Karakteristike plaćanja PDV-a od strane organizacija koje pružaju medicinske usluge

Ovaj članak bi trebao pomoći poreznim obveznicima koji pružaju medicinske usluge da se pravilno snalaze u pitanjima utvrđivanja oporezive osnovice, primjene olakšica, koja su sadržana u poglavlju 21. Poreznog zakonika Ruske Federacije.

Prema članu 143 poreski broj Ruska Federacija, obveznici poreza na dodatu vrijednost (PDV) su pravna lica. I nije bitno da li se organizacija bavi komercijalnim ili nekomercijalnim aktivnostima. Stoga sve organizacije treba smatrati obveznicima PDV-a. Izuzetak su samo oni privredni subjekti koji su ili prešli na pojednostavljeni poreski sistem, odnosno za plaćanje jedinstvene poljoprivredne takse, odnosno obavljanje djelatnosti koja podliježe jedinstveni porez na imputirani prihod. Međutim, ne smijemo zaboraviti da „imputirani“ nisu PDV obveznici samo u dijelu djelatnosti koji spada pod „imputirani“. Ako privredni subjekt obavlja drugo aktivnosti, tada će se smatrati i obveznikom PDV-a za druge vrste djelatnosti.

Ne zaboravite na organizacije koje su priznate kao obveznici poreza na dodatu vrijednost u vezi sa kretanjem robe preko carinske granice Ruska Federacija. Oni su određeni u skladu sa Carinskim zakonikom Ruske Federacije.

Poreski obveznici su dužni da se registruju kod poreskog organa i dostave prijave na propisanom obrascu.

Učestalost podnošenja deklaracija zavisi od poreski period, koji je ustanovljen u skladu sa članom 163. Poreskog zakona Ruske Federacije.

Poreski period zavisi od visine prihoda poreskog obveznika. Na osnovu odredbe člana 163. Poreskog zakona Ruske Federacije, pravo na tromjesečno plaćanje poreza na dodatu vrijednost imaju samo obveznici poreza na dodatu vrijednost sa mjesečnim iznosima prihoda od prodaje dobara (radova, usluga). ) tokom kvartala, bez poreza na dodatu vrijednost, ne prelazi 1 milion rubalja.

Visinu prihoda od prodaje robe (radova, usluga) za navedene namjene treba odrediti u skladu sa računovodstvena politika za potrebe oporezivanja po osnovu prihoda od prodaje oporezivih, uključujući po stopi od 0%, i neoporezivih dobara (radova, usluga) primljenih u novcu i (ili) u naturi, uključujući plaćanje vrijednosne papire, uključujući i od prodaje dobara (radova, usluga), čije mjesto prodaje nije priznato kao teritorija Ruske Federacije (članovi 147. i 148. Poreskog zakona Ruske Federacije). Primanja ostvarena prodajom dobara (radova, usluga) u obavljanju djelatnosti koja podliježe jedinstvenom porezu na imputirani prihod za određene vrste djelatnosti ne uključuju se u iznos prihoda od prodaje dobara (radova, usluga). ) za potrebe obračuna PDV-a. U iznos prihoda od prodaje robe (radova, usluga) nisu uključeni i iznosi Novac navedeno u članu 162 Poreskog zakonika Ruske Federacije, uključujući sredstva primljena u obliku sankcija za neizvršenje ili nepropisno izvršavanje ugovora (ugovora) koji predviđaju prijenos vlasništva nad robom (radovima, uslugama)

Prihodi od prodaje robe (radova, usluga) ne uključuju sljedeće poslove:

• prodaja robe (radova, usluga) bez naknade;
• radnje navedene u stavovima 2, 3, 4, stav 1 i stav 2 člana 146 Poreskog zakonika Ruske Federacije;
• izvršene operacije poreski agenti u skladu sa članom 161. Poreskog zakona Ruske Federacije.

Shodno tome, za poreske obveznike koji pružaju medicinske usluge stanovništvu, za koje se neke od operacija smatraju povlaštenim poreskim režimom predviđenim članom 149. Poreskog zakona Ruske Federacije, pitanje određivanja pokazatelja prihoda je prilično ozbiljno. Prva greška koju poreski obveznici često čine je da isključe prihvatljive transakcije iz iznosa prihoda. Shodno tome, poreski period je pogrešno određen i kao rezultat toga, poreske kazne i penis. Medicinske usluge podliježu PDV-u, ali podliježu preferencijalnom tretmanu, te se stoga ovi poslovi uključuju u prihod za utvrđivanje poreskog perioda.

Preferencijalni poreski režim za medicinske usluge predviđen je stavom 2. stav 2. člana 149. Poreskog zakona Ruske Federacije. Prema ovom članu, prodaja (kao i prenos, izvršenje, rezervisanje sopstvene potrebe) na teritoriji Ruske Federacije, medicinske usluge koje pružaju medicinske organizacije i (ili) ustanove, uključujući doktore koji se bave privatnom medicinskom praksom, osim kozmetičkih, veterinarskih i sanitarnih i epidemioloških usluga. Ograničenje utvrđeno ovim podstavom ne odnosi se na veterinarske i sanitarno-epidemiološke usluge koje se finansiraju iz budžeta. Za potrebe ovog poglavlja, medicinske usluge uključuju:

• usluge koje se pružaju stanovništvu za dijagnostiku, prevenciju i liječenje, bez obzira na oblik i izvor plaćanja prema listi koju je odobrila Vlada Ruske Federacije;

Poreski obveznik koji se prijavljuje za preferencijalni režim mora imati sva dokumenta koja potvrđuju njegovo pravo.

Ako se organizacija bavi medicinskim aktivnostima koje zahtijevaju obavezno licenciranje, onda se beneficija može pružiti samo ako postoji dozvola za obavljanje ove vrste djelatnosti (član 6. članka 149. Poreznog zakona Ruske Federacije).

U skladu sa Uredbom Vlade Ruske Federacije od 30. juna 2004. N 323, licenciranje medicinskih aktivnosti vrši Federalna služba za nadzor zdravlja i socijalnog razvoja.

Da li se pravo na beneficiju gubi ako licenca istekne, a organizacija nije imala vremena da je obnovi? Ako postoji "prekid" u trajanju licence, onda poreske vlasti ima pravo da porezom na dodatu vrijednost oporezuje poslovanje poreskog obveznika, jer je od početka poznato da se povlastica daje samo ako postoji dozvola. Ako ispoštujete rok i organ za izdavanje dozvola izda dokument u kojem se navodi da se prethodna licenca smatra uslovno obnovljenom, tada će se zadržati pravo na korištenje povlaštenog tretmana.

Pogledajmo sada pobliže medicinske usluge, čija prodaja ne podliježe PDV-u.

Prije svega, kao što je već navedeno, radi se o djelatnostima u okviru obaveznog zdravstvenog osiguranja. Troškovi se finansiraju na teret obaveznog zdravstvenog osiguranja, kao i na teret budžetskih sredstava.

Spisak usluga koje pružaju medicinske organizacije i ustanove na obaveznoj osnovi zdravstveno osiguranje ustanovljen Uredbom Vlade Ruske Federacije od 26. oktobra 1999. N 1194 "O programu državne garancije pružanje besplatne medicinske njege građanima Ruske Federacije.

U okviru Programa građanima Rusije se besplatno obezbjeđuje:

a) hitnu medicinsku pomoć u slučaju stanja koja ugrožavaju život ili zdravlje građanina ili okoline, uzrokovanih iznenadnim oboljenjima, pogoršanjima hroničnih bolesti, nesrećama, povredama i trovanjem, komplikacijama trudnoće i porođaja;

b) ambulantna nega, uključujući preventivne mere (uključujući i dispanzersko posmatranje), dijagnostiku i lečenje bolesti kako u klinici tako i kod kuće;

c) bolnička nega:

• kod akutnih bolesti i egzacerbacija hroničnih bolesti, trovanja i povreda koje zahtijevaju intenzivnu njegu, danonoćni medicinski nadzor i izolaciju prema epidemiološkim indikacijama;
• s patologijom trudnoće, porođaja i pobačaja;
• sa planiranom hospitalizacijom u svrhu liječenja i rehabilitacije, koja zahtijeva danonoćni medicinski nadzor.

U skladu sa stavom 4 metodološke preporuke, odobren od strane Ministarstva zdravlja Rusije i Federalnog fonda obaveznog zdravstvenog osiguranja 28. avgusta 2001. N 2510 / 9257-01, 31-59 / 40-1, prilikom pružanja pomoći u bolnicama, dnevnim bolnicama i ambulantama medicinsku njegu pruža se besplatna pomoć u liječenju u skladu sa listom vitalnih i esencijalnih lijekova odobrenih na propisan način.

U skladu sa podstavkom 2. stavka 2. članka 149. Poreznog zakonika Ruske Federacije, poslovi prodaje medicinskih usluga koje pružaju medicinske organizacije i ustanove na teritoriji Ruske Federacije, osim kozmetičkih, veterinarskih i sanitarnih -epidemiološke, ne podliježu porezu na dodatu vrijednost. Istovremeno, u svrhu primjene poreza na dodatu vrijednost, medicinske usluge obuhvataju usluge koje stanovništvu pružaju medicinske i sanitarne ustanove radi dijagnostike, prevencije i liječenja, bez obzira na oblik i izvor plaćanja, prema odobrenoj listi. od strane Vlade Ruske Federacije.

Spisak takvih usluga odobren je Uredbom Vlade Ruske Federacije 20. februara 2001. N 132 „O odobravanju Liste medicinskih usluga za dijagnostiku, prevenciju i liječenje koje se pružaju stanovništvu, čija provedba, bez obzira na oblik i izvor njihovog plaćanja, ne podliježe porezu na dodatu vrijednost" (u daljem tekstu - Uredba br. 132) i uključuje:

• usluge dijagnostike, prevencije i liječenja koje se direktno pružaju stanovništvu u okviru ambulantne (uključujući predbolničke) medicinske skrbi, uključujući ljekarske preglede;
• usluge dijagnostike, prevencije i liječenja koje se direktno pružaju stanovništvu u okviru stacionarne medicinske njege, uključujući ljekarske preglede;
• usluge dijagnostike, prevencije i liječenja koje se direktno pružaju stanovništvu u dnevnim bolnicama i uslugama liječnika opće (porodične) medicine, uključujući ljekarske preglede;
• usluge dijagnostike, prevencije i liječenja koje se direktno pružaju stanovništvu u sanatorijsko-banjskim ustanovama;
• usluge zdravstvenog obrazovanja koje se direktno pružaju stanovništvu.

Primjer. Zdravstvena ustanova sklapa ugovore o plaćenim uslugama sa fizičkim licima. Hoće li imati pravo na oslobađanje od PDV-a?

Prema mišljenju autora, ukoliko postoje dozvole i pod uslovom da pružene usluge odgovaraju onima navedenim u Uredbi N 132, plaćene medicinske usluge su oslobođene poreza na dodatu vrijednost. Iz istih razloga, poslovi prodaje medicinskih usluga navedenih u navedenoj Uredbi Vlade Ruske Federacije, koje obavljaju ljekari privatne medicinske prakse, licencirani za pružanje ovih usluga, ne bi trebali biti predmet poreza na dodatu vrijednost.

Procedura za primjenu oslobađanja od PDV-a u odnosu na usluge izvođenja plastičnih operacija i stomatološke protetike objašnjena je u pismu Ministarstva poreza Rusije od 8. februara 2002. N 03-1-09 / 18 / 291-D504 "O vrijednosti porez na dodatu vrijednost“.

Prema podacima poreskih organa, ortopedska stomatologija se obavlja u okviru primarne (predbolničke) medicinske zaštite, vanbolničke medicinske zaštite, u dnevnim bolnicama i sanatorijsko-odmarališnim ustanovama, kao i stacionarne zdravstvene zaštite. S tim u vezi, usluge protetike zuba od strane stomatoloških jedinica medicinskih organizacija koje pružaju ove usluge u sklopu primarne (predbolničke) medicinske zaštite, vanbolničke medicinske zaštite, u dnevnim bolnicama i sanatorijsko-odmarališnim ustanovama, kao i stacionarnu medicinsku njegu , ako postoji odgovarajuća dozvola ne podliježu porezu na dodatu vrijednost.

Usluge izvođenja plastične hirurgije od strane kozmetoloških odeljenja medicinskih organizacija koje ove usluge pružaju u okviru vanbolničke medicinske njege, u dnevnim bolnicama i sanatorijsko-odmarališnim ustanovama, kao i stacionarna medicinska njega, takođe ne podležu PDV-u. Izuzetak su kozmetičke usluge koje se odnose na osnovu Sveruskog klasifikatora usluge stanovništvu OK 002-93 za kozmetologiju (šifra 081501).

Prilikom odlučivanja o pitanju razlikovanja usluga koje pružaju kozmetološki odjeli, potrebno je pozvati se na Sveruski klasifikator javnih usluga 0K 002-93. Kozmetičke usluge (šifra 081501) se ne kvalificiraju kao medicinske usluge za potrebe primjene oslobođenja od PDV-a.

Napominjemo da su usluge koje se pružaju posebno stanovništvu oslobođene PDV-a. Ako organizacija pruža medicinske usluge za dijagnostiku, prevenciju i liječenje za pravna lica, tada se porez mora naplatiti.

Usluge prikupljanja krvi od stanovništva koje se pružaju po ugovorima sa stacionarnim zdravstvenim ustanovama i polikliničkim odjeljenjima ne podliježu oporezivanju.

Podsjećamo vas da u skladu sa stavom 5. člana 168. Poreskog zakona Ruske Federacije, prilikom prodaje radova, usluga, operacija čija prodaja u skladu sa članom 149. Poreskog zakona Ruske Federacije ne podliježu oporezivanje (oslobođeni su od oporezivanja), dokumenti o poravnanju, primarni računovodstvene isprave se obrađuju i izdaju računi bez alokacije odgovarajućih iznosa poreza. Istovremeno, na ovih dokumenata pravi se odgovarajući natpis ili stavlja pečat "Bez poreza (PDV)".

S tim u vezi, medicinske organizacije koje pružaju medicinske usluge dužne su da izdaju račune na opšte utvrđen način.

Pružanje medicinskih usluga trudnicama, novorođenčadima, hendikepiranim i narkološkim pacijentima od strane medicinskih organizacija bilo kojeg oblika vlasništva i resorne pripadnosti i ljekara koji se bave privatnom medicinskom praksom oslobođeni su PDV-a ako imaju dozvolu za pravo pružanja ovih usluga. kao dio medicinskih aktivnosti. Istovremeno, usluge ne mogu biti uključene u listu odobrenu Rezolucijom N 132.

Zdravstvena ustanova (a ne ambulanta) ima automobile na svom bilansu i obezbjeđuje plaćene usluge hitna pomoć. Da bi to učinio, zaključuje ugovore sa organizacijama za pružanje hitne medicinske pomoći. Osim toga, ova ustanova pruža hitnu medicinsku pomoć direktno stanovništvu, zaključujući ugovore sa građanima. Može li imati koristi od olakšica poreza na dodatu vrijednost?

