Organizacija arba individualus verslininkas gali veikti keliais atvejais. Vienas iš jų – nuoma Rusijos Federacijos teritorijoje federalinė nuosavybė, Rusijos Federaciją sudarančių subjektų nuosavybė, savivaldybių nuosavybė iš valstybės institucijų ir administracijos ir (ar) įstaigų Vietinė valdžia(Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 161 straipsnio 3 punktas). Be to, pareigos mokesčių agentas atsiranda tik tuo atveju, jei tokios institucijos veikia būtent kaip nuomotojai.

Atitinkamai, nuomininkas neprivalės veikti kaip mokesčių agentas, jei nuomotojas:

• viešoji įstaiga, nes šiuo atveju PVM objektas nekyla (Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 146 str. 4.1 p. 2 p., Finansų ministerijos 2013-03-24 raštas Nr. 07-15/03 / 12713);
• turto balanso turėtojas (ne valdžios ar valdymo organas). Tada balanso turėtojas pats turi skaičiuoti PVM nuo nuomos mokesčio sumų, gautų iš nuomininko (FM 2012 m. gruodžio 28 d. raštas Nr. 03-07-14 / 121).

Nuomos iš valstybės atveju PVM mokėti nereikia žemės sklypai. Nuoma už naudojimąsi jais PVM neapmokestinama (Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 17 str. 2 d., 149 str.).

Beje, nuomojamas savivaldybės nuosavybė nuomininkas gali subnuomoti. Bet kartu ir mokesčių agento pareigos nuo jo neatimamos (FM 2012 m. spalio 18 d. raštas Nr. 03-07-11 / 436).

PVM apskaičiavimas

Savivaldybės turto nuomos PVM apskaičiuojamas pagal tradicinę formulę: dauginant mokesčio bazė ant . Jeigu sutartyje PVM suma nepaskirstyta ir nurodyta, kad mokestis įskaičiuotas į nuomos mokestį, tada mokesčio bazė jos pervedimo dieną nustatoma taip:

Beje, kiekvienam nuomojamam objektui bazė skaičiuojama atskirai.

Jei buvo pavėluota sumokėti nuomą ir dėl to nuomininkas privalo sumokėti netesybas, baudą ir pan., tada tokios sankcijos į mokesčio bazės dydį neįskaičiuojamos (Finansų ministerijos raštas 2013-04-03 Nr. 03-07-15 / 6333).

Sąskaita turi būti įregistruota pardavimo knygoje (Pardavimo knygos tvarkymo taisyklių, patvirtintų Rusijos Federacijos Vyriausybės 2011 m. gruodžio 26 d. dekretu Nr. 1137, 15 punktas).

Apskaičiuoto PVM sumokėjimas tarpininko

Mokesčių agentas privalo išskaičiuoti apskaičiuotą PVM nuo nuomos sumos ir pervesti į biudžetą (Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 1 punktas, 1 punktas, 3 punktas, 24 straipsnis). Nuomojant savivaldybės turtą, PVM 2018-2019 metais mokamas 3 lygiomis dalimis ne vėliau kaip iki kiekvieno iš 3 mėnesių, einančių po ataskaitinio laikotarpio, 25 dienos kartu su kitų sandorių mokesčiu (Mokesčio 174 straipsnio 1, 3 punktai). Rusijos Federacijos kodeksas, Federalinės mokesčių tarnybos 2011 m. rugsėjo 13 d. laiškas Nr. ED-4-3 / [apsaugotas el. paštas]). Tai yra, mokesčių agentų terminai yra tokie patys kaip ir mokesčių mokėtojams.

Priėmimas į biudžetą sumokėto PVM atskaitą

Jei mokesčių agentas yra, tada jis turi teisę priimti į biudžetą sumokėtą PVM atskaitą (taikant specialius režimus arba atleidžiant nuo mokesčio pagal Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 145 straipsnį, atskaitymai neleidžiami). Tam turi būti įvykdytos kelios sąlygos (Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 171 straipsnio 3 punktas):

• išnuomotas turtas naudojamas PVM apmokestinamoje veikloje;
• nuomininkas turi apmokėjimo dokumentus, patvirtinančius PVM pervedimą į biudžetą, ir sąskaitą faktūrą;
• atsižvelgiama į nuomos paslaugas (Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 172 straipsnio 1 punktas).

