Daugelis organizacijų savo balanse turi įvairių tipų ir kategorijų ilgalaikį turtą. Į tokį turtą atsižvelgiama jo pradine savikaina. Nurašymai vyksta kas mėnesį vienu iš teisėtai leidžiamų būdų, įtvirtintų dabartinėje apskaitos politika. Be to, leidžiama naudoti nustatytas nusidėvėjimo priemokas, leidžiančias dalį turto iš karto įtraukti į išlaidas. Straipsnyje bus aptariamas nusidėvėjimo premijos apskaičiavimas ir apskaita bei tipiniai laidai.

Dalyko ilgalaikis turtas

Dauguma verslo subjektų naudojasi savo dabartinę veiklą brangus turtas, kurio nuosavybės tikslas galiausiai yra pelno gavimas. Tai apie apie ilgalaikį turtą. Skirtingai nuo kitų mažos vertės atsargų ir medžiagų, ilgalaikis turtas yra įtraukiamas į sąnaudas pagal specialias taisykles.

Ilgalaikio turto savybės:

1. 1 vieneto kaina viršija 100 000 rublių (atsižvelgiant į naujai įsigytą turtą nuo 2016 m.).
2. Naudojimo patvarumas, tai yra dalyvavimas daugiau nei 1 gamybos ciklas, ataskaitinis laikotarpis.

Į sąrašą įtrauktas turtas yra įtrauktas į visą jo vertę, įskaitant įrengimo, pristatymo ir kitas išlaidas, neįskaitant netiesioginių mokesčių.

Išlaidos mokesčiams ir buhalterinė apskaita Toks turtas kas mėnesį nurašomas vienu iš priimtų metodų – nusidėvėjimo.

Preminio nusidėvėjimo taikymas

Be mėnesinio nusidėvėjimo nurašymo, priimtinas ir kitas būdas operacinei sistemai įsigyti išleistas lėšas nurašyti į išlaidas. Nusidėvėjimo premija – tai turto savikainos dalis, kurią galima iš karto priskirti išlaidoms.

Maksimali tokiu būdu leidžiamų nurašyti išlaidų suma priklauso nuo turto rūšies.

Nusidėvėjimo priemoka ir jos dydis pagal ilgalaikio turto rūšis

Nusidėvėjimo premija pagal priimtas Rusijos Federacijos mokesčių kodekso normas netaikoma turtui, kurį organizacija gavo be papildomų išlaidų (nemokamai).

Taip pat galima taikyti nusidėvėjimo priemoką, susijusią su įrengimo užbaigimu, modernizavimu, rekonstrukcija. Taip pat nustatomas ir premijos dydis.

Parduodant turtą susijusiai šaliai nepraėjus 5 metams po nusidėvėjimo priemokos suskaičiavimo, turi būti atkurtos anksčiau išlaidomis priimtos sumos. Jei OS pirkėjas nėra susijusi šalis, sumažinkite finansinius rezultatus nuo pardavimo už anksčiau sukauptos įmokos sumą nereikia.

Anksčiau ši taisyklė galiojo parduodant turtą bet kokių asmenų naudai. Remiantis naujomis taisyklėmis, pardavus ilgalaikį turtą vienas nuo kito priklausomiems asmenims, turi būti atkurta anksčiau įrašyta nusidėvėjimo priemoka.

Preminio nusidėvėjimo apskaita

Organizacija, atiduodama turtą eksploatuoti, turi teisę naudoti premijinį nusidėvėjimą priimtinomis sumomis. Ši nuostata taikoma tik mokesčių apskaitai. Kalbant apie apskaitą, premijinis nusidėvėjimas netaikomas.

Siekiant užtikrinti, kad tikrinančios institucijos vėliau neturėtų pretenzijų mokėtojui, apskaitos politikoje turėtų būti atsižvelgta į galimybę naudoti papildomą nusidėvėjimą.

Jei tiriamasis nusprendė taikyti tokias lengvatas pradėdamas eksploatuoti operacinę sistemą, turto suma registruojant turėtų būti sumažinta premijos dydžiu (iki 10-30%). Išlaidos bus laikomos netiesioginėmis, išlaidos imamos nuo vėlesnio nusidėvėjimo pradžios datos. Paprastai tai yra kitas mėnuo po įrangos (kito nusidėvėjimo) perdavimo.

Nusidėvėjimo premijos apskaičiavimas

Priimta nusidėvėjimo premija gali būti taikoma nepriklausomai nuo priimto ilgalaikio turto savikainos nurašymo būdo. Ji neįskaičiuota į pradinę turto kainą.

Pavyzdys. 2015 metų gruodžio mėnesį organizacijos įsigyta įranga turėjo pilna kaina 1 180 000 rublių (su PVM). NurodoIV grupė. Priimta įmonės apskaitos politika leidžia naudoti 30% nusidėvėjimo premiją, kai brangus turtas pradedamas eksploatuoti. Kokia bus mėnesinio nusidėvėjimo suma, jei įsigytos OS tarnavimo laikas yra 6 metai? Nusidėvėjimo metodas yra tiesinis.

Įsigijimo kaina be PVM yra 1 000 000 rublių. Nusidėvėjimo premijos suma yra 300 000 rublių. Turtas buvo priimtas į apskaitą 700 000 rublių. Mėnesio nusidėvėjimo suma yra 700 000 rublių / (6 metai * 12 mėnesių) = 9 722,22 rubliai.

Atsižvelgiant į tai, kad apskaitoje neįmanoma naudoti premijinio nusidėvėjimo, susidaro apmokestinami laikinieji skirtumai, dėl kurių atsiranda atidėtųjų mokesčių įsipareigojimai. Vėliau jie palaipsniui grąžinami dėl to, kad mėnesinis nurašymas apskaitoje yra didesnis nei mokesčių apskaitoje.

Naudojami šie įrašai (remiantis ankstesniu pavyzdžiu):

1. Dt 20 - Kt 02 (13 888,90 rubliai) - nusidėvėjimas pagal apskaitą.
2. Dt 68 - Kt 77 (59 166,67 rubliai) - atidėtojo mokesčio prievolė. Skaičiuojama kaip mokesčių apskaitos išlaidų suma (nusidėvėjimo premija ir pirmojo naudojimo mėnesio nusidėvėjimas atėmus naudotą nusidėvėjimą (300 000 +9 722,22-13 888,9) * 20% (pelno mokesčio tarifas) = ​​295 833,33*20% = 59,166 rubliai).
3. Dt 77 - Kt 68 (4 166,67 rubliai) - pradinė atidėtojo mokesčio prievolė grąžinama kas mėnesį.

