRS:

ay hindi muling iuuri sa tubo o pagkawala; at

yaong mga kasunod na ireclassify sa tubo o pagkawala kapag natugunan ang ilang mga kundisyon.

83–84 [Inalis]

85 Ang isang entity ay dapat magpakita ng mga karagdagang line item, heading at subtotal sa isang pahayag o mga pahayag na nagpapakita ng impormasyon tungkol sa kita o pagkawala at iba pang komprehensibong kita kapag ang naturang presentasyon ay may kaugnayan sa isang pag-unawa sa mga resulta ng pananalapi ng entidad.

86 Dahil ang mga epekto ng mga aktibidad, transaksyon at iba pang kaganapan ng isang entity ay nag-iiba-iba sa dalas, potensyal para sa kita o pagkawala at predictability, ang pagsisiwalat ng mga bahagi ng mga resulta sa pananalapi ay nakakatulong sa mga user na maunawaan ang mga resulta sa pananalapi at gumawa ng mga projection tungkol sa mga resulta sa pananalapi sa hinaharap.

Kasama sa isang entity ang mga karagdagang item sa statement o mga statement na nagpapakita ng impormasyon tungkol sa kita o pagkawala at iba pang komprehensibong kita, at inaayos ang mga pamagat na ginamit at ang pagkakasunud-sunod kung saan ipinakita ang mga item, kung kinakailangan upang linawin ang mga elemento ng mga resulta sa pananalapi.

Isinasaalang-alang ng entity ang mga salik kabilang ang materyalidad at ang kalikasan at layunin ng mga item ng kita at gastos.

Halimbawa

Maaaring baguhin ng institusyong pampinansyal ang mga pamagat ng mga item upang magbigay ng impormasyong may kaugnayan sa mga aktibidad ng institusyong pampinansyal. Ang isang entidad ay hindi dapat i-offset ang mga aytem ng kita at mga gastos maliban kung ang pamantayan sa talata 32 ay natutugunan.

87 Ang isang entity ay hindi maaaring magpakita ng anumang mga item ng kita o gastos bilang hindi pangkaraniwang alinman sa pahayag o mga pahayag na nagpapakita ng kita o pagkawala at iba pang komprehensibong kita o sa mga tala.

Kita o pagkawala para sa panahon

88 Dapat kilalanin ng isang entity ang lahat ng mga item ng kita at gastos para sa isang panahon sa kita o pagkawala, maliban kung ang isang IFRS ay nangangailangan o pinahihintulutan kung hindi man.

89 Tinukoy ng ilang IFRS ang mga pangyayari kung saan kinikilala ng isang entity ang ilang partikular na item sa labas ng kasalukuyang kita o pagkalugi. Ang IAS 8 ay nagbibigay ng dalawang uri ng gayong mga pangyayari: pagwawasto ng mga pagkakamali at pagmuni-muni ng mga epekto ng mga pagbabago sa mga patakaran sa accounting. Ang ibang mga IFRS ay nangangailangan o pinahihintulutan ang pagbubukod mula sa kita o pagkawala ng mga bahagi ng iba pang komprehensibong kita na tumutugon sa kahulugan ng Framework ng kita o gastos (tingnan ang talata 7).

Iba pang komprehensibong kita para sa panahon

90 Dapat ibunyag ng isang entity ang halaga ng buwis sa kita kaugnay ng bawat item ng iba pang komprehensibong kita, kabilang ang mga pagsasaayos ng muling pag-uuri, alinman sa pahayag ng kita o pagkawala at iba pang komprehensibong kita o sa mga tala.

91 Ang isang entity ay maaaring magpakita ng mga item ng iba pang komprehensibong kita:

• (a) alinman sa net ng anumang naaangkop na epekto sa buwis,
• (b) o bago ibawas ang mga nauugnay na epekto sa buwis, na ipinapakita bilang isang solong halaga ang pinagsama-samang halaga ng buwis sa kita sa mga item na ito.

Kung pipiliin ng isang entity ang opsyon (b), dapat itong maglaan ng halaga ng buwis sa pagitan ng mga item na maaaring i-reclassify sa susunod na kita o pagkawala at ang mga item na iyon na pagkatapos ay hindi muling i-reclassify sa tubo o pagkawala.

92 Dapat ibunyag ng isang entity ang mga pagsasaayos ng reclassification para sa mga bahagi ng iba pang komprehensibong kita.

93 Tinutukoy ng ibang mga IFRS kung at kailan ang mga halagang dati nang kinikilala sa iba pang komprehensibong kita ay dapat na muling klasipikasyon sa tubo o pagkawala. Ang mga uri ng reclassification na ito ay tinutukoy sa Pamantayan na ito bilang mga pagsasaayos ng reclassification. Ang pagsasaayos ng reclassification ay kasama sa naaangkop na bahagi ng iba pang komprehensibong kita sa panahon kung saan ang halaga ng pagsasaayos na iyon ay muling naiuri sa tubo o pagkawala. Halimbawa, ang mga natamo sa pagtatapon ng available-for-sale na financial asset ay kasama sa kasalukuyang kita o pagkawala. Ang mga halagang ito ay maaaring kinilala sa iba pang komprehensibong kita bilang mga hindi natanto na mga kita sa kasalukuyan o naunang mga panahon. Ang mga hindi natanto na kita na ito ay ibinabawas mula sa iba pang komprehensibong kita sa panahon kung saan ang mga natantong kita ay muling naiuri sa tubo o pagkawala upang maiwasan ang mga ito na maisama nang dalawang beses sa kabuuang komprehensibong kita.

94 Ang isang entity ay maaaring magpakita ng mga pagsasaayos ng reclassification sa (mga) statement ng kita o pagkawala at iba pang komprehensibong kita o sa mga tala. Ang isang entity na nagpapakita ng mga pagsasaayos ng muling pag-uuri sa mga tala ay nagpapakita ng mga item ng iba pang komprehensibong kita pagkatapos magawa ang lahat ng kinakailangang pagsasaayos ng muling pag-uuri.

95 Ang mga pagsasaayos sa muling pag-uuri ay lumitaw, halimbawa, kapag ang isang dayuhang operasyon ay itinapon (tingnan ang IAS 21), kapag ang mga asset na pampinansyal na available-for-sale ay hindi nakilala (tingnan ang IAS 39), at kapag ang isang hedged na transaksyon sa pagtataya ay nakakaapekto sa halaga ng kita o pagkawala ( tingnan ang talata 100 ng IAS 39 sa mga hedge ng cash flow).

