Finanțatorii au reamintit, caz în care companiile au dreptul să nu țină evidențe separate ale sumelor taxei pe valoarea adăugată (scrisoarea din 17 iunie 2014 nr. 03-07-RZ/28714).

Când aveți nevoie de contabilitate separată de TVA?

In cazul in care o societate are simultan operatiuni atat impozabile, cat si neimpozabile cu taxa pe valoarea adaugata, aceasta este obligata sa tina evidenta separata a acestora. În același timp, sumele taxelor prezentate de furnizor pentru bunuri, lucrări, servicii utilizate în tranzacțiile impozabile și neimpozabile sunt, de asemenea, luate în considerare separat (clauza 4 a articolului 170 din Codul fiscal al Federației Ruse). Vă reamintim că taxa este luată în considerare în costul bunurilor și bunurilor utilizate pentru efectuarea tranzacțiilor care nu fac obiectul acesteia. În același timp, dacă sunt impozabile, atunci se poate deduce TVA.

Într-o situație mai complexă, când sunt operațiuni atât taxabile, cât și neimpozabile, trebuie întocmite două proporții. Indicatorii din acestea sunt determinați pentru perioada fiscală. Să vă reamintim că este un sfert (articolul 163 din Codul fiscal al Federației Ruse). Calculul se efectuează pe baza costului mărfurilor taxabile și, respectiv, neimpozabile expediate în costul total al ambelor produse (clauza 4.1 din articolul 170 din Codul fiscal al Federației Ruse).

Exemplu
Pe parcursul trimestrului, compania a expediat bunuri în valoare de 1.000.000 RUB, inclusiv bunuri impozabile în valoare de 750.000 RUB. și neimpozabile - cu 250.000 de ruble. În același timp, valoarea impozitului prezentat de furnizori pentru trimestrul a fost de 80.000 de ruble.

În astfel de condiții, coeficientul de deducere este de 0,75 (750.000 RUB / 1.000.000 RUB). Prin urmare, puteți deduce 60.000 de ruble. (80.000 RUB x 0,75). În același timp, proporția pentru determinarea sumei impozitului care poate fi luată în considerare în costul bunurilor, lucrărilor și serviciilor achiziționate va fi de 0,25 (250.000 de ruble: 1.000.000 de ruble). În consecință, suma taxei incluse în costul mărfurilor este de 20.000 de ruble. (80.000 RUB x 0,25).

Pentru a reflecta repartizarea impozitului, se deschid subconturi în contul 19. Unul dintre ele va ține cont de acea parte din taxa pe valoarea adăugată care este acceptată pentru deducere, celălalt va ține cont de acea parte care este inclusă în preț. .

Procedura avută în vedere este aplicată și de acele organizații comerciale care combină regimul general de impozitare cu plata unui impozit unic pe venitul imputat. Să vă reamintim că acest lucru se poate întâmpla în cazul comerțului cu ridicata și cu amănuntul.

Vă rugăm să rețineți: distribuția se efectuează în perioada în care sunt înregistrate bunurile achiziționate (scrisoarea Ministerului de Finanțe al Rusiei din 18 octombrie 2007 nr. 03-07-15/159). În acest caz, proporția necesară este calculată pe baza unor indicatori comparabili. Pentru a face acest lucru, costul mărfurilor expediate trebuie determinat fără a lua în considerare impozitul. Așa explică oficialii într-o scrisoare a Ministerului rus de Finanțe din 18 august 2009 nr. 03-07-11/208.

În ciuda faptului că tranzacțiile de export nu sunt scutite de taxe, existența lor duce la necesitatea unei contabilități separate. Motivul este că la export, impozitul este dedus în ultima zi a lunii, în care se colectează un pachet complet de documente care confirmă aplicarea unei rate zero pentru o astfel de operațiune. În același timp, conform paragrafului 10 al articolului 165 din Codul fiscal al Federației Ruse, procedura de determinare a taxei aferente mărfurilor de export este stabilită prin contabilitate.

Finanțatorii sunt de acord că procedura de menținere a contabilității separate a sumelor taxelor la vânzarea mărfurilor nu numai pe piața internă, ci și la export, poate fi determinată independent prin reflectarea acesteia într-un ordin în politica contabilă (scrisorile din 12 noiembrie 2012 nr. 03-07- 08/316, din 11 aprilie 2012 Nr. 03-07-08/101). Acest lucru este confirmat și de judecători (rezoluție a Serviciului Federal Antimonopol al Districtului Nord-Vest din 14 iunie 2007 Nr. A21-4502/2006).

Cum se distribuie TVA-ul acompaniat cu contabilitate separată

O societate poate avea imobilizari imobilizate si imobilizari necorporale luate in considerare in prima sau a doua luna a trimestrului. În acest caz, proporția se determină pe baza prețului mărfurilor expediate, a căror vânzare este impozitată sau scutită de acesta, în costul total al mărfurilor expediate pentru luna în care a fost luată în considerare imobilizarea sau imobilizarea necorporală ( subclauza 1, clauza 4.1, articolul 170 din Codul fiscal) Codul Federației Ruse).

La determinarea costului serviciilor pentru acordarea unui împrumut sau pentru tranzacții repo, a căror implementare este scutită de impozitare, se ia în considerare suma veniturilor sub formă de dobândă acumulată în luna curentă. Această regulă este prevăzută în paragraful 4 al paragrafului 4.1 al articolului 170 din Codul fiscal al Federației Ruse. Un caz special este emiterea unui împrumut fără dobândă. Într-o astfel de situație, costul serviciului pentru furnizarea acestuia este zero. Rezultă că nu crește costul total al mărfurilor neimpozabile ale companiei expediate și, prin urmare, nu afectează cota din impozitul care li se aplică.