Taigi, visiškai nurašius eksploatuoti pradėto turto savikainą, atidėtojo mokesčio prievolė bus lygi pradinei nusidėvėjimo priemokai.

Turtui, gautam kaip įnašas į valdymo įmonę, nepageidautina jam taikyti nusidėvėjimo premiją. Finansų ministerija laikosi pozicijos, kad šis turtas yra gaunamas nemokamai, jo įsigijimui nebuvo patirta jokių išlaidų. Nuomonė arbitražo teismas sutampa su šia pozicija. Taigi, skaičiuojant nusidėvėjimo priedus tokiems objektams, nebus galima išvengti papildomų klausimų ir pretenzijų iš reguliavimo institucijų.

Beveik kiekviena įmonė turi ilgalaikį turtą. Jie susidėvi, juos reikia nusidėvėti ir tinkamai apskaityti.

Mieli skaitytojai! Straipsnyje kalbama apie tipinius sprendimus teisiniais klausimais, bet kiekvienas atvejis individualus. Jei norite sužinoti, kaip tiksliai išspręskite savo problemą- susisiekite su konsultantu:

PARAIŠKOS IR SKAMBUČIAI PRIIMAMI 24/7 ir 7 dienas per savaitę.

Tai greita ir NEMOKAMAI!

Tačiau yra „nusidėvėjimo premijos“ sąvoka. Bet kuri organizacija turi teisę jį taikyti visam ilgalaikiam turtui, išskyrus gautą nemokamai.

Kas tai yra

Terminas "nusidėvėjimo premija" yra mokesčių teisės aktai neegzistuoja. Tačiau buhalteriai ir ekonomistai aktyviai naudojasi šia sąvoka.

Rusijos Federacijos mokesčių kodekse nurodyta, kad įmonei priklausančio turto ir objektų apskaita vykdoma jų pradine savikaina.

Visas įmonės turtas, kuriam būdingas natūralus nusidėvėjimas, yra suskirstytas į 10 grupių, kurių kiekviena priklauso nuo laikotarpio naudingas naudojimasšio turto.

Mokesčių mokėtojas turi teisę į savo išlaidas, į kurias atsižvelgiama per ataskaitinį ar mokestinį laikotarpį (priklausomai nuo pasirinktos apmokestinimo sistemos), įtraukti išlaidas tokio turto kapitalinėms investicijoms.

Tačiau įstatymas nustato ribą:

Ši „nauda“ vadinama „nusidėvėjimo premija“. Jis taip pat gali būti taikomas ilgalaikio turto užbaigimo, pertvarkymo, rekonstrukcijos ir modernizavimo išlaidoms.

Tačiau jei šis turtas vėliau bus parduotas, pardavimo suma turės būti sumažinta priemokos suma.

Jei sandorio šalis, kuriai buvo parduotas turtas, nėra viena nuo kitos priklausoma, tai nusidėvėjimo priemoka nesumažina pardavimo pelno ir į pelno mokesčio sąnaudas neįskaičiuojama.

Kaip parašyti užsakymą, jo pavyzdys

Jei įmonės vadovybė nusprendė taikyti tokią priemoką ilgalaikiam turtui, tai turėtų atsispindėti apskaitos politikos įsakyme.

Tvarka atspindi vidaus taisykles tvarkyti tiek buhalterinę, tiek mokesčių apskaitą. Atsakomybė už apskaitos politikos įgyvendinimą tenka vyriausiajam buhalteriui. Pats apskaitos politikos reglamentas yra įsakymo dėl jo taikymo priedas.

Įsakymas surašytas m spausdinta forma, ir turi būti ši informacija:

• serijos numeris. Jis neturėtų „susikirsti“ su personalo įsakymais. Jie turi savo numeraciją;
• įmonės pavadinimas, nurodant organizacinę ir teisinę formą;
• užsakymo surašymo data ir vieta;
• metai, kuriems patvirtinta ši apskaitos politika. Paprastai toks įsakymas surašomas paskutinę metų darbo dieną kitiems kalendoriniams metams;
• įsakymo „kūnas“:
• kitų metų apskaitos politikos tvirtinimas;
• vykdymo pareiga pavedama visiems įmonės darbuotojams, atsakingiems už buhalterinės apskaitos ir mokesčių apskaitos tvarkymą;
• Už šio nurodymo vykdymą atsakingo asmens pilnas vardas, pavardė ir pareigos.
• asmens, įgalioto pasirašyti įsakymą, pareigos ir vardas, pavardė. Čia taip pat turi būti jo parašas.

Pati nuostata dėl apskaitos politikos taikymo yra įsakymo priedas. Būtent šis dokumentas nustato nusidėvėjusio turto apskaitos ir priedinio nusidėvėjimo taikymo tam tikroms ilgalaikio turto grupėms nuostatas ir normas.

Taikymas mokesčių apskaitoje

Apskaičiuodamas pelno mokestį už mokestinį laikotarpį buhalteris gali atsižvelgti į įmonės sąnaudas:

Nusidėvėjimo priemoka taikoma tik tam ilgalaikiam turtui, kurį gavo kompensavimo susitarimai ir įsipareigojimai.

Lygiai taip pat galite atsižvelgti ir į mokesčių mokėtojo išlaidas, susijusias su įrangos užbaigimu, modernizavimu ar rekonstrukcija. Net ir dalinės likvidavimo išlaidos gali būti apskaitomos vienodai.

Bet kuri įmonė turi teisę taikyti linijinį ir nelinijinį nusidėvėjimo metodą. Nuo to priklauso premijinio nusidėvėjimo apskaitos metodas.

Nusidėvėjimo priemoka yra netiesioginės sąnaudos, todėl į ją turi būti atsižvelgiama tuo ataskaitiniu laikotarpiu, kuriuo prasidėjo natūralus turto ir įrangos nusidėvėjimas.

Nusidėvėjimas skaičiuojamas nuo kito mėnesio, einančio po apskaitos objekto ar turto atidavimo eksploatuoti, 1 dienos. data valstybinė registracija teisės į šį turtą mokesčių apskaitai neturi reikšmės.

Pavyzdžiui, 2019 m. sausio mėn. įmonė įsigijo frezavimo stakles, kurių vertė 1 185 314 rublių (su PVM 180 811 rublių).

Ši įranga buvo priskirta 3 nusidėvėjimo grupei. Todėl buhalteris gali įtraukti 30% pradinių išlaidų kaip išlaidas.

Pradinė frezavimo staklių kaina yra:Nusidėvėjimo premija bus lygi:Į sąnaudas įtraukiamas kitą mėnesį po frezavimo staklių eksploatacijos pradžios, tai yra 2019-02-01.

