Are o serie de caracteristici unice. Nici sistemul general de impozitare, nici alte regimuri fiscale speciale nu oferă contribuabilului dreptul de a alege obiectul impozitării. În cazul „impozitării simplificate”, acesta poate fi venit sau venit redus cu suma cheltuielilor (clauza 1 a articolului 346.14 din Codul fiscal al Federației Ruse) (denumit în continuare impozit simplificat „venit” și „venituri-cheltuieli” sistem, „simplificat” - „generatori de venit” și „consumabile” ).
Oficialii fiscali au explicat la un moment dat că contribuabilul, și nu un anumit tip de activitate, este trecut în acest regim fiscal special. Prin urmare, la aplicarea sistemului de impozitare simplificat, obiectul de impozitare ales de contribuabil se aplică tuturor activităților sale, fără împărțire pe tip.

Aplicarea simultană a două obiecte de impozitare în cadrul sistemului fiscal simplificat cap. 26.2 din Codul Fiscal al Federației Ruse nu este prevăzut (Scrisoarea Serviciului Federal de Taxe din Rusia din 15 aprilie 2011 N KE-4-3/5997@).
Pe parcursul deceniului Ch. 26.2 din Codul Fiscal al Federației Ruse a existat o evoluție în ceea ce privește posibilitatea de schimbare. Când regimul fiscal special în cauză a fost introdus în 2003, Codul Fiscal al Federației Ruse nu permitea modificarea obiectului impozitării pe toată perioada de aplicare a sistemului fiscal simplificat. Apoi, din 2006, legiuitorul a stabilit un decalaj de timp - trei ani de aplicare a „taxei simplificate”, după care a devenit posibilă schimbarea obiectului impozitării. Începând cu anul 2009, persoana „simplificată” are dreptul de a schimba anual obiectul impozitării. Obiectul poate fi modificat doar de la începutul perioadei fiscale. Contribuabilul trebuie să fie informat despre acest lucru Autoritatea taxelor până la data de 31 decembrie a anului precedent celui în care dorește să folosească un alt obiect. În timpul perioadei fiscale, obiectul impozitării nu se poate modifica (clauza 2 a articolului 346.14 din Codul fiscal al Federației Ruse, astfel cum a fost modificată prin Legea federală nr. 94-FZ din 25 iunie 2012 „Cu privire la modificările la părțile întâi și a doua Codul fiscal Federația Rusăși anumite acte legislative ale Federației Ruse").

Notă. Ministerul de Finanțe al Rusiei în Mesajul de informare „Cu privire la modificările regimurilor fiscale speciale” a confirmat că o notificare privind modificarea obiectului impozitării începând cu anul viitor, conform noilor reguli, ar trebui depusă înainte de 31 decembrie a anului precedent.

De această regulă pot beneficia și solicitanții unui sistem simplificat de impozitare dacă consideră că obiectul pe care l-au indicat într-o notificare depusă anterior pentru utilizarea regimului fiscal special în cauză nu le este potrivit.

Rafinarea unui obiect

Fiecare obiect are propria sa cotă de impozitare (clauzele 1 și 2 ale articolului 346.20 din Codul fiscal al Federației Ruse):

• - 6% - pentru obiect sub formă de venit;
• - 15% - cu obiect de impozitare „venit redus cu suma cheltuielilor”.

Egalitatea sumelor de impozit calculate din obiectele de mai sus este reflectată de următoarea ecuație:

6% x D = 15% x (D - R),

unde D este venitul primit, P este cheltuielile efectuate.

Dacă luăm exclusiv venitul (B) ca venit și costul (C) ca cheltuieli, atunci ecuația de mai sus va lua forma:

6% x B = 15% x (B - C).

Profitul (P), după cum știți, este diferența dintre venit și cost (P = B - C). Costul și profitul sunt interconectate prin indicatorul de profitabilitate (P) (P = P: C). Folosind aceste relații și înlocuind profitul în ecuație, ajungem la ecuația:

6% x (C + P x C) = 15% x P x C.

Rămâne să reducem costul de ambele părți ale ecuației, iar expresia pentru profitabilitate va lua forma:

6% = (15% - 6%) x P,
sau P = 66,67% (6:9).

Dacă profitabilitatea activităților contribuabilului este mai mare de 66,67%, atunci este indicat ca acesta să aleagă ca obiect de impozitare venitul. Dacă profitabilitatea este mai mică de 66,67%, atunci este indicat ca acesta să folosească ca obiect veniturile reduse cu suma cheltuielilor.

Ca o primă aproximare, după cum vedem, este recomandabil să se folosească obiectul „venit redus cu suma cheltuielilor” pentru contribuabilii care sunt angajați în producție intensivă în muncă, materiale intensive sau care utilizează tehnologii consumatoare de energie. Organizațiile care prestează servicii, ale căror cheltuieli constau în principal din salariile angajaților, chiria biroului și costul achiziționării de echipamente de birou, cu venituri destul de semnificative ar trebui să aleagă veniturile ca obiect de impozitare.

Dar acest lucru este valabil pentru cazul general.

Un „simplificat” - „care realizează venituri” are dreptul de a reduce valoarea impozitului (plăți în avans) calculată pentru perioada fiscală (de raportare) cu valoarea contribuțiilor de asigurare:

• pentru obligatoriu asigurare de pensie;
• asigurarea sociala obligatorie in caz de invaliditate temporara si in legatura cu maternitatea;
• asigurare obligatorie de sanatate;
• asigurări sociale obligatorii pentru accidente de muncă și boli profesionale;

plătit (în limita sumelor calculate) pentru aceeași perioadă de timp în conformitate cu legile federale:

• din 24 iulie 2009 N 212-FZ „Cu privire la contribuțiile de asigurare la Fondul de pensii al Federației Ruse, Fondul de asigurări sociale al Federației Ruse, Fondul obligatoriu federal asigurare de sanatate";
• din 24 iulie 1998 N 125-FZ „Pe obligatoriu asigurări sociale din accidente de muncă și boli profesionale”, -

precum și cuantumul indemnizațiilor de invaliditate temporară plătite angajaților în conformitate cu Lege federala din 29 decembrie 2006 N 255-FZ „Cu privire la asigurările sociale obligatorii în caz de invaliditate temporară și în legătură cu maternitatea”. În acest caz, valoarea impozitului (plăți în avans) nu poate fi redusă cu mai mult de 50% (clauza 3 a articolului 346.21 din Codul fiscal al Federației Ruse).

Prin urmare, este necesar să se evalueze posibilă reducere taxa platita. Dacă punem reducerea la valoarea maximă, adică până la 3%, atunci nivelul prag de rentabilitate va scădea la 25% (3 / 12 (15 - 3)).

Organismele legislative (reprezentative) ale entităților constitutive ale Federației Ruse, în ceea ce privește cota de impozitare conform sistemului de impozitare simplificat „venituri-cheltuieli”, au dreptul de a stabili cote de impozitare diferențiate prin legile regionale relevante în intervalul de la 5 la 15%, în funcție de categoriile de contribuabili (clauza 2 a articolului 346.20 din Codul fiscal al Federației Ruse).

Atunci când o entitate constitutivă a Federației Ruse adoptă o rată de impozitare redusă pentru tipurile de activități desfășurate de un contribuabil care a ales obiectul de venit ca fiind redus cu suma cheltuielilor, tocmai aceasta trebuie luată în considerare la calcul. Stabilirea prin legea regională a cotei de impozitare pentru sistemul de impozitare simplificat „venit-cheltuieli” în intervalul 5 - 7% duce aproape fără ambiguitate la necesitatea utilizării acestui obiect „simplificat”. Reducerea maximă de impozit de 50% cu o taxă „profitabilă” „simplificată” nu ajută nici aici. Expresia pentru rentabilitate în acest caz ia forma: 3% = (7% - 3%) P sau P = 75% (3: 4).

Atunci când o cotă de impozitare este stabilită peste 7%, valoarea pragului de profitabilitate va varia de la 75 la 25%.

Pe lângă veniturile din vânzarea de bunuri (lucrări, servicii), veniturile din „simplificare” mai iau în considerare venituri neexploatare(clauza 1 a articolului 346.15 din Codul fiscal al Federației Ruse). Lista acestor venituri este dată la art. 250 Cod fiscal al Federației Ruse. Prin urmare, contribuabilul trebuie să evalueze probabilitatea apariției lor când folosind sistemul fiscal simplificat.

Lista cheltuielilor pe care „persoanele simplificate” - „consumabile” le pot lua în considerare la calcularea impozitului este dată în paragraful 1 al art. 346.16 Codul fiscal al Federației Ruse. Și este închis.

Atunci când se decide asupra alegerii obiectului de impozitare, este necesar să se țină cont și de posibilitatea plății impozitului minim în cadrul sistemului de impozitare simplificat „venituri-cheltuieli”. Impozitul minim se plătește dacă pentru perioada fiscală suma impozitului calculată în procedura generala, mai mic decât valoarea impozitului minim calculat. Se calculează la sfârșitul perioadei fiscale ca 1% din venitul primit în această perioadă. Venitul se determină în conformitate cu art. 346.15 din Codul fiscal al Federației Ruse (clauza 6 din articolul 346.18 din Codul fiscal al Federației Ruse).

