Caracteristicile plății TVA de către organizațiile care furnizează servicii medicale

Acest articol ar trebui să-i ajute pe contribuabilii care furnizează servicii medicale să navigheze corect în problemele de determinare a bazei impozabile, aplicarea beneficiilor, care sunt cuprinse în capitolul 21 din Codul fiscal al Federației Ruse.

Potrivit articolului 143 Codul fiscal Federația Rusă, plătitorii de taxa pe valoarea adăugată (TVA) sunt persoane juridice. Și nu contează dacă organizația este angajată în activități comerciale sau necomerciale. Prin urmare, toate organizațiile ar trebui să fie considerate plătitori de TVA. Singurele excepții sunt acele entități de afaceri care fie au trecut la o simplă sistemul fiscal, sau pentru plata unei taxe agricole unificate, sau desfășoară activități care sunt supuse impozit unic pe venitul imputat. Totuși, nu trebuie să uităm că „imputați” nu sunt plătitori de TVA doar în partea din activitățile care se încadrează în „imputați”. Dacă entitatea comercială realizează alte Activități, atunci va fi considerat și plătitor de TVA pentru alte tipuri de activități.

Nu uitați de organizațiile recunoscute drept contribuabili ai taxei pe valoarea adăugată în legătură cu circulația mărfurilor peste frontiera vamală Federația Rusă. Acestea sunt stabilite în conformitate cu Codul Vamal al Federației Ruse.

Contribuabilii sunt obligați să se înregistreze la organul fiscal și să depună declarații în forma prescrisă.

Frecvența depunerii declarațiilor depinde de perioada fiscala, care este stabilit în conformitate cu articolul 163 din Codul fiscal al Federației Ruse.

Perioada fiscală depinde de valoarea veniturilor primite de contribuabil. Pe baza prevederilor articolului 163 din Codul Fiscal al Federației Ruse, dreptul de a plăti trimestrial taxa pe valoarea adăugată este acordat numai plătitorilor de taxa pe valoarea adăugată cu sume lunare din încasările din vânzarea de bunuri (lucrări, servicii). ) pe parcursul trimestrului, fără taxa pe valoarea adăugată, care nu depășește 1 milion de ruble.

Valoarea veniturilor din vânzarea de bunuri (lucrări, servicii) în scopurile de mai sus trebuie determinată în conformitate cu politica contabilaîn scopuri de impozitare, pe baza veniturilor din vânzarea atât a bunurilor impozabile, inclusiv la o cotă de 0%, cât și a bunurilor neimpozabile (lucrări, servicii) primite în numerar și (sau) în natură, inclusiv plata valori mobiliare, inclusiv din vânzarea de bunuri (lucrări, servicii), al căror loc de vânzare nu este recunoscut ca teritoriu al Federației Ruse (articolele 147 și 148 din Codul fiscal al Federației Ruse). Veniturile primite din vânzarea de bunuri (lucrări, servicii) în cursul desfășurării activităților supuse unui impozit unic pe venitul imputat pentru anumite tipuri de activități nu sunt incluse în valoarea încasărilor din vânzarea de bunuri (lucrări, servicii). ) în scopul calculării TVA-ului. Nu sunt incluse în suma încasărilor din vânzarea de bunuri (lucrări, servicii) și sumele Bani enumerate la articolul 162 din Codul fiscal al Federației Ruse, inclusiv fondurile primite sub formă de sancțiuni pentru neexecutarea sau executarea necorespunzătoare a acordurilor (contractelor) care prevăd transferul dreptului de proprietate asupra bunurilor (lucrări, servicii)

Veniturile din vânzarea de bunuri (lucrări, servicii) nu includ următoarele operațiuni:

• vânzarea de bunuri (lucrări, servicii) gratuită;
• operațiunile enumerate la alineatele 2, 3, 4, paragraful 1 și paragraful 2 al articolului 146 din Codul fiscal al Federației Ruse;
• operațiunile efectuate agenţi fiscaliîn conformitate cu articolul 161 din Codul fiscal al Federației Ruse.

În consecință, pentru contribuabilii care prestează servicii medicale populației, pentru care unele dintre operațiuni sunt considerate sub regimul fiscal preferențial prevăzut de articolul 149 din Codul fiscal al Federației Ruse, problema determinării indicatorului de venituri este destul de serioasă. Prima greșeală pe care o fac adesea contribuabilii este excluderea tranzacțiilor eligibile din cifra veniturilor. Prin urmare, perioada fiscală este incorect determinată și, în consecință, penalitati fiscaleși penisul. Serviciile medicale sunt supuse TVA, dar fac obiectul unui tratament preferenţial, prin urmare, aceste operaţiuni sunt incluse în veniturile pentru determinarea perioadei fiscale.

Un regim fiscal preferențial pentru serviciile medicale este prevăzut în paragraful 2 al paragrafului 2 al articolului 149 din Codul fiscal al Federației Ruse. Potrivit acestui articol, vânzarea (precum și transferul, prestarea, asigurarea pentru propriile nevoi) pe teritoriul Federației Ruse, servicii medicale furnizate de organizații și (sau) instituții medicale, inclusiv medicii angajați în practică medicală privată, cu excepția serviciilor cosmetice, veterinare și sanitare și epidemiologice. Restrictia stabilita prin prezentul alineat nu se aplica serviciilor veterinare si sanitar-epidemiologice finantate de la buget. În sensul acestui capitol, serviciile medicale includ:

• servicii prestate populației pentru diagnostic, prevenire și tratament, indiferent de forma și sursa plății acestora, conform listei aprobate de Guvernul Federației Ruse;

Un contribuabil care solicită un regim preferenţial trebuie să aibă toate documentele care îi confirmă dreptul.

Dacă o organizație este angajată în activități medicale care necesită o licență obligatorie, atunci beneficiul poate fi oferit numai dacă există o licență pentru a desfășura acest tip de activitate (clauza 6 a articolului 149 din Codul fiscal al Federației Ruse).

În conformitate cu Decretul Guvernului Federației Ruse din 30 iunie 2004 N 323, autorizarea activităților medicale este efectuată de către Serviciul Federal de Supraveghere a Sănătății și Dezvoltarii Sociale.

