Ang organisasyon ay may natitirang promisory note sa VEB, at ang tagagarantiya para sa obligasyong ito ay isang taong may kaugnayan sa dayuhan. Kung ang utang na ito ay makikilala bilang kontrolado - basahin ang artikulo.

Tanong: Noong Hunyo 30, 2017, ang Ministri ng Pananalapi ay nag-isyu ng liham No. ang Development Bank at Foreign Economic Activity (VEB) bilang walang kontrol na utang. Nangangahulugan ba ito na, sa ngayon, ang talata 9 ng Artikulo 269 ng Tax Code ng Russian Federation ay hindi nalalapat sa obligasyon sa utang ng VEB? kung ang Kumpanya ay may hindi pa nababayarang obligasyon sa utang sa VEB sa petsa ng pag-uulat, at ang isang dayuhang kaugnay na partido ay kumikilos bilang tagagarantiya para sa obligasyong ito, makikilala ba ang utang sa VEB bilang kontrolado hanggang sa magawa ang mga pagbabago?

Sagot:kinokontrol na utang maaaring mangyari kung organisasyong Ruso mayroong natitirang utang sa isang obligasyon sa utang sa: (isang organisasyon o isang indibidwal); isang pinagkakautangan na may kaugnayan sa naturang dayuhang tao; ng sinuman, kung ang isa sa mga tao sa itaas ay isang guarantor o guarantor.

Kung ang guarantor ay isang interdependent na dayuhan, ang utang sa sinumang pinagkakautangan ay makokontrol. Mayroong dalawang pagbubukod: utang sa isang bangko at interes mula sa isang organisasyong Ruso sa mga natitirang bono; sa isang utang sa isang bangko na ibinibigay ng isang nagtutulungang dayuhan o isang pinagkakautangan na nauugnay sa kanya.

Sa kasong ito, ang utang ay hindi mapigil, kung sa parehong oras: ang bangko ay hindi umaasa alinman sa Russian organisasyon - ang may utang, o sa guarantor; hindi kailanman binayaran ng guarantor ang utang kapwa sa pangunahing bahagi at sa bahagi ng interes. Ang panuntunang ito ay mula sa talata 9 ng artikulo 269 Tax Code Ang Russian Federation ay kasalukuyang aktibo.

Katuwiran

kinokontrol na utang

kinokontrol na utang maaaring lumitaw kung ang isang organisasyong Ruso ay may natitirang utang sa ilalim ng obligasyon sa utang na:
- isang dayuhang kaugnay na tao (organisasyon o indibidwal);
- ng isang pinagkakautangan na nagtutulungan sa naturang dayuhang tao;
- ng sinuman, kung ang isa sa mga tao sa itaas ay isang guarantor o guarantor.

Para sa bawat isa sa mga kasong ito, may mga kondisyon kung saan ang utang ay nakokontrol at kung saan ito ay hindi nakokontrol. Tukuyin ang pagtutulungan ayon sa mga patakaran ng mga subparagraph 1-3 at talata 2 ng Artikulo 105.1 ng Tax Code ng Russian Federation.

Kapag Nagaganap ang Kontroladong Utang - Mga Pangkalahatang Panuntunan

Mayroong tatlong mga kaso kung saan ang utang ay itinuturing na kontrolado.

1. Ang dayuhang nagpapautang ay isang taong umaasa. Ang utang ng isang organisasyong Ruso sa naturang pinagkakautangan ay kinokontrol sa tatlong kaso:

Kundisyon	Base
1. Ang bahagi ng pakikilahok ng isang dayuhang organisasyon sa isang Russian ay higit sa 25 porsyento	sub. 1 p. 2 sining. 105.1 ng Tax Code ng Russian Federation
2. Ang bahagi ng pakikilahok ng isang dayuhang indibidwal sa isang organisasyong Ruso ay higit sa 25 porsyento	sub. 2 p. 2 sining. 105.1 ng Tax Code ng Russian Federation
3. Ang isang dayuhang nagpapautang ay hindi direktang nakikilahok sa isang organisasyong Ruso sa pamamagitan ng isang kadena ng iba pang mga dayuhang organisasyon. Kasabay nito, ang bahagi ng direktang pakikilahok ng bawat nakaraang dayuhang entity sa bawat kasunod na organisasyon ay higit sa 50 porsyento	sub. 9 p. 2 sining. 105.1 ng Tax Code ng Russian Federation

2. Ang pinagkakautangan ay kamag-anak sa isang taong may kaugnayan sa dayuhan. Ang utang ng isang organisasyong Ruso sa naturang pinagkakautangan ay kinokontrol kung:
- ito ay nagtutulungan sa isang dayuhan sa isa sa tatlong mga kaso;
- ang pinagkakautangan ay nagtutulungan din sa parehong dayuhang tao sa isa sa limang kaso:

Kundisyon	Base
1. Ang bahagi ng pakikilahok ng isang dayuhang organisasyon sa organisasyon ng pinagkakautangan ay higit sa 25 porsyento	sub. 1 p. 2 sining. 105.1 ng Tax Code ng Russian Federation
2. Ang bahagi ng pakikilahok ng organisasyon ng nagpapautang sa isang dayuhang organisasyon ay higit sa 25 porsyento	sub. 2 p. 2 sining. 105.1 ng Tax Code ng Russian Federation
3. Ang bahagi ng pakikilahok ng isang indibidwal na pinagkakautangan sa isang dayuhang organisasyon ay higit sa 25 porsyento	sub. 2 p. 2 sining. 105.1 ng Tax Code ng Russian Federation
4. Ang bahagi ng pakikilahok ng parehong tao sa organisasyon ng pinagkakautangan at sa dayuhang organisasyon sa parehong mga kaso ay higit sa 25 porsyento	sub. 3 p. 2 sining. 105.1 ng Tax Code ng Russian Federation
5. Ang isang dayuhang nagpapautang ay hindi direktang nakikilahok sa isang organisasyong Ruso sa pamamagitan ng isang kadena ng iba pang mga dayuhang organisasyon. Kasabay nito, ang bahagi ng direktang pakikilahok ng bawat nakaraang tao sa bawat kasunod na organisasyon ay higit sa 50 porsiyento	sub. 9 p. 2 sining. 105.1 ng Tax Code ng Russian Federation

3. Guarantor o guarantor - isang nagtutulungang dayuhan o isang pinagkakautangan na nauugnay sa kanya. Ang utang sa sinumang pinagkakautangan ay makokontrol kung ang obligasyon sa utang ay nagbibigay ng:
- dayuhang kaugnay na tao - sa isa sa tatlong mga kaso;
- isang taong umaasa sa gayong dayuhan - sa isa sa limang kaso.

Kapag Hindi Lumalabas ang Kontroladong Utang - Mga Pagbubukod

Mayroong tatlong mga pagbubukod sa pangkalahatang tuntunin. Sa mga kasong ito, ang utang ay hindi nakokontrol.

Exception 1 - sa isang utang sa isang pinagkakautangan - isang organisasyong Ruso o isang indibidwal na nagtutulungan sa isang dayuhang tao. Ang nasabing utang ay hindi nakokontrol kung ang nagpautang ay sabay-sabay na:
- residente ng buwis ng Russia;
- walang natitirang mga utang sa ilalim ng maihahambing na mga obligasyon sa isang dayuhang kaugnay na tao o iba pang dayuhang pinagkakautangan na nauugnay sa naturang dayuhang tao.

Ang mga maturity ng mga utang ay maihahambing kung ang termino ng utang sa isang organisasyong Ruso ay hindi mas mahaba kaysa sa termino ng natitirang utang sa isang dayuhang kaugnay na entity o ibang dayuhang pinagkakautangan na nauugnay sa naturang dayuhang entity.

Ihambing ang mga utang ayon sa mga sumusunod na patakaran:
- isaalang-alang ang kabuuang halaga ng mga obligasyon sa utang at ang panahon kung kailan mo natanggap ang mga ito;
- pagsamahin ang lahat ng mga utang sa isang dayuhang kaugnay na tao at (o) iba pang mga pinagkakautangan na nauugnay sa kanya;
- magdala ng utang sa iisang pera sa halaga ng palitan ng Bank of Russia sa petsa na sila ay bumangon.

Kung may mga hindi pa nababayarang utang sa maihahambing na mga obligasyon, kung gayon ang halaga ng kinokontrol na utang ay hindi lalampas sa halaga ng mga utang na ito.

