Mijloacele fixe sunt clădiri, structuri, echipamente, mobilier etc., punct utilizare benefică care pentru scopurile contabilitate– mai mult de un an și costul inițial – de la 40.000 de ruble. În același timp, în contabilitatea fiscală, activele fixe în 2016 trebuie să aibă o valoare minimă de 100.000 de ruble. Din 2016, limita costului mijloacelor fixe a fost majorată de la 40.000 la 100.000 de ruble (clauza 1 a articolului 256 din Codul fiscal al Federației Ruse), ceea ce înseamnă că pot apărea diferențe fiscale în contabilitate. Dacă un obiect costă mai mult de 40 de mii, dar mai puțin de 100 de mii, în contabilitate, cheltuielile cu mijloacele fixe vor fi anulate pe durata de viață prin calcularea amortizarii, dar în contabilitatea fiscală, acest obiect nu este clasificat ca mijloace fixe.

Procedura de înregistrare în contabilitate a tranzacțiilor aferente mijloacelor fixe este reglementată de PBU 6/01. Unitatea de contabilitate a mijloacelor fixe este un articol de inventar. Atunci când achiziționează un anumit articol de proprietate aferent imobilizărilor, societatea îl reflectă ca debit în contul 08 „Investiții în active imobilizate”. În continuare, are loc punerea în funcțiune (Debit 01-Credit 08), în acest moment începe card de inventar Obiect OS (forma OS-6). Din acest moment, proprietatea se află în bilanțul organizației, iar din luna următoare celei de punere în funcțiune a OS, încep să se acumuleze amortizarea asupra acesteia.

Amortizarea mijloacelor fixe

Amortizarea mijloacelor fixe se calculează pe baza costului inițial al mijloacelor fixe, adică pe baza costurilor reale ale organizației pentru achiziție, construcție și producție. a acestui obiect, excluzând taxa pe valoarea adăugată plătită pe aceasta.

În acest sens, durata de viață utilă a unui obiect OS este importantă. Compania sa poate determina independent pe baza perioadei estimate de utilizare a instalației, planificată uzura fizica, în funcție de condițiile de funcționare, precum și de restricțiile de reglementare și de altă natură privind utilizarea acestuia (de exemplu, perioada de închiriere).

Amortizarea în contabilitate poate fi calculată într-unul din patru moduri: liniar, sold reducător, anularea costului prin suma numărului de ani de viață utilă și anularea costului proporțional cu volumul producției (muncă).

Metode de amortizare a mijloacelor fixe

Cu metoda liniară, amortizarea lunară este determinată prin împărțirea costului inițial la numărul de luni de viață utilă a activului. Această metodă de amortizare este cea mai simplă și mai convenabilă și, prin urmare, cea mai aplicabilă.

Metoda soldului declinant este o metodă de amortizare accelerată a mijloacelor fixe, care vă permite să anulați cea mai mare parte a costului unui obiect chiar la începutul funcționării acestuia. Durata de viață utilă a mijloacelor fixe în sine nu scade, ci până la sfârșitul acesteia deduceri de amortizare devin minime. Aceasta metoda presupune determinarea taxei lunare de amortizare pe baza valorii reziduale a mijloacelor fixe la începutul anului, a ratei de amortizare în funcție de durata de viață utilă (dacă durata de viață utilă a mijloacelor fixe este de 5 ani, atunci valoarea de amortizare a mijloacelor fixe active este egală cu 20%, adică formula: 100% : 5) și factorul de accelerare, care nu poate fi mai mare de 3.

Amortizarea în acest caz se calculează folosind formula:

Co x K x Ku / 100, unde

Co – valoarea reziduală a obiectului;

K – rata de uzură;

Ku – coeficientul de accelerare a deprecierii.

Exemplu

Sistemul de operare a fost achiziționat la un cost de 120.000 de ruble. Durata de viață este de 5 ani. Factorul de accelerare în organizație este determinat la nivelul 2.

Pentru primul an, amortizarea lunară va fi:

(120.000 de ruble x 20% x 2): 12 = 4.000 de ruble, unde 120.000 este costul mijloacelor fixe, 20% este valoarea deprecierii mijloacelor fixe, 2 este factorul de accelerare, 12 este numărul de luni ale anului . Valoarea anuală a mijloacelor fixe va fi de 48.000 de ruble.

In al doilea an:

((120.000 de rub. – 48.000 de rub.) x 20% x 2) : 12 = 2.400 de rub. Suma anuală va fi de 28.800 de ruble.

In al treilea an:

((120.000 de rub. - 48.000 de rub. - 28.800 de rub.) x 20% x 2) : 12 = 1.440 de rub. pe lună sau 17.200 pe an.

Calculele ulterioare sunt efectuate conform unui principiu similar. În plus, este de remarcat faptul că valoarea reziduală a mijloacelor fixe în scopul calculării formulei poate fi determinată nu la începutul anului, ci la începutul fiecărei luni - conform aceluiași principiu. Apoi valoarea deprecierii va scădea treptat în fiecare lună, cu toate acestea, calculul va fi apoi puțin mai intensiv în muncă.

Atunci când se calculează amortizarea la cost prin suma numărului de ani de viață utilă, valoarea amortizarii este egală cu produsul costului inițial și raportul dintre numărul de ani de funcționare rămas și suma numărului de ani de funcționare. utilizare utilă.

Exemplu

Să folosim datele din exemplul anterior:

Suma numerelor de ani utili este 15 (1+2+3+4+5).

In primul an exploatare, valoarea amortizarii va fi egala cu:

120.000 de ruble. x (5/15) = 40.000 rub.

In al doilea an:

(120.000 de rub. - 40.000 de rub.) x (4/15) = 21.333 de rub.

In al treilea an:

(120.000 de ruble - 40.000 de ruble - 21.333 de ruble) x (3/15) = 11.733 de ruble etc.

După cum puteți vedea, în acest caz, și valoarea deprecierii pentru fiecare an următor scade treptat.

Reducerea costului proporțional cu volumul producției este o metodă care, după cum sugerează și numele, vă permite să legați direct valoarea taxelor de amortizare de volumul vânzărilor. Taxa de amortizare pentru fiecare perioadă specifică în acest caz este pur și simplu un anumit procent condiționat din costul inițial al obiectului. Și acest procent este determinat pe baza volumului real de produse lansate utilizând un anumit sistem de operare pentru o anumită perioadă, la volumul estimat inițial al acelorași produse. În această situație, fiecare sumă ulterioară de amortizare a mijloacelor fixe poate fi fie mai mică, fie mai mare decât suma anterioară - totul va depinde doar de succesul companiei și de volumele sale de vânzări. De regulă, această metodă de amortizare este aleasă de companiile cu caracter sezonier al muncii.

