Tanong sa auditor

Obligado ba ang institusyong pambadyet na bumuo ng reserba para sa bayad sa bakasyon sa account 401 60 kung pito lang ang tao sa estado?

Ang mga reserba para sa bayad sa bakasyon ay dapat mabuo sa anumang mga institusyon ng pampublikong sektor, anuman ang antas ng kawani (liham ng Ministri ng Pananalapi ng Russia na may petsang 05.06.2017 No. 02-06-10 / 34914). Ang institusyon ay may karapatan na aprubahan ang pamamaraan at dalas para sa pagkalkula ng reserba sa patakaran sa accounting(sugnay 302.1 ng pagtuturo, na inaprubahan ng utos ng Ministry of Finance ng Russia na may petsang 01.12.2010 No. 157n, pagkatapos nito - Instruction No. 157n, sulat ng Ministry of Finance ng Russia na may petsang 06.20.2016 No. 02-07- 10 / 36122).

Ang tinantyang pananagutan sa anyo ng isang reserba para sa bayad sa bakasyon para sa mga oras na aktwal na nagtrabaho ay maaaring matukoy buwan-buwan (quarterly, taun-taon) sa huling araw ng isang buwan (quarter o taon), batay sa bilang ng mga araw hindi nagamit na bakasyon para sa mga empleyado sa tinukoy na petsa ayon sa departamento ng mga tauhan.

Dahil ang account 401 60 ay nilayon na pantay na maglaan ng mga gastos sa pinansiyal na mga resulta, ang pinakatama ay ang buwanang pagpapasiya ng mga tinantyang reserba. Gayunpaman, isinasaalang-alang ang mga gastos sa pagkolekta at pagproseso ng impormasyon, ang institusyon ay maaaring magtakda ng ibang panahon na katanggap-tanggap sa sarili nito.

Inaako ng institusyon ang mga obligasyon sa suweldo sa simula ng taon para sa buong halaga ng mga nakaplanong appointment. Samakatuwid, kapag gumagawa ng mga obligasyon sa loob ng taon sa gastos ng reserba para sa mga gastos sa hinaharap, kinakailangang bawasan ang dating tinanggap na mga obligasyon sa halagang ito. Sa accounting, ang isang entry ay dapat gawin sa debit ng account 0 506 10 000 at ang credit ng account 0 502 11 000 gamit ang "red reversal" na paraan. Kung hindi, magdodoble ang mga pangakong ginawa. Ang mga paliwanag ay nakapaloob sa talata 1.2.3 ng liham ng Ministri ng Pananalapi ng Russia at Federal Treasury may petsang 07.04.2017 Blg. 02-07-07/21798, 07-04-05/02-308.

Sa panahon ng imbentaryo bago mag-ulat, ang mga halaga ng mga reserba ay maaaring alisin o ayusin (tinukoy) sa paraang itinakda ng patakaran sa accounting.

mga obligasyon ng institusyon kung saan walang pangunahing mga dokumento.

Ang pamamaraan para sa pagbuo ng mga reserba (mga uri ng mga reserba, mga pamamaraan para sa pagtatasa ng mga pananagutan, ang petsa ng pagkilala sa accounting, atbp.) Ay itinatag ng institusyon bilang bahagi ng patakaran sa accounting.

Ang mga probisyon ng mga regulasyong legal na aksyon ay hindi nag-oobliga sa isang institusyon na magkaroon ng mga balanse Pera sa isang personal na account laban sa nabuong reserba para sa mga gastos sa hinaharap. Ang data sa account 401 60 ay kailangan, una sa lahat, para sa pagpaplano at paggawa ng mga desisyon sa pamamahala, kasama. sa paglalaan ng bahagi ng natitirang pondo para sa suportang pinansyal ipinagpaliban ang mga pananagutan.

1 Sa talata 6, sugnay 174 ng Tagubilin Blg. 174n, ang isang entry ay ginawa sa pag-aakala ng isang pananagutan sa gastos ng reserba sa debit ng account 0 506 90 000 sa kredito ng account 0 502 99 000 gamit ang " red reversal" na pamamaraan. Gayunpaman, ang naturang entry ay hindi maaaring ilapat, dahil ang mga obligasyon ng kasalukuyang taon ng pananalapi, kapag ginagamit ang naunang nilikha na reserba, ay tinatanggap sa pamamagitan ng pagsusulatan sa debit ng account 0 502 99 000 at ang credit ng account 0 502 01 000. isang sitwasyon, mukhang tama na gumawa ng isang entry sa debit ng account 0 506 10 000 at credit account 0 506 90 000 sa pamamagitan ng pagkakatulad sa par. 8 p. 134 mga tagubilin, naaprubahan. sa pamamagitan ng utos ng Ministri ng Pananalapi ng Russia na may petsang Disyembre 6, 2010 No. 162n.

Paksa 8. Resulta sa pananalapi ng institusyon.

Plano ng lecture

8.1. Ang pamamaraan para sa pagpapakita ng resulta sa pananalapi sa mga account.

8.2. Pagpapasiya ng resulta sa pananalapi ng isang institusyong pambadyet.

Nakipag-usap na kami sa iyo tungkol sa katotohanan na ang mga institusyong pinondohan ng estado ay unti-unting lumilipat sa "mga riles ng merkado". dati accounting ng badyet ang gawain ay malinaw na sumasalamin mga tagapagpahiwatig ng pananalapi mga organisasyon sa badyet.

Sa Paksa 6, isinasaalang-alang namin ang mga resulta sa pananalapi ng isang organisasyong pambadyet batay sa mga resulta ng mga aktibidad na pangnegosyo nito. Gayunpaman, ang mga pangunahing tampok ng mga paksa ng sektor ng pampublikong administrasyon ay kinabibilangan ng hindi pang-market na katangian ng kanilang aktibidad sa ekonomiya.

Siyempre, karaniwang lahat mga organisasyon sa badyet"hindi kumikita". Lalo na ang mga walang karagdagang "infusions" sa anyo ng mga nalikom mula sa mga aktibidad sa entrepreneurial. Gayunpaman, ang laki ng "pagkalugi" ay hindi gaanong mahalaga kaysa sa kontrol sa paggamit ng mga mapagkukunang pambadyet.

Para sa accrual accounting mga aktibidad sa pananalapi ang mga institusyon ay inihahambing sa mga halaga ng mga naipon na gastos ng institusyon sa mga halaga ng naipon na kita ng institusyon. Sa madaling salita, inihahambing namin kung magkano ang ginastos ng isang institusyong pambadyet sa mga pangunahing (badyet) na aktibidad nito, kung magkano ang natanggap nito para sa mga gastos nito mula sa naka-target na financing, at kung anong halaga ng mga gastos ang hindi "pumasok" sa mga limitasyon na itinakda ng badyet - i.e. kung magkano ang utang ng isang institusyong pambadyet sa mga katapat nito batay sa mga resulta ng mga aktibidad sa badyet nito para sa taon.

Muli naming binibigyang-diin ang aktibidad ng entrepreneurial (mga gastos na nauugnay sa entrepreneurship, kita, mga buwis na binayaran, atbp.), Sa kasong ito, hindi ito isinasaalang-alang at hindi isinasaalang-alang. ATING tinutukoy ang resulta ng aktibidad sa pananalapi ng institusyonal na yunit ng pangkalahatang sektor ng pamahalaan.

Mga ginamit na account:

Seksyon IV ng Chart of Accounts "Resulta sa pananalapi".

Account 0 401 01 200 "Mga gastos ng institusyon"

Account 0 401 03 000 "Resulta sa pananalapi ng mga nakaraang panahon ng pag-uulat"

pati na rin ang account 0 304 05 000 "Mga pag-aayos sa mga pagbabayad mula sa badyet kasama ang mga katawan na nag-aayos ng pagpapatupad ng mga badyet".

Account 0 401 01 200 "Mga gastos ng institusyon" ay isang aktibo at "panghuling" account, dahil ang lahat ng mga gastos, depende sa kanilang pag-uuri ng ekonomiya, ay na-debit sa mga account 0 401 01 210, 0 401 01 211, atbp. (Ang mga transaksyon ay makikita pareho ng D-tu at ng K-tu ng isang account, at hindi, gaya ng dati, dalawa)

Account 0 304 05 000 "Mga pag-aayos sa mga pagbabayad mula sa badyet kasama ang mga katawan na nag-aayos ng pagpapatupad ng mga badyet."