96 Ang mga pagsasaayos ng reclassification ay hindi lumilitaw sa mga pagbabago sa revaluation surplus na kinikilala alinsunod sa IAS 16 o IAS 38, o sa revaluation ng mga tinukoy na plano ng benepisyo na kinikilala alinsunod sa IAS 19. Ang mga bahaging ito ay kinikilala na kinikilala sa iba pang komprehensibong kita at pagkatapos ay hindi muling naiuri sa tubo o pagkawala. Ang mga pagbabago sa halaga ng anumang surplus sa muling pagtatasa ay maaaring dalhin sa mga napanatili na kita sa mga susunod na panahon habang ang asset ay ginagamit o hindi na kinikilala (tingnan ang IAS 16 at IAS 38).

Impormasyong ipapakita sa (mga) pahayag ng kita o pagkawala at iba pang komprehensibong kita o sa mga tala

97 Sa kaso ng pagiging materyal ng ilang mga item ng kita o gastos, ang organisasyon ay dapat na hiwalay na ibunyag ang impormasyon tungkol sa kanilang kalikasan at halaga.

98 Ang mga pangyayari kung saan ang mga item ng kita o gastos ay napapailalim sa hiwalay na pagsisiwalat ay kinabibilangan ng:

mga write-down ng mga imbentaryo sa kanilang netong realizable na halaga, o mga write-down ng ari-arian, planta at kagamitan sa kanilang mababawi na halaga, at mga pagbawi ng mga halagang ibinasura;

muling pagsasaayos ng mga aktibidad ng organisasyon at pagbawi ng mga halaga ng anumang tinantyang pananagutan na may kaugnayan sa mga gastos sa muling pagsasaayos;

pagtatapon ng mga fixed asset;

pagtatapon ng mga pamumuhunan;

itinigil ang aktibidad;

pag-areglo ng paglilitis; at

iba pang mga kaso ng pagbawi ng mga tinantyang pananagutan.

99 Ang isang entidad ay magpapakita ng pagsusuri ng mga gastos na kinikilala sa kita o pagkawala gamit ang isang klasipikasyon batay sa alinman sa kanilang kalikasan o kanilang layunin sa loob ng entidad, alinmang paraan ang nagbibigay ng maaasahan at mas may-katuturang impormasyon.

100 Hinihikayat ang mga entity na direktang ipakita ang pagsusuri na kinakailangan ng talata 99 sa pahayag o mga pahayag na nagpapakita ng mga sukat ng kita o pagkawala at iba pang komprehensibong kita.

101 Ang pag-uuri ng mga gastos sa mga sub-category ay ginagamit upang i-highlight ang mga bahagi ng mga resulta sa pananalapi, na maaaring mag-iba sa dalas, potensyal para sa kita o pagkawala at predictability. Ang pagsusuri na ito ay ipinakita sa isa sa dalawang mga format.

102 Ang unang format ay isang pagsusuri gamit ang "by nature of expenditure" na pamamaraan. Pinagpangkat-pangkat ng isang entity ang mga gastos na kasama sa kita o pagkawala ayon sa kanilang likas na katangian (halimbawa, pagbaba ng halaga ng ari-arian, planta at kagamitan, pagbili ng mga materyales, gastos sa transportasyon, benepisyo ng empleyado, at gastos sa advertising) at hindi muling inilalaan ang mga ito sa mga functional na lugar sa loob ng entity. . Ang pamamaraang ito ay maaaring madaling ilapat dahil hindi na kailangang muling italaga ang mga gastos ayon sa kanilang layunin sa loob ng organisasyon. Ang isang halimbawa ng pag-uuri gamit ang pamamaraang "sa likas na katangian ng paggasta" ay ang mga sumusunod:

103 Ang pangalawang format ay isang cost-of-sales o cost-of-sales analysis, kung saan inuri ang mga gastos, depende sa kanilang layunin, bilang bahagi ng halaga ng mga benta o, halimbawa, bilang mga gastos sa pamamahagi o administratibo. Sa pinakamababa, ibinubunyag ng isang entity ang halaga nito sa mga benta sa ilalim ng paraang ito nang hiwalay sa iba pang mga gastos. Ang pamamaraang ito ay maaaring magbigay sa mga user ng mas may-katuturang impormasyon kaysa sa paraan ng pag-uuri ng mga gastos ayon sa kalikasan, ngunit ang pagtatalaga ng mga gastos sa kanilang layunin ay maaaring mangailangan ng di-makatwirang paglalaan at lubos na mapanghusga. Ang isang halimbawa ng pag-uuri gamit ang pamamaraang "ayon sa layunin ng paggasta" ay ang mga sumusunod:

104 Ang isang entity na nag-uuri ng mga gastos ayon sa layunin ay dapat magbunyag ng karagdagang impormasyon tungkol sa uri ng mga gastos, kabilang ang mga gastos na nauugnay sa pagbaba ng halaga ng ari-arian, halaman at kagamitan at hindi nasasalat na mga ari-arian at mga gastos na nauugnay sa mga benepisyo ng empleyado.

105 Ang pagpili sa pagitan ng "sa pamamagitan ng layunin ng paggasta" na pamamaraan at ang "sa pamamagitan ng likas na katangian ng paggasta" ay nakasalalay sa mga kadahilanan sa kasaysayan at industriya, gayundin sa likas na katangian ng organisasyon. Ang parehong mga pamamaraan ay nagbibigay ng isang insight sa mga gastos na maaaring magbago, direkta o hindi direkta, depende sa mga pagbabago sa antas ng mga benta o produksyon ng organisasyon. Dahil ang bawat paraan ng pagtatanghal ay may sariling mga pakinabang para sa iba't ibang uri ng mga organisasyon, ang International Standard na ito ay nangangailangan ng pamamahala na piliin ang pagkakasunud-sunod ng pagtatanghal na maaasahan at pinakaangkop. Gayunpaman, dahil ang impormasyon tungkol sa uri ng mga gastos ay nakakatulong na mahulaan ang mga daloy ng pera sa hinaharap, kinakailangan ang mga karagdagang pagsisiwalat kapag ginagamit ang paraan ng pag-uuri ng gastos. Sa talata 104, ang terminong "mga benepisyo ng empleyado" ay ginagamit na may parehong kahulugan tulad ng sa IAS 19.