Exemplul 1. Pentru 2012, contribuabilul, al cărui obiect de impozitare este venitul redus cu suma cheltuielilor, a primit venituri în valoare de 56.381.800 de ruble, în timp ce cheltuielile pe care le-a suportat au fost de 55.792.400 de ruble.
Suma impozitului calculată în mod general va fi de 88.410 ruble. ((56.381.800 ruble - 55.792.400 ruble) x 15%), valoarea impozitului minim este de 563.818 ruble. (56.381.800 RUB x 1%). Întrucât la sfârşitul anului suma impozitului minim depăşea valoarea impozitului calculată în mod general (563.818 > 88.410), contribuabilul trebuie să plătească exact acest lucru.

Pe lângă valoarea impozitului plătit, și alte condiții influențează alegerea obiectului. Astfel, cerințele pentru întocmirea documentației fiscale pentru „simplificați” - „persoanele care au venit” - sunt oarecum mai blânde decât pentru contribuabilii „consumabile”. În Cartea de contabilitate a veniturilor și cheltuielilor organizațiilor și întreprinzătorilor individuali care aplică sistemul simplificat de impozitare (aprobată prin Ordinul Ministerului Finanțelor al Rusiei din 31 decembrie 2008 N 154n împreună cu Procedura de completare), coloana 5 „ Cheltuieli luate în considerare la calcul baza de impozitare„„persoanele care realizează venituri” pot fi completate după bunul plac (clauza 2.5 din Procedura de completare a cărții). documente primare, confirmarea cheltuielilor efectuate, nu este atât de critică pentru ei. Deși în unele cazuri trebuie să țină cont și de costurile suportate.

Sumele plăților primite pentru promovarea activității independente a cetățenilor șomeri și stimularea creării de către cetățenii șomeri care și-au deschis propriile afaceri de locuri de muncă suplimentare pentru angajarea cetățenilor șomeri pe cheltuiala fondurilor bugetare sistemul bugetar al Federației Ruse, în conformitate cu programele aprobate de autoritățile guvernamentale relevante, în temeiul alin. 4 - 5 p. 1 lingura. 346.17 din Codul fiscal al Federației Ruse sunt luate în considerare ca parte a veniturilor pe parcursul a trei perioade fiscale. Totodată, sumele corespunzătoare sunt reflectate ca cheltuieli în limitele cheltuielilor efectiv suportate din fiecare perioadă fiscală, prevăzute de condițiile de primire a sumelor de plăți specificate.

În cazul încălcării condițiilor de primire a acestor plăți, sumele primite în în întregime sunt incluse în veniturile perioadei fiscale în care a fost săvârșită abaterea. Dacă la sfârșitul celei de-a treia perioade fiscale suma plăților primite depășește valoarea cheltuielilor efective, atunci soldul este luat în considerare integral ca parte a veniturilor acestei perioade fiscale.

O analogie poate fi urmărită cu sprijinul financiar sub formă de subvenții primite în conformitate cu Legea federală nr. 209-FZ din 24 iulie 2007 „Cu privire la dezvoltarea întreprinderilor mici și mijlocii în Federația Rusă”. Astfel de fonduri se reflectă în venituri într-o sumă egală cu suma cheltuielilor efectiv suportate din această sursă pentru cel mult două perioade fiscale de la data primirii lor. Dacă la sfârșitul celei de-a doua perioade fiscale suma sprijinului financiar primit depășește suma cheltuieli recunoscute, realizată efectiv pe cheltuiala acestei surse, diferența dintre ele este pe deplin luată în considerare în veniturile acestei perioade fiscale (paragraful 6, alineatul 1, articolul 346.17 din Codul fiscal al Federației Ruse).

Contribuabilii care au ca obiect de impozitare „venituri” au dreptul de a aplica procedura specificată de contabilizare a veniturilor, cu condiția să țină evidența sumelor acestor plăți, inclusiv a modului în care sunt cheltuite (alin. 7, alin. 1, art. 346.17 din Impozit). Codul Federației Ruse).

„Căștigatorii de venituri”, așa cum s-a menționat mai sus, trebuie să țină evidența sumelor calculate și plătite ale primelor de asigurare pentru tipurile obligatorii asigurare de stat, precum și plățile către angajați a indemnizațiilor de invaliditate temporară. Fără o astfel de contabilitate, este imposibil să se reducă valoarea impozitului (plată în avans).

Unul dintre avantajele sistemului de impozitare simplificat „venituri-cheltuieli” este posibilitatea reducerii bazei impozabile calculate la sfarsitul perioadei fiscale cu valoarea pierderii primite pe baza rezultatelor perioadelor fiscale anterioare in care a aplicat sistem fiscal simplificat cu acest obiect impozabil (clauza 7 a articolului 346.18 din Codul fiscal al Federației Ruse).

În același timp, „consumabilele” au crescut costurile cu forța de muncă pentru întreținere contabilitate fiscală. Aceștia sunt instruiți să completeze coloana 5 menționată din registrul de venituri și cheltuieli în obligatoriu(Clauza 2.5 Procedura de completare a cărții). Mai mult, fiecare înregistrare efectuată trebuie să fie confirmată de documentul primar corespunzător.

Fenomene de tranziție

Sistemul de contabilitate fiscală se bazează pe principiul consecvenței în aplicarea normelor și regulilor contabilității fiscale. Atunci când obiectul impozitării este modificat, regulile contabile se modifică pentru „simplificat”. Și ar fi destul de logic să se stabilească dispoziții speciale tranzitorii în capitolul. 26.2 Codul fiscal al Federației Ruse.

Legiuitorul a considerat că pentru a schimba obiectul impozitării din venituri în venituri reduse cu suma cheltuielilor sunt suficiente două norme. Cu această tranziție:

• cheltuielile aferente perioadelor fiscale în care a fost aplicat obiectul impozitării sub formă de venit nu sunt luate în considerare la calcularea bazei de impozitare (clauza 4 a articolului 346.17 din Codul fiscal al Federației Ruse);
• valoarea reziduală a mijloacelor fixe dobândite în perioada de aplicare a sistemului de impozitare simplificat cu obiectul impozitării sub formă de venit nu este determinată de la data acestei tranziții (alin. 2, clauza 2.1, art. 346.25 din Codul fiscal). al Federației Ruse).

Aceste Dispoziții generaleîn temeiul paragrafului 1 al art. 32 din Codul Fiscal al Federației Ruse trebuie explicat finanțatorilor, deoarece, conform acestei norme, Ministerului Finanțelor al Rusiei i se încredințează obligația de a emite explicații scrise autorităților fiscale, contribuabililor, participantului responsabil în grupul consolidat. a contribuabililor, plătitorilor de taxe și agenţi fiscali privind problemele de aplicare a legislației Federației Ruse privind impozitele și taxele.

Iar funcționarii, pe cât posibil, încearcă să îndeplinească instrucțiunile legiuitorului. Astfel, finanțatorii au explicat că o organizație care utilizează sistemul de impozitare simplificat „venituri-cheltuieli” nu are dreptul să ia în considerare drept cheltuieli costul mijloacelor fixe dobândite și plătite în perioada de aplicare a obiectului impozabil sub formă de venituri, acte de înregistrare pentru care au fost depuse în această perioadă.

Iar oficialii justifică această poziție după cum urmează. Cheltuieli pentru achiziționarea (construcția, producția) de mijloace fixe, precum și pentru finalizarea acestora, echipamente suplimentare, reconstrucție, modernizare și reechipare tehnică efectuate în perioada de aplicare a sistemului simplificat de impozitare, în temeiul alin. 1 clauza 3 art. 346.16 din Codul Fiscal al Federației Ruse sunt luate în considerare din momentul punerii în funcțiune a acestor mijloace fixe. În același timp, mijloacele fixe, ale căror drepturi sunt supuse înregistrării de stat în conformitate cu legislația Federației Ruse, sunt luate în considerare în cheltuieli din momentul faptului documentat de depunere a documentelor pentru înregistrarea acestor drepturi (Scrisoarea al Ministerului de Finanțe al Rusiei din 9 noiembrie 2010 N 03-11-06/2/173) .

Notă. Imposibilitatea contabilizării costurilor de achiziție în „simplificat” - „consumabile” spații nerezidențiale, care au fost efectuate de acesta sub obiectul impozitării sub formă de venit, este confirmat în Scrisoarea Serviciului Federal de Taxe al Rusiei pentru Moscova din 04/05/2011 N 16-15/036626@.

După cum sa menționat mai sus, obiectul impozitării „simplificat” se poate modifica anual. Prin urmare, este foarte posibil ca la trecerea de la regimul fiscal general la regimul fiscal „simplificat”, organizația să aleagă obiectul impozitării sub formă de venit, iar anul următor să fi decis să utilizeze impozitul simplificat „venit-cheltuieli”. sistem iar la momentul ambelor tranziții avea active imobilizate care erau recunoscute în contabilitatea fiscală a proprietății amortizabile.

Ministerul Finanțelor, analizând Ch. 26.2 din Codul fiscal al Federației Ruse, nu a găsit în acesta o procedură de determinare a valorii reziduale a mijloacelor fixe dobândite în perioada de aplicare a regimului general de impozitare, de la data modificări ale sistemului fiscal simplificat cu obiectul impozitării sub formă de venit și la data schimbării obiectului în venit redus cu suma cheltuielilor. Pe baza acestui fapt, au considerat că, dacă o organizație a trecut de la regimul fiscal general la sistemul simplificat de impozitare cu obiectul impozitării sub formă de venit, iar apoi a schimbat obiectul în venit redus cu suma cheltuielilor, atunci la data de schimbare a obiectului valoarea reziduală a mijloacelor fixe dobândite în perioada de aplicare a regimului fiscal general nu este determinat (Scrisori ale Ministerului Finanțelor al Rusiei din 14.04.2011 N 03-11-11/93, din 04. /11/2011 N 03-11-06/2/51). Prin urmare, acest „simplificator” nu poate include nimic în cheltuieli.