Indiferent de metodă, amortizarea se calculează lunar, la creditul contului 02, la debitul conturilor de cost 20, 23, 25, 44, care la rândul lor formează costul produselor vândute sau al serviciilor vândute pentru întreaga organizație. Adică, anularea costului unui mijloc fix afectează indicatorul activitati financiare conform datelor contabile pentru fiecare lună, precum și a perioadei de raportare în ansamblu.

Cuantumul impozitului pe venit sau al impozitului simplificat în cadrul sistemului de impozitare simplificat este de 15%, acumularea de amortizare a mijloacelor fixe în contabilitate nu afectează. Contabilitatea fiscală a mijloacelor fixe se efectuează în conformitate cu reguli ușor diferite, deși principiul general de anulare a costului mijloacelor fixe pe o anumită perioadă rămâne același.

Mijloacele fixe sunt obiecte materiale care sunt utilizate de o organizație timp îndelungat în procesul de producere a produselor (efectuarea de lucrări, prestarea de servicii) sau pentru nevoi de management. Activele fixe includ, de exemplu, clădiri și structuri, mașini și echipamente, tehnologia computerelor, vehicule, echipamente de uz casnic, animale productive și de reproducție, plantări perene etc.

Totodata, pentru recunoasterea obiectelor de mai sus ca mijloace fixe (imobilizari) in contabilitate si contabilitate fiscala, este necesar sa se respecte anumite condiții, despre care vom vorbi în consultația noastră.

OS în contabilitate

În contabilitatea unei organizații, pentru a recunoaște un activ ca element de imobilizări, este necesar ca următoarele condiții să fie îndeplinite în legătură cu un astfel de element:

• obiectul este destinat a fi utilizat în oricare dintre următoarele scopuri (clauza 4 din PBU 6/01):
• producerea de produse;
• executarea lucrarilor;
• asigurarea de servicii;
• nevoile de management ale organizației;
• prevederea unei taxe pentru posesia sau folosirea temporară.
• obiectul este destinat utilizării pe o perioadă de timp ce depășește 12 luni;
• organizația nu intenționează să revinde ulterior activul;
• obiectul este capabil să aducă în viitor Beneficii economice organizatii.

Cele de mai sus înseamnă că nu sunt active fixe, în special (clauza 3 din PBU 6/01):

• mașini, echipamente și alte obiecte similare care sunt listate ca produse finite în depozitul producătorului sau ca mărfuri în depozitul unei organizații comerciale;
• obiecte care au fost puse în funcțiune pentru instalare sau urmează a fi instalate și sunt, de asemenea, în tranzit;
• investiții de capital și financiare.

Să explicăm ceea ce s-a spus cu exemple.

Obiectele mijloacelor fixe sunt contabilizate de organizație în contul activ 01 „Mije fixe” (). Dacă despre care vorbim despre produsele finite, atunci acestea sunt contabilizate în contul 43 „Produse finite”, iar mărfurile trebuie contabilizate în contul 41 „Marfuri”. În cazul în care produs de organizaţie produse terminate sau organizația a decis să utilizeze bunurile achiziționate ca element de imobilizări, este necesar să se reflecte mai întâi formarea valorii sale inițiale în modul obișnuit în contul 08 „Investiții în active imobilizate” (Ordinul Ministerului Finanțelor din 31 octombrie 2000 Nr. 94n):

Debitul contului 08 - Creditul conturilor 43, 41, 10 „Materiale”, 60 „Decontări cu furnizorii și antreprenori”, 70 „Decontări cu personal pentru salarii”, 69 „Decontări pt. asigurări socialeși furnizare”, etc.

Și apoi costul inițial deja format al obiectului mijloacelor fixe este inclus în debitul contului 01:

Cont de debit 01 - Cont de credit 08

Și numai în acest moment elementul de mijloc fix este recunoscut în contabilitate.

În mod similar, dacă vorbim despre un obiect care necesită instalare, atunci acesta este înregistrat în contul activ 07 „Echipamente pentru instalare”, iar transferul pentru costurile de instalare și instalare se reflectă în debitul contului 08:

Debit cont 08 - Credit conturi 07, 10, 60, 70, 69 etc.

De asemenea, de exemplu, este prevăzut un cont contabil separat pentru contabilizarea investițiilor financiare - 58 " Investiții financiare».

Mijloace fixe în contabilitatea fiscală

O indicație a tipurilor de proprietăți care pot fi clasificate ca active fixe în scopul calculării impozitului pe venit este cuprinsă în clauza 1 a art. 257 Codul fiscal al Federației Ruse.

Astfel, mijloacele fixe fac parte din proprietatea care îndeplinește simultan următoarele condiții:

• utilizate ca mijloace de muncă în producția și vânzarea de bunuri (efectuarea muncii, prestarea de servicii) sau pentru nevoile de management ale organizației;
• costul inițial al obiectului depășește 100.000 de ruble.

Dacă această perioadă depășește 12 luni, proprietatea poate fi clasificată ca imobilizări.

Pe lângă perioada de includere a proprietății în active fixe, aceasta depinde și de natura utilizării acesteia. Activele fixe pot fi recunoscute ca proprietate care:

• destinat utilizării în activitățile de producție (de management) ale organizației sau pentru închiriere;

• nu este destinat revânzării;

• capabile să genereze venituri în viitor.

Astfel de reguli sunt stabilite de alineatele 4 și 5 din PBU 6/01.

În special, activele fixe pot include:

• clădiri, structuri;

• mașini și echipamente de lucru și alimentare;

• instrumente si dispozitive de masura si control;

• Inginerie calculator;

• vehicule;

• unelte, echipamente de producție și de uz casnic și consumabile;

• teren;

• facilitati de management de mediu;

• investiții de capital în terenuri (costuri pentru îmbunătățirea radicală a terenului) și în active fixe închiriate.

Acest lucru este menționat în paragraful 5 din PBU 6/01.

