Învață să calculezi corect TVA-ul în diverse situații practice în cadrul cursului online „”.

Schimbari majore in ceea ce priveste TVA

La 1 ianuarie 2018, au intrat în vigoare prevederile unor legi federale adoptate în noiembrie 2017, care au introdus multe modificări la Codul Fiscal al Federației Ruse. Acest articol discută principalele modificări legate de calcularea și plata TVA-ului, care trebuie luate în considerare începând cu 2018. Pentru comoditate, cel mai mult schimbări semnificative tabulate.

Anularea beneficiilor de TVA la vânzarea deșeurilor și deșeurilor de metale feroase și neferoase, aluminiu secundar și aliajele acestuia, piei brute de animale	clauza 8 art. 161 Codul fiscal al Federației Ruse
Interzicerea deducerii TVA-ului asupra bunurilor (lucrări, servicii), mijloacelor fixe, activelor necorporale și drepturilor de proprietate dobândite prin subvenții sau fonduri bugetare primite	clauza 2.1 art. 170 Codul fiscal al Federației Ruse
Dreptul de a refuza cererea rata zero TVA la exportul de bunuri si anumite tipuri de servicii legate de exportul de bunuri	clauza 7 art. 164 Codul Fiscal al Federației Ruse
Cota de TVA zero pentru reexport	pp. 1 clauza 1 art. 164 Codul Fiscal al Federației Ruse
Cota de TVA zero pentru furnizarea de material rulant feroviar și (sau) containere, indiferent de tipul de proprietate asupra acestora	clauza 1 art. 164 Codul Fiscal al Federației Ruse
Clarificarea „Regula 5 la sută”	clauza 4 art. 170 Codul fiscal al Federației Ruse
TVA pe o chitanță pentru comerțul cu amănuntul de bunuri (lucrări, servicii)	clauza 6 art. 168 Codul Fiscal al Federației Ruse

Anularea beneficiilor de TVA pentru vânzarea deșeurilor și deșeurilor de metale feroase și neferoase

De la 1 ianuarie 2018, paragrafele nu se mai aplică. 25 clauza 2 art. 149 din Codul Fiscal al Federației Ruse, care prevedea anterior vânzătorilor un beneficiu de TVA atunci când vindeau resturi și deșeuri de metale feroase și neferoase, aluminiu secundar și aliajele acestuia și piei brute de animale. Totodată, a fost introdusă o nouă clauză 8 în art. 161 din Codul Fiscal al Federației Ruse, conform căruia, obligația de a calcula și plăti TVA la vânzarea deșeurilor și deșeurilor de metale feroase și neferoase, aluminiu secundar și aliajele sale, piei brute de animale revine cumpărătorilor care, In aceasta situatie, agenţi fiscali conform TVA.

Cumpărătorii care sunt recunoscuți ca agenți fiscali conform sunt toate persoanele juridice și întreprinzătorii individuali (cu excepția persoanelor fizice neînregistrate ca întreprinzători individuali), inclusiv cei care aplică regimuri fiscale speciale sau scutiți de TVA, în conformitate cu art. 145 din Codul fiscal al Federației Ruse sau art. 145.1 Codul fiscal al Federației Ruse. Totodată, obligațiile unui agent fiscal pentru TVA apar pentru cumpărători doar dacă aceștia achiziționează resturi și deșeuri de metale feroase și neferoase, aluminiu secundar și aliajele acestuia, precum și piei brute de animale de la plătitorii de TVA. Pentru ca cumpărătorii să înțeleagă că cumpără mărfurile specificate de la neplătitori de TVA, vânzătorii trebuie să facă o înscriere în contract și în documentul primar de vânzare „Fără taxă (TVA)”.

TVA pentru vanzatori:

1. Dacă bunurile specificate sunt vândute de către un vânzător plătitor de TVA către persoane fizice neînregistrate ca antreprenori individuali, atunci TVA-ul trebuie calculat și prezentat cumpărătorului de către vânzător, care emite o factură în mod obișnuit, indicând cota de TVA de 18. % și valoarea impozitului corespunzătoare.

2. Dacă bunurile specificate sunt vândute de un vânzător plătitor de TVA către persoane juridice sau întreprinzători individuali, indiferent de sistemul de impozitare aplicat de cumpărători, atunci TVA-ul nu este calculat de vânzător și nu este prezentat cumpărătorului (clauza 4 din Articolul 173 din Codul Fiscal al Federației Ruse). În acest caz, vânzătorul trebuie să emită facturi, inclusiv de ajustare și avans, cu inscripția „TVA-ul este calculat de agentul fiscal” (clauza 5 a articolului 168 din Codul fiscal al Federației Ruse). Vânzătorul emite o factură către cumpărător conform formularului general stabilit, în care se completează coloana 5 „Costul mărfurilor fără taxă, total”. Coloana 7 „Cota de impozitare” indică cota de TVA de 18%, coloana 8 „Suma taxei prezentate cumpărătorului” indică „TVA-ul este calculat de agentul fiscal”, coloana 9 „Costul mărfurilor cu impozit - total” reflectă costul contractual a mărfurilor inclusiv TVA.

3. În cazul în care bunurile specificate sunt vândute de un vânzător care nu este plătitor de TVA, persoane juridice sau întreprinzători individuali, indiferent de sistemul de impozitare utilizat de cumpărători, atunci vânzătorii indicați în documentele de vânzare pun marcajul „Fără taxă (TVA). )”.

TVA pentru cumpărători-agenți fiscali:

1. Dacă aceste bunuri sunt achiziționate de la persoane fizice care nu sunt înregistrate ca antreprenori individuali, atunci TVA-ul nu se calculează de către cumpărătorii care sunt agenți fiscali și nu este plătit la buget, deoarece indivizii nu sunt plătitori de TVA.

2. În cazul în care bunurile specificate sunt achiziționate de la persoane juridice sau întreprinzători individuali care sunt plătitori de TVA, atunci cumpărătorii - agenți fiscali - determină baza de impozitare pentru TVA pe baza valorii contractuale a bunurilor, inclusiv a sumei TVA, la TVA. rata 18/118 (clauza 4 din art. 164 din Codul fiscal al Federației Ruse).

În conformitate cu paragraful 1 al art. 167 din Codul fiscal al Federației Ruse, momentul determinării baza de impozitare pentru TVA de la agenții fiscali, este cea mai veche dintre date:

• ziua expedierii mărfurilor
• ziua plății (plată parțială) pentru livrările viitoare de mărfuri

Putem concluziona că vânzătorul primește plata pentru bunuri fără sume de TVA, care este plătită direct de către cumpărător la buget la momentul transferului. Bani către vânzător.

3. Dacă bunurile specificate sunt achiziționate de la persoane juridice sau întreprinzători individuali care nu sunt plătitori, atunci cumpărătorii, agenții fiscali, plătesc vânzătorului costul mărfurilor, dar TVA-ul nu este calculat și nu este transferat la buget.

La Kontur.School: modificări ale legislației, caracteristici ale contabilității și contabilitate fiscală, raportare, salarii și personal, tranzacții cu numerar.

Interzicerea deducerii TVA la bunurile achiziționate cu subvenții sau fonduri bugetare

De la 1 ianuarie 2018, o nouă clauză 2.1 este introdusă în art. 170 Codul fiscal al Federației Ruse. Acum, în cazul achizițiilor de bunuri (lucrări, servicii), mijloace fixe, active necorporale și drepturi de proprietate, pe cheltuiala subvențiilor primite sau a fondurilor bugetare, TVA-ul prezentat de furnizori nu este supus deducerii, ci se ia în considerare. drept cheltuieli la calculul impozitului pe venit, sub rezerva contabilitate separată TVA.

Dacă bunuri (lucrări, servicii), mijloace fixe, active necorporaleși drepturile de proprietate se dobândesc mai întâi pe cheltuiala resurselor proprii, apoi se primesc o subvenție sau fonduri bugetare pentru rambursarea costurilor suportate, apoi se restabilește TVA-ul acceptat anterior spre deducere în perioada de primire a subvenției sau a fondurilor bugetare menționate. (clauza 3 din articolul 170 din Codul fiscal al Federației Ruse).

