Teisiniai pagrindai, kuriais remiantis Tiekėjas privalo sumokėti PVM „už pirkėją“, jeigu Pirkėjas savarankiškai neįvykdė prievolės mokėti PVM.

Atsakymas

Parduodant prekes, tiekėjas privalo sukaupti į biudžetą mokėtiną PVM ir pateikti jį apmokėti.

Pareiga mokėti mokesčius (įskaitant PVM) už kitą asmenį įstatymu nenustatyta (išskyrus situaciją su mokesčių agentais). Tačiau teisė mokėti mokesčius už kitą asmenį suteikiama.

Norėdami gauti daugiau informacijos apie tai, žr. pagrindimo medžiagą.

Šios pozicijos pagrindimas pateiktas žemiau System Glavbukh medžiagose .

„Prekių (darbų, paslaugų) pardavimas Rusijoje yra pripažįstamas PVM objektu * ().

Prekės (darbai, paslaugos) laikomos parduotomis, jeigu nuosavybės teisė į jas pereina iš pardavėjo pirkėjui (nuosavybės teisė į atliktų darbų (suteiktų paslaugų) rezultatus pereina iš rangovo užsakovui) ().

Nemokamas prekių (atliktų darbų rezultatų, suteiktų paslaugų) nuosavybės teisės perleidimas taip pat pripažįstamas pardavimu ir yra apmokestinamas PVM (). Norėdami gauti daugiau informacijos, žr. Kaip apskaičiuoti PVM nemokamas pervedimas prekės (darbai, paslaugos).

Pardavimu pripažįstamas ir nuosavybės teisių perleidimas. Todėl tokie sandoriai taip pat yra PVM objektas ().

Atskiri sandoriai nepripažįstami pardavimu, todėl neapmokestinami PVM. Tokių operacijų sąrašas pateiktas Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 146 straipsnyje.

Būtina sukaupti į biudžetą mokėtiną PVM už visas operacijas, pripažintas apmokestinimo objektais, nustatymo momentą mokesčio bazė kuris nurodo atitinkamą mokestinį laikotarpį ().

Mokesčio bazės nustatymo momentas

Prekių (darbų, paslaugų) apmokestinimo bazės nustatymo momentas PVM apskaičiavimo tikslais yra anksčiausias iš šių datų:

• jų išsiuntimo (perdavimo) diena;
• mokėjimo diena, dalinis apmokėjimas už būsimus prekių pristatymus (darbų atlikimą, paslaugų suteikimą).

Taigi mokėtiną PVM į biudžetą reikia sukaupti arba prekių (darbų, paslaugų) išsiuntimo (perdavimo) dieną, arba jų apmokėjimo dieną, priklausomai nuo to, kuris iš šių įvykių įvyko anksčiau*. Pavyzdžiui, jei organizacija pirkėjui išsiuntė prekes (atliko darbus klientui, suteikė jam paslaugas), tai už šią operaciją ji turi apmokestinti PVM, net jei apmokėjimas iš pirkėjo (kliento) nebuvo gautas.

Taip pat būtina nustatyti nekilnojamojo turto pardavimo mokesčio bazę. Tai yra, pardavėjas taip pat turi apmokestinti PVM avansinio mokėjimo gavimo arba išsiuntimo dieną. Tuo pačiu nuo 2014-07-01 turto išsiuntimo data pripažįstama akte ar kitame perdavimo dokumente nurodyta turto perdavimo data. Ši tvarka išplaukia iš Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 167 straipsnio dalių ir 167 straipsnio nuostatų. Iki 2014-07-01 nekilnojamojo turto išsiuntimo data buvo laikoma objekto nuosavybės teisės perėjimo data, tai yra data. valstybinė registracija nuosavybės pasikeitimas.
Panašūs paaiškinimai pateikiami „.

« Kai mokesčiai ir įmokos laikomi sumokėtais

mokesčiai ( draudimo įmokų) laikomi sumokėtais tą dieną, kai jie pateikiami bankui pirkimo užsakymas pervesti pinigus į Rusijos iždo einamąją sąskaitą. Tokį nurodymą gali pateikti ir pats mokesčių mokėtojas (draudimo įmokų mokėtojas), ir bet kuris kitas asmuo: organizacija, verslininkas ar verslu neužsiimantis asmuo. Tai numatyta Rusijos Federacijos mokesčių kodekso* 45 straipsnyje. Natūralu, kad organizacijos ar kito asmens einamojoje sąskaitoje turi būti pakankamai pinigų apmokėjimui, o pats užsakymas užpildytas teisingai. Priešingu atveju banko darbuotojai nepriims.

Taisyklės, pagal kurias turite užpildyti mokėjimų pervedimo į biudžetą instrukcijas, yra išdėstytos ir pateiktos. Daugiau informacijos rasite skyriuje Kaip užpildyti mokėjimo nurodymą dėl mokesčių ir draudimo įmokų pervedimo.

Kito būdo pervesti mokesčius nėra. Beje, mokėjimas per mokėjimo terminalus arba pavedimu neatidarant banko sąskaitos nėra numatytas įstatymuose (Rusijos finansų ministerijos laiškai).

Bet įvykdyti prievolę mokėti mokesčius (draudimo įmokas) galima ir nepervedant pinigų. Skola laikoma sumokėta tą dieną, kai:

• mokesčių inspekcija priėmė sprendimą vieno mokesčio permoką įskaityti į kito mokesčio prievolių grąžinimą;
• mokesčių agentas iš mokesčių mokėtojo pajamų išskaitė mokėtiną mokesčio sumą. Žinoma, tik tuo atveju, jei tokia pareiga jam yra įstatymiškai priskirta.

Atsiskaitymai su sandorio šalimi. Mokesčius ar įmokas už skolininką jo vardu į biudžetą gali pervesti trečioji šalis (). Pavyzdžiui, sandorio šalis:

Kas turi priešpriešinę skolą (pavyzdžiui, sumokėti už prekes ar grąžinti paskolą);

Kas turi pervesti avansą;

Su kuo yra susitarta dėl mokesčių ar įmokų mokėjimo.

Kaip apskaitoje atspindėti trečiosios šalies mokėjimą, priklauso nuo to, į ką atsiskaito mokėtojas. Jei mokėtojas grąžino pinigus, tada skelbimai bus tokie.

Mokesčių ar įmokų mokėtojams:

20 debetas (26, 44...91-2, 99) 68 kreditas

Mokestis buvo sumokėtas;

Debeto 76 subsąskaita „Atsiskaitymai su biudžetu per trečiąją šalį“ Kredito 76 subsąskaita „Atsiskaitymai su trečiąja šalimi už mokėjimus į biudžetą“

Mokesčio į biudžetą mokėjimas pavedamas trečiajai šaliai (garantinio rašto arba pavedimo rašto pagrindu);

Debetas 68 Kreditas 76 subsąskaita „Atsiskaitymai su biudžetu per trečiąją šalį“

Skola biudžetui sumokėta (remiantis trečiosios šalies ataskaita ir mokėjimą patvirtinančių dokumentų kopijomis);

76 debetas „Atsiskaitymai su trečiąja šalimi už mokėjimus į biudžetą“ 51 kreditas

Skola trečiajam asmeniui už mokesčių sumokėjimą į biudžetą grąžinta.

Svarbu: Taikant supaprastintą apmokestinimą ir suvienodintą žemės ūkio mokestį, sumokėtas mokestis bus įskaitytas tik tada, kai mokėtojas atsiskaitys su trečiąja šalimi (Rusijos Federacijos mokesčių kodeksas.) Tokiais atvejais paskutinių dviejų įrašų eilė bus atvirkštinė. Ta pačia tvarka grąžinti skolą į 68 sąskaitą ir grynaisiais pinigais.

Trečiajai šaliai:

Debeto 76 subsąskaita „Atsiskaitymai su sandorio šalimi už mokėjimus į biudžetą“

Kreditas 76 subsąskaita „Atsiskaitymai su biudžetu sandorio šalies vardu“

Sandorio šalies skola atspindima (pagal garantinį raštą arba nurodymą);

76 debeto subsąskaita „Atsiskaitymai su biudžetu sandorio šalies vardu“ Kreditas 51

Pervestas mokestis į biudžetą sandorio šaliai;

Debetas 51 Kreditas 76 subsąskaita „Atsiskaitymai su sandorio šalimi už mokėjimus į biudžetą“
- pinigai, gauti iš sandorio šalies už sumokėtą mokestį.

Steigėjo pagalba. Jei steigėjas, dalyvis ar akcininkas sumokėjo mokestį už organizaciją, tai santykiai gali būti įforminami kaip paskola, paskola, dovana ar įnašas. Daugiau informacijos rasite skyriuje Kaip išduoti ir atsiskaityti už pagalbą iš steigėjo (dalyvio, akcininko): paskolos, paskolos, aukos, indėliai. Pavyzdžiui, jei steigėjas sumokėjo mokestį už organizaciją nemokamai, įveskite įrašus:

20 debetas (26, 44... 91-2, 99) 68 kreditas

Mokestis buvo sumokėtas;

Debetas 68 Kreditas 91-1

Pajamose atsispindi organizacijai nemokamai sumokėto mokesčio suma (pagal mokėjimą patvirtinančius dokumentus).

Tarpinė sutartis. Galite sudaryti atstovavimo sutartį su trečiąja šalimi arba. Vykdytojas užsakovo vardu perveda mokesčius ar įmokas į biudžetą, o ataskaitos pagrindu šias išlaidas kompensuoja. Be to, užsakovas gali sumokėti rangovui tarpininko mokestį. Žr. atstovavimo sutarties pavyzdį ir atstovavimo sutarties pavyzdį.

Tokiu atveju mokesčių ar įmokų mokėtojas (vadovas) paskelbs šiuos skelbimus:

20 debetas (26, 44…) 68 kreditas

Mokestis buvo sumokėtas;

Debeto 68 Kredito 76 subsąskaita „Atsiskaitymai su advokatu (agentu)“
- mokesčių mokėjimas atsispindi pagal tarpininko ataskaitą;

Debeto 76 subsąskaita „Atsiskaitymai su advokatu (agentu)“ Kreditas 51

Pervedė pinigus tarpininkui sumokėti mokesčius (tarpininko atlygį);

Mokėtojas, apskaičiuodamas pajamų mokestį, į mokesčio ar įmokos sumą atsižvelgia bendra tvarka – į kitas išlaidas ().

Rangovas (tarpininkas) operaciją apskaitoje atspindės taip:

Debeto 76 subsąskaita „Atsiskaitymai su biudžetu pagal pavedimo sutartį ( atstovavimo sutartis) Kreditas 51

Sumokėjo mokestį už pagrindinį (pagrindinį) jo vardu;

Debeto 76 subsąskaita „Atsiskaitymai su laiduotoju (pagrindiniu) Kredito 76 subsąskaita „Atsiskaitymai su biudžetu pagal atstovavimo sutartį (įgaliojimo sutartį)

Sumokėta mokesčio suma įtraukiama į atsiskaitymus su pagrindiniu (pagrindiniu);

Debetas 51 Kreditas 76 subsąskaita „Atsiskaitymai su garantu (pagrindiniu)

Gavo pinigus iš pagrindinio (pagrindinio) mokesčiams sumokėti.

Trečioji šalis neatsižvelgia į pinigus, gautus iš mokėtojo už mokesčių ar įmokų sumokėjimą į pajamas (Rusijos Federacijos mokesčių kodeksas).

Situacija: ar kita organizacija gali pervesti mokestį į biudžetą už mokesčių agentą

Ne, jis negali.

Nuo 2017 m. sausio 1 d. bet kurios organizacijos, verslininkai ir piliečiai gali pervesti mokesčius ir draudimo įmokas į mokėtojų biudžetą. Tai išplaukia iš Rusijos Federacijos mokesčių kodekso* 2 dalies ir 45 straipsnio nuostatų.

Kaip sumokėti PVM parduodant metalo laužą. Kas atlieka mokesčių agentų pareigas mokant PVM, jei metalo laužo tiekėjas yra iš Kazachstano – skaitykite straipsnyje.

Klausimas: sutartis bus sudaryta su filialu, kurio juridinis adresas yra Samaroje, pašto adresas ir faktinė buveinė Baikonure. Laužas bus siunčiamas iš Baikonuro. arba: 1) Įvažiuos į Rusijos Federacijos teritoriją ir čia bus parduotas arba 2) Neįvažiuojant į Rusijos Federacijos teritoriją, iš karto sudarysime sutartį su pirkėjais iš Kazachstano ir ten parduosime laužą.

Atsakymas: Jokiu būdu neprivalote mokesčių agento mokėti PVM. Pirmuoju variantu turite PVM mokėtojo prievolę.

Pareiga mokėti PVM kaip mokesčių agentas perkant metalo laužą atsiranda pirkėjui, jeigu įvykdomos būtinos sąlygos:

Pardavėjas yra PVM mokėtojas Rusijoje;

Operacija apmokestinama PVM;

Metalo laužo pardavimo vieta yra Rusija.

Tai yra pagrindinės prievolės apmokestinti PVM už bet kokią pardavimo operaciją atsiradimo sąlygos. Jei kuri nors sąlyga nesilaikoma, PVM apmokestinti nereikia.

Tokia išvada išplaukia iš to, kad PVM apmokestinami pardavimo sandoriai Rusijoje su PVM mokėtoju (Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 146 str. 1 papunktis, 1 punktas). O parduodant metalo laužą, vietoj PVM mokėtojo pardavėjo, mokestį moka pirkėjas (Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 161 str. 8 punktas).

