Pagal galiojančius teisės aktus, apskaita ne pelno organizacijoje turi būti tvarkoma pagal apskaitos politiką, suformuotą pagal Buhalterinės apskaitos nuostatus. Apskaitos politika organizacijos“ PBU 1/98, patvirtintas Finansų ministerijos įsakymu Rusijos Federacija 1998 m. gruodžio 9 d. Nr. 60n „Dėl Buhalterinės apskaitos nuostatų „Organizacijos apskaitos politika“ PBU 1/98 patvirtinimo“ (toliau – PBU 1/98).

Kurdamas apskaitos politiką, viešosios organizacijos buhalteris turėtų vadovautis tuo, kad joje visų pirma turi būti atspindėti visi apskaitos metodai. buhalterinė apskaita taikomi tam tikroje organizacijoje, tais klausimais, kuriems teisės aktai numato keletą galimų apskaitos variantų arba kurių apskaitos metodai reguliavimo lygmeniu apskritai nėra nustatyti.

Įmonės apskaitos politika yra pagrindinis vidaus dokumentas, reglamentuojantis apskaitos vedimo ir atskaitomybės tvarką visuomeninėje organizacijoje.

Visuomeninės organizacijos turėtų atsiminti, kad apskaitos politika turėtų būti pateikiama kaip dokumentas, leidžiantis sumažinti šių dienų mokesčių ir apskaitos naštą.

Visuomeninės asociacijos apskaitos politika formuojama m
pagal PBU 1/98. PBU 1/98 apibrėžia pagrindinius organizacijos apskaitos politikos formavimo ir atskleidimo principus.

Remiantis 1996 m. lapkričio 21 d. Federalinio įstatymo Nr. 129-FZ „Dėl apskaitos“ 6 straipsniu, apskaitos politiką rengia vyriausiasis buhalteris (buhalteris) ir tvirtina visuomeninės asociacijos vadovo įsakymu arba įsakymu.

Tai teigia:

Su šiuo neatitikimu ne pelno organizacijos buhalteris susiduria, kai vienas po kito kyla klausimai dėl sumokėto pridėtinės vertės mokesčio apskaitos, ilgalaikio turto įsigijimo ir nusidėvėjimo, tikslinių lėšų formavimo ir išlaidų.

Veiklos apimties išplėtimas nėra komercines organizacijas išaugo apskaitos problemų skaičius.

Kyla klausimų dėl kaštų paskirstymo, esant verslo veiklai, valiutų kursų skirtumų apskaitai ir kt. Visa tai priveda prie to, kad buhalteriai sugalvoja apskaitos schemas, kurios nėra pagrįstos norminiais dokumentais.

Situaciją komplikuoja ir mokesčių inspekcija.

Remiantis tuo, būtina greitai sukurti išsamią ne pelno organizacijų apskaitos sistemą, apimančią visus jų veiklos aspektus nuo grynųjų pinigų operacijų iki ataskaitų teikimo.

Atkreipiame dėmesį, kad tokia sistema gali būti suformuota tik nustačius konceptualų apskaitos pagrindą, tai yra idėją, supratimą apie apskaitos tikslus, kuriais remiantis ji bus formuojama.

Siūloma koncepcija yra ta, kad remiantis sistema biudžeto apskaita 107n „Dėl buhalterinės apskaitos tvarkymo biudžetinėse įstaigose nurodymų patvirtinimo“ patvirtinto Rusijos Federacijos finansų ministerijos 1999 m. gruodžio 30 d. Rusijos Federacijos finansų ministerija 2000 m. spalio 31 d. Nr. 94n „Dėl finansinės apskaitos sąskaitų plano patvirtinimo ekonominė veikla organizacijos ir jos naudojimo instrukcijos“, papildyta atsižvelgiant į ne pelno organizacijų veiklos specifiką ir galiausiai gauti schematiškai užpildytą apskaitos metodiką. Pagrindinis šio metodo privalumas yra pagrindinio modelio, orientuoto į tikslinių lėšų judėjimo apskaitą, naudojimas. Tai yra, visų operacijų atspindėjimas apskaitoje yra modeliuojamas tokių lėšų formavimo ir panaudojimo išsamumo ir savalaikio atspindėjimo požiūriu.

Biudžeto apskaitos sistema numato kelių subsąskaitų buvimą lėšų išlaidų apskaitai:

200 išlaidų pagal sąmatą;

210 paskirstytinų išlaidų;

220 verslo išlaidų.

Informacija apie antrinę sąskaitą biudžeto planą sąskaitos yra panašios į organizacijų 20 „Pagrindinė gamyba“, 25 „Bendrosios gamybos sąnaudos“ ir 23 „Pagalbinė gamyba“ finansinės ekonominės veiklos sąskaitas.

Didžiausią susidomėjimą kelia biudžeto subsąskaita 210 „Išlaidos platinimui“. Remiantis Rusijos Federacijos finansų ministerijos 1999 m. gruodžio 30 d. įsakymu Nr. 107n „Dėl biudžetinių įstaigų buhalterinės apskaitos nurodymų patvirtinimo“. Šioje subsąskaitoje atsižvelgiama į išlaidas, kurios jų atsiradimo metu negali būti tiesiogiai priskirtos vienam ar kitam finansavimo šaltiniui. Šios sumos ataskaitinio laikotarpio pabaigoje paskirstomos proporcingai užimamam plotui, kontingentų skaičiui ar finansavimo šaltiniams.

Tipiška situacija, kai reikia naudotis tokia sąskaita, yra situacija mokant už patalpų nuomą, jei ne pelno organizacijos vykdo verslo veiklą. Pažymėtina, kad svarstant ne pelno organizacijų sąnaudų pasiskirstymą esant verslumui, literatūroje vis dažniau piešiama analogija su biudžetinėmis organizacijomis.

Taigi, naudojant sąnaudų apskaitos metodiką, apibrėžtą biudžetinės įstaigos ir savarankiškų organizacijų sąskaitų planą, pelno nesiekiančių organizacijų apskaitoje paskirstytinos išlaidos turi būti atspindimos 26 sąskaitos „Bendrosios veiklos sąnaudos“ debete.

Neigiami skirtumai:

Pagal Ne pelno organizacijų įstatymo 26 straipsnį ne pelno organizacijos turto finansavimo šaltinis gali būti:

· reguliarūs ir vienkartiniai kvitai iš steigėjų (dalyvių, narių);

· savanoriški turtiniai įnašai ir aukos;

· pajamos iš prekių, darbų, paslaugų pardavimo;

· dividendai (pajamos, palūkanos), gauti už akcijas, obligacijas, kitus vertybinius popierius ir indėlius;

· pajamos, gautos iš ne pelno organizacijos turto;

· kiti įstatymų nedraudžiami kvitai.

Įplaukiamoms lėšoms apskaityti Sąskaitų plane numatyta „Tikslinio finansavimo ir įplaukų“ sąskaita.

Tikslinių pajamų išlaidos turi būti vykdomos pagal ne pelno organizacijos tikslus ir uždavinius.

Pagrindinė problema, kuri šiandien neturi aiškaus sprendimo, yra operacijų įrašymo 86 sąskaitoje „Tikslinis finansavimas“ metodo pasirinkimas - grynųjų pinigų metodas arba kaupimo metodas.

Plačia praktika, kai ne pelno organizacijos naudoja klasikinę sąskaitą 86 „Tikslinis finansavimas“, apima du metodus:

Pinigų apskaitos metodas Pinigai,

Metodų derinimas leidžiant lėšas. Taigi grynųjų pinigų išlaidos yra nurašomos kaip faktinės, o išlaidos už darbo užmokesčio kaupimo metodas.

Aktyvus norminius dokumentus vienokio ar kitokio būdo naudojimas, susijęs su „Tikslinio finansavimo“ sąskaitos formavimu, nėra tiesiogiai reglamentuojamas. Komentaruose ar instrukcijose vartojama formuluotė „gautos lėšos“, tai yra netiesiogiai numatytas grynųjų pinigų apskaitos metodo taikymas.

Jeigu atsigręžtume į tarptautinę praktiką, tai tarptautiniai standartai numato maksimaliai įmanomą kaupimo metodo panaudojimą, kad būtų atspindėtos operacijos apskaitos sąskaitose.

Pavyzdys yra tarptautinis standartas finansinės ataskaitos 20 TFAS, kuriame aptariama valstybės dotacijų apskaita.

Standarte pateikiami du pajamų registravimo būdai:

Jei kvite nėra nurodytos išlaidos (paprastai tai yra subsidijos turto pavidalu), joms gali būti taikomas grynųjų pinigų metodas (pavyzdžiui, autobusas buvo perduotas ne pelno organizacijai, tokia operacija turi būti atlikta). atsispindėti apskaitoje po užbaigimo);

Jei kvitas apima išlaidas arba apima jau patirtas išlaidas (paprastai tai yra subsidijos grynaisiais pinigais), tuomet turėtų būti taikomas kaupimo principas.

Tačiau šis metodas gali būti taikomas tik šiais atvejais:

Jei yra pagrįstas tikrumas gauti tokias subsidijas;

Jei organizacija atitinka tokių subsidijų skyrimo sąlygas.

Šios tarptautinio standarto nuostatos gali būti išplėstos ir ne pelno organizacijų tikslinių lėšų apskaitai. Tai yra, kurdami sąskaitą 86 „Tikslinis finansavimas“, galite taikyti kaupimo metodą, jei ataskaitų sudarymo datą organizacija turi faktų, patvirtinančių lėšų paskirstymą iš atitinkamo šaltinio.

Daugiau apie pelno nesiekiančių organizacijų apskaitos ir mokesčių klausimus galite sužinoti UAB „BKR Intercom-Audit“ knygoje „Ne pelno organizacijos“.

Pelno nesiekiančios organizacijos, kaip ir komercinės įmonės, privalo parengti savo apskaitos politiką apskaitos ir apskaitos tikslais. mokesčių apskaita.
Bet kurios organizacijos apskaitos politikos formavimui didelę įtaką daro daugelis veiksnių: jos kūrimo tikslas ir organizacinė bei teisinė forma, mastai, struktūra, veiklos sritis, darbuotojų skaičius ir pan.
Kadangi sunku įsivaizduoti standartinę apskaitos politiką visoms esamoms ne pelno organizacijoms, Šis straipsnis Apskaitos politiką apžvelgsime naudodamiesi sodininkystės ne pelno bendrijos pavyzdžiu.

Pirma, prisiminkime, kad 2019 m. sausio 1 d. buvo priimtas 2017 m. liepos 29 d. federalinis įstatymas N 217-FZ „Dėl piliečių sodininkystės ir daržininkystės savo poreikius ir dėl tam tikrų Rusijos Federacijos teisės aktų pakeitimų“ (toliau – Įstatymas N 217-FZ), pakeitęs 1998 m. balandžio 15 d. federalinį įstatymą N 66-FZ „Dėl sodininkystės, sodininkystės ir vasarnamių ne pelno piliečių asociacijų“ (toliau – Įstatymas N 66-FZ).

Nuoroda: Įstatymu N 217-FZ buvo pateikti atitinkami daugelio įstatymų pakeitimai ir papildymai, įskaitant tokius esminius kaip Rusijos Federacijos žemės kodeksas, Rusijos Federacijos vandens kodeksas, Rusijos Federacijos būsto kodeksas, miesto įstatymas. Rusijos Federacijos planavimo kodeksas ir Rusijos Federacijos civilinis kodeksas (toliau – Rusijos Federacijos civilinis kodeksas).

Pagal Įstatymo N 217-FZ 4 straipsnio 1 dalį sodo savininkai žemės sklypai ar sodo žemės sklypus, taip pat piliečiai, norintys įsigyti tokius sklypus žemės teisės aktų nustatyta tvarka, gali sukurti:
- pelno nesiekiančios sodininkystės bendrijos;
- pelno nesiekiančios sodininkystės bendrijos.
Taigi, priešingai nei Įstatymo Nr. 66-FZ 4 straipsnis, tokios ne pelno organizacijų formos (toliau – NPO) buvo panaikintos:
- vasarnamio ne pelno bendrijos;
- sodininkystės, daržininkystės ar vasarnamių vartotojų kooperatyvai;
- sodininkystės, sodininkystės ar vasarnamių ne pelno bendrijos.
Tai yra, vienu iš Įstatymo N 217-FZ tikslų galima laikyti NPO organizacines formas šioje srityje sumažinti iki dviejų pagrindinių, atsižvelgiant į žemės sklypų paskirtį.

Remiantis Rusijos Federacijos civilinio kodekso 50 straipsniu, ne pelno organizacija yra organizacija, kurios pagrindinis veiklos tikslas nėra pelno ir nepaskirsto gauto pelno dalyviams. Panašus NPO apibrėžimas pateiktas 1996 m. sausio 12 d. Federalinio įstatymo Nr. 7-FZ „Dėl ne pelno organizacijų“ (toliau – Įstatymas Nr. 7-FZ) 2 straipsnyje. Sutinku su šiuo NPO ir Rusijos finansų ministerijos apibrėžimu 2019-08-05 N 03-11-11/33481.
Be to, jie gali būti sukurti tik tokiomis formomis, kurios tiesiogiai nurodytos Rusijos Federacijos civilinio kodekso 50 straipsnio 3 dalyje.
Remiantis Rusijos Federacijos civilinio kodekso 50 straipsniu, ne pelno organizacijos gali būti steigiamos tokiomis formomis:
vartotojų kooperatyvai, kurie, be kita ko, apima būsto, būsto statybos ir garažų kooperatyvus, savidraudos bendrijas, kredito kooperatyvus, nuomos fondus, žemės ūkio vartotojų kooperatyvus;
visuomeninės organizacijos, kurioms, be kita ko, priskiriamos politinės partijos ir profesinės sąjungos (profesinių sąjungų organizacijos), įsteigtos kaip juridiniai asmenys, visuomenės iniciatyvinės įstaigos, teritorinės visuomeninės savivaldos;
socialiniai judėjimai;
asociacijos (sąjungos), kurioms, be kita ko, priskiriamos ne pelno bendrijos, savireguliacijos organizacijos, darbdavių asociacijos, profesinių sąjungų asociacijos, kooperatyvai ir visuomeninės organizacijos, prekybos ir pramonės rūmai;
nekilnojamojo turto savininkų bendrijos, kurios, be kita ko, apima namų savininkų bendrijas, sodininkystės ar sodininkystės ne pelno bendrijas;

Nuoroda: kaip jau minėta, nuo 2019 m. sausio 1 d., atsižvelgiant į Įstatymo N 217-FZ pakeitimus, sodininkystės, sodininkystės ir vasarnamių vartotojų kooperatyvai buvo išbraukti iš NPO organizacinių ir teisinių formų sąrašo ir dvi nevyriausybinių organizacijų formos. buvo įvestos pelno organizacijos – sodininkystės ar sodininkystės ne pelno bendrijos.

kazokų draugijos, įtrauktos į Rusijos Federacijos kazokų draugijų valstybinį registrą;
čiabuvių bendruomenės mažos tautos Rusijos Federacija;
lėšos, įskaitant viešuosius ir labdaros fondus;
institucijos, kurios apima vyriausybines agentūras(įskaitant valstybines akademijas mokslai), savivaldybių institucijos ir privačios (įskaitant valstybinės) institucijos;
autonominės ne pelno organizacijos;
religinės organizacijos;
akcinės bendrovės;
advokatų asociacijos;
juridiniai asmenys (kurie yra juridiniai asmenys);
valstybines korporacijas;
notarų rūmai.

