1

Viena iš efektyvaus savo darbo ir skolintų lėšų valdymo formų yra nuoma. Pagal 1 str. Remiantis Rusijos Federacijos civilinio kodekso 614 straipsniu, nuomos mokėjimo tvarka, sąlygos ir terminai nustatomi nuomos sutartyje. Nuomotojo buhalterinėje apskaitoje nuo nuomos santykių atsiradimo momento yra nurodoma tam tikra suma finansines investicijas kaip gautinos sumos nuomininkas, taip pat atitinkamų pajamų dydis. Lizingo davėjas, vėliau perduodant lizingo objektą nuosavybėn, pardavimą apskaitoje atspindi mokėdamas dalimis. Nuomos sutartyje, kai perduodama pagrindinė nauda ir rizika neperleidžiant nuosavybės teisės, nuomotojas pripažįsta likutinį turtą nuomos sutartyje tuo pačiu metu, kai pripažįsta nuomos gautiną sumą. Palikusios nuomos atveju, tuo pačiu metu, kai pripažįstama gautina nuoma, nuomotojas pripažįsta nuomos įsipareigojimą, kuris yra apskaitomas atidėtųjų pajamų sąskaitoje ir yra kompensuojamas pripažįstant nuomos pajamas per nuomos laikotarpį.

šeimininkas

nuomos apskaitos nuostatų projektas

ekonomika

1. Bulaev S.V. Nuoma: tarptautinės ir nacionalinės apskaitos taisyklės // Turizmo ir viešbučių paslaugos: apskaita ir mokesčiai. – 2012. – Nr.3. – 11 psl. [Elektroninis išteklius] // SPS GARANT – 2012. – Prieigos režimas: www.garant.ru

2. Vasiliev Yu. A. Nuoma TFAS požiūriu // Ryšio paslaugos: apskaita ir mokesčiai. – 2012. – Nr.2. – 7 psl. [Elektroninis išteklius] // SPS GARANT – 2012. – Prieigos režimas: www.garant.ru

3. Gracheva R. E. PBU „Nuomos apskaita“. Pakalbėkime apie gerus dalykus // Aktualijos buhalterinė apskaita ir apmokestinimas. – 2012. – Nr.12, 13. – 20 p. [Elektroninis išteklius] // SPS GARANT – 2012. – Prieigos režimas: www.garant.ru

4. Kulikova L. I. 17 TAS „Nuoma“ ir Rusijos taisyklės apie nuomos apskaitą: lyginamoji charakteristika // Tarptautinė apskaita. – 2011. – Nr.24 – 9 p. [Elektroninis išteklius] // SPS GARANT – 2012. – Prieigos režimas: www.garant.ru

5. Moisejevas M.V. Rent: projekto skaitymas apskaitos standartas// Buhalterinės apskaitos ir mokesčių aktualijos. – 2011. – Nr.15. – 8 p. [Elektroninis išteklius] // SPS GARANT – 2012. – Prieigos režimas: www.garant.ru

6. Buhalterinės apskaitos taisyklės „Lizingo apskaita“ [Elektroninis išteklius] // Prieigos režimas: http://www.minfin.ru/home.htm

7. Chaikovskaya L. A., Bystrova Yu. O. Nuomos apskaitos ir intelektinio kapitalo elementų plėtra, susijusi su TFAS tobulėjimu // Finansų biuletenis: finansai, mokesčiai, draudimas, apskaita. – 2012. – Nr.3. – 11 psl. [Elektroninis išteklius] // SPS GARANT – 2012. – Prieigos režimas: www.garant.ru

Turto nuoma pagal rinkos ekonomika yra labai paplitusi komercinių santykių forma. Naudojimasis nuomojamomis patalpomis leidžia nuomininkui efektyviausiai valdyti savo darbo ir skolintas lėšas, užtikrinti verslo mobilumą ir siekti kitų tikslų. Nuomos sutartis suteikia nuomotojui galimybę gauti pajamų iš tų objektų, kurie dėl vienokių ar kitokių priežasčių negali būti naudojami ūkinėje veikloje, naudojimo.

Vadovaujantis str. Federalinio buhalterinės apskaitos įstatymo 5 str., apskaitos objektai yra: 1) faktai ekonominis gyvenimas; 2) turtas; 3) įsipareigojimai; 4) jos veiklos finansavimo šaltiniai; 5) pajamos; 6) išlaidos; 7) kiti objektai, jei tai nustato federaliniai standartai. Atitinkamai, nuomos sandoriai yra apskaitos objektai, nes jie sudaro aibę ekonominius santykius, dėl ko susidaro prievolės, susijusios su nuomos sutarties įgyvendinimu, kuri susideda iš to, kad viena šalis už atlygį suteikia kitai šaliai laikinai naudotis (nuosavybės teise) turtu. Nuomotojo apskaitoje nuo nuomos santykių atsiradimo momento yra nurodoma tam tikra finansinių investicijų suma gautinų sumų forma, o nuomininko apskaitoje - atitinkama suma. finansinių įsipareigojimų. Pagal Reglamento Nr. 34n 73 punktą atsiskaitymus su skolininkais ir kreditoriais, į kuriuos atitinkamai įtrauktos nuomos sutarčių šalys, t. y. nuomotojas ir nuomininkas, kiekviena šalis atspindi savo dokumentuose. finansinės ataskaitos sumose, atsirandančiose iš buhalterinių įrašų ir jos pripažintomis teisingomis.

Šio darbo tikslas – ištirti nuomos sandorių apskaitos tvarką, atsižvelgiant į naujas nuomos sandorių apskaitos taisykles pagal projektą. Rusijos standartas„Nuomos apskaita“. Tyrimo temos aktualumą lemia būtinybė nuodugniai atskleisti ir vaizdžiai pristatyti projekto „Lizingo apskaita“ nuostatas.

Vadovaudamasis Rusijos standarto projektu „Lizingo apskaita“ (toliau – „Projektas“), apskaitos tikslais nuomotojas pagal sutarties sąlygas klasifikuoja nuomą: nuoma su nuosavybės perleidimu; už nuomą perleidžiant pagrindinę naudą ir riziką neperleidžiant nuosavybės; nuomai išlaikant pagrindinę naudą ir riziką. Ūkio subjektas, siekdamas įvertinti turtą, įsipareigojimus, pajamas ir sąnaudas, pripažintas susijusias su nuoma, nustato nuomos kainą. Pradinė nuomos kaina nustatoma sutarties sudarymo dieną.

Nuomos su nuosavybės perdavimu atveju, taip pat nuomos, kai pagrindinė nauda ir rizika perduodama neperleidžiant nuosavybės teisės, pradinę nuomos kainą nustato nuomotojas tokia tvarka:

a) pagal finansinės nuomos (lizingo) sutartis – imama lygi visų faktinių lizingo davėjo išlaidų, susijusių su lizinguojamo daikto įsigijimu ir jo perdavimu lizingo gavėjui, sumai;

b) pagal kitas nei finansinės nuomos (lizingas) sutartis, jei nuomos objektas nėra nuomotojui gatavų gaminių arba prekė, kurią lizingo davėjas įsigijo (sukūrė) likus mažiau nei 12 mėnesių iki jo perdavimo išnuomoti – prilyginama perduoto turto balansinei vertei;

c) kitais atvejais - imama lygi sumai, kurią lizingo davėjas gautų už lizinguojamą daiktą pardavęs jį iš karto atsiskaitant. Nurodyta vertė nustatoma remiantis informacija apie šio ar panašaus turto pirkimo-pardavimo sandorius uždarymo datomis iš karto apmokėjimo sąlygomis. Nesant informacijos apie tokius sandorius, nurodyta suma nustatoma remiantis kita patikima svarbia organizacijos turima informacija. Jei nuomotojas negali nustatyti pradinės nuomos kainos pagal šį papunktį, ji nustatoma pagal šios dalies „b“ papunktį.

1 pavyzdys. Mašina, kurios buhalterinė vertė 100 rublių, buvo išnuomota perleidžiant nuosavybę. Terminas naudingas naudojimas mašinai 10 metų. Mašiną nuomotojas įsigijo likus mažiau nei 12 mėnesių iki jos išperkamosios nuomos. Tokiu atveju pradinė nuomos kaina perdavus nuosavybės teisę į nuomojamą daiktą bus 100 tūkstančių rublių.

2 pavyzdys. Be 1 pavyzdyje nurodytų sąlygų, nuomotojas išnuomojo perleisdamas nuosavybę tą pačią mašiną, kurią įsigijo daugiau nei prieš 12 mėnesių prieš perduodant ją nuomai. Pradinė mašinos kaina 100 tūkstančių rublių, nusidėvėjimo norma 10%, mašina buvo eksploatuojama 1 metus, kol buvo išnuomota. Atitinkamai, likutinė vertė yra 90 tūkstančių rublių. (100 t.r. - 100 t.r. × 10%). Tokiu atveju pradinė nuomos kaina, perduodant nuosavybės teisę į išnuomotą daiktą, bus nustatyta pagal paragrafus. „c“ „Projekto“ 14 punktą ir taip pat sieks 100 tr.

Pagal „Projekto“ 16 punktą nuomotojo faktinio išnuomoto daikto gavimo (perdavimo) dieną - gautinos išperkamosios nuomos skolos. Pagal 24 punktą, kartu su lizingo gautinų sumų pripažinimu, lizingo davėjas nurašo išnuomotą daiktą nuo turto. Buhalteriniai įrašai nuomos pradžioje aukščiau pateiktų pavyzdžių sąlygomis bus tokia:

1 pavyzdys. Dt 62 „Nuomos gautinos sumos“ 100 rublių; Kt 01 „Ilgalaikis turtas“ 100 rub.

2 pavyzdys. Dt 62 „Nuomos gautinos sumos“ 100 rublių; Kt 01 „Ilgalaikis turtas“ 90 tr.; Kt 91 (90) „Kitos pajamos ir sąnaudos“ (Pardavimas).

Nuomos sandorių su nuomotoju apskaitos tvarka, vėliau perduodant lizingo objektą nuosavybėn, pagal „Projekto“ taisykles parodyta 1 pav.

Ryžiai. 1. Apskaita su nuomotoju su vėlesniu lizingo objekto nuosavybės teisės perleidimu

Nuomotojas savo apskaitoje atspindi pardavimą su mokėjimu išsimokėtinai. Tai daroma taip. Pagal Projekto 25 punktą nuomotojas turto perdavimo lizingo gavėjui dieną jį išskiria iš turto ir tuo pačiu pripažįsta gautinas sumas už lizingo įmokas. Ši skola – dar vadinama dabartine turto verte – idealiu atveju turėtų būti lygi jo rinkos vertei (tai sumai, už kurią turtą nuomininkas priima apskaitai). Skirtumas tarp balansinės ir dabartinės turto vertės, atsižvelgiant į nuomotojo veiklos specifiką, pagal „Projekto“ 27 punktą nurašomas į pardavimo savikainą ar kitas sąnaudas. Toliau, remiantis nominaliųjų nuomos įmokų santykiu, atsižvelgiant į jų mokėjimo laiką ir dabartinę vertę, efektyvus palūkanų norma nuomos mokesčio, reikalingo vėliau skaičiuojant palūkanų pajamas. Vienos nuomos įmokos diskontavimo formulė (palūkanų normos nustatymo formulė) pateikta „Projekto“ priede.