Jeigu tenkinamos visos sąlygos, tai nuomininkas turi teisę reikalauti atskaitytino to ketvirčio PVM, kurį šis mokestis buvo sumokėtas (FM 2015-01-26 raštas Nr. 03-07-11 / 2136). Tokiu atveju sąskaitą už nuomą būtina registruoti pirkimo knygoje.

Deklaracijos pristatymas

Mokesčių agentas privalo pateikti PVM deklaraciją savo IFTS ne vėliau kaip 25 mėnesio, einančio po pasibaigusio ketvirčio, ​​dieną (Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 174 straipsnio 5 punktas). Informacija apie paskaičiuotą PVM nuomojant valstybės turtą atsispindi deklaracijos 2 skyriuje. Kiekvienam tokiam nuomotojui pildomas atskiras 2 skyrius, jei keli objektai nuomojami iš skirtingų valstybinių įstaigų.

Rusijos Federacijos mokesčių kodeksas nustato organizacijoms ir individualiems verslininkams prievolę kaupti ir sumokėti į biudžetą PVM parduodant prekes, darbus, paslaugas ne tik sau, bet ir „tam vyrukui“, t.y. atlieka mokesčių agento funkcijas kitiems mokesčių mokėtojams parduodant prekes, darbus, paslaugas. Tuo pačiu nesvarbu, ar pats mokesčių agentas yra PVM mokėtojas. Mokesčių agentais taip pat gali būti tos organizacijos (verslininkai), kurios taiko specialius mokesčių režimus vieningo žemės ūkio mokesčio, supaprastintos mokesčių sistemos, UTII ar patentų apmokestinimo sistemos forma.

Už mokesčių agento neteisėtą mokesčių sumų neišskaičiavimą ir (ar) nepervedimą numatyta mokestinė sankcija - 20% mokesčio sumos bauda. Vengti mokestinės sankcijos, patikrinkite savo sandorio šalis ir sandorius su jomis.

Žemiau yra diagrama, kuri padės išsiaiškinti, kas laikomas PVM mokesčių agentu.

Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 161 straipsnyje aprašytos situacijos, kai mokesčių agentas apskaičiuoja ir sumoka į biudžetą už PVM mokėtoją. Apsvarstykite dvi populiariausias situacijas.

Situacija 1. Užsienio organizacijų prekių, darbų, paslaugų realizavimas Rusijos teritorijoje

Jeigu užsienio organizacija turi atstovybę Rusijoje, tai tokia organizacija pati apskaičiuos PVM, sumokės į biudžetą ir išrašys Jums sąskaitą. Jeigu atstovybės Rusijos Federacijoje nėra, tuomet prekių, darbų, paslaugų pirkėjas turės skaičiuoti PVM ir jį išskaičiuoti iš užsienio pardavėjui sumokėtos sumos. Todėl sudarant sutartį su užsienio organizacija būtina patikrinti, ar Rusijoje yra užsienio organizacijos atstovybė ar filialas.

Norėdami patvirtinti, kad neatliekate mokesčių agento pareigų, geriausia paprašyti užsienio organizacijos atstovybės Rusijoje mokesčių registracijos pažymėjimo kopijos (nurodant TIN ir KPP).

Tačiau jei pirkėjas sudaro sutartį su pagrindine buveine užsienio įmonė(sandoriuje nedalyvauja Rusijos Federacijoje registruotas filialas), tada pirkėjas privalo vykdyti mokesčių agento pareigas, nepaisant to, ar atstovybė yra registruota Rusijos Federacijos teritorijoje (Rusijos Federacijos ministerijos raštas). Rusijos finansai 2014 m. lapkričio 12 d. Nr. 03-07-08 / 57178).

Jei užsienio organizacija parduoda prekes, darbus, paslaugas, kurios Rusijoje nepripažįstamos PVM mokėtojais, tai pirkėjui PVM skaičiuoti ir išskaičiuoti nereikia.