Pakitandaan: ang huling tatlong digit ng Mga Account 0 401 01 000 at 0 304 05 000 ay pareho. Halimbawa:

account 0 401 01 222 "Mga gastos para sa mga serbisyo sa transportasyon".

account 0 304 05 222 "Mga pag-aayos sa mga pagbabayad mula sa mga badyet, sa pagbabayad para sa mga serbisyo sa transportasyon".

Narito ang isa sa mga pakinabang ng paraan ng accrual: malinaw nating makikita kung magkano ang ginastos ng isang institusyong pambadyet pamasahe at kung magkano sa parehong taon ang inilaan ng estado ng mga pondong pambadyet para sakupin ang mga ito.

Yung. sa Debit ng account 0 401 01 000 kami ay nagpangkat - "kinukolekta namin" ang lahat ng mga gastos, at sa Credit ng account 0 304 05 000 nakikita namin kung magkano at sa konteksto ng kung aling mga item ang aming pinamamahalaang "sakupin" ang mga gastos na ito sa gastos ng mga pondo sa badyet.

Account 0 401 03 000 "Resulta sa pananalapi ng mga nakaraang panahon ng pag-uulat".

Ang account ay idinisenyo upang itala ang mga resulta sa pananalapi ng institusyon ng mga nakaraang panahon ng pag-uulat.

Ang lahat ng mga pag-post ay ginawa sa katapusan ng taon, at ang na-withdraw na balanse, sa katunayan, ay resulta na ng hindi ang taon ng pag-uulat, ngunit ang huling taon.

Ang mga akrual sa Debit at Credit ng account 0 401 03 000 ay maaaring magkasabay o hindi sa katapusan ng taon.

Opsyon 1. E1 = E2. - Ito ay nagmumungkahi na ang lahat ng mga gastos ng institusyong pambadyet ay sinasaklaw ng financing, at ang institusyon ay walang mga utang sa mga katapat (accounts payable) batay sa mga resulta ng mga aktibidad sa badyet sa katapusan ng taon.

Opsyon 2. E1 # E2. Ang mga rason:

1. Hindi isinara sa katapusan ng taon utang sa utang. Binibigyang-diin ko na sa account 0 401 01 200 na naipon ay isinasaalang-alang, i.e. ang aktwal na gastos ng institusyon. Gayunpaman, kahit na naubos ng pasilidad ang tinukoy na serbisyo (hal. kuryente), serbisyong ito sasaklawin mula sa badyet lamang sa loob ng limitasyong itinatag para sa pagsakop sa ganitong uri ng mga gastos. Kung ang limitasyon ay mas mababa kaysa sa aktwal na mga gastos, at ang institusyong pambadyet ay walang ibang pinagmumulan ng pagpopondo (walang aktibidad na pangnegosyo, walang walang bayad na mga resibo atbp.), kung gayon ang institusyong pambadyet ay may utang sa katapat (Mga babayarang account).

Konklusyon batay sa mga resulta ng mga pang-ekonomiyang aktibidad ng institusyon: underfunding.

2. Ang aktwal na mga gastos ay hindi lumampas sa inilaan na pagpopondo sa badyet, gayunpaman Е1#Е2. Ang sitwasyong ito ay maaaring lumitaw kapag ang mga imbentaryo ay binili mula sa badyet, ngunit sa panahon ng taon ang mga reserbang ito ay hindi ganap na nagamit.

Halimbawa. E2 (ayon sa mga imbentaryo ng item) = 50. Ibig sabihin. ang institusyon ay bumili ng mga materyales para sa 50 pera mula sa mga pondo sa badyet. mga yunit. Sa proseso ng pang-ekonomiyang aktibidad, ginamit ang mga materyales E1 (sa ilalim ng imbentaryo ng item Debit account) para sa 30 mga yunit ng pananalapi. Yung. ang aktwal na mga gastos ay umabot sa 30. E1#E2, 30#50.

Konklusyon batay sa mga resulta ng mga aktibidad sa ekonomiya ng isang institusyong pangbadyet: ang mga hindi nagamit na materyales ay nanatili para sa susunod na taon.

3. Ang aktwal na mga gastos ay hindi lumampas sa inilaan na pagpopondo sa badyet, gayunpaman Е1#Е2. Ang sitwasyong ito ay lumitaw kapag nag-account para sa mga fixed asset. Ang isang institusyong pambadyet ay nakakakuha ng isang nakapirming asset sa kasalukuyang taon, ngunit ang halaga ng mga nakapirming asset ay hindi ganap na inililipat sa mga gastos, ngunit bahagyang nasa loob ng mga limitasyon ng mga rate ng depreciation. Halimbawa. Bumili ng mga fixed asset para sa 30,000 rubles. Ang taunang rate ng pamumura ay 2200 rubles. Yung. E2 (mga pondong inilalaan mula sa badyet para sa pagbili ng mga fixed asset) = 30,000, at E1 (mga naipon na gastos sa kasalukuyang taon sa anyo ng isang pagbabayad sa pag-upa) - 2200.

Konklusyon batay sa mga resulta ng aktibidad sa ekonomiya ng isang institusyong pangbadyet: sa kasalukuyang taon, ang mga nakapirming asset ay nakuha, na inilipat ang kanilang gastos sa mga gastos sa loob ng mga limitasyon ng naipon na pamumura.

Tanong sa auditor

Mula noong 2016, ang mga pagbabago ay ginawa sa mga talata. 66, 67 Mga Tagubilin Blg. 174n. Kasabay nito, ang mga salita ng talata 153 ng Pagtuturo Blg. 174n, sa katunayan, ay nanatiling pareho. Aling account ang magsasara ng mga account 109 90, 109 80 (hindi maipamahagi na pangkalahatang gastos sa negosyo) - 401 10 o 401 20? Dapat bang isulat sa account 401 10 o 401 20 ang halaga ng trabahong isinagawa bilang bahagi ng pagtatalaga?

Ang Kautusan ng Ministri ng Pananalapi ng Russia na may petsang Disyembre 31, 2015 No. 227n (pagkatapos nito - Order No. 227n) ay binago ang Instruksyon, naaprubahan. sa pamamagitan ng utos ng Ministri ng Pananalapi ng Russia na may petsang Disyembre 16, 2010 No. 174n (mula rito ay tinutukoy bilang Instruction No. 174n).

Itinatakda ng bagong edisyon ang talata 66 ng Tagubilin Blg. 174n. Nalaman niya na ang mga pangkalahatang gastos sa negosyo, ang mga gastos sa sirkulasyon ng institusyon ay makikita sa debit ng kaukulang mga account analytical accounting mga account 0 401 10 000 "Kita ng kasalukuyang taon ng pananalapi" (ayon sa uri ng kita) at ang kredito ng kaukulang mga account ng analytical accounting ng mga account 0 109 80 000 "Mga pangkalahatang gastos", 0 109 90 000 "Mga gastos sa pamamahagi" ( ayon sa mga uri ng gastos).

Kasabay nito (ayon sa sugnay 153 ng Instruksyon Blg. 174n), pangkalahatang mga gastos sa negosyo na hindi inilalaan sa gastos tapos na mga produkto(gawaing ginawa, mga serbisyong ibinigay) ay kasama sa resulta ng pananalapi ng kasalukuyang taon ng pananalapi sa pag-debit ng kaukulang mga account ng analytical accounting ng account 0 401 20 200 "Mga gastos ng pang-ekonomiyang entity" at ang kredito ng kaukulang mga account ng ang analytical accounting ng account 0 109 80 200 "Pangkalahatang gastos sa negosyo ng mga institusyon".

Kaya, sa kasong ito, ang Instruksyon Blg. 174n ay hindi naglalaman ng isang hindi malabo na indikasyon kung aling account ang isusulat sa mga hindi maipamahagi na pangkalahatang gastos sa negosyo - 401 10 o 401 20, i.e. nagbibigay-daan sa dalawang interpretasyon. Walang mga paglilinaw mula sa Ministri ng Pananalapi ng Russia sa isyung ito.

