Ang isang organisasyon o isang indibidwal na negosyante ay maaaring kumilos sa ilang mga kaso. Ang isa sa kanila ay upa sa teritoryo ng Russian Federation pederal na ari-arian, ari-arian ng mga nasasakupang entity ng Russian Federation, munisipal na ari-arian mula sa mga awtoridad ng estado at administrasyon at (o) mga katawan lokal na pamahalaan(Clause 3, Artikulo 161 ng Tax Code ng Russian Federation). Bukod dito, ang mga tungkulin ahente ng buwis bumangon lamang kung ang mga naturang katawan ay kumilos nang tumpak bilang mga nagpapaupa.

Alinsunod dito, ang nangungupahan ay hindi na kailangang kumilos bilang isang ahente ng buwis kung ang may-ari ay:

• pampublikong institusyon, dahil sa kasong ito ang object ng VAT ay hindi lumabas (clause 4.1 clause 2 artikulo 146 ng Tax Code ng Russian Federation, Liham ng Ministri ng Pananalapi na may petsang 03/24/2013 No. 03-07-15 / 12713);
• may hawak ng balanse ng ari-arian (hindi isang katawan ng kapangyarihan o pamamahala). Pagkatapos ang may hawak ng balanse mismo ay dapat kalkulahin ang VAT sa mga halaga ng upa na natanggap mula sa nangungupahan (Liham ng Ministri ng Pananalapi na may petsang Disyembre 28, 2012 No. 03-07-14 / 121).

Hindi na kailangang magbayad ng VAT sa kaso ng upa mula sa estado mga kapirasong lupa. Ang upa para sa paggamit ng mga ito ay hindi napapailalim sa VAT (clause 17, clause 2, artikulo 149 ng Tax Code ng Russian Federation,).

By the way, nirentahan ari-arian ng munisipyo maaaring subleased ng nangungupahan. Ngunit sa parehong oras, ang mga tungkulin ng isang ahente ng buwis ay hindi tinanggal mula sa kanya (Liham ng Ministri ng Pananalapi noong Oktubre 18, 2012 No. 03-07-11 / 436).

Pagkalkula ng VAT

Ang VAT sa pagpapaupa ng munisipal na ari-arian ay kinakalkula ayon sa tradisyonal na pormula: sa pamamagitan ng pagpaparami base ng buwis sa . Kung ang halaga ng VAT ay hindi inilalaan sa kontrata at ipinahiwatig na ang buwis ay kasama sa upa, kung gayon ang base ng buwis ay tinutukoy sa petsa ng paglipat nito tulad ng sumusunod:

Sa pamamagitan ng paraan, ang base ay kinakalkula nang hiwalay para sa bawat naupahan na bagay.

Kung nagkaroon ng pagkaantala sa pagbabayad ng upa at kaugnay nito, obligado ang nangungupahan na magbayad ng multa, multa, atbp., kung gayon ang mga naturang parusa ay hindi kasama sa halaga ng base ng buwis (Liham ng Ministri ng Pananalapi may petsang 04.03.2013 No. 03-07-15 / 6333).

Ang invoice ay dapat na nakarehistro sa sales book (clause 15 ng Mga Panuntunan para sa pagpapanatili ng sales book, na inaprubahan ng Decree of the Government of the Russian Federation ng Disyembre 26, 2011 No. 1137).

Pagbabayad ng kinakalkulang VAT ng ahente

Dapat pigilin ng ahente ng buwis ang kinakalkula na VAT mula sa halaga ng upa at ilipat ito sa badyet (sugnay 1, sugnay 1, sugnay 3, artikulo 24 ng Kodigo sa Buwis ng Russian Federation). Kapag nagrenta ng munisipal na ari-arian, ang VAT sa 2018-2019 ay binabayaran sa 3 pantay na pag-install nang hindi lalampas sa ika-25 araw ng bawat isa sa 3 buwan kasunod ng panahon ng pag-uulat, kasama ang buwis sa iba pang mga transaksyon (mga sugnay 1, 3 ng artikulo 174 ng Buwis Code ng Russian Federation, Liham ng Federal Tax Service ng Setyembre 13, 2011 No. ED-4-3 / [email protected]). Ibig sabihin, ang mga deadline para sa mga ahente ng buwis ay kapareho ng para sa mga nagbabayad ng buwis.

Pagtanggap para sa pagbawas ng VAT na binayaran sa badyet

Kung ang ahente ng buwis ay, kung gayon siya ay may karapatang ibawas ang VAT na binayaran sa badyet (kapag nag-aaplay ng mga espesyal na rehimen o exemption mula sa buwis sa ilalim ng Artikulo 145 ng Tax Code ng Russian Federation, ang mga pagbabawas ay hindi pinapayagan). Para dito, maraming mga kundisyon ang dapat matugunan (clause 3 ng artikulo 171 ng Tax Code ng Russian Federation):

• ang inuupahang ari-arian ay ginagamit sa mga aktibidad na VATable;
• ang nangungupahan ay may mga dokumento sa pagbabayad na nagpapatunay sa paglipat ng VAT sa badyet, at isang invoice;
• ang mga serbisyo sa pag-upa ay isinasaalang-alang (sugnay 1, artikulo 172 ng Tax Code ng Russian Federation).

