Tashkilotning o'ziga xos xususiyatlari bor veksel VEB oldida va bu majburiyat bo'yicha kafil chet el bilan bog'liq tomon hisoblanadi. Ushbu qarz nazorat qilinadigan deb tan olinadimi yoki yo'qmi - maqolani o'qing.

Savol: 2017 yil 30 iyunda Moliya vazirligi 03-03-06/2/41456-sonli xatni chiqaradi, unda Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 269-moddasi mijozlarining qarzlarini tan olish to'g'risidagi qoidaga o'zgartirish kiritish nazarda tutilgan. Taraqqiyot va tashqi iqtisodiy faoliyat banki (VEB) nazoratsiz qarz sifatida. Bu bugungi kunda Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 269-moddasi 9-bandi VEBning qarz majburiyatiga taalluqli emasligini anglatadimi?, ya'ni. Agar hisobot sanasida kompaniyaning VEB oldidagi to'lanmagan qarz majburiyati bo'lsa va bu majburiyat bo'yicha kafil chet el bilan bog'liq bo'lgan shaxs bo'lsa, o'zgartirishlar kiritilgunga qadar VEB oldidagi qarz nazorat qilingan deb hisoblanadimi?

Javob:Nazorat qilinadigan qarz yuzaga kelishi mumkin, agar Rossiya tashkiloti qarz majburiyati bo'yicha to'lanmagan qarz mavjud: (tashkilot yoki jismoniy shaxs); bunday xorijiy shaxs bilan o'zaro bog'liq bo'lgan kreditor; har kim tomonidan, agar yuqorida ko'rsatilgan shaxslardan biri kafil yoki kafil bo'lsa.

Agar kafil bo'lgan chet el fuqarosi bo'lsa, har qanday kreditor oldidagi qarz nazorat qilinadi. Ikkita istisno mavjud: bank oldidagi qarz va to'lanmagan obligatsiyalar bo'yicha Rossiya tashkilotining foizlari; tegishli chet ellik yoki tegishli kreditor tomonidan kafolatlangan bank oldidagi qarz uchun.

Bunday holda, qarzni nazorat qilib bo'lmaydi, agar bir vaqtning o'zida: bank Rossiya tashkiloti - qarzdor yoki kafil bilan o'zaro bog'liq bo'lmasa; Kafil hech qachon qarzni asosiy qarzda ham, foizda ham qaytarmagan. Bu 269-moddaning 9-bandidagi qoida Soliq kodeksi Hozirgi vaqtda Rossiya Federatsiyasi amal qiladi.

Mantiqiy asos

Nazorat qilinadigan qarz

Nazorat qilinadigan qarz Rossiya tashkilotining qarz majburiyatlari bo'yicha to'lanmagan qarzi bo'lsa, yuzaga kelishi mumkin:
- xorijiy aloqador shaxs (tashkilot yoki jismoniy shaxs);
– ana shunday xorijiy shaxs bilan o‘zaro qaram bo‘lgan kreditor;
- har kim tomonidan, agar yuqorida ko'rsatilgan shaxslardan biri kafil yoki kafil bo'lsa.

Ushbu holatlarning har biri uchun qarzni nazorat qilish mumkin bo'lgan va uni nazorat qilib bo'lmaydigan shartlar mavjud. Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 105.1-moddasi 1-3-kichik bandlari va 2-bandi qoidalariga muvofiq o'zaro bog'liqlikni aniqlang.

Nazorat qilinadigan qarz paydo bo'lganda - umumiy qoidalar

Qarzni boshqarish mumkin deb hisoblangan uchta holat mavjud.

1. Xorijiy kreditor o‘zaro bog‘langan shaxs hisoblanadi. Rossiya tashkilotining bunday kreditor oldidagi qarzi uchta holatda nazorat qilinadi:

Vaziyat	Baza
1. Rossiyada xorijiy tashkilotning ishtiroki ulushi 25 foizdan ortiq	subp. 1-band 2-modda. 105.1 Rossiya Federatsiyasining Soliq kodeksi
2. Chet ellik jismoniy shaxsning Rossiya tashkilotidagi ishtiroki ulushi 25 foizdan ortiq	subp. 2-bet, 2-modda. 105.1 Rossiya Federatsiyasining Soliq kodeksi
3. Chet ellik kreditor bilvosita boshqa xorijiy tashkilotlar zanjiri orqali Rossiya tashkilotida ishtirok etadi. Shu bilan birga, har bir oldingi xorijiy shaxsning har bir keyingi tashkilotdagi bevosita ishtiroki ulushi 50 foizdan ortiqni tashkil etadi.	subp. 9-moddaning 2-bandi. 105.1 Rossiya Federatsiyasining Soliq kodeksi

2. Kreditor xorijiy aloqador shaxs bilan bog'liq. Rossiya tashkilotining bunday kreditor oldidagi qarzi nazorat qilinadi, agar:
- uch holatdan birida chet ellik shaxs bilan o'zaro bog'liq bo'lsa;
- kreditor har besh holatdan birida bir xil xorijiy shaxs bilan ham o‘zaro bog‘liq bo‘ladi:

Vaziyat	Baza
1. Chet el tashkilotining kreditor tashkilotdagi ishtiroki ulushi 25 foizdan ortiq	subp. 1-band 2-modda. 105.1 Rossiya Federatsiyasining Soliq kodeksi
2. Kreditor tashkilotning xorijiy tashkilotdagi ishtiroki ulushi 25 foizdan ortiq	subp. 2-bet, 2-modda. 105.1 Rossiya Federatsiyasining Soliq kodeksi
3. Yakka tartibdagi kreditorning xorijiy tashkilotdagi ishtiroki ulushi 25 foizdan ortiq	subp. 2-bet, 2-modda. 105.1 Rossiya Federatsiyasining Soliq kodeksi
4. Bir shaxsning kreditor tashkilot va xorijiy tashkilotdagi ishtiroki ulushi har ikki holatda ham 25 foizdan ortiqni tashkil etadi	subp. 3-bet 2-modda. 105.1 Rossiya Federatsiyasining Soliq kodeksi
5. Chet ellik kreditor bilvosita boshqa xorijiy tashkilotlar zanjiri orqali Rossiya tashkilotida ishtirok etadi. Bundan tashqari, har bir oldingi shaxsning har bir keyingi tashkilotdagi bevosita ishtiroki ulushi 50 foizdan ortiq	subp. 9-moddaning 2-bandi. 105.1 Rossiya Federatsiyasining Soliq kodeksi

3. Kafil yoki kafil o‘zaro qaram bo‘lgan chet el fuqarosi yoki u bilan bog‘langan kreditordir. Har qanday kreditor oldidagi qarz, agar qarz majburiyati quyidagilarni nazarda tutsa, nazorat qilinadi:
- xorijiy aloqador shaxs - uchta holatdan birida;
- bunday chet el fuqarosi bilan o'zaro bog'liq bo'lgan shaxs - besh holatdan birida.

Nazorat qilinadigan qarz paydo bo'lmaganda - istisnolar

Uchta istisno mavjud umumiy qoidalar. Bunday hollarda qarzni nazorat qilib bo'lmaydi.

Istisno 1 - kreditorga qarz uchun - Rossiya tashkiloti yoki chet ellik shaxs bilan o'zaro bog'liq bo'lgan jismoniy shaxs. Bunday qarzni nazorat qilib bo'lmaydi, agar kreditor bir vaqtning o'zida:
- Rossiyaning soliq rezidenti;
- xorijiy aloqador shaxs yoki bunday xorijiy shaxs bilan bog'liq bo'lgan boshqa xorijiy kreditor oldidagi taqqoslanadigan majburiyatlari bo'yicha to'lanmagan qarzlari bo'lmasa.

Qarzlarning shartlari, agar Rossiya tashkiloti oldidagi qarz muddati xorijiy aloqador shaxsga yoki bunday xorijiy shaxs bilan o'zaro bog'liq bo'lgan boshqa xorijiy kreditorga to'lanmagan qarz muddatidan oshmasa, solishtirish mumkin.