Pahayag ng mga pagbabago sa equity

Impormasyong ipapakita sa pahayag ng mga pagbabago sa equity

106 Ang isang entity ay dapat magpakita ng isang pahayag ng mga pagbabago sa equity gaya ng hinihingi ng talata 10. Ang pahayag ng mga pagbabago sa equity ay dapat magsama ng sumusunod na impormasyon:

kabuuang komprehensibong kita para sa panahon, na nagpapakita ng hiwalay na kabuuang halaga na maiuugnay sa mga may-ari ng parent na entity at sa mga hindi nagkokontrol na interes;

para sa bawat bahagi ng equity, ang mga epekto ng retrospective application o retrospective correction na kinikilala alinsunod sa IAS 8; at

• para sa bawat bahagi ng equity, isang reconciliation ng dala na halaga sa simula ng panahon at sa katapusan ng panahon, na may hiwalay na pagsisiwalat ng mga pagbabago na nagreresulta mula sa:

  • tubo o pagkawala;

  iba pang komprehensibong kita;

  mga transaksyon sa mga may-ari sa kanilang kapasidad bilang mga may-ari, na nagpapakita ng hiwalay na mga kontribusyon mula sa mga may-ari at mga pamamahagi sa mga may-ari, at mga pagbabago sa mga interes ng pagmamay-ari sa mga subsidiary na hindi nagreresulta sa pagkawala ng kontrol.

Impormasyong ipapakita sa pahayag ng mga pagbabago sa equity o sa mga tala

106A Para sa bawat bahagi ng equity, ang isang entity ay magpapakita, alinman sa pahayag ng mga pagbabago sa equity o sa mga tala, ng isang naka-item na pagsusuri ng iba pang komprehensibong kita (tingnan ang talata 106(d)(ii)).

107 Dapat ipakita ng isang entity, alinman sa pahayag ng mga pagbabago sa equity o sa mga tala, ang halaga ng mga dibidendo na kinikilala sa panahon bilang mga pamamahagi sa mga may-ari at ang katumbas na halaga ng mga dibidendo bawat bahagi.

108 Sa talata 106, kasama sa mga bahagi ng equity, halimbawa, ang bawat klase ng mga kontribusyon sa equity, ang naipon na balanse ng bawat klase ng iba pang komprehensibong kita, at mga napanatili na kita.

109 Ang mga pagbabago sa equity ng isang entity sa pagitan ng mga petsa ng pagsisimula at pagtatapos ng isang panahon ng pag-uulat ay nagpapakita ng pagtaas o pagbaba sa mga net asset ng entity sa panahong iyon. Hindi kasama ang mga pagbabagong nagmumula sa mga transaksyon sa mga may-ari sa kanilang kapasidad bilang mga may-ari (tulad ng mga kontribusyon sa equity, muling pagbili ng sariling mga instrumento sa equity at dibidendo ng entity) at mga gastos sa transaksyon na direktang maiuugnay sa mga naturang transaksyon, ang kabuuang pagbabago sa equity para sa panahon ay ang kabuuang halaga ng kita at gastos, kabilang ang mga kita at pagkalugi, na nabuo ng mga aktibidad ng organisasyon sa panahong ito.

110 Nangangailangan ang IAS 8 ng mga retrospective na pagsasaayos upang ipakita ang mga pagbabago sa mga patakaran sa accounting, hanggang sa magagawa, maliban kung iba ang ibinibigay ng mga panuntunan sa paglipat ng isa pang IFRS. Inaatasan din ng IAS 8 na ang pagsasalin upang itama ang mga pagkakamali ay gawin nang retrospective sa lawak na magagawa. Ang mga retrospective adjustment at retrospective adjustment ay hindi mga pagbabago sa equity, ngunit inaayos ng mga ito ang pambungad na balanse ng mga retained earnings, maliban kung ang isang IFRS ay nangangailangan ng retrospective adjustment sa isa pang bahagi ng equity. Ang talata 106(b) ay nangangailangan ng pahayag ng mga pagbabago sa equity upang ibunyag ang kabuuang halaga ng mga pagsasaayos sa bawat bahagi ng equity na dahil sa mga pagbabago sa mga patakaran sa accounting at, nang hiwalay, dahil sa mga pagwawasto ng mga pagkakamali. Ang mga naturang pagsasaayos ay dapat ibunyag para sa bawat naunang panahon at sa simula ng panahong iyon.

Pahayag ng cash flow

111 Ang impormasyon ng cash flow ay nagbibigay sa mga user ng mga financial statement na may batayan para sa pagtatasa ng kakayahan ng isang entity na bumuo ng cash at mga katumbas ng cash at ang pangangailangan nitong gamitin ang mga cash flow na iyon. Ang IAS 7 ay nagtatakda ng mga kinakailangan para sa pagtatanghal at pagsisiwalat ng impormasyon tungkol sa mga daloy ng salapi.

Mga Tala

Istruktura

112 Ang mga tala ay dapat:

maglahad ng impormasyon tungkol sa batayan para sa paghahanda ng mga pahayag sa pananalapi at mga partikular na patakaran sa accounting na ginamit alinsunod sa mga talata 117–124;

ibunyag ang impormasyong kinakailangan ng IFRS na hindi ipinakita sa alinman sa mga financial statement; at

magbigay ng impormasyon na hindi ipinakita sa alinman sa mga financial statement ngunit may kaugnayan sa pag-unawa sa alinman sa mga ito.

113 Ang organisasyon ay dapat magpakita ng mga tala sa maayos na paraan, hangga't magagawa. Para sa bawat item na ipinakita sa mga pahayag ng posisyon sa pananalapi at sa (mga) pahayag ng kita o pagkawala at iba pang komprehensibong kita, at sa mga pahayag ng mga pagbabago sa equity at mga daloy ng salapi, ang isang entidad ay dapat mag-cross-reference sa anumang nauugnay na impormasyong isiniwalat sa mga tala.

114 Karaniwang ipinapakita ng isang entity ang mga tala sa sumusunod na pagkakasunud-sunod upang matulungan ang mga user na maunawaan ang mga financial statement at ihambing ang mga ito sa mga financial statement ng iba pang entity:

isang pahayag ng pagsunod sa International Financial Reporting Standards (Ref: Para. 16);

isang buod ng mga makabuluhang patakaran sa accounting na inilapat (Ref: Para. 117);

sumusuporta sa impormasyon sa mga item na ipinakita sa mga pahayag ng posisyon sa pananalapi at sa (mga) pahayag ng kita o pagkawala at iba pang komprehensibong kita, pati na rin sa mga pahayag ng mga pagbabago sa equity at cash flow, sa pagkakasunud-sunod kung saan ipinakita ang bawat isa. ulat at bawat artikulo; at

iba pang mga pagsisiwalat, kabilang ang:

• contingent liabilities (tingnan ang IAS 37) at hindi kinikilalang mga obligasyong kontraktwal para sa mga transaksyon sa hinaharap;

hindi-pinansyal na impormasyon, tulad ng mga layunin at patakaran ng entity para sa pamamahala ng panganib sa pananalapi (tingnan ang IFRS 7).

