La sfârșitul anului, compania efectuează un inventar anual. Acest lucru este precizat în paragraful 27 din Regulamentul privind contabilitate și raportare, aprobat prin ordin al Ministerului Finanțelor al Rusiei din 29 iulie 1998 nr. 34n. Cu toate acestea, în realitate, mulți contabili abordează formal această procedură: pur și simplu întocmesc documente, dar nu realizează inventarul în sine. Și uneori, din lipsă de timp, nici măcar nu o fac.

Pentru faptul că auditul nu a fost efectuat, inspectorii nu vor pedepsi. Dar dacă nu inventariază proprietatea și pasivele, cu un grad ridicat de probabilitate vor apărea erori și distorsiuni în contabilitate. Imaginați-vă o astfel de situație. Organizația nu a efectuat un inventar și, prin urmare, nu a urmărit conturile de plătit cu un termen de prescripție expirat. Suma nu a fost inclusă în venit la timp. Va trebui să depuneți o clarificare cu privire la impozitul pe venit și să plătiți penalități.

În plus, să identifice soldurile reale de materiale, mărfuri și numerar la casă în interesul companiei în sine. O revizuire în timp util va ajuta la detectarea deficitului. Apropo, poate fi recuperat de la vinovat doar atunci când există acte de inventar întocmite în conformitate cu toate regulile.

Societățile simplificate sau UTII țin evidența integrală și întocmesc situații financiare - articolele 2 și 6 din Legea din 6 decembrie 2011 nr.402-FZ. Pentru regimurile speciale se aplica si clauza privind inventarierea obligatorie la sfarsitul anului.

Puteți vedea principalele etape ale inventarului în tabel. Vă voi spune mai multe despre fiecare dintre ele.

Etapele inventarierii

Etapă	Acțiuni
Pregătirea pentru inventar	Șeful emite un ordin de creare a unei comisii și de efectuare a inventarierii. Persoanele responsabile din punct de vedere financiar predau presedintelui comisiei o chitanta din care sa rezulte ca au transferat toate documentele de proprietate catre departamentul de contabilitate, valorile incasate au fost creditate, iar cei care s-au pensionat au fost anulati.
Inventar	Comisia verifică existența proprietății și consemnează rezultatele în lista de inventariere
Compararea rezultatelor auditului cu datele contabile	Dacă în timpul auditului sunt relevate discrepanțe, contabilul întocmește o declarație de colare. Există un surplus sau un deficit? Nu este necesară fișa de comparație
Contabilitatea excedentelor și lipsurilor	Contabilul întocmește o situație finală pe baza rezultatelor inventarierii (formular nr. INV-26). Și apoi reflectă surplusul sau lipsa, astfel încât datele contabile să fie adevărate

În primul rând, pregătiți o comandă de inventar. Indicați motivul și momentul auditului, componența comisiei, proprietățile și pasivele pe care le veți audita. Documentul este semnat de șeful societății, președintele și membrii comisiei. Formularul de comandă poate fi dezvoltat independent. În opinia mea, este mai convenabil să folosiți formularul standard Nr. INV-22, care a fost aprobat prin Decretul Comitetului de Stat pentru Statistică al Rusiei din 18 august 1998 nr. 88.

Înainte de începerea auditului, persoanele responsabile financiar depun chitanțe la compartimentul de contabilitate din care să rezulte că au predat toate documentele asupra imobilului care le-a fost încredințat, au creditat valorile primite și au radiat cele pensionate.

După aceea, începe inventarul anual în sine. Comisia fixează rezultatele verificării în lista de inventar sau act. Documentul trebuie întocmit în două exemplare (clauza 2.5 Instrucțiuni prin inventar). Fiecare tip de proprietate are propria sa formă unificată. De exemplu, Nr. INV-1 - pentru mijloace fixe, Nr. INV-3 - pentru bunuri și materiale, Nr. INV-15 - pentru numerar și documente monetare, Nr. INV-17 - pentru decontări cu debitorii și creditorii. Toate aceste formulare se află în rezoluția Comitetului de Stat de Statistică al Rusiei din 18 august 1998 nr. 88. Dar vă puteți dezvolta și propriile formulare.

Apropo, dacă utilizați inventare unificate, nu va trebui să colectați separat chitanțe de la persoane responsabile financiar. Formularele unificate includ deja o secțiune specială cu o chitanță pentru ele.

Dacă, în urma rezultatelor inventarierii, comisia constată un surplus sau un deficit, atunci înregistrați aceste informații în foaia de colare. În plus, rezumați surplusurile și lipsurile constatate pentru fiecare cont în extrasul final în formularul nr. INV-26 (aprobat prin Decretul Comitetului de Stat pentru Statistică al Rusiei din 27 martie 2000 nr. 26).

Documente privind eliberarea inventarului la 31 decembrie. Ministerul de Finanțe insistă ca auditul să fie efectuat la sfârșitul anului, și nu la început. Agenția dă astfel de recomandări auditorilor în anexa la scrisoarea din 9 ianuarie 2013 nr.07-02-18/01 (secțiunea II, paragraful „Inventarul obligațiilor”).

Organizația poate efectua un inventar în orice zi convenabilă pentru ea însăși. Dar, în scopuri contabile, este mai bine să atribuiți un inventar la data de 1 a lunii, de exemplu, 1 decembrie. La această dată, puteți verifica mijloacele fixe și imobilizările necorporale, lucrările în curs, stocurile. Efectuați un inventar al calculelor la 31 decembrie pentru a confirma elementele relevante din bilanţ. Reflectați rezultatele inventarului în contabilitate în luna decembrie. Acest lucru este valabil și pentru cazurile în care declarația rezultatelor inventarului este semnată numai în ianuarie a anului următor.

În cazul în care un registrele de inventar va fi datat 31 decembrie, iar extrasele de colare - ianuarie a anului următor, atunci va trebui să luați în considerare diferențele temporare conform PBU 18/02. Deoarece în contabilitate, rezultatele inventarierii se reflectă în orice caz la sfârșitul anului (partea 4 a articolului 11 din Legea contabilității din 6 decembrie 2011 nr. 402-FZ). Însă în contabilitatea fiscală, surplusurile și lipsurile pot fi evidențiate doar la data la care au fost identificate discrepanțe și au fost semnate declarațiile de colare.

Inventar

Instrucțiuni detaliate despre cum să efectuați o verificare a produsului bunuri materiale, se află în paragrafele 3.15–3.26 din Orientările Ministerului Finanțelor al Rusiei privind inventarul. Să ne oprim asupra punctelor cheie.

Comisia nu inventariază doar acele materiale și bunuri care aparțin companiei și care se află efectiv în depozit. De asemenea, este necesar să se verifice valorile care sunt expediate cumpărătorului, acceptate pentru depozitare sau care sunt pe drum. Prin urmare, există multe forme pentru inventarul de bunuri și materiale:

- Nr. INV-3 (lista de inventar pentru toate valorile în general);

– Nr. INV-4 pentru mărfuri expediate către clienți, dar încă listate în bilanțul companiei;

– Nr. INV-5 pentru obiectele de valoare acceptate la depozitare responsabilă;

– Nr. INV-6 pentru mărfuri în tranzit.

Verificarea a arătat abateri ale datelor contabile față de cantitatea reală de mărfuri și materiale? Faceți o declarație de colare în formularul nr. INV-19.

Mărfurile expediate clienților sau obiectele de valoare în tranzit nu pot fi numărate. De fapt, nu sunt pe stoc. Inventarierea acestor bunuri si materiale este pentru a verifica daca valoarea lor este reflectata corect in conturile contabile. Pentru a face acest lucru, comisia studiază lucrări privind aceste bunuri.

Dacă, în timpul inventarierii, materialele ajung la depozit sau, dimpotrivă, lasă materiale, atunci păstrează evidența lor într-o ordine specială. Este descris la punctele 3.18 și 3.19 din Orientări. O persoană responsabilă financiar acceptă și eliberează bunuri și materiale numai în prezența membrilor comisiei. Introduceți mărfurile primite într-un inventar separat „Inventar primit în timpul inventarului”. În ea, indicați data primirii, numele furnizorului, data și numărul documentului de primire, denumirea produsului, cantitatea, prețul și suma acestuia. Obiectele de valoare, dimpotrivă, părăsind depozitul, includ în inventar „Inventar eliberat în timpul inventarierii”.

În continuare, aș dori să mă opresc asupra a ceea ce ar trebui să facă un contabil dacă, în timpul inventarierii, se constată un deficit sau un surplus. Luați în considerare postările folosind exemplul de bunuri și materiale. Deoarece în acest domeniu se găsesc cel mai des discrepanțe. Dar dacă brusc aveți nevoie de înregistrări în caz de lipsă de numerar sau furt OS, atunci pur și simplu înlocuiți conturile de contabilitate materiale și mărfuri cu contul 50 sau 01.

Includeți surplusul constatat în timpul inventarierii în venit la valoarea de piață. Poate fi confirmat prin două documente: fie un raport al unui evaluator independent, fie o declarație contabilă (dacă prețul proprietății este ușor de aflat din mass-media sau de pe internet).

Afișați surplusul în cont după cum urmează:

DEBIT 10 (41, 43) CREDIT 91 subcontul „Alte venituri”
- surplus reflectat.

Găsit lipsă? Reflectați-l scriind:

DEBIT 94 CREDIT 10 (41, 43)
- s-a constatat lipsa de materiale si marfa.

O contabilizare suplimentară a penuriei depinde de dacă porecla vinovat este găsită sau nu. În primul caz, anulați deficitul în contul persoanei vinovate prin afișarea debitului contului 73 (76) și a creditului contului 94. Iar în al doilea, includeți-l în cheltuieli. Înregistrare: debit contul 91 subcont „Alte cheltuieli” și credit contul 94.

Dar în contabilitatea fiscală, procedura este diferită. Dacă vinovatul este identificat, atunci includeți costul deficitului în costuri la data la care angajatul recunoaște prejudiciul și semnează acordul de rambursare. Sau va intra în vigoare o hotărâre judecătorească privind recuperarea daunelor.

Totodată, includeți suma pe care vinovatul este obligat să o ramburseze în veniturile neexploatare. Un astfel de algoritm de acțiuni este descris de Ministerul de Finanțe al Rusiei într-o scrisoare din 17 aprilie 2007 nr. 03-03-06 / 1/245.

Să zicem că vinovatul nu este găsit. Deficitul poate fi anulat drept cheltuieli, dar numai cu condiția ca societatea să aibă o decizie de suspendare a cauzei penale (scrisoarea Ministerului Finanțelor al Rusiei din 29 mai 2015 nr. 03-03-06/1/31130) .

Lipsa a fost din cauza unei urgențe? Trebuie confirmat de autoritatea competentă. Să presupunem că a fost un incendiu în depozit. Lipsa va fi confirmată prin: o adeverință de la Ministerul Situațiilor de Urgență, un protocol de examinare a locului incidentului și un act de incendiu. Sunt toate documentele în mână? Deficitul poate fi anulat în siguranță drept cheltuieli.

Ministerul Finanțelor consideră că TVA-ul trebuie restabilit din valoarea bunului pierdut (scrisoarea din 19 mai 2010 nr. 03-07-11/186). Desigur, cu condiția ca înainte de asta societatea să deducă taxa de cumpărare.

Dar poziția oficialilor este șocantă. Codul fiscal nu necesită recuperarea TVA în caz de lipsă. La fel și judecătorii. Aceștia sunt ghidați de rezoluția relevantă a Curții Supreme de Arbitraj a Federației Ruse din 23 octombrie 2006 nr. 10652/06. Și când opinia Ministerului de Finanțe al Rusiei contrazice poziția Curții Supreme de Arbitraj a Federației Ruse, autoritățile fiscale ar trebui să se ghideze după punctul de vedere al judecătorilor. Acest lucru este subliniat și chiar de Ministerul Finanțelor (scrisoarea din 7 noiembrie 2013 Nr. 03-01-13/01/47571). Aparent, acesta este motivul pentru care organele fiscale locale convin treptat că firma nu este deloc obligată să restabilească TVA-ul la valoarea imobilului dispărut. De exemplu, recent inspectorii au permis să nu restabilească taxa în cazul în care deficitul a apărut din cauza unui incendiu (scrisoare a Serviciului Fiscal Federal al Rusiei din 21 mai 2015 nr. GD-4-3 / 8627).

Uneori, în timpul inventarierii, comisia descoperă atât surplusuri, cât și lipsuri pentru bunuri cu același nume, dar de alt grad. Atunci când se constată o reclasificare pentru aceeași perioadă și de la aceeași persoană responsabilă financiar, atunci, prin decizie a șefului, astfel de surplusuri și lipsuri pot fi compensate. Pentru a face acest lucru, utilizați cabluri analitice:

DEBIT 10 (41, 43) CREDIT 10 (41, 43)
- deficitele au fost compensate cu excedente.

Punctajul conform indicatori fizici. Și dacă costul mărfurilor și materialelor este diferit, atunci luați-l pe cel mai mic pentru compensare. De exemplu, lipsește o cutie de fursecuri „Miere cu nuci” în valoare de 1000 de ruble. În același timp, există un surplus de două cutii de fursecuri „Miere cu ciocolată” pentru 900 de ruble. fiecare. Se poate face un credit pentru o cutie de fursecuri cu nuci în valoare de 1000 de ruble. Există un surplus - 800 de ruble. (900 + 900 - 1000). Acesta trebuie inclus în venit.

În contabilitatea fiscală, o astfel de compensare nu poate fi efectuată. Acolo, surplusurile și lipsurile sunt reflectate separat.

mijloace fixe

Inventarul mijloacelor fixe are o particularitate. Acesta poate fi efectuat doar o dată la trei ani (clauza 27 din ordinul Ministerului Finanțelor al Rusiei din 29 iulie 1998 nr. 34n).

De obicei, pierderea mijloacelor fixe este cunoscută imediat. Este rar ca o lipsă de OS să fie descoperită abia la sfârșitul anului pe baza rezultatelor auditului. De regulă, în lista de inventar în formularul Nr. INV-1, numărul de mijloace fixe de fapt și conform datelor contabile nu diferă.

Acordați o atenție deosebită documentelor privind mijloacele fixe. Înainte de audit, verificați dacă departamentul de contabilitate are fișe de inventar, cărți, documentatie tehnicași alte documente OS. Și în timpul inventarierii, vezi dacă numele, seria și numerele de inventar, anul emiterii bunului conform documentelor și de fapt se potrivesc.

Așezări și rezerve

Să trecem la calculele de inventar. Aici, concentrează-te pe cei fără speranță creanţe. Acesta trebuie inclus în venitul perioadei în care datoria a devenit necolectabilă (clauza 18, articolul 250 din Codul Fiscal al Federației Ruse). În zona de risc, creditorul are mai mult de trei ani. Aceasta este durata termenului de prescripție.

Dar nu vă grăbiți să anulați drept venit datoriile apărute în urmă cu mai bine de trei ani. Mai întâi, vezi dacă ai un act de reconciliere semnat de ambele părți. Cert este că atunci când o firmă își recunoaște datoria față de creditor (semnează o reconciliere), termenul de prescripție este întrerupt și începe din nou numărătoarea inversă. Astfel de reguli sunt descrise în articolul 203 din Codul civil al Federației Ruse. Prin urmare, numărați trei ani de la data ultimei reconcilieri.

De asemenea, verificați dacă vreuna dintre contrapărțile dvs. a fost lichidată. La urma urmei, excluderea unui creditor din Registrul unificat de stat al persoanelor juridice este un alt motiv pentru care o datorie poate deveni fără speranță.

Creantele restante este următorul element pe care merită să-l petreci timp atunci când verifici calculele. Datoriile neperformante ale debitorilor pot fi anulate drept cheltuieli. Principalul lucru este să ai documente sursă confirmarea sumei datoriei și a datei producerii: foi de parcurs, acte, contracte.

Dacă o organizație le oferă angajaților bani pentru un raport, atunci soldul este probabil atârnat de contul 71. Vezi în ce constă această rămășiță. Există sume asupra cărora angajații nu s-au raportat încă, deși termenul limită a trecut deja? În timpul inspecției, inspectorii vor considera astfel de bani drept venitul angajatului și vor percepe impozit pe venitul personal pentru aceștia. Lăsați angajații să se grăbească cu raportul.

Un inventar al rezervelor ajută la verificarea dacă sumele sunt rezonabile. În contabilitate, companiile formează cel mai adesea două rezerve: datorii îndoielnice si pentru plata concediilor.

Organizația însăși stabilește criteriile datorii îndoielniceși le fixează politica contabila. La 31 decembrie este important să se verifice încă o dată dacă creanța pentru care s-a constituit provizionul îndeplinește criteriile de îndoială.

De asemenea, societatea stabilește singură procedura de calcul a rezervei pentru plata concediului de odihnă. La sfârșitul anului, este mai bine să clarificați câte zile de concediu a acumulat fiecare angajat și, pe baza acestuia, să verificați din nou calculul rezervei.

Persoanele responsabile financiar nu pot fi membri ai comisiei. La urma urmei, atunci se vor verifica singuri. Dar li se cere să fie prezenți la inventar. Acest lucru este scris în paragraful 2.8 din Ghidul de inventar.

Casă de marcat

Numărarea numerarului la casierie trebuie efectuată în prezența membrilor comisiei. Comparați soldul dezvăluit cu soldul conform registrului de casă.

La inventarierea casei de marcat, comisia verifică nu numai numerarul, ci și BSO, valori mobiliareși documente bănești (bilete de avion și de cale ferată, carduri de combustibil etc.).

Documentați rezultatele verificării într-un act în formularul nr. INV-15.

Compania dumneavoastră efectuează decontări cu numerar folosind case de marcat? În timpul inventarierii, verificați disponibilitatea efectivă a echipamentelor. Și vezi, de asemenea, dacă există documente legate de achiziționarea, înregistrarea și punerea în funcțiune a casieriei (în prima jumătate a anului 2015, vei găsi un rezumat al seminarului pe care inspectorii de încălcări de numerar îl identifică cel mai des.

Lector:Ilona Wallen,
auditor intern GSL Law & Consulting

Inventarul este reglementat de articolele Legii federale nr. 402-FZ „Cu privire la contabilitate”, Regulamentul privind contabilitate și situațiile financiareîn Federația Rusă, aprobat prin ordinul Ministerului de Finanțe al Rusiei nr. 34n.

Procedura de efectuare a inventarierii proprietății și obligații financiare organizarea și executarea rezultatelor sale sunt definite în Orientările aprobate prin Ordinul nr. 49 al Ministerului de Finanțe al Rusiei.

Formele unificate de documente pentru procesarea rezultatelor inventarului au fost aprobate prin rezoluțiile Comitetului de Stat de Statistică al Rusiei nr. 88 și nr. 26.

Folosind toate aceste documente în activitatea lor, organizația va putea întocmi corect toată documentația necesară ca parte a inventarului în conformitate cu cerințele legislației în vigoare.

Cât de des trebuie să efectuați un inventar al activelor și pasivelor?

Organizația este obligată să efectueze un inventar în fiecare dintre următoarele cazuri (clauza 3, articolul 11 ​​din Legea N 402-FZ, clauza 27 din Reglementările contabile N 34n):

înainte de întocmirea situațiilor financiare anuale, cu excepția proprietății, care a fost efectuată începând cu data de 1 octombrie a anului de raportare. În același timp, Inventarul OS poate fi efectuat o dată la trei ani;

la schimbarea persoanelor responsabile financiar. În acest caz, se efectuează inventarierea numai a bunului care a fost încredințat persoanei responsabile financiar;

la dezvăluirea faptelor de furt sau de deteriorare a proprietății;

în caz de dezastru natural, incendiu sau altele urgente;

la lichidarea sau reorganizarea organizaţiei.

