Angajatorii sunt obligați să calculeze, să rețină și să transfere impozitul pe venitul personal pentru sumele plătite angajaților. Principala întrebare se pune la determinarea momentului transferului impozitului din plata de concediu, adică cu calificare de plată de concediu (salariu sau alte venituri). Cert este că, în general, data încasării veniturilor angajaților este data plății acestuia. Cu toate acestea, pentru sumele care se referă la salarii, se stabilește un termen limită diferit - aceasta este ultima zi a lunii pentru care a fost acumulat venitul.

Fiecare angajat are dreptul la concediu anual plătit (articolul 21 din Codul Muncii al Federației Ruse). Legislația muncii prevede, de asemenea, concediu anual plătit suplimentar (articolul 116 din Codul Muncii al Federației Ruse). În plus, prin acord între angajat și angajator, concediul anual plătit poate fi împărțit în părți. În acest caz, una dintre părți trebuie să fie de cel puțin 14 zile calendaristice (Articolul 125 din Codul Muncii al Federației Ruse). În unele cazuri, vacanța anuală trebuie prelungită sau amânată la o altă perioadă, care este determinată de angajator, ținând cont de dorințele angajatului (articolul 124 din Codul Muncii al Federației Ruse).

Concediul anual plătit este oferit cu menținerea câștigului mediu (articolul 114 din Codul Muncii al Federației Ruse). Procedura de calcul a salariului mediu este descrisă la art. 139 Codul Muncii al Federației Ruse. Hotărârea Guvernului nr. 922 din 24 decembrie 2007 a aprobat Regulamentul privind specificul procedurii de calcul al salariului mediu. În plus, în toate cazurile, plata concediului se face cu cel puțin trei zile înainte de începerea acesteia (articolul 136 din Codul Muncii al Federației Ruse).

În conformitate cu paragraful 4 al art. 226 din Codul fiscal al Federației Ruse, agenții fiscali sunt obligați să rețină suma acumulată a impozitului pe venitul personal direct din venitul contribuabilului la plata efectivă a acestora.

Angajatorii transferă sumele impozitului reținut cel târziu în ziua primirii efective a numerarului de la bancă pentru plata veniturilor, precum și în ziua transferului veniturilor din conturile lor bancare în conturile contribuabilului sau, în numele acestuia , în conturile terților (alin. 1, alin. 6, art. 226 din Codul fiscal RF). În alte cazuri, agenții fiscali transferă impozitul cel târziu în ziua următoare zilei în care angajatul primește efectiv venituri - pentru veniturile plătite în în numerar, precum și ziua următoare zilei reținerii efective a impozitului la sursă - pentru veniturile primite în natură sau în formă beneficiu material(paragraful 2, clauza 6, articolul 226 din Codul fiscal al Federației Ruse).

Cel mai adesea, data primirii efective a venitului este ziua plății acestuia (subclauza 1, clauza 1, articolul 223 din Codul Fiscal al Federației Ruse). Cu toate acestea, există un alt termen limită pentru remunerare. În acest caz, data primirii efective de către angajat a unui astfel de venit este ultima zi a lunii pentru care a fost acumulat (clauza 2 a articolului 223 din Codul fiscal al Federației Ruse).

Să observăm că în partea a 9-a a art. 136 din Codul Muncii al Federației Ruse „Procedura, locul și momentul plății salariilor” prevede că plata vacanței se face cu cel puțin trei zile înainte de începerea acesteia. După cum puteți vedea, prin această normă sumele plăților de concediu sunt direct legate de salariile.

Astfel, data primirii efective a veniturilor sub formă de plată de concediu depinde de modul în care sunt considerate plățile de concediu - salarii (ultima zi a lunii pentru care angajatul a acumulat venitul specificat) sau alte venituri (ziua în care a fost venitul). plătit).

Poziția funcționarilor

Reprezentanții principalelor departamente financiare și fiscale au remarcat în mod repetat că plata concediului de odihnă nu este o plată a venitului pentru îndeplinirea sarcinilor de serviciu. Ei au explicat acest lucru spunând că, în conformitate cu art. 106 și 107 din Codul Muncii al Federației Ruse, vacanța este perioada în care angajatul este liber de la îndeplinirea sarcinilor de serviciu. Deci, în acest caz, data primirii efective a venitului ar trebui determinată în conformitate cu regulile prevăzute la subparagraf. 1 clauza 1 art. 223 Codul fiscal al Federației Ruse. Vorbim aici despre ziua plății venitului, incl. transferul veniturilor în conturile contribuabililor din bănci, indiferent de luna pentru care au fost acumulate.