Se pierde dreptul la un beneficiu dacă licența expiră și organizația nu a avut timp să o reînnoiască? Dacă există o „pauză” în termenul licenței, atunci autoritățile fiscale are dreptul de a impozita operatiunile contribuabilului cu taxa pe valoarea adaugata, intrucat se stie de la bun inceput ca beneficiul se acorda numai daca exista licenta. Dacă respectați termenul limită și autoritatea de acordare a licențelor emite un document prin care se menționează că licența anterioară este considerată reînnoită condiționat, atunci dreptul de a utiliza tratamentul preferențial va fi păstrat.

Acum să aruncăm o privire mai atentă la serviciile medicale, a căror vânzare nu este supusă TVA-ului.

În primul rând, după cum sa menționat mai sus, acestea sunt activități din cadrul asigurării obligatorii de sănătate. Cheltuielile sunt finanțate pe cheltuiala asigurării medicale obligatorii, precum și pe cheltuiala fondurilor bugetare.

Lista serviciilor prestate de organizațiile și instituțiile medicale în mod obligatoriu asigurare de sanatate stabilit prin Decretul Guvernului Federației Ruse din 26 octombrie 1999 N 1194 „Cu privire la program garanții de stat oferind cetățenilor Federației Ruse îngrijire medicală gratuită.

În cadrul Programului, cetățenilor Rusiei li se oferă gratuit:

a) îngrijiri medicale de urgență în cazul afecțiunilor care amenință viața sau sănătatea unui cetățean sau a celor din jur, cauzate de îmbolnăviri bruște, exacerbări ale bolilor cronice, accidente, leziuni și intoxicații, complicații ale sarcinii și nașterii;

b) îngrijirea ambulatorie, inclusiv măsurile preventive (inclusiv observarea la dispensar), diagnosticarea și tratarea bolilor atât în ​​clinică, cât și la domiciliu;

c) îngrijirea pacientului internat:

• în bolile acute și exacerbările bolilor cronice, otrăviri și leziuni care necesită terapie intensivă, supraveghere medicală non-stop și izolare conform indicațiilor epidemiologice;
• cu patologia sarcinii, nașterii și avortului;
• cu spitalizare planificată în scopul tratamentului și reabilitării, care necesită supraveghere medicală non-stop.

În conformitate cu paragraful 4 recomandări metodologice, aprobat de Ministerul Sănătății al Rusiei și de Fondul Federal de Asigurări Medicale Obligatorii la 28 august 2001 N 2510 / 9257-01, 31-59 / 40-1, atunci când acordă asistență în spitale, spitale de zi și serviciu de ambulanță îngrijire medicală asistența gratuită cu medicamente se acordă în conformitate cu lista de medicamente vitale și esențiale aprobată în modul prescris.

În conformitate cu paragraful 2 al paragrafului 2 al articolului 149 din Codul fiscal al Federației Ruse, operațiunile de vânzare de servicii medicale furnizate de organizațiile și instituțiile medicale de pe teritoriul Federației Ruse, cu excepția produselor cosmetice, veterinare și sanitare -cele epidemiologice, nu sunt supuse taxei pe valoarea adaugata. Totodată, în scopul aplicării taxei pe valoarea adăugată, serviciile medicale cuprind serviciile prestate populației de către instituțiile medicale și sanitare pentru diagnostic, prevenire și tratament, indiferent de forma și sursa plății acestora, conform listei aprobate. de către Guvernul Federației Ruse.

Lista acestor servicii a fost aprobată prin Decretul Guvernului Federației Ruse la 20 februarie 2001 N 132 „Cu privire la aprobarea Listei de servicii medicale de diagnostic, prevenire și tratament oferite populației, a căror implementare, indiferent de forma și sursa plății acestora, nu este supusă taxei pe valoarea adăugată” (în continuare – Decretul N 132) și cuprinde:

• servicii de diagnostic, prevenire și tratament furnizate direct populației în cadrul asistenței medicale ambulatoriu (inclusiv prespitalicească), inclusiv examen medical;
• servicii de diagnostic, prevenire și tratament furnizate direct populației în cadrul asistenței medicale în regim de internare, inclusiv examen medical;
• servicii de diagnostic, prevenire și tratament furnizate direct populației în spitalele de zi și servicii ale medicilor generaliști (de familie), inclusiv examen medical;
• servicii de diagnostic, prevenire și tratament oferite direct populației în instituțiile sanatorie și balneare;
• servicii de educație pentru sănătate oferite direct populației.

Exemplu. O instituție medicală încheie contracte pentru servicii plătite cu persoanele fizice. Va fi eligibil pentru scutirea de TVA?

Potrivit autorului, dacă există licențe și cu condiția ca serviciile prestate să corespundă celor enumerate în Decretul N 132, serviciile medicale cu plată sunt scutite de taxa pe valoarea adăugată. Din aceleași motive, operațiunile de vânzare a serviciilor medicale enumerate în decretul menționat al Guvernului Federației Ruse, furnizate de medici angajați în practică medicală privată, autorizați să presteze aceste servicii, nu ar trebui să fie supuse taxei pe valoarea adăugată.

Procedura de aplicare a scutirii de TVA în legătură cu serviciile pentru efectuarea de operații plastice și protetică dentară este explicată în Scrisoarea Ministerului Fiscal al Rusiei din 8 februarie 2002 N 03-1-09 / 18 / 291-D504 „Cu privire la valoare taxă adăugată”.

Potrivit organelor fiscale, stomatologia ortopedică se desfășoară în cadrul asistenței medicale primare (prespitalicești), în ambulatoriu, în spitalele de zi și instituțiile sanatoriu-stațiuni, precum și în asistența medicală internată. În acest sens, serviciile de protezare dentară de către unitățile stomatologice ale organizațiilor medicale care prestează aceste servicii în cadrul asistenței medicale primare (prespitalicești), asistenței medicale ambulatoriu, în spitalele de zi și instituțiile sanatoriu-stațiuni, precum și asistența medicală în regim de internare. , dacă există o licență adecvată nu sunt supuse taxei pe valoarea adăugată.

Serviciile de efectuare a chirurgiei plastice de către secțiile de cosmetologie ale organizațiilor medicale care furnizează aceste servicii ca parte a asistenței medicale ambulatoriu, în spitalele de zi și instituțiile sanatoriu-stațiuni, precum și asistența medicală pentru pacienți internați, nu sunt, de asemenea, supuse TVA. Excepție fac serviciile cosmetice legate de a clasificatorului all-rus servicii populatiei OK 002-93 la cosmetologie (cod 081501).