Nusidėvėjimas bus skaičiuojamas nuo: Jei įmonė investavo į kapitalinė renovacija savo turto nusidėvėjimo priemoka bus įtraukta į įmonės išlaidas tą mėnesį, kai buvo atlikta investicija ir objektas vėl pradėtas eksploatuoti.

Pavyzdžiui, organizacija įrangos remontą baigė 2019 m. vasario mėn. Darbų atlikimo aktas pasirašytas 2019-02-29. Remonto suma siekė 204 320 rublių (su PVM 31 167 rubliais).

Darbo kaina be PVM yra: Pradinės kainos pasikeitimo mėnuo yra 2019 m. vasario mėn. Būtent šį mėnesį nusidėvėjimo premija atsispindės sumoje (nes ši įranga priskiriama 4 nusidėvėjimo grupei):

Kaip jis naudojamas apskaitoje?

Preminio nusidėvėjimo sąvoka apskaitoje neegzistuoja. Susidaręs skirtumas tarp mokesčių sumų ir apskaitinis nusidėvėjimas turi būti tinkamai atsižvelgta ir atspindėta.

Pagal PBU 6/01 visi įmonės objektai, taip pat jos turtas, priklausantis įmonei nuosavybės teisių pagrindu, visada registruojami jų pradine savikaina.

Šio turto ir kitų objektų nusidėvėjimas skaičiuojamas nuo kito mėnesio, po to, kai objektas yra oficialiai priimtas eksploatuoti, tai yra įregistruotas.

Norm nusidėvėjimo mokesčiai priklauso nuo to, koks bus nustatytas šio turto naudingo tarnavimo laikas.

Į nusidėvėjimo sumą atsižvelgiama kaip į įprastinės įmonės veiklos sąnaudas. Šią tvarką nustato kiti PBU, kurią privalo taikyti kiekvienas buhalteris tvarkydamas apskaitą.

Todėl nusidėvėjimo mokesčių suma per pirmąjį mėnesį in buhalterinė apskaita bus šiek tiek mažesnis nei in mokesčių apskaita.

Nusidėvėjimo sąnaudas mokesčių apskaitoje sudaro nusidėvėjimo atskaitymai ir taikoma nusidėvėjimo priemoka. Į skirtumą reikia tinkamai atsižvelgti.

Gautas skirtumas yra padalintas į:

Atėmus ilgalaikio turto nusidėvėjimą, NVR ir IT suma mažėja, nes mėnesinio nusidėvėjimo suma pagal apskaitą bus didesnė už nusidėvėjimą pelno apmokestinimui.

Kai priimsite ilgalaikį turtą apskaitai, tada pritaikysite jam „nusidėvėjimo“ naudą ir apmokestinsite nusidėvėjimą, bus sugeneruoti šie apskaitos įrašai:

Tada kas mėnesį, kol pasibaigs naudojimo laikas šio objekto, bus sugeneruoti šie įrašai:

Kada reikia atkurti nusidėvėjimo įmoką?

Nusidėvėjimo priemoka gali būti atkurta tik tada, kai nuo objekto priėmimo apskaitai iki pardavimo datos nepraėjo daugiau kaip 5 metai. Anksčiau nurašyta suma bus įtraukta į įmonės pajamas apmokestinant pelną.

Atkūrus anksčiau patirtą įmoką, ji padidėja mokesčio bazė pajamų mokesčiui tą mėnesį, kai skaičiuojamas šio turto pardavimas. Ši vertė įtraukiama į ne veiklos pajamas.

Bet kokia priemoka yra apskaitoma – ir ta, į kurią buvo atsižvelgta priimant objektą apskaitai, ir ta, kuri atsirado modernizuojant objektą ar jį būtinai rekonstruojant.

Įmonės objektų ir turto naudingo tarnavimo laikas įmokoms atkurti nėra ribojamas mokesčių teisės aktais.

Jei objektas jau visiškai susidėvėjęs ir visas nusidėvėjimas jau priskaičiuotas, o tada tik jis parduodamas, tai dabar atkuriama ir atsižvelgiama visa anksčiau taikyta ir į sąnaudas įskaityta nusidėvėjimo premijos suma. ne veiklos pajamose.

Tačiau verta atsiminti, kad nuo parduodamos OS paleidimo iki jos pardavimo turi praeiti ne daugiau kaip 5 metai.

Kokiais atvejais jis netaikomas?

Tačiau yra išimčių, kai šios priemokos nereikia atkurti. Tai:

• Kai ilgalaikis turtas buvo pradėtas eksploatuoti ir parduotas (ar kitaip perleistas) per 2008 m.
• Ilgalaikio turto pardavimas po 2009-01-01, bet tuo atveju, kai jis buvo pradėtas eksploatuoti iki 2008-01-01;
• Jei OS pašalinta, bet diegimas to neatpažįsta. Pavyzdžiui, jis sudegė per gaisrą.

Kaip skaičiuojama

Pažvelkime į pavyzdžius, kaip apskaičiuojama nusidėvėjimo premija, taip pat NVR ir ONO. Pavyzdys: 2019 m. kovo mėn. įmonė įsigijo įrangos už 2 314 570 rublių, įskaitant PVM 353 070 rublių.

Įranga pradėta eksploatuoti tą patį mėnesį, todėl nusidėvėjimas bus skaičiuojamas nuo 2019 m. balandžio mėn. Naudingo tarnavimo laikas nustatomas per 5 metus, todėl nusidėvėjimo norma yra 1,5385%.

Pagal apskaitos politiką ilgalaikiam turtui, priklausančiam 3 – 7 nusidėvėjimo grupei, nusidėvėjimo premijos suma nustatoma 30% pradinės savikainos.

Pradinė OS kaina yra:30 procentų nusidėvėjimo premija yra lygi: Jis bus įtrauktas į sąnaudas 2019 m. balandžio mėn. Suma, nuo kurios nuo 2019 m. balandžio mėn. bus skaičiuojamas nusidėvėjimas mokesčių apskaitos tikslais: Mėnesio nusidėvėjimo suma mokesčių apskaitai:Mėnesio nusidėvėjimo suma apskaitos tikslais:

Jie linkę susidėvėti. Pagal PBU taisykles ilgalaikis turtas yra apskaitomas ir jam skaičiuojamas nusidėvėjimas.

Nusidėvėjimo atskaitymai

Tai sumos, skirtos OS nusidėvėjimui kompensuoti. Jos įtraukiamos į platinimo ar gamybos išlaidas.

Nusidėvėjimo mokesčiai yra sumos, apskaičiuotos pagal atitinkamų objektų balansinę vertę ir normatyvus. Norma vadinama metinių palūkanų susidėvėjusios OS dalies išlaidų kompensacija.