Kung ang lahat ng mga kundisyon ay natugunan, kung gayon ang nangungupahan ay may karapatang magdeklara ng VAT na mababawas sa quarter kung saan binayaran ang buwis na ito (Liham ng Ministri ng Pananalapi na may petsang 01.26.2015 No. 03-07-11 / 2136). Sa kasong ito, kinakailangang irehistro ang invoice para sa upa sa aklat ng pagbili.

Pagtatanghal ng deklarasyon

Ang ahente ng buwis ay dapat magsumite ng isang pagbabalik ng VAT sa kanyang IFTS nang hindi lalampas sa ika-25 araw ng buwan kasunod ng nag-expire na quarter (sugnay 5, artikulo 174 ng Tax Code ng Russian Federation). Ang impormasyon tungkol sa nakalkulang VAT kapag umuupa ng ari-arian ng estado ay makikita sa seksyon 2 ng deklarasyon. Para sa bawat naturang landlord, ang sarili nitong seksyon 2 ay pinupunan kung maraming bagay ang inuupahan mula sa iba't ibang ahensya ng gobyerno.

Ang Tax Code ng Russian Federation ay nagpapataw sa mga organisasyon at indibidwal na mga negosyante ng obligasyon na maipon at magbayad ng VAT sa badyet kapag nagbebenta ng mga kalakal, trabaho, serbisyo hindi lamang para sa kanilang sarili, kundi pati na rin "para sa taong iyon", i.e. isagawa ang mga tungkulin ng isang ahente ng buwis sa pagbebenta ng mga kalakal, gawa, serbisyo ng ibang mga nagbabayad ng buwis. Kasabay nito, hindi mahalaga kung ang ahente ng buwis mismo ay isang nagbabayad ng VAT. Ang mga ahente ng buwis ay maaari ding mga organisasyon (negosyante) na nagpapatupad ng mga espesyal na rehimen sa buwis sa anyo ng pinag-isang buwis sa agrikultura, pinasimpleng sistema ng buwis, UTII o sistema ng pagbubuwis ng patent.

Para sa ilegal na hindi pagpigil at (o) hindi paglilipat ng mga halaga ng buwis ng isang ahente ng buwis, isang tax sanction ang ibinibigay - isang multa na 20% ng halaga ng buwis. Para maiwasan mga parusa sa buwis, tingnan ang iyong mga katapat at pakikitungo sa kanila.

Nasa ibaba ang isang diagram na tutulong sa iyong malaman kung sino ang itinuturing na ahente ng buwis sa VAT.

Ang Artikulo 161 ng Tax Code ng Russian Federation ay naglalarawan ng mga sitwasyon kapag ang isang ahente ng buwis ay kinakalkula at nagbabayad sa badyet para sa isang nagbabayad ng VAT. Isaalang-alang ang dalawang pinakasikat na sitwasyon.

Sitwasyon 1. Pagsasakatuparan ng mga kalakal, gawa, serbisyo ng mga dayuhang organisasyon sa teritoryo ng Russia

Kung ang isang dayuhang organisasyon ay may kinatawan na tanggapan sa Russia, kung gayon ang naturang organisasyon ay kalkulahin ang VAT mismo, babayaran ito sa badyet at mag-isyu ng isang invoice sa iyo. Kung walang tanggapan ng kinatawan sa Russian Federation, kung gayon ang bumibili ng mga kalakal, gawa, serbisyo ay kailangang kalkulahin ang VAT at pigilan ito mula sa halagang binayaran sa dayuhang nagbebenta. Samakatuwid, kapag nagtapos ng isang kasunduan sa dayuhang organisasyon ito ay kinakailangan upang suriin ang pagkakaroon ng isang kinatawan ng opisina o sangay ng isang dayuhang organisasyon sa Russia.

Upang kumpirmahin na wala kang mga tungkulin ng isang ahente ng buwis, pinakamahusay na humiling ng isang kopya ng sertipiko ng pagpaparehistro ng buwis (na nagpapahiwatig ng TIN at KPP) ng kinatawan ng tanggapan ng isang dayuhang organisasyon sa Russia.

Gayunpaman, kung ang mamimili ay pumasok sa isang kontrata sa punong tanggapan dayuhang kumpanya(isang sangay na nakarehistro sa Russian Federation ay hindi nakikilahok sa transaksyon), pagkatapos ay dapat tuparin ng mamimili ang mga tungkulin ng isang ahente ng buwis, hindi alintana kung ang isang tanggapan ng kinatawan ay nakarehistro sa teritoryo ng Russian Federation (liham ng Ministri ng Pananalapi ng Russia na may petsang Nobyembre 12, 2014 No. 03-07-08 / 57178).