Esant situacijai, kai rusų organizacija iš filialo superka metalo laužą Rusijos įmonė Kazachstane Rusija nėra pardavimo vieta (Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 147 straipsnio 1 punktas). Todėl Rusijos organizacija, parduodanti metalo laužą per filialą Kazachstane, neturi mokėti PVM Rusijoje. Tai reiškia, kad metalo laužo pirkėjas neturi mokėti PVM už pardavėją kaip mokesčių agentą.

Tuo pat metu Rusijos įmonės filialas Kazachstane yra nepriklausomas PVM mokėtojas Kazachstane. Tai reiškia, kad išveždamas metalo laužą į Rusiją, jis taiko nulinį PVM tarifą, o Rusijos pirkėjas sumoka PVM kaip mokesčių mokėtojas, pateikia importo paraišką, pildo specialią deklaraciją. Importuotojas nuliniam tarifui patvirtinti pateikia Kazachstano pusei importo prašymo kopiją su PVM mokėjimo antspaudu. Ši išvada netiesiogiai patvirtina Rusijos finansų ministerijos 2015-09-04 raštą Nr.03-07-13/1/51100. Jame nagrinėjama situacija, kai Rusijos įmonė eksportuoja prekes į kitos Rusijos įmonės filialą Kazachstane. Finansų skyrius išaiškino, kad filialas yra nepriklausomas PVM mokėtojas, o tai reiškia, kad Rusijos eksportuotojas taiko nulinį PVM tarifą ir tai patvirtina filialo prašymu importuoti prekes, pažymėtas Kazachstanu. mokesčių inspekcija dėl filialo mokesčių mokėjimo.

Antruoju variantu – kai Rusijos organizacija perka metalo laužą Kazachstane ir parduoda jį ten kitai Kazachstano įmonei – Rusijos organizacija neturi prievolės mokėti PVM Rusijoje nei kaip mokesčių agentė, nei kaip mokesčių mokėtoja. Tai nėra mokesčių agentas, nes pardavėjas – filialas Kazachstane – yra PVM mokėtojas Kazachstane, o ne Rusijoje. Ir nėra prievolės mokėti PVM parduodant, nes Rusija nėra pardavimo vieta (Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 147 straipsnis).

Loginis pagrindas

Kaip sumokėti PVM parduodant metalo laužą

Galioja nuo 2018 m naujas užsakymas metalo laužo, antrinio aliuminio ir neapdorotų gyvūnų odų pardavimo PVM sumokėjimas. Dabar mokestį turėtų imti ne pardavėjai, o pirkėjai, kuriems patikėtos mokesčių agento pareigos.

Siekdama praktiškai taikyti naujas Mokesčių kodekso normas, Vyriausybė turi papildyti 2011 m. gruodžio 26 d. nutarimą Nr. 1137, o Federalinė mokesčių tarnyba – pakeisti PVM deklaracijos formą ir pildymo tvarką. Preliminarūs naujų taisyklių paaiškinimai mokesčių inspekcija davė 2018-01-16 raštu Nr.SD-4-3 / 480. Vadovaukitės jais dirbdami su metalo laužu, perdirbtu aliuminiu ir neapdorotomis gyvūnų odomis.

Kas atlieka mokesčių agento pareigas

Visos organizacijos ir verslininkai, pirkdami (gaudami) metalo laužą, privalo vykdyti mokesčių agentų pareigas. Įskaitant pirkėjus, kurie taiko specialius režimus (supaprastinimas, ESHN, UTII, patentas) arba naudojasi atleidimu nuo PVM.

Išimtis yra tarpininkai – komisionieriai arba agentai, kurie metalo laužą superka ne sau, o tretiesiems asmenims – komisionantams ar užsakovams. Tokiais atvejais tarpininkai nėra pripažįstami mokesčių agentais. Tikrieji pirkėjai turi apskaičiuoti ir sumokėti PVM. Jiems taip pat taikomos PVM atskaitos, numatytos mokesčių agentams – metalo laužo supirkėjams.

Be to, pirkėjai, perkantys metalo laužą iš bankrutavusių pardavėjų, nevykdo mokesčių agentų pareigų (Mokesčių kodekso 15 papunktis, 2 punktas, 146 straipsnis, Federalinės mokesčių tarnybos 2018-04-25 raštas Nr. SD- 4-3 / 7966).

Mokesčių agentas privalo skaičiuoti PVM, jei perka metalo laužą iš pardavėjų – PVM mokėtojų, kurie netaiko šio mokesčio lengvatos. Pardavėjai – PVM mokėtojai neapmokestina pirkėjų. Sąskaitose faktūrose už išankstinį apmokėjimą ir siuntimą jie daro pastabą "PVM skaičiuoja mokesčių agentas". Remdamiesi šiais dokumentais, pirkėjai patys nustato mokesčio bazę (padidina PVM dydžiu) ir ima mokėtiną PVM į biudžetą. Šią tvarką nustato DK 161 straipsnio 8 dalis, 168 straipsnio 5 dalis.

Nebūtina vykdyti mokesčių agento pareigų (t. y. imti PVM vietoj pardavėjo), jei metalo laužo pardavėjai yra:

Asmenys, kurie nėra registruoti kaip verslininkai;
- specialius mokesčių režimus taikančios organizacijos ir verslininkai;
- organizacijos ir verslininkai, kurie naudojasi bendra sistema apmokestinimo, bet naudokite .* PVM atleidimą

Paprasčiau tariant, jeigu metalo laužo pardavimas pas pardavėją neapmokestinamas PVM, tai pirkėjas neturėtų veikti kaip mokesčių agentas. Tačiau tam pirkėjas turi turėti patvirtinamuosius dokumentus. Jeigu pardavėjas naudojasi PVM lengvata, jis privalo pirkėjui išrašyti sąskaitą faktūrą su užrašu „be PVM“. Jei pardavėjas taiko specialų režimą, pirkėjas iš jo neturės sąskaitos. Bet tokiu atveju įrašas „Be PVM“ turi būti sutartyje ir pirminiame dokumente (sąskaitoje faktūroje, pirkimo akte ir pan.). Toks pat įrašas turi būti ir dokumente, patvirtinančiame metalo laužo pirkimą iš fizinio asmens, kuris nėra verslininkas. Tai išplaukia iš Mokesčių kodekso 161 straipsnio 8 dalies ir tai patvirtina Finansų ministerijos 2018 m. sausio 18 d. raštai Nr. 03-07-11 / 2283 ir Federalinės mokesčių tarnybos 2018 m. sausio 16 d. Nr. SD- 4-3 / 480.

Svarbu: Naujos taisyklės taikomos po 2017 m. gruodžio 31 d. Todėl pardavėjui išgabenus metalo laužą iki 2018 m. sausio 1 d., pirkėjas nevykdo mokesčių agento įsipareigojimų. Pardavėjas šiuo atveju PVM lengvatą taiko PMĮ 149 straipsnio 2 dalies 25 punkto pagrindu, galiojusią iki 2018 m. sausio 1 d. Nustatykite išsiuntimo datą pagal pirmąjį pirminį dokumentą, kurį pardavėjas išdavė pirkėjui arba vežėjui. Kai pagal sutarties sąlygas nuosavybės teisė į metalo laužą pereina pirkėjui, tai nesvarbu. Tokie patikslinimai yra Finansų ministerijos 2018-02-09 rašte Nr.03-07-11 / 8067.

Iš Rusijos finansų ministerijos 2015-04-09 rašto Nr.03-07-13/1/51100

Dėl rašto dėl pridėtinės vertės mokesčio tarifo, taikomo parduodant eksportui prekes, išvežtas iš Rusijos Federacijaį Kazachstano Respubliką pagal tiekimo sutartį, sudarytą tarp Rusijos organizacija ir kitos Rusijos organizacijos filialas, veikiantis Kazachstano Respublikos teritorijoje ir būdamas šios valstybės mokesčių mokėtojas, praneša Mokesčių ir muitų tarifų politikos departamentas.
Pagal Protokolo dėl netiesioginių mokesčių surinkimo tvarkos ir jų mokėjimo, eksportuojant ir importuojant prekes, darbų atlikimo stebėsenos mechanizmo II skirsnio „Netiesioginių mokesčių taikymo už prekių eksportą tvarka“ 3 punktą, 2012 m. paslaugų teikimas (toliau – Protokolas), kuris yra 2014 m. gegužės 29 d. Eurazijos ekonominės sąjungos sutarties priedas Nr. 18, eksportuojant prekes iš vienos valstybės - Eurazijos ekonominės sąjungos narės teritorijos. Sąjungos (toliau – EAES) į kitos valstybės – EAES narės – teritoriją valstybės – EAES narės, iš kurios teritorijos buvo išvežtos prekės, mokesčių mokėtojas, nulinis tarifas pridėtinės vertės mokestį pateikus į mokesčių institucija Protokolo 4 punkte numatytus dokumentus.
Pagal Protokolo III skirsnio „Netiesioginių mokesčių už prekių importą surinkimo tvarka“ 13 punktą, pridėtinės vertės mokesčio surinkimas už prekes, įvežamas į vienos valstybės – EAEU narės teritoriją iš teritorijos. kitos valstybės – EAEU narės, vykdo valstybės – EAEU narės, į kurios teritoriją įvežamos prekės, mokesčių administratorius, mokesčių mokėtojų – prekių savininkų registracijos vietoje.
Remiantis I skyriaus 2 dalimi" Bendrosios nuostatos Protokolo taikymo tikslais mokesčių mokėtojais pripažįstami EAEU valstybių narių mokesčių, rinkliavų ir rinkliavų mokėtojai (mokėtojai).
Atsižvelgiant į tai, kas išdėstyta, eksportuojant prekes, eksportuojamas iš Rusijos Federacijos į Kazachstano Respubliką pagal tiekimo sutartį, sudarytą tarp Rusijos organizacijos ir kitos Rusijos organizacijos filialo, veikiančio Kazachstano Respublikos teritorijoje ir būdamas šios valstybės mokesčių mokėtoju, nulinis pridėtinės vertės mokesčio tarifas taikomas teikiant mokesčių administratoriui Protokolo 4 punkte numatytus dokumentus, įskaitant prašymą įvežti prekes ir sumokėti netiesioginius mokesčius, surašytus pagal 2014 m.

Praktikoje nekilnojamojo turto pirkimo-pardavimo sutartis dažnai sukelia daug klausimų buhalteriams, nes NT operacijų apskaitoje atspindėjimo metodikos tiesiog nėra. Šioje situacijoje ne visada įmanoma taikyti įprastą operacijų su ilgalaikiu turtu registravimo tvarką.

Daugiausia ginčytinų situacijų susidaro, kai pagal sutartį įsigytą turtą pirkėjas pradeda eksploatuoti dar nepateikus dokumentų valstybinei teisių registracijai.

Pagal 1 str. Rusijos Federacijos civilinio kodekso 130 straipsnis apima „nekilnojamus daiktus (nekilnojamą turtą, nekilnojamąjį turtą). žemė, žemės gelmių sklypai ir viskas, kas tvirtai susieta su žeme, tai yra objektai, kurių negalima perkelti nepadarant neproporcingos žalos jų paskirčiai, įskaitant ... pastatus, statinius, nebaigtos statybos objektus.
Kaip žinia, vadovaujantis 1 str. Rusijos Federacijos civilinio kodekso 131 straipsnis „Nuosavybės teisė ir kitos nuosavybės teisės į nekilnojamuosius daiktus... jų atsiradimas, perdavimas ir pasibaigimas turi būti įregistruoti valstybiniame vieningame valstybiniame registre“. Registracijos tvarka yra nustatyta federalinis įstatymas 1997-07-21 N 122-FZ „Dėl teisių į nekilnojamąjį turtą ir sandorių su juo valstybinės registracijos“.

Taigi, nuosavybės teisė pirkėjui pereina tik nuo sandorio įregistravimo momento . Vadinasi, iki įregistravimo momento turto savininku išlieka pardavėjas, o pirkėjas – dar ne. Tai taip pat nurodyta 2 str. Rusijos Federacijos civilinio kodekso 8 straipsnis: „Teisės į valstybinę registraciją turimą turtą atsiranda nuo atitinkamų teisių į jį įregistravimo momento, jei įstatymai nenustato kitaip“.

Turtas perduodamas pagal priėmimo-perdavimo aktą, kurį pasirašo šalys. Valstybinė teisių registracija atliekama ne vėliau kaip per vieną mėnesį nuo paraiškos ir atitinkamų dokumentų pateikimo dienos (Įstatymo N 122-FZ 3 straipsnis, 13 straipsnis). Praktiškai ši procedūra paprastai trunka daug ilgiau. Taigi, faktinis daikto perdavimas ir nuosavybės teisės į jį perėjimas visada įvyksta skirtingu laiku .

Tai kelia daug klausimų, susijusių tiek su sandorių atspindėjimu apskaitoje, tiek su PVM apskaičiavimu ir mokėjimu.

Pagyvenkime plačiau ties momentu, kada pirkėjas turi teisę į PVM atskaitą, taip pat prie momento, kada prievolė mokėti PVM atsiranda pardavėjui.