Procedura de realizare a inventarierii

Inventarul se realizează în mai multe etape.

Pasul 1. Crearea comisiei de inventariere

Crearea unei comisii de inventariere se formalizează printr-un ordin (decret, ordin) al conducătorului organizației (clauza 2.3 din Ghidul de inventariere).

Forma unificată a acestui ordin (formularul N INV-22) a fost aprobată prin Decretul Comitetului de Stat pentru Statistică al Rusiei din 18 august 1998 N 88.

În componența comisiei de inventariere pot fi incluși orice angajați ai organizației. Membrii comitetului sunt de obicei:

reprezentanți ai administrației organizației;

angajații serviciului de contabilitate (de exemplu, contabil șef adjunct, contabil pentru un participant individual);

alți specialiști (angajați din domeniul tehnic (de exemplu, un inginer), financiar (de exemplu, șeful departamentului financiar), juridic (de exemplu, un avocat) și alte servicii).

Persoanele responsabile financiar nu pot fi membri ai comisiei de inventariere, însă prezența acestora la verificarea disponibilității efective a proprietății este obligatorie.

Comitetul trebuie să includă cel puțin două persoane.

Pe lângă componența comisiei de inventariere, acest ordin indică și momentul și motivele inventarierii, bunul de verificat și obligațiile.

Dupa aprobarea ordinului de catre directorul general, acest document trebuie semnat de presedintele si membrii comisiei de inventariere.

Ordinul de efectuare a inventarierii se înregistrează în registrul de control asupra executării ordinelor (decrete, ordine) asupra inventarierii, care poate fi întocmit sub forma N INV-23 (clauza 2.3 din Instrucțiunile metodologice de inventariere).

Pasul 2. Obținerea celor mai recente încasări și cheltuieli

Înainte de a începe verificarea disponibilității efective a proprietății, comisia de inventariere trebuie să primească cele mai recente încasări și documente de cheltuieli la momentul inventarierii.

Documentele primite se certifică de către președintele comisiei de inventariere cu mențiunea „înainte de inventariere la” __ „__________ 201_”, care sta la baza determinării soldului proprietății de către compartimentul de contabilitate până la începerea inventarierii conform datele contabile (clauza 2.4 din Ghidul pentru inventariere).

Pasul 3. Obținerea unei chitanțe de la persoane responsabile financiar

Chitanța, întocmită de persoana responsabilă financiar înainte de începerea inventarierii, se transmite comisiei de inventariere în ziua inspecției și confirmă faptul că până la începutul inventarierii, toate documentele de cheltuieli și de primire a imobilului au fost. predate de persoana responsabilă financiar departamentului de contabilitate sau transferate comisiei, toate bunurile de valoare care au intrat în responsabilitatea lor, creditate și pensionate - anulate.

Pasul 4. Verificarea și documentarea existenței, stării și evaluării activelor și pasivelor

Comisia de inventariere stabileste:

denumirile și cantitatea bunurilor (OS, stocuri, numerar, titluri documentare) disponibile în organizație, inclusiv bunurile închiriate, prin numărarea în natură (clauza 2.7 din Ghidul Metodologic pentru inventariere). În același timp, se verifică starea acestor obiecte (dacă pot fi utilizate în scopul propus);

tipuri de active care nu au o formă materială (de exemplu, active necorporale,) - prin reconcilierea documentelor care confirmă drepturile organizației asupra acestor active (clauzele 3.8, 3.14, 3.43 din Ghidul Metodologic pentru Inventariere);

componența creanțelor și a datoriilor - prin reconcilierea cu contrapărțile și verificarea documentelor care confirmă existența unei obligații sau creanțe (clauza 3.44 din Ghidul Metodologic pentru Inventariere).

Comisia de inventariere introduce datele obtinute in listele de inventariere (acte). După aceea, persoanele responsabile financiar din listele (actele) de inventariere trebuie să semneze că au fost prezente în timpul inventarierii (clauzele 2.4, 2.5, 2.9 - 2.11 din Ghidul Metodologic pentru inventariere).

Pasul 5. Reconcilierea datelor din evidențele de inventar (acte) cu datele contabile

După aceea, datele obținute în listele (acte) de inventar sunt verificate cu date contabile.

Dacă în timpul inventarierii sunt identificate surplusuri sau lipsuri, atunci se întocmește o fișă de colare, care indică discrepanțe (surplus, lipsuri) identificate în timpul inventarierii. Este compilat numai pentru proprietatea pentru care există abateri de la acreditări.

Următoarele forme de documente pot fi utilizate pentru a procesa desfășurarea și rezultatele inventarului:

pentru mijloace fixe - Lista de inventariere a mijloacelor fixe (formularul N INV-1) și Fișa de comparație a inventarului de mijloace fixe (formularul N INV-18);

pentru MPZ - Lista de inventar a articolelor de inventar (formular N INV-3); Actul de inventariere a articolelor de inventar expediate (formular N INV-4) și Fișa de comparație a rezultatelor inventarierii mărfurilor și materialelor (formular N INV-19);

pentru cheltuieli amânate - actul de inventariere a cheltuielilor amânate (formular N INV-11);

la casierie - Cash Inventory Act (Formular N INV-15);

pentru titluri de valoare și BSO - Lista de inventariere a titlurilor de valoare și forme de documente responsabilitate strictă(forma N INV-16);

pentru decontari cu cumparatori, furnizori si alti debitori si creditori - Act de inventariere a decontarilor cu cumparatorii, furnizorii si alti debitori si creditori (formular N INV-17).

Pasul 6. Rezumarea rezultatelor inventarierii

Comisia de inventariere la ședința de urmărire a rezultatelor inventarierii analizează neconcordanțele identificate și, de asemenea, propune modalități de soluționare a discrepanțelor constatate între disponibilitatea reală a valorilor și datele contabile (clauza 5.4 din Ghidul metodologic pentru inventariere) .

Şedinţa comisiei de inventariere se consemnează în proces-verbal.

În cazul în care nu au fost identificate discrepanțe pe baza rezultatelor inventarierii, acest fapt ar trebui reflectat și în procesul-verbal al ședinței comisiei de inventariere.

Pe baza rezultatelor întâlnirii, comisia de inventariere rezumă rezultatele inventarierii.

În acest scop, poate fi utilizat formularul unificat N INV-26 „Declarație de contabilitate pentru rezultatele identificate prin inventar”, aprobat prin Decretul Comitetului de Stat pentru Statistică al Rusiei din 27 martie 2000 N 26, care reflectă toate a identificat excedente și lipsuri și indică, de asemenea, modul în care acestea sunt reflectate în contabilitate (p. 5.6 Ghid pentru stocare).

Procesul-verbal al ședinței comisiei de inventariere, împreună cu declarația rezultatelor, se înaintează spre examinare șefului organizației, care ia decizia finală.

Pasul 7. Aprobarea rezultatelor inventarului

Comisia de inventariere înaintează conducătorului organizației procesul-verbal al ședinței comisiei de inventariere și o evidență a rezultatelor identificate prin inventariere.

La documentele specificate pot fi atașate declarații de colare și evidențe de inventar (acte).

După examinarea documentelor, șeful organizației ia decizia finală, care se formalizează printr-un ordin de aprobare a rezultatelor inventarierii (clauza 5.4 din Ghidul pentru inventariere).

O parte obligatorie a comenzii este o instrucțiune privind procedura de eliminare a discrepanțelor identificate de inventar.

După aceea, documentația privind rezultatele inventarierii este transferată de către comisia de inventariere serviciului de contabilitate.

Pasul 8. Reflecția în contabilitate a rezultatelor stocurilor

Discrepanțele identificate în timpul inventarierii între disponibilitatea reală a obiectelor și datele registrelor contabile ar trebui să se reflecte în contabilitate în aceeași măsură. perioadă de raportare, la care se referă data de la care a fost efectuat inventarul (partea 4 a articolului 11 din Legea federală din 6 decembrie 2011 N 402-FZ).

În cazul unui inventar anual, aceste rezultate trebuie să fie reflectate în situațiile financiare anuale (clauza 5.5 din Ghidul Metodologic pentru inventariere).

În cazul în care, în urma inventarierii, se identifică o proprietate care nu este supusă utilizării ulterioare din cauza perimării morale și (sau) daunelor, astfel de proprietate este supusă radierii.

De asemenea, datoriile cu termen de prescripție expirat sunt anulate din bilanţ.

S-a detectat lipsa

În contabilitate lipsurile se reflectă la data la care a fost efectuată inventarierea (clauza 4, art. 11 din Legea contabilității).

Costul de achiziție a stocurilor lipsă este atribuit costurilor asociate producției sau vânzării, în limitele pierderii naturale (clauza „b”, clauza 28 din Reglementările contabile N 34n).

Rândurile vor fi așa.

Costul lipsei de stocuri peste normele de pierdere naturală și lipsurilor de stocuri pentru care astfel de norme nu sunt aprobate, precum și lipsurile de mijloace fixe, instrumente, bani și documente bănești (BSO etc.) (clauzele „b ", clauza 28 din Reglementările contabile N 34n):

în cazul în care se identifică persoana responsabilă pentru deficit, aceasta este recuperată de la această persoană;

• în cazul în care persoana responsabilă pentru lipsă nu este identificată, aceasta este anulată pentru alte cheltuieli.

În scopul impozitului pe venit costul achiziționării stocurilor lipsă este luat în considerare în costurile materiale în perioada în care deficitul este detectat în normele aprobate de pierdere naturală (clauza 2, clauza 7, articolul 254 din Codul Fiscal al Federației Ruse).

Procedura de contabilizare a lipsurilor de stocuri care depășesc normele de pierdere naturală și lipsurile de stocuri pentru care astfel de norme nu sunt aprobate, precum și lipsurile de mijloace fixe, instrumente, bani și documente bănești (BSO etc.) depinde de situatia.

Situația 1. A fost identificată persoana responsabilă pentru deficit.În acest caz, costul lipsei este luat în considerare în cheltuielile pentru una dintre următoarele date (clauza 8, clauza 7, articolul 272 din Codul Fiscal al Federației Ruse):

sau constatarea vinovăției cu privire la valoarea prejudiciului (de exemplu, la data încheierii unui acord cu angajatul privind compensarea voluntară a prejudiciului);

sau intrarea în vigoare a unei hotărâri judecătorești de recuperare a sumei prejudiciului de la persoana vinovată.

În același timp, veniturile trebuie să țină cont de valoarea prejudiciului găsit vinovat sau acordat de instanță (clauza 3, articolul 250, clauza 4, clauza 4, articolul 271 din Codul fiscal al Federației Ruse).

Situația 2. Persoana responsabilă pentru deficit nu a fost identificată. Apoi costul lipsurilor este luat în considerare în cheltuieli la data întocmirii unuia dintre următoarele documente(clauzele 5, 6 clauza 2 din articolul 265 din Codul fiscal al Federației Ruse):

sau o decizie de suspendare a cercetării prealabile într-un dosar penal din cauza faptului că persoana care urmează să fie acuzată în calitate de învinuit nu a fost identificată;

sau un document de la autoritatea competentă care confirmă că lipsa a fost cauzată de o urgență.

De exemplu, în cazul unui incendiu, astfel de documente vor fi un certificat de la serviciul de pompieri (Ministerul Situațiilor de Urgență), un act de incendiu și un protocol de examinare a locului.

Exces de proprietate descoperit

Valoarea de piață a surplusului de proprietate identificat ca urmare a inventarierii este inclusă în contabilitate și contabilitate fiscală ca venit de la data la care a fost efectuat inventarierea:

Valoarea de piață a unei astfel de proprietăți poate fi confirmată prin unul dintre următoarele documente:

sau un certificat întocmit de organizația însăși pe baza informațiilor disponibile privind prețurile pentru aceeași proprietate (de exemplu, din mass-media);

sau raportul unui evaluator independent.

Înregistrarea contabilă va arăta astfel.

Inventarul obiectelor (mărfuri și materiale, calcule, Bani, mijloace fixe etc.) se efectuează pentru a identifica discrepanțe între disponibilitatea lor reală și datele din registrele contabile ( paragraful 2 al art. 11 din Legea federală din 6 decembrie 2011 nr. 402-FZ „Cu privire la contabilitate” (denumită în continuare Legea contabilității)).

Organizația determină în mod independent momentul inventarului înainte de a întocmi rapoarte anuale.

Organizația stabilește în mod independent cazurile, termenii, procedura pentru efectuarea unui inventar și obiectele supuse inventarierii, cu excepția inventarului obligatoriu ( paragraful 3 al art. 11 din Legea contabilității).

Un inventar este obligatoriu, în special, înainte de întocmirea situațiilor financiare anuale, cu excepția bunurilor, al căror inventariere a fost efectuată începând cu data de 1 octombrie a anului de raportare ( paragraful 3 al art. 11 din Legea nr. 402-FZ, clauza 27 din Regulamentul de contabilitate și contabilitate în Federația Rusă, aprobat. prin ordinul Ministerului Finanțelor al Federației Ruse din 29 iulie 1998 nr. 34n).

Inventarierea anuală a activelor și pasivelor se efectuează în trimestrul IV al anului în curs - de la 1 octombrie până la 31 decembrie.

Cum se face un inventar înainte de raportarea anuală?

Procedura și etapele pentru efectuarea unui inventar al proprietății și obligațiilor financiare ale organizației și procesarea rezultatelor acesteia sunt descrise în detaliu în Orientări pentru inventarierea proprietăților și obligațiilor financiare, aprobate. Ordinul Ministerului Finanțelor al Federației Ruse din 13 iunie 1995 nr. 49 (în continuare - Instrucțiuni metodologice nr. 49).

Etapele inventarierii:

Șeful organizației emite un ordin (Formular nr. INV-22 ), care specifică (paragrafele 2.2, 2.3, 2.8 din Ghidul nr. 49 ):

• funcții și nume complet președintele și membrii comisiei de inventariere;
• motivul inventarierii;
• momentul inventarierii;
• tipuri de articole de inventar.

De regulă, comisia include reprezentanți ai administrației, contabili, alți specialiști (ingineri, economiști, tehnicieni etc.), cu excepția persoanelor responsabile financiar. Puteți include și reprezentanți de service audit intern organizații, organizații independente de audit.

Toți membrii comisiei de inventariere trebuie să fie prezenți în timpul inventarierii, în caz contrar rezultatele acesteia pot fi contestate. Verificarea disponibilității efective a proprietății se realizează cu participarea obligatorie a persoanelor responsabile financiar.

• La timp, verificați:

• numele și cantitatea proprietății disponibile, inclusiv proprietatea închiriată (OS, MPZ, numerar în mână) (clauza 2.7 din Ghidul nr. 49);
• active care nu au o formă materială (numerar în cont curent, active necorporale, investitii financiare) (clauzele 3.8, 3.14, 3.43 din Ghidul nr. 49);
• valoarea creanțelor și datoriilor (clauza 3.44 din Ghidul nr. 49);
• alte elemente contabile (lucrări în curs, cheltuieli amânate etc.)

Toți indicatorii sunt înscriși în listele (actele) de inventar relevante în cel puțin două exemplare (clauzele 2.4, 2.5, 2.9 - 2.11 din Instrucțiunile Metodologice nr. 49).

• Cifrele obținute sunt comparate cu datele contabile. Dacă există abateri, rezultatul se consemnează în declarațiile de colare (acte) (clauza 4.1 din Ghidul nr. 49).
• Pe baza rezultatelor inventarierii, se întocmește o declarație finală (formular nr. INV-26), care reflectă toate surplusurile și lipsurile identificate și indică, de asemenea, modul în care acestea sunt reflectate în contabilitate (clauza 5.6 din Ghidul nr. 49). Se emite ordin de aprobare a rezultatelor inventarierii și de aducere în fața justiției a funcționarilor responsabili. După aceea, rezultatele inventarierii sunt reflectate în evidențele contabile.

De la 1 ianuarie 2013, formularele documentelor contabile primare cuprinse în albumele formelor unificate ale documentelor primare. documentatia contabila, nu sunt obligatorii. Documentele contabile primare se intocmesc conform formularelor aprobate de conducator Entitate economica, în timp ce fiecare document contabil primar trebuie să conțină toate detaliile cerute stabilite de Partea 2 a articolului 9 din Legea federală nr. 402-FZ.

Natalia Sapko

Formele documentelor utilizate ca documente contabile primare, stabilite de organele abilitate în conformitate cu și pe baza altor legi federale(de exemplu, documente de numerar).

Organizația are dreptul să elaboreze documente primare care să reflecte rezultatele inventarului în mod independent și să le aprobe în politica contabilă ( paragraful 4 al art. 9 din Legea contabilității nr.402-FZ). Dar formularele unificate dezvoltate și aprobate de Comitetul de Stat pentru Statistică al Federației Ruse (p oprirea Comitetului de Stat de Statistică al Rusiei din 18.08.1998 nr. 88, din data de 27.03.2000 nr. 26).

Inventar de bunuri (materiale)

• Lista de inventar a articolelor de inventar ( INV-3);
• Actul de inventar al articolelor de inventar expediate ( INV-4);
• Lista comparativă a rezultatelor inventarului de bunuri și materiale ( INV-19);

În conformitate cu clauza 28 din Regulamentul de contabilitate nr. 34n discrepanțe între disponibilitatea reală a proprietății și datele contabile identificate în timpul inventarierii sunt reflectate în conturile contabile în următoarea ordine:

• surplusul de proprietate este contabilizat la valoarea de piata la data inregistrarii rezultatelor inventarierii, crescand rezultatele financiare ale organizatiei.

  Debit 41 (10) Credit 91- au fost creditate surplusurile identificate de bunuri (materiale). Valoarea surplusurilor identificate este inclusă în venituri fiscale la valoarea de piata ( paragraful 20 al art. 250 din Codul Fiscal al Federației Ruse, scrisoarea Ministerului Finanțelor al Federației Ruse din 12 august 2011 Nr. 03-03-06 / 1/478).

• penuria în cadrul normelor de pierdere naturală se atribuie costurilor de producție, peste norme - în contul vinovaților (dacă persoanele vinovate nu sunt identificate, atunci se anulează în detrimentul profitului). În scopul impozitului pe venit, dacă persoana în vină este identificată, deficitul este cheltuit la una dintre următoarele date ( pp. 8 p. 7 art. 272 din Codul Fiscal al Federației Ruse, scrisoarea Ministerului Finanțelor din 27 august 2014 N 03-03-06 / 1 / 42717 (p. 1)):

• recunoașterea sumei prejudiciului ca vinovat (de la data încheierii unui acord cu angajatul privind compensarea voluntară a prejudiciului);
• intrarea în vigoare a unei hotărâri judecătoreşti privind recuperarea cuantumului prejudiciului de la persoana vinovată.

Totodată, venitul ține cont de valoarea prejudiciului găsit vinovat sau acordat de instanță ( paragraful 3 al art. 250, alin. 4 p. 4 art. 271 Codul fiscal al Federației Ruse).

