Cheltuielile de călătorie - vom furniza postări pentru ele mai târziu în articol - pot fi considerate diferit în contextul contabilității și contabilității fiscale. Conținutul călătoriei joacă în esență un rol, deoarece pe această bază sunt selectate înregistrări specifice pentru a reflecta tranzacțiile în registrele contabile.

Contabilitatea călătoriilor: proceduri de bază

Participarea unui angajat într-o călătorie de afaceri este un proces care constă din următoarele proceduri principale:

1. Eliberarea de avansuri si diurne angajatului.

Data exactă a emiterii fonduri în avans, precum și procedura de calcul al acestora, nu este stabilită prin lege. Dar, în orice caz, acestea sunt emise înainte de o călătorie de afaceri. Dacă avansul nu este acordat, angajatul are dreptul de a refuza călătoria, iar aceasta nu va constitui o încălcare a obligațiilor de muncă.

2. Verificarea raportului de cheltuieli și stabilirea articolelor specifice cheltuieli de calatorie.

Această procedură se efectuează după o călătorie de afaceri la prezentarea unui raport prealabil de către angajat. În funcție de rezultatele verificării, se efectuează clasificarea sume de bani după una sau alta categorie (vom studia mai târziu cum anume).

3. Rambursarea cheltuielilor excesive efectuate pe cheltuiala fondurilor personale ale angajatului sau, dimpotrivă, deducerea deficitului de la acesta (dacă există o supracheltuială sau lipsă).

Cheltuielile neconfirmate, precum și cheltuielile care depășesc limita zilnică, sunt supuse returnării întreprinderii. La rândul său, dacă un angajat efectuează orice cheltuieli într-o călătorie de afaceri pe cheltuiala sa, compania trebuie să le ramburseze.

4. Plata salariului unui angajat într-o călătorie de afaceri.

În timpul unei călătorii de afaceri, angajatul continuă să fie în personalul companiei și primește un salariu. Dar se acumulează conform unei scheme speciale (vom lua în considerare caracteristicile sale mai jos).

Acum să studiem mai detaliat specificul acestor tranzacții contabile, precum și ce înregistrări contabile sunt folosite pentru a reflecta aceste tranzacții în registrele contabile.

Contabilitatea călătoriilor de afaceri: acordarea de avansuri și diurne

Înainte de a pleca într-o călătorie de afaceri, un angajat primește:

Călătorul folosește această sumă pentru a acoperi cheltuielile planificate, cele mai probabile (și cel mai adesea bine calculate), de exemplu: călătorie, cazare. Calculul sumelor în avans care urmează să fie emise se efectuează pe baza ordinului managerului de a-l trimite într-o călătorie de afaceri.

2. Diurna.

Un angajat primește o indemnizație zilnică pentru a acoperi cheltuielile zilnice, nu întotdeauna planificate și calculate. Într-un fel sau altul, angajatul cheltuiește diurna în orice caz la propria discreție și nu este obligat să raporteze despre aceasta.

Minimum si dimensiune maximă Diurna (limita cheltuielilor pe care un călător de afaceri le face pe cheltuiala întreprinderii) este stabilită de angajator în reglementările locale. O indemnizație zilnică de 700 de ruble pe zi pentru călătoriile de afaceri în Rusia și 2.500 de ruble pe zi pentru călătoriile în străinătate nu este supusă impozitului pe venitul personal și contribuțiilor sociale.

În ciuda faptului că plata în avans și diurna sunt plăți esențial diferite din punct de vedere al contabilității fiscale, în registrele contabile emiterea lor se înregistrează folosind aceeași înregistrare:

• Dt 71 Kt 50 - daca avansul si diurna se elibereaza de la casa de marcat;
• Dt 71 Kt 51 - dacă plățile sunt transferate pe cardul angajatului.

Salariatul primește astfel în mâinile sale sau în contul său bancar suma pentru care este obligat să raporteze cu documente anexate. Departamentul de contabilitate, după ce a studiat raportul și documentele, va lua o decizie cu privire la rambursarea anumitor sume angajatului sau, dimpotrivă, la revendicarea acestuia.

Detașări pentru cheltuieli de călătorie: returnarea sumelor necheltuite și rambursarea cheltuielilor excesive

În termen de 3 zile lucrătoare de la încheierea călătoriei de afaceri, salariatul transmite angajatorului un raport în avans și documente justificative, în baza cărora se vor verifica cheltuielile emise salariatului ca parte a avansului (clauza 26 din Regulamentul privind călătoriile de afaceri, aprobat prin Decretul Guvernului Rusiei din 13 octombrie 2008 Nr. 749).

Pe baza rezultatelor studierii raportului și a documentelor depuse cu acesta, departamentul de contabilitate va determina 3 tipuri de sume bănești:

1. Cheltuit de angajat și confirmat prin raportul de avans și documentele justificative.

2. Sume corespunzătoare limitelor diurnei.

3. Suma acordată inițial angajatului înainte de călătoria de afaceri.

Dacă rezultatul este pozitiv, atunci angajatul va trebui să returneze suma corespunzătoare la casieria companiei.

În registrele contabile se înregistrează următoarele înregistrări:

• Dt 50 Kt 71 - la intoarcere Bani la casierie; sau
• Dt 51 Kt 71 - la returnarea fondurilor în contul bancar al companiei.

În cazul în care rezultatul este negativ, societatea trebuie să ramburseze această sumă, întrucât salariatul va fi considerat că și-a cheltuit banii.

În acest caz, tranzacția va fi clasificată drept cheltuieli de călătorie - afișările pentru aceasta sunt aceleași ca și în cazul plății avansurilor și a diurnelor: Dt 71 Kt 50.

Verificarea raportului de cheltuieli: intrări de cheltuieli

Procedura discutată mai sus (când un contabil stabilește dacă un angajat ar trebui să returneze ceva companiei sau, dimpotrivă, dacă societatea este obligată să-i plătească despăgubiri) este strâns legată de determinarea sumelor corespunzătoare unor tipuri specifice de cheltuieli ale călătorului. În aceste scopuri se utilizează aceeași raportare de cheltuieli și documente justificative.

Principalele tipuri de cheltuieli de călătorie:

1. Diurna.

Pentru a le anula drept cheltuieli de călătorie, se utilizează următoarea intrare:

• Dt 26 Kt 71.

În acest caz, în funcție de scopul călătoriei, operațiunea poate fi efectuată prin debitarea unor conturi precum:

• 20 (23, 25, 28) - dacă salariatul este trimis în deplasare de afaceri din motive operaționale;
• 08 - dacă deplasarea este legată de achiziția de mijloace fixe;
• 44 - dacă călătoria de afaceri a fost efectuată în legătură cu cumpărarea/vânzarea de bunuri.

Mai mult, dacă limita diurnă aprobată de angajator depășește normele stabilite în Codul Fiscal, atunci sumele excedentare sunt supuse impozitului pe venit și contribuțiilor persoanelor fizice. Faptul acumulării lor este reflectat de următoarele înregistrări:

• Dt 70 Kt 68;
• Dt (08, 20, 23 etc.) Kt 69.

2. Călătorii, cazare etc.

Pentru cheltuielile de călătorie relevante, detașările se aplică după același principiu ca și în cazul cheltuielilor diurne:

• Dt 26 Kt 71 (in general) sau corespondenta la debitul conturilor 08, 20, 23 etc.

Dacă cheltuielile sunt confirmate documente primareși o factură, atunci TVA-ul încasat este acceptat pentru deducere, care se înregistrează prin afișări:

• Dt 19 Kt 71 - se inregistreaza TVA la intrare;
• Dt 68 Kt 19 - se acceptă pentru deducere TVA-ul aferent.

Să studiem procedura de contabilizare a salariului unui angajat detașat.

Salariu într-o călătorie de afaceri: postări

În timpul unei călătorii de afaceri, angajatul primește și salariile. Adevărat, se calculează nu ca de obicei, ci în funcție de câștigul mediu (clauza 9 din Regulament). În plus, weekendurile în care o persoană se află într-o călătorie de afaceri sunt plătite dublu sau single atunci când se acordă un concediu ulterioar, cu condiția ca documentele contabile să fie completate corect (clauza 5 din regulament, articolul 153 din Codul Muncii al Federației Ruse). ).

Aflați despre nuanțele plății pentru o călătorie de afaceri în weekend.

