Organizația are remarcabile bilet la ordinînaintea VEB, iar garantul acestei obligații este o parte afiliată străină. Dacă această datorie va fi recunoscută ca controlabilă - citiți articolul.

Întrebare: La 30 iunie 2017, Ministerul Finanțelor emite scrisoarea nr. 03-03-06/2/41456 prin care se precizează că se intenționează modificarea dispoziției articolului 269 din Codul fiscal al Federației Ruse privind recunoașterea datoriilor clienților Banca pentru Dezvoltare și Activitate Economică Externă (VEB) ca datorie incontrolabilă. Înseamnă asta că astăzi, paragraful 9 al articolului 269 din Codul fiscal al Federației Ruse nu se aplică obligației de datorie a VEB?, i.e. În cazul în care Societatea are o datorie restante față de VEB la data raportării, iar garantul acestei obligații este o parte afiliată străină, va fi considerată datoria față de VEB controlată înainte de efectuarea modificărilor?

Răspuns:Datorie controlată poate apărea dacă organizatie ruseasca există o datorie restante în temeiul unei obligații de datorie către: (o organizație sau o persoană); un creditor care este interdependent cu o astfel de persoană străină; de către oricine, dacă una dintre persoanele mai sus menționate este fidejusor sau garant.

Dacă garantul este un străin dependent, datoria față de orice creditor este controlată. Există două excepții: datoria față de o bancă și dobânda unei organizații ruse pentru obligațiunile restante; pentru o datorie către o bancă care este garantată de un străin afiliat sau de un creditor afiliat.

În acest caz, datoria este incontrolabilă dacă în același timp: banca nu este interdependentă nici cu organizația rusă - debitorul, nici cu garantul; Garantul nu a rambursat niciodată datoria, atât în ​​principal, cât și în dobândă. Aceasta este regula de la paragraful 9 al articolului 269 Codul fiscal Federația Rusă este valabilă în acest moment.

Motivație

Datorie controlată

Datorie controlată poate apărea dacă o organizație rusă are o datorie restante în temeiul unei obligații de datorie pentru:
- o parte afiliată străină (organizație sau persoană fizică);
- un creditor care este interdependent cu o astfel de persoană străină;
- de oricine, dacă una dintre persoanele sus-menționate este fidejusor sau garant.

Pentru fiecare dintre aceste cazuri, există condiții în care datoria este controlabilă și în care este incontrolabilă. Determinați interdependența în conformitate cu regulile paragrafelor 1-3 și paragraful 2 al articolului 105.1 din Codul fiscal al Federației Ruse.

Când apare o datorie controlată - reguli generale

Există trei cazuri în care datoria este considerată gestionabilă.

1. Un creditor străin este o parte afiliată. Datoria unei organizații ruse față de un astfel de creditor este controlată în trei cazuri:

Condiție	Baza
1. Cota de participare a unei organizații străine într-o organizație rusă este mai mare de 25%.	subp. 1 pct. 2 art. 105.1 Codul fiscal al Federației Ruse
2. Cota de participare a unei persoane străine într-o organizație rusă este mai mare de 25%.	subp. 2 p. 2 art. 105.1 Codul fiscal al Federației Ruse
3. Un creditor străin participă indirect la o organizație rusă printr-un lanț de alte organizații străine. În același timp, ponderea participării directe a fiecărei persoane străine anterioare în fiecare organizație ulterioară este mai mare de 50%	subp. 9 alin.2 art. 105.1 Codul fiscal al Federației Ruse

2. Creditorul este legat de o parte afiliată străină. Datoria unei organizații ruse față de un astfel de creditor este controlată dacă:
- este interdependentă cu o persoană străină în unul din cele trei cazuri;
- creditorul este, de asemenea, interdependent cu aceeași persoană străină într-unul din cinci cazuri:

Condiție	Baza
1. Cota de participare a unei organizații străine în organizația creditoare este mai mare de 25 la sută	subp. 1 pct. 2 art. 105.1 Codul fiscal al Federației Ruse
2. Cota de participare a organizației creditoare într-o organizație străină este mai mare de 25 la sută	subp. 2 p. 2 art. 105.1 Codul fiscal al Federației Ruse
3. Cota de participare a unui creditor individual într-o organizație străină este mai mare de 25 la sută	subp. 2 p. 2 art. 105.1 Codul fiscal al Federației Ruse
4. Cota de participare a aceleiași persoane în organizația creditoare și în organizația străină în ambele cazuri este mai mare de 25 la sută	subp. 3 p. 2 art. 105.1 Codul fiscal al Federației Ruse
5. Un creditor străin participă indirect la o organizație rusă printr-un lanț de alte organizații străine. Mai mult, ponderea participării directe a fiecărei persoane anterioare în fiecare organizație ulterioară este mai mare de 50 la sută	subp. 9 alin.2 art. 105.1 Codul fiscal al Federației Ruse

3. Un fideiusor sau un fidejusor este un străin reciproc dependent sau un creditor asociat cu acesta. O datorie față de orice creditor este controlată dacă obligația de creanță prevede:
- parte afiliată străină - într-unul din trei cazuri;
- o persoană care este interdependentă cu un astfel de străin - într-unul din cinci cazuri.

Când nu apare o datorie controlată - excepții

Există trei excepții la reguli generale. În aceste cazuri, datoria este incontrolabilă.

Excepția 1 - pentru o datorie față de un creditor - o organizație rusă sau o persoană interdependentă cu o persoană străină. O astfel de datorie nu este controlabilă dacă creditorul simultan:
- rezident fiscal al Rusiei;
- nu are datorii restante în temeiul unor obligații comparabile față de o parte afiliată străină sau alt creditor străin aferent acestei persoane străine.

Condițiile datoriilor sunt comparabile dacă termenul datoriei față de o organizație rusă nu este mai mare decât termenul datoriei restante față de o parte afiliată străină sau un alt creditor străin care este interdependent cu o astfel de persoană străină.

Comparați datoriile conform acestor reguli:
- tine cont de suma totala a datoriei si perioada pentru care le-ai primit;
- însumează toate datoriile față de partea afiliată străină și (sau) alți creditori interdependenți cu aceasta;
- aduce datorii la monedă unică la cursul Băncii Rusiei de la data la care au apărut.

Dacă există datorii restante la obligații comparabile, atunci valoarea datoriei controlate nu depășește valoarea acestor datorii.

