Despre politica contabilă în scopuri contabilitate am povestit în . Ce este o politică contabilă fiscală și de ce este necesară?

De ce aveți nevoie de o politică contabilă fiscală

De regulă, contribuabilul nu are suficiente date contabile pentru a-și calcula obligațiile fiscale. Pentru a determina corect baza de impozitare și cuantumul impozitului de plătit, evidențele fiscale sunt păstrate. În același timp, am remarcat că contabilitatea fiscală nu se limitează doar la impozitul pe venit. Politica contabila care contine regulile de mentinere contabilitate fiscală, este întotdeauna necesar atunci când legislația fiscală actuală prevede variabilitatea anumitor metode contabile sau anumite probleme nu sunt deloc soluționate. Așadar, la întocmirea unei Politici contabile de contabilitate fiscală, alături de impozitul pe venit, putem vorbi de TVA, impozit pe proprietate etc.

În practică, politica contabilă în scopuri fiscale este de obicei formată de contribuabili în cadrul OSNO, deoarece pentru ei contabilitatea și contabilitatea fiscală sunt caracterizate de cel mai mare număr de diferențe, iar contabilitatea fiscală în sine, de exemplu, profitul și TVA, este caracterizată printr-o pluralitate de abordări.

Cum se întocmește o politică contabilă în scopuri fiscale

Politica contabilă fiscală se întocmește fie ca document separat, fie ca anexă la politica contabilă și este aprobată de șeful organizației.

Având în vedere că contabilitatea fără utilizarea programelor de contabilitate specializate este în prezent rară, caracteristicile politicii contabile fiscale ar trebui indicate și în program de contabilitate(de exemplu, 1C). La urma urmei, dacă nu sunt specificați parametrii politicii contabile de contabilitate fiscală (despre care poate apărea un avertisment corespunzător pe ecranul computerului), nu va fi posibil să vă calculați automat obligațiile fiscale și, în general, să păstrați evidența fiscală corect în program.

Deci, atunci când se formează politica contabilă a unei organizații pentru a calcula impozitul pe venit, este necesar, în special, să se prevadă:

• metoda de determinare a veniturilor si cheltuielilor (cumul sau numerar);
• metoda de amortizare (liniară sau neliniară) și faptul aplicării prima de amortizare;
• metode de anulare a materialelor și mărfurilor, precum și procedura de determinare a prețului de achiziție al mărfurilor;
• metoda de evaluare WIP;
• faptul de a crea rezerve fiscale.

În ceea ce privește TVA-ul, de exemplu, politica contabilă poate prevedea probleme de contabilitate în prezența tranzacțiilor taxabile și neimpozabile, numerotarea facturilor în prezența diviziilor separate etc.

Pentru o politică contabilă în scopuri contabile fiscale, se găsește un eșantion unde, folosind Constructorul de Politică Contabilă, puteți crea și tipări o Politică Contabilă, ținând cont de caracteristicile activității.

Contribuabilul trebuie să solicite din momentul înființării organizației și până în momentul lichidării acesteia.

Pentru o schimbare într-o zi politica adoptată trebuie să apară una dintre următoarele condiții:

Modificarea metodelor contabile aplicate;

Schimbare semnificativă în condițiile activităților organizației;

Modificări ale legislației privind impozitele și taxele.

În primul și al doilea caz, modificările politicii contabile fiscale sunt acceptate de la începutul unei noi perioade fiscale. În al treilea caz - nu mai devreme de momentul intrării în vigoare a modificărilor legislației fiscale.

Modificarea politicii contabile de TVA este posibilă de la 1 ianuarie a anului următor celui de aprobare a acesteia. Cu alte cuvinte, politicile contabile de TVA se pot schimba o dată pe an.

Organizațiile nou create sunt obligate să aplice politici contabile fiscale din momentul creării lor. În scopul calculării TVA-ului, termenul limită pentru aprobarea politicii contabile este stabilit cel târziu la sfârșitul primei perioade fiscale a funcționării organizației (clauza 12, articolul 167 din Codul fiscal al Federației Ruse).

Nu există termene limită specifice pentru impozitul pe profit.

Nu este necesar să se întocmească o nouă politică contabilă fiscală în fiecare an. În contabilitatea fiscală se aplică principiul consecvenței politicilor contabile. Odată adoptat, se aplică până când i se fac modificări.

Notă! Politica contabilă fiscală este aceeași pentru întreaga organizație și este obligatorie pentru toate diviziile acesteia. În ceea ce privește TVA, această regulă este consacrată în mod expres în paragraful 12 al art. 167 din Codul fiscal al Federației Ruse. Contribuabilii nu sunt obligați să-și depună politica contabilă fiscală la biroul fiscal imediat după întocmirea acesteia. În cazul în care organele fiscale efectuează un audit cu contribuabilul, politica contabilă va trebui prezentată în termen de cinci zile de la primirea cererii de predare a documentului.

Politica contabila pentru impozitul pe venit

Procedura de păstrare a evidențelor fiscale în scopul calculării impozitului pe venit prevede un număr mare de opțiuni diferite. În consecință, orice întreprindere poate dezvolta pentru ea însăși o politică contabilă în materie de impozitare a profitului care să țină cont pe deplin de nuanțele activităților sale. Să luăm în considerare câteva elemente ale unei politici contabile în scopul impozitării profitului.

Evaluarea lucrărilor în curs

Costurile directe se referă la costurile perioadei curente de raportare sau fiscală ca vânzarea de produse, lucrări, servicii, în costul cărora sunt luate în considerare în conformitate cu art. 319 din Codul Fiscal al Federației Ruse. Astfel, o parte din cheltuielile directe vor fi recunoscute în perioada curentă de raportare sau fiscală, iar o parte din cheltuielile directe ar trebui să fie atribuite lucrărilor în curs, soldurilor produse terminateîn depozit și la produsele expediate, dar nevândute în perioada de raportare sau fiscală.

Lucrările în curs de desfășurare se referă la produse (lucrări sau servicii) de pregătire parțială, de ex. care nu a trecut toate operațiunile de prelucrare (fabricare) prevăzute proces tehnologic. Lucrările în curs de desfășurare includ lucrări și servicii finalizate, dar neacceptate de client. Lucrările în derulare includ și resturile comenzilor de producție neexecutate și resturile de semifabricate din producție proprie.

În art. 319 din Codul fiscal al Federației Ruse nu precizează regulile de evaluare a lucrărilor în curs. În prezent, contribuabilul este obligat să elaboreze în mod independent o procedură de repartizare a costurilor directe pentru lucrările în curs și pentru produsele fabricate în luna curentă, lucrările efectuate sau serviciile prestate. Procedura elaborată pentru distribuirea costurilor directe ar trebui să fie prevăzută în politica contabilă în scopuri fiscale și aplicată pentru cel puțin două perioade fiscale. Astfel, organizația are dreptul de a utiliza în scopurile contabilității fiscale aceeași procedură de evaluare a lucrărilor în curs, ca și în contabilitate.

Deci, la paragraful 64 din Regulamentul privind contabilitatea și situațiile financiareîn Federația Rusă, aprobat Prin ordinul Ministerului Finanțelor al Rusiei din 29 iulie 1998 N 34n, organizațiilor li se acordă dreptul de a alege o metodă de evaluare a lucrărilor în curs, în funcție de producția sau caracteristicile tehnologice ale acestora:

În funcție de costul de producție real sau standard (planificat);

Pentru articole cu cost direct;

Cu prețul materiilor prime, materialelor și semifabricatelor.

Cu o singură producție de produse, lucrările în curs pot fi luate în considerare la costurile suportate efectiv.

Metode de evaluare a materiilor prime, materialelor și mărfurilor

Pentru a determina cuantumul cheltuielilor materiale, contribuabilul în politica contabilă în scopul impozitării profitului trebuie să stabilească metoda de evaluare a materiilor prime și materialelor utilizate la producția de mărfuri, efectuarea muncii și prestarea de servicii, precum și să determina costul de achizitie a bunurilor, metoda de evaluare a bunurilor achizitionate atunci cand sunt vandute.

Metodele de evaluare a materiilor prime și materialelor sunt consacrate în paragraful 8 al art. 254 din Codul fiscal al Federației Ruse:

La costul unei unități de stoc (bunuri);

De cost mediu;

După costul celor mai recente achiziții (LIFO).

Vă rugăm să rețineți: legislația fiscală enumeră doar metodele posibile de evaluare, dar nu dezvăluie în niciun fel conținutul acestora. Prin urmare, regulile pentru calcularea costului mărfurilor, materiilor prime și materialelor folosind metodele indicate ar trebui căutate în standardele de contabilitate, și anume în PBU 5/01 „Contabilitatea stocurilor”, aprobat prin Ordinul Ministerului Finanțelor al Rusiei din 09.06. .2001 N 44n.

Cu toate acestea, în conformitate cu Ordinul Ministerului de Finanțe al Rusiei din 26 martie 2007 N 26n, de la 1 ianuarie 2008, metoda LIFO a fost exclusă din RAS 5/01. Se dovedește o situație paradoxală: metoda LIFO este în Codul Fiscal al Federației Ruse, dar nu este descifrată în niciun fel acolo. În alte ramuri ale legislației, acum nu există nicio decodare a acestei metode. Prin urmare, deocamdată, trebuie să utilizați transcrierea anulată în contabilitate.

Depreciere

La paragraful 1 al art. 259 din Codul Fiscal al Federației Ruse prevede două metode de amortizare: liniară și neliniară.

Pentru clădirile, structurile, dispozitivele de transport și imobilizările necorporale incluse în grupele de amortizare a opta până la a zecea, amortizarea poate fi percepută numai prin metoda liniară. Această regulă este consacrată în paragraful 3 al art. 259 din Codul Fiscal al Federației Ruse. A opta - a zecea grupă de amortizare includ proprietăți cu scadență utilizare benefică peste 20 de ani.

Pentru toate celelalte obiecte ale contribuabilului se poate aplica numai metoda de amortizare fixată în politica sa contabilă.

În prezent, metoda de amortizare poate fi schimbată. Modificarea este permisă de la începutul perioadei fiscale următoare. În același timp, contribuabilul are dreptul de a trece de la metoda neliniară la metoda liniară de calculare a amortizarii nu mai mult de o dată la cinci ani (clauza 1, articolul 259 din Codul fiscal al Federației Ruse).

Pentru toate obiectele amortizabile ale companiei, trebuie utilizată o singură metodă de amortizare (cu excepția a opta - a zecea grupuri de amortizare).

Cu toate acestea, în primul rând, contribuabilul trebuie să decidă dacă va folosi prima de amortizare.

Potrivit paragrafului 9 al art. 258 din Codul fiscal al Federației Ruse, contribuabilul are dreptul de a include în cheltuielile perioadei de raportare (de impozitare) costul investițiilor de capital în valoare de cel mult 10% din costul inițial al activelor imobilizate (cu cu excepția mijloacelor fixe primite cu titlu gratuit). Această oportunitate este prevăzută și pentru cheltuielile efectuate în cazuri de finalizare, dotare suplimentară, modernizare, reconstrucție, reechipare tehnică, lichidare parțială a mijloacelor fixe.

Această regulă nu se aplică bunurilor primite de organizație de la fondatori și mijloacelor fixe care nu sunt bunuri amortizabile.

Dacă decideți să aplicați un bonus de amortizare pentru proprietate închiriată, atunci dreptul la acest lucru va trebui să fie dovedit prin instanță (vezi Scrisoarea Ministerului Finanțelor al Rusiei din 03.03.2008 N 03-03-06 / 1/132 și Rezoluția FAS din Districtul Siberiei de Est din 10.24 .2007 N A33-5298 / 07-Ф02-8011 /07 în cazul N A33-5298/07).

Dacă contribuabilul va folosi bonusul de amortizare, acesta trebuie să consemneze acest lucru în politica contabilă fiscală. Procentul său ar trebui, de asemenea, stabilit acolo - nu mai mult de 10%.

În plus, conform Scrisorii Ministerului de Finanțe al Rusiei din 17 noiembrie 2006 N 03-03-04 / 1/779, organizația are dreptul de a fixa în politica contabilă o prevedere conform căreia bonusul de amortizare poate se aplică numai mijloacelor fixe care îndeplinesc anumite criterii (de exemplu, al căror cost inițial depășește 1 milion de ruble).

Procedura de aplicare a metodei de amortizare liniară este prevăzută la art. 259.1 din Codul fiscal al Federației Ruse.

Esența metodei liniare este că suma deprecierii acumulată pentru o lună în raport cu proprietatea amortizabilă este determinată ca produsul dintre costul său inițial (sau de înlocuire) și rata de amortizare determinată pentru acest obiect.

Aceasta este cea mai ușoară (deși nu cea mai rentabilă) modalitate de a amortiza. Costul proprietății amortizabile este transferat la cheltuieli în scopul calculării egale a impozitului pe profit. Atunci când se aplică această metodă, amortizarea este percepută separat pentru fiecare element de proprietate amortizabilă.

Caracteristicile aplicației metoda neliniară amortizarea este prevăzută la art. 259.2 din Codul fiscal al Federației Ruse. Această metodă permite ca cea mai mare parte a costului proprietății amortizabile să fie transferată la cheltuieli în scopuri fiscale la începutul duratei sale de viață utilă.

Atunci când se aplică această metodă, amortizarea este percepută nu pentru fiecare element de proprietate amortizabilă, ci pentru fiecare grup sau subgrup de amortizare. În aceste scopuri, atunci când contribuabilul utilizează metoda neliniară, soldul total al grupelor (subgrupelor) de amortizare se formează ca cost total al obiectelor incluse în fiecare grupă (subgrupă) de amortizare.

Elementele incluse în proprietatea amortizabilă a contribuabilului sunt luate în considerare în bilanţul total al grupelor sau subgrupurilor de amortizare la valoarea lor iniţială sau reziduală. Totodată, obiectele relevante sunt incluse în grupe sau subgrupe de amortizare în funcție de durata de viață utilă stabilită la data punerii în funcțiune.

Mijloacele fixe uzate achiziționate de societate sunt contabilizate în grupa sau subgrupa de amortizare în care au fost incluse de la proprietarul anterior în scopul determinării bilanţului total.

Lunar, soldul total al grupurilor sau subgrupurilor de amortizare este redus cu valoarea deprecierii acumulate pentru acest grup sau subgrup.

Ratele de amortizare aplicate pentru fiecare grupă de amortizare nu sunt determinate de contribuabil în mod independent. Acestea sunt direct stabilite în art. 259.2 din Codul fiscal al Federației Ruse.

Alegerea contribuabilului nu se limitează doar la două metode de amortizare.

Într-un ordin de aprobare a unei politici contabile în scopuri fiscale, o organizație poate prevedea aplicarea unor coeficienți speciali la rata de amortizare de bază. Ele sunt împărțite în ridicare și coborâre.

Contribuabilii au dreptul de a aplica un multiplicator special la rata de amortizare de bază, dar nu mai mare de 2 în legătură cu:

Mijloace fixe amortizabile folosite pentru a lucra într-un mediu agresiv și (sau) schimburi crescute;

Mijloace fixe proprii amortizabile ale contribuabililor - organizatii agricole tip industrial(ferme avicole, complexe zootehnice, ferme de blană, complexe de sere);

Active fixe amortizabile proprii ale contribuabililor - organizații care au statutul de rezident al unei producții industriale speciale zona economica sau zona economica speciala turistica si recreativa.

Contribuabilii au dreptul de a aplica un coeficient special cotei de amortizare de bază, dar nu mai mare de 3 în raport cu mijloacele fixe amortizabile:

Contribuabilii care fac obiectul unui contract de leasing financiar (contract de leasing), pentru care aceste active fixe trebuie contabilizate în conformitate cu termenii contractului de leasing financiar (contract de leasing);

Folosit numai pentru activități științifice și tehnice.

La paragraful 4 al art. 259.3 din Codul Fiscal al Federației Ruse conține o prevedere care permite ca amortizarea să fie percepută la cote reduse prin decizia șefului organizației, consacrată în politica contabilă în scopuri fiscale în modul stabilit pentru alegerea metodei de amortizare utilizată.

Notă! Rate de amortizare reduse obligatorii pentru valoare mare mașini iar microbuzele de pasageri de la 1 ianuarie 2009 au fost anulate.

În politica contabilă, trebuie să vă ocupați și de amortizarea proprietății care era deja în uz.