În ceea ce privește valorile mobiliare, în conformitate cu subclauza 5 din clauza 4.1 din articolul 170 din Codul fiscal al Federației Ruse, se ia în considerare diferența pozitivă totală dintre prețul lor de vânzare și costurile achiziției și vânzării acestora. În plus, acea parte a sumei din cheltuielile generale de afaceri care se încadrează în tranzacțiile neimpozabile ar trebui luată în considerare în costul bunurilor, lucrărilor și serviciilor care formează astfel de cheltuieli și nu trebuie luată ca o deducere. Această concluzie este cuprinsă în Rezoluția Prezidiului Curții Supreme de Arbitraj a Federației Ruse din 5 iulie 2011 Nr. 1407/11.

Să fim atenți și la următorul punct. Alături de tranzacțiile impozabile, inclusiv cele cu cotă zero, o companie poate avea și acelea al căror loc de implementare, în conformitate cu regulile definite la articolul 148 din Codul fiscal al Federației Ruse, nu este recunoscut ca teritoriu rus. În aceste cazuri, este, de asemenea, obligat să țină evidențe separate ale sumelor impozitului. Această concluzie rezultă din scrisoarea Ministerului de Finanțe al Rusiei din 17 iunie 2014 Nr. 03-07-RZ/28714.

De asemenea, judecătorii sunt de acord cu acest lucru (decizia Curții Constituționale a Federației Ruse din 4 iunie 2013 nr. 966-O). Aceștia subliniază că sumele TVA aferente tranzacțiilor al căror loc de vânzare nu este recunoscut ca teritoriu rus reduc profitul impozabil. Adică pot fi luate în considerare la calcularea unui alt impozit. Într-o astfel de situație, menținerea înregistrărilor separate devine obligatorie.

Când se aplică regula TVA-ului de cinci procente?

În acele perioade fiscale în care ponderea cheltuielilor pentru operațiuni neimpozabile nu depășește 5 la sută din valoarea totală a costurilor de producție, societatea are dreptul să nu țină o contabilitate separată. Acest lucru este menționat în paragraful 4 al articolului 170 din Codul fiscal al Federației Ruse.

Procedura de determinare a cheltuielilor totale la calcularea barierei de cinci procente nu este prevăzută de legislația fiscală, prin urmare, organizația are dreptul să aplice orice metodă de calcul rezonabilă. Metoda aleasă trebuie fixată în politica contabilă.

Vă rugăm să rețineți: la calcularea sumei de cinci procente trebuie luate în considerare toate tranzacțiile scutite de impozit, și nu orice parte a acestora (scrisoarea din 3 august 2012 Nr. ED-4-3/12919@).

Astfel, calculul include cheltuielile pentru tranzacțiile neimpozabile enumerate la articolul 149 din Codul fiscal al Federației Ruse, precum și pentru cele care nu sunt recunoscute ca supuse impozitării (clauza 2 din articolul 146 din Codul fiscal al Federației Ruse). Federaţie). Se iau în considerare vânzările prin imputare și costurile operațiunilor al căror loc de vânzare nu este recunoscut ca teritoriu rus (scrisoarea nr. 03-07-РЗ/28714).

Mai mult, ponderea cheltuielilor pentru tranzacțiile neimpozabile este calculată luând în considerare nu numai cheltuielile directe, ci și cheltuielile generale de afaceri atribuibile tranzacțiilor neimpozabile. Această concluzie rezultă din scrisorile Ministerului de Finanțe al Rusiei din 12 februarie 2013 nr. 03-07-11/3574, din 2 august 2012 nr. 03-07-11/223 și ale Serviciului Federal de Taxe din Rusia din noiembrie 13, 2008 Nr. ShS-6-3/827@. Prin urmare, după ce ați adunat toate costurile, ar trebui să adăugați o parte din impozitul aferent cheltuielilor generale de afaceri în proporția determinată de costurile directe, după care suma rezultată trebuie împărțită la toate cheltuielile.

Vă rugăm să rețineți: regula TVA-ului de cinci procente nu poate fi aplicată exportatorilor, deoarece paragraful 4 al articolului 170 din Codul fiscal al Federației Ruse se aplică numai tranzacțiilor fără taxe. La urma urmei, la exportarea operațiunilor, se aplică o rată zero. Astfel, indiferent de volumul livrărilor de export, este necesar să se țină evidențe separate ale sumelor taxelor pe mărfurile utilizate pentru mărfurile vândute la export. O opinie similară este cuprinsă în scrisoarea Ministerului de Finanțe al Rusiei din 26 februarie 2013 Nr. 03-07-08/5471.

În cazurile în care ponderea cheltuielilor depășește bariera de cinci procente, este necesară o contabilitate fiscală separată pentru bunurile, lucrările sau serviciile achiziționate. În caz contrar, sumele acestuia nu pot fi nici deduse și nici luate în considerare în cheltuielile fiscale. Drept urmare, societatea comercială are o singură opțiune: să o acopere cu fonduri proprii. Acest lucru este menționat în paragraful 4 al articolului 170 din Codul fiscal al Federației Ruse.

Adevărat, este posibil ca oficialii să nu se opună utilizării deducerii. Acest lucru se va întâmpla în cazul în care bunurile, lucrările, serviciile sunt utilizate integral pentru tranzacții taxabile. Acest punct de vedere a fost exprimat în scrisoarea Ministerului de Finanțe al Rusiei din 11 ianuarie 2007 nr. -03/68@ către autoritățile fiscale mai mici.

