Vacanta in perioada 25.07.2016 - 14.08.2016 se incadreaza in perioade diferite. Cum se calculează corect contribuțiile, în ce perioadă: iulie sau august? Cum să reflectați corect contribuțiile și acumularea plăților de concediu cu afișări în contabilitate și contabilitate fiscală.

Răspuns

Ați plătit salariu pentru concediu de odihnă din 25.07.2016 până în 14.08.2016 angajatului cu cel puțin trei zile înainte de începerea concediului - nu mai târziu de 22.07.2016.

Cum se calculează corect contribuțiile, în ce perioadă: iulie sau august. Includeți plata de concediu în baza de contribuție de la data acumulării (Partea 1, Articolul 11, Partea 3, Articolul 15 Lege federala din 24 iulie 2009 Nr. 212-FZ). Primele de asigurare se acumulează în iulie - în luna în care ați acumulat salariul de concediu pentru angajat (scrisoare a Ministerului Muncii din Rusia din 17 iunie 2015 nr. 17-4/B-298).

Cum să reflectați corect contribuțiile și acumularea plăților de concediu cu înregistrările în contabilitate. Atunci când o vacanță este reportată în contabilitate, spre deosebire de contabilitatea fiscală, nu este necesară distribuirea pe lună a plăților de concediu și a contribuțiilor acumulate pe aceasta. Conform regulilor contabile, cheltuielile trebuie recunoscute în perioada de raportare la care se referă, indiferent de momentul plății banilor (clauza 18 din PBU 10/99).

1) Dacă creați o rezervă pentru plata concediului în contabilitate . Ștergeți în contabilitate plata de concediu pentru concediile de odihnă, pe cheltuiala rezervei create. Faptul că concediul este transferabil de la o lună la alta nu contează.

Rezerva pentru plata concediului de odihnă este o datorie estimativă (clauza 5 din PBU 8/2010). Se reflectă în contabilitate la data raportării. Valoarea sa reprezintă datoria „virtuală” a organizației dacă ar trebui să acumuleze și să plătească simultan plăți de concediu tuturor angajaților. Această datorie include atât plata de vacanță în sine, cât și suma impozitelor și contribuțiilor care trebuie plătite la buget din aceasta.

Această procedură de creare a unei datorii estimate este prevăzută în paragraful 15 din PBU 8/2010.

La momentul plății plății de concediu către angajat, o parte din datoria estimată va fi rambursată. În conformitate cu normele legislației muncii, plata concediului de odihnă este plătită angajatului cu cel puțin trei zile înainte de începerea vacanței (articolul 136 din Codul Muncii al Federației Ruse). Datoria estimată este rambursată în întregime atunci când este plătită plata de concediu. Atunci când se acumulează plăți de concediu pentru un angajat, rezerva creată anterior trebuie redusă cu suma totală a acestora. Nu este necesară împărțirea vacanței în părți pentru a anula obligația în părți corespunzătoare numărului de zile de concediu din fiecare lună.

Aceasta rezultă din prevederile paragrafelor 5 și 21 din PBU 8/2010.

Acumularea plății de concediuși contribuții, reflectate în înregistrările contabile din iulie:

Debit 96 subcont „Datoria estimată pentru plata concediului” Credit 70

— plata de concediu acumulată;

Debit 96 subcont „Obligație estimată de plată pentru concedii” Credit 69 pentru subconturi pentru calcule pe tip de contribuție

- au fost acumulate contribuții.

Plata indemnizației de concediu reflectă cu cabluri:

Debit 70 Credit 50 (51)

- s-a plătit plata de concediu.

Această procedură decurge din Instrucțiunile pentru planul de conturi (conturile 70 și 96).

2) Dacă nu creați o rezervă . Reflectați acumularea și plata plăților de concediu cu următoarele intrări:

Debit 20 (23, 25, 26, 29, 44...) Credit 70
- a fost acumulat plata de concediu.

Debit 20 (23, 25, 26, 29, 44...) Credit 69 pentru subconturi de calcule pe tip de contribuție

— contribuțiile acumulate;

Debit 70 Credit 50 (51)
- s-a plătit plata de concediu.

Debit 70 Credit 68 subcont „Plățile impozitului pe venitul personal”

Impozitul pe venitul personal este reținut la plata plăților de concediu.

Această procedură decurge din Instrucțiunile pentru planul de conturi (contul 70).

Cum să reflectați corect contribuțiile și acumularea plăților de concediu în contabilitatea fiscală. Luați în considerare sumele plăților de concediu ca parte a costurilor cu forța de muncă (clauza 7 a articolului 255 din Codul fiscal al Federației Ruse). Anularea cheltuielilor pentru concediile transferabile și primele de asigurare acumulate din acestea în contabilitatea fiscală depinde de metoda de contabilizare a veniturilor și cheltuielilor pe care o folosește compania dumneavoastră.

1) Cu metoda numerarului includeți plata de concediu ca cheltuieli la momentul plății efective către angajat (subclauza 1, clauza 3, articolul 273 din Codul Fiscal al Federației Ruse). Contribuțiile la asigurările obligatorii de pensie (socială, medicală) și asigurările împotriva accidentelor și bolilor profesionale vor reduce impozitul pe venit la momentul plății (subclauza 3, clauza 3, articolul 273 din Codul fiscal al Federației Ruse).

2) Cu metoda de angajamente Includeți valoarea plății de concediu în cheltuieli proporțional cu zilele de concediu care se încadrează în fiecare perioadă. Plata de concediu se referă la costurile forței de muncă (clauza 7, articolul 255 din Codul fiscal al Federației Ruse). Și astfel de plăți sunt același salariu, plătit doar în avans. Aceasta înseamnă că se aplică un principiu general plăților de concediu: sunt recunoscute drept cheltuieli în perioada de raportare (de impozitare) la care se referă, indiferent de momentul plății efective (clauza 1 a articolului 272 din Codul fiscal al Federației Ruse) . Un punct de vedere similar este reflectat în scrisorile Ministerului rus de Finanțe din 09.06. 2014 Nr. 03-03-RZ/27643, din data de 01.09.2014 Nr. 03-03-06/1/42, din data de 23.07.2012 Nr. 03-03-06/1/356.

Notă: Există un alt punct de vedere despre repartizarea plăților de concediu. Nu este nevoie să distribuiți această sumă proporțional cu zilele de concediu. Adică, aveți dreptul să luați în considerare plata de concediu atunci când calculați impozitul pe venit la un moment dat în luna de acumulare - în iulie, indiferent dacă concediul se încadrează într-una sau mai multe perioade de raportare (de impozitare). Acest punct de vedere este confirmat și de practica arbitrală (a se vedea, de exemplu, rezoluțiile Serviciului Federal Antimonopol al Districtului Siberiei de Vest din data de 07.11.2012 nr. A27-14271/2011, din data de 01.12.2008 nr. F04-7507/2008). (16957-A46-15), din 23.01 .2008 Nr. F04-222/2008(688-A27-37), Districtul Moscova din 24 iunie 2009 Nr. KA-A40/4219-09, Districtul Volga din 14 noiembrie, 2008 Nr. A55-4199/2008). Concluzii similare sunt cuprinse în scrisoarea Serviciului Fiscal Federal al Rusiei din 6 martie 2015 nr. 7-3-04/614@.

Contabilitatea fiscală a concediului rulant

Contabilii calculează în mod regulat plata de concediu. Dar adesea, atunci când vacanța unui angajat începe într-o lună și se termină într-o alta, apar întrebări cu privire la aceste calcule. Să luăm în considerare modul în care se determină suma plății pentru concediul de odihnă atunci când vacanța angajatului durează câteva luni, precum și cum să ținem cont de partea continuă a vacanței în contabilitatea fiscală.

Impozit pe venit. Dacă o organizație folosește metoda în numerar de recunoaștere a veniturilor și cheltuielilor, atunci valoarea plății de concediu este reflectată în totalitate ca o cheltuială în perioada plății sale (clauza 3 din articolul 273). Codul fiscal RF (TC RF)).

Dacă se utilizează metoda de angajamente, atunci există două puncte de vedere cu privire la problema contabilizării concediului rulant:

• luate în considerare proporțional cu zilele de odihnă care se încadrează în fiecare perioadă de raportare;
• luate în considerare la momentul acumularii.

Ministerul rus al Finanțelor aderă la primul punct de vedere, justificându-l după cum urmează:

• conform paragrafului 1 al art. 272 din Codul Fiscal al Federației Ruse, folosind metoda de angajamente, cheltuielile aplicate în scopul impozitului pe profit sunt recunoscute ca atare în perioada de raportare (de impozitare) la care se referă, indiferent de momentul plății efective. Bani;
• Costurile cu forța de muncă sunt recunoscute ca cheltuială lunar pe baza sumei acumulate în conformitate cu art. 255 din Codul fiscal al Federației Ruse privind costurile forței de muncă (clauza 4 din articolul 272 din Codul fiscal al Federației Ruse).

Pe baza acestui fapt, Ministerul rus al Finanțelor a concluzionat că valoarea plății de concediu acumulată pentru concediul anual plătit este inclusă în cheltuieli proporțional cu zilele de vacanță care se încadrează în fiecare perioadă de raportare (Scrisori ale Ministerului rus de Finanțe din 14 iunie 2011 N 07-02-06/107, din 23 decembrie 2010 N 03-03-06/1/804, din 06/01/2010 N 03-03-06/1/362, din 05/12/2010 N 03- 03-06/1/323, din data de 22/04/2010 N 03-03- 06/1/288). Autoritățile fiscale aderă la aceeași poziție (Scrisori de la Oficiul Serviciului Fiscal Federal al Rusiei pentru orașul

Moscova din 25.08.2008 N 20-12/079463, din 06.08.2008 N 21-11/073877.2@).

Arbitrii au susținut anularea unică a plăților de concediu la momentul acumulării. Ei consideră că paragraful 4 al art. 272, alin.7, art. 255 din Codul Fiscal al Federației Ruse nu face ca momentul recunoașterii cheltuielilor sub forma plății de concediu să depindă de perioada pentru care se efectuează plata. Totodată, potrivit art. 136 Codul Muncii RF (Codul Muncii al Federației Ruse), plata pentru concediu trebuie făcută cu cel puțin 3 zile înainte de începerea acesteia. Arbitrii consideră că din interpretarea literală a art.

Efectuarea de sărbători în contabilitatea fiscală

272 din Codul Fiscal al Federației Ruse nu rezultă că la determinarea bazei de impozitare pentru impozitul pe profit, valoarea plății de concediu acumulată este inclusă în cheltuieli proporțional cu zilele de vacanță care se încadrează în fiecare perioadă de raportare. Instanțele au ajuns la concluzia că cheltuielile pentru vacanța care se încadrează într-o perioadă fiscală diferită ar trebui recunoscute drept cheltuieli ale perioadei fiscale precedente în în întregime fără împărțire în părți (Rezoluții Serviciului Federal Antimonopol al Districtului Moscova din 24 iunie 2009 N KA-A40/4219-09, Districtul Ural din 8 decembrie 2008 N F09-9111/08-S3 și Districtul Siberiei de Vest din 23 ianuarie 2008 N F04-222/ 2008(688-A27-37), F04-222/2008(741-A27-37)).

O organizație care a decis să recunoască drept cheltuieli întreaga sumă a plății de concediu acumulate la un moment dat, cel mai probabil, va avea o dispută cu biroul fiscal. Dar practica arbitrajului este în favoarea contribuabilului. Dacă organizația urmează recomandările autorităților fiscale și ia în considerare plata concediului de odihnă în cheltuielile diferitelor perioade, în acest caz va trebui să fie acumulat în contabilitate un activ de impozit amânat.