Se poate fi de acord cu această poziție în ceea ce privește obiectele, termenul utilizare benefică care, la data punerii in functiune in contabilitatea fiscala, s-a determinat:

• mai puțin de trei ani, dacă modificarea obiectului impozitării a fost efectuată cel puțin după un an de utilizare a sistemului simplificat de impozitare;
• de la trei la 15 ani, dacă modificarea obiectului de impozitare a fost efectuată după trei ani de a fi pe sistemul simplificat de impozitare.

Să reamintim că valoarea reziduală a mijloacelor fixe, determinată conform datelor contabile fiscale la momentul trecerii la sistemul fiscal simplificat, este luată în considerare de „simplificat” - „consumabile” (clauza 3 a clauzei 3 a art. 346.16 din Codul fiscal al Federației Ruse) în legătură cu obiectele cu durată de viață utilă:

• până la trei ani inclusiv - pe parcursul primului an calendaristic de aplicare a sistemului simplificat de impozitare;
• de la trei la 15 ani inclusiv pe parcursul primului an calendaristic de aplicare a sistemului simplificat de impozitare - 50% din cost, al doilea an calendaristic - 30% din cost și al treilea an calendaristic - 20% din cost;
• peste 15 ani - în primii 10 ani de aplicare a sistemului simplificat în cote egale din costul mijloacelor fixe.

A împărți perioadele de aplicare a sistemului fiscal simplificat în funcție de criteriul „obiect al impozitării”, așa cum au făcut oficialii, este, în opinia noastră, oarecum incorect. La schimbarea unui obiect, statutul contribuabilului de „simplificat” nu se modifică. „Experiența” de a fi în regimul fiscal special luat în considerare (care afectează cuantumul valorii reziduale a mijlocului fix acceptat în cheltuieli pentru perioada fiscală) trebuie să curgă din momentul trecerii la „regimul fiscal simplificat”, indiferent a obiectului de impozitare utilizat și a modificărilor acestuia.

Întrucât obiectul impozitării se poate modifica anual, deja în al doilea an de la începerea aplicării sistemului simplificat de impozitare, obiectul de impozitare „venit” se poate schimba în „venit redus cu suma cheltuielilor”.

Exemplul 2. De la 1 ianuarie 2009, organizația a trecut de la sistemul general de impozitare la sistemul de impozitare simplificat „pe venit”. De la această dată, două obiecte au fost clasificate drept bunuri amortizabile. Valoarea reziduală a primului a fost de 326.880 de ruble, a doua - 126.800 de ruble, când au fost puse în funcțiune, durata de viață utilă a primului a fost stabilită la 16 ani, pentru a doua - 7. De la 1 ianuarie 2013, organizația s-a schimbat obiectul impozitării la „venituri, reduse cu suma cheltuielilor”.
Timp de patru ani de aplicare a sistemului „simplificat” „venit” (2009 - 2012), costul primului mijloc fix în valoare de 40% (10%/an x 4 ani) din valoarea sa reziduală este de 130.752 de ruble. (326.880 RUB x 40%) - nu se ia în calcul la cheltuieli, întrucât acest lucru nu este prevăzut de procedura de aplicare a sistemului simplificat de impozitare. În 2013, 32.688 de ruble pot fi incluse în cheltuieli. (326.880 RUB x 10%) - 8.172 RUB fiecare. (32.688 RUB / 4 mp x 1 mp) în fiecare trimestru, deoarece aceste cheltuieli în perioada fiscală sunt acceptate în cote egale pentru perioadele de raportare (clauza 3 din articolul 346.16 din Codul Fiscal al Federației Ruse).
Dacă contribuabilul continuă să folosească sistemul de impozitare simplificat „venituri-cheltuieli” în viitor, atunci în 2014 - 2019. el poate lua în calcul anual 32.688 de ruble în cheltuieli.
Valoarea reziduală a celui de-al doilea mijloc fix ar putea fi luată în considerare în cheltuielile sistemului de impozitare simplificat „venituri-cheltuieli” în primii trei ani de aplicare a acestuia. Dar în această perioadă, obiectul „simplificat” era venitul. Când organizația a început să folosească obiectul sub formă de venit redus cu suma cheltuielilor, nu a mai avut dreptul de a contabiliza valoarea reziduală a acestui mijloc fix în cheltuieli.

Luarea în considerare a valorii reziduale a mijloacelor fixe în cheltuieli în cadrul sistemului fiscal simplificat „venituri-cheltuieli”, așa cum se arată în exemplul 2, va provoca, desigur, o reacție negativă din partea inspectorilor. Și, cel mai probabil, această poziție va trebui apărată în instanță. Practica de arbitraj Din păcate, în prezent nu există informații disponibile despre această problemă.

În același timp, finanțatorii nu se opun luării în considerare a cheltuielilor în „venituri-cheltuieli” sistem simplificat de impozitare a costurilor pentru achiziționarea unui mijloc fix realizat în perioada de aplicare a sistemului de impozitare „simplificat” „venit”, dacă acest mijloc fix este dat în exploatare la utilizarea obiectului sub formă de venit redus cu suma cheltuielilor (Scrisori de Ministerul de Finanțe al Rusiei din 13.02.2012 N 03-11-11/41 , din 15 decembrie 2011 N 03-11-06/2/170).

Aceste cheltuieli sunt reflectate în contabilitatea fiscală în ultima zi a perioadei (de impozitare) de raportare în valoarea sumelor plătite efectiv (clauza 4, clauza 2, articolul 346.17 din Codul Fiscal al Federației Ruse). În acest caz, aceste cheltuieli sunt luate în considerare doar pentru mijloacele fixe utilizate în desfășurarea activităților de afaceri.

În consecință, dacă valoarea unui mijloc fix s-a format în perioada de aplicare a obiectului de impozitare „venit”, dar obiectul a fost pus în funcțiune în perioada de aplicare a sistemului de impozitare simplificat „venituri-cheltuieli”, atunci costul a mijlocului fix poate fi luat în considerare în cheltuieli la determinarea bazei impozabile a impozitului plătit la utilizarea „simplificată”

Exemplul 3. Organizația, folosind sistemul de impozitare simplificat „profitabil” în 2012, a achiziționat echipamente în valoare de 364.560 de ruble în decembrie, pentru care a plătit anterior o plată anticipată de 100%. De la 1 ianuarie 2013, „impozitul simplificat” a schimbat obiectul impozitării în venituri reduse cu suma cheltuielilor. În această lună, echipamentul a fost instalat și pus în funcțiune folosind resursele proprii ale organizației (costurile s-au ridicat la 27.440 de ruble).
Costul inițial al mijlocului fix, ținând cont de costurile instalării acestuia, sa ridicat la 392.000 de ruble. (364.560 + 27.440). Deoarece echipamentul a fost pus în funcțiune în ianuarie 2013, când organizația folosește sistemul de impozitare simplificat „venituri-cheltuieli”, organizația va putea anula costul acestui mijloc fix ca cheltuieli în cursul anului în patru părți egale de 98.000. ruble. (392.000 RUB: 4) pe 31 martie, 30 iunie, 30 septembrie și 31 decembrie.

Oficialii au considerat că este posibil să se ia în considerare „simplificate” - „consumabile” ca parte a costului de achiziție a plăților de active fixe pentru o proprietate imobiliară dobândită în conformitate cu un contract de cumpărare și vânzare cu plata costului acestuia în rate în perioada de aplicare a sistemului de impozitare simplificat cu obiectul sub formă de venit, în sumele efectiv plătite (Scrisoarea Ministerului Finanțelor al Rusiei din 03.04.2012 N 03-11-11/115).

Astfel, dacă la momentul schimbării obiectului de impozitare de la obiectul „venit” la obiectul „venit redus cu suma cheltuielilor” organizația a plătit parțial active fixe, atunci costurile efective suportate pentru acestea se referă la impozitul curent. perioada de reducere a bazei impozabile pentru impozitul plătit în cadrul sistemului fiscal simplificat.

Exemplul 4. Organizația, la aplicarea sistemului fiscal simplificat „profitabil”, a pus în funcțiune un mijloc fix. Plata se face în rate, ultimele două plăți fiind de 25.600 de ruble fiecare. toamna în ianuarie și iulie 2013. La 12 decembrie a acestui an, „simplificatul” a trimis o notificare către Serviciul Federal de Taxe din Rusia, la care este înregistrat, că de la 1 ianuarie 2013, folosește instalația în formă de venit redusă cu suma cheltuielilor. Organizația a transferat fondurile datorate furnizorului unității în intervalul de timp specificat.
Plata pentru obiect este de 25.600 de ruble. în ianuarie 2013, permite persoanei „simplificate” să ia în considerare cheltuielile din 31 martie și 30 iunie, câte 6.400 de ruble fiecare. (25.600 RUB: 4). Transferul în iulie a ultimei sume datorate furnizorului, 25.600 de ruble, îl autorizează să includă în cheltuieli pe 30 septembrie și 31 decembrie în plus față de cele 6.400 de ruble indicate. tot pentru 12.800 de ruble. (25.600 RUB: 2). În total, vor fi 19.200 de ruble în aceste zile. (6400 - 12 800).

