Introducere. 3

Parte principală. 6

1.Principii de construire a unei politici fiscale eficiente. 6

2. Caracteristicile sistemului fiscal și sarcina fiscală. 10

3. Principalele direcții de îmbunătățire a sistemului fiscal rusesc……………………………………………………………………………………………………….13

Concluzie. 17

Acesta este de fapt principiul principal al politicii macroeconomice care vizează atingerea echilibrului între sectorul public și cel privat al economiei. Sectorul privat hrănește sectorul public în limite care nu interferează cu funcționarea mecanismului pieței. Dacă cotele de impozitare sunt majorate în scopuri fiscale, sursa din care provin venitul poate fi în cele din urmă distrusă. Rolul decisiv al sectorului privat în progresul economic impunea protejarea acestuia, în special, de taxele excesive care îi împiedică dezvoltarea. Protecția antreprenoriatului de poverile impozitării s-a reflectat și în faptul că deja la sfârșitul secolului al XIX-lea s-a pus problema diferențierii cotelor de impozitare și a depășirii înțelegerii naturii pur fiscale a impozitelor. Ideea funcției de stimulare a impozitelor este implementată în practică.

Calculul eficienței trebuie efectuat nu numai în acest moment, ci și într-o anumită măsură pentru viitor. Toate cele de mai sus indică necesitatea de a determina efectul social al impozitării.

Efectul social al impozitării este calitatea și nivelul de trai, o creștere în continuare a bunăstării tuturor membrilor societății, creșterea culturii, creșterea timpului liber etc., precum și realizarea de politici și altele. obiective. Efectul social al impozitării poate fi văzut, de asemenea, destul de clar:

În valoarea venitului net primit după plata tuturor plăților fiscale pentru întreprinderi, organizații, populație,

În îmbunătățirea bunăstării tuturor membrilor societății,

În îmbunătățirea culturii fiscale în stat.

Impactul sistemului fiscal asupra contribuabililor și asupra proceselor economice se manifestă pe mai multe niveluri:

Din punct de vedere economic, întrucât un impozit este o formă de retragere a unei părți din venitul contribuabililor în buget pentru o redistribuire ulterioară în interesul întregii societăți;

Din punct de vedere juridic, întrucât sistemul fiscal este stabilit prin legi, iar toate conflictele dintre contribuabili și stat sunt chemate în cele din urmă la soluționare de către instanțele de judecată;

Din punct de vedere sociologic și psihologic, întrucât impactul impozitelor asupra vieții economice a unei țări este impactul asupra subiecților relațiilor de piață (atât producători, cât și consumatori) pentru a-i determina să întreprindă anumite acțiuni (sau să se abțină de la orice acțiuni). ), iar acțiunile lor ar trebui să fie supuse unei anumite motivații și, pe lângă emoții, trebuie să se bazeze pe un calcul precis, asupra căruia a atras atenția M. Weber: „O trăsătură fundamentală la fel de indubitabilă a economiei private capitaliste este aceea că este raționalizată pe baza de calcul strict, în mod sistematic și sobru îndreptat către implementarea sarcinii stabilite înaintea lui obiectivele. din punct de vedere politic, întrucât impozitele afectează cel mai direct interesele contribuabililor (persoane juridice și cetățeni), ele reprezintă o arenă de luptă politică acerbă.

Impactul sistemului fiscal asupra economiei țării se manifestă într-o interacțiune complexă cu alte instrumente de reglementare guvernamentală (reglementarea activităților bancare și, în primul rând, a ratelor de refinanțare, reglementarea relațiilor funciare, reglementarea problemelor de proprietate, falimentul etc.). ). V. Oyken a atras atenția asupra acestui lucru: „Uneori se spune că reglementarea economică poate fi comparată cu schimbarea semafoarelor roșii și verzi la o intersecție de stradă. Absolut delirante. Oprirea unui vehicul și lăsarea acestuia să continue să se miște nu este deloc dificilă. Dar în economie vorbim despre împletirea strânsă a unui număr imens de planuri și acțiuni.”

Să definim un sistem de evaluare a indicatorilor de performanță (vezi Fig. 1):

Extern Intern

La nivel de stat La nivel de industrii La nivelul populatiei La nivel

gospodărie subiecte diverse org. formulare de drepturi

Orez. 1. Eficiența fiscală.

Dacă luăm în considerare rolul impozitelor din punct de vedere al eficienței, atunci trebuie luat în considerare în contextul sectoarelor complexului economic, al entităților economice de diferite forme organizatorice și juridice, precum și al populației.

Eficacitatea impozitării la nivel macro (la nivel de stat) se manifestă în statul veniturilor bugetului federal pentru finanțarea cheltuielilor guvernamentale de bază, determinate de cursul economic al țării. Mărimea deficitului bugetar și modul în care este acoperit pot indica, de asemenea, rolul sistemului fiscal în stat. Indicatorii generali ai eficienței externe includ:

Ponderea veniturilor fiscale în veniturile bugetare,

Ponderea impozitelor în PNB, ND.

Indicatorii eficienței fiscale la nivel micro, diferențiați în funcție de sferele de influență, includ:

1) la scară industrială: rata de creștere a producției, marja de profit, rentabilitatea întreprinderilor din diverse industrii;

2) la scară teritorială – starea bazei de venituri a bugetelor regionale și locale, ponderea veniturilor din diverse tipuri de impozite;

3) la nivelul entităților economice - un raport fundamentat științific al distribuției profitului între bugete și întreprinderi (ponderea deducerilor fiscale în venitul brut; ponderea profitului net al întreprinderii care rămâne la dispoziție, dinamica creșterii fondului de consum). și ponderea investițiilor în producție);

4) Pentru populație - venitul persoanelor fizice, ponderea plăților impozitelor în venit, stratificarea populației pe grupe de venit și o serie de altele.

2. Caracteristicile sistemului fiscal și sarcina fiscală

Sistemul fiscal este un ansamblu de impozite percepute în stat, formele și metodele de construire a acestora, metodele de calcul a impozitelor și controlul fiscal. Legislația rusă modernă oferă o scurtă definiție a sistemului fiscal ca un set de impozite, taxe, taxe și alte plăți.

Sistemul fiscal al Rusiei moderne s-a format în condiții dificile. Scăderea producției a agravat problema mobilizării veniturilor la bugetul de stat, privatizarea efectuată haotic a lipsit statul de cele mai importante surse de economisire financiară, iar creșterea datoriei externe a forțat autoritățile să își concentreze politica fiscală pe atingerea obiectivelor preponderent fiscale. . Prioritatea politicii economice în anii 1990 a fost stabilitatea financiară a economiei ruse. Cu toate acestea, sistemul fiscal în sine era instabil la începutul anilor 1990. În primul rând, sistemul fiscal nu includea stimulente pentru a depăși scăderea producției. Cotele de impozitare ridicate și colectarea scăzută a impozitelor au creat o situație în care antreprenorii autohtoni au găsit oportunități de a se sustrage de la impozite. Acest proces a căpătat caracterul unui dezastru național. Drept urmare, sectorul umbră din economia rusă a căpătat proporții alarmante și au apărut tendințe de evaziune fiscală masivă și de reducere a bazei de impozitare.

Cea mai mare parte a poverii fiscale în Rusia în perioada 1991-2004 a fost suportată de antreprenori. Putem concluziona că nivelul actual al poverii fiscale pentru antreprenori și-a atins limita. Din discursul fostului ministru al Federației Ruse pentru Impozite și Taxe din 2003 G.I. Teza principală a lui Bukaev este despre necesitatea reducerii sarcinii fiscale asupra antreprenorilor: „Scopul principal al reformei sistemului fiscal în Federația Rusă este reducerea poverii fiscale asupra contribuabililor care respectă legea, prevăzând egalizarea condițiilor fiscale, simplificarea impozitului. sistem, oferindu-i stabilitate și o mai mare transparență.”

Un factor important care determină starea decontărilor contribuabilului cu statul este nivelul de retragere a impozitului. Majoritatea economiștilor consideră că există o limită a sarcinii fiscale, după care activitățile de afaceri devin neprofitabile și inutile din punct de vedere economic. Determinarea sumei totale a colectării impozitelor în așa fel încât, pe de o parte, să corespundă maxim cheltuielilor guvernamentale, iar pe de altă parte, să aibă un impact negativ minim asupra activității afacerii, este una dintre principalele sarcini ale managementului guvernului.

Pe „sursa de impozitare” și-au concentrat atenția susținătorii „conceptului de aprovizionare”, în special A. Laffer. Ideea principală a fost de a asigura creșterea nivelului natural al producției reale, de ex. creșterea ofertei agregate. În prevederile lor de politică, susținătorii „conceptului de ofertă” au recomandat reducerea cotelor marginale de impozitare atât pentru persoane fizice, cât și pentru întreprinderi. Baza teoretică pentru măsurile propuse a fost așa-numita „curbă Laffer”. În conformitate cu graficul său (vezi Fig. 2), veniturile fiscale sunt produsul a doi factori principali: cota de impozitare și baza de impozitare. Ideea de bază este că o creștere a poverii fiscale poate duce la o creștere a veniturilor guvernamentale doar până la o anumită limită, până când partea impozabilă a producției naționale începe să scadă. Când această limită este depășită, o creștere a cotei de impozitare va duce nu la o creștere, ci la o reducere a veniturilor bugetare.

Y

T* 100%

Zona de scară normală Zona de scară restricționată

ÎN Bmax

Fig.2. Dependența veniturilor fiscale de buget de nivelul de impozitare.

unde Y este baza de impozitare (producția de piață, partea impozabilă a producției naționale);

B-buget venituri;

T - cota de impozitare;

Вmax – suma maximă posibilă a veniturilor bugetare;

T* este rata marginală la care veniturile bugetare ating valoarea maximă.

Forma parabolică a curbei B arată că există întotdeauna (cu excepția lui Bmax) două rate de impozitare la care guvernul realizează aceeași sumă de venituri fiscale. Zona de deasupra punctului Bmax este „prohibitivă” pentru stat, deoarece creează un climat psihologic nefavorabil și contribuie la scăderea producției.

Desigur, descoperirea făcută de Laffer este revoluționară în știința economică. Reducerea poverii fiscale este un stimulent puternic pentru dezvoltarea întreprinderilor. Într-o economie stabilă, o astfel de reducere este posibilă doar cu o reducere a nevoilor statului de resurse interne, ceea ce înseamnă, la rândul său, o scădere a cheltuielilor guvernamentale și a cererii de la stat pentru produse industriale. În practică, aceasta poate însemna închiderea unui număr de industrii concentrate pe nevoile guvernamentale. În același timp, necesitatea reducerii sarcinii fiscale asupra producătorului este o măsură fără alternativă. Refacerea veniturilor bugetului de stat poate avea loc inițial prin legalizarea unei părți a sectorului umbră, care poate prefera să plătească taxe moderate decât să fie sub amenințarea constantă a pedepsei. O reducere a ponderii plăților fiscale în venitul întreprinderii creează condițiile preliminare pentru demararea creșterii economice, iar o creștere a numărului de agenți economici solvabili va ajuta la depășirea crizei bugetare prelungite.

3. Principalele direcții de îmbunătățire a sistemului fiscal rusesc

La elaborarea politicii economice, statul trebuie să ia în considerare următoarele cazuri:

1. Evaziune fiscală. Transferul impozitelor nu trebuie confundat cu evaziunea fiscală și cu amortizarea sau rambursarea impozitului. Evaziunea fiscală poate fi legală sau ilegală. Legal, legitim este cazul când un consumator, odată cu introducerea unei accize la un articol de consum sau cu o majorare a acestei accize, încetează să cumpere acest articol sau îl cumpără în cantități mai mici. Aceasta include, de asemenea, cazurile în care un producător, supus unei accize bazate pe producția medie a produsului produs, crește productivitatea și începe să primească o producție mai mare de produs, în timp ce continuă să plătească accizele anterioare.

Statul poate combate abaterile legale doar prin mijloace financiare: la reducerea consumului de bunuri impozitate, scade acciza. Metodele ilegale de evaziune nu pot fi combatete decât prin îmbunătățirea aparatului fiscal, care ar trebui să poată detecta toate cazurile de fraudă din partea plătitorilor.

2. Amortizarea (sau rambursarea), absorbția și capitalizarea impozitelor. Există două opțiuni aici:

Impozitul determină o scădere a valorii obiectului impozitat - amortizare fiscală;

Un impozit poate fi absorbit printr-o scădere a valorii unui articol - absorbție fiscală;

Valoarea unui articol este majorată ca urmare a unei reduceri a impozitului - capitalizare fiscală.

Datorită fenomenelor de amortizare, absorbție și valorificare, în anumite condiții, o majorare a impozitului duce la confiscarea parțială a proprietății contribuabilului. Dimpotrivă, o reducere a impozitelor poate provoca o creștere nemeritată a averii.

3. Persoana obligată prin lege la plata impozitului poartă de fapt povara impozitului, adică nu este doar plătitor, ci și purtător al impozitului. O creștere a taxei poate încuraja producătorul să reducă costurile (de exemplu, prin utilizarea de noi tehnici și îmbunătățiri tehnice în producție) și, prin urmare, să acopere taxa.

4. Plătitorul, impozitat legal, transferă sarcina impozitului pe altul. Dacă și acesta din urmă reușește să transfere impozitul către un terț, atunci el este doar plătitor intermediar. Dacă el suportă în cele din urmă povara impozitului, atunci el este purtătorul impozitului. Situația transferului este determinată de multe condiții: subordonarea obiectului impozabil la libera concurență sau monopol, prezența sau absența cererii și ofertei elastice, gradul de mobilitate (mobilitatea sau imobilitatea bunului impozabil).

