1. Mokestinio laikotarpio pabaigoje mokėtinas mokestis sumokamas ne vėliau kaip iki šio Kodekso 289 straipsnyje nustatyto atitinkamo mokestinio laikotarpio mokesčių deklaracijų pateikimo termino.

Avansiniai mokėjimai pagal ataskaitinio laikotarpio rezultatus išmokami ne vėliau kaip iki atitinkamo ataskaitinio laikotarpio mokesčių deklaracijų pateikimo termino.

Mėnesio avansiniai mokėjimai, mokėtini per ataskaitinį laikotarpį, sumokami ne vėliau kaip iki kiekvieno šio ataskaitinio laikotarpio mėnesio 28 dienos.

Mokesčių mokėtojai, apskaičiuojantys mėnesines avansines įmokas pagal faktiškai gautą pelną, avansinius mokėjimus sumoka ne vėliau kaip iki kito mėnesio, einančio po mėnesio, einančio po mokesčio apskaičiavimo, 28 dienos.

Pagal ataskaitinio (mokestinio) laikotarpio rezultatus, mokant avansinius mokėjimus pagal ataskaitinio laikotarpio rezultatus, skaičiuojamos per ataskaitinį (mokestinį) laikotarpį sumokėtų mėnesinių avansinių mokėjimų sumos. Avansiniai mokėjimai pagal ataskaitinio laikotarpio rezultatus įskaitomi į sumokėtą mokestį pagal kito ataskaitinio (mokestinio) laikotarpio rezultatus.

2. Rusijos organizacija arba užsienio organizacija, veikianti Rusijos Federacija per nuolatinę buveinę (mokesčių agentus), mokančius pajamas užsienio organizacija, išskaičiuoti mokesčio sumą nuo šios užsienio organizacijos pajamų, išskyrus pajamas dividendų ir palūkanų nuo valstybės ir savivaldybių vertybiniai popieriai(kuriam 4 dalyje nustatyta tvarka Šis straipsnis), su kiekvienu mokėjimu (pervedimu) jai Pinigai arba kitoks užsienio organizacijos pajamų gavimas, jeigu šis kodeksas nenustato kitaip.

Mokesčių agentas privalo pervesti atitinkamą mokesčio sumą ne vėliau kaip kitą dieną po lėšų sumokėjimo (pervedimo) užsienio organizacijai ar kitokio pajamų gavimo iš užsienio organizacijos.

3. Mokesčių mokėtojų, turinčių mokesčių mokėjimo ypatumai atskiri skyriai nustato šio kodekso 288 straipsnis.

4. Mokesčių mokėtojams dividendais išmokėtas pajamas, taip pat palūkanas už valstybės ir savivaldybių vertybinius popierius, sumokėjus pajamas išskaičiuotą mokestį į biudžetą perveda jį sumokėjęs mokesčių agentas ne vėliau kaip kitą dieną po 2014 m. mokėjimo diena.

Pajamų mokestis už valstybės ir savivaldybių vertybinius popierius, kurių apyvartoje numatyta pripažinti pardavėjo gautomis pajamomis palūkanų forma, sukauptų palūkanų pajamų sumos (sukauptos). kupono pajamų) apmokestinamas pagal šio kodekso 284 straipsnio 4 dalį iš pajamų gavėjo, sumoka į biudžetą mokesčių mokėtojo - pajamų gavėjo per 10 dienų nuo ataskaitinio (mokestinio) laikotarpio atitinkamo mėnesio pabaigos. kurioje gautos pajamos, remiantis šio Kodekso 271 ir 273 straipsniuose pajamų gavimo datomis pripažintomis datomis.

5. Naujai sukurtos organizacijos moka avansinius mokėjimus už atitinkamą ataskaitinį laikotarpį, jei pajamos iš pardavimo neviršija penkių milijonų rublių per mėnesį arba penkiolikos milijonų rublių per ketvirtį. Viršijus nurodytas ribas, mokesčių mokėtojas, skaičiuojant nuo kito mėnesio, einančio po mėnesio, kurį toks perviršis įvyko, sumoka avansinius mokėjimus šio straipsnio 1 dalyje nustatyta tvarka, atsižvelgdamas į šio straipsnio 6 dalies reikalavimus. šio kodekso 286 str.

Paskelbimo data: 2012-11-01 03:44 (archyvuota)

Naujai steigiamos organizacijos gali mokėti pajamų mokesčio avansinius mokėjimus kas ketvirtį, neatlikdamos arba kas mėnesį mokėdami avansinius mokėjimus per ketvirtį, taip pat kas mėnesį pagal faktiškai gautą pelną, atsižvelgdamos į Įstatymo 6 straipsnio 6 dalyje nustatytas taisykles. 286 str. 5 d. Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 287 straipsnis.

Šios organizacijos kas ketvirtį privalo mokėti avansinius mokėjimus pagal kiekvieno ataskaitinio laikotarpio (ketvirčio, ​​šešių mėnesių, devynių mėnesių) rezultatus (Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 286 straipsnio 2 dalis, 2 punktas).

Pirmasis ataskaitinis laikotarpis, po kurio rezultatų reikia apskaičiuoti ir sumokėti į biudžetą pelno mokesčio avanso sumą, yra laikotarpis nuo valstybinė registracija iki atitinkamo ataskaitinio laikotarpio (ketvirčio ar mėnesio) pabaigos.
Pavyzdžiui, organizacijos, sukurtos gegužės 10 d., pirmasis ataskaitinis laikotarpis būtų nuo gegužės 10 d. iki birželio 30 d.

