M.P. Zakharova, avocat

Sunt toate documentele contabilitate fiscală- registre?

Pentru lipsa sau completarea incorectă a căror registre fiscale puteți fi amendat în temeiul art. 120 Codul fiscal al Federației Ruse

Potrivit art. 120 NK Pot fi amenda:

• <если>încălcările au fost comise în cadrul unuia perioada fiscalași nu a dus la o subestimare baza de impozitare- 10.000 rub.;
• <если>încălcări comise în mai mult de o perioadă fiscală - 30.000 de ruble;
• <если>încălcările au dus la o subestimare a bazei de impozitare - 20% din valoarea impozitului neplătit, dar nu mai puțin de 40.000 de ruble.

După mulți ani de discuții despre necesitatea introducerii obligația fiscală Pentru absența registrelor contabile fiscale sau completarea lor incorectă, o astfel de răspundere a apărut în Codul Fiscal al Federației Ruse. Din 3 septembrie anul trecut, se ia în considerare o încălcare gravă a regulilor de contabilizare a veniturilor și cheltuielilor și a obiectelor de impozitare, în special Și Artă. 120 Codul Fiscal al Federației Ruse; subp. „c” clauza 45 din art. 1, alin.1, art. 10 Legea federală din 27 iulie 2010 Nr. 229-FZ:

• lipsa registrelor contabile fiscale;
• reflectarea sistematică (de două ori sau de mai multe ori pe parcursul unui an calendaristic) intempestivă sau incorectă în registrele fiscale a tranzacțiilor, fluxurilor de numerar, bunuri materiale, active necorporale si investitii financiare.

Nici o îndoială autoritățile fiscale, ghidat de art. 120 din Codul fiscal al Federației Ruse, aceștia vor fi amendați pentru absența sau completarea incorectă a registrelor de cumpărături și vânzări, a registrelor de contabilitate a veniturilor și cheltuielilor simplificatoarelor și a registrelor impozitului pe venit.

„Dacă, conform Codului Fiscal al Federației Ruse, un contribuabil este obligat să mențină orice document contabil în scopul calculării impozitului, atunci acest document poate fi clasificat în mod corect ca un registru contabil fiscal. Astfel de documente, în special, includ registre de vânzări și cumpărări, o carte de venituri și cheltuieli, deși nu sunt numite registre. Prin urmare, absența sau completarea sistematică incorectă a registrelor de cumpărături și vânzări, a registrelor de contabilitate a veniturilor și cheltuielilor simplificatoarelor reprezintă o încălcare gravă a regulilor de contabilizare a veniturilor și cheltuielilor și a obiectelor de impozitare, responsabilitatea pentru care este stabilită de art. . 120 Codul fiscal al Federației Ruse.
Regulile de ținere a registrelor contabile fiscale prevăzute la art. 313 din Codul Fiscal al Federației Ruse, își asumă o anumită libertate a contribuabililor, dar menținerea acestora este obligatorie. Iar pentru lipsa acestora, contribuabilii pot fi amendați și conform art. 120 Codul Fiscal al Federației Ruse.”

Este într-adevăr?

Ce sunt registrele fiscale

Când au făcut modificări, dezvoltatorii au pierdut din vedere faptul că prima parte a Codului Fiscal al Federației Ruse nu definește conceptul de registru contabil fiscal. Registrele sunt menționate doar în treacăt acolo eu clauza 4 art. 88 Codul fiscal al Federației Ruse. În special, se spune că în timpul audit de birou Contribuabilul poate depune inspectoratului extrase din registrele fiscale.

Legea contabilității conține conceptul de registru contabil A clauza 1 art. 10 din Legea federală din 21 noiembrie 1996 nr. 129-FZ „Cu privire la contabilitate”. Cu toate acestea, este, de asemenea, imposibil de derivat din acesta conceptul de registru fiscal. La urma urmei, acesta este un termen de legislație fiscală și ar trebui definit de N LA clauza 3 art. 11 Codul fiscal al Federației Ruse.

Conceptul de registru fiscal poate fi găsit în Cap. 25 „Impozitul pe profit”. Astfel, registrele de contabilitate fiscală analitică sunt forme consolidate de sistematizare a datelor contabile fiscale pentru perioada (de impozitare) de raportare, grupate în conformitate cu cerințele prezentului capitol, fără repartizare între conturi. contabilitate. Registrele trebuie să sistematizeze și să acumuleze informații din cele acceptate în contabilitate. documente primareși date contabile analitice fiscale pentru calcularea bazelor de impozitare s Artă. 314 Codul fiscal al Federației Ruse.

De acord, definiția este foarte reușită. Și, de exemplu, cărțile de contabilitate pentru venituri și cheltuieli ale simplificatorilor sunt destul de conforme cu aceasta. Dar este imposibil să se extindă conceptul de registru, dat în scopul impozitului pe venit, la alte impozite fără o indicație specială a acestui lucru direct în Codul fiscal. eu Decizia Curții Supreme de Arbitraj a Federației Ruse din 26 ianuarie 2005 nr. 16141/04. Dar el nu este acolo.

După cum se poate observa, elementele infracțiunii prevăzute la art. 120 din Codul fiscal nu este formulat suficient de clar, iar acest lucru contravine principiilor stabilirii răspunderii. Și clauza 4 din partea motivațională a Hotărârii Curții Constituționale a Federației Ruse din 6 decembrie 2001 nr. 257-O.

Atenţie

Potrivit art. 120 din Codul Fiscal al Federației Ruse, puteți fi amendat pentru absența sau completarea incorectă numai a documentelor denumite direct registre fiscale în Codul Fiscal al Federației Ruse.

Aceasta înseamnă că acesta este un caz rar când putem vorbi despre ambiguitatea legislației fiscale, care ar trebui interpretată în favoarea contribuabilului. A clauza 7 art. 3 Codul fiscal al Federației Ruse. Prin urmare, dacă Codul nu numește direct niciun document registru fiscal, atunci este imposibil să se amendeze pentru absența sau completarea incorectă a acestuia.