Această concluzie este cuprinsă în următoarele scrisori: Serviciul Fiscal Federal al Rusiei din 04/10/2009 Nr. 3-5-04/407@ și din 01/09/2008 Nr. 18-0-09/0001, Ministerul Finanțelor al Rusiei din 24.01.2008 Nr. 03-04-07-01 /8 și din 10.10.2007 Nr. 03-04-06-01/349, Serviciul Fiscal Federal pentru Moscova din 23.03.2010 Nr. 20-15 /3/030267@.

În același timp, plățile de concediu sunt reflectate în card fiscal pentru contabilizarea impozitului pe venit și pe venitul persoanelor fizice (formular nr. 1-NDFL) și adeverință de venit individual(Formular nr. 2-NDFL) în acele luni perioada fiscala, în care au fost plătiți (a se vedea, de exemplu, scrisorile Serviciului Fiscal Federal al Rusiei din 07/09/2008 nr. 3-5-04/238@, Ministerul Finanțelor al Rusiei din 03/06/2008 nr. 03-04-06-01/49).

După cum vedem, oficialii fiscali consideră că plata concediului de odihnă nu este o plată a venitului pentru îndeplinirea sarcinilor de serviciu. Prin urmare, data primirii efective a unui astfel de venit este ziua plății acestuia.

Ce spune instanța?

Să spunem imediat că practica judiciară în această problemă este ambiguă. Unii arbitri consideră că plata concediului de odihnă este inclusă în salarii. În consecință, data încasării efective a veniturilor sub formă de plată de concediu este ultima zi a lunii pentru care angajatul a acumulat venitul specificat.

Practica de arbitraj

Restrângeți afișarea

Instanțele de arbitraj au concluzionat că plata concediului de odihnă se referă la salariul salariatului, lucru confirmat și de art. 136 din Codul Muncii al Federației Ruse, care prevede procedura, locul și momentul plății salariilor și, de asemenea, determină perioada de plată a concediului. La rândul său, la plata veniturilor sub formă de salariu, în virtutea clauzei 6 a art. 226 și alin.2 al art. 223 din Codul fiscal al Federației Ruse, agentul fiscal este obligat să transfere impozitul pe venitul personal în ultima zi a lunii pentru care acest venit a fost acumulat. În consecință, transferul impozitului asupra sumei plății de concediu plătite ar trebui să se facă concomitent cu transferul impozitului asupra sumei salariilor pentru perioada de raportare (rezoluții ale Serviciului Federal Antimonopol al Districtului Siberiei de Vest din data de 18 octombrie 2011 în cazul Nr. A27-17765/2010 și din 26 septembrie 2011 în dosarul Nr. A27-16788/2010).

O poziție similară este cuprinsă în deciziile Serviciului Federal Antimonopol al Districtului Nord-Vest din 21 iulie 2011 în dosarul nr. A42-6610/2010, din 30 septembrie 2010 în dosarul nr. din 5 august 2010 Nr Ф09-9955/09-С3 și etc.

Apropo, într-una dintre decizii judecătorii au reținut că partea 9 a art. 136 din Codul Muncii al Federației Ruse, sumele plăților de concediu sunt direct legate de salarii.

Practica de arbitraj

Restrângeți afișarea

Judecătorii au făcut referire la Partea 9 a art. 136 din Codul Muncii al Federației Ruse „Procedura, locul și momentul plății salariului”, care prevede că plata vacanței se face cu cel puțin trei zile înainte de începerea acesteia. Astfel, arbitrii au concluzionat că sumele indemnizației de concediu la care face referire normă sunt direct legate de salarii. Prin urmare, plata câștigurilor medii în timpul vacanței este inclusă în sistemul de remunerare a angajaților (Rezoluția Serviciului Federal Antimonopol al Districtului Ural din 4 martie 2008 Nr. F09-982/08-S2).

Între timp, o altă parte a judecătorilor este sigură că data primirii efective a veniturilor sub formă de plată de concediu este ziua în care este plătită plata de concediu.

Practica de arbitraj

Restrângeți afișarea

Instanța a concluzionat că plata concediului de odihnă, în ciuda faptului că este legată de raportul de muncă al contribuabilului cu agentul fiscal, are o natură diferită (diferită de salariu), întrucât acesta este timpul în care salariatul este liber de la îndeplinirea sarcinilor de serviciu. Prin urmare, data primirii efective a veniturilor sub formă de plată de concediu trebuie determinată în conformitate cu subparagraful. 1 clauza 1 art. 223 din Codul fiscal al Federației Ruse ca zi de plată a unui astfel de venit, incl. transferul veniturilor în conturile contribuabilului (decrete ale Serviciului Federal Antimonopol al Districtului Central din 27 mai 2011 în cazul nr. A68-14429/2009 și din 9 noiembrie 2007 în dosarul nr. A14-16375-2006/581/). 28).

