Finansininkai priminė, kokiu atveju įmonės turi teisę nevesti atskiros pridėtinės vertės mokesčio sumų apskaitos (2014 m. birželio 17 d. raštas Nr. 03-07-RZ/28714).

Kada reikalinga atskira PVM apskaita?

Jeigu įmonė vienu metu vykdo ir apmokestinamąją, ir neapmokestinamą pridėtinės vertės mokesčiu veiklą, ji privalo vesti atskirą jų apskaitą. Tuo pačiu metu atskirai atsižvelgiama ir į tiekėjo pateiktas mokesčių sumas už prekes, darbus, paslaugas, naudojamas apmokestinamuose ir neapmokestinamuose sandoriuose (Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 170 straipsnio 4 punktas). Priminsime, kad į mokestį atsižvelgiama į prekių ir turto, naudojamų atliekant sandorius, kuriems jis neapmokestinamas, savikainą. Tuo pačiu, jei jie yra apmokestinami, tada PVM gali būti atskaitomas.

Sudėtingesnėje situacijoje, kai yra ir apmokestinami, ir neapmokestinami sandoriai, reikia sudaryti dvi proporcijas. Rodikliai juose nustatyti mokestiniam laikotarpiui. Priminsime, kad tai yra ketvirtis (Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 163 straipsnis). Skaičiavimas atliekamas remiantis atitinkamai apmokestinamųjų ir neapmokestinamųjų prekių, išsiųstų, savikaina į bendrą abiejų produktų kainą (Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 170 straipsnio 4.1 punktas).

Pavyzdys
Per ketvirtį įmonė išsiuntė prekių už 1 000 000 RUB, įskaitant apmokestinamąsias prekes, kurių vertė 750 000 RUB. ir neapmokestinamas - 250 000 rublių. Tuo pačiu metu tiekėjų pateikta mokesčio suma už ketvirtį siekė 80 000 rublių.

Tokiomis sąlygomis atskaitos koeficientas yra 0,75 (750 000 RUB / 1 000 000 RUB). Todėl galite atskaityti 60 000 rublių. (80 000 RUB x 0,75). Tuo pačiu metu mokesčio sumos, į kurią galima atsižvelgti į įsigytų prekių, darbų ir paslaugų savikainą, nustatymo proporcija bus 0,25 (250 000 rublių: 1 000 000 rublių). Atitinkamai, mokesčio suma, įtraukta į prekių kainą, yra 20 000 rublių. (80 000 RUB x 0,25).

Mokesčių paskirstymui atspindėti subsąskaitos atidaromos 19 sąskaitoje. Viena iš jų atsižvelgs į tą pridėtinės vertės mokesčio dalį, kuri priimta išskaityti, kita – į tą dalį, kuri įtraukta į kainą. .

Nagrinėjamą tvarką taiko ir tos prekybos organizacijos, kurios derina bendrą apmokestinimo režimą su vieno priskiriamų pajamų mokesčio mokėjimu. Priminsime, kad taip gali nutikti didmeninės ir mažmeninės prekybos atveju.

Atkreipkite dėmesį: platinimas vykdomas tuo laikotarpiu, kai įsigytos prekės yra registruojamos (Rusijos finansų ministerijos 2007 m. spalio 18 d. raštas Nr. 03-07-15/159). Šiuo atveju reikiama proporcija apskaičiuojama pagal palyginamus rodiklius. Norėdami tai padaryti, siunčiamų prekių savikaina turi būti nustatyta neatsižvelgiant į mokesčius. Taip pareigūnai aiškina Rusijos finansų ministerijos 2009-08-18 rašte Nr.03-07-11/208.

Nepaisant to, kad eksporto sandoriai nėra neapmokestinami, jų egzistavimas lemia atskiros apskaitos poreikį. Priežastis ta, kad eksportuojant mokestis išskaičiuojamas paskutinę mėnesio dieną, kurioje surenkamas visas dokumentų paketas, patvirtinantis nulinio tarifo taikymą tokiai operacijai. Tuo pat metu pagal Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 165 straipsnio 10 dalį su eksportuojamomis prekėmis susijusio mokesčio nustatymo tvarka nustatoma apskaita.

Finansininkai sutinka, kad atskiros mokesčių sumų apskaitos vedimo tvarka, parduodant prekes ne tik vidaus rinkoje, bet ir eksportui, gali būti nustatyta savarankiškai, tai atspindint įsakyme apskaitos politikoje (2012 m. lapkričio 12 d. raštai Nr. 03-07- 08/316, 2012-04-11 Nr.03-07-08/101). Tai patvirtina ir teisėjai (Šiaurės vakarų apygardos federalinės antimonopolinės tarnybos 2007 m. birželio 14 d. nutarimas Nr. A21-4502/2006).

Kaip paskirstyti pirkimo PVM su atskira apskaita

Įmonė gali turėti ilgalaikį ir nematerialųjį turtą, į kurį atsižvelgiama pirmąjį ar antrąjį ketvirčio mėnesius. Šiuo atveju proporcija nustatoma pagal išsiųstų prekių, kurių pardavimas yra apmokestinamas arba nuo jo neapmokestinamas, kainą bendroje išsiųstų prekių savikainoje už mėnesį, kurį buvo atsižvelgta į ilgalaikį ar nematerialųjį turtą ( Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 170 straipsnio 1 dalis, 4.1 punktas).

Nustatant paskolos suteikimo ar atpirkimo sandorių, kurių vykdymas neapmokestinamas, paslaugų kainą, atsižvelgiama į einamąjį mėnesį sukauptų palūkanų sumą. Ši taisyklė numatyta Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 170 straipsnio 4.1 punkto 4 pastraipoje. Ypatingas atvejis – beprocentinės paskolos išdavimas. Esant tokiai situacijai, paslaugos kaina jai suteikti yra lygi nuliui. Pasirodo, tai nedidina bendros įmonės siunčiamų neapmokestinamųjų prekių savikainos, todėl neturi įtakos joms taikomo mokesčio daliai.

