Įvadas
1. Pagrindinė informacija apie PVM
1.2 Mokesčių mokėtojai
1.4 Mokesčio bazė
Išvada
Įvadas
Pridėtinės vertės mokesčio vaidmuo Rusijos Federacijos mokesčių sistemoje yra gana didelis.
Už 2013 metų pajamas federalinis biudžetas Pridėtinės vertės mokesčio gauta 23 806,2 mln. Palyginti su 2012 m. tuo pačiu laikotarpiu, pajamos iš šio mokesčio padidėjo 2 828,5 mln. rublių arba 13,5 proc. (2012 m. federalinio biudžeto pajamoms buvo skirta 20 977,7 mln. rublių). Iš visos pridėtinės vertės mokesčio sumos 23 268,9 mln. rublių sudaro Rusijos Federacijos teritorijoje parduotų prekių (darbų, paslaugų) PVM suma; 537,2 milijono rublių - PVM suma už prekes, importuojamas į Rusijos Federacijos teritoriją.
Federalinio biudžeto pajamų struktūroje pridėtinės vertės mokesčio dalis 2013 metais siekė 48,1 proc., o 2012 m. – 45,7 proc.
Pridėtinės vertės mokestis (PVM) yra netiesioginis prekių ir paslaugų mokestis, turintis įtakos kainodaros procesui ir vartojimo modeliams.
Pridėtinės vertės mokestis yra vienas iš sunkiausiai suprantamų, sunkiai apskaičiuojamų, sumokamų ir atitinkamai mokesčių inspekcijos kontroliuojamų. Tai reiškia tuos mokesčius, kurie Rusijoje turi didžiausią išimčių tinklą nuo bendrųjų mokesčių taisyklės, daug privalumų, taip pat daugybė sąvokų, su kuriomis mokesčių panaikinimo procedūra yra tiesiogiai susijusi. Todėl būtent PVM apskaičiavimo ir mokėjimo metu mokesčių mokėtojas susiduria su daugybe klaidų ir netikslumų.
Jis sėkmingai naudojamas daugelyje šalių rinkos ekonomika, suteikdamas pajamas nuo 12 iki 30 proc. mokesčių pajamų teigia.
apskaičiavimas mokėjimo mokesčio pridėtinė vertė
Šio darbo tikslas – nustatyti dabartinį PVM apskaičiavimo ir mokėjimo mechanizmą bei jo tobulinimo būdus.
1. Pagrindinė informacija apie PVM
1.2 Mokesčių mokėtojai
Pridėtinės vertės mokesčio mokėtojai yra:
) rusų ir užsienio organizacijos;
) individualūs verslininkai;
) asmenys, gabenantys prekes per Muitų sąjungos (toliau – MS) muitų sieną
Asmenys, gabenantys prekes per sieną (jas importuojantys), moka mokesčius tik tuo atveju, jei tokią prievolę jiems nustato Muitų sąjungos muitų teisės aktai ir Rusijos Federacijos teisės aktai dėl muitų reikalų. Todėl šie asmenys PVM skaičiuoja ir sumoka nustatyta tvarka ne tik mokesčių teisės aktai, bet ir Muitų sąjungos muitinės kodeksas, taip pat 2010 m. lapkričio 27 d. federalinis įstatymas N 311-FZ „Dėl muitinės reguliavimo Rusijos Federacijoje“
Reikėtų pažymėti, kad Mokesčių kodas Rusijos Federacija numato atvejus, kai organizacijos ir verslininkai gali būti atleisti nuo PVM mokėtojų prievolių vykdymo. Be to, dalis asmenų iš viso nėra šio mokesčio mokėtojai.
Tuo pačiu atleidimas nuo PVM mokėtojų prievolių suteikiamas tam tikromis sąlygomis ir tam tikram laikotarpiui.
Jei asmuo nėra pripažintas mokėtoju pagal Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 143 straipsnį, jis nemoka nei „vidaus“, nei „importo“ mokesčio. Kartu šie asmenys taip pat neturi teisės į PVM atskaitas.
Tradiciškai visus PVM mokėtojus galima suskirstyti į dvi grupes:
) „vidaus“ PVM mokėtojai, t.y. PVM, sumokėtas parduodant prekes (darbus, paslaugas) Rusijos Federacijos teritorijoje;
) „importo“ PVM mokėtojai, t.y. PVM, mokamas muitinėje įvežant prekes į Rusijos Federacijos teritoriją.
Šios dvi grupės skiriasi savo sudėtimi. Be to, „importo“ PVM mokėtojų grupė yra didesnė nei „vidaus“ PVM mokėtojų grupė.
Nors visos organizacijos ir verslininkai PVM moka muitinėje, tik kai kurios organizacijos ir verslininkai sumoka PVM už sandorius Rusijos Federacijoje. Nemokantys „vidaus“ PVM arba atleidžiami nuo PVM mokėtojų prievolių, arba iš viso nėra mokesčių mokėtojai.
Organizacijos (Rusijos ar užsienio), susijusios su žiemos olimpinėmis žaidynėmis ir žiemos parolimpinėmis žaidynėmis Sočyje 2014 m., nėra pripažįstamos PVM mokėtojomis; organizacijos, susijusios su 2018 m. FIFA pasaulio čempionato ir 2017 m. FIFA Konfederacijų taurės rengimu ir rengimu.
Be to, jie neprivalo mokėti mokesčių už sandorius Rusijos Federacijoje. Tai organizacijos ir verslininkai:
taikant žemės ūkio produktų gamintojų apmokestinimo sistemą (toliau – Vieningas žemės ūkio mokestis);
taikant supaprastintą apmokestinimo sistemą (toliau – supaprastinta apmokestinimo sistema);
apmokestinimo sistemos taikymas vieno priskiriamų pajamų mokesčio forma tam tikroms veiklos rūšims (toliau – UTII) – tai veikla, perkelta į UTII;
taikant patentų apmokestinimo sistemą – PSN perduotai veiklai;
organizacijos, atleistos nuo PVM mokėtojo pareigų pagal Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 145.1 straipsnį (Skolkovo projekto dalyvės).
Tuo pačiu šie asmenys (organizacijoms ir verslininkams) privalo mokėti PVM, jeigu pirkėjams išrašo sąskaitas faktūras su paskirta mokesčio suma.
Registracija PVM mokėtoju įvyksta automatiškai po bendros organizacijos ar verslininko registracijos mokesčių įstatymų nustatyta tvarka.
Be to, už užsienio kompanijų– Įsteigiami PVM mokėtojai kita funkcija mokesčio mokėjimas. Užsienio organizacija, turinti kelis atskirus padalinius Rusijoje, gali pasirinkti vieną padalinį, per kurį teiks mokesčių deklaracijas ir bendrai mokės mokesčius už visų Rusijos padalinių veiklą. Apie savo pasirinkimą organizacija privalo raštu pranešti mokesčių inspekcijai visų atskirų padalinių buveinėje (Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 174 straipsnio 7 punktas).
Rusijos Federacijos mokesčių kodeksas leidžia atleisti nuo mokesčių mokėtojo prievolių, susijusių su mokesčio apskaičiavimu ir mokėjimu, šiais atvejais:
) organizacijų išleidimas ir individualūs verslininkai, jei jų pardavimo pajamos tris kartus iš eilės neviršija 2 milijonų rublių kalendoriniai mėnesiai(be PVM);
) atleidimas nuo organizacijų, gavusių projekto, skirto moksliniams tyrimams, plėtrai ir jų rezultatų komercializavimui, dalyvio statusą pagal 2010 m. rugsėjo 28 d. federalinį įstatymą N 244-FZ „Dėl Skolkovo inovacijų centro“.
Atleidimas nuo PVM mokėtojo prievolių – tai teisė neskaičiuoti ir nemokėti PVM už vidaus sandorius. Rusijos rinka per 12 kalendorinių mėnesių.
Atleidimas nuo PVM netaikomas operacijoms, susijusioms su prekių importu į Rusijos Federaciją, ir neatleidžia nuo įsipareigojimų mokesčių agentas pagal PVM.
Todėl net jei organizacija yra atleista nuo PVM mokėtojo prievolių, tokia organizacija turės sumokėti muitinėje mokesčius ir vykdyti mokesčių agento pareigas už sandorius, numatytus Rusijos mokesčių kodekso 161 straipsnyje. Federacija.
Apie savo ketinimą nemokėti PVM turite pranešti savo registracijos vietos mokesčių inspekcijai, už kurią turite pateikti:
)Ištrauka iš balanso lapas(organizacijoms).
) Ištrauka iš pardavimo knygos.
) Išrašas iš pajamų ir išlaidų bei verslo operacijų knygos (individualiems verslininkams).
1.3 Apmokestinimo objektas, prekių (darbų, paslaugų) pardavimo vieta
Apmokestinimo objektu pripažįstami šie sandoriai:
.Prekių (darbų, paslaugų) pardavimas ir nuosavybės teisių perleidimas Rusijos Federacijos teritorijoje
nuosavybės teisės į prekes perdavimas atlygintinai;
atlygintinai perduoti vieno asmens atlikto darbo rezultatus kitam asmeniui;
paslaugų teikimas už atlyginimą vieno asmens kitam asmeniui.
Prekių pervežimas Rusijos Federacijos teritorijoje (darbų atlikimas, paslaugų teikimas) už savo poreikius.
Statybos ir montavimo darbų atlikimas savo reikmėms.
Prekių importas į Rusijos Federacijos teritoriją ir kitas jos jurisdikcijai priklausančias teritorijas (dirbtinės salos, įrenginiai, statiniai).
Be to, pardavimas pripažįstamas kaip užstato pardavimas ir prekių (atliktų darbų rezultatų, paslaugų suteikimo) perdavimas pagal kompensacijos suteikimo ar novacijos sutartį.
Praktikoje pirkėjas gali atsiskaityti natūra – perleisdamas gaminius ar turtines teises, atlikdamas darbus, suteikdamas paslaugas. Toks perdavimas (darbų atlikimas, paslaugų suteikimas) pripažįstamas pardavimu ir yra apmokestinamas PVM.
PVM apmokestinimo objektas atsiranda ir skolinantis materialinės vertybės iš valstybės rezervo. Toks skolinimasis reiškia materialinių vertybių išleidimą iš valstybės rezervo tam tikromis sąlygomis po to tokio paties kiekio panašių materialinių vertybių grąžinimas į valstybės rezervą (1994 m. gruodžio 29 d. federalinio įstatymo N 79-FZ „Dėl valstybės materialinio rezervo“ 2 straipsnis). Šiuo atveju materialinio turto išleidimo iš valstybės rezervo operacijos yra šio turto pardavimas.
Panaši situacija susidaro atnaujinant valstybės rezervo rezervus, pakeičiant ir išleidžiant valstybės rezervo materialines vertybes. Gavus vertybes, išleistas iš valstybės rezervo, atsakomybė už mokesčio apskaičiavimą atsiranda mokesčių agentui – turto gavėjui.
Prekių (darbų, paslaugų) perdavimas savo reikmėms PVM apmokestinamas tik tuo atveju, jei šių prekių (darbų, paslaugų) įsigijimo išlaidos nemažina apmokestinamojo pelno.
Pelną mažinančios išlaidos yra šios:
a) pagrįstas (ekonomiškai pagrįstas);
b) dokumentais;
c) gaminami veiklai, kuria siekiama gauti pajamų;
d) nesusiję su išlaidomis, išvardytomis Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 270 straipsnyje.
Jeigu prekių (darbų, paslaugų) gamybos (pirkimo) sąnaudos atitinka šiuos reikalavimus, tai perleisdamas atitinkamas prekes (darbus, paslaugas) savo reikmėms, mokesčių mokėtojas neturi PVM apmokestinimo objekto. PVM apmokestinimo objekto nėra, net jei mokesčių mokėtojas turėjo teisę į savo išlaidas įtraukti į pelno mokesčio sąnaudas, tačiau to nepadarė.
Statybos ir montavimo darbai, atliekami savo reikmėms (ekonominiu būdu), apima darbus, atliekamus savo reikmėms organizacijos ištekliais, taip pat rangovų savo statybai darbus.
Pagal Muitų sąjungos muitinės kodekso 4 straipsnio 3 punktą, 1 punktą, prekių įvežimas į Muitų sąjungos muitų teritoriją yra veiksmų, susijusių su muitinės sienos kirtimu, atlikimas, dėl kurio prekės buvo išvežtos į muitų sąjungos muitų teritoriją. atvyko į Muitų sąjungos muitų teritoriją, prieš juos išleidžiant muitinei. Tuo pačiu metu Muitų sąjungos muitų teritorija apima Rusijos Federacijos teritoriją (Muitinės kodekso 1 straipsnis, 2 straipsnis). 2014 m. buvo pasirašyti susitarimai dėl Armėnijos Respublikos ir Kirgizijos Respublikos prisijungimo prie 2014 m. gegužės 29 d. Eurazijos ekonominės sąjungos sutarties.
Turto disponavimas (nurašymas) dėl sugadinimo, sugadinimo, vagystės PVM neapmokestinamas. stichinė nelaimė ir kiti įvykiai, nepriklausantys nuo mokesčių mokėtojo valios.
Be to, PVM objektais nepripažįstami:
fizinio asmens rezidento grynųjų pinigų užsienio valiuta įsigijimas iš įgalioto banko;
neatlygintinas pervedimas juridinis asmuo Pinigai fizinio asmens nuosavybėje;
lėšų gavimas nepagrįsto praturtėjimo forma;
dotacijų teikimas;
paskolos sumų (be palūkanų) išdavimo ir grąžinimo operacijos grynais;
Pilgalaikio turto perleidimas, nematerialusis turtas ir (ar) kitas organizacijos turtas jos teisių perėmėjui (-ams) šios organizacijos reorganizavimo metu;
ilgalaikio, nematerialiojo ir (ar) kito turto perdavimas ne pelno organizacijoms pagrindinei įstatymų numatytai veiklai, nesusijusiai su ūkine veikla, vykdyti;
turto perleidimas, jeigu toks perleidimas yra investicinio pobūdžio (ypač įnašai į verslo įmonių ir ūkinių bendrijų įstatinį (akcinį) kapitalą, įnašai pagal paprastąją ūkinės veiklos sutartį (jungtinės veiklos sutartis), investicinės bendrijos sutartis, akcijos Bendri draugai kooperatyvai);
turto ir (ar) nuosavybės teisių perleidimas pagal koncesijos sutartį;
nuosavybės perdavimas viduje pradinis įnašas verslo įmonės ar ūkinės bendrijos dalyviui (jo teisių perėmėjui ar įpėdiniui) pasitraukus (disponuojant) iš verslo įmonės ar ūkinės bendrijos, taip pat paskirstant likviduojamos verslo įmonės ar ūkinės bendrijos turtą tarp jos dalyvių;
turto perleidimas pradinio įnašo ribose paprastosios ūkinės bendrijos sutarties (jungtinės veiklos sutarties), investicinės bendrijos sutarties dalyviui ar jos teisių perėmėjui, jo dalį atidalijus nuo turto, esančio bendra nuosavybė sutarties arba tokio turto padalijimo šalys;
gyvenamųjų patalpų perdavimas asmenims valstybės ar savivaldybių pastatuose būsto fondas privatizavimo metu;
turto perdavimas verslo įmonės ar bendrijos dalyviams likviduojamos organizacijos, kuri yra XXII žiemos olimpinių žaidynių ir XI žiemos parolimpinių žaidynių 2014 m. Sočyje organizatorius užsienyje arba Tarptautinės organizacijos rinkodaros partneris, turtą ir turtines teises. Olimpinis komitetas;
pervedimas nemokamai gyvenamieji pastatai, vaikų darželiai, klubai, sanatorijos ir kitos socialinės, kultūros, būsto ir komunalinės patalpos, taip pat keliai, elektros tinklai, pastotes, dujų tinklus, vandens paėmimo statinius ir kitus panašius įrenginius valstybės institucijoms ir savivaldybėms (arba šių įstaigų sprendimu specializuotoms organizacijoms, kurios naudoja ar eksploatuoja šiuos įrenginius pagal paskirtį);
valstybės nuosavybės perdavimas ir savivaldybės įmonėsįsigytas privatizavimo būdu;
pervežimas nemokamai, pervežimo paslaugų teikimas į nemokamas naudojimas ilgalaikio turto objektus valstybės institucijoms ir valdymo organams bei vietos savivaldos organams, taip pat valstybės ir savivaldybės institucijos, valstybės ir savivaldybių vienetinės įmonės;
pardavimo operacijos žemės sklypai;
organizacijos nuosavybės teisių perdavimas jos teisių perėmėjui (-ams);
lėšų pervedimas arba Nekilnojamasis turtas ne pelno siekiančios organizacijos, skirtos tiksliniam kapitalui formuoti ar papildyti;
nekilnojamojo turto perleidimas likviduojant steigiamąjį kapitalą ne pelno siekianti organizacija, donorystės atšaukimas ar kitaip. Norint taikyti išimtį, dovanojimo sutartyje arba įstatyme Nr. 275-FZ turi būti numatytas dovanojimo kapitalui papildyti perduoto turto grąžinimas. Šios nuostatos taikomos, kai ne pelno organizacija – dovanojimo kapitalo savininkas perduoda turtą dovanotojui, jo įpėdiniams (įpėdiniams) arba kitai ne pelno organizacijai pagal Įstatymą Nr. 275-FZ;
nuo 2015 m. sausio 1 d. - skolininkų, pripažintų nemokiais (bankrutavusiais), turto ir (ar) turtinių teisių pardavimo operacijos pagal Rusijos Federacijos įstatymus;
savarankiškos, interesus ginančios ne pelno organizacijos veikla nepripažįstama PVM apmokestinimo objektu asmenys, bankų indėlininkai, esantys ne Krymo Respublikos ir federalinio Sevastopolio miesto teritorijoje;
Prekių pardavimo vietaRusijos Federacijos teritorija pripažįstama, jei:
a) prekės yra Rusijos Federacijos teritorijoje ir kitose Rusijos Federacijos jurisdikcijai priklausančiose teritorijose ir nėra siunčiamos ar gabenamos.
b) prekės gabenimo ar gabenimo pradžios metu yra Rusijos Federacijos teritorijoje ir kitose Rusijos Federacijos jurisdikcijai priklausančiose teritorijose (dirbtinėse salose, įrenginiuose ir statiniuose).
Jeigu Rusijos mokesčių mokėtojo (ar jo dukterinės įmonės užsienyje) parduodama prekė yra kitos valstybės teritorijoje, pardavėjas neprivalo skaičiuoti PVM už tokių prekių pardavimą.
Specialios pardavimo vietos nustatymo taisyklės taikomos šių rūšių prekėms:
angliavandenilių žaliavos, išgaunamos iš jūroje esančio angliavandenilių žaliavų lauko;
jo technologinio apdorojimo produktai (stabilus kondensatas, suskystintas gamtinių dujų, plačioji lengvųjų angliavandenilių frakcija).
Taigi, jų įgyvendinimo vieta pripažįstama Rusijos Federacijos teritorija, jei yra viena ar kelios iš šių aplinkybių:
) prekės yra Rusijos Federacijos teritorijoje ir kitose jos jurisdikcijai priklausančiose teritorijose ir nėra siunčiamos ar gabenamos;
) prekės siuntimo ir transportavimo pradžios metu yra Rusijos Federacijos teritorijoje ir kitose jos jurisdikcijai priklausančiose teritorijose;
) produktas įjungtas kontinentinis šelfas Rusijos Federacijoje ir (arba) Rusijos Federacijos išskirtinėje ekonominėje zonoje arba Rusijos dalyje ( Rusijos sektorius) Kaspijos jūros dugne ir nėra siunčiamas ar vežamas;
) prekės siuntimo ir transportavimo pradžios metu yra Rusijos Federacijos kontinentiniame šelfe ir (arba) Rusijos Federacijos išskirtinėje ekonominėje zonoje arba Rusijos dalyje (Rusijos sektoriuje) dugno apačioje. Kaspijos jūra.
Darbų (paslaugų) atlikimo vietapriklausomai nuo jų tipo, jis gali būti nustatytas pagal vieną iš šių aplinkybių:
šiuos darbus (paslaugas) atliekančio (teikiančio) asmens veiklos vietoje;
turto, kurio atžvilgiu atliekamas (teikiamas) darbas (paslaugos), buvimo vietoje;
darbo (paslaugų) atlikimo (teikimo) vietoje;
šių darbų (paslaugų) pirkėjo veiklos vietoje.
Be to, nustatytos specialios taisyklės šių rūšių darbams (paslaugoms):
pervežimo ir pervežimo paslaugos (darbai), taip pat su jais tiesiogiai susijusios paslaugos (darbai);
Gamtinių dujų transportavimo vamzdynais per Rusijos Federacijos teritoriją organizavimo paslaugos;
darbai (paslaugos), atliekami žemės gelmių teritorijose, esančiose žemyniniame šelfe arba Rusijos Federacijos išskirtinėje ekonominėje zonoje, geologinių tyrimų, žvalgybos ir angliavandenilių gavybos tikslais.
Jei rangovo (organizacijos ar individualaus verslininko), kuris atlieka darbus (teikia paslaugas), veiklos vieta yra Rusijos Federacijos teritorija, tai įgyvendinimo vieta taip pat pripažįstama Rusijos Federacijos teritorija. Ši taisyklė taikoma visų rūšių darbams ir paslaugoms, kurioms kitos pardavimo vietos nustatymo taisyklės nenustato. Tokios išvados išplaukia iš sisteminio aiškinimo.