La rândul său, în rezoluția Serviciului Federal Antimonopol al Districtului Nord-Vest din 20 februarie 2008 în dosarul nr. A05-5345/2007, s-a precizat că sub. 1 clauza 6 art. 226 din Codul Fiscal al Federației Ruse stabilește un termen general pentru transferul impozitului pe venitul personal - cel târziu a doua zi de la primirea la bancă. Bani sau transferul de fonduri în conturile contribuabililor. Aceasta perioada trebuie utilizat la plata veniturilor prin emiterea de la casa de marcat folosind fonduri primite de la banca sau prin transferarea veniturilor in contul bancar al contribuabilului. În alte cazuri, se folosește o perioadă specială stabilită prin alin. 2 clauza 6 art. 226 din Codul fiscal al Federației Ruse, și anume, cel târziu în ziua următoare zilei în care contribuabilul a primit efectiv venituri. Prin urmare, data primirii efective a veniturilor sub formă de plată de concediu ar trebui determinată în conformitate cu subparagraful. 1 clauza 1 art. 223 Codul fiscal al Federației Ruse.

Hotărârile instanțelor cu privire la problema care ne interesează sunt foarte diverse. În prezent, unele dintre rezoluțiile enumerate sunt luate în considerare de Curtea Supremă de Arbitraj a Federației Ruse în ordinul de supraveghere (a se vedea, de exemplu, decizia din 02/06/2012 Nr. VAS-1581/12). O parte a fost deja luată în considerare de Curtea Supremă de Arbitraj a Federației Ruse, care a refuzat să transfere cauzele la Prezidiul Curții Supreme de Arbitraj a Federației Ruse, considerând că instanța inferioară a ajuns la concluzia corectă că agentul este obligat să transferul impozitului pe venitul persoanelor fizice în ultima zi a lunii pentru care s-a acumulat acest venit (a se vedea, de exemplu, determinarea din 10 februarie 2012 Nr. VAS-499/12).

Un interes deosebit este hotărârea Curții Supreme de Arbitraj a Federației Ruse din 11 noiembrie 2011 Nr. VAS-11709/11. Acolo, în cele din urmă, arbitrii au recunoscut asta practica judiciara nu există o abordare uniformă a ordinii reținerea impozitului pe venitul persoanelor fizice din plata concediului. Judecătorii superiori au fost de acord că ambele posturi (plata de vacanță este salariile; plata de concediu se referă la alte venituri) sunt destul de justificate. Prin urmare, pentru a dezvolta o abordare uniformă la aplicare instanțele de arbitraj conform normelor dreptului material, completul judiciar a văzut motive pentru a transfera acest caz la Prezidiul Curții Supreme de Arbitraj a Federației Ruse pentru examinare.

Acum trebuie doar să așteptăm publicarea rezoluției Prezidiului Curții Supreme de Arbitraj a Federației Ruse. Ei bine, până în acest moment, dacă doriți să evitați disputele cu autoritățile fiscale, porniți de la faptul că plata concediului de odihnă nu este o plată a venitului pentru îndeplinirea sarcinilor de serviciu, prin urmare data primirii efective a venitului este ziua plății acestuia.

Vă reamintim că calculul 6-NDFL este finalizat la data raportării (respectiv, pe 31 martie, 30 iunie, 30 septembrie, 31 decembrie). Secțiunea 1 a calculului este întocmită pe baza de angajamente pentru primul trimestru, jumătate de an, nouă luni și un an.

Secțiunea 2 a calculului pentru perioada de raportare corespunzătoare reflectă numai acele tranzacții care au fost efectuate în ultimele trei luni ale acestei perioade. Dacă un agent fiscal efectuează o tranzacție într-unul perioadă de raportare, și o completează în alta, atunci această operațiune se reflectă în perioada de finalizare. În acest caz, operațiunea se consideră finalizată în perioada de depunere, în care vine termenul de plată a impozitului, precizează specialiștii Serviciului Fiscal Federal.

Termenul limită pentru virarea impozitului pe venitul personal din plata de concediu

Data primirii efective a venitului sub formă de plată de concediu este considerată ziua în care venitul este plătit (subclauza 1, clauza 1, articolul din Codul fiscal al Federației Ruse). Agenții fiscali sunt obligați să rețină suma acumulată a impozitului direct din venitul contribuabilului la plata efectivă (clauza 4 a articolului din Codul fiscal al Federației Ruse). Atunci când plătiți venitul unui angajat sub formă de plată de concediu, impozitul pe venitul personal este transferat cel târziu în ultima zi a lunii în care au fost efectuate astfel de plăți (clauza 6 din Codul fiscal al Federației Ruse).