Kalbant apie vertybinius popierius, pagal Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 170 straipsnio 4.1 punkto 5 papunktį atsižvelgiama į bendrą teigiamą skirtumą tarp jų pardavimo kainos ir jų įsigijimo bei pardavimo išlaidų. Be to, tą bendrųjų verslo išlaidų sumos dalį, kuri tenka neapmokestinamiesiems sandoriams, reikėtų atsižvelgti į tokias išlaidas sudarančių prekių, darbų ir paslaugų savikainą, o ne atskaityti. Tokia išvada pateikta Rusijos Federacijos Aukščiausiojo arbitražo teismo prezidiumo 2011 m. liepos 5 d. nutarime Nr. 1407/11.

Taip pat atkreipkime dėmesį į kitą dalyką. Kartu su apmokestinamaisiais sandoriais, įskaitant nulinį tarifą, įmonė gali turėti ir tokių, kurių vykdymo vieta pagal Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 148 straipsnyje nustatytas taisykles nėra pripažinta Rusijos teritorija. Tokiais atvejais taip pat reikalaujama atskirai vesti mokesčių sumų apskaitą. Tokia išvada darytina iš Rusijos finansų ministerijos 2014-06-17 rašto Nr.03-07-RZ/28714.

Su tuo sutinka ir teisėjai (Rusijos Federacijos Konstitucinio Teismo 2013 m. birželio 4 d. sprendimas Nr. 966-O). Jie pabrėžia, kad PVM sumos sandoriams, kurių pardavimo vieta nėra pripažinta Rusijos teritorija, mažina apmokestinamąjį pelną. Tai yra, į juos galima atsižvelgti apskaičiuojant kitą mokestį. Esant tokiai situacijai, atskirų įrašų tvarkymas tampa privalomas.

Kada taikoma penkių procentų PVM taisyklė?

Tais mokestiniais laikotarpiais, kai išlaidų už neapmokestinamąją veiklą dalis neviršija 5 procentų bendros gamybos sąnaudų sumos, įmonė turi teisę nevesti atskiros apskaitos. Tai nurodyta Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 170 straipsnio 4 dalyje.

Bendrų išlaidų nustatymo tvarka skaičiuojant penkių procentų barjerą mokesčių teisės aktuose nenustatyta, todėl organizacija turi teisę taikyti bet kokį pagrįstą apskaičiavimo metodą. Pasirinktas metodas turi būti fiksuotas apskaitos politikoje.

Atkreipkite dėmesį: skaičiuojant penkių procentų sumą, turi būti atsižvelgiama į visus neapmokestinamus sandorius, o ne į kurią nors jų dalį (2012 m. rugpjūčio 3 d. raštas Nr. ED-4-3/12919@).

Taigi į apskaičiavimą įtraukiamos išlaidos neapmokestinamiesiems sandoriams, išvardytiems Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 149 straipsnyje, taip pat tiems, kurie nėra pripažinti apmokestinamaisiais (Rusijos mokesčių kodekso 146 straipsnio 2 punktas). Federacija). Atsižvelgiama į sąnaudų pardavimą ir veiklos sąnaudas, kurių pardavimo vieta nėra pripažinta Rusijos teritorija (raštas Nr. 03-07-РЗ/28714).

Be to, išlaidų dalis neapmokestinamiesiems sandoriams apskaičiuojama atsižvelgiant ne tik į tiesiogines, bet ir į bendrąsias verslo išlaidas, priskirtinas neapmokestinamiesiems sandoriams. Tokia išvada darytina iš Rusijos finansų ministerijos 2013 m. vasario 12 d. raštų Nr. 03-07-11/3574, 2012 m. rugpjūčio 2 d. Nr. 03-07-11/223 ir Rusijos federalinės mokesčių tarnybos lapkričio 1 d. 13, 2008 Nr. ShS-6- 3/827@. Todėl susumavus visas išlaidas, reikėtų pridėti dalį mokesčių, susijusių su bendrosiomis verslo išlaidomis, proporcingai tiesioginėms sąnaudoms, po kurių gauta suma turi būti padalinta iš visų išlaidų.

Atkreipkite dėmesį: penkių procentų PVM taisyklė negali būti taikoma eksportuotojams, nes Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 170 straipsnio 4 dalis taikoma tik neapmokestinamiems sandoriams. Juk eksportuojant operacijas taikomas nulinis tarifas. Taigi, neatsižvelgiant į eksporto tiekimo apimtis, būtina atskirai vesti mokesčių sumų apskaitą už prekes, sunaudotas eksportui parduodamoms prekėms. Panaši nuomonė yra ir Rusijos finansų ministerijos 2013-02-26 rašte Nr.03-07-08/5471.

Tais atvejais, kai išlaidų dalis viršija penkių procentų barjerą, reikalinga atskira mokesčių apskaita už įsigytas prekes, darbus ar paslaugas. Priešingu atveju jo sumos negali būti nei išskaičiuojamos, nei įtraukiamos į mokesčių sąnaudas. Dėl to prekybos įmonei lieka tik viena galimybė – dengti ją savo lėšomis. Tai nurodyta Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 170 straipsnio 4 dalyje.

Tiesa, gali būti, kad išskaitos panaudojimui pareigūnai neprieštaraus. Tai atsitiks tuo atveju, kai prekės, darbai, paslaugos bus visiškai panaudotos apmokestinamiesiems sandoriams. Toks požiūris buvo išreikštas Rusijos finansų ministerijos 2007 m. sausio 11 d. rašte Nr. 03-07-15/02, išsiųstame Rusijos federalinės mokesčių tarnybos 2007 m. vasario 2 d. raštu Nr. ШТ-6 -03/68@ mažesnėms mokesčių institucijoms.