Acest reguli generale. Acum să ne uităm la ce anume documente fiscale pot fi numite registre.

Cărți de cumpărături și vânzări

Toți plătitorii de TVA trebuie să țină evidența cumpărăturilor și vânzărilor. Dar nu se numesc registre contabile fiscale sau Codec Cu clauza 3 art. 169 Codul Fiscal al Federației Ruse, nici măcar Regulile de întreținere a acestor cărți G aprobat Decretul Guvernului Federației Ruse din 2 decembrie 2000 nr. 914. Este amuzant, dar putem spune că însuși Ministerul de Finanțe al Rusiei nu consideră cărțile de cumpărare și vânzări ca fiind registre. Dacă ne uităm la Procedura de umplere pe care a dezvoltat-o Înapoierea taxei conform TVA, vom vedea ca se intocmeste pe baza carnetelor de vanzari, a cartilor de cumparare si a datelor din registrele de contabilitate fiscala A clauza 4 din Procedura de completare a declarației fiscale pentru taxa pe valoarea adăugată, aprobată. Prin Ordinul Ministerului de Finanțe al Rusiei din 15 octombrie 2009 nr. 104n.

Concluzie

În ciuda faptului că atât contabilii, cât și instanțele se referă adesea la registrele de achiziții și vânzări ca registre fiscale Și Rezoluția Serviciului Federal Antimonopol al Districtului Militar de Est din 24 august 2009 Nr. A82-15261/2008-27; FAS VSO din 11 mai 2010 Nr. A33-3985/2008; FAS UO din 05.05.2010 Nr Ф09-2994/10-С2; FAS NWO din 14 martie 2006 Nr. A56-1646/2005; A IX-a Curte de Apel de Arbitraj din 12 august 2009 Nr. 09AP-15822/2008-AK, 09AP-16330/2008-AK, în scopul tragerii la răspundere în temeiul art. 120 din Codul fiscal nu sunt registre contabile fiscale. Nu puteți fi amendat pentru absența sau completarea incorectă a acestora.

Cartea simplificată de venituri și cheltuieli

Codul Fiscal al Federației Ruse numește acest document un registru fiscal? În capitolul privind sistemul simplificat de impozitare nu există niciun cuvânt despre registrele fiscale. În art. 346.24 „Contabilitatea fiscală” din Codul fiscal al Federației Ruse prevede doar că simplificatorii trebuie să țină evidența veniturilor și cheltuielilor în scopul calculării bazei de impozitare a impozitului în cadrul sistemului fiscal simplificat în registrul contabil pentru venituri și cheltuieli.

Ministerul de Finanțe al Rusiei și autoritățile fiscale au numit anterior uneori cartea de contabilitate a veniturilor și cheltuielilor registrelor fiscale simplificate m Scrisori ale Ministerului de Finanțe al Rusiei din 15 aprilie 2003 Nr. 16-00-14/132, din 15 decembrie 2003 Nr. 04-02-05/1/108; Scrisoare a Departamentului de Administrare Fiscală din Rusia pentru Moscova din 27 decembrie 2001 nr. 03-12/150. Acum, inspectoratele fiscale, justificând deținerea unor persoane simplificate să dea socoteală pentru completarea incorectă sau lipsa unei cărți de venituri și cheltuieli, cel mai probabil își vor aminti că chiar și Curtea Supremă de Arbitraj a Federației Ruse a numit-o odată un registru contabil fiscal. A Decizia Curții Supreme de Arbitraj a Federației Ruse din 8 septembrie 2004 nr. 9352/04. Cu toate acestea, atunci Curtea Supremă nu a luat în considerare problema tragerii la răspundere fiscală pentru evidența incorectă conform noii ediții a art. 120 NK. Deci nu se poate spune că poziția DVS. în problema pe care o luăm în considerare a fost deja formată.

Concluzie

Completarea incorectă a registrului de venituri și cheltuieli sau chiar absența acestuia nu constituie un temei pentru aducerea simplificatorului la obligația fiscală conform art. 120 Codul fiscal al Federației Ruse.

În ceea ce privește registrele de achiziții și vânzări, registrele de venituri și cheltuieli ale organizațiilor care utilizează simplificarea, judecătorul Curții Supreme de Arbitraj a Federației Ruse împărtășește aceeași părere.

Din surse autorizate

Judecător al Curții Supreme de Arbitraj a Federației Ruse, candidat la științe juridice

„În opinia mea, este imposibil de urmărit în temeiul art. 120 din Codul fiscal al Federației Ruse pentru absența sau completarea incorectă a registrelor de cumpărături și vânzări, a registrelor de contabilitate a veniturilor și cheltuielilor simplificatorilor, deoarece în cap. 21 „Taxa pe valoarea adăugată”, 26.2 „Sistemul simplificat de impozitare” din Codul fiscal al Federației Ruse, acestea nu sunt numite registre contabile fiscale. Cu toate acestea, este dificil de spus cum se va dezvolta practica instanțelor.”

Registre fiscale pentru impozitul pe venit

În cap. 25 din Codul Fiscal al Federației Ruse conține conceptul de registre contabile fiscale A Artă. 314 Codul fiscal al Federației Ruse. Dar adevărul este că organizațiile țin registre de impozit pe venit la cererea lor dacă registrele contabile nu au suficiente informații pentru a determina baza de impozitare.

Dar organele fiscale nu pot obliga contribuabilii să țină aceste registre. T Artă. 313 Codul Fiscal al Federației Ruse.

Concluzie

Nici măcar nu poți fi amendat pentru lipsa sau completarea incorectă a registrelor de impozit pe venit.