Qarzlarni ushbu qoidalarga muvofiq taqqoslang:
- qarz majburiyatlarining umumiy miqdorini va ularni qabul qilgan davrni hisobga olish;
- xorijiy aloqador shaxsga va (yoki) unga o'zaro bog'liq bo'lgan boshqa kreditorlarga bo'lgan barcha qarzlarni qo'shish;
- qarzlarni olib kelish yagona valyuta ular paydo bo'lgan kundagi Rossiya Bankining kursi bo'yicha.

Agar taqqoslanadigan majburiyatlar bo'yicha to'lanmagan qarzlar mavjud bo'lsa, unda nazorat qilinadigan qarz miqdori ushbu qarzlar miqdoridan oshmaydi.

25-FZ-sonli Federal qonuni Soliq kodeksining 269-moddasiga o'zgartirishlar kiritdi. Innovatsiyalar yil boshida kuchga kirdi va qarzni nazorat qilinadigan deb tan olish mezonlariga taalluqlidir. KSK Group biznesni huquqiy qo'llab-quvvatlash bo'limi yetakchi yuridik maslahatchisi Natalya Jukova bizga buxgalterlar ishida nima o'zgarishini aytib berdi.

Chet elga pul o'tkazmalari uchun to'siqlar sifatida qonun chiqaruvchi nazorat qilinadigan qarzlar bo'yicha qoidalarni taqdim etdi (Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 269-moddasi). Misol uchun, agar Rossiya kompaniyasi xorijiy kompaniyaga daromad solig'ini kamaytirish xarajatlari shaklida pul to'lasa, ba'zi hollarda u faqat to'langan foizlarning bir qismini tasniflashi mumkin.

Hozirgi vaqtda 2017 yil 1 yanvardan kuchga kirgan Soliq kodeksining 269-moddasiga kiritilgan o'zgartirishlarga ko'ra, nazorat qilinadigan qarz Rossiya kompaniyasining to'lanmagan qarzini anglatadi: xorijiy tashkilot Rossiya kompaniyasining faoliyatida bevosita yoki bilvosita ishtirok etadigan va u bilan birga bo'lgan, shuningdek, chet ellik shaxs bilan o'zaro bog'liq bo'lgan shaxs (yuridik yoki jismoniy) bilan va yuqorida ko'rsatilgan shaxslardan biri bo'lgan qarz majburiyatlari bo'yicha. Rossiya kompaniyasining qarz majburiyatini bajarilishini kafolatlovchi, kafil yoki boshqacha tarzda ta'minlashi shart (agar Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 269-moddasi 9-bandida boshqacha tartib nazarda tutilgan bo'lmasa). Soliq kodeksining 269-moddasi 13-bandiga binoan, sud boshqa to'lanmagan qarzlarni nazorat ostida deb topishi mumkin. Rossiya korxonasi, agar u yakuniy maqsad yuqorida sanab o'tilgan to'lovlar bo'lishini aniqlasa. Masalan, Kipr kompaniyasi Rossiya kompaniyasiga egalik qiladi (ulush - 45%), mahalliy korxonaning xorijiy tashkilot oldidagi qarzi nazorat qilinadi, chunki Kipr kompaniyasi Rossiya bilan o'zaro bog'liqdir (ishtirok ulushi - 25% dan ortiq). .

Yangi terminologiya

2017 yil 1 yanvardan boshlab Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 269-moddasi 2-bandining normalari Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining V.1-bo'limining moddalariga havolalarni o'z ichiga oladi, tartibga soluvchi qoidalar, masalan, 1-kichik bandlarga, Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 105.1-moddasi 2-bandining 2, 3 va 9-bandlari. Ushbu standartlarda haqida gapiramiz bu o'zaro bog'liqlik jismoniy yoki degan ma'noni anglatadi yuridik shaxs uchinchi tomon biznesida to'g'ridan-to'g'ri yoki bilvosita ishtirok etish ulushi 25 foizdan ortiq bo'lgan (Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 105.1-moddasi 2-bandining 1 va 2-bandlari) yoki o'sha shaxsning bevosita yoki bilvosita ulushiga ega bo'lgan. har bir tashkilotda 25 foizdan ortiq (Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 105.1-moddasi 3-bandi 2-bandi) yoki har bir oldingi shaxsning har bir keyingi tashkilotdagi ishtiroki ulushi 50 foizni tashkil etadi (9-bandning 2-bandi). , Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 105.1-moddasi). Eslatib o‘tamiz, avvalroq, 2017-yil 1-yanvardan kuchga kirgan o‘zgartirishlar kiritilgunga qadar Soliq kodeksining 269-moddasi 2-bandi affillangan shaxslar to‘g‘risida edi.

Nima o'zgardi

Endilikda Soliq kodeksining 269-moddasi 3-bandiga ko‘ra, nazorat qilinadigan qarz miqdorini aniqlashda soliq to‘lovchining jami bo‘yicha barcha majburiyatlaridan kelib chiqadigan barcha qarz summalari hisobga olinadi.

Bundan tashqari, nazorat qilinadigan qarz paydo bo'lganda, siz har doim maksimal miqdorlarni, ya'ni uni kamaytiradigan xarajatlarga bog'liq bo'lishi mumkin bo'lgan foizlar miqdorini eslab qolishingiz kerak, chunki xorijiy tashkilotdan olingan qarz bo'yicha hisoblangan foizlarning butun miqdori tan olinadi. Qarz oluvchi bilan o'zaro bog'liqlik har doim ham bunday xarajatlarga bog'lanishi mumkin emas.

Eslatma

Yana bir muhim o'zgarishga e'tibor bering. Endi, Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 269-moddasi 2-bandining yangi tahririga ko'ra, nazorat qilinadigan qarz deganda xorijiy "shaxs" oldidagi qarz tushuniladi, bu esa o'z navbatida kompaniya yoki chet ellik bo'lishi mumkin. Bu nazorat qilinadigan qarzlar bo'yicha qoidalarni qo'llash doirasini kengaytiradi.

Misol uchun, agar nazorat qilinadigan qarz miqdori Rossiya qarz oluvchi tashkilotning o'z kapitalidan (majburiyatlar o'rtasidagi farq va summasi) uch baravardan ortiq bo'lsa (va lizing faoliyati bilan shug'ullanadigan banklar va tashkilotlar uchun - 12,5 baravar), keyin soliq to'lovchi. maksimal foiz miqdorini hisoblashga majburdir. Kredit shartnomasi bo'yicha hisoblangan foizlarning maksimal foiz miqdoridan ortiq bo'lgan qismi, Rossiya kompaniyasi to'langanidan keyin manbadan soliqni ushlab turishi shart bo'lgan tashkilot tomonidan qayta kvalifikatsiya qilinishi kerak.

Bu soliq, o'z navbatida, agar Rossiya va xorijiy davlat o'rtasida ikki tomonlama soliqqa tortishning oldini olish to'g'risida shartnoma tuzilgan bo'lsa (dividendlar sifatida qayta tasniflangan foizlar to'lanadi) kamaytirilishi mumkin (masalan, Moliya vazirligining xatiga qarang). Rossiyaning 2017 yil 14 martdagi 03-08-son -05/14396).

Maksimal foizlarni hisoblashning batafsil tartibi Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 269-moddasi 4-6-bandlarida belgilangan.

MISOL. Nazorat qilinadigan qarzlar bo'yicha FOIZ SHAKLIDAGI XARAJATLAR

Rossiya kompaniyasi xorijiy tashkilotdan kredit oldi. Shartnoma bo'yicha foizlar miqdori 100 000 rublni tashkil qiladi. Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 269-moddasi 4-6-bandlari qoidalariga muvofiq hisoblangan maksimal foizlar miqdori 40 000 rublni tashkil etdi. Bu shuni anglatadiki, kompaniya daromad solig'ini kamaytiradigan xarajatlarga faqat 40 000 rublni kiritishi mumkin. 60 000 rubldan. Kompaniya dividendlar bo'yicha soliqni ushlab turishi kerak.

Foizlar chegaralari quyidagi formula bo'yicha hisoblanadi.

Maksimal foizni hisoblash uchun formula

Ko'rib turganimizdek, maksimal foizning hajmi kapitallashuv nisbatiga bog'liq. Kapitalizatsiya koeffitsienti, o'z navbatida, quyidagi formula bo'yicha hisoblanadi (Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 269-moddasi 2-bandi, 4-bandiga qarang).