Kung ang isang dayuhang organisasyon ay nagbebenta ng mga kalakal, trabaho, serbisyo na hindi kinikilala bilang napapailalim sa VAT sa Russia, kung gayon ang mamimili ay hindi kailangang kalkulahin at pigilan ang VAT.

Ang withholding tax mula sa isang pagbabayad sa isang dayuhang organisasyon ay kinakalkula gamit ang formula:

Halimbawa. Ang isang dayuhang organisasyon ay nagbibigay ng mga serbisyo ng impormasyon sa isang organisasyong Ruso. Alinsunod sa Art. 148 ng Tax Code ng Russian Federation, ang Russian Federation ay kinikilala bilang teritoryo para sa pagkakaloob ng mga serbisyo. Ang mga dayuhang kasosyo ay hindi nagsumite ng isang sertipiko ng pagpaparehistro sa awtoridad sa buwis sa Russian Federation. Ang halaga ng serbisyo ay 100,000 rubles. Ang organisasyong Ruso ay obligadong pigilin ang VAT kapag nagbabayad para sa mga serbisyo. Ang halaga ng VAT ay magiging 100,000 * 18/118 = 15,254.24 rubles. "Nasa kamay" ang kontratista sa ilalim ng kontrata ay makakatanggap ng 84,745.76 rubles.

Kadalasan, ang mga banyagang kontratista ay nagpapahiwatig sa mga kontrata na nais nilang makatanggap ng isang tiyak nakapirming halaga Pera para sa kanilang mga kalakal, trabaho, serbisyo, at lahat ng halaga ng mga buwis na babayaran sa Russia, ang mamimili ay dapat maningil ng higit sa tinukoy na halaga at magbayad sa gastos ng sariling pondo ngunit.

Ang ganitong mga salita sa mga kasunduan ay hindi nakakaapekto sa pamamaraan para sa ahente ng buwis upang maisagawa ang mga tungkulin nito at hindi pumipigil sa pagtanggap ng isang pagbawas sa paggalang sa VAT na binayaran sa badyet sa ilalim ng naturang kasunduan.

Sa ibang Pagkakataon mga organisasyong Ruso ay kinakailangang mag-withhold mula sa mga pagbabayad sa mga dayuhang kumpanya hindi lamang ang VAT, kundi pati na rin ang buwis sa kita (Artikulo 309 ng Tax Code ng Russian Federation). Kung ang isang organisasyon ay parehong ahente ng buwis para sa parehong VAT at buwis sa kita, ang mga buwis ay kinakalkula tulad ng sumusunod: una, ang VAT ay dapat kalkulahin at pigilin, at pagkatapos ay buwis sa kita, hindi kasama ang halaga ng VAT mula sa base ng buwis.

Halimbawa, kumpanyang Ruso binabayaran ang isang dayuhang kumpanya ng halaga ng mga karapatan sa ari-arian upang magamit ang binuo na site na 100,000 euros. VAT = 100,000 *18/118 = 15,254.24 euro. Buwis sa kita = (100,000 -15,254.24) * 20% = €16,949.15. Ang mga halaga ng buwis ay muling kinakalkula sa rubles sa halaga ng palitan mula sa petsa ng paglipat sa badyet (Artikulo 45 ng Kodigo sa Buwis ng Russian Federation). Pakitandaan na ang rate ng buwis sa kita ng isang dayuhang organisasyon ay nakasalalay sa internasyonal na kasunduan sa pag-iwas sa dobleng pagbubuwis sa pagitan ng Russian Federation at ng bansa kung saan residente ang foreign counterparty. Ang kasunduan ay maaaring magbigay para sa exemption ng kita ng isang dayuhang organisasyon mula sa pagbubuwis sa teritoryo ng Russian Federation o pagbubuwis sa isang pinababang rate. rate ng buwis. Kung walang ganoong kasunduan sa pagitan ng mga estado, dapat ilapat ang rate na 20%.

Ayon sa artikulo 312 ng Tax Code ng Russian Federation, upang mailapat ang exemption mula sa pagbubuwis ng kita ng isang dayuhang kumpanya sa teritoryo ng Russian Federation o ang aplikasyon. pinababang rate Kinakailangan ang ebidensyang dokumentaryo ng buwis:

Paninirahan sa isang bansa kung saan ang Russia ay nagtapos ng isang internasyonal na kasunduan sa pag-iwas sa dobleng pagbubuwis;

Ang aktwal na karapatang itapon ang kita na natanggap sa ilalim ng kasunduan (sa partikular, kumpirmasyon na ang katapat ay hindi isang tagapamagitan).

Ang mga sumusuportang dokumento ay dapat ibigay ng dayuhang organisasyon sa withholding agent bago ang petsa ng pagbabayad ng kita.