Imajte na umu da, prije svega, medicinska ustanova za ovu vrstu usluge mora imati licencu. Osim toga, oslobođenje od PDV-a se odobrava samo ako se usluge hitne pomoći pružaju direktno građanima. Dakle, ako je ugovor zaključen sa organizacijom, onda se PDV mora naplatiti.

Pravni i pojedinci dežurstvo uz krevet mogu obavljati medicinske organizacije bilo kojeg oblika svojine i resorne pripadnosti, te medicinski radnici koji se bave privatnom medicinskom praksom.

Poglavlje 7. Oporezivanje u medicinskim organizacijama (nivo 1)

Ukoliko postoji odgovarajuća dozvola, prodaja ovih usluga je takođe oslobođena plaćanja poreza na dodatu vrijednost.

Licenca je također potrebna prilikom pružanja fizičkog i pravna lica patološke i anatomske usluge.

Osnov za primjenu povlastica u odnosu na veterinarsko-sanitarno-epidemiološke usluge su prisustvo:

• licence;
• ugovori o pružanju veterinarskih ili sanitarnih i epidemioloških usluga sa naznakom izvora finansiranja;
• pismeno obavještenje klijentu kome se sredstva dodjeljuju direktno savezni budžet, izvođačima o namjenskim budžetskim sredstvima koja su mu dodijeljena za plaćanje veterinarsko-sanitarnih i epidemioloških usluga.

U slučaju da se sredstva za plaćanje veterinarsko-sanitarnih i epidemioloških usluga izdvajaju iz budžeta konstitutivnih subjekata Ruske Federacije ili lokalni budžeti, osnova je referenca finansijski autoritet o otvaranju finansiranja ovih usluga na teret odgovarajućih budžeta.

Na primjer, Sanitarna i epidemiološka stanica pruža usluge dezinfekcije u organizaciji. Plaćanje usluga se vrši u skladu sa ugovorom. U tom slučaju potrebno je obračunati PDV na cijenu usluga.

Veterinarske i sanitarno-epidemiološke usluge koje se obavljaju na teret budžetskih sredstava po povratnoj osnovi nisu oslobođene plaćanja poreza.

Medicinske usluge predviđene u podstavu 2 stava 2 člana 149 Poreskog zakonika Ruske Federacije, koje pružaju organizacije bilo kojeg pravnog oblika i pripadnosti odjelima, oslobođene su oporezivanja. Gore navedene medicinske organizacije uključuju medicinske centre (odjele) koji su na bilansu stanja nemedicinskih organizacija, ako organizacija ima:

• odgovarajući kodovi OKONKh, kao i Sveruski klasifikator vrsta ekonomska aktivnost OK 029-2001 (NACE Rev. 1);
• dozvole za obavljanje medicinske djelatnosti.

Takođe je neophodno da organizacija održava odvojeno računovodstvo za usluge koje podliježu i oslobođene plaćanja PDV-a.

Poreski zakonik ne postavlja nikakva ograničenja za primjenu predmetne pogodnosti u zavisnosti od oblika plaćanja pruženih usluga. Oslobađanje od PDV-a je omogućeno i ako usluge plaća bezgotovinsko plaćanje organizacije za svoje zaposlene.

Kao subjekte koji mogu iskoristiti prednost o kojoj je riječ, Porezni zakonik Ruske Federacije imenuje medicinske organizacije i (ili) ustanove, kao i liječnike koji se bave privatnom medicinskom praksom.

Mnoge medicinske organizacije, koje pružaju usluge svojim zaposlenima, zaboravljaju da su ovi poslovi podložni oporezivanju. U ovom slučaju postoji "normalna" implementacija. Vlasnik robe (rada, usluge) je pravno lice - organizacija koja prenosi robu (rad, uslugu) u vlasništvo (na plaćenoj osnovi ili bez naknade) na drugo lice - fizičko lice, dakle, predmet nastaje oporezivanje.

Ponekad zdravstvene ustanove pružaju stanovništvu uslugu izdavanja ambulantnih kartica (istorije bolesti) uz naknadu. Osim toga, poreski obveznici ovu vrstu djelatnosti smatraju medicinskom uslugom i na nju ne nameću PDV. Ova pozicija pogrešna - takva usluga podliježe PDV-u po stopi od 18%. Prema podstavu 2 stava 2 člana 149 drugog dijela Poreskog zakonika Ruske Federacije, usluge dijagnostike, prevencije i liječenja koje se pružaju stanovništvu, bez obzira na oblik i izvor plaćanja od strane medicinskih i sanitarnih ustanova u skladu sa lista koju je odobrila Vlada Ruske Federacije, oslobođeni su plaćanja poreza na dodatu vrijednost Federacije. Za istoriju bolesti medicinski karton) ovaj postupak se ne primjenjuje, jer pružena usluga nije uključena u odobrenu listu.

Naš savjet takvim organizacijama je: ne stvarajte sebi probleme, u cijenu pruženih medicinskih usluga uključite naknadu za vođenje medicinske istorije i pitanje predmeta oporezivanja će biti otklonjeno.

N.S. Kulaeva

Savjetnik za poreze i naknade

CJSC "BKR Intercom-Audit"

Prilikom utvrđivanja lokalnih poreza od strane predstavničkih tijela općine(zakonodavna (predstavnička) državna tijela saveznih gradova Moskve i Sankt Peterburga) utvrđuju na način iu granicama predviđenim Kodeksom sljedeće elemente oporezivanja: poreske stope, postupak i rokove plaćanja poreza. Ostali elementi oporezivanja lokalne takse a poreski obveznici su utvrđeni Poreskim zakonikom.

Predstavnička tijela opština (zakonodavna (predstavnička) tijela državne vlasti saveznih gradova Moskve i Sankt Peterburga. poreske olakšice osnov i postupak za njihovu primjenu.

Prema mehanizmu formiranja porezi se dijele na direktne i indirektne.

Direktni porezi— porezi na dohodak i imovinu: porez na dohodak i porez na dobit korporacija (firmi); socijalnom osiguranju i platnom spisku i radnoj snazi ​​(tzv socijalni porezi, socijalni doprinosi); porezi na imovinu, uključujući poreze na imovinu, uključujući zemljište i druge nekretnine; porez na prenos dobiti i kapitala u inostranstvo i drugo. Naplaćuju se određenom fizičkom ili pravnom licu.

Indirektni porezi— porezi na dobra i usluge: porez na dodatu vrijednost; akcize (porezi direktno uključeni u cijenu robe ili usluga); za poslove sa nekretninama i hartijama od vrednosti i drugo. One se djelimično ili potpuno prenose na cijenu robe ili usluge, tj. indirektni porezi prenijeti na krajnjeg korisnika.

Direktne poreze je teško prenijeti na potrošača. Od njih je najlakše rješavati poreze na zemljište i druge nekretnine: oni su uključeni u zakupninu i rentu, cijenu poljoprivrednih proizvoda.

Prema načinu naplate porezi se dijele na katastarske, prijavljene i oduzete na izvoru.

Katastarski metoda je diferenciranje poreskih objekata u grupe prema određenom atributu. Za svaku grupu utvrđuje se individualna poreska stopa, koja ne zavisi od isplativosti objekta. Na primjer, porez na vozilo naplaćuje se bez obzira da li se koristi ili ne.

Deklarisano način je plaćanje poreza od strane subjekta nakon primanja prihoda po osnovu prijave.

Povučenna izvoru porezi se prenose u budžet prije isplate prihoda, na primjer nadnica, koje zaposleni dobijaju po odbitku poreza.

Oporezivanje medicinskih organizacija

Važeće zakonodavstvo o porezima i naknadama predviđa niz poreskih olakšica posebno usmjerenih na podršku djelatnosti u oblasti medicine i zdravstvene zaštite. U nastavku je kratak pregled njih. porez na prihod

Najveći broj olakšica za porez na dohodak predviđen je saveznim zakonodavstvom.

Oslobođen plaćanja poreza u skladu sa stavom 6. čl. 6 Zakona Ruske Federacije N 2116-I "O porezu na dohodak preduzeća i organizacija" dobit psihijatrijskih, neuropsihijatrijskih i antituberkuloznih ustanova u dijelu koji primaju njihove medicinske i industrijske (radne) radionice i ima za cilj poboljšanje rada i život pacijenata, njihovu dodatnu ishranu, kao i za nabavku opreme i lijekova. Oslobođeni su i od poreza dobit specijalizovanih protetsko-ortopedskih preduzeća i dobit ostvarena od proizvodnje tehnička sredstva prevencija invaliditeta i rehabilitacija invalida.

U skladu sa stavom 4. čl. 6. istog zakona, ako prihod malog preduzeća od proizvodnje i prerade medicinske opreme, lijekova i medicinskih proizvoda prelazi 70 posto ukupnog prihoda od prodaje proizvoda (radova, usluga), tada u prva dva godine rada takva organizacija je oslobođena plaćanja poreza na dohodak. U ovom slučaju, dan početka rada preduzeća smatra se danom njegovog državna registracija. U trećoj i četvrtoj godini poslovanja ova mala preduzeća plaćaju porez u iznosu od 25, odnosno 50 odsto na utvrđenu stopu poreza na dohodak, ako prihodi od navedenih delatnosti iznose više od 90 odsto ukupnog prihoda od prodaja proizvoda (radova, usluga). Ova naknada se ne daje malim preduzećima koja su nastala na osnovu likvidiranih (reorganizovanih) preduzeća, njihovih filijala i strukturnih podjela. Treba imati na umu da kada malo preduzeće prestane sa obavljanjem delatnosti u vezi sa kojom su mu priznate poreske olakšice, pre isteka roka od pet godina (počev od dana njegove državne registracije), iznos poreza na dohodak obračunat u cijelosti za cijeli period svoje aktivnosti i uvećana za iznos dodatnih plaćanja utvrđenih na osnovu stope refinansiranja Centralne banke Ruske Federacije za korištenje bankovni kredit, koji je bio na snazi ​​u relevantnim izvještajnim periodima, podliježe uplati u savezni budžet.

Stav 6. čl. 6 Zakona Ruske Federacije N 2116-I uspostavlja beneficiju prema kojoj dobit bilo kojeg preduzeća dobijenog prodajom medicinskih proizvoda koje oni proizvode, uključenih u listu vitalnih i esencijalnih lijekova i medicinskih proizvoda odobrenih od strane Vlada Ruske Federacije, oslobođena je oporezivanja. Takva lista je odobrena Uredbom Vlade Ruske Federacije br. 478 od 15. aprila 1996. godine, a posljednje izmjene u njoj su izvršene 20. maja 1999. godine.

Prilikom obračuna poreza, oporeziva dobit na teret stvarnih troškova i izdataka nastalih na teret dobiti koja ostaje na raspolaganju preduzeću umanjuje se za iznos rashoda preduzeća (u skladu sa odobrenim lokalne vlasti državnim propisima) za održavanje zdravstvenih ustanova i ustanova u bilansu stanja ovih preduzeća (podstav "b", stav 1, član 6 Zakona Ruske Federacije N 2116-I). Kako se objašnjava u pismu Državne poreske službe Ruske Federacije od 9. jula 1996. N 02-2-12, zdravstvene ustanove i ustanove uključuju samo one ustanove i ustanove koje su navedene u pododjeljku Zdravstvena zaštita Svesaveznog klasifikatora Industrije Nacionalna ekonomija(šifre 91500-91599).

Slično tome, oporezivi prihod (ali samo u okviru 3 procenta) umanjuje se za iznos sredstava prenesenih preduzećima, ustanovama i zdravstvenim organizacijama (podtačka "c", tačka 1, član 6 Zakona Ruske Federacije N 2116-I). Preduzeća, organizacije i ustanove koje su primile takva sredstva na kraju izvještajne godine dužne su da poreskom organu na svom mjestu podnose izvještaj o primljenim iznosima i njihovom utrošku. U slučaju korištenja sredstava za druge namjene, ona se prikupljaju u prihodima federalnog budžeta.

Dodatne pogodnosti vezane za zdravstvenu zaštitu takođe su utvrđene moskovskim zakonodavstvom. Radi se o o onima koji imaju za cilj da podrže dobrotvorne svrhe i investiciona aktivnost Olakšice za porez na dohodak predviđene Zakonom Moskve br. 39 od 22. decembra 1999. „O stopama poreza na dohodak i olakšicama“. Prema pod. "g" stav 1 čl. 3. ovog zakona, oporezivi prihod se umanjuje (u okviru 5 odsto) za iznos doprinosa koji se upućuju u dobrotvorne svrhe preduzećima, ustanovama i zdravstvenim organizacijama. Istovremeno, primatelji sredstava trebaju biti organizacije koje se nalaze u Moskvi koje su prošle državnu registraciju i registrirane kod gradskih poreznih vlasti.

Podstav "a" stava 1. čl. 4. istog zakona utvrđuje se olakšica prema kojoj se iznos poreza na dohodak umanjuje za iznos sredstava opredijeljenih za realizaciju ciljnog programa razvoja zdravstva. Odgovarajući program za 2000. odobren je Rezolucijom Moskovske gradske dume br. 89 od 14. jula 2000. godine.

Porez na imovinu.

Zakon Ruske Federacije N 2030-1 od 13. decembra 1991. "O porezu na imovinu preduzeća" uspostavlja odgovarajuće oslobađanje za specijalizovana preduzeća koja proizvode medicinske i veterinarske imunobiološke preparate za borbu protiv epidemija i epizootija. Imovina takvih organizacija (njihova lista je odobrena Uredbom Vlade Ruske Federacije br. 1012 od 13. oktobra 1995.) ne podliježe ovom porezu na osnovu pod. "o" čl. 4. navedenog zakona.

Porez na dodatu vrijednost.

Od januara 2001. godine stupa na snagu Poglavlje 21 "Porez na dodatu vrijednost" Poreskog zakonika Ruske Federacije, kojim se predviđaju brojne pogodnosti PDV-a u oblasti medicine i zdravstvene zaštite. Do 1. jula 2001. godine, ovo poglavlje se primjenjuje uz posebnosti utvrđene čl. 13 Federalnog zakona od 5. avgusta 2000. N 118-FZ "O donošenju drugog dijela Poreskog zakona Ruske Federacije i izmjenama i dopunama određenih zakonskih akata Ruske Federacije o porezima".

U skladu sa pod. 1 str.2 art. 149 Poreskog zakona Ruske Federacije, trenutno će prodaja medicinskih proizvoda biti oslobođena oporezivanja. Za razliku od dosadašnjeg postupka, nova pogodnost odnosi se samo na sljedeće medicinske proizvode domaće i strane proizvodnje:

• protetski i ortopedski proizvodi, sirovine za njihovu proizvodnju i poluproizvodi za njih;
• tehnička sredstva, uključujući motorna vozila, materijale koji se mogu koristiti isključivo za prevenciju invaliditeta ili rehabilitaciju osoba sa invaliditetom;
• Leće i okviri za naočale (osim sunčanih naočala);

• najvažniji i vitalni lijekovi, uključujući lijekove-supstance, uključujući intrafarmaceutsku proizvodnju, osim sirovina (materijala) za njihovu proizvodnju, obogaćenih i terapeutskih i preventivnih proizvoda od hrane, mesa, mliječnih proizvoda, ribe i mljevenja brašna industrije, sredstva za dezinfekciju u domaćinstvu, insekticidna i deratizirajuća sredstva, pelene, repelenti, veterinarski proizvodi, kontejneri i ambalaža;
• najvažniji i vitalni medicinski proizvodi;
• najvažnija i najvažnija medicinska oprema.