Ang mga gastos sa pamamahagi (account 109 90) ay isinasawi upang bawasan ang kita (account 401 10), dahil hindi binanggit ang mga ito sa sugnay 153 ng Instruction No. 174n.

Gayundin, sa bagong edisyon, ang talata 67 ng Tagubilin Blg. 174n ay itinakda. Itinatag niya na ang aktwal na halaga ng mga serbisyong ibinigay (ginawa ang trabaho) sa loob ng balangkas ng gawain ay nauugnay sa pagbaba sa resulta ng pananalapi ng kasalukuyang taon ng pananalapi sa debit ng account 0 401 10 100 "Kita pang-ekonomiyang entidad" (ayon sa uri ng kita) at ang kredito ng kaukulang mga account ng analytical accounting ng account 0 109 60 000 "Halaga ng mga natapos na produkto, gawa, serbisyo" (ayon sa uri ng mga gastos).

Gayunpaman, ang talata 153 ng Tagubilin Blg. 174n ay nagsasaad na ang pagpapatungkol ng halaga ng gawaing isinagawa, mga serbisyong ibinigay ay makikita sa pag-debit ng mga nauugnay na account ng analytical accounting ng mga account 0 401 20 200 "Mga gastos ng pang-ekonomiyang entity" at ang kredito ng kaukulang mga account ng analytical accounting ng account 0 109 60 000 "Halaga ng mga natapos na produkto , gawa, serbisyo".

Dahil ang talata 67 ng Instruction No. 174n ay partikular na tumutukoy sa pamamaraan para sa pagtanggal ng aktwal na halaga ng mga serbisyong ibinigay ng institusyon (trabahong isinagawa) bilang bahagi ng pagtatalaga, sa aming opinyon, para sa uri ng aktibidad 4, ang gastos ay dapat isulat off sa debit ng account 401 10, iyon ay, gamitin ang direktang indikasyon ng Instruction No. 174n.

Ang bagong edisyon ay naglalaman din ng para. 5 sugnay 152 ng Tagubilin Blg. 174n, ayon sa kung saan ang pagpapatungkol ng halaga ng trabahong isinagawa at mga serbisyong ibinigay upang bawasan ang pinansiyal na resulta mula sa probisyon mga bayad na serbisyo(trabaho) ay makikita sa debit ng account 0 401 10 130 "Kita mula sa pagkakaloob ng mga bayad na serbisyo" at ang kredito ng account 0 109 60 200 "Mga direktang gastos para sa paggawa ng mga natapos na produkto, pagganap ng trabaho, pagkakaloob ng mga serbisyo" (ayon sa uri ng paggasta). Mayroong kontradiksyon sa pagitan ng talata 152 at talata 153 ng Tagubilin Blg. 174n.

Kung literal nating bibigyang-kahulugan ang mga probisyon ng Instruksyon Blg. 174n, maaari nating tapusin na ang parehong mga opsyon para sa pagtanggal ng hindi maipamahagi Kabuuang nagastos at ang halaga ng trabahong isinagawa, mga serbisyong ibinigay - kapwa sa account 401 10 at sa account 401 20.

Ayon sa bahagi 3 ng Art. 8 ng Federal Law ng Disyembre 6, 2011 No. 402-FZ "Sa Accounting" kapag bumubuo ng isang patakaran sa accounting na may kaugnayan sa isang partikular na bagay accounting ang paraan ng accounting ay pinili mula sa mga pamamaraan na pinapayagan ng mga pederal na pamantayan.

Gayunpaman, kung isasaalang-alang natin iyon 66 , , talata 152 ng Pagtuturo Blg. 174n ay binago ng Order No. sa account 401 10, ngunit ang talata 153 na iyon ng Instruksyon Blg. 174n ay nanatiling tulad noon, na itinuturing na isang teknikal na pagkakamali.

Dahil sa hindi sapat na paglutas ng isyu na isinasaalang-alang sa antas ng mga tagubilin sa accounting, kailangang ayusin ng institusyon ang napiling opsyon para sa pagtanggal ng mga pangkalahatang gastos sa negosyo at ang halaga ng trabaho at serbisyo sa patakaran sa accounting nito. Ang dokumentong ito ay magiging isang malakas na argumento na pabor sa institusyon sa kaso ng mga paghahabol sa panahon ng inspeksyon ng mga awtoridad kontrol sa pananalapi. Kasabay nito, sa aming opinyon, ipinapayong tumuon sa mga pagbabagong ipinakilala ng Order No. 227n bilang mga susunod na pagbabago.

Ang iminungkahing materyal ay nagsasabi tungkol sa kung paano maayos na isara ang mga account sa katapusan ng taon, kung paano bumuo at matukoy ang resulta ng pananalapi upang maipakita ito sa taunang balanse ng institusyon at kung paano pag-aralan ang resulta ng pananalapi.

Sa pagtatapos ng taon ng pag-uulat, ang departamento ng accounting ng institusyon ay dapat:

• kumuha ng imbentaryo (art. 11 pederal na batas na may petsang 12/06/2011 Blg. 402-FZ (gaya ng binago noong 12/28/2013) "Sa Accounting", sugnay 20 ng Mga Tagubilin para sa Paglalapat ng Pinag-isang Tsart ng Mga Account para sa Accounting para sa mga Pampublikong Awtoridad (Mga Katawan ng Estado), Mga katawan lokal na pamahalaan, pampublikong awtoridad off-budget na pondo, mga akademya ng mga agham ng estado, mga institusyon ng estado (munisipal), na inaprubahan ng Order ng Ministri ng Pananalapi ng Russia na may petsang Disyembre 01, 2010 No. 157n (tulad ng susugan noong Oktubre 12, 2012; pagkatapos nito - Pagtuturo Blg. 157n);
• isara ang mga account ng kasalukuyang taon ng pananalapi;
• matukoy ang resulta sa pananalapi.

Ang institusyon ay nagpapanatili ng accounting ng resulta sa pananalapi sa mga analytical account sa account 401.00 "Resulta sa pananalapi ng isang entity sa ekonomiya". Ang account ay inilaan upang ipakita ang resulta ng mga aktibidad sa pananalapi ng mga institusyon, pati na rin ang resulta ng pananalapi ng isang pampublikong legal na entity batay sa mga resulta ng pagpapatupad ng nauugnay na badyet. sistema ng badyet Pederasyon ng Russia, mga pagtatantya (plano ng aktibidad sa pananalapi at pang-ekonomiya) ng isang institusyong pambadyet, isang autonomous na institusyon para sa kasalukuyang taon ng pananalapi at para sa mga nakaraang panahon ng pananalapi (sugnay 293 ng Tagubilin Blg. 157n).

Bago isara ang mga account ng kasalukuyang taon ng pananalapi, kinakailangang gawin ang lahat ng mga kalkulasyon para sa mga buwis at bayarin, pati na rin ang mga pakikipag-ayos sa mga may utang at nagpapautang.

Sa katapusan ng taon, kailangan mong isara ang mga account ayon sa uri ng aktibidad (uri ng seguridad sa pananalapi), na sumasalamin sa kita at mga gastos sa panahon ng pag-uulat. Sa aming kaso, ito ang uri ng aktibidad ng badyet ng KFO 4 (dahil sa pagkuha ng mga subsidyo para sa pagpapatupad ng gawain ng estado) at ang uri ng aktibidad ng pangnegosyo ng KFO 2 (pagbibigay ng mga serbisyo sa ligal at mga indibidwal para sa bayad).

Kasabay nito, ang balanse na nabuo sa katapusan ng taon sa kaukulang mga account ng account 401.20 "Mga gastos ng kasalukuyang taon ng pananalapi" at account 401.10 "Kita ng kasalukuyang taon ng pananalapi" ay na-debit sa account 401.30 "Resulta sa pananalapi ng nakaraang mga panahon ng pag-uulat” (mga sugnay 297, 300 ng Tagubilin Blg. 157n) .