La schimbarea obiectului impozitării din venit în venit redus cu suma cheltuielilor, „simplificatul” poate concluziona acord de împrumut asupra căruia este obligat să plătească dobândă.

La determinarea obiectului impozitării, contribuabilul care aplică sistemul de impozitare simplificat „venituri-cheltuieli” reduce veniturile primite din dobânzi plătite pentru provizionul de utilizare. Bani(credite, împrumuturi) (clauza 9, clauza 1, articolul 346.16 din Codul fiscal al Federației Ruse).

Cheltuielile contribuabililor sub formă de dobândă pentru utilizarea fondurilor împrumutate (inclusiv imprumuturi bancare) sunt recunoscute la momentul rambursării debitului prin radierea fondurilor din contul curent al contribuabilului, plăți din casa de marcat, iar în cazul unei alte modalități de rambursare a datoriei - la momentul rambursării respective (clauza 1, clauza 2, articolul 346.17 din Codul fiscal al Federației Ruse).

Astfel, dobânda la creditul plătit de contribuabil în perioada de aplicare a sistemului simplificat de impozitare cu obiect de impozitare sub formă de venit, în conformitate cu prevederile alin.4 al art. 346.17 din Codul fiscal al Federației Ruse nu sunt luate în considerare la determinarea bazei de impozitare a impozitului plătit în legătură cu aplicarea sistemului fiscal simplificat.

Dobânda la creditul plătit de contribuabil după trecerea la sistemul de impozitare simplificat „venituri-cheltuieli” poate fi luată în considerare drept cheltuieli la determinarea bazei de impozitare, cu condiția ca costurile suportate să fi fost suportate pentru desfășurarea activităților care vizează generarea de venituri, sunt justificate și documentate. În acest caz, dobânda se acceptă în modul prevăzut de art. 269 ​​din Codul fiscal al Federației Ruse (clauza 2 din articolul 346.16 din Codul fiscal al Federației Ruse) (menționată Scrisoarea Ministerului Finanțelor al Rusiei din 13 februarie 2012 N 03-11-11/41) .

Notă. Toate costurile suportate trebuie să fie justificate economic și suportate pentru a desfășura activități care vizează generarea de venituri (clauza 2 a articolului 346.16, clauza 1 a articolului 252 din Codul fiscal al Federației Ruse).

Aceeași poziție cu privire la contabilizarea dobânzii la schimbarea obiectului impozitării la utilizarea sistemului fiscal simplificat a fost afirmată ceva mai devreme de conducerea Serviciului Fiscal Federal al Rusiei în Scrisoarea nr. ED-4-3/14218@ din 01.09.2011.

La momentul schimbarii obiectului de impozitare, „simplificatul” poate avea inregistrate materii prime, materiale, marfuri si alte stocuri.

Costurile materiale, inclusiv costurile pentru achiziționarea de materii prime și materiale, în temeiul clauzei 2 a art. 346.17 din Codul Fiscal al Federației Ruse sunt luate în considerare drept cheltuieli în cadrul sistemului fiscal simplificat „venituri-cheltuieli” la momentul rambursării datoriilor prin anularea fondurilor din contul curent al contribuabilului, plățile din casa de marcat și în cazul unei alte metode de rambursare a datoriilor - la momentul rambursării respective.

Pe baza acestui fapt, finanțatorii consideră că este posibil să se țină seama, la determinarea bazei impozabile pentru impozitul plătit în cadrul sistemului simplificat de impozitare, ca parte a cheltuielilor care reduc veniturile încasate, de costurile de achiziție a materiilor prime și materialelor primite de contribuabil la momentul aplicării „venitului” „sistemului fiscal simplificat”, plata pentru care a fost efectuată după trecerea la obiectul de impozitare „venitul redus cu suma cheltuielilor” (Scrisoarea Ministerului Finanțelor al Rusiei din 7 decembrie 2009 N 03-11-06/2/257).

Dacă materialele au fost plătite în perioada de utilizare a sistemului fiscal simplificat „profitabil” și au fost anulate pentru producție după schimbarea obiectului impozitării, atunci oficialii recomandă insistent să nu includă costurile corespunzătoare în cheltuieli (Scrisoarea Ministerului Finanțe ale Rusiei din 29 mai 2007 N 03-11-04/2/146 ).

Această precizare corespunde versiunii actuale a normei menționate, alin.2 al art. 346.17 Codul fiscal al Federației Ruse. La momentul emiterii explicației, mai exista o condiție în această normă: costurile de achiziție a materiilor prime și materialelor au fost luate în considerare ca cheltuieli deoarece aceste materii prime și materiale au fost anulate pentru producție. Cu toate acestea, de la 1 ianuarie 2009, Legea federală din 22 iulie 2008 N 155-FZ „Cu privire la modificările la partea a doua a Codului fiscal al Federației Ruse”, această cerință a fost eliminată.

Contabilitatea costului de plată pentru bunurile achiziționate pentru vânzare ulterioară are propriile sale caracteristici. Pentru a recunoaște astfel de cheltuieli, „simplificat” nu trebuie să plătească numai pentru bunuri furnizorilor, ci și să le vândă clienților lor (clauza 2, clauza 2, articolul 346.17 din Codul Fiscal al Federației Ruse). Prin urmare, reguli generale recunoașterea cheltuielilor la determinarea perioadei la care cheltuielile se referă la costul bunurilor achiziționate pentru implementare ulterioară, la aplicarea sistemului de impozitare simplificat, acestea prevăd principiul datei ulterioare a următoarelor operațiuni:

• bunurile trebuie acceptate;
• mărfurile trebuie plătite;
• produsul trebuie vândut.

Multă vreme, Ministerul de Finanțe a procedat din următoarele.

Momentul vânzării efective a bunurilor este determinat în conformitate cu partea a doua a Codului fiscal al Federației Ruse. Conform normei paragrafului menționat. 2 p. 2 art. 346.17 din Codul Fiscal al Federației Ruse, cheltuielile pentru plata costului bunurilor achiziționate pentru vânzare ulterioară sunt luate în considerare la determinarea bazei de impozitare pe măsură ce aceste bunuri sunt vândute. (Reamintim că vânzarea este transferul dreptului de proprietate asupra bunurilor pe o bază plătită sau gratuită (clauza 1 a articolului 39 din Codul fiscal al Federației Ruse).) În același timp, oficialii au legat momentul vânzării nu numai cu expedierea. de bunuri către cumpărător. O condiție necesară, în opinia lor, a fost că persoana „simplificată” a primit plata pentru bunurile vândute (Scrisori ale Ministerului de Finanțe al Rusiei din 27 noiembrie 2009 N 03-11-09/384, din 12 noiembrie 2009 N 03- 11-06/2/242, Serviciul Federal de Taxe Rusia din Moscova din 26 iunie 2006 N 18-11/3/55762@).

Pe baza acestui fapt, în Scrisoarea Ministerului de Finanțe al Rusiei din 12 martie 2010 N 03-11-06/2/34, s-a afirmat că atunci când obiectul de impozitare „simplificat” sub formă de venit este înlocuit cu obiect „venituri reduse cu suma cheltuielilor”, are dreptul de a include în cheltuieli la calcularea bazei impozabile în cazul utilizării sistemului de impozitare simplificat „venituri-cheltuieli”, cheltuieli pentru achiziționarea de bunuri plătite furnizorului în perioada de aplicarea „sistemului simplificat” de „venituri”, și realizate la obiect sub formă de venit redus cu suma cheltuielilor.

Prezidiul Curții Supreme de Arbitraj a Federației Ruse, apelând la art. Artă. 223, 224 din Codul civil al Federației Ruse (conform cărora dreptul de proprietate de la vânzător către cumpărător trece în momentul expedierii mărfurilor, dacă nu se specifică altfel în acordul dintre ei), a ajuns la concluzia că costurile de plată a bunurilor destinate vânzării ulterioare sunt recunoscute drept cheltuieli la calculul impozitului conform sistemului simplificat de impozitare după transferul efectiv al bunurilor către cumpărător, indiferent dacă acestea au fost sau nu plătite de către cumpărător (Hotărârea Prezidiului Curtea Supremă de Arbitraj a Federației Ruse din 29 iunie 2010 N 808/10).

Finanțatorii și-au schimbat apoi poziția. Costurile achitării costului mărfurilor achiziționate pentru vânzare ulterioară și plătite furnizorilor, la calcularea bazei de impozitare a impozitului plătit în legătură cu aplicarea sistemului fiscal simplificat, în opinia acestora, ar trebui luate în considerare după transfer. de proprietate asupra bunurilor către cumpărători (Scrisori ale Ministerului de Finanțe al Rusiei din 24 ianuarie 2011 N 03-11-11/12, din 29/10/2010 N 03-11-09/95). Ultimul ghid de scrisori serviciul fiscal a trimis-o autorităților fiscale inferioare pentru informații și utilizare în activitatea lor, cu instrucțiuni pentru a-l aduce contribuabililor (Scrisoare a Serviciului Fiscal Federal al Rusiei din 24 noiembrie 2010 N ШС-37-3/16197@).

Pe baza acestui fapt, o organizație care a trecut de la un sistem de impozitare simplificat „venit” la un sistem simplificat de impozitare „venituri-cheltuieli” are dreptul să ia în considerare drept cheltuieli costurile suportate pentru plata bunurilor la vânzarea acestora în perioada de utilizare a obiect impozabil „venit redus cu suma cheltuielilor”, dacă bunurile au ajuns înainte de tranziție și au fost plătite după aceasta.