Lizingo skola po pripažinimo, pasibaigus lizingo terminui, didėja priskaičiuotų palūkanų suma (išskyrus „Projekto“ 15 punkto paskutinėje pastraipoje nurodytą atvejį) ir sumažėja faktiškai sumokėtų (gautų) sumų suma. Palūkanų kaupimo dažnumą parenka organizacija, atsižvelgdama į lizingo įmokų dažnumą ir ataskaitų datų atsiradimą.

Nuomos atveju, kai pagrindinė nauda ir rizika perduodama neperleidžiant nuosavybės teisės, nuomotojas tuo pačiu metu, kai pripažįstama nuomos gautina suma, pripažįsta turtą, atspindintį lizingo davėjo teisę gauti iš nuomininko išnuomotą daiktą pasibaigus nuomininkui. nuomos terminas (toliau nuomos sutartyje – likutinis turtas). Šiuo atveju pagal „Projekto“ 17 punktą nustatyta lizingo gautinų sumų vertė sumažinama likutinio turto verte nuomos sutartyje. Likusiojo nuomos turto vertė yra nustatoma pripažįstant kaip pradinės nuomos savikainos dalis, atitinkanti tai, kiek tikimasi, kad išnuomotas turtas išlaikys savo vertę nuomos laikotarpio pabaigoje, kai jis grąžinamas nuomotojas. Nurodyta dalis nustatoma pagal nuomos termino ir nuomojamo turto naudingo tarnavimo laiko santykį, bendrąsias išgavimo galimybes ekonominės naudos nuo turto naudojimo ir numatomo šių galimybių sumažėjimo dėl nuomos termino pabaigos bei kitų reikšmingų veiksnių.

Moisejevas M.V. straipsnyje „Nuoma: apskaitos standarto projekto skaitymas“ pateikia tokį supaprastintą nuomojamo turto likutinės vertės nustatymo pavyzdį. Dabartinė nuomojamo turto vertė – 150 Lt piniginių vienetų, likęs nusidėvėjimo laikotarpis yra treji metai, nuomos sutartis sudaroma dvejiems metams. Taigi likutinis turtas nuomos sutartyje bus 50 piniginių vienetų (150 vnt. - 150 vnt. / 3 metai × 2 metai). Skirtumas tarp dabartinės ir likutinės nuomos vertės vadinamas dabartine verte (pavyzdyje – 100 piniginių vienetų).

Likusiojo turto vertė perleidžiant didelę naudą ir riziką neperleidžiant nuosavybės, nustatyta pripažinimo metu, vėliau nesikeičia, išskyrus šio turto vertės sumažėjimo atvejus, taip pat reikšmingo sąlygų pasikeitimo atvejus. nuomos sutarties. Nuomos sandorių iš lizingo davėjo, kai pagrindinė nauda ir rizika perduodama be vėlesnio lizingo objekto nuosavybės teisės perdavimo, apskaitos algoritmas pateiktas 2 pav.

Ryžiai. 2. Apskaita su lizingo davėju, perduodant pagrindinę naudą ir riziką, vėliau neperleidžiant nuosavybės teisės į lizinguojamą daiktą.

Paliktosios nuomos atveju nuomotojas pripažįsta nuomos įsipareigojimą tuo pačiu metu, kai pripažįsta gautiną nuomos sumą. Išperkamosios nuomos įsipareigojimas – tai nuomotojo prievolė lizingo gavėjui duoti naudotis išnuomotą turtą, kuris tęsiasi visą nuomos laikotarpį. Lizingo įsipareigojimas apskaitomas atidėtųjų pajamų sąskaitoje. Nuomos įsipareigojimas pripažįstamas nuomos savikaina. Pripažinus nuomos įsipareigojimą, jis amortizuojamas tiesiniu metodu per nuomos laikotarpį, o nurašytos sumos pripažįstamos pelne (nuostoliais) kaip nuomos pajamos. Nurodytas nuomos pajamas nuomotojas įtraukia į pajamas arba į kitas pajamas, priklausomai nuo to, ar turtas yra išnuomotas vykdant įprastą organizacijos veiklą. Išnuomotas turtas, išlaikant pagrindinę naudą ir riziką, nėra nurašomas nuo apskaitos ir toliau jį apskaito nuomotojas pagal apskaitos procedūras, taikomas iki nuomos pradžios.

Nuomotojo apskaita išsaugant pagrindinę naudą ir riziką, vėliau neperleidžiant nuosavybės teisės į nuomojamą daiktą, pateikta 3 pav.

Ryžiai. 3. Apskaita su lizingo davėju, išlaikant pagrindinę naudą ir riziką, vėliau neperleidžiant nuosavybės teisės į nuomojamą daiktą.

Gautinos sumos pripažįstamos dabartinių lizingo įmokų suma, kuri apskaičiuojama pagal šią schemą:

Nustatoma efektyvi nuomos palūkanų norma, kuri laikoma patikimai nustatyta palūkanų norma. Tam tikslui nuomotojo organizacija numato grynaisiais pinigais sąlygomis, panašiomis į nuomą. Jei jų nėra, naudojama išorinė informacija apie panašius rinkos sandorius ir išskirtiniais atvejais laikoma, kad efektyvi palūkanų norma yra 1,2 karto didesnė už refinansavimo normą;

Dabartinė lizingo įmokų vertė apskaičiuojama diskontuojant jų nominalias vertes pagal kiekvieno mokėjimo laiką.

Straipsnių paaiškinimuose balanso lapas ir pelno (nuostolių) ataskaitoje, būsimų nuomos mokėjimų nominaliųjų sumų ir jų dabartinės vertės ataskaitų sudarymo dieną suderinimas pateikiamas lentelės forma kiekvienam būsimam metiniam nuomos laikotarpiui pagal galiojančias sutartis.

Recenzentai:

Prushchak O.V., ekonomikos mokslų daktaras, profesorius, vadovas. Ekonomikos ir įmonių valdymo katedra, Saratovo valstybinis socialinis ekonominis universitetas, Saratovas.

Sadykova T. M., ekonomikos mokslų daktarė, profesorė, vadovė. Buhalterinės apskaitos katedra, Federalinė valstybinė biudžetinė aukštojo profesinio mokymo įstaiga „Saratovo valstybinis socialinis ir ekonominis universitetas“, Saratovas.

Bibliografinė nuoroda

Safronova G.P., Kostina Z.A. NUOMOS OPERACIJŲ APSKAITOS SU NUOMOTOJU APSKAITOS TVARKA PAGAL PROJEKTO PBU „NUOMOS APSKAITA“ TAISYKLES // Šiuolaikinės mokslo ir švietimo problemos. – 2013. – Nr.5.;
URL: http://science-education.ru/ru/article/view?id=10027 (prieigos data: 2019-09-05). Atkreipiame jūsų dėmesį į leidyklos „Gamtos mokslų akademija“ leidžiamus žurnalus

Rusijos finansų ministerija parengė naują federalinį apskaitos standartą (FSBU) „Lizingo apskaita“. Standarto projektas paskelbtas viešam komentavimui viešoje erdvėje. Šiame straipsnyje V.V. Priobraženskaja, Ph.D. (Rusijos finansų ministerija), supažindina skaitytojus su šio FSBU kūrimo ypatumais, pasakoja, kas turėtų jį taikyti, naujus terminus ir apibrėžimus bei apskaitos objektų klasifikaciją.

Federalinių apskaitos standartų rengimo tvarka

Apskaitos standartas – dokumentas, nustatantis minimalius būtinus apskaitos reikalavimus ir priimtinus jos vedimo būdus. Federaliniai standartai yra patvirtinti Rusijos finansų ministerijos norminiais teisės aktais (įsakymais), yra privalomi ir taikomi nepriklausomai nuo tipo. ekonominė veikla organizacijose. Tiesą sakant, federaliniai apskaitos standartai dabar nurodo dokumentus, anksčiau vadintus apskaitos taisyklėmis (PBU). Ilgainiui tikimasi, kad federaliniai standartai visiškai pakeis PBU. Tačiau PBU ir kitos Rusijos finansų ministerijos patvirtintos apskaitos tvarkymo ir finansinių ataskaitų rengimo taisyklės galioja iki tol, kol įsigalios federaliniai standartai, kuriuose yra atitinkamos normos. Be to, atsižvelgiant į 2011 m. gruodžio 6 d. Federalinio įstatymo Nr. 402-FZ „Dėl apskaitos“ pakeitimų priėmimą (įvestas 2017 m. liepos 18 d. Federaliniu įstatymu Nr. 160-FZ), šių PBU statusas buvo pakeistas. Rusijos finansų ministerijos patvirtintos nuostatos laikotarpiu nuo 1998-10-01 iki 2013-01-01 pripažįstamos federaliniais apskaitos standartais. Taigi, nuo 2017 m. liepos 19 d. (nuo šių pakeitimų įsigaliojimo dienos) apskaitos nuostatos laikomos federaliniais apskaitos standartais.

Pradedant naują šalies apskaitos metodikos kūrimo etapą, galioja valstybinis-viešasis apskaitos reguliavimas. Tai reiškia, kad dalis buhalterinės apskaitos reguliavimo funkcijų, kurios anksčiau priklausė valstybei, dabar perduotos visuomenei nevalstybinių reguliavimo subjektų pavidalu. Šioje sistemoje svarbus vaidmuo tenka apskaitos standartų išleidimui, kuris apima šiuos etapus.

1 etapas- federalinių apskaitos standartų rengimo programos (toliau – Programa) patvirtinimas arba peržiūra. Programa priimta siekiant užtikrinti federalinių standartų atitiktį apskaitos (finansinės) atskaitomybės, TFAS vartotojų poreikiams, apskaitos mokslo ir praktikos išsivystymo lygiui. Programa yra federalinių standartų, kuriuos reikia tobulinti, keisti arba pripažinti negaliojančiais, sąrašas. Šiuo metu kūrėjai vadovaujasi 2017–2019 m. federalinių apskaitos standartų kūrimo programa. .

2 etapas- standarto projekto parengimas pagal Programą. Buhalterinės apskaitos teisės aktai numato, kad federalinių standartų projektus rengia nevyriausybinės institucijos. Tačiau jei joks nevalstybinio apskaitos reguliavimo subjektas neįsipareigoja parengti federalinio standarto, tada atitinkamą standartą parengia Rusijos finansų ministerija. Taigi FSBU projekto „Lizingo apskaita“ kūrėja yra Rusijos finansų ministerija.

3 etapas- standarto projekto viešas aptarimas ir galutinės jo redakcijos priėmimas remiantis viešo svarstymo rezultatais. Šiame etape kūrėjas turi viešai paskelbti standarto projektą savo svetainėje, kad jis galėtų komentuoti. Visos suinteresuotos šalys gali raštu siųsti pastabas rengėjui dėl standarto projekto. Minimalus standarto viešo aptarimo laikotarpis yra trys kalendoriniai mėnesiai.

4 etapas- standarto projekto nagrinėjimas. Pasibaigus viešam FSBU projekto aptarimui, kūrėjas prireikus užbaigia projekto tekstą, atsižvelgdamas į gautas pastabas. Galutinė versija siunčiama svarstyti Apskaitos standartų tarybai, sukurtai prie Rusijos finansų ministerijos ir kurią sudaro valstybinio ir nevalstybinio apskaitos reguliavimo subjektų atstovai. Šiame etape Taryba gali priimti teigiamą arba neigiamą sprendimą. Be to, jeigu standarto projektas, Tarybos nuomone, gali būti priimtas tvirtinti, tačiau dėl projekto teksto yra techninių ar redakcinių pastabų, Taryba atlieka atitinkamus pataisymus. Tokių pakeitimų sąrašas kartu su išvada siunčiamas Rusijos finansų ministerijai.