Este necesar să se țină seama de poziția Plenului Curții Supreme de Arbitraj a Federației Ruse, prevăzută în Rezoluția nr. 33 din 30 mai 2014 „Cu privire la anumite probleme care decurg din curțile de arbitraj atunci când se examinează cazurile legate de colectarea TVA".

Natalia Sapko
Auditor-metodolog, Auditor autorizat, Profesionist contabil autorizat

LA Clauza 10 din prezentul decret Plenul Curții Supreme de Arbitraj a Federației Ruse a indicat că eliminarea (stergerea) proprietății ca urmare a unor evenimente care nu depind de voința contribuabilului (pierderea proprietății din cauza daunelor, furtului și evenimente similare). ), numai atunci nu va avea implicatii fiscale pentru TVA, atunci când contribuabilul confirmă faptul cedării bunurilor ca urmare a unor evenimente independente de controlul său (adică organizația trebuie să furnizeze dovezi că a luat măsuri pentru conservarea proprietății, iar înstrăinarea proprietății corespunde nivelului obișnuit de eliminarea pentru acest tip de activitate).

Potrivit Plenului Curții Supreme de Arbitraj a Federației Ruse, contribuabilul este obligat să înregistreze faptul cedării și circumstanțele în care proprietatea a fost înstrăinată. În caz contrar, eliminarea va fi calificată ca transfer gratuit proprietate, iar o astfel de tranzacție este supusă TVA-ului.

Pierderile din furt, ai căror autori nu sunt identificați, sunt recunoscute în cheltuieli neexploatare în conformitate cu pp. 5 p. 2 art. 265 Codul Fiscal al Federației Ruse. Însă faptul absenței făptuitorilor trebuie documentat de organul abilitat al puterii de stat. Normele actuale ale Codului Fiscal al Federației Ruse nu conțin nicio mențiune a documentelor care pot confirma aceste pierderi. Potrivit Curții Constituționale a Federației Ruse, pp. 5 p. 2 art. 265 Codul Fiscal al Federației Ruse nu conține o indicație a documentelor care confirmă absența făptuitorilor în cazul lipsei de bunuri materiale.

Legislația fiscală a Federației Ruse nu restricționează contribuabilul în ceea ce privește confirmarea legalității contabilizării cheltuielilor relevante ( Decizia Curții Constituționale a Federației Ruse din 24 septembrie 2012 nr. 1543-O). În acest caz, orice document emis de organele de afaceri interne este adecvat ( scrisoarea Ministerului de Finanțe al Rusiei din 21 mai 2015 Nr. 03-03-06/1/29177).

Aceasta poate fi, de exemplu, o decizie de a refuza deschiderea unui dosar penal, o decizie de suspendare a cercetării prealabile din cauza neidentificării persoanei care urmează să fie acuzată ca acuzat. Dacă nu există un astfel de document, atunci lipsa nu poate fi luată în considerare în cheltuielile în scopul impozitului pe profit.

În ceea ce privește TVA-ul, este discutabilă problema restabilirii taxei „input” asupra activelor materiale anulate ca urmare a unui deficit. Codul fiscal al Federației Ruse nu conține o cerință directă de restabilire a TVA-ului în cazul unui deficit ( Decizia Curții Supreme de Arbitraj a Federației Ruse din 19 mai 2011 Nr. VAS-3943/11, Decizia Curții Supreme de Arbitraj a Federației Ruse din 23 octombrie 2006 Nr. 10652/06).

Cu toate acestea, în ciuda practica judiciara, Ministerul Finanțelor continuă să insiste asupra restabilirii taxei la încetarea utilizării bunurilor și materialelor în activități supuse TVA ( scrisoarea Ministerului de Finanțe al Federației Ruse din 21 ianuarie 2016 Nr. 03-03-06 / 1/1997). Avand in vedere pozitia DVS., exista sanse mari de a castiga in instanta daca contribuabilul nu vrea sa urmeze explicatiile departamentului financiar.

TVA aferentă pierderilor identificate în cadrul normelor de uzură nu trebuie restabilită pentru plata la buget ( scrisoarea Ministerului de Finanțe al Rusiei din 24 aprilie 2008 Nr. 03-07-11 / 161).

În contabilitate, anulările de lipsuri pot fi reflectate după cum urmează:

Debit 20 (44) Credit 41 (10) - anularea lipsei de bunuri (materiale) în limitele pierderii naturale;

Debit 94 Credit 41 (10) - anularea lipsei de bunuri (materiale) peste normele de pierdere naturală;

Debit 19 Credit 68 - Recuperare TVA din lipsuri peste normele de pierdere naturală;

Debit 91 Credit 19 - TVA recuperat amortizat la alte cheltuieli;

Debit 91 (73) Credit 94 - deficitul a fost anulat ca parte a altor cheltuieli (pentru vinovat).

La compensarea reclasării, valoarea deficitelor creditabile nu este reflectată în cheltuieli, iar valoarea excedentelor creditabile nu este reflectată în venituri.

Cu toate acestea, această regulă este aplicabilă numai în contabilitate. Conform paragrafelor 5.3, 5.4 din Ghidul nr. 49 dacă reclasificarea este detectată pentru aceeași perioadă de către aceeași persoană responsabilă financiar, pentru bunuri cu același nume și în cantități identice, atunci, prin decizia șefului organizației, lipsurile și surplusurile pot fi compensate în partea în care surplusurile. acoperi lipsurile.

Înregistrările se fac numai în contabilitatea analitică:

Debit 41 (10) Credit 41 (10) - lipsurile identificate de bunuri (materiale) sunt compensate cu surplusurile identificate de bunuri (materiale). Costul excedentelor și lipsurilor în partea neacoperită de compensare este luat în considerare în mod obișnuit (clauzele 5.1, 5.2 din Ghidul nr. 49).

În contabilitatea fiscală, situația este ambiguă. Potrivit poziției oficiale, este ilegal să se efectueze compensarea surplusurilor și lipsurilor ( scrisoarea Ministerului Finanțelor din 23 mai 2016 Nr.03-03-06/1/29309). Din punct de vedere fiscal, o organizație trebuie să înregistreze veniturile neexploatare și, în același timp, cheltuielile neexploatare (dar numai dacă faptul lipsei și absența persoanelor vinovate este confirmat printr-un document eliberat de o autoritate de stat autorizată) .

Practica judiciară este inconsecventă. Există acte judiciareîn favoarea poziției Ministerului Finanțelor (Rezoluția Serviciului Federal Antimonopol al Districtului Urali din 2 aprilie 2014 Nr. Ф09-822/14) și împotriva. Astfel, în Rezoluția Curții de Arbitraj a Districtului Moscova din data de 08.08.2016 în dosarul Nr. F05-10845/2016, într-o situație similară, arbitrii au ajuns la concluzia inversă. Arătând că organizația a luat în considerare în mod legal în veniturile neexploatare pentru impozitul pe venit valoarea finală a valorii excedentului, determinată în urma compensărilor pentru reclasare.

Inventarul mijloacelor fixe

Vă rugăm să rețineți că inventarul OS poate fi efectuat la fiecare trei ani.

Documentele:

• Lista de inventar OS (INV-1);
• Lista comparativă a inventarului OS (INV-18).

Listele de inventar separate sunt întocmite pe activele fixe nepotrivite funcționării și nesupuse recuperării, care sunt păstrate și închiriate.

Necontabilizate pentru obiectele OS detectate

La identificarea mijloacelor fixe neînregistrate, comisia trebuie să includă în inventar informațiile corecte și indicatorii tehnici ( clauza 3.3 din Ghidul nr. 49). Active identificate în timpul inventarierii care îndeplinesc caracteristicile mijloacelor fixe specificate în clauza 4 PBU 6/01, sunt acceptate în contabilitate la valoarea curentă de piață și se reflectă în debitul contului 08 (01) în corespondență cu contul 91 „Alte venituri”.

Termen utilizare benefică a OS identificat se determină atunci când este acceptat în contabilitate. Din luna următoare celei de valorificare a mijloacelor fixe se percepe amortizarea.

În scopuri fiscale, valoarea proprietății descoperite este recunoscută ca venit neexploatare. Costul inițial al activelor fixe este valoarea sa de piață ( paragraful 20 al art. 250 din Codul fiscal al Federației Ruse, alin. 2 p. 1 art. 257 Codul fiscal al Federației Ruse). Această valoare trebuie documentată.

Pentru aceasta, se pot folosi date privind prețurile pentru mijloace fixe similare primite în scris de la organizațiile de producție; informații despre nivelul prețurilor disponibile de la organele de statistică de stat, inspecțiile comerciale, precum și în mass-media și literatura de specialitate; opiniile experților(de exemplu, evaluatori) cu privire la valoarea mijloacelor fixe individuale. Amortizarea mijloacelor fixe începe în prima zi a lunii următoare celei în care a fost dat în exploatare.

Sistemul de operare lipsă detectat

Dacă este detectată o lipsă, eliminarea obiectului OS este reflectată ( p. 76 Orientări de contabilitate a mijloacelor fixe, aprobate. Ordinul Ministerului Finanțelor al Federației Ruse din 13 octombrie 2003 nr. 91n). Radierea unui obiect este formalizată printr-un act (formular nr. OS-4), aprobat de șeful organizației. În baza acestui act, transferat la serviciul de contabilitate, în card de inventar(Formular nr. OS-6) se face o marcă de eliminare.

Contabilitatea reflectă:

1. Debit 01. „Retragerea mijloacelor fixe” Credit 01. „Costul inițial” - a fost anulat costul inițial al mijloacelor fixe;
2. Debit 02 Credit 01. „Retragerea mijloacelor fixe” - se anulează amortizarea cumulata;
3. Debit 94 Credit 01. „Retragerea mijloacelor fixe” - se anulează valoarea reziduală a obiectului.

În funcție de prezența persoanei vinovate, lipsa este anulată:

1. Debit 73 Credit 94 - a fost identificat persoana responsabila pentru deficit;
2. Debit 73 Credit 98 - reflectă diferența dintre valoarea de piață și valoarea reziduală a proprietății;
3. Debit 51 Credit 73 - prejudiciul a fost recuperat în cuantumul valorii de piață a imobilului de la cel vinovat;
4. Debit 98 Credit 91. „Alte venituri” – alte venituri sunt recunoscute;
5. Debit 91. „Alte cheltuieli” Credit 94 – nu există vinovat anume.

Cuantumul prejudiciului compensat de persoana vinovata in sensul impozitului pe venit este recunoscut ca venit neexploatare. În acest caz, costul proprietății lipsă poate fi inclus în cheltuielile nefuncționale. Dacă angajatorul decide să nu recupereze daunele de la salariat, acesta nu are dreptul să reducă profitul impozabil cu valoarea deficitului.

Cheltuiala poate fi recunoscută în cazul în care făptuitorii sunt absenți sau nu sunt identificați și numai dacă există dovezi justificative ale absenței făptuitorilor, eliberate de autoritatea de stat abilitată ( pp. 5 p. 2 art. 265 Codul Fiscal al Federației Ruse). În ceea ce privește restabilirea TVA-ului, problema se rezolvă prin analogie cu bunurile și materialele lipsă.

Natalia Sapko
Auditor-metodolog, Auditor autorizat, Profesionist contabil autorizat

Inventarul creantelor si datoriilor

Forme de documente pentru înregistrarea desfășurării și rezultatelor inventarierii:

1. Actul de inventariere a decontărilor cu cumpărătorii, furnizorii și alți debitori și creditori ( INV-17).
2. Conform decontărilor cu contrapărțile (conturile 60, 62, 76) se întocmesc acte de reconciliere a decontărilor. Actul se întocmește cu fiecare contraparte în 2 exemplare: unul pentru organizație, celălalt pentru contraparte. Actul este semnat de șefii organizațiilor, iar datoria este considerată agreată.
3. Pentru împrumuturile și creditele primite (conturile 66, 67), datoria este prezentată luând în considerare dobânda plătibilă la sfârșitul perioadei de raportare.
4. Pentru fiecare persoană responsabilă (contul 71), este necesară verificarea datelor privind banii primiți, cheltuiți și returnați și asupra documentelor primare reflectate în contabilitate.
5. Conform bugetului şi fonduri extrabugetare(conturile 68, 69) este obligatoriu să primiți de la IFTS, PFR și FSS documente care confirmă valoarea datoriei ( p. 74 din Regulamentul de contabilitate nr. 34n). Lăsarea sumelor nedecontate în bilanţ pentru aceste calcule nu este permisă.
6. În cazul datoriilor către angajați (contul 70), se dezvăluie sumele neachitate salariile să fie virate în contul deponenților, precum și sumele și motivele apariției unor plăți în plus către angajați.

Una dintre sarcinile principale ale inventarului este identificarea arieratelor care sunt supuse anulării.

S-au identificat creanțe necolectabile

Creanțe necolectabile - o sumă pe care o organizație nu o poate recupera de la contrapărțile sale din anumite motive, inclusiv din cauza expirării termenului de prescripție. Termenul general de prescripție este de trei ani ( Artă. 196 din Codul civil al Federației Ruse).

În contabilitate, datoria nerecuperabilă (nerealistă de colectat) este anulată pentru fiecare obligație pe baza unui inventar, a justificării scrise și a ordinului (instrucțiunii) a șefului organizației și sunt creditate în rezerva pentru datorii îndoielnice. Iar dacă în perioada anterioară perioadei de raportare, sumele acestor datorii nu au fost rezervate, acestea sunt incluse în rezultatele financiare ale organizare comercială (p. 77 din Regulamentul privind contabilitatea și raportarea financiară în Federația Rusă, aprobat. prin ordinul Ministerului Finanțelor al Federației Ruse din 29 iulie 1998 nr. 34n).

Ștergerea unei datorii cu pierdere din cauza insolvenței debitorului nu este o anulare a datoriei. Datoria specificată trebuie înregistrată în contul în afara bilanțului 007 „Datoria anulată cu pierdere de la debitorii insolvenți” în termen de cinci ani de la data radierii pentru a monitoriza posibilitatea încasării acesteia în cazul unei modificări a proprietății. statutul debitorului ( ordin al Ministerului de Finanțe al Federației Ruse din 31 octombrie 2000 nr. 94n).

În scopuri fiscale conform paragraful 2 al art. 266 Codul Fiscal al Federației Ruse creanțele nerecuperabile (datorii nerecuperabile) sunt acele creanțe față de contribuabil pentru care a expirat termenul de prescripție stabilit, precum și acele creanțe pentru care, în condițiile legii civile, obligația a fost încetată din cauza imposibilității executării acesteia, la data baza unui act al unui organism de stat sau lichidarea unei organizații.

Ca și creanțe sunt recunoscute și creanțele neperformante, imposibilitatea de a încasa ceea ce se confirmă prin decizia executorului judecătoresc-executor privind rezilierea. proceduri de executare silita, în cazul returnării către reclamant document executiv din motivele enumerate în paragraful 2 al art. 266 din Codul Fiscal al Federației Ruse.

În scopul calculării impozitului pe venit, sumele creanțelor neperformante sunt echivalate cu pierderile suferite de contribuabil în perioada (de impozitare) de raportare și sunt incluse în cheltuielile neoperaționale ale organizației, în cazul în care o rezervă pentru datorii îndoielnice nu a fost anterior. creat pentru o anumită datorie și dacă contribuabilul a acceptat decizia de a crea o rezervă pentru datorii îndoielnice, atunci cheltuielile neoperaționale includ sume de creanțe nerecuperate neacoperite de rezervă ( pp. 2 p. 2 s. 265 Codul Fiscal al Federației Ruse).

Faptul că termenul de prescripție pentru recuperarea creanțelor a expirat este un motiv suficient pentru a recunoaște creanța ca nerecuperabilă și organizația nu este obligată să ia alte măsuri, de exemplu, trimiterea unei scrisori către contrapartidă.

Este important de menționat că cheltuiala este recunoscută în perioada de raportare în care a expirat termenul de prescripție ( scrisoarea Ministerului de Finanțe al Rusiei din 25 august 2017 Nr. 03-03-06/1/54556, rezoluția Prezidiului Curții Supreme de Arbitraj a Federației Ruse din 15 iunie 2010 Nr. 1574/10). Datoria necolectabilă este anulată integral, inclusiv TVA ( scrisorile Ministerului de Finanțe al Rusiei Nr. 03-03-06/1/29315 din 24 iulie 2013, Nr. 03-03-06/1/21726 din 11 iunie 2013).

În conturile contabile, anularea „creantelor” neperformante se reflectă după cum urmează:

1. Debit 91 (63) Credit 62 (76) - creanțe nerecuperabile radiate;
2. Debit 007 - creanțele neperformante anulate sunt contabilizate în bilanț.

Dacă o datorie neperformantă este anulată din avansurile emise, atunci este mai sigur să restabiliți TVA-ul deductibil anterior și să îl includeți în cheltuieli împreună cu întreaga sumă a datoriei (scrisori ale Ministerului Finanțelor din Rusia din 23.06.2016 Nr. .03-07-11 / 36478, din 17.08.2015 Nr. -11/47347, din data de 23.01.2015 Nr.03-07-11/69652, din data de 11.04.2014 Nr.03-07- 11/16527). Deși, această concluzie nu rezultă din interpretarea literală a normelor Codului Fiscal al Federației Ruse.

O listă completă a cazurilor în care contribuabilul ar trebui să restabilească TVA acceptată pentru deducere este dată la paragraful 3 al art. 170 din Codul Fiscal al Federației Ruse și este închis. Temeiuri pentru recuperarea TVA-ului în cazul radierii de către cumpărător creanţe de încasat plătitele anticipate nu sunt incluse în norma de mai sus.

În conturile contabile:

1. Debit 60 Credit 51 - plată în avans către furnizor;
2. Debit 68 Credit 76.VA - TVA declarat pentru deducere;
3. Debit 91 Credit 60 - creanță anulată după expirarea termenului de prescripție;
4. Debit 76.VA Credit 68 - s-a restabilit TVA-ul deductibil declarat anterior.

Conturi de plătit necolectabile identificate

Sumele conturilor de plătit pentru care a expirat termenul de prescripție sunt incluse în venituri pe baza rezultatelor inventarierii dacă există o justificare scrisă și un ordin (instrucțiune) al șefului organizației și sunt incluse în rezultatele financiare ale unui organizatie comerciala ( p. 78 din Regulamentul de contabilitate nr. 34n, p. 7, 10.4, alin. 4 p. 16 PBU 9/99).

Potrivit paragrafului 18 al art. 250 Cod fiscal al Federației Ruse sumele conturilor de plătit (obligații față de creditori) anulate ca urmare a expirării termenului de prescripție sunt incluse în veniturile neexploatare în ultima zi a perioadei de raportare în care expiră termenul de prescripție ( Scrisoare a Serviciului Fiscal Federal al Rusiei din 08.12.2014 Nr. GD-4-3 / [email protected] ).

Datoria poate fi recunoscută ca necolectabilă din alte motive (de exemplu, atunci când organizația contrapartidă este exclusă din Registrul unificat de stat al persoanelor juridice). Nu este necesară restabilirea TVA-ului acceptat pentru deducere la achiziționarea de bunuri (lucrări, servicii) în legătură cu anularea conturilor restante ( scrisoarea Ministerului de Finanțe al Rusiei din 21 iunie 2013 Nr. 03-07-11 / 23503).