Legea federală nr. 25-FZ a modificat articolul 269 din Codul fiscal. Inovațiile au intrat în vigoare la începutul anului și se referă la criteriile de recunoaștere a datoriei ca fiind controlată. Natalya Zhukova, consultant juridic principal al departamentului de asistență juridică pentru afaceri al Grupului KSK, ne-a spus ce se va schimba în activitatea contabililor.

Ca obstacole în calea transferurilor în străinătate, legiuitorul a prevăzut reguli privind datoria controlată (articolul 269 din Codul fiscal al Federației Ruse). De exemplu, dacă o companie rusă plătește bani unei companii străine sub formă de cheltuieli de reducere a impozitului pe venit, în unele cazuri poate clasifica doar o parte din dobânda plătită.

În prezent, conform modificărilor aduse articolului 269 din Codul fiscal, care a intrat în vigoare la 1 ianuarie 2017, datoria controlată a ajuns să însemne datoria restante a unei companii ruse: să organizatie straina, care participă direct sau indirect la activitățile unei societăți ruse și este cu aceasta, precum și cu o persoană (juridică sau fizică) care este interdependentă cu o persoană străină și cu o obligație de datorie pentru care oricare dintre persoanele de mai sus acționează ca un garant, un garant sau este obligat în alt mod să asigure îndeplinirea unei obligații de datorie a unei companii ruse (cu excepția cazului în care clauza 9 a articolului 269 din Codul fiscal al Federației Ruse prevede altfel). Potrivit paragrafului 13 al articolului 269 din Codul fiscal, instanța poate recunoaște alte datorii restante ca fiind controlate. intreprindere ruseasca, dacă se stabilește că obiectivul final vor fi plățile enumerate mai sus. De exemplu, o companie cipriotă deține o companie rusă (cota - 45%), datoria unei întreprinderi naționale față de o organizație străină este controlată, deoarece compania cipriotă este interdependentă cu cea rusă (cota de participare - mai mult de 25%) .

Terminologie nouă

De la 1 ianuarie 2017, normele paragrafului 2 al articolului 269 din Codul fiscal al Federației Ruse conțin trimiteri la articolele secțiunii V.1 din Codul fiscal al Federației Ruse, care reglementează prevederi, de exemplu, la paragrafele 1, 2, 3 și 9 al paragrafului 2 al articolului 105.1 din Codul fiscal al Federației Ruse. În aceste standarde despre care vorbim că interdependent înseamnă fizic sau entitate a căror cotă de participare directă sau indirectă la o activitate terță parte este mai mare de 25% (subclauzele 1 și 2 ale clauzei 2 ale articolului 105.1 din Codul fiscal al Federației Ruse) sau aceeași persoană deține direct sau indirect o cotă din mai mult de 25% în fiecare dintre organizații (subclauza 3, clauza 2, articolul 105.1 din Codul fiscal al Federației Ruse), sau cota de participare a fiecărei persoane anterioare în fiecare organizație ulterioară este de 50% (subclauza 9, clauza 2) , articolul 105.1 din Codul fiscal al Federației Ruse). Vă reamintesc că mai devreme, înainte de modificările care au intrat în vigoare la 1 ianuarie 2017, paragraful 2 al articolului 269 din Codul fiscal era despre entități afiliate.

Ce s-a schimbat

Acum, potrivit paragrafului 3 al articolului 269 din Codul fiscal, la determinarea cuantumului datoriei controlate, se iau în considerare toate sumele datoriei care decurg din toate obligațiile contribuabilului în ansamblu.

În plus, atunci când apare o datorie controlată, trebuie să vă amintiți întotdeauna despre sumele maxime, adică suma dobânzii care poate fi atribuită cheltuielilor care o reduc, deoarece nu este întotdeauna posibil să includeți întreaga sumă a dobânzii acumulate la datorie primită de la o entitate străină recunoscută ca interdependentă de astfel de cheltuieli.cu împrumutatul.

Notă

Observați încă o schimbare semnificativă. Acum, conform noii ediții a paragrafului 2 al articolului 269 din Codul fiscal al Federației Ruse, datoria controlată este înțeleasă ca datorie față de o „persoană” străină, care, la rândul său, poate fi fie o companie, fie un străin. Aceasta extinde domeniul de aplicare a regulilor privind datoria controlată.

De exemplu, dacă valoarea datoriei controlate depășește de mai mult de trei ori (și pentru bănci și organizații implicate în activități de leasing - de 12,5 ori) capitalul social (diferența dintre și valoarea pasivelor) organizației de împrumut ruse, atunci contribuabilul este obligat să calculeze suma maximă a dobânzii . Acea parte din dobânda acumulată în baza contractului de împrumut, care se dovedește a fi mai mare decât suma maximă a dobânzii, trebuie recalificată de către organizația la plata căreia compania rusă este obligată să rețină impozitul la sursă.

Acest impozit poate fi, la rândul său, redus dacă se încheie un acord privind evitarea dublei impuneri între Rusia și un stat străin (căruia i se vor plăti dobânda reclasificată drept dividende) (a se vedea, de exemplu, scrisoarea Ministerului Finanțelor). al Rusiei din 14 martie 2017 Nr. 03-08 -05/14396).

Procedura detaliată pentru calcularea dobânzii maxime este prevăzută în paragrafele 4-6 ale articolului 269 din Codul fiscal al Federației Ruse.

EXEMPLU. CHELTUIELI SUB FORMA DE DOBANDĂ LA DATORII CONTROLATE

O companie rusă a primit un împrumut de la o organizație străină. Suma dobânzii conform acordului este de 100.000 de ruble. Suma maximă a dobânzii calculată în conformitate cu regulile paragrafelor 4-6 ale articolului 269 din Codul fiscal al Federației Ruse s-a ridicat la 40.000 de ruble. Aceasta înseamnă că compania poate atribui doar 40.000 de ruble cheltuielilor care reduc impozitul pe venit. De la 60.000 de ruble. Compania trebuie să rețină impozitul pe dividende.

Limitele de dobândă sunt calculate folosind următoarea formulă.

Formula de calcul a dobânzii maxime

Mărimea dobânzii maxime, după cum vedem, depinde de rata de capitalizare. Rata de capitalizare se calculează, la rândul său, folosind următoarea formulă (a se vedea paragraful 2, alineatul 4, articolul 269 din Codul Fiscal al Federației Ruse).

Formula de calcul a ratei de capitalizare

* companiile de leasing, conform paragrafului 3 al articolului 269 din Codul fiscal al Federației Ruse, înseamnă organizații ale căror venituri din activități de leasing reprezintă cel puțin 90 la sută din profiturile lor.