Naujai įsteigtos organizacijos kas mėnesį pradeda mokėti avansinius mokėjimus praėjus visam ketvirčiui nuo valstybinės registracijos dienos (Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 286 straipsnio 2 dalies 2 punktas, 6 punktas), t. nuo kito mėnesio po nurodytos datos pasibaigusio viso ketvirčio.

Ketvirtadalis laikomas lygiu trim kalendoriniai mėnesiai, ketvirčiai skaičiuojami nuo pradžios kalendoriniai metai(Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 6.1 straipsnio 2 dalies 4 punktas). Tai reiškia, kad visas ketvirtis neturėtų būti suprantamas kaip trys mėnesiai iš eilės, ty I, II, III ar IV kalendorinių metų ketvirtis.

5 str. Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 287 straipsnyje nustatyta: naujai sukurtos organizacijos moka avansinius mokėjimus už atitinkamą ataskaitinį laikotarpį, jei pardavimo pajamos neviršija 1 milijono rublių. per mėnesį arba 3 milijonai rublių. per ketvirtį. Viršijus nurodytas ribas, mokesčių mokėtojas, skaičiuojant nuo kito mėnesio, einančio po mėnesio, kurį toks perviršis įvyko, sumoka avansinius mokėjimus Mokesčio 1 str. 1 dalyje nustatyta tvarka. Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 287 straipsnį ir atsižvelgiant į 6 straipsnio 6 dalies reikalavimus. Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 286 straipsnis.

Taigi, nesvarbu, kiek pajamų iš pardavimo gavo naujai sukurta organizacija nuo jos valstybinės registracijos momento, ji gali turėti pareigą mokėti mėnesinius avansinius mokėjimus tik praėjus visam ketvirčiui nuo organizacijos valstybinės registracijos. Kitaip tariant, pirmą mėnesį išankstinis mokėjimas mokama tik po viso ketvirčio nuo valstybinės registracijos datos, neatsižvelgiant į mėnesį, kurį organizacijos pajamos viršija nustatytą limitą.

Tuo pačiu metu naujai sukurta organizacija turės kas mėnesį mokėti avansinius mokėjimus, kol paskutinių keturių ketvirčių pardavimo pajamos bus mažesnės nei 10 milijonų rublių. (Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 286 straipsnio 3 punktas). Esant tokiai situacijai, organizacija, atsižvelgdama į ataskaitinio laikotarpio rezultatus, galės pereiti prie mokėjimo tik kas ketvirtį avansinius mokėjimus.

Nuo sukūrimo mėnesio organizacija turi teisę skaičiuoti ir mokėti mėnesinius avansinius mokėjimus pagal faktinį gautą pelną. Šiuo atveju taikomos taisyklės, numatytos 6 str. 286 ir 5 str. Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 287 straipsnis. Organizacija apie tokį avansinių įmokų mokėjimo pavedimą turi pranešti organizacijai. mokesčių institucija tą mėnesį, kai jis buvo sukurtas. Pirmasis avansas apskaičiuojamas pagal faktinį pelną, gautą mėnesio, kurį buvo įkurta organizacija, pabaigoje. Už tą patį laikotarpį pateikiama pirmoji mokesčių deklaracija.

Organizacijos, kurios prarado teisę į supaprastintos mokesčių sistemos taikymas, atlikti avansinius pajamų mokesčio mokėjimus naujai kuriamoms organizacijoms nustatyta tvarka.

1. Mokestinio laikotarpio pabaigoje mokėtinas mokestis sumokamas ne vėliau kaip iki šio Kodekso 289 straipsnyje nustatyto atitinkamo mokestinio laikotarpio mokesčių deklaracijų pateikimo termino.

Avansiniai mokėjimai pagal ataskaitinio laikotarpio rezultatus išmokami ne vėliau kaip iki atitinkamo ataskaitinio laikotarpio mokesčių deklaracijų pateikimo termino.

Mėnesio avansiniai mokėjimai, mokėtini per ataskaitinį laikotarpį, sumokami ne vėliau kaip iki kiekvieno šio ataskaitinio laikotarpio mėnesio 28 dienos.

Mokesčių mokėtojai, apskaičiuojantys mėnesines avansines įmokas pagal faktiškai gautą pelną, avansinius mokėjimus sumoka ne vėliau kaip iki kito mėnesio, einančio po mėnesio, einančio po mokesčio apskaičiavimo, 28 dienos.

Pagal ataskaitinio (mokestinio) laikotarpio rezultatus, mokant avansinius mokėjimus pagal ataskaitinio laikotarpio rezultatus, skaičiuojamos per ataskaitinį (mokestinį) laikotarpį sumokėtų mėnesinių avansinių mokėjimų sumos. Avansiniai mokėjimai pagal ataskaitinio laikotarpio rezultatus įskaitomi į sumokėtą mokestį pagal kito ataskaitinio (mokestinio) laikotarpio rezultatus.