În cazul rambursării parțiale a costurilor prin subvenții sau fonduri bugetare, este necesar să se calculeze cota de TVA supusă recuperării proporțional cu costul bunurilor (lucrări, servicii), fără impozit, dobândite prin subvenții sau fonduri bugetare, în costul total al bunurilor achiziționate (lucrări, servicii) ), fără taxe.

Dreptul de a refuza aplicarea cotei zero de TVA la exportul de bunuri

De la 1 ianuarie 2018, Legea federală nr. 350-FZ din 27 noiembrie 2017 introduce o nouă clauză 7 în art. 164 Codul Fiscal al Federației Ruse. Acum organizațiile, atunci când exportă mărfuri, precum și atunci când prestează anumite tipuri de servicii și efectuează lucrări în legătură cu mărfurile exportate, au dreptul de a refuza aplicarea cotei de TVA zero.

Pentru a obține dreptul de neaplicare a cotei zero de TVA, trebuie să depuneți o cerere la Autoritatea taxelor la locul înregistrării dumneavoastră, cel târziu în prima zi perioada fiscala(trimestru) din care se preconizează neaplicarea cotei de TVA zero.

Acest drept se acordă pentru o perioadă de cel puțin 12 luni în legătură cu toate tranzacțiile de export pentru care este prevăzut un astfel de refuz. Adică, este imposibil să refuzi selectiv cota de TVA zero pentru anumite tranzacții.

Cota de TVA zero pentru reexport

De la 1 ianuarie 2018, Legea federală din 27 noiembrie 2017 nr. 350-FZ a modificat redactarea paragrafelor. 1 clauza 1 art. 164 din Codul Fiscal al Federației Ruse, conform căruia se aplică cota de TVA zero la reexportul de mărfuri plasate anterior sub proceduri vamale:

• prelucrare pe teritoriul vamal și (sau) mărfuri (produse prelucrate, deșeuri și (sau) reziduuri) obținute (formate) ca urmare a prelucrării unor astfel de mărfuri
• zonă vamală liberă, depozit liber și (sau) mărfuri fabricate (primite) din mărfuri plasate sub procedurile vamale ale unei zone vamale libere, antrepozit liber

Pentru a confirma cota de TVA zero pentru reexport, trebuie să depuneți, printre altele, următoarele documente la biroul fiscal de la locul de înregistrare:

• original sau copie a contractului de comerț exterior,
• original sau copie a declarațiilor vamale,
• copii ale documentelor de transport și expediere.

Cota de TVA zero pentru furnizarea de material rulant feroviar și (sau) containere, indiferent de tipul de proprietate asupra acestora

De la 1 ianuarie 2018, Legea federală din 27 noiembrie 2017 nr. 350-FZ a modificat redactarea clauzei 1 a art. 164 din Codul Fiscal al Federației Ruse, conform căruia cota de TVA zero se aplică la prestarea de servicii pentru furnizarea de material rulant feroviar și (sau) containere, indiferent de dreptul la care aparțin contribuabilului.

Până în 2018, cota zero de TVA se aplica doar dacă materialul rulant feroviar și (sau) containerele erau deținute sau închiriate de către contribuabil.

Clarificarea „Regula 5 la sută”

De la 1 ianuarie 2018, Legea federală nr. 335-FZ din 27 noiembrie 2017 a modificat redactarea clauzei 4 din art. 170 Codul fiscal al Federației Ruse. Contribuabilii care efectuează operațiuni cu TVA impozabile și netaxabile sunt obligați să țină evidența separată a TVA-ului aferent, chiar dacă sunt îndeplinite condițiile stabilite de „Regula 5 la sută”.

Dacă „regula 5 procente” este îndeplinită, atunci dreptul de deducere a TVA-ului aferent mărfurilor (lucrări, servicii) aferente atât tranzacțiilor impozabile, cât și a celor neimpozabile se păstrează în totalitate.

TVA-ul introdus pentru bunuri (lucrări, servicii) care sunt utilizate numai în tranzacțiile fără TVA este inclus în costul acestor bunuri (lucrări, servicii). În acest caz, TVA-ul acompaniat nu poate fi dedus, chiar dacă costurile tranzacțiilor fără TVA nu depășesc 5%.

TVA pe o chitanță pentru comerțul cu amănuntul de bunuri (lucrări, servicii)

La 1 ianuarie 2018, Legea federală nr. 349-FZ din 27 noiembrie 2017 a modificat clauza 6 din art. 168 din Codul Fiscal al Federației Ruse: acum, atunci când vindeți consumatorilor cu amănuntul, este necesar să emiteți un cec sau alt document cu suma alocată de TVA.

Ce este un agent fiscal

Agenții fiscali sunt persoane care, conform Codului Fiscal al Federației Ruse, au responsabilitatea de a calcula, reține de la contribuabil și transferă impozite către sistemul bugetar RF. Acest lucru este precizat în art. 24 Codul Fiscal al Federației Ruse.

Adică, organizațiile și întreprinzătorii individuali care utilizează regimuri speciale sau sunt scutiți de TVA în conformitate cu articolul 145 sau 145.1 din Codul fiscal al Federației Ruse nu sunt scutiți de obligațiile unui agent fiscal.

Dar vă rugăm să rețineți că obligațiile cumpărătorului în calitate de agent fiscal vor apărea numai dacă achiziționează fier vechi, aluminiu (sau piei) de la plătitori de TVA (clauza 8 a articolului 161 din Codul fiscal al Federației Ruse).

Pentru ca cumpărătorul de fier vechi să știe că cumpără bunuri de la un neplatitor de TVA, vânzătorii trebuie să facă o înregistrare în contract și în documentul contabil primar „Fără impozit (TVA)” sau să pună o astfel de marcă (paragraful 6, clauza 8, articolul 161 din Codul fiscal al Federației Ruse).

Dacă vânzătorul l-a înșelat pe cumpărător și a indicat în contract și documentatie primara informații false, atunci vânzătorul trebuie să plătească TVA la fier vechi în 2018.

Pe lângă cazul de mai sus, legislația prevede pentru alții atunci când obligația de a remite taxa pe valoarea adăugată rămâne în sarcina vânzătorului:

• vânzare de fier vechi către persoane fizice
• vânzare de fier vechi pentru export
• pierderea dreptului de a aplica un regim fiscal special sau scutire de TVA

Așadar, noutatea este că de la 01.01.2018, la vânzarea deșeurilor și deșeurilor de metale feroase și neferoase, aluminiu secundar și aliajele acestuia, TVA-ul se calculează de către agenții fiscali - cumpărători ai acestor bunuri, și nu vânzători, în condițiile prevăzute. în general calcule TVA.

Excepția este pentru persoanele fizice care nu sunt antreprenori individuali.

Pentru informare: Impunerea obligațiilor de plată a TVA-ului cumpărătorilor - agenții fiscali atunci când vând anumite tipuri de produse este considerată ca un experiment pentru a suprima schemele existente compensare ilegală TVA de la buget într-o serie de industrii, pe baza rezultatelor implementării sale, se va putea trage o concluzie cu privire la oportunitatea aplicării sale mai largi

Dacă așteptările funcționarilor sunt îndeplinite și veniturile bugetare cresc, regulile vor fi extinse și asupra altora. Asemenea precizări au fost furnizate de Ministerul Finanțelor prin scrisorile din 09.12.2017 N 03-07-11/58336, din 14.08.2017 N 03-07-14/51894.

Vanzator

Vânzătorul este plătitor de TVA

Federal serviciul fiscal Rusia, în legătură cu modificările aduse capitolului 21 din Codul fiscal al Federației Ruse prin Legea federală nr. 335-FZ din 27 noiembrie 2017, în scrisoarea sa nr. SD-4-3/480@ din 16 ianuarie, 2018, a oferit explicații detaliate cu privire la procedura de aplicare a TVA-ului de către agenții fiscali specificate în clauza 8 a articolului 161 din Codul fiscal al Federației Ruse.

Dacă vânzătorul este plătitor de impozit, acesta este obligat să emită o factură. Vânzătorul va emite facturi fără TVA.