Pentru o lungă perioadă de timp, prevederea Codului Fiscal al Federației Ruse cu privire la posibilitatea de a nu ține evidențe separate pentru TVA atunci când se efectuează tranzacții supuse și nu fac obiectul acestei taxe a provocat controverse cu privire la dacă firmele comerciale ar putea să o aplice. Datorită modificărilor aduse documentului fiscal principal, acesta este soluționat în favoarea contribuabililor. Dar problemele rămân...

Când nu puteți ține înregistrări separate

Deci, mai devreme, în paragraful 4 al articolului 170 din Codul Fiscal al Federației Ruse, s-a spus că o organizație (antreprenor) are dreptul de a nu păstra înregistrări separate în acele perioade fiscale (sferturi) în care ponderea costurilor totale pentru producție. de bunuri, lucrări, servicii, drepturi de proprietate, operațiuni realizarea costului total de producție. În acest caz, toate sumele de TVA „intrată” sunt supuse deducerii.

Cu toate acestea, această prevedere s-a ocupat doar de „costurile de producție”, așa că a apărut întrebarea: beneficiul se aplică companiilor comerciale?

Ministerul rus de Finanțe nu s-a opus la acest lucru. Aceștia și-au exprimat opinia cu privire la această problemă prin scrisorile din 30 mai 2011 nr. 03-07-11/149, din 29 ianuarie 2008 nr. 03-07-11/37. Această poziție nu a fost însă împărtășită de organele fiscale (scrisoarea din 22 martie 2011 nr. KE-4-3/4475).

Din 1 octombrie 2011, această normă a fost stabilită într-o nouă ediție. Acum se calculează 5 procente din suma totală a cheltuielilor totale pentru achiziția, producția și vânzarea de bunuri, lucrări, servicii și drepturi de proprietate.

Deci, companiile comerciale au dreptul deplin de a aplica beneficiile.

Cum să vă justificați dreptul la beneficii

Acum să ne uităm la modul în care o societate comercială poate justifica faptul că este posibil să nu păstreze înregistrări separate.

Calculul proporției

Pentru a beneficia de scutire (adică pentru a evita contabilitatea separată), o companie sau un antreprenor trebuie să calculeze proporția pentru a dovedi că respectă limita specificată de cinci procente. Și acest lucru nu este ușor.

Cert este că paragraful 9 al paragrafului 4 al articolului 170 din Codul fiscal al Federației Ruse este formulat atât de vag încât prevederile sale trebuie interpretate (de exemplu, în scrisoarea din 29 decembrie 2008 nr. 03-07-11/). 387).

Deci, care este costul total? Cum să le determine, ce tip de contabilitate să folosești?

După cum rezultă din paragraful 29 al rezoluției Plenului Curții Supreme de Arbitraj a Federației Ruse din 28 februarie 2001 nr. 5, registre contabile iar pe baza acestora sunt acceptate de instanţele de judecată ca probe pentru stabilirea cheltuielilor pentru limitarea de cinci procente.

Ținând cont de această precizare, deciziile FAS din Districtul Siberiei de Est din 7 iunie 2005 Nr. A74-3752/04-K2-F02-2489/05-S1 și ale FAS din Districtul Nord-Vest din 25 noiembrie, 2004 Nr. A66-563 au fost emise -04.

Finanțatorii au ajuns și la concluzia (scrisoarea din 1 aprilie 2009 nr. 03-07-07/26) că în această situație trebuie să ne ghidăm după alineatele 5 și 7 din PBU 10/99 „Cheltuieli de organizare” (aprobată prin ordin). al Ministerului de Finanțe al Rusiei din 6 mai 1999 orașul Nr. 33n). Se spune că cheltuielile pentru activități obișnuite formează:

• cheltuielile asociate cu achiziționarea de materii prime, materiale, bunuri și alte stocuri;
• cheltuieli apărute direct în procesul de prelucrare a stocurilor în scopul producerii, efectuării muncii și prestării de servicii și vânzarea acestora, precum și vânzarea mărfurilor;
• cheltuielile de întreținere și exploatare a mijloacelor fixe și a altor active imobilizate, precum și pentru menținerea în bună stare a acestora;
• cheltuieli comerciale, administrative etc.

Adică putem spune că costurile totale de producție trebuie calculate conform regulilor contabile.

Totodată, după cum se arată în scrisoarea Ministerului de Finanțe al Rusiei din 29 decembrie 2008 nr. 03-07-11/387, la un indicator de cinci procente din totalul cheltuielilor, se iau în considerare atât cheltuielile directe, cât și alte cheltuieli. .

Dar nu există o procedură specifică de repartizare a costurilor care să nu poată fi atribuite în mod specific vânzării de bunuri, lucrări sau servicii care sunt sau nu supuse scutirii de taxe.

Un alt punct important.

Dacă în contabilitatea companiei cheltuielile generale de afaceri nu sunt distribuite, ci sunt imediat anulate în rezultatele financiare, atunci în scopul determinării limitei de cinci procente, va trebui să se facă un calcul special pentru distribuirea lor.

Perioada de calcul

Alineatul 4 al articolului 170 din Codul fiscal al Federației Ruse vorbește despre cheltuielile din perioada fiscală. În prezent, perioada de impozitare pentru TVA este de un sfert.

>|Perioada fiscală pentru TVA este, de asemenea, un sfert (Articolul 163 din Codul Fiscal al Federației Ruse).|<

Acest lucru este consacrat în politicile contabile ale unei organizații comerciale în scopuri fiscale.