1. Momentas, kai iš pirkėjo atsiranda teisė į pridėtinės vertės mokestį Nekilnojamasis turtas.

Pagal 1 str. Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 171 straipsnis „turi teisę sumažinti bendrą mokesčio sumą, apskaičiuotą pagal Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 166 straipsnį, nustatytais ... mokesčių atskaitymais“.
Pirkėjas, norėdamas gauti išskaitą, turi vienu metu atitikti tris CPK 2 dalyje nustatytas sąlygas. 171 str. 1 d. Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 172 straipsnis:

1. Nekilnojamas turtas turi būti naudojamas PVM apmokestinamiems sandoriams;

2. Turi būti gavo teisingai išduotas iš pardavėjo;

3. Objektas Nekilnojamasis turtas reikėtų nuvežti į buhalterinė apskaita .

Tokiu atveju gali kilti klausimas: kas laikoma pirkėjo teisės į atskaitą gavimo data:

Daikto faktinio perdavimo data (turto priėmimo ir perdavimo aktas);

Dokumentų valstybinei teisių registracijai pateikimo data;

Valstybinės registracijos data?

Rusijos finansų ministerijos 2005 m. liepos 13 d. rašte N 03-04-11 / 158 šiuo klausimu buvo pateiktas paaiškinimas ir pažymėta, kad mokesčių mokėtojas turi teisę į atskaitą nuo objekto priėmimo momento. apskaita pagal PBU 6/01 „Ilgalaikio turto apskaita“ reikalavimus.

Autorius Pagrindinė taisyklė ilgalaikio turto (tiek į 01 sąskaitą „Ilgalaikis turtas“, tiek į 03 sąskaitą „Pelningos investicijos į materialųjį turtą“) priėmimas į apskaitą atliekamas po nuosavybės teisės perdavimas.

Tuo pačiu metu nekilnojamojo turto objektus, į kuriuos baigtos kapitalinės investicijos, surašyti atitinkami pirminiai priėmimo ir perdavimo apskaitos dokumentai, dokumentai perduoti valstybinei registracijai ir faktiškai eksploatuojami, leidžiama priimti ilgalaikio turto apskaita su paskirstymu atskiroje subsąskaitoje į ilgalaikio turto fondų sąskaitą (52 p. Gairės Dėl ilgalaikio turto apskaitos, patvirtintas Rusijos Federacijos finansų ministerijos 2003 m. spalio 13 d. įsakymu N 91n).

Be to, kaip nurodyta Rusijos finansų ministerijos 2006-09-06 N 03-06-01-02 / 35 rašte, jei objektas, kurio pradinė kaina buvo suformuota dokumentų valstybei perdavimo dieną nuosavybės teisių įregistravimas, pagal priėmimo aktą buvo perduotas eksploatuoti ir objekte faktiškai vyksta organizavimas ekonominė veikla, duotas objektas nekilnojamasis turtas turi visas ilgalaikio turto savybes, nustatytas PBU 6/01 4 dalyje.

Mokesčių apskaitoje į ilgalaikį turtą, į kurį turi būti registruota valstybė, atsižvelgiama nuo to momento, kai dokumentiškai patvirtinamas šių teisių registravimo dokumentų pateikimo faktas (Mokesčių kodekso 258 str. 8 punktas). Rusijos Federacija).

Atsižvelgiant į tai, kas išdėstyta, nekilnojamojo turto pirkimo PVM dalyje, priskirtinoje PVM apmokestinamų sandorių daliai, pateikus dokumentus valstybinei registracijai, gali būti atimamas, jei tenkinamos visos kitos atskaitos sąlygos.

Panaši nuomonė pateikiama ir Rusijos finansų ministerijos 2005 m. liepos 13 d. rašte N 03-04-11 / 158: „Įsigyjant ilgalaikį turtą (nekilnojamą turtą), naudojamą sandoriams, apmokestinamiems pridėtinės vertės mokesčiu, 2005 m. šis pardavėjui sumokėtas mokestis gali būti priimtas į atskaitą pateikus dokumentus dėl teisių į įsigytą nekilnojamąjį turtą valstybinės registracijos.

Taigi PVM sumos, pateiktos organizacijai įsigyjant ilgalaikio turto vienetą, priimamos atskaityti pagal pardavėjų išrašytas sąskaitas faktūras ir atitinkamus pirminius dokumentus, patvirtinančius šio daikto priėmimą apskaitai, jeigu jis naudojamas vežti. PVM apmokestinamus sandorius (Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 171 straipsnio 2 dalis ir 172 straipsnio 1 dalis).

Jei šių dokumentų nėra, į ilgalaikio turto vienetą negalima atsižvelgti, todėl PVM sumos, pateiktos organizacijai ją įsigijus, nėra atskaitomos.

Kitaip tariant, pirkėjas įgyja teisę į išskaitą nuo valstybinės registracijos dokumentų pateikimo momento, jei dokumentai, išvardyti 2 str. 171 str. ir 1 str. Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 172 straipsnis.

2. Momentas, kai pardavėjui atsiranda prievolė mokėti PVM

Pagal 1 str. Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 167 straipsnio 1 dalis nustato mokesčių bazę, nebent šio straipsnio 3, 7–11, 13–15 dalyse numatyta kitaip. Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 167 straipsnis yra anksčiausia iš šių datų:

1) prekių (darbų, paslaugų), turtinių teisių išsiuntimo (perdavimo) diena;

2) apmokėjimo diena, dalinis apmokėjimas už būsimus prekių pristatymus (darbų atlikimas, paslaugų suteikimas), nuosavybės teisių perleidimas.

Tuo atveju, kai pardavėjas gauna avansą už būsimą nekilnojamojo turto pardavimą, poreikis priskaičiuoti PVM į biudžetą atsiranda iš karto per avanso gavimo laikotarpį. O kaip nustatyti "siuntimo" faktą, jei nebuvo avanso? Iš tiesų, nekilnojamojo turto pardavimo atveju siuntimas kaip toks neįvyksta.

3 str. Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 167 straipsnyje teigiama, kad „jei prekės nėra siunčiamos ir negabenamos, bet yra nuosavybės teisės perdavimasšio gaminio nuosavybės teisės perleidimas šio skyriaus tikslais prilygsta jos siuntai".

Rusijos finansų ministerijos 2004 m. spalio 26 d. rašte N 03-03-01-04 / 1/85 teigiama, kad „ mokesčio mokesčio bazės nustatymo momentas nustatoma pridėtinė vertė perduodant ... nekilnojamojo turto pirkėjui kaip pirkėjo nuosavybės teisių valstybinės registracijos įregistravimo dienašiems objektams".

Taigi, Pagrindinė mintis pardavėjui apskaičiuoti pridėtinės vertės mokestį ir pirkėjui išrašyti sąskaitą faktūrą, būtent nekilnojamojo turto nuosavybės teisės perėjimo momentas, tai yra valstybinės registracijos faktas, o ne faktas, pvz. dokumentų pateikimo registracijai, kaip tai atsitinka pirkėjo atžvilgiu, kai jis naudojasi teise į atskaitą.

Tokio pardavimo metu pardavėjas išrašo ir išrašo pirkėjui sąskaitą-faktūrą, surašytą pagal 9 str. Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 169 straipsnis. Pagal 3 str. Remiantis Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 168 straipsniu, sąskaita faktūra išrašoma - ne vėliau kaip per 5 kalendorines dienas nuo prekių išsiuntimo dienos, t.y., mūsų atveju - ne vėliau kaip per 5 kalendorines dienas nuo valstybinės registracijos dienos.

Kas vyksta praktikoje?

Kadangi pirkėjas, kaip minėta aukščiau, turi teisę sutikti su PVM atskaita nuo to momento, kai savininkas (pardavėjas) pateikia dokumentus valstybinei registracijai, jis turi teisę kreiptis į mokesčių inspekciją dėl atskaitymo, pateikdamas visus Reikalingi dokumentai, įskaitant pardavėjo sąskaitą faktūrą.

Tačiau tokiu atveju kyla klausimas, kur pirkėjas gali gauti sąskaitą faktūrą, jei pardavėjui dar neatėjo pardavimo (teisės į objektą įregistravimo) momentas ir pastarasis dar neturi teisės jos išrašyti?

Kad būtų laikomasi įstatymų normų, pirkėjas turi tik vieną dalyką – sulaukti, kol ateis valstybinės registracijos momentas, o tai praktikoje dažnai vėluoja registravimo institucijos, o tai paprastai pažeidžia pirkėjo teisę laiku gauti mokesčių atskaitą.

Kalbant apie pardavėją, jo atžvilgiu mokesčių inspekcijos padėtis audito metu gali pasirodyti tokia, kad pardavėjų organizacija, išrašiusi sąskaitą faktūrą per 5 dienas nuo valstybinės registracijos datos, gali būti apkaltinta PVM apmokestinamosios bazės sumažinimu. , nes jis nebuvo sukauptas mokesčių perleidžiant turtą pagal aktą arba pateikiant dokumentus valstybinei teisių registracijai.

Tačiau tokiu atveju pardavėjas gali nesunkiai nuginčyti mokesčių inspekcijos argumentus, kadangi objekto perdavimo pagal priėmimo-perdavimo aktą metu, taip pat dokumentų valstybinei registracijai pateikimo momentu, 2015 m. nuosavybės teisė dar neįvyko, todėl šiuo metu išrašyta sąskaita faktūra bus negaliojanti. Mokesčių mokėtojo nuoroda į aukščiau reglamentas būtų rimtas argumentas jo naudai.

Tuo atveju, jei pardavėjas, bijodamas atvirkštinių mokesčių administratoriaus pretenzijų, vis dėlto išrašo sąskaitą faktūrą iš karto po turto perdavimo pagal aktą arba iškart po dokumentų pateikimo valstybinei registracijai, tada formaliai pirkėjas turi teisę kreiptis dėl atskaitymas. Tačiau ir šiuo atveju mokesčių administratorius gali atsisakyti atskaityti PVM iš pirkėjo iki nuosavybės teisės į turtą perėjimo momento, nes iki to momento pardavėjas neturėjo teisės išrašyti pirkėjui sąskaitos faktūros.

Kaip žinote, visi neaiškumai šioje srityje mokesčių teisės aktai aiškinamas mokesčių mokėtojo naudai.

Teismų precedentai šiuo klausimu yra dviprasmiški.

Kaip rodo arbitražo praktika, nuosavybės teisės į įsigytą objektą įregistravimo faktas daugeliu atvejų neturi įtakos pirkėjo teisės į PVM atskaitą atsiradimo momentui (Vakarų Sibiro apygardos federalinės antimonopolinės tarnybos nutarimai, 10.10.31 d.); 2006 m. gegužės 16 d. Volgos rajono federalinė antimonopolinė tarnyba byloje Nr. A12-30480 / 05-C29).

Tik keliais atvejais arbitražo teismai padaryti išvadą, kad pirkimo PVM gali būti atskaitomas tik įregistravus nuosavybės teisę į nekilnojamąjį turtą (Tolimųjų Rytų apygardos federalinės antimonopolinės tarnybos 2005 m. spalio 12 d. nutarimas byloje Nr. Ф03-А73 / 05-2 / 3087).

Tačiau mokesčių mokėtojai, nagrinėdami tokius ginčus su mokesčių institucijomis, turėtų remtis aukščiau pateiktu Rusijos Federacijos finansų ministerijos 2005 m. liepos 13 d. raštu N 03-04-11 / 158, vadovaudamiesi 1 str. 1 d. Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 111 straipsnis, kuriame teigiama, kad mokesčių mokėtojas įgyvendina rašytinius paaiškinimus įvairių klausimų jam ar neapibrėžtam asmenų ratui finansinės, mokesčių ar kitos įgaliotos valstybės valdžios institucijos (pareigūno) pagal savo kompetenciją duoti mokesčių teisės aktai yra asmens kaltę padarius mokestinį nusižengimą šalinanti aplinkybė.

V.V. Narežnas,
konsultacinė įmonė "Besedin Avakov Tarasov ir partneriai"

1. Bendrosios nuostatos

1 str. Rusijos Federacijos mokesčių kodekso (TC RF, kodekso) 17 straipsnis apibrėžia apmokestinimo elementų sąrašą, kuris turi būti apibrėžtas teisės aktuose, kad mokestis būtų laikomas nustatytu: apmokestinimo objektas, mokesčio bazė, mokestinis laikotarpis, mokesčio tarifas, apskaičiavimo tvarka, taip pat mokesčių mokėjimo tvarka ir terminai. Tuo pačiu metu daugumos mokesčių, sudarančių mokesčių sistema Rusijos Federacija, reiškia, kad egzistuoja tai nustatančios taisyklės svarbus elementas kaip prievolės mokėti mokestį atsiradimo diena.

Nepaisant to, kad vien faktas, jog nėra aiškių nurodymų dėl tokios datos nustatymo tvarkos, arba nepakankamai išplėtota tokia tvarka, anot autoriaus, negali būti pagrindu pripažinti mokestį nenustatytu, tačiau mokesčių mokėtojai gali turi problemų nustatant tam tikru mokestiniu laikotarpiu mokėtinų mokesčių sumą. Taigi mokesčių mokėtojui, kuris žino apie savo pareigą mokėti mokestį, tačiau neteisingai nustatė tokios prievolės atsiradimo datą ir dėl to ją įvykdė vėliau, gali būti taikomas toks mokesčių mokėtojo įvykdymo užtikrinimo būdas. prievolė sumokėti mokestį kaip bauda (Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 75 straipsnis).

