Tema Nr. 11 Įmonės finansinių rezultatų apskaita

Pamokos tikslas – įsisavinti apmąstymų tvarką finansinių rezultatų formavimo apskaitoje.

Finansiniai rezultatai ataskaitiniais metais reiškia įmonės kapitalo, suformuoto vykdant verslinę veiklą, padidėjimą arba sumažėjimą.

Finansinis organizacijos veiklos rezultatas yra pelnas arba nuostolis už ataskaitinis laikotarpis, yra skirtumas tarp pajamų ir išlaidų.

Pagal norminiai dokumentai pagal apskaitą organizacijos pajamos ir išlaidos, atsižvelgiant į jų pobūdį, gavimo sąlygas ir įmonės veiklą, sąlyginai skirstomos į grupes:

1) pajamos ir sąnaudos iš įprastinės veiklos, t.y. iš veiklos, kuriai organizacija buvo įkurta,

2) kitos pajamos ir išlaidos,

Apskaitoje skirtumas tarp organizacijos pajamų ir išlaidų nustatomas naudojant finansinių rezultatų sąskaitas, tokias kaip:

- 90 sąskaita "Pardavimas",

- 91 sąskaita "Kitos pajamos ir išlaidos",

- 99 sąskaita „Pelnas ir nuostoliai“.

Taigi, organizacijos ataskaitinio laikotarpio finansiniai veiklos rezultatai identifikuojami trijose sąskaitose:

1) 90 sąskaitoje - finansinis rezultatas pardavus gaminius, darbus, paslaugas, t.y. gamybinės veiklos rezultatai,

2) 91 sąskaitoje - finansinis rezultatas iš kitų pajamų ir sąnaudų, t.y. pelnas arba nuostolis iš kitų operacijų,

3) 99 sąskaitoje - įmonės finansinis rezultatas.

Kas mėnesį pirmose dviejose sąskaitose rodomas finansinis rezultatas nurodytoms pajamų ir išlaidų grupėms, kuris nurašomas į 99 sąskaitą.

90 sąskaitoje lyginamos pajamos (pajamos iš produkcijos pardavimo) ir išlaidos (parduotų prekių savikaina,

Apskaitoje 99 sąskaitos „Pelnas ir nuostoliai“ ataskaitinių metų duomenys atspindi 90 „Pardavimas“, 91 „Kitos pajamos ir sąnaudos“ galutinius rezultatus.

Sumos nurašomos iš 99 sąskaitos „Pelnas (nuostolis“) ataskaitinių metų pabaigoje, sudarant metinį metinį įnašą. finansinės ataskaitosį 84 sąskaitą „Paskirstytasis pelnas (nepadengtas nuostolis)“.

pajamų mokestis.

Pelno mokestis yra apibrėžtas Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 25 skyriuje.

Mokesčių kodeksas numato atleidimą nuo jo mokėjimo už tam tikras veiklos rūšis, kurių pajamų ir išlaidų apskaita turėtų būti atskirta. Šie tipai yra:

Ø statutinė veikla ne pelno organizacijos per tikslines pajamas ir biudžeto lėšas,

Ø organizacijų, kurioms taikoma supaprastinta apmokestinimo sistema, veikla arba vienas mokestis dėl priskiriamų pajamų.

Pajamų apmokestinimo objektas yra įmonės pelnas, apibrėžiamas kaip gautų pajamų ir patirtų išlaidų sumos skirtumas.

Įmonės pajamos apskaičiuojant pelno mokestį skirstomos į dvi grupes:

1. pajamos iš prekių, darbų, paslaugų pardavimo,

2. kitos pajamos.

Išlaidos, atsižvelgiant į pobūdį, įgyvendinimo sąlygas ir veiklos sritis, skirstomos į dvi grupes:

1) išlaidos, susijusios su produktų gamyba ir pardavimu,

2. kitos išlaidos.

Kitos pajamos apima šias pajamų rūšis:

Ø nuomos suma,

Ø palūkanos už suteiktas paskolas,

Ø baudų, kurios pripažįstamos skolininkais, dydis,

Ø neatlygintinai gautos lėšos,

Ø kitos panašios pajamos.

Kitos išlaidos apima šias išlaidų rūšis:

Ø išlaidos išnuomotam turtui išlaikyti,

Ø teisinės išlaidos,

Ø išlaidos už banko paslaugas,

Ø delspinigiai už skolinius įsipareigojimus

Ø praėjusių mokestinių laikotarpių nuostoliai.

Pajamų mokesčio tarifas nustatytas 20 proc.

Finansinių rezultatų apskaitos pavyzdys

1 užduotis

Per ataskaitinį laikotarpį organizacija pardavė produktų už 1 200 000 rublių. (su PVM -18%).Gamybos savikaina siekė 600 000 rublių, komercinės išlaidos - 25 000 rublių

Tuo pačiu laikotarpiu organizacija gavo 50 000 rublių pajamų. (su PVM-18%) nuo turto nuomos. Turto nuoma organizacijai nėra gamybinė veikla. Išlaidos, susijusios su turto suteikimu nuomai, siekė 45 000 rublių.

Nustatyti finansinį rezultatą, padaryti apskaitos įrašus.

1. Dt 62 - Kt 90 sąskaita 1 - 1200000 - atspindėjo pajamas iš produktų pardavimo,
2. Dt 90 3 dalis - Kt 68 - 183051 rublis. - atspindėjo PVM sumą už parduotą produkciją,
3. Dt 90 ch.2 - Kt 43 - 600 000 rublių. - atspindėjo gamybos sąnaudas,
4. Dt 90 ch.2 - Kt 44 - 25 000 rublių. - atspindi verslo išlaidų sumą,
5. Dt 76 - Kt 91 sąskaita 1 - 50 000 rublių. atspindėjo pajamų iš turto nuomos sumą,
6. Dt 91 ch.2 - Kt 68 - 7627 rubliai. - atspindėjo PVM sumą nuo turto nuomos,
7. Dt 91 sch.2 - Kt 60 - 45 000 rublių. - atspindi turto nuomos išlaidų sumą,
8. D- 90 sk. 9 - Kt 99 - 391949 rubliai. - atspindėjo pelno iš produkcijos pardavimo sumą,
9. Dt 99 - Kt 91 sch.2 - 2627 rubliai. - atspindi kitų pajamų ir sąnaudų nuostolių sumą,
10. Dt 99 - Kt 84 - 388722 rubliai. — nustatė ataskaitinio laikotarpio nepaskirstytojo pelno dydį.

Finansinis rezultatas iš gamybinės veiklos - (pelnas) - 391 949 rubliai = (1 200 000 rublių - 183 051 rublis - 600 000 rublių - 25 000 rublių),

Finansinis rezultatas iš kitų pajamų ir sąnaudų - (nuostolis) - 2627 rubliai. \u003d (50 000 rublių - 7627 rubliai - 45 000 rublių)

Nepaskirstytojo pelno suma - bus - 388722 rubliai. = (391949 rub.-2627 rub.)

2 užduotis

Pelno mokesčio apskaičiavimas

Apskaitos įrašas - Debetas 99 - Kreditas 68 sąskaitos (organizacijos pajamų mokestis) - 2800 - Priskaičiuotas pelno mokestis.

Savarankiško sprendimo užduotys

Atlikdami užduotis naudokite programas Nr

Užduotis numeris 1.

Pajamos ir išlaidos iš įprastinės veiklos

Per ataskaitinį laikotarpį organizacija gatavų gaminių pardavė už 276 000 rublių. (su PVM 18 proc.). Nuosavybės teisės į siunčiamus produktus pirkėjui pereina išsiuntimo metu. Siunčiamų produktų kaina yra 160 000 rublių.

Būk protingas!

Pardavimo išlaidos siekė 25 000 rublių. Ataskaitinio laikotarpio pabaigoje į organizacijos atsiskaitomąją sąskaitą buvo gautos 210 000 rublių pajamos už išsiųstus produktus.

Užduotis numeris 2.

Per ataskaitinį laikotarpį organizacija gatavų gaminių pardavė už 276 000 rublių. (su PVM 18 proc.). Nuosavybės teisės į siunčiamus produktus pirkėjui pereina apmokėjimo metu. Pardavimo sąnaudos visiškai nurašomos į parduotų prekių savikainą per ataskaitinį laikotarpį. Siunčiamų produktų kaina yra 160 000 rublių. Pardavimo išlaidos siekė 25 000 rublių. Ataskaitinio laikotarpio pabaigoje į organizacijos atsiskaitomąją sąskaitą buvo gautos 210 000 rublių pajamos už išsiųstus produktus.