Nuosavybių grupės

Jie formuojami priklausomai nuo objektų naudingo veikimo trukmės:

• I grupė - 1-2 metai;
• II - 2-3;
• III - 3-5 metai;
• IV - 5-7;
• V - 7-10;
• VI - 10-15;
• VII - 15-20;
• VIII - 20-25;
• IX - 25-30;
• X – daugiau nei 30 metų.

Kas yra papildomas ilgalaikio turto nusidėvėjimas?

Šis terminas teisės aktuose nėra apibrėžtas. Tačiau buhalteriai ir ekonomistai gana aktyviai šią sąvoką naudoja savo veikloje.

Mokesčių mokėtojas į ataskaitiniu laikotarpiu apskaitytas sąnaudas (priklausomai nuo apmokestinimo režimo) gali įtraukti išlaidas kapitalinėms investicijoms į ilgalaikį turtą, tai yra sąnaudas, kurias įmonė gali pripažinti vienu metu. Tai yra "nauda" nusidėvėjimo premija. Kaupiamasis gali būti atliekami, įskaitant objekto užbaigimą, rekonstrukciją, modernizavimą.

Apribojimai

Jų yra keletas.

Pirma, tai neįmanoma nemokamai gautų objektų atžvilgiu. Atitinkama taisyklė įtvirtinta PMĮ 258 straipsnio 9 dalyje.

Antra, įdiegta maksimalus dydis nusidėvėjimo premija. OS, įtrauktoms į I-II ir VIII-X grupes, yra 10%, o kitiems objektams (III-VII grupės) - 30% (anksčiau buvo 10%).

Nurodyti rodikliai naudojami kuriant, dalinai likviduojant, įsigyjant, modernizuojant, perrengiant techninę įrangą ir kt.

Atsigavimas

Tai atliekama įdiegus nepasibaigus 5 metams nuo OS paleidimo datos. Atsigavimas nusidėvėjimo premija yra paprastais žodžiais, įskaitant jo sumą į pajamas. Atitinkamas reikalavimas nustatytas pastraipoje. 4 9 NK straipsnio 258 dalis.

Atkuriama ir 10, ir 30 procentų bet kokių išlaidų sumos. Ši procedūra nenumatyta kitiems šalinimo būdams.

Pereinamojo laikotarpio nuostatos

Nauja PMĮ 258 straipsnio redakcija įsigaliojo 2009 m.

Pagal pastraipą. Kodekso 272 straipsnio 2 3 d., nusidėvėjimo priemoka yra suma, kuri pripažįstama sąnaudose to laikotarpio, kada buvo pradėtas kaupti objektų, į kuriuos buvo investuotos kapitalinės investicijos, nusidėvėjimo sąnaudos.

Iš to išplaukia, kad perkant/kuriant objektą nuo 2008 m. gruodžio mėn. pradėtiems eksploatuoti objektams taikoma 30 % priemoka. O rekonstrukcijos atveju ir kitais DK 258 straipsnio 9 dalyje numatytais atvejais š. „Panauda“ gali būti naudojama, jei pradinė atnaujintų objektų kaina pasikeis po sausio 1 d. 2009 m

Tuo pačiu metu, remiantis Federalinio įstatymo Nr. 224 straipsnio 10 punkto 9 punkto nuostatomis, naujos redakcijos str. 258 turėtų būti taikomas ilgalaikiam turtui, pradėtam eksploatuoti nuo 2008 m. sausio mėn. Atitinkamai buhalteriams kilo klausimas: ar tais pačiais metais pardavus objektą, įsigytą ir pradėtą ​​eksploatuoti 2008 m., į pajamas reikia įtraukti nusidėvėjimo priedą?

Pirmiausia Finansų ministerija paaiškino, kad priemoką reikia atkurti. Tačiau vėliau buvo pareikšta kitokia nuomonė. Dėl to buvo priimta tokia pozicija.

Parduodant turtą, įsigytą 2008 metais iki naujos nuostatos dėl privalomo įmokų atkūrimo įsigaliojimo (tai yra iki 2009 m. sausio 1 d.), mokėtojas jo sumos neturėtų įtraukti į pajamas. Tokia išvada suformuluota remiantis PMĮ 2 5 dalimi, pagal kurią mokesčių ir rinkliavų teisės aktai, nustatantys naujas pareigas arba pabloginantys subjekto padėtį. ekonominė veikla kitu atveju neturi atgalinės galios.

Verta pasakyti, kad pardavus po 2009-01-01 turtą, pradėtą ​​eksploatuoti 2008-01-01, turi būti atkurta nusidėvėjimo priemoka.

Praktinis naudojimas

Mokėtojai gali taikyti priemoką, nepriklausomai nuo nusidėvėjimo apskaičiavimo būdo.

Jei naudojamas tiesinis metodas, pradinė objekto kaina sumažinama nusidėvėjimo premija. Tai savikaina imama kaip pagrindas skaičiuojant mėnesinį nusidėvėjimą mokesčių apskaitoje.

Jei įmonė taiko nelinijinį metodą, po paleidimo ilgalaikis turtas įtraukiamas (pradine savikaina, sumažinta priemoka) į atitinkamą grupę (pogrupį).

Pavyzdys

Aiškumo dėlei paimkime fiktyvią įmonę - UAB „Ivanas“. Pradiniai duomenys yra tokie:

• Nusidėvėjimas skaičiuojamas nelinijiniu metodu.
• Dėl OS III-VII gr. taikoma 30 procentų premija.
• 2016 metų rugpjūtį įmonė įsigijo ir pradėjo eksploatuoti septintajai grupei priskiriamą įrangą. Pradinė operacinės sistemos kaina yra 1 milijonas rublių.

Dabar tai vykdykime. Remiantis 9 mėnesių rezultatais. 2016 m. įmonės buhalteris kaip sąnaudas atsižvelgs į šią sumą:

1 milijonas rublių. x 30% = 300 tūkstančių rublių.

Likusi įrangos kainos dalis (1 mln. rublių - 300 tūkst. rublių = 700 tūkst. rublių) turėtų būti įtraukta į bendrą VII grupės balansą nuo 2016 m. rugsėjo 1 d.

Ar premijos panaudojimo faktas turi atsispindėti finansinėje politikoje?

Mokesčių administratoriai ir finansininkai mano, kad jei įmonė taiko „naudą“, ji turi būti įtvirtinta jos apskaitos politikoje. Atitinkama išvada pateikta Finansų ministerijos ir Federalinės migracijos tarnybos laiškuose.