În cazurile în care ultima zi a perioadei se încadrează într-o zi recunoscută în conformitate cu legislația Federației Ruse drept weekend și (sau) vacanță nelucrătoare, sfârșitul perioadei este considerată a fi următoarea zi lucrătoare următoare it (clauza 7, articolul 6.1 din Codul fiscal al Federației Ruse).

Data plății indemnizației de concediu și termenul limită de transfer al impozitului pe venitul persoanelor fizice se încadrează în perioade diferite

Pentru claritate, autorii scrisorii au dat următorul exemplu. Plata concediului de odihnă a fost plătită la 30 decembrie 2016. Termen plata impozitului pe venitul persoanelor fizice(31 decembrie) a căzut sâmbătă. Aceasta înseamnă, în conformitate cu paragraful 7 al articolului 6.1 din Codul fiscal al Federației Ruse, termenul limită de plată a fost amânat la 9 ianuarie 2017.

După cum explică specialiștii Serviciului Federal de Impozite, indiferent de data transferului direct al impozitului la buget, valoarea venitului acumulat (linia 020), impozitul calculat (linia 040) și impozitul reținut (linia 070) trebuiau afișate în secțiunea 1. a calculului pentru anul 2016. Și în secțiunea 2, această operațiune este reflectată la completarea calculului 6-NDFL pentru primul trimestru al anului 2017. Această secțiune trebuie completată după cum urmează:

• la rândul 100 „Data încasării efective a venitului” este indicată ca 30.12.2016;
• la randul 110 „Data retinerii impozitului” - 30.12.2016;
• la linia 120 „Termen limită de plată a impozitelor” - 01/09/2017 (ținând cont de prevederile clauzei 7, articolul 6.1 din Codul Fiscal al Federației Ruse);
• la rândurile 130 „Suma venitului efectiv încasat” și 140 „Suma impozitului reținut” - indicatorii total corespunzători.

Adesea, un contabil trebuie să calculeze și să plătească impozitul pe venitul personal pentru plata de concediu reportată. La urma urmei, plata concediului de odihnă este emisă înainte de concediu, care începe luna viitoare. Să vă spunem ce spune despre asta Codul fiscal RF și dați un exemplu de calcul al impozitului pe venitul personal pe plata plății de concediu reportat.

Calculați impozitul pe venitul personal în momentul plății

Plata de concediu trebuie plătită angajatului cu trei zile înainte de a pleca în concediu. Acest lucru este cerut de articolul 136 Codul Muncii RF.

La concediu rulant Un contabil se confruntă cu o situație în care un angajat primește venituri aferente unei luni viitoare. Adică, de exemplu, plata concediului de odihnă este emisă în august, iar vacanța în sine va avea loc în septembrie. În acest caz, impozitul pe venitul personal trebuie reținut la plata efectivă a plății de concediu (subclauza 1, clauza 1, articolul 223, clauza 4, articolul 226 din Codul fiscal al Federației Ruse). Adică, în momentul plății plății de concediu, contabilul ar trebui să calculeze impozitul pe venitul personal pentru întreaga sumă a plății de concediu. Acest lucru este confirmat prin scrisoarea Ministerului de Finanțe al Rusiei din 06/06/2012 nr. 03-04-08/8-139.

Luați în considerare deducerile fiscale

Când calculați, ar trebui să reduceți baza de impozitare cuantumul deducerilor fiscale la care are dreptul salariatul pentru luna în care pleacă în concediu.

În acest caz, ar trebui prevăzute deduceri procedura generala pentru luna curentă. Nu este nevoie să „împărți” sau să redistribuim deducerile pentru lunile curente și următoare. Acest lucru este confirmat prin scrisoarea Ministerului de Finanțe al Rusiei din 15 noiembrie 2011 nr. 03-04-06/8-306.

Vom explica calculul impozitului pe venitul personal pentru plata plății de concediu reportat și contabilizarea deducerilor fiscale folosind un exemplu.

Un exemplu de calcul al impozitului pe venitul personal din plata de concediu reportată

Organizația aplică sistemul fiscal simplificat. Director de vânzări Trishina I.P. din 25 iunie 2016 a fost acordat un concediu de bază plătit de 14 zile calendaristice (din 25 iunie până în 8 iulie inclusiv). Trishina are un singur copil. Adică ea ar trebui deducere standardîn valoare de 1400 de ruble. (venitul angajatului de la începutul anului nu a depășit 350.000 de ruble la momentul plății plății de concediu, clauza 4, clauza 1, articolul 218 din Codul fiscal al Federației Ruse).