Ang Pederal na Batas Blg. 25-FZ ay binago ang Artikulo 269 ng Tax Code. Ang mga inobasyon ay nagsimula sa simula ng taon at nauugnay sa pamantayan para sa pagkilala sa utang bilang kontrolado. Sinabi ni Natalya Zhukova, Nangungunang Legal na Tagapayo ng KSK Group Business Legal Support Department, kung ano ang magbabago sa gawain ng mga accountant.

Bilang mga hadlang sa pag-export sa ibang bansa, ang mambabatas ay nagbigay ng mga patakaran sa kinokontrol na utang (Artikulo 269 ng Tax Code ng Russian Federation). Halimbawa, kung ang isang kumpanyang Ruso ay nagbabayad ng pera sa isang dayuhang kumpanya sa anyo ng to sa mga deductible sa buwis sa kita, sa ilang mga kaso ay maaaring iugnay lamang nito ang isang bahagi ng bayad na interes.

Sa kasalukuyan, ayon sa mga susog na ginawa sa Artikulo 269 ng Tax Code, na nagsimula noong Enero 1, 2017, ang kinokontrol na utang ay nauunawaan bilang ang natitirang utang ng isang kumpanyang Ruso: dayuhang organisasyon, na direkta o hindi direktang nakikilahok sa mga aktibidad ng isang kumpanyang Ruso at kasama nito, pati na rin sa harap ng isang tao (ligal o natural), na magkakaugnay sa isang dayuhang tao at sa ilalim ng isang obligasyon sa utang, kung saan ang alinman sa mga tao sa itaas gumaganap bilang isang guarantor, guarantor o kung hindi man ay nagsasagawa ng pagtiyak sa katuparan ng obligasyon sa utang ng kumpanya ng Russia (maliban kung itinakda sa talata 9 ng artikulo 269 ng Tax Code ng Russian Federation). Ayon sa talata 13 ng Artikulo 269 ng Kodigo sa Buwis, maaari ding kilalanin ng hukuman ang iba pang natitirang utang bilang kontrolado. negosyo ng Russia kung matukoy nito na ang pinakalayunin ay ang mga pagbabayad na nakalista sa itaas. Halimbawa, ang isang kumpanya ng Cypriot ay nagmamay-ari ng isang kumpanya ng Russia (ang bahagi ay 45%), ang utang ng isang domestic kumpanya sa isang dayuhang organisasyon ay kinokontrol, dahil ang kumpanya ng Cypriot ay nagtutulungan sa kumpanya ng Russia (ang bahagi ng pakikilahok ay higit sa 25 %).

Bagong terminolohiya

Mula noong Enero 1, 2017, ang mga pamantayan ng talata 2 ng Artikulo 269 ng Tax Code ng Russian Federation ay naglalaman ng mga sanggunian sa mga artikulo ng seksyon V.1 ng Tax Code ng Russian Federation, na kumokontrol sa mga probisyon, halimbawa, sa mga subparagraph 1, 2, 3 at 9 ng talata 2 ng Artikulo 105.1 ng Tax Code ng Russian Federation. Sa mga pamantayang ito nag-uusap kami na ang ibig sabihin ng magkakaugnay ay pisikal o nilalang na ang bahagi ng direkta o hindi direktang pakikilahok sa isang third-party na negosyo ay higit sa 25 porsyento (mga subclause 1 at 2 ng sugnay 2 ng artikulo 105.1 ng Tax Code ng Russian Federation), o ang parehong tao nang direkta o hindi direktang nagmamay-ari ng isang stake ng higit sa 25 porsiyento sa bawat isa sa mga organisasyon ( subparagraph 3, paragraph 2, artikulo 105.1 ng RF Tax Code), o ang bahagi ng partisipasyon ng bawat nakaraang tao sa bawat kasunod na organisasyon ay 50 porsiyento (subparagraph 9, paragraph 2, article 105.1 ng Tax Code ng Russian Federation). Paalalahanan ko kayo na kanina, bago ang mga pagbabagong nagkabisa noong Enero 1, 2017, ang talata 2 ng Artikulo 269 ng Tax Code ay tumutukoy sa mga kaakibat.

Ano ang nagbago

Ngayon, alinsunod sa talata 3 ng Artikulo 269 ng Kodigo sa Buwis, kapag tinutukoy ang halaga ng kinokontrol na utang, ang lahat ng halaga ng utang na nagmumula sa lahat ng mga obligasyon ng nagbabayad ng buwis sa kabuuan ay isinasaalang-alang.

Bilang karagdagan, sa kaganapan ng isang kinokontrol na utang, dapat palaging tandaan ng isa ang tungkol sa mga halaga ng limitasyon, iyon ay, ang halaga ng interes na maaaring maiugnay sa pagbawas ng mga gastos, dahil hindi laging posible na maiugnay ang buong halaga ng naipon na interes sa utang na natanggap mula sa isang dayuhang tao na kinikilalang may kaugnayan sa naturang mga gastos.sa nanghihiram.

tala

Pansinin ang isa pang makabuluhang pagbabago. Ngayon, ayon sa bagong pananalita ng talata 2 ng Artikulo 269 ng Tax Code ng Russian Federation, ang kinokontrol na utang ay nangangahulugang utang sa isang dayuhang "tao", na kung saan ay maaaring maging isang kumpanya at isang dayuhan. Pinapalawak nito ang saklaw ng aplikasyon ng mga kontroladong tuntunin sa utang.

Halimbawa, kung ang halaga ng kinokontrol na utang ay lumampas ng higit sa tatlong beses (at para sa mga bangko at organisasyon na nakikibahagi sa mga aktibidad sa pagpapaupa - 12.5 beses) ang equity (ang pagkakaiba sa pagitan ng at ang halaga ng mga pananagutan) ng organisasyon ng paghiram ng Russia, kung gayon ang nagbabayad ng buwis ay obligadong kalkulahin ang halaga ng marginal na interes. Ang bahaging iyon ng interes na naipon sa ilalim ng kasunduan sa pautang, na lumalabas na higit sa pinakamataas na halaga ng interes, ay dapat na muling maging kwalipikado ng organisasyon, sa pagbabayad kung saan ang kumpanya ng Russia ay obligado na magpigil ng buwis sa pinagmulan.

Ang buwis na ito, sa turn, ay maaaring mabawasan kung ang isang kasunduan sa pag-iwas sa dobleng pagbubuwis ay natapos sa pagitan ng Russia at isang dayuhang estado (kung saan ang interes na muling naiuri bilang mga dibidendo ay babayaran) (tingnan, halimbawa, ang sulat ng Russian Ministry of Finance na may petsang Marso 14, 2017 No. 03-08 -05/14396).

Ang pamamaraan para sa pagkalkula ng marginal na interes ay naayos nang detalyado sa mga talata 4-6 ng Artikulo 269 ng Tax Code ng Russian Federation.

HALIMBAWA. GASTOS NG INTERES SA KONTROL NA UTANG

Isang kumpanya ng Russia ang nakatanggap ng pautang mula sa isang dayuhang organisasyon. Ang halaga ng interes sa ilalim ng kasunduan ay 100,000 rubles. Ang halaga ng marginal na interes na kinakalkula alinsunod sa mga patakaran ng mga talata 4–6 ng Artikulo 269 ng Tax Code ng Russian Federation ay umabot sa 40,000 rubles. Nangangahulugan ito na ang kumpanya ay maaaring mag-attribute lamang ng 40,000 rubles sa mga gastos na nagpapababa ng buwis sa kita. Mula sa 60,000 rubles. Ang kumpanya ay dapat magpigil ng buwis sa mga dibidendo.

Ang marginal na interes ay kinakalkula gamit ang sumusunod na formula.

Formula para sa pagkalkula ng marginal na interes

Ang laki ng marginal na interes, tulad ng nakikita natin, ay nakasalalay sa ratio ng capitalization. Ang ratio ng capitalization ay kinakalkula, sa turn, ayon sa sumusunod na formula (tingnan ang talata 2, sugnay 4, artikulo 269 ng Tax Code ng Russian Federation).

Ang formula para sa pagkalkula ng capitalization ratio

* Sa ilalim ng talata 3 ng artikulo 269 ng Tax Code ng Russian Federation, ang mga kumpanya sa pagpapaupa ay nangangahulugang mga organisasyon na ang kita mula sa mga aktibidad sa pagpapaupa ay bumubuo ng hindi bababa sa 90 porsiyento ng kanilang mga kita.

Tulad ng nakikita mo mula sa formula, ang ratio ng capitalization ay nakasalalay sa halaga ng natitirang utang, ang halaga equity at ang bahagi ng pakikilahok ng isang dayuhang kumpanya sa isang Russian. Alinsunod dito, maaaring magbago ang ratio ng capitalization.