O listă detaliată a obiectelor care pot fi clasificate ca active fixe este dată în Clasificator integral rusesc active fixe (OKOF), aprobat prin Decretul Standardului de Stat al Rusiei din 26 decembrie 1994 nr. 359.

Situație: este necesară includerea elementelor neproductive în contabilitate ca parte a mijloacelor fixe? Perioada de reglementare servicii facilitate – mai mult de 12 luni.

Răspunsul la această întrebare depinde de costul obiectelor care nu sunt de producție.

Condițiile în care un obiect poate fi recunoscut ca mijloc fix sunt definite în paragraful 4 din PBU 6/01. Una dintre ele este utilizarea proprietății în activități care vizează generarea de venituri sau pentru nevoile de management ale organizației. Obiectele care nu sunt de producție nu îndeplinesc aceste criterii. Prin urmare, pe baza interpretării literale a normelor din PBU 6/01, este imposibil să le includă în mijloace fixe și să se perceapă amortizarea acestora.

Cu toate acestea, toate proprietățile care sunt deținute de organizație trebuie să fie reflectate în conturile contabile (articolul 5, paragraful 3 al articolului 10 din Legea din 6 decembrie 2011 nr. 402-FZ). Proprietatea organizației poate fi contabilizată fie ca parte a activelor imobilizate, fie ca parte a active circulante. Organizațiile au dreptul de a extinde Planul de Conturi, aprobat prin ordin al Ministerului Finanțelor al Rusiei din 31 decembrie 2000 nr. 94n, numai de comun acord cu departamentul financiar (paragraful 6 din Instrucțiunile pentru Planul de Conturi). În consecință, există două opțiuni pentru contabilizarea obiectelor neproductive: ca parte a stocurilor (MPI) sau ca parte a mijloacelor fixe.

Dacă costul obiectelor care nu sunt de producție nu depășește 40.000 de ruble. (sau altă limită aprobată de organizație), acestea pot fi reflectate ca parte a inventarului (clauza 5 din PBU 6/01). În acest caz, organizația nu va trebui să perceapă amortizarea unor astfel de obiecte. Costul obiectelor neproductive nu se aplică costului de producție, așa că anulați-l în contul 91 „Alte venituri și cheltuieli”.

Dacă costul obiectelor care nu sunt de producție este mai mare de 40.000 de ruble, atunci organizația va fi obligată să le ia în considerare în contul 01 „Active fixe” (clauza 5 din PBU 6/01). Pentru a face acest lucru, trebuie să deschideți un subcont separat pentru acesta, de exemplu „Obiecte non-producție”. Costul unor astfel de obiecte ar trebui amortizat prin amortizare (uzură). Taxele de amortizare pentru obiectele care nu sunt de producție nu se aplică costului de producție, deci luați-le în considerare în contul 91 „Alte venituri și cheltuieli”.

Indiferent de costul obiectelor neproductive, organizația trebuie să prevadă procedura de reflectare a acestora în contabilitate și de calculare a amortizarii în politica contabila.

Situație: este necesar să se includă în contabilitate un teren în valoare de mai puțin de 40.000 de ruble ca parte a mijloacelor fixe?

Da nevoie.

Activele fixe includ terenuri. Proprietatea poate avea toate caracteristicile unui mijloc fix și poate avea un cost inițial de cel mult 40.000 de ruble. În acest caz, orice obiect din cadrul acestui grup de cost are dreptul să ia în considerare:

• ca parte a mijloacelor fixe;

Această procedură este prevăzută în paragraful 5 din PBU 6/01.

Cu toate acestea, luați în considerare terenurile care valorează mai puțin de 40.000 de ruble. nu trebuie folosit ca MPP. Acest lucru este explicat după cum urmează.

Pot fi acceptate ca inventar active care:

• poate fi utilizat sub formă de materii prime, materiale etc. la producerea produselor (efectuarea muncii, prestarea serviciilor);

• destinate vânzării;

• poate fi folosit pentru nevoile de management ale organizaţiei.

Aceasta rezultă din paragraful 2 din PBU 5/01.

Toate acestea sunt active consumate în cursul activităților organizației, care sunt anulate în contabilitate atunci când sunt transferate în producție și exploatare (clauza 93). Instrucțiuni, aprobat prin ordin al Ministerului de Finanțe al Rusiei din 28 decembrie 2001 Nr. 119n).

Terenul nu aparține unor astfel de bunuri consumabile (cu excepția cazului achiziționării unui teren pentru revânzarea ulterioară). Prin urmare, indiferent de costul inițial al site-ului, considerați-l ca parte a mijloacelor fixe. Ștergeți costul terenului în contabilitate atunci când acesta este înstrăinat (clauza 29 din PBU 6/01).

Situație: este posibilă includerea unui card flash în contabilitate ca parte a mijloacelor fixe?

Da, se poate, dar numai dacă îndeplinește criteriile de clasificare a proprietății drept imobilizări. Acest lucru este explicat după cum urmează.

Condiția principală pentru clasificarea proprietății drept active fixe în contabilitate este durata sa de viață utilă . Dacă această perioadă depășește 12 luni, proprietatea poate fi clasificată ca imobilizări (clauza 4 din PBU 6/01).

Un card flash este un dispozitiv extern conceput pentru a acumula (stocare) informații. În conformitate cu Clasificarea totală a activelor fixe (OKOF), dispozitivele de stocare externe aparțin grupului „Echipamente electronice de calcul” (cod OKOF – 14 3020340). În conformitate cu Clasificarea aprobată prin Decretul Guvernului Federației Ruse din 1 ianuarie 2002 nr. 1, echipamentele electronice de calcul sunt incluse în al doilea grupa de amortizare(Cod de clasificare – 14 3020000). În consecință, durata de viață utilă a unui card flash este de trei ani.

Pe lângă perioada de utilizare, ar trebui să se țină seama de natura utilizării proprietății (clauza 4 din PBU 6/01).

Dacă costul unui card flash nu depășește 40.000 de ruble. (sau o altă limită aprobată de organizație), aceasta poate fi reflectată ca parte a inventarului (clauza 5 din PBU 6/01).

Astfel, în funcție de costul inițial și de natura utilizării cardului flash, acesta poate fi inclus în mijloace fixe.

Limită de cost pentru contabilitate ca parte a sistemului de operare

Proprietatea poate avea toate caracteristicile unui mijloc fix și poate avea un cost inițial de cel mult 40.000 de ruble. Organizația are dreptul de a lua în considerare orice obiect din acest grup de cost:

• ca parte a mijloacelor fixe;

• ca parte a rezervelor materiale și industriale (MPI).