În conturile contabile, operațiunile de anulare a conturilor de plătit se reflectă după cum urmează:

1. Debit 41 (10, 08) Credit 60 - se iau în considerare activele materiale;
2. Debit 19 Credit 60 - TVA alocat;
3. Debit 68 Credit 19 - TVA deductibil;
4. Debit 60 Credit 91 - suma datoriei este inclusă în venit.

TVA acumulată la primirea avansului trebuie recunoscută ca alte cheltuieli cu debitul contului 91. „Alte cheltuieli”.

Potrivit Ministerului de Finanțe al Rusiei, contribuabilul nu poate deduce suma TVA din avansul primit și o poate include în cheltuieli fiscale (scrisorile Ministerului de Finanțe al Rusiei din 10.02.2010 Nr. 03-03-06 / 1/58, din 07.12.2012 Nr. 03-03-06 / 1/635, rezoluția Curții de Arbitraj a Districtului Moscova din data de 05.03.2015 N F05-15737 / 2014). Problema includerii sumei TVA în venituri ca parte a datoriei nu a fost rezolvată prin lege.

Credem că dacă TVA-ul nu este recunoscut ca o cheltuială, atunci în conformitate cu paragraful 1 al art. 248 Codul Fiscal al Federației Ruse TVA, prezentate cumpărătorului în venituri nu trebuie incluse, adică valoarea datoriei trebuie inclusă în venit minus TVA. Includerea totală a plăților în avans în venituri ar însemna plata impozitului pe venit pe suma TVA deja plătită la buget, ceea ce este contrar legislației fiscale.

1. Debit 51 Credit 62 - avans primit de la cumpărător;
2. Debit 76.AB Credit 68 - TVA perceput la avans;
3. Debit 62 Credit 91 - valoarea datoriei este inclusă în venituri;
4. Debit 91 Credit 76.AB - TVA anulat ca cheltuială fără contabilitate fiscală.

Hotărâri judecătorești care au intrat în vigoare, pretenții recunoscute

O atenție deosebită trebuie acordată inventarului cauzele judiciare la care organizația participă în calitate de reclamant sau pârât. Precum și revendicări recunoscute atât de către contractanți, cât și de organizația însăși. Creanțele recunoscute de contrapărți sunt incluse în venituri în contabilitate și contabilitate fiscală de la data recunoașterii de către debitor. În consecință, creanțele recunoscute de entitate sunt incluse în cheltuieli de la data recunoașterii.

Veniturile din amenzi, penalități, confiscări, daune datorate, pentru care organizația a acționat în calitate de reclamant, sunt recunoscute la data intrării în vigoare a hotărârii judecătorești ( paragraful 3 al art. 250, alin. 4 p. 4 art. 271 din Codul Fiscal al Federației Ruse, clauza 10.2 PBU 9/99). În mod similar, sunt recunoscute cheltuielile cu amenzile, penalitățile, pierderile, daunele acordate pentru plata de către organizație ( pp. 13 p. 1 art. 265 din Codul fiscal al Federației Ruse, alineatele. 8 p. 7 art. 272 din Codul Fiscal al Federației Ruse, clauza 14.2 PBU 10/99).

Amintiți-vă că soluția instanța de arbitraj de primă instanță intră în vigoare la expirarea unui termen de o lună de la data adoptării sale, cu excepția cazului în care a fost formulată contestație. În cazul în care se depune contestație, decizia, dacă nu este anulată sau modificată, intră în vigoare de la data adoptării hotărârii instanței de arbitraj a instanței de apel ( Artă. 180 complexul agrar și industrial al Federației Ruse).

Inventar de numerar

Forme de documente pentru înregistrarea desfășurării și rezultatelor inventarierii:

• Actul de inventariere a numerarului ( INV-15).

Inventarierea casei de marcat se realizeaza cu o recalculare integrala a numerarului, fila cu fila, si verificarea altor valori (titluri de valoare, documente monetare).

Emiterea de bani de la casierie, neconfirmata prin primirea destinatarului in comanda de numerar, este recunoscuta ca lipsa si recuperata de la casierie. Numerar nu este confirmat prin chitanțe comenzi în numerar, sunt excedent de numerar și sunt creditate în veniturile organizației.

Pe baza actului de inventariere, contabilitatea reflectă:

1. Debit 50 Credit 91 - se reflectă surplusul de numerar;
2. Debit 94 Credit 50 - deficit de numerar detectat.

În funcție de prezența făptuitorilor:

1. Debit 73 Credit 94 - cuantumul lipsei se atribuie persoanei vinovate;
2. Debit 91 Credit 94 - în lipsa unui vinovat, suma lipsei este atribuită rezultatelor financiare.

Un inventar al fondurilor deținute în bănci (balanța conturilor 51, 52, 55) se realizează prin reconcilierea soldurilor sumelor reflectate în conturile contabile relevante cu extrasele bancare.

În scopuri fiscale, suma excedentului este inclusă în veniturile neexploatare (clauza 20, articolul 250 din Codul Fiscal al Federației Ruse).

obține
consultare
expert

Puneți o întrebare despre situația dvs. și obțineți sfaturi de specialitate.

Sarcini de inventariere

Efectuarea unui inventar nu este o dorință, ci o datorie fiecare întreprindere, înfiinţată Partea 1 Art. 10 din Legea contabilității. O asemenea datorie nu poate fi evitată.

În cazul general, „desfășoară” procesul de inventariere. Acesta conține procedura și termenii pentru efectuarea unui inventar al majorității activelor și pasivelor.

Dar nu Regulament singur. Pentru unele bunuri specifice, legislația stabilește reguli speciale pentru efectuarea unui inventar. De exemplu, caracteristicile inventarului ulei și produse petroliere reglementează sec. 13 Instrucțiuni Nr. 281. Despre nuanțele inventarului alcool spune in subsecțiunea 2 sec. III Instrucțiuni Nr. 264.

Ajutor întreprinderile agricole la efectuarea inventarelor Instrucțiuni pentru inventarierea mijloacelor fixe, active necorporale, obiecte de inventar, numerar, decontări și lucrări în curs ale întreprinderilor agricole(cm. Apendice la scrisoarea Ministerului Politicii Agrare din 04.12.03 Nr 37-27-12 / 14023). Cu toate acestea, ele ar trebui să fie folosite cu privire la „de bază” Regulamentul nr. 879 .

Ce înseamnă un inventar

Sarcinile sale principale sunt date în. Da, inventar în scopul asigurării fiabilităţii datelor contabile şi raportare financiarăîntreprinderilor.

În timpul inventarierii activelor și pasivelor sunt verificate și documentate prezența, starea, respectarea criteriilor de recunoaștere și evaluare a acestora.

în care furnizate:

Identificarea disponibilității efective a activelor și verificarea caracterului complet al reflectării pasivelor, fondurilor pentru finanțare vizată, cheltuieli amânate;

Stabilirea unui surplus sau deficit de active prin compararea disponibilității lor efective cu datele contabile;

Identificarea activelor care și-au pierdut parțial calitățile originale și proprietățile de consum, învechite, precum și activele corporale și necorporale neutilizate, sumele de garanții neutilizate;

Identificarea activelor și pasivelor care nu îndeplinesc criteriile de recunoaștere.

Efectuarea unui inventar asigură proprietar (proprietari) sau organism autorizat (oficial) care conduce întreprinderea în conformitate cu legislația și actele constitutive (denumit în continuare conducătorul întreprinderii). El trebuie să creeze conditiile necesare, determină obiectele de inventar, frecvența și momentul, cu excepția cazului în care un inventar este obligatoriu (). Totodată, termenele de inventariere stabilite la întreprindere nu poate depăși valoarea legală(Vezi Tabelul 1 de mai jos).

Inventarul anual este obligatoriu ( al doilea paragraf al clauzei 7 din sect. I Regulamente Nr. 879).

În acest caz, efectuați continuu inventarierea tuturor tipurilor de active și pasive ale întreprinderii, indiferent de locația acestora. În plus, inventarul de active și pasive contabilizate pe conturile în afara soldului.

Un inventar de unelte, aparate, inventar (mobilier) poate fi efectuat anual în cantitate cel putin 30% toate obiectele specificate cu acoperire obligatorie a inventarului tuturor acestor obiecte în interior 3 ani.

Inventarul proprietății poate fi 1 dată în 3 ani.

În prezența volumului fondurilor bibliotecii de la 100 la 500 de mii de unități, se poate efectua un inventar în termen de 5 ani cu acoperire anuală cel putin 20% unități și mai mult de 500 de mii de unități - în termen de 10 ani cu acoperire anuală cel putin 10% unitati. Anual se realizează un inventar al monumentelor de carte.

Întreprinderile situate pe teritoriul ocupat temporar și/sau pe teritoriul ATO (JFO) efectuează un inventar în cazurile care sunt obligatorii pentru implementarea acestuia, atunci când devine posibil să se asigure accesul în siguranță și nestingherit al persoanelor autorizate la active, documente primare și contabilitate. registre, în care reflectă pasivele și capitalurile proprii ale acestor întreprinderi (). Ei trebuie să facă bilanțul începând cu data de 1 a lunii următoare celei în care au dispărut barierele de acces la active, documente primare și registre contabile și reflectă rezultatele inventarului în contabilitatea perioadei de raportare corespunzătoare. Ministerul Finanțelor subliniază acest lucru în scrisoare din 12.01.15 Nr 31-11420-08-10/558.

Termenele de inventariere anuale

Anual inainte de intocmirea situatiilor financiare anuale ale societatii în fara esec ar trebui să efectueze continuu inventarierea tuturor tipurilor de active și pasive, indiferent de locația acestora. Trebuie să o facă înainte de data bilanţuluiîn termenele stabilite. Despre ei, vezi tabel. unu.

Tabelul 1. Termenele limită pentru inventarierea anuală a activelor și pasivelor

	Tipul de active și pasive	Când facem inventarul
	Active imobilizate (cu excepția investițiilor de capital în curs, active fixe care vor fi situate în afara întreprinderii la momentul inventarierii, în special mașini, nave maritime și fluviale care vor efectua călătorii lungi etc.)	In termen de 3 luni inainte de data bilantului
	Stocuri (cu excepția lucrărilor în curs și a semifabricatelor, a altor active materiale care se vor afla în afara întreprinderii la momentul inventarierii)
	Active biologice curente
	Conturi de primit și conturi de plătit
	Cheltuieli și venituri amânate
	Datorii (cu excepția garanțiilor neutilizate, a decontărilor cu bugetul și a deducerilor pentru statul obligatoriu asigurări sociale)
	Investiție de capital în curs	In termen de 2 luni inainte de data bilantului
	Produse in curs de executie si semifabricate
	investitii financiare
	Bani lichizi
	Finanțare direcționată
	Datorii în ceea ce privește garanțiile neutilizate, decontări cu bugetul și deduceri pentru asigurările sociale de stat obligatorii
	Imobilizări corporale, în special mașini, nave maritime și fluviale care vor efectua călătorii lungi	Până la pensionarea temporară din întreprindere
	Alte imobilizari corporale care se vor afla in afara intreprinderii la data inventarierii

Momentul specific al inventarierii este determinat de conducătorul întreprinderii. Dar rețineți: termenele stabilite la întreprindere nu poate depăși sigur .

Comisioane de inventariere

Pentru a efectua un inventar la întreprindere crea comision de inventariere(). Componența sa se aprobă prin actul administrativ al conducătorului întreprinderii. Include:

Reprezentanți ai aparatului de management al întreprinderii;

Reprezentanții serviciului de contabilitate ( firma de audit, contabilitate centralizată, un antreprenor care ține contabilitatea la întreprindere pe bază contractuală);

Angajații cu experiență ai întreprinderii care cunosc obiectul de inventar, prețurile și contabilitatea primară (ingineri, tehnologi, mecanici, executanți de muncă, comercianți, economiști, contabili).

Comisia este condusă de șeful întreprinderii (adjunctul acestuia) sau șeful unității structurale împuternicit de șeful întreprinderii.

În cazurile în care contabilitatea este efectuată direct de către șeful entității comerciale, acesta conduce independent comisia de inventariere ().

Prin decizie a conducătorului întreprinderii, în comisia de inventariere pot fi incluși și membri ai comisiei de cenzori a societății economice.

Comisia de inventariere lucrează pe tot parcursul anului, dar de obicei nu realizează un inventar pe cont propriu, ci în principal efectuează organizare, reglementare și funcții de control. Cum poate arăta ordinea șefului întreprinderii privind numirea unei comisii de inventariere, vom arăta mai jos:

Un exemplu de ordin de creare a unui comision de inventar

Este posibil ca o singură persoană să lucreze la întreprindere - directorul acesteia. Ce să faci atunci? În acest caz, directorul poate aproba componența comisiei de inventariere dintr-o singură persoană sau poate include specialiști angajați în baza unui contract de drept civil (a se vedea alin. scrisoarea Ministerului de Finanțe din 27 mai 2014 Nr. 31-08410-07-29/12918).

La întreprinderile mici, membrii comisiei de inventariere pot efectua în mod independent un inventar. Cu toate acestea, de regulă, o comisie nu este capabilă să facă față unui volum suficient de mare de lucrări de „inventar”. În acest sens, ei creează comisioane de inventar de lucru. Ei sunt cei care sunt angajați în inventarul proprietăților direct în locurile de depozitare și producție (). Ca și în cazul comisiei de inventariere, comisiile de inventariere de lucru ar trebui să includă reprezentanți ai aparatului de conducere, serviciului de contabilitate și angajați cu experiență ai întreprinderii care cunosc obiectul de inventar, prețurile și contabilitatea primară. În plus, membrii comisiei de inventariere () pot fi membri ai acestor comisii. Președintele și componența comisiilor de inventariere de lucru se aprobă de către conducătorul întreprinderii printr-un document administrativ.

Important! Este imposibil să numiți același angajat ca și președintele comisiei de inventariere de lucru pentru verificarea bunurilor deținute în custodie de aceleași persoane responsabile financiar doi ani la rând ().

De asemenea, rețineți că persoanele responsabile din punct de vedere financiar nu pot face parte din comisia de inventariere de lucru pentru a verifica bunurile pe care le au în custodie, deoarece acestea sunt persoanele care sunt verificate.

Inventarierea se realizeaza de catre intreaga compozitie a comisiei de inventariere (comisie de inventariere de lucru) în prezenţa unei persoane responsabile din punct de vedere financiar.

Documentatie de inventar

Comanda de inventar

In cazul general, pentru ca inventarierea sa aiba loc, seful intreprinderii emite ordona (instrucțiunea) cu privire la implementarea sa. În acest document, el stabilește obiectele, frecvența și calendarul inventarierii.

Rețineți că o astfel de comandă nu se face în toate cazurile. O variantă este posibilă atunci când calendarul și procedura pentru efectuarea unui inventar sunt stabilite în ordinea privind organizarea contabilității. Atunci nu este necesar să se emită o comandă separată pentru un inventar anual. Inventarul obiectelor specifice începe după data la care este atribuit, și nu înainte.

Excepție fac activele fixe (de exemplu, mașinile) care vor merge în călătorii lungi, precum și alte active corporale care se vor afla în afara întreprinderii la data inventarierii. După cum am spus, sunt inventar până la momentul pensionării temporare din întreprindere.

Durata inventarierii este specificată în ordinul de realizare a acestuia. Deci, în conformitate cu exemplul nostru, inventarul se efectuează începând cu 30 noiembrie, astfel încât perioada de implementare a acestuia, de exemplu, pentru mijloacele fixe este de la 3 decembrie până la 18 decembrie 2018, iar pentru articolele de inventar - de la 3 decembrie până la 14 decembrie 2018.

Totodată, înregistrările de inventar sunt completate începând cu sfârșitul zilei de 30 noiembrie 2018. La urma urmei, conform p. 1 sectiune. II NP(S)BU 1 „Cerințe generale pentru raportarea financiară” bilanţul întreprinderii se întocmeşte la sfârşitul ultimei zile a perioadei de raportare. În consecință, înregistrările de inventar sunt întocmite într-un mod similar.

Documentarea inventarului

Forme de documente. Rezultatele inventarului trebuie documentate în mod corespunzător.

Pentru aceasta utilizare:

Înregistrări de inventar;

Acte de inventariere;

Afirmații comparative.

Liste de inventar utilizat pentru a înregistra prezența, starea și evaluarea activelor întreprinderii și a activelor deținute de alte întreprinderi și contabilizate în afara bilanțului.

LA act de inventariere stabilește disponibilitatea documentelor monetare, forme de documente de responsabilitate strictă, investitie financiara, numerar, precum și caracterul complet al reflectării fondurilor în conturile bancare (conturi de înregistrare), creanțe și datorii, pasive, finanțări cu destinație specială, cheltuieli și venituri amânate, provizioane (rezerve) create în conformitate cu cerințele reglementărilor naționale (standarde) contabilitate (denumită în continuare - P(S)BU), standarde internaționaleși alte acte legislative.

LA declarații de colare serviciul de contabilitate indică neconcordanțe între datele contabile și datele evidențelor de inventar (acte de inventar).

Formularele acestor documente conțin, în special, Pnumărul de comandă 572. Pentru instituțiile bugetare, acestea sunt obligatoriu.

Dar alte entități de afaceri le pot folosi după plac. Bun pentru asta punctul 2 menționat Comenzi .

Totodată, nu este interzisă includerea altor detalii în formularele de inventariere, dacă acest lucru este cerut de specificul activităților întreprinderii.

Dar asta nu este tot. Până în prezent, formularele „sovietice” ale documentelor de inventar aprobate de Decretul nr. 241. Și, deși nu se pot lăuda cu noutate, ele sunt totuși permise să fie utilizate de către întreprinderi dacă există o astfel de dorință (vezi. scrisorile Comitetului de Stat pentru Statistică din 26 mai 2004 Nr. 03-04-05 / 41și din data de 30.01.03 Nr 03-04-05/18). În plus, forme de documente care reflectă rezultatele inventarierii bunurilor individuale pot fi găsite în alte reguli. Mai multe detalii despre formularele de inventar - în Tabel. 2.