După cum putem vedea din formulă, raportul de capitalizare depinde de valoarea datoriei restante, suma capitaluri propriiși cota de participare a unei companii străine într-una din Rusia. În consecință, rata de capitalizare se poate modifica.

De la 1 ianuarie 2017, legislația fiscală prevede că, în cazul în care rata de capitalizare s-a modificat într-o perioadă ulterioară față de cea anterioară, atunci nu se recalculează cheltuielile cu datoria controlată, așa cum se precizează la alin.4 al art. 269 din Codul fiscal.

Una dintre caracteristicile afacerilor este natura ciclică a dezvoltării. Oricare ar fi întreprinderea, aceasta intră mai devreme sau mai târziu într-o fază de criză. În această perioadă managementul companiei include un maxim de instrumente care pot duce compania la un nou nivel. Printre mecanismele eficiente utilizate de reprezentanții afacerilor se numără: fonduri împrumutate companii străine. Apelarea către parteneri străini este adesea asociată cu o activitate scăzută în sectorul bancar, care se concentrează adesea pe sectorul public.

Ce este datoria controlată?

Definiția datoriei controlate este o datorie care decurge de la o organizație rusă în legătură cu o companie străină. Utilizarea fondurilor și rambursarea acestora se caracterizează printr-un anumit management specific contabilitate. Datoria controlată în legătură cu împrumuturile de la organizații străine este supusă legislației ruse. Principalul document de orientare pentru raportarea datoriilor externe este Codul Fiscal Federația Rusă. datoria supusă controlului special trebuie să îndeplinească următoarele condiții:

• Apariția unei obligații controlate este indisolubil legată de procesele de implicare a investitorilor străini în cercul participanților la societatea care împrumută bani. Mai simplu spus, proprietarul capitalului devine fondatorul companiei. Astfel, creditorul dobândește controlul asupra proceselor curente și primește dreptul de a participa la viața companiei. Legiuitorul rus stabilește un prag minim pentru intrarea unui capitalist străin pentru a controla datoria emisă de acesta. Cota din capitalul autorizat nu trebuie să fie mai mică de 20 la sută.

În practică, apariția relațiilor de credit de datorie controlată are loc între companiile rusești, dintre care una este controlată de un afiliat din străinătate. Compania străină acționează în esență ca garant.

• Pentru a clasifica o entitate juridică ca organizație dependentă, aceasta are loc în conformitate cu cerințele.
• Datoriile considerate restante includ împrumuturile care depășesc de peste 3 ori capitalizarea totală a companiilor debitorilor. Dacă organizațiile care atrag finanțare sunt instituții financiare (societăți de leasing sau institutii bancare), norma pentru raportul dintre datorie și capital ar trebui să fie de cel puțin 12,5 ori.

Este general acceptată această atracție investitii straine este una dintre modalitățile de a optimiza în mod agresiv impozitarea. Acesta este motivul pentru care inspectoratele fiscale Declarațiile acelor companii care au active străine în structura lor de capital sunt verificate în mod deosebit cu atenție. Din ziua în care datoria întreprinderilor devine controlată, se acumulează deja dobânzi pentru utilizarea fondurilor strânse. De obicei plăți investitori straini cedate sub formă de dividende. Conform legislației în vigoare, această metodă de plată către fondatori este recunoscută ca fiind legală. Nu este dificil să oficializezi o astfel de retragere de fonduri; compania nu trebuie să arate raportarea acestor cheltuieli în declarația de impozit pe venit. Pentru ei este furnizat un formular KND special 11510056.

Codul fiscal al Federației Ruse

Un articol separat din Codul Fiscal, numărul 269, este dedicat datoriilor controlate către companiile străine. Pentru a limita sarcina asupra afacerilor, Codul Fiscal al Federației Ruse prevede un sistem de restricții care sunt impuse cu privire la valoarea dobânzii pentru serviciul datoriei controlate:

• Dacă obligațiile sunt formalizate în moneda rusă - ruble și sunt recunoscute ca controlate în conformitate cu regulile, atunci rata la astfel de împrumuturi poate fi stabilită în intervalul de la 75 la 125 la sută. Limitele se modifică anual. Dacă datoria contractată nu este o consecinţă a atragerii capital străin, ar trebui aplicat un procent din rata de refinanțare.
• Pentru datoriile care sunt emise în moneda țării creditorului, de exemplu euro, se aplică valoarea EURIBOR (rata oferită băncilor europene), majorată cu 4 puncte. Valoare maximă dobândă poate ajunge EURIBOR majorat cu șapte puncte.
• Legiuitorul rus a prevăzut restricții pentru tranzacțiile efectuate în lire sterline. Similar cu euro, se aplică intervalul de exces de la 4 la 7 puncte la rata LIBOR.
• Pentru obligațiile controlate emise de companiile rusești în yeni și franci elvețieni se aplică o gamă de rate LIBOR, depășite cu 2, respectiv 5 puncte.

Articolul 269 din Codul fiscal prevede o definiție precisă a datoriei controlate. Acesta este, în primul rând, soldul unui împrumut neplătit de la o organizație ai cărei fondatori sunt o companie sau cetățean străin. O întreprindere care ține evidența unor astfel de datorii are dreptul să includă dobânda pentru datorii controlate ca cheltuieli la sfârșitul perioadei de raportare. De obicei, aceasta este ultima dată a lunii. Povara financiară se calculează prin împărțirea sumei dobânzii acumulate la un raport de capitalizare precalculat. Ultimul parametru, la rândul său, se calculează ca raport între suma totală a împrumutului rămas și valoarea capitalului propriu (capital autorizat).

Obligații de împrumut

După cum sa menționat mai sus, un anumit regim fiscal poate fi adesea folosit pentru a optimiza sarcina fiscală. Alte ministere și departamente s-au alăturat și ele legislației fiscale pe această temă. Astfel, Ministerul Finanțelor al Federației Ruse, în scrisoarea sa din 2013 nr. 23476, citează factori care sunt clarificatori atunci când se determină dependența evidentă dintre debitor și creditor. Astfel, atunci când se determină datoria controlată, trebuie verificate următoarele puncte (precum și organizațiile ar trebui să monitorizeze implementarea acestora):

• Într-o companie care atrage finanțare din surse străine, participarea capitalistului trebuie confirmată prin deținerea unui anumit bloc de acțiuni.
• Când se clasifică datoria ca fiind controlată, este adesea folosit conceptul de proprietate încrucișată. Consolidarea parteneriatelor este adesea însoțită de participarea reciprocă a fondatorilor de ambele părți la procesul de capitalizare a întreprinderii. Deci, compania H, care împrumută companiei A o anumită sumă, primește 25 la sută din acțiunile companiei A. La rândul său, compania A achiziționează un pachet de 50% din acțiunile companiei N. Este simplu.
• Articolul 105.2 din același Cod fiscal prevede conceptul de proprietate de tip inel. Prin această metodă de interacțiune între parteneri se observă participarea indirectă la capital. Demonstrabilitatea acestui fapt este confirmată prin construirea unui lanț de beneficiari.

