Apie apskaitos politiką tikslams buhalterinė apskaita mes pasakėme. Kas yra mokesčių apskaitos politika ir kam ji reikalinga?

Kodėl reikalinga mokesčių apskaitos politika?

Mokesčių mokėtojas paprastai neturi pakankamai apskaitos duomenų savo mokestinėms prievolėms apskaičiuoti. Norint teisingai nustatyti mokesčio bazę ir mokėtino mokesčio sumą, tvarkoma mokesčių apskaita. Kartu pažymėjome, kad mokesčių apskaita neapsiriboja vien pajamų mokesčiu. Apskaitos politika, kuriame yra elgesio taisyklės mokesčių apskaita, būtinas visada, kai galiojantys mokesčių teisės aktai numato tam tikrų apskaitos metodų kintamumą arba tam tikri klausimai apskritai nėra reglamentuojami. Todėl sudarant Apskaitos politiką mokesčių apskaitai, kartu su pajamų mokesčiu galime kalbėti apie PVM, nekilnojamojo turto mokestį ir kt.

Praktikoje apskaitos politiką mokesčių tikslais paprastai formuoja mokesčių mokėtojai pagal OSNO sistemą, nes jiems apskaita ir mokesčių apskaita pasižymi didžiausiu skirtumu skaičiumi, o pati mokesčių apskaita, pavyzdžiui, pelnas ir PVM, pasižymi požiūrių įvairovė.

Kaip sudaryti apskaitos politiką mokesčių tikslais

Mokesčių apskaitos politika sudaroma kaip atskiras dokumentas arba kaip apskaitos politikos priedas ir tvirtinama organizacijos vadovo.

Atsižvelgiant į tai, kad apskaita nenaudojant specializuotų apskaitos programų šiuo metu yra reta, mokesčių apskaitos politikos specifika taip pat turėtų būti nurodyta galiojančioje apskaitos programa(pavyzdžiui, 1C). Juk nenurodžius mokesčių apskaitos politikos parametrų (apie kuriuos kompiuterio ekrane gali pasirodyti atitinkamas įspėjimas), nebus galima automatiškai apskaičiuoti savo mokestinės prievolės ir apskritai tvarkyti teisingą mokesčių apskaitą. programa.

Taigi, formuojant organizacijos apskaitos politiką, skirtą pajamų mokesčiui apskaičiuoti, visų pirma būtina numatyti:

• pajamų ir sąnaudų nustatymo būdas (sukauptos sumos arba grynieji pinigai);
• nusidėvėjimo metodas (linijinis ar nelinijinis) ir taikymo faktas nusidėvėjimo premija;
• medžiagų ir prekių nurašymo būdai, taip pat prekių pirkimo kainos nustatymo tvarka;
• WIP vertinimo metodas;
• mokesčių rezervų sudarymo faktas.

Dėl PVM, pavyzdžiui, apskaitos politikoje gali būti numatyti apskaitos klausimai, kai yra apmokestinamos ir neapmokestinamos PVM operacijos, sąskaitų numeravimas, kai yra atskiri skyriai ir kt.

Apskaitos politikos, skirtos mokesčių apskaitai, pavyzdį rasite adresu, kur, naudodami Apskaitos politikos kūrėją, galite sukurti ir atsispausdinti Apskaitos politiką atsižvelgdami į savo veiklos specifiką.

Mokesčių mokėtojas turi kreiptis nuo organizacijos įkūrimo iki jos likvidavimo momento.

Vieną kartą pakeisti priimtą politiką Turi įvykti viena iš šių aplinkybių:

Naudotų apskaitos metodų pasikeitimai;

Esminis organizacijos veiklos sąlygų pasikeitimas;

Mokesčių ir rinkliavų teisės aktų pakeitimai.

Pirmuoju ir antruoju atveju mokesčių apskaitos politikos pakeitimai priimami nuo naujo mokestinio laikotarpio pradžios. Trečiuoju atveju – ne anksčiau kaip mokesčių teisės aktų pakeitimų įsigaliojimo momentu.

PVM apskaitos politikos pakeitimai galimi nuo kitų metų, einančių po jos patvirtinimo, sausio 1 d. Kitaip tariant, PVM apskaitos politika gali keistis kartą per metus.

Naujai kuriamos organizacijos privalo taikyti mokesčių apskaitos politiką nuo pat jų sukūrimo momento. Apskaičiuojant PVM, apskaitos politikos patvirtinimo terminas nustatomas ne vėliau kaip iki pirmojo organizacijos mokestinio laikotarpio pabaigos (Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 167 straipsnio 12 punktas).

Konkrečių pelno mokesčio terminų nėra.

Nereikia kasmet kurti naujos mokesčių apskaitos politikos. Mokesčių apskaitoje taikomas apskaitos politikos nuoseklumo principas. Priėmus, jis taikomas tol, kol nebus atlikti jo pakeitimai.

Pastaba! Mokesčių apskaitos politika yra vienoda visai organizacijai ir yra privaloma visiems jos padaliniams. Kalbant apie PVM, ši taisyklė tiesiogiai įtvirtinta DK 12 str. 167 Rusijos Federacijos mokesčių kodeksas. Mokesčių mokėtojai neprivalo pateikti mokesčių inspekcijai mokesčių apskaitos politikos iškart po to, kai ją parengė. Jei mokesčių administratorius atliks mokesčių mokėtojo auditą, apskaitos politika turės būti pateikta per penkias dienas nuo prašymo pristatyti dokumentą gavimo.

Pelno mokesčio apskaitos politika

Mokesčių apskaitos vedimo tvarka apskaičiuojant pajamų mokestį numato daugybę skirtingų variantų. Vadinasi, bet kuri įmonė gali pati susikurti tokią pelno apmokestinimo apskaitos politiką, kuri visiškai atsižvelgtų į jos veiklos niuansus. Panagrinėkime kai kuriuos apskaitos politikos elementus pelno mokesčio tikslais.

Nebaigtų darbų vertinimas

Tiesioginėmis sąnaudomis vadinamos einamojo ataskaitinio ar mokestinio laikotarpio sąnaudos, kai parduodami produktai, darbai, paslaugos, kurių savikainoje įskaitomos vadovaujantis 2005 m. Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 319 straipsnis. Taigi dalis tiesioginių išlaidų bus pripažintos einamuoju ataskaitiniu ar mokestiniu laikotarpiu, o dalis tiesioginių išlaidų priskiriama nebaigtai gamybai, likučiams. gatavų gaminių sandėlyje ir ataskaitiniu ar mokestiniu laikotarpiu išsiųstiems, bet neparduotai produkcijai.

Nebaigta gamyba – tai produktai (darbai ar paslaugos), kurie yra iš dalies baigti, t.y. neatlikę visų technologiniame procese numatytų perdirbimo (gamybos) operacijų. Nebaigti darbai apima užbaigtus, bet užsakovo nepriimtus darbus ir paslaugas. Nebaigti darbai taip pat apima neįvykdytų gamybos užsakymų likučius bei savos gamybos pusgaminių likučius.

Art. Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 319 straipsnis nenustato nebaigtų darbų vertinimo taisyklių. Šiuo metu mokesčių mokėtojas privalo savarankiškai parengti tiesioginių išlaidų už nebaigtą gamybą ir einamąjį mėnesį pagamintą produkciją, atliktus darbus ar suteiktas paslaugas paskirstymo tvarką. Sukurta tiesioginių išlaidų paskirstymo tvarka mokesčių tikslais turėtų būti nustatyta apskaitos politikoje ir taikoma ne mažiau kaip du mokestinius laikotarpius. Taigi, organizacija mokesčių apskaitos tikslais turi teisę taikyti tokią pačią nebaigtų darbų vertinimo tvarką kaip ir apskaitoje.

Taigi Buhalterinės apskaitos nuostatų 64 punkte ir finansinės ataskaitos V Rusijos Federacija, patvirtintas 1998 m. liepos 29 d. Rusijos finansų ministerijos įsakymu N 34n organizacijoms suteikiama teisė pasirinkti nebaigtų darbų vertinimo metodą, atsižvelgiant į jų gamybos ar technologines ypatybes:

Pagal faktinę arba standartinę (planuojamą) gamybos savikainą;

Pagal tiesioginių išlaidų straipsnius;

Žaliavų, medžiagų ir pusgaminių kaina.

Gaminant vieną gaminį, į nebaigtą gamybą galima atsižvelgti pagal faktines patirtas išlaidas.

Žaliavų, medžiagų ir prekių vertinimo metodai

Materialinių sąnaudų dydžiui nustatyti mokesčių mokėtojas pelno mokesčio apskaitos politikoje turi nustatyti prekių gamybai, darbams atlikti ir paslaugų teikimui naudojamų žaliavų vertinimo metodą, o prekių įsigijimo savikainai nustatyti – metodą. už įsigytų prekių įvertinimą jų pardavimo metu.

Žaliavų ir medžiagų vertinimo metodai yra įtvirtinti 8 str. 254 Rusijos Federacijos mokesčių kodeksas:

Pagal atsargų vieneto (produkto) savikainą;

Autorius Vidutinė kaina;

Remiantis naujausių įsigijimų kaina (LIFO).

Atkreipkite dėmesį: mokesčių teisės aktai tik išvardija galimus vertinimo būdus, bet jokiu būdu neatskleidžia jų turinio. Todėl prekių, žaliavų ir medžiagų savikainos apskaičiavimo taikant nurodytus metodus taisyklių reikėtų ieškoti apskaitos standartuose, būtent PBU 5/01 „Atsargų apskaita“, patvirtintame Rusijos finansų ministerijos 06 d. /09/2001 N 44n.

Tačiau, remiantis Rusijos finansų ministerijos 2007 m. kovo 26 d. įsakymu N 26n, nuo 2008 m. sausio 1 d. LIFO metodas buvo pašalintas iš PBU 5/01. Pasirodo paradoksali situacija: LIFO metodas yra Rusijos Federacijos mokesčių kodekse, bet ten niekaip neiššifruotas. Kitose teisės aktų srityse šis metodas nebeiššifruojamas. Todėl kol kas reikia naudoti apskaitoje atšauktą dekodavimą.

Nusidėvėjimas

1 str. Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 259 straipsnis numato du nusidėvėjimo skaičiavimo būdus: linijinį ir nelinijinį.

Pastatams, statiniams, perdavimo įtaisams ir nematerialiajam turtui, įtrauktam į aštuntą – dešimtą nusidėvėjimo grupes, nusidėvėjimas gali būti skaičiuojamas tik taikant tiesinį metodą. Ši taisyklė yra įtvirtinta 3 str. Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 259 straipsnis. Aštuntoje – dešimtoje nusidėvėjimo grupėje yra turtas su laikotarpiu naudingas naudojimas virš 20 metų.

Visam kitam mokesčių mokėtojo turtui gali būti taikomas tik jo apskaitos politikoje nurodytas nusidėvėjimo metodas.

Šiuo metu nusidėvėjimo apskaičiavimo būdas gali būti keičiamas. Pakeitimai leidžiami nuo kito mokestinio laikotarpio pradžios. Tokiu atveju mokesčių mokėtojas turi teisę pereiti nuo nelinijinio prie linijinio nusidėvėjimo skaičiavimo metodo ne dažniau kaip kartą per penkerius metus (Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 259 straipsnio 1 punktas).

Visiems nudėvimiems įmonės objektams turi būti taikomas vienas nusidėvėjimo skaičiavimo metodas (išskyrus aštuntą – dešimtą nusidėvėjimo grupės).

Tačiau mokesčių mokėtojas pirmiausia turi nuspręsti, ar jam bus naudingas premijinis nusidėvėjimas.

Pagal 9 str. Remiantis Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 258 straipsniu, mokesčių mokėtojas turi teisę į ataskaitinio (mokestinio) laikotarpio išlaidas įtraukti kapitalo investicijų sąnaudas, kurios sudaro ne daugiau kaip 10% pradinės ilgalaikio turto savikainos (su išskyrus neatlygintinai gautą ilgalaikį turtą). Tokia galimybė numatyta ir ilgalaikio turto užbaigimo, papildomo įrengimo, modernizavimo, rekonstrukcijos, techninio pertvarkymo, dalinio likvidavimo išlaidoms padengti.

Ši taisyklė netaikoma turtui, kurį organizacija gavo iš steigėjų, ir ilgalaikiam turtui, kuris nėra nudėvėtas turtas.

Jei nuspręsite taikyti premijinį nusidėvėjimą, susijusį su išnuomotas turtas, tuomet teisė į tai turės būti įrodyta teisme (žr. Rusijos finansų ministerijos 2008 m. kovo 3 d. raštą N 03-03-06/1/132 ir Rytų Sibiro apygardos federalinės antimonopolinės tarnybos nutarimą 2007-10-24 N A33-5298/07-F02-8011 /07 byloje Nr. A33-5298/07).

Jei mokesčių mokėtojas naudos premijinį nusidėvėjimą, jis turi tai įrašyti savo mokesčių apskaitos politikoje. Ten taip pat turėtų būti nustatytas jo procentas - ne daugiau kaip 10%.

Be to, remiantis Rusijos finansų ministerijos 2006 m. lapkričio 17 d. raštu N 03-03-04/1/779, organizacija turi teisę savo apskaitos politikoje nustatyti nuostatą, pagal kurią gali būti taikomas premijinis nusidėvėjimas. tik tam tikrus kriterijus atitinkančiam ilgalaikiam turtui (pavyzdžiui, kurio pradinė kaina viršija 1 mln. rublių).

Tiesinio nusidėvėjimo metodo taikymo tvarka nustatyta 2 str. 259.1 Rusijos Federacijos mokesčių kodeksas.

Linijinio metodo esmė ta, kad per vieną mėnesį sukaupto nusidėvėjimo suma nudėvimam turtui nustatoma kaip jo pradinės (arba pakeitimo) savikainos ir šiam objektui nustatytos nusidėvėjimo normos sandauga.

Tai yra paprasčiausias (nors ir ne pats ekonomiškiausias) nusidėvėjimo metodas. Nudėvimo turto savikaina perkeliama į sąnaudas, kad pelno mokestis būtų skaičiuojamas tolygiai. Taikant šį metodą, nusidėvėjimas skaičiuojamas atskirai kiekvienam nudėvimo turto objektui.

Taikymo ypatybės netiesinis metodas nusidėvėjimas nustatytas str. 259.2 Rusijos Federacijos mokesčių kodeksas. Šis metodas leidžia didelę nudėvimo turto savikainos dalį perkelti į išlaidas mokesčių apskaitos tikslais jo naudingo tarnavimo pradžioje.

Taikant šį metodą, nusidėvėjimas skaičiuojamas ne kiekvienam nusidėvėjusio turto objektui, o kiekvienai nusidėvėjimo grupei ar pogrupiui. Šiems tikslams, mokesčių mokėtojui taikant nelinijinį metodą, bendras nusidėvėjimo grupių (pogrupių) likutis formuojamas kaip bendra į kiekvieną nusidėvėjimo grupę (pogrupį) įtrauktų objektų savikaina.

Objektai, kurie yra mokesčių mokėtojo nudėvimojo turto dalis, įtraukiami į bendrą nusidėvėjimo grupių ar pogrupių balansą jų pradine arba likutine verte. Šiuo atveju atitinkami objektai įtraukiami į nusidėvėjimo grupes arba pogrupius pagal naudingo tarnavimo laiką, nustatytą juos pradedant eksploatuoti.

Įmonės įsigytas naudotas ilgalaikis turtas, nustatant bendrą likutį, yra įtraukiamas į nusidėvėjimo grupę ar pogrupį, į kurį jis buvo įtrauktas iš ankstesnio savininko.

Kiekvieną mėnesį bendras nusidėvėjimo grupių ar pogrupių likutis mažinamas šiai grupei ar pogrupiui sukaupta nusidėvėjimo suma.

Kiekvienai nusidėvėjimo grupei taikomų nusidėvėjimo normų mokesčių mokėtojas savarankiškai nenustato. Jie yra tiesiogiai nustatyti str. 259.2 Rusijos Federacijos mokesčių kodeksas.

Mokesčių mokėtojo pasirinkimas neapsiriboja tik dviem nusidėvėjimo skaičiavimo būdais.

Įsakyme dėl apskaitos politikos patvirtinimo mokesčių tikslais organizacija gali numatyti specialių koeficientų taikymą bazinei nusidėvėjimo normai. Jie skirstomi į didėjančius ir mažėjančius.

Mokesčių mokėtojai turi teisę bazinei nusidėvėjimo normai taikyti specialų didinimo koeficientą, bet ne didesnį kaip 2, kai:

Nudėvėtas ilgalaikis turtas, naudojamas darbui agresyvioje aplinkoje ir (ar) pailgintomis pamainomis;

Mokesčių mokėtojų – žemės ūkio organizacijų nuosavas nusidėvėjęs ilgalaikis turtas pramoninis tipas(paukštynai, gyvulininkystės kompleksai, kailių fermos, šiltnamių augalai);

Mokesčių mokėtojų – organizacijų, turinčių pramonės gamybinės specialybės rezidento statusą, nusidėvėjęs nuosavas ilgalaikis turtas ekonominė zona arba turistinė ir rekreacinė specialioji ekonominė zona.

Mokesčių mokėtojai turi teisę taikyti specialų koeficientą bazinei nusidėvėjimo normai, bet ne didesnį kaip 3 nusidėvimam ilgalaikiam turtui:

Mokesčių mokėtojai, kuriems yra sudaryta finansinės nuomos sutartis (lizingo sutartis), kuriems šis ilgalaikis turtas turi būti apskaitomas pagal finansinės nuomos sutarties (lizingo sutarties) sąlygas;

Naudojamas tik mokslinei ir techninei veiklai.

4 str. Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 259.3 straipsnyje yra nuostata, leidžianti organizacijos vadovo sprendimu skaičiuoti nusidėvėjimą sumažintais tarifais, įtvirtintais mokesčių apskaitos politikoje taip, kaip nustatyta pasirenkant naudojamą nusidėvėjimo metodą.