Suma plății de concediu a Trishinei i-a fost calculată în valoare de 26.500 de ruble, inclusiv:

11.357,15 ruble – plata concediului pentru iunie;
15.142,86 ruble – plata de concediu pentru iulie.

Pe 18 iunie, Trishina a primit un avans la salariul ei pentru iunie în valoare de 12.000 de ruble. Contabilul nu a reținut impozitul pe venitul persoanelor fizice din această sumă.

La calcularea impozitului pe venitul persoanelor fizice la plata concediului de odihnă s-a luat în considerare deducerea fiscală datorată salariatului pentru luna iunie. Suma impozitului pe venitul personal pentru plata de concediu a fost de 3.263 de ruble. ((26.500 RUB – 1.400 RUB) × 13%).

La 30 iunie, Trishina a primit un salariu pentru iunie în valoare de 37.500 de ruble. (de la 1 iunie până la 24 iunie inclusiv, adică înainte de vacanță). La 30 iunie, venitul lui Trishina de la începutul anului nu a depășit 350.000 de ruble. În acest sens, salariatul își păstrează dreptul la o deducere standard. Din suma totală a salariului lui Trishina, contabilul, la 30 iunie, a calculat și a reținut impozitul pe venitul personal - 4875 de ruble. (RUB 37.500 × 13%).

Pe perioada concediului de odihna, atat anual cat si suplimentar, salariatului i se plateste concediu. Din ei organizația calculează, reține și plătește impozitul pe venitul personal la buget. Această regulă se aplică și în 2019. În acest articol vom analiza procedura de plată a impozitului pe venitul personal pentru plata de concediu, vă vom spune când să transferați impozitul și cum să completați un ordin de plată.

Impozitul pe venitul persoanelor fizice pe plata concediului de odihnă în 2019: ce impozite să rețin și să plătească

Impozitul pe venitul personal este reținut în momentul calculării sumei către angajat. Adică, angajații organizației primesc bani în mâinile lor minus impozitul:

• 30% – pentru lucrătorii nerezidenți.

Termenul limită pentru transferarea impozitului pe venitul personal din plata de concediu în 2019

Termenul limită de plată a impozitului pe venitul personal pentru plățile de concediu în 2019 nu s-a schimbat. Ca și până acum, nu depinde dacă sunt plătiți dintr-un cont curent, dacă numerarul este retras în acest scop sau dacă sunt emise din venituri.

Impozitul pe venitul persoanelor fizice pentru plata concediului de odihnă în anul 2019 trebuie plătit cel târziu în ultima zi a lunii în care au fost efectuate astfel de plăți. Și dacă această zi cade într-un weekend, atunci termenul limită este amânat pentru următoarea zi lucrătoare.

Mai jos am oferit un tabel comparativ cu calendarul plății impozitului pe venitul personal.

Masa. Termenele limită pentru plata impozitului pe venitul persoanelor fizice în 2019

Când și unde să plătiți impozitul pe venitul personal pentru plata concediului de odihnă în 2019: un exemplu

Impozitul pe venitul persoanelor fizice din plățile de concediu în anul 2019 trebuie virat la bugetul de la locul de înregistrare a companiei. Dacă o companie are divizii separate care au plătit venituri angajaților săi, impozitul pe venitul personal trebuie plătit la locația fiecărei astfel de divizii (scrisoare a Serviciului Federal de Taxe din 01.02.16 Nr. BS-4-11/1395@, Ministerul Finanţa din 01.07.16 Nr 03-02-07 /1/38432). Pentru a face acest lucru, trebuie să indicați în plată:

• Punct de control al unei unități separate;
• Codul OKTMO la locația sa.

În chiar ordin de plataîn câmpul 101 „Statut de contribuabil” trebuie să introduceți 02.

În câmpul 60 indicați TIN-ul organizației, în câmpul 102 - KPP al organizației (dacă este transferat pentru împărțire separată, apoi TIN-ul lui).

În câmpul 104 trebuie să specificați codul clasificare bugetară 182 1 01 02010 01 1000 110

Câmpul 106 indică TP, iar câmpul 107 indică perioada pentru care se plătește impozitul. De exemplu, la plata impozitului pe venitul persoanelor fizice la plata concediului de odihnă pentru luna februarie 2019, în câmpul 107 se introduce MS.02.2019.