În continuarea chestiunii datoriei controlate, Ministerul Finanțelor face referire la Legea RSFSR privind concurența, monopolul și alte activități desfășurate pe piețele de mărfuri, mai degrabă conservatoare, dar, în același timp, fără a-și pierde relevanța în realitățile moderne. Chiar și atunci în document de reglementare citați care sunt implicați direct sau indirect în gestionarea unei afaceri în scopul realizării de profit.

Datorie controlată către o organizație străină: dacă raportul se modifică

În general, un astfel de proces este considerat destul de natural, deoarece directorii financiari ai companiilor nu pot să nu propună reducerea sarcinii asupra întreprinderii prin rambursare parțială mari datorii controlate. Din acest motiv, raportul dintre capitalul propriu și împrumutul atras anterior se poate modifica în cursul anului. O serie de companii rusești s-au adresat Ministerului de Finanțe pentru clarificări. Răspunsul nu a întârziat să ajungă. Conținutul este după cum urmează:

• Dacă în perioada de raportare are loc o modificare a raportului dintre capitalul propriu și capitalul împrumutat, organizația nu este obligată să recalculeze cheltuielile efectuate anterior.
• Cheltuielile companiei pentru plata dobânzii pentru datoria controlată ar trebui să fie determinate în moduri discrete sau discontinue.
• Pentru a face calcule pentru sume maxime, trebuie să utilizați algoritmul de calcul aplicat la data de încheiere a fiecărei luni. Pentru a recalcula cheltuielile deja angajate, va trebui să generați rapoarte pentru fiecare lună. Nu este nevoie să generați totaluri cumulate.

În cazurile în care există o modificare a cotei de participare a unei companii străine în soarta împrumutatului, este prevăzută o procedură convenită pentru contabilizarea dobânzii datoriei. Astfel, dacă până la un anumit punct suma investiției de capital a unui reprezentant străin a depășit fond propriu pentru o companie rusă de 3 sau, respectiv, 12,5 ori, recalcularea se efectuează într-un mod similar. Situația apare destul de des, deoarece se poate vinde o cotă din capitalul autorizat, ceea ce echivalează cu rambursarea datoriei. Caracteristicile aplicării regimului preferențial sunt următoarele:

• Dacă, înainte de modificări, ponderea capitalului străin a depășit 20 la sută, ar trebui aplicate regulile descrise în paragraful doi al articolului 269 din Codul fiscal al Federației Ruse.
• Există situații în care investitorii străini refuză complet să înființeze o companie rusă. În acest caz, mărimea acțiunii ajunge la zero, ceea ce presupune încetarea procedurii de calcul a dobânzii pentru utilizarea unui împrumut controlat. Legiuitorul îndrumă contabilul la regulile descrise în primul paragraful al articolului 269 din Codul fiscal al Federației Ruse.
• Pentru cazurile în care sfârșitul perioada fiscala(an), dobânda acumulată anterior pentru datoria controlată a fost deja rambursată, nu este necesară recalcularea.

Aplicarea unor reguli speciale

Revenind la același articol 269 din Codul fiscal, se poate observa că legiuitorul prevede funcționarea unei întreprinderi în regim fiscal special dacă aceasta are o datorie controlată în bilanţ. Deci, dacă suma totală a datoriei depășește capitalul autorizat al companiei (și acest lucru nu este dificil, deoarece majoritatea companiilor sunt companii cu un capital fix la constituirea de 10-000 de ruble), organizația intră deja sub tratament preferențial. Adevărat, pentru bănci și companii de leasing, care au deja un capital mare în mod implicit, această condiție este greu de realizat. Numai marile corporații își pot permite să participe la astfel de organizații în scheme care implică capital străin.

În practică, se întâmplă adesea ca datoria să întreprindere străină devine incontrolabil. Datorită faptului că dobânda la împrumuturi se calculează la sfârșitul fiecărei luni, se pot modifica și condițiile de cooperare între companii pe capitalul împrumutat. Pentru a rezolva problema, ar trebui să vă referiți la articolul 272 din Codul fiscal. Norma prevede clar că calculul ar trebui să se bazeze pe politica contabila o organizație care a stabilit o frecvență pentru raportarea impozitului pe venit.

Încheierea unor acorduri suplimentare pentru evitarea dublei impuneri

Unul dintre principiile de bază pentru dezvoltarea legislației ruse și internaționale privind impozitele datoriei controlate este excluderea din activitățile entităților comerciale a cazurilor de acumulare de calcule simultane. baza de impozitare mai multe tari. Astfel de precedente pot fi prevenite pe baza normelor drept internațional. Pentru a face acest lucru, este suficient să încheiați un acord suplimentar sau să scrieți clauza corespunzătoare în acordul principal dintre companii.

Principiul unu. Dacă o companie rusă efectuează plăți în favoarea persoanelor juridice străine, atunci venitul primit de a doua parte trebuie să fie luat în considerare din partea plătitorului. Această acțiune înseamnă tocmai fixarea bazei de impozitare și, prin urmare, beneficiarul dividendelor plătite sub pretextul dobânzii la o datorie controlată va avea intrări complet diferite. Regula pentru înregistrarea ambelor țări ar trebui să fie precizată într-un tratat internațional. Pe baza secțiunii de contract, pot fi aduse modificări politicilor contabile ale întreprinderii debitorului.

Dacă dobânda la datoria controlată se acumulează la timp, sunt îndeplinite toate condițiile articolului 269 din Codul fiscal și dubla impozitare este exclusă de clauza relevantă a acordului dintre debitor și creditor, există toate motivele pentru calcularea reducerii maxime. rata la împrumut. Rata trebuie calculată ținând cont de capitalizarea organizației care are datoria controlată.