Setați o limită de valoare specifică pentru clasificarea proprietății ca o anumită categorie de active în politicile contabile în scopuri contabile . Această procedură este prevăzută în paragraful 5 din PBU 6/01.

Dacă limita valorii se modifică, noua ei valoare poate fi aplicată numai mijloacelor fixe acceptate în contabilitate după ajustarea acesteia. Asemenea precizări sunt cuprinse în scrisoarea Ministerului de Finanțe al Rusiei din 10 ianuarie 2012 Nr. 07-02-06/3.

Un exemplu de clasificare a proprietății ca active fixe în contabilitate. Durata de viață utilă a proprietății este mai mare de 12 luni

Alpha LLC a achiziționat un burghiu și un aspirator pentru nevoile casnice. Costul forajului (fără TVA) a fost de 7.500 de ruble. Durata de viață a acestuia, conform instrucțiunilor furnizate de producător, este de 36 de luni. Costul aspiratorului (fără TVA) este de 41.800 de ruble, durata de viață utilă este de 48 de luni.

În scopuri contabile, politica contabilă a organizației prevede că obiectele care costă mai puțin de 40.000 de ruble. sunt luate în considerare ca parte a inventarului. Prin urmare, la primirea proprietății, contabilul organizației a ținut cont de:

• burghiu - ca parte a MPZ (echipament de uz casnic);
• aspirator - parte a mijloacelor fixe.

Situație: este posibil să se aplice valori diferite ale limitei de cost în raport cu anumite grupuri de mijloace fixe și nu pentru toate mijloacele fixe?

Organizația are dreptul de a stabili doar o singură valoare a limitei de cost. Totodată, activele a căror valoare nu depășește limita stabilită pot fi contabilizate ca active fixe.

Acest lucru este explicat după cum urmează.

Activele care îndeplinesc simultan criteriile specificate la paragraful 4 din PBU 6/01 sunt clasificate ca active fixe. În acest caz, organizația are dreptul de a determina independent procedura de contabilizare a proprietății a căror valoare nu depășește 40.000 de ruble. și îndeplinește toate caracteristicile unui obiect de mijloc fix, atât ca parte a mijloacelor fixe, cât și ca parte a stocurilor (paragraful 4, clauza 5 din PBU 6/01).

Din interpretarea literală a paragrafului 5 din PBU 6/01, rezultă că o organizație poate stabili o limită unică pentru recunoașterea contabilității activelor ca stoc. În acest caz, organizația are dreptul, dar nu și obligația, de a aplica o procedură contabilă uniformă pentru toate activele care îndeplinesc criteriile de clasificare ca active fixe.

Astfel, cu limita de cost stabilită de 40.000 de ruble. și respectarea altor condiții, organizația poate accepta active individuale sau grupuri de active pentru contabilitate ca parte a mijloacelor fixe. Organizația trebuie să prevadă caracteristicile acestor active sau ale grupurilor lor în politicile sale contabile în scopuri contabile.

Un exemplu de reflectare a echipamentelor informatice și a birourilor de calculatoare achiziționate de o organizație ca active fixe

În ianuarie, Alpha LLC a achiziționat un computer și un birou. Costul computerului (fără TVA) a fost de 37.500 de ruble. Durata de viață a acestuia, conform instrucțiunilor furnizate de producător, este de 36 de luni. Costul unui birou de birou (fără TVA) este de 20.800 de ruble, durata de viață utilă este de 25 de luni.

În scopuri contabile, politica contabilă a organizației prevede că obiectele care costă mai puțin de 40.000 de ruble. iar cele care își pierd brusc calitățile de consumator sunt luate în considerare ca parte a MPZ. Prin urmare, la primirea proprietății, contabilul organizației a ținut cont de:

• calculator – ca parte a mijloacelor fixe;
• masă de birou - parte a MPZ (echipament de uz casnic).

Amortizarea si uzura

Mijloacele fixe pot fi primite de organizație:

• în baza unui contract de vânzare-cumpărare;

• gratuit;

• ca o contribuţie la capitalul autorizat;

• prin troc (în baza unui acord de schimb);

• ca urmare a construcției (producției) prin contract și metode economice;

• sub forma unor surplusuri identificate în timpul inventarierii.

Rambursați costul mijloacelor fixe prin calcularea amortizarii. Prin mijloace fixe organizatii non-profit se percepe amortizarea. Această procedură este prevăzută în paragraful 17 din PBU 6/01 pentru mijloacele fixe care sunt proprietăți amortizabile.

Contabilitatea fiscală

În contabilitatea fiscală, mijloacele fixe sunt înțelese ca proprietate (parte a acesteia) utilizată ca mijloace de muncă pentru producerea și vânzarea de bunuri (muncă, servicii) sau pentru conducerea unei organizații. Costul inițial al unei astfel de proprietăți trebuie să depășească 100.000 de ruble. Acest lucru este menționat în paragraful 1 al articolului 257 Codul fiscal RF. Sunt incluse activele fixe cu o durată de viață utilă mai mare de 12 luni compoziția proprietății amortizabile (Clauza 1 a articolului 256 din Codul fiscal al Federației Ruse). Active fixe, al căror cost este de 100.000 de ruble. și mai puțin, se referă la proprietăți care nu sunt amortizabile și anulate drept cheltuieli materiale (clauza 1 a articolului 256, subclauza 3 a clauzei 1 a articolului 254 din Codul fiscal al Federației Ruse).

Situatie: Este necesar să se includă în mijloacele fixe un număr de telefon alocat unei organizații în baza unui acord de furnizare de servicii de comunicații??

Nu, nu e nevoie.

Atunci când încheie un acord de alocare a unui număr de telefon, o organizație plătește nu pentru așezarea unei noi linii de cablu, ci pentru conectarea la o rețea telefonică existentă. Astfel, organizația nu achiziționează nicio proprietate, nu finanțează investiții de capital, ci plătește doar pentru servicii de comunicații. Aceasta rezultă din paragraful 2 al articolului 2 din Legea din 7 iulie 2003 nr. 126-FZ. Prin urmare, nu luați în considerare costul unui număr de telefon dedicat ca parte a mijloacelor fixe (clauzele 4 și 5 din PBU 6/01).