Pastaba! Privalomi sumažinti nusidėvėjimo tarifai brangiems lengvųjų automobilių ir keleiviniai mikroautobusai buvo atšaukti nuo 2009 metų sausio 1 dienos.

Apskaitos politikoje taip pat reikia atsižvelgti į jau naudoto turto nusidėvėjimą.

Jei įmonė taiko tiesinį nusidėvėjimo metodą, yra du galimi jo normos nustatymo variantai:

Naudotam ilgalaikiam turtui nusidėvėjimo norma nustatoma atsižvelgiant į ankstesnių savininkų turto tarnavimo laiką;

Naudotam ilgalaikiam turtui nusidėvėjimo norma nustatoma neatsižvelgiant į ankstesnių savininkų turto tarnavimo laiką.

Rezervų formavimas

Rusijos Federacijos mokesčių kodeksas suteikia mokesčių mokėtojams galimybę reguliuoti apskaičiuoto pelno mokesčio dydį sukuriant rezervus. Sudarant rezervą, organizacija padidina savo mokestinių išlaidų sumą einamuoju ataskaitiniu ar mokestiniu laikotarpiu, taip atidedama dalies pelno mokesčio mokėjimą ateičiai.

Mokesčių įmokų nominali suma išlieka nepakitusi, keičiasi tik pelno mokesčio mokėjimo laikas: jie perkeliami į sekančius ataskaitinius laikotarpius. Kuriame ekonominis interesas mokesčių mokėtojui reiškia pinigų perkamosios galios sumažėjimo poveikį laikui bėgant. Faktas yra tas perkamoji galia ta pati pinigų suma ankstesniu momentu, kaip taisyklė, yra didesnė nei vėlesniu momentu, todėl kuo vėliau organizacija perveda savo lėšas mokesčių pavidalu į biudžetą, tuo mažiau patiria realių finansinių nuostoliai.

Mokesčių apskaitoje yra keletas tokių rezervų:

Autorius abejotinos skolos;

Garantiniam remontui;

Ilgalaikio turto remontas;

Apmokėti atostogas ir atlyginimą;

Būsimos išlaidos, skirtos užtikrinti socialinė apsaugažmonės su negalia.

Visi „mokesčių“ rezervai turi keletą bendrų bruožų.

Pirma, galimybė sudaryti rezervus yra mokesčių mokėtojo teisė, o ne pareiga.

Antra, teisę formuoti šiuos rezervus suteikia tik tos įmonės, kurios pelno mokestį skaičiuoja kaupimo metodu.

Trečia, jei įmonė nusprendė sudaryti rezervą, visa jo formavimo tvarka turi būti patvirtinta apskaitos politikoje mokesčių tikslais.

Ketvirta, siekiant išvengti problemų apskaičiuojant įvairius laikinuosius skirtumus, patartina rezervą formuoti vienu metu tiek apskaitoje, tiek mokesčių apskaitoje pagal mokesčių teisės aktų taisykles, nes Apskaitoje nėra konkrečios rezervų formavimo tvarkos.

Išvykusių asmenų išlaidų nurašymo būdas vertingų popierių

Parduodamas ar kitaip perleisdamas vertybinius popierius, mokesčių mokėtojas turi teisę savarankiškai pasirinkti vieną iš trijų perleidžiamų vertybinių popierių vertės nurašymo į sąnaudas mokesčių tikslais būdų:

Pirmųjų įsigijimų savikaina (FIFO);

Vieneto kaina.

Pasirinktas metodas yra nustatytas mokesčių apskaitos politikoje (Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 280 straipsnio 9 punktas).

Šie metodai taikomi vertybiniams popieriams, kuriais prekiaujama ir neprekiaujama organizuotoje vertybinių popierių rinkoje.

Tačiau reikia atkreipti dėmesį į šiuos dalykus. Pirma, nurašymo metodas mokesčių išlaidos perleidžiamų vertybinių popierių vieneto vertė gali būti naudojama tik tuo atveju, jei ūkio subjektas gali tiksliai identifikuoti parduodamus vertybinius popierius:

Arba jie turi individualiai apibrėžtas savybes;

Arba apskaitos sistema ir sandorio sąlygos leidžia organizacijai nustatyti, kokie konkretūs jos turimi vertybiniai popieriai yra parduodami, ir gali nustatyti šių konkrečių vertybinių popierių vertę.

Antra, FIFO metodas gali būti taikomas tik panašiems vertybiniams popieriams, t.y. panašios rūšies, apyvartos sąlygų ir pajamų rūšies. Kitaip tariant, jiems taikoma viena rinkos kotiruotė (vidutinė svertinė vertybinių popierių kaina).

Svertinis vidurkis yra vieno tam tikro emitento, tipo, kategorijos (ar tipo) vertybinio popieriaus kaina, nustatoma kaip visų sandorių su nurodytu vertybiniu popieriumi, sudarytų per prekybos organizatorių tam tikrą laikotarpį, bendros sumos dalijimosi koeficientas. , pagal bendrą nurodytų sandorių vertybinių popierių skaičių.

Tai lemia tai, kad mokesčių mokėtojas, vykdydamas sandorius su vertybiniais popieriais, gali pasirinkti FIFO metodą tik tada, kai turi bent du to paties emitento, tos pačios rūšies ir tos pačios kategorijos vertybinius popierius.

Akcijos rinkos kainai nustatyti mokesčių mokėtojas turi du būdus:

Pakvieskite vertintoją.

Jei organizacija pasirenka savęs vertinimo būdą, taikomas metodas turi būti įtvirtintas mokesčių mokėtojo apskaitos politikoje. Tačiau metodas neturėtų būti bet koks, o numatytas Rusijos Federacijos teisės aktuose.

Mūsų nuomone, nepaisant suteiktos pasirinkimo laisvės, organizacijos vis tiek turėtų naudoti sąnaudų vertinimo metodą grynasis turtas emitento už vieną atitinkamą akciją. Šis vertinimo metodas yra pats paprasčiausias. Kitas metodas, pagrįstas būsimų išduodančios įmonės pajamų prognoze, yra daug sudėtingesnis. O mokesčių mokėtojui bus labai sunku ją kompetentingai pritaikyti, neįsitraukus į vertintoją specialistą.

Išlaidų pripažinimo paskolų ir paskolų palūkanų forma metodas

Pasirinkimą šiuo atveju mokesčių mokėtojui suteikia CPK nuostatos. Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 269 straipsnis.

Yra du išlaidų pripažinimo variantai.

Pirma, palūkanos, sukauptos už bet kokios rūšies skolinį įsipareigojimą, pripažįstamos sąnaudomis, jei jų suma labai nesiskiria nuo vidutinės palūkanų, skaičiuojamų už skolinius įsipareigojimus, išleistus tą patį ketvirtį panašiomis sąlygomis, lygio. Jei organizacija perėjo prie mėnesinių avansinių mokėjimų skaičiavimo pagal faktinį gautą pelną, už ataskaitinis laikotarpis Priimama ne ketvirtį, o mėnesį.

Panašiomis sąlygomis išleisti skoliniai įsipareigojimai – skoliniai įsipareigojimai, išleisti ta pačia valiuta, tomis pačiomis sąlygomis, panašiomis sumomis ir už panašų įkaitą. Savo ruožtu reikšmingu sukauptų skolinio įsipareigojimo palūkanų sumos nuokrypiu laikomas daugiau nei 20 % nukrypimas nuo vidutinio palūkanų, sukauptų už panašius skolinius įsipareigojimus, išleistus tą patį ketvirtį (ar mėnesį), dydžio nukrypimas. panašiomis sąlygomis.

Kadangi palyginamumo kriterijai, išvardyti str. Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 269 straipsnis nėra konkretus, formuojant mokesčių apskaitos politiką, patartina savarankiškai nustatyti aiškias kiekvieno iš išvardytų kriterijų ribas. Pavyzdžiui, remiantis reikšmingumo principu 5 proc. Rusijos finansų ministerija 2004 m. rugpjūčio 27 d. laiške N 03-03-01-04/1/20 įspėja mokesčių mokėtojus: jei jie savo mokesčių apskaitos politikoje nenustatys skolinių įsipareigojimų palyginamumo kriterijų, jie nebus įtikinamai įrodyti, kad tam tikri skoliniai įsipareigojimai yra palyginami.

Antra, ribinė vertė palūkanos, pripažintos sąnaudomis, laikomos lygios Rusijos banko refinansavimo normai, padidintai 1,1 karto – registruojantis skolinis įsipareigojimas rubliais, o lygus 15% - už skolinius įsipareigojimus užsienio valiuta.

Rusijos banko refinansavimo norma reiškia:

Dėl skolinių įsipareigojimų, kuriuose nėra pakeitimo sąlygos palūkanų norma per visą skolinio įsipareigojimo laikotarpį, - pritraukimo dieną galiojanti Rusijos banko refinansavimo norma Pinigai;

Kitiems skoliniams įsipareigojimams – Rusijos banko refinansavimo norma, galiojanti išlaidų palūkanų forma pripažinimo dieną.

Pelno mokesčio ir avansinių mokėjimų apskaičiavimo tvarka

Mokesčių mokėtojas, mokantis pajamų mokestį, turi teisę pasirinkti vieną iš dviejų avansinio mokesčio mokėjimo per mokestinį laikotarpį variantų.

Pirmas variantas – pagal kiekvieno ataskaitinio ar mokestinio laikotarpio rezultatus avanso suma apskaičiuojama pagal pelno mokesčio tarifą ir apmokestinamo pelno sumą, skaičiuojamą kaupimo principu nuo mokesčio pradžios. laikotarpį iki ataskaitinio ar mokestinio laikotarpio pabaigos. Mokesčių mokėtojai per ataskaitinį laikotarpį kasmėnesinio avanso dydį apskaičiuoja pagal 2008 m. 286 Rusijos Federacijos mokesčių kodeksas.

Antrasis variantas daro prielaidą, kad mėnesiniai avansiniai mokėjimai bus mokami pagal faktinį gautą pelną. Tokiu atveju avansinių išmokų sumas mokesčių mokėtojas turi apskaičiuoti pagal pelno mokesčio tarifą ir faktiškai gauto pelno sumą, skaičiuojamą kaupimo principu nuo mokestinio laikotarpio pradžios iki atitinkamo mokestinio laikotarpio pabaigos. mėnuo. Šiuo atveju į biudžetą mokėtinų avansinių įmokų dydis nustatomas atsižvelgiant į anksčiau sukauptas avansinių mokėjimų sumas.

Perjungti prie antrojo avanso mokėjimo būdo galite tik apie tai pranešę mokesčių inspekcija ne vėliau kaip iki mokestinio laikotarpio, kuriuo bus pereita prie šios avansinio mokėjimo sistemos, einančių metų gruodžio 31 d.

Pelno paskirstymas tarp atskirų padalinių

Mokesčių mokėtojo pasirinkimą dėl pajamų mokesčio mokėjimo atskirų padalinių buvimo vietoje numato PMĮ 2 str. 288 Rusijos Federacijos mokesčių kodeksas.

Pirma, jei mokesčių mokėtojas turi kelis atskirus padalinius vieno Rusijos Federacijos subjekto teritorijoje, jis negali paskirstyti pelno kiekvienam iš šių padalinių. Tokiu atveju organizacija turi savarankiškai pasirinkti atskirą padalinį, per kurį mokestis bus sumokėtas į šio Rusijos Federacijos subjekto biudžetą.

Mokesčio į regioninį biudžetą suma apskaičiuojama remiantis pelno dalimi, apskaičiuota iš atskirų padalinių, esančių šio Rusijos Federacijos subjekto teritorijoje, rodiklių visumos.

Antra, mokestis atskiro padalinio vietoje apskaičiuojamas nuo šiam padaliniui priskirtinos pelno dalies. Dalis apibrėžiama kaip aritmetinis šio atskiro padalinio vidutinio darbuotojų skaičiaus (arba darbo sąnaudų) dalies ir nudėvimo turto likutinės vertės dalies vidutiniame darbuotojų skaičiuje (arba darbo sąnaudose) aritmetinis vidurkis. o nudėvimo turto likutinė vertė visai organizacijai.

Mokesčių mokėtojas turi pasirinkti: naudos vidutinį darbuotojų skaičių ar darbo sąnaudų rodiklį. Tokiu atveju pasirinktas rodiklis turi išlikti nepakitęs visą mokestinį laikotarpį.

Teisių į žemės sklypus įsigijimo išlaidų apskaita

Jeigu įmonė įsigyja valstybei ar savivaldybei nuosavybės teise priklausantį žemės sklypą, kuriame yra pastatai, statiniai, statiniai arba kuris įsigyjamas pagal paskirtį. kapitalinė statyba ilgalaikis turtas, jai reikia atitikti 2005 m. 264.1 Rusijos Federacijos mokesčių kodeksas.

Tam, kad sklypo įsigijimo išlaidos būtų pripažintos nustatyta tvarka, t. Remiantis Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 264.1 straipsniu, žemės sklypo pirkimo sutartis turi būti sudaryta laikotarpiu nuo 2007 m. sausio 1 d. iki 2011 m. gruodžio 31 d. (5 straipsnio 5 punktas). Federalinis įstatymas 2006 m. gruodžio 30 d. N 268-FZ „Dėl pirmosios ir antrosios dalių pakeitimų Mokesčių kodas Rusijos Federacijos teisės aktuose ir tam tikruose Rusijos Federacijos teisės aktuose“).

Žemės sklypo įsigijimo išlaidas nurašyti į mokestines išlaidas įstatymų leidėjai pasiūlė du variantus.

Pirma, išlaidų sumą mokesčių mokėtojas gali pripažinti tolygiai per jo savarankiškai nustatytą laikotarpį, bet negali būti trumpesnis nei penkeri metai. Jeigu žemės sklypas įsigyjamas išsimokėtinai penkerių metų ir ilgesniam laikotarpiui, išlaidos pripažįstamos tolygiai per sutartyje numatytą laikotarpį.

Antra, išlaidų sumą organizacija gali pripažinti palaipsniui. Kiekvieną ataskaitinį ar mokestinį laikotarpį organizacija gali įtraukti į išlaidas sumą, neviršijančią 30% praėjusio mokestinio laikotarpio pelno mokesčio mokesčio bazės, kol visa suma bus visiškai pripažinta. Skaičiuojant, reikia atsižvelgti į praėjusio mokestinio laikotarpio mokesčio bazę, neatsižvelgiant į išlaidų už teisių į žemė tam laikotarpiui.

PVM apskaitos politika

Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 21 skyrius nesuteikia mokesčių mokėtojams tiek galimybių pasirinkti apskaitos politikos variantus, kaip skyrius. 25. Nepaisant to, jie egzistuoja. Be to, mokesčių mokėtojai turi pagalvoti apie atskiros apskaitos vedimo tvarką, jei turi PVM neapmokestinamų sandorių.

Atskiros apskaitos vedimo tvarka

Kalbant apie mokesčių politiką, susijusią su PVM mokėjimu, šis klausimas yra pagrindinis.

Atskira turto apskaita

Art. Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 170 straipsnyje nustatytas pirkimo PVM sumų grąžinimo proporcijos apskaičiavimo mechanizmas, kuris vienu metu taikomas tiek apmokestinamiesiems, tiek neapmokestinamiesiems sandoriams.

Atskirai apskaitai tvarkyti reikalinga proporcija nustatoma pagal išsiųstų prekių, darbų ar paslaugų, apmokestinamų ar neapmokestinamų, savikainą bendroje siunčiamų prekių, darbų ar paslaugų savikainoje. mokestinis laikotarpis. Proporcijos nustatymo laikotarpis lygus mokestiniam laikotarpiui, t.y. ketvirtį.

Jei neįmanoma tiesiogiai apskaityti pirkimo PVM sumų, jei jos tuo pačiu metu yra susijusios ir su apmokestinamaisiais, ir su neapmokestinamaisiais sandoriais, mokestis atskaitomas arba į jį įtraukiamas į turto vertę ta dalimi, kuriai šis turtas naudojamas. gaminant ir parduodant prekes, darbus ar paslaugas, apmokestinamus ar neapmokestinamus.

Proporcijos apskaičiavimo tvarka mokesčių teisės aktuose yra aiškiai apibrėžta, be pakeitimų.

Mokesčių apskaitos politikoje mokesčių mokėtojas turi nurodyti kitos atskiros apskaitos vedimo tvarką. Mokesčių mokėtojas privalo vesti apskaitą šiose srityse:

Prekėms, darbams, paslaugoms, naudojamoms tik PVM apmokestinamiems sandoriams;

Prekėms, darbams, paslaugoms, naudojamoms tik neapmokestinamiems sandoriams;

Prekėms, darbams ir paslaugoms, naudojamoms abiejų tipų operacijose.

Atskira apskaita reikalinga norint atskirti vienos rūšies prekes, darbus ar paslaugas nuo kitų.

Jei organizacija gali aiškiai atskirti, kurios prekės, darbai ar paslaugos yra naudojamos apmokestinamoms, o kurios neapmokestinamos PVM operacijoms, apskaitos duomenys gali būti naudojami atskirai apskaitai tvarkyti. Pavyzdžiui, įmonės veiklos sąskaitų plane galite atidaryti atskiras subsąskaitas, kad būtų apskaitytas turtas, naudojamas įvairių tipų veiklai.

Apmokestinamasis laikotarpis

4 str. Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 170 straipsnis sako: „Nurodyta proporcija nustatoma atsižvelgiant į siunčiamų prekių (darbų, paslaugų) kainą, nuosavybės teises, apmokestinamus (neapmokestinamus) pardavimo sandorius. mokestinio laikotarpio išsiųstų prekių (darbų, paslaugų), nuosavybės teisių bendra kaina (kursyvas A. A.).“ Nenurodyta, apie kurį mokestinį laikotarpį konkrečiai kalbame.

Ar mokesčių mokėtojas, remdamasis už praėjusį mokestinį laikotarpį sukauptais duomenimis, gali nustatyti einamojo mokestinio laikotarpio nagrinėjamą dalį?