Salariile pentru un angajat detașat se calculează folosind următoarele intrări:

• Dt (08, 20, 23 etc.) Kt 70 - calculul salariilor calculate pe baza castigului mediu;
• Dt 70 Kt 68 — reținerea impozitului pe venitul persoanelor fizice;
• Dt (08, 20, 23 etc.) Kt 69 - calculul primelor de asigurare.

Transferul salariului către angajat se face folosind conturi de corespondență:

• Dt 70 Kt 50 - dacă salariatul își primește salariul la casierie;
• Dt 70 Kt 51 - daca se trece salariul pe card.

Rezultate

Contabilitatea tranzacțiilor care caracterizează trimiterea unui angajat într-o călătorie de afaceri se realizează în mai multe etape. În primul rând, angajatului i se acordă suma plății în avans și diurna, iar după întoarcerea sa dintr-o călătorie de afaceri, plățile reciproce sunt determinate pe baza raportului și a documentelor justificative. obligații financiare angajat si angajator. Orice mișcări de numerar între casieria (contul curent) al întreprinderii și angajat (contul său bancar) sunt înregistrate în tranzacții, al căror conținut este determinat de scopul călătoriei de afaceri.

Puteți afla mai multe despre procedura de menținere a evidențelor contabile și fiscale atunci când călătoriți în călătorii de afaceri în următoarele articole:

• .

Dacă angajații unei companii își părăsesc orașul pentru a îndeplini sarcini oficiale, ei primesc bani de la casierie pentru cheltuielile de călătorie. Apoi departamentul de contabilitate primește raportul călătorului. Este util pentru contabili să învețe cum să verifice acest raport, să efectueze contabilitate și să nu plătească taxe suplimentare, indiferent dacă toate cheltuielile sunt considerate justificate și plătite angajatului.

Ce sunt considerate cheltuieli de călătorie?

Muncitorii trebuie adesea să se deplaseze în alte localități pentru nevoi de muncă. Astfel de călătorii (călătorii de afaceri) sunt prevăzute de lege (articolul 166 din Codul Muncii al Federației Ruse) și necesită îndeplinirea unor sarcini specifice. Conceptul de călătorie de afaceri nu se aplică lucrătorilor angajați al căror tip de activitate presupune muncă constantă pe drum (șoferi de transport interurban, conducători etc.).

Artă. 167 din Codul Muncii al Federației Ruse garantează angajatului rambursarea de către angajator pentru acele cheltuieli asociate unei călătorii de afaceri.

Conform legislației muncii (articolul 168 din Codul Muncii al Federației Ruse), un angajat trimis într-o călătorie de afaceri trebuie să plătească:

• cheltuieli de călătorie către și de la călătoria de afaceri;
• costurile de angajare spații rezidențiale, de exemplu, plata pentru cazare la hotel;
• cheltuieli suplimentare asociate cu locuirea în afara locului de reședință permanentă (diurnă);
• alte cheltuieli efectuate de angajat cu permisiunea sau cunoștințele angajatorului.

Cheltuielile suplimentare includ, de exemplu, cheltuielile pentru mâncarea într-o cafenea, călătoria cu mijloacele de transport în comun din localitatea în care a fost trimis angajatul și plata serviciilor de taxi. Aici sunt incluse și cheltuielile pentru serviciile de comunicații. O atenție deosebită trebuie acordată acordului dintre angajatul detașat și angajator pentru cheltuielile de divertisment.

Legea obligă un angajat trimis într-o călătorie de afaceri să primească un avans de la casa de marcat pentru a plăti cheltuielile pentru călătorie. Este important ca toate cheltuielile angajatilor sa fie platite de catre departamentul de contabilitate pe baza cecurilor si chitantelor depuse de acesta.

La întoarcerea dintr-o călătorie de afaceri, salariatul întocmește un proces-verbal în termen de trei zile lucrătoare, conform căruia angajatorul va contabiliza cheltuielile angajatului în călătorie de afaceri. Dacă un angajat a cheltuit fonduri personale pentru cheltuieli de deplasare justificate și documentate, departamentul de contabilitate va returna acești bani persoanei respective. Iar dacă nu se documentează întreaga sumă a avansului de călătorie emis de la casierie, atunci angajatul returnează la casierie soldul necheltuit sau această sumă va fi dedusă din următorul său salariu.

Valoarea indemnizației zilnice pentru călătoriile de afaceri este stabilită de angajator în mod independent. Evident, o astfel de sumă trebuie justificată economic.

Nu există un standard unic pentru cheltuielile zilnice de călătorie care ar fi obligatoriu pentru toate organizațiile în 2018. Cu toate acestea, legea stabilește valoarea maximă a indemnizației zilnice, care pentru un angajat nu va fi supusă impozitului pe venitul personal: pentru călătoriile de afaceri în Rusia 700 de ruble pe zi, iar pentru călătoriile de afaceri în străinătate - 2.500 de ruble.

Video: Cheltuieli de călătorie

Ce conturi contabile sunt folosite în înregistrări atunci când reflectă cheltuielile de călătorie?

De ordinea stabilităÎnainte de a pleca într-o călătorie de afaceri, un angajat primește la casierie o sumă pentru a plăti cheltuielile de călătorie pentru ordin de cheltuieli formularul nr. KO-2 (). Contabilul angajatorului întocmește documentul, iar angajatul semnează pentru primirea fondurilor.

Plata în avans emisă pentru cheltuielile de călătorie este documentată într-un ordin de primire în numerar

Din ce în ce mai răspândită plăți fără numerar organizații cu angajații lor. Acest lucru se aplică nu numai salariilor, ci și transferului de sume contabile, inclusiv indemnizațiile de călătorie, către carduri de salariu angajații (scrisoare a Ministerului de Finanțe al Federației Ruse, Trezoreria Federației Ruse din 10 septembrie 2013 Nr. 02–03–10/37209 Nr. 42–7.4–05/5.2–554).

Este rezonabil să deschideți o companie corporativă în numele unui angajat card bancar, la care puteți credita un avans pentru cheltuieli de călătorie. Acest lucru este deosebit de convenabil pentru angajații care merg adesea în călătorii de afaceri.

Întors dintr-o călătorie de afaceri, un angajat întocmește și prezintă un raport în avans (Formular nr. AO-1). Toate cheltuielile călătorilor de afaceri ar trebui să fie afișate pe verso. Alocațiile zilnice sunt reflectate pe o linie separată. Alte cheltuieli (plata unui bilet, plata unei camere de hotel sau cazare inchiriata etc.) se reflecta pe baza tichetelor atasate, cecuri, chitante, executate corespunzator. Aceste documente trebuie să respecte prevederile art. 252 Codul fiscal al Federației Ruse. În caz contrar, angajatul detașat va fi imposibil să confirme cheltuielile. Deși în cazuri speciale (de exemplu, când se pierde un bilet de tren), o astfel de compensare se face în practică conform unui algoritm separat cu întocmirea actelor și atașarea certificatelor de la organizația de transport, care sunt justificarea costurilor.

La depunerea la departamentul de contabilitate, raportul de avans este semnat de călător (persoană responsabilă), apoi pe document apare semnătura contabilului care a verificat raportul. După aceasta, procesul-verbal este semnat Contabil șefși aprobat de director.

În cazul în care un angajat care se întoarce dintr-o călătorie de afaceri nu a folosit o parte din avansul, acesta este obligat să restituie casieriei suma rămasă. Această sumă poate fi dedusă din următorul salariu al angajatului. Dacă un angajat aflat într-o călătorie de afaceri nu a primit suficient avans pentru cheltuieli rezonabile și și-a cheltuit banii proprii, angajatorul îi va rambursa astfel de cheltuieli.

Pentru a contabiliza decontările pentru călătoriile de afaceri, utilizați contul 71 „Decontări cu persoane responsabile„, unde debitul reflectă sumele avansului de călătorie emis, iar creditul reflectă cheltuielile salariatului detașat.

Tabel: înregistrări pentru compensarea cheltuielilor de călătorie

Debit	Credit	Tranzacție contabilă
71	50	Emis ca raport pentru o călătorie de afaceri.
71	51	Indemnizațiile de călătorie sunt enumerate pe cardul de salariu.
55	51	Transferul plății în avans pe un card special corporativ.
71	55	Reflectarea cheltuielilor călătorului de pe un card special.
50	71	Sumele necheltuite ale avansului de călătorie au fost returnate la casierie.
70	71	Soldul necheltuit al avansului pentru călătoria de afaceri este reținut din salariu.
71	50	Angajatul a primit o sumă egală cu fondurile personale cheltuite în mod rezonabil într-o călătorie de afaceri.