Mula noong Enero 1, 2017, itinakda ng batas sa buwis na kung ang ratio ng capitalization ay nagbago sa kasunod na panahon kumpara sa nauna, kung gayon ang mga gastos ng kinokontrol na utang ay hindi muling kinalkula, tulad ng nakasaad sa talata 4 ng Artikulo 269 ng Tax Code.

Ang isa sa mga katangian ng negosyo ay ang paikot na katangian ng pag-unlad. Anuman ang negosyo, maaga o huli ay pumapasok ito sa isang yugto ng krisis. Sa panahong ito na ang pamamahala ng mga kumpanya ay nagsasama ng isang maximum na mga tool na maaaring dalhin ang kumpanya sa isang bagong antas. Kabilang sa mga epektibong mekanismo na ginagamit ng mga kinatawan ng negosyo ay hiniram na pondo mga dayuhang kumpanya. Ang pagbaling sa mga dayuhang kasosyo ay kadalasang nauugnay sa mababang aktibidad ng sektor ng pagbabangko, na kadalasang may personal na oryentasyon ng pampublikong sektor.

Ano ang kinokontrol na utang?

Ang kahulugan ng kinokontrol na utang ay tumutukoy sa utang na nagmumula sa isang organisasyong Ruso na may kaugnayan sa isang dayuhang kumpanya. Ang paggamit ng mga pondo at ang kanilang pagbabayad ay nailalarawan sa pamamagitan ng ilang mga detalye ng pagsasagawa accounting. Ang kinokontrol na utang kaugnay ng mga pautang mula sa mga dayuhang entity ay napapailalim sa batas ng Russia. Ang pangunahing gabay na dokumento para sa pag-uulat sa mga dayuhang utang ay ang Tax Code Pederasyon ng Russia. Ang utang na napapailalim sa espesyal na kontrol ay dapat matugunan ang mga sumusunod na kondisyon:

• Ang paglitaw ng isang kontroladong obligasyon ay hindi mapaghihiwalay na nauugnay sa mga proseso ng pagkakasangkot ng mga dayuhang mamumuhunan sa bilog ng mga kalahok sa kumpanyang nagpapahiram ng pera. Sa madaling salita, ang may-ari ng kapital ay nagiging tagapagtatag ng kumpanya. Kaya, ang nagpapahiram ay nakakakuha ng kontrol sa mga kasalukuyang proseso, tumatanggap ng karapatang lumahok sa buhay ng kumpanya. ang mambabatas ng Russia ay nagtatag ng pinakamababang threshold para sa pagpasok ng dayuhang kapitalista upang kontrolin ang utang na inilabas niya. Ang bahagi sa awtorisadong kapital ay hindi dapat mas mababa sa 20 porsiyento.

Sa pagsasagawa, ang kinokontrol na mga relasyon sa utang sa utang ay lumitaw sa pagitan ng mga kumpanyang Ruso, na ang isa ay kinokontrol ng isang kaakibat mula sa ibang bansa. Ang dayuhang kumpanya ay mahalagang gumaganap bilang isang guarantor.

• Ang pag-uuri ng isang legal na entity bilang isang umaasang organisasyon ay nangyayari alinsunod sa mga kinakailangan.
• Ang mga utang na itinuturing na hindi pa nababayaran ay kinabibilangan ng mga pautang na lumampas sa kabuuang capitalization ng mga kumpanya ng nanghihiram ng higit sa 3 beses. Kung ang mga organisasyong umaakit ng financing ay mga institusyong pampinansyal (mga kumpanya sa pagpapaupa o mga institusyon sa pagbabangko), ang ratio ng utang-sa-equity ay dapat na hindi bababa sa 12.5 beses.

Karaniwang tinatanggap ang atraksyong iyon dayuhang pamumuhunan ay isang paraan para agresibong i-optimize ang pagbubuwis. kaya lang mga inspeksyon sa buwis lalo na maingat na suriin ang mga pahayag ng mga kumpanyang iyon na may mga dayuhang pag-aari sa istruktura ng kapital. Mula sa araw na ang utang ng mga negosyo ay naging kontrolado, ang interes ay naipon na para sa paggamit ng mga naaakit na pondo. Karaniwang mga payout mga dayuhang mamumuhunan iginawad sa anyo ng mga dibidendo. Ayon sa kasalukuyang batas, ang paraan ng pagbabayad na ito sa mga tagapagtatag ay kinikilala bilang legal. Hindi mahirap mag-isyu ng naturang pag-withdraw ng mga pondo - hindi kailangang ipakita ng kumpanya ang pag-uulat sa mga naturang gastos sa income tax return. Para sa kanila, mayroong isang espesyal na form na KND 11510056.

Kodigo sa Buwis ng Russian Federation

Ang isang hiwalay na artikulo ng Tax Code, numero 269, ay nakatuon sa kontroladong utang sa mga dayuhang kumpanya. Upang limitahan ang pasanin sa negosyo, ang Kodigo sa Buwis ng Russian Federation ay nagbibigay ng isang sistema ng mga paghihigpit na ipinapataw sa halaga ng interes sa paglilingkod sa kinokontrol na utang:

• Kung ang mga obligasyon ay iginuhit sa pera ng Russia - rubles at kinikilala alinsunod sa mga patakaran bilang kinokontrol, kung gayon ang rate sa naturang mga pautang ay maaaring itakda sa hanay mula 75 hanggang 125 porsyento. Ang mga halaga ng limitasyon ay nagbabago taun-taon. Kung ang utang na lumitaw ay hindi bunga ng pag-akit dayuhang kapital, dapat ilapat ang isang porsyento ng rate ng refinancing.
• Para sa mga utang na ibinibigay sa pera ng estado ng nagpapahiram, halimbawa, euro, ang halaga ng EURIBOR (rate ng alok para sa mga bangko sa Europa), na nadagdagan ng 4 na puntos, ay inilalapat. Pinakamataas na halaga rate ng interes maaaring umabot sa EURIBOR na tumaas ng pitong puntos.
• Ang mambabatas ng Russia ay nagbigay ng mga paghihigpit para sa mga transaksyon na ginawa sa pounds sterling. Katulad ng euro, nalalapat ang 4- hanggang 7-pip na hanay ng overshoot na LIBOR.
• Para sa mga kontroladong pananagutan na inisyu ng mga kumpanyang Ruso sa yen at Swiss franc, inilalapat ang hanay ng mga rate ng LIBOR, na lumampas ng 2 at 5 puntos, ayon sa pagkakabanggit.

Ang Artikulo 269 ng Kodigo sa Buwis ay nagbibigay ng isang tumpak na kahulugan ng kinokontrol na utang. Pangunahing ito ang balanse ng hindi nabayarang utang mula sa isang organisasyong itinatag ng isang dayuhang kumpanya o mamamayan. Ang isang entity na nagpapanatili ng mga talaan ng mga naturang utang ay pinapayagang maningil ng interes sa kinokontrol na utang sa pagtatapos ng panahon ng pag-uulat bilang isang gastos. Kadalasan, ito ang huling petsa ng buwan. Ang pinansiyal na pasanin ay kinakalkula sa pamamagitan ng paghahati sa halaga ng naipon na interes sa isang paunang nakalkulang capitalization ratio. Ang huling parameter, sa turn, ay kinakalkula bilang ang ratio sa pagitan ng kabuuang halaga ng natitirang utang at ang halaga ng equity capital (awtorisado).

Mga pangako sa pautang

Tulad ng nabanggit sa itaas, ang isang partikular na rehimen ng buwis ay kadalasang magagamit upang i-optimize ang pasanin sa buwis. Ang ibang mga ministri at departamento ay sumali rin sa batas sa buwis sa isyung ito. Kaya, ang Ministri ng Pananalapi ng Russian Federation, sa liham nito ng 2013 No. 23476, ay nagbanggit ng mga salik na nagpapaliwanag sa pagtukoy ng tahasang relasyon sa pagitan ng nanghihiram at ng nagpapahiram. Kaya, kapag tinutukoy ang kinokontrol na utang, ang mga sumusunod na punto ay dapat suriin (pati na rin ang mga organisasyon ay dapat na subaybayan ang kanilang pagpapatupad):

• Sa isang kumpanya na umaakit ng financing mula sa mga dayuhang mapagkukunan, ang paglahok ng kapitalista ay dapat kumpirmahin ng pagmamay-ari ng isang tiyak na bloke ng mga pagbabahagi.
• Kapag inuuri ang utang bilang kontrolado, kadalasang ginagamit ang konsepto ng cross-ownership. Ang pagpapalakas ng mga pakikipagsosyo ay kadalasang sinasamahan ng kapwa paglahok ng mga tagapagtatag mula sa magkabilang panig sa proseso ng capitalization ng enterprise. Halimbawa, ang kumpanyang H, na nagpapahiram ng pera sa kumpanyang A, ay nakakuha ng 25 porsiyento ng mga bahagi ng kumpanyang A. Sa turn, ang kumpanyang A ay nakakuha ng 50 porsiyentong stake sa kumpanyang H. Ito ay simple.
• Ang Artikulo 105.2 ng parehong Tax Code ay nagbibigay ng konsepto ng pagmamay-ari ng uri ng singsing. Sa ganitong paraan ng pakikipag-ugnayan sa pagitan ng mga kasosyo, ang hindi direktang pakikilahok sa kapital ay sinusunod. Ang patunay ng naturang katotohanan ay kinumpirma ng pagtatayo ng isang hanay ng mga benepisyaryo.