Paruošti apskaitos įrašus ir nustatyti finansinį rezultatą iš produkcijos pardavimo.

Užduotis numeris 3.

Kitos pajamos ir išlaidos

Ataskaitiniu laikotarpiu organizacija gavo šias pajamas, kurios nėra įprastos veiklos pajamos:

- pajamos iš ilgalaikio turto pardavimo - 12 000 rublių. (su PVM 18 proc.). Parduoto ilgalaikio turto pradinė kaina yra 10 000 rublių, sukaupto nusidėvėjimo suma - 4 000 rublių;

- pajamos iš organizacijai priklausančių akcijų akcinė bendrovė- 30 000 rublių;

- palūkanos už darbuotojui suteiktą paskolą - 400 rublių.

Organizacija padengė šias išlaidas:

- pripažinta bauda už nuomos sutarties sąlygų pažeidimą apmokėti - 4000 rublių;

- nurašytas gautinos sumos pasibaigęs senaties terminas- 15 000 rublių.

Parengti apskaitos įrašus ir nustatyti kitų pajamų ir išlaidų likutį.

Užduotis numeris 4.

Organizacija pardavė gatavus produktus už 912 000 rublių. (su PVM 139 119 rubliai).

Parduotų prekių kaina yra 800 000 rublių.

Į einamąją sąskaitą gautos produkcijos pardavimo pajamos.

Pardavė medžiagas trečiosios šalies organizacijai už 30 000 rublių.

Pajamos už medžiagas, gautas į einamąją sąskaitą.

Gavo palūkanas už indėlius banke 40 000 rublių.

Pardavimo išlaidos gatavų gaminių siekė 5000 rublių.

Mokamos banko paslaugos - 800 rublių.

Nurašytos pradelstos gautinos sumos 35 000 rub.

Nustatykite finansinį rezultatą. Sudaryti apskaitos įrašus.

5 užduotis

Pirkėjas pristatomas atsiskaitymo dokumentai už išsiųstus produktus 45 600 rublių. (su PVM – 18 proc.). Pirkėjas sumokėjo už gautas prekes. Siunčiamų produktų kaina yra 16 000 rublių. Pardavimo išlaidos 2000 rublių.

Nustatyti finansinį rezultatą ir surašyti apskaitos įrašus.

Užduotis numeris 6

Apskaitos politikoje nurodyta, kad bendrosios eksploatacijos išlaidos kas mėnesį visiškai nurašomi į pardavimo savikainą. Ataskaitiniu laikotarpiu LLC pardavė gatavų gaminių už 240 000 rublių. (įskaitant 18 proc.). Parduotos produkcijos savikaina siekė 150 000 rublių, bendrosios verslo išlaidos ataskaitiniu laikotarpiu siekė 16 000 rublių. Nustatykite finansinį pardavimo rezultatą ir atspindėkite jį apskaitoje.

Klausimai savityrai

Taip pat skaitykite:

Sistema buhalterinė apskaita skirstomi į du posistemius: finansinę apskaitą ir valdymo apskaitą.

Apskaita finansinė apskaita yra apskaitos informacijos, reikalingos surinkimui, rinkimo ir apdorojimo sistema finansinės atskaitomybės. Finansinė apskaita apima informaciją apie balanso sąskaitų apskaitą: ilgalaikis turtas - nematerialusis turtas, finansinės investicijos, atsargos, Pinigai, ir yra naudojamas ne tik įmonės viduje, bet ir išorinių vartotojų. Finansinę apskaitą reglamentuoja norminiai dokumentai.

Tikslas finansinė apskaita - formuoti informaciją apie visos organizacijos veiklą: pajamas ir išlaidas, lėšų būklę, gautinas ir mokėtinas sumas, mokėjimus į biudžetą ir nebiudžetinės lėšos, apie finansines investicijas, finansinius rezultatus ir kt.

Finansinės apskaitos dalykas– ekonominė veiklaįmonių.

Objektai yra turtas (ūkinis turtas, įmonės turtas), įmonės kapitalas ir įsipareigojimai (turto susidarymo šaltiniai), taip pat verslo sandoriai, dėl kurių pasikeičia turtas ir jo susidarymo šaltiniai.

Finansinės apskaitos principai.

1. Piniginės išraiškos principas – apskaita operuoja duomenimis, kurie turi piniginę vertę.

2. Įmonės savarankiškumo principas - įmonės buhalterinės sąskaitos yra autonomiškos nuo jos savininkų ir darbuotojų buhalterinės apskaitos.

Kaip nustatyti finansinį rezultatą

Tęstinumo principas – įmonė veikia neribotą laiką.

4. Reikšmingumo principas – negaišti laiko nereikšmingų faktų apskaitymui.

5. Konservatyvumo principas – rinkdamasis buhalteris pasirenka tą sumą, kuri yra mažiau optimistiška.

6. Pastovumo principas – per vieną ataskaitinį laikotarpį reikia naudoti vieną apskaitos formą ir būdą.

7. Principas nacionaline valiuta- apskaitoje visą ataskaitinį laikotarpį naudojamas lėšų įvertinimo pastovia valiuta metodas.

8. Išlaidų principas – lėšos vertinamos įsigijimo metu, o ne rinkos verte.

9. Įgyvendinimo principas - įmonės atsižvelgia į savo pajamas prekių išsiuntimo, o ne apmokėjimo metu.

10. Atitikties principas - pelnas - ataskaitinio laikotarpio pajamos - šio laikotarpio sąnaudos.

11. Dvilypumo principas – tai pusiausvyros principas, kai apskaitos informacija nagrinėjama pagal fondų sudėtį ir jų formavimo šaltinius: visų lėšų (turto) visuma lygi šaltinių visumai (pasyvioji); principu dvigubas įėjimas: verslo sandoris, pakeičiantis formavimo priemonių ir šaltinių sudėtį, nepažeidžia pusiausvyros principo.

Finansinės apskaitos užduotys.

1. Išsamios, patikimos, vartotojams reikalingos informacijos apie įmonės veiklą formavimas.

2. Vartotojų suteikimas informacija, leidžiančia stebėti, kaip laikomasi įstatymų, tikslingumo verslo sandorių, turto ir įsipareigojimų buvimas ir judėjimas, medžiagų, darbo naudojimas, finansiniai ištekliai pagal patvirtintus standartus.

3. Neigiamų ūkinės veiklos rezultatų prevencija.

4. Ūkyje esančių užstato rezervų nustatymas finansinis stabilumasįmonių.

Sveikinimai! Šiame straipsnyje išplėsime finansinio rezultato formulės sampratą ir pakalbėsime apie įmonių mokesčius. Apskritai jau žinome tiek, kad galime daryti išvadas, „žaisti su informacija“. Tai mes darysime.

Finansinis rezultatas apskaitoje – šiek tiek teorijos

Pradėkime prisimindami savo finansinio rezultato formulę. Štai kaip ji atrodo.

Rezultatas = Pajamos iš veiklos (Pajamos) – Išlaidos veiklai įgyvendinti

• jei Rezultatas > 0, tada pelnas
• jei Rezultatas< 0, тогда Убыток.

Tai yra bendra apskaitos formulė. Dabar mes jį perrašysime naudodami paskyras. Siūlau tai padaryti patiems. Šios užduoties atlikimas yra ne kas kita, kaip jūsų supratimo apie apskaitos darbą ir pagrindinių apskaitos žinių patikrinimas. Perrašykite ankstesnę formulę naudodami skaičių ir palyginkite savo atsakymą su manuoju.

Ką tik sėkmingai prisiminta formulė parodo visos įmonės veiklos rezultatą. Ir, žinoma, daugelyje straipsnių buvo paminėta, kad įmonės vykdo pagrindinę ir nepagrindinę veiklą. Kas tai? Ir kaip tai atsispindi formulėje?

Pirmiausia prisiminkime pagrindinės ir nepagrindinės įmonės veiklos sąvokas.