Rusijos finansų ministerija tam prieštarauja. 2008-06-20 rašte N 03-07-11/232 nurodyta: nustatant proporciją, apskaičiuojant PVM sumas pirktoms prekėms, darbams, paslaugoms, panaudotoms sandoriams, apmokestinamiesiems ir neapmokestinamiesiems, būtina atsižvelgti į 2008 m. einamojo mokestinio laikotarpio duomenis. Tačiau Rusijos finansų ministerijos pozicija niekuo nepagrįsta.

Vėlesnio naudojimo problema

Pagal 1 str. Remiantis Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 172 straipsniu, PVM sumos, mokamos mokesčių mokėtojui įsigyjant prekes, darbus, paslaugas ir turtines teises Rusijos Federacijos teritorijoje, paprastai yra atskaitomos po minėtų prekių (darbų). , paslaugos), nuosavybės teisės buvo įregistruotos ir turint atitinkamus pirminius dokumentus.

Taigi pirkimo PVM už įsigytą medžiagų partiją turi būti grąžinamas vienkartine išmoka.

Tačiau labai dažnai įsigyta medžiaga gamyboje panaudojama ne iš karto po jos įsigijimo. Ką tokiu atveju daryti?

Ši problema turėtų atsispindėti mokesčių apskaitos politikoje.

Yra trys variantai.

Pirma, mokesčių mokėtojas gali atidėti pirkimo PVM atskaitą iki žaliavos ar medžiagos realizavimo, nes tik tada galima nustatyti, ar ji buvo panaudota apmokestinamai, ar neapmokestinamai veiklai.

Šio pasirinkimo galimybę patvirtina Aukščiausiojo apibrėžimas Arbitražo teismas RF 2008 08 08 N 9726/08. Rusijos Federacijos Aukščiausiasis arbitražo teismas nusprendė, kad Rusijos Federacijos mokesčių kodekse nėra reikalavimo atskaityti PVM tik tuo laikotarpiu, kai turtas priimamas į apskaitą, ir negalimumo atskaityti pirkimo PVM vėlesniais mokestiniais laikotarpiais.

Vienintelis apribojimas šiuo atveju yra mokesčių pateikimo išskaityti senaties terminas. Tai yra treji metai nuo mokestinio laikotarpio, per kurį mokesčių mokėtojas buvo apmokestintas pirkimo PVM, pabaigos.

Antra, galite susigrąžinti pirkimo PVM pilnai, o vėliau, esant reikalui, atstatyti dalį, kurios negalima kompensuoti.

Taigi įmonė prašo atskaityti visą pirkimo PVM, gautą iš tiekėjo turto apskaitymo laikotarpiu. Ir tada, kai šis turtas yra perleidžiamas PVM neapmokestinamiems sandoriams, jis atkuria atitinkamą mokesčio sumą.

Šią galimybę patvirtina Centrinės apygardos federalinės antimonopolinės tarnybos 2008 m. spalio 24 d. nutarimas byloje Nr. A35-812/08-C21. Rusijos Federacijos Aukščiausiasis arbitražo teismas 2009 m. vasario 12 d. nutartyje Nr. VAS-957/09 palaikė teismo sprendimą.

Trečia, galite tiesiog naudoti proporciją, nurodytą straipsnio 4 dalyje. Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 170 str., ir ateityje niekas nebus koreguojamas. Kitaip tariant, nustatyti proporciją pagal einamojo mokestinio laikotarpio pajamas ir pagal šią proporciją atskaityti pirkimo PVM už tą patį mokestinį laikotarpį įregistruotą turtą.

Ketvirta, pasinaudokite mokesčių inspekcijos pasiūlyta schema: pirmiausia apskaičiuokite sąlyginę proporciją turto įsigijimo laikotarpiu, pagal ją paskirstykite pirkimo PVM, o tada, tiksliai nustačius, kokioms operacijoms, kokia šio turto dalis buvo išleista. , absoliučiu tikslumu apskaičiuoti atskaitomo pirkimo PVM sumą, pateikti atnaujintą mokesčių deklaraciją, apskaičiuoti ir sumokėti netesybas.

Pirmieji du variantai yra patogiausi. Tuo pačiu metu jie turi teisminę paramą.

Penkių procentų riba

Taikant 4 str. Remiantis Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 170 straipsniu, mokesčių mokėtojui suteikiama teisė pasirinkti dar vieną pasirinkimą.

Faktas yra tai, kad organizacija ar verslininkas negali taikyti šios dalies nuostatų mokestiniams laikotarpiams, kai akcija visų išlaidų prekių gamybai, darbams, paslaugoms ar turtinėms teisėms, kurių pardavimo sandoriai neapmokestinami, neviršija 5% visų gamybos kaštų vertės. O tuo pačiu atskaitomos visos per nurodytą mokestinį laikotarpį gautos pirkimo PVM sumos.

Pastaba! Šios nuostatos taikymas yra mokesčių mokėtojo teisė, o ne pareiga.

Skirtingi mokesčių tarifai

PVM mokesčių teisės aktuose naudojami trys skirtingi mokesčių tarifai - 0, 10 ir 18% (Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 164 straipsnis).

Galima pasinaudoti 0% tarifu Rusijos įmonės- eksportuotojai, taip pat mokesčių mokėtojai, teikiantys paslaugas ar atliekantys tiesiogiai su eksportu susijusius darbus.

Kitais atvejais taikomi 10 ir 18 % tarifai.

Kai mokesčių mokėtojas tuo pačiu metu vykdo eksporto operacijas ir vidaus operacijas, jis turi vesti atskirą pirkimo PVM apskaitą.

Šiuo atveju apmokestinami visi sandoriai, skiriasi tik jų tarifai. Todėl atskiros apskaitos vedimo tvarka, nustatyta BPK 4 str. Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 170 straipsnis čia netaikomas.

Tuo pačiu metu mokesčių teisės aktuose nenumatyta jokia kita griežtai nustatyta tvarka šiam atvejui. Vadinasi, mokesčių mokėtojas mokesčių politikoje turi nurodyti atskiros apskaitos vedimo tvarką.

Pavyzdžiui, 10 str. Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 165 straipsnyje nustatyta, kad mokesčių, susijusių su prekėmis, darbais, paslaugomis ir turtinėmis teisėmis, įgytomis gaminant ar parduodant prekes, darbus ir paslaugas, kurių pardavimo sandoriai apmokestinami, dydžio nustatymo tvarka. 0% mokesčio tarifą nustato mokesčių mokėtojas apskaitos politika mokesčių tikslais.

Situacijos, kai prekės, darbai ar paslaugos iš pradžių įsigyjami tik 10 ar 18 proc. apmokestinamuose sandoriuose arba 0 proc. apmokestinamuose sandoriuose, pasitaiko retai.

Paprastai pirktos prekės, darbai ir paslaugos vienu metu naudojamos PVM apmokestinamiems sandoriams. nulinis tarifas, o sandoriams, apmokestinamiems kitais tarifais.

Esant tokiai situacijai, mokesčių mokėtojas turi paskirstyti pirkimo PVM pagal sandorio rūšis.

Kaip paskirstyti pirkimo mokestį? Teoriškai beveik bet koks atskiros apskaitos tvarkymo būdas nėra draudžiamas, pavyzdžiui:

Remiantis faktinėmis parduotų produktų savikainomis;

Remiantis eksportui išsiųstų produktų procentine dalimi nuo bendros apimties;

Proporcinga eksportui išsiųstų prekių vertės ir bendros išsiųstų prekių vertės santykiui.

Tai trys pagrindiniai variantai. Tačiau gali būti sudėtingesnių schemų.

Pavyzdžiui, tiesiogiai su eksporto operacijomis susijęs pirkimo PVM nebus paskirstomas, tačiau pirkimo PVM sąnaudoms, kurios patiriamos visos įmonės veiklos labui, bus paskirstytas pagal organizacijos iš anksto pasirinktą kriterijų.

Tai, kad mokesčių mokėtojas šioje situacijoje gali laisvai pasirinkti paskirstymo mechanizmą, patvirtina Vakarų Sibiro apygardos federalinės antimonopolinės tarnybos 2008 m. rugsėjo 26 d. nutarimas N F04-5168/2008(10379-A03-25) byloje N. A03-11860/07-34. Šio teismo sprendimas buvo paremtas Rusijos Federacijos Aukščiausiojo arbitražo teismo 2009-09-04 nutartimi N 658/09.

Taigi, organizacija turi teisę sukurti pirkimo PVM paskirstymo mechanizmą, kuris maksimaliai atsižvelgtų į jo ypatybes ir atitinkamai būtų kuo patogesnis ar pelningesnis.

Metų pabaiga yra priežastis susimąstyti, ar organizacijos taikoma apskaitos politika yra nuosekli mokesčių teisės aktai atsižvelgiant į 2016-01-01 įsigaliojusius pakeitimus, taip pat į verslo tikslus ir uždavinius. Jei ne, laikas atlikti atitinkamus pakeitimus. Prisiminkime pagrindinius apskaitos politikos elementus pelno mokesčio ir PVM tikslais.

Apskaitos politika mokesčių tikslais – tai Rusijos Federacijos mokesčių kodekso leidžiamų metodų (metodų) visuma pajamoms ir (ar) sąnaudoms nustatyti, jų pripažinimui, įvertinimui ir paskirstymui, taip pat atsižvelgiant į kitus mokesčių mokėtojo finansinius rodiklius. ir mokesčių tikslais reikalinga ūkinė veikla.

Pareiga sudaryti ir priimti mokesčių apskaitos politiką yra įtvirtinta keliuose Rusijos Federacijos mokesčių kodekso skyriuose:

21 „Pridėtinės vertės mokestis“ - 12 str. 167;

25 „Organizacijos pelno mokestis“ - str. 313;

26 „Naudingųjų iškasenų gavybos mokestis“ - 2 str. 339;

26.4 „Produkcijos pasidalijimo sutarčių įgyvendinimo apmokestinimo sistema“ - 16 str. 346,38.

Akivaizdu, kad didžiajai daugumai organizacijų pirmieji du mokesčiai yra svarbiausi.

Patvirtinimo ir pakeitimo procedūra

Apskaitos politika turi būti patvirtinta vadovo įsakymu. Vieninga forma Tokio dokumento nėra, todėl jis surašomas bet kokia forma. Konkrečios apskaitos politikos nuostatos gali būti įtrauktos į šio įsakymo tekstą arba patvirtintos priedų forma.

Nereikia kasmet kurti naujos apskaitos politikos. Mokesčių apskaitoje veikia nuoseklumo principas. Priėmus, jis taikomas tol, kol nebus atlikti jo pakeitimai.

Norint pakeisti apskaitos politiką, turi būti viena iš šių aplinkybių (Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 313 straipsnis):

taikomų apskaitos metodų pasikeitimai;

esminis įmonės veiklos sąlygų pasikeitimas;

mokesčių ir rinkliavų teisės aktų pakeitimai.

Pirmuoju ir antruoju atveju apskaitos politikos pakeitimai priimami nuo naujo mokestinio laikotarpio pradžios. Pastarajame – ne anksčiau kaip mokesčių teisės aktų pakeitimų įsigaliojimo momentu.

Naujai įsteigtos įmonės privalo taikyti apskaitos politiką nuo pat jų įkūrimo momento. Apskaičiuojant PVM, apskaitos politikos tvirtinimo terminas nustatomas ne vėliau kaip iki pirmojo įmonės mokestinio laikotarpio pabaigos. Konkrečių pajamų mokesčių terminų nėra.

Pastaba! Apskaitos politika yra vienoda visai įmonei ir yra privaloma visiems jos padaliniams. Kalbant apie PVM, ši taisyklė tiesiogiai įtvirtinta DK 12 str. 167 Rusijos Federacijos mokesčių kodeksas.

Mokesčių mokėtojai neprivalo pateikti savo apskaitos politikos mokesčių inspekcijai iš karto po jų sudarymo. Jei mokesčių administratorius atlieka mokesčių mokėtojo auditą, tokiu atveju apskaitos politika turės būti pateikta per dešimt darbo dienų nuo prašymo pateikti dokumentą gavimo (Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 93 straipsnis).

Pelno mokesčio apskaitos politika

Pažiūrėkime, į kokius pagrindinius dalykus buhalteris turi atkreipti dėmesį, rengdamas apskaitos politiką pajamų mokesčio tikslais.

Kas tvarkys apskaitą?

Vadovybė turi nuspręsti ir apskaitos politikoje įrašyti, kas užsiims mokesčių apskaita: buhalterija ar specializuota tarnyba.

Praktiškai yra net toks sudėtingas variantas:

nekilnojamojo turto mokestį ir transporto mokestį apskaičiuoja įmonės buhalterija, nes šių mokesčių apskaičiavimo pagrindas yra paimtas iš apskaitos duomenų;

PVM apskaičiuoja mokesčių departamentas, nes norint teisingai apskaičiuoti šį mokestį, vien apskaitos duomenų nebepakanka;

Pelno mokesčio apskaičiavimas patikėtas specializuotai įmonei dėl didelio šio mokesčio apskaičiavimo sudėtingumo.

Mokesčių apskaitos tvarkymo tvarka

Mokesčių apskaitos politikoje mokesčių mokėtojas nustato mokesčių apskaitos vedimo tvarką.

Priminsime, kad pagal str. Remiantis Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 313 straipsniu, mokesčių apskaita yra informacijos, skirtos mokesčio bazei nustatyti, apibendrinimo sistema, pagrįsta pirminių dokumentų duomenimis, sugrupuota Rusijos Federacijos mokesčių kodekso nustatyta tvarka.

Jei apskaitos registruose nepakanka informacijos mokesčio bazei nustatyti pagal Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 25 skyriaus reikalavimus, mokesčių mokėtojas turi teisę savarankiškai papildyti taikomus apskaitos registrus. papildomos informacijos, tokiu būdu formuojant mokesčių apskaitos registrus arba tvarkant nepriklausomus mokesčių apskaitos registrus.

Taigi apskaitos politikoje būtina arba fiksuoti sprendimą dėl apskaitos registrų naudojimo mokesčių tikslais, arba patvirtinti mokesčių apskaitos registrų formas kaip jo dalį.

Pajamų ir sąnaudų pripažinimo būdas

Pelno mokesčio tikslais pajamos ir sąnaudos gali būti pripažįstamos arba kaupimo principu, arba pinigų pagrindu.

Prisiminkime, kad pagal kaupimo metodą pajamos pripažįstamos tuo ataskaitiniu (mokestiniu) laikotarpiu, kurį jos atsirado, neatsižvelgiant į faktinį lėšų, kito turto (darbų, paslaugų) ir (ar) turtinių teisių gavimą (kaupimo metodas) Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 271 straipsnis), išlaidos - ataskaitiniu (mokestiniu) laikotarpiu, su kuriuo jos yra susijusios, neatsižvelgiant į faktinio lėšų išmokėjimo ir (ar) kitokios mokėjimo formos laiką (Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 272 straipsnis). Rusijos Federacija).

Taikant grynųjų pinigų metodą, pajamų gavimo diena yra lėšų gavimo į banko sąskaitas ir (ar) kasą, kito turto (darbo, paslaugų) ir (ar) turtinių teisių gavimo, taip pat pinigų grąžinimo diena. skola mokesčių mokėtojui kitu būdu; išlaidos pripažįstamos sąnaudomis po jų faktinio sumokėjimo (Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 273 straipsnis).

Tačiau grynųjų pinigų metodas prieinamas ne visiems. Juo gali naudotis tik tie pajamų mokesčio mokėtojai, kurių vidutinė pajamų suma iš prekių, darbų ar paslaugų pardavimo be PVM per praėjusius keturis ketvirčius neviršijo 1 000 000 rublių. už kiekvieną ketvirtį. (Atkreipkite dėmesį, kad į ne veiklos pajamas šiuo atveju neatsižvelgiama.)

Pasirinkdama šį būdą, įmonė privalo kas ketvirtį tikrinti jo naudojimo teisėtumą. Be to, bankai, kreditas vartotojų kooperatyvai ir mikrofinansų organizacijos, organizacijos, pagal Rusijos Federacijos mokesčių kodeksą pripažintos kontroliuojančiais asmenimis užsienio kompanijų, ir mokesčių mokėtojai, vykdantys veiklą, susijusią su angliavandenilių gavyba naujame ofšoriniame lauke, nurodytame Lietuvos Respublikos Vyriausybės 1999 m. 275.2 Rusijos Federacijos mokesčių kodeksas.

Tiesioginės ir netiesioginės išlaidos

Pagal Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 25 skyrių gamybos ir pardavimo išlaidos, patirtos per ataskaitinį (mokestinį) laikotarpį, skirstomos į tiesiogines ir netiesiogines.

Tiesioginėms išlaidoms, vadovaujantis ĮBĮ 1 str. Visų pirma Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 318 straipsnis gali apimti:

materialinės išlaidos;

gamybiniame procese dalyvaujančio personalo atlygis ir jam tenkantys privalomi įsipareigojimai draudimo įmokų;

sukaupto gamyboje naudojamo ilgalaikio turto nusidėvėjimo suma.

Nustatyta, kad tiesioginių išlaidų sąrašą mokesčių mokėtojas apskaitos politikoje mokesčių tikslais nustato savarankiškai.

Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 25 skyriuje nėra tiesioginių nuostatų, ribojančių mokesčių mokėtoją priskirti tam tikras išlaidas tiesioginėms ar netiesioginėms.

Tačiau tai nereiškia, kad toks paskirstymas gali būti savavališkas.

Rusijos federalinė mokesčių tarnyba 2011-02-24 rašte Nr. KE-4-3/2952@ „Dėl tiesioginių ir netiesioginių gamybos ir pardavimo išlaidų paskirstymo pelno mokesčio tikslais tvarkos“ atkreipia dėmesį į tai, kad , remdamasis 2006 m. Remiantis Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 252, 318, 319 straipsniais, mokesčių mokėtojo pasirinkimas, susijęs su išlaidomis, kurios sudaro pagamintos ir parduotos produkcijos savikainą mokesčių apskaitoje, turi būti pagrįstas.

Be to, str. Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 318 straipsnis atspindi normą, numatančią į tiesiogines išlaidas įtraukti būtent tas išlaidas, kurios „... yra susijusios su prekių gamyba (darbų atlikimu, paslaugų teikimu).