Astfel, calculul limitei va fi după cum urmează.

in primul rand, este necesar să se stabilească ponderea vânzărilor de bunuri neimpozabile în costul total al mărfurilor vândute.

Este egal cu 11,42 la sută (1.200.000 RUB / (12.400.000 RUB – 1.891.525 RUB) x 100).

În al doilea rând, este necesară repartizarea cheltuielilor generale de afaceri atribuibile vânzării de bunuri nesupuse TVA, în conformitate cu ponderea acestora în totalul veniturilor din vânzări.

Suma lor este de 108.490 de ruble. (950.000 RUB, 11,42%).

Al treilea, ar trebui să găsiți suma cheltuielilor generale de afaceri atribuibile vânzării de bunuri supuse TVA - 841.510 ruble. (950.000 – 108.490).

În al patrulea rând, costurile totale asociate vânzărilor sunt calculate pentru primul trimestru al anului 2012. Suma lor totală este de 9.912.000 de ruble. (7.356.000 + 760.000 + 750.000 + 96.000 + 950.000), inclusiv:

• cheltuieli legate de vânzarea mărfurilor supuse TVA – 8.947.510 RUB. (7.356.000 + 750.000 + 841.510);
• cheltuielile asociate cu vânzarea de bunuri scutite de TVA – 964.490 RUB. (760.000 + 96.000 + 108.490).

Este de 9,73 la sută (964.490 RUB / 9.912.000 RUB H 100).

Adică, ponderea cheltuielilor totale aferente vânzării de bunuri care nu sunt supuse TVA-ului depășește 5% din totalul cheltuielilor companiei pentru o anumită perioadă fiscală. Prin urmare, ea va trebui să distribuie valoarea TVA „intrată” între tranzacțiile impozabile și cele neimpozabile.

În art. 170 din Codul Fiscal al Federației Ruse stabilește regulile de repartizare a TVA-ului aferent între activitățile supuse TVA-ului și cele neimpozabile:

(Medvedev A.N., membru al Consiliului de experți științifici al Camerei Consultanților Fiscali, candidat la Științe Economice)

- sumele de TVA sunt luate în considerare în costul bunurilor achiziționate (lucrări, servicii), drepturi de proprietate - pentru bunuri (lucrări, servicii), inclusiv mijloace fixe și imobilizări necorporale, drepturi de proprietate utilizate pentru efectuarea tranzacțiilor nesupuse TVA;

- se acceptă la deducere sume de TVA - pentru bunuri (lucrări, servicii), inclusiv mijloace fixe și imobilizări necorporale, drepturi de proprietate utilizate pentru efectuarea tranzacțiilor supuse TVA;

- Sumele de TVA sunt acceptate spre deducere sau luate în considerare în valoarea lor în proporția în care sunt utilizate pentru producerea și (sau) vânzarea de bunuri (lucrări, servicii), drepturi de proprietate, tranzacții pentru a căror vânzare sunt supuse impozitare (scutit de impozitare), - în funcție de bunuri (lucrări, servicii), inclusiv active fixe și imobilizări necorporale, drepturi de proprietate utilizate pentru efectuarea de tranzacții atât impozabile, cât și neimpozabile (scutite de impozit), în modul stabilit de contabilitate. politica adoptată de contribuabil în scopuri fiscale. Proporția specificată se determină pe baza costului mărfurilor expediate (lucrări, servicii), drepturilor de proprietate, tranzacțiile pentru vânzarea cărora sunt supuse impozitării (scutite de impozitare), în costul total al bunurilor (lucrări, servicii), proprietăți drepturi expediate în perioada fiscală.

Cu toate acestea, în art. 170 din Codul fiscal al Federației Ruse stabilește o excepție: în conformitate cu al nouălea paragraf al clauzei 4 din art. 170 din Codul fiscal al Federației Ruse, contribuabilul are dreptul de a nu aplica prevederile art. 170 din Codul fiscal al Federației Ruse privind contabilitatea separată în acele perioade fiscale în care ponderea costurilor totale pentru producția de bunuri (muncă, servicii, drepturi de proprietate), tranzacții pentru vânzarea cărora nu sunt supuse impozitării, nu să nu depășească cinci la sută din costul total de producție - în acest caz Toate sumele TVA aferente sunt deductibile.

În aplicarea practică a acestei excepții, apar o serie de probleme, dintre care unele sunt discutate în acest articol.

• Cum se determină costurile totale ale activităților fără TVA?

Autoritățile oficiale consideră că atât cheltuielile directe, cât și cele generale de afaceri ar trebui luate în considerare pentru calcul - a se vedea scrisorile Serviciului Federal de Taxe din 13 noiembrie 2008 nr. ШС-6-3/827@ și Ministerul Finanțelor din Rusia. 29 decembrie 2008 Nr 03-07- 11/387.

Cu toate acestea, rezultă că o parte din cheltuielile generale de afaceri ar trebui să fie și cheltuieli directe. Totodată, sunt și cheltuieli generale de afaceri, întrucât sunt asociate atât cu activități impozabile, cât și cu activități neimpozabile, iar pentru acestea s-a instituit o procedură specială de repartizare a TVA-ului acompaniat - pe baza cotei din venituri.

________________________________________________

Exemplul 1.

Conform paragrafelor. 12 alin.2 art. 149 din Codul Fiscal al Federației Ruse, vânzarea cambiei nu este supusă TVA-ului.

Încasările din vânzarea cambiilor în totalul veniturilor pentru perioada fiscală s-au ridicat la 17 la sută.