Pagrindinė įmonės veikla- tai veikla (t.y. gali būti ne viena), kuri nurodoma įmonės registravimo metu. Tai veikla, kurią įmonė planuoja dirbti ir uždirbti. Šių veiklų pavadinimų yra daug, tačiau jos visos sugrupuotos į 4 rūšis: prekyba prekėmis, produkcijos gamyba, darbų atlikimas, paslaugų teikimas.

Apskaita pagrindinė veikla atsitinka sąskaitose:

• 90.1 - pajamos (pajamos) iš veiklos
• sąskaitų sąnaudos/išlaidos - 90.2….90.8, 26, 44

Ne pagrindinė veikla- tai situacijos įmonėje, dėl kurių įmonė gauna pajamų. Į tokias pajamas atsižvelgiama 91.1. Kokios gali būti šios situacijos?

Jau žinome keletą tokių situacijų – tai medžiagų pardavimas ir ilgalaikio turto pardavimas. Iš pradžių šių prekių ir medžiagų pardavimas nenumatytas, nes jos naudojamos pačios įmonės veiklai. Todėl kai taip nutinka, priskiriame tai nepagrindinei veiklai ir viską įrašome per 91 paskyrą.

Kita situacija. Mūsų įmonei bankas suteikė paskolą. Tam bankas mums atidarė einamąją sąskaitą, į kurią buvo įnešti pinigai. Kol pinigai meluoja, t.y. mūsų įmonė iš karto neišnaudoja visko, už indėlį skaičiuoja palūkanas. Ši sukaupta palūkanų suma už indėlį bus įmonės pajamos. ir šios pajamos yra susijusios su nepagrindine veikla.

Kita situacija gali būti, kai įmonė už tiekimo ar apmokėjimo sutarčių pažeidimus gauna netesybas, baudas iš tiekėjų ar pirkėjų.

Apskritai, yra daug įvairių situacijų, kai įmonė gauna pajamų, susijusių su nepagrindine veikla. Tokių situacijų įvairovė – patirties ir studijų reikalas. mokesčių kodas, žurnalų buhalterinės apskaitos skaitymas, auditorių konsultacijos.

Taigi mūsų finansinio rezultato formulė yra padalinta į dvi: pagrindinei ir nepagrindinei veiklai. Pabandykite juos parašyti patys, naudodami 90 pagrindinei veiklai, o 91 - ne pagrindinei.

O kur buhalterinės apskaitos finansiniame rezultate mokesčiai?

Spręskime šią problemą. Mes žinome tris mokesčių grupes:

• darbo užmokesčio mokesčiai,
• pelno mokesčiai
• nuo pelno nepriklausančius mokesčius (turto, žemės, transporto, PVM ir kt.)

Mokesčiai iš darbo užmokesčio fondo (NUOTRAUKA)

Į mokesčius iš darbo užmokesčio fondo įtraukiame mokesčius Pensijų fondas(FŽP), Socialinis draudimas(FSS) ir sveikatos draudimas(FFOMS). Šiuos mokesčius įmonė moka savo lėšomis ir turi visiška teisė priskirti jas sąnaudoms/išlaidoms. Todėl mokesčiai iš darbo užmokesčio yra sąnaudų/išlaidų sąskaitose, ty 20, 23, 25, 26, 44. Šie mokesčiai apskaitoje atsiranda „mėnesio uždarymo“ metu ir su sąlyga, kad yra atlyginimas darbuotojams. Tie. yra kaupimas darbo užmokesčio einamąjį mėnesį. (70 sąskaitoje yra kredito apyvarta)

Mokesčiai, kurie nepriklauso nuo pajamų

Transporto, Nekilnojamojo turto ir Žemės – tai yra dažniausiai pasitaikantys mokesčiai. Jos skaičiuojamos kaip išlaidos. Tačiau skirtingai nuo darbo užmokesčio fondo mokesčių, įrašytų į išlaidų / išlaidų sąskaitas (20, 25, 26, 44), šios mokesčių sumos iš karto patenka į 91.2 sąskaitą.

Transportas, Turtas ir Žemės mokesčiai skaičiuojamas kas ketvirtį. Kiekvienam tokiam mokesčiui kartą per ketvirtį daromas vienas registravimas Db 91.2 sąskaitose su Kr 68.x (savo subsąskaita).

Nuo pajamų nepriklausančių mokesčių grupėje esantis PVM mokestis apskaitomas skirtingai. PVM yra mokestis už tai, kad papildomai apmokestinama prekė, prekė, paslauga ar darbas. PVM reiškia pridėtinės vertės mokestį. Tie. kiekvienos prekės ar paslaugos pardavimo kainoje yra nurodyta tam tikra PVM suma (jei, žinoma, įmonė privalo mokėti šį mokestį). Ši PVM suma kiekvieną kartą užbaigus diegimą bus:

• į 90-osios sąskaitos debeto 3 subsąskaitą - jei tai pagrindinės veiklos realizacija
• į 2-ąją 91 debeto sąskaitų subsąskaitą – jei tai nepagrindinė veikla. Paprastai bus parduodamos medžiagos ir ilgalaikis turtas.

Pelnas

Ir šis mokestis negali būti įtrauktas į finansinio rezultato formulę. Šis mokestis yra paties verslo sąnaudos, t.y. savo lėšomis. Ji turi būti sumokėta dėl sėkmingos veiklos.

Pelno mokestis apskaičiuojamas po to, kai nustatome ženklą „Rezultatas“. Prisiminkite formulę, kuria pradėjome straipsnį? Jei „Rezultatas“ > 0 turime „Pelną“, o jei mažiau – tada „Nuostolius“.

Už kiekvieną balą, nesvarbu, ar tai 90 (pagrindinė veikla), ar 91 (nepagrindinė veikla), apskaičiuojamas „rezultatas“. Tada, registruojant 99 sąskaitą, šis „Rezultatas“ perkeliamas į 99 sąskaitą, o visos sąskaitos 90 ir 91 pateikia nulinį uždarymo likutį laikotarpio pabaigoje (tai yra „mėnesio pabaigos“ mechanizmas).

Pasirodo, iš dviejų veiklos rūšių (pagrindinės ir nepagrindinės) viskas bus renkama į 99 sąskaitą. Štai pavyzdys, kaip atrodo, kai surenkamos (uždaromos) 90 ir 91 sąskaitos.

Jei 99 sąskaitoje rodomas PELNAS (KO 99 didesnis nei IKI 99), tada "Pajamų mokestis" imamas iš skirtumo tarp KO99-DO99.

Gauta „Pajamų mokesčio“ suma pridedama registruojant (sukaupta) į debetą 99. O po to liks 99 sąskaitoje grynasis pelnasįmonių. Tie. PELNAS, po visų Išlaidos (pačios išlaidos ir pagrindiniai mokesčiai) ir „Pajamų mokestis“.

Finansinis rezultatas buhalterinėje apskaitoje – pirminiai dokumentai

Finansinio rezultato apibendrinimas vadinamas „mėnesio uždarymu“. Tai vyksta kas mėnesį taip:

• visų išlaidų surinkimo veiksmai (nusidėvėjimas, uždarymas 26, 25, 23, 20, 40, 44)
• mokesčių apskaičiavimas iš darbo užmokesčio fondo (mokesčiai su darbo užmokesčiu)
• nuo pelno nepriklausančių mokesčių apskaičiavimas (1 kartas per ketvirtį) (Transportas, Turtas, Žemė)
• galutinis finansinio rezultato apskaičiavimas (uždarant 90 ir 91 sąskaitas. "galutinius skaičius apversti 99")
• pajamų mokesčio kaupimas (1 kartą per ketvirtį)

Visi aprašyti veiksmai, išskyrus „nuo pelno nepriklausančių mokesčių apskaičiavimą“, atliekami mėnesio pabaigoje, „Mėnesio uždarymo“ metu. O „nuo pelno nepriklausančių mokesčių“ skaičiavimas turi būti atliekamas rankiniu būdu, iki „mėnesio pabaigos“, nes šios sumos turi įtakos finansiniam rezultatui. Taigi jie turi pasiekti 91 sąskaitą, kol ji uždaroma 99 sąskaitoje.

Papildomai

Pastebėjote, kad finansinio rezultato formulėje išlaidų dalį surašiau taip. Tuo pačiu paryškinau išlaidų sąskaitas pusjuodžiu šriftu. Pastebėjote?

Finansinių rezultatų apskaita ir analizė

Norėjau atkreipti jūsų dėmesį į tai ir užduoti keletą klausimų. Kuris?