Atunci când decideți cu privire la problema distincției între serviciile furnizate de departamentele de cosmetologie, este necesar să faceți referire la clasificatorul integral rusesc al serviciilor publice 0K 002-93. Serviciile cosmetice (cod 081501) nu se califică drept servicii medicale în scopul aplicării scutirii de TVA.

Vă rugăm să rețineți că serviciile oferite în mod specific populației sunt scutite de TVA. Dacă o organizație oferă servicii medicale de diagnostic, prevenire și tratament pentru persoane juridice, atunci taxa trebuie percepută.

Serviciile de recoltare de sânge de la populație, prestate în baza unor contracte cu instituțiile medicale de spitalizare și secțiile policlinice, nu sunt supuse impozitării.

Vă reamintim că, în conformitate cu paragraful 5 al articolului 168 din Codul fiscal al Federației Ruse, atunci când vindeți lucrări, servicii, operațiuni pentru a căror vânzare, în conformitate cu articolul 149 din Codul fiscal al Federației Ruse, nu sunt supuse impozitare (sunt scutite de impozitare), documentele de decontare, primar documente contabile sunt procesate și facturile sunt emise fără alocarea sumelor corespunzătoare de impozit. În același timp, pe aceste documente se face o inscripție corespunzătoare sau se pune ștampila „Fără impozit (TVA)”.

În acest sens, organizațiile medicale care prestează servicii medicale sunt obligate să emită facturi în modul general stabilit.

Furnizarea de servicii medicale femeilor însărcinate, nou-născuților, bolnavilor cu dizabilități și narcologici de către organizațiile medicale de orice formă de proprietate și afiliere departamentală și medicii care desfășoară activități medicale private este scutită de TVA dacă au licență pentru dreptul de a presta aceste servicii. ca parte a activităților medicale. Totodată, serviciile nu pot fi incluse în lista aprobată prin Rezoluția N 132.

O instituție medicală (nu o stație de ambulanță) are mașini în bilanț și asigură servicii cu plată ambulanță. Pentru aceasta, încheie contracte cu organizații pentru acordarea de îngrijiri medicale de urgență. În plus, această instituție oferă servicii medicale de urgență direct populației, încheiend contracte cu cetățenii. Poate beneficia de scutire de taxa pe valoarea adăugată?

Rețineți că, în primul rând, o instituție medicală pentru acest tip de serviciu trebuie să aibă licență. În plus, scutirea de TVA se acordă doar dacă serviciile de ambulanță sunt furnizate direct publicului. Prin urmare, dacă contractul este încheiat cu o organizație, atunci trebuie perceput TVA.

Legal și indivizii de serviciu la pat poate fi asigurat de organizații medicale de orice formă de proprietate și afiliere departamentală și de lucrătorii medicali implicați în practică medicală privată.

Capitolul 7. Impozitarea în organizațiile medicale (Nivelul 1)

Dacă există o licență corespunzătoare, vânzarea acestor servicii este, de asemenea, scutită de taxa pe valoarea adăugată.

O licență este, de asemenea, necesară atunci când se oferă materiale și entitati legale servicii patologice si anatomice.

Baza aplicării prestațiilor în raport cu serviciile veterinare și sanitar-epidemiologice este prezența:

• licențe;
• contracte de furnizare de servicii veterinare sau sanitare și epidemiologice cu indicarea sursei de finanțare;
• notificare scrisă către clientul căruia îi sunt alocate fondurile direct de la buget federal, interpreților cu privire la fondurile bugetare alocate alocate acestuia pentru plata serviciilor veterinare și sanitare și epidemiologice.

În cazul în care fondurile pentru plata serviciilor veterinare, sanitare și epidemiologice sunt alocate din bugetele entităților constitutive ale Federației Ruse sau bugetele locale, baza este referința autoritatea financiară privind deschiderea de finanțare pentru aceste servicii pe cheltuiala bugetelor relevante.

de exemplu, stația sanitară și epidemiologică asigură servicii de dezinfecție în organizație. Plata serviciilor se face conform contractului. În acest caz, este necesar să percepe TVA la costul serviciilor.

Serviciile veterinare și sanitar-epidemiologice efectuate pe cheltuiala fondurilor bugetare pe bază de returnare nu sunt scutite de impozit.

Serviciile medicale prevăzute la paragraful 2 al paragrafului 2 al articolului 149 din Codul fiscal al Federației Ruse, furnizate de organizații de orice formă organizatorică și juridică și afiliere departamentală, sunt scutite de impozitare. Organizațiile medicale enumerate mai sus includ centre (diviziuni) medicale care se află în bilanţul organizaţiilor non-medicale, dacă organizaţia are:

• codurile OKONKh corespunzătoare, precum și Clasificatorul de specii All-Russian activitate economică OK 029-2001 (NACE Rev. 1);
• licente de desfasurare a activitatilor medicale.

De asemenea, este necesar ca organizația să se mențină contabilitate separată pentru serviciile supuse și scutite de TVA.

Codul fiscal nu stabilește nicio restricție privind aplicarea beneficiului în cauză, în funcție de formele de plată a serviciilor prestate. Scutirea de TVA este asigurată și în cazul în care serviciile sunt plătite de plata fara numerar organizații pentru angajații lor.

Ca subiecți care pot beneficia de beneficiul în cauză, Codul Fiscal al Federației Ruse numește organizații și (sau) instituții medicale, precum și medici implicați în practică medicală privată.

Multe organizații medicale, care oferă servicii angajaților lor, uită că aceste operațiuni sunt supuse impozitării. În acest caz, există o implementare „normală”. Proprietarul bunurilor (lucrare, serviciu) este o entitate juridică - o organizație care transferă bunurile (muncă, serviciu) în proprietate (pe bază de plată sau gratuit) unei alte persoane - o persoană fizică, prin urmare, obiectul apare impozitarea.

Uneori instituțiile medicale oferă populației un serviciu de eliberare a cardurilor de ambulatoriu (anamneză) contra cost. Mai mult decat atat, contribuabilii considera acest tip de activitate un serviciu medical si nu ii impun TVA. Această poziție eronat - un astfel de serviciu este supus TVA la o cotă de 18%. În conformitate cu paragraful 2 al paragrafului 2 al articolului 149 din partea a doua a Codului fiscal al Federației Ruse, serviciile de diagnostic, prevenire și tratament furnizate populației, indiferent de forma și sursa de plată de către instituțiile medicale și sanitare, în conformitate cu prevederile lista aprobată de Guvernul Federației Ruse, sunt scutite de taxa pe valoarea adăugată a Federației. Pentru un istoric medical card medical) această procedură nu se aplică, întrucât serviciul prestat nu este inclus în lista aprobată.