Sistem simplificat de impozitare. Contribuabilii care utilizează sistemul de impozitare simplificat (STS) recunosc costurile după ce sunt plătiți efectiv (clauza 2 a articolului 346.17 din Codul fiscal al Federației Ruse). În conformitate cu paragrafele. 6 clauza 1 art. 346.16 din Codul Fiscal al Federației Ruse, cei care aplică impozitarea „venituri minus cheltuieli” la determinarea bazei de impozitare a unui impozit pot reduce veniturile primite din costurile forței de muncă.

În acest sens, valoarea plății de concediu acumulate este recunoscută integral ca cheltuieli în perioada în care sunt plătite efectiv (Scrisoarea Ministerului Finanțelor al Rusiei din 08.06.2011 N 03-11-06/2/90) .

Impozit pe venit indivizii. Un angajat care pleacă într-o altă vacanță plătită este supus impozitului pe venitul personal (NDFL) atunci când plătește plata de concediu. Baza de impozitare se determină ținând cont de standardul prevăzut deduceri fiscale, prevăzute la art. Artă. 218 - 221 Codul fiscal al Federației Ruse. Se pune întrebarea: la plata concediului rulant, este prevăzută o deducere fiscală standard pentru următoarele luni în care salariatul va fi în concediu?

La determinarea bazei de impozitare, deducerile fiscale standard sunt luate în considerare de către agentul fiscal pe bază de angajamente de la începutul anului. În luna plății indemnizației de concediu, deducerea trebuie prevăzută pentru luna curentă. Pentru lunile următoare, deducerile vor fi luate în considerare de către agentul fiscal în luna pentru care au fost acumulate (Scrisoarea Ministerului Finanțelor al Rusiei din 11 mai 2012 N 03-04-06/8-134).

În ceea ce privește momentul transferului impozitului pe venitul persoanelor fizice reținut, trebuie să luați în considerare următoarele. Impozitul pe venitul personal trebuie reținut din venitul unei persoane la plata efectivă (clauza 4 a articolului 226 din Codul fiscal al Federației Ruse). Această regulă se aplică coroborat cu prevederile art. 223 din Codul Fiscal al Federației Ruse, care stabilește momentul primirii efective a veniturilor de către o persoană fizică.

Atunci când un contribuabil primește venituri sub formă de salariu, data încasării efective a venitului este ultima zi a lunii pentru care a acumulat venituri pentru sarcinile de muncă îndeplinite în conformitate cu contractul (contractul) de muncă (clauza 2 din art. 223). din Codul Fiscal al Federației Ruse). Dar vacanța este perioada în care angajatul este liber de la îndeplinirea sarcinilor de serviciu (articolul 106 din Codul Muncii al Federației Ruse). Prin urmare, plata concediului de odihnă nu este salariu. În consecință, data încasării efective a veniturilor sub formă de plată de concediu este determinată în conformitate cu paragrafele. 1 clauza 1 art. 223 din Codul Fiscal al Federației Ruse ca zi de plată a acestor venituri, indiferent de luna în care au fost acumulate. Această concluzie este cuprinsă în scrisorile Ministerului de Finanțe al Rusiei din 03/06/2008 N 03-04-06-01/49, Serviciul Federal de Taxe al Rusiei din 04/10/2009 N 3-5-04/407@ , din 09.07.2008 N 3-5-04/238 @, din 09.01.2008 N 18-0-09/0001, Oficiul Serviciului Fiscal Federal al Rusiei pentru Moscova din 23.03.2010 N 20 -15/3/030267@ și din 02/11/2009 N 20-15/3/011795@.

Unii contribuabili au reușit să demonstreze în instanță la care se referă plata de concediu salariile angajat. La primirea plății de concediu, data primirii efective de către contribuabil a unui astfel de venit nu este ziua plății, ci ultima zi a lunii. Această concluzie a fost făcută în Decizia Curții Supreme de Arbitraj a Federației Ruse din 15 noiembrie 2010 N VAS-14698/10 și Rezoluțiile Curții Federale de Arbitraj: Districtul Nord-Vest din 30 septembrie 2010 N A56-41465/2009 și Districtul Ural din 5 august 2010 N F09-9955 /09-С3. Dacă organizațiile nu sunt pregătite să se certe cu biroul fiscal, atunci impozitul pe venitul personal ar trebui să fie transferat în ziua în care venitul este plătit.

Primele de asigurare. Sumele acumulate ale plăților de concediu sunt plăți acumulate de titularul poliței ca parte a relației de muncă. În consecință, aceste plăți sunt supuse contribuțiilor de asigurare obligatorii asigurare de pensieîn Fondul de pensii al Federației Ruse, obligatoriu asigurare de sanatateîn Fondul Federal de Asigurări Medicale Obligatorii, obligatoriu asigurări socialeîn caz de invaliditate temporară și în legătură cu maternitatea în Fondul de asigurări sociale al Federației Ruse (clauza 1, articolul 7 din Legea federală din 24 iulie 2009 N 212-FZ „Cu privire la contribuțiile de asigurare la Fond de pensie Federația Rusă, Fondul de asigurări sociale al Federației Ruse, Fondul federal de asigurări medicale obligatorii” (denumită în continuare Legea N 212-FZ)).

Data plății este considerată a fi ziua acumulării remunerației în favoarea salariatului (clauza 1 a articolului 11 din Legea nr. 212-FZ). În consecință, primele de asigurare trebuie calculate pentru întreaga sumă a plății de concediu acumulate. Primele de asigurare acumulate trebuie plătite cel târziu în a 15-a zi a lunii calendaristice următoare lunii calendaristice pentru care se acumulează plata lunară. plata obligatorie(Clauza 5, art. 15 din Legea nr. 212-FZ).

Sumele plăților de concediu acumulate acumulate de asigurat în favoarea persoanelor fizice în cadrul relațiilor de muncă sunt supuse contribuțiilor de asigurare pentru asigurările sociale obligatorii împotriva accidentelor de muncă și bolilor profesionale (clauza 1 din articolul 20.1 din Legea federală din 24 iulie, 1998 N 125-FZ „Cu privire la asigurările sociale obligatorii împotriva accidentelor de muncă și bolilor profesionale” (denumită în continuare Legea nr. 125-FZ)).

Angajatorul trebuie să transfere lunar cuantumul primelor de asigurare pentru vătămări în perioada stabilită pentru primirea (transferul) fondurilor de la bănci pentru plata salariilor pe luna trecută (clauza 4 din art. 22 din Legea nr. 125-FZ).

Astfel, primele de asigurare pentru accidentări calculate din plata concediului de odihnă trebuie să fie transferate împreună cu întreaga sumă a primelor de asigurare calculate din plățile acumulate către angajați. Acest lucru trebuie făcut în ziua în care fondurile sunt debitate din contul curent pentru a plăti salariile angajaților.

Bibliografie

1. Codul fiscal al Federației Ruse (partea a doua): Legea federală din 05.08.2000 N 117-FZ.
2. Cu privire la contribuțiile de asigurare la Fondul de pensii al Federației Ruse, Fondul de asigurări sociale al Federației Ruse, Fondul federal de asigurări medicale obligatorii: Legea federală din 24 iulie 2009 N 212-FZ.
3. Cu privire la asigurările sociale obligatorii împotriva accidentelor de muncă și a bolilor profesionale: Legea federală din 24 iulie 1998 N 125-FZ.
4. Scrisoare a Ministerului de Finanțe al Rusiei din 22 aprilie 2010 N 03-03-06/1/288.
5. Scrisoare a Ministerului de Finanțe al Rusiei din 12 mai 2010 N 03-03-06/1/323.
6. Scrisoare a Ministerului de Finanțe al Rusiei din 06/01/2010 N 03-03-06/1/362.
7. Scrisoare a Ministerului de Finanțe al Rusiei din 14 iunie 2011 N 07-02-06/107.
8. Scrisoare a Ministerului de Finanțe al Rusiei din 23 decembrie 2010 N 03-03-06/1/804.
9. Scrisoare a Oficiului Serviciului Fiscal Federal al Rusiei pentru Moscova din 06.08.2008 N 21-11/073877.2@.
10. Scrisoare a Oficiului Serviciului Fiscal Federal al Rusiei pentru Moscova din 25 august 2008 N 20-12/079463.
11. Codul Muncii al Federației Ruse: Legea federală din 30 decembrie 2001 N 197-FZ.

L.A. Lebedkina

Expert în probleme

contabilitateși impozitare

Prima Casa de Consultanta

„Ce să faci Consultați”

Adesea, vacanța unui angajat începe într-o perioadă de raportare și se termină în alta. Cum se calculează valoarea plății de concediu? Ar trebui împărțit în două părți? Da, spune Ministerul de Finanțe. Deloc necesar, spun experții.

Codul Muncii obligă angajatorul să plătească concediul de odihnă anual cu cel puțin trei zile înainte de începerea acestuia (Partea 9 a articolului 136 din Codul Muncii). Adică, este necesar să se calculeze și să se plătească salariul de concediu la un moment dat, indiferent de câte luni este repartizată concediul lui. Dar cum se calculează plata de concediu este o întrebare deschisă.

Opțiuni contabile

În contabilitatea fiscală, procedura de recunoaștere a cheltuielilor pentru concediile transferabile depinde de metoda de contabilizare a veniturilor și cheltuielilor pe care o folosește societatea.

Folosind metoda de calcul în numerar a indemnizației de concediu, plata de concediu este inclusă în cheltuieli deodată, la momentul plății efective a acestora (subclauza 1, clauza 3, articolul 273 din Codul fiscal). Impozitele acumulate pe valoarea plății de concediu sunt reduse profit fiscal la momentul plății acestora (clauza 3 din art. 273 din Codul fiscal).

Atunci când utilizați metoda de angajamente, trebuie să vă referiți la regulile paragrafului 4 al articolului 272 din Codul fiscal. Această regulă stabilește că costurile cu forța de muncă (care includ plata concediului de odihnă) sunt recunoscute lunar pe baza sumelor acumulate în conformitate cu articolul 255 din Codul fiscal.

Să presupunem că vacanța lui A.I Bezmyatezhny se încadrează în perioada 24 septembrie 2007 până la 21 octombrie 2007. Plata de vacanță în valoare de 14.000 de ruble a fost acumulată și plătită angajatului pe 20 septembrie. În cazul în care prevederile paragrafului 4 al articolului 272 din Codul fiscal sunt respectate cu strictețe, valoarea acumulată a plății de concediu trebuie recunoscută ca parte a costurilor cu forța de muncă care reduc baza impozabilă pentru impozitul pe venit în septembrie 2007. În consecință, impozitul social unificat, contribuțiile pentru accidentări, contributii la pensieși impozitul pe venitul personal. În acest caz, acumularea tuturor impozitelor și contribuțiilor salariale va fi prezentată în raportarea pentru trimestrul trei al anului 2007.

Cu toate acestea, oficialii Ministerului de Finanțe nu sunt de acord cu acest lucru. Printr-o scrisoare din 4 septembrie 2007 nr.03-03-06/1/641 se referă la paragraful 1 al articolului 272 din Codul fiscal, care prevede că cheltuielile acceptate în scopuri fiscale sunt recunoscute în perioada de raportare la care se raporta .

În exemplul nostru, este evident că o parte din plata de concediu „se referă” la perioada 24-30 septembrie, iar cealaltă parte la perioada 1 octombrie-21 octombrie 2007. Reprezentanții Ministerului Finanțelor consideră că valoarea plății de concediu reportat trebuie împărțită proporțional cu numărul de zile de concediu care se încadrează în fiecare perioadă de raportare. În exemplu, 7 zile din septembrie reprezintă 3.500 de ruble.