Kapitallashuv koeffitsientini hisoblash formulasi

* lizing kompaniyalari, Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 269-moddasi 3-bandiga binoan, lizing faoliyatidan olingan daromadlari ularning foydasining kamida 90 foizini tashkil etadigan tashkilotlar.

Formuladan ko'rinib turibdiki, kapitallashuv koeffitsienti to'lanmagan qarz miqdoriga, miqdoriga bog'liq tenglik va xorijiy kompaniyaning Rossiyadagi ishtirokidagi ulushi. Shunga ko'ra, kapitallashuv nisbati o'zgarishi mumkin.

2017 yil 1 yanvardan boshlab soliq qonunchiligida, agar keyingi davrda kapitallashuv koeffitsienti avvalgisiga nisbatan o'zgargan bo'lsa, Soliq kodeksining 269-moddasi 4-bandida ko'rsatilganidek, nazorat qilinadigan qarzlar bo'yicha xarajatlar qayta hisoblanmaydi.

Biznesning o'ziga xos xususiyatlaridan biri rivojlanishning tsiklik xususiyatidir. Qanday korxona bo'lishidan qat'i nazar, u ertami-kechmi inqiroz bosqichiga kiradi. Aynan shu davrda kompaniya boshqaruvi kompaniyani yangi bosqichga olib chiqadigan maksimal vositalarni o'z ichiga oladi. Biznes vakillari tomonidan qo'llaniladigan samarali mexanizmlar orasida: qarz mablag'lari xorijiy kompaniyalar. Chet ellik hamkorlarga murojaat qilish ko'pincha bank sektoridagi past faollik bilan bog'liq bo'lib, ko'pincha davlat sektoriga shaxsiy e'tibor qaratiladi.

Nazorat qilinadigan qarz nima?

Nazorat qilinadigan qarzning ta'rifi xorijiy kompaniyaga nisbatan rus tashkilotidan kelib chiqadigan qarzdir. Mablag'lardan foydalanish va ularni qaytarish muayyan boshqaruv bilan tavsiflanadi buxgalteriya hisobi. Chet el tashkilotlarining kreditlari bo'yicha nazorat qilinadigan qarz Rossiya qonunchiligiga bo'ysunadi. Tashqi qarzlar bo'yicha hisobot berishning asosiy yo'naltiruvchi hujjati Soliq kodeksi hisoblanadi Rossiya Federatsiyasi. Maxsus nazorat qilinadigan qarz quyidagi shartlarga javob berishi kerak:

• Nazorat qilinadigan majburiyatning paydo bo'lishi pul mablag'larini beradigan kompaniya ishtirokchilari doirasiga xorijiy investorlarni jalb qilish jarayonlari bilan uzviy bog'liqdir. Oddiy qilib aytganda, kapital egasi kompaniyaning asoschisiga aylanadi. Shunday qilib, kreditor joriy jarayonlar ustidan nazoratni qo'lga kiritadi va kompaniya hayotida ishtirok etish huquqini oladi. Rossiya qonun chiqaruvchisi u tomonidan chiqarilgan qarzni nazorat qilish uchun xorijiy kapitalistning kirishi uchun minimal chegarani belgilaydi. Ustav kapitalidagi ulush 20 foizdan kam bo'lmasligi kerak.

Amalda, nazorat qilinadigan qarzning kredit munosabatlarining paydo bo'lishi Rossiya kompaniyalari o'rtasida sodir bo'ladi, ulardan biri chet eldan filial tomonidan nazorat qilinadi. Chet el kompaniyasi mohiyatan kafillik vazifasini bajaradi.

• Yuridik shaxsni qaram tashkilot sifatida tasniflash uchun u talablarga muvofiq yuzaga keladi.
• To'lanmagan deb hisoblangan qarzlar qatoriga qarz oluvchilar kompaniyalarining umumiy kapitallashuvidan 3 baravar ko'proq oshgan kreditlar kiradi. Agar moliyalashtirishni jalb qiluvchi tashkilotlar moliya institutlari bo'lsa (lizing kompaniyalari yoki bank muassasalari), qarzning kapitalga nisbati normasi kamida 12,5 baravar bo'lishi kerak.

Bu diqqatga sazovor joy odatda qabul qilinadi xorijiy investitsiyalar soliqqa tortishni agressiv optimallashtirish usullaridan biri hisoblanadi. Shuning uchun soliq inspektsiyalari Kapital tarkibida xorijiy aktivlarga ega bo'lgan kompaniyalarning bayonotlari ayniqsa diqqat bilan tekshiriladi. Korxonalarning qarzlari nazoratga olingan kundan boshlab, jalb qilingan mablag'lardan foydalanganlik uchun foizlar allaqachon hisoblab chiqiladi. Odatda to'lovlar xorijiy investorlar dividendlar shaklida ajratiladi. Amaldagi qonunchilikka ko'ra, ta'sischilarga to'lashning ushbu usuli qonuniy deb tan olingan. Bunday mablag'larni olib qo'yishni rasmiylashtirish qiyin emas, kompaniya daromad solig'i deklaratsiyasida bunday xarajatlar to'g'risida hisobot ko'rsatishi shart emas. Ular uchun maxsus KND shakli 11510056 taqdim etilgan.

Rossiya Federatsiyasining Soliq kodeksi

Soliq kodeksining 269-sonli alohida moddasi xorijiy kompaniyalar oldidagi nazorat qilinadigan qarzlarga bag'ishlangan. Tadbirkorlik yukini cheklash uchun Rossiya Federatsiyasining Soliq kodeksi nazorat qilinadigan qarzga xizmat ko'rsatish bo'yicha foizlar miqdoriga nisbatan qo'llaniladigan cheklovlar tizimini nazarda tutadi:

• Agar majburiyatlar rus valyutasida - rublda rasmiylashtirilsa va qoidalarga muvofiq nazorat qilinadigan deb tan olinsa, bunday kreditlar bo'yicha stavka 75 foizdan 125 foizgacha belgilanishi mumkin. Limitlar har yili o'zgarib turadi. Agar yuzaga kelgan qarzni jalb qilish natijasi bo'lmasa xorijiy kapital, qayta moliyalash stavkasining foizi qo'llanilishi kerak.
• Qarz beruvchi mamlakatning valyutasida chiqarilgan qarzlar uchun, masalan, evro, EURIBOR qiymati (Yevropa banklari uchun taklif qilingan kurs) qo'llaniladi, 4 punktga ko'tariladi. Maksimal qiymat stavka foizi yetti pog'onaga ko'tarilgan EURIBORga erishish mumkin.
• Rossiya qonun chiqaruvchisi funt sterlingda amalga oshiriladigan operatsiyalarga cheklovlar qo'ydi. Evroga o'xshab, LIBOR stavkasi bo'yicha 4 dan 7 ballgacha bo'lgan ortiqcha diapazon qo'llaniladi.
• Rossiya kompaniyalari tomonidan iyena va Shveytsariya frankida chiqarilgan nazorat qilinadigan majburiyatlar uchun LIBOR stavkalari qatori qo'llaniladi, ular mos ravishda 2 va 5 punktga oshadi.

Soliq kodeksining 269-moddasida nazorat qilinadigan qarzning aniq ta'rifi berilgan. Bu, birinchi navbatda, ta'sischilari xorijiy kompaniya yoki fuqaro bo'lgan tashkilotdan to'lanmagan kreditning qoldig'i. Bunday qarzlarning hisobini yurituvchi korxonaga nazorat qilinadigan qarzlar bo'yicha foizlarni hisobot davri oxirida o'z xarajatlari sifatida kiritishga ruxsat beriladi. Odatda bu oyning oxirgi sanasi. Moliyaviy yuk hisoblangan foizlar miqdorini oldindan hisoblangan kapitallashuv koeffitsientiga bo'lish yo'li bilan hisoblanadi. Oxirgi parametr, o'z navbatida, qolgan kreditning umumiy miqdori va o'z kapitali (ustav kapitali) miqdori o'rtasidagi nisbat sifatida hisoblanadi.