NPO formų sąrašas yra uždaras ir nėra plačiai aiškinamas.
Pagal Įstatymo N 217-FZ 4 straipsnio 3 dalį sodininkystės ar daržininkystės ne pelno bendrija yra nekilnojamojo turto savininkų bendrijos rūšis.
Rusijos Federacijos civilinio kodekso 123.12 straipsnio 1 dalis nustato, kad nekilnojamojo turto savininkų bendrija yra savanoriška savininkų bendrija. Nekilnojamasis turtas(patalpos pastate, įskaitant daugiabutis namas arba keliuose pastatuose, gyvenamieji pastatai, sodo nameliai, sodo ar daržo žemės sklypai ir kt.), jų sukurti bendrosios jungtinės nuosavybės teise, naudoti ir įstatymų nustatytose ribose disponuoti juose esančiu turtu (daiktais) pagal įstatymo galią. bendra nuosavybė arba viduje bendras naudojimas, taip pat siekti kitų įstatyme numatytų tikslų.

„Buhalterinė apskaita biudžetinėse ir ne pelno organizacijose“, 2013, N 8

Ūkio subjekto apskaitos politikos formavimas yra vienas iš pagrindinių sudėtingų klausimų organizuojant apskaitą, taip pat ir ne pelno organizacijoms (NPO).

Šiuolaikinėmis Rusijos įstatymų reformos sąlygomis jų pakanka ir pilna Teisinė sistema, kuris nustato NPO egzistavimą, įskaitant jų registravimo, veiklos ir likvidavimo tvarką. Tačiau NPO apskaitos reglamentavimas yra netobulas. Ši problema buvo keliama gana ilgą laiką. Taigi, N.T. Labyntsevas ir L.V. Egorova rašė, kad visos apskaitos nuostatos buvo sukurtos tik komercinėms organizacijoms ir beveik visiškai netinkamos ne pelno organizacijoms. Pasak autorių, šis teiginys nėra visiškai teisingas.

Šiuo metu NPO buhalteris, formuodamas apskaitos politiką, turi remtis šiais dokumentais:

• 2011 m. gruodžio 6 d. federalinis įstatymas N 402-FZ „Dėl apskaitos“ (toliau – Buhalterinės apskaitos įstatymas);
• Nuostatai dėl buhalterinės apskaitos ir finansinės ataskaitos Rusijos Federacijoje (patvirtinta Rusijos finansų ministerijos įsakymu, 1998 m. liepos 29 d. N 34n);
• Buhalterinės apskaitos taisyklės „Organizacijos apskaitos politika“ (PBU 1/2008) (patvirtintos Rusijos finansų ministerijos 2008 m. spalio 6 d. įsakymu N 106n);
• 8-asis tarptautinis finansinės atskaitomybės standartas (TAS) „Apskaitos politika, apskaitinių įvertinimų pokyčiai ir klaidos“ (patvirtintas 2011 m. lapkričio 25 d. Rusijos finansų ministerijos įsakymu N 160n).

Reikia atsiminti, kad Apskaitos ir finansinės atskaitomybės Rusijos Federacijoje nuostatai, PBU 1/2008 ir 8 TAS yra labiau skirti suformuluoti komercinių organizacijų apskaitos politiką.

Pagal 1 str. Buhalterinės apskaitos įstatymo 8 str., ūkio subjekto apskaitos tvarkymo būdų visuma sudaro jo apskaitos politiką.

Rusijos Federacijos apskaitos ir finansinės atskaitomybės nuostatuose nėra apskaitos politikos apibrėžimo, tačiau apie tai minima.

8-ajame tarptautiniame apskaitos standarte (TAS) apskaitos politika apibrėžiama kaip specifiniai principai, sistemos, susitarimai, taisyklės ir praktika, kuriuos ūkio subjektas taiko rengdamas ir pateikdamas finansines ataskaitas.

Pagal PBU 1/2008 2 punktą, organizacijos apskaitos politika suprantama kaip jos priimtų apskaitos metodų rinkinys:

• pirminis stebėjimas;
• išlaidų matavimas;
• dabartinis grupavimas;
• galutinė ūkinės veiklos faktų suvestinė.

Lentelėje 1 pateikta „organizacijos apskaitos politikos“ sąvokos norminiuose dokumentuose analizė, kurią atliko T.Yu. Družilovskaja ir T.N. Koršunova.

1 lentelė

Sąvokos „apskaitos politika“ apibrėžimas Rusijos apskaitos standartuose

N p/p	Norminio dokumento pavadinimas	Sąvokos apibrėžimas "apskaitos politika"
1	2011 m. gruodžio 6 d. federalinis įstatymas N 402-FZ „Dėl apskaitos“	Apibrėžia sąvoką „apskaita neatskleidžia ekonominių metodų turinį
2	Reglamentas buhalterinės apskaitos ir	Jame nėra sąvokos apibrėžimo „apskaitos politika“, bet apima sąrašas tų aspektų, kurie turi būti patvirtintas priėmus apskaitos politika
3	PBU 1/2008 „Apskaitos politika organizacijos“	Apibrėžia sąvoką „apskaita politika“ per sąvoką „būdai“. buhalterija, bet atskleistų metodų sąrašas nėra baigtinis ir skiriasi nuo taisyklių sąrašo apie buhalteriją ir finansinės ataskaitos Rusijos Federacijoje
4	PBU 4/99 „Apskaitos ataskaitos organizacijos“, PBU 5/01 „Apskaita medžiaga ir gamyba rezervai“, PBU 6/01 „Pagrindinė apskaita lėšos“, PBU 9/99 „Pajamos organizacijos“, PBU 10/99 „Išlaidos organizacijos“, PBU 14/2007 „Apskaita nematerialusis turtas“, PBU 18/02 „Mokesčių apskaičiavimo apskaita dėl organizacijų pelno“, PBU 19/02 „Finansinių investicijų apskaita“ PBU 21/2008 „Numatomi pokyčiai vertės“, PBU 22/2010 "Klaidų taisymas buhalterinėje apskaitoje ir ataskaita“, PBU 23/2011 „Ataskaita apie pinigų srautus“	Apima sąvoką „apskaita politika“, bet jie to nekelia apibrėžimai

Kaip pažymėjo T.Yu. Družilovskaja ir T.N. Koršunovos, Rusijos Federacijos apskaitos ir finansinės atskaitomybės nuostatuose yra sąrašas metodų, kurie turi būti patvirtinti, kai organizacija priima apskaitos politiką:

• darbinis sąskaitų planas, kuriame yra organizacijoje naudojamos sąskaitos, reikalingos sintetinių ir analitinė apskaita;
• pirminių apskaitos dokumentų formos, naudojamos registruojant verslo sandorius, kuriam nėra nuostatų standartines formas pirminiai apskaitos dokumentai, taip pat vidinės apskaitos atskaitomybės dokumentų formos;
• tam tikrų rūšių turto ir įsipareigojimų vertinimo metodai;
• turto ir įsipareigojimų inventorizavimo tvarka;
• ūkinių operacijų stebėjimo tvarka, taip pat kiti buhalterinei apskaitai organizuoti reikalingi sprendimai.

PBU 1/2008 apskaitos metodai apima šiuos metodus:

• ūkinės veiklos faktų grupavimas ir vertinimas;
• turto grąžinimas;
• dokumentų srauto organizavimas;
• inventorius;
• buhalterinės apskaitos taikymas;
• apskaitos registrų organizavimas;
• informacijos apdorojimas.

Taigi, priešingai nei Buhalterinės apskaitos įstatyme, PBU 1/2008 ne tik apibrėžiama „apskaitos politikos“ sąvoka per sąvoką „apskaitos metodai“, bet ir atskleidžiami patys šie metodai. Palyginus PBU 1/2008 pateiktą apskaitos metodų sąrašą su sąrašu, kuris turi būti patvirtintas kuriant apskaitos politiką pagal Rusijos Federacijos apskaitos ir finansinės atskaitomybės reglamentą, negalima pripažinti, kad šie sąrašai nesutampa. Vertinant abu sąrašus, reikia pastebėti, kad nei vienas, nei kitas neapima visų apskaitos aspektų, kurie turėtų būti įtraukti į apskaitos politiką.

8-asis tarptautinis apskaitos standartas (TAS) neatskleidžia principų, sistemų, susitarimų, taisyklių ir praktikos, kurios turėtų būti atspindėtos apskaitos politikoje, turinio. Tačiau 8-ojo TAS 7 paragrafe teigiama, kad „kai sandoriui, kitam įvykiui ar sąlygai taikomas konkretus TFAS, tam straipsniui taikoma apskaitos politika arba nuostatos turi būti nustatytos taikant tą TFAS“.

Taigi, formuodamas ūkio subjekto, įskaitant ir ne pelno organizacijas, apskaitos politiką, atsakingas už jos formavimą asmuo turi vadovautis savo profesiniu vertinimu ir ne pelno veiklos pagrindų vizija. Taigi, pasak autorių, šis N. T. Labyncevo ir L. V. teiginys yra teisingas. Egorova: „Ne pelno organizacijos buhalterio pasirinkti apskaitos metodai turi atitikti visuotinai priimtas taisykles ir kuo tiksliau atspindėti įstatyminę ir verslinę organizacijų veiklą, teikti išsamią, objektyvią ir patikimą informaciją apie jų veiklą.

Šiuo metu ekonominėje literatūroje įvairūs autoriai siūlo daugybę skirtingų apskaitos politikos sudarymo variantų. ūkio subjektai, įskaitant NPO. Verta pažymėti, kad vis dar nėra vieningos metodikos, todėl kiekvienas ūkio subjektas gali savarankiškai rengti nuostatas, įtrauktas į organizacijos apskaitos politiką.

Be to, nėra aiškaus supratimo, kas yra ūkio subjekto apskaitos politika. Vienas norminis dokumentas arba dokumentų rinkinys, sujungtas bendru pavadinimu „ūkio subjekto apskaitos politika“, t.y. ūkio subjekto vidaus apskaitos standartų rinkinys? Mūsų nuomone, apskaitos politika – tai vidinių apskaitos standartų rinkinys, kuriame išsamiai aptariami ir pagrindžiami apskaitos metodai ir metodai.

Tačiau taikant santūrumo principą formuojant apskaitos politiką, atkreiptinas dėmesys, kad mažiems ūkio subjektams (ūkio subjektų priskyrimo mažiems subjektams kriterijai šiame straipsnyje neapibrėžti, nes tam reikia tolesnius tyrimus), kelių norminių dokumentų rengimas gali būti nepagrįstas. Todėl tokio tipo subjektams apskaitos politika gali būti pateikta išskirtinai viename dokumente, kaip tai daroma daugumos organizacijų, įskaitant ir ne pelno organizacijas, praktikoje. Ateityje tiek vienam dokumentui, tiek dokumentų rinkiniui, apibrėžiančiam NPO pasirinktus apskaitos būdus, vartosime sąvoką „apskaitos politika“.

NPO apskaitos politika tvirtinama organizacijos vadovo įsakymu (nurodymu) ir patvirtinami šie skyriai:

• Darbinis sąskaitų planas, kuriame yra apskaitai reikalingos sintetinės ir analitinės sąskaitos;
• pirminių apskaitos dokumentų, apskaitos registrų, taip pat vidaus apskaitos atskaitomybės dokumentų formos;
• organizacijos turto ir įsipareigojimų inventorizavimo tvarka;
• turto ir įsipareigojimų vertinimo metodai;
• dokumentų srauto taisyklės ir apskaitos informacijos apdorojimo technologija;
• ūkinių operacijų stebėjimo tvarka;
• kitus buhalterinės apskaitos organizavimui reikalingus sprendimus.

Šių skyrių pateikimo seką NBCO nustato savarankiškai, remdamasis logišku norminio dokumento (dokumentų) pateikimu ir už apskaitos politikos sudarymą atsakingo asmens profesine nuomone.

Verta dėmesio apskaitos politikos sudarymo seka, kurią nustato N. T.. Labyntsevas ir L.V. Egorova, kuri bandė sukurti savo metodiką, remdamasi kitų ekonomistų darbo rezultatais. Ši technika pateikta lentelėje. 2 (atsižvelgiant į mūsų autoriaus tvarkymą pagal šiuo metu galiojančius teisės aktus ir norminius dokumentus).