Includeți costurile de conectare la rețeaua telefonică ca parte a altor cheltuieli. costurile productiei(Clauza 5–10 PBU 10/99). Ștergeți cheltuielile pe măsură ce apar (clauzele 16–18 din PBU 10/99).

Efectuați următoarele înregistrări în contabilitate:

Debit 20 (23, 25, 26, 44...) Credit 60 (76...)

– se iau în calcul cheltuielile pentru plata serviciilor de comunicații;

Debit 19 Credit 60 (76...)

– TVA aferentă aferente serviciilor de comunicații achiziționate.

În contabilitatea fiscală, cheltuielile pentru serviciile de comunicații cu alocarea unui număr de telefon sunt luate în considerare ca parte a altor cheltuieli asociate cu producția și vânzările (subclauza 25, clauza 1, articolul 264 din Codul Fiscal al Federației Ruse). Dacă contractul cu un operator de telecomunicații specifică perioada de valabilitate a acestuia, luați în considerare cheltuielile în mod egal în această perioadă. Dacă perioada nu este determinată, organizația are dreptul să stabilească în mod independent procedura de repartizare a acestor cheltuieli. Acest lucru este menționat în paragraful 2 al paragrafului 1 al articolului 272 din Codul fiscal al Federației Ruse și în scrisoarea Ministerului Finanțelor al Rusiei din 6 februarie 2006 nr. 03-03-04/1/86.

Situatie: Este necesară includerea unei parcări ca parte a mijloacelor fixe? organizatia comertului construit pentru cumpărători?

O parcare este o facilitate de îmbunătățire externă, care la rândul său este un activ fix (dacă sunt îndeplinite condițiile pentru recunoașterea lor ca atare). Astfel de reguli se aplică atât în ​​scopuri contabile, cât și în scopuri fiscale (clauzele 4–5 din PBU 6/01, clauza 1 din articolul 257, clauza 1 și subclauza 4 din clauza 2 din articolul 256 din Codul fiscal al Federației Ruse).

O concluzie similară este cuprinsă în scrisorile Ministerului de Finanțe al Rusiei din 15 noiembrie 2006 nr. 03-03-04/2/241, din 30 mai 2006 nr. 03-03-04/1/487, din aprilie 25, 2005 Nr. 03-03 -01-04/1/201.

Situatie: Este necesară includerea unei rețele locale în mijloacele fixe??

Da, este necesar (cu anumite condiții).

O listă detaliată a obiectelor care pot fi clasificate ca active fixe este dată în Clasificatorul All-Russian al Activelor Fixe (OKOF). Potrivit acestuia, rețelele locale aparțin grupului „Echipamente electronice de calcul” cu codul general 14 3020000, și anume „Rețele de calculatoare” - cod 14 3020191.

Astfel, o retea de calculatoare (inclusiv una locala) trebuie recunoscuta ca obiect al mijloacelor fixe daca sunt indeplinite conditiile pentru recunoasterea acesteia ca atare in contabilitate si contabilitate fiscala.

Situatie: Cum se reflectă cofrajele în contabilitate și contabilitate fiscală?

Reflecția în contabilitatea și contabilitatea fiscală a cofrajelor (o structură care este o formă pentru pozarea și întărirea unui amestec de beton) depinde de rata de rotație a acestuia. Cofrajele se disting:

• utilizare unică: elemente individuale de cofraj permanent (de exemplu, panouri, panouri, plăci rămase în structură după betonare) și cofraje pentru structuri unice, irepetabile;

• reutilizabile (de exemplu, cofraj universal pentru structuri monolitice).

Elementele individuale ale cofrajelor permanente sunt utilizate la un moment dat, deci reflectați-le:

• în contabilitate - ca parte a materialelor (clauza 2 din PBU 5/01);

• la calcularea impozitului pe venit - ca parte a cheltuielilor materiale (subclauza 3, clauza 1, articolul 254 din Codul Fiscal al Federației Ruse).

În contabilitate, anulați costul ca cheltuieli în momentul punerii în funcțiune (clauza 93 din Instrucțiunile metodologice, aprobate prin Ordinul Ministerului Finanțelor al Rusiei din 28 decembrie 2008 nr. 119n). În contabilitatea fiscală, o organizație are dreptul de a determina în mod independent procedura de anulare a cofrajelor reutilizabile, ținând cont de perioada de utilizare a acestuia și de alte indicatori economici. De exemplu, la un moment dat sau uniform în mai multe perioade de raportare (subclauza 3, clauza 1, articolul 254 din Codul Fiscal al Federației Ruse).

Pentru mai multe informații, veziCum se înregistrează eliberarea materialelor în exploatare (producție) în contabilitate .

Cofrajele pentru structuri unice, inimitabile în contabilitate sunt clasificate ca echipamente speciale și incluse în compoziția materialelor. Acest lucru se explică prin faptul că astfel de dispozitive au caracteristici individuale unice și sunt concepute pentru a efectua operațiuni tehnologice nestandardizate, prin urmare sunt luate în considerare conform unor reguli speciale (clauza 2 din Instrucțiunile metodologice aprobate prin Ordinul Ministerului Finanțelor din Rusia din 26 decembrie 2002 Nr. 135n).

În contabilitate, în funcție de politica contabilă, anulați costul acestei proprietăți la un moment dat sau uniform pe perioada de utilizare (clauzele 11, 24 și 25 din Instrucțiunile metodologice aprobate prin Ordinul Ministerului Finanțelor al Rusiei din 26 decembrie). , 2002 Nr. 135n). În contabilitatea fiscală, o organizație are dreptul de a determina în mod independent procedura de anulare a cofrajelor unice, ținând cont de perioada de utilizare a acestuia și de alți indicatori economici. De exemplu, la un moment dat sau uniform în mai multe perioade de raportare (subclauza 3, clauza 1, articolul 254 din Codul Fiscal al Federației Ruse).

Contabilitatea cofrajelor reutilizabile depinde de durata de viață estimată a acestuia. În acest caz, cofrajul poate fi valorificat doar ca un singur obiect de inventar (clauza 6 din PBU 6/01, articolul 323 din Codul fiscal al Federației Ruse). Acest lucru se explică prin faptul că componentele unui cofraj stabilit în afara structurii asamblate, de regulă, nu pot fi utilizate separat și nu sunt capabile să aducă în mod independent un efect economic.