Ang pagpapatuloy ng isyu ng kontroladong utang, ang Ministri ng Pananalapi ay tumutukoy sa medyo konserbatibo, at sa parehong oras, ay hindi nawala ang kaugnayan nito sa modernong mga katotohanan, ang Batas ng RSFRD sa kompetisyon, monopolyo at iba pang mga aktibidad na isinasagawa sa mga pamilihan ng kalakal. Nakapasok na noon normatibong dokumento binanggit na direkta o hindi direktang kasangkot sa pamamahala ng isang negosyo para sa layuning kumita.

Kontroladong utang sa isang dayuhang organisasyon: kung magbabago ang ratio

Sa pangkalahatan, ang ganitong proseso ay itinuturing na natural, dahil ang mga direktor sa pananalapi ng mga kumpanya ay hindi maaaring mag-alok na bawasan ang pasanin sa negosyo sa pamamagitan ng bahagyang pagbabayad ng malalaking kinokontrol na mga utang. Para sa kadahilanang ito, ang ratio sa pagitan ng equity capital at dating naakit na pautang ay maaaring magbago sa taon. Ang isang bilang ng mga kumpanyang Ruso ay bumaling sa Ministri ng Pananalapi para sa paglilinaw. Hindi nagtagal dumating ang sagot. Ang nilalaman ay ang mga sumusunod:

• Kung sa panahon ng pag-uulat ay may pagbabago sa ratio sa pagitan ng equity at hiniram na kapital, hindi kinakailangang muling kalkulahin ng organisasyon ang mga naunang natamo na gastos.
• Ang halaga ng kumpanya sa pagbabayad ng interes sa kinokontrol na utang ay dapat matukoy sa hiwalay o hindi tuloy-tuloy na mga paraan.
• Upang magsagawa ng mga kalkulasyon sa mga halaga ng limitasyon, kinakailangang gamitin ang algorithm ng pagkalkula na inilapat sa petsa ng pagtatapos ng bawat buwan. Upang muling kalkulahin ang mga nagawa nang gastos, kakailanganin mong bumuo ng mga ulat para sa bawat buwan. Hindi kailangang mabuo ang mga pinagsama-samang kabuuan.

Para sa mga kaso kung may pagbabago sa bahagi ng pakikilahok ng isang dayuhang kumpanya sa kapalaran ng nanghihiram, isang napagkasunduang pamamaraan para sa accounting para sa interes ng utang ay ibinigay. Kaya, kung hanggang sa isang punto ay lumampas ang laki ng pamumuhunan ng isang dayuhang kinatawan sariling pondo Ang kumpanya ng Russia sa pamamagitan ng 3 o 12.5 beses, ayon sa pagkakabanggit, ang muling pagkalkula ay isinasagawa sa katulad na paraan. Ang sitwasyon ay madalas na lumitaw, dahil ang isang bahagi sa awtorisadong kapital ay maaaring ibenta, na katumbas ng pagbabayad ng utang. Ang mga tampok ng aplikasyon ng katig na rehimen ay ang mga sumusunod:

• Kung, bago ang pagbabago, ang bahagi ng dayuhang kapital ay lumampas sa 20 porsiyento, ang mga patakarang inilarawan sa talata dalawa ng Artikulo 269 ng Tax Code ng Russian Federation ay dapat ilapat.
• May mga sitwasyon kung ang mga dayuhang mamumuhunan ay ganap na tumanggi na magtatag ng isang kumpanya ng Russia. Sa kasong ito, ang laki ng bahagi ay umabot sa zero, na nangangailangan ng pagwawakas ng pamamaraan para sa pagkalkula ng interes sa paggamit ng isang kinokontrol na pautang. Ipinapadala ng mambabatas ang accountant sa mga patakaran na inilarawan sa talata isa ng Artikulo 269 ng Tax Code ng Russian Federation.
• Para sa mga kaso kung saan ang katapusan panahon ng buwis(mga taon), ang dating naipon na interes sa kinokontrol na utang ay nabayaran na, hindi na kailangan ng muling pagkalkula.

Paglalapat ng mga espesyal na tuntunin

Ang pagtukoy sa parehong artikulo 269 ng Kodigo sa Buwis, mapapansin na ang mambabatas ay nagbibigay para sa pagpapatakbo ng isang negosyo sa isang espesyal na rehimen ng buwis kung ito ay may kontrol na utang sa balanse nito. Kaya, kung ang kabuuang halaga ng utang ay lumampas sa awtorisadong kapital ng kumpanya (at hindi ito mahirap, dahil ang karamihan sa mga kumpanya ay mga kumpanya na may nakapirming kapital na 10-000 rubles kapag itinatag), ang organisasyon ay nahulog na sa ilalim ng kagustuhang rehimen. Totoo, para sa mga bangko at mga kumpanya ng pagpapaupa, na mayroon nang mataas na default na kapital, ang kondisyon ay mahirap makamit. Ang mga malalaking korporasyon lamang ang kayang lumahok sa mga iskema na kinasasangkutan ng dayuhang kapital para sa mga naturang organisasyon.

Sa pagsasagawa, madalas na nangyayari ang utang sa dayuhang negosyo nagiging hindi nakokontrol. Sa pagtingin sa katotohanan na ang pagkalkula ng interes sa mga pautang ay isinasagawa sa katapusan ng bawat buwan, ang mga kondisyon para sa pakikipagtulungan sa pagitan ng mga kumpanya sa hiniram na kapital ay maaari ding magbago. Upang malutas ang isyu, dapat sumangguni sa Artikulo 272 ng Tax Code. Ang pamantayan ay malinaw na nagsasaad na ang pagkalkula ay dapat na batay sa patakaran sa accounting organisasyon kung saan itinatag ang dalas ng pag-uulat sa buwis sa kita.

Konklusyon ng mga karagdagang kasunduan upang maiwasan ang dobleng pagbubuwis

Ang isa sa mga nangungunang prinsipyo para sa pagbuo ng Russian at internasyonal na batas sa kinokontrol na mga buwis sa utang ay ang pagbubukod mula sa mga aktibidad ng mga pang-ekonomiyang entidad ng mga kaso ng accrual ng sabay-sabay na pagkalkula base ng buwis ilang bansa. Posible upang maiwasan ang mga naturang precedents, batay sa mga pamantayan internasyonal na batas. Upang gawin ito, sapat na upang tapusin ang isang karagdagang kasunduan o isulat ang kaukulang sugnay sa pangunahing kontrata sa pagitan ng mga kumpanya.

Unang Prinsipyo. Kung ang isang kumpanya ng Russia ay gumawa ng mga pagbabayad na pabor sa mga dayuhang legal na entity, kung gayon ang kita na natanggap ng pangalawang partido ay dapat isaalang-alang sa panig ng nagbabayad. Ang pagkilos na ito ay nangangahulugan ng tumpak na pag-aayos sa base ng buwis, na may kaugnayan kung saan ang tatanggap ng mga dibidendo na binayaran sa ilalim ng pagkukunwari ng interes sa kinokontrol na utang ay magkakaroon ng ganap na magkakaibang mga entry. Ang tuntunin ng pagmuni-muni sa accounting ng parehong bansa ay dapat na inireseta sa isang internasyonal na kasunduan. Batay sa seksyon ng kontrata, maaari kang gumawa ng mga pagbabago sa patakaran sa accounting ng negosyo ng nanghihiram.

Kung ang interes sa kinokontrol na utang ay naipon sa isang napapanahong paraan, ang lahat ng mga kondisyon ng Artikulo 269 ng Kodigo sa Buwis ay natutugunan at ang dobleng pagbubuwis ay hindi kasama ng nauugnay na sugnay ng kasunduan sa pagitan ng nanghihiram at ng nagpapahiram, mayroong lahat ng mga batayan para sa pagkalkula ng pinakamataas na rate ng diskwento sa utang. Ang pagkalkula ng rate ay dapat gawin na isinasaalang-alang ang capitalization ng organisasyon, na may kontroladong utang.