Cu toate acestea, judecătorul Curții Supreme de Arbitraj a Federației Ruse nu a fost de acord cu noi.

Din surse autorizate

„Deoarece registrele de impozite pe venit sunt ținute la cererea contribuabililor, organizația, la aprobarea politicilor contabile, determină simultan registre de contabilitate fiscală. A Artă. 313 Codul Fiscal al Federației Ruse. Consider că, în acest sens, organele fiscale au dreptul să amendeze o organizație pentru lipsa doar a acelor registre de impozit pe venit pe care ea însăși le-a aprobat ca fiind obligatorii în politica contabila” .

Curtea Supremă de Arbitraj a Federației Ruse

Astfel, va fi mai bine daca in politica ta contabila vei aproba doar acele registre contabile fiscale pentru impozit pe venit pe care cu siguranta le vei tine.

Card personal de venit

Din 2011, menționarea registrelor contabile fiscale a apărut și la capitolul. 23 „Impozitul pe venit indivizii» Codul fiscal al Federației Ruse. Codul numește acest lucru cardurile de venit ale persoanelor fizice deținute de agenții fiscali s clauza 1 art. 230 Codul fiscal al Federației Ruse; clauza 16 art. 2, alin.2 art. 10 Legea federală din 27 iulie 2010 Nr. 229-FZ. Dar conform art. 120 din Codul Fiscal al Federației Ruse, numai contribuabilii pot fi amendați. Într-adevăr, în definirea conceptului de încălcare gravă a regulilor de contabilizare a veniturilor și cheltuielilor și a obiectelor de impozitare, se referă în mod specific la contribuabil. X Artă. 120 Codul fiscal al Federației Ruse. În plus, amenda pentru această infracțiune, care implică o subestimare a bazei de impozitare, se calculează din valoarea impozitului neplătit. A clauza 3 art. 120 Codul fiscal al Federației Ruse. Dar fiscalul nu plătește impozitul, doar îl virează în buget T Artă. 19 Codul Fiscal al Federației Ruse, clauza 1, art. 24 Codul Fiscal al Federației Ruse.

Atenţie

Pentru absența sau completarea incorectă a registrelor de cumpărături și vânzări, a unui caiet de venituri și cheltuieli la aplicarea sistemului simplificat de impozitare, a registrelor de impozit pe venit, a fișelor de evidență a veniturilor persoanelor fizice conform art. 120 din Codul fiscal al Federației Ruse nu poate fi amendat.

De asemenea, instanțele au ajuns în repetate rânduri la concluzia că, în temeiul art. 120 NK agenţi fiscali nu se admit amenzi eu Rezoluția Serviciului Federal Antimonopol al Regiunii Moscova din 08/09/2007 Nr. KA-A41/7340-07; FAS NWO din 7 iunie 2004 Nr. A66-838-04, din 25 noiembrie 2003 Nr. A21-4891/03-S1, din 20 februarie 2003 Nr. A05-10341/02-535/14, din 16 iunie , 2003 Nr. A05-15583/ 02-872/13; FAS PO din 01.04.2004 Nr. A49-4573/03-206A/17; FAS CO din 06.08.2004 Nr. A35-6672/03-C23. Justificând această poziție, Serviciul Federal Antimonopol al Districtului Siberiei de Vest, în special, a indicat că conceptul de încălcare gravă a regulilor de contabilitate a veniturilor și cheltuielilor și obiectelor de impozitare este formulat în raport cu contribuabilul, iar extinderea în practica de aplicare a legii a domeniului de aplicare a regulilor de răspundere fiscală este inacceptabilă O Rezoluția Serviciului Federal Antimonopol ZSO din 21 aprilie 2005 Nr. Ф04-2289/2005(10564-А45-32).

Deși în practica arbitrală au existat și cazuri în care instanțele au confirmat legalitatea aducerii agenților fiscali în fața justiției în temeiul art. 120 N LA Rezoluția Serviciului Federal Antimonopol Nr. F03-A24/04-2/2967 din 24 noiembrie 2004; FAS ZSO din 04/07/2005 Nr. F04-1832/2005(9990-A27-7).

Concluzie

Agenții fiscali nu pot fi trași la răspundere în temeiul art. 120 din Codul fiscal al Federației Ruse pentru absența sau completarea incorectă a cardurilor de venit pentru persoane fizice.

Iată ce crede judecătorul Curții Supreme de Arbitraj a Federației Ruse despre posibilitatea de a aduce agenții fiscali în fața justiției.

Din surse autorizate

„Deoarece în art. 230 din Codul fiscal a introdus obligația agenților fiscali de a ține registre contabile fiscale și ar trebui să existe și răspunderea pentru neîndeplinirea acestei obligații.
Dar art. 120 din Codul fiscal este formulat în așa fel încât nu se poate înțelege din acesta dacă agenții fiscali pot fi amendați. Înainte de aceste modificări, practica instanței era mixtă. Iar după modificări, practica de arbitraj nu a fost încă formată. Și nu se știe pe ce cale va urma.

Atenţie

Agenții fiscali și întreprinzătorii conform art. 120 Cod fiscal nu poate fi amendat.

Prin urmare, antreprenorii nu pot fi trași la răspundere pentru lipsa sau completarea incorectă, de exemplu, a registrelor de venituri și cheltuieli în scopul calculării impozitului pe venitul personal. L Ordinul Ministerului de Finanțe al Rusiei nr. 86n, Ministerul Impozitelor din Rusia nr. BG-3-04/430 din 13.08.2002 sau ESC N.

În plus, aceste documente nu sunt recunoscute de registrele fiscale. În cap. 23 din Codul Fiscal al Federației Ruse nu spune deloc un cuvânt despre necesitatea antreprenorilor de a ține o evidență a veniturilor și cheltuielilor. Iar la capitolul consacrat Taxei agricole unificate, antreprenorul are obligatia de a completa o carte contabila, dar nici Codec-ul nu o numeste registru contabil fiscal. Cu clauza 8 art. 346.5 Codul fiscal al Federației Ruse, nici Ministerul Finanțelor în procedura de completare eu Ordinul Ministerului de Finanțe al Rusiei din 11 decembrie 2006 nr. 169n.