Organizacijos ar individualaus verslininko veiklos vieta yra laikoma Rusijos Federacijos teritorija, jei ši organizacija ar verslininkas faktiškai yra Rusijos Federacijos teritorijoje. valstybinė registracija.
Nesant valstybinės registracijos, veiklos vieta nustatoma pagal vieną iš šių kriterijų:
vieta, nurodyta organizacijos steigimo dokumentuose;
organizacijos valdymo vietos;
nuolatinio buvimo vieta vykdomoji institucija organizacijos;
nuolatinės atstovybės Rusijos Federacijoje vieta (jei darbas buvo atliktas (paslaugos suteiktos) per šią nuolatinę atstovybę);
individualaus verslininko gyvenamoji vieta.
Kultūros, meno, švietimo (mokymo), kūno kultūros, turizmo, poilsio ir sporto paslaugų pardavimo vieta nustatoma pagal jų faktinio teikimo vietą.
Jei šios paslaugos teikiamos ne Rusijos Federacijos teritorijoje, tai Rusijos Federacijos teritorija nepripažįstama jų įgyvendinimo vieta. Be to, nesvarbu, ar atlikėjas yra Rusijos ar užsienio organizacija.
Jei parduodamas paslaugų rinkinys (pavyzdžiui, kaip turizmo paketo dalis), tai paslaugų pardavimo vieta turėtų būti nustatoma kiekvienai paslaugai atskirai.
Pervežimo ir transportavimo paslaugų, taip pat su jais tiesiogiai susijusių darbų pardavimo vietą nustato Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 148 straipsnis.
1.4 Mokesčio bazė
Mokesčio bazė PVM- tai apmokestinamo objekto savikaina. Todėl mokestis daugeliu atvejų skaičiuojamas pagal parduotų prekių (darbų, paslaugų) savikainą. Verslo sandorių, vykdomų vidaus rinkoje ir apmokestinamų tuo pačiu tarifu, mokesčio bazė turėtų būti nustatyta bendra.
Nuo pajamų, gautų pardavus prekes (darbus, paslaugas), turtines teises, reikia sumokėti PVM. Kitaip tariant, pajamų suma yra mokesčių bazė.
Be to, PVM tikslais pajamos yra visos pajamos, gautos pardavus prekes (darbus, paslaugas) ir turtines teises. Visų pirma, tai pinigai. Antra, tai yra bet koks kitas turtas. Pavyzdžiui, ilgalaikis turtas, medžiagos, maistas, vertybiniai popieriai ir kt. Į tokias pajamas atsižvelgiama, jei įmanoma jas įvertinti ir tiek, kiek jas galima įvertinti.
Pajamos turi būti skaičiuojamos rubliais.
Jei atsiskaitymai už parduotas prekes (paslaugas) įvyko m užsienio valiuta, tada ši suma turėtų būti perskaičiuota į rublius. Faktas yra tas, kad mokesčio bazė nustatoma tik rubliais. Perskaičiavimas turi būti atliktas pagal Rusijos banko valiutos keitimo kursą išsiuntimo dieną arba išankstinio apmokėjimo (avanso apmokėjimo) gavimo dieną. Gavus išankstinį apmokėjimą (dalinį arba 100%) nustatymo momentas mokesčio bazėįvyksta du kartus: avanso gavimo ir išsiuntimo dieną. Todėl konvertavimas į rublius turi būti atliekamas du kartus: pagal Rusijos banko kursą avanso gavimo dieną ir pagal Rusijos banko kursą išsiuntimo dieną.
Yra keletas šios taisyklės išimčių. Vienas iš jų susijęs su pajamomis, gautomis už 0 proc. PVM tarifu apmokestinamas prekes (darbus, paslaugas). Už šias prekes (darbus, paslaugas) gautos užsienio valiutos pajamos taip pat turėtų būti konvertuojamos į rublius pagal Rusijos banko kursą.
Mokesčių agentams, perkantiems prekes (darbą, paslaugas) iš neregistruotų užsieniečių, taip pat nustatyta speciali pajamų užsienio valiuta perskaičiavimo data. mokesčių institucijos RF. Mokesčių agentas privalo apskaičiuoti, išskaičiuoti iš užsienio asmeniui pervestų lėšų ir sumokėti PVM sumą į Rusijos biudžetą. Būtina perskaičiuoti sumą valiuta, kuri turi būti mokama užsieniečiui faktinių išlaidų apmokėjimui už prekes (darbus, paslaugas) dieną.
Prekių (darbų, paslaugų) savikaina PVM tikslais nustatoma taip.
Jei prekė yra akcizais apmokestinama (cigaretės, alkoholis, benzinas), tai jos kaina atsižvelgiama į akcizo sumą. PVM suma, kurią privaloma pateikti pirkėjui, į kainą neįskaičiuota.
Mokesčių tikslais Pagrindinė taisyklė priimama sutarties šalių nurodyta prekių (darbų, paslaugų) kaina. Daroma prielaida, kad ji atitinka rinkos kainų lygį.
Tačiau kai kuriais atvejais mokesčių institucijos gali patikrinti taikomų kainų teisingumą.
Kalbant apie sandorius, kurių pajamos ir (ar) išlaidos pripažįstamos pagal Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 25 skyrių nuo 2012 m. sausio 1 d., tai įmanoma, jei sandorio šalys yra tarpusavyje susijusios.
Mokesčio bazė lygi prekių (darbų, paslaugų) savikainai taip pat šiais atvejais:
) dėl prekių mainų (barterinių) sandorių;
) nemokamai perduodant prekes (darbus, paslaugas);
) perduodant nuosavybę į įkeistą daiktą įkaito turėtojui neįvykdžius įkeitimu užtikrintos prievolės;
) perduodant prekes (atliktų darbų rezultatus, suteiktas paslaugas) už darbo apmokėjimą natūra.
Individualios įmonėsdėl savo veiklos specifikos parduoda prekes (darbus, paslaugas) ne laisvomis (suderamomis), o valstybės reguliuojamomis kainomis, kurias nustato valstybės institucijos ar vietos savivaldos institucijos, arba kainomis, atsižvelgiant į šių institucijų nustatytas lengvatas. Šiuo atveju mokesčio bazė apibrėžiama kaip pirkėjo faktiškai nustatyta kaina.
Parduodant turtą, apskaityta savikaina, į kurią įeina „pirkimo“ PVM, mokesčio bazė nustatoma kaip pardavimo kainos, apskaičiuotos pagal rinkos kainas, atsižvelgiant į PVM, akcizus (akcizais apmokestinamoms prekėms), ir 2008 m. parduotas turtas (likutinė vertė, atsižvelgiant į perkainojimus) Taigi,
mokesčių bazė = pardavimo kaina - buhalterinė vertė,
kai pardavimo kaina yra sutartinė kaina su PVM, akcizu (akcizais apmokestinamoms prekėms);
balansinė vertė – parduodamo turto savikaina, nurodyta pardavėjo apskaitoje.
Perkant automobilįperparduodant iš fizinių asmenų, kurie nėra PVM mokėtojai, mokesčio bazė bus jo pardavimo rinkos kainos ir įsigijimo kainos skirtumas.
Kitaip tariant, mokesčių bazė atspindi kainų skirtumą:
Mokesčių bazė = Pardavimo kaina su PVM – Pirkimo iš fizinio asmens kaina
kur pardavimo kaina yra kaina, už kurią pardavėte automobilį, įskaitant PVM. Šiuo atveju pardavimo kaina turi atitikti rinkos kainų lygį.
Parduodant žemės ūkio produkcijąir jos perdirbtos produkcijos, įsigytos iš fizinių asmenų, kurie nėra PVM mokėtojai, mokesčio bazė nustatoma kaip skirtumas tarp pardavimo kainos, apskaičiuotos pagal rinkos kainas su PVM, ir nurodytų produktų pirkimo kainos.
Kitaip tariant, mokesčių bazė nagrinėjamoje situacijoje yra kainų skirtumas ir nustatoma taip:
mokesčių bazė = pardavimo kaina - įsigijimo kaina,
kai pardavimo kaina yra kaina, už kurią parduodami produktai, įskaitant PVM;
pirkimo kaina – kaina, už kurią buvo nupirkti produktai iš fizinių asmenų.
Gaminant prekes iš klientų tiekiamų žaliavųmokesčio bazė bus lygi žaliavų perdirbimo, jų perdirbimo ar kitokio transformavimo išlaidoms, atsižvelgiant į akcizus (akcizais apmokestinamoms prekėms) ir neįskaitant PVM.
Vadinasi, į mokesčių bazę yra įtraukta tik sutartyje nurodyta Jūsų, kaip tvarkytojo, suteiktų paslaugų kaina be PVM.
Nustatant mokesčio bazę neatsižvelgiama į pirkėjo tiekiamų žaliavų (medžiagų) savikainą.
Taigi mokesčių bazė = paslaugų kaina,
kai paslaugų kaina yra sutartinė paslaugų kaina be PVM.
Įgyvendinant (darbus, paslaugas) išvestinių finansinių priemonių sandoriamsmokesčio bazė apibrėžiama kaip šių prekių (darbų, paslaugų) savikaina, nurodyta tiesiogiai sutartyje (sutartyje), bet ne mažesnė už jų vertę, apskaičiuota pagal rinkos kainas, galiojančias tą dieną, kurią privalote nustatyti mokesčio bazė pagal RF mokesčių kodekso 167 straipsnio taisykles. Prekių (darbų, paslaugų) savikainoje atsižvelgiama į akcizą (akcizais apmokestinamoms prekėms) ir neįskaičiuojamas PVM.
Taigi mokesčių bazė = pardavimo kaina > (=) rinkos kaina,
kai pardavimo kaina yra sutartyje nustatyta pardavimo kaina, atsižvelgiant į akcizą (akcizais apmokestinamoms prekėms) ir be PVM;
rinkos kaina – prekių (darbų, paslaugų) rinkos kaina, kuri galioja mokesčio bazės nustatymo dieną (pavyzdžiui, išsiuntimo dieną).
Padidinti mokesčių bazępagal PVM pinigų sumos gauta už parduotas prekes (darbus, paslaugas):
finansinės pagalbos forma;
papildyti specialios paskirties fondus;
padidinti pajamas;
kitaip susiję su apmokėjimu už parduotas prekes (darbus, paslaugas).
Mokesčio bazės nustatymo momentas- tai data, kurią mokesčio bazė pripažįstama susidariusia, kad būtų galima apskaičiuoti ir sumokėti PVM. Paprastai mokesčio bazė nustatoma ankstesnę iš dviejų datų:
) prekių (darbų, paslaugų), turtinių teisių išsiuntimo (perdavimo) dieną;
) mokėjimo dieną, dalinis apmokėjimas už būsimus prekių pristatymus (darbų atlikimas, paslaugų suteikimas), nuosavybės teisių perleidimas.
Kitaip tariant, jei gaunate avansinį mokėjimą (avansinį mokėjimą) iš pirkėjo, tada nustatykite mokesčio bazę ir apmokestinkite mokestį tą dieną, kai gaunate šį avansinį mokėjimą (avansinį mokėjimą).
Apmokestinamasis laikotarpis. Mokesčio tarifas
PVM mokestinis laikotarpis yra ketvirtis
Šiuo metu galioja penki pridėtinės vertės mokesčio tarifai.
PVM tarifas 0%
apie eksportuojamas prekes;
už darbus (paslaugas), susijusius su prekių gabenimu (gabenimu), ypač tarptautiniam prekių pervežimui ir palydos paslaugoms, prekių gabenimui ar gabenimui, taip pat eksportuojamų ar importuojamų prekių pakrovimui ar perkrovimui;
tarptautinio prekių pervežimo paslaugoms;
prekių, kurioms įforminta muitinės tranzito procedūra, gabenimas ar gabenimas. Tai apie dėl užsienio prekių gabenimo iš muitinės įvežimo į Rusijos Federaciją į muitinės įstaigą išvykimo iš Rusijos Federacijos vietoje. Šiuo atveju, pavyzdžiui, prekių gabenimo iš Japonijos į Kazachstaną per Rusijos Federacijos teritoriją paslaugos nepatenka į muitinio tranzito procedūrą ir yra apmokestinamos bendruoju 18% tarifu;
už prekes (darbus, paslaugas), kurioms įforminta muitinio perdirbimo procedūra. Geležinkelio riedmenų tiekimo, keleivių ir bagažo vežimo paslaugos. Galioja, jei išvykimo ir paskirties vieta yra už Rusijos Federacijos ribų ir yra išduoti remiantis vienodais tarptautinio pervežimo dokumentais.
Įvertink 10 %
parduodant maisto produktus pagal Vyriausybės nutarimu patvirtintą Sąrašą;
parduodant prekes vaikams pagal Vyriausybės nutarimu patvirtintą Sąrašą;
parduodant su švietimu, mokslu ir kultūra susijusius periodinius leidinius ir knygų gaminius pagal Vyriausybės nutarimu patvirtintą Sąrašą;
parduodant medicinos prekes pagal Vyriausybės nutarimu patvirtintą Sąrašą;
parduodant veislinius galvijus, kiaules, avis, arklius, veislinius kiaušinius ir kitas prekes, nurodytas Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 164 straipsnio 5 p2 punkte;
parduodant veislinių gyvulių ir naminių paukščių perdavimo nuosavybėn ir naudojimo pagal finansinės nuomos sutartis (lizingas) su pirkimo teise paslaugas.
Įvertink 18 %
Taikoma visais kitais, aukščiau nenurodytais atvejais
1.5 Apskaičiuoti PVM tarifai 10/110 ir 18/118
Yra du skaičiuojami pridėtinės vertės mokesčio tarifai, kurie atitinka 10 ir 18 proc. Atsiskaitymų normos nustatomos procentais nuo pagrindinės sumos mokesčio tarifas(10 arba 18 %) iki mokesčio bazės, imamos 100 ir padidinta atitinkamu mokesčio tarifu (10 arba 18 %) (Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 164 straipsnio 4 punktas).
Taigi, apskaičiuotos normos nustatomos pagal šias formules:
) 18/ (100 + 18);
) 10/ (100 + 10).
Numatomos kainos taikomos šiais atvejais:
) gavus lėšas, susijusias su apmokėjimu už prekes (darbus, paslaugas), numatytas Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 162 straipsnyje;
) gavus avansus už būsimą prekių (darbų, paslaugų) pristatymą, nuosavybės teisių perleidimą;
) kai mokestį išskaičiuoja mokesčių agentai;
) parduodant turtą, įsigytą iš išorės ir įskaitytą apmokestinant pagal Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 154 straipsnio 3 punktą;
) parduodant žemės ūkio produktus ir jų perdirbtus produktus pagal Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 154 straipsnio 4 punktą;
) parduodant automobilius, kurie buvo įsigyti perparduoti iš fizinių asmenų, pagal Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 154 straipsnio 5.1 punktą;
) perduodant nuosavybės teises pagal Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 155 straipsnio 2–4 dalis.
1.6 Mokesčių agentų PVM apskaičiavimo ir sumokėjimo tvarka
Mokesčių agentai yra asmenys, kurie privalo apskaičiuoti mokestį už mokesčių mokėtoją, išskaičiuoti jį iš mokesčių mokėtojo pajamų ir pervesti biudžeto sistema RF.
Mokesčių agentai iš esmės yra tarpininkai tarp mokesčių mokėtojų ir valstybės (kontroliuojančių institucijų).
Tačiau asmenims, kurie nėra mokesčių mokėtojai, mokesčio mokėti nereikia. Pavyzdžiui, tai taikoma tais atvejais, kai prekės (darbai, paslaugos) perkamos iš užsienio fizinio asmens, kuris nėra individualus verslininkas, arba teismo sprendimu parduodamas areštuotas asmenų turtas.
PVM tarpininku pripažįstami asmenys, jeigu:
) perkamos prekės (darbai, paslaugos), kurių pardavimo vieta yra Rusijos Federacijos teritorija, iš užsienio asmenų, kurie nėra registruoti Rusijos Federacijos mokesčių inspekcijoje
) nuomojamas (pirktas) federalinė nuosavybė, Rusijos Federaciją sudarančių subjektų nuosavybė ir (arba) savivaldybės nuosavybė iš valstybės institucijų ir valdymo ir (ar) vietos valdžios organų;
) parduodamas konfiskuotas, teismo sprendimu parduotas turtas, bešeimininkės vertybės, lobiai ir įsigytos vertybės, taip pat vertybės, kurios paveldėjimo teise perėjo valstybei. Išimtis – bankrutavusių skolininkų turto (turtinių teisių) pardavimas.
) užsienio asmenų, kurie nėra registruoti Rusijos Federacijos mokesčių inspekcijoje, prekės (darbai, paslaugos, nuosavybės teisės) parduodamos kaip tarpininkas dalyvaujant atsiskaitymuose;
) asmuo yra laivo savininkas 46 kalendorinę dieną po nuosavybės teisių perdavimo jam (kaip laivo statybos užsakovui), jeigu iki šios datos jis neįregistravo laivo Rusijos tarptautiniame registre. Laivai.
) mokesčių agentai taip pat pripažįstami organizacijomis ir individualiais verslininkais, kurie taiko specialius režimus pagal supaprastintą mokesčių sistemą, UTII, vieningą žemės ūkio mokestį, patentų apmokestinimo sistemą arba yra atleisti nuo PVM.
Perkant prekes (darbus, paslaugas) iš užsienio asmenų, organizacija ar verslininkas pripažįstamas mokesčių agentu, jei tenkinamos šios sąlygos:
) yra registruotas Rusijos Federacijos mokesčių inspekcijoje.
Užsienio organizacijos atstovybė, registruota Rusijos mokesčių inspekcijoje, taip pat gali veikti kaip mokesčių agentas.
) iš užsieniečių įsigytų prekių (darbų, paslaugų) pardavimo vieta yra Rusijos Federacijos teritorija.
) užsienio asmuo nėra registruotas Rusijos Federacijos mokesčių inspekcijoje mokesčių mokėtoju.
Jei užsienio asmuo - prekių (darbų, paslaugų) pardavėjas yra registruotas Rusijos Federacijos mokesčių inspekcijoje kaip mokesčių mokėtojas, tada organizacija ar verslininkas, kaip pirkėjas, neturi mokesčių agento pareigų.
Norint vykdyti mokesčių agento pareigas perkant prekes (darbus, paslaugas) iš užsieniečio, reikia sumokėti PVM nuo užsienio pardavėjui priklausančių lėšų ir pervesti mokestį į biudžetą. Tai reiškia, kad pirmiausia reikia nustatyti PVM sumą, kuri turi būti išskaičiuojama nuo užsieniečio pajamų. Norėdami tai padaryti, turite nustatyti mokesčio bazę ir padauginti ją iš mokesčio tarifo.
Mokesčio bazė nustatoma mokėjimo už prekes (darbus, paslaugas), įskaitant išankstinį apmokėjimą, perdavimo užsieniečiui dieną. Mokesčio bazė apskaičiuojama kaip užsieniečio pajamų, gautų pardavus prekes (darbus, paslaugas), suma, atsižvelgiant į mokestį. Tuo pačiu metu mokesčių bazė didėja sumomis, susijusiomis su mokėjimu už parduotas prekes (darbus, paslaugas). Paprastai pardavimo pajamų dydis yra prekių (darbų, paslaugų) kaina, kuri yra nustatyta sutartyje.
Mokesčio bazė turi būti nustatoma atskirai kiekvienam sandoriui su užsienio asmeniu. Todėl net ir stabiliai ir reguliariai perkant prekes (darbus, paslaugas) iš to paties užsienio asmens, organizacija ar verslininkas neturi teisės nustatyti bendros visų sandorių bazės, o vėliau iš šios bazės apskaičiuoti bendrą PVM sumą. .
Atskirai apskaityti kiekvieno sandorio su užsieniečiais mokesčių bazes, be kita ko, būtina teisingas užpildymas mokesčių grąžinimas pagal PVM.
Jei mokėjimas atliekamas ne rubliais, o užsienio valiuta, jūsų operacijos išlaidos turi būti konvertuojamos į rublius pagal Rusijos banko kursą mokėjimo dieną.
Užsienio asmens pajamų PVM suma turi būti nustatyta skaičiavimo būdu. Norėdami tai padaryti, turėtų būti taikomas numatomas 18/118 arba 10/110 mokesčio tarifas.
Tokiu atveju mokesčių agentas pats turi išrašyti sąskaitą faktūrą už prekes (darbus, paslaugas), įsigytas iš užsienio asmens.
1.7 Tobulinti PVM apskaičiavimo ir mokėjimo mechanizmą
Mokesčių kodekso 1 dalyje padaryti esminiai pakeitimai Federalinis įstatymas„Dėl tam tikrų Rusijos Federacijos teisės aktų pakeitimų, susijusių su kova su neteisėtu finansines operacijas“ 2013 m. birželio 28 d. Nr. 134-FZ.
Pavyzdžiui, asmenys, kuriems privaloma pateikti deklaraciją elektronine forma, privalo užtikrinti, kad iš mokesčių administratoriaus būtų gautas elektroninio dokumentų tvarkymo dokumentų, paaiškinimų, pranešimų apie skambutį mokesčių administratoriui telekomunikacijų kanalais per operatorių. Kartu šie asmenys įpareigoti mokesčių administratoriui pateikti tokių dokumentų gavimo kvitą elektronine forma telekomunikacijų kanalais.