Contabilitate în lipsa capitalului propriu

Capitalul social al companiilor rusești care utilizează practica datoriilor controlate este în mod necesar utilizat ca parametru principal în calcule. Pentru cazurile în care diferența dintre indicatori financiari devine egal cu zero sau intră în minus, ar trebui să vă ghidați după următoarele reguli:

• Limita de calcul a dobânzii, indiferent de moneda capitalului atras, devine egală cu zero.
• Suma tuturor veniturilor acumulate este egală cu dividendele plătite.
• În scopul determinării cheltuielilor, dobânda la datoria existentă nu este luată în considerare.

Potrivit explicației Ministerului Finanțelor, tendința indicatorilor calculati la zero sau atingerea unor valori negative face imposibilă acumularea dobânzilor la obligațiile asumate. În acest caz, este destul de logic să folosiți o rată zero pentru a calcula cheltuielile.

Nuanțe

În dorința sa de a suprima infracțiunile de natură economică, legiuitorul lucrează constant pentru îmbunătățirea standardelor. Practica distribuirii fluxurilor financiare în organizațiile care folosesc datoria controlată ca instrument eficient arată în mod clar o evaziune de la clarificarea bazei de impozitare. Rezultă că majoritatea covârșitoare a tranzacțiilor dintre întreprinderile cu beneficiari comuni au fost în afara cadrului legal al regimului fiscal. Exact ultimele modificari Legislația a făcut posibilă dotarea gardienilor disciplinei financiare cu un nou instrument de monitorizare a întreprinderilor neglijente. După clarificarea parametrilor de aducere la condițiile tranzacțiilor controlate, o anumită parte a contractelor de afaceri internaționale a început să iasă din regimul fiscal preferențial. Adică, unele tranzacții nu mai erau recunoscute ca fiind controlate.

A doua problemă, care se dezvoltă de ani de zile, a cerut claritate în ceea ce privește definirea regulilor de capitalizare redusă. Astfel, începând cu anul 2017, condițiile pentru acordarea de împrumuturi în regim fiscal special au devenit posibile doar odată cu intrarea directă a proprietarilor de capital în afacerile societății în curs de finanțare. Acest lucru a ajuns să însemne un singur lucru - pentru a recunoaște interdependența, un investitor străin trebuie să apară într-un extras din registrul unificat de stat. Astfel, legiuitorul a recunoscut de fapt că cadrul legal de recunoaștere a tranzacțiilor internaționale de împrumut ca fiind demn beneficii fiscale, era imperfect.

Instrumentul a fost rapid adoptat de companii ca instrument de evaziune fiscală. Noua versiune a proiectului de lege se bazează pe principiul inviolabil politica fiscala: toate îndoielile și contradicțiile ar trebui interpretate în favoarea celui care plătește impozite.

Interdependenţă

Conform paragrafelor. 1 pct. 2 art. 269 ​​din Codul Fiscal al Federației Ruse, datoria controlată va fi recunoscută ca datorie a unei organizații ruse în temeiul unei obligații de datorie față de o persoană străină care este o persoană interdependentă a organizației ruse în conformitate cu paragrafele. 1, 2 sau 9 p. 2 linguri. 105.1 din Codul fiscal al Federației Ruse, dacă o astfel de persoană străină participă direct sau indirect la o organizație rusă care are o datorie față de această persoană străină.

Potrivit prevederilor specificate ale art. 105.1 din Codul fiscal al Federației Ruse sunt recunoscute ca persoane interdependente:

• organizații în cazul în care o organizație participă direct și (sau) indirect la o altă organizație și ponderea unei astfel de participări este mai mare de 25% (clauza 1, clauza 2, articolul 105.1 din Codul fiscal al Federației Ruse);
• individualși o organizație dacă o astfel de persoană participă direct și (sau) indirect la o astfel de organizație și ponderea acestei participări este mai mare de 25% (clauza 2, clauza 2, articolul 105.1 din Codul Fiscal al Federației Ruse);
• organizații și (sau) persoane fizice, dacă ponderea participării directe a fiecărei persoane anterioare în fiecare organizație ulterioară este mai mare de 50% (clauza 9, clauza 2, articolul 105.1 din Codul fiscal al Federației Ruse).

Exemplu

O organizație străină are un acord cu Organizația A. În acest caz, organizația străină deține:

• 50% din Entitatea B, care deține 16% din Entitatea A;
• 60% din Entitatea B, care deține 20% din Entitatea A;
• 10% din Organizația D, care deține 70% din Organizația A.

Cota de participare indirectă a unei organizații străine în Organizația A va fi:

• prin Organizația B - 8% (0,5 x 0,16 x 100%);
• prin Organizația B - 12% (0,6 x 0,2 x 100%);
• prin Organizația G- 7% (0,1 x 0,7 x 100%).

Produsul total al acțiunilor este de 27% (8 + 12 + 7).

Astfel, entitatea străină deține indirect 27% din Entitatea A, ceea ce reprezintă mai mult de 25%.

În consecință, Organizația Străină și Organizația A sunt recunoscute ca fiind interdependente în scopul aplicării Codului Fiscal.

Obligația de creanță a Organizației A față de organizația străină va fi considerată o datorie controlată în sensul aplicării art. 269 ​​din Codul Fiscal al Federației Ruse.

Comparabilitatea obligațiilor de datorie

Din regula prevăzută la alin. 2 p. 2 art. 269 ​​din Codul fiscal al Federației Ruse, există o excepție. Este cuprinsă în paragraful 8 al art. 269 ​​din Codul Fiscal al Federației Ruse. Conform acestei reguli, datoria restante nu este recunoscută ca datorie controlată dacă sunt îndeplinite simultan următoarele condiții:

• obligația de datorie a apărut față de o organizație sau persoană fizică rusă care este rezidenți fiscali ai Federației Ruse pe întreaga perioadă de raportare (de impozitare) și sunt recunoscute ca persoane interdependente ale unei entități străine pe baza paragrafelor. 1, 2, 3 sau 9 p. 2 linguri. 105.1 Codul fiscal al Federației Ruse;
• organizația rusă sau persoana fizică față de care a apărut obligația de datorie, în perioada de raportare (de impozitare) nu are nicio datorie restante în temeiul obligațiilor de datorie comparabile față de entitatea străină specificată în paragrafele. 1 și (sau) alineate. 2 p. 2 art. 269 ​​din Codul Fiscal al Federației Ruse.

Profitați de prevederile paragrafului 8 al art. 269 ​​din Codul fiscal al Federației Ruse este posibil numai dacă creditorul furnizează confirmarea scrisă a îndeplinirii condițiilor stabilite de paragraful specificat (clauza 10 din articolul 269 din Codul fiscal al Federației Ruse).