5 etapas- atitinkamo norminio teisės akto patvirtinimas. Jei, remdamasi tyrimo rezultatais, Taryba padarytų išvadą, kad FSB projektą tikslinga priimti, ir Šis projektas atitinka Rusijos teisės aktus, nustatyta tvarka yra patvirtintas Rusijos finansų ministerijos.

Šiuo metu FSBU projektas „Lizingo apskaita“ yra trečiajame standartų išdavimo etape. Rusijos finansų ministerijos sukurtas FSBU projektas „Lizingo apskaita“ paskelbtas oficialioje svetainėje viešam aptarimui. Svetainėje taip pat yra komentarų pateikimo forma, per kurią bet kuri suinteresuota šalis gali siųsti savo pasiūlymus ir pastabas kūrėjui. Numatoma FSBU „Lizingo apskaita“ viešo aptarimo pabaigos data – 2017-10-10.

FSBU „Lizingo apskaitos“ plėtros ypatybės

Remiantis federaliniu įstatymu „Dėl apskaitos“, federalinių standartų kūrimo pagrindas yra tarptautiniai standartai finansinės ataskaitos(TFAS). Šiuo atžvilgiu FSBU „Lizingo apskaita“ buvo sukurta remiantis naujuoju nuomos TFAS - 16 TFAS „Pakartotinė“.

Palyginti su ankstesne nuomos standarto redakcija (17 TAS „Nuoma“), naujajame standarte reikšmingai pakeičiamas nuomos atskleidimo būdas nuomininko finansinėse ataskaitose. Visų pirma, TFAS neleidžia nuomininkui suskirstyti nuomos sutartis į veiklos ir finansines. Numatoma, kad visos išperkamosios nuomos sutartys nuomininko balanse turėtų būti atspindėtos panašiai kaip anksčiau taikyta finansinei nuomai. Padidėjus nuomininkų fiksuojamo turto skaičiui, padidės ir įsipareigojimų apimtis, o tai savo ruožtu lems kai kurių finansinių rodiklių pokyčius.

Kalbant apie nuomotojus, ataskaitų pateikimo tvarka jiems pastebimai nesikeičia. Pagal 16-ąjį TFAS „Nuoma“, nuomotojai ir toliau turės skirstyti nuomą į veiklos ir finansinę nuomą. Tačiau 16 TFAS „Nuoma“ gerokai pakoregavo pačios nuomos sąvoką, todėl kai kurie sandoriai, kuriuos tiek nuomininkas, tiek nuomotojas anksčiau klasifikavo ir atspindėjo kaip nuomą, pagal naująjį TFAS nebus laikomi nuoma. Be to, ypatingas dėmesys skiriamas sutartims, kuriose kartu su nuomos sutartimis yra reikšmingų paslaugų komponentų. Standartas reikalauja, kad pinigų srautai iš tokių susitarimų būtų atskirti, o nuomos sandoriai būtų registruojami atskirai nuo paslaugų sandorių.

Išvardinti nuomos sutarčių atspindėjimo pagal TFAS tvarkos pakeitimai, teigia kūrėjai tarptautinius standartus, turėtų užtikrinti patikimesnį turto ir įsipareigojimų atvaizdavimą, taip pat didesnį informacijos apie lizingo veiklą ataskaitų skaidrumą.

FSBU „Lizingo apskaitos“ taikymo sritis

Standartą turi taikyti visos organizacijos (išskyrus organizacijas viešasis sektorius), kurie gauna ar teikia materialinį turtą (turtą) laikinai valdyti ir (ar) laikinai naudoti. Visų pirma kalbame apie nuomos sutarčių ir tam tikrų turto rūšių (nuomos, nuomos) nuomos sutarčių šalis. Transporto priemonė, pastatų ir statinių nuoma, finansinė nuoma (lizingas)). Standartas taip pat taikomas įvairių tipų subnuomos sutartims. Kartu Standartas turėtų būti taikomas neatsižvelgiant į finansinės nuomos (lizingo) sutarčių sąlygas, kurios numato turto apskaitą lizingo davėjo ar nuomininko balanse.

Be to, standartas taikomas sutartims nemokamas naudojimas sudarytos nuomos sutartys lengvatinėmis sąlygomis, taip pat atspindint atgalinės nuomos sandorius.

Standartas netaikomas, kai pateikiama:

1) žemės gelmių sklypai, skirti plėtoti gamtos išteklius;

2) laikinai valdyti ir (ar) naudoti materialinės vertybės susiję su biologiniu turtu apskaitos tikslais;

3) laikinai panaudoti materialines priemones, kuriose išreiškiami atitinkami intelektinės veiklos rezultatai ar individualizavimo priemonės;

4) koncesijos sutarties objekto nuosavybės ir naudojimo teisės.

Sąvokos ir apibrėžimai FSBU „Lizingo apskaitoje“

Standarte yra skyrius apie terminus ir apibrėžimus, kurie yra netipiški vidaus apskaitos reguliavimo sistemai.

Koncepcinis aparatas buvo įtrauktas į Standartą pagal nustatytus reikalavimus. Standarte nurodomi kituose reglamentuose apibrėžti terminai teisės aktų Standarte vartojami žodžiai apie apskaitą ir apskaitos (finansinių) ataskaitų rengimą ta pačia prasme, kaip ir šiuose norminiuose teisės aktuose.

Be to, standartas apibrėžia šių terminų reikšmes:

• faktinė teisės naudotis nuomos kaina;
• nuomos laikotarpis;
• lizinguojamo daikto naudingo tarnavimo laikas (SPI);
• lizinguojamo daikto ekonominis tarnavimo laikas;
• tikroji vertė;
• skatinamieji mokėjimai;
• dabartinė lizinguojamo daikto pakeitimo kaina;
• lizinguojamo daikto likvidacinė vertė.

Išvardintos sąvokos bus plačiau aptartos toliau, pristatant aktualius klausimus.
pelėdos

Lizingo apskaitos objektų klasifikacija

Vienas iš pagrindinių standarto taikymo aspektų yra nustatyti, ar nuomos apskaitos straipsniai atsiranda vykdant sudarytas sutartis. Dėl nuomos apskaitos objektų pripažinimas vienu metu turi būti įvykdytos šios sąlygos:

1) nuomotojas tam tikram laikotarpiui suteikia lizingo gavėjui išnuomotą daiktą;

2) galima nustatyti nuomos dalyką. Šiuo atveju lizinguojamas daiktas identifikuojamas, jeigu jis yra apibrėžtas nuomos sutartyje, o lizingo davėjas neturi galimybės bet kuriuo jam ekonomiškai naudingu nuomos laikotarpiu pakeisti lizinguojamo daikto;

3) nuomininkas turi teisę gauti iš esmės visą ekonominę naudą ir naudą iš nuomojamo turto naudojimo per nuomos laikotarpį;

4) nuomininkas turi teisę nustatyti lizinguojamo daikto naudojimo būdą nuomos laikotarpiu. Laikoma, kad tokia teisė priklauso nuomininkui, jeigu tenkinama bent viena iš šių sąlygų:

a) nuomininkas turi teisę nustatyti naudojimosi lizinguojamu daiktu tvarką, tai yra, kaip ir kokiu tikslu naudojamas lizinguojamas daiktas; arba

b) naudojimosi lizinguojamu daiktu tvarka yra iš anksto nustatyta sutartyje, tačiau nuomotojas neturi teisės toliau keisti tokios naudojimosi tvarkos nuomos laikotarpiu. Tokiu atveju nuomininkas turi teisę nustatyti lizinguojamo daikto gamybos ar naudojimo parametrus, pavyzdžiui, pakeisti prekės rūšį, gamybos laikotarpį, sprendimą dėl prekės išleidimo; arba

c) nuomininko naudojimosi lizinguojamu daiktu tvarka yra iš anksto nustatyta, bet ne dėl nuomotojo nustatytų apribojimų, o dėl nuomojamo daikto unikalumo naudotis nuomininkui. Pavyzdžiui, tuo atveju, kai lizinguojamas daiktas yra sukurtas, suprojektuotas ar įnešamas į būseną, nustatytą specialiai nuomininko naudojimosi tvarkai.

Jei tenkinamos išvardintos sąlygos, objektai priskiriami nuomai.

Jeigu tokios sąlygos netenkinamos, tai apskaitoje atitinkamos operacijos parodomos kaip paslaugų teikimas.

Iš pradžių klasifikuojama nuomos pradžios data, kuri yra ankstesnė iš dviejų datų:

• nuomos sutarties sudarymo data;
• data, kai šalys prisiėmė įsipareigojimus dėl pagrindinių nuomos sutarties sąlygų.

Nuomos apskaitos objektų perklasifikavimas atliekamas tik pakeitus atitinkamą nuomos sutartį.

Data, kurią išnuomotas daiktas tampa prieinamas nuomininkui, apibrėžiamas kaip nuomos pradžios data. Nuo šios datos skaičiuojama nuomos laikotarpis. Nuomos terminas yra neatšaukiamas laikotarpis, per kurį lizingo gavėjas turi teisę kontroliuoti lizinguojamą daiktą arba produkcijos ar panašių vienetų skaičių, kurį tikimasi gauti panaudojus lizinguojamą daiktą. Nurodytas laikotarpis nustatomas atsižvelgiant į veiksnių derinį, visų pirma:

• nuomos sutartyje nustatytos sąlygos (įskaitant laikotarpius, kuriuose lizingo įmokos nenumatytos);
• galimybės ir ketinimai pratęsti ar sutrumpinti nuomos sutartimi nustatytus terminus, kai su tokiais pakeitimais susijusios išlaidos nėra reikšmingos.

Nuomos terminą patikslina nuomotojas, pasikeitus nuomos sutarčiai, o nuomininkas – po nuomos pradžios datos, jeigu įvyksta reikšmingas įvykis, nuo kurio priklauso nuomininkas ir kuris turi įtakos nuomos sutarties pasikeitimui. duomenis, į kuriuos buvo atsižvelgta nustatant nuomos terminą.

Ypatingas dėmesys turėtų būti skiriamas nuomos mokėjimų sampratai ir struktūrai.

Lizingo įmokos yra mokėjimai, kurie sąlygoja nuomininko teisę naudotis nuomojamu daiktu ir neįtraukiami kapitalo išlaidos. Standarto tikslais nuomos mokesčiai visų pirma apima:

1) mokėjimai, nustatomi fiksuota suma ir atliekami periodiškai arba vienu metu. Tokiu atveju būtina atmesti skatinamosios išmokos, tai reiškia nuomotojo mokėjimus nuomininko naudai, susijusius su nuomos sutarties vykdymu, arba nuomotojo nuomininko išlaidų atlyginimą;

2) kintamos įmokos, kurios priklauso nuo pajamų ar produktų, gautų naudojant nuomos daiktą, nuo indekso vartotojų kainos arba kiti rodikliai ir nustatomi nuomos pradžios datą;

3) kito atlygio tikroji vertė, nustatyta nuomos sutarties pradžios dieną. Šiuo atveju tikroji vertė nustatoma TFAS, ypač 13 TFAS „Tikrosios vertės nustatymas“ nustatyta tvarka;

4) mokėjimai, susiję su nuomos sutartyje nustatyto nuomos termino pratęsimu ar sumažinimu, kai nustatant nuomos terminą atsižvelgiama į tokio pakeitimo galimybę ir ketinimą;

5) mokesčiai, susiję su nuomininko teise įsigyti lizinguojamą daiktą, jeigu nuomininkas ketina tokia teise pasinaudoti;

6) lizinguojamo daikto likvidacinė vertė, garantuojama nuomininko ar kitos su nuomotoju nesusijusios šalies. Išnuomoto turto gelbėjimo vertė yra apskaičiuota suma, kurią nuomotojas tikisi gauti perleisdamas (konkrečiai, pardavęs) išnuomotą turtą nuomos laikotarpio pabaigoje, atėmus numatomas perleidimo išlaidas.