Sărbători continuă în 2018: în 6-contabilitatea impozitului pe venitul personal (înregistrări) contabilitate fiscală

(14.000 de ruble: 28 de zile? 7 zile) plata concediului, respectiv, în ziua de 21 octombrie - 10.500 de ruble. (14.000 RUB: 28 de zile? 21 de zile).

Practica de arbitraj

Exemplele din practica de arbitraj arată că contribuabilii au șansa să nu fie de acord cu poziția Ministerului Finanțelor, adică să nu împărtășească în două părți sumele acumulate pentru a plăti vacanțele. De exemplu, într-o rezoluție din 11 mai 2006 nr. F04-2610/2006(22165-A46-40), arbitrii Serviciului Federal Antimonopol din Districtul Siberiei de Vest au ajuns la concluzia că societatea a inclus în mod rezonabil în reducerea a profitului impozabil al anului curent cuantumul plății de concediu acumulat în decembrie pentru concediile care se încadrează în perioada decembrie - ianuarie.

O decizie similară a fost luată de judecătorii Serviciului Federal Antimonopol al Districtului Orientului Îndepărtat printr-o rezoluție din 30 mai 2007 Nr. F03-A24/07-2/1446. Instanța a constatat că contribuabilul a recunoscut în mod corect suma totală a plății de concediu acumulate drept cheltuieli care reduc baza impozabilă pentru impozitul pe venit.

„Zdrobirea” impozitului social unificat

Cum să facem față impozitului social unificat în acest caz? Potrivit paragrafului 3 al articolului 236 din Codul fiscal, UST nu se acumulează pentru plăți în favoarea unui angajat care nu reduc baza impozabilă pentru impozitul pe venit. Dacă revenim la exemplul nostru, atunci, urmând logica Ministerului de Finanțe, în septembrie impozitul social unificat trebuie acumulat doar pentru 3.500 de ruble.

Cu toate acestea, chiar și într-o scrisoare din 11 iunie 2002 nr. 28-11/26610, oficialii Departamentului de Administrare Fiscală pentru Moscova au indicat că impozitul social unificat într-o astfel de situație ar trebui acumulat imediat pentru întreaga sumă a plății de concediu, fără să-l despart în două părți. Este necesar să se transfere impozitul social unificat din valoarea plății pentru o vacanță rulantă înainte de data de 15 a lunii următoare celei în care a început (clauza 3 din articolul 243 din Codul fiscal).

Impozitul „tranzitoriu” pe venitul persoanelor fizice

Plata de concediu transferabilă este venitul angajatului, o parte din care se referă la o perioadă viitoare. Acest venit este supus impozitului pe venitul personal (clauza 1 a articolului 210 din Codul fiscal al Federației Ruse). Este necesar să se rețină impozitul pe venitul persoanelor fizice din întreaga sumă a plății de concediu la plata acestora (clauza 4 a articolului 226 din Codul fiscal).

La calculul impozitului pe venitul personal din concediul transferabil agent fiscal are dreptul de a aplica toate deducerile datorate salariatului pe toată perioada de la începutul anului, inclusiv luna care nu a venit încă, în care se încadrează a doua parte a concediului.

În secțiunea 3 din formularul 2-NDFL, aprobat prin ordin al Ministerului Fiscal al Federației Ruse din 31 octombrie 2003 nr. BG-3-04/583, suma impozitului reținut trebuie reflectată integral în luna în care s-a plătit plata de concediu. Iar impozitul acumulat va trebui împărțit în două părți (clauza 3 din articolul 226 din Codul fiscal). În luna plății indemnizației de concediu, cuantumul impozitului pe venitul personal reținut va fi mai mult decât suma acumulate Această diferență trebuie afișată în rândul „datoria fiscală datorată agentului fiscal”. Luna viitoare situația se va inversa, datoria va fi rambursată. În același timp, contabilul trebuie să urmărească dacă angajatul și-a pierdut dreptul la deduceri în luna în care se încheie concediul. Dacă acest drept este pierdut, atunci valoarea deducerilor și a impozitului reținut va trebui recalculată.

Olga Ostrovskaya

Agenția de informații „Avocat financiar”

Nici o singură organizație nu se poate face fără plata veniturilor medii, care sunt reținute de angajat pe durata concediului de odihnă anual acordat acestuia. Adesea, zilele de vacanță apar nu numai în luni diferite an calendaristic, dar se încadrează și în diferite perioade de raportare (de impozitare) stabilite pentru calcularea impozitului pe venit. Să luăm în considerare procedura de contabilizare și impozitare a plăților de concediu plătite.

Legislația sărbătorilor

Fiecare angajat are dreptul la concediu anual plătit (articolul 21 din Codul Muncii al Federației Ruse), a cărui durată este de obicei de 28 de zile calendaristice (articolul 115 din Codul Muncii al Federației Ruse).

Angajații care desfășoară activități sezoniere și persoanele care au încheiat contracte de muncă pe o perioadă de până la două luni au dreptul la concediu plătit în proporție de două zile lucrătoare pentru fiecare lună de muncă (articolele 291 și 295 din Codul Muncii al Rusiei). Federaţie).

Unii angajați li se acordă așa-numitul concediu prelungit. Durata unui astfel de odihnă depinde de funcția, munca sau vârsta angajatului. De exemplu, personalul militar, personalul didactic etc. pot solicita concediu prelungit.

Legislația muncii prevede, de asemenea, concediu anual plătit suplimentar (articolul 116 din Codul Muncii al Federației Ruse), în special pentru lucrătorii care lucrează în condiții de muncă dăunătoare și (sau) periculoase, având o natură specială a muncii, program de lucru neregulat. , etc.

Să remarcăm că, prin acord între angajat și angajator, concediul anual plătit poate fi împărțit în părți, iar una dintre ele trebuie să fie de cel puțin 14 zile calendaristice (articolul 125 din Codul Muncii al Federației Ruse).

In unele cazuri concediul de odihnă anual trebuie prelungit sau amânat la o altă perioadă, care este determinată de angajator ținând cont de dorințele angajatului (Articolul 124 din Codul Muncii al Federației Ruse).

pentru înregistrarea și contabilizarea vacanțelor, formulare aprobate prin Decretul Comitetului de Stat pentru Statistică al Rusiei din 5 ianuarie 2004 nr. 1 „La aprobare forme unificate primar documentatia contabila privind contabilitatea muncii și plata acesteia”.

Concediul anual plătit este prevăzut cu menținerea câștigului mediu (articolul 114 din Codul Muncii al Federației Ruse), a cărui procedură de calcul este stabilită la art. 139 Codul Muncii al Federației Ruse.

Vacanța se plătește cu cel puțin trei zile înainte de începerea acesteia (articolul 136 din Codul Muncii al Federației Ruse). În cazul încetării contractului de muncă, plata tuturor sumelor datorate angajatului de la angajator, inclusiv compensarea pentru concediul neutilizat, se face în ziua concedierii salariatului (articolul 140 din Codul Muncii al Federației Ruse).

Procedura generala de calcul a indemnizatiei de concediu

Regulile de calcul a salariului mediu pentru calcularea sumelor de concediu sunt definite la art. 139 din Codul Muncii al Federației Ruse și Regulamentul privind specificul procedurii de calculare a salariului mediu, aprobat prin Decretul Guvernului Federației Ruse din 24 decembrie 2007 nr. 922 (denumit în continuare Regulamentul nr. 922). ).

Astfel, câștigurile medii zilnice pentru plata concediilor și plata compensațiilor pentru concediile nefolosite sunt calculate pentru ultimele 12 luni calendaristice prin împărțirea sumei salariilor acumulate la 12 și 29,3 (numărul mediu lunar de zile calendaristice). Înainte de 2 aprilie 2014, numărul indicat era 29,4.

Pentru calcularea salariului mediu se iau în considerare toate tipurile de plăți prevăzute de sistemul de remunerare utilizat de angajator, indiferent de sursele acestor plăți (clauza 2 din Regulamentul nr. 922), în special:

salariu calculat in functie de salariu ( ratele tarifare), precum și emise în formă nemoneară; indemnizații și diverse plăți suplimentare la salarii (tarifele) pentru calificare profesională, clasă, vechime în muncă, cunoștințe limbă străină, combinație de profesii (posturi); plățile aferente condițiilor de muncă, inclusiv cele determinate de reglementarea regională a salariilor (sub formă de coeficienți și sporuri procentuale la salarii), majorarea salariilor pentru muncă grea, munca în condiții dăunătoare și (sau) periculoase și alte condiții speciale de muncă, pentru munca la noapte, plata orelor suplimentare și munca în weekend și zile nelucrătoare sărbători; sporurile si remuneratiile prevazute de sistemul de salarizare al acestui angajator.

Toate plățile menționate trebuie să se refere în mod specific la perioada de facturare pentru a fi incluse în calculul câștigurilor medii. Astfel, dacă se acumulează un bonus anual pentru indicatorii acelor perioade care nu sunt incluse în perioada de calcul, acest bonus nu este luat în considerare la calcularea câștigului mediu. Dacă bonusul pe baza rezultatelor muncii din anul se acumulează după plata plății de concediu, câștigul mediu zilnic trebuie recalculat ținând cont de bonus și o plată suplimentară trebuie acordată angajatului (scrisoarea Rostrud din 3 mai , 2007 Nr. 1253-6-1).

Bonusurile pentru sărbători profesionale, aniversări și date memorabile și pe baza rezultatelor muncii pot fi luate în considerare la calcularea plăților de concediu, dacă sunt prevăzute de sistemul de remunerare și acumulate în perioada de facturare (scrisoare a Ministerului Finanțelor al Rusiei din martie 22, 2012 Nr. 03-03-06 /1/150 , Ministerul Sănătăţii şi Dezvoltării Sociale al Rusiei din 13 octombrie 2011, Nr. 22-2/377012-772).

Plățile sociale și plățile care nu au legătură cu salariile nu sunt luate în considerare la calcul salariu mediu. Acest lucru se referă asistență financiară, plata pentru mâncare, călătorie, antrenament, utilitati, odihnă etc. (clauza 3 din Regulamentul nr. 922).

Contabilitate

Răspunderea estimată și plata plăților de concediu

În contabilitate se estimează obligații pentru plata viitoare a concediilor de odihnă (clauzele 4, 5 din PBU 8/2010), întrucât:

• organizația are o datorie ca urmare a evenimentelor trecute ale sale viata economica, a cărui execuție organizația nu o poate evita; atunci când apar îndoieli cu privire la existența unei astfel de obligații, entitatea recunoaște un provizion dacă, ca urmare a unei analize a tuturor circumstanțelor și condițiilor, inclusiv a opiniilor experților, este mai probabil ca obligația să existe;
• scădea Beneficii economice organizatie necesara pentru indeplinirea datoriei estimate, probabil;
• valoarea provizionului poate fi estimată în mod rezonabil.

Prin urmare, majoritatea organizațiilor au obligația de a crea o rezervă pentru plata concediului de odihnă.

Organizațiile care utilizează metode contabile simplificate, inclusiv situații contabile (financiare) simplificate, au dreptul să nu aplice PBU 8/2010 (clauza 3 din PBU 8/2010). În aceste organizații, cuantumul plății de concediu se reflectă în debitul conturilor 20 (23, 25, 26, 29, 44) și creditul contului 70. Mai mult, în cazul concediilor „rulante” nu este nevoie. de a distribui fonduri în funcție de numărul de zile, deoarece regulile contabile includ astfel de cerințe nu sunt cuprinse (scrisoarea Ministerului Finanțelor al Rusiei din 21 decembrie 2004 nr. 03-03-01-04 /1/190).

Datoria estimată pentru plata viitoare a concediilor (plata compensației pentru concediul neutilizat) este recunoscută în contabilitate la fiecare dată de raportare (clauza 15 din PBU 8/2010). Deci ar putea fi:

ultima zi a fiecărei luni; ultima dată a fiecărui trimestru; 31 decembrie a fiecărui an, dar numai pentru acele organizații care transmit doar rapoarte anuale participanților.