Ilgą laiką Rusijos Federacijos mokesčių kodekso nuostata dėl galimybės nevesti atskiros PVM apskaitos vykdant sandorius, apmokestinamus ir neapmokestinamus šiuo mokesčiu, ilgą laiką sukėlė ginčų, ar prekybos įmonės gali jį taikyti. Pakeitus pagrindinį mokesčių dokumentą, šis išspręstas mokesčių mokėtojų naudai. Bet problemos išlieka...

Kai negalite vesti atskirų įrašų

Taigi anksčiau Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 170 straipsnio 4 dalyje buvo pasakyta, kad organizacija (verslininkas) turi teisę nevesti atskiros apskaitos tais mokestiniais laikotarpiais (ketvirčiais), kai sudaroma bendrų gamybos išlaidų dalis. prekių, darbų, paslaugų, nuosavybės teisių, operacijų realizavimo visos gamybos savikainos. Šiuo atveju visos „pirkimo“ PVM sumos yra atskaitomos.

Tačiau ši nuostata buvo susijusi tik su „gamybos kaštais“, todėl kilo klausimas: ar lengvata taikoma prekybos įmonėms?

Rusijos finansų ministerija tam neprieštaravo. Savo nuomonę šiuo klausimu jie išreiškė 2011-05-30 raštuose Nr.03-07-11/149, 2008-01-29 Nr.03-07-11/37. Tačiau tokiai pozicijai nepritarė mokesčių administratorius (2011 m. kovo 22 d. raštas Nr. KE-4-3/4475).

Nuo 2011 m. spalio 1 d. ši norma nustatyta nauja redakcija. Dabar nuo bendros prekių, darbų, paslaugų, nuosavybės teisių įsigijimo, gamybos ir pardavimo išlaidų sumos skaičiuojami 5 procentai.

Taigi prekybos įmonės turi visas teises taikyti lengvatas.

Kaip pagrįsti savo teisę į pašalpas

Dabar pažiūrėkime, kaip prekybos įmonė gali pateisinti, kad gali nevesti atskiros apskaitos.

Proporcijų skaičiavimas

Norėdamas pasinaudoti lengvata (ty išvengti atskiros apskaitos), įmonė ar verslininkas turi apskaičiuoti proporciją, įrodančią, kad jie atitinka nurodytą penkių procentų ribą. Ir tai nėra lengva.

Faktas yra tas, kad Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 170 straipsnio 4 dalies 9 punktas suformuluotas taip neaiškiai, kad jos nuostatos turi būti aiškinamos (pvz., 2008 m. gruodžio 29 d. rašte Nr. 03-07-11/ 387).

Taigi, kas yra bendra kaina? Kaip juos nustatyti, kokio tipo apskaitą naudoti?

Kaip matyti iš Rusijos Federacijos Aukščiausiojo arbitražo teismo plenumo 2001 m. vasario 28 d. nutarimo Nr. 5 29 punkto, apskaitos registrai ir jų pagrindu teismai pripažįstami įrodymais išlaidoms nustatyti penkių procentų senaties terminui.

Atsižvelgiant į šį paaiškinimą, Rytų Sibiro apygardos FAS 2005 m. birželio 7 d. sprendimai Nr. A74-3752/04-K2-F02-2489/05-S1 ir Šiaurės Vakarų apygardos FAS lapkričio 25 d. 2004 Nr.A66-563 buvo išduoti -04.

Finansininkai taip pat priėjo prie išvados (2009 m. balandžio 1 d. raštas Nr. 03-07-07/26), kad šioje situacijoje reikia vadovautis PBU 10/99 „Organizavimo išlaidos“ (patvirtinta įsakymu) 5 ir 7 punktais. Rusijos finansų ministerijos 1999 m. gegužės 6 d. miestas Nr. 33n). Jame rašoma, kad įprastinės veiklos išlaidos sudaro:

• išlaidos, susijusios su žaliavų, medžiagų, prekių ir kitų atsargų įsigijimu;
• išlaidos, atsirandančios tiesiogiai apdorojant atsargas gamybos, darbų atlikimo ir paslaugų teikimo bei jų pardavimo, taip pat prekių pardavimo tikslais;
• ilgalaikio ir kito ilgalaikio turto priežiūros ir eksploatavimo, taip pat geros būklės išlaikymo išlaidos;
• komercinės, administracinės išlaidos ir kt.

Tai yra, galime sakyti, kad bendrosios gamybos sąnaudos turi būti skaičiuojamos pagal apskaitos taisykles.

Tuo pačiu, kaip nurodyta Rusijos finansų ministerijos 2008 m. gruodžio 29 d. rašte Nr. 03-07-11/387, esant penkių procentų visų išlaidų rodikliui, atsižvelgiama ir į tiesiogines, ir į kitas išlaidas. .

Tačiau nėra specialios tvarkos, kaip paskirstyti išlaidas, kurių negalima konkrečiai priskirti prekių, darbų ar paslaugų, kurioms taikomas arba nėra atleidžiamas nuo mokesčių, pardavimui.

Kitas svarbus momentas.

Jeigu įmonės apskaitoje bendrosios veiklos sąnaudos nėra paskirstomos, o iš karto nurašomos į finansinius rezultatus, tai norint nustatyti penkių procentų ribą, jų paskirstymui reikės atlikti specialų skaičiavimą.

Skaičiavimo laikotarpis

Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 170 straipsnio 4 dalyje kalbama apie išlaidas mokestiniu laikotarpiu. Šiuo metu PVM mokestinis laikotarpis yra ketvirtis.

>|PVM mokestinis laikotarpis taip pat yra ketvirtis (Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 163 straipsnis).|<

Tai yra įtvirtinta prekybos organizacijos apskaitos politikoje mokesčių tikslais.

Taigi ribos apskaičiavimas bus toks.

Pirmiausia, būtina nustatyti neapmokestinamųjų prekių pardavimo dalį bendroje parduotų prekių savikainoje.

Jis lygus 11,42 procento (1 200 000 RUB / (12 400 000 RUB – 1 891 525 RUB) x 100).