Kredit majburiyatlari

Yuqorida ta'kidlab o'tilganidek, soliq yukini optimallashtirish uchun ko'pincha ma'lum bir soliq rejimidan foydalanish mumkin. Bu masala bo'yicha soliq qonunchiligiga boshqa vazirlik va idoralar ham qo'shildi. Shunday qilib, Rossiya Federatsiyasi Moliya vazirligi 2013 yildagi 23476-sonli xatida qarz oluvchi va qarz beruvchi o'rtasidagi aniq qaramlikni aniqlashda aniqlik kiritadigan omillarni keltirib chiqaradi. Shunday qilib, nazorat qilinadigan qarzni aniqlashda quyidagi fikrlarni tekshirish kerak (shuningdek, tashkilotlar ularning bajarilishini nazorat qilishlari kerak):

• Chet el manbalaridan moliyalashtirishni jalb qiladigan kompaniyada kapitalistning ishtiroki ma'lum bir aksiyalar paketiga egalik qilish bilan tasdiqlanishi kerak.
• Qarzni nazorat qilinadigan deb tasniflashda ko'pincha o'zaro egalik tushunchasi qo'llaniladi. Hamkorlikni mustahkamlash ko'pincha korxonani kapitallashtirish jarayonida har ikki tomon ta'sischilarining o'zaro ishtiroki bilan birga keladi. Shunday qilib, A kompaniyasiga ma'lum miqdorda kredit beradigan H kompaniyasi A kompaniyasining 25 foizini oladi. O'z navbatida, A kompaniyasi N kompaniyasining 50% aktsiyalarini oladi. Bu oddiy.
• Xuddi shu Soliq kodeksining 105.2-moddasida halqali mulk tushunchasi berilgan. Hamkorlar o'rtasidagi o'zaro munosabatlarning ushbu usuli bilan kapitalda bilvosita ishtirok etish kuzatiladi. Ushbu faktning isbotlanganligi benefitsiarlar zanjirini qurish orqali tasdiqlanadi.

Nazorat qilinadigan qarzlar masalasini davom ettirishda Moliya vazirligi ancha konservativ va shu bilan birga zamonaviy voqelikda o'z ahamiyatini yo'qotmagan RSFSRning tovar bozorlarida amalga oshiriladigan raqobat, monopoliya va boshqa faoliyat to'g'risidagi qonuniga ishora qiladi. Shunda ham ichkarida normativ hujjat foyda olish maqsadida biznesni boshqarishda bevosita yoki bilvosita ishtirok etayotganlar keltiriladi.

Chet el tashkilotiga nazorat qilinadigan qarz: agar nisbat o'zgarsa

Umuman olganda, bunday jarayon juda tabiiy deb hisoblanadi, chunki kompaniyalarning moliyaviy direktorlari korxonaga yukni kamaytirishni taklif qilishdan yordam bera olmaydilar. qisman to'lash katta nazorat ostidagi qarzlar. Shu sababli, o'z kapitali va ilgari jalb qilingan kredit o'rtasidagi nisbat yil davomida o'zgarishi mumkin. Bir qator Rossiya kompaniyalari aniqlik kiritish uchun Moliya vazirligiga murojaat qilishdi. Javob ko'p vaqt o'tmadi. Tarkiblari quyidagicha:

• Agar hisobot davrida o'z kapitali va qarz kapitali o'rtasidagi nisbat o'zgargan bo'lsa, tashkilot ilgari qilingan xarajatlarni qayta hisoblashi shart emas.
• Nazorat qilinadigan qarz bo'yicha foizlarni to'lash uchun kompaniyaning xarajatlari diskret yoki uzluksiz tarzda belgilanishi kerak.
• Maksimal miqdorlar uchun hisob-kitoblarni amalga oshirish uchun siz har oyning oxirida qo'llaniladigan hisoblash algoritmidan foydalanishingiz kerak. Oldindan qilingan xarajatlarni qayta hisoblash uchun siz har oy uchun hisobot yaratishingiz kerak bo'ladi. Kumulyativ jami hosil qilishning hojati yo'q.

Qarz oluvchining taqdirida xorijiy kompaniyaning ishtiroki ulushi o'zgargan hollarda, qarz foizlarini hisobga olishning kelishilgan tartibi nazarda tutiladi. Shunday qilib, agar ma'lum bir vaqtgacha xorijiy vakilning kapital qo'yilmalari miqdori oshib ketgan bo'lsa o'z fondi Rossiya kompaniyasi uchun mos ravishda 3 yoki 12,5 baravar, qayta hisoblash shunga o'xshash tarzda amalga oshiriladi. Vaziyat tez-tez yuzaga keladi, chunki ustav kapitalidagi ulush sotilishi mumkin, bu qarzni to'lashga tengdir. Imtiyozli rejimni qo'llash xususiyatlari quyidagilardan iborat:

• Agar o'zgarishlar kiritilgunga qadar xorijiy kapitalning ulushi 20 foizdan oshsa, Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 269-moddasi ikkinchi bandida ko'rsatilgan qoidalar qo'llanilishi kerak.
• Xorijiy investorlar Rossiya kompaniyasini tashkil etishdan butunlay voz kechgan holatlar mavjud. Bunday holda, ulushning hajmi nolga etadi, bu nazorat ostidagi kreditdan foydalanganlik uchun foizlarni hisoblash tartibini tugatishga olib keladi. Qonun chiqaruvchi buxgalterni Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 269-moddasi birinchi bandida ko'rsatilgan qoidalarga yo'naltiradi.
• Yakunlangan holatlar uchun soliq davri(yil), nazorat qilinadigan qarz bo'yicha ilgari hisoblangan foizlar allaqachon to'langan, qayta hisob-kitob qilishning hojati yo'q.

Maxsus qoidalarni qo'llash

Soliq kodeksining xuddi shu 269-moddasiga murojaat qiladigan bo'lsak, shuni ta'kidlash mumkinki, qonun chiqaruvchi korxona balansida nazorat qilinadigan qarzga ega bo'lsa, uning maxsus soliq rejimida ishlashini ta'minlaydi. Shunday qilib, agar qarzning umumiy miqdori kompaniyaning ustav kapitalidan oshsa (va bu qiyin emas, chunki ko'pchilik kompaniyalar 10-000 rubl tashkil etilganda asosiy kapitalga ega kompaniyalardir), tashkilot allaqachon imtiyozli rejimga tushadi. To'g'ri, sukut bo'yicha allaqachon yuqori kapitalga ega bo'lgan banklar va lizing kompaniyalari uchun bu shartga erishish qiyin. Bunday tashkilotlarda xorijiy kapital ishtirokidagi sxemalarda qatnashish uchun faqat yirik korporatsiyalar qodir.

Amalda, qarz ko'pincha sodir bo'ladi xorijiy korxona nazoratsiz holga keladi. Kreditlar bo'yicha foizlar har oyning oxirida hisoblab chiqilishi munosabati bilan kompaniyalar o'rtasida qarz mablag'lari bo'yicha hamkorlik shartlari ham o'zgarishi mumkin. Muammoni hal qilish uchun siz Soliq kodeksining 272-moddasiga murojaat qilishingiz kerak. Normada hisob-kitobning asoslanishi kerakligi aniq ko'rsatilgan hisob siyosati daromad solig'i bo'yicha hisobot berish davriyligini belgilagan tashkilot.

Ikki tomonlama soliqqa tortishning oldini olish maqsadida qo'shimcha bitimlar tuzish

Nazorat qilinadigan qarz soliqlari bo'yicha Rossiya va xalqaro qonunchilikni rivojlantirishning etakchi tamoyillaridan biri tadbirkorlik sub'ektlari faoliyatidan bir vaqtning o'zida hisob-kitoblarni hisobga olish hollarini istisno qilishdir. soliq bazasi bir qancha mamlakatlar. Bunday pretsedentlarni me'yorlar asosida oldini olish mumkin xalqaro huquq. Buning uchun qo'shimcha shartnoma tuzish yoki kompaniyalar o'rtasidagi asosiy shartnomada tegishli bandni yozish kifoya.

Birinchi tamoyil. Agar Rossiya kompaniyasi xorijiy yuridik shaxslar foydasiga to'lovlarni amalga oshirsa, ikkinchi tomon tomonidan olingan daromad to'lovchi tomonidan hisobga olinishi kerak. Ushbu harakat soliq solinadigan bazani aniq belgilashni anglatadi va shuning uchun nazorat qilinadigan qarz bo'yicha foizlar niqobi ostida to'langan dividendlarni oluvchi butunlay boshqacha yozuvlarga ega bo'ladi. Har ikki davlatni qayd etish qoidasi xalqaro shartnomada belgilanishi kerak. Shartnoma bo'limiga asoslanib, qarz oluvchi korxonaning hisob siyosatiga o'zgartirishlar kiritilishi mumkin.

