U poljoprivrednim preduzećima, vozila se široko koriste. Koristi se za uvoz materijala neophodnog za proizvodnju (naftni derivati, mineralna đubriva, rezervni delovi, itd.), izvoz proizvoda, za transport na farmi itd.

Obračun troškova rada i održavanja vozila vrši se na podračunu 3 „Autopark“ računa 23. Na ovom podračunu se uračunavaju troškovi teretnih, putničkih, putničkih vozila i vozila posebne namjene. Troškovi se uzimaju u obzir pod sljedećim stavkama:

1. "Naknada rada sa odbicima za socijalne potrebe";

"Radovi i usluge";

"Organizacija proizvodnje i upravljanja";

"Ostali troškovi".

Vrši se primarno računovodstvo rada teretnih vozila in putni list kamion. Tovarni list je glavni dokument za obračun rada kamiona. Izdaje se vozačima, po pravilu, za jedan dan ili u smjenu, uz dostavu prethodnog tovarnog lista od strane vozača.

Postoji nekoliko oblika tovarnog lista za automobile: kamionski tovarni list sa plaćanjem po komadu za vozače (f. br. 4s), sa plaćanjem po vremenu (f. br. 4p) i putni list automobila(f. br. 3). U poljoprivrednim preduzećima forma tovarnog lista se uglavnom koristi za plaćanje po komadu, au nekim slučajevima i za plaćanje na vrijeme.

Ako postoje autobusi u privredi, specijalizovani bus waybill zajednička upotreba (f. br. 6-spec.), a za međugradski prevoz robe u drumskom saobraćaju - specijalizovani obrazac tovarnog lista br. 4m.

Podaci iz tovarnih lista prenose se u akumulativni troškovni list (f.br.301-APK) Za svaki automobil i vozača otvara se poseban obrazac u kojem se hronološkim redom evidentiraju svi glavni podaci iz tovarnih lista; sati dežurstva sa dekodiranjem (u pokretu, mirovanju, pod utovarom), broj putovanja sa teretom, kilometraža, prevezeni teret, urađeni tonski kilometri u pravcima prevoza.

Na kraju mjeseca u akumulativnom obračunu sumiraju se rezultati troškova i obavljenog posla vozila, po potrebi se sažetak lista(po istom obrascu), a zatim i lični račun (proizvodni izveštaj) jedinice (za motorni transport), u kome se iskazuju troškovi autoprevoza stavku po stavku (sa setom pripadajućih konta). Unosi se raščlanjuju: kamioni, automobili, vozila specijalne namjene, putnička vozila, popravka i zamjena guma, troškovi trgovine. Na kraju mjeseca troškovi radionice, kao i troškovi popravke i zamjene guma, uključeni su kao složene stavke u troškove vozila.

Raspodjela troškova radionice između teretnih, putničkih i putničkih vozila vrši se proporcionalno mašino-danima rada. Lični račun (izvještaj o proizvodnji) također uzima u obzir obim radova koje obavljaju vozila u tonskim kilometrima i njihovu procijenjenu cijenu za kamione i u kilometrima i njihovu planiranu cijenu za prijevoz putnika. Planirani trošak radova teretnog motornog saobraćaja na kraju godine dovodi se na stvarnu.

U prilogu lični račun(izvještaj o proizvodnji) odražavaju distribuciju troškova vozila po potrošačima usluga. Za kamione se ova raspodjela vrši proporcionalno količini obavljenog posla u tonskim kilometrima; za prevoz putnika i vozila specijalne namene - srazmerno broju mašinskih dana rada.

Podaci ličnog računa (izvještaj o proizvodnji) su osnova za upise u dnevnik-nalog broj 10-APK. Kada se vozila raspoređuju po sektorima privrede, sa ličnih računa (proizvodnih izveštaja) pododjeljenja, podaci se prenose na konsolidovani lični račun (proizvodni izveštaj) za vozila privrede u celini.

Prilikom knjiženja na teret računa 23, podračuna 3 „Autopark“, odobravaju se sljedeći računi:

02 "Amortizacija osnovnih sredstava" - za iznos obračunate amortizacije;

10 "Materijali", podračuni 3 "Gorivo" i 5 "Rezervni dijelovi" - za trošak istrošenih naftnih derivata, guma i rezervnih dijelova koji se koriste za zamjenu istrošenih, podračun 9 - za trošak sitnog inventara, radne odjeće i zaštitne obuće;

23 "Pomoćna proizvodnja" - za troškove izvedenih radova i usluga druge pomoćne proizvodnje;

50 "Blagajna" - za iznos plaćenih sitnih troškova (nabavka registarskih tablica) i sl.;

60 "Poravnanja sa dobavljačima i izvođačima" - za iznose obračunate za usluge trećih strana;

"Obračuni za socijalno osiguranje i osiguranje" - za iznos odbitka za socijalno osiguranje, kao i za penzioni fond i za zdravstveno osiguranje;

"Poravnanja sa osobljem za plate" - za iznos obračunatih plata;

"Poravnanja sa odgovornim licima" - za iznose troškova plaćenih preko odgovornih lica;

96 "Rezerve za buduće troškove" - ​​za iznos odbitaka u fond za popravke (ako se takvi odbici vrše na farmi) i iznos obračunate rezerve za odmor.

Prilikom knjiženja u korist računa 23, podračuna 3 „Autopark“, zadužuju se sljedeći računi:

10, 11 - za troškove prevoza za isporuku materijalnih sredstava;

20 "Glavna proizvodnja", podračuni 1 "Ratarstvo", 2 "Stočarstvo", 3 " industrijska proizvodnja- o cijeni usluga koje se pružaju glavnim granama i industrijskoj proizvodnji;

23 "Pomoćne proizvodnje" - za troškove usluga pruženih drugim pomoćnim proizvodnjama;

25 "Režijski troškovi", 26" Opšti tekući troškovi„- o troškovima prevoza za opšte proizvodne i opšte ekonomske svrhe;

29 "Uslužne industrije i farme" - za troškove transporta za druge industrije i farme;

90 "Prodaja" - za troškove transporta na stranu i za prodaju proizvoda.

Stvarni trošak po tonskom kilometru utvrđuje se na kraju godine. Da biste to učinili, izračunajte ukupan iznos stvarnih troškova koji se obračunavaju na teretu računa, umanjen za trošak rabljenog ulja i drugog povratnog materijala, i podijelite ga s brojem tonskih kilometara koje su vozila bez samoposluživanja. Za putnička vozila obračunava se trošak jednog mašinodana za prevoz ljudi, za specijalna netransportna vozila - jedan mašinodan rada specijalnih mašina.

Nakon sastavljanja kalkulacije troškova autotransportnih usluga i utvrđivanja stvarnog troška po tonskom kilometru, planirani trošak prevoza, koji je uzeo u obzir obavljeni radovi u toku godine na računima troškova, dovodi se na stvarni trošak dodatni unos (ako je otkriveno prekoračenje) ili ukidanje unosa (ako je ušteda). Uz ujednačenu upotrebu vozila tokom cijele godine, na kredit računa se mjesečno mogu otpisati stvarni troškovi. Na dobrom računu 23, podračunu 4 „Autotransport“, pored otpisa izvedenih radova, iskazuju se troškovi kapitalizovanog korišćenog ulja iz automobila, dotrajalih guma, starog metala u korespondenciji sa pripadajućim računima za obračun materijalna sredstva (konto 10), odbici za prekomjerno trošenje naftnih derivata - u korespondenciji sa računom 70 "Računi sa kadrovima za plate". Dotrajali rezervni dijelovi, nepodesni za restauraciju, stižu kao staro gvožđe na konto 10.

Prisutnost automobila podrazumijeva provođenje od strane vlasnika dodatnih troškova koji su povezani sa izdavanjem osiguranja za OSAGO, održavanjem, nabavkom goriva i maziva i rezervnih dijelova. Osim toga, u skladu sa zakonodavstvom Ruske Federacije, posebne vrste vozila moraju biti opremljene dodatnom opremom (na primjer, tahografi i sistemi satelitske navigacije). O ovim i drugim vrstama troškova će se raspravljati u članku.

Registracija OSAGO osiguranja

U skladu sa stav 1. čl. četiriSavezni zakon od 25. aprila 2002. br.40-FZ "O obaveznom osiguranju građanske odgovornosti vlasnika vozila"(u daljem tekstu - Federalni zakon br. 40-FZ) vlasnici vozila dužni su osigurati rizik svoje građanske odgovornosti, koja može nastati kao posljedica povrede života, zdravlja ili imovine drugih osoba prilikom korištenja vozila.

OSAGO ugovor se zaključuje na način i pod uslovima predviđenim saveznim zakonom i javan je. S tim u vezi, stope osiguranja i njihovu strukturu, pravila obaveznog osiguranja određuju osiguravajuće organizacije, uzimajući u obzir zahtjeve koje je utvrdila Centralna banka Ruske Federacije ( stavka 1,2 tbsp. 426 Građanskog zakonika Ruske Federacije; Art. jedan, 5 ,stavka 1,2 tbsp. osam,Art. 9 Saveznog zakona br.40-FZ).

Važna stvar koju treba napomenuti je da, prema stav 1. čl. 10 Saveznog zakona br.40-FZ rok važenja ugovora o obaveznom osiguranju je godinu dana, osim u slučajevima za koje su ovim članom predviđeni drugi rokovi važenja takvog ugovora. Zbog toga se troškovi samostalne institucije obračunati u izvještajnom periodu, a koji se odnose na buduće periode, treba prikazati kao odloženi rashodi. Podsjetimo da prema stav 302 Uputstva br.157n da obračunava takve troškove. račun 401 50 "Budući troškovi". U spisku rashoda za buduće periode, datoj u navedenom stavu, rashodi za dobrovoljno osiguranje(penzija) zaposlenih u ustanovi. Uzimajući u obzir činjenicu da su rashodi po OSAGO ugovoru u suštini slični, oni se takođe evidentiraju kao odgođeni rashodi i podliježu pripisivanju finansijskom rezultatu tekućeg fiskalna godina na način propisan od strane ustanove, u periodu na koji se odnose ( stav 302 Uputstva br.157n).

U skladu sa Upute za korištenje budžetska klasifikacija RF odobreno Naredba Ministarstva finansija Ruske Federacije od 01.07.2013.65n(u daljem tekstu Uputstvo br. 65n), troškove plaćanja usluga imovine, građanske odgovornosti i zdravstvenog osiguranja na teret podčlan 226

račun 302 26 "Obračuni za ostale radove, usluge" ( stav 256 Uputstva br.157n).

Centar za kontrolu i kvalitet lijekova, koji ima status samostalne ustanove, zaključio je u decembru 2014. godine OSAGO ugovor sa osiguravajućim društvom na period od godinu dana. Pretpostavimo da je premija osiguranja 12.000 rubalja. a isplaćuje se iz sredstava dobijenih od obezbjeđenja plaćene usluge. Lični račun ustanove otvara se u Federalnom trezoru.

U računovodstvu ustanove vršiće se sljedeća knjiženja u skladu sa Uputstvo br. 183n :

Sadržaj rada	Debit	Kredit	Količina, rub.
Prenesena sredstva osiguravajućem društvu	2 302 26 000	2 201 11 000	12 000
Odrazio trošak OSAGO	2 401 50 226	2 302 26 000	12 000
Tokom godina osiguranja mjesečni odloženi troškovi terete tekući finansijski rezultat (12.000 rubalja / 12 mjeseci)	2 109 60 226	2 401 50 226	1 000

Izvođenje održavanja

Zahvaljujući stav 12 čl. 1 Saveznog zakona br.170-FZ održavanje (TO) vozila znači provjeru njihovog tehničkog stanja.

U toku takve provjere, usklađenost automobila sa obaveznim sigurnosnim zahtjevima vozila kako bi im se omogućilo sudjelovanje u cestovnom prometu na teritoriji Ruske Federacije iu slučajevima predviđenim međunarodnim ugovorima Ruske Federacije , takođe izvan njega, otkriva se.

Pravila tehničkog pregleda odobreno Uredba Vlade Ruske Federacije od 05.12.2011. 1008 . Prema tačka 6 ova pravila i Art. 16 Saveznog zakona br.170-FZ Održavanje se vrši na plaćenoj osnovi u skladu sa ugovorom o tehničkom pregledu koji zaključuju vlasnik vozila (ili njegov zastupnik) i operater tehničkog pregleda.

Maksimalni iznos takve naknade različito određuje u zavisnosti od obima obavljenog posla i kategorije vozila, uključujući i uzimajući u obzir troškove pojedinačnih tehnoloških operacija, od strane najvišeg izvršnog organa državne vlasti konstitutivnog entiteta Ruske Federacije. Federacije u skladu sa odobrenom metodologijom Naredba Federalne tarifne službe Ruske Federacije od 18. oktobra 2011. godine br.642-a.

Na osnovu Uputstva br.  65n, troškovi ispitivanja tehničkog stanja automobila, koji se sprovodi radi dobijanja informacija o potrebi i obimu popravki, određuju mogućnost daljeg rada (uključujući dijagnostiku vozila, uključujući i tokom državni tehnički pregled), vijek trajanja, treba pripisati podčlan 225"Troškovi, usluge održavanja imovine" KOSGU.

Računovodstvo ovih troškova vrši se na račun 302 25 "Obračuni za rad, usluge održavanja imovine" ( stav 256 Uputstva br.157n).

Stomatološka ambulanta, koja ima status samostalne ustanove, zaključila je ugovor o održavanju servisnog automobila sa operaterom tehničkog pregleda. Prema ugovoru, naknada za održavanje iznosila je 3.000 rubalja. Troškove plaćanja navedene usluge ustanova je snosila na teret sredstava dobijenih od pružanja plaćenih usluga. Putnički automobil je posebno vrijedna pokretna imovina koju ustanovi ustupi osnivač.

Nabavka tahografa

Iz odredbi proizilazi obaveza obezbjeđenja vozila sa tahografima stav 1. čl. 20 Saveznog zakona od 10. decembra 1995. br.196-FZ "O sigurnosti na cestama". Zahtjevi za tahografe, kategorije i vrste vozila opremljenih njima, kao i Pravila za upotrebu, održavanje tahografa i kontrolu njihovog rada odobreno Naredba Ministarstva saobraćaja Ruske Federacije od 13. februara 2013. godine br. 36 .

U skladu sa Klasifikacija osnovnih sredstava oprema i uređaji za mjerenje parametara kretanja, uključujući obrtomjere i brzinomjere (šifra 14 3314020), pripadaju 4. grupi amortizacije sa periodom korisna upotreba od pet do sedam godina uključujući.

Prema Uputstvu br. 65n, troškovi ustanova za ugradnju tahografa trebaju se odraziti prema član 310"Povećanje vrijednosti osnovnih sredstava" KOSGU. Ako je tahograf kupljen od jedne organizacije, a instaliran od strane druge kompanije, troškovi njegove ugradnje (ugradnje) trebaju biti prikazani prema podčlan 226"Ostali radovi, usluge" KOSGU.

Obračun obračuna za kupovinu tahografa se vrši na račun 302 31 stav 256 Uputstva br.157n). Ako uslovi ugovora predviđaju avansna plaćanja, račun 206 31 "Obračun avansa za nabavku osnovnih sredstava" ( stav 204 Uputstva br.157n).

Autonomna ustanova "Starački dom" potpisala je ugovor o nabavci tehnička sredstva kontrola poštivanja vozača načina kretanja, rada i odmora (automobilski tahografi) s njihovom naknadnom ugradnjom na automobile ustanove u ukupnom iznosu od 75.000 rubalja. Uslovi ugovora predviđaju plaćanje avansa u iznosu od 30% vrijednosti ugovora. Plaćanje po ugovoru se vrši iz sredstava dobijenih od aktivnosti koje donose prihod.

U računovodstvu ustanove vršiće se sledeća knjiženja u skladu sa Uputstvom br. 183n:

Sadržaj rada	Debit	Kredit	Količina, rub.
Preneta je avansna uplata od 30% vrednosti ugovora	2 206 31 000	2 201 11 000	22 500
Odraženi su troškovi kupljenih tahografa	2 106 31 000	2 302 31 000	75 000
Napravljen je kompenzacija prethodno prenesenog avansa	2 302 31 000	2 206 31 000	22 500
Konačno poravnanje sa dobavljačem	2 302 31 000	2 201 11 000	52 500
Tahografi prihvaćeni za registraciju	2 101 34 000	2 106 31 000	75 000

Nabavka satelitskih sistema

Prema stav 1. čl. 4 Saveznog zakona od 14. februara 2009. br.22-FZ "O navigacijskim aktivnostima" U cilju poboljšanja efikasnosti kontrole saobraćaja vozila, nivoa bezbednosti prevoza putnika, vozila moraju biti opremljena navigacionim pomagalima, čiji rad obezbeđuju ruski navigacioni sistemi. Spisak takvih vozila utvrđuju savezni organi izvršne vlasti, izvršni organi konstitutivnih entiteta Ruske Federacije i organi vlasti lokalna uprava u skladu sa svojim mandatom.

Vozila koja se koriste za prevoz putnika na propisan način dodijeljena organima izvršne vlasti konstitutivnih entiteta Ruske Federacije, jedinica lokalne samouprave podliježu opremanju GLONASS ili GLONASS/GPS satelitskom navigacijskom opremom općine i njima podređene institucije klauzula 8 Uredbe Vlade Ruske Federacije br. 641 ).

Troškovi nabavke satelitskih sistema priznaju se na isti način kao i tahografi, tj. član 310"Povećanje vrijednosti osnovnih sredstava" KOSGU ( Uputstvo br.65n) i korištenje računi 206 31 "Obračun avansa za nabavku osnovnih sredstava", 302  31 "Obračuni za nabavku osnovnih sredstava" ( 204,256 Uputstvo br.157n).

Kupovina rezervnih delova i guma

Vlasnik, vlasnik automobila, mora ga održavati u stanju pogodnom za rad. Originalne karakteristike možete vratiti popravkom.

Postoje sljedeće vrste popravka: tekući, srednji i kapitalni ( tačka 2.12 Pravilnika o održavanju i popravci voznih sredstava u drumskom saobraćaju odobreno Ministarstvo autotransporta RSFSR 20.09.1984).

Velike popravke u pravilu obavlja specijalizirana organizacija. Ustanova samostalno obavlja tekuće popravke.

Sve vrste popravki moraju se vršiti u skladu sa planom koji se unapred izrađuje na osnovu tehničkih karakteristika mašine, uslova njenog rada itd. U planu je naznačeno šta se tačno popravlja, koji rezervni delovi će biti zamenjeni, a propisan je ukupan iznos troškova. Treba imati na umu da se plan izrađuje na osnovu sistema preventivnog održavanja odobrenog naredbom ili nalogom rukovodioca ustanove. Ovaj sistem treba da odredi postupak servisiranja vozila, izvođenja njegovih tekućih ili srednjih popravki, kao i velikih i posebno složenih popravki posebnog objekta. Rukovodilac organizacije odobrava plan popravke naredbom ili nalogom.

U skladu sa 99, 117 Uputstvo br.157n rezervni dijelovi namijenjeni popravci i zamjeni dotrajalih dijelova u vozilima evidentiraju se kao dio zaliha za račun 105 06 "Ostale zalihe". Stoga se njihovo sticanje na osnovu Uputstva br. 65n vrši prema član 340"Povećanje cijene zaliha" KOSGU.

Nadalje, treba napomenuti da se određene vrste materijalnih sredstava izdatih vozilima u zamjenu za pohabana, radi kontrole njihove upotrebe, uzimaju u obzir na vanbilans 09"Rezervni dijelovi za vozila izdati za zamjenu istrošenih" ( stav 349 Uputstva br.157n).

Materijalne vrijednosti se iskazuju na vanbilansnom računu u trenutku njihovog povlačenja iz bilansa radi popravke vozila i evidentiraju se u periodu njihovog rada (korištenja) u sastavu vozila.

Raspolaganje materijalnim sredstvima iz vanbilans izvršene na osnovu akta o prijemu i predaji izvršenih radova, kojim se potvrđuje njihova zamjena. Nadalje, rezervni dijelovi ugrađeni na vozilo se otpisuju iz vanbilansa.

Ako tokom radovi na popravci vozilo se zamjenjuje numeriranim rezervnim dijelovima, zatim prema klauzula 3 Uredbe Vlade Ruske Federacije br. 938 organizacija je dužna, u skladu sa utvrđenom procedurom, da promijeni podatke o registraciji automobila u organima saobraćajne policije ili Gostekhnadzora u roku od deset dana nakon zamjene numerisanih jedinica.

Analitičko računovodstvo za konto vodi se u kartici kvantitativnog i ukupnog računovodstva u kontekstu lica koja su primila materijalna sredstva, sa navođenjem njihove pozicije, prezimena, imena, patronima (broj osoblja), vozila, prema vrsti materijalnih sredstava (sa odraz proizvodnih brojeva, ako ih ima) i njihov broj.

Visoka škola, koja ima status samostalne ustanove, nabavila je zimske gume (četiri komada) za putnički automobil o trošku subvencije za realizaciju državnog zadatka. Cijena jedne gume je 8.500 rubalja. Ukupni trošak kupovine je 34 hiljade rubalja. Gume se naplaćuju ustanovi kao režijski troškovi.

U računovodstvu ustanove vršiće se sledeća knjiženja u skladu sa Uputstvom br. 183n:

Sadržaj rada	Debit	Kredit	Količina, rub.
Primljeno od dobavljača automobilskih guma	4 105 36 000	4 302 34 000	34 000
Prenosi se isplata dobavljaču za isporučena materijalna sredstva	4 302 34 000	4 201 11 000	34 000
Gume postavljene na automobil su puštene u rad	4 109 70 272	4 105 36 000	34 000
Gume ugrađene na vozilo prihvaćene za vanbilansno knjigovodstvo*	09		34 000

Gume se odbijaju od vanbilansa zbog nepodobnosti za dalju upotrebu, u slučaju krađe ili prodaje. Preporučujemo da upišete računovodstvena politika da su operativni standardi za gume određeni pravilima utvrđenim u Privremeni normativi za radnu kilometražu guma vozila(RD 3112199-1085-02) odobreno Ministarstvo saobraćaja Ruske Federacije 04.04.2002(u daljem tekstu Privremena pravila). Prema klauzula 3.1 ovog dokumenta normativi za radnu kilometražu guma motornih vozila utvrđuju se na osnovu prosječne kilometraže pneumatika skinutih iz upotrebe. Prosječna kilometraža guma automobili(kategorije M1), kamiona (kategorije N1, N2 i N3), autobusa i trolejbusa (kategorije M2, M3) prikazan je u tabelama 1 - 3 Privremenih pravila. Standardi radne kilometraže guma su postavljeni za svaku veličinu i model gume, kao i za svaku modifikaciju vozila u upotrebi, i odgovaraju određenim uslovima rada za drumski transport. Budući da se na automobilima koriste zimske i ljetne gume, radi lakše kontrole njihovog knjigovodstva možete u računovodstvenu politiku unijeti i odobriti analitiku za vanbilansni račun 09: letnje gume odražavaju na podračunu 09-1, zimske gume - na podračunu 09-2.

Nabavka goriva i maziva

Prisustvo motornog transporta primorava autonomne institucije da kupuju gorivo i maziva. Ovo je trajna i najskuplja stavka rashoda. Zahvaljujući stav 118 Uputstva br.157n za obračun goriva i maziva, predviđeno je račun 105 03 „Goriva i maziva“, koja uzima u obzir sve vrste goriva, goriva i maziva: ogrevno drvo, ugalj, treset, benzin, kerozin, lož ulje, autol itd. Troškovi nabavke goriva i maziva (slično troškovima nabavke rezervni dijelovi) se odražavaju na član 340"Povećanje troškova zaliha" KOSGU (Uputstvo br. 65n).

Troškove nabavke goriva i maziva, prilikom izrade FCD plana, može izvršiti samostalna ustanova u skladu sa Norme potrošnje goriva i maziva u drumskom saobraćaju odobreno Naredba Ministarstva saobraćaja Ruske Federacije br.AM-23-r(u daljem tekstu stope potrošnje goriva).

Kako navodi Ministarstvo finansija u dopisima od 13.12.2013. godine broj 02-10-010 / 55111, od 08.07.2011. br. 02-06-10/3056 , stope potrošnje goriva i maziva za drumski saobraćaj, date u dokumentu Ministarstva saobraćaja, su savjetodavne prirode. Nepoštivanje procedure utvrđene njima ne povlači za sobom primjenu mjera administrativne odgovornosti i izdavanje uputstava za otklanjanje povreda budžetskih propisa. Ako institucija koristi gore navedene norme u svom poslovanju, to bilježi u svojoj računovodstvenoj politici.

Često se u praksi dešavaju situacije kada Norme potrošnje goriva koje je odobrilo Ministarstvo saobraćaja ne sadrže norme za određene vrste vozila. U slučaju ovakvih situacija, Ministarstvo finansija u Dopis broj 11.07.2012 03-03-06/4/71 preporučuje rukovodiocu organizacije da svojim nalogom sprovede norme koje su na pojedinačnim prijavama na propisan način sprovele naučne organizacije koje te normative razvijaju po posebnom programskom metodu. Prije donošenja naredbe kojom se odobravaju norme izrađene na propisan način, samostalna ustanova može se rukovoditi odgovarajućom tehničkom dokumentacijom i (ili) podacima proizvođača vozila.

Istovremeno, ni Uputstvo br. 157n ni Uputstvo br. 183n ne objašnjavaju proceduru evidentiranja transakcija pomoću kartica za gorivo. Međutim, ranije je Ministarstvo finansija Dopis broj 03.06.200802-14-10a/1611 date su preporuke da se kupljene kartice za prepaid robu u računovodstvene svrhe smatraju obrascima stroga odgovornost. Dakle, kartice za kupovinu goriva i maziva treba uzeti u obzir u skladu sa Uputstvom br. 157n o vanbilans 03"Oblici strogog izvještavanja".

Analitičko knjigovodstvo obrazaca strogog izvještavanja vrši se za svaku vrstu obrazaca i mjesto njihovog čuvanja u knjizi registracije obrazaca strogog izvještavanja (f. 0504045) ( stav 338 Uputstva br.157n). U njemu se navode vrste, serije i brojevi obrazaca, datumi njihovog prijema (izdavanja), cijena, količina i potpisi lica koja su ih primila.

Razmislite, na primjer, o kupovini goriva i maziva pomoću kartice za gorivo.

Autonomna institucija puni goriva i maziva vozila pomoću plastične kartice za gorivo u iznosu od 100.000 rubalja. Trošak usluga organizacije goriva za proizvodnju jedne plastične kartice, koja postaje vlasništvo ustanove, iznosi 500 rubalja. (sa PDV-om - 76,27 rubalja). Za dopunu goriva u automobilu izdaje se kartica za gorivo po prijavi vozaču automobila.

U roku od mjesec dana vozač je dostavio avansne izvještaje koji potvrđuju uplatu točenja goriva plastična kartica u iznosu od 100.000 rubalja. Troškovi su ostvareni na teret subvencija dodijeljenih za realizaciju državnog zadatka.

U računovodstvu ustanove vršiće se sledeća knjiženja u skladu sa Uputstvom br. 183n:

Sadržaj rada	Debit	Kredit	Suma,
Plaćeni troškovi usluga za izradu kartice	4 302 26 000	4 201 11 000	500
Obezbeđena usluga izrade kartica	4 109 60 226	4 302 26 000	500
Kartica za gorivo registrovana*	03		1
Sredstva prebačena za nabavku goriva i maziva	4 302 34 000	4 201 11 000	100 000
Vozaču je izdata kartica za gorivo iz blagajne ustanove**		03	1
Na osnovu avansnih izvještaja kreditirano je gorivo i maziva ***	4 105 33 000**	4 302 34 000	100 000

*

Prijem obrazaca strogog izvještavanja se ogleda u unosu na vanbilans 03 u uslovnoj procjeni (1 obrazac - 1 rublja) ili po cijeni nabavke obrazaca (postupak procjene utvrđuje institucija u računovodstvenoj politici). Računovodstvo obrazaca striktnog izveštavanja vrši se u kontekstu lica i mesta skladištenja odgovornih za njihovo skladištenje i izdavanje ( stav 337 Uputstva br.157n).