Tai reiškia, kad gamybos ir pardavimo sąnaudų paskirstymo mechanizmas turi turėti ekonomiškai pagrįstus technologinio proceso nulemtus rodiklius. Tuo pačiu mokesčių mokėtojas turi teisę mokestiniu požiūriu individualias išlaidas, susijusias su prekių (darbų, paslaugų) gamyba, priskirti netiesioginėms išlaidoms tik tuo atveju, jei nėra realios galimybės šias išlaidas priskirti tiesioginėms išlaidoms, ekonomiškai naudojant pagrįstus rodiklius.

Remiantis tuo, kas išdėstyta, teisė savarankiškai nustatyti išlaidų sąrašą reikalauja, kad mokesčių mokėtojas pagrįstų priimtą sprendimą.

Minėtą poziciją patvirtina ir teisėsaugos praktika. Taigi Rusijos Federacijos Aukščiausiojo arbitražo teismo 2010-05-13 sprendime Nr.VAS-5306/10 pažymėta, kad mokesčių mokėtojo argumentai dėl inspekcijos ir teismų 2010 m. nesiremiantis įstatymu. Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 318 ir 319 straipsniai, ribojantys jos nepriklausomumą formuojant apskaitos politiką sąnaudų priskyrimo netiesioginėms ar tiesioginėms išlaidoms požiūriu. „Kodeksas, suteikdamas mokesčių mokėtojui galimybę savarankiškai nustatyti apskaitos politiką, įskaitant tiesioginių išlaidų sudėties formavimą, šio proceso nelaiko priklausomu tik nuo mokesčių mokėtojo valios. Atvirkščiai, šiuose standartuose prie tiesioginių sąnaudų priskiriamos išlaidos, tiesiogiai susijusios su prekių gamyba (darbų atlikimu, paslaugų teikimu). Be to, pagal Kodekso 319 straipsnio 1 dalį mokesčių mokėtojas savarankiškai nustato tiesioginių išlaidų už nebaigtą gamybą ir einamąjį mėnesį pagamintą produkciją (atliktus darbus, suteiktas paslaugas) paskirstymo tvarką, atsižvelgdamas į mokesčių mokėtojo korespondenciją. pagamintos produkcijos patirtas išlaidas (atliktus darbus, suteiktas paslaugas). Jeigu tiesioginės išlaidos priskiriamos konkrečiam gamybos procesasšios rūšies prekės (darbo, paslaugos) gamyba yra neįmanoma, mokesčių mokėtojas savo mokestinės apskaitos politikoje savarankiškai nustato šių išlaidų paskirstymo mechanizmą, naudodamas ekonomiškai pagrįstus rodiklius.

Nebaigtų darbų vertinimas

2 str. Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 318 straipsnyje nustatyta, kad tiesioginės išlaidos yra susijusios su einamojo ataskaitinio ar mokestinio laikotarpio išlaidomis, kai parduodami produktai, darbai ir paslaugos, į kurių kainą į jas atsižvelgiama pagal 2 str. Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 319 straipsnis. Todėl dalis tiesioginių išlaidų bus pripažinta einamuoju laikotarpiu, o dalis bus priskirta nebaigtai gamybai, sandėlyje esančios gatavos produkcijos likučiui ir išgabentai, bet neparduotai Šis laikotarpis Produktai.

Nebaigtų darbų sąvoka pateikta 1 str. Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 319 straipsnis. Taigi tai reiškia gaminius (darbus ar paslaugas), kurie yra iš dalies paruošti, tai yra, jie neatliko visų technologinio proceso numatytų gamybos operacijų. Nebaigti darbai taip pat apima atlikti, bet užsakovo nepriimtus darbus ir paslaugas, taip pat neįvykdytų gamybos užsakymų likutį ir savos gamybos pusgaminių likutį.

Nebaigtos produkcijos likučių įvertinimą einamojo mėnesio pabaigoje įmonė atlieka remdamasi pirminių apskaitos dokumentų duomenimis apie žaliavų ir medžiagų, gatavų gaminių judėjimą ir likučius (kiekybine išraiška) pagal cechus. (mokesčių mokėtojo gamybiniai ir kiti gamybos padaliniai) ir mokesčių apskaitos duomenis apie einamąjį mėnesį atliktų prekių kiekį tiesioginėms išlaidoms.

Atkreipkite dėmesį: str. Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 319 straipsnis nenumato nebaigtų darbų vertinimo taisyklių. Todėl mokesčių mokėtojas turi juos kurti savarankiškai. Sukurta tvarka turi būti taikoma ne mažiau kaip du mokestinius laikotarpius.

Ilgas gamybos ciklas

Rusijos finansų ministerijos specialistai 2015-04-02 rašte Nr.03-03-06/1/4381 nurodė, kad skaičiuojant pelno mokestį, gamyba su ilgu ciklu turėtų būti suprantama kaip gamyba, kurių pradžios ir pabaigos datos patenka į skirtingus mokestinius laikotarpius, nepaisant produkcijos kiekio dienų. Tai taikoma tik tais atvejais, kai sudaroma sutartis, kurioje nenumatytas darbų ir paslaugų teikimas etapais (nepriklausomai nuo etapų trukmės).

Finansininkai taip pat pažymėjo, kad pramonės šakoms, turinčioms ilgą technologinį ciklą, pajamas iš nurodytų darbų (paslaugų) įgyvendinimo organizacija paskirsto savarankiškai, vadovaudamasi sąnaudų už nurodytus darbus (paslaugas) generavimo principu. Dėl išlaidų 1 str. Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 272 straipsnyje nustatyta, kad jei sutarties sąlygose numatomas pajamų gavimas per daugiau nei vieną ataskaitinį laikotarpį ir nenumatytas prekių (darbų, paslaugų) pristatymas etapais, išlaidas paskirsto organizuoti savarankiškai, atsižvelgiant į vienodo pajamų ir išlaidų pripažinimo principą.

Taigi įmonė turi savarankiškai parengti ilgalaikio technologinio ciklo gamybos pajamų ir sąnaudų pripažinimo tvarką ir ją patvirtinti savo apskaitos politikoje mokesčių tikslais.

Pavyzdžiui, sutarties kainą mokesčių mokėtojas gali paskirstyti tarp ataskaitinių laikotarpių, per kuriuos ši sutartis vykdoma vienu iš šių būdų:

tolygiai;

proporcingai ataskaitinio laikotarpio faktinių išlaidų daliai sąmatoje numatytai bendrai išlaidų sumai.

Tokiu atveju patirtų išlaidų priskyrimas einamojo ataskaitinio ar mokestinio laikotarpio sąnaudoms vykdomas įprasta tvarka.

Žaliavų, medžiagų ir prekių vertinimo metodai

Materialinių sąnaudų dydžiui nustatyti mokesčių mokėtojas apskaitos politikoje turi nustatyti sunaudotų žaliavų ir reikmenų vertinimo metodą, o prekių įsigijimo savikainai nustatyti - įsigytų prekių įvertinimo, kai jos parduodamos, metodą.

Žaliavų ir medžiagų vertinimo metodai yra įtvirtinti 8 str. 254 Rusijos Federacijos mokesčių kodeksas. Ši Kodekso norma numato tris vertinimo būdus:

atsargų vieneto (gaminio) savikaina;

vidutine kaina;

pirmųjų įsigijimų kaina (FIFO).

Panašūs vertinimo metodai numatyti ir įsigytoms prekėms (Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 268 straipsnio 3 papunktis, 1 punktas).

Atkreipkime dėmesį, kad nei str. 254, nei str. Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 268 straipsnyje nenurodyta žaliavų, medžiagų ir prekių vertinimo metodų taikymo tvarka. Mūsų nuomone, įmonė gali vadovautis apskaitos taisyklėmis. Taigi PBU 5/01 „Atsargų apskaita“ 16-19 punktuose 73-76, 78 p. Gairės dėl atsargų apskaitos (patvirtintas Rusijos finansų ministerijos 2001 m. gruodžio 28 d. įsakymu Nr. 119n) Išsamus aprašymas kiekvienas metodas.

Rusijos finansų ministerija tokiam požiūriui neprieštarauja. Finansininkai 2015-08-03-06/2/46207 rašte Nr. tokiam vertinimui taikyti apskaitos taisyklėmis pagrįstą tvarką.

Nusidėvėjimas

1 str. Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 259 straipsnis numato du nusidėvėjimo skaičiavimo būdus: linijinį ir nelinijinį. Tačiau objektams, tokiems kaip pastatai, statiniai, perdavimo įrenginiai ir nematerialusis turtas, įtrauktas į aštuntą–dešimtą nusidėvėjimo grupes, nusidėvėjimas gali būti skaičiuojamas tik taikant tiesinį metodą. Tai nustatyta 3 str. Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 259 straipsnis. Šios nusidėvėjimo grupės apima turtą, kurio naudingo tarnavimo laikas viršija 20 metų.

Kitiems objektams taikytinas apskaitos politikoje nurodytas nusidėvėjimo metodas. Keisti nusidėvėjimo apskaičiavimo būdą leidžiama, tačiau tik nuo kito mokestinio laikotarpio pradžios. Tačiau netiesinį metodą galite pereiti prie linijinio ne dažniau kaip kartą per penkerius metus.

Kitas žingsnis – išspręsti premijos nusidėvėjimo problemą. Pagal 9 str. Remiantis Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 258 straipsniu, įmonė turi teisę į einamojo laikotarpio sąnaudas įtraukti išlaidas kapitalinėms investicijoms, kurios sudaro ne daugiau kaip 10% pradinės ilgalaikio turto vertės (išskyrus ilgalaikį turtą). neatlygintinai gautas turtas). Tokia galimybė numatyta ir ilgalaikio turto užbaigimo, papildomo įrengimo, modernizavimo, rekonstrukcijos, techninio pertvarkymo, dalinio likvidavimo išlaidoms padengti.

Jeigu ilgalaikis turtas priklauso trečiai – septintai nusidėvėjimo grupei, tai nusidėvėjimo premijos dydis yra ne didesnis kaip 30 proc.

Taigi įmonė savo apskaitos politikoje turi įrašyti, ar naudos premijinį nusidėvėjimą ir kokia suma.

Atkreipiame dėmesį: 2006 m. lapkričio 17 d. rašte Nr. 03-03-04/1/779 finansų skyrius nurodė, kad įmonė turi teisę savo apskaitos politikoje įtvirtinti nuostatą, pagal kurią premijinis nusidėvėjimas gali būti taikomas tik tas ilgalaikis turtas, kuris atitinka tam tikrus kriterijus. Panaši išvada pateikta ir Rusijos finansų ministerijos 2009 m. gegužės 6 d. rašte Nr. 03-03-06/2/94.

Iki 2014 m. sausio 1 d. įregistruotam nudėvimam ilgalaikiam turtui, naudotam darbui agresyvios aplinkos sąlygomis ar pailgintomis pamainomis, mokesčių mokėtojai turi teisę taikyti specialų bazinio nusidėvėjimo normos didinimo koeficientą, bet ne didesnį kaip 2. Tačiau šis koeficientas negali būti naudojamas taikant netiesinį nusidėvėjimo metodą pirmai, antrai ir trečiai nusidėvėjimo grupėms (Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 259.3 straipsnio 1 dalis, 1 punktas).

Taip pat gali būti naudojamas ne didesnis kaip 2 koeficientas:

pramoninio tipo žemės ūkio organizacijų nuosavo ilgalaikio turto atžvilgiu (paukštynai, gyvulininkystės kompleksai, kailiniai valstybiniai ūkiai, šiltnamių augalai). Pagrindas – sub. 2 p. 1 str. 259.3 Rusijos Federacijos mokesčių kodeksas;

savo nudėvėto mokesčių mokėtojų ilgalaikio turto atžvilgiu - organizacijos, turinčios pramoninės-gamybinės specialiosios ekonominės zonos arba turistinės-rekreacinės specialiosios ekonominės zonos gyventojo statusą. Pagrindas – sub. 3 p. 1 str. 259.3 Rusijos Federacijos mokesčių kodeksas;

ilgalaikiam turtui, susijusiam su didelio energijos vartojimo efektyvumo objektais, pagal Rusijos Federacijos Vyriausybės nustatytą sąrašą (Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 259.3 straipsnio 4 dalis, 1 punktas).

Įmonė turi teisę bazinei nusidėvėjimo normai taikyti specialų koeficientą, bet ne didesnį kaip 3:

lizinguojamo ilgalaikio turto atžvilgiu, jei pagal lizingo sutarties sąlygas jis yra įtrauktas į įmonės balansą (tai netaikoma pirmai – trečiai nusidėvėjimo grupėms). Pagrindas – sub. 1 prekė 2 str. 259.3 Rusijos Federacijos mokesčių kodeksas;

dėl nusidėvėjusio ilgalaikio turto, naudojamo tik mokslinei ir techninei veiklai (Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 259.3 straipsnio 2 dalis, 2 punktas);

dėl ilgalaikio turto, naudojamo tik veiklai, susijusiai su angliavandenilių gavyba naujame atviroje jūroje (Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 259 straipsnio 3 dalis, 2 punktas).

Atkreipkite dėmesį: vienu metu bazinei nusidėvėjimo normai taikyti kelis didinančius veiksnius draudžiama (Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 259.3 straipsnio 5 punktas). Tačiau Mokesčių kodeksas nedraudžia skirtingi tipai ilgalaikis turtas taiko skirtingus didinimo veiksnius.

Pereikime prie mažinančių nusidėvėjimo normų taikymo tvarkos. Atkreipkite dėmesį, kad tokiu atveju sukaupto nusidėvėjimo suma bus mažesnė, atitinkamai sumažės įmonės sąnaudos, padidės pelno mokesčio suma.

Įmonė gali taikyti mažinimo koeficientus absoliučiai bet kokiam ilgalaikiam turtui. Sprendimą taikyti tokius koeficientus priima organizacijos vadovas. Pasirinkta tvarka yra nustatyta apskaitos politikoje (Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 259.3 straipsnio 4 punktas).

Atsargos

Mokesčių kodeksas suteikia mokesčių mokėtojams galimybę sudaryti šiuos rezervus:

rezervas abejotinoms skoloms (Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 266 straipsnis);

rezervas garantiniam remontui ir garantiniam aptarnavimui (Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 267 straipsnis);

rezervas ilgalaikio turto remontui (Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 260 straipsnio 3 punktas);

rezervas atostogoms apmokėti, metiniams atlyginimams už darbo stažą mokėti (Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 324.1 straipsnis).

Visi aukščiau išvardinti rezervai turi keletą bendrų bruožų.

Pirma, galimybė sudaryti rezervus yra mokesčių mokėtojo teisė, o ne pareiga.

Antra, teisė formuoti šiuos rezervus suteikiama tik toms įmonėms, kurios pelno mokesčiams skaičiuoja kaupimo metodą.

Trečia, jei įmonė nusprendė sudaryti rezervą, tai jo formavimo tvarka turi būti patvirtinta apskaitos politikoje.

Vertybiniai popieriai

Priminsime, kad sandorių su vertybiniais popieriais pelno mokesčio bazės nustatymo specifika yra įtvirtinta 2009 m. 280 Rusijos Federacijos mokesčių kodeksas.

Objektų priskyrimo tvarka pilietines teises vertybiniams popieriams, taip pat vertybinių popierių priskyrimo nuosavybės vertybiniams popieriams tvarką nustato Rusijos Federacijos civiliniai teisės aktai ir galiojantys užsienio valstybių teisės aktai (Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 280 straipsnio 1 punktas). Tuo pačiu metu vertybiniai popieriai, išleisti pagal galiojančius užsienio valstybių įstatymus, priskiriami emisijos lygio vertybiniams popieriams, jei jie atitinka Federalinio įstatymo 04/22/96 Nr. 39-FZ „Dėl vertybinių popierių rinkos“ nustatytus kriterijus.

Pelno mokesčio tikslais taikomi teisės aktai reiškia valstybės, kurios teritorijoje prekiaujama vertybiniais popieriais, teisės aktus. Jeigu tokią teritoriją nustatyti sunku, tuomet mokesčių mokėtojas turi teisę savo apskaitos politikoje nustatyti taikytinų teisės aktų nustatymo tvarką.

Parduodamas ar kitaip perleisdamas vertybinius popierius, mokesčių mokėtojas turi teisę savarankiškai pasirinkti vieną iš dviejų nurašymo į sąnaudas būdų, kad būtų apmokestinta perleistų vertybinių popierių vertė (Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 280 straipsnio 23 punktas). ):

pirmųjų įsigijimų savikaina (FIFO);

vieneto savikaina.

Pasirinktas metodas apskaitos politikoje fiksuojamas remiantis 2005 m. 329 Rusijos Federacijos mokesčių kodeksas.

Šie metodai taikomi vertybiniams popieriams, kuriais prekiaujama ir neprekiaujama organizuotoje vertybinių popierių rinkoje.

Bankai ir profesionalūs vertybinių popierių rinkos dalyviai turi teisę vesti vertybinių popierių gavimo ir perleidimo mokesčių apskaitą atitinkamiems vertybinių popierių portfeliams, suformuotiems atsižvelgiant į jų įsigijimo laikotarpį ir tikslą, pagal Rusijos banko arba Rusijos banko reikalavimus. Rusijos finansų ministerija ir taikyti vieną iš metodų, nurodytų str. Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 280 straipsnis, taikomas kiekvienam vertybinių popierių portfeliui. Tokios apskaitos tvarka turėtų būti nustatyta apskaitos politikoje.

Mokesčių ir avansinių mokėjimų apskaičiavimo tvarka

Įmonė turi teisę pasirinkti vieną iš dviejų avansinio pelno mokesčio mokėjimo per mokestinį laikotarpį variantų (Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 286 straipsnis).

Pirmas variantas – pagal kiekvieno ataskaitinio laikotarpio rezultatus avanso suma apskaičiuojama pagal pelno mokesčio tarifą ir apmokestinamo pelno sumą, skaičiuojamą kaupimo principu nuo mokestinio laikotarpio pradžios iki mokestinio laikotarpio pradžios. ataskaitinio laikotarpio pabaigos. Mėnesio avanso dydis ataskaitiniu laikotarpiu apskaičiuojamas LR 2005 m. 286 Rusijos Federacijos mokesčių kodeksas.