Dacă organizația intenționează să folosească cofraj reutilizabil pentru o perioadă de maximum 12 luni, clasificați această proprietate:

• în contabilitate - în compoziția materialelor (clauza 2 din PBU 5/01);

• la calcularea impozitului pe venit - ca parte a cheltuielilor materiale (subclauza 3, clauza 1, articolul 254 din Codul Fiscal al Federației Ruse).

Dacă organizația intenționează să utilizeze cofraj reutilizabil pentru o perioadă mai mare de 12 luni, atunci includeți astfel de active:

• în contabilitate - ca parte a mijloacelor fixe, cu condiția ca costul cofrajului să fie mai mare de 40.000 de ruble. (sau depășește o altă limită stabilită în politica contabilă) (clauza 4 din PBU 6/01), sau în compoziția materialelor dacă costul cofrajului nu depășește limita stabilită (clauza 2 din PBU 5/01, clauza 5). din PBU 6/01) ;

• la calcularea impozitului pe venit - inclus în proprietatea amortizabilă, cu condiția ca costul cofrajului să depășească 100.000 de ruble. (și sunt respectați alte condiții necesare pentru recunoașterea proprietății ca amortizabile ) (clauza 1 a articolului 256 din Codul fiscal al Federației Ruse, scrisoarea Ministerului Finanțelor al Rusiei din 13 iulie 2011 nr. 03-03-06/1/421), sau ca parte a costurilor materiale, dacă valoarea proprietății nu depășește limita stabilită (subclauza 3 p. 1 Articolul 254 din Codul Fiscal al Federației Ruse).

Pentru a calcula amortizarea proprietății, este necesar să se stabilească durata de viață utilă a cofrajului.

În contabilitate, acest lucru se poate face pe baza:

• durata de viață estimată a cofrajului;

• uzura fizică așteptată, în funcție de modul de funcționare, condițiile naturale și influența unui mediu agresiv, a sistemului de reparații;

• restricții de reglementare și alte restricții privind utilizarea instalației.

La calcularea impozitului pe venit, deoarece cofrajul nu este menționat în Clasificarea aprobată prin Decretul Guvernului Federației Ruse din 1 ianuarie 2002 nr. 1, durata de viață a acestuia trebuie determinată pe baza:

• conditii tehnice;

• recomandarile producatorului.

Această procedură decurge din prevederile paragrafului 20 din PBU 6/01 și paragrafului 6 al articolului 258 din Codul fiscal al Federației Ruse.

Sfat: să aducă contabilitate şi contabilitate fiscală cofraj reutilizabil, este indicat să se precizeze în politica contabilă a organizației că durata de viață utilă a proprietății neincluse în Clasificare este determinată pe baza recomandărilor producătorului.

În viitor, la acceptarea cofrajului achiziționat pentru contabilitate, comanda managerului poate indica faptul că durata de viață utilă a cofrajului este determinată pe baza recomandărilor producătorului, ținând cont de nevoile de creare a unei structuri specifice la o anumită instalație.

În același timp, atașați calculul necesar la ordinul managerului, care va reflecta:

• cifra de afaceri reglementară (conform pașaportului de cofraj);

• perioada de construcție și numărul planificat de cicluri de turnare.

Comparând toate datele de mai sus, stabiliți durata de viață utilă a cofrajului.

Legalitatea unor astfel de acțiuni este confirmată de practica de arbitraj (a se vedea, de exemplu, hotărârea Curții Supreme de Arbitraj a Federației Ruse din 16 aprilie 2008 nr. 4295/08, rezoluția Serviciului Federal Antimonopol al Districtului Ural din data de 3 decembrie 2007 Nr. F09-9785/07-S3).

Dacă unele părți ale unui set de cofraj se uzează în timpul funcționării sale și necesită înlocuire, contabilizarea părților achiziționate ale cofrajului depinde de activele în care este inclus cofrajul.

Dacă cofrajul este inclus în mijloace fixe, atunci costul pieselor necesare pentru înlocuire este atribuit:

• cu privire la costul inițial al obiectului mijlocului fix (dacă lucrarea este calificată drept modernizare sau reconstrucție) (clauza 26 din PBU 6/01, clauza 2 din articolul 257 din Codul fiscal al Federației Ruse);

• în cheltuielile perioadei curente, dacă au loc reparații (clauza 13 din PBU 6/01, articolul 260, articolul 324 din Codul Fiscal al Federației Ruse).

Dacă cofrajul este luat în considerare ca parte a materialelor, atunci costul pieselor necesare înlocuirii este inclus în cheltuielile perioadei curente ca parte a costurilor materialelor (clauza 93 din Instrucțiunile metodologice aprobate prin Ordin al Ministerului Finanțe ale Rusiei din 28 decembrie 2008 Nr. 119n, subclauza 2, clauza 1 Articolul 254 din Codul Fiscal al Federației Ruse).

O întreprindere deține în mod necesar anumite proprietăți de diferite tipuri. Este necesar nu numai asigurarea activităților companiei, ci și gestionarea acesteia, precum și în alte scopuri. O anumită parte a proprietății este formată din mijloace fixe, acestea fiind supuse contabilității obligatorii.

• Ce sunt activele fixe?
• Care sunt principiile contabilității și reflectării lor în documentația financiară?
• De unde vin și unde se duc?
• Cum se schimbă valoarea lor și, în consecință, contabilitatea?

Mai multe detalii despre tot.

Care este esența mijloacelor fixe?

Sub concept "mijloace fixe" Nu toate proprietățile întreprinderii sunt incluse. Acestea sunt obiecte materiale pe care o companie le folosește pentru diverse tipuri de activități: producția de bunuri, prestarea de servicii, efectuarea muncii, închirierea și alte funcții. Pentru aceste active corporale trebuie să se aplice toate următoarele:

• nu intenționează să fie vândute sau prelucrate în viitorul apropiat;
• servesc în beneficiul antreprenorului cel puțin 12 luni (sau un ciclu de funcționare dacă depășește un an);
• potenţial capabil să genereze venituri pentru proprietar (acum sau în viitor);
• pot fi supuse uzurii și își pot pierde valoarea (totul, cu excepția terenurilor).

REFERINŢĂ!În literatura de specialitate se folosește uneori definiția identică a „imobilizării”. Dar în vocabularul modern de afaceri, atât intern, cât și internațional, este considerat depășit. Nu vă recomandăm să îl folosiți, pentru a nu părea un „dinozaur economic”.