Angajatorul poate să nu considere justificate anumite cheltuieli reflectate în raportul de avans. Aceste sume sunt reținute din salariul angajatului, sau angajatul rambursează în mod independent suma cheltuielilor nerecunoscute.

Tabel: înregistrări pentru sume de cheltuieli nerezonabile

În contabilitate, verificarea raportului de călătorie începe cu confirmarea corectitudinii calculului diurnei. Suma zilnică a indemnizației de subzistență se înmulțește cu numărul de zile de călătorie de afaceri. Aceste zile includ întotdeauna ziua plecării și ziua sosirii. Aceste date sunt verificate folosind tichetele atașate raportului.

Ora de plecare și de sosire a transportului nu contează.

Dacă trenul a plecat pe 17 ianuarie la ora 23:50, atunci 17 ianuarie ar trebui să fie considerată ziua plecării într-o călătorie de afaceri cu o diurnă plătită pentru ziua respectivă (chiar dacă angajatul era la serviciu în timpul zilei). Și, de asemenea, ziua sosirii dintr-o călătorie de afaceri (cu plata diurnei) va fi considerată ziua în care a sosit trenul călătorului de afaceri, de exemplu, la ora 2 dimineața.

Lucrătorul detașat este plătit pentru toate zilele de călătorie

Diurnele trebuie plătite și în weekend și sărbători, venind pe durata călătoriei de afaceri, precum și pentru zilele de drum. Plata diurnei nu este afectată de includerea costului alimentelor în prețul biletului (Scrisoarea Ministerului Finanțelor din 2 martie 2017 Nr. 03–03–07/11901).

Cheltuielile sunt încasate în acele conturi contabile care reflectă scopul muncii angajatului într-o călătorie de afaceri.

Dacă TVA este evidențiat corespunzător în documentele anexate raportului de avans (în facturi, pe formulare raportare strictă), TVA la astfel de documente se atribuie contului 19 si se prezinta la buget pentru deducere.

Costul unui document de călătorie (bilet de avion, autobuz sau tren) este rambursat de către angajator. De obicei, alegerea categoriei de transport este convenită de angajatul care călătorește cu conducerea, deoarece costul biletului depinde de categoria de transport.

Durata călătoriei de afaceri este convenită în mod independent de către angajator și angajat și justificată printr-un ordin al managerului, iar certificatul de călătorie nu mai este necesar din 2015 (Decretul Guvernului din 29 decembrie 2014).

Tabel: înregistrări pentru cheltuielile contabile ale unui angajat detașat

Debit	Credit	Tipuri de cheltuieli
20 (23, 25, 26, 29)	71	Activitatea principală a companiei este angajată în producție (contul de bilanț depinde de tipul de activitate a călătorului și de misiunea pentru călătoria de afaceri).
44	71	Activitatea principală a unei societăți comerciale.
08	71	Scopul călătoriei de afaceri este achiziționarea și/sau livrarea de noi mijloace fixe.
10	71	Un angajat este trimis într-o călătorie de afaceri pentru a cumpăra materiale, piese de schimb etc.
28	71	Transportul produselor defecte sau reparații în garanție.
19	71	Alocarea TVA conform documentelor anexate raportului de avans.
68.TVA	19	Se pretinde TVA pentru deducere.

Dacă călătoria călătorului de afaceri este plătită direct de către angajator, atunci biletul trebuie primit pe contul 50.3 „Casier. Documente monetare”.

Tabel: tranzacții pentru plata documentelor de călătorie

Contabilitatea fiscală a cheltuielilor de călătorie

Rusă Legea taxelor nu include sumele primite de la angajator pentru cheltuielile unei călătorii de afaceri ca venit al angajatului detașat, prin urmare aceste sume nu sunt incluse în baza de impozitare pentru impozitul pe venitul personal și primele de asigurare (clauza 2 din articolul 422 din Codul fiscal al Federația Rusă și clauza 3 a articolului 217 din Codul fiscal al Federației Ruse) .

Aceste sume neimpozabile includ cheltuielile de călătorie documentate de la locația companiei până la locul călătoriei de afaceri și retur, precum și toate cheltuielile rezonabile asociate cu această călătorie (cartele de îmbarcare, servicii de aeroport, taxe pentru bagaje).

Sumele neimpozabile includ și cheltuielile din localitatea în care a fost trimis angajatul. Acestea includ cecuri de hotel și cecuri pentru plata serviciilor de comunicații.

Nici alocațiile zilnice nu sunt impozitate, dar există un maxim neimpozabil: 700 de ruble pe zi în Federația Rusă și 2.500 de ruble pentru o călătorie de afaceri în afara Federației Ruse. Această restricție se aplică atât impozitului pe venitul personal, cât și primelor de asigurare (clauza 2 a articolului 422 din Codul fiscal al Federației Ruse). O excepție de la această limitare a diurnei o constituie contribuțiile de asigurări sociale „pentru accidentări” - pentru aceștia întreaga sumă a diurnei stabilite în organizație este considerată neimpozabilă (Scrisoarea FSS nr. 14–03–11/08–13985 din noiembrie 17, 2011).

Impozitarea se realizează în mod similar cu diurnele Plata impozitului pe venitul personal pentru închirierea spațiilor rezidențiale în cazul în care documentele nu sunt prezentate (nu mai mult de 700 de ruble pe zi în Federația Rusă și nu mai mult de 2.500 de ruble în străinătate). Întreaga sumă nu este supusă primelor de asigurare.

Ca parte a cheltuielilor pentru calcularea impozitului pe venit, acestea iau în considerare în întregime cheltuielile reale de călătorie (clauza 12, clauza 1, articolul 264 din Codul fiscal al Federației Ruse), inclusiv diurnele. Aceste costuri ar trebui clasificate drept cheltuieli generale.

Excepția este plata pentru serviciul într-un restaurant, serviciul suplimentar într-o cameră de hotel etc. Astfel de cheltuieli fie nu sunt recunoscute de angajator și sunt plătite din fondurile personale ale călătorul de afaceri, fie (cu acordul cu angajatorul) sunt scrise. compensate ca cheltuieli ale companiei, dar sunt supuse impozitului pe venit.

Baza generală pentru acceptarea TVA-ului pentru deducere este prezența unei facturi. Pentru cheltuielile de călătorie, puteți accepta alte documente cu o sumă de TVA desemnată, de exemplu, bilete de cale ferată (clauza 1 a articolului 172 din Codul fiscal al Federației Ruse).

Din 01.01.2017 servicii calea ferata pentru transportul de pasageri sunt supuse unei cote de TVA de 0% (clauza 9.3, clauza 1, articolul 164 din Codul Fiscal al Federației Ruse), prin urmare, TVA-ul poate fi dedus din plata pentru utilizarea lenjeriei de pat.

Dacă pe bilet se alocă TVA ca o singură sumă pentru taxa de utilizare a lenjeriei de pat și pentru serviciile de alimentație, TVA nu poate fi dedusă (Scrisoarea Ministerului Finanțelor din 6 octombrie 2016 Nr. 03–07–11/58108). Această sumă se va reflecta în cheltuielile companiei, nesupusă impozitului pe venit.

Video: Confirmarea cheltuielilor de călătorie

Exemplu de contabilitate și contabilitate fiscală pentru cheltuielile de călătorie

Managerul D.V. Petrov lucrează la Alpha LLC din Saratov. Petrov a fost trimis într-o călătorie de afaceri la Moscova din ordinul directorului Alpha LLC din 15 ianuarie 2018 pentru a negocia și semna un acord cu furnizorul.

În Alpha LLC, prin ordinul directorului, valoarea indemnizației zilnice pentru călătoriile de afaceri ale angajaților este stabilită în valoare de 1.000 de ruble pe zi.

Petrov a primit o plată în avans în valoare de 13.400 de ruble pe baza următoarelor cheltuieli:

• tarif de la Saratov la Moscova și înapoi - 5200 * 2 = 10400 ruble;

19 ianuarie D.V. Petrov a predat departamentului de contabilitate al Alpha LLC raport prealabil, care reflectă următoarele cheltuieli:

• bilet pentru călătoria de la Saratov la Moscova 5145 ruble, inclusiv servicii suplimentare (lenjerie de pat) 218 ​​ruble;
• bilet pentru călătoria de la Moscova la Saratov 5145 ruble, inclusiv servicii suplimentare (lenjerie de pat) 218 ​​ruble;
• indemnizația zilnică pentru trei zile este de 1000 * 3 = 3000 de ruble.