Sitwasyon 2. Pag-upa ng pederal, munisipal na ari-arian, ari-arian ng mga nasasakupang entity ng Russian Federation ng mga awtoridad at administrasyon ng estado, mga lokal na pamahalaan

Kapag nagtapos ng isang kasunduan sa pag-upa para sa estado o munisipal na ari-arian, kinakailangang bigyang-pansin kung sino ang nagpapaupa sa ilalim ng kasunduan. Ang mga sumusunod na opsyon sa pag-upa ay magagamit:

1) Nagpapaupa - administrasyon ng lungsod, komite ng pamamahala ng ari-arian ng estado, munisipalidad o iba pang katulad na katawan (kasunduan sa bilateral). Sa kasong ito, kinikilala ang nangungupahan bilang ahente ng buwis.

2) Ang nagpapaupa ay ang administrasyon ng lungsod, ang komite ng pamamahala ng ari-arian ng estado, ang munisipalidad o iba pang katulad na katawan, ang may hawak ng balanse ay isang unitary institution (kasunduan sa tripartite). Sa kasong ito, kinikilala rin ang nangungupahan bilang ahente ng buwis.

3) Nagpapaupa - isang munisipal o pederal na unitaryong institusyon (paaralan, ospital, istasyon ng bus, atbp.). Ang mga nasabing institusyon ay mga independiyenteng nagbabayad ng buwis. Ang nangungupahan ay hindi isang ahente ng buwis.

4) Ang nagpapaupa ay isang institusyon ng estado. Ang mga serbisyo ng naturang mga institusyon ay hindi napapailalim sa VAT. Ang nangungupahan ay hindi isang ahente ng buwis.

Kung ang nangungupahan ay isang ahente ng buwis, pagkatapos ay obligado siyang kalkulahin ang VAT sa oras ng pagbabayad ng upa. Ang halaga ng buwis ay tinutukoy bilang mga sumusunod:

Mga deadline para sa pagbabayad ng VAT sa badyet

Kapag nakakuha ng mga gawa, serbisyo mula sa isang dayuhang kasosyo, ang pagbabayad ng buwis sa badyet ay ginawa ng mga ahente ng buwis nang sabay-sabay sa pagbabayad ng mga pondo sa dayuhang kasosyo. Ang mga bangko ay hindi tatanggap ng bayad sa isang dayuhan nang walang payment order para sa pagbabayad ng VAT sa badyet (Artikulo 174 ng Tax Code ng Russian Federation). Kapag bumibili ng mga kalakal mula sa mga dayuhang organisasyon, ang buwis ay sasailalim sa paglipat sa badyet sa pantay na bahagi nang hindi lalampas sa bawat ika-25 araw sa loob ng tatlong buwan kasunod panahon ng buwis kung saan sinisingil ang buwis.

Ang parehong mga deadline ay itinakda para sa paglipat sa badyet ng VAT na naipon kaugnay sa upa para sa paggamit ng estado / munisipal na ari-arian.

Sa pagsasagawa, mas maginhawa para sa isang ahente ng buwis kapag gumagawa ng anumang pagbili upang ilipat ang VAT sa badyet sa oras ng pagbabayad sa ilalim ng isang kasunduan sa isang dayuhan o ahensya ng gobyerno/ munisipalidad. Maiiwasan nito ang mga teknikal na pagkakamali, na nangangahulugan ng pag-iwas sa pag-iipon ng mga parusa at multa para sa huli na paglipat ng buwis sa badyet. Bilang karagdagan, ang panahon ng pagbabayad ay nakakaapekto sa panahon para sa pagbabawas ng halaga ng VAT na binayaran sa badyet ng ahente ng buwis.

Mga invoice

Ang ahente ng buwis ay gumuhit ng isang invoice nang hindi lalampas sa 5 araw ng kalendaryo pagkatapos ng pagbabayad para sa mga kalakal, trabaho, serbisyo (ang pagbebenta nito ay kinikilala bilang napapailalim sa VAT sa teritoryo ng Russian Federation) sa dalawang kopya. Ang isang kopya ay nakarehistro sa aklat ng pagbebenta, ang pangalawa - sa oras ng karapatan sa pagbawas sa aklat ng pagbili.

Sa mga linya 2, 2a, 2b ng invoice, ipinapahiwatig ng ahente ng buwis ang mga detalye ng nagbebenta / nagpapaupa. Sa linya 2b (TIN at KPP) ng invoice, ipinapasok ang mga gitling kung ang nagbebenta ay isang dayuhang organisasyon. Sa linya 5 ng invoice, sa kaso ng pagbili ng mga gawa, mga serbisyo mula sa isang dayuhang organisasyon, dapat ipahiwatig ng ahente ng buwis ang numero at petsa ng order ng pagbabayad kung saan inilipat ang VAT sa badyet.

mga pagbabawas

Ang mga taong kinikilala bilang mga ahente ng pagpigil sa mga sitwasyong inilarawan sa itaas ay kinakailangang magsumite sa mga awtoridad sa buwis Nagbabalik ang VAT, hindi alintana kung sila mismo ay mga nagbabayad ng buwis ng VAT o hindi. Kasabay nito, maaaring tanggapin ng mga ahente ng buwis na nagbabayad ng VAT ang bayad na VAT para sa bawas. Ang mga ahente na hindi nagbabayad ng VAT ay hindi maaaring mag-claim ng mga pagbabawas sa VAT, ngunit may karapatang isama ang halaga ng VAT na binayaran sa halaga ng mga biniling produkto, trabaho, serbisyo.