Desigur, trebuie să păstrați registrele de cumpărături și vânzări, precum și registre de venituri și cheltuieli, deoarece acest lucru va simplifica calculul impozitelor. În plus, amenda prevăzută de art. 120 din Codul Fiscal al Federației Ruse pentru absența sau menținerea incorectă a acestor documente va trebui, fără îndoială, să fie contestată în instanță. Timpul va spune dacă instanțele vor fi de acord cu argumentele noastre.

În registre speciale. Contabilitatea fiscală se organizează de la sine, iar procedura de menținere a acesteia este fixată în evidența contabilă. politica fiscala(Articolul 313 din Codul Fiscal al Federației Ruse). Registrele de contabilitate fiscală în care se țin evidența sunt, de asemenea, elaborate în mod independent, deoarece autoritățile fiscale stabilesc obligatoriu formulare contabile nu este intitulat. În acest articol vom analiza ce sunt registrele fiscale, cum sunt întreținute și vom oferi exemple de completare a acestora.

Elaborarea unui formular pentru registrele contabile fiscale

Codul fiscal al Federației Ruse nu conține o listă a registrelor fiscale necesare pentru a forma o bază fiscală. Fiecare organizație își dezvoltă singure registre, astfel încât acestea să arate complet diferit. De regulă, acestea sunt tabele al căror conținut arată clar modul în care societatea formează baza de impozitare. Registrele de contabilitate fiscală pot fi ținute electronic sub formă de tabele Excel, într-un program special de contabilitate sau pe hârtie.

Atunci când dezvoltați registre, puteți lua ca bază registrele contabile și le puteți completa cu tot ce este necesar, sau puteți crea registre fiscale de la zero. În orice caz, acestea trebuie să conțină toate liniile și coloanele necesare pentru afișarea datelor.

Contribuabilul însuși decide ce date conțin registrele, dar există și detalii obligatorii care trebuie incluse în orice tip de registre analitice pentru contabilitatea fiscală a unei întreprinderi. Acestea includ (Articolul 313 din Codul Fiscal al Federației Ruse):

• Nume;
• data compilarii sau perioada,
• valoarea monetară a operațiunii și, dacă este posibil, apoi în natură,
• numele operațiunilor comerciale,
• semnătura (cu foaia matricolă) a persoanei responsabile cu întocmirea registrului.

Registrele de contabilitate fiscală, a căror listă a fost recomandată, pot fi folosite și ca șablon la elaborarea documentelor contabile fiscale serviciul fiscal pentru a ajuta contribuabilii încă din 2001 (Recomandările Ministerului Fiscal al Federației Ruse pentru calcularea profiturilor în conformitate cu capitolul 25 din Codul fiscal al Federației Ruse, publicat la 19 decembrie 2001).

Nu este nevoie să creați un registru separat pentru fiecare rând din declarația de impozit pe venit. Firma stabilește numărul de registre fiscale politica contabila, cu condiția să justifice pe deplin datele specificate în declarație. Autoritățile fiscale pot fi trase la răspundere pentru absența doar a acelor registre pe care compania trebuie să le țină în conformitate cu politicile sale contabile (a se vedea, de exemplu, Rezoluția Serviciului Federal Antimonopol din Districtul Volga din 14 iulie 2009 nr. A65-). 27027/2007).

Cerințe ale Codului Fiscal al Federației Ruse pentru registrele fiscale

Formele de registre contabile analitice fiscale, care sunt anexe la politica contabilă a întreprinderii, servesc la confirmarea datelor la egalitate cu documentele primare și la calculul bazei de impozitare (articolul 313 din Codul fiscal al Federației Ruse). Cerințe care Legea taxelor le impune următoarele:

• Este inacceptabil să introduceți date în registru fără conformitate ordine cronologicași continuitate;
• contabilitatea analitică a datelor fiscale în registre ar trebui să dezvăluie procedura de formare a bazei de impozitare;
• registrele ar trebui să fie stocate astfel încât să se prevină corectarea neautorizată a datelor din acestea;
• persoanele care le compun sunt responsabile pentru reflectarea corectă a tranzacțiilor comerciale în registre; Fiecare corectare a erorilor înscrise în registrul fiscal trebuie confirmată prin semnătura persoanei responsabile, cu justificarea corectării și cu indicarea datei;
• datele contabile fiscale, inclusiv registrele, constituie secret fiscal; persoanele care au acces la acestea sunt responsabile pentru divulgarea secretelor fiscale, în condițiile legii.

Registre contabile fiscale: lista minima

De ce registre va avea nevoie o companie pentru a contabiliza impozitul pe venit? Întrucât obiectul fiscal este profitul, pentru a determina mărimea acestuia, trebuie să se cunoască cuantumul veniturilor și cheltuielilor contribuabilului, ceea ce înseamnă că în orice caz trebuie să fie prezente registrele contabile fiscale:

Registrele de contabilitate fiscală, din care un eșantion poate fi descărcat mai jos, se completează conform datelor contabile pentru conturile 20, 26, 40, 43, 44, 90, 91 etc., ținând cont de prevederile capitolului 25 din Impozit. Codul Federației Ruse. Trebuie amintit că nu toate veniturile și cheltuielile tranzactii contabile sunt luate în considerare în contabilitatea fiscală, ceea ce înseamnă că nu sunt înscrise în registrele fiscale. Veniturile din vânzări nu includ TVA. Unele cheltuieli nu pot fi acceptate în scopuri fiscale în totalitate, ci doar în cadrul normelor stabilite.