Pažymėtina, kad jeigu mokesčių mokėtojas nevykdo nustatytų prašymo pateikti dokumentus priėmimo kvito ar reikiamų paaiškinimų perdavimo reikalavimų, mokesčių administratoriaus vadovas turi teisę nuspręsti sustabdyti. mokesčių mokėtojo operacijas jo banko sąskaitose ir jo elektroninių lėšų pervedimus. Pakeisti PMĮ 76 str.
Mokesčių administratoriaus vadovas turi teisę priimti panašų sprendimą sustabdyti operacijas banko sąskaitose kitais atvejais:
jeigu mokesčių mokėtojas per 10 dienų nuo nustatyto termino pabaigos nepateikia mokesčio deklaracijos;
mokesčių agentas – organizacija ir rinkliavos mokėtojas – organizacija;
individualūs verslininkai – mokesčių mokėtojai, mokesčių agentai, mokesčių mokėtojai;
organizacijoms ir individualiems verslininkams, kurie nėra PVM mokėtojai, kurie privalo pateikti mokesčių deklaracijas elektroniniu formatu telekomunikacijų kanalais;
notarai, užsiimantys privačia praktika.
Mokesčių administratoriaus vadovas turi teisę nuspręsti trejiems metams sustabdyti banko sąskaitų operacijas ir elektroninių lėšų pervedimus.
Mokesčių kodekso 88 straipsnyje padaryti šie pakeitimai.
Nustačius prieštaravimų ar neatitikimų tarp mokesčių mokėtojo pateiktose PVM deklaracijose pateiktos informacijos apie sandorius, kito mokesčių mokėtojo mokesčių administratoriui pateiktoje PVM deklaracijoje arba gautų ir išrašytų sąskaitų faktūrų žurnale esančios informacijos apie šiuos sandorius. , pateiktas mokesčių inspekcijai. Jeigu tokie prieštaravimai rodo, kad mokėtinų į biudžetą mokesčių sumos yra per mažos arba deklaruotos grąžinti PVM sumos yra per didelės, mokesčių administratorius turi teisę reikalauti su šiais sandoriais susijusių sąskaitų faktūrų ar kitų pirminių dokumentų.
Tokiu atveju visi dokumentai turi būti elektroninės formos. Nuo 2010 m. rugsėjo mėn. buvo pakeisti Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 1 dalis ir telekomunikacijų kanalais mokesčių inspekcijai buvo galima pateikti tik elektronine forma sukurtą dokumentą, o ne ant lapo. Ši tvarka buvo savanoriška ir mokesčių mokėtojai galėjo ją taikyti savo nuožiūra. Šiandien atėjo momentas, kai kiekvienas turi tokią galimybę. Taigi popieriuje sudarytų sąskaitų faktūrų siųsti mokesčių inspekcijai neįmanoma.
Nuo 2015-01-01 PVM deklaracijų dokumentinio audito metu nustačius tam tikrus prieštaravimus ir neatitikimus, nurodančius mokėtinų PVM sumų sumažinimą arba grąžintinų mokesčių sumų perskaičiavimą, mokesčių administratorius turės teisę. apžiūrėti teritorijas, patalpas, dokumentus (Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 91.92 str. pakeitimai).
Iki 2015 m. sausio 1 d. mokesčių administratorius turėjo teisę atlikti patalpų patikrinimus tik pagal 2015 m. apžiūra vietoje, po 2015-01-01 mokesčių inspekcija turi teisę apžiūrėti patalpas ir pirminiai dokumentai ir kaip dokumentų audito dalis. Stalo patikrinimas- tai deklaracijų patikrinimas mokesčių inspekcijos vietoje; jei nukrypimų nenustatyta, mokesčių mokėtojas net nesužinos, kad jam buvo atliktas mokesčių auditas. Jis tik išsiaiškins, ar tokio audito metu buvo nustatyti tam tikri pažeidimai ar neatitikimai, tokiu atveju mokesčių inspekcija gali atlikti patikrinimą vietoje.
Patekimas į mokesčių administratorių tikrinamo asmens patalpas ar teritoriją leidžiamas remiantis mokesčių administratoriaus vadovo sprendimu atlikti patikrinimą vietoje, pateikus tarnybinį dokumentą ir motyvuotą mokesčių inspekcijos pareigūno nutarimą. mokesčių institucija, vykdanti kamerą mokesčių auditas.
Pagal 174 straipsnio 5 dalį
Siekiant suartinti mokesčių ir buhalterinė apskaita Sumų skirtumų sąvoka buvo pašalinta iš Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 21 skyriaus. Dabar jie naudoja kitokią formuluotę - „kiekių skirtumai“.
PVM bazė nekoreguojama pasikeitus užsienio valiutos (sutartinių vienetų) kursui, jeigu pagal sutarties sąlygas atsiskaitymas už parduotas prekes, atliktus darbus, paslaugas, turtines teises numatytas rubliais m. suma, lygi tam tikrai sumai užsienio valiuta arba įprastiniais vienetais pagal Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 153 straipsnį. O skirtumai, atsirandantys pasikeitus valiutos kursui nuo 2014-07-01, buvo pervadinti „mokesčio dydžio skirtumais“. Mokesčių mokėtojo PVM mokesčio bazė dėl šių skirtumų nėra koreguojama ir yra ne veiklos pajamų (ne veiklos išlaidas) dėl pajamų mokesčio.
Mokesčio sumos skirtumai atsiranda tada, kai mokesčių mokėtojas iš pradžių išsiunčia prekes, o po to gauna apmokėjimą. Šiuo atveju mokesčio bazės nustatymo momentas yra išsiuntimo data. Mokesčio dydžių skirtumai neatsiranda, jei mokesčių mokėtojas, nustatydamas bazę, pirmiausia gauna avansą, o po to išsiunčia prekes. Remiantis Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 167 straipsnio 14 dalimi, apmokestinamąją bazę perskaičiuojame tik išsiuntimo metu ir mokesčių mokėtojas neturėtų turėti mokesčio sumos skirtumo.
Remiantis naujomis Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 167 straipsnio 16 dalies nuostatomis, nuo 2014 m. liepos 1 d., nekilnojamojo turto pardavimo PVM bazės nustatymo momentas yra šio objekto perdavimo data. pirkėjas pagal perdavimo aktas(kitas perdavimo dokumentas). Apmokėjimo (dalinio apmokėjimo) už būsimus pristatymus prekes diena yra ir mokesčio bazės nustatymo momentas, tai yra, patikslinta taisyklė, kad tiek perdavimo, tiek avanso sumokėjimo diena yra PVM apmokestinimo momentas. ir pajamų mokestį.
Nuo 2014 m. liepos 1 d. sąskaitą faktūrą gali pasirašyti individualaus verslininko įgaliotas atstovas.
Nuo 2015-01-01 nustatyta, iš kokių dokumentų informacija įtraukiama į PVM deklaraciją: mokesčių mokėtojo pirkimo ir pardavimo knygelė, gautų ir išrašytų sąskaitų faktūrų žurnalas, sąskaitos faktūros (CPK 174 str. 5.1 p.
PVM deklaracija turi būti pateikta inspekcijai ne vėliau kaip iki kito mėnesio, einančio po pasibaigusio mokestinio laikotarpio, 25 dienos (174 straipsnio 5 punktas).
PVM sumokėjimo į biudžetą terminas padidintas 5 dienomis ir yra kito mėnesio, einančio po ataskaitinio mėnesio, 25 diena. (1 punktas
1.8 Mokesčių mokėtojų PVM apskaičiavimo ir mokėjimo pakeitimai
PVM mokėtojai neturėtų vesti gautų ir išrašytų sąskaitų faktūrų žurnalų (nuo 169 straipsnio 3 dalies).
Jeigu mokesčių mokėtojo pajamos už parduotas prekes, darbus, paslaugas (be PVM) už praėjusius tris kalendorinius mėnesius iš eilės neviršija 2 mln. .145 str.1 punktas
Anksčiau pagal 145 straipsnio 8 dalį
Bankrutuojančių skolininkų turto ir (ar) nuosavybės teisių pardavimo operacijos nėra pripažįstamos PVM objektais (Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 15 straipsnio 2 punktas, 146 straipsnis);
PVM apmokestinamuose sandoriuose naudojant ilgalaikį ir nematerialųjį turtą nulinis tarifas, nereikia atkurti anksčiau priimto išskaityti mokesčio (neteko galios 170 str. 5 d. 3 d.
Nuo 2015 m. sausio 1 d. 171 straipsnio 2 dalies 7 d.
Šią tvarką nuo einamųjų metų patikslino mokesčių teisės aktai, nes susidarė daug prieštaringų situacijų dėl PVM atskaitos nuo visų reguliuojamų išlaidų teisėtumo arba vienintelio atstovo ir Kelionės išlaidos. Šiai pozicijai skirtingai pritarė Rusijos finansų ministerija ir Rusijos Federacijos Aukščiausiojo arbitražo teismo prezidiumas. Arbitražo praktikašiuo klausimu taip pat nebuvo aišku.
Rusijos oro vežėjų teikiamos paslaugos kroviniams gabenti iš išvykimo taško į paskirties tašką, esantį už Rusijos ribų, tuo atveju, kai gabenimo metu orlaivis nusileidžia Rusijoje, o prekių atvykimo vieta Rusijos Federacija ir jų išvykimo iš šalies vieta sutampa, Rusijoje apmokestinamas nuliniu PVM tarifu, pateikus tam tikrą dokumentų rinkinį (4.4 punktas, 1 punktas, 148 straipsnis, 2.10 punktas, 1 punktas) 164 straipsnis
171 straipsnio 2 dalyje numatytos PVM atskaitos
Galima gauti PVM atskaitą pagal sąskaitas faktūras, gautas mokestinio laikotarpio, kurį prekės buvo įregistruotos, pabaigoje, bet nepasibaigus nurodyto laikotarpio deklaracijos pateikimo terminui. Tai yra, jei prekės į sandėlį atkeliavo iki mėnesio pabaigos, o sąskaita buvo gauta iki kito mėnesio 25 dienos, tada mokesčių mokėtojas turi teisę reikalauti einamojo mokestinio laikotarpio PVM atskaitos su įrašu. pirkimo ir pardavimo knygoje.
Būtina atkreipti dėmesį į keletą pastabų dėl Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 169 straipsnio 3 dalies dėl dokumentų registravimo pardavimo knygoje su raštišku sandorio šalių sutikimu nerengti sąskaitų faktūrų. Nurodytas susitarimas nerašyti sąskaitų faktūrų turi būti įtvirtintas sutartyje. Tokia pozicija išdėstyta Finansų ministerijos 2014-09-10 rašte Nr.03-07-11/50894. Mokesčių mokėtojas, vykdydamas prekių, darbų, paslaugų, turtinių teisių pardavimo sandorį, turi teisę, gavęs sandorio šalių rašytinį sutikimą dėl mokesčių mokėtojo sąskaitų faktūrų neišrašymo, nerašyti sąskaitų faktūrų asmenims. kurie nėra pridėtinės vertės mokesčio mokėtojai, taip pat asmenims, atleistiems nuo mokesčių mokėtojo prievolių, susijusių su PVM apskaičiavimu ir mokėjimu, vykdymo. Ši taisyklė netaikoma mokesčių mokėtojams, kurie naudojasi PVM lengvata.
Mokesčių teisės aktų pakeitimai asmenims, kurie nėra PVM mokėtojai arba yra atleisti nuo prievolių mokesčių mokėtojai
Mokesčių agentai, kurie nėra PVM mokėtojai arba yra mokesčių mokėtojai, atleisti nuo pareigų, susijusių su šio mokesčio apskaičiavimu ir mokėjimu, vykdymo PVM deklaracijas privalo pateikti elektronine forma. Tokia pareiga atsiranda, jeigu jie, vykdydami ūkinę veiklą kito asmens interesais pagal tarpininkavimo sutartis arba tam tikrais atvejais pagal transporto ekspedicijos sutartį, išrašo ar gauna sąskaitas faktūras, taip pat vykdydami 2011 m. kūrėjas (Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 174 straipsnio 3 dalis, 5 dalis).
Pareiga vesti gautų ir išrašytų sąskaitų faktūrų žurnalą išsaugoma tarpininkams, ekspeditoriams ir kūrėjams, įskaitant ir tuos atvejus, kai jie yra atleisti nuo pareigų, susijusių su PVM apskaičiavimu ir mokėjimu, vykdymo arba nėra pripažinti PVM mokėtojais (CPK 169 straipsnio 3.1 punktas).
Tarpininkai, ekspeditoriai ir plėtotojai, kurie nėra mokesčių agentai, vykdydami tarpininkavimo, ekspedijavimo ar vystytojo veiklą, privalo pateikti inspekcijai elektronine forma gautų ir išrašytų sąskaitų faktūrų žurnalą, jeigu jie yra atleisti nuo prievolių, susijusių su PVM apskaičiavimu ir mokėjimu, arba nėra. pripažinti šio mokesčio mokėtojais (174 straipsnio 5.2 p.).
Verslininko pareiga pereinant prie patentų apmokestinimo sistemos grąžinti anksčiau priimtą atskaityti PVM yra nustatyta (Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 170 straipsnio 5 dalis, 2 dalis, 3 dalis).
1.9 PVM apmokestinimo sandorių su mokesčių mokėtojais, registruotais Krymo Respublikos arba Sevastopolio federalinio miesto teritorijoje, ypatumai
Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 162 straipsnio 2 dalis numato PVM grąžinimo už sandorius su Krymo Respublikos arba Sevastopolio miesto mokesčių mokėtojais tvarkos specifiką.
Pagal šiuos požymius Krymo Respublikos ar Sevastopolio miesto mokesčių mokėtojų pateiktos ir iki 2014 m. gruodžio 31 d. nepriimtos išskaityti PVM sumos turi būti išskaičiuotos ne vėliau kaip iki 2015 m. liepos 1 d.:
per 2014 metus įsigytos prekės (darbai, paslaugos) - pagal mokestines sąskaitas faktūras, išrašytas pagal 3.5 p. Metodinės rekomendacijos;
už per 2014 metus pervestus išankstinius mokėjimus už būsimą prekių (darbų, paslaugų) pirkimą - remiantis mokestinėmis sąskaitomis faktūromis, išrašytomis Metodinių rekomendacijų 3.5 punkte nustatyta tvarka, susitarimu, numatančiu tokio išankstinio apmokėjimo sumų pervedimą, taip pat kaip dokumentai, patvirtinantys jo faktinį perdavimą.
Nutarimu numatyta speciali PVM apskaičiavimo tvarka Valstybės taryba Krymo Respublikos 2014-11-04 Nr.2010-6/14 (su pakeitimais ir papildymais) dėl prekių (darbų, paslaugų) pardavimo sandorių, vykdomų nuo 2015-01-01, Krymo Respublikos ir Sevastopolio miesto mokesčių mokėtojų, nėra taikomas , t.y. PVM apskaičiuojamas pagal Rusijos Federacijos mokesčių kodekso numatytus tarifus, atsižvelgiant į tai, kad Krymo teritorijoje federalinis rajonas buvo sukurta nemokama ekonominė zona.
Išvada
Pridėtinės vertės mokestis yra vienas iš pagrindinių mokesčių šiuolaikinėje daugelio pasaulio šalių mokesčių sistemoje. Šis mokestis užtikrina stabilų pajamų gavimą valstybės biudžeto, taip pat nesukelia didelių iškraipymų gaminant ir vartojant prekes bei paslaugas.
Pridėtinės vertės mokestis turi platesnę mokesčių bazę, nes apmokestinama ne tik mažmenine prekyba, bet ir visi negamybiniai įmonių, kuriose įmonės yra galutiniai vartotojai, pirkimai, įskaitant darbus, kuriuos pati įmonė atlieka savo reikmėms, PVM surinkimo technika užtikrina mokesčių surinkimą iš viso gamybos etapai.
Šiuolaikinis PVM apskaičiavimo ir mokėjimo tobulinimo mechanizmas pirmiausia susijęs su priemonėmis, susijusiomis su kova su neteisėtais finansiniais sandoriais. Šiuo metu mūsų šalis tam teikia itin didelę reikšmę.
Be to, dabartinių mokesčių teisės aktų pakeitimai apibrėžia platesnius mokesčių administratorių įgaliojimus, susijusius su mokesčių teisės aktų pažeidimų stebėjimu apskaičiuojant ir mokant.
Nepaisant to, mokesčių kodekse buvo padaryti mokesčių mokėtojų naudai pakeitimai, pirmiausia susiję su naudojimu papildomos funkcijos deklaruoti tiekėjams grąžinimui anksčiau sumokėtas PVM sumas.
Bibliografija
1.Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 21 skyrius
2.2013 m. birželio 28 d. federalinis įstatymas „Dėl tam tikrų Rusijos Federacijos teisės aktų pakeitimų kovojant su neteisėtais finansiniais sandoriais“ Nr. 134-FZ.
.2011 m. gruodžio 26 d. Rusijos Federacijos Vyriausybės nutarimas „Dėl pridėtinės vertės mokesčio apskaičiavimui naudojamų dokumentų pildymo (tvarkymo) formų ir taisyklių“ Nr. 1137 (su 2014 m. lapkričio 29 d. pakeitimais).
.2011 m. balandžio 25 d. Rusijos Federacijos finansų ministerijos įsakymas „Dėl sąskaitų faktūrų elektronine forma išrašymo ir gavimo telekomunikacijų kanalais naudojant elektroninį skaitmeninį parašą tvarkos patvirtinimo“ Nr. 50n.
.Rusijos Federacijos finansų ministerijos raštas „Dėl mokesčių mokėtojo, taikančio supaprastintą mokesčių sistemą, vykdant rangos darbus valstybės (savivaldybės) reikmėms pagal sutartį, sąskaitų faktūrų parengimo ir PVM sumokėjimo, taip pat pirminių apskaitos dokumentai“ 2013-10-24 Nr.03-07-09/44918.
.Rusijos Federacijos finansų ministerijos raštas „Dėl dokumentų įregistravimo pardavimo knygoje su sandorio šalių raštišku sutikimu dėl sąskaitų faktūrų nerašymo“ 2014-09-10 Nr. 07-11/03 50894.
.Rusijos Federacijos finansų ministerijos raštas „Dėl pridėtinės vertės mokesčio deklaracijų elektronine forma teikimo“ 2014-02-18 Nr.GD-4-3/2712.
.Rusijos Federacijos finansų ministerijos raštas „Dėl pridėtinės vertės mokesčio deklaracijų teikimo“ 2014-04-04 Nr. GD-4-3/6132.
.Mokesčių vadovas. Praktinis vadovas pagal PVM.
Mokymas
Reikia pagalbos studijuojant temą?
Mūsų specialistai patars arba teiks kuravimo paslaugas jus dominančiomis temomis.
Pateikite savo paraišką nurodydami temą dabar, kad sužinotumėte apie galimybę gauti konsultaciją.
Finansų akademija
prie Rusijos Federacijos Vyriausybės
Baigė studentas gr. n 4-3 Malkovas O.A.
Mokslinis vadovas: ass. Shcherbakova T.V.
P L A N
ĮVADAS._______________________________________________________ 3
1 SKYRIUS. bendrosios charakteristikos PVM ir jo vaidmuo išsivysčiusios rinkos ekonomikos šalių mokesčių sistemose.___________________________ 4
2 SKYRIUS. Dabartinė pridėtinės vertės mokesčio apskaičiavimo ir mokėjimo sistema.___________________________________________________ 10
3 SKYRIUS. Dabartinės PVM apskaičiavimo ir mokėjimo sistemos plėtros perspektyvos.__________________________________________________________ 23
IŠVADA.___________________________________________________ 30
Naudotos literatūros sąrašas_________________________ 31
PVM vaidina vis svarbesnį vaidmenį Rusijos sistema apmokestinimas. 1992-1995 metais. šis mokestis sudarė maždaug 1/5 visų šalyje gaunamų mokesčių. Nuo 1996 m. PVM svarba dar labiau išaugo: šis mokestis federaliniam ir daugiau nei trečdalį į konsoliduotąjį šalies biudžetą jau suteikė apie pusę visų mokesčių įplaukų. Pastarasis buvo aiškinamas beveik triuškinamai sumažėjusia pajamų mokesčio dalis mokestinėse pajamose. Jei už 1992–1995 m. pajamų mokesčio suteikdavo apie 1/3 visų šalyje gaunamų mokesčių, tai nuo 1996 metų ši dalis sumažėjo iki 20 proc. Lemiama priežastis buvo staigus (iki 40%) daugelio pramonės šakų nepelningų įmonių padidėjimas. Rusijos ekonomika. Prie to prisideda ir kitų veiksnių, ypač šešėlinės ekonomikos augimo, įtaka.
Taigi pridėtinės vertės mokestis tapo vienu reikšmingiausių federalinio ir regioninio biudžeto pajamų šaltinių. Tačiau būti svarbiausias elementas mokesčių sistemoje šis mokestis turi įtakos ne tik mokestinių pajamų lygiui, bet ir valstybei apyvartinis kapitalas mokesčių mokėtojai. Dėl šios priežasties tai ypač svarbu nustatyta tvarka PVM taikymas (apmokestinimo objektas, apmokestinamoji apyvarta, kiekis mokesčių lengvatos), kuris šiuo metu yra gana sudėtingas ir painus daugeliui mokesčių mokėtojų, todėl tarp darbuotojų kyla konfliktinių situacijų. mokesčių inspekcijos ir skirtingų kategorijų PVM mokėtojai.
Todėl šiame darbe mes svarstysime dabartinė sistema Bus nagrinėjamas PVM apmokestinimas Rusijoje, pagrindiniai jo trūkumai ir plėtros perspektyvos, taip pat bendrieji teoriniai PVM apmokestinimo aspektai ir Vakarų šalių patirtis.