Mandatoryong kundisyon para sa pagtanggap ng VAT para sa bawas:

1) may mga dokumento sa pagbabayad na nagpapatunay sa pagbabayad ng VAT sa badyet;

2) mga kalakal (gawa, serbisyo) para sa kanilang paggamit sa mga aktibidad na napapailalim sa VAT;

3) mayroong isang invoice na inisyu mo (ang ahente ng buwis);

4) ang mga biniling kalakal (gawa, serbisyo) ay isinasaalang-alang. Maaaring tanggapin ang VAT deductible sa parehong panahon kung saan binayaran ang VAT sa badyet, na napapailalim sa iba pang mandatoryong kundisyon.

Halimbawa: ang organisasyon ay umuupa ng mga lugar mula sa munisipalidad upang mapaunlakan ang isang opisina para sa 300,000 rubles. kada buwan. Ang halaga ng VAT ay 300,000 * 18/118 = 45,762.71 rubles. Ang bahagi ng mga transaksyon na napapailalim sa VAT ay 5% ng kabuuang kita (sugnay 4, artikulo 170 ng Tax Code ng Russian Federation). Noong Marso 30, inilipat ng organisasyon ang 254,237.29 rubles sa badyet. sa account ng upa para sa Marso at 45,762.71 rubles. patungo sa pagbabayad ng VAT. Sa accounting, ang mga kaukulang accruals ng upa ay ginawa. Kapag bumubuo ng isang deklarasyon para sa 1st quarter, ang organisasyon ay magpapakita ng: - accrual ng buwis na babayaran bilang isang ahente ng buwis 45,762.71 rubles, - ang halaga ng VAT deductible 2,288.14 rubles. (45762.71 *5%). Ang pagkakaiba sa pagitan ng VAT na binayaran sa badyet at VAT na tinanggap para sa bawas (RUB 43,474.57) ay isasaalang-alang ng organisasyon kapag kinakalkula ang buwis sa kita bilang bahagi ng halaga ng pag-upa ng mga lugar.

Kaya, sa pamamagitan ng pagtatapos ng isang kasunduan sa isang dayuhang organisasyon o awtoridad (munisipyo), ipinapalagay ng organisasyon (negosyante) karagdagang mga function at mga responsibilidad. Para sa mga layunin ng pagpaplano mga implikasyon sa buwis bago pumirma ng isang kasunduan sa isang "hindi pangkaraniwang" katapat, dapat mo munang siyasatin ang katayuan nito, suriin kung paano makakaapekto ang katayuan nito sa pagkalkula ng mga buwis, at mag-stock up mga kinakailangang dokumento at mga kumpirmasyon.

Ang libreng paglipat ng hindi mapaghihiwalay na mga pagpapabuti sa may-ari ay napapailalim sa VAT, muling ipinaliwanag ng Ministri ng Pananalapi.

Sa ganitong paglipat, hindi mahalaga kung sino ang nag-ayos ng lugar - ang nangungupahan mismo o ang mga kontratista.

Ang departamento ay nagpahayag na ng katulad na opinyon. Ang pamamaraang ito ay sinundan din ng RF Armed Forces sa kahulugan ng pagtanggi.

Gayunpaman, ang ilan mga korte ng arbitrasyon dumating sa ibang konklusyon: hindi kailangang bayaran ang VAT. Halimbawa, ang AC ng Moscow District ay nagpahiwatig na ang nangungupahan ay walang mga karapatan sa pagmamay-ari. Ang mga ito ay orihinal na pag-aari ng may-ari. At kung walang paglilipat ng pagmamay-ari sa huli, walang object ng VAT.

Naniniwala kami na mas ligtas para sa nangungupahan na magabayan ng paliwanag ng Ministri ng Pananalapi.

Tanong: Tungkol sa write-off mula sa OS accounting; sa accounting para sa mga operasyon sa ilalim ng isang kasunduan sa konsesyon; tungkol sa VAT sa walang bayad na paglipat ng hindi mapaghihiwalay na mga pagpapabuti ng inuupahang munisipal na ari-arian sa nagpapaupa.

Sagot:

MINISTRY OF FINANCE NG RUSSIAN FEDERATION

SULAT

Kaugnay ng mga liham, ang Kagawaran ng Regulasyon accounting, pag-uulat sa pananalapi At aktibidad ng pag-audit nagpapaalam na alinsunod sa Mga Regulasyon ng Ministri ng Pananalapi Pederasyon ng Russia, na inaprubahan sa pamamagitan ng utos ng Ministri ng Pananalapi ng Russian Federation noong Hunyo 15, 2012 N 82n, hindi ipinaliwanag ng Ministri ang batas ng Russian Federation at ang pagsasagawa ng aplikasyon nito, ang kasanayan ng paglalapat ng mga regulasyong ligal na aksyon ng Ministri. , pati na rin ang interpretasyon ng mga pamantayan, termino at konsepto sa kahilingan ng mga organisasyon, ay hindi isinasaalang-alang sa mga merito ng mga organisasyon ng apela para sa pagsusuri ng mga kontrata, constituent at iba pang mga dokumento ng mga organisasyon, pati na rin para sa pagtatasa ng mga tiyak na pang-ekonomiyang mga sitwasyon.