2. Rusijos organizacija arba užsienio organizacija, veikianti Rusijos Federacijoje per nuolatinę buveinę (mokesčių agentus), mokanti pajamas užsienio organizacijai, išskaičiuoja mokesčio sumą nuo šios užsienio organizacijos pajamų, išskyrus pajamas, gautas iš šios užsienio organizacijos pajamų. dividendai ir palūkanos už valstybės ir savivaldybių vertybinius popierius (kurioms taikoma šio straipsnio 4 dalyje nustatyta tvarka), kiekvieną kartą jai išmokant (pervedant) lėšas ar kitaip gaunant pajamas užsienio organizacijai, jeigu kitaip nenustatyta. šį kodeksą.

Mokesčių agentas privalo pervesti atitinkamą mokesčio sumą ne vėliau kaip kitą dieną po lėšų sumokėjimo (pervedimo) užsienio organizacijai ar kitokio pajamų gavimo iš užsienio organizacijos.

3. Mokesčių mokėtojų, turinčių atskirus padalinius, mokesčių mokėjimo ypatumus nustato šio kodekso 288 straipsnis.

4. Mokesčių mokėtojams dividendais išmokėtas pajamas, taip pat palūkanas už valstybės ir savivaldybių vertybinius popierius, sumokėjus pajamas išskaičiuotą mokestį į biudžetą perveda jį sumokėjęs mokesčių agentas ne vėliau kaip kitą dieną po 2014 m. mokėjimo diena.

Pajamų iš valstybės ir savivaldybių vertybinių popierių, kurių apyvarta numato pardavėjo palūkanų forma gautų pajamų pripažinimą, sukauptų palūkanų pajamų (sukauptų atkarpų pajamų) sumos, apmokestinamos pagal VPĮ 4 dalį. Pagal šio kodekso 284 straipsnį iš pajamų gavėjo į biudžetą sumoka pajamas gaunantis mokesčių mokėtojas per 10 dienų nuo ataskaitinio (mokestinio) laikotarpio, kurį pajamos buvo gautos, atitinkamo mėnesio pabaigos, remiantis pripažintomis datomis. pajamų gavimo datos pagal šio kodekso 271 ir 273 straipsnius.

5. Naujai sukurtos organizacijos moka avansinius mokėjimus už atitinkamą ataskaitinį laikotarpį, jei pajamos iš pardavimo neviršija penkių milijonų rublių per mėnesį arba penkiolikos milijonų rublių per ketvirtį. Viršijus nurodytas ribas, mokesčių mokėtojas, skaičiuojant nuo kito mėnesio, einančio po mėnesio, kurį toks perviršis įvyko, sumoka avansinius mokėjimus šio straipsnio 1 dalyje nustatyta tvarka, atsižvelgdamas į šio straipsnio 6 dalies reikalavimus. šio kodekso 286 str.

Komentaras apie str. 287 Rusijos Federacijos mokesčių kodeksas

Yra 3 pajamų mokesčio avanso mokėjimo variantai:

— kas mėnesį, remiantis paskutinio ketvirčio pelnu; - kas mėnesį pagal faktinį gautą pelną; - kas ketvirtį.

Pirmuoju atveju einamojo mokestinio laikotarpio pirmąjį ketvirtį mokėtina mėnesinio avanso suma imama lygi avanso sumai, kurią mokesčių mokėtojas turėjo sumokėti praėjusio mokestinio laikotarpio paskutinį ketvirtį.

Laikoma, kad einamojo mokestinio laikotarpio antrąjį ketvirtį mokėtina mėnesinio avanso suma yra lygi trečdaliui einamųjų metų pirmąjį ataskaitinį laikotarpį apskaičiuotos avanso sumos.

Mėnesio avanso suma, mokėtina einamojo mokestinio laikotarpio III ketvirtį, yra lygi trečdaliui skirtumo tarp avanso sumos, apskaičiuotos pagal pusmečio rezultatus, ir avanso sumos. išmoka apskaičiuota pagal I ketvirčio rezultatus.

Laikoma, kad einamojo mokestinio laikotarpio ketvirtąjį ketvirtį mokėtina mėnesinio avanso suma yra lygi trečdaliui skirtumo tarp avanso sumos, apskaičiuotos remiantis devynių mėnesių rezultatais, ir avanso sumos. skaičiuojamas pagal pusės metų rezultatus.

Jeigu tokiu būdu apskaičiuota mėnesinio avanso suma yra neigiama arba lygi nuliui, tai atitinkamą ketvirtį šios išmokos nėra mokamos.

Be to, organizacijos turi teisę pereiti prie mėnesinių avansinių mokėjimų, pagrįstų faktiniu pelnu, apie tai pranešdamos mokesčių inspekcija ne vėliau kaip iki metų, einančių prieš pereinamąjį laikotarpį, gruodžio 31 d. Tuo pačiu metu avansinio mokėjimo sistema negali būti keičiama per metus.

Ir galiausiai organizacijos, kurių pardavimo pajamos neviršija vidutiniškai 10 milijonų rublių per pastaruosius keturis ketvirčius. už kiekvieną ketvirtį, gali mokėti tik ketvirčio avansinius mokėjimus pagal ataskaitinio laikotarpio rezultatus.