Vartojimo mokesčiai, kaip ypatinga netiesioginių mokesčių dalis, jau seniai naudojami mokesčių praktikoje išsivysčiusiose šalyse. Tačiau iš pradžių – iki šeštojo dešimtmečio – ši grupė apėmė tik du mokesčius: apyvartos mokestį ir pardavimo mokestį. Apyvartos mokestis buvo imamas kiekviename prekių judėjimo nuo gamintojo iki galutinio vartotojo etape, t.y. daug kartų. Pardavimo mokestis imamas vieną kartą kaip dalis (procentais) nuo prekės savikainos paskutiniame jos pardavimo etape. Tada šiuos mokesčius pradėjo keisti PVM, o šis procesas turėjo ilgą istoriją.
Apyvartos mokestį Vakarų šalys plačiai taikė pasaulinio karo metais, kad patenkintų augančius poreikius. Mokestis sukėlė rimtų nusiskundimų tiek iš verslininkų, tiek iš vartotojų, kurie buvo nepatenkinti daugkartiniu prekių pabrangimu joms pereinant iš eilės gamybos ir apyvartos etapus ir dėl to sumažėjusiu atitinkamų prekių suvartojimu. Be to, kaip svarbus apyvartos mokesčio trūkumas buvo pažymėta, kad jis nėra tiesiogiai priklausomas nuo realaus kiekvieno gamybos etapo indėlio į galutinio produkto savikainą (dėl skirtingos medžiagų sąnaudų dalies apyvartoje). kiekviename etape gaminamas produktas). Pastarasis reiškia, kad apyvartos mokestį, be kita ko, įtakoja gamybos etapų skaičiaus (pardavimo operacijų skaičiaus) kitimas. Tai atima iš šio rodiklio neutralumo organizacinės gamybos struktūros atžvilgiu. Todėl po Pirmojo pasaulinio karo didžiojoje daugumoje šalių šio mokesčio taikymas buvo nutrauktas. Prasidėjus Antrajam pasauliniam karui, didėjantys kariniai fiskaliniai reikalavimai vėl privertė daugelį Vakarų šalių arba grįžti prie pardavimo mokesčio, arba naudoti pardavimo mokestį. Antrojo mokesčio taikymo patirtis atskleidė ir svarbų trūkumą – mokestis atima iš valstybės galimybę daryti įtaką visiems prekių judėjimo nuo gamintojo iki vartotojo etapams.
Pasibaigus Antrajam pasauliniam karui, Vakarų šalys, dėl padidėjusių fiskalinių poreikių vyriausybės reglamentas ekonomikos neatsisakė vartojimo mokesčių, kaip tai atsitiko po Pirmojo pasaulinio karo. Vietoje to buvo pasirinktas kitas kelias – apyvartos ir pardavimo mokesčio pakeitimas pridėtinės vertės mokesčiu. Teoriškai PVM sudaro pridėtinės vertės dalį (%) kiekviename gamybos ir apyvartos etape (t. y. kiekviename produkto perdavimo iš gamintojo iki galutinio vartotojo etape). Pridėtinės vertės sumą įmonė apskaičiuoja kaip skirtumą tarp parduotos produkcijos savikainos ir atitinkamiems gaminiams pagaminti panaudotų materialinių vertybių savikainos (neįskaitant pagrindinio kapitalo nusidėvėjimo). Į PVM bazę įeina darbo užmokestis su visomis sukauptomis sąnaudomis, pelnas, palūkanos, nusidėvėjimas ir kai kurios kitos bendrosios sąnaudos. Medžiagų sąnaudos (išskyrus nusidėvėjimą) į šią mokesčio bazę neįtraukiamos.
Pirmoji netiesioginių mokesčių struktūros pakeitimus ėmėsi Prancūzija, kuri 1954 metais anksčiau naudotą apyvartos mokestį pakeitė PVM. Atitinkamas pakeitimas buvo pagrįstas idėja, kad PVM, išlaikant kitų netiesioginių mokesčių pranašumus, neturi pagrindinių jų trūkumų. Pirma, PVM, kaip ir apyvartos mokestis, yra daugialypis, nes jis taip pat apmokestinamas kiekviename gamybos ir apyvartos etape ir atitinkamai, skirtingai nei pardavimo mokestis, išlaiko galimybę valstybei daryti įtaką visoms atgaminimo stadijoms. Antra, kadangi PVM apmokestinama ne visa kiekvieno etapo apyvartos vertė, o tik pridėtinė vertė, paaiškėja, kad jis tiesiogiai priklauso nuo realaus kiekvieno etapo indėlio į galutinio produkto savikainą (lygią visų gamybos ir apyvartos etapų pridėtinių verčių suma). Dėl to PVM, skirtingai nei apyvartos mokestis, neturi įtakos prekių apyvartos nuo gamintojo iki vartotojo etapų skaičiaus kitimas.
Kitos šalys pasekė Prancūzijos pavyzdžiu: vėlesniais dešimtmečiais PVM buvo pradėtas naudoti daugumos išsivysčiusių šalių mokesčių sistemoje, faktiškai išstumdamas apyvartos mokestį ir žymiai sumažindamas pardavimo mokesčio svarbą (o kai kuriose šalyse net jį pakeisdamas). akcizų dalis). Vienintelė rimta išimtis yra Jungtinės Valstijos, kurios vis dar netaiko PVM ir riboja vartojimo apmokestinimą tik pardavimo mokesčiu.
Taigi, skaičiuojant PVM, kaip minėta, apmokestinamoji bazė yra pridėtinės vertės rodiklis, gaunamas kaip savikainos skirtumas. komerciniai produktai ir jo gamybai išleistų materialinių vertybių savikaina. Tokia mokesčio bazė sudaro galimybę naudoti skirtingus PVM apskaičiavimo būdus (tuo pačiu tarifu). Teoriškai galimi trys būdai. Du iš jų apima PVM apskaičiavimą pagal iš anksto nustatytą pridėtinės vertės vertę arba atskirus jos elementus. Šie metodai apima:
* tiesioginis metodas, kai PVM apskaičiuojamas kaip dalis (%) nuo anksčiau apskaičiuotos pridėtinės vertės;
* adityvinis metodas, kurio metu PVM apskaičiuojamas dviem etapais: pirmiausia nustatoma mokesčio suma už atskirus pridėtinės vertės komponentus (darbo užmokestį, nusidėvėjimą), tada nustatoma bendrojo PVM gautos reikšmės sumuojamos. Dėl naudojimo sudėtingumo tokie metodai praktikoje naudojami labai retai.
Didžiojoje daugumoje šalių taikomas trečiasis PVM apskaičiavimo būdas, kuris turi įvairius pavadinimus – užskaitos metodas, netiesioginis atskaitos metodas, grąžinimo būdas. Jo esmė tokia: PVM suma, sukaupta nuo tam tikros įmonės iš kitų įmonių įsigytų materialinių vertybių, skirtų vartoti gamyboje, savikainos, atimama iš PVM sumos, sukauptos už parduotą produkciją. Taikant užskaitymo būdą, įmonė į biudžetą sumoka tik dviejų nurodytų PVM sumų skirtumą. Tokiais atvejais verslininkai mokesčių inspekcijai pateikia deklaraciją, kurioje kartu su kita privaloma informacija nurodomi du pagrindiniai PVM apskaičiavimo rodikliai: bendra parduotos produkcijos savikaina ir bendra įsigytų prekių bei paslaugų savikaina.
PVM apskaičiavimo sistema taikant įskaitymo metodą turi dar vieną svarbią savybę: sukaupto ir atitinkamai surinkto PVM suma (tuo pačiu tarifu) labai priklauso nuo šio mokesčio įskaitymo apskaičiavimo metodo naudojimo. Praktikoje žinomi trys panašūs metodai.
Pirmas. Pristatymo arba kaupimo metodas. Taikant šį metodą, tiek pardavėjui, tiek pirkėjui PVM ir visas su tuo susijusias mokestines prievoles reikia skaičiuoti prekių pristatymo ar paslaugų suteikimo metu. Pats šis momentas yra nulemtas arba prekių išsiuntimo ir paslaugų suteikimo fakto, arba sąskaitos faktūros išrašymo.
Antra. Mokėjimo būdas arba grynųjų pinigų būdas. Pagal šį būdą mokestinės prievolės atsiranda atsiskaitant už gautas prekes ar suteiktas paslaugas.
Trečias. Hibridinis metodas. Pagal jį PVM apskaičiuojamas ir renkamas už parduotą produkciją jų pristatymo metu, o už pirktas gamybai – apmokėjimo metu.
Tarptautinėje praktikoje naudojami visi trys būdai, tačiau pristatymo būdas vaidina dominuojantį vaidmenį. Yra du pagrindiniai argumentai, ginant vyraujantį šio metodo naudojimą. Pirma, pristatymo momentas yra labiausiai susijęs su PVM objektu, t.y. su dabartiniu prekių ir paslaugų vartojimu. Kadangi pristatymo momentas yra labiau susijęs su šiuo vartojimu, palyginti su apmokėjimo momentu, PVM įskaitymas ir mokėjimas pagal pristatymo momentą laikomas labiau atitinkančiu einamojo vartojimo apmokestinimo principą. Antra, pristatymo būdas palengvina darbą mokesčių paslaugos dėl PVM surinkimo, nes pristatymo fakto ir momento nustatymas yra paprastesnis nei apmokėjimo fakto ir momento nustatymas. Pažymėtina, kad daugumoje rinkos ekonomikos šalių vyraujantis pristatymo būdas yra pagrįstas normalia finansine ir pinigine padėtimi šiose šalyse ir tuo, kad nėra jokių griežtų kliūčių atlikti mokėjimą laiku. .
Kartu su dviem nurodytais argumentais yra ir trečiasis netiesioginis argumentas už PVM apmokestinimą pagal pristatymo būdą. Skaičiavimai rodo, kad tam tikromis sąlygomis (pirmiausia naudojant vieningą kompensavimo metodą) šio metodo naudojimas leidžia užtikrinti stabilus kvitas didesnis PVM nei naudojant mokėjimo būdą.
Ši PVM savybė – galimybė didinti pajamas tik keičiant mokesčių apskaičiavimo metodus, neabejotinai buvo viena iš svarbių priežasčių, lėmusių tokį greitą PVM plitimą tarptautiniu mastu ir vieno iš lemiamų mokesčių vaidmens įgijimą. rinkos ekonomikos šalių mokesčių sistemoje.
PVM vaidina didžiausią vaidmenį ES šalių mokesčių sistemoje. Šios organizacijos vienijimosi programoje PVM klausimai užima pagrindinę vietą. Be to, PVM buvimas yra privaloma narystės šioje organizacijoje sąlyga. Ir tai nėra atsitiktinumas. Žvelgiant retrospektyviai, kai kurios pirmaujančios ES šalys, pavyzdžiui, Prancūzija, bendrosios rinkos formavimosi pradžioje išsiskyrė plačiu netiesioginių mokesčių taikymu, taigi ir priimtiniausiu laipsniško apmokestinimo konvergencijos tarp ES šalių pasirinkimu. ir tai buvo laikoma vienu iš svarbiausių uždavinių nuo pat integracijos procesų Vakarų Europoje pradžios.Europa matė būdą, kaip suformuoti vieningą netiesioginio apmokestinimo pagrindą. Per visą Vakarų Europos integracijos laikotarpį netiesioginio apmokestinimo, ypač PVM, suvienodinimas gerokai pasistūmėjo į priekį: visose ES šalyse PVM dabar atlieka vienintelio vartojimo mokesčio vaidmenį.
Analizė rodo, kad yra pakankamai aukšti statymai PVM ES šalyse. Kai kuriose iš šių šalių (pvz., Švedijoje, Suomijoje, Danijoje) šie tarifai viršija maksimalius rekomenduojamus tarifus valdymo organai ES (14 - 20% pagrindinėms prekių grupėms su leidimu naudoti daugiau žemi tarifai kai kurioms socialiai reikšmingoms prekėms).
Kalbant apie kitas Vakarų šalis, PVM tarifai jose labai skirtingi: Norvegijoje - 23%, Šveicarijoje - 6,5%, Kanadoje - 8%, Japonijoje - 3%. JAV, kuriose PVM visiškai nenaudojamas, susijusio pardavimo mokesčio tarifas valstybėse skiriasi nuo 3 iki 8,25%.
Reikia pabrėžti, kad paskutinėje šalių grupėje vyko gana intensyvi kova dėl PVM įvedimo. Pavyzdžiui, Jungtinėse Amerikos Valstijose nuo septintojo dešimtmečio buvo teikiami siūlymai įvesti PVM kaip priemonę, sprendžiančią opias šalies finansines ir biudžeto problemas (kartais kaip dalinį pajamų mokesčio pakeitimą). Pagrindinis argumentas buvo nuoroda į platų šio mokesčio taikymą ES šalyse, o tai, pasak JAV šalininkų PVM, šių šalių užsienio prekybai atsiduria palankesnėje padėtyje, palyginti su JAV. Oponentai, kaip pagrindinį kontrargumentą, nurodė, kad dėl šio mokesčio įvedimo gali kilti JAV infliacijos padidėjimas ir su tuo susijusios kitos neigiamos pasekmės, įskaitant sumažėjusią didžiosios dalies gyventojų efektyviąją paklausą ir dėl to sumažėjusį. normoje ekonomikos augimas. Be to, pastaroji pozicija buvo pagrįsta JAV visuomenės nuomonėje plačiai paplitusiu neigiamu požiūriu į netiesioginius mokesčius dėl jų visiškai socialiai nesąžiningo pobūdžio (nes šių mokesčių šaltinis yra visų gyventojų vartojimas, neatsižvelgiant į jų pajamų lygį). atskiri sluoksniai).
Itin rimtas ir plačiai palaikomas pasipriešinimas PVM įvedimui Japonijoje. Šiam mokesčiui buvo pareikšta ir nemažai rimtų prieštaravimų: pirmiausia buvo pasmerktas šio mokesčio sukeltas kainų padidėjimas ir atitinkamai efektyvios paklausos susiaurėjimas; Pastebėta, kad PVM nepalankiai atsiliepia darbui imlioms pramonės šakoms, taip pat didelio pelningumo įmonėms, ypač didelėms. Visi šie prieštaravimai paskatino Japonijos vyriausybę ilgai dvejoti dėl šio mokesčio įvedimo. Kai ji ėmėsi šios priemonės, šalies visuomenės reakcija buvo plačiai paplitusi neigiama reakcija.
Pabaigai norėčiau pažymėti, kad šiuolaikinių vartojimo mokesčių (kurių lemiama PVM dalis) fiskalinis vaidmuo gali būti nustatytas įvertinus šių mokesčių dalį visose mokestinėse pajamose: vidutiniškai pramonės sektoriuje. išsivyščiusios šalys netiesioginių mokesčių dalis visose mokestinėse pajamose sudaro 29% (palyginti su 32% in pajamų mokestis ir 7% pajamų mokesčiui).
Rusijoje PVM tampa lemiamu mokesčiu visoje mokesčių sistemoje. Be to, Rusijos Federacijoje PVM yra vienas esminis skirtumas iš Vakarų analogo, ty taikoma daugeliui piniginių operacijų ir operacijų, kurios ES šalyse ir kitose Vakarų šalyse nėra apmokestinamos PVM (baudos, baudos, kai kurios Banko operacijos ir tt). Dėl to realius tarifus PVM Rusijos Federacijoje, t.y. atitinkamus tarifus tarptautinius standartus, didesnis nei oficialiai skelbta. Šie ir kai kurie kiti dabartinės PVM sistemos trūkumai bus išsamiau aptarti kitame skyriuje.
Šiame skyriuje bus nagrinėjama dabartinė pridėtinės vertės mokesčio apskaičiavimo ir mokėjimo sistema. Mano nuomone, turėtume pradėti nuo apibrėžimo. PVM yra visose gamybos stadijose sukurtos pridėtinės vertės dalies išėmimo į biudžetą forma ir apibrėžiamas kaip skirtumas tarp parduotų prekių, darbų ir paslaugų savikainos ir gamybos ir platinimo išlaidoms priskirtų medžiagų sąnaudų.
PVM įvedimas Rusijoje numato vienodą požiūrį į visų ūkio subjektų įtraukimą į biudžeto formavimo procesą, neatsižvelgiant į organizacines, teisines formas ir nuosavybės formas. PVM mokėtojai yra:
įmonės ir organizacijos, nepriklausomai nuo jų nuosavybės formos (ūkinės bendrijos ir bendrijos, gamybinės kooperatyvai, valstybės ir savivaldybių vienetinės įmonės) ir žinybinės priklausomybės, turinčios juridinio asmens statusą. PVM mokėtojai yra tiek pramonės, tiek finansinės organizacijos, įskaitant draudimo bendroves, bankus ir kt.;
įmonės su užsienio investicijų vykdantiems gamybinę ir kitą komercinę veiklą;
individualios (šeimos) privačios įmonės ir privačių bei visuomeninių organizacijų visiško ūkio valdymo teise įsteigtos įmonės, vykdančios gamybinę ir kitą komercinę veiklą ir pertvarkomos į ūkines bendrijas, bendrijas, kooperatyvus arba likviduojamos IKI 1999 m. liepos 1 d.;
filialai, skyriai ir kt atskiri vienetaiįmonių (ne juridinių asmenų), turinčių einamąsias sąskaitas ir tie, kurie savarankiškai parduoda prekes (darbą, paslaugas) už atlygį ir dėl to yra susiję su mokesčių mokėtojais;
tarptautinės asociacijos ir užsienio juridiniai asmenys, vykdantys gamybinę ir kitą komercinę veiklą Rusijos teritorijoje, kuri turėtų būti suprantama kaip prekių, darbų ir paslaugų pardavimo vieta (t. y. apmokestinamojo objekto kilmės vieta). Kai prekes Rusijos Federacijos teritorijoje parduoda užsienio organizacijos, kurios nėra registruotos mokesčių inspekcijoje, PVM sumoka Rusijos įmonės;
ne pelno organizacijos, įskaitant vartotojų kooperatyvus, visuomenines ar religines asociacijas, savininkų finansuojamas įstaigas, labdaros ir kitus fondus, jeigu jos vykdo komercinę veiklą, įskaitant ilgalaikio ir kito turto pardavimo operacijas.
deklarantas ar kitas asmuo, nustatytas reglamentas muitinės klausimais, importuojant užsienio prekes į Rusijos Federacijos teritoriją. Šiuo atveju deklarantu gali būti prekes pervežantis asmuo ir muitinės tarpininkas (tarpininkas), kurie deklaruoja, pateikia ir pateikia prekes bei transporto priemonių savo vardu. Tačiau deklarantai (ar kiti asmenys) nėra PVM mokėtojai, o mokesčių atidėjimo, mokėjimų perskaičiavimo, neginčijamo išieškojimo, įskaitant baudas ir netesybas, atveju visos sumos išieškomos iš sutarties turėtojo. Taigi PVM mokėtojai muitinėje yra įmonės, importuojančios prekes į Rusijos Federacijos teritoriją.
PVM apmokestinimo objektai yra:
Apyvarta iš visų prekių (darbų, paslaugų) pardavimo tiek savo produkcijos, tiek pirktų iš išorės (Rusijos Federacijos teritorijoje);
Prekių pardavimo apyvartos yra vieni iš labiausiai paplitusių apmokestinimo objektų. Apmokestinimo objekto atsiradimo pagrindas šiuo atveju bus tam tikras apmokestinamosios apyvartos „teritoriškumas“ (teritoriškumo principas), nes ši apyvarta, kaip PVM objektas, atsiranda tik Rusijos Federacijos teritorijoje.
Mokesčių teisės aktuose nėra taisyklės, kuri reglamentuotų prekių pardavimo vietos nustatymo tvarką. Paprastai prekių pardavimo vieta PVM tikslais yra laikoma nuosavybės teisės į turtą perėjimo vieta.
Prekių (darbų, paslaugų) pardavimo įmonės viduje savos gamybos reikmėms apyvartos, kurių sąnaudos neįtraukiamos į gamybos sąnaudas;
Įmonėje savo vartojimui skirtų prekių (darbų, paslaugų) apyvarta yra dviejų rūšių:
pirmasis apyvartos tipas: išlaidos prekėms (darbams, paslaugoms) neįtraukiamos į gamybos ir platinimo išlaidas;
antrasis apyvartos tipas: išlaidos prekėms (darbams, paslaugoms) įtraukiamos į gamybos ir paskirstymo kaštus – vadinamąją gamyklos vidaus apyvartą.
Atitinkamai, pirmoji vidaus apyvarta yra PVM objektas, antroji – ne.
Prekės, importuojamos į Rusijos Federacijos teritoriją;
Mokesčių prasme prekėmis laikomi daiktai, gaminiai, gaminiai, įskaitant pramoninės ir techninės paskirties, nekilnojamasis turtas, įskaitant pastatus ir statinius, taip pat elektra, šiluma ir dujos.