Masa 2. Documente care să reflecte rezultatele inventarului

	Inventarierea obiectelor	Formularul documentului
	Imobilizari imobilizate si alte imobilizari corporale imobilizate	Lista de inventariere a mijloacelor fixe (Formular nr. inv-1, aprobat Decretul nr. 241)
	Investiție de capital
	Reparații neterminate	Actul de inventariere a reparațiilor neterminate ale mijloacelor fixe (Formular nr. inv-10, aprobat Decretul nr. 241)*
* Folosit în inventarul reparațiilor neterminate ale clădirilor, structurilor, utilajelor, echipamentelor, centralelor electrice și altor mijloace fixe.
	Active necorporale (cu excepția obiectelor drepturilor de proprietate intelectuală)	Lista de inventar al activelor imobilizate
	Obiecte ale drepturilor de proprietate intelectuală	Lista de inventar a obiectelor drepturilor de proprietate intelectuală care fac parte din activele necorporale (formular standard nr. HA-4, aprobat Pricase nr 732)*
*Notă: în baza prevederilor , acest formular poate fi folosit pentru a reflecta rezultatele inventarierii nu numai a obiectelor drepturilor de proprietate intelectuală, ci șitoate celelalte active necorporale .
	Activele de inventar, cu excepția celor pentru care procedura de inventariere este reglementată prin documente speciale (petrol și produse petroliere, alcool etc.)	Lista de inventariere a rezervelor
		eticheta de inventar (Formular nr. inv-2, aprobat Decretul nr. 241)*
		Lista de inventar a articolelor de inventar (Formular nr. inv-3, aprobat Decretul nr. 241)
		lista inventarului (formular standard nr. M-21, aprobat Ordinul nr. 193)
		Actul de inventariere a mărfurilor expediate (Formular nr. inv-4, aprobat Decretul nr. 241)
		Lista de inventar a articolelor de inventar acceptate (livrate) pentru păstrare (Formular nr. inv-5, aprobat Decretul nr. 241)
		Lista de inventar al bunurilor materiale acceptate pentru păstrare (formular aprobat de Pricase nr 572)
		Actul de inventariere a materialelor și mărfurilor în tranzit (Formular nr. inv-6, aprobat Decretul nr. 241)**
* Folosit atunci când comisionul de inventar nu este capabil să calculeze imediat articolele de inventar și să le înregistreze în lista de inventar. ** Întocmit pe baza documentelor care confirmă prezența materialelor și mărfurilor în tranzit.
	Cheltuieli viitoare	Actul de inventariere a cheltuielilor amânate (Formular nr. inv-11, aprobat Decretul nr. 241)
	Asigurarea cheltuielilor și plăților viitoare	Act de inventariere a garanției pentru cheltuieli și plăți viitoare sub orice formă
	Cash în conturi	Acționați asupra rezultatelor inventarierii fondurilor
	Numerar, valori mobiliare	Acționați asupra rezultatelor inventarierii fondurilor disponibile
	Documente de numerar
		Actul de inventariere a disponibilității documentelor bănești, formulare de documente de strictă responsabilitate (formular aprobat de Pricase nr 572)
	Forme de raportare strictă
		Lista de inventar al obiectelor de valoare și forme de documente de strictă responsabilitate (formular nr. inv-16, aprobat Decretul nr. 241)
	investitii financiare	Actul de inventariere a prezenței investițiilor financiare
	Decontari cu debitorii si creditorii	Actul de inventariere a decontărilor cu debitorii și creditorii
		Trimitere la actul de inventariere a decontărilor asupra creanțelor și datoriilor, pentru care termenul de prescripție a expirat
		Actul de inventariere a creanțelor sau datoriilor, al cărui termen de prescripție a expirat și care urmează să fie anulat
		Actul de inventariere a localităților pentru repararea prejudiciului material (formular aprobat de Pricase nr 572)
		Actul de inventariere a decontărilor cu cumpărătorii, furnizorii și alți debitori și creditori (Formular nr. inv-17, aprobat Decretul nr. 241)
		Trimitere la actul de inventariere a decontărilor cu cumpărătorii, furnizorii și alți debitori și creditori (anexat la Formularul nr. inv-17)
* Din forma acestui act, Ministerul Finanțelor consideră posibilă utilizarea acestuia și pentru a reflecta rezultatele inventarieriivenituri și cheltuieli amânate .
	Bunuri imobiliare și materiale care nu aparțin întreprinderii și sunt înregistrate în conturi în afara bilanțului	Întocmește evidențe de inventar (acte) separate în funcție de tipul de proprietate

Pentru a reflecta discrepanțele dintre datele contabile și datele listelor de inventar (acte de inventar), puteți utiliza astfel de declarații de colare:

Situația comparativă a rezultatelor inventarierii mijloacelor fixe (formular nr. inv-18, aprobat Decretul nr. 241);

Situația comparativă a rezultatelor inventarierii activelor imobilizate (formular aprobat de Pricase nr 572);

Lista comparativă a rezultatelor inventarului (formular aprobat de Pricase nr 572);

Fișa de comparație a rezultatelor inventarierii articolelor de inventar (formular nr. inv-19, aprobat Decretul nr. 241).

Dar reamintim: aplica formele de mai sus de documente intreprinderi autosustinute nu este necesar. Ei au dreptul de a documenta procesul de inventariere folosind formulare realizate singuri (vezi. scrisoarea Comitetului de Stat de Statistică din 15 iulie 2010 Nr. 14/2-18/72). În același timp, vă rugăm să rețineți: astfel de formulare trebuie întocmite în conformitate cu cerințele stabilite pentru documentele primare, inclusiv cu privire la detaliile obligatorii ale documentelor primare ().

Indiferent de forma de liste de inventar, acte de inventar și declarații de colare pe care o alegeți (una dintre cele prezentate în Tabelul 2 sau dezvoltată independent), trebuie să respectați regulile stabilite pentru compilarea acestor documente. Acestea vor fi discutate în continuare.

Reguli pentru întocmirea documentelor de inventar

Materialele de inventar (inventar, acte, declarații de colare) sunt cel puțin două exemplare(). Totodată, ele pot fi completate atât de mână, cât și cu ajutorul mijloacelor electronice de prelucrare a informațiilor.

În listele de inventariere, activele sunt reflectate după nume în unități de măsură cantitative acceptate în contabilitate, cu o eventuală alocare pe subconturi și nomenclatură, separat pentru (p. 16 sect. II Regulamente Nr. 879):

Locația acestor obiecte de valoare;

Persoanele responsabile pentru vătămarea lor.

Pe fiecare pagină a listei de inventar este necesar să se indice în cuvinte numărul de serie al bunurilor și numărul total în metri naturali al tuturor bunurilor înregistrate pe această pagină, indiferent de unitățile de măsură (bucăți, metri, kilograme, etc.) se reflectă în.

Actele de inventar se completează luând în considerare articolele de inventar. În același timp, trebuie asigurată identificarea și comparabilitatea acestora cu datele contabile. Înregistrările în listele de inventar (acte de inventar) se fac secvenţial pe fiecare rând.

Pe o foaie separată de completat toate liniile. Acest lucru nu se aplică ultimei foi a documentului. Pe ea sunt liniile lăsate goale, tăiați.

Listele de inventariere (actele de inventariere) sunt semnate de toți membrii comisiei de inventariere (inventar de lucru) și de persoanele responsabile financiar ().

Vă rugăm să rețineți: în listele de inventar (acte de inventar) pete și ștergeri nepermis(). Dacă în aceste documente trebuie să corectați o greșeală, ar trebui să tăiați intrarea greșită și să o scrieți pe cea corectă deasupra. Mai mult, o astfel de corectare trebuie făcută în toate copiile documentului.

Corecțiile trebuie semnate de toți membrii comisiei de inventariere (comisia de inventariere de lucru) și de persoanele responsabile financiar.

Acum să vorbim mai detaliat despre inventar.

Etapele inventarierii

Întregul volum al activităților de inventariere poate fi împărțit în 4 etape:

1) pregătitoare;

2) verificarea;

3) comparativ-analitic;

4) finală.

În faza de verificare, este important să se acorde atenție următoarelor: dacă inventarul bunurilor din incinta în care sunt depozitate nu este finalizat în termen de o zi, acesta ar trebui terminat în următoarele zile. Mai mult, după ce comisia de inventariere (inventar de lucru) a părăsit această încăpere, președintele comisiei o sigilează cu un sigiliu (). În timpul unei pauze în activitatea comisiei, evidențele de inventar trebuie păstrate într-o încăpere închisă în care se efectuează inventarierea.

Dacă activele sunt depozitate în diferite spații izolate cu o singură persoană responsabilă financiar, se efectuează un inventar. secvenţial prin depozitare. Dupa verificarea valorilor, intrarea in camera este sigilata cu un sigilant.

Notă : în unele cazuri se pot efectua verificări de control al stocurilor (). Ei fac acest lucru după încheierea inventarierii, dar întotdeauna înainte de deschiderea depozitului în care s-a efectuat inventarierea.

Comisia de inventariere efectuează verificări de control cu ​​participarea membrilor comisiilor de inventariere de lucru și a persoanelor responsabile financiar. Verifică cele mai valoroase active și acele bunuri care sunt la mare căutare.

Dacă există discrepanțe semnificative între datele din lista de inventar și datele verificarea controlului, desemnează o nouă componență a comisiei de inventariere de lucru pentru reinventariere. Cum rămâne cu echipa anterioară? În legătură cu el, șeful întreprinderii ar trebui să ia în considerare urgent problema răspunderii pentru încălcările comise în timpul inventarierii.

Reconciliază rezultatele inventarului cu datele contabile

După încheierea inventarului, eliberat în la momentul potrivit listele de inventar (acte de inventar) se transferă la compartimentul de contabilitate (). Departamentul de contabilitate trebuie să reconcilieze existența efectivă a activelor și pasivelor cu datele contabile. Pentru acele elemente contabile în privința cărora sunt stabilite discrepanțe, este declarații de colare( ).

Pentru imobilizari (OS), imobilizari necorporale (IA), alte imobilizari corporale imobilizate si investitii de capital se foloseste Raportul comparativ al rezultatelor inventarierii activelor imobilizate. Dar pentru a documenta rezultatele inventarierii mărfurilor și materialelor, pentru care au fost identificate abateri de la datele contabile, puteți utiliza Fișa de colare a rezultatelor inventarului de inventar. Ambele formulare sunt aprobate Pricase nr 572 .

Cu toate acestea, întreprinderile care se autosusțin nu trebuie să utilizeze aceste formulare. Puteți elabora singur declarațiile de colare sau puteți utiliza formularele nr. inv-18 și nr. inv-19, aprobate Decretul nr. 241.

Aveți bunuri care aparțin altor companii (sunt în custodie, în comision, în procesare)? Pentru astfel de active alcătuiesc declarații de colare separate. Trebuie să trimiteți copii ale acestora proprietarilor unor astfel de bunuri.

Declarațiile de comparație sunt cel puțin în dublu exemplar(). Exprimarea sumei surplusurilor și lipsurilor de bunuri de valoare în situațiile de colare este indicată în conformitate cu evaluarea acestora în registrele contabile ().

Comisia de inventariere trebuie să afle de ce au apărut lipsurile (furt, pierderi din deteriorarea valorilor, lipsuri în limitele pierderii naturale sau peste normele stabilite). Totodată, comisia examinează toate împrejurările cauzei (investigație internă, examinare etc.) și lucrează la soluționarea neconcordanțelor constatate. Persoanele responsabile din punct de vedere financiar dau explicații orale și scrise Comisiei cu privire la discrepanțele identificate. La constatarea faptului de furt, se depune o cerere la organele de drept.

Atenţie! Uneori, în urma inventarierii, se dezvăluie o discrepanță, care a fost rezultatul unei erori contabile. De exemplu, un document nu este înregistrat în contabilitate, unele poziții de pe factură sunt incorect creditate (șterse), același document este înregistrat de două ori etc. O astfel de discrepanță nu este considerată un surplus sau un deficit real. Se elimină în ordinea corectării erorilor conform P(S)BU 6 „Corectarea erorilor și modificărilor în situațiile financiare”. Baza ajustării este situația contabilă.

Rezultatele inventarierii, care se consemnează în extrasele de colare, comisia de inventariere întocmește un protocol( ). Dacă inventarierea a fost efectuată de comisiile de inventariere de lucru, atunci fiecare dintre ele își întocmește propriul protocol separat.

Toate materialele de inventar și protocoalele comisiilor de inventariere de lucru sunt prezentate spre examinare de către comisia de inventariere a întreprinderii. Această comisie este cea care ia în considerare motivele lipsurilor detectate și pierderilor din deteriorarea bunurilor și își întocmește protocolul.

Set de formulare de protocol Ordinul nr. 572. Dar este obligatoriu doar pentru angajații de stat. Alte întreprinderi pot folosi acest formular sau pot întocmi un protocol pe propriul formular. Principalul lucru este că conține toate detaliile necesare prevăzute despre contabilitateși . Protocolul, ca și alte documente de inventar, este în dublu exemplar(). Acest protocol reflectă:

Informații despre cauzele lipsurilor, pierderilor, excedentelor;

Propuneri pentru compensarea lipsurilor și excedentelor identificate pentru sortare;

Propuneri de anulare a lipsurilor în cadrul normelor de pierdere naturală, precum și a lipsurilor în exces și a pierderilor din deteriorarea valorilor, cu indicarea măsurilor luate pentru prevenirea acestor pierderi și lipsuri.

În cazul în care nu sunt identificați autorii pierderilor în exces (inclusiv diferențe negative de sortare), procesele-verbale indică motivele pentru care aceste pierderi nu pot fi atribuite făptuitorilor ( ).

În plus, alte informații pot fi incluse în procesul-verbal dacă acestea sunt semnificative pentru luarea deciziilor privind recunoașterea și evaluarea activelor și datoriilor, precum și pentru dezvăluirea informațiilor relevante în situațiile financiare.

Este posibil ca inventarul să stabilească o discrepanță nu cantitativă, ci de cost între date. De exemplu, a fost găsit un obiect de sistem de operare, care este supus anulării din cauza nepotrivirii pentru funcționare. Sau, dimpotrivă, un activ complet amortizat, conform datelor contabile, poate fi încă funcțional pentru o anumită perioadă de timp. Într-o astfel de situație, comisia de inventariere pentru fiecare caz poate oferi o soluție proprie: anularea obiectului, reevaluarea acestuia (markdown, reevaluare), reducerea sau restabilirea utilității acestuia, vânzarea lui la valoarea justă, repararea acestuia etc. în protocol sunt trecute şi propunerile comisiei de inventariere.

Protocolul întocmit pe baza rezultatelor inventarierii se supune spre examinare și aprobare conducătorului întreprinderii. El aprobă documentul în termen de 5 zile lucrătoare după finalizarea inventarului (). Protocolul aprobat al rezultatelor inventarierii capătă forță de document administrativ. Devine documentul primar pe baza căruia se fac înregistrările contabile. ). Rezultatele inventarierii în baza protocolului aprobat sunt reflectate în situațiile contabile și financiare ale perioadei de raportare în care este finalizat inventarul ( ).

Excedente și lipsuri de mijloace fixe în contabilitate

Ajungem în surplus

Mijloacele fixe neînregistrate identificate în timpul inventarierii sunt luate în considerare în funcție de motivele pentru care au apărut. De regulă, există două dintre ele:

1) au fost comise erori contabile. Acestea includ cazurile în care obiectele nu au fost creditate din greșeală sau au fost anulate din greșeală. Este important ca în legătură cu obiectele „redundante” să existe documente primare justificative;

2) OS identificat, care a venit de la „nu se știe unde”. Vorbim despre acele cazuri când, în timpul inventarierii, ați „găsit” mijloace fixe care nu au fost valorificate în contabilitatea întreprinderii și nu au fost confirmate prin documente primare.

Să luăm în considerare modul în care sistemul de operare este adăugat la contabilitate în fiecare dintre aceste cazuri.

Deci, în timpul inventarierii, s-a constatat că obiectele OS nu sunt listate în bilanțul întreprinderii din cauza erorilor contabile. Au documente justificative, dar aceste mijloace fixe nu se reflectă în bilanţ. În contabilitate, înregistrarea unor astfel de active este reflectată ca corectare a erorilor (vezi. scrisoarea Ministerului Finanțelor din 13 decembrie 2004 Nr. 31-04200-30-10/22823).

OS achiziționat contra cost

Să începem cu OS, care, conform documentelor disponibile, au fost achiziționate contra cost. Pentru a efectua modificări în registrele contabile și a credita cu întârziere obiectul OS identificat în bilanţ, veţi avea nevoie de:

Certificat contabil, care indică conținutul erorii, valoarea acesteia și corespondența conturilor contabile, cu ajutorul căruia corectați eroarea;

Act de predare ( deplasare internă) mijloace fixe (formular Nr. OZ-1). Acest document formalizează înscrierea efectivă a obiectului identificat în OS. Acest act este întocmit pe baza documentelor primare ale furnizorului OS.

LA contabilitate Un obiect de mijloc fix necontabilizat anterior este creditat în bilanț cu următoarele înregistrări:

Debit al subcontului corespunzător al contului 15 „Investiții de capital” - credit al subcontului corespunzător al contului 63 „Decontări cu furnizorii și antreprenorii” - pentru costul mijloacelor fixe fără TVA;

Debitul subcontului 644/1 „Credit fiscal neconfirmat” este creditul contului 63 iar debitul subcontului 641/TVA este creditul subcontului 644/1 (cu condiția ca în registrul unificat să existe o factură fiscală (HN)). a facturilor fiscale (ERTN)) - pe valoarea TVA;

Debit al subcontului corespunzător al contului 10 „Active fixe” - credit al subcontului corespunzător al contului 15 „Investiții de capital”.

Obiectul de mijloc fix identificat se creditează la activele imobilizate ale întreprinderii la costul său inițial, calculat conform regulilor stabilite.

Notă! Dacă întreprinderea a operat obiectul OS identificat pentru o perioadă de timp, atunci, în mod natural, a fost supusă uzurii fizice și morale. Prin urmare, dacă pur și simplu creditați obiectul „găsit” în bilanț la costul său inițial, acest lucru va duce la o denaturare a situațiilor financiare ale întreprinderii. Este necesar să se acumuleze suplimentar amortizarea pentru întreaga perioadă de funcționare a unui astfel de activ. Așadar, calculați și percepeți amortizarea suplimentară a obiectului de imobilizări capitalizate.

Acest lucru trebuie făcut pe toată perioada funcționării sale „ilegale”.

Să presupunem că în timpul inventarierii au fost identificate obiecte OS care nu au fost luate în bilanţ în anul de raportare precedent. În acest caz taxa de amortizare pentru anul precedent efectuați înregistrarea: Dt 44 „Rezultatul reportat (pierderi neacoperite)” - Kt din subcontul corespunzător al contului 13 „Amortizarea (amortizarea) activelor imobilizate”. Dacă se constată mijloace fixe care nu sunt valorificate în contabilitate în anul curent de raportare, atunci amortizarea suplimentară este reflectată în mod obișnuit. În același timp, în funcție de scopul funcțional, valoarea deprecierii obiectelor OS:

Angajat în construcția (crearea) altor mijloace fixe - reflectate în debitul subconturilor 151 „Construcții de capital” și 152 „Achiziție (producție) de mijloace fixe”;

În scop industrial (cu condiția ca acesta să poată fi atribuit direct unui anumit tip de produs fabricat) - se reflectă în debitul contului 23 „Producție”;

În scopuri de producție (cu condiția ca acesta să nu poată fi atribuit unui anumit tip de produs fabricat) - sunt prezentate în debitul contului 91 „Costuri generale de producție”;

Scopuri generale de afaceri - conduc la debitul contului 92 „Cheltuieli administrative”;

Folosit pentru vânzarea produselor - reflectă debitul contului 93 „Costuri de distribuție”;

Utilizate în alte activități de exploatare ale întreprinderii - sunt incluse în debitul contului 94 „Alte cheltuieli ale activităților de exploatare”.

După astfel de ajustări, entitatea va reveni la valoarea justă a activului fix la data inventarierii. În viitor, amortizarea obiectului creditat se percepe în modul general stabilit.

Acum oh contabilizarea profitului fiscal. Simpla includere a activului identificat în categoria mijloacelor fixe și formarea costului său inițial nu conduc la diferențe de rentabilitate fiscală. Cu toate acestea, obiectele descoperite valorează mai mult de 6000 UAH. OS sunt luate în considerare în contabilitatea fiscală. Dacă sunteți un plătitor foarte profitabil și ați găsit un obiect neprimit anterior, dar operat efectiv, trebuie să acumulați o amortizare „taxală” suplimentară pentru toate perioadele de raportare premergătoare perioadei în care eroarea a fost identificată și corectată. Adică pe toată perioada de funcționare a unității. Desigur, cu condiția să „găsești” un obiect care este clasificat ca sistem de operare de producție (adică este folosit în activități de afaceri).