Istovremeno, neće sva dobra koja pripadaju navedenim grupama biti oslobođena PDV-a, već samo ona koja su uključena u odgovarajuću listu, koju mora odobriti Vlada Ruske Federacije.

Od sada, od 2001. godine, medicinske usluge koje pružaju medicinske organizacije neće biti predmet PDV-a, osim kozmetičkih, veterinarskih i sanitarno-epidemioloških usluga. Veterinarske i sanitarne i epidemiološke usluge koje se finansiraju iz budžeta također potpadaju pod ovo izuzeće. Trenutno ne postoji spisak medicinskih usluga. Od januara 2001. godine, da bi se takve usluge oslobodile PDV-a, biće neophodno da budu uključene u listu datu u tač. 2 str.2 čl. 149 Poreskog zakona Ruske Federacije, prema kojem medicinske usluge uključuju:

• usluge zdravstvenih ustanova, definisane spiskom usluga koje se pružaju po osnovu obaveznog zdravstvenog osiguranja;
• usluge koje stanovništvu pružaju medicinske i sanitarne ustanove za dijagnostiku, prevenciju i liječenje, bez obzira na oblik i izvor njihovog plaćanja prema listi koju je odobrila Vlada Ruske Federacije;
• usluge medicinskih organizacija za prikupljanje krvi od stanovništva, koje se pružaju prema ugovorima sa stacionarnim medicinskim ustanovama i ambulantama;
• pružanje hitne medicinske pomoći stanovništvu;
• Usluge proizvodnje lijekova u ljekarnama;
• usluge dežurstva medicinskog osoblja uz postelju pacijenta;
• Usluge patoloških biroa;
• usluge zdravstvenih ustanova koje se pružaju trudnicama, novorođenčadi, invalidnim osobama i narkološkim pacijentima;
• usluge proizvodnje i popravka optike za naočale (osim zaštite od sunca), popravka slušnih pomagala i protetskih i ortopedskih proizvoda.

Treba obratiti pažnju na referentnu prirodu nekih stavki liste, u vezi s tim te stavke treba detaljno razraditi u relevantnim propisima.

Nakon stupanja na snagu drugog dijela Poreskog zakonika Ruske Federacije, trenutna davanja utvrđena podstavom "y" stava 1. čl.

5. Oporezivanje zdravstvenih ustanova

5 Zakona Ruske Federacije N 1992-I od 6. decembra 1991. "O porezu na dodatu vrijednost", neće u potpunosti izgubiti snagu, ali će se primjenjivati ​​do kraja 2001. godine u smislu oslobađanja od PDV-a za lijekove, medicinske proizvode i medicinska oprema.

Stranice:← prethodna123sljedeća →

Za potrebe oporezivanja, ostali izvori - prihodi od komercijalne djelatnosti - priznaju se kao prihodi budžetskih institucija primljeni od pravnih i fizičkih lica u prometu roba, radova, usluga, imovinskih prava i neposlovni prihodi.

Poreska osnovica budžetskih institucija definiše se kao razlika između iznosa prihoda od prodaje robe, izvršenih radova, izvršenih usluga, iznosa neposlovnih prihoda (bez poreza na dodatu vrijednost, akciza na akcizne proizvode) i iznosa stvarno nastalih troškova u vezi sa obavljanjem komercijalnih aktivnosti.

U poreskom računovodstvu, računovodstvo operacija za izračunavanje prihoda od komercijalnih aktivnosti i troškova povezanih sa obavljanjem ove aktivnosti vrši se na način utvrđen Poreskim zakonikom Republike Kazahstan.

Iznos viška prihoda nad rashodima od komercijalne djelatnosti prije obračuna poreza ne može se koristiti za pokrivanje rashoda predviđenih na teret namjenskog finansiranja raspoređenog prema procjeni prihoda i rashoda. budžetska institucija.

U sastav prihoda i rashoda budžetskih institucija koji su uključeni u poresku osnovicu ne ulaze prihodi ostvareni u vidu ciljanog finansiranja i namjenski primici za održavanje budžetskih institucija i obavljanje statutarnih aktivnosti koje se finansiraju iz ovih izvora, te rashodi nastali iz ovih izvora. sredstva.

Ako je procjenom prihoda i rashoda budžetske institucije predviđeno finansiranje troškova plaćanja komunalne usluge, komunikacijske usluge, troškovi transporta za usluživanje administrativnog i rukovodećeg osoblja, izdatke za sve vrste popravki osnovnih sredstava iz dva izvora, zatim za poreske svrhe, prihvatanje ovih rashoda za umanjenje prihoda ostvarenih od preduzetničke delatnosti i namenskog finansiranja vrši se srazmerno iznos sredstava dobijenih od preduzetničke djelatnosti, u ukupnom iznosu prihoda (uključujući namjensko finansiranje).

Oporezivanje zdravstvenih ustanova koje pružaju plaćene usluge

Ako predračunima prihoda i rashoda budžetske institucije nije predviđeno finansiranje troškova plaćanja komunalnih računa, komunikacionih usluga (osim mobilne komunikacije) i za popravku osnovnih sredstava stečenih (nastalih) na teret budžetskih sredstava, ovi rashodi se uzimaju u obzir pri utvrđivanju poreske osnovice za preduzetničku delatnost, pod uslovom da je rad ovih osnovnih sredstava povezan sa obavljanjem takve preduzetničke delatnosti. aktivnost. Istovremeno, u ukupan iznos prihoda za ove namjene nisu uključeni neposlovni prihodi (prihodi ostvareni u obliku bankovnu kamatu o sredstvima na obračunskim, depozitnim računima, primljenim od zakupa imovine, kursnim razlikama i drugim prihodima).

Za potrebe oporezivanja porezom na dohodak prilikom utvrđivanja poreske osnovice, rashodi u vezi sa obavljanjem komercijalne delatnosti, pored izdataka nastalih radi obavljanja preduzetničke delatnosti, obuhvataju:

• iznose amortizacije na imovinu stečenu na teret sredstava dobijenih iz ove djelatnosti i korištenih za obavljanje ove djelatnosti. Istovremeno, za osnovna sredstva stečena prije 1. januara 2002. godine, rezidualna vrijednost se utvrđuje kao razlika između početne cijene stavke osnovnih sredstava i iznosa obračunate amortizacije prema pravilima računovodstvo za period rada takvog objekta;
• izdaci za popravke osnovnih sredstava čiji je rad vezan za obavljanje nekomercijalnih i (ili) komercijalnih djelatnosti i koji su stečeni (nastali) na teret budžetskih sredstava, ako nije osigurano finansiranje ovih troškova jer u predračunu prihoda i rashoda budžetske institucije ili se ne vrši na teret budžetskih sredstava.

Porez na dodatu vrijednost (PDV)

U skladu sa Poreskim zakonikom Republike Kazahstan, prodaja medicinskih usluga koje pružaju medicinske organizacije i (ili) ustanove, doktori koji se bave privatnom medicinskom praksom ne podliježu PDV-u (oslobođeni od oporezivanja), osim kozmetičkih, veterinarske i sanitarne i epidemiološke službe. Medicinske usluge uključuju:

• usluge navedene u listi usluga koje se pružaju u okviru obaveznog zdravstvenog osiguranja;
• usluge koje se pružaju stanovništvu za dijagnostiku, prevenciju i liječenje, bez obzira na oblik i izvor njihovog plaćanja prema listi koju je odobrila Vlada Republike Kazahstan;
• usluge prikupljanja krvi od stanovništva, koje se pružaju po ugovorima sa stacionarnim zdravstvenim ustanovama i ambulantama;
• pružanje hitne medicinske pomoći stanovništvu;
• usluge dežurstva medicinskog osoblja uz postelju pacijenta;
• Patološke i anatomske usluge;
• usluge koje se pružaju trudnicama, novorođenčadima, invalidima i ovisnicima o drogama.

Prilikom pružanja usluga koje nisu u vezi sa medicinskim uslugama, na prihode se plaća porez na dodatu vrijednost od 18%.

U ovom slučaju govorimo samo o situacijama kada su usluge izdvojene posebno, a medicinske usluge se ili pružaju besplatno na teret budžeta ili obaveznog zdravstvenog osiguranja, ili ih plaća pacijent.

Ako se u samonosnoj jedinici na različitim odjeljenjima pružaju plaćene usluge s različitim nivoima usluge (komfora), onda nije potrebno izolirati komponentu usluge, moguće je razlikovati troškove medicinskih usluga u zavisnosti od nivoa usluge. (comfort), bez navođenja prisustva ili odsustva usluge (comfort) u nazivima usluga. ). U tom slučaju neće biti problema sa plaćanjem PDV-a.

Korišćenje prihoda od pružanja plaćenih usluga za nadoknadu nedostatka budžetskih sredstava
ili obavezno zdravstveno osiguranje

Prihodi od pružanja plaćenih usluga ne mogu se direktno koristiti za pokrivanje deficita budžetskog finansiranja ili nedostatka sredstava za ZZZ. Ustanova mora prvo nadoknaditi sve troškove vezane za pružanje direktno plaćenih usluga, obračunati dobit, platiti porez na nju, a tek onda odlučiti o smjeru korištenja dobiti. Ustanova samostalno odlučuje o korištenju dobiti. Dio ostatka neto profit može se koristiti za pokrivanje deficita budžetskih sredstava ili obaveznog zdravstvenog osiguranja.

Prema Poreskom zakoniku Republike Kazahstan, višak prihoda nad rashodima od komercijalnih aktivnosti prije obračuna poreza ne može se koristiti za pokrivanje rashoda predviđenih iz namjenskog finansiranja dodijeljenog prema procjeni prihoda i rashoda budžeta. institucija.

Za nadoknadu manjka budžetskih sredstava ili obaveznog zdravstvenog osiguranja, odlukom rukovodioca državne zdravstvene ustanove, može se usmjeriti samo dio dobiti od pružanja plaćenih medicinskih usluga koji ostane nakon plaćanja poreza.

Istovremeno, u stavu 14. Pravila za pružanje plaćenih usluga u zdravstvenim organizacijama i postupku korišćenja sredstava od plaćanja pruženih usluga. vladine organizacije zdravstvenu zaštitu, odobrenu Uredbom Vlade Republike Kazahstan od 6. oktobra 2006. godine broj 965, utvrđeno je da se obračuni sa pacijentima, koji se obavljaju u gotovini, vrše preko blagajne zdravstvene organizacije uz obavezu korišćenje kasa sa fiskalnom memorijom i izdavanje kontrolnog čeka pacijentu, bankovnim transferom na tekući račun zdravstvene organizacije „Sredstva od plaćenih usluga“.

Pored toga, u stavu 15. ovih pravila navodi se da zdravstvena organizacija pruža pacijentima koji primaju zdravstvenu zaštitu na plaćenoj osnovi:

• zaključak relevantnih medicinskih radnika u pružanju medicinske njege u ambulantnim uslovima;
• izvod iz istorije bolesti prilikom pružanja medicinske njege u bolnici;
• informacije o troškovima pružene medicinske njege.

Istovremeno, podaci o troškovima pružene medicinske njege iskazuju se u obliku potvrde zdravstvene ustanove o pružanju medicinskih usluga i visini troškova, koja je prateći dokument.

U skladu sa stavom 1. i prvim stavom stava 2. člana 135. Kodeksa Republike Kazahstan „O porezima i drugim obavezna plaćanja u budžet” prihodi organizacija iz ovog člana ne podležu oporezivanju, pod uslovima utvrđenim ovim članom. Za potrebe Poreskog zakona, organizacije koje posluju u socijalnoj sferi, obuhvataju organizacije koje se bave vrstama delatnosti iz ovog stava, prihod od kojih, uzimajući u obzir prihode u vidu imovine primljene bez naknade i kamate na depozite, iznosi najmanje 90 odsto ukupnog iznosa. godišnji prihod takve organizacije.

Na osnovu podstav 1) stava 2 člana 135 Poreskog zakonika, pružanje medicinskih usluga, izuzev kozmetičkih, sanatorijskih i odmarališta, odnosi se na djelatnosti u socijalnoj sferi pod uslovima utvrđenim ovim članom.
U skladu sa pravilima izrade poresko izvještavanje(deklaracije) o korporativnim porez na prihod(CIT) prijavu na obrascu 140.00 sastavljaju organizacije koje posluju u socijalnoj sferi u skladu sa članom 135. Poreskog zakonika.

Dakle, ako se organizacija bavi pružanjem medicinskih usluga čiji prihod, uzimajući u obzir prihode u obliku imovine primljene bez naknade i kamate na depozite, iznosi najmanje 90 posto ukupnog godišnjeg prihoda, tada prihod takvih organizacija ne podleže oporezivanju u smislu poreza na dobit.

Stoga se prilikom obavljanja djelatnosti u socijalnoj sferi poreskoj upravi podnosi prijava za porez na dobit u obliku 140,00.
porez na dodatu vrijednost
U skladu sa podstavom 3) stava 1 člana 254 Poreskog zakonika, promet dobara, radova, usluga u vezi sa medicinskim i veterinarskim uslugama oslobođen je plaćanja poreza na dodatu vrijednost (PDV) u slučaju pružanja medicinskih (veterinarskih) usluga. usluge, sa izuzetkom kozmetičkih, sanatorij-odmarališta.
Istovremeno, lista roba i usluga u oblasti medicinskih i veterinarskih djelatnosti oslobođenih plaćanja PDV-a utvrđena je Uredbom Vlade Republike Kazahstan od 11. februara 2009. godine br. 133.

Na osnovu navedenog, ako su usluge koje pružate navedene u ovoj listi, onda je promet od prodaje takvih usluga oslobođen PDV-a.
Porez na zemljište i porez na imovinu
Prema tački 3) stav 2 člana 387 Poreskog zakonika, pravna lica definisana stavom 2 člana 135 Poreskog zakonika prilikom obračuna porez na zemljište na relevantne stope se primjenjuje koeficijent od 0,1.
U skladu sa tačkom 2) stav 3 člana 398 Poreskog zakonika, pravna lica iz člana 135 Poreskog zakonika obračunavaju porez na imovinu po stopi od 0,1 odsto na poresku osnovicu.

Dakle, ako se organizacija bavi pružanjem medicinskih usluga, prihod od kojih, uzimajući u obzir prihode u obliku imovine primljene bez naknade i kamate na depozite, iznosi najmanje 90 posto ukupnog godišnjeg prihoda, onda kada pri obračunu poreza na zemljište na odgovarajuće poreske stope primjenjuje se koeficijent 0,1, a na poresku osnovicu pri obračunu poreza na imovinu stopa od 0,1 odsto.