Necesitatea completării altor registre contabile fiscale poate apărea dacă o întreprindere desfășoară mai multe tipuri de activități sau efectuează tranzacții care sunt impozitate în mod special.

Recent, în timpul controalelor, inspectorii au acordat o atenție deosebită registrelor fiscale ținute de organizație. Motivul interesului lor este foarte simplu – legiuitorul a stabilit amenzi foarte mari pentru încălcări legate de registre, iar astfel de încălcări sunt ușor de detectat și dovedit. Dar, așa cum se întâmplă adesea, inspectorii încearcă să aplice amenzi nu numai pentru acele încălcări prevăzute în Codul Fiscal. Să ne dăm seama cum să organizăm munca cu registrele fiscale pentru a nu fi „amendați”.

Ce este un registru fiscal

Să începem cu conceptele de bază asociate cu registrele fiscale. Aici trebuie să ne amintim că registrele sunt un element al contabilității fiscale, pe care doar organizațiile care sunt plătitoare de impozit pe venit, precum și agenții fiscali sunt obligate să-l țină. Mai mult, în ceea ce privește impozitul pe venitul persoanelor fizice, totul este destul de clar și inspectorii nu fac cereri inutile. La urma urmei, dacă o organizație sau un antreprenor nu are angajați, atunci nu este nimic de cerut de la aceștia ca agenți fiscali pentru impozitul pe venitul personal. Dar în ceea ce privește impozitul pe venit, totul este departe de a fi atât de clar.

Din păcate, Codul Fiscal nu prevede clar că registrele fiscale trebuie să fie ținute exclusiv de plătitorii de impozit pe venit. Acest lucru permite autorităților fiscale să solicite registre de la contribuabilii care nu plătesc. În acest caz, inspectorii fac referire la paragraful 3 al paragrafului 1 al articolului 23 Codul fiscal, care impune tuturor contribuabililor să țină evidența veniturilor, cheltuielilor și elementelor impozabile. Și, spun ei, această normă nu spune o vorbă că vorbim doar despre impozitul pe venit.

Cu toate acestea, este destul de ușor să „combateți” astfel de solicitări. Trebuie doar să atrageți atenția inspectorilor excesiv de zeloși asupra faptului că articolul 23 din Codul fiscal al Federației Ruse menționează subparagraful: contribuabilii trebuie să țină evidențe dacă o astfel de obligație este prevăzută de legislația privind impozitele și taxele. Deci, obligația menținerii, pe lângă articolul 230, dedicat impozitului pe venitul persoanelor fizice, este prevăzută doar în articolele 313 și 314 din Codul fiscal. Și aceste articole se referă la impozitul pe venit și nimic altceva! De asemenea, Ministerul Finanțelor confirmă aceste concluzii - în scrisoarea din 08/01/07 nr. 03-03-06/1/531 se precizează clar că organizațiile sunt obligate să țină evidența fiscală pentru calcularea impozitului pe profit. Deci, dacă organizația dvs. nu este plătitoare de impozit pe venit (adică este pe sistemul simplificat de impozitare, impozit agricol unificat sau UTII), sau dacă sunteți antreprenor, atunci întrebările registrelor fiscale în termeni care nu au legătură cu impozitul pe venitul personal. pentru că angajații nu ar trebui să vă îngrijoreze deloc.

Cum arată un registru fiscal?

Pentru acele organizații care plătesc impozit pe venit, întrebarea este relevantă: cum ar trebui să arate registrele fiscale? (Pot fi vizualizate exemple de registre contabile fiscale și). Studierea Codului Fiscal nu va răspunde la această întrebare. În ea, legiuitorii au determinat doar puncte generale, lăsând organizațiile să decidă singure ce registre fiscale să deschidă și cum să le înregistreze.

Dar trebuie să cunoașteți aceste reguli generale. Prin urmare, să le privim puțin mai detaliat. Deci, conform articolului 314 din Codul fiscal al Federației Ruse, registrele fiscale sunt consolidate (pentru perioada de raportare sau pentru perioada fiscală) forme de sistematizare a datelor contabile fiscale, grupate în conformitate cu cerințele capitolului 25 din Codul fiscal al Federația Rusă, fără repartizare între conturile contabile.

Stabilește Codul Fiscal și detaliile obligatorii pe care trebuie să le conțină registrul fiscal. Potrivit articolului 313 din Cod, fiecare registru trebuie să conțină denumirea, perioada sau data întocmirii, denumirea tranzacție de afaceriși măsurile sale în bani și, dacă este posibil, în natură. În cele din urmă, registrul trebuie să fie semnat de persoana responsabilă și să conțină o transcriere a semnăturii sale.

Este ușor de observat că aceste cerințe coincid cu cerințele pentru documentele sursă contabilă. Aceasta înseamnă că există o mare tentație de a le folosi pe cele existente. documente contabile ca registre fiscale. Codul Fiscal nu interzice acest lucru. În plus, opțiunea de utilizare a registrelor contabile ca registre fiscale este prevăzută direct la articolul 313 din Codul fiscal al Federației Ruse, cu singura avertisment că, dacă unele informații din registrele contabile nu sunt suficiente, atunci acestea trebuie completate și rezultatul va fi un registru contabil fiscal.

Iar pentru acele organizații ai căror contabili încă întâmpină dificultăți în crearea registrelor fiscale, autoritățile fiscale au emis recomandări speciale care conțin formulare de mostre astfel de registre*.
De asemenea, rețineți că, din punct de vedere tehnic, registrele pot fi păstrate atât pe hârtie, cât și în în format electronic, imprimându-le la solicitarea inspecției.

Câte rânduri în declarație - câte registre?