Straipsnyje aprašomi pagrindiniai federalinio apskaitos standarto „Lizingo apskaita“ kūrimo aspektai, taip pat bendrieji nurodyto FSB projekto klausimai.

Be šių klausimų, FSBU projekte taip pat yra nuomininko ir nuomotojo vykdomos nuomos apskaitos tvarka, subnuomos, atgalinės nuomos, nuomos lengvatinėmis sąlygomis (nemokamas naudojimas arba nuoma už žymiai mažesnę nei rinkos vertę) apskaitos ypatumai. ). Be to, projekte ypatingas dėmesys skiriamas informacijos apie nuomą atskleidimui nuomininko ir nuomotojo buhalterinėse (finansinėse) ataskaitose.

Tikimasi, kad išvardyti klausimai bus aptarti tolesniuose straipsniuose.

Atkreipiame dėmesį, kad viešam aptarimui paskelbtas FSBU projektas „Lizingo apskaita“ yra naujas formatas apskaitos metodiniai dokumentai. Tačiau dokumento išnagrinėjimui ir atitinkamam apskaitos procesui nustatyti skiriamas didelis laiko tarpas: pagal Programą aptariamas projektas turėtų įsigalioti 2020 m.

Literatūra:

1. Federalinis įstatymas „Dėl apskaitos“ 2011 m. gruodžio 6 d. Nr. 402-FZ.
2. V.V. Priobraženskaja. Apskaitos metodika, teorija ir praktika: neoklasikinis požiūris į mokslinį veiklos organizavimą // Audito ataskaitos, 2017 m. 5-6 Nr.
3. Rusijos finansų ministerijos 2017-07-06 įsakymas Nr.2017 Nr.85n „Dėl 2017-2019 metų federalinių apskaitos standartų rengimo programos patvirtinimo“. ir dėl Finansų ministerijos įsakymo pripažinimo negaliojančiu Rusijos Federacija 2016-05-23 Nr.70n„ Dėl 2016–2018 metų federalinių apskaitos standartų rengimo programos patvirtinimo." “(galioja nuo 2017-10-07).
4. Rusijos finansų ministerijos 2012 m. gruodžio 14 d. įsakymas Nr. 145n „Dėl Apskaitos standartų tarybos“.
5. Tarptautinis finansinės atskaitomybės standartas (TFAS) 16 „Rease“ Rusijos Federacijos teritorijoje įsigaliojo Rusijos finansų ministerijos 2016 m. birželio 11 d. įsakymu Nr. 111n.
6. Rusijos finansų ministerijos 2016 m. gegužės 16 d. įsakymas Nr. 62n „Dėl apskaitos standartų projektų rengimo reikalavimų patvirtinimo“ (galioja nuo 2016 m. liepos 12 d.).
7. 13 TFAS „Tikrosios vertės nustatymas“ Rusijos Federacijos teritorijoje buvo pradėtas taikyti Rusijos finansų ministerijos 2015 m. gruodžio 28 d. įsakymu Nr. 217n, atsižvelgiant į TFAS dokumentų pakeitimus, kurie įsigaliojo 2015 m. Rusijos Federacijos teritorija Rusijos finansų ministerijos 2016 m. birželio 27 d. įsakymu Nr. 98n; 2016-07-11 Nr.111n.

Apskaitos reguliavimo departamento Apskaitos ir atskaitomybės metodikos skyriaus vedėjas, finansinės atskaitomybės ir audito veikla Rusijos finansų ministerija

Rusijos apskaita orientuota į tarptautinius standartus. Vienas iš šių standartų neseniai buvo patvirtintas – „Nuoma“. Kas šiuo atžvilgiu laukia Rusijos buhalterių? Ar bus priimti nauji federaliniai apskaitos standartai? Korespondentė kalbasi su Finansų ministerijos apskaitos ir atskaitomybės metodikos skyriaus vyr.

Igoris Robertovičius, TASV neseniai išleido naują tarptautinį standartą TFAS 16 „Nuoma“. Kas pasikeitė nuo ankstesnių nuomos apskaitos taisyklių?

I.R. Sukharevas: Visos pagrindinės naujovės susijusios su nuomininku. Nuomotojo apskaitos taisyklės paprastai išlieka tos pačios, išskyrus kai kuriuos nedidelius pakeitimus.

Pagal naująjį standartą nuomininkas turi pripažinti išnuomotą turtą savo balanse, neatsižvelgiant į tai, ar nuoma yra finansinė, ar veiklos nuoma. Toks turtas vadinamas „išnuomotu turtu“ ir apskaitomas pagal nekilnojamojo turto, įrangos ir įrengimų apskaitos taisykles. Nuomininkui nuomos suskirstymas į finansinę ir veiklos nuomą apskritai prarado savo aktualumą. Beje, šio standarto priėmimas patvirtina, kad prieš 2 metus iš Lizingo įstatymo teksto išbraukėme jį teisingai. 1998 m. spalio 29 d. įstatymas Nr. 164-FZ Art. 31, pagal kurį nuomotojas ir nuomininkas turėjo nuspręsti, į kurio iš jų balansą įtraukti lizingo objektą.

Tačiau kai kurių standarto normų privalomas taikymas yra ribotas. Nuomininkas gali netaikyti turto pripažinimo reikalavimų, jei nuomos terminas yra trumpesnis nei 12 mėnesių arba išnuomoto turto (pavyzdžiui, kompiuterių ar Biuro baldai) yra nereikšmingas. Šiuo atveju nuomos mokesčiai tolygiai įskaitomi į išlaidas.

Tarptautinis standartas „Nuoma“ taps privalomas nuo 2019 m. ataskaitų teikimo. Ar jį galima taikyti savanoriškai?

I.R. Sukharevas: Nuo 2019 m. ataskaitų teikimo visi, taikantys TFAS, privalės taikyti standartą. Mums tai Konsoliduotos finansinės atskaitomybės įstatyme įvardintos organizacijos ir 1 dalis str. 2010 m. liepos 27 d. įstatymo Nr. 208-FZ 2 p. Ir jūs galite tai savanoriškai taikyti, jei norite, pradedant nuo 2015 m. ataskaitų. Tačiau su viena sąlyga. Standarte yra įspėjimas, kad jo ankstyvas savanoriškas taikymas leidžiamas tik tuo atveju, jei įmonė tuo pačiu metu anksčiau savanoriškai taiko 15-ąjį TFAS „Pajamos iš sutarčių su klientais“ (jis bus privalomas naudoti nuo 2018 m. finansinių ataskaitų).

Rusijos federalinio standarto, reglamentuojančio nuomos apskaitą, kol kas nėra. Lizingo sandorių apskaitos instrukcijos patvirtino Finansų ministerijos 1997-02-17 įsakymu Nr.15 Juose paprasčiausiai nurodoma įrašymo į apskaitos sąskaitas tvarka, tačiau juose nėra turto ir įsipareigojimų pripažinimo, klasifikavimo, vertinimo ir nurašymo taisyklių.

Jei operacijų registravimo taisyklės nėra nustatytos Rusijos standartais, pati organizacija turi jas nustatyti savo apskaitos politika. Šiuo atveju turėtumėte sutelkti dėmesį į TFAS, ty šiuo atveju į 16-ąjį TFAS PBU 1/2008 7 punktas. Ir nors praktiškai ši norma veikia prastai, vis dėlto ji egzistuoja.

Rusijos standarto „Nuoma“ projektas ilgai laukė patvirtinimo. Ar šio standarto projektas bus pakeistas dėl panašaus tarptautinio standarto priėmimo?

I.R. Sukharevas: Standarto projektas „Lizingas“ buvo parengtas kaip PBU remiantis 2010 m. tarptautinio standarto projektu. Palyginti su patvirtintu TFAS 16 standartu, jis reiškė rimtus pokyčius ne tik nuomininko, bet ir nuomotojo apskaitoje.

Todėl dabar, atsižvelgiant į tai, kad TASV nuėjo atsargesniu keliu, Rusijos standarto projektą dėl nuomos davėjo nuomos apskaitos taisyklių reikės pakoreguoti. O su nuomininku susijusių nuostatų keisti greičiausiai nereikės.

Įsakymo tekstas paskelbtas: Finansų ministerijos svetainė→ Dokumentai → Oficialus

Kada turėtų būti priimtas naujas standartas?

I.R. Sukharevas: Manau, kad federalinis standartas „Nuoma“ netrukus bus svarstytas ir priimtas Taryboje, nors, žinoma, negaliu nurodyti tikslios datos. Neseniai Finansų ministerija patvirtino Tarybos sudėtį Finansų ministerijos 2015-12-25 įsakymas Nr.541. Taryba susirinks netrukus, nors pirmasis jos posėdis greičiausiai bus skirtas administraciniams reikalams.

Kokius dar standartus planuojama priimti? Kokie pakeitimai bus padaryti esamuose PBU?

I.R. Sukharevas: Keliose PBU numatomi keli tiksliniai pakeitimai, susiję su supaprastintais apskaitos metodais. Tikimasi PBU 6/01 „Ilgalaikio turto apskaita“ pataisų.

Ir ateityje bus priimtas naujas federalinis ilgalaikio turto apskaitos standartas. Nevalstybinis reguliuotojas „Apskaitos metodinis centras“ (BMC) parengė „Ilgalaikio turto“ ir „Atsargų“ standartų projektus, viešas jų svarstymas prasidėjo praėjusių metų spalį.

Naudodamasis proga, raginu Pagrindinės knygos skaitytojus dalyvauti šioje diskusijoje, kad standartai būtų kokybiškesni. Geriau kritikuoti standartus projekto etape nei tada, kai jie tampa norminiais dokumentais.

Standartų taryba turi nuspręsti dėl dar kelių Finansų ministerijos svetainėje paskelbtų PBU projektų likimo. PBU projektai „Organizacinės pajamos“ ir „Išmokų darbuotojams apskaita“ greičiausiai bus priimti kaip federaliniai standartai.

Ar dabartinės PBU pakeis pavadinimą į „federalinius standartus“?

I.R. Sukharevas: Ne, jie vis tiek bus vadinami apskaitos reglamentais. Juk savo pavadinimą išlaiko iki 2001 metų priimti tarptautiniai standartai IAS (International Accounting Standards), Nors vėliau priimti standartai vadinami kitaip – ​​IFRS (Tarptautiniai finansinės atskaitomybės standartai). Dauguma dabartinių PBU yra pagrįsti tarptautiniais standartais. Kalbant apie pasenusius PBU, jie bus pakeisti arba atšaukti, o vietoj jų bus priimti federaliniai standartai.

Straipsnyje minimus PBU galite rasti: „ConsultantPlus“ sistemos skyrių „Teisės aktai“.