În plus, clauza 8 din art. 269 ​​din Codul Fiscal al Federației Ruse se aplică ținând cont de caracteristicile prevăzute la paragraful 11 ​​al art. 269 ​​din Codul Fiscal al Federației Ruse.

Această prevedere a Codului stabilește regulile pentru determinarea comparabilității obligațiilor de datorie. Regulile sunt următoarele:

• Pentru a determina comparabilitatea obligațiilor de datorie se ia în considerare valoarea totală a acestor obligații și perioada pentru care sunt prevăzute.
• În cazul în care există mai multe obligații de creanță în cadrul tranzacțiilor încheiate cu o persoană străină, sumele acestor obligații se însumează pentru a determina suma totală a obligațiilor de creanță.
• Dacă moneda obligației de datorie față de o persoană străină diferă de moneda obligației de datorie cu care se face comparația, obligațiile de datorie sunt convertite într-o monedă unică la cursul de schimb al Băncii Rusiei de la data obligației de datorie către a apărut creditor.
• În cazul în care perioada pentru care este emisă o obligație de datorie către o organizație rusă nu depășește perioada pentru care a apărut datoria restantă pentru obligația de datorie către o entitate străină, astfel de perioade sunt considerate comparabile.

Odată cu aceste prevederi, dacă sunt îndeplinite condițiile prevăzute la alin. 2 p. 2 art. 269 ​​din Codul fiscal al Federației Ruse, datoria restante este recunoscută ca datorie controlată într-o sumă care nu depășește valoarea unei astfel de datorii în cadrul unei obligații de datorie comparabile (clauza 12 din articolul 269 din Codul fiscal al Federației Ruse).

Garanţie

În conformitate cu paragrafele. 3 p. 2 art. 269 ​​din Codul Fiscal al Federației Ruse, datoria va fi recunoscută ca controlată în temeiul unei obligații de datorie în temeiul căreia entitatea străină menționată mai sus și (sau) persoana sa interdependentă acționează ca garant, garant sau se angajează în alt mod să asigure îndeplinirea acestei obligații de datorie a contribuabilului - o organizație rusă. Această regulă nu va funcționa dacă sunt îndeplinite simultan următoarele condiții (clauza 9 a articolului 269 din Codul fiscal al Federației Ruse):

• o obligație de datorie a apărut față de o organizație care este o bancă (inclusiv organizații recunoscute ca bănci în conformitate cu legile statelor străine), care nu este recunoscută ca entitate interdependentă nici cu o organizație rusă, nici cu persoane care acționează ca garant, garant sau altfel obligat să îndeplinească obligația de datorie a contribuabilului;
• din momentul nașterii obligației de datorie a contribuabilului, nu a existat încetarea (executarea) obligației de datorie specificate, atât în ​​ceea ce privește cuantumul datoriei principale, cât și în ceea ce privește plata dobânzii de către o persoană străină și (sau) interdependentele acesteia. persoană care acționează în calitate de garant, garant sau obligată în alt mod să asigure îndeplinirea obligațiilor de datorie specificate.

Dar pentru ca datoria să nu fie recunoscută ca controlată, creditorul trebuie să furnizeze confirmarea scrisă a îndeplinirii condițiilor de mai sus (clauza 10 a articolului 269 din Codul fiscal al Federației Ruse).

Reguli pentru stabilirea limitelor dobânzii

Din anul 2017, procedura de determinare a sumei maxime a dobânzii la datoria controlată luată în considerare în scopul impozitului pe profit va fi stabilită la alin. 3 - 6 al art. 269 ​​din Codul Fiscal al Federației Ruse.

Procedura speciala de contabilizare a dobanzii

Se va aplica o procedură specială de contabilizare a dobânzii dacă valoarea datoriei controlate a contribuabilului este de mai mult de trei ori (pentru bănci și organizații care desfășoară activități de leasing - de mai mult de 12,5 ori) depășește diferența dintre valoarea activelor și suma de obligațiile acestui contribuabil până la ultima dată a perioadei (de impozitare) de raportare.

Potrivit paragrafului 3 al art. 269 ​​din Codul Fiscal al Federației Ruse prevede că o organizație care desfășoară activități de leasing este recunoscută ca o organizație pentru care, în perioada de raportare (impozită), în ultima zi a cărei valoare maximă a dobânzii trebuie inclusă în se calculează cheltuielile, veniturile din activități de leasing, luate în considerare la determinarea bazei de impozitare, constituie cel puțin 90% din totalul veniturilor impozabile pentru perioada de raportare (de impozitare) specificată.

În plus, la determinarea sumei datoriei controlate a unui contribuabil, sumele datoriei controlate care decurg din toate obligațiile acestui contribuabil specificate la paragraful 2 al art. 269 ​​din Codul fiscal al Federației Ruse, în total.

Calculul dobânzii marginale

Regulile de calcul al dobânzii maxime vor fi stabilite la alin. 4 al art. 269 ​​din Codul Fiscal al Federației Ruse, dar formula de calcul în sine rămâne aceeași:

Valoarea maximă a dobânzii se determină în ultima zi a fiecărei perioade (de impozitare) de raportare prin împărțirea sumei dobânzii acumulate de contribuabil în fiecare perioadă (de impozitare) de raportare pentru datoria controlată la rata de capitalizare calculată la ultima dată de raportare a perioada de raportare (de impozitare) corespunzătoare.

Începând cu anul viitor, rata de capitalizare se calculează prin împărțirea sumei datoriei controlate restante corespunzătoare la valoarea capitalului propriu corespunzătoare cotei de participare a entității străine interdependente specificate la paragrafe. 1 pct. 2 art. 269 ​​din Codul Fiscal al Federației Ruse, într-o organizație rusă, și împărțind rezultatul la trei (pentru bănci și organizații implicate în activități de leasing - la 12,5).

În acest caz, capitalul propriu se înțelege ca diferența dintre valoarea activelor și valoarea pasivelor contribuabilului.

La calcularea cuantumului capitalului propriu nu se ia în considerare cuantumul obligațiilor de datorie sub formă de restanțe pentru impozite și taxe, inclusiv restanțele curente pentru impozite și taxe, sumele amânărilor, ratele și creditele fiscale pentru investiții.

În plus, din 2017, în cazul unei modificări a ratei de capitalizare în perioada de raportare ulterioară sau la sfârșitul perioadei fiscale față de perioadele de raportare anterioare, valoarea maximă a dobânzii care trebuie inclusă în cheltuielile cu datoria controlată pentru anterior perioadă de raportare nu poate fi schimbat.