2 lentelė

Pelno nesiekiančios organizacijos apskaitos politikos sudarymo metodika

N p/p	Komponentas apskaitos dalis politikai	Turinys
1	Organizacinis dalis	Bendra informacija apie organizaciją, įskaitant nuorodas jos forma, statutinės veiklos rūšis ir tikslai, buvimas struktūriniai padaliniai ir dukterinės įmonės. Organizacinė valdymo struktūra. Įstatymais nustatytų rezultatų stebėjimo mechanizmas veikla. Netiesioginių išlaidų paskirstymo metodika. Finansavimo šaltiniai. Pajamų struktūra. Išlaidų struktūra. Atlikimo vertinimas. Politikos pakeitimai
2	dalis, apibrėžiantis buhalterinė apskaita standartus ne pelno organizacijose	Darbinis sąskaitų planas. Pirminių apskaitos dokumentų formos. Metodika atskira apskaita. Turto inventorizacijos atlikimo tvarka ir įsipareigojimų. Turto ir įsipareigojimų vertinimo metodai. Dokumentų srauto taisyklės. Verslo operacijų stebėjimo tvarka. Ilgalaikio ir nematerialiojo turto apskaitos tvarka turto. Ilgalaikio ir nematerialiojo turto nusidėvėjimo skaičiavimo metodai turto. Pardavimų apskaita. Paslaugų, teikiamų vykdant įstatymų numatytą veiklą, apskaita. Darbo užmokesčio apskaita. Skaičiavimai su atskaitingais asmenimis. Normos Kelionės išlaidos. Grynųjų pinigų operacijų vykdymas. Apskaita bankines operacijas. Narystės, stojimo, rėmimo mokesčių apskaita ir kitų tikslinių lėšų. Aukų apskaita (anoniminė ir asmeninė). Pelno paskirstymo kryptys. Komercinių pajamų ir išlaidų apskaita. Išlaidų skaičiavimas. Kiti organizacijai reikalingi sprendimai buhalterinė apskaita
3	dalis, apibrėžiantis apskaitos tikslais apmokestinimas ne pelno organizacijose	Pajamų ir išlaidų dydžių formavimo tvarka. Einamojo laikotarpio išlaidų dalies nustatymo tvarka. Rezervų sudarymo tvarka. Pelno mokesčio skolų biudžetui sumos organizacijose. Už mokesčių administravimą atsakingų asmenų sąrašas apskaitą, jos organizavimą, grafiką dokumentų srautas. Formos pirminiai dokumentai. Mokesčių apskaitos registrai

Pateikta metodika pakankamai pilnai atspindi ne pelno organizacijų apskaitos politikos formavimo specifiką ir gali būti sėkmingai joms taikoma.

Kuriant ne pelno organizacijų apskaitos politiką, būtina atsižvelgti į tai, kad apskaitos tikslais tam tikros apskaitos nuostatos gali būti netaikomos. Lentelėje 3 pateiktas apskaitos nuostatų taikymo ne pelno organizacijose aprašymas.

3 lentelė

Buhalterinės apskaitos nuostatų taikymo ne pelno organizacijose ypatumai

N p/p	vardas nuostatos dėl buhalterinė apskaita buhalterinė apskaita	Galimybė programos	Daikto charakteristikos
1	PBU 1/2008 „Apskaitos politika organizacijos“	Dėl jo yra kreipiamasi apskaitos formavimas politikai ne pelno organizacijose	3 punktas. Paskirstytas dėl apskaitos formavimo visų tipų politika organizacijose
2	PBU 2/2008 „Apskaita sutartys statyba sutartis"	Apskaitos politikoje socialiai orientuotas ne pelno organizacijose reikia užtikrinti galimybė programos (nenaudojama) šio PBU	2.1 punktas. Situacija gali negali būti naudojamas subjektų smulkus verslas, neįskaitant emitentų viešai platinami vertybiniai popieriai popieriuose, taip pat socialiai orientuotas ne pelno organizacijose
3	PBU 3/2006 „Apskaita turtas ir įsipareigojimai, kurio kaina išreikštas užsienio kalboje valiuta"	Sudėtyje nėra apribojimai dėl programos ne pelno organizacijose	-
4	PBU 4/99 „Apskaita ataskaitų teikimas organizacijos“	Dėl jo yra kreipiamasi formavimas buhalterinė apskaita (finansinis) ataskaitų teikimas ne pelno organizacijose	3 punktas. Nuostatai taiko Rusijos finansų ministerija nustatant supaprastintą formavimo tvarka apskaitos išrašai už maži dalykai verslumo ir ne pelno organizacijos
5	PBU 5/01 „Apskaita materialiai gamyba rezervai"	Sudėtyje nėra apribojimai dėl programos ne pelno organizacijose	-
6	PBU 6/01 „Apskaita ilgalaikis turtas"	Jeigu konkretus pritaikymas PBU nesiekia pelno organizacijose	4 punktas. Nekomercinis organizacija priima objektą į apskaitą kaip ilgalaikis turtas, jei jis skirtas naudoti veikloje, kurios tikslas siekti kūrimo tikslų ši ne pelno siekianti organizacijos (įskaitant verslumo srityje vykdoma veikla pagal pagal Rusijos Federacijos įstatymus), už valdymo poreikius ne pelno siekianti organizacija o taip pat jei jie yra įvykdyti nustatytos sąlygos pastraipose „b“ ir „c“ dabarties taškas (elementas "b" - objektas sukurtas naudoti metu ilgą laiką, t.y. laiko periodas virš 12 mėnesių arba reguliariai veikimo ciklas, jei jis viršija 12 mėnesių, p. „in“ – organizacija nereiškia vėlesnių šio perpardavimas objektas). 17 punktas. Pagal objektus ilgalaikis turtas ne pelno organizacijos nusidėvėjimas neskaičiuojamas. Pagal juos nebalansinėje sąskaitoje daromas apibendrinimas informacija apie nusidėvėjimo sumas, sukauptas tiesinis būdu
7	PBU 7/98 „Įvykiai po pranešimo datos“	Netaikoma ne pelno organizacijose	1 punktas. PBU nustato apmąstymų tvarka finansinėse ataskaitose komercines organizacijas (išskyrus kreditą organizacijos), kurios yra juridiniai asmenys pagal Rusijos Federacijos įstatymus, įvykiai po ataskaitos datos
8	PBU 8/2010 „Vertinantis įsipareigojimai, sąlyginis įsipareigojimai ir neapibrėžtasis turtas"	Apskaitos politikoje socialiai orientuotas ne pelno organizacijose reikia užtikrinti galimybė programos (nenaudojama) šio PBU	3 punktas. PBU negali taiko subjektai smulkus verslas, išskyrus dalykus smulkus verslas - emitentai viešai priglobta vertingų popierių, A taip pat socialiai orientuotas ne pelno organizacijose
9	PBU 9/99 „Pajamos organizacijos“	Taikoma iš dalies "versli veikla ir kita veikla“, kad reikia atspindėti apskaitos politikoje, įskaitant operacijos, susijusios su "versli veikla ir kita veikla“	1 punktas. Dėl PBU ne pelno organizacijos (išskyrus vyriausybę (savivaldybių) institucijos) pripažinti pajamas iš verslumo ir kita veikla
10	PBU 10/99 „Išlaidos organizacijos“	Taikoma iš dalies "versli veikla ir kita veikla“, kad reikia atspindėti apskaitos politikoje, įskaitant operacijos, susijusios su "versli veikla ir kita veikla“	1 punktas. Dėl PBU ne pelno organizacijos (išskyrus vyriausybę (savivaldybių) institucijos) pripažinti išlaidas apie verslumą ir kita veikla
11	PBU 11/2008 "Informacija apie susijusius pusės"	Netaikoma ne pelno organizacijose	1 punktas. PBU nustato informacijos atskleidimo tvarka apie susijusias šalis finansinės ataskaitos komercinės organizacijos, neįskaitant kredito organizacijos (organizacijos, apskaitos komponentai ataskaitų teikimas)
12	PBU 12/2010 "Informacija pagal segmentą"	Netaikoma ne pelno organizacijose	1 punktas. PBU nustato formavimosi taisyklės ir informacijos pateikimas pagal segmentus apskaitoje komercinės ataskaitos organizacijos (išskyrus kredito organizacijos), kurios yra juridiniai asmenys pagal Rusijos Federacijos įstatymus
13	PBU 13/2000 „Apskaita valstybė padėti"	Netaikoma ne pelno organizacijose	1 punktas. PBU nustato formavimo taisyklės buhalterijoje informacija apie gavimą ir naudoti valstybės pagalba, teikiama komercine organizacijos (išskyrus kredito įstaigos), būdamas legalus asmenys pagal įstatymą RF ir atpažįstamas kaip ekonomikos augimas konkrečios naudos organizacija kaip rezultatas turto gavimas (grynieji pinigai, kita nuosavybė)
14	PBU 14/2007 „Apskaita neapčiuopiamas turtas"	Sudėtyje nėra apribojimai dėl programos ne pelno organizacijose	-
15	PBU 15/2008 „Apskaita skolinimosi išlaidas ir paskolos“	Sudėtyje nėra apribojimai dėl programos ne pelno organizacijose	-
16	PBU 16/02 "Informacija pagal nutrauktą veikla“	Netaikoma ne pelno organizacijose	1 punktas. PBU nustato informacijos atskleidimo tvarka už nutrauktą veiklą finansinėse ataskaitose komercines organizacijas (išskyrus kreditą organizacijos), kurios yra juridiniai asmenys pagal Rusijos Federacijos įstatymus
17	PBU 17/02 „Apskaita išlaidas apie mokslinę tyrimai, eksperimentinis dizainas ir technologinės darbas"	Netaikoma ne pelno organizacijose	1 punktas. Nuostatai nustato taisykles formavimas buhalterinėje apskaitoje ir finansinės ataskaitos komercinės organizacijos, būdamas legalus asmenys pagal įstatymą Rusijos Federacija (išskyrus kreditą organizacijos), informacija apie susijusias išlaidas su egzekucija tyrimai, plėtra ir technologinis darbas
18	PBU 18/02 „Apskaita mokesčių skaičiavimai su pelnu organizacijos“	Apskaitos politikoje ne pelno organizacijose reikia užtikrinti galimybė programos (nenaudojama) šio PBU atveju jei organizacija yra mokėtojas pajamų mokestis organizacijose	2 straipsnis. Nuostata gali negali būti naudojamas subjektų smulkaus verslo ir ne pelno organizacijose
19	PBU 19/02 „Apskaita finansinės investicijos“	Sudėtyje nėra apribojimai dėl programos ne pelno organizacijose	-
20	PBU 20/03 "Informacija apie dalyvavimą sąnaryje veikla“	Netaikoma ne pelno organizacijose	1 punktas. Nuostatai nustato taisykles ir informacijos atskleidimo tvarka apie dalyvavimą bendrame veikla buhalterinėje apskaitoje komercinės ataskaitos organizacijos (išskyrus kredito organizacijos), kurios yra juridiniai asmenys pagal Rusijos Federacijos įstatymus
21	PBU 21/2008 "Pakeitimai įvertintas vertybės"	Sudėtyje nėra apribojimai dėl programos ne pelno organizacijose	-
22	PBU 22/2010 "Pataisymas klaidų buhalterijoje buhalterinės apskaitos ir pranešti"	Sudėtyje nėra apribojimai dėl programos ne pelno organizacijose	-
23	PBU 23/2011 „Ataskaita apie judėjimą Pinigai"	Sudėtyje nėra apribojimai dėl programos ne pelno tačiau organizacijos apskaitos formos atsiskaito socialiai orientuotas ne pelno organizacijos nėra turi šią formą ataskaitų teikimas	-
24	PBU 24/2011 „Buhalterinė apskaita plėtros išlaidos natūralus ištekliai"	Sudėtyje nėra apribojimai dėl programos ne pelno organizacijose	-

Atskiri buhalterinės apskaitos nuostatų straipsniai, skirti komercinėms organizacijoms, jei pastarieji neprieštarauja ne pelno sektoriaus veiklos specifikai, gali būti naudojami ne pelno organizacijų apskaitos politikoje ir būtinai joje surašyti. Be to, NPO apskaitos politikoje turi būti skyrius, kuriame atsispindėtų ūkinės veiklos faktų apskaitos verslumo požiūriu tvarka. Kartu NPO verslinės veiklos faktų apskaitos principai turi atitikti ūkio komercinio sektoriaus apskaitos reikalavimus. Šiuos reikalavimus NPO sudaro savarankiškai.

Mūsų nuomone, be pelno nesiekiančių organizacijų veiklos specifikos, apskaitos politikos pasirinkimui ir pagrįstumui įtakos turi šie veiksniai:

• organizacinė ir teisinė forma;
• organizacijos veiklos rūšys ir mastas;
• plėtros strategija (ilgalaikės organizacijos plėtros perspektyvos ir kt.);
• materialinių išteklių ir informacinio palaikymo lygis (kompiuterinės ir biuro įrangos, programinės įrangos, duomenų bazių ir kt. prieinamumas ir lygis);
• organizacijos valdymo struktūros mastas (bendrai) ir apskaita (ypač);
• organizacijos valdymo, buhalterinės apskaitos ir ūkio personalo kvalifikacijos lygis.

NPO atskiros išlaidų ir pajamų apskaitos organizavimas yra ypač svarbus. Atskira pajamų ir sąnaudų apskaita – tai atskira finansavimo šaltinių formavimo apskaita dabartinę veiklą ir pajamų iš NPO verslinės veiklos ir su jų verslo veikla susijusių išlaidų generavimas.

Tikslinių pajamų ir išlaidų apskaita yra viena iš labiausiai prieštaringų ir sudėtingiausių ne pelno organizacijų apskaitos problemų. Daug klausimų ir ginčų kyla registruojant sandorius, susijusius su tikslinio finansavimo naudojimu. Jokių nuostatų šiuo klausimu neparengta. Kaip savo straipsnyje pažymi L. V.. Gusarovo, ne kartą buvo bandoma sukurti NPO standartus. Šiuo atžvilgiu reikia pažymėti, kad bet kokias rekomendacijas šioje apskaitos srityje galima įgyvendinti tik ne pelno organizacijų apskaitos politikoje, atsižvelgiant į pirmaujančių ekonomistų ir mokslininkų raidos specifiką. Ši NPO apskaitos sritis (objektas) reikalauja tolesnės plėtros.

Sudarant verslo veiklos pajamų ir išlaidų apskaitos skyrių, mūsų nuomone, reikia vadovautis PBU 9/99 „Organizacijos pajamos“ ir PBU 10/99 „Organizacijos išlaidos“. Panašios pozicijos laikosi ir L. V.. Gusarova.