Arbitražo teismai laikosi kitokios pozicijos. Visų pirma, jie tiki, kad įmonė gali pasinaudoti nusidėvėjimo premija ir tai apskaitos politikoje faktas neturi būti nurodytas.

Naudojimo pasekmės

Negalima naudoti apskaitoje nusidėvėjimo premija. Mokesčių apskaitoje, atitinkamai tą mėnesį, kurį pradedama skaičiuoti suma už objekto nusidėvėjimą, susidaro didesnės išlaidos. Tarp sąskaitų susidaro laikinas apmokestinamasis skirtumas. Tai lemia IT (atidėtų mokesčių prievolės) atsiradimą.

Nuo antrojo nusidėvėjimo sumų skaičiavimo mėnesio mokesčių apskaitos sąnaudos taps mažesnės už buhalterines išlaidas. Taip yra dėl to, kad mėnesinė nusidėvėjimo suma bus didesnė, nes apskaičiavimas atliekamas pagal pradinę kainą, neatsižvelgiant į priemoką.

Atitinkamai nuo antro mėnesio laikinas skirtumas mažės, o IT bus grąžinta.

Refleksijos ypatybės

Pasvarstykime skelbimai su premijiniu nusidėvėjimu. Paimkime fiktyvią įmonę „Antey LLC“. Pradiniai duomenys yra tokie:

• 2016 m. kovo mėn. įmonė įsigijo ir pradėjo eksploatuoti operacinę sistemą, įtrauktą į III grupę.
• Objekto kaina yra 1 milijonas 200 tūkstančių rublių. (be PVM).
• Naudingos eksploatacijos trukmė – 60 mėn. (5 metai).
• Sąnaudos ir pajamos įmonėje nustatomos taikant kaupimo metodą.
• Mokesčių apskaitoje III-VII grupių ilgalaikiam turtui taikoma 30 procentų priemoka.
• Tiek mokesčių, tiek apskaitoje nusidėvėjimas skaičiuojamas taikant tiesinį metodą.

2016 m. kovo mėn. buhalteris daro įrašus:

• db sch. 08 subsąskaita „Ilgalaikio turto pirkimas“ Cd sąskaita. 60 - 1 200 000 - atsižvelgiama į ilgalaikio turto pirkimą;
• db sch. 01 subsąskaita „Sava OS“ Kd sch. 08 subsąskaita "OS pirkimas" - 1 200 000 - atspindi OS paleidimą.

Preminio nusidėvėjimo apskaita bus gaminamas balandžio mėn. Mokesčių apskaitoje bus nurodyta 360 tūkstančių rublių suma. (1 mln. 200 tūkst. rublių x 30%). Mėnesio suma nusidėvėjimas bus:

(1 mln. 200 tūkst. rublių - 360 tūkst. rublių) / 60 mėn. = 14 tūkstančių rublių per mėnesį.

Galutinės balandžio mėnesio išlaidos mokesčių apskaitoje bus:

360 tūkstančių rublių + 14 tūkstančių rublių = 374 tūkstančiai rublių

Tarp įrašų yra laikinas skirtumas. Tai sudaro:

374 tūkstančiai rublių. - 20 tūkstančių rublių. = 354 tūkstančiai rublių.

Tai savo ruožtu lemia IT atsiradimą:

354 tūkstančiai rublių. x 20 % = 70 800.

Balandžio mėn. skelbimai turėtų būti tokie:

• db sch. 20 kompaktinių diskų skaičius. 02 - 20 tūkstančių rublių. - atspindi ilgalaikio turto nusidėvėjimo sukaupimą;
• db sch. 68 subsąskaitos „Pelno mokesčio apskaičiavimai“ Cd sąskaita. 77-70 800 rub. – Atsižvelgiama į IT.

Gegužės mėnesį ir vėlesnius mėnesius per visą objekto naudingo eksploatavimo laikotarpį sąnaudos apskaitoje bus didesnės (20 tūkst. rublių > 14 tūkst. rublių). Kitaip tariant, laikinasis skirtumas bus grąžintas 6 tūkstančiais rublių. Atitinkamai IT sumažinama 1200 rublių. (6 tūkst. rublių x 20%).

Laidai turėtų būti tokie:

• db sch. 20 kompaktinių diskų skaičius. 02 - 20 tūkstančių rublių. - apskaičiuotas ilgalaikio turto nusidėvėjimas;
• db sch. 77 kompaktinių diskų skaičius. 68 subst. "Pelno mokesčio apskaičiavimas" - 1200 rub. - atsižvelgiama į dalinį IT grąžinimą.

Sunkumai atkuriant priemoką

Buhalteriams kyla klausimų dėl to, kad nei pastraipa. DK 258 straipsnio 258 dalies 4 9 punkte, taip pat kitose DK 25 skyriaus normose nenurodyta, kada būtina atstatyti priemoką: jos naudojimo ar ilgalaikio turto pardavimo laikotarpiu.

Pagal poskyrio nuostatas. 5 straipsnio 4 271 punktas, įplaukos atkurto rezervo sumomis ir kitos panašios pajamos turi būti atspindėtos paskutinę mokestinio (ataskaitinio) laikotarpio, kurį jie faktiškai atkuriami, dieną. Finansų ministerija paaiškino, kad nusidėvėjimo priemoka atsižvelgta į sąnaudas punkto pagrindu. 2 9 str. 258 mokesčių kodai yra įtraukti į duomenų bazę tuo laikotarpiu, kai buvo įdiegta OS.

Buhalterius taip pat domina šie klausimai: ar priemokos įtraukimas į pajamas rodo, kad įmonė iš tikrųjų praranda šią sumą ir negali į sąnaudas atsižvelgti į 10% ar 30% pradinės objekto kainos? Ar mokėtojas, atstatęs priemoką, gali tokia pat suma sumažinti pajamas iš lėšų pardavimo?

Finansų ministerija paaiškino, kad verslo subjektas neturi teisės perskaičiuoti parduodamo objekto nusidėvėjimo sumos už ankstesnius laikotarpius ir jo likutinės vertės. Šiuo atžvilgiu, remiantis sub. PMĮ 1 straipsnio 1 dalies 268 punktas, šio turto pardavimo pajamos gali būti mažinamos tik likutine verte.

Atitinkamai, nusidėvėjimo priemoka, kurios dydis atstatomas, neatspindi sąnaudų struktūroje nei jos atkūrimo laikotarpiu, nei vėliau.

Tuo tarpu, daugelio ekspertų nuomone, tokia ministerijos pozicija gali būti vertinama prieštaringai. Taip yra dėl šių priežasčių.