Dacă contribuabilul este un monopolist, atunci este mult mai dificil să transferați impozitul către el decât în ​​condițiile concurenței libere, deoarece monopolistul stabilește de obicei prețuri maxime fără a ține cont de impozit. Atunci când încearcă să schimbe impozitul, monopolistul se confruntă cu riscul scăderii cererii. Prin urmare, monopolistul trebuie să accepte un impozit pe profitul său, care, chiar și după deducerea impozitului, îi oferă de obicei un beneficiu suficient. În cadrul unui regim de concurență liberă, prețurile se apropie de costurile de producție, iar taxele pot fi incluse în cuantumul acestor costuri. Deși prețul crește din cauza creșterii taxei, consumul nu scade (de exemplu, articolele esențiale) și taxa este transferată către consumator. La impozitarea articolelor neesențiale (lux mediu), transferul este mai dificil, deoarece în acest caz este posibilă o reducere a consumului.

Când cererea este elastică, este foarte dificil să mutați taxa, dar când cererea este inelastică, este mult mai ușor. Dacă cererea pentru un produs cunoscut poate fi înlocuită cu ușurință de cererea pentru un alt produs, atunci consumatorul evită schimbarea. Prin urmare, este ușor să transferați taxele către cele de bază și dificil să le transferați către articole de lux mediu, când prețurile la care cresc, consumatorul reduce cererea pentru acestea. Taxele pe bunurile de lux sunt ușor transferate, deoarece persoanele foarte bogate nu vor refuza să le consume, în ciuda taxei.

Cu cât elementul impozabil este mai imobil, cu atât este mai dificilă deplasarea impozitului și, dimpotrivă, cu cât elementul impozabil are mai multă mobilitate (mobilitate), cu atât impozitul poate fi deplasat mai ușor. De exemplu, este mai dificil pentru proprietarul de bunuri imobiliare să transfere impozitul decât pentru proprietarul de bunuri mobile, în special de bunuri bănești.

Astfel, condițiile stabilite pentru tură au făcut posibilă recomandarea ca practica financiară să impună taxe acelor surse despre care se poate spune cu încredere că impozitul rămâne asupra lor.

Una dintre problemele cheie ale sistemului fiscal rus este că contribuabilul nu înțelege suficient de ce sunt necesare impozitele pe care statul intenționează să le colecteze de la el. Ca orice sistem care funcționează prin participarea subiecților gânditori și a obiectivelor colective, sistemul fiscal este foarte dependent de modul în care este perceput prin ochii subiecților săi. Luarea în considerare a activității subiectului fiscal și conștientizarea caracterului reflexiv al comportamentului fiscal este una dintre sarcinile politicii economice a statului. Prima întrebare este de a clarifica între ce forțe sau entități se realizează consimțământul social și în ce cadru poate fi găsit.

În ultimii patru ani, s-au făcut pași serioși în sfera fiscală în Rusia, în urma cărora colectarea taxelor a crescut și amploarea evaziunii fiscale a scăzut. În general, sarcina fiscală asupra economiei a scăzut: cotele impozitelor de bază au fost reduse, de exemplu, impozitul pe venit de la 35 la 24 la sută, TVA de la 20 la 18 la sută, impozitul social unificat de la 39,5 la 26 la sută și un forfetar. A fost introdusă o scară a impozitului pe venit de 13%. În același timp, numărul total de impozite a scăzut de la 52, așa cum erau în 1988, la 15.

Deși sarcina fiscală generală asupra activității afacerilor a scăzut, aceasta rămâne în continuare nejustificat de mare. Ca urmare, oportunitățile de modernizare și dezvoltare a producției și crearea de noi locuri de muncă sunt reduse. Sistemul fiscal ar trebui să ofere finanțare pentru nevoi bugetare, să nu fie împovărător pentru întreprinderi și să nu împiedice creșterea competitivității acestora și creșterea activității afacerilor.

Logica generală a reformelor fiscale în multe țări este asociată cu o tranziție treptată de la impozitarea indirectă la impozitarea venitului final. Profunzimea acestei tranziții depinde adesea de capacitatea de a face față sarcinii de legalizare a activității economice și a veniturilor din aceasta pentru a trece la impozitarea directă a veniturilor persoanelor juridice și ale contribuabililor persoane fizice.

În calitate de administrator al fondurilor transferate, statul se dovedește adesea a fi ineficient pentru antreprenori. Antreprenorul înțelege că eficiența activităților birocratice în aducerea deducerilor anumitor grupuri țintă ale populației va fi mult mai mică decât ceea ce a realizat în afacerea sa. În jurul fiecărui antreprenor de succes există oameni care primesc de la el subvenția pe care nu o primesc de la stat. Acest lucru este valabil și pentru acele locuri de muncă pe care un antreprenor le creează prin activitățile sale și pentru anumite programe sociale și organizații de caritate derulate de acesta fără participarea statului.

În acest sens, antreprenorul are un sentiment: nu și-a plătit deja datoria socială? Și nu a făcut asta mult mai eficient decât statul, care își revendică o parte din proprietatea sub formă de taxe? Rezolvarea acestei probleme determină care va fi echilibrul în relațiile sale cu statul.

Întrucât statul dictează cadrul fiscal, administrativ și de altă natură în care există afaceri, contribuabilul se confruntă cu problema beneficiilor și costurilor activităților de optimizare fiscală. În practică, această întrebare se rezumă la a compara sumele plătite statului cu cât ar trebui cheltuită pentru „mecanismul” evaziunii fiscale.

În general, având în vedere dificultatea identificării și cuantificării proceselor economice „din umbră”, analiza acestora ar trebui să se bazeze pe compararea periodică și verificarea încrucișată a informațiilor obținute din diferite surse.”

Astfel, economiile de impozite efectiv realizabile se dovedesc a fi foarte semnificative: doar câteva cifre de afaceri de bunuri efectuate în cadrul unei scheme de impozitare „preferențială” pot consolida semnificativ afacerea.

Astfel, pentru a influența în mod semnificativ situația din țară prin impozite, trebuie nu doar să cunoașteți funcția țintă a modificărilor propuse, ci și să transmiteți aceste informații subiectului fiscal. Astfel, unul dintre mecanismele de construire a încrederii cu autoritățile fiscale și de legalizare a activităților în rândul cetățenilor și al întreprinderilor este acela de a oferi cetățenilor informații despre deducerile fiscale.

Este important să se țină cont nu doar de starea actuală a societății, ci și de dinamică. Pentru a rezolva problema echilibrului în sistemul „stat-antreprenoriat”, cea mai atractivă metodă pare a fi iterațiile succesive axate pe reducerea distanței până la obiectivele selectate. Principalul lucru este să evitați acțiunile bruște și să alegeți indicatorii de proces potriviți.

Concluzie

Impozitele ca categorie economică fac parte din relațiile de producție, deoarece apar și funcționează în procesul de distribuție și redistribuire a venitului național creat în toate etapele producției și circulației.

În economia modernă a Federației Ruse, importanța funcției de reglementare a impozitelor și influența politicii fiscale de stat asupra dezvoltării antreprenoriatului și creșterii activității de afaceri în Rusia este în creștere. În procesul de analiză a politicii fiscale de stat în această lucrare se pot formula următoarele concluzii:

Toate impozitele îndeplinesc o funcție de reglementare: orice modificare a elementelor sistemului fiscal (modificarea procedurii de calculare a impozitului, modificarea cotelor de impozitare și a beneficiilor) afectează procesele economice din țară, deoarece toate taxele sunt incluse în prețurile bunurilor ( lucrări, servicii). Pe baza acestui fapt, remarcăm că simpla transferare a sarcinii fiscale de la producători la consumatori nu va atinge obiectivul reformării sistemului fiscal pentru a stimula dezvoltarea antreprenoriatului, lucru care poate fi realizat doar prin reducerea sarcinii fiscale totale cu redistribuirea acesteia între factorii de producție.

A fost făcută o descriere detaliată a eficienței sistemului fiscal, au fost identificate și propuse criterii de eficacitate a sistemului fiscal. Ca indicatori de performanță la scară industrială au fost propuși ritmul de creștere a producției, marja de profit, rentabilitatea întreprinderilor din diverse industrii; la scară teritorială - starea bazei de venituri a bugetelor regionale și locale; la nivelul entităților economice - un raport rezonabil de distribuție a profitului între bugete și întreprinderi; pentru populație - venitul persoanelor fizice.

Lucrarea întemeiază opinia că reducerea nivelului de retragere a impozitelor, sporind în același timp caracterul uniform al impozitării și neutralitatea sistemului fiscal în ansamblu, va face posibilă realizarea în viitor a extinderii bazei de impozitare prin stimularea activității de afaceri și investiționale. .

Sunt propuse măsuri pentru promovarea deschiderii informaționale a autorităților fiscale pentru contribuabili. Ca factor important pentru dezvoltarea antreprenoriatului, se subliniază formarea încrederii în sistemul fiscal în rândul întreprinderilor. Un rol important este atribuit instituțiilor fiscale. În același timp, se recomandă evitarea acțiunilor drastice în alegerea unei politici fiscale pentru antreprenoriat, pentru a nu submina încrederea și a crea stabilitate pentru dezvoltarea afacerilor.

Pe parcursul lungii perioade de reforme, guvernul a făcut o serie de greșeli fundamentale în conturarea strategiei fiscale a statului. Politica monetaristă a fost aleasă în mod eronat ca bază teoretică. Acest lucru a afectat sistemul fiscal modern în așa fel încât orientarea fiscală continuă să fie cel mai important obstacol în calea redresării economice și a creșterii activității de afaceri și investiționale. Cu toate acestea, tendințele pozitive existente în reforma fiscală indică o creștere emergentă a nivelului de colectare a impozitelor și formarea încrederii în rândul contribuabililor.

Literatură

1. Bankhaeva F.Kh. Analiza comparativă a sistemelor fiscale // Buletinul Fiscal. 2001.№3 –S. 93-98.

2. Bashtanov A.N. Metode de determinare a sarcinii fiscale asupra unei entități economice // Economie și Sociologie Regională. –2001. - nr 2. pp. 38-47.

3. Boboev M. Cele mai importante probleme ale reformei fiscale în Rusia // Financier-2002-Nr 7. P. 28-33.

4. Boboev M., Kashin V. Politica fiscală a Rusiei în stadiul actual // Questions of Economics. – 2002. -№7. -CU. 54-69.

5. Weber M. Lucrări alese. - M.: Progres, 1990.

6. Gorsky I. Taxele în strategia economică a statului // Finanțe. 2001. -№8. -CU. 36-39.

7. Dvorkovich A.V. Despre obiectivele, direcțiile reformei fiscale și impactul acesteia asupra economiei // Politica și practica fiscală, 2003 - Nr. 6

8. Keynes D. Teoria generală a angajării, a dobânzii și a banilor // Antologie de clasici economici. - M.: 1993.

9. Cochrane I. Reforma fiscală rusă. Chiar s-a întâmplat asta? //Academia de afaceri. –2001 -№1. pp. 20-23.

10. Kolodina I. Întorsături de restructurare fiscală. // Ziar de afaceri rusesc. – 2002.-27 august. C.2.

11. Lebedev V. // „Izvestia” nr. 128 (26445) din 22.08.2003 // www.rkc.ru/home/news/single/12526.htm

12. Maslova D.V. Cod Fiscal și activarea potențialului de stimulare a impozitului pe venit // Finanțe. –2002. -Numarul 3. pp. 35-37.

13. Oyken V. Principii de bază ale politicii economice. - M.: Progres, 1995.

14. Pushkareva V.M. Istoria gândirii financiare și a politicii fiscale. –M.: Finanțe și Statistică.” 2001

15. Smirnov A. Fiscalitatea: modele de optimizare.//Economist -1998. - nr 2. –P.70.

5. Smirnov A. Fiscalitatea: modele de optimizare.//Economist -1998. - nr 2. –P.70.

Trimiteți-vă munca bună în baza de cunoștințe este simplu. Utilizați formularul de mai jos

Studenții, studenții absolvenți, tinerii oameni de știință care folosesc baza de cunoștințe în studiile și munca lor vă vor fi foarte recunoscători.

postat pe http://www.allbest.ru/

Îmbunătățirea sistemului fiscal al Federației Ruse

• Introducere
• 2. Caracteristicile sistemului fiscal al Federației Ruse în stadiul actual
• 2.1 Probleme și limitări în dezvoltarea unui sistem fiscal modern
• 2.2 Dinamica primirii plăților fiscale către bugetele diferitelor niveluri ale Federației Ruse pentru 2014-2016.
• 2.3 Caracteristicile influenței sistemului fiscal modern al Federației Ruse asupra creșterii economice
• 3. Principalele modalități de îmbunătățire a sistemului fiscal al Federației Ruse
• 3.1 Propuneri de îmbunătățire a reglementării fiscale
• 3.2 Măsuri de îmbunătățire a sistemului fiscal
• 3.3 Perspective de îmbunătățire a sistemului fiscal în cooperarea internațională
• Concluzie
• Lista surselor utilizate

Introducere

Relevanța cercetării. Problemele îmbunătățirii sistemului fiscal de astăzi devin din ce în ce mai complexe și mai acute, reflectând specificul cerințelor moderne. Principalele obiective ale dezvoltării fiscalității sunt întotdeauna interconectate cu realizarea următoarelor obiective contradirecționale: crearea condițiilor favorabile pentru entitățile comerciale și asigurarea unui nivel suficient de scutiri fiscale în același timp. Acest lucru se explică prin varietatea unui număr mare de funcții fiscale, precum și prin caracteristicile funcționale ale mecanismului de gestionare a acestora.

Sistemul fiscal este o parte vitală a structurii economiei oricărui stat și de aceea impactul său asupra dezvoltării stabile și armonioase a societății nu trebuie subestimat. Astăzi, la planificarea și evaluarea reformelor fiscale, un model este adesea folosit pentru a evalua efectul fiscal al modificărilor introduse în sistemul fiscal. La rândul său, evaluarea impactului acestor schimbări asupra altor domenii (competitivitatea organizațiilor, nivelul poverii fiscale, sfera socială etc.) este în unele cazuri o sarcină secundară.