Pe baza acestui fapt, autoritățile fiscale insistă asupra următoarei repartizări a TVA-ului aferent cheltuielilor generale de afaceri:

Dt 26 – Kt 19 – 17% din valoarea totală a TVA-ului aferent cheltuielilor generale de afaceri;

Dt 68 – Kt 19 – 83% din valoarea totală a TVA-ului aferent cheltuielilor generale de afaceri.

Principalul argument al organelor fiscale se rezumă la faptul că cheltuielile generale de afaceri nu pot fi împărțite în mod direct între activități taxabile și neimpozabile cu TVA, deci rămâne doar metoda proporțională.

Cu toate acestea, în rezoluția Serviciului Federal Antimonopol al Districtului Ural din 10 aprilie 2007 în cazul nr. F09-2451/07-S1, contribuabilul a dovedit că dintre toate cheltuielile generale de afaceri, unele dintre cheltuieli sunt Drept(adică legate direct doar de activitățile care nu sunt impozabile cu TVA) și, deoarece acestea reprezintă mai puțin de 5% din totalul cheltuielilor de producție ale perioadei fiscale, atunci toată TVA-ul aferent pentru o anumită perioadă fiscală este supusă deducerii fiscale.

Care sunt aceste cheltuieli directe ca parte a cheltuielilor generale de afaceri asociate cu vânzarea facturilor?

Din metodologia propusă de contribuabil a reieșit că următorii angajați ai organizației au fost implicați direct în lucrul cu valorile mobiliare (împreună cu îndeplinirea principalelor atribuții de serviciu): un contabil, un casier, un șofer și două persoane însoțitoare. Întrucât ponderea din costurile totale de întreținere a acestor persoane atribuibile tranzacțiilor de vânzare de cambii nu a depășit 5 la sută din costurile totale de producție, contribuabilul a pretins în mod rezonabil întreaga sumă a TVA ca deducere fiscală.

În ciuda faptului că contribuabilul a câștigat în disputa fiscală de mai sus, victoria sa nu poate decât să ridice întrebări suplimentare:

— Dacă calculul costurilor directe pentru vânzarea facturilor a inclus salariul șoferului, atunci de ce nu au calculat costurile de întreținere și depreciere a mașinii?

— De ce în calculul costurilor directe pentru vânzarea facturilor au inclus doar costurile de întreținere a angajaților? Întreținerea programelor informatice de contabilitate nu a fost implicată în tranzacții de vânzare a cambiilor, care se reflectau în registrele contabile? Și iluminatul și încălzirea spațiilor în care lucrau angajații, care erau ocupați cu pregătirea avizelor pe cambii, nu țin de vânzarea de cambii? Cum rămâne cu costurile efectuării unui audit, care au afectat și circulația facturilor?

În ciuda faptului că instanța nu a răspuns la aceste întrebări, este evident că cheltuielile generale de afaceri sunt asociate atât cu activități impozabile, cât și fără TVA!

__________________________________________________

Se pare că pentru a aplica doar „regula 5 la sută”. Drept cheltuielile și cheltuielile generale de afaceri condamnă TVA-ul aferent să fie distribuit exclusiv proporţional cale! Cu toate acestea, acest lucru neagă complet „regula 5 la sută”, deoarece Drept cheltuielile sunt repartizate astfel direct cale!

• Ce este „ponderea costurilor totale de producție”?

Când nu știi ce să faci, acționează conform legii - vom încerca să folosim acest postulat al avocaților în exercițiu atunci când analizăm ceea ce este cuprins în art. 170 din Codul Fiscal al Federației Ruse „Regula 5%”, care menționează următoarele concepte:

— „cota din costurile totale de producție...”;

- „nu depășește cinci la sută din costurile totale de producție.”

Deoarece textul Codului Fiscal al Federației Ruse nu definește aceste concepte, vom folosi prevederile art. 11 din Codul Fiscal al Federației Ruse și apelați la metodologia contabilă, în care există un cont sintetic 20 „Producție principală”.

___________________________________________

Exemplul 2.

Organul fiscal a stabilit că contribuabilul a depășit deducerile fiscale ale sumelor TVA acompanate, întrucât ponderea cheltuielilor totale pentru activități fără TVA în perioada fiscală a fost de 6,2%. Potrivit organului fiscal, la calcularea costurilor totale ale activităților scutite de TVA, contribuabilul a luat în considerare doar costurile directe, ceea ce a avut ca rezultat o deducere nejustificată a întregii sume a TVA-ului aferent.

Contribuabilul a dovedit că metoda de menținere a contabilității separate stabilită în politica sa contabilă prevedea luarea în considerare doar a cheltuielilor directe înregistrate în contul 20, care însumau mai puțin de 5% din activitățile neimpozabile cu TVA.

Cheltuielile generale de afaceri, fără distribuire în contul 20 „Producție principală”, au fost anulate în contul de vânzări - la debitul contului 90 „Vânzări”:

Dt 90 – Kt 26.

Instanța a fost de acord cu metodologia propusă de contribuabil, reținând că, în lipsa reglementării legale a acestei probleme, contribuabilul are dreptul de a determina în mod independent modul de calcul al costurilor totale de producție asociate desfășurării activităților fără TVA.