Cheltuieli efectuate cu achiziționarea de bunuri vândute în perioada de utilizare a sistemului de impozitare simplificat „venituri-cheltuieli”, dar plătite înainte de modificarea obiectului impozitării, indiferent de momentul primirii acestora, în temeiul clauzei 4 din art. . 346.17 din Codul fiscal al Federației Ruse nu sunt luate în considerare la formarea bazei de impozitare pentru impozitul plătit în cadrul sistemului „simplificat” „venituri-cheltuieli”.

Multe salarii „simplificate” și calculate din el prime de asigurare către guvern fonduri extrabugetare plătit și transferat luna următoare după luna de angajare. La schimbarea obiectului de impozitare, salariile și primele de asigurare pentru luna decembrie sunt apoi plătite și virate în luna ianuarie a anului următor, când contribuabilul utilizează sistemul de impozitare simplificat „venituri-cheltuieli”.

În ciuda faptului că forța de muncă costă, conform paragrafului menționat. 1 pct. 2 art. 346.17 din Codul fiscal al Federației Ruse sunt recunoscute la momentul rambursării datoriei, finanțatorii consideră că prioritatea în acest caz este încă norma de la paragraful 4 al art. 346.17 Codul fiscal al Federației Ruse. În acest sens, ei recomandă insistent să nu se țină seama de astfel de cheltuieli la calcularea bazei impozabile în cadrul sistemului de impozitare simplificat „venituri-cheltuieli”, deoarece acestea se referă la perioada fiscală în care a fost aplicat obiectul de impozitare „venitul” (Scrisori al Ministerului de Finanțe al Rusiei din 07.09.2010 N 03- 11-06/2/142, din 22.04.2008 N 03-11-04/2/75).

Cheltuieli pentru plata impozitelor și taxelor în temeiul paragrafelor. 3 p. 2 art. 346.17 sunt recunoscute drept cheltuieli în suma plătită efectiv de contribuabil. Dacă există o datorie de plată a impozitelor și taxelor, cheltuielile pentru rambursarea acesteia sunt luate în considerare ca cheltuieli în limitele datoriei efectiv rambursate în acele perioade de raportare (de impozitare) în care contribuabilul rambursează datoria specificată. În consecință, impozitele neachitate în perioada de aplicare a sistemului de impozitare simplificat „venit” vor reduce baza impozabilă a impozitului plătit după trecerea la „sistemul simplificat” cu obiectul „venit redus cu suma cheltuielilor” atunci când sunt transferate.

După cum sa menționat mai sus, unul dintre avantajele sistemului de impozitare simplificat „venituri-cheltuieli” este capacitatea de a lua în considerare pierderile suferite în perioadele fiscale anterioare. Să reamintim că prin pierdere se înțelege un exces de cheltuieli determinat în conformitate cu art. 346.16 din Codul fiscal al Federației Ruse, asupra veniturilor determinate în conformitate cu art. 346.15 Codul fiscal al Federației Ruse.

„Simplificatul” are dreptul de a reduce baza de impozitare calculată la sfârşitul perioadei fiscale cu întreaga valoare a pierderii primite pe baza rezultatelor perioadelor fiscale anterioare în care contribuabilul a aplicat sistemul de impozitare simplificat şi a utilizat venituri reduse cu cuantumul cheltuielilor ca obiect de impozitare. El poate reporta o pierdere în perioadele fiscale viitoare în termen de 10 ani de la perioada fiscală în care a fost suferită pierderea. O pierdere nereportată în anul următor poate fi reportată integral sau parțial în oricare dintre următorii nouă ani. Dacă contribuabilul a suferit pierderi în mai multe perioada fiscala, transferul unor astfel de pierderi în perioadele fiscale viitoare se efectuează în ordinea în care au fost primite (clauza 7 a articolului 346.18 din Codul fiscal al Federației Ruse).

Dacă este posibilă schimbarea anuală a obiectului impozitării, nu poate fi exclusă o situație când o persoană „simplificată” folosește mai întâi sistemul de impozitare simplificat „venit-cheltuieli”, apoi trece la obiectul „venit”, după care se întoarce din nou la obiectul sub formă de venit redus cu suma cheltuielilor. Mai mult, în timpul primei aplicări a „simplificarii” „venituri-cheltuieli”, contribuabilul a suferit o pierdere.

Având în vedere această situație, finanțatorii, pe lângă invocarea normelor menționate ale alin. 7 al art. 346.18 și alin.4 al art. 346.17 din Codul fiscal al Federației Ruse a menționat că atunci când se trece de la obiectul impozitării sub formă de venit, redus cu suma cheltuielilor, la obiectul „venit”, apoi înapoi la valoarea pierderilor primite pentru perioadele fiscale. în care s-a aplicat obiectul impozitării sub formă de venit, după revenirea la obiectul impozitării, nu sunt luate în considerare „veniturile reduse cu suma cheltuielilor” (Scrisoarea Ministerului Finanțelor al Rusiei din 9 noiembrie 2009 N 03-11-06/2/237). Adevărat, nu este complet clar cum se poate determina valoarea pierderii în contabilitatea fiscală atunci când se aplică sistemul de impozitare simplificat „venit”.

La trecerea de la sistemul de impozitare simplificat „venit-cheltuieli” la obiectul de impozitare „venit”, persoana „simplificată” nu are obligația de a restabili orice cheltuieli luate în considerare în perioada de aplicare a obiectului „venit redus cu cuantumul cheltuielilor”, întrucât o astfel de procedură nu este prevăzută la capitolul. 26.2 Codul fiscal al Federației Ruse. În acest caz, nu există o recalculare a obligațiilor fiscale privind restabilirea cheltuielilor pentru achiziționarea de active fixe (Scrisori ale Ministerului Finanțelor din Rusia din 13.08.2012 N 03-11-11/240, din 31.03.2012). /2010 N 03-11-06/2/46).

decembrie 2012

La schimbarea obiectului impozitării apar venituri și cheltuieli perioadă de tranziție. Se întâmplă adesea când bunurile au fost achiziționate în perioada de utilizare a „Venituri” și plătite după trecerea la „Venituri minus cheltuieli” sau invers. Ce să faci cu acele venituri și cheltuieli care au scăzut în perioada de tranziție?

Pentru a contabiliza corect astfel de venituri și cheltuieli, trebuie să determinați la ce perioadă se referă. Cu veniturile, totul este simplu - acestea sunt luate în calcul pe bază de numerar la data primirii banilor la casierie, în contul curent, sau la data la care clientul rambursează datoria în alt mod. De exemplu, dacă ați furnizat bunuri sau ați prestat servicii atunci când ați folosit „Venituri minus cheltuieli” și ați primit bani de la client după trecerea la „Venituri”, atunci această chitanță va fi supusă sistemului fiscal simplificat de 6%. Cele mai multe întrebări apar în ceea ce privește costurile.

Dacă ați trecut la „Venituri minus cheltuieli”

În general, cheltuielile în sistemul fiscal simplificat sunt anulate conform ultimei date:

• data plății pentru bunuri sau servicii către furnizor;
• data primirii produsului sau serviciului.

Dacă ultima dintre aceste date se încadrează în perioada „Venituri minus cheltuieli”, atunci le puteți anula complet.

De exemplu, dacă vi s-au furnizat servicii anul trecut, când erați în sistemul de impozitare simplificat „Venituri” și ați plătit pentru acestea anul acesta deja în sistemul de impozitare simplificat „Venituri minus cheltuieli”, puteți include costul serviciilor în cheltuieli.

Acest lucru ar trebui făcut cu toate cheltuielile, cu excepția celor care sunt luate în considerare în mod special.

Articole pentru revânzare

Cheltuielile cu bunurile destinate revânzării pot fi anulate numai după ce sunt efectiv vândute cumpărătorului. Conteaza aici in ce perioada se incadreaza data facturii catre client sau data raportului de retail.

O situație poate apărea dacă ați cumpărat bunuri înainte de modificarea obiectului impozitării și le-ați vândut în anul următor, când au început să fie luate în considerare cheltuielile. În acest caz, puteți lua în considerare pe deplin costul bunurilor pentru revânzare în cheltuieli, în ciuda faptului că le-ați achiziționat la momentul aplicării sistemului simplificat de impozitare „Venituri”.

Mijloace fixe

Am vorbit deja despre contabilitatea mijloacelor fixe. Pentru a anula cheltuielile pentru mijloacele fixe, este importantă data punerii în funcțiune a acestora.

Dacă ați cumpărat un mijloc fix atunci când ați aplicat sistemul simplificat de impozitare „Venituri” și ați început să îl utilizați abia anul viitor folosind „Venituri minus cheltuieli”, atunci cheltuielile pot fi anulate în siguranță.

Dacă ați schimbat obiectul impozitării în „Venit”

Legislația nu prevede caracteristici speciale pentru contabilizarea cheltuielilor după schimbarea obiectului de impozitare. Prin urmare, dacă ultima dată de recunoaștere a cheltuielilor se încadrează în perioada de aplicare a sistemului fiscal simplificat „Venituri”, atunci nu le veți putea anula. Înainte de a schimba obiectul de impozitare, trebuie avut grijă ca cheltuielile să fie plătite și că bunurile și serviciile sunt acceptate.

STS este un regim fiscal care înseamnă „sistem de impozitare simplificat”. Presupune o procedură specială de plată a impozitelor și raportare simplificată.