Accounting sa kawalan ng equity

Ang equity capital ng mga kumpanyang Ruso na gumagamit ng pagsasagawa ng kinokontrol na utang ay kinakailangang gamitin bilang pangunahing parameter sa mga kalkulasyon. Para sa mga kaso kung saan ang pagkakaiba sa pagitan pagganap sa pananalapi nagiging zero o nagiging negatibo, dapat sundin ang mga sumusunod na patakaran:

• Ang limitasyon para sa pag-iipon ng interes, anuman ang currency ng naaakit na kapital, ay magiging katumbas ng zero.
• Ang halaga ng lahat ng naipon na kita ay katumbas ng mga bayad na dibidendo.
• Para sa layunin ng pagtukoy ng mga gastos, ang interes sa umiiral na utang ay hindi isinasaalang-alang.

Ayon sa paliwanag ng Ministri ng Pananalapi, ang ugali ng mga kalkuladong tagapagpahiwatig sa zero o maging negatibo ay ginagawang imposibleng makaipon ng interes sa mga obligasyong ipinapalagay. Sa kasong ito, medyo lohikal na mag-aplay ng zero rate para sa pagkalkula ng mga gastos.

Nuances

Sa pagnanais nitong ihinto ang mga krimen na may likas na pang-ekonomiya, ang mambabatas ay patuloy na nagtatrabaho upang mapabuti ang mga pamantayan. Ang pagsasagawa ng pamamahagi ng mga daloy ng pananalapi sa mga organisasyong gumagamit ng kontroladong utang bilang isang epektibong tool ay nagpapakita ng malinaw na pag-iwas sa paglilinaw sa base ng buwis. Lumalabas na ang nangingibabaw na mayorya ng mga transaksyon sa pagitan ng mga negosyo na may mga karaniwang benepisyaryo ay lumabas sa legal na larangan ng rehimeng buwis. Eksakto huling pagbabago sa batas na pinapayagan na magbigay ng kasangkapan sa mga tagapag-alaga ng disiplina sa pananalapi ng isang bagong tool para sa pagkontrol sa mga negligent na negosyo. Matapos ang paglilinaw ng mga parameter para sa pagdadala sa mga kondisyon ng kinokontrol na mga transaksyon, ang isang tiyak na bahagi ng mga internasyonal na kontrata sa ekonomiya ay nagsimulang mahulog sa labas ng katig na rehimen sa pagbubuwis. Iyon ay, ang ilang mga transaksyon ay hindi na kinikilala bilang kontrolado.

Ang pangalawang isyu, na nagpapatuloy sa loob ng maraming taon, ay nangangailangan ng kalinawan sa kahulugan ng mga panuntunan sa manipis na capitalization. Kaya, simula sa 2017, ang mga kondisyon para sa pag-isyu ng mga pautang sa isang espesyal na rehimen ng buwis ay naging posible lamang sa direktang pagpasok ng mga may-ari ng kapital sa negosyo ng pinondohan na negosyo. Ito ay nagsimulang mangahulugan lamang ng isang bagay - upang makilala ang pagtutulungan, ang isang dayuhang mamumuhunan ay dapat lumitaw sa isang katas mula sa pinag-isang rehistro ng estado. Kaya, kinikilala talaga ng mambabatas na ang legal na larangan para sa pagkilala sa mga internasyonal na transaksyon sa mga pautang bilang karapat-dapat mga tax break, ay hindi perpekto.

Ang tool ay mabilis na pinagkadalubhasaan ng mga kumpanya bilang isang tool sa pag-iwas sa buwis. Ang bagong bersyon ng panukalang batas ay nakabatay sa hindi nalalabag na prinsipyo patakaran sa pananalapi: ang lahat ng mga pagdududa at kontradiksyon ay dapat bigyang kahulugan na pabor sa nagbabayad ng buwis.

Pagkakaisa

Ayon sa mga talata. 1 p. 2 sining. 269 ​​ng Tax Code ng Russian Federation, ang kinokontrol na utang ay kikilalanin bilang isang utang ng isang organisasyong Ruso sa ilalim ng isang obligasyon sa utang sa isang dayuhang entidad na isang kaugnay na tao ng isang organisasyong Ruso alinsunod sa mga talata. 1, 2 o 9 talata 2 ng Art. 105.1 ng Tax Code ng Russian Federation, kung ang naturang dayuhang tao ay direkta o hindi direktang lumahok sa isang organisasyong Ruso na may obligasyon sa utang sa dayuhang taong ito.

Ayon sa nasabing probisyon ng Art. 105.1 ng Tax Code ng Russian Federation, ang mga sumusunod ay kinikilala bilang mga taong umaasa:

• mga organisasyon kung ang isang organisasyon ay direkta at (o) hindi direktang lumahok sa isa pang organisasyon at ang bahagi ng naturang pakikilahok ay higit sa 25% (sugnay 1 sugnay 2 artikulo 105.1 ng Tax Code ng Russian Federation);
• indibidwal at isang organisasyon kung ang naturang indibidwal ay direkta at (o) hindi direktang lumahok sa naturang organisasyon at ang bahagi ng naturang pakikilahok ay higit sa 25% (sugnay 2, sugnay 2, artikulo 105.1 ng Tax Code ng Russian Federation) ;
• mga organisasyon at (o) mga indibidwal kung sakaling ang bahagi ng direktang pakikilahok ng bawat nakaraang tao sa bawat kasunod na organisasyon ay higit sa 50% (sugnay 9, sugnay 2, artikulo 105.1 ng Tax Code ng Russian Federation).

Halimbawa

Ang isang dayuhang organisasyon ay may kasunduan sa Organization A. Kasabay nito, ang dayuhang organisasyon ay nagmamay-ari ng:

• 50% ng Entity B, na nagmamay-ari ng 16% ng Entity A;
• 60% ng Entity B, na nagmamay-ari ng 20% ​​ng Entity A;
• 10% ng Entity D, na nagmamay-ari ng 70% ng Entity A.

Ang bahagi ng hindi direktang paglahok ng isang dayuhang organisasyon sa Entity A ay:

• sa pamamagitan ng Entity B - 8% (0.5 x 0.16 x 100%);
• sa pamamagitan ng Entity B - 12% (0.6 x 0.2 x 100%);
• sa pamamagitan ng Organisasyon G- 7% (0.1 x 0.7 x 100%).

Ang kabuuang produkto ng mga pagbabahagi ay 27% (8 + 12 + 7).

Kaya, ang dayuhang entity ay hindi direktang nagmamay-ari ng 27% ng Entity A, na higit sa 25%.

Samakatuwid, ang Foreign Organization at Organization A ay itinuturing na magkakaugnay para sa mga layunin ng Tax Code.

Ang obligasyon sa utang ng Entity A sa Foreign Entity ay ituturing bilang kinokontrol na utang para sa mga layunin ng sining. 269 ​​ng Tax Code ng Russian Federation.

Paghahambing ng utang

Mula sa tuntuning ibinigay sa para. 2 p. 2 sining. 269 ​​ng Tax Code ng Russian Federation, mayroong isang pagbubukod. Ito ay nakapaloob sa talata 8 ng Art. 269 ​​ng Tax Code ng Russian Federation. Ayon sa panuntunang ito, ang natitirang utang ay hindi kinikilala bilang kontroladong utang kung ang mga sumusunod na kundisyon ay sabay na natutugunan:

• ang isang obligasyon sa utang ay lumitaw sa isang organisasyon o indibidwal ng Russia na mga residente ng buwis ng Russian Federation sa buong panahon ng pag-uulat (buwis) at kinikilala bilang mga kaugnay na partido ng isang dayuhang entity batay sa mga talata. 1, 2, 3 o 9 talata 2 ng Art. 105.1 ng Tax Code ng Russian Federation;
• ang organisasyon o indibidwal ng Russia kung saan lumitaw ang isang obligasyon sa utang, sa panahon ng pag-uulat (buwis), ay walang natitirang utang sa maihahambing na mga obligasyon sa utang sa isang dayuhang tao na tinukoy sa mga talata. 1 at (o) mga talata. 2 p. 2 sining. 269 ​​ng Tax Code ng Russian Federation.

Samantalahin ang mga probisyon ng talata 8 ng Art. 269 ​​ng Tax Code ng Russian Federation ay posible lamang kung ang nagpautang ay nagbibigay ng nakasulat na kumpirmasyon ng katuparan ng mga kondisyon na itinatag ng tinukoy na talata (sugnay 10 ng artikulo 269 ng Tax Code ng Russian Federation).