Distribuie exact direct cheltuielile pentru desfășurarea activităților fără TVA apar și în alte cazuri de arbitraj:

- cheltuieli pentru întreținerea instalațiilor atelierului nr. 72 și repararea cantinei (rezoluție a Serviciului Federal Antimonopol al Districtului Volga-Vyatka din 23 august 2007 în cazul nr. A82-6804/2005-99);

— costuri de transport pentru vânzarea serviciilor de transport (rezoluție a Serviciului Federal Antimonopol al Districtului Moscova din 22 martie 2007 în cazul nr. KA-A41/2005-07);

- cheltuieli pentru activitățile cantinei (rezoluție a Serviciului Federal Antimonopol al Regiunii Volga din 5 aprilie 2007 în dosarul nr. A49-4346/2006);

- cheltuieli pentru repararea și întreținerea mărfurilor în perioada de reparație în garanție, inclusiv costul pieselor de schimb (rezoluție a Serviciului Federal Antimonopol al Regiunii Volga din 7 august 2008 în cazul nr. A65-28945/2007).

Cu toate acestea, alte instanțe atrag atenția asupra faptului că cheltuielile generale de afaceri sunt, de asemenea, asociate cu implementarea activităților care nu sunt impozabile cu TVA, prin urmare TVA-ul aferent acestora ar trebui distribuit exclusiv. proporţional mod: inchiriere spatiu de uz general; cheltuieli pentru plata serviciilor de informare, audit, consultanta; cheltuieli pentru întreținerea personalului general de afaceri (rezoluție a Serviciului Federal Antimonopol al Districtului Siberiei de Vest din 6 octombrie 2008 Nr. F04-6067/2008(12954-A46-40), F04-6067/2008(12957-A46-40) .

Totodată, în rezoluția Serviciului Federal Antimonopol al Districtului Moscova din 27 noiembrie 2007 Nr. KA-A40/12137-07 în dosarul Nr. A40-17069/07-87-79, s-a recunoscut că, din veniturile din activități fără TVA au constituit mai puțin de 5% din venituri, atunci cheltuielile pentru acest tip de activitate nu pot depăși 5% din valoarea totală a cheltuielilor totale de producție și, prin urmare, contribuabilul nu trebuie să țină o contabilitate separată pentru TVA.

• Ar putea să nu existe „costuri totale de producție” deloc?

Există un punct de vedere conform căruia, la efectuarea anumitor tranzacții care nu sunt supuse TVA în conformitate cu art. 149 din Codul fiscal al Federației Ruse, nu există costuri:

- ca linii drepte,

- și indirect.

Acest lucru se aplică, în primul rând, vânzării de valori mobiliare, în special de cambii.

În primul rând, costul facturilor nu este cheltuieli de „producție” (a se vedea deciziile Serviciului Federal Antimonopol din Districtul Ural din 11 ianuarie 2005 în cazul nr. F09-6040/05-S2 și din 10 aprilie 2007 în cazul nr. F09-2451/ 07-C1, FAS al Districtului Siberiei de Vest din data de 15 mai 2007 în cauzele nr. F04-2582/2007(33714-A27-25) și nr. , FAS Districtul Moscova din 30 mai 2007 în dosarul nr. KA-A40/4258-07 și din data de 8 septembrie 2008 nr. KA-A40/8309-08-2 în dosarul nr. A40-20118/07-98-129) .

În al doilea rând, la vânzarea cambiei nu există cheltuieli suplimentare (ca parte a cheltuielilor generale de afaceri) legate direct de activitățile care nu sunt impozabile TVA (Rezoluția Serviciului Federal Antimonopol al Districtului Moscova din 8 septembrie 2008 nr. KA-A40). /8309-08-2 în cazul Nr. A40- 20118/07-98-129). Totodată, în deciziile Serviciului Federal Antimonopol al Districtului Moscova din 30 mai 2007 în dosarul nr. KA-A40/4258-07 și din 29 februarie 2008 nr. KA-A40/1094-08 în dosar Nr. A40-15579/07-107-116 se precizează că la vânzarea valorilor mobiliare, contribuabilul nu a suportat costuri pentru producerea valorilor mobiliare și ponderea costurilor totale pentru producția de bunuri (lucrări, servicii), tranzacții pentru a căror vânzare nu sunt supuse impozitării, este egală cu zero, adică nu depășește 5 la sută din valoarea totală a costurilor totale de producție.

• Metoda proporțională - doar proporțională cu veniturile?

În cazul în care un contribuabil utilizează simultan anumite resurse atât în ​​activități impozabile, cât și în activități neimpozabile, atunci valoarea TVA-ului acompaniat în conformitate cu art. 170 din Codul Fiscal al Federației Ruse sunt supuse distribuirii exclusiv proporționale - proporțional cu veniturile. Cu toate acestea, acest lucru poate duce la denaturarea deducerilor de TVA, deoarece veniturile și cheltuielile nu sunt întotdeauna corelate atât de ușor: de exemplu, după cum sa menționat mai sus, atunci când vinde titluri de valoare, o organizație poate să nu aibă deloc cheltuieli! În toate astfel de cazuri, organele fiscale impun tocmai metoda proporțională de repartizare a TVA-ului aferent – ​​proporțional cu veniturile din activități impozabile și neimpozabile.

Cu toate acestea, instanțele sunt de acord și cu alte opțiuni de calcul: de exemplu, în rezoluția Serviciului Federal Antimonopol al Districtului Moscova din 22 februarie 2008 nr. KA-A40/605-08 în cazul nr. A40-27173/07- 111-107 s-a recunoscut că modul de calcul al cuantumului deducerii prin coeficient nu contravine alin.4 al art. 170 din Codul fiscal al Federației Ruse, deoarece nu exclude determinarea proporției și, în același timp, face posibilă determinarea cât mai exactă a cuantumului deducerii, ținând cont de specificul producției.