Antra, būtina paskirstyti bendrąsias verslo išlaidas, priskirtinas PVM neapmokestinamų prekių pardavimui, atsižvelgiant į jų dalį visose pardavimo pajamose.

Jų suma yra 108 490 rublių. (950 000 RUB, 11,42 %).

Trečias, turėtumėte rasti bendrųjų verslo išlaidų, priskirtinų PVM apmokestinamų prekių pardavimui, sumą - 841 510 rublių. (950 000 – 108 490).

Ketvirta, visos su pardavimu susijusios išlaidos skaičiuojamos už pirmąjį 2012 m. ketvirtį. Bendra jų suma yra 9 912 000 rublių. (7 356 000 + 760 000 + 750 000 + 96 000 + 950 000), įskaitant:

• išlaidos, susijusios su PVM apmokestinamų prekių pardavimu – 8 947 510 RUB. (7 356 000 + 750 000 + 841 510);
• išlaidos, susijusios su PVM neapmokestinamų prekių pardavimu – 964 490 RUB. (760 000 + 96 000 + 108 490).

Tai yra 9,73 proc. (964 490 RUB / 9 912 000 H 100 RUB).

Tai reiškia, kad visų PVM neapmokestinamų prekių pardavimo išlaidų dalis viršija 5 procentus visų įmonės tam tikro mokestinio laikotarpio išlaidų. Todėl ji turės paskirstyti „pirkimo“ PVM sumą tarp apmokestinamų ir neapmokestinamų sandorių.

Art. Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 170 straipsnyje nustatytos pirkimo PVM paskirstymo tarp PVM apmokestinamos ir neapmokestinamos veiklos taisyklės:

(Medvedevas A.N., Mokesčių konsultantų rūmų mokslinės ekspertų tarybos narys, ekonomikos mokslų kandidatas)

- PVM sumos įtraukiamos į įsigytų prekių (darbų, paslaugų) savikainą, turtinės teisės - į prekes (darbus, paslaugas), įskaitant ilgalaikį ir nematerialųjį turtą, turtinės teisės, naudojamos PVM neapmokestinamiems sandoriams vykdyti;

- PVM sumos priimamos atskaityti - už prekes (darbus, paslaugas), įskaitant ilgalaikį ir nematerialųjį turtą, turtines teises, naudojamas PVM apmokestinamiems sandoriams vykdyti;

- PVM sumos priimamos atskaityti arba į jų vertę įskaičiuojamos ta proporcija, kuria jos naudojamos prekėms (darbams, paslaugoms), turtinėms teisėms, kurių pardavimo sandoriams gaminti ir (ar) parduoti. apmokestinimas (neapmokestinamas), - pagal prekes (darbus, paslaugas), įskaitant ilgalaikį ir nematerialųjį turtą, turtines teises, naudojamas tiek apmokestinamoms, tiek neapmokestinamoms (neapmokestinamoms) operacijoms atlikti, apskaitos nustatyta tvarka. mokesčių mokėtojo mokesčių tikslais patvirtinta politika. Nurodyta proporcija nustatoma pagal siunčiamų prekių (darbų, paslaugų), nuosavybės teisių, apmokestinamų (neapmokestinamų) pardavimo sandorių savikainą bendroje prekių (darbų, paslaugų), turto savikainoje. mokestiniu laikotarpiu išsiųstos teisės.

Tačiau str. Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 170 straipsnis nustato išimtį: pagal Mokesčių kodekso 4 punkto devintą pastraipą. Remiantis Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 170 straipsniu, mokesčių mokėtojas turi teisę netaikyti 2 str. Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 170 str. dėl atskiros apskaitos tais mokestiniais laikotarpiais, kai prekių (darbų, paslaugų, nuosavybės teisių), kurių pardavimo sandoriai nėra apmokestinami, gamybos išlaidų dalis. neviršija penkių procentų visų gamybos savikainos – tokiu atveju visos pirkimo PVM sumos yra atskaitomos.

Praktiškai taikant šią išimtį iškyla nemažai problemų, kai kurios iš jų aptariamos šiame straipsnyje.

• Kaip nustatyti bendrąsias PVM neapmokestinamos veiklos sąnaudas?

Oficialios institucijos mano, kad apskaičiuojant reikia atsižvelgti tiek į tiesiogines, tiek į bendrąsias verslo išlaidas – žr. Federalinės mokesčių tarnybos 2008 m. lapkričio 13 d. laiškus Nr. ШС-6-3/827@ ir Rusijos finansų ministerijos 2008 m. 2008-12-29 Nr.03-07- 11/387.

Tačiau iš to išplaukia, kad dalis bendrųjų verslo išlaidų taip pat turėtų būti tiesioginės išlaidos. Kartu tai yra ir bendrosios verslo sąnaudos, nes yra susijusios tiek su apmokestinama, tiek su PVM neapmokestinama veikla, o joms nustatyta speciali pirkimo PVM paskirstymo tvarka - pagal pajamų dalį.

________________________________________________

1 pavyzdys.

Pagal pastraipas. 12 str. 2 d. Remiantis Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 149 straipsniu, vekselių pardavimas PVM neapmokestinamas.

Pajamos iš vekselių pardavimo bendrose mokestinio laikotarpio pajamose siekė 17 proc.

Remdamasi tuo, mokesčių administratorius primygtinai reikalauja taip paskirstyti pirkimo PVM bendroms verslo sąnaudoms:

Dt 26 – Kt 19 – 17% nuo visos bendrųjų veiklos sąnaudų pirkimo PVM sumos;

Dt 68 – Kt 19 – 83% nuo visos bendrųjų veiklos sąnaudų pirkimo PVM sumos.

Pagrindinis mokesčių administratorių argumentas yra tai, kad bendrosios verslo išlaidos negali būti tiesiogiai skirstomos į apmokestinamą ir neapmokestinamą veiklą, todėl lieka tik proporcinis metodas.