Pentru planificarea și prognoza eficientă a reformelor fiscale, precum și evaluarea stării sistemului fiscal pe un anumit teritoriu, este necesară formarea și fundamentarea unui mecanism care să contribuie la o evaluare sistemică competentă a tuturor modificărilor introduse, ținând cont de acestea. impact asupra situației socio-economice în ansamblu. Acest lucru devine real atunci când se aplică diverse criterii de eficacitate a sistemului fiscal, de exemplu, egalitatea relativă a obligațiilor fiscale, neutralitatea economică, flexibilitatea organizațională, transparența și simplitatea sistemului fiscal.

bugetul de plată a sistemului fiscal

Gradul de dezvoltare a problemei. Cercetările privind evaluarea eficacității impozitării au fost întreprinse încă din anii 20 ai secolului XX. Mellon, în lucrarea sa „Taxation: The People's Responsibility”, a emis ipoteza că veniturile fiscale optime pot fi obținute prin reducerea cotelor de impozitare, precum și prin eliminarea unei părți a bazei de impozitare din „umbră”. Această teorie a fost dezvoltată în continuare de mulți oameni de știință occidentali.

Un număr mare de studii sunt dedicate rezumarii experienței diverse în gestionarea sistemelor de impozitare (lucrări de I.V. Gashenko, F.A. Gudkov, M.A. Denisaev, S.E. Kryukov, N.V. Ozerov, N.A. Sattarova, I. Kharlanova. I. și alții).

Cu toate acestea, în teoria științifică modernă, problemele măsurilor specifice de îmbunătățire a sistemului modern de impozitare rămân insuficient studiate.

Cele de mai sus a fost motivul alegerii temei acestei teze, a determinat conținutul cercetării acesteia, precum și orientarea țintă.

Scopul studiului este de a îmbunătăți sistemul fiscal al Federației Ruse.

În conformitate cu obiectivul, au fost propuse un număr dintre următoarele sarcini:

studiază esența impozitelor și problemele clasificării acestora;

ia în considerare structura și funcția țintă a sistemului fiscal;

analiza reglementării legale a sistemului fiscal al Federației Ruse;

prezentați problemele și limitările dezvoltării unui sistem fiscal modern;

studiază dinamica plăților impozitelor primite de bugete la diferite niveluri pentru 2014 - 2016;

evidențiază clasificarea instrumentelor fiscale pentru stimularea creșterii economice;

formularea de propuneri de îmbunătățire a reglementării fiscale;

propune măsuri de îmbunătățire a sistemului fiscal;

analiza perspectivelor de îmbunătățire a sistemului fiscal în cooperarea internațională.

Obiectul studiului îl reprezintă sistemul fiscal în ansamblu, precum și impactul acestuia asupra diferitelor sfere ale societății.

Subiectul studiului a fost relația dintre stat și entitățile de afaceri în ceea ce privește plata impozitelor, precum și impactul acestora asupra dezvoltării sistemului fiscal în ansamblu.

Baza metodologică și teoretică a studiului l-au constituit publicațiile științifice ale autorilor străini și autohtoni, cadrul normativ și legislativ privind reglementarea fiscală, materialele metodologice ale seminariilor și conferințelor științifice și practice pe tema acestei cercetări.

Metode de cercetare de bază. Pentru rezolvarea problemelor individuale, studiul a folosit metode de analiză cantitativă, calitativă, factorială și logică, precum și metoda modelării prin simulare.

Baza de informații pentru studiu au fost date de la Ministerul Impozitelor și Taxelor din Federația Rusă, Ministerul Afacerilor Interne al Federației Ruse, Comitetul de Stat pentru Statistică al Federației Ruse, precum și materiale oficiale publicate în naționale și străine. articole, literatură educațională, periodice și pagini de internet.

Noutatea științifică a cercetării din această teză constă în dezvoltarea unui sistem de evaluare a eficacității impozitării ca unul dintre factorii creșterii economice.

În procesul cercetării s-au obținut următoarele rezultate teoretice, care determină contribuția științifică și fac obiectul apărării:

1. Au fost identificate principalele motive ale încetinirii creșterii economice și anume sectorul umbră al economiei, dezechilibrul sistemului fiscal și instabilitatea sarcinii fiscale.

2. Sunt evidențiate principalele instrumente fiscale de activare a procesului de îmbunătățire a sistemului fiscal, precum beneficiile fiscale, cotele de impozitare, sancțiunile fiscale, baza de impozitare și altele.

3. Au fost elaborate propuneri de îmbunătățire a sistemului de impozitare în vederea creșterii nivelului de eficiență al acestuia.

Semnificația practică a acestei teze constă în faptul că în procesul cercetării au fost identificate probleme economice nerezolvate pe baza unei analize a stării actuale a sistemului fiscal, s-a dezvoltat o abordare foarte importantă în etapa actuală, care oferă metodologie și fundamente metodologice pentru rezolvarea problemelor strategice ale sistemului fiscal, care vor constitui o condiție prealabilă pentru dezvoltarea stabilă a sistemului fiscal.

Structura tezei. Teza constă dintr-o introducere, trei capitole, o concluzie și o listă de surse utilizate. Teza este prezentată pe 82 de coli de text dactilografiat, inclusiv 3 tabele și 10 figuri. Lista surselor utilizate conține 54 de titluri.

1. Aspecte teoretice ale organizării și funcționării sistemului fiscal

1.1 Esența impozitelor și problemele de clasificare a acestora

Impozitele și taxele sunt plăți obligatorii percepute de stat de la cetățeni și entități comerciale la ratele stabilite de lege. Taxele au constituit o verigă necesară în relațiile economice din societate încă de la apariția statului. Trebuie remarcat faptul că impozitele reprezintă principala formă a veniturilor guvernamentale.

Esența principală a impozitelor este retragerea neechivalentă de către stat a unei anumite părți din produsul intern brut (PIB) al organizațiilor sub forma unei contribuții obligatorii. În consecință, taxa este o plată către stat pentru dreptul de a utiliza sau implementa o activitate (de exemplu, o taxă de licență), adică. o formă de plată echivalentă a unei contribuții la buget.

Contribuțiile sunt aduse de principalii participanți la producție, prezentate în Figura 1.1 Karasev M.N. Mecanismul fiscal și reglementarea legală a impozitării în Rusia.M., Rizo-press. 2012. - 39 p. :

Figura 1.1 - Categorii de contribuabili

După forma organizatorică și juridică, ar trebui să se facă distincția între impozite în sine, precum și taxe.

Prin colectarea impozitelor și taxelor se formează resursele financiare ale aparatului de stat, acumulate direct în bugetul său consolidat, precum și în fondurile extrabugetare ale Federației Ruse.

În funcție de subiecții puterii, adică în funcție de dreptul de a stabili și de a colecta impozite, impozitele sunt împărțite în federale, regionale și locale.

În continuare vom analiza această diviziune mai detaliat. În figura 1.2 Kuznetsova V.V. Principiile de funcționare a mecanismului fiscal // Antreprenoriatul rusesc. - 2012. - Nr. 1. - P. 41 impozitele si taxele federale sunt prezentate:

Figura 1.2 - Impozite și taxe federale

Este de remarcat faptul că taxele federale sunt percepute în toată Federația Rusă la rate uniforme.

În figura 1.3 Panskov V.G. Impozite și sisteme fiscale ale țărilor străine. Manual. - M.: Statistică, 2013. - 127 p. impozitele și taxele regionale sunt prezentate:

Figura 1.3 - Impozite și taxe regionale

Ultimul subtip este impozitele și taxele locale. Ele sunt prezentate în Figura 1.4:

Figura 1.4 - Impozite și taxe locale

La stabilirea impozitelor locale și regionale, organele legislative (reprezentative) ale puterii de stat ale entităților constitutive ale Federației Ruse (entitatea municipală) sunt stabilite în modul și limitele prevăzute de Codul fiscal: caracteristici de determinare a bazei de impozitare, impozit ratele (în limitele stabilite de Codul Fiscal al Federației Ruse), procedura și condițiile de plată a impozitelor (dacă nu sunt stabilite de Codul Fiscal al Federației Ruse), precum și avantajele fiscale, motivele și procedura acestora pentru aplicarea. În cazurile stabilite de lege, contribuabilii au dreptul să aplice în mod voluntar un regim fiscal special, cu respectarea condițiilor și restricțiilor stabilite de legislația fiscală.

Repartizarea veniturilor fiscale către bugetele federale, republicane și locale este reglementată de legislația fiscală. O parte din impozite merge simultan la bugetele de toate nivelurile (de exemplu, impozitul pe profit). Okuneva L.P. Impozite și impozite în Rusia. - M.: Finstatinform, 2012. - 52 p.

Prin natura stabilirii lor, impozitele sunt împărțite în directe și indirecte. Rețineți că din punct de vedere istoric aceasta a fost prima clasificare a impozitelor creată pe baza criteriului transferabilității impozitelor, legată inițial de venitul proprietarului terenului (impozitul pe teren era un impozit direct, iar alte impozite erau indirecte).A. Ulterior, Smith, pe baza factorilor de producție (muncă, pământ, capital), a adăugat venitul din muncă și capital la venitul proprietarului terenului și, în consecință, două impozite directe - pe salariul unui angajat și pe profitul antreprenorial al proprietarului. capital. A. Smith credea că impozitele indirecte sunt impozite asociate cu cheltuielile și transferate consumatorului.

De menționat că încadrarea impozitelor în directe și indirecte, pe baza criteriului abordare-cheltuieli, nu și-a pierdut în prezent semnificația și este folosită pentru a evalua gradul în care sarcina fiscală este transferată către consumatorul de bunuri și servicii.

Impozite directe sunt percepute proprietarilor de resurse (întreprinderi): impozite pe venit, proprietate, resurse. Impozitele indirecte sunt impozitarea tranzacțiilor comerciale efectuate de întreprinderi pe volumul muncii prestate, fonduri de salarii, licențe obținute etc., al căror cost este plătit în cele din urmă de cumpărătorul produsului.

Pe baza scopului lor, se poate face o distincție între impozitele generale și cele vizate. Impozitele generale, atunci când sunt creditate la buget, sunt depersonalizate și utilizate pentru finanțarea oricăror activități guvernamentale dintre cele stabilite de legea bugetului respectiv. Exemple de impozite generale includ impozitul pe venit, taxa pe valoarea adăugată, impozitele pe proprietate etc.

Taxele vizate sunt stabilite pentru a acoperi anumite cheltuieli. La intrarea în buget (fond nebugetar), acestea sunt luate în considerare în mod special, iar fondurile acumulate pot fi cheltuite doar în cadrul unui anumit program de stat.

În Federația Rusă, impozitele vizate sunt de fapt interzise din cauza principiului acoperirii generale (agregate) a cheltuielilor bugetare stabilit de Codul bugetar al Federației Ruse. Principiul acoperirii generale (agregate) a cheltuielilor bugetare înseamnă că cheltuielile bugetare nu pot fi legate de anumite venituri bugetare, cu excepția cazului în care legea bugetară prevede altfel în legătură cu astfel de tipuri de venituri precum contribuții voluntare, donații, fonduri de autoimpozitare ale cetățenilor și anumite tipuri de venituri nefiscale.venituri propuse spre introducere din anul financiar următor. Albekov A.U., Kuznetsov N.G., Porollo E.V., Shelepov V.G. Sistemul fiscal. Manual pentru studenți (curs avansat). - 2015. - 34 p.

Sursele de plată a impozitului, în funcție de tipurile acestora, sunt: ​​profitul bilanţier; profitul rămas la dispoziția întreprinderii; costul produselor sau serviciilor.

Pe baza naturii impozitării, există grupuri de impozite unite printr-un obiect comun de impozitare (impozite pe proprietate, impozite pe venit, plăți de resurse etc.).

Există, de asemenea, o împărțire a impozitelor pe baza participării la veniturile bugetare. Sumele plăților de impozite sunt distribuite între bugete de diferite niveluri. Necesitatea unei astfel de distribuții este legată de asigurarea fiecărui nivel de guvernare cu venituri adecvate pentru finanțarea cheltuielilor bugetare. Repartizarea se face pe baza distincției dintre veniturile fiscale în venituri proprii, care sunt atribuite prin lege în mod permanent în întregime sau parțial bugetului corespunzător, și cele de reglementare (impozite federale și regionale, pentru care standardele procentuale pentru deduceri sunt legal). stabilite pe termen lung sau pentru anul financiar următor). Standardele de deducere sunt determinate de legea bugetului nivelului care virează veniturile din reglementare.

După caracterul obligatoriu al înființării acestora, se face distincție între impozitele obligatorii (în vigoare în toată țara, indiferent de prezența unei hotărâri a autorităților locale privind înființarea acestora) și taxele facultative (introduse la alegerea municipalității sau teritoriale). nivel de guvernare). Romanovsky M., Vrublevsky O. Impozite și impozitare. Manual pentru universități. - Sankt Petersburg: Peter 2013. - 217 p.

Pe baza naturii colecției, se pot stabili următoarele:

1) Taxe de distribuire (repatriere). Acestea sunt stabilite pe baza necesității preconizate pentru o anumită sumă de fonduri pentru finanțarea cheltuielilor vizate, de obicei de natură unică. Cel mai adesea, această formă de resurse acumulate este utilizată la nivelul municipiilor. În practica rusă, această formă de plăți obligatorii nu este inclusă în sistemul fiscal, dar posibilitatea de utilizare a acesteia este prevăzută de legislația bugetară ca mijloc de autoimpunere pentru cetățeni.

2) Impozitele cantitative (acțiuni, cote) se bazează pe capacitatea economică a plătitorului de a plăti impozitul și sunt predominante în practica modernă de impozitare.