Na ovaj način, vladine agencije Zdravstvena zaštita ima diskreciono pravo da odobrava beneficije određene kategorije građana u iznosu koji ne prelazi dobit uključenu u cijenu (uz plaćanje poreza na dohodak na propisan način).

Zaključak

U zaključku, želio bih napomenuti da su godišnje izmjene unesene u poreski zakon, pozitivno utiču na ekonomsko stanje društveno značajna područja djelovanja, od kojih je jedno pružanje kvalifikovane medicinske pomoći stanovništvu naše zemlje.

Bibliografija

• KOD
  REPUBLIKE KAZAHSTAN O POREZIMA I DRUGIM OBAVEZNIM PLAĆANJIMA U BUDŽET (PORESKI KODEKS) od 10. decembra 2008. br. 99-IV (Usvojen Zakonom Republike Kazahstan od 10. decembra 2008. godine br. 100-IV
  od 1. januara 2009. godine, osim odredbi
  za koje su Zakonom utvrđeni drugi uslovi uvođenja (od 01.01.2013.))
• KODEKS REPUBLIKE KAZAHSTAN O ZDRAVLJU NARODA I ZDRAVSTVENOM SISTEMU (sa izmenama i dopunama od 04.07.2013.)
• Ustav Republike Kazahstan

Stranice:← prethodna12

Član 149. Poreskog zakonika Ruske Federacije posvećen je režimu preferencijalnog oporezivanja u poglavlju 21 „Porez na dodatu vrijednost“ Poreskog zakonika Ruske Federacije, koje sadrži i obavezne vrste pogodnosti i one koje poreski obveznik može primijeniti dobrovoljno. Obavezne vrste beneficija, čije korišćenje poreski obveznik nema pravo da odbije, definisane su u stavovima 1. i 2. člana 149. Poreskog zakonika Ruske Federacije, a olakšice koje se primenjuju na inicijativu poreskog obveznika navedene su u st. 3 ovog člana.

Budući da je pogodnost za pružanje medicinskih usluga sadržana u stavu 2 člana 149 Poreskog zakonika Ruske Federacije, ona spada u kategoriju obaveznih pogodnosti koje je obveznik PDV-a dužan primijeniti bez obzira na svoju želju.

Podstav 2 stava 2 člana 149 Poreskog zakonika Ruske Federacije utvrđuje da prodaja u Rusiji medicinskih usluga koje pružaju medicinske organizacije i (ili) ustanove, doktori koji se bave privatnom medicinskom praksom, osim kozmetičkih, veterinarskih i sanitarne usluge, ne podliježe oporezivanju (oslobođen je oporezivanja). epidemiološke usluge. Istovremeno, ograničenje utvrđeno podstavkom 2. stava 2. člana 149. Poreznog zakonika Ruske Federacije ne odnosi se na veterinarske i sanitarno-epidemiološke usluge koje se finansiraju iz budžeta.

Podstav 2. stava 2. člana 149. Poreskog zakona Ruske Federacije izričito navodi da za potrebe Poglavlja 21 Poreskog zakonika Ruske Federacije, medicinske usluge za koje je predviđen režim preferencijalnog oporezivanja ne uključuju nikakve medicinske usluge , ali samo sljedeće vrste:

usluge navedene u listi usluga koje se pružaju u okviru obaveznog zdravstvenog osiguranja;





usluge koje se pružaju stanovništvu za dijagnostiku, prevenciju i liječenje, bez obzira na oblik i izvor plaćanja prema listi koju je odobrila Vlada Ruske Federacije;





usluge prikupljanja krvi od stanovništva, koje se pružaju po ugovorima sa stacionarnim zdravstvenim ustanovama i ambulantama;





pružanje hitne medicinske pomoći stanovništvu;





usluge dežurstva medicinskog osoblja uz postelju pacijenta;





Patološke i anatomske usluge;





usluge koje se pružaju trudnicama, novorođenčadima, invalidima i ovisnicima o drogama.

Na prvi pogled, sve je jasno i jednostavno, spisak medicinskih usluga, čija se provedba mora provesti uz obavezno korištenje beneficija, zakonski je fiksiran podstavkom 2 stava 2 člana 149 Poreskog zakonika Rusije. sama Federacija. Međutim, uprkos činjenici da povlastica za pružanje medicinskih usluga važi više od godinu dana, praksa pokazuje da poreski obveznici i dalje imaju niz nejasnoća u pogledu njenog korišćenja. S obzirom da je teško u okviru jednog članka sagledati sve nijanse u vezi sa korišćenjem beneficija za medicinske usluge, pažnju čitatelja usmjeravamo na one vrste povlaštenih medicinskih usluga s kojima se obveznici PDV-a najčešće suočavaju.

Prvo, napominjemo da obveznik PDV-a za korištenje bilo kakvih pogodnosti mora poštovati kako opšte uslove za njihovu primjenu, koji se odnose isključivo na sve obveznike, tako i posebne.

TO opšti uslovi beneficije, uključujući one za pružanje medicinskih usluga, uključuju sljedeće:

ako je djelatnost poreskog obveznika, za koju je predviđen preferencijalni poreski režim, licencirana, onda se povlastica može primijeniti samo ako postoji licenca.Zahtjev za licencu utvrđen je stavom 6 člana 149 Poreskog zakona Ruske Federacije;





korištenje režima preferencijalnog oporezivanja priznaje se kao zakonito samo ako postoji posebno računovodstvo za transakcije koje podliježu PDV-u i transakcije oslobođene oporezivanja.Zahtjev za potrebu vođenja odvojenog računovodstva navodi stav 4. člana 149. Poreskog zakonika Ruske Federacije;





povlašćeni poreski tretman koristi poreski obveznik u sopstvenom interesu.Ovo pravilo proizilazi iz stava 7. člana 149. Poreskog zakona Ruske Federacije.

Specifičnosti korišćenja preferencijalnog poreskog režima za medicinske usluge definisane su u podstavu 2 stava 2 člana 149 Poreskog zakona Ruske Federacije.

Prvo, napominjemo da primjena beneficija za medicinske usluge ne zavisi od pravnog oblika organizacije koja pruža medicinske usluge. Stoga, prijavite se ovu korist može bilo koja medicinska firma, kako komercijalna tako i finansirana iz budžeta. Osim toga, primjena beneficija nije vezana za vrstu djelatnosti organizacije. Prema Ministarstvu finansija Ruske Federacije, ako postoji licenca za medicinske djelatnosti, pod medicinskom organizacijom treba se shvatiti i medicinski centri u bilansu stanja organizacija. Konkretno, ovo gledište je navedeno u pismu Ministarstva finansija Ruske Federacije od 7. maja 2003. godine br. 04-02-05/2/21. Ovo gledište je potkrijepljeno primjerima. sudska praksa, kao što je dokazano, na primjer, Uredbom Federalne antimonopolske službe Moskovskog okruga od 15. februara 2008. br. KA-A41 / 488-08 u predmetu br. A41-K2-2894 / 07.

Osim toga, ovu pogodnost mogu iskoristiti i privatni liječnici.

Bilješka! Ljekari u privatnoj praksi moraju se registrovati kao samozaposleni, jer to može rezultirati vrlo štetnim posljedicama za pojedinca.

Podsjetimo, u skladu sa članom 23 Poreznog zakona Ruske Federacije, građanin je dužan da se registruje kao samostalni preduzetnik samo kada obavlja poduzetničku djelatnost. U skladu sa normama iz stavka 1. članka 2. Građanskog zakonika Ruske Federacije, pod poduzetništvom se podrazumijeva samostalna aktivnost koja se obavlja na vlastiti rizik, usmjerena na sistematsko ostvarivanje dobiti od korištenja imovine, prodaje robe. , obavljanje poslova ili pružanje usluga od strane lica registrovanih u ovom svojstvu u skladu sa zakonom.

Ako djelatnost privatnog specijaliste poreski organi smatraju poduzetničkom, tada će on biti priznat kao obveznik PDV-a, jer prema opšte pravilo, utvrđenog članom 143. Poreskog zakona Ruske Federacije, organizacije i individualni poduzetnici priznaju se kao obveznici poreza na dodatu vrijednost.

Pozivanje na činjenicu da se lekar koji nije registrovan kao individualni preduzetnik ne može smatrati nezavisnim obveznikom PDV-a, na osnovu stava 2. člana 11. Poreskog zakonika Ruske Federacije, neće biti uzet u obzir od strane fiskalne zvaničnici.

Treba imati na umu da će ljekar koji nema odgovarajuću registraciju također biti administrativno odgovoran prema članu 14.1 Kodeksa Ruske Federacije o upravni prekršaji(u daljem tekstu - Zakon o upravnim prekršajima Ruske Federacije). Podsjećamo, u skladu sa stavom 1. navedenog članovi Zakona o upravnim prekršajima Sprovođenje preduzetničke delatnosti u RF bez državne registracije kao individualni preduzetnik ili bez državne registracije kao pravnog lica podrazumeva nametanje administrativna kazna u iznosu od petsto do dve hiljade rubalja.

Stav 96. člana 17. Federalnog zakona od 8. avgusta 2001. br. 128-FZ "O licenciranju određenih vrsta djelatnosti" (u daljem tekstu - Zakon br. 128-FZ) utvrđuje da se medicinske djelatnosti mogu obavljati samo na osnovu posebna dozvola (licenca). Shodno tome, korišćenje pogodnosti u pružanju medicinskih usluga može se priznati kao zakonito za PDV obveznika samo ako je dostupno. Većina arbitara je istog mišljenja. Tako je u Uredbi Federalne antimonopolske službe Volško-Vjatskog okruga od 20. jula 2007. godine u predmetu br. A31-1989 / 2006-16, sud priznao zakonitim radnje poreske inspekcije, koja je dodatno procijenila iznos poreza na dodatu vrijednost organizaciji, budući da u nedostatku dozvole za obavljanje medicinske djelatnosti, organizacija nema pravo na korištenje pogodnosti u smislu pružanja medicinskih usluga.

Istina, ako poreski obveznik nema licencu krivicom organa za licenciranje, onda takav poreski obveznik može izbjeći mjere poreska obaveza, to je naznačeno Uredbom Federalne antimonopolske službe Volškog okruga od 3. juna 2008. godine u predmetu br. A49-183 / 2008-21A / 22.

Napominjemo da se, na osnovu člana 8. Zakona br. 128-FZ, licenca izdaje na period od najmanje pet godina, nakon čega se može produžiti na zahtjev vlasnika licence. Stoga, kada se bliži rok važenja dozvole, poreski obveznik treba unaprijed da vodi računa o njenom obnavljanju. U suprotnom, u periodu kada stara dozvola postane nevažeća, a nova još nije dobijena, poreski organi će dovesti u pitanje zakonitost korišćenja pogodnosti. I iako, u pogledu pružanja medicinskih usluga, sudovi, po pravilu, donose odluke u korist poreskih obveznika, što dokazuje, na primjer, Uredba FAS-a Sjevernokavkaski okrug od 16.10.2007. godine broj F08-6362/2007-2360A u predmetu br. A32-25593/2006-33/447, u cilju smanjenja poreskih rizika, preporučujemo da pažljivo pratite validnost licence. Posebno ako se ima u vidu da je navedena sudska odluka donesena prema poreskom obvezniku, koji je unaprijed preduzeo sve zakonom predviđene mjere da obnovi licencu, a nije je dobio krivicom organa za izdavanje dozvola.

Bilješka!Uredba o licenciranju medicinskih djelatnosti odobrena je Uredbom Vlade Ruske Federacije od 22. januara 2007. br. 30.

Podsjetimo da se ruski zdravstveni sistem sastoji od državnog, općinskog i privatni sistemi zdravstvenu zaštitu.

Stavom 2. navedene odluke utvrđeno je da licenciranje medicinske djelatnosti u smislu djelatnosti koje obavljaju organizacije općinskog i privatnog zdravstvenog sistema (izuzev djelatnosti pružanja visokotehnološke medicinske zaštite) vrše organi izvršne vlasti konstitutivnih entiteta Ruske Federacije. U smislu aktivnosti koje sprovode organizacije državni sistem zdravstvenu zaštitu, kao i aktivnosti koje provode organizacije opštinskih i privatnih zdravstvenih sistema u cilju pružanja visokotehnološke medicinske zaštite, organ za izdavanje dozvola je Federalna služba za nadzor zdravstvenog i socijalnog razvoja.

Dakle, razmotrili smo sastav subjekata – obveznika PDV-a koji mogu koristiti pogodnosti za medicinske usluge. Pogledajmo sada pobliže neke vrste medicinskih usluga, u vezi sa kojima poreski obveznici tradicionalno imaju mnogo pitanja.

Kao što je već napomenuto, za potrebe oporezivanja PDV-om, režim preferencijalnog oporezivanja ne primjenjuje se na sve vrste medicinskih usluga, već samo na one koje su direktno navedene u podstavu 2. stava 2. člana 149. Poreskog zakona Ruske Federacije. .

Pre svega, ova pogodnost obuhvata usluge definisane spiskom usluga koje se pružaju po osnovu obaveznog zdravstvenog osiguranja (u daljem tekstu ZZZ).

Podsjetimo da su pravna, ekonomska i organizaciona pitanja zdravstvenog osiguranja u Rusiji uređena normama Zakona Ruske Federacije od 28. juna 1991. godine br. 1499-1 "O zdravstvenom osiguranju građana u Ruskoj Federaciji" (u daljem tekstu - Zakon br. 1499-1). Prema članu 1. Zakona br. 1499-1, CHI je sastavni dio države socijalno osiguranje i pruža svim građanima Rusije jednake mogućnosti da dobiju medicinsku i farmaceutsku pomoć koja se pruža na teret obaveznog zdravstvenog osiguranja u iznosu i pod uslovima koji odgovaraju programima obaveznog zdravstvenog osiguranja. Drugim riječima, svrha obaveznog zdravstvenog osiguranja je da građanima obezbijedi pristupačnu i besplatnu zdravstvenu zaštitu.

Spisak medicinskih usluga koje pružaju medicinske organizacije i ustanove u okviru obaveznog zdravstvenog osiguranja utvrđuje se Programom državnih garancija za pružanje besplatne medicinske zaštite građanima Ruske Federacije, koji godišnje odobrava Vlada Ruske Federacije. Za tekuću 2009. godinu takav Program je odobren Uredbom Vlade Ruske Federacije od 5. decembra 2008. br. 913. U okviru ovog Programa građanima se besplatno obezbjeđuje:

primarna zdravstvena zaštita;





hitna medicinska pomoć;





hitna medicinska pomoć, uključujući specijaliziranu (sanitarnu i avijacijsku);





specijaliziranu medicinsku skrb, uključujući visokotehnološku.

Napominjemo da se medicinske usluge u okviru obaveznog zdravstvenog osiguranja pružaju besplatno samo građanima. Zdravstvena ustanova ih, naime, obezbjeđuje na plaćenoj osnovi, primajući sredstva od osiguravajuće medicinske organizacije koja je sa medicinskom ustanovom zaključila ugovor o pružanju usluga u okviru obaveznog zdravstvenog osiguranja.