Bilang karagdagan, ang talata 8 ng Art. 269 ​​ng Tax Code ng Russian Federation ay inilapat na isinasaalang-alang ang mga tampok na ibinigay para sa talata 11 ng Art. 269 ​​ng Tax Code ng Russian Federation.

Ang probisyon ng Code na ito ay nagtatakda ng mga patakaran para sa pagtukoy ng pagkakahambing ng mga obligasyon sa utang. Ang mga patakaran ay ang mga sumusunod:

• Upang matukoy ang pagiging maihahambing ng mga obligasyon sa utang, ang kabuuang halaga ng mga obligasyong ito at ang panahon kung saan ipinagkaloob ang mga ito ay isinasaalang-alang.
• Kung mayroong ilang mga obligasyon sa utang sa ilalim ng mga transaksyon na natapos sa isang dayuhang tao, ang mga halaga ng naturang mga obligasyon ay naipon upang matukoy ang kabuuang halaga ng mga obligasyon sa utang.
• Kung ang pera ng isang obligasyon sa utang sa isang dayuhang entidad ay naiiba sa pera ng obligasyon sa utang kung saan ginawa ang paghahambing, ang mga obligasyon sa utang ay na-convert sa isang solong pera sa exchange rate ng Bank of Russia sa petsa ng obligasyon sa utang. sa pinagkakautangan arises.
• Kung ang panahon kung saan ipinagkaloob ang obligasyon sa utang ng samahan ng Russia ay hindi lalampas sa panahon kung saan lumitaw ang natitirang utang sa ilalim ng obligasyon sa utang sa isang dayuhang tao, ang mga naturang panahon ay itinuturing na maihahambing.

Kasama ng mga probisyong ito, kung ang mga kundisyon na ibinigay sa mga talata. 2 p. 2 sining. 269 ​​ng Tax Code ng Russian Federation, ang natitirang utang ay kinikilala bilang kinokontrol na utang sa halagang hindi lalampas sa halaga ng naturang utang sa isang maihahambing na obligasyon sa utang (clause 12 ng artikulo 269 ng Tax Code ng Russian Federation).

Garantiya

Alinsunod sa mga talata. 3 p. 2 sining. 269 ​​ng Tax Code ng Russian Federation, ang utang ay makikilala bilang kontrolado sa ilalim ng isang obligasyon sa utang, ayon sa kung saan ang nabanggit sa itaas na dayuhang tao at (o) ang kaugnay na tao nito ay kumikilos bilang isang surety, guarantor o kung hindi man ay nagsasagawa upang tiyakin ang katuparan ng obligasyong ito sa utang ng nagbabayad ng buwis - isang organisasyong Ruso. Ang panuntunang ito ay hindi gagana kung ang mga sumusunod na kondisyon ay sabay na natutugunan (clause 9 ng artikulo 269 ng Tax Code ng Russian Federation):

• ang isang obligasyon sa utang ay lumitaw sa isang organisasyon na isang bangko (kabilang ang mga organisasyong kinikilala bilang mga bangko alinsunod sa mga batas ng mga dayuhang estado), hindi kinikilala bilang isang magkakaugnay na tao kapwa sa isang organisasyong Ruso at sa mga taong kumikilos bilang isang guarantor, guarantor o kung hindi man nagsasagawa upang matupad ang isang obligasyon sa utang ng isang nagbabayad ng buwis;
• mula sa sandaling lumitaw ang obligasyon sa utang ng nagbabayad ng buwis, walang pagwawakas (katuparan) ng tinukoy na obligasyon sa utang, kapwa sa mga tuntunin ng halaga ng pangunahing utang at sa mga tuntunin ng pagbabayad ng interes ng isang dayuhang tao at (o) nito kaugnay na tao na kumikilos bilang isang guarantor, guarantor o kung hindi man obligadong tiyakin ang katuparan ng tinukoy na mga obligasyon sa utang.

Ngunit upang ang utang ay hindi kilalanin bilang kontrolado, ang pinagkakautangan ay dapat magsumite ng isang nakasulat na kumpirmasyon ng katuparan ng mga kondisyon sa itaas (sugnay 10, artikulo 269 ng Tax Code ng Russian Federation).

Mga panuntunan para sa pagtukoy ng mga limitasyon sa interes

Mula 2017, ang pamamaraan para sa pagtukoy ng pinakamataas na halaga ng interes sa kinokontrol na utang, na isinasaalang-alang para sa mga layunin ng buwis sa kita, ay itatatag sa mga talata 3-6 ng Art. 269 ​​ng Tax Code ng Russian Federation.

Espesyal na paggamot para sa interes

Ang isang espesyal na pamamaraan para sa accounting para sa interes ay ilalapat kung ang halaga ng kinokontrol na utang ng isang nagbabayad ng buwis ay higit sa tatlong beses (para sa mga bangko at organisasyon na nakikibahagi sa mga aktibidad sa pagpapaupa - higit sa 12.5 beses) ang pagkakaiba sa pagitan ng halaga ng mga ari-arian at ang halaga ng mga pananagutan ng nagbabayad ng buwis na ito sa huling araw ng panahon ng pag-uulat (buwis).

Ayon sa talata 3 ng Art. Ang 269 ​​ng Tax Code ng Russian Federation ay nagsasaad na ang isang organisasyon na nakikibahagi sa mga aktibidad sa pagpapaupa ay kinikilala bilang isang organisasyon kung saan, sa panahon ng pag-uulat (buwis), sa huling araw kung saan ang maximum na halaga ng interes na isasama sa Ang mga gastos ay kinakalkula, ang kita mula sa mga aktibidad sa pagpapaupa ay isinasaalang-alang kapag tinutukoy ang base ng buwis, account para sa hindi bababa sa 90% ng lahat ng nabubuwisang kita para sa tinukoy na panahon ng pag-uulat (buwis).

Bilang karagdagan, kapag tinutukoy ang halaga ng kinokontrol na utang ng isang nagbabayad ng buwis, ang mga halaga ng kinokontrol na utang na nagmumula sa lahat ng mga obligasyon ng nagbabayad ng buwis na ito na tinukoy sa talata 2 ng Art. 269 ​​ng Tax Code ng Russian Federation, sa kabuuan.

Pagkalkula ng marginal na interes

Ang mga patakaran para sa pagkalkula ng marginal na interes ay itatatag sa talata 4 ng Art. 269 ​​ng Tax Code ng Russian Federation, ngunit ang formula ng pagkalkula mismo ay nanatiling pareho:

Ang maximum na halaga ng interes ay tinutukoy sa huling araw ng bawat panahon ng pag-uulat (buwis) sa pamamagitan ng paghahati sa halaga ng interes na naipon ng nagbabayad ng buwis sa bawat panahon ng pag-uulat (buwis) sa kinokontrol na utang sa pamamagitan ng capitalization coefficient na kinakalkula mula sa huling petsa ng pag-uulat ng ang kaukulang panahon ng pag-uulat (buwis).

Simula sa susunod na taon, ang capitalization ratio ay kinakalkula sa pamamagitan ng paghahati sa halaga ng may-katuturang natitirang kontroladong utang sa halaga ng equity na naaayon sa interes ng kaugnay na dayuhang entity na tinukoy sa mga talata. 1 p. 2 sining. 269 ​​ng Tax Code ng Russian Federation, sa isang organisasyong Ruso, at hinahati ang resulta ng tatlo (para sa mga bangko at organisasyon na nakikibahagi sa mga aktibidad sa pagpapaupa - sa pamamagitan ng 12.5).

Kasabay nito, ang equity ay nauunawaan bilang ang pagkakaiba sa pagitan ng halaga ng mga ari-arian at ang halaga ng mga pananagutan ng nagbabayad ng buwis.

Kapag kinakalkula ang halaga ng equity capital, ang mga halaga ng mga obligasyon sa utang sa anyo ng mga utang sa mga buwis at bayad, kabilang ang kasalukuyang utang sa pagbabayad ng mga buwis at bayarin, ang mga halaga ng mga pagpapaliban, pag-install at credit sa buwis sa pamumuhunan ay hindi isinasaalang-alang.

Bilang karagdagan, mula noong 2017, sa kaganapan ng pagbabago sa capitalization ratio sa kasunod na panahon ng pag-uulat o sa pagtatapos ng panahon ng buwis kumpara sa mga nakaraang panahon ng pag-uulat, ang pinakamataas na halaga ng interes na isasama sa mga gastos sa kinokontrol na utang para sa dati panahon ng pag-uulat hindi napapailalim sa pagbabago.