După ce ne-am ocupat de principalele puncte privind statutul și esența registrelor fiscale, să vorbim despre responsabilitate. Din punct de vedere legal, o amendă direct legată de registrele fiscale este stabilită într-un singur articol din Codul fiscal. Este despre despre articolul 120 din Codul fiscal al Federației Ruse, astfel cum a fost modificat anul trecut Lege federala Nr. 229-FZ, care a echivalat registrele contabile fiscale cu registrele contabile. Acum, absența în organizare atât a acestora, cât și a altora este recunoscută ca o încălcare gravă a regulilor de contabilizare a veniturilor, cheltuielilor și obiectelor de impozitare. Pentru aceasta, organizația se confruntă cu o amendă de la 10 la 40 de mii de ruble, în funcție de durata încălcării și de impactul acesteia asupra mărimii bazei de impozitare (dacă lipsa unui registru a dus la subestimarea acestuia, amenda este mai mare).

Cu toate acestea, în practică, inspectorii încearcă să amendeze organizațiile nu numai pentru absență completă registre De exemplu, este comună următoarea situație: în timpul unei inspecții, inspectorii solicită contribuabilului registrele contabile fiscale. În același timp, lista unor astfel de registre, de regulă, este formată de inspectorii înșiși, pe baza liniilor declarației. Și, în consecință, pentru fiecare document nedepus, se aplică o amendă în conformitate cu articolul 126 din Codul fiscal al Federației Ruse în valoare de 200 de ruble. Și dacă contribuabilul își exprimă dezacordul, ei amenință, de asemenea, să aplice articolul 120 din Codul fiscal al Federației Ruse, adică să-l amendeze pentru o încălcare gravă a normelor contabile fiscale.

Dar, așa cum am aflat deja, Codul Fiscal nu conține o cerință ca registrele să fie construite conform rândurilor declarației. Sau, pur și simplu, Codul Fiscal al Federației Ruse nu cere ca fiecare rând al declarației să fie justificat de registrul corespunzător. Prin urmare, o astfel de cerință din partea inspectorilor este ilegală. Organizația are dreptul de a decide singură ce registre să creeze separat ca registre de contabilitate fiscală, unde va folosi registrele contabile și unde va completa aceste registre cu datele fiscale necesare (Articolul 313 din Codul Fiscal al Federației Ruse) . Deci inspectorii pot cere doar acele registre care justifică datele din declarație. Și nu este deloc necesar ca numărul acestor registre să coincidă cu numărul rândurilor de declarație.

Instanțele confirmă și această concluzie. În special, Serviciul Federal Antimonopol al Districtului Volga, în rezoluția sa din 14 iulie 2009 nr. A65-27027/2007, a indicat că contabilitatea analitică ținută de contribuabil este necesară pentru a rezuma informațiile la determinarea bazei de impozitare. Totodată, registrul analitic al contabilității fiscale poate caracteriza orice element al bazei de impozitare la alegerea contribuabilului.

Așadar, un contribuabil poate fi tras la răspundere numai pentru nedepunerea acelor registre pe care într-adevăr trebuie să le țină în conformitate cu politicile sale contabile. Dacă inspecția necesită acele registre pe care contribuabilul nu le ține și nu a intenționat să le țină, atunci nu se poate vorbi de nicio răspundere (Rezoluția Serviciului Federal Antimonopol al Districtului de Nord-Vest din 10 octombrie 2005 nr. A42- 7611/04-15).

Pregătiți-vă politicile contabile cu mai multă atenție

Deoarece am atins deja problema securizării registrelor utilizate în politica contabilă, să ne oprim mai detaliat asupra acesteia. Să spunem imediat că Codul Fiscal nu stabilește nicio sancțiune pentru faptul că o organizație folosește registre nemenționate în politica contabilă. De asemenea, nu există penalități pentru faptul că politica contabilă nu indică deloc ce registre folosește organizația și pe care nu.

Cu toate acestea, nu am sfătui să neglijăm consolidarea listei registrelor contabile fiscale în politica contabilă. La urma urmei, acest lucru îl poate ajuta pe contribuabilul însuși în cazul unui conflict cu autoritățile fiscale. Astfel, în cauza descrisă mai sus, instanța a interzis solicitarea de la organizarea acelor registre care, conform politicii sale contabile, nu trebuie menținute.

Rețineți că acesta nu este singurul caz. De exemplu, Curtea Federală de Arbitraj a unui alt district - Povolzhsky, având în vedere un caz similar, a indicat că contribuabilul, în conformitate cu articolele 313 și 314 din Codul fiscal al Federației Ruse, îl organizează în mod independent, reflectând-o în politica contabilă. Prin urmare, autoritățile fiscale nu pot stabili forme obligatorii de documente contabile fiscale pentru contribuabili și nici nu pot solicita acele documente contabile fiscale care nu sunt prevăzute de Codul Fiscal al Federației Ruse sau de politica contabilă a organizației în sine (Rezoluția nr. A57-17061/ 05-26 din 1 iunie 2006).

Deci, politica contabilă este o armă destul de puternică într-o dispută cu inspectorii cu privire la problema ce registre contabile fiscale ar trebui să aibă o organizație și care nu. Adevărat, ca orice armă, are și „recul”. Dacă ați fixat deja registrul în politica contabilă, atunci vă rugăm să vă asigurați că acesta este efectiv întreținut. În caz contrar - o amendă. Și complet legal.

Registre incomplete

O altă „curătură” comună a inspectorilor este completarea rândurilor în registrele în sine. Acest lucru se întâmplă mai ales dacă contribuabilul a decis să folosească formularele de înregistrare recomandate de serviciul fiscal, despre care am menționat mai devreme. Deci, dacă inspectorii găsesc linii „vide”, declară imediat registrul invalid, deoarece nu asigură o contabilitate corectă. Dacă nu există un registru, vă rugăm să plătiți o amendă.