Multe întreprinderi și antreprenori individuali preferă să folosească acest sistem, deoarece este una dintre cele mai economice în ceea ce privește plata impozitelor și este ușor de contabilizat, potrivit contabililor care întocmesc rapoarte și sunt responsabili de reflectarea tuturor tranzacțiilor comerciale în contabilitate.

Adică, simplificarea este un sistem de plată a impozitelor care are mai multe avantaje decât dezavantaje.

Avantajele sale sunt:

• capacitatea de a alege unul dintre obiectele existente - „venit” (cota de impozitare de bază - 6%) și „venitul minus cheltuieli” (cota de bază 15%) (articolul 346.14 din Codul fiscal al Federației Ruse);
• scutire (cu unele excepții) de alte tipuri de plăți către buget (TVA, profit, proprietate, impozit pe venitul persoanelor fizice din activitățile de afaceri);
• raportare simplificată;
• depunerea declaraţiei o dată pe an.

Este imposibil să se răspundă fără echivoc la întrebarea care dintre obiectele de impozitare în cadrul sistemului fiscal simplificat este mai profitabilă. Organizațiile și antreprenorii individuali trebuie să decidă singuri ce să folosească, în funcție de tipul activității lor și de veniturile pe care le primesc.

Cu toate acestea, dacă valoarea cheltuielilor este de 60% sau mai mult, există motive pentru a utiliza un obiect impozabil la o cotă de 15%. Ce cheltuieli pot fi luate în considerare în costurile unei întreprinderi sunt reflectate în art. 346.16 Codul fiscal al Federației Ruse.

Vă atragem atenția asupra faptului că este inacceptabil să folosiți împreună ambele obiecte ale sistemului de impozitare simplificat.

Condiții de aplicare a sistemului fiscal simplificat

Pentru a aplica în continuare sistemul simplificat de impozitare în activitățile sale, contribuabilul trebuie să îndeplinească următoarele condiții:

1. Numărul mediu de angajați este mai mic de 100 de persoane.
2. Venituri - nu mai mult de 150.000.000 de ruble.

Citiți despre limitele de venit pentru aplicarea sistemului fiscal simplificat în articol „Limita de venit la aplicarea sistemului fiscal simplificat”.

1. Valoarea reziduală a mijloacelor fixe trebuie să fie mai mică de 150.000.000 RUB.

Există și un număr anumite condiții(Articolul 346.12 din Codul fiscal al Federației Ruse), în care sistemul fiscal simplificat nu poate fi aplicat. În special, despre care vorbim despre unele tipuri de activități în care este interzis lucrul pentru sistemul fiscal simplificat. În plus, dacă o organizație are sucursale sau ponderea altor organizații în capitalul său autorizat este mai mare de 25%, atunci nu poate aplica simplificarea.

Pentru a putea schimba obiectul de impozitare (mutare) de la sistemul de impozitare simplificat de 6% la sistemul de impozitare simplificat de 15%, trebuie sa respectati Termeni generali, pentru care se poate folosi sistemul simplificat de impozitare. Legislația nu prevede restricții suplimentare pentru contribuabilii unici.

Despre condițiile pentru trecerea la sistemul simplificat de impozitare din alte regimuri de impozitare puteți citi aici material.

Cum se trece la sistemul fiscal simplificat

Plătitorul poate trece la plata simplificată în 2 moduri:

1. Prin transmiterea unei notificări de transfer la Serviciul Fiscal Federal împreună cu documentele depuse la înregistrare în termen de 30 de zile de la data înregistrării de stat (clauza 2 a articolului 346.13 din Codul fiscal al Federației Ruse).
2. Schimbând un sistem de calcul și plată a impozitelor cu altul, puteți trece la sistemul simplificat de impozitare începând cu anul viitor, notificând Serviciul Fiscal Federal până la 31 decembrie.

Puteți citi despre cum să schimbați sistemul simplificat de impozitare într-un alt regim de plată a impozitului în secțiunea „Tranziția de la sistemul fiscal simplificat la un alt regim”.

Ce se întâmplă dacă începeți să aplicați sistemul simplificat de impozitare fără a depune o notificare, veți afla din material „Nu amânați tranziția la simplificare”.

Pentru a afla dacă trebuie să primiți confirmarea trecerii la sistemul fiscal simplificat, citiți articolul „Certificat de sistem simplificat de impozitare (STS)”.

Procedura de trecere de la sistemul de impozitare simplificat 6% la sistemul de impozitare simplificat 15%

Perioada fiscală pentru sistemul simplificat de impozitare este un an în care nu este posibilă modificarea sistemului și a obiectului de impozitare.

Pentru a trece de la un sistem de impozitare simplificat de 6% la un sistem de impozitare simplificat de 15%, trebuie să transmiteți Serviciului Fiscal Federal o notificare privind dorința dvs. de a schimba obiectul fiscal înainte de 31 decembrie. Cu toate acestea, se va schimba abia de anul viitor. Documentul este întocmit de către contribuabil în conformitate cu Formularul 26.2-6 (de preferință în 2 exemplare) și trimis la Serviciul Fiscal Federal prin poștă sau depus personal.

Vedeți exemplu de notificare

Descărcați formularul Notificarea schimbării obiectului impozitării”.

După trecerea de la sistemul de impozitare simplificat de 6% la sistemul de impozitare simplificat de 15%, cheltuielile pentru mijloace fixe și bunuri plătite în perioada de aplicare a sistemului de impozitare simplificat de 6% pot fi luate în considerare în cheltuieli, dar numai cu condiţia ca mijloacele fixe să fie date în exploatare şi bunurile să fie vândute după modificarea obiectului de impozitare. Iar pentru a ține cont de costul lucrărilor, serviciilor, materiilor prime și bunurilor acceptate în contabilitate în perioada de aplicare a sistemului de impozitare simplificat de 6%, este necesar ca acestea să fie achitate după trecerea la sistemul simplificat de impozitare. de 15% (scrisoarea Ministerului Finanțelor din 18 octombrie 2017 Nr. 03-11 -11/68187).

Rezultate

Un contribuabil care nu și-a pierdut dreptul la aplicarea sistemului fiscal simplificatși care a depus o notificare la organele fiscale cu privire la trecerea de la sistemul de impozitare simplificat de 6% la sistemul de impozitare simplificat de 15% înainte de 31 decembrie a anului în curs, poate începe să lucreze folosind sistemul de impozitare simplificat de 15% din Anul Nou.

Sistem simplificat de impozitare(STS) este unul dintre regimurile fiscale. Impozitarea simplificată presupune o procedură specială de plată a impozitelor pentru organizații și antreprenori individuali; are ca scop facilitarea și simplificarea impozitelor și contabilitate reprezentanți ai întreprinderilor mici și mijlocii. Sistemul fiscal simplificat a fost introdus prin Legea federală nr. 104-FZ din 24 iulie 2002.

Avantajele sistemului fiscal simplificat:

Contabilitate simplificata;

Contabilitate fiscală simplificată;

Nu este nevoie să oferiți situațiile financiare la Serviciul Fiscal Federal;

Posibilitatea de a alege obiectul de impozitare (venit 6% sau venit minus cheltuieli 15%);

Trei impozite sunt înlocuite cu unul;

Perioada fiscală, în conformitate cu Codul fiscal al Federației Ruse, este an calendaristic, prin urmare declarațiile se depun doar o dată pe an;

Reducerea bazei de impozitare pe costul mijloacelor fixe și active necorporale la momentul punerii în funcțiune sau acceptării lor în contabilitate;

Un beneficiu suplimentar pentru IP privind sistemul fiscal simplificat– scutire de la plata impozitului pe venitul persoanelor fizice aferente veniturilor primite din activitati comerciale. 

Dezavantajele sistemului fiscal simplificat:

Restricții privind tipurile de activități. În special, organizațiile care desfășoară activități bancare sau de asigurări nu au dreptul de a aplica sistemul fiscal simplificat. fonduri de investiții, notari și avocați (practice privat), societăți cu activitate în producția de produse accizabile, nestatale Fondul de pensii (lista plina prezentat în);

Imposibilitatea deschiderii de reprezentanțe sau sucursale. Acest factor este un obstacol pentru companiile care plănuiesc să-și extindă afacerile în viitor;

O listă limitată de cheltuieli care reduc baza de impozitare la alegerea unui obiect sistemul fiscal simplificat„venituri minus cheltuieli”;

Absența obligației de întocmire a facturilor în cadrul sistemului de impozitare simplificat, pe de o parte, este un factor pozitiv pentru companie: economisirea timpului de lucru și a materialelor. Pe de altă parte, aceasta este probabilitatea pierderii contrapărților, plătitorii de TVA, întrucât aceștia din urmă în speță nu pot depune TVA pentru rambursare de la buget;

Incapacitatea de a reduce baza de impozitare cu valoarea pierderilor primite în perioada de aplicare a sistemului simplificat de impozitare la trecerea la alte regimuri de impozitare și invers, imposibilitatea contabilizării pierderilor încasate în perioada de aplicare a altor regimuri fiscale în baza de impozitare a sistemului fiscal simplificat. Cu alte cuvinte, dacă o companie trece de la sistemul fiscal simplificat la modul general impozitare sau, dimpotrivă, de la regimul general la cel simplificat, atunci pierderile trecute nu vor fi luate în considerare la calcularea impozitului unic sau impozitului pe venit. Sunt reportate numai pierderile suferite în perioada de aplicare a regimului fiscal actual;

Prezența pierderilor nu scutește de plată dimensiune minimă impozit stabilit de lege (în obiectul sistemului simplificat de impozitare „venituri minus cheltuieli”);

Probabilitatea pierderii dreptului de utilizare a sistemului simplificat de impozitare (de exemplu, în cazul depășirii standardului de venituri sau a numărului de personal). În acest caz, va trebui să restabiliți datele contabile pentru întreaga perioadă de aplicare a sistemului simplificat;

Limitarea sumei veniturilor primite, a valorii reziduale a activelor fixe și a imobilizărilor necorporale;

Includerea în baza de impozitare a avansurilor primite de la cumpărători, care ulterior se pot dovedi a fi sume creditate eronat;

Necesitatea întocmirii situațiilor financiare la lichidarea unei organizații;

Necesitatea recalculării bazei de impozitare și a plății impozitului și penalităților suplimentare în cazul vânzării de active fixe sau necorporale dobândite în perioada de aplicare a sistemului simplificat de impozitare (pentru contribuabilii care au ales obiectul impozitării impozitului simplificat). sistemul „venituri minus cheltuieli”).