Imajte na umu da organizacije zdravstvenog osiguranja nisu uključene u ruski sistem zdravstvenu zaštitu, od fondova obaveznog zdravstvenog osiguranja samo primaju sredstva za pružanje zdravstvenih usluga u okviru obaveznog zdravstvenog osiguranja i zaključuju ugovor sa zdravstvenim ustanovama za njihovo pružanje.

Medicinsku zaštitu u sistemu zdravstvenog osiguranja pružaju zdravstvene ustanove sa bilo kojim oblikom vlasništva. Oni su samostalni privredni subjekti i svoju djelatnost grade na osnovu ugovora sa osiguravajućim zdravstvenim organizacijama. Ugovor o pružanju medicinskih usluga je ugovor kojim se zdravstvena ustanova obavezuje da će osiguranom kontingentu pružiti medicinsku pomoć određenog obima i kvaliteta u određenom roku u okviru programa zdravstvenog osiguranja.

Odnos između strana određen je uslovima ugovora u kojima se moraju navesti imena strana, broj osiguranika, vrste medicinskih usluga koje pružaju lekari, troškovi rada i sistem poravnanja, kao i postupak praćenja kvaliteta zdravstvene zaštite i korišćenja sredstava osiguranja. Osim toga, ugovor obično predviđa odgovornost strana za kršenje ugovornih obaveza.

Drugo, plaćene medicinske usluge dijagnostike, prevencije i liječenja koje se pružaju stanovništvu oslobođene su PDV-a. Štaviše, oblik i izvor njihovog plaćanja nisu važni, glavna stvar je da su uključeni u istoimenu listu medicinskih usluga, odobrenu Uredbom Vlade Ruske Federacije od 20. februara 2001. br. 132 (u daljem tekstu - Lista br. 132).

Prema Listi br. 132, oslobođeni su PDV-a:

dijagnostičke, preventivne i tretmanske usluge koje se direktno pružaju stanovništvu u okviru ambulantne (uključujući predbolničke) medicinske njege, uključujući ljekarske preglede.





usluge dijagnostike, prevencije i liječenja koje se direktno pružaju stanovništvu u okviru stacionarne medicinske njege, uključujući ljekarske preglede.





usluge dijagnostike, prevencije i lečenja koje se direktno pružaju stanovništvu u dnevnim bolnicama i uslugama lekara opšte (porodične) medicine, uključujući lekarski pregled.





usluge dijagnostike, prevencije i liječenja koje se direktno pružaju stanovništvu u sanatorijsko-banjskim ustanovama.





usluge zdravstvenog obrazovanja koje se direktno pružaju stanovništvu.

Posebno skrećemo pažnju na činjenicu da je u ovom slučaju riječ o plaćenim uslugama koje se pružaju upravo stanovništvu. Dakle, ako se pravnom licu pruža preferencijalna usluga sa Liste br. 132, onda se režim preferencijalnog oporezivanja ne primenjuje.

Treba napomenuti da ova lista zapravo definiše samo vrste medicinske zaštite u okviru kojih se pružaju plaćene usluge i ne sadrži posebne odredbe u vezi sa određenim vrstama usluga koje su oslobođene oporezivanja. To, pak, dovodi do velikog broja sporova između poreskih organa i poreskih obveznika u vezi sa korišćenjem beneficija.

Dakle, prilikom odlučivanja da li je ova ili ona usluga oslobođena oporezivanja, pored Liste broj 132, obveznik PDV-a treba da se rukovodi i Pravilnikom o licenciranju. Osim toga, ne bi bilo suvišno koristiti Naredbu Ministarstva zdravlja i socijalnog razvoja Ruske Federacije od 10. maja 2007. br. -bolnička, ambulantna (uključujući primarnu zdravstvenu zaštitu) pomoć, medicinska njega za žene tokom trudnoće, tokom i nakon porođaja, specijalizovana medicinska njega), bolnička (uključujući primarnu zdravstvenu zaštitu, medicinsku njegu žena tokom trudnoće, tokom i nakon porođaja, specijalizovana medicinska njega zbrinjavanje), hitna i hitna specijalizirana (sanitarno-avijacijska), visokotehnološka, ​​sanatorijsko-banjska medicinska njega”.

Kako medicinska djelatnost spada u licencirane djelatnosti, potrebno je poći od toga da li je za pružanje kontroverzne usluge potrebna licenca ili ne. Ako je vrsta usluge navedena u "Popisu radova (usluga) u obavljanju medicinske djelatnosti" datoj u prilogu Pravilnika o licenciranju, onda je takva usluga, po pravilu, oslobođena oporezivanja.

Uzmimo, na primjer, usluge za razne vrste medicinskih pregleda. U Listi broj 132 takva usluga nije navedena, pa stoga nije jasno da li je oslobođena plaćanja PDV-a. Štaviše, poreski organi vrlo često smatraju da korišćenje pogodnosti za ovu uslugu nije omogućeno, pa se zbog toga prilikom inspekcijskog nadzora poreskim obveznicima naplaćuju dodatni iznosi PDV-a.

Međutim, većina sudova misli drugačije, bazirajući svoj stav na činjenici da su različite vrste lekarskih pregleda uključene u Listu radova (usluga) u obavljanju medicinske delatnosti, za pružanje takvih usluga potrebna je licenca, pa je upotreba preferencijalnog režima oporezivanja za ovu vrstu usluge je priznata kao zakonita.

Dakle, u Rezoluciji FAS-a Istočnosibirskog okruga od 8. maja 2007. br. A19-25411 / 06-56-F02-2681 / 07 u predmetu br. A19-25411 / 06-56, nakon uvida u materijale predmeta , arbitri su došli do zaključka da su usluge lekarskih pregleda usluge dijagnostike i prevencije bolesti koje se pružaju stanovništvu u okviru vanbolničke medicinske zaštite koje podležu licenciranju, pa je poreski obveznik apsolutno zakonito koristio pogodnosti.

Sličan zaključak suda donesen je u Uredbi Federalne antimonopolske službe Moskovskog okruga od 15. februara 2008. godine br. KA-A41 / 488-08 u predmetu br. usluga fizikalne terapije koje pruža organizacija u sklopu sanatorijsko-odmarališta.

Mora se reći da je u praksi pružanje stomatoloških usluga uvijek postavljalo mnoga pitanja. Međutim, sada je, prema riječima autora, ovo pitanje prestalo biti kontroverzno. Stomatološke usluge navedene u Listi radova (usluga) koje se obavljaju u realizaciji predmedicinske, ambulantne i polikliničke (uključujući primarnu zdravstvenu zaštitu, zdravstvenu zaštitu žena u trudnoći, za vrijeme i nakon porođaja, specijaliziranu medicinsku njegu), stacionarnu (uključujući primarnu medicinsku zaštitu) , medicinska njega za žene u trudnoći, tokom i nakon porođaja, specijalizovana medicinska pomoć), hitna i hitna specijalistička (sanitarna i vazduhoplovna), visokotehnološka, ​​sanatorijsko-odmarališna medicinska pomoć, odobrena Naredbom Ministarstva zdravlja i socijalnog razvoja Ruske Federacije od 10. maja 2007. godine br. 323. Shodno tome, uvršteni su na Listu br. 132, pa su predmet preferencijalnog režima oporezivanja.

Što se tiče takve vrste povlaštenih usluga kao što su usluge prikupljanja krvi od stanovništva, napominjemo sljedeće. U skladu sa OKUN-om, ova vrsta usluge nosi naziv u rubrici 08000 „Medicinske usluge“ šifra 0812 10, odnosno usluge prikupljanja i transfuzije krvi smatraju se nezavisan pogled aktivnosti poreskog obveznika. Povlastica utvrđena podstavom 2 stava 2 člana 149 Poreskog zakona Ruske Federacije posebno se odnosi na usluge prikupljanja krvi od stanovništva. Stoga, u slučaju kompleksne usluge za prikupljanje krvi (potraga za davaocima, prikupljanje krvi, njena obrada, skladištenje, transport i sl.) sve ostale usluge podliježu PDV-u po opšte utvrđenom postupku.

Prilikom korišćenja izuzeća za usluge hitne pomoći, preporučujemo poreskim obveznicima da se upoznaju sa Uredbom Federalne antimonopolske službe Volškog okruga od 31. marta 2006. godine u predmetu br. A55-23286 / 2005, u kojoj su arbitri naveli da ne samo zdravstvenu ustanovu koja pruža usluge hitne pomoći, ali i organizaciju koja medicinskim organizacijama pruža ambulantna vozila za prevoz pacijenata.

Odvojeno, vrijedi se zaustaviti na kozmetičkim uslugama. Zakonski su isključeni sa liste preferencijalnih usluga. Međutim, u vezi s njima postoji niz nejasnoća koje mogu zbuniti čak i vrlo kompetentnog stručnjaka. Dakle, danas ne postoji jednoznačan odgovor na pitanje da li se koristi za kozmetičke usluge plastična operacija. Brojni stručnjaci smatraju da je korištenje preferencijalnog poreskog režima nemoguće samo u odnosu na kozmetičke usluge sa OKUN šifrom 081501. Na primjer, takva objašnjenja o ovom pitanju sadržana su u pismu Ministarstva poreza Ruske Federacije od 08.02.2002. br. 03-1-09 / 18 / 291-D504 „O porezu na dodatu vrijednost“, ako je riječ o pružanju usluga plastične kirurgije koje imaju drugačiju OKUN šifru, onda je moguće korištenje povlaštenog tretmana .

Drugi stručnjaci smatraju da se usluge plastične kirurgije ne mogu pružati na povlaštenoj osnovi. Da bi potkrijepili svoje gledište, oni se već pozivaju na Sveruski klasifikator ekonomskih djelatnosti (OKVED), koji klasificira kozmetološke usluge kao dio „Druge djelatnosti zdravstvene zaštite“ (šifra 85.14), bez podjele kozmetologije na terapeutsku i hiruršku. A kako druge djelatnosti zdravstvene zaštite nisu navedene na Listi br. 132, korištenje preferencijalnog tretmana je također nemoguće.

Osim toga, podstav 2 stava 2 člana 149 Poreskog zakonika Ruske Federacije izričito kaže da opšti poredak veterinarske i sanitarno-epidemiološke usluge su obveznici PDV-a. Izuzetak su samo veterinarsko-sanitarne usluge koje se finansiraju iz budžeta. Kao što vidite, kada je u pitanju mogućnost korišćenja beneficija za ovu vrstu usluge, zakonodavac uvodi dodatni uslov – postojanje ugovora za njihovo pružanje, sa naznakom izvora finansiranja. Ako sredstva za plaćanje ovih usluga dolaze iz budžeta, onda se beneficija obezbjeđuje ako postoji uvjerenje izdato od strane finansijskih organa o izdvajanju potrebnih sredstava iz budžeta.

Sve druge medicinske usluge koje nisu navedene u podstavu 2 stava 2 člana 149 Poreskog zakona Ruske Federacije podliježu PDV-u na opći način. Na primjer, često medicinske organizacije koriste beneficije za takvu vrstu usluge kao što je izdavanje ambulantne kartice. Ovo je suštinski pogrešno, takva usluga se ne smatra medicinskom uslugom, dakle, podliježe PDV-u na opći način. Ista objašnjenja po ovom pitanju data su u pismu UMNS Ruske Federacije za grad Moskvu od 24. decembra 2003. godine br. 24-11 / 71239. U posljednje vrijeme, nerijetko, prilikom boravka u bolnici, medicinske ustanove svojim pacijentima pružaju vrhunske komforne sobe. S tim u vezi postavljaju se mnoga pitanja da li zdravstvena ustanova može koristiti pogodnosti prilikom pružanja ovakvih usluga? Kao što je objašnjeno u pismu Federalne poreske službe Ruske Federacije za grad Moskvu od 28. aprila 2006. broj 19-11 / 34945, poreske vlasti glavnog grada, prodaja usluga za pružanje poboljšanih udobnih uslova za boravak u bolnici, podliježe PDV-u na opšti način, odnosno po stopi od 18%.

Za porezne obveznike koji se bave takvom vrstom djelatnosti kao što je pružanje medicinskih usluga stanovništvu, za koji se dio poslovanja smatra u preferencijalnom poreskom režimu utvrđenom člankom 149. Poreskog zakonika Ruske Federacije, pitanje utvrđivanja pokazatelja prihoda je prilično ozbiljna. Uostalom, prva greška koju poreski obveznici često prave je što iz indikatora prihoda isključuju transakcije koje ne podležu oporezivanju (oslobođene od oporezivanja). Stoga je, shodno tome, pogrešno određeno poresku osnovicu i kao rezultat toga, postoje poreske kazne i kamate.

Uvođenjem poglavlja 21 Poreskog zakonika Ruske Federacije, "medicinske usluge" koje pružaju medicinske organizacije na plaćenoj osnovi, i one usluge koje se pružaju na teret budžetskih sredstava ili na teret obaveznog zdravstvenog osiguranja, su podliježu PDV-u, ali podliježu preferencijalnom tretmanu. Dakle, obveznici moraju obavezno uzeti u obzir ove transakcije prilikom obračuna prihoda radi utvrđivanja poreske osnovice i pravilnog popunjavanja PDV prijave.

Režim preferencijalnog poreza za medicinske usluge predviđen je podstavom 2 stava 2 člana 149 Poreskog zakonika Ruske Federacije.

Bilješka!

Ako organizacija obavlja medicinske djelatnosti koje zahtijevaju obavezno licenciranje, onda se beneficija može odobriti samo ako postoji dozvola za obavljanje takvih djelatnosti.

Pogledajmo bliže koje medicinske usluge će biti kvalifikovane za PDV.

Ako govorimo o medicinskim uslugama, onda je potrebno uzeti u obzir one vrste aktivnosti koje spadaju pod beneficije. Prije svega, to su aktivnosti u okviru obaveznog zdravstvenog osiguranja (i, u ovom slučaju, nije bitno ko ih finansira).

Da shvatimo šta se podrazumeva pod pružanjem medicinskih usluga u okviru obaveznog zdravstvenog osiguranja. U Ruskoj Federaciji postoje državne medicinske organizacije, opštinske medicinske organizacije, privatne klinike i ordinacije. Svrha njihovog rada je Oh rana po zdravlje građana naše zemlje. Štaviše, državne i opštinske zdravstvene ustanove, uporedo sa besplatnom garantovanom medicinskom njegom, u skladu sa važećim zakonodavstvom, mogu pružati i plaćene medicinske usluge stanovništvu.

Trenutno se zdravstvene ustanove finansiraju iz budžetskih sredstava, donacija pravnih i fizičkih lica (sponzorstvo), prihoda od preduzetničkih aktivnosti, iako najveći dio sredstava dolazi iz obaveznog zdravstvenog osiguranja. Kako se vrši ovo finansiranje? Organizacije kao poslodavci doprinose fondovima zdravstvenog osiguranja. Odatle tok novca doći osiguravajuća organizacija, koja prenosi novac direktno medicinskoj ustanovi.