Dacă o companie folosește metoda liniară de amortizare, există două opțiuni posibile pentru determinarea ratei sale:

Pentru mijloacele fixe aflate in folosinta, rata de amortizare se determina tinand cont de perioada de functionare a proprietatii de catre proprietarii anteriori;

Pentru mijloacele fixe care erau în folosință, rata de amortizare se determină fără a ține cont de perioada de funcționare a proprietății de către proprietarii anteriori.

Formarea rezervelor

Codul fiscal al Federației Ruse oferă contribuabililor posibilitatea de a reglementa valoarea impozitului pe profit calculat prin crearea de rezerve. Prin formarea unei rezerve, organizația își mărește valoarea cheltuielilor fiscale în perioada curentă de raportare sau fiscală, transferând astfel plata unei părți din impozitul pe venit în viitor.

Valoarea nominală a plăților impozitelor rămâne neschimbată, se modifică doar condițiile de plată a impozitului pe profit: acestea trec la următoarele perioade de raportare. în care interes economic pentru contribuabil, reprezintă efectul unei scăderi a puterii de cumpărare a banilor în timp. Adevărul este că putere de cumpărare aceeași sumă de bani în momentul anterior, de regulă, este mai mare decât în ​​următorul, prin urmare, cu cât organizația își transferă mai târziu fondurile sub formă de impozite către buget, cu atât mai puține pierderi financiare reale.

Există mai multe astfel de rezerve în contabilitatea fiscală:

De datorii îndoielnice;

Pentru reparații în garanție;

Repararea mijloacelor fixe;

Să plătească concediile și remunerația;

Cheltuieli viitoare alocate în scopuri care asigură protectie sociala persoane cu dizabilități.

Toate rezervele „fiscale” au câteva lucruri în comun.

În primul rând, capacitatea de a crea rezerve este un drept, nu o obligație, a contribuabilului.

În al doilea rând, numai întreprinderile care utilizează metoda de angajamente pentru calcularea impozitului pe profit au dreptul să formeze aceste rezerve.

În al treilea rând, dacă societatea a decis să creeze o rezervă, întreaga procedură de constituire a acesteia trebuie aprobată în politica contabilă în scopuri fiscale.

În al patrulea rând, pentru a evita problemele cu calcularea diferitelor diferențe temporare, este indicat să se creeze o rezervă simultan atât în ​​contabilitate cât și în contabilitate fiscală în conformitate cu normele legislației fiscale, deoarece nu există o procedură specifică pentru formarea rezervelor în contabilitate.

Metoda de anulare pentru pensionari hârtii valoroase

Atunci când vinde sau dispune în alt mod de valori mobiliare, contribuabilul are dreptul de a alege în mod independent una dintre cele trei metode de anulare drept cheltuieli în scopul impozitării valorii titlurilor cedate:

În funcție de costul achizițiilor primare (FIFO);

După costul unitar.

Metoda aleasă este stabilită în politica contabilă fiscală (clauza 9, articolul 280 din Codul Fiscal al Federației Ruse).

Aceste metode se aplică valorilor mobiliare, atât tranzacționate, cât și netranzacționate pe piața organizată a valorilor mobiliare.

Cu toate acestea, este necesar să acordați atenție la următoarele. În primul rând, metoda de anulare în cheltuieli fiscale costul unitar al titlurilor cedate poate fi utilizat numai dacă entitatea poate identifica cu exactitate valorile mobiliare vândute:

Sau au caracteristici definite individual;

Sau sistemul contabil și termenii tranzacției permit organizației să determine ce titluri de valoare specifice pe care le deține sunt vândute și poate determina valoarea acestor titluri particulare.

În al doilea rând, metoda FIFO poate fi aplicată numai titlurilor similare, adică. comparabile ca tip, termeni de circulație și tip de venit. Cu alte cuvinte, li se aplică o singură cotație de piață (prețul mediu ponderat al valorilor mobiliare).

Media ponderată este prețul unui titlu al unui anumit emitent, tip, categorie (sau tip), determinat ca coeficientul sumei totale a tuturor tranzacțiilor cu titlul specificat, efectuate prin intermediul organizatorului comercial pentru o anumită perioadă de timp, împărțit la numărul total de titluri pentru tranzacțiile specificate.

Acest lucru duce la faptul că atunci când efectuează tranzacții cu valori mobiliare, contribuabilul poate alege metoda FIFO doar dacă are cel puțin două titluri ale aceluiași emitent, de același tip și din aceeași categorie.

Pentru a determina prețul de piață al unei acțiuni, contribuabilul are două moduri:

Invitați un evaluator.

Dacă o organizație alege calea autoevaluării, metoda utilizată trebuie să fie fixată în politica contabilă a contribuabilului. Dar metoda nu ar trebui să fie oricare, ci prevăzută de legislația Federației Ruse.

În opinia noastră, în ciuda libertății de alegere oferite, organizațiile ar trebui să folosească în continuare metoda costului. activele nete emitentul pentru o acțiune corespunzătoare. Această metodă de evaluare este cea mai simplă. O altă metodă - bazată pe prognoza veniturilor viitoare ale întreprinderii emitente - este mult mai complicată. Și va fi foarte greu pentru un contribuabil să o aplice în mod competent fără a implica un evaluator de specialitate.

Metoda de recunoaștere a cheltuielilor sub formă de dobândă la împrumuturi și împrumuturi

Alegerea în acest caz este dată contribuabilului de prevederile art. 269 ​​din Codul Fiscal al Federației Ruse.

Există două opțiuni pentru recunoașterea cheltuielilor.

În primul rând, dobânda acumulată pentru orice tip de obligație de datorie este recunoscută ca o cheltuială, cu condiția ca valoarea acesteia să nu se abate semnificativ de la nivelul mediu al dobânzii percepute pentru obligațiile de datorie emise în același trimestru în condiții comparabile. Dacă organizația a trecut la calculul plăților lunare în avans pe baza profitului efectiv primit, pt perioadă de raportare nu un sfert, ci o lună.

Obligațiile de creanță emise în condiții comparabile se înțeleg ca obligații de creanță emise în aceeași monedă, pentru aceleași condiții, în volume comparabile și împotriva garanțiilor similare. La rândul său, o abatere semnificativă a valorii dobânzii acumulate pentru o obligație de datorie este considerată a fi o abatere de peste 20% în sus sau în scădere de la nivelul mediu al dobânzii acumulate la obligații de datorie similare emise în același trimestru (sau lună). în termeni comparabili.

Întrucât criteriile de comparabilitate enumerate la art. 269 ​​din Codul Fiscal al Federației Ruse nu sunt specifice, atunci când se formează o politică contabilă fiscală, este recomandabil să se stabilească în mod independent limite clare pentru fiecare dintre criteriile enumerate. De exemplu, pe baza principiului materialității de 5%. Ministerul de Finanțe al Rusiei, în Scrisoarea N 03-03-01-04/1/20 din 27 august 2004, avertizează contribuabilii: dacă nu stabilesc criterii de comparabilitate a obligațiilor de datorie în politica lor de contabilitate fiscală, nu vor să poată demonstra în mod rezonabil că anumite obligații de datorie sunt comparabile.

În al doilea rând, valoare limită dobânda recunoscută ca cheltuială este luată egală cu rata de refinanțare a Băncii Rusiei, majorată de 1,1 ori - la înregistrare obligație de datorieîn ruble și egal cu 15% - pentru obligațiile de datorie în valută străină.

Rata de refinanțare a Băncii Rusiei înseamnă:

În ceea ce privește obligațiile de datorie care nu conțin o condiție de modificare rata dobânzii pe toată durata obligației de datorie, - rata de refinanțare a Băncii Rusiei, în vigoare la data atragerii Bani;

În legătură cu alte obligații de datorie - rata de refinanțare a Băncii Rusiei, în vigoare la data recunoașterii cheltuielilor sub formă de dobândă.

Procedura de calcul a impozitului pe venit și a plăților în avans

Un contribuabil care plătește impozit pe venit are dreptul de a alege una dintre cele două opțiuni pentru plata plăților anticipate ale impozitului în perioada fiscală.

Prima opțiune este aceea că, pe baza rezultatelor fiecărei perioade de raportare sau de impozitare, suma plății în avans este calculată pe baza cotei de impozit pe venit și a sumei profitului supus impozitării, calculată pe bază de angajamente de la începutul impozitului. perioadă până la sfârșitul perioadei de raportare sau fiscală. În perioada de raportare, contribuabilii calculează cuantumul avansului lunar în conformitate cu art. 286 din Codul fiscal al Federației Ruse.

A doua opțiune presupune că plățile lunare în avans vor fi plătite pe baza profitului real primit. În acest caz, suma plăților în avans trebuie calculată de către contribuabil pe baza cotei impozitului pe venit și a sumei profitului efectiv primit, calculată pe baza de angajamente de la începutul perioadei fiscale până la sfârșitul lunii corespunzătoare. . În acest caz, cuantumul avansurilor plătibile la buget se determină ținând cont de sumele acumulate anterior de plăți în avans.

Puteți trece la a doua metodă de plată a plăților în avans numai după notificarea acestui lucru. oficiu fiscal cel târziu până la data de 31 decembrie a anului precedent perioadei fiscale în care va avea loc trecerea la acest sistem de plată în avans.

Repartizarea profitului între divizii separate

Alegerea contribuabilului cu privire la plata impozitului pe venit la sediul subdiviziunilor separate este prevăzută de prevederile art. 288 din Codul fiscal al Federației Ruse.

În primul rând, dacă un contribuabil are mai multe subdiviziuni separate pe teritoriul unei entități constitutive a Federației Ruse, el nu poate distribui profituri pentru fiecare dintre aceste subdiviziuni. În acest caz, organizația trebuie să aleagă în mod independent o subdiviziune separată prin care impozitul va fi plătit la bugetul acestui subiect al Federației Ruse.

Suma impozitului de plătit bugetului regional se formează pe baza cotei din profit calculată din totalitatea indicatorilor subdiviziunilor separate situate pe teritoriul acestui subiect al Federației Ruse.

În al doilea rând, impozitul la locul unei subdiviziuni separate se calculează din cota din profit atribuibilă acestei subdiviziuni. Ponderea este definită ca media aritmetică a ponderii numărului mediu de angajați (sau a costurilor cu forța de muncă) și, respectiv, a cotei valorii reziduale a proprietății amortizabile a acestei subdiviziuni separate, în numărul mediu de angajați (sau costurile cu forța de muncă). ) și valoarea reziduală a proprietății amortizabile în întreaga organizație.

Contribuabilul ar trebui să facă o alegere: va aplica indicatorul numărului mediu de angajați sau indicatorul costurilor cu forța de muncă. În acest caz, indicatorul selectat trebuie să rămână neschimbat pe toată perioada fiscală.

Contabilizarea costului dobândirii drepturilor asupra terenurilor

Dacă o companie achiziționează un teren care este în proprietatea statului sau a municipalității, pe care sunt amplasate clădiri, structuri, structuri sau care este achiziționat în scopul: construcție capitală mijloace fixe, trebuie să respecte cerințele art. 264.1 din Codul fiscal al Federației Ruse.

Pentru ca costurile de achiziție a unui teren să fie recunoscute în modul prevăzut de art. 264.1 din Codul fiscal al Federației Ruse, un acord pentru achiziționarea unui teren trebuie încheiat între 1 ianuarie 2007 și 31 decembrie 2011 (clauza 5, articolul 5). lege federala din 30 decembrie 2006 N 268-FZ „Cu privire la modificările la partea întâi și partea a doua Codul fiscal Federația Rusă și anumite acte legislative ale Federației Ruse").

Pentru a anula costurile de achiziție a unui teren ca cheltuieli fiscale, legiuitorii au propus două opțiuni.

În primul rând, valoarea cheltuielilor poate fi recunoscută de contribuabil în mod egal pe o perioadă stabilită de acesta în mod independent, dar nu poate fi mai mică de cinci ani. În cazul în care terenul este achiziționat pe un plan în rate cu o perioadă de cinci ani sau mai mult, cheltuielile sunt recunoscute uniform pe perioada specificată în contract.

În al doilea rând, valoarea cheltuielilor poate fi recunoscută de entitate în mod treptat. În fiecare perioadă de raportare sau fiscală, o organizație poate include în cheltuieli o sumă care să nu depășească 30% din baza de impozitare a impozitului pe venit din perioada fiscală anterioară, până când întreaga sumă este recunoscută integral. La calcularea bazei de impozitare a perioadei fiscale anterioare, aceasta ar trebui luată în considerare fără a lua în considerare valoarea cheltuielilor pentru dobândirea drepturilor de teren pentru perioada respectivă.

Politica contabila pentru TVA

Capitolul 21 din Codul fiscal al Federației Ruse nu oferă contribuabililor atât de multe opțiuni pentru alegerea politicilor contabile ca și capitolul. 25. Cu toate acestea, sunt. În plus, contribuabilii trebuie să se gândească la modul de gestionare contabilitate separată dacă au tranzacţii care nu sunt supuse TVA-ului.

Procedura de mentinere a contabilitatii separate

Pentru politica fiscală în ceea ce privește plata TVA-ului, această problemă este cea principală.

Contabilitatea separată a activelor

În art. 170 din Codul Fiscal al Federației Ruse, există un mecanism de calculare a proporției de rambursare a sumelor TVA aferente, care se aplică simultan atât tranzacțiilor impozabile, cât și fără taxe.

Proporția necesară pentru contabilizarea separată se determină pe baza valorii mărfurilor, lucrărilor sau serviciilor expediate, impozabile sau neimpozabile în costul total al mărfurilor, lucrărilor sau serviciilor expediate pentru perioada impozabilă. Perioada de determinare a proporției este egală cu perioada fiscală, adică. sfert.

În cazul în care nu este posibilă înregistrarea directă a sumelor TVA aferente, dacă acestea se referă simultan atât la tranzacții impozabile, cât și la cele neimpozabile, impozitul este deductibil sau luat în considerare în valoarea proprietății în proporția în care aceste active sunt utilizate în producerea și vânzarea de bunuri, lucrări sau servicii, impozabile sau neimpozabile.

Procedura de calcul a proporției în legislația fiscală este clar definită, fără opțiuni.

În politica fiscală contabilă, contribuabilul trebuie să prescrie procedura de menținere a altor contabilități separate. Contribuabilul este obligat să țină evidențe în următoarele domenii:

Pentru bunuri, lucrări, servicii utilizate numai pentru tranzacții supuse TVA;

Pentru bunuri, lucrări, servicii utilizate numai pentru tranzacții fără TVA;

Pentru bunuri, lucrări și servicii utilizate în ambele tipuri de operațiuni.

Contabilitatea separată este necesară pentru a separa un tip de bunuri, lucrări sau servicii de altul.

Dacă o organizație poate distinge în mod clar care bunuri, lucrări sau servicii sunt utilizate pentru taxe și care pentru tranzacții fără TVA, datele contabile pot fi utilizate pentru a menține o contabilitate separată. De exemplu, în planul de conturi de lucru al unei companii, pot fi deschise subconturi separate pentru a contabiliza activele utilizate pentru diferite activități.

Perioada impozabilă

La paragraful 4 al art. 170 din Codul Fiscal al Federației Ruse prevede: „Proporția specificată se determină pe baza costului mărfurilor expediate (lucrări, servicii), drepturi de proprietate, tranzacții pentru vânzarea cărora sunt supuse impozitării (scutite de impozitare), în costul total al bunurilor (lucrări, servicii), drepturi de proprietate expediate pentru perioada fiscală (cursive ale autorului - A.A.)". Nu se precizează la ce perioadă fiscală se face referire în mod specific.

Poate un contribuabil să determine proporția luată în considerare pentru perioada fiscală curentă pe baza datelor pentru perioada fiscală anterioară?

Ministerul de Finanțe al Rusiei se opune la acest lucru. Scrisoarea N 03-07-11/232 din data de 20.06.2008 precizează: pentru a determina proporția la calculul sumei TVA la bunurile achiziționate, lucrările, serviciile utilizate pentru tranzacții, atât impozabile, cât și neimpozabile, este necesar să se ia luând în considerare datele perioadei fiscale curente. Cu toate acestea, poziția Ministerului rus de Finanțe nu se bazează pe nimic.

Problema utilizării ulterioare

Potrivit paragrafului 1 al art. 172 din Codul Fiscal al Federației Ruse, în cazul general, sumele de TVA prezentate contribuabilului la achiziționarea de bunuri, lucrări, servicii și drepturi de proprietate pe teritoriul Federației Ruse după bunurile menționate (lucrări, servicii), drepturile de proprietate sunt înregistrate și în prezența documentelor primare relevante.