Pentru aplicarea sistemului fiscal simplificat trebuie îndeplinite anumite condiții:

Număr de angajați mai mic de 100 de persoane;

Venituri mai mici de 60 de milioane de ruble;

Valoarea reziduală mai mică de 100 de milioane de ruble.

Condiții separate pentru organizații:

Cota de participare a altor organizații la acesta nu poate depăși 25%;

Interzicerea utilizării sistemului fiscal simplificat pentru organizațiile care au sucursale și (sau) reprezentanțe;

O organizație are dreptul de a trece la sistemul fiscal simplificat dacă, pe baza rezultatelor a nouă luni din anul în care organizația depune o notificare de tranziție, veniturile sale nu depășesc 45 de milioane de ruble ().

Orice tip de activitate, cu excepția celor specificate în sistemul simplificat de impozitare, se încadrează în sistemul de impozitare simplificat.

Nu au dreptul de a aplica sistemul simplificat de impozitare:

1) organizații cu filiale și (sau) reprezentanțe;

3) asigurători;

4) fonduri de pensii nestatale;

5) fonduri de investiții;

6) participanți profesioniști pe piața valorilor mobiliare;

7) case de amanet;

8) organizații și întreprinzători individuali implicați în producția de produse accizabile, precum și în extracția și vânzarea de minerale, cu excepția mineralelor comune;

9) organizații implicate în organizarea și desfășurarea jocurilor de noroc;

10) notarii angajați în practică privată, avocații care au înființat cabinete de avocatură, precum și alte forme de persoane juridice;

11) organizații care sunt părți la acorduri de partajare a producției;

13) organizațiile și întreprinzătorii individuali care au trecut la un sistem de impozitare pentru producătorii agricoli (taxă agricol unificată) în conformitate cu capitolul 26.1 din prezentul cod;

14) organizații la care ponderea de participare a altor organizații este mai mare de 25 la sută.

Această restricție nu se aplică:

Despre organizare capitalul autorizat care constă în întregime din contribuții de la organizațiile publice ale persoanelor cu dizabilități, dacă numărul mediu de persoane cu dizabilități dintre angajații acestora este de cel puțin 50 la sută, iar ponderea acestora în fondul de salarii este de cel puțin 25 la sută;

Pe organizatii non-profit, inclusiv organizațiile de cooperare a consumatorilor care funcționează în conformitate cu Legea Federației Ruse din 19 iunie 1992 N 3085-I „Cu privire la cooperarea consumatorilor (societățile de consumatori, uniunile acestora) în Federația Rusă”, precum și companiile de afaceri, singurii fondatori care sunt societăți de consum și uniunile acestora care funcționează în conformitate cu prezenta lege;

Asupra societăților economice înființate în conformitate cu Legea federală „Cu privire la știință și politica științifică și tehnică a statului” de instituții științifice bugetare și instituții științifice create de academiile de științe de stat, ale căror activități constau în aplicarea practică (implementarea) a rezultatelor activitate intelectuală (programe pentru calculatoare electronice, date baze de date, invenții, modele de utilitate, desene industriale, realizări de reproducere, topologii de circuite integrate, secrete de producție (know-how), drepturi exclusive care aparțin acestor instituții științifice;

Pentru cei înființați în conformitate cu Legea federală din 22 august 1996 N 125-FZ „Cu privire la învățământul profesional superior și postuniversitar” de către institutii de invatamant, care sunt bugetare institutii de invatamant, și societățile de afaceri create de academiile de stat de științe ale învățământului superior, ale căror activități constau în aplicarea practică (implementarea) a rezultatelor activității intelectuale (programe pentru calculatoare electronice, baze de date, invenții, modele de utilitate, desene industriale, realizări de selecție, topologii). a circuitelor integrate, producerea secretelor (know-how), ale căror drepturi exclusive aparțin acestor instituții de învățământ superior;

15) organizații și antreprenori individuali, număr mediu ai căror angajați pentru perioada fiscală (de raportare), determinată în modul stabilit organism federal ramura executivă autorizată în domeniul statisticii depășește 100 de persoane;

16) organizații a căror valoare reziduală a activelor imobilizate, determinată în conformitate cu legislația contabilă a Federației Ruse, depășește 100 de milioane de ruble. În sensul prezentei subclauze, mijloacele fixe care sunt supuse deprecierii și sunt recunoscute ca proprietate amortizabilă sunt luate în considerare în conformitate cu Capitolul 25 din prezentul Cod;

17) instituții de stat și bugetare;

18) organizații străine;

19) organizațiile și întreprinzătorii individuali care nu au notificat trecerea la un sistem de impozitare simplificat în termenul stabilit;

20) organizații de microfinanțare.

Datorită aplicării simplificării, contribuabilii sunt scutiți de plata impozitelor aplicabile sistem comun impozitare:

Pentru organizațiile care utilizează sistemul fiscal simplificat:

Impozitul pe profit, cu excepția impozitului plătit pe veniturile din dividende și anumite tipuri de obligații de datorie;

impozit pe proprietate organizațională;

Taxa pe valoare adaugata.

Pentru antreprenorii individuali din sistemul fiscal simplificat:

Impozit pe venit indiviziiîn legătură cu veniturile din activități comerciale;

Impozit pe proprietate pentru persoane fizice asupra proprietății utilizate în activități comerciale;

Taxa pe valoarea adăugată, cu excepția TVA-ului, plătită la importul de mărfuri în vamă, precum și la încheierea unui simplu contract de parteneriat sau contract managementul încrederii proprietate).

Atenţie!



Sistem de impozitare simplificat 6%

Venituri minus cheltuieli sistem fiscal simplificat 15%

În cadrul sistemului fiscal simplificat, puteți alege obiectul impozitării: venit sau venit redus cu suma cheltuielilor efectuate ().

Impozitul se calculează folosind următoarea formulă ():

Valoarea impozitului = Cota impozitului * Baza de impozitare

Pentru sistem simplificat impozitare cote de impozitare depind de obiectul de impozitare ales de întreprinzător sau organizație.

Pentru obiectul de impozitare „venit” cota este de 6% (USN 6%). Impozitul se plătește pe suma venitului. Nu există nicio prevedere pentru nicio reducere a acestei rate. La calculul plății pentru trimestrul I se iau venituri pe trimestru, pe semestru - venit pe semestru etc.

Dacă obiectul impozitării este sistemul simplificat de impozitare „venituri minus cheltuieli”, cota este de 15% (USN 15%). În acest caz, pentru a calcula impozitul, se iau venituri, reduse cu suma cheltuială. În acest caz, legile regionale pot stabili rate diferențiate impozit conform sistemului simplificat de impozitare în intervalul de la 5 la 15 la sută. Rată redusă se poate aplica tuturor contribuabililor, sau poate fi stabilit pentru anumite categorii.

Atunci când se aplică un sistem de impozitare simplificat, baza de impozitare depinde de obiectul de impozitare selectat - venit sau venit redus cu suma cheltuielilor:

Baza de impozitare în cadrul sistemului fiscal simplificat cu obiectul „venit” este valoarea monetară a tuturor veniturilor întreprinzătorului. Impozitul se calculează pe această sumă la o cotă de 6%.

Pe sistemul fiscal simplificat cu obiectul „venit minus cheltuieli”, baza este diferența dintre venituri și cheltuieli. Cu cât sunt mai multe cheltuieli, cu atât dimensiunea bazei și, în consecință, valoarea impozitului va fi mai mică. Cu toate acestea, reducerea bazei de impozitare în cadrul sistemului de impozitare simplificat cu obiectul „venituri minus cheltuieli” este posibilă nu pentru toate cheltuielile, ci numai pentru cele enumerate în.

Veniturile și cheltuielile sunt determinate pe bază de angajamente de la începutul anului. Pentru contribuabilii care aleg obiectul sistemului fiscal simplificat„venitul minus cheltuielile” se aplică regula impozitului minim: dacă pentru o perioadă fiscală valoarea impozitului calculată în procedura generală este mai mică decât valoarea impozitului minim calculat, atunci se plătește un impozit minim în valoare de 1% din venitul efectiv primit.

Un exemplu de calcul al sumei unei plăți în avans pentru un obiect „venituri minus cheltuieli”:

În perioada fiscală, antreprenorul a primit venituri în valoare de 25.000.000 de ruble, iar cheltuielile sale s-au ridicat la 24.000.000 de ruble.

Determinăm baza de impozitare:

25.000.000 de ruble. - 24.000.000 de ruble. = 1.000.000 de ruble.