Pe baza naturii cotei de impozitare, se pot distinge impozitele proporționale, progresive și regresive. De regulă, impozitarea progresivă se aplică impozitelor pe venit și proprietatea cetățenilor în scopul egalizării situației economice a plătitorilor. Impozitele regresive sunt stabilite exclusiv în scopuri stimulative. Teslyuk B. A Evaluarea sarcinii fiscale a unei întreprinderi // Management financiar. - 2013. - Nr. 3. - P. 30

În funcție de rezultatele financiare ale activităților plătitorului, se face distincția între impozitele semifixe și semivariabile. Impozitele permanente condiționate nu se corelează în niciun fel cu activitatea economică a plătitorului (impozite pe proprietate, pe folosirea resurselor naturale, impozit pe teren, impozit unic pe venitul imputat). Impozitele variabile condiționat sunt direct legate de rezultatele activităților (toate formele de impozitare pe venit, impozite indirecte, plăți pe cifra de afaceri (impozit pe extracția mineralelor), etc.).

Combinația optimă a diverselor forme și tipuri de impozitare în sistemul fiscal garantează stabilitatea financiară a statului.

În general, clasificarea impozitelor este prezentată în Figura 1.5 Chernova Yu.V. Despre administrarea datoriei de stat / Yu.V. Chernova // Buletinul Fiscal. Publicație integrală rusească. - 2012. - Nr. 10. - P. 18:

Figura 1.5 - Clasificarea plăților fiscale

Astfel, impozitele și taxele sunt plăți obligatorii percepute de stat de la întreprinderi și cetățeni la cotele stabilite de lege. În plus, impozitele au fost o condiție necesară pentru relațiile economice în societate încă de la apariția statului. De asemenea, merită remarcat faptul că impozitele sunt principala formă de venituri guvernamentale.

1.2 Structura și funcția țintă a sistemului fiscal

Definiția conceptuală a conceptului de „sistem fiscal” este subiect de dezbatere științifică și este prezentată ambiguu în studiile moderne. Definițiile sistemului fiscal date în literatura educațională și științifică se bazează pe două abordări metodologice:

1) Abordare juridică bazată pe ideea sistemului fiscal ca ansamblu de impozite, taxe și alte plăți obligatorii.

2) O abordare sistematică, reprezentând sistemul fiscal ca un ansamblu de elemente interdependente ale gestionării relațiilor fiscale, inclusiv legislația fiscală și administrarea fiscală. Tomina O.S. Standard unificat pentru deservirea contribuabililor: termeni de implementare a serviciilor / O.S. Tomina // Planificare fiscală. - 2011. - P. 61

De remarcat faptul că funcționarea relațiilor fiscale este predeterminată în mod obiectiv de prezența unor interese publice, a căror satisfacere necesită un bazin centralizat de resurse financiare. Necesitatea economică obiectivă a contribuțiilor bănești sistematice către stat predetermina stabilirea legislativă a obligațiilor fiscale de către structurile guvernamentale.

Cu toate acestea, în practică, impozitele nu sunt percepute ca o relație obiectiv necesară, ci ca forțate, impuse de autorități. Și această percepție este corectă, deoarece taxele sunt colectate sub constrângere autoritară. Interpretarea teoretică a impozitelor a fost determinată inițial de dorința de a găsi o explicație convenabilă în scopul confiscării proprietăților în favoarea statului, care să fie de înțeles de către contribuabili și acceptată de majoritatea populației. Se poate observa că justificarea ideologică a impozitelor depinde direct de gradul de dezvoltare a relațiilor sociale și se caracterizează prin schimbări evolutive (Tabelul 1.1 Întocmit pe baza: Albekov A.U., Kuznetsov N.G., Porollo E.V., Shelepov V. G. Tax). sistem.Manual pentru masteranzi (curs avansat).- 2015. - 41 p.

):

Tabelul 1.1 - Evoluția ideilor care determină esența și scopul impozitelor în conștiința publică (după E. Seligman)

			Condiții socio-economice pentru formarea unei idei
		Taxa este un cadou pentru domnitor	Plasarea unui individ dominant în schimbul securității
	Ideea de sprijin	Domnitorul cere poporului sprijin	Consolidarea leadershipului
		Individul oferă asistență statului	Funcții administrative primare - management
		Un impozit este un sacrificiu făcut de o persoană pentru binele public	Formarea structurii sociale și a intereselor publice
		Impozitul este o obligație, o datorie a unei persoane fizice	Separarea conducătorilor profesioniști de apărătorii profesioniști (războinici)
	Ideea de constrângere	Statul are dreptul de a obliga contribuabilul la plata impozitului obligatoriu	Reglementarea legală a obligațiilor fiscale
		Impozitul este o parte din venitul său stabilit de guvern, indiferent de voința plătitorului.	Consolidarea și raționalizarea legilor, centralizarea taxelor, consolidarea controlului,
Dezvoltarea teoriei schimbului
		Taxa este un element al unei tranzacții obligatorii între cetățeni și stat	Formarea unui sistem social-politic democratic
		O taxă este o plată pentru serviciile guvernamentale	Controlul public asupra executiei bugetare
Formarea ideii de armonie a intereselor
	Ideea de participare	Taxa este o modalitate de a satisface nevoile colective	Interesul comun al membrilor societății în asigurarea veniturilor fiscale

Apariția și evoluția sistemului fiscal ca ansamblu de relații economice deosebite implementate prin acumularea unei părți din venitul individual personal (proprietatea) în favoarea autorităților statului pentru distribuirea ulterioară a acestora este direct legată de un conflict de interese. În același timp, conflictul este direct proporțional cu evaluarea personală a corectitudinii relațiilor fiscale, modificându-se în funcție de înțelegerea publică a impozitelor care s-a dezvoltat la un anumit stadiu de dezvoltare (Figura 1.6 Panchenkov A.A. Bună conștiință fiscală / A.A. Panchenkov / / Litigii fiscale.Teorie și practică.- 2012. - P. 40):

1-10 - Etapele evoluției ideii de impozite în conștiința publică (Tabelul 1.1)

d - Conflict în relaţiile fiscale în societate, intensitatea constrângerii;

z - Dependenţa financiară a autorităţilor de populaţie

Figura 1.6 - Relația dintre nivelul de impozitare și conflict în diferitele etape ale evoluției sistemelor fiscale

Analiza procesului de evoluție a ideilor teoretice despre impozite ne permite să concluzionam că legătura dintre conflict (d) și dependența financiară (z) este mediată prin ideea de justiție. În același timp, cel mai înalt grad de conflict este tipic pentru etapele 5-7 din cauza dezechilibrului pronunțat de interese ale autorităților și ale contribuabililor.

În condiţiile moderne, din cauza complicaţiei politicii externe şi a situaţiei interne, numărul obligaţiilor (funcţiilor) puterii supreme creşte, ceea ce atrage după sine o creştere a cheltuielilor guvernamentale. Pentru a răspunde nevoilor tot mai mari, statul începe să caute și să obțină resurse suplimentare de la populație. În același timp, dezvoltarea economică schimbă raportul veniturilor guvernamentale în favoarea veniturilor fiscale, reducând veniturile nefiscale. Această împrejurare determină o dependență sporită a statului de populație, inclusiv de bunăstarea acesteia și de dorința de a plăti integral impozitele. Dependența financiară în creștere a autorităților față de populație este însoțită de o creștere a sarcinii fiscale.

Concomitent cu complicarea structurii societății, se formează o buclă de feedback atunci când majoritatea membrilor obișnuiți încetează să mai vadă scopurile și obiectivele puterii supreme și își pierd capacitatea de a corela plata personală sub formă de impozite și beneficiile pe care le oferă. primesc personal de la societate şi de la stat. Plățile fiscale sunt evaluate de multe persoane ca fiind nedrepte. Evaluările individuale ale nedreptății se adaugă nedreptății sociale, care variază semnificativ între diferitele popoare și în cadrul grupurilor sociale ale populației, în funcție de moștenirea culturală și istorică, de nivelul de dezvoltare a forțelor productive și de alți factori. Denaturarea evaluării justiției la scară societală provoacă conflicte, agravate de imprevizibilitatea și excesivitatea impozitelor, care se manifestă prin evaziunea de plată, nesupunerea civilă și răsturnarea guvernului.

Este nevoie de a forța oamenii să plătească impozite prin forța fizică, deoarece persuasiunea a încetat deja să funcționeze în etapa anterioară. Pentru a menține armonia socială, oamenii încep să caute, să creeze și să dezvolte ideologii care afirmă dreptatea retragerilor fiscale. Din punct de vedere istoric, religiile au fost cele mai eficiente.

Odată cu creșterea cunoștințelor științifice, a iluminismului și a progresului științific și tehnologic, ideile religioase își pierd sensul, iar locul lor este luat de ideile de schimb. În același timp, au loc o reglementare mai clară, consolidarea și eficientizarea plăților, iar un sistem de legi se conturează. Plățile fiscale devin mai previzibile, dar reducerea intensității conflictului prin reducerea impredictibilității este compensată de rate mai mari. Astfel, cu același nivel de tensiune în societate, statul primește mai multe venituri fiscale. Kharlanov I.I., Samarina T.P. Probleme ale reformei fiscale în Rusia modernă Per. din engleza - M.: Williams, 2011. - 78 p.

Odată cu creșterea în continuare a nivelului plăților fiscale, activitatea economică este deprimată și populația se sărăcește, ceea ce duce la o scădere a sumei totale a veniturilor fiscale ale statului. Dorința de a păstra veniturile fiscale în viitor creează necesitatea înțelegerii limitei obiective a severității sarcinii fiscale și a reglementării acesteia (curba Laffer). Începe căutarea unui set convenit de plăți fiscale.

Pe măsură ce nivelul de educație crește, mai mulți contribuabili încep să vadă bucle de feedback mai lungi și, pe măsură ce viteza schimbului de informații crește, buclele în sine devin mai scurte. Contribuabilii au o înțelegere mai clară a modului, când și unde le sunt rambursate impozitele. Echitatea impozitelor este parțial restabilită și conflictul în relațiile fiscale este redus.

Dezvoltând în continuare ideile de schimb, oamenii evaluează calitatea serviciilor oferite de stat și compară tarifele și rezultatele obținute. Serviciile guvernamentale deficitare și cheltuielile ineficiente cresc conflictele de interese. Cu toate acestea, nivelul crescut de conștientizare publică modernă de sine contribuie la soluționarea conflictului prin creșterea controlului societății asupra eficienței funcționării instituțiilor statului, având ca scop: a) îmbunătățirea calității serviciilor publice; b) creșterea eficienței costurilor; c) îmbunătăţirea calităţii vieţii populaţiei.

Orice sistem se remarcă din mediul înconjurător ca un set de elemente interconectate capabile să îndeplinească funcția utilă principală și nici un singur element al acestuia nu are o astfel de abilitate. Pentru sistemul fiscal, principala funcție utilă care exprimă scopul său social ar trebui considerată funcția fiscală.

Analizând tabelul 1.1, putem concluziona că la etapele 1-5 funcția fiscală este deja îndeplinită, adică deja există și funcționează un sistem fiscal, a cărui sarcină principală este generarea laturii de venituri a bugetului puterii supreme. . Dar nu există legi care să stabilească necesitatea plății impozitelor, precum și vreo reglementare în această perioadă de dezvoltare istorică. Acest lucru ne permite să concluzionam că setul de norme prevăzute de lege nu este parte integrantă a acestui sistem.

Prevederi legale sunt introduse în etapa 6 și dezvoltate în etapa 7 pentru ca sistemul fiscal să poată fi administrat eficient. Ansamblul normelor legale care stabilesc anumite obligații de plată a plăților fiscale, modalități economice de colectare a impozitelor, precum și condițiile care guvernează procedura de stabilire, modificare și anulare a acestor plăți poate fi caracterizat prin conceptul de „mecanism fiscal”.

Mecanismul fiscal este un subsistem de control al sistemului fiscal, care prin el însuși nu poate îndeplini o funcție fiscală. Influența de control asupra sistemului fiscal este exercitată de competențele entităților publice în afara cadrului sistemului fiscal însuși și, în consecință, nu poate fi considerată ca element component al acestuia în nicio calitate. În același timp, necesitatea respectării unor condiții uniforme de formare și funcționare a sistemului fiscal de stat impune stabilirea unor reguli și condiții de influență a structurilor guvernamentale la diferite niveluri în conformitate cu competențele care le sunt atribuite asupra componenței. a impozitelor incluse în sistemul fiscal.

Astfel, ținând cont de evoluția evolutivă a impozitelor și de înțelegerea științifică a acestora, sistemul fiscal poate fi reprezentat ca un ansamblu de relații fiscale, caracterizate prin impactul lor fiscal și normativ echilibrat în comun asupra proceselor socio-economice. Sistemul fiscal al unui anumit stat este unic, deoarece este un produs al condițiilor speciale pentru formarea relațiilor sociale și a economiei naționale, iar dezvoltarea sa este influențată nu numai de tradițiile naționale istorice, politice și economice, ci și de experiența mondială. . Gashenko I.V. Analiza mecanismului de impozitare în țările dezvoltate // Politica și practica fiscală. - 2012. - Nr. 10. - P. 29

Fiecare stat are propriile tipuri de sisteme fiscale, uneori semnificativ diferite unele de altele. Sistemele fiscale din Franța, SUA, Japonia, Germania, Marea Britanie și Suedia au propria lor „față națională” unică. În primul rând, aceasta se datorează tradițiilor care își pun amprenta asupra caracteristicilor calitative și cantitative, precum și situației socio-economice actuale și, în consecință, sarcinilor cu care se confruntă sistemul fiscal într-o anumită perioadă de timp. Cu toate acestea, sistemele fiscale diferă și prin trăsături comune care sunt caracteristice tuturor statelor.