Tinkamas apskaitos suskirstymas apskaitos politikoje leis generuoti patikimą informaciją tiek apskaitos (finansinių) ataskaitų rengimo, tiek mokesčių tikslais.

Taigi, ne pelno organizacijų apskaitos politika turėtų būti principų, metodų, metodų ir apskaitos technikų visuma, kuri gali skirtis, atspindinti konkrečios ne pelno organizacijos veiklos specifiką. NPO apskaitos politikos formavimas turi savo specifiką, nes greta pagrindinės nekomercinės veiklos apima ir komercinę (verslinę, pajamas duodančią veiklą). Visa tai turėtų būti kompetentingai, atsižvelgiant į profesinės kompetencijos principą, atskleista ne pelno organizacijų apskaitos politikoje.

Bibliografija

1. Gusarova L.V. Tikslinis finansavimas ir tikslinės pajamos: apskaitos metodika // Buhalterinė apskaita biudžetinėse ir ne pelno organizacijose. 2011. N 20.
2. Druzhilovskaya T.Yu., Koršunova T.N. Koncepcinis apskaitos politikos formavimo pagrindas rusų kalba ir tarptautinius standartus// Tarptautinė apskaita. 2012. N 46.
3. Labyntsevas N.T., Egorova L.V. Ne pelno organizacijų apskaitos politikos formavimo problemos // Buhalterinė apskaita biudžetinėse ir ne pelno organizacijose. 2007. N 7.
4. 8-asis tarptautinis finansinės atskaitomybės standartas (TAS) „Apskaitos politika, apskaitinių įvertinimų pokyčiai ir klaidos“: Rusijos finansų ministerijos 2011 m. lapkričio 25 d. įsakymas N 160n.
5. Dėl apskaitos: 2012 m. gruodžio 6 d. federalinis įstatymas N 402-FZ.
6. Dėl Buhalterinės apskaitos nuostatų „Organizacijos apskaitos ataskaitos“ patvirtinimo (PBU 4/99): Rusijos finansų ministerijos 1999-07-06 įsakymas N 43n.
7. Dėl apskaitos nuostatų „Organizacijos pajamos“ patvirtinimo (PBU 9/99): Rusijos finansų ministerijos 1999-06-05 įsakymas N 32n.
8. Dėl Buhalterinės apskaitos nuostatų „Sąmatinių verčių keitimas“ patvirtinimo (PBU 21/2008): Rusijos finansų ministerijos 2008 m. spalio 6 d. įsakymas N 106n.
9. Dėl Buhalterinės apskaitos nuostatų „Informacija apie susijusias šalis“ patvirtinimo (PBU 11/2008): Rusijos finansų ministerijos 2008 m. balandžio 29 d. įsakymas N 48n.
10. Dėl Buhalterinės apskaitos nuostatų „Informacija apie dalyvavimą bendroje veikloje“ patvirtinimo (PBU 20/03): Rusijos finansų ministerijos 2003 m. lapkričio 24 d. įsakymas N 105n.
11. Dėl Buhalterinės apskaitos nuostatų „Informacija apie nutrauktą veiklą“ patvirtinimo (PBU 16/02): Rusijos finansų ministerijos 2002 m. liepos 2 d. įsakymas N 66n.
12. Dėl Buhalterinės apskaitos nuostatų „Informacija pagal segmentus“ patvirtinimo (PBU 12/2010): Rusijos finansų ministerijos 2010 m. lapkričio 8 d. įsakymas N 143n.
13. Dėl Buhalterinės apskaitos nuostatų „Apskaitos ir atskaitomybės klaidų taisymas“ patvirtinimo (PBU 22/2010): Rusijos finansų ministerijos 2010 m. birželio 28 d. įsakymas N 63n.
14. Dėl Buhalterinės apskaitos nuostatų „Pinigų srautų ataskaita“ patvirtinimo (PBU 23/2011): Rusijos finansų ministerijos 2011 02 02 įsakymas N 11n.
15. Dėl Buhalterinės apskaitos nuostatų „Apskaičiuoti įsipareigojimai, neapibrėžtieji įsipareigojimai ir neapibrėžtasis turtas“ patvirtinimo (PBU 8/2010): Rusijos finansų ministerijos 2010 m. gruodžio 13 d. įsakymas N 167n.
16. Dėl Buhalterinės apskaitos nuostatų „Organizavimo išlaidos“ patvirtinimo (PBU 10/99): Rusijos finansų ministerijos 1999-06-05 įsakymas N 33n.
17. Dėl Buhalterinės apskaitos nuostatų „Įvykiai po ataskaitinės datos“ patvirtinimo (PBU 7/98): Rusijos finansų ministerijos 1998 m. lapkričio 25 d. įsakymas N 56n.
18. Dėl Buhalterinės apskaitos nuostatų „Turto ir įsipareigojimų, kurių vertė išreikšta m. užsienio valiuta(PBU 3/2006): Rusijos finansų ministerijos 2006 m. lapkričio 27 d. įsakymas N 154n.
19. Dėl Buhalterinės apskaitos nuostatų „Valstybės pagalbos apskaita“ patvirtinimo (PBU 13/2000): Rusijos finansų ministerijos 2000 m. spalio 16 d. įsakymas N 92n.
20. Dėl Buhalterinės apskaitos nuostatų „Statybos sutarčių apskaita“ patvirtinimo (PBU 2/2008): Rusijos finansų ministerijos 2008 m. spalio 24 d. įsakymas N 116n.
21. Dėl Buhalterinės apskaitos nuostatų „Plėtros išlaidų apskaita patvirtinimo gamtos turtai(PBU 24/2011): Rusijos finansų ministerijos 2011 m. spalio 6 d. įsakymas N 125n.
22. Dėl Buhalterinės apskaitos nuostatų „Atsargų apskaita“ patvirtinimo (PBU 5/01): Rusijos finansų ministerijos 2001-09-06 įsakymas N 44n.
23. Dėl apskaitos nuostatų „Nematerialiojo turto apskaita“ patvirtinimo (PBU 14/2007): Rusijos finansų ministerijos 2007 m. gruodžio 27 d. įsakymas N 153n.
24. Dėl Buhalterinės apskaitos nuostatų „Ilgalaikio turto apskaita“ patvirtinimo (PBU 6/01): Rusijos finansų ministerijos 2001 m. kovo 30 d. įsakymas N 26n.
25. Dėl Buhalterinės apskaitos nuostatų „Pelno mokesčio apskaičiavimo apskaita“ patvirtinimo (PBU 18/02): Rusijos finansų ministerijos 2002 m. lapkričio 19 d. įsakymas N 114n.
26. Dėl Buhalterinės apskaitos nuostatų „Mokslinių tyrimų, plėtros ir technologinio darbo išlaidų apskaita“ patvirtinimo (PBU 17/02): Rusijos finansų ministerijos 2002 m. lapkričio 19 d. įsakymas N 115n.
27. Dėl Buhalterinės apskaitos nuostatų „Paskolų ir kreditų išlaidų apskaita“ patvirtinimo (PBU 15/2008): Rusijos finansų ministerijos 2008 m. spalio 6 d. įsakymas N 107n.
28. Dėl Buhalterinės apskaitos nuostatų „Finansinių investicijų apskaita“ patvirtinimo (PBU 19/02): Rusijos finansų ministerijos 2002 m. gruodžio 10 d. įsakymas N 126n.
29. Dėl apskaitos taisyklių patvirtinimo: 2008 m. spalio 6 d. Rusijos finansų ministerijos įsakymas N 106n.
30. Dėl apskaitos ir finansinės atskaitomybės nuostatų patvirtinimo Rusijos Federacijoje: Rusijos finansų ministerijos 1998 m. liepos 29 d. įsakymas N 34n.
31. Trushitsyna A.Yu. Apskaitos politikos formavimas, keitimas ir atskleidimas // Buhalterinė apskaita biudžetinėse ir ne pelno organizacijose. 2012. N 7.

O.V.Kotliačkovas

Apskaitos katedra,

finansai ir auditas

Iževsko valstija

žemės ūkio akademiją

N. V. Kotlyachkova

tarptautinių padalinių

ekonominiai santykiai ir teisė

Udmurtijos valstybinis universitetas

N.L. Denisova

Vyriausiasis buhalteris

Ne pelno partnerystė

„Udmurtijos teritorija

Buhalterių profesionalų institutas“

Ne pelno organizacijos: apskaitos ypatybės ir apskaitos politika

Ne pelno organizacijos: apskaita ir apskaitos politika

Čerkasova Galina Vladimirovna,

Ph.D., docentas

SU [apsaugotas el. paštas]

Zaikina Oksana Petrovna

Ph.D., docentas

FSBEI HE Orenburgo valstybinis agrarinis universitetas

[apsaugotas el. paštas]

Anotacija. Pateikiami apskaitos organizavimo ne pelno organizacijose ypatumų tyrimo rezultatai. Sukurti rekomenduojami ne pelno organizacijų apskaitos politikos elementai apskaitos ir mokesčių tikslais.

Raktažodžiai.Apskaitane pelno organizacija, kai ji vykdo statutinę ir verslo veiklą, apskaitos politikos elementaipelno nesiekianti organizacija apskaitos ir mokesčių tikslais.

Abstraktus.Pateikiami apskaitos ypatumų tyrimo ne pelno organizacijose rezultatai. Sukūrė rekomenduojamus ne pelno organizacijų apskaitos politikos elementus apskaitos ir mokesčių tikslais.

Raktažodžiai.Apskaita ne pelno organizacija, vykdanti statutinius ir verslo įsipareigojimus, ne pelno organizacijos apskaitos politika apskaitos ir mokesčių tikslais.

Šiuolaikinėmis sąlygomis ne pelno organizacijos (NPO) gali būti kuriamos įvairiems tikslams, nukreiptiems į viešųjų gėrybių kūrimą, pasiekti. NVO veiklą lemia šie principai: socialiai naudingas ir nepelningas veiklos pobūdis; pelno išleidimas įstatymų numatytoms funkcijoms užtikrinti ir plėtoti; griežtai apibrėžtų šaltinių naudojimas formuojant nuosavybę; viešųjų gėrybių teikimo įvairovę. NPO klasifikuojamos: pagal nuosavybės formą; steigėjų (dalyvių) teisės, susijusios su ne pelno organizacijomis ar jų turtu; narystės institucijos buvimas; pašalinio elemento buvimas; teritorinė veiklos sritis.

Pagal 3 str. Remiantis Rusijos Federacijos civilinio kodekso 50 straipsniu, ne pelno organizacijos turi teisę užsiimti verslumo veikla, privalomai laikantis reikalavimų: veikla turi būti skirta įstatyme numatytų tikslų įgyvendinimui; veiklos pobūdis turi atitikti šiuos tikslus.

Kapitalo formavimo ypatumai; juridinio asmens steigimo tvarka; ūkinės veiklos vykdymo tvarka; nuosavybės teisės; pelno paskirstymo tvarka; juridinio asmens valdymo tvarka; atsakomybės už savo įsipareigojimus tretiesiems asmenims apimtis ir tvarka; Juridinio asmens likvidavimo tvarką lemia apskaitos ir atskaitomybės ne pelno organizacijose ypatumai.

Pažymėtina, kad NPO apskaitos metodika yra viena iš šiuolaikinės problemos reformuoti apskaitą Rusijos Federacijoje. Susidomėjimas problema kyla dėl to, kad nebuvo parengti norminiai dokumentai, reglamentuojantys buhalterinę apskaitą ne pelno organizacijose. NPO naudoja komercinių organizacijų apskaitos dokumentus, o tai nėra visiškai teisėta, nes NPO neįmanoma perkelti visų komercinių organizacijų apskaitos nuostatų. Buhalterinės apskaitos problemoms NPO daug dėmesio skiriama Gusarova L. V. darbuose., Jamalova G.G. , Myakinina L.N. , Semenikhina V.V. , Yagudina G.G. ir kt., tačiau vieningos nuomonės dėl daugelio apskaitos klausimų nėra. Atsižvelgiant į ne pelno organizacijų formų ir tipų įvairovę, apskaitos organizavimo požiūriu, patartina jas suskirstyti į dvi grupes, į pirmąją priskiriamos organizacijos, kurios gauna ir skirsto tikslines lėšas, tačiau nevykdo komercinės veiklos, antroji apima organizacijas, kurios, be statutinių, užsiima komercine veikla. Pelno nesiekiančių organizacijų veiklos apimties plėtra lemia apskaitos ypatumus. Nekomercinių organizacijų apskaita vykdoma pagal apskaitos politiką, suformuotą pagal PBU 1/2008, kuriame atsispindi visi apskaitos metodai, tais klausimais, kuriems teisės aktai numato kelis galimus apskaitos variantus arba kuriems apskaitos lygiu reguliavimo lygiu apskritai nėra nustatyti. Atliktas apskaitos sistemos NPO tyrimas leido nustatyti ir apibendrinti apskaitos ir finansinės atskaitomybės formavimo ypatumus vykdant statutinę ir verslo veiklą (1 lentelė).