Ce este inclus în mijloacele fixe?

Mijloacele fixe sunt clasificate în Clasificatorul All-Russian al Activelor Fixe (OKOF). Conform acestui registru, contabilitatea clasifică următoarele imobilizări corporale ca principale:

• structuri de constructii;
• teren;
• mecanisme;
• instrumente și dispozitive;
• Unelte și echipament;
• echipamente pentru calcul si organizare activitati;
• transport;
• numărul de animale;
• plante perene plantate;
• obiecte naturale în uz;
• investiții de capital în stocuri închiriate și îmbunătățiri funciare;
• alte tipuri de obiecte materiale.

Aceste fonduri nu sunt de bază

Dacă un articol a servit proprietarului mai puțin de un an, acesta nu a ajuns încă la statutul de mijloc fix.

Există, de asemenea, o limitare a costurilor: dacă o imobilizare corporală costă mai puțin de 40 de mii de ruble, nu este clasificată ca active fixe. Această limită a fost stabilită prin noua ediție a Ordinului Ministerului Finanțelor al Federației Ruse nr. 186n din 24 decembrie 2010. De asemenea, clarifică faptul că limita de cost nu se aplică instrumentelor agricole, animalelor, mașinilor de construcție și armelor: toate dintre acestea sunt active fixe, indiferent cât de mult ar costa.

În plus, lista mijloacelor fixe nu este inclus:

• echipamente destinate pescuitului;
• clădiri temporare care nu vor fi folosite mai mult de doi ani;
• echipamente înlocuibile care constituie elemente înlocuibile ale altor mijloace fixe;
• îmbrăcăminte și încălțăminte speciale și uniforme;
• aparate pentru lucrul în pădure: motofierăstraie, tocători, cabluri din aliaj, linii de cale ferată temporară, drumuri etc.;
• containere de depozitare;
• material săditor, chiar dacă este peren;
• animale tinere, familii de albine, păsări, iepuri, animale cu blană, câini.

NOTĂ! Orice imobilizare corporală destinată vânzării sau închirierii nu poate fi un activ fix.

Concepte înrudite

Să analizăm termeni cheie legate direct de mijloacele fixe.

În funcție de ce acțiuni întreprind antreprenorii cu mijloacele lor fixe, se pot distinge câteva concepte importante.

1. Audit. Termenul folosit pentru contabilizarea activelor fixe este "obiect de inventar" este un singur activ, parte a mijloacelor fixe, considerată ca valoare independentă separată. Acestea pot fi:
   • un obiect separat cu atribute proprii;
   • o structură concepută pentru a îndeplini una sau alta funcție separată;
   • un complex de obiecte care alcătuiește un singur întreg, destinat unei anumite activități.
2. Multiplicare. Întreprinderea, în efortul de a-și extinde activitățile, acordă atenție achiziției de mijloace fixe, crearea, modernizarea, îmbunătățirea acestora etc. Se numesc costuri alocate pentru astfel de nevoi investitii de capital.
3. Depreciere. În timp, orice lucru își pierde unele dintre proprietățile sale utile, ceea ce înseamnă că își pierde din valoare. Scăderea regulată a acestei pierderi, adică luarea în considerare a deprecierii, se numește stabilire valoare reziduala. După ce a fost dedusă amortizarea, rămân active fixe nete.
4. Eficiență crescută. Dacă articolele de inventar sunt supuse restaurării și corectării, acestea sunt reparate:
   • curent - sunt înlocuite piesele uzate, pentru care a fost prevăzută inițial o astfel de înlocuire;
   • mediu – obiectul este dezasamblat și restaurat în măsura posibilului;
   • capital – înlocuirea completă a tuturor elementelor uzate sau restaurarea acestora.

Fondurile iubesc contabilitatea

Activele fixe din Federația Rusă sunt contabilizate pe baza PBU-6/01.

Contabilitate– aceasta înseamnă clarificarea informațiilor cu privire la numele și costul mijloacelor fixe ale organizației. Pentru a face acest lucru, costul fiecărui articol de inventar este stabilit inițial: acesta depinde de modul în care activul a fost inclus în mijloacele fixe ale întreprinderii. Apoi, acest cost este redus lunar cu o anumită sumă de amortizare, care se reflectă în bilanț ca valoare reziduala. În acest document, mijloacele fixe apar ca active imobilizate.

Calculul amortizarii este o contabilizare a valorii modificate a unui activ în timpul viata utila, adică perioada în care este planificat să se încaseze venituri din acest activ. Acesta poate fi revizuit dacă au fost efectuate investiții de capital în instalație în scopul modernizării, restaurării, reconstrucției tehnice, reparațiilor etc. Se numește valoarea acestor investiții costul de înlocuire.

NOTĂ! Durata de viață utilă depinde adesea de documentele de exploatare, de exemplu, durata de viață probabilă a unei scule indicate de producător este de trei ani, ceea ce înseamnă că aceasta va fi durata de viață utilă a acestui articol, în ciuda faptului că teoretic elementul poate dura mai lung.

Cum apar activele fixe?

Primirea mijloacelor fixe determină costul inițial al acestora. Activele materiale ale unei întreprinderi pot fi:

• achiziționat de la furnizori pentru o anumită taxă, care este costul inițial;
• contribuit de fondatori ca aport la capitalul autorizat (costul va fi valoare monetară fondatori);
• creat (construit) – se iau în considerare costurile de producție;
• transferat gratuit - valoarea inițială va fi valoarea curentă de piață;
• primit în baza unui contract de schimb - costul este determinat conform normelor clauzei 11 din PBU 6/01.

Fondurile primite sunt formalizate printr-un certificat de acceptare, iar apoi printr-un ordin de la manager de a le pune în funcțiune. În același timp, se formează costul lor inițial, pe care contabilii îl vor reflecta în contul 01 „Active fixe”.

Unde se duc fondurile care nu mai sunt esențiale?

Activele materiale care și-au îndeplinit scopul părăsesc organizația prin eliminare. Acest lucru se poate întâmpla dacă:

• anulare, deoarece activul a devenit nepotrivit pentru exploatarea ulterioară în scopul realizării de profit;
• vânzări către o altă organizație;
• transferuri gratuite către parte;
• transferuri ca parte a unei contribuții la capitalul autorizat al altei persoane juridice;
• schimb, etc.