În câmpurile 108, 109 este introdus un zero. Câmpul 110 poate fi lăsat necompletat

Exemplu de ordin de plată pentru transferul impozitului pe venitul personal

Impozitul pe venit personal dacă vacanța începe în prima zi a lunii calendaristice

Când un angajat pleacă în concediu pe data de 1, perioada de facturare cade cu o lună întreagă înainte de a începe. Cu toate acestea, sumele sunt calculate în avans - angajatorul este obligat să le plătească cu trei zile înainte de începerea concediului. Prin urmare, se pune întrebarea, ce câștiguri pentru ultima lună a perioadei de facturare ar trebui să fie luate în considerare. La urma urmei, la data calculării, luna nu s-a încheiat încă și nu se cunoaște valoarea câștigurilor acumulate. În această situație, puteți face una dintre următoarele:

Metoda nr. 1

Calculați-vă câștigurile medii fără a lua în considerare plățile pentru ultima lună a perioadei de facturare. După încheierea lunii și se cunoaște suma plăților acumulate pentru această lună, recalculați și plătiți plata suplimentară de concediu.

Metoda nr. 2

Includeți plățile pentru ultima lună a perioadei de facturare în calculul câștigului mediu în suma acumulată în ziua plății plății de concediu. După ce luna se termină și câștigurile pentru această lună sunt cunoscute, recalculați.

Metoda nr. 3

Calculați-vă în avans salariul pentru ultima lună a perioadei de facturare și luați în considerare în totalitate atunci când vă calculați câștigul mediu. Dacă după ce ți-ai calculat salariul pe lună, câștigurile tale scad, recalculează. Deduceți suma plăților în exces din salariul de luna următoare. Această metodă este convenabilă pentru calcularea plății de concediu pentru angajații salariați. Dacă un angajat lucrează toate zilele, nu va fi nevoie să recalculeze plățile de concediu după sfârșitul lunii.

Cum să afișați impozitul pe venitul personal din plata de concediu în 2019 în 6-NDFL

Completarea secțiunii 2 a formularului 6-NDFL ridică multe întrebări. Deci, dacă în timpul oricărei luni angajații au fost plătiți cu plată de concediu în zile diferite, atunci trebuie să completați mai multe blocuri. Dacă unii angajați le-au primit în aceeași zi, astfel de plăți pot fi combinate și înregistrate într-un singur bloc.

Când să plătească impozitul pe venitul persoanelor fizice la plata concediului de odihnă- o întrebare care necesită o analiză luând în considerare mai multe reguli de drept interdependente. Să studiem conținutul lor și să ne concentrăm în contextul problemei în cauză.

Care este termenul limită pentru plata impozitului pe venitul persoanelor fizice la plata concediului de odihnă?

Angajatorul, după ce a plătit salariatului salariul de concediu (cu 3 zile înainte de a pleca în concediu - în organizații private, 10 zile - în agențiile guvernamentale), este obligat să plătească impozitul pe venitul personal acumulat pe valoarea plății de concediu. Mulți contribuabili sunt interesați de întrebarea când să plătească impozitul pe venitul personal pentru plata de concediu în 2017. Potrivit paragrafului 6 al art. 226 din Codul fiscal al Federației Ruse, plata impozitului pe venitul personal pentru plata de concediu trebuie făcută înainte de sfârșitul lunii în care a fost plătită plata de concediu. Această perioadă este diferită de cea stabilită pentru salarii și alte plăți, cu excepția concediilor de odihnă și a concediilor medicale (impozitul pe venitul personal în astfel de cazuri este supus plății la buget a doua zi după efectuarea plăților către angajați).

Anumite trăsături ale plății impozitului pe venitul personal caracterizează plata compensației pentru vacanta nefolosita, de exemplu, la concediere. Pe de o parte, un astfel de concediu este calculat conform acelorași principii ca și concediul obișnuit (sau concediul urmat de concediere). Pe de altă parte, impozitarea acestuia se realizează conform altor scheme.

Compensație pentru vacanța nefolosită: cum se plătește impozitul pe venitul personal

Dacă se plătește plata de concediu „compensatorie”, când plătiți impozitul pe venitul personal pentru aceasta?

Prevederile legislației muncii a Federației Ruse evidențiază 2 posibile acțiuni ale angajatorului înainte de concedierea unui angajat:

1. Vacanță plătită urmată de concediere.
2. Transferul de salariu în ziua concedierii salariatului.

În esență, compensarea pentru vacanța nefolosită este un tip de a doua acțiune a angajatorului. În plus, această compensație este plătită în ziua concedierii (articolul 140 din Codul Muncii al Federației Ruse), în timp ce plata de concediu este plătită cu câteva zile înainte ca persoana să plece în concediu (articolul 136 din Codul Muncii al Federației Ruse). .