Unutrašnje kretanje oblika stroge odgovornosti u ustanovi ogleda se promenom odgovornog lica i (ili) mesta skladištenja na osnovu oslobađajuće primarnih dokumenata (stav 337 Uputstva br.157n).

Količina napunjenog benzina i njegova cijena potvrđuju se dokumentima koji se izdaju vozaču na benzinskoj pumpi. Na kraju mjeseca, količina i cijena goriva i maziva se ovjeravaju prema fakturi i fakturi koju izdaje kompanija za gorivo.

Zahvaljujući stav 108 Uputstva br.157n odlaganje (odmor) goriva i maziva vrši se po stvarnoj cijeni svake jedinice (litar, kilogram itd.) ili po prosječnom stvarnom trošku.

Upotreba jedne od navedenih metoda za utvrđivanje vrijednosti zaliha pri otuđenju po njihovoj grupi (vrsti) utvrđena je računovodstvenom politikom samostalne institucije i sprovodi se kontinuirano tokom finansijske godine.

Benzin (dizel gorivo) se otpisuje na osnovu uredno popunjenih tovarnih listova (f. 0340002, 0345001, 0345002, 0345004, 0345005, 0345007) vozača motornih vozila autonomne ustanove (koji odražavaju upotrebu autonomne ustanove). tačka 36 Uputstva br.183n). Ostala goriva i maziva (ulja, antifriz, rashladna tečnost i dr.) se otpisuju u skladu sa aktom o otpisu zaliha (f. 0504230). Potrošnja ulja navedena u aktu mora odgovarati količini utrošenog benzina, iskazanoj u tovarnim listovima.

Hajde da ukratko formulišemo glavne zaključke.

1. Ekonomska izvodljivost određenih troškova za održavanje automobila proizlazi iz normi sadržanih u pravnim aktima Ruske Federacije. Registracija OSAGO osiguranja, održavanje su obavezni, stoga su odgovarajući troškovi unaprijed uključeni u FCD plan autonomne institucije.
2. Računovodstvo troškova razmatranih u članku vrši se u skladu sa normama Direktiva br.  65n, u zavisnosti od sadržaja zaključenog ugovora i ekonomske suštine operacije.
3. Radovi se odražavaju u skladu sa odredbama datim u uputstvima br. 157n, 183n.

Uputstvo za upotrebu Jedinstvenog kontnog plana za organe državne uprave (organe vlasti), organe lokalne samouprave, organe upravljanja državnim vanbudžetskim fondovima, državne akademije nauke, državne (opštinske) institucije, odobren. Naredba Ministarstva finansija Ruske Federacije od 1. decembra 2010. br. 157n.

Odobreno uputstvo za upotrebu Kontnog plana za računovodstvo autonomnih institucija. Naredba Ministarstva finansija Ruske Federacije od 23. decembra 2010. br. 183n.

Federalni zakon br. 170-FZ od 01.07.2011. „O tehničkom pregledu vozila i o izmjenama i dopunama određenih zakonskih akata Ruska Federacija».

Uključujući njihove dijelove, dijelove dodatne opreme.

Odobreno Uredbom Vlade Ruske Federacije od 01.01.2002. br. 1.

Uredba Vlade Ruske Federacije br. 641 od 25. avgusta 2008. „O opremanju vozila, tehničkih sredstava i sistema opremom za satelitsku navigaciju GLONASS ili GLONASS/GPS“.

Uredba Vlade Ruske Federacije br. 938 od 12. avgusta 1994. „O državnoj registraciji motornih vozila i drugih vrsta samohodne opreme na teritoriji Ruske Federacije”.

Uredba Ministarstva saobraćaja Ruske Federacije od 14. marta 2008. br. AM-23-r „O uvođenju Smjernica „Normali za potrošnju goriva i maziva u drumskom saobraćaju“.

S. Valova, urednik časopisa" Budžetske institucije: revizije i revizije finansijskih i ekonomska aktivnost»

Pošaljite svoj dobar rad u bazu znanja je jednostavno. Koristite obrazac ispod

Studenti, postdiplomci, mladi naučnici koji koriste bazu znanja u svom studiranju i radu biće vam veoma zahvalni.

Objavljeno na http://www.allbest.ru/

FEDERALNA AGENCIJA ZA OBRAZOVANJE

MOSKVSKI DRŽAVNI UNIVERZITET ZA EKONOMIJU, STATISTIKU I INFORMATIKU (MESI)

Računovodstvo, analiza i revizija

ZAVRŠNI KVALIFIKACIJSKI RAD

na temu: RAČUNOVODSTVO ODRŽAVANJA I UPOTREBE VOZILA I NJIHOVE DISTRIBUCIJEna primjeru preduzeća doo "cargo carrier 18"

Izvršio: student grupe BU-01-10

Prokhorova A.A.

naučni savjetnik:

Protasova L.V.

2014

Uvod

1. Ekonomski sadržaj obračuna troškova za vozila

1.1 Privredni subjekt obračun troškova vozila

1.2 Amortizacija vozila

1.3 Odraz u računovodstvu troškova održavanja (odgovarajući računi)

2. Računovodstvo s primjerima

2.1 Ekonomska karakteristika preduzeća

2.2 Ekonomske karakteristike računovodstva

2.3 Obračun direktnih troškova za održavanje i rad vozila (gorivo i maziva, rezervni dijelovi, isporuka rezervnih dijelova, popravke, usluge održavanja opreme, plate za vozače

2.4 Obračun indirektnih troškova za održavanje i rad vozila (kancelarijski materijal, pošta, internet, plate inženjerskog i tehničkog osoblja)

3. Optimizacija troškova održavanja vozila. Preporuke. (Oporavi se od vozača, opiši šta se ne poštuje)

Zaključak

Bibliografija

Prijave

Uvod

U današnjem društvu, ni jedno transportno preduzeće, po pravilu, ne može upravljati svojom djelatnošću bez vozila – vlastitih ili iznajmljenih. U tom smislu, relevantna su pitanja računovodstva troškova održavanja i upravljanja vozilima, budući da troškovi održavanja i upravljanja vozilima često čine vrlo značajan dio tekućih troškova organizacije. Takvi troškovi su uključeni u formiranje troškova proizvoda (radova i usluga) organizacije, pod uslovom da su ekonomski opravdani i dokumentovani.

Suština je da transportni proizvodi koji nastaju u procesu drumskog transporta moraju u potpunosti nadoknaditi materijalna, radna i finansijska sredstva utrošena na njegovo formiranje i dodatno osigurati profit, inače će preduzeće poslovati s gubitkom i, kao rezultat, neće moći funkcionirati.

Drumski saobraćaj je veoma važan za svako preduzeće. Uz njegovu pomoć, proizvodi se izvoze u organizaciju, isporučuju se materijali i obavlja se transport unutar farme.

Svrha ovog završnog kvalifikacionog rada je proučavanje metodologije za obračun troškova održavanja drumskog saobraćaja kako bi se identifikovale mogućnosti za njihovu optimizaciju.

Za postizanje ovog cilja potrebno je riješiti

sljedeće zadatke:

Razmotrite teorijske aspekte računovodstva troškova održavanja i upravljanja vozilima u preduzeću

Upoznajte se sa procedurom vođenja primarnog računovodstva troškova održavanja vozila u preduzeću

Razmotrite proceduru obračuna troškova održavanja vozila u Špediter 18 doo

Proučiti postupak formiranja troškova popravke vozila u Špediter 18 doo

Razmotrite mogućnosti za optimizaciju obračuna troškova za održavanje vozila

Predmet istraživanja je transportna organizacija OOO "Cargo carrier 18". Preduzeće u svom bilansu ima kamione i automobile.

Predmet studije je sistem obračuna troškova održavanja vozila u Špediter 18 doo.

WRC se sastoji od uvoda, 3 poglavlja, zaključka, dodataka i liste referenci.

U toku rada na proučavanju ove teme korišćeni su zakoni i propisi Ruske Federacije, radovi autora kao što su: Sosnauskene O.I., Antsiferov I.V., Tumasyan R.Z., Polyakova S.I., Kondrakov N.V. Razmatrani su i materijali naučnih članaka i dokumenata kompanije Freight carrier 18 doo.

računovodstvo troškova vozila

1. Ekonomski sadržaj obračuna troškova za vozila

1.1 Ekonomskisuštinu obračuna troškova za vozila

Glavni primarni dokument za motorni transport je tovarni list automobila koji odražava

1) obim posla koji vozilo obavlja po smjeni, broj letova

2) potrošnja goriva

3) u posebnom odeljku prikazuju rezultate automobila

Podaci iz tovarnih listova prenose se u akumulativni troškovni obračun (obrazac br. 301-APK). Za svaki automobil i vozača otvara se poseban obrazac, u njemu se bilježe svi glavni detalji iz tovarnog lista hronološkim redom: sati u haljini sa dekodiranjem (u pokretu, mirovanju, pod opterećenjem, u praznom hodu), kilometraža, broj putovanja s teretom, tona prevezenog tereta, napravljenih tonskih kilometara u pravcima transporta. Na kraju mjeseca u akumulativnom obračunu sabiraju troškove i obavljene radove vozila, po potrebi sastavljaju zbirni obračun (u istom obliku), zatim lični račun (izvještaj o proizvodnji) jedinice. (za vozila), u kojima prikazuju stavku po stavku (sa skupom pripadajućih računa) troškove vozila. Unosi se raščlanjuju: kamioni, automobili, vozila specijalne namjene, putnička vozila, popravka i zamjena guma, troškovi trgovine. Na kraju mjeseca troškovi radionice, kao i troškovi popravke i zamjene guma, uključeni su kao složene stavke u troškove vozila. Raspodjela troškova radionice između teretnih, putničkih i putničkih vozila vrši se proporcionalno mašino-danima rada. Lični račun (izvještaj o proizvodnji) također uzima u obzir obim radova koje obavljaju vozila u tonskim kilometrima i njihovu procijenjenu cijenu za kamione i u kilometrima i njihovu planiranu cijenu za prijevoz putnika. Planirani trošak radova teretnog motornog saobraćaja na kraju godine dovodi se na stvarnu.

U prilogu ličnog računa (izvještaj proizvodnje) odražavaju raspodjelu troškova vozila po potrošačima usluga. Za kamione se ova raspodjela vrši proporcionalno količini obavljenog posla u tonskim kilometrima; za prevoz putnika i vozila specijalne namene srazmerno broju mašinskih dana rada.

Podaci ličnog računa (izvještaj o proizvodnji) su osnova za upise u dnevnik-nalog broj 10-APK. Prilikom raspoređivanja vozila u poslovnim jedinicama sa ličnih računa ( izvještaji o proizvodnji) pododjeljenja, podaci se prenose na konsolidovani lični račun (izvještaj o proizvodnji) za vozila privrede u cjelini.

Jedinica za obračun troškova transporta tereta je 10 tona-kilometara. Stvarni trošak od 10 tona kilometara utvrđuje se na kraju godine dijeljenjem ukupnih troškova održavanja vozila, sa izuzetkom troškova prevoza ljudi i rada specijalnih vozila, kao i troškova kapitalizirane imovine ( rabljena ulja, istrošene gume) prema broju izvedenih tonskih kilometara. Nakon sastavljanja kalkulacije troškova autotransportnih usluga i utvrđivanja stvarnog troška po tonskom kilometru, planirani trošak prevoza, koji je uzeo u obzir obavljeni radovi u toku godine na računima troškova, dovodi se na stvarni trošak dodatni unos (ako je otkriveno prekoračenje) ili ukidanje unosa (ako je ušteda).

Prilikom organizacije obračuna troškova za vozila sa velikim voznim parkom, preporučljivo je otvoriti sljedeće analitičke konte za podračun 4:

23-4-1 "kamioni";

23-4-2 "prevoz putnika";

23-4-3 "automobili";

23-4-4 "specijalna vozila";

23-4-5 "režijski troškovi".

U članku "Plaćanje sa odbicima za socijalne potrebe" uzima se u obzir iznos zarada za vozače, druge radnike koji servisiraju vozila, kao i iznos obračunate rezerve za godišnji odmor. Isti član odražava doprinose u penzioni fond, socijalno i zdravstveno osiguranje zaposlenih koji su uključeni u rad i održavanje vozila.

Treba imati na umu da naknada utovarivača nije uključena u troškove transporta. Ovi iznosi se terete direktno na računima koji obuhvataju usluge autotransporta (računi obračuna materijala, troškova proizvodnje, prodaje proizvoda i sl.).

Članak "Održavanje osnovnih sredstava" uzima u obzir obračunate iznose amortizacije i troškova popravke ili odbitke u rezervu za popravke na osnovnim sredstvima koja se odnose na vozila: vozila, prikolice, opremu, gradilišta i sl. Ovaj članak takođe uzima u obzir rashode , povezan sa restauracijom istrošenosti automobilskih guma. To uključuje troškove vulkanizacije guma, nanošenje gazećeg sloja i druge radove na njenoj popravci i restauraciji. Trošak guma se otpisuje na isti artikal prilikom zamjene dotrajalog unosa sa računa 10 "Materijali", podračuna 5 "Rezervni dijelovi".
Ovaj članak također uključuje troškove naftnih derivata (benzin, dizel gorivo, itd.) koji se koriste za rad vozila. Njihova potrošnja se odražava na stvarnu cijenu nabavke.

Pod člankom "Radovi i usluge" uzimaju se u obzir obavljeni radovi za vozila i usluge drugih pomoćnih industrija, kao i trećih organizacija.

Članak „Organizacija proizvodnje i rukovođenje“ izdvaja se za obračun troškova održavanja radioničkog osoblja garaže i drugih opštih troškova garaže, koji se prethodno akumuliraju po stavci.

Pod člankom „Ostali troškovi“ uračunava se otpis sitnog inventara, kombinezona, obuće i drugi rashodi koji nisu bili obuhvaćeni prethodnim člancima.

1.2 Amortizacija vozila

Amortizacija je postepeni prijenos vrijednosti nekog predmeta osnovnih sredstava na cijenu proizvoda, radova, usluga. To se odražava u računovodstvu akumuliranjem odgovarajućih iznosa na posebnom računu.

Tokom životnog veka osnovnog sredstva, ukupan iznos amortizacije će biti jednak njegovom prvobitnom trošku.

Iznosi obračunate amortizacije na motorna vozila uključeni su u rashode za redovnu djelatnost. Mjesečna amortizacija se ogleda u kreditu računa 02.

Specijalizovana autotransportna organizacija koja ostvaruje prihode od korišćenja vozila (parkovi i vozni park) obračunava amortizaciju na teret računa 20 „Glavna proizvodnja“. Amortizacija službenih vozila koja se koriste za potrebe upravljanja knjižena je na teret računa 26 „Opšti poslovni rashodi“. Ako preduzeće ima sopstvenu transportnu radnju koja opslužuje glavnu proizvodnju (isporuku zaliha), onda je preporučljivo uzeti u obzir amortizaciju vozila na računu 23 „Pomoćna proizvodnja“. Ako, kao takva, organizacija nema transportnu radionicu, onda se amortizacija na vozilima koja se koriste za servisiranje proizvodnje može pripisati računu 25 „Opći troškovi fabrike“. Metoda amortizacije koju odabere organizacija ne može se mijenjati tokom cijelog perioda amortizacije. Iznos amortizacije obračunat za godinu na različite načine značajno će varirati.

PBU 6/01 "Računovodstvo osnovnih sredstava" daje organizacijama pravo da izaberu jednu od četiri metode amortizacije za svaku grupu homogenih osnovnih sredstava.

Paragraf 18 PBU 6/01 utvrđuje da se amortizacija obračunava na jedan od sljedećih načina:

Linearni put;

Metoda smanjenja bilansa;

Metoda otpisa troškova zbirom godina korisnog vijeka trajanja;

Način otpisivanja troškova srazmjerno količini proizvoda (radova).

Špediter 18 DOO koristi metodu - linearnu amortizaciju.

Ovo je najjednostavniji metod amortizacije. Zbog toga ga koristi većina kompanija u Rusiji. Da biste ga koristili, potrebno je odrediti godišnju stopu i iznos amortizacije. Godišnja stopa se izračunava po formuli:

Mjesečni iznos amortizacije jednak je 1/12 njenog godišnjeg iznosa.

Izračunajmo.

Prema pravolinijskoj metodi, trošak sredstva se otpisuje u jednakim ratama tokom njegovog korisnog vijeka trajanja. Mjesečni iznos amortizacije može se izračunati na sljedeći način.

1) Odrediti godišnju stopu amortizacije u procentima

2) Izračunati godišnji iznos amortizacije

Špediter 18, doo, primenjuje pojednostavljeni sistem oporezivanja, u decembru 2013. godine Kompanija je nabavila, platila i iskazala u osnovnim sredstvima ABS 58147A (Kamaz-65115-62) . Njegov početni trošak bio je 3.000.000 rubalja, a određen je korisni vijek - 10 godina. Korisni vek trajanja ABS 58147A (Kamaz-65115-62) treba odrediti prema Klasifikaciji osnovnih sredstava uključenih u grupe amortizacije (odobrene Uredbom Vlade Ruske Federacije od 01.01.2002. br. 1). Prema navedenoj klasifikaciji ABS 58147A (Kamaz-65115-62) može se pripisati petoj grupi od 7 do 10 godina uključujući.

Godišnja stopa amortizacije je 10%. Na osnovu 100%: 10 godina, i godišnji troškovi amortizacije - 300.000 rubalja. (na osnovu

3.000.000 rubalja Ch 10%).

Izračunajte mjesečni iznos amortizacije. Iznosit će 25.000 rubalja, po stopi od 300.000 rubalja. : 12 mjeseci ABS 58147A (Kamaz-65115-62) je primljen na računovodstvo i pušten u rad u decembru 2013. godine. Njegov puni trošak bit će otplaćen u decembru 2023.

To znači da se amortizacija treba obračunavati od 1. januara 2014. do zaključno 31. decembra 2023. godine.

Dt 08 Kt 60 RUB 3,000,000

Dt 08 Kt 60 RUB 3,000,000 - puštanje u rad ABS-a

Dt 20 Kt 02 - amortizacija se obračunava od januara (mjesec puštanja u rad)

U računovodstvu, vijek trajanja kupljenog osnovnog sredstva, kojim je upravljao njegov prethodni vlasnik, utvrđuje sama organizacija. Pri tome treba polaziti od predviđenog režima i uslova rada ovog objekta (klauzula 20 PBU 06/01). Naravno, najbolje je u računovodstvu postaviti isti vijek trajanja rabljenog vozila kao i za porezne svrhe. A za to je potrebno poštovati zahtjeve iz stavka 12. članka 259. Poreznog zakona Ruske Federacije. Prvo morate utvrditi puni vijek trajanja polovnog automobila u mjesecima. Da biste to učinili, morate koristiti Klasifikaciju osnovnih sredstava (Uredba Vlade Ruske Federacije od 1. januara 2002. br. 1). Zatim od ukupnog vijeka trajanja treba oduzeti broj mjeseci tokom kojih dati objekat kojima upravljaju prethodni vlasnici. Ove informacije se mogu naći u tehnički pasoš auto. Kao rezultat, dobiće se period za koji je za potrebe oporezivanja potrebno potpuno amortizovati rabljeno vozilo.

Auto se izdaje fizičkom licu i iznajmljuje od njega. Korisni vijek objekata utvrđuje organizacija samostalno prilikom prijema predmeta na računovodstvo.

Primjer. Kiper Kamaz-55111-15 kupljen je za iznajmljivanje po cijeni od 1.400.000 rubalja. U skladu sa klasifikacijom osnovnih sredstava obuhvaćenih amortizacionim grupama, odobrenom Uredbom br. 1, objekat se može pripisati trećoj amortizacionoj grupi sa korisnim vekom trajanja od 3-5 godina uključujući.

Izračunajte mjesečnu amortizaciju primjenom pravolinijske metode.

Godišnja stopa amortizacije je 20%. Na osnovu 100%: 5 godina, i godišnji troškovi amortizacije - 280.000 rubalja. (na osnovu

1,400,000 RUB x 20%).

Izračunajte mjesečni iznos amortizacije. Iznosit će 23.333,33 rublja, po stopi od 280.000 rubalja. : 12 mjeseci Kamaz-55111-15 je primljen na računovodstvo i pušten u rad u novembru 2013. godine. Njegov puni trošak biće otplaćen u novembru 2018. To znači da se amortizacija treba obračunavati od 1. novembra 2013. do zaključno 30. novembra 2018. godine.

Biće napravljeni sljedeći unosi:

Dt 08 Kt 60 1,400,000 RUB

Dt 08 Kt 60 1,400,000 RUB - puštanje u rad Kamaza

Dt 20 Kt 02 - amortizacija se obračunava od novembra (mjesec puštanja u rad)

Prednosti i nedostaci pravolinijske metode amortizacije

Najvažnija prednost pravolinijske metode amortizacije je njena jednostavnost. Budući da se iznos mjesečnih amortizacionih odbitaka utvrđuje jednokratno pri nabavci i ne mijenja se u narednim periodima. Sa ekonomske tačke gledišta, ovaj metod amortizacije je preporučljivo primijeniti na objekte koji obavljaju istu količinu posla tokom cijelog utvrđenog vijeka trajanja. Međutim, u praksi je to izuzetno rijetko u sektoru transporta. Najčešće, do kraja radnog vijeka, imanje radi lošije, često ili čak pokvari. Metoda linearne amortizacije ne uzima u obzir moralnu i fizičku amortizaciju - a to je već minus.

1.3 Odraz u računovodstvu troškova održavanja vozila

Akvizicija goriva i maziva organizacije stekle na 2 načina:

1) Po ugovoru o nabavci sa specijalizovanim organizacijama (OOO "LUKOIL-PERM", LLC Evroinvest)

2) Na benzinskoj pumpi (za gotovinu ili kupovinom vaučera u pretprodaji)

Za obračun goriva i maziva Kontni plan predviđa konto 10 „Materijali“ i podračun 3 „Gorivo“. Uzima u obzir prisustvo i kretanje naftnih derivata (ulje, dizel gorivo, kerozin, benzin, itd.) i maziva namijenjenih za rad vozila.

U računovodstvu, poslovi sticanja bezgotovinskim plaćanjem, naime na ovaj način, DOO Cargo carrier 18 nabavlja gorivo i goriva i maziva i njihov naknadni otpis se može odraziti na sljedećim unosima:

Dt 10/3 Kt - odražava trošak kupljenog goriva prema dokumentima obračuna dobavljača (uključujući PDV). PDV je uračunat u cenu robe, jer organizacija posluje po pojednostavljenom poreskom sistemu

Dt 60 Kt 51 - izvršeno plaćanje dobavljaču (sa PDV-om)

Dt 10 Kt 60 - plaćanje po prijemu računa od dobavljača

Dt 20,26 Kt 10/3 - gorivo otpisano za potrebe proizvodnje ili upravljanja prema podacima na dostavljenim tovarnim listovima

U programu prilikom knjiženja goriva potrebno je označiti polje tako da PDV bude uključen u cijenu materijala i usluga.

Troškovi organizacije za popravku osnovnih sredstava i vozila posebno se odražavaju u računovodstvu, u zavisnosti od računovodstvene politike koju je usvojila organizacija. Moguće su sljedeće opcije:

Troškovi popravki su direktno uključeni u cijenu proizvoda (radova, usluga):

D-t c. 20, 23 Set sc. 10, 60, 76, 70, 69 - iznos stvarnih troškova popravke je otpisan - metod kompanije

Troškovi popravki privremeno se priznaju kao odgođeni rashodi:

D-t c. 97 Set sc. 10, 60, 76, 70, 69 - iznos stvarnih troškova popravke je otpisan

D-t c. 20, 23 Set sc. 97 - dio troškova popravka uključenih u trošak proizvoda (radova, usluga) u izvještajnom periodu je otpisan

Troškovi popravke su rezervisani. Kada se formira rezerva, troškovi proizvodnje (troškovi prodaje) uključuju iznos odbitaka obračunat na osnovu godišnje procijenjene cijene popravaka:

D-t c. 20 (23, 44) 96 - obračunati odbici u rezervi

D-t c. 96 Set sc. 10, 23, 60, 76, 70, 69 - odražava iznos stvarnih troškova popravke otpisanih iz prethodno kreirane rezerve

Troškovi popravke vozila iskazuju se u računovodstvu na osnovu relevantnih primarnih knjigovodstvenih dokumenata za računovodstvo operacija oslobađanja (utroška) materijalnih sredstava, obračuna plaća, dugovanja dobavljačima za obavljene popravke i drugih troškova ( klauzula 67 Uputstava za računovodstvo osnovnih sredstava, odobrenih Naredbom Ministarstva finansija Rusije od 13. oktobra 2003. N 91n). Red poresko računovodstvo izdaci za popravku osnovnih sredstava utvrđeni čl. 260 Poreskog zakona Ruske Federacije. U skladu sa ovim članom, troškovi popravke osnovnih sredstava koje izvrši poreski obveznik smatraju se drugim rashodima i priznaju se poresko u izvještajnom (poreskom) periodu u kojem su nastali, u visini stvarnih rashoda. Da bi se u dva ili više poreskih perioda obezbedilo jednoobrazno uključivanje troškova popravke osnovnih sredstava, poreski obveznici imaju pravo da formiraju rezerve za buduće popravke osnovnih sredstava u skladu sa procedurom utvrđenom čl. 324 Poreskog zakona Ruske Federacije.

Troškovi popravke koje ima zakupac po pravilu se uračunavaju u zakupninu. Drugim riječima, međusobni dugovi se prebijaju.

Organizacija Prevoznik tereta 18 doo iznajmljuje osnovna sredstva. Ugovorom o zakupu predviđeno je da zakupac o svom trošku vrši tekuće popravke osnovnih sredstava. Primjer. Popravka je kompaniju koštala 12.000 rubalja. Ugovorom je predviđeno da tekuću popravku osnovnih sredstava vrši zakupac, a troškove za nju nadoknađuje zakupodavac na teret zakupnine koja mu pripada.

Zakup prema ugovoru iznosi 18.000 rubalja. Mjesečno.

Računovođa organizacije mora izvršiti sljedeće unose:

Debit 20 Kredit 60

12 000 rub. - odražavaju troškove popravki;

Debit 60 Kredit 51

12 000 rub. - sredstva terećena sa tekućeg računa za popravke;

Debit 90 Kredit 20 - 15.000 rubalja. - zaključenje mjeseca, iznosi za popravke se otpisuju na teret prihoda, dobit se povlači.

Po prijemu akata od pojedinac od koga se vozilo iznajmljuje:

Debit 20 Kredit 60 - 15.000 rubalja. - Dobio zakup.

Debit 60 Kredit 51 - 15.000 rubalja. - otpisana kirija.

Kako se takvi rashodi obračunavaju u poreskom računovodstvu

Poresko računovodstvo kada troškove nadoknađuje najmodavac, ako je zakupac izvršio popravke o svom trošku i na svoju ruku, a zakupodavac to plaća (tj. nadoknađuje troškove), zakupac takve troškove ne uključuje u svoje troškove i ne ne uzimaju u obzir prilikom oporezivanja dobiti. Zakupac ne može uzeti u obzir troškove popravke prilikom obračuna poreza na dohodak ako mu zakupodavac nadoknađuje troškove popravke (klauzula 2, član 260 Poreskog zakona Ruske Federacije).

2. Računovodstvo s primjerima

2.1 Ekonomska karakteristikapreduzeća doo "Cargo carrier 18"

Prevoznik tereta 18 Društvo sa ograničenom odgovornošću, u daljem tekstu „Kompanija“, je pravno lice i posluje na osnovu zakonodavstva Ruske Federacije.

Puni naziv kompanije na ruskom: Društvo s ograničenom odgovornošću Cargo Carrier 18. Skraćeni naziv kompanije na ruskom jeziku: Freight carrier 18 LLC.