Antrasis variantas daro prielaidą, kad mėnesiniai avansiniai mokėjimai bus mokami pagal faktinį gautą pelną. Šiuo atveju avansinių išmokų sumos apskaičiuojamos pagal pajamų mokesčio tarifą ir faktiškai gauto pelno sumą, skaičiuojamą kaupimo principu nuo mokestinio laikotarpio pradžios iki atitinkamo mėnesio pabaigos. Šiuo atveju į biudžetą mokėtinų avansinių įmokų dydis nustatomas atsižvelgiant į anksčiau sukauptas avansinių mokėjimų sumas.

Pereiti prie antrojo avansinių įmokų mokėjimo būdo galite tik įspėję mokesčių inspekciją ne vėliau kaip iki metų, einančių prieš mokestinį laikotarpį, kuriuo bus atliktas perėjimas, gruodžio 31 d. Tuo pačiu avansinių įmokų mokėjimo sistema per mokestinį laikotarpį negali būti keičiama.

Ši tvarka taikoma ir ataskaitiniu laikotarpiu pereinant nuo mėnesinių avansinių įmokų mokėjimo pagal faktinį pelną prie mėnesinių avansinių įmokų mokėjimo.

Yra ir trečia galimybė mokėti avansinius mokėjimus. Bet juo gali naudotis tik tos organizacijos, kurios turėjo pardavimo pajamų per praėjusius keturis ketvirčius, nustatytas pagal 2006 m. Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 249 str., neviršijo vidutiniškai 10 milijonų rublių. už kiekvieną ketvirtį. Tokios įmonės gali mokėti tik ketvirčio avansinius mokėjimus pagal ataskaitinio laikotarpio rezultatus.

Taip pat gali būti taikoma aukščiau aprašyta procedūra biudžetinės įstaigos(išskyrus teatrus, muziejus, bibliotekas, koncertines organizacijas), autonominės institucijos, užsienio organizacijos, veikiančios Rusijos Federacijoje per nuolatinę atstovybę, ne pelno organizacijos neturintys pajamų iš prekių (darbų, paslaugų) pardavimo, nesudėtingų bendrijų dalyviai, investicinės bendrijos, palyginti su pajamomis, kurias jie gauna iš dalyvavimo šiose bendrijose, investuotojai į produkcijos pasidalijimo sutartis pagal pajamas, gautas įgyvendinus šios sutartys, naudos gavėjai pagal patikėjimo sutarčių valdymą.

Pelno paskirstymas tarp padalinių

Įmonių, turinčių atskirus padalinius, pelno mokesčio mokėjimo tvarka nustatyta 2010 m. 288 Rusijos Federacijos mokesčių kodeksas. Pirma, jei organizacija turi kelis atskirus padalinius vieno Rusijos Federacijos subjekto teritorijoje, tada pelno paskirstymas kiekvienam iš jų negali būti atliekamas. Tokiu atveju įmonė turi savarankiškai pasirinkti padalinį, per kurį bus sumokėtas mokestis į šio Rusijos Federaciją sudarančio subjekto biudžetą.

Mokesčio į regioninį biudžetą suma apskaičiuojama remiantis pelno dalimi, apskaičiuota iš atskirų padalinių, esančių šio Rusijos Federacijos subjekto teritorijoje, rodiklių visumos.

Antra, mokestis atskiro padalinio vietoje apskaičiuojamas nuo šiam padaliniui priskirtinos pelno dalies. Ši dalis nustatoma kaip aritmetinis šio skyriaus vidutinio darbuotojų skaičiaus (arba darbo sąnaudų) ir nudėvimo turto likutinės vertės dalies vidutiniame darbuotojų skaičiuje (arba darbo sąnaudų) aritmetinis vidurkis ir nudėvimo turto likutinė vertė visai įmonei.

Mokesčių mokėtojui paliekamas pasirinkimas: ar jis naudosis vidutinio darbuotojų skaičiaus rodikliu, ar darbo sąnaudų rodikliu. Pasirinktas variantas turi būti fiksuotas apskaitos politikoje mokesčių tikslais.

PVM apskaitos politika

Dabar pažvelkime į pagrindinius apskaitos politikos punktus PVM mokesčių tikslais.

Atskira apskaita

Pagal 4 str. Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 170 straipsnis, įmonės, vykdančios apmokestinamuosius ir neapmokestinamuosius sandorius, pateikiamos su PVM sumomis:

atsižvelgiama į prekių (darbų, paslaugų) savikainą, turtines teises, jeigu jos įgyjamos neapmokestinamiesiems sandoriams vykdyti; pagal 2 punktą šio straipsnio- prekėms (darbams, paslaugoms), įskaitant ilgalaikį ir nematerialųjį turtą, nuosavybės teisės, naudojamos PVM neapmokestinamiems sandoriams vykdyti;

priimami atskaityti, jei PVM apmokestinamuose sandoriuose naudojamos prekės (darbai, paslaugos), turtinės teisės;

priimami atskaityti arba į jų vertę įskaitomi ta dalimi, kuria jie naudojami gaminant ir (ar) parduodant prekes (darbus, paslaugas), turtines teises, apmokestinamus pardavimo sandorius (neapmokestinami). nuo mokesčių).

4.1 str. Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 170 straipsnis numato „pirkimo“ PVM grąžinimo proporcijos apskaičiavimo mechanizmą, kuris vienu metu taikomas tiek apmokestinamiesiems, tiek neapmokestinamiesiems sandoriams. Proporcija nustatoma pagal išsiųstų prekių, darbų, paslaugų, nuosavybės teisių, apmokestinamų ar neapmokestinamų, savikainą bendroje mokestinio laikotarpio, tai yra ketvirčio, ​​išsiųstų prekių, darbų, paslaugų, turtinių teisių savikainoje.

Tačiau ilgalaikiam ir nematerialiajam turtui, į kurį atsižvelgiama pirmąjį ar antrąjį ketvirčio mėnesį, mokesčių mokėtojas turi teisę nustatyti proporciją pagal šio mėnesio duomenis. Šis punktas turi būti nustatytas apskaitos politikoje.

Mokesčių mokėtojas taip pat turi nurodyti apskaitos tvarką:

už prekes, darbus, paslaugas, naudojamas tik PVM apmokestinamiems sandoriams;

už prekes, darbus, paslaugas, naudojamas tik neapmokestinamiems sandoriams;

prekėms, darbams ir paslaugoms, naudojamoms abiejų rūšių operacijoms.

Atskira apskaita būtina ir tuo atveju, kai mokesčių mokėtojas tuo pačiu metu vykdo eksporto operacijas ir operacijas vidaus rinkoje (Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 165 str. 10 punktas). Tokiu atveju PVM objektais pripažįstami visi sandoriai, skiriasi tik jų tarifai. Atskiros apskaitos būtinumą šiuo atveju nurodo ir mokesčių institucijos(Rusijos federalinės mokesčių tarnybos 2014 m. spalio 31 d. raštas Nr. GD‑4-3/22600@).

Mokesčių kodeksas tokios atskiros apskaitos vedimo tvarkos nenustato. Todėl įmonė turi ją kurti savarankiškai ir atspindėti įsakyme dėl organizacijos apskaitos politikos. Finansininkai prieina prie tokios išvados (Rusijos finansų ministerijos 2012 m. liepos 6 d. raštas Nr. 03-07-08/172).

Penkių procentų riba

Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 170 straipsnis suteikia mokesčių mokėtojams teisę pasirinkti kitą pasirinkimą. 4 str. Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 170 straipsnyje nustatyta, kad mokesčių mokėtojas negali taikyti šios dalies nuostatų tiems mokestiniams laikotarpiams, per kuriuos visų išlaidų, susijusių su prekių, darbų, paslaugų ar turtinių teisių, sandorių įsigijimu, gamyba ar pardavimu, dalis. kurių pardavimas neapmokestinamas, neviršija 5% visų įsigijimo, gamybos ar pardavimo išlaidų bendros vertės. Tada atskaitomos visos per nurodytą mokestinį laikotarpį gautos „pirkimo“ PVM sumos.

Šis pasirinkimas turi būti fiksuotas apskaitos politikoje.

Ilgas gamybos ciklas

Autorius Pagrindinė taisyklė 1 str. Remiantis Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 167 straipsniu, mokesčio bazės nustatymo momentas pripažįstamas anksčiausiu iš šių datų:

prekių, darbų, paslaugų, nuosavybės teisių išsiuntimo diena;

apmokėjimo už būsimus pristatymus diena.

Tačiau 13 str. Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 167 straipsnis leidžia gamintojams prekių, darbų, paslaugų, nurodytų Prekių (darbų, paslaugų) sąraše, trukmę. gamybos ciklas kurių gamyba (vykdymas, teikimas) užtrunka ilgiau nei šešis mėnesius (patvirtintas Rusijos Federacijos Vyriausybės 2006 m. liepos 28 d. potvarkiu Nr. 468), jei pageidaujate nemokėti PVM už tokius užsakymus nuo gautų avansų.

Norėdami tai padaryti, turite, be kita ko, savo pasirinkimą atspindėti savo apskaitos politikoje ir vesti atskirus tokių operacijų įrašus.

Mokesčių apskaitos metodų variantai Rusijos Federacijos mokesčių kodekse atsirado palaipsniui. Pati „apskaitos politikos mokesčių tikslais“ sąvoka buvo įtraukta į Rusijos Federacijos mokesčių kodeksą 2006 m. liepos 27 d. Rusijos Federacija. Todėl ne visi mūsų skaitytojai turi išsamų vaizdą ir Rusijos Federacijos mokesčių kodekso teikiamas galimybes sutaupyti mokesčių. Straipsnyje I.A. Mokesčių klausimų ekspertė Baymakova apibendrina mokesčių ir rinkliavų teisės aktų nuostatas, kurios turi įtakos apskaitos politikos formavimui apmokestinimo atžvilgiu ir suteikia mokesčių mokėtojui galimybę rinktis organizuojant mokesčių apskaitą.

Apskaitos politika mokesčių tikslais: šiek tiek istorijos

Apskaitos politika mokesčių tikslais atsirado daug vėliau nei apskaitos politika. Pirmasis paminėjimas apie būtinybę organizuoti apskaitos politiką mokesčių tikslais buvo pateiktas Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 21 skyriuje, kuris įsigaliojo 2001 m. sausio 1 d. Tada reikalavimai dėl apskaitos galimybių nustatymo mokesčių tikslais atsirado Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 25 skyriuje, kuris įsigaliojo 2002 m., o tik tada, kai kalbama apie specialius mokesčių režimus - nuo 2003 m. Ir tik 2006 m. liepos 27 d. Federalinis įstatymas Nr. 137-FZ į mokesčių ir rinkliavų teisės aktus įtraukė sąvoką „apskaitos politika mokesčių tikslais“.

Remiantis Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 11 straipsnio 2 dalyje pateikta terminologija, apskaitos politika mokesčių tikslais – tai Rusijos Federacijos mokesčių kodekso leidžiamų metodų (metodų) rinkinys pajamoms ir (ar) nustatyti. išlaidų, jų pripažinimo, įvertinimo ir paskirstymo, taip pat kitų mokesčių mokėtojo finansinės ir ūkinės veiklos rodiklių, būtinų mokesčių tikslais, apskaita.

Apskaitos politika mokesčių tikslais: jos vaidmuo ir reikšmė

Apskaitos politika mokesčių tikslais atsirado daug vėliau nei apskaitos politika, tačiau būtų neteisinga neįvertinti jos svarbos. Juk būtent mokesčių apskaitos tvarka turi tiesioginės įtakos mokėtinų į biudžetą mokesčių sumų nustatymo teisingumui, o apskaitoje padarytos klaidos gali kainuoti labai brangiai.

Apskaitos politikos formavimo mokesčių apskaitos tikslais principai yra „išsklaidyti“ įvairiuose Rusijos Federacijos mokesčių kodekso skyriuose. Ir dažnai buhalteriai mano, kad mokesčių apskaitos politika egzistuoja tik pelno mokesčio apskaitos rėmuose. Tuo pat metu mokesčių ir rinkliavų teisės aktų normų analizė rodo, kad mokesčių mokėtojo pasirinkimo teisė (apskaitos galimybė) viena ar kita forma egzistuoja, nepriklausomai nuo to, kokią mokesčių sistemą naudoja organizacija.

Į biudžetą pervedama mokesčių suma, taip pat jų sumokėjimo laikas labai priklauso nuo organizacijos vadovybės pasirinkimo kuriant apskaitos politiką. Vadinasi, būtent mokesčių apskaitos politika yra vienas iš teisėtų mokesčių optimizavimo įrankių, o tai ypač svarbu ekonominio nestabilumo sąlygomis.

Kai kuriais atvejais apskaitos ir mokesčių politika tarpusavyje priklausomi. Ir tik apgalvotai juos derinant bus galima optimizuoti apmokestinimą. Pavyzdžiui, jei kalbame apie nekilnojamojo turto mokestį, reikia priminti, kad mokesčio bazė už šis mokestis apskaičiuojamas pagal ilgalaikiu turtu apskaitomo turto likutinę vertę, nustatytą pagal apskaitos duomenis. Atitinkamai, mokėtino į biudžetą mokesčio dydžiui tiesioginės įtakos turi apskaitos politikoje nustatyta ilgalaikio turto apskaitos organizavimo tvarka.

Taigi, į Dabartinė situacija Negalite apsieiti be gerai parengto įsakymo dėl apskaitos politikos tiek apskaitos, tiek mokesčių atžvilgiu.

Apskaitos politika: pavedimų vykdymo tvarka

Rengiant užsakymą mes kalbame apie dėl organizacijos vadovo akto, kuriuo siekiama išspręsti organizacinio ir administracinio pobūdžio klausimus, ir atitinkamai formą šio dokumento priklauso nuo paties vadovo. Be to, apskaitos politikos rengimo tvarką apskaitos ir mokesčių srityje reglamentuoja įvairūs norminiai aktai teisės aktų, kurioje neapibrėžta dokumentų vykdymo tvarka.

Taigi gali būti sudarytas kaip vienas dokumentas, kuriame išdėstytos nuostatos, reglamentuojančios buhalterinės apskaitos ir mokesčių apskaitos organizavimo tvarką, buvo parengti du dokumentai - įsakymas dėl apskaitos politikos apskaitos aspektu ir įsakymas dėl apskaitos politikos apmokestinimo atžvilgiu.

Pradėdami rengti mokesčių apskaitos politiką, turėtumėte atkreipti dėmesį į tai, kad mokesčių ir rinkliavų teisės aktuose nėra Bendrieji reikalavimai iki jos formavimo ir atskleidimo. Taip pat Rusijos Federacijos mokesčių kodekso normos nenumato jo registravimo ir patvirtinimo tvarkos.

Tik Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 21 skyrius (Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 167 straipsnio 12 punktas) apibrėžia minimalų „taisyklių rinkinį“, kurio reikia laikytis formuojant apskaitos politiką. Visų pirma, nagrinėjama norma nustato, kad apskaitos politika:

• tvirtinama įsakymais, organizacijos vadovo nurodymais;
• taikomas nuo kitų metų, einančių po jo patvirtinimo metų, sausio 1 d. Tuo pačiu metu naujai sukurtoms organizacijoms jis patvirtinamas ne vėliau kaip iki pirmojo mokestinio laikotarpio pabaigos ir taikomas nuo organizacijos įkūrimo dienos;
• yra privalomas visiems atskiriems organizacijos padaliniams.

Kaip nesunku suprasti, pirmiau išvardyti reikalavimai paprastai dubliuoja PBU 1/2008 (ir anksčiau - PBU 1/98) taisykles dėl apskaitos politikos rengimo apskaitos tikslais tvarkos, dėl kurių galime daryti išvadą, kad apskaitos kūrimas Tiek apskaitos, tiek mokesčių apskaitos politika turėtų būti vykdoma pagal vienodas taisykles.

Panagrinėkime pagrindines nuostatas, kurios turi būti atskleistos apskaitos politikoje, priklausomai nuo taikomų mokesčių sistemų ir mokesčių rūšių.

Bendras mokesčių režimas

Pridėtinės vertės mokestis

Dėl PVM apskaičiavimo ir mokėjimo tvarkos mokesčių mokėtojai turi teisę pasirinkti 1 lentelėje nurodytais atvejais.