Dividende

Începând cu anul viitor, diferența pozitivă dintre dobânda acumulată și dobânda maximă, ca și acum, este egală cu dividendele, dar se impozitează fie conform clauzei 3 a art. 224 din Codul fiscal al Federației Ruse sau conform paragrafului 3 al art. 284 din Codul Fiscal al Federației Ruse (în prezent, diferența este impozitată conform clauzei 3 a articolului 284 din Codul Fiscal al Federației Ruse).

Deci, conform paragrafelor. Clauza 3 din articolul 284 din Codul fiscal al Federației Ruse prevede impozitarea veniturilor primite de o organizație străină sub formă de dividende la o cotă de 15%.

Potrivit noilor reguli ale art. 269 ​​din Codul Fiscal al Federației Ruse, persoana străină specificată va fi, de asemenea, înțeleasă ca persoană străină.

Când este plătit unui străin nerezident fiscal care a primit dividende de la participarea la capitaluri propriiîn activitățile organizațiilor ruse, impozitarea va fi efectuată în conformitate cu paragraful 3 al art. 224 din Codul Fiscal al Federației Ruse la o cotă de 15%.

Cu toate acestea, legiuitorii că un străin, ca un cetățean al Federației Ruse, în scopul de calculul impozitului pe venitul personal se poate dovedi a fi rezident al Federației Ruse.

Iar la paragraful 3 al art. 224 indică doar ce tarif să se aplice unui străin, nerezident fiscal care au primit dividende din participarea la capitalul propriu la activitățile organizațiilor rusești (15%).

Prin urmare, rămâne neclar ce rată ar trebui aplicată în acest caz pentru dobânzi-dividendele plătite unui străin - rezident fiscal RF.

Perioadă de tranziție

De la 1 ianuarie până la 31 decembrie 2016, datoria restante specificată în clauza 2 a art. 269 ​​din Codul Fiscal al Federației Ruse nu este recunoscută ca datorie controlată dacă sunt îndeplinite simultan două condiții.

• obligația de datorie a apărut față de bancă (inclusiv banca straina), nerecunoscută ca persoană interdependentă atât cu o organizație rusă, cât și cu persoane care acționează ca garant, garant sau obligate în alt mod să îndeplinească o obligație de datorie a contribuabilului.
• din momentul nașterii obligației de creanță a contribuabilului, nu a existat încetarea (executarea) a obligației de creanță specificate, atât în ​​ceea ce privește cuantumul datoriei principale, cât și în ceea ce privește plata dobânzii de către organizația străină specificată la clauza 2 al art. . 269 ​​din Codul fiscal al Federației Ruse și (sau) un afiliat al acestei organizații străine, care acționează ca garant, garant sau obligat în alt mod să asigure îndeplinirea acestei obligații de datorie.

Exemplu

La 30 septembrie 2017, organizația nu a rambursat două împrumuturi de la o companie străină cu o cotă de 50 la sută din capitalul său autorizat, în valoare de 500.000 și 700.000 de ruble.

Pentru al treilea trimestru al anului 2017, s-au acumulat dobânzi pentru aceste împrumuturi în valoare de 20.000 RUB.

Indicator de linie 1300 bilanț la 30 septembrie 2017, este egal cu 50.000 de ruble, iar soldul creditului din contul 68 „Calcule pentru impozite și taxe” este de 100.000 de ruble.

Suma datoriei controlate va fi de 1.200.000 RUB. (500.000 de rub. + 700.000 de rub.).

Capitalul propriu al organizației este de 150.000 de ruble. (50.000 de rub. + 100.000 de rub.).

Raportul dintre datoria controlată și capitalul propriu este de 8 (1.200.000 RUB / 150.000 RUB).

În consecință, dobânda la datoria controlată este luată în considerare în cheltuieli fiscale conform standardului.

Rata de capitalizare este de 5,33 (1.200.000 RUB / (150.000 RUB x 0,5) / 3).

Suma maximă a dobânzii este de 3.752,35 RUB. (20.000 RUB / 5,33), care este mai mică decât suma efectivă acumulată (3.752,35 RUB).< 20 000 руб.).

În consecință, doar 3.752,35 ruble pot fi luate în considerare în cheltuielile fiscale în trimestrul al treilea din 2017.

Restul de 16.247,65 (20.000 de ruble - 3.752,35 ruble) nu sunt incluse în cheltuieli și sunt recunoscute ca dividende.

Datoria sau biletul la ordin, în practica rusă modernă, precum și în întreaga lume, este înțeleasă ca suma de fonduri pe care o entitate trebuie să o plătească ca rambursare a datoriilor. În contabilitate, există două tipuri principale de datorii - creanțele și datoriile.

Conturile de încasat reprezintă suma plăților pe care o anumită organizație trebuie să le primească de la contrapărțile sale ca urmare a interacțiunii economice cu acestea. De exemplu, creanţe de încasat va fi suma pe care cumpărătorul o datorează organizației care i-a furnizat orice bun sau serviciu. Creanţe– suma pe care organizația însăși trebuie să o plătească contrapărților pe baza rezultatelor relațiilor economice cu acestea. Un exemplu este o plată pe care o organizație s-a angajat să o facă pentru furnizarea de materii prime partenerului său.

Astfel, datoria este adesea înțeleasă ca sume care nu au fost plătite pe facturi într-o anumită perioadă de timp, care ar fi putut apărea din motive tehnice, de exemplu, durata plății prin bancă. Cu toate acestea, în legislația actuală, obligațiile de datorie includ și elemente de cheltuieli planificate pe termen lung, cum ar fi diverse împrumuturi și credite acordate organizațiilor de către institutii financiare sau întreprinderi nefinanciare, indiferent de ordinea înregistrării acestora.

Conceptul de datorie controlată către o organizație străină

Atunci când datoria este înțeleasă ca un sistem de plăți planificate pe termen lung, întrebarea privind dimensiunea și calitatea acestor obligații de datorie pot fi considerate acceptabile într-o anumită situație devine relevantă. situatie financiara, în care se află această întreprindere. Această întrebare devine și mai semnificativă atunci când răspunsul se află în planul relațiilor internaționale, în special, atunci când o organizație rusă acționează ca un împrumutat, iar o organizație străină acționează ca un creditor.

În această situație, este necesar să se determine ce . Gradul de controlabilitate al datoriei unei organizații rusești față de companie straina este destul de clar reglementată de legislația actuală. Conținutul principalelor prevederi ale paragrafului 2 al articolului 269 din Codul fiscal al Federației Ruse indică faptul că o condiție prealabilă pentru recunoașterea unei astfel de datorii este natura relației dintre compania care a acordat împrumutul și organizația care l-a primit.