Pagal str. Remiantis Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 44 straipsniu, prievolė mokėti mokestį atsiranda, pasikeičia ir baigiasi, jei yra kodekse ir kituose mokesčių ir rinkliavų teisės aktuose nustatyti pagrindai. Jei dėl prievolės mokėti mokesčius pakeitimo ir nutraukimo Rusijos Federacijos mokesčių kodekso pirmojoje dalyje yra pakankamai aiškūs nurodymai, kokiomis sąlygomis ir kokia tvarka toks prievolės pakeitimas ar nutraukimas vyksta, tada dėl tokios pareigos atsiradimo įstatymų leidėjas nagrinėjamoje Rusijos Federacijos mokesčių kodekso dalyje apsiribojo pirmiau minėta bendra fraze. Tai atrodo gana logiška, nes pats prievolės sumokėti kiekvieną mokestį atsiradimo faktas yra susijęs su mokesčių mokėtojo apmokestinimo šiuo mokesčiu objekto ir apmokestinimo objektų buvimu ar nebuvimu. įvairių mokesčių- yra skirtingi.

Apmokestinimo konkrečiu mokesčiu objektas nustatomas įvedančiame teisės akte šis mokestis. Tame pačiame akte turėtų būti tiesiogiai nustatyta arba prievolės mokėti mokestį atsiradimo kalendorinė data, arba aiški ir nedviprasmiška jos nustatymo tvarka, kad būtų įgyvendintas PMĮ 6 dalies principas. Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 3 straipsnis: mokesčių ir rinkliavų teisės aktai turėtų būti suformuluoti taip, kad kiekvienas tiksliai žinotų, kokius mokesčius, kada ir kokia tvarka turi sumokėti. Aiškaus mokesčių taisyklių apibrėžimo mokesčių įstatymuose svarbą ne kartą pažymėjo Rusijos Federacijos Konstitucinis Teismas, nurodydamas, pavyzdžiui, 2000 m. kovo 28 d. Rusijos Federacijos įstatymo „Dėl pridėtinės vertės mokesčio“ 5 straipsnio 1 dalies k“ dėl skundo dėl uždarytos akcinė bendrovė„Konfeti“ ir piliečiai I.V. Savčenko", kad formalus mokesčių normų tikrumas reiškia pakankamą jų tikslumą, o tai užtikrina teisingą jų supratimą ir taikymą. Mokesčių normos neapibrėžtumas gali lemti neatitikimą konstituciniam principui. įstatymo taisyklė jo savavališkas ir diskriminacinis valstybės organų ir pareigūnų taikymas santykiuose su mokesčių mokėtojais ir taip konstitucinio teisinės lygybės principo bei iš jo išplaukiančio apmokestinimo lygiateisiškumo reikalavimo pažeidimas, įtvirtintas PMĮ 1 str. Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 3 straipsnis.

Svarstant mokestinės prievolės atsiradimo datos nustatymo klausimus, būtina aiškiai atskirti ši koncepcija iš sąvokų „mokestinis laikotarpis“ ir „mokesčio sumokėjimo terminas“. Pagal bendrąją taisyklę, įtvirtintą pirmiau nurodytos 19 str. Remiantis Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 44 straipsniu, mokesčių mokėtojo pareiga mokėti mokesčius turi atsirasti atitinkamame mokesčių teisės akte nustatytu laiku. Tuo pačiu metu ekonominiai ir (ar) juridiniai faktai, su kuriais toks aktas sieja prievolės mokėti mokestį atsiradimą, gali atsirasti reguliariai. Pavyzdžiui, pardavimą, kuris yra apmokestinamas PVM, mokesčių mokėtojas gali vykdyti kasdien. Tuo pačiu PVM, kaip ir beveik visų kitų mokesčių, konstrukcijoje daroma prielaida, kad, remiantis tam tikro įstatymo nustatyto laikotarpio – mokestinio laikotarpio – rezultatais, sumuojamos visos susidariusios mokesčių mokėtojo prievolės mokėti mokestį, t. svarstomas tokių prievolių nutraukimo ar pakeitimo per tą patį laikotarpį klausimas.laikotarpis ir pagal mokestinio laikotarpio rezultatus nustatomas prievolės sumokėti šį mokestį egzistavimas kaip visuma. Jeigu tokios prievolės atsiradimo klausimas išspręstas teigiamai, mokesčių mokėtojui mokesčių teisės aktuose yra numatytas to paties teisės akto nustatytas terminas tokiai prievolei įvykdyti: mokesčio sumokėjimo terminas.

Taigi teisingas mokestinės prievolės atsiradimo datos nustatymas prisideda prie tokios prievolės apskaitos formuojant mokesčio bazę, remiantis atitinkamo mokestinio laikotarpio rezultatais ir tokios prievolės įvykdymu per atitinkamą laikotarpį. .

Sunkumai nustatant mokestinės prievolės atsiradimo datą, kaip taisyklė, kyla dviejų mokestinių (rečiau – ataskaitinių) laikotarpių sandūroje. Mokesčių mokėtojo sprendimas, kuriuo mokestiniu laikotarpiu atsižvelgti į konkretaus sandorio rezultatus, pripažinti gautas pajamas ar patirtas sąnaudas, turės esminės įtakos mokesčio bazės sumai, apskaičiuotai pagal tokio mokestinio laikotarpio rezultatus. Tai ypač svarbu, jei nuo naujo mokestinio laikotarpio pradžios įsigalioja naujos mokesčių teisės aktų normos, pavyzdžiui, keičiasi mokesčio tarifas.

2. Pridėtinės vertės mokestis

Kadangi PVM objektas pagal str. Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 146 straipsnis bendruoju atveju yra prekių (darbų, paslaugų) pardavimas, atitinkamai, mokestinės prievolės sumokėti PVM atsiradimo data yra tokių prekių (darbų, paslaugų) pardavimo data. Skirtumas tarp PVM ir daugelio kitų mokesčių yra tas, kad mokesčių mokėtojui, kaip taisyklė, suteikiama teisė pasirinkti vieną iš dviejų tokios datos nustatymo būdų, jei tai yra nustatyta apskaitos politika.

Taigi pagal 1 str. Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 167 str., mokesčių mokėtojams, kurie mokesčių tikslais apskaitos politikoje patvirtino prievolės sumokėti mokestį atsiradimo datą, kai jie išsiunčiami, ir atsiskaitymo dokumentų pateikimą pirkėjui, pardavimo datą. prekės (darbai, paslaugos) nustatomos anksčiausiąja iš šių datų:

Prekių (darbų, paslaugų) išsiuntimo (perdavimo) diena;

Apmokėjimo už prekes (darbus, paslaugas) diena.

Mokesčių mokėtojams, patvirtinusiems prievolės mokėti mokestį atsiradimo datą, kai ji paaiškės Pinigai, prekių (darbų, paslaugų) pardavimo data apibrėžiama kaip apmokėjimo už prekes diena.

2 str. Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 167 straipsnyje paaiškinama, kas, taikant šį kodekso straipsnį, yra pripažįstama mokėjimu už prekes (darbus, paslaugas). Dėl siuntimo (perdavimo) tokie paaiškinimai neteikiami, tačiau DK 3 str. Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 167 straipsnyje nustatyta, kad jeigu prekės nėra siunčiamos ar negabenamos, o nuosavybės teisė į šias prekes perduodama (dažniausiai tokia situacija susiklosto parduodant nekilnojamąjį turtą), toks nuosavybės perleidimas šio reglamento tikslais. Rusijos Federacijos mokesčių kodekso skyrius prilyginamas jo siuntimui. Reikėtų priminti, kad anksčiau - iki Rusijos Federacijos mokesčių kodekso antrosios dalies įsigaliojimo - mokesčių mokėtojams, kurie mokesčių tikslais naudojo pardavimo apskaitos metodą „išsiuntimu“, prekių (darbų) pardavimo data. , paslaugos) buvo nustatyta kaip siunčiamų prekių, suteiktų paslaugų ar atliktų darbų nuosavybės teisės perėjimo diena.

Taigi pažodinis str. Remiantis Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 167 straipsniu, galima daryti išvadą, kad mokesčių mokėtojams, taikantiems pardavimo apskaitą mokesčių tikslais „išsiuntant“, prekių pardavimo data yra jų faktinio išsiuntimo pirkėjui data, ir tik tuo atveju, jei prekės dar neišsiųstos, bet nuosavybės teisė į jas jau perleista, tokia data yra nuosavybės teisės į prekę perdavimo momentas.

Tačiau toks teiginys reikalauja išsamesnio paaiškinimo.

Nuosavybės teisės perėjimo klausimas sprendžiamas civilinės teisės rėmuose. Pagal str. Rusijos Federacijos civilinio kodekso 223 str., jeigu sutartyje nenurodytas prekės nuosavybės teisės perėjimo momentas arba įstatymas nenustato specialių nuosavybės teisės perėjimo sąlygų, daikto pirkėjo nuosavybės teisė pagal 2007 m. sutartis atsiranda nuo jos perdavimo momento. Kitaip tariant, sutartyje ar įstatyme nenustačius specialios nuosavybės teisės perėjimo tvarkos, daikto pirkėjui nuosavybės teisė atsiranda vienu iš BK 2 str. Rusijos Federacijos civilinio kodekso 224 straipsnis:

1) prekių pristatymo pirkėjui momentas;

2) perleidžiamų be pareigos pristatyti prekių pristatymo vežėjui išsiuntimui pirkėjui arba perdavimo ryšių organizacijai išsiuntimui pirkėjui momentas;

3) prekių perleidimo (pirkimo-pardavimo) sutarties sudarymo momentas, jeigu prekė jau yra pirkėjo žinioje.

Sutartyje taip pat gali būti konkrečiai numatytas prekės nuosavybės teisės perėjimo momentas (pavyzdžiui, kai gabenama prekė pasiekia tam tikrą tašką, kai viena iš sutarties šalių atlieka kokį nors veiksmą ir pan.).

Prekių (darbų, paslaugų) pardavimo apibrėžime, pateiktame str. Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 39 straipsnyje taip pat vartojama sąvoka „nuosavybės perleidimas“. Taigi pagal šį kodekso straipsnį prekių pardavimas yra pripažįstamas kaip perdavimas už atlyginimą (ir daugeliu šiame Rusijos Federacijos mokesčių kodekso straipsnyje numatytų atvejų taip pat ir neatlygintinai). nuosavybės teisė į prekes.

Taigi kai kuriais atvejais tarp str. Viena vertus, Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 39 ir 146 str. Kita vertus, Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 167 straipsnyje yra tam tikras prieštaravimas. Jeigu nuosavybės teisė į prekę pirkėjui pereina vėliau nei prekės išsiuntimo momentas, tai vadovaujantis 2 str. Remiantis Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 167 straipsniu, mokestinė prievolė turėtų būti pripažįstama tą dieną, kai apmokestinamas pagal 2 str. Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 39 ir 146 straipsniai dar neatsirado. Taigi, pasak autoriaus, tokioje situacijoje yra aiškus prieštaravimas tarp įvairių Rusijos Federacijos mokesčių kodekso straipsnių normų, kurios pagal Mokesčių kodekso 7 str. Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 3 straipsnis turėtų būti aiškinamas mokesčių mokėtojo naudai.

Grįžtant prie klausimo dėl nekilnojamojo turto pardavimo momento nustatymo PVM apskaičiavimo tikslais, atkreiptinas dėmesys į tai. Pagal 2 str. Remiantis Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 224 straipsniu, jei turtas perleidžiamas valstybine registracija, įgijėjo nuosavybės teisė atsiranda nuo tokios registracijos momento, jei įstatymai nenustato kitaip.

Pagal str. Rusijos Federacijos civilinio kodekso 551 ir 556 straipsniais, nekilnojamojo turto perleidimas pagal pirkimo-pardavimo sutartį vykdomas pagal perdavimo aktas ar kitas panašus dokumentas, o nuosavybės teisė į nekilnojamąjį turtą perleidžiama valstybine registracija. Žurnalo skaitytojai turėtų atkreipti dėmesį į tai, kad valstybinė registracija yra ne nekilnojamojo turto pirkimo-pardavimo sutartis, o nuosavybės teisės į nekilnojamąjį turtą perėjimas pagal tokią sutartį iš pardavėjo pirkėjui. Pagal bendros sąlygos sutarčių sudarymo šalims, tokia sutartis įsigalios nuo jos pasirašymo momento. Tuo pačiu metu nekilnojamojo turto nuosavybės teisės perėjimo pirkėjui valstybinės registracijos reikšmė yra ta, kad tik po tokios registracijos pirkėjas įgyja nuosavybės teisę į turtą trečiųjų asmenų akyse, įskaitant tuos atvejus, kai pardavėjas ir pirkėjas savo įsipareigojimus pagal sutartį įvykdė dar gerokai iki valstybinės registracijos.

Taigi prievolė mokėti PVM pagal nekilnojamojo turto pirkimo-pardavimo sutartį atsiranda valstybinės teisių į tokį turtą registravimo momentu.

3. Gyventojų pajamų mokestis

Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 23 skyriuje, kaip ir kituose šio kodekso antrosios dalies skyriuose, yra straipsnis, nustatantis mokestinės prievolės atsiradimo datos nustatymo tvarką: faktinio pajamų gavimo datą. Nepaisant detalesnio pajamų pripažinimo mokesčių tikslais momento patikslinimo, palyginti su Rusijos Federacijos 1991 m. gruodžio 7 d. įstatymu N 1998-1 „Dėl pajamų mokestis iš asmenų“, reikia pripažinti, kad kai kurių prieštaravimų įstatymų leidėjas dar nesugebėjo išspręsti.