Mokesčių kodas, N 117-FZ | Art. 287 Rusijos Federacijos mokesčių kodeksas

Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 287 straipsnis. Mokesčių ir mokesčių mokėjimo avansiniais mokėjimais sąlygos ir tvarka (dabartinė versija)

1. Mokestinio laikotarpio pabaigoje mokėtinas mokestis sumokamas ne vėliau kaip iki šio Kodekso 289 straipsnyje nustatyto atitinkamo mokestinio laikotarpio mokesčių deklaracijų pateikimo termino.

Avansiniai mokėjimai pagal ataskaitinio laikotarpio rezultatus išmokami ne vėliau kaip iki atitinkamo ataskaitinio laikotarpio mokesčių deklaracijų pateikimo termino.

Mėnesio avansiniai mokėjimai, mokėtini per ataskaitinį laikotarpį, sumokami ne vėliau kaip iki kiekvieno šio ataskaitinio laikotarpio mėnesio 28 dienos.

Mokesčių mokėtojai, apskaičiuojantys mėnesines avansines įmokas pagal faktiškai gautą pelną, avansinius mokėjimus sumoka ne vėliau kaip iki kito mėnesio, einančio po mėnesio, einančio po mokesčio apskaičiavimo, 28 dienos.

Pagal ataskaitinio (mokestinio) laikotarpio rezultatus, mokant avansinius mokėjimus pagal ataskaitinio laikotarpio rezultatus, skaičiuojamos per ataskaitinį (mokestinį) laikotarpį sumokėtų mėnesinių avansinių mokėjimų sumos. Avansiniai mokėjimai pagal ataskaitinio laikotarpio rezultatus įskaitomi į sumokėtą mokestį pagal kito ataskaitinio (mokestinio) laikotarpio rezultatus.

2. Rusijos organizacija arba užsienio organizacija, veikianti Rusijos Federacijoje per nuolatinę buveinę (mokesčių agentus), mokanti pajamas užsienio organizacijai, išskaičiuoja mokesčio sumą nuo šios užsienio organizacijos pajamų, išskyrus pajamas, gautas iš šios užsienio organizacijos pajamų. dividendai ir palūkanos už valstybės ir savivaldybių vertybinius popierius (kurioms taikoma šio straipsnio 4 dalyje nustatyta tvarka), kiekvieną kartą jai išmokant (pervedant) lėšas ar kitaip gaunant pajamas užsienio organizacijai, jeigu kitaip nenustatyta. šį kodeksą.

Mokesčių agentas privalo pervesti atitinkamą mokesčio sumą ne vėliau kaip kitą dieną po lėšų sumokėjimo (pervedimo) užsienio organizacijai ar kitokio pajamų gavimo iš užsienio organizacijos.

3. Mokesčių mokėtojų, turinčių atskirus padalinius, mokesčių mokėjimo ypatumus nustato šio kodekso 288 straipsnis.

4. Mokesčių mokėtojams dividendais išmokėtas pajamas, taip pat palūkanas už valstybės ir savivaldybių vertybinius popierius, sumokėjus pajamas išskaičiuotą mokestį į biudžetą perveda jį sumokėjęs mokesčių agentas ne vėliau kaip kitą dieną po 2014 m. mokėjimo diena.

Pajamų iš valstybės ir savivaldybių vertybinių popierių, kurių apyvarta numato pardavėjo palūkanų forma gautų pajamų pripažinimą, sukauptų palūkanų pajamų (sukauptų atkarpų pajamų) sumos, apmokestinamos pagal VPĮ 4 dalį. Šio kodekso 284 str., iš pajamų gavėjo, sumoka į biudžetą mokesčių mokėtojas – pajamų gavėjas per 10 dienų nuo ataskaitinio (mokestinio) laikotarpio, per kurį buvo gautos pajamos, atitinkamo mėnesio pabaigos, remdamasis 2007 m. datos, pripažintos pajamų gavimo datomis pagal šio Kodekso 271 ir 273 straipsnius.

5. Naujai sukurtos organizacijos moka avansinius mokėjimus už atitinkamą ataskaitinį laikotarpį, jei pajamos iš pardavimo neviršija penkių milijonų rublių per mėnesį arba penkiolikos milijonų rublių per ketvirtį. Viršijus nurodytas ribas, mokesčių mokėtojas, skaičiuojant nuo kito mėnesio, einančio po mėnesio, kurį toks perviršis įvyko, sumoka avansinius mokėjimus šio straipsnio 1 dalyje nustatyta tvarka, atsižvelgdamas į šio straipsnio 6 dalies reikalavimus. šio kodekso 286 str.

• BB kodas
• Tekstas

Dokumento URL [kopija ]

Komentaras apie str. 287 Rusijos Federacijos mokesčių kodeksas

1. 1 str. 1 punkto taisyklių analizė. 287 rodo, kad:

1) mokėtina pelno mokesčio suma viso mokestinio laikotarpio pabaigoje (kitaip tariant, apskaičiuota už laikotarpį nuo sausio 1 d. iki gruodžio 31 d., vadovaujantis PMĮ 286 straipsnio sumos apskaičiavimo taisyklėmis). pelno mokesčio

kaupimo principu (t. y. būtina atsižvelgti į pelno mokesčio sumas, jau sumokėtas po pirmojo ketvirčio, ​​šešių mėnesių, 9 mėnesių), turėtų būti atsižvelgta ne vėliau kaip (nors tai galima padaryti ir anksčiau) kalendorinių metų, einančių iškart po pasibaigusio mokestinio laikotarpio, kovo 31 d. ( apie šį PMĮ 289 str. komentarą žr.);