Valoarea totală a cheltuielilor efective ale D.V. Petrova, conform raportului anticipat, s-a ridicat la 13.290 de ruble.

Raportul anticipat al lui Petrov conține înregistrări contabile pentru a contabiliza cheltuielile pe care le-a făcut într-o călătorie de afaceri

Reversul raportului de cheltuieli al lui D.V Petrova reflectă fiecare tip de cheltuială cu referire la documentele anexate (două bilete de tren).

Raportul prealabil al lui Petrov (partea din spate) detaliază valoarea cheltuielilor

Suma impozabilă pentru TVA în cheltuielile Petrov este doar costul utilizării lenjeriei de pat în trenuri în valoare de 218 * 2 = 436 de ruble. Valoarea TVA-ului este de 436 /118 * 18 = 66,51 ruble.

Pentru cheltuieli de deplasare D.V. Contabilul lui Petrov a făcut înregistrări contabile.

Tabel: intrări pentru cheltuielile contabile ale unui angajat detașat

Sumă	Debit	Credit	Operațiune
13 400	71	50	Un avans pentru o călătorie de afaceri a fost eliberat către Petrov împotriva unui raport de la casa de marcat.
10223,49	26	71	Cheltuielile cu biletele fără TVA au fost anulate.
66,51	19	71	A fost alocat TVA de 18% pentru costurile suplimentare pentru utilizarea lenjeriei de pat în biletele de tren ale Petrov.
66,51	68.TVA	19	TVA-ul alocat pentru cheltuielile suplimentare este prezentat spre deducere.
3000	26	71	Diurna lui Petrov a fost anulată integral drept cheltuieli.
117	71	68.NDFL	Impozitul pe venitul personal acumulat pe indemnizațiile zilnice de peste 700 de ruble pe zi ((1000 – 700) ruble * 3 * 13% = 117 ruble).
110	50	71	Petrov a returnat casieriei sumele necheltuite.

După întoarcerea dintr-o călătorie de afaceri, angajatul raportează angajatorului despre cheltuielile sale. Un contabil trebuie să știe ce raport este considerat corect întocmit, cum să reflecte cheltuielile în contabilitate și contabilitate fiscală.

Compania noastră a decis să plătească o indemnizație zilnică pentru călătoriile de afaceri în străinătate în valoare de 4.000 de ruble. Alocație zilnică în valoare de 2500 de ruble. Debităm cheltuielile de călătorie într-un cont separat. Din suma care depășește diurna (4000-2500 = 1500 de ruble) reținem impozitul pe venitul personal de 13%.În ce cont ar trebui să se reflecte suma care depășește 1500 de ruble, poate cum? beneficiu material sub forma de salariu?Este necesara incheierea unui contract de munca cu salariatii cu privire la aceasta plata?

1. În contabilitate, reflectați cheltuielile pentru plata diurnei prin afișarea Debit 20 (23,26,44) Credit 71 integral (4000 de ruble), reținând impozitul pe venitul personal din sumele excesului de diurnă de la angajat Debit 70 Credit 68 „Calcule pentru impozitul pe venitul persoanelor fizice” ((4000 -2500) x 13% = 195 rub.). La calcularea impozitului pe venit, diurnele nu sunt standardizate (subclauza 12, clauza 1, articolul 264 din Codul Fiscal al Federației Ruse). 2. Nu, nu este necesar. Procedura și valoarea rambursării cheltuielilor de călătorie, inclusiv diurnele, sunt stabilite de organizație în mod independent. Este suficient să le asigurați prin ordinul managerului sau să le indicați într-un contract colectiv (de muncă) (partea 4 a articolului 168 din Codul Muncii al Federației Ruse).

Motivație

Din cartea „13.200 de înregistrări contabile cu comentarii. Alexey Teplyakov"

7.18.1. Cheltuieli suportate de persoanele responsabile în călătoriile de afaceri

Reflectarea pierderilor în contabilitate cheltuieli individuale, realizată de un angajat al organizației în timpul unei călătorii de afaceri, la prezentarea unui raport prealabil.

№	Debit	Credit	Conținutul operațiunii
Inregistrari contabile atunci când reflectă alocațiile zilnice pentru călătoriile de afaceri*
1	, , si etc.		Alocațiile zilnice pentru călătoriile de afaceri au fost anulate. Suma indemnizației zilnice este stabilită prin reglementările locale ale organizației
2		68 subcontul „Calcule pentru impozitul pe venitul persoanelor fizice”	Impozitul pe venit (NDFL) este reținut din sumele excesului de indemnizație zilnică de la angajat. Normele în care diurnele sunt scutite de impozitare prin impozitul pe venitul personal sunt stabilite de paragraful 3 al articolului 217 din Codul fiscal al Federației Ruse.

Cum să luați în considerare alocațiile zilnice în scopuri fiscale. Organizația se aplică sistem comun impozitare

Organizația stabilește independent cuantumul indemnizației zilnice (). La calcularea unor taxe se iau în calcul diurnele în limitele*.

Impozit pe venit

La calcularea impozitului pe venit, diurnele nu sunt standardizate* (subclauza 12, clauza 1, articolul 264 din Codul fiscal al Federației Ruse, scrisoarea Ministerului Finanțelor al Rusiei din 6 februarie 2009 Nr. 03-03-06/ 1/41). Includeți-le în cheltuieli în cuantumul prevăzut de contractul colectiv sau regulamentele locale ale organizației: comenzi, Regulamente de remunerare, reglementări privind călătoriile de afaceri etc. (

Potrivit articolului 166 Codul Muncii Federația Rusă(denumit în continuare Codul Muncii al Federației Ruse):

„O călătorie de afaceri este o deplasare a unui angajat din ordinul angajatorului pentru o anumită perioadă de timp pentru a îndeplini o misiune oficială în afara locului de muncă permanent. Călătoriile de afaceri ale angajaților a căror activitate permanentă se desfășoară pe drum sau are caracter de călătorie nu sunt recunoscute drept călătorii de afaceri.”

Articolul 167 din Codul Muncii al Federației Ruse prevede că, atunci când un angajat este trimis într-o călătorie de afaceri, îi este garantat să-și păstreze locul de muncă (poziția) și câștigul mediu, precum și rambursarea cheltuielilor asociate călătoriei de afaceri. Conform articolului 168 din Codul Muncii al Federației Ruse, cheltuielile rambursate unui lucrător detașat includ:

• cheltuieli de calatorie;
• cheltuieli pentru închirierea spațiilor de locuit;
• cheltuieli suplimentare asociate cu locuirea în afara locului de reședință permanentă (diurnă);
• alte cheltuieli efectuate de angajat cu permisiunea sau cunoștințele angajatorului.

În plus, articolul specificat din Codul Muncii al Federației Ruse stabilește că procedura și valoarea rambursării cheltuielilor asociate călătoriilor de afaceri sunt determinate de un contract colectiv sau de un act de reglementare local al organizației.

Cu alte cuvinte, suma diurnă plătită de o organizație unui angajat trimis într-o călătorie de afaceri este reglementată de organizație în mod independent: sau este stabilită în cadrul contract de muncă, sau stabilit prin ordin al managerului.

Lista cheltuielilor de călătorie în scopuri de impozit pe profit este stabilită de paragraful 12 al paragrafului 1 al articolului 264. Codul fiscal Federația Rusă (denumită în continuare Codul Fiscal al Federației Ruse), conform căruia cheltuielile de călătorie includ:

• deplasarea angajatului la locul călătoriei de afaceri și înapoi la locul de muncă permanent;
• inchiriere spatii rezidentiale. La acest articol de cheltuieli, cheltuielile de plată ale angajatului sunt, de asemenea, supuse rambursării. servicii aditionale servicii furnizate în hoteluri (cu excepția costurilor pentru serviciul în baruri și restaurante, costuri pentru room service, costuri pentru utilizarea facilităţilor recreative și de sănătate);
• diurnă sau indemnizație de teren în limitele aprobate de Guvernul Federației Ruse;
• înregistrarea și eliberarea de vize, pașapoarte, vouchere, invitații și alte documente similare;
• taxe consulare, de aerodrom, taxe pentru dreptul de intrare, trecere, tranzit de automobile și alte transporturi, pentru utilizarea canalelor maritime, a altor structuri similare și alte plăți și taxe similare.”