Mokestis išskaičiuojamas iš mokėjimo užsienio organizacijai apskaičiuojamas pagal formulę:

Pavyzdys. Užsienio organizacija teikia informacines paslaugas Rusijos organizacijai. Vadovaujantis str. Remiantis Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 148 straipsniu, Rusijos Federacija yra pripažinta paslaugų teikimo teritorija. Užsienio partneriai nepateikė registracijos Rusijos Federacijos mokesčių inspekcijoje pažymėjimo. Paslaugos kaina yra 100 000 rublių. Rusijos organizacija, atsiskaitydama už paslaugas, privalo išskaičiuoti PVM. PVM suma bus 100 000 * 18/118 = 15 254,24 rubliai. „Į rankas“ rangovas pagal sutartį gaus 84 745,76 rublių.

Dažnai užsienio rangovai sutartyse nurodo, kad nori gauti tam tikrą nustatyta suma Pinigai už savo prekes, darbus, paslaugas ir visas Rusijoje mokėtinas mokesčių sumas pirkėjas turi imti mokestį, viršijantį nurodytą sumą ir sumokėti nuosavų lėšų a.

Tokia formuluotė susitarimuose neturi įtakos mokesčių agento funkcijų vykdymo tvarkai ir netrukdo gauti atskaitos pagal tokią sutartį į biudžetą sumokėto PVM.

Kai kuriais atvejais Rusijos organizacijos iš mokėjimų užsienio įmonėms privalo išskaičiuoti ne tik PVM, bet ir pajamų mokestį (Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 309 straipsnis). Jei organizacija yra ir PVM, ir pajamų mokesčio mokesčių agentas, tada mokesčiai apskaičiuojami taip: pirmiausia reikia apskaičiuoti ir išskaičiuoti PVM, o tada – pajamų mokestį, neįskaitant PVM sumos iš mokesčio bazės.

Pavyzdžiui, Rusijos įmonė sumoka užsienio bendrovei nuosavybės teisių naudotis plėtojama aikštele išlaidų 100 000 eurų. PVM = 100 000 *18/118 = 15 254,24 euro. Pajamų mokestis = (100 000 -15 254,24) * 20 % = 16 949,15 €. Mokesčių sumos perskaičiuojamos į rublius pagal pervedimo į biudžetą dienos kursą (Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 45 straipsnis). Atkreipkite dėmesį, kad užsienio organizacijos pajamų mokesčio tarifas priklauso nuo Rusijos Federacijos ir šalies, kurioje yra užsienio sandorio šalis, tarptautinės sutarties dėl dvigubo apmokestinimo išvengimo. Sutartyje gali būti numatytas užsienio organizacijos pajamų atleidimas nuo mokesčių Rusijos Federacijos teritorijoje arba apmokestinimo lengvatiniu tarifu. mokesčio tarifas. Jeigu tokio susitarimo tarp valstybių nėra, tuomet reikėtų taikyti 20 proc.

Remiantis Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 312 straipsniu, norint taikyti atleidimą nuo užsienio įmonės pajamų apmokestinimo Rusijos Federacijos teritorijoje arba taikyti sumažintus tarifus Reikalingi mokesčių dokumentai:

Gyvenimas šalyje, su kuria Rusija yra sudariusi tarptautinį susitarimą dėl dvigubo apmokestinimo išvengimo;

Faktinė teisė disponuoti pagal sutartį gautomis pajamomis (ypač patvirtinimu, kad sandorio šalis nėra tarpininkė).

Patvirtinamuosius dokumentus užsienio organizacija turi pateikti mokesčių išskaičiuojančiam agentui iki pajamų mokėjimo dienos.

2 situacija. Federalinio, savivaldybių turto, Rusijos Federacijos subjektų turto nuoma valstybės institucijų ir administracijų, vietos valdžios institucijų

Sudarant valstybės ar savivaldybės turto nuomos sutartį, būtina atkreipti dėmesį į tai, kas pagal sutartį yra nuomotojas. Galimi šie nuomos variantai:

1) Nuomotojas – miesto administracija, valstybės turto valdymo komitetas, savivaldybė ar kita panaši institucija (dvišalė sutartis). Šiuo atveju nuomininkas pripažįstamas mokesčių agentu.