Nazorat qilinadigan qarz bo'yicha foizlar o'z vaqtida hisoblab chiqilgan bo'lsa, Soliq kodeksining 269-moddasining barcha shartlari bajarilgan bo'lsa va qarz oluvchi va kreditor o'rtasidagi shartnomaning tegishli bandida ikki tomonlama soliq solish chiqarib tashlansa, maksimal chegirmani hisoblash uchun barcha asoslar mavjud. kredit stavkasi. Stavka qarzni nazorat qilgan tashkilotning kapitallashuvini hisobga olgan holda hisoblanishi kerak.

O'z kapitali yo'qligida buxgalteriya hisobi

Nazorat qilinadigan qarz amaliyotidan foydalanadigan Rossiya kompaniyalarining o'z kapitali hisob-kitoblarda asosiy parametr sifatida majburiy ravishda qo'llaniladi. O'rtasidagi farq bo'lgan holatlar uchun moliyaviy ko'rsatkichlar nolga teng bo'ladi yoki minusga tushadi, siz quyidagi qoidalarga amal qilishingiz kerak:

• Foizlarni hisoblash chegarasi, jalb qilingan kapitalning valyutasidan qat'i nazar, nolga teng bo'ladi.
• Barcha hisoblangan daromadlar miqdori to'langan dividendlarga teng.
• Xarajatlarni aniqlash uchun mavjud qarz bo'yicha foizlar hisobga olinmaydi.

Moliya vazirligining tushuntirishiga ko'ra, hisoblangan ko'rsatkichlarning nolga yoki salbiy qiymatlarga erishish tendentsiyasi qabul qilingan majburiyatlar bo'yicha foizlarni hisoblashni imkonsiz qiladi. Bunday holda, xarajatlarni hisoblash uchun nol stavkadan foydalanish juda mantiqiy.

Nuanslar

Iqtisodiy xarakterdagi jinoyatlarni bostirish istagida qonun chiqaruvchi doimiy ravishda standartlarni takomillashtirish ustida ishlamoqda. Nazorat qilinadigan qarzlarni samarali vosita sifatida ishlatadigan tashkilotlarda moliyaviy oqimlarni taqsimlash amaliyoti soliq solinadigan bazani aniqlashtirishdan qochishni aniq ko'rsatmoqda. Ma'lum bo'lishicha, umumiy benefitsiarlari bo'lgan korxonalar o'rtasidagi bitimlarning aksariyati soliq rejimining huquqiy doirasidan tashqarida bo'lgan. Aynan oxirgi o'zgarishlar Qonunchilik moliyaviy intizom posbonlarini beparvo korxonalarni monitoring qilishning yangi vositasi bilan jihozlash imkonini berdi. Nazorat qilinadigan operatsiyalarni shartlarga keltirish parametrlari aniqlangandan so'ng, xalqaro xo'jalik shartnomalarining ma'lum bir qismi imtiyozli soliq rejimidan chiqib keta boshladi. Ya'ni, ba'zi operatsiyalar endi nazorat qilinadigan deb tan olinmadi.

Yillar davomida ishlab chiqarilgan ikkinchi masala nozik kapitallashuv qoidalarini aniqlash bo'yicha aniqlikni talab qildi. Shunday qilib, 2017 yildan boshlab maxsus soliq rejimida kreditlar berish shartlari faqat kapital egalarining moliyalashtirilayotgan kompaniya biznesiga bevosita kirishi bilan mumkin bo'ldi. Bu faqat bitta narsani anglatadi - o'zaro bog'liqlikni tan olish uchun xorijiy investor yagona davlat reestridan ko'chirmada ko'rinishi kerak. Shunday qilib, qonun chiqaruvchi xalqaro kredit operatsiyalarini munosib deb tan olishning huquqiy asosini haqiqatda tan oldi. soliq imtiyozlari, nomukammal edi.

Ushbu vosita tezda kompaniyalar tomonidan soliq to'lashdan bo'yin tovlash vositasi sifatida qabul qilindi. Qonun loyihasining yangi tahriri daxlsiz tamoyilga asoslanadi fiskal siyosat: barcha shubhalar va qarama-qarshiliklar soliq to'lovchining foydasiga talqin qilinishi kerak.

O'zaro bog'liqlik

Paragraflarga ko'ra. 1-band 2-modda. Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 269-moddasi, nazorat qilinadigan qarz Rossiya tashkilotining bandlariga muvofiq Rossiya tashkilotining o'zaro bog'liq shaxsi bo'lgan xorijiy shaxsga qarz majburiyati bo'yicha qarzi deb tan olinadi. 1, 2 yoki 9 p. 2 osh qoshiq. Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 105.1-moddasi, agar bunday xorijiy shaxs to'g'ridan-to'g'ri yoki bilvosita ushbu xorijiy shaxsga qarz majburiyatiga ega bo'lgan rus tashkilotida ishtirok etsa.

San'atning belgilangan qoidalariga muvofiq. Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 105.1-moddasida quyidagilar o'zaro bog'liq shaxslar deb tan olinadi:

• agar bir tashkilot boshqa tashkilotda bevosita va (yoki) bilvosita ishtirok etsa va bunday ishtirok ulushi 25% dan ortiq bo'lsa, tashkilotlar (Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 105.1-moddasi 2-bandi 1-bandi);
• jismoniy shaxs va tashkilot, agar bunday shaxs bunday tashkilotda bevosita va (yoki) bilvosita ishtirok etsa va bunday ishtirok ulushi 25% dan ortiq bo'lsa (Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 105.1-moddasi 2-bandining 2-bandi);
• tashkilotlar va (yoki) jismoniy shaxslar, agar har bir keyingi tashkilotdagi har bir oldingi shaxsning bevosita ishtirokidagi ulushi 50% dan ortiq bo'lsa (Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 105.1-moddasi 2-bandi 9-bandi).

Misol

Chet el tashkiloti A tashkiloti bilan kelishuvga ega. Bu holda xorijiy tashkilot quyidagilarga egalik qiladi:

• A korxonasining 16% ga egalik qiluvchi B korxonasining 50%;
• A korxonasining 20% ​​ga egalik qiluvchi B korxonasining 60%;
• D tashkilotining 10%, A tashkilotining 70% ga egalik qiladi.

Chet el tashkilotining A tashkilotidagi bilvosita ishtirokidagi ulushi:

• B tashkiloti orqali - 8% (0,5 x 0,16 x 100%);
• B tashkiloti orqali - 12% (0,6 x 0,2 x 100%);
• Tashkilot orqali G- 7% (0,1 x 0,7 x 100%).

Aktsiyalarning umumiy mahsuloti 27% (8 + 12 + 7).

Shunday qilib, xorijiy tashkilot bilvosita A ob'ektining 27% ga egalik qiladi, bu 25% dan ortiq.

Binobarin, xorijiy tashkilot va A tashkiloti Soliq kodeksini qo'llash maqsadlarida o'zaro bog'liq deb e'tirof etiladi.

A tashkilotining xorijiy tashkilot oldidagi qarz majburiyati San'atni qo'llash maqsadida nazorat qilinadigan qarz deb hisoblanadi. Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 269-moddasi.

Qarz majburiyatlarining solishtirilishi

Paragraflarda nazarda tutilgan qoidadan. 2-bet, 2-modda. Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 269-moddasida istisno mavjud. San'atning 8-bandida keltirilgan. Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 269-moddasi. Ushbu qoidaga ko'ra, quyidagi shartlar bir vaqtning o'zida bajarilsa, to'lanmagan qarz nazorat qilinadigan qarz sifatida tan olinmaydi:

• qarz majburiyati butun hisobot (soliq) davri davomida Rossiya Federatsiyasining soliq rezidentlari bo'lgan Rossiya tashkiloti yoki jismoniy shaxsi oldida paydo bo'lgan va paragraflar asosida xorijiy shaxsning o'zaro bog'liq shaxslari sifatida tan olingan. 1, 2, 3 yoki 9 p. 2 osh qoshiq. 105.1 Rossiya Federatsiyasining Soliq kodeksi;
• Qarz majburiyati paydo bo'lgan Rossiya tashkiloti yoki jismoniy shaxsining hisobot (soliq) davrida paragraflarda ko'rsatilgan xorijiy shaxsga nisbatan taqqoslanadigan qarz majburiyatlari bo'yicha to'lanmagan qarzi yo'q. 1 va (yoki) paragraflar. 2-bet, 2-modda. Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 269-moddasi.