Analiza acestei liste ne permite să concluzionam că tipul normalizat de cheltuieli de deplasare sunt doar indemnizațiile zilnice și cheltuielile pentru indemnizațiile de teren, care sunt acceptate ca o reducere. baza de impozitare pentru impozitul pe venit în cuantumul normelor aprobate de Guvernul Federației Ruse.

CONTABILITATEA CHELTUIELILOR DE DEPLACERE

În conformitate cu legislația muncii, diurnele reprezintă cheltuieli suplimentare ale angajaților asociate cu locuirea în afara locului de reședință permanentă.

Am observat deja că valoarea diurnei este determinată de organizație în mod independent. Atunci când trimite un angajat într-o călătorie de afaceri, contabilul trebuie să calculeze diurna.

Calculul diurnelor.

Indemnizațiile zilnice se plătesc unui lucrător detașat pentru fiecare zi în care se află într-o călătorie de afaceri, inclusiv în weekend și sărbători, precum și zilele de călătorie, inclusiv în timpul opririlor forțate pe parcurs. Această prevedere este stabilită de paragraful 14 din Instrucțiunea privind călătoriile oficiale de afaceri în cadrul URSS, aprobată prin ordin al Ministerului de Finanțe al URSS, Comitetului de Stat pentru Muncă al URSS și Consiliul Central al Sindicatelor din Rusia din aprilie. 7, 1988 Nr. 62 (denumită în continuare Instrucţiunea Nr. 62). Vă rugăm să rețineți că această instrucțiune se aplică în măsura în care nu contrazice Codul Muncii al Federației Ruse.

Potrivit paragrafului 4 din Instrucțiunea nr. 62, durata unei călătorii de afaceri a angajaților este determinată de șeful organizației și nu poate depăși 40 de zile, fără a lua în calcul timpul de călătorie. Pentru călătoriile speciale de afaceri ale muncitorilor trimiși să efectueze instalarea, punerea în funcțiune și lucrari de constructii, perioada maximă de călătorie nu trebuie să depășească un an.

Atunci când se calculează diurnele, ar trebui să se țină cont de faptul că ziua plecării este considerată ziua de plecare a vehicul de la locul de muncă permanent, călătoria de afaceri, iar în ziua sosirii - ziua sosirii vehiculului specificat la locul de muncă permanent. Când un vehicul pleacă înainte de ora 24 inclusiv, ziua plecării este considerată ziua curentă, iar de la ora 0 și mai târziu - a doua zi. Dacă stația (aeroport, portul de agrement) este situată în afara aşezare, atunci se ia în considerare timpul necesar deplasării la gară (aeroport, debarcader) (clauza 7 din Instrucțiunea nr. 62).

Exemplul 1.

Un angajat pleacă într-o călătorie de afaceri cu trenul. Gara este situată în interiorul orașului. Ora de plecare a trenului este 20 noiembrie, ora 23:59.

Sfârșitul exemplului.

Exemplul 2.

Să presupunem că în condițiile exemplului 30 ora de plecare a trenului este 21 noiembrie, 0 ore 3 minute.

Sfârșitul exemplului.

Exemplul 3.

Un angajat pleacă într-o călătorie de afaceri cu avionul. Aeroportul este situat la 30 de minute de oraș. Ora de plecare a avionului este 21 noiembrie, 0 ore 40 minute.

Biletul de avion precizează că înregistrarea pasagerilor se încheie cu 40 de minute înainte de plecare. Astfel, pentru a fi la timp pentru înregistrare, angajatul trebuie să părăsească orașul pe 20 noiembrie cel târziu la ora 23:30.

Sfârșitul exemplului.

Reguli similare se aplică pentru a determina ultima zi a unei călătorii de afaceri (clauza 7 din Instrucțiunea nr. 62).

Notă!

În conformitate cu paragraful 15 din Instrucțiunea nr. 62, atunci când un angajat este trimis într-o călătorie de afaceri într-o zonă de unde se poate întoarce în fiecare zi la locul său de reședință permanentă, diurna nu se plătește acestui angajat. Dacă conducerea unei organizații decide să plătească diurne, atunci aceste sume sunt luate în considerare în scopuri fiscale ca exces.

Atât în ​​contabilitate, cât și în contabilitate fiscală, diurnele sunt incluse în cheltuielile de călătorie.

În contabilitate, cheltuielile de călătorie sunt luate în considerare integral în cuantumul costurilor efective suportate și, conform paragrafului 5 din PBU 10/99, reprezintă cheltuieli pentru activități obișnuite.

Recunoașterea cheltuielilor de călătorie în conformitate cu paragraful 18 din PBU 10/99 se realizează în perioadă de raportare când au avut loc, indiferent de momentul plății efective a fondurilor și a altor forme de cheltuieli.

De regulă, cheltuielile de călătorie sunt suportate de persoane responsabile, prin urmare, recunoașterea cheltuielilor de divertisment se efectuează de îndată ce raportul anticipat al persoanei responsabile este aprobat.

Sumele emise pentru raportarea cheltuielilor de deplasare se reflectă în debitul contului 71 „Decontări cu persoane responsabile” în corespondență cu contul 50 „Cash al organizației”. După aprobarea raportului de avans, sumele cheltuite din creditul contului 71 „Decontări cu persoane răspunzătoare” se anulează la debitul conturilor 20 „Producție principală”, 25 „Cheltuieli generale de producție”, 26 „ Costuri generale de funcționare" sau 44 "Cheltuieli de vânzări".

Procedura de anulare a cheltuielilor de călătorie depinde de scopul și natura călătoriei. Deci, de exemplu, dacă călătoria de afaceri a unui angajat este legată de achiziția de stocuri, atunci cheltuielile de călătorie vor fi incluse în costul real al achiziției lor. Această situație rezultă din paragraful 6 din PBU 5/01.

Dacă călătoria de afaceri este legată de achiziționarea unui mijloc fix, atunci indemnizația de călătorie va constitui costul inițial al mijlocului fix.

Această regulă este stabilită de paragraful 8 din Regulamentul privind contabilitate„Contabilitatea mijloacelor fixe” PBU 6/01, aprobat prin Ordinul Ministerului Finanțelor al Federației Ruse din 30 martie 2001 nr. 26n.

Scopul și natura călătoriei de afaceri sunt confirmate de o misiune oficială oficială și un raport privind implementarea acesteia (formularul nr. T-10a, aprobat prin Rezoluția Comitetului de Stat pentru Statistică al Federației Ruse din 5 ianuarie 2004 nr. 1) .

În general, cheltuielile de călătorie sunt anulate în contul 20 „Producție principală” sau debitate imediat în contul 90 „Vânzări” subcontul „Costul vânzărilor” (în funcție de metoda de anulare a cheltuielilor administrative este stabilită în politica contabila organizare).

Să ne uităm la exemplu concret Cum se reflectă cheltuielile de călătorie în evidențele contabile ale organizației.

Exemplul 4.

O organizație de producție și-a trimis angajatul într-o călătorie de afaceri la uzina de producție pentru a încheia un contract de furnizare. Durata călătoriei este de la 5 aprilie 2006 până la 10 aprilie 2006. Ordinul organizației a stabilit că indemnizația zilnică pentru călătoriile de afaceri pe teritoriul Federației Ruse este stabilită la 500 de ruble pe zi.

Vă rugăm să rețineți că eliberarea de fonduri către un angajat pentru un raport de călătorie de afaceri se face pe baza Ordinului managerului privind trimiterea angajatului într-o călătorie de afaceri (Formular nr. T-9, aprobat prin Rezoluția Comitetului de Stat de Statistică al Federația Rusă din 5 ianuarie 2004 Nr. 1).

În evidențele contabile ale organizației, aceste tranzacții comerciale sunt reflectate după cum urmează:

Sfârșitul exemplului.

Procedura de plată a indemnizațiilor de teren este reglementată de Rezoluția Ministerului Muncii al Federației Ruse din 15 iulie 1994 nr. 56 „Cu privire la aprobarea Regulamentului privind plata indemnizațiilor de teren către angajații întreprinderilor de explorare geologică și topografie-geodezică, organizații și instituții ale Federației Ruse angajate în explorări geologice și lucrări topografice-geodezice.”

Indemnizația de teren este plătită pentru a compensa costurile crescute la efectuarea muncii în câmp.