Preduzeće se smatra osnovanim kao pravno lice od trenutka njegove državne registracije, poseduje posebnu imovinu evidentiranu u samostalnom bilansu stanja, može u svoje ime vršiti imovinska i lična neimovinska prava, preuzimati obaveze, biti tužilac i okrivljeni na sudu. Svojim aktivnostima se rukovodi Civil Code Ruske Federacije, Federalni zakon "O društvima sa ograničenom odgovornošću", drugi važeći zakoni, Statut Kompanije i interna dokumenta Kompanije.

Lokacija kompanije: 614025, Rusija, Permska teritorija, grad Perm, ulica Geroev Khasan, 64.

Kompanija ima okrugli pečat koji sadrži puni naziv kompanije na ruskom jeziku i naznaku njegove lokacije. Preduzeće ima pravo da ima pečate i obrasce sa sopstvenim imenom, sopstvenim amblemom, kao i žigom registrovanim na propisan način i drugim sredstvima individualizacije.

Kompanija ima pravo otvaranja bankovnih računa u Ruskoj Federaciji i inostranstvu u skladu sa utvrđenom procedurom.

Društvo može biti osnivač (učesnik) drugog pravnog lica, uključujući strano pravno lice i pravno lice sa učešćem stranog kapitala.

Društvo može, odlukom učesnika na skupštini, osnovati filijale i otvoriti predstavništva u Ruskoj Federaciji i inostranstvu. Filijale i predstavništva Društva nisu pravna lica, već djeluju u ime Društva na osnovu odredbi koje je Društvo odobrilo. Društvo je odgovorno za rad filijala i predstavništava. Rukovodioce filijala i predstavništava Društva imenuje Društvo i djeluju na osnovu svog punomoćja. Statut društva mora sadržavati podatke o filijalama i predstavništvima Društva.

Društvo se stvara na neograničeno vrijeme.

Osnovna svrha aktivnosti Kompanije je ostvarivanje dobiti.

Kompanija obavlja sledeće aktivnosti:

1. Izrada opštih građevinskih radova za izgradnju objekata

2. Montaža metalnih građevinskih konstrukcija

3. Montaža zgrada i objekata od montažnih konstrukcija

4. Postavljanje skela i skela

5. Ostala trgovina na veliko

6. Arhitektonska djelatnost

7. Inženjersko istraživanje za gradnju

8. Uređaj premaza zgrada i konstrukcija

9. Poslovno i upravljačko savjetovanje

10. Djelatnost zastupnika u trgovini na veliko građevinskim materijalom

11. Djelatnost drumskog teretnog nespecijaliziranog transporta

12. Transportno rukovanje drugom robom

13. Organizacija transporta tereta

14. Pružanje usluga posrednicima u kupovini, prodaji i zakupu nekretnina

15. Iznajmljivanje građevinskih mašina i opreme

16. Razvoj softvera i savjetovanje u ovoj oblasti

17. Održavanje i popravka kancelarijskih mašina i računara

18. Druge aktivnosti koje nisu zabranjene važećim zakonom

19. Kompanija može obavljati sve aktivnosti koje nisu zabranjene važećim zakonom

20. Društvo se može baviti određenim vrstama djelatnosti utvrđenim važećim zakonodavstvom samo na osnovu posebne dozvole (licence)

2.2 Organizaciona struktura preduzeća Špediter 18 DOO

Strukturu i osoblje garaže odobrava direktor:

Direktor - 1 jedinica;

Mehaničar - 1 kom;

Vozač kamiona - 16 kom;

Vozač automobila - 1 kom;

Automehaničar - 2 kom.

Mehaničar se postavlja na radno mjesto i razrješava u skladu sa postupkom utvrđenim važećim zakonodavstvom o radu naredbom direktora preduzeća.

Mehaničar je direktno odgovoran direktoru preduzeća.

U zvanje mehaničara postavlja se lice sa višom stručnom (tehničkom) obrazovanjem i radnim iskustvom u specijalnosti na mašinskim, tehničkim i rukovodećim pozicijama u industriji koja odgovara profilu preduzeća.

Odgovornosti mehaničara:

osiguravaju tehnički ispravan rad i pouzdan rad instrumenata i opreme, povećavaju njegovu smjenjivost, održavaju u radnom stanju na potrebnom nivou tačnosti

organizuje izradu planova (rasporeda) pregleda, ispitivanja i preventivnih popravki opreme

· rukovodi izradom regulatornih materijala za popravku opreme, utroškom materijala za potrebe popravke i održavanja, izradom predračuna za popravke, izvršavanjem zahtjeva za nabavku materijala i rezervnih dijelova potrebnih za rad opreme.

Vozač odgovara direktno direktoru i mehaničaru.

Prijem i otpuštanje vrši se naredbom direktora.

Vozač može biti lice bez preduslova za srednju stručnu spremu, koje ima vozačku dozvolu.

Odgovornosti vozača:

· Prije izlaska s reda, uvjerite se da su svi podaci tovarnog lista popunjeni u potpunosti i ispravno, iz garaže izlazite samo na ispravno sastavljenim tovarnim listovima.

· Provjerite tehničko stanje automobila prije izlaska iz reda, potpišite sa mehaničarom tovarni list o tehnički ispravnom stanju automobila.

· Svakodnevni zdravstveni pregled prije putovanja.

Vratite auto i stavite ga na predviđeno mjesto po povratku sa reda

· Otkloniti kvarove vozila koji su nastali tokom rada na liniji.

· Vršiti tekuće popravke automobila, vršiti svakodnevno održavanje, prvo i drugo održavanje, pripremati automobil za tehnički pregled.

· Poštujte pravila puta i pravila tehničkog upravljanja vozilima.

・Poštujte pravila upotrebe baterije i automobilske gume, racionalno korišćenje goriva i maziva i rezervnih delova za automobil.

· Poštujte pravila, propise, uputstva, naredbe i uputstva o bezbednosti, zaštiti od požara i industrijskoj sanitaciji.

· Pridržavati se pravila za predaju vozila na utovar i istovar tereta, provjeriti usklađenost slaganja i učvršćenja tereta na vozilu sa zahtjevima za bezbjednost saobraćaja i obezbjeđenje sigurnosti vozila.

· Poštujte pravila internog radnog pravilnika.

Automehaničar spada u kategoriju radnika.

Automehaničar se postavlja i razrješava nalogom direktora na preporuku mehaničara.

Automehaničar odgovara direktno mehaničaru.

Mehaničar mora znati:

pravila za rastavljanje, otklanjanje kvarova i popravku dijelova, sklopova, sklopova i uređaja;

Uređaj i principi rada popravljene opreme, metode obnavljanja istrošenih dijelova;

· specifikacije za ispitivanje, podešavanje i prijem komponenti, mehanizama i opreme nakon popravke;

postupak izdavanja prijemno-isporučne dokumentacije;

tolerancije, naleganja i klase tačnosti;

uređaj i metode upotrebe posebnih uređaja i instrumentacije.

· naziv i označavanje metala, ulja, goriva, kočione tečnosti, sastava deterdženta.

Poslovna zaduženja:

· Vrši dijagnostiku i preventivni pregled vozila.

· Delove odbaciti nakon demontaže i pranja, po potrebi izvršiti metalnu obradu delova, statičko balansiranje delova i sklopova.

· Izvršiti demontažu, popravku i montažu komponenti i mehanizama vozila u skladu sa specifikacijama proizvođača i drugim smjernicama za organizaciju rada.

· Izvodi radove na montaži, podešavanju i zamjeni rezervnih dijelova, sklopova i opreme u skladu sa izdatim radnim nalogom.

Otkloniti nedostatke i kvarove uočene tokom dijagnostike u dogovoru sa mehaničarom.

· Radove izvoditi u kombinezonu i potrebnoj zaštitnoj opremi, uređajima i ogradama, pridržavati se sigurnosnih propisa i zaštite od požara.

O utvrđenim kvarovima opreme i instrumenata prijaviti direktora i mehaničara.

· Priprema prijemne dokumente.

Odeljenje računovodstva je samostalna strukturna jedinica kompanije Freight carrier 18 doo i odgovara direktno direktoru.

Računovodstvo vrši računovodstvo i kontrolu racionalnog korišćenja materijala i finansijskih sredstava preduzeća.

Strukturu i osoblje računovodstvene službe odobrava direktor.

Odjelom rukovodi glavni računovođa.

Odjeljenje uključuje:

Glavni računovođa - 1 jedinica;

Računovođa - 1 kom.

Računovodstvene funkcije:

planiranje i organizacija računovodstva

Kontrola racionalnog i ekonomičnog korišćenja radnih i finansijskih resursa preduzeća

kontrolu statusa obračuna sa organizacijama i pojedincima, kao i sigurnost Novac i inventar

formiranje u skladu sa važećim zakonodavstvom i podzakonskim aktima o računovodstvenoj računovodstvenoj politici, na osnovu strukture i karakteristika aktivnosti organizacije

Kontrola vođenja poslovanja, poštovanje tehnologije obrade računovodstvenih informacija i procedure toka dokumenata

organizacija računovodstva i izvještavanja zasnovana na korišćenju savremenih tehničkih sredstava i informacionih tehnologija, progresivnim oblicima i metodama računovodstva i kontrole, formiranju i blagovremenom predstavljanju potpunih i pouzdanih informacija o delatnosti preduzeća, njegovom imovinskom stanju, prihodima i rashodima , razvoj i sprovođenje mjera usmjerenih na jačanje finansijske discipline

Sprovođenje popisa sredstava, popisa predmeta, obračuna sa organizacijama

Osiguranje zakonitosti, ažurnosti i ispravnosti papirologije, obračuna plata, obračuna i prijenosa poreza i naknada u savezni, regionalni i lokalni budžet, premija osiguranja u državni socijalnih fondova, plaćanja bankarskim institucijama, otplata kreditnih dugova na vrijeme

Osigurati striktno poštovanje kadrovske, finansijske i novčane discipline, predračun administrativnih i drugih troškova, zakonitost otpisa manjkova sa računovodstvenih računa, potraživanja i drugi gubici, sigurnost knjigovodstvene dokumentacije, njihovo izvršenje i dostavljanje na propisan način u arhivu

sastavljanje bilansa stanja i operativnih zbirnih izvještaja o prihodima i utrošku sredstava, o korišćenju budžeta, drugih računovodstvenih i statističkih izvještavanja, dostavljanje na propisan način nadležnim organima

· sprovođenje u okviru svoje nadležnosti i drugih funkcija u skladu sa ciljevima i zadacima preduzeća.

Tabela prihoda za 3 godine

U dinamici za 2011, 2012 i 2013 prihodi su se neznatno promijenili i iznosili su:

2011. - 15.754.000 miliona rubalja

2012. - 15.800.000 miliona rubalja

2013. - 15.880.000 miliona rubalja

Ne primjećuju se značajne promjene.

2.3 Obračun direktnih troškova za održavanje i rad vozilaRent a car

Autotransport doo Prevoznik tereta 18 je imovina iznajmljena od fizičkog lica.

Pojedinci - koji to nisu individualni preduzetnici nisu obveznici PDV-a, takođe su zakupodavci dužni da godišnje podnesu poreskom organu u mjestu prebivališta poresku prijavu poreza na dohodak fizičkih lica najkasnije do 30. aprila godine koja slijedi nakon isteka poreskog perioda.

Prema čl. 642 Građanskog zakonika Ruske Federacije prema ugovoru o zakupu vozila, ako se takvo vozilo iznajmljuje bez posade, najmodavac daje zakupcu vozilo uz naknadu za privremeno posjedovanje i korištenje bez pružanja usluga za njegovo upravljanje i njegovo tehničko operacija. U računovodstvu, najam je trošak za redovne aktivnosti (klauzula 5 PBU 10/99 „Troškovi organizacije“). Najam se obračunava mjesečno (klauzula 18 PBU 10/99).

Transakcije vezane za zakup dokumentiraju se na sljedeći način:

Debit 20 Kredit 76 - iznos zakupnine je obračunat;

Debit 76 Kredit 68 - kod isplate prihoda se zadržava porez na dohodak fizičkih lica;

Debit 76 Kredit 51 - plaćena renta (minus porez na dohodak).

Goriva i maziva

Nabavka goriva i maziva

Trenutno mnoge kompanije za gorivo prodaju gorivo sa benzinskih stanica, kako za gotovinsko tako i za bezgotovinsko plaćanje. Organizacije s velikim voznim parkom biraju potonju opciju, jer uvelike pojednostavljuje tok dokumenata za kupovinu goriva i maziva i obračune sa dobavljačima.

Špediter 18 doo radi sa LUKOIL-PERM doo na bezgotovinsko plaćanje.

Za početak je potpisan ugovor na tromjesečje, priložene su mu karte, mape su stavljene na vanbilans, zatim su karte podijeljene po automobilima. Za svaki automobil je određen jedan vozač. Vozači su po potrebi točili gorivo u automobile, svojim rukama ulazili na benzinsku pumpu na tovarnom listu i vršili ček sa benzinske pumpe.

Cargo carrier 18 LLC koristi limitirane kartice - određena količina goriva se upisuje na karticu, jer. ograničena kartica - limiti potrošnje su postavljeni na dan ili mjesec. Granica koju postavlja mehaničar u Špediter 18 doo za svaki kamion je 150 litara dizel goriva dnevno.

Za kontrolu punjenja, stanje sredstava na računu, promjene limita kartice, izdaje se login i lozinka za lični račun. U njemu zaposlenik s pravima pristupa (u ovom slučaju mehaničar, glavni računovođa, računovođa) može smanjiti ili povećati ograničenje goriva. Promjena limita odnosi se na putovanja na daljinu, u našem slučaju na duža poslovna putovanja.

Krajem mjeseca DOO "LUKOIL-PERM" šalje e-mailom tovarni list i protokol punjenja sa datumima, markom goriva, količinom napunjenog goriva i potpisima vozača.

Računovodstvenom politikom Preduzeća je propisano da se prilikom kupovine goriva bankovnim transferom knjiženje goriva u računovodstvu odražava kao zadnji datum u mjesecu na osnovu tovarnog lista dobavljača DOO „LUKOIL-PERM“ i protokola točenja goriva, gorivo se otpisuje na kraju mjeseca na osnovu ispravno popunjenih tovarnih listova.

Ukoliko u roku od mjesec dana vozači pređu u drugo vozilo Kompanije, sastavlja se tovarni list (na taj način se gorivo i maziva prenose sa jednog materijalno odgovornog lica na drugo).

Bezgotovinski oblik plaćanja goriva ima niz prednosti u odnosu na kupovinu goriva i maziva za gotovinu:

1) Preduzeće ne prima novac od banke za zaposlenog i ne izdaje gotovinski dokumenti da ih primi i izda.

2) Bezgotovinski oblik plaćanja omogućava Društvu kontrolu korišćenja sredstava za kupovinu goriva.

Procedura obračuna po karticama goriva sa dobavljačima goriva i maziva utvrđena je ugovorom. Dobavljač i kupac u ugovoru određuju limit goriva koji se može točiti dnevno ili mjesečno, iznos avansa za benzin, datume plaćanja i održavanje kartice, kao i druge uslove (npr. popusti, postupci usaglašavanja itd. ).

Kartica za gorivo vam omogućava da evidentirate samo količinu i vrstu kupljenog goriva. Njegova vrijednost, međutim, nije fiksirana na njemu. U osnovi, Lukoil-Perm LLC pruža kartice besplatno. Stoga nema smisla voditi računa o karticama na vanbilansnom računu 006 „Obrasci stroge odgovornosti“, jer se kartica vozačima izdaje više puta, oni je stalno koriste.

U cilju kontrole i očuvanja izdatih kartica, Kompanija izdaje kartice vozačima uz potpis u registru prijema i izdavanja kartica za gorivo. U izjavi se bilježe detalji kartice za gorivo, pin kod koji će biti potreban u slučaju gubitka, datum izdavanja i vraćanja kartice, ime vozača.

Ako se za karticu naplaćuje naknada, onda se stvarni troškovi njenog nabavke uključuju u trošak nabavljenih zaliha (klauzula 5 PBU 5/01). U praksi, mnoga preduzeća uzimaju u obzir takve troškove kao dio ostalih operativnih troškova, primjenjujući norme stavova 5, 7 PBU 10/99. Takva kampanja krši opću metodologiju za procjenu imovine organizacije, čiji je glavni princip pouzdana procjena stečene imovine (klauzula 1, član 11 Zakona 129-FZ). Sličan postupak treba primijeniti i kod oporezivanja dobiti. Pošto u čl. 264 Poreskog zakona Ruske Federacije, između ostalog, takvi troškovi nisu navedeni, stoga, prema čl. 254 Poreznog zakona Ruske Federacije, moraju se uzeti u obzir kao dio materijalnih troškova.

U računovodstvu, za prikazivanje transakcija za kupovinu goriva i maziva pomoću kartica za gorivo, nema smisla koristiti račun 71 „Računi sa odgovornim licima“, jer ni novac ni novčana dokumenta se ne izdaju vozaču. Sve uplate za nabavku goriva knjiže se na račun 60 "Računi sa dobavljačima i izvođačima", što smanjuje i vrijeme i novac.

Primjer. Prevoznik tereta 18 doo sklopio je ugovor sa kompanijom za gorivo o dopuni vozila gorivom pod uslovima bezgotovinsko plaćanje. Za to je preduzeće prenijelo avans za gorivo i maziva u iznosu od 20.000 rubalja na račun kompanije. i takođe kupio 10 kartica za gorivo, svaka košta 500 rubalja. (uključujući PDV - 76 rubalja). Društvo na USN. Prema aktu kompanije za gorivo za mjesec sa benzinske pumpe pušteno:

2.000 litara dizel goriva u vrijednosti od 33,50 rubalja. po litru;

300 litara benzina AI-95 u vrijednosti od 33,05 rubalja. po litru.

Izračunajte troškove dizel goriva i benzina ulivenih u rezervoare vozila. Količina dizel goriva koja se ulijeva mjesečno bila je 2.000 litara, a cijena mu je bila 67.000 rubalja. Količina benzina mjesečno će biti 300 litara, a cijena će biti 9.915 rubalja. (2.000 litara x 33,50 rubalja/l + 300 litara x 33,05 rubalja/l). U računovodstvu, računovodstveno odjeljenje Prijevoznika tereta 18 doo izvršiće sljedeće unose.

Bezgotovinsko plaćanje oslobađa zaposlenog od obaveze sastavljanja avansnog izvještaja, treba obratiti pažnju na izvještaj o kretanju goriva (ako u tovarnom listu nema dovoljno podataka o nabavci i potrošnji goriva i maziva). Takav izvještaj vlasnika kartice za gorivo će biti potreban prilikom usaglašavanja obračuna sa kompanijom za gorivo za stvarno isporučeno gorivo.

U slučaju neslaganja zbog krivice dobavljača, potrebno je razjasniti iznos duga organizacije i prikazati ga u računovodstvu (obaveza prema kompaniji za gorivo se iskazuje na osnovu količine goriva ulivenog u rezervoar, prema na izvještaj vlasnika kartice). Ako se nedostatak goriva otkrije krivnjom vozača, tada organizacija ima pravo nadoknaditi iznos nedostatka goriva od krive osobe. Zakon o radu obaveza zaposlenog da poslodavcu nadoknadi direktnu stvarnu štetu koja mu je pričinjena, što se podrazumijeva kao stvarno smanjenje novčane imovine poslodavca. Visina štete utvrđuje se stvarnim gubicima izračunatim na osnovu tržišnih cijena, ali ne niže od vrijednosti imovine prema računovodstvenim podacima (član 246. Zakona o radu Ruske Federacije).

Izvještaj vlasnika kartice za gorivo i akt o stvarno potrošenoj količini goriva su dokumenti na osnovu kojih se nabavka goriva evidentira u računovodstvu. Međutim, po pravilu se ovi dokumenti predaju tek na kraju mjeseca, kada se usaglase obračuni i ispostavi račun za pretplatu goriva i maziva za naredni mjesec. Drugim riječima, podaci o dnevnoj količini i cijeni kupljenog goriva računovođi su dostupni tek na kraju mjeseca. Postavlja se pitanje: da li je u ovom slučaju zakonito uzeti u obzir svo gorivo kao dio MPZ istovremeno na datum izvještaja? Prema Zakonu br. 129-FZ, pravovremena registracija svih poslovnih transakcija na računovodstvenim računima jedan je od glavnih zahtjeva Zakona. Međutim, može se realizovati na osnovu primarnih računovodstvenih dokumenata, koji se moraju sastaviti u trenutku transakcije, a ako to nije moguće, odmah nakon njenog završetka (klauzula 4, član 9 Zakona br. 129-FZ ). Slijedom odredbi zakonske regulative, može se zaključiti da su izvještaj vlasnika kartice za gorivo i akt o izdatoj količini goriva i maziva prateća dokumentacija koja treba da sadrži podatke o dnevnom kretanju goriva u kvantitativnom i troškovnom smislu. Na osnovu takvih informacija, računovođa mora "obnoviti" kretanje goriva i maziva u računovodstvu po datumima u kronološkim redom za cijeli prošli mjesec.

S obzirom na složenost ovakvog pristupa, mnoga preduzeća koja kupuju gorivo i maziva koristeći kartice za gorivo u praksi zanemaruju zahtjeve Zakona br. 129-FZ, ulaz i otpis goriva u dvije operacije na kraju mjeseca. Ovaj postupak je posebno pogodan kada se tovarni list, na osnovu kojeg se otpisuju gorivo i maziva, ne izdaje dnevno, već jednom mjesečno. Uzimajući u obzir najnovija pojašnjenja finansijskog odeljenja, takav postupak je primenljiv ako vam omogućava da organizujete obračun radnih sati vozača i potrošnje goriva (Pismo Ministarstva finansija Rusije od 16. marta 2006. br. 03- 03-04 / 2/77).

Međutim, da li je to primjenjivo na transportne kompanije u kojima vozači rade u neredovnom radnom vremenu i mogu promijeniti više od jednog automobila sedmično (smjeni)? Očigledno, samo male transportne kompanije mogu koristiti ovu opciju za obračun goriva i maziva. Velike flote treba da vode evidenciju o nabavci goriva i maziva na osnovu izvještaja o snabdijevanju gorivom koje dostavlja dobavljač goriva. Samo u ovom slučaju preduzeće će imati sve potrebne informacije o protoku goriva.

Bez obzira na proceduru plaćanja goriva, organizacija mora obračunati gorivo i maziva po stvarnoj cijeni nabavke (klauzula 5 PBU 5/01). Oni uključuju iznose plaćene dobavljaču goriva, kao i druge troškove vezane za njegovu nabavku (na primjer, naknade za održavanje kartice za gorivo, informativna podrška). Za porezne svrhe, postupak procjene zaliha je sličan gore navedenim računovodstvenim pravilima: trošak goriva i maziva utvrđuje se na osnovu cijene njegove nabavke (klauzula 2, član 254 Poreznog zakona Ruske Federacije). U skladu sa izmjenama uvedenim Zakonom br. 58-FZ, otvorena je lista troškova od 2005. godine koji se mogu uzeti u obzir u troškovima goriva i maziva. Drugim riječima, trošak goriva tokom oporezivanja uzima u obzir sve troškove povezane s njegovom nabavkom, pod uvjetom da su ekonomski opravdani i dokumentirani (klauzula 1, član 252 Poreskog zakona Ruske Federacije). Kako bi se izbjegle nesuglasice sa poreznim vlastima, organizacije ne bi trebale zanemariti ove zahtjeve.

Otpis goriva i maziva

Stav 1. čl. 9 Zakona od 21. novembra 1996. br. 129-FZ "O računovodstvu" utvrđuje da sve poslovne transakcije koje obavlja organizacija moraju biti dokumentovane pratećim dokumentima. Ovi dokumenti služe kao primarni računovodstveni dokumenti na osnovu kojih se vodi računovodstvo.

Prema stavu 2 čl. 9. navedenog zakona, primarna knjigovodstvena isprava se prihvata u računovodstvo ako je sastavljena u formi sadržanoj u albumima objedinjenih obrazaca primarnih računovodstvenu dokumentaciju.

Dokument koji potvrđuje potrošnju goriva i maziva je tovarni list. Dakle, prema pismima Ministarstva finansija Rusije od 08.01.2005. br. 03-03-04 / 1/117 i Federalne poreske službe Rusije od 02.03.2005. br. IU-09-22 / 257, benzin troškovi se otpisuju na osnovu novčanih računa, kupona ili drugih dokumenata na osnovu putnih listova koji potvrđuju valjanost pređene kilometraže.

Putni listovi bilježe vozača koji vozi automobil, očitavanja brzinomjera, kilometražu vozila, marku i količinu goriva izdatog prema tablici za dolivanje goriva, preostalo gorivo kada automobil izađe iz garaže i kada se vraća, normalna i stvarna utvrđuje se potrošnja, ušteda goriva ili prekoračenje.

Za organizacije motornog transporta, obrasci tovarnih listova odobreni su Uredbom Državnog komiteta za statistiku Rusije od 28. novembra 1997. br. 78.

Putni listovi, obavezni za upotrebu od strane motornih transportnih organizacija, važe samo jedan dan ili jednu smjenu (vidi Upute za korištenje i popunjavanje obrazaca odobrenih Uredbom Državnog odbora za statistiku Rusije od 28. novembra 1997. br. 78) , to potvrđuje datum naznačen u zaglavlju tovarnog lista.

Dokumentarna potvrda troškova je takođe preduslov za njihovo priznavanje kao rashod za poreske svrhe (klauzula 1, član 252 Poreskog zakona Ruske Federacije).

Iz stava 4. čl. 9 Zakona o računovodstvu, proizilazi da odgovornost za tačnost podataka sadržanih u ispravama, ispravnost njihovog sastavljanja, kao i blagovremeno i pravilno sastavljanje primarnih računovodstvenih isprava, snose lica koja su sastavila i potpisali ove dokumente.

Međutim, pošto Ch. 25 "Porez na dobit" Poreskog zakonika Ruske Federacije ne predviđa direktno određivanje troškova za goriva i maziva u svrhu oporezivanja dobiti na osnovu standarda koje je odobrilo Ministarstvo saobraćaja Rusije, po našem mišljenju, organizacije imaju pravo da koriste sopstvene standarde koje su razvile uzimajući u obzir specifičnosti njihovih aktivnosti na osnovu relevantnih tehnička dokumentacija. Glavna stvar je da su ove norme ekonomski opravdane.

Organizacije mogu koristiti Vodič u svrhu upravljanja gorivom i uštede. Prilikom odlučivanja o primjeni za potrebe računovodstva i oporezivanja navedenih normi ili normi, koje je organizacija samostalno razvila na osnovu ovog dokumenta i uzimajući u obzir tehničke karakteristike i norme prevoza koji se obavlja, ovu odluku treba zabilježiti u računovodstvenu politiku organizacije.

Neophodan uslov za pripisivanje troškova utrošenog goriva trošku proizvoda (radova, usluga) je pravilno sastavljena primarna knjigovodstvena dokumentacija – tj. putni listovi. Na osnovu stvarne potrošnje goriva naznačene u tovarnim listovima, vrši se unos u računovodstvo:

D-t c. 20 (23, 26, 44) 10 podračun 3 "Gorivo" - otpisano je stvarno utrošeno gorivo.

Ako računovodstvena politika organizacije predviđa korištenje normativa potrošnje goriva, količina potrošenog goriva u okviru normativa knjiži se na teret troškova organizacije (prethodno knjiženje), a višak potrošnje goriva uključuje se u neposlovne troškove:

D-t c. 91 podračun 2 "Ostali rashodi" Kt sc. 10 podračun 3 "Gorivo".

U poreskom računovodstvu trošak utrošenih goriva i maziva uzima se u obzir kao dio materijalnih rashoda na osnovu st. 2 str.1 čl. 254 Poreskog zakona Ruske Federacije (vidi Pismo Ministarstva finansija Rusije od 11. januara 2006. br. 03-03-04 / 2/1).