Pagal 19 str. 1 d. Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 223 straipsnyje nurodyta faktinio pajamų gavimo data pinigine forma apibrėžiama kaip pajamų išmokėjimo diena, įskaitant pajamų pervedimą į mokesčių mokėtojo sąskaitas bankuose arba jo vardu į trečiųjų asmenų sąskaitas*1.
_____
*1 Ši tvarka netaikoma pajamoms, gautoms darbo užmokesčio pavidalu, nes pagal DK 2 str. Remiantis Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 223 straipsniu, tokių pajamų faktinio gavimo data pripažįstama paskutine mėnesio, už kurį pagal darbo sutartį (sutartį) mokesčių mokėtojui buvo sukauptos pajamos už atliktas darbo pareigas, diena.

Autoriaus nuomone, aukščiau pateikta norma yra iš dalies nesėkminga, nes pagal minėtą apibrėžimą „faktinis pajamų gavimas“ bendrąja ekonomine prasme ne visada įvyks prievolės mokėti gyventojų pajamų mokestį atsiradimo dieną. Šiuo atžvilgiu reikėtų apsvarstyti galimybę pasirinkti mokesčių mokėtojui pervestų pajamų pripažinimo datą bankų sistema, be jokių išimčių, pajamų pervedimo į mokesčių mokėtojo banko sąskaitas dieną. „Pervedimo“ sąvoka, kaip taisyklė, reiškia mokėjimo nurodymo (ar kito dokumento, kuriuo atliekami atsiskaitymai) pristatymą į banką, aptarnaujantį organizaciją, pervedančią lėšas, kad būtų pervestos lėšos. Tuo pačiu teisė faktiškai disponuoti mokesčių mokėtojui pervestomis lėšomis jam atsiras tik nuo to momento, kai banko įstaiga, kurioje atidaryta jo sąskaita, įskaitys lėšas į tokią sąskaitą. Taigi, jeigu sąvoką „pervedimas“ vertinsime siaurąja prasme (nurodymo pervesti lėšas įteikimas bankui), tai mokestinės prievolės atsiradimo data nesutampa su data, kai mokesčių mokėtojas gauna faktinę galimybę disponuoti. savo pajamų.

Reikia pripažinti, kad daugumoje situacijų, susidarančių mokant gyventojų pajamų mokestį, tokia norma yra pateisinama, nes šio mokesčio konstrukcijoje iš esmės iš mokesčių mokėtojo pajamų išskaičiuojamas mokestis prie pajamų šaltinio, kurį moka mokesčių agentas. Žinoma, mokesčių agentas gali sulaikyti pajamas tik tol, kol netenka galimybės disponuoti išmokėtomis lėšomis, tai yra būtent iki to momento, kai jos pervedamos mokesčių mokėtojui – pajamų gavėjui. Taigi nagrinėjama norma yra pateisinama tuo atveju, kai pajamos mokesčių mokėtojui išmokamos pervedant jas į Rusijos organizacijos, kuriai patikėtos mokesčių agento pareigos, banko sąskaitą.

Tuo pačiu, jei mokesčių mokėtojas gauna pajamų iš asmens, kuriam nėra patikėtos gyventojų pajamų mokesčio mokesčių agento pareigos, nagrinėjama norma neatrodo itin sėkminga.

Prisiminkite, kad pagal 2 str. Pagal Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 228 straipsnį mokesčių mokėtojai, kurie pagal civilinės teisės sutartis gauna atlyginimą iš asmenų, kurie nėra mokesčių agentai, taip pat mokesčių mokėtojai rezidentai, gaunantys pajamas iš šaltinių už Rusijos Federacijos ribų, savarankiškai apskaičiuoja mokesčio sumą. Į atitinkamą biudžetą turi būti sumokėta 2 str. Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 225 straipsnis.

Pagal 3 str. Remiantis Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 225 straipsniu, mokesčio suma apskaičiuojama remiantis mokestinio laikotarpio rezultatais, atsižvelgiant į visas mokesčių mokėtojo pajamas, kurių gavimo data yra susijusi su atitinkamu mokestiniu laikotarpiu.

Taigi, remiantis tuo, kas išdėstyta pirmiau, surašymo atveju užsienio organizacija pajamų mokesčio mokėtojas, pavyzdžiui, 2001 m. gruodžio 30 d., o tokių pajamų faktiškai įskaitant į mokesčių mokėtojo sąskaitą jau 2002 m., prievolės mokėti šį mokestį atsiradimo data laikytina 2001 m. gruodžio 30 d. Tokia situacija, žinoma, jokiu būdu nepažeidžia mokesčių mokėtojo teisių, jei lėšos, gautos kaip pajamos iš užsienio organizacijos, į mokesčių mokėtojo sąskaitą įskaitomos po gana trumpo laiko, skaičiuojant nuo mokesčių deklaracijos pateikimo termino. dėl gyventojų pajamų mokesčio yra nustatytas iki kitų metų balandžio 30 d., o papildomo mokesčio, susikaupusio deklaracijoje, sumokėjimo terminas – per 15 dienų nuo tokios deklaracijos pateikimo dienos.

Tuo pačiu metu, kai dėl kokių nors priežasčių užsienio organizacijos mokesčių mokėtojui pervestos lėšos nebuvo gautos į jo sąskaitą (pavyzdžiui, dėl to, kad trūksta lėšų iš banko organizacijos, kurioje yra mokesčių mokėtojo sąskaita). yra atidarytas), mokesčių mokėtojas, pažodžiui vadovaudamasis Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 23 skyriaus normomis, vis tiek privalo nuo jų sumokėti gyventojų pajamų mokestį, nes prievolės atsiradimo data yra būtent perdavimo data, ir ne pajamų grynaisiais pervedimas į mokesčių mokėtojo sąskaitą. Tokia situacija, autoriaus nuomone, kyla dėl to, kad Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 23 skyriuje nepakankamai išplėtotos sąvokos „pajamos“ ir „faktiškai gautos pajamos“, su kuriomis operuoja šis kodekso skyrius. Žinoma, prievolė mokėti mokestį negali atsirasti, jei pajamos faktiškai negaunamos. Kartu nėra aiškiai apibrėžta, ar mokesčių mokėtojui pervesti, bet į jo sąskaitą neįskaityti pinigai gali būti laikomi tikru pajamų gavimu.

Pavyzdžiui, jei bankininkystės organizacija, per kurią buvo atliktas pavedimas arba į mokesčių mokėtojo sąskaitą, kurioje turėjo būti įskaitytos lėšos, buvo paskelbtas bankrotas, tai yra minėtų lėšų mokesčių mokėtojas nebegali gauti, mokesčių mokėtojas pajamų neturi. Jeigu bankinė organizacija negali pervesti (kredituoti) lėšų į savo sąskaitą, tačiau jai nėra paskelbtas bankrotas (šiuolaikine terminija kalbant, lėšos „kabo banke“), tai mokesčių mokėtojas galimai gavo pajamų ir turi teisę disponuoti. tokių pajamų; kitas dalykas, kad jis kurį laiką negali pasinaudoti tokia teise. Taigi, pajamų pripažinimo faktas įvyko, o dabar reikia nustatyti jų pripažinimo datą, kuri bus pagal ĮBĮ 1 dalies 1 punktą. Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 223 straipsnis – pajamų pervedimo į mokesčių mokėtojo einamąją sąskaitą data.

Sąžiningas mokesčių mokėtojas, atsidūręs tokioje situacijoje, privalo į mokestinį laikotarpį, kurį buvo pervestos pajamos, įtraukti savo „banke kabančius“ pajamas, mokėti gyventojų pajamų mokestį nuo tokių pajamų pagal 2008 m. mokesčių grąžinimas ir laukti pagerėjimo finansinė būklė bankas, kuris leis jam įgyvendinti savo teisę disponuoti gautomis pajamomis, arba banko bankrotas, dėl ko jis neabejotinai neteks teisės disponuoti tokiomis pajamomis ir galės kreiptis dėl sumokėtos sumos grąžinimo. permokėtas mokestis. Nepaisant to, kad 1 str. Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 231 straipsnis numato tik mokesčių sumų, kurias mokesčių agentas per daug išskaičiavo iš mokesčių mokėtojo pajamų, grąžinimą, anot autoriaus, minėta nuostata negali užkirsti kelio mokesčių mokėtojui grąžinti gyventojų pajamų sumas. per daug sumokėtas mokestis pagal deklaraciją bendra tvarka, nustatyta 2010 m. Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 78 straipsnis.

Minėta situacija yra hipotetinė ir vargu ar dažnai pasitaikys apmokestinant gyventojų pajamų mokestį. Tuo pačiu gana dažnai pasitaiko ir kitokių situacijų, kai nustatyti prievolės mokėti gyventojų pajamų mokestį atsiradimo datą yra sunku arba nesąžininga ekonominiu požiūriu.

Apsvarstykite situaciją, kai individualus verslininkas, neperėjęs prie vieno priskiriamų pajamų mokesčio ar prie supaprastintos sistemos (tai yra gyventojų pajamų mokesčio mokėtojas), 2001 m. gruodžio 30 d. gauna avansą grynaisiais už paslaugą, kurią jis skolingas pagal sudarytą paslaugų teikimo sutartį kitai sandorio šaliai už atlygį 2002 m. balandžio mėn. Pasvarstykime, ar šiuo atveju pajamas gavo individualus verslininkas, o jei gavo, tada kada turėtų būti pripažintas faktinis jų gavimas.

Faktinio pajamų gavimo data yra pajamų išmokėjimo diena. Tokia atsiskaitymo grynaisiais diena turėtų būti laikoma jų faktinio perdavimo mokesčių mokėtojui diena, tai yra 2001 m. gruodžio 30 d.

Tuo pačiu metu pripažinimo klausimas nagrinėjamoje situacijoje apie pajamų gavimą šią dieną yra labai prieštaringas dėl šių dalykų.

Pagal str. Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 41 straipsnis pripažįstamas pajamomis ekonominė nauda pinigais ar natūra, atsižvelgiama, jei įmanoma, ir tiek, kiek tokia išmoka gali būti įvertinta, ir nustatoma, visų pirma, vadovaujantis Kodekso 23 skyriumi „Fizinių asmenų pajamų mokestis“. Šiame kodekso skyriuje nėra universalios sąvokos „pajamos apskaičiuojant gyventojų pajamų mokestį“, tačiau pateikiami pajamų iš šaltinių Rusijos Federacijoje ir už Rusijos Federacijos ribų sąrašai. Nepaisant to, kad tokie sąrašai iš pradžių turėtų atlikti kiek kitokią funkciją: diferencijuoti pajamas pagal „kilmės šalies“ principą, siekiant nustatyti Rusijos Federacijos teisę apmokestinti tam tikras konkretaus mokesčių mokėtojo pajamas, nesant universali pajamų samprata, patartina vadovautis šiais sąrašais.

1 straipsnio 1 dalies 6 papunktis. Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 208 straipsnyje nustatyta, kad pajamos iš šaltinių Rusijos Federacijoje apima atlyginimą, gautą už suteiktas paslaugas. Lėšų gavimo metu paslauga dar nebuvo suteikta. Tuo pačiu, jeigu darysime prielaidą, kad pajamų gavimo faktas įvyksta tik po paslaugos suteikimo – 2002 m. balandžio mėn., tai sekantis žingsnis po pajamų gavimo fakto pripažinimo turėtų būti jo atsiradimo datos nustatymas, o 2002 m. tai vėl grąžina mus prie 1 straipsnio 1 dalies. Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 223 straipsnis, pagal kurį faktinio pajamų gavimo grynaisiais data yra (ir tik) pajamų mokėjimo diena. Teoriškai šioje situacijoje minėta 2005 m. Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 41 str., tačiau dėl jo neapibrėžtumo (neaišku, kas turėtų nuspręsti dėl išmokų nustatymo: mokesčių mokėtojas ar mokesčių administratorius) jis tikrai neveiks.

Taigi yra prieštaravimas tarp ĮBĮ 1 dalies 6 punkto normų. 208 ir 1 str. 1 d. Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 223 straipsnis.

Jei individualus verslininkas nusprendžia žaisti saugiai ir jo gautą avanso sumą įtraukia į 2001 m. gyventojų pajamų mokesčio bazę, tačiau paslauga nesuteikiama sutartyje nustatytais terminais, jis turės grąžinti lėšas, gautas kaip avansu sandorio šaliai, ir atitinkamai reikės grąžinti į biudžetą sumokėtą gyventojų pajamų mokestį pagal 2001 m. rezultatus arba įskaityti į būsimą prievolę sumokėti šį mokestį. Be to, paprastai avansas turi būti grąžinamas tokia pačia suma, kokia buvo gauta, o tai, kol nebus grąžintas (įskaitomas) į biudžetą sumokėtas fizinių asmenų pajamų mokestis, bus nukreiptas. nuosavų lėšų verslininkas.

Jeigu individualus verslininkas nusprendžia į 2001 m. mokesčio bazę neįtraukti gyventojų pajamų mokesčio nuo gauto avanso sumos, o mokesčių administratorius laikosi pozicijos, pagrįstos prievolės mokėti mokestį pripažinimu lėšų gavimo metu. , tada mokėtina mokesčio suma netesybos už laikotarpį nuo lėšų gavimo dienos iki faktinio mokesčio sumokėjimo dienos.