CONTABILITATE FISCĂ PENTRU CHELTUIELI NECESARE DE CĂLĂTORIE

În contabilitatea fiscală, indemnizațiile zilnice și alocațiile de teren sunt supuse raționalizării; toate celelalte tipuri de cheltuieli de călătorie sunt acceptate în scopuri fiscale în valoare de cheltuieli efective.

Aceste standarde sunt stabilite prin Decretul Guvernului Federației Ruse din 8 februarie 2002 nr. 93 „Cu privire la stabilirea standardelor pentru cheltuielile organizațiilor pentru plata diurnelor sau a indemnizațiilor de teren, în cadrul cărora, la determinarea bazei de impozitare a venitului corporativ impozit, astfel de cheltuieli se clasifică drept alte cheltuieli legate de producție și implementare” (denumită în continuare Rezoluția nr. 93).

În conformitate cu paragraful 1 din Rezoluția nr. 93 menționată:

„... la stabilirea bazei de impozitare a impozitului pe profit, alte cheltuieli asociate producției și vânzărilor includ cheltuielile organizațiilor pentru plata diurnelor sau a indemnizațiilor de teren în cadrul următoarelor norme:

a) pentru fiecare zi de călătorie de afaceri pe teritoriul Federației Ruse - diurnă în valoare de 100 de ruble;

b) pentru fiecare zi de călătorie de afaceri în străinătate - diurnă în cuantumul conform anexei;

c) indemnizația zilnică de teren plătită angajaților organizațiilor de explorare geologică și topografice și geodezice care efectuează explorări geologice și lucrări topografice și geodezice pe teritoriul Federației Ruse, angajaților organizațiilor de gestionare a pădurilor, precum și angajaților cooperativelor miniere artizanale și altele organizatii comerciale, angajată în dezvoltarea zăcămintelor aluvionare și mici de minereu de metale prețioase și pietre prețioase cu o perioadă de exploatare de până la 7 ani, exploatate în condiții de teren:

pentru munca pe terenuri situate în nordul îndepărtat și zone echivalente, precum și în teritoriile Khabarovsk și Primorsky și regiunea Amur - în valoare de 200 de ruble;

pentru munca pe terenuri situate în alte zone - în valoare de 150 de ruble;

pentru munca la bazele organizațiilor de explorare geologică situate în nordul îndepărtat și zone echivalente, precum și în teritoriile Khabarovsk și Primorsky și regiunea Amur - în valoare de 75 de ruble;

pentru munca la bazele organizațiilor de explorare geologică situate în alte zone - în valoare de 50 de ruble.

Notă!

De la 1 ianuarie 2006, standardele diurnei pentru călătoriile de afaceri în străinătate au fost modificate. De la această dată, contribuabilul, în ceea ce privește indemnizațiile zilnice pentru călătoriile de afaceri în străinătate, trebuie să fie ghidat de Decretul Guvernului Federației Ruse din 13 mai 2005 nr. 299 „Cu privire la introducerea modificărilor în normele de cheltuieli ale organizațiilor pentru plata diurnelor pentru fiecare zi de călătorie de afaceri în străinătate, în cadrul cărora la determinarea bazei de impozitare a impozitului pe profitul organizațiilor, aceste cheltuieli sunt incluse în alte cheltuieli legate de producție și vânzări, prevăzute de Decretul Guvernul Federației Ruse din 8 februarie 2002 nr. 93.”

Contabilitatea fiscală include cheltuielile de călătorie ca parte a altor cheltuieli asociate cu producția și vânzările.

Conform metodei de angajamente, data recunoașterii acestor cheltuieli în contabilitatea fiscală în conformitate cu paragraful 5 al paragrafului 7 al articolului 272 din Codul fiscal al Federației Ruse este ziua aprobării raportului anticipat.

Normele privind diurnele și cheltuielile pentru indemnizațiile de teren acordate unui salariat peste norme nu sunt luate în considerare pentru determinarea bazei de impozitare a impozitului pe venit. Acest lucru este indicat în paragraful 38 al articolului 270 din Codul fiscal al Federației Ruse.

Să ne uităm la un exemplu.

Exemplul 5.

În conformitate cu paragraful 1 al Rezoluției nr. 93, indemnizația zilnică pentru călătoriile de afaceri în Federația Rusă este de 100 de ruble. În consecință, în scopuri fiscale, o organizație poate lua în considerare doar o sumă de 600 de ruble drept cheltuieli de călătorie.

Indemnizațiile zilnice plătite peste normele stabilite (3.000 de ruble - 600 de ruble) = 2.400 de ruble sunt considerate cheltuieli care nu reduc baza de impozitare.

Sfârșitul exemplului.

REFLECTAREA DIFERENȚELOR CONTABILE APARITE ÎN CONTABILITATEA CHELTUIELILOR STANDARD DE DEPLACERE

În conformitate cu PBU 18/02, la plata diurnelor sau a indemnizațiilor de teren în cuantum mai mare decât cea prevăzută de Hotărârea nr. 93, organizația va avea o diferență permanentă, ceea ce atrage apariția unei obligații fiscale permanente.

Exemplul 6.

O organizație de producție și-a trimis angajatul într-o călătorie de afaceri la uzina de producție pentru a încheia un contract de furnizare. Durata călătoriei este de la 5 aprilie 2006 până la 10 aprilie 2006. Ordinul organizației a stabilit că indemnizația zilnică pentru călătoriile de afaceri pe teritoriul Federației Ruse este stabilită la 500 de ruble pe zi.

Angajatul a primit 12.500 de ruble pentru raport, inclusiv indemnizațiile zilnice de 3.000 de ruble.

Un raport în avans pentru o călătorie de afaceri a fost transmis de către angajat la 13 aprilie 2006 în valoare de 13.200 de ruble. Depășirea este legată de cheltuielile de călătorie.

În conformitate cu paragraful 1 al Rezoluției nr. 93, indemnizația zilnică pentru călătoriile de afaceri în Rusia este de 100 de ruble. În consecință, în scopul impozitului pe profit, o organizație poate lua în considerare doar valoarea diurnei în valoare de 600 de ruble ca parte a cheltuielilor de călătorie. Ca urmare a faptului că, în scopuri fiscale, valoarea indemnizației zilnice este mai mică decât valoarea sa acceptată în contabilitate, organizația are o diferență permanentă în valoare de (3.000 de ruble - 600 de ruble) = 2.400 de ruble. În acest sens, contabilul organizației, atunci când reflectă aceste cheltuieli în contabilitatea fiscală, este obligat să reflecte suma datoriei privind impozitul amânat în valoare de 2.400 de ruble x 24% = 576 de ruble.

Să presupunem că planul de conturi de lucru al organizației prevede că un subcont 68-1 „Impozit pe venit” este deschis în contul de bilanț 68 „Calcule pentru impozite și taxe”.

În contabilitatea organizației, tranzacțiile legate de reflectarea diferențelor permanente se vor reflecta după cum urmează:

Corespondența de cont			Suma, ruble
Debit	Credit
				Cheltuieli de călătorie raportate
După aprobarea raportului prealabil
				Cheltuielile zilnice reflectate
				Alte cheltuieli de călătorie reflectate
				Se reflectă valoarea datoriei fiscale permanente
				Angajatului i s-a dat suma supracheltuială pentru o călătorie de afaceri

Sfârșitul exemplului.

În mod similar, diferențele apărute în contabilizarea cheltuielilor asociate cu eliberarea alocațiilor de teren peste standardele stabilite prin Rezoluția nr. 93 se reflectă în evidența contabilă.

INFLUENȚA RATORĂRII INDEMNIZAȚILOR ZILNICE ȘI CHELTUIELILOR PENTRU Alocația de teren ASUPRA CALCULULUI ȘI PLĂȚIILE CROIA ȘI UST

IMPOZITUL PERSOANELOR FIZICE

Până de curând, la impozitarea sumelor plăți compensatorii depășind standardele stabilite de capitolul 25 din Codul fiscal al Federației Ruse, autoritățile fiscale s-au ghidat după scrisoarea Ministerului Impozitelor și Impozitelor din Federația Rusă din 17 februarie 2004 nr. 04-2-06/127 „Cu privire la impozitarea plăților compensatorii pentru rambursarea cheltuielilor legate de călătoriile de afaceri”. Principala lor cerință era ca diurnele plătite peste norma stabilită de lege să fie supuse impozitului pe venitul persoanelor fizice. Și trebuie spus că „autoritățile fiscale” au folosit multă vreme prevederile acestei scrisori, legând raționalizarea impozitului pe venitul persoanelor fizice de standardele diurne stabilite:

• Rezoluția nr. 93;
• Decretul Guvernului Federației Ruse din 2 octombrie 2002 nr. 729 „Cu privire la valoarea rambursării cheltuielilor asociate călătoriilor de afaceri pe teritoriul Federației Ruse către angajații organizațiilor finanțate din fonduri buget federal„(denumită în continuare Rezoluția nr. 729);

Conform acestor rezoluții, rata zilnică pentru fiecare zi a unei călătorii de afaceri pe teritoriul Federației Ruse este de 100 de ruble.