2) Nuomotojas - miesto administracija, valstybės turto valdymo komitetas, savivaldybė ar kita panaši institucija, balanso turėtojas - unitarinė institucija (trišalė sutartis). Šiuo atveju nuomininkas taip pat pripažįstamas mokesčių agentu.

3) Nuomotojas – savivaldybės ar federalinė unitarinė įstaiga (mokykla, ligoninė, autobusų stotis ir kt.). Tokios institucijos yra nepriklausomi mokesčių mokėtojai. Nuomininkas nėra mokesčių agentas.

4) Nuomotojas yra valstybės institucija. Tokių įstaigų paslaugos PVM neapmokestinamos. Nuomininkas nėra mokesčių agentas.

Jei nuomininkas yra mokesčių agentas, jis privalo skaičiuoti PVM mokėdamas nuomą. Mokesčio suma nustatoma taip:

PVM sumokėjimo į biudžetą terminai

Įsigijus darbus, paslaugas iš užsienio partnerio, mokestį į biudžetą sumoka mokesčių agentai kartu su lėšų mokėjimu užsienio partneriui. Bankai nepriims mokėjimų užsieniečiui be mokėjimo nurodymo sumokėti PVM į biudžetą (Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 174 straipsnis). Perkant prekes iš užsienio organizacijų, mokestis į biudžetą pervedamas lygiomis dalimis ne vėliau kaip kas 25 dieną per tris mėnesius nuo mokestinis laikotarpis kuriame imamas mokestis.

Tokie pat terminai nustatyti į biudžetą PVM, sukaupto už nuomą už naudojimąsi valstybės/savivaldybės turtu, pervedimui.

Praktiškai mokesčių agentui, perkant bet kokį pirkinį, patogiau pervesti PVM į biudžetą mokėjimo metu pagal susitarimą su užsieniečiu arba valstybės agentūra/ savivaldybė. Taip išvengsite techninių klaidų, o tai reiškia, kad išvengsite delspinigių ir baudų kaupimo už pavėluotą mokesčių pervedimą į biudžetą. Be to, mokėjimo laikotarpis turi įtakos mokesčių agento sumokėtos PVM sumos atskaitymo į biudžetą laikotarpiui.

Sąskaitos faktūros

Mokesčių agentas dviem egzemplioriais išrašo sąskaitą faktūrą ne vėliau kaip per 5 kalendorines dienas nuo apmokėjimo už prekes, darbus, paslaugas (kurių pardavimas Rusijos Federacijos teritorijoje pripažįstamas PVM objektu). Vienas egzempliorius registruojamas pardavimo knygoje, antrasis – teisės į atskaitą atsiradimo momentu pirkimo knygoje.

Sąskaitos faktūros 2, 2a, 2b eilutėse mokesčių agentas nurodo pardavėjo / nuomotojo duomenis. Sąskaitos faktūros 2b eilutėje (TIN ir KPP) įrašomi brūkšniai, jei pardavėjas yra užsienio organizacija. Sąskaitos faktūros 5 eilutėje, perkant darbus, paslaugas iš užsienio organizacijos, mokesčių agentas turi nurodyti mokėjimo nurodymo, kuriuo PVM buvo pervestas į biudžetą, numerį ir datą.

Išskaitymai

Asmenys, kurie yra pripažinti mokesčių išskaičiuojančiais agentais aukščiau aprašytose situacijose, privalo paklusti mokesčių institucijos PVM deklaracijas, nepriklausomai nuo to, ar jie patys yra PVM mokėtojai, ar ne. Tuo pačiu metu mokesčių agentai, kurie yra PVM mokėtojai, gali priimti sumokėtą PVM atskaitai. Agentai, kurie nėra PVM mokėtojai, negali reikalauti PVM atskaitos, tačiau turi teisę sumokėtą PVM sumą įtraukti į įsigytų prekių, darbų, paslaugų savikainą.