La cedare, costul unei imobilizări corporale trebuie anulat conform contabilității, adică obligatoriu reflectate în venituri și cheltuieli. În acest caz, cheltuielile vor fi considerate costuri de cedare - cedare, scoatere, anulare etc., iar venitul va fi suma din vânzare, costul echivalentelor neechivalente în numerar primite în schimb etc.

Începând cu data de 1 a fiecărei luni, contabilitatea va fi efectuată ținând cont de modificările în componența mijloacelor fixe.

IMPORTANT! În cazul în care activul este retras la jumătatea perioadei contabile, noi taxe de amortizare vor fi încă efectuate de la începutul lunii următoare.

Contul contabil 01 este contul activ „Mije fixe”, reflectă informații despre mijloacele fixe ale organizației (Mije fixe), valoarea și mișcarea acestora. Contul aparține secțiunii active imobilizate din Planul de conturi aprobat.

Activele fixe ale unei întreprinderi sunt activele corporale ale unei întreprinderi utilizate în activitate economicăși transferarea valorii lor la costul de producție.

Mijloace fixe

Sistemul de operare include:

• echipamente și mașini de producție;
• cladiri si constructii;
• drumuri;
• rețele de transport (rețele de încălzire, rețele electrice etc.);
• mijloace de transport;
• mașini și echipamente electrice;
• diverse echipamente și unelte;
• munca si cresterea animalelor;
• alt sistem de operare.

În plus, activele fixe includ investiții de capital în active fixe închiriate, în îmbunătățiri funciare și terenurile în sine. Mijloacele fixe, ca active imobilizate, participă la procesul de producție ca mijloc, nu ca obiect.

Condiții pentru recunoașterea unui obiect ca mijloc fix

Pentru a recunoaște un obiect OS, trebuie să fie prezente simultan următoarele condiții:

1. scop - utilizare în activitățile de producție ale organizației;
2. SPI estimat peste 12 luni;
3. beneficii economice promițătoare;
4. nu sunt destinate revânzării.

OS costă mai puțin de 40.000 de ruble. pot fi luate în considerare ca parte a stocurilor și anulate imediat ca cheltuieli.

Contul 01 în contabilitate

Contul de contabilitate a mijloacelor fixe este activ, structura acestuia este afișată sub forma unui tabel:

ÎN versiune standard Pentru contul sintetic 01 sunt prevăzute subconturi pentru defalcare pe tip de mijloace fixe.

Pentru a reflecta cedările, este adesea deschis și un subcont pentru cedarea activelor imobilizate, în care sunt colectate costurile inițiale și de anulare, iar anularea se efectuează din acest cont. În cazul în care contul de cedare nu este utilizat, atunci apar tranzacțiile Dt 02 - Kt 01.

A fi corect contabilitate analitică se efectuează o defalcare pe obiect. Articolele din cont sunt declarate la costul lor inițial, care poate include costuri de transport, taxe etc.

Obțineți 267 de lecții video pe 1C gratuit:

Dacă un activ este deținut de mai multe organizații, atunci în contabilitatea fiecăreia dintre ele valoarea acestuia este reflectată proporțional cu cota de proprietate.

Corespondența principală a contului 01

Corespondența tipică a contului de contabilitate a mijloacelor fixe este prezentată în tabel:

Upgrade OS

Modernizarea mijloacelor fixe reprezintă transformarea sistemului de operare, ceea ce a dus la o îmbunătățire a caracteristicilor acestuia.

O creștere a costului mijloacelor fixe din cauza modernizării sau reconstrucției unui obiect este reflectată de afișarea standard:

Creșterea valorii după reevaluare:

Amortizarea mijloacelor fixe

Amortizarea mijloacelor fixe în contabilitate se referă la transferul treptat al valorii acestora la costul produselor fabricate.

• teren;
• facilitati de management de mediu;
• animale;
• facilitati de locuinte neproductive;
• silvicultură, gospodărirea drumurilor;
• amenajare exterioară.

Dacă reparațiile durează mai mult de un an, iar conservarea obiectelor durează mai mult de trei luni, atunci amortizarea este suspendată.

În bilanţ, mijloacele fixe sunt reflectate la valoarea lor reziduală: costul iniţial minus amortizarea cumulata. Proprietățile neamortizabile sunt reflectate în bilanț la costul istoric.

Amortizarea începe din luna următoare datei punerii în funcțiune. Acumularea se va opri în luna următoare după ce costul a fost anulat complet.

După ce valoarea contabilă a activului devine zero, activul nu este reflectat în bilanț.

Exemple de înregistrări contabile pentru contul 01 „Active fixe”

Exemplul 1. Acceptarea mijloacelor fixe pentru contabilitate

În aprilie 2016, Karuna LLC a achiziționat de la furnizorul OS prețul contractului de 110.000 de ruble, fără TVA. Servicii de livrare - 10.000 de ruble. Termenul mijloacelor fixe este de 36 de luni, metoda de calcul a amortizarii este lineara. Sistemul de operare va fi utilizat în principalele activități de producție.

Pentru a reflecta achiziția și acceptarea mijloacelor fixe pentru contabilitate, contabilul Karuna face următoarele înregistrări în aprilie:

Suma lunară de amortizare va fi: 120.000 / 36 = 3.333 ruble)

Calculul amortizarii in luna mai:

Exemplul 2: upgrade OS

În septembrie 2014, Fortuna LLC a pus în funcțiune un sistem de operare în valoare de 960.000 RUB, SPI a fost stabilit pentru 5 ani, se calculează amortizarea într-un mod liniar. În decembrie 2016, organizația a modernizat instalația în valoare de 96.000 de ruble. Ca urmare a modernizării, SPI a crescut cu 1 an.

Hai sa facem calculele:

• amortizare lunară: 960.000 / (12*5) = 16.000 ruble;
• valoarea deprecierii cumulate până în decembrie 2016: 16.000 * 27 (luni) = 432.000 ruble.
• valoare reziduală la data modernizării: 960.000 - 432.000 = 528.000 ruble.

Postări pentru actualizarea sistemului de operare:

• valoarea reziduală a mijloacelor fixe va fi de 528.000 + 96.000 = 624.000 de ruble;
• noul SPI este egal cu: 6*12 = 72 luni;
• termen rămas: 72 - 27 = 45 luni;
• Valoarea amortizarii lunare: 624.000 / 45 = 13.867 ruble.

Reflectarea deprecierii în ianuarie 2017.