Provizionul este recunoscut într-o sumă care reflectă cea mai fiabilă valoare monetară cheltuielile necesare decontărilor pe acesta (clauza 15 din PBU 8/2010). În acest caz, cea mai credibilă estimare trebuie înțeleasă ca fiind suma necesară direct pentru îndeplinirea obligației sau pentru a o transfera unei alte persoane de la data raportării. În situația în cauză, aceasta ar trebui recunoscută ca fiind suma pe care angajatul are dreptul să o pretindă de la organizație atunci când pleacă în concediu sau concediere de la data raportării.

Atât plata concediului de odihnă, cât și compensația pentru concediul neutilizat sunt plătite de către angajator în cadrul raportului de muncă, prin urmare, sunt supuse contribuțiilor de asigurare pe durata fonduri extrabugetare, inclusiv asigurarea socială obligatorie împotriva accidentelor de muncă și a bolilor profesionale (clauza 1, articolul 7 din Legea federală din 24 iulie 2009 nr. 212-FZ, clauza 1 din articolul 20.1 din Legea federală din 24 iulie 1998 nr. 125- FZ). Prin urmare, obligația estimată pentru plata viitoare a concediilor (plata compensației pentru vacanța nefolosită) trebuie să fie, de asemenea, majorată cu suma corespunzătoare a primelor de asigurare.

Crearea unei rezerve de vacanță

Datoria estimată pentru plata viitoare a concediilor (plata compensației pentru concediul neutilizat) este reflectată în contul 96 „Rezerve” cheltuieli viitoare", subcontul "Rezerva pentru plata concediului". Dacă este recunoscută, valoarea datoriilor estimate este contabilizată la cheltuielile pentru activități obișnuite (conturile 20 „Producție principală”, 23 „Producție auxiliară”, 25 „Cheltuieli generale de producție”, 26 „ Costuri generale de funcționare", 29 "Deservirea industriilor și fermelor", 44 "Cheltuieli de vânzări" în funcție de natura angajării angajaților relevanți).

Atunci când unui angajat i se acordă concediu de odihnă sau i se plătește o compensație pentru concediul neutilizat, datoria estimată anterior formată este anulată parțial prin înscrieri în debitul contului 96 și creditul conturilor 70 „Decontări cu personalul pentru salarii” (în ceea ce privește suma a indemnizației sau compensației de concediu) și 69 „Calcule pentru asigurări și asigurări sociale” (în ceea ce privește primele de asigurare). În același timp, întreaga sumă a plății de concediu acumulată este anulată din rezervă, inclusiv pentru concediul „rulant”. Nu este necesară împărțirea vacanței în părți corespunzătoare numărului de zile de concediu din fiecare lună, deoarece datoria estimată este rambursată direct la plata plății de concediu (compensație pentru concediul neutilizat).

Deducerea impozitului pe venitul persoanelor fizice din cuantumul indemnizației de concediu sau a indemnizației se arată printr-o înscriere în debitul contului 70 și creditul contului 68 „Calcule pentru impozite și taxe”.

Dacă valoarea provizionului recunoscut este insuficientă, costurile rambursării acestuia sunt reflectate în contabilitate în procedura generala(Clauza 21 PBU 8/2010). Cu alte cuvinte, dacă în perioada de raportare cheltuielile efective pentru plata indemnizației de concediu sunt mai mari decât suma datoriei estimate recunoscute, excesul se reflectă în debitul contului 20 (23, 25, 26, 29, 44) în corespondenta cu creditul contului 70.

Exemplul 1

În baza unei cereri a unui angajat al organizației, i s-a acordat un alt concediu plătit de 14 zile calendaristice (din 24 martie până în 6 aprilie 2016). Câștigul mediu zilnic al unui angajat, calculat în scopul plății plății de concediu, este de 1.500 de ruble. Organizația plătește prime de asigurare fondurilor extrabugetare la tariful general. Rata contribuțiilor „nefericite” este de 0,2%. La 31 decembrie 2015, o datorie estimată pentru plata concediului de odihnă în valoare de 1.500.000 RUB a fost recunoscută în evidențele contabile. Valoarea plății de concediu acumulată nu depășește datoria estimată recunoscută. S-a plătit plata de concediu formă fără numerar 20 martie 2016 Tranzacțiile corespunzătoare pentru plata indemnizației de concediu de odihnă trebuie reflectate în următoarele înregistrări (vezi tabel).

Contabilizarea plății plății de concediu, de exemplu 1
Debit	Credit	Cantitate (frecare)	Conținutul operațiunii	Document primar
la 31 decembrie 2015
44	96 „Rezerve pentru cheltuieli viitoare”, subcont „Rezerva pentru plata concediului”	1 500 000	Datoria estimată pentru plata de concediu recunoscută
din 20 martie 2016
	70	21.000 (1500×14 zile)	Acumulat angajatului castigurile medii(plata concediului)	Nota de calcul privind acordarea concediului unui angajat
96, subcont „Rezervare pentru plata concediului”	69-1-1, 69-1-2, 69–2, 69–3, 69–11	6342 (21.000 x (22 + 2,9 + 5,1 + 0,2%)	Primele de asigurare acumulate pentru suma plății de concediu	Certificat contabil-calcul
70	68 "NDFL"	2730 (21.000×13%)	Impozitul pe venitul personal reținut din valoarea plății de concediu	Inregistreaza-te contabilitate fiscală(card fiscal)
70	51	18 270	Plata de concediu a fost plătită angajatului minus impozitul pe venitul personal reținut (21.000 RUB - 2.730 RUB)	Extras de Cont Bancar

Contabilitatea fiscală

Impozitul pe venitul personal

Potrivit paragrafului 1 al art. 226 din Codul Fiscal al Federației Ruse, la eliberarea plăților de concediu (inclusiv pentru concediile continue), organizația este obligată să calculeze și să rețină impozitul pe venitul personal.

Deoarece timpul de concediu este plătit în avans, impozitul este reținut dintr-o dată din întreaga sumă a plății de concediu, chiar dacă durata concediului este de câteva luni. în care baza de impozitare redus cu valoarea deducerilor fiscale datorate salariatului pentru luna in care acesta pleaca in concediu.

În ciuda faptului că, în cazul concediului „rulant”, angajatul primește efectiv salariu într-o lună și „plată de concediu” timp de două luni, deduceri standard ar trebui să fie prevăzute doar pentru unul dintre ele. În astfel de situații, baza de impozitare se determină ținând cont de deducerile fiscale standard datorate pentru luna plății. Deducerile fiscale standard pentru luna următoare vor fi luate în considerare de către agentul fiscal la calcularea bazei de impozitare pe bază de angajamente de la începutul anului pentru această lună, ținând cont de limitarea stabilită prin alineate. 4 alin.1 art. 218 din Codul Fiscal al Federației Ruse (280 de mii de ruble), așa cum se indică, în special, în scrisoarea Ministerului Finanțelor al Rusiei din 11 mai 2012 nr. 03-04-06 / 8-134.

Astfel, deducerile datorate angajatului sunt prevăzute în mod general pentru luna curentă, adică nu este nevoie să se distribuie deducerile între luna curentă și următoarea.

Exemplul 2

Salariatului i s-a acordat concediu de bază plătit pentru 14 zile calendaristice în perioada 25 iunie - 8 iulie 2016 inclusiv. Angajatul are un copil și, prin urmare, i se oferă o deducere standard în valoare de 1.400 de ruble. La momentul plății plății de concediu, venitul angajatului, calculat pe bază de angajamente de la începutul anului, nu depășea 280.000 de ruble. Un avans de salariu pentru orele lucrate a fost acordat angajatului în prima jumătate a lunii (15.06.16) în valoare de 10.000 de ruble. Nu i s-a reținut impozitul pe venitul personal. La 30 iunie, salariile au fost acumulate pentru timpul efectiv lucrat în iunie în valoare de 22.500 de ruble. (de la 1 iunie la 24 iunie 2016). Plata de concediu s-a ridicat la 13.500 de ruble, inclusiv 7.500 de ruble pentru iunie și 8.000 de ruble pentru iulie. La calculul impozitului pe venitul personal s-a luat în calcul o deducere pentru luna iunie 2016 din plata concediului de odihnă.

Valoarea impozitului pe venitul personal pentru plata de concediu a fost de 1.573 de ruble. (13.500 RUB - 1.400 RUB) x 13%).

Deoarece venitul angajatului, calculat pe bază de angajamente de la începutul anului, nu a depășit 280.000 de ruble, angajatul își păstrează dreptul de a primi o deducere standard. Cu toate acestea, deducerea pentru iunie a fost deja luată în considerare la plata plății de concediu, prin urmare, impozitul pe venitul personal în valoare de 2925 de ruble trebuie reținut din suma totală a salariilor. (RUB 22.500 x 13%).

În această situație, angajatul va primi salarii pentru iunie în valoare de 9.575 de ruble. (22.500 RUB - 2.925 RUB - 10.000 RUB).

Transferul impozitului pe venitul persoanelor fizice din plata concediului de odihnă în 2015

Potrivit organismelor oficiale, plata concediului de odihnă nu este un venit pentru un angajat sub formă de salariu (scrisori de la Ministerul de Finanțe al Rusiei din 10 aprilie 2015 nr. 03-04-6 / 20406, din 26 ianuarie 2015 nr. 03). -04-6 / 2187, Serviciul Fiscal Federal Rusia din 24.10.13 Nr. BS-4-11 /19079O, din 13.06.12 Nr. ED-4-3 /9698@, din 04.10.09 Nr. 3-5- 04 /407@ și din 9.01 .08 Nr. 18-0-09 /0001, Serviciul Fiscal Federal al Rusiei pentru Moscova din 23.03.10 Nr. 20-15/3/030267@, din 02.11.09 Nr. 20-15 /3/011795@ ), deoarece vacanța este perioada în care este liber de la îndeplinirea sarcinilor de serviciu (articolele 106 și 107 din Codul Muncii al Federației Ruse).

Prin urmare, data primirii veniturilor sub formă de plată de concediu autoritățile fiscale luați în considerare data plății lor către angajat sau data transferului către card bancar(clauza 1, clauza 1, articolul 223 din Codul fiscal al Federației Ruse), și nu ultima zi a lunii în care au fost acumulate, deoarece acestea sunt ghidate de aceasta numai la plata salariilor (clauza 2 din articolul 223 din Codul Fiscal al Federației Ruse).

În funcție de modalitatea de plată a plății de concediu, organizația transferă bugetul sumei impozitului pe venitul personal reținut în următorii termeni (clauza 6 a articolului 226 din Codul fiscal al Federației Ruse):

dacă de la casierie se utilizează numerar retras dintr-un cont bancar - în ziua primirii banilor la bancă; din veniturile în numerar primite de casieria organizației - a doua zi după emiterea plății de concediu către angajat; La transferul plății de concediu din contul angajatorului în card bancar(contul bancar) al angajatului sau în conturile terților în numele acestuia - în ziua transferului acestora.

Transferul impozitului pe venitul persoanelor fizice din plata concediului de odihnă în 2016

Conform Legii federale din 2 mai 2015 Nr. 113-FZ la paragraful 6 al art. 226 din Codul fiscal al Federației Ruse, au fost aduse modificări conform cărora, de la 1 ianuarie 2016, agentul fiscal trebuie să transfere la buget impozitul pe venitul personal reținut din plata de concediu o dată pe lună cel târziu în ultima zi a lunii. în care s-au plătit astfel de venituri.