_____________________________________

Organul fiscal a stabilit că contribuabilul nu avea contabilitate separată pentru activitățile impozabile cu TVA și cele neimpozabile și, prin urmare, valoarea TVA aferentă bunurilor valorificate pentru comerț cu ridicata, producție și subînchiriere a fost calculată de organul fiscal ținând cont de proporție bazată pe ponderea veniturilor din tipurile de activități relevante.

Instanța a ajuns la concluzia că contribuabilul a ținut o contabilitate separată.

Esența disputei se rezumă la următoarele:

Suprafața totală a magazinului contribuabilului este de 906,72 mp. m, în timp ce suprafața folosită de contribuabil pentru comerțul cu amănuntul (scutit de TVA în legătură cu utilizarea UTII) este de 110 mp. m (13% din suprafața totală).

Întreaga parte de cost a magazinului pentru utilități este legată de zonă, ceea ce înseamnă:

— costurile pentru serviciile de securitate privată pentru perioada s-au ridicat la 37 147 RUB. 31 de copeici, inclusiv 24.131 de ruble. 06 cop. — supus TVA-ului, 13.016 ruble. 25 de copeici — fără TVA; comerțul cu amănuntul reprezintă 3.137 de ruble. (RUB 24.131 06 copeici x 13%);

— costurile cu energia electrică pentru întregul magazin au fost de 36.382 de ruble, vânzările cu amănuntul au reprezentat 4.730 de ruble. (RUB 36.382 x 13%);

— costurile unui contractant terț s-au ridicat la 3.903 de ruble. 04 copeici, vânzările cu amănuntul reprezintă 507 ruble. (RUB 3.903,04 x 13%);

— TVA-ul la chirie s-a ridicat la 54.647 de ruble. 75 de copeici, comerțul cu amănuntul reprezintă 7104 ruble. (54.647 RUB 75 copeici x 13%).

Astfel, după cum a declarat instanța, cheltuielile de comerț cu amănuntul s-au ridicat la 15.478 de ruble, ceea ce reprezintă mai puțin de 5% din costurile totale de producție, care s-au ridicat la 1.174.195 de ruble. 20 de copeici

în dosarul nr. A65-5723/2005-SA2-11-8

În ciuda prezenței unei anumite logici în decizia judecătorească de mai sus, observăm că este încă problematică:

- ca aplicarea „regula 5 la sută” la activitățile de tranzacționare (a se vedea deciziile „negative” ale FAS din Districtul Central din 18 iulie 2007 în dosarul nr. A48-602/06-18, FAS din Volga- Districtul Vyatka din 14 iunie 2007 în cazul nr. A82-6804/2005-99, hotărârile Curții Supreme de Arbitraj a Federației Ruse din 12 decembrie 2007 nr. 14134/07 și 30 aprilie 2008 nr. 3302/08, precum și deciziile „pozitive” ale Serviciului Federal Antimonopol al Districtului Volga-Vyatka din data de 23 august 2007 în cazul nr. cauza nr. F04-7155/2006 (27733-A75-41));

- și aplicarea „regula 5 la sută” activităților transferate către UTII (a se vedea scrisorile Serviciului Federal de Impozite din 31 mai 2005 nr. 03-1-03/897/8@) și Ministerului Finanțelor din Rusia 8 iulie 2005 Nr. 03- 04-11/143 și rezoluția „negativă” a FAS al Districtului Central din 29 mai 2006 în dosarul nr. A23-247/06A-14-38, precum și „ pozitiv” rezoluție a SAF al Districtului de Nord-Vest din 7 decembrie 2007 Nr. A05-5928/2007, FAS Districtul Volga din 5 februarie 2008 Nr. A65-28667/06-SA2-11, FAS Districtul Caucaz de Nord din data de 4 mai 2008 Nr. F08-2250/2008 în dosarul Nr. A32-19085/ 2007-51/420 (lasat în vigoare prin Decizia Curții Supreme de Arbitraj a Federației Ruse din 15 august 2008 Nr. 10210/08 ), FAS Districtul Volga-Vyatka din data de 23 august 2007 în cazul nr. A82-6804/2005-99, FAS Districtul Siberiei de Vest din data de 3 mai 2007 în dosarul nr. F04-2625/2007 (33758-A27-29) și FAS Sectorul Central din 28 martie 2006 în dosarul Nr. A08-14169/04-23-16).

CONCLUZII: Este evident că TVA-ul la costurile directe asociate activităților supuse diferitelor regimuri fiscale ar trebui distribuit.

Un alt lucru nu este evident: cum se distribuie în acest caz TVA-ul pe cheltuielile generale de afaceri?

Există cel puțin două opțiuni:

În primul rând: distribuiți TVA-ul proporțional cu veniturile din activități impozabile și neimpozabile - autoritățile fiscale insistă asupra acestei opțiuni.

În al doilea rând: încercați să aplicați „regula 5 procente” - totuși, pentru aceasta este necesar să calificați cheltuielile generale de afaceri drept directe - cel puțin în măsura în care se referă la activități fără TVA.

În același timp, mecanismul de determinare a acestui prag de „5 procente” poate fi diferit:

- prin simpla separare de cheltuielile inregistrate in contul 26, a cheltuielilor directe asociate desfasurarii activitatilor neimpozabile - i.e. întocmirea unei liste de cheltuieli specifice cu sumele corespunzătoare;

— legarea unei părți din cheltuielile generale de afaceri cu activitățile care nu sunt impozabile cu TVA într-un alt mod (proporțional cu suprafața, de exemplu).