Treba napomenuti da medicinska organizacija može imati bilo koji oblik vlasništva - nema ograničenja, ali je neophodan uslov dostupnost odgovarajuće akreditacije. Pod akreditacijom zdravstvenih ustanova podrazumeva se utvrđivanje njihove usklađenosti sa profesionalnim standardima. Sve zdravstvene ustanove podliježu akreditaciji, bez obzira na vlasništvo. Postupak akreditacije zdravstvenih ustanova sprovode posebne komisije koje se formiraju od predstavnika zdravstvenih organa, stručnih medicinskih udruženja i osiguravajućih zdravstvenih organizacija. Akreditovanoj zdravstvenoj ustanovi se izdaje sertifikat. U potvrdi moraju biti navedene sve usluge koje medicinska organizacija može pružiti za obavezno zdravstveno osiguranje.

Dakle, uz licencu i odgovarajuću akreditaciju, medicinska ustanova sklapa ugovor sa organizacijom zdravstvenog osiguranja za pružanje medicinskih usluga.

Medicinska organizacija prima sredstva iz fonda obaveznog zdravstvenog osiguranja samo za one usluge koje su obuhvaćene teritorijalnim programom obaveznog zdravstvenog osiguranja. Medicinska organizacija koja je zaključila ugovor o pružanju medicinske i preventivne zaštite u skladu sa ugovorom vodi evidenciju o svim pacijentima kojima je pružena medicinska pomoć po osnovu obaveznog zdravstvenog osiguranja. Na osnovu računovodstvenih podataka ispostavlja račun za obavljene usluge zdravstvenoj organizaciji osiguranja. Osiguravač obavezno provjerava tačnost podataka koje pruža medicinska ustanova, a zatim vrši plaćanje prema fakturi. Medicinska organizacija treba da u svoj prihod uključi sredstva primljena za pružene usluge po osnovu zdravstvenog osiguranja. U praksi, ova sredstva su često uključena u namjenska sredstva. Ova pozicija je pogrešna. Činjenica je da je ugovor o pružanju medicinskih usluga u skladu sa Civil Code Ruska Federacija (u daljem tekstu Građanski zakonik Ruske Federacije) je. Prema članu 779 Građanskog zakonika Ruske Federacije:

"jedan. Pod ugovorom plaćene odredbe usluge, izvođač se obavezuje, po nalogu naručioca, da će pružati usluge (obavljati određene radnje ili obavljati određene aktivnosti), a naručilac se obavezuje da će te usluge platiti.

2. Pravila ovog poglavlja primjenjuju se na ugovore o pružanju komunikacijskih, medicinskih, veterinarskih, revizorskih, savjetodavnih, informacionih, obuka, turističkih i drugih usluga, osim usluga koje se pružaju prema ugovorima predviđenim poglavljima 37, 38, 40, 41, 44, 45, 46, 47, 49, 51, 53. ovog zakonika.”

Ugovor o pružanju medicinskih usluga je ugovor koji se plaća, stoga su takve aktivnosti komercijalne.

Primjer 1

Zdravstvena ustanova sa pravnim licima zaključuje ugovore o obaveznom zdravstvenom osiguranju zaposlenih. Prema ovim ugovorima, medicinska ustanova pruža različite vrste plaćenih medicinskih usluga. Hoće li zdravstvena ustanova moći iskoristiti oslobođenje od PDV-a?

Prema podstavu 2 stava 2 člana 149 Poreskog zakonika Ruske Federacije, usluge koje pružaju medicinske ustanove u okviru obaveznog zdravstvenog osiguranja ne podliježu PDV-u. Stoga, prilikom pružanja usluga obaveznog zdravstvenog osiguranja, medicinska organizacija ne treba da naplaćuje PDV. Ali za to je potrebno posebno uzeti u obzir transakcije koje su oporezive i neoporezive PDV-om.

Kraj primjera.

Dakle, ugovori koji se plaćaju na teret obaveznog zdravstvenog osiguranja podliježu olakšicama, za koje je potrebno pokazati procjenu vrijednosti i ne zaboraviti u prijavi prikazati iznos pretporeza za ovu vrstu djelatnosti.

PRUŽANJE PLAĆENIH MEDICINSKIH USLUGA

Druga vrsta pogodnosti su plaćene medicinske usluge. Oblik i izvor plaćanja za ove usluge mogu biti bilo koji, ali moraju biti uključeni u Listu odobrenu Uredbom Vlade Ruske Federacije od 20. februara 2001. br. 132 „O odobravanju liste medicinskih usluga za dijagnozu , prevenciju i liječenje stanovništva, čija provedba, bez obzira na oblik i izvor plaćanja, ne podliježe porezu na dodatu vrijednost”. Navedena Uredba zapravo samo dijeli vrste medicinske zaštite, odnosno možemo reći da zapravo nije dovoljno konkretna. Međutim, treba napomenuti da usluge navedene u njemu, gotovo sve zahtijevaju licencu u skladu sa savezni zakon od 8. avgusta 2001. br. 128-FZ "O licenciranju određenih vrsta djelatnosti."

Dakle, ako medicinska organizacija pruža medicinske usluge, a ima poteškoća u određivanju preferencijalnog tipa usluge, potrebno je ove usluge razmotriti i sa stanovišta licenciranja. Ako je ova vrsta usluge navedena u licenci, onda ona potpada pod pogodnost.

Bilješka!

Ponekad medicinske ustanove pružaju stanovništvu takvu vrstu usluge kao što je izdavanje ambulantne kartice (istorija bolesti), naplaćivanje naknade od pacijenata. Štaviše, ne nameću PDV na ovu vrstu usluge, uz obrazloženje da se radi o medicinskoj usluzi.

Ovakav stav je pogrešan, iu ovom slučaju medicinska ustanova treba da vidi takve operacije sa stopom od 18%.

Zaista, prema podstavu 2 stava 2 člana 149 drugog dijela Poreskog zakonika Ruske Federacije, usluge dijagnostike, prevencije i liječenja koje se pružaju stanovništvu oslobođene su PDV-a, bez obzira na oblik i izvor plaćanja od strane medicinskih i sanitarne ustanove u skladu sa listom koju je odobrila Vlada Ruske Federacije.

Ovaj postupak se ne primjenjuje na utvrđivanje anamneze (liječničkog kartona) bez stvarnog pružanja određene medicinske usluge u fazi uspostavljanja kartona.

Želio bih savjetovati takve organizacije, kako bi izbjegli nepotrebni problemi, uključiti u cijenu pruženih medicinskih usluga naknadu za utvrđivanje medicinske istorije, a pitanje predmeta oporezivanja će biti otklonjeno.

Dotaknut ćemo se i takve usluge koja spada u beneficije, kao npr pružanje prve pomoći stanovništvu.

Primjer 2

Zdravstvena ustanova (a ne ambulanta) ima automobile na svom bilansu i pruža plaćene usluge hitne pomoći. Da bi to učinio, zaključuje ugovore sa organizacijama, opslužuje njihove zaposlene, obavlja medicinske preglede i pruža hitnu medicinsku pomoć.

Pored toga, ustanova pruža hitnu medicinsku pomoć direktno stanovništvu, zaključujući ugovore sa građanima. Može li imati koristi od oslobođenja od PDV-a?

Treba napomenuti da, prije svega, medicinska ustanova za ovu vrstu usluge mora imati licencu. Osim toga, oslobođenje od PDV-a se odobrava samo ako se usluge hitne pomoći pružaju direktno građanima.

Dakle, ako je ugovor sklopljen sa organizacijom (pravnim licem) i u njemu nisu naznačeni određeni pojedinci, onda se PDV mora obračunati. I iako je praktično nemoguće dokazati da medicinska ustanova pruža usluge hitne pomoći pravnom licu, poreski organi mogu smatrati da su te usluge predmet oporezivanja PDV-om. Da se to ne bi dogodilo, možete unijeti imena određenih pojedinaca kojima će biti pružene takve usluge u navedenim ugovorima i problem će biti uklonjen.

Što se tiče ugovora zaključenih direktno sa fizičkim licima, tu nema nikakvih problema, nije potrebno obračunati PDV.

Naravno, kako bi iskoristila predmetnu pogodnost, medicinska ustanova mora voditi posebnu evidenciju usluga koje podliježu i ne podliježu PDV-u.

Kraj primjera.

Sljedeće vrste usluga koje ne podliježu oporezivanju su usluge dežurstva medicinskog osoblja uz postelju pacijenta.

Primjer 3

proizvodni pogon proizvodi od armiranog betona sadrži ambulantu u svom bilansu stanja. Postoji licenca za medicinsku djelatnost.

U junu je u ambulanti uvedena nova usluga: dežurstvo uz postelju bolesnika.

U ovom slučaju, organizacija nema pravo računati na primjenu PDV-a. Uostalom, takva pogodnost se pruža samo medicinskim ustanovama i organizacijama. Dom zdravlja je na bilansu pogona za proizvodnju armiranobetonskih proizvoda, nije samostalna zdravstvena ustanova i stoga ne može koristiti ovu pogodnost.

Kraj primjera.

Treba napomenuti da pitanja klasificiranje usluga kao kozmetologija ili kozmetika su prilično loše regulisane. Poreskim vlastima je prilično teško odrediti granicu između ove dvije vrste usluga.

Štaviše, u Sveruskom klasifikatoru usluga stanovništvu 0K-002-93 (OKUN), odobrenom Uredbom Državnog standarda Ruske Federacije od 28. juna 1993. br. 163, kozmetičke usluge su predstavljene kao dio kozmetologija. Klasifikatorom upravlja Ministarstvo ekonomskog razvoja (MEDT). Ako je situacija kontroverzna, možete se direktno obratiti Ministarstvu sa zahtjevom da vašoj službi dodijeli odgovarajuću šifru. Ako se poreski organi ne slažu sa Vašim kodeksima, biće primorani da osporavaju stav Ministarstva, a ne Vaš.

Iz prethodnog proizilazi da ukoliko poreski obveznik traži povlašćene transakcije, onda mora imati sve dokumente koji potvrđuju da organizacija poreskih obveznika ima pravo na korištenje preferencijalnog tretmana. Štaviše, poreski organi mogu zahtevati da se takva dokumentacija obezbedi kao deo desk audit u roku od tri mjeseca od dana podnošenja deklaracije. Ovo pravo je sadržano u članu 88 Poreskog zakona Ruske Federacije.

Takođe, poreski obveznici imaju mnogo pitanja da li gube pravo na beneficiju ako licenca ističeai, a organizacija nije imala vremena da produži svoj rok važenja. Ako dođe do „prekida“ u važenju dozvole, onda poreski organi imaju pravo da nametnu PDV na vaše transakcije, pošto u početku znamo da se povlastica daje samo ako imate dozvolu. U slučaju da ispoštujete rokove, a organ za izdavanje dozvola izda dokument u kojem se navodi da se vaša "stara" dozvola smatra uslovno obnovljenom, tada će pravo korištenja povlaštenog tretmana biti rezervisano za vas.

Primjer 4

Regionalnoj bolnici je 20. januara istekla dozvola i ona je odmah dostavila dokumentaciju Komori za licenciranje za produženje roka. U tom periodu, na teritoriji gdje okružna bolnica, nije postojao organ za izdavanje dozvola, pa je licencu bolnica dobila nakon isteka njenog roka.

Poreska uprava ponudila je bolnici da plati PDV na troškove medicinskih usluga koje su pružene bez dozvole, kao i kazne i novčanu kaznu u skladu sa stavom 1. člana 122. Poreskog zakona Ruske Federacije. Prilikom donošenja takve odluke poreska uprava istakao da samo licencirane medicinske ustanove mogu primijeniti oslobođenje od PDV-a (stav 6. člana 149. Poreskog zakonika Ruske Federacije).

Prema rečima zaposlenih u okružnoj bolnici, oni nisu dužni da plaćaju PDV na troškove medicinskih usluga koje su pružene tokom perioda obavljanja delatnosti bez dozvole na osnovu podstav 2 stava 2 člana 149 Poreskog zakona Ruska Federacija.

Okružna bolnica se žalila sudu sa zahtjevom da se ovaj spor riješi. Prvostepeni sud je odlučio da, budući da bolnica nije mogla pravovremeno da dobije licencu iz razloga van kontrole, to je oslobađa samo plaćanja novčane kazne. Bolnica mora platiti PDV na troškove medicinskih usluga.

Istovremeno, Apelacioni sud je u potpunosti podržao bolnicu. Prilikom donošenja odluke rukovodio se činjenicom da je porezni obveznik medicinska ustanova i da može koristiti beneficije u skladu s podstavkom 2. stavka 2. članka 149. Poreskog zakonika Ruske Federacije, čak iu nedostatku licence. , a još više krivicom organa za izdavanje dozvola.

Dana 10. februara 2004. godine, Federalna antimonopolska služba Volgo-Vjatskog okruga izdala je Rezoluciju o predmetu br. A29-3085 / 2003A. Sud se u svojoj odluci saglasio sa Apelacioni sud i dao dodatni argument: iz razloga van svoje kontrole, okružna bolnica nije mogla da obnovi licencu, kao ni da obustavi rad zbog nedostatka dozvole.

Dakle, na osnovu podstava 2 stava 2 člana 149 Poreskog zakonika Ruske Federacije, ako u regionu ne postoji ovlašćeno telo za izdavanje dozvole i nije odobren postupak za njeno izdavanje, to ne znači da lišiti zdravstvenu organizaciju olakšica za PDV. Samo pravo na takvu korist će se morati dokazati na sudu.

Želio bih reći još nekoliko riječi o činjenici da mnoge medicinske organizacije griješe u operacijama kao npr pružanje usluga svojim zaposlenima bez ikakvih troškova, zaboravljajući da će ovi poslovi biti podložni oporezivanju. Uostalom, evo najuobičajenije implementacije.

O operacijama za prodaju robe (radova, usluga) za sopstvene potrebe, obratite pažnju na sljedeće. Da bi se takve transakcije odvijale kod poreskog obveznika, mora se poštovati uslov da organizacija ima neku vrstu posebnog odjeljenja kako bi zaista došlo do transfera, a ne unutrašnje kretanje zalihe.

Recimo da medicinska organizacija ima teretanu na svom bilansu. Teretana pruža usluge svojim zaposlenima i njihovim porodicama. Troškovi održavanja teretane ne umanjuju oporezivu osnovicu na dobit, odnosno troškovi održavanja ulaze u vanposlovne rashode koji ne umanjuju oporezivu dobit. Organizacija je kupila set namještaja i prenijela ga na bilans posebnog odjela - teretane. Takav prijenos će biti predmet oporezivanja PDV-om. U slučaju takve operacije potrebno je prenijeti imovinu, uzimajući u obzir PDV, a ne treba zaboraviti da prilikom sticanja imovine organizacija nakon njenog prijenosa ima pravo na odbitak.

Na primjer, organizacija je kupila sofu za 11.240 rubalja (uključujući PDV), prenijela odvojena divizija pod uslovom da je poreska osnovica 9.525 rubalja, obračunali su PDV na prenos - 1.715 rubalja i odbili "ulazni" PDV - 1.715 rubalja. Za budžet, operacija je zapravo nula.