Condiții de recunoaștere a datoriilor către o organizație străină

Aceasta sectiune legislatia fiscala prevede trei situații principale în care natura unor astfel de relații este recunoscută ca îndeplinind criteriul controlabilității datoriei.

În special, legea identifică printre acestea următoarele:

• o companie rusă a primit un împrumut sau un împrumut de la o organizație străină care deține direct sau indirect 20% sau mai mult din ea capitalul autorizat;
• o companie rusă a primit un împrumut sau un împrumut de la o altă companie rusă, care, în conformitate cu criteriile stabilite în legislația în vigoare, este afiliată unei organizații străine;
• o organizație rusă a primit un împrumut sau un împrumut pe care o companie străină care este direct sau indirect proprietarul a 20% sau mai mult din capitalul său autorizat sau o companie rusă care, în conformitate cu criteriile stabilite în legislația în vigoare, este afiliată unui organizație străină, a acționat ca o entitate care asigură respectarea condițiilor unui împrumut dat (de exemplu, un garant, un garant etc.).

Criterii de bază care determină aplicabilitatea acestor condiții la o situație specifică

Înțelegerea întregului sens al acestor condiții necesită definirea terminologiei utilizate în ele. Pentru prima situație, este crucial să se dezvăluie semnificația conceptelor de proprietate directă și indirectă a acțiunilor din capitalul autorizat. În conformitate cu legislația în vigoare, proprietatea directă este recunoscută ca participare directă a unei organizații străine la formarea acesteia. Și proprietatea indirectă este o astfel de participare prin alte organizații.

De exemplu, organizația străină „A” deține o cotă de 50% din capitalul autorizat al organizației ruse „B”, care, la rândul său, deține 30% din capitalul autorizat al organizației ruse „B”. În acest caz, organizația „A” este recunoscută ca deținând indirect o acțiune din capitalul autorizat al companiei „B”, iar mărimea acestei acțiuni este determinată prin înmulțirea cotei companiei „A” în capitalul autorizat al companiei „B”. ” prin cota-parte a societăţii „B” în capitalul social al societăţii „C” . În acest caz, cota indirectă a organizației „A” în capitalul autorizat al întreprinderii „B” va fi de 15%.

A doua situație necesită decodarea conceptului de afiliere. Utilizarea acestui concept în legătură cu datoria controlată în practica rusă modernă este interpretată în conformitate cu instrucțiunile date în Scrisoarea Departamentului de Politică Fiscală și Tarifară Vamală a Ministerului Finanțelor al Federației Ruse din 11 iulie 2007 nr. 03-03-06/1/480 „Cu privire la procedura de recunoaștere a cheltuielilor sub formă de dobândă la datoria controlată.” Această scrisoare indică faptul că pentru interpretarea conceptului de afiliere ar trebui utilizată Legea RSFSR din 22 martie 1991 nr. 948-1 „Cu privire la concurența și restrângerea activităților monopoliste pe piețele de mărfuri”. ÎN acest document Un afiliat este înțeles ca o persoană fizică sau întreprindere care este capabilă într-un fel sau altul să influențeze desfășurarea activităților de afaceri de către persoane juridice.

În plus, articolul 4 din această lege oferă o listă exhaustivă a persoanelor care pot fi considerate afiliate acestei organizații - să-i spunem „D”. Acestea includ:

A treia situație specificată în lege impune dezvăluirea funcțiilor garantului și garantului. În conformitate cu articolul 361 Cod CivilÎn Federația Rusă, un garant pentru obligațiile unei organizații este o persoană care, în conformitate cu termenii acordului, își asumă responsabilitatea pentru obligațiile acestei organizații față de creditorul său.

Conceptul de garant are o anumită asemănare cu conceptul de garant, însă are unele trăsături specifice care fac posibilă separarea acestor termeni. În conformitate cu articolul 368 din Codul civil al Federației Ruse, un garant este o entitate care dă obligația de a plăti creditorului, numit beneficiar în lege, la cerere scrisă, întreaga sumă constituind împrumutul principalului, că este, destinatarul garanției. În acest caz, condițiile pentru formularea unei astfel de cereri sunt prescrise în contractul încheiat cu garantul, iar acesta din urmă nu poate acționa decât organizatie de asigurari fie banca, fie alta instituție de credit. Cu alte cuvinte, o persoană juridică a cărei arie de activitate este concentrată într-un alt domeniu al economiei sau o persoană fizică nu poate acționa în calitate de garant.

Sensul practic al stabilirii existenței unei datorii controlate către o organizație străină

În același timp, stabilirea faptului dacă o anumită datorie a unei organizații ruse față de o companie străină aparține categoriei controlate are un sens practic foarte clar exprimat. Cert este că, în conformitate cu legislația actuală a Federației Ruse, suma dobânzii plătite pentru utilizarea unui împrumut sau credit nu este impozitată. Cu toate acestea, în cazul în care relatii de credit apar între organizațiile ruse și străine, valoarea maximă stabilită a unei astfel de dobânzi depinde în mod direct de dacă datoria existentă este recunoscută ca controlabilă.

Pe baza raportului dintre mărimea datoriei controlate și capitalul propriu al organizației, se determină suma maximă a dobânzii la un astfel de împrumut care este recunoscută ca cheltuială. Această valoare este corelată cu suma dobânzii plătită creditorului străin la acest împrumut, după care, pe această bază, contabilul va putea calcula procedura de plată a impozitelor asociate prestării de a acestui împrumut, precum și cuantumul impozitelor de plătit pe această bază.

Un astfel de mecanism de evaluare a principalelor caracteristici ale unui împrumut sau credit acordat de o organizație străină unei companii ruse este stabilit în legislație pentru a contracara evaziunea fiscală prin umflarea sumei dobânzii la astfel de împrumuturi. Formule de calcul valoare limită ratele dobânzilor sunt concepute astfel încât să încerce să umfle dobânda la creditul primit firma ruseasca de la o organizație străină s-a dovedit a fi nu numai contrar cerințelor legii, ci și neprofitabil din punct de vedere economic pentru ambele părți la o astfel de tranzacție.

În același timp, însă, aceste formule presupun posibilitatea modificării ratei maxime a dobânzii în conformitate cu condițiile actuale ale pieței de credit. Dar această oportunitate este de obicei asociată cu o anumită perioadă de timp.