Troškovi organizacije za popravke osnovna sredstva uopšte, a posebno vozila, odražavaju se u računovodstvu, u zavisnosti od računovodstvene politike koju je usvojila organizacija. Moguće su sljedeće opcije.

1. Troškovi popravki su direktno uključeni u cijenu proizvoda (radova, usluga):

dr c. 20, 23 Set sc. 10, 60, 76, 70, 69 - iznos stvarnih troškova popravke je otpisan.

2. Troškovi popravki se preliminarno priznaju kao odgođeni rashodi:

dr c. 97 Set sc. 10, 60, 76, 70, 69 - iznos stvarnih troškova popravke je otpisan

dr c. 20, 23 Set sc. 97 - dio troškova popravke uključenih u trošak proizvoda (radova, usluga) u izvještajnom periodu je otpisan.

3. Troškovi popravke su rezervisani. Kada se formira rezerva, troškovi proizvodnje (troškovi prodaje) uključuju iznos odbitaka obračunat na osnovu godišnje procijenjene cijene popravaka:

dr c. 20 (23, 44) 96 - obračunati doprinosi u rezervu.

Kako se popravke izvode, stvarni troškovi povezani s njihovom provedbom otpisuju se na sljedeći način:

dr c. 96 Set sc. 10, 23, 60, 76, 70, 69 - odražava iznos stvarnih troškova popravke otpisanih iz prethodno stvorene rezerve.

...

Slični dokumenti

Teorijske osnove troškovnog računovodstva. Organizacione i ekonomske karakteristike podružnice Ufa za autotransport Bashpotrebsojuza. Status troškovnog računovodstva za korištenje kamiona.

seminarski rad, dodan 28.07.2004


Ekonomska suština, primarno, sintetičko i analitičko obračunavanje troškova održavanja i rada mašinskog i traktorskog parka, analiza efikasnosti njegovog korišćenja. Obračun cijene koštanja i principi alokacije operativnih troškova.

teza, dodana 09.04.2010


Moguće opcije obračuna troškova nabavke i instaliranja sistema za nadzor, kao i periodičnih troškova za njegov rad. Obračun troškova za naknadnu ugradnju vozila. Računovodstvo sistema praćenja po elementima kao dio odgođenih troškova.

sažetak, dodan 06.07.2012


Suština, ciljevi i zadaci računovodstva i upravljačkog računovodstva direktnih i indirektnih troškova, njihova klasifikacija pri obračunu troškova. Dokumentacija direktnih i indirektnih troškova, njihova faktorska analiza i uticaj na finansijske rezultate.

seminarski rad, dodan 06.06.2011


Studija klasifikacije troškova, troškova i troškova proizvodnje. Pojam, sastav i metode vrednovanja nedovršenih radova, njegov odraz u finansijskom i upravljačkom računovodstvu. Računovodstvo indirektnih troškova i karakteristike obračuna troškova pomoćne proizvodnje.

seminarski rad, dodan 16.09.2014


Obračun direktnih troškova kao dijela troškova proizvodnje. Organizacione i ekonomske karakteristike preduzeća DOO "Horizont". Metode obračuna troškova i obračun troškova proizvoda, radova, usluga. Uvod u računovodstvo direktnih troškova.

rad, dodato 17.09.2014


Analiza obračuna direktnih troškova kao dijela nabavne vrijednosti proizvoda (radova, usluga). Obračun jedinične cijene proizvodnje, raspodjela indirektnih troškova. Sastavljanje dnevnika poslovnih transakcija, prometni list. Načini smanjenja materijalnih troškova.

seminarski rad, dodan 27.02.2015


Troškovi proizvodnje i klasifikacija troškova poljoprivrednog kompleksa "Zanarochansky". Vrste obračuna troškova za održavanje i rad mašinskog i traktorskog parka: konsolidovano, sintetičko i analitičko. Postupak raspodjele otpisa troškova.

teza, dodana 08.03.2011


Pojam troškova i njihov značaj u upravljačkom računovodstvu preduzeća, klasifikacija i varijeteti. Opći principi računovodstva indirektnih troškova kao dijela troškova proizvodnje, objavljivanje informacija o tome na primjeru JV "Pavlovsk Telekomunikacioni centar".

seminarski rad, dodan 08.12.2009


Koncept troškova preduzeća, glavni ciljevi i zadaci njihove klasifikacije, sorte. Osnove procesa raspodjele indirektnih troškova. Redosled i opis mehanizma za raspodelu troškova za održavanje proizvodnje i upravljanje preduzećem koje se proučava.

Poglavlje 4. Računovodstvo

Organizacija mora izraditi interne propise, uputstva, druge organizacione i administrativne dokumente neophodne za organizovanje računovodstva osnovnih sredstava, uključujući motorna vozila, i praćenje njihove upotrebe. Ovi dokumenti mogu biti odobreni:

1) obrasce primarne računovodstvene isprave koje se koriste za prijem, otuđenje i unutrašnje kretanje osnovnih sredstava i postupak njihovog evidentiranja (sastavljanja), kao i pravila toka dokumenata i tehnologiju obrade računovodstvenih informacija;

2) spisak službenih lica organizacije koja su odgovorna za prijem, odlaganje i unutrašnje kretanje osnovna sredstva (vozila);

3) postupak praćenja sigurnosti i racionalnog korišćenja osnovnih sredstava u organizaciji;

4) spisak službenih lica koja imaju pravo potpisivanja primarnih dokumenata i računa, kao i pravo izmjene istih;

5) karte puta sa razvijenim saobraćajnim rutama koje jasno odražavaju teritoriju prevoza, klasifikaciju puteva, kilometražu i sl. (opcija - crtanje ruta na fotokopijama karte terena);

6) spisak zaposlenih koji daju svoje automobile za proizvodni ciklus preduzeća i dr.

Da bi se osigurala kontrola sigurnosti osnovnih sredstava, svakom automobilu mora biti dodijeljen odgovarajući inventarski broj kada se prihvati na računovodstvo. Broj dodijeljen inventaru može se označiti pričvršćivanjem metalnog žetona, obojenog ili na drugi način. Inventarni brojevi penzionera artikli inventara ne preporučuje se da se osnovna sredstva ustupaju novoprihvaćenim za računovodstvo u roku od 5 godina nakon isteka godine otuđenja.

Obračun vozila u inventarnim karticama vrši se u rubljama. (u hiljadama rubalja). Za automobil čiji je trošak pri kupovini izražen u stranoj valuti, njegova ugovorna vrijednost u stranoj valuti je navedena u inventarnoj kartici.

4.1. Analitičko i sintetičko računovodstvo

Prilikom registracije automobila ne analizira se uvijek prisustvo svih klasifikacionih obilježja za njegovo prepoznavanje kao objekta osnovnih sredstava, to zahtijeva jednokratno ispunjenje sljedećih uslova:

1) korišćenje u proizvodnji proizvoda u obavljanju poslova ili pružanju usluga ili za potrebe upravljanja organizacijom;

2) dugotrajno korišćenje, odnosno korisni vek duži od 12 meseci ili normalan radni ciklus ako je duži od 12 meseci;

3) organizacija ne namjerava naknadnu preprodaju automobila;

4) sposobnost donošenja ekonomske koristi (prihoda) organizaciji u budućnosti.

Posebna pažnja se poklanja mogućnostima da se organizaciji donesu ekonomske koristi (prihodi) u budućnosti.

Ako se motorno vozilo kupuje ne za potrebe proizvodnje preduzeća, već radi organizovanja besplatnog prevoza zaposlenih do sopstvenog sanatorijuma, onda se javlja situacija u kojoj kupljeno vozilo nije u mogućnosti da stvarno donese ekonomsku korist kasnije u toku godine. oblik priznanica u blagajnu preduzeća plaćanja za putovanja od zaposlenih ne može se klasifikovati kao osnovno sredstvo. Kao rezultat toga, troškovi u vezi sa nabavkom takvog objekta biće priznati u skladu sa stavom 5. čl. 270 Poreskog zakona Ruske Federacije kao izdatke za stjecanje ili stvaranje imovine koja se amortizira koji ne umanjuju poreznu dobit, stoga je nemoguće i poreski odbitak za PDV na takvo vozilo.

Drugačija će odluka biti ako se kupljeni automobil koristi kao automobil u reprezentativne svrhe, što se može potvrditi relevantnom naredbom za kompaniju o organizaciji.

Formiranje početnog troška pri kupovini automobila u računovodstvenom i poreznom računovodstvu završava njegovim prihvaćanjem na računovodstvo. Ali ni u jednom regulatornom dokumentu nema jasne definicije šta se podrazumijeva pod datumom prijema objekta na računovodstvo. A ispravnost određivanja datuma prijema predmeta na računovodstvo ne zavisi samo od pravilnog formiranja početnog troška, ​​već i od nastanka prava na poreski odbitak za PDV koji se plaća prodavcu (dobavljaču).

U skladu sa normama iz stava 1. čl. 172 Poreskog zakonika Ruske Federacije, iznosi poreza koji se iznose poreznom obvezniku prezentiraju i plaćaju pri nabavci osnovnih sredstava, a koji su u potpunosti izvršeni nakon registracije ovih osnovnih sredstava, podliježu odbitcima.

Po prvi put u regulatornim dokumentima, koncept „prihvaćenog za računovodstvo“ dat je u klauzuli 38 naredbe Ministarstva finansija Rusije br. 91n od 13. oktobra 2003. „O odobravanju Smjernica za računovodstvo osnovnih sredstava ”.

Prijem osnovnih sredstava na računovodstvo vrši se na osnovu akta (fakture) o prijemu i prenosu osnovnih sredstava koji odobrava rukovodilac organizacije, a koji se sastavlja za svaku pojedinačnu stavku inventara.

Da bi se pravno priznao datum prijema u računovodstvo osnovnog sredstva, potreban je dokument - akt (faktura) o prihvatanju i prijenosu osnovnih sredstava, prethodno uveden Uredbom Državnog odbora za statistiku Ruske Federacije od januara 21. 2003. br. 7 „O odobravanju jedinstvenih obrazaca primarne računovodstvene dokumentacije za računovodstvo osnovnih sredstava“, u kojoj je jedan od objedinjenih obrazaca primarne računovodstvene dokumentacije za računovodstvo osnovnih sredstava nazvan: br. OS-1 „Zakon o prijem i prenos objekta osnovnih sredstava (osim zgrada, objekata)".

Na dan prijema predmeta za računovodstvo (računovodstveni, kao i za porez), preduzeće ima pravo da izabere, propisano naredbom o računovodstvenoj i poreskoj politici:

1) do dana prenosa svojine;

2) do dana prijema predmeta na zalihe prema prijemu u magacinu;

3) do datuma fakture dobavljača.

Datum puštanja u rad nije namjerno naveden, jer su obračun i naknadno puštanje u rad dva potpuno različita događaja.

Prijem na računovodstvo osnovnih sredstava može biti praćen njihovim naknadnim prenosom na zalihe (zaduženje računa 01 Stalna sredstva podračuna Osnovna sredstva na zalihama, potvrđivanje računa 08 Ulaganja u dugotrajna sredstva), što ne isključuje pravo organizacije da porezni odbitak prije datuma uvoda za eksploataciju.

Primjer

U aprilu 2007. godine kupljen je automobil VAZ-21093. Na fakturi i tovarnom listu stoji:

1) trošak automobila – 128.558 RUB, pored toga, PDV – 23.140,44 RUB;

2) antikorozivna – 3622 RUB, pored toga, PDV – 651,96 RUB;

3) toniranje – 2975 RUB, pored toga, PDV – 535,50 RUB;

4) ugradnja zaštite kartera – 388 RUB, pored toga, PDV – 69,84 rubalja;

5) postavljanje alarma – 3363 RUB, pored toga, PDV – 605,34 RUB

Organizacije često griješe otpisuju određene troškove, na primjer, troškove antikorozivnih sredstava i toniranja, na cijenu koštanja, a istovremeno ih priznaju kao rashode prilikom formiranja oporezive dobiti.

Predmet inventara uključuje sve uređaje i dodatke koji se odnose na njega, odnosno u cijenu automobila uključen je trošak rezervnog točka sa gumom, zračnice i trake za felge, kao i set alata.

U skladu sa stavom 8 PBU 6/01, svi stvarni troškovi nabavke osnovnih sredstava, osim PDV-a i drugih povratnih poreza, čine početni trošak osnovnih sredstava. Stvarni troškovi nabavke osnovnih sredstava su:

1) iznose plaćene u skladu sa ugovorom dobavljaču (prodavcu), kao i iznose plaćene za isporuku predmeta i dovođenje u stanje pogodno za upotrebu;

2) iznosi isplaćenih organizacijama za obavljanje poslova po ugovoru o građenju i drugim ugovorima;

3) iznose plaćene organizacijama za informacione i konsultantske usluge u vezi sa nabavkom osnovnih sredstava;

4) carine i carine;

5) bespovratni porezi, plaćena državna dažbina u vezi sa nabavkom predmeta osnovnih sredstava;

6) naknada plaćena posredničkoj organizaciji preko koje je nabavljen objekat osnovnih sredstava;

7) ostali troškovi koji se neposredno odnose na nabavku, izgradnju i proizvodnju osnovnih sredstava.

Tabela 3Računovodstvo dodatnih usluga

Troškovi povezani s kupovinom automobila odražavaju se u računovodstvenom i poreznom računovodstvu na sljedeći način (vidi tabelu 4):

Tabela 4Računovodstveno i poresko računovodstvo troškova kupovine automobila

Prilikom izračunavanja iznosa PDV-a, treba imati na umu da u nizu situacija zakonodavstvo predviđa postupak vraćanja "ulaznog" PDV-a, koji je prethodno bio nadoknađen iz budžeta na osnovna sredstva prihvaćena u bilansu stanja, uključujući vozila. Takve situacije mogu uključivati:

1) prenos imovine kao doprinos u odobreni kapital(Ministarstvo finansija Rusije dalo je pojašnjenja u pismima br. 07-05-06/302 od 19.12.2006, br. 07-05-06/262 od 30.10.06);

2) prelazak na pojednostavljeni sistem oporezivanja (pismo Federalne poreske službe Rusije od 24. novembra 2004. godine br. 03-1-08/2367/45®);

3) otpis osnovnih sredstava čija rezidualna vrijednost nije jednaka nuli (rješenja FAS ZSO od 07.09.2004. godine broj F04-6368/2004 (A70-4489-10), UO FAS od 27.10.2004. F09-3563 / 04-GK, FAS SZO od 21. decembra 2004. godine broj A13-8607 / 04-20);

4) prenos imovine na učesnika koji istupa iz društva (pismo Ministarstva poreza Rusije od 08.09.2004. br. 03-2-06/1/1969/22).

Troškove primljenih zajmova i kredita treba priznati kao rashode perioda u kojima su nastali (tekući rashodi), sa izuzetkom dijela koji se uključuje u trošak investiciono sredstvo. Ukoliko se vozilo kupuje sa pozajmio novac prema ugovoru o uvozu, čije izvršenje uključuje dug vremenski period, tada pravila PBU 15/01 ukazuju da će se troškovi povezani sa zajmom uzeti u obzir u početnoj cijeni sve dok se automobil ne uzme u obzir, uzimajući u obzir u obzir sljedeće karakteristike zakonodavstvo (vidi tabelu 5).

Tabela 5Norme prijema za obračun sredstava automobila na teret pozajmljenih

Postupak obračuna stope priznavanja kamate na dužničke obaveze sadrži dva uslova:

1) za pozajmljena sredstva čiji je trošak iskazan uslovno novčane jedinice, maksimalna kamatna stopa se obračunava na isti način kao i za obaveze u rubljama (1,1 stope refinansiranja Centralne banke Ruske Federacije). Prilikom obračuna limita uzimaju se u obzir kursne razlike koje se formiraju prilikom plaćanja kamate;

2) za ugovore sa fiksnim kamatna stopa tokom trajanja ugovora koristi se stopa refinansiranja Centralne banke Ruske Federacije koja važi na dan privlačenja pozajmljenih sredstava. Za ostale ugovore koristi se stopa koja je bila na snazi ​​na dan naplate kamate.

Primjer

Za kupovinu stranog automobila po ugovoru o uvozu uzet je kredit u iznosu od 100.000 dolara na period od 90 dana (od 2. marta do 31. maja). Uslovi ugovor o zajmu 30. u mjesecu dug po kamati se priznaje po kamatnoj stopi od 16% godišnje. Stopa refinansiranja – 10,75%, limit priznavanja kamata u poreskom računovodstvu – 15% (član 269 Poreskog zakona Ruske Federacije). Osim toga, računovodstveni proces treba da odražava i promjenu kursa (fiktivni podaci): od 2. marta – 26,02 rubalja, od 30. marta – 26,09 rubalja, od 31. marta – 26,10 rubalja, za 30. april – 26,19 rubalja, za 4. maj – 26,14 rubalja, 27. maja – 26,18 rubalja, 29. maja – 26,16 rubalja, za 30. maj – 26,17 rubalja, od 31. maja – RUB 26.17

Računovodstveni algoritam je sledeći: svakog 30. dana u mesecu kamata se obračunava u skladu sa uslovima ugovora, dok se u poreskom računovodstvu kamata obračunava uz ograničenja iz čl. 269 ​​Poreznog zakona Ruske Federacije. Od posljednjeg datuma utvrđuju se tečajne razlike po pozajmljenim sredstvima. Nakon uplate kamate utvrđuje se kursna razlika između iznosa obračunate i plaćene kamate. Formiranje početne vrijednosti u poreskom računovodstvu završava se prijenosom vlasništva (vidi tabelu 6).

Tabela 6Formiranje početnog troška u poreskom računovodstvu

Ako kupujete automobil koristeći pozajmljena sredstva, tada morate uzeti u obzir karakteristike odbitaka PDV-a u takvim situacijama. Poreski zakonik Ruske Federacije ne sadrži odredbe koje zabranjuju korištenje pozajmljenih sredstava od strane poreskog obveznika za plaćanje PDV-a. Na osnovu stava 1. čl. 807 Građanskog zakonika Ruske Federacije, sredstva po ugovoru o zajmu prenose se na zajmoprimca u vlasništvo, u vezi s kojim on stječe pravo posjedovanja, korištenja i raspolaganja njima. Međutim, u poreznoj upravi tvrde da odbitak PDV-a nije moguć dok se kredit ne vrati. Ili pravo na odbitak PDV-a od kupca ovih dobara (radova, usluga) nastaje ispunjenjem obaveza iz ugovora o kreditu.

Što se tiče PDV-a na trampe, prema kojem je svaka ugovorna strana, nakon što je primila, na primjer, robu putem trampe, dužna platiti PDV drugoj strani u ugovoru, a osnov bi trebao biti nalog za plaćanje. Početni trošak osnovnih sredstava primljenih po ugovorima koji predviđaju ispunjenje obaveza (plaćanja) u nenovčanim sredstvima priznaje se kao trošak sredstava koja se prenesu ili će prenijeti od strane organizacije:

- odražava tržišnu vrijednost primljene imovine;

Debitni račun 08 "Ulaganja u dugotrajna sredstva",

- odražava se tržišna cijena prenesene (otuđene) imovine.

Ugovori o zamjeni sadrže klauzule o vrijednosti predmeta koji se razmjenjuju, a koje ne odgovaraju uvijek njihovoj preostaloj vrijednosti.

Prema klauzuli 6.3 PBU 9/99, prihod organizacije prema ugovorima koji predviđaju ispunjenje obaveza nenovčanim sredstvima priznaje se kao trošak robe (radova, usluga) primljenih ili koji će biti primljeni. Trošak ovih dobara (radova, usluga) je određen cijenom po kojoj bi, pod uporedivim uslovima, organizacija kupila slična dobra (radove, usluge). Ako se ova vrijednost ne može utvrditi, tada se iznos prihoda utvrđuje na osnovu cijene robe (radova, usluga) prenesenih na osnovu ugovora o zamjeni (što znači cijenu po kojoj, pod normalnim uvjetima, organizacija prodaje sličnu robu (radove, usluge). )).

Dokumentovana transakcija za prenos vozila u zamenu za drugu imovinu dokumentuje se aktom o prijemu i prenosu objekta osnovnih sredstava u obrascima № OS-1, OS-1a, OS-16. Na osnovu podataka iz akta vrše se odgovarajući upisi u inventarni karton obrazaca № OS-6, OS-ba, OS-bb. Razmotrite računovodstvo odlaganja automobila u zamjenu za sirovine:

Na teretu podračuna 01-3, podračuna "Odlazak u penziju osnovnih sredstava",

Kredit na podračunu 01-4, podračun "Sopstvena osnovna sredstva"- otpisan početni trošak vozila koje se povlači;

Debitni račun 02 "Amortizacija osnovnih sredstava",

Kredit na podračunu 01-3 "Otlaganje osnovnih sredstava"- otpisana amortizacija akumulirana do trenutka otuđenja;

Kredit na podračunu 01-3 podračun "Razdržavanje osnovnih sredstava"- otpisana rezidualna vrijednost penzionisanih osnovnih sredstava;

Debitni račun 62 "Računi sa kupcima i kupcima",

Kredit podračuna 91-1 "Ostali prihodi"- odražava prihod od prodaje dugotrajne imovine na osnovu tržišnih cijena sirovina (tj. trošak za koji bi organizacija normalno kupovala slične sirovine);

- PDV se obračunava na prihode od prodaje osnovnih sredstava;

Debitni podračun 10-1 "Sirovine",

Kredit na računu 60 "Poravnanja sa dobavljačima i izvođačima"- sirovine su kreditirane na osnovu cijene vozila (što znači trošak za koji bi, pod normalnim uslovima, organizacija prodala ovaj automobil) u iznosu bez PDV-a;

Debitni podračun 91-3 "Porez na dodatu vrijednost",

Kredit na računu 60 "Poravnanja sa dobavljačima i izvođačima"- iskazan iznos "ulaznog" PDV-a prema fakturi dobavljača sirovina.

Pošto su strane u ugovoru o razmeni ispunile svoje obaveze, potrebno je izvršiti prebijanje obostrane zahteve:

Kredit podračuna 62 „Računi sa kupcima i kupcima“,– Međusobna potraživanja su prebijana na osnovu iznosa obaveza.

Ova operacija se odražava u računovodstvu na osnovu akta o prebijanju međusobnih potraživanja, koji se sastavlja na pismeni zahtjev jedne od ugovornih strana. Jedna strana ugovora o zamjeni šalje drugoj strani pismeno obavještenje o prebijanju sa naznakom iznosa koji se prebija i osnova za nastanak međusobnog duga.

Takođe treba napomenuti da radnje robne berze kontrolišu poreske vlasti i prema stavu 2 čl. 40 Poreskog zakona Ruske Federacije, porezni organi imaju pravo provjeriti ispravnost primjene cijena za sljedeće transakcije:

1) između povezanih lica;

2) na robnoj berzi (barter);

3) prilikom obavljanja spoljnotrgovinskih poslova;

4) ako transakcijska cijena odstupa više od 20% (naviše ili naniže) od tržišne cijene.

Za svaku takvu transakciju, organizacija mora provjeriti da li prihod od prodaje iskazan u računovodstvu odstupa od tržišnih cijena koje su na snazi ​​u regionu za više od 20%. Ako se takvo odstupanje utvrdi, tada se za potrebe obračuna PDV-a uzima u obzir tržišna cijena transakcije, podaci o cijenama na snazi ​​u ovoj regiji, traže se u lokalne vlasti statistika.

Provjera se sastoji od izračunavanja procenta odstupanja (P off), koji se utvrđuje na sljedeći način:

gdje je VP 6 prihod od prodaje prema računovodstvenim podacima;

RP - tržišna cijena.

Što se tiče "ulaznog" PDV-a, prema stavu 2 čl. 172 Poreskog zakonika Ruske Federacije, iznos PDV-a izračunat na osnovu knjigovodstvene vrijednosti imovine prenesene kao plaćanje za kupljenu robu (radove, usluge) podliježe poreznom odbitku, iznos "ulaznog" PDV-a da je dobavljač naznačio u fakturi, a kupac mu je prenio posebnim nalogom za plaćanje:

Kredit na računu 60 "Poravnanja sa dobavljačima i izvođačima"- odražava prijem iznosa PDV-a plaćenog od strane dobavljača;

Kredit podračuna 91-1 "Ostali prihodi"- izvršen je poreski odbitak "ulaznog" PDV-a.

Iznosi carina i naknada plaćenih pri uvozu uvezenih vozila ulaze u početnu cijenu na osnovu stava 1. čl. 257 Poreznog zakona Ruske Federacije, koji nesumnjivo objedinjuje podatke o početnoj cijeni objekta u računovodstvu i poreznom računovodstvu.

Prema pod. 3 str.2 art. 170 Poreskog zakona Ruske Federacije u slučaju sticanja osnovnih sredstava od strane lica koja nisu obveznici PDV-a u skladu sa čl. 21 Poreskog zakona Ruske Federacije, iznosi PDV-a koji su predstavljeni kupcu prilikom njihovog sticanja uzimaju se u obzir u trošku takvih osnovnih sredstava. U takvoj situaciji, iznosi PDV-a koje je prodavac automobila iskazao preduzeću prema fakturi prihvataju se za odbitak ili se uzimaju u obzir u trošku nabavljenih osnovnih sredstava u omjeru u kojem se koriste za proizvodnja ili prodaja dobara (radova, usluga), čija je prodaja podložna oporezivanju (oslobođena plaćanja poreza).

Takav udeo utvrđuje se na osnovu vrednosti isporučenih dobara (radova, usluga), čija je prodaja podložna oporezivanju (oslobođena od oporezivanja), u ukupnom trošku isporučenih dobara (radova, usluga) u poreskom periodu:

1) deo PDV-a obračunat srazmerno učešću prometa vrsta delatnosti koje podležu PDV-u u ukupnom obimu prometa, preduzeće ima pravo na odbitak na osnovu čl. 171, 172 Poreskog zakona Ruske Federacije ako postoji faktura i dokumenti koji potvrđuju stvarno plaćanje dobavljaču, nakon što je automobil prihvaćen na računovodstvo kao osnovna sredstva;

2) preostali dio iznosa PDV-a (srazmjerno udjelu prometa po vrsti djelatnosti za koju se plaća jedinstveni porez na pripisani prihod) mora biti uključen u cijenu kupljenog automobila.

Primjer

Cijena kupljenog automobila je 118.000 rubalja, uključujući PDV od 18.000 rubalja.

Obim prodaje u izvještajnom poreskom periodu iznosio je 1.200.000 rubalja, uključujući po vrsti djelatnosti prebačene na plaćanje jedinstvenog poreza na pripisani prihod, – 300.000 RUB za ostale komercijalne aktivnosti – 900.000 rubalja, odnosno u omjeru 25% / 75%.

Poreskom odbitku podliježu sljedeći iznosi PDV-a:

18 000 x 75% = 13.500 rubalja.

Uračunati u cijenu kupovine automobila 4500 rubalja.

Kupljeni automobil se koristi kako za obavljanje djelatnosti koje podliježu porezu na dohodak, tako i za djelatnosti za koje organizacija nije obveznik poreza na dohodak. U takvoj situaciji, iznos amortizacije za ovaj automobil, obračunat u skladu sa čl. 259 Poreskog zakona Ruske Federacije, mora se mjesečno (klauzula 3 člana 272 Poreskog zakona Ruske Federacije, ići

2 str.3 čl. 273 Poreskog zakona Ruske Federacije) biti uključeni u troškove koji se uzimaju u obzir prilikom izračunavanja poreska osnovica za porez na dohodak, srazmjerno prihodu od prodaje redovnih djelatnosti u ukupnom iznosu prihoda od prodaje robe.

Kada kupujete automobil od zaposlenika preduzeća, potrebno je uzeti u obzir odgovornosti poreski agent koji nastaju u preduzeću. Prema čl. 208. i 209. Poreskog zakonika Ruske Federacije, prihod koji je pojedinac primio od prodaje imovine koja mu pripada, a koja se nalazi u Ruskoj Federaciji, priznaje se kao predmet oporezivanja poreza na dohodak građana. Međutim, plaćanja organizacije u korist pojedinaca izvršena na osnovu sporazuma, čiji je predmet prenos vlasništva nad imovinom, ne odnose se na predmet oporezivanja UST (klauzula 1, član 236 Poreskog zakona Ruske Federacije). ).