În același timp, persoanele cu venituri mari determină diferențele de „amortizare” stabilite de pp. 138.1și 138,2 NKU. În special, ele cresc rezultate financiareînainte de impozitare cu valoarea deprecierii calculată conform regulilor „contabile” și redusă cu amortizarea determinată în conformitate cu cerințele NKU.

Sumele de amortizare acumulate pentru perioadele anterioare de raportare vor trebui reflectate în declarația de impozit pe venit ca o corecție a erorii.

Notă: se poate reduce rezultatul financiar cu valoarea deprecierii „taxului” acumulată suplimentar doar ținând cont de termenul de prescripție de 1095 de zile, care se stabilește.

Și despre ce este vorba Contabilitate TVA? Sumele de TVA plătite (sau acumulate) în legătură cu achiziționarea unui mijloc fix „găsit” pot fi incluse de plătitorul de TVA în creditul fiscal. Desigur, dacă există TVA întocmit de furnizor și înregistrat în ERRN. Dar fiți conștienți de rata restrictivă a creditului fiscal. Această regulă stabilește că dacă plătitorul nu a inclus TVA în creditul fiscal din perioada curentă de raportare în timp util, poate face acest lucru în termen 1095 de zile calendaristice de la data întocmirii acestora.

OS primit gratuit

Obiecte OS nerecepute „găsite” în timpul inventarului, care, conform documentelor primare primit gratuit sunt luate în considerare diferit.

LA contabilitate obținerea unui sistem de operare gratuit duce la o creștere capitaluri propriiîntreprinderi (Kt 424 „Active imobilizate primite cu titlu gratuit”). Totodată, subliniem că majorarea capitalului suplimentar are loc în valoare egală cu valoarea justă a obiectului primit gratuit. Plățile și cheltuielile obligatorii asociate cu aducerea unui astfel de obiect într-o stare de funcționare nu reprezintă capital suplimentar al întreprinderii. Acestea sunt atribuite creșterii costului inițial al mijlocului fix în corespondență cu conturile decontărilor ().

Costul mijloacelor fixe gratuite este supus amortizarii. Și aceasta înseamnă că pentru mijloacele fixe care au fost operate „subteran”, întreprinderea ar trebui să perceapă amortizare suplimentară, la fel ca în cazul achiziționării de mijloace fixe contra cost. Concomitent cu calculul amortizarii, este necesara recunoasterea veniturilor in valoare proportionala cu amortizarea acumulata a unor astfel de obiecte. Reflectați-o asupra creditului subcontului 745 „Venituri din active primite cu titlu gratuit” în corespondență cu debitul subcontului 424 „Active imobilizate primite cu titlu gratuit”.

Rețineți: amortizarea și venitul din anii anteriori ar trebui să fie reflectate ca o corecție a erorii, adică prin ajustarea soldului rezultatului reportat. Astfel, la calculul amortizarii de anul trecut, efectueaza urmatoarea inregistrare: Dt 441 (442) - Kt 131 (132). Iar veniturile de anul trecut din active primite gratuit (proporțional cu amortizarea) se reflectă în afișarea: Dt 424 - Kt 441 (442).

LA contabilizarea profitului fiscal atât plătitorii cu venituri mici, cât și cei cu venituri mari își reflectă veniturile „conform contabilității”, adică proporțional cu amortizarea acumulată.

În cazul în care mijloacele fixe „găsite” primite cu titlu gratuit sunt utilizate în activități economice, amortizarea acestora va reduce obiectul de acumulare a impozitului pe venit. Cu toate acestea, dacă compania dumneavoastră este foarte profitabilă, nu uitați de diferențele de „amortizare” prevăzute (vezi mai sus).

Vă rugăm să rețineți : în cazul în care întreprinderea a primit mijloace fixe gratuite în perioadele anterioare de raportare, plătitorul trebuie să corecteze erorile din declarațiile de impozit pe venit depuse anterior în modul prescris NKU.

Acum despre Contabilitate TVA. La primirea gratuită a mijlocului fix, TVA nu este perceput (și plătit). Prin urmare, plătitorul nu are nimic de luat în considerare ca parte a creditului fiscal.

Un alt lucru este suma TVA „intrată” la costurile asociate cu obținerea mijloacelor fixe (plata pentru transport, servicii de înregistrare, precum și montaj, punere în funcțiune, modernizare etc.). După ce a primit credite fiscale pentru aceste cheltuieli, înregistrate în ERNT, întreprinderea, desigur, poate reflecta creditul fiscal (ținând cont de perioada de 1095 de zile de la data întocmirii lor).

Surplus pentru care nu există documente de primire

Și acum să luăm în considerare cazul în care obiectele OS identificate prin inventar nu sunt luate în balanță din cauza lipsei documentelor primare care să confirme achiziția lor.

LA contabilitate Activele fixe „găsite” trebuie evaluate la valoarea justă (). Concomitent cu detașarea acestora, obligă la creșterea veniturilor perioadelor viitoare. Ei fac acest lucru folosind intrarea: Dt 10 „Active fixe”, 11 „Alte imobilizări corporale imobilizate” - Kt 69 „Venituri amânate”.

Cu suma reflectată în creditul contului 69, procedăm astfel: venitul amânat într-o sumă proporțională cu amortizarea unor astfel de obiecte acumulat în perioada de raportare este recunoscut ca venit pentru perioada de raportare. Adică facem o detașare pentru această sumă: Dt 69 - Kt 746.

LA contabilizarea profitului fiscal persoanele cu venituri mari, pentru a determina obiectul impozitării pe venit, ar trebui să rețină despre diferențele de „depreciere”. Totodată, în cazul în care obiectele mijloacelor fixe descoperite în timpul inventarierii sunt utilizate în activități economice, interdicții privind amortizarea „fiscală” a valorii acestora în NKU Nu.

DIN Contabilitate TVA- fără întrebări: fără documente pentru mijloace fixe (în special, HH) - fără credit fiscal.

Scoatem lipsa sistemului de operare

Motivele penurii OS pot fi: deteriorarea, distrugerea, furtul, nereflectarea eronată a pensionării efective în contabilitate etc.

LA contabilitate Obiectele OS, care, după cum sa dovedit, conform rezultatelor inventarului, de fapt nu sunt, sunt debitate din sold (). La urma urmei, mijloacele fixe lipsă nu îndeplinesc criteriile de recunoaștere ca activ.

Stergerea este reflectată de următoarea corespondență a conturilor:

Pe debitul subcontului 131 „Amortizarea mijloacelor fixe” cu un credit al subcontului corespunzător al contului 10 - pentru suma deprecierii cumulate a activului;

La debitul subcontului 132 „Amortizarea altor imobilizari corporale imobilizate” cu creditul subcontului corespunzator al contului 11 - pentru suma deprecierii cumulate a obiectului altor imobilizari corporale imobilizate;

La debitul subcontului 976 „Stergere active imobilizate” cu creditul subcontului corespunzător al contului 10 (11) - pentru valoarea valorii reziduale a activului radiat (alte -imobilizari corporale curente).

Atenţie! În acest caz, cedarea mijloacelor fixe nu este asociată cu vânzarea acestora. Prin urmare, acestea nu sunt recunoscute ca deținute pentru vânzare. Cu alte cuvinte, astfel de obiecte nu trebuie să fie transferate în subcontul 286 „Active imobilizate și grupuri de cesionare deținute în vederea vânzării”.

Valoarea reziduală a mijloacelor fixe este inclusă în alte cheltuieli (subcontul Dt 976) din perioada de raportare în care s-a luat decizia de anulare a acestora ().

Dacă întreprinderea a reevaluat obiectul imobilizării și pe subcontul 411 „Reevaluarea (deprecierea) activelor imobilizate” există un sold creditor pentru obiectul anulat, atunci acest sold este anulat în rezultatul reportat prin înregistrarea: Dt 411 - Kt 441 ().

Pentru a reflecta în contabilitate valoarea prejudiciului cauzat de lipsa și deteriorarea valorilor, se utilizează subcontul 072 „Lipsuri necompensate și pierderi din cauza daunelor asupra valorilor” în afara bilanțului. Sumele indicate se iau în calcul în debitul subcontului 072 până la soluționarea problemei vinovatului de lipsă (prejudiciu). După identificarea persoanei vinovate în contabilitatea întreprinderii, valoarea prejudiciului este anulată pe creditul subcontului 072. Totodată, suma despăgubirii pe care o rambursează vinovat este indicată pe debitul subcontului 375 „ Calcule pentru compensarea prejudiciului cauzat” în corespondență cu împrumutul:

Subconturile 642 „Decontări pt plăți obligatorii» - pentru suma de virat la buget.

În cazul radierii unei componente separate a obiectului mijloacelor fixe, contabilitatea recunoaște lichidarea parțială a unui astfel de obiect. Totodată, costul inițial (reevaluat) și amortizarea sunt reduse, respectiv, cu valoarea costului inițial (reevaluat) și amortizarea părții lichidate a obiectului ().

Dacă partea lichidată a mijloacelor fixe conform documentelor are o valoare alocată, atunci nu există probleme cu o astfel de procedură. Determinăm pur și simplu ponderea acestui cost în costul inițial total al mijloacelor fixe și, proporțional cu această pondere, reducem costul obiectului și amortizarea acestuia.

Și ce să faci dacă costul părții lichidate nu este alocat în documentele primare? În acest caz, puteți alege orice metru natural (suprafață, masă, volum etc.). Pe baza acestui contor, calculăm cota atribuibilă părții lichidate. Și calculăm ce parte din costul inițial și amortizarea revine asupra acestuia. Evaluarea părții radiate a mijloacelor fixe se realizează de către o comisie permanentă creată de conducătorul întreprinderii ().

LA contabilizarea profitului fiscal operațiuni de anulare a activelor fixe, cu venituri mici reflectă pe baza datelor contabile. Dar și cei cu venituri mari li se cere să țină cont de normele „corective”. sec. III NKU.

În special în cazul lichidării producție OS datorează rezultatul financiar contabil:

Creșterea cu valoarea valorii reziduale „contabile” a obiectului OS ();

Reduceți cu valoarea „impozitului” valoarea reziduală a aceluiași mijloc fix ( clauza 138.2 din TCU).

Dacă are loc lichidarea neproducție Obiect OS, apoi aici NKU comenzi de făcut numai crescând ajustare. Adică, rezultatul financiar înainte de impozitare trebuie majorat cu valoarea valorii reziduale a obiectului lichidat, determinată în conformitate cu P(S)BU(paragraful cinci, clauza 138.1 din TCU).

Acum despre Contabilitate TVA. Potrivit organelor fiscale, la anularea mijloacelor fixe lipsă dobândite cu TVA, este necesar pe baza acumulează obligații fiscale la rata de bază bazată pe valoarea contabilă (reziduală) existentă la începutul perioadei de raportare (de impozitare) a radierii acestora. Fiscalii au făcut o astfel de concluzie, în special, în consultații din categoria 101.15 ЗІР SFSUși scrisoare către SFSU din 27 mai 2016 Nr. 11679/6/99-95-42-01-15(cf. 025069200).

Prin excepție, aceștia au numit doar cazul radierii din cauza lipsei de active fixe care au fost utilizate în tranzacții neimpozabile (neobiecte) (a se vedea alin. Scrisoare SFSU din 01.11.17 Nr. 2458/5/99-99-15-03-02-16/IPK). Într-adevăr, pentru aceste active fixe, obligațiile fiscale „compensatoare” pentru clauza 198.5 din TCU au fost deja taxate anterior.

În opinia noastră, la anularea mijloacelor fixe dispărute (furate, distruse), este mai logic să ne ghidăm după una specială de „lichidare”.

Amintiți-vă: de regula generala stabilit primul paragraf acest articol, lichidarea mijloacelor fixe printr-o decizie independentă a contribuabilului este considerată ca livrare de mijloace fixe de producție sau neproducție la prețuri regulate.

În acest caz, baza de impozitare trebuie să fie nu mai mică decât valoarea contabilă a mijloacelor fixe la momentul lichidării.

Cu toate acestea, TVA-ul nu poate fi perceput dacă activele fixe de producție sau neproducție sunt lichidate:

În legătură cu distrugerea sau distrugerea acestora din cauza unor circumstanțe de forță majoră;

În alte cazuri, când o astfel de lichidare se efectuează fără acordul contribuabilului, inclusiv în cazul sustragerii bunurilor fixe de producție sau neproducție, confirmate în condițiile legii;

În cazurile în care plătitorul oferă autoritatea serviciu fiscal documentul relevant privind distrugerea, dezasamblarea sau transformarea mijloacelor principale de producție sau neproducție în alt mod, în urma căruia nu pot fi utilizate în scopul lor inițial.

Alte documente despre distrugerea sistemului de operare.

În plus, nu este necesară perceperea TVA la autolichidare, dacă este confirmată de documentul plătitorului despre distrugerea, dezasamblarea sau transformarea OS într-un alt mod, ca urmare a cărora nu pot fi utilizate în scopul lor inițial. Un astfel de document ne poate fi la fel de familiar tuturor act pentru debit în formularul Nr. OZ-3 sau Nr. OZ-4, precum și un document în formă liberă care conține detaliile documentului primar și vă permite să identificați operațiunea. Și anume: confirmă imposibilitatea utilizării ulterioare a sistemului de operare în scopul său inițial din cauza distrugerii, dezasamblarii sau transformării.

Mai mult, așa cum subliniază Ministerul Finanțelor în cadrul consultării menționate mai sus, în prezența unei astfel de confirmări Raspunderea TVA nu decurge din 189,9, nici declauza 198.5 din TCU .

Și mai departe. Conform concluziei liberale ONK nr 673 nu este obligatorie depunerea documentelor de mai sus la fiscale odata cu decontul de TVA. Acestea pot fi furnizate fie la cererea proprie, fie la solicitarea fiscalilor.

Este necesară impozitarea sumei despăgubirii pentru prejudiciul primit de la persoana vinovată? Fiscalii consideră că acest lucru ar trebui făcut atunci când primesc bani ca compensație (vezi. consultație din categoria 101.15 ЗІР SFSU).

Nu suntem de acord cu aceasta: cel vinovat nu dobândește mijloacele fixe lipsă, ci pur și simplu compensează prejudiciul cauzat întreprinderii. Prin urmare, nu există nicio livrare de mărfuri în înțelegere p.p. 14.1.191 NKU, și deci tranzacția supusă TVA-ului.

Exemplul 1 Conform rezultatelor inventarierii mijloacelor fixe, efectuat la data de 30.11.18, întreprinderea a stabilit:

1) valoarea reziduală a biroului conform contabilității este de 0 UAH. Cu toate acestea, comisia de inventariere a ajuns la concluzia că acest activ este potrivit pentru funcționare ulterioară și a determinat valoarea sa justă la nivelul de 2.000,00 UAH. S-a întocmit un act de reevaluare a obiectului la nivelul valorii sale juste;

2) se identifică un calculator neprimit, care este utilizat de casieria întreprinderii. Nu există documente care să confirme achiziția acestuia. Calculatorul este evaluat la valoarea justă în valoare de 700,00 UAH. A fost întocmit un act de acceptare și transfer (deplasare internă) a mijloacelor fixe sub forma Nr. OZ-1. Întreprinderea aplică metoda de amortizare „100%” la trecerea în exploatare a obiectelor imobilizărilor corporale imobilizate de mică valoare (în continuare - MNMA);

3) a fost constatată lipsa unui monitor, a cărui valoare reziduală, conform datelor contabile, este de 1.200,00 UAH. (costul inițial - 4000,00 UAH, valoarea amortizarii - 2800,00 UAH). Oamenii legii au stabilit faptul furtului. Vinovatul nu a fost identificat. Radierea obiectului imobilizării din bilanțul întreprinderii este confirmată de Actul de radiere a activelor imobilizate din formularul standard Nr. OZ-3. Această lege, precum și documentele care confirmă faptul furtului, au fost furnizate la cerere Serviciului Fiscal de Stat;

4) un scaun de birou (cost inițial - 3.000,00 UAH, uzură - 2.900,00 UAH) a fost găsit nepotrivit pentru utilizare ulterioară din cauza completului său uzura fizica si imposibilitatea reparatiei. Am decis să anulez acest obiect OS din echilibru. Radierea acestuia este formalizată prin Actul de radiere a mijloacelor fixe din formularul tip Nr. OZ-3, care a fost pus la dispoziția fiscalilor. Societatea nu acumulează obligații fiscale pentru TVA în conformitate cual doilea paragraf al clauzei 189.9 din TCU .

Întrucât rezultatele inventarului ar trebui să se reflecte în contabilitatea întreprinderii, a se vedea tabelul. 3.

Tabelul 3 Contabilitatea excedentelor și lipsurilor de mijloace fixe

		Corespondența de cont		Sumă,
1. Reevaluarea mijloacelor fixe cu valoare reziduala zero
	A crescut costul inițial al biroului cu valoarea sa justă
* În cazul nostru, valoarea reziduală a activului este egală cu zero, astfel încât valoarea reevaluată a acestuia este determinată ca suma dintre costul just și costul inițial (reevaluat), fără a modifica valoarea de amortizare a obiectului ( ).
2. Creditarea în bilanţ a obiectului MNMA identificat în timpul inventarierii
	Creditat la calculatorul de bilanţ al companiei la valoarea justă
	Amortizarea acumulată în luna predării efective a calculatorului la service
	Venitul perioadei de raportare este recunoscut proporțional cu amortizarea acumulată
* Venitul amânat este recunoscut ca venit al perioadei de raportare într-o sumă proporțională cu amortizarea acumulată în această perioadă de raportare.
	Venituri și cheltuieli anulate pentru rezultat financiar
3. Dezafectarea obiectului OS din motive independente de voința întreprinderii
	Valoarea reziduală a monitorului furat anulată
* Întrucât societatea a întocmit și a depus la autoritatea de reglementare documente care confirmă faptul furtului și imposibilitatea utilizării bunului în scopul propus, nu percepem TVA ( ).
	Valoarea pierderilor întreprinderii este reflectată în subcontul extrabilanțiar
	Suma pierderilor suferite a fost anulată din subcontul extrabilanțiar (după expirarea termenului de prescripție)
4. Dezafectarea unui obiect OS care nu este adecvat pentru o operare ulterioară
	Valoarea amortizarii acumulate anulate
	Valoarea reziduală a unui scaun de birou anulată
* In cazul lichidarii unui obiect de imobilizari printr-o decizie independenta, intreprinderea are dreptul sa nu acumuleze obligatii fiscale pentru TVA numai cu conditia sa furnizeze Serviciului Fiscal de Stat un document corespunzator privind distrugerea, dezmembrarea sau transformarea obiectul mijloacelor fixe, ca urmare a căruia nu poate fi utilizat în scopul său inițial (clauza 189.9 din TCU , ONK nr 673 ). În cazul în care nu există o confirmare documentară a lichidării obiectului mijlocului fix, societatea este obligată să acumuleze obligații de TVA pe baza prețului normal al obiectului mijlocului fix, dar nu mai mic decât valoarea contabilă a acestuia la momentul lichidării. Totodată, în contabilitate, întreprinderea efectuează următoarea înregistrare: Dt 976 - Kt 641 / TVA.
	Cheltuieli anulate pentru rezultat financiar

Contabilitatea rezultatelor inventarierii activelor necorporale

Active necorporale excedentare

Contabilitate. LA contabilitate imobilizările necorporale „găsite” sunt contabilizate conform . Deci, dacă în timpul inventarierii au fost identificate imobilizări necorporale, a căror primire nu a fost confirmată prin documentele de însoțire relevante de la furnizor, societatea trebuie să le crediteze în bilanț utilizând înregistrarea: Dt 12 - Kt 69. O astfel de înscriere. se realizează pentru valoarea justă a imobilizării necorporale (). În viitor, venitul amânat în valoare proporțională cu amortizarea acumulată a acestor obiecte identificate este recunoscut ca venit pentru perioada de raportare. Totodată, fac record: Dt 69 - Kt 746.