• kodėl čia nėra 20, skaičiuoja 25, kai yra 26?
• kodėl šios sąskaitos išskiriamos?

Paimkime eilės tvarka.

Kodėl nėra 20, 25, kai yra 26

Gamybos įmonėms būdingas 20 ir 25 sąskaitų buvimas. Ir 26 sąskaitos yra prieinamos visoms įmonėms, išskyrus prekybos. Kai gamybos įmonėms prasideda „mėnesio uždarymo“ procedūra, tada 26 ir 25 sąskaitos uždaromos 20 val., o 20 uždaromos 40 val.

Bet 40, jei yra nukrypimų tarp faktinės gamybos kainos ir planuojamos kainos, už kurią produktai atkeliavo į sandėlį, iš dalies atiteks sąnaudoms 90,2 už parduotas prekes ir 43. Ko gero, pasirodė kompleksinis pasiūlymas. Norint visapusiškai tai suprasti, reikės detaliai išanalizuoti gamybą. Tai yra kitų medžiagų užduotis.

Gamybos įmonėse, norint gauti produkcijos savikainą, visos išlaidos surenkamos į 20 sąskaitą. O kas patenka į finansinio rezultato formulę? Įskaitoma tik parduotų prekių savikaina jos pardavimo metu. Taip pat išlaidos iš 44 sąskaitų.

Tada apie ką mums praneša 26 sąskaita finansinio rezultato formulėje? Sąskaita 26, kuri perveda savo sumas į 90 sąskaitą, yra būdinga paslaugas teikiančioms įmonėms.

Kodėl šios sąskaitos paryškintos formulėje?

Nes šių sąskaitų formulėje nėra! Štai taip! Jas parašiau tam, kad turėtumėte atsakymą į klausimą „Kur nukeliaus sumos iš sąskaitų, kuriose saugomi kaštai/išlaidos, ir kur jos atsidurs? Šios sumos bus finansinio rezultato formulėje, bet ten bus pervedamos į atitinkamas subsąskaitas.

Sumos iš išlaidų / išlaidų sąskaitų bus perkeltos į subsąskaitas:

• 90.7 Pardavimo išlaidos. Čia ateis sumos iš 44 sąskaitų (gamybos ir prekybos veikla, darbų atlikimas)
• 90.8 „Administravimo išlaidos“. Čia pateks sumos iš 26 sąskaitos (paslaugų veikla)

Tuo ir baigsiu šį straipsnį. Jūs tiesiog turite tai išsiaiškinti, suprasti modelius, pagrindines situacijas ir sąlygas. Šių žinių užtenka kiekvieną kartą išsiaiškinti pirminis dokumentas, pagalvokite, kaip komandiravimas paveiks finansinį apskaitos rezultatą.

Dabar svetainės straipsniuose turime tik pabrėžtą apskaitos teorijos pagrindą. Kitas žingsnis – sutvarkyti apskaitos įgūdžius. Likite vietoje. Viskas, kas įdomiausia, dar laukia.

Įtvirtinkite savo žinias

Be įprastinės veiklos finansinio rezultato, organizacijos gauna ir kitos veiklos finansinius rezultatus. Kitos veiklos finansinis rezultatas turėtų būti suprantamas kaip tų operacijų, kurios nėra pagrindinės įmonės veiklos objektas, rezultatas. Norint nustatyti kitos veiklos rezultatą, būtina turėti informaciją apie nepagrindinės veiklos pajamas ir išlaidas.

Pajamų iš nepagrindinės veiklos sudėtis nurodyta RAS 9/99 „Organizacijos pajamos“ su pakeitimais, padarytais Rusijos finansų ministerijos 2012-04-27 įsakymu Nr. 55-N. Pagal šį dokumentą kitos pajamos yra:

1. Ilgalaikio ir nematerialiojo turto nuomos kvitas arba pajamos

2. Pajamos už dalyvavimą įstatiniai kapitalai kitos organizacijos

3. Pelnas iš bendros veiklos

4. Pajamos už parduotą ilgalaikį ir kitą turtą

5. Palūkanos, gautos už lėšų suteikimą naudojimui

6. Gautos baudos, netesybos, netesybos už sutarčių sąlygų pažeidimą

7. Neatlygintinai gautas turtas, taip pat ir pagal dovanojimo sutartį

8. Kompensacijos už organizacijai padarytus nuostolius kvitai

9.8. PARDAVIMŲ FINANSINIO REZULTATO NUSTATYMAS

Ankstesnių metų pelnas, atskleista ataskaitoje

10. Mokėtinos sumos ir indėlininko skolos, kurioms suėjęs senaties terminas.

11. Užsienio valiutos prieaugis

12. Turto perkainojimo sumos

13. Kitos pajamos, įskaitant gautas iš ypatingų aplinkybių (gaisrų, nelaimingų atsitikimų)

Kitų išlaidų sudėtis nurodyta PBU 10/99 „Organizacijos išlaidos“ su pakeitimais, padarytais Rusijos finansų ministerijos 2012-04-27 įsakymu Nr. 55-N. Pagal šį dokumentą kitos išlaidos yra:

1. Išlaidos iš organizacijos turto nuomos

2. Išlaidos, susijusios su dalyvavimu kitų organizacijų įstatiniame kapitale.

3. Išlaidos, susijusios su ilgalaikio ir kito turto pardavimu, nurašymu ir disponavimu

4. Paskolų ir paskolų palūkanos

5. Išlaidos, susijusios su apmokėjimu už paslaugas kredito įstaigoms

6. Atskaitymai į numatomus rezervus (pagal abejotinos skolos, nuo investicijų nuvertėjimo vertybiniai popieriai ir kt.)

7. Už sutarčių sąlygų pažeidimą sumokėtos baudos, netesybos, netesybos

8. Organizacijos padarytų nuostolių atlyginimas

9. Ataskaitoje pripažinti ankstesnių metų nuostoliai

10. Gautinų sumų, kurioms pasibaigęs senaties terminas, ir kitų neatgautinų skolų sumos

11. Neigiami užsienio valiutos kurso skirtumai

12. Turto nusidėvėjimo suma

13. Lėšų, susijusių su labdaringa veikla, pervedimas, išlaidos sporto renginiams, poilsiui, pramogoms, kultūriniams ir edukaciniams renginiams ir kt.

14. Kitos išlaidos, įskaitant susidariusias dėl ypatingų aplinkybių

Kitos veiklos finansiniam rezultatui nustatyti naudojama 91 sąskaita „Kitos pajamos ir sąnaudos“. Sąskaitos debetas atspindi kitas išlaidas, o kreditas – kitas pajamas. Sąskaita yra nebalansinė, atitinkanti, veikianti ir gaunama.

91 sąskaitai atidaromos šios subsąskaitos: 91-1 - kitos pajamos, 91-2 kitos išlaidos, 91-9 - kitų pajamų ir sąnaudų likutis (skirtas finansiniam rezultatui iš kitos veiklos identifikuoti). ataskaitinis mėnuo).

Įrašai 91-1 ir 91-2 subsąskaitose atliekami kaupiamaisiais ataskaitiniais metais. Kas mėnesį, lyginant sąskaitos 91-2 debetinę apyvartą ir sąskaitos 91-1 kreditinę apyvartą, nustatomas ataskaitinio mėnesio kitų pajamų ir išlaidų (finansinio rezultato iš kitos veiklos) likutis.

Finansinis rezultatas iš kitos veiklos yra mėnesinis (galutinės apyvartos) išskaičiuojamas iš 91-9 sąskaitos į 99 sąskaitą. Taigi sintetinė 91 sąskaita ataskaitų dieną neturi likučio, jo nėra balanse.

Norint nustatyti, ar organizacija ataskaitinio laikotarpio pabaigoje turi pelno ar gavo nuostolių, būtina nustatyti finansinį rezultatą. Straipsnyje išsamiai aprašysime, ką reiškia sąvoka „finansinis rezultatas“, kokia jo nustatymo metodika, kokius įrašus jis atspindi apskaitoje.

Finansinio rezultato samprata

Finansinis rezultatas suprantamas kaip rodiklis, apibūdinantis įmonės rezultatus, būtent pelną ar nuostolį. Finansinio rezultato nustatymo laikotarpis yra kalendorinis mėnuo.