Taigi, anot autoriaus, siekiant išvengti mokesčių mokėtojo teisių pažeidimo situacijose, panašiose į aprašytas aukščiau, būtina patikslinti sąvoką „faktinis pajamų gavimas“, o kalbant apie pajamas, gautas iš asmenų, kurie nėra mokesčių agentams per bankų sistemą, būtina mokestinės prievolės atsiradimo datą nustatyti kaip „lėšų pervedimo į mokesčių mokėtojo sąskaitą arba jo vardu į trečiųjų asmenų sąskaitas datą“.

Kitas prievolės mokėti gyventojų pajamų mokestį atsiradimo momento nustatymo tvarkos neapibrėžtumas yra susijęs su ypatingu pajamų iš mokesčių mokėtojo formavimo formavimo atveju. materialinė nauda gavus iš organizacijos paskolą be palūkanų. Prisiminkite, kad pagal 1 str. 1 d. Remiantis Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 212 straipsniu, mokesčių mokėtojo pajamos yra materialinė nauda, ​​gauta sutaupius palūkanas už mokesčių mokėtojo pasiskolintų lėšų naudojimą. Pagal 2 str. Remiantis Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 212 straipsniu, tokia materialinė nauda apskaičiuojama kaip palūkanų, išreikštų rubliais už skolintų lėšų panaudojimą, perviršis, apskaičiuotas pagal tris ketvirtadalius galiojančios refinansavimo normos, nustatytos pagal Rusijos Federacijos mokesčių kodeksą. Rusijos bankas tokių lėšų gavimo dieną, viršijant palūkanų sumą, apskaičiuotą pagal sutarties sąlygas, arba viršijant palūkanų sumą už lėšų, denominuotų užsienio valiuta skaičiuojant nuo 9% metinių palūkanų, viršijant sutarties sąlygas apskaičiuotų palūkanų sumą.

Tuo pačiu metu mokesčio bazės nustatymą gavus materialinę naudą, išreikštą kaip sutaupytos palūkanos gavus skolintas lėšas, mokesčių mokėtojas nustato per MPK 1 dalies 3 punkte nustatytus terminus. Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 223 str., bet bent kartą per mokestinį laikotarpį. Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 216 straipsnis apibrėžia gyventojų pajamų mokesčio mokestinį laikotarpį kaip kalendorinius metus.

1 str. 1 d. 3 papunktis. Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 223 straipsnyje nustatyta, kad gavus pajamas materialinės naudos forma, faktinio pajamų gavimo data yra ta diena, kai mokesčių mokėtojas moka palūkanas už gautas lėšas. skolintų lėšų. Jeigu mokesčių mokėtojui suteikiama beprocentė paskola, tai, žinoma, palūkanų mokėjimo datos nėra. Kai kurie ekspertai laikosi nuomonės, kad prievolės mokėti gyventojų pajamų mokestį atsiradimo data šiuo atveju laikytina paskutinė kiekvieno mėnesio, kurį paskolos suma nebuvo visiškai grąžinta, diena*1.
_____
*1 Kalanovas A.N. Pelno mokestis // Apmokestinimo klausimai. - 2002. - N 1. - S. 63.

Tačiau pagal šio straipsnio 7 dalį. Remiantis Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 3 straipsniu, visos nepašalinamos abejonės, prieštaravimai ir neaiškumai mokesčių ir rinkliavų teisės aktuose yra aiškinami mokesčių mokėtojo naudai. Taigi, anot autoriaus, mokesčių mokėtojas (mokesčių agentas) turi teisę nustatyti pajamų, gautų materialinės naudos forma iš sutaupytų palūkanų už skolintų lėšų panaudojimą, mokesčio bazę išdavimo atveju. paskola be palūkanų bet kokia tvarka: kiekvieno mėnesio, ketvirčio ar metų pabaigoje. Tačiau rečiau nei kartą per metus mokesčio bazė negali būti nustatyta dėl aukščiau nurodytų DK 2 punkto normų. 212 ir str. Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 216 straipsnis.

4. Vieningas socialinis mokestis

Prievolės mokėti vieningą socialinį mokestį atsiradimo datos nustatymo tvarką nustato Lietuvos Respublikos Vyriausybės 2004 m. Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 242 straipsnis. Pažymėtina, kad 2001 m. gruodžio 31 d. federalinis įstatymas N 198-FZ „Dėl papildymų ir pakeitimų įvedimo mokesčių kodas Rusijos Federacijos įstatymo ir tam tikrų Rusijos Federacijos teisės aktų dėl mokesčių ir rinkliavų“ buvo padaryti reikšmingi šio kodekso straipsnio pakeitimai.

Taigi buvo nustatyta speciali taisyklė, kad mokesčių mokėtojams – fiziniams asmenims, kurie nėra individualūs verslininkai, įmokų ir kito atlyginimo sumokėjimo diena nustatoma kaip atlyginimo išmokėjimo asmeniui, kurio naudai mokami mokėjimai, diena. Šis pakeitimas išsprendžia konfliktą, kuris vyko 2001 m. Prisiminkite, kad anksčiau visiems mokesčių mokėtojams, išvardytiems 1 str. 1 d. Remiantis Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 235 straipsniu, prievolės mokėti vieningą socialinį mokestį atsiradimo diena buvo išmokų ir kito atlyginimo darbuotojo (asmens, kurio naudai mokami mokesčiai) sukaupimo diena. Sąvoka „mokėjimų kaupimas“ reiškia tokių mokėjimų, kurie turi būti gauti, atspindėjimą apskaitos ar kituose apskaitos dokumentuose. Jei kalbant apie buhalterius: organizacijas ir individualius verslininkus, nebuvo sunku nustatyti mokėjimų kaupimo datą ir mokestinės prievolės atsiradimo datą, tai nebuvo aišku, ką laikyti mokėjimo kaupimo data iki mokesčių mokėtojas – fizinis asmuo, kuris nėra individualus verslininkas, nes tokie asmenys neprivalėjo vesti jokios oficialios sumokėtų sumų apskaitos*1.
_____
*1 Kalbame tik apie asmenis, kurie samdo kitus asmenis dirbti darbo sutartis pagal str. 303-309 Darbo kodeksas Rusijos Federacija, taip pat pritraukti asmenis dirbti pagal civilinės teisės sutartis. Tačiau nagrinėjama problema iš esmės turi teorinį aspektą, nes praktiškai nėra realaus mechanizmo, kaip asmenims, kurie nėra individualūs verslininkai, sumokėtų vieningą socialinį mokestį.

Dabar įvesta nuostata, pagal kurią tokiems mokesčių mokėtojams prievolės mokėti vieningą socialinį mokestį atsiradimo diena bus atlyginimo asmeniui, kurio naudai mokami mokesčiai, mokėjimo diena.

Deja, įvesti pakeitimai turi techninių ir teisinių trūkumų. Būtų logiška, jei str. Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 242 straipsnį, kuriame buvo nustatyta speciali mokesčių mokėtojų, nurodytų Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 1 punkto 1 pastraipos ketvirtoje dalyje, mokėjimo ir kito atlyginimo sumokėjimo datos nustatymo tvarka. Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 235 str. (mokesčių mokėtojai - asmenys, kurie nėra individualūs verslininkai), tuo pačiu išbraukite juos iš mokesčių mokėtojų, kuriems ankstesnėje šio straipsnio dalyje nustatyta mokėjimo ir kito atlyginimo data kaip data, sąrašo. kaupimo. Tokia išimtis nebuvo padaryta. Kartu, autoriaus nuomone, toks netikslumas neturėtų kliudyti nuo 2002 m. sausio 1 d. taikyti naują įmokų ir kitų atlyginimų mokėjimo datos nustatymo tvarką mokesčių mokėtojams – asmenims, kurie nėra individualūs verslininkai.

Be to, iš str. Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 242 straipsnis panaikino taisyklę, kad apskaičiuojant naudojant banko sąskaitos, atidaro mokesčių mokėtojas V kredito organizacijos, mokėjimų ir kito atlyginimo pervedimo data yra lėšų nurašymo iš mokesčių mokėtojo sąskaitos diena. Taip buvo padaryta, akivaizdu, dėl to, kad minėta norma faktiškai lėmė prievolės mokėti vieningą socialinį mokestį įvykdymo momentą ir prieštarauja DK 2 str. Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 45 str., kuriame nustatyta, kad mokesčių mokėtojo prievolė mokėti mokesčius laikoma įvykdyta nuo to momento, kai jis pateikia bankui nurodymą sumokėti atitinkamą mokestį, jei sąskaitoje yra pakankamas grynųjų pinigų likutis.

Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 242 straipsnis nustato pajamų iš verslo ar kitų pajamų gavimo datos nustatymo tvarką. profesinę veiklą, taip pat kitos su šia veikla susijusios pajamos. Tokia data yra faktinio atitinkamų pajamų gavimo data. Čia kyla tas pats klausimas, kaip ir gyventojų pajamų mokesčio atveju: kokia yra faktinio pajamų gavimo data? Jei dar kartą pažvelgsime į individualaus verslininko avanso gavimo pavyzdį, tada problemos, susijusios su pajamų fakto nustatymu, bus tos pačios. Kalbant apie vieningą socialinį mokestį, situaciją dar labiau apsunkins tai, kad Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 24 skyriaus tekste nėra jokių pajamų pripažinimo kriterijų ar nuorodų į kitus skyrius, kuriuose yra tokie kriterijai. Taigi, str. Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 41 straipsnyje, kuriame buvo nustatyti pajamų nustatymo principai, nėra nuorodos į Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 24 skyrių. Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 236 straipsnyje kalbama apie verslo ar kitos veiklos pajamų apskaitą kaip mokesčio bazės dalį, tačiau nepateikiama gairių dėl tokių pajamų nustatymo tvarkos. Šiuo atveju būtų logiška pateikti nuorodą į pajamų nustatymo tvarką, nustatytą Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 23 skyriuje (kaip daroma kalbant apie išlaidas, kurių sudėtis nustatoma panašiai kaip. nustatyta atitinkamais Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 25 skyriaus straipsniais), tačiau Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 24 skyriuje tokios nuorodos nėra.

Taigi, anot autorės, tuo momentu, kai yra gaunami pinigai už paslaugos suteikimą ir paslauga faktiškai suteikta (pasirašomas atitinkamas aktas), neabejotinai galima kalbėti apie faktinį pajamų gavimą. Iki lėšų gavimo negali būti nė kalbos apie faktinį pajamų gavimą, tačiau laikotarpyje nuo lėšų kaip avanso gavimo iki paslaugos suteikimo tai neįmanoma ir, aišku, reikia pripažinti, kad yra nepašalinama abejonė, kuri, remiantis BPK 7 d. Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 3 straipsnis turėtų būti aiškinamas mokesčių mokėtojo naudai.

Kitas klausimas dėl prievolės mokėti vieningą socialinį mokestį atsiradimo datos nustatymo kyla atliekant mokėjimus natūra arba kai asmenys gauna materialines išmokas. Nepaisant to, kad, kaip minėta pirmiau, už organizacijos ar individualaus verslininko sumokėtus mokėjimus ar kitą atlyginimą mokėjimo data yra nustatyta tokių mokėjimų kaupimo data, 4 str. Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 237 straipsnyje nustatyta, kad mokėjimai ir kiti atlyginimai natūra prekių (darbų, paslaugų) forma apskaitomi kaip šių prekių (darbų, paslaugų) savikaina jų apmokėjimo dieną. , skaičiuojant pagal jų rinkos kainas (tarifus), o jei valstybinis reguliavimasšių prekių (darbų, paslaugų) kainos (tarifai) – remiantis valstybės reguliuojamomis mažmeninėmis kainomis. Anksčiau minėta DK 4 punkto norma. Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 237 straipsnyje buvo numatyta, kad apskaičiuojant mokesčio bazę reikia atsižvelgti į tokių prekių (darbų, paslaugų) kainą jų gavimo dieną. Taigi, jeigu anksčiau mokesčių mokėtojo savo darbuotojams atlyginimo forma išduodamų (sumokėtų) prekių (darbų, paslaugų) savikainai pasikeitus nuo jų išmokėjimo iki jų gavimo dienos, mokesčių mokėtojas privalėjo tokio pokyčio dydžiu patikslinti unifikuoto socialinio mokesčio mokesčio bazę, dabar prievolės mokėti suvienodintą socialinį mokestį atsiradimo diena pripažįstama mokėjimo diena ir tokio tikslinimo nereikės.

Tačiau atkreipiu dėmesį į tai, kad minėta 2005 m. Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 237 straipsnį būtų logiškiau įtraukti į str. Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 242 straipsnis, nes mokėjimo datos nustatymo tvarką reglamentuoja šis straipsnis.

Finansų ministerija 2017-08-14 raštu Nr.03 07 14/51894 paskelbė apie įstatymo projekto rengimą, jeigu jis bus priimtas, bus atliktas tam tikras eksperimentas, kuriuo bus nustatyta prievolė mokėti PVM pirkėjams – mokesčių agentams. Ate Mes kalbame dėl tam tikrų rūšių produktų pardavimo. Tačiau remiantis tokio eksperimento rezultatais, galime daryti išvadą, kad paskirtą procedūrą tikslinga naudoti plačiau ...

Atspėjote? Tai bus (dabar jau) apie įstatymą, pagal kurį prievolę mokėti PVM vietoj pardavėjų vykdys pirkėjai. Produktai, kurie dalyvaus PVM eksperimente, yra metalo laužas ir neapdorotos gyvūnų odos. O kokia yra naujovių esmė, mes pasakysime toliau

25.01.2018

Kam?