Ang pagsasara ng mga account alinsunod sa Mga Alituntunin para sa paggamit ng mga anyo ng pangunahing mga dokumento ng accounting at pagbuo ng mga rehistro ng accounting ng mga pampublikong awtoridad ( mga katawan ng pamahalaan), mga lokal na katawan ng self-government, mga katawan ng pamamahala ng mga pondong hindi badyet ng estado, mga akademya ng estado Mga agham, estado (munisipal) na institusyon, na inaprubahan ng Order of the Ministry of Finance ng Russia na may petsang Disyembre 15, 2010 No. 173n (simula dito - Mga Alituntunin), ay makikita sa certificate (f. 0504833).

Ang pamamaraan para sa pagtatala sa accounting (budgetary) na mga operasyon ng accounting para sa pagsasara ng mga account sa kita at gastos ay depende sa uri ng institusyon ng estado (munisipyo o pederal).

Nakarehistro mga institusyon ng estado ang pagsasara ng account 401.20 ay makikita sa mga sumusunod na entry:

Debit ng account ng SCBC 0.401.30.000 Credit ng account ng KRB 0.401.20 (sa konteksto ng KOSGU) - isinulat sa pinansyal na resulta ng mga gastos.

Ang pagsasara ng account 401.10 ay makikita sa pag-post:

Debit account KDB (CIF) 0.401.10 (sa konteksto ng KOSGU) Credit account GKBK 0.401.30.000 - ang write-off ng kita sa resulta ng pananalapi ay makikita.

Alinsunod sa Tagubilin Blg. 157n, ang account 401.00 na "Resulta sa pananalapi ng isang entity sa ekonomiya" ay sumasalamin sa:

• "Kita ng kasalukuyang taon ng pananalapi" - account 0.401.10.000;
• "Mga gastos ng kasalukuyang taon ng pananalapi" - account 0.401.20.000;
• "Resulta sa pananalapi ng mga nakaraang panahon ng pag-uulat" - account 0.401.30.000.

Mga institusyon ng badyet - ang mga tumatanggap ng mga pondong pambadyet ay nagtatala ng pagsasara ng mga account sa kita at paggasta sa paraang itinatag para sa mga institusyon ng estado. Sa accounting ng isang institusyong pambadyet na tumatanggap ng mga subsidyo mula sa badyet alinsunod sa talata 1 ng Art. 78.1 ng Budget Code ng Russian Federation, ang mga transaksyong ito ay makikita tulad ng sumusunod:

• pagsasara ng account 401.20:

Account debit 0.401.30.000 Account credit 0.401.20 (sa konteksto ng KOSGU) - ang pagpapawalang-bisa ng mga gastos sa resulta ng pananalapi ay makikita (batay sa sertipiko f. 0504833);

• pagsasara ng account 0.401.10 (sa konteksto ng KOSGU) Credit 0.401.30.000 - isinulat sa pinansyal na resulta ng kita (batay sa certificate form 0504833).

Nakarehistro nagsasarili ginagamit ng mga institusyon ang mga sumusunod na post:

• upang isara ang isang account 401.20:

Debit ng account 0.401.30.000 Credit ng account 0.401.20 (sa konteksto ng mga code ng mga uri ng pagtatapon) - ang pagtanggal ng mga gastos sa resulta ng pananalapi ay makikita (batay sa sertipiko f. 0504833);

• upang isara ang isang account 401.10:

Debit ng account 0.401.10 (sa konteksto ng mga code ng mga uri ng mga resibo) Credit ng account 0.401.30.000 - ang write-off ng kita sa resulta ng pananalapi ay makikita (batay sa certificate f. 0504833).

Sa 24-26 na numero ng numero ng account, ang code para sa uri ng mga withdrawal (mga resibo) ay ipinahiwatig, na naaayon sa istraktura ng data na inaprubahan ng Plano ng mga aktibidad sa pananalapi at pang-ekonomiya ng isang autonomous na institusyon (mga sugnay 3, 184 ng Mga tagubilin para sa aplikasyon ng Chart of Accounts of Accounting mga autonomous na institusyon, inaprubahan ng Order of the Ministry of Finance ng Russia na may petsang Oktubre 23, 2010 No. 183n (pagkatapos nito - Instruction No. 183n), Instruction No. 157n).

Isaalang-alang ang halimbawa ng pagsasara ng mga account sa katapusan ng taon.

Halimbawa 1

Ang kita ng institusyon para sa taon ay umabot sa 1,000,000 rubles, gastos - 500,000 rubles. Bilang karagdagan, sa panahon ng taon, ang mga gastos ay natamo sa gastos ng kita sa halagang 100,000 rubles. Sa panahon ng taon, ang mga paunang pagbabayad para sa buwis sa kita ay umabot sa 80,000 rubles.

Sa loob ng isang taon ang mga sumusunod na entry sa accounting ay ginawa:

Debit ng account KDB.2.205.31.560 Credit ng account KDB.2.401.10.130 - kita para sa mga serbisyong ibinigay sa halagang 1,000,000 rubles ay naipon;

Debit account KRB.2.109.61.200 Credit account KRB.2.302.00.730 - sumasalamin sa mga gastos na nauugnay sa pagkakaloob ng mga serbisyo sa halagang 500,000 rubles;

Debit ng account KDB.2.401.10.130 Credit ng account KRB.2.109.61.200 - ang mga gastos para sa pagbuo ng aktwal na halaga ng mga serbisyong ibinigay sa halagang 500,000 rubles ay tinanggal;

Debit account KRB.2.401.20.290 Credit account KRB 2.302.91.730 - mga gastos na natamo mula sa kita sa halagang 100,000 rubles;

Debit ng account KDB.2.401.10.130 Credit ng account KDB.2.303.03.730 - ang mga paunang pagbabayad para sa buwis sa kita sa halagang 80,000 rubles ay naipon.

Sa katapusan ng taon tapos na ang mga kable:

Debit account KDB.2.401.10.130 Credit account KDB.2.303.03.730 - 20,000 rubles. ((1,000,000 rubles - 500,000 rubles) × 20% - 80,000 rubles) - buwis sa kita ay naipon;

Debit account KDB.2.401.10.130 Credit account gKBK.2.401.30.000 - 400,000 rubles. (1,000,000 rubles - 500,000 rubles - (80,000 rubles + 20,000 rubles)) - saradong account 2.401.10.130;

Debit account gKBK.2.401.30.000 Credit account KRB.2.401.20.290 - 100,000 rubles. - saradong account 2.401.20.290.

___________________

Ang mga indicator na nakolekta para sa kasalukuyang taon ng pananalapi sa account 304.04 "Mga Intradepartmental na settlement" (sa mga tuntunin ng mga nakumpletong settlement) ay na-debit sa account 401.30 sa katapusan ng taon (clause 300 ng Instruction No. 157n, clause 172 ng Instruction No. 183n) .

Tandaan!

Ang mga tatanggap ng mga pondo sa badyet sa pagkakaroon ng mga hindi nagamit na pondo sa katapusan ng taon ay dapat ilipat ang mga pondong ito sa pangunahing tagapamahala (manager).

Isaalang-alang ang halimbawa ng pagsasara ng account 4.304.04.000 at paglilipat ng balanse ng hindi nagastos na pagpopondo sa pangunahing tagapamahala ng mga pondo ng badyet.

Halimbawa 2

Sa panahon ng taon, ang institusyon ay nakatanggap ng 300,000 rubles mula sa punong tagapamahala para sa mga bill ng utility. Para sa taon, 280,000 rubles ang ginugol sa mga bayarin sa utility.

Sa loob ng isang taon Ginagawa ng accountant ang mga sumusunod na entry sa mga account:

Debit account KIF.4.201.11.510 Credit account KRB.4.304.04.223 - 300,000 rubles. - nakatanggap ng pondo para sa mga singil sa utility;

Off-balance account debit 17 (code klasipikasyon ng badyet gastos) - 300,000 rubles. - sumasalamin sa pagtanggap ng mga pondo sa account ng institusyon;

Debit account KRB.4.401.20.223 Credit account KRB.4.302.23.730 - 280,000 rubles. - mga naipon na singil sa utility;

Debit account KRB.4.302.23.830 Credit account KIF.4.201.11.610 - 280,000 rubles. - binayaran para sa mga utility alinsunod sa mga natapos na kasunduan;

Off-balance account credit 18 (budget classification code of expenses) - 280,000 rubles. - sumasalamin sa pag-withdraw ng mga pondo mula sa account ng institusyon.