Partea tabelară a facturii se completează sub formă prescurtată: până la coloana 5 inclusiv. (Consultare: Olga Sergeevna DUMINSKAYA, consilier al Serviciului Public de Stat al Federației Ruse, clasa a II-a)

În facturi, facturi de ajustare emise de contribuabili-vânzători la primirea plății (plată parțială) pentru livrările viitoare de fier vechi, precum și la vânzarea acestora, se face o inscripție (marca) corespunzătoare sau se pune ștampila „TVA se calculează de către agent fiscal”, care este prevăzut alin. 5 al art. 168 din Cod.

Într-o procedură similară, facturile sunt emise de comisionari (agenți) care vând (cumpără) resturi în baza unui contract de comision (acord de agenție).

Adică, vânzătorul va calcula costul mărfurilor vândute fără TVA, dar nu va calcula taxa în sine și va indica costul fierului vechi împreună cu taxa. Totodată, acesta trebuie să facă o inscripție sau ștampilă pe factură „TVA-ul se calculează de către agentul fiscal”.

În baza clauzei 3.1 din articolul 166 din Codul fiscal al Federației Ruse, atunci când vinde fier vechi, valoarea TVA-ului nu este calculată de contribuabili-vânzători, cu excepția cazurilor prevăzute la alineatele 7 și 8 din clauza 8 din articolul 161, subclauza 1 a clauzei 1 a articolului 164 din Codul fiscal al Federației Ruse, precum și la vânzarea acestor bunuri către persoane fizice care nu sunt antreprenori individuali.

În acest sens, tranzacțiile pentru vânzarea deșeurilor din secțiunea 3 din declarația de TVA, aprobată prin ordin al Serviciului Federal de Taxe din Rusia din 29 octombrie 2014 nr. ММВ-7-3/558@, nu sunt reflectate de contribuabili. - vânzători, cu excepția cazurilor prevăzute la alineatele 7 și 8 clauza 8 al articolului 161, precum și la vânzarea acestor bunuri către persoane fizice care nu sunt întreprinzători individuali.

În ceea ce privește întocmirea documentelor primare, conform regula generala valoarea impozitului este evidențiată într-un rând separat (clauza 4 a articolului 168 din Codul fiscal al Federației Ruse). Dar, deoarece vânzătorul nu prezintă impozit cumpărătorului și nici măcar nu este obligat să îl calculeze (clauza 3.1 din articolul 166 din Codul fiscal al Federației Ruse), atunci documente primare trebuie să faceți aceeași notă ca pe factură, adică să indicați sumele fără TVA și să menționați „TVA-ul este calculat de agentul fiscal”.

Vânzătorul nu este plătitor de TVA

Dacă vânzătorul este debitor de TVA sau este scutit de la plata TVA, în contract, în prima document contabil faceți o înscriere corespunzătoare sau puneți marca „Fără impozit (TVA)”, care rezultă din paragraful 6 al paragrafului 8 al articolului 161 din Codul fiscal.

Deci, în contractul de cumpărare și vânzare, acest lucru ar trebui specificat în obligatoriu. Prețul trebuie indicat cu mențiunea „Fără taxe (TVA)”.

Dacă vânzătorul nu este plătitor de TVA, atunci cumpărătorul nu are obligația de agent fiscal. Astfel, poți evita plata impozitului și întocmirea unui decont de TVA în calitate de agent fiscal doar prin încheierea unui acord cu o societate vânzătoare sau întreprinzător individual care nu este plătitor de TVA (aplicând sistemul fiscal simplificat sau alte regimuri fiscale speciale).

Cumpărător

Cumpărătorul - agent fiscal va calcula el însuși TVA, indiferent dacă este sau nu plătitor de TVA, pe baza valorii contractuale a acestora, care este prevăzută la paragraful 5 al clauzei 8 al art. 161 NK.

Baza de impozitare pentru calcularea TVA se determină pe baza prețului de achiziție al bunurilor, adică pe baza valorii contractului inclusiv TVA. Potrivit paragrafului 4 al art. 164 din Codul Fiscal al Federației Ruse, cota 18/118 se aplică bazei de impozitare, care include TVA.

Atunci când achiziționează fier vechi de la persoane juridice sau întreprinzători individuali care sunt plătitori de TVA, agentul fiscal calculează valoarea impozitului de plătit la buget utilizând formula (clauza 4 a articolului 164 din Codul fiscal al Federației Ruse):

TVA = Costul mărfurilor (inclusiv TVA) / 118 x 18, de exemplu:
Dacă în contract costul mărfurilor, inclusiv TVA, este de 118 ruble, valoarea taxei va fi egală cu 18 ruble.

Și dacă în contract costul mărfurilor fără TVA este de 100 de ruble. cu nota „TVA-ul este plătit de agentul fiscal”, atunci impozitul va fi, de asemenea, de 18 ruble. (100 rub. x18%).

Cumpărătorul trebuie să calculeze valoarea taxei pe baza facturii primite de la vânzător. Pentru aceasta:

• suma din coloana 5 a facturii (agentul fiscal al acesteia va indica in coloana 14 din carnetul de vanzari) trebuie majorata cu 18%.
• suma primită trebuie reflectată în coloana 13b din carnetul de vânzări.
• TVA-ul va trebui calculat la rata de 18/118, iar rezultatul va fi afișat în coloana 17 din carnetul de vânzări.

Cumpărătorul fier vechi nu trebuie să întocmească o factură în calitate de agent fiscal.

Daca agentul fiscal este platitor de TVA si bunurile sunt acceptate in contabilitate, atunci el inregistreaza concomitent factura reflectata in carnetul de vanzari in carnetul de cumparare.

Dacă cumpărătorul nu efectuează o plată în avans furnizorului de resturi, atunci baza de impozitare pentru agentul fiscal va apărea la data expedierii rebutului (clauza 1, clauza 1, articolul 167 din Codul fiscal al Federației Ruse) .

Tocmai la această dată agentul fiscal va trebui să calculeze TVA, indiferent de faptul transferului plății către furnizor.

De fapt, TVA-ul nu va fi transferat furnizorului atunci când plata este transferată către acesta; plata este transferată furnizorului fără TVA.

Deduceri fiscale

Dacă ne-am recunoscut ca agent fiscal, atunci se pune întrebarea: putem deduce TVA-ul acumulat la tranzacțiile cu aceste bunuri?

Aici întrebarea este rezolvată pe baza propriei persoane statutul fiscal organizație: dacă este plătitor de TVA, este posibilă o deducere, dacă nu, atunci plătim doar TVA. Cele de mai sus rezultă din paragraful 3 al articolului 171 din Codul fiscal al Federației Ruse.

Sumele de impozit plătite în conformitate cu articolul 173 din prezentul cod de către agenții fiscali menționați la paragrafele 2 și 6 ale articolului 161 din prezentul cod sunt supuse deducerilor. precum și calculate de agenții fiscali menționați la paragraful 8 al articolului 161 din prezentul Cod.

Dacă agentul fiscal folosește metal într-o activitate care face obiectul taxei pe valoarea adăugată, atunci TVA-ul plătit în calitate de agent fiscal poate fi solicitat ca deducere.

Ca urmare, TVA-ul nu va trebui plătit la buget.

Cu alte cuvinte: doar cumpărătorii care plătesc TVA au dreptul de a deduce TVA.

TVA-ul plătit de cumpărător - agent fiscal este inclus în costul mărfurilor în următoarele două cazuri:

Dacă agentul fiscal nu este plătitor de TVA. În acest caz, TVA-ul plătit de agent este inclus în costul mărfurilor, ceea ce garantează în continuare necompetitivitatea unor astfel de organizații în comparație cu plătitorii de TVA.

Dacă agentul fiscal a achiziționat bunuri pentru a efectua tranzacții fără TVA.

În cazul în care cumpărătorul - o organizație sau un antreprenor individual - aplică sistemul fiscal simplificat cu obiectul „venituri-cheltuieli”, suma TVA plătită pentru rebutul achiziționat poate fi luată în considerare de un astfel de cumpărător ca cheltuieli (clauza 8, clauza 1). , articolul 346.16, articolul 346.17 din Codul fiscal al Federației Ruse).

Dar dacă costul deșeurilor achiziționate nu este luat în considerare în scopuri fiscale, atunci valoarea TVA calculată de agentul fiscal care nu plătește TVA nu poate fi luată în considerare în cheltuieli.