Astfel, TVA-ul aferent lotului de materiale achiziționat trebuie rambursat la un moment dat.

Cu toate acestea, de foarte multe ori materialul achiziționat nu este utilizat în producție imediat după achiziție. Ce să faci în acest caz?

Această problemă ar trebui reflectată în politica contabilă fiscală.

Există trei opțiuni.

În primul rând, contribuabilul poate amâna deducerea TVA-ului aferent până la eliminarea materiei prime sau a materialului, deoarece numai atunci se poate stabili dacă a fost utilizat pentru activități impozabile sau neimpozabile.

Posibilitatea acestei opțiuni este confirmată de Definiția celui mai înalt Curtea de Arbitraj RF din 08.08.2008 N 9726/08. Curtea Supremă de Arbitraj a Federației Ruse a decis că Codul Fiscal al Federației Ruse nu conține o cerință de a accepta deduceri de TVA exclusiv în perioada în care activele sunt acceptate în contabilitate și că este imposibil să se pretindă deduceri TVA aferente în perioadele fiscale ulterioare. .

Singura limitare în acest caz este termenul de prescripție pentru prezentarea impozitului pentru deducere. Sunt trei ani de la sfârșitul perioadei fiscale în care a fost prezentat contribuabilului TVA-ul aferent.

În al doilea rând, este posibil să se recupereze TVA-ul aferent în întregime, iar apoi, dacă este necesar, refaceți partea care nu poate fi rambursată.

Astfel, societatea pretinde spre deducere tot TVA-ul acompaniat primit de la furnizor în perioada de valorificare a activelor. Și apoi, atunci când acest activ este retras pentru a efectua tranzacții care nu sunt supuse TVA-ului, se restabilește suma corespunzătoare a impozitului.

Această posibilitate este confirmată de Decretul Serviciului Federal Antimonopol al Districtului Central din 24 octombrie 2008 în cazul N A35-812 / 08-C21. Curtea Supremă de Arbitraj a Federației Ruse, prin Hotărârea nr. VAC-957/09 din 12 februarie 2009, a menținut decizia instanței.

În al treilea rând, puteți utiliza pur și simplu proporția specificată la paragraful 4 al art. 170 din Codul Fiscal al Federației Ruse, iar în viitor nimic nu poate fi corectat. Cu alte cuvinte, determinați proporția pe baza încasărilor pentru perioada fiscală curentă și, pe baza acestei proporții, deduceți TVA-ul aferent bunurilor înregistrate în aceeași perioadă fiscală.

În al patrulea rând, utilizați schema propusă de autoritățile fiscale: în primul rând, calculați proporția condiționată în perioada de achiziție a activelor, distribuiți TVA-ul aferent pe baza acesteia și apoi, după ce se stabilește cu precizie pentru ce operațiuni care parte din aceste active a mers. , calculează valoarea TVA aferentă deductibilă, cu certitudine absolută, depune declarație fiscală modificată, calculează și plătește dobânda.

Primele două opțiuni sunt cele mai convenabile. Au și sprijin juridic.

Limită de cinci procente

La aplicarea paragrafului 4 al art. 170 din Codul fiscal al Federației Ruse, contribuabilului i se acordă dreptul la încă o alegere.

Cert este că o organizație sau un antreprenor nu poate aplica prevederile acestui alineat perioadelor fiscale în care cota cheltuieli totale pentru producția de bunuri, lucrări, servicii sau drepturi de proprietate, tranzacțiile a căror vânzare nu sunt supuse impozitării, nu depășește 5% din suma totală a costurilor totale de producție. Și, în același timp, toate sumele de TVA aferente primite în perioada fiscală specificată sunt deductibile.

Notă! Aplicarea acestei prevederi este un drept, nu o obligație, a contribuabilului.

Cote de impozitare diferite

Legislația fiscală TVA utilizează trei rate de impozitare diferite - 0%, 10% și 18% (Articolul 164 din Codul Fiscal al Federației Ruse).

Rata de 0% poate fi utilizată companiile rusești- exportatorii, precum și contribuabilii care prestează servicii sau execută lucrări direct legate de export.

În alte cazuri, se aplică cote de 10 și 18%.

Atunci când un contribuabil este implicat simultan în operațiuni de export și operațiuni pe piața internă, el trebuie să țină evidențe separate ale TVA-ului aferent.

În acest caz, toate tranzacțiile sunt impozabile, doar ratele pentru acestea sunt diferite. Prin urmare, procedura de menținere a contabilității separate, prevăzută la paragraful 4 al art. 170 din Codul Fiscal al Federației Ruse, nu se aplică aici.

Totodată, nu există o altă procedură strict stabilită pentru acest caz în legislația fiscală. În consecință, contribuabilul trebuie să prescrie procedura de menținere a contabilității separate în politica fiscală.

De exemplu, la paragraful 10 al art. 165 din Codul Fiscal al Federației Ruse prevede că procedura de determinare a valorii impozitului aferent bunurilor, lucrărilor, serviciilor și drepturilor de proprietate dobândite pentru producerea sau vânzarea de bunuri, lucrări și servicii, a căror vânzare este supusă unei cota de impozitare de 0%, se stabileste de catre contribuabil politica contabilaîn scopuri fiscale.

Situațiile în care bunurile, lucrările sau serviciile sunt achiziționate inițial doar pentru a fi utilizate în tranzacții impozitate la 10% sau 18%, sau pentru tranzacții impozitate la 0%, sunt rare.

De regulă, bunurile, lucrările și serviciile achiziționate sunt utilizate simultan pentru tranzacțiile supuse TVA-ului rata zero, și pentru tranzacțiile impozitate la alte rate.

În această situație, contribuabilul trebuie să aloce TVA aferentă tipului de tranzacție.

Cum se distribuie taxa de intrare? Teoretic, aproape orice metode de menținere a contabilității separate nu sunt interzise, ​​de exemplu:

Pe baza costului real al produselor vândute;

Pe baza procentului de produse expediate pentru export la volumul total;

Proporțional cu raportul dintre valoarea mărfurilor expediate pentru export și valoarea totală a mărfurilor expediate.

Acestea sunt cele trei opțiuni principale. Cu toate acestea, pot exista scheme mai complexe.

De exemplu, TVA aferentă direct legată de operațiunile de export nu va fi distribuită, dar TVA aferentă costurilor care sunt suportate în interesul întregii companii în ansamblu va fi distribuită conform unui criteriu preselectat de organizație.

Faptul că contribuabilul în această situație este liber să aleagă mecanismul de distribuire este confirmat de Rezoluția Serviciului Federal Antimonopol al Districtului Siberiei de Vest din data de 26 septembrie 2008 N F04-5168 / 2008 (10379-A03-25) în cazul N A03-11860 / 07-34. Decizia acestei instanțe a fost susținută de Hotărârea Curții Supreme de Arbitraj a Federației Ruse din 09.04.2009 N 658/09.

Astfel, organizația are dreptul să dezvolte un mecanism de distribuire a TVA-ului acompaniat, care să țină cont de caracteristicile acestuia în măsura maximă și, în consecință, să fie cât mai convenabil sau profitabil.

Sfârșitul de an este un prilej de a reflecta dacă politica contabilă aplicată de organizație legislatia fiscala sub rezerva modificărilor în vigoare de la 1 ianuarie 2016, precum și a scopurilor și obiectivelor afacerii. Dacă nu, atunci este timpul să faceți modificările corespunzătoare. Amintiți-vă principalele elemente ale politicii contabile pentru impozitarea profitului și TVA.

O politică contabilă în scopuri de impozitare este un set de metode (metode) permise de Codul Fiscal al Federației Ruse pentru determinarea veniturilor și (sau) cheltuielilor, recunoașterea, evaluarea și distribuirea acestora, precum și contabilizarea altor indicatori ai situației financiare și financiare. activitatea economică a contribuabilului necesară în scopuri de impozitare.

Obligația de a elabora și adopta o politică fiscală contabilă este consacrată în mai multe capitole din Codul fiscal al Federației Ruse:

21 „Taxa pe valoarea adăugată” - paragraful 12 al art. 167;

25 „Impozitul pe profit” - art. 313;

26 „Taxa pe extracția mineralelor” - alin.2 al art. 339;

26.4 „Sistemul de impozitare în implementarea acordurilor de partajare a producției” - alin. 16 al art. 346,38.

Este clar că pentru marea majoritate a organizațiilor, primele două taxe sunt de interes primordial.

Procedura de aprobare și modificare

Politica contabilă trebuie aprobată prin ordinul șefului. formă unificată nu există un astfel de document, deci este întocmit sub orice formă. Prevederi specifice ale politicii contabile pot fi fie introduse în textul prezentului ordin, fie aprobate sub formă de cereri.

Nu este necesar să se întocmească o nouă politică contabilă în fiecare an. Principiul consecvenței funcționează în contabilitatea fiscală. Odată adoptat, se aplică până când i se fac modificări.

Pentru a schimba politica contabilă, trebuie să existe una dintre următoarele circumstanțe (articolul 313 din Codul fiscal al Federației Ruse):

modificarea metodelor contabile utilizate;

o schimbare semnificativă a condițiilor de activitate ale companiei;

modificări ale legislației privind impozitele și taxele.

În primul și al doilea caz, modificările politicii contabile sunt acceptate de la începutul noii perioade fiscale. În acesta din urmă - nu mai devreme de momentul intrării în vigoare a modificărilor în legislația fiscală.

Companiile nou înființate sunt obligate să aplice politici contabile din momentul înființării lor. În scopul calculării TVA, termenul de aprobare a politicii contabile se stabilește cel târziu la sfârșitul primei perioade fiscale de funcționare a societății. Nu există termene specifice pentru impozitul pe venit.

Notă! Politica contabilă este aceeași pentru întreaga companie și este obligatorie pentru toate diviziile acesteia. În ceea ce privește TVA, această regulă este consacrată în mod expres în paragraful 12 al art. 167 din Codul fiscal al Federației Ruse.

Contribuabilii nu sunt obligați să își prezinte politica contabilă la biroul fiscal imediat după întocmirea acesteia. Dacă autoritățile fiscale efectuează un audit cu contribuabilul, în acest caz, politica contabilă va trebui să fie prezentată în termen de zece zile lucrătoare de la primirea cerinței de a prezenta documentul (articolul 93 din Codul fiscal al Federației Ruse).

Politica contabila pentru impozitul pe venit

Să vedem care sunt principalele puncte la care un contabil trebuie să le acorde atenție atunci când elaborează o politică contabilă în scopul impozitului pe venit.

Cine va păstra contul?

Conducerea trebuie să decidă și să stabilească în politica contabilă cine se va ocupa de contabilitatea fiscală: contabilitate sau un serviciu specializat.

În practică, există chiar și o opțiune atât de complexă:

impozitul pe proprietate și impozitul pe transport sunt calculate de către departamentul de contabilitate al întreprinderii, deoarece baza de calcul a acestor impozite este luată din datele contabile;

TVA se calculează de către departamentul fiscal, deoarece datele unei contabilități nu mai sunt suficiente pentru calcularea corectă a acestei taxe;

calculul impozitului pe venit a fost incredintat unei firme specializate datorita complexitatii mari a calculului acestui impozit.

Procedura de ținere a evidenței fiscale

În politica contabilă în scopuri fiscale, contribuabilul stabilește procedura de ținere a contabilității fiscale.

Amintim că potrivit art. 313 din Codul Fiscal al Federației Ruse, contabilitatea fiscală este un sistem de rezumare a informațiilor pentru determinarea bazei de impozitare a unui impozit pe baza datelor documentelor primare grupate în conformitate cu procedura prevăzută de Codul Fiscal al Federației Ruse.

Dacă registrele contabile conțin informații insuficiente pentru a determina baza de impozitare în conformitate cu cerințele capitolului 25 din Codul fiscal al Federației Ruse, contribuabilul are dreptul de a completa în mod independent registrele contabile aplicabile. detalii suplimentare, formând astfel registre de contabilitate fiscală, sau mențin registre contabile fiscale independente.

Astfel, este necesară fie fixarea în politica contabilă a deciziei privind utilizarea registrelor contabile în scopuri de impozitare, fie aprobarea formelor registrelor contabile fiscale în componența acesteia.

Metoda de recunoaștere a veniturilor și cheltuielilor

În scopul impozitului pe venit, veniturile și cheltuielile pot fi recunoscute fie pe bază de angajamente, fie pe bază de numerar.

Reamintim că prin metoda de angajamente, veniturile sunt recunoscute în perioada de raportare (de impozitare) în care au avut loc, indiferent de primirea efectivă a fondurilor, a altor proprietăți (lucrări, servicii) și (sau) drepturi de proprietate (metoda acumularii) (articolul 271). Codul fiscal al Federației Ruse), cheltuieli - în perioada de raportare (fiscală) la care se referă, indiferent de momentul plății efective a fondurilor și (sau) altă formă de plată (articolul 272 din Codul fiscal al Federației Ruse) ).

Conform metodei de numerar, data primirii venitului este ziua primirii fondurilor în conturile bancare și (sau) la casierie, primirea altor proprietăți (lucrări, servicii) și (sau) drepturi de proprietate, precum și rambursarea a datoriilor față de contribuabil în alt mod, cheltuielile sunt recunoscute drept cheltuieli după plata lor efectivă (articolul 273 din Codul fiscal al Federației Ruse).

Cu toate acestea, metoda cash nu este disponibilă pentru toată lumea. Poate fi utilizat numai de acei plătitori de impozit pe venit ale căror venituri din vânzarea de bunuri, lucrări sau servicii, fără TVA, în medie pentru ultimele patru trimestre nu au depășit 1.000.000 de ruble. pentru fiecare trimestru. (Rețineți că veniturile din afara exploatării nu sunt luate în considerare în acest caz.)

La alegerea acestei metode, compania este obligată să verifice trimestrial legalitatea utilizării acesteia. În plus, băncile, cooperativele de credit de consum și organizațiile de microfinanțare, organizațiile recunoscute în conformitate cu Codul fiscal al Federației Ruse ca persoane care controlează companii străine, și contribuabilii care desfășoară activități legate de producția de hidrocarburi la un nou zăcământ offshore, specificat la alin.1 al art. 275.2 din Codul fiscal al Federației Ruse.

Costuri directe și indirecte

În sensul capitolului 25 din Codul fiscal al Federației Ruse, costurile de producție și de vânzare suportate în perioada de raportare (de impozitare) sunt împărțite în directe și indirecte.

La costurile directe, în conformitate cu paragraful 1 al art. 318 din Codul fiscal al Federației Ruse, în special, poate include:

costuri materiale;

salarizarea personalului implicat în procesul de producție, și cea obligatorie prime de asigurare;

valoarea amortizarii acumulate a mijloacelor fixe utilizate in productie.

Totodată, s-a stabilit că contribuabilul stabilește în mod independent lista cheltuielilor directe în politica contabilă în scopuri fiscale.

Capitolul 25 din Codul fiscal al Federației Ruse nu conține dispoziții directe care restricționează contribuabilul în clasificarea anumitor cheltuieli ca directe sau indirecte.

Cu toate acestea, acest lucru nu înseamnă că o astfel de distribuție poate fi arbitrară.

Serviciul Fiscal Federal al Rusiei într-o scrisoare din 24 februarie 2011 nr. KE-4-3 / [email protected]„Cu privire la procedura de repartizare în scopuri de impozitare a profiturilor din costurile de producție și vânzări către direct și indirect” atrage atenția asupra faptului că, în baza normelor art. 252, 318, 319 din Codul Fiscal al Federației Ruse, alegerea contribuabilului în raport cu costurile care formează costul produselor fabricate și vândute în contabilitatea fiscală trebuie să fie justificată.

Mai mult, art. 318 din Codul Fiscal al Federației Ruse reflectă norma care prevede includerea în costurile directe tocmai a acelor costuri care „... sunt asociate cu producția de bunuri (efectuarea muncii, prestarea de servicii)”.

Aceasta înseamnă că mecanismul de distribuire a costurilor de producție și vânzare trebuie să conțină indicatori justificați economic datorită procesului tehnologic. Totodată, contribuabilul are dreptul, în scopul impozitării, de a atribui costurilor indirecte anumite costuri asociate producției de bunuri (lucrări, servicii) numai dacă nu există o oportunitate reală de a atribui aceste costuri costurilor directe, aplicând în același timp indicatori justificați economic.