Kaip tai paveiks sunki situacija V Rusijos ekonomika dėl vidaus apskaitos plėtros?

I.R. Sukharevas: Paprastai krizės metu iškyla problemos, kurių įprastoje, klestinčioje situacijoje nematyti.

Pavyzdžiui, anksčiau Finansų ministerija savo raštuose nagrinėjo situaciją, kai vieno iš konsoliduotos mokesčių mokėtojų grupės (MGT) dalyvio nuostoliai dengiami iš kitų dalyvių pelno. Bet mes nenagrinėjome atvejo, kai visa įmonių grupė patiria nuostolių.

Dabar, per krizę, panašios situacijos pradėjo susiklostyti praktiškai. Viename iš paskutinių savo posėdžių BMC rekomendavo tokį nuostolį apskaityti kaip konsoliduotą atidėtųjų mokesčių turtą ir davė rinktis iš dviejų apskaitos variantų: su paskirstymu tarp grupės narių arba be tokio paskirstymo.

Publikacijos \ 2016-09-15

Nuoma su ir be nuosavybės teisės perleidimo nuomininkui. Nuoma su ir neperduodant pagrindinės rizikos ir naudos nuomininkui. Diskontavimo įsipareigojimai pagal nuomos sutartį. Jau keletą metų PBU „Nuomos apskaita“ vystosi. Iš pradžių Finansų ministerija planavo taikyti naują PBU su 2013 m. ataskaitomis, tačiau dokumentas vis dar yra projekto stadijoje.

Būtinybė sukurti atskirą PBU nuomos apskaitai kyla dėl kelių priežasčių. Pirma, nėra pakankamai išplėtotas nuomos santykių apskaitos apskaitos reguliavimo pagrindas. Iki šiol Bendrosios nuostatos reguliuojama nuoma Civilinis kodeksas RF (34 skyrius „Nuoma)“, Federalinis įstatymas 1998 m. spalio 29 d. Nr. 164-FZ „Dėl finansinės nuomos (lizingo)“, kuriame aprašomi lizingo teisiniai ypatumai. Nuomos santykių atspindėjimo apskaitoje klausimai sprendžiami Rusijos finansų ministerijos 1997 m. vasario 17 d. įsakyme. 15 „Dėl lizingo sutarties sandorių apskaitos atspindėjimo“, o daugelis specifinių lizingo santykių apskaitos klausimų yra išsamiai aprašyti Rusijos finansų ministerijos ir Rusijos federalinės mokesčių tarnybos laiškuose, kurie įstatymai ir yra patariamojo pobūdžio.

Antra, tai yra aktoriai Rusijos sistema apskaita pagal rinkos ekonomikos ir tarptautinių finansinės atskaitomybės standartų reikalavimus. Rengiant dokumentą buvo remiamasi 17 TFAS „Nuoma“. Dabar apskaitos objektai nebebus turtas, kaip reikalauja dabartinė apskaitos koncepcija, o turtas – tai, kas duoda naudą organizacijoms.

Nuomos klasifikacija

Naujos nuostatos taikomos sutartims, kurios sukuria nuomos santykius. Reglamentas nustato informacijos apie jų turtą, įsipareigojimus, pajamas, išlaidas ir organizacijų buhalterinėje bei finansinėje atskaitomybėje formavimo taisykles. pinigų srautai kylančių dėl organizacijų dalyvavimo nuomos sutartyse. Nuostata taikoma bet kokiai nuomos rūšiai, taip pat kitoms sutartims, numatančioms turto suteikimą laikinai naudotis už atlygį. Išimtys yra koncesijos sutartys, paskolos sutartys ir kitos sutartys dėl nemokamas pervedimas naudoti turtą.

Pagal naują nuostatą nuomos sutartys klasifikuojamos priklausomai nuo sutarties sąlygų. Žemiau pateikiama vaizdinė nuomos klasifikacijos schema.

1 pav. Nuomos klasifikacija

Tai yra, kaip matome, be esamo nuomos suskirstymo į finansinę (lizingas) ir įprastą (veiklos) suskirstymas atsiranda remiantis rizikos ir naudos, susijusios su lizinguojamo turto nuosavybe, įvertinimu. Panagrinėkime kiekvieną tipą atskirai.

Nuomos nuomininko apskaita su vėlesniu nuosavybės teisės gavimu

Jei sutartis numato nuosavybės teisę į lizinguojamą daiktą nuomininkui pasibaigus nuomos terminui, tai nuomininko organizacija tokią nuomą apskaito kaip lizinguojamo daikto įsigijimą su mokėjimu dalimis.

Ši tvarka taikoma neatsižvelgiant į tai, ar nuosavybės teisė perduodama atskiros pirkimo-pardavimo sutarties pagrindu, ar tiesiogiai pačios nuomos sutarties pagrindu. Ši tvarka taikoma ir tada, kai nuomos sutartyje yra numatyta nuomininko teisė įsigyti lizinguojamą daiktą už žymiai mažesnę kainą nei rinkos kaina pasibaigus nuomos terminui.

Nurodyta apskaitos tvarka netaikoma:

1) jeigu pirkimo-pardavimo sutarties sudarymas buvo savarankiškas įvykis, nenumatytas nuomos sutartyje ir kitaip iš nuomos sutarties neišplaukė;

2) jeigu norint įgyvendinti nuosavybės teisės perdavimo nuomininkui sutarties sąlygas pasibaigus nuomos terminui, reikalingas papildomas šalių susitarimas;

3) jeigu sutartyje nėra apibrėžti esminiai parametrai, pavyzdžiui, išpirkimo kaina

Tais atvejais, kai sutartis numato nuomininkui nuosavybės teisę į išnuomotą daiktą pasibaigus nuomos terminui, nuomininko organizacija tokią nuomą apskaito kaip lizinguojamo daikto įsigijimą, mokant išsimokėtinai nustatyta tvarka. Kas nutinka lizingo gavėjo apskaitoje, kai tik jis įgyja galimybę naudotis lizinguojamu daiktu, parodyta paveikslėlyje žemiau.

2 pav. Nuomos apskaita nuomininkui

Tai yra, matome, kad lizinguoto turto pripažinimo lizingo davėjo apskaitoje dieną tuo pačiu metu susidaro turtas, kuris vertinamas dabartine verte, ir mokėtinos sumos už lizingo įmokas. Taip pat reikėtų pažymėti, kad dabartinė vertė nustatoma atėmus mokėjimus, sumokėtus nuomotojui prieš įtraukiant nuomos dalyką į balansą. Taip pat neatsižvelgiama į kompensuojamus netiesioginiai mokesčiai, mokesčiai ir muitai. Jei dabartinės vertės negalima patikimai nustatyti ir efektyvios palūkanų normos negalima patikimai nustatyti, ji gali būti lygi 1,5 Rusijos banko nustatytos refinansavimo normos.

Kalbant apie mokėtinas sumas, ji didėja nuomos laikotarpiui sukauptų palūkanų suma efektyvi norma ir sumažinama faktiškai sumokėta suma. Efektyvi palūkanų norma, nustatyta pirmą kartą pripažįstant mokėtinas sumas, nesikeičia, nebent šalys peržiūrėtų nuomos pradžioje nustatytą mokėjimų sumą ar laiką.

Nuomininko nuomos apskaita be vėlesnio nuosavybės teisės įgijimo

Šios nuomos sąlygos taikomos šio skyriaus reglamente:

1) sutartyje nenumatytas nuosavybės teisės perėjimas nuomos terminui pasibaigus nuomotojui

2) numatytas nuosavybės teisės perėjimas nuomininkui, tačiau reikalingas papildomas susitarimas.

3) nuomos sutartyje nėra apibrėžti esminiai šios sutarties parametrai, tokie kaip pirkimo kaina, dėl ko pasibaigus nuomos laikotarpiui nuosavybės teisės į išnuomotą daiktą perėjimas nuomininkui negali būti laikomas užtikrintu lizingo būdu. nuomos sutarties sąlygos nuomos pradžioje.

Esminis skirtumas nuo ankstesniame skirsnyje aprašytos apskaitos tvarkos yra tas, kad nuomininkas į balansą įtraukia ne patį turtą, o teisę naudotis lizinguojamu turtu per nuomos laikotarpį. Vertinimas taip pat vyksta dabartine verte, tačiau keičiasi jos apskaičiavimo tvarka. Žemiau yra skaičiavimo diagrama.

3 pav. Efektyvios palūkanų normos nustatymas (17 punktas)

Tai yra, pirmiausia nustatoma efektyvi palūkanų norma, tada apskaičiuojama dabartinė lizingo įmokų vertė, diskontuojant jų vertes pagal kiekvieno įmokos mokėjimo sąlygas. Mokėtinų sumų apskaita yra panaši į nuomos su vėlesniu nuosavybės perleidimu apskaitą.

Nuomininkų organizacija turi teisę netaikyti PBU „Lizingo apskaita“ 17 punkto ir įvertinti dabartinę nuomos įmokų vertę jų nominaliųjų verčių dydžiu šiais atvejais (18 punktas):

a) pagal nuomos sutartis;

b) pagal kitas nuomos sutartis, sudarytas ne ilgesniam kaip dvylikos mėnesių laikotarpiui, kurių pratęsimas nenumatomas.

Šiuo atveju palūkanos nėra kaupiamos už mokėtinas lizingo įmokas.

Lizingo davėjo vykdoma apskaita, kai perduodama pagrindinė nauda ir rizika, o vėliau perduodama nuosavybė

Naujajame PBU projekte taip pat atsižvelgiama į nuomos davėjo nuomos apskaitą ir nurodomos 3 nuomos santykių galimybės:

1) nuosavybės teisė, pagrindinė rizika ir nauda pereina nuomininkui;

2) pagrindinė rizika ir nauda pereina nuomininkui, tačiau nuosavybės teisė neperleidžiama;

3) neperleidžiant nuomininkui nuosavybės, naudos ir rizikos.

Panagrinėkime pirmąjį atvejį. Žemiau yra diagrama:

4 pav. Nuomotojo apskaita su nuosavybės perleidimu, pagrindinė rizika ir nauda nuomininkui

Laikoma, kad dabartinė nuomos įmokų vertė yra lygi nurašomo turto balansinei vertei bet kuriuo iš šių atvejų:

a) nuomos sutartis yra finansinės nuomos (lizingo) sutartis pagal Rusijos Federacijos įstatymus;

b) lizinguojamas daiktas lizingo davėjui nėra gatavas produktas ar prekė ir buvo įsigytas mažiau nei prieš dvylika mėnesių iki išperkamosios nuomos;

c) dabartinė lizingo įmokų vertė negali būti patikimai nustatyta.

Žemiau pateikiama nuomotojo atliekamų nuomos sandorių apskaitos tvarka pagal PBU projektą.