Astfel, compensarea consacrata in clauza 6 a Art. se aplica indemnizatiei pentru vacanta nefolosita. 226 din Codul fiscal al Federației Ruse este norma conform căreia impozitul pe venitul personal acumulat la plățile care nu se referă la plata concediului de odihnă și concediul medical este plătit a doua zi după ce venitul impozabil corespunzător este transferat angajatului.

Termenele limită pentru transferul impozitului pe venitul personal din plata de concediu, stabilite în Codul Fiscal al Federației Ruse (și determinate ținând cont de prevederile Codului Muncii al Federației Ruse), afectează procedura pentru ca angajatorul să reflecte informații despre venitul personal. impozit achitat raportare fiscală.

Impozitul pe venitul persoanelor fizice pe plata concediului de odihnă în raportarea fiscală: nuanțe

Angajatorul transmite în mod regulat Serviciului Federal de Taxe următoarele documente de raportare care sunt legate de calculul impozitului pe venitul personal:

1. Certificat 2-NDFL (până la 1 aprilie a anului următor anului de raportare).

   În secțiunea 3 a documentului este necesar să se înregistreze:

   • numărul de ordine al lunii în care plata de concediu a salariatului a fost transferată în contul curent sau eliberată la casierie;
   • codul de venit - 2012 (în conformitate cu ordinul Serviciului Federal de Taxe al Rusiei din 10 septembrie 2015 nr. ММВ-7-11/387);
   • valoarea plății de concediu;
   • dacă este necesar, informații despre deduceri.

   Dacă angajatul a primit o compensație pentru vacanța nefolosită, atunci se reflectă un alt cod de venit - 2000.

2. Formular 6-NDFL (pentru trimestrul I, jumătate de an, 9 luni - până la sfârșitul lunii din perioada de raportare, pentru anul - până la 1 aprilie a anului următor).

   În forma luată în considerare, plățile de concediu nu sunt separate nominal de alte venituri supuse impozitului pe venitul personal. Dar, de fapt, există o divizare între ele, deoarece rândul 120 din Secțiunea 2 indică termenul limită pentru transferarea impozitului pe venitul personal pe venitul angajatului.

Atunci când se reflectă concediul și indemnizația de boală în raport, acesta va corespunde ultimei zile a lunii în care salariatul a primit plata. Atunci când se reflectă compensația pentru concediu neutilizat și alte venituri - ziua care urmează zilei în care venitul a fost plătit și impozitul pe venitul personal a fost reținut. Adică data indicată în rândurile 100 și 110.

Există o serie de nuanțe care caracterizează plata impozitului pe venitul personal (și raportarea) în cazurile în care plata concediului se face într-o lună, iar vacanța în sine începe într-o alta.

Să studiem specificul lor.

Vacanța (plata pentru aceasta) cade pe 2 luni diferite: cum se plătește impozitul pe venitul personal

Se poate întâmpla ca termenul de plată a indemnizației de concediu să fie în luna anterioară celei în care persoana pleacă direct în concediu. În acest caz, plata concediului de odihnă se consideră a fi plătită efectiv în luna anterioară celei în care salariatul pleacă în concediu. Asta pentru ca:

1. Impozitul pe venitul personal este reținut în momentul plății efective a venitului către angajat - în ziua în care venitul este transferat sau se emite plata de concediu din casa de marcat. În mod similar - atunci când plătiți compensații pentru vacanța nefolosită (subclauza 1, clauza 1, articolul 223 din Codul Fiscal al Federației Ruse).
2. Nu există reguli în Codul Fiscal al Federației Ruse care să solicite angajatorilor să distribuie în vreun fel plățile de concediu în diferite luni.

Astfel, plata impozitului pe venitul persoanelor fizice la plata concediului de odihnă în anul 2017 ar trebui să se facă cel târziu în ultima zi a lunii (a 30-a sau a 31-a zi) în care salariatului i-a fost plătită suma plătită pentru concediu de odihnă.

Exemplu

Vacanța managerului A. R. Filatova începe la 1 iulie 2017. Plata concediului de odihnă a fost plătită cu 3 zile înainte de începerea concediului - 27.06.2017. În aceeași zi a fost reținut impozitul pe venitul persoanelor fizice. La 30 iunie 2017, taxa a fost virata la buget. Întrucât calculul concediului de odihnă nu includea salariul pe luna iunie, deoarece calculul acestuia a fost efectuat mai târziu decât plata indemnizației de concediu, a fost recalculat plata de concediu a lui Filatova. Plata suplimentară pentru concediu a fost plătită pe 17 iulie 2017. Impozitul pe venitul personal pentru plata suplimentară trebuie virat până la 31 iulie 2017.