Dibidendo

Simula sa susunod na taon, ang positibong pagkakaiba sa pagitan ng naipon na interes at marginal na interes, gaya ngayon, ay itinutumbas sa mga dibidendo, ngunit binubuwisan alinman sa ilalim ng talata 3 ng Art. 224 ng Tax Code ng Russian Federation, o ayon sa talata 3 ng Art. 284 ng Tax Code ng Russian Federation (kasalukuyang ang pagkakaiba ay binubuwisan sa ilalim ng talata 3 ng Artikulo 284 ng Tax Code ng Russian Federation).

Kaya, ayon sa par. 3, talata 3, artikulo 284 ng Tax Code ng Russian Federation para sa pagbubuwis ng kita na natanggap ng isang dayuhang organisasyon sa anyo ng mga dibidendo, ang isang rate ng 15% ay ibinigay.

Ayon sa mga bagong panuntunan, Art. 269 ​​ng Tax Code ng Russian Federation, ang nasabing dayuhan ay mauunawaan din bilang isang dayuhang indibidwal.

Kapag binayaran sa isang dayuhan na hindi residente ng buwis na nakatanggap ng mga dibidendo mula sa equity na pakikilahok sa mga aktibidad ng mga organisasyong Ruso, ang pagbubuwis ay isasagawa alinsunod sa talata 3 ng Art. 224 ng Tax Code ng Russian Federation sa rate na 15%.

Gayunpaman, ang mga mambabatas na ang isang dayuhan, tulad ng isang mamamayan ng Russian Federation, upang pagkalkula ng personal na buwis sa kita maaaring residente ng Russian Federation.

At sa talata 3 ng Art. Ipinapahiwatig lamang ng 224 kung anong rate ang ilalapat sa isang dayuhan, hindi residente ng buwis, na nakatanggap ng mga dibidendo mula sa pakikilahok sa equity sa mga aktibidad ng mga organisasyong Ruso (15%).

Samakatuwid, nananatiling hindi malinaw kung anong rate ang dapat ilapat sa kasong ito sa mga interes-dividend na ibinayad sa isang dayuhan - residente ng buwis RF.

Panahon ng pagbabago

Mula Enero 1 hanggang Disyembre 31, 2016, ang natitirang utang na tinukoy sa talata 2 ng Art. 269 ​​ng Tax Code ng Russian Federation, ay hindi kinikilala bilang isang kinokontrol na utang kung ang dalawang kundisyon ay natutugunan nang sabay-sabay.

• isang obligasyon sa utang ang lumitaw sa bangko (kabilang ang dayuhang bangko), hindi kinikilala bilang isang interdependent na tao kapwa sa isang Russian na organisasyon at sa mga taong kumikilos bilang isang guarantor, guarantor o kung hindi man ay nagsasagawa upang tuparin ang isang obligasyon sa utang ng isang nagbabayad ng buwis.
• mula sa sandaling lumitaw ang obligasyon sa utang ng nagbabayad ng buwis, walang pagwawakas (katuparan) ng tinukoy na obligasyon sa utang, kapwa sa mga tuntunin ng halaga ng pangunahing utang at sa mga tuntunin ng pagbabayad ng interes ng dayuhang organisasyon na tinukoy sa talata 2 ng Art. 269 ​​ng Tax Code ng Russian Federation, at (o) isang kaanib ng dayuhang organisasyong ito, na kumikilos bilang isang guarantor, guarantor o kung hindi man ay obligadong tiyakin ang katuparan ng obligasyong ito sa utang.

Halimbawa

Noong Setyembre 30, 2017, hindi binayaran ng organisasyon ang dalawang pautang mula sa isang dayuhang kumpanya na mayroong 50% stake sa awtorisadong kapital nito, sa halagang 500,000 at 700,000 rubles.

Para sa ikatlong quarter ng 2017, ang mga pautang na ito ay nakaipon ng interes sa halagang RUB 20,000.

Tagapagpahiwatig ng hilera 1300 balanse sheet noong Setyembre 30, 2017, ito ay 50,000 rubles, at ang balanse ng kredito sa account 68 "Mga Pagkalkula para sa mga buwis at bayad" ay 100,000 rubles.

Ang halaga ng kinokontrol na utang ay magiging 1,200,000 rubles. (500,000 rubles + 700,000 rubles).

Ang equity capital ng organisasyon ay 150,000 rubles. (50,000 rubles + 100,000 rubles).

Ang ratio ng kinokontrol na utang sa equity ay 8 (1,200,000 rubles / 150,000 rubles).

Alinsunod dito, ang interes sa kinokontrol na utang ay kasama sa gastos sa buwis ayon sa pamantayan.

Ang ratio ng capitalization ay 5.33 (1,200,000 rubles / (150,000 rubles x 0.5) / 3).

Ang maximum na halaga ng interes ay 3752.35 rubles. (20,000 rubles / 5.33), na mas mababa sa halagang aktwal na naipon (3,752.35 rubles.< 20 000 руб.).

Dahil dito, 3,752.35 rubles lamang ang maaaring isaalang-alang sa mga gastos sa buwis sa ikatlong quarter ng 2017.

Ang natitirang 16,247.65 (20,000 rubles - 3,752.35 rubles) ay hindi kasama sa mga gastos at kinikilala bilang mga dibidendo.

Ang utang, o obligasyon sa utang, sa modernong kasanayan sa Russia, gayundin sa buong mundo, ay nauunawaan bilang ang halaga ng mga pondo na dapat bayaran ng paksa bilang pagbabayad ng utang. Sa accounting, mayroong dalawang pangunahing uri ng utang - account receivable at account payable.

Ang mga account receivable ay ang halaga ng mga pagbabayad dahil sa organisasyong ito na matatanggap mula sa mga katapat nito batay sa mga resulta ng pang-ekonomiyang pakikipag-ugnayan sa kanila. Halimbawa, mga account receivable ay ang halaga na dapat bayaran ng mamimili sa organisasyon na nagtustos sa kanya ng anumang mga produkto o serbisyo. Mga account na dapat bayaran- ang halaga na dapat bayaran ng organisasyon mismo sa mga katapat nito batay sa mga resulta ng mga relasyon sa ekonomiya sa kanila. Ang isang halimbawa ay isang pagbabayad na ipinangako ng isang entity na gawin para sa supply ng mga hilaw na materyales sa kasosyo nito.

Kaya, ang mga utang ay madalas na nauunawaan bilang mga halaga na hindi pa nababayaran sa mga invoice sa loob ng isang tiyak na panahon, na maaaring nangyari dahil sa mga teknikal na dahilan, halimbawa, ang tagal ng pagbabayad sa pamamagitan ng bangko. Gayunpaman, sa kasalukuyang batas, kasama rin sa mga obligasyon sa utang ang mga nakaplanong pangmatagalang item ng paggasta, tulad ng iba't ibang mga pautang at kredito na ibinibigay sa mga organisasyon ng dalubhasang mga institusyong pinansyal o mga non-financial na negosyo, anuman ang pamamaraan para sa kanilang pagpaparehistro.

Ang konsepto ng kontroladong utang sa isang dayuhang organisasyon

Kapag ang utang ay nauunawaan bilang isang sistema ng mga pangmatagalang binalak na pagbabayad, ang tanong kung anong laki at kalidad ng mga obligasyon sa utang na ito ay maaaring ituring na katanggap-tanggap sa isang partikular na kalagayang pinansyal kung saan matatagpuan ang negosyo. Ang tanong na ito ay nagiging mas makabuluhan kapag ang sagot dito ay nasa eroplano ugnayang pandaigdig, sa partikular, kapag ang isang organisasyong Ruso ay kumikilos bilang isang nanghihiram, at ang isang dayuhang organisasyon ay kumikilos bilang isang tagapagpahiram.

Sa sitwasyong ito, kinakailangan upang matukoy kung ano ang. Ang antas ng pagkontrol ng utang ng samahan ng Russia sa dayuhang kumpanya medyo malinaw na kinokontrol ng kasalukuyang batas. Ang nilalaman ng mga pangunahing probisyon ng talata 2 ng Artikulo 269 ng Tax Code ng Russian Federation ay nagpapahiwatig na ang paunang kinakailangan para sa pagkilala sa naturang utang ay ang likas na katangian ng relasyon sa pagitan ng kumpanya na nagbigay ng utang at ng organisasyon na tumanggap nito.

Mga kondisyon para sa pagkilala sa utang sa isang dayuhang organisasyon

Ang seksyon na ito batas sa buwis nagbibigay ng tatlong pangunahing sitwasyon kung saan kinikilala ang kalikasan ng naturang mga relasyon bilang kasiya-siya sa pamantayan ng pagkontrol sa utang.