Cum poate un cumpărător să contabilizeze TVA?

Acum vom stabili procedura de reflectare a tranzacțiilor luate în considerare de către cumpărător în contabilitate și contabilitate fiscală. Le vom arăta în tabelul următor, dar mai întâi fiți atenți că coloana 5 arată sumele tranzacțiilor pentru agenții fiscali, iar coloana 6 - pentru alte organizații.

№№	Conținutul operațiunii	D-t	Kit	Agenții fiscali	Nu agenți
1	2	3	4	5	6
1	Achiziționarea mărfurilor
1.1	Bunuri acceptate in contabilitate	41	60	100	100
1.2	S-a perceput TVA „agenție”.	76/NA	68/TVA	18	0
1.3	Plata a fost efectuată către furnizor pentru mărfuri	60	51	100	100
1.4	Deducerea TVA din buget	68/TVA	76/NA	18	0
1.5	Contabilizarea TVA la costul mărfurilor, în lipsa posibilității de rambursare a taxei	41	76/NA	18
2	Vânzări de mărfuri către clienți (cu excepția persoanelor fizice)
2.1	Vânzări de mărfuri	62	90	200	200
2.2		90	41	100	100
3	Vânzări de mărfuri către persoane fizice
3.1	Vânzări de mărfuri	62	90	236	236
3.2	TVA perceput	90	68/TVA	36	36
3.3	Costul mărfurilor vândute anulat	90	41	100	100

Dacă cumpărătorul face o plată în avans pentru fier vechi

În cazul transferului cu plată în avans, procedura de calculare a TVA-ului pentru agenții fiscali specificată în clauza 8 din articolul 161 din Codul fiscal al Federației Ruse va fi similară cu procedura aplicată în prezent de agenții fiscali specificată în clauza 5 din articolul 161 din Codul fiscal al Federației Ruse: agenții fiscali trebuie, de asemenea, să stabilească baza de impozitare pentru TVA, în conformitate cu clauza 1 a articolului 167 din Codul fiscal al Federației Ruse.

Adică, dacă momentul determinării bazei de impozitare pentru un agent fiscal este ziua plății, plata parțială pentru livrările viitoare de bunuri, atunci în ziua expedierii bunurilor pe seama plății primite anterior, plata parțială, momentul apare și determinarea bazei de impozitare (clauza 14 a articolului 167 din Codul fiscal al Federației Ruse). În acest caz, agentul fiscal are dreptul de a deduce TVA-ul calculat la transferul plății anticipate la data expedierii rebutului (clauza 8 din articolul 171 și clauza 6 din articolul 172 din Codul fiscal al Federației Ruse).

În ciuda faptului că o astfel de procedură nu este direct prescrisă în Codul Fiscal al Federației Ruse, procedura de completare a secțiunii 2 a declarației de TVA conține exact astfel de instrucțiuni pentru agenții fiscali care determină baza de impozitare pentru TVA în conformitate cu clauza 1 din Articolul 167 din Codul Fiscal al Federației Ruse (clauza 37.8 Procedura de completare a declarației fiscale pentru taxa pe valoarea adăugată, aprobată prin Ordinul Serviciului Fiscal Federal al Rusiei din 29 octombrie 2014 N ММВ-7-3/558@ ).

O concluzie similară rezultă din clauza 4.1 din articolul 173 din Codul fiscal al Federației Ruse (modificată la 1 ianuarie 2018), care prevede că agenții fiscali au dreptul de a deduce TVA-ul specificat în clauza 8 din articolul 171 din impozit. Codul Federației Ruse (calculat de contribuabili cu plată în avans).

Cu alte cuvinte, în opinia noastră, în cazul unei plăți în avans către vânzător pentru livrarea fierului vechi, procedura de calcul al TVA pentru agenții fiscali care achiziționează fier vechi va fi următoarea:

La transferarea unui avans către vânzător, agentul fiscal calculează TVA-ul la avans. De exemplu, un agent fiscal transferă 100 de ruble vânzătorului și 18 ruble. (100 *18%) TVA este perceput de la buget (baza de impozitare pentru agentul fiscal = 118 ruble, cota 18/118).

La livrarea resturi în valoare de 118 ruble, inclusiv TVA sau 100 de ruble. fără TVA, agentul fiscal percepe TVA 18 ruble. (118 rub. *18/118) pentru resturi achiziționate și 18 rub. TVA-ul calculat la transferul plății anticipate este deductibil.

Agenții fiscali care NU sunt plătitori de TVA pot deduce TVA-ul calculat de ei în calitate de agenți fiscali atunci când transferă o plată în avans pentru livrarea deșeurilor la data expedierii deșeului (clauza 8 a articolului 171 din Codul fiscal al Federației Ruse) .

Reflectarea tranzacției pentru transferul avansului parțial și pentru achiziționarea de resturi.

Pentru claritate, vom oferi un exemplu despre modul în care contabilitatea plătitorului de TVA cumpărător și vânzător va reflecta tranzacțiile pentru transferul plății anticipate parțiale și pentru achiziționarea de resturi.

De la cumparator:

• Dt 60 Kt 51 - a fost emisă plata în avans de 50% de 50 de ruble.
• Dt 76.NA Kt 68 - TVA se percepe la plata avansului de 9 ruble. ((50 +50*18%)*18/118)
• Dt 68 Kt 76.VA - deducerea TVA la avansuri emise 9 ruble.
• Dt 41 Kt 60 - mărfuri acceptate pentru contabilitate pentru 100 de ruble.
• Dt 76.NA Kt 68 - TVA se percepe la transportul de resturi - 18 ruble. ((100 +100*18%)*18/118)
• Dt 68 Kt 76.NA - deducerea TVA calculată la transferul avansului - 9 ruble.
• Dt 68 Kt 76.NA - deducerea TVA, la resturi achiziționate 18 ruble.
• Dt 76.VA Kt 68 - restabilirea TVA-ului acceptat anterior pentru deducerea avansurilor emise 9 ruble.

De la vânzător:

• Dt 51 Kt 62 - a fost primit un avans de 50 de ruble.
• Dt 62 Kt 90 - sunt reflectate vânzările de resturi de 100 de ruble.

Întrebare: Ce ar trebui să facă fără TVA cumpărătorii de fier vechi care au transferat o plată în avans unui furnizor contribuabil în 2017? Ar trebui calculat impozitul atunci când mărfurile sunt acceptate în contabilitate în 2018?

Răspuns: La expedierea deșeurilor de către un contribuabil de TVA în 2018, cumpărătorul de resturi (inclusiv într-un mod special) trebuie să calculeze taxa.

Motiv: Din 2018, operațiunile de vânzare de fier vechi au fost excluse de la articolul 149 din Codul Fiscal al Federației Ruse. TVA-ul este calculat de agentul fiscal al cumparatorului. Codul Fiscal nu conține excepții pentru cumpărătorii care au transferat avansuri în 2017 pentru livrări în 2018.

În plus, paragraful 8 al articolului 149 din Codul fiscal al Federației Ruse precizează în mod direct că atunci când se schimbă textul paragrafelor 1 - 3 ale articolului 149 din Codul fiscal al Federației Ruse (inclusiv eliminarea scutirii fiscale), contribuabilii aplică procedura de determinare a bazei de impozitare (sau scutire de impozit) care era valabilă la data expedierii mărfurilor (lucrări, servicii) indiferent de data plății.

TVA la returnarea deșeurilor și în cazurile de modificare a valorii acestuia

Normele Codului Fiscal al Federației Ruse prevăd specificul calculării TVA-ului de către agenții fiscali la returnarea deșeurilor și în cazul modificărilor valorii acestora (clauza 10 din articolul 154, clauza 5 din articolul 171 din Codul fiscal al Rusiei). Federaţie).

Agentul fiscal are, de asemenea, dreptul de a deduce TVA calculată în cazul în care a trebuit să returneze rebutul vânzătorului sau vânzătorul i-a returnat plata în avans la rezilierea sau modificarea termenilor contractului (clauza 5 din art. 171 din Codul fiscal). al Federației Ruse).