Certificatul 2-NDFL și formularul 6-NDFL indică informații despre plățile de concediu pentru luna anterioară celei în care angajatul pleacă în concediu. Adica in conditii exemplu de impozit pe venitul personal din plata concediului de odihna este afisata in raportul 6-NDFL pe semestru, iar cuantumul impozitului din suprataxa este deja in campania de raportare pentru 9 luni din 2017.

Când impozitul pe venitul persoanelor fizice nu este plătit pentru plata concediului de odihnă în 2017

Să luăm în considerare cazurile în care angajatorul nu trebuie să se gândească la întrebarea când să plătească impozitul pe venitul personal după plata plății de concediu.

Sunt posibile și scenarii în care se plătește plata de concediu, dar impozitul pe venitul personal nu este transferat la buget. De exemplu:

1. Dacă cuantumul plății de concediu este inclus în baza conform deducere fiscală, care se asigură pe tot parcursul anului.
   În acest caz, suma impozitului pe venitul personal pentru plata concediului de odihnă (compensarea concediului neutilizat) nu este reținută sau plătită la buget, ci este transferată împreună cu plata către angajat. În acest caz, această sumă se reflectă în certificatul 2-NDFL (indicând codul deducerii), și în calculul 6-NDFL în modul recomandat de Serviciul Fiscal Federal în scrisoarea nr. BS-4-11/10956 din iunie. 20, 2016.
2. Dacă impozitul pe venitul persoanelor fizice nu este perceput prin lege asupra sumei plății de concediu.
   Acest lucru este posibil dacă angajatului i se acordă concediu, care este considerat în esență o plată compensatorie. De exemplu, concediu suplimentar cu durata de 14 zile pentru victimele accidentului de la Cernobîl, stabilit prin clauza 5 a art. 14 din Legea „Cu privire la protectie sociala victime la Centrala Nucleară de la Cernobîl” din 15 mai 1991 Nr. 1244-I.

Cert este că, în conformitate cu paragraful 3 al art. 217 Codul fiscal al Federației Ruse plăți compensatorii, în special cele legate de compensarea prejudiciului cauzat sănătății, nu sunt supuse impozitului pe venitul persoanelor fizice. Ministerul de Finanțe al Rusiei, în scrisoarea nr. 03-04-07-01/131 din 22 iulie 2008, clasifică drept astfel de plăți concediul suplimentar pentru victimele centralei nucleare de la Cernobîl.

Care sunt sancțiunile pentru neplata impozitului pe venitul persoanelor fizice la plata plății de concediu?

Pentru încălcarea termenelor de plată a impozitului pe venitul persoanelor fizice la plata concediului de odihnă în anul 2017, legea prevede o serie de sancțiuni:

1. Dacă angajatorul nu reține impozitul pe venitul persoanelor fizice din plata concediului de odihnă și nu îl transferă la buget (în totalitate sau parțial), atunci el poate primi o amendă de 20% din impozitul pe venitul personal calculat (articolul 123 din Codul fiscal). al Federației Ruse).
2. Dacă angajatorul reține impozitul pe venitul personal, dar nu îl virează la buget, atunci în baza clauzei 1 a art. 75 din Codul Fiscal al Federației Ruse poate fi, de asemenea, obligat să plătească penalități.

Astfel, faptul retinerii impozitului pe venitul persoanelor fizice este fundamental la stabilirea amenzii. Dacă nu are loc deducerea, aceasta înseamnă că angajatorul va trebui să plătească impozitul pe cheltuiala sa, ceea ce contravine prevederilor paragrafului 9 al art. 226 Codul fiscal al Federației Ruse.

De regulă, nereținerea impozitului are loc dacă angajatorul nu dispune de fonduri pentru a plăti salariul de concediu, atunci când nu este posibilă plata impozitului pe venitul personal pentru aceștia, deoarece veniturile salariatului în sine nu sunt generate. Și, în acest caz, compania se va confrunta cu sancțiuni, deși nu pentru impozitul pe venitul personal, ci pentru suma datoriei la plata concediului (clauza 6, articolul 5.27 din Codul contravențiilor administrative al Federației Ruse).

Termenul limită de plată a impozitului pe venitul persoanelor fizice pentru plata de concediu este ultima zi a lunii în care se plătește plata de concediu. Dacă un angajat primește o compensație pentru concediul neutilizat, atunci impozitul pe venitul personal acumulat pe acesta trebuie transferat la buget cel târziu în ziua următoare. Pentru încălcarea acestor termeni, legea prevede sancțiuni. După cum este definit de lege cazuri de impozit pe venitul persoanelor fizice Plata de concediu nu este inclusă.