115 Sa ilang mga kaso, maaaring may pangangailangan o pagnanais na baguhin ang pagkakasunud-sunod kung saan lumilitaw ang ilang artikulo sa mga footnote. Halimbawa, maaaring pagsamahin ng isang entity ang impormasyon tungkol sa mga pagbabago sa patas na halaga na kinikilala sa kita o pagkawala sa impormasyon tungkol sa mga maturity ng mga instrumento sa pananalapi, kahit na ang unang pagsisiwalat ay nauugnay sa (mga) pahayag na nagpapakita ng (mga) sukat ng kita o pagkawala at iba pang komprehensibong kita at ang pinakahuling pagsisiwalat sa pahayag ng posisyon sa pananalapi. Gayunpaman, ang organisasyon ay dapat magpanatili ng isang maayos na istraktura para sa pagtatanghal ng mga tala, hanggang sa magagawa.

116 Maaaring paghiwalayin ng isang entity ang mga tala sa isang hiwalay na seksyon ng mga financial statement na nagbibigay ng impormasyon tungkol sa batayan para sa paghahanda ng mga financial statement at partikular na mga patakaran sa accounting.

Pagbubunyag ng Mga Patakaran sa Accounting

117 Sa isang buod ng makabuluhang mga patakaran sa accounting, dapat ibunyag ng isang entity ang:

ang (mga) base ng valuation na ginamit (mga) sa paghahanda ng mga financial statement; at

iba pang mga probisyon ng naaangkop na mga patakaran sa accounting na may kaugnayan sa pag-unawa sa mga financial statement.

118 Mahalagang ipaalam ng isang entity sa mga user ang batayan o mga batayan ng pagsukat na ginamit sa paghahanda ng mga financial statement (halimbawa, makasaysayang gastos, kasalukuyang halaga, net realizable value, patas na halaga, o mababawi na halaga) dahil ang batayan na ginagamit ng isang entity upang Ang paghahanda ng mga pahayag sa pananalapi ay higit na hindi nakakaimpluwensya sa mga analytical na konklusyon ng mga gumagamit. Kapag ang isang entity ay gumagamit ng higit sa isang batayan ng pagsukat sa mga financial statement nito, halimbawa, kapag ang ilang partikular na klase ng mga asset ay muling nasuri, sapat na upang isaad ang mga kategorya ng mga asset at mga pananagutan kung saan nalalapat ang bawat batayan ng pagsukat.

119 Sa pagpapasya kung magbubunyag ng isang patakaran sa accounting, sinusuri ng pamamahala kung ang pagbubunyag ng impormasyong iyon ay makakatulong sa mga user na maunawaan kung paano ipinapakita ang mga transaksyon, iba pang kaganapan at kundisyon sa iniulat na pagganap sa pananalapi at posisyon sa pananalapi. Ang pagsisiwalat ng mga partikular na patakaran sa accounting ay partikular na kapaki-pakinabang sa mga user kapag ang impormasyon ay nagpapakita ng pagpili ng entity ng mga opsyon sa accounting mula sa mga alternatibong pinahihintulutan sa IFRS.

Ang isang halimbawa ay ang pagsisiwalat kung ang isang entity ay gumagamit ng modelo ng patas na halaga o ang modelo ng gastos upang sukatin ang pag-aari ng pamumuhunan nito (tingnan ang IAS 40 Investment Property).

Ang ilang mga IFRS ay tahasang nangangailangan ng pagbubunyag ng mga partikular na patakaran sa accounting, kabilang ang impormasyon tungkol sa paggamot sa accounting na pinili ng pamamahala mula sa mga alternatibong ibinigay para sa mga IFRS. Halimbawa, ang IAS 16 ay nangangailangan ng pagsisiwalat ng batayan ng halaga na ginamit para sa iba't ibang klase ng ari-arian, planta at kagamitan.

120 Isinasaalang-alang ng bawat entity ang katangian ng mga pagpapatakbo nito at ang mga patakaran sa accounting na inaasahan ng mga user ng mga financial statement nito na ibunyag para sa ganoong uri ng entity. Halimbawa, aasahan ng mga user na ang isang entity na napapailalim sa mga buwis sa kita ay ibunyag ang mga patakaran sa accounting ng buwis sa kita, kabilang ang mga nalalapat sa ipinagpaliban na mga pananagutan sa buwis at mga asset. Kapag ang isang entity ay may makabuluhang mga dayuhang operasyon o mga transaksyong foreign currency, aasahan ng mga user ang pagbubunyag ng mga patakaran sa accounting para sa pagkilala sa mga pakinabang at pagkalugi mula sa mga pagbabago sa mga foreign exchange rates.

121 Maaaring makabuluhan ang isang pahayag ng patakaran sa accounting dahil sa katangian ng negosyo ng entity, kahit na hindi materyal ang mga halaga para sa kasalukuyan at naunang mga panahon. Angkop din na ibunyag ang bawat makabuluhang patakaran sa accounting na hindi tahasang hinihiling ng IFRS ngunit pinili at inilapat ng entity alinsunod sa IAS 8.

122 Dapat ibunyag ng isang entity, sa isang buod ng makabuluhang mga patakaran sa accounting o bilang bahagi ng iba pang mga tala, mga paghuhusga, maliban sa mga nauugnay sa mga pagtatantya sa accounting (tingnan ang talata 125), na ginawa ng pamamahala sa proseso ng paglalapat ng mga patakaran sa accounting ng entity at mayroong ang pinakamahalagang epekto sa mga halagang kinikilala sa mga financial statement.