1 lentelė

Apskaitos politikos elementas	Galimybės	Rusijos Federacijos mokesčių kodekso norma
Atleidimo nuo mokesčių mokėtojo prievolių, susijusių su mokesčio apskaičiavimu ir sumokėjimu, taikymas, jei 3 ankstesnius iš eilės kalendoriniai mėnesiai pajamų iš prekių (darbų, paslaugų) pardavimo be PVM suma iš viso neviršijo 2 mln.	1. Taikoma. 2. Netaikoma.	1 punktas str. 145 Rusijos Federacijos mokesčių kodeksas
Atsisakymas pasinaudoti PVM lengvata arba jos taikymo sustabdymas sandoriams, nurodytiems Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 149 straipsnio 3 dalyje.	1. Taikoma. 2. Netaikoma.	3 ir 5 str. 149 Rusijos Federacijos mokesčių kodeksas
Pirkimo PVM nustatymo tvarka prekėms (darbams, paslaugoms), turtinėms teisėms, įgytoms gaminti ir (ar) parduoti prekes (darbus, paslaugas), kurių pardavimo sandoriai apmokestinami taikant 0 proc.	Mokesčio dydžio nustatymo tvarka, susijusi su prekėmis (darbais, paslaugomis), turtinėmis teisėmis, įgytomis gaminant ir (ar) parduodant prekes (darbus, paslaugas), kurių pardavimas apmokestinamas taikant 0 proc. būti įsteigta.	10 punktas, str. 165 Rusijos Federacijos mokesčių kodeksas
Mokesčio bazės nustatymo momentas, kurį atlieka prekių (darbų, paslaugų), kurių gamybos ciklas yra ilgesnis nei 6 mėnesiai (pagal sąrašą, patvirtintą Rusijos Federacijos Vyriausybės liepos mėn. 28, 2006 Nr.468), esant atskirai apskaitai	1. Prekių (darbų, paslaugų) išsiuntimo diena. 2. Apmokėjimo diena, dalinis apmokėjimas už prekes (darbus, paslaugas).	punktas 13. str. 167 Rusijos Federacijos mokesčių kodeksas
Atskiros apskaitos organizavimo tvarka, kai yra apmokestinamų ir neapmokestinamų (neapmokestinamų) sandorių pagal Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 149 straipsnį, taip pat PVM atskaitos tvarka šiuo atveju.	Turi būti nustatytos lengvatinės išlaidų rūšys, susijusios tik su apmokestinamųjų ir tik neapmokestinamųjų sandorių vykdymu. Kitų prekių (darbų, paslaugų), turtinių teisių, PVM sumos išskaičiuojamos (į jų vertę atsižvelgiama) atsižvelgiant į proporciją, nustatytą pagal siunčiamų prekių (darbų, paslaugų) savikainą, turtines teises, sandorius už kurių pardavimas yra apmokestinamas (neapmokestinamas), į bendrą prekių (darbų, paslaugų) savikainą, per mokestinį laikotarpį išsiųstos nuosavybės teisės.	4 punktas str. 149 str. ir 4 str. 170 Rusijos Federacijos mokesčių kodeksas
PVM atskaitos taikymo tvarka tuo atveju, kai mokestinio laikotarpio prekių (darbų, paslaugų), turtinių teisių, pardavimo sandorių, kurių pardavimo sandoriai neapmokestinami, visų išlaidų dalis neviršija 5 % visų gamybos sąnaudų	1. Mokestis paskirstomas proporcingai siuntai. 2. PVM suma pilnai atskaitoma.	4 punktas str. 170 Rusijos Federacijos mokesčių kodeksas
Užsienio organizacijų pasirinkimas mokesčių registravimo vietoje padalinio, kurio mokesčių deklaracijos bus teikiamos ir PVM bendrai mokamas už visų padalinių (atstovybių, filialų), esančių Rusijos Federacijos teritorijoje, veiklą. užsienio organizacija	Užsienio organizacijos pasirinkimu.	3 punktas str. 144 Rusijos Federacijos mokesčių kodeksas
Pirkimų ir pardavimų knygos vedimo tvarka	1. Ant popieriaus. 2. Elektroniniu būdu.	patvirtintų Gautų ir išrašytų sąskaitų faktūrų žurnalų, pirkimo knygų ir pardavimo knygų PVM apskaičiavimui tvarkymo taisyklių 28 p. Rusijos Federacijos Vyriausybės 2000 m. gruodžio 2 d. dekretas Nr. 914.

Pajamų mokestis

IN privalomas organizacijos apskaitos politika dėl pajamų mokesčio apskaičiavimo ir mokėjimo turėtų atspindėti 2 lentelėje pateiktus elementus.

2 lentelė

Apskaitos politikos elementas	Galimybės	Rusijos Federacijos mokesčių kodekso norma
Kalbant apie pajamas
Pajamų ir sąnaudų pripažinimo tvarka	1. Kaupimo principas. 2. Pinigų pagrindu. Grynųjų pinigų metodą galima naudoti tik tuo atveju, jei vidutiniškai per praėjusius keturis ketvirčius šių organizacijų prekių (darbų, paslaugų) pardavimo pajamos be PVM neviršijo vieno milijono rublių už kiekvieną ketvirtį. .	Art. 271-273 Rusijos Federacijos mokesčių kodeksas
Pajamų už produkciją su ilgais (daugiau nei vienerių metų) technologiniais ciklais apmokestinimo tvarka	1. Pajamos pripažįstamos proporcingai išlaidoms, patirtoms per ataskaitinį (mokestinį) laikotarpį m bendrosios išlaidos gaminio gamybai (darbų atlikimui, paslaugos teikimui). 2. Kitu būdu.	Art. 316 Rusijos Federacijos mokesčių kodeksas
Pajamų iš turto nuomos pripažinimo tvarka	1. Kaip prekių (darbų, paslaugų) pardavimas. 2. Įtraukta ne veiklos pajamų.	Art. 249, 250 Rusijos Federacijos mokesčių kodeksas
Kalbant apie išlaidas
Tiesioginėmis pripažintų išlaidų sąrašas	Tiesioginių išlaidų sąrašas sudaromas savarankiškai, mokesčių mokėtojo pasirinkimu, atsižvelgiant į vykdomos veiklos rūšį ir kitus veiksnius, turinčius įtakos mokesčio bazės formavimo tvarkai.	1 punktas str. 318 Rusijos Federacijos mokesčių kodeksas
Tiesioginių išlaidų už nebaigtą gamybą ir einamąjį mėnesį pagamintą produkciją paskirstymo tvarka (atlikti darbai, suteiktos paslaugos)	Ją savarankiškai nustato mokesčių mokėtojas pagal vykdomos veiklos rūšį ir atsižvelgdamas į patirtų išlaidų atitikimą pagamintai produkcijai (atliktiems darbams, suteiktoms paslaugoms).	1 punktas str. 319 Rusijos Federacijos mokesčių kodeksas
Žaliavų ir medžiagų įvertinimo, kai jos nurašomos, metodas	2. Vidutinėmis sąnaudomis.	8 punktas, str. 154 Rusijos Federacijos mokesčių kodeksas
Nusidėvėjimo metodas	1. Tiesinis metodas. Visada (net jei apskaitos politikoje numatytas nelinijinis metodas) taikomas pastatams, statiniams, perdavimo įrenginiams, nematerialusis turtasįtraukta į aštuntą – dešimtą nusidėvėjimo grupes. 2. Netiesinis metodas.	1 punktas str. 259 str. 259.1 str. 259.2 Rusijos Federacijos mokesčių kodeksas
Nusidėvėjimo kaupimas mažesnėmis nei nustatytas normomis	1. Taikoma. 2. Netaikoma.	4 punktas str. 259 Rusijos Federacijos mokesčių kodeksas
Informacinių technologijų srityje veikiančių organizacijų elektroninės kompiuterinės įrangos priskyrimo išlaidoms tvarka	1. Nusidėvėjimo apskaičiavimas in bendra tvarka numatyta ilgalaikiam turtui. 2. Papunktyje nustatyta tvarka pripažintos mokesčių mokėtojo materialiosiomis išlaidomis. 3 p. 1 str. 254 Rusijos Federacijos mokesčių kodeksas.	6 punktas, str. 259 Rusijos Federacijos mokesčių kodeksas
Į sąnaudas įtraukimas ne daugiau kaip 10% kapitalinių investicijų į ilgalaikį turtą, priklausantį I, II ir VIII-X nusidėvėjimo grupėms, ir ne daugiau kaip 30% už ilgalaikį turtą, įtrauktą į III-VII nusidėvėjimo grupes.	1. Taikomas (būtina nurodyti ir konkrečią palūkanų sumą, ir objektų kategorijas, kuriems taikoma priemoka). 2. Netaikoma.	9 punktas, str. 258 Rusijos Federacijos mokesčių kodeksas
Specialiųjų koeficientų taikymas bazinei nusidėvėjimo normai:		Art. 259.3 Rusijos Federacijos mokesčių kodeksas
Ne didesnis kaip 2 už nusidėvėjusį ilgalaikį turtą, naudojamą dirbant agresyvioje aplinkoje ir (ar) padidintomis pamainomis (išskyrus ilgalaikį turtą, priklausantį I-III nusidėvėjimo grupėms, kai taikomas netiesinis nusidėvėjimo metodas)	1. Taikoma. 2. Netaikoma.
Ne didesnis kaip 2 už nuosavą mokesčių mokėtojų nudėvėtą ilgalaikį turtą - pramoninio tipo žemės ūkio organizacijas (paukštynus, gyvulininkystės ūkius, kailinius valstybinius ūkius, šiltnamių augalus)	1. Taikoma. 2. Netaikoma.
Ne didesnis kaip 2 mokesčių mokėtojų - organizacijų, turinčių pramoninės gamybos specialiosios ekonominės zonos arba turistinės-rekreacinės specialiosios ekonominės zonos rezidento statusą, savo nusidėvėjusio ilgalaikio turto atžvilgiu.	1. Taikoma. 2. Netaikoma.
Ne didesnis kaip 3 už nusidėvėjusį ilgalaikį turtą, kuris yra finansinės nuomos sutarties (lizingo sutarties) dalykas, mokesčių mokėtojai, už kuriuos šis ilgalaikis turtas turi būti apskaitomas pagal finansinės nuomos sutarties/lizingo sutarties sąlygas (su Išskyrus ilgalaikį turtą, susijusį su pirmąja arba trečia nusidėvėjimo grupe)	1. Taikoma. 2. Netaikoma.
Ne didesnis kaip 3 nudėvimojo ilgalaikio turto, naudojamo tik mokslinei ir techninei veiklai, atžvilgiu	1. Taikoma. 2. Netaikoma.
Teisių į žemės sklypus įsigijimo išlaidų apskaitos tvarka	1. Jos pripažįstamos ataskaitinio (mokestinio) laikotarpio sąnaudomis tolygiai per laikotarpį, kurį mokesčių mokėtojas nustato savarankiškai ir neturi būti trumpesnis nei penkeri metai. 2. Jos pripažįstamos ataskaitinio (mokestinio) laikotarpio sąnaudomis, kurių suma neviršija 30% mokesčio bazės, apskaičiuotos pagal praėjusio mokestinio laikotarpio Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 274 straipsnį, iki visos mokestinio laikotarpio sumos. šios išlaidos yra visiškai pripažintos.	3 punktas str. 264.1 Rusijos Federacijos mokesčių kodeksas
Dalyvavimo konkurse dėl teisės naudoti žemės gelmes įsigyti išlaidų apskaitos tvarka	1. Kaip nematerialusis turtas. 2. Per dvejus metus kaip dalis kitų su gamyba ir pardavimu susijusių išlaidų.	1 punktas str. 325 Rusijos Federacijos mokesčių kodeksas
Pirktų prekių vertinimo tvarka	3. Vidutinėmis sąnaudomis.	subp. 3 p. 1 str. 268 Rusijos Federacijos mokesčių kodeksas
Perkamų prekių savikainos nustatymo pagal pristatymo išlaidas tvarka	1. Įskaičiuota į prekės pirkimo kainą. 2. Apskaita kaip tiesioginių išlaidų dalis.	Art. 320 Rusijos Federacijos mokesčių kodeksas
Atidėjinys abejotinoms skoloms	1. Sukurta. 2. Nesukurta.	Art. 266 Rusijos Federacijos mokesčių kodeksas
Rezervuokite garantiniam remontui ir garantiniam aptarnavimui	1. Sukurta. 2. Nesukurta.	Art. 267 Rusijos Federacijos mokesčių kodeksas
Rezervas būsimos išlaidos, skirta neįgaliųjų socialinei apsaugai užtikrinti, visuomeninėms neįgaliųjų organizacijoms ir organizacijoms, nurodytoms Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 264 straipsnio 1 dalies 38 punkto pirmoje dalyje.	1. Sukurta. 2. Nesukurta.	Art. 267.1 Rusijos Federacijos mokesčių kodeksas
Atskiro padalinio buvimo vietoje mokėtinos į biudžetą pelno mokesčio dalies nustatymo tvarka	1. Atsižvelgiant į vidutinį darbuotojų skaičių. 2. Atsižvelgiant į darbo sąnaudų dydį.	2 punktas str. 280 Rusijos Federacijos mokesčių kodeksas
Mokesčių mokėtojas parengia mokesčių apskaitos registro formas, analitinių mokesčių apskaitos duomenų ir duomenų iš pirminių apskaitos dokumentų atspindėjimo jose tvarką. Šios formos yra nustatytos organizacijos apskaitos politikos prieduose mokesčių tikslais. Mokesčių ir kitos institucijos neturi teisės nustatyti mokesčių mokėtojams privalomų mokesčių apskaitos dokumentų formų.		Art. 314 Rusijos Federacijos mokesčių kodeksas

Remiantis Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 313 straipsniu, mokesčių apskaitos sistemą, skirtą pajamų mokesčiui apskaičiuoti, mokesčių mokėtojas organizuoja savarankiškai, vadovaudamasis mokesčių apskaitos normų ir taisyklių taikymo nuoseklumo principu, t. jis taikomas nuosekliai nuo vieno mokestinio laikotarpio iki kito. Kartu mokesčių mokėtojas parengia mokesčių apskaitos registro formas, analitinių mokesčių apskaitos duomenų ir duomenų iš pirminių apskaitos dokumentų atspindėjimo jose tvarką. Šios formos yra nustatytos organizacijos apskaitos politikos prieduose mokesčių tikslais. Mokesčių ir kitos institucijos neturi teisės nustatyti mokesčių mokėtojams privalomų mokesčių apskaitos dokumentų formų.

Nuosavybės mokėstis

Remiantis Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 374 straipsniu, apmokestinimo objektai Rusijos organizacijos kilnojamas ir Nekilnojamasis turtas(įskaitant turtą, perduotą laikinai valdyti, naudoti, disponuoti, valdyti patikėjimo teise, prisidėtą prie jungtinės veiklos arba gautą pagal koncesijos sutartį), apskaitoje nustatyta tvarka apskaitytas balanse kaip ilgalaikis turtas. Šiuo atveju mokesčio bazė nustatoma kaip vidutinės metinės išlaidos turto, pripažinto apmokestinimo objektu.

Atsižvelgiant į tai, kad pagal Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 375 straipsnio 1 dalį, nustatant mokesčio bazę, į apmokestinimo objektu pripažintą turtą atsižvelgiama jo likutine verte, suformuota pagal 2007 m. nustatyta tvarka tvarkyti apskaitos dokumentus, patvirtintus organizacijos apskaitos politikoje, apskaitos tvarka ilgalaikio turto apskaita turi tiesioginės įtakos mokėtino į biudžetą turto mokesčio dydžiui. Prisiminkime, kad ilgalaikio turto apskaitos tvarką nustato Buhalterinės apskaitos nuostatai „Ilgalaikio turto apskaita“ PBU 6/01, patvirtinti Rusijos finansų ministerijos 2001 m. kovo 30 d. įsakymu Nr. 26n.

Taigi, formuojant apskaitos politiką apskaitos tikslais, reikėtų atkreipti dėmesį į šiuos aspektus, kurie gali turėti įtakos apskaičiuoto turto mokesčio dydžiui (žr. 3 lentelę).

3 lentelė

Apskaitos politikos elementas	Galimybės	Norma PBU 6/01
Turto pripažinimo ilgalaikiu turtu savikainos kriterijaus nustatymas	Ilgalaikis turtas apima objektus, kurių vertė: 1. Virš 20 000 rub. už vienetą. 2. Mažiau nei 20 000 rub. už vienetą.
Perkainojimo vykdymas	1. Atlikta. 2. Nevykdoma.
Nusidėvėjimo skaičiavimo būdas	1. Tiesinis metodas. 2. Mažinančio balanso metodas. 3. Vertės nurašymo pagal naudingo tarnavimo metų skaičių suma. 4. Kainos nurašymo proporcingai gaminių (darbų) apimčiai būdas.
Naudingo tarnavimo laikas	1. Remiantis numatomu objekto tarnavimo laiku, atsižvelgiant į numatomą našumą arba pajėgumą. 2. Remiantis tuo, ko tikimasi fizinis nusidėvėjimas, priklausomai nuo darbo režimo (pamainų skaičiaus), gamtinių sąlygų ir agresyvios aplinkos įtakos bei remonto sistemos. 3. Remiantis norminiais ir kitais šio objekto naudojimo apribojimais.

Supaprastinta mokesčių sistema

Supaprastintos sistemos naudojimas mokesčių mokėtojams taip pat suteikia tam tikrą laisvę. 4 lentelėje nagrinėjama, kokias „supaprastintų žmonių“ elgesio galimybes leidžia Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 26.2 skyrius.

4 lentelė

Apskaitos politikos elementas	Galimybės	Rusijos Federacijos mokesčių kodekso norma
Apmokestinimo objektas (išskyrus asmenis, kurie yra nesudėtingos ūkinės veiklos sutarties dalyviai)	1. Pajamos. 2. Pajamos, sumažintos išlaidų suma.	Art. 346.16 Rusijos Federacijos mokesčių kodeksas
Pajamų ir išlaidų knygos vedimo tvarka	1. Ant popieriaus. 2. Elektroniniu būdu.	Art. Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 346.24 str., Organizacijų pajamų ir išlaidų apskaitos knygos pildymo tvarkos 1.4 punktas ir individualūs verslininkai naudojant supaprastintą mokesčių sistemą (patvirtinta Rusijos finansų ministerijos 2005 m. gruodžio 30 d. įsakymu Nr. 167n)
Žaliavų vertinimo metodas	1. Atsargų vieneto savikaina. 2. Vidutinėmis sąnaudomis. 3. Pirmųjų įsigijimų kaina (FIFO). 4. Remiantis naujausių įsigijimų savikaina (LIFO).	punktas 2. str. 346.16 str. 8 d. 254 Rusijos Federacijos mokesčių kodeksas
Perkamų prekių vertinimo metodas	1. Pirmojo įsigijimo laiku (FIFO) kaina. 2. Naujausio įsigijimo kaina (LIFO). 3. Vidutinėmis sąnaudomis. 4. Pagal vieneto kainą.	2.2 punktas, str. 346.17 Rusijos Federacijos mokesčių kodeksas

Be to, nereikia pamiršti, kad mokesčių mokėtojai, naudojantys supaprastintą apmokestinimo sistemą su objektu „pajamos minus išlaidos“, turi teisę sumažinti mokestinio laikotarpio pabaigoje apskaičiuotą sumą. mokesčio bazė nuostolių suma, gauta remiantis ankstesnių mokestinių laikotarpių, kuriais mokesčių mokėtojas taikė supaprastintą apmokestinimo sistemą ir naudojo kaip apmokestinimo objektą, rezultatais, sumažintas išlaidų suma (Rusijos mokesčių kodekso 346.18 straipsnio 7 punktas). Federacija). Taip pat šios kategorijos mokesčių mokėtojai, kurie sumokėjo minimalų mokestį Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 346.18 straipsnio 6 dalyje nustatyta tvarka, kitais mokestiniais laikotarpiais turi teisę įtraukti skirtumą tarp sumokėtos sumos. minimalus mokestis ir bendra tvarka kaip sąnaudos apskaičiuojant mokesčio bazę apskaičiuojant mokesčio sumą, įskaitant padidinant nuostolių, kurie gali būti perkelti į ateitį, sumą, atitinkamo straipsnio 7 dalyje nustatyta tvarka.