Pe baza celor de mai sus, dreptul de a stabili independent lista de cheltuieli impune contribuabilului să justifice decizia.

Poziția de mai sus este susținută și de practica de aplicare a legii. Astfel, în Hotărârea Curții Supreme de Arbitraj a Federației Ruse din 13 mai 2010 nr. VAC-5306/10, se observă că argumentele contribuabilului cu privire la interpretarea de către inspecție și instanțe a prevederilor art. 318 și 319 din Codul Fiscal al Federației Ruse, care limitează independența acesteia în formarea politicilor contabile în ceea ce privește atribuirea costurilor costurilor indirecte sau directe. „Oferind contribuabilului posibilitatea de a determina independent politica contabilă, inclusiv formarea componenței cheltuielilor directe, Codul nu consideră acest proces ca depinzând exclusiv de voința contribuabilului. Dimpotrivă, aceste norme se referă la costuri directe costuri direct legate de producția de bunuri (efectuarea muncii, prestarea serviciilor). În plus, în conformitate cu paragraful 1 al articolului 319 din Cod, contribuabilul stabilește în mod independent procedura de repartizare a costurilor directe pentru lucrările în curs și pentru produsele fabricate în luna curentă (lucrări efectuate, servicii prestate), ținând cont de respectarea a costurilor suportate cu produsele fabricate (lucrări efectuate, servicii prestate). Dacă este imposibil să se atribuie costuri directe unui anumit proces de producție pentru fabricarea acestui tip de produs (muncă, serviciu), contribuabilul în politica sa contabilă în scopuri fiscale stabilește în mod independent mecanismul de distribuire a acestor costuri folosind indicatori justificați economic.

Evaluarea lucrărilor în curs

Alineatul 2 al art. 318 din Codul Fiscal al Federației Ruse stabilește că costurile directe sunt legate de costurile perioadei curente de raportare sau de impozitare ca vânzarea de produse, lucrări, servicii, în costul cărora sunt luate în considerare în conformitate cu art. 319 din Codul Fiscal al Federației Ruse. Așadar, o parte din costurile directe vor fi recunoscute în perioada curentă, iar o parte va fi atribuită lucrărilor în curs, soldului produselor finite din depozit și produselor expediate, dar nevândute în această perioadă.

Conceptul de lucru în curs este cuprins în paragraful 1 al art. 319 din Codul Fiscal al Federației Ruse. Deci, se înțelege ca produse (lucrări sau servicii) de pregătire parțială, adică nefiind trecute toate operațiunile de fabricație prevăzute de procesul tehnologic. Lucrările în derulare includ, de asemenea, lucrările și serviciile finalizate, dar neacceptate de client, precum și resturile comenzilor de producție neexecutate și resturile de semifabricate de producție proprie.

Evaluarea soldurilor lucrărilor în curs de desfășurare la sfârșitul lunii curente se realizează de către companie pe baza datelor din documentele contabile primare privind mișcarea și soldurile (în termeni cantitativi) de materii prime și materiale, produse finite de către ateliere (facilități de producție și alte unități de producție ale contribuabilului) și date contabile fiscale privind suma efectuată în luna curentă a cheltuielilor directe.

Vă rugăm să rețineți: art. 319 din Codul Fiscal al Federației Ruse nu oferă reguli pentru evaluarea lucrărilor în curs. Prin urmare, contribuabilul trebuie să le dezvolte independent. Procedura dezvoltată trebuie aplicată pentru cel puțin două perioade fiscale.

Ciclu lung de producție

În scrisoarea nr. 03-03-06/1/4381 din 04.02.2015, specialiștii Ministerului de Finanțe al Rusiei au subliniat că producția cu ciclu lung în scopul calculării impozitului pe venit trebuie înțeleasă ca producție, început și ale căror date de încheiere se încadrează în perioade fiscale diferite, indiferent de numărul de zile de producție. Cele de mai sus se aplică doar cazurilor de încheiere a unui acord care nu prevede livrarea în etape a lucrărilor, serviciilor (indiferent de durata etapelor).

Finanțatorii au mai remarcat că, pentru industriile cu un ciclu tehnologic lung, veniturile din vânzarea acestor lucrări (servicii) sunt distribuite de organizație în mod independent, în conformitate cu principiul formării cheltuielilor pentru aceste lucrări (servicii). În ceea ce privește cheltuielile, la paragraful 1 al art. 272 din Codul Fiscal al Federației Ruse prevede că, în cazul în care condițiile contractului prevăd încasarea de venituri în mai mult de o perioadă de raportare și nu prevăd livrarea în etape a bunurilor (lucrări, servicii), cheltuielile sunt distribuite de către organizația în mod independent, ținând cont de principiul recunoașterii uniforme a veniturilor și cheltuielilor.

Astfel, societatea trebuie să dezvolte independent procedura de recunoaștere a veniturilor și cheltuielilor de producție cu ciclu tehnologic lung și să o aprobe în politica contabilă în scopuri fiscale.

De exemplu, prețul unui contract poate fi distribuit de către contribuabil între perioadele de raportare în care se derulează acest contract, într-unul din următoarele moduri:

uniform;

proporţional cu ponderea cheltuielilor efective ale perioadei de raportare în suma totală a cheltuielilor prevăzute în deviz.

Totodată, cheltuielile aferente efectuate cu cheltuielile perioadei curente de raportare sau impozitare se efectuează în mod obișnuit.

Metode de evaluare a materiilor prime, materialelor și mărfurilor

Pentru determinarea cuantumului cheltuielilor materiale, contribuabilul trebuie să stabilească în politica contabilă o metodă de estimare a materiilor prime și materialelor utilizate, iar pentru determinarea costului de achiziție a bunurilor, o metodă de estimare a bunurilor achiziționate atunci când acestea sunt vândute.

Metodele de evaluare a materiilor prime și materialelor sunt consacrate în paragraful 8 al art. 254 din Codul fiscal al Federației Ruse. Această normă a Codului prevede trei metode de evaluare:

la costul unei unități de stoc (bunuri);

la un cost mediu;

în funcție de costul achizițiilor prime în timp (FIFO).

Metode similare de evaluare sunt prevăzute pentru bunurile achiziționate (subclauza 3, clauza 1, articolul 268 din Codul Fiscal al Federației Ruse).

De reținut că nici art. 254, nici art. 268 din Codul Fiscal al Federației Ruse nu specifică procedura de aplicare a metodelor de evaluare a materiilor prime, materialelor și mărfurilor. În opinia noastră, compania se poate ghida după regulile contabile. Deci, la paragrafele 16-19 din PBU 5/01 „Contabilitatea stocurilor”, paragrafele 73-76, 78 Instrucțiuni privind contabilitatea stocurilor (aprobat prin ordin al Ministerului de Finanțe al Rusiei din 28 decembrie 2001 nr. 119n) conține descriere detaliata fiecare metodă.

Ministerul de Finanțe al Rusiei nu se opune unei astfel de abordări. Prin scrisoarea nr.03-03-06/2/46207 din 11 august 2015, finanțatorii au ajuns la concluzia că, întrucât procedura de evaluare a bunurilor achiziționate la cost mediu nu a fost stabilită în scopuri contabile fiscale, societatea are dreptul de a utiliza procedura pentru o astfel de evaluare bazată pe reguli contabile.

Depreciere

La paragraful 1 al art. 259 din Codul Fiscal al Federației Ruse prevede două metode de amortizare: liniară și neliniară. Cu toate acestea, în ceea ce privește obiectele precum clădiri, structuri, dispozitive de transmisie și active necorporale incluse în grupele de amortizare a opta până la a zecea, amortizarea poate fi percepută numai prin metoda liniară. Acest lucru este stabilit la paragraful 3 al art. 259 din Codul Fiscal al Federației Ruse. Aceste grupuri de amortizare includ proprietăți cu o durată de viață utilă mai mare de 20 de ani.

Pentru alte obiecte ar trebui aplicată metoda de amortizare care este fixată în politica contabilă. Modificarea metodei de amortizare este permisă, dar numai de la începutul perioadei fiscale următoare. Cu toate acestea, puteți trece de la o metodă neliniară la o metodă liniară nu mai mult de o dată la cinci ani.

Următorul pas este rezolvarea problemei cu prima de amortizare. Potrivit paragrafului 9 al art. 258 din Codul fiscal al Federației Ruse, compania are dreptul de a include în cheltuielile perioadei curente costul investițiilor de capital în valoare de cel mult 10% din costul inițial al activelor imobilizate (cu excepția mijloace fixe primite gratuit). Această oportunitate este prevăzută și pentru cheltuielile efectuate în cazuri de finalizare, dotare suplimentară, modernizare, reconstrucție, reechipare tehnică, lichidare parțială a mijloacelor fixe.

Dacă mijlocul fix aparține grupei de amortizare a treia - a șaptea, atunci valoarea primei de amortizare nu este mai mare de 30%.

Astfel, firma trebuie să stabilească în politica contabilă dacă va folosi bonusul de amortizare și în ce cuantum.

Vă rugăm să rețineți: printr-o scrisoare din 17 noiembrie 2006 nr.03-03-04 / 1/779, departamentul financiar a indicat că societatea are dreptul să fixeze în politica contabilă o prevedere potrivit căreia se poate aplica sporul de amortizare. numai acelor mijloace fixe care îndeplinesc anumite criterii. O concluzie similară este cuprinsă în scrisoarea Ministerului de Finanțe al Rusiei din 6 mai 2009 nr. 03-03-06/2/94.

Contribuabilii au dreptul de a aplica un multiplicator special cotei de amortizare de bază, dar nu mai mare de 2, în raport cu mijloacele fixe amortizabile înregistrate înainte de 1 ianuarie 2014, folosite pentru a lucra într-un mediu agresiv sau în ture marite. Cu toate acestea, acest coeficient nu poate fi utilizat atunci când se aplică metoda de amortizare neliniară în raport cu prima, a doua și a treia grupă de amortizare (subclauza 1, clauza 1, articolul 259.3 din Codul Fiscal al Federației Ruse).

Se poate utiliza și un coeficient nu mai mare de 2:

in raport cu mijloacele fixe proprii ale organizatiilor agricole de tip industrial (ferme avicole, complexe zootehnice, ferme de blana, complexe de sere). Baza - sub. 2 p. 1 art. 259.3 din Codul fiscal al Federației Ruse;

în raport cu mijloacele fixe amortizabile proprii ale contribuabililor - organizații care au statutul de rezident al unei zone economice speciale industriale și de producție sau al unei zone economice speciale turistice și recreative. Baza - sub. 3 p. 1 art. 259.3 din Codul fiscal al Federației Ruse;

în legătură cu mijloacele fixe legate de obiecte cu eficiență energetică ridicată, în conformitate cu lista stabilită de Guvernul Federației Ruse (subclauza 4, clauza 1, articolul 259.3 din Codul Fiscal al Federației Ruse).

Societatea are dreptul de a aplica un coeficient special la rata de amortizare de bază, dar nu mai mare de 3:

în ceea ce privește leasingul imobilizărilor, dacă acestea sunt contabilizate în bilanțul societății în condițiile contractului de leasing (acest lucru nu se aplică grupelor de amortizare prima - treimea). Baza - sub. 1 p. 2 art. 259.3 din Codul fiscal al Federației Ruse;

în legătură cu mijloacele fixe amortizabile utilizate numai pentru activități științifice și tehnice (subclauza 2, clauza 2, articolul 259.3 din Codul Fiscal al Federației Ruse);

în legătură cu mijloacele fixe utilizate exclusiv pentru activități legate de producția de materii prime de hidrocarburi într-un nou câmp offshore (subclauza 3, clauza 2, articolul 259.3 din Codul Fiscal al Federației Ruse).

Vă rugăm să rețineți: este interzisă aplicarea simultană a mai multor factori multiplicatori la rata de amortizare de bază (clauza 5, articolul 259.3 din Codul Fiscal al Federației Ruse). Cu toate acestea, Codul Fiscal nu interzice tipuri diferite mijloacele fixe aplică diferiți factori multiplicatori.

Să trecem la procedura de aplicare a factorilor de reducere a amortizarii. Rețineți că, în acest caz, valoarea amortizarii acumulate va fi mai mică, respectiv, cheltuielile companiei vor scădea și ele, iar valoarea impozitului pe venit va crește.

Societatea poate aplica coeficienți reducători în raport cu absolut orice mijloace fixe. Decizia privind aplicarea unor astfel de coeficienți este luată de șeful organizației. Procedura aleasă este stabilită în politica contabilă (clauza 4 a articolului 259.3 din Codul fiscal al Federației Ruse).

rezerve

Codul Fiscal oferă contribuabililor posibilitatea de a crea următoarele rezerve:

compensație pentru datorii îndoielnice (articolul 266 din Codul fiscal al Federației Ruse);

rezervă pentru reparații în garanție și service în garanție (articolul 267 din Codul fiscal al Federației Ruse);

rezervă pentru repararea mijloacelor fixe (clauza 3 a articolului 260 din Codul fiscal al Federației Ruse);

o rezervă pentru plata de concediu, pentru plata remunerației anuale pentru vechimea în muncă (articolul 324.1 din Codul fiscal al Federației Ruse).

Toate rezervele de mai sus au câteva lucruri în comun.

În primul rând, capacitatea de a crea rezerve este un drept, nu o obligație, a contribuabilului.

În al doilea rând, doar acele societăți care utilizează metoda de angajamente pentru calcularea impozitului pe venit au dreptul să formeze aceste rezerve.

În al treilea rând, dacă societatea a decis să creeze o rezervă, atunci procedura de constituire a acesteia trebuie aprobată în politica contabilă.

Valori mobiliare

Reamintim că specificul determinării bazei de impozitare a impozitului pe venitul operațiunilor cu valori mobiliare este stabilit la art. 280 din Codul Fiscal al Federației Ruse.

Ordinea de atribuire a obiectelor drepturi civile la valori mobiliare, precum și procedura de clasificare a valorilor mobiliare ca titluri de capital este stabilită de legislația civilă a Federației Ruse și de legislația aplicabilă a statelor străine (clauza 1, articolul 280 din Codul fiscal al Federației Ruse). Totodată, titlurile de valoare emise în conformitate cu legile aplicabile ale statelor străine sunt clasificate drept titluri de capital dacă îndeplinesc criteriile stabilite de Legea federală nr. 39-FZ „Cu privire la piața valorilor mobiliare” din 22 aprilie 1996.

În scopul impozitului pe profit, legea aplicabilă este legea statului pe teritoriul căruia sunt tranzacționate valorile mobiliare. Dacă este dificil să se determine un astfel de teritoriu, atunci contribuabilul are dreptul să stabilească în politica sa contabilă procedura de determinare a legislației aplicabile.

Atunci când vinde sau dispune în alt mod de valori mobiliare, contribuabilul are dreptul de a alege în mod independent una dintre cele două metode de anulare drept cheltuieli în scopul impozitării valorii valorilor mobiliare cedate (clauza 23, articolul 280 din Codul fiscal al Federației Ruse). ):

în funcție de costul achizițiilor primare în timp (FIFO);

la cost unitar.

Metoda aleasă este fixată în politica contabilă în baza art. 329 din Codul Fiscal al Federației Ruse.

Aceste metode se aplică valorilor mobiliare, atât tranzacționate, cât și netranzacționate pe piața organizată a valorilor mobiliare.

Băncile și participanții profesioniști pe piața valorilor mobiliare au dreptul de a ține evidențe fiscale ale încasărilor și cedărilor de valori mobiliare pentru portofoliile relevante de valori mobiliare, formate în funcție de perioada și scopul achiziției lor, în conformitate cu cerințele Băncii Rusiei sau Ministerul de Finanțe al Rusiei și aplică una dintre metodele specificate la art. 280 din Codul fiscal al Federației Ruse, cu privire la fiecare portofoliu de valori mobiliare. Procedura pentru o astfel de contabilitate ar trebui stabilită în politica contabilă.

Procedura de calcul al impozitului și plăților în avans

Compania are dreptul de a alege una dintre cele două opțiuni pentru plata plăților anticipate ale impozitului pe venit în perioada fiscală (articolul 286 din Codul fiscal al Federației Ruse).

Prima opțiune este aceea că, pe baza rezultatelor fiecărei perioade de raportare, suma plății în avans este calculată pe baza cotei impozitului pe venit și a sumei profitului supus impozitării, calculată pe bază de angajamente de la începutul perioadei fiscale până la sfârşitul perioadei de raportare. În perioada de raportare, cuantumul avansului lunar se calculează în modul prevăzut la art. 286 din Codul fiscal al Federației Ruse.