123 Sa proseso ng paglalapat ng mga patakaran sa accounting ng isang entity, ang pamamahala ay gumagawa ng mga paghatol maliban sa mga nauugnay sa mga pagtatantya sa accounting na maaaring makabuluhang makaapekto sa mga halagang kinikilala sa mga financial statement. Halimbawa, ang pamamahala ay bumubuo ng mga paghatol sa pagpapasya sa mga sumusunod na bagay:

kung uuriin ang mga asset sa pananalapi bilang mga pamumuhunan na hawak hanggang sa kapanahunan;

sa anong punto ng oras na ang lahat ng mga makabuluhang panganib at gantimpala ng pagmamay-ari ng mga asset sa pananalapi at mga naupahang asset ay inilipat sa ibang mga entidad;

Kung ang ilang mga transaksyon ng pagbebenta ng mga kalakal ay nasa isang kasunduan sa pagpopondo at samakatuwid ay hindi nagbibigay ng kita.

124 Ang ilan sa mga pagsisiwalat sa talata 122 ay kinakailangan ng ibang mga IFRS. Halimbawa, ang IFRS 12 Disclosure of Interests in Other Entities ay nangangailangan ng entity na magbunyag ng impormasyon tungkol sa mga paghuhusga na ginawa nito sa pagpapasya kung kinokontrol nito ang isa pang entity. Ang IAS 40 Investment Property ay nangangailangan ng pagsisiwalat ng mga pamantayan na binuo ng isang entity upang makilala ang pagitan ng investment na ari-arian at ari-arian na inookupahan ng may-ari at ari-arian na ibinebenta sa ordinaryong kurso ng negosyo kapag mahirap i-classify ang ari-arian.

Mga mapagkukunan ng kawalan ng katiyakan na nauugnay sa mga pagtatantya

125 Ang isang entidad ay dapat magbunyag ng impormasyon tungkol sa mga pagpapalagay na ginawa nito tungkol sa hinaharap at iba pang pangunahing pinagmumulan ng kawalan ng katiyakan na nauugnay sa mga pagtatantya sa pagtatapos ng panahon ng pag-uulat na nagdadala ng malaking panganib na ang isang materyal na pagsasaayos sa balanse ay kinakailangan sa susunod taon ng pananalapi.halaga ng mga ari-arian at pananagutan. Para sa mga asset at pananagutan na ito, ang mga tala ay dapat magsama ng isang detalyadong paglalarawan ng:

kanilang karakter;

kanilang halaga ng libro sa pagtatapos ng panahon ng pag-uulat.

126 Sa pagtukoy sa halagang dala ng ilang mga asset at pananagutan, ang pagtatantya ay kinakailangan, sa pagtatapos ng panahon ng pag-uulat, ng epekto sa mga asset at pananagutan ng mga kaganapan sa hinaharap na hindi tiyak na magaganap. Halimbawa, sa kawalan ng impormasyon sa napapansing mga presyo sa merkado ng mga kamakailang transaksyon, ang mga pagtatantya sa hinaharap ay kailangang gamitin upang tantyahin ang mababawi na halaga ng mga klase ng ari-arian, halaman at kagamitan, ang mga epekto ng pagkaluma ng teknolohiya sa mga imbentaryo, ang halaga ng mga probisyon. na nakasalalay sa hinaharap na resulta ng patuloy na paglilitis, at ang halaga ng mga pangmatagalang obligasyon sa benepisyo ng empleyado, tulad ng mga obligasyon sa pensiyon. Ang mga pagtatantya na ito ay kinabibilangan ng paggawa ng mga pagpapalagay tungkol sa mga bagay tulad ng mga pagsasaayos ng daloy ng pera o mga rate ng diskwento sa peligro, mga pagbabago sa hinaharap sa mga sahod at mga pagbabago sa presyo sa hinaharap na makakaapekto sa iba pang mga gastos.

127 Ang mga pagpapalagay at iba pang pinagmumulan ng kawalan ng katiyakan na nauugnay sa mga pagtatantya na isiniwalat alinsunod sa talata 125 ay nauugnay sa mga pagtatantya na nangangailangan ng pamamahala na gumawa ng pinakamasalimuot, pansariling o kumplikadong mga paghatol. Habang tumataas ang bilang ng mga variable at pagpapalagay na makakaapekto sa posibleng paglutas ng kawalan ng katiyakan sa hinaharap, ang mga paghatol na ito ay nagiging mas subjective at kumplikado, at bilang resulta, ang panganib na ang dala-dalang halaga ng mga asset at pananagutan ay pagkatapos ay kailangang ma-materyal na nababagay sa pagtaas.

128 Ang mga asset at pananagutan na nasa malaking panganib ng isang makabuluhang pagbabago sa kanilang dala na halaga sa loob ng susunod na taon ng pananalapi ay hindi kailangang ibunyag ang mga pagsisiwalat sa talata 125 kung, sa pagtatapos ng panahon ng pag-uulat, sila ay sinusukat sa patas na halaga batay sa isang aktibong presyo sa merkado para sa magkaparehong asset o pananagutan. Ang patas na halaga sa gayon natukoy ay maaaring magbago nang malaki sa susunod na taon ng pananalapi, ngunit ang mga pagbabagong ito ay hindi magiging resulta ng mga pagpapalagay o iba pang mga pinagmumulan ng pagtatantya ng kawalan ng katiyakan sa pagtatapos ng panahon ng pag-uulat.

129 Inilalahad ng isang entity ang impormasyong kinakailangan ng talata 125 sa paraang nagbibigay-daan sa mga gumagamit ng mga financial statement na maunawaan ang mga paghatol na ginawa ng pamamahala tungkol sa hinaharap at tungkol sa iba pang pinagmumulan ng kawalan ng katiyakan na nauugnay sa mga pagtatantya. Ang kalikasan at lawak ng naturang impormasyon ay nag-iiba depende sa likas na katangian ng pinagbabatayan na palagay at iba pang mga pangyayari. Ang mga halimbawa ng impormasyong ibinubunyag ng isang entity ay ang mga sumusunod:

ang likas na katangian ng pinagbabatayan na palagay o iba pang kawalan ng katiyakan na nauugnay sa pagtatantya;

ang pagiging sensitibo ng mga halaga ng balanse sa mga pamamaraan, pagpapalagay at pagtatantya kung saan nakabatay ang kanilang pagkalkula, kabilang ang mga dahilan para sa naturang pagiging sensitibo;

ang inaasahang resulta ng paglutas ng kawalan ng katiyakan at ang hanay ng mga makatwirang posibleng halaga para sa mga halagang dala ng mga nauugnay na asset at pananagutan sa susunod na taon ng pananalapi;

isang paliwanag ng mga pagbabago mula sa mga nakaraang pagpapalagay para sa mga asset at pananagutan, kung ang kawalan ng katiyakan ay nananatiling hindi nalutas.