Įgyvendinant darbus PVM apmokestinamos statybos, montavimo, remonto, tyrimų, plėtros, technologinių, projektavimo ir tyrimo, restauravimo ir kitų atliktų darbų apimtys. Aptariamos apmokestinamos paslaugos apima:
Keleivių ir krovinių vežimo paslaugos, dujų, naftos, naftos produktų, elektros ir šiluminės energijos transportavimo paslaugos, prekių gabenimo, iškrovimo, perkrovimo ir jų saugojimo paslaugos;
Turto ir nekilnojamojo turto nuomos paslaugos, įskaitant išperkamąją nuomą;
Tarpininkavimo paslaugos;
Ryšių įmonių paslaugos, vartotojų paslaugos, būsto ir komunalinės paslaugos;
Kūno kultūros ir sporto organizacijų ir įstaigų paslaugos; Prekybos įmonių užsakymų vykdymo paslaugos; reklamos paslaugos;
Naujoviškos duomenų apdorojimo ir informacijos paslaugos;
Kita mokamos paslaugos(išskyrus žemės nuomą).
Kaip minėta pirmiau, PVM objektas gali atsirasti tik Rusijos Federacijos teritorijoje. Kadangi šis objektas dažnai yra darbų ir paslaugų pardavimo apyvarta, Rusijos Federacijos įstatymas „Dėl pridėtinės vertės mokesčio“ šio pardavimo vietą apibrėžia kaip:
nekilnojamojo turto vieta, jei darbas (paslaugos) yra tiesiogiai susiję su šiuo turtu;
faktinio darbų (paslaugų) atlikimo vieta, jeigu jie susiję su kilnojamuoju turtu;
faktinio paslaugų teikimo vieta, jeigu jos teikiamos kultūros, meno, švietimo, kūno kultūros ar sporto arba kitoje panašioje veiklos srityje;
vieta ekonominė veikla paslaugų pirkėjas, jeigu šių paslaugų pirkėjas yra vienoje valstybėje, o pardavėjas – kitoje,
įmonės ar asmens, atliekančio šį darbą, ekonominės veiklos vieta, jeigu tai neprieštarauja bent vienam iš 1–4 punktų.
Be parduotų gaminių (darbų, paslaugų) savikainos, į PVM apmokestinamąją apyvartą taip pat įeina:
lėšų sumos, kurias įmonės gavo iš kitų įmonių ir organizacijų finansinės paramos, lėšų papildymo, specialios paskirties ar skirtų pelnui didinti, išskyrus lėšas, kurias steigėjai įskaitė į įgaliotas įmonių lėšas, tikslinį biudžetinį finansavimą, taip pat lėšos, skirtos bendrai veiklai įgyvendinti;
pajamų, gautų iš perdavimo laikinai naudoti finansiniai ištekliai neturint licencijos atlikti banko operacijas;
lėšos, gautos iš baudų, netesybų išieškojimo, netesybų sumokėjimo už prekių tiekimo (darbų atlikimo, paslaugų teikimo) sutartyse numatytų įsipareigojimų pažeidimą;
avanso ir kitų įmokų, gautų už būsimus prekių pristatymus ar darbų (paslaugų) atlikimą, sumos į atsiskaitomąją sąskaitą arba gautos kaip dalinis apmokėjimas pagal atsiskaitymo už parduotas prekes (darbus, paslaugas) dokumentus. Kartu nurodytos sumos prekybos įmonėms ir įmonėms, gaunančioms pajamas iš tarpininkavimo veiklos, apmokestinamos lengvatomis, antkainiais, atlyginimais ir kitais mokesčiais; prekių (darbų, paslaugų) pardavimo įmonėje savo reikmėms, kurių sąnaudos neįtraukiamos į gamybos ir apyvartos (socialinių ir kultūrinių patalpų, kapitalinės statybos ir kt.) sąnaudas, apyvarta, taip pat už jos darbuotojai;
įkeitimo pardavimo apyvarta, įskaitant jų perdavimą įkaito turėtojui neįvykdžius įkeitimu užtikrintos prievolės.
Tačiau čia yra keletas ypatumų. Pirma, gauti avansai ateityje apmokestinami PVM, tačiau tai nesukelia dvigubo apmokestinimo, nes atsiradus pardavimo apyvartai anksčiau sumokėtos avansinės sumos grąžinamos mokesčių mokėtojui.
Antra, iki šiol gyvavusi praktika, kai lėšos tiekėjams už parduotą produkciją ir atliktus darbus pervedamos finansinės paramos, socialinių ir kitų lėšų papildymo, pelno didinimo ir pan., taip pat baudų, netesybų mokėjimas, o sandorio šalių baudos viena kitai dažnai buvo tyčinis, koordinuotas produktų kainų nuvertinimas, taigi ir pridėtinės vertės mokesčio vengimas. Todėl nuo 1994 metų sumų, kurių gavimas siejamas su atsiskaitymų už apmokėjimą už prekes (darbus, paslaugas) įgyvendinimu, įtraukimas į PVM bazę yra pripažįstamas priverstine priemone, kurios vėliau turi būti atsisakyta.
Šiuo metu visos įmonių gautos lėšos yra įtraukiamos į apmokestinamąją apyvartą, jeigu jų gavimas yra susijęs su atsiskaitymais už prekes (darbus, paslaugas); nuo 1996 m. įvairios finansinės paramos rūšys gali būti įtraukiamos į apmokestinamąją apyvartą tik su sąlyga, kad jos slepia mokėjimus už įmonių parduodamą produkciją.
Mokesčio bazę sudaro šie rodikliai:
1) mokesčio objektas ir specialūs apskaičiavimai pardavimo apyvartai mokesčių tikslais nustatyti;
2) būsimas objektas (gauti avansai);
3) kitos lėšos, jeigu jų gavimas susijęs su atsiskaitymais už prekes (darbus, paslaugas) (pervedimas specialioms lėšoms papildyti ir pan.);
4) baudų pagal verslo sutartis dydžio apmokestinamoji apyvarta.
Į akcizais apmokestinamų prekių apmokestinamąją apyvartą įtraukiamos akcizų sumos.
Prekių, pagamintų iš pirkėjo tiektų žaliavų ir medžiagų, apmokestinamoji apyvarta apima jų perdirbimo išlaidas. Kliento tiekiamomis žaliavomis turime omenyje žaliavas, medžiagas, gaminius, jų savininkų neatlygintinai perduodamas kitoms organizacijoms perdirbti (rafinuoti), įskaitant išpilstymą.
Statybos, statybos ir montavimo bei remonto organizacijoms apmokestinama apyvarta laikoma parduotų statybos produktų (darbų, paslaugų) savikaina, nustatyta sutarčių kainomis, atsižvelgiant į jų pasikeitimus darbų atlikimo procese, sąlygotus padidėjimo (sumažėjimo). ) kainomis už Statybinės medžiagos, transporto ir kitų rūšių paslaugų tarifai.
Svarbu pažymėti, kad mokesčių tikslais nėra daromas skirtumas tarp ekonominių ir sutartinių statybos ir montavimo darbų atlikimo būdų: ekonomiškai atlikti statybos ir montavimo darbai prilyginami išorės darbams ir yra apmokestinami PVM. nustatyta tvarka.
Gautų baudų apmokestinimo reikalavimas tiesiogiai įtvirtintas Rusijos Federacijos Valstybinės mokesčių tarnybos 1995 m. spalio 11 d. Nr. 39 29 punkte, kuriame nustatyta, kad „organizacijoms, gaunančioms lėšas iš baudų surinkimo, baudų surinkimo, sumokėjimo netesybos už įsipareigojimų pagal prekių tiekimo (darbų atlikimo) , paslaugų teikimo sutartis pažeidimus), mokėti PVM apskaičiuotais tarifais 9,09 ir 16,67% nuo gautų lėšų.
Apmokestinant gautas baudas reikia atsižvelgti į šiuos dalykus:
1) Apmokestinamos tik baudų, netesybų ir netesybų dydžiai, kurių gavimą reglamentuoja civilinė teisė.
Tai baudos pagal tiekimo, darbų atlikimo, paslaugų teikimo sutartis. Kadangi pajamos iš turto nuomos taip pat yra PVM objektas, apmokestinamos ir baudos, gautos pagal šias sutartis. Kalbant apie baudų dydžius, kurių mokėjimą reglamentuoja kitos teisės normos (aplinkosaugos teisės aktai ir kt.), jie PVM neapmokestinami. Taigi, remiantis Finansų ministerijos 1997-04-09 raštu Nr.04-03-11, baudos už nuotekų išleidimo į kanalizaciją normos viršijimą PVM neapmokestinamos, nes netaikomos. į baudas, gautas už prekių tiekimo (darbų, paslaugų) sutartyse numatytų įsipareigojimų pažeidimą).
2) Apmokestinamos tik tos baudų, netesybų, netesybų sumos, kurios gaunamos pagal prekių tiekimo (darbų, paslaugų) sutartis, iš kurių gautos pajamos yra apmokestinamos PVM.
Kitaip tariant, jeigu pačios prekės (darbai ir paslaugos) neapmokestinamos (jos yra lengvatinės), tai pagal šias sutartis gautos baudų sumos PVM neapmokestinamos. Šią taisyklę patvirtina ir Rusijos Federacijos finansų ministerijos pozicija, kurioje visų pirma nurodyta, kad baudos, kurias gauna įmonė, kurioje dirba neįgalieji ir naudojasi pašalpomis, taip pat baudos, gautos pagal pirkimo–pardavimo sutartį. vertingų popierių, PVM neapskaičiuojamas.
Be to, kaip paaiškinta Valstybinės mokesčių inspekcijos Maskvai 1994 m. lapkričio 30 d. rašte Nr. 11-13/15524 „Dėl pridėtinės vertės mokesčio“, dėl to, kad operacijos, susijusios su valiutos apyvarta (įskaitant sandorius). už valiutos pirkimą ir pardavimą biržoje), pinigai, banknotai, kurie yra teisėta atsiskaitymo priemonė (išskyrus tarpininkavimo ir kitas tarpininkavimo paslaugas), yra neapmokestinami PVM, o baudos, renkamos už šių sandorių pažeidimą, PVM neapmokestinamos.
3) Baudų dydžiai atitinkamai apmokestinami, t.y. tokiu pat tarifu (9,09 arba 16,67 proc.), kuriuo apmokestinamos pajamos, gautos už pagal tą pačią tiekimo sutartį pristatytas prekes.
4) PVM suma negali būti surinkta „viršijanti“ baudų, netesybų ir netesybų dydį.
Nagrinėjant tam tikras PVM apmokestinamas apyvartos rūšis, negalima nepaliesti ir skolintų lėšų PVM klausimo.
Šiuo metu yra išspręstas gautų paskolų sumos įtraukimo į apmokestinamąją apyvartą klausimas.
Pagal sub. „a“ skirsnio 1 str. PVM įstatymo 3 str., apmokestinimo objektai yra prekių, atliktų darbų ir suteiktų paslaugų pardavimo Rusijos Federacijos teritorijoje apyvarta. Pagal 1 str. PVM įstatymo 4 str., apmokestinamoji apyvarta nustatoma pagal parduotų prekių (darbų, paslaugų) savikainą, taikant kainas ir tarifus be PVM. Apmokestinamajai apyvartai taip pat priskiriamos visos lėšos, jei jų gavimas yra susijęs su atsiskaitymais už prekes (darbus, paslaugas). Paskolos gavėjo gautos lėšos nesusijusios su prekių (darbų, paslaugų) pardavimo apyvarta, jeigu jų gavimas nesusijęs su atsiskaitymais už prekių (darbų, paslaugų) apmokėjimą.
Pridėtinės vertės mokesčio lengvatos.
PVM lengvatos turi iš esmės kitokį poveikį mokesčių mokėtojui nei, pavyzdžiui, pelno mokesčio lengvatos įmonėms ir organizacijoms. Iš tiesų, kadangi PVM yra netiesioginis mokestis, jis nepriklauso nuo įmonės finansinės ir ekonominės veiklos rezultatų. Tuo pačiu, lengvatų suteikimas didina gamintojo konkurencingumą, nes leidžia sumažinti produktų kainas net ir brangiau, palyginti su kitais gamintojais, ir vienodomis sąlygomis gauti papildomo pelno (iki atleidimo nuo mokesčių dydžio) .
Pagal galiojančius mokesčių įstatymus kai kurie verslo sandorius, taigi ir susidariusios apyvartos, PVM neapmokestinamos. Šiuo atveju būtina atskirti dvi atleidimo nuo PVM rūšis:
1. Vadovaudamasi 2008 m. 5 PVM įstatymo „Neapmokestinamų prekių (darbų, paslaugų) sąrašas“.
2. Vadovaudamasis Instrukcijos Nr.39 10 punktu.
Neapmokestinamų prekių (darbų, paslaugų) sąrašas pateiktas str. PVM įstatymo 5 str. Šis sąrašas yra baigtinis ir uždaras.
Panašus sąrašas pateiktas Instrukcijos Nr. 39 12 punkte. Teisinis atleidimo nuo PVM pagrindas yra Įstatymo 2 str. 10 Pagrindų įstatymo mokesčių sistema Rusijos federacijoje“. Pagal šį straipsnį:
„Įstatymo galios aktų nustatyta tvarka ir sąlygomis gali būti nustatomos šios mokesčių lengvatos:
neapmokestinamasis minimumas apmokestinamasis objektas;
tam tikrų mokesčių elementų atleidimas nuo apmokestinimo;
asmenų arba mokėtojų kategorijų atleidimas nuo mokesčių;
mokesčių tarifų mažinimas;
išskaitymas iš mokesčių atlyginimo (mokesčio sumokėjimas už atsiskaitymo laikotarpį);
tikslinės mokesčių lengvatos, įskaitant mokesčių kreditus (mokesčių surinkimo atidėjimas);
kitos mokesčių lengvatos.
Visų mokesčių lengvatos taikomos tik pagal galiojančius teisės aktus.
Individualaus pobūdžio naudos naudojimas yra draudžiamas, nebent Rusijos Federacijos teisės aktai nustato kitaip.
Privalumų sąrašas, pateiktas str. PVM įstatymo 5 p. atitinka šiuos reikalavimus. Norint teisingai taikyti lengvatas ir atitinkamai teisingai apskaičiuoti PVM, Rusijos Federacijos įstatyme „Dėl pridėtinės vertės mokesčio“ yra daug specialių reikalavimų. Tai taikoma:
a) PVM sumų, sumokėtų tiekėjams už įsigytas atsargas, kurios naudojamos lengvatinių produktų gamybai, priskyrimo tvarka;
b) nuostata atskira apskaita lengvatinių ir nepreferencinių produktų gamybos ir pardavimo sąnaudos.
Parduodant lengvatinius produktus, kyla klausimas dėl PVM sumos priskyrimo jos gamyboje panaudotoms medžiagoms, darbams, paslaugoms. Pagal sub. „b“ 2 str. ir 3 str. Įstatymo 7 straipsnyje numatyti du gaunamų PVM sumų padengimo šaltiniai:
1) PVM sumos grąžinamos iš biudžeto;
2) PVM suma priskaičiuojama gamybos ir platinimo sąnaudoms.
Pirmuoju atveju kompensavimas iš biudžeto vykdomas bendra tvarka, numatyta už pardavimą apskaičiuotų mokesčių sumų perviršio atvejais. Speciali tvarka numatyta tik vienai lengvatai prekių (darbų, paslaugų) eksportui.
Paprastai kompensuojama už trijų rūšių išmokas:
1) prekių (darbų, paslaugų) eksportas;
2) prekėms ir paslaugoms, skirtoms užsienio diplomatinių atstovybių tarnybiniam naudojimui;
3) parduodant tauriuosius metalus (tik tauriųjų metalų gavybos organizacijos atžvilgiu).
Pirkimo PVM sumų priskyrimas gamybos ir platinimo išlaidoms taikomas visoms kitoms vidinėms PVM lengvatoms.
Pagal sub. „b“ 2 punkto str. PVM įstatymo 7 str. už šiuos sandorius „mokesčių sumos, sumokėtos tiekėjams už tokias prekes (darbus, paslaugas), įtraukiamos į gamybos ir platinimo sąnaudas“.
PVM sumų priskyrimo savikainai pagrindas yra papunktis. Rusijos Federacijos Vyriausybės 1992 m. rugpjūčio 5 d. dekretu Nr. 552 patvirtintų išlaidų sudėties nuostatų 2 „I“ punktas (kitos išlaidų rūšys). Kartu būtina atkreipti dėmesį į tai, kad netaikomas šio reglamento 12 punkte numatytas bendrasis sąnaudų formavimo principas. Taigi Sąnaudų sudėties reglamento 12 punkte nustatyta, kad „gamybos sąnaudos įtraukiamos į to ataskaitinio laikotarpio, su kuriuo jos susijusios, gamybos savikainą, neatsižvelgiant į apmokėjimo laiką“.
Kartu PVM įstatymas nustato, kad į savikainą įtraukiamos tik sumokėtos PVM sumos. Taigi šiems lengvatiniams produktams, kaip ir kitiems sandoriams, būtina užtikrinti atskirą sumokėtų ir nesumokėtų PVM sumų apskaitą.
Kitaip tariant, nauda šis mokestis teikiami arba pašalinant iš apmokestinimo tam tikrus mokesčio objekto elementus, arba atleidžiant nuo apmokestinimo tam tikras mokėtojų kategorijas.
Prekės (darbai, paslaugos) yra neapmokestinamos PVM pagal vienodą sąrašą visoje Rusijos Federacijos teritorijoje, nustatytą teisės aktais. Vietos valdžia valdžios institucijos negali to pakeisti.
Aptariamos mokesčių lengvatos netaikomos gaminiams, tiekiamiems į kitas NVS valstybes nares.
Dabartinė pridėtinės vertės mokesčio apskaičiavimo tvarka yra nustatyta m P. 18-29 skyrius IX „Mokesčio apskaičiavimo tvarka“ Instrukcija Nr.39. Svarstant šiame skirsnyje numatytas normas, galima išskirti tris santykių grupes. Pirmoji grupė, labiausiai paplitusi, apima Rusijos mokesčių mokėtojų, turinčių apmokestinimo objektą, PVM apskaičiavimo tvarką - ji gali būti sutartinai vadinama. apskritai. Antroji grupė apima įmones, kurių prekių (darbų, paslaugų) pardavimo vieta nėra Rusijos Federacijos teritorija, tačiau patiria išlaidų jos teritorijoje. Trečiajai grupei priklauso užsienio organizacijos – PVM mokėtojai parduodant prekes (darbus, paslaugas) Rusijos Federacijos teritorijoje.
Į biudžetą mokėtinų PVM sumų apskaičiavimas
PVM suma, kurią į biudžetą turi sumokėti įmonės - prekių (darbų, paslaugų) gamintojai, taip pat pirkimų, tiekimo ir platinimo, didmeninės prekybos ir kitos organizacijos, užsiimančios prekių pardavimu ir perpardavimu, įskaitant pagal komisinius sutartis ir užsakymus. (išskyrus mažmeninės prekybos organizacijas, viešąjį maitinimą ir prekių pardavimą aukcione), apibrėžiamas kaip skirtumas tarp numatomų iš pirkėjų už parduotas prekes (darbus, paslaugas) gautų mokesčių sumų ir tiekėjams faktiškai sumokėtų mokesčių sumų. įsigyti (kapitalizuoti) materialiniai ištekliai, prekės (atlikti darbai, suteiktos paslaugos), kurių savikaina įtraukiama į gamybos ir platinimo išlaidas.
Pažymėtina, kad šiuo atveju naudojamas besąlyginis materialinių išteklių skyrimo principas,
atlikti darbai, teikiamos paslaugos už gamybos ir platinimo išlaidas. Pavyzdžiui, jei įmonė dėl kokių nors priežasčių neįtraukė jos į savikainą per nustatytą laikotarpį apie
kanalai materialinių išteklių, darbų, paslaugų savikainą ir jas atspindėjo 80 sąskaitos debete kaip ankstesnių metų nuostolius, tuomet šių išlaidų PVM sumos taip pat yra kompensuojamos. Panaši pozicija yra išdėstyta Rusijos Federacijos finansų ministerijos 1998 m. birželio 10 d. rašte Nr. 04-03-11:
„Tuo pačiu galiojanti tvarka nenumato išimčių, susijusių su sąnaudomis, kurios apskaitoje parodomos kaip ankstesnių metų nuostoliai, nustatyti 2007 m. ataskaitinis laikotarpis(metai).
Atsižvelgiant į tai, sumokėtos PVM sumos už suteiktas gamybos tikslais teikiamas paslaugas mokesčių mokėtojams yra grąžinamos (įskaitomos), neatsižvelgiant į šių išlaidų įtaką apskaitai. finansinius rezultatus veikla“.
Šios kategorijos mokėtojams nustatytas vieningas PVM apskaičiavimo mechanizmas. Todėl norint teisingai nustatyti į biudžetą mokėtino mokesčio sumą, būtina pilnai ir laiku apskaičiuokite sumą:
a) PVM, gautas iš pirkėjų;
b) tiekėjams sumokėtas PVM.
Iš klientų gautos PVM sumos apskaičiavimas
Kai nustato šis rodiklis reikia atsižvelgti ne tik į prekių (darbų, paslaugų) pardavimo mokestį, bet ir į mokestį, apskaičiuotą pagal galiojančius teisės aktus Autorius kita apmokestinama apyvarta. Tokios apmokestinamos apyvartos apima:
Gautų avansinių mokėjimų sumos;
Mokestis apskaičiuotas pagal specialius skaičiavimus;
Kitos lėšos, kurių gavimą sąlygoja mokėjimai už pristatytas prekes (darbus, paslaugas), - finansinė pagalba, specialiųjų lėšų papildymas ir kt. d.