Dacă există toate documentele care confirmă faptul primirii unei imobilizări necorporale, un astfel de obiect este creditat în bilanţ în modul prescris pentru corectarea erorilor.

Să începem cu NMA, care, conform documentelor a fost achizitionat cu fonduri proprii . Pentru a-l valorifica, utilizați următoarea corespondență de conturi:

Debit al subcontului 154 „Achiziția (crearea) imobilizărilor necorporale” - creditul contului 63 „Decontări cu furnizorii și antreprenorii” - pentru costul imobilizărilor necorporale fără TVA;

Debitul subcontului 644/1 „Credit fiscal neconfirmat” - creditul contului 63 și debitul subcontului 641/TVA - creditul subcontului 644/1 (dacă există TVA întocmit de către furnizor și înregistrat în ERTN) - pentru valoarea TVA;

Debitul subcontului corespunzător al contului 12 - credit al subcontului 154.

Obiectul imobilizărilor necorporale este inclus în componența activelor imobilizate la costul inițial ( "Active necorporale").

Imobilizarea necorporală „găsită” este deja utilizată de întreprindere? Aceasta înseamnă că este necesar să se calculeze și să se perceapă o amortizare suplimentară pentru întreaga perioadă de utilizare efectivă.

Excepție aici fac imobilizările necorporale cu durată de viață utilă nedeterminată, care nu sunt supuse amortizarii ().

În funcție de perioada pentru care se percepe amortizarea suplimentară, se fac următoarele înregistrări:

Debitul contului 44 „Rezultatul reportat (pierderi neacoperite)” - creditul subcontului 133 „Amortizarea acumulată a imobilizărilor necorporale” - pentru valoarea amortizarii pentru anii anteriori (dacă au „descoperit” active necorporale care nu au fost creditate în bilanţ în anul de raportare precedent);

Debitul contului de cheltuieli aferent (23, 91, 92, 93, 94) - creditul subcontului 133 - pentru valoarea amortizarii pentru anul de raportare curent.

Aceste ajustări vor aduce entitatea la valoarea justă a imobilizării necorporale la data inventarierii. În viitor, amortizarea ar trebui să fie percepută în modul general stabilit.

Un alt lucru este dacă imobilizările necorporale „găsit” conform documentelor primare primit gratuit. Pentru valoarea justă a unei astfel de imobilizări necorporale concomitent cu capitalizarea acesteia majorarea capitalului suplimentar(credit subcont 424). Imobilizările necorporale primite cu titlu gratuit (cu excepția imobilizărilor necorporale cu durată de viață utilă nedeterminată) sunt de asemenea supuse amortizarii. Dacă imobilizările necorporale au fost deja exploatate fără înregistrare efectivă, este necesar să se calculeze și să se acumuleze amortizarea pentru întreaga perioadă în care obiectele au fost deja utilizate (Dt 23, 91, 92, 93, 94 - Kt 133).

Concomitent cu calculul amortizarii, este necesara recunoasterea veniturilor in valoare proportionala cu amortizarea acumulata a unor astfel de obiecte. Concomitent se face cablarea: Dt 424 - Kt 745.

Desigur, dacă amortizarea și veniturile sunt percepute pentru anii anteriori, acestea ar trebui să fie reflectate ca o corecție a erorilor. Adica la calculul amortizarii de anul trecut fac o inregistrare: Dt 441 (442) - Kt 133. Iar venitul de anul trecut (in suma proportionala cu amortizarea acumulata) se arata prin inregistrare: Dt 424 - Kt 441 (442) .

Contabilitatea fiscală. LA contabilizarea profitului fiscal venituri mici toate ca în contabilitate. Persoanele extrem de profitabile țin evidențe fiscale separate ale activelor necorporale. În cazul în care obiectele imobilizărilor necorporale găsite în timpul inventarierii sunt utilizate în activități economice, interdicții privind amortizarea „fiscală” a valorii lor în NKU Nu. Și nu contează aici dacă există documente care confirmă achiziția (primirea gratuită) a unor astfel de active necorporale. În același timp, persoanele cu venituri mari vor trebui să ajusteze rezultatul financiar contabil pentru diferențele de „amortizare” prevăzute de rezultatele perioadei de raportare.

Sumele de amortizare acumulate suplimentar pentru perioadele anterioare de raportare (dacă imobilizările necorporale neprimite au fost efectiv utilizate în activitățile întreprinderii) sunt reflectate în declarația de impozit pe profit ca o corecție a erorii.

DIN Contabilitate TVA totul este previzibil. Sume de TVA plătite (cumulate) în legătură cu achiziționarea unui obiect „găsit” de imobilizări necorporale, plătitorul de TVA are dreptul de a include în creditul fiscal (în termen de 1095 de zile) dacă există TVA înregistrată în ERTN. Dar dacă utilizați o imobilizare necorporală în tranzacții neimpozabile sau în activități comerciale din afara acesteia, creditul fiscal va trebui să fie compensat cu obligațiile de TVA (). Este clar că în cazul unei „descoperiri” sub formă de imobilizări necorporale primite cu titlu gratuit, sau obiecte pentru care nu există documente de primire de la furnizor, nu vor trebui să se reflecte sume în contabilitatea TVA.

Deficiențe ale activelor necorporale

Contabilitate. În cazul unei „pierderi” a unei imobilizări necorporale găsite în timpul inventarierii, valoarea acesteia este radiată din bilanțul întreprinderii.

LA contabilitate radiarea imobilizărilor necorporale, a căror lipsă a fost dezvăluită în timpul inventarierii, se reflectă în următoarea corespondență de conturi:

Dt 133 - Kt 12 (pentru valoarea amortizarii cumulate a imobilizarii necorporale);

Dt 976 - Kt 12 (pentru valoarea valorii reziduale a imobilizării necorporale scoase din funcțiune).

Mai mult decât atât, înainte de anularea obiectului exploatat al imobilizărilor necorporale, este necesar să se acumuleze amortizarea pentru luna curentă, iar apoi să se determine valoarea reziduală a acestuia pentru a o anula drept cheltuieli ().

Ați reevaluat imobilizările necorporale și există un sold creditor pe subcontul 412 „Reevaluarea (reducerea) imobilizărilor necorporale” pentru acest obiect? Apoi, pentru cuantumul unui astfel de sold, se face o înregistrare: Dt 412 - Kt 441 (,).

Pentru a contabiliza cuantumul prejudiciului cauzat întreprinderii din lipsa de obiecte de valoare, se folosește un subcont în afara bilanțului 072. Această sumă se reflectă în debitul subcontului 072 până la soluționarea problemei vinovatului deficitului (deteriorării). . După identificarea persoanei vinovate, acesta este anulat pe creditul subcontului 072. Totodată, cuantumul despăgubirii de rambursat de către cel vinovat se reflectă în debitul subcontului 375 „Calcule pentru repararea prejudiciului cauzat” in corespondenta cu imprumutul:

Subconturile 746 - pentru suma de rambursat intreprinderii;

Subconturile 642 - pentru suma de virat la buget.

Contabilitatea fiscală. LA contabilizarea profitului fiscal persoanele cu venituri mici se concentrează numai pe regulile contabile. Dar persoanele cu venituri mari sunt obligate să ajusteze rezultatul financiar contabil pentru diferențele de „lichidare”, și anume:

Măriți-l cu valoarea reziduală instalație de producție imobilizările necorporale determinate în conformitate cu P(S)BU sau IFRS ();

Reduceți-o cu valoarea valorii reziduale a aceleiași imobilizări necorporale, determinată de regulile fiscale.

Pentru activele necorporale neprelucrătoare, există doar o ajustare în creștere, adică rezultatul financiar înainte de impozitare trebuie majorat cu valoarea valorii reziduale „contabile” a obiectului lichidat ().

LA Contabilitate TVA situatia este aceasta. La anularea imobilizărilor necorporale „pierdute”, întreprinderea trebuie să acumuleze TVA „compensator” pe baza valorii contabile (reziduale) a imobilizărilor necorporale existente la începutul perioadei de raportare (de impozitare) în care a fost efectuată această operațiune ().

La urma urmei, pierderea imobilizărilor necorporale din cauza lipsei este utilizarea non-economică a imobilizărilor necorporale ().

Atrageți-vă atenția asupra: la anularea penuriei, activele necorporale nu vor ajuta. Această normă NKU se aplică doar sistemului de operare.

Nu va trebui să acumulați datorii fiscale dacă activele necorporale au fost achiziționate fără TVA.

Surplus și deficit de stocuri

Surplusul de inventar

În contabilitate, bunurile și materialele „găsite” sunt luate în considerare în funcție de motivele apariției lor. Dacă stocurile excedentare se formează ca urmare a erorilor contabile, acestea se adaugă pentru a corecta erorile. În cazul neprimirii la timp a bunurilor și materialelor achiziționate se efectuează următoarele afișări:

Debitul subcontului corespunzător al conturilor 20 „Inventar”, 22 „Articole de valoare redusă și de uzură”, 28 „Marfuri” - creditul contului 63 „Decontări cu furnizorii și antreprenori” - pentru costul mărfurilor și materialelor, excluzând TVA;

Debitul subcontului 644/1 „Credit fiscal neconfirmat” - creditul contului 63 și (dacă există TVA înregistrat în ERTN) debitul subcontului 641 / TVA - creditul subcontului 644/ 1 - pentru suma TVA „intrată”.

Când suprascrierea Mărfurile și materialele fac următoarele înregistrări pentru valoarea costului mărfurilor și materialelor:

Debitul subcontului corespunzător al conturilor 20, 22, 28 - credit al contului 44 (dacă anularea excesivă a mărfurilor și materialelor a avut loc în anul de raportare precedent);

Debitul subcontului corespunzător al conturilor 23 „Producție”, 90 „Costul vânzărilor”, 91 „Cheltuieli generale de producție”, 92 „Cheltuieli administrative”, 93 „Cheltuieli de vânzări”, 94 „Alte cheltuieli ale activităților de exploatare” - creditul subcontului corespunzător al conturilor 20, 22, 28 prin metoda „reversării roșii” (dacă anularea eronată a bunurilor și materialelor a avut loc în anul de raportare curent).

„Găsit” în timpul inventarierii bunurilor și materialelor surplus real, care au apărut „de nicăieri”, sunt creditate în bilanţ, reflectând veniturile. Totodată, se face o înregistrare: debit al subcontului corespunzător conturilor 20, 22, 28 - credit al subcontului 719 „Alte venituri din activități de exploatare”.

Stocurile excedentare constatate în timpul inventarierii provin ():

De valoarea netă implementare (dacă vom implementa „găsește”);

În evaluarea posibilei utilizări (dacă folosim stocurile la întreprindere în sine).

Contabilitatea fiscală. LA contabilizarea profitului fiscal nu este nevoie să se facă ajustări în legătură cu surplusul „găsit” de bunuri și materiale. Acest lucru nu este acoperit de reguli NKU. Aceasta înseamnă că atât cei cu venituri mici, cât și cei cu venituri mari sunt ghidați exclusiv de contabilitate.

LA Contabilitate TVA in creditul fiscal se includ sumele platite (cumulate) in legatura cu achizitia de bunuri si materiale creditate ca urmare a inventarierii. Desigur, ținând cont de perioada de 1095 de zile și în prezența TVA emisă de furnizori și înregistrată în ERRN. Și dacă intenționați să utilizați bunuri și materiale în tranzacții neimpozabile sau în afara activităților economice, creditul fiscal este „compensat” cu obligațiile de TVA ( clauza 198.5 din TCU).

Desigur, cele de mai sus se aplică numai cazurilor în care „găsirea” are documente privind achiziția lor. Daca bunurile si materialele pentru care nu existau documente de primire au fost creditate in bilant, nu exista nimic de reflectat in contabilitatea TVA.

Lipsa de bunuri și materiale

Lipsurile de stoc constatate în timpul procesului de inventariere pot fi de două tipuri: în limitele pierderilor naturale și peste aceste standarde.

Amintiți-vă : sub declin natural să înțeleagă scăderea cantității (masei) de bunuri și materiale ca urmare a unei modificări naturale a proprietăților biologice sau fizico-chimice, păstrând în același timp caracteristicile calitative. Mai mult, pierderile cauzate de astfel de motive ar trebui să se încadreze în dimensiunile limitative - normele de pierdere naturală. Totul dincolo de aceste limite - lipsuri în exces. In ceea ce priveste pierderile suferite ca urmare a deteriorarii bunurilor si materialelor, furtul acestora, nerespectarea regulilor de transport, depozitare, vanzare etc., acestea sunt considerate excesive, indiferent de dimensiune.

Luați în considerare modul în care reflecția diferă în contabilizarea diferitelor tipuri de lipsuri.

Contabilitate. LA contabilitate bunurile și materialele lipsă, întreprinderea nu le mai poate folosi în scopul propus și nu va primi de la acestea în viitor niciun Beneficii economice. Prin urmare, nu mai îndeplinesc criteriile de recunoaștere ca activ ( p. 3 sect. I NP(S)BU 1), ceea ce înseamnă că ar trebui să fie anulate din bilanţ.

Lipsa de stocuri (atât în ​​cadrul, cât și peste normele de pierdere naturală) sunt incluse în altele costuri de operare ( "Cheltuieli") și reflectă asupra debitului subcontului 947 „Lipsuri și pierderi din deteriorarea valorilor” în corespondență cu creditul conturilor contabile de stocuri.

În situațiile în care întreprinderea ține evidența mărfurilor la prețurile de vânzare, valoarea corespunzătoare a marjei comerciale aferentă costului acestora () este, de asemenea, supusă anulării. Apoi reflectăm anularea costului inițial cu intrarea: Dt 947 - Kt 282 „Marfa în comerț”, iar anularea marjei comerciale - cu intrarea: Dt 285 „Marja comercială” - Kt 282.

Notă! Întreprinderea poate aplica normele de risipă naturală numai în cazul în care se dezvăluie lipsuri reale și se efectuează compensarea penuriei de mărfuri și materiale și a excedentelor datorate recladării. În absența normelor de pierdere naturală, toate pierderile sunt considerate excese ( ).

Cuantumul lipsei peste normele de pierdere naturală, concomitent cu anularea cheltuielilor, se reflectă în subcontul extrabilanțiar 072. După identificarea persoanei vinovate, suma lipsei excedentare este anulată. pe împrumutul subcontului 072. Totodată se recunoaște datoria persoanei vinovate și veniturile (Dt 375 - Kt 716).

Contabilitatea fiscală. LA contabilizarea profitului fiscal nu exista diferente. Ele nu sunt acoperite de reguli NKU(cm. scrisorile SFSU din 29 august 2017 Nr. 1756/6/99-99-15-02-02-15/IPKși din 18.04.18 Nr 1702/6/99-99-15-02-02-15/IPK). Prin urmare, rezultatul financiar din contabilitate „prevăzut” și costurile sub formă de bunuri și materiale lipsă, precum și venituri din compensarea valorii lor.

În opinia noastră, pe Contabilitate TVA lipsa de bunuri si materiale în limitele pierderii naturale nu au nici un efect. Întreprinderea își păstrează dreptul la un credit fiscal pentru astfel de bunuri și materiale. Nu există neproprietate și alte fapte similare care să impună perceperea de „compensare” TVA. În același timp, observăm: autoritățile fiscale susțin că în acest caz este posibil să nu se acumuleze obligații fiscale numai cu condiția ca suma deficitului să fie inclusă în cost produse terminate supuse TVA-ului.

Alt lucru - lipsuri și pierderi în exces TMC. Se potrivesc perfect în cel „non-economic”. Prin urmare, dacă anterior ați reflectat TVA-ul „input” pentru astfel de bunuri și materiale ca parte a creditului fiscal, acum trebuie să acumulați obligații fiscale pentru TVA pe baza costului achiziției lor ().

Aceeași concluzie rezultă din scrisorile SFSU din 1 februarie 2018 Nr. 418/6/99-99-15-03-02-15/IPK.

Cu toate acestea, această abordare este utilizată de autoritățile fiscale numai cu condiția ca persoana responsabilă pentru deficitul excesiv să nu fi fost identificată. Dacă există o astfel de persoană, atunci, conform fiscalității, ar trebui perceput TVA pe valoarea despăgubirii primite, considerându-l drept compensație pentru costul bunurilor și materialelor dispărute (vezi. consultație în categoria 101.15 ЗІР SFSU). Adică ei consideră că în acest caz TVA-ul ar trebui perceput pe baza de.

Nu suntem de acord cu această abordare. La urma urmei, atunci când compensează costul bunurilor și materialelor lipsă, persoana vinovată nu le cumpără, furnizarea de bunuri (în sensul înțelegerii p.p. 14.1.191 NKU) nu este, prin urmare, nu este necesară perceperea TVA asupra cuantumului rambursării.

regradarea

Contabilitate. Conform rezultatelor inventarierii, comisia de inventariere poate stabili faptul că există atât lipsuri de bunuri de valoare (exces de indicatori contabili față de cele efective), cât și excedente ale acestora. Într-o astfel de situație, întreprinderea are dreptul de a compensa reciproc surplusurile și lipsurile din cauza reclasării.

Dar acest lucru se poate face numai cu condiția ca surplusurile și lipsurile constatate ca urmare a inventarierii ():

A apărut pe bunuri și materiale cu același nume;

Egal ca număr;

Format în aceeași perioadă auditată;

Identificat în aceeași persoană responsabilă financiar verificat.

Și dacă există un deficit de mărfuri cu același nume într-un depozit (gestionat de un angajat) și un surplus în altul (gestionat de un alt angajat)? Acesta nu este un crossover! Cazul în care surplusul și lipsa de mărfuri și materiale cu același nume sunt detectate la aceeași persoană, dar în perioade auditate diferite, nu este, de asemenea, o reclasificare.

Opțiunea ideală pentru compensare prin reclasificare este atunci când bunurile și materialele care sunt în exces coincid ca valoare cu bunurile și materialele care s-au dovedit a fi scurte. Dar de cele mai multe ori costul mărfurilor și materialelor în exces este mai mare sau mai mic decât cele lipsă. Ca rezultat, se formează așa-numitele diferențe de sumă. Cum să tratăm cu ei în contabilitate? Se răspunde la această întrebare.

În cazul în care un costul mărfurilor și materialelor, care s-a dovedit a fi în exces, depășește costul celor dispăruți, diferența netă pozitivă este inclusă în alte venituri din exploatare. Totodată, se măresc datele contabile pentru acele conturi și subconturi ale contabilității de stocuri pentru care se constată un excedent. În acest caz, faceți următoarele postări:

Pentru cuantumul compensației de reclasificare: debit al subcontului corespunzător conturilor 20, 22, 28 (mărfuri și materiale excedentare) - credit al subcontului corespunzător conturilor 20, 22, 28 (mărfuri și materiale lipsă);

Pentru suma veniturilor din sortare: debit al subcontului corespunzător conturilor 20, 22, 28 (excesul de mărfuri și materiale) - credit al subcontului 719 „Alte venituri din activități de exploatare”.