Finansinio rezultato vertei įtakos turi tokie rodikliai kaip vertė, pajamos iš ne veiklos sandorių, taip pat išlaidos, susijusios su produkcijos gamyba, įsigijimu ir pardavimu.

Finansinis rezultatas apibrėžiamas kaip pelno iš parduotų produkcijos (prekių, paslaugų, darbų) ir jos pagaminimo (pirkimo) išlaidų skirtumas. Taip pat atskleidžiamas finansinio rezultato rodiklis atėmus mokesčius ir rinkliavas, kurios yra mokėtinos į biudžetą, taip pat su pardavimu susijusias išlaidas (prekių pristatymas į prekybos tinklą, atlyginimai pardavėjams, sandėliavimo išlaidos ir kt.).

Finansinis rezultatas buhalterinėje apskaitoje

Norint nustatyti finansinio rezultato vertę apskaitoje, analizuojami duomenys:

• pagrindinės veiklos finansinis rezultatas;
• kitų pajamų ir išlaidų rodikliai;
• mokesčių, skirtų sumokėti į biudžetą, ir akcizų sumos.

Finansinio rezultato nustatymas atliekamas uždarant ataskaitinį laikotarpį (mėnesį). Tam suvyniojami 90 ir 91 sąskaitų likučiai.. Atlikdamas šią operaciją, buhalteris atskleidžia bendrą rezultatą iš pagrindinės veiklos (sąskaita „Pardavimas“) ir iš kitų operacijų (sąskaita „Kitos pajamos ir išlaidos“).

Finansinio rezultato atspindėjimo procedūra apima šiuos veiksmus:

1. Išlaidų nurašymas. Visos prekių gamybos (įsigijimo) ir pardavimo (darbų, paslaugų) išlaidos nurašomos į pardavimus.
2. 90 ir 91 sąskaitų likučių analizė.
3. Pelno įskaitymas 99 Kt arba nuostolių įskaitymas 99 Dt.

Finansinio rezultato rodikliai yra kaupiamojo pobūdžio, jo ataskaitinio laikotarpio vertė sumuojama su praėjusių mėnesių (ketvirčių) reikšmėmis.

Finansinio rezultato atspindėjimo apskaitoje pavyzdys

Remiantis 2016 m. vasario mėnesio rezultatais, Flagman LLC pardavė gaminių (keraminių indų) už 951 000 rublių, PVM 145 068 rublius. kaina 674 000 rublių. Indų pardavimo kaina siekė 34 300 rublių. 2016-02-02 gautos pajamos sudarė 911 000 rublių, PVM 138 966 rubliai.

Tarkime, prekių nuosavybės teisės perdavimas pirkėjui pereina išsiuntimo metu.

„Flagman LLC“ buhalteris apskaitoje apskaitoje atspindės tokias operacijas:

Dt	KT	apibūdinimas	Suma	dokumentas
62	90	Atspindi pajamas iš keraminių indų pardavimo	951 000 RUB	Pakavimo sąrašas
90	68 PVM	Pridėta PVM suma	145 068 RUB	Pakavimo sąrašas
90			674 000 RUB	Kaina
90	44		34 300 rub.	Išlaidų ataskaita
	62		911 000 RUB	banko išrašas
90	99	Buvo atsižvelgta į 2016 m. vasario mėnesio finansinį rezultatą (pelną) 951 000 rublių. - 145 068 rubliai. - 674 000 rublių. - 34 300 rublių.	97 632 RUB

Pakeiskime sąlygas: pirkėjas įgyja nuosavybės teisę į prekes mokėjimo metu. Taip pat darykime prielaidą, kad pardavimo sąnaudos turi būti nurašomos iš 2016 m. vasario mėn. parduotų prekių savikainos.

Pasikeitusiomis sąlygomis operacijos apskaita, atspindinti Flagman LLC finansinį rezultatą, atrodys taip:

Dt	KT	apibūdinimas	Suma	dokumentas
45		Atspindėjo keraminių indų savikaina	674 000 RUB	Kaina
	62	Gautos apmokėjimo už keramikinių indų pardavimą įskaitymas	911 000 RUB	banko išrašas
62	90	Pripažintos pardavimo pajamos	911 000 RUB
90	68 PVM	Pridėta PVM suma	138 966 RUB	Banko išrašas, važtaraštis
90	45	Atsispindi keraminių indų savikaina, kurios pardavimo suma buvo pripažinta apskaitoje (674 000 rublių * 911 000 rublių / 951 000 rublių)	645 650 RUB	išlaidų skaičiavimas, banko išrašas, pakavimo sąrašas
90	44	Atspindėjo įgyvendinimo išlaidas	34 300 rub.	Išlaidų ataskaita
90	99	Buvo atsižvelgta į 2016 m. vasario mėnesio finansinį rezultatą (pelnas) 911 000 rublių. — 138 966 rubliai. - 645 650 rublių. - 34 300 rublių.	92 084 RUB	Apyvartos balansas, pelno (nuostolių) ataskaita

Finansiniai rezultatai – baigtinis ekonominis rezultatasįmonės ekonominė veikla, išreikšta pelno (pajamų) arba nuostolių forma.

Balansinis pelnas (nuostolis) – susideda iš pardavimo pelno (nuostolių), gautinų palūkanų atėmus mokėtinas palūkanas, gautinų pajamų iš akcijų ir iš dalyvavimo jungtinėje veikloje, kitų pajamų atėmus kitas sąnaudas.

Pardavimų pelnas (nuostolis) nustatomas 90 sąskaitoje „Pardavimas“ ir nurašomas į 99 sąskaitą „Pelnas ir nuostoliai“.

Aktyvi-pasyvi paskyra 90 "Pardavimai" skirta apibendrinti informaciją apie pajamas ir išlaidas, susijusias su įprasta organizacijos veikla, taip pat nustatyti jų finansinį rezultatą.

90-1 subsąskaitoje „Pajamos“ atsižvelgiama į pajamomis pripažinto turto gavimą.

90-2 subsąskaitoje „Pardavimo savikaina“ atsižvelgiama į pardavimo savikainą, už kurią pripažįstamos pajamos.

90-3 subsąskaitoje „Pridėtinės vertės mokestis“ atsižvelgiama į pridėtinės vertės mokesčio sumas, kurias reikia gauti iš pirkėjo (kliento).

90-9 subsąskaita „Pelnas/nuostolis iš pardavimo“ skirta ataskaitinio mėnesio pardavimų finansiniam rezultatui (pelnui arba nuostoliams) identifikuoti.

Įrašai subsąskaitose 90-1, 90-2, 90-3, 90-4 „Akcizai“ daromi kaupiant ataskaitinius metus. Kas mėnesį lyginant bendrą debeto apyvartą subsąskaitose 90-2, 90-3, 90-4 ir kreditinę apyvartą subsąskaitoje 90-1, nustatomas ataskaitinio mėnesio finansinis rezultatas (pelnas arba nuostolis) iš pardavimų. . Šis finansinis rezultatas yra mėnesinis (galutinės apyvartos), nurašomas iš 90-9 subsąskaitos į 99 sąskaitą „Pelnas ir nuostoliai“. Taigi, sintetinė sąskaita 90 neturi likučio atskaitomybės dieną.

Ataskaitinių metų pabaigoje visos subsąskaitos, atidarytos į 90 sąskaitą „Pardavimas“ (išskyrus subsąskaitą 90-9), uždaromos vidiniais įrašais į 90-9 subsąskaitą „Pardavimo pelnas/nuostolis“.

Analitinė apskaita 90 sąskaitoje organizuojama kiekvienai parduotų prekių, gaminių, atliktų darbų, suteiktų paslaugų rūšiai ir kt. Be to, analitinė apskaita gali būti vedama pagal pardavimo regionus ir kitas organizacijai valdyti reikalingas sritis.

Verslinės veiklos sritis – prekių, produkcijos pardavimas, darbų atlikimas, paslaugų teikimas, o pajamos iš šios veiklos pripažįstamos pajamomis iš produkcijos ir prekių pardavimo, pajamomis, susijusiomis su darbų atlikimu, teikimu. paslaugų, t.y. pajamos iš įprastinės veiklos.