Automobil koji je primljen bez naknade (član 251 Poreskog zakona Ruske Federacije) je za računovodstvene svrhe neposlovni prihod. Prilikom utvrđivanja trenutne tržišne vrijednosti koriste se podaci o cijenama sličnih osnovnih sredstava (automobila) dobijeni u pisanoj formi od proizvodnih organizacija; informacije o nivou cijena dostupne od organa državne statistike, trgovinskih inspekcija, kao iu medijima i stručnoj literaturi; stručna mišljenja (na primjer, procjenitelja) o vrijednosti pojedinih osnovnih sredstava.

Za iznos inicijalnog troška osnovnih sredstava koje je organizacija primila na osnovu ugovora o donaciji (besplatno), finansijski rezultati organizacije se formiraju tokom korisnog veka trajanja kao neposlovni prihod. Prijem takvog automobila na knjigovodstvo se ogleda na zaduženju računa za računovodstvo ulaganja u dugotrajna sredstva u korespondenciji sa računom za obračunavanje odloženih prihoda, nakon čega slijedi zaduženje računa za obračun osnovnih sredstava u korespondenciji. sa odobrenjem računa za obračun ulaganja u dugotrajna sredstva.

U poreskom računovodstvu u skladu sa pod. 11 str.1 čl. 251 Poreskog zakona Ruske Federacije nije uključena u oporezivu osnovicu imovine koju prima ruska organizacija:

1) od organizacije, ako se ovlašćeni (akcionarski) kapital (fond) primaoca sastoji od više od 50% doprinosa organizacije prenosioca;

2) od organizacije, ako se ovlašćeni (akcionarski) kapital (fond) prenosioca sastoji od više od 50% doprinosa organizacije primaoca;

3) od fizičkog lica, ako se ovlašćeni (deonički) kapital (fond) lica primaoca sastoji od učešća ovog lica više od 50%.

Istovremeno, primljena imovina se ne priznaje kao prihod za poreske svrhe samo ako se u roku od 1 godine od dana prijema imovina (osim gotovine) ne prenese na treća lica.

Proces eliminacije automobila može biti uzrokovan moralnim i habanje, gubitak, nesreće, prirodne katastrofe i vanredne situacije.

Vozilo se može povući u sljedećim slučajevima:

1) prodaja;

2) otpisi u slučaju moralnog i fizičkog habanja;

3) likvidacija u slučaju nesreća, elementarnih nepogoda i drugih vanrednih situacija;

4) transfere u vidu uloga u osnovni (akcionarni) kapital drugih organizacija, akcijski fond;

5) transfere po ugovorima o razmeni, donaciji;

6) prenosi u zavisno (zavisno) društvo iz matične organizacije;

7) nestašice i štete utvrđene prilikom popisa imovine i obaveza;

8) u drugim slučajevima.

Odluka o otpisu automobila se sastavlja u otpisu objekta osnovnih sredstava sa naznakom podataka koji ga karakterišu, kao što su:

1) datum prijema predmeta na računovodstvo;

2) godina proizvodnje;

3) vrijeme puštanja u rad;

4) vijek trajanja;

5) početni trošak;

6) iznos obračunate amortizacije;

7) izvršio revalorizacije, popravke;

8) razloge za odlazak sa obrazloženjem;

9) stanje glavnih delova, delova, sklopova, konstruktivnih elemenata.

Dijelovi, komponente i sklopovi penzionisanog vozila pogodni za popravku drugih vozila, kao i ostali materijali, iskazani su po tekućoj tržišnoj vrijednosti:

Debitni račun 10 "Materijali",

Kredit podračuna 91-1 "Ostali prihodi"- odražava iznos poslovnih prihoda.

Na osnovu izvršenog akta za otpis, u inventarnoj kartici se stavlja oznaka o otuđenju automobila. Odgovarajući upisi o odlaganju vrše se u dokumentu otvorenom na njegovom mjestu. Inventarne kartice za penzionisana vozila čuvaju se na period koji odredi rukovodilac organizacije.

Troškovi u vezi sa otuđenjem nekretnina, postrojenja i opreme terete račun dobiti i gubitka kao poslovni rashodi. Ovi troškovi se mogu unaprijed akumulirati na računu troškova pomoćne proizvodnje. U korist računa dobiti i gubitka uzima se u obzir iznos prihoda od prodaje imovine koja se odnosi na povučeno osnovno sredstvo, trošak kapitaliziranih materijalnih sredstava dobijenih demontažom osnovnog sredstva po cijeni mogućeg korištenja. kao operativni prihod.

Prihodi i rashodi od otuđenja stavke osnovnih sredstava podliježu priznavanju bilansa uspjeha kao poslovni prihodi i rashodi i iskazuju se u računovodstvenim evidencijama u izvještajnom periodu na koji se odnose.

Sve operacije sa osnovnom imovinom moraju biti formalizovane relevantnim primarnim dokumentima:

1) akt o otpisu vozila (obrazac broj OS-4a);

2) Postupanje po otkrivenim nedostacima ( ovaj dokument preporučljivo je sastaviti u svrhu dokumentarne potvrde činjenice kvara na objektu koji se ne može obnoviti, za koji je donesena odluka o likvidaciji) (obrazac br. OS-16). Jedinstveni obrazac OS-4a označava:

1) razlozi za odlazak sa njihovom opravdanošću;

2) stanje glavnih delova, sklopova, delova, konstruktivnih elemenata;

3) podatke o sadržaju plemenitih metala i kamenja;

4) kilometražu automobila i tehničke karakteristike jedinica i delova automobila i mogućnost njihove dalje upotrebe.

Troškovi otpisa osnovnih sredstava, kao i troškovi materijalnih sredstava dobijenih demontažom osnovnih sredstava, prikazani su u odeljku 5 „Informacije o troškovima u vezi sa otpisom vozila iz računovodstva, i prijemom materijala. sredstva od njihovog otpisa“ (obrazac br. OS-4a).

Za knjiženje otuđenja (likvidacije) osnovnih sredstava na kontu 01 „Osnovna sredstva“ može se otvoriti podračun „Otlaganje osnovnih sredstava“. Trošak objekta koji se povlači prenosi se na teret ovog podračuna, a iznos akumulirane amortizacije se prenosi u dobro.

Po završetku postupka otuđenja, rezidualna vrijednost predmeta tereti se sa računa 01 „Osnovna sredstva“ na račun 91 „Ostali prihodi i rashodi“. Kada se neka stavka osnovnih sredstava otuđi, iznos njene revalorizacije se prenosi iz dodatnog kapitala organizacije u zadržanu dobit organizacije. U računovodstvu, redoslijed unosa će biti sljedeći (vidi tabelu 7).

Tabela 7Postupak evidentiranja otuđenja osnovnih sredstava u računovodstvu po rezidualnoj vrijednosti

Kada se neka stavka osnovnih sredstava otuđi, iznos njene revalorizacije se prenosi iz dodatnog kapitala organizacije u zadržanu dobit organizacije.

Primjer

Početni trošak likvidiranog automobila bio je 600.000 rubalja. Amortizacija prije revalorizacije - 450.000 rubalja.

Nakon revalorizacije, početni trošak je povećan za 300.000 rubalja. Iznos amortizacije se povećava za 225.000 rubalja. Trošak zamjene automobila iznosio je 900.000 rubalja. Preračunati iznos amortizacije – 675.000 RUB

Smanjeni saldo rezultata revalorizacije: 75.000 rubalja. (+ 300.000 rubalja - 225.000 rubalja = 75.000 rubalja). Nakon revalorizacije do trenutka likvidacije automobila, obračunata je amortizacija od 15.000 rubalja. Ukupan iznos obračunate amortizacije iznosit će 675.000 rubalja. + 15 000 rub. = 690.000 rubalja.

U računovodstvu, knjiženja će biti kako slijedi (vidi tabelu 8).

Tabela 8Postupak evidentiranja otuđenja osnovnih sredstava u računovodstvu po trošku zamjene

Zapravo, finansijski rezultat od otuđenja automobila je drugačiji i može se izračunati sljedećim redoslijedom.

Početni trošak automobila iznosio je 600.000 rubalja, a amortizacija je obračunata za smanjenje porezne dobiti: 450.000 rubalja. + 15 000 rub. = 465.000 rubalja.

Vrijednost koja nije prenesena na troškove u poreskom računovodstvu iznosila je samo 135.000 rubalja. (600.000 rubalja - 465.000 rubalja = 135.000 rubalja), što je direktan gubitak preduzeća, a ne iznos od 210.000 rubalja. (225.000 rubalja - 15.000 rubalja), otkriveno u računovodstvu na zaduženju računa 99 "Dobit i gubitak".

Kada se revalorizirani automobil likvidira, dobit se povlači iz njegove raspodjele između vlasnika u iznosu koji je adekvatan iznosu zbirnog stanja iz revalorizacije, a također predstavlja razliku između finansijskog rezultata u računovodstvu (210.000 rubalja) i pravi rezultat (135.000 rubalja).

Kako bismo eliminisali ovu činjenicu, možemo ponuditi opciju dopune izvora finansiranja:

Debitni račun 83 "Dodatni kapital",

Kredit računa 84 "Zadržana dobit (nepokriveni gubitak)"- 75.000 rubalja. - iznos revalorizacije za likvidirani objekat se otpisuje radi povećanja pokazatelja neto profit. Štaviše, u obzir se uzima cjelokupan iznos revalorizacije, a ne njegov potcijenjeni dio.

Kada organizacija izvrši revalorizaciju (smanjenje) vrijednosti osnovnih sredstava na tržišnu vrijednost: pozitivan (negativan) iznos takve revalorizacije se ne priznaje kao prihod (rashod) koji se uzima u obzir za potrebe poreza i ne prihvata se prilikom utvrđivanja trošak zamjene imovine koja se amortizira i pri obračunu amortizacije uzeti u obzir za potrebe poreza.

Stoga, ako preduzeće vrši revalorizaciju automobila, ono mora, u svjetlu zahtjeva PBU 18/02, formirati trajne razlike zbog razlika u iznosima amortizacije naplaćenim u računovodstvu i iznosima amortizacije priznatim u poreskom računovodstvu.

Procedura upisa u slučaju bespovratnog prenosa je slična procesu likvidacije, s tom razlikom što je preduzeće dužno da uplati PDV u budžet, uzimajući u obzir tržišnu vrijednost osnovnog sredstva koje je besplatno prenijeto (čl. 154 Poreskog zakona Ruske Federacije). U vezi sa ovim zahtevom, preduzeće mora da pribavi mišljenje od stručnih procenitelja o tržišnoj vrednosti prenetog objekta. Nedovoljna amortizacija likvidiranog automobila iznosi 30.400 rubalja. (20.000 rubalja + (5.400 rubalja + 5.000 rubalja)). U računovodstvu, redoslijed unosa će biti sljedeći (vidi tabelu 9).

Tabela 9

U poreskom računovodstvu prema normama iz čl. 16. čl. 270 Poreskog zakona Ruske Federacije, preduzeću je uskraćena mogućnost da uzme u obzir i preostalu vrijednost donirane imovine i troškove povezane s procjenom, kao i iznos PDV-a koji je obračunat za smanjenje porezne dobiti za izvještavanje period u kojem se ova operacija odvijala. U vezi sa ovom okolnošću, ovo poslovnu transakciju u poreskom računovodstvu se ogleda drugačijim redosledom nego u računovodstvu, što dovodi do formiranja trajnih razlika i, po osnovu njih, trajne poreske obaveze.

- 6000 rubalja. – odražava PNO iz iznosa gubitaka od besplatnog transfera automobil (iznos gubitaka bez PDV-a) (20.000 rubalja + 5.000 rubalja) x 24% = 6.000 rubalja).

Ne obračunavaju se stalne poreske obaveze za iznos obračunatog PDV-a, ova vrsta obračuna PDV-a se mora priznati kao zasnovana na normama zakona, te stoga potpada pod norme iz t. 1 str 1 art. 264 Poreskog zakona Ruske Federacije: „Ostali troškovi u vezi sa proizvodnjom i prodajom uključuju sljedeće troškove poreznog obveznika: 1) iznose poreza i naknada obračunate u skladu sa postupkom utvrđenim zakonodavstvom Ruske Federacije o porezima i naknade, osim onih navedenih u čl. 270 Poreskog zakona Ruske Federacije. Potrebno je vratiti sve iznose PDV-a koji su prihvaćeni za odbitak na automobile koji su penzionisani prije vijeka trajanja, koji podliježu PDV-u. A u slučajevima kada automobili nisu korišteni u realizaciji transakcija koje su priznate kao predmet oporezivanja, potrebno je izvršiti sljedeći unos za povrat PDV-a:

Debitni podračun 91-2 "Ostali rashodi",

Kredit podračuna 68-2 “Obračun PDV-a”- Vraćen PDV.

Prilikom knjigovodstvene prodaje automobila gubitak se u cijelosti uzima u obzir u periodu prodaje nekretnine, a u poreznom računovodstvu - ravnomjerno tokom perioda koji se obračunava kao razlika između broja mjeseci korisnog vijeka trajanja ove nekretnine i broj mjeseci poslovanja nekretnine do trenutka njene prodaje, uključujući i mjesec u kojem je nekretnina prodata, odnosno u mjesecu prodaje objekta, gubici se ne uzimaju u obzir u poreskom računovodstvu (čak i djelimično ), ali se u potpunosti prenose u budućnost. Stoga se one moraju u potpunosti uzeti u obzir kao dio oporezivih privremenih razlika.

U računovodstvu, gubitak se priznaje u trenutku prodaje i u konačnici direktno utiče na neto dobit, koja se može raspodijeliti među vlasnicima preduzeća ili na drugi način investirati.

Kada preduzeće primi gubitke u poreskom računovodstvu (nasuprot pozitivnom finansijskom rezultatu u računovodstvu), ono mora odražavati unos:

Dugovni račun 09 "Odložena poreska sredstva",

Kreditni podračun 68-1 "Obračun poreza na dohodak"– obračun iznosa odloženih poreskih sredstava (DTA) na gubitke koji će se smanjiti porez na dobit u narednom periodu jednak preostalom korisnom vijeku trajanja prodate imovine.

Zatim će preduzeće kvartalno do kraja preostalog korisnog vijeka trajanja vršiti knjiženja za otplatu privremenih razlika obračunatih na zaduženju računa 09 „Odložena poreska sredstva“:

Debitni podračun 68-1 "Obračun poreza na dobit",

Potraživanje računa 09 "Odložena poreska sredstva".

Prilikom otuđenja nekretnine, postrojenja i opreme (automobila) za koju su formirane privremene razlike potrebno je izvršiti sljedeće upise:

Kredit računa 99 "Dobit i gubitak"- otpisuje se stanje odgođene poreske obaveze ili

Debitni račun 99 "Dobit i gubitak",

Potraživanje računa 09 "Odložena poreska sredstva"- otpisuje se stanje odloženog poreskog sredstva.

4.2. Amortizacija

Na osnovu čl. 130 Građanskog zakonika Ruske Federacije, motorno vozilo je pokretna stvar, au skladu sa stavom 2. čl. 164 Građanskog zakonika Ruske Federacije državna registracija promet sa pokretnom imovinom nije obavezan, osim u slučajevima predviđenim zakonom, pa stoga amortizacija za predmet amortizacije - vozilo počinje na opšte utvrđen način - od 1. dana u mjesecu koji slijedi nakon mjeseca u kojem je ovaj predmet bio pušten u rad, na osnovu stava 2 tbsp. 259 Poreskog zakona Ruske Federacije.

Imovina koja se amortizuje raspoređuje se u grupe za amortizaciju u skladu sa rokom njenog korisnog veka trajanja (klauzula 1, član 258 Poreskog zakona Ruske Federacije). U računovodstvu postoje četiri načina za obračun amortizacije osnovnih sredstava (klauzula 18 PBU 6/01):

1) pravolinijski metod - početni ili tekući (zamjenski) trošak objekta se ravnomjerno otpisuje po stopama izračunatim na osnovu korisnog vijeka trajanja objekta;

2) metoda umanjenja bilansa - godišnja stopa amortizacije utvrđuje se na osnovu preostale vrijednosti osnovnog sredstva na početku izvještajne godine i stope amortizacije obračunate na osnovu korisnog vijeka trajanja ovog objekta i koeficijenta koji nije veći. od 3 koje je ustanovila organizacija;

3) način otpisa troškova zbirom godina korisnog vijeka upotrebe - stopa amortizacije se utvrđuje tako što se broj godina preostalih do kraja korisnog vijeka trajanja objekta podijeli zbirom brojeva. godina korisnog veka trajanja objekta. Ova norma se primjenjuje na početni ili tekući (zamjenski) trošak objekta;

4) način otpisa troškova srazmjerno količini proizvoda (radova) - stopa amortizacije se zasniva na prirodnom pokazatelju obima proizvoda (radova) u izvještajnom periodu i odnosu početne cijene osnovno sredstvo i procijenjeni obim proizvoda (radova) za cijeli vijek trajanja.

Prilikom obračuna amortizacije motornog vozila, moraju se poštovati sljedeća pravila:

1) za homogenu grupu osnovnih sredstava može se primeniti jedan od navedenih metoda amortizacije po izboru organizacije. Ovaj izbor mora biti fiksiran u računovodstvenoj politici organizacije;

2) izabrani metod amortizacije primenjuje se tokom celog korisnog veka trajanja objekata koji su uključeni u homogenu grupu osnovnih sredstava;

3) vek upotrebe predmeta se utvrđuje kada se taj predmet primi na računovodstvo (po nalogu rukovodioca preduzeća);

4) u toku izveštajne godine, troškovi amortizacije moraju se naplaćivati ​​mesečno u iznosu od 1/12 godišnjeg iznosa;

5) amortizacija za svaki objekat se obračunava samo u granicama njegove vrednosti evidentirane na bilansnom računu 01 „Osnovna sredstva“;

6) amortizacija se obračunava od narednog meseca za mesecom u kome je objekat pušten u rad;

7) ne obračunava amortizaciju od prvog dana narednog meseca za mesecom u kome je predmet zadužen sa bilansa stanja organizacije;

8) ne obračunava amortizaciju za objekte koji su u potpunosti amortizovani. Ako se predmet nastavi koristiti u ekonomskim aktivnostima organizacije, tada se ne odbija od bilansa stanja, a njegova rezidualna vrijednost je nula;

9) da ne obračunava amortizaciju na objekte koji su odlukom rukovodioca predati na konzervaciju u trajanju dužem od 3 meseca;

10) ne obračunava amortizaciju u periodu restauracije objekta (popravka, rekonstrukcija, modernizacija), ako taj period traje duže od 12 meseci;

11) račun za amortizaciju na Potragu bilansnog računa 02 "Amortizacija osnovnih sredstava" u korespondenciji sa računima rashoda. Međutim, bez obzira na to koji način amortizacije organizacija izabere, za poreske svrhe je potrebno obračunati amortizaciju po jedinstvenim stopama. Samo amortizacija obračunata po ovim normativima umanjuje poresku osnovicu pri obračunu poreza na stvarnu dobit. Najčešći načini obračuna amortizacije za vozila su prva i četvrta.

Primjer

Organizacija je za poslovne svrhe kupila putnički automobil GAZ 3110. Početna cijena automobila iznosila je 175.000 rubalja. Automobil je pušten u rad 22. januara 2007. godine. Organizacija obračunava amortizaciju putničkih automobila po pravolinijskoj metodi. Osim toga, vijek trajanja vozila određuje se u skladu sa jedinstvenim standardima. GAZ 3110 se odnosi na automobile srednje klase (šifra 50418), stopa amortizacije – 11,1% godišnje od originalne cijene. Vijek upotrebe automobila, utvrđen Jedinstvenim normama, je 9 godina (100% / 11,1%).

Organizacija će početi da obračunava amortizaciju od februara 2007. Mjesečna amortizacija će se u računovodstvu odražavati knjiženjem:

Debitni račun 26 "Opći poslovni rashodi",

- 1618,75 rubalja. ((175.000 rubalja x 11,1%) / 12 mjeseci).

Sa metodom otpis troškova osnovnih sredstava srazmjerno količini proizvoda (radova) amortizacija se obračunava na osnovu prirodnog pokazatelja obima proizvodnje (rada) u izvještajnom periodu i odnosa početne cijene objekta osnovnog sredstva i procijenjenog obima proizvodnje (rada) za cijeli vijek trajanja osnovnog sredstva objekt.

Primjer

Organizacija obračunava amortizaciju u zavisnosti od kilometraže automobila prema Jedinstvenim normama (prema načinu otpisa troška srazmjerno količini posla). Organizacija je 9. aprila 2007. godine pustila u rad kamion nosivosti 4,5 tone sa resursom kilometraže prije remonta od 400.000 km. Šifra vozila prema Jedinstvenim normama 50402, a stopa amortizacije je 0,37% cijene auto na 1000 km vožnje. Početna cijena automobila bila je 400.000 rubalja. Datum početka automobila je 9. april, kilometraža u aprilu je bila 1500 km, u maju 2900 km, u junu 3500 km.

Organizacija mora naplaćivati ​​amortizaciju od maja 2007. godine, međutim, moraće da uzme u obzir kilometražu za april i maj od 4400 km (1500 km + 2900 km). Iznos amortizacije će biti 6.512 rubalja. (400.000 rubalja. X 0,37 %> x 4400/1000 km). računovodstveni unos za amortizaciju za maj će se prikazati u sljedećem računovodstvenom unosu:

Potraživanje računa 23 "Pomoćna proizvodnja", Potraživanje računa 02 "Amortizacija osnovnih sredstava" - 6512 rub.

Iznos amortizacije za jun iznosiće 5.180 rubalja. (400.000 rubalja. X 0,37 % X 3500/1000 km). U junu, organizacija će izvršiti sljedeće knjiženje za amortizaciju automobila:Potraživanje računa 23 "Pomoćna proizvodnja", Potraživanje računa 02 "Amortizacija osnovnih sredstava"- 5180 rubalja.

Za automobile koji se koriste u organizaciji sa sezonskom prirodom proizvodnje, godišnji iznos amortizacije se ravnomjerno obračunava tokom perioda rada organizacije u izvještajnoj godini.

Primjer

Organizacija koja se bavi riječnim prijevozom robe 7 mjeseci godišnje nabavila je stavku osnovnih sredstava čiji je početni trošak 200.000 rubalja, vijek trajanja – 10 godina. Godišnja stopa amortizacije je 10%o (100% / 10 godina). Godišnji iznos amortizacije u iznosu od 20.000 rubalja. (200 000 rub. X 10%) se ravnomjerno obračunava za 7 mjeseci rada u izvještajnoj godini, 2.857 rubalja. (20.000 rubalja / 7 mjeseci).

Prilikom obračuna amortizacije na automobil koji je dobio besplatno, potrebno je mjesečno izvršiti sljedeće unose:

Na teret računa 20 "Glavna proizvodnja" (23 "Pomoćna proizvodnja", 26 "Opći rashodi"),

Potraživanje računa 02 "Amortizacija osnovnih sredstava"- 2.857 rubalja. naplaćena amortizacija vozila;

Debitni podračun 98-2 "Priznanice bez davanja",

Kredit podračuna 91-1 "Ostali prihodi"- 2.857 rubalja. dio troška bez naknade primljenog automobila u okviru iznosa obračunate amortizacije pripisuje se ostalim prihodima.

Prilikom dobijanja imovine na besplatno korišćenje, organizacija mora uzeti u obzir stav poreskih organa da takva radnja povlači određene poreske posledice, a „besplatno“ korišćenje imovine postalo je veoma uslovno. U poreskom računovodstvu organizacije koja besplatno dobija imovinsko pravo, takva operacija se odražava kao neposlovni prihod (član 8. člana 250. Poreskog zakona Ruske Federacije) sa naknadnim oporezivanjem dobiti. Prihodi se utvrđuju na osnovu tržišnih cijena u skladu sa pravilima čl. 40 Poreskog zakona Ruske Federacije. poreski broj ne postoje ograničenja u priznavanju troškova vezanih za rad automobila primljenog na besplatno korištenje. Važno je samo da se automobil koristi u proizvodne svrhe, troškovi su dokumentovani i ekonomski opravdani (član 252 Poreznog zakona Ruske Federacije). Tada se takvi troškovi mogu uključiti u trošak redovnih aktivnosti (članovi 253 - 254 Poreskog zakona Ruske Federacije), koji smanjuju oporezivi prihod.

Primjer

Automobil dobijen besplatno sa početnom cenom od 200.400 rubalja. puštena u rad u martu. Od aprila, organizacija mora obračunati amortizaciju na 2.000 rubalja. i odražavajte ovu operaciju u vašim računovodstvenim knjiženjima:

Potraživanje računa 02 "Amortizacija osnovnih sredstava"- 2.000 rubalja. mjesečna amortizacija;

Debitni račun 98-2 "Priznanice bez granta",

Kredit računa 91-1 "Ostali prihodi"- 2.000 rubalja. - dio vrijednosti dobijenog automobila bez naknade se pripisuje ostalim prihodima.

Za drugo tromjesečje obračunata je amortizacija u iznosu od 6.000 rubalja, a dio troška automobila koji je dobio besplatno se odražava u ostalim prihodima u iznosu od 6.000 rubalja. Poreska osnovica uključuje punu tržišnu vrijednost automobila dobijenog na osnovu ugovora o donaciji.

Amortizacija rabljenog vozila se zasniva na preostalom vijeku trajanja vozila. Ovaj period se utvrđuje na osnovu Jedinstvenih normi. Međutim, ovaj uslov se odnosi na ona vozila za koja je stopa amortizacije određena kao postotak prvobitne cijene.

Savezni zakon od 06.06.2005. № 58-FZ dodan u čl. 259 Poreskog zakonika Ruske Federacije, nova klauzula 1.1, koja je stupila na snagu 1. januara 2006. Prema ovoj klauzuli, organizacijama je dozvoljeno da odmah pripisuju rashodima za potrebe poreza na dohodak, rashode na osnovna sredstva unutar 10% svojih originalni trošak, a amortizacija preostalih 90% (klauzula 3, član 272 Poreskog zakona Ruske Federacije).

U poreskom računovodstvu, bonus za amortizaciju će biti ostali troškovi vezani za proizvodnju i prodaju. Uostalom, prema stavu 2 čl. 259 Poreskog zakona Ruske Federacije, mjesečni iznos amortizacije mora se izračunati bez uzimanja u obzir amortizaciona premija.

Entitet treba da utvrdi svoju nameru da koristi amortizacioni bonus u računovodstvenoj politici. Istovremeno, premija amortizacije ne mora se primjenjivati ​​na sva osnovna sredstva bez izuzetka. Stoga, nakon što je u računovodstvenoj politici izrazila namjeru da koristi premiju tokom godine, organizacija je može primijeniti selektivno i samo za osnovna sredstva.

Poreski zakoni koji pogoršavaju položaj organizacija nemaju retroaktivno dejstvo i počinju da važe tek 1. poreski period.

Bonus amortizacije od 10% važi i za troškove modernizacije, dovršetka, dodatne opreme, tehničke preuređenja i djelimične likvidacije osnovnih sredstava. Mora se uključiti u troškove perioda u kojem je organizacija povećala početni trošak imovine za iznos tih troškova.

Organizacija će moći da otpiše 10% vrijednosti osnovnog sredstva u mjesecu u kojem počinje amortizacija, odnosno mjesecu koji slijedi nakon mjeseca kada je objekat pušten u rad.