Cele mai radicale căi ar putea fi:

- sau dovada că nu există cheltuieli asociate activităților fără TVA (egal cu zero);

- sau dovedirea că toate cheltuielile generale de afaceri nu sunt deloc „cheltuieli de producție”, întrucât în ​​contabilitate creditul contului 26 este transferat - ocolind debitul contului 20 - imediat la debitul contului 90: în acest caz, „5 regula procentului” se va aplica numai costurilor directe.

În orice caz, decizia revine persoanei responsabile a contribuabilului, care nu vrea să se împace cu ideea că Codul Fiscal al Federației Ruse conține o normă care este practic imposibil de utilizat!

Potrivit Codului Fiscal, dacă o organizație sau un antreprenor individual își desfășoară activitățile în mai multe domenii, dintre care unele fac obiectul plății impozitului, iar altele nu, trebuie menținută o contabilitate separată a TVA-ului.

Acesta este, în primul rând, un tip de contabilitate. Dacă o organizație desfășoară diferite tipuri de activități: atât cu TVA, cât și fără TVA, este deja necesară menținerea unei contabilități separate de TVA. Adică, pot fi identificați mai mulți factori care influențează contabilitatea separată:

• Conducerea organizațiilor de mai multe tipuri de activități.
• Organizația oferă servicii și vinde mărfuri la mai multe cote de impozitare.
• Dacă o organizație vinde bunuri fără cotă de impozitare.
• Contabilitatea separată a TVA se efectuează la o cotă de 0%.

Cu toate acestea, legislația nu oferă instrucțiuni clare cu privire la menținerea unei contabilități separate de TVA. Toate operațiunile sunt efectuate în conformitate cu politicile contabile ale organizației în sine și trebuie înscrise într-un anumit registru.

Urmăriți un videoclip detaliat despre contabilitatea separată a TVA de pe GlavBukh.ru:

Contabilitatea TVA separată în 1C

Să ne uităm la modul în care contabilitatea separată este reflectată în contabilitatea 1C 8.3. Acest lucru este necesar atunci când o organizație reflectă tranzacții efectuate cu și fără TVA într-o singură perioadă.

În primul rând, am configurat programul. Indicăm că o contabilitate separată va fi menținută în această perioadă de raportare. Plasați casetele de selectare necesare pe file. Programul afișează două câmpuri care indică ceea ce trebuie făcut:

• Contabilitatea separată este menținută - bifați caseta.
• Contabilitate separată pentru contul 19 – bifați caseta.

În fila TVA, bifați caseta „După metode contabile”.

La crearea unei noi facturi de la un furnizor, este selectată o organizație cu parametri contabili separați. În setările contrapărților care mențin o contabilitate separată, bifați caseta „Afișați conturile contabile în documente”.

Repartizarea TVA-ului în contabilitate separată se formează conform contului 19. Contul 19 are mai multe subconturi, iar acolo este deja posibil să se determine prin ce metodă contabilă contul nu a fost închis.

Există, de asemenea, un astfel de tip de taxă precum contabilizarea separată a TVA-ului la export.

De ce aveți nevoie de contabilitate atunci când exportați?

Acest lucru este necesar în primul rând pentru organizațiile care exportă mărfuri. Acestea sunt obligate să reflecte rata de 0%.

Acest lucru se face pentru a reflecta aceste operațiuni într-un articol separat, deoarece diferă de alte operațiuni. Pentru toate companiile care vând bunuri pentru export, statul rambursează sumele de TVA. În esență, nu sunt supuși cotei de impozitare, adică sunt scutiți de impozit. Acest lucru permite exportatorilor să-și reducă costurile pentru expedierea mărfurilor.

Condiția principală aici este dovezile documentare că mărfurile sunt vândute efectiv pentru export. Organizațiile care efectuează mai multe tranzacții cu TVA, care includ atât TVA impozabilă, cât și netaxabilă, trebuie să efectueze o contabilitate separată, așa cum sa discutat mai sus.

Exemplu de regula TVA de 5%.

Autoritățile fiscale nu oferă o definiție exactă a ceea ce este contabilitatea separată, dar contabilul înțelege în ce conturi și subconturi să înregistreze anumite tranzacții. Aici este important de știut dacă este posibil să se evite contabilitatea separată. Conform legii, o astfel de posibilitate există. Această abatere se numește „regula 5 procente”.

Dacă activitățile companiei sunt supuse TVA-ului „separat”, atunci puteți folosi regula 5%.

O organizație are dreptul să nu țină o contabilitate separată în acele perioade în care TVA-ul neimpozabil este mai mic sau egal cu 5%. Să vedem cum funcționează regula TVA-ului de 5 procente folosind un exemplu de calcul:

De exemplu, o companie a vândut echipamente informatice în timpul unei perioade de raportare. Această activitate era supusă taxei. În plus, compania a efectuat reparații și a vândut metale neferoase. Aceste tranzacții sunt scutite de taxe.

De exemplu, taxa pentru trei luni s-a ridicat la 130.000 de ruble. Costurile au fost de 800.000 de ruble fără TVA. Costurile reparațiilor și vânzărilor de metale neferoase s-au ridicat la 35.000 și 2.700 de ruble. Suma pentru serviciile preferențiale a fost de 35.000+2.700=37.700 de ruble.

Aplicați formula

• 4,625% (3.700/80.000*100%). Deoarece această sumă nu depășește 5%, contabilul poate deduce în siguranță suma de 130.000 de ruble.

Dacă există mai multe tipuri de activități comerciale și unele sunt supuse afacerilor preferențiale, atunci regula de 5 procente trebuie determinată prin adunarea tuturor tipurilor de activități.

Dacă ponderea venitului total depășește 5 la sută, atunci valoarea TVA ar trebui să fie distribuită între impozabil și neimpozabil.