Visų pirma tai yra pajamos, gautos pardavus:

1. Savos gamybos gatava produkcija ir pusgaminiai.

2. Pramoninio ir nepramoninio pobūdžio darbai ir paslaugos.

3. Perkamos prekės (perkamos surinkimui).

4. Statyba, įrengimas, projektavimas ir apžiūra, žvalgyba, MTEP.

5. Prekės.

6. Prekių ir keleivių pervežimo paslaugos, ryšių paslaugos.

7. Ekspedijavimo ir pakrovimo bei iškrovimo operacijos.

Tam tikrų rūšių operacijų atveju organizacijos gali savarankiškai nustatyti, ar iš jų gautos pajamos yra pajamos, ar jos susijusios su kitomis įplaukomis. Tokio tipo operacijos apima:

§ organizacijų teikimas už atlygį už laikiną savo turto naudojimą (laikiną valdymą ir naudojimą) pagal nuomos sutartį;

§ išradimų, pramoninio dizaino ir kitų rūšių intelektinės nuosavybės teisių, kylančių iš patentų, suteikimas už atlygį;

§ dalyvavimas kitų organizacijų įstatiniame kapitale.

Įplaukų, gautų pardavus prekes, gaminius, atlikus darbus, suteikus paslaugas ir pan., suma apskaitoje atsispindi jos pripažinimo metu.

Pajamos pripažįstamos apskaitoje tokiomis sąlygomis:

a) ūkio subjektas turi teisę į pajamas, gautas iš konkrečios sutarties arba kitaip tinkamai įrodytas;

b) galima nustatyti pajamų sumą;

c) yra įsitikinimas, kad dėl konkretaus sandorio padidės įmonės ekonominė nauda (toks pasitikėjimas egzistuoja tuo atveju, kai įmonė gavo turtą kaip apmokėjimą arba nėra neaiškumų dėl to, ar bus gautas sandoris). turtas);

d) prekės (prekės) nuosavybės (valdymo, naudojimo ir disponavimo) teisė iš įmonės perėjo pirkėjui arba užsakovas darbą priėmė (paslauga suteikta);

e) gali būti nustatytos su šiuo sandoriu susijusios išlaidos, patirtos arba patirtos.

Jei neįvykdoma bent viena iš aukščiau nurodytų sąlygų, susijusių su grynaisiais pinigais ir kitu turtu, gautu mokėjimu, apskaitoje pripažįstama mokėtinos sąskaitos o ne pajamos.

Pajamų pripažinimo metu apskaitoje daromi šie įrašai:

Parduotų prekių, gaminių, darbų, paslaugų savikainos suma, susijusi su pripažinta pajamų suma, nurašoma:

D 90 K 20, 23, 41, 43, 45.

Tuo atveju, jei pagal apskaitos politika administracinės ir komercinės išlaidos visiškai pripažįstamos parduotų gaminių, prekių, darbų, paslaugų savikainoje tais ataskaitiniais metais, kai jos pripažįstamos įprastinės veiklos sąnaudomis, jos nurašomos kaip sąlyginai nustatytos:

D 90 K 26, 44.

Tuo pačiu apskaitoje atsispindi mokesčių ir rinkliavų suma, kurią prievolė sumokėti atsiranda įmonei pardavimo pajamų (PVM, akcizų) pripažinimo metu.

Ant gamybos įmonės verslo sandorių išdavimo ir pardavimo atspindėjimo tikslas gatavų gaminių buhalterinėje apskaitoje yra nustatyti finansinį rezultatą (pelną arba nuostolį) iš produkcijos pardavimo. Finansinio rezultato skaičiavimas atliekamas kas mėnesį, remiantis produkcijos pardavimą patvirtinančiais dokumentais.

Informacijai apie gatavų gaminių pardavimą apibendrinti, taip pat jos finansiniams rezultatams nustatyti, skirta 90 sąskaita „Pardavimai“. Šios sąskaitos kredite atsispindi pajamos, gautos pardavus produkciją pardavimo kainomis, o debete – pardavimo gamybos savikaina, komercinės išlaidos, sumokėta taros savikaina, viršijanti produkcijos kainą, pridėtinės vertės mokestis, akcizai ir kt. išlaidas. Taigi sąskaitos 90 „Pardavimai“ debete atsispindi visa faktinė parduotų prekių savikaina, mokesčiai ir atskaitymai, o kredite – pirkėjams pateiktos sumos apmokėti pardavimo kainomis.

Mėnesio pabaigoje skaičiuojamos 90 sąskaitos „Pardavimai“ debetinės ir kreditinės apyvartos. Palyginus kreditinę apyvartą su debeto apyvarta, atskleidžiamas finansinis produkcijos pardavimo rezultatas (pelnas arba nuostolis). Jei sąskaitos 90 „Pardavimai“ kreditas yra didesnis nei debetas, gaunamas pelnas, kuris mėnesio pabaigoje visiškai nurašomas siekiant padidinti įmonės pelną ir atsispindi apskaitos įraše:

Debeto sąskaita 90 pardavimas“

Tuo atveju, jei sąskaitos 90 „Pardavimai“ debetas yra didesnis nei kreditas, gaunamas nuostolis, kuris nurašomas siekiant sumažinti įmonės pelną. Tokiu atveju apskaitoje daromas toks įrašas:

Debeto sąskaita 99 „Pelnas arba nuostolis“

Sąskaitos kreditas 90 „Pardavimai“

Produktų pardavimo nuostolių atspindėjimas aukščiau pateiktame įraše numatytas galiojančiame Sąskaitų plano taikymo įmonių ir organizacijų finansinei ir ūkinei veiklai instrukcijoje. Deja, tokia nuostolių sumų nurašymo metodika praktikoje kartais lemia klaidingą produkcijos pardavimo apimties pervertinimą, o tai savo ruožtu iškreipia mokesčių, rinkliavų ir atskaitymų apskaičiavimo mokesčių bazę, kurios bazinis rodiklis yra produkcijos pardavimo apimtis. Šiuo atžvilgiu tikslingiau būtų atspindėti nuostolius dėl produktų pardavimo tokiu atvirkštiniu įrašu:

Debeto sąskaita 90 „Pardavimas“

Sąskaitos 99 „Pelnas arba nuostolis“ kreditas

Šiuo atveju produkcijos pardavimo apimtis nėra pervertinta. Be to, vienodumas pasiekiamas atspindint finansinį produktų pardavimo rezultatą.

Gamybos įmonės į apskaitą 90 „Pardavimai“ gali atidaryti šias subsąskaitas, kad atspindėtų atskirus finansinio rezultato iš pardavimo komponentus: 90-1 „Pardavimo pajamos“; 90-2 „Pardavimo savikaina“; 90-3 „Pridėtinės vertės mokestis“; 90-4 „Akcizai“; 90-5 „Eksporto muitai“; 90-9 „Pelnas / nuostolis iš pardavimo“ ir kt.

Įrašai pirmiau nurodytose subsąskaitose atliekami kaupiamaisiais ataskaitiniais metais. Kiekvieno mėnesio pabaigoje 90-2, 90-3, 90-4, 90-5 subsąskaitų debeto apyvartų sumų suma lyginama su bendra kredito apyvarta 90-1 subsąskaitoje. Atskleistas rezultatas parodo mėnesio pelną arba nuostolį iš pardavimo. Ši suma turi būti nurašyta pagal galutinę ataskaitinio mėnesio apyvartą iš 90-9 sąskaitos į 99 sąskaitą „Pelnas ir nuostoliai“. Šiuo atveju sintetinė sąskaita 90 „Pardavimai“ mėnesio pabaigoje neturi likučio. Tačiau visos šios sąskaitos subsąskaitos turi debeto arba kredito likutį, kurio vertė kaupiasi nuo ataskaitinių metų sausio mėnesio. Tuo pačiu reikia nepamiršti, kad iki ataskaitinių metų pabaigos neturėtų būti nurašomi visos 90 sąskaitos „Pardavimai“ subsąskaitos.

Ataskaitinių metų gruodžio mėnesį, nurašius nurodyto mėnesio finansinius rezultatus, visos subsąskaitos, atidarytos į 90 sąskaitą „Pardavimas“ (išskyrus subsąskaitą 90-9), turi būti uždarytos vidiniais įrašais į subsąskaitą 90- 9. Dėl atliktų įrašų naujų ataskaitinių metų sausio 1 d. nei vienoje subsąskaitoje nebus likučio.