A doua opțiune presupune că plățile lunare în avans vor fi plătite pe baza profitului real primit. În acest caz, sumele plăților în avans se calculează pe baza cotei impozitului pe venit și a sumei profitului efectiv primit, calculată pe bază de angajamente de la începutul perioadei fiscale până la sfârșitul lunii corespunzătoare. În acest caz, cuantumul avansurilor plătibile la buget se determină ținând cont de sumele acumulate anterior de plăți în avans.

Puteți trece la a doua modalitate de plată a plăților în avans numai după ce ați informat organul fiscal în acest sens până la data de 31 decembrie a anului precedent perioadei fiscale în care va avea loc tranziția. Totodată, sistemul de plată a plăților în avans nu poate fi modificat în perioada fiscală.

Această procedură se aplică și în cazul trecerii de la plata avansurilor lunare pe baza profitului real la plata avansurilor lunare în perioada de raportare.

Există o a treia opțiune pentru plata plăților în avans. Însă îl pot folosi doar acele organizații, care pentru ultimele patru trimestre au venituri din vânzări, determinate în conformitate cu art. 249 din Codul Fiscal al Federației Ruse, nu a depășit o medie de 10 milioane de ruble. pentru fiecare trimestru. Astfel de companii pot plăti doar plăți anticipate trimestriale pe baza rezultatelor perioadei de raportare.

Procedura de mai sus poate fi utilizată și de instituțiile bugetare (cu excepția teatrelor, muzeelor, bibliotecilor, organizațiilor de concerte), institutii autonome, organizații străine care operează în Federația Rusă printr-o reprezentanță permanentă, organizatii nonprofit care nu au venituri din vânzarea de bunuri (lucrări, servicii), participanți la parteneriate simple, parteneriate de investiții în raport cu veniturile primite de aceștia din participarea la aceste parteneriate, investitorii în acorduri de partajare a producției în ceea ce privește veniturile primite din implementarea aceste acorduri, beneficiari în gestionarea contractelor de trust.

Repartizarea profitului între divizii

Procedura de plată a impozitului pe venit de către societățile care au subdiviziuni separate este stabilită la art. 288 din Codul fiscal al Federației Ruse. În primul rând, dacă o organizație are mai multe divizii separate pe teritoriul unui subiect al Federației Ruse, atunci distribuirea profiturilor pentru fiecare dintre ele nu se poate face. În acest caz, compania trebuie să aleagă independent diviziunea prin care impozitul va fi plătit la bugetul acestui subiect al Federației Ruse.

Suma impozitului de plătit bugetului regional se formează pe baza cotei din profit calculată din totalitatea indicatorilor subdiviziunilor separate situate pe teritoriul acestui subiect al Federației Ruse.

În al doilea rând, impozitul la locul unei subdiviziuni separate se calculează din cota din profit atribuibilă acestei subdiviziuni. Această pondere este definită ca media aritmetică a ponderii numărului mediu de angajați (sau a costurilor cu forța de muncă) și, respectiv, a ponderii valorii reziduale a proprietății amortizabile a acestei unități, în numărul mediu de angajați (sau costurile cu forța de muncă) și valoarea reziduală a proprietății amortizabile pentru societate în ansamblu.

Contribuabilul trebuie să facă o alegere: va aplica indicatorul numărului mediu de angajați sau indicatorul costurilor cu forța de muncă. Opțiunea selectată ar trebui să fie fixată în politica contabilă în scopuri fiscale.

Politica contabila pentru TVA

Și acum vom lua în considerare principalele puncte ale politicii contabile în scopul impozitării TVA.

Contabilitate separată

Potrivit paragrafului 4 al art. 170 din Codul Fiscal al Federației Ruse, companii care efectuează atât tranzacții impozabile, cât și neimpozabile, sumele de TVA prezentate:

ia in calcul in costul bunurilor (lucrari, servicii), drepturile de proprietate, daca acestea sunt dobandite pentru tranzactii neimpozabile; în conformitate cu paragraful 2 Acest articol- pentru bunuri (lucrari, servicii), inclusiv mijloace fixe si imobilizari necorporale, drepturi de proprietate utilizate pentru efectuarea de tranzactii fara TVA;

sunt acceptate pentru deducere dacă bunurile (lucrări, servicii), drepturile de proprietate sunt utilizate în tranzacții supuse TVA;

sunt acceptate spre deducere sau sunt luate în considerare în valoarea lor în proporția în care sunt utilizate pentru producerea și (sau) vânzarea de bunuri (lucrări, servicii), drepturi de proprietate, tranzacții pentru a căror vânzare sunt supuse impozitării ( scutite de impozitare).

La paragraful 4.1 al art. 170 din Codul Fiscal al Federației Ruse prevede un mecanism pentru calcularea proporției de rambursare a sumelor de TVA „input”, care se aplică simultan atât tranzacțiilor impozabile, cât și fără taxe. Proporția se determină pe baza valorii mărfurilor expediate, lucrărilor, serviciilor, drepturilor de proprietate, impozabile sau neimpozabile în costul total al bunurilor, lucrărilor, serviciilor, drepturilor de proprietate, expediate pentru perioada fiscală, adică un sfert. .

Cu toate acestea, pentru activele fixe și necorporale acceptate în contabilitate în prima sau a doua lună a unui trimestru, contribuabilul are dreptul de a stabili proporția pe baza datelor pentru luna respectivă. Acest moment trebuie fixat în politica contabilă.

De asemenea, contribuabilul trebuie să prescrie procedura contabilă:

pentru bunuri, lucrări, servicii utilizate numai pentru tranzacții taxabile cu TVA;

pentru bunuri, lucrări, servicii utilizate numai pentru operațiuni fără TVA;

pentru bunuri, lucrări și servicii utilizate în ambele tipuri de operațiuni.

Contabilitatea separată este, de asemenea, necesară în cazul în care contribuabilul este implicat simultan în operațiuni de export și operațiuni pe piața internă (clauza 10, articolul 165 din Codul fiscal al Federației Ruse). În acest caz, toate tranzacțiile sunt recunoscute ca fiind supuse TVA, doar ratele pentru acestea sunt diferite. Necesitatea unei contabilități separate în acest caz este indicată de autoritățile fiscale(scrisoarea Serviciului Federal de Taxe din Rusia din 31 octombrie 2014 nr. GD-4-3/ [email protected]).

Codul Fiscal nu stabilește procedura de menținere a unei astfel de contabilități separate. Prin urmare, este necesar ca firma să o dezvolte în mod independent și să o reflecte în ordinea politicii contabile a organizației. Finanțatorii ajung la această concluzie (scrisoarea Ministerului de Finanțe al Rusiei din 6 iulie 2012 nr. 03-07-08 / 172).

Limită de cinci procente

Articolul 170 din Codul Fiscal al Federației Ruse oferă contribuabililor dreptul la încă o alegere. La paragraful 4 al art. 170 din Codul fiscal al Federației Ruse prevede că contribuabilul nu poate aplica prevederile acestui alineat acelor perioade fiscale în care cota din cheltuielile totale pentru achiziționarea, producția sau vânzarea de bunuri, lucrări, servicii sau drepturi de proprietate, tranzacții pentru a căror vânzare nu sunt supuse impozitării, nu depășește 5% din valoarea totală a costului total de achiziție, producție sau vânzare. Apoi, toate sumele de TVA „input” primite în perioada fiscală specificată sunt deductibile.

Această alegere trebuie fixată în politica contabilă.

Ciclu lung de producție

De regula generala, stabilit la alin.1 al art. 167 din Codul fiscal al Federației Ruse, cea mai veche dintre următoarele date este recunoscută ca momentul determinării bazei de impozitare:

ziua expedierii bunurilor, lucrărilor, serviciilor, drepturilor de proprietate;

ziua plății pentru livrările viitoare.

Totuși, paragraful 13 al art. 167 din Codul Fiscal al Federației Ruse permite producătorilor de bunuri, lucrări, servicii specificate în Lista de bunuri (lucrări, servicii), durata ciclu de producție producție (execuție, predare) care durează mai mult de șase luni (aprobat prin Decretul Guvernului Federației Ruse din 28 iulie 2006 nr. 468), dacă doriți, nu plătiți TVA pentru astfel de comenzi din avansurile primite.

Pentru a face acest lucru, trebuie să reflectați alegerea dvs. în politica contabilă și să păstrați înregistrări separate pentru astfel de operațiuni.

Variante ale metodelor de contabilitate fiscală au apărut treptat în Codul Fiscal al Federației Ruse. Însuși conceptul de „politică contabilă în scopuri fiscale” a fost introdus în Codul fiscal al Federației Ruse prin Legea federală din 27 iulie 2006, iar principiile construcției sale sunt „împrăștiate” în diferite capitole ale Codului fiscal al Federația Rusă. Prin urmare, nu toți cititorii noștri prezintă o imagine holistică și oportunitățile oferite de Codul Fiscal al Federației Ruse de a economisi taxe. În articolul lui I.A. Baymakova, expert în probleme de impozitare, rezumă prevederile legislației privind impozitele și taxele care afectează formarea unei politici contabile în materie de impozitare și oferă contribuabilului o alegere atunci când organizează contabilitatea fiscală.

Politica contabila in scopuri fiscale: putina istorie

Politica contabilă în scopuri fiscale a apărut mult mai târziu decât politica contabilă. Prima mențiune despre necesitatea organizării unei politici contabile în scopuri fiscale a fost cuprinsă în capitolul 21 din Codul fiscal al Federației Ruse, care a intrat în vigoare la 1 ianuarie 2001. Apoi, cerințele pentru determinarea opțiunilor contabile în scopuri fiscale au apărut în capitolul 25 din Codul fiscal al Federației Ruse, care a intrat în vigoare în 2002, și abia atunci în legătură cu regimurile fiscale speciale - din 2003. Și numai Legea federală nr. 137-FZ din 27 iulie 2006 a introdus conceptul de „politică contabilă în scopuri fiscale” în legislația privind impozitele și taxele.

În conformitate cu terminologia dată în paragraful 2 al articolului 11 din Codul Fiscal al Federației Ruse, o politică contabilă în scopuri fiscale înseamnă un set de metode (metode) permise de Codul Fiscal al Federației Ruse pentru determinarea veniturilor și (sau ) cheltuielile, recunoașterea, evaluarea și repartizarea acestora, precum și contabilizarea altor indicatori de activitate financiară și economică a contribuabilului necesar în scopul impozitării.

Politica contabilă în scopuri fiscale: rolul și semnificația acesteia

Politica contabilă în scopuri fiscale a apărut mult mai târziu decât politica contabilă, dar ar fi greșit să subestimăm importanța acesteia. La urma urmei, procedura de contabilitate fiscală este cea care afectează în mod direct corectitudinea determinării sumei impozitelor de plătit la buget, iar greșelile făcute în contabilitate pot fi foarte costisitoare.

Principiile construirii unei politici contabile în scopul contabilității fiscale sunt „împrăștiate” în diferite capitole ale Codului Fiscal al Federației Ruse. Și de multe ori contabilii cred că politica de contabilitate fiscală există doar în cadrul contabilității impozitului pe venit. Totodată, o analiză a normelor de legislație privind impozitele și taxele arată că dreptul de alegere al contribuabilului (opțiunea contabilă) există într-o formă sau alta, indiferent de sistemul de impozitare utilizat de organizație.

Suma impozitelor transferate la buget, precum și momentul plății acestora, depind în mare măsură de alegerea făcută de conducerea organizației la formarea politicii contabile. În consecință, politica contabilă fiscală este unul dintre instrumentele legitime de optimizare a fiscalității, care este deosebit de importantă în condiții de instabilitate economică.

În unele cazuri, contabilitate politica fiscala interdependente. Și numai cu combinația lor atentă va fi posibilă optimizarea impozitării. De exemplu, dacă vorbim despre impozitul pe proprietate, atunci trebuie amintit că baza de impozitare pentru acest impozit calculată pe baza valorii reziduale a proprietății contabilizate ca mijloace fixe, determinată pe baza datelor contabile. În consecință, cuantumul impozitului de plătit la buget este direct afectat de procedura de organizare a contabilității mijloacelor fixe, definită în politica contabilă.

Astfel, în situatia actuala fără un ordin bine scris de politică contabilă, atât din punct de vedere al contabilității, cât și al fiscalității, nu se poate.

Politica contabila: procedura de emitere a unei comenzi

La pregătirea unei comenzi vorbim asupra actului conducătorului organizației, care vizează soluționarea problemelor de natură organizatorică și administrativă și, în consecință, forma acest document depinde de lider. În plus, procedura de formare a politicilor contabile în domeniul contabilității și fiscalității este reglementată de diverse reglementări. acte juridice, în care nu este definită ordinea de înregistrare a documentului.

Astfel, poate fi compus ca un singur document, cuprinzând prevederi care reglementează organizarea contabilității și contabilității fiscale, și au fost întocmite două documente - un ordin privind politica contabilă în materie de contabilitate și un ordin privind politica contabilă în materie de fiscalitate.

La începutul întocmirii unei politici contabile în materie de impozitare, trebuie menționat că normele legislației privind impozitele și taxele nu conțin Cerințe generale la formarea şi dezvoltarea sa. De asemenea, normele Codului Fiscal al Federației Ruse nu prevăd procedura de executare și aprobare a acestuia.

Doar capitolul 21 din Codul fiscal al Federației Ruse (clauza 12 din articolul 167 din Codul fiscal al Federației Ruse) definește „setul minim de reguli” care trebuie urmat atunci când se formează o politică contabilă. În special, norma luată în considerare determină că politica contabilă:

• aprobat prin ordine, ordine ale conducătorului organizației;
• se aplică de la 1 ianuarie a anului următor celui de aprobare. Totodată, pentru organizațiile nou create, se aprobă cel târziu la sfârșitul primei perioade de impozitare și se consideră aplicabil din ziua înființării organizației;
• este obligatoriu pentru toate diviziile separate ale organizației.

După cum este ușor de observat, cerințele enumerate mai sus dublează în general normele cuprinse în PBU 1/2008 (și anterior - în PBU 1/98) privind procedura de formare a unei politici contabile în scopuri contabile, în legătură cu care noi poate concluziona că elaborarea unei politici contabile atât în ​​scopuri contabile, cât și contabile fiscale trebuie efectuată conform unor reguli uniforme.

Luați în considerare principalele prevederi care trebuie dezvăluite în politica contabilă, în funcție de sistemele de impozitare aplicabile și de tipurile de impozite.