Mokesčių sistema UTII forma

Iš pirmo žvilgsnio kalbėti apie apskaitos politikos formavimo tvarką taikant mokesčių sistemą UTII forma yra labai paprasta, nes nėra nieko ypatingo. Iš tiesų, mokėtino mokesčio suma priklauso nuo vykdomos veiklos rūšies, fizinis rodiklis, charakterizuojantis Šis tipas veikla, taip pat bazinis pelningumas ir koeficientai, numatyti Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 26.3 skyriuje. Atitinkamai, daugeliu atvejų nereikia formuluoti šios tvarkos apmokestinimo požiūriu.

Tuo pačiu metu šis teiginys paprastai tinka tik organizacijoms, kurios nevykdo kitų rūšių veiklos, kuri nėra perkeliama į UTII mokėjimą.

At derinant UTII Taikant kitus mokesčių režimus, padėtis iš esmės pasikeičia.

Pirma, pagal Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 346.18 straipsnio 8 dalį mokesčių mokėtojai, perkeliami už tam tikrų rūšių veiklą mokėti UTII, pagal skirtingus specialius mokesčių režimus privalo vesti atskirą pajamų ir išlaidų apskaitą. Jeigu apskaičiuojant mokesčių bazę, apskaičiuotą pagal skirtingus specialiuosius mokesčių režimus, išlaidų atskirti neįmanoma, šios sąnaudos paskirstomos proporcingai pajamų dalims, gautoms visoje pajamų sumoje, gautoms taikant nurodytus specialiuosius mokesčių režimus.

Antra, pagal Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 346.26 straipsnio 7 dalį mokesčių mokėtojai, kurie kartu su verslo veikla, kuriai taikoma UTII, vykdo kitokią verslo veiklą, apskaičiuoja ir moka mokesčius ir rinkliavas, susijusias su tokiomis veiklos rūšimis. pagal kitus apmokestinimo režimus, todėl būtina sukurti atskiros pajamų, sąnaudų ir kito turto apskaitos metodus, kurie atsispindėtų apskaitos politikos įsakyme. Ši technika nėra apibrėžta galiojančiuose teisės aktuose. Tik Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 274 straipsnio 9 dalyje nurodyta, kad derinant mokesčių režimus, jei neįmanoma padalinti organizacijos išlaidų pagal veiklos rūšis, jos nustatomos (paskirstomos) proporcingai organizacijos pajamų daliai. iš veiklos, perkeltos į UTII mokėjimą, visose organizacijos pajamose už visas veiklos rūšis.

Tačiau klausimų kyla ne tik dėl išlaidų paskirstymo, bet ir dėl turto mokesčio mokėjimo, taip pat dėl ​​vieningo socialinio mokesčio.

Nekilnojamojo turto mokestis derinant bendrą mokesčių režimą ir UTII

Kai derinama bendras režimas apmokestinimo ir apmokestinimo sistema, taikant vieną priskiriamų pajamų mokestį, kilnojamąjį ir nekilnojamąjį turtą, įrašytą balanse kaip ilgalaikis turtas, būtina paskirstyti į tris grupes:

1. turtas, naudojamas tik UTII apmokestinamoje veikloje (už šį ilgalaikį turtą nekilnojamojo turto mokestis nėra mokamas);
2. turtas, naudojamas tik veikloje, už kurią mokami mokesčiai pagal bendrą apmokestinimo režimą (už šį ilgalaikį turtą sumokamas visas turto mokestis);
3. turtas, naudojamas tiek UTII apmokestinamoje veikloje, tiek kitoje veikloje (turto mokestis mokamas ta dalimi, kuri nustatoma pagal pajamų, gautų įgyvendinant veiklą, už kurią mokami mokesčiai pagal bendrą apmokestinimo režimą, santykį su bendra suma pajamų). Taigi apskaitos politikoje turi būti nustatyta ne tik atskiros turto apskaitos tvarka, bet ir turto, naudojamo vykdant įvairią veiklą, vertės paskirstymo būdas, tiek perduotas, tiek neperduotas UTII.

Pažymėtina, kad Rusijos finansų ministerijos 2008 m. kovo 24 d. rašte Nr. 03-11-04/3/147 paaiškinta, kad jei organizacijos turtas naudojamas veiklos srityse, abu pervedami į mokėjimą. vienkartinio mokesčio nuo priskaičiuotų pajamų ir nepervedama šiam mokesčiui mokėti, o šio turto atskiros apskaitos užtikrinti neįmanoma, turto vertė turėtų būti nustatoma proporcingai pajamų, gautų už parduotą produkciją (darbą, paslaugos), gautos vykdant kitą veiklą, į bendrą organizacijos produkcijos (darbų, paslaugų) pardavimo pajamų sumą.

Tačiau Rusijos finansų ministerijos 2007 m. vasario 14 d. rašte Nr. 03-03-06/2/25 Finansų departamentas suteikia galimybę paskirstyti turto vertę, kad būtų nustatytas kitoks turto mokestis. būdu. Visų pirma laiške buvo pažymėta, kad „turto vertės paskirstymo tarp įvairių organizacijos veiklos rūšių, įskaitant apmokestinamąją veiklą, būdai vienas mokestis dėl priskaičiuotų pajamų, pagrįstų tiek pajamų rodikliais, tiek įvairių objektų fiziniais matmenimis, nekilnojamojo turto mokesčio tikslais leidžiami, nes Kodekse nėra atitinkamo reguliavimo“.. Taigi mokesčių mokėtojas savo apskaitos politikoje turi teisę nustatyti turto vertės, į kurią atsižvelgiama apskaičiuojant nekilnojamąjį turtą, nustatymo tvarką, atsižvelgdamas į vykdomos veiklos specifiką ir faktinį turto naudojimą. nuosavybė.

UST derinant bendrą mokesčių režimą ir UTII

Kitas sudėtingas klausimas yra mokesčio bazės nustatymas pagal vieną socialinio mokesčio derinant bendrą mokesčių režimą ir specialų mokesčių režimą, numatantį UTII mokėjimą.

Kadangi tokioje situacijoje dalis darbuotojų (dažniausiai administracinis, vadovaujantis ir aptarnaujantis personalas) bus įtraukti tiek į UTII apmokėjimą perkeliamą veiklą, tiek į kitą veiklą, kurios apmokestinimas vykdomas pagal bendruosius mokesčių režimas.

Mokėjimai šios kategorijos darbuotojams turi būti suskirstyti į dvi dalis - mokėjimus, atliekamus pagal veiklą, perkeltą į UTII mokėjimą, ir mokėjimus, susijusius su veikla, kuri nėra perkelta į UTII mokėjimą. Paprastai šių mokėjimų nustatyti tiesioginės apskaitos metodu neįmanoma.

Rusijos finansų ministerijos 2008 m. kovo 24 d. rašte Nr. 03-11-04/3/147 paaiškinta tokia platinimo tvarka:

„Jei naudojant tiesioginę apskaitą neįmanoma nustatyti kelių rūšių veiklą vykdantiems darbuotojams (administraciniam ir vadovaujančiam personalui, jaunesniajam techninės priežiūros ir kitam pagalbiniam personalui) sukauptų įmokų sumų, tada tokiems darbuotojams priskaičiuojami mokėjimai. proporcingai pajamų, gautų iš veiklos rūšių , nepervestų mokėti UTII, sumai, bendrai pajamų, gautų iš visų rūšių veiklos, sumai.

Tokiais atvejais vieningo socialinio mokesčio mokesčio bazė mokėjimų ir atlyginimų sumomis, apskaičiuojama pagal pajamų, gautų iš veiklos, neperkeltos į UTII mokėjimą, dalį bendroje pajamų, gautų iš visų rūšių veiklos rūšių, sumoje. nustatomas kas mėnesį, o vėliau susumavus kiekvieno mėnesio vieningo socialinio mokesčio mokesčio bazes, nustatoma mokesčio bazė, kaupiama kaupimo principu nuo mokestinio laikotarpio pradžios iki atitinkamo ataskaitinio mėnesio pabaigos. laikotarpis (metai). Šiuo atveju šiai daliai apskaičiuoti naudojami atitinkamo mėnesio pajamų rodikliai.“

Ši paskirstymo tvarka darbo užmokesčio atrodo visai logiška.

Tačiau atsižvelgiant į tai, kad siūloma metodika nėra reglamentuota įstatymais, organizacija turi teisę vieningo socialinio mokesčio apskaičiavimo tikslais pasinaudoti savo ekonomiškai pagrįstu darbo užmokesčio paskirstymo variantu.

Atsižvelgiant į tai, kas išdėstyta, apskaitos politikos įsakyme nustatoma:

• darbuotojų, užsiimančių išimtinai veikla, perkeliama į UTII mokėjimą, kategorijos, kurioms neskaičiuojamas vieningas socialinis mokestis;
• kategorijų darbuotojų, užsiimančių tik veikla, kuri nėra perkelta į UTII mokėjimą, kuriai UST apskaičiuojamas visas;
• išmokų paskirstymo tvarka, siekiant nustatyti UST dydį darbuotojų, užsiimančių kelių rūšių veikla, tiek perkeliamais, tiek neperkeliamiems mokėti UTII, atžvilgiu.

Apskaitos politika mokesčių tikslais: rezultatai

Apibendrinant pažymėtina, kad nėra apskaitos politikos elementų „standartinių galimybių rinkinio“, kuris būtų optimalus kiekvienam mokesčių mokėtojui. Daugeliu atvejų pasirenkant metodą, leidžiantį sutaupyti mokesčių, apskaita yra sudėtinga – reikia tvarkyti atskirą buhalterinę ir mokesčių apskaitą. Pavyzdžiui, tokia situacija susiklostys, jei mokesčių apskaitoje bus naudojamas premijinis nusidėvėjimas. Reikėtų atsižvelgti į tai, kad apskaitos politikos formavimui mokesčių tikslais įtakos gali turėti daug veiksnių, tarp kurių gali būti:

• Rusijos Federaciją sudarančių subjektų nustatytų mokesčių tarifų dydis;
• organizacijos tipas ir/ar veikla;
• organizacijos sutartinė politika;
• gamybos ir pardavimo apimtis;
• buhalterio techninių galimybių ir kvalifikacijos prieinamumas, susijęs su būtinybe vesti atskirą apskaitos ir mokesčių apskaitą;
• atskirų skyrių buvimas.

Taigi „optimalią“ apskaitos politiką konkrečiai organizacijai galima sudaryti išanalizavus jos veiklą, išsikėlus ilgalaikius tikslus ir uždavinius, kurių sprendimą galima pasiekti kuriamu dokumentu, taip pat apsvarsčius. kiekvienas iš galimi būdai apskaitos (metodai) tam tikros organizacijos atžvilgiu.

Paskutinis punktas, kurį reikia išsamiai išnagrinėti, yra mokesčių apskaitos politika, kurią sudaro šie punktai:

• 1. Mokesčių apskaitos politika laikoma parengta pagal Rusijos Federacijos mokesčių kodekso antrosios dalies reikalavimus.
• 2. Pagrindiniai mokesčių apskaitos tikslai:
  • a) nustatyta tvarka tvarkyti savo pajamų ir išlaidų bei apmokestinamų daiktų apskaitą;
  • b) Mokesčių deklaracijų pateikimas registracijos vietos mokesčių administratoriui nustatyta tvarka už tuos mokesčius, kuriuos įstaiga privalo sumokėti.
• 3. Mokesčių apskaitos objektai gali būti:
  • a) paslaugų pardavimo operacijos,
  • b) turtas, pajamos,
  • c) parduotų prekių savikaina,
  • d) kiti vertės objektai, už kuriuos atsiranda prievolė mokėti mokesčius.
• 4. Naudokite mokesčių apskaitos duomenims patvirtinti:
  • - pirminis apskaitos dokumentus(įskaitant apskaitos pažymą), surašytas pagal Rusijos Federacijos įstatymus;
  • - analitinės mokesčių apskaitos registrai.
• 5. Sukurti mokesčių apskaitos sistemą esamoje sistemoje biudžeto apskaita, kuris yra kuriamas ir baigiamas pagal Rusijos Federacijos mokesčių kodekso reikalavimus.
• 6. Atsakomybė už mokesčių apskaitos tvarkymą turėtų būti priskirta vyriausiojo buhalterio pavaduotojui nebiudžetinei veiklai ir mokesčių apskaitininkui.
• 7. Pajamas generuojanti veikla apima:
  • - mokamų paslaugų teikimas trečiųjų šalių organizacijoms ir gyventojams (sporto ir sveikatingumo, informacijos, telekomunikacijų, ryšių, transporto, remonto ir statybos, ūkio, poilsio ir kt.);
  • - kitų ne veiklos operacijų, iš kurių gaunamos pajamos, vykdymas, įskaitant mokesčius už bendrabučius bakalauro ir magistrantūros studentams, išlaidų kompensavimą Komunalinės paslaugos nuomininkai, apmokėjimas už čekius į sporto ir poilsio stovyklą bei sanatoriją.
• 8. Apskaitos politika pridėtinės vertės mokesčio tikslais.
• 8.1 Pridėtinės vertės mokesčio objektu turėtų būti laikomi Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 146 straipsnyje išvardyti sandoriai pagal veiklos rūšį.
• 8.2 Neapmokestinami sandoriai yra išvardyti Rusijos Federacijos kodekso 149 straipsnyje. Neapmokestinamos veiklos rūšys:
• 8.3 Mokesčio bazės nustatymo momentas yra anksčiausias iš šių datų:
  • - prekių (darbų, paslaugų) išsiuntimo (perdavimo) diena;
  • - apmokėjimo diena, dalinis apmokėjimas už būsimus prekių pristatymus (darbų atlikimas, paslaugų suteikimas).

Mokesčio bazės nustatymo momento ypatumus nustato 2009 m. 167 Rusijos Federacijos kodeksas.

8.5 Jei įsigytos prekės (darbai, paslaugos) iš dalies panaudojamos apmokestinamai ir pridėtinės vertės mokesčiu neapmokestinamai veiklai gaminti arba vykdyti, mokesčių sumos turėtų būti įtrauktos į jų savikainą arba į jas. mokesčių atskaita akcijomis.

Nustatant dalį, kuriai proporcingai į prekių (darbų, paslaugų) pardavėjo pateiktas mokesčių sumas įtraukiamos į prekių (darbų, paslaugų) savikainą arba yra atimamas mokestis, atsižvelgiama į pajamas, gautas pardavus prekes ( darbai, paslaugos) už mokestinį laikotarpį, gautos ir atspindėtos biudžeto apskaitoje. Nurodyta proporcija nustatoma pagal išsiųstų apmokestinamų (neapmokestinamų) prekių (darbų, paslaugų) savikainą bendroje einamojo mokestinio laikotarpio išsiųstų prekių (darbų, paslaugų) savikainoje.

Taikant šią dalį į skaičiavimus neįtraukiamos biudžeto finansavimo lėšos ir tikslinių pajamų lėšos.

• 8.6 Į jų vertę turi būti atsižvelgiama į prekių (darbų, paslaugų), įskaitant ilgalaikį ir nematerialųjį turtą, įsigytą pridėtinės vertės mokesčiu neapmokestinamai veiklai vykdyti, pridėtinės vertės mokesčio sumas.
• 8.7 Tvarkyti atskirą pridėtinės vertės mokesčio, sumokėto prekių, darbų, paslaugų tiekėjams, apskaitą, vadovaujantis BPK 4 punkto reikalavimais. 170 ch. Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 21 straipsnis biudžeto apskaitos registruose.
• 8.8 Sumokėti pridėtinės vertės mokestį į federalinį biudžetą tokiu būdu ir per terminus, numatytus str. 174 sk. Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 21 straipsnis.
• 8.9 Pridėtinės vertės mokesčio apskaita vykdoma pagal įstatymų nustatyta tvarka užpildytas sąskaitas, įregistruotas pirkimo ir pardavimo knygoje, kurios saugomos Įstaigos buhalterijoje.
• 8.10 Paskirkite šiuos asmenis, atsakingus už sąskaitų faktūrų pasirašymą:
  • - vyriausiojo buhalterio pavaduotojas,

Jam nesant, sąskaitas faktūras turi teisę pasirašyti pavyzdinėje parašo kortelėje bankui nurodyti asmenys.

8.11 Pirkimų ir pardavimų apskaitą tvarkyti nuolatinio išrašytų ir priimtų apskaitai sąskaitų registravimo būdu.

Pridėtinės vertės mokesčio deklaracijos turi būti pateiktos mokesčių inspekcijai ne vėliau kaip iki kito mėnesio, einančio po pasibaigusio mokestinio laikotarpio, 20 dienos. Atsakingas už paruošimą ir pristatymą mokesčių grąžinimas paskirti vyriausiojo buhalterio pavaduotoją.