2) ketvirčio avansiniai mokėjimai (ir juos moka PMĮ 286 straipsnio 2 punkto 1 dalyje nurodyti mokesčių mokėtojai, remdamiesi paskutinio ataskaitinio laikotarpio, t. y. pirmojo ketvirčio, ​​šešių mėnesių, 9 mėnesių, rezultatais) išmokamos ne vėliau kaip per 30 dienų nuo atitinkamo ataskaitinio laikotarpio pabaigos datos. Kitaip tariant, avanso mokėjimas už pirmąjį ketvirtį turi įvykti ne vėliau kaip balandžio 30 d., už pusę metų – ne vėliau kaip iki liepos 30 d., už 9 mėnesius – ne vėliau kaip iki spalio 30 d. Ketvirčius avansinius mokėjimus taip pat moka pelno mokesčio mokėtojai organizacijų, kurių pardavimo pajamos per praėjusius keturis ketvirčius neviršijo vidutiniškai 3 mln. už kiekvieną ketvirtį (žr. PMĮ 286 str. 3 d. pastabas);

3) mėnesinės avansinės įmokos (ir jas moka tik tie pelno mokesčio mokėtojai, kurie DK 286 straipsnio 2 dalies 3 dalyje nustatyta tvarka pasinaudojo teise apskaičiuoti mokesčio sumą avansinis pelno mokesčio mokėjimas pagal faktiškai gautą per praėjusį pelno mėnesį) sumokamas ne vėliau kaip iki kiekvieno mėnesio, įtraukto į konkretų ataskaitinį laikotarpį, 15 dienos. Pavyzdžiui, sausio mėnesio pelno mokesčio avanso suma turi būti sumokėta ne vėliau kaip iki sausio 15 d., už vasarį – ne vėliau kaip iki vasario 15 dienos ir kt. Praktikoje iškilo klausimas: ar yra kokių nors prieštaravimų tarp sek. 3 p. 2 str. 286 NK (kur Mes kalbame apie faktiškai gautą pelną) ir 1 str. 287? Žinoma, yra tam tikras prieštaravimas: kaip iki 15 dienos nustatyti faktinį konkretaus mėnesio pelną? Tik skaičiuojant. Tai yra, įstatymų leidėjas, apskritai atsisakęs skaičiuoti avansinių įmokų už pelno mokestį dydį pagal tikėtino pelno dydį, šiuo atveju leidžia taikyti tokį avansinių įmokų sumos apskaičiavimo pagal šį numatomą pelną būdą. (už antrą mėnesio pusę, už kurią mokamas avansas). mokėjimas). Šiuo atžvilgiu (kol įstatymų leidėjas nepašalins minėto prieštaravimo) reikia vadovautis pažodiniu 100 str. 3 p. 1 str. 287, o tai reiškia, kad mėnesiniai avansiniai mokėjimai išmokami tiksliai laiku ne vėliau kaip iki kiekvieno ataskaitinio laikotarpio mėnesio 15 dienos;

4) remiantis kiekvieno ataskaitinio laikotarpio rezultatais, mėnesinių avansinių mokėjimų (išmokėtų per šį ataskaitinį laikotarpį) sumos įskaičiuojamos į ketvirtinių įmokų mokėjimą. Taigi, jei pelno mokesčio ketvirčio avanso suma yra 1200 tūkstančių rublių, o už sausį ir vasarį pelno mokesčio mokėtojas jau yra sumokėjęs avansinius mokėjimus (atitinkamai 300 tūkstančių ir 500 tūkstančių rublių), tada minėtos sumos (300 tūkst. rublių + 500 tūkst. rublių = 800 tūkst. rublių) yra įskaitomos ir mokesčių mokėtojas, remiantis pirmojo ketvirčio rezultatais, turės sumokėti 400 tūkst.

5) avansinių įmokų sumos, sumokėtos pagal pirmojo ketvirčio, ​​pusmečio, 9 mėnesių rezultatus, įskaitomos į pelno mokesčio sumokėjimą pagal viso šio mokestinio laikotarpio rezultatus. Tai yra, jei už 9 mėnesius buvo sumokėta 1,5 milijono rublių, o iš viso pagal mokestinio laikotarpio rezultatus reikia sumokėti 2 milijonus rublių, tada 1,5 milijono rublių suma. buvo įskaityta į 2 milijonų rublių mokėjimą.

Kyla klausimas: ar laikytis sek. 5 p. 1 str. 287 prie str. 2 punkto taisyklių. 286 PMĮ (dėl būtinybės skaičiuoti pelno mokesčio avanso sumą kaupimo principu) ir PMĮ 7 punkto taisykles. 274 NK (tai mokesčių bazę už pelno mokestį taip pat nustatomas kaupimo principu nuo mokestinio laikotarpio pradžios)? Yra prieštaravimas, ir jis turi būti pašalintas: pažodinis sek. 5 p. 1 str. 287 gali lemti klaidingą išvadą, kad pirmojo ketvirčio avansiniai mokėjimai neįskaitomi į pelno mokesčio avansinius mokėjimus už pusmetį, o pastarieji – į 9 mėnesių pelno mokesčio avansus. Tikėtina, kad įstatymų leidėjas turėjo omenyje būtent pirmojo ketvirčio avansinius mokėjimus, pusmečio avansinius mokėjimus, 9 mėnesių avansinius mokėjimus: tokia išvada padaryta remiantis sisteminiu 2005 m. 2 p. 2 str. Mokesčių kodekso 286 str. (kuriame nurodyta, kad avansiniai mokėjimai kas ketvirtį mokami kiekvieno ataskaitinio ir mokestinio laikotarpio pabaigoje). Taip pat žr. Dekreto Nr. 5 20 punktą.