Regimul fiscal general

taxa pe valoare adaugata

În ceea ce privește procedura de calcul și plată a TVA, contribuabilii au dreptul de a alege în cazurile enumerate în tabelul 1.

tabelul 1

Element de politică contabilă	Opțiuni	Norma Codului Fiscal al Federației Ruse
Aplicarea scutirii de la îndeplinirea obligațiilor contribuabililor legate de calcularea și plata impozitului, dacă pentru 3 anterioare consecutive luni calendaristice suma încasărilor din vânzarea de bunuri (lucrări, servicii), fără TVA, nu a depășit 2 milioane de ruble în total	1. Se aplică. 2. Nu se aplică.	paragraful 1 al art. 145 Codul fiscal al Federației Ruse
Refuzul de a utiliza sau suspenda utilizarea scutirii de TVA în legătură cu tranzacțiile menționate la articolul 149 alineatul (3) din Codul fiscal al Federației Ruse	1. Se aplică. 2. Nu se aplică.	alineatele 3 si 5 ale art. 149 Codul fiscal al Federației Ruse
Procedura de determinare a TVA-ului aferent bunurilor (lucrări, servicii), a drepturilor de proprietate dobândite pentru producția și (sau) vânzarea de bunuri (lucrări, servicii), a căror vânzare este impozitată la o cotă de impozitare de 0%	Procedura de determinare a valorii impozitului aferent bunurilor (lucrări, servicii), drepturilor de proprietate dobândite pentru producerea și (sau) vânzarea de bunuri (lucrări, servicii), tranzacțiile pentru vânzarea cărora sunt impozitate la o cotă de impozitare de 0 %, este supus stabilirii.	paragraful 10 al art. 165 Codul fiscal al Federației Ruse
Momentul determinării bazei de impozitare de către contribuabilul-producător de bunuri (lucrări, servicii), a cărui durată a ciclului de producție este mai mare de 6 luni (conform listei aprobate prin Decretul Guvernului Federației Ruse din iulie 28, 2006 Nr. 468), în prezenţa contabilităţii separate	1. Ziua expedierii mărfurilor (lucrări, servicii). 2. Ziua plății, plata parțială pentru bunuri (lucrări, servicii).	clauza 13. Art. 167 Codul fiscal al Federației Ruse
Procedura de organizare a contabilității separate în prezența tranzacțiilor supuse impozitării și a tranzacțiilor care nu fac obiectul impozitării (scutite de impozitare) în conformitate cu articolul 149 din Codul fiscal al Federației Ruse, precum și procedura de deducere a TVA-ului în acest caz	Urmează să fie stabilite tipuri prioritare de cheltuieli asociate cu implementarea tranzacțiilor doar impozabile și numai neimpozabile. În ceea ce privește alte bunuri (lucrări, servicii), drepturile de proprietate, sumele de TVA sunt deductibile (luate în considerare în valoarea acestora) ținând cont de proporția determinată pe baza valorii mărfurilor expediate (lucrări, servicii), drepturilor de proprietate, tranzacțiilor pt. a căror vânzare sunt supuse impozitării (scutite de impozitare), în costul total al bunurilor (lucrări, servicii), drepturi de proprietate expediate în perioada fiscală.	paragraful 4 al art. 149 și alin.4 al art. 170 Codul fiscal al Federației Ruse
Procedura de aplicare a deducerii TVA în cazul în care ponderea din costurile totale pentru producția de bunuri (lucrări, servicii), drepturi de proprietate, tranzacții a căror vânzare nu sunt supuse impozitării, pentru perioada fiscală nu depășește 5% din valoarea totală a costurilor totale de producție	1. Taxa se repartizează proporțional cu transportul. 2. Valoarea TVA-ului este deductibila integral.	paragraful 4 al art. 170 Codul fiscal al Federației Ruse
Selectarea de către organizațiile străine a unei subdiviziuni, la locul de înregistrare fiscală a cărei declarații fiscale vor fi depuse și TVA-ul va fi plătit în general pentru operațiunile tuturor subdiviziunilor (oficii de reprezentanță, sucursale) situate pe teritoriul Federației Ruse organizatie straina	La alegerea unei organizaţii străine.	paragraful 3 al art. 144 Codul fiscal al Federației Ruse
Procedura de ținere a registrului de cumpărături și vânzări	1. Pe hârtie. 2. În formă electronică.	Clauza 28 din Regulile de ținere a registrelor de evidență a facturilor primite și emise, a registrelor de achiziții și a registrelor de vânzări pentru calculul TVA, aprobată. Decretul Guvernului Federației Ruse din 02.12.2000 nr. 914.

impozit pe venit

LA fara esec politica contabilă a organizației în ceea ce privește calcularea și plata impozitului pe venit ar trebui să reflecte elementele prezentate în tabelul 2.

masa 2

Element de politică contabilă	Opțiuni	Norma Codului Fiscal al Federației Ruse
Din punct de vedere al veniturilor
Procedura de recunoastere a veniturilor si cheltuielilor	1. Baza de angajamente. 2. Pe bază de numerar. Utilizarea metodei numerarului este permisă numai dacă, în medie, în ultimele patru trimestre, suma încasărilor din vânzarea de bunuri (lucrări, servicii) ale acestor organizații, fără TVA, nu a depășit un milion de ruble pentru fiecare trimestru. .	Artă. 271-273 din Codul Fiscal al Federației Ruse
Procedura de contabilizare fiscală a veniturilor din industrii cu cicluri tehnologice lungi (mai mult de un an).	1. Venitul se recunoaște proporțional cu cheltuielile efectuate în perioada de raportare (de impozitare) în totalul cheltuielilor pentru producția produsului (execuția muncii, prestarea de servicii). 2. Într-un mod diferit.	Artă. 316 Codul Fiscal al Federației Ruse
Procedura de recunoaștere a veniturilor din închirierea proprietății	1. Ca vânzare de bunuri (lucrări, servicii). 2. Compus venituri neexploatare.	Artă. 249, 250 din Codul fiscal al Federației Ruse
În ceea ce privește cheltuielile
Lista cheltuielilor recunoscute ca directe	Lista cheltuielilor directe se alcătuiește independent la alegerea contribuabilului în funcție de tipul activității desfășurate și de alți factori care influențează procedura de formare a bazei de impozitare.	paragraful 1 al art. 318 Codul fiscal al Federației Ruse
Procedura de repartizare a costurilor directe pentru lucrările în curs și pentru produsele fabricate în luna curentă (lucrări efectuate, servicii prestate)	Se stabilește în mod independent de către contribuabil în funcție de tipul de activitate desfășurată și ținând cont de respectarea costurilor suportate de produsele fabricate (muncă efectuată, servicii prestate).	paragraful 1 al art. 319 din Codul Fiscal al Federației Ruse
Metodă de evaluare a materiilor prime și materialelor atunci când acestea sunt anulate	2. La un cost mediu.	paragraful 8 al art. 154 Codul Fiscal al Federației Ruse
Metoda de amortizare	1. Metoda liniară. Întotdeauna (chiar dacă politica contabilă prevede o metodă neliniară) se aplică clădirilor, structurilor, dispozitivelor de transmisie, active necorporale incluse în grupele de depreciere a opta-zecea. 2. Metoda neliniară.	paragraful 1 al art. 259, art. 259.1, art. 259.2 din Codul fiscal al Federației Ruse
Amortizarea la rate mai mici decât cele stabilite	1. Se aplică. 2. Nu se aplică.	paragraful 4 al art. 259 din Codul Fiscal al Federației Ruse
Procedura de atribuire a echipamentelor electronice de calcul cheltuielilor pentru organizațiile care activează în domeniul tehnologiei informației	1. Amortizarea în ordine generală prevăzute pentru mijloace fixe. 2. Recunoscute drept cheltuieli materiale ale contribuabilului în modul prevăzut la alin. 3 p. 1 art. 254 din Codul fiscal al Federației Ruse.	paragraful 6 al art. 259 din Codul Fiscal al Federației Ruse
Includerea în cheltuieli a cel mult 10% din costul investițiilor de capital în raport cu mijloacele fixe aparținând grupelor de amortizare I, II și VIII-X și nu mai mult de 30% în raport cu mijloacele fixe incluse în grupele de amortizare III-VII	1. Aplicabil (este necesar să se indice atât cuantumul specific al dobânzii, cât și categoriile de obiecte pentru care se aplică prima). 2. Nu se aplică.	paragraful 9 al art. 258 Codul fiscal al Federației Ruse
Aplicarea unor factori speciali la rata de amortizare de bază:		Artă. 259. 3 din Codul fiscal al Federației Ruse
Nu mai mult de 2 în raport cu mijloacele fixe amortizabile utilizate pentru a lucra într-un mediu agresiv și (sau) schimburi crescute (cu excepția mijloacelor fixe aparținând grupelor de amortizare I-III, când se utilizează metoda de amortizare neliniară)	1. Se aplică. 2. Nu se aplică.
Nu mai mult de 2 în legătură cu activele fixe amortizabile proprii ale contribuabililor - organizații agricole de tip industrial (ferme de păsări, complexe zootehnice, ferme de blană, complexe de sere)	1. Se aplică. 2. Nu se aplică.
Nu mai mult de 2 în legătură cu activele fixe amortizabile proprii ale contribuabililor - organizații care au statutul de rezident al unei zone economice speciale de producție industrială sau al unei zone economice speciale turistice și recreative	1. Se aplică. 2. Nu se aplică.
Nu mai mult de 3 în legătură cu activele fixe amortizabile care fac obiectul unui contract de leasing financiar (contract de leasing), contribuabili pentru care aceste active fixe trebuie contabilizate în conformitate cu termenii contractului de leasing financiar/leasing (cu excepția contractului de leasing financiar). active aferente primului sau al treilea grup de amortizare)	1. Se aplică. 2. Nu se aplică.
Nu mai mare de 3 pentru mijloacele fixe amortizabile utilizate numai pentru activități științifice și tehnice	1. Se aplică. 2. Nu se aplică.
Procedura de contabilizare a costurilor de dobândire a dreptului de teren	1. Acestea sunt recunoscute drept cheltuieli ale perioadei de raportare (de impozitare) în mod egal pe parcursul perioadei, care este determinată de contribuabil în mod independent și nu trebuie să fie mai mică de cinci ani. 2. Sunt recunoscute drept cheltuieli ale perioadei de raportare (impozită) într-o sumă care nu depășește 30% din baza de impozitare calculată în conformitate cu articolul 274 din Codul fiscal al Federației Ruse din perioada fiscală anterioară, până la întreaga sumă de aceste cheltuieli sunt recunoscute integral.	paragraful 3 al art. 264.1 din Codul fiscal al Federației Ruse
Procedura de contabilizare a cheltuielilor aferente participarii la licitatie pentru achizitionarea licentelor pentru dreptul de folosire a subsolului	1. Ca imobilizări necorporale. 2. În termen de doi ani, ca parte a altor cheltuieli legate de producție și vânzări.	paragraful 1 al art. 325 Codul fiscal al Federației Ruse
Procedura de evaluare a bunurilor achizitionate	3. La un cost mediu.	sub. 3 p. 1 art. 268 Codul fiscal al Federației Ruse
Procedura de formare a costului mărfurilor achiziționate din punct de vedere al costurilor de livrare	1. Inclus în prețul de achiziție al mărfurilor. 2. Sunt supuse contabilității ca parte a costurilor directe.	Artă. 320 Codul fiscal al Federației Ruse
Ajutor pentru datorii îndoielnice	1. Creat. 2. Nu este creat.	Artă. 266 Codul Fiscal al Federației Ruse
Rezervați pentru reparații în garanție și service în garanție	1. Creat. 2. Nu este creat.	Artă. 267 Codul fiscal al Federației Ruse
rezervă cheltuieli viitoare alocate în scopul asigurării protecției sociale a persoanelor cu handicap, pentru organizațiile publice ale persoanelor cu dizabilități și organizațiile menționate la primul paragraf al paragrafului 38 al paragrafului 1 al articolului 264 din Codul fiscal al Federației Ruse	1. Creat. 2. Nu este creat.	Artă. 267.1 din Codul fiscal al Federației Ruse
Procedura de determinare a cotei de impozit pe venit plătibilă la buget la locația unei subdiviziuni separate	1. Tinand cont de numarul mediu de angajati. 2. Ținând cont de valoarea costurilor cu forța de muncă.	paragraful 2 al art. 280 Codul Fiscal al Federației Ruse
Contribuabilul elaborează forme de registre contabile fiscale, precum și procedura de reflectare în acestea a datelor analitice ale contabilității fiscale, a datelor din documentele contabile primare. Aceste formulare sunt stabilite prin anexele la politica contabilă a organizației în scopuri fiscale. Autoritățile fiscale și alte autorități nu au dreptul să stabilească forme obligatorii de documente contabile fiscale pentru contribuabili.		Artă. 314 Codul fiscal al Federației Ruse

Conform articolului 313 din Codul fiscal al Federației Ruse, sistemul de contabilitate fiscală în scopul calculării impozitului pe venit este organizat de către contribuabil în mod independent, pe baza principiului secvenței de aplicare a normelor și regulilor contabile fiscale, adică: se aplică secvenţial de la o perioadă fiscală la alta. Totodată, contribuabilul elaborează forme de registre contabile fiscale, precum și procedura de reflectare în acestea a datelor analitice ale contabilității fiscale, date din documentele contabile primare. Aceste formulare sunt stabilite prin anexele la politica contabilă a organizației în scopuri fiscale. Autoritățile fiscale și alte autorități nu au dreptul să stabilească forme obligatorii de documente contabile fiscale pentru contribuabili.

Impozitul pe proprietate

În conformitate cu articolul 374 din Codul fiscal al Federației Ruse, obiectele de impozitare pentru organizații rusești recunoscut ca mobil şi imobiliare(inclusiv proprietăți transferate pentru deținere temporară, utilizare, înstrăinare, administrare a trustului, contribuite la activități comune sau primite în baza unui contract de concesiune), contabilizate în bilanț ca active fixe în modul stabilit pentru contabilitate. Baza de impozitare este definită ca costul mediu anual proprietatea supusă impozitării.

Având în vedere că, în conformitate cu paragraful 1 al articolului 375 din Codul fiscal al Federației Ruse, la determinarea bazei de impozitare, proprietatea recunoscută ca obiect de impozitare este contabilizată la valoarea sa reziduală, formată în conformitate cu procedura contabilă stabilită aprobată. în politica contabilă a organizației, procedura contabila contabilitatea mijloacelor fixe are un impact direct asupra valorii impozitului pe proprietate datorat bugetului. Reamintim că procedura de contabilizare a mijloacelor fixe este determinată de Regulamentul contabil „Contabilitatea mijloacelor fixe” PBU 6/01, aprobat prin ordin al Ministerului Finanțelor al Rusiei din 30.03.2001 nr. 26n.

Astfel, atunci când se formează o politică contabilă în scopuri contabile, trebuie acordată atenție următoarelor aspecte care permit influențarea cuantumului impozitului pe proprietate calculat (vezi Tabelul 3).

Tabelul 3

Element de politică contabilă	Opțiuni	Norma PBU 6/01
Stabilirea unui criteriu de cost pentru recunoașterea proprietății ca mijloc fix	Ca parte a mijloacelor fixe, se iau în considerare următoarele obiecte: 1. Peste 20.000 de ruble. pentru o unitate. 2. Mai puțin de 20.000 de ruble. pentru o unitate.
Reevaluare	1. Dirijată. 2. Nerealizat.
Metoda de amortizare	1. Calea liniară. 2. Metoda scăderii soldului. 3. Metoda de anulare a costului prin suma numărului de ani ai duratei de viață utilă. 4. Metoda de anulare a costului proporțional cu volumul de produse (lucrări).
Determinarea duratei de viață utilă	1. Pe baza duratei de viață estimate a instalației în conformitate cu performanța sau capacitatea așteptate. 2. Pe baza așteptărilor uzura fizica, în funcție de modul de funcționare (numărul de schimburi), condițiile naturale și influența unui mediu agresiv, sistemul de reparații. 3. Pe baza restricțiilor de reglementare și a altor restricții privind utilizarea acestei facilități.

Sistem simplificat de impozitare

Aplicarea sistemului simplificat oferă și contribuabililor un anumit grad de libertate. Tabelul 4 ia în considerare ce opțiuni de comportament pentru „simplificatoare” sunt permise de capitolul 26.2 din Codul fiscal al Federației Ruse.

Tabelul 4

Element de politică contabilă	Opțiuni	Norma Codului Fiscal al Federației Ruse
Obiectul impozitării (cu excepția persoanelor care sunt părți la un contract de parteneriat simplu)	1. Venituri. 2. Venituri reduse cu suma cheltuielilor.	Artă. 346.16 din Codul fiscal al Federației Ruse
Procedura de ținere a evidenței contabile a veniturilor și cheltuielilor	1. Pe hârtie. 2. În formă electronică.	Artă. 346.24 din Codul fiscal al Federației Ruse, clauza 1.4 din procedura de completare a registrului de contabilitate a veniturilor și cheltuielilor organizațiilor și antreprenori individuali aplicarea sistemului fiscal simplificat (aprobat prin ordin al Ministerului de Finanțe al Rusiei din 30 decembrie 2005 nr. 167n)
Metoda de evaluare a materiei prime	1. Cu costul unei unităţi de stoc. 2. La un cost mediu. 3. După costul achizițiilor pentru prima dată (FIFO). 4. După costul celor mai recente achiziții (LIFO).	clauza 2. Art. 346.16, alin.8 al art. 254 Codul fiscal al Federației Ruse
Metoda de evaluare a bunurilor achizitionate	1. Prin costul primului în momentul achiziției (FIFO). 2. După costul celor mai recente achiziții (LIFO). 3. La un cost mediu. 4. Cu costul unei unităţi de marfă.	clauza 2.2 din art. 346.17 din Codul fiscal al Federației Ruse

În plus, nu trebuie să uităm că contribuabilii care utilizează sistemul simplificat de impozitare cu obiectul „venituri minus cheltuieli” au dreptul să reducă suma calculată la sfârșitul perioadei fiscale. baza de impozitare cu valoarea pierderii primite ca urmare a perioadelor fiscale anterioare în care contribuabilul a aplicat sistemul simplificat de impozitare și a utilizat veniturile reduse cu valoarea cheltuielilor ca obiect al impozitării (clauza 7 din articolul 346.18 din Codul fiscal al Rusiei). Federaţie). De asemenea, acestei categorii de contribuabili care au plătit impozitul minim în modul prevăzut de paragraful 6 al articolului 346.18 din Codul fiscal al Federației Ruse i s-a acordat dreptul în următoarele perioade fiscale de a include valoarea diferenței dintre suma plătită impozitul minimși valoarea impozitului calculată în mod general, în cheltuieli la calcularea bazei de impozitare, inclusiv creșterea sumei pierderilor care pot fi reportate în viitor, în modul prevăzut de paragraful 7 al articolului în cauză.