Sfatul nostru pentru astfel de organizații este: nu vă creați probleme, includeți o taxă pentru păstrarea unui istoric medical în costul serviciilor medicale furnizate, iar problema obiectului impozitării va fi înlăturată.

N.S. Kulaeva

Consultant taxe si taxe

CJSC „BKR Interfon-Audit”

La stabilirea impozitelor locale de către organele reprezentative municipii(organismele guvernamentale legislative (reprezentative) ale orașelor federale Moscova și Sankt Petersburg) determină, în modul și în limitele prevăzute de Cod, următoarele elemente de impozitare: cote de impozitare, procedura și condițiile de plată a impozitelor. Alte elemente de impozitare impozitele locale iar contribuabilii sunt determinati de Codul Fiscal.

Organele reprezentative ale municipalităților (organisme legislative (reprezentative) ale puterii de stat ale orașelor federale Moscova și St. stimulente fiscale motivele și procedura de aplicare a acestora.

Conform mecanismului de formare, impozitele sunt împărțite în directe și indirecte.

Impozite directe— impozite pe venit și proprietate: impozit pe venit și impozit pe profitul corporațiilor (firmelor); la asigurările sociale și la salarizare și forța de muncă (așa-numitele impozitele sociale, contributiile sociale); impozite pe proprietate, inclusiv impozite pe proprietate, inclusiv pe terenuri și alte proprietăți imobiliare; impozit pe transferul de profit și capital în străinătate și altele. Acestea sunt percepute asupra unei anumite persoane fizice sau juridice.

Impozite indirecte— taxe pe bunuri și servicii: taxa pe valoarea adăugată; accize (taxe incluse direct în prețul bunurilor sau serviciilor); pentru tranzacții cu imobiliare și valori mobiliare și altele. Acestea sunt transferate parțial sau complet la prețul unui bun sau serviciu, adică impozite indirecte transferat utilizatorului final.

Impozitele directe sunt greu de transferat către consumator. Dintre acestea, cel mai ușor este să te ocupi de impozitele pe teren și alte imobile: sunt incluse în chirie și chirie, prețul produselor agricole.

După modalitatea de colectare, impozitele se împart în cadastrale, declarate și sechestrate la sursă.

Cadastral metoda este diferenţierea obiectelor fiscale în grupe în funcţie de un anumit atribut. Pentru fiecare grup se stabilește o cotă individuală de impozitare, care nu depinde de profitabilitatea obiectului. De exemplu, un impozit pe vehicul taxat indiferent dacă este folosit sau nu.

Declarat metoda este plata impozitului de catre subiect dupa incasarea veniturilor in baza declaratiei.

Retrasla sursa impozitele sunt transferate la buget înainte ca venitul să fie plătit, de exemplu salariu, pe care angajații le primesc după deducerea impozitului.

Impozitarea organizațiilor medicale

Legislația actuală privind impozitele și taxele prevede o serie de stimulente fiscale destinate în mod specific sprijinirii activităților din domeniul medicinei și al sănătății. Mai jos este o scurtă prezentare generală a acestora. impozit pe venit

Cel mai mare număr de beneficii fiscale pe venit este prevăzut de legislația federală.

Scutit de impozit în conformitate cu paragraful 6 al art. 6 din Legea Federației Ruse N 2116-I „Cu privire la impozitul pe venit al întreprinderilor și organizațiilor” profitul instituțiilor de psihiatrie, neuropsihiatrie și antituberculoză în partea primită de atelierele lor medicale și industriale (de muncă) și care vizează îmbunătățirea muncii și viața pacienților, alimentația suplimentară a acestora, precum și pentru achiziționarea de echipamente și medicamente. De asemenea, sunt scutite de impozit si profiturile intreprinderilor specializate in protetica si ortopedie si profiturile obtinute din productia de mijloace tehnice prevenirea handicapului și reabilitarea persoanelor cu dizabilități.

În conformitate cu paragraful 4 al art. 6 din aceeași lege, dacă încasările primite de o întreprindere mică din producția și prelucrarea echipamentelor medicale, medicamentelor și produselor medicale depășesc 70 la sută din totalul veniturilor din vânzarea produselor (lucrări, servicii), atunci în primele două ani de funcționare o astfel de organizație este scutită de plata impozitului pe venit. În acest caz, ziua începerii activității întreprinderii este considerată ziua acesteia înregistrare de stat. În al treilea și al patrulea an de funcționare, aceste întreprinderi mici plătesc impozit în cuantum de 25, respectiv 50 la sută din cota de impozit pe venit stabilită, dacă veniturile din activitățile enumerate sunt mai mari de 90 la sută din veniturile totale din vânzarea de produse (lucrări, servicii). Acest beneficiu nu se acordă întreprinderilor mici formate pe baza întreprinderilor lichidate (reorganizate), sucursalelor și diviziilor structurale ale acestora. Trebuie avut în vedere faptul că, atunci când o întreprindere mică își încetează activitățile în legătură cu care i s-au acordat avantaje fiscale, înainte de expirarea unei perioade de cinci ani (începând cu data înregistrării sale de stat), cuantumul impozitului pe venit calculat integral pe toată perioada de activitate și majorat pentru valoarea plăților suplimentare determinate pe baza ratei de refinanțare a Băncii Centrale a Federației Ruse pentru utilizarea împrumut bancar, care a fost în vigoare în perioadele de raportare relevante, este supusă plății către bugetul federal.

Alineatul 6 al art. 6 din Legea Federației Ruse N 2116-I stabilește un beneficiu, conform căruia profitul oricăror întreprinderi obținut din vânzarea produselor medicale produse de acestea, incluse în lista medicamentelor vitale și esențiale și a produselor medicale aprobate de către Guvernul Federației Ruse, este scutit de impozitare. O astfel de listă a fost aprobată prin Decretul Guvernului Federației Ruse N 478 din 15 aprilie 1996, iar ultimele modificări au fost aduse acesteia la 20 mai 1999.