130 Ang Pamantayan na ito ay hindi nangangailangan ng isang entity na ibunyag ang impormasyon ng badyet o mga hula sa mga pagsisiwalat na kinakailangan ng talata 125.

131 Minsan hindi praktikal na ibunyag ang impormasyon tungkol sa lawak kung saan maaaring magkaroon ng epekto ang isang pagpapalagay o iba pang pinagmumulan ng kawalan ng katiyakan na nauugnay sa isang pagtatantya sa pagtatapos ng panahon ng pag-uulat. Sa ganitong mga kaso, ipinapahiwatig ng entity na mayroon itong makatwirang mga inaasahan, batay sa magagamit na kaalaman, na ang isang materyal na pagsasaayos sa halagang dala ng asset o pananagutan ay maaaring kailanganin kung ang aktwal na resulta sa susunod na taon ng pananalapi ay naiiba sa inaasahan. Sa lahat ng kaso, isiniwalat ng isang entity ang katangian at halaga ng dala ng partikular na asset o pananagutan (o klase ng mga asset o pananagutan) kung saan nauugnay ang pagpapalagay.

132 Ang impormasyong ibinunyag sa talata 122 tungkol sa mga partikular na paghatol na ginawa ng pamamahala sa proseso ng paglalapat ng mga patakaran sa accounting ng entidad ay hiwalay sa impormasyon tungkol sa mga pinagmumulan ng kawalan ng katiyakan na nauugnay sa mga pagtatantya na isiniwalat alinsunod sa talata 125.

133 Ang ibang mga IFRS ay nangangailangan ng pagbubunyag ng ilan sa mga pagpapalagay na kung hindi man ay kinakailangan alinsunod sa talata 125. Halimbawa, ang IAS 37 ay nangangailangan ng pagsisiwalat, sa ilang partikular na mga pangyayari, ng mga pangunahing pagpapalagay tungkol sa mga kaganapan sa hinaharap na nakakaapekto sa mga klase ng mga probisyon . Ang IFRS 13 Fair Value Measurement ay nangangailangan ng pagsisiwalat ng mga makabuluhang pagpapalagay (kabilang ang (mga) paraan ng pagtatasa at mga input) na ginagamit ng isang entity sa pagsukat ng patas na halaga ng mga asset at pananagutan na dinadala sa patas na halaga.

Kabisera

134 Dapat ibunyag ng isang entity ang impormasyon na nagbibigay-daan sa mga gumagamit ng mga financial statement nito na suriin ang mga layunin, patakaran at proseso ng entity para sa pamamahala ng kapital.

135 Alinsunod sa talata 134, ibinunyag ng isang entity ang sumusunod:

(a) husay na impormasyon tungkol sa mga layunin, patakaran at proseso nito para sa pamamahala ng kapital, kabilang ang:

kung ano ang pinamamahalaan nito bilang kapital;

kung saan napapailalim ang entity sa mga kinakailangan sa labas ng kapital, ang katangian ng mga kinakailangan na iyon at kung paano isinasama ang mga kinakailangang iyon sa proseso ng pamamahala ng kapital;

kung paano nakamit ng organisasyon ang mga layunin nito para sa pamamahala ng kapital;

(b) mga buod ng quantitative data kung ano ang pinamamahalaan nito bilang kapital. Inuri ng ilang entity ang ilang pananagutan sa pananalapi bilang equity (halimbawa, ilang anyo ng subordinated na utang). Ibinubukod ng ibang mga entity ang ilang partikular na bahagi ng equity mula sa equity (halimbawa, mga bahaging nagmumula sa mga hedge ng cash flow);

(c) anumang pagbabago sa mga subparagraph (a) at (b) mula sa nakaraang panahon;

(d) kung natugunan ng entidad sa panahon ng pag-uulat ang mga kinakailangan sa panlabas na kapital na kinakailangan nitong matugunan;

(e) kung nabigo ang entity na matugunan ang mga naturang kinakailangan sa panlabas na kapital, ang mga kahihinatnan ng naturang mga paglabag.

Ibinunyag ng entity ang impormasyong ito batay sa panloob na impormasyong ibinigay sa mga pangunahing tauhan ng pamamahala.

136 Maaaring pamahalaan ng isang entity ang kapital sa iba't ibang paraan at maaaring sumailalim sa iba't ibang pangangailangan ng kapital. Halimbawa, ang isang conglomerate ay maaaring may kasamang insurance at banking entity na tumatakbo sa maraming hurisdiksyon. Kapag ang pinagsama-samang pagsisiwalat ng mga kinakailangan sa kapital at mga kasanayan sa pamamahala ng kapital ay hindi nagbibigay ng kapaki-pakinabang na impormasyon o nagbibigay sa mga user ng mga pahayag sa pananalapi ng mapanlinlang na pagtingin sa mga mapagkukunan ng kapital ng isang entity, ang isang entity ay dapat magbunyag ng impormasyon nang hiwalay para sa bawat pangangailangan ng kapital na kailangan niyang sundin.

Nailalagay na mga instrumento sa pananalapi na inuri bilang bahagi ng equity

136A Para sa mga nailalagay na instrumento sa pananalapi na nauuri bilang mga instrumento sa equity, dapat ibunyag ng isang entity ang sumusunod na impormasyon (hanggang sa hindi isiniwalat sa ibang lugar):

generalised quantitative data sa halagang inuri bilang equity;

ang mga layunin, patakaran at proseso para sa pamamahala sa obligasyon nitong bilhin muli o tubusin ang mga instrumentong ito sa kahilingan ng mga may hawak nito, kabilang ang anumang mga pagbabago mula sa naunang panahon;

inaasahang cash outflow sa pagkuha o muling pagbili ng mga instrumento sa pananalapi ng klase na ito; at

impormasyon kung paano natukoy ang halaga ng cash outflow na inaasahan sa pagtubos o muling pagbili.

Pagbubunyag ng iba pang impormasyon

137 Dapat ibunyag ng isang entidad sa mga tala ang sumusunod na impormasyon:

(a) ang halaga ng mga dibidendo na iminungkahi o idineklara bago ang petsa na ang mga pahayag sa pananalapi ay pinahintulutan para sa pag-isyu, ngunit hindi kinikilala sa panahon ng pag-uulat bilang pamamahagi sa mga may-ari, at ang katumbas na halaga sa bawat bahagi; at

(b) ang halaga ng anumang hindi nakikilalang mga dibidendo sa pinagsama-samang mga bahagi ng kagustuhan.