Primjer 5

Poseban odjel, čiji su troškovi održavanja uključeni u neposlovne troškove koji ne umanjuju oporezivu dobit organizacije, obavlja poslove koji podliježu oporezivanju PDV-om. Sportska dvorana pruža usluge zaposlenima bez naknade. I ova vrsta usluge može se smatrati i predmetom oporezivanja PDV-om. Zaista, u ovom slučaju (pravno lice) pruža usluge fizičkim licima, dakle, nastao je predmet oporezivanja. Ako postoje razlozi za primjenu preferencijalnog poreskog režima, onda se on može primijeniti, ako nema pogodnosti, onda će se to pripisati uobičajenoj primjeni.

Kraj primjera.

Već smo primijetili da medicinske djelatnosti imaju velike poreske olakšice u odnosu na druge djelatnosti. I ako organizacija individualni preduzetnik, koji se bavi ovom vrstom djelatnosti, želi da se bavi nečim drugim, sigurno će imati pitanja o vođenju posebne evidencije. Uostalom, ako organizacija pruža samo medicinske usluge stanovništvu, onda u stvari obavlja „preferencijalnu“ vrstu djelatnosti, a pitanja vezana za obračun PDV-a su manje-više jasna.

A ako uz preferencijalne transakcije postoje transakcije koje su priznate kao predmet oporezivanja, računovođa ima mnogo problema, jer Porezni zakon Ruske Federacije u takvim slučajevima zahtijeva odvojeno računovodstvo za iznose PDV-a.

Postupak obračuna PDV-a i vrste transakcija koje ne podliježu PDV-u, za koje su utvrđena pravila za obračun PDV-a, propisani su stavovima 2, 4 člana 170 Poreskog zakona Ruske Federacije.

Primjer 6

Organizacija obavlja dvije vrste djelatnosti - trgovinu na veliko i malo medicinskom opremom. Štaviše, u maloprodaji, privredni subjekt je prešao na plaćanje UTII i nije obveznik PDV-a.

Organizacija je kupila medicinsku opremu za preprodaju u iznosu od 300.000 rubalja (uključujući PDV - 45.763 rubalja), koju odlučuje da proda u veleprodajnom režimu, i shodno tome uzima u obzir u veleprodajnom skladištu. Pored toga, organizacija stiče materijal za pakovanje potrebno za pakovanje medicinske opreme u iznosu od 12.000 rubalja (uključujući PDV - 1.831 rubalja). U budućnosti se situacija razvijala tako da se dio medicinske opreme prodavao na veliko, a dio u maloprodaji.

Medicinska oprema, čija je nabavna cijena 180.000 rubalja, prodata je na veliko za 240.000 rubalja, uključujući PDV - 36.610 rubalja, a medicinska oprema za 70.000 rubalja prodata je u maloprodaji za 100.000 rubalja.

Organizacija prema računovodstvena politika vodi evidenciju medicinske opreme po nabavnim cijenama. Za potrebe računovodstva, rashodi od prodaje, prema Kontnom planu, evidentiraju se na računu 44 „Rashodi prodaje“.

U računovodstvu, organizacija koristi podračune:

41-1 "Medicinska oprema u trgovini na veliko";

41-2 "Medicinska oprema u maloprodaji";

90-1-1 "Prihodi u trgovini na veliko";

90-2-1 "Troškovi prodaje u trgovini na veliko";

90-3-1 "PDV na promet u trgovini na veliko";

90-1-2 "Prihodi u trgovini na malo";

90-2-2 "Troškovi maloprodaje".

Uvedeni podračuni za obračun PDV-a na prodatu medicinsku opremu u trgovini na veliko - 19-1 i maloprodaji - 19-2.

Namještaj, odjeća, štampa i druga roba, medicinski proizvodi i usluge u Rusiji podležu PDV-u na opštoj osnovi.

Prema Poreskom zakoniku, obračun PDV-a na promet medicinskih lijekova i usluga može se primijeniti po stopi od 10% PDV-a, u nekim slučajevima - a ponekad nikako. porez na proizvod se ne plaća.

PDV na robu i usluge u iznosu od 10%: osnov za obračun

Koja medicinska dobra i usluge će biti predmet PDV-a od 10%? U skladu sa članom 164. Poreskog zakonika Ruske Federacije, obračun poreza po stopi od 10% može se desiti u odnosu na proizvode ruskog i stranog porijekla.

Riječ je o:

• lijekovi (uključujući tvari koje se koriste u razvoju lijekova, kao i tvari na osnovu kojih se lijekovi proizvode u samim ljekarnama);
• medicinski proizvodi.

Osnova za korištenje stope za medicinske proizvode je potvrda usklađenosti kodova u Sveruskom klasifikatoru proizvoda (OKP2) za ruske proizvode, i Nomenklature robe vanjske ekonomske djelatnosti za strane lijekove sa podacima u Listi proizvoda. Podložno 10% PDV-a.

Ovaj dokument ažurirano Uredbom Vlade br. 688 od 15. septembra 2008. godine.

Potvrđena je zakonitost primjene stope od 10% za kompaniju koja prodaje medicinski proizvod ili uslugu dostupnost posebne dokumentacije– potvrde o registraciji koje ukazuju na šifre uključene u vladinu listu.

U kojim slučajevima se primjenjuje PDV od 18%?

Ako kompanija prodaje određeni medicinski proizvod, čije šifre nisu uključene u kategorije robe sa smanjena stopa PDV u , porezi na njih se obračunavaju prema kamatna stopa osamnaest%. Ova odredba regulisana je članom 164. Poreskog zakonika Ruske Federacije, kao i dopisom Ministarstva finansija Ruske Federacije od 27. juna 2017. godine broj 03-07-07 / 40295.

Tako će kompanije plaćati 18% PDV-a Prodaja sljedećih kategorija proizvoda:

• medicinske sirovine i supstance koje nisu medicinske supstance;
• medicinski prehrambeni proizvodi i dodaci prehrani;
• Pripravci za dezinfekciju;
• roba veterinarskog profila;
• kozmetičkih i parfimerijskih proizvoda.

Oslobođenje od PDV-a: kada je moguće

U pitanjima oslobađanja robe i usluga medicinskog profila od PDV-a, član 149 Poreskog zakonika Ruske Federacije (klauzula 1 tačka 2) daje jasne upute: nulta stopa oporezivanje se primjenjuje na ruske i strane medicinske proizvode koji su uključeni u Listu koju je odobrila Vlada Ruske Federacije.

Najnovija i aktuelna verzija Liste usluga i čiji se uvoz i prodaja ne oporezuju utvrđena je Uredbom Vlade Ruske Federacije od 30. septembra 2015. br. 1042.

Prema dokumentu, kompanije koje se bave prodajom i distribucijom Nećete morati da plaćate poreze za sljedeće kategorije robe:

• medicinski instrumenti i proizvodi strateškog profila (hirurški instrumenti, instalacije za zračenje, oprema za preglede, laboratorijski kompleti itd.);
• oftalmološke leće i okviri za naočale;
• uređaji za rehabilitaciju invalidnih osoba (motocikli, ručna vozila, oprema za kupatila, knjige sa posebnim fontom itd.);
• roba za protetičke i ortopedske svrhe, kao i materijali za njihovu proizvodnju.

Što se tiče medicinske usluge, čija realizacija, prema zakonu, ne podliježe PDV-u, ona uključuje:

• usluge zdravstvenog osiguranja;
• hitna medicinska pomoć;
• medicinska usluga i novorođenčad, invalidi i teško bolesne osobe;
• patološko anatomske usluge.

Nepostojanje potrebe za plaćanjem poreza za medicinske proizvode i usluge, istovremeno implicira da prodavac dostavlja posebnu dokumentaciju poreskim organima.

Riječ je o podnošenju potvrda o registraciji, licenci, ugovora sa dobavljačima proizvoda preferencijalna kategorija, izvode iz banke o finansijskim transakcijama za isporuku robe, kao i sve tehnička dokumentacija za robu: sertifikati proizvođača, nacionalni i industrijski standardi.

Koji pravni dokumenti regulišu prodaju roba i usluga?

Specifičnosti prodaje lijekova i medicinskih sredstava utvrđene su Zakonom „O prometu lijekova“ (FZ br. 61-FZ od 12. aprila 2010.), kao i Uredbom Vlade Ruske Federacije br. 1007 od 04.10.2012.

Posebna pažnja u dokumentima koji regulišu promet robe usmerena je na pružanje potpunih i sveobuhvatnih informacija kupcu o poreklu robe, registracijskim podacima, pravilima izdavanja lekova i njihovoj medicinskoj nameni.

Dakle, primjena ovog ili onog oporezivanja u prodaji medicinskih proizvoda i usluga regulirana je posebnim odredbama Poreskog zakonika Ruske Federacije, vladinim uredbama, pismima Ministarstva finansija.

Dostupnost pratećih dokumenata (sertifikati, potvrde o registraciji, licence, itd.) i usklađenost kodova proizvoda sa zakonskim odredbama o preferencijalnom oporezivanju omogućavaju prodajnim kompanijama izbegavajte plaćanje poreza, ili koristite sniženu stopu PDV-a od 10%.

U svim ostalim slučajevima porez na medicinske proizvode i usluge obračunava se po stopi od 18%.

Ovaj članak bi trebao pomoći poreznim obveznicima koji pružaju medicinske usluge da se pravilno snalaze u pitanjima utvrđivanja oporezive osnovice, primjene olakšica, koja su sadržana u poglavlju 21. Poreznog zakonika Ruske Federacije.

Prema članu 143 Poreskog zakona Ruske Federacije, obveznici poreza na dodatu vrijednost (PDV) su pravna lica. Štaviše, nije bitno da li se organizacija bavi komercijalnim ili nekomercijalnim aktivnostima. Stoga sve organizacije treba smatrati obveznicima PDV-a. Izuzetak su samo oni privredni subjekti koji su ili prešli na pojednostavljeni sistem oporezivanja, ili na plaćanje jedinstvenog poljoprivrednog poreza, ili obavljaju djelatnosti koje podliježu jedinstvenom porezu na pripisani prihod. Međutim, ne smijemo zaboraviti da „imputirani“ nisu PDV obveznici samo u dijelu djelatnosti koji spada pod „imputirani“. Ako privredni subjekt obavlja druge vrste djelatnosti, smatraće se i obveznikom PDV-a za druge vrste djelatnosti.

Ne zaboravite na organizacije koje su priznate kao obveznici poreza na dodatu vrijednost u vezi s kretanjem robe preko carinske granice Ruske Federacije. Oni su određeni u skladu sa Carinskim zakonikom Ruske Federacije.

Poreski obveznici su dužni da se registruju kod poreskog organa i dostave prijave na propisanom obrascu.

Učestalost podnošenja prijava zavisi od poreskog perioda, koji je utvrđen u skladu sa članom 163. Poreskog zakona Ruske Federacije.

Poreski period zavisi od visine prihoda poreskog obveznika. Na osnovu odredbe člana 163. Poreskog zakonika Ruske Federacije, pravo na tromjesečno plaćanje poreza na dodatu vrijednost imaju samo obveznici poreza na dodatu vrijednost sa mjesečnim prihodima od prodaje dobara (radova, usluga) tokom kvartal, bez poreza na dodatu vrijednost, ne prelazi 1 milion rubalja.

Iznos prihoda od prodaje dobara (radova, usluga) za navedene namjene treba utvrditi u skladu sa računovodstvenom politikom za porezne svrhe na osnovu prihoda od prodaje oba oporeziva, uključujući po stopi od 0% i neoporezovana dobra (radovi, usluge) primljena u novcu i (ili) u naturi, uključujući plaćanje u vrijednosnim papirima, uključujući i od prodaje dobara (radova, usluga), čije mjesto prodaje nije priznato kao teritorija Ruska Federacija (članovi 147. i 148. Poreskog zakona Ruske Federacije). Primanja ostvarena prodajom dobara (radova, usluga) u obavljanju djelatnosti koja podliježe jedinstvenom porezu na imputirani prihod za određene vrste djelatnosti ne uključuju se u iznos prihoda od prodaje dobara (radova, usluga). ) za potrebe obračuna PDV-a. U iznos prihoda od prodaje robe (radova, usluga) nisu uključeni i iznosi sredstava navedeni u članu 162 Poreskog zakonika Ruske Federacije, uključujući sredstva primljena u vidu sankcija za neizvršenje ili nepravilno izvršavanje ugovora (ugovora) koji predviđaju prenos vlasništva nad robom (radovima, uslugama)

Prihodi od prodaje robe (radova, usluga) ne uključuju sljedeće poslove:

Realizacija robe (radova, usluga) bez naknade;

Radnje navedene u podstavovima 2, 3, 4 stava 1 i stavu 2 člana 146 Poreskog zakonika Ruske Federacije;

Poslove koje obavljaju poreski agenti u skladu sa članom 161. Poreskog zakona Ruske Federacije.

Shodno tome, za poreske obveznike koji pružaju medicinske usluge stanovništvu, za koje se neke od transakcija smatraju pod preferencijalnim poreskim režimom predviđenim u članu 149. Poreskog zakona Ruske Federacije, pitanje određivanja pokazatelja prihoda je prilično ozbiljno. Na kraju krajeva, prva greška koju poreski obveznici često prave je da isključe privilegovane poslove iz pokazatelja prihoda. Shodno tome, poreske kazne i kazne su pogrešno određene.

Ponavljamo još jednom: medicinske usluge podliježu PDV-u, ali su predmet preferencijalnog tretmana, te se stoga ovi poslovi uračunavaju u prihod za utvrđivanje poreskog perioda.

Režim preferencijalnog poreza za medicinske usluge predviđen je podstavom 2 stava 2 člana 149 Poreskog zakonika Ruske Federacije. Prema ovom članu, prodaja (kao i prenos, izvođenje, nabavka za sopstvene potrebe) na teritoriji Ruske Federacije ne podleže oporezivanju (oslobođena je od oporezivanja):

medicinske usluge koje pružaju medicinske organizacije i (ili) ustanove, uključujući doktore koji se bave privatnom medicinskom praksom, osim kozmetičkih, veterinarskih i sanitarnih i epidemioloških usluga. Ograničenje utvrđeno ovim podstavom ne odnosi se na veterinarske i sanitarno-epidemiološke usluge koje se finansiraju iz budžeta. Za potrebe ovog poglavlja, medicinske usluge uključuju:

usluge definisane spiskom usluga koje se pružaju po osnovu obaveznog zdravstvenog osiguranja;

· usluge koje se pružaju stanovništvu za dijagnostiku, prevenciju i liječenje, bez obzira na oblik i izvor plaćanja prema listi koju je odobrila Vlada Ruske Federacije;

usluge prikupljanja krvi od stanovništva, koje se pružaju po ugovorima sa stacionarnim zdravstvenim ustanovama i ambulantama;

pružanje hitne medicinske pomoći stanovništvu;

usluge dežurstva medicinskog osoblja uz postelju pacijenta;

Patološke i anatomske usluge;

usluge za trudnice, novorođenčad, invalide i ovisnike o drogama.