1 lentelė - Buhalterinės apskaitos organizavimo ir finansinių ataskaitų rengimo ypatumai ne pelno organizacijose

Ypatumai
1. Buhalterinės apskaitos reglamentavimas ne pelno organizacijose
1.Apskaitos organizavimas	atliekama pagal federalinį įstatymą Nr. 402-FZ „Dėl apskaitos“
2. Apskaitos politika	yra suformuota pagal PBU 1/2008 „Organizacijos apskaitos politika“
3. Sąskaitų planas	Taikomas įmonių finansinės ir ūkinės veiklos apskaitos sąskaitų planas ir jo taikymo instrukcijos, patvirtintos Rusijos Federacijos finansų ministerijos 2000 m. spalio 31 d. įsakymu Nr. 94n.
4. Buhalterinės apskaitos nuostatos	Taikoma atsižvelgiant į NVO veiklos specifiką
5. PBU, kurių nenaudoja NPO	PBU 11/2008 „Informacija apie susijusias šalis“, PBU 13/2000 „Valstybės pagalbos apskaita“, PBU 20/03 „Informacija apie dalyvavimą bendroje veikloje“
6. RAS, kad NPO negali taikyti	23/2011 „Pinigų srautų ataskaita“, 2/2008 Statybos sutarčių apskaita“, 7/98 „Įvykiai po ataskaitinės datos“, 8/2010 „Atidėjiniai, neapibrėžtieji įsipareigojimai ir neapibrėžtasis turtas“, 12/2010 „Informacija pagal segmentus“, 16/02 „Informacija apie nutrauktą veiklą“, 17/02 „MTEP išlaidų apskaita“, 18/02 „Pelno mokesčio sąnaudų apskaita“
7. Finansinių ataskaitų sudarymas	atlikta pagal PBU 4/99, Rusijos Federacijos finansų ministerijos 2010 m. liepos 2 d. įsakymą N 66n „Dėl organizacijų finansinės atskaitomybės formų“ ir Rusijos Federacijos finansų ministerijos informaciją „Dėl pelno nesiekiančios organizacijos finansinės atskaitomybės formavimo ypatumai“ (PZ-1/2011)
8. Suformuotos ataskaitinės grupės	finansinės ataskaitos, mokesčių ataskaitų teikimas, statistinė atskaitomybė, atsiskaitymas valstybės nebiudžetiniams fondams; specialios ataskaitos;
9.Metinės finansinės atskaitomybės rinkinys	apima balansą; pajamų deklaracija; pinigų srautų ataskaita; Pranešti apie paskirtis gautos lėšos; aiškinamasis raštas
Nekomercinių organizacijų buhalterinės apskaitos organizavimas
10.Statutinės ir ūkinės veiklos tikslinių lėšų apskaita	tvarkomas naudojant 86 sąskaitą „Tikslinis finansavimas“
11.Tikslinių pajamų apskaita apskaitoje	atlikti faktinio finansavimo gavimo metu
12. 86 balas „Taikinys finansavimas“ detalizuojama pagal pajamų rūšis	86.1 „Įplaukos iš statutinės veiklos“; 86.2 „Įplaukos iš ūkinės veiklos“
13. 86 sąskaitai atidaromos antros eilės subsąskaitos	detalizuoti finansavimo šaltinius pagal tikslinių programų tipus
14. Sąnaudų apskaita	tvarkoma naudojant sąskaitas 20 „Pagrindinė veikla“, 26 „Bendrosios veiklos sąnaudos“
15. Subsąskaitų priskyrimas 20, 26 sąskaitoms	1 – išlaidos statutinei veiklai 2 – verslo išlaidos
16.Netiesioginių išlaidų paskirstymo būdas	yra fiksuotas apskaitos politikoje – remiantis programos pajamų dalimi
17. Verslo veiklos pajamų apskaita	vykdoma pagal PBU 9/99 „Organizacijos pajamos“, tvarkoma naudojant sąskaitas 90 „Pardavimas“, 91 „Kitos pajamos“
18. Verslinės veiklos finansinis rezultatas	atsispindi 99 sąskaitoje „Pelnas (nuostoliai)“
19. Grynojo pelno panaudojimas	Į ūkinės veiklos pelną atsižvelgiama kaip į įstatymų numatytos veiklos šaltinį
20.Išlaidos iš tikslinių lėšų	vykdoma neviršijant biudžeto
21. Verslo išlaidų apskaita	atlikta pagal PBU 10/99 „Organizacijos išlaidos“
22. Paskolų ir skolinimosi išlaidų apskaita	atlikta pagal PBU 15/2008 „Paskolų ir kreditų išlaidų apskaita“
23. Kitos ne verslinės veiklos pajamos: - baudos; - ilgalaikio turto disponavimas ir kt	atsispindi 91 sąskaitoje „Kitos pajamos ir sąnaudos“
24. Ilgalaikio turto apskaita	atlikta pagal PBU 6/01 „Ilgalaikio turto apskaita“
25.Turtas, kurio vertė mažesnė nei 40 000 rublių.	yra įtrauktos į atsargas
26. Ilgalaikio turto nusidėvėjimas nėra skaičiuojamas	Nusidėvėjimas kaupiamas nebalansinėje 010 sąskaitoje linijiniu būdu
27.Materialinių vertybių apskaita	atlikta pagal PBU 5/01 „Atsargų apskaita“
28.Materialinių vertybių nurašymas	atliekami vienu iš šių būdų: kiekvieno vieneto savikaina; naudojant FIFO metodą; vidutine kaina
29. Grynųjų pinigų operacijų vykdymas
30. Turto ir įsipareigojimų inventorizacija	atlikti prieš rengiant metines finansines ataskaitas
NPO apmokestinimas
	yra sumokami: pajamų mokestis; PVM
32. Jeigu yra apmokestinimo objektas	yra mokami transporto mokestis, pelno mokestis, žemės mokestis
33. Vykdant veiklą pagal supaprastintą apmokestinimo sistemą	Mokestis mokamas pagal supaprastintą mokesčių sistemą
34. Kaip UTII veiklos įgyvendinimo dalis	Mokama vienkartinis mokestis pagal UTII

Tyrimas parodė, kad NPO, nepaisant buhalterinės apskaitos specifikos, komercinėse organizacijose naudoja buhalterinę apskaitą reglamentuojančius apskaitos dokumentus.Yra žinoma, kad apskaitos politika formuojama individualiai pasirenkant apskaitos metodus, o dėl to, kad jie nėra nustatyti ne pelno organizacijoms skirtuose standartuose, organizacija turi teisę savarankiškai rengti atitinkamus elementus, vadovaudamasi keliamais reikalavimais. teisės aktų ir reglamentų. Pažymima, kad ne visi svarbius aspektus atsispindi apskaitos politikoje.Išskirkime svarbiausias tyrimo metu parengtas rekomendacijas įtraukti į NVO apskaitos politikos elementus apskaitos ir mokesčių tikslais (2 lentelė).

		Galimybės
1. Atidarykite pirmos eilės subsąskaitą 86 sąskaitai „Tikslinis finansavimas“ ir pateikite detalų suskirstymą pagal pajamų rūšis	86.1 „Stojamojo nario mokesčiai“; 86.2 „Metiniai nario mokesčiai“; 86.3 „Savanoriški įnašai“; 86.4 „Tikslinės įplaukos iš juridinių asmenų“; 86.5 „Tikslinės biudžeto pajamos“; 86.6 „Kitų operacijų pajamos“; 86.7 „Įplaukos iš verslo veiklos“	Detalizavimas leidžia kontroliuoti pajamų rūšį ir susieti jas su patirtomis išlaidomis
2. Atidarykite antros eilės subsąskaitas į 86 sąskaitą „Tikslinis finansavimas“ kiekvienai programai	86.4.1 „Tikslinės pajamos iš juridinių asmenų – projektui 1“; 86.4.2 „Tikslinės pajamos iš juridinių asmenų 2 projektui“ ir kt.	Leidžia generuoti informaciją apie finansavimo šaltinių naudojimą ir kontroliuoti kiekvienos tikslinės programos pajamas
3. Apskaityti 20 už statutinę ir verslo veiklą, detalizuoti tiesiogines programų ir projektų išlaidas, atidaryti antros eilės subsąskaitas	Įstatymais numatytai veiklai: 20.1.1 „Medžiagų išlaidos“; 20.1.2 „Darbo sąnaudos“; 20.1.3 „Atskaitymai socialinėms reikmėms“	Tiesioginių išlaidų straipsnių detalizavimas leidžia atspindėti informaciją apie išlaidų rūšis apskaitos sąskaitose
4. Atidarę trečiosios eilės subsąskaitas 20 sąskaitoje, galite atspindėti informaciją apie tiesioginių išlaidų straipsnius	Įstatymais numatytai veiklai: 20.1.1.1 „Medžiagos“; 20.1.2.1 „Apmokėjimas už dirbtas valandas“; 20.1.3.1 „PFR“ ir kt.	Tiesioginių išlaidų straipsnių detalizavimas leidžia apskaitos sąskaitose atspindėti informaciją apie paskirstytus sąnaudų straipsnius
5. 26 sąskaita „Bendrosios veiklos sąnaudos“ turėtų būti papildyta 26.3 subsąskaita „Bendrosios bendrosios ūkinės veiklos sąnaudos statutinei ir ūkinei veiklai“.	Į 26.3 sąskaitą įtrauktos sąnaudos, kurios paskirstomos tarp įstatymų nustatytos ir verslo veiklos	Leidžia platinti 26.1 subsąskaitos duomenis įstatymų numatytai veiklai pagal programas, o 26.2 subsąskaitos duomenis verslui pagal programas
6. Pažymėkite šiuos sąnaudų straipsnius 26.1 sąskaitoje „Bendrosios teisės aktų nustatytos veiklos sąnaudos“. 26.2 „Bendrosios verslo išlaidos ūkinei veiklai“, 26.3 „Bendrosios bendrosios verslo išlaidos statutinei ir ūkinei veiklai“	1. Paslaugos: 1.1 Trečiųjų šalių paslaugos pagal tipą; 2. Darbo sąnaudos: 2.1 Apmokėjimas už dirbtą laiką; 2.2. Apmokėjimas už nedirbtą laiką 3. Įmokos socialinėms reikmėms: 3.1 Pensijų fondas; 3.2 FSS; 3.3 FFOMS; 3.4 Draudimas nuo nelaimingų atsitikimų ir žalos 4. Kelionės išlaidos; 6.Konsultavimo išlaidos; 7.Leidybos išlaidos; 8. Pašto išlaidos, išlaidos kanceliarinėms prekėms, kopijavimo darbai biuro reikmėms; 9. Visuotinių susirinkimų rengimo išlaidos; 10.Nuomos išlaidos; 11.Mokesčiai; 12. Audito išlaidos 13. Personalo mokymo ir kvalifikacijos kėlimo išlaidos	26 sąskaitos išlaidų straipsnių išskyrimas į subsąskaitas leis apskaitoje atspindėti informaciją apie išlaidų straipsnius
7. Tikslinių lėšų pertekliaus atspindėjimo tvarka	Yra 2 variantai: 1. Išlaidos iš 20, 26 sąskaitų nurašomos į sąskaitos 86 debetą turimų tikslinių pajamų ribose. 86 sąskaita uždaryta be likučio, o 20 sąskaitoje yra likutis ataskaitų sudarymo dieną, kuris atsispindės turte balanso lapas eilutėje „Atsargos“. 2. Išlaidų perviršis atsispindi 86 sąskaitoje kaip debeto likutis. Ataskaitų teikimas pateikiamas skliausteliuose esančiame punkte „Tikslinis finansavimas“.	Pasirinkite vieną iš parinkčių
8. Rezervų kūrimas: Garantiniam remontui; Apmokėti atostogas; Dėl abejotinų skolų	1. Formuojama pagal reikalavimus; 2. nesusiformavęs	Pasirinkite vieną iš parinkčių
Mokesčių apskaitos tikslais
9.Ilgalaikio turto remonto rezervo sudarymas	1. sudarant rezervą maksimali suma negali viršyti vidutinės faktinių remonto išlaidų sumos, susidariusios organizacijoje per pastaruosius trejus metus; 2. rezervas nesukuriamas	Pasirinkite vieną iš variantų (Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 260 straipsnis, 324 straipsnis)
10. Rezervas atostogoms	1. sudarant rezervą skaičiuojama pagal numatomą metinę išlaidų atostogoms sumą, įskaitant tokių išlaidų draudimo įmokų sumą. 2. rezervas nesukuriamas	Pasirinkite vieną iš parinkčių (Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 324.1 straipsnis)
11. Atidėjinys abejotinoms skoloms	1. sudarant rezervą jo vertė negali viršyti 10 procentų ataskaitinio (mokestinio) laikotarpio pajamų. Autorius abejotina skola su įvykio data: – virš 90 kalendorinių dienų – visa skolos suma; – nuo ​​45 iki 90 kalendorinių dienų (imtinai) – 50 procentų skolos dydžio; – iki 45 dienų – rezervas nesudaromas. 2. nesukurtas	Pasirinkite vieną iš parinkčių (Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 266 straipsnis)
12. Pajamų ir sąnaudų pripažinimo pelno mokesčio tikslais tvarka	1. naudojamas kaupimo metodas (Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 271 straipsnis) 2. naudojamas grynųjų pinigų metodas (Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 273 straipsnis)	Pasirinkite vieną iš parinkčių
13.Pelno mokesčio avansiniai mokėjimai	1. ketvirčio avansiniai mokėjimai, pagrįsti ataskaitinio laikotarpio rezultatais (Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 286 straipsnis) 2. mėnesiniai avansiniai mokėjimai (Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 286 straipsnis)	Pasirinkite vieną iš parinkčių
14. Sujungiant UTII formos apmokestinimo sistemą ir bendrą mokesčių sistemą	Atskiros turto, įsipareigojimų ir ūkinių operacijų apskaitos organizavimas	(Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 274 straipsnio 9 punktas)
16. PVM apskaičiavimo tikslais	Organizuojama atskira apmokestinamųjų ir neapmokestinamųjų sandorių apskaita	(Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 170 straipsnio 4 dalis)
17. Išlaidos, patirtos ataskaitiniu laikotarpiu, bet susijusios su kitais ataskaitiniais laikotarpiais	finansinėse ataskaitose kaip atskiras straipsnis kaip atidėtosios sąnaudos	Šios išlaidos yra nurašomos per laikotarpį, su kuriuo jos susijusios, lygiomis dalimis.

Taigi, sąnaudų ir įplaukų apskaitai naudoti siūlomą sąskaitų detalizavimągali būti naudinga organizuojant apskaitą bet kuriose ne pelno organizacijose, tuo tarpu būtina atsižvelgti į jų veiklos ypatumus.

P Ne pelno ūkio sektoriaus organizacijos apskaitos politikos rengimo tvarka priklauso nuo jos veiklos ypatybių ir į tai reikia atsižvelgti.Atsižvelgiant į tai, kas išdėstyta pirmiau, taip pat į analizės rezultatus įvairiais būdais nekomercinėse organizacijose taikomas apskaitos politikas, straipsnio autoriai parengė apskaitos politikos elementus, kurie turi būti įtraukti į apskaitos politiką. Rengdami tyrimą, autoriai pasinaudojo komercinių organizacijų metodų elementais ir sukūrė savo, gautų praktinio tyrimo metu.