Kalbant apie laikotarpį, per kurį reikia atsižvelgti į visus pirmiau nurodytus rodiklius, jis nustatomas pagal šias taisykles:
1) prekių (darbų, paslaugų) pardavimo atveju - pardavimo metu pagal apmokestinimo būdu pasirinktą pajamų nustatymo būdą „atsiskaitant“ arba „išsiunčiant“;
2) kitų lėšų atžvilgiu – jų gavimo metu.
Neseniai kai kurios mokesčių institucijos pradėjo reikalauti, kad mokesčių mokėtojai, naudodami „mokėjimo“ metodą pajamų nustatymo būdui, kauptų ir mokėtų PVM ne mokėjimo, o nurašymo metu. gautinos sumos po keturių mėnesių pagal Rusijos Federacijos prezidento 1994 m. gruodžio 20 d. dekretą Nr. 2204 „Dėl teisėtvarkos užtikrinimo atsiskaitant už įsipareigojimus už prekių tiekimą (darbų atlikimą ar paslaugų teikimą). )» ir Rusijos Federacijos Vyriausybės 1995 m. rugpjūčio 18 d. dekretas Nr. 817 „Dėl priemonių teisėtvarkai užtikrinti mokant pagal įsipareigojimus meilikavimas jums už prekių tiekimą, darbų atlikimą ar paslaugų teikimą“. Tačiau šie reikalavimai nėra pagrįsti galiojančiais mokesčių teisės aktais.
Įskaitomų PVM sumų nustatymo tvarka
1. Skaičiuojant šias sumas, reikia atsižvelgti į tai, kad ne visos tiekėjams sumokėtos mokesčių sumos gali būti įskaitytos. Įskaitomas pridėtinės vertės mokestis yra lygus skirtumui tarp visos tiekėjams sumokėtos PVM sumos (įskaitant PVM, sumokėtą muitinėje įvežant prekes) ir neįskaitomos PVM sumos:
Rengiant atsiskaitymo dokumentus pagal Rusijos Federacijos Valstybinės mokesčių tarnybos 1995 m. spalio 11 d. nurodymą Nr. 39 „Dėl Pridėtinės vertės mokesčio apskaičiavimo ir mokėjimo tvarkos“, PVM suma pažymima atskiroje eilutėje:
Atsiskaitymo dokumentuose (pavedimuose, pareikalavimuose-pavedimuose, pareikalavimuose), čekių registruose ir lėšų gavimo iš akredityvo registruose, kasos pajamų orderiuose;
Pirminiuose apskaitos dokumentuose (sąskaitose, sąskaitose, sąskaitose, pažymose apie darbų atlikimą ir kt.), kurių pagrindu atsiskaitoma mainų sandoriais, išankstiniais mokėjimais (avansais), atsiskaitymais vekseliais ir tarpusavio reikalavimų įskaitymu.
Kitaip tariant, būtina sąlyga atsiskaitymo dokumentuose išryškinti PVM sumas – jų buvimas pirminiuose apskaitos dokumentuose (sąskaitose, sąskaitose, sąskaitose, pažymose apie atliktus darbus, kituose dokumentuose, kurių pagrindu daromi įrašai apskaitos registruose ir kurie atspindi ūkinės operacijos faktą).
Išsiunčiant prekes, teikiant paslaugas, atliekant PVM neapmokestinamus darbus, atsiskaitymo dokumentai išduodami neskiriant PVM sumų ir ant jų uždedamas užrašas arba antspaudas „Be PVM“.
Bankų įstaigos neturėtų priimti vykdyti atsiskaitymo dokumentų, kuriuose nenurodyta PVM suma.
Verta paminėti, kad šis pasiūlymas, kaip ir visas Mokesčių kodeksas, turi savo priešininkų ir šalininkų. Oponentai – ekonomistai, daugiausia verslo sluoksnių atstovai – į šią nuostatą žiūri tik iš mokesčių naštos didinimo pozicijos. Iš tiesų, viena vertus, kurso padidėjimas vos dviem punktais (nuo 20 iki 22%) absoliučiais skaičiais virsta 10%, ir tai yra gana daug. Be to, šiuo metu lengvatinėms prekėms tarifas didės ne 2, o 12 balų arba 2,2 karto. Visas šis padidėjimas atsispindės gaminių kainoje ir dar kartą sumažės efektyvi gyventojų paklausa. Rėmėjai savo ruožtu pateikia kontrargumentą, kad Rusijos laisvosios rinkos kainų sąlygomis mokesčio dydis neturi lemiamos įtakos prekių pardavimo kainų lygiui. Šiuo atveju galime pateikti pavyzdį su vaistais, kurie niekada nebuvo apmokestinti PVM, tačiau jų pabrangimas per pastaruosius septynerius metus atitinka, o kartais net ir viršija visų kitų prekių, kurios neapmokestinamos. atleistas nuo mokesčio. Lengvatinių prekių, ypač maisto ir vaikų prekių, kurios apmokestinamos, sąrašas sumažintas tarifas PVM šiuo metu yra tiek ribotas, kad negali patenkinti visų būtinų gyventojų poreikių šių grupių prekėms. Be to, visai Rusijos ekonomikai būdingas mažas paklausos elastingumas kainoms, siejamas su daugybe priežasčių, iš kurių pagrindinė yra didelė mažas pajamas gaunančių gyventojų kategorijų dalis, orientuota beveik vien į vartotojų vartojimą. būtiniausios prekės. Štai kodėl 1993 m., kai Rusija buvo maždaug tokioje pačioje krizinėje situacijoje, standartinių tarifų sumažinimas (nuo 28 proc.) ir lengvatinių tarifų nustatymas maisto produktams ir vaikiškiems produktams paklausos nepadidėjo ir neturėjo įtakos. infliacijos norma. Tačiau vis dėlto šiuo metu Valstybės Dūma yra priėmusi PVM įstatymo pataisas, kuriomis siūloma iki 1999 metų liepos 1 dienos bazinį mokesčio tarifą sumažinti iki 15 proc.
Kitas reikšmingas skirtumas tarp galiojančių teisės aktų ir PMĮ numatytų normų – verslininkų įtraukimas į mokesčių mokėtojų sąrašą. Atkreiptinas dėmesys į tai, kad verslumo veikla užsiimantys asmenys be išsilavinimo juridinis asmuo, buvo pripažinti PVM mokėtojais per metus nuo šio mokesčio įvedimo Rusijoje. Tačiau dėl objektyvių sunkumų apmokestinant naują mokestį, didelių administracinių išlaidų, susijusių su piliečių apmokestinimu, ir nereikšmingų PVM sumų, gautų į biudžeto pajamas iš asmenų ūkinės veiklos, nuo 1994 m. sausio 1 d. tokie asmenys išbraukiami iš mokesčių mokėtojo sąrašo. mokesčių mokėtojai.
Tačiau Rusijoje vystantis privačiam verslumui ir atitinkamai didėjant verslininkų rinkoje parduodamų prekių, darbų ir paslaugų skaičiui, jų atleidimas nuo PVM lėmė neigiamų pasekmiųšių prekių pirkėjams, kurie kartu yra ir PVM mokėtojai. Faktas yra tai, kad, skirtingai nei parduodant prekes, kurios neapmokestinamos PVM, parduodant verslininkų pagamintas ir jų parduodamas prekes be mokesčių, perpardavėjai turi sumokėti į biudžetą PVM nuo visos prekių pardavimo kainos neatskaičius mokesčių. Be to, patys verslininkai neturi teisės iš biudžeto kompensuoti jų veiklai įsigytų materialinių išteklių gamybos tikslams tiekėjams sumokėtų mokesčių sumų. Šiuo atžvilgiu prekės, kurias verslininkai parduoda kitoms įmonėms ir organizacijoms savo gamybos reikmėms, yra įtraukiamos į sąnaudas, susijusias su produkcijos gamyba už visą pirkimo kainą, o parduodant gatavą produkciją, galiausiai, vėl apmokestinamos PVM. Taigi, verslininkų įtraukimas į pridėtinės vertės mokesčio mokėtojų sąrašą padės pašalinti esamus PVM taikymo iškraipymus tais atvejais, kai iš tokių asmenų pirktos prekės naudojamos gamybos ar perpardavimo tikslais, nes mokestis už įsigytus materialinius išteklius gali būti įskaitytas tik tuo atveju, jei jį taiko (skyrimus sąskaitose) tiekėjas – mokesčių mokėtojas.
Be to, laikantis vienos iš pagrindinių krypčių mokesčių politika siekiant sumažinti mokesčių lengvatas ir sudaryti vienodas sąlygas verslo subjektų apmokestinimui, Mokesčių kodekso projektu siūloma panaikinti nemažai šiuo metu galiojančių mokesčių lengvatų (gyvenamųjų pastatų statybai, turizmo ir ekskursijų sektoriaus įmonių teikiamoms paslaugoms, paslaugoms priešgaisrinės saugos srityje, redakcinei ir leidybinei veiklai ir kt.). Kaip rodo PVM taikymo praktika, esamų privalumųŠis mokestis daugumai mokesčių mokėtojų ne tik labai nesumažina mokesčių naštos, bet ir gerokai apsunkina apskaitą. Tai atsitinka, pirma, dėl mokesčių už materialinius išteklius negrąžinimo ir įtraukimo į bendrą išlaidų sumą ir, antra, dėl poreikio mokesčių mokėtojui atskirai vesti prekių (darbų, pardavimo) sandorių apskaitą. paslaugos) tiek apmokestinamos, tiek neapmokestinamos.apmokestinamos PVM. Likusios lengvatos Mokesčių kodekse paliktos dėl apmokestinamosios bazės nustatymo sudėtingumo (bankinės operacijos, draudimo paslaugos), tarptautinių taisyklių veikimo (prekės, darbai, paslaugos parduodamos diplomatinėms atstovybėms), socialinio pobūdžio (vaistai ir kt. .).
Be to, Mokesčių kodekso projekte numatyta, kad verslininkai, įmonės ir organizacijos, kuriose dirba ne daugiau kaip 15 žmonių, turi teisę atleisti nuo mokesčių kiekvieną paskesnį mokestinį laikotarpį, jeigu per du ankstesnius ketvirčius ketvirčio jų pajamos iš prekių (darbų, paslaugų) pardavimo neviršijo 2500 kartų minimalus dydis atlyginimas, nustatytas Rusijos Federacijos teisės aktuose. Norėdami būti atleistas nuo mokesčių, turėsite pateikti atitinkamą prašymą mokesčių inspekcijai. Tačiau, nepaisant pajamų iš prekių (darbų, paslaugų) pardavimo, mažos įmonės, neturinčios teisės taikyti supaprastinto apmokestinimo sistemos, negali būti atleistos ( kredito įstaigos, draudimo organizacijos, tauriųjų metalų gavybos įmonės ir kai kurios kitos), taip pat įmonės ir verslininkai, kurie yra akcizų mokėtojai.
Kitas reikšmingas skirtumas tarp PMĮ siūlomos ir galiojančiuose teisės aktuose nustatytos PVM taikymo tvarkos yra naujas užsakymas mokesčio už materialinius išteklius gamybos reikmėms grąžinimas (priėmimas įskaityti). Pagal galiojančius teisės aktus, mokesčių mokėtojams nustatant į biudžetą įneštino mokesčio sumą, iš PVM sumos, gautos iš pirkėjų už prekes (darbus, paslaugas), parduotas tik kaip gamybiniai materialiniai ištekliai, išskaitoma PVM suma. jos mokamos tiekėjams. Mokesčių kodeksas siūlo atitinkamą PVM sumą įskaityti gavus sąskaitas iš tiekėjų, neatsižvelgiant į apmokėjimo už įsigytus materialinius išteklius faktą. Ši PVM grąžinimo tvarka ne tik žymiai sutaupo mokesčių mokėtojų apyvartines lėšas, bet ir praktiškai neutralizuoja šio mokesčio įtaką jų perkamajai galiai materialinių išteklių atžvilgiu.
Be to, siekiant sumažinti įmonių nuosavų apyvartinių lėšų nukreipimą, pirmą kartą nuo PVM įsigaliojimo Rusijoje, siūloma įskaityti arba kompensuoti iš biudžeto sumokėtas mokesčių sumas įsigyjant ilgalaikį turtą. ir nematerialusis turtas biudžeto asignavimų sąskaita, taip pat mokesčio sumos už baigtą eksploatuoti pradėtą statyti ilgalaikį turtą, neatsižvelgiant į finansavimo šaltinį. Šios normos priėmimas biudžetui kainuos nepigiai, tačiau pašalins esamą neatitikimą tarp PVM principų ir faktinės mokesčių mokėtojų sąnaudų prekių gamybai, (darbams, paslaugoms) pervertinimo taisyklės, atsiradusią dėl PVM apmokestinimo principų įtraukimo. šį mokestį savo sudėtimi per nusidėvėjimo atskaitymai pagal objektus kapitalinė statyba, įskaityta su PVM.
Pagal galiojančius teisės aktus, didmeninėje prekyboje prekiaujančioms įmonėms PVM yra taikomas nustatyto tarifo PVM nuo visos prekės pardavimo kainos bei skirtumas tarp iš pirkėjo gautos mokesčio sumos ir prekių tiekėjams sumokėtos mokesčio sumos. sumokama į biudžetą. Mažmeninės prekybos įmonės moka mokestį tik nuo prekybos maržos ir neturi teisės įskaityti prekių tiekėjams sumokėto mokesčio. Jeigu prekybos įmonė vienu metu verčiasi didmenine ir mažmenine prekyba, susiduriama su dideliais sunkumais apskaičiuodama mokesčius ir tvarkydama buhalterinę apskaitą. Atsižvelgiant į tai, mažmeninės prekybos ir viešojo maitinimo įmonėms numatoma nustatyti apmokestinamosios apyvartos nustatymo tvarką, panašią į didmeninės prekybos įmonių taikomą tvarką.
Tačiau Mokesčių kodekse yra ir nemažai neigiamų aspektų. Kalbant apie PVM, tai yra ir taip painios skaičiavimo metodikos komplikacija, o būtent: pagal PVM apskaičiavimo kodekso projektą realaus pardavimo datą siūloma nustatyti kaip anksčiausią iš šių datų:
Sąskaitos faktūros pateikimo pirkėjui diena;
Mokėjimo diena;
Siuntimo diena.
Atsižvelgiant į esamą lėšų trūkumą gamybos sektoriuje ir didžiulius tarpusavio nemokėjimus, projektas praktiškai atmeta galimybę nustatyti pardavimus mokėjimo metu, o tai akivaizdžiai lems tolesnį nemokėjimų padidėjimą ir jų skaičiaus didėjimą. įsiskolinimų.
Deja, tarp Mokesčių kodekse siūlomų naujų mokesčių pozicijų reikėtų atkreipti dėmesį į įvestą pardavimo mokestį (kuris šiuo metu kai kuriuose Federacijos regionuose jau galioja 5 proc. tarifu). Su jo pagalba planuota surinkti 33,6 mlrd. patrinti. , kuris ženkliai viršija galimų nuostolių sumą dėl Mokesčių kodekso įvedimo dviem didžiausiems mokesčiams: PVM ir pajamų mokesčiui. Tokį mokestį SSRS bandyta įvesti 1991 m. ir tada sukėlė aštrią neigiamą gyventojų reakciją. 1992 metais Dėl PVM atsiradimo buvo panaikintas pardavimo mokestis, kuris niekada nebuvo surinktas planuota apimtimi. Dabar, išlaikant PVM, vėl įvedamas pardavimo mokestis, o tai itin retas atvejis pasaulinėje mokesčių praktikoje (Kanada yra išimtis, bet ten PVM tarifas yra -8 proc. vidutinis kursas pardavimo mokestis 4 proc.
Akivaizdu, kad PVM ir pardavimo mokesčio mokesčio bazė, kaip jau minėta, iš esmės yra ta pati. Skiriasi tik apmokestinimo objektų spektras, o pardavimo mokesčiui tai daugiausia plataus vartojimo prekės, t.y. parduota gyventojams. Tačiau šio mokesčio šaltinis yra mažmeninė kaina, kuri atitinkamai priklauso nuo mokesčio sumos. Taigi pardavimo mokesčio įvedimas atrodo labai prieštaringas, pirma, dėl mažo perkamoji galia gyventojų, antra, dėl to, kad jai nekyla perskirstymo našta, užkraunama vienoda našta visoms skirtingo pajamų lygio gyventojų grupėms. Trečia, šio mokesčio surinkimas yra daug darbo jėgos reikalaujantis mechanizmas aplinkoje, kurioje didelę mažmeninės prekybos dalį užima sektorius, kuriame nėra kasos aparatų. Atsižvelgiant į tai, dėl bet kurio produkto kainos padidinimo mokesčių, plačiai įvedus šį mokestį, galima prognozuoti naują infliacijos etapą.
Baigdamas norėčiau pažymėti, kad dauguma Mokesčių kodekse numatytų pakeitimų yra aiškiai nukreipti į federalinio biudžeto pajamų dalies papildymą padidinus santykinai lengvai gaunamų netiesioginių mokesčių ir, visų pirma, PVM apimtį. Padidinti pajamų mokestį ir pajamų mokesčio pajamas yra daug sunkesnė užduotis. Šie PVM pakeitimai, jei apsiriboja tolesniu Rusijos mokesčių sistemos fiskalinės orientacijos stiprinimu, gali tik laikinai ir trapiai palengvinti federalinio biudžeto pajamų straipsnių papildymą, neišspręsdami, o tik paaštrindami kitų didelių mokesčių sistemos problemų. šalies ekonomika, pirmiausia ekonomikos augimo stoka. Tiesą sakant, einant grynai fiskaliniu keliu ir toliau stiprinant netiesioginių mokesčių vaidmenį, nukopijuojama patirtis. besivystančios šalys, kuriame netiesioginiai mokesčiai vaidina lemiamą vaidmenį papildant valstybės biudžeto pajamų dalį (ir tuo labiau, kuo mažiau išsivysčiusi konkrečios šalies ekonomika).
Kaip rodo labiau išsivysčiusios rinkos ekonomikos šalių patirtis, PVM didinimo priemonės gali turėti rimtą ir ilgalaikį teigiamą vaidmenį tik tuo atveju, jei dėl šių priemonių bus gauta papildoma nauda. finansiniai ištekliai bus naudojamas kaip pagrindas lygiagrečiai įgyvendinti rimtus mokestinius apribojimus aktyvios pramonės politikos rėmuose, siekiant paskatinti ekonomikos augimą (pavyzdžiui, mažinant pajamų mokesčius ir pan.). Tačiau, deja, artimiausiu metu to tikėtis negalima.
Pridėtinės vertės mokestis (PVM) yra vienas iš plačiai paplitusių netiesioginių mokesčių daugelyje rinkos ekonomikų. PVM į vidaus mokesčių sistemą buvo įvestas 1992 m. Kalbant apie ekonominį turinį, tai yra dalis pridėtinės vertės, kuri išimama į valstybės biudžetą. Pridėtinė vertė sukuriama visuose gamybos etapuose ir apibrėžiama kaip skirtumas tarp parduotų gaminių, darbų, paslaugų savikainos ir medžiagų sąnaudų, priskiriamų gamybos ir platinimo išlaidoms.
Pirmoji netiesioginių mokesčių struktūros pakeitimus ėmėsi Prancūzija, kuri 1954 metais anksčiau naudotą apyvartos mokestį pakeitė PVM. Atitinkamas pakeitimas buvo pagrįstas idėja, kad PVM, išlaikant kitų netiesioginių mokesčių pranašumus, neturi pagrindinių jų trūkumų. Pirma, PVM, kaip ir apyvartos mokestis, yra daugialypis, nes jis taip pat apmokestinamas kiekviename gamybos ir apyvartos etape ir atitinkamai, skirtingai nei pardavimo mokestis, išlaiko galimybę valstybei daryti įtaką visoms atgaminimo stadijoms. Antra, kadangi PVM apmokestinama ne visa kiekvieno etapo apyvartos vertė, o tik pridėtinė vertė, paaiškėja, kad jis tiesiogiai priklauso nuo realaus kiekvieno etapo indėlio į galutinio produkto savikainą (lygią visų gamybos ir apyvartos etapų pridėtinių verčių suma).
PVM Rusijoje tapo vienu reikšmingiausių biudžeto pajamų šaltinių. Tačiau šis mokestis turi įtakos ir mokesčių mokėtojų apyvartinių lėšų būklei. Šiuo metu galiojančių teisės aktų netobulumas ir sudėtingumas sukėlė daug skundų ir konfliktinių situacijų tarp mokesčių inspektorių ir skirtingų PVM mokėtojų kategorijų. Į daugumą esamų trūkumų buvo atsižvelgta ir šie pakeitimai atsispindėjo Mokesčių kodekso projekte.
Apskritai pasaulio patirtis rodo, kad PVM pagrindu sukurta mokesčių sistema užtikrina didelį biudžeto pajamų stabilumą ir nežymią jos priklausomybę nuo ekonominės situacijos pobūdžio. Tačiau PVM didinimo priemonės gali atlikti rimtą ir ilgalaikį teigiamą vaidmenį tik tuo atveju, jei dėl šių priemonių gauti papildomi finansiniai ištekliai bus naudojami kaip pagrindas lygiagrečiai įgyvendinti rimtus mokesčių apribojimus pagal aktyvią pramonės politiką. siekiant paskatinti ekonomikos augimą
1. Civilinis kodeksas RF
2. Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 1 dalis
3. Rusijos Federacijos įstatymas „Dėl mokesčių sistemos Rusijos Federacijoje pagrindų“ 1991 m. gruodžio 27 d. Nr. 2118-1
4. Rusijos Federacijos įstatymas „Dėl pridėtinės vertės mokesčio“ 1991 m. gruodžio 6 d. Nr. 1992-1
5. Rusijos Federacijos Valstybinės mokesčių tarnybos 1995-10-11 nurodymas Nr.39 „Dėl pridėtinės vertės mokesčio apskaičiavimo ir mokėjimo tvarkos“.