La calcularea impozitului, profitul impozabil în detrimentul costurilor efective și a cheltuielilor suportate în detrimentul profitului rămas la dispoziția întreprinderii se reduce cu suma cheltuielilor întreprinderilor (conform prevederilor aprobate). autoritățile locale reglementări guvernamentale) pentru întreținerea unităților și instituțiilor de asistență medicală în bilanțul acestor întreprinderi (subparagraful „b”, paragraful 1, articolul 6 din Legea Federației Ruse N 2116-I). După cum explică scrisoarea Serviciului Fiscal de Stat al Federației Ruse din 9 iulie 1996 N 02-2-12, unitățile și instituțiile de asistență medicală includ numai acele unități și instituții care sunt enumerate în subsecțiunea Asistență medicală a Clasificatorului pentru toate uniunile Industrii economie nationala(coduri 91500-91599).

În mod similar, venitul impozabil (dar numai cu 3 la sută) este redus cu suma fondurilor transferate către întreprinderi, instituții și organizații de asistență medicală (subclauza „c”, clauza 1, articolul 6 din Legea Federației Ruse N 2116-I). Întreprinderile, organizațiile și instituțiile care au primit astfel de fonduri la sfârșitul anului de raportare sunt obligate să prezinte autorității fiscale de la locația lor un raport cu privire la sumele primite și la cheltuielile lor. În cazul utilizării fondurilor în alte scopuri, acestea se încasează în veniturile bugetului federal.

Beneficiile suplimentare legate de îngrijirea sănătății sunt, de asemenea, stabilite de legislația de la Moscova. Este despre despre cele care vizează susținerea carității și activitate de investitii beneficiile fiscale pe venit prevăzute în Legea Moscova nr. 39 din 22 decembrie 1999 „Cu privire la cotele și beneficiile impozitului pe venit”. Potrivit sub. "g" alin.1 al art. 3 din prezenta lege, venitul impozabil se reduce (în limita a 5 la sută) cu valoarea contribuțiilor îndreptate în scopuri caritabile către întreprinderi, instituții și organizații din domeniul sănătății. În același timp, destinatarii fondurilor ar trebui să fie organizații situate la Moscova care au trecut înregistrarea de stat și înregistrate la autoritățile fiscale ale orașului.

Subparagraful „a” al paragrafului 1 al art. 4 din aceeași Lege instituie un beneficiu, potrivit căruia cuantumul impozitului pe venit se reduce cu suma fondurilor alocate pentru implementarea programului țintă pentru dezvoltarea asistenței medicale. Programul corespunzător pentru anul 2000 a fost aprobat prin Rezoluția Dumei Orașului Moscova N 89 din 14 iulie 2000.

Impozitul pe proprietate.

Legea Federației Ruse N 2030-1 din 13 decembrie 1991 „Cu privire la impozitul pe proprietatea întreprinderilor” stabilește o scutire corespunzătoare pentru întreprinderile specializate care produc preparate imunobiologice medicale și veterinare destinate combaterii epidemiilor și epizootiilor. Proprietatea unor astfel de organizații (lista lor a fost aprobată prin Decretul Guvernului Federației Ruse N 1012 din 13 octombrie 1995) nu este supusă acestei taxe în temeiul sub. "o" art. 4 din Legea menționată.

Taxa pe valoare adaugata.

Din ianuarie 2001, intră în vigoare capitolul 21 „Taxa pe valoarea adăugată” din Codul fiscal al Federației Ruse, care prevede o serie de beneficii de TVA legate de domeniile medicinei și asistenței medicale. Până la 1 iulie 2001, prezentul capitol se aplică sub rezerva specificului stabilit de art. 13 din Legea federală din 5 august 2000 N 118-FZ „Cu privire la adoptarea părții a doua a Codului fiscal al Federației Ruse și modificări ale anumitor acte legislative ale Federației Ruse privind impozitele”.

În conformitate cu sub. 1 p. 2 art. 149 din Codul fiscal al Federației Ruse, ca și în prezent, vânzarea de produse medicale va fi scutită de impozitare. Spre deosebire de procedura actuală, noul beneficiu se aplică numai următoarelor produse medicale de producție internă și străină:

• produse protetice și ortopedice, materii prime pentru fabricarea acestora și semifabricate pentru acestea;
• mijloace tehnice, inclusiv autovehicule, materiale care pot fi folosite exclusiv pentru prevenirea handicapului sau reabilitarea persoanelor cu handicap;
• lentile și rame pentru ochelari (cu excepția ochelarilor de soare);

• medicamentele cele mai importante și vitale, inclusiv medicamentele-substanțe, inclusiv fabricarea intrafarmaceutică, cu excepția materiilor prime (materialelor) pentru producerea lor, a produselor fortificate și terapeutice și preventive din alimente, carne, lactate, pește și măcinare a făinii industrii, dezinfectanti de uz casnic, agenti insecticizi si deratizanti, scutece, repelente, produse veterinare, recipiente si ambalaje;
• cele mai importante și vitale produse medicale;
• cel mai important și vital echipament medical.

În același timp, nu toate bunurile aparținând grupelor enumerate vor fi scutite de TVA, ci doar cele incluse în lista corespunzătoare, care trebuie aprobată de Guvernul Federației Ruse.

Ca și în prezent, din 2001, serviciile medicale prestate de organizațiile medicale nu vor fi supuse TVA, cu excepția serviciilor cosmetice, veterinare și sanitare și epidemiologice. În această scutire intră și serviciile veterinare și sanitar-epidemiologice finanțate de la buget. În prezent, nu există o listă de servicii medicale. Din ianuarie 2001, pentru a scuti astfel de servicii de TVA, va fi necesar ca acestea să fie incluse în lista dată la alin. 2 p. 2 art. 149 din Codul Fiscal al Federației Ruse, conform căruia serviciile medicale includ:

• serviciile instituțiilor medicale, definite de lista serviciilor prestate în cadrul asigurării medicale obligatorii;
• servicii prestate populației de instituțiile medicale și sanitare pentru diagnostic, prevenire și tratament, indiferent de forma și sursa plății acestora conform listei aprobate de Guvernul Federației Ruse;
• servicii ale organizațiilor medicale de recoltare a sângelui de la populație, prestate în baza unor contracte cu instituții medicale de spitalizare și secții de ambulatoriu;
• servicii medicale de urgență acordate populației;
• servicii pentru fabricarea de medicamente de către farmacii;
• servicii de îndatorire a personalului medical la patul pacientului;
• servicii de birouri patologice;
• serviciile instituțiilor medicale oferite gravidelor, nou-născuților, persoanelor cu dizabilități și pacienților narcologici;
• Servicii de fabricare și reparare a opticii pentru ochelari (cu excepția protecției solare), repararea aparatelor auditive și a produselor protetice și ortopedice.