2. Taikant 2 str. 287, turite atkreipti dėmesį į šias aplinkybes:

a) jie skirti pajamų mokėjimo atvejams:

Rusijos juridiniai asmenys užsienio organizacijoms;

Užsienio organizacijos užsienio organizacijoms;

b) jie turėtų būti taikomi tik tada, kai pajamos (minėtos aukščiau) sumokamos užsienio organizacijai, kuri nevykdo veiklos Rusijos Federacijoje per nuolatinę buveinę: išvada grindžiama sisteminiu 4 straipsnio 4 dalies aiškinimu. PMĮ 286 str. (žr. jo komentarus) ir PMĮ 2 str. 287;

c) ir užsienio organizacija, kuri moka pajamas kitai užsienio organizacijai (tuo pat metu ji savo veiklą Rusijos Federacijoje turi vykdyti per nuolatinę atstovybę), ir Rusijos organizacija pripažino šiuo atveju. mokesčių agentai. Todėl jie turi:

Apskaičiuoti avansinio pelno mokesčio sumą;

287 , 289 mokesčių kodas Rusijos Federacijos, teismai padarė išvadą, kad ginčijamas mokesčių administratoriaus sprendimas yra teisėtas, todėl atsisakė tenkinti nurodytus reikalavimus...

Kaip žinia, pelno mokesčio mokėjimas mokesčių mokėtojams sutvarkytas labai nepatogiai – papildomai sumokėjimo mokestinio laikotarpio (kalendorinių metų) pabaigoje, kuris sumokamas ne vėliau kaip iki kitų metų kovo 28 d. (1 d., 1 p. Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 287 straipsnis), jie taip pat mokami taip, kaip vadinami avansiniais mokėjimais (Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 287 straipsnis). Be to, yra dviejų tipų išankstiniai mokėjimai:

Ketvirčio įmoka - remiantis kiekvieno ketvirčio rezultatais (išskyrus 4-ąjį), mokama laiku - ne vėliau kaip mėnesio, einančio po ketvirčio, ​​28 dieną (Rusijos mokesčių kodekso 287 straipsnio 2 dalis, 1 punktas). Federacija);

Mėnesinė įmoka – mokama 1/3 ketvirčio įmokos už ankstesnį ketvirtį(I ketvirtį mokėjimas lygus praėjusių metų IV ketvirčio mokėjimui), laiku - ne vėliau kaip iki kiekvieno mėnesio 28 dienos (Rusijos mokesčių kodekso 287 str. 3 d., 1 p. Federacija).

Tuo pačiu metu mėnesinės įmokos įskaičiuojamos į ketvirčio įmoką, o pastaroji – į metų mokesčių mokėjimą.

Tokios avansinių mokėjimų sistemos nepatogumas yra tas, kad jei ketvirčio įmoka skaičiuojama nuo faktinio pelno, tai mėnesinės įmokos už kitą ketvirtį kartoti ketvirčio įmokos sumą, neatsižvelgiant į faktinį pelną. Ketvirčio įmoka už III ketvirtį yra ypač svarbi, nes pagal ją bus skaičiuojamos IV ir kitų metų I ketvirčio mėnesinės įmokos.

Pavyzdys

Tarkime, kad pagal I ketvirčio ir I pusmečio rezultatus apmokestinamos pajamos yra 0.

9 mėnesius apmokestinamasis pelnas siekė 1500 rublių ir metų pabaigoje jo dydis nekito.

At mokesčio tarifas 20% pajamų mokesčio, mokesčio suma šiuo atveju yra 300 rublių. Bet mokesčių mokėtojas sumokės 600 rublių:

Mėnesinės įmokos už IV ketvirtį (ne vėliau kaip spalio 28 d., lapkričio 28 d., gruodžio 28 d.) - po 100 rublių.

Be to, kas mėnesį taip pat reikia mokėti 100 rublių avansinius mokėjimus už kitų metų pirmąjį ketvirtį.

Aišku, kad permokėti avansiniai mokėjimai gali būti įskaityti į sumokėtą mokestį arba grąžinti, tačiau lėšų nukreipimas akivaizdus.

Galite išvengti sudėtingų mėnesinių išankstinių mokėjimų, pereidami prie mėnesinio pajamų mokesčio mokėjimo. Tačiau šiuo atveju turite pateikti mokesčių grąžinimas ir kas mėnesį mokėti mokesčius nuo faktinio pelno, o tai daugeliui įmonių taip pat nepatogu (Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 285 straipsnis). P. 2 str. Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 286 straipsnis numato teisę pereiti prie tokios mokesčių mokėjimo tvarkos. Norėdami tai padaryti, turite pranešti mokesčių inspekcijai ne vėliau kaip iki metų, po kurių bus taikoma mėnesinė avansinių įmokų mokėjimo tvarka, gruodžio 31 d. Tuo pačiu metu mokesčių mokėtojas negali keisti avansinių įmokų mokėjimo sistemos per mokestinį laikotarpį (tai yra, negalima pereiti prie ketvirčio mokėjimo sistemos iki kalendorinių metų pabaigos). Įdomu tai, kad naujai kuriamos organizacijos nuo veiklos pradžios negali pereiti prie mėnesinės pajamų mokesčio mokėjimo sistemos. Jie gali įeiti bendra tvarka ne vėliau kaip iki tų metų gruodžio 31 d. pranešti mokesčių inspekcijai, kad tokia sistema bus taikoma nuo kitų metų.