San'atning 8-bandi qoidalaridan foydalaning. Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 269-moddasi, agar kreditor ushbu bandda belgilangan shartlar bajarilganligini yozma tasdiqlagan taqdirdagina mumkin (Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 269-moddasi 10-bandi).

Bundan tashqari, San'atning 8-bandi. Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 269-moddasi San'atning 11-bandida nazarda tutilgan xususiyatlarni hisobga olgan holda qo'llaniladi. Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 269-moddasi.

Kodeksning ushbu qoidasi qarz majburiyatlarining qiyoslanishini aniqlash qoidalarini belgilaydi. Qoidalar quyidagicha:

• Qarz majburiyatlarining taqqoslanuvchanligini aniqlash uchun ushbu majburiyatlarning umumiy summasi va ular taqdim etilgan muddat hisobga olinadi.
• Agar xorijiy shaxs bilan tuzilgan bitimlar bo'yicha bir nechta qarz majburiyatlari mavjud bo'lsa, qarz majburiyatlarining umumiy miqdorini aniqlash uchun bunday majburiyatlarning summalari jamlanadi.
• Agar chet ellik shaxs oldidagi qarz majburiyatining valyutasi taqqoslash amalga oshirilgan qarz majburiyati valyutasidan farq qilsa, qarz majburiyatlari Rossiya banki oldidagi qarz majburiyati yuzaga kelgan kundagi kurs bo'yicha yagona valyutaga konvertatsiya qilinadi. kreditor paydo bo'ldi.
• Agar Rossiya tashkilotiga qarz majburiyati berilgan muddat chet ellik tashkilot oldidagi qarz majburiyati bo'yicha to'lanmagan qarz paydo bo'lgan muddatdan oshmasa, bunday muddatlar taqqoslanadigan hisoblanadi.

Ushbu qoidalar bilan bir qatorda, agar bandlarda nazarda tutilgan shartlar mavjud bo'lsa. 2-bet, 2-modda. Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 269-moddasiga binoan, to'lanmagan qarz taqqoslanadigan qarz majburiyati bo'yicha bunday qarz miqdoridan oshmaydigan miqdorda nazorat qilinadigan qarz deb tan olinadi (Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 269-moddasi 12-bandi).

Kafolat

Paragraflarga muvofiq. 3-bet 2-modda. Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 269-moddasiga binoan, qarz yuqorida ko'rsatilgan xorijiy shaxs va (yoki) uning o'zaro bog'liq shaxsi kafil, kafil yoki boshqa yo'l bilan qarz majburiyatlari bo'yicha nazorat qilinadigan qarz deb tan olinadi. soliq to'lovchi - rus tashkilotining ushbu qarz majburiyatini bajarish. Agar quyidagi shartlar bir vaqtning o'zida bajarilsa, ushbu qoida ishlamaydi (Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 269-moddasi 9-bandi):

• Rossiya tashkiloti bilan ham, kafil, kafil yoki shaxslar bilan ham o'zaro bog'liq shaxs sifatida tan olinmagan bank bo'lgan tashkilot (shu jumladan xorijiy davlatlarning qonunchiligiga muvofiq banklar deb tan olingan tashkilotlar) oldida qarz majburiyati yuzaga kelgan. soliq to'lovchining qarz majburiyatini boshqacha tarzda bajarishi shart;
• soliq to'lovchining qarz majburiyati paydo bo'lgan paytdan boshlab asosiy qarz miqdori bo'yicha ham, xorijiy shaxs va (yoki) uning o'zaro bog'liqligi bo'yicha foizlarni to'lash bo'yicha ham ko'rsatilgan qarz majburiyati tugatilmagan (bajarilgan). ko'rsatilgan qarz majburiyatlarining bajarilishini ta'minlash uchun kafil, kafil yoki boshqacha tarzda ishtirok etuvchi shaxs.

Ammo qarz nazorat ostidagi deb tan olinmasligi uchun kreditor yuqorida ko'rsatilgan shartlar bajarilganligini yozma tasdiqlashni taqdim etishi kerak (Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 269-moddasi 10-bandi).

Foizlar chegaralarini aniqlash qoidalari

2017 yildan boshlab foyda solig'i bo'yicha hisobga olinadigan nazorat qilinadigan qarz bo'yicha foizlarning maksimal miqdorini aniqlash tartibi San'atning 3 - 6-bandlarida belgilanadi. Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 269-moddasi.

Foizlarni hisobga olishning maxsus tartibi

Soliq to‘lovchining nazorat qilinadigan qarzi summasi uch baravardan ortiq (banklar va lizing faoliyatini amalga oshiruvchi tashkilotlar uchun - 12,5 baravardan ortiq) aktivlar summasi bilan soliq summasi o‘rtasidagi farqdan ortiq bo‘lsa, foizlarni hisobga olishning alohida tartibi qo‘llaniladi. hisobot (soliq) davrining oxirgi sanasi bo'yicha ushbu soliq to'lovchining majburiyatlari.

San'atning 3-bandiga binoan. Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 269-moddasida lizing faoliyati bilan shug'ullanadigan tashkilot hisobot (soliq) davrida oxirgi kunida foizlarning maksimal miqdori kiritilishi kerak bo'lgan tashkilot sifatida tan olinadi. xarajatlar hisoblab chiqiladi, soliq solinadigan bazani aniqlashda hisobga olinadigan lizing faoliyatidan olingan daromadlar ko‘rsatilgan hisobot (soliq) davri uchun soliq solinadigan barcha daromadlarning kamida 90 foizini tashkil qiladi.

Bundan tashqari, soliq to'lovchining nazorat qilinadigan qarzi miqdorini aniqlashda ushbu soliq to'lovchining ushbu moddaning 2-bandida ko'rsatilgan barcha majburiyatlaridan kelib chiqadigan nazorat qilinadigan qarz summalari hisobga olinadi. Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 269-moddasi, jami.

Marjinal foizlarni hisoblash

Maksimal foizlarni hisoblash qoidalari San'atning 4-bandida belgilanadi. Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 269-moddasi, ammo hisoblash formulasining o'zi bir xil bo'lib qoladi:

Foizlarning maksimal miqdori har bir hisobot (soliq) davrining oxirgi kunida soliq to‘lovchi tomonidan har bir hisobot (soliq) davrida hisoblangan foizlar summasini nazorat qilinadigan qarzlar bo‘yicha oxirgi hisobot sanasiga hisoblangan kapitallashuv koeffitsientiga bo‘lish yo‘li bilan aniqlanadi. tegishli hisobot (soliq) davri.

Kelgusi yildan boshlab kapitallashuv koeffitsienti tegishli to‘lanmagan nazorat qilinadigan qarz summasini bandlarda ko‘rsatilgan o‘zaro bog‘liq xorijiy sub’ekt ishtirokidagi ulushga mos keladigan o‘z kapitali miqdoriga bo‘lish yo‘li bilan hisoblanadi. 1-band 2-modda. Rossiya Federatsiyasining Soliq kodeksining 269-moddasi, Rossiya tashkilotida va natijani uchga bo'lish (banklar va lizing faoliyati bilan shug'ullanadigan tashkilotlar uchun - 12,5).

Bunda o'z kapitali deganda soliq to'lovchining aktivlari miqdori va majburiyatlari summasi o'rtasidagi farq tushuniladi.

O‘z kapitali miqdorini hisoblashda soliqlar va yig‘imlar bo‘yicha kechiktirilgan qarzlar, shu jumladan soliqlar va yig‘imlar bo‘yicha joriy qarzlar, kechiktirish, bo‘lib-bo‘lib to‘lash va investitsiya solig‘i kreditlari summalari ko‘rinishidagi qarz majburiyatlari summasi hisobga olinmaydi.