Trebuie acordată atenție caracterului de referință al unor articole din listă, în legătură cu care aceste articole ar trebui detaliate în reglementările relevante.

După intrarea în vigoare a celei de-a doua părți a Codului fiscal al Federației Ruse, beneficiul actual stabilit de paragraful „y” al paragrafului 1 al art.

5. Impozitarea institutiilor medicale

5 din Legea Federației Ruse N 1992-I din 6 decembrie 1991 „Cu privire la taxa pe valoarea adăugată”, nu își va pierde complet forța, ci se va aplica până la sfârșitul anului 2001 în ceea ce privește scutirea de TVA pentru medicamente, produse medicale și Echipament medical.

Pagini:← precedenta123urmatorul →

În scopul impozitării, alte surse - venituri din activități comerciale - sunt recunoscute ca venituri ale instituțiilor bugetare primite de la persoane juridice și persoane fizice în tranzacții de vânzare de bunuri, lucrări, servicii, drepturi de proprietate și venituri neexploatare.

Baza de impozitare a instituțiilor bugetare este definită ca diferența dintre suma veniturilor primite din vânzarea de bunuri, munca prestată, serviciile prestate, valoarea veniturilor neexploatate (excluzând taxa pe valoarea adăugată, accizele la bunurile accizabile) și suma a cheltuielilor efectiv suportate legate de desfasurarea activitatilor comerciale.

În contabilitatea fiscală, contabilitatea operațiunilor pentru calcularea veniturilor din activități comerciale și a cheltuielilor asociate desfășurării acestei activități se efectuează în modul stabilit de Codul Fiscal al Republicii Kazahstan.

Cuantumul excedentului de venit față de cheltuielile din activități comerciale înainte de calculul impozitului nu poate fi utilizat pentru acoperirea cheltuielilor prevăzute în detrimentul finanțării cu destinație specială alocată conform estimării veniturilor și cheltuielilor. instituție bugetară.

În componența veniturilor și cheltuielilor instituțiilor bugetare incluse în baza de impozitare nu sunt incluse veniturile încasate sub formă de finanțări direcționate și încasările alocate pentru întreținerea instituțiilor bugetare și desfășurarea activităților statutare finanțate din aceste surse, precum și cheltuielile efectuate din acestea. fonduri.

Dacă estimările de venituri și cheltuieli ale unei instituții bugetare prevăd finanțarea cheltuielilor de plată utilitati, servicii de comunicare, costuri de transport pentru deservirea personalului administrativ si managerial, cheltuielile pentru toate tipurile de reparatii a mijloacelor fixe din doua surse, apoi in scopuri fiscale acceptarea unor astfel de cheltuieli pentru reducerea veniturilor incasate din activitatea de intreprinzator si finantare cu scop special se face proportional cu suma fondurilor primite din activitatea de întreprinzător, în valoarea totală a veniturilor (inclusiv finanțarea cu destinație specială).

Impozitarea instituțiilor medicale care prestează servicii cu plată

În cazul în care estimările de venituri și cheltuieli ale unei instituții bugetare nu prevăd finanțarea cheltuielilor pentru plata facturilor de utilități, servicii de comunicații (cu excepția comunicatii mobile) și pentru repararea mijloacelor fixe dobândite (create) pe cheltuiala fondurilor bugetare, aceste cheltuieli sunt luate în considerare la determinarea bazei de impozitare a activității de întreprinzător, cu condiția ca exploatarea acestor mijloace fixe să aibă legătură cu desfășurarea unui astfel de antreprenor. activitate. Totodată, suma totală a veniturilor în aceste scopuri nu include veniturile neexploatare (veniturile primite sub formă de interes bancar privind fondurile la decontare, conturile de depozit, primite din închirierea proprietății, diferențe de curs valutar și alte venituri).

În scopul impozitării cu impozit pe venit la determinarea bazei de impozitare, cheltuielile aferente desfășurării activităților comerciale, pe lângă cheltuielile efectuate în scopul desfășurării activităților de întreprinzător, includ:

• sumele de amortizare acumulate asupra proprietății dobândite pe cheltuiala fondurilor primite din această activitate și utilizate pentru realizarea acestei activități. Totodată, pentru mijloacele fixe dobândite înainte de 1 ianuarie 2002, valoarea reziduală se determină ca diferență între costul inițial al unui element de imobilizare și valoarea amortizarii acumulată conform regulilor. contabilitate pentru perioada de funcționare a unui astfel de obiect;
• cheltuieli pentru repararea mijloacelor fixe, a căror funcționare este legată de desfășurarea de activități necomerciale și (sau) comerciale și care sunt achiziționate (create) pe cheltuiala fondurilor bugetare, dacă nu este prevăzută finanțarea acestor cheltuieli. pentru în devizul veniturilor și cheltuielilor unei instituții bugetare sau nu se realizează pe cheltuiala fondurilor bugetare.

Taxa pe valoarea adăugată (TVA)

În conformitate cu Codul Fiscal al Republicii Kazahstan, vânzarea de servicii medicale furnizate de organizații și (sau) instituții medicale, medicii care desfășoară activități medicale private nu este supusă TVA-ului (scutit de impozitare), cu excepția produselor cosmetice, servicii veterinare si sanitare si epidemiologice. Serviciile medicale includ:

• servicii specificate în lista serviciilor prestate în cadrul asigurării obligatorii de sănătate;
• servicii furnizate populației pentru diagnostic, prevenire și tratament, indiferent de forma și sursa plății acestora conform listei aprobate de Guvernul Republicii Kazahstan;
• servicii de recoltare de sânge de la populație, prestate în baza unor contracte cu instituții medicale de spitalizare și secții de ambulatoriu;
• servicii medicale de urgență acordate populației;
• servicii de îndatorire a personalului medical la patul pacientului;
• servicii patologice și anatomice;
• servicii oferite femeilor însărcinate, nou-născuților, persoanelor cu dizabilități și dependenților de droguri.

La prestarea de servicii care nu au legătură cu serviciile medicale, din venitul primit trebuie plătită o taxă pe valoarea adăugată de 18%.

În acest caz, vorbim doar de situații în care serviciile sunt evidențiate separat, iar serviciile medicale fie sunt furnizate gratuit pe cheltuiala bugetului sau asigurării medicale obligatorii, fie sunt plătite de pacient.