Aukščiau pateikta operacijų įrašymo 90 sąskaitoje „Pardavimai“ tvarka leidžia ne tik apskaičiuoti ataskaitinio mėnesio produkcijos (darbų, paslaugų) pardavimo rezultatą, bet ir pateikia informaciją, reikalingą kaupiamųjų duomenų formavimui pelno (nuostolių) ataskaitai. .

Bet kuris verslininkas nori parduoti savo turtą su pelnu. Tačiau tai ne visada pavyksta. Pavyzdžiui, jei įmonė nusprendžia parduoti seną įrangą, kurios rinkos kaina yra mažesnė už knygos kainą, tada sandoris bus neigiamas. Skaitykite toliau, kad sužinotumėte, kaip parodyti ilgalaikio turto pardavimo nuostolių nurašymą.

Dokumentų srautas

OS diegimas įforminamas sutartimi. Pagal reikalavimą Gairės pagal BU abi šalys turi pasirašyti ir priėmimo aktą. Įvedama informacija apie objekto išregistravimą inventoriaus kortelė. Remdamasis šiais dokumentais, buhalteris parodo operaciją NU. Ir jei sandoris buvo nuostolingas, turite būti ypač atsargūs, nes Mokesčių kodekse ir aktuose yra nustatytos skirtingos normos. Panagrinėkime juos išsamiau.

Mokesčių rizika

Labai dažnai, siekdama padidinti produktų paklausą arba visiškai parduoti likučius, vadovybė nusprendžia parduoti prekes žemesne nei savikaina kaina. Daugelis buhalterių baiminasi šios situacijos, nes tai draudžia įstatymai. Ar tikrai?

1. Kaina negali būti mažesnė už savikainą.

Dujų tiekimo ir ryšių paslaugas reguliuoja valstybė. Kitais atvejais kaina sutartinė ir Civiliniame kodekse nėra jokių apribojimų. Antimonopolinė įmonė stebi „didžiųjų žaidėjų“ veiksmus. Nedidelę rinkos dalį turinčios įmonės neturėtų jaudintis.

2. Parduodant nuostolius, jei kaina yra mažesnė nei c/c, apmokestinant neatsižvelgiama.

Bazė skaičiuojama visoms operacijoms. Atskira tvarka numatyta tik operacijoms su Centriniu banku. Taip pat numatytas draudimas sąnaudose pripažinti rinkos kainos ir gaminių pardavimo darbuotojui kainos skirtumą. Kitoms operacijoms taisyklių nėra. Jeigu įmonė sistemingai nedirba nuostolingai, tai ilgalaikio turto pardavimas nuostolingai bus dengiamas iš kitos veiklos pajamų.

3. Jei kaina yra mažesnė už pirkimo kainą, tada valstybinės įstaigos ims papildomus mokesčius

Tokia situacija įmanoma tik tada, kai sandoris yra kontroliuojamas. Tada jūs turite įrodyti mokesčių inspekcijai, kad jo kaina yra palyginama su rinkos kaina.

4. Skaičiuojant AE negali būti atsižvelgiama į nuostolingai parduotų prekių pirkimo išlaidas.

Jei išlaidos buvo skirtos pajamoms gauti, tada jos yra ekonomiškai pagrįstos. Ir galutinis rezultatas nesvarbu.

5. Jeigu prekės buvo parduotos nuostolingai, tai PVM nuo jų atskaityti negalima.

Tai nėra visiškai tiesa. Nepelningų prekių PVM atskaita galima, jei organizacija įrodo, kad šis sandoris leido išvengti dar didesnių ekonominių nuostolių. Bet jei operacija buvo atlikta tik popieriuje, mokesčių administratorius tokių paaiškinimų nepriims.

Nuostolių atspindys NU

Pagal str. Remiantis Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 323 straipsniu, ilgalaikio turto pardavimo pelnas ir nuostoliai turi būti nustatomi kiekvienam objektui atskirai. Pajamos už parduotą turtą be PVM įtraukiamos į pajamas. Mokesčių mokėtojas šią sumą gali sumažinti likutine verte, atsižvelgdamas į su jos pardavimu susijusias išlaidas: sandėliavimo, priežiūros ir transportavimo išlaidas.

Finansinis organizacijos veiklos rezultatas skaičiuojamas pajamų pripažinimo dieną. Jei NU taiko kaupimo metodą, tai pajamos iš ilgalaikio turto pardavimo skaičiuojamos nuosavybės teisės perdavimo momentu. Jei taikoma, tą dieną, kai lėšos įskaitomos į banko sąskaitą.

Nuostoliai pardavus ilgalaikį turtą yra apskaitomi kaip kitos sąnaudos. Apmokestinant pelną, į jį atsižvelgiama CPK 3 dalyje nustatyta tvarka. Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 268 straipsnis. Ji įtraukiama į savikainą lygiomis dalimis per laikotarpį, kuri apskaičiuojama kaip naudingo ir faktinio naudojimo laikotarpio skirtumas prieš pardavimą. Jis turi būti nurašytas nuo kito mėnesio po pardavimo.

Kaip finansinėse ataskaitose atspindėti ilgalaikio turto pardavimo nuostolius?

Finansinis sandorio rezultatas atsispindi pelno mokesčio deklaracijoje (PMT). Pajamos nurodytos deklaracijos antrojo lapo pirmojo priedo 060 eilutėje. kartu su išlaidomis rodomas antrojo prašymo 150 eilutėje, nuostolis - 200 eilutėje, sumažinant bendrą išlaidų sumą (b. l. 270). 090 eilutėje rodoma neigiamo pardavimo finansinio rezultato dalis, į kurią galima atsižvelgti skaičiuojant einamojo laikotarpio mokesčius. Sukauptos kompensacijos už parduotą ilgalaikį turtą nusidėvėjimo suma įrašoma į 280 eilutę. antrasis priedas.

Pavyzdys

2012 m. rugpjūčio mėn. UAB IKS pardavė ilgalaikį turtą už 59 tūkst. (įskaitant 9 tūkst. rublių – PVM). Šis turtas buvo įregistruotas pradine 120 tūkstančių rublių kaina su 8 metų (96 mėnesių) nusidėvėjimo laikotarpiu. Įmonė sandoriams taiko kaupimo metodą, o nusidėvėjimui – tiesinį metodą. Mėnesinės kompensacijos už nusidėvėjimą suma yra 1,25 tūkst. Faktinis naudojimo laikotarpis yra 38 mėnesiai, sukauptas nusidėvėjimas yra 47,5 tūkst. Pardavimo išlaidų suma - 1,18 tūkst. Su PVM.

vardas			Suma (tūkstantis rublių)
	Pajamos už parduotą turtą
Dalis nuostolių, susijusių su einamosiomis išlaidomis
	Likutinė vertė, įskaitant išlaidas
	Nuostolis parduodant OS

23,5 tūkst. rublių nuostoliai, rodomi 200 eilutėje, po to nurašomi tolygiai (405 rubliais) kas mėnesį 58 mėnesius (96–38 mėnesius). Pirmoji dalis nurodyta 2012 m. rugsėjo mėnesio ataskaitos 090 eilutėje. Ilgalaikio turto pardavimo nuostolius patvirtinantys dokumentai turi būti saugomi tol, kol jis sumažės. mokesčio bazė AE.

Finansinio rezultato atspindys BU

Pagal ĮBĮ 7 punktą ilgalaikio turto pardavimo lėšos apskaitoje pripažįstamos veiklos pajamomis. Išlaidos, susijusios su šių patalpų pardavimu, pripažįstamos sąnaudomis. Į šias sumas BU visiškai atsižvelgiama einamąjį mėnesį. Taigi pirmasis skirtumas nuo NU yra tas, kad nuostoliai nurašomi iš karto, o ne dalimis. Todėl susidaro išskaitomas laikinasis skirtumas, dėl kurio susidaro atidėtojo mokesčio turtas. Ateityje jis sumažins į biudžetą mokėtiną AE sumą.