Cumpărătorii care nu plătesc TVA au și dreptul de a deduce TVA la diferența cu care a scăzut valoarea deșeului achiziționat. Într-adevăr, atunci când valoarea rebutului achiziționat este redusă în cazurile în care vânzătorul trebuie să emită o factură de ajustare către cumpărător, rezultă că agentul fiscal a plătit în exces TVA la costul „original” al fierului și trebuie să ajusteze valoarea TVA calculată. prin scăderea TVA din diferența cu care a scăzut valoarea .

În plus, clauza 13 din articolul 171 din Codul fiscal al Federației Ruse nu specifică faptul că numai contribuabilii cu TVA pot aplica o astfel de deducere. (13. Atunci când costul bunurilor expediate (achiziționate) (muncă efectuată, servicii prestate), drepturile de proprietate transferate se modifică în scădere, inclusiv în cazul unei scăderi a prețului (tarifului) și (sau) a unei scăderi a cantității (volumului) de bunuri expediate (achizitionate) (munca executata, servicii prestate), drepturi de proprietate transferate, diferenta dintre sumele de impozit calculate pe baza de din costul bunurilor expediate (achizitionate) (munca executata, servicii prestate), drepturi de proprietate transferate inainte de iar după o astfel de reducere.)

Noi coduri de operare

Înregistrarea facturilor atât de la vânzători, cât și de la cumpărători în registrele de vânzări și cumpărături se va face cu noi coduri de tranzacție. Pentru astfel de operațiuni, au fost introduse două noi grupuri de coduri de tip tranzacție (KVO).

Primul grup de KVO este destinat utilizării în cartea de vânzări și cartea de cumpărare a vânzătorului, precum și în jurnalul contabil al intermediarului:

• „33” – la primirea plății (plată parțială) pentru livrările viitoare de piei brute și fier vechi; la înregistrarea facturilor (facturi de ajustare) emise la primirea plății (plată parțială) pentru livrarea viitoare de piei brute (fier vechi) de la agentul fiscal;
• „34” – la expedierea pieilor brute și fier vechi, inclusiv pentru plată (plată parțială), precum și atunci când costul transporturilor se modifică (atât în ​​sus, cât și în scădere); la înregistrarea facturilor (facturi de ajustare) emise (primite) de comisionar (agent) la expedierea pieilor brute și fier vechi către agentul fiscal.

Cel de-al doilea grup de ghilimele este utilizat în registrul de vânzări și registrul de achiziții al cumpărătorului:

• „41” – la calcularea TVA la plată (plată parțială) („ca pentru vânzător”); la aplicarea deducerilor pentru sumele de TVA calculate la transferul plății (plată parțială) („ca pentru un cumpărător”);
• „42” – la calcularea TVA-ului la transporturi și la calcularea TVA-ului la transporturi în cazul unei modificări în creștere a costului transporturilor („ca pentru vânzător”); la aplicarea deducerilor pentru sumele de TVA calculate la expediere și la aplicarea deducerilor pentru sumele de TVA calculate atunci când costul transporturilor se modifică în sus („ca pentru cumpărător”);
• „43” – când se restabilește TVA-ul în cazul în care cumpărătorul transferă plata (plată parțială) („ca pentru cumpărător”); la aplicarea deducerilor pentru sumele de TVA calculate din plată (plată parțială), sub rezerva deducerii de la data expedierii („ca pentru vânzător”);
• „44” – când se restabilește TVA-ul în cazul unei scăderi a costului transporturilor („ca pentru cumpărător”).

Înapoierea taxei

Agenții fiscali calculează TVA pe baza rezultatelor trimestrului, ținând cont posibile deduceri pentru astfel de tranzacții și valoarea TVA supusă recuperării.

Calculul sumei TVA de plătit la buget este efectuat de agenții fiscali în mod colectiv în legătură cu toate bunurile specificate în clauza 8 a articolului 161 din Codul fiscal al Federației Ruse, efectuat de toți contribuabilii-vânzători pentru impozitul expirat. perioadă.

În acest caz, suma totală a TVA-ului plătibilă bugetului de către agenții fiscali specificată în clauza 8 a articolului 161 din Codul fiscal al Federației Ruse ar trebui să fie reflectată la rândul 060 al secțiunii 2 din declarația de TVA, aprobată prin ordin de Serviciul Fiscal Federal al Rusiei din 29 octombrie 2014 Nr. ММВ-7-3 /558@.

Agenții fiscali sunt obligați să prezinte autorităților fiscale de la locul înregistrării acestora documentele relevante Înapoierea taxei conform formatului stabilit în formular electronic prin canale de telecomunicații.

Termen limită - cel târziu în a 25-a zi a lunii următoare perioadei fiscale expirate. Astfel, datele de raportare sunt: ​​25 aprilie, 25 iulie, 25 octombrie, 25 ianuarie.

Credem că se vor face modificări corespunzătoare în formularul de decontare TVA și va conține linii speciale pentru a reflecta TVA-ul calculat de agenții fiscali care achiziționează resturi, aluminiu reciclat și piei brute de animale. Actualul formular de declarație nu conține astfel de rânduri.

Este de așteptat ca formularul actualizat să fie aplicat nu mai devreme de al treilea trimestru al anului 2018.

Plata impozitului calculat pentru ultimul trimestru se face în rate egale cel târziu în a 25-a zi a fiecăreia dintre cele trei luni următoare trimestrului expirat.

Cum se emite un ordin de plată de la un agent fiscal la plata TVA la fier vechi

Conform regulilor de completare a ordinelor de plată aprobate prin Ordinul Ministerului Finanțelor al Rusiei din 12 noiembrie 2013 nr. 107n, trebuie completate următoarele câmpuri ale ordinului de plată:

• „Statut plătitor” (câmp 101) - TVA este plătită de societate sau antreprenor individual ca agent fiscal - cod „02”
• „PAyer’s INN” (câmpul 60)
• „Punctul de control al plătitorului” (câmpul 102) - Un antreprenor individual pune „0”, compania își pune propriul punct de control.
• „Plătitor” (câmp 8) - numele scurt al agentului fiscal
• „NIF al beneficiarului” (câmp 61) - NIF al biroului fiscal la care agentul fiscal transferă taxa pe valoarea adăugată
• „Punctul de control al destinatarului” (câmpul 103) - punct de control al biroului fiscal unde agentul fiscal trimite taxa pe valoarea adăugată
• „Destinatar” (câmpul 16) - oficiu fiscal, în care se transferă taxa pe valoarea adăugată. Câmpul este completat după cum urmează: „UFK pentru Moscova (IFTS nr. 7 pentru Moscova).” Nu puteți indica doar numărul Serviciului Fiscal Federal. De exemplu: „IFTS Nr. 7”.
• „Prioritate de plată” (câmpul 21) - cod „5”, în cazuri speciale „3”
• „KBK” (câmpul 104)
• "OKTMO" (câmp 105) - cod conform Clasificator integral rusesc teritorii municipii. Pentru companii - codul la locație, iar pentru antreprenorii individuali - la locul de reședință.
• „Baza de plată” (câmpul 106) - plata curentă „TP.
• „Perioada pentru care se plătește impozitul/contribuția” (rubrica 107) - la plata TVA în calitate de agent fiscal, în câmpul 107 trebuie să se înscrie data plății fondurilor către contrapartidă.
• „Numărul documentului” (câmpul 108) -
• „Data documentului” (câmpul 109) - indicați „0” (din moment ce în câmpul 106 „TP”)
• „Tip de plată” (câmpul 110) – „0”.
• „Scopul plății” (câmpul 24) - taxa pe valoarea adăugată reținută de agentul fiscal din costul mărfurilor (denumirea) de la organizație în conformitate cu acordul datat „” _______20__, Nr. __

Cum se completează corect un ordin de plată pentru transferul unui avans sau plată pentru bunurile livrate, ce ar trebui să precizez în scopul plății, referitor la TVA?

Dacă vânzătorul este plătitor de TVA, atunci cumpărătorul, indiferent de regimul fiscal aplicat de acesta, este recunoscut ca agent fiscal. În consecință, în câmpul „scopul plății” în ordin de plata Când transferați o plată în avans sau o plată pentru bunurile furnizate, trebuie să indicați „TVA-ul este calculat de agentul fiscal”.