Dacă într-o unitate autonomă din diferite secții se asigură servicii plătite cu diferite niveluri de serviciu (confort), atunci nu este necesară izolarea componentei de serviciu, este posibil să se diferențieze costul serviciilor medicale în funcție de nivelul de serviciu. (confort), fără a indica prezența sau absența serviciului (confort) în denumirile serviciilor. ). În acest caz, nu va exista nicio problemă cu plata TVA-ului.

Utilizarea veniturilor din furnizarea de servicii cu plată pentru a compensa lipsa fondurilor bugetare
sau asigurarea obligatorie de sanatate

Veniturile din prestarea serviciilor cu plată nu pot fi utilizate direct pentru acoperirea deficitului de finanțare bugetară sau a lipsei de fonduri pentru CHI. Instituția trebuie mai întâi să ramburseze toate costurile asociate cu furnizarea de servicii plătite direct, să calculeze profitul, să plătească impozite pe acesta și abia apoi să decidă direcțiile de utilizare a profitului. Instituția decide cu privire la utilizarea profiturilor în mod independent. O parte din restul profit net poate fi utilizat pentru acoperirea deficitului de fonduri bugetare sau a asigurării medicale obligatorii.

Conform Codului Fiscal al Republicii Kazahstan, excedentul venitului față de cheltuielile din activități comerciale înainte de calcularea impozitului nu poate fi utilizat pentru acoperirea cheltuielilor prevăzute din finanțarea cu destinație specială alocată conform estimării veniturilor și cheltuielilor unui buget. instituţie.

Pentru compensarea lipsei fondurilor bugetare sau a asigurării medicale obligatorii, prin decizie a conducătorului unei instituții sanitare de stat, se poate direcționa doar o parte din profitul din prestarea serviciilor medicale plătite care rămâne după plata impozitelor.

Totodată, în paragraful 14 din Regulile pentru furnizarea de servicii plătite în organizațiile medicale și procedura de utilizare a fondurilor din plata serviciilor prestate organizatii guvernamentale asistență medicală, aprobată prin Decretul Guvernului Republicii Kazahstan din 6 octombrie 2006 nr. 965, se stabilește că decontările cu pacienții, efectuate în numerar, se fac prin casieria unei organizații de asistență medicală cu obligativitatea utilizarea caselor de marcat cu memorie fiscală și eliberarea unui cec de control către pacient, prin virament bancar în contul curent al organizației sanitare „Fonduri din servicii cu plată”.

În plus, paragraful 15 al acestor reguli prevede că organizația de asistență medicală oferă pacienților care primesc îngrijiri medicale pe bază de plată:

• concluzia lucrătorilor medicali relevanți în furnizarea de îngrijiri medicale în ambulatoriu;
• un extras din istoricul medical atunci când se acordă îngrijiri medicale într-un spital;
• informații despre costurile asistenței medicale acordate.

Totodată, informațiile privind costurile asistenței medicale acordate sunt prezentate sub forma unui certificat de la o instituție medicală privind prestarea de servicii medicale și cuantumul cheltuielii, care este document justificativ.

În conformitate cu paragraful 1 și primul paragraf al paragrafului 2 al articolului 135 din Codul Republicii Kazahstan „Cu privire la impozite și alte plăți obligatorii la buget” veniturile organizațiilor prevăzute de prezentul articol nu sunt supuse impozitării, în condițiile stabilite de prezentul articol. În sensul Codului Fiscal, organizațiile care își desfășoară activitatea în sfera socială, includ organizațiile angajate în tipurile de activități specificate în prezentul alineat, veniturile din care, ținând cont de veniturile sub formă de proprietate primite cu titlu gratuit și dobânzile la depozite, reprezintă cel puțin 90 la sută din totalul venit anual astfel de organizații.

În baza paragrafului 1) alin.2 al articolului 135 din Codul fiscal, prestarea de servicii medicale, cu excepția serviciilor de cosmetică, de sanatoriu și de stațiune, se referă la activități din sfera socială în condițiile stabilite de prezentul articol.
În conformitate cu normele de redactare raportare fiscală(declarații) privind corporația impozit pe venit Declarația (CIT) în formularul 140.00 se întocmește de către organizațiile care activează în sfera socială în conformitate cu art. 135 din Codul fiscal.

Astfel, dacă o organizație este angajată în furnizarea de servicii medicale, venitul din care, ținând cont de veniturile sub formă de proprietate primite gratuit și dobânda la depozite, reprezintă cel puțin 90 la sută din venitul total anual, atunci veniturile unor astfel de organizații nu sunt supuse impozitării în termeni de CIT.

Așadar, la desfășurarea activităților în sfera socială se depune la organele fiscale o Declarație CIT în forma 140.00.
taxa pe valoare adaugata
În conformitate cu paragraful 3 al paragrafului 1 al articolului 254 din Codul fiscal, vânzările de bunuri, lucrări, servicii aferente serviciilor medicale și veterinare sunt scutite de taxa pe valoarea adăugată (TVA) în cazul prestării de servicii medicale (veterinare) servicii, cu excepția cosmeticelor, sanatoriu-stațiune.
Totodată, lista bunurilor și serviciilor din domeniul activităților medicale și veterinare scutite de TVA este stabilită prin Decretul Guvernului Republicii Kazahstan din 11 februarie 2009 nr. 133.

Pe baza celor de mai sus, dacă serviciile furnizate de dumneavoastră sunt indicate în această listă, atunci cifra de afaceri aferentă vânzării unor astfel de servicii este scutită de TVA.
Impozit pe teren și impozit pe proprietate
Potrivit paragrafului 3) al paragrafului 2 al articolului 387 din Codul fiscal, persoanele juridice definite de paragraful 2 al articolului 135 din Codul fiscal la calculul Taxa pe teren se aplică un coeficient de 0,1 ratelor relevante.
În conformitate cu paragraful 2 al paragrafului 3 al articolului 398 din Codul fiscal, persoanele juridice definite la articolul 135 din Codul fiscal calculează impozitul pe proprietate la o cotă de 0,1 la sută din baza de impozitare.

Prin urmare, dacă o organizație este angajată în furnizarea de servicii medicale, venitul din care, luând în considerare veniturile sub formă de proprietate primite gratuit și dobânda la depozite, este de cel puțin 90 la sută din venitul total anual, atunci când la calcularea impozitului pe teren se aplică coeficientului de 0,1 la cotele de impozitare relevante, precum și la calcularea impozitului pe proprietate, la baza de impozitare se aplică cota de 0,1%.