Determinați valoarea impozitului:

1.000.000 de ruble. * 15% = 150.000 de ruble.

Calculăm impozitul minim:

25.000.000 de ruble. * 1% = 250.000 de ruble.

Trebuie să plătiți exact această sumă, și nu suma impozitului calculată în mod general.

Nu există un răspuns clar la întrebarea care este mai bine, sistemul fiscal simplificat 6% sau sistemul fiscal simplificat 15%. Totul depinde de raportul dintre venituri și cheltuieli, în special în cazul dvs. Dacă cheltuielile reprezintă mai mult de 60% din venit, atunci, de regulă, un sistem de impozitare simplificat de 15% este mai profitabil; dacă este mai mic, atunci un sistem de impozitare simplificat de 6%. Cu toate acestea, merită luat în considerare faptul că reducerea bazei de impozitare cu obiectul „venituri minus cheltuieli” cu un sistem de impozitare simplificat de 15% nu este posibilă pentru toate cheltuielile, ci doar pentru cele enumerate în.

Dacă aplicați sistemul de impozitare simplificat de 6%, dar doriți să adăugați un tip de activitate și să aplicați sistemul de impozitare simplificat de 15%, atunci acest lucru nu va funcționa. Este imposibil să combinați sistemul de impozitare simplificat 6% și sistemul de impozitare simplificat 15%. Tipul de activitate adăugat va fi, de asemenea, supus sistemului de impozitare simplificat de 6%. 

Procedura de trecere la sistemul fiscal simplificat este voluntară. Există două opțiuni:

1. Trecerea la sistemul fiscal simplificat concomitent cu înregistrarea IP sau organizatii :

Notificarea poate fi depusă împreună cu un pachet de documente pentru înregistrare. Dacă nu ați făcut acest lucru, atunci mai aveți la dispoziție 30 de zile să vă gândiți la asta ().

2. Trecerea la sistemul fiscal simplificat de la alte regimuri de impozitare:

Trecerea la sistemul de impozitare simplificat este posibilă doar din anul calendaristic următor. Notificarea trebuie depusă cel târziu până la 31 decembrie ().

Trecerea la sistemul simplificat de impozitare cu UTII de la începutul lunii în care le-a încetat obligația de plată a impozitului unic pe venitul imputat ().

Pentru a trece de la un sistem de impozitare simplificat de 15% la un sistem de impozitare simplificat de 6% și invers, trebuie să depuneți o notificare de modificare a obiectului impozitării. Este posibilă schimbarea obiectului impozitării doar din anul calendaristic următor. Notificarea trebuie depusă cel târziu la 31 decembrie a anului în curs.

La cererea sa, contribuabilul (organizație sau antreprenor individual), care aplică sistemul de impozitare simplificat, are dreptul de a trece la un regim de impozitare diferit de la începutul noului an calendaristic prin notificarea (formular recomandat nr. 26.2-3 „Notificarea refuzului aplicării regimului de impozitare simplificat”) impozitul autoritatea în acest sens până cel târziu la data de 15 ianuarie a anului în care își propune aplicarea unui regim de impozitare diferit. Mai mult decât atât, dacă o astfel de notificare nu este depusă, atunci până la sfârșitul noului an calendaristic contribuabilul este obligat să aplice sistemul fiscal simplificat.

Perioada fiscală a sistemului de impozitare simplificat este de 1 an. Contribuabilii care utilizează sistemul simplificat de impozitare nu au dreptul de a trece la un regim de impozitare diferit înainte de sfârșitul perioadei fiscale.

Trimestru, jumătate de an sau 9 luni.

Procedură:

Organizațiile plătesc impozite și plăți în avans la locația lor, iar antreprenorii individuali - la locul lor de reședință.

1. Plătim impozit în avans:

Nu mai târziu de 25 de zile calendaristice de la sfârșitul perioadei de raportare. Plățile în avans plătite sunt contabilizate din impozit pe baza rezultatelor perioadei fiscale (de raportare) (an) ().

2. Completăm și depunem o declarație conform sistemului fiscal simplificat:

3. Plătim impozit la sfârșitul anului:

Antreprenori persoane fizice - cel târziu la data de 30 aprilie a anului următor perioadei fiscale expirate.

Dacă ultima zi a termenului limită de plată a impozitului (plată în avans) este într-un weekend sau sărbătoare nelucrătoare, plătitorul este obligat să ramburseze taxa în următoarea zi lucrătoare.

Metode de plata:

Chitanță pentru plată fără numerar.

Procedură:

Declarația fiscală se depune la sediul organizației sau la locul de reședință al antreprenorului individual.

Antreprenori persoane fizice - cel târziu la data de 30 aprilie a anului următor perioadei fiscale expirate

Formularul de declarație a fost aprobat prin Ordinul Ministerului Finanțelor din 22 iunie 2009 N 58n. astfel cum a fost modificat prin ordinul Ministerului de Finanțe al Rusiei din 20 aprilie 2011 nr. 48n

Procedura de completare a declarației a fost aprobată prin Ordinul Ministerului Finanțelor din 22 iunie 2009 N 58n. astfel cum a fost modificat prin ordinul Ministerului de Finanțe al Rusiei din 20 aprilie 2011 nr. 48n

În conformitate cu scrisoarea Serviciului Fiscal Federal al Rusiei din 25 decembrie 2013 nr. ГД-4-3/23381@, la completarea declarațiilor fiscale, începând cu 01/01/2014 până la aprobarea noilor formulare de declarație fiscală, se recomandă indicarea codului OKTMO în câmpul „Cod OKATO”.

În cazul în care contribuabilul încetează activitatea pentru care a aplicat sistemul simplificat de impozitare, acesta depune o declarație de impozit până în data de 25 a lunii următoare celei în care, conform notificării depuse de acesta organului fiscal în conformitate cu cu , activitatea comercială pentru care a fost încetată acest contribuabil a utilizat un sistem de impozitare simplificat. În acest caz, taxa se plătește cel târziu la termenele stabilite pentru depunere Înapoierea taxei. Adică, taxa se plătește cel târziu în data de 25 a lunii următoare celei în care contribuabilul a încetat să mai folosească sistemul simplificat de impozitare. ().



Utilizarea sistemului de impozitare simplificat nu vă scutește de îndeplinirea funcțiilor de calcul, reținere și virare impozitului pe venitul persoanelor fizice din salariile angajati.

În cazul în care depunerea unei declarații se întârzie cu mai mult de 10 zile lucrătoare, operațiunile în cont pot fi suspendate (înghețarea contului).

Depunerea cu întârziere a rapoartelor atrage o amendă de la 5% la 30% din sumă impozit neachitat pentru fiecare lună completă sau parțială de întârziere, dar nu mai puțin de 1000 de ruble. ().

Întârzierea plății poate duce la penalități. Cuantumul penalității se calculează ca procent, care este egal cu 1/300 din rata de refinanțare, din suma contribuției virata total sau parțial, sau impozit pentru fiecare zi de întârziere ().

Pentru neplata impozitului se aplică o amendă de la 20% la 40% din valoarea impozitului neplătit ().

1. suma venitului pentru anul calendaristic a depășit 60 de milioane de ruble;

2. numărul de salariați contribuabili a depășit 100 de persoane;

3. costul activelor fixe și al activelor necorporale a depășit 100 de milioane de ruble.

Organizațiile și întreprinzătorii individuali care încalcă cel puțin una dintre condițiile enumerate mai sus își pierd dreptul de a aplica sistemul fiscal simplificat de la începutul trimestrului în care a fost comisă încălcarea. Din aceeași perioadă de raportare, contribuabilii trebuie să calculeze și să plătească impozitele în regimul general de impozitare în modul prescris pentru organizațiile nou înființate (întreprinzători individuali nou înregistrați). Penalități și amenzi pt plata tarzie Aceștia nu plătesc plăți lunare în trimestrul în care astfel de contribuabili au trecut la regimul general de impozitare.

Un contribuabil (organizație, întreprinzător individual), în cazul pierderii dreptului de utilizare a sistemului simplificat de impozitare în perioada de raportare (de impozitare), notifică organul fiscal trecerea la un regim de impozitare diferit prin depunerea, în termen de 15 zile calendaristice după expirarea trimestrului în care a pierdut acest drept, o notificare de pierdere a dreptului de utilizare a sistemului simplificat de impozitare (formular recomandat nr. 26.2-2).

1. Pregătim o notificare despre trecerea la sistemul fiscal simplificat folosind automat serviciu online de pregătire a documentelor sau independent, pentru a face acest lucru, descărcați formularul de cerere actual pentru trecerea la sistemul fiscal simplificat Informații necesare la completarea formularului 26.2-1:

Când completați anunțul, urmați instrucțiunile furnizate în notele de subsol;

La trecerea la sistemul fiscal simplificat, codul 2 al atributului contribuabilului este indicat în termen de 30 de zile de la înregistrare;

În toate cazurile, cu excepția depunerii unei notificări concomitent cu documentele pt înregistrare de stat, se aplică sigiliul organizației (pentru întreprinzătorii individuali, utilizarea unui sigiliu nu este necesară);

Câmpul pentru dată indică data la care a fost depusă notificarea.

3. Imprimăm notificarea completată în două exemplare.

4. Să mergem la oficiu fiscal, luându-vă pașaportul cu dvs. și trimiteți ambele copii ale sesizării inspectorului prin fereastră. Primim, cu amprenta inspectorului, al doilea exemplar al avizului 26.2-1 despre trecerea la un sistem simplificat.