Tačiau Uralo rajono federalinės antimonopolinės tarnybos 2007 m. balandžio 10 d. nutarimu byloje Nr. F09-2451/07-S1 mokesčių mokėtojas įrodė, kad iš visų bendrųjų verslo išlaidų dalis išlaidų yra tiesiai(t. y. tiesiogiai susiję tik su PVM neapmokestinama veikla) ​​ir, kadangi jos sudaro mažiau nei 5 procentus visų mokestinio laikotarpio gamybos sąnaudų, tada visas konkretaus mokestinio laikotarpio pirkimo PVM yra atskaitomas.

Kokios yra šios tiesioginės išlaidos kaip bendrųjų verslo išlaidų, susijusių su vekselių pardavimu, dalis?

Iš mokesčių mokėtojo pasiūlytos metodikos matyti, kad su darbu su vertybiniais popieriais tiesiogiai (greta pagrindinių darbo pareigų) dalyvavo šie organizacijos darbuotojai: buhalteris, kasininkas, vairuotojas ir du lydintys asmenys. Kadangi visų šių asmenų išlaikymo išlaidų dalis, priskirtina vekselių pardavimo sandoriams, neviršijo 5 procentų visų gamybos sąnaudų, todėl mokesčių mokėtojas pagrįstai pareikalavo visos PVM sumos kaip mokesčio atskaitos.

Nepaisant to, kad mokesčių mokėtojas laimėjo minėtą mokestinį ginčą, jo pergalė nekelia papildomų klausimų:

— Jei skaičiuojant tiesiogines sąskaitų pardavimo išlaidas buvo įtrauktas vairuotojo darbo užmokestis, tai kodėl jie neskaičiavo automobilio išlaikymo ir nusidėvėjimo išlaidų?

— Kodėl skaičiuojant tiesiogines sąskaitų pardavimo išlaidas buvo įtrauktos tik darbuotojų išlaikymo išlaidos? Ar vekselių pardavimo sandoriuose, kurie atsispindėjo apskaitos registruose, nebuvo įtraukta kompiuterinių apskaitos programų priežiūra? O ar patalpų, kuriose dirbo darbuotojai, užsiėmę įrašų ant vekselių ruošimu, apšvietimas ir šildymas nesusijęs su vekselių pardavimu? O kaip dėl audito atlikimo išlaidų, kurios turėjo įtakos ir sąskaitų cirkuliacijai?

Nepaisant to, kad teismas į šiuos klausimus neatsakė, akivaizdu, kad bendrosios verslo išlaidos yra susijusios tiek su apmokestinama, tiek su PVM neapmokestinama veikla!

__________________________________________________

Pasirodo, kad reikia taikyti tik „5 procentų taisyklę“. tiesiai sąnaudos, o bendrosios verslo sąnaudos paskirsto tik pirkimo PVM proporcingas būdas! Tačiau tai visiškai paneigia „5 procentų taisyklę“, nes tiesiai išlaidos paskirstomos taip tiesioginis būdas!

• Kas yra „visų gamybos išlaidų dalis“?

Kai nežinote, ką daryti, elkitės pagal įstatymą – mes stengsimės remtis šiuo praktikuojančių teisininkų postulatu analizuodami, kas išdėstyta 3 str. Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 170 „5 procentų taisyklė“, kurioje minimos šios sąvokos:

— „visų gamybos sąnaudų dalis...“;

- „neviršyti penkių procentų visų gamybos sąnaudų“.

Kadangi Rusijos Federacijos mokesčių kodekso tekstas šių sąvokų neapibrėžia, naudosime 2000 m. Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 11 straipsnį ir pereikite prie apskaitos metodikos, kurioje yra sintetinė sąskaita 20 „Pagrindinė produkcija“.

___________________________________________

2 pavyzdys.

Mokesčių administratorius nustatė, kad mokesčių mokėtojas viršijo pirkimo PVM sumų mokestines atskaitas, nes mokestinio laikotarpio PVM neapmokestinamos veiklos išlaidų dalis sudarė 6,2 proc. Mokesčių administratoriaus teigimu, apskaičiuodamas bendras neapmokestinamos veiklos sąnaudas, mokesčių mokėtojas atsižvelgė tik į tiesiogines sąnaudas, dėl kurių buvo nepagrįstai atskaityta visa pirkimo PVM suma.

Mokesčių mokėtojas įrodė, kad jos apskaitos politikoje nustatytas atskiros apskaitos vedimo būdas numatė atsižvelgti tik į 20 sąskaitoje įrašytas tiesiogines išlaidas, kurios sudarė mažiau nei 5 procentus neapmokestinamos veiklos.

Bendrosios verslo išlaidos, nepaskirstant į 20 sąskaitą „Pagrindinė produkcija“, buvo nurašytos į pardavimo sąskaitą - į sąskaitos 90 „Pardavimas“ debetą:

Dt 90 – Kt 26.

Teismas sutiko su mokesčių mokėtojo pasiūlyta metodika, pažymėdamas, kad nesant šio klausimo teisinio reglamentavimo, mokesčių mokėtojas turi teisę savarankiškai nustatyti bendrų gamybos sąnaudų, susijusių su neapmokestinamos veiklos vykdymu, apskaičiavimo būdą.

Dalinkitės tiksliai tiesioginis PVM neapmokestinamos veiklos vykdymo išlaidos atsiranda ir kitose arbitražo bylose:

- cecho Nr. 72 patalpų išlaikymo ir valgyklos remonto išlaidos (Volgos-Vjatkos rajono federalinės antimonopolinės tarnybos 2007 m. rugpjūčio 23 d. nutarimas byloje Nr. A82-6804/2005-99);

— transporto paslaugų pardavimo išlaidos (Maskvos rajono federalinės antimonopolinės tarnybos 2007 m. kovo 22 d. nutarimas byloje Nr. KA-A41/2005-07);

- išlaidos valgyklos veiklai (Volgos regiono federalinės antimonopolinės tarnybos 2007 m. balandžio 5 d. nutarimas byloje Nr. A49-4346/2006);

- prekių remonto ir priežiūros išlaidos garantinio remonto laikotarpiu, įskaitant išlaidas atsarginėms dalims (Volgos regiono federalinės antimonopolinės tarnybos 2008 m. rugpjūčio 7 d. nutarimas byloje Nr. A65-28945/2007).