Primele de asigurare

Indiferent dacă o organizație distribuie plățile de concediu între lunile de concediu în contabilitatea fiscală, aceasta este obligată să acumuleze contribuții de asigurare la fondurile extrabugetare pentru întreaga lor sumă (Partea 1, articolul 7 din Legea federală nr. 212-FZ din 24 iulie 2009). ), inclusiv contribuțiile pentru vătămări (clauza 1, articolul 20.1 din Legea federală nr. 125-FZ din 24 iulie 1998), deoarece angajatorul plătește indemnizație de concediu ca parte a raportului de muncă (articolele 114, 115,116 din Codul muncii al Federația Rusă).

Autoritățile fiscale de la Moscova au considerat anterior că contribuțiile de asigurare la fondurile de plată pentru vacanțe ar trebui incluse în cheltuieli în perioada în care aceste contribuții au fost acumulate (scrisori de la Serviciul Federal de Impozite din Rusia pentru Moscova din 6 august 2008 nr. 21-11/073877.1). @ și UMNS din Rusia din 30 iunie 2004 Nr. 26-12/43524). Contribuțiile nu trebuie împărțite între luni proporțional cu zilele de vacanță, deoarece cheltuielile sub formă de impozite, taxe, prime de asigurare și alte plăți obligatorii recunoscute la un moment dat la data acumulării lor (clauzele 1 și 45, clauza 1, articolul 264 și clauza 1, clauza 7, articolul 272 din Codul fiscal al Federației Ruse).

În scrisoarea Ministerului Muncii al Rusiei din 17 iunie 2015 este dat nr. 17-4/B-298 exemplu concret: concediul de odihnă al angajatului începe la 1 aprilie 2015, plata de concediu se acumulează și i se plătește în martie (27 martie), primele de asigurare din plata concediului de odihnă (cumulate și plătite în martie) trebuie calculate integral în martie 2015 și incluse în raportare I trimestru 2015

Explicații similare sunt date în scrisoarea Ministerului Muncii al Rusiei din 12 august 2015 nr. 17-4/ OOG-1158.

Dacă, de exemplu, concediul de odihnă al unui angajat cade în martie și aprilie 2016, atunci primele de asigurare din sumele de concediu ar trebui recunoscute în contabilitatea fiscală în martie 2016. Aceste cheltuieli sunt reflectate pe deplin în declarația de impozit pe venit pentru primul trimestru al anului 2016.

Contribuțiile acumulate pentru plata concediului de odihnă se plătesc:

în Fondul de pensii al Federației Ruse, Fondul Federal de Asigurări Medicale Obligatorii și Fondul de Asigurări Sociale (asigurare în caz de invaliditate temporară și în legătură cu maternitate) - cel târziu în a 15-a zi a lunii următoare celei în care plata concediului de odihnă a fost acumulat; FSS (asigurare împotriva accidentelor de muncă) - concomitent cu plata salariului pentru luna în care s-a acumulat plata de concediu.

Exemplul 3

Organizația a oferit angajatului concediu în perioada 24 iunie - 21 iulie 2016 și a plătit o plată de concediu în valoare de 40.000 de ruble.

Suma plății de concediu este inclusă în cheltuieli:

în al doilea trimestru - 10.000 de ruble. (40.000 RUB/28 zile x 7 zile); în al treilea trimestru - 30.000 de ruble. (40.000 RUB/28 zile x 21 zile).

Contribuțiile din sumele de concediu sunt luate în considerare ca cheltuieli la data acumulării lor, indiferent de perioadele în care se încadrează concediul, adică în trimestrul II.

Impozit pe venit

În ceea ce privește problema contabilizării „reportării” plății de concediu La calcularea impozitului pe venit, există două opțiuni.

Prima este că, dacă perioada de concediu se întinde pe două perioade de raportare, atunci valoarea plății de concediu acumulată este inclusă în cheltuieli proporțional cu zilele de concediu care se încadrează în fiecare dintre perioadele de raportare.

În clarificările Ministerului de Finanțe al Rusiei (scrisorile din 05.12.15 Nr. 03-03-06 /27129, din 06.9.14 Nr. 03-03-R3 /27643, din 01.9.14 Nr. 03-03- 06/1/42) a explicat în repetate rânduri că la determinarea bazei de impozitare a impozitului pe venit, cuantumul plății de concediu acumulat pentru concediul anual plătit este inclus în cheltuieli proporțional cu zilele de concediu care se încadrează în fiecare perioadă de raportare. Ei și-au fundamentat poziția cu următoarele prevederi ale capitolului 25 din Codul fiscal al Federației Ruse.

La determinarea bazei impozabile, contribuabilul reduce venitul primit cu suma cheltuielilor efectuate (cu excepția celor specificate la articolul 270 din Codul fiscal al Federației Ruse). Cheltuielile sunt recunoscute ca cheltuieli justificate și documentate suportate (efectuate) de către contribuabil (clauza 1 a articolului 252 din Codul fiscal al Federației Ruse).

În funcție de natura lor, cheltuielile se împart în cele aferente producției și vânzărilor și nevânzărilor (clauza 2 a articolului 252). Costurile cu forța de muncă sunt clasificate ca fiind primele dintre cele menționate (clauza 2 a articolului 253 din Codul fiscal al Federației Ruse).

Potrivit art. 255 din Codul Fiscal al Federației Ruse, costurile cu forța de muncă includ orice angajări angajaților în numerar și (sau) în natură, acumulări de stimulente și indemnizații, acumulări de compensații legate de programul de lucru sau condițiile de muncă, bonusuri și acumulări de stimulente unice, cheltuieli asociat cu întreținerea acestor angajați și prevăzut de legislația Federației Ruse, contracte de munca(contracte) și (sau) contracte colective.

În conformitate cu paragraful 7 al art. 255 din Codul Fiscal al Federației Ruse, costurile cu forța de muncă includ, în special, câștigurile medii reținute de angajat în timpul vacanței.

În cazul în care contabilitatea fiscală utilizează metoda de angajamente, cheltuielile acceptate în scopuri de impozit pe profit în conformitate cu clauza 1 a art. 272 din Codul Fiscal al Federației Ruse sunt recunoscute ca atare în perioada de raportare (de impozitare) la care se referă, indiferent de momentul plății efective a fondurilor și (sau) alte forme de plată și sunt determinate ținând cont de prevederile art. 318-320 Codul fiscal al Federației Ruse.

Costurile cu forța de muncă (clauza 4 din articolul 272 din Codul fiscal al Federației Ruse) sunt recunoscute drept cheltuieli lunar pe baza celor acumulate în conformitate cu art. 255 Codul fiscal al Federației Ruse sume.

Dacă vacanța cade pe luni diferite, câștigurile medii sunt calculate pentru zilele calendaristice ale fiecărei luni. Prin urmare, la determinarea bazei de impozitare a impozitului pe venit, se recomandă ca valoarea plății de concediu acumulată pentru concediul anual plătit să fie inclusă în cheltuieli proporțional cu zilele de concediu care se încadrează în fiecare perioadă de raportare.

Având în vedere în scrisoarea din 4 aprilie 2006 nr. 03-03-04 /1/315 problema luării în considerare a indemnizației de concediu de odihnă pentru concediul anual plătit din 29 decembrie până la 27 ianuarie în costurile forței de muncă, Ministerul de Finanțe al Rusiei a clarificat că la stabilirea baza de impozitare pentru impozit Valoarea plății de concediu acumulată trebuie recunoscută în profit:

în decembrie - pentru zilele de vacanță care se încadrează în decembrie; în ianuarie - pentru zilele de vacanță din ianuarie.

Exemplul 4

Angajatului i s-a acordat concediu plătit regulat timp de 28 de zile calendaristice din 15 iunie până la 12 iulie 2016. Câștigul mediu zilnic al unui angajat La acumularea plății de concediu este de 1.500 de ruble/zi.

Potrivit explicațiilor Ministerului rus de Finanțe, salariul mediu pentru o vacanță este de 42.000 de ruble. (1500 rub./zi x 28 zile) trebuie împărțit proporțional cu zilele de vacanță care se încadrează în iunie (16 zile calendaristice) și iulie (12 zile calendaristice).

Salariul mediu pentru o vacanță în iunie va fi de 24.000 de ruble. (1500 rub./zi x 16 zile), în iulie - 18.000 rub. (1500 RUR/zi x 12 zile).

Prima dintre ele (24.000 RUB) este inclusă în costurile forței de muncă la calcularea impozitului pe venit pentru prima jumătate a anului 2016.

La calcularea bazei impozabile pentru impozitul pe venit timp de nouă luni, costurile cu forța de muncă vor lua în considerare suma totală a câștigurilor medii reținute de angajat (42.000 de ruble), adică o sumă suplimentară de 18.000 de ruble vor fi luate în considerare în al treilea trimestru.

A doua opțiune este ca întreaga sumă a plății de concediu pentru vacanțele „rulante” să fie luată în considerare în luna acumulării acestora.

Într-o scrisoare din 6 martie 2015 nr. 7-3-04 /614@, Serviciul Fiscal Federal al Rusiei a analizat din nou situația în care vacanța unui angajat a început în decembrie a unui an și s-a încheiat în ianuarie a următorului. Organizația a inclus întreaga sumă a plății de concediu în cheltuielile din decembrie, dar autoritățile fiscale au considerat aceasta o încălcare în timpul auditului. Ei au dedus acea parte din plata de concediu aferentă lunii ianuarie și au recalculat impozitul pe venit. În acest sens, organizația a solicitat clarificări cu privire la modul de includere a părții din luna ianuarie a plății de concediu în costurile forței de muncă în acest caz. Serviciul Fiscal Federal al Rusiei a explicat că Codul Fiscal al Federației Ruse nu conține reguli care să impună recunoașterea plăților de concediu proporțional cu zilele de vacanță din fiecare lună. Plata de vacanță este clasificată drept costuri cu forța de muncă (clauza 7 din articolul 255 din Codul fiscal al Federației Ruse), astfel încât acestea trebuie incluse în cheltuielile lunare în valoarea sumelor acumulate (clauza 4 din articolul 272 din Codul fiscal al Rusiei). Federaţie).

După cum sa menționat mai devreme, angajatorul este obligat să plătească salariatului concediul de odihnă cu cel puțin trei zile înainte de începerea acesteia, adică în această perioadă se va acumula plata de concediu. Nu contează câte luni sau perioade de impozitare concediul este datorat, deoarece organizația trebuie să acumuleze și să plătească salariului de concediu imediat pentru întreaga perioadă de concediu. Astfel, după cum a indicat Serviciul Fiscal Federal al Rusiei, costurile cu forța de muncă care sunt reținute de angajați în timpul vacanțelor care durează mai multe luni sunt luate în considerare la un moment dat în perioada de raportare în care sunt generate și plătite.

Ca un argument suplimentar, Serviciul Fiscal Federal al Rusiei a făcut referire la practica arbitrajului, dar nu a citat cele mai recente decizii judecătorești (rezoluții ale Serviciului Federal Antimonopol din Districtul Siberiei de Vest din 7 noiembrie 2012 nr. A27-14271 /2011 și din 2011). 26 decembrie 2011 Nr. A27-6004 /2011, FAS Districtul Moscova din 24 iunie 2009 Nr. A40-48457 / 08-129-168 și din 7 august 2007 Nr. A40-13934 / 06-80-80 Districtul Ural din 8 decembrie 2008 Nr. A07-6787 / 08), în care arbitrii au indicat că plata concediului de odihnă ar trebui inclusă în cheltuieli fără a fi împărțită în părți sau perioade și reflectată integral în luna de angajare (de menționat că scrisoarea în cauză a fost scoasă din sistemele de referinţă).