6. Rusijos Federacijos Valstybinės mokesčių tarnybos 1997-05-19 raštas Nr.PV-6-03/376 „Dėl pridėtinės vertės mokesčio“
7. Rusijos Federacijos Valstybinės mokesčių tarnybos 1997-11-06 raštas Nr.03-1-09/16 „Dėl finansinių sankcijų taikymo mokesčių mokėtojams, neteisingai apskaičiavusiems (išpūtusiems) pridėtinės vertės mokesčio sumas.
8. Bryzgalinas A.V., Bernikas V.R., Golovkinas A.N. Profesionalus komentaras apie VAT, M., 1998 m.
9. Medvedevas. A.N., Medvedeva T.V. Pridėtinės vertės mokestis: įgauna aiškumo, M., 1998 m.
10. Miliakovas N.V. Mokesčiai ir mokesčiai, M., 1999 m.
11. Minajevas B.A. VAT, M., Mokesčių biuletenis, 1998 m.
12. Žakovas V.S. PVM apskaičiavimo ypatumai // 1999 m. audito išrašai Nr.
13. Aleksašenko S. Vakarų Europos pridėtinės vertės mokesčio naudojimo praktika // Ekonomikos mokslai 1991 Nr.6
14. Lugovoy V. Ką buhalteris turi žinoti apie atsiskaitymų su biudžetu už pridėtinės vertės mokestį mechanizmą pagal sąskaitas faktūras // Mokesčiai Nr.3, 1997 m.
15. Panskovas //Finansai Nr.4, 1998.
16. Peronko I.A., Dorodnikova A.I., Sopkin P.T. Apie pridėtinės vertės mokestį // Mokesčių biuletenis Nr.1, 1998 m.
17. Pokrovskaja I. PVM mokėjimo tvarka // Mokesčiai Nr.11, 1997.
18. Fomina O.A. Pridėtinės vertės apmokestinimas // Mokesčių biuletenis Nr.1, 1998.
19. Šatalovas S. Rusijos Federacijos mokesčių kodeksas // Ekonomika ir gyvenimas Nr.27, 1997 m.
20. ES mokesčių apžvalga. KPMG Europos mokesčių centras. Amsterdamas 1997 m
Taikant tiesioginį metodą, preliminariai apskaičiuojant bendrą pridėtinės vertės sumą, galimi du variantai: arba iš prekinių gaminių atimant gamybai išleistų materialinių vertybių savikainą, arba pridedant atskirus pridėtinės vertės elementus (atlyginimus, pelną, nusidėvėjimą)
Romos sutarties 99 straipsnis buvo visiškai skirtas mokesčių harmonizavimo Bendrijoje principams, siekiant pašalinti mokestines kliūtis darbo jėgos, prekių, paslaugų ir kapitalo judėjimui.
ES mokesčių apžvalga. KPMG Europos mokesčių centras. Amsterdamas 1997- p.48.
S. Šatalovas „Rusijos Federacijos mokesčių kodeksas“ / Ekonomika ir gyvenimas Nr.27 - 1997 m.
Panskovas /Finansai Nr.4 - 1998 p.24/
2 skyrius. Dabartinis PVM apskaičiavimo ir mokėjimo mechanizmas (naudojant Dubki Meat Processing Plant LLC pavyzdį)
2.1 PVM apskaičiavimo ir mokėjimo Rusijos Federacijoje mechanizmas
PVM dydį, kaip ir daugumą kitų Rusijos mokesčių teisės aktuose nustatytų mokesčių, mokesčių mokėtojas turi nustatyti savarankiškai, remdamasis atitinkamais mokesčių tarifais, mokesčio baze, atsižvelgdamas į nustatytas lengvatas, įmokas ir atidėjimus.
PVM suma apskaičiuojama procentais nuo mokesčio bazės, atitinkančios mokesčio tarifą.
Tuo atveju, kai gaminami produktai, apmokestinami skirtingais tarifais, bendra mokesčio suma yra susumavus mokesčių sumas, apskaičiuotas atskirai kaip atitinkamų mokesčių bazių, atitinkančių mokesčių tarifus, procentines dalis. Šiuo atveju nurodyta suma nustatoma pagal kiekvieno mokestinio laikotarpio rezultatus, susijusius su visais prekių, darbų ir (ar) paslaugų pardavimo sandoriais, kurių faktinio pardavimo data yra susijusi su atitinkamu mokestiniu laikotarpiu, kaip taip pat visiems pakeitimams , kurie padidina arba sumažina mokesčio bazę atitinkamu mokestiniu laikotarpiu .
Tuo atveju, jei mokesčių mokėtojas neturi tinkamos buhalterinės apskaitos arba netvarko apmokestinamų objektų, mokesčių administratorius, vadovaudamasis Rusijos Federacijos mokesčių kodeksu, turi teisę apskaičiuoti tokiam mokesčių mokėtojui mokėtiną mokesčio sumą. skaičiuojant remiantis kitų panašių mokesčių mokėtojų duomenimis.
Mokesčio sumą, nustatytą pagal mokesčio bazę ir nustatytą tarifą, mokesčių mokėtojas pateikia parduodamas prekes, darbus ir (ar) paslaugas pirkėjui nemokamomis pardavimo kainomis ar tarifais prie kainos ar tarifo. Analogiška tvarka taikoma ir tada, kai mokesčių mokėtojas prekes, darbus ir (ar) paslaugas parduoda valstybės reguliuojamomis didmeninėmis kainomis arba tarifais, į kuriuos neįeina PVM. Tokiu atveju atitinkama mokesčio suma turi būti paryškinta kaip atskira eilutė atsiskaitymo dokumentuose, įskaitant čekių registrus ir lėšų gavimo iš akredityvo registrus, pirminiuose apskaitos dokumentuose ir sąskaitose faktūrose. Parduodant gyventojams prekes, darbus ir (ar) paslaugas mažmeninėmis kainomis ar tarifais, atitinkama mokesčio suma turi būti įtraukta į nurodytas kainas ar tarifus. Tuo pačiu mokesčio suma neturėtų būti nurodoma pardavėjų išduodamose prekių etiketėse ir kainų etiketėse, taip pat čekiuose ir kituose pirkėjui išduodamuose dokumentuose.
Užpildyti sąskaitas faktūras, kurios yra vienos iš pagrindinių finansinius dokumentus Siekiant kontroliuoti apmokestinamąją apyvartą ir atitinkamai PVM apskaičiavimą, taip pat sumokėto mokesčio grąžinimui ar atskaitymui, mokesčių teisės aktai kelia ypač padidintus reikalavimus. Be visuotinai priimtų detalių, sąskaitoje faktūroje turi būti atskira eilutė privalomas Išryškinami mokesčiui apskaičiuoti ir sumokėti reikalingi duomenys. Tai: akcizais apmokestinamų prekių akcizų sumos, PVM tarifas, prekių, darbų, paslaugų ir turtinių teisių pirkėjui apmokestinamo mokesčio suma už visą patiektų ar išsiųstų prekių, darbų, paslaugų ir turtinių teisių kiekį pagal 2008 m. sąskaita faktūra su PVM.
Parduodant prekes, darbus, paslaugas ir turtines teises, kurių sandoriai yra neapmokestinami, taip pat turi būti išrašomos ir išrašomos sąskaitos. Tačiau šiuo atveju jie neskiria atitinkamų mokesčių sumų.
Bet kuris mokesčių mokėtojas, parduodantis savo produkciją ir atsiskaitymo dokumentuose pažymėdamas PVM, kartu yra žaliavų, medžiagų, kuro, energijos ir kitų prekių, darbų ir (ar) paslaugų, reikalingų gaminiams gaminti, pirkėjas. Natūralu, kad atsiskaitymo dokumentuose, kuriuos jis gauna iš pardavėjo, prie šių žaliavų, medžiagų ir tt kainos taip pat nurodomas PVM.
Mokesčių teisės aktai numato, kad mokesčių sumos, tenkančios mokesčių mokėtojui, kai jis gamybos tikslais perka žaliavas, medžiagas, kurą, energiją ir kitas prekes, darbus ir (ar) paslaugas, nėra įtraukiamos į išlaidas, priimtas atskaityti apskaičiuojant pelno mokestį. , tačiau į tai reikia atsižvelgti atskirai. Tokia pati tvarka nustatyta ir mokesčių mokėtojo faktiškai sumokėtai mokesčio sumai importuojant žaliavas.
Tuo pat metu Rusijos mokesčių teisės aktai taip pat numato tam tikrus atvejus, kai mokesčių mokėtojui pateiktos arba jo sumokėtos PVM sumos įtraukiamos į mokesčių mokėtojo išlaidas už gaminių gamybą ir pardavimą. Tai atsitinka tuo atveju, kai įsigytos ar už jas sumokėtos prekės, darbai ir (ar) paslaugos naudojamos gaminant ar parduodant prekes, darbus ir (ar) paslaugas, kurių pardavimo operacijos neapmokestinamos, t.y. yra atleisti nuo mokesčių.
Įskaitoma į gamybos kaštus, t.y. Pateiktos ar sumokėtos PVM sumos atskirai neįskaitomos, kai įsigyta produkcija naudojama gaminant ar perduodant prekes, darbus ir (ar) paslaugas, kurių perdavimo savo reikmėms operacijos neapmokestinamos. Ir galiausiai, parduodant prekes, atliekant darbus ar teikiant paslaugas, kurių pardavimo vieta nėra Rusijos Federacijos teritorija, neatsižvelgiama į atskirai pateiktas ar sumokėtas PVM sumas.
Įgyvendinus visus įstatymo reikalaujamus atskaitymus, mokesčio sumą į biudžetą turi sumokėti mokesčių mokėtojas.
Konkrečių mokesčių mokėtojų į biudžetą mokėtinų PVM sumų apskaičiavimas gali būti parodytas naudojant sąlyginį pavyzdį - ( B priedas).
Kaip matyti iš 2 lentelės, bendra pridėtinės vertės suma. Visose keturiose įmonėse sukurta 450 tūkstančių rublių, o taikant 18% PVM tarifą, bendra į biudžetą sumokėtų mokesčių suma yra 81 tūkst. Taigi, nepaisant to, kad pagal Rusijos teisės aktuose priimtą metodiką PVM apmokestinama apyvarta apibrėžiama kaip parduotų prekių (darbų, paslaugų) savikaina, įmonė sumoka į biudžetą PVM sumą, priklausomai nuo sukuriamos pridėtinės vertės. ant jo.
Rusijos Federacijoje taikomas mokėtino į biudžetą PVM apskaičiavimo mechanizmas leidžia, viena vertus, išvengti papildomų apskaitos procedūrų ir išlaidų, susijusių su įmonėje sukuriamos pridėtinės vertės nustatymu, kita vertus, suteikia mokesčių mokėtojui šio mokesčio mokėjimo šaltinį, nes tai suteikia galimybę pervesti sumokėtą sumą į galutinio vartotojo PVM biudžetą.
Jei bet kuriuo mokestiniu laikotarpiu suma viršyta mokesčių atskaitymai virš apmokestinamiesiems sandoriams apskaičiuotos sumos ir atkurto PVM, susidaręs neigiamas skirtumas yra kompensuojamas, įskaitomas arba grąžinamas mokesčių mokėtojui iš biudžeto.
2.2 Pridėtinės vertės mokesčio apskaičiavimo ir analizės pagrindai (naudojant Dubki Meat Processing Plant LLC pavyzdį)
2.2.1 Trumpas Dubki Meat Processing Plant LLC aprašymas ir organizacinė struktūra
Dubkų mėsos perdirbimo įmonė yra viena didžiausių mėsos perdirbimo įmonių Rusijoje. Įdiegtos programos „Užsisakykite viską“ dėka mėsos kombinato gaminiai atitinka aukščiausius kokybės reikalavimus ir yra puikaus skonio. Milijonai Rusijos gyventojų kasdien valgo Dubkų mėsos perdirbimo gamyklos produktus.
Dubkų mėsos kombinate gaminama daugiau nei 130 rūšių aukštos kokybės produktų: virtos ir rūkytos dešros, gurmaniški skanėstai iš jautienos, kiaulienos, paukštienos, konservai. Visi gaminiai gaminami tik iš aukštos kokybės žaliavų, naudojant naujausias technologijas ir pažangią vidaus ir užsienio patirtį, naudojant modernią importuojamą Schaller įrangą. Įmonėje esanti išskirtinė mokslinė ir techninė produkcijos kokybės kontrolės laboratorija užtikrina šviežumą, aukštą skonį, kokybės charakteristikų pastovumą ir ilgą produktų galiojimo laiką (iki 45 dienų).
Šiuo metu Dubki mėsos perdirbimo gamykla gamina produktus pagal tris prekės ženklus:
TM „Dubki Premium“, TM „Dubki“, TM „Rusiškos dešros“.
2.2.2 Dubki Meat Processing Plant LLC mokesčių sistema. Pridėtinės vertės mokesčio apskaičiavimo ir surinkimo tvarka UAB Mėsos kombinate "Dubki" .
Panagrinėkime, kaip vykdomi pirkimo-pardavimo sandoriai, kai Dubki Meat Processing Plant LLC veikia kaip pirkėjas ir pardavėjas, ir kokią įtaką tai turi mokėtino į biudžetą PVM nustatymui.
Pradėkime nuo produkcijos pirkimo, tai labai svarbu, nes perkant produkciją, mes apmokame produkcijos savikainą su gaunamu PVM, o kad ji mums būtų kompensuota iš biudžeto, būtina atitinkamai įforminti šį pirkimą . Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 172 straipsnio 1 dalis nustato, kad Rusijos Federacijos kodekso 171 straipsnyje numatytos mokesčių atskaitos daromos tik pagal pardavėjų išrašytas sąskaitas faktūras, kai mokesčių mokėtojas perka prekes (darbus, paslaugas). , taip pat šių prekių (darbų, paslaugų) ) priėmimą į apskaitą patvirtinančius dokumentus.
Visa veikla, susijusi su prekių pirkimu ir pardavimu, prasideda nuo sutarties, kurioje numatytos visos produkcijos pardavimo sąlygos, sudarymo. Nurodoma bendra sutarties suma, išryškinant PVM sumą, prekių pristatymo ir apmokėjimo terminus.
Kaip jau žinome, pirkdamas prekę pirkėjas sumoka ne tik prekės savikainą, bet ir pirkimo PVM, kuris mums turi būti grąžintas iš biudžeto. Pagrindinis dokumentas, suteikiantis teisę į kompensaciją iš biudžeto, yra sąskaita faktūra . Mokesčių administratorius gali atsisakyti atskaityti, jei pagal Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 169 straipsnį už tokį tiekimą nėra išrašyta sąskaita faktūra. Yra privalomas sąskaitų faktūrų išrašymo sąrašas. Dokumento numerio ir datos pavadinimas, siuntėjas ir gavėjas, abiejų sandorio šalių INN, siuntėjas ir jo adresas, gavėjas ir jo adresas, prekės pavadinimas, sumos be PVM, PVM tarifas, bendra suma su PVM, asmeniniai parašai vadovas ir vyriausiasis buhalteris, arba įgalioti veidai.
Pagal Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 21 skyriaus 168 straipsnio 3 dalį, parduodant prekes (darbus, paslaugas), įmonės išrašo atitinkamas sąskaitas faktūras. ne vėliau kaip per penkias dienas , skaičiuojant nuo prekių išsiuntimo (darbų atlikimo, paslaugų suteikimo) dienos. Iš pradžių kartu su prekėmis jie gali atnešti sąskaitą faktūrą, važtaraštį ar tiesiog sąskaitą, o vėliau ir sąskaitą. Gavęs sąskaitą faktūrą, ši įmonė deda į kvitą ir atspindi gautų sąskaitų žurnale, jo pagrindu sudaroma pirkimo knyga. Pirkimo knygelėje atsispindi visa informacija apie tiekėjų, pardavusių mums prekes per tam tikrą laikotarpį, pavadinimus, prekių pristatymo sumas ir datas, PVM tarifus, bendras įsigytų produktų sumas ir kartu sumokėtą PVM sumą. produkcijos, kuri yra kompensuojama iš biudžeto, matosi, tačiau kadangi tai įmonė parduoda produkciją, tai ši suma bus atskaita, mokėtinos į biudžetą PVM sumos sumažinimas.
Diegimo procesas vykdomas ta pačia tvarka, pardavimo knygoje registruojamos tik išrašytos sąskaitos faktūros, kadangi įmonėje yra kompiuterinis duomenų apdorojimas, ši sąskaita išrašius automatiškai bus įtraukta į pardavimo knygelę.
Pirkimų ir pardavimo knygoms, pajamų ir išlaidų knygoms taikomi bendrieji reikalavimai: jos turi būti suraižytos, puslapiai sunumeruoti ir užantspauduoti įmonės antspaudu; knygos turi būti saugomos 5 metus. Techninės priežiūros teisingumo kontrolę vykdo įmonės vadovas arba jo įgaliotas asmuo. Knygos yra mokesčių registrai ir tvarkomi siekiant užtikrinti, kad būtų gauta išsami ir patikima informacija apie PVM, sukauptą už parduotas prekes, darbus ir paslaugas – remiantis pardavimo knygele ir išskaičiuojant mokesčius – pagal pirkimo knygą.
Atsižvelgiant į mokesčio bazės nustatymo momentą kaip įplaukas iš siuntos, PVM apmokestinamas prekių, darbų, paslaugų, kurių nuosavybės teisė perleista pirkėjui, kaina tam tikru mokestiniu laikotarpiu. Pardavimo knygoje chronologine tvarka įrašomos klientams pateiktos išrašytos sąskaitos.
Taigi, bendros sumos PVM apskaičiavimui už mokestinis laikotarpis nustatomi pagal atitinkamo laikotarpio pardavimo knygą. Be to, pardavimų knygoje turi būti registruojami avansiniai mokėjimai ir kiti lėšų įplaukimai, jeigu jų gavimas susijęs su prekių, darbų ar paslaugų pardavimu.
Kai mokesčių mokėtojas atsiskaitydamas už įsigytas prekes (darbus, paslaugas) naudoja savo turtą (įskaitant ir trečiojo asmens vekselius), iš mokesčių mokėtojo faktiškai pateiktų mokesčių sumų yra atskaitomos, kurios apskaičiuojamos pagal buhalterinę apskaitą. nurodyto turto vertė (atsižvelgiant į jo perkainojimus ir nusidėvėjimą, atliktą pagal Rusijos Federacijos teisės aktus), pervedama kaip užmokestis už juos (su pakeitimais, padarytais 2000 m. gruodžio 29 d. federaliniais įstatymais N 166-FZ, d. 2005 m. liepos 22 d. N 119-FZ, 2006 m. vasario 28 d. N 28-FZ).
Tam, kad įmonė turėtų teisę įskaityti tiekėjams sumokėtą PVM sumą, būtina, kad PVM suma priimamuose apmokėti dokumentuose būtų paryškinta atskira eilute.
Kiekvieną ketvirtį įmonė nustato į biudžetą mokėtino PVM sumą, tam įmonės buhalteris sudaro pirkimų ir pardavimų knygas arba 1C programoje sukuria pajamų ir išlaidų knygą. Pirkimo knygelėje nurodytas grąžintinas PVM, o pardavimo knygoje – mokėtinas PVM. Priklausomai nuo to, ar PVM yra debetas ar kreditas, įmonė arba sumoka skirtumą, jei PVM yra kreditas, arba nemoka nieko, nes grąžinama suma yra didesnė.
Mokestis už sandorius, pripažintus apmokestinimo objektu pagal Mokesčių kodekso 146 straipsnio 1 dalies 1–3 punktus Rusijos Federacijos teritorijoje, sumokamas kiekvieno mokestinio laikotarpio pabaigoje, remiantis faktiniu pardavimu. prekių perleidimas (išpildymas, įskaitant savo reikmėms, darbai, aprūpinimas, įskaitant savo reikmėms, paslaugas) už pasibaigusį mokestinį laikotarpį lygiomis dalimis ne vėliau kaip iki kiekvieno iš trijų mėnesių, einančių po pasibaigusio mokestinio laikotarpio, 20 d. jei Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 21 skyrius nenustato kitaip. 8 Sudaryta pirkimo užsakymas 1C programoje. Ir jis perduodamas per klientų sistemą - „Sberbank“. PVM deklaracija teikiama kartą per ketvirtį.
Dabartinis PVM apskaičiavimo ir mokėjimo mechanizmas (naudojant Sibir LLC pavyzdį)
PVM apskaičiavimo ir mokėjimo Rusijos Federacijoje mechanizmas
PVM dydį, kaip ir daugumą kitų Rusijos mokesčių teisės aktuose nustatytų mokesčių, mokesčių mokėtojas turi nustatyti savarankiškai, remdamasis atitinkamais mokesčių tarifais, mokesčio baze, atsižvelgdamas į nustatytas lengvatas, įmokas ir atidėjimus.
PVM suma apskaičiuojama procentais nuo mokesčio bazės, atitinkančios mokesčio tarifą.