Privalomos PVM priėmimo atskaitai sąlygos:

1) yra mokėjimo dokumentai, patvirtinantys PVM sumokėjimą į biudžetą;

2) prekes (darbus, paslaugas), skirtas jas naudoti PVM apmokestinamoje veikloje;

3) yra jūsų (mokesčių agento) išrašyta sąskaita faktūra;

4) atsižvelgiama į įsigytas prekes (darbus, paslaugas). PVM atskaita gali būti priimta tuo pačiu laikotarpiu, kai PVM buvo sumokėtas į biudžetą, esant kitoms privalomoms sąlygoms.

Pavyzdys: organizacija už 300 000 rublių nuomoja patalpas iš savivaldybės biurui įrengti. per mėnesį. PVM suma yra 300 000 * 18/118 = 45 762,71 rublis. PVM apmokestinamų sandorių dalis yra 5% visų pajamų (Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 170 straipsnio 4 punktas). Kovo 30 dieną organizacija į biudžetą perveda 254 237,29 rublius. nuo kovo mėnesio nuomos mokesčio ir 45 762,71 rublio. prie PVM mokėjimo. Buhalterinėje apskaitoje buvo sudarytos atitinkamos nuomos mokesčio sumos. Kurdama 1-ojo ketvirčio deklaraciją, organizacija atspindės: - kaip mokesčių agento mokėtino mokesčio sukaupimą 45 762,71 rublio, - atskaitomo PVM sumą 2 288,14 rublio. (45762,71 *5%). Į skirtumą tarp sumokėto į biudžetą ir PVM priimto atskaityti PVM (43 474,57 RUB) organizacija atsižvelgs apskaičiuodama pajamų mokestį kaip patalpų nuomos išlaidų dalį.

Taigi, sudarydama sutartį su užsienio organizacija ar institucija (savivaldybe), organizacija (verslininkas) prisiima papildomos funkcijos ir pareigas. Planavimo tikslais mokestinės pasekmės prieš pasirašydami sutartį su „neįprasta“ sandorio šalimi, pirmiausia turėtumėte ištirti jos statusą, įvertinti, kaip jos būsena paveiks mokesčių apskaičiavimą ir sukaupti atsargų. reikalingus dokumentus ir patvirtinimai.

Nemokamas neatskiriamų pagerinimų perdavimas nuomotojui yra apmokestinamas PVM, vėl paaiškino Finansų ministerija.

Su tokiu perleidimu nesvarbu, kas remontavo patalpas – pats nuomininkas ar rangovai.

Departamentas jau yra išsakęs panašią nuomonę. Šio požiūrio taip pat laikėsi RF ginkluotosios pajėgos atmetimo apibrėžime.

Tačiau kai kurie arbitražo teismai padaryti kitokią išvadą: PVM mokėti nereikia. Pavyzdžiui, Maskvos rajono AC nurodė, kad nuomininkas neturi nuosavybės teisių į. Iš pradžių jie priklauso nuomotojui. O jei pastarajam nepereina nuosavybė, tai nėra ir PVM objekto.

Manome, kad nuomininkui saugiau vadovautis Finansų ministerijos paaiškinimu.

Klausimas: Apie nurašymą iš OS apskaitos; dėl operacijų pagal koncesijos sutartį apskaitos; apie PVM neatlygintinai perduodant nuomotojui neatskiriamus nuomotojo savivaldybės turto pagerinimus.

Atsakymas:

RUSIJOS FEDERACIJOS FINANSŲ MINISTERIJA

LAIŠKAS

Dėl raštų reguliavimo departamentas buhalterinė apskaita, finansinės atskaitomybės ir audito veikla informuoja, kad vadovaujantis Finansų ministerijos nuostatais Rusijos Federacija, patvirtintas Rusijos Federacijos finansų ministerijos 2012 m. birželio 15 d. įsakymu N 82n, ministerija neaiškina Rusijos Federacijos teisės aktų ir jų taikymo praktikos, ministerijos norminių teisės aktų taikymo praktikos. , taip pat normų, terminų ir sąvokų aiškinimas dėl organizacijų kreipimųsi, nenagrinėjami iš esmės apeliacinių organizacijų sutarčių, steigimo ir kitų organizacijų dokumentų nagrinėjimui, taip pat konkrečių ūkinių situacijos.