În sens generalizat, sistemul fiscal este un ansamblu de impozite stabilite prin lege, precum și formele, metodele și principiile de stabilire, desființare sau modificare a acestora; sisteme de măsuri pentru garantarea respectării legislaţiei fiscale. Principalele elemente interconectate organic ale sistemului fiscal sunt mecanismul fiscal și sistemul fiscal.

Sistemul fiscal este un ansamblu de impozite, taxe, taxe și alte plăți echivalente cu impozite și percepute pe teritoriul statului într-o anumită perioadă de timp. Principalele impozite prin care se generează cea mai mare parte a veniturilor bugetare atât în ​​practica internă cât și internațională sunt: ​​impozitul pe profit (venitul) persoanelor juridice, taxa pe valoarea adăugată, impozitul pe venitul persoanelor fizice, accizele, taxele vamale, impozitul pe vânzări și plățile către fondurile sociale. .

La rândul său, mecanismul fiscal este un concept mai cuprinzător, spre deosebire de sistemul fiscal, și este un ansamblu al tuturor metodelor și mijloacelor de natură organizatorică și juridică, care vizează implementarea legislației fiscale actuale. Cu ajutorul mecanismului fiscal se formează principalele caracteristici calitative și cantitative ale sistemului fiscal, se implementează politica fiscală a statului și se formează orientarea țintă a sistemului fiscal pentru rezolvarea anumitor probleme socio-economice.

Cel mai important rol în mecanismul fiscal îl joacă legislația fiscală, în special mecanismul de impozitare (sistemul beneficiilor, nivelurile cotelor de impozitare, componența obiectelor de impozitare, procedura de calcul a bazei impozabile și alte elemente legate de calculul taxe). Knyazev V. Îmbunătățirea sistemului fiscal și formarea personalului pentru serviciul fiscal // Impozite. - 2013. - Nr. 2. - P. 54

Prin modificarea mecanismului de impozitare (procedura de calculare a unui anumit impozit), este posibil să se acorde caracteristici calitative noi sistemului fiscal, de exemplu, modificarea structurii acestuia, fără a modifica tipul și conținutul cantitativ al impozitelor. Acest lucru se realizează în cel mai simplu caz prin modificarea cotelor celor mai semnificative impozite. Cu toate acestea, în practica mondială, de regulă, se utilizează o metodă diferită: nivelurile ratelor și sistemul fiscal sunt de obicei modificate numai în cazuri de extremă necesitate, dar destul de des sunt revizuite sistemele preferențiale, care sunt stabilite pentru o perioadă relativ scurtă. - de regulă 2-3 ani, după finalizarea cărora beneficiile încetează automat să se aplice, cu toate acestea, după luare în considerare, este posibilă prelungirea acestora. În plus, o reorientare serioasă a sistemului fiscal are loc și atunci când baza de impozitare se modifică prin modificarea componenței obiectelor impozabile, a contribuabililor etc.

Astăzi, prevederile privind funcțiile sistemului de impozitare fac obiectul unor aprinse discuții și dezbateri științifice. În literatura economică există o mare varietate de interpretări ale funcțiilor fiscale.

Funcțiile finanțelor ca categorie economică generală de distribuție constituie baza de bază pentru manifestarea funcțională a sistemului de impozitare. În general, sunt recunoscute două funcții: control și distribuție, în cadrul fiecăruia dintre care se formează o specializare funcțională specială a relațiilor fiscale, care formează baza metodologică de plecare pentru formularea funcțiilor fiscale.

Funcțiile sistemului fiscal sunt, în primul rând, o presupunere teoretică că în aceste funcții se va manifesta scopul social al impozitului ca atare și anume: asigurarea veniturilor statului fără a compromite dezvoltarea afacerilor.

În același timp, definirea teoretică a funcțiilor nu înseamnă că sistemul fiscal adoptat în lege va acționa în direcția pe care o stabilesc. Capacitatea funcțională a sistemului de impozitare adoptat în dreptul unui anumit stat este determinată atât de știință, cât și de practică.

Dintre funcțiile fiscale, oamenii de știință numesc de obicei următoarele: fiscală, de distribuție, economică, de control, de reglementare și de stimulare, inclusiv funcția socială. Aceste funcții sunt date integral și în combinații specifice. Dintre funcțiile fiscale, merită excluse imediat funcția economică, deoarece impozitarea este o categorie economică în sine. Astfel, formele de utilizare practică (condiții pentru impozite și tipurile acestora) se dezvăluie în sfera economică sau financiară, al cărei rol este determinat și de parametrii economici. Scopurile finale ale impozitării sunt asigurarea funcțiilor socio-economice ale statului fără a compromite interesele economice personale și corporative. Astfel, atribuirea unei funcții economice unui impozit este o simplă tautologie care dezvăluie esența sa interioară. Prin urmare, nu există nicio semnificație științifică sau nevoie pentru acest lucru. Zakharova S. Inspecție de birou. // Audit și impozitare. - 2011. - P. 25

La rândul său, prin executarea funcției fiscale se realizează pe deplin principalul scop social al impozitelor - formarea resurselor financiare de stat acumulate în sistemul bugetar și în fonduri extrabugetare, necesare realizării funcțiilor proprii (sociale, apărare, mediu etc.). Formarea veniturilor bugetului de stat pe baza colectării centralizate și stabile a impozitelor transformă statul însuși în cea mai mare entitate economică.

Următoarea funcție a impozitelor ca categorie economică este aceea că devine posibilă cuantificarea veniturilor fiscale, precum și compararea acestora cu nevoile de resurse financiare ale statului. Eficacitatea mecanismului fiscal este evaluată prin funcția de control, se identifică nevoia de a face modificări sistemului fiscal și politicii bugetare și se asigură controlul asupra mișcării resurselor financiare. Funcţia de control a relaţiilor fiscal-financiare se manifestă numai în condiţiile funcţiei de repartizare. În conformitate cu aceasta, aceste funcții determină în unitate organică eficiența politicii bugetare și a relațiilor fiscal-financiare.

Implementarea funcției de control a impozitelor, profunzimea și completitudinea acesteia depind de disciplina fiscală. Esența acestuia este că contribuabilii (persoanele fizice și juridice) plătesc impozitele stabilite de lege în întregime și la timp.

Această funcție este un fel de funcție protectoare: asigură reproducerea relațiilor fiscale dintre întreprinderi și stat, eficacitatea și implementarea puterii puterii de stat. Alte funcții ale impozitelor fără o funcție de control sunt impracticabile sau implementarea lor este subminată în mod fundamental.

Bazată în esența sa pe drept și drept, funcția de control poate fi îndeplinită cel mai eficient doar pe baza constrângerii, a supunerii față de lege și a forței puterii de stat. Astfel, slăbirea puterii de stat duce la o slăbire a funcției de control a sistemului fiscal. La rândul său, slăbirea funcției de control a impozitelor indică o slăbire a puterii statului sau duce la o astfel de slăbire.

Funcția de control al impozitelor într-un anumit aspect se manifestă prin respectarea obligatorie de către toate persoanele fizice și juridice a legislației fiscale, eficacitatea și eficiența penalităților, caracterul complet al colectării plăților fiscale și responsabilitatea celor care nu îndeplinesc în totalitate. își îndeplinesc obligațiile față de stat prevăzute de lege.

După cum sa menționat, funcția de control a sistemului fiscal predetermina eficacitatea altor funcții. Astfel, dacă funcția de control a impozitelor este slăbită semnificativ, atunci aceasta reduce, în consecință, eficiența sistemului fiscal în ansamblu. Dvoretsky A.L. Sistemul fiscal de stat. Impozite și tipurile lor. - M.: Laborator de carte, 2012. - 44 p.

Funcția de distribuție a impozitelor are o serie de proprietăți care reflectă versatilitatea rolului său în procesul de reproducere. În primul rând, funcția de repartizare a impozitelor a fost inițial de natură pur fiscală. Cu toate acestea, întrucât statul a considerat necesar să ia parte activ la organizarea vieții economice, în stat a apărut o proprietate de reglementare, implementată prin mecanismul fiscal.

Funcția de stimulare a sistemului fiscal este una dintre cele mai importante, însă este cea mai dificil de configurat. Se mai numește și funcția de reglementare microeconomică, deoarece se adresează și interacționează direct cu interesele economice ale persoanelor fizice și juridice. Ca și alte funcții, funcția de stimulare se manifestă prin elemente și forme specifice mecanismului fiscal, un sistem de stimulente și beneficii, cote restrictive și prohibitive și alte instrumente de politică fiscală și mecanism fiscal.

În practica rusă modernă, funcția de stimulare a impozitelor este utilizată ineficient și prost implementată.

Funcția de reglementare a impozitelor are o dublă natură. Ea provine din funcția de control a finanțelor publice. Totodată, decurge direct din funcția fiscală a impozitelor și îi este subordonată. În procesul de formare a veniturilor statului, funcția de control al finanțelor publice creează oportunitatea influenței direcționate a statului prin elemente de impozitare și impozite pe toate etapele reproducerii sociale, rata de acumulare, consum, cerere agregată, ofertă, precum și precum comportamentul economic al contribuabililor. Denisaev M.A. Particularități ale luării deciziilor pe baza rezultatelor controalelor fiscale. // Lege. - 2011. - P. 40

Formele de implementare și geneza funcției de reglementare a impozitelor se manifestă astfel: funcția de formare a fondurilor finanțelor publice centralizate cu ajutorul funcției de control a acestora dă naștere funcției de reglementare a impozitelor, care se implementează în practică sub forma de manevrare a metodelor si formelor fiscale, beneficii fiscale.

Fiind independentă, funcția de control a impozitelor este complet subordonată funcției fiscale și este interconectată cu funcția de reglementare a impozitelor. De regulă, orice relație fiscală se implementează simultan atât în ​​funcțiile de reglementare, cât și în cele fiscale, în ambele funcții, iar impozitele acționează în propria a treia funcție (control).

La rândul său, funcția de reglementare presupune că impozitele, în calitate de participant activ la procesele de redistribuire, influențează semnificativ reproducerea, restrângând sau, dimpotrivă, stimulând ritmul acesteia, slăbind sau întărind acumularea de capital, reducând sau extinzând cererea efectivă a populației. Această funcție devine importantă în condițiile moderne cu influența activă a statului asupra proceselor sociale și economice.

De asemenea, în multe lucrări există o funcție socială a impozitelor, care este de natură multidimensională. Conţinutul material al impozitelor ca resurse băneşti centralizate de stat şi retrase din procesul de reproducere conţine posibilitatea utilizării acestora în scopuri neproductive. Funcția socială a sistemului fiscal al bugetului în condițiile moderne din Rusia este semnificativă datorită obligațiilor pe care statul sovietic le-a purtat față de populație și, de asemenea, care a fost „moștenită” Federației Ruse moderne. Un număr mare de cheltuieli sociale finanțate în țări străine prin fonduri private sunt finanțate în Federația Rusă prin impozite de către stat. De exemplu, asistență medicală gratuită, educație, asigurări sociale, costuri de pensie.

Funcția socială a impozitelor se manifestă și prin mecanismul cotelor de impozitare și al avantajelor fiscale, care este inclus în mecanismul intern al impozitului (impozit pe venit, TVA, impozit pe venitul persoanelor fizice etc.). Kryukov S.E. Neîndeplinirea obligațiilor procedurale de către autoritățile fiscale și contribuabilii. / / Contabilitate. - 2011. - P. 71

Funcția socială a sistemului fiscal necesită o studiere amănunțită din punctul de vedere al întăririi acestuia, precum și din poziția de eliminare a avantajelor și beneficiilor nejustificate care nu corespund naturii reale a transformărilor pieței, a relațiilor intrafederale sau a criteriilor sociale ( de exemplu, beneficii fiscale nejustificate pentru unele republici incluse în RF).

În cadrul acestei lucrări, vom studia principiile construirii unui sistem de impozite și taxe, prezentate în Figura 1.7 Guseva T.A. Serviciul fiscal federal: statut și lege. // Drept și economie. - 2012. - P. 29:

Figura 1.7 - Principiile de bază ale impozitării

Principiul mobilității sau elasticității impozitării presupune că unele elemente obligatorii ale impozitului, inclusiv impozitul în sine, pot fi schimbate rapid atât în ​​direcția întăririi, cât și în direcția slăbirii funcției sale fiscale sau de altă natură.

Principiul unității sistemului fiscal spune că nu se pot stabili taxe care să încalce unitatea generală a spațiului economic și sistemul fiscal al statului. În plus, consideră inacceptabilă stabilirea unor taxe care îngreunează indirect sau direct libera circulație a mărfurilor (lucrări, servicii, fonduri) pe teritoriul statului. Acest principiu este consacrat în articolul 3 din Codul fiscal al Federației Ruse.

Principiul stabilității sistemului fiscal se bazează pe faptul că sistemul fiscal trebuie să fie suficient de stabil, în ciuda mobilității cunoscute a impozitării. Reforma fundamentală a sistemului fiscal ar trebui realizată numai în cazuri extreme și într-o manieră strict stabilită. Unul dintre principalele atribute ale acestui principiu este cerința articolului 5 din Codul fiscal al Federației Ruse, conform căreia modificările privind stabilirea de noi impozite sau taxe să intre în vigoare nu mai devreme de 1 ianuarie. anul care urmează anului adoptării lor, însă, nu mai devreme de o lună de la data publicării lor oficiale.

Principiul publicității se bazează pe cerința publicării oficiale obligatorii a legilor și a altor reglementări referitoare într-un anumit mod la responsabilitățile contribuabilului. Pe baza acestui principiu, articolul 32 din Codul fiscal al Federației Ruse atribuie autorităților fiscale obligația de a informa gratuit contribuabilii cu privire la impozitele și taxele curente, precum și de a oferi sfaturi și explicații cu privire la procedura de calcul și plată a impozitelor.