Tuo atveju, kai gaminami produktai, apmokestinami skirtingais tarifais, bendra mokesčio suma yra susumavus mokesčių sumas, apskaičiuotas atskirai kaip atitinkamų mokesčių bazių, atitinkančių mokesčių tarifus, procentines dalis. Šiuo atveju nurodyta suma nustatoma pagal kiekvieno mokestinio laikotarpio rezultatus, susijusius su visais prekių, darbų ir (ar) paslaugų pardavimo sandoriais, kurių faktinio pardavimo data yra susijusi su atitinkamu mokestiniu laikotarpiu, kaip taip pat visiems pakeitimams , kurie padidina arba sumažina mokesčio bazę atitinkamu mokestiniu laikotarpiu .
Tuo atveju, jei mokesčių mokėtojas neturi tinkamos buhalterinės apskaitos arba netvarko apmokestinamų objektų, mokesčių administratorius, vadovaudamasis Rusijos Federacijos mokesčių kodeksu, turi teisę apskaičiuoti tokiam mokesčių mokėtojui mokėtiną mokesčio sumą. skaičiuojant remiantis kitų panašių mokesčių mokėtojų duomenimis.
Mokesčio sumą, nustatytą pagal mokesčio bazę ir nustatytą tarifą, mokesčių mokėtojas pateikia parduodamas prekes, darbus ir (ar) paslaugas pirkėjui nemokamomis pardavimo kainomis ar tarifais prie kainos ar tarifo. Analogiška tvarka taikoma ir tada, kai mokesčių mokėtojas prekes, darbus ir (ar) paslaugas parduoda valstybės reguliuojamomis didmeninėmis kainomis arba tarifais, į kuriuos neįeina PVM. Tokiu atveju atitinkama mokesčio suma turi būti paryškinta kaip atskira eilutė atsiskaitymo dokumentuose, įskaitant čekių registrus ir lėšų gavimo iš akredityvo registrus, pirminiuose apskaitos dokumentuose ir sąskaitose faktūrose. Parduodant gyventojams prekes, darbus ir (ar) paslaugas mažmeninėmis kainomis ar tarifais, atitinkama mokesčio suma turi būti įtraukta į nurodytas kainas ar tarifus. Tuo pačiu mokesčio suma neturėtų būti nurodoma pardavėjų išduodamose prekių etiketėse ir kainų etiketėse, taip pat čekiuose ir kituose pirkėjui išduodamuose dokumentuose.
Mokesčių teisės aktai kelia ypač aukštus reikalavimus sąskaitoms faktūroms, kurios yra vienas iš pagrindinių finansinių dokumentų apmokestinamajai apyvartai stebėti ir atitinkamai apskaičiuojant PVM, taip pat grąžinant ar išskaičiuojant sumokėtus mokesčius. Be visuotinai priimtų rekvizitų, sąskaitoje faktūroje turi būti atskira eilutė apie duomenis, būtinus mokesčiui apskaičiuoti ir sumokėti. Tai: akcizais apmokestinamų prekių akcizų sumos, PVM tarifas, prekių, darbų, paslaugų ir turtinių teisių pirkėjui apmokestinamo mokesčio suma už visą patiektų ar išsiųstų prekių, darbų, paslaugų ir turtinių teisių kiekį pagal 2008 m. sąskaita faktūra su PVM.
Parduodant prekes, darbus, paslaugas ir turtines teises, kurių sandoriai yra neapmokestinami, taip pat turi būti išrašomos ir išrašomos sąskaitos. Tačiau šiuo atveju jie neskiria atitinkamų mokesčių sumų.
Bet kuris mokesčių mokėtojas, parduodantis savo produkciją ir atsiskaitymo dokumentuose pažymėdamas PVM, kartu yra žaliavų, medžiagų, kuro, energijos ir kitų prekių, darbų ir (ar) paslaugų, reikalingų gaminiams gaminti, pirkėjas. Natūralu, kad atsiskaitymo dokumentuose, kuriuos jis gauna iš pardavėjo, prie šių žaliavų, medžiagų ir tt kainos taip pat nurodomas PVM.
Mokesčių teisės aktai numato, kad mokesčių sumos, tenkančios mokesčių mokėtojui, kai jis gamybos tikslais perka žaliavas, medžiagas, kurą, energiją ir kitas prekes, darbus ir (ar) paslaugas, nėra įtraukiamos į išlaidas, priimtas atskaityti apskaičiuojant pelno mokestį. , tačiau į tai reikia atsižvelgti atskirai. Ta pati tvarka nustatyta ir mokesčių mokėtojo faktiškai sumokėtai mokesčio sumai importuojant žaliavas ir panašiai į Rusijos teritoriją.
Tuo pat metu Rusijos mokesčių teisės aktai taip pat numato tam tikrus atvejus, kai mokesčių mokėtojui pateiktos arba jo sumokėtos PVM sumos įtraukiamos į mokesčių mokėtojo išlaidas už gaminių gamybą ir pardavimą. Tai atsitinka tuo atveju, kai įsigytos ar už jas sumokėtos prekės, darbai ir (ar) paslaugos naudojamos gaminant ar parduodant prekes, darbus ir (ar) paslaugas, kurių pardavimo operacijos neapmokestinamos, t.y. yra atleisti nuo mokesčių.
Įskaitoma į gamybos kaštus, t.y. Pateiktos ar sumokėtos PVM sumos atskirai neįskaitomos, kai įsigyta produkcija naudojama gaminant ar perduodant prekes, darbus ir (ar) paslaugas, kurių perleidimo savo reikmėms sandoriai neapmokestinami. . Ir galiausiai, parduodant prekes, atliekant darbus ar teikiant paslaugas, kurių pardavimo vieta nėra Rusijos Federacijos teritorija, neatsižvelgiama į atskirai pateiktas ar sumokėtas PVM sumas. Mokesčiai ir apmokestinimas: teorija ir praktika: vadovėlis universitetams / V.G. Panskovas. - M.: „Yurayt“ leidykla; Leidykla Jurayt, 2010. - 381-383 p.
Įgyvendinus visus įstatymo reikalaujamus atskaitymus, mokesčio sumą į biudžetą turi sumokėti mokesčių mokėtojas.
Konkrečių mokesčių mokėtojų į biudžetą mokėtinų PVM sumų apskaičiavimą galima pademonstruoti naudojant sąlyginį pavyzdį
2 lentelė. Mokėtino į biudžetą PVM apskaičiavimo pavyzdys (18 proc. tarifas)
|
Produkto judėjimo etapas |
Pirktų žaliavų, medžiagų, kuro savikaina. Pusgaminiai, gatavi gaminiai, |
Įmonėje sukurta pridėtinė vertė, tūkstančiai rublių. |
Parduotų produktų kaina, tūkstančiai rublių |
Į biudžetą mokėtina PVM suma, tūkstančiai rublių. |
|||
|
PVM yra įtrauktas į sąskaitą faktūrą |
Sąskaitos kaina su PVM |
||||||
|
Tiekėjui sumokėta PVM suma (gr 2 * 18%) |
|||||||
|
Įmonė yra pirminė žaliavų gamintoja |
|||||||
|
Gamykla |
|||||||
|
Didmenininkas |
|||||||
|
Mažmenininkas |
|||||||
|
Galutinis vartotojas |
81 (prekės kainoje pirkėjas sumoka pardavėjui PVM) |
(2 lentelė) tarpusavyje susijusios įmonės, perkančios produktus iš susijusių įmonių ir parduodančios gatavų gaminių galutiniam pirkėjui.
Kaip matyti iš 2 lentelės, bendra pridėtinės vertės suma. Visose keturiose įmonėse sukurta 450 tūkstančių rublių, o taikant 18% PVM tarifą, bendra į biudžetą sumokėtų mokesčių suma yra 81 tūkst. Taigi, nepaisant to, kad pagal Rusijos teisės aktuose priimtą metodiką PVM apmokestinama apyvarta apibrėžiama kaip parduotų prekių (darbo paslaugų) savikaina, įmonė sumoka į biudžetą PVM sumą, priklausomai nuo sukuriamos pridėtinės vertės. tai.
Rusijos Federacijoje taikomas mokėtino į biudžetą PVM apskaičiavimo mechanizmas leidžia, viena vertus, išvengti papildomų apskaitos procedūrų ir išlaidų, susijusių su įmonėje sukuriamos pridėtinės vertės nustatymu, kita vertus, suteikia mokesčių mokėtojui šio mokesčio mokėjimo šaltinį, nes tai suteikia galimybę pervesti sumokėtą sumą į galutinio vartotojo PVM biudžetą.
Jeigu kuriuo nors mokestiniu laikotarpiu mokesčių atskaitymų suma viršija apmokestinamiesiems sandoriams apskaičiuotą sumą ir atkurtą PVM, susidaręs neigiamas skirtumas yra kompensuojamas, užskaitomas arba grąžinamas mokesčių mokėtojui iš biudžeto 9 Mokesčiai ir apmokestinimas: red. I.A. Maiburova --4-asis leidimas, pataisytas. Ir papildyti. - M.: VIENYBĖ-DANA, 2010. - 280-282 p.
Pridėtinės vertės mokestis yra visose gamybos stadijose sukurtos pridėtinės vertės dalies išėmimas į biudžetą ir apibrėžiamas kaip skirtumas tarp parduotų prekių, darbų ir paslaugų savikainos ir medžiagų sąnaudų, priskiriamų gamybos ir platinimo išlaidoms. .
Šis mokesčio apibrėžimas buvo pateiktas naujausias leidimasĮstatymas „Dėl pridėtinės vertės mokesčio“, kurį pakeitė Rusijos Federacijos mokesčių kodeksas. Mokesčių kodekso 21 skyrius neapibrėžia mokesčio.
Nepaisant šis apibrėžimas mokestį, faktinis mokesčio apskaičiavimo mechanizmas yra ne pridėtinės vertės nustatymas, o mokesčio apskaičiavimas nuo mokesčio bazės ir teisė sumažinti apskaičiuotą mokestį mokesčių atskaitymų suma.
Norint geriau suprasti mechanizmą, būtina pasidomėti mokesčių teisės aktuose naudojamu koncepciniu aparatu. Mokestis laikomas nustatytu, jeigu jam yra nustatyta: mokesčių mokėtojas, apmokestinimo objektas, mokesčio bazė, mokesčio tarifas, mokestinis laikotarpis, mokesčių lengvatos.
Paprastai mokestį apskaičiuoja mokesčių mokėtojai, turintys apmokestinamąjį objektą už mokestinį laikotarpį, taikant mokesčio tarifą mokesčio bazei.
Pridėtinės vertės mokesčio mokėtojai yra:
organizacijos;
individualūs verslininkai;
asmenys, turintys prievolę mokėti mokesčius gabendami prekes per Muitų sąjungos sieną.
Mokesčių teisės aktai numato galimybę atleisti nuo mokesčių mokėtojo prievolių. Toks atleidimas savanoriškai galimas organizacijoms ir individualiems verslininkams, kurių pardavimo pajamos yra nereikšmingos (šiuo metu ne daugiau kaip du milijonai rublių už tris kalendorinius mėnesius iš eilės). Pridėtinės vertės mokesčio mokėtojais taip pat nepripažįstami asmenys, taikantys specialius apmokestinimo režimus – supaprastintą apmokestinimo sistemą, patentinę apmokestinimo sistemą, vieningą tam tikros veiklos rūšių priskirtųjų pajamų mokestį, vieningą žemės ūkio mokestį.
Apmokestinimo objektu, pagal PMĮ, gali būti prekių (darbų, paslaugų), turto, pelno, pajamų, sąnaudų pardavimas ar kita aplinkybė, turinti savikainą, kiekybinę ar fizinę savybę, kurios buvimas yra susijęs mokesčius ir rinkliavas reglamentuojančius teisės aktus iki mokesčių mokėtojo prievolės atsiradimo.dėl mokesčio sumokėjimo. Kalbant apie pridėtinės vertės mokestį, apmokestinimo objektai yra:
prekių, darbų, paslaugų pardavimo Rusijos Federacijos teritorijoje operacijos, nuosavybės teisių perleidimas neatlygintinai prilyginamas pardavimo operacijoms (bendruoju atveju neatlygintinas perdavimas pardavimu nepripažįstamas);
prekių pervežimas Rusijos Federacijos teritorijoje (darbų atlikimas, paslaugų teikimas) savo reikmėms, kurių išlaidos nėra atskaitomos (įskaitant nusidėvėjimo mokesčius) apskaičiuojant pelno mokestį;
statybos ir montavimo darbų atlikimas savo reikmėms;
prekių importas į Rusijos Federacijos teritoriją ir kitas jos jurisdikcijai priklausančias teritorijas.
Yra mokesčių lengvatos, kurias suteikia sandoriai, kurie nėra apmokestinami.
Būtina atskirti atleidimą nuo mokesčių mokėtojo prievolių ir neapmokestinamų sandorių. Pastaruoju atveju mokesčių mokėtojas neatleidžiamas nuo mokesčių teisės aktuose numatytų pareigų ir privalo nustatyti apmokestinimo objektą bei atlikti kitas pareigas, taip pat pateikti mokesčių deklaraciją.
Apskaičiuojant pridėtinės vertės mokestį, būtina nustatyti prekių, darbų ir paslaugų pardavimo vietą, nes apmokestinami tik pardavimai Rusijos Federacijos teritorijoje.
Pridėtinės vertės mokesčio mokestinis laikotarpis yra ketvirtis (išskyrus pridėtinės vertės mokesčio mokėjimą pagal Rusijos Federacijos Vyriausybės, Baltarusijos Respublikos Vyriausybės ir Kazachstano Respublikos Vyriausybės susitarimą). sausio 25 d., pagal kurią mokestinis laikotarpis yra mėnuo).
Mokesčių tarifai yra diferencijuoti ir pateikiami taip:
0 procentų mokesčio tarifas eksportuojamoms prekėms, darbams, paslaugoms;
10 procentų mokesčio tarifas maistui, medicinos ir vaikų prekėms, periodiniams leidiniams ir veisliniams gyvūnams pagal Rusijos Federacijos Vyriausybės nustatytą sąrašą;
kitų sandorių mokesčio tarifas yra 18 procentų.
Mokesčio bazė parodo apmokestinimo objekto sąnaudas, fizines ar kitas savybes. Kalbant apie pridėtinės vertės mokestį, mokesčio bazė yra apmokestinimo objektu pripažintų sandorių savikaina. Dabartinė PMĮ 21 skyriaus redakcija ištaiso anksčiau buvusius prieštaravimus, kai buvo vartojama formuluotė, kad mokesčio bazė padidėja tam tikromis sumomis – pavyzdžiui, gautais avansais. Taigi buvo daroma prielaida, kad mokestis turi būti mokamas už tai, kas nėra apmokestinimo objektas ir iš esmės neatitinka bendro mokesčio apskaičiavimo ir mokėjimo mechanizmo. Iš tikrųjų iš siūlomos terminijos matyti, kad mokesčio bazė yra tik objekto charakteristika ir negali būti aiškinama kaip objekto išplėtimas. Ypač keista buvo tai, kad į mokesčio bazę buvo įtraukti avansai, gauti už eksporto tiekimą, apmokestinti taikant 0 procentų mokesčio tarifą. Tai buvo iš esmės nenuoseklu netiesioginis apmokestinimas, kadangi išieškojimas įvyko ne pirkėjo (PVM nebuvo sumokėtas kaip avanso dalis), o mokesčių mokėtojo lėšomis. Dabar šis prieštaravimas pašalintas. Tačiau už gautus avansus, kurie apmokestinami kitais nei 0 procentų tarifais, vis tiek reikia mokėti mokesčius. Dabartinėje versijoje tokia prievolė kyla iš sąvokos „mokesčio bazės nustatymo momentas“, kuri apibrėžiama kaip ankstesnė iš dviejų datų – prekių, darbų, paslaugų, nuosavybės teisių išsiuntimo data arba jų apmokėjimas (dalinis apmokėjimas).
Apibendrinant, nagrinėjant apmokestinimo objekto ir mokesčio bazės klausimus, reikėtų pasilikti ties vidaus vartojimo sandorių ir ekonomiškai atliekamų statybos ir montavimo darbų įtraukimu į apmokestinimo objektą. Įstatymų leidėjo logika šiuo klausimu aiški – šie darbai sukuria pridėtinę vertę ir turėtų būti apmokestinami, nepaisant vidaus vartojimo fakto. Be to, didėja biudžeto pajamos.
Tačiau šis argumentas nėra visiškai neginčijamas dėl šių priežasčių:
Nepriklausomai nuo patirtų išlaidų priskyrimo mokesčių tikslais šaltinio ir laiko, jos galiausiai padengiamos iš pajamų ir į jas atsižvelgiama apskaičiuojant. ekonominės išlaidos gamyba ir apyvarta, o tai reiškia, kad vienaip ar kitaip jie patenka į pridėtinės vertės mokesčio apskaičiavimą, o tai lemia dvigubą apmokestinimą;
mokestis, apskaičiuotas nuo statybos ir montavimo darbų savikainos ekonominiu metodu, imamas atskaitymui per mokesčio bazės nustatymo laikotarpį, o tai faktiškai lemia papildomas darbo sąnaudas mokesčiui apskaičiuoti ir jo administravimui, nedidinant mokėtinos mokesčio sumos.
Apskaičiuotą pridėtinės vertės mokestį dėl mokesčio bazės ir mokesčio tarifo nustatymo mokesčių mokėtojas turi teisę sumažinti mokesčių atskaitymais. Atskaitomos mokesčių sumos, kurias pateikia tiekėjai arba apskaičiuoja pats mokesčių mokėtojas (apskaičiuotos nuo avansinių įmokų už statybos ir montavimo darbus, sumokėtų kaip mokesčių agentas, sumokėtų įvežant prekes į Rusijos Federacijos teritoriją, sumų, apskaičiuotų pardavimas prekių grąžinimo atveju). Atkreiptinas dėmesys, kad naudojimasis tokiais atskaitymais yra mokesčių mokėtojo teisė, o ne pareiga, ir tokią teisę jis privalo deklaruoti, nurodytas sumas atspindėdamas deklaracijoje. Mokesčių administratorius neprivalo atsižvelgti į atskaitymų sumas, jeigu tokia teisė nebuvo deklaruota. Šia teise galima pasinaudoti per trejus metus nuo teisės atsiradimo dienos.
Mokesčių pateikimas vykdomas išduodant mokesčių dokumentas- sąskaitas faktūras, kurių išrašymo prievolė turi būti įvykdyta per penkias kalendorines dienas, skaičiuojant nuo prekių išsiuntimo (darbų atlikimo, paslaugų suteikimo), nuo nuosavybės teisių perdavimo dienos arba nuo mokėjimo sumų gavimo dienos. , dalinis apmokėjimas už būsimus prekių pristatymus (darbų atlikimas, paslaugų suteikimas), nuosavybės teisių perleidimas. Gauta sąskaita yra pagrindas priimti mokestį kaip atskaitą. Sąskaitą faktūrą priimtina pateikti elektroniniu būdu.
Jeigu mokestinio laikotarpio pabaigoje atskaitomų mokesčių suma viršija apskaičiuotą apmokėti sumą, tada skirtumas mokesčių mokėtojo prašymu grąžinamas arba gali būti įskaitytas į būsimus mokėjimus.
Mokėtina į biudžetą pridėtinės vertės mokesčio suma už pasibaigusį mokestinį laikotarpį sumokama lygiomis dalimis ne vėliau kaip iki kiekvieno trijų mėnesių, einančių po pasibaigusio mokestinio laikotarpio, 20 dienos.
Baigiant svarstyti dabartinį pridėtinės vertės mokesčio apskaičiavimo ir mokėjimo mechanizmą, reikia pasilikti ties mokesčių agentų mokesčių mokėjimo tvarka.
Mokesčių agentai yra asmenys, kuriems pagal Mokesčių kodeksą patikėtos pareigos apskaičiuoti, išskaičiuoti iš mokesčių mokėtojo ir pervesti mokesčius į Rusijos Federacijos biudžeto sistemą.
Tuo pačiu metu pridėtinės vertės mokesčio mokesčių agento pareigos nepriklauso nuo to, ar asmuo turi šio mokesčio mokesčių mokėtojo statusą.
Pagal galiojančius teisės aktus prievolė veikti kaip PVM tarpininku atsiranda šiais atvejais:
prekių, darbų, paslaugų įsigijimas Rusijos Federacijos teritorijoje iš užsienio asmenų, kurie nėra registruoti mokesčių inspekcijoje kaip mokesčių mokėtojai;
Rusijos Federacijos teritorijoje iš įvairių lygių valdžios institucijų ir vadovybės gavus jų jurisdikcijai priklausančio turto nuomą;
parduodant Rusijos Federacijos teritorijoje konfiskuotą, teismo sprendimu parduotą turtą, bešeimininkes vertybes, lobius, paveldėjimo teise valstybei perduotas vertybes.
Pridėtinės vertės mokestį, sumokėtą kaip mokesčių agentas, gali išskaityti mokesčių mokėtojai.
Jus taip pat gali sudominti:
Speciali BPS-Sberbank Belarus internetinės bankininkystės paslauga leidžia vartotojui...
Įdomu, bet gana daug žmonių manęs klausia, kaip prisijungti prie savo asmeninės paskyros...
Beveik visos bankų įstaigos šiandien siūlo platų finansinių paslaugų spektrą....
Įneškite pinigų į savo sąskaitą, kad grąžintumėte paskolą iš bet kurios „Visa“, „MasterCard“ ar MIR kortelės.
Atlyginimo gavimas iš „Sberbank“ plastikinės kortelės yra daugeliui rusų pažįstama procedūra....