Tačiau kiti teismai atkreipia dėmesį į tai, kad bendrosios verslo išlaidos taip pat yra susijusios su PVM neapmokestinamos veiklos vykdymu, todėl jų pirkimo PVM turėtų būti skirstomas išskirtinai. proporcingas būdas: bendros paskirties patalpų nuoma; informacijos, audito, konsultavimo paslaugų apmokėjimo išlaidos; bendrojo verslo personalo išlaikymo išlaidos (Federalinės antimonopolinės tarnybos Vakarų Sibiro apygardos 2008 m. spalio 6 d. nutarimas Nr. F04-6067/2008(12954-A46-40), F04-6067/2008(12957-A46-40) .

Kartu Maskvos rajono federalinės antimonopolinės tarnybos 2007-11-27 nutarime Nr.KA-A40/12137-07 byloje Nr.A40-17069/07-87-79 pripažinta, kad nuo 2007 m. PVM neapmokestinamos veiklos pajamos sudarė mažiau nei 5% pajamų, tai šios veiklos rūšies išlaidos negali viršyti 5% visų gamybos sąnaudų vertės, todėl mokesčių mokėtojui nereikia vesti atskiros PVM apskaitos.

• Ar apskritai negali būti „visų gamybos sąnaudų“?

Egzistuoja požiūris, pagal kurį, vykdant tam tikrus PVM neapmokestinamus sandorius pagal 2006 m. Remiantis Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 149 straipsniu, nėra jokių išlaidų:

- kaip tiesios linijos,

- ir netiesioginis.

Tai visų pirma taikoma vertybinių popierių, ypač vekselių, pardavimui.

Pirma, sąskaitų kaina nėra „gamybos“ sąnaudos (žr. Uralo rajono federalinės antimonopolinės tarnybos 2005 m. sausio 11 d. sprendimus byloje Nr. F09-6040/05-S2 ir 2007 m. balandžio 10 d. byloje Nr. F09-2451/ 07-C1, Vakarų Sibiro apygardos FAS 2007 m. gegužės 15 d. bylose Nr. F04-2582/2007(33714-A27-25) ir Nr. F04-2582/2007(33715-A27-25) , FAS Maskvos rajonas 2007 m. gegužės 30 d. byloje Nr. KA-A40/4258-07 ir 2008 m. rugsėjo 8 d. Nr. KA-A40/8309-08-2 byloje Nr. A40-20118/07-98-129) .

Antra, parduodant vekselius nėra papildomų išlaidų (kaip bendrųjų verslo išlaidų dalis), tiesiogiai susijusių su PVM neapmokestinama veikla (Maskvos rajono federalinės antimonopolinės tarnybos 2008 m. rugsėjo 8 d. nutarimas Nr. KA-A40 /8309-08-2 byloje Nr.A40- 20118/07-98-129). Tuo pačiu Maskvos rajono federalinės antimonopolinės tarnybos 2007-05-30 sprendimuose byloje Nr.KA-A40/4258-07 ir 2008-02-29 sprendimuose Nr.KA-A40/1094-08 byloje Nr. A40-15579/07-107-116 nurodyta, kad parduodant vertybinius popierius mokesčių mokėtojas nepatyrė išlaidų už vertybinių popierių gamybą ir visų išlaidų dalį prekių gamybai (darbams, paslaugoms), sandoriams už 2008 m. kurių pardavimas neapmokestinamas, yra lygus nuliui, t.y. neviršija 5 procentų bendros gamybos sąnaudų vertės.

• Proporcinis metodas – tik proporcingas pajamoms?

Jeigu mokesčių mokėtojas vienu metu naudoja tam tikrus išteklius tiek apmokestinamai, tiek neapmokestinamai veiklai, tai pirkimo PVM suma pagal 2006 m. Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 170 straipsnis paskirstomas tik proporcingai - proporcingai pajamoms. Tačiau tai gali iškreipti PVM atskaitas, nes pajamos ir išlaidos ne visada taip lengvai koreliuoja: pavyzdžiui, kaip minėta aukščiau, parduodant vertybinius popierius, organizacija gali neturėti jokių išlaidų! Visais tokiais atvejais mokesčių administratorius nustato būtent proporcingą pirkimo PVM paskirstymo būdą – proporcingai pajamoms iš apmokestinamos ir neapmokestinamos veiklos.

Tačiau teismai sutinka ir su kitais skaičiavimo variantais: pavyzdžiui, Maskvos rajono federalinės antimonopolinės tarnybos 2008 m. vasario 22 d. nutarime Nr. KA-A40/605-08 byloje Nr. A40-27173/07- 111-107 pripažinta, kad atskaitos sumos per koeficientą apskaičiavimo metodas neprieštarauja DK 4 str. Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 170 str., nes jis neatmeta proporcingumo nustatymo ir tuo pačiu leidžia tiksliausiai nustatyti atskaitymo sumą, atsižvelgiant į gamybos specifiką.

_____________________________________

Mokesčių administratorius nustatė, kad mokesčių mokėtojas nevykdė atskiros PVM apmokestinamos ir neapmokestinamos veiklos apskaitos, todėl didmeninei prekybai, gamybai ir subnuomai skirtų kapitalizuotų prekių PVM sumą apskaičiavo mokesčių administratorius, atsižvelgdamas į 2007 m. proporcija, pagrįsta pajamų iš atitinkamų rūšių veiklos dalimi.

Teismas padarė išvadą, kad mokesčių mokėtojas tvarkė atskirą apskaitą.