Cu toate acestea, chiar și aici studiul practica judiciara sugerează că nu este nevoie să vă grăbiți să plătiți amenzi. După cum ne amintim, Codul Fiscal conține o listă foarte limitată de detalii obligatorii din registrul fiscal. În consecință, dacă aceste detalii sunt disponibile, atunci necompletarea oricăror alte date nu poate fi considerată o încălcare. La urma urmei, registrele sunt necesare pentru formarea corectă a bazei de impozitare. Prin urmare, contribuabilul poate decide singur ce rânduri în care dintre registre trebuie să completeze pentru a atinge acest obiectiv (a se vedea, de exemplu, rezoluția deja menționată a Serviciului Federal Antimonopol al Districtului Volga din 14 iulie 2009 nr. A65-27027/2007).

*Aceste recomandări se numesc „Sistemul de contabilitate fiscală recomandat de Ministerul Fiscal al Rusiei pentru calcularea profiturilor în conformitate cu normele capitolului 25 din Codul fiscal. Federația Rusă„și nu sunt document oficial cu data si numarul. Dar ele sunt destul de ușor de găsit în orice sistem juridic de referință.

E. Bukach, expert al AKDI „Economie și viață”

Ar trebui o organizație obligatoriuține evidența fiscală pentru a calcula impozitul pe venit? Ce forme de registre contabile fiscale poate folosi o organizație? Dacă nu există discrepanțe între contabilitate și contabilitatea fiscală, pot fi folosite imprimările conturilor ca registre fiscale? programe de contabilitate? Ce sancțiuni se pot aplica pentru lipsa registrelor contabile fiscale?

Contribuabilii calculează baza de impozitare pe baza rezultatelor fiecărei perioade de raportare (impozită) pe baza datelor contabile fiscale (articolul 313 din Codul fiscal al Federației Ruse).

Contabilitatea fiscală este un sistem de rezumare a informațiilor pentru a determina baza de impozitare a unui impozit pe baza datelor din documentele primare, grupate în conformitate cu Codul Fiscal al Federației Ruse.

Pe această bază, ajungem la concluzia că ținerea evidenței fiscale este o obligație, nu un drept al contribuabilului.

Sistemul de contabilitate fiscală este organizat independent pe baza principiului succesiunii tranziției de la o perioadă fiscală la alta. Procedura de ținere a contabilității fiscale este stabilită în politica contabilă în scopuri fiscale, care se aprobă prin ordin al managerului. Autoritățile fiscale și alte autorități nu pot stabili forme obligatorii de documente contabile fiscale.

Datele contabile fiscale sunt confirmate de:

primar documente contabile(inclusiv certificat contabil);

registre contabile analitice fiscale;

calculul bazei de impozitare.

O astfel de listă este stabilită la art. 313 Codul Fiscal al Federației Ruse. Pe baza acestei liste, putem concluziona că este necesară ținerea registrelor contabile fiscale.

Registrele contabile fiscale sunt documente analitice în care se înscriu informațiile necesare calculării impozitului pe venit. Pe baza acestor informații se calculează baza de impozitare. Acest lucru este precizat în art. 314 Codul fiscal al Federației Ruse.

Datorită faptului că nu există o formă unică aprobată de registre de contabilitate fiscală, organizația trebuie să o dezvolte în mod independent și să o indice în politica contabilă în scopul impozitului pe profit.

Formularele de registru contabil fiscal trebuie să conțină următoarele detalii:

numele registrului;

perioada de compilare;

contoare de tranzacții în natură (dacă este posibil) și în termeni monetari;

numele tranzacțiilor comerciale;

semnătura (decriptarea semnăturii) persoanei responsabile cu compilarea detaliilor specificate.

Articolul 313 din Codul Fiscal al Federației Ruse prevede că, în cazul în care registrele contabile conțin informații insuficiente pentru a determina baza de impozitare, contribuabilul are dreptul de a intra în mod independent în registrele contabile aplicabile. detalii suplimentare, formând astfel registre de contabilitate fiscală, sau menținând registre contabile fiscale independente.

Astfel, dacă nu există discrepanțe între contabilitate și contabilitatea fiscală, atunci imprimările conturilor din programele de contabilitate pot servi drept registre de contabilitate fiscală.

O organizație poate folosi recomandările pentru compilarea registrelor de contabilitate fiscală specificate „Sistemul de contabilitate fiscală recomandat de Serviciul Fiscal Federal al Rusiei pentru calcularea profiturilor în conformitate cu normele capitolului 25 din Codul fiscal al Federației Ruse”.

Astfel, organizația are dreptul de a elabora formulare de înregistrare în mod independent. În același timp, ea poate folosi recomandările Serviciului Fiscal Federal al Rusiei cu privire la compilarea registrelor fiscale. În plus, organizația are dreptul de a utiliza datele contabilitate analitică, elaborată în conformitate cu regulile contabile, cu condiția ca informațiile să conțină toate informațiile necesare calculării impozitului pe venit.

Ministerul de Finanțe al Rusiei a ajuns la o concluzie similară în scrisoarea din 01.08.2007 nr. 03-03-06/1/531.

Articolul 120 din Codul Fiscal al Federației Ruse prevede răspunderea pentru încălcarea gravă a regulilor de contabilizare a veniturilor și cheltuielilor și a obiectelor de impozitare. O încălcare gravă înseamnă, în special, absența documentelor primare, a facturilor sau a registrelor contabile. Registre fiscale nu sunt menționate în acest standard.

Astfel, în opinia noastră, în lipsa registrelor contabile fiscale, art. 120 din Codul fiscal al Federației Ruse nu se aplică.

De menționat că legislația fiscală nu conține sancțiuni pentru lipsa registrelor contabile fiscale.

Legislația a adoptat mai multe inovații, deoarece statul se străduiește să obțină informații fiabile despre venituri și reținerile fiscale de la angajați. Registrul impozitului pe venitul persoanelor fizice este conceput pentru a ajuta contabilul în întocmirea corectă și, prin urmare, formarea lui trebuie abordată cu mare atenție.