Bibliografija

1. Rusijos Federacijos civilinis kodeksas (pirmoji dalis) 1994 m. lapkričio 30 d. N 51-FZ (su pakeitimais, padarytais 2011 m. gruodžio 6 d., su pakeitimais, padarytais 2012 m. birželio 27 d.) - URL: http://www.consultant.ru/popular/gkrf1/(prisijungimo data: 2015-03-29)
2. Gusarova L.V. Tikslinis finansavimas ir tikslinės pajamos: apskaitos metodika // Buhalterinė apskaita biudžetinėse ir ne pelno organizacijose. 2011. N 20. P.36-44
3. Jamalova G.G. Apskaita ne pelno organizacijose // Praktinė apskaita. 2012. N 2 – URL:(prisijungimo data: 2015-03-20)
4. Rusijos Federacijos finansų ministerijos įsakymas iš 2008 m. spalio 6 d. N 106n„Dėl Buhalterinės apskaitos nuostatų „Organizacijos apskaitos politika“ patvirtinimo PBU1/2008“ -URL: http : //base.consultant.ru /cons/cgi/online.cgi?req = doc; bazė = TEISĖ; n = 142566/ (prisijungimo data: 2015-03-20)
5. Semenikhinas V.V. Ne pelno organizacijų finansinių ataskaitų sudarymo ypatybės // Buhalterinė apskaita biudžetinėse ir ne pelno organizacijose. 2012. N 3. P.11-18
6. priimta Rusijos Federacijos centrinio banko direktyva 2014 m. kovo 11 d. N 3210-U„Dėl juridinių asmenų grynųjų pinigų operacijų atlikimo tvarkos ir supaprastintos grynųjų pinigų operacijų atlikimo tvarkos individualūs verslininkai ir mažoms įmonėms – URL:
7. Federalinis įstatymas „Dėl apskaitos“2011 m. gruodžio 6 d. Nr. 402-FZ (su pakeitimais, padarytais 2013 m. gruodžio 28 d.) – URL: http://base.consultant.ru/cons/cgi/online.cgi?req=doc;base=LAW;n=156037 (prisijungimo data: 2015-03-22)
8. Federalinis įstatymas „Dėl ne pelno organizacijų“1996 m. sausio 12 d. N 7-FZ (su pakeitimais, padarytais 2014 m. kovo 7 d.) – URL: http://www.consultant.ru/popular/nekomerz (prisijungimo data: 2015-03-20)
9. Yagudina G.G. Ne pelno organizacijų turto apskaita // Buhalterinė apskaita biudžetinėse ir ne pelno organizacijose. 2012. N 7. P. 30-37.

Tarp ne pelno organizacijų (NPO) vyriausiųjų buhalterių yra nuomonė, kad jie negali rengti įsakymo dėl apskaitos politikos. Tačiau str. 1996 m. lapkričio 21 d. Federalinio įstatymo Nr. 129-FZ „Dėl apskaitos“ 6 straipsnis reikalauja, kad organizacija, nepaisant jos organizacinės ir teisinės formos, turėtų vadovo patvirtintą apskaitos politiką. Šis reikalavimas yra būtina sąlyga bet kurios organizacijos, įskaitant ne pelno, veiklą. Buhalterinė apskaita NVO Ne pelno organizacijos steigiamos kaip visuomeninės ar religinės organizacijos, ne pelno bendrijos, labdaros asociacijos ir fondai, siekiant socialinių, labdaros, kultūros, švietimo, mokslo ir kitų tikslų, kuriais siekiama visuomeninės naudos. Bet kuriai ne pelno organizacijai apskaitos politika yra administracinis dokumentas, be kurio neįmanoma sukurti ir išlaikyti apskaitos sistemos. Bendroji norma teisės aktai reikalauja, kad apskaitos politika būtų rengiama vadovaujantis PBU 1/ „Organizacijos apskaitos politika“ nuostatomis, patvirtinta. Rusijos Federacijos finansų ministerijos 2008 m. spalio 6 d. įsakymu Nr. 106n. Visų pirma, šis dokumentas apibrėžia komercinės veiklos apskaitą, tačiau, deja, šiuo metu nėra norminio dokumento, kuris daugiau ar mažiau aiškiai reglamentuotų apskaitos politikos rengimo tvarką siekiant organizuoti apskaitą ne pelno organizacijose, kai nėra komercinės veiklos. veikla. Šiuo atžvilgiu NPO įvairius neišspręstus klausimus turės spręsti savarankiškai, todėl priimti sprendimai registruojami apskaitos politikoje. Arbitražo teismai priimdami sprendimą ginčytinus klausimus atsižvelgti į ne pelno organizacijos pasirinkimą, kurį padarė įsakyme dėl apskaitos politikos. Vadovaujantis 1 str. 1 ir 2 dalimis. Pagal Federalinio įstatymo „Dėl apskaitos“ 6 straipsnį organizacijos vadovas yra atsakingas už apskaitos organizavimą ir įstatymų laikymąsi vykdant verslo operacijas. Būtent jis nustato apskaitos organizavimo sistemą. Organizacijos apskaitos politiką formuoja vyriausiasis buhalteris arba kitas asmuo, kuriam pagal Rusijos Federacijos įstatymus patikėta tvarkyti organizacijos buhalterinę apskaitą ir kurią tvirtina organizacijos vadovas. Žinoma, kurdami apskaitos politiką turime vadovautis tuo, kad:

• organizacija tęs savo veiklą artimiausioje ateityje ir neketina ar neketina likviduoti ar labai sumažinti savo veiklos, todėl įsipareigojimai bus įvykdyti nustatyta tvarka(vykdymo prielaida);


• organizacijos priimta apskaitos politika taikoma nuosekliai nuo vienų ataskaitinių metų iki kitų (apskaitos politikos taikymo nuoseklumo prielaida);


• organizacijos ūkinės veiklos faktai yra susiję su ataskaitiniu laikotarpiu, kurį ji vyko, neatsižvelgiant į faktinį su šiais faktais susijusių lėšų gavimo ar išmokėjimo laiką (laikino ūkinės veiklos faktų tikrumo prielaida).

Sudarant apskaitos politiką daromos keturios prielaidos, kurios naudojamos kaip atskaitos taškas aprašant apskaitos sistemą (PBU 1/2008 5 punktas) organizacijoje:

• atspindžio išsamumas apskaitant visus ūkinės veiklos faktus (išsamumo reikalavimas);


• savalaikis ūkinės veiklos faktų atspindėjimas apskaitoje ir finansinėse ataskaitose (savalaikiškumo reikalavimas);


• analitinės apskaitos duomenų tapatumas su apyvartomis ir likučiais sintetinėse apskaitos sąskaitose kiekvieno mėnesio paskutinę kalendorinę dieną (nuoseklumo reikalavimas);


• racionali apskaita, pagrįsta verslo sąlygomis ir organizacijos dydžiu (racionalumo reikalavimas).

Remdamiesi praktiniais ne pelno organizacijų apskaitos politikos rengimo aspektais, taip pat galime rekomenduoti:

• apskaitos politikoje atspindėti tik tas teisės normas, pagal kurias organizacijai suteikiama galimybė rinktis iš dviejų ar daugiau variantų, nereikia perrašyti citatų iš PBU ar Mokesčių kodas RF, jei įstatymai nenumato pasirinkimo galimybės;


• nesirenka apskaitos politikoje iš apskaitos variantų, jei organizacija neketina atlikti tokių finansinių ir ūkinių operacijų, nes ji gali būti papildyta, jei tokių operacijų atsiranda;


• neprivalote rengti 2010 m. apskaitos politikos, jei organizacija visiškai patenkinta 2009 m. galiojusia apskaitos politika;


• nekopijuokite kitos ne pelno organizacijos apskaitos politikos, nes būtina atsižvelgti į veiklos savo ne pelno organizacijoje ypatumus, kurie beveik niekada visiškai nesutampa su kita organizacija;


• kurdami skyrių, skirtą dokumentų srautui, užsirašykite atsakingų asmenų pareigas, o ne pavardes, nes per metus nebus įmanoma pakeisti apskaitos politikos tokiais motyvais kaip darbuotojo paaukštinimas ar atleidimas;


• Jūs negalite pateikti apskaitos politikos mokesčių inspekcijai be raštiško prašymo šiai organizacijai, nes galiojantys teisės aktai to neįpareigoja;


• nereikia rengti atskiros tvarkos atskiriems ne pelno organizacijų padaliniams, nes apskaitos politiką taiko visa organizacija – vadovas ir atskiri vienetai(PBU 1/2008 9 punktas).

Apskaitos politika apskaitai

Ne pelno organizacijos, pirmą kartą kuriančios apskaitos politiką, atsižvelkite į šiuos dalykus. Apskaitos politika – tai organizacijos priimtų apskaitos metodų visuma, tokia kaip pirminis stebėjimas, sąnaudų įvertinimas, einamasis grupavimas ir galutinis ekonominės veiklos faktų apibendrinimas (PBU 1/2008 2 punktas). Pagal 3 str. 1996 m. lapkričio 21 d. Federalinio įstatymo Nr. 129-FZ „Dėl apskaitos“ 6 str., apskaitos politika apima:

• darbinį sąskaitų planą, kuriame yra sintetinės ir analitinės sąskaitos, reikalingos apskaitos registrams tvarkyti pagal apskaitos ir ataskaitų teikimo savalaikiškumo ir išsamumo reikalavimus;


• ūkinėms operacijoms registruoti naudojamų pirminių apskaitos dokumentų formas, kurioms nepateikiamos standartinės pirminių apskaitos dokumentų formos, taip pat vidinės apskaitos atskaitomybės dokumentų formos;


• inventorizacijos atlikimo tvarka ir turto bei įsipareigojimų rūšių vertinimo metodai;


• dokumentų srauto taisyklės ir apskaitos informacijos apdorojimo technologija;


• verslo operacijų kontrolės tvarka;


• kitus buhalterinės apskaitos organizavimui reikalingus sprendimus.

Kelerius metus veikiančios ne pelno organizacijos jau yra sukūrusios apskaitos politiką, todėl prieš kiekvienų metų pradžią prireikus tereikia ją pakeisti ir papildyti. Bet tai su sąlyga, kad šis administracinis dokumentas visiškai apibūdina visą organizacijos apskaitos sistemą ir atitinka galiojančių teisės aktų reikalavimus. Apskaitos politikos keitimo pagrindai nustatyti PBU 1/2008 10 punkte. Jie apima:

• Rusijos Federacijos įstatymų pakeitimai;


• naujų apskaitos metodų kūrimas;


• reikšmingas verslo sąlygų pasikeitimas, apimantis reorganizaciją, organizacijos veiklos rūšies pakeitimą ir kt.

Tuo pačiu metu, pagal PBU 1/2008 12 punktą, apskaitos politikos pakeitimai daromi nuo ataskaitinių metų pradžios, nebent tokio pakeitimo priežastis nulemtų kitaip. Nuo 2008 m. ne pelno organizacijos, taip pat mažos įmonės turi teisę netaikyti PBU 18/02. Tai nurodyta naujame PBU 18/02 2 punkto leidime. Tai reiškia, kad ne pelno organizacijos, kaip ir mažos įmonės, savo apskaitos politikoje turi nurodyti, ar jos nusprendė taikyti šį PBU, ar ne. Būtina atsižvelgti į tai, kad NPO savo veikloje vadovaujasi Ne pelno organizacijų įstatymo (1996 m. sausio 12 d. federalinis įstatymas Nr. 7-FZ) normomis. Pagrindinis išlaidų padengimo šaltinis yra tikslinis NPO finansavimas, kurį sudaro:

• finansinė parama, kaip subsidija organizacijos reguliavimo išlaidoms kompensuoti, teikiant socialines paslaugas pagal steigėjo nurodymus;


• iš įvairių fondų, juridinių ir fizinių asmenų gautos savanoriškos turtinės įmokos ir aukos;


• dotacijos;


• kiti įstatymų nedraudžiami tikslinių pajamų šaltiniai.

Lėšos iš suteikimo mokamos paslaugos, skiriamos statutinei veiklai vykdyti ir organizacijos plėtrai, taip pat yra vienas iš įstaigos išlaidų finansavimo šaltinių, tačiau tokios ūkinės veiklos pajamos negali būti pripažintos tiksliniu NVO veiklos finansavimu. Šios lėšos pripažįstamos nuosavomis pajamomis, gautomis iš NPO komercinės veiklos, jų apskaitos tvarka yra atskiras apskaitos politikos klausimas. Jeigu įgyvendinant tikslinę programą valdymo aparato išlaikymo išlaidos yra numatytos pajamų ir išlaidų sąmatoje, tai jos turėtų būti nurašytos konkrečios tikslinės programos sąskaita. Jei jokia tikslinė programa nenumato vadovo personalo išlaikymo kaštų, tuomet galima rekomenduoti organizacijos apskaitos politikoje atspindėti ne pelno organizacijos vadovaujančio personalo išlaikymo išlaidų paskirstymo tvarką. Pelno nesiekiančios organizacijos gali remtis kitų dokumentų normomis, pavyzdžiui, galiojančiu organizacijų finansinės ūkinės veiklos apskaitos sąskaitų planu ir jo taikymo instrukcija, patvirtinta. Rusijos Federacijos finansų ministerijos 2000 m. spalio 31 d. įsakymu Nr. 94n. NPO, remdamasi jų rekomendacijomis, organizuoja atskirą sintetinę ir analitinę tikslinio finansavimo lėšų apskaitą, kuri nustatyta apskaitos politikos metodinėje dalyje. Čia galite nurodyti savo apskaitos tvarką kiekvienam tikslinio finansavimo šaltiniui (pagal paskirtį ir pačių šaltinių kontekste), atsižvelgdami į tai, kad tikslinis finansavimas užima didelę vietą organizacijos veikloje. Nėra specialios tvarkos, kaip apskaitoje atspindėti ne pelno organizacijos tikslinių lėšų perviršį buhalterinę apskaitą reglamentuojančiuose norminiuose dokumentuose. Vadinasi, organizacija, vadovaudamasi visuotinai nustatytomis apskaitos taisyklėmis, tokią tvarką turi nustatyti savarankiškai ir ją įtvirtinti savo apskaitos politikoje.Kalbant apie 86 sąskaitoje atspindėtą tikslinį finansavimą, reikėtų prisiminti pajamų pripažinimo tvarką. Pajamų ir išlaidų apskaitos sistemoje taikomas kaupimo metodas, kuris turėtų būti taikomas visoms operacijoms, įskaitant lėšas tiksliniam finansavimui. Kitas klausimas, kuris turėtų atsispindėti apskaitos politikoje, yra susijęs su ilgalaikio turto (FPE) apskaita. Pagal PBU 6/01 4 punktą NPO savo apskaitoje ilgalaikiu turtu pripažįsta turtą, kuris tuo pačiu metu atitinka šias sąlygas:

1. NPO turi nuosavybės teisę į šį objektą;


2. objektas skirtas naudoti statutinėje veikloje, skirtoje šios NVO kūrimo tikslams pasiekti arba jos valdymo poreikiams tenkinti;


3. objektas skirtas naudoti ilgą laiką, t.y. laikotarpis, ilgesnis nei 12 mėnesių, arba normalus veikimo ciklas, jei jis viršija 12 mėnesių;


4. organizacija nenumato vėlesnio šio objekto perpardavimo.