Pavyzdys

Pridėkime pirmojo pavyzdžio duomenis. 2012 m. rugpjūčio mėn. įmonės buhalteris privalo parodyti pardavimo nuostolius. Laidai:

DT 91-2 KR 60 - 1 tūkstantis rublių. - apmokėjimas už kitos organizacijos paslaugas;
DT 19 KR 60 - 180 rublių. - PVM atspindys;
DT 62 KR 91-1 - 59 tūkstančiai rublių. - veiklos pajamos iš pardavimo;
DT 91-2 KR 68 - 9 tūkstančiai rublių - apmokestinamas PVM;
DT 01-2 KR 01-1 - 120 tūkstančių rublių - pradinė kaina buvo nurašyta;
DT 02 KR 01-2 - 47,5 tūkst. - nurašytas nusidėvėjimas už naudojimo laiką;
DT 91-2 KR 01-2 - 72,5 tūkst. rublių - likutinė vertė įtraukta į išlaidas;
DT 09 KR 68 - 6,64 tūkst. rublių (23,5 tūkst. rublių x 24%) - mokestinis turtas.

Per ateinančius 56 mėnesius. nuostoliai iš pardavimų bus nurašyti apskaitoje. Laidai:

DT 68 KR 09 - 97,24 rubliai. (5640 rubliai \ 58 mėnesiai).

Prekių pardavimas nuostolingai

GP įgyvendinimas vyksta pagal sutarties sąlygas. Produktai laikomi parduotais, kai pirkėjas turi nuosavybės teisę. Ši tvarka nustatyta 1 str. Rusijos Federacijos civilinio kodekso 223 straipsnis. Jeigu sutartyje nenurodyta kitaip, ji atsiranda prekių perdavimo pirkėjui momentu. Po išsiuntimo organizacija turi apskaičiuoti finansinį operacijos rezultatą. Šiems tikslams BU numato specialią pelno (nuostolio) ataskaitą „90“. Tai parodo DT pardavimo išlaidų sumą ir paskolos pardavimo pajamas. Pagal subsąskaitų duomenis apskaičiuojamas einamojo laikotarpio finansinis rezultatas:

Apyvarta KR 90-1 - Apyvarta DT.90-2,3,4 = Pelnas / nuostolis iš pardavimo.

Kvietimas, kurio finansinis rezultatas yra teigiamas:

DT 90-9 KR 99 – pelnas.

DT 99 KR 90-9 - priešingai nei ankstesnis).

Subsąskaitos uždaromos metų pabaigoje vidiniais įrašais pertvarkant balansą.

Apskaitos dokumentuose pajamos pripažįstamos pajamomis, jei:

Teisę gauti pinigus patvirtina sutartis;

Galima apskaičiuoti pajamų dydį;

Dėl operacijos padidės organizacijos agronominė nauda;

Pirkėjas turi nuosavybės teisę.

Jei netenkinama bent viena iš šių sąlygų, pajamos negali būti pripažintos, tokios prekės turi būti apskaitomos pagal DT sc 45.

GP vykdymo apskaita

	Operacija
Pajamos, pripažintos BU
	GP įgyvendinimas
	Nurašytos faktinės išlaidos			Savikaina
	Apmokestintas PVM
	Įskaičiuotos išlaidos			Įgyvendinimo išlaidos
	Finansiniai rezultatai: Pelnas			Pajamos – išlaidos
	Apmokėjimas iš pirkėjo			Sutarties kaina
Netenkinamos pajamų pripažinimo sąlygos
	GP įgyvendinimas			Savikaina
	Apmokėjimas iš pirkėjo			Sutarties kaina
	Pajamos
	Nurašytos išlaidos
	Apmokestintas PVM			Mokesčio suma
	Išlaidos nurašytos			Pardavimo išlaidos
	Finansiniai rezultatai: Pelnas			Pajamos – išlaidos

Sąrašas „pardavimo pelnas / nuostolis“ formuojamas įvertinus visas išlaidas, susijusias su GP įgyvendinimu.

Ataskaitų teikimas

Išsamesniam įmonės finansinių rezultatų aptarimui, be balanso, pateikiama ir pelno (nuostolio) ataskaita. Jame išsamiai aprašomos visos einamojo laikotarpio pajamos ir išlaidos.

010 eilutėje rodomos pajamos iš įprastos veiklos. Jei kurio nors iš jų pajamos viršija 5% visų, tai detalizuojama 011-013. Pelno (nuostolio) ataskaita sudaroma kaupimo principu. Tai reiškia, kad pajamos pripažįstamos tuo metu, kai prekės išsiunčiamos pirkėjui. Bet dažnai sutartyse rašoma, kad nuosavybės teisė pereina sumokėjus už prekes. Tokiais atvejais pajamos įtraukiamos į ataskaitą pinigų įskaitymo dieną.

Pelno (nuostolio) ataskaitoje pateikiami ne tik lėšų šaltiniai, bet ir išlaidos, susijusios su prekių ir paslaugų pardavimu. Visų pirma, 030 ir 040 eilutėse rodoma komercinių ir pardavimų suma. Be to, palūkanos, gautos už indėlius ir obligacijas (060), mokėtinos bankui (070), dalis kitos OA (080), kitos veiklos (090, 100) ir neveikiančios (110, 120) ) pajamos ir išlaidos .

Kitos pajamos apima:

• pajamos, gautos trečiosioms šalims pardavus laikiną turtą;
• pelnas iš kelių organizacijų bendros veiklos;
• palūkanos už indėlius ir suteiktas paskolas;
• pajamos iš patentų;
• pajamos iš turto pardavimo;
• gautos baudos, netesybos ir netesybos už einamąjį laikotarpį;
• kiti neįrašyti kvitai.

Kitos išlaidos (100) apima išlaidas:

• turto kūrimas;

• patentų įgyvendinimas;
• įmonės lėšų nurašymas;
• paskolų palūkanos
• patirtos baudos, delspinigiai ir delspinigiai;
• tarpininkavimo paslaugos;
• Centrinio banko turto dalies praradimas;
• labdara;
• įšaldyto turto priežiūra;
• sandorių atšaukimas;
• neatidėliotinos išlaidos;
• kitos neapskaitytos išlaidos.

Visų įplaukų ir išlaidų skirtumas rodomas 140 eilutėje „Pelnas / nuostolis prieš apmokestinimą“. Atmetus AE (150) ir kt privalomi mokėjimai(150) apskaičiuojamas įprastinės veiklos finansinis rezultatas (160). Jei einamuoju laikotarpiu nebuvo ypatingų įplaukų ar išlaidų, tokia pati suma rodoma straipsnyje „PE / NC“ (190). Taip parengiama pelno (nuostolio) ataskaita.

Nuorodiniai duomenys

Ši dalis pildoma, jei įmonė turi mokestinio turto (TA) arba įsipareigojimų (MA).

150 eilutėje įmonė turėtų nurodyti nuolat turimų BET sumą, pavyzdžiui, kelionės išlaidas, asmeninių transporto priemonių eksploatavimo kompensacijas ir kt. Tai yra, ši eilutė rodo pajamas, į kurias atsižvelgiama BU, tačiau AE neapmokestinama.

Finansinis rezultatas vienai akcijai – tai balansas tarp bendrovės PE ir dividendų. Norėdami apskaičiuoti svertinį vidutinį išleistų akcijų skaičių, kiekvieno mėnesio pradžioje turite pridėti jų skaičių ir padalyti iš 12.

Jeigu šių vertybinių popierių kaina yra mažesnė už rinkos kainą, būtina atlikti šiuos skaičiavimus:

Vidutinė akcijų kaina = (A1 + A2) / KA

A1 – akcijų kaina platinimo pabaigoje, padauginta iš jų skaičiaus;

A2 – pajamos iš vertybinių popierių pardavimo sumažinta kaina;

KA – apyvartoje esančių akcijų skaičius.

Sumažėjęs finansinis rezultatas

Ši operacija parodys, kiek pelno galima padidinti iš vieno vertybinio popieriaus, jei:

Pakeisti privilegijuotąsias akcijas į paprastas;

Stenkitės pirkti akcijas žemesne nei rinkos kaina.

Norėdami teisingai apskaičiuoti būsimą pelną, turite nustatyti pajamas ir išlaidas, susijusias su statuso pasikeitimu arba vertės sumažėjimu. Tokios pajamos apima rinkos ir faktinės akcijų kainos skirtumą bei palūkanų pajamas. Išlaidos – kompensacijos akcininkams, apmokėjimas už reorganizavimą.

Santrauka

Galima parduoti prekes žemesne nei savikaina kaina, tačiau to reikėtų norėti labai atsargiai. Dėl tokios operacijos NU ir BU finansiniai rezultatai būtinai skirsis. Pirmuoju atveju nuostolių suma nurašoma dalimis. O antroje – iš karto.