Principiul federalismului fiscal trebuie considerat drept principalul principiu organizatoric al funcționării sistemului fiscal al țării, care conferă diferite niveluri de responsabilitate guvernamentală și competențe fiscale în ceea ce privește stabilirea deducerilor fiscale, impozitelor, precum și repartizarea veniturilor fiscale între bugetele de stat. diferite niveluri pentru a le asigura independenţa financiară.

Principiul impozitării unice se bazează pe împiedicarea aplicării mai multor impozite asupra aceluiași obiect. Cu alte cuvinte, un obiect ar trebui să fie supus unui singur impozit și o singură dată în perioada fiscală stabilită de lege. Acest principiu este reflectat în articolul 38 din Codul fiscal al Federației Ruse, care prevede clar că fiecare impozit are propriul său obiect independent de impozitare. Codul Fiscal al Federației Ruse (partea a doua) » din 05.08.2000 N 117-FZ.: oficial. text. - M.: Marketing, 2013.

În consecință, în sens general, sistemul fiscal este un ansamblu de impozite stabilite prin lege; principiile, metodele și formele de stabilire, modificare, desființare a acestora; sisteme care să asigure conformitatea cu legislația fiscală.

Dintre funcțiile fiscale, oamenii de știință disting: funcții economice, fiscale, de distribuție, de stimulare, de control, de reglementare și sociale.

Sistemul fiscal se bazează pe următoarele principii:

Unitatea sistemului fiscal;

Mobilitatea (elasticitatea) impozitării

Stabilitatea sistemului fiscal;

Federalism fiscal;

Impozitare unică;

Glasnost.

Astfel, putem trage o concluzie logică că un set de măsuri tactice și strategice guvernamentale în domeniul managementului procesului fiscal, care vizează implementarea la maximum posibil a funcțiilor de reglementare, fiscală și de control ale impozitelor în vederea realizării unui anumit nivel social și economic. rezultat semnificativ, este politica fiscală.

1.3 Reglementarea juridică a sistemului fiscal al Federației Ruse

Compoziția legislației fiscale include legislația fiscală federală și regională, precum și actele fiscale municipale.

La rândul său, legislația fiscală federală include Codul Fiscal al Federației Ruse (TC RF) și legile federale adoptate în conformitate cu acesta, de exemplu, Legea Federației Ruse „Cu privire la autoritățile fiscale din Federația Rusă”, precum și norme cuprinse în alte legi federale: „Cu privire la formațiuni administrativ-teritoriale închise”, „Cu privire la acordurile de partajare a producției”.

Codul Fiscal al Federației Ruse ocupă cel mai important loc în sistemul unificat de legislație fiscală. Trebuie menționat că numai Codul Fiscal al Federației Ruse poate stabili tipurile de impozite și taxe percepute în Federația Rusă, precum și motivele apariției acestora (încetare, modificări), procedura de îndeplinire a obligațiilor de plată a acestora, etc. (Clauza 2 a articolului 1 din Codul fiscal al Federației Ruse).

Legislația fiscală regională conține legile entităților constitutive ale Federației Ruse. Cu toate acestea, competența fiscală a subiecților din Federația Rusă este limitată. Astfel, ei sunt autorizați să determine impozite regionale, să le introducă pe teritoriul unui anumit subiect al Federației Ruse și, de asemenea, să stabilească elemente specifice de impozitare (beneficii fiscale și cote de impozitare în limitele stabilite de Codul Fiscal al Federației Ruse, procedura, termenele de plată a impozitelor, formularele de raportare).

Actele fiscale municipale se formează din acte ale organului reprezentativ al autonomiei locale, care, la rândul lor, determină și introduc impozite (taxe) locale. Competența fiscală a autonomiei locale este limitată, iar actele fiscale pot reglementa doar cotele de impozitare ale impozitelor (taxelor) locale în limitele stabilite de Codul Fiscal al Federației Ruse, procedura, termenele limită de plată a impozitelor și raportare. forme.

În consecință, legislația fiscală din Federația Rusă conține exclusiv acte ale autorităților reprezentative.

Actele autorităților executive, cum ar fi Guvernul Federației Ruse, administrațiile locale, autoritățile executive ale entităților constitutive ale Federației Ruse) cu privire la aspectele fiscale nu fac parte din legislația fiscală actuală.

Codul Fiscal al Federației Ruse stabilește că Guvernul Federației Ruse și autoritățile executive federale autorizate să îndeplinească funcțiile de dezvoltare a politicii de stat, precum și reglementarea legală în domeniul impozitelor (taxelor), în domeniul afacerilor vamale și autoritățile executive ale entităților constitutive ale Federației Ruse.

Organele executive ale autonomiei locale, în cazurile prevăzute de legislația privind impozitele și taxele, în competența proprie, emit reglementări cu privire la aspecte legate direct de impozitare și taxe, care nu pot completa sau modifica legislația privind impozitele (taxele). Berezin M.Yu. Impozite regionale și locale: probleme juridice și orientări economice. - M.: Wolters Kluwer, 2014. - 119 p.

Toate regulile de drept fiscal sunt grupate în următoarele părți: generale și speciale.

Astfel, partea generală a legislației fiscale conține reguli care definesc principiile dreptului fiscal, un sistem unificat, tipurile de impozite (taxe) ale Federației Ruse, drepturile și obligațiile participanților la relațiile reglementate de legea fiscală, precum și temeiurile pentru apariția lor. Încetarea și modificarea obligațiilor de plată a impozitelor, procedura de executare silită și voluntară a acesteia, procedura de control fiscal și raportare fiscală, metode și proceduri de protejare a drepturilor contribuabililor.

Partea generală a dreptului fiscal este reprezentată de partea 1 a Codului fiscal al Federației Ruse, Legea Federației Ruse nr. 943-I „Cu privire la autoritățile fiscale ale Federației Ruse” din 21 martie 1991 (modificată în iunie 29, 2004) și alte acte de legislație privind impozitele și taxele.

Partea 1 a Codului fiscal al Federației Ruse sistematizează normele generale ale legislației fiscale care reglementează direct problemele de impozitare din jurisdicția Federației Ruse și jurisdicția comună a Federației Ruse și a entităților sale constitutive prin Constituția Federației Ruse.

Astfel, Partea 1 a Codului Fiscal al Federației Ruse acționează ca un act juridic fundamental care consolidează în mod cuprinzător cele mai importante prevederi privind organizarea și implementarea ulterioară a impozitării în Federația Rusă.

Codul Fiscal al Federației Ruse oferă definiții ale impozitelor și taxelor. Astfel, prin impozit se înțelege o plată individuală obligatorie, gratuită, percepută persoanelor fizice și organizațiilor sub formă de înstrăinare a fondurilor care le aparțin prin drept de proprietate, gestiunea operațională sau gestiunea economică pentru sprijinirea financiară a activităților statului și ( sau) municipii.

La rândul său, o taxă este înțeleasă ca o contribuție obligatorie colectată de la persoane fizice și organizații, a cărei plată este una dintre condițiile stricte pentru efectuarea acțiunilor semnificative din punct de vedere juridic în raport cu plătitorii de taxe de către organele de stat, administrațiile locale și alte organisme abilitate, oficiali, inclusiv acordarea anumitor drepturi, eliberarea de permise (licențe) (Articolul 8 din Codul Fiscal al Federației Ruse). Vlasova Yu.A., Tolkacheva K.S. Colectarea impozitelor în formarea veniturilor sistemului bugetar rus [Text] // Probleme și perspective ale economiei și managementului: materiale ale III-a internațională. științific conf. (Sankt Petersburg, decembrie 2014). - Sankt Petersburg: Piața Zanevskaya, 2014. - P. 113.

Documente similare

Conceptul și structura sistemului fiscal al Federației Ruse. Mecanismul de gestionare a sistemului fiscal, structura și dinamica veniturilor fiscale. Măsuri anticriză de colectare a impozitelor în bugete. Probleme și modalități de reformare a sistemului fiscal.

lucrare de curs, adăugată 26.04.2010


Impozite și sistemul fiscal al Federației Ruse. Funcțiile impozitelor și taxelor. Principiile construirii unui sistem fiscal. Rolul impozitelor în generarea de venituri bugetare la diferite niveluri. Principalele direcții de îmbunătățire a sistemului fiscal și a politicii fiscale.

lucrare de curs, adăugată 06.08.2014


Concept, principii de construcție și funcții ale sistemului fiscal al Federației Ruse. Reglementarea juridică și structura sistemului fiscal actual al statului. Analiza veniturilor fiscale în Rusia. Măsuri guvernamentale pentru îmbunătățirea sistemului fiscal.

lucrare curs, adăugată 07.03.2012


Sistemul fiscal al Federației Ruse în stadiul actual de dezvoltare economică. Tipuri și funcții ale impozitelor. Structura și caracteristicile sistemului fiscal rusesc. Principalele probleme ale sistemului fiscal și modalități de reformare a acestuia. Propunerile economiștilor ruși.

lucrare de curs, adăugată 12.08.2010


Conceptul și scopul sistemului fiscal. Structura și caracteristicile sistemului fiscal al Federației Ruse în stadiul actual. Analiza încasării plăților de impozite în sistemul bugetului de stat. Modalități de îmbunătățire a sistemului fiscal al Federației Ruse în condițiile crizei financiare.

lucrare curs, adăugată 22.03.2015


Conceptul de impozite, funcțiile și tipurile acestora. Compoziția legislației fiscale a Federației Ruse. Caracteristicile administrațiilor fiscale. Plătitorii de impozite și taxe, drepturile și obligațiile acestora. Probleme ale sistemului fiscal rusesc modern, modalități de a le rezolva.

lucrare curs, adaugat 17.10.2014


Obiectivele și direcțiile reformei sistemului fiscal. Îmbunătățirea tipurilor de impozite și taxe, regimuri fiscale speciale care formează sistemul de impozite și taxe. Asigurarea priorității generării de venituri bugetare ale entităților constitutive ale Federației Ruse.

rezumat, adăugat la 02.05.2013


Conceptul și elementele principale ale sistemului fiscal rusesc. Temeiul juridic al sistemului fiscal. Structura sistemului fiscal rusesc. Asigurarea colectării sustenabile a impozitelor. Disciplina contribuabililor. Probleme și perspective de dezvoltare.

test, adaugat 30.11.2006


Principii de construcție a sistemului fiscal și elementele acestuia. Sistemul organelor fiscale de stat. Etape evolutive ale formării sistemului fiscal italian în cadrul Uniunii Europene. Analiza veniturilor fiscale la bugetele Federației Ruse și Italiei.

lucrare curs, adaugat 26.06.2013


Esența și funcțiile impozitelor. Principiile construirii sistemului fiscal al Federației Ruse. Analiza veniturilor sistemului bugetar al Federației Ruse. Caracteristicile Inspectoratului Interdistrital al Serviciului Fiscal Federal al Regiunii Nijni Novgorod. Încasarea veniturilor fiscale la buget.

Planificarea fiscală stă la baza relațiilor de piață ale tuturor entităților comerciale și obiectelor economice cu diferite forme de proprietate, a căror importanță este determinată de legislația fiscală modernă, care prevede regimuri fiscale diferite în funcție de statutul contribuabilului, direcțiile și rezultatele. a activităților sale financiare și economice, locul de înregistrare și structura organizatorică a organizației contribuabilului.

Îmbunătățirea planificării fiscale la o întreprindere presupune desfășurarea unor activități precum: elaborarea unei strategii fiscale, gestionarea riscurilor fiscale și organizarea controlului fiscal intern.

Strategia fiscală este în general înțeleasă ca managementul activităților financiare și economice ale unei entități economice, care are ca scop creșterea eficienței interacțiunii acesteia cu mecanismul fiscal de stat în vederea reducerii din punct de vedere juridic a sarcinii fiscale, precum și identificarea resurselor financiare pentru valorificarea ulterioară a acestora.

Obiectele strategiei fiscale ar trebui să fie:

Obiecte de impozitare;

Procesul de formare a bazei de impozitare;

Procedura de indeplinire a obligatiilor fiscale.

Să remarcăm că o strategie corect formată face posibilă identificarea celor mai puternici participanți ai lanțului, înlocuirea și stimularea celor care rămân în urmă și, prin urmare, evidențiază criteriile care ne permit să identificăm verigi eficiente și să formăm un lanț eficient. .

Strategia fiscală include toate domeniile de activitate ale organizației și servește ca mijloc de comunicare între managerii și angajații întreprinderii, serviciul fiscal și consultanții externi. Această legătură este necesară, în primul rând, pentru reducerea din punct de vedere juridic a sarcinii fiscale, iar în al doilea rând, pentru identificarea resurselor financiare și ulterior pentru valorificarea acestora.

Pe lângă formarea unei strategii fiscale, este necesară gestionarea adecvată a riscurilor fiscale. Reducerea riscurilor fiscale și optimizarea impozitelor este una dintre dificultățile cheie ale multor contribuabili. Toate organizațiile, fără excepție, într-un fel sau altul, se străduiesc să reducă valoarea plăților fiscale și un singur criteriu le deosebește unele de altele - acestea sunt metodele de realizare a acestei misiuni.

Esența optimizării fiscale este reducerea cuantumului impozitelor plătibile prin acțiuni legitime justificate ale contribuabilului, care includ aplicarea absolută a tuturor beneficiilor, scutirilor de impozite etc., prevăzute de lege.

Sarcina principală a optimizării fiscale este considerată nu numai pentru economisirea plăților fiscale, ci și pentru reducerea riscurilor fiscale. Iar pentru a face acest lucru, este necesar să se stabilească principiile de bază care trebuie respectate atunci când se desfășoară activități care vizează identificarea, evaluarea și reducerea riscurilor fiscale. Aceste principii de bază includ:

1) principiul adecvării costurilor. Adică, costul schemei introduse de reducere a riscurilor nu poate fi mai mare decât valoarea pierderilor posibile care sunt o consecință a riscurilor fiscale.

2) principiul conformității legale. Modelul de optimizare a riscurilor fiscale trebuie să fie legitim în raport cu legislația rusă și internațională.