Pažnja!

Ako se organizacija bavi medicinskim aktivnostima koje zahtijevaju obavezno licenciranje, onda se beneficija može odobriti samo ako postoji dozvola za obavljanje ove vrste djelatnosti (klauzula 6 člana 149 Poreskog zakona Ruske Federacije) .

U skladu sa Uredbom Vlade Ruske Federacije od 30. juna 2004. N 323, licenciranje medicinskih aktivnosti vrši Federalna služba za nadzor zdravlja i socijalnog razvoja.

Razmotrimo detaljnije medicinske usluge, čija prodaja ne podliježe oporezivanju PDV-om.

Prije svega, kao što je već navedeno, radi se o djelatnostima u okviru obaveznog zdravstvenog osiguranja. Troškovi se finansiraju na teret obaveznog zdravstvenog osiguranja, kao i na teret budžetskih sredstava.

Spisak usluga koje pružaju medicinske organizacije i ustanove za obavezno zdravstveno osiguranje utvrđen je Uredbom Vlade Ruske Federacije od 26. oktobra 1999. br. 1194 „O programu državnih garancija za besplatno pružanje građanima Ruske Federacije Medicinsku njegu".

U okviru Programa građanima Rusije se besplatno obezbjeđuje:

a) hitnu medicinsku pomoć u slučaju stanja koja ugrožavaju život ili zdravlje građanina ili okoline, uzrokovanih iznenadnim oboljenjima, pogoršanjima hroničnih bolesti, nesrećama, povredama i trovanjem, komplikacijama trudnoće i porođaja;

b) ambulantna nega, uključujući preventivne mere (uključujući i dispanzersko posmatranje), dijagnostiku i lečenje bolesti kako u klinici tako i kod kuće;

c) bolnička nega:

U slučaju akutnih bolesti i egzacerbacija hroničnih bolesti, trovanja i povreda koje zahtijevaju intenzivnu njegu, danonoćni medicinski nadzor i izolaciju prema epidemiološkim indikacijama;

Sa patologijom trudnoće, porođaja i pobačaja;

Sa planiranom hospitalizacijom u svrhu liječenja i rehabilitacije, koja zahtijeva danonoćni medicinski nadzor.

U skladu sa stavom 4 Smjernica odobrenih od strane Ministarstva zdravlja Ruske Federacije i Federalnog fonda za obavezno zdravstveno osiguranje 28. avgusta 2001. br. 2510 / 9257-01, 31-59 / 40-1, prilikom pružanja pomoći u bolnicama, dnevnim bolnicama i ambulanti pruža se besplatna medicinska nega u skladu sa listom vitalnih i esencijalnih lekova, odobrenom na propisan način.

U skladu s podstavkom 2. stavka 2. članka 149. Poreznog zakonika Ruske Federacije, poslovi prodaje medicinskih usluga na teritoriji Ruske Federacije koje pružaju medicinske organizacije i ustanove, osim kozmetičkih, veterinarskih i sanitarnih -epidemiološke, ne podliježu porezu na dodatu vrijednost. Istovremeno, u svrhu primjene poreza na dodatu vrijednost, medicinske usluge uključuju usluge koje pruža stanovništva medicinske i sanitarne ustanove, za dijagnostiku, prevenciju i liječenje bez obzira na oblik i izvor njihovog plaćanja prema listi koju je odobrila Vlada Ruske Federacije.

Spisak takvih usluga odobren je Uredbom Vlade Ruske Federacije od 20. februara 2001. br. 132 „O odobravanju liste medicinskih usluga za dijagnostiku, prevenciju i liječenje koje se pružaju stanovništvu, čija provedba, bez obzira na oblika i izvora njihovog plaćanja, ne podliježe porezu na dodatu vrijednost” (u daljem tekstu: Uredba br. 132) i obuhvata:

· Dijagnostičke, preventivne i tretmanske usluge koje se direktno pružaju stanovništvu u okviru vanbolničke (uključujući i prehospitalne) medicinske zaštite, uključujući ljekarske preglede;

· usluge dijagnostike, prevencije i liječenja koje se direktno pružaju stanovništvu u okviru stacionarne medicinske njege, uključujući ljekarske preglede;

· usluge dijagnostike, prevencije i liječenja koje se direktno pružaju stanovništvu u dnevnim bolnicama i uslugama ljekara opšte (porodične) medicine, uključujući i medicinsku ekspertizu;

· Dijagnostičke, preventivne i tretmanske usluge koje se direktno pružaju stanovništvu u sanatorijama i odmaralištima;

• usluge zdravstvenog obrazovanja koje se direktno pružaju stanovništvu.

Na primjer, medicinska ustanova sklapa ugovore o plaćenim uslugama sa pojedincima. Hoće li imati pravo na oslobađanje od PDV-a?

Prema mišljenju autora, ukoliko postoje dozvole i pod uslovom da pružene usluge odgovaraju onima navedenim u Uredbi br. 132, plaćene medicinske usluge su oslobođene poreza na dodatu vrijednost.

Iz istih razloga, poslovi prodaje medicinskih usluga navedenih u navedenoj Uredbi Vlade Ruske Federacije, koje obavljaju ljekari privatne medicinske prakse, licencirani za pružanje ovih usluga, ne bi trebali biti predmet poreza na dodatu vrijednost.

Procedura za primjenu oslobađanja od PDV-a u odnosu na usluge izvođenja plastičnih operacija i stomatološke protetike objašnjena je u pismu Ministarstva poreza Rusije od 8. februara 2002. N 03-1-09 / 18 / 291-D504 "O vrijednosti porez na dodatu vrijednost“.

Prema poreskim organima, ortopedska stomatologija se obavlja u okviru primarne (predbolničke) medicinske zaštite, ambulantne medicinske njege, u dnevnim bolnicama i sanatorijskim i odmarališnim ustanovama, kao i stacionarne medicinske njege. S tim u vezi, usluge stomatološke protetike od strane stomatoloških jedinica medicinskih organizacija koje pružaju ove usluge u okviru primarne (predbolničke) medicinske zaštite, vanbolničke medicinske zaštite, u dnevnim bolnicama i sanatorijskim i odmaralištima, kao i stacionarnu medicinsku njegu, ako postoje odgovarajuće dozvole ne podliježu porezu na dodatu vrijednost.

Usluge izvođenja plastične hirurgije od strane kozmetoloških odeljenja medicinskih organizacija koje ove usluge pružaju u okviru vanbolničke medicinske njege, u dnevnim bolnicama i sanatorijsko-odmarališnim ustanovama, kao i stacionarna medicinska njega, takođe ne podležu PDV-u. Izuzetak su kozmetičke usluge koje su, na osnovu Sveruskog klasifikatora usluga stanovništvu OK 002-93, klasifikovane kao kozmetičke usluge (šifra 081501).

Prilikom odlučivanja o pitanju razlikovanja usluga koje pružaju kozmetološki odjeli, potrebno je pozvati se na Sveruski klasifikator javnih usluga 0K-002-93. Kozmetičke usluge (šifra 081501) se ne kvalificiraju kao medicinske usluge za potrebe primjene oslobođenja od PDV-a.

Napominjemo da su usluge koje se pružaju posebno stanovništvu oslobođene PDV-a. Ako organizacija pruža medicinske usluge za dijagnostiku, prevenciju i liječenje za pravna lica, tada se porez mora naplatiti.

Usluge prikupljanja krvi od stanovništva koje se pružaju po ugovorima sa stacionarnim zdravstvenim ustanovama i polikliničkim odjeljenjima ne podliježu oporezivanju.

Podsjećamo vas da u skladu sa stavom 5. člana 168. Poreskog zakona Ruske Federacije, prilikom prodaje radova, usluga, operacija čija prodaja u skladu sa članom 149. Poreskog zakona Ruske Federacije ne podliježu oporezivanje (oslobođeno od oporezivanja), sastavljaju se isprave za obračun, primarne računovodstvene isprave i izdaju računi bez izdvajanja odgovarajućih iznosa poreza. Istovremeno se na ovim dokumentima pravi odgovarajući natpis ili se stavlja pečat "Bez poreza (PDV)".

S tim u vezi, medicinske organizacije koje pružaju medicinske usluge dužne su da izdaju račune u skladu sa opšte utvrđenom procedurom.

Pružanje trudnica, novorođenčadi, invalida i narkoloških pacijenata od strane medicinskih organizacija bilo kog oblika svojine i resorne pripadnosti i ljekara koji se bave privatnom medicinskom praksom oslobođeno je plaćanja PDV-a ako postoji dozvola za pravo obavljanja medicinske djelatnosti navedene u ovom licenca. Istovremeno, usluge ne mogu biti sa onih koje su uvrštene na listu odobrenu Rezolucijom br. 132.

Dotaknimo se usluge koja takođe spada u beneficije – pružanje hitne medicinske pomoći stanovništvu.

Primjer.

Zdravstvena ustanova (a ne ambulanta) ima automobile na svom bilansu i pruža plaćene usluge hitne pomoći. Da bi to učinio, zaključuje ugovore sa organizacijama za pružanje hitne medicinske pomoći. Osim toga, ova ustanova pruža hitnu medicinsku pomoć direktno stanovništvu, zaključujući ugovore sa građanima. Može li imati koristi od olakšica poreza na dodatu vrijednost?

Imajte na umu da, prije svega, medicinska ustanova za ovu vrstu usluge mora imati licencu. Osim toga, oslobađanje od PDV-a se odobrava samo ako se usluge hitne pomoći pružaju direktno stanovništvu. Dakle, ako je ugovor zaključen sa organizacijom, onda se PDV mora naplatiti.

Usluge za dežurna pravna i fizička lica uz krevet mogu pružati medicinske organizacije bilo kog oblika svojine i resorne pripadnosti, te medicinski radnici koji se bave privatnom medicinskom praksom. Ukoliko postoji odgovarajuća dozvola, prodaja ovih usluga je takođe oslobođena plaćanja poreza na dodatu vrijednost.

Licenca je potrebna i za pružanje patološko-anatomskih usluga fizičkim i pravnim licima.

Razlozi za primjenu izuzeća za veterinarske i sanitarno-epidemiološke usluge su:

prisustvo licence;

· ugovor o pružanju veterinarskih ili sanitarnih i epidemioloških usluga sa naznakom izvora finansiranja;

· Pismeno obavještenje naručioca, kome su sredstva dodijeljena direktno iz federalnog budžeta, izvođačima radova o namjenskim budžetskim sredstvima koja su mu dodijeljena za plaćanje veterinarsko-sanitarnih i epidemioloških usluga. U slučaju da se sredstva za plaćanje veterinarsko-sanitarnih i epidemioloških usluga izdvajaju iz budžeta konstitutivnih entiteta Ruske Federacije ili lokalnih budžeta, osnov je potvrda finansijskog tijela o otvaranju finansiranja ovih usluga na adresi trošak relevantnih budžeta.

Na primjer, sanitarna i epidemiološka stanica pruža usluge dezinfekcije u organizaciji. Plaćanje usluga se vrši u skladu sa ugovorom. U tom slučaju potrebno je obračunati PDV na cijenu usluga.

Veterinarske i sanitarno-epidemiološke usluge koje se obavljaju na teret budžetskih sredstava po povratnoj osnovi nisu oslobođene plaćanja poreza.

Medicinske usluge predviđene podstavom 2. stava 2. člana 149. Poreskog zakonika Ruske Federacije, koje pružaju organizacije bilo kojeg organizacionog i pravnog oblika i pripadnosti odjeljenjima, oslobođene su oporezivanja. Osim toga, gore navedene medicinske organizacije uključuju medicinske centre (odjele) koji su u bilansu nemedicinskih organizacija, ako organizacija ima odgovarajući kod OKONKh, kao i Sveruski klasifikator ekonomskih djelatnosti OK 029-2001 (NACE Rev. 1), uvedena od 1. januara 2003. godine na osnovu Uredbe o državnom standardu Rusije od 6. novembra 2001. N 454-st, dozvola za obavljanje medicinske djelatnosti i podliježe posebnom računovodstvu.

Poreski zakonik ne postavlja nikakva ograničenja za primjenu predmetne pogodnosti u zavisnosti od oblika plaćanja pruženih usluga. Oslobođenje od PDV-a je omogućeno, između ostalog, ako usluge plaćaju putem bankovnog transfera od strane organizacija za svoje zaposlene.

Kao subjekte koji mogu iskoristiti prednost o kojoj je riječ, Porezni zakonik Ruske Federacije imenuje medicinske organizacije i (ili) ustanove, kao i liječnike koji se bave privatnom medicinskom praksom.

Pažnja!

Ponekad medicinske ustanove pružaju stanovništvu uslugu kao što je izdavanje ambulantnih kartona (istorije bolesti) uz naknadu, a ne oporezuju je porezom na dodatu vrijednost, smatrajući je medicinskom uslugom. Ova pozicija je pogrešna - takva usluga podliježe PDV-u po stopi od 18%. Prema podstavu 2 stava 2 člana 149 drugog dijela Poreskog zakonika Ruske Federacije, usluge dijagnostike, prevencije i liječenja koje se pružaju stanovništvu, bez obzira na oblik i izvor plaćanja od strane medicinskih i sanitarnih ustanova u skladu sa lista koju je odobrila Vlada Ruske Federacije, oslobođeni su plaćanja poreza na dodatu vrijednost.

Ova procedura se ne odnosi na izdavanje istorije bolesti (medicinske kartice), jer pružena usluga nije uključena u odobrenu listu.

Savjet takvim organizacijama - ne stvarajte sebi probleme, u cijenu pruženih medicinskih usluga uključite naknadu za održavanje medicinske povijesti, a pitanje predmeta oporezivanja bit će uklonjeno.

Iz svega navedenog, poreski obveznici treba da nauče sljedeće: ako podnosite zahtjev za povlašteni tretman, morate imati sva dokumenta koja potvrđuju da imate pravo na njegovo korištenje.

Da li se pravo na beneficiju gubi ako licenca istekne, a organizacija nije imala vremena da je obnovi? Ukoliko dođe do „prekidanja“ roka važenja dozvole, onda poreski organi imaju pravo da nametnu porez na dodatu vrijednost na Vaše poslovanje, jer je od samog početka poznato da se povlastica daje samo ako imate licencu. Ako ispunite rok i organ za izdavanje dozvola izda dokument u kojem se navodi da se vaša prethodna licenca smatra uslovno obnovljenom, tada će pravo korištenja povlaštenog tretmana biti rezervirano za vas.

Nekoliko riječi o tome da mnoge medicinske organizacije, koje pružaju usluge svojim zaposlenima, zaboravljaju da su podložne oporezivanju. U ovom slučaju postoji "normalna" implementacija. Vlasnik robe (rad, usluga) je organizacija koja prenosi robu (rad, uslugu) u vlasništvo (na plaćenoj osnovi ili bez naknade) na drugu osobu – dakle, nastaje pojedinac.