Teisės aktai tiesiogiai nedraudžia priemokos sumos iš naujo įtraukti į išlaidas. Kaip nurodyta sub. DK 268 straipsnio pirmos pastraipos 1 d., parduodant nusidėvėjusį objektą, pajamos mažinamos likutine verte. Jis parodo skirtumą tarp pradinės kainos ir naudojimo metu susikaupusio nusidėvėjimo sumos.

Į pradinę savikainą įeina įsigijimo, statybos, pristatymo, gamybos ir atstatymo iki tinkamos naudoti išlaidos.

Toliau turėtumėte kreiptis į pastraipą. 3 9 NK straipsnio 258 dalis. Pažymi, kad ilgalaikis turtas, už kurį buvo pritaikyta priemoka, įtraukiamas į grupes pagal pradinę savikainą, atėmus ne daugiau kaip 10 % arba 30 % (atitinkamai grupei). Šių palūkanų suma įtraukiama į mokestinio laikotarpio išlaidas.

Niuansai

Reikia pasakyti, kad pirmiau pateikta formuluotė tiesiogiai nenumato pradinės turto kainos sumažinimo. Jame tik numatytas išlaidų, susijusių su vėlesniu turto nusidėvėjimu, įtraukimo apribojimas.

Be to, kalbame apie pradinės kainos procentinę dalį, priskiriamą išlaidoms. Objekto pardavimo metu šios sumos yra atkuriamos. Atitinkamai įmonė, parduodama ilgalaikį turtą ir įmokos sumą įtraukdama į pajamas, gali sumažinti pardavimo pelną likutine objekto kaina, apskaičiuota taip, lyg priemoka nebūtų taikyta.

Problemos su laiku

Kaip nurodyta pastraipoje. Mokesčių kodekso 258 punkto 4 9 straipsniu, parduodant operacinę sistemą priemoką būtina atkurti nepasibaigus 5 metams nuo paleidimo datos. Buhalteriai domisi, ar būtina laikytis šio reikalavimo turtui, įtrauktam į I-III grupes, jeigu nusidėvėjimas pilnai kompensuojamas iki pardavimo datos?

Formaliai įmonė privalės laikytis Kodekso reikalavimų, nes jokių apribojimų šiuo atžvilgiu nenumatyta.

Finansų ministerija paaiškino, kad nuo 2009 metų sausio 1 dienos priemoka turėtų būti atkurta neatsižvelgiant į tai, ar objekto pardavimo metu nusidėvėjimas buvo kompensuotas, ar ne.

Tuo tarpu įtraukę sumą į pajamas galite šios priemokos dydžiu padidinti tokio turto likutinę vertę. Pagal taisyklių sub. PMĮ 268 straipsnio pirmos pastraipos 1 d., galite sumažinti pardavimo pelną. Tačiau mokesčių institucijos gali pareikšti organizacijai pretenzijas, susijusias su tokiais sandoriais.

Likutinės kainos nustatymas iki 5 metų pabaigos: pavyzdys

Paimkime šiuos pradinius duomenis:

• pradinė objekto kaina yra 30 tūkstančių rublių;
• kapitalo investicijų sąnaudos atsispindi OS paleidimo metu (10%) - 3 tūkstančiai rublių;
• nusidėvėjimo suma iki pardavimo datos yra 7 tūkstančiai rublių.

Skaičiavimas bus toks:

• Pradinė kaina = 30 tūkstančių rublių. - 3 tūkstančiai rublių = 27 tūkstančiai rublių
• Likutinė kaina = 27 tūkstančiai rublių. - 7 tūkstančiai rublių = 20 tūkstančių rublių

Tačiau, atsižvelgiant į tai, kas išdėstyta pirmiau, remiantis Mokesčių kodekso nuostatomis, likutinė vertė bus didesnė:

30 tūkstančių rublių - 7 tūkstančiai rublių = 23 tūkstančiai rublių

• 25 tūkstančiai rublių - 20 tūkstančių rublių = 5 tūkstančiai rublių (vadovaujamasi Finansų ministerijos pozicija).
• 25 tūkstančiai rublių - 23 tūkstančiai rublių = 2 tūkstančiai rublių (atsižvelgiant į teisės normas).

išvadas

Taigi parduodamo objekto likutinė vertė gali būti apskaičiuojama kaip skirtumas tarp jo pradinės kainos (išlaidos neįskaitant įmokų) ir likutinės vertės (nusidėvėjimo sumos be įmokų).

Kaip mokesčių apskaitoje skaičiuojamas premijinis nusidėvėjimas 2016 m.? Kaip tai atspindėti apskaitoje? Pažvelkime į konkretų pavyzdį.

Pelno mokesčio deklaracijoje nurodykite 02 lapo 2 priede nurodytą nusidėvėjimo premijos sumą, tokia tvarka, kokia nurodyta toliau rekomendacijoje Nr. 1.

Elgesio taisyklės buhalterinė apskaita premijinio nusidėvėjimo panaudojimas nenumatytas, todėl sąnaudų skirtumų suma tarp apskaitos ir mokesčių apskaita susidaro apmokestinamasis laikinasis skirtumas, sudarantis atidėtojo mokesčio įsipareigojimą:

D 68 subsąskaita „Einamųjų pajamų mokestis“ K 77

Išsamus nusidėvėjimo premijos apskaičiavimas ir jo atspindėjimas deklaracijoje pateiktas toliau, Glavbukh sistemos medžiagoje

Nusidėvėjimo premija mokesčių apskaitoje 2016 m

Dalis ilgalaikio turto įsigijimo ar pastatymo išlaidų gali būti pripažinta sąnaudomis vienkartine suma kaip nusidėvėjimo premija. Tokiu atveju galite nurašyti:

• iki 10 procentų ilgalaikio turto, įtraukto į bet kurią nusidėvėjimo grupę, pradinės savikainos;
• iki 30 procentų ilgalaikio turto, įtraukto į III–VII nusidėvėjimo grupes, pradinės savikainos.

Preminis nusidėvėjimas gali būti taikomas visam ilgalaikiam turtui, išskyrus gautą nemokamai.

Ši tvarka numatyta 258 straipsnio 9 dalies 2 punkte Mokesčių kodas RF.

Likusi ilgalaikio turto pradinės savikainos dalis turi būti nurašyta per nusidėvėjimą (Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 258 straipsnio 3 dalis, 9 dalis). Norėdami įtraukti į atitinkamą nusidėvėjimo grupę, nustatykite ilgalaikio turto, kuriam organizacija pritaikė nusidėvėjimo priemoką, kainą pagal formulę:*

Be to, nusidėvėjimo priemoka gali būti taikoma kapitalo investicijoms, susijusioms su ilgalaikio turto užbaigimu, papildymu, rekonstrukcija, modernizavimu, techniniu pertvarkymu ar daliniu likvidavimu. Nusidėvėjimo premijos taikymo tvarka yra tokia pati kaip ir ilgalaikio turto pradinei savikainai. Tai reiškia, kad vienu metu galite įtraukti į išlaidas:

• iki 10 procentų kapitalo investicijų į ilgalaikį turtą, įtrauktą į bet kurią nusidėvėjimo grupę;
• iki 30 procentų kapitalinių investicijų ilgalaikiam turtui, įtrauktam į III–VII nusidėvėjimo grupes.