Sistem de impozitare sub forma UTII

La prima vedere, este extrem de simplu să vorbim despre procedura de formare a unei politici contabile atunci când se aplică sistemul de impozitare sub forma UTII, deoarece nu există prea mult de unde alege. Într-adevăr, până la urmă, valoarea impozitului de plătit depinde de tipul de activitate desfășurată, indicator fizic care caracterizează acest tip de activitate, precum și rentabilitatea de bază și coeficienții prevăzuți în capitolul 26.3 din Codul fiscal al Federației Ruse. În consecință, în marea majoritate a cazurilor, nu este necesară formarea acestui ordin din punct de vedere fiscal.

În același timp, această afirmație este practic valabilă doar pentru organizațiile care nu desfășoară alte tipuri de activități care nu sunt transferate la plata UTII.

La combinarea UTII cu alte regimuri de impozitare, situatia se schimba radical.

În primul rând, în conformitate cu paragraful 8 al articolului 346.18 din Codul fiscal al Federației Ruse, contribuabilii transferați pentru anumite tipuri de activități pentru a plăti UTII sunt obligați să țină evidențe separate ale veniturilor și cheltuielilor în cadrul diferitelor regimuri fiscale speciale. În cazul în care este imposibilă separarea cheltuielilor la calcularea bazei de impozitare pentru impozitele calculate în diferite regimuri speciale de impozitare, aceste cheltuieli se repartizează proporțional cu cotele de venit din suma totală a veniturilor încasate în aplicarea acestor regimuri speciale de impozitare.

În al doilea rând, în conformitate cu paragraful 7 al articolului 346.26 din Codul fiscal al Federației Ruse, contribuabilii care, împreună cu activitățile antreprenoriale care fac obiectul UTII, desfășoară alte tipuri de activități antreprenoriale, calculează și plătesc impozite și taxe în legătură cu aceste tipuri de activitati in conformitate cu alte regimuri de impozitare.De aceea, este necesara elaborarea unor metode de contabilizare separata a veniturilor, cheltuielilor si a altor proprietati, care sa fie reflectate in ordinul privind politica contabila. Această tehnică nu este definită de legislația actuală. Numai în paragraful 9 al articolului 274 din Codul fiscal al Federației Ruse se spune că atunci când regimurile fiscale sunt combinate, dacă este imposibil să se separe cheltuielile organizației pe tipuri de activitate, acestea sunt determinate (distribuite) proporțional cu cota. a veniturilor organizaţiei din activităţi transferate la plata UTII în veniturile totale ale organizaţiei pentru toate tipurile de activitate.

Cu toate acestea, se ridică întrebări nu numai în ceea ce privește repartizarea cheltuielilor, ci și plata impozitului pe proprietate, precum și impozitul social unificat.

Impozitul pe proprietate la combinarea regimului general de impozitare si UTII

Când sunt combinate regim general impozitarea și sistemul de impozitare sub forma unui impozit unic pe venitul imputat, este necesară repartizarea bunurilor mobile și imobile contabilizate în bilanț ca active fixe în trei grupe:

1. proprietate folosita numai in activitati supuse impozitarii UTII (pentru aceste mijloace fixe nu se plateste impozit pe proprietate);
2. bunuri utilizate numai în activitățile pentru care se plătesc impozite în conformitate cu regimul general de impozitare (pentru aceste mijloace fixe se plătește integral impozitul pe proprietate);
3. proprietate utilizată atât în ​​activități supuse impozitării UTII, cât și în alte activități (impozitul pe proprietate se plătește parțial determinat pe baza raportului dintre veniturile încasate în cursul activităților pentru care se plătesc impozite în conformitate cu regimul general de impozitare și totalul). valoarea venitului). Astfel, politica contabilă ar trebui să stabilească nu doar procedura de contabilizare separată a proprietății, ci și modalitatea de repartizare a valorii proprietății utilizate în implementarea diferitelor tipuri de activități, atât transferate, cât și netransferate către UTII.

De menționat că în scrisoarea Ministerului de Finanțe al Rusiei din 24 martie 2008 nr. 03-11-04 / 3/147, se explică că, dacă proprietatea organizației este utilizată în domenii de activitate, ambele transferate către plata unui singur impozit pe venitul imputat și nu este transferat pentru plata acestui impozit și este imposibil să se asigure o contabilitate separată pentru această proprietate, valoarea proprietății ar trebui determinată proporțional cu suma încasărilor din vânzarea produselor (lucrări, servicii) primite în cursul altor activități, în suma totală a încasărilor din vânzarea produselor (lucrărilor, serviciilor) organizației.

Totuși, în scrisoarea Ministerului Finanțelor al Rusiei din 14 februarie 2007 nr. 03-03-06 / 2/25, departamentul financiar admite posibilitatea repartizării valorii proprietății în vederea stabilirii impozitului pe proprietate într-un alta cale. În special, scrisoarea notează că „metode de repartizare a valorii proprietății între diverse tipuri de activități ale organizației, inclusiv activități supuse impozitării impozit unic asupra veniturilor imputate, bazate atât pe indicatorii de venituri, cât și pe contoare fizice ale diverselor obiecte, sunt admise în scopul impozitării proprietății din lipsa unei reglementări adecvate în Cod”.. Astfel, contribuabilul în politica contabilă are dreptul să stabilească procedura de determinare a valorii proprietății luate în considerare în scopul calculării impozitului pe proprietate, ținând cont de specificul activităților desfășurate și de utilizarea efectivă a proprietății.

UST la combinarea regimului fiscal general si UTII

O altă problemă dificilă este determinarea bazei de impozitare conform unei singure impozitul social la combinarea regimului general de impozitare cu regimul fiscal special care prevede plata UTII.

Întrucât într-o astfel de situație, o parte din angajați (de regulă, personalul administrativ și de conducere și de serviciu) vor fi implicați atât în ​​activități transferate la plata UTII, cât și în alte activități a căror impozitare se desfășoară în cadrul a regimului fiscal general.

Plățile aferente acestei categorii de salariați trebuie împărțite în două componente - plăți efectuate în cadrul activităților transferate la plata UTII și plățile efectuate în legătură cu activitățile netransferate la plata UTII. De regulă, nu este posibilă determinarea acestor plăți folosind metoda contabilă directă.

Scrisoarea nr. 03-11-04/3/147 din 24 martie 2008 din partea Ministerului de Finanțe al Rusiei a clarificat următoarea procedură de distribuire:

„Dacă prin utilizarea contabilității directe este imposibilă alocarea sumelor plăților acumulate angajaților (personal administrativ și managerial, personal junior și alt personal de sprijin) angajați în mai multe tipuri de activități, atunci calculul plăților acumulate acestor angajați se face proporțional. la suma veniturilor primite din tipurile de activități, nevirate la plata UTII, în suma totală a veniturilor primite din toate tipurile de activități.

În astfel de cazuri, baza de impozitare a impozitului social unificat sub formă de sume de plăți și remunerații calculate prin ponderea veniturilor primite din activități netransferate la plata UTII în suma totală a veniturilor primite din toate tipurile de activități este determinată în fiecare lună, iar apoi prin însumarea bazelor de impozitare pentru impozitul social unificat pentru fiecare lună, baza de impozitare acumulată pe bază de angajamente de la începutul perioadei fiscale până la sfârșitul lunii corespunzătoare din perioada de raportare (anul) este determinat. În același timp, indicatorii de venituri determinați pentru luna corespunzătoare sunt utilizați pentru a calcula această pondere specifică.

Această ordine de distribuire salariile pare destul de logic.

Cu toate acestea, având în vedere că metodologia propusă nu este reglementată de lege, organizația are dreptul să aplice propria versiune justificată economic a distribuției salariilor pentru a calcula UST.

Având în vedere cele de mai sus, ordinul privind politica contabilă va stabili:

• categorii de salariați angajați exclusiv în activități transferate la plata UTII, pentru care nu se calculează UST;
• categorii de salariați care desfășoară exclusiv activități care nu sunt transferate la plata UTII, pentru care se calculează integral UST;
• procedura de repartizare a plăților în vederea determinării cuantumului UST în raport cu salariații angajați în mai multe tipuri de activități, atât transferați, cât și nevirați la plata UTII.

Politica contabila in scopuri fiscale: rezultate

În concluzie, trebuie menționat că nu există un „set standard de opțiuni” pentru elementele de politică contabilă care să fie optim pentru fiecare contribuabil. În multe cazuri, alegerea unei metode care vă permite să economisiți taxe implică complicarea contabilității - necesitatea de a menține evidențe contabile și fiscale separate. De exemplu, o astfel de situație va avea loc dacă în contabilitatea fiscală se aplică o primă de amortizare. Trebuie avut în vedere faptul că formarea unei politici contabile în scopuri fiscale poate fi influențată de o serie de factori, care pot include:

• mărimea cotelor de impozitare stabilite de subiecții Federației Ruse;
• tipul și/sau activitățile organizației;
• politica contractuala a organizatiei;
• volumul producției și vânzărilor;
• disponibilitatea capacităților tehnice și a calificărilor unui contabil legate de necesitatea de a menține evidențe contabile și fiscale separate;
• prezența diviziilor separate.

Astfel, politica contabilă „optimă” pentru o anumită organizație poate fi întocmită după analizarea activităților acesteia, stabilirea unor scopuri și obiective pe termen lung, a căror soluție poate fi atinsă prin documentul elaborat și, de asemenea, ca urmare a luării în considerare a fiecăruia dintre moduri posibile(metode) de contabilitate în raport cu această organizaţie.

Ultimul punct care necesită un studiu detaliat este Politica contabilă în scopuri fiscale, care include următoarele puncte:

• 1. Politica contabilă în scopuri fiscale este considerată a fi dezvoltată în conformitate cu cerințele părții a doua a Codului fiscal al Federației Ruse.
• 2. Principalele sarcini ale contabilității fiscale sunt:
  • a) păstrarea în la momentul potrivit contabilizarea veniturilor și cheltuielilor acestora și a obiectelor de impozitare,
  • b) depunerea la organul fiscal de la locul înregistrării în conformitate cu procedura stabilită a declarațiilor fiscale pentru acele taxe pe care Instituția este obligată să le plătească.
• 3. Obiectele contabilitatii fiscale pot fi:
  • a) operațiuni de vânzare de servicii;
  • b) proprietate, venit,
  • c) costul mărfurilor vândute,
  • d) alte obiecte de valoare, pentru care se naște obligația de a plăti impozite.
• 4. Aplicați pentru a confirma datele contabile fiscale:
  • - primar documente contabile(inclusiv o situație contabilă) întocmită în conformitate cu legislația Federației Ruse;
  • - registre analitice ale contabilitatii fiscale.
• 5. Crearea unui sistem de contabilitate fiscală în cadrul sistemului existent contabilitate bugetară, care este dezvoltat și finalizat în conformitate cu cerințele Codului fiscal al Federației Ruse.
• 6. Responsabilitatea pentru ținerea evidenței fiscale revine contabilului-șef adjunct pentru activități extrabugetare și contabilului fiscal.
• 7. Activitățile generatoare de venituri includ:
  • - furnizarea de servicii cu plată către organizații terțe și public (sport și recreere, informare, telecomunicații, comunicații, transport, reparații și construcții, gospodărie, recreere etc.);
  • - efectuarea altor operațiuni nevânzări care generează venituri, inclusiv taxe pentru căminul studenților și absolvenților, rambursare utilitati chiriași, plata voucherelor către o tabără sportivă și un sanatoriu.
• 8. Politica contabila in scopuri de taxa pe valoarea adaugata.
• 8.1 Obiectul impozitării taxei pe valoarea adăugată ar trebui să fie considerat operațiunile enumerate la articolul 146 din Codul fiscal al Federației Ruse, pe tip de activitate.
• 8.2 Operațiunile care nu sunt supuse impozitării sunt enumerate la articolul 149 din Codul Federației Ruse. Tipuri de activități scutite de impozit:
• 8.3 Momentul determinării bazei de impozitare este cea mai veche dintre următoarele date:
  • - ziua expedierii (transferului) mărfurilor (lucrări, servicii);
  • - ziua plății, plata parțială în contul livrărilor viitoare de bunuri (execuția lucrărilor, prestarea serviciilor).

Caracteristicile momentului determinării bazei de impozitare sunt stabilite de art. 167 din Codul Federației Ruse.

8.5 În cazul utilizării parțiale a bunurilor achiziționate (lucrări, servicii) pentru producerea sau desfășurarea unor tipuri de activități impozabile și neimpozabile, sumele taxei vor fi luate în considerare în costul acestora sau luate ca deducere fiscalăîn acțiuni.

În scopul determinării cotei proporționale cu care sumele de impozit prezentate de vânzătorul de bunuri (lucrări, servicii) sunt luate în considerare în valoarea lor sau fac obiectul deducerii fiscale, se ia în considerare încasările din vânzarea bunurilor ( lucrări, servicii) pentru perioada fiscală primită și reflectată în contabilitatea bugetară. Proporția specificată va fi determinată pe baza valorii mărfurilor expediate (lucrări, servicii) supuse impozitării (scutite de impozitare) în costul total al bunurilor (lucrări, servicii) expediate pentru perioada fiscală curentă.

Fonduri finanţare bugetară iar veniturile alocate nu vor fi incluse în calcule în scopul aplicării prezentului alineat.

• 8.6 Cuantumul taxei pe valoarea adăugată a bunurilor (lucrări, servicii), inclusiv mijloacele fixe și imobilizările necorporale dobândite în scopul desfășurării unor activități care nu sunt supuse taxei pe valoarea adăugată, să fie luată în considerare în valoarea acestora.
• 8.7 Menține o contabilitate separată a taxei pe valoarea adăugată plătită furnizorilor de bunuri, lucrări, servicii, în conformitate cu cerințele paragrafului 4 al art. 170 cap. 21 din Codul fiscal al Federației Ruse în registrele contabile bugetare.
• 8.8 Să plătească taxa pe valoarea adăugată în buget federalîn modul și condițiile prevăzute la art. 174 cap. 21 din Codul Fiscal al Federației Ruse.
• 8.9 Contabilitatea taxei pe valoarea adăugată se efectuează pe baza facturilor completate în conformitate cu procedura stabilită de lege și înscrise în carnetul de achiziții și carnetul de vânzări, care se păstrează în compartimentul de contabilitate al Instituției.
• 8.10 Persoanele responsabile pentru semnarea facturilor desemnează:
  • - Adjunctul șef-contabil,

În lipsa acestuia, persoanele indicate în modelul de card de semnătură către bancă au dreptul să semneze facturi.

8.11.Păstrați o carte de cumpărături și vânzări prin metoda înregistrării continue a facturilor emise și acceptate în contabilitate.

Declarațiile fiscale pentru taxa pe valoarea adăugată trebuie depuse la organele fiscale cel târziu în data de 20 a lunii următoare perioadei fiscale expirate. Responsabil de pregatire si prezentare Înapoierea taxei desemnează un contabil șef adjunct.