Dar când, la compensarea reclasării valoarea bunurilor și materialelor aflate în lipsă este mai mare decât valoarea bunurilor de valoare găsite în surplus, diferența de sumă negativă se atribuie făptuitorilor. În cazul în care autorii sortării nu au fost găsiți, diferența de sumă este considerată o lipsă de valori peste normele de pierdere naturală. Reflectați-o în componența altor cheltuieli ale activităților de exploatare ale întreprinderii (Dt 947). Totodată, procesul-verbal al comisiei de inventariere oferă explicații exhaustive asupra motivelor pentru care diferențele de sumă negativă la sortare nu pot fi recuperate de la persoanele responsabile financiar.

Cu o diferență totală negativă de sortare în contabilitate, se fac următoarele înregistrări:

Debitul subcontului corespunzător al conturilor 20, 22, 28 (excesul de mărfuri și materiale) - creditul subcontului corespunzător al conturilor 20, 22, 28 (mărfuri și materiale lipsă) - pentru suma compensației de regradare;

Debit al subcontului 947 - credit al subcontului corespunzător al conturilor 20, 22, 28 (mărfuri și materiale lipsă) - pentru suma pierderilor din reclasificare.

Atenţie! În prezența unor surplusuri și lipsuri de mărfuri și materiale cu un singur nume, reclasificarea este mai întâi compensată, iar abia apoi normele de pierdere naturală (contracție, contracție, luptă etc.) sunt aplicate penuriei nesocotite. Cu alte cuvinte, este imposibil să se aplice mai întâi norma pierderii naturale la valorile lipsă și apoi să se compenseze surplusul datorat reclasării.

Contabilitatea fiscală. LA contabilizarea profitului fiscal nu se fac ajustări pentru suma creditată pentru sortare - NKU nu o cere.

Acum despre Contabilitate TVA. Cu o diferență de sumă negativă, procedăm exact în același mod ca și cu o lipsă în exces. Adică percepem TVA „compensator” în funcție de valoarea unei astfel de diferențe pe baza de. Dacă diferența este pozitivă, nu va exista nicio contabilitate TVA.

Exemplul 2 În cadrul inventarierii mărfurilor și materialelor efectuate la întreprindere la data de 30 noiembrie 2018, comisia de inventariere a constatat următoarele neconcordanțe:

1) de la persoana responsabilă financiar Lipinko D.S.:

. lipsa a 5 kg de zahăr granulat la un preț de 10,00 UAH/kg (fără TVA) în valoare de 50,00 UAH. Deficitul a apărut ca urmare a subscrierii stocurilor vândute în anul curent de raportare conform datelor contabile. Acest lucru este confirmat de documentele primare;

. lipsa a 1 kg de sare gema la un preț de 4,00 UAH/kg (fără TVA) pentru o sumă totală de 4,00 UAH. (inclusiv în normele de pierdere naturală - 0,70 UAH (condiționat), deficit în exces - 3,30 UAH). Persoana responsabilă pentru deficit nu a fost identificată. În baza concluziilor comisiei de inventariere, bunurile și materialele lipsă sunt supuse radierii din bilanțul întreprinderii;

2) rezultatele inventarierii persoanei responsabile financiar Timchun A.F. sunt prezentate în Tabel. 4. La propunerea comisiei de inventariere, șeful întreprinderii a decis să compenseze valorile lipsă cu surplus pentru reclasificare pentru toate articolele de bunuri și materiale. Persoana responsabilă pentru reclasificare a fost identificată (vezi Tabelul 5).

Tabelul 4 Rezultatele inventarierii mărfurilor și materialelor

Diferențele de inventar	Denumirea mărfurilor și materialelor	Cantitate	Preț (fără TVA), UAH	Suma, UAH
Elementul #1
	Suc „Ananas”, volum 1 l, producător A	10 pachete
deficit	Suc "Ananas", volum 1 l, producător B	10 pachete
Datorită reclasării care a apărut, se realizează compensarea reciprocă a surplusurilor și lipsurilor de băutură nealcoolică „Suc de ananas” în aceeași cantitate (10 pachete).Compensarea a fost făcută în valoare de 150 UAH. Datorită faptului că prețul de achiziție al unui pachet de băutură cu suc de ananas de la producătorul A (excedent) este mai mare decât prețul de achiziție al unui pachet de băutură cu suc de ananas de la producătorul B (lips) cu 3,00 UAH. (fără TVA) apărutediferență sumă pozitivă în valoare de 30,00 UAH. incluse în alte venituri din exploatare.
Elementul #2
	Hrișcă, furnizor A
deficit	Hrișcă, furnizor B
Ca urmare a sortării rezultate, se realizează compensarea reciprocă a surplusurilor și a penuriei de hrișcă în aceeași cantitate (70 kg).Compensarea a fost făcută în valoare de 560,00 UAH. (70 kg X 8,00 UAH/kg). în care: . întrucât prețul de cumpărare a 1 kg de hrișcă de la furnizorul B, identificat în lipsă, este mai mare decât prețul de achiziție a 1 kg de hrișcă de la furnizorul A, identificat în exces, cu 1,50 UAH. (fără TVA), rezultatuldiferență sumă negativă în valoare de 105,00 UAH. (70 kg X 1,50 UAH / kg) este supusă despăgubirii de către persoana vinovată ( ); . întrucât surplusul de hrișcă de la furnizorul A a depășit deficitul de hrișcă de la furnizorul B, rezultatulsurplus în valoare de 240,00 UAH. (30 kg X 8,00 UAH/kg) sunt incluse în alte venituri din exploatare.

Tabelul 5 Reflectarea în contabilitatea diferențelor de stoc pentru mărfuri și materiale

		Corespondența de cont		Sumă,
1. Corectarea erorii (adăugarea de bunuri și materiale)
	A reflectat o anulare suplimentară a zahărului granulat vândut în anul de raportare curent
	Rezultatul financiar reflectat
2. Anularea lipsei de bunuri si materiale (nu a fost identificat persoana vinovata)
	Cantitatea de deficit de sare gemă a fost anulată drept cheltuieli
	Obligații fiscale pentru TVA au fost acumulate pe costul deficitului excesiv de sare gemă (UAH 3,30 x 20%: 100%)
	Valoarea deficitului în exces este reflectată în contabilitatea în afara bilanţului (3,30 UAH + 0,66 UAH)
	Valoarea cheltuielilor anulate din rezultatul financiar
* Întrucât în ​​acest caz persoana vinovată nu a fost identificată, valoarea prejudiciului trebuie creditată în subcontul 072 până când o astfel de persoană este identificată sau cazul este închis în conformitate cu legea ( ).
3. Diferența de sumă pozitivă pentru sortare
	A reflectat compensarea reciprocă a excedentelor și penuriei pentru reclasificarea băuturii nealcoolice „Suc de ananas”
	În venit este inclusă suma diferenței pozitive
	Rezultatul financiar reflectat
4. Diferența totală negativă pentru sortarea și înregistrarea surplusurilor
	Se reflectă compensarea reciprocă a surplusurilor și a penuriei de crupe de hrișcă prin sortare	281/crupe A	281/crupe B
	Valoarea diferenței de sumă negativă anulată drept cheltuieli		281/crupe B
	Obligații fiscale pentru TVA acumulate la anularea deficitului excesiv de crupe de hrișcă (UAH 105,00 x 20%: 100%)
	Se reflectă valoarea prejudiciului supus despăgubirii de către persoana vinovată a întreprinderii (105,00 UAH + 21,00 UAH)
	Datoria persoanei vinovate a fost rambursată prin depunerea de fonduri la casieria întreprinderii
	A fost creditată cantitatea de crupe de hrișcă în exces (30 kg x 8,00 UAH/kg)	281/crupe A
	Rezultatul financiar reflectat

Inventarul a fost efectuat, datele contabile au fost aduse în concordanță cu faptele - și totul este „ajurat”.

concluzii

• Fiecare companie anual înainte de data bilanțului trebuie să efectueze un inventar complet al tuturor activelor și pasivelor.
• Pentru a efectua un inventar la întreprindere, se creează o comisie de inventar, iar dacă cantitatea de muncă este mare, atunci comisioane de inventar de lucru.
• În cazul general, inventarierea se efectuează pe baza unui ordin (instrucțiune) a șefului întreprinderii cu privire la implementarea acestuia.
• Pentru a documenta rezultatele inventarului, angajații care nu fac parte din buget pot folosi atât forme aprobate de liste de inventar, acte de inventar și declarații de colare, cât și formulare dezvoltate independent.
• Protocolul comisiei de inventariere se aprobă de către conducătorul întreprinderii în termen de 5 zile lucrătoare de la finalizarea inventarierii.
• Pentru elementele contabile, în privința cărora, în cursul inventarierii, s-a constatat o abatere a datelor efective de la cele contabile, compartimentul de contabilitate întocmește situații de colare.
• Informatiile consemnate in fisele de colat se intocmesc de catre comisia de inventariere intr-un proces verbal.
• Rezultatele inventarului sunt reflectate în contabilitate în perioada de raportare în care acesta este finalizat.
• Concomitent cu inregistrarea surplusului de active fixe si imobilizari necorporale descoperite in timpul inventarierii, acestea cresc veniturile amanate.
• În absența normelor de pierdere naturală, întreaga lipsă de bunuri și materiale este considerată exces.

Documente Subiectele săptămânii

Instrucțiunea nr. 264 - Instrucțiuni de recepție, depozitare, eliberare, transport și contabilizare a alcoolului etilic, aprobate prin ordinul Ministerului Politicii Agrare din 13 aprilie 2009 nr.264.

Instrucțiunea nr. 281 - Instrucțiuni privind procedura de primire, transport, depozitare, distribuire și contabilizare a petrolului și a produselor petroliere la întreprinderile și organizațiile din Ucraina, aprobate prin ordin al Ministerului Combustibilului și Energiei, al Ministerului Economiei, al Ministerului Transporturilor și Comunicațiilor, Gospotrebstandart Nr 281/171/578/155 din 20.05.08.

Regulamentul nr. 88 - Regulamentul privind suportul documentar al înregistrărilor contabile, aprobat prin ordin al Ministerului Finanțelor din 24 mai 1995 nr. 88.

Regulamentul nr. 148 - Reglementări de conduită tranzactii cu numerarîn moneda nationalaîn Ucraina, aprobată prin Rezoluția Consiliului de Administrație al BNU din 29 decembrie 2017 Nr. 148.

Regulamentul nr. 879 - Regulamentul privind inventarierea activelor și pasivelor, aprobat prin ordinul Ministerului Finanțelor din 2 septembrie 2014 nr. 879.

Decretul nr. 241 - Decretul Comitetului de Stat de Statistică al URSS „Cu privire la aprobarea formularelor de documentație contabilă primară pentru întreprinderi și organizații” din 28 decembrie 1989 nr. 241.

Ordinul nr. 193 - Ordinul Ministerului Statisticii „În aprobare forme standard documente contabile primare pentru evidența materiilor prime și materialelor „din 21 iunie 1996, nr. 193.

Ordinul nr. 572 - Ordinul Ministerului Finanțelor „Cu privire la aprobarea formularelor tip pentru reflecție instituţiile bugetare rezultate inventariere” din 17 iunie 2015, nr. 572.

Un inventar este o procedură contabilă care constă în reconcilierea datelor contabile cu disponibilitatea reală a activelor și proprietății companiei. Să ne dăm seama cum să desfășurăm corect un audit anual înainte de a pregăti situațiile financiare.

Cadru legislativ

Controlul asupra siguranței propriilor active este o sarcină directă a fiecărei entități economice. Pentru a face acest lucru, conducerea companiei este obligată să organizeze menținerea unor înregistrări contabile de încredere, pentru a asigura reflectarea în timp util a tranzacțiilor.

Dar contabilitatea singură nu este suficientă. Este necesară monitorizarea constantă a conformității indicatorilor contabili și a disponibilității efective. Această sarcină este rezolvată prin efectuarea de inventare sistematice.

Efectuarea unui inventar înainte de întocmirea rapoartelor anuale este o procedură obligatorie pentru toate companiile, indiferent de proprietate, forme juridice, tip și tip de instituție. Cerința este stabilită la nivel legislativ:

• în Legea nr.402-FZ, și anume paragraful 3 al articolului 11;
• în ordinul Ministerului de Finanțe al Rusiei nr. 34n.

Scopul măsurilor de control este de a asigura fiabilitatea contabilității și de a confirma datele situațiilor financiare. În plus, verificările sistematice fac posibilă asigurarea siguranței bunurilor și reducerea numărului de furturi. Controlul va dezvălui resursele neutilizate, precum și va evita cheltuielile ineficiente.

Compoziția proprietății inventariate

Principiile cheie și procedura pentru efectuarea inventarelor sunt consacrate în Ordinul nr. 49 al Ministerului Finanțelor al Federației Ruse din 13 iunie 1995. Astfel, toate proprietățile și pasivele companiei sunt supuse controlului obligatoriu înainte de întocmirea situațiilor financiare.

Lista care urmează a fi inventariată:

1. Proprietatea reprezintă toate categoriile de active ale companiei care sunt deținute:

• mijloace fixe;
• materiale si materii prime;
• produse terminate;
• numerar și echivalente de numerar;
• investiții financiare;
• creanţe de încasat;
• imobilizari necorporale utilizate in activitati.

Pe lângă proprietate, este necesar să se controleze prezența efectivă a activelor care nu aparțin subiectului. De exemplu, transferat pentru păstrare sau proprietate închiriată. Aceste active sunt deținute în conturi în afara bilanțului.

Acordați o atenție deosebită obiectelor care nu sunt luate în considerare din niciun motiv.

2. Angajament: Include categorii separate surse de formare a proprietatii. Specific vorbim despre conturile de plătit, precum și despre sume capital împrumutatși împrumuturi primite pentru activități comerciale.

Când să faceți inventarul?

Momentul specific al inventarierii înainte de întocmirea rapoartelor anuale depinde de categoria obiectului controlat. Dar, în general, ar trebui să urmați aceleași recomandări, adică să finalizați activitățile de verificare înainte de a începe formarea raportării pentru anul.

1. Mijloacele fixe ar trebui inventariate cel puțin o dată la trei ani calendaristici. În ceea ce privește fondul bibliotecii, mai mult decât termen lung- cel puțin o dată la cinci ani.
2. Restul proprietății, activele și pasivele monetare ar trebui inventariate cel puțin o dată pe an.
3. Pentru obiectele pentru care s-a efectuat inventarierea în perioada octombrie-decembrie a anului de raportare, procedura nu poate fi efectuată.
4. Pentru firmele situate în regiunile Nordului Îndepărtat, este permisă efectuarea măsurilor de control în perioada de cel mai mic sold.

Este permisă furnizarea de excepții și reguli suplimentare pentru efectuarea măsurilor de control. Principalul lucru este că regulile exclusive nu contravin legislației actuale și sunt documentate. De exemplu, ele se reflectă în politica contabilă a companiei.

Etapele evenimentului

Pentru a asigura un control cuprinzător și de înaltă calitate asupra datoriilor și activelor, sunt necesare o serie de acțiuni specifice. Să desemnăm procedura pentru efectuarea unui inventar într-o instrucțiune pas cu pas.

Pasul numărul 1. Emitem un ordin de efectuare a unui inventar

Un inventar este permis numai prin ordinul corespunzător al conducerii. Mai mult, direcția societății este obligată să fixeze în ordin următoarele informații:

1. Componența comisiei de inventariere.
2. Numele activelor, proprietăților și pasivelor supuse controlului.
3. Data specifica a inventarierii inainte de intocmirea conturilor anuale. În ordine, fixați începutul și sfârșitul activităților de control.
4. Indicați motivul măsurilor de control. Vă rugăm să rețineți că reconcilierea ar trebui efectuată nu numai înainte de pregătire bilanț. De asemenea, se solicită efectuarea controlului la schimbarea unei persoane responsabile financiar, la lichidarea unei entități, la depistarea unui prejudiciu, în caz de urgență și în alte cazuri consacrate în clauza 1.5 din Ordinul nr. 49n.

Utilizare formă unificată Nr. INV-22, aprobat prin Decretul Comitetului de Stat pentru Statistică al Federației Ruse din 18 august 1998 N 88 (modificat la 3 mai 2000).

comanda de mostre

Pasul 2. Desemnați rămășițele

Înainte de începerea măsurii de control, este necesară fixarea soldurilor de control pentru bunurile și bunurile supuse inventarierii. Este necesar să se verifice dacă toate documentele primare și contabile care reflectă mișcarea activelor au fost transferate către departamentul de contabilitate al companiei. Verificați dacă există ștergeri neevaluate, facturi pentru eliberarea mărfurilor sau chitanțe de vânzare neplătite.

Comisia de inventariere primește de la persoanele responsabile financiar rapoarte privind mișcarea bunurilor materiale sau a fondurilor. La fel și toate documentele primare de intrare și de ieșire care nu sunt reflectate în situațiile financiare. Apoi documentația primită este vizată de președintele comisiei.

Pe lângă rapoarte și documentație primară, este necesar să se obțină chitanțe de la persoane responsabile financiar. Lista ar trebui să indice că:

• toate documentele primare sunt predate departamentului de contabilitate sau transferate comisiei de inventariere;
• valorile primite și imobilizările corporale sunt creditate corespunzător;
• toate stocurile (inventar) și articolele de inventar (mărfuri și materiale) care urmează să fie eliminate sunt anulate din registru în modul prescris.

Solicitați chitanțe similare de la persoane responsabile care sunt autorizate să achiziționeze bunuri și materiale.

Probă de chitanță

Pasul 3. Etapa principală a verificării

Acesta este inventarul în sine înainte de întocmirea situațiilor financiare anuale. Esența evenimentului este de a calcula și verifica disponibilitatea reală a bunurilor imobiliare și non-proprietate. Adică, comisia verifică ce, unde și cât este disponibil în organizație. Datele primite sunt reflectate în listele de inventar. În plus, actele trebuie întocmite în cel puțin două exemplare.

Important! Toate măsurile de control trebuie efectuate numai în prezența unei persoane responsabile din punct de vedere financiar. Prevederea este consacrată în clauza 2.8 din Ordinul nr. 49n.

Pasul numărul 4. Întocmim rezultatele

La finalizarea reconcilierii disponibilității efective a proprietății și pasivelor, comisia trebuie să întocmească rezultatele. Pentru aceasta, se completează un document special - lista inventarului conform formularului INV-26.

Exemplu de declarație

Declarația ar trebui să reflecte toate discrepanțele identificate între indicatorii reali și datele contabile. În baza declarației, șeful emite ordin de aprobare a rezultatelor inventarierii. Ordinul înregistrează informații despre excedente și lipsuri și, de asemenea, numește persoanele vinovate.

Comanda si extrasul sunt transferate departamentului de contabilitate. În cazul în care deja pe baza unui ordin, surplusurile sau necontabilizarea proprietăților și pasivelor sunt supuse reflectării în contabilitate. Iar lipsurile sunt anulate, în modul prescris. Toate datele trebuie luate în considerare la întocmirea rapoartelor anuale. De aceea, un inventar este obligatoriu înainte de întocmirea unui bilanţ.