Bundan tashqari, 2017 yildan boshlab, keyingi hisobot davrida yoki soliq davri oxirida kapitallashuv koeffitsienti oldingi hisobot davrlariga nisbatan o'zgargan taqdirda, nazorat qilinadigan qarzlar bo'yicha xarajatlarga qo'shiladigan foizlarning maksimal miqdori. oldingi hisobot davri o‘zgartirib bo‘lmaydi.

Dividendlar

Kelgusi yildan boshlab, hisoblangan foizlar va maksimal foizlar o'rtasidagi ijobiy farq, hozirgidek, dividendlarga teng, ammo San'atning 3-bandiga binoan soliqqa tortiladi. Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 224-moddasi yoki San'atning 3-bandiga muvofiq. Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 284-moddasi (hozirgi kunda farq Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 284-moddasi 3-bandiga muvofiq soliqqa tortiladi).

Shunday qilib, paragraflarga ko'ra. Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 284-moddasi 3-bandi xorijiy tashkilot tomonidan dividendlar shaklida olingan daromadlarga 15% stavkada soliq solishni nazarda tutadi.

San'atning yangi qoidalariga muvofiq. Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 269-moddasiga binoan, ko'rsatilgan chet ellik shaxs ham chet ellik jismoniy shaxs sifatida tushuniladi.

dan dividendlar olgan soliq bo'lmagan rezident chet el fuqarosiga to'langanda aktsiyadorlik ishtiroki Rossiya tashkilotlari faoliyatida soliqqa tortish San'atning 3-bandiga muvofiq amalga oshiriladi. Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 224-moddasi 15% stavkada.

Biroq, qonunchilar, chet ellik, Rossiya Federatsiyasi fuqarosi kabi, maqsad uchun shaxsiy daromad solig'i bo'yicha hisob-kitoblar Rossiya Federatsiyasining rezidenti bo'lishi mumkin.

Va San'atning 3-bandida. 224 faqat chet el fuqarosiga qanday stavka qo'llanilishini ko'rsatadi, soliq to'lamaydigan rezident rossiya tashkilotlari faoliyatida aktsiyadorlik ishtirokidan dividendlar olgan (15%).

Shu sababli, bu holda chet el fuqarosiga to'lanadigan foiz-dividendlarga qanday stavka qo'llanilishi noma'lum bo'lib qolmoqda - soliq rezidenti RF.

O'tish davri

2016 yil 1 yanvardan 31 dekabrgacha San'atning 2-bandida ko'rsatilgan to'lanmagan qarz. Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 269-moddasi, agar ikkita shart bir vaqtning o'zida bajarilsa, nazorat qilinadigan qarz deb tan olinmaydi.

• bank oldidagi qarz majburiyati (shu jumladan xorijiy bank), ham Rossiya tashkiloti bilan, ham kafil, kafil yoki soliq to'lovchining qarz majburiyatini bajarishga majbur bo'lgan shaxslar bilan o'zaro bog'liq shaxs sifatida tan olinmaydi.
• soliq to'lovchining qarz majburiyati paydo bo'lgan paytdan boshlab, ushbu qarz majburiyati asosiy qarz miqdori bo'yicha ham, chet el tashkiloti tomonidan ushbu moddaning 2-bandida ko'rsatilgan foizlarni to'lash bo'yicha ham bekor qilinmagan (bajarilgan). . Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 269-moddasi va (yoki) ushbu xorijiy tashkilotning filiali, kafil, kafil yoki boshqa tarzda ushbu qarz majburiyatini bajarishni ta'minlashga majburdir.

Misol

2017-yil 30-sentabr holatiga ko‘ra, tashkilot ustav kapitalida 50 foiz ulushga ega bo‘lgan xorijiy kompaniyaning 500 ming va 700 ming rubl miqdoridagi ikkita kreditini qaytarmagan.

2017 yilning uchinchi choragi uchun ushbu kreditlar bo'yicha foizlar 20 000 rubl miqdorida hisoblab chiqilgan.

Chiziq ko'rsatkichi 1300 balanslar varaqasi 2017 yil 30 sentyabr holatiga ko'ra 50 000 rublni tashkil etadi va 68-sonli "Soliqlar va yig'imlar bo'yicha hisob-kitoblar" hisobvarag'idagi kredit qoldig'i 100 000 rublni tashkil qiladi.

Nazorat qilinadigan qarz miqdori 1 200 000 rublni tashkil qiladi. (500 000 rub. + 700 000 rub.).

Tashkilotning o'z kapitali 150 000 rublni tashkil qiladi. (50 000 rub. + 100 000 rub.).

Nazorat qilinadigan qarzning o'z kapitaliga nisbati 8 (1 200 000 rubl / 150 000 rubl).

Shunga ko'ra, nazorat qilinadigan qarz bo'yicha foizlar hisobga olinadi soliq xarajatlari standartga muvofiq.

Kapitalizatsiya koeffitsienti 5,33 (1 200 000 rubl / (150 000 x 0,5) / 3).

Maksimal foiz miqdori 3 752,35 rublni tashkil qiladi. (20 000 rubl / 5,33 rubl), bu haqiqiy hisoblangan summadan (3 752,35 rubl) kamroq.< 20 000 руб.).

Binobarin, 2017 yilning uchinchi choragida soliq xarajatlarida faqat 3752,35 rublni hisobga olish mumkin.

Qolgan 16 247,65 (20 000 rubl - 3 752,35 rubl) xarajatlarga kiritilmagan va dividendlar sifatida tan olinadi.

Qarz yoki veksel, zamonaviy rus amaliyotida, shuningdek, butun dunyoda, tashkilot qarzlarni to'lash uchun to'lashi kerak bo'lgan mablag'lar miqdori sifatida tushuniladi. Buxgalteriya hisobida qarzning ikkita asosiy turi mavjud - debitorlik va kreditorlik qarzlari.

Debitorlik qarzlari - bu tashkilot o'z kontragentlaridan ular bilan iqtisodiy o'zaro munosabatlar natijasida olishi kerak bo'lgan to'lovlar miqdori. Masalan, kutilgan tushim xaridorning unga har qanday tovarlar yoki xizmatlarni etkazib bergan tashkilotga qarzi bo'ladi. Ta'minotchilar bilan hisob-kitob- tashkilotning o'zi o'z kontragentlariga ular bilan iqtisodiy munosabatlar natijalari asosida to'lashi kerak bo'lgan miqdor. Masalan, tashkilot o'z sherigiga xom ashyo etkazib berish uchun to'lash majburiyatini olgan.

Shunday qilib, qarz ko'pincha texnik sabablarga ko'ra yuzaga kelgan bo'lishi mumkin bo'lgan ma'lum vaqt ichida hisob-fakturalar bo'yicha to'lanmagan summalar, masalan, bank orqali to'lov muddati tushuniladi. Biroq, amaldagi qonunchilikda qarz majburiyatlari rejalashtirilgan uzoq muddatli xarajat moddalarini, masalan, ixtisoslashgan tashkilotlar tomonidan tashkilotlarga beriladigan turli kreditlar va kreditlarni ham o'z ichiga oladi. moliya institutlari yoki nomoliyaviy korxonalar, ularni ro'yxatga olish tartibidan qat'i nazar.

Chet el tashkilotiga nazorat qilinadigan qarz tushunchasi

Qarz deganda uzoq muddatli rejalashtirilgan to'lovlar tizimi tushunilsa, muayyan vaziyatda ushbu qarz majburiyatlarining hajmi va sifatini maqbul deb hisoblash mumkinligi haqidagi savol dolzarb bo'lib qoladi. moliyaviy ahvol, u joylashgan bu korxona. Bu savol javob xalqaro munosabatlar tekisligida yotganida, xususan, Rossiya tashkiloti qarz oluvchi sifatida, xorijiy tashkilot esa kreditor sifatida ishlaganda yanada ahamiyatli bo'ladi.

Bunday vaziyatda nima ekanligini aniqlash kerak. Rossiya tashkilotining qarzini nazorat qilish darajasi xorijiy kompaniya amaldagi qonunchilik bilan juda aniq tartibga solinadi. Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 269-moddasi 2-bandining asosiy qoidalarining mazmuni shuni ko'rsatadiki, bunday qarzni tan olishning zaruriy sharti kredit bergan kompaniya va uni olgan tashkilot o'rtasidagi munosabatlarning tabiati hisoblanadi.