3) principiul confidenţialităţii. Accesul la datele despre scopul real și consecințele operațiunilor trebuie să fie extrem de limitat.

4) principiul controlabilității. Reducerea riscurilor fiscale depinde de controale bine concepute.

5) principiul unei combinații acceptabile de formă și conținut. Acest principiu este că atunci când o organizație care nu are active fixe în bilanț și are doar directori în personalul său, asigură transport și orice alte servicii.

6) principiul neutralității. Riscurile fiscale trebuie optimizate prin plățile dvs. de impozite.

7) principiul diversificării. Optimizarea alocărilor bugetare poate fi afectată de diverși factori nefavorabili.

8) principiul autonomiei. Eforturile de optimizare a riscurilor ar trebui să depindă mai puțin de participanții externi.

Deoarece optimizarea fiscală este considerată doar un tip de comportament fiscal al unei afaceri, în acest caz riscurile la utilizarea acesteia sunt similare cu riscurile contribuabililor care nu o folosesc.

Figura 1. Riscuri fiscale

Pentru a minimiza riscurile fiscale, este necesar să se aplice principiile prezentate în Figura 2.

Figura 2. Principii de optimizare

Următoarea măsură necesară pentru îmbunătățirea planificării fiscale este organizarea controlului intern.

Sistemul de control intern fiscal este un ansamblu de sarcini, principii de funcționare, măsuri organizatorice, metode și proceduri care sunt utilizate ca mijloace de control ordonat și eficient asupra corectitudinii sumelor de impozit calculate, corectarea și prevenirea erorilor și denaturărilor informațiilor din registrele fiscale. și formulare de raportare fiscală, precum și pregătirea în timp util a unei raportări fiscale fiabile.

Programul de control intern fiscal ia în considerare de obicei următoarele proceduri de control:

Un set de proceduri de control aplicate;

Ordinea și rezultatele aplicării acestora;

Acțiuni în funcție de rezultatele obținute.

Principalele cerințe care se aplică procedurilor de control implementate sunt:

1) eficacitatea operațiunilor de control în domeniul identificării și corectării erorilor;

2) eficiența pregătirii formularelor de raportare fiscală internă și externă;

3) fezabilitatea la implementarea procedurilor de control.

În condițiile realității economice moderne, componenta fiscală în sistemul de management al unei organizații devine din ce în ce mai importantă, întrucât impozitele au un impact semnificativ asupra performanței financiare a activităților. Astfel, un sistem de planificare fiscală atent conceput este un factor important care determină menținerea competitivității organizației.

Bibliografie:

1. Bespalov M.V. Planificare fiscală și optimizare fiscală: principalele scopuri, obiective și principii de implementare // Contabilitatea în organizațiile bugetare și non-profit. – 2013. - Nr. 24. – pp. 24-28
2. Liașcenko N.A. ABC-ul planificării fiscale pentru activitățile de afaceri // Management și economie în secolul XXI. – 2015. - Nr. 1. – pp. 11-17
3. Maziy V.V. Organizarea sistemului bugetar la întreprindere// revista de Internet Science Research. – 2012. - Nr 4 (13). – P. 175
4. Mirgazizov V.V. Riscurile optimizării fiscale//Bukhgalteriya.ru. – 2008. [Resursa electronică] – Mod de acces. – URL: http://www.buhgalteria.ru/article/5613 (Data accesului: 18/02/2017).
5. Codul fiscal al Federației Ruse. – M.: Eksmo, 2016
6. Podmogilnaya O.I. Abordări de bază pentru formarea strategiilor de marketing corporative // ​​International Economic Forum. [Resursa electronică] – Mod de acces. –URL: http://www.be5.biz/ekonomika1/r2010/01558.htm (Accesat 14.02.2017).

Ministerul Educației al Republicii Belarus

Instituție de învățământ privată „BIP – Institutul de Drept”

Departamentul de Drept Financiar

Munca de absolvent

disciplina: „Drept financiar”

pe tema „Procesul fiscal și structura acestuia”

Absolvent

Facultatea de Drept

Anul 5, gr. 7 fiscale și bancare

specializare

Supraveghetor

Plan

Introducere 3

Capitolul 1. Conceptul, esența, sistemul și izvoarele dreptului fiscal. 5

Capitolul 2. Procesul fiscal și dreptul procesual. 15

2.1. Procesul juridic și dreptul procesual. 15

2.2. Procesul fiscal ca instituție a dreptului fiscal. 22

Capitolul 3. Procesul de elaborare a legii fiscale. 28

3.1. Conceptul de proces legislativ (legislativ). 28

3.2. Stabilirea și implementarea impozitelor 35

Capitolul 4. Impozitul jurisdicțional și procedurile legale. 40

4.1. Controlul fiscal ca producție independentă a procesului fiscal 40

4.2. Conceptul și tipurile de măsuri de constrângere procedurală fiscală. 46

4.3. Dreptul la contestație în sistemul de categorii de procese fiscale. 53

Concluzie. 60

Lista literaturii folosite. 62

Introducere.

Continuarea reformelor active în domeniul fiscalității determină accelerarea procesului de formare și dezvoltare a științei dreptului fiscal. În contextul schimbărilor fundamentale, necesitatea înțelegerii prevederilor și principiilor teoretice de bază ale reglementării juridice fiscale devine evidentă. Îmbunătățirea practicii de aplicare a legii a normelor Codului fiscal al Republicii Belarus ridică necesitatea efectuării unei analize și evaluări sistematice a conceptelor și categoriilor juridice conținute în acesta.

Una dintre cele mai dezvoltate instituții ale dreptului fiscal este „procesul fiscal”. Adoptarea Codului Fiscal a conferit dezvoltării acestei instituții un conținut juridic fundamental nou, care necesită anumite aprecieri teoretice.

Formarea și dezvoltarea procesului fiscal are loc în condițiile unor schimbări radicale în relațiile economice și al formării unei legislații fiscale fundamental noi, care creează baza dezvoltării modelelor teoretice moderne ale instituțiilor juridice de drept fiscal.

De mare importanță în reglementarea juridică a procesului fiscal este respectarea unui anumit echilibru al intereselor statului în formarea bazei sale financiare, pe de o parte, și a intereselor persoanelor „obligate” (contribuabili, bănci etc.) pe de altă parte.

Relevanța acestui subiect constă în următoarele: scopul implementării procesului fiscal este, în cele din urmă, primirea la timp și completă a plăților fiscale în sistemul bugetar al Republicii Belarus, ca urmare a îndeplinirii corespunzătoare a obligațiilor lor fiscale de către organizații și indivizii. Respectarea corecta si precisa a acestora garanteaza in tara noastra construirea unui sistem normal si legal de plata a impozitelor si a altor plati obligatorii.

Scopul acestei teze este, în primul rând, de a fundamenta aparatul conceptual al instituției procesului fiscal; studiul naturii juridice a principalelor sale elemente; definirea principiilor sale.

De remarcat faptul că pentru lucrarea prezentată, dezvoltările științifice ale M.V. au avut o importanță deosebită. Romanovsky, D.V. Vinnitsky, B. M. Lazarev, Yu. A. Tikhomirov și o serie de alți autori care și-au dedicat lucrările studiului problemelor procesului administrativ și formelor procesuale juridice. Teza prezentată analizează lucrările unor oameni de știință de prim rang în domeniul dreptului financiar și fiscal, care sunt fundamentale pentru studierea esenței controlului fiscal și, mai ales, lucrările lui O.N. Gorbunova, N.I. Khimicheva, V.N. Ivanova. , Petrova G.V., Karaseva M.V. și o serie de alți autori.

Capitolul 1. Conceptul, esența, sistemul și izvoarele dreptului fiscal.

Dreptul fiscal este componenta cu cea mai rapidă dezvoltare a sistemului juridic al Republicii Belarus. Acest lucru se explică prin specificul realităților socio-economice ale Belarusului de astăzi.

După cum se știe, un sistem de drept este un obiectiv, condiționat de sistemul de relații sociale, de structura internă a dreptului național, care constă în împărțirea unui ansamblu coerent intern de reguli de drept, uniform prin esența sa socială și scopul în public. viața, în anumite părți, numite ramuri de drept și instituții ale dreptului. Industriile cu volum mare și structură complexă sunt împărțite în subramuri ale dreptului.

În literatura de specialitate s-au emis hotărâri conform cărora dreptul fiscal nu este altceva decât o parte integrantă a instituției juridice a veniturilor statului a ramurii dreptului financiar. Mai târziu, dreptul fiscal a început să fie definit ca o subramură a dreptului financiar, un ansamblu de norme juridice care reglementează relațiile financiare în domeniul colectării impozitelor și altor plăți obligatorii, organizarea unui sistem de reglementare fiscală și a organelor de control fiscal în general. nivelurile puterii de stat și ale guvernării locale.

și colectarea impozitelor în sistemul bugetar și, în cazurile adecvate, a fondurilor fiduciare extrabugetare de stat și municipale de la organizații și persoane fizice.

În acest caz, dreptul fiscal se numește o subramură a dreptului financiar, inclusă în secțiunea de drept financiar „Reglementarea juridică a veniturilor de stat și municipale”;

Se relevă definiția dreptului fiscal ca ramură a legislației, care cuprinde normele diferitelor ramuri de drept (financiar, administrativ, civil, penal etc.)

De remarcat că fiecare unitate structurală a sistemului juridic are trei caracteristici esențiale care fac posibilă deosebirea acestei unități structurale de sistemul juridic, precum și deosebirea acesteia de o altă categorie juridică (de exemplu, o ramură a legislației). Aceste caracteristici esențiale sunt sfera relațiilor sociale reglementate, metoda și regimul special de reglementare juridică inerente unei anumite unități structurale a sistemului juridic. Ele pot coincide (de exemplu, metoda de reglementare juridică a diferitelor instituții ale aceleiași ramuri de drept), dar combinația tuturor celor trei caracteristici este strict individuală pentru o anumită unitate structurală a sistemului juridic. Aceasta nu exclude relația unora dintre ele ca generală și specifică (de exemplu, relația dintre subiectul industriei și sfera relațiilor sociale reglementate de normele instituției de drept aferente acestei industrii; relația dintre regimul juridic special al industriei și regimul de reglementare specific al instituției juridice a acestei industrii).

Cele mai mari diviziuni ale sistemului juridic - ramuri de drept - au doar subiectul, metoda si regimul specific al reglementarii juridice (regim juridic special).

Instituția dreptului reglementează un anumit set de relații omogene interconectate și are un regim de reglementare special, care se caracterizează prin dispoziții generale, principii și concepte juridice specifice.

Unitatea structurală a sistemului juridic (de tranziție între o industrie și o instituție) - o subramură a dreptului, este o formațiune integrală în componență și subiect de reglementare, care reglementează o sferă specială de relații în cadrul unui complex mai larg al unei anumite industrii decât institutia dreptului.

Astfel, subiectul ramurii de drept; sfera relaţiilor publice reglementată de normele subramei de drept a acestei industrii; sfera relaţiilor sociale reglementate de instituţia dreptului unei ramuri date sunt legate între ele ca general - special - privat.

Metoda juridică a unei ramuri de drept (un set de tehnici și metode de reglementare a relațiilor sociale și de influențare a comportamentului uman) este aceeași pentru toate unitățile structurale ale sistemului juridic (subsectoare și instituții) incluse într-o anumită ramură a dreptului. Între ele, aceste unități structurale (subsectoare și instituții) ale unei ramuri de drept se deosebesc prin alte două caracteristici esențiale: în sfera relațiilor sociale reglementate și regimul special de reglementare juridică inerent fiecăreia dintre ele, care constă într-un parțial ansamblu individual de trăsături inerente regimului juridic special al acestei ramuri de drept .

În sistemul juridic se deosebesc instituțiile interprofesionale (complexe), constând din norme ale diferitelor ramuri de drept și care reglementează relațiile familiale interdependente (de exemplu, instituțiile de drept de proprietate, dreptul de autor). Instituțiile de drept interramificate (complexe) par a fi caracterizate de o sferă de relații sociale reglementate, conexe, interconectate, situate la intersecția subiecților ramurilor conexe ale dreptului. În plus, la formarea unei metode și a unui regim juridic de reglementare a unei instituții intersectoriale (complexe), sunt „împrumutate” elemente ale metodei și un regim juridic special inerent ramurilor de drept conexe, ale căror norme formează această instituție intersectorială.

Analiza comparativă a metodei de reglementare juridică este un indicator care ne permite să distingem o instituție juridică intersectorială (complexă) de un subsector sau instituție a unei ramuri de drept. Pentru toate instituțiile și subramurile de drept incluse într-o anumită industrie, metoda de reglementare legală este aceeași și coincide cu metoda industriei. Pentru un institut juridic interprofesional, metoda sa de reglementare juridică este individuală pentru acest institut și nu are analogi identici în ramurile dreptului.

În ultimul deceniu, Rusia a fost într-o stare de reformă permanentă a sistemului fiscal. Procesul de îmbunătățire a sistemului fiscal este nesfârșit, întrucât fiecare nouă etapă de dezvoltare a societății are propriile priorități de dezvoltare economică, ceea ce, la rândul său, necesită o soluție adecvată a problemelor de interacțiune dintre entitățile de afaceri și stat. O analiză a execuției bugetului federal arată că principalele cauze ale crizei bugetare sunt de natură reproductivă și rezidă în fenomenele negative acumulate subiacente în economie, îngustarea bazei de impozitare și reducerea nivelului veniturilor fiscale. Deciziile Guvernului Federației Ruse și ale Băncii Rusiei privind devalorizarea cursului de schimb al rublei, restructurarea obligațiilor guvernamentale pe termen scurt și introducerea unui moratoriu asupra tranzacțiilor valutare cu caracter de capital au relevat în special instabilitatea a situaţiei socio-economice şi financiare a ţării. Președintele Rusiei V.V. Putin în discursul bugetar al președintelui Federației Ruse către Adunarea Federală a Federației Ruse „Cu privire la politica bugetară” necesită în prezent o modernizare suplimentară a sistemului fiscal pentru a crea condiții fiscale confortabile pentru tranziția economiei interne la o inovație. calea dezvoltării. , desfășurate în societatea rusă în ultimii ani, au condus la necesitatea îmbunătățirii legislației fiscale, iar obligațiile excesive ale statului au dat naștere unor taxe mari și excesiv de complexe. Numeroase beneficii și tratamentul inegal al contribuabililor de către autoritățile fiscale fac sistemul fiscal inechitabil. „Oazele fiscale” prosperă în toată țara, creând o bază legală pentru evaziunea fiscală masivă. Administrația fiscală nu a atins încă un nivel la care plata impozitelor este mai profitabilă decât evitarea acestora.