Kartu atkreipiame dėmesį į tai, kad vadovaujantis Buhalterinės apskaitos reglamentu PBU 6/01 „Ilgalaikio turto apskaita“, patvirtintu Rusijos Federacijos finansų ministerijos kovo 26 d. įsakymu Nr. 2001 m. 30 d., ilgalaikio turto, kuris išeina į pensiją arba negali pritraukti organizacijų, vertė ekonominės naudos(pajamų) ateityje.

Be informacinės medžiagos N ​​PZ-2/2007 „Dėl koncesininko apmąstymo ypatybių apskaitant operacijas pagal koncesijos sutartį“, paskelbtos oficialioje Rusijos finansų ministerijos svetainėje www.minfin.ru skiltyje „Apskaita ir atskaitomybė – Apskaita – Teisės aktų ir kitų norminių aktų teisės aktų- Teisės aktų taikymo praktikos apibendrinimas", atkreipiame dėmesį į tai. Remiantis Sąskaitų plano, skirto organizacijų finansinės ir ūkinės veiklos apskaitai, taikymo instrukcijomis, patvirtintomis Finansų ministerijos 2008 m. Rusijos Federacija, 2000 m. spalio 31 d. N 94n, koncesijos sutarties objektą koncesininkas priima apskaitai nebalansinėje sąskaitoje. Atskiroje nebalansinėje sąskaitoje taip pat atsispindi koncesijos sutarties objekto nusidėvėjimo suma, sukaupta pagal nustatytas nusidėvėjimo normas.

Remiantis Mokesčių ir muitų politikos departamento išvada, pagal Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 146 straipsnio 1 dalį darbų vykdymo Rusijos Federacijos teritorijoje operacijos, įskaitant neatlygintinus, yra pripažįstami pridėtinės vertės mokesčio apmokestinimo objektu. Kalbant apie nemokamas pervedimas nuomininkas nuomotojui (vietos valdžiai, savivaldybės institucija, savivaldybės vieninga įmonė) darbų, įskaitant atliktus dalyvaujant rangovams, pagerinti išnuomotą savivaldybės turtą, neatskiriamą nepažeidžiant šio turto, rezultatų, apmokestinamas pridėtinės vertės mokesčiu.

departamento direktorius

Atsisakymas grąžinti PVM.

Mokesčių inspekcijos pozicija

Inspekcija atsisakė grąžinti mokestį, nes jo nėra.

Įmonės padėtis

2010 m. sudaryta sutartimi su uždaro administracinio-teritorinio subjekto administracija Bendrovė įsigijo iš viso dalinė nuosavybė savivaldybės turtas - negyvenamoms patalpoms su sąlyga mokėti išsimokėtinai kainą, kurią pirkėjai turi mokėti kas mėnesį lygiomis dalimis ne vėliau kaip iki kiekvieno kito mėnesio dešimtos dienos penkerius metus.

Įmonė, veikdama kaip mokesčių agentė, laikotarpiu nuo 2011 m. balandžio mėn. iki 2012 m. spalio mėn. pagal šią pirkimo–pardavimo sutartį pervedė PVM į Federalinio iždo departamento sąskaitą.

Manydama, kad ši PVM suma yra permokėta dėl smulkaus ir vidutinio verslo įmonių atleidimo nuo mokesčių agento pareigų nuo 2011 m. balandžio 1 d. perkant savivaldybės turtą (), 2012 m. einamoji sąskaita.

Teismas nusprendė

Teismas nurodė, kad parduodant nepriskirtą savivaldybės turtą savivaldybės įmonės ir įstaigos bei sudarančios savivaldybės iždą, mokesčio bazė nustatoma kaip pajamų, gautų pardavus šį turtą, suma, atsižvelgiant į mokestį (). Tokiu atveju šio turto pirkėjai (išskyrus asmenis, kurie nėra individualūs verslininkai) pripažįstami mokesčių agentais, kurie turi apskaičiuoti apskaičiavimo metodą, išskaičiuoti iš sumokėtų pajamų ir sumokėti atitinkamą mokesčių sumą. į biudžetą.