Kartu patartina organizuoti atskirą turto, įsigyto iš tikslinių pajamų ir iš verslo pajamų, apskaitą. Atskiros apskaitos vedimo būdas turi būti nustatytas apskaitos politikoje. Pelno nesiekianti organizacija iš ūkinės veiklos pelno įgytą turtą gali naudoti ir statutinei, ir ūkinei veiklai vienu metu vykdyti. Pagal sub. 2 p. 2 str. Remiantis Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 256 straipsniu, ne pelno organizacijų turtas, gautas kaip tikslinės pajamos arba įgytas už tikslines pajamas ir naudojamas nekomercinei veiklai, nėra nudėvimas. Tačiau jeigu turtas naudojamas vykdant pajamas duodančią veiklą ir įsigyjamas iš tokios veiklos lėšų, tuomet būtina kaupti nusidėvėjimo atskaitymai bendrai nustatyta tvarka. Šiuo atveju neįmanoma tiesiogiai priskirti jo įsigijimo išlaidų kokiai nors vienai komercinės veiklos sričiai. Taip pat ne pelno organizacijų apskaitos politikoje turėtų būti nurodyta turto priskyrimo ilgalaikiam turtui išlaidų riba (iki 20 000 rublių). Siekdama užtikrinti šių objektų saugumą gamyboje ar eksploatacijos metu, organizacija turi organizuoti tinkamą jų judėjimo kontrolę (PBU 6/01 5 punktas). Kontrolės procedūra atsispindi apskaitos politikoje. Nusidėvėjimo skaičiavimo metodas gali būti nenurodytas, nes ne pelno organizacijų ilgalaikiam turtui patvirtintas PBU 6/01. 2001 m. kovo 30 d. Rusijos Federacijos finansų ministerijos įsakymas Nr. 26n numato tik vieną ilgalaikio turto savikainos nurašymo būdą – linijinį. Taip pat, naudojantis Apskaitos politika, reikia apsispręsti dėl rezervo OS remontui (kurti ar ne). NPO paslaugas gali teikti nemokamai (tikslinio finansavimo sąskaita), taip pat mokamai (už klientų gaunamas pajamas). Pajamas ir sąnaudas iš tokių paslaugų teikimo apskaitoje reikėtų atskirti dėl to, kad jos susijusios su skirtingais finansavimo šaltiniais. Norėdami tai padaryti, turite nuspręsti dėl pajamų ir išlaidų sąskaitų. Pirmenybė turėtų būti teikiama pajamų ir išlaidų sąskaitoms iš komercinio sąskaitų plano. NPO neturėtų pamiršti apie atskiros organizacijos formavimą finansinis rezultatas nuo mokamų paslaugų teikimo. Be to, problema iškyla dėl bendrųjų verslo išlaidų – administracinio ir vadovaujančio personalo atlygio, patalpų nuomos, apmokėjimo už banko paslaugas, transporto išlaidas, ryšių paslaugos ir kt. Pagal mokesčių institucijos, šios išlaidos nėra skirstomos skaičiuojant ir negali būti padengiamos iš verslo veiklos pajamų. Tokios išlaidos turėtų būti finansuojamos iš tikslinio finansavimo ir tikslinių pajamų, taip pat iš pelno, kuris lieka NPO dispozicijoje. Tačiau Rusijos Federacijos mokesčių kodekse nėra draudimo paskirstyti tokias išlaidas tarp organizacijos komercinės ir nekomercinės veiklos, todėl arbitražo teismai dažnai vadovaujasi ne pelno organizacijų apskaitos politikoje esančia norma. NPO, siekdamos suformuoti mokamų paslaugų rinkos kainą, savo apskaitos politikoje turėtų nurodyti suteiktų paslaugų savikainos nustatymo tvarką. Ši tvarka savo ruožtu turėtų būti pagrįsta atskiros nekomercinės krypties operacijų apskaitos vedimo ir mokamų paslaugų teikimo ne pelno organizacijoms metodika. Šie klausimai reglamentas NPO nėra reglamentuojami, todėl organizacija turės savarankiškai nuspręsti, kaip skirstyti išlaidas ir pajamas bei nustatyti paslaugų teikimo sąnaudas. Galima rekomenduoti naudoti organizacijas bendras požiūris: paslaugos savikaina susidaro iš tiesioginių ir netiesioginių išlaidų sumos, pirmieji tiesiogiai padidina paslaugos savikainą, o antrieji – paskirstę tarp visų skaičiavimo objektų. Atkreipkite dėmesį, kad paslaugų kainos nustatymo procedūra yra viena iš labiausiai svarbius elementus NVO apskaitos politika, nes nuo jos priklauso mokamų paslaugų kaina ir finansavimas nemokamas paslaugas teikiama gyventojams. Kalbant apie mokamas paslaugas ir susijusias išlaidas, NPO gali vadovautis komerciniais standartais - PBU 9/99 ir PBU 10/99. Tai reiškia, kad NPO turėtų nuspręsti dėl komercinių pajamų (mokėjimų) ir atitinkamų sąnaudų klasifikavimo: į kurias iš jų turėtų būti įtrauktos įprastos komercinės veiklos pajamos (sąnaudos), o kurios – į kitų pajamų dalis. organizacijos (išlaidų). Aktyvus apskaitos standartai suteikia teisę rinktis šiuo klausimu – kad tai padarytų teisingai, NPO reikia atsižvelgti į savo ūkinės veiklos pobūdį, pajamų (išlaidų) rūšis ir jų gavimo (apmokėjimo) sąlygas. Pavyzdžiui, pajamos iš mokamų paslaugų teikimo gyventojams (išlaidos, susijusios su mokamų paslaugų teikimu) turėtų būti priskirtos pagrindinės veiklos pajamoms (išlaidoms) (90 sąskaita). Kitos įplaukos ir mokėjimai, pavyzdžiui, susiję su turto suteikimu nuomai arba susiję su finansines investicijas Ne pelno organizacijos gali būti įtraukiamos į kitas pajamas ir sąnaudas (91 sąskaita), jeigu šie sandoriai nėra pelno nesiekiančios organizacijos pagrindinės komercinės veiklos objektas arba yra vienkartiniai sandoriai. Pelno nesiekiančios organizacijos neskaičiuoja nematerialiojo turto nusidėvėjimo, todėl Pelno nesiekiančių organizacijų apskaitos politikoje nusidėvėjimo apskaičiavimo būdo aprašyti nereikia. Pakanka nustatyti terminą naudingas naudojimas ir šio laikotarpio pabaigoje nurašyti nematerialųjį turtą. Dėl nekomercinių organizacijų MPZ PBU 5/01 nėra atskirų reikalavimų, nurodančių, kad šį dokumentą naudojamas tik komercinėse įmonėse. Siekdama organizuoti tinkamą atsargų judėjimo ir saugos kontrolę, prieš perduodama jas eksploatuoti, pelno nesiekianti organizacija medžiagą atspindi atsargų apskaitoje. Pelno nesiekiančios organizacijos apskaitos politikoje turėtų būti nurodytas atsargų įvertinimas, kai jos yra pašalinamos ir pradedamos eksploatuoti (kiekvieno vieneto savikaina, vidutine savikaina, pirmos įsigytos atsargos savikaina). Vidutinių sąnaudų kainodara, kuri yra labiausiai paplitęs metodas, apima svertinio arba slenkamojo įvertinimo pasirinkimą. Pirmasis nustatomas pagal vidutinę mėnesio faktinę atsargų savikainą, kai į skaičiavimą įtraukiamas atsargų kiekis ir savikaina laikotarpio pradžioje bei visi kvitai už ataskaitinis laikotarpis(mėnuo). Antrasis nustatomas pagal atsargų kiekį ir savikainą ataskaitinio laikotarpio pradžioje bei visas įplaukas iki medžiagų paleidimo eksploatuoti. Svertinio vidurkio vertinimo metodas yra gana paprastas ir tai yra vienas iš privalumų, palyginti su slenkančiu vertinimo metodu, kuris kartais nulemia apskaitos politikos pasirinkimą pirmojo metodo naudai. Čia pateiktas tik pagrindinis turtas, kurį gali turėti NPO; iš tikrųjų jų yra ir daugiau. Ne pelno organizacija turi teisingai juos klasifikuoti, kad galėtų įrašyti jų objektyvią dabartinę vertę. Jei yra nestandartinio turto (įsipareigojimų) arba iškilus įstatymų nereglamentuotų klausimų, organizacija gali pasinaudoti PBU 1/2008 7 punktu, parengti ir savo apskaitos politikoje įtvirtinti savo apskaitos tvarką, kuri neprieštarauja įstatymams. .

Mokesčių apskaitos politika

Ne pelno organizacija turi teisę užsiimti verslumo veikla, tačiau tik tiek, kiek ji padeda pasiekti tikslus, kuriems ji buvo įsteigta (1996 m. sausio 12 d. federalinio įstatymo Nr. 7-FZ „Dėl ne- Pelno organizacijos“). Vykdydamos komercinę veiklą, NPO taip pat turi apsispręsti Apskaitos politika mokesčių tikslais. Pagal 2 str. Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 11 straipsnis, mokesčių apskaitos politika yra Rusijos Federacijos mokesčių kodekso leidžiamų metodų (metodų) visuma pajamoms ir (ar) sąnaudoms nustatyti, jų pripažinimui, įvertinimui ir paskirstymui. kaip atsižvelgiant į kitus mokesčių mokėtojo finansinės ir ūkinės veiklos rodiklius, būtinus mokesčių tikslais. NPO savo įstatymuose numatytą veiklą vykdo naudodamos tikslinį finansavimą ir tikslines pajamas. Pagrindinis šių fondų bruožas yra tas, kad tikslinis finansavimas skiriamas griežtai apibrėžtiems projektams (renginiams), o tikslinės pajamos nukreipiamos į ne pelno organizacijų statutinei veiklai vykdyti. Netgi ne pelno siekianti organizacija nevykdo komercinės veiklos, tuomet pagal Rusijos Federacijos mokesčių kodekso reikalavimus privalo vesti atskirą pajamų ir išlaidų apskaitą kiekvienam tikslinio finansavimo objektui. Atskiros apskaitos vedimo būdas turi būti nustatytas organizacijos apskaitos politikoje. Mokesčių politika NPO atspindi: pajamų ir išlaidų dydžių formavimo tvarką; einamojo laikotarpio išlaidų dalies nustatymo tvarka; rezervų sudarymo tvarka; pajamų mokesčio skolos biudžetui suma; asmenų, atsakingų už mokestinės apskaitos tvarkymą, jos organizavimą, už dokumentų srautų grafiką, pirminių dokumentų formas, sąrašas; mokesčių registrai.

Pajamų mokestis

Pelno nesiekiančioms organizacijoms neapmokestinamos tikslinės pajamos. Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 251 straipsnis apima įstojimą, narystę, pajinius įnašus, aukas, pripažintas tokiomis pagal Rusijos Federacijos civilinius įstatymus, taip pat atskaitymus už formavimą, kaip nustatyta 2000 m. Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 324 straipsnis dėl rezervo remontui tvarkos, kapitalinis remontas bendra nuosavybė, kurie į bendriją ateina iš namų savininkų, būsto kooperatyvo, sodininkystės, daržininkystės, garažų statybos, būsto statybos kooperatyvo ar kitų specializuotų vartotojų kooperatyvas iš savo narių. Siekiant užtikrinti, kad šios sumos nebūtų apmokestinamos, turi būti laikomasi šių reikalavimų:

• Narystės mokesčiai, jų dydis ir mokėjimo dažnumas turi būti numatyti organizacijos įstatuose. Jos gali būti skirtos valdymo aparato išlaikymui, bet ne paslaugų teikimui atskirų organizacijos narių naudai;


• pagal str. Remiantis Rusijos Federacijos civilinio kodekso 582 straipsniu, aukos gali būti teikiamos tik piliečiams, medicinos švietimo, švietimo, mokslo įstaigoms, fondams, muziejams, visuomeninėms ir religinėms organizacijoms, valstybei ir savivaldybėms. Šiame straipsnyje nenurodytos asociacijos, sąjungos, ne pelno bendrijos, advokatų asociacijos, autonominės ne pelno organizacijos, profesinių sąjungų organizacijos neturi teisės gauti aukų.