Ginčo esmė yra tokia:

Bendras mokesčių mokėtojo parduotuvės plotas – 906,72 kv. m, o mokesčių mokėtojo mažmeninei prekybai naudojamas plotas (neapmokestinamas PVM, susijęs su UTII naudojimu) yra 110 kvadratinių metrų. m (13 proc. bendro ploto).

Visa komunalinių paslaugų parduotuvės išlaidų dalis yra susieta su plotu, o tai reiškia:

— privačių apsaugos paslaugų išlaidos per laikotarpį sudarė 37 147 RUB. 31 kapeikas, iš jų 24 131 rublis. 06 kop. — apmokestinamas PVM, 13 016 rub. 25 kapeikos — neapmokestinamas PVM; mažmeninė prekyba sudaro 3137 rublius. (24 131 RUB 06 kapeikos x 13 proc.);

— elektros sąnaudos visai parduotuvei siekė 36 382 rublius, mažmeninė prekyba sudarė 4 730 rublių. (36 382 RUB x 13 proc.);

— trečiosios šalies rangovo išlaidos siekė 3903 rublius. 04 kapeikos, mažmeninė prekyba kainuoja 507 rublius. (3 903,04 RUB x 13 proc.);

— Nuomos PVM sudarė 54 647 rublius. 75 kapeikos, mažmeninė prekyba – 7104 rubliai. (54 647 RUB 75 kapeikos x 13 proc.).

Taigi, kaip nurodė teismas, mažmeninės prekybos sąnaudos siekė 15 478 rublius, tai yra mažiau nei 5% visų gamybos kaštų, kurie sudarė 1 174 195 rublius. 20 kapeikų

byloje Nr.A65-5723/2005-SA2-11-8

Nepaisant tam tikros logikos aukščiau minėtame teismo sprendime, pažymime, kad jis vis dar yra problemiškas:

- kaip „5 procentų taisyklės“ taikymas prekybos veiklai (žr. Centrinio rajono FAS „neigiamus“ 2007 m. liepos 18 d. sprendimus byloje Nr. A48-602/06-18, Volgos FAS Vyatkos rajonas 2007 m. birželio 14 d. byloje Nr. A82-6804/2005-99, Rusijos Federacijos Aukščiausiojo arbitražo teismo 2007 m. gruodžio 12 d. nutarimai Nr. 14134/07 ir 2008 m. balandžio 30 d. Nr. 3302/08 rugpjūčio 23 d. byloje Nr. A82-6804/2005-99 ir Vakarų Sibiro apygardos federalinės antimonopolinės tarnybos 2006 m. lapkričio 29 d. „teigiami“ sprendimai. bylos Nr.F04-7155/2006 (27733-A75-41));

- ir „5 procentų taisyklės“ taikymas UTII perduotai veiklai (žr. Federalinės mokesčių tarnybos 2005 m. gegužės 31 d. raštus Nr. 03-1-03/897/8@) ir Rusijos finansų ministerijos 2005 m. 2005 m. liepos 8 d. Nr. 03- 04-11/143 ir Centrinės apygardos FAS „neigiamas“ 2006 m. gegužės 29 d. nutarimas byloje Nr. A23-247/06A-14-38, taip pat „ teigiamas“ Šiaurės Vakarų apygardos FAS 2007 m. gruodžio 7 d. nutarimas Nr. A05-5928/2007, FAS Volgos rajonas 2008 m. vasario 5 d. Nr. A65-28667/06-SA2-11, FAS Šiaurės Kaukazo rajonas 2008 m. gegužės 4 d. Nr. F08-2250/2008 byloje Nr. A32-19085/ 2007-51/420 (paliko galioti Rusijos Federacijos Aukščiausiojo arbitražo teismo 2008 m. rugpjūčio 15 d. nutarimu Nr. 10210/08 ), FAS Volgos-Vjatkos rajonas 2007 m. rugpjūčio 23 d. byloje Nr. A82-6804/2005-99, FAS Vakarų Sibiro rajonas 2007 m. gegužės 3 d. byloje Nr. F04-2625/2007 (33758-A27-29) ir FAS Centrinė apygarda 2006-03-28 byloje Nr. A08-14169/04-23-16).

IŠVADOS: Akivaizdu, kad turėtų būti skirstomas tiesioginių išlaidų, susijusių su veikla, kuriai taikomas skirtingas mokesčių režimas, PVM.

Kitas dalykas nėra akivaizdus: kaip tokiu atveju paskirstyti PVM bendroms verslo išlaidoms?

Yra bent du variantai:

Pirma: paskirstyti PVM proporcingai pajamoms iš apmokestinamos ir neapmokestinamos veiklos – mokesčių administratorius primygtinai reikalauja šios galimybės.

Antra: pabandykite taikyti „5 procentų taisyklę“ – tačiau tam būtina bendrąsias verslo išlaidas kvalifikuoti kaip tiesiogines – bent jau tiek, kiek jos yra susijusios su PVM neapmokestinama veikla.

Tuo pačiu metu šios pačios ribos „5 procentai“ nustatymo mechanizmas gali skirtis:

- tiesiog atskiriant nuo 26 sąskaitoje įrašytų išlaidų tiesiogines išlaidas, susijusias su neapmokestinamos veiklos vykdymu - t.y. konkrečių išlaidų sąrašo su atitinkamomis sumomis sudarymas;

— dalį bendrųjų verslo išlaidų susieti su PVM neapmokestinama veikla kitu būdu (pavyzdžiui, proporcingai plotui).

Radikaliausi būdai gali būti:

- arba įrodymas, kad su PVM neapmokestinama veikla susijusių išlaidų nėra (lygu nuliui);

- arba įrodyti, kad visos bendrosios verslo išlaidos apskritai nėra „gamybos išlaidos“, nes apskaitoje 26 sąskaitos kreditas perkeliamas - apeinant 20 sąskaitos debetą - iš karto į 90 sąskaitos debetą: šiuo atveju „5“ procentų taisyklė“ bus taikoma tik tiesioginėms išlaidoms.