Ako je organizacija kupila skup automobil, mora ih amortizirati koristeći poseban faktor smanjenja. Osnovna stopa amortizacije, koja se obračunava na osnovu radnog veka mašine, utvrđenog Klasifikacijom, mora se pomnožiti sa 0,5. To jest, u stvari, organizacija će otpisati trošak kupovine dvostruko duže. Uostalom, kao rezultat primjene koeficijenta, smanjit će se iznos mjesečnih odbitaka za amortizaciju. U vezi sa povećanjem limita, vlasnici skupih vozila imaju pitanje: da li je moguće prestati sa primjenom koeficijenta od 0,5 ako je početni trošak automobila manji od novih vrijednosti? U pismu od 18. januara 2008. godine br. 03-03-06/1/11, Ministarstvo finansija Rusije je odgovorilo da nije, a svoj stav je argumentovalo činjenicom da „metoda amortizacije koju je izabrao poreski obveznik ne može biti mijenjao tokom cijelog perioda amortizacije."

U poreskom računovodstvu, organizacije mogu obračunati amortizaciju na jedan od dva načina: linearni ili nelinearni, a vlasnici skupih automobila moraju se pomnožiti sa 0,5. Ako organizacija prestane da primjenjuje faktor smanjenja, onda će metod amortizacije i dalje ostati isti, odnosno zahtjev utvrđen stavom 3. čl. 259 Poreskog zakona Ruske Federacije, neće biti prekršena ni na koji način. Prema tome, organizacije imaju potpuno desno od januara 2008., ne uzimajte u obzir koeficijent od 0,5 pri amortizaciji automobila u vrijednosti od 300.000 do 600.000 rubalja. i minibusi koji koštaju od 400.000 do 800.000 rubalja.

Primjer

Godine 2007. organizacija je kupila minibus, čija je početna cijena bila 750.000 rubalja. Korisni vek minibusa u poreskoj i računovodstvenoj evidenciji je 40 meseci. A amortizacija se obračunava proporcionalno, a osnovna stopa amortizacije je 2,5% (1/40x 100%).

Budući da minibus košta više od 400.000 rubalja, 2007. godine organizacija je morala amortizirati ovo osnovno sredstvo, uzimajući u obzir faktor smanjenja. Računovodstvena politika organizacija obezbeđuje korišćenje amortizacionog bonusa u iznosu od 10% kapitalnih ulaganja, a mesečni iznos poreskih amortizacionih odbitaka u 2007. godini bio je:

(750.000 rubalja - 750.000 rubalja x 10%) x 2,5% x 0,5 = 8.437,50 rubalja.

U računovodstvu tokom 2007. godine organizacija je mjesečno obračunavala amortizaciju u iznosu od:

750.000 RUB x 2,5% = 18.750 RUB

U 2008. godini, organizacija odlučuje da ne primjenjuje faktor smanjenja. Zaista, sada početni trošak minibusa više ne prelazi utvrđenu granicu (750.000 rubalja.< 800 000 руб.). Начиная с января, сумма ежемесячных амортизационных отчислений для целей налогового учета равна:

(750.000 rubalja - 750.000 rubalja x 10%) x 2,5% = 16.875 rubalja.

U računovodstvu, organizacija će nastaviti da naplaćuje amortizaciju u iznosu od 18.750 rubalja. Mjesečno.

Metoda umanjenja bilansa ne predviđa obračun amortizacije jednak originalnoj bilansnoj vrijednosti za standardni vijek trajanja automobila, te se odlaže. Stoga, prilikom otpisa na kraju normativni termin servisu automobila, na koji je na ovaj način obračunata amortizacija, doći će do smanjenja dobiti za iznos nedovoljno obračunate amortizacije. Mogućnost korištenja faktora ubrzanja, uvedenog od 01.01.2006. godine, pri obračunu stope amortizacije ne otklanja glavni nedostatak metode umanjenja bilansa. Analiza je pokazala da faktor ubrzanja u formuli za stopu amortizacije ne dozvoljava da se početna knjigovodstvena vrijednost u potpunosti otpiše u troškove amortizacije čak ni za udvostručeni vijek trajanja.

Na osnovu prethodno navedenog mogu se prepoznati dvije opcije za korištenje metode umanjenja bilance za amortizaciju:

1) nedovoljno amortizovani iznos odmah se uključuje u rashode od dana otuđenja vozila;

2) nedovoljno amortizovani iznos se odmah uključuje u rashode od datuma završetka amortizacije.

Na izbor načina obračunavanja amortizacije vozila u računovodstvu utiče niz faktora koji su determinisani bitnim karakteristikama vozila. Ove karakteristike se pojavljuju tokom rada i sastoje se u činjenici da s povećanjem vijeka trajanja i ukupne kilometraže:

1) smanjuje se prosečna godišnja kilometraža;

2) godišnja proizvodnja u fizičkom smislu opada;

3) produžava se trajanje održavanja i popravke;

4) pada specifični godišnji prihod od jednog vozila.

Iznos obračunate godišnje amortizacije, uključen u cijenu koštanja, mora odgovarati godišnji prihod i uzeti u obzir gore navedene karakteristike.

Izbor upotrebe jednog ili drugog metoda amortizacije određuje se na osnovu postavljenih ciljeva organizacije i njenog finansijskog stanja.

4.3. Troškovi popravke i održavanja

Od 01.01.2004. svi vlasnici automobila dužni su osigurati svoju građansku odgovornost. Saobraćajna nesreća donosi probleme, a u slučaju nezgode osiguravajuće društvo krivca nesreće mora nadoknaditi štetu oštećenom, a ako automobil pripada organizaciji, onda će organizacija dobiti novac.

U skladu sa čl. 1079 Građanskog zakonika Ruske Federacije, pravna lica i građani čije su aktivnosti povezane s povećanom opasnošću za druge (upotreba vozila, mehanizama) dužni su nadoknaditi štetu uzrokovanu izvorom povećane opasnosti, osim ako dokažu da je šteta je uzrokovana višom silom ili namjerom žrtve. Prema čl. 1064 Građanskog zakonika Ruske Federacije, šteta nanesena osobi ili imovini građanina, kao i šteta nanesena imovini pravnog lica, podliježe naknadi u cijelosti od strane osobe koja je prouzročila štetu.

Gubici znače:

1) troškovi koje je lice čije je pravo povrijeđeno učinilo ili će morati učiniti da povrati povrijeđeno pravo, gubitak ili oštećenje svoje imovine (stvarna šteta);

2) neostvareni prihodi koje bi ovo lice ostvarilo u normalnim uslovima građanskog prometa da njegovo pravo nije povrijeđeno (izgubljena dobit). Autotransportne kompanije često osiguravaju svoje zaposlene od nezgoda, ova vrsta osiguranja spada u lična osiguranja i dobrovoljno je. Ukupan iznos odbitaka za osiguranje radnika od nezgoda i bolesti, zdravstveno osiguranje i penzijsko osiguranje(u nedržavnom penzioni fondovi) ne može prelaziti 1% obima prodaje proizvoda (radova, usluga).

Pravila OSAGO kažu: „Osigurani slučaj je nanošenje štete životu, zdravlju ili imovini oštećenog usljed saobraćajne nezgode u periodu važenja ugovora o obaveznom osiguranju od strane vlasnika vozila, što povlači obavezu osiguravača da plaćanje osiguranja". Ako kompanija ima nekoliko vozila, tada će se za svako vozilo morati kupiti polisa, a za prikolicu je potreban i poseban ugovor.

Primjer

U januaru je automobilska organizacija sklopila ugovor o osiguranju motornih vozila sa osiguravajućom kompanijom (naknada za osiguranje od 56.000 rubalja), kao i ugovor o osiguranju od nezgode za zaposlene (naknada za osiguranje od 44.000 rubalja) na godinu dana.

U januaru je organizacija platila premije osiguranja.

U računovodstvu, organizacija je izvršila sljedeća knjiženja: u januaru

Potraživanje podračuna 76-1 “Poravnanja za osiguranje imovine i lica”,

- 100.000 rubalja. (56.000 + + 44.000) - plaćena je premija osiguranja za vozila i zaposlene u preduzeću;

Debitni podračun 97-1 "Osiguranje imovine",

Kredit podračuna 76-1 “Poravnanja za osiguranje imovine i lica”,- 56.000 rubalja. – troškovi osiguranja automobila su uključeni u odgođene troškove;

Debitni podračun 97-2 "Osiguranje lica",

- 44.000 rubalja. – troškovi osiguranja zaposlenih su uključeni u odgođene troškove.

Tokom trajanja ugovora, organizacija otpisuje troškove udjela u osiguranju imovine na mjesečnom nivou.

Debitni račun 20 "Glavna proizvodnja",

Kredit podračuna 97-1 "Osiguranje imovine"- 4666,67 rubalja. (56.000 RUB / 12 mjeseci) - troškovi osiguranja motornih vozila za tekući mjesec uključeni su u troškove proizvodnje;

Svakog mjeseca tokom trajanja ugovora o ličnom osiguranju, organizacija otpisuje troškove.

Debitni račun 20 "Glavna proizvodnja",

Kredit podračuna 97-2 "Osiguranje lica"- 3666,67 rubalja. (44.000 rubalja / 12 mjeseci) - troškovi osiguranja zaposlenika koji se odnose na tekući mjesec uključeni su u troškove proizvodnje.

Ako je automobil bio u nesreći, tada su troškovi njegovog popravka neizbježni, a vi morate odlučiti kako ispravno odražavati troškove popravka ili pravovremeno otpisati automobil iz bilance kako ne bi bilo sporova sa poreska uprava jer će osiguravajuće društvo pokriti troškove popravke. Ako je krivac nesreće vozač organizacije, tada se naknada za restauraciju automobila može dobiti samo prema CASCO sporazumu. Ako je kriv drugi učesnik u nesreći, onda osiguravajuće društvo krivca mora platiti odštetu prema OSAGO sporazumu.

Osiguravajuća organizacija mora poslati zahtjev za naknadu štete u okviru osigurane svote i priložiti dokumente koji potvrđuju činjenicu nesreće i iznos štete (član 1, član 13 Saveznog zakona od 25. aprila 2002. br. № 40-FZ "O obaveznom osiguranju građanske odgovornosti vlasnika vozila"). Osiguravajuća kuća mora pregledati oštećeni automobil i organizovati nezavisni pregled.

Suma naknada od osiguranja prikazano u kreditu računa 91:

Kredit podračuna 91-1 "Ostali prihodi"- je obračunata naknada za osiguranje;

Debitni račun 51 "Računi obračuna",

Kredit računa 76-1 “Poravnanja za osiguranje imovine i lica”, primio novac od osiguravajućeg društva.

Prilikom kupovine automobila, organizacija osigurava svoju građansku odgovornost za nanošenje štete, odnosno zaključuje OSAGO ugovor, ovo je obavezna vrsta osiguranja.

OSAGO polisa se izdaje na godinu dana, međutim, od 01.03.2008. godine stupile su na snagu izmjene i dopune koje su isključile odredbu da OSAGO ugovor ostaje na snazi ​​ako dođe do kašnjenja u plaćanju. premija osiguranja sljedeće godine je 30 dana.

U poreskom računovodstvu rashodi za obavezno osiguranje uključeni su u ostale troškove u granicama stopa osiguranja (klauzula 2 člana 263 Poreskog zakona Ruske Federacije), priznaju se srazmjerno broju kalendarskih dana ugovora u izvještajnom periodu (klauzula 6 čl. 272 Poreskog zakona Ruske Federacije). U računovodstvu se trošak polise uzima u obzir kao dio odgođenih rashoda na računu 97 „Rashodi za odgodu“, a zatim se mjesečno otpisuje na rashode tokom trajanja polise. Postupak priznavanja troškova mora biti određen računovodstvenom politikom (član 65. naredbe Ministarstva finansija Rusije „O usvajanju Uredbe o računovodstvu i finansijski izvještaji„od 29. jula 998. br. 34n).

Zbog toga je moguće takve rashode u računovodstvu uzeti u obzir na isti način kao i u poreskom računovodstvu, odnosno proporcionalno broju dana u izvještajnom periodu.

Iznosi naknade štete naplaćeni od počinioca nesreće u korist oštećenog za automobil oštećen u nesreći i oštećenje zdravlja pojedinca klasifikuju se kao prihod koji ne podleže oporezivanju i ne uključuje se u poresku osnovicu pojedinac.

Naknada primljena od osiguravajućeg društva ne podliježe PDV-u (podtačka 7, tačka 3, član 149 Poreskog zakona Ruske Federacije). Takođe, organizacija ne treba da plati porez na dohodak na ovaj iznos. Uprkos činjenici da organizacija mora uključiti iznos naknade u neposlovni prihod (klauzula 3 člana 250 Poreskog zakona Ruske Federacije), jer gubici od hitne slučajeve a troškovi otklanjanja njihovih posljedica odnose se na neoperativne troškove (pododjeljak 6, klauzula 2, član 265 Poreskog zakona Ruske Federacije), malo je vjerovatno da će iznos koji osiguravatelj prenosi organizaciji premašiti iznos štete , i, shodno tome, organizacija neće dobiti profit u ovom slučaju.

Međutim, ako se automobil oštećen u nesreći može vratiti i organizacija kontaktira autoservis, tada se trošak popravka podliježe PDV-u (ako radionica ne radi po pojednostavljenom poreznom sistemu, ne prenosi se na UTII ili nije oslobođeni plaćanja PDV-a (član 145 Poreskog zakona Ruske Federacije)). Dakle, nakon što je platila popravke, organizacija će dobiti fakturu s dodijeljenim iznosom PDV-a, a ako organizacija popravi automobil isključivo u svrhu da ga ponovo koristi u svojim aktivnostima, i ako je ova aktivnost predmet PDV-a, tada nema prepreka za odbitak.

Istina, moguća je i druga opcija - prodaja popravljenog automobila, ali ova operacija također podliježe PDV-u, to također daje organizaciji pravo na odbitak PDV-a koji prenosi autoservis. Dakle, ako organizacija ima fakturu koju je izdala radionica, moguće je prihvatiti PDV za odbitak. Ali, nažalost, nakon što je prihvatila PDV na odbitak, organizacija se može suočiti s činjenicom da inspektori to smatraju kršenjem i naplate organizaciji dodatni porez, kazne i novčane kazne, u kom slučaju će morati dokazati svoj slučaj na sudu. Po ovom pitanju ne postoji arbitražna praksa, pa je teško predvidjeti na kojoj će strani biti sudije.

Primjer

U nesreći je učestvovalo vozilo organizacije, a utvrđeno je da je kriv vozač drugog vozila. Osiguravajuća kompanija, u kojoj je kriv vozač bio osiguran, isplatila je organizaciji štetu u iznosu od 9.000 rubalja.

Organizacija je popravila automobil u autoservisu, trošak popravke iznosio je 23.600 rubalja. (uključujući PDV - 3600 rubalja).

Debitni račun 51 "Računi obračuna",

Kredit podračuna 76-1 “Poravnanja za osiguranje imovine i lica”- 9000 rubalja. - primljena naknada iz osiguranja;

Debitni podračun 76-1 "Poravnanja za osiguranje imovine i lica",

Kredit podračuna 91-1 "Ostali prihodi"- 9000 rubalja. – primljena naknada iz osiguranja je uključena u ostale prihode;

Debitni podračun 91-2 "Ostali rashodi",

Kredit na računu 60 "Poravnanja sa dobavljačima i izvođačima"- 20.000 rubalja. (23 600 - 3600) - troškovi popravki se pripisuju ostalim troškovima;

Debitni podračun 68-2 "Obračun PDV-a",

Kredit na računu 60 "Poravnanja sa dobavljačima i izvođačima"- 2227,12 rubalja. ((23.600 rubalja - 9.000 rubalja = 14.600) / 118% x 18%) - iznos PDV-a na troškove popravke automobila umanjen za iznos osiguranja je uzet u obzir i prihvaćen za odbitak poreza;

Debitni račun 60 "Poravnanja sa dobavljačima i izvođačima",

Kredit računa 51 "Računi obračuna"- 23.600 rubalja. - popravka plaćena.

Ukoliko je nemoguće zadržati iznos dovoljan da pokrije sve troškove, iznos se otpisuje u računovodstvu kao ostali rashodi (na teret podračuna 91-2 „Ostali rashodi“). Pojašnjenja inspektora da se poreski odbitak PDV-a može osporiti, budući da se plaćanje troškova nastalih za restauraciju automobila naknadno pokriva iz sredstava odgovornog za nesreću ili od osiguravajućeg društva, te se shodno tome troškovi kompenzirana, u kojoj je poreski odbitak nemoguć.

U poreznom računovodstvu trošak popravke automobila uključuje se u neposlovne troškove, a oporeziva dobit se može smanjiti na njih (podtačka 6, tačka 2, član 265 Poreznog zakona Ruske Federacije).

Organizacija može samostalno popraviti automobil ili kontaktirati izvođače.

Primjer

U nesreći je oštećen automobil kompanije. Ako je organizacija odlučila da samostalno popravi automobil, tada bi se troškovi rezervnih dijelova, plaće radnika uključenih u popravak automobila, UST i premije osiguranja od nesreća i profesionalnih bolesti, koje su iznosile 30.000 rubalja, trebale ogledati u sljedećem objave:

Debitni račun 99 "Dobit i gubitak",

Kredit računa 10 "Materijali" (69 "Obračuni za socijalno osiguranje", 70 "Obračuni sa osobljem za naknadu") - 30.000 rubalja. - odražava troškove vlastitih popravaka.

Ako je zaposlenik preduzeća prepoznat kao krivac nesreće, tada će sama organizacija biti dužna nadoknaditi štetu oštećenoj strani. Za osigurani automobil, osiguravajuća kuća bi to trebala učiniti umjesto vas, a ako nema osiguranja, onda će sama organizacija morati platiti. Ove troškove možete obračunati na sljedeći način:

Debitni račun 99 "Dobit i gubitak",

Kredit podračuna 76-2 "Obračun potraživanja"- naknada štete oštećenom;

Debitni podračun 76-2 "Obračun potraživanja",

Kredit na računu 50 "Blagajna" (51 "Računi za poravnanje")- Naknada štete žrtvi.

Troškove koje plaća organizacija (iznos naknade povezane s nesrećom), može nadoknaditi od zaposlenika, ali ako zaposlenik odbije nadoknaditi gubitke, organizacija će morati ići na sud.

Od zaposlenog koji radi dalje ugovor o radu, može se nadoknaditi samo iznos direktne štete (član 238. Zakona o radu Ruske Federacije). U našem slučaju, ovo je:

1) troškove popravke automobila organizacije;

2) trošak naknade štete žrtvi.

Ako iznos štete premašuje prosječnu mjesečnu zaradu zaposlenog, sudija mora odlučiti o naknadi (član 248. Zakona o radu Ruske Federacije), jer se od iznosa koji treba platiti ne može odbiti više od 20% iznosa. plata zaposlenog svakog meseca.

Od uposlenika koji radi na osnovu građanskopravnog ugovora (ugovor o zastupanju, ugovor) organizacija može nadoknaditi, osim direktne štete, i izgubljenu dobit.

Iznos naknade zaposlenima se prikazuje na podračunu 91-1 „Ostali prihodi“ i uzima se u obzir kao dio ostalih prihoda (klauzula 7 PBU 9/99).

Iznos naknade u računovodstvu se odražava na sljedeći način:

- troškovi popravke automobila se otpisuju;

Debitni podračun 73-2 "Obračuni za naknadu materijalne štete",

– nagomilani dug zaposlenog za nastalu štetu (npr. za plaćanje naknade štete oštećenom);

Na teret računa 70 „Računi sa osobljem za plate“ (50 „Blagajna“),

- od iznosa duga se odbija plate(uveden na blagajnu organizacije).

Iznos naknade štete prikazan je u redu 090 „Ostali prihodi“ Bilansa uspjeha.

Primjer

Vozač automobila organizacije izgubio je kontrolu i oštetio drugi automobil, a sudskom odlukom je i on proglašen krivim za nesreću. Prosječna zarada vozač je 8000 rubalja.

Kao rezultat nesreće, organizacija je snosila sljedeće troškove:

1) da popravite sopstveni automobil – 10 000 rub.

2) da plati odštetu žrtvi – 30 000 rub.

Ukupan iznos troškova koje će zaposleni nadoknaditi iznosit će 40.000 rubalja. (10.000 rubalja + 30.000 rubalja). Vozač je odbio da nadoknadi štetu, a organizacija se obratila sudu, sud je naložio zaposleniku da plati traženi iznos.

Sljedeći upisi su upisani u knjige organizacije:

Debitni podračun 73-2 "Obračuni za naknadu materijalne štete",

Kredit na računu 10 "Materijali" (20 "Glavna proizvodnja", 23 "Pomoćna proizvodnja")- 10.000 rubalja. - troškovi popravke se otpisuju;

Debitni podračun 73-2 "Obračuni za naknadu materijalne štete",

Kredit podračuna 91-1 "Ostali prihodi"- 30.000 rubalja. - otpisana isplaćena naknada oštećenom.

Svakog mjeseca do potpune otplate duga, organizacija je vršila sljedeće objave:

Kredit na podračunu 73-2 "Obračun za naknadu materijalne štete"- 1600 rubalja. (8000 rubalja X 20%) - iznos duga se odbija od plate zaposlenog;

Tako će do kraja godine zaposlenik isplatiti organizaciji 19.200 rubalja. (1600 rubalja X 12 mjeseci).

Preostali iznos duga je 20.800 rubalja. (40.000 rubalja -19.200 rubalja) i navedeno je u redu 240 bilansa sredstava. Takođe, na liniji 090 obrasca br. 2 potrebno je prikazati iznos obračunate naknade – 30 000 rub.

Organizacije se moraju suočiti sa činjenicama nesvrsishodnosti i ekonomske neosnovanosti troškova nastalih za popravku i održavanje vozila.

Na primjer, prema tehničkim karakteristikama, preporučuje se remont motora automobila KamAZ nakon vožnje od više od 50.000 km. U stvari, s ovim radom, popravke se mogu izvršiti do 3 puta. Zamjena kočionih pločica ili motornog ulja kao dio održavanja također se može obaviti mnogo češće nego što je preporučeno. Razlozi za tako česte popravke mogu biti nemaran odnos prema vozilima, zloupotreba službenog položaja zaposlenih u organizaciji, neprofesionalnost organizacije za popravku automobila.

U inventarnoj kartici moguće je prikazati samo srednje i veće popravke, ali je moguće i sve vrste popravki i značajnih aktivnosti održavanja (zamjena ulja, prostirke i sl.) prikazati u posebnoj aplikaciji na inventarnoj kartici. Posljednja opcija će dati najpotpuniju sliku tehničkog stanja automobila i troškova njegovog rada i održavanja.

Popravke i održavanje vozila može obavljati sama organizacija (na ekonomičan način) i na ugovoreni način.

Prijenos automobila na popravku strukturnoj jedinici ili izvođaču mora biti formaliziran relevantnim aktom. Ako će radove izvoditi strukturna jedinica samo djelimično, onda i to mora biti formalizirano odgovarajućim dokumentom (aktom, aneksom neispravne izjave). Inventarne kartice jedinstvenog obrasca br. OS-6 za vozila predata na popravku, radi obezbjeđenja pravilne kontrole, preporučuje se prikupljanje u posebnu grupu „Osnovna sredstva u popravci“. Ako popravak izvodi specijalizirana organizacija, tada se s njom zaključuje ugovor o popravci. Prilikom korišćenja materijala kupca za popravke, izdaje se račun za predaju materijala stranci u obliku № M-15, što se nužno odražava u aktu prijema obavljenog posla.

Ekonomskom metodom, popravku vozila može obaviti specijalizirana jedinica ili pojedini zaposlenici organizacije. Na osnovu neispravne izjave sastavlja se procjena, čiji obrazac mora samostalno izraditi i odobriti organizacija. Procjenu može sastaviti relevantna tehnička služba organizacije ili specijalizovana organizacija treće strane. Na osnovu predračuna izdaju se nalozi za rad, kao i dokumentacija za prijem iz skladišta rezervnih delova i materijala potrebnih za popravku (obrazac br. M-8).

Nakon popravke (ugovorne i ekonomske), prijem i predaja popravljenih vozila sastavlja se Potvrdom o prijemu i predaji popravljenih, rekonstruisanih i modernizovanih osnovnih sredstava na obrascu broj OS-3. Kada automobil stigne sa popravke, pomiče se inventarna kartica iz grupe pod nazivom „Osnovna sredstva u popravci“.

Obračun troškova popravke zavisi od:

1) od metoda knjigovodstvenog iskazivanja troškova popravki (stvaranje rezerve za buduće troškove popravke osnovnih sredstava ili uključivanje troškova popravke direktno u cenu koštanja po nastanku);

2) o načinu izvođenja popravke (ugovorne ili ekonomske).

Nakon prijema vozila na popravku, inventarni karton osnovnog sredstva na obrascu broj OS-6 obavezno mora da sadrži podatke o popravci vozila.

Prema stavu 1 čl. 324 Poreznog zakona Ruske Federacije u analitičkom računovodstvu za potrebe oporezivanja dobiti, organizacija formira iznos troškova za popravak osnovnih sredstava, uzimajući u obzir grupiranje svih nastalih troškova:

1) troškovi rezervnih delova i potrošnog materijala koji se koriste za popravke;

2) iznos naknade radnika uključenih u popravke;

3) druge troškove vezane za samostalno obavljanje navedene popravke;

4) trošak plaćanja radova izvedenih od strane izvođača.

Organizacije koje su odlučile da formiraju rezerve za popravke na početku poreskog perioda formiraju procjenu za popravke osnovnih sredstava (sa izuzetkom osnovnih sredstava koja će se koristiti za posebno složene i skupe vrste remonta), na osnovu učestalost popravki koja pada na tekući poreski period. Navedeni iznos se upoređuje sa indikatorom, definisanim kao zbir stvarno nastalih troškova za prethodne 3 godine, podijeljen sa 3. Manji od iznosa će biti glavni za utvrđivanje odbitaka navedene rezerve.

Izdvajanja u rezervu za buduće troškove popravke osnovnih sredstava tokom poreskog perioda otpisuju se kao rashodi u jednakim ratama poslednjeg dana odgovarajućeg izveštajnog (poreskog) perioda. Organizacija koja stvara rezervu otpisuje iznos stvarno nastalih troškova popravke na teret rezerve, iznos troškova za popravku vozila utvrđuje se zbrajanjem svih troškova organizacije za ove svrhe. Takve troškove ne treba dijeliti na direktne i indirektne.

4.4. Norme i otpis goriva i maziva, guma. Izrada tovarnog lista

Rashodi za nabavku goriva i maziva (goriva i maziva) odnose se na rashode za redovnu djelatnost u okviru elementa "Materijalni troškovi" (klauzule 7, 8 PBU 10/99). Goriva uključuju:

1) gorivo (benzin, dizel gorivo, tečni naftni gas, komprimovani prirodni gas);

2) maziva (motorna, transmisiona i specijalna ulja, masti);

3) specijalne tečnosti (kočnice i rashladne).

Ako organizacija vodi kvantitativno-kumulativno računovodstvo goriva i maziva i posebnih tekućina, tada se punjenje vozila vrši na benzinskim pumpama za gotovinu ili bankovnim prijenosom uz korištenje kupona. Prijem goriva i maziva evidentira se u kartonu materijalnog knjigovodstva na obrascu broj M-17, a preduzeće može izraditi i sopstveni obrazac obračunske kartice za prijem i otpis goriva i maziva.

Ako kompanija dobije kupone za puštanje goriva i maziva, tada se u kuponima navodi marka i količina goriva. Obrazac kupona se razvija samostalno, jer nije zakonom utvrđen, a primljeni kuponi se knjiže na vanbilansni račun 006 „Obrasci strogog izvještavanja“ u komadima po uslovnoj cijeni. Naredbom rukovodioca preduzeća imenuje se materijalno odgovorno lice koje evidentira kretanje kupona (prihodi i rashodi) u „Knjigu obračuna kupona za naftne derivate“. Knjiga mora biti vezana, numerisana i zapečaćena pečatom preduzeća i potpisima rukovodioca i šefa računovodstva, svaki list knjige popunjava se kopijom. Drugi list je odvojiv i služi kao izvještaj finansijsko odgovornog lica, koji se dostavlja računovodstvu preduzeća sa priloženim računima i dokumentima o izdacima.