Sistemul fiscal conține încă un număr mare de taxe colectate prost, care complică activitățile economice ale întreprinderilor și contribuie la trecerea afacerilor în umbră. Există încă lipsuri în legislația fiscală, în instrumentele practice de calcul și plată a impozitelor și a altor plăți obligatorii la buget, care fac posibil ca contribuabilii fără scrupule să nu își îndeplinească obligațiile față de stat și conduc la pierderi semnificative pentru buget. Procesul fiscal este afectat negativ în special de imperfecțiunile care stabilesc procedura de îndeplinire a obligațiilor de plată a impozitelor și taxelor, a relațiilor dintre participanții la relațiile fiscale și a răspunderii pentru îndeplinirea taxelor fiscale. Evaluările experților, bazate pe o analiză reală a practicii fiscale, a eficacității legislației fiscale existente, a mecanismelor și procedurilor de colectare a impozitelor și a extrapolării acestora, dau motive de a crede că, menite să asigure o îmbunătățire sistematică și cuprinzătoare a întregului sistem de impozitare, nu numai că nu elimină neajunsurile în reglementarea raporturilor juridice fiscale, dar într-o serie de prevederi agravează situația deja critică în ceea ce privește colectarea impozitelor. În prezent, problema necesității de a lua măsuri suplimentare pentru a îmbunătăți legislația fiscală federală a devenit deosebit de acută. Deficitul semnificativ în colectarea impozitelor se datorează, în primul rând, faptului că legislația actuală nu conține standardele necesare pentru a asigura înregistrarea completă a contribuabililor.

În medie, în țară, aproximativ 3% dintre întreprinderile și organizațiile înregistrate la autoritățile de înregistrare de stat nu se înregistrează și, în consecință, nu plătesc impozite. În plus, aproximativ 40% dintre contribuabilii înregistrați la autoritățile fiscale nu depun anual raportări contabile și fiscale, iar 10% dintre întreprinderi și organizații depun așa-numitele raportări zero. Care sunt principalele obiective ale îmbunătățirii politicii fiscale a Federației Ruse? Aceasta înseamnă reducerea sarcinii fiscale asupra economiei, eficientizarea obligațiilor guvernamentale, concentrarea resurselor financiare pentru rezolvarea problemelor prioritare, reducerea dependenței veniturilor bugetare de condițiile prețurilor mondiale, crearea unui sistem eficient de relații interbugetare și management al finanțelor publice. Reforma fiscală este menită să reducă povara fiscală asupra contribuabililor, să simplifice sistemul fiscal și să egaleze condițiile fiscale. Contribuabilii trebuie să fie protejați de arbitrariul inspectorilor fiscali, inclusiv prin mecanisme judiciare eficiente. În același timp, trebuie înăsprită răspunderea contribuabililor pentru neplata impozitelor. Codul Fiscal al Federației Ruse stabilește o regulă privind înregistrarea contribuabililor la autoritatea fiscală de la locul lor. Doctor în Științe Economice V.G. Panskov crede că acest lucru nu este suficient. V.G. Panskov consideră, de asemenea, că înregistrarea persoanelor juridice - organizații comerciale în spații rezidențiale ar trebui interzisă. Este necesar să se stabilească că înregistrarea întreprinderilor și organizațiilor nou create, precum și a întreprinderilor și organizațiilor create pe baza entităților comerciale lichidate sau ca urmare a procedurilor de reorganizare, trebuie efectuată numai după prezentarea către autoritatea de înregistrare a unui certificat. de la organul fiscal care declară că ei și fondatorii lor nu au nicio datorie la plata impozitelor sau a altor plăți obligatorii. În același timp, este necesară revizuirea răspunderii contribuabililor pentru încălcarea termenelor limită sau sustragerea înregistrării la organul fiscal. Pentru a întări responsabilitatea contribuabililor pentru aceste infracțiuni fiscale, pare oportună creșterea semnificativă a cuantumului amenzii.

În general, principalele direcții de îmbunătățire a sistemului fiscal sunt:

Asigurarea stabilitatii sistemului fiscal;
simplificarea maximă a sistemului fiscal, eliminarea din legi și reglementări a normelor care au interpretare ambiguă;
reducerea presiunii fiscale prin reducerea cotelor de impozitare, asigurarea unui nivel rezonabil de scutiri de impozite;
combinație optimă de impozite directe și indirecte. Trebuie avut în vedere faptul că în țările dezvoltate în ultimii ani s-a acordat preferință impozitelor directe, în timp ce accentul pus pe impozitele indirecte indică incapacitatea administrațiilor fiscale de a organiza colectarea efectivă a impozitelor directe;
consolidarea rolului impozitelor pe proprietate care au o bază fiscală stabilă;
aducerea în conformitate cu legislația fiscală a altor legi care afectează într-un fel sau altul procedura de calcul și plata impozitelor;
considerație maximă la impozitarea costurilor reale ale entităților comerciale asociate activităților lor de producție;
îmbunătățirea impozitării veniturilor persoanelor fizice, dezvoltarea unei sfere de impozitare flexibile ținând cont de procesul inflaționist;
dezvoltarea principiului voluntarului la plata impozitelor, o parte integrantă a căruia este informarea în timp util a contribuabililor cu privire la modificările legislației fiscale, furnizarea de servicii de consultanță în calcularea și plata impozitelor.

De asemenea, ar fi indicat să se completeze legislația fiscală cu reguli care introduc restricții legale temporare asupra activităților întreprinderilor care se sustrage de la plata impozitelor și au o datorie stabilă, nereducătoare în plăți la buget pentru o perioadă lungă de timp.

Pe lângă îmbunătățirea sistemului fiscal, este necesar să se facă modificări prevederilor legilor federale privind veniturile fiscale. În prezent, volumele de venituri din principalele surse nu sunt aprobate în aceste legi, ci sunt determinate doar ca indicatori contabili. Această natură a indicatorilor bugetari nu are forța unei norme legislative obligatorii. În acest sens, neîndeplinirea volumelor țintă de venituri nu implică nicio consecință juridică pentru autoritățile executive relevante.

Codul Fiscal prevede o reducere a numărului total de impozite cu menținerea celor mai semnificative impozite, atât din punct de vedere fiscal, cât și din perspectiva reglementării proceselor economice. În acest sens, o parte semnificativă a impozitelor locale existente, care au o semnificație fiscală și de reglementare slabă, este eliminată. În același timp, compoziția impozitelor locale este completată prin transferarea acestora în jurisdicția autorităților locale. Cele insuficient de eficiente sunt excluse de la impozitele federale: taxa pentru utilizarea numelui „Rusia”, taxa pe tranzacțiile cu valori mobiliare, taxa pe achiziționarea de autovehicule și taxa pe vânzarea combustibililor și lubrifianților. În același timp, compoziția impozitelor federale este completată cu o serie de taxe noi legate de utilizarea obiectelor naturale. Codul Fiscal al Federației Ruse prevede o abordare fundamental nouă a colectării impozitelor pe proprietate, adică înlocuirea treptată a impozitelor pe proprietate tradiționale cu impozite pe proprietăți imobiliare etc.

De asemenea, merită să spunem câteva cuvinte despre Legea Federației Ruse „Cu privire la fundamentele sistemului fiscal al Federației Ruse”. Numărul total de impozite și taxe în vigoare în Federația Rusă a fost redus ca urmare a modificărilor aduse Legii Federației Ruse „Cu privire la fundamentele sistemului fiscal al Federației Ruse”. Acest lucru ne permite să rezolvăm una dintre sarcinile Codului Fiscal al Federației Ruse - reducerea poverii fiscale existente în Rusia. De exemplu, în loc de 49 de impozite și taxe stabilite de legislația federală, acum nu sunt percepute mai mult de 25. Este important de subliniat că, odată cu adoptarea Codului Fiscal al Federației Ruse, lista impozitelor federale, regionale și locale rămâne exhaustiv, adică nici un singur organism legislativ al subiectului Federației și reprezentant Un organism administrativ local încă nu are dreptul de a stabili o taxă care nu este prevăzută de Codul Fiscal al Federației Ruse. Raționalizarea impozitării are ca scop, în primul rând, eliminarea impozitelor și a altor plăți anterior iraționale. În principiu, au fost reținute doar principalele impozite care stau la baza sistemului fiscal rus - impozitul pe organizații, impozitul pe venitul personal, resurse și alte plăți. Au fost testate în multe state cu sisteme fiscale diferite și s-au dovedit a fi destul de eficiente; de-a lungul anilor de existență, plătitorii ruși s-au adaptat și ei. A doua parte a Codului Fiscal face o încercare de a elimina deficiențele și de a eficientiza colectarea TVA-ului, impozitului pe venit și a unui număr de alte impozite.

În special, îmbunătățirea procedurii de calcul și plată a TVA include următoarele domenii:

Extinderea cercului de contribuabili în detrimentul antreprenorilor individuali;
eficientizarea sistemului de calcul și plată a impozitelor;
introducerea unei proceduri unificate de rambursare a TVA-ului aferent pentru toate domeniile de activitate, inclusiv comerțul cu amănuntul și alimentația publică;
stabilirea în lege a metodologiei de calcul a taxei pe valoarea adăugată pe bază de facturi;
reducerea beneficiilor fiscale.

O reducere a cotelor de impozitare, desigur, ar trebui să aibă un efect pozitiv asupra stimulentelor pentru muncă și activități antreprenoriale, care ar trebui să conducă la creșterea și creșterea producției și a cererii consumatorilor ca urmare a creșterii veniturilor neimpozabile. Toate acestea ajută la creșterea veniturilor guvernamentale, la limitarea creșterii prețurilor și a inflației și la scoaterea la lumină a economiei.

Principalul dezavantaj al codului este că se bazează pe premise departe de a fi incontestabile care stau la baza politicii fiscale actuale a Rusiei, în special, reorientarea sistemului fiscal de la impozite predominant directe la taxe de consum, precum și întărirea presiunii fiscale asupra persoanelor fizice. cu insuficienta dezvoltare a sistemului de impozit pe venit. În noile condiții de dezvoltare a relațiilor de piață, natura cheltuielilor guvernamentale se modifică, ponderea acestora scade în direcția finanțării economiei naționale. Întreprinderile, dobândind din ce în ce mai multă libertate economică, sunt capabile să rezolve în mod independent majoritatea problemelor dezvoltării lor economice. Toate acestea contribuie la formarea unei astfel de compoziții și structuri a cheltuielilor guvernamentale, care la rândul lor vor permite rezolvarea a trei sarcini principale:

Finanțarea nevoilor segmentelor social vulnerabile ale populației;
satisfacerea nevoilor cercetării științifice fundamentale (programe spațiale, probleme de mediu și alte cercetări);
finanţarea sistemelor de management şi a cifrei de afaceri a ţării în limitele suficienţei.

Toate consecințele menționate mai sus ale spargerii vechilor fundații politice și economice din țara noastră sunt baza inițială, condiția predeterminatoare pentru stabilirea nivelului optim de impozitare:

Reducerea cheltuielilor guvernamentale la un nivel optim, necesar din punct de vedere social, prin anularea diferitelor tipuri de injecții financiare în întreprinderi și industrii ineficiente și alocarea de împrumuturi bugetare federale acelor regiuni care asigură progresul progresiv către piață și creșterea bunăstării cetățenilor;
crearea unui sistem fiscal care să stimuleze dezvoltarea bazei economice, iar aceasta înseamnă reducerea poverii fiscale pentru întreprinderile producătoare de bunuri și servicii competitive;
stimularea guvernamentală a investițiilor prin diverse metode;

Astfel, îmbunătățirea impozitării este indisolubil legată de crearea unei baze economice solide și a unor condiții politice stabile pentru dezvoltarea socială. Formarea unor precondiții stabile pentru transformarea treptată a sistemului de impozitare într-un factor de creștere economică depinde de cât de repede se creează acesta. Studiul efectuat asupra sistemului fiscal al Federației Ruse, fundamentele teoretice ale construcției sistemelor fiscale și analiza conformității structurii sistemului fiscal rusesc cu principiile de bază și legea economică a formării sistemului fiscal permite noi să tragem următoarele concluzii:

Sistemul fiscal rus în ansamblu corespunde principiilor teoretice și legilor economice ale construirii sistemului fiscal, cu toate acestea, există unele contradicții, care, totuși, sunt inevitabile, dar ar trebui menținute la minimum;
- sistemul fiscal instituit de Codul Fiscal al Rusiei a devenit „mai bun în calitate”, mai raționalizat, acest lucru s-a manifestat, în primul rând, prin eliminarea impozitelor anterior iraționale și a altor plăți de natură fiscală. În principiu, au fost reținute doar principalele impozite care stau la baza sistemului fiscal rus - taxa pe valoarea adăugată, accize, impozit pe profit, impozit pe venitul personal, resurse și alte plăți;
- Sistemul fiscal rusesc este construit în așa fel încât toată lumea să fie egală în fața lui. Nu există nicio „discriminare” împotriva contribuabililor pe baza, de exemplu,