Sa katapusan ng taon Ang mga sumusunod na entry ay ginawa sa accounting:

Debit KRB.4.304.04.223 Credit ng account KIF.4.201.11.610 - 20,000 rubles. - ang halaga ng hindi nagamit na mga pondo ay nakalista;

Account credit 18 (budget classification code of expenses) - 20,000 rubles. - sumasalamin sa pag-withdraw ng mga pondo mula sa account ng institusyon;

Debit account gKBK.4.401.30.000 Credit account KRB.4.401.20.223 - 280,000 rubles. — saradong account 4.401.20.223 ;

Debit account KRB.4.304.04.223 Credit account gKBK.4.401.30.000 - 280,000 rubles. — saradong account 4.304.04.223.

__________________

Linawin natin kung ano ang KDB, KRB, CIF sa klasipikasyon ng badyet. Ang programang "1C: 8.2" ay gumagamit ng "Budget Classification" group reference book para makabuo ng 26-digit na numero ng account ng Working Chart of Accounts ng institusyon, gumuhit ng mga dokumento ng settlement at pagbabayad, at para bumuo din ng hierarchical structure ng klasipikasyon ng badyet sa upang makabuo ng pag-uulat ng badyet sa istruktura ng badyet (pinagsama-samang linya ng badyet). Ang mga sangguniang aklat ay naihatid nang kumpleto at naglalaman ng mga kaugnay na mga classifier ng badyet na inaprubahan ng Order of the Ministry of Finance ng Russia na may petsang Hulyo 1, 2013 No. 65n (tulad ng binago noong Hunyo 11, 2014). Kaya, ang klasipikasyon ng kita (KDB) ay kinakatawan ng apat na direktoryo:

• mga grupo, mga subgroup ng KDB;
• mga artikulo, mga sub-artikulo ng KDB;
• mga subspecies ng kita ng KDB.

Ang pag-uuri ng mga mapagkukunan ng financing (CIF) ng depisit sa badyet ay kinakatawan din ng apat na sangguniang libro:

• mga pangkat ayon sa pag-uuri ng badyet;
• mga grupo, mga subgroup ng CIF;
• Mga artikulo ng CIF;
• mga uri ng mga mapagkukunan ng CIF.

Ang klasipikasyon ng mga gastusin sa badyet (KRB) ay kinakatawan ng pitong sangguniang aklat:

• mga kabanata sa pag-uuri ng badyet;
• mga seksyon, mga subsection ng KRB;
• mga target na artikulo ng KRB;
• mga programa ng mga naka-target na artikulo ng KBA;
• mga subprogram ng mga target na artikulo ng KBA;
• mga uri ng gastos sa KRB;
• KOSGU.

Ang direktoryo na "Economic Classification Codes (ECC)" ay ibinibigay sa 1C program na napunan, naglalaman ng mga code ng pagpapatakbo ng sektor ng pampublikong administrasyon (KOSGU).

Ang KEK ay nakatakda sa account card at naka-imbak sa rehistro ng impormasyon na "KOSGU accounts".

Ang accounting para sa KOSGU code ay ipinapatupad bilang isang subconto na "KEK", na naka-attach sa lahat ng balanseng account.

Ang pagpili ng isang buong 26-bit na account sa mga bagay sa pagsasaayos ay isinasagawa batay sa mga rehistro ng impormasyon na "Mga account sa pagtatrabaho" at "Mga account sa KOSGU".

Ang KOSGU ay isang analytical code ng account number sa 24-26 na digit ng account number sa tsart ng mga account ng accounting ng mga institusyong pangbadyet.

Kaya, ang kita mula sa pagkakaloob ng mga bayad na serbisyo ay makikita sa account 2.401.10.130, dito makikita natin ang KOSGU 130. Ang ibang kita ay makikita sa account 2.401.10.180 (KOSGU 180).

Ang mga gastos dahil sa halaga ng mga aktibidad sa negosyo ay makikita sa account 2.109.61.000, kung saan ito ay inilapat sa mga huling kategorya ng KOSGU. Halimbawa, ang mga gastos sa sahod sa halaga ng mga natapos na produkto, trabaho, serbisyo ay makikita sa account 2.109.61.211 (KOSGU 211).

Isaalang-alang ang KOSGU ayon sa uri ng gastos:

211. Sahod.

212. Iba pang mga pagbabayad.

213. Mga naipon sa mga pagbabayad sa payroll.

220. Pagkuha ng mga gawa, serbisyo,

kasama ang:

221. Mga serbisyo sa komunikasyon.

222. Mga serbisyo sa transportasyon.

223. Mga utility.

224. Renta para sa paggamit ng ari-arian.

225. Mga gawa, serbisyo para sa pagpapanatili ng ari-arian.

226. Iba pang mga gawa, serbisyo.

260. Social security,

kasama ang:

262. Mga benepisyo para sa tulong panlipunan sa populasyon.

263. Mga pensiyon, mga benepisyong binabayaran ng mga organisasyon sa sektor ng pampublikong administrasyon.

290. Iba pang mga gastos.

270. Mga gastos sa mga transaksyon na may mga ari-arian,

kasama ang:

271. Depreciation ng fixed assets at intangible assets.

272. Paggastos mga imbentaryo.

273. Mga hindi pangkaraniwang gastos na may kaugnayan sa mga transaksyon na may mga ari-arian.

Gayundin, ang account na 0.401.20.000 sa seksyong "Resulta sa pananalapi" ay may analytical na KOSGU. Halimbawa, ang "Iba pang mga gastos" ay makikita sa account 0.401.20.290 (KOSGU 290).

Sa mga institusyong pangbadyet, ang halaga ng mga natapos na produkto, gawa, serbisyo ay makikita sa account na 0.109.61.000 (sa konteksto ng KOSGU) para sa KFO 2 para sa mga aktibidad na pangnegosyo at para sa KFO 4 para sa mga aktibidad sa badyet. Mga gastos mula sa kita ng negosyo ( materyal na tulong, mga gastos para sa mga bulaklak, para sa mga regalo) ay agad na iniuugnay sa account ng resulta ng pananalapi 2.401.20.000.

Upang maisara ang mga account sa katapusan ng taon at matukoy ang resulta sa pananalapi, dapat mo munang isulat ang mga gastos sa account na 0.109.61.000 (sa konteksto ng KOSGU) sa pagtatapos ng panahon ng pag-uulat sa account na 0.401.20.000 (sa ang konteksto ng KOSGU) (Larawan 1).

ACCOUNT 401.20 KFO 2	Panimulang balanse		Turnover para sa panahon		Balanse sa dulo
	utang	pautang	utang	pautang	utang	pautang
Mga uri ng gastos
211. Sahod
263. Mga pensiyon, mga benepisyong binabayaran ng mga organisasyon ng sektor kontrolado ng gobyerno
271. Depreciation ng fixed assets
272. Paggasta ng mga imbentaryo
290. Iba pang mga gastos
Kabuuan			1 218 071,12	1 218 071,12

kanin. 1. Mga gastos sa kasalukuyang taon, direktang iniuugnay sa resulta ng pananalapi (rubles)

Sa programang "1C: Enterprise 8.2" piliin ang operasyon na "Mga Serbisyo" → "Write-off ng mga gastos". Pagkatapos nito, piliin ang mode ng pagpuno "Punan ayon sa mga resulta" at pindutin ang F5.

Pinipili namin ang mga serbisyo (suweldo, payroll, mga utility, serbisyo sa transportasyon, serbisyo sa pagpapanatili ng ari-arian, upa, iba pang mga serbisyo, atbp.), Ang resulta ng pagpuno sa dokumento (lahat ng mga serbisyo sa kabuuang halaga sa account 0.109.61.00). Ganito nabubuo ang tulong f. 0504833, na sumasalamin sa "Write-off ng mga gastos para sa mga serbisyo at gawa" (Fig. 2).