NPO naudojasi bendras režimas apmokestinimo, skaičiuoja ir moka mokestį nuo ūkinės veiklos pelno pagal 2009 m. 246 Rusijos Federacijos mokesčių kodeksas. Pelnas, gautas iš ūkinės veiklos, nėra paskirstomas pelno nesiekiančios organizacijos steigėjams dividendų forma, bet turi būti naudojamas įstatymų nustatytai veiklai vykdyti. Remiantis 2 str. 7-FZ 26 str., sumokėjus pelno mokestį apskaitoje, į ūkinės veiklos pelną atsižvelgiama kaip į organizacijos statutinės veiklos vykdymo ir jos turto formavimo pagal sąmatą šaltinis. Pelno nesiekiančios organizacijos turi nurašyti iš ūkinės veiklos gautą pelną ataskaitinių metų pabaigoje iš 84 sąskaitos „Paskirstytasis pelnas (nepadengtas nuostolis)“ debeto į 86 sąskaitos „Tikslinis finansavimas“ kreditą. Atskirai iš ūkinės veiklos gauto pelno apskaitai 86 sąskaitoje galite atsidaryti subsąskaitą „Pelnas iš ūkinės veiklos“. Vadovaujantis str. Remiantis Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 313 straipsniu, mokesčių apskaitos sistemą mokesčių mokėtojas organizuoja savarankiškai. Atsižvelgdama į tai, pelno nesiekianti organizacija turi parengti metodiką, kaip organizuoti atskirą tikslinių pajamų ir tikslinių išlaidų mokestinę apskaitą bei jų padalijimą pagal kiekvieną veiklos rūšį ir ją įtvirtinti Apskaitos politikoje mokesčių tikslais. Remiantis 14 str. 14 punkto reikalavimais. Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 250 str., naudojant tikslines pajamas ir tikslinio finansavimo lėšas ne pagal numatyta paskirtis, pripažįstamos nurodytos lėšos ir įplaukos ne veiklos pajamų ne pelno organizacija ir yra įtraukiami į mokesčio bazę apskaičiuojant pajamų mokestį. Šiuo atveju kitiems tikslams panaudotos tikslinio finansavimo lėšos įtraukiamos į ne pelno organizacijos pajamas tuo metu, kai tikslinės lėšos faktiškai panaudojamos kitiems tikslams, arba tuo metu, kai pažeidžiamos 2007 m. kurios buvo pateiktos pagal poskyrį. 9 straipsnio 4 dalis, str. 271 Rusijos Federacijos mokesčių kodeksas. Mokesčių apskaita turi būti pagrįsta pirminiais apskaitos metu gautais ir sugeneruotais dokumentais. Taip pat gautų lėšų panaudojimas laikomas netinkamu, jeigu išlaidas patvirtinantys dokumentai neatitinka teisės aktų reikalavimų. Todėl NPO apskaitos politika turi atspindėti naudojamas pirminių dokumentų formas. Pavyzdžiui, važtaraščiai turi turėti NPO parengtą formą ir su visais reikalingais rekvizitais, numatytais Susisiekimo ministerijos įsakymu Nr.152. Organizacijos pelno apmokestinimo objektas yra pajamos, sumažintos patirtų išlaidų suma (Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 247 straipsnis). Vadinasi, teisės aktų nustatytos veiklos vykdymo išlaidos neįtraukiamos į išlaidas, susijusias su ne pelno organizacijos ūkine veikla, ir į mokesčio bazę, apskaičiuojant pelno mokestį, neįtraukiamos. Tiesa, nemažai nepriklausomų ekspertų mano, kad pelno nesiekianti organizacija bendrąsias verslo išlaidas gali paskirstyti tarp komercinės ir nekomercinės veiklos VPĮ 1 punkte nustatyta tvarka. 272 Rusijos Federacijos mokesčių kodeksas. Į bendrosios išlaidos paskirstomas proporcingai atitinkamų pajamų daliai bendroje NPO gautų pajamų sumoje, būtina savarankiškai parengti ir mokesčių tikslais apskaitos politikoje patvirtinti ekonomiškai pagrįstą bendrųjų verslo išlaidų paskirstymo tvarką tarp įstatymų nustatytų ir verslo veikla.

Pridėtinės vertės mokestis

Pagal str. Pagal Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 143 straipsnį PVM mokėtojai yra visos organizacijos, o ne pelno organizacijos nėra išbrauktos iš šio sąrašo. NVO gaunamos tikslinės lėšos nėra susijusios su darbų vykdymu, paslaugų teikimu, tuo pagrindu tiksliniai ir nario mokesčiai, aukos, dotacijos, biudžeto asignavimai ir kt. neįtraukiami į pridėtinės vertės mokesčio mokesčio bazę. Tuo pačiu metu Rusijos Federacijos mokesčių kodeksas numato, kad kai kurios NPO atleidžiamos nuo PVM už jų vykdomus sandorius. Taigi, remiantis sub. 14 str. 2 d. Pagal Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 149 straipsnį PVM neapmokestinamas (neapmokestinamas) ne pelno švietimo organizacijoms, vykdančioms mokymus ir gamybinę veiklą vykdančioms ne pelno švietimo organizacijoms teikiamų švietimo paslaugų pardavimas Rusijos Federacijos teritorijoje. licencijoje nurodytas pagrindinis ir papildomas išsilavinimas) arba ugdymo procesas. Pagal sub. 20 punkto 2 str. Remiantis Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 149 straipsniu, kultūros ir meno įstaigų teikiamos kultūros ir meno paslaugos yra neapmokestinamos PVM, įskaitant bilietų į teatrą ir pramogas, kultūros ir švietimo bei pramogų renginius pardavimą. kuri nustatyta tvarka patvirtinta kaip forma griežtas ataskaitų teikimas. Jei NPO parduoda prekes, darbus, paslaugas, tada jiems gali būti taikomos kitos lengvatos arba sumažintus tarifus numatyta Rusijos Federacijos mokesčių kodekse. Į šio turto (paslaugų) savikainą įskaičiuojamas PVM, sumokėtas įsigyjant NPO turtą ir paslaugas. Jeigu pelno nesiekiančios organizacijos turtą ir įsigytus darbus bei paslaugas naudoja tiek apmokestinamiesiems, tiek neapmokestinamiesiems sandoriams, tai mokesčių sumos atskaitomos arba įtraukiamos į įsigytų prekių (darbų, paslaugų) savikainą. dalis, kuria jie naudojami PVM apmokestinamų ir neapmokestinamų prekių (darbų, paslaugų) gamybai ir (ar) pardavimui. Atskiros „pirkimo“ PVM apskaitos vedimo būdą pati organizacija nustato Apskaitos politikoje, vadovaudamasi PVMĮ 4 str. 170 Rusijos Federacijos mokesčių kodeksas. Nesant atskiros apskaitos, NPO netenka teisės į „pirkimo“ PVM atskaitą už prekes (darbus, paslaugas), įsigytas vykdant komercinę veiklą ir naudojamas PVM apmokestinamuose sandoriuose. Pagal sub. 1 prekė 2 str. 146 str. ir 3 str. Remiantis Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 39 straipsniu, apmokestinimo objektu nėra pripažįstamas ilgalaikio turto, nematerialiojo turto ir (ar) kito turto perdavimas ne pelno organizacijoms pagrindinei įstatymų numatytai veiklai, nesusijusiai su ūkine veikla, vykdyti. , taip pat lėšų pervedimas ne pelno organizacijoms steigiamojo kapitalo formavimui, kuris atliekamas nustatyta tvarka Federalinis įstatymas„Dėl ne pelno organizacijų steigiamojo kapitalo formavimo ir naudojimo tvarkos“. Savarankiškai atlikti statybos ir montavimo darbus (CEM) yra vienas iš savarankiškų PVM apmokestinimo objektų. Net jei NPO už savo vykdomas operacijas yra atleistas nuo PVM mokėjimo, tai statant ekonominiu metodu PVM turėtų būti apmokestintas už savarankiškai atliktus statybos ir montavimo darbus paskutinę kiekvieno jų darbo dieną. mokestinis laikotarpis. Kai kuriais atvejais gali būti taikomos PVM atskaitos. Kalbant apie statybos ir montavimo darbus savo reikmėms, atskaitymai gali būti skirstomi į tris rūšis pagal 6 str. 171 Rusijos Federacijos mokesčių kodeksas:

• mokesčių mokėtojui pateikia rangovai, kai jie vykdo kapitalinę statybą;


• pateikti mokesčių mokėtojui už jo įsigytas prekes, darbus, paslaugas statybos ir montavimo darbams atlikti;


• apskaičiuojamas mokesčių mokėtojo savarankiškai nuo savo vartojimui atliktų statybos ir montavimo darbų kainos.

Rusijos Federacijos mokesčių kodekse nėra jokių apribojimų dėl pirmųjų dviejų rūšių atskaitymų. Vadinasi, NPO, atlikdama statybos ir montavimo darbus objekto, skirto teisės aktų nustatytai veiklai, tikslinių lėšų lėšomis, sumokėdama PVM į biudžetą, turi teisę į PVM atskaitą už rangovo darbus, medžiagas ir su statybomis susijusios paslaugos. Kalbant apie trečiosios rūšies atskaitymus, pažymėtina, kad jeigu turtas nėra skirtas apmokestinamiesiems sandoriams vykdyti, o turto vertė apskaičiuojant pelno mokestį neįtraukiama į sąnaudas (taip pat ir per nusidėvėjimą). , atskaita negali būti taikoma. PVM, sukauptas nuo statybos ir montavimo darbų savo reikmėms savikainos, bus įtrauktas į pradinę statomo objekto savikainą. Nuo 2008-11-26 Federalinio įstatymo Nr. 224-FZ pakeistas 2009-01-01 5 str. Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 172 straipsnis ir dabar yra nustatymo momentas mokesčio bazė už statybos ir montavimo darbus savo reikmėms laiku sutampa su teisės taikyti atskaitymus už statybos ir montavimo darbus atsiradimu. Tai reiškia, kad pagal einamojo ketvirčio rezultatus sukauptas statybos ir montavimo darbų savikainos PVM priimamas atskaityti tą patį ketvirtį ta pačia suma. Žinoma, ši taisyklė netaikoma organizacijoms, kurios panaudos pastatytą nekilnojamąjį turtą PVM neapmokestinamiems sandoriams, todėl netaikoma pelno nesiekiančioms organizacijoms, kurios stato naudodamos tikslinį finansavimą ir naudoja pastatytą objektą savo teisės aktų nustatytai veiklai. Rusijos Federacijos federalinė mokesčių tarnyba 2008 m. lapkričio 26 d. rašte Nr. ШС-6-3/862@ pateikė išaiškinimą dėl nekilnojamojo turto PVM atskaitos taikymo. Federalinė mokesčių tarnyba praneša, kad str. Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 171 straipsnis leidžia atskaityti mokesčių sumas, kurias mokesčių mokėtojui pateikia rangovinės organizacijos, pilnai, neatsižvelgiant į tai, kad statomi objektai yra skirti naudoti PVM neapmokestinamoje veikloje. Tačiau pradėjus eksploatuoti tokius įrenginius, turėtų būti taikomos šio Rusijos Federacijos mokesčių kodekso straipsnio 6 punkto nuostatos ir grąžinamas PVM į 1/10 atitinkamos dalies, anksčiau priimtos atskaityti. Neapmokestinamųjų prekių, darbų ir paslaugų dalis bendroje PVM susigrąžinimo tikslais išsiųstų prekių dalyje nustatoma kartą per metus gruodžio 31 d. Šio Rašto nuostatos ir 2006 m. Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 171 straipsnis taip pat taikomas ne pelno organizacijoms.

Pavyzdys

Ne pelno organizacija 2009 metais pradėjo eksploatuoti biurų pastatą, kuris naudojamas PVM neapmokestinamoje veikloje. Pastatas buvo pastatytas savo jėgomis, padedant rangovams. Pastato pradinei kainai padidinti buvo priskirtas PVM už įmonės viduje atliktų statybos ir montavimo darbų kainą, o PVM, sumokėtas už 1 600 000 RUB iš rangovų gautas sąskaitas faktūras, buvo priimtas kaip mokesčių atskaita. 2009 m. NPO turėjo PVM apmokestinamąjį sandorį - turto pardavimą už 472 000 rublių. su PVM – 72 000 RUB. Metų tikslinių pajamų suma sudarė 24 000 000 rublių. Neapmokestinamųjų pajamų dalis bendroje pajamų sumoje bus 0,9836 (24 000 000: 24 400 000 rublių). Dešimtadalis PVM, priimto atskaityti už rangos darbus, sieks 160 000 rublių. (1 600 000 RUB: 10). Grąžintiną PVM sumą nustatysime 09-12-31. Tai bus 157 376 rubliai. (160 000 x 0,9836 RUB). Taigi organizacija per 10 metų atkurs anksčiau priimtą atskaityti PVM. Lieka neaiškus tik klausimas, ar teisėta šios taisyklės išplėtimas ir nekomercinėms organizacijoms, nes jos neskaičiuoja nekilnojamojo turto nusidėvėjimo, nes nenaudoja jo pajamas generuojančioje veikloje. Problema ta, kad pagal 2 str. Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 259 straipsnis, PVM grąžinimas nekilnojamojo turto objektams atliekamas nuo to momento, kai skaičiuojamas nusidėvėjimas. šis objektas. Rusijos Federacijos mokesčių kodekse nėra tiesioginių nurodymų dėl nekilnojamojo turto PVM susigrąžinimo tvarkos ne pelno organizacijoms. Be to, grąžintina mokesčio suma yra įtraukta į kitas išlaidas. O jei NPO neturi kitų pajamų, nuostoliai padidės.

Straipsnyje aptariami taikomų ne pelno organizacijų apskaitos politikos rengimo klausimai bendra sistema apmokestinimo, tačiau supaprastintą mokesčių sistemą taikančios organizacijos negaili būtinybės ją surašyti, juolab kad joms reikia vesti ilgalaikio turto ir grynųjų pinigų operacijų apskaitą. Pajamų ir išlaidų apskaita mokesčių apskaitos tikslais iš esmės vykdoma pagal Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 25 skyriaus taisykles, atsižvelgiant į 26.2 skyriuje nustatytus apribojimus. Priklausomai nuo apskaitos politikos kūrimo kruopštumo, pelno nesiekianti organizacija gali žymiai sumažinti problemų, iškylančių mokesčių inspekcijos prie stalo ar dokumentų audito vietoje, skaičių. Būtina atsižvelgti į visus ne pelno organizacijų veiklos sričiai būdingus ypatumus ir, esant neaiškumui dėl galiojančių teisės aktų, pasirinktas apskaitos ar mokesčių apskaitos tvarkymo variantas turėtų būti įtrauktas į apskaitos politiką. Ivčenka Tatjana – auditorė, mokesčių konsultantas, generalinis direktorius UAB "Auditas-ekspertas"