Kuponi se izdaju vozačima prema "Izjavi o izdavanju kupona za naftne derivate", a vozači prilikom točenja automobila plaćaju kuponima primljeno gorivo, a primljeni benzin vozači označavaju kuponima u tovarnim listovima.

Vrši se mjesečno usaglašavanje rezultata o izdavanju, potrošnji i stanju naftnih derivata u rezervoarima vozila i utvrđuje se broj kupona koje vozači nisu iskoristili u izvještajnom periodu.

Računovodstveni i poreski propisi ne postavljaju ograničenja za pripisivanje troškova troškova vezanih za upotrebu goriva i maziva. Stoga je jedini uvjet za otpis goriva i maziva na trošak dostupnost dokumenata koji potvrđuju činjenicu njihove upotrebe u proizvodnom procesu. U svrhu oporezivanja, troškovi goriva i maziva se otpisuju po stvarnim troškovima, međutim, moraju biti dokumentirani i ekonomski opravdani (klauzula 1, član 252 Poreskog zakona Ruske Federacije).

Zahtjev ekonomske izvodljivosti obavezuje organizaciju da razvije i odobri sopstvene stope potrošnje goriva, maziva i specijalnih tečnosti za svoja vozila, koja se koriste za proizvodne aktivnosti, uzimajući u obzir njene tehnološke karakteristike. Prilikom njihovog razvoja, organizacija može polaziti od tehničkih karakteristika određenog automobila, doba godine, akata kontrolnih mjerenja potrošnje goriva i maziva po kilometrima, koje u njeno ime sastavljaju predstavnici organizacija ili stručnjaci za autoservis. Zastoji u saobraćajnim gužvama, sezonske fluktuacije u potrošnji goriva i drugi korektivni faktori također se mogu uzeti u obzir. Norme razvijaju uglavnom tehničke službe same organizacije. Obračun stopa potrošnje goriva je element računovodstvene politike organizacije, odobrava ih naredbom šefa organizacije.

Nedostatak odobrenih standarda u organizaciji dovodi do zloupotreba od strane vozača i neopravdanih dodatnih troškova. Ove norme se koriste kao ekonomski opravdane u računovodstvene svrhe za otpis goriva i maziva i za potrebe oporezivanja prilikom obračuna poreza na dobit.

Prilikom razvoja potrošnje goriva, maziva i specijalnih tečnosti, organizacija može koristiti Norme za potrošnju goriva i maziva u drumskom transportu (Naredba Ministarstva saobraćaja Ruske Federacije od 14. marta 2008. br. AV-23- r „O implementaciji metodoloških preporuka Norme potrošnje goriva i maziva u drumskom saobraćaju). Stope potrošnje goriva određuju se za svaku marku i modifikaciju vozila koje upravljaju i odgovaraju određenim uslovima rada drumskog transporta. Potrošnja goriva za garažne i druge potrebe domaćinstva (tehnički pregledi, radovi na podešavanju, uhodavanje dijelova motora i automobila nakon popravke i sl.) nije uključena u norme i posebno se postavlja.

Na primjer, stope potrošnje ulja su postavljene u litrama na 100 litara potrošnje goriva, stope potrošnje maziva - u kilogramima na 100 litara potrošnje goriva. Postoje i faktori korekcije u zavisnosti od uslova rada mašine. Potrošnja kočionih i rashladnih tečnosti utvrđuje se u broju dolivanja goriva po jednom motornom vozilu. Osnovne norme za potrošnju goriva i maziva u drumskom saobraćaju su samo savjetodavne prirode.

Međutim, ako troškovi organizacije za kupovinu goriva i maziva značajno premašuju norme koje je utvrdilo Ministarstvo transporta Rusije, njihova ekonomska izvodljivost može izazvati sumnje među poreznim vlastima.

Potvrda da je gorivo utrošeno u proizvodne svrhe je tovarni list, koji je osnova za otpis goriva i maziva po nabavnoj vrijednosti. Putni list sadrži očitavanja brzinomjera i indikatore potrošnje goriva, naznačena je tačna ruta, što potvrđuje proizvodnu prirodu troškova transporta.

Ako su primarni dokumenti sastavljeni u jedinstvenom obliku, oni se mogu uzeti u obzir. Uredbom Državnog komiteta za statistiku Rusije od 28. novembra 1997. godine br. 78 odobreni su sljedeći oblici primarne dokumentacije za računovodstvo rada vozila:

1) registar tovarnih listova (obrazac br. 8);

2) tovarni list automobila (obrazac br. 3);

3) tovarni list za posebno vozilo (obrazac br. 3 (posebni));

4) tovarni list putničkog taksija (obrazac br. 4);

5) tovarni list teretnog vozila (obrazac br. 4-c, obrazac br. 4-p);

6) autobuski tovarni list (obrazac br. 6);

7) tovarni list nejavnog autobusa (obraz № 6 (posebni));

8) tovarni list (obraz № 1-T).

Putni list servisnog automobila (obraz № 3) služi kao glavni primarni dokument za otpis goriva i maziva za troškove vezane za upravljanje organizacijom. Tovarni list mora sadržavati serijski broj, datum izdavanja, pečat i pečat organizacije koja je vlasnik automobila.

Ako je tovarni list popunjen sa prekršajima, to daje inspekcijskim organima razlog da isključe troškove goriva iz troškova. Za obračun goriva i maziva koristi se desni prednji dio tovarnog lista. Očitavanje brzinomjera na početku rada mora biti isto kao i očitavanje brzinomjera na kraju prethodnog dana rada vozila (prilikom povratka u garažu). A razlika između očitavanja brzinomjera za tekući dan rada trebala bi odgovarati ukupnom broju prijeđenih kilometara dnevno, naznačenom na poleđini. Odjeljak „Protok goriva“ je u potpunosti ispunjen za sve detalje na osnovu stvarnih troškova i indikatora instrumenta.

Preostalo gorivo u rezervoaru se evidentira u listu na početku i na kraju smene. Obračun potrošnje je naznačen prema normama koje je odobrila organizacija za ovu mašinu, au poređenju sa ovom normom navedena je stvarna potrošnja, uštede ili prekoračenja u odnosu na normu.

Za vozila opće namjene uspostavljeni su sljedeći tipovi standarda:

1) osnovna stopa na 100 km vožnje - ova stopa, u zavisnosti od kategorije automobilskih voznih sredstava (automobili, autobusi, kamioni itd.), pretpostavlja različito opremljeno stanje automobila i način kretanja u radu;

2) stopa za 100 tona-kilometara (tkm) transportnog rada (uzima u obzir dodatnu potrošnju goriva kada se automobil kreće sa teretom) - ova stopa zavisi od tipa motora ugrađenog na automobil (benzin, dizel ili gas) i ukupnu masu automobila;

3) stopa za putovanje s teretom (uzima u obzir povećanje potrošnje goriva povezano s manevrisanjem na mjestima utovara i istovara) - ova stopa ovisi samo o bruto težini vozila.

Osnovne stope potrošnje goriva na 100 km vožnje utvrđuju se u sledećim merenjima: 1) za vozila na benzin i dizel - u litrima; 2) za vozila na tečni naftni gas - u litrima tečnog naftnog gasa;

3) za vozila na komprimovani prirodni gas - u normalnim kubnim metrima;

4) za gas-dizel vozila - u normalnim kubnim metrima komprimovanog prirodni gas plus litara dizel goriva.

Da biste odredili standardnu ​​potrošnju goriva po smjeni, potrebno je pomnožiti prijeđenu kilometražu vozila za radni dan u kilometrima sa stopom potrošnje benzina u litrima na 100 kilometara i rezultat podijeliti sa 100. Da biste odredili stvarnu potrošnju goriva po smjeni, njegovom stanju u rezervoaru automobila na početku smene, potrebno je da dodate količinu goriva napunjenog u rezervoaru automobila tokom smene, i od te količine oduzmete preostali benzin u rezervoaru automobila na kraju smene.

Na poleđini lista je naznačeno odredište, vrijeme polaska i povratka automobila, kao i broj prijeđenih kilometara. Ovi pokazatelji su osnova za uključivanje troškova utrošenog goriva u rashode i potvrđuju s kojim operacijama je bila povezana upotreba mašine (primanje dragocjenosti od dobavljača, isporuka kupcima, itd.).

Treba uzeti u obzir ako osoblje pozicija vozača nije predviđena, onda ne postoji obaveza organizacije da izda tovarni list. Međutim, direktor, rukovodilac može voziti službeni automobil, a troškovi za njega će se također uzeti u obzir samo na osnovu tovarnog lista, a ako ovaj dokument nije dostupan na putu, zaposlenik koji stvarno obavlja funkcije vozač može imati problema sa saobraćajnom policijom.

Za osobna vozila, normalizirana vrijednost potrošnje goriva izračunava se po formuli:

Q h \u003d 0,01 x H s x S x (1 + 0,01 x D),

gdje je Q standardna potrošnja goriva; H s - osnovna stopa potrošnje goriva po kilometraži vozila, l/100 km;

S – kilometraža automobila, km;

D - faktor korekcije (ukupni relativni dodatak ili smanjenje) na normu,%. Za kipere (kipere), normalizirana vrijednost potrošnje goriva izračunava se po formuli:

Qh = 0,01 X Hsanc x S x (1 + 0,01 X D) + Hz X Z,

gdje je Qh standardna potrošnja goriva, l.; S je kilometraža kipera ili drumskog voza, km; Hsanc - stopa potrošnje goriva kipera (kiper drumski voz):

Hsanc = Hs + Hw x (Gnp + 0,5 x q), l/100 km,

gdje je Hs osnovna potrošnja goriva kiper kamiona u voznom stanju bez tereta ili brzina transporta, uzimajući u obzir transportne radove sa faktorom opterećenja od 0,5 l/100 km;

Hw je stopa potrošnje goriva za transport kipera (ako se pri izračunavanju Hs ne uzima u obzir koeficijent 0,5) i za dodatnu masu kiper prikolice ili poluprikolice, l/100 t km; Gnp - neopterećena masa kiper prikolice, poluprikolice, t;

q - nosivost prikolice, poluprikolice (0,5 x q - sa faktorom nosivosti 0,5), t;

Hz - stopa dodatne potrošnje goriva za svako putovanje sa teretom kamiona, drumskog voza, l;

Z je broj putovanja s teretom po smjeni;

D - faktor korekcije (ukupni relativni dodatak ili smanjenje) na normu,%.

Kada kiperi rade sa kiper prikolicama, poluprikolicama (ako se osnovna stopa obračunava za vozilo kao za tegljač), stopa potrošnje goriva se povećava za svaku tonu sopstvene težine prikolice, poluprikolice i pola njegova nazivna nosivost (faktor opterećenja 0,5): benzin - do 2 l; dizel gorivo - do 1,3 l; tečni plin - do 2,64 l; prirodni gas - do 2 kubna metra. m.

Za kipere i drumske vozove, stopa potrošnje goriva (Hz) dodatno se postavlja za svako putovanje s teretom pri manevriranju na mjestima utovara i istovara:

1) do 0,25 litara tečnog goriva (do 0,66 litara tečnog naftnog gasa, do 0,25 metara kubnih prirodnog gasa) po jedinici deponijskog voznog parka;

2) do 0,2 cu. m prirodnog plina i 0,1 l dizel goriva približno snage gas-dizel motora.

Dakle, vozila zahtijevaju stalno dopunjavanje benzina, a da biste opravdali takve troškove, potrebno je pravilno sastaviti dokumente (putni list). Prilikom provjere poreza na dohodak, porezne vlasti obraćaju pažnju na to kako organizacija sastavlja tovarne listove.

Primjer

Početkom mjeseca stanje AI-92 benzina u organizaciji je 1.500 litara, prosječna cijena – RUB 20,79 / 1 l. U roku od mjesec dana stigao je benzin iste marke:

1. serija: 1.000 l. po cijeni od 20,81 rubalja. / 1 l.;

2. serija: 500 l. po cijeni od 20,92 rubalja. / 1 l.;

3. serija: 1.200 litara po cijeni od 20,98 rubalja. /1l.

Tokom mjeseca potrošeno je 3.500 litara benzina.

Prosječna cijena prodanog benzina je:

(1.500l D 20,79 rubalja / 1l + 1000l. X 20,81 rubalja / 1l + 500l. x X 20,92 rubalja / 1l + 1200l. X 20,98 rubalja / 1l.) / (1500 litara 0 litara + 0 litara + 0 litara + 0 litara ) = 20,86 rubalja. / 1 l.

Trošak goriva i maziva otpisanih za proizvodnju je:

3 500 l. x 20,86 rubalja. / 1l. = 73.010 rubalja.

Ostatak goriva i maziva na kraju mjeseca: (1.500 litara + 1.000 litara + 500 litara + + 1.200 litara) - 3.500 litara. = 700 l. Trošak preostalog goriva i maziva na kraju mjeseca: 700 litara. x 20,86 rubalja. / l. = 14.602 rubalja.

Primjer

Transportna organizacija, u skladu sa ugovorom o transportnoj ekspediciji, vrši transport materijala iz skladišta.

Vozaču organizacije, sa blagajne pod izvještajem, izdato je 2500 rubalja. za punjenje automobila benzinom i tovarni list. Na kraju dana, vozač je računovodstvu predao avans o nabavci 60 litara. benzin. Cijena jednog litra je 25 rubalja.

Uz izvještaj su priloženi čekovi KKT-a u iznosu od 1.500 rubalja, uključujući PDV - 228,81 rubalja.

Vozač je u tovarnom listu naveo odredišta, vrijeme polaska i povratka, kilometražu automobila i stvarnu potrošnju benzina od 26 litara.

Sva putovanja su obavljena radi prevoza materijala po zaključenom ugovoru.

Transportna organizacija je izvršila sljedeće objave:

Debitni račun 71 "Računi sa odgovornim licima",

Kredit na računu 50 "Blagajnik"- 2500 rubalja. - izdaje po prijavi vozaču novac za benzin;

Debitni račun 60 "Poravnanja sa dobavljačima i izvođačima",

Kredit na računu 71 "Računi sa odgovornim licima"- 1500 rubalja. - plaćeno za benzin;

Debitni podračun 10-3 "Gorivo",

Kredit na računu 60 "Poravnanja sa dobavljačima i izvođačima"- 1271,19 rubalja. (1500 rubalja - 228,81 rubalja) - uzima se u obzir trošak kupljenog benzina;

Kredit na računu 60 "Poravnanja sa dobavljačima i izvođačima"- 228,81 rubalja. - prihvaćen za obračun PDV plaćen na kupovinu benzina;

Debitni račun 20 "Glavna proizvodnja",

Kredit računa 10-3 "Gorivo"- 550,85 rubalja. (1271,19 rubalja / / 60 litara x 26 litara) - otpisano 26 litara. benzin u troškovima na osnovu tovarnog lista;

Debitni podračun 68-2 "Obračun PDV-a",

- 99,15 rubalja. – prihvaćeno za odbitak PDV-a na benzin;

Debitni račun 50 "Blagajna",

Kredit računa 71 "Poravnanja sa odgovornim licima"- 1000 rubalja. (2500 rubalja - 1500 rubalja) - vozač je vratio iznos koji nije potrošen na benzin na blagajnu organizacije.

Za cjelokupni trošak stvarno potrošenog benzina (550,85 rubalja), možete smanjiti prihod organizacije prilikom izračuna poreza na dohodak.

Računovodstvo goriva i maziva u konfiguraciji "1C: Računovodstvo 7.7" vodi se na računu 10-3 "Gorivo". Kupovina goriva i maziva se ogleda u dokumentima "Prijem materijala" ili "Unaprijed izvještaj".

Potrošnja goriva i maziva se ogleda u dokumentu "Kretanje materijala", odabirom vrste kretanja: "Prenos u proizvodnju". U dokumentu se mora navesti račun troškova koji odgovara smjeru upotrebe automobila (20 "Glavna proizvodnja", 23 "Pomoćna proizvodnja", 25 "Opći troškovi proizvodnje", 44 "Troškovi prodaje") i stavka troška.

U imeniku stavki troškova preporučljivo je postaviti dvije stavke koje odražavaju troškove goriva i maziva, od kojih se za jednu podesi „Vrsta rashoda“ za potrebe poreskog računovodstva „Ostali rashodi prihvaćeni za potrebe oporezivanja“, a za drugo (troškovi iznad norme) - „Nije prihvaćeno za poreske svrhe."

Ako je norma prekoračena, potrebno je unijeti dva dokumenta „Kretanje materijala“: prvi - za iznos standarda, drugi - za iznos prekoračenja standarda.

Ako organizacija primjenjuje PBU 18/02, prilikom knjiženja dokumenta „Zatvaranje mjeseca“, trajna razlika će biti uzeta u obzir i knjiženje će se generirati da odražava trajnu poreznu obavezu.

Auto gume spadaju među najhabanije komponente vozila. Potreba za njihovom zamjenom javlja se ne samo kada su istrošeni ili oštećeni, već i kada se promijeni zimsko i ljetno godišnje doba. U svakom slučaju, postupak računovodstva i oporezivanja ima svoje karakteristike.

Auto gume koje je kupila organizacija, prema svojim karakteristikama i namjeni, jesu obrtna sredstva, koji se u računovodstvu odražavaju kao zalihe. Izuzetak su gume (rezervne gume) koje su u organizaciju stigle zajedno sa kupljenim automobilima. U ovom slučaju, njihov trošak se uzima u obzir u početnoj cijeni vozila. Ovo se objašnjava činjenicom da su vozila kupljena za rad osnovna sredstva koja se uzimaju u obzir kao posebne stavke inventara sa svim uređajima, priborom i komponentama potrebnim za njihov rad (klauzula 6 PBU 6/01), uključujući i gume.

Prema st. 2 str.6 PBU 6/01, ako predmet ima više dijelova s ​​različitim vijekom trajanja, svaki od njih se uzima u obzir kao samostalni objekt inventara. Ovaj postupak je koristan za organizaciju, jer vam omogućava da podijelite skupu imovinu na nekoliko objekata i odmah otpišete one od njih čija vrijednost ne prelazi 20.000 rubalja. (ili drugi limit utvrđen računovodstvenom politikom), ušteda na porezu na imovinu.

Međutim, automobil je nemoguće uzeti u obzir kao osnovno sredstvo bez točkova, jer nije u stanju da ostvaruje prihod (jedan od uslova za prihvatanje sredstva u računovodstvo kao sredstva). Osim toga, od 2006. godine, prema onima uvedenim za „razdvajanje“ stavke inventara, nije dovoljno da je vijek trajanja komponenti i sklopova različit, oni se moraju „značajno razlikovati“ (Naredba Ministarstva finansija Rusije od 12. decembra 2005. br. 147n „O izmenama i dopunama Uredbe o računovodstvu „Računovodstvo osnovnih sredstava“ RAS 6/01“). Prema tome, organizacije u računovodstvenoj politici mogu postaviti svoj vlastiti nivo materijalnosti.

Održavanje uključuje zamjenu guma samo u skladu sa normativima radne kilometraže, dakle i troškove vezane za zamjenu guma kojima je istekao rok trajanja u skladu sa normativima radne kilometraže, pod uslovom da se automobil koristi u privrednim djelatnostima. U mnogim regijama Rusije, potreba za zamjenom guma na automobilima povezana je s promjenom sezone. Zamjena zimskih guma u ljetne, i obrnuto, obično se dešava dva puta godišnje. Datum zamjene određuje se rasporedom koji je sastavljen u bilo kojem obliku i odobren od strane čelnika organizacije.

Podaci sadržani u kartici knjigovodstva guma omogućavaju procjenu njenog tehničkog stanja. Podaci o stvarnoj kilometraži guma prema očitanjima brzinomjera mjesečno se unose u registarsku karticu (tačka 86. Uputstva za obračun MPZ).

Podaci o gumama prema Kontnom planu sumirani su na kontu 10 "Materijali", podračunu 10-5 "Rezervni dijelovi". Na njemu je, prema Uputstvu za upotrebu kontnog plana, moguće uzeti u obzir gume ne samo kupljene, već i one na zalihama i u prometu.

Trošak guma se otpisuje za troškove za uobičajene aktivnosti odmah nakon ugradnje na automobil pomoću podračuna 10-5 "Rezervni dijelovi".

Međutim, za obračun kretanja guma mogu se otvoriti dva podračuna drugog reda:

10-5-1 "Auto gume na lageru";

10-5-2 "Auto gume u prometu".

Otpis cijene guma nakon njihovog istrošenosti, odnosno uključivanje cijene guma u cijenu guma, vrši se tek nakon što one „pređu” utvrđenu kilometražu, ili postanu neupotrebljive i uklone se sa auto. U ovom slučaju potrebno je primijeniti dva podračuna za obračun guma - 10-5-1 i 10-5-2 (gume na zalihama i u prometu).

Svaka opcija ima svoje prednosti i nedostatke. Organizacija može izabrati bilo koju od njih. Prva opcija za računovodstvo guma može izgledati jednostavnije: otpisavši troškove guma kao rashode, u budućnosti nije potrebno evidentirati njihovo kretanje u preduzeću. Ali tokom rada, guma može pokvariti prije nego što dosegne postavljenu kilometražu.

Do trenutka kada gume pokvare, kartica prikazuje podatke o njihovoj kilometraži i tehničkom stanju. Uz pomoć ovog dokumenta biće moguće opravdati otpis starih guma i kupovinu novih guma. U zavisnosti od načina nabavke, automobilske gume spadaju u različite artikle. bilans. Ako su ušli u organizaciju zajedno s novim automobilom, tada je njihov trošak uključen u trošak automobila i obračunava se kao osnovna sredstva (konto 01 "Osnovna sredstva"), u ovom slučaju, kada se gume zamjenjuju sa zimskih guma na letnje gume njihov trošak se otpisuje na rashode kroz amortizaciju.

Ali set guma za njihovu sezonsku zamjenu može se kupiti odvojeno od automobila. U ovom slučaju, trošak guma može se izračunati na dva načina:

1) pripisuje troškove materijalnim troškovima (član 254. Poreskog zakona Ruske Federacije podtačka 2. tačka 1);

2) odražavaju troškove guma pod stavkom „Troškovi održavanja službenih vozila“ (podtačka 11, tačka 1, član 264 Poreskog zakona Ruske Federacije).

U slučaju druge opcije, troškovi guma i troškovi njihove zamjene se otpisuju kao paušalni iznos na dan ugradnje. Gume koje se prenose u skladište ponekad se smatraju povratnim otpadom, a u ovom slučaju se cijena automobilskih guma umanjuje za iznos materijalnih troškova (klauzula 6, član 254 Poreznog zakona Ruske Federacije).

Na kraju zimske sezone, ukoliko su gume u dobrom stanju, vraćaju se u skladište i mogu se koristiti u narednoj sezoni. Knjigovodstveno se knjiženje zimskih guma na magacin ogleda na zaduženju podračuna 10-5 "Rezervni dijelovi", u korespondenciji sa odobrenjem računa 20 "Glavna proizvodnja". Njihov trošak se izračunava uzimajući u obzir habanje, utvrđeno na osnovu podataka o kilometraži.

Primjer

Organizacija je na automobil postavila set zimskih guma, njegov trošak (knjiga) je 30.000 rubalja, u računovodstvenoj politici organizacije zapisano je da se zimske gume otpisuju nakon vožnje od 45.000 km.

U proleće su zamenjene gume, a njihova kilometraža tokom zimske sezone iznosila je 15.000 km. Cijena moguće upotrebe guma izračunava se uzimajući u obzir habanje, koje je određeno kilometražom, tako da je trošenje 10.000 rubalja. ((15.000 km / 45.000 km) X 30.000 rubalja). Cijena moguće upotrebe guma iznosit će 20.000 rubalja. (30.000 rubalja - 10.000 rubalja).

U računovodstvene evidencije izvršeni su sljedeći upisi:

Prilikom ugradnje zimskih guma:

Debitni račun 20 "Glavna proizvodnja",

- 21.000 rubalja. – otpisan je trošak kompleta zimskih guma (prilikom ugradnje zimskih guma);

Kredit na računu 20 "Glavna proizvodnja"- 14.000 rubalja. – komplet zimskih guma je kreditiran u magacinu (uzimajući u obzir habanje prilikom zamjene zimskog kompleta ljetnim).

Ako je organizacija na automobil postavila gume za sva godišnja doba, one se ne rastavljaju dok se ne istroše ili oštete. Računovodstvo automobilskih guma (za razliku od ostalih autodijelova) ima niz značajki. Trošak guma kupljenog automobila također je uključen u ukupnu cijenu automobila kao osnovna sredstva. Obračun guma na lageru vrši se prema sljedećim karakteristikama: tip (gume, zračnice, trake za felge); razred; veličina; tehničko stanje (novo, rabljeno, potrebna popravka, otpad).

U cilju racionalizacije računovodstva, vodi se obračunska kartica za gume (gume) u kojoj se evidentira sljedeće:

1) broj gume (garaža);

2) veličina gume;

3) proizvodni pogon;

4) marka i državni broj automobila;

5) datum (montaža, demontaža);

6) kilometraža guma;

7) razlog stavljanja van pogona;

8) stopa kilometraže od datuma kupovine do potpunog habanja.

Za svaku karticu čuva se historija gume od trenutka kada je puštena u rad do rashoda. Gume skinute sa auta na popravku ili na otpad se dostavljaju u skladište prema fakturi sa odgovarajućim računom na kartici. Otpremanje automobilskih guma u skladište organizacije vrši materijalno odgovorno lice na osnovu tovarnog lista obrasca TTN-1 ili tovarnog lista obrasca TN-2.

Otpuštanje iz skladišta se vrši na zahtjev mehaničara (glavnog mehaničara) i uzimajući u obzir kontrolna funkcija(prema knjigovodstvenoj kartici guma), da se izdaje u zamjenu za uklonjenu i knjiženu u magacinu.

Kada se guma šalje na restauraciju (otpada), zapisnik o njenom radu potpisuje komisija (glavni inženjer ili rukovodilac organizacije), i predstavlja akt o stavljanju gume iz upotrebe. Kada gume (nove, protektirane i popravljene) ne ispunjavaju garantnu kilometražu prethodno utvrđenu državnim standardima, komisija autotransportne organizacije za uklanjanje guma iz pogona utvrđuje razloge (industrijske ili operativne) preranog kvara pneumatika. U slučaju prijevremenog kvara gume iz proizvodnih razloga, komisija sastavlja reklamacijski zapisnik.

1) za nove i protektirane gume zbog fabričkih grešaka mogu se predočiti u garantnom roku servisiranja i eksploatacije guma;

2) prema kvalitetu popravke lokalnog oštećenja guma, može se prikazati u roku od godinu dana nakon popravke.

U slučaju kvara guma iz proizvodnih razloga, proizvođač vrši besplatnu zamjenu guma (doplata). Ako gume pokvare prije garantne kilometraže, organizacija za popravku guma mora besplatno popraviti (restaurirati) zbog nekvalitetnih popravki, ali ako to nije moguće, organizacija za popravku guma plaća podnosiocu zahtjeva trošak potrošene cijene. guma.

Za gume koje stižu u autotransportnu organizaciju zajedno sa remontovanim (restauriranim) automobilima, kao i sa automobilima koji su bili u pogonu ili su primljeni besplatno, kartice knjigovodstva guma otvaraju se na osnovu potvrda o prijemu i prenosu osnovnih sredstava. U kojoj su navedene sve gume sa naznakom procenta isteka (istrošenosti) svake.

U poreskom računovodstvu, troškovi održavanja službenih vozila uključuju se u ostale troškove vezane za proizvodnju (prodaju) (podtačka 11, tačka 1, član 264 Poreskog zakona Ruske Federacije).

Ostali rashodi se odnose na indirektne troškove proizvodnje i prodaje, koji su u potpunosti uključeni u rashode tekućeg (poreskog) perioda (klauzule 1 i 2 člana 318 Poreskog zakona Ruske Federacije). Tako se u poreskom računovodstvu trošak guma uzima u obzir kao rashod koji umanjuje prihod ostvaren u trenutku njihovog puštanja u rad. U računovodstvu se to ne događa uvijek, na primjer, ugradnja sezonskih guma. Prisustvo razlike u iznosima troškova uzetih u obzir u računovodstvu i poreske evidencije, obavezuje organizaciju da primjenjuje PBU 18/02 „Računovodstvo obračuna poreza na dobit“. Nastala razlika u rashodima u računovodstvu se priznaje kao privremena oporeziva, jer dovodi do formiranja odgođenog poreza na dobit, što bi trebalo da poveća iznos poreza na dobit koji se plaća u budžet u narednom izvještajnom periodu.