Dacă organizația vânzătoare nu este plătitoare de TVA, în ordinul de plată se face mențiunea corespunzătoare „Fără impozit (TVA)”.

Ce trebuie indicat pe bonul de numerar referitor la TVA?

În cazul primirii de venituri în numerar de la persoane juridice sau întreprinzători individuali, organizația vânzătoare nu acționează ca plătitor de TVA. După cum sa menționat mai sus, TVA-ul este plătit de agentul fiscal-cumpărător.

Dacă organizația de vânzare este plătitoare de TVA, atunci chitanța de numerar ar trebui să indice „TVA-ul este calculat de agentul fiscal”.

Dacă organizația de vânzare este scutită de TVA, chitanța de numerar este marcată „Fără taxă (TVA)”.

Aceste informații despre TVA pot fi tipărite direct pe chitanța de numerar sau pot fi ștampilate.

În cazul vânzării de fier vechi către persoane fizice, organizația de vânzare percepe și plătește TVA (clauza 8 a articolului 161 din Codul fiscal al Federației Ruse).

Răspunderea pentru neîndeplinirea obligațiilor de agent fiscal pentru TVA Pentru neîndeplinirea obligațiilor de agent fiscal (TVA la fier vechi nu este reținut și nu se virează la buget) la entitate sau un antreprenor individual este sancționat cu amendă în conformitate cu art. 123 Codul Fiscal al Federației Ruse.

Amenda este de 20% din valoarea taxei pe valoarea adăugată neachitată la buget.

Pe lângă amenda, fiscul va cere și plata sumei TVA care nu a fost plătită.

In custodie

Înainte de a se aduce modificări la Decretul Guvernului Federației Ruse din 26 decembrie 2011 nr. 1137, ordinele Serviciului Fiscal Federal al Rusiei din 29 octombrie 2014 nr. MMV-7-3/558@, din 14 martie , 2016 Nr. MMV-7-3/136@ și modificările corespunzătoare ale formatului de cont -facturi, aprobate prin Ordinul Serviciului Federal de Taxe din Rusia din 24 martie 2016 Nr. ММВ-7-15/155@, Federal Serviciul Fiscal al Rusiei recomandă aplicarea procedurii de completare a indicatorilor individuali ai facturilor, a facturilor de ajustare întocmite de contribuabili-vânzători, precum și a coloanelor individuale de cărți de vânzări și cărți de cumpărare, un jurnal al facturilor primite și emise la înregistrarea facturilor, facturile de ajustare de către agenți comisionari (agenți), contribuabili-vânzători, precum și agenți fiscali, specificate în anexa la Scrisoarea Serviciului Fiscal Federal al Rusiei din 16 ianuarie 2018 Nr. SD-4 -3/480@.

În 2017, legiuitorii au făcut modificări la taxa pe valoarea adăugată, care va rămâne în vigoare în 2018. Despre cine va fi afectat de ajustările TVA și ce trebuie să știe contribuabilii, ce comandă nouă plata TVA in 2018 - citeste acest articol.

Cine altcineva a fost recunoscut ca agent fiscal TVA în 2018?

Legea nr.355-FZ din 27 noiembrie 2017 a introdus ajustări care intră în vigoare la 1 ianuarie 2018. Modificările se aplică cumpărătorilor de bunuri care, începând cu data de mai sus, trebuie să îndeplinească obligațiile de agenți fiscali pentru taxa pe valoarea adăugată.

În special, au fost introduse modificări de TVA cu privire la:

• fier vechi;
• deșeuri de metale (neferoase și feroase);
• aluminiu secundar (inclusiv aliajele sale);
• piei de animale (crude).

Vânzarea acestor bunuri în Federația Rusă este acum supusă TVA-ului, ceea ce înseamnă că cumpărătorul are obligația de a calcula taxa pe valoarea adăugată. Persoanele fizice care nu au calitatea de întreprinzător individual nu pot plăti TVA. Agenții fiscali care utilizează OSNO pot, împreună cu perceperea TVA-ului, să solicite o deducere.

Cine nu este recunoscut ca agent fiscal TVA în 2018?

În conformitate cu modificările aduse legislației Federației Ruse, care sunt relevante în 2018, unele categorii de intermediari nu sunt agenți fiscali pentru TVA.

Clauza 10, articolul 174.2 din Codul fiscal al Federației Ruse (modificat prin nr. 335-FZ) stabilește care intermediari nu sunt recunoscuți ca agenți fiscali pentru taxa pe valoarea adăugată:

• supuși ai întregului rus sistem de plata;
• operatorii de telecomunicații care sunt enumerați în Legea federală „Cu privire la sistemul național de plăți” (Legea nr. 161 din 27 iunie 2011).

Cine și-a pierdut dreptul de a deduce TVA-ul acompaniat în 2018?

Modificările introduse de legiuitori, care acționează în 2018, i-au afectat și pe cei care primesc investiții, precum și subvenții de la bugetul de stat.

În noul alineat 2.1 al articolului 170 Codul fiscal Se precizează că plătitorii de taxa pe valoarea adăugată nu au dreptul de a deduce TVA-ul acompaniat (la servicii, lucrări, bunuri) care au fost achiziționate pe cheltuială publică. Același lucru este valabil și pentru situația în care subvenție guvernamentală intra capitalul autorizat organizatii.

Regula TVA „5 la sută” a fost modificată în 2018

În 2018, au fost clarificate regulile TVA „5 la sută” (introduse prin nr. 335-FZ), permițând deducerea integrală a TVA-ului aferent. Ajustările se aplică organizațiilor care desfășoară operațiuni atât impozabile, cât și nesupuse taxei pe valoarea adăugată. Modificările sunt după cum urmează:

• este necesar să se mențină o contabilitate separată pentru a accepta TVA-ul aferent pentru deducerea integrală;
• regula nu se aplică dacă organizația efectuează tranzacții care nu sunt supuse TVA-ului.

Să ne amintim cum arată formula de calcul pentru regula 5%:

Costuri asociate vânzărilor fără TVA (pe trimestru) / Costuri totale asociate vânzărilor (pe trimestru) X 100% ≤ 5%.

A devenit obligatorie indicarea TVA pe bon

Au fost aduse modificări paragrafului 6 al articolului 168 din Codul fiscal al Rusiei (nr. 349-FZ din 27 noiembrie 2017), conform cărora, de la 1 ianuarie 2018, la vânzarea cu amănuntul a serviciilor, bunurilor sau lucrărilor, este obligatoriu să indica TVA.

Așa cum a fost cazul anterior, acest lucru s-ar putea să nu se facă pe etichetele și etichetele prețurilor produselor.

În ce situații este complet absent TVA?

1. În cazul eliberării din rezerva de stat bunuri materiale, începând cu data de 1 ianuarie 2018 (în baza Nr. 316-FZ din 14 noiembrie 2017).

Astfel, debitorii și custozii pot elibera active materiale din Rezerva de Stat pentru împrumutarea, dezvoltarea sau înlocuirea acestora. TVA-ul nu trebuie reținut. În plus, au fost stabilite reguli speciale pentru calcularea bazei de impozitare, precum și procedura de determinare dobândă privind taxa pe valoarea adăugată la vânzarea bunurilor materiale de către debitori și persoanele responsabile cu depozitarea acestora.

2. În cazul transferului proprietății țintă către ZES.

De la 1 ianuarie 2018, la transferul proprietății către autoritățile din regiuni (și municipii), care a fost creat pentru punerea în aplicare a acordurilor privind crearea unor zone economice(Articolele 146 și 170 din Codul fiscal) nu există TVA cu titlu gratuit (în baza Nr. 351-FZ din 27 noiembrie 2017).

În plus, companiile de management SEZ și Societățile pe acțiuni incepand cu anul 2018, acestia nu sunt obligati sa restituie in anul 2018 sumele de taxa pe valoarea adaugata care au fost acceptate anterior spre deducere asupra imobilului mai sus mentionat.

TVA 0% la reexportul produselor în 2018

Modificările au afectat și cota de TVA aferentă operațiunilor de vânzare a mărfurilor reexportate. Din 2018, cota de TVA a fost modificată la 0% în baza Nr. 350-FZ din 27 noiembrie 2017. Dar acolo este anumite condiții pentru rata zero.

Subclauza 1 a clauzei 1 a articolului 164 din Codul fiscal al Federației Ruse enumeră procedurile vamale pe care trebuie să le supună astfel de mărfuri (inclusiv deșeuri, reziduuri, produse prelucrate):

• prelucrare pe teritoriul vamal;
• zona vamala libera si depozitul liber.

În conformitate cu legislația rusă în vigoare, pentru a confirma 0% TVA la reexport, este obligatoriu să furnizați următoarele documente la biroul fiscal:

Declarație vamală (copie sau original).

Contract de comerț exterior (copie sau original).

Certificate de transport și certificate de transport (copii).

TVA 0% și renunțarea la cota zero la exportul produselor în 2018

În 2018, procedura de plată a taxei pe valoarea adăugată aferentă mărfurilor de export a fost extinsă. Să reamintim că anterior proprietari ai contribuabililor de TVA care furnizează material rulant, precum și containere în scopul transportului de produse pentru export, aveau dreptul să aplice o cotă zero doar în două cazuri, dacă trenurile și containerele:

• inchiriat;
• Deținut.

Din 2018, această restricție a fost ridicată.

Noua versiune a articolului 164 din Codul fiscal al Federației Ruse, care a fost modificată prin nr. 350-FZ, prevede că din 2018 va fi posibilă refuzarea cotei de TVA de 0% la export (inclusiv pentru serviciile conexe).

Acum, exportatorii de produse vor putea refuza cota zero la taxa pe valoarea adăugată:

• la transportul mărfurilor exportate;
• la exportul acestora.

Exportatorii vor putea reveni la rata zero nu mai devreme de un an de la abandonarea aplicării acesteia.

Pentru a refuza cota de 0%, trebuie să depuneți o cerere la Serviciul Fiscal Federal înainte de prima zi a trimestrului, începând cu care compania va deduce TVA la ratele:

Vă rugăm să rețineți că în acest caz este interzisă utilizarea unor tarife diferite pentru produse (chiar dacă sunt achiziționate de persoane diferite). În plus, este inacceptabilă renunțarea la cota de TVA de 0% pentru orice tranzacție anume.

Dacă o organizație trimite mărfuri prin poștă, atunci în 2018 trebuie să confirme cota de TVA 0%, în conformitate cu modificările, folosind următoarele documente (originale și copii):

• ordine de plată;
• declarație (formular CN 23).

Să vă reamintim că înainte de aceasta, lista documentelor justificative la trimiterea coletelor în străinătate nu era reglementată clar de Codul Fiscal.

Actualul formular de declarație CN 23 poate fi găsit aici:

Merită să luați în considerare faptul că atunci când trimiteți colete în alte țări prin poștă, organizațiile nu au nevoie de un contract de comerț exterior pentru a confirma cota de TVA zero, în conformitate cu Legea federală nr. 350-FZ.

TVA 0% pentru serviciile aeroportuare în 2018

În 2018, lista serviciilor scutite de TVA prestate de aeroporturi este stabilită printr-un document emis de guvernul rus. Aceasta rezultă din Legea nr. 305-FZ (din 30 octombrie 2017), care modifică Codul Fiscal (subclauza 22 din clauza 2 al art. 149).

O nouă subclauză 4.2 a clauzei 1 a articolului 164 din Codul fiscal al Federației Ruse pe baza nr. 353-FZ din 27 noiembrie 2017, de la 1 ianuarie 2018, introduce TVA 0% în regiunea Kaliningrad în legătură cu transportul aerian intern al pasagerilor (inclusiv bagajele).

Introducerea taxfree de la 1 ianuarie 2018

Taxfree este dreptul la rambursarea TVA-ului pentru achizițiile care Cetăţeni străini(cu excepția EAEU) au fost comise în Rusia. Sistemul este introdus prin Nr. 341-FZ din 27 noiembrie 2017, în vigoare de la 1 ianuarie 2018. Cu toate acestea, fără taxe nu se aplică tuturor bunurilor (de exemplu, TVA-ul nu poate fi rambursat pentru bunurile accizabile).

Un nou articol al Codului Fiscal al Federației Ruse, 169.1, reglementează procedura de rambursare a TVA-ului pentru străinii care au făcut achiziții în Rusia.

Pentru returnarea unui străin, trebuie îndeplinite următoarele condiții:

Cumpărați bunuri, inclusiv taxa pe valoarea adăugată, în valoare de 10.000 de ruble sau mai mult în timpul unei zile calendaristice (de la 00:00 la 24:00).

Arată-ți pașaportul.

Solicitați o chitanță de la vânzătorul mărfurilor (este necesar ca confirmare pentru compensarea fiscală)

Nu mai târziu de trei luni de la efectuarea achizițiilor, scoateți-le prin punctele de control.

În termen de un an de la data achiziției, solicitați compensație.

De asemenea, este important ca vânzătorii care participă la taxfree să primească dreptul de a accepta TVA ca deducere, pe care l-au returnat cetățenilor străini.

Vânzătorul, la rândul său, trebuie să îndeplinească o serie de cerințe, și anume:

• să se angajeze în comerțul cu amănuntul (nu numai organizația în sine, ci și diviziile sale separate);
• să fie incluse în registrul special al Ministerului Industriei și Comerțului al Federației Ruse;
• să fie plătitor de TVA;
• să fie într-un loc stabilit de Guvernul Federației Ruse (determinat printr-o rezoluție separată).

Vânzătorul va trebui să emită străinului un cec de rambursare a TVA într-un singur exemplar, pe baza cecului furnizat de persoana străină. Nu există un formular special pentru o astfel de verificare, dar există detalii obligatorii pentru executarea acestuia. Astfel, vânzătorul, pe baza unui cec fără taxe (cu marca vamală pe exportul de mărfuri), va primi rambursarea TVA în cazul în care TVA-ul a fost returnat unui străin.

În vigoare din 2018 schimbari importante V legislatia fiscala. În articol, citiți ce s-a schimbat la TVA, impozitul pe venit, impozitul pe proprietate, sistemul fiscal simplificat, impozitul agricol unificat și primele de asigurare.

Articolul a fost pregătit pe baza materialelor de la Natalya Sergeevna Bokova, prezentatoare a webinarului „”

Sistematizează-ți sau actualizează-ți cunoștințele, dobândește abilități practice și găsește răspunsuri la întrebările tale la Școala de Contabili. Cursurile sunt dezvoltate ținând cont de standardul profesional „Contabil”.

TVA în 2018 Reexport - 0%

De la 1 ianuarie 2018 a fost stabilită o cotă preferenţială de 0% pentru vânzarea mărfurilor exportate în regim vamal de reexport. Astfel de mărfuri trebuie să fie obținute ca urmare a prelucrării mărfurilor plasate sub procedurile vamale de prelucrare pe teritoriul vamal, zona vamală liberă sau antrepozitul liber.

pp. 1 clauza 1 art. 164 din Codul fiscal al Federației Ruse se completează:

• mărfuri exportate sub regimul vamal de reexport al mărfurilor trecute anterior sub regimul vamal de procesare pe teritoriul vamal
• mărfuri (produse prelucrate, deșeuri sau reziduuri obținute (generate) ca urmare a prelucrării mărfurilor plasate sub regimul vamal de transformare pe teritoriul vamal
• mărfuri exportate sub regimul vamal de reexport al mărfurilor plasate anterior sub regimul vamal al unei zone vamale libere, antrepozit liber
• mărfuri fabricate (primite) din mărfuri plasate sub regimul vamal al unei zone vamale libere, depozit liber

Condiție - depunerea documentelor prevăzute la paragrafe. 6 clauza 1 art. 165 Codul fiscal al Federației Ruse:

Contractul (copie a contractului) al contribuabilului pentru furnizarea unor astfel de bunuri în afara teritoriului vamal al UEE.