Cu toate acestea, Rezoluția nr. 93, care prevede că indemnizația zilnică pentru organizațiile comerciale este de 100 de ruble pe zi, se aplică numai la calcularea impozitului pe venit. Iar prin Hotărârea nr. 729 pentru instituţiile bugetare se stabileşte cuantumul diurnei care se rambursează de la buget. În același timp, datorită economiilor de costuri, instituţiile bugetare poate plăti lucrătorilor detașați mai mult de 100 de ruble. Nu există standarde speciale pentru cheltuielile de călătorie utilizate în scopul calculării impozitului pe venitul personal. Prin urmare, aplicarea regulilor stabilite prin aceste Rezoluții în ceea ce privește impozitul pe venitul persoanelor fizice a devenit destul de des subiect de litigiu între autoritatile fiscaleși contribuabilii.

Punctul final al acestor litigii a fost stabilit de Curtea Supremă de Arbitraj (denumită în continuare SAC) a Federației Ruse, care, prin decizia sa din 26 ianuarie 2005 nr. 16141/04 „Cu privire la invalidarea scrisorii Ministerului Taxe și impozite ale Federației Ruse din 17 februarie 2004 Nr. 04-2-06/127 „Cu privire la impozitarea plăților compensatorii pentru rambursarea cheltuielilor aferente călătoriilor de afaceri” a declarat nevalidă scrisoarea Ministerului Taxelor și Impozitelor din Rusia Federația din 17 februarie 2004 Nr. 04-2-06/127 „Cu privire la impozitarea plăților compensatorii pentru rambursarea cheltuielilor aferente călătoriilor de afaceri”. În acest sens, Federal serviciul fiscal(denumit în continuare Serviciul Fiscal Federal) Federația Rusă nu a avut de ales decât să anuleze acest document. Autoritățile fiscale au raportat acest lucru într-o scrisoare a Serviciului Fiscal Federal al Federației Ruse din 11 aprilie 2005 nr. GI-6-04/281@ „Cu privire la revocarea scrisorii Ministerului Fiscal al Federației Ruse din februarie 17, 2004 Nr. 04-2-06/127.”

Se pare că totul este în regulă și contribuabilii, bazându-se pe decizia Curții Supreme de Arbitraj, nu ar trebui să calculeze impozitul pe venitul personal pe diurnele plătite peste normele stabilite.

Cu toate acestea, această decizie este benefică pentru contribuabili și agenţi fiscali? După cum rezultă din decizia Curții Supreme de Arbitraj a Federației Ruse, nu au fost stabilite norme în scopul aplicării paragrafului 3 al articolului 217 din Codul fiscal al Federației Ruse. Codul Muncii al Federației Ruse acordă doar angajatorului dreptul de a stabili cuantumul rambursării pentru cheltuielile asociate unei călătorii de afaceri și nu îi dă dreptul de a determina valoarea standard a acestor cheltuieli, care nu este luată în considerare pentru în scopuri fiscale.

Și din moment ce standardele nu au fost stabilite, atunci există riscul ca autoritățile fiscale să recunoască faptul că întreaga sumă a cheltuielilor zilnice și vizate pentru închirierea spațiilor de locuit care nu sunt documentate este supusă impozitului pe venitul personal.

Potrivit autorilor, autoritățile fiscale vor folosi cu siguranță acest argument, mai ales că Ministerul Finanțelor al Federației Ruse în Scrisoarea din 21 martie 2005 nr. 03-05-01-04/62 a avertizat organizația împotriva unei decizii pripite în raspuns catre întrebare privată– „Se poate să te ghidezi după hotărârea judecătorească și să nu plătești impozit pe venitul personal, precum și un singur impozitul social din diurna prevăzută de contractul colectiv al organizației?”

Recomandăm ca agenții fiscali să efectueze modificări ale convențiilor colective sau, atunci când trimit angajații într-o călătorie de afaceri, să emită ordine (instrucțiuni) care să prevadă cuantumul diurnei și cuantumul plății pentru cazare dacă angajatul nu furnizează documente justificative. Toate organizațiile, indiferent de forma de proprietate și de apartenență departamentală, la stabilirea cuantumului diurnei, trebuie să plece de la faptul că astfel de plăți, pentru a le califica drept diurne în conformitate cu legislația în vigoare (art. 168 din Legea muncii). Codul Federației Ruse), trebuie să aibă în orice caz natura compensatorie, adică să aibă ca scop rambursarea angajatului pentru cheltuielile suplimentare asociate cu îndeplinirea instrucțiunilor angajatorului în afara locului său de reședință permanentă.

Aceste documente ar trebui să vă ajute atunci când luați în considerare litigiile în instanță. În plus, ar trebui să profităm de argumentele Curții Supreme de Arbitraj a Federației Ruse, prezentate în decizia din 26 ianuarie 2005 nr. 16141/04 „Cu privire la invalidarea scrisorii Ministerului Impozitelor și Impozitelor din Rusia. Federația din 17 februarie 2004 Nr. 04-2-06/127 „Cu privire la impozitarea plăților compensatorii pentru cheltuielile compensatorii asociate călătoriilor de afaceri”.

Superior instanța de arbitraj a recunoscut ca fiind convingătoare argumentele că, în conformitate cu articolul 209 din Codul fiscal al Federației Ruse, obiectul impozitării impozitului pe venitul persoanelor fizice este venitul primit de contribuabil. Conform articolului 41 din Codul fiscal al Federației Ruse, numai beneficiile economice în numerar sau în natură pot fi recunoscute ca venit al contribuabilului.

Între timp, în conformitate cu articolul 166 din Codul Muncii al Federației Ruse, o călătorie de afaceri este recunoscută ca o călătorie de către un angajat numai din ordinul angajatorului pentru o anumită perioadă de timp pentru a îndeplini o misiune oficială în afara locului permanent. muncă. La determinarea beneficiu economic salariatul trebuie să țină cont de natura cheltuielilor și de persoana în interesul căreia se fac cheltuielile. În timpul unei călătorii de afaceri, angajatul pleacă într-o călătorie la inițiativa angajatorului și în interesul acestuia, prin urmare, costurile plății diurnei se fac tocmai în interesul angajatorului, și nu al angajatului. Indemnizația zilnică este o plată compensatorie pentru rambursarea cheltuielilor angajatului cauzate de nevoia de a îndeplini funcții de muncă în afara locului de muncă permanent.

În consecință, perceperea de bani suplimentari de la un angajat sub formă de impozit pe venitul personal în legătură cu salariatul care primește fonduri necesare pentru îndeplinirea unei misiuni oficiale este ilegală.

Beneficiul economic pentru un angajat poate apărea numai atunci când, prin excepție de la regulile stabilite, i se plătește o sumă mai mare decât cea prevăzută de organizație în contractul colectiv sau local. act normativ. În același timp, echilibrul intereselor bugetului, angajatorului și angajatului se realizează prin faptul că la plata unei sume mai mari decât cea stabilită direct în conformitate cu paragraful 12 al paragrafului 1 al articolului 264 din Codul fiscal al Federației Ruse de către Guvernul Federației Ruse, angajatorul nu își poate reduce baza de impozitare cu această sumă conform impozitului pe venit, spre deosebire de, de exemplu, costurile cu forța de muncă.

Procedura de impozitare egală constă în aceea că atunci când încasează venituri care îndeplinesc criteriile de venit impozabil, acesta este supus impozitării pentru toți contribuabilii, cu excepția cazurilor prevăzute de lege, și atunci când încasează plăți care îndeplinesc criteriul venitului neimpozit, precum plățile nu sunt supuse impozitării.

Conform articolului 217 din Codul fiscal al Federației Ruse, pentru toți contribuabilii a fost instituită o procedură unică, egală, de recunoaștere a diurnelor ca parte a venitului neimpozit.