Tai nurodyta Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 258 straipsnio 9 dalies 2 punkte.

Likusi kapitalo investicijų dalis turi būti nurašyta per nusidėvėjimą. Ši dalis padidėja:

• kiekvieno ilgalaikio turto pradinė savikaina taikant tiesinį nusidėvėjimo metodą;
• viso atitinkamo likučio nusidėvėjimo grupė(pogrupiai) adresu netiesinis metodas nusidėvėjimo mokesčiai.

Tai išplaukia iš Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 258 straipsnio 9 dalies 3 punkto nuostatų.

Nustatykite sumą, kuria padidės pradinė ilgalaikio turto kaina arba bendras nusidėvėjimo grupės (pogrupio) likutis, naudodami formulę:

Jei per ilgalaikio turto naudingo tarnavimo laiką organizacija šią veiklą vykdo kelis kartus, ji turi teisę už kiekvieną iš jų taikyti nusidėvėjimo priedą. Tai išplaukia iš Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 258 straipsnio 9 dalies nuostatų ir patvirtinama Rusijos finansų ministerijos 2011 m. rugpjūčio 9 d. raštu Nr. 03-03-06/1/462.

Galimybė taikyti ne didesnę kaip 30 procentų nusidėvėjimo priemoką taikoma:

• ilgalaikiam turtui, kurio nusidėvėjimas pradėtas skaičiuoti po 2008 m. gruodžio 31 d. - nurašant pradinę savikainą;
• už kapitalines investicijas (pabaigimo, papildomo įrengimo, rekonstrukcijos, modernizavimo, techninio pertvarkymo, dalinio likvidavimo forma), padarytas po 2008 m. gruodžio 31 d., susijusias su bet kokiu ilgalaikiu turtu, neatsižvelgiant į jo paleidimo datą.

Tai nurodyta Rusijos finansų ministerijos 2012 m. vasario 6 d. raštuose Nr. 03-03-06/2/16, 2010 m. balandžio 13 d. Nr. 03-03-06/1/266, lapkričio 24 d. 2009 Nr.03-03-06/1/769, 2009-10-23 Nr.03-03-06/1/680, 2009-07-07 Nr.03-03-06/1/441, gegužės 26 d. , 2009 Nr.03 -03-06/1/347, 2009-05-20 Nr.03-03-06/1/332 ir 2009-04-16 Nr.03-03-06/2/87.

Papildomo nusidėvėjimo naudojimas yra organizacijos teisė, o ne pareiga. Apskaitos politikoje mokesčių tikslais nurodykite nusidėvėjimo premijos taikymo tvarką. Visų pirma, nurodykite, kuriam ilgalaikiam turtui (ar jo grupėms) 2016 m. mokesčių apskaitoje bus taikoma Nusidėvėjimo premija ir jos dydis - iki 10 (iki 30) procentų pradinės savikainos.

Organizacija neturi teisės nemokamai gautam ilgalaikiam turtui taikyti premijinį nusidėvėjimą.

Šią tvarką nustato Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 258 straipsnio 9 dalies 2, 3 dalys.

Nusidėvėjimo premija mokesčių apskaitoje 2016 - įtraukta į sąnaudas

Nusidėvėjimo premiją įtraukite į netiesiogines išlaidas ataskaitiniu (mokestiniu) laikotarpiu, kai yra objekto nusidėvėjimo pradžios data arba jo pradinės savikainos* pasikeitimo data (Mokesčių kodekso 272 straipsnio 2 dalis, 3 dalis). Rusijos Federacijos).

Situacija: Kaip pelno mokesčio deklaracijoje atspindėti premijos nusidėvėjimo sumą

Pajamų mokesčio deklaracijoje, patvirtintoje Rusijos federalinės mokesčių tarnybos 2012 m. kovo 22 d. įsakymu Nr. ММВ-7-3/174, nurodykite nusidėvėjimo premijos sumą 02 lapo 2 priede:*

• 043 eilutėje dalyje, susijusioje su ilgalaikiu turtu iš trečios – septintos nusidėvėjimo grupės;
• 042 eilutėje dalyje, susijusioje su visu kitu ilgalaikiu turtu.

Taigi šios sumos kartu su kitomis išlaidomis bus perkeliamos į deklaracijos 02 lapo 2 priedo 040 ir 130 eilutes. Ir tada jie pagaliau įtraukiami į deklaracijos 02 lapo 030 eilutę kaip išlaidų, mažinančių pardavimo pajamų sumą, dalis.*

Ilgalaikio turto nusidėvėjimo atspindėjimo mokesčių apskaitoje, naudojant nusidėvėjimo priemoką, pavyzdys. Nusidėvėjimas skaičiuojamas taikant tiesinį metodą*

Įranga metalo gaminių gamybai priklauso penktai nusidėvėjimo grupei. Naudojimo laikas – 96 mėn.

Magistro mokesčių apskaitos politikoje nustatyta vienkartinio 30 procentų įsigyto ilgalaikio turto savikainos nurašymo per premijinį nusidėvėjimą tvarka.

Metalo gaminių gamybos įrangos nusidėvėjimo priemoka buvo:
450 000 rublių. x 30% = 135 000 rub.

Mėnesio nusidėvėjimo norma buvo:
1: 96 mėnesiai x 100 % = 1,0417 %.

(450 000 rub. – 135 000 rub.) x 1,0417 % = 3 281 rub.

Sukaupto nusidėvėjimo sumą buhalteris pradėjo kas mėnesį įtraukti į sąnaudas nuo 2013 m. vasario mėn. Taigi vasario mėnesį į išlaidas buvo įtrauktas 138 281 rublis. (nusidėvėjimo priemoka ir mėnesinis nusidėvėjimas).

Ilgalaikio turto nusidėvėjimo atspindėjimo mokesčių apskaitoje pavyzdys naudojant nusidėvėjimo premiją. Nusidėvėjimas skaičiuojamas nelinijiniu metodu*

UAB „Gamybos įmonė „Master““ 2013 m. sausio mėnesį įsigijo įrangą metalo gaminių gamybai. Pradinė jo kaina buvo 450 000 rublių. (be PVM). 2013 metų sausį įranga pradėta eksploatuoti.