Kasabay nito, nais naming iguhit ang iyong pansin sa katotohanan na, alinsunod sa Accounting Regulation PBU 6/01 "Accounting for Fixed Assets", na inaprubahan ng Order of the Ministry of Finance ng Russian Federation No. 26n na may petsang Marso 30, 2001, ang halaga ng isang item ng mga fixed asset na nagretiro na o hindi makapagdala ng mga organisasyon benepisyong ekonomiya(kita) sa hinaharap.

Bilang karagdagan sa mga materyales ng impormasyon N PZ-2/2007 "Sa mga tampok ng pagmuni-muni ng concessionaire sa accounting ng mga operasyon sa ilalim ng kasunduan sa konsesyon", na nai-post sa opisyal na website ng Ministry of Finance ng Russia www.minfin.ru sa seksyong "Accounting at pag-uulat - Accounting - Legislative at iba pang regulasyon mga legal na gawain- Generalization of the practice of applying the legislation", binibigyang pansin namin ang mga sumusunod. Batay sa Mga Tagubilin para sa aplikasyon ng Chart of Accounts para sa accounting para sa mga aktibidad sa pananalapi at pang-ekonomiya ng mga organisasyon, na inaprubahan ng utos ng Ministri ng Pananalapi ng ang Russian Federation na may petsang Oktubre 31, 2000 N 94n, ang object ng concession agreement ay tinatanggap ng concessionaire para sa accounting sa isang off-balance account Ang isang hiwalay na off-balance account ay sumasalamin din sa halaga ng depreciation ng object ng concession agreement, naipon ayon sa itinatag na mga rate ng pamumura.

Ayon sa konklusyon ng Patakaran sa Kagawaran ng Buwis at Customs, alinsunod sa talata 1 ng Artikulo 146 ng Kodigo sa Buwis ng Russian Federation, ang mga operasyon para sa pagpapatupad ng trabaho sa teritoryo ng Russian Federation, kabilang ang walang bayad na batayan, ay kinikilala bilang isang object ng pagbubuwis para sa value added tax. Dahil dito libreng paglipat nangungupahan sa may-ari (lokal na awtoridad, institusyong munisipal, municipal unitary enterprise) ng mga resulta ng trabaho, kabilang ang mga isinagawa na may paglahok ng mga kontratista, upang mapabuti ang naupahan na munisipal na ari-arian, hindi mapaghihiwalay nang walang pinsala sa ari-arian na ito, ay napapailalim sa idinagdag na buwis.

Direktor ng Kagawaran

Pagtanggi na i-refund ang VAT.

Ang posisyon ng tanggapan ng buwis

Tumanggi ang inspektorate na ibalik ang buwis, dahil wala.

Posisyon ng negosyo

Sa ilalim ng isang kasunduan na natapos noong 2010 sa pangangasiwa ng isang closed administrative-territorial entity, nakuha ng Kumpanya sa kabuuan fractional na pagmamay-ari ari-arian ng munisipyo - non-residential na lugar na may kondisyon ng installment na pagbabayad ng presyong babayaran ng mga mamimili buwan-buwan sa pantay na pag-install nang hindi lalampas sa ikasampung araw ng bawat susunod na buwan sa loob ng limang taon.

Ang firm, na kumikilos bilang ahente ng buwis, sa panahon mula Abril 2011 hanggang Oktubre 2012 ay inilipat ang VAT sa account ng Federal Treasury Department sa ilalim ng kontratang ito sa pagbebenta.

Sa paniniwalang ang halagang ito ng VAT ay labis na binayaran dahil sa pagpapalaya mula Abril 1, 2011 ng mga maliliit at katamtamang laki ng mga negosyo mula sa mga tungkulin ng isang ahente ng buwis kapag bumibili ng munisipal na ari-arian (), noong 2012 ang kumpanya ay nag-apply sa inspektorate na may aplikasyon para sa isang kasalukuyang account.

Nagpasya ang korte

Itinuro ng korte na kapag nagbebenta ng munisipal na ari-arian na hindi nakatalaga sa mga munisipal na negosyo at mga institusyon at bumubuo sa kaban ng bayan, ang base ng buwis ay tinutukoy bilang ang halaga ng kita mula sa pagbebenta ng ari-arian na ito, na isinasaalang-alang ang buwis (). Sa kasong ito, ang mga bumibili ng nasabing ari-arian (maliban sa mga indibidwal na hindi indibidwal na negosyante) ay kinikilala bilang mga ahente ng buwis, na kinakailangang magkalkula sa pamamagitan ng paraan ng pagkalkula, magpigil mula sa kita na binayaran at magbayad ng naaangkop na halaga ng buwis sa budget.

Kasabay nito, noong Abril 1, 2011, ang mga pagbabagong ginawa ni pederal na batas napetsahan noong Disyembre 28, 2010 No. 395-FZ "Sa Mga Pagbabago sa Ikalawang Bahagi ng Kodigo sa Buwis ng Russian Federation at Ilang Mga Batas sa Pambatasan ng Russian Federation", sa partikular, ang talata 2 ng Artikulo 146 ng Kodigo sa Buwis ay dinagdagan ng subparagraph 12.

Kaya, ayon sa subparagraph 12 ng talata 2 ng Artikulo 146 ng Tax Code, ang mga transaksyon na kinasasangkutan ng pagbebenta sa teritoryo ng Russia ng estado o munisipal na ari-arian na hindi nakatalaga sa mga negosyo at institusyon ng estado at bumubuo ng treasury ng estado ng Russian Federation, ang treasury ng isang republika sa loob ng Russian Federation, ang treasury ng rehiyon, rehiyon, lungsod ng pederal na kahalagahan, autonomous na rehiyon, autonomous na distrito, pati na rin ang munisipal na ari-arian na hindi nakatalaga sa mga munisipal na negosyo at institusyon at bumubuo ng munisipal na kaban ng kaukulang lungsod , pamayanan sa kanayunan o ibang munisipalidad na tinutubos alinsunod sa pamamaraang itinatag ng Federal Law No. 159-FZ ng Hulyo 22, 2008.

Ang sandali ng pagtukoy sa base ng buwis, maliban kung itinakda ng batas, ay ang pinakamaagang sa mga sumusunod na petsa: ang araw ng pagpapadala (paglipat) ng mga kalakal (gawa, serbisyo), mga karapatan sa ari-arian o ang araw ng pagbabayad (bahagyang pagbabayad) laban sa paparating na supply ng mga kalakal (pagganap ng trabaho, pagkakaloob ng mga serbisyo ), paglilipat ng mga karapatan sa pag-aari ()

Sa mga kaso kung saan ang mga kalakal ay hindi naipadala o dinadala, ngunit mayroong paglilipat ng pagmamay-ari ng mga kalakal na ito, kung gayon ang gayong paglipat ng pagmamay-ari ay katumbas ng pagpapadala nito.

Konklusyon

Kaya, ang mga probisyon ng subparagraph 12 ng paragraph 2 ng Artikulo 146 ng Tax Code ay nalalapat sa mga operasyon para sa pagbebenta ng munisipal na real estate at tinubos ng mga maliliit at katamtamang laki ng mga negosyo, ang pagmamay-ari nito ay inilipat mula Abril 1, 2011.

Dahil dito, ang mga transaksyon para sa pagbebenta ng nasabing ari-arian, na ang pagmamay-ari nito ay inilipat sa maliliit at katamtamang laki ng mga negosyo bago ang Abril 1, 2011, ay napapailalim sa VAT.

Ipinahiwatig ng korte na ang pagmamay-ari ng kumpanya sa nakuhang munisipal na ari-arian ay nakarehistro sa Unified State Register of Rights to real estate at mga transaksyon noong 2010. Samakatuwid, ang kumpanya ay obligadong kalkulahin at magbayad ng VAT. (Resolusyon ng Federal Antimonopoly Service ng East Siberian District noong Disyembre 2, 2013 No. A33-2770/2013).

VAT mula A hanggang Z

Ang "VAT from A to Z" berator ay nagbibigay ng lahat ng kailangan mo para sa maginhawa at komportableng trabaho. Ganap na lahat ng mga isyu ay isinasaalang-alang nang komprehensibo: ang pamamaraan para sa pagkalkula at pagbabayad ng VAT, pagmuni-muni sa accounting, pag-uulat, inspeksyon, atbp.

Bumili ng munisipal na ari-arian ang isang negosyanteng gumagamit ng pinasimpleng sistema ng buwis sa isang auction noong Disyembre 2017. Kasama sa halaga ng pagtubos nito ang VAT. Dapat gampanan ng isang negosyante ang mga tungkulin ng isang ahente ng buwis para sa VAT alinsunod sa talata 3 ng Art. 161 ng Tax Code ng Russian Federation?

Ayon sa talata 3 ng Art. 161 ng Tax Code ng Russian Federation, ang mga mamimili ng ari-arian na bumubuo sa estado at munisipal na treasury ay kinikilala bilang mga ahente ng buwis para sa VAT (sugnay 3 ng artikulo 161 ng Tax Code ng Russian Federation). Obligado silang kalkulahin sa pamamagitan ng paraan ng pagkalkula, pigilan ang bayad na kita at bayaran ang naaangkop na halaga ng buwis sa badyet.

Ang mga indibidwal na negosyante na nag-aaplay ng pinasimpleng sistema ng buwis ay hindi kinikilala bilang mga nagbabayad ng VAT, maliban sa ilang mga kaso na nakalista sa talata 3 ng Art. 346.11 ng Tax Code ng Russian Federation. Sa bersyon ng pamantayang ito, na epektibo mula Enero 1, 2018, kabilang sa mga naturang kaso ay ipinahiwatig ang VAT na binayaran alinsunod sa Art. 161 ng Tax Code ng Russian Federation. Sa lumang edisyon ng talata 3 ng Art. 346.11 ng Tax Code ng Russian Federation, na ipinatupad noong 2017, art. 161 ng Tax Code ng Russian Federation ay hindi binanggit. Gayunpaman, ayon sa talata 5 ng Art. 346.11 ng Tax Code ng Russian Federation, ang mga taong nag-aaplay ng pinasimple na sistema ng buwis ay hindi exempted sa pagsasagawa ng mga tungkulin ng mga ahente ng buwis na ibinigay para sa Tax Code. Kaugnay nito, ang Ministri ng Pananalapi ng Russia sa mga liham nito ay paulit-ulit na ipinaliwanag na sila ay kinikilala bilang mga ahente ng buwis para sa VAT sa mga kaso na ibinigay para sa Art. 161 ng Tax Code ng Russian Federation (mga titik No. 03-07-11/54577 ng 24.09.2015, No. 03-07-14/48540 ng 21.08.2015, No. 03-07-11/124 ng 25.04 .2012, No. 03 ng 30.12.2011 -07-14/133).

Sa ganitong paraan, indibidwal na negosyante paglalapat ng pinasimpleng sistema ng buwis, na noong Disyembre 2017 ay bumili ng munisipal na ari-arian sa isang auction, ay dapat magkalkula at magbayad ng VAT sa badyet. Kung hindi niya matupad ang mga tungkulin ng isang ahente ng buwis, ang mga awtoridad sa buwis ay may karapatan na bawiin ang buwis na ito mula sa negosyante. Hindi mahalaga na binayaran niya ito bilang bahagi ng halaga ng pagtubos ng ari-arian. Kinumpirma nito korte Suprema RF sa Depinisyon ng 05/23/2017 No. 310-KG16-17804. Sa kasong ito, ang isang negosyante na nag-aaplay ng pinasimple na sistema ng buwis, batay sa mga kasunduan sa Komite sa Pamamahala ng Ari-arian, ay nakakuha ng munisipal na ari-arian sa kanyang pagmamay-ari. Dahil hindi niya natupad ang mga tungkulin ng isang ahente ng buwis, na ibinigay para sa talata 3 ng Art. 161 ng Tax Code ng Russian Federation, sinisingil ng mga awtoridad sa buwis ang negosyante ng karagdagang VAT at mga parusa. Pumunta siya sa korte.

Ang mga korte ng tatlong pagkakataon ay dumating sa konklusyon na dahil inilipat ng negosyante ang VAT sa Komite sa halaga ng pinagtatalunang ari-arian, ang pagbabayad ng buwis na ito sa badyet sa kanyang sariling gastos ay hahantong sa paglabag sa kanyang mga karapatan at mga lehitimong interes sa ligal na relasyon sa buwis at lumalabag sa prinsipyo ng pantay at patas na pagbubuwis. Gayunpaman, hindi sumang-ayon ang Korte Suprema.

Itinuro ng kataas-taasang mga arbitrator na, sa pamamagitan ng pagtatatag ng isang espesyal na pamamaraan para sa pagbabayad ng VAT sa badyet kapag nagbebenta ng ari-arian na bumubuo sa treasury ng munisipalidad, ang mga probisyon ng talata 3 ng Art. Ang 161 ng Tax Code ng Russian Federation ay nagbibigay na ang mga katawan ng munisipalidad ay walang obligasyon na kalkulahin at magbayad ng buwis. Ang katotohanan na binayaran ng negosyante ang VAT upang mailipat sa badyet sa Komite bilang bahagi ng halaga ng pagtubos ng munisipal na ari-arian ay hindi nagpapagaan sa kanya ng tungkulin ng isang ahente ng buwis na itinalaga sa kanya ng Tax Code ng Russian Federation upang ilipat ang mga pinagtatalunang halaga ng VAT sa badyet, na nananatiling hindi natutupad hanggang sa kasalukuyan. Ang pagbabayad ng isang negosyante ng VAT sa badyet sa kanyang sariling gastos ay hindi hahantong sa paglabag sa kanyang mga karapatan at lehitimong interes sa mga legal na relasyon sa buwis. Pagkatapos ng lahat, matapos matupad ang tungkulin ng isang ahente ng buwis na itinalaga sa kanya, ang negosyante ay hindi pinagkaitan ng pagkakataon na gamitin ang karapatang protektahan ang kanyang mga interes sa balangkas ng isang pagtatalo sa batas sibil sa munisipalidad para sa pagbabalik ng hindi makatarungang natanggap na mga pondo. Samakatuwid, ang konklusyon ng mga korte na imposibleng mabawi mula sa ahente ng buwis ang halaga ng buwis na hindi niya ipinagkait sa sitwasyong isinasaalang-alang ay labag sa batas.