Un studiu detaliat și o analiză a datelor din acest registru ne permite să identificăm cu promptitudine orice încălcări ale contabilității fiscale și să le corectăm în timp util. Deci, ce este un registru al impozitului pe venitul personal?

Ce este un registru al impozitului pe venitul personal?

Concept

În contabilitate, există o mare varietate de registre sintetice și analitice, al căror scop principal este afișarea informațiilor pe orice cont. Un registru este un fel de raportare a informațiilor despre mișcările efectuate într-un anumit cont pentru o anumită perioadă de timp. În ceea ce privește impozitul pe venitul persoanelor fizice, acest impozit are propriul registru contabil, care reflectă date specifice ale salariatului cu privire la sumele acumulate, reținute și impozit transferat pe venit.

O singură formă a acestui document nu este prevăzută de lege și, prin urmare, contabilul trebuie să elaboreze în mod independent acest formular de raportare. Multe programe de calculator pentru contabilitate au vedere standard registrul impozitului pe venitul persoanelor fizice, care poate fi utilizat cu ușurință. Contine informatii detaliate despre ce tipuri de venituri au fost primite, ce sumele impozitului pe venitul persoanelor fizice au fost acumulate și reținute de la angajat și, de asemenea, virate la bugetul de stat.

Scopul utilizării

De ce este, în general, necesară crearea unui registru al impozitului pe venitul persoanelor fizice și se poate face fără el? Trebuie remarcat faptul că acest formular raportarea permite contabilului să rezolve mai multe sarcini importante, care includ:

• distribuția fiabilă a veniturilor în funcție de codificarea acestora;
• calcularea corectă a impozitului supus reținerii la sursă a venitului salariatului;
• capacitatea de a analiza toate operațiunile efectuate privind calcularea, reținerea și transferul impozitului pe venitul persoanelor fizice;
• generarea de certificate 2-NDFL pentru fiecare angajat.

Conceptul și caracteristicile registrului impozitului pe venitul personal sunt discutate în acest videoclip:

Formarea registrului

Registrul generat pentru analiza impozitului pe venitul personal al unui angajat, de regulă, este format din mai multe blocuri. Acestea includ:

1. informații de bază despre organizație. Acestea includ informații care caracterizează direct compania, inclusiv numărul de identificare fiscală și punctul de control al acesteia, precum și orice alte date necesare;

1. informații de bază despre angajat. Întrucât registrul este întocmit separat pentru fiecare angajat, acesta trebuie să conțină informații detaliate despre acesta. Aceste informații includ numele complet, un număr de identificare contribuabil, detaliile pașaportului, adresa de înregistrare și orice alte informații necesare;

1. veniturile primite de angajat. Acest bloc conține o cantitate destul de mare de informații, împărțite pe lună și cod. Fiecare tip de venit are propria sa codare, care se reflectă și în certificatul 2-NDFL și, prin urmare, aceste date trebuie să se potrivească. În plus, această secțiune ar trebui să conțină informații despre exact cât impozit a fost reținut în total pentru luna pentru toate tipurile de venituri;

1. . În acest bloc este necesar să se reflecte ce deduceri - personale sau sociale - au fost acordate angajatului. Suma impozitului care a fost reținut într-o anumită lună depinde de mărimea acestora;

1. cuantumul impozitului calculat. Această secțiune reflectă informații despre valoarea impozitului și la ce dată a fost acumulată pe venitul angajatului. Diferitele venituri au propria lor dată de acumulare a impozitului și, prin urmare, această diferență ar trebui să fie afișată în această parte a registrului;

1. suma impozitului reținut. Acest bloc conține informații despre cât de mult impozit a fost reținut din venitul angajatului și la ce dată. Diferite venituri au propriile date de reținere a impozitului și, prin urmare, această diferență ar trebui reflectată în această secțiune a registrului;

1. cuantumul impozitului transferat. Această parte a registrului impozitului pe venitul personal reflectă informații despre exact când a fost transferat impozitul și în ce sumă. Data transferului depinde de ce tip de venit aparține, deoarece toate diferă prin această caracteristică;
2. certificatele furnizate. Registrul fiscal reflectă, de asemenea, informații despre momentul în care certificatele 2-NDFL au fost eliberate angajatului. În acest caz, trebuie indicate numerele și datele acestora, care sunt afișate și într-un document special.

Formularul de înregistrare este disponibil gratuit și puteți vedea un exemplu de design mai jos.

Registrul contabil fiscal pentru impozitul pe venitul persoanelor fizice (eșantion de completare)

Contabilul care a întocmit acest registru fiscal trebuie să semneze procesul-verbal, întrucât el este cel care răspunde de formarea și afișarea corectă a datelor. În plus, registrul este semnat și de șeful organizației, deoarece acesta este pe deplin responsabil pentru activitățile financiare și economice ale întreprinderii în ansamblu.

Termen de valabilitate

În ceea ce privește perioada de păstrare a registrelor fiscale pentru impozitul pe venitul persoanelor fizice, aceasta este de 4 ani, iar documentele privind acumularea veniturilor și reținerea impozitului trebuie păstrate și ele. Acest lucru este necesar deoarece oficiu fiscal are dreptul să vină în organizație cu, iar atunci angajații acesteia vor cere cu siguranță registrele impozitului pe venitul personal pentru verificare.

Deoarece Serviciul Fiscal Federal poate verifica acumularea și reținerea impozitului pe venitul persoanelor fizice pentru ultimii trei ani calendaristici, este obligatorie menținerea registrelor pentru a evita sancțiunile autorităților de reglementare. Este suficient să stocați registre pentru fiecare an calendaristic cu o defalcare lunara in documente, si in acelasi timp trebuie generate pentru fiecare angajat separat.

Registrele contabile fiscale pot fi ținute și în 1C, deoarece acest videoclip vă va spune despre: