Întrebare: Dacă în factură numele cumpărătorului prezentat de vânzător, de exemplu OJSC "Avtotransportnoe predpriyatie", se aplică la deducerea TVA-ului? În actele constitutive numele complet este Open Societate pe acțiuni„Întreprindere de transport auto”, denumire prescurtată a OJSC „ATP”.

Orice inexactitate nu poate servi drept bază pentru refuzul unei deduceri.

În cazul în care factura este întocmită corect și în forma cerută, atunci inspectorii fiscali nu au dreptul să refuze o deducere dacă documentul conține toate detaliile obligatorii prevăzute la alin. 5, 5.1 și 5.2 din art. 169 din Codul fiscal. Federația Rusă, precum și semnăturile persoanelor responsabile.

Erorile din facturi nu vor afecta capacitatea de a solicita o deducere de TVA dacă nu interferează cu identificarea:

Părți la tranzacție - vânzător și cumpărător sau antreprenor și client;

Denumirea și costul mărfurilor vândute, lucrărilor efectuate, servicii prestate, drepturi de proprietate transferate;

Cota de impozitare și valoarea TVA percepute cumpărătorului.

Cum ar trebui să fie formatată factura unui vânzător astfel încât TVA-ul aferent să poată fi dedus?

Erori și completări acceptabile în factură

Dacă factura este întocmită corect și în forma cerută, atunci inspectorii fiscali nu au dreptul să refuze o deducere. Dar cu condiția ca documentele să conțină:

• toate detaliile obligatorii prevăzute la paragrafele 5.1 și 5.2 ale articolului 169 din Codul fiscal al Federației Ruse;
• semnăturile persoanelor specificate la paragraful 6 al articolului 169 din Codul fiscal al Federației Ruse.

Unele erori din facturi nu reprezintă o barieră în calea deducerii, ci numai dacă nu interferează cu identificarea:

• părțile la tranzacție - vânzător și cumpărător sau antreprenor și client;
• denumirea și costul mărfurilor vândute, lucrărilor efectuate, serviciile prestate, drepturile de proprietate transferate;
• cota de impozitare și valoarea TVA percepute cumpărătorului.

Această procedură este prevăzută în paragraful 2 al paragrafului 2 al articolului 169 din Codul fiscal al Federației Ruse.

În acest caz, indicarea costului bunurilor, lucrărilor, serviciilor, drepturilor de proprietate sau a sumei TVA cu erori aritmetice nu va fi o eroare acceptabilă. TVA-ul nu poate fi dedus pe o astfel de factură. Asemenea precizări sunt date în scrisoarea Ministerului de Finanțe al Rusiei din 30 mai 2013 Nr. 03-07-09/19826.

Cerințele suplimentare pentru întocmirea facturilor, care sunt prevăzute în Anexa 1 la Decretul Guvernului Federației Ruse din 26 decembrie 2011 nr. 1137, trebuie respectate cu strictețe. Chiar dacă aceste cerințe nu sunt menționate direct în paragrafele 5.1, 5.2 și articolul 169 din Codul fiscal al Federației Ruse.

Tabelul vă va ajuta să înțelegeți ce erori le vor considera controlorii inofensive pentru deducere.

Erori in factura care nu vor impiedica deducerea TVA	Explicații
TIN-ul este indicat corect, dar codul poștal sau numele abreviat al subiectului Federației Ruse este indicat incorect în rândul 2a „Adresă”	Scrisoare a Ministerului de Finanțe al Rusiei din 7 iunie 2010 Nr. 03-07-09/36
A existat o greșeală de tipar în numele cumpărătorului, care nu împiedică identificarea acestuia (inclusiv atunci când literele majuscule sunt înlocuite cu litere mici, sunt adăugate liniuțe sau virgule suplimentare și alte simboluri)	Scrisoare a Ministerului de Finanțe al Rusiei din 2 mai 2012 Nr. 03-07-11/130
Denumirea prescurtată a bunurilor, lucrărilor, serviciilor și drepturilor de proprietate	Scrisoare a Ministerului de Finanțe al Rusiei din 10 mai 2011 Nr. 03-07-09/10
Codul unității de măsură lipsește	Scrisoare a Serviciului Fiscal Federal al Rusiei din 18 iulie 2012 Nr. ED-4-3/11915
Greșeli gramaticale, de ortografie, de sintaxă și defecte tehnice care nu denaturează conținutul detaliilor facturii. De exemplu: indicarea codului poștal nu la început, ci la sfârșitul rândurilor destinate introducerii adresei; indicarea oricărui nume (stradă, prenume, produs) cu încălcarea regulilor de ortografie adoptate în limba rusă (inclusiv greșeli de scriere, greșeli de scris), de exemplu: „ bate. Goncharov" în loc de " Sf. Goncharova”; abrevierea cuvintelor „perspectivă”, „casă”; plasarea unei virgule între numele străzii și numărul casei; inconsecvență cod digitalși denumirile țării de origine a mărfurilor	Scrisori ale Ministerului de Finanțe al Rusiei din 9 noiembrie 2011 Nr. 03-07-09/41, Serviciul Fiscal Federal al Rusiei din 4 septembrie 2012 Nr. ED-4-3/14705
Numărul facturii conține o linie de separare. Cu toate acestea, vânzarea nu a fost efectuată de o divizie separată sau de un participant la parteneriat	Scrisoare a Ministerului de Finanțe al Rusiei din 14 mai 2012 Nr. 03-07-09/50
În loc de o denumire convențională sau națională a unei unități de măsură, coloana 2a indică un cod	Scrisoare a Ministerului de Finanțe al Rusiei din 26 martie 2012 Nr. 03-07-09/27
În coloana 6, în loc de cuvintele „fără accize” există o liniuță	Scrisoare a Ministerului de Finanțe al Rusiei din 18 aprilie 2012 Nr. 03-07-09/37
Coloanele 10 și 10a sunt completate, deși se vând mărfuri rusești	Scrisoare a Ministerului de Finanțe al Rusiei din 10 ianuarie 2013 Nr. 03-07-13/01-01
Factura de plată în avans, în loc de formular prescurtat, se întocmește integral, cu detalii suplimentare completate	Scrisoare a Ministerului de Finanțe al Rusiei din 24 iulie 2009 Nr. 03-07-09/33

Inspectorii fiscali nu au dreptul de a refuza deducerea TVA pe facturile care, pe langa detaliile cerute, contin informatii sau indicatori suplimentari. De exemplu, dacă, pe lângă adresa poștală a vânzătorului, factura conține adresa sa de e-mail sau Numerele de telefon de contact. Acest lucru a fost precizat în scrisoarea Ministerului de Finanțe al Rusiei din 9 februarie 2012 nr. 03-07-15/17.

Acest lucru poate fi inclus în facturi. detalii suplimentare. Chiar și grafice individuale. Cu toate acestea, acest lucru este permis numai dacă formularul stabilit și toate detaliile acesteia nu sunt modificate. Astfel de instrucțiuni sunt, de asemenea, în scrisoarea Serviciului Fiscal Federal al Rusiei din 18 iulie 2012 Nr. ED-4-3/11915.

Informații despre cumpărător

Factura include următoarele informații despre cumpărător.

La rândul 6 „Cumpărător” vânzătorul trebuie să indice numele complet sau prescurtat al cumpărătorului. În rândul 6a „Adresă” – adresa cumpărătorului. Numele și adresa cumpărătorului se înscriu în același mod ca în documentele constitutive ale acestuia. În rândul 6b indicați numărul de identificare fiscală și punctul de control al cumpărătorului.

Dacă faceți o achiziție prin intermediul dvs împărțire separată, la rândul 6b „TIN/KPP al cumpărătorului” vânzătorul trebuie să indice KPP-ul acestei diviziuni separate (

Când se verifică aplicarea corectă deduceri fiscale Pentru TVA, inspectorii fiscali acordă de obicei maximă atenție facturilor, aflând dacă există erori în acestea. Să vorbim despre ce erori reprezintă un obstacol în calea unei deduceri de TVA și în ce cazuri deducerea va fi legală.

În mod ideal, toate documentele cu care lucrează un contabil ar trebui completate fără erori. Atunci riscul de întrebări și dispute inutile în timpul unui control fiscal va fi mult mai mic. Cu toate acestea, diverse inexactități în documente, din păcate, apar destul de des, inclusiv în facturi. Și dacă se descoperă o eroare într-o factură de la un furnizor sau antreprenor, contabilul ar trebui să răspundă la următoarea întrebare: este posibil să se deducă TVA pe o factură cu o eroare, sau este necesar să se contacteze contrapartea și să-i ceară să emită un document corectat? Răspunsul depinde de ce fel de greșeală a făcut contrapartea la completarea facturii. În primul rând, să trecem la legislație.

Potrivit paragrafului 2 al art. 169 și alin.1 al art. 172 din Codul Fiscal al Federației Ruse, facturile reprezintă baza pentru deducerea TVA-ului „intrată” din costul bunurilor, lucrărilor sau serviciilor. În acest caz, factura trebuie emisă în modul prescris, în conformitate cu cerințele specificate în clauzele 5, 5.1 și 6 ale art. 169 din Codul Fiscal al Federației Ruse. Nerespectarea altor cerințe pentru factură neprevăzute la alin. 5 și 6 al art. 169 din Codul Fiscal al Federației Ruse nu poate constitui o bază pentru refuzul unei deduceri de TVA.

În același timp, legislația oferă o oarecare scutire contribuabililor. Dacă în factură a fost făcută o eroare care nu împiedică autoritatea fiscală să identifice vânzătorul, cumpărătorul, numele bunurilor, lucrării sau serviciilor, costul acestora, rata impozitului sau valoarea taxei în timpul unui audit, atunci aceasta nu constituie o bază pentru refuz. o deducere pe această factură - factură (paragraful 2, clauza 2, articolul 169 din Codul Fiscal al Federației Ruse). Iar TVA-ul „intrat” pe o factură cu astfel de erori poate fi dedus. O factură cu încălcări care împiedică identificarea celor enumerate la alin. 2 p. 2 art. 169 din Codul fiscal al Federației Ruse, informațiile trebuie corectate.

Este demn de remarcat faptul că această normă a Codului Fiscal al Federației Ruse este destul de laconic. Prin urmare, ne propunem să luăm în considerare mai detaliat unele tipuri de erori. Pe baza explicațiilor de la funcționari și a hotărârilor judecătorești, vom afla cât de riscant va fi să accepti deducerea TVA pe o factură cu una sau alta eroare. Dar mai întâi, să vorbim pe scurt despre cum să corectăm erorile din facturi.

Cum se corectează o eroare pe o factură

Vă reamintim că formularul și Regulile de completare a facturii utilizate pentru calcularea TVA au fost aprobate prin Decretul Guvernului Federației Ruse din 26 decembrie 2011 nr. 1137 (denumite în continuare Reguli de completare a facturii) . După cum sa indicat deja, numai acele erori care constituie motive pentru refuzul deducerii TVA-ului ar trebui corectate în facturi. În acest caz, vânzătorul trebuie să întocmească o nouă factură care să conțină informațiile corecte (clauza 7 din Regulile de completare a unei facturi). Pe randul 1 al facturii trebuie sa indicati data si numarul facturii cu erori care poate fi corectata. Rândul 1a va conține numărul de serie și data la care au fost efectuate corecțiile. De exemplu, dacă prima factură corectată este emisă pentru o factură cu o eroare, numărul va fi „1”. Rândurile și coloanele rămase ale facturii includ indicatorii documentului original, dar fără erori. Facturile corective sunt, de asemenea, corectate în același mod.

Dacă se fac corecții la o factură pentru care a fost întocmită o factură de ajustare (una sau mai multe), atunci factura corectată se întocmește fără a ține cont de modificările specificate în documentele de ajustare (paragraful 1, clauza 7 din Regulile de completare). emite o factură).

După emiterea unei facturi corectate, vânzătorul trebuie să reintroducă factura originală care conținea erori în registrul de vânzări. În acest caz, înregistrările din coloanele 13a-19 din registrul de vânzări sunt înscrise cu semnul minus (clauza 11 din Regulile de menținere a registrului de vânzări, aprobate prin Decretul Guvernului Federației Ruse din 26 decembrie 2011 nr. 1137). ). Astfel, înscrierea inițială în carnetul de vânzări este anulată. Va trebui apoi să înregistrați factura corectată ca de obicei. În coloana 4 trebuie să indicați numărul și data din rândul 1a al facturii corectate (subclauza „g”, clauza 7 din Regulile de ținere a registrului vânzărilor).

Cumpărătorul nu are dreptul de a înregistra o factură cu o eroare în carnetul de achiziții (clauza 3 din Regulile de menținere a cărții de achiziție, aprobate prin Decretul Guvernului Federației Ruse din 26 decembrie 2011 nr. 1137). Prin urmare, va face o înregistrare pe baza documentului corectat. Daca s-a inregistrat o factura cu eroare, dupa primirea copiei corectate, trebuie anulata intrarea anterioara. O înregistrare bazată pe factura corectată se face în mod obișnuit.

Eroare la numele cumpărătorului

O eroare a numelui vânzătorului sau cumpărătorului de pe factură împiedică identificarea acestora în timpul unui control fiscal. Prin urmare, în conformitate cu alin. 2 p. 2 art. 169 din Codul fiscal al Federației Ruse, o astfel de eroare este un motiv de refuz al unei deduceri fiscale pentru TVA. Rețineți că numele organizației de vânzare în factură este de obicei indicat corect; cel mai adesea, greșelile sunt făcute în numele cumpărătorului. Așadar, la primirea documentului, vă recomandăm să studiați cu atenție ceea ce este indicat în rândul 6 al facturii „Cumpărător”.

Potrivit sub. „și” clauza 1 din Regulile pentru completarea unei facturi în rândul 6 trebuie să fie numele complet sau prescurtat al cumpărătorului în conformitate cu documentele constitutive. Dacă această cerință nu este îndeplinită, cumpărătorul nu are dreptul să înregistreze o astfel de factură în carnetul de achiziții (clauza 3 din Regulile de menținere a cărții de achiziție).

Exemplu

Aurita Company SRL, care este plătitoare de TVA, a achiziționat un lot de mărfuri. Documentele constitutive ale organizației indică denumirea completă - Societate cu răspundere limitată „Compania Aurita” și denumirea prescurtată - SRL „Compania Aurita”. Contabilul organizatiei a descoperit ca pe randul 6 al facturii se indica Aurita SRL. Cât de critic este această eroare?

Numele cumpărătorului indicat în factura de la furnizor nu corespunde cu ceea ce este consemnat în actele constitutive ale Companiei Aurita SRL. Cuvântul „Companie”, care face parte din nume, este omis. Această eroare împiedică identificarea cumpărătorului (paragraful 2, alineatul 2, articolul 169 din Codul Fiscal al Federației Ruse). Prin urmare, deducerea TVA „intrată” pe o astfel de factură ar fi un mare risc. În timpul unui audit, autoritățile fiscale au dreptul de a refuza unei organizații o deducere. Compania trebuie să contacteze furnizorul și să-i solicite un document revizuit, al cărui rând 6 va indica numele complet sau prescurtat al organizației în conformitate cu documentele constitutive.

Vă rugăm să rețineți că o greșeală de tipar în numele cumpărătorului (de exemplu, majusculele sunt înlocuite cu litere mici sau sunt adăugate simboluri suplimentare), care nu împiedică identificarea acestuia, nu este un motiv pentru refuzul unei deduceri fiscale. Acest lucru este confirmat de Ministerul de Finanțe al Rusiei în scrisoarea din 05/02/2012 nr. 03-07-11/130.

În plus, potrivit unor instanțe (a se vedea, în special, rezoluția Serviciului Federal Antimonopol al Districtului Volga din 14 iulie 2008 Nr. A55-18472/07), o eroare legată de forma juridică a cumpărătorului (pentru exemplu, indicând LLC în loc de CJSC). Cu toate acestea, observăm că autoritățile fiscale pot avea o opinie diferită în această privință. La urma urmei, o formă organizatorică și juridică incorect specificată a companiei va împiedica identificarea cumpărătorului sau vânzătorului.

Adresa reală în loc de adresa legală

Adresele vânzătorului și ale cumpărătorului sunt detalii obligatorii ale facturii (subclauza 2, clauza 5, articolul 169 din Codul Fiscal al Federației Ruse). Adevărat, care adresă trebuie indicată: legală sau actuală (dacă sunt diferite), nu este specificată în Codul fiscal al Federației Ruse. Dar în subparagrafele „d” și „k” ale paragrafului 1 din Regulile pentru completarea unei facturi se precizează că rândurile 2a și 6a ale facturii trebuie să reflecte locația organizațiilor vânzătorului și cumpărătorului conform documentelor constitutive. . Cu alte cuvinte, adresele legale ale părților ar trebui să fie indicate pe factură. Acest lucru, în special, este confirmat de Ministerul de Finanțe al Rusiei în scrisoarea din 16 octombrie 2009 nr. 03-07-14/98.

Pentru informația dumneavoastră

Vă reamintim că, dacă vânzătorul sau cumpărătorul este un antreprenor individual, atunci locul său de reședință trebuie să fie înregistrat în factură (subparagrafele „d” și „j” ale paragrafului 1 din Regulile de completare a unei facturi).

În cazul în care factura conține o adresă care nu corespunde documentelor constitutive, organele fiscale pot refuza deducerea. Această situație, în special, este luată în considerare în rezoluția Serviciului Federal Antimonopol al Regiunii Volga din 10 septembrie 2009 Nr. A12-2476/2009. Este de remarcat că instanța a susținut inspectoratul fiscal, subliniind că este nelegală acceptarea TVA-ului pentru deducere pe o factură care indică o adresă diferită de cea prezentă în actele constitutive.

Adevărat, există decizii pe această temă care sunt pozitive pentru contribuabili. Astfel, Serviciul Federal Antimonopol al Districtului Orientului Îndepărtat, în rezoluția sa din 25 ianuarie 2012 Nr. F03-6188/2011, a reținut că art. 169 din Codul Fiscal al Federației Ruse nu conține o cerință specifică privind adresa care trebuie reflectată în factură: legală sau reală. Prin urmare, scrierea adresei efective nu este o eroare care împiedică identificarea contrapărții. Concluzii similare sunt cuprinse și în deciziile FAS Districtul Caucazului de Nord din 12 mai 2011 Nr. A53-16333/2010 și Districtul Moscova din 1 februarie 2011 Nr. KA-A40/17664-10.

Există un alt argument în favoarea organizațiilor care își apără dreptul de a deduce TVA pe o factură care indică adresa reală în loc de adresa legală. Din moment ce în sub. 2 clauza 5 art. 169 din Codul Fiscal al Federației Ruse nu spune exact ce adresă ar trebui să fie conținută în factură; există o îndoială de neînlăturat cu privire la legislație. Și îndoielile, contradicțiile și ambiguitățile de neînlăturat din legislație ar trebui interpretate în favoarea contribuabililor (clauza 7 a articolului 3 din Codul fiscal al Federației Ruse).

TIN nevalid

Pe factura din obligatoriu Trebuie indicat TIN-ul cumpărătorului și al vânzătorului (subclauza 2, clauza 5, articolul 169 din Codul Fiscal al Federației Ruse și subclauzele „d” și „l”, clauza 1 din Regulile pentru completarea unei facturi). Potrivit Ministerului rus de Finanțe, formulat cu mai bine de opt ani în urmă, indicarea incorectă a TIN-ului sau neindicarea acestuia în factură poate fi un motiv pentru refuzul deducerii (scrisoarea din 27 iulie 2006 nr. 03-04-). 09/14). Adevărat, concluziile funcționarilor au fost făcute pe baza formulării anterioare a paragrafului 2 al art. 169 din Codul Fiscal al Federației Ruse. Și scrisoarea nu spune dacă această eroare afectează identificarea vânzătorului sau cumpărătorului în conformitate cu paragraful. 2 p. 2 art. 169 din Codul Fiscal al Federației Ruse. Din păcate, nu au fost găsite explicații mai recente din partea departamentului financiar pe această temă.

Instanțele iau atât decizii pozitive, cât și negative pentru contribuabili. Să începem cu cele negative. În special, rezoluția Serviciului Federal Antimonopol al Districtului Central din 04/05/2012 Nr. A68-2733/11 prevede următoarele. Indicarea în facturi a TIN-urilor care sunt atribuite altor contribuabili sau sunt fictive indică faptul că aceste documente nu sunt conforme cu cerințele paragrafului 5 al art. 169 din Codul Fiscal al Federației Ruse. Prin urmare, este ilegală deducerea TVA pe astfel de facturi. Argumente similare sunt expuse și în deciziile Serviciului Federal Antimonopol al Districtului Central din 18 iulie 2011 nr. A62-3966/2010 și ale districtului Volga din 4 februarie 2011 nr. A55-1176/2010.

Un exemplu de decizie judecătorească care este pozitivă pentru un contribuabil este rezoluția Serviciului Federal Antimonopol al Districtului Central din 8 aprilie 2013 Nr. A14-7612/2011. Potrivit judecătorilor, denaturarea numărului de identificare al vânzătorului în factură prin indicarea unui zero în plus a fost de fapt doar o greșeală de scriere. Această eroare nu împiedică identificarea vânzătorului și nu reprezintă o bază pentru refuzul unei deduceri fiscale. Serviciul Federal Antimonopol al Districtului Nord-Vest, în rezoluția sa din 13 septembrie 2011 nr. A13-3198/2010, a remarcat, de asemenea, că o greșeală de tipar la indicarea TIN-ului nu a îngreunat identificarea vânzătorului. Prin urmare, instanța a decis că refuzul fiscului de a deduce această factură este ilegal. Rezoluția Serviciului Federal Antimonopol al Districtului Volga-Vyatka din 11 noiembrie 2010 nr. A29-1632/2010 mai precizează că o eroare în TIN nu reprezintă un obstacol în calea deducerii, cu condiția ca detaliile rămase ale vânzătorului în factura sunt indicate corect.

Deoarece nu există o opinie oficială bazată pe normele actuale ale Codului Fiscal al Federației Ruse, iar instanțele iau decizii diferite, credem că va fi riscant să acceptăm deducerea TVA pe o factură cu un TIN incorect.

Punct de control incorect

Asemenea detalii precum punctul de control al organizației se numără printre detaliile obligatorii din clauza 5 a art. 169 din Codul fiscal al Federației Ruse nu este menționat. Cu toate acestea, potrivit sub. „d” și „l” din clauza 1 din Regulile pentru completarea facturii punctului de control a vânzătorului și cumpărătorului trebuie indicate în rândurile 2b și, respectiv, 6b ale facturii.

Ministerul de Finanțe al Rusiei a indicat în urmă cu mai bine de zece ani că punctul de control este o completare la numărul de identificare fiscală (scrisoarea din 04/05/2004 nr. 04-03-11/54). Cu toate acestea, nu s-a găsit nicio clarificare oficială cu privire la faptul dacă indicarea incorectă sau neindicarea punctului de control în factură este o eroare.

Instanțele sunt de părere că un punct de control incorect sau lipsă pe factura vânzătorului sau cumpărătorului nu duce la refuzul unei deduceri fiscale. În special, Serviciul Federal Antimonopol al Districtului Volga, în rezoluția sa din 20 ianuarie 2014 nr. A55-27704/2012, a reținut că punctul de control nu este indicat ca detaliu obligatoriu al facturii (clauza 5 din art. 169 din Codul Fiscal al Federației Ruse). Prin urmare, absența acestuia nu poate constitui un motiv pentru refuzul unei deduceri. Concluzii similare sunt stabilite și în rezoluțiile Serviciului Federal Antimonopol al Districtului Siberiei de Est din 20 iunie 2013 Nr. A19-19838/2012 și ale Districtului Caucaz de Nord din 9 iunie 2012 Nr. A53-10773/2011.

Pentru a fi corecți, observăm că există și decizii pe această temă care sunt negative pentru contribuabili. De exemplu, Serviciul Federal Antimonopol al Districtului Volga-Vyatka (rezoluția nr. A79-13124/2012 din 13 decembrie 2013) a fost de partea inspectoratului fiscal, care a refuzat contribuabilului o deducere pe o factură în care era indicat un punct de control incorect . Totuși, în situația avută în vedere, pe lângă punctul de control, factura conținea și alte neajunsuri (adresă incorectă și semnături furnizate prin fax).

Astfel, riscul ca oficiu fiscal va refuza să deducă o factură cu un punct de control incorect, aceasta încă există.

Denumirea incorectă a bunurilor, lucrărilor sau serviciilor

Numele produsului, lucrării sau serviciului este un detaliu obligatoriu al facturii (subclauza 5, clauza 5, articolul 169 din Codul fiscal al Federației Ruse și subclauza „clauza”, clauza 2 din Regulile de completare a facturii) . Iar dacă numele greșit al produsului a fost indicat greșit pe factură, această omisiune va împiedica identificarea produsului în timpul inspecției. Prin urmare, este ilegală deducerea TVA-ului pe o factură cu o astfel de eroare (paragraful 2, alineatul 2, articolul 169 din Codul Fiscal al Federației Ruse).

Uneori, organizațiile notează un nume generic pentru bunuri, lucrări sau servicii, de exemplu „papetărie”, „ Materiale de construcție" sau " lucrari de constructie sub contract". Întrebare: cât de permis este asta?

Scrisoarea Ministerului de Finanțe al Rusiei din 10 mai 2011 nr. 03-07-09/10 precizează următoarele. O factură care indică informații incomplete despre un produs nu constituie o bază pentru refuzul de a accepta deducerea fiscală. Adevărat, doar cu condiția ca informațiile despre produs să nu interfereze autoritățile fiscale identificați-i numele în timpul verificării.

Cu toate acestea, dacă factura reflectă doar denumirea generică „rechizite de birou”, este puțin probabil ca inspectorii fiscali să poată identifica exact ce bunuri au fost vândute și dacă cota de TVA a fost aplicată corect. Prin urmare, credem că deducerea TVA-ului pe o astfel de factură ar fi un risc mare.

Adevărat, există unele hotărâri judecătorești care susțin contribuabilii care au acceptat TVA-ul ca deducere pe facturi fără a descifra denumiri specifice de bunuri, lucrări și servicii (rezoluții ale Serviciului Federal Antimonopol al Districtului Moscova din 19 iulie 2012 nr. A41-34328/11, Districtul Ural din 23 decembrie 2011 Nr. Ф09-8273/11 și regiunea Volga din 10.06.2011 Nr. A55-1733/2011).

Eroare aritmetică

Pentru informația dumneavoastră

Este important de reținut că facturile corectate și ajustate sunt întocmite în diferite situații. Vânzătorul (antreprenor, executant) emite o factură de ajustare dacă costul mărfurilor expediate anterior (lucrări efectuate, servicii prestate) se modifică din cauza creșterii sau scăderii prețului sau clarificării cantității (volumului). Mai mult, în vederea emiterii acestei facturi, părțile întocmesc un document prin care își confirmă acordul de modificare a costului bunurilor, lucrărilor sau serviciilor. Factura de ajustare trebuie emisă în termen de cinci zile din momentul în care cumpărătorul semnează documentul (clauza 3 din articolul 168 și clauza 10 din articolul 172 din Codul fiscal al Federației Ruse). În cazul în care se constată erori aritmetice sau tehnice în indicarea costului, precum și alte neajunsuri care nu afectează costul total al mărfurilor, lucrărilor sau serviciilor, se întocmesc facturi corectate. Acest lucru este confirmat și de Serviciul Fiscal Federal al Rusiei în scrisoarea nr. AS-4-3/13968@ din 23.08.2012.

Erori în numărul documentului

Factura trebuie să indice numărul de serie (subclauza 1, clauza 5, articolul 169 din Codul fiscal al Federației Ruse și subclauza „a”, clauza 1 din Regulile de completare a facturii). În primul rând, ne propunem să examinăm această întrebare. Se poate deduce TVA pe o factură dacă numărul nu este indicat deloc?

Pe de o parte, de la paragraful 2 al art. 169 din Codul Fiscal al Federației Ruse, putem concluziona că o factură care nu conține detalii obligatorii nu poate constitui baza pentru o deducere. Pe de altă parte, această eroare nu împiedică identificarea vânzătorului, cumpărătorului, a numelui bunurilor (lucrări, servicii), a valorii acestora, a cotei de impozitare sau a valorii taxei. Nu s-au găsit explicații de la departamentele financiare și fiscale pe această temă. Există doar hotărâri judecătorești. Instanțele, de regulă, sunt de partea contribuabililor care doresc să deducă impozit pe baza facturilor fără număr. De exemplu, în rezoluția din 04.05.2011 nr. A35-7442/2008, el a remarcat că astfel de neajunsuri la facturi sunt de natură formală și nu constituie motive de refuz de deducere (a se vedea și rezoluția Serviciului Federal Antimonopol. al Districtului Central).

În ciuda poziției instanțelor, nu vom recomanda deducerea TVA la documentele fără numere. Deoarece acesta este un detaliu obligatoriu, riscul de dispute cu autoritățile fiscale va fi destul de mare în acest caz. Este mai bine să corectați această eroare, mai ales că nu va fi dificil să indicați furnizorului numărul de pe factură.

Vă reamintim că există cazuri în care numărul facturii trebuie să aibă semnul de separare „/” (subclauza „a” din clauza 1 din Regulile de completare a unei facturi). Deci, de exemplu, un astfel de semn ar trebui să fie în numărul facturii emise de o divizie separată prin care. Numărul de ordine al facturii prin „/” este completat de indexul digital al diviziunii separate stabilite politica contabila organizatii. Dacă bunurile, lucrările sau serviciile sunt vândute de un participant la un parteneriat simplu sau de un administrator, atunci numărul facturii va conține și semnul de separare „/”. În acest caz, numărul de serie al facturii este completat de un index digital aprobat de participantul la parteneriat sau de administrator, care indică finalizarea tranzacției în conformitate cu un acord specific de parteneriat simplu sau de administrare fiduciară a proprietății.

Ar fi o greșeală critică să folosiți semnul „/” în numărul facturii într-o situație în care bunurile nu sunt vândute printr-o divizie separată și organizația nu este un participant la un simplu parteneriat sau un administrator? După cum subliniază experții din Ministerul rus de Finanțe, o astfel de eroare nu împiedică identificarea vânzătorului, cumpărătorului, denumirea bunurilor, lucrării sau serviciilor, costul acestora, cota impozitului și valoarea impozitului. Prin urmare, nu poate constitui o bază pentru refuzul unei deduceri de TVA (scrisori de la Ministerul de Finanțe al Rusiei din 22 mai 2012 nr. 03-07-09/59, din 15 mai 2012 nr. 03-07-09/53). și din 14 mai 2012 Nr. 03-07 -09/50).

Semnătură fax în loc de „în direct”

Potrivit paragrafului 6 al art. 169 din Codul fiscal al Federației Ruse, o factură în numele organizației trebuie să fie semnată de șeful și contabilul șef sau de alte persoane autorizate. Un antreprenor individual poate semna el însuși o factură sau poate autoriza o altă persoană să facă acest lucru emițându-i o împuternicire indicând detaliile certificatului de înregistrare.

Este clar că pe baza unei facturi fără semnăturile funcționarilor nu trebuie să se facă o înscriere în carnetul de achiziții. Dar să ne uităm la o altă întrebare. Este posibil să acceptăm o factură pe hârtie dacă aceasta conține semnături fax?

În scrisoarea din 1 iunie 2010 nr. 03-07-09/33, Ministerul de Finanțe al Rusiei a menționat următoarele. La efectuarea tranzactiilor, utilizarea reproducerii prin fax a unei semnaturi prin mijloace mecanice sau alte mijloace de copiere este permisa in cazurile si in modul prevazute de lege, alte acte juridice sau acordul partilor (clauza 2 din art. 160 din Codul civil). Federația Rusă). Normele Codului Fiscal al Federației Ruse nu prevăd utilizarea semnăturilor prin fax pe facturi. Prin urmare, facturile cu astfel de semnături nu pot constitui temei pentru o deducere a TVA-ului. Acest lucru a fost confirmat și de Prezidiul Curții Supreme de Arbitraj a Federației Ruse în rezoluția nr. 4134/11 din 27 septembrie 2011.

Documentul de plata si decontare nu este indicat in factura pentru plata avansului

Numărul și data documentului de plată nu sunt detalii obligatorii pentru facturile emise pentru vânzarea de bunuri, lucrări și servicii. Cu toate acestea, dacă factura este emisă pentru un avans, atunci la rândul 5 trebuie să indicați data și numărul documentului de plată sau chitanța de numerar pe baza căreia a fost primit avansul (subclauza „h” din clauza 1 din Reguli pentru completarea facturii). Vă rugăm să rețineți că atunci când primiți un avans fără numerar, în acest rând este plasat o liniuță.

Întrebare: Cât de gravă este eroarea dacă contrapartea căreia organizația i-a transferat avansul de numerar nu a indicat sau a indicat incorect detaliile documentului de plată în factură? Se poate deduce TVA la suma avansului primit?

Eroarea nu este gravă și este posibilă o deducere fiscală. Ministerul de Finanțe al Rusiei, în scrisoarea din 31 octombrie 2012 nr. 03-07-09/147, confirmă că o astfel de eroare nu împiedică identificarea vânzătorului și alte informații necesare în timpul verificării. Aceasta înseamnă că deducerea este legală.

Erori la numărul declarației vamale

Dacă sunt vândute mărfuri a căror țară de origine nu este Federația Rusă, coloana 11 a facturii trebuie să indice numărul declarației vamale (subclauza 14, clauza 5, articolul 169 din Codul Fiscal al Federației Ruse și subclauza „l”, clauza 2 din Regulile de completare a facturii). Totodată, în paragraful 5 al art. 169 din Codul Fiscal al Federației Ruse există o clarificare importantă. Contribuabilul care vinde bunurile specificate este responsabil doar pentru conformitatea informatiilor specificate din facturi cu informatiile cuprinse in facturile si documentele de transport primite de acesta.

Se pune întrebarea: erorile la indicarea numărului declarației vamale afectează posibilitatea deducerii TVA-ului? Potrivit Ministerului Finanțelor și autorităților fiscale, astfel de erori nu sunt motive pentru refuzul deducerii (scrisoarea Ministerului Finanțelor al Rusiei din 18 februarie 2011 nr. 03-07-09/06 și Serviciului Fiscal Federal al Rusiei din data de 18 februarie 2011). 30 august 2013 Nr AS-4-3/15798). Instanțele aderă la aceeași poziție (a se vedea deciziile Serviciului Federal Antimonopol al Districtului de Nord-Vest din 26 martie 2013 Nr. A56-34881/2012 și Districtul Moscova din 28 februarie 2013 Nr. A40-56451/12- 20-314).

Fără cod de unitate

Unitatea de măsură este un detaliu obligatoriu al facturii (subclauza 5, clauza 5, articolul 169 și subclauza „b”, clauza 2 din Regulile de completare a facturii). Cu toate acestea, există o clarificare că acest detaliu este completat numai atunci când este posibil.

În plus, în coloana 2 a facturii este necesară indicarea codului unității de măsură în conformitate cu Clasificator integral rusesc unități de măsură (OKEI), aprobat prin Decretul standardului de stat al Rusiei din 26 decembrie 1994 nr. 366. Este posibil să se deducă TVA pe o factură pentru achiziționarea de bunuri dacă furnizorul nu a indicat acest cod în document ? Serviciul Fiscal Federal al Rusiei, în scrisoarea din 18 iulie 2012 nr. ED-4-3/11915, dă un răspuns pozitiv. De asemenea, ele nu afectează posibilitatea deducerii erorilor la indicarea simbolului unității de măsură (scrisoarea Ministerului Finanțelor al Rusiei din 26 martie 2012 nr. 03-07-09/27).

UN. Krasnopeeva, avocat

Este posibil să se deducă TVA dacă factura conține doar o referire la contract în loc de numele bunurilor (lucrări, servicii)?

Toată lumea știe că o factură stă la baza deducerii TVA-ului doar dacă este întocmită în conformitate cu cerințele stabilite. th clauza 2, clauza 5, clauza 6 din art. 169 Codul Fiscal al Federației Ruse. Una dintre aceste cerințe este de a indica în coloana 1 a facturii numele mărfurilor expediate (descrierea lucrărilor efectuate, serviciile prestate )subp. 5 p. 5 art. 169 Codul fiscal al Federației Ruse; Anexa nr. 1 la Regulile de ținere a registrelor facturilor primite și emise, registrelor de achiziții și registrelor de vânzări la calculul taxei pe valoarea adăugată, aprobată. Decretul Guvernului Federației Ruse din 2 decembrie 2000 nr. 914. Este legal refuzul deducerii TVA dacă în coloana 1 a facturii se înscrie o mențiune de genul „Lucrările au fost finalizate conform contractului datat... Nu...”?

Revizuit hotărâri judecătorești poate fi găsit: secțiunea „Practica judiciară” a sistemului ConsultantPlus

La urma urmei, dacă contractul specifică un singur tip de lucrare care trebuie efectuată și factura conține un link către contract, trebuie să fii de acord că autoritățile fiscale pot identifica cu ușurință lucrarea. Și, după cum știți, erorile din factură care nu împiedică identificarea denumirii bunurilor (lucrări, servicii) nu constituie motive de refuz de deducere a TVA. )clauza 2 art. 169 Codul Fiscal al Federației Ruse.

Poziția fiscală

Din păcate, autoritățile de reglementare consideră că indicarea în coloana 1 a facturii doar a detaliilor contractului în baza căruia, de exemplu, s-au efectuat lucrări sau au fost prestate servicii nu permite identificarea numelui acestora. Aceasta înseamnă că, cel mai probabil, vă voi refuza o deducere pe o astfel de factură. T Scrisoare a Ministerului de Finanțe al Rusiei din 22 ianuarie 2009 Nr. 03-07-09/02.

Uneori, instanța ajunge la aceeași concluzie. s Rezoluția Curții a VIII-a de Arbitraj de Apel din 20 aprilie 2010 Nr. A81-5809/2009. Dar acest lucru se întâmplă doar în cazul în care factura și contractul împreună nu ne permit să identificăm cu exactitate ce bunuri au fost expediate, lucrările efectuate sau serviciile prestate.

Astfel, instanța a recunoscut drept legal refuzul organului fiscal de a deduce TVA unui contribuabil care a depus l Rezoluția Serviciului Federal Antimonopol din 4 mai 2010 Nr. A55-12359/2009:

• facturi, unde în coloana „Denumirea mărfurilor (lucrări, servicii)” era numărul și data contractului;
• un acord care conținea o listă mare de lucrări și servicii;
• un act de acceptare a serviciilor, cărora le lipsea și decodarea lor.

În acest caz, instanța a convenit că este imposibil să se stabilească cu exactitate ce servicii au fost prestate.

Când există șansa de a solicita o deducere?

Totuși, dacă pe baza facturii și contractului se poate înțelege exact ce bunuri (lucrări, servicii) au fost achiziționate, în instanță veți putea apăra legalitatea deducerilor de impozit pe venit CU Hotărârea FAS VSO din 20 august 2009 Nr. A33-15887/08; FAS ZSO din 02.07.2009 Nr. F04-3429/2009 (8513-A67-25); FAS MO din 23 octombrie 2009 Nr KA-A40/11044-09; FAS PO din 20 mai 2010 Nr. A65-17988/2009; FAS CO din 07.08.2010 Nr. A64-6646/09.

Instanțele notează că Codul Fiscal al Federației Ruse nu necesită o descriere detaliată a mărfurilor expediate (lucrări efectuate, servicii prestate) în factură și nu stabilește cât de detaliată și în ce mod ar trebui să fie furnizată descrierea acestora. Astfel, instanțele au recunoscut ca legală deducerea TVA, confirmat th Rezoluția Serviciului Federal Antimonopol din 23 aprilie 2009 Nr. A55-9765/2008; FAS Regiunea Caucaz de Nord din 25 iunie 2010 Nr. A53-24161/2009:

• o factură care specifică doar tipul de serviciu (de exemplu, „servicii de management”);
• acordul pe baza căruia sunt furnizate aceste servicii și care conține o listă a serviciilor prestate;
• un act de acceptare și transfer de servicii, care conține doar o referire la contractul de prestare a serviciilor;
• raportul interpretului cu descriere detaliata toate serviciile oferite.

Pentru a nu aduce problema în instanță, solicitați contrapărților dvs. să enumere în facturile emise numele bunurilor (lucrări, servicii) cât mai aproape de modul în care sunt denumite în contract.

De la 1 octombrie 2017, regulile de completare a facturilor s-au schimbat. Cât de justificate sunt cerințele unor contrapărți atunci când le emit facturi de a indica următoarele lucruri:
1. Numele Vânzătorului și al Cumpărătorului din factură trebuie să respecte în totalitate Registrul unificat de stat al persoanelor juridice, ceea ce înseamnă că ambele nume trebuie să fie scrise cu litere mari, ca și în Registrul unificat de stat al persoanelor juridice;
2. Numele Vânzătorului și Cumpărătorului în factură trebuie să fie scrise în întregime, ca și în Registrul Unificat de Stat al Persoanelor Juridice, adică nu SRL „XXX”, ci Societatea cu răspundere limitată „XXX”;
3. Cum ar trebui completat rândul (8) „Identificatorul contractului guvernamental, acordului (acordului)” dacă a fost încheiat un contract guvernamental cu clientul și dacă acordul este comercial?
Unele contrapărți solicită completarea acestui rând în formularul „Identificatorul contractului de stat, acordului (acordului) (dacă există): ...”, și apoi fie gol pentru un acord comercial, fie detalii ale Contractului de stat. Cât de obligatoriu este includerea expresiei „(dacă este disponibilă)”?

În această problemă luăm următoarea poziție:
Completarea detaliilor „Adresa” ale facturii începând cu 10.01.2017 folosind abrevieri general acceptate ale elementelor de formare a adresei, precum și scrierea adresei într-un font al cărui format (inclusiv registrul) diferă de cel utilizat în statul unificat Registrul persoanelor juridice, este considerat acceptabil.
Numele contribuabilului și al cumpărătorului în factură este indicat în conformitate cu actele constitutive. În același timp, majusculele folosite la scrierea numelui (majuscule sau minuscule), diferite de cele specificate în Registrul unificat de stat al persoanelor juridice, nu este considerată nici o încălcare a procedurii de completare a rândurilor corespunzătoare. Același lucru se poate spune despre utilizarea abrevierilor formei juridice a cumpărătorului și vânzătorului atunci când scrieți numele organizațiilor.
Nu vedem niciun risc pentru contribuabilul-cumpărător asociat cu utilizarea deducerilor de TVA pe facturile completate în acest mod.
Factura trebuie să aibă rândul 8, inclusiv expresia „dacă este disponibilă”.
Vânzătorul (antreprenorul) poate verifica cu cumpărătorul (clientul) informații despre identificatorul contractului guvernamental pentru completarea corectă a facturii.
Când vindeți bunuri (lucrări, servicii) în cadrul tranzacțiilor comerciale obișnuite, rândul 8 al facturii poate rămâne necompletat.

Justificarea postului:
O factură este un document care servește drept bază pentru ca cumpărătorul să accepte bunurile (lucrări, servicii) prezentate de vânzător, drepturile de proprietate și sumele fiscale pentru deducere în modul prevăzut de Codul Fiscal al Federației Ruse (, Taxe Codul Federației Ruse).
Cerințele pentru întocmirea facturilor sunt stabilite în și Codul fiscal al Federației Ruse, pentru facturile de ajustare - în și Codul fiscal al Federației Ruse.
Dacă facturile nu respectă cerințele enumerate în și Codul fiscal al Federației Ruse, iar facturile de ajustare nu respectă cerințele enumerate în Codul fiscal al Federației Ruse, atunci nu este prevăzută nicio deducere de TVA pentru astfel de facturi (Codul fiscal). al Federației Ruse).
Cu toate acestea, erori în facturi și facturi de ajustare care nu împiedică autoritățile fiscale să efectueze audit fiscal să identifice vânzătorul, cumpărătorul de bunuri (lucrare, servicii), drepturile de proprietate, denumirea bunurilor (lucrare, servicii), drepturile de proprietate, valoarea acestora, precum și cota de impozitare și valoarea impozitului prezentat cumpărătorului, nu sunt motive pentru refuzul de a accepta sume de impozit pentru deducere (Codul fiscal al Federației Ruse).
Detaliile obligatorii ale unei facturi (factura de ajustare) din 1 iulie 2017 (după intrarea în vigoare din 3 aprilie 2017 N 56-FZ), în special, includ:
- numele și adresa contribuabilului și cumpărătorului (Codul fiscal al Federației Ruse);
- identificatorul unui contract guvernamental, acord (acord) (dacă există) (Codul fiscal al Federației Ruse).
Vă rugăm să rețineți că prevederile Codului Fiscal al Federației Ruse, precum și alte prevederi ale Codului Fiscal al Federației Ruse, nu descifrează concepte precum „numele” și „adresa” contribuabilului și cumpărătorului, precum și „identificatorul contractului de stat”, și nu stabilesc ordinea scrierii acestora în facturi.
Codul fiscal al Federației Ruse stabilește că forma facturii și procedura de completare a acesteia, formularele și procedura de menținere a unui jurnal al facturilor primite și emise, cărțile de cumpărare și cărțile de vânzări sunt stabilite de Guvernul Federației Ruse. .
În conformitate cu această normă, Guvernul Federației Ruse din 26 decembrie 2011 N 1137 „Cu privire la formularele și regulile de completare (pastrare) documentelor utilizate în calculele TVA” (denumită în continuare Rezoluția N 1137) a fost adoptat și este în vigoare. Nr. 1137 a fost modificat de Guvernul Federației Ruse Nr. 981 din 19 august 2017, care a intrat în vigoare la 1 octombrie 2017, precum și Guvernul Federației Ruse Nr. 625 din 25 mai 2017, care a intrat în vigoare la 1 iulie 2017.
În special, modificările au afectat procedura de completare a rândurilor 2a „Adresă” și 6a „Adresă” ale facturii. Deci, pe baza paragrafelor. „d”, „k” clauza 1 din Regulile de completare a unei facturi utilizate în calculele TVA aprobate prin N 1137 (denumite în continuare Reguli), din 10.01.2017 pe aceste rânduri trebuie să fie indicate (a se vedea și Ministerul de Finanțe al Rusiei din 10.11.2016 N 03-07-14/65748):
- pentru persoane juridice - adresa indicată în Registrul unificat de stat al persoanelor juridice (în continuare - Registrul unificat de stat al persoanelor juridice), pe raza sediului persoanei juridice;
- Pentru antreprenori individuali- locul de resedinta indicat in Registrul Unificat de Stat al Antreprenorilor Individuali (denumit in continuare - USRIP).
Pe baza paragrafelor. „n” clauza 1 din Regulile din 01.07.2017 la randul 8 al facturii este necesar sa se indice identificatorul contractului de stat de furnizare de bunuri (executarea lucrarilor, prestarea serviciilor), acordul (acordul) privind acordarea de subvenții, investiții bugetare, contribuții de la bugetul federal către o persoană juridică V capitalul autorizat(în prezența).
în care ordine generală scrierea numelor contribuabilului și cumpărătorului în facturi (rândurile 2 și 6 din factură) nu s-a modificat nici de la 10.01.2017, nici de la 07.01.2017. Conform paragrafelor. „c”, „și” clauza 1 din Reguli în aceste rânduri pentru persoanele juridice, denumirea completă sau prescurtată este indicată în conformitate cu actele constitutive (ca mai sus). Aceste prevederi nu conțin trimiteri la Registrul unificat de stat al persoanelor juridice.
În continuare, vom analiza în detaliu procedura de completare a detaliilor facturii pe care le-am menționat.

Numele contribuabilului și al cumpărătorului

Din prevederile paragrafelor. „c”, „și” clauza 1 din Reguli rezultă că rândurile 2 și 6 ale facturii indică numele complet sau prescurtat al persoanei juridice. Aceste prevederi nu stabilesc prioritate pentru utilizarea numelui complet sau prescurtat. Adică, facturile pot indica fie numele complet, fie prescurtat.
Deoarece nici normele Codului Fiscal al Federației Ruse și nici N 1137 nu dezvăluie conceptul de „nume” al unei persoane juridice, atunci, pe baza Codului Fiscal al Federației Ruse, ne vom adresa altora reguli, decriptare acest concept.
Codul civil al Federației Ruse prevede că o entitate juridică are propriul nume, care conține o indicație a formei sale organizatorice și juridice. Fiecare organizație trebuie să aibă un nume complet și are dreptul de a avea un nume prescurtat.
În plus, o entitate juridică care este o organizație comercială trebuie să aibă un nume de companie (Codul civil al Federației Ruse). O entitate juridică are, de asemenea, dreptul de a avea un nume corporativ prescurtat în limba rusă (Codul civil al Federației Ruse).
De regula generala numele complet și (dacă este disponibil) prescurtat, numele companiei pentru organizatii comercialeîn limba rusă este indicat în actele constitutive și în Registrul unificat de stat al persoanelor juridice (Codul civil al Federației Ruse, Legea federală din 08.08.2001 N 129-FZ „Cu privire la înregistrare de stat persoane juridice și întreprinzători individuali”).
Cerințele pentru denumirea socială a unei societăți pe acțiuni sunt consacrate în Legea federală nr. 208-FZ din 26 decembrie 1995 „Cu privire la societățile pe acțiuni” (denumită în continuare Legea nr. 208-FZ). Conform acestei norme, numele complet al companiei în limba rusă trebuie să conțină numele complet al companiei și o indicație a formei sale organizatorice și juridice - societate pe acțiuni, iar numele complet al companiei în limba rusă trebuie să indice, de asemenea, că societatea este publică. Denumirea prescurtată a unei companii în limba rusă trebuie să conțină numele complet sau prescurtat al companiei și cuvintele „societate pe acțiuni” sau abrevierea „AO”, iar denumirea prescurtată a unei societăți publice în limba rusă trebuie să conțină întreaga sau denumirea prescurtată a societății publice și cuvintele „societate publică pe acțiuni” sau abrevierea „PAO”.
Denumirea companiei în limba rusă și în limbile popoarelor Federației Ruse poate conține împrumuturi în limbi străine în transcriere rusă sau în transcrieri ale limbilor popoarelor Federației Ruse, cu excepția termenilor și abrevieri care reflectă forma organizatorică și juridică a companiei.
Legea federală nr. 14-FZ din 02/08/1998 „Cu privire la societățile cu răspundere limitată” (denumită în continuare Legea nr. 14-FZ) conține prevederi similare cu privire la denumirile de mărci SRL.
Denumirile complete și prescurtate (dacă există) ale companiilor care indică forma organizatorică și juridică trebuie să fie conținute în actele constitutive ale companiilor (Legea N 208-FZ, Legea N 14-FZ).
După cum puteți vedea, abrevierile LLC, JSC, PJSC pot conține doar nume abreviate ale companiilor. În același timp, organizațiile au dreptul să aibă astfel de nume, dar nu sunt obligate.
Prin urmare, dacă respectați prevederile paragrafelor. „c”, „și” clauza 1 din Reguli, atunci dacă o entitate juridică nu are un nume prescurtat al companiei în rândurile 2 și 6 ale facturii în numele unei astfel de organizații, trebuie indicată forma organizatorică și juridică a acesteia, de exemplu, ca „Societate cu răspundere limitată”. Dacă organizația are o denumire corporativă prescurtată, atunci este permisă indicarea abrevierii corespunzătoare în nume.
În același timp, normele Codului Fiscal al Federației Ruse necesită doar indicarea numelui vânzătorului și al cumpărătorului și nu indică numele organizației (complet sau prescurtat, denumire completă sau denumire prescurtată, cu o abreviere sau nu) trebuie să fie indicate pe factură. În același timp, nerespectarea cerințelor pentru o factură neprevăzută de Codul Fiscal al Federației Ruse nu poate fi motiv de refuz de a accepta spre deducere sumele de impozit prezentate de vânzător (Codul Fiscal al Federației Ruse) . În plus, acte organele executive autoritățile, inclusiv guvernul Federației Ruse, nu pot modifica sau completa legislația privind impozitele și taxele, adică normele Codului Fiscal al Federației Ruse în general și Codului Fiscal al Federației Ruse în special, care este direct stabilit de Codul Fiscal al Federației Ruse.
În acest sens, vom oferi explicații din partea departamentelor financiare și fiscale cu privire la încălcarea de către contribuabili a procedurii de completare a rândului 2 în facturile emise în conformitate cu cerințele Guvernului existent anterior al Federației Ruse din 2 decembrie 2000 N 914. La acel moment, în rândul 2 al facturii în conformitate cu prevederile numite Rezoluția impunea indicarea numelui complet și prescurtat al vânzătorului în conformitate cu actele constitutive.
Organismele autorizate au explicat că normele Codului Fiscal al Federației Ruse nu reglementează procedura de indicare a numelui complet sau abreviat al contribuabilului în facturi, prin urmare, indicând în rândul 2 al facturii numele complet sau prescurtat al vânzătorului în în conformitate cu actele constitutive nu este un motiv pentru refuzul deducerii sumelor de TVA, indicate în astfel de facturi (Ministerul de Finanțe al Rusiei din 7 iulie 2009 N 03-07-09/32, Serviciul Fiscal Federal al Rusiei pentru Moscova din 25 noiembrie , 2009 N).
Rețineți că nu am întâlnit nicio practică de arbitraj în care o dispută cu privire la legalitatea deducerii TVA-ului a fost considerată pe baza facturilor care indică prescurtarea formei juridice a cumpărătorului sau vânzătorului, ceea ce poate indica absența pretențiilor din partea inspectorilor cu privire la această problemă .
Indicarea în factură a unei abrevieri a formei juridice în numele vânzătorului și (sau) cumpărătorului în loc de scrierea completă a acesteia, în opinia noastră, nu poate servi ca un obstacol în identificarea vânzătorului și (sau) cumpărătorului. Prin urmare, o astfel de eroare (dacă este recunoscută ca atare) nu este o bază pentru refuzul de a accepta sume de TVA pentru deducere (Codul fiscal al Federației Ruse).
Regulamente, Codul Fiscal al Federației Ruse și alineatele. „c”, „și” clauza 1 din Reguli nu stabilesc cerințe pentru cazul literelor (majuscule, minuscule) sau fontului în scopul indicarii în factură a numelor vânzătorului și cumpărătorului. Aceste norme nu se aplică nici Registrului unificat de stat al persoanelor juridice.
După cum se precizează în Ministerul de Finanțe al Rusiei din 02.05.2012 N 03-07-11/130, dacă factura conține greșeli de scriere la numele cumpărătorului (literele majuscule sunt înlocuite cu litere mici și invers, caractere suplimentare (liniute, se adaugă virgule), etc.), dar o astfel de factură nu împiedică autoritățile fiscale să identifice indicatorii de mai sus în timpul unui control fiscal, atunci o astfel de factură nu reprezintă o bază pentru refuzul de a accepta sume de impozit pentru deducere. A se vedea, de asemenea, Ministerul Finanțelor din Rusia din 27.04.2010 N 03-07-09/28, Serviciul Federal de Taxe al Rusiei pentru Moscova din 08.06.2011 N. Prin urmare, nici majusculele folosite la scrierea numelor (majuscule sau mici), diferite de cele specificate în Registrul unificat de stat al persoanelor juridice, nu considerăm o încălcare a procedurii de completare a rândurilor corespunzătoare ale facturii.

Adresa pe factura

Din interpretarea literală a prevederilor paragrafelor. „g”, „k” clauza 1 din Reguli, este logic să presupunem că informațiile despre adresa vânzătorului și cumpărătorului sunt indicate în factură în strictă conformitate cu datele reflectate în Registrul unificat de stat al persoanelor juridice. Orice ipoteze sau caracteristici de completare a acestui detaliu (inclusiv structura și ordinea reflectării elementelor de adresă) nu sunt stabilite de Reguli.
În același timp, Codul Fiscal al Federației Ruse nu reglementează nici procedura de atribuire (sau indicare) a unei adrese, nici procedura de înscriere în Registrul Unificat de Stat al Entităților Juridice (USRIP) și nici nu dezvăluie conținutul conceptului „adresă” (a se vedea și Ministerul Finanțelor din Rusia din 28 ianuarie 2015 N 03-07-09/ 2992).
În conformitate cu Legea federală din 28 decembrie 2013 N 443-FZ „Cu privire la sistemul federal de adrese de informații și cu privire la modificările aduse Legii federale „Cu privire la principiile generale de organizare administrația locală V Federația Rusă„(denumită în continuare Legea N 443-FZ) adresa înseamnă o descriere a locației obiectului adresei, structurată în conformitate cu principiile organizării autonomiei locale în Federația Rusă și care include, printre altele, numele a unui element al structurii de planificare (dacă este necesar), a unui element al rețelei rutiere, precum și a unei denumiri digitale și (sau) alfanumerice a obiectului de adresare, permițând identificarea acestuia.
Conform clauzei 2 din Regulile pentru atribuirea, modificarea și anularea adreselor, aprobate în temeiul Legii N 443-FZ, Guvernul Federației Ruse din 19 noiembrie 2014 N 1221 (denumite în continuare Regulile N 1221), adresa- elementele de formare includ țara, subiectul Federației Ruse, municipiul, localitatea, un element al rețelei de drumuri, un element al structurii de planificare și un element (elementele) de identificare a obiectului de adresare.
În conformitate cu clauza 52 din Regulile nr. 1221 ale Ministerului Finanțelor al Rusiei din 5 noiembrie 2015 nr. 171n, au fost aprobate Regulile pentru denumirea prescurtată a elementelor care formează adresa (denumite în continuare Reguli de abreviere). Punctul 3 al acestui document prevede că, atunci când scrieți numele elementelor care formează adrese în limba rusă, se folosesc nume abreviate de republici, teritorii, regiuni, orașe federale, regiuni autonome, districte autonome, municipii, așezări, elemente ale structurii de planificare, elemente ale rețelei de drumuri, elemente de identificare a obiectului adresabil, date în Anexa la document specificat. În același timp, denumirile elementelor care formează adresa nu sunt prescurtate doar în cazul în care decodificarea unei astfel de abrevieri duce la o înțelegere diferită a numelui acesteia (clauza 5 din Regulile de abreviere, vezi și clauza 4.8 din Standardul național). al Federației Ruse „SIBID. Înregistrare bibliografică. Abreviere de cuvinte și fraze în limba rusă. Cerințe generaleși reguli").
Ținând cont de cele de mai sus, considerăm că este acceptabilă completarea rândurilor 2a și 6a ale facturii din 10.01.2017 folosind abrevieri general acceptate ale elementelor de formare a adresei în conformitate cu Anexa la Regulile de abreviere (de exemplu: oraș - „oraș”, stradă - „stradă”).
Ca un argument suplimentar la cele de mai sus, putem cita Ministerul Finanțelor al Rusiei din 11 octombrie 2017 N 03-07-09/66329, unde, ca răspuns la întrebarea unui contribuabil cu privire la necesitatea de a indica adresa vânzătorului în facturi pentru vânzarea de bunuri, lucrări sau servicii de la 1 octombrie 2017 cu litere mariși ținând cont de abrevierile aplicate componentelor adresei organizației din Registrul unificat de stat al persoanelor juridice, specialiștii din cadrul departamentului financiar au răspuns că indicarea în factura a adresei prescurtate a vânzătorului, indicată în Registrul unificat de stat al Persoane juridice parțial cu majuscule și parțial cu majuscule, nu constituie un temei pentru recunoașterea facturii întocmite cu încălcare ordinea stabilită.
Ministerul Finanțelor din Rusia din data de 9 noiembrie 2009 N 03-07-09/57 a exprimat, de asemenea, opinia că facturile în care adresele vânzătorului și cumpărătorului sunt indicate cu cuvinte prescurtate, dar cu indicarea completă a componentelor adresei. (codul poștal, denumirea orașului, strada etc.) nu sunt întocmite cu încălcarea procedurii stabilite. În opinia noastră, de la 1 octombrie 2017, explicațiile de mai sus nu și-au pierdut actualitatea.
În acest sens, chiar dacă procedura de mai sus de completare a detaliului „Adresă” a unei facturi este recunoscută (adică fără a urma literalmente formatul de înscriere a adresei utilizat în Registrul Unificat de Stat al Persoanelor Juridice) ca eronată, contribuabilul-cumpărător se confruntă cu riscuri asociate cu aplicarea deducerilor de TVA pentru facturile corespunzătoare, nu vedem. Este evident că aceste erori (dacă utilizarea abrevierilor general acceptate ale elementelor de formare a adresei și utilizarea literelor mici sunt considerate o eroare) nu împiedică identificarea vânzătorului și a cumpărătorului și cu atât mai mult numele bunuri (lucrări, servicii, drepturi de proprietate), valoarea acestora, cota și valoarea TVA percepută cumpărătorului.

ID contract guvernamental

Să remarcăm imediat că, în opinia departamentului financiar, contribuabilul nu are dreptul de a exclude linii și coloane din forma aprobată a facturii, a facturii de ajustare (clauza 9 din Norme, Ministerul Finanțelor al Rusiei din 09). /08/2017 N 03-07-09/57881) .
Prin urmare, factura trebuie să aibă rândul 8, inclusiv expresia „dacă este disponibilă”, mai ales că această expresie este menționată în Codul Fiscal al Federației Ruse.
Deoarece termenul „identificator al unui contract de stat, acord (acord)”, ca un contract de stat, nu este definit de Codul Fiscal al Federației Ruse, atunci, pe baza Codului Fiscal al Federației Ruse, vom apela la alte acte juridice.
Un contract de stat este un acord încheiat în numele Federației Ruse, o entitate constitutivă a Federației Ruse (contract de stat) de către un client de stat pentru a satisface nevoile statului (Legea nr. 44-FZ).
Identificatorul contractului guvernamental este utilizat pentru sprijinul de trezorerie, care este furnizat Lege federala din data de 19.12.2016 N 415-FZ „On buget federal pentru 2017 și pentru perioada de planificare 2018 și 2019" și din 14 decembrie 2015 N 359-FZ "Cu privire la bugetul federal pentru 2016" (Ministerul Finanțelor al Rusiei din 8 septembrie 2017 N 03-07-09/57867) .
„Reguli sprijinul trezoreriei..." aprobat de Guvernul Federației Ruse din 30 decembrie 2016 N 1552 (denumit în continuare Reguli). Conform paragrafului "e" al paragrafului 7 din Reguli, trebuie indicat identificatorul contractului de stat. în contracte și documente de decontare, precum și documente care confirmă producerea obligații bănești. Se stabilește procedura de generare a unui identificator de contract guvernamental Trezoreria Federală. Pentru anul 2017, această procedură a fost stabilită prin Ordinul nr. 4n). Documentele care confirmă apariția obligațiilor monetare includ, printre altele, un acord (contract) (Anexa 4.1 la Procedură, aprobată de Ministerul Finanțelor al Rusiei din 30 decembrie 2015 N 221n).
Structura Identificatorului Contractului de Stat este stabilită prin Ordinul nr. 9n și Ordinul nr. 4n.
Dacă este necesar, vânzătorul (antreprenorul) poate verifica cu cumpărătorul (clientul) informații despre identificatorul contractului guvernamental pentru a completa corect factura.
Dacă bunurile (lucrări, servicii) sunt vândute ca parte a tranzacțiilor comerciale normale, atunci rândul 8 al facturii poate rămâne necompletat. Nepunerea unei liniuțe în rândul 8 al facturii și rândul 5 al facturii de ajustare din cauza absenței unui contract guvernamental, acordul (acordul) nu poate fi motiv pentru refuzul de a accepta sumele TVA pentru deducere (Ministerul Finanțelor din Rusia din 09). /08/2017 N 03-07- 09/57870).

Răspuns pregătit:
Expert al Serviciului de Consultanta Juridica GARANT
Vakhromova Natalya

Răspunsul a trecut controlul de calitate

Materialul a fost pregătit pe baza consultării individuale scrise oferite ca parte a serviciului de consultanță juridică.

Articolul oferă informații actualizate despre diverse probleme legate de întocmirea unei facturi, prezența unor erori în aceasta și consecințele unor astfel de erori pentru acceptarea sumelor TVA pentru deducere.
O atenție deosebită este acordată modificărilor legislatia fiscala, în vigoare din 2010 și care se referă la determinarea corectitudinii sau incorectei unei facturi în scopul exercitării dreptului la deducere fiscală.
Articolul furnizează comentarii utile din partea Ministerului rus de Finanțe pentru contribuabili și oferă cele mai recente practica de arbitraj.

O factură este un document care servește drept bază pentru acceptarea sumei TVA pentru deducere. În același timp, după cum știți, din 2010 s-au schimbat cerințele pentru facturile acceptate în contabilitate. Vorbim aici despre inovațiile adoptate prin Legea federală nr. 318-FZ din 17 decembrie 2009 „Cu privire la modificările la părțile unu și a doua din Codul fiscal al Federației Ruse în legătură cu introducerea procedurii declarative compensare taxa pe valoare adaugata." Prin urmare, în acest articol ne vom uita la ce erori din facturi nu împiedică deducerea sumelor de impozit.

Deci, dacă sunt îndeplinite anumite cerințe, facturile stau la baza pentru ca vânzătorul să accepte sume de taxe prezentate cumpărătorului ca deducere. Între timp, erorile care nu împiedică autoritățile fiscale să identifice în timpul unui audit (clauza 2 a articolului 169 din Codul fiscal al Federației Ruse) nu sunt motive pentru refuzul de a accepta TVA pentru deducere:

• vânzător;
• cumpărător;
• denumirea bunurilor (lucrări, servicii), drepturi de proprietate;
• costul bunurilor (lucrări, servicii), drepturi de proprietate;
• cota de impozitare;
• suma impozitului.

După cum puteți vedea, acum nu orice greșeală făcută la completarea unei facturi va pune în pericol deducerea fiscală. Deci, să acordăm o atenție deosebită completării corecte a detaliilor de mai sus.

Vânzător și cumpărător

Pentru a evita dubiile cu privire la identificarea vânzătorului și cumpărătorului de bunuri (lucrări, servicii), drepturile de proprietate, informațiile despre acestea trebuie să fie corect indicate în factură. Vorbim despre următoarele detalii (subclauza 2, clauza 5 și subclauza 2, clauza 5.1, articolul 169 din Codul Fiscal al Federației Ruse):

• Nume;
• abordare;
• numere de identificare contribuabil.

Compoziția indicatorilor de factură este prevăzută în Anexa nr. 1 la Regulile de ținere a registrelor facturilor primite și emise, carnetelor de achiziții și registrelor de vânzări la calculul taxei pe valoarea adăugată, aprobate prin Hotărârea Guvernului nr. 914 din 2 decembrie 2000 (în continuare denumită Rezoluţia nr. 914).

Nume

Deci, la rândul 2 al facturii, este indicat numele complet și prescurtat al vânzătorului în conformitate cu actele constitutive. Între timp, la întocmirea unei facturi de către agenții fiscali prevăzuți la clauzele 2 și 3 ale art. 161 din Codul Fiscal al Federației Ruse, această linie reflectă numele complet sau prescurtat al vânzătorului (specificat în acordul cu agentul fiscal) pentru care aceasta agent fiscalîndeplinește obligația de a plăti impozit.

Vă rugăm să rețineți că indicarea în rândul 2 al facturii numai a numelui complet sau doar a denumirii prescurtate nu reprezintă un motiv pentru refuzul deducerii sumelor de TVA. Cert este că Codul Fiscal nu reglementează procedura de indicare a numelui complet sau prescurtat al contribuabilului în facturi. De asemenea, oficialii sunt de acord cu acest punct de vedere (scrisori de la Ministerul Finanțelor din 28 iulie 2009 nr. 03-07-09/34 și din 7 iulie 2009 nr. 03-07-09/32, Serviciul Federal de Impozite din iulie 14, 2009 Nr. ShS- 22-3/564@).

La rândul său, rândul 6 al facturii reflectă numele complet sau prescurtat al cumpărătorului, în conformitate cu documentele constitutive ale cumpărătorului.

Apare adesea întrebarea, ce să faceți dacă TIN-ul este indicat corect pe factură, dar numele companiei are una dintre următoarele inexactități: literele mici sunt amestecate cu litere mari, este indicată forma organizatorică și juridică greșită? Sunt aceste erori un obstacol în calea deducerii TVA-ului? Am adresat această întrebare Ministerului rus de Finanțe.

Restrângeți afișarea

Aici ar trebui să evaluați cuprinzător toate informațiile furnizate în factură. În cazul în care TIN-ul contribuabilului este indicat corect și acesta, la fel ca și restul informațiilor conținute în factură, permite identificarea persoanei (cumpărător sau vânzător), o inexactitate separată în denumire (literele mici sunt amestecate cu majuscule). , este indicată forma organizatorică și juridică greșită) nu constituie un temei pentru refuzul rambursării TVA-ului.

Restrângeți afișarea

Anterior, practica judiciară în această materie a susținut opinia conform căreia inexactitățile de natură tehnică, cu excepția cazului în care indică altfel entitate legală, nu constituie motive pentru refuzul aplicării deducerilor de TVA. De la 01.01.2010, în conformitate cu regulile, erorile care nu împiedică organele fiscale să identifice vânzătorul și cumpărătorul în timpul unui audit nu constituie motive de refuz de a accepta TVA pentru deducere. După părerea mea, în acest caz inexactitățile sunt de natură tehnică și, dacă în factură există și alte date, nu împiedică identificarea vânzătorului și/sau cumpărătorului. De aceea erori specificate nu impiedica deducerea TVA-ului.

Abordare

În conformitate cu Decretul nr. 914, adresa vânzătorului este indicată pe rândul 2a al facturii. Este despre despre locația vânzătorului în conformitate cu actele constitutive. La întocmirea unei facturi de către agenții fiscali prevăzuți la clauzele 2 și 3 ale art. 161 din Codul Fiscal al Federației Ruse, această linie reflectă locația vânzătorului (specificată în acordul cu agentul fiscal), pentru care agentul fiscal îndeplinește obligația de a plăti impozit. La rândul său, rândul 6a ar trebui să completeze locația cumpărătorului în conformitate cu documentele constitutive.

Organizațiilor li se refuză adesea deduceri fiscale deoarece... factura indică o adresă legală, nu o adresă reală sau, dimpotrivă, o adresă reală în loc de una legală. Între timp, dacă ne întoarcem la normele legislației, rezultă că Codul fiscal nu specifică deloc care dintre adresele organizației trebuie să fie indicate pe factură. În acest caz, instanțele sunt de obicei de partea contribuabililor.

Practică judiciară și arbitrală

Restrângeți afișarea

După cum a indicat instanța, TVA-ul pe facturi a fost legal acceptat pentru deducere de către contribuabil. Cert este că adresa locației vânzătorului este indicată în conformitate cu documentele constitutive și apare în extras din Registrul unificat de stat al persoanelor juridice. Această concluzie a fost făcută în următoarele decizii ale Serviciului Federal Antimonopol: Districtul Moscova din 17 aprilie 2009 Nr. KA-A40/2930-09, Districtul Volga din 5 mai 2009 Nr. A55-6068/2008, Districtul Nord-Vest din februarie 18, 2009. Nr. A56-19347/2008.

Practică judiciară și arbitrală

Restrângeți afișarea

Reflectarea locației reale a organizației în factură nu reprezintă o încălcare a cerințelor art. 169 din Codul fiscal al Federației Ruse, deoarece acest articol nu specifică adresa care trebuie indicată. Această poziție este exprimată în următoarele decizii ale FAS: Districtul Volga din 02.03.2009 Nr. A55-10025/2008 și Districtul Caucaz de Nord din 09.03.2009 Nr. A53-21728/2008.

Ministerul Finanțelor, în scrisoarea nr. 03-07-11/129 din 31 martie 2008, a spus că facturile în care cuvintele „Federația Rusă” nu apar în adresele vânzătorului și cumpărătorului nu sunt întocmite cu încălcare. a ordinului legislativ. De asemenea, potrivit oficialilor, facturile în care adresele vânzătorului și cumpărătorului sunt indicate cu cuvinte prescurtate, dar cu reflectarea completă a componentelor adresei (codul poștal, denumirea orașului, strada etc.), nu sunt întocmite în încălcarea normelor stabilite ( scrisoarea Ministerului Finanțelor din 9 noiembrie 2009 nr. 03-07-09/57).

Acum să ne uităm la consecințele de a nu avea un index în adresă. Să începem cu faptul că nici art. 169 din Codul Fiscal al Federației Ruse și nici Rezoluția nr. 914 nu conțin cerințe speciale pentru adresa. Totodată, potrivit art. 11 din Codul fiscal al Federației Ruse adresa pt individual este numele unui subiect al Federației Ruse, district, oraș, altul aşezare, străzi, numere de case, apartamente. Dacă vorbim de adresa poștală, atunci aceasta este locația utilizatorului care indică codul poștal al unității poștale corespunzătoare (clauza 2 din Regulile de furnizare a serviciilor poștale, aprobate prin HG nr. 221 din 15 aprilie 2005). ). Deci, în opinia noastră, codul poștal nu poate fi informațiile necesare identificării cumpărătorului și vânzătorului.

Practică judiciară și arbitrală

Restrângeți afișarea

Arbitrii au decis că absența sau indicarea incorectă a indexului nu indică o nerespectare a facturii cu clauza 5 din articolul 169 din Codul fiscal al Federației Ruse, deoarece o astfel de cerință nu este cuprinsă în această normă (Rezoluția din Serviciul Federal Antimonopol al Districtului Moscova din 23 aprilie 2009 Nr. KA-A40/3582- 09).

Să remarcăm că instanțele anterioare, atunci când au recunoscut legalitatea aplicării unei deduceri de TVA, au considerat adesea unele erori în indicarea adresei ca fiind nesemnificative.

Practică judiciară și arbitrală

Restrângeți afișarea

Instanțele au respins pe bună dreptate argumentul organului fiscal potrivit căruia facturile nu au respectat cerințele art. 169 din Codul Fiscal al Federației Ruse din cauza indicarii incorecte a adresei contrapărții. Cert este că neindicarea numărului de birou, în ciuda faptului că orașul, strada și numărul casei, precum și numele și TIN-ul furnizorului sunt corect indicate, nu poate fi considerată o încălcare a completării facturilor. Până la urmă, informațiile despre contraparte disponibile în facturi sunt suficiente pentru identificarea acesteia în scopuri de verificare (Rezoluția Serviciului Federal Antimonopol al Districtului Caucaz de Nord din 30 septembrie 2009 Nr. A53-20754/2008).

În acest caz, a apărut o eroare la numărul de casă al cumpărătorului. Judecătorii au decis că acest defect nu a împiedicat implementarea controlul fiscal, întrucât se referea la adresa contribuabilului însuși (rezoluție a Serviciului Federal Antimonopol al Districtului Moscova din 20 august 2009 Nr. KA-A41/8079-09).

Într-un alt caz, arbitrii au decis că indicarea eronată a unei cifre într-un număr de locuință din trei cifre atunci când se indică adresa vânzătorului nu indică în sine o deducere fiscală ilegală (rezoluție a Serviciului Federal Antimonopol al Districtului Siberiei de Vest din 19 martie). , 2008 Nr. F04-2042/2008(2433- A81-34) (hotărârea Curții Supreme de Arbitraj din 06.09.2008 Nr. 6921/08)).

Neindicarea numărului de locuință nu reprezintă, de asemenea, o încălcare semnificativă a procedurii de completare a unei facturi și, în sine, nu poate servi drept bază legală pentru privarea dreptului la o deducere fiscală. Cert este că totalitatea documentelor prezentate de solicitant a permis în totalitate identificarea participanților la tranzacție (Rezoluția Serviciului Federal Antimonopol al Districtului Moscova din 23 martie 2009 Nr. KA-A40/1795-09).

În opinia noastră, o eroare la adresa, cu condiția ca numele contribuabilului și TIN să fie corect indicate, nu ar trebui să afecteze deducerea. Într-adevăr, în conformitate cu paragraful 2 al art. 169 din Codul Fiscal al Federației Ruse nu sunt motive pentru refuzul de a accepta TVA pentru deducere; erori care nu împiedică autoritățile fiscale să identifice vânzătorul și cumpărătorul în timpul unui audit.

Practică judiciară și arbitrală

Restrângeți afișarea

Instanțele au stabilit că factura în litigiu nu conține adresa și TIN-ul cumpărătorului, ceea ce nu permite o identificare suficientă, de nerefuzat, a cumpărătorului. În astfel de circumstanțe, arbitrii au recunoscut ca neconfirmată legalitatea aplicării deducerii fiscale (rezoluție a Serviciului Federal Antimonopol al Districtului Ural din 11 noiembrie 2009 Nr. F09-8703/09-S2).

Sunt următoarele situații o încălcare:

• indicarea in factura a adresei efective, nelegale, a societatii;
• indicarea în factură a adresei căsuței poștale, iar nu a adresei legale a firmei;
• indicarea mai multor adrese de firmă simultan pe factură?

Am adresat aceste întrebări Ministerului rus de Finanțe.

Restrângeți afișarea

Yuri Lermontov, consultant al Ministerului de Finanțe al Rusiei:

Cu condiția să existe suficiente dovezi ale realității implementării tranzacții de afaceri indicat în factură, indicarea adresei efective și nu a celei legale a cumpărătorului (vânzător, destinatar, expeditor) nu constituie un motiv pentru refuzul aplicării unei deduceri fiscale (a se vedea, de exemplu, rezoluțiile Serviciului Federal Antimonopol din Orientul Îndepărtat). District din 8 octombrie 2008 Nr. F03- 3910/2008 și FAS Moscova District din 12 septembrie 2006, 15 septembrie 2006 Nr KA-A41/8496-06).

Cu toate acestea, indicarea adresei căsuței poștale în factură nu va mai fi o îndeplinire adecvată a cerințelor articolului 169 din Codul fiscal al Federației Ruse, deoarece o astfel de adresă reflectă numai datele căsuței poștale pentru trimitere. poștă, și nu adresa persoanei juridice).

În ceea ce privește indicarea mai multor adrese deodată pe factură, se poate observa că astfel de acțiuni nu reprezintă o încălcare care împiedică deducerea sumelor TVA.

Restrângeți afișarea

Evgenia Khan, consilier de clasa a III-a al serviciului public de stat al Federației Ruse:

Codul Fiscal nu indică direct ce adresă trebuie să fie pe factură. Anterior, Ministerul de Finanțe al Rusiei, în scrisoarea din 08/07/2006 nr.03-04-09/15, a explicat că indicarea mai multor adrese într-o factură nu contravine regulilor de completare a facturilor, dar cu condiția ca aceste adrese sunt indicate în actele constitutive. În prezent, în conformitate cu paragraful 2 al art. 169 din Codul Fiscal al Federației Ruse nu sunt motive pentru refuzul de a accepta TVA pentru deducere; erori care nu împiedică autoritățile fiscale să identifice vânzătorul și cumpărătorul în timpul unui audit. Pe baza acestui fapt, după părerea mea, indicând în factură adresa reală, și nu cea legală a companiei; adresele cutiei poștale, nu adresa legală a companiei; mai multe adrese de firma deodata daca exista si alte informatii care permit identificarea vanzatorului si/sau cumparatorului, nu constituie temei pentru refuzul aplicarii deducerilor de TVA.

STANIU

TIN-ul vânzătorului este reflectat pe rândul 2b al facturii. Între timp, la întocmirea unei facturi de către agenții fiscali prevăzuți la alin. 2 al art. 161 din Codul fiscal al Federației Ruse, liniile sunt plasate în acest rând. La rândul său, la emiterea unei facturi de către agentul fiscal specificat în clauza 3 a art. 161 din Codul fiscal al Federației Ruse indică TIN-ul vânzătorului (reflectat în acordul cu agentul fiscal), pentru care agentul fiscal îndeplinește obligația de a plăti impozit. În același timp, TIN-ul cumpărătorului este completat pe rândul 6b al facturii.

În ciuda naturii contradictorii a practicii de arbitraj, considerăm că este puțin probabil să vă puteți lipsi de un INN pentru a identifica un contribuabil, deci nu este de dorit să faceți greșeli în detaliile specificate.

Practică judiciară și arbitrală

Restrângeți afișarea

Instanțele au stabilit că factura în litigiu nu conține adresa și DCI-ul cumpărătorului, ceea ce nu permite o identificare suficientă, de necontestat a cumpărătorului (Rezoluția Serviciului Federal Antimonopol al Districtului Ural din 11 noiembrie 2009 nr. F09). -8703/09-S2).

Practică judiciară și arbitrală

Restrângeți afișarea

Arbitrii au decis că o eroare în completarea TIN-ului cumpărătorului nu împiedică deducerea. Cert este că materialele cauzei confirmate și inspecția nu au infirmat faptul că societatea și furnizorul său au efectuat tranzacții comerciale, precum și respectarea de către plătitor a prevederilor art. 171, 172 din Codul fiscal al Federației Ruse condiții; Factura conține informații despre vânzător, cumpărător, nume, cantitatea de bunuri, valoarea acesteia și valoarea taxei. Totodată, TIN-ul contribuabilului ar fi putut fi stabilit de către inspectorat în timpul auditului, mai ales că TIN-ul a fost indicat corect în documentele de plată și în acord (rezoluție a Serviciului Federal Antimonopol al Districtului Central din 17 iulie 2008 Nr. A48-4502/07-6 (determinat de Curtea Supremă de Arbitraj din 17 noiembrie 2008 Nr. VAS-14672/08)).

Apropo, conform Rezoluției nr. 914, aceste rânduri reflectă și codul motivului de înregistrare a contribuabilului (KPP). Vă rugăm să rețineți că, în opinia noastră, acest cod nu identifică în niciun fel plătitorul, deoarece conține codul organului fiscal, motivul și numărul de ordine al înregistrării. Mai mult, în ciuda faptului că Rezoluția nr. 914 conține o referire la indicarea punctului de control în factură, această cerință nu este stabilită de Codul Fiscal. De aceea, majoritatea arbitrilor sunt înclinați să creadă că absența unui punct de control între vânzător și cumpărător nu poate constitui în niciun fel o bază pentru recunoașterea unor astfel de facturi ca neîndeplinesc cerințele art. 169 din Codul Fiscal al Federației Ruse.

Denumirea bunurilor (lucrări, servicii), drepturi de proprietate

În coloana 1 a părții tabelare a facturii trebuie să se indice denumirea bunurilor furnizate (descrierea lucrărilor efectuate, serviciile prestate), drepturile de proprietate (subclauza 5, clauza 5 și subclauza 4, clauza 5.1, articolul 169 din Codul fiscal al Federația Rusă).

Prin scrisoarea din 21 septembrie 2009 nr. 03-07-09/49, Ministerul Finanţelor a reţinut că, potrivit subparagrafului. 5 p. 5 art. 169 din Codul Fiscal al Federației Ruse și Rezoluția nr. 914, atunci când se prestează servicii, descrierea serviciilor furnizate trebuie să fie indicată în coloana 1 a facturii emise. De exemplu, intrarea „ Plata leasingului Nr. ... din... în baza contractului de leasing Nr. ... din...” pot fi motive de refuz de deducere a sumelor de impozit. Totodată, rubrica „Servicii de leasing (leasing) financiar” care indică perioada în care sunt prestate serviciile de leasing financiar nu contravine Codului Fiscal. În precizări din 22 ianuarie 2009 nr. 03-07-09/02, finanțatorii au spus că nu poate constitui temei de deducere următoarea formulare: „Lucrările au fost finalizate în baza contractului din data de... Nr....”, deoarece . o astfel de înregistrare nu corespunde descrierii muncii efectiv efectuate.

În problema serviciilor, practica arbitrajului este contradictorie. Unele instanțe consideră că descrierea serviciilor furnizate în factură este obligatorie (de exemplu, Rezoluția Serviciului Federal Antimonopol din Districtul Volga din 7 iulie 2009 Nr. A72-6039/2008). În același timp, mult mai des, arbitrii spun că conținutul serviciului trebuie să se reflecte în documente în orice mod care să permită identificarea serviciului prestat. Nu contravine legii indicarea denumirii generale a lucrării sau serviciilor prestate. Această poziție emise în următoarele decizii ale Serviciului Federal Antimonopol: Districtul Volga din 23 aprilie 2009 Nr. A55-9765/2008, din 23 octombrie 2009 Nr. KA-A40/11044-09, Districtul Moscova din 3 februarie 2009 Nr. KA-A40/98 -09 și Districtul Caucaz de Nord din 11 august 2009, Nr. A32-10964/2008-45/200.

Rețineți că cerințele Codului Fiscal nu interzic indicarea prescurtată a denumirii produsului. Această concluzie a fost făcută în rezoluția Serviciului Federal Antimonopol al Districtului Siberiei de Est din data de 05.05.2009 Nr. A33-02144/07-F02-1809/09.

Practică judiciară și arbitrală

Restrângeți afișarea

Argumentul organului fiscal cu privire la nerespectarea facturilor depuse cu cerințele art. 169 din Codul Fiscal al Federației Ruse, din cauza lipsei de indicare a denumirii produsului, a fost respins pe bună dreptate de instanțele de judecată. Cert este că aceste facturi conțin denumirea digitală și scrisă a rulmenților achiziționați. În același timp, autoritatea fiscală avea dreptul de a solicita informații suplimentare de la contribuabil, de a primi explicații și documente care confirmă corectitudinea calculării și plata la timp a impozitelor (Rezoluția Serviciului Federal Antimonopol al Districtului Moscova din 31 martie 2008 nr. KA-A40/762-08).

Se poate indica pe factură nu numele complet al produsului, ci versiunea prescurtată a acestuia (abreviere sau valoare alfanumerică)? Am adresat această întrebare Ministerului rus de Finanțe.

Restrângeți afișarea

Yuri Lermontov, consultant al Ministerului de Finanțe al Rusiei:

Nu există un punct de vedere unic asupra acestei probleme.

Astfel, în rezoluția din 29.08.2007, 22.08.2007 nr. F03-A16/07-2/2751, FAS-ul Districtului Extrem Orientului, luând partea contribuabilului, a reținut că organul fiscal a făcut nu oferă niciun argument juridic cu privire la faptul că prezența în coloanele corespunzătoare ale facturilor a denumirii prescurtate a mărfurilor primite (parametrii lor tehnici sub formă de simboluri alfabetice și numerice) exclude recunoașterea faptului de descriere a acestor bunuri , și am ajuns la concluzia că facturile în litigiu care indică taxa pe valoarea adăugată în ele au fost supuse acceptării în contabilitate, iar contribuabilul a redus în mod legal suma totală a impozitului pentru deducerile fiscale stabilite de articolul 171 din Codul fiscal al Federației Ruse.

Cu toate acestea, în rezoluția din 01.06.2004 nr. A72-7073/03-KD200, FAS din Regiunea Volga a reținut că nu este posibilă includerea unei abrevieri digitale și alfabetice în conceptul denumirii mărfurilor indicate în factura fiscala.

Prin urmare, pentru a evita pretențiile fiscale, trebuie indicat numele complet al produsului.

Restrângeți afișarea

Evgenia Khan, consilier de clasa a III-a al serviciului public de stat al Federației Ruse:

Codul Fiscal nu conține un răspuns la această întrebare. În prezent, în conformitate cu paragraful 2 al art. 169 din Codul fiscal al Federației Ruse nu sunt motive pentru refuzul de a accepta TVA pentru deducere; erori care nu împiedică autoritățile fiscale să identifice numele bunurilor (lucrări, servicii), drepturile de proprietate atunci când efectuează un audit. Prin urmare, consider că indicarea unei denumiri incomplete a mărfurilor în factură, dacă nu interferează cu identificarea denumirii bunurilor (lucrări, servicii), a drepturilor de proprietate, nu constituie un temei pentru refuzul aplicării taxei TVA. deduceri.

Să reținem că, în cazul primirii plății în avans în cadrul contractelor de furnizare de bunuri, care prevăd expedierea acestora în conformitate cu cererea (caietul de sarcini), executate după plată, aceste contracte, de regulă, indică denumirea generală a bunuri furnizate (de exemplu, produse petroliere, produse de cofetărie, produse de panificație). produse, papetărie etc.). De aceea, finanțatorii au considerat posibil, la emiterea facturilor de plată anticipată în temeiul unor astfel de acorduri, să se indice denumirea generală a mărfurilor sau grupelor de mărfuri. Acest punct de vedere a fost exprimat în scrisoarea Ministerului Finanțelor din 6 martie 2009 nr.03-07-15/39.

Costul bunurilor (lucrări, servicii), drepturi de proprietate

Factura emisă la vânzare trebuie să indice costul bunurilor (lucrări, servicii), drepturile de proprietate (subclauza 8, clauza 5, articolul 169 din Codul Fiscal al Federației Ruse).

Costul cantității totale de bunuri livrate (expediate) conform facturii (lucrări efectuate, servicii prestate), drepturi de proprietate transferate fără taxă se reflectă în coloana 5 a părții tabelare a facturii. Mai mult, în cazurile prevăzute la alin. 3, 4 și 5.1 Art. 154 și sub. 2-4 linguri. 155 din Codul Fiscal al Federației Ruse, în această coloană indică baza de impozitare, determinată în modul stabilit de sub. 3, 4 și 5.1 Art. 154 și sub. 2-4 linguri. 155 Codul fiscal al Federației Ruse.

Cota de impozitare

Cota de impozitare trebuie să fie prezentă în factură (subclauza 10, clauza 5 și subclauza 6, clauza 5.1, articolul 169 din Codul Fiscal al Federației Ruse). Cota de impozitare este reflectată în coloana 7 din partea tabelară a facturii.

În scrisoarea din 03.06.2009 nr. 03-07-15/39, finanțatorii au explicat cum se procedează la primirea plății în avans în cadrul contractelor de livrare de bunuri, a căror impozitare se efectuează atât la cote de 10, cât și de 18%. Deci, în acest caz, factura trebuie fie să indice denumirea generală a mărfurilor indicând cota de 18/118, fie să aloce mărfurile în poziții separate pe baza informațiilor conținute în contracte, indicând cotele de impozitare corespunzătoare.

Suma impozitului

Și, în sfârșit, factura va fi incompletă fără a indica în coloana 8 a părții tabelare a facturii valoarea TVA (subclauza 11, clauza 5 și subclauza 7, clauza 5.1, articolul 169 din Codul fiscal al Federației Ruse). Mai mult, în cazul vânzării de bunuri (muncă efectuată, servicii prestate), drepturi de proprietate transferate, aceasta se calculează pe baza cotelor de impozitare aplicabile. Între timp, în cazul primirii unui avans în contul livrărilor viitoare, taxa se determină prin metoda de calcul conform cota de impozitare 10/110 sau 18/118 (clauza 4 a articolului 164 din Codul fiscal al Federației Ruse). În cazurile prevăzute la sub. 3, 4 și 5.1 Art. 154 și sub. 2-4 linguri. 155 din Codul Fiscal al Federației Ruse, în această coloană se indică valoarea impozitului determinată prin metoda de calcul la baza de impozitare specificată în coloana 5 a facturii.

Lucrați la greșeli

Restrângeți afișarea

Un contabil nu scrie o factură de la zero. La completarea casetei corespunzătoare din contabilitate program de informare, de exemplu, 1C, majoritatea datelor despre vânzător (numele, adresa, TIN) și despre produs au fost deja introduse anterior. Sunt pur și simplu „tras în sus” din directorul corespunzător. Astfel, dacă în factură apar erori, atunci acestea sunt indicatori ai defecțiunilor în informațiile conținute în 1C și, prin urmare, apar în alte documente! Dacă astfel de erori sunt conținute în facturile emise, ar trebui să verificați toate documentele primite de la contrapartea care a emis factura incorectă.

Note de subsol

Restrângeți afișarea