Anksčiau (iki 2008 m.) juodųjų ir spalvotųjų metalų laužo pardavimas buvo apmokestinamas PVM. Tačiau mokesčių vagysčių schemos (paruošimas ir pardavimas per fiktyviąsias bendroves, neteisėta kompensacija PVM iš biudžeto) šioje srityje tada klestėjo. Siekiant išspręsti problemą, buvo įvestas jų vykdymo operacijų neapmokestinimas. Taigi 2 str. Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 149 str. 25.

Tavo žiniai

Priminsime, kad mokesčių mokėtojai, padarę tuos, kurie išvardyti 2008 m. Remiantis Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 149 straipsniu, turi teisę nemokėti PVM, jei turi atitinkamas licencijas (149 straipsnio 6 punktas).

Juodųjų ir spalvotųjų metalų laužo supirkimo, saugojimo, perdirbimo ir pardavimo veiklos licencijavimo tvarka patvirtinta Rusijos Federacijos Vyriausybės 2012 m. gruodžio 12 d. dekretu Nr. 1287. Išimtis yra juodųjų ir spalvotųjų metalų pardavimas. -Iš susidaręs geležies laužas juridiniai asmenys ir individualūs verslininkai savo gamybos procese. Tokie pardavimai neapmokestinami PVM, nepaisant to, ar yra licencija (Rusijos finansų ministerijos 2015 m. rugsėjo 2 d. laiškas Nr. 03 07 07/50555).

Apskritai, teigiamas poveikisįstatymų leidėjas pasiekė kelerius metus. Tačiau nuo 2011-2012 metų naujos PVM mokėjimo pažeidimų schemos buvo parengtos jau laužo perdirbimo ir gautos produkcijos pardavimo etape. O vėliau pristatyti mokesčių tikrinimo metodai (ASK VAT-2 programa) situacijos nepataisė. Todėl vėl iškilo klausimas dėl teisės aktų pakeitimų, kuriais siekiama panaikinti mokesčių slėpimo galimybę gaminant ir parduodant produktus iš laužo ir atliekų.

Ką padarė įstatymų leidėjas?

Eksperimentinių prekių pardavėjai.

Kada PVM neskaičiuojamas, o kada skaičiuojamas?

2017 m. lapkričio 27 d. Federalinis įstatymas Nr. 335 FZ paskelbė, kad 2017 m. 25 p. 2 str. Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 149 str., todėl juodųjų ir spalvotųjų metalų laužo ir atliekų pardavimas nuo 2018-01-01 vėl buvo įvestas į apmokestinamąją apyvartą, tačiau savotiškai. Mokesčius mokės mokesčių agentai – prekių pirkėjai (išskyrus asmenis, kurie nėra individualūs verslininkai).

Tai išplaukia iš tų, kurie buvo įtraukti į 1 str. Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 166 „Mokesčio apskaičiavimo tvarka“ ir 161 „Mokesčių agentų mokesčių bazės nustatymo ypatumai“, atitinkamai 3.1 ir 8 punktai.

„Agento“ sąrašas papildytas šiomis prekėmis Rusijos Federacijos teritorijoje (toliau – eksperimentinės prekės):

Neapdorotos gyvūnų odos;

Juodųjų ir spalvotųjų metalų laužas ir atliekos;

antrinis aliuminis ir jo lydiniai.

Tavo žiniai

Taikant Rusijos Federacijos mokesčių kodeksą, neapdorotos gyvūnų odos laikomos žaliomis (nuširtomis) odomis, pašalintomis iš gyvūnų skerdenų, virtomis arba konservuotomis, kad jos nesugestų ir nesuirtų (sūdytos arba džiovintos), bet ne. toliau apdoroti.

Perdirbtas aliuminis ir jo lydiniai yra perdirbtas aliuminis ir jo lydiniai, klasifikuojami pagal visos Rusijos gaminių klasifikatorių pagal tipą. ekonominė veikla.

Visų pirma buvo nustatyta: kai minėtas prekes parduoda mokesčių mokėtojai (išskyrus mokesčių mokėtojus, atleistus nuo mokesčių mokėtojo pareigų, susijusių su mokesčio apskaičiavimu ir mokėjimu), mokesčio bazė nustatoma pagal prekių vertę. pardavė, atsižvelgus į mokestį (1 d. 8 p.).

Organizacijos ir individualūs verslininkai turi teisę atleisti nuo mokesčių mokėtojo prievolių, susijusių su PVM apskaičiavimu ir sumokėjimu, vykdymo pagal 2009 m. Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 145 arba 145.1 str.

Pažodžiui iš Rusijos Federacijos mokesčių kodekso normos išplaukia: „išlaisvintų“ eksperimentinių prekių pardavimo mokesčio bazė nustatoma neatsižvelgiant į mokestį. Tačiau apie „ypatingus režimus“, kurių mokesčių mokėtojai nepripažįsta, pažymime, kad čia nėra nė žodžio.

Tačiau iš par. 6 straipsnio 8 dalyje laikomasi aiškesnio požiūrio į „specialią“ pardavėjų kategoriją, ypač į tuos, kurie:

Atleistas nuo mokesčių mokėtojo pareigų, susijusių su mokesčio apskaičiavimu ir mokėjimu, vykdymo;

Ne mokesčių mokėtojas.

(Kas trukdė įstatymų leidėjui aiškiau parašyti 1 dalies 8 punktą?)

Įvardinti asmenys sutartyje ir pirminėje apskaitos dokumentas padaryti atitinkamą žymą – „Be mokesčių (PVM)“.

pastaba

Jei sutartyje pažymima „Be mokesčių (PVM)“, pirminis apskaitos dokumentas pasirodo esąs dezinformacija, ateityje PVM mokės eksperimentinių prekių pardavėjas, o ne pirkėjas – mokesčių agentas (7 d. p. Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 8 straipsnis, 161 straipsnis).

Kitas svarbus punktas. Pardavėjai – „išlaisvinti“ ir „specialūs režimai“ gali netekti teisės būti atleisti nuo mokesčių mokėtojo pareigų vykdymo arba taikyti specialius mokesčių režimus pagal skyrių. 26.1 (vienodo žemės ūkio mokesčio mokėjimo forma), 26.2 (USNO), 26.3 (UTII mokėjimo forma) ir 26.5 (PSNO). Tada jie (kaip nurodyta 8 dalies 8 punkte) apskaičiuoja ir moka mokestį už eksperimentinių prekių pardavimą, pradedant nuo to laikotarpio, kai perėjo prie bendras režimas apmokestinimo, iki aplinkybių, kurios yra pagrindas atleisti nuo mokesčių mokėtojo pareigų vykdymo arba taikyti atitinkamus specialius mokesčių režimus, atsiradimo dienos.

Apibendrinti. Paprastai parduodant eksperimentines prekes pardavėjai PVM neskaičiuoja. Tokia pareiga jiems tenka tik šiais atvejais:

• parduodant šias prekes „fizikams“, kurie nėra individualūs verslininkai;
• esant nepatikimai dokumentuose nurodytai informacijai (kad pardavimas vykdomas be PVM);
• netekus teisės taikyti atleidimą nuo PVM prievolių vykdymo ar specialaus apmokestinimo režimo taikymą;
• parduodant prekes, kurioms pagal punktus taikomas nulinis PVM tarifas. 1 p. 1 str. 164 (Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 166 straipsnio 3.1 punktas).

Kada reikia mokėti mokestį, o kada ne?

Bendruoju atveju mokesčių mokėtojas (mokesčių agentas, nurodytas Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 161 straipsnio 4 ir 5 dalyse), parduodamas, be parduotų prekių (darbų, paslaugų) kainos (tarifo) perleistos nuosavybės teisės, privalo sumokėti pirkėjui atitinkamą mokesčio sumą (Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 168 straipsnio 1 dalies 1 punktas). Tas pats – gavus avansinį apmokėjimą už gaminius (2 dalis).

Tačiau šio punkto nuostatos netaikomos parduodant eksperimentines prekes (168 straipsnio 1 dalyje buvo įtraukta 3 dalis). Tačiau su išimtimis, kurioms įstatymų leidėjas priskyrė prekių pardavimą:

0% tarifu (164 straipsnio 1 dalis, 1 punktas);

Asmenys – ne prekybininkai.

Tik nurodytais atvejais pardavėjas PVM neskaičiuoja iš pirkėjo. Kaip minėta aukščiau, mokesčiu „pasirūpins“ pats.

1 pavyzdys

Išmontuojant (likviduojant) ilgalaikio turto objektą įmonė, įsikūrusi tradicinė sistema apmokestinimo, gautas metalo laužas (juodųjų metalų laužas), kurio rinkos vertė nustatyta pagal specializuotos organizacijos, užsiimančios antrinių žaliavų surinkimu ir perdirbimu, sąrašo kainomis, 82 600 rublių. Fiziniam asmeniui metalo laužas buvo parduotas už 82 600 rublių. (su PVM).

Tokiu atveju pardavėjas įprastu būdu savarankiškai nustato PVM (12 600 rublių). „Siuntimo“ PVM atsispindės sek. 3 PVM deklaracijos.

Tačiau kitose situacijose (įskaitant eksperimentinių prekių pardavimą „išlaisvintu“, „ypatingu režimu“) paaiškėja, kad pareiga pateikti mokestį pirkėjui lieka pardavėjui. Tačiau straipsnio autorius nukryptų nuo Rusijos Federacijos mokesčių kodekso formuluotės ir pateiktų ją kitaip, nes kalbame apie pareigą „pervesti“ mokestį pirkėjui - mokesčių agentui. Tačiau pirkėjas tokiomis aplinkybėmis PVM nemoka (sutartyje ir „pirminėje“ pardavėjas padarė pastabą – „Be mokesčių (PVM)“).

Sąskaita faktūra: kaip padaryti?

Pagal 5 str. 168, kai prekes parduoda mokesčių mokėtojai, atleisti nuo mokesčio pagal 2 str. Remiantis Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 145 straipsniu, nuo mokesčių mokėtojo pareigų vykdymo, sąskaitos faktūros išrašomos nepaskiriant atitinkamų mokesčių sumų. Įjungta šiuos dokumentus padaromas užrašas arba uždedamas antspaudas „Be mokesčių (PVM)“.

Mokesčių mokėtojas parduodant eksperimentines prekes, taip pat gavęs avansinį apmokėjimą (pilną, dalinį) už būsimus eksperimentinių prekių pristatymus, mokesčių mokėtojas išrašo sąskaitas faktūras, korekcines sąskaitas faktūras (jei reikia) neįskaitant mokesčių sumų.(Manome, kad sąskaitoje faktūroje iš išlaidų rodikliai pardavėjas parodys tik prekės savikainą be mokesčių.) Tokiu atveju įvardintuose dokumentuose padaromas atitinkamas įrašas arba antspaudas „PVM skaičiuoja mokesčių agentas“ (2 dalis, papildyta straipsnio 5 dalimi). Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 168 straipsnis).

Ar būtina tokią sąskaitą registruoti pardavimo knygoje? O gal tai turėtų padaryti pirkėjas – mokesčių agentas? Kol kas atsakymų į pateiktus klausimus nėra.

Eksperimentinių prekių pirkėjai.

Apie mokesčių apskaičiavimą.

Kaip jau minėta, prievolė apskaičiuoti ir sumokėti PVM tenka eksperimentinio produkto pirkėjui – mokesčių agentui. Jis nustato (apskaičiuodamas) mokesčio dydį ir sumoka į biudžetą, neatsižvelgdamas į tai, ar vykdo mokesčių mokėtojo pareigas, susijusias su mokesčio apskaičiavimu ir mokėjimu, bei kitas pareigas, nustatytas Č. Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 21 straipsnis (Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 161 straipsnio 5 dalies 8 punktas).

Taigi pirkėjai (išskyrus „fizikus“) PVM skaičiuoja pirkdami eksperimentinį produktą, būdami (įskaitant) „išlaisvinti“ ar „ypatingo režimo“ darbuotojai.

Organizacijos ir individualūs verslininkai, taikantys supaprastintą apmokestinimo sistemą (Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 346.11 straipsnio 5 punktas), PSNO (Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 346.43 straipsnio 11 punktas) arba mokantys UTII (346.26 straipsnio 4 punktas). Rusijos Federacijos mokesčių kodekso nuostatas), taip pat asmenys, besinaudojantys teise atleisti nuo PVM (Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 145 straipsnis), jie nėra atleisti nuo mokesčių agento pareigų.

Tuo pačiu, jei eksperimentinis produktas yra perkamas iš pardavėjų, atleistų nuo mokesčių mokėtojų prievolių, arba „ypatingų režimų“, pirkėjai PVM neskaičiuoja ir nemoka (juk sutartyje „pirminis“ pardavėjas pažymės - „Be mokesčių (PVM)").

Tai daugiau ar mažiau aišku. Bet kaip su situacija, kai eksperimentinio produkto pardavėjas yra individualus? Federaliniame įstatyme Nr. 335 FZ apie šią situaciją nekalbama. Ar tai aišku įstatymų leidėjui? Man, straipsnio autorei, deja, ne.