138 Dapat ibunyag ng isang entity ang mga sumusunod, maliban kung naibunyag na ang mga ito bilang bahagi ng iba pang impormasyong nai-publish kasama ng mga financial statement:

ang lokasyon at legal na anyo ng organisasyon, ang bansa ng legal na pagpaparehistro nito at legal na address (o ang pangunahing lugar ng negosyo, kung iba sa legal na address);

isang paglalarawan ng likas na katangian ng mga pagpapatakbo ng organisasyon at ang mga pangunahing direksyon ng mga aktibidad nito;

ang pangalan ng parent organization at ang ultimate parent organization ng grupong ito; at

para sa mga organisasyong itinatag para sa isang limitadong panahon, impormasyon sa tagal ng pagkakaroon ng organisasyon.

Mga probisyon ng transisyon at petsa ng pagpasok sa bisa

139 Dapat ilapat ng isang entity ang Pamantayan na ito para sa mga taunang panahon simula sa o pagkatapos ng 1 Enero 2009. Ang maagang aplikasyon ay pinapayagan. Kung ang isang entity ay nagsimulang maglapat ng Pamantayan na ito para sa isang mas maagang panahon, dapat nitong ibunyag ang katotohanang iyon.

139A Ang IAS 27 (gaya ng susugan noong 2008) ay nag-amyenda sa talata 106. Dapat ilapat ng isang entity ang pag-amyenda na iyon para sa mga taunang yugto simula sa o pagkatapos ng 1 Hulyo 2009. Kung ilalapat ng isang entity ang IAS 27 (gaya ng susugan noong 2008) para sa isang mas maagang panahon, ang pagbabagong iyon ay dapat ilapat para sa naunang panahon na iyon. Ang pag-amyenda ay dapat ilapat nang retrospektibo.

139B Puttable Financial Instruments at Obligations na Nagmumula sa Liquidation (Mga Pagbabago sa IAS 32 at IAS 1), na inisyu noong Pebrero 2008, binago ang talata 138 at idinagdag ang mga talata 8A, 80A at 136A. Dapat ilapat ng isang entity ang mga pagbabago para sa mga taunang panahon simula sa o pagkatapos ng 1 Enero 2009. Ang maagang aplikasyon ay pinapayagan. Kung ilalapat ng isang entity ang mga pag-amyenda para sa isang naunang panahon, dapat nitong ibunyag ang katotohanang iyon at kasabay nito ay ilalapat nito ang mga pagbabago sa IAS 32, IAS 39, IFRS 7 at IFRIC 2 "Mga bahagi ng mga kalahok sa mga organisasyong kooperatiba at mga katulad na instrumento".

139C Ang mga talata 68 at 71 ay binago ng Mayo 2008 na Mga Pagpapabuti sa mga IFRS. Dapat ilapat ng isang entity ang mga pagbabago para sa mga taunang panahon simula sa o pagkatapos ng 1 Enero 2009. Ang maagang aplikasyon ay pinapayagan. Kung ilalapat ng isang entity ang mga pagbabagong iyon para sa isang mas maagang panahon, dapat nitong ibunyag ang katotohanang iyon.

139D Ang talata 69 ay binago ng Abril 2009 na Mga Pagpapabuti sa mga IFRS. Dapat ilapat ng isang entity ang susog na ito para sa mga taunang panahon simula sa o pagkatapos ng 1 Enero 2010. Ang maagang aplikasyon ay pinapayagan. Kung ilalapat ng isang entity ang pagbabago para sa isang mas maagang panahon, dapat nitong ibunyag ang katotohanang iyon.

139E

139F Ang mga pagpapabuti sa mga IFRS, na inisyu noong Mayo 2010, ay binago ang mga talata 106 at 107 at idinagdag ang talata 106A. Dapat ilapat ng isang entity ang mga pagbabago para sa mga taunang panahon simula sa o pagkatapos ng Enero 1, 2011. Ang maagang aplikasyon ay pinapayagan.

139G[Ang talatang ito ay may kinalaman sa mga susog na hindi pa ipinapatupad at samakatuwid ay hindi kasama sa edisyong ito.]

139H Ang IFRS 10 at IFRS 12, na inisyu noong Mayo 2011, ay nag-amyendahan sa mga talata 4, 119, 123 at 124. Dapat ilapat ng isang entity ang mga pagbabagong iyon kasabay ng paglalapat nito ng IFRS 10 at IFRS 12.

139I Ang IFRS 13, na inisyu noong Mayo 2011, ay nagsususog sa mga talata 128 at 133. Dapat ilapat ng isang entity ang mga pagbabagong iyon kasabay ng paglalapat nito sa IFRS 13.

139J Ang Pagtatanghal ng Mga Aytem ng Iba Pang Komprehensibong Kita (Mga Pagbabago sa IAS 1), na inisyu noong Hunyo 2011, ay sinususugan ang mga talata 7, 10, 82, 85–87, 90, 91, 94, 100 at 115, idinagdag ang mga talata 10A, 81A, 8 Ang 82A at mga talata 12, 81, 83, 84 ay tinanggal. Dapat ilapat ng isang entity ang mga pagbabagong iyon para sa mga taunang yugto simula sa o pagkatapos ng Hulyo 1, 2012. Ang maagang aplikasyon ay pinapayagan. Kung ilalapat ng isang entity ang mga pagbabagong iyon para sa isang mas maagang panahon, dapat nitong ibunyag ang katotohanang iyon.

139K Ang IAS 19 Employee Benefits (gaya ng susugan noong Hunyo 2011) ay nagsususog sa talata 7 at talata 96 upang matugunan ang kahulugan ng "iba pang komprehensibong kita". Dapat ilapat ng isang entity ang mga pagbabagong ito kasabay ng paglalapat nito sa IAS 19 (gaya ng susugan noong Hunyo 2011).

139L Ang Taunang Mga Pagpapahusay sa IFRSs 2009–2011 na Panahon, na inilabas noong Mayo 2012, ay binago ang mga talata 10, 38 at 41, inalis ang mga talata 39–40 at idinagdag ang mga talata 38A–38D at 40A–40D. Dapat ilapat ng isang entity ang pagbabagong ito nang retrospektibo alinsunod sa IAS 8 Mga Patakaran sa Accounting, Mga Pagbabago sa Mga Pagtatantya sa Accounting at Mga Error para sa mga taunang yugto simula sa o pagkatapos ng 1 Enero 2013. Ang maagang aplikasyon ay pinapayagan. Kung ilalapat ng isang entity ang susog na ito para sa isang mas maagang panahon, dapat nitong ibunyag ang katotohanang iyon.