Account number	KOSGU	Account number	KOSGU	Pangalan ng mga paggasta	Sum
				Sahod
				Kabayaran sa holiday
				Sick leave 3 araw
				Allowance hanggang 3 taon
				Mga espesyal na taba
				Sosyal takot 2.9%
				Pinondohan ng pensiyon
				traumatismo
				Insurance sa pensiyon
				honey. takot. FFOMS 5.1%
				Mga serbisyo sa komunikasyon
				Iba pang mga serbisyo
				Buwis sa ari-arian
				Buwis sa transportasyon
				Mga utility
				Pagpapawalang bisa ng mga materyales
				Mga serbisyo sa transportasyon
				Pribadong seguridad
				Mga gastos sa pamumura
				Ang suweldo ayon sa mga kontrata
				honey. takot. FFOMS 5.1%
				Pinondohan ng pensiyon
				Insurance sa pensiyon
				Ang suweldo ayon sa mga kontrata
				honey. takot. FFOMS 5.1%
				Insurance sa pensiyon
				Pinondohan ng pensiyon
Kabuuan					16 083 462,42

kanin. 2. Sanggunian sa dokumentong "Write-off ng mga gastos para sa mga serbisyo at gawa" na may petsang Disyembre 31, 2013 (form 0504833) para sa aktibidad ng entrepreneurial, kuskusin.

Kaya, bumuo kami ng tulong f. 0504833 "I-write-off ang mga gastos para sa mga serbisyo at gawa" sa pagtatapos ng taon ng pag-uulat sa pananalapi at maaari tayong magpatuloy sa pagbuo ng isang dokumento para sa pagsasara ng mga sheet ng balanse sa katapusan ng taon at pagtukoy sa resulta ng pananalapi. Binubuo namin ang form 0504833 (Larawan 3). Ang parehong form ay ginagamit upang isara ang mga sheet ng balanse sa katapusan ng taon.

Account number	KOSGU	Account number	KOSGU	Pangalan ng mga paggasta	Sum
2.401.10
				Sahod
				Kabayaran sa holiday
				Sick leave 3 araw
				Allowance hanggang 3 taon
				Mga espesyal na taba
				Sosyal takot. 2.9%
				Pinondohan ng pensiyon
				traumatismo
				Insurance sa pensiyon
				honey. takot. FFOMS 5.1%
				Mga serbisyo sa komunikasyon
				Iba pang mga serbisyo
				Buwis sa ari-arian
				Buwis sa transportasyon
				Mga utility
				Pagpapawalang bisa ng mga materyales
				Mga serbisyo sa transportasyon
				Pribadong seguridad
				Mga gastos sa pamumura
				Ang suweldo ayon sa mga kontrata
				honey. takot. FFOMS 5.1%
				Pinondohan ng pensiyon
				Insurance sa pensiyon
				Ang suweldo ayon sa mga kontrata
				honey. takot. FFOMS 5.1%
				Insurance sa pensiyon
				Pinondohan ng pensiyon
				iba pang gastos
				Mga pensiyon, benepisyo
Kabuuan					35 647 690,96

kanin. 3. Sertipiko "Pagsasara ng mga account ng balanse sa katapusan ng taon" na may petsang Disyembre 31, 2013 (form 0504833) sa aktibidad ng entrepreneurial, kuskusin.

Mula sa form na ito, tinutukoy namin ang resulta sa pananalapi para sa mga aktibidad ng entrepreneurial ng institusyon:

Debit ng account 2.401.10.130 Credit ng account 2.401.30.000 - 18,346,157.42 rubles;

Debit ng account 2.401.30.000 Credit ng account 2.401.20 (KOSGU) - 17,301,533.54 rubles.

Ang resulta sa pananalapi ay 1,044,623.88 rubles. sa aktibidad ng entrepreneurial. Buwis sa kita para sa taon ng pag-uulat - 200,000 rubles.

Nangangahulugan ito na sa taunang form na 0503721 "Ulat sa mga resulta ng pananalapi ng mga aktibidad ng institusyon", line code 300 "Net operating result" ay magpapakita ng halaga na 844,623.88 rubles. (1,044,623.88 rubles - 200,000 rubles).

Tulad ng nakikita natin mula sa sertipiko na "Pagsasara ng mga account sa balanse sa katapusan ng taon" na may petsang Disyembre 31, 2013 (f. 0504833) (Fig. 4), pagpopondo sa badyet sa gastos ng mga subsidyo, na natanggap mula sa mga pangunahing tagapamahala ng mga pondo sa badyet, ay ganap na sarado, sa madaling salita, ang mga subsidyo ay ginugol upang matupad ang gawain ng estado sa nang buo, ang resulta sa pananalapi ay 0:

Account number	KOSGU	Account number	KOSGU	Pangalan ng mga paggasta	Sum
				Sahod
				Mga accrual ng payroll
				Mga serbisyo sa komunikasyon
				Mga utility
				iba pang gastos
Kabuuan					22 279 200,00

kanin. 4. Sertipiko "Pagsasara ng mga account sa balanse sa katapusan ng taon" na may petsang Disyembre 31, 2013 (f. 0504833) sa mga aktibidad sa badyet

Tulad ng nakikita mo, ang financing ng badyet mula sa mga subsidyo na natanggap mula sa pangunahing tagapamahala ng mga pondo ng badyet ay ganap na sarado, sa madaling salita, ang mga subsidyo para sa pagpapatupad ng gawain ng estado ay ginugol nang buo, ang resulta sa pananalapi ay 0:

Debit ng account 4.401.30.000 Credit ng account 4.401.20 (KOSGU) - 11,139,600 rubles;

Debit ng account 4.304.04 (KOSGU) Credit ng account 4.401.30.000 - 11,139,600 rubles.

Kaya pinag-isipan namin mga entry sa accounting sa pagsasara ng mga account sa pagtatapos ng taon ng state-owned, budgetary, autonomous na mga institusyon, sinuri ang mga simpleng halimbawa ng pagsasara ng mga account ng isang badyet na institusyon, isinasaalang-alang ang pamamaraan para sa pagbuo ng mga talahanayan para sa sanggunian 0504033 "Pagsasara ng mga account sa balanse sa katapusan ng taon" sa dalawang bersyon - para sa mga aktibidad na pangnegosyo at badyet (dahil sa mga subsidyo ), at pagkatapos isara ang mga account, natukoy namin ang resulta sa pananalapi (mayroon kaming positibo, na nangangahulugang ang kita ay lumampas sa mga gastos).

S. S. Velizhanskaya, Deputy Chief Accountant

Bilang bahagi ng mga ipinagpaliban na gastos (RBP) isaalang-alang ang mga gastos na naipon sa kasalukuyan, ngunit nauugnay sa mga panahon ng pag-uulat sa hinaharap. Ang mga gastos na ito ay unti-unting tinanggal sa paraang itinatag ng patakaran sa accounting ng institusyon.

Ang batas ay hindi naglalaman ng isang tiyak na listahan ng mga naturang gastos. Ang kanilang tinatayang at bukas na listahan ay ibinibigay sa talata 302 ng Tagubilin. Kaya, maaaring kabilang sa RBP ang mga gastos:

Sa paghahanda sa trabaho para sa produksyon dahil sa kanilang pana-panahong kalikasan;

Sa pagbuo ng mga bagong industriya, pag-install at mga yunit;

Sa pagbawi ng lupa at pagpapatupad ng iba pang mga hakbang sa kapaligiran;

boluntaryong insurance ( probisyon ng pensiyon) mga empleyado ng institusyon;

Sa pamamagitan ng pagbili hindi eksklusibong karapatan paggamit ng hindi nasasalat na asset sa ilang panahon ng pag-uulat;

Para sa hindi pantay na pag-aayos ng mga fixed asset sa buong taon;

Para sa iba pang katulad na gastos.