Imituojame situaciją. Tarkime, kad organizacija iš asmenų už tam tikrą mokestį priima juodųjų ir spalvotųjų metalų laužą. Pagal par. 10 p. 2 str. Federalinio įstatymo Nr. 54 FZ 2 p., ji naudoja CCP. Ar ji turi pareigą veikti kaip mokesčių agentė šioje situacijoje? Arba reikia samprotauti taip: „fizikas“ nėra PVM mokėtojas. Tai reiškia, kad organizacija, priėmusi iš jo eksperimentinį produktą už apmokėjimą, neturėtų skaičiuoti ir mokėti mokesčių.

Na, jei turėtų, tai kaip tai padaryti? Paskaičiuoti mokestį „iš viršaus“ ir susimokėti savo lėšomis? O kaip atlikti operaciją per CCT? Ar galima pasinaudoti nuosavų lėšų sąskaita sumokėta „agentūros“ PVM atskaita? Klausimai... į kuriuos, tikimės, artimiausiu metu atsakys valdžios institucijos.

Bet toliau susipažinkime su Federaliniu įstatymu Nr. 335 FZ.

PVM dydžių apskaičiavimo mokesčio bazės nustatymo momentas atitinka nustatytąjį mokesčių agentams, nurodytiems PMĮ 4 ir 5 punktuose. Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 161 straipsnis (pakeistas Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 167 straipsnio 15 dalis). Tai anksčiausia iš šių datų:

Eksperimentinių prekių išsiuntimo (perdavimo) diena;

Apmokėjimo diena, dalinis apmokėjimas atsižvelgiant į būsimus prekių pristatymus.

2 pavyzdys

Pirkėjas – PVM mokėtojas pardavėjui pervedė avansą (taip pat taiko OSNO) už būsimą juodųjų ir spalvotųjų metalų laužo tiekimą 236 000 rublių.

Skaičiuoja „avansinį“ PVM šiuo atveju, pirkėjas – mokesčių agentas.

O jei kalbame apie „siuntimo“ mokestį? Kaip teisingai nustatyti išsiuntimo datą?

Finansų ministerija pabrėžia, kad tai pirmoji data pirminis dokumentas pardavėjo išduotas pirkėjui ar vežėjui dėl prekių pristatymo pirkėjui (2017 m. rugpjūčio 28 d. raštas Nr. 03 07 11/55118). Tačiau gali susidaryti situacija, kai pardavėjas ketvirčio pabaigoje išduoda važtaraštį (forma TORG-12), o pirkėjas jį gauna kitą mokestinį laikotarpį. Į kokią datą pirkėjas turėtų atkreipti dėmesį apskaičiuodamas PVM?

Dėl „agentūros“ PVM atskaitos.

Dabar, kalbant apie „agentūros“ PVM atskaitas, pirkėjai (mokesčių agentai) turi tokią teisę dėl šių (pataisytų) Rusijos Federacijos mokesčių kodekso normų:

1) už "siuntimo" mokestį - 1 p. 1 p. 3 str. Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 171 straipsnis; Norma suteikia teisę atskaityti mokesčių sumas:

Sumokėta vadovaujantis str. Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 173 straipsnį mokesčių agentai, nurodyti Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 2, 3 ir 6 dalyse. 161;

Apskaičiuoja mokesčių agentai, nurodyti 8 str. Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 161 straipsnis;

2) už "avansinį" mokestį - 12 str. Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 171 straipsnis; taip pat atskaitomos mokesčių sumos, kurias mokesčių agentas paskaičiavo nuo išankstinio apmokėjimo už eksperimentines prekes sumų.

Kaip matote, mes kalbame apie apskaičiuotas, o ne mokesčių agentų sumokėtas mokesčių sumas.

Išskaitos pagrindas yra pardavėjo išrašyta sąskaita faktūra su užrašu „PVM apskaičiuoja mokesčių agentas“ (Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 169 straipsnio 1 punktas).

Kyla klausimas: ar pirkėjas turi teisę deklaruoti PVM, jeigu jis nėra PVM mokėtojas (atleistas nuo mokesčių mokėtojo prievolių), bet turi pardavėjo (PVM mokėtojo) sąskaitą faktūrą su atitinkama pažyma apie „agentūros“ apskaičiavimą. "mokestis?

Atsakymas pateiktas pakeistoje pastraipoje. 3 p. 3 str. Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 171 straipsnis: šios dalies nuostatos taikomos su sąlyga, kad prekes (darbus, paslaugas), nuosavybės teises įsigijo mokesčių mokėtojas, kuris yra mokesčių agentas, siekiant šio straipsnio 2 dalyje nurodytų tikslų. 171, o jas įsigydamas sumokėjo mokestį pagal šį skyrių arba apskaičiavo mokestį pagal 10 str. 2 p. 3.1 str. Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 166 straipsnis.

Kitaip tariant, viskas kaip įprasta; Pirkėjas – mokesčių agentas, apskaičiavęs PVM, turi teisę atskaityti „agentūros“ PVM, jeigu eksperimentinį produktą įsigijo jis:

Vykdyti sandorius, pripažintus apmokestinimo objektais (išskyrus prekes, numatytas 170 straipsnio 2 dalyje, tai yra, už kurias mokestis įskaičiuojamas į prekių savikainą);

Perparduoti.

Tai reiškia, kad pirkėjai – „specialaus režimo“ ir „išsilaisvinę“ pirkėjai – neturi teisės taikyti „agentūros“ PVM atskaitos.

3 pavyzdys

Išardant (likviduojant) ilgalaikio turto objektą įmonei, atleistai nuo prievolių pagal 2000 m. Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 145 str., buvo gautas metalo laužas (juodųjų metalų laužas), kurio rinkos vertė nustatyta remiantis specializuotos organizacijos, užsiimančios antrinių žaliavų surinkimu ir perdirbimu, kainomis, 100 000 rublių suma. Metalo laužas buvo parduotas specializuotai organizacijai už 110 000 rublių.

Sutartyje pirminiame apskaitos dokumente, akte, taip pat sąskaitoje faktūroje įmonė – juodųjų metalų laužo pardavėjas padarė žymą „Be mokesčio (PVM)“.

Organizacija-pirkėjas (PVM mokėtojas) - mokesčių agentas šiuo atveju PVM neskaičiuoja.

Pardavėjui bus pervesta 110 000 rublių suma.

4 pavyzdys

Naudokime ankstesnio pavyzdžio sąlygas su tik tuo skirtumu, kad pardavėjas yra PVM mokėtojas. O organizacija-pirkėjas taiko USNO.

Pagal 5 str. Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 346.11 straipsnyje „supaprastintojai“ nėra atleisti nuo mokesčių agento pareigų.

Tokiu atveju pirkėjas, veikdamas kaip mokesčių agentas, apskaičiuos PVM skaičiuodamas. Dėl to jis gaus 16 780 rublių sumą. (110 000 rublių / 118 x 18), kuris sumokamas į biudžetą.

Pardavėjui atitinkamai bus pervesta suma (apmokėjimas už prekes) atėmus PVM - 93 220 rublių. (110 000–16 780).

Pastaba: šiuo klausimu gali kilti ginčų dėl sumos, kurią pardavėjas turėtų gauti. Jei pagal mūsų pavyzdžio sąlygas yra numatyta, kad tai yra 110 000 rublių, tada iš tikrųjų pirkėjas turės priskaičiuoti PVM prie prekių kainos. Aiškių paaiškinimų šiuo klausimu nėra.

Ir toliau. Pirkėjas turi pardavėjo sąskaitą faktūrą, kurioje yra žyma „PVM skaičiuoja mokesčių agentas“, tačiau jis neturi teisės reikalauti „agentūros“ PVM atskaitos, nes yra „supaprastinta“.

5 pavyzdys

Pasinaudokime 2 pavyzdžio sąlygomis, pagal kurias eksperimentinės prekės pirkėjas apskaičiuoja jo pervesto išankstinio apmokėjimo „avansinį“ PVM.

Pirkėjas (mokesčių agentas), būdamas PVM mokėtojas, turi teisę deklaruoti apskaičiuoto mokesčio dydžio atskaitą iš išankstinio mokėjimo. Išskaitymas galimas esant standartinėms sąlygoms: iš pardavėjo buvo gauta išankstinio mokėjimo sąskaita faktūra, o sutartyje yra išankstinio apmokėjimo už prekes sąlyga (Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 172 straipsnio 9 punktas).

Sakykime keletą žodžių apie eksperimentinių prekių savikainos pokytį (padidėjimą ar sumažėjimą) (su mokesčiais) po pardavimo. Į šį pakeitimą atsižvelgia prekių pirkėjas – mokesčių agentas. Kainos padidėjimas pagrįstas bendra tvarka 10 str. Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 154 str. (tai yra už mokestinį laikotarpį, per kurį buvo surašyti dokumentai, kuriais remiantis pagal Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 172 straipsnio 10 dalį rengiamos korekcinės sąskaitos faktūros). ). Jei prekių savikaina mažėja, pirkėjas išskaičiuos skirtumą tarp mokesčių sumų, apskaičiuotų pagal siuntimo kainą prieš ir po tokio sumažėjimo (Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 171 straipsnio 1 dalis, 13 punktas). ).

Ir toliau. Mokesčio suma, mokėtina į biudžetą, nustatoma (pagal 173 straipsnyje įvestą 4.1 punktą) kiekvieno mokestinio laikotarpio pabaigoje kaip bendra mokesčio suma, apskaičiuota pagal 3.1 punktą. 166, padidintas pagal punktus atkurto mokesčio suma. 3 ir 4 straipsnio 3 dalis. 170, ir sumažinta sumomis mokesčių atskaitymai numatytus str. 3, 5, 8, 12 ir 13 dalyse. 171 šių mokesčių agentų atliekamų operacijų atžvilgiu, atsižvelgiant į PMĮ 3 str. Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 172 straipsnis. Todėl, jei pirkėjas yra PVM mokėtojas, už tokius sandorius mokėtina mokesčio suma bus lygi nuliui.

Mokesčių agentas nurodyta 8 str. Remiantis Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 161 straipsniu, privalo pateikti mokesčių administratoriui savo registracijos vietos PVM deklaraciją. elektronine forma pagal TKS per elektroninių dokumentų valdymo operatorių ne vėliau kaip iki kito mėnesio, einančio po to, kai pasibaigė galiojimo laikas, 25 d. mokestinis laikotarpis(Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 174 straipsnio 1 dalies 5 punktas). Tačiau norint tinkamai užpildyti 2 „Mokesčio į biudžetą suma pagal mokesčių agento duomenis“ (priminsime, kad atskaitymai iš „agentūros“ PVM atsispindi deklaracijos 3 skiltyje), reikia patikslinti deklaraciją.

Taigi juodųjų ir spalvotųjų metalų laužo ir atliekų, antrinio aliuminio ir jo lydinių, žaliavinių gyvūnų odų pirkėjai nuo 2018-01-01 iš tiekėjų išskaičiuos PVM ir perves jį į biudžetą kaip mokesčių agentai. Atleidimas nuo mokesčių agento pareigų, net jei pirkėjas neketina prekių naudoti PVM apmokestinamoje veikloje, įstatymas nenumato. Šiuo atžvilgiu verta priminti, kad pagal str. Remiantis Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 122 straipsniu, už neteisėtą mokesčių neišskaičiavimą ir (ar) nepervedimą per nustatytą laikotarpį gresia 20% mokesčio sumos bauda.

Tačiau ne visi atsakymai į klausimus yra aiškiai išdėstyti įstatyme. Daugelis jų reikalauja papildomo paaiškinimo. Ne iki galo aišku, ką daryti, kai asmuo veikia kaip prekių pardavėjas. Arba kaip pirkėjas privalo susitvarkyti su PVM, jei prekes jis gavo, bet už jas nesumokėjo (pavyzdžiui, dėl atidėto mokėjimo). Tokiu atveju mokesčių agentas negali išskaičiuoti ir pervesti mokesčio į biudžetą. Ar PVM mokamas iš nuosavų lėšų? Tačiau įstatymų leidėjas tokių reikalavimų nekėlė.

Mes nuolat informuosime skaitytoją, kai bus pateikta oficialių institucijų paaiškinimų.

OK 029-2014 (EVRK 2 red.) " Visos Rusijos klasifikatoriusūkinės veiklos rūšys“, patvirtinta. 2014 m. sausio 31 d. „Rosstandart“ įsakymu Nr. 14 str.

Nustatyta pagal 2006 m. Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 105.3 straipsnis.

Čia, primename, sakoma, kad mokesčių mokėtojų-pardavėjų mokesčio suma nėra skaičiuojama, išskyrus atvejus, numatytus 2 str. 7 ir 8 straipsnio 8 dalis. 161, pastraipos. 1 p. 1 str. 164, taip pat parduodant eksperimentines prekes „fizikams“.

Tai reiškia, kad pirkėjas atkuria anksčiau priimtą „avansinį“ PVM.

Kalbame apie PVM atkūrimą sumažėjus siuntimo savikainai, taip pat ir sumažėjus kainai (tarifui) ir (ar) sumažėjus siunčiamų prekių kiekiui (apimčiai). Mokesčių sumos susigrąžinamos tiek, kiek skirtumas tarp mokesčių sumų, apskaičiuotų pagal siuntimo išlaidas prieš ir po tokio sumažinimo.

Kalbame apie „agentūros“ PVM atskaitas (3 punktas), pardavėjo apskaičiuotą ir jo išskaičiuojamą mokestį pirkėjui grąžinus prekes (5 punktas), pardavėjo sukauptus ir pirkėjo pervestus „avanso“ mokesčius. " PVM (8 ir 12 punktai), taip pat apie PVM atskaitymus iš pardavėjo pasikeitus siuntimo kainai.