Tuo pat metu 2011 m. balandžio 1 d federalinis įstatymas 2010 m. gruodžio 28 d. Nr. 395-FZ „Dėl Rusijos Federacijos mokesčių kodekso antrosios dalies ir tam tikrų Rusijos Federacijos teisės aktų pakeitimų“, visų pirma, Mokesčių kodekso 146 straipsnio 2 dalis buvo papildyta pastraipa 12.

Taigi pagal Mokesčių kodekso 146 straipsnio 2 dalies 12 punktą sandoriai, susiję su valstybės ar savivaldybių turto, nepriskirto valstybės įmonėms ir įstaigoms ir sudarančio Rusijos Federacijos valstybės iždą, pardavimu Rusijoje, respublika Rusijos Federacijoje, regiono, regiono, federalinės reikšmės miesto, autonominio regiono, autonominio rajono iždas, taip pat savivaldybės įmonėms ir įstaigoms nepriskirtas savivaldybės turtas, sudarantis atitinkamo miesto savivaldybės iždą, kaimo gyvenvietė arba kita savivaldybė, išperkama 2008 m. liepos 22 d. federalinio įstatymo Nr. 159-FZ nustatyta tvarka.

Mokesčio bazės nustatymo momentas, jeigu įstatymai nenustato kitaip, yra anksčiausias iš šių datų: prekių (darbų, paslaugų), turtinių teisių išsiuntimo (perdavimo) diena arba apmokėjimo (dalinio apmokėjimo) diena. būsimas prekių tiekimas (darbų atlikimas, paslaugų teikimas), nuosavybės teisių perleidimas ()

Tais atvejais, kai prekės nėra siunčiamos ar gabenamos, tačiau vyksta nuosavybės teisės į šias prekes perėjimas, tai toks nuosavybės teisės perėjimas prilyginamas jos siuntimui.

Išvada

Taigi PMĮ 146 straipsnio 2 dalies 12 punkto nuostatos taikomos savivaldybių nekilnojamojo turto pardavimo operacijoms, kurias išperka smulkusis ir vidutinis verslas, kurio nuosavybė perleista nuo 2011 m. balandžio 1 d.

Vadinasi, minėto turto, kurio nuosavybė smulkiajam ir vidutiniam verslui perėjo iki 2011-04-01, pardavimo sandoriai yra apmokestinami PVM.

Teismas nurodė, kad įmonės nuosavybės teisė į įsigytą savivaldybės turtą įregistruota Vieningame valstybės teisių į Nekilnojamasis turtas ir sandorius 2010 m. Todėl įmonei tenka prievolė apskaičiuoti ir sumokėti PVM. (Rytų Sibiro apygardos federalinės antimonopolinės tarnybos 2013 m. gruodžio 2 d. nutarimas Nr. A33-2770/2013).

PVM nuo A iki Z

„PVM nuo A iki Z“ beratorius suteikia viską, ko reikia patogiam ir patogiam darbui. Visapusiškai svarstomi absoliučiai visi klausimai: PVM apskaičiavimo ir mokėjimo tvarka, atspindys apskaitoje, atskaitomybė, patikrinimai ir kt.

Supaprastinta mokesčių sistema besinaudojantis verslininkas savivaldybės turtą aukcione įsigijo 2017 metų gruodį. Į jo išpirkimo vertę įeina PVM. Ar verslininkas turi vykdyti PVM tarpininko pareigas pagal PVMĮ 3 str. Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 161 straipsnis?

Pagal 3 str. Pagal Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 161 straipsnį valstybės ir savivaldybių iždą sudarančio turto pirkėjai yra pripažįstami PVM mokesčių agentais (Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 161 straipsnio 3 punktas). Jie įpareigoti apskaičiuoti skaičiavimo metodu, išskaičiuoti iš sumokėtų pajamų ir sumokėti į biudžetą atitinkamą mokesčių sumą.