În conformitate cu această procedură, orice contribuabil care primește plăți de natură diurnă, adică plăți compensatorii care vizează rambursarea salariatului pentru cheltuieli suplimentare legate de îndeplinirea instrucțiunilor angajatorului în afara locului de reședință permanentă, se plătește în limitele stabilite la în conformitate cu prevederile legale în vigoare, nu este obligată să plătească impozitul pe venitul persoanelor fizice pentru aceste plăți.

În același timp, legislația actuală nu pornește de la faptul că standardele de diurnă stabilite legal ar trebui să fie aceleași ca mărime pentru angajații diferitelor organizații. Valoarea compensației este determinată în funcție de capacitățile financiare ale organizației, adică legislația actuală nu obligă angajatorul să ramburseze integral cheltuielile asociate cu executarea instrucțiunilor sale în afara locului de reședință permanentă al angajatului.

Pe baza celor de mai sus, putem spune că în prezent, raționalizarea diurnelor și a indemnizațiilor de teren în scopuri de impozit pe profit nu afectează în mod direct calculul și plata impozitului pe venitul persoanelor fizice. Alineatul 3 al articolului 217 din Codul fiscal al Federației Ruse prevede scutirea contribuabilului de la plata impozitului pe sumele plăților compensatorii, în limitele stabilite de lege, dar aceste standarde trebuie stabilite special pentru impozitul pe venitul personal.

IMPOZIT SOCIAL UNIFICAT

Toate tipurile de impozite stabilite legal nu sunt supuse UST în conformitate cu paragraful 2 al paragrafului 1 al articolului 238 din Codul fiscal al Federației Ruse.

„plăți compensatorii (în limitele stabilite în conformitate cu legislația Federației Ruse) legate de implementare un individ sarcini de muncă (inclusiv mutarea la muncă în altă zonă și rambursarea cheltuielilor de călătorie).”

Clauza 3 a articolului 236 din Codul fiscal al Federației Ruse prevede că organizațiile care asigură persoanelor fizice:

„plățile și remunerațiile (indiferent de forma în care sunt efectuate) nu sunt recunoscute ca obiect de impozitare dacă pentru organizațiile de contribuabili astfel de plăți nu sunt clasificate drept cheltuieli care reduc baza de impozitare a impozitului pe profit în raportarea curentă (impozit) perioadă."

Și întrucât în ​​scopul impozitului pe profit contribuabilul are dreptul să ia în considerare doar indemnizațiile zilnice (alocația de teren) în cadrul normelor, contribuabilul nu ia în considerare sumele excedentare la determinarea bazei de impozitare a impozitului pe profit (clauza 38 din art. 270 din Codul Fiscal al Federației Ruse).

Astfel, raționalizarea diurnelor și a indemnizațiilor de teren în scopuri de impozit pe profit duce direct la raționalizarea impozitului social unificat la calcularea acestuia din urmă din sumele diurnelor și alocațiilor de teren.

Astfel, indemnizațiile zilnice și alocațiile de teren în limitele stabilite de capitolul 25 din Codul fiscal al Federației Ruse nu sunt supuse impozitului social unificat (paragraful 2 al paragrafului 1 al articolului 238 din Codul fiscal al Federației Ruse), acestea nu sunt supuse contribuţiilor obligatorii asigurare de pensie(clauza 10 din Legea nr. 167-FZ) si contributii pt asigurare obligatorie din accidente de muncă (clauza 10 din Lista plăților pentru care prime de asigurare către Fundație asigurări sociale Federația Rusă, aprobat prin Decretul Guvernului Federației Ruse din 7 iulie 1999 nr. 765).

Angajatul a fost trimis într-o călătorie de afaceri. Ofițerul de personal a completat toate comenzile, a scris însărcinarea oficială, iar casieria a plătit avansul. Angajatul detașat s-a întors și a furnizat documentele contabilului. Cum să țineți evidența cheltuielilor de călătorie în 2019 și cum să reflectați corect tranzacție de afaceriîn contabilitate – vă vom spune în continuare.

Cum să reflectați un avans într-o călătorie de afaceri

Să presupunem că un angajat contactează casieria instituției pentru a primi bani pentru o călătorie de afaceri. Angajatul are în mână o notă de calcul, aprobată de manager.

Acțiunile casieriei:

1. Verificăm documentul administrativ. Să vă reamintim că un astfel de document poate fi un ordin de gestiune, o declarație de angajat sau o notă de calcul separată. Toate documentele trebuie semnate de director.
2. Emitem un ordin de numerar dacă un subordonat dorește să primească un avans în numerar pentru o călătorie de afaceri. Sau ne impacam ordin de plata pentru a transfera fonduri pe cardul bancar al angajatului.
3. Predăm numerarul angajatului împotriva semnăturii sale. În același timp, realizăm intrare contabilă: Debit 71 Credit 50 „emis din casa de marcat pentru cheltuieli de deplasare” - afisare.

Pentru angajații de stat, la eliberarea unui avans de la casierie pentru o călătorie de afaceri, afișarea va fi diferită: Debit 0 208 12 560 Credit 0 201 34 610.

Când transferați bani către conturi curente utilizați cabluri similare:

• pentru organizatiile nonprofit - s-a eliberat un avans pentru cheltuieli de deplasare, afisarea: Dt 70 Kt 51;
• pentru angajatii de stat - Dt 0 208 12 560 Kt 0 201 11 610.

Raport de cheltuieli acceptat

Un angajat care se întoarce dintr-o călătorie de afaceri este obligat să se prezinte în termen de trei zile lucrătoare. Acesta trebuie să furnizeze departamentului de contabilitate următoarele documente:

• un raport de avans în care este necesar să se reflecte toate cheltuielile efectuate și fondurile primite sub formă de avans;
• certificat de călătorie, dacă organizația decide să utilizeze acest formular. Vă reamintim că nu este necesară utilizarea acestui certificat;
• o sarcină oficială cu o notă privind finalizarea acesteia sau o notă oficială care explică circumstanțele și motivele neîndeplinirii sarcinii oficiale;
• documente care confirmă costurile suportate. De exemplu, biletele confirmă cheltuielile de călătorie, o chitanță la hotel confirmă cheltuielile de cazare, cecurile și actele confirmă alte cheltuieli aprobate de conducerea companiei.

Contabilul verifică întregul pachet de documente, verifică datele raportului de avans și ale documentației justificative și rezumă rezultatele. Vă reamintim că diurnele pentru călătoriile de afaceri nu fac obiectul unei confirmări obligatorii. Puteți calcula numărul de zile în care veți sta într-o călătorie folosind datele de pe bilete sau din certificatul de călătorie.

Cheltuielile de călătorie sunt anulate, postarea depinde de scopul călătoriei de afaceri. De exemplu:

• pentru finalizarea sarcinilor pentru producția principală, contabilul va face o înscriere: Dt 20 CT 71;
• pentru promovarea marfurilor si produselor manufacturate - Dt 41 Kt71;
• pentru achizitionarea de proprietati si active in folosinta NO - Dt 08 Kt 71.

Înregistrări pentru cheltuieli de călătorie în buget:

• pentru costurile asociate activităților de bază - Dt 0 109 ХХ 212 Kt 0 208 12 000;
• pentru costuri care nu au legătură cu activitățile de bază - Dt 0 401 20 212 Kt 0 208 12 000.

Rambursăm datoriile

Adesea, în urma verificării raportului de cheltuieli, se formează o datorie. De exemplu, un angajat a fost forțat să călătorească târziu și cheltuit în exces. Sau, invers, angajatul a economisit și trebuie să returneze avansul necheltuit.

Contabilul reflectă datorii pentru cheltuieli de călătorie, afișări pentru organizații non-profit.

1. În cazul în care datoria aparține organizației, atunci suma depășirii trebuie transferată pe cardul bancar al angajatului: Dt 71 Kt 51, înregistrarea pentru plăți în numerar: Dt 71 Kt 50.
2. Dacă un angajat trebuie să rămână, reflectăm întoarcerea la casierie Dt 50 Kt 71, pentru deduceri din salariu - Dt 70 Kt 71.

Înregistrări contabile pentru angajații din sectorul public:

1. Plătim datoria către angajat: Dt 0 208 12 560 Kt 0 201 34 610 (numerar) / 0 201 1 610 (cont curent).
2. Retinem datorii din salariul angajatului: Dt 0 302 11 830 Kt 0 304 03 730; Dt 0 304 03 830 Kt 0 208 12 660.
3. Salariatul restituie datoria la casierie: Dt 0 201 34 510 Kt 0 208 12 660.