• 9. Politica contabila in scopuri de impozit pe profit.
• 9.1 Considerați un an ca perioadă fiscală pentru impozitul pe venit, perioade de raportare - primul trimestru, șase luni și nouă luni an calendaristic(Articolul 285 din Codul Fiscal al Federației Ruse).
• 9.2 Metoda de recunoaștere a veniturilor și cheltuielilor în scopuri fiscale este de a lua în considerare metoda de angajamente în conformitate cu Articolele 271, 272 Cap. 25 din Codul fiscal al Federației Ruse. Data încasării veniturilor este determinată în perioada de raportare (de impozitare) în care au avut loc, indiferent de plata efectivă.
• 9.3 Venituri în scopul impozitării din activitatea de întreprinzător pentru a recunoaște veniturile Instituției primite din avocați și indivizii privind tranzacțiile de vânzare de bunuri, lucrări, servicii, drepturi de proprietate și venituri din exploatare în conformitate cu articolele 249, 250, 321.1 din cap. 25 din Codul fiscal al Federației Ruse.
• 9.4 Pentru a recunoaște venitul în scopuri fiscale, aplicați următoarele reguli:
  • - Serviciile unice sunt recunoscute în venituri pe măsură ce sunt prestate.
  • - pentru veniturile aferente mai multor perioade de raportare, iar în cazul în care relația dintre venituri și cheltuieli nu poate fi determinată clar sau este determinată indirect, veniturile se repartizează ținând cont de principiul recunoașterii uniforme a veniturilor și cheltuielilor. Cuantumul venitului este determinat de documente primareși registre fiscale.
• 9.5 Pentru grupurile de venituri neexploatare, data încasării veniturilor este data semnării actului de acceptare și transfer la primirea gratuită a proprietății, data primirii fondurilor la primirea donațiilor în conturile Instituției.
• 9.6 La determinarea bazei de impozitare (venituri), ghidați-vă de prevederile art. 251 din Codul Fiscal al Federației Ruse. Lista veniturilor menționate în acest articol și care nu au fost luate în considerare la determinarea bazei de impozitare este exhaustivă și completă.
• 9.7 Contabilitatea cheltuielilor asociate cu desfășurarea activităților antreprenoriale generatoare de venituri se efectuează în modul prevăzut de articolele 252, 253, 254, 255, 256, 257, 258, 259, 260, 261, 262, 6463, 265, 268, 321,1 cap. 25 din Codul fiscal al Federației Ruse.
• 9.8 Cheltuieli efectuate în execuție estimări locale anumite tipuri de activități, formate și aprobate în modul prescris, să recunoască drept justificate economic costuri asociate desfășurării acestor tipuri de activități, acceptate în scopuri de impozitare în conformitate cu alin.1 al art. 252 cap. 25 din Codul fiscal al Federației Ruse.
• 9.9 Determinați componența costurilor directe pe tipuri de activitate legate de producție și vânzare:
  • - costuri materiale;
  • - costurile forței de muncă;
  • - cuantumul amortizarii acumulate asupra proprietatilor dobandite in legatura cu implementarea activitatilor antreprenoriale si utilizate pentru desfasurarea unor astfel de activitati.

Cheltuielile indirecte (de regie) includ toate celelalte sume ale cheltuielilor efectuate în perioada de raportare (de impozitare).

9.10 Costuri materiale. Metoda de evaluare a materialului

La determinarea sumei costurilor materialelor la anularea materiilor prime și materialelor utilizate în prestarea serviciilor, efectuarea lucrărilor, în scopuri fiscale, se utilizează metoda evaluării la costul mediu.

Baza pentru atribuirea cheltuielilor sunt actele de anulare a materialelor utilizate pentru fabricarea produselor, lucrărilor, serviciilor, în forma prescrisă (articolul 254 din Codul fiscal al Federației Ruse).

Atribuiți costul efectiv al materialelor utilizate cheltuielilor conform estimării la prețurile lor de achiziție și costul real al materialelor utilizate pentru executarea lucrărilor contractuale - la costuri reale.

Articole de papetărie (hârtie, mape, creioane, pixuri, tije etc.). dobândite și emise simultan pentru nevoi curente, anulează cheltuielile reale cu o reflectare a sumei lor totale de venituri și cheltuieli.

9.11 Costuri cu forța de muncă.

Costurile cu forța de muncă se efectuează în conformitate cu art. 255 din Codul Fiscal al Federației Ruse. Datele privind costurile cu forța de muncă sunt aceleași cu datele contabile bugetare. Baza de calcul a salariilor sunt contract de munca, fișă de pontaj, contract colectiv, modificări și completări la contractul colectiv și regulamentul privind salariile.

9.12 Amortizarea mijloacelor fixe și a imobilizărilor necorporale.

Îndrumat de prevederile articolelor 256 și 321.1 cap. 25 din Codul fiscal al Federației Ruse pentru a atribui amortizarea acumulată pe proprietățile dobândite cu fonduri primite din activități comerciale și utilizate pentru a desfășura această activitate ca cheltuieli în scopuri de impozit pe profit.

Proprietatea amortizabilă este o proprietate cu o durată de viață utilă de peste 12 luni și un cost inițial de peste 20.000 de ruble.

9.13 Aplicați Clasificarea grupelor de amortizare pe baza duratei de viață utilă a activelor fixe și a activelor necorporale, aprobată prin Decretul Guvernului Federației Ruse în conformitate cu art. 258 cap. 25 din Codul fiscal al Federației Ruse.

Pentru acele tipuri de mijloace fixe care nu sunt specificate în grupele de amortizare, durata de viață utilă se determină în conformitate cu specificații sau recomandările producătorului.

Calculul amortizarii bunurilor amortizabile se efectueaza prin metoda liniara pentru toate grupele de amortizare in modul prevazut la art. 259 din Codul Fiscal al Federației Ruse.

Achiziția de active fixe cu un cost pe unitate de obiect, inclusiv taxa pe valoarea adăugată, peste 20.000 de ruble, nu reduce baza de impozitare la calcularea impozitului pe venit în conformitate cu art. 256 din Codul Fiscal al Federației Ruse.

• 9.14 Atunci când Instituția efectuează o reevaluare (depreciere) a valorii activelor fixe la valoarea de piață în conformitate cu Ordinele Guvernului Federației Ruse, valoarea pozitivă (negativă) a unei astfel de reevaluări nu va fi recunoscută ca venit (cheltuială). luate în considerare în scopuri fiscale și nu se acceptă la determinarea costului de înlocuire a bunurilor amortizabile și la calcularea amortizarii, luate în considerare în scopuri fiscale în conformitate cu alin. 6 p. 1 art. 257 cap. 25 din Codul fiscal al Federației Ruse.
• 9.15 Calculul sumei deprecierii pentru bunurile amortizabile supuse deprecierii începe în prima zi a lunii următoare celei în care instalația a fost pusă în funcțiune.
• 9.16 Acumularea sumei deprecierii pentru bunurile amortizabile supuse deprecierii va înceta începând cu prima zi a lunii următoare celei în care s-a anulat integral costul sau cedarea activelor fixe și/sau a activelor necorporale din orice motiv .
• 9.17 Alte cheltuieli legate de producție și vânzare.

Alte costuri asociate cu producția și vânzarea includ costurile enumerate la articolul 264 din Codul fiscal al Federației Ruse.

Costurile reparației mijloacelor fixe, inclusiv clădirilor și structurilor, vor fi atribuite altor cheltuieli ale Instituției în scopul reducerii bazei impozabile în cuantumul costurilor efective în conformitate cu art. 321,1 cap. 25 din Codul fiscal al Federației Ruse din Codul fiscal al Federației Ruse.

Costuri pentru asigurare obligatorie proprietate inclusă în alte cheltuieli ale Instituției în cuantumul costurilor efective în conformitate cu art. 263 cap. 25 din Codul fiscal al Federației Ruse.

În conformitate cu art. 264 cap. 25 din Codul Fiscal al Federației Ruse, costurile asigurării condițiilor normale de muncă și măsurilor de siguranță, costurile de protecție civilă, costurile asociate cu întreținerea spațiilor și echipamentelor centrelor de sănătate situate direct pe teritoriul instituției, precum și costurile de reparare a spațiilor, cheltuielile cu iluminatul, încălzirea, alimentarea cu apă, alimentarea cu energie electrică vor fi incluse în alte cheltuieli ale Instituției.

Costul publicațiilor achiziționate (cărți, broșuri și alte articole similare) în întregime la momentul achiziției ar trebui inclus în alte cheltuieli în scopul impozitului pe venit.

Abonamentele la periodice ar trebui incluse în alte cheltuieli trimestrial în valoare de 1/4. Păstrați evidența acestor periodice în bibliotecă fără numere de acces ca depozitare temporară a documentelor (Ordin nr. 590 din 02.12.1998).

Costurile asigurării de răspundere civilă auto, voluntar asigurare de sanatate angajații Instituției ar trebui să fie incluși în alte cheltuieli lunar în valoare de 1/12 din valoarea contractului.

Includeți în cheltuielile perioadei de raportare (de impozitare) cheltuielile cu investițiile de capital în valoare de cel mult 10% din costul inițial al activelor imobilizate (cu excepția mijloacelor fixe primite gratuit) și (sau) cheltuielilor efectuate în cazuri de finalizare, echipamente suplimentare, reconstrucție, modernizare, reechipare tehnică, lichidare parțială a activelor fixe, ale căror sume sunt stabilite în conformitate cu articolul 257 din Codul fiscal al Federației Ruse.

Sumele impozitelor și taxelor acumulate în conformitate cu procedura stabilită de legislația Federației Ruse privind impozitele și taxele, cu excepția celor enumerate la articolul 270 din Codul fiscal al Federației Ruse, vor fi incluse în alte cheltuieli ale perioada curentă.

• 9.18 Cheltuielile cu pregătirea avansată a angajaților vor fi acceptate în scopul impozitării profiturilor în sume efective ca parte a altor cheltuieli, sub rezerva următoarelor condiții:
  • - plan de pregătire avansată;
  • - un ordin de trimitere pentru formare avansată.

Cheltuielile pentru publicitatea lucrărilor și serviciilor produse și vândute de Instituție sunt atribuite altor cheltuieli legate de producție și vânzare. Pentru costurile de publicitate, în conformitate cu paragraful 4 al art. 264 din Codul fiscal al Federației Ruse, includ:

• - cheltuieli pentru activități de promovare prin mass-media (inclusiv reclame în presă, la radio etc.);
• - cheltuieli pentru publicitate exterioară, inclusiv producția de standuri publicitare, panouri publicitare;
• - cheltuieli de participare la expozitii, expozitii, vitrine, expozitii.

• 9.19 Alte cheltuieli ar trebui să includă cheltuielile de divertisment legate de primirea și deservirea oficială a reprezentanților altor organizații. Cheltuielile de reprezentare sunt normalizate în conformitate cu art. 264 p. 2 din Codul Fiscal al Federației Ruse, nu mai mult de 4% din cheltuielile contribuabilului pentru salarii pentru perioada de raportare (impozit).
• 9.20 Cheltuielile pentru repararea mijloacelor fixe vor fi incluse în alte cheltuieli asociate cu producerea perioadei de raportare (de impozitare) în care au fost suportate în cuantumul costurilor efective pe baza facturilor, certificatelor de muncă efectuate.
• 9.21 Repartizarea costurilor indirecte se face proporțional cu sursele de finanțare în conformitate cu art. 321.1 din Codul fiscal al Federației Ruse. În scopul impozitării profiturilor, cheltuielile pentru plata utilităților, serviciilor de comunicații, cheltuielile pentru reparații capitale și curente trebuie luate în considerare proporțional cu suma fondurilor primite din activitatea antreprenorială în valoarea totală a veniturilor (inclusiv finanțarea vizată) .

Atunci când compilați proporția surselor de finanțare în contabilitatea fiscală, luați în considerare veniturile acumulate. Se acceptă în contabilitate fiscală numai suma cheltuielilor indirecte care nu depășește suma cheltuielilor calculată în funcție de proporție. Cuantumul excedentului cheltuielilor indirecte aferente activității de întreprinzător, care se calculează proporțional cu sursele de finanțare, față de cheltuielile care reduc veniturile din activitatea de întreprinzător în scopuri fiscale, se atribuie profitului Instituției după plata impozitului pe venit.

Păstrați evidența fiscală a acestor cheltuieli într-o formă separată registrul fiscal. Pentru a anula cheltuielile indirecte în conturi trimestrial.

• 9.22 La stabilirea bazei impozabile nu se iau în considerare costurile menționate la art. 270 cap. 25 din Codul fiscal al Federației Ruse.
• 9.23 Cuantumul excedentului venitului față de cheltuielile din activitatea de întreprinzător înainte de calculul impozitului pe venit nu trebuie utilizat pentru acoperirea cheltuielilor prevăzute prin finanțare cu destinație specială alocată conform estimării veniturilor și cheltuielilor.
• 9.24 Îndrumat de paragraful 3 al art. 286 cap. 25 din Codul fiscal al Federației Ruse, plătiți trimestrial plată în avans, și impozitul pe venit calculat pe baza rezultatelor perioadei fiscale (an), să plătească (compensat) ținând cont de plățile în avans plătite anterior.
• 9.25 Să se ghideze după procedura de plată efectivă a impozitului pe venit și a plăților în avans, care este determinată de art. 287 cap. 25 din Codul fiscal al Federației Ruse. Plătiți plățile în avans nu mai târziu de termenul limită pentru depunerea unei declarații fiscale pentru perioada de raportare relevantă (trimestru, șase luni, 9 luni). În consecință, plătiți impozitul calculat și plătit la sfârșitul perioadei fiscale (anului), cel târziu la termenul limită de depunere a declarației fiscale pentru perioada fiscală relevantă, în conformitate cu art. 289 cap. 25 din Codul fiscal al Federației Ruse.
• 9.26 Cotele de impozitare se aplică în conformitate cu paragraful 1 al art. 284 cap. 25 din Codul fiscal al Federației Ruse.
• 9.27 După achitarea impozitului pe venit, fondurile din activități generatoare de venit trebuie utilizate în conformitate cu procedura stabilită.
• 10. Politica contabila in scopul impozitarii prin taxa de transport.
• 10.1 În conformitate cu Capitolul 28 din Codul Fiscal al Federației Ruse „Taxa de transport” și Legea regională „Cu privire la taxa de transport» formează baza impozabilă pe baza disponibilității tuturor vehiculelor înmatriculate în modul prescris.
• 10.2 În sensul prezentului alineat, includeți în baza de impozitare vehiculele care sunt în reparație și care fac obiectul radierii până la momentul scoaterii vehicul de la contabilitate sau excluderea din registrul navelor de stat în conformitate cu legislația Federației Ruse.
• 11. Politica contabila in scopul impozitarii prin impozitul pe proprietatea societatii.
• 11.1 În conformitate cu capitolul 30 din Codul fiscal al Federației Ruse „Impozitul pe proprietatea corporativă”, baza impozabilă ar trebui să fie formată în conformitate cu articolele 374, 375 cap. 30 din Codul Fiscal al Federației Ruse.
• 11.2 cota de impozitare trebuie aplicate în conformitate cu legile din regiune.
• 11.3 Să plătească impozitul și plățile anticipate pe impozitul pe proprietate către bugetul regional de la sediul organizației-mamă în modul și în termenele prevăzute la art. 383 cap. 30 din Codul Fiscal al Federației Ruse.
• 12. Politica contabila in scopuri de impozit pe teren.
• 12.1 În conformitate cu capitolul 31 din Codul fiscal al Federației Ruse „Impozitul pe teren”, baza impozabilă ar trebui să fie formată în conformitate cu articolele 390, 391, 392 cap. 31 din Codul Fiscal al Federației Ruse.
• 12.2 Cota de impozitare trebuie aplicată în conformitate cu legile din regiune.
• 12.3 Plătiți taxe și plăți în avans pe Taxa pe teren la bugetul locației terenuriîn modul și condițiile prevăzute la art. 397 cap. 31 din Codul Fiscal al Federației Ruse.
• 13. Asigurați justificarea economică a cheltuielilor deductibile la calcularea impozitului pe venit în conformitate cu Codul Fiscal al Federației Ruse, la pregătirea estimărilor pentru anumite tipuri de activități, inclusiv tranzacții non-vânzări.
• 14. Prevăd formarea de estimări pentru toate tipurile de activități generatoare de venit pentru a acoperi pierderile care nu sunt garantate prin surse de finanțare, pe cheltuiala fonduri proprii instituţiilor. Pierderile primite din activitățile industriei de servicii și ale economiei, de rambursat în scopuri de contabilitate fiscală în conformitate cu art. 275,1 cap. 25 din Codul fiscal al Federației Ruse.
• 15. Atribuiți responsabilitatea personală pentru organizarea și managementul funcțional al servicii cu plată, activitatea de întreprinzător, precum și pentru cheltuirea justificată economic a veniturilor din această activitate pe:

un funcționar - pentru implementarea contractelor vizate;

oficial - pentru control în domeniul serviciilor cu plată;

oficial - pentru control în sfera producției și activității economice, închirierea proprietății;

oficial - pentru fezabilitate economică pentru toate tipurile de activități extrabugetare;

16. Modificările ordinului privind politica contabilă se efectuează în baza art. 6 din Legea federală „Cu privire la contabilitate” la modificarea legislației privind impozitele și taxele și se aplică nu mai devreme de momentul în care aceste modificări intră în vigoare.