Jeigu lizinguojamą daiktą lizingo davėjas įsigijo likus mažiau nei 12 mėnesių iki nuomos:

Debetas 91 Kreditas 01 „Ilgalaikio turto perleidimas“ – turto nurašymas likutine verte

Jeigu lizinguojamą daiktą lizingo davėjas įsigijo likus daugiau nei 12 mėnesių iki nuomos:

Debetas 91 Kreditas 62 – turto nurašymas dabartine verte

Debetas 62 Kreditas 91 procentų pajamos pagal efektyvią palūkanų normą

Debetas 51 Kreditas 62 – nuomininko mokamos palūkanos pagal galiojančią normą

Skirtumas tarp apskaitinės vertės ir dabartinės vertės priskiriamas finansinius rezultatus. Jei nuoma sudaroma įprastomis verslo sąlygomis, dabartinė vertė pripažįstama pajamomis, o apskaitinė vertė įtraukiama į pardavimo savikainą. Šiuo atveju nuomotojas nurodo šiuos įrašus:

Debetas 62 Kreditas 90 1 subsąskaita „Pajamos“ - dabartinės nuomos įmokų vertės sumai

90 debeto subsąskaita 2 „Pardavimo savikaina“ Kreditas 01 – turto balansinės vertės sumai

Jeigu sutartis sudaroma ne pagal įprastą veiklą, skirtumas tarp buhalterinės vertės ir dabartinės vertės pripažįstamas kitomis pajamomis arba sąnaudomis ir apskaitoje parodomas taip:

Debetas 62 Kreditas 91 1 subsąskaita „Kitos pajamos“ - lizingo įmokų dabartinės vertės sumai;

Debeto 91 subsąskaita 2 „Kitos išlaidos“ Kreditas 01 – turto buhalterinės (likutinės) vertės sumai;

Debeto 91 subsąskaita 1 „Kitos pajamos“ Kreditas 91 subsąskaita 9 „Kitų pajamų ir sąnaudų likutis“ - kitų pajamų sumai, atsiradusiai dėl dabartinės lizingo įmokų vertės viršijančio turto balansinę vertę;

Debeto 91 subsąskaita 9 „Kitų pajamų ir sąnaudų likutis“ Kreditas 91 subsąskaita 2 „Kitos sąnaudos“ - kitų išlaidų sumai, atsirandančiai dėl turto balansinės vertės perviršio virš dabartinės lizingo įmokų vertės.

Nuomotojas apskaito nuomos sutartis, kai perduodama pagrindinė nauda ir rizika be vėlesnio nuosavybės perdavimo

Tokios nuomos apskaita yra tokia pati, kaip aprašyta ankstesniame skyriuje. Išimtis yra ta, kad kartu su lizingo objekto nurašymu nuo turto nuomotojas tuo pačiu metu pripažįsta gautinas sumas ir likutinį turtą. Likusio turto vertė nustatoma taip:

Pradinės nuomos kainos dalis ×

Taigi dabar gautinos sumos sudaromos ne visai turto vertei, kuri apibrėžiama kaip dabartinė vertė turto nuomos dieną, o atėmus likutinio turto vertę. Šiuo atveju dabartinė vertė nustatoma remiantis informacija apie šio panašaus turto pirkimo ir pardavimo sandorius artimiausiomis datomis pagal neatidėliotino mokėjimo sąlygas, o dabartinė lizingo įmokų vertė imama iš dabartinės vertės atėmus likutinę vertę. nuomojamo turto (36 punktas). Turto perleidimas parodomas dabartine lizingo įmokų verte, kuri paprastai nėra lygi balansinei vertei, todėl susidaręs skirtumas tarp dabartinės nuomos įmokų vertės ir nurašomo turto balansinės vertės yra įtraukiamas į nuomotojo finansinius rezultatus. Kaip ir ankstesniame skyriuje, pirmiausia reikia nustatyti, kurios veiklos srityje sutartis buvo sudaryta: kaip įprastinės veiklos dalis ar ne. Jei nuoma sudaroma kaip įprastos įmonės veiklos dalis, dabartinė nuomos mokėjimų vertė pripažįstama pajamomis, o nurašomo turto apskaitinė vertė yra įtraukiama į pardavimo savikainą taip:

Debeto 90 subsąskaita 2 „Pardavimo savikaina“ Kreditas 01 – atspindimas pardavimo savikainoje, turto perleidimas buhalterinės (likutinės) vertės suma;

Debetas 01 Kreditas 90 subsąskaita 1 „Pajamos“ – likutinis turtas lizingo sutartyje kapitalizuojamas lizingo likutinio turto apskaičiuotos vertės suma;

Debetas 62 Kreditas 90 1 subsąskaita „Pajamos“ – gautinos sumos už lizingo įmokas parodomos dabartinės lizingo įmokų vertės sumoje (dabartinė vertė atėmus likutinį turtą nuomos sutartyje);

Jei nuomos sutartis sudaroma ne pagal įprastą organizacijos veiklą, apskaitos tvarka yra tokia:

Debetas 91 subsąskaita 2 „Kitos išlaidos“ Kreditas 01 – turto perleidimas buhalterinės (likutinės) vertės sumoje atsispindi kitose sąnaudose;

Debetas 01 Kreditas 91 subsąskaita 1 „Kitos pajamos“ - likutinis turtas lizingo sutartyje kapitalizuotas lizingo likutinio turto apskaičiuotos vertės suma ir sumažintos kitos sąnaudos;

Debetas 62 Kreditas 91 subsąskaita 1 „Kitos pajamos“ - kitos pajamos atsispindi lizingo įmokų dabartinės vertės sumoje;

Debeto 91 subsąskaita 1 „Kitos pajamos“ Kreditas 91 subsąskaita 9 „Kitų pajamų ir sąnaudų likutis“ - kitos pajamos parodomos dėl dabartinės lizingo įmokų vertės perviršio virš dabartinės turto vertės;

Debeto 91 subsąskaita 9 „Kitų pajamų ir sąnaudų likutis“ Kreditas 91 subsąskaita 2 „Kitos sąnaudos“ - kitos sąnaudos parodomos dėl to, kad dabartinė turto vertė viršija dabartinę lizingo įmokų vertę. Yra dar vienas nuomos bruožas, kai pagrindinė rizika ir nauda perduodama be vėlesnio nuosavybės teisės perdavimo: kai nuomos objektas grąžinamas lizingo davėjui pasibaigus nuomos laikotarpiui, likutinis nuomos turtas perleidžiamas. į turto rūšį, kurios požymius jis atitinka ir yra apskaitomas pagal šios rūšies turto apskaitos tvarką. Likusio turto balansinė vertė jo grąžinimo lizingo davėjui momentu, kai grąžinama iš nuomos sutarties, pripažįstama pradine turto savikaina (VPĮ projekto 41 punktas).

Lizingo davėjo vykdoma apskaita išsaugant pagrindinę naudą ir riziką

Tokiu atveju lizingo davėjas, perdavęs turtą lizingo gavėjui, lizinguojamo daikto nenurašo, o toliau tvarko tą pačią buhalterinę apskaitą. Ši tvarka keičiasi tik pasikeitus naudojimosi lizinguojamu daiktu sąlygoms. Kai nuomotojas perduoda išnuomotą turtą nuomininkui, jis pripažįsta gautiną nuomos sumą ir nuomos įsipareigojimą. Gautinų sumų įvertinimo procedūra yra tokia:

1) nustatoma efektyvi nuomos palūkanų norma, už kurią nuomininkas panašiomis sąlygomis pritraukia skolintas lėšas

2) dabartinė lizingo įmokų vertė apskaičiuojama diskontuojant jų nominaliąsias vertes pagal kiekvienos įmokos mokėjimo sąlygas (p45)

Nuolaidos formulė yra tokia:

P = N · (1 – 1/(1 + r/ 100%) t) / r, kur:

P – anuiteto nuomos įmokų visumos dabartinė vertė;

N – vienos įmokos nominali vertė iš nagrinėjamų gyventojų ( pinigų suma, sumokėjus arba gavus per vieną mokėjimą);

r – palūkanų norma už laikotarpį tarp dviejų anuiteto mokėjimų;

t – anuiteto mokėjimų skaičius nagrinėjamoje populiacijoje.

Nuomotojas turi teisę netaikyti šios skaičiavimo tvarkos dviem atvejais:

1) pagal nuomos sutartis

2) pagal kitas nuomos sutartis, jeigu jos sudarytos trumpesniam nei 12 mėnesių laikotarpiui ir nenumatomas jų atnaujinimas.

Kalbant apie palūkanas ir nuomos pajamas, jos įtraukiamos į pajamas ar kitas nuomotojo pajamas, priklausomai nuo to, kokiai organizacijos veiklai – įprastai ar kitai – turtas yra nuomojamas. Baigdami pažymime, kad dabartinės nuomos apskaitos taisyklės daugeliu atžvilgių skiriasi nuo tų, kurios aprašytos siūlomame PBU „Lizingo apskaita“ projekte. Naujajame PBU yra daug naujovių, kurios reikalauja papildomų paaiškinimų praktikuojantiems buhalteriams. Nepaisant to, kad dokumento projektas buvo kuriamas nuo 2010 m., poreikis sukurti naują PBU yra aktualus ir šiandien.

Toliau pateiktuose pavyzdžiuose sutinkame su ilgalaikės nuomos sąlyga. Tai reiškia, kad gautinos sumos už lizingo įmokas lizingo davėjo balanse turi būti išvardytos ilgalaikio turto skiltyje, o atitinkami įsipareigojimai lizingo gavėjo balanse. ilgalaikiai įsipareigojimai. Kyla klausimas: kokiose sąskaitose turi būti apskaitomos tokios skolos?

Kadangi galiojantis sąskaitų planas nenumato specialios sąskaitos ilgalaikių gautinų sumų apskaitai, o ilgalaikėms skolos teisėms į trumpalaikį turtą vietos nėra, imame vieną iš laisvų ilgalaikio turto sąskaitų - 06 , ir pavadinkite jį: „Ilgalaikės gautinos sumos už nuomos mokėjimus“. Galima vadinti ir kitaip, bet bet kokiu atveju paskyros pavadinimas turi atitikti jos paskirtį.

Tą pačią sąskaitą (06) nuomininkas taip pat gali skirti būsimoms išlaidoms nuosavybės teisėms įsigyti (nepainioti su nuomos teisė, numatyta kaip apskaitos kategorija tiems atvejams, kai nuosavybės teisių perleidimas nenumatytas sutartimi – Nuomos teisė mes sutinkame atsižvelgti į 04 kaip bet kokį nusidėvėjimą nematerialusis turtas). Juk jeigu nuomos sutartis sudaroma ir įsigalioja, tai pareigos, taip pat teisės atsiranda abiem pusėms. Nuomininkas turi prievolę mokėti nuomą, nuomotojas turi teisę gauti šią įmoką ir atitinkamai: nuomotojas turi pareigą perleisti daiktą nuomai (ir, jei yra sąlygos, nuosavybėn, jei nuomininkas šias sąlygas įvykdo). nuomininkas turi teisę naudotis nuomos objektu savo reikmėms ir, esant sąlygoms bei jų laikymuisi, teisę perimti jį nuosavybėn. Būtent šis turtas ir įsipareigojimai atsispindi sutarties šalių balansuose. Galbūt dėl ​​šios priežasties 17-ajame TAS neužsimenama, kieno balanse vienu ar kitu atveju turėtų būti nurodytas nuomos objektas: nuomininko ar nuomotojo balanse. Bet kuriuo atveju jis įtrauktas į nuomotojo balansą kaip išnuomotas turtas. Projekte numatytas išnuomoto turto nurašymas iš balanso kaip visam laikui perleistas (pagal pardavimo išsimokėtinai schemą). Tačiau nenurodyta, kada tai turėtų būti padaryta.