Supaprastintą mokesčių sistemą taikantys individualūs verslininkai PVM mokėtojais nepripažįstami, išskyrus tam tikrus PMĮ 3 punkte išvardytus atvejus. Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 346.11 straipsnis. Šios normos redakcijoje, kuri galioja nuo 2018-01-01, tarp tokių atvejų nurodytas sumokėtas PVM pagal 2018 m. Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 161 straipsnis. Senojoje straipsnio 3 dalies redakcijoje. 2017 m. galiojusio Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 346.11 str. Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 161 straipsnis nebuvo paminėtas. Tačiau pagal 5 str. Remiantis Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 346.11 straipsniu, asmenys, taikantys supaprastintą mokesčių sistemą, nėra atleidžiami nuo mokesčių agento pareigų, numatytų. mokesčių kodas. Šiuo atžvilgiu Rusijos finansų ministerija savo laiškuose ne kartą paaiškino, kad jie yra pripažinti PVM tarpininkais tais atvejais, numatytais 2 str. 161 Rusijos Federacijos mokesčių kodekso (2015-09-24 raštai Nr. 03-07-11/54577, 2015-08-21 Nr. 03-07-14/48540, 25 d. Nr. 03-07-11/124). .2012, 2011-12-30 Nr. 03 -07-14/133).

Šiuo būdu, individualus verslininkas taikant supaprastintą mokesčių sistemą, kuri 2017 metų gruodį aukcione įsigijo savivaldybės turtą, turi apskaičiuoti ir sumokėti į biudžetą PVM. Jei jis nevykdo mokesčių agento pareigų, mokesčių administratorius turi teisę išieškoti šį mokestį iš verslininko. Nesvarbu, kad jis ją sumokėjo kaip turto išperkamosios vertės dalį. Tai patvirtino Aukščiausiasis Teismas RF 2017-05-23 apibrėžime Nr.310-KG16-17804. Šiuo atveju supaprastintą mokesčių sistemą taikantis verslininkas sutarčių su Turto valdymo komitetu pagrindu įsigijo savo nuosavybėn savivaldybės turtą. Kadangi jis nevykdė mokesčių agento pareigų, numatytų PMĮ 3 str. Pagal Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 161 straipsnį mokesčių administratorius apmokestino verslininką papildomu PVM ir baudomis. Jis kreipėsi į teismą.

Trijų instancijų teismai priėjo prie išvados, kad verslininkui ginčo turto vertei pervedant Komitetui PVM, šio mokesčio sumokėjimas į biudžetą savo lėšomis bus pažeistos jo teisės ir teisėtų interesų in mokesčių teisiniai santykiai ir pažeidžia vienodo ir teisingo apmokestinimo principą. Tačiau Aukščiausiasis Teismas su tuo nesutiko.

Aukščiausieji arbitrai nurodė, kad, parduodant savivaldybės iždą sudarantį turtą, nustačius specialią PVM mokėjimo į biudžetą tvarką, vadovaujamasi Lietuvos Respublikos Vyriausybės 1999 m. Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 161 straipsnis numato, kad savivaldybės institucijos neprivalo skaičiuoti ir mokėti mokesčių. Tai, kad verslininkas sumokėjo Komitetui į biudžetą pervestiną PVM kaip savivaldybės turto išperkamosios vertės dalį, neatleidžia jo nuo mokesčių agento pareigos, Rusijos Federacijos mokesčių kodeksu jam priskirtos pervesti. ginčijamos PVM sumos į biudžetą, kuri iki šiol lieka neįvykdyta. Verslininko PVM sumokėjimas į biudžetą savo lėšomis nepažeis jo teisių ir teisėtų interesų mokestiniuose teisiniuose santykiuose. Juk įvykdęs jam pavestą mokesčių agento pareigą, verslininkas neatima galimybės pasinaudoti teise ginti savo interesus civilinio ginčo su savivaldybė už nepagrįstai gautų lėšų grąžinimą. Todėl teismų išvada apie negalėjimą išieškoti iš mokesčių agento jo neišskaičiuotos mokesčio sumos nagrinėjamoje situacijoje yra neteisėta.