Nepaisant sudėtingumo, avansinio pelno mokesčio apskaičiavimas patyrusiems buhalteriams rimtų klausimų nekelia. Tačiau naujai kuriamoms organizacijoms būdinga klysti. Faktas yra tas, kad jiems buvo nustatytos specialios taisyklės, kuriose ne visi gali tai išsiaiškinti. Apsvarstykite šias taisykles ir kaip išvengti tipiškų klaidų.

Funkcija naujai sukurtoms organizacijoms

Rusijos Federacijos mokesčių kodeksas neapibrėžia, kas yra „naujai sukurtos organizacijos“, tačiau remiantis tiesiogine šio termino reikšme galime drąsiai manyti, kad tai organizacijos, kurios buvo įregistruotos kaip naujos. Atitinkamai, jie bus traktuojami kaip nauji juridiniai asmenys, sukurtos įprastos registracijos tvarka, ir tie, kurie atsirado pertvarkant esamas organizacijas.

Pavyzdys

Reorganizuojant LLC „A“ atskyrimo būdu, UAB „B“ buvo atskirta nuo jos sudėties (tuo pačiu metu toliau gyvavo UAB „A“).

Šiuo atveju naujai sukurta organizacija bus LLC "B".

Situacijos analizei būtinos normos:

1. Organizacijos, kurios turi už praėjusius keturis ketvirčius pardavimo pajamos, nustatytos pagal Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 249 straipsnį, neviršijo vidutiniškai 10 milijonų rublių už kiekvieną ketvirtį... mokėti tik kas ketvirtį avansiniai mokėjimai pagal ataskaitinio laikotarpio rezultatus (Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 286 straipsnio 3 punktas).

2. Įsigaliojus šiam skyriui įsteigtos organizacijos kas mėnesį pradeda mokėti avansinius mokėjimus po viso ketvirčio nuo jų valstybinės registracijos dienos (Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 286 straipsnio 6 punktas).

3. Naujai įsteigtos organizacijos mokėti išankstiniai mokėjimai už atitinkamą ataskaitinį laikotarpį, jei pardavimo pajamos neviršija 1 milijono rublių per mėnesį arba 3 milijonus rublių per ketvirtį. Viršijus nurodytas ribas, mokesčių mokėtojas, skaičiuojant nuo kito mėnesio, einančio po mėnesio, kurį toks perviršis įvyko, sumoka avansinius mokėjimus Mokesčio 1 str. 1 dalyje nustatyta tvarka. Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 287 str., atsižvelgiant į 6 straipsnio 6 dalies reikalavimus. Mokesčių kodekso 286 straipsnis (Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 287 straipsnio 5 punktas).

Pažymėtina, kad 1 taisyklė taikoma visiems mokesčių mokėtojams. Bet naujai kuriamoms organizacijoms numatytos specialios (specialios) 2 ir 3 normos. teisinės taisyklės, jei yra priežastis kreiptis vienu metu Pagrindinė taisyklė(1 taisyklė) ir specialioji taisyklė (2 ir 3 taisyklės), tuomet taikoma specialioji taisyklė.

Atitinkamai, pagrindinė taisyklė naujai kuriamoms organizacijoms bus aukščiau nurodyta 3 taisyklė. Ši taisyklė sako, kad naujai kuriamos organizacijos nemokės jokių avansinių įmokų (tiek kas ketvirtį, tiek kas mėnesį), jeigu pardavimo pajamos neviršys 1 mln. 3 milijonai rublių per ketvirtį. Prievolė mokėti avansinius mokėjimus atsiras tik mėnesio pabaigoje, kai bus viršyta aukščiau nurodyta riba.

Reikėtų nepamiršti, kad rodiklis „pajamos“ apima tik pardavimo pajamas (Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 249 straipsnis) ir be PVM. Ne veiklos pajamos neįtraukti.

Dabar pažiūrėkime, kaip bus skaičiuojami avansiniai mokėjimai, kai naujai sukurtos organizacijos pardavimo pajamos viršijo 1 milijoną rublių per mėnesį arba 3 milijonus rublių per ketvirtį.

Ketvirčio avansas

Ketvirčio avansas bus mokamas atsižvelgiant į ketvirčio, ​​kuriame buvo toks perviršis, rezultatus.

Mėnesio avansas

Mėnesiniams avansiniams mokėjimams reikėtų atsižvelgti į 2 normą, kurioje teigiama, kad mėnesiniai avansiniai mokėjimai gali būti mokami tik po pirmojo pilno ketvirčio nuo naujai sukurtų organizacijų valstybinės registracijos dienos.