Jei ir toliau ieškote argumentų prieš, galite prisiminti 21 ir 52 dalis Gairės 91n, kuriame minimas išnuomotas ilgalaikis turtas ir nekilnojamasis turtas, kurio nuosavybė nėra tinkamai įregistruota. Taip, bet vienas dalykas yra įvykdyti visas šios teisės gavimo sąlygas, pateikti dokumentus registracijai ir tiesiog laukti jos įforminimo, o visai kitas dalykas yra teisės gavimo sąlygų įvykdymo stadijoje. 52 punkte apie pastarąjį nieko nekalbama. Dėl 21 pastraipos, kur be kita ko minimas už nuomą gautas ilgalaikis turtas, tai... kas sakė, kad instrukcijos nepasensta? Išleidus naują PBU, pokyčiai neišvengiami. IN apskaitos instrukcijas ir mokymo vadovus. Teisėje – vargu. Ir nors įstatyme yra taisyklė, pagal kurią lizingo davėjas išsaugo teisę įstatymų numatytais atvejais atsiimti išnuomotą turtą, kalbėti apie jo įregistravimą kaip įgytą turtą anksti, kol lizingo gavėjas neįvykdys tokio turto gavimo sąlygų. teisingai. Prie šio klausimo grįšime vėliau. Pakalbėkime apie sąskaitas.

Kita vertus, atitinkamai paimkime 64 ir 65 sąskaitas lizingo davėjo nuomos įsipareigojimams ir nuomininko įsipareigojimams mokėti nuomos mokesčius. Ilgalaikis arba einamasis, priklausomai nuo sutarties sąlygų.

Faktas yra tai, kad dalis skolos, tiek gautinos, tiek mokėtinos, ta suma, kurią reikia gauti / sumokėti einamaisiais metais (per ateinančius 12 mėnesių nuo balanso datos), turėtų būti atitinkamai atspindėta kaip dalis Turimas turtas/prievolės Tegul šios sąskaitos gali būti vadinamos, pavyzdžiui, „Einamosios ilgalaikės nuomos gautinos sumos“ (arba „Gautinos nuomos įmokos“) ir „Einamosios ilgalaikės nuomos įsipareigojimų dalis“ (arba „Mokėtinos nuomos įmokos“). Tolesniuose pavyzdžiuose šis niuansas praleistas dėl to, kad PBU „Lizingo apskaita“ projekte tokių reikalavimų dar nėra.

Atsižvelgiant į tai, kad žemiau pateikti pavyzdžiai tam tikra prasme yra eksperimentiniai, autorius mano, kad per anksti juos nagrinėti ir mokesčių aspektu. Kol kas mūsų pavyzdžiai yra tik buhalteriniai. Mokesčių kaupimą atspindintys įrašai, jei pageidaujama, gali būti „padidinami“.

1 pavyzdys. Apskaita su nuomininku ir nuosavybės teisių įgijimas

Sąlygos: Nuomos sutarties terminas – 2 metai Išnuomoto objekto dabartinė rinkos vertė nuomos santykių pradžios dieną – 1000,0 tūkst. Minimalūs nuomos mokėjimai pagal sutartį yra 847,0 tūkst. Dabartinė lizingo įmokų vertė nuomos santykių pradžios dieną yra 700,0 tūkst. Metinis nuomos mokestis – 423,5 tūkst. rublių, įsk. 73,5 tūkstančio rublių. – finansinės išlaidos (palūkanos). Metinė nusidėvėjimo norma – 15% (150,0 tūkst. RUB)

Pagal Projektą šios operacijos turėtų būti apskaitomos taip:

Operacija	Debetas	Kreditas	Suma
	76	51	300000
Kapitalo investicijos	08	76	300000
Įsipareigojimai už lizingo įmokas (kapitalo investicijos)	08	65	700000
	01	08	1000000
Pirmiems nuomos metams:
	91.2	65	73500
Nusidėvėjimas	20 (23. 25, 26, 29, 44)	02	150000
	65	51	423500
Antriems nuomos metams:
Palūkanos už nuomos įsipareigojimus	91.2	65	73500
Nusidėvėjimas	20 (23. 25, 26, 29, 44)	02	150000
Einamųjų lizingo mokėjimo įsipareigojimų su palūkanomis grąžinimas	65	51	423500

Tuo atveju, kai lizingo gavėjas neturi pakankamai pagrįsto pasitikėjimo, kad lizingo sutarties galiojimo laikotarpiu lizingo davėjas neatsiims nuomojamo turto ir sutartis bus nutraukta, galima pasiūlyti kitokią komandiravimo schemą (1.2 lentelė). Juk negali būti pakankamai pagrįsto tikrumo, jeigu sutartyje, viena vertus, yra numatyta nuosavybės teisės perėjimo sąlyga, kita vertus – sutarties nutraukimo ir lizingo daikto konfiskavimo sąlyga, nes tai (išnuomotas daiktas) yra nuomininko mokumo garantija. Tiesą sakant, tokios sąlygos yra numatytos bet kurioje lizingo sutartyje. Be to, yra privaloma norma (ta pati minėta aukščiau) - Federalinio įstatymo „Dėl finansinės nuomos (lizingo)“ 11 straipsnis, kuriame teigiama: "1. Išnuomotas turtas, perduotas laikinai valdyti ir naudoti nuomininkui, yra nuomotojo nuosavybė.“. Ir tada ten: "3. Nuomotojo teisė disponuoti lizinguojamu turtu apima teisę išimti išnuomotą turtą iš lizingo gavėjo valdymo ir naudojimo Rusijos Federacijos teisės aktų bei lizingo sutarties numatytais atvejais ir tvarka.. Taip: vienoje pusėje - nuosavybės teisė , Kitas - nuosavybė . Ir iki to momento, kai nuomininko nuosavybės teisė neįforminama, jis valdo ir naudojasi lizinguojamu daiktu, tačiau teisė juo disponuoti lieka savininkui – nuomotojui.

Taigi, alternatyvus sprendimas, naudojant pavyzdį su tomis pačiomis sąlygomis:

Operacija	Debetas	Kreditas	Suma
Nuomos pradžios dieną:
Išnuomoto turto kaina dabartiniame rinkos vertinime	001	X	1000000
Iš anksto sumokėta ( pradinis mokestis)	76	51	300000
Kapitalo investicijos	08	76	300000
Įsipareigojimai už lizingo įmokas ( Būsimos išlaidosįgyti nuosavybės teises)	06	65	700000
Periodiniai mokesčiai ir mokėjimai: 2
Pirmiems nuomos metams:
Palūkanos už nuomos įsipareigojimus	91.2	65	73500
Nusidėvėjimas	20 (23. 25, 26, 29, 44)	02	150000
Einamųjų lizingo mokėjimo įsipareigojimų su palūkanomis grąžinimas	65	51	423500
Antriems nuomos metams:
Palūkanos už nuomos įsipareigojimus	91.2	65	73500
Nusidėvėjimas	20 (23. 25, 26, 29, 44)	02	150000
Einamųjų lizingo mokėjimo įsipareigojimų su palūkanomis grąžinimas	65	51	423500
Nuosavybės teisės gavimo dieną:
Kapitalinių investicijų pripažinimas grąžintų nuomos įsipareigojimų suma	08	06	700000
Išperkamosios nuomos būdu įsigyto objekto įtraukimas į ilgalaikį turtą	01	08	1000000
Į balansą įtrauktas objektas pašalinamas iš nebalansinės apskaitos	X	001	1000000

Taip atrodo pagrindinės operacijos – sąskaitų apyvartumas, pradedant nuo įsipareigojimų mokėti lizingo įmokas atsiradimo iki jų grąžinimo ir lizingo objekto įtraukimo į ilgalaikio turto straipsnį.

Ši schema neprieštarauja nei teisinei vykdomos operacijos prasmei, nei jos ekonominiam turiniui. Kadangi a) atitinka įstatymus, b) atspindi nuomos vertinimą ir apskaitą kaip įvykį - dabartinis susitarimas nuoma, t.y. jo vykdymo operacijas, bet ne nuomojamo turto vertinimą ir apskaitą, kuris pagal visas surašytas TFAS taisykles turi būti įvertintas ir apskaitomas pagal kitą šiam turtui aktualų standartą.

2 pavyzdys. Nuomininko nuomos apskaita be vėlesnio nuosavybės teisės įsigijimo

Sąlygos: Nuomos sutarties terminas – 2 metai Minimalūs nuomos mokėjimai pagal sutartį – 108,9 tūkst. Dabartinė lizingo įmokų vertė lizingo santykių pradžios dieną (nominali lizingo įmoka) yra 90,0 tūkst. Metinis nuomos mokestis – 54,45 tūkst. rublių, įsk. 45,0 tūkst rub. – nuomos teisių nusidėvėjimas ir 9,45 tūkst. – finansinės išlaidos (palūkanos).

Dabartinė nuomojamo objekto rinkos vertė neturi buhalterinės vertės (tik buhalterinė vertė, čia ne apie sutartį, tarkime, joje nurodyta, kad 1000,0 tūkst. rublių) nuomininkui. Nes a) jei pagrindinė nauda ir rizika, susijusi su daikto naudojimu, neperduodama, objektas lieka nuomotojo balanse, b) jei pagrindinė nauda ir rizika perduodama, nuomotojas suteikia nuomininkui sąskaitos kortelę. nuomos laikotarpiui ir šiuo pagrindu lizingo gavėjas įtraukia daiktą į nebalansinę apskaitą balanse, taip pat, kaip ir pirmuoju atveju, atsižvelgia tik į nuomos teisę. Čia pateikta laidų schema (2 lentelė) atspindi pirmąjį atvejį. Antram atvejui liks pridėti du įrašus: pirmasis ir paskutinis – registracija nebalansinei apskaitai ir nurašymas iš nebalansinės apskaitos.

Operacija	Debetas	Kreditas	Suma
Nuomos pradžios dieną:
Išperkamosios nuomos teisės ir prievolės mokėti nuomos mokesčius (įrašomos dabartine lizingo įmokų verte nuomos santykių pradžioje)	04	65	90000
Periodiniai mokesčiai ir mokėjimai:
Pirmiems nuomos metams:
Palūkanos už nuomos įsipareigojimus	91.2	65	9450
Nuomos teisių nusidėvėjimas	20 (23. 25, 26, 29, 44)	02	45000
Einamųjų lizingo mokėjimo įsipareigojimų su palūkanomis grąžinimas	65	51	54450
Antriems nuomos metams:
Palūkanos už nuomos įsipareigojimus	91.2	65	9450
Nuomos teisių nusidėvėjimas	20 (23. 25, 26, 29, 44)	02	45000
Einamųjų lizingo mokėjimo įsipareigojimų su palūkanomis grąžinimas	65	51	54450
Sumažėjusios vertės nuomos teisė nurašoma per nusidėvėjimą	02	04	90000

3 pavyzdys. Nuomotojo nuomos apskaita, po kurios perduodama nuosavybė

Sąlygos: Nuomos sutarties terminas – 2 metai.Lizingo objekto dabartinė rinkos vertė nuomos santykių pradžios dieną yra 1000,0 tūkst.Rublių.Lizingo objekto balansinė vertė lygi esamai rinkos vertei – 1000,0 tūkst. , nuo mes kalbame apie apie lizingo bendrovę, kuri šį objektą įsigijo lizingo gavėjui vykdydama savo įsipareigojimus pagal lizingo sutartį. Pradinė įmoka - 300,0 tūkstančių rublių. Minimalūs nuomos mokėjimai pagal sutartį yra 847,0 tūkst. Dabartinė lizingo įmokų vertė nuomos santykių pradžios dieną yra 700,0 tūkst. Metinis nuomos mokestis – 423,5 tūkst. rublių, įsk. 73,5 tūkstančio rublių. – finansinės pajamos (palūkanos).