Bet kokiu atveju sprendimą priima atsakingas mokesčių mokėtojo asmuo, kuris nenori susitaikyti su mintimi, kad Rusijos Federacijos mokesčių kodekse yra norma, kurios praktiškai neįmanoma panaudoti!

Pagal Mokesčių kodeksą, jei organizacija ar individualus verslininkas vykdo savo veiklą keliose srityse, kurių dalis yra apmokestinama, o dalis ne, turėtų būti tvarkoma atskira PVM apskaita.

Tai, visų pirma, apskaitos rūšis. Jei organizacija vykdo įvairaus pobūdžio veiklą: tiek su PVM, tiek be PVM, jau dabar būtina vesti atskirą PVM apskaitą. Tai yra, galima nustatyti kelis veiksnius, turinčius įtakos atskirai apskaitai:

• Kelių veiklos rūšių organizacijų valdymas.
• Organizacija teikia paslaugas ir parduoda prekes pagal kelis mokesčių tarifus.
• Jei organizacija parduoda prekes be mokesčio tarifo.
• Atskira PVM apskaita vykdoma taikant 0 proc.

Tačiau teisės aktai nepateikia aiškių nurodymų dėl atskiros PVM apskaitos vedimo. Visos operacijos atliekamos pagal pačios organizacijos apskaitos politiką ir turi būti įtrauktos į tam tikrą registrą.

Žiūrėkite išsamų vaizdo įrašą apie atskirą PVM apskaitą iš GlavBukh.ru:

Atskira PVM apskaita 1C

Pažiūrėkime, kaip atskira apskaita atsispindi 1C apskaitoje 8.3. Tai būtina, kai organizacija atspindi operacijas, atliktas su PVM ir be PVM per vieną laikotarpį.

Visų pirma, mes nustatome programą. Nurodome, kad šiuo ataskaitiniu laikotarpiu bus tvarkoma atskira apskaita. Įdėkite reikiamus žymimuosius laukelius skirtukuose. Programa rodo du laukus, nurodančius, ką reikia padaryti:

• Tvarkoma atskira apskaita – pažymėkite varnelę.
• Atskira 19 sąskaitos apskaita – pažymėkite langelį.

PVM skirtuke pažymėkite langelį „Pagal apskaitos metodus“.

Kuriant naują sąskaitą iš tiekėjo, pasirenkama organizacija su atskirais apskaitos parametrais. Atskirą apskaitą tvarkančių sandorio šalių nustatymuose pažymėkite langelį „Rodyti apskaitos sąskaitas dokumentuose“.

PVM paskirstymas atskiros apskaitos metu formuojamas pagal 19 sąskaitą. 19 sąskaitoje yra kelios subsąskaitos ir ten jau galima nustatyti kokiu apskaitos būdu sąskaita nebuvo uždaryta.

Taip pat yra tokia mokesčio rūšis kaip atskira eksporto PVM apskaita.

Kodėl eksportuojant reikalinga apskaita?

Tai visų pirma reikalinga organizacijoms, kurios eksportuoja prekes. Juose turi būti nurodytas 0 % tarifas.

Tai daroma siekiant atspindėti šias operacijas atskirame straipsnyje, nes jos skiriasi nuo kitų operacijų. Visoms įmonėms, parduodančioms prekes eksportui, valstybė kompensuoja PVM sumas. Iš esmės jiems netaikomas mokesčio tarifas, tai yra, jie yra atleidžiami nuo mokesčio. Tai leidžia eksportuotojams sumažinti prekių gabenimo išlaidas.

Pagrindinė sąlyga čia – dokumentiniai įrodymai, kad prekės iš tikrųjų parduodamos eksportui. Organizacijos, vykdančios kelis PVM sandorius, į kuriuos įtrauktas ir apmokestinamasis, ir neapmokestinamasis PVM, turi vesti atskirą apskaitą, kaip buvo aptarta aukščiau.

5 procentų PVM taisyklės pavyzdys

Mokesčių inspekcija nepateikia tikslaus apibrėžimo, kas yra atskira apskaita, tačiau buhalteris supranta, į kurias sąskaitas ir subsąskaitas reikia įrašyti tam tikras operacijas. Čia svarbu žinoti, ar galima išvengti atskiros apskaitos. Pagal įstatymą tokia galimybė yra. Šis nuokrypis vadinamas „5 procentų taisykle“.

Jei įmonės veikla apmokestinama „atskiru“ PVM, tuomet galima taikyti 5 procentų taisyklę.

Organizacija turi teisę nevesti atskiros apskaitos tais laikotarpiais, kai neapmokestinamasis PVM yra mažesnis arba lygus 5 proc. Pažiūrėkime, kaip veikia 5 procentų PVM taisyklė, naudodamiesi skaičiavimo pavyzdžiu:

Pavyzdžiui, įmonė per vieną ataskaitinį laikotarpį pardavė kompiuterinę įrangą. Ši veikla buvo apmokestinta. Be to, įmonė teikė remonto darbus, pardavinėjo spalvotąjį metalą. Šie sandoriai neapmokestinami.

Pavyzdžiui, trijų mėnesių mokestis siekė 130 000 rublių. Išlaidos buvo 800 000 rublių be PVM. Remonto ir spalvotųjų metalų pardavimo išlaidos siekė 35 000 ir 2 700 rublių. Suma už lengvatines paslaugas buvo 35 000+2 700=37 700 rublių.

Taikykite formulę

• 4,625 % (3 700/80 000*100 %). Kadangi ši suma neviršija 5%, buhalteris gali saugiai išskaičiuoti 130 000 rublių sumą.

Jei yra kelios verslo veiklos rūšys ir kai kurioms taikomos lengvatinės veiklos, 5 procentų taisyklė turi būti nustatyta sudedant visas veiklos rūšis.

Jeigu visų pajamų dalis viršija 5 procentus, tai PVM suma turėtų būti paskirstyta tarp apmokestinamų ir neapmokestinamų.