Declarații vamale (copii ale acestora), care indică:

privind plasarea mărfurilor importate anterior în Federația Rusă în conformitate cu procedurile vamale ale zonei libere, depozitului liber sau procesării pe teritoriul vamal;

privind plasarea sub regimul vamal de reexport a mărfurilor specificate și (sau) mărfurilor care sunt fabricate (primite) din mărfuri plasate sub regimul vamal al Depozitului Liber, un depozit liber, sau care sunt produse prelucrate, deșeuri și (sau) reziduuri obținute (formate) ca urmare a prelucrării mărfurilor plasate sub regimul vamal de transformare pe teritoriul vamal.

Copii ale transportului, transportului și (sau) altor documente date în paragrafe. 4 alin.1 art. 165 Codul fiscal al Federației Ruse.

Rata 0%

Din 2018, contribuabilii au dreptul să aplice o cotă de 10 sau 18% atunci când vând mărfuri exportate sub regimul vamal de export.

Beneficiul poate fi renunțat la vânzarea de:

• mărfurile exportate în cadrul regimului vamal de export;
• servicii de transport internațional de mărfuri (clauza 2.1);
• servicii de transport și expediere, precum și servicii de furnizare de material rulant feroviar și (sau) containere pentru transportul sau transportul mărfurilor exportate (reexportate) (clauza 2.7);
• lucrări (servicii) efectuate (prestate) organizații ruseștiîn porturile maritime și fluviale pentru transbordarea și depozitarea mărfurilor transportate peste granița Federației Ruse, ale căror documente de transport indică punctul de plecare și (sau) destinație situat în afara teritoriului Federației Ruse (clauza 2.5);
• lucrări (servicii) efectuate (prestate) de organizațiile de transport pe apă interioară în legătură cu mărfurile exportate în regimul vamal de export în timpul transportului (transportului) mărfurilor pe teritoriul Federației Ruse de la punctul de plecare până la punctul de descărcare sau transbordare ( transbordare) la nave maritime, nave de navigație mixtă (fluviu-mare) sau alte tipuri de transport (clauza 2.8).

Pentru a utiliza acest drept, contribuabilul va trebui să depună o cerere la organul fiscal cel târziu în prima zi a perioadei fiscale de la care contribuabilul intenționează să renunțe la cota zero de TVA. Perioada de aplicare cote de impozitare perioada prevăzută într-o astfel de cerere trebuie să fie de cel puțin 12 luni.

Contribuabilul are dreptul de a nu aplica o cotă de impozitare de 0% numai în raport cu toate tranzacțiile efectuate de acesta, prevăzute la alin. 1 clauza 1 art. 164 Codul Fiscal al Federației Ruse. Nu este permisă aplicarea unor rate de impozitare diferite în funcție de cine este cumpărătorul sau dobânditorul bunurilor, lucrărilor sau serviciilor relevante.

Cota de TVA de 0% pentru corespondența internațională trebuie confirmată prin documente (clauza 7, clauza 1, articolul 165 din Codul Fiscal al Federației Ruse), care sunt prezentate la biroul fiscal - documente de plată și declarația CN 23.

Vânzările de resturi și deșeuri de metale feroase și neferoase sunt supuse TVA-ului

Următoarea modificare a taxei pe valoarea adăugată din 2018 este că subclauza 25 a fost eliminată din clauza 2 a art. 149 din Codul fiscal al Federației Ruse.

Atunci când contribuabilii vând resturi și deșeuri de metale feroase și neferoase, aluminiu secundar și aliajele acestuia, precum și piei brute de animale pe teritoriul Federației Ruse, baza de impozitare este determinată de agenții fiscali pe baza valorii de piață a mărfurilor vândute. inclusiv impozitul – adică este utilizată metoda de calcul (cota calculată) (clauza 4 a articolului 164 din Codul Fiscal al Federației Ruse).

Cumpărătorul va putea deduce TVA în aceeași perioadă (clauza 12 din articolul 171 din Codul Fiscal al Federației Ruse).

În baza clauzei 5 a art. 174 din Codul fiscal al Federației Ruse, agenții fiscali sunt obligați să depună autorităților fiscale de la locul înregistrării lor declarația fiscală corespunzătoare conform TKS cel târziu în a 25-a zi a lunii următoare perioadei fiscale expirate.

TVA nu este plătită de agenții fiscali dacă:

• vânzătorul însuși este scutit de plata impozitului;
• nu este plătitor de TVA.

Apoi se face nota „Fără impozit (TVA)” în documentul contabil primar.

Vânzătorul plătește în mod independent TVA dacă (clauza 3.1 din articolul 166 din Codul fiscal al Federației Ruse):

• restul va fi exportat;
• vândute persoanelor fizice care nu sunt antreprenori individuali.

Momentul determinării bazei de impozitare (clauza 1 a articolului 167 din Codul fiscal al Federației Ruse) este pentru agentul fiscal cea mai devreme dintre date: fie ziua expedierii mărfurilor, fie ziua plății în avans.

După cum se precizează în paragraful 5 al art. 168 din Codul fiscal al Federației Ruse, atunci când contribuabilii vând resturi și deșeuri, precum și atunci când primesc plăți pentru livrările viitoare de astfel de bunuri, contribuabilul întocmește facturi sau facturi de ajustare fără a ține cont de sumele taxelor. În același timp, pe ele este plasată o inscripție sau ștampilă corespunzătoare: „TVA-ul este calculat de un agent fiscal”.

Serviciul Federal de Taxe a realizat un rezumat al produselor noi cu care contabilii vor lucra începând cu anul viitor.

Președintele a semnat mai multe legi de modificare a TVA-ului din 2018 și 2019.

Agenții fiscali pentru TVA De la 1 ianuarie 2018, cumpărătorii anumitor tipuri de bunuri au responsabilitatea agenților fiscali pentru TVA.

Legea stabileste ca la vanzarea pe teritoriu Federația Rusă resturi și deșeuri de metale feroase și neferoase (aceste operațiuni nu vor mai fi scutite de TVA), precum și piei brute de animale, aluminiu secundar și aliajele acestuia, valoarea TVA este calculată de agenții fiscali - cumpărătorii acestor bunuri.

Excepția este pentru persoanele fizice care nu sunt antreprenori individuali.

Agenții fiscali care aplică sistem comun impozitare, concomitent cu calculul impozitului, are dreptul să declare deducerea corespunzătoare, adică nu se face transferul efectiv de fonduri la buget.

Servicii electronice În prezent, atunci când furnizează servicii electronice, organizațiile străine calculează TVA numai dacă cumpărătorul serviciilor este o persoană fizică.

În cazul în care contrapartea este o persoană juridică sau un antreprenor individual, acţionează ca agent fiscal şi reţin TVA atunci când transferă plata conform acordului către o persoană străină.

De la 1 ianuarie 2019 i se va atribui responsabilitatea calculului TVA organizatie straina, furnizarea servicii electronice, indiferent cine este cumpărătorul. (Legea federală nr. 335-FZ din 27 noiembrie 2017).

Sistemul național de plăți În plus, legea nu recunoaște intermediarii care fac obiectul sistemului național de plăți, precum și operatorii de telecomunicații prevăzuți la Lege federala„La sistemul național de plăți.” Subvenții De la 1 ianuarie 2018, contribuabilii nu au dreptul de a deduce suma TVA depusă pentru bunuri, lucrări sau servicii achiziționate prin subvenții primite și investiții bugetare.

Această restricție se aplică și în cazul în care subvenția mărește capitalul autorizat.

În plus, procedura de restabilire a TVA a fost clarificată în cazul în care subvenția compensează parțial prețul de achiziție.

Cota de TVA zero Aplicarea cotei de TVA zero de la 1 ianuarie 2018 a fost extinsă la operațiunile de vânzare a mărfurilor exportate sub regimul vamal de reexport.

Totodată, cota de TVA zero se aplică numai dacă mărfurile au fost supuse anterior procedurilor vamale - procesare în teritoriul vamal, zonă vamală liberă sau antrepozit liber.

Anterior, contribuabilii care prestau servicii de furnizare de material rulant feroviar și containere pentru transportul mărfurilor exportate puteau aplica o cotă de TVA zero doar dacă materialul rulant și containerele erau deținute sau închiriate de aceștia. Din 2018 această condiție anulat.

Astfel, cercul persoanelor îndreptățite să aplice o cotă de TVA zero pe această bază s-a extins.