Pagal Projektą lizingo davėjas privalo apskaityti tokias operacijas kaip lizinguojamo daikto pardavimas atsiskaitant dalimis (Projekto 24 p.).

Operacija	Debetas	Kreditas	Suma
	03	08	1000000
Gautas avansas (įmoka)	51	76	300000
Nuomos pradžios dieną:
Sukauptos pajamos	62	90.1	1000000
Avansas įtraukiamas į skaičiavimus	76	62	300000
	90.2	03	1000000
Periodiniai mokesčiai ir mokėjimai:
Pirmiems nuomos metams:
Gautinos palūkanos	62	90.1	73500
	51	62	423500
Antriems nuomos metams:
Gautinos palūkanos	62	90.1	73500
Nuomos mokėjimų kvitas	51	62	423500

Autoriaus nuomone, nereikėtų skubėti nurašyti parduodamo lizingo daikto, jei nėra pakankamai pagrįsto pasitikėjimo, kad nuomos sutartis nebus nutraukta ir lizinguojamas daiktas bus konfiskuotas. Jei būtų toks tikrumas, sutartyje nereikėtų nurodyti jos nutraukimo sąlygų. Todėl turint omenyje principą, kad Į sandorius ir kitus įvykius atsižvelgiama ir apie juos pranešama pagal jų turinį ir ekonominę prasmę, o ne tik pagal jų teisinę formą(žr. 17 TAS 21 paragrafą), pabandysime sukurti kitą schemą, atitinkančią šį principą. Tačiau pirmiausia – dar vienas argumentas prieš iš karto nurašyti parduodamą lizingo daiktą. Tai yra 17 TAS 23 punktas: „Netinkama, kad įsipareigojimai už išnuomotą turtą būtų pateikiami finansinėse ataskaitose kaip atskaitymai iš nuomojamo turto“. 3

Operacija	Debetas	Kreditas	Suma
Lizingu įsigytas objektas įskaitomas į pajamas uždirbančią investicinę sąskaitą	03.1	08	1000000
Gautas avansas (įmoka). Pastaba. Čia atrodo tinkamiau. 61 „Gauti avansai“, jei kalbame apie lizingo bendrovę – organizaciją, kurios pagrindinė veikla yra lizingo paslaugų teikimas.	51	76	300000
Nuomos pradžios dieną:
Nuomojamas objektas	03.2	03.1	1000000
Gautinos nuomos įmokos	06	98.1	700000
Periodiniai mokesčiai ir mokėjimai:
Pirmiems nuomos metams:
Gautinos palūkanos	06	90.1	73500
Nuomos mokėjimų kvitas	51	06	423500
Antriems nuomos metams:
Gautinos palūkanos	06	90.1	73500
Nuomos mokėjimų kvitas	51	06	423500
Nuosavybės teisės perdavimo dieną:
Būsimų pajamų kreditavimas prie dabartinių pajamų	98.1	90.1	700000
Avansinio mokėjimo kreditavimas	76	90.1	300000
Objekto nurašymas į pardavimo savikainą	90.2	03.2	1000000

Dėl to pajamos padengė lizingo objekto įsigijimo išlaidas, o lizingo davėjas gavo pelną palūkanų forma - 147,0 tūkst. Viskas yra taip pat, kaip ir pirmajame variante, tik tuo, kad antroji schema visiškai atitinka ekonominį turinį ir neprieštarauja lizingo sutarties teisiniam statusui jokiame šalių įsipareigojimų vykdymo etape.

4 pavyzdys. Nuomotojas apskaito nuomą be vėlesnio nuosavybės teisės perdavimo, tačiau pagrindinę naudą ir riziką perduoda nuomininkui.

Sąlygos: Nuomos sutarties terminas – 5 metai Išnuomoto objekto dabartinė rinkos vertė nuomos santykių pradžios dieną – 1000,0 tūkst. Metinė nuomos įmoka – 218,6 tūkst. rublių, įsk. 58,6 tūkstančiai rublių. – finansinės pajamos (palūkanos).

Projekte daroma prielaida, kad atsispindės tokie sandoriai, kaip, viena vertus, išnuomoto turto nurašymas ir, kita vertus, gautinų sumų už lizingo mokėjimus ir likutinio turto pripažinimas nuomos sutartyje. Tai yra, jei lizinguojamo turto buhalterinė vertė lygi 100,0 tūkst. rublių, o likvidacinė vertė 10,0 tūkst. patrinti. Pagal paskolą šios sumos, pagal Projektą, turėtų atsispindėti pajamose (pardavimų pajamose). Pajamose reikia suprasti – sukauptos, pripažintos ir apmokestinamos. Kaip šitas:

• Dt 90,2 Kt 03,1 – lizinguojamo daikto balansinės vertės sumai.
• Dt 03,2 Kt 90,1 - sumai, nustatytai kaip likutinis turtas nuomos sutartyje
• – gautinų nuomos įmokų dabartinės vertės suma
• Dt 90,1 Kt 90,2 - už sukauptą sumą nurašant kaip lizinguojamo daikto savikainą.

Nelabai teisinga, kaip matome. Tačiau tai nereiškia, kad tai nepriimtina. Juk nurašytos sąnaudos visiškai padengia sukauptas pajamas (o praktikoje – daugiau, nes 90.2 sąskaitoje, be balansinės vertės, kaupiasi ir kitos su tokiu nurašymu susijusios sąnaudos). Todėl čia nereikia bijoti nesąžiningo apmokestinimo. Todėl mes darome taip, kaip nurodyta:

Operacija	Debetas	Kreditas	Suma
Nuomos pradžios dieną:
Objekto balansinė vertė yra nurašoma	90.2	03.1	1000000
	03.2	90.1	200000
Nuomos įmokos, gautinos dabartine (dabarine) verte, atėmus likutinį nuomos turtą	62	90.1	800000
Parduodamo objekto kaina nurašoma	90.1	90.2	1000000
Periodiniai mokesčiai ir mokėjimai:
Gautinos palūkanos	62	90.1	58600
Nuomos mokėjimų kvitas	51	62	218600
.....................

Sustabdykime čia, nes... Kiek sunku užbaigti komandiravimo schemą bandant grąžinti 200,0 tūkst. iš anksčiau į pajamas įrašyto likutinio turto vertės. Ne, nieko nėra techniškai neįmanomo – tai padarys bet kuris buhalteris, bet ar tai bus metodiškai teisinga ir, svarbiausia, ką daryti su teisine forma ir ekonominiu turiniu? Juk visiškai akivaizdu, kad tokia schema jiems neatsakys.

Kitas dalykas, kai sutarties sąlygos numato išteklius išnaudojusio turto likvidavimą pačiam nuomininkui pasibaigus sutarčiai. Tai reiškia likvidavimą, kompensaciją tiesiogiai į nuomotojo sąskaitą iš trečiosios šalies, kuri anksčiau suteikė garantiją. Bet visa tai tik spėlionės, apie kurias jau tenka daug spėlioti skaitant Projekto tekstą. Todėl per daug nesijaudinkime, o pabandykime sukurti kitą schemą, paremtą realesniais lūkesčiais: kai likutinis turtas bus grąžintas nuomotojui. Akivaizdu, kad šiuo atveju būtų neteisinga nurašyti parduodamą lizingo daiktą iš karto po perdavimo lizingu.

Mes randame paprasčiausią sprendimą:

Operacija	Debetas	Kreditas	Suma
Nuomos pradžios dieną:
Likęs nuomos turtas yra pripažįstamas	03.2	03.1	200000
Nuomos įmokos, gautinos dabartine (dabarine) verte, atėmus likutinį nuomos turtą (atitinkamai, nuomininkui tokia pati suma atsispindės kaip nuomos teisės gavimas: Dt 04 Kt 65, su tolesniu nusidėvėjimu 160,0 tūkst. per metus)	06	03.1	800000
Periodiniai mokesčiai ir mokėjimai:
Pirmaisiais nuomos metais ir kasmet penkerius metus:
Gautinos palūkanos	06	90.1	58600
Nuomos mokėjimų kvitas	51	06	218600
Objekto grąžinimo iš nuomininko, pasibaigus sutarčiai, dieną:
Nuomojamo daikto grąžinimas	03.1	03.2	200000

Be to, pripažinus, kad objektas išnaudojo savo išteklius ir (arba) nebeplanuojama jo išnuomoti, jis nurašomas iš balanso: išmontavimas, disponavimas, pardavimas tretiesiems asmenims visas ar dalimis - tai yra atitinkamai atsispindi apskaitoje. Jei taip neatsitiks, likutinio turto vertė tampa pradine verte, kuri yra įrašyta paskutiniame įraše.

5 pavyzdys: Nuomotojas apskaita nuomos sutartis be vėlesnio nuosavybės teisės perdavimo ir didelės naudos bei rizikos išsaugojimo

Sąlygos: Lizingo sutarties terminas – 2 metai Lizingo įmokų dabartinė vertė nuomos santykių pradžios dieną (nominali nuomos įmoka) – 90,0 tūkst. Metinis nuomos mokestis – 54,45 tūkst. rublių, įsk. 9,45 tūkstančių rublių. – finansinės pajamos (palūkanos).

Operacija	Debetas	Kreditas	Suma
Nuomos pradžios dieną:
Lizingo įmokos, gautinos dabartine (dabarine) verte (atitinkamai, nuomininkui tokia pati suma atsispindės kaip nuomos teisės gavimas: Dt 04 Kt 65, su tolesniu nusidėvėjimu 45,0 tūkst. per metus)	06	64	90000
Periodiniai mokesčiai ir mokėjimai:
Pirmiems nuomos metams:
Gautinos palūkanos	06	90.1	9450
	64	90.1	45000
Nuomos mokėjimų kvitas	51	06	54450
Antriems nuomos metams:
Gautinos palūkanos	06	90.1	9450
Sukauptas mokėjimas pripažįstamas einamojo laikotarpio pajamomis	64	90.1	45000
Nuomos mokėjimų kvitas	51	06, 64	54450

Apibendrinant pažymėtina, kad autorius neprimygtinai reikalauja naudoti 04, 06 ir 64, 65 sąskaitas teisėms (nuomos, skolos) ir nuomos įsipareigojimams atspindėti. Tai tik rekomendacija naudoti tuo atveju, jei nuomos sutartis yra ilgalaikė. Ir tik toje dalyje, kuri apima mokėjimus, kuriuos nuomotojas tikisi gauti kitais metais. Pagal TFAS taisykles mokėjimai, kuriuos tikimasi gauti einamaisiais metais, dažniausiai parodomi trumpalaikio turto dalyje, o atitinkamai numatomi atlikti mokėjimai – trumpalaikių įsipareigojimų sąraše. Dar turime galvoti, kokias sąskaitas skirti šiam tikslui.

1 Pagal 17 TAS tokios sąlygos Lizingo apskaitos projekte nėra, nors gali būti, kad galutiniame variante ji bus.

2 Mūsų pavyzdyje – metinis. Praktikoje, jei sutartyje numatyta tai daryti kas mėnesį, šios sumos skirstomos pagal mėnesius ir atitinkamai apskaičiuojamos.

3 Įsipareigojimai, susiję su išnuomotu turtu, nėra tinkamai pateikiami finansinėse ataskaitose kaip šio turto nurašymas.