139M-139O[Ang mga talatang ito ay nauugnay sa mga susog na hindi pa ipinapatupad at samakatuwid ay hindi kasama sa edisyong ito.]

Pagwawakas ng IAS 1 (tulad ng binago noong 2003)

140 Pinapalitan ng Pamantayan na ito ang IAS 1 na Pagtatanghal ng Mga Pahayag sa Pananalapi, na binago noong 2003 at binago noong 2005.

IAS 1 Presentasyon ng mga financial statement

Buod ng IAS 1

Mga layunin ng pamantayan:

Ang IFRS 1 ay binuo upang magbigay maihahambing pag-uulat sa pananalapi.

Ang pagiging maihahambing ay nangangahulugan ng pagiging maihahambing sa mga pahayag ng iba pang mga kumpanya at ang pagiging maihahambing ng mga pahayag ng kumpanya mismo para sa mga nakaraang panahon.

Lugar ng aplikasyon:

Nalalapat ang IFRS 1 sa:

• - lahat ng komersyal na kumpanya
• -mga organisasyon ng estado na nagpapatakbo para sa tubo
• mga bangko, kompanya ng seguro at iba pang institusyong pampinansyal.

Nalalapat ang pamantayan kapwa sa bawat indibidwal na kumpanya at sa pinagsama-samang mga financial statement ng grupo.

IFRS 1 hindi maaari para sa paghahanda ng pansamantalang pag-uulat (Ang IFRS 34 ay binuo para sa pansamantalang pag-uulat) at iba pang espesyal na layunin na mga financial statement (prospectuses)

Pangkalahatang mga probisyon ng IFRS 1:

1. Ang pag-uulat ay dapat ibigay nang patas at sumunod sa mga pamantayan ng IFRS

Ang mga pahayag sa pananalapi ng kumpanya ay dapat na tumpak na sumasalamin sa tunay na posisyon sa pananalapi ng kumpanya. Ang impormasyon sa mga pahayag sa pananalapi ay dapat na maunawaan ng mga gumagamit at pare-pareho.

Ang paglihis mula sa mga pamantayan ng IFRS ay pinapayagan sa napakabihirang mga kaso, kung ang pagsunod sa anumang pamantayan ay maaaring makalinlang sa mga user. Sa kasong ito, dapat na kasama sa ulat ang:

• - ang katotohanan ng paglabag sa pamantayan;
• -mga dahilan ng paglabag sa pamantayan;
• - ang mga kahihinatnan ng isang paglihis mula sa pamantayan sa pagganap ng pananalapi ng kumpanya (kinakailangan din na ipahiwatig ang pagganap sa pananalapi na nakuha sana kung ang pamantayan ay natugunan.

Kung ang anumang pamantayan ay nilabag sa kaso ng emerhensiya, ang pag-uulat ay sumusunod sa mga pamantayan ng IFRS.

2. Pag-aalala

Kung may mga kadahilanan ng kawalan ng katiyakan tungkol sa mga aktibidad sa hinaharap ng kumpanya, dapat itong ibunyag sa mga financial statement.

3. Accrual accounting

Ang mga asset, pananagutan, kita at gastos ay kinikilala kapag lumitaw ang mga ito (at hindi bilang cash flow in) at makikita sa mga financial statement sa panahon kung saan nauugnay ang mga ito. Ang panuntunang ito ay hindi nalalapat sa cash flow statement.

4. Materyal at pagsasama-sama

Ang impormasyon ay dapat ibunyag kung ito ay materyal (kung maaari itong makaimpluwensya sa pang-ekonomiyang desisyon ng mga gumagamit na kinuha batay sa mga pahayag sa pananalapi).

Ang pagsasama-sama ng impormasyon ay pinapayagan (halimbawa, ipinapakita ang lahat ng halaga sa milyun-milyong dolyar)

5. Mga offset

Ang mga asset at pananagutan ay hindi pinapayagang i-offset maliban sa hinihingi ng ilang pamantayan (halimbawa, ang IAS 20 ay nagpapahintulot sa mga gawad ng gobyerno na mabawi).

6. Pana-panahong pag-uulat sa pananalapi

Ang isang kumpletong hanay ng mga financial statement ay dapat isumite taun-taon.

Kung, sa mga pambihirang kaso, ang pag-uulat ay ibinigay para sa isang panahon na mas mahaba o mas maikli kaysa sa isang taon, dapat ipahiwatig ng kumpanya na ang data ay hindi sapat na maihahambing.

7. Pahambing na impormasyon

Ang bawat form sa pag-uulat ay dapat isumite nang hindi bababa sa dalawang panahon.

Kung ang data na ibinigay nang mas maaga ay nagbago (halimbawa, isang retrospective na pagbabago sa patakaran sa accounting ay inilapat - IAS 8), dapat kang magbigay ng hindi bababa sa tatlong mga pahayag ng posisyon sa pananalapi at dalawang anyo ng iba pang pag-uulat.

Kung kailangan ng mapaglarawang impormasyon mula sa isang naunang panahon upang maunawaan ang kasalukuyang mga pahayag sa pananalapi, dapat itong isama sa kasalukuyang mga pahayag sa pananalapi.

8.Pagkakasunod-sunod ng probisyon

Ang mga salita at pag-uuri ng mga item sa mga pahayag sa pananalapi ay dapat na hindi nagbabago sa lahat ng mga panahon.

Pinahihintulutan lamang ang mga pagbabago kung kinakailangan ang mga ito para sa mas mahusay na pag-unawa sa mga kaganapan o operasyon, o kung kinakailangan ang mga pagbabago alinsunod sa anumang pamantayan.

Istraktura at nilalaman ng mga pahayag sa pananalapi

Dapat kasama sa mga financial statement ang sumusunod na impormasyon:

• - ang pamagat ng bawat ulat (hal. cash flow statement)
• - ang pangalan ng negosyo;
• - petsa o panahon ng pag-uulat (depende sa format ng pag-uulat);
• - Pag-uulat ng pera;
• -yunit;
• - Ang pag-uulat ng isang hiwalay na kumpanya o grupo ay ibinigay.

Kasama sa pag-uulat sa pananalapi ang limang anyo:

Pahayag ng cash flow