Organizacija taiko kaupimo metodą ir kas mėnesį moka pajamų mokestį.

Įranga metalo gaminių gamybai priklauso penktai nusidėvėjimo grupei. Kito ilgalaikio turto, įtraukto į penktąją nusidėvėjimo grupę, organizacija neturi. Vadinasi, bendras šios nusidėvėjimo grupės likutis yra 450 000 rublių. Magistro mokesčių apskaitos politikoje nustatyta vienkartinio 30 procentų įsigyto ilgalaikio turto savikainos nurašymo per premijinį nusidėvėjimą tvarka.

Metalo gaminių gamybos įrangos nusidėvėjimo priemoka siekė 135 000 RUB. (450 000 RUB x 30 %).

Penktosios nusidėvėjimo grupės mėnesinė nusidėvėjimo norma yra 2,7% (Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 259.2 straipsnio 5 punktas).

Mėnesio nusidėvėjimo suma buvo:

• vasario mėn.: (450 000 RUB – 135 000 RUB) x 2,7 % = 8 505 RUB;
• kovo mėnesį: (315 000 RUB – 8 505 RUB) x 2,7 % = 8 275 RUB;
• balandžio mėn.: (306 495 RUB – 8 275 RUB) x 2,7 % = 8 052 RUB. ir tt

Sukaupto nusidėvėjimo sumą buhalteris pradėjo kas mėnesį įtraukti į sąnaudas nuo 2013 m. vasario mėn. Taigi vasario mėnesį į išlaidas buvo įtraukti 143 505 rubliai. (135 000 RUB + 8 505 RUB) – Nusidėvėjimo premija mokesčių apskaitoje už 2016 m. ir nusidėvėjimas vasario mėn.

Elena Popova,
valstybės tarybos narys mokesčių paslauga RF rangas I

Nuoroda:Ilgalaikio turto apskaitos ir mokesčių apskaitos skirtumų atvejai

Straipsnis:6.1.1. Preminio nusidėvėjimo taikymas

Preminio nusidėvėjimo naudojimas apskaitos taisyklėse nenumatytas. Todėl ilgalaikio turto nusidėvėjimas apskaitos tikslais turėtų būti skaičiuojamas bendrai nustatyta tvarka.

Atsižvelgiant į tai, nusidėvėjimo premijos kaupimo mėnesį išlaidų suma, esant visoms kitoms sąlygoms, apskaitoje bus mažesnė nei mokesčių apskaitoje.

Todėl apskaitant vienkartinės išmokos sumą pripažintų išlaidų Kapitalinių investicijų forma yra sukaupiamas apmokestinamasis laikinasis skirtumas, kuris palaipsniui nurašomas per visą naudingo tarnavimo laiką. Šiuo atveju laikotarpis, per kurį amortizuojama savikaina, atėmus priemoką, yra lygus naudingo tarnavimo laikui.*

Organizacija gali kaupti nusidėvėjimo priedą, kaip jau minėta, už ilgalaikio turto užbaigimo, papildomos įrangos, modernizavimo, rekonstrukcijos, techninio pertvarkymo, dalinio likvidavimo išlaidas. Išmokos panaudojimas šiais atvejais numatytas nusidėvėjimo skaičiavimo laikotarpiu (pirmą mėnesį), remiantis nauja, pakeista pradine savikaina. Tai reiškia, kad kai kuriose situacijose premiją galima pritaikyti du kartus: perkant objektą ir darant išlaidas objektui tobulinti.

Naudojant nusidėvėjimo priedą ilgalaikio turto įsigijimo laikotarpiu padidėja nusidėvėjimo sąnaudos ir sumažėja einamasis pelno mokestis.

Pavyzdys

2011 m. lapkričio mėn. organizacija įsigijo įrangos gamybinei veiklai už 508 474,58 RUB. (600 000 (pirkimo kaina) – 91 525,42 (PVM)).

Įranga pradėta eksploatuoti tą patį mėnesį.

Apskaitos politika numato visam ilgalaikiam turtui naudoti 10 procentų nusidėvėjimo priemoką. Naudingo tarnavimo laikas apskaitos ir mokesčių tikslais yra 48 mėnesiai. Pagal apskaitos politiką nusidėvėjimas abiejose sąskaitose skaičiuojamas taikant tiesinį metodą.

Buhalterė padarė šiuos įrašus.

Ilgalaikio turto įsigijimo dieną:

Debeto 01 Kredito 08 subsąskaita „Ilgalaikio turto pirkimas“
– 508 474,58 rub. – objektas pradedamas eksploatuoti;

Debetas 68 subsąskaita „PVM apskaičiavimai“ Kreditas 19
– 91 525,42 rub. – Priimamas PVM atskaitymas.

2011 m. gruodžio mėn.:

Debetas 20 Kreditas 02

Pelno mokesčio tikslais į išlaidas, susijusias su gamyba ir pardavimu, įtraukiama 50 847,46 RUB nusidėvėjimo premija. (508 474,58 RUB x 10 %) ir 9 533,90 RUB nusidėvėjimo suma, apskaičiuota pagal 457 627,12 RUB kainą. (508 474,58 – 50 847,46).

Dėl apskaitos ir mokesčių apskaitos sąnaudų neatitikimų sumos susidaro apmokestinamasis laikinasis skirtumas, kuris sudaro atidėtojo mokesčio įsipareigojimą:

Debeto 68 subsąskaita „Einamųjų pajamų mokestis“ Kreditas 77*
– 9957,62 rub. ((50 847,46 RUB + 9 533,90 RUB) – 10 593,22 RUB) x 20 proc. – susikaupė atidėtojo mokesčio prievolė.

2012 m. sausio mėn. ir iki eksploatavimo pabaigos:

Debetas 20 Kreditas 02
– 10 593,22 rub. (508 474,58 RUB: 48 mėn.) – apskaitoje buvo sukauptas nusidėvėjimas.

Mokesčių apskaitoje sukaupto nusidėvėjimo išlaidos sudarys 9533,90 rublių.

Sausio mėnesį pradedamas grąžinti gruodį susikaupęs apmokestinamasis laikinasis skirtumas premijinio nusidėvėjimo sumai:

Debeto 77 Kredito 68 subsąskaita „Einamųjų pajamų mokestis“
– 211,86 rub. ((50 847,46 RUB x 20%): 48 mėn.) – atidėtojo mokesčio prievolė grąžinta.

ŽURNALO „VYR. BUhalteris“ biblioteka. Sumišęs PBU 18/02 PAPRASTOSE LENTELĖSE IR ILUSTRACIJOSE PAVYZDŽIAI