Chet el tashkilotiga qarzni tan olish shartlari

Ushbu bo'lim soliq qonunchiligi Bunday munosabatlarning tabiati qarzni nazorat qilish mezonini qondirish deb tan olinadigan uchta asosiy holatni nazarda tutadi.

Xususan, qonunda ular orasida quyidagilar ko'rsatilgan:

• Rossiya kompaniyasi to'g'ridan-to'g'ri yoki bilvosita uning 20 foizi yoki undan ko'prog'iga ega bo'lgan xorijiy tashkilotdan kredit yoki kredit oldi. ustav kapitali;
• Rossiya kompaniyasi amaldagi qonun hujjatlarida belgilangan mezonlarga muvofiq xorijiy tashkilot bilan bog'liq bo'lgan boshqa rus kompaniyasidan kredit yoki kredit olgan;
• Rossiya tashkiloti to'g'ridan-to'g'ri yoki bilvosita ustav kapitalining 20 foizi yoki undan ko'prog'iga ega bo'lgan xorijiy kompaniya yoki amaldagi qonunchilikda belgilangan mezonlarga muvofiq Rossiya Federatsiyasi kompaniyasiga tegishli kredit yoki ssuda oldi. chet el tashkiloti, berilgan kredit shartlariga rioya etilishini ta'minlaydigan sub'ekt sifatida ishlagan (masalan, kafil, kafil va boshqalar).

Ushbu shartlarning muayyan vaziyatga qo'llanilishini belgilovchi asosiy mezonlar

Ushbu shartlarning to'liq ma'nosini tushunish ularda ishlatiladigan atamalarni aniqlashni talab qiladi. Birinchi holat uchun ustav kapitalidagi ulushlarga to'g'ridan-to'g'ri va bilvosita egalik qilish tushunchalarining ma'nosini ochib berish juda muhimdir. Amaldagi qonunchilikka muvofiq, to'g'ridan-to'g'ri mulkchilik xorijiy tashkilotning uni shakllantirishdagi bevosita ishtiroki deb tan olinadi. Va bilvosita egalik - bu boshqa tashkilotlar orqali bunday ishtirok etish.

Masalan, "A" xorijiy tashkiloti Rossiyaning "B" tashkiloti ustav kapitalining 50% ulushiga ega, bu esa o'z navbatida Rossiyaning "B" tashkiloti ustav kapitalining 30% ga egalik qiladi. Bunday holda, "A" tashkiloti "B" kompaniyasining ustav kapitalidagi ulushga bilvosita egalik qiluvchi deb e'tirof etiladi va bu ulushning hajmi "A" kompaniyasining "B" jamiyatining ustav kapitalidagi ulushini ko'paytirish yo'li bilan aniqlanadi. ” “B” kompaniyasining “S” jamiyatining ustav kapitalidagi ulushi bilan. Bunday holda, "A" tashkilotining "B" korxonasining ustav kapitalidagi bilvosita ulushi 15% ni tashkil qiladi.

Ikkinchi holat mansublik tushunchasini dekodlashni talab qiladi. Zamonaviy rus amaliyotida ushbu kontseptsiyani nazorat qilinadigan qarzga nisbatan qo'llash Rossiya Federatsiyasi Moliya vazirligining Soliq va bojxona tarif siyosati departamentining 2007 yil 11 iyuldagi № 3-sonli xatida berilgan ko'rsatmalarga muvofiq izohlanadi. 03-03-06/1/480 "Nazorat qilinadigan qarz bo'yicha foizlar ko'rinishidagi xarajatlarni tan olish tartibi to'g'risida". Ushbu maktubda mansublik kontseptsiyasini talqin qilish uchun RSFSRning 1991 yil 22 martdagi 948-1-sonli "Tovar bozorlarida raqobat va monopolistik faoliyatni cheklash to'g'risida" gi qonunidan foydalanish kerakligini ko'rsatadi. IN ushbu hujjat Filial deganda yuridik shaxslarning tadbirkorlik faoliyatini amalga oshirishiga u yoki bu tarzda ta'sir ko'rsatishga qodir bo'lgan jismoniy yoki korxona tushuniladi.

Bundan tashqari, ushbu qonunning 4-moddasida ushbu tashkilotga tegishli deb hisoblanishi mumkin bo'lgan shaxslarning to'liq ro'yxati keltirilgan - keling, uni "D" deb ataymiz. Bularga quyidagilar kiradi:

Qonunda ko'rsatilgan uchinchi holat kafil va kafilning funksiyalarini oshkor qilishni talab qiladi. 361-moddaga muvofiq Fuqarolik kodeksi Rossiya Federatsiyasida tashkilotning majburiyatlari bo'yicha kafil, shartnoma shartlariga ko'ra, ushbu tashkilotning kreditori oldidagi majburiyatlari bo'yicha javobgarlikni o'z zimmasiga olgan shaxsdir.

Kafil tushunchasi kafil tushunchasi bilan ma'lum bir o'xshashlikka ega, ammo bu atamalarni ajratish imkonini beradigan o'ziga xos xususiyatlarga ega. Rossiya Federatsiyasi Fuqarolik Kodeksining 368-moddasiga binoan, kafil - qonunda benefitsiar deb ataladigan kreditorga yozma ariza asosida asosiy qarzni tashkil etuvchi barcha summani to'lash majburiyatini olgan shaxs. kafolatni oluvchi hisoblanadi. Bunday holda, bunday talabni qo'yish shartlari kafil bilan tuzilgan shartnomada belgilanadi va ikkinchisi faqat harakat qilishi mumkin. sug'urta tashkiloti bank yoki boshqa kredit tashkiloti. Boshqacha qilib aytganda, faoliyat sohasi iqtisodiyotning boshqa sohasida to'plangan yuridik shaxs yoki jismoniy shaxs kafil bo'la olmaydi.

Chet el tashkilotiga nazorat qilinadigan qarz mavjudligini aniqlashning amaliy ma'nosi

Shu bilan birga, Rossiya tashkilotining xorijiy kompaniyaga berilgan qarzi nazorat qilinadigan toifaga tegishli yoki yo'qligini aniqlash juda aniq ifodalangan amaliy ma'noga ega. Gap shundaki, Rossiya Federatsiyasining amaldagi qonunchiligiga muvofiq, kredit yoki kreditdan foydalanganlik uchun to'langan foizlar miqdori soliqqa tortilmaydi. Biroq, bunday holatda kredit munosabatlari Rossiya va xorijiy tashkilotlar o'rtasida yuzaga keladigan bo'lsa, bunday foizlarning belgilangan maksimal miqdori to'g'ridan-to'g'ri mavjud qarzning nazorat qilinadigan deb tan olinishiga bog'liq.

Nazorat qilinadigan qarz miqdori va tashkilotning o'z kapitali nisbati asosida xarajat sifatida tan olinadigan bunday kredit bo'yicha foizlarning maksimal miqdori aniqlanadi. Ushbu qiymat xorijiy kreditorga ushbu kredit bo'yicha to'langan foizlar miqdori bilan bog'liq bo'lib, shundan so'ng buxgalter shu asosda soliqlarni taqdim etish bilan bog'liq soliqlarni to'lash tartibini hisoblab chiqishi mumkin bo'ladi. ushbu kreditdan, shuningdek, shu asosda to'lanadigan soliqlar miqdori.

Chet el tashkiloti tomonidan Rossiya kompaniyasiga taqdim etilgan kredit yoki kreditning asosiy xususiyatlarini baholashning bunday mexanizmi qonun hujjatlarida bunday kreditlar bo'yicha foizlar miqdorini oshirish orqali soliq to'lashdan bo'yin tovlashga qarshi kurashish maqsadida o'rnatiladi. Hisoblash formulalari chegara qiymati foiz stavkalari olingan kredit bo'yicha foizlarni oshirishga harakat qiladigan tarzda ishlab chiqilgan Rossiya kompaniyasi chet el tashkilotidan olish nafaqat qonun talablariga zid, balki bunday bitimning ikkala tomoni uchun ham iqtisodiy jihatdan foydasiz bo'lib chiqdi.

Shu bilan birga, bu formulalar kredit bozorining hozirgi sharoitlariga mos ravishda maksimal foiz stavkasini o'zgartirish imkoniyatini nazarda tutadi. Ammo bu imkoniyat odatda ma'lum bir vaqt davri bilan bog'liq.