Exemplul 5

Să folosim condițiile exemplului anterior; În acest caz, organizația ia în considerare întreaga sumă a plății de concediu pentru vacanțele „rulante” în luna acumulării acestora. Apoi, valoarea câștigurilor medii pe vacanță (42.000 de ruble) va fi luată în considerare pe deplin în costurile forței de muncă la calcularea impozitului pe venit pentru prima jumătate a anului 2016. Cu toate acestea, observăm că, dacă organizația distribuie plata de concediu pentru vacanța „replacută” în proporțional cu zilele de vacanță, asta o va salva de pretențiile inspectorilor. Dacă se ia decizia de a include întreaga sumă a indemnizației de concediu ca parte a cheltuielilor perioadei în care a început vacanța, fără a o împărți în părți, atunci legalitatea acestei abordări va trebui apărata în instanța de arbitraj.

Rezervați pentru cheltuielile de vacanță viitoare

Pentru a evita necesitatea alegerii uneia dintre variantele contabile, este indicat ca contribuabilul să creeze o rezervă în contabilitatea fiscală pentru cheltuielile viitoare pentru plata vacanțelor, apoi plata de concediu și primele de asigurare acumulate nu sunt luate în considerare în cheltuieli (clauza 2). din scrisoarea Ministerului de Finanțe al Rusiei din 1 aprilie 2013, Nr. 03-03- 06/2/10401).

În acest caz, valoarea deducerilor la rezervă, calculată ca produsul dintre suma acumulată a costurilor cu forța de muncă și dobândă lunară deduceri.

Pentru a calcula acest procent, este necesar să se întocmească o estimare care să ofere date despre:

suma anuală estimată a cheltuielilor pentru concedii, inclusiv cuantumul primelor de asigurare acumulate din aceste cheltuieli, pentru asigurarea obligatorie de pensie, asigurarea medicală obligatorie, asigurările sociale obligatorii în caz de invaliditate temporară și în legătură cu maternitatea, precum și împotriva accidentelor industriale și boli profesionale; suma anuală estimată a costurilor cu forța de muncă cu contribuții de asigurare acumulate la fondurile extrabugetare ale statului pentru această sumă.

Procentul contribuțiilor la rezerva specificată este determinat ca raportul dintre prima valoare și a doua (clauza 1 a articolului 324.1 din Codul fiscal al Federației Ruse).

Devizul se întocmește înainte de începerea unei noi perioade fiscale; În același timp, trebuie înregistrată crearea unei rezerve pentru cheltuielile viitoare pentru plata concediului de odihnă politica contabilaîn scopuri fiscale.

Pe parcursul anului, rezerva ține cont de costurile estimate mai degrabă decât de costurile reale ale plății vacanțelor. În acest sens, Codul Fiscal al Federației Ruse obligă organizația să efectueze un inventar al rezervei la sfârșitul perioadei fiscale (31 decembrie).

Valoarea rezervei pentru cheltuielile viitoare pentru plata concediilor angajaților ar trebui clarificată pe baza:

număr de zile vacanta nefolosita; valoarea medie zilnică a cheltuielilor pentru remunerarea angajaților (ținând cont de metodologia stabilită pentru calcularea câștigului salarial mediu); deducerile obligatorii ale primelor de asigurare.

După aceasta, se determină diferența dintre cuantumul rezervei acumulate și totalitatea cheltuielilor efective pentru plata concediilor de odihnă utilizate în cursul anului și plata viitoare a concediilor de odihnă neutilizate în anul curent, în condițiile prevăzute de lege.

Dacă diferența indicată este pozitivă, atunci trebuie luată în considerare în compoziție venituri neexploatare din perioada fiscală curentă, dacă este mai mică de zero, suma neacoperită de rezervă este inclusă în costurile cu forța de muncă pentru anul curent.

La crearea rezervei luate în considerare, sumele plăților de concediu care se încadrează în lunile următoarei perioade de raportare (de impozitare) vor fi luate în considerare în costurile efective de plată a concediilor uzate.

Aplicarea PBU 18/02

În contabilitate, cheltuielile sub formă de plăți de concediu și primele de asigurare acumulate plătite unui angajat sunt luate în considerare la momentul recunoașterii datoriilor estimate corespunzătoare; în contabilitatea fiscală sunt reflectate costurile reale suportate, prin urmare prevederile PBU 18/02. ar trebui aplicat.

Orice diferențe care apar sunt temporare. În funcție de raportul sumelor recunoscute, diferențele pot fi fie deductibile, fie impozabile, ceea ce obligă organizația să acumuleze o creanță de impozit amânat sau o datorie privind impozitul amânat.

În cazul recunoașterii datoriilor estimate, apar diferențe temporare deductibile (DTD) și creanțe fiscale corespunzătoare (STA) (clauzele 11, 14 din PBU 18/02).

În scopuri de impozit pe profit, pe măsură ce cheltuielile sunt recunoscute (sub formă de sume acumulate salariatului în legătură cu acordarea de concedii plătite și contribuții de asigurare), VVR și ONA specificate sunt reduse (rambursate) (clauza 17 din PBU 18/02). ).

Sistem simplificat de impozitare

Obiect contabil „venit”

Atunci când utilizați această opțiune contabilă, suma plății de concediu nu va afecta calcularea impozitului unic (clauza 1 a articolului 346.14 din Codul fiscal al Federației Ruse). Cu toate acestea, impozitul în sine poate fi redus cu valoarea contribuțiilor la asigurările de pensie (sociale, medicale) și a contribuțiilor la asigurarea împotriva accidentelor și bolilor profesionale plătite din plata concediului de odihnă.

Contribuțiile acumulate reduc cuantumul avansului și al impozitului pentru perioada în care contribuțiile au fost virate la bugetul Fondului de pensii, al Fondului de asigurări sociale și al Fondului federal de asigurări medicale obligatorii (clauza 1, clauza 3.1 din articolul 346.21 din Codul fiscal al Federația Rusă), dar cu cel mult 50%.

Obiect contabil „venituri minus cheltuieli”

Folosind această opțiune contabilă, contribuabilul are dreptul de a reduce venitul primit cu suma costurilor cu forța de muncă în baza paragrafelor. 6 clauza 1 art. 346.16 Codul fiscal al Federației Ruse. În același timp, aceste cheltuieli „simplificate” sunt luate în considerare în modul prescris pentru impozitul pe profit în conformitate cu art. 255 din Codul fiscal al Federației Ruse (clauza 2 a articolului 346.16).

Trebuie avut în vedere că atunci când costurile sistemului fiscal simplificat recunoscute după plata lor efectivă (clauza 2 a articolului 346.17 din Codul fiscal al Federației Ruse). Costurile cu forța de muncă sunt luate în considerare la momentul rambursării datoriei prin anularea fondurilor din contul curent al organizației, plata din casa de marcat și dacă există o altă metodă de rambursare a datoriei - la momentul rambursării respective (clauza 1). , clauza 2, articolul 346.17 din Codul fiscal al Federației Ruse).

În acest sens, cheltuielile pentru salariile reținute de angajați în timpul concediului de odihnă prevăzut de lege sunt recunoscute în perioada de raportare (de impozitare) în care se efectuează efectiv plata acestora (scrisoarea Ministerului Finanțelor al Rusiei din 8 iunie 2011 nr. 03). -11-06 / 2/90).

Astfel, la calcularea impozitului, se iau în considerare cheltuielile (clauzele 6, 7 clauza 1, clauza 2 din articolul 346.16, clauzele 1, 3 clauza 2 din articolul 346.17 din Codul fiscal al Federației Ruse):

suma plătită pentru concediu minus impozitul pe venitul personal- la data plății acestei sume către salariat; prime de asigurare acumulate pentru plata de concediu - la data transferului la bugetul Fondului de pensii, al Fondului de asigurări sociale și al Fondului federal de asigurări medicale obligatorii.

Un singur impozit pe venitul imputat

La calcularea impozitului unic, primele de asigurare acumulate la plata concediului de odihnă reduc valoarea impozitului pentru trimestrul în care contribuțiile sunt virate la bugetul Fondului de pensii, al Fondului de asigurări sociale sau al Fondului federal de asigurări medicale obligatorii (clauza 1, clauza 2, art. 346.32 din Codul fiscal al Federației Ruse).

În practică, se întâmplă adesea ca vacanța unui angajat să înceapă într-o lună și să se încheie într-o alta. În acest caz, întrebarea apare cu data reținerea impozitului pe venitul persoanelor fizice din sumele plăților de concediu. Și, de asemenea, din momentul în care o astfel de plată de concediu este inclusă în cheltuieli la calculul impozitului pe venit.

Așadar, compania este obligată să plătească salariații salariului de concediu cu trei zile înainte de începerea concediului (articolul 136 din Codul Muncii al Federației Ruse). Și cu concediul „rulant”, apare o situație în care angajatului i se plătesc venituri care se referă la luna următoare.

Când să rețin impozitul pe venitul personal

Este necesar să se rețină impozitul pe venitul personal din aceste venituri exact atunci când plata de concediu este plătită efectiv (subclauza 1, clauza 1, articolul 223, clauza 4, articolul 226 din Codul Fiscal al Federației Ruse). Adică, în momentul în care organizația plătește salariul de concediu, este necesar să se calculeze impozitul pe venitul personal pe întreaga sumă. Indiferent de faptul că o parte din aceste plăți de concediu cade pe o lună, iar o parte pe alta. În acest caz, baza de impozitare se reduce cu valoarea deducerilor fiscale datorate salariatului pentru luna în care acesta pleacă în concediu. Deducerile datorate unei persoane trebuie să fie prevăzute în mod general pentru luna curentă, adică nu este necesară repartizarea lor între deducerile atribuibile cuantumului plății de concediu pentru luna curentă și următoarea.

Angajatorul trebuie să transfere impozitul pe venitul persoanelor fizice din cuantumul alocațiilor la buget în modul prevăzut la alin. 6 al art. 226 Codul fiscal al Federației Ruse. Și anume:

• sau în ziua primirii banilor de la bancă pentru a plăti plata de concediu (dacă organizația a retras banii din contul său bancar);
• sau în ziua transferului plății de concediu în contul bancar al angajatului (la transferul plății de concediu într-un cont bancar);
• sau nu mai târziu de a doua zi după plata plății de concediu de la casa de marcat (dacă plata de concediu a fost plătită din alte surse, cum ar fi venituri în numerar).

O concluzie similară rezultă din explicațiile funcționarilor (a se vedea, de exemplu, scrisorile Ministerului de Finanțe al Rusiei din 11 mai 2012 nr. 03-04-06/8-134, din 15 noiembrie 2011 nr. 03-04). -06/8-306, din 6 iunie 2012 Nr.03-04-08/8-139 (sesizat inspectoratele fiscale scrisoarea Serviciului Fiscal Federal al Rusiei din 13 iunie 2012 Nr. ED-4-3/9698)).

EXEMPLUL 1

În perioada 25 iunie - 8 iulie 2015 inclusiv, secretarului Sigma LLC, Yu. Mukhorina, i s-a acordat concediu de bază plătit pentru 14 zile calendaristice. Mukhorina are un copil și, prin urmare, i se oferă o deducere standard în valoare de 1.400 de ruble. (venitul angajatului, calculat pe bază de angajamente de la începutul anului, nu a depășit 280.000 de ruble la momentul plății plății de concediu).

Contabilul a acumulat suma plății de vacanță a lui Mukhorina în valoare de 13.500 de ruble, inclusiv:

• 7500 de ruble. - plata concediului pentru luna iunie;
• 8000 de ruble. - plata concediului pentru iulie.

Pe 15 iunie 2015, Mukhorina a primit un avans salarial pentru timpul lucrat în prima jumătate a lunii în valoare de 10.000 de ruble. Contabilul nu a reținut impozitul pe venitul persoanelor fizice din această sumă.