Be to, reikia turėti omenyje, kad mėnesinės įmokos nustatomos tik remiantis kas ketvirtį (Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 286 straipsnio 2 punktas). Tai reiškia, kad prievolė mokėti mėnesinę įmoką negali atsirasti tol, kol neatsiranda prievolė skaičiuoti pirmą ketvirtinę įmoką.

Pavyzdys

1 variantas.

Rugpjūčio mėnesio pardavimo pajamos viršijo 1 mln.

Pagal III ketvirčio rezultatus mokama kas ketvirtį pelno mokesčio įmoka.

Mėnesiniai avansiniai mokėjimai bus mokami nuo kitų metų I ketvirčio (po IV ketvirčio – pirmąjį pilną ketvirtį nuo registracijos dienos).

2 variantas.

3 ketvirtį pajamų suma neviršijo 1 mln. IV ketvirtį pajamų suma viršijo 3 mln.

Prievolė mokėti mėnesinius avansinius mokėjimus atsiranda nuo kitų metų I ketvirčio, ​​tačiau kadangi III ketvirčio ketvirčio įmokos dydis yra 0, tai kitų metų I ketvirčio mėnesinės įmokos taip pat yra 0.

1 taisyklės taikymas naujai įsteigtoms organizacijoms

Mėnesinių įmokų galima nemokėti, jei pardavimo pajamos neviršijo vidutiniškai 10 milijonų rublių už kiekvieną ketvirtį, tik nuo to laikotarpio, kai organizacija gyvuoja 4 ketvirčius.

Tokia išvada darytina pažodinio 1 taisyklės aiškinimo būdu. Ši taisyklė suteikia teisę nemokėti mėnesinių įmokų, jei ankstesnė keturi ketvirčiai pardavimo pajamos, nustatytos pagal Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 249 straipsnį, neviršijo vidutiniškai 10 milijonų rublių kiekvieną ketvirtį.

Jei organizacija egzistuoja, pavyzdžiui, 2 ketvirčius ir jos pardavimo pajamos neviršija vidutiniškai 10 milijonų rublių, tai formaliai 1 normos taikymo sąlygos nėra tenkinamos (4 ketvirčių nėra).

Anot autoriaus, vargu ar įstatymų leidėjas turėjo omenyje, kad naujai kuriamos organizacijos turėtų laukti 4 ketvirčius, kad įgytų teisę nemokėti mėnesinių įmokų 1 tarifu. Pasirodo, naujai kuriamos organizacijos, viršijusios pajamų ribą ( 1 milijonas rublių per mėnesį arba 3 milijonai rublių per ketvirtį) turės kas mėnesį mokėti avansinius mokėjimus iki 4 ketvirčių pabaigos, net jei jų pardavimo pajamos neviršys vidutiniškai 10 milijonų rublių.

Tačiau tokia išvada vis tiek išplaukia iš pažodinio normos aiškinimo, todėl autorius rekomenduotų atidiems mokesčių mokėtojams naudoti pažodinį aiškinimą.

Šiuo atveju kyla klausimas, ar 4 ketvirčių sąlyga reiškia 4 pilnus ketvirčius ar galima atsižvelgti į pirmąjį nepilną ketvirtį, kuriame buvo įregistruota organizacija?

Anot autoriaus, skaičiuojant reikėtų atsižvelgti į nepilną organizacijos registracijos ketvirtį. Taigi, kalbant apie mokestinį laikotarpį, str. Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 55 straipsnis numato, kad jei organizacija buvo sukurta po kalendorinių metų pradžios, pirmasis jos mokestinis laikotarpis yra laikotarpis nuo jos įkūrimo dienos iki šių metų pabaigos (t. y. neužbaigtas). Mūsų atveju mes nekalbame apie mokestinis laikotarpis, bet apie ataskaitinis laikotarpis. Tuo pačiu metu pagal analogiją galime daryti prielaidą, kad ketvirtis, kurį įvyko organizacijos registracija, yra laikomas pirmuoju ataskaitiniu laikotarpiu. Todėl nagrinėjamo pavyzdžio sąlygomis, jei įmonė buvo įregistruota liepos 13 d., tai 1 normos sąlygos gali būti taikomos pagal kitų metų II ketvirčio (3, 4, 1 ir 2 ketvirčių) rezultatus. . Tai išplaukia iš pažodinio 1 taisyklės aiškinimo.

Tuo pačiu labai apdairiems mokesčių mokėtojams galima patarti palaukti, kol baigsis visi 4 ketvirčiai ir tik tada taikyti 1 normą.

Reikėtų pažymėti, kad daugumai ginčytinus klausimus oficialaus paaiškinimo kol kas nėra sprendimus. Tikėkimės, kad laikui bėgant jie vis tiek bus aiškesni.

Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 25 skyrius „Pelno pajamų mokestis“ įsigaliojo 2002 m. sausio 1 d. (2001 m. rugpjūčio 6 d. federalinis įstatymas Nr. 110-FZ)

Lex specialis derogat generali

Pažymėtina, kad iki 2011 m. sausio 1 d. nustatytos 1 ir 3 normų ribos suma sutapo ir siekė 3 milijonus rublių per ketvirtį. Nuo 2011 m. sausio 1 d. 1 normos riba buvo padidinta iki 10 mln. federalinis įstatymas 2010 m. liepos 27 d. N 229-FZ), tačiau jie, matyt, pamiršo apie 3 normos ribą ir ji liko 3 milijonų rublių lygyje.