Primjer

Organizacija je kupila dva kompleta zimskih guma po cijeni od 30.000 rubalja. (bez PDV-a). U istom mjesecu, organizacija je zamijenila ljetne gume (vrijedne 10.000 rubalja) zimskim. Na kraju svake sezone u organizaciji su mijenjane sezonske gume i potpuno dotrajale zimske gume su zamijenjene drugim kompletom koji je bio uskladišten u magacinu. Preduzeće se nalazi na zajednički sistem oporezivanje. U računovodstvu su izvršena sljedeća knjiženja:

Kredit na računu 60 "Poravnanja sa dobavljačima i izvođačima"- 30.000 rubalja. – Dobijena dva kompleta zimskih guma;

Kredit na računu 10-5-2 "Auto gume u prometu"- 10.000 rubalja. – skinute letnje gume sa automobila;

- 15.000 rubalja. – ugrađene zimske gume na automobil;

Debitni račun 60 "Poravnanja sa dobavljačima i izvođačima",

Kredit računa 51 "Računi obračuna"- 30.000 rubalja. - dug prema dobavljaču je otplaćen.

Zaduživanje podračuna 68-1 "Obračuni poreza na dobit",

Potraživanje računa 77 "Odložene poreske obaveze"- 3.600 rubalja. – obračunate odložene poreske obaveze (DTL) za troškove kupovine zimskih guma koje se uzimaju u obzir za potrebe poreza na dobit (15.000 rubalja x 24%);

Debitni račun 20 "Glavna proizvodnja",

- 15.000 rubalja. - trošak zimskih guma, uzimajući u obzir kilometražu, uzima se u obzir kao dio troškova.

U primjeru je razmatrana situacija kada se zimske gume otpisuju nakon "pređene kilometraže". Ako su gume prerano istrošene, tada:

1) njegov trošak u okviru normativa pripisuje se troškovima usluga (na teret konta 20 „Glavna proizvodnja” i na teret podračuna 10-5-1 „Auto gume na lageru”);

2) njegov trošak iznad normativa uračunava se u ostale rashode (na teret podračuna 91-2 „Ostali rashodi“ i na teret konta 10-5-1 „Auto gume na lageru“).

Debitni račun 77 "Odložene poreske obaveze",

- 3.600 rubalja. – IT se otplaćuje na rasterećene zimske gume;

Zaduživanje podračuna 10-5-2 "Auto gume u prometu",

Kredit podračuna 10-5-1 "Auto gume na lageru"- 15.000 rubalja. – Na vozilo je postavljen rezervni komplet zimskih guma.

Međutim, ova opcija za obračun sezonskih guma ne daje tačne informacije o trenutnoj cijeni guma, koja se može smanjiti tijekom njihovog rada i trošenja. U ovoj situaciji moguć je djelomični otpis cijene guma na kraju određene sezone rada. Organizacija može koristiti kilometražu pneumatika, koja je zabilježena na kartonu rada, kao izračunati pokazatelj za otpis dijela cijene gume.

Primjer (nastavak)

Na kraju sezone zimske gume, koje su prešle 18.000 km, zamijenjene su ljetnim gumama, a zatim je organizacija ponovo mijenjala gume, dok je kilometraža ljetnih guma za sezonu bila 25.000 km. Standardna radna kilometraža za zimske gume je 70.000 km, za ljetne – 90.000 km.

Prema podacima izračunavamo dio cijene guma, koji na kraju radne sezone organizacija mora uključiti u cijenu pruženih usluga:

1) trošenje zimskih guma iznosi 3.857 rubalja. (15.000 rubalja x 18.000 km / 70.000 km);

2) trošenje letnjih guma će biti - 2.778 rubalja. (10.000 rubalja x 25.000 km / 90.000 km).

U računovodstvu, organizacija je izvršila sljedeće unose:

Debitni račun 20 "Glavna proizvodnja",

Kredit podračuna 10-5-2 "Auto gume u prometu"- 3.857 rubalja. - trošak zimskih guma, uzimajući u obzir kilometražu, uzima se u obzir kao dio troškova;

Debitni račun 77 "Odložene poreske obaveze",

Kredit podračuna 68-1 „Obračun poreza na dohodak“- 926 rubalja. - ITW je otplaćen po trošku djelimično otpisanih zimskih guma (3.857 rubalja X 24%), prethodno obračunati IT za vrijednost zimskih guma koja se uzima u obzir za oporezivanje iznosi 3.600 rubalja. (15.000 rubalja X 24%), a za cijenu ljeta - 2.400 rubalja. (10.000 rubalja X 24%);

Zaduživanje podračuna 10-5-1 "Auto gume na lageru",

Kredit podračuna 10-5-2 "Auto gume u prometu"- 11.143 rubalja. - zimske gume su prebačene u skladište (15.000 - 3.857) rubalja;

Zaduživanje podračuna 10-5-2 "Auto gume u prometu",

Kredit podračuna 10-5-1 "Auto gume na lageru"- 10.000 rubalja. - postavljene letnje gume na automobilu.

Debitni račun 20 "Glavna proizvodnja",

Kredit podračuna 10-5-2 "Auto gume u prometu"- 2.778 rubalja. - trošak ljetnih guma, uzimajući u obzir kilometražu, uzima se u obzir kao dio troškova;

Debitni račun 77 "Odložene poreske obaveze",

Kredit podračuna 68-1 „Obračun poreza na dohodak“- 667 rubalja. - IT je otplaćen po trošku djelimično otpisanih ljetnih guma (2.778 rubalja x 24%);

Zaduživanje podračuna 10-5-1 "Auto gume na lageru",

Kredit podračuna 10-5-2 "Auto gume u prometu"- 7.222 rubalja. - letnje gume su prebačene u skladište (10.000 -2.778) rubalja;

Zaduživanje podračuna 10-5-2 "Auto gume u prometu",

Kredit podračuna 10-5-1 "Auto gume na lageru"- 11.143 rubalja. - na auto su postavljene zimske gume.

Ova računovodstvena metoda je korisna po tome što daje procjenu troškova stanja i istrošenosti sezonskih guma prema računovodstvenim podacima, a izbor ove metode mora biti fiksiran u računovodstvenoj politici, koja zauzvrat treba osigurati da se činjenice o ekonomske aktivnosti se odražavaju iz njihovog ekonomskog sadržaja, kao i osiguravaju racionalno upravljačko računovodstvo.

4.5. Godišnji inventar

Organizacije registrovane kao pravna lica moraju podnijeti računovodstvene i poreske izvještaje. Godišnji izvještaj morate započeti godišnjim inventarom, koji je dizajniran da osigura pouzdanost izvještajnih podataka.

Zalihe podliježu:

1) materijalna sredstva koja su u vlasništvu organizacije (evidentirana u bilansu stanja), ali za čiju sigurnost zaposleni u organizaciji nisu odgovorni (na primjer, materijalna sredstva: u tranzitu, otpremljena, prebačena na skladištenje u druge organizacije , dat u zakup);

2) sve vrste poravnanja (sa dužnicima, poveriocima);

3) nematerijalni objekti (npr. nematerijalna ulaganja, rezerve za buduće troškove i plaćanja). U svakoj organizaciji treba formirati stalnu inventarnu komisiju ili radne komisije za popis. Član komisija u bez greške uključuje predstavnike administracije organizacije, radnike računovodstvene službe, druge stručnjake (inženjere, ekonomiste, tehničare). Pored toga, u komisiju mogu biti uključeni i predstavnici službe interne revizije organizacije i nezavisnih revizorskih organizacija. Prilikom formiranja komisije i naknadnog popisa, treba imati u vidu da je odsustvo najmanje jednog člana komisije prilikom popisa osnov za poništavanje rezultata popisa.

Prije godišnji inventar nalog za popis (jedinstveni obrazac br. INV-22), u kojem su naznačeni članovi komisije, vrijeme popisa i kompletna lista imovine i obaveza koje podliježu provjeri.

Prije otpočinjanja pregleda pojedinih vrsta imovine, popisna komisija mora od materijalno odgovornih lica primiti najnovije dokumente o prijemu i utrošku ili izvještaje o kretanju materijalnih sredstava i gotovine u vrijeme popisa. Finansijski odgovorna lica daju potvrde da su do početka popisa sva utroška i prijemni dokumenti imovine predati računovodstvu (preneti komisiji) i da su knjižene sve vrijednosti koje su došle u njihovu nadležnost, a one koje su penzionisani su otpisani.

Potvrda može biti sljedećeg sadržaja: „Do početka popisa sva utroška i prijemna dokumentacija za popisne stavke predate su računovodstvu i sve stavke zaliha primljene na moju (našu) odgovornost su knjižene, a one koje su penzioneri su otpisani kao rashodi.”

Priznanice potvrđuju potpunost prenosa primarnih dokumenata materijalno odgovornih lica, kao i potvrde od nosilaca odgovornih iznosa (punomoćja) za prijem materijalnih sredstava. Ako u organizaciji nema finansijski odgovorne osobe, onda je to šef. Popisom se provjerava stvarna raspoloživost imovine (obaveze). U sljedećoj fazi upisuje se popis (akata). monetarne procjene imovine (obaveze) prema primarnim dokumentima i računovodstvu.

Prilikom provjere stvarne raspoloživosti imovine, članovi komisije zajedno sa materijalno odgovornim licima prebrojavaju, vagaju, mjere popisane vrijednosti i rezultate unose u evidencija inventara jedinstveni obrazac (br. INV-1 - za osnovna sredstva, br. INV-1a - za nematerijalna imovina, br. INV-3 - za inventarne predmete i dr.). Ponekad komisija prima zalihe u računovodstvenom odjelu, unaprijed popunjene prema računovodstvenim podacima, a zatim zabilježi neslaganje u njima sa stvarnim prisustvom vrijednosti, ali to je pogrešno.

Popis se mora sastaviti prilikom provjere raspoloživosti imovine, a jedan primjerak popisa može popuniti član popisne komisije, a drugi primjerak materijalno odgovorno lice.

Nakon izvršene provjere stvarne raspoloživosti dragocjenosti, izvršene zalihe se prenose u računovodstvo, gdje se oporezuju (vrednovanje opisanih vrijednosti u novčanom smislu) i usaglašavaju sa akreditivima.

U slučajevima neslaganja u računovodstvu sastavljaju se obračuni (jedinstveni obrazac br. INV-18, INV-19), u kojima se u posebnim redovima navode sve vrste imovine za koje postoje neslaganja (i imovina za koju postoje ako nema odstupanja nije zabilježeno u navodu usporedbe jednog reda).

U slučaju neslaganja, komisija mora zatražiti objašnjenja od materijalno odgovornih lica i predložiti načine za otklanjanje razlika kako bi se knjigovodstveni podaci uskladili sa stvarnim. Ali konačnu odluku o redoslijedu odraza neslaganja donosi šef. Prilikom odlučivanja o povratu nedostataka od krivaca, treba uzeti u obzir odredbe Zakona o radu Ruske Federacije. Prema čl. 246. Zakona o radu Ruske Federacije, iznos štete utvrđuje se na osnovu tržišnih cijena, ali ne niži od vrijednosti imovine prema računovodstvenim podacima (uzimajući u obzir stepen istrošenosti). Istovremeno, u skladu sa čl. 138 Zakona o radu Ruske Federacije, ukupan iznos svih odbitaka za svaku isplatu plaće ne može biti veći od 20% (iu slučajevima predviđenim savezni zakoni, – 50%) od plate koja pripada zaposlenom.

Na osnovu uporednih iskaza popunjava se obračunski iskaz o rezultatima identifikovanim popisom (obrazac br. INV-26) u kojem se sistematiziraju svi utvrđeni viškovi i manjkovi i navodi postupak otpisa manjkova. Računovođa na osnovu ovog dokumenta pravi evidenciju o rezultatima inventara.

Za imovinu koja se čuva, iznajmljuje ili prima na obradu, sastavljaju se posebne popisne liste i obračuni. Drugim riječima, materijalna sredstva primljena od kupaca kao sirovine za isporuku ili prihvatanje odgovorno skladištenje, unose se u drugu izjavu, ali su oblici takvih izjava isti.

Isto važi i za organizacije koje imaju ne samo sopstvena osnovna sredstva (opremu, računare, automobile i sl.) koja se vode na računu 01 „Osnovna sredstva“, već i osnovna sredstva iznajmljena koja se vode na vanbilansnom računu 001 „Osnovna sredstva iznajmljena ” istog naziva: popunjavaju i posebne izjave.

Međutim, nije potrebno vršiti popis osnovnih sredstava svake godine.

Pored toga, pored provjere dostupnosti dragocjenosti u skladištima, organizacija mora izvršiti i popis inventara artikala u transportu i otpremi. Njegovi rezultati su formalizovani aktom ( unificirane forme br. INV-6 i INV-4, respektivno).

Ne treba zaboraviti da se popisu ne podliježu samo materijalna imovina i gotovinska i gotovinska dokumenta na blagajni, već i bezgotovinska sredstva na blagajni. bankovni računi(prema bankovnim izvodima), finansijske investicije, poravnanja (potraživanja i dugovanja), kao i rezerve za buduće troškove i rezerve vrednovanja.

Na primjer, rezervu za regres za godišnji godišnji odmor formiranu u toku godine, zaključno sa 31. decembrom izvještajne godine, treba zatvoriti: ili dodatno obračunati (ako je stvarno isplaćeni godišnji odmor premašiti iznos rezerve), ili je ukinuti (ako je ispostavilo se da je iznos rezerve veći od stvarne naknade za godišnji odmor). A rezerva za popravke osnovnih sredstava može se prenijeti u narednu godinu samo ako je formirana za obavljanje dugoročnih popravki koje na kraju izvještajne godine još nisu završene (ili će biti nastavljene sljedeće godine). U drugim slučajevima, ova rezerva se mora zatvoriti na isti način kao i rezerva za regres.

Rezultati popisa treba da se odraze u računovodstvu i izvještaju mjeseca u kojem je popis izvršen, a za godišnji popis - u godišnjem računovodstvenom izvještaju. Postupak vođenja računovodstvenih knjiženja zavisi od prirode uočenih odstupanja.

Ako se tokom inventara pronađu viškovi, oni se moraju kapitalizirati. Potrebno ih je procijeniti po tržišnoj vrijednosti u trenutku otkrivanja uz pripisivanje ovog iznosa na Potraživanje računa 91 „Ostali prihodi i rashodi“. U poreskom računovodstvu, vrednost viška imovine koja je identifikovana kao rezultat inventara uključuje se u neposlovni prihod i podleže porezu na dobit (klauzula 20, član 250 Poreskog zakona Ruske Federacije).

Prilikom utvrđivanja iznosa materijalnih rashoda, trošak zaliha u vidu viškova utvrđenih prilikom popisa utvrđuje se kao iznos poreza na dobit obračunat od neposlovnih prihoda priznatih prilikom knjiženja otkrivenih viškova (tačka 2. člana 254. Poreske uprave). Kodeks Ruske Federacije). Stoga će se kao rashod u poreskom računovodstvu moći otpisati ne cjelokupna tržišna vrijednost kapitaliziranih vrijednosti, već samo iznos poreza na dobit plaćen u vezi sa kapitalizacijom ovih vrijednosti.

Primjer

Prilikom popisa krajem 2007. godine u magacinu organizacije pronađen je višak automobilskih guma u količini od 20 komada. Tržišna vrijednost takvih guma u trenutku nestašice je 10.000 rubalja. za 1 komad.

Organizacija treba da prikaže operacije kapitalizacije identifikovanih viškova na kraju 2007. godine knjiženjem:

Debitni podračun 10-5 "Rezervni dijelovi",

Kredit podračuna 91-1 "Ostali prihodi"- 200.000 rubalja. (20 komada X 10.000 rubalja) - višak guma je kreditiran po tržišnoj vrijednosti.

Iznos otkrivenog viška mora biti uključen u obračun poreske osnovice poreza na dohodak za 2007. godinu, zbog čega će iznos poreza biti povećan za 200.000 rubalja. x24% = = 48.000 rubalja.

Zatim, kada se gume otpišu za proizvodnju, 200.000 rubalja će biti uključeno u materijalne troškove u računovodstvu i u poreskom računovodstvu – 48 000 rub.

Trošak viška utvrđenog kao rezultat popisa nije imovina primljena bez naknade i uzima se u obzir kao dio neposlovnih prihoda na osnovu čl. 20. čl. 250 Poreskog zakona Ruske Federacije, procjenjuje se na osnovu tržišnih cijena (tač. 5, 6 člana 274 Poreskog zakona Ruske Federacije). U računovodstvu se višak imovine knjiži u korist podračuna 91-1 „Ostali prihodi“ po tržišnoj vrijednosti na dan popisa.

Višak nastaje kao rezultat:

1) pogrešno knjiženje imovine, na primjer, u slučaju gubitka dokumenata o prijemu,

2) neispravno otpuštanje (otpis) imovine, na primjer, u slučaju kada se u računovodstvu potroši manje od otpisanog.

Višak materijalnih vrijednosti identifikovan tokom inventara dovodi do povećanja imovine organizacije. A prilikom utvrđivanja poreske osnovice za porez na dohodak potrebno je uzeti u obzir trošak identifikovanih viškova kao dijela prihoda, te trošak troškova povezanih sa uzimanjem viškova u obzir (npr. trošak usluga procjenitelja za utvrđivanje tržišna vrijednost primljene imovine).

Kada se tokom popisa identifikuju viškovi osnovnih sredstava, računovodstveno nastaju prihodi u vidu nabavne vrednosti te imovine, koji se postepeno otpisuju kao rashodi u vidu amortizacije. U poreskom računovodstvu prihod se u svakom slučaju formira, a kako ne postoji posebno pravilo za formiranje rashoda, pa poreznici insistiraju da se za takve objekte ne naplaćuju amortizacioni odbici, tog se gledišta drže i finansijeri. Osnovna sredstva je moguće priznati u poreskom knjigovodstvu kao imovinu koja se amortizuje, ali se na njih ne može obračunati amortizacija, to se opravdava činjenicom da je početni trošak nula, jer nema troškova nabavke. Naravno, amortizaciju viškova možete naplatiti na sopstvenu odgovornost prema pravilima utvrđenim za imovinu primljenu besplatno, ali u tom slučaju ćete morati da branite svoj stav na sudu.

Manjak je stvarni nedostatak materijalnih sredstava (preko utvrđenih stopa gubitaka), evidentiran po njihovom prihvatanju ili na osnovu rezultata popisa.

Odraz u računovodstvu nestašica zavisi od veličine manjka određene imovine organizacije, kao i od toga da li postoje norme prirodnog gubitka za ovu vrstu imovine i da li su utvrđene konkretne krivce. Primarni odraz utvrđene nestašice vrši se na osnovu uporednih iskaza na kontu 94 „Nedostaci i gubici od štete na vrijednim stvarima“. Ako se nestašica otkrije po prijemu dragocjenosti primljenih od dobavljača, tada iznos manjka, u granicama predviđenim ugovorom, kupac pripisuje knjigovodstvu dragocjenosti na teret računa 94 „Nedostaci i gubici od šteta na vrijednim stvarima” u korespondenciji sa računom 60 „Obračuni sa dobavljačima i izvođačima”, a iznos gubitaka iznad iznosa predviđenih ugovorom - na teret podračuna 76-1 „Obračun potraživanja” od Kredit računa 60 "Poravnanja sa dobavljačima i izvođačima". Ako sudovi odbiju da naplate iznose gubitaka od dobavljača ili transportnih organizacija, tada se iznos ovog manjka, prvobitno evidentiran na podračunu 76-1 „Obračun potraživanja“, tereti na računu 94 „Nedostaci i gubici od štete na dragocjenosti”.

Visina štete nastale nestašicama i krađom utvrđuje se na osnovu tržišne vrijednosti materijalne imovine na dan otkrivanja štete.

Market vrijednost je iznos gotovine koji se može dobiti prodajom imovine. Ako krivac nije identifikovan, a od organa unutrašnjih poslova je dobijena potvrda o zatvaranju predmeta zbog neidentifikacije krivaca, ako je sud odbio da nadoknadi štetu od okrivljenih, gubitak pričinjen je organizacija može biti otpisana iz bilansa stanja.

Primjer

Za potrebe proizvodnje, organizacija je kupila rezervne dijelove u vrijednosti od 177.000 rubalja, uključujući PDV od 27.000 rubalja. Rezervni dijelovi se primaju na računovodstvo, PDV na njih je prihvaćen za odbitak. Prema rezultatima inventara, utvrđeno je da je dio kupljenih rezervnih dijelova u iznosu od 20.000 rubalja. prilikom skladištenja u magacinu je oštećen, a rezervni dijelovi u iznosu od 15.000 rubalja. izgorjela u požaru. Norme prirodnog gubitka za ovu vrstu rezervnih dijelova nisu utvrđene, nema krivaca. Uprava organizacije odlučila je da otpiše gubitke na teret sredstava organizacije.

Na osnovu akta o otpisu rezervnih dijelova, iznos utvrđene nestašice i štete na materijalnoj imovini iskazan je u računovodstvenim evidencijama:

Kredit na podračunu 10-5 "Rezervni dijelovi" - 35.000 rubalja. (20.000 rubalja + 15.000 rubalja).

Budući da su rezervni dijelovi uništeni i ne mogu se koristiti u transakcijama koje podliježu PDV-u, zahtjevi pod. 1 str.2 art. 171 Poreskog zakona Ruske Federacije se ne primjenjuju. Štaviše, direktna norma o vraćanju PDV-a na robu izgubljenu u vezi sa vanrednim situacijama, Ch. 21 Poreznog zakona Ruske Federacije ne sadrži.

Međutim, prema pojašnjenjima Ministarstva finansija Rusije (pismo br. 03-03-04/1/421 od 6. maja 2006.), iznosi PDV-a koji su prethodno bili odbitni za robu koja je identifikovana kao nestala tokom popisa imovine podliježu oporavak. Istovremeno, vraćeni iznos PDV-a na rezervne dijelove izgubljene uslijed požara uzima se u obzir za potrebe obračuna poreza na dobit kao dio neposlovnih rashoda po osnovu st. 6 str.2 čl. 265 Poreskog zakona Ruske Federacije.

U računovodstvu se vraćeni iznos PDV-a na oštećene rezervne dijelove odražava obrnuto:

Zaduživanje podračuna 19-3 "PDV na nabavljene zalihe",

Kredit podračuna 68-2 “Obračun PDV-a”- 3.600 rubalja. (20.000 rubalja x 18%). A iznos PDV-a pripisuje se manjku:

Debitni račun 94 "Nedostaci i gubici od oštećenja dragocjenosti",

Kredit na podračunu 19-3 "PDV na nabavljene zalihe"- 3.600 rubalja.

Vraćeni iznos PDV-a na izgorjele rezervne dijelove se odražava u unosu:

Debitni račun 94 "Nedostaci i gubici od oštećenja dragocjenosti",

Kredit podračuna 68-2 “Obračun PDV-a”- 2.700 rubalja. (15.000 rubalja x 18%).

U skladu s odlukom uprave da otpiše gubitke na teret organizacije, trošak oštećenih rezervnih dijelova se odražava u računovodstvu kao dio ostalih troškova (stav 12. PBU 10/99):

Debitni podračun 91-2 "Ostali rashodi",

Kredit računa 94 „Nedostaci i gubici od oštećenja vrijednih stvari” - 20 000 rub.,

Debitni podračun 91-2 "Ostali rashodi",

- 3.600 rubalja.

U poreskom računovodstvu trošak rashodovanih rezervnih delova kao posledica oštećenja ne uzima se u obzir kao rashod po osnovu st. 2 str.7 čl. 254 Poreznog zakona Ruske Federacije, prema kojem se gubici od nestašice (ili) oštećenja tokom skladištenja i transporta zaliha unutar granica prirodnog gubitka izjednačavaju s materijalnim troškovima.

Dakle, postoji trajna razlika, te u istom izvještajnom periodu subjekt priznaje trajnu poresku obavezu. Trajna poreska obaveza se odražava u računovodstvenom unosu:

Debitni račun 99 "Dobit i gubitak",

Kredit podračuna 68-1 „Obračun poreza na dohodak“- 5 664 rubalja. ((20.000 + 3600) x 24%.

Činjenica požara mora biti potvrđena dokumentom vatrogasne službe. Stvarni trošak izgubljenih rezervnih dijelova uslijed požara otpisuje se na računovodstveni račun finansijski rezultati kao vanredni troškovi (klauzula 35 Metodoloških uputstava za računovodstvo zaliha, odobrenih naredbom Ministarstva finansija Rusije od 28. decembra 2001. br. 119n):

Debitni račun 99 "Dobit i gubitak",

Kredit računa 94 "Nedostaci i gubici od oštećenja vrijednih stvari"- 17.700 rubalja. (15 000 rub. + 2.700 rubalja).

Gubici od elementarnih nepogoda, požara, nesreća i drugih vanrednih situacija uključuju se u neposlovne rashode koji se uzimaju u obzir prilikom utvrđivanja poreske osnovice poreza na dohodak (podtačka 6, tačka 2, član 265 Poreskog zakona Ruske Federacije).

Organizacija, u nekim slučajevima, prije kapitalizacije viškova i otpisa nestašica, međusobno prebija viškove i nestašice kao rezultat sortiranja, što je moguće ako se prilikom inventure pronađu i viškovi i manjak:

1) u jednom revidiranom periodu;

2) jedno materijalno odgovorno lice;

3) u vezi sa robom i materijalom istog naziva;

4) u istim količinama.

Do takve promjene može doći ako je jedna vrsta guma greškom puštena iz skladišta umjesto druge. U računovodstvu, regradiranje se odražava prema analitičkim računovodstvenim podacima za određeni račun (na primjer, račun 10 „Materijali“, 41 „Roba“). U slučaju da iznos manjka prelazi iznos viška, razlika se naplaćuje od okrivljenog lica, ali ako se krivac ne može utvrditi razlika se otpisuje na podračun 91-2 „Ostali troškovi“ .

Primjer

Kao rezultat inventara, organizacija je otkrila nedostatak 20 automobilskih guma po cijeni od 900 rubalja / pogodak i višak od 15 kom. gume po cijeni od 800 rubalja / komad. Šef organizacije odlučio je da otplati nestašicu u iznosu od 10 komada.

Iznos manjka – 18 000 rub. (20 kom. x 900 rubalja / komad), i višak – 12 000 rub. (15 kom. X 800 rubalja / komad). Razlika je 10.000 rubalja. (18.000 rubalja - 8.000 rubalja) koji se pripisuje krivcu. Preostali višak guma će biti kreditiran po tržišnoj vrijednosti od 900 rubalja po komadu.

U račun morate izvršiti unose:

Debitni račun 94 "Nedostaci i gubici od oštećenja dragocjenosti",

Kredit na podračunu 10-5 "Rezervni dijelovi"- 10.000 rubalja. odražava se višak troškova guma koje nedostaju nad troškovima viškova;

Debitni podračun 73-2 "Obračuni za naknadu materijalne štete",

Kredit računa 94 "Nedostaci i gubici od oštećenja vrijednih stvari"- 10.000 rubalja. razlika u vrijednosti se pripisuje krivcu;

Debitni račun 70 "Obračuni sa osobljem za naknade",

Kredit na podračunu 73-2 "Obračun za naknadu materijalne štete"- 10.000 rubalja. iznos štete je zadržan od krivca;

Debitni podračun 10-5 "Rezervni dijelovi",

Kredit podračuna 91-1 "Ostali prihodi"- 4.500 rubalja. (5 komada x 900 rubalja / komad) - višak je kreditiran po tržišnim cijenama.