Să calculăm suma plății de concediu minus impozitul pe venitul personal reținut:

La calcularea impozitului pe venitul persoanelor fizice la plata concediului de odihnă s-a luat în considerare deducerea datorată salariatului pentru luna iunie. Suma impozitului pe venitul personal a fost de 1.573 de ruble. ((13.500 RUB - 1.400 RUB) × 13%).

13.500 de ruble. - 1573 rub. = 11.927 rub.

Să calculăm salariul lui Mukhorina pentru iunie:

La 30 iunie, contabilul a acumulat salariul lui Mukhorina pentru luna iunie, pentru timpul efectiv lucrat, în valoare de 22.500 de ruble. (de la 1 iunie până la 24 iunie inclusiv). De la această dată, venitul angajatului, calculat pe bază de angajamente de la începutul anului, nu a depășit 280.000 de ruble. Prin urmare, ea își păstrează dreptul la deducerea standard. Dar deducerea pentru iunie a fost deja aplicată la plata plății de concediu.

Prin urmare, contabilul a reținut impozitul pe venitul personal din salariul total al lui Mukhorina - 2925 de ruble. (RUB 22.500 × 13%).

Mukhorina a primit un salariu pentru timpul lucrat în a doua parte a lunii iunie, pe 5 iulie, în valoare de 9.575 de ruble. (22.500 RUB - 2.925 RUB - 10.000 RUB).

Primele de asigurare

Primele de asigurare trebuie percepute la un moment dat pentru întreaga sumă a plății de concediu (fără defalcare pe lună). Adică, în luna în care angajatul pleacă în concediu, contabilul trebuie să acumuleze:

• contribuții pentru asigurarea obligatorie de pensie (socială, medicală) (Partea 1, Articolul 1, Partea 1, Articolul 7 din Legea federală din 24 iulie 2009 nr. 212-FZ);
• contribuții pentru asigurarea împotriva accidentelor și bolilor profesionale (Partea 1, articolul 20 din Legea federală din 24 iulie 1998 nr. 125-FZ).

Impozit pe venit

În contabilitatea fiscală, sumele plăților de concediu sunt incluse în costurile forței de muncă (clauza 7, articolul 255 din Codul fiscal al Federației Ruse). Recunoașterea cheltuielilor pentru concediile transferabile și a primelor de asigurare acumulate din acestea în contabilitatea fiscală depinde de metoda de contabilizare a veniturilor și cheltuielilor pe care o folosește societatea.

Metoda numerarului

Conform metodei în numerar, plata concediului de odihnă este inclusă în cheltuieli la momentul plății efective către angajat (subclauza 1, clauza 3, articolul 273 din Codul Fiscal al Federației Ruse). Contribuțiile la asigurările obligatorii de pensie (socială, medicală) și asigurările împotriva accidentelor și bolilor profesionale vor reduce, de asemenea, baza impozabilă a impozitului pe venit la momentul plății lor (subclauza 3, clauza 3, articolul 273 din Codul fiscal al Federației Ruse) .

Metoda de acumulare

Există două abordări ale chestiunii privind procedura de atribuire a plății de concediu pentru concediul „în continuare” cheltuielilor folosind metoda de angajamente.

Poziția 1. Suma plății de concediu este inclusă în cheltuieli proporțional cu zilele de concediu care se încadrează în fiecare perioadă. Se explică așa. Plata de concediu se referă la costurile forței de muncă (clauza 7, articolul 255 din Codul fiscal al Federației Ruse). Aceasta înseamnă că plata de concediu pentru concediul „rolling” este același salariu, plătit doar în avans. Și dacă da, principiul general se aplică plăților de vacanță: sunt recunoscute drept cheltuieli în perioada de raportare (impozită) la care se referă, indiferent de momentul plății efective (clauza 1 a articolului 272 din Codul fiscal al Federației Ruse). ).

De exemplu, o organizație are o perioadă de raportare pentru impozitul pe venit - primul trimestru, jumătate de an și nouă luni. Dacă, de exemplu, vacanța cade în iunie și iulie, atunci plata de concediu trebuie distribuită. Suma plății de concediu aferentă lunii iunie este inclusă în costurile salariale pentru cele șase luni. Restul plății de concediu, care se încadrează în zilele de concediu care se încadrează în luna iulie, este inclusă în cheltuieli pentru 9 luni. Dacă concediul este acordat în termen de un trimestru, atunci nu este necesar să se distribuie plata pentru concediu.

Dacă perioade de raportare pentru companie - o lună, două luni, trei luni etc. (adică raportează lunar impozitul pe venit), apoi va trebui să distribuie plățile de concediu pentru concediul „rulant” în orice caz.

Tocmai aceasta este abordarea pe care insistă specialiștii din Ministerul de Finanțe al Rusiei (scrisorile din 9 ianuarie 2014 nr. 03-03-06/1/42, din 9 iunie 2014 nr. 03-03-RZ/27643, din data de 9 iunie 2014 nr. 23 iulie 2012 Nr. 03 -03-06/1/356, din 12 mai 2010 Nr. 03-03-06/1/323, din data de 13 aprilie 2010 Nr. 03-03-06/1/255)

Poziția 2.Întreaga sumă a plății de concediu trebuie luată în considerare ca sumă forfetară ca parte a costurilor cu forța de muncă în perioada în care se acumulează. Nu este nevoie să distribuiți plata de concediu proporțional cu zilele de concediu. La urma urmei, plata concediului de odihnă este clasificată drept costuri cu forța de muncă (clauza 7, articolul 255 din Codul fiscal al Federației Ruse). Și organizația este obligată să plătească întreaga sumă angajatului cu cel puțin trei zile înainte de începerea vacanței (Partea 9 a articolului 136 din Codul Muncii al Federației Ruse). Și cu metoda de angajare, costurile cu forța de muncă sunt incluse în costurile fiscale lunar, pe baza sumelor acumulate efectiv (clauza 4 a articolului 272 din Codul fiscal al Federației Ruse). În consecință, după ce a acumulat plata de concediu (în luna o persoană pleacă în concediu), organizația are dreptul să le atribuie cheltuielilor în totalitate. Nu este nevoie să distribuiți această sumă. Acest punct de vedere se reflectă, în special, în. Majoritatea instanțelor de arbitraj sunt de acord cu această abordare.

De exemplu, Serviciul Federal Antimonopol al Districtului Siberia de Vest, într-o rezoluție din 7 noiembrie 2012 în dosarul nr. A27-14271/2011, a luat în considerare această situație. Societatea plătitoare de impozit pe venit a determinat veniturile și cheltuielile prin metoda angajamentelor. Organizația a inclus plata de concediu pentru concediile care au început în 2010 și s-au încheiat în 2011 în cheltuielile din 2010. Potrivit inspectoratului, dacă concediul începe într-o perioadă fiscală și trece în anul următor, plata de concediu trebuie distribuită. Cu toate acestea, Serviciul Federal Antimonopol al Districtului Siberiei de Vest a sprijinit organizația, recunoscând legalitatea atribuirii sumelor plăților de concediu cheltuielilor pentru perioada în care acestea au fost acumulate integral, fără a fi împărțite în părți. Există și alte exemple hotărâri judecătorești, în care arbitrii au ajuns la concluzii similare (a se vedea, de exemplu, deciziile Serviciului Federal Antimonopol al Districtului Siberiei de Vest din data de 7 noiembrie 2012 nr. A27-14271/2011, din data de 1 decembrie 2008 nr. F04-7507/ 2008(16957-A46-15), din 23 ianuarie 2008 Nr. F04-222/2008(688-A27-37), Districtul Moscova din 24 iunie 2009 Nr. KA-A40/4219-09, Districtul Volga din noiembrie 14, 2008 Nr. A55 -4199/2008).

Așadar, dacă o companie distribuie plățile de concediu pentru concediul „rulant” proporțional cu zilele de vacanță care se încadrează în fiecare dintre perioadele de raportare (taxă), atunci acest lucru este garantat pentru a o scuti de pretențiile inspectorilor. Dacă organizația decide să includă întreaga sumă a plății de concediu ca cheltuieli pentru perioada în care a început vacanța, fără a o împărți în părți, atunci legalitatea acestei abordări va trebui, cel mai probabil, să fie apărată în instanța de arbitraj. Luând în considerare practica de arbitraj stabilită și poziția Serviciului Fiscal Federal al Rusiei, exprimată în , șansele de a câștiga procesul sunt foarte mari.

În ceea ce privește contribuțiile la asigurările obligatorii de pensie (socială, medicală) acumulate pe valoarea plății de concediu „reportante”, acestea nu trebuie să fie repartizate pe luni diferite. Acestea trebuie acumulate în aceeași lună cu plata concediului de odihnă (Partea 3, articolul 15 din Legea federală nr. 212-FZ din 24 iulie 2009). Și ștergeți drept cheltuieli la data acumulării (subclauza 1, clauza 7, articolul 272 din Codul fiscal al Federației Ruse, scrisorile Ministerului Finanțelor al Rusiei din 9 iunie 2014 Nr. 03-03-RZ/27643 , din 13 aprilie 2010 Nr. 03-03-06 /1/255).

EXEMPLUL 2

Gamma LLC este angajată în comerț cu ridicata. Compania raportează impozitul pe venit trimestrial. Organizația este o întreprindere mică și nu creează o rezervă pentru plata concediului de odihnă în contabilitate și fiscalitate.

În iunie 2015, depozitarului A. Shilov i s-a acordat concediu de bază plătit. Durata concediului - 28 de zile calendaristice - de la 16 iunie până la 13 iulie 2015 inclusiv.

Pentru perioada de facturare (de la 1 iunie 2014 până la 31 mai 2015 inclusiv), Shilov a primit câștiguri în valoare de 360.000 de ruble. Perioada de facturare complet rezolvat.

Câștigul mediu zilnic al lui Shilov a fost:
360.000 de ruble. : 12 luni : 29,3 zile/luna = 1024 rub./zi.

Contabilul a acumulat plată de concediu în valoare de:
1024 RUR/zi × 28 de zile = 28.672 rub.

Inclusiv:

• pentru iunie - 15.360 de ruble. (1024 rub. X 15 zile);
• pentru iulie - 13.312 ruble. (1024 rub. X 13 zile).

Shilov nu are copii, așa că nu i se oferă deduceri standard de impozit pe venitul personal.

Plata de concediu a fost plătită magazinului în iunie.

Contabil în iunie organizare comercială Am facut urmatoarele intrari:

Debit 44 Credit 70
- 28.672 rub. - salariatului i s-a acumulat salariul de concediu pentru perioada iunie-iulie;

Debit 44 Credit 69 subcont „Decontări cu fondul de pensii”
- 6308 rub. (RUB 28.672 × 22%) - contribuții la pensie acumulate;

Debit 44 Credit 69 subcont „Decontări la Fondul de Asigurări Sociale pentru contribuții de asigurări sociale”
- 832 rub. (28.672 RUB × 2,9%) - au fost evaluate contribuțiile de asigurări sociale obligatorii;

Debit 44 Credit 69 subcont „Decontări cu FFOMS”
- 1462 rub. (RUB 28.672 × 5,1%) - au fost acumulate contribuții pentru asigurările de sănătate la Fondul Federal de Asigurări Medicale Obligatorii;

Debit 44 Credit 69 subcont „Decontări la Fondul de Asigurări Sociale pentru contribuții la asigurările de accidente și boli profesionale”
- 573 rub. (RUB 28.672 × 2%) - contribuțiile pentru asigurarea împotriva accidentelor și bolilor profesionale se calculează din cuantumul plății de concediu;

Debit 70 Credit 68 subcont „Plățile impozitului pe venitul personal”
- 3727 rub. (RUB 28.672 × 13%) - impozitul pe venitul persoanelor fizice reținut din plata concediului de odihnă;

Debit 70 Credit 50
- 24.945 ruble. (28.672 RUB - 3.727 RUB) - salariatului i s-a plătit salariul de concediu din casa de marcat.