Sa partikular, itinatampok ng batas ang mga sumusunod sa kanila:

• ang isang kumpanyang Ruso ay nakatanggap ng pautang o pautang mula sa isang dayuhang organisasyon na direkta o hindi direktang nagmamay-ari ng 20% ​​o higit pa nito awtorisadong kapital;
• ang isang kumpanya ng Russia ay nakatanggap ng isang pautang o isang pautang mula sa isa pang kumpanya ng Russia, na, alinsunod sa pamantayan na itinakda sa kasalukuyang batas, ay kaakibat sa isang dayuhang organisasyon;
• ang isang organisasyong Ruso ay nakatanggap ng pautang o isang pautang na ang isang dayuhang kumpanya na direkta o hindi direktang may-ari ng 20 o higit pang porsyento ng awtorisadong kapital nito, o isang kumpanyang Ruso na, alinsunod sa pamantayang itinakda sa kasalukuyang batas, ay kaakibat. sa isang dayuhang organisasyon, kumilos bilang isang entity na nagsisiguro sa katuparan ng mga tuntunin ng pautang na ito (halimbawa, isang guarantor, guarantor, atbp.).

Ang pangunahing pamantayan na tumutukoy sa pagiging angkop ng mga kundisyong ito sa isang partikular na sitwasyon

Ang pag-unawa sa buong kahulugan ng mga kundisyong ito ay nangangailangan ng kahulugan ng terminolohiya na ginamit sa mga ito. Para sa unang sitwasyon, ang pagsisiwalat ng kahulugan ng mga konsepto ng direkta at hindi direktang pagmamay-ari ng mga pagbabahagi sa awtorisadong kapital ay napakahalaga. Alinsunod sa kasalukuyang batas, ang direktang pagmamay-ari ay kinikilala bilang direktang partisipasyon ng isang dayuhang organisasyon sa pagbuo nito. At ang hindi direktang pagmamay-ari ay tulad ng pakikilahok sa pamamagitan ng iba pang mga organisasyon.

Halimbawa, ang dayuhang organisasyon na "A" ay nagmamay-ari ng 50% ng awtorisadong kapital ng organisasyong Ruso na "B", na, naman, ang may-ari ng 30% ng awtorisadong kapital ng organisasyong Ruso na "C". Sa kasong ito, kinikilala ang organisasyong "A" bilang hindi direktang nagmamay-ari ng bahagi sa awtorisadong kapital ng kumpanyang "C", at ang laki ng bahaging ito ay tinutukoy sa pamamagitan ng pagpaparami ng bahagi ng kumpanyang "A" sa awtorisadong kapital ng kumpanyang "B ” sa pamamagitan ng bahagi ng kumpanyang “B” sa awtorisadong kapital ng kumpanyang “C” . Sa kasong ito, ang hindi direktang bahagi ng organisasyon "A" sa awtorisadong kapital ng enterprise "B" ay magiging 15%.

Ang pangalawang sitwasyon ay nangangailangan ng pag-decipher ng konsepto ng kaakibat. Ang paggamit ng konseptong ito na may kaugnayan sa kinokontrol na utang sa modernong kasanayan sa Russia ay binibigyang-kahulugan alinsunod sa mga tagubilin na ibinigay sa Liham ng Kagawaran ng Tax at Customs Tariff Policy ng Ministry of Finance ng Russian Federation na may petsang Hulyo 11, 2007 No. 03-03-06 / 1/480 "Sa pamamaraan para sa pagkilala sa mga gastos sa anyo ng interes sa kinokontrol na utang". Ang liham na ito ay nagpapahiwatig na para sa interpretasyon ng konsepto ng kaakibat, dapat gamitin ng isa ang batas ng RSFSR ng Marso 22, 1991 No. 948-1 "Sa Kumpetisyon at Paghihigpit ng mga Monopolistikong Aktibidad sa Mga Merkado ng Kalakal". SA dokumentong ito ang isang kaakibat ay nauunawaan bilang isang indibidwal o isang negosyo na sa isang paraan o iba pa ay nakakaimpluwensya sa pagpapatupad ng mga aktibidad na pangnegosyo ng mga legal na entity.

Bilang karagdagan, ang artikulo 4 ng batas na ito ay nagbibigay ng isang kumpletong listahan ng mga tao na maaaring ituring na kaanib sa organisasyong ito - tawagin natin itong "D". Kabilang dito ang:

Ang ikatlong sitwasyon, na tinukoy sa batas, ay nangangailangan ng pagsisiwalat ng mga tungkulin ng guarantor at guarantor. Alinsunod sa Artikulo 361 Civil Code Ang Russian Federation, isang surety para sa mga obligasyon ng isang organisasyon ay isang tao na, sa ilalim ng mga tuntunin ng kontrata, ay may pananagutan para sa mga obligasyon ng organisasyong ito sa pinagkakautangan nito.

Ang konsepto ng isang guarantor ay may tiyak na pagkakatulad sa konsepto ng isang guarantor, gayunpaman, mayroon itong ilang partikular na tampok na ginagawang posible na paghiwalayin ang mga terminong ito. Alinsunod sa Artikulo 368 ng Civil Code ng Russian Federation, ang guarantor ay isang entidad na nagbibigay ng obligasyon na bayaran ang nagpautang, na tinukoy sa batas bilang benepisyaryo, sa isang nakasulat na kahilingan, ang buong halaga na bumubuo sa utang ng punong-guro, iyon ay, ang tatanggap ng garantiya. Kasabay nito, ang mga kondisyon para sa paggawa ng naturang paghahabol ay inireseta sa kontrata na natapos kasama ng guarantor, at ang huli ay maaari lamang organisasyon ng seguro o bangko o iba pa institusyon ng kredito. Sa madaling salita, ang isang ligal na nilalang na ang larangan ng aktibidad ay puro sa ibang lugar ng ekonomiya, o ang isang indibidwal ay hindi maaaring kumilos bilang isang garantiya.

Ang praktikal na kahulugan ng pagtatatag ng katotohanan ng pagkakaroon ng kontroladong utang sa isang dayuhang organisasyon

Kasabay nito, ang pagtatatag ng katotohanan kung ang isang naibigay na utang ng isang organisasyong Ruso sa isang dayuhang kumpanya ay kabilang sa kategorya ng mga kontrolado ay may malinaw na ipinahayag na praktikal na kahulugan. Ang katotohanan ay alinsunod sa kasalukuyang batas ng Russian Federation, ang halaga ng interes na binayaran para sa paggamit ng isang pautang o kredito ay hindi binubuwisan. Gayunpaman, kung sakaling lumitaw ang mga relasyon sa kredito sa pagitan ng mga organisasyong Ruso at dayuhan, ang itinatag na pinakamataas na halaga ng naturang interes ay direktang nakasalalay sa kung ang umiiral na utang ay kinikilala bilang kontrolado.

Batay sa ratio ng halaga ng kinokontrol na utang at equity ng organisasyon, ang pinakamataas na halaga ng interes sa naturang pautang, na kinikilala bilang isang gastos, ay tinutukoy. Ang halagang ito ay nauugnay sa halaga ng interes na binayaran sa dayuhang tagapagpahiram sa pautang na ito, pagkatapos nito, sa batayan na ito, ang accountant ay magagawang kalkulahin ang pamamaraan para sa pagbabayad ng mga buwis na nauugnay sa probisyon. ang utang na ito, pati na rin ang halaga ng mga buwis na babayaran sa batayan na ito.

Ang ganitong mekanismo para sa pagtatasa ng mga pangunahing katangian ng isang pautang o kredito na ibinigay ng isang dayuhang organisasyon sa isang kumpanyang Ruso ay itinatag ng batas upang kontrahin ang pag-iwas sa buwis sa pamamagitan ng labis na pagtatantya ng halaga ng interes sa naturang mga pautang. Mga formula ng pagkalkula limitahan ang halaga porsyento ay idinisenyo sa paraang nagtatangkang palakihin ang interes sa isang loan na natanggap kumpanyang Ruso mula sa isang dayuhang organisasyon ay naging hindi lamang salungat sa mga iniaatas ng batas, ngunit hindi rin kumikita sa ekonomiya para sa parehong mga kalahok sa naturang transaksyon.

Sa parehong oras, gayunpaman, ipinapalagay ng mga formula na ito ang posibilidad na baguhin ang pinakamataas na rate ng interes alinsunod sa kasalukuyang sitwasyon sa merkado ng kredito. Ngunit ang posibilidad na ito, bilang panuntunan, ay nauugnay sa isang tiyak na yugto ng panahon.