Kailangang malinaw na paghiwalayin ng accountant ang mga gastos sa hinaharap na mga panahon at ang halaga ng mga advance na ibinigay. Kaya, ang RBP ay ang mga gastos na natamo na ng institusyon. Samakatuwid, halimbawa, ang ilang mga katapat kung kanino binabayaran ang mga gastos na ito ay walang anumang obligasyon sa institusyon. Kaya, ang mga gastos sa sertipikasyon o paglilisensya ay maaari ding maiugnay sa "iba pang katulad na mga gastos". Kasabay nito, ang mga gastos sa subscription sa mga naka-print na periodical ay hindi kinikilala bilang mga ipinagpaliban na gastos. Kung ang mga naturang gastos ay binabayaran, ang publisher ay nananatiling nasa ilalim ng isang obligasyon na regular na magbigay sa kumpanya ng mga kopya ng mga nakalimbag o elektronikong publikasyon sa panahon ng subscription. Samakatuwid, ang mga halagang inilipat sa publisher ay hindi ipinapakita bilang RBP, ngunit bilang mga advance na ibinigay.

Ang halaga ng mga ipinagpaliban na gastos ay makikita sa debit ng account 0 401 50 000 (sa kaukulang analytical na mga account) sa pakikipag-ugnayan sa account 0 302 00 000 "Mga Settlement para sa mga pangako» (ayon sa mga nauugnay na analytical account). Pakitandaan: ang halaga ng RBP accounted para sa account 0 401 50 000 ay makikita sa linya 625 ng balanse sheet ng institusyon na may minus sign.

Kung ang mga gastos na ito ay natamo sa loob ng balangkas ng mga aktibidad ng organisasyon na hindi napapailalim sa VAT, kung gayon ang halaga ng "input" na buwis sa mga ito ay isinasaalang-alang bilang bahagi ng mga gastos na ito. Kung ang RBP ay natamo bilang bahagi ng mga aktibidad ng isang institusyong napapailalim sa VAT, ang buwis ay mababawas sa pangkalahatang kaayusan(iyon ay, pagkatapos na maitala ang mga ito sa accounting, sa kondisyon na ang mga gastos na ito ay kailangan para sa mga aktibidad na nabubuwisan at kung mayroong invoice ng supplier).

Ang halaga ng RBP, depende sa kanilang uri, ay kasama sa kasalukuyang mga gastos ng institusyon (mga account 0 109 60 000, 0 109 70 000 ... 0 401 20 000). Ang pagtanggal ng RBP sa kasalukuyang mga account ng gastos ay nangyayari nang unti-unti. Kasabay nito, ang institusyon ay may karapatan na independiyenteng matukoy kung paano ito isasagawa. Nag-aalok ang manual ng 2 pagpipilian:

Pantay-pantay sa panahon kung saan nauugnay ang mga ito;

Proporsyonal sa dami ng output.

Bukas ang listahan ng mga pamamaraang ito. Ang institusyon ay may karapatang magtatag ng isa pang opsyon na makatwiran sa ekonomiya. Ang isang partikular na paraan ay naayos bilang isang elemento ng patakaran sa accounting ng organisasyon.

Unang pagpipilian pinakasimple. Samakatuwid, ito ay ginagamit ng karamihan sa mga institusyon. Upang mailapat ito, kailangan mong matukoy ang panahon kung saan tinutukoy ng RBP. Halimbawa, kapag naglilisensya, ito ang panahon ng bisa ng lisensya; kapag bumibili ng mga hindi eksklusibong karapatan sa intelektwal na ari-arian, ito ang panahon kung saan ipinagkaloob ang mga naturang karapatan. Ang isang katulad na panahon ay tinutukoy batay sa mga dokumento kung saan inilabas ang RBP.

Halimbawa

Sa katapusan ng Disyembre ng taong ito, sa gastos ng isang subsidy para sa katuparan ng isang gawain ng estado, ang institusyon ay nakakuha ng mga hindi eksklusibong karapatan sa hindi nasasalat na asset(programa sa kompyuter). Ang halaga ng mga karapatan ay 276,120 rubles. (VAT ay hindi napapailalim sa), ang panahon ng probisyon - 18 buwan. Upang makuha ang mga karapatan, ginamit ng institusyon ang impormasyon at mga serbisyo sa pagkonsulta ng isang third party na organisasyon. 17,700 rubles ang ginugol sa kanila. (kabilang ang VAT - 2700 rubles). Ginagamit ang programa sa mga aktibidad ng institusyon, hindi napapailalim sa VAT. Ayon sa patakaran sa accounting, ang mga institusyon ng RBP ay isinulat nang pantay-pantay sa panahon kung saan nauugnay ang mga ito. Upang gawing simple ang halimbawa, hindi ibinigay ang off-balance sheet accounting ng mga pondo ng institusyon.

Ang mga operasyon para sa pagkuha ng mga hindi eksklusibong karapatan sa isang computer program ay makikita sa mga entry:

- 276 120 rubles. - sumasalamin sa halaga ng mga di-eksklusibong karapatan sa may-hawak ng karapatan;

- 276 120 rubles. - ang halaga ng mga di-eksklusibong karapatan ay binayaran mula sa personal na account ng institusyon sa treasury;

- 276 120 rubles. - ang halaga ng mga hindi eksklusibong karapatan ay isinaalang-alang sa pamamagitan ng pagtaas ng off-balance sheet account;

Debit 4,401 50,226 Credit 4,302 26,730

- 17,700 rubles. - sumasalamin sa halaga ng impormasyon at mga serbisyo sa pagkonsulta na may kaugnayan sa pagkuha ng mga di-eksklusibong karapatan, at mga account na dapat bayaran sa kontratista (kabilang ang "input" VAT);

Debit 4,302 26,830 Credit 4,201 11,610

- 17,700 rubles. - binayaran ang halaga ng impormasyon at mga serbisyo sa pagkonsulta na may kaugnayan sa pagkuha ng mga di-eksklusibong karapatan mula sa personal na account ng institusyon sa treasury.

Ang kabuuang halaga ng mga ipinagpaliban na gastos ay umabot sa:

276,120 + 17,700 = 293,820 rubles

Ang halagang ito ay isasaalang-alang sa linya 620 at makikita sa linya 625 (na may minus sign) ng balanse ng institusyon.

Ang mga gastos na ito ay isasama sa kasalukuyang mga gastos ng institusyon sa loob ng 18 buwan (ang panahon kung saan ipinagkaloob ang mga eksklusibong karapatan). Alinsunod dito, sa buwanang batayan, kailangang isulat ng institusyon ang:

RUB 293,820 : 18 buwan = 16,323.33 rubles.

Buwanang makikita ang write-off ng RBP sa entry:

Debit 4,109 60,226 (4,109 70,226 ...) Credit 4,401 50,226

- 16,323.33 rubles. - inalis ang halaga ng RBP na maiugnay sa isang buwan.

Para sa 12 buwan ng taon ng pag-uulat, ang kasalukuyang mga gastos ng institusyon ay isasama ang halaga ng RBP sa halagang:

RUB 16,323.33 × 12 buwan = 195,879.96 rubles.

Ang halaga ng RBP na hindi naisulat sa pagtatapos ng taon ay:

293,820 - 195,879.96 \u003d 97,940.04 rubles.

Kung imposibleng itatag ang panahon kung kailan dapat isulat ang mga ito mula sa mga dokumento kung saan iginuhit ang RBP, ang institusyon ay may karapatan na matukoy ito nang nakapag-iisa. Inaprubahan ito sa pamamagitan ng utos ng pinuno ng organisasyon. Sa kasong ito, maaaring isaalang-alang ang ilang mga pamantayan ng batas sibil. Halimbawa, may kaugnayan sa mga di-eksklusibong karapatan sa mga resulta ng aktibidad na intelektwal, kadalasang tinutukoy ito sa 5 taon.

Opinyon ng eksperto

Ang mga pagbabayad para sa ipinagkaloob na karapatang gamitin ang mga resulta ng intelektwal na aktibidad o paraan ng indibidwalisasyon, na ginawa sa anyo ng isang nakapirming isang beses na pagbabayad, ay dapat na maipakita sa mga talaan ng accounting ng institusyon (lisensyado) bilang mga ipinagpaliban na gastos (na-debit sa account 0 401 50 000 "Mga ipinagpaliban na gastos").