În iunie (la sfârșitul celor șase luni), contabilul a ținut cont la impozitarea profiturilor:

• plata de concediu pentru iunie - 15.360 de ruble;
• întreaga sumă a primelor de asigurare acumulate - 9178 ruble. (6308 ruble + 832 ruble + 1462 ruble + 573 ruble).

Suma plății de concediu pentru luna iulie (13.312 RUB) va fi luată în considerare ca cheltuieli la calcularea profitului impozabil pentru primele 9 luni ale anului 2015.

Dacă o organizație folosește un simplificat

Eu gras obiectul sistemului fiscal simplificat impozitare - venit, cuantumul plății de concediu nu va afecta calculul impozitului unic. La acest obiect impozitarea nu ia în considerare nicio cheltuieli, inclusiv cheltuielile salariale (clauza 1 a articolului 346.14 din Codul fiscal al Federației Ruse). Însă impozitul „simplificat” în sine poate fi redus cu valoarea contribuțiilor la asigurările de pensie (sociale, medicale) și a contribuțiilor la asigurarea împotriva accidentelor și bolilor profesionale, care se plătesc din plata concediului de odihnă (clauza 3.1 din articolul 346.21 din Codul fiscal al Federația Rusă).

Dacă societatea a ales ca obiect de impozitare diferența dintre venituri și cheltuieli, atunci întreaga sumă a plății de concediu este inclusă în cheltuieli la momentul plății (subclauza 6, clauza 1, articolul 346.16, subclauza 1, clauza 2, articolul 346.17 din Codul fiscal al Federației Ruse). Primele de asigurare vor reduce baza de impozitare cu impozit unic de asemenea, la momentul plății lor (subclauza 7, clauza 1, articolul 346.16, subclauza 3, clauza 2, articolul 346.17 din Codul fiscal al Federației Ruse).

Contabilii au o mulțime de dificultăți în contabilizarea plăților de concediu într-o situație în care un angajat a plecat în concediu într-o lună și s-a întors la muncă în alta. ÎN Acest articol vom vorbi despre ce înregistrări să facem în acest caz, cum să reflectăm cheltuielile în contabilitatea fiscală și când să transferăm impozitul pe venitul personal și primele de asigurare.

Cheltuieli în contabilitatea fiscală

Suma pe care o primește angajatul în următoarea vacanță este inclusă în costurile forței de muncă (subclauza 7 din articolul 255 din Codul fiscal al Federației Ruse). În cazul vacanței de odihnă a unui angajat, contabilul va trebui să-și dea seama ce cheltuieli lunare să anuleze plata concediului de odihnă (în continuare se înțelege că în contabilitatea fiscală nu se formează o rezervă pentru cheltuielile viitoare pentru plata concediilor).

Companiile „simplificate” și companiile care utilizează metoda numerar reflectă cheltuielile la momentul plății. Și plata de concediu, după cum știți, se eliberează cu cel puțin trei zile înainte de începerea concediului. Se pare că dacă vacanța a început în iunie și s-a încheiat în iulie, atunci angajatul a primit plata de concediu în iunie. Prin urmare, companiile care folosesc metoda numerarului și organizațiile nu sunt obligate să arate întreaga sumă în cheltuieli pentru luna iunie.

Cu metoda de acumulare situația nu este atât de simplă. Există două puncte de vedere opuse aici.

Potrivit primei, indemnizația de concediu trebuie luată în considerare la fel ca și în cazul metodei cash, adică integral în momentul plății. Această concluzie poate fi trasă din paragraful 4 al articolului 272 din Codul fiscal al Federației Ruse, care prevede că costurile cu forța de muncă trebuie recunoscute lunar pe baza sumelor acumulate. Deoarece plata de concediu se acumulează în iunie, atunci ar trebui inclusă în cheltuieli în iunie.

Al doilea punct de vedere presupune ca plata concediului de odihna trebuie sa fie repartizata intre lunile in care se incadreaza concediul. În special, dacă vacanța a început în iunie și s-a încheiat în iulie, o parte din plata de concediu ar trebui să fie atribuită cheltuielilor din iunie și o parte a cheltuielilor din iulie. O poziție similară a fost exprimată de Ministerul de Finanțe al Rusiei (scrisoarea din 14 iunie 2011 nr. 07-02-06/107). În practica arbitrajului există exemple în care judecătorii au recunoscut această metodă de contabilizare a plăților de concediu ca fiind corectă (rezoluția celui de-al șaptelea arbitraj). Curtea de Apel din data de 20.10.11 Nr 07AP-8099/11). De asemenea, credem că această metodă este mai corectă.

Cheltuieli în contabilitate

Datorită faptului că plata de concediu este reflectată diferit în contabilitatea fiscală decât în ​​contabilitate, organizația are diferențe temporare deductibile și creanțe de impozit amânat.

Exemplul 1
Olga Stepanova lucrează la uzina de producție Jupiter. Această organizație folosește metoda de angajamente în scopul impozitului pe venit.
În contabilitatea fiscală, plata concediului este anulată ca o cheltuială pentru luna în care se încadrează concediul.
În contabilitate, compania creează o rezervă pentru cheltuielile de concediu viitoare pentru fiecare angajat. Deducerile pentru Stepanova se ridică la 5.000 de ruble. lunar.
În fiecare lună pe parcursul anului, contabilul face următoarele înregistrări:
DEBIT 20 CREDIT 96
- 5.000 de ruble. - a fost constituită o rezervă pentru cheltuielile viitoare pentru plata de concediu a angajatului Stepanova;
DEBIT 09 CREDIT 68
- 1.000 de ruble. (RUB 5.000 x 20%) - se arată creanța de impozit amânat.
În 2012, Stepanova și-a luat o altă vacanță, care a început în iunie și s-a încheiat în iulie. Plata de concediu primită de Stepanova s-a ridicat la 35.000 de ruble. Această valoare a fost distribuită după cum urmează: 12.500 de ruble. - pentru partea din iunie a vacanței și 22.500 de ruble. - pentru partea iulie.
Registrul fiscal pentru iunie reflectă cheltuieli în valoare de 12.500 de ruble.

DEBIT 68 CREDIT 09
- 2.500 de ruble. (12.500 RUB x 20%) - s-a redus creanța privind impozitul amânat;
DEBIT 96 CREDIT 70
- 35.000 de ruble. - salariul de concediu al angajatului Stepanova a fost emis pe cheltuiala rezervei pentru cheltuieli viitoare.
Registrul fiscal pentru iulie arată cheltuieli în valoare de 22.500 de ruble.
În iulie, contabilul a făcut următoarea înregistrare:
DEBIT 68 CREDIT 09
- 4.500 de ruble. (22.500 RUB x 20%) - a fost redusă creanța privind impozitul amânat.

Primele de asigurare

Plata de concediu trebuie să includă contribuții de pensie și medicale, precum și contribuții pentru „răniri” și asigurare obligatorieîn caz de invaliditate temporară şi în legătură cu maternitatea. Contribuțiile la plata concediului trebuie plătite la sfârșitul lunii în care se acumulează. În cazul unei vacanțe care a început în iunie și s-a încheiat în iulie, contribuțiile ar trebui să fie acumulate integral în iunie, iar banii să fie virati în fonduri la sfârșitul lunii iunie.

În ce moment ar trebui un contabil să clasifice contribuțiile la plata concediilor drept cheltuieli? În contabilitatea fiscală, companiile care utilizează metoda numerarului anulează plăți de asigurare la momentul plății. Companiile care folosesc metoda de angajamente - la momentul în care se acumulează contribuțiile. Aceasta înseamnă că, dacă vacanța „se schimbă” din iunie până în iulie, atunci, cu metoda de acumulare, contribuțiile nu ar trebui să fie împărțite, ci incluse în întregime în costurile din iunie. Ministerul de Finanțe al Rusiei este de asemenea de acord cu acest punct de vedere (scrisoarea din 23 decembrie 2010 nr. 03-03-06/1/804).

În ceea ce privește contabilitatea, nu există o claritate completă aici. Unii experți susțin că contribuțiile din plata concediului de odihnă ar trebui să fie reflectate în același mod ca și plata de concediu în sine, adică să creeze o rezervă pentru cheltuielile viitoare în conformitate cu PBU 8/2010. Dar există o altă opinie: contribuțiile nu pot fi clasificate ca datorii estimate, deoarece obligația de a le plăti nu apare ca urmare a unor evenimente trecute, ci apare la acumularea plăților de concediu. Ca urmare, prevederile PBU 8/2010 nu se aplică contribuțiilor. Și dacă da, atunci trebuie să le anulați drept cheltuieli în luna în care se încadrează vacanța.

În opinia noastră, a doua abordare este mai corectă. Dar pentru cei care aderă la aceasta, plata de concediu și contribuțiile vor trebui contabilizate diferit, iar acest lucru va complica și mai mult contabilitatea deja dificilă. În plus, diferențele temporare impozabile și obligațiile privind impozitul amânat trebuie să fie reflectate.

Exemplul 2 (continuare din exemplul 1)
Contabil întreprindere producătoare„Jupiter” a evaluat contribuțiile pentru plata de vacanță a Olga Stepanova la o rată generală de 34,2% (inclusiv contribuții pentru „răniri”).
Registrul fiscal pentru iunie arată cheltuieli în valoare de 11.970 de ruble. (RUB 35.000 x 34,2%).
În iunie, contabilul a făcut următoarele înregistrări:
DEBIT 76 CREDIT 69
- 11.970 ruble. - au fost acumulate contribuții la fonduri extrabugetare pentru plata de concediu a lui Stepanova;
DEBIT 20 CREDIT 76
- 4.275 de ruble. (RUB 12.500 x 34,2%) - contribuțiile acumulate la plata concediului de odihnă pentru zilele care se încadrează în luna iunie sunt anulate drept cheltuieli;
DEBIT 68 CREDIT 77
- 1.539 ruble. ((11.970 - 4.275) rub. x 20%) - se arată datoria privind impozitul amânat.
În iulie, contabilul a făcut următoarele înregistrări:
DEBIT 20 CREDIT 76
- 7.695 ruble. (RUB 22.500 x 34,2%) - contribuțiile acumulate la plata concediului de odihnă pentru zilele care se încadrează în luna iulie sunt anulate drept cheltuieli;
DEBIT 77 CREDIT 68
- 1.539 ruble. - datoria privind impozitul amânat a fost rambursată.

Impozitul pe venitul personal

Până de curând, întrebarea când o organizație ar trebui să transfere plata de concediu a fost considerată controversată. Mulți contabili credeau că, deoarece plata concediului de odihnă se referă la salarii, impozitul pe venit poate fi plătit la sfârșitul lunii împreună cu impozitul pe venitul personal pe salarii pentru luna respectivă. Oficialii, la rândul lor, au susținut că impozitul pe plata concediului de odihnă trebuie să fie virat în momentul eliberării plății de concediu de odihnă angajatului.

La începutul acestui an, Curtea Supremă de Arbitraj a soluționat litigiul și a recunoscut că impozitul pe venitul din plata concediului de odihnă trebuie virat fie în ziua primirii banilor în bancă, fie în ziua în care banii sunt transferați pe cardul salariatului. . Această concluzie este stabilită în rezoluția Prezidiului Curții Supreme de Arbitraj a Federației Ruse. Experții de la Ministerul rus de Finanțe împărtășesc aceeași părere (scrisoare). Astfel, într-o situație în care vacanța se deplasează din iunie până în iulie, impozitul pe venitul personal ar trebui virat în iunie.