• 9. Pelno mokesčio apskaitos politika.
• 9.1 Pelno mokesčio mokestinis laikotarpis yra metai, ataskaitiniai laikotarpiai – pirmasis ketvirtis, pusė metų ir devyni mėnesiai. kalendoriniai metai(Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 285 straipsnis).
• 9.2 Pajamų ir sąnaudų pripažinimo mokesčių tikslais metodas yra kaupimo metodas pagal skyriaus 271, 272 straipsnius. Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 25 straipsnis. Pajamų gavimo data nustatoma tuo ataskaitiniu (mokestiniu) laikotarpiu, kuriuo jos atsirado, neatsižvelgiant į faktinį išmokėjimą.
• 9.3 Pajamos mokesčių tikslais iš ūkinės veiklos pripažįstamos Įstaigos pajamomis, gautomis iš teisinės ir asmenys už prekių, darbų, paslaugų, turtinių teisių pardavimo sandorius, ne iš veiklos pajamų pagal skyriaus 249, 250, 321.1 str. Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 25 straipsnis.
• 9.4 Norėdami pripažinti pajamas mokesčių tikslais, laikykitės šių taisyklių:
  • - vienkartinės paslaugos atsispindi pajamose, kai jos teikiamos.
  • - kelių ataskaitinių laikotarpių pajamoms ir jei pajamų ir sąnaudų santykis negali būti aiškiai apibrėžtas arba nustatomas netiesiogiai, pajamos paskirstomos atsižvelgiant į tolygaus pajamų ir sąnaudų pripažinimo principą. Pajamų dydis nustatomas pagal pirminiai dokumentai ir mokesčių registrus.
• 9.5 Ne veiklos pajamų grupėms pajamų gavimo data laikoma perdavimo-priėmimo akto pasirašymo data, kai turtą gauna neatlygintinai, lėšų gavimo data gavus aukas į Įstaigos sąskaitas. .
• 9.6 Nustatydami mokesčio bazę (pajamas), vadovaukitės PMĮ 2 str. Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 251 straipsnis. Šiame straipsnyje minimų pajamų, į kurias neatsižvelgiama nustatant mokesčio bazę, sąrašas yra baigtinis ir išsamus.
• 9.7 Išlaidų, susijusių su pajamas duodančia ūkine veikla, apskaita tvarkoma ĮBĮ 252, 253, 254, 255, 256, 257, 258, 259, 260, 261, 262, 263, 264, 265 straipsnių nustatyta tvarka. 268, 321,1 Ch. Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 25 straipsnis.
• 9.8 Išlaidos, patirtos vykdant eilę vietinės sąmatos tam tikrų rūšių veikla, suformuota ir patvirtinta nustatyta tvarka, pripažįstamos ekonomiškai pagrįstomis išlaidomis, susijusiomis su šių rūšių veiklos vykdymu, priimtomis mokestiniais tikslais pagal ĮBĮ 1 str. 252 sk. Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 25 straipsnis.
• 9.9 Nustatykite tiesioginių išlaidų sudėtį pagal veiklos rūšis, susijusias su gamyba ir pardavimu:
  • - materialinės išlaidos;
  • - darbo sąnaudos;
  • - su ūkine veikla įsigyto ir tokiai veiklai vykdyti panaudoto turto sukaupto nusidėvėjimo suma.

Netiesioginėms (pridėtinėms) sąnaudoms priskiriamos visos kitos per ataskaitinį (mokestinį) laikotarpį patirtų išlaidų sumos.

9.10 Medžiagų išlaidos. Medžiagų vertinimo metodas

Nustatant medžiagų sąnaudų dydį nurašant žaliavas ir reikmenis, sunaudotas teikiant paslaugas ar atliekant darbus, mokesčių tikslais, taikyti vidutinės savikainos vertinimo metodą.

Priskyrimo išlaidoms pagrindas yra aktai dėl medžiagų, išleistų gaminant produktus, darbus, paslaugas, nurašymo nustatyta forma (Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 254 straipsnis).

Faktinė sunaudotų medžiagų savikaina priskiriama sąnaudoms pagal sąmatą jų įsigijimo kainomis, o faktinė medžiagų, sunaudotų sutartiniams darbams atlikti, savikaina – faktinėms sąnaudoms.

Biuro reikmenys (popierius, aplankai, pieštukai, rašikliai, rašikliai ir kt.). įsigytus ir tuo pačiu metu išduodamus einamiesiems poreikiams, nurašyti į faktines išlaidas, atspindint jų bendrą sumą pagal pajamas ir išlaidas.

9.11 Darbo sąnaudos.

Darbo sąnaudos patiriamos vadovaujantis 2005 m. Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 255 straipsnis. Duomenys apie darbo sąnaudas sutampa su biudžeto apskaitos duomenimis. Darbo užmokesčio apskaičiavimo pagrindas yra darbo sutartis, darbo laiko apskaitos žiniaraštis, kolektyvinė sutartis, kolektyvinės sutarties pakeitimai ir papildymai bei darbo apmokėjimo nuostatai.

9.12 Ilgalaikio ir nematerialiojo turto nusidėvėjimas.

Vadovaudamasi 256 ir 321 straipsnio 1 dalies nuostatomis. Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 25 straipsnyje nustatyta, kad pelno mokesčio tikslais turto, įsigyto iš lėšų, gautų iš verslo veiklos ir panaudoto šiai veiklai, nusidėvėjimo sumas įtraukti į išlaidas.

Nudėvimas turtas yra turtas, kurio naudingo tarnavimo laikas yra daugiau nei 12 mėnesių, o pradinė kaina yra didesnė nei 20 000 rublių.

9.13 Taikyti nusidėvėjimo grupių klasifikatorių pagal ilgalaikio ir nematerialiojo turto naudingo tarnavimo laiką, patvirtintą Rusijos Federacijos Vyriausybės dekretu pagal 2 str. 258 sk. Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 25 straipsnis.

Toms ilgalaikio turto rūšims, kurios nenurodytos nusidėvėjimo grupėse, naudingo tarnavimo laikas nustatomas pagal Techninės specifikacijos arba gamintojų rekomendacijas.

Nudėvimojo turto nusidėvėjimas skaičiuojamas linijiniu metodu visoms nusidėvėjimo grupėms LR 2 str. Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 259 straipsnis.

Ilgalaikio turto įsigijimas, kurio vieneto savikaina, atsižvelgiant į pridėtinės vertės mokestį, viršija 20 000 rublių, nesumažina mokesčio bazės apskaičiuojant pelno mokestį pagal 2000 m. Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 256 straipsnis.

• 9.14 Kai Įstaiga pagal Rusijos Federacijos Vyriausybės įsakymus atlieka ilgalaikio turto vertės perkainojimą (diskontavimą) į rinkos vertę, teigiama (neigiama) tokio perkainojimo suma nėra pripažįstama pajamomis (sąnaudomis). ) atsižvelgiama mokesčių tikslais, ir nepriimami nustatant nusidėvėjusio turto atkūrimo savikainą bei skaičiuojant nusidėvėjimą, į kurį atsižvelgiama mokesčių tikslais pagal dalį. 6 punkto 1 str. 257 sk. Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 25 straipsnis.
• 9.15 Nusidėvimų turto objektų, kuriems taikomas nusidėvėjimas, nusidėvėjimo suma turėtų būti pradedama skaičiuoti nuo mėnesio, einančio po mėnesio, kurį objektas buvo pradėtas eksploatuoti, 1 dienos.
• 9.16 Nusidėvimojo turto objektų, kuriems taikomas nusidėvėjimas, nusidėvėjimo sumos kaupimas sustabdomas nuo kito mėnesio, einančio po ilgalaikio ir (arba) nematerialiojo turto objekto visiško nurašymo ar perleidimo mėnesio, 1 dienos. dėl bet kokios priežasties.
• 9.17 Kitos išlaidos, susijusios su gamyba ir pardavimu.

Kitos su gamyba ir pardavimu susijusios išlaidos apima išlaidas, išvardytas Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 264 straipsnyje.

Ilgalaikio turto, įskaitant pastatus ir statinius, remonto išlaidos priskiriamos kitoms Įstaigos išlaidoms, siekiant sumažinti mokesčio bazę faktinių išlaidų dydžiu, vadovaujantis 2007 m. 321,1 sk. Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 25 straipsnis Rusijos Federacijos mokesčių kodeksas.

Išlaidos už privalomasis draudimas turtas turėtų būti įtrauktas į kitas Įstaigos išlaidas faktinių išlaidų dydžiu pagal 2007 m. 263 sk. Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 25 straipsnis.

Vadovaujantis str. 264 sk. Pagal Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 25 straipsnį normalių darbo sąlygų ir saugos priemonių užtikrinimo išlaidos, civilinės gynybos išlaidos, išlaidos, susijusios su sveikatos centrų, esančių tiesiogiai Įstaigos teritorijoje, patalpų ir įrangos priežiūra, taip pat išlaidos: patalpų remontas, išlaidos apšvietimui, šildymui, vandentiekiui, elektros tiekimui turi būti įtrauktos į kitas Įstaigos išlaidas.

Visa įsigytų leidinių (knygų, brošiūrų ir kitų panašių objektų) savikaina įsigijimo momentu yra įtraukta į kitas sąnaudas pelno mokesčio tikslais.

Periodinių leidinių prenumeratos turėtų būti įtrauktos į kitas išlaidas kas ketvirtį po 1/4. Šių periodinių leidinių apskaitą vesti bibliotekoje be inventorinių numerių kaip laikiną dokumentų saugyklą (1998 m. gruodžio 2 d. įsakymas Nr. 590).

Išlaidos transporto priemonių civilinės atsakomybės draudimui, išlaidos savanoriškam sveikatos draudimasĮstaigos darbuotojai kas mėnesį turėtų būti įtraukiami į kitas išlaidas 1/12 sutarties sumos.

Į ataskaitinio (mokestinio) laikotarpio sąnaudas įtraukti ne daugiau kaip 10 procentų ilgalaikio turto pradinės savikainos (išskyrus neatlygintinai gautą ilgalaikį turtą) išlaidas kapitalinėms investicijoms ir (ar) patirtas išlaidas užbaigimas, papildoma įranga, rekonstrukcija, modernizavimas, techninis perginklavimas, dalinis ilgalaikio turto likvidavimas, kurių dydžiai nustatomi pagal Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 257 str.

Mokesčių ir rinkliavų sumos, sukauptos Rusijos Federacijos mokesčių ir rinkliavų įstatymų nustatyta tvarka, išskyrus išvardytas Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 270 straipsnyje, yra įtraukiamos į kitas einamojo laikotarpio išlaidas.

• 9.18 Išlaidos darbuotojų kvalifikacijos kėlimui turėtų būti pripažįstamos pelno mokesčio tikslais faktinėmis sumomis kaip kitų išlaidų dalis, laikantis šių sąlygų:
  • - profesinio tobulėjimo planas;
  • - įsakymas dėl siuntimo į kvalifikacijos kėlimą.

Įstaigos pagamintų ir parduodamų darbų ir paslaugų reklamos išlaidos priskiriamos kitoms su gamyba ir pardavimu susijusioms išlaidoms. Reklamos išlaidoms, vadovaujantis ATPK 4 str. Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 264 straipsnis apima:

• - išlaidos renginių reklamai per žiniasklaidą (įskaitant reklamas spaudoje, radijuje ir kt.);
• - išlaidos išorinei reklamai, įskaitant reklaminių stendų ir reklaminių stendų gamybą;
• - dalyvavimo parodose, ekspozicijų, vitrinų puošybos, parodose išlaidos.

• 9.19 Į kitas išlaidas turėtų būti įtrauktos svetingumo išlaidos, susijusios su oficialiu kitų organizacijų atstovų priėmimu ir aptarnavimu. Pramogų išlaidos normuojamos vadovaujantis 20 str. Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 264 2 punktą, ne daugiau kaip 4% mokesčių mokėtojo išlaidų darbo užmokesčiui už ataskaitinį (mokestinį) laikotarpį.
• 9.20 Ilgalaikio turto remonto išlaidos turi būti įtrauktos į kitas išlaidas, susijusias su to ataskaitinio (mokestinio) laikotarpio, kurį jos buvo patirtos, gamyba faktinių išlaidų dydžiu, remiantis sąskaitomis faktūromis ir atliktų darbų pažymomis.
• 9.21 Netiesioginės išlaidos paskirstomos proporcingai finansavimo šaltiniams vadovaujantis 2005 m. Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 321.1 straipsnis. Pelno mokesčiu apskaičiuojant išlaidas komunalinėms paslaugoms, ryšių paslaugoms, kapitaliniam ir einamajam remontui turi būti įskaitytos proporcingai iš ūkinės veiklos gautų lėšų bendrai pajamų sumai (įskaitant lėšas tiksliniam finansavimui).

Sudarant finansavimo šaltinių proporciją mokesčių apskaitoje, atsižvelkite į sukauptas pajamas. Mokesčių apskaitai priimti tik tokią netiesioginių išlaidų sumą, kuri neviršija pagal proporciją apskaičiuotos išlaidų sumos. Su ūkine veikla susijusių netiesioginių išlaidų, skaičiuojamų proporcingai finansavimo šaltiniams, viršijimo suma, viršijanti išlaidas, mažinančias ūkinės veiklos pajamas mokesčių tikslais, priskiriama Įstaigos pelnui sumokėjus pelno mokestį.

Šių išlaidų mokesčių apskaitą laikykite atskirai mokesčių registras. Kas ketvirtį nurašykite netiesiogines išlaidas į sąskaitas.

• 9.22 Nustatant apmokestinamąją bazę, neatsižvelgiama į išlaidas, nurodytas PMĮ 2 str. 270 ch. Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 25 straipsnis.
• 9.23 Verslo veiklos pajamų viršijimo suma prieš skaičiuojant pelno mokestį neturėtų būti naudojama išlaidoms, numatytoms iš tikslinio finansavimo lėšų, skirtų pagal pajamų ir išlaidų sąmatą, padengti.
• 9.24 Vadovaudamasi 3 str. 286 sk. Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 25 str., mokėti kas ketvirtį, apskaičiuotą pagal ataskaitinio laikotarpio (ketvirčio, ​​pusmečio, 9 mėnesių) rezultatus. išankstinis mokėjimas, o pagal mokestinio laikotarpio (metų) rezultatus apskaičiuotas pelno mokestis sumokamas (įskaitomas) atsižvelgiant į anksčiau sumokėtus avansinius mokėjimus.
• 9.25 Laikytis faktinio pelno mokesčio ir avansinių įmokų mokėjimo tvarkos, kurią nustato 2009 m. 287 sk. Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 25 straipsnis. Avansinius mokėjimus atlikti ne vėliau kaip iki atitinkamo ataskaitinio laikotarpio (ketvirčio, ​​pusmečio, 9 mėnesių) mokesčių deklaracijos pateikimo termino. Atitinkamai sumokėkite pagal mokestinio laikotarpio (metų) rezultatus apskaičiuotą ir mokėtiną mokestį ne vėliau kaip iki atitinkamo mokestinio laikotarpio mokesčio deklaracijos pateikimo termino pagal 2007 m. 289 sk. Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 25 straipsnis.
• 9.26 Mokesčių tarifai taikomi vadovaujantis 1 str. 284 sk. Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 25 straipsnis.
• 9.27 Sumokėjus pajamų mokestį, nustatyta tvarka panaudoti pajamas generuojančios veiklos lėšas.
• 10. Apskaitos politika transporto mokesčių tikslais.
• 10.1 Pagal Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 28 skyrių „Transporto mokestis“ ir regioninį įstatymą „Dėl transporto mokestis» formuoti mokesčio bazę pagal visų nustatyta tvarka įregistruotų transporto priemonių prieinamumą.
• 10.2 Taikant šią dalį, į mokesčių bazę įtraukti transporto priemones, kurios yra remontuojamos ir turi būti nurašytos iki pašalinimo transporto priemonė iš registravimo arba išbraukimo iš valstybinio laivų registro pagal Rusijos Federacijos įstatymus.
• 11. Apskaitos politika pelno mokesčio tikslais.
• 11.1 Pagal Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 30 skyrių „Organizacijų turto mokestis“ mokesčių bazė turėtų būti formuojama pagal skyriaus 374, 375 straipsnius. Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 30 straipsnis.
• 11.2 Mokesčio tarifas turi būti taikomos pagal regiono teisės aktus.
• 11.3 Sumokėti mokesčius ir avansinius nekilnojamojo turto mokesčius į regiono biudžetą patronuojančios organizacijos buveinėje tokiu būdu ir terminais, kurie yra numatyti 2 str. 383 sk. Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 30 straipsnis.
• 12. Žemės mokesčio apskaitos politika.
• 12.1 Pagal Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 31 skyrių „Žemės mokestis“ mokesčio bazė turėtų būti formuojama pagal skyriaus 390, 391, 392 straipsnius. Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 31 straipsnis.
• 12.2 Mokesčio tarifas turi būti taikomas pagal regiono teisės aktus.
• 12.3 Sumokėti mokesčius ir avansinius mokėjimus nuo žemės mokestisį biudžetą vietoje žemės sklypai nustatyta tvarka ir terminais. 397 sk. Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 31 straipsnis.
• 13. Užtikrinti išlaidų, priimtų atskaityti, ekonominį pagrįstumą apskaičiuojant pelno mokestį pagal Rusijos Federacijos mokesčių kodeksą, kai sudaromos tam tikrų rūšių veiklos, įskaitant ir ne veiklos, sąmatas.
• 14. Sudarant visų rūšių pajamas generuojančios veiklos sąmatas, numatyti finansavimo šaltiniais nepadengiamų nuostolių padengimą 2010 m. nuosavų lėšų Institucijos. Nuostoliai, gauti iš paslaugų ūkio šakų ir namų ūkių veiklos, mokesčių apskaitos tikslais turi būti atlyginti pagal 2009 m. 275,1 sk. Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 25 straipsnis.
• 15. Priskirti asmeninę atsakomybę už jos organizavimą ir funkcinį valdymą mokamos paslaugos, verslumo veikla, taip pat ekonomiškai pagrįstas šios veiklos pajamų išleidimas:

pareigūnas – už tikslinių susitarimų įgyvendinimą;

pareigūnas – už kontrolę mokamų paslaugų srityje;

pareigūnas - už kontrolę gamybinės ir ūkinės veiklos, turto nuomos srityje;

oficialus – už visų rūšių nebiudžetinės veiklos ekonominį pagrįstumą;

16. Apskaitos politikos įsakymo pakeitimai daromi remiantis 2005 m. Federalinio įstatymo „Dėl buhalterinės apskaitos“ 6 str., keičiant mokesčių ir rinkliavų teisės aktus, ir taikomi ne anksčiau nuo nurodytų pakeitimų įsigaliojimo momento.