Ang kasunod na paglipat ng mga halagang ito sa debit ng mga account 0 401 20 000, 0 109 00 000 ay dapat isagawa sa panahon ng termino ng kontrata sa paraang inireseta ng patakaran sa accounting (halimbawa, buwanan sa pantay na halaga). Kung sakaling ang kasunduan sa lisensya (kasunduan) ay hindi nagbibigay ng isang tiyak na panahon para sa paggamit ng isang produkto ng software ng isang institusyon, ang institusyon ay independiyenteng nagtatakda ng panahong ito, na ginagabayan ng mga probisyon ng batas sibil (tulad ng mga rekomendasyon, sa partikular, ay ibinigay ng Ministri ng Pananalapi ng Russia para sa mga layunin ng accounting para sa mga gastos kapag nagbubuwis ng mga kita sa mga liham na may petsang 02.02.2011 No. 03-03-06/1/52, na may petsang 04.20.2009 No. 03-03-06/2/ 88). Sa partikular, alinsunod sa talata 4 ng Art. 1235 ng Civil Code ng Russian Federation, ang panahon kung saan ito ay natapos ay hindi maaaring lumampas sa panahon ng bisa ng eksklusibong karapatan sa resulta ng intelektwal na aktibidad o sa isang paraan ng indibidwalisasyon. Kung ang termino ng bisa nito ay hindi tinukoy sa kasunduan sa lisensya, ang kasunduan ay itinuturing na natapos sa loob ng limang taon, maliban kung ibinigay ng Civil Code ng Russian Federation.

A. Semenyuk, eksperto sa serbisyong legal na pagkonsulta GARANT,

V. Pimenov, Tagasuri ng Legal Consulting Service GARANT

Ang pagkalkula ng halaga ng RBP na ipapawalang-bisa ay maaaring batay sa bilang ng mga araw, sa halip na mga buwan, kung saan dapat isulat ang mga ito. Ang pamamaraan ng pagkalkula na ito ay mas tumpak. Gayunpaman, ang batas sa accounting ay hindi naglalaman ng ganoong pangangailangan. Samakatuwid, ang accountant ay may karapatang magtatag ng isang mas maginhawang pamamaraan para sa kanyang sarili (araw-araw o buwanang) at ayusin ito bilang isang elemento ng patakaran sa accounting.

Ang pangalawang opsyon karaniwang ginagamit ng malalaking organisasyong pang-industriya o agrikultura. Ibinibigay nito na ang RBP ay isinusulat sa proporsyon sa produksyon ng mga produkto para sa produksyon kung saan ang mga gastos na ito ay natamo. Halimbawa, para sa gawaing pagmimina at paghahanda, ito ang mga tinantyang dami ng mga gawain sa pagmimina; para sa gawaing paghahanda na nauugnay sa pana-panahong produksyon, ito ang tinantyang dami ng output nito.

Tandaan na ang komposisyon ng RBP ay maaaring isaalang-alang ang ilang mga empleyado ng institusyon. Kasabay nito, ang Chart of Accounts ay hindi nagbibigay ng pagsasalamin ng mga mandatoryong kontribusyon bilang RBP segurong panlipunan na sinisingil mula dito. Kaugnay nito, sa aming opinyon, ang halaga ng mga kontribusyon ay maaaring isaalang-alang sa isang pagkakataon bilang bahagi ng kasalukuyang mga gastos ng institusyon.

Halimbawa

Ang institusyon ay nakikibahagi sa paggawa ng mga produktong pang-agrikultura. Sa unang quarter, 1,163,635 rubles ang ginugol mula sa mga aktibidad na nagbibigay ng kita sa proseso ng paghahanda para sa proseso ng paglaki at paggawa ng mga hilaw na materyales sa agrikultura. (walang VAT), kabilang ang:

RUB 748,800 - sahod ng mga empleyado na kasangkot sa pagsasanay;

RUB 227,635 - sapilitang mga kontribusyon sa social insurance na naipon mula sa sahod mga manggagawang kasangkot sa pagsasanay;

RUB 187,200 - Mga gastos para sa pagbabayad ng mga serbisyo ng mga ikatlong partido.

Ayon sa patakaran sa accounting, ang mga institusyon ng RBP ay isinusulat sa proporsyon sa dami ng output.

Kapag sinasalamin ang mga gastos na ito sa accounting ng institusyon, ang mga sumusunod na entry ay ginawa:

Debit 2,401 50,211 Credit 2,302 11,730

- 748,800 rubles. - ang sahod ng mga manggagawa na nakikibahagi sa paghahanda para sa produksyon at mga utang sa kanila ay makikita sa RBP;

Debit 2 109 60 213 (2 109 70 213 ...) Credit 2 303 02 730 (2 303 06 730 ...)

- 227,635 rubles. - Ang mga sapilitang kontribusyon sa social insurance ay naipon;

Debit 2,401 50,226 Credit 2,302 26,730

- 17,700 rubles. - ang halaga ng mga serbisyong nauugnay sa paghahanda para sa produksyon at mga account na babayaran sa mga kontratista ay makikita sa RBP.

Ipagpalagay na ang isang institusyon ay nagplano na gumawa ng 40,000 tonelada ng mga hilaw na materyales. Sa panahon ng taon, ang aktwal na output nito ay:

Sa II quarter. - 15,000 tonelada;

Sa Ill sq. - 20,000 tonelada;

Sa IV quarter. - 2,000 tonelada

Ang halaga ng RBP, na napapailalim sa write-off sa mga tuntunin ng sahod ng mga empleyado ng institusyon, ay magiging:

Sa II quarter:

(15,000 tonelada: 40,000 tonelada) × 748,800 rubles. = 280,800 rubles;

(20,000 tonelada: 40,000 tonelada) × 748,800 rubles. = 374,400 rubles;

(2000 tonelada: 40,000 tonelada) × 748,800 rubles. = 37,440 rubles.

Ang halaga ng RBP, na napapailalim sa write-off sa pagbabayad para sa mga serbisyo ng mga third-party na organisasyon, ay magiging:

Sa II quarter:

(15,000 tonelada: 40,000 tonelada) × 187,200 rubles. = 70,200 rubles;

(20,000 tonelada: 40,000 tonelada) × 187,200 rubles. = 93,600 rubles;

(2000 tonelada: 40,000 tonelada) × 187,200 rubles. = 9360 rubles.

Ang mga pagpapatakbo ng write-off ng RBP ay makikita sa mga entry sa accounting ng institusyon:

- 280,800 rubles. - ang halaga ng RBP ay tinanggal sa mga tuntunin ng mga sahod na bumabagsak sa II quarter;

- 70 200 rubles. - ang halaga ng RBP ay tinanggal sa pagbabayad para sa mga serbisyo ng mga third-party na organisasyon na bumabagsak sa II quarter;

Debit 2 109 60 211 (2 109 70 211 ...) Credit 2 401 50 221

- 374,400 rubles. - ang halaga ng RBP ay tinanggal sa mga tuntunin ng sahod na bumaba sa III quarter;

Debit 2 109 60 226 (2 109 70 226 ...) Credit 2 401 50 226

- 93,600 rubles. - ang halaga ng RBP ay tinanggal bilang bayad para sa mga serbisyo ng mga third-party na organisasyon na bumabagsak sa III quarter;

Debit 2 109 60 211 (2 109 70 211 ...) Credit 2 401 50 221

- 37,440 rubles. - ang halaga ng RBP ay tinanggal sa mga tuntunin ng sahod na bumabagsak sa IV quarter;

Debit 2 109 60 226 (2 109 70 226 ...) Credit 2 401 50 226

- 9360 rubles. - ang halaga ng RBP ay tinanggal bilang bayad para sa mga serbisyo ng mga third-party na organisasyon na bumabagsak sa ikaapat na quarter;

Ang halaga ng RBP na hindi tatanggalin para sa taon ng pag-uulat ay:

748 800 + 187 200 - 280 800 - 70 200 - 374 400 - 93 600 - 37 440 - 9360 = 70 200 rubles.

Ang halagang ito ay isasaalang-alang sa linya 620 at makikita sa linya 625 (na may minus sign) ng balanse ng institusyon sa pagtatapos ng taon ng pag-uulat.

Batay sa mga materyales mula sa sangguniang aklat na "Taunang Ulat ng Badyet at Autonomous na mga Institusyon"
inedit ni V. Vereshchaka