Prin urmare, agentii guvernamentale Asistența medicală are puterea de a acorda beneficii anumite categorii cetățeni într-o sumă care nu depășește profitul inclus în preț (cu plata impozitului pe venit în modul prescris).

Concluzie

În concluzie, aș dori să menționez că modificările anuale aduse la Legea taxelor, au un efect pozitiv asupra starea economica domenii de activitate semnificative din punct de vedere social, dintre care unul este acordarea de îngrijiri medicale calificate populației țării noastre.

Bibliografie

• COD
  AL REPUBLICII KAZAHISTAN PRIVIND IMPOZELE ȘI ALTE PLĂȚI OBLIGATORII LA BUGET (COD FISCAL) din 10 decembrie 2008 Nr. 99-IV (Promulgata prin Legea Republicii Kazahstan din 10 decembrie 2008 Nr. 100-IV
  de la 1 ianuarie 2009, cu excepția prevederilor
  pentru care Legea stabilește și alți termeni de introducere (de la 1 ianuarie 2013))
• CODUL REPUBLICII KAZAKHSTAN PRIVIND SĂNĂTATEA POPORULUI ȘI SISTEMUL DE ÎNGRIJIRI SĂNĂTATE (modificat și completat din 04.07.2013)
• Constituția Republicii Kazahstan

Pagini:← precedente12

Articolul 149 din Codul fiscal al Federației Ruse este dedicat regimului de impozitare preferențial în capitolul 21 „Taxa pe valoarea adăugată” din Codul fiscal al Federației Ruse, care conține atât tipurile obligatorii de beneficii, cât și cele pe care contribuabilul le poate aplica în mod voluntar. Tipurile obligatorii de beneficii, de la care contribuabilul nu are dreptul să o refuze, sunt definite în alineatele 1 și 2 ale articolului 149 din Codul fiscal al Federației Ruse, iar beneficiile aplicate la inițiativa contribuabilului sunt enumerate în paragraful 3 din acest articol.

Deoarece beneficiul pentru furnizarea de servicii medicale este consacrat în paragraful 2 al articolului 149 din Codul fiscal al Federației Ruse, acesta aparține categoriei de prestații obligatorii, pe care contribuabilul de TVA este obligat să le aplice indiferent de dorința sa.

Subparagraful 2 al paragrafului 2 al articolului 149 din Codul fiscal al Federației Ruse stabilește că vânzarea în Rusia a serviciilor medicale furnizate de organizații și (sau) instituții medicale, medici care desfășoară activități medicale private, cu excepția produselor cosmetice, veterinare și servicii sanitare, nu este supus impozitării (este scutit de impozit).servicii epidemiologice. În același timp, restricția stabilită de paragraful 2 al paragrafului 2 al articolului 149 din Codul fiscal al Federației Ruse nu se aplică serviciilor veterinare și sanitar-epidemiologice finanțate de la buget.

Subparagraful 2 al paragrafului 2 al articolului 149 din Codul fiscal al Federației Ruse precizează în mod expres că, în sensul capitolului 21 din Codul fiscal al Federației Ruse, serviciile medicale pentru care se oferă un regim de impozitare preferențial nu includ niciun serviciu medical. , dar numai următoarele tipuri:

servicii specificate în lista serviciilor prestate în cadrul asigurării obligatorii de sănătate;





servicii prestate populației pentru diagnostic, prevenire și tratament, indiferent de forma și sursa plății acestora, conform listei aprobate de Guvernul Federației Ruse;





servicii de recoltare de sânge de la populație, prestate în baza unor contracte cu instituții medicale de spitalizare și secții de ambulatoriu;





servicii medicale de urgență acordate populației;





servicii de îndatorire a personalului medical la patul pacientului;





servicii patologice și anatomice;





servicii oferite femeilor însărcinate, nou-născuților, persoanelor cu dizabilități și dependenților de droguri.

La prima vedere, totul este clar și simplu, lista serviciilor medicale, a căror implementare trebuie efectuată cu utilizarea obligatorie a prestațiilor, este stabilită legal de paragraful 2 al paragrafului 2 al articolului 149 din Codul fiscal al Rusiei. Federația însăși. Cu toate acestea, în ciuda faptului că beneficiul pentru prestarea de servicii medicale este valabil de mai bine de un an, practica arată că contribuabilii mai au o serie de puncte neclare cu privire la utilizarea acestuia. Având în vedere că este greu de luat în considerare toate nuanțele legate de utilizarea prestațiilor pentru serviciile medicale în cadrul unui articol, concentrăm atenția cititorului asupra acelor tipuri de servicii medicale preferențiale cu care contribuabilii de TVA se confruntă cel mai des.

În primul rând, remarcăm că pentru a utiliza orice beneficii, un contribuabil de TVA trebuie să respecte atât condițiile generale de aplicare a acestora, care se aplică exclusiv tuturor contribuabililor, cât și cele speciale.

La conditii generale beneficiile, inclusiv cele pentru furnizarea de servicii medicale, includ următoarele:

dacă activitatea contribuabilului, în privinţa căreia se prevede un regim fiscal preferenţial, este licenţiată, atunci beneficiul poate fi aplicat numai dacă există licenţă.Cerința pentru o licență este stabilită de paragraful 6 al articolului 149 din Codul fiscal al Federației Ruse;





utilizarea unui regim de impozitare preferențial este recunoscută ca legală numai dacă există o contabilitate separată a tranzacțiilor supuse TVA și a tranzacțiilor scutite de impozitare.Cerința privind necesitatea de a menține o contabilitate separată propune paragraful 4 al articolului 149 din Codul fiscal al Federației Ruse;





tratamentul fiscal preferenţial este utilizat de către contribuabil în propriul interes.Această regulă rezultă din paragraful 7 al articolului 149 din Codul fiscal al Federației Ruse.

Specificul utilizării regimului fiscal preferențial pentru serviciile medicale este definit în paragraful 2 al paragrafului 2 al articolului 149 din Codul fiscal al Federației Ruse.

În primul rând, menționăm că aplicarea prestațiilor pentru servicii medicale nu depinde de forma juridică a organizației care furnizează servicii medicale. Prin urmare, aplicați acest beneficiu poate orice firme medicale, atât comerciale, cât și finanțate de la buget. În plus, aplicarea beneficiilor nu este legată de tipul de activitate al organizației. Potrivit Ministerului de Finanțe al Federației Ruse, dacă există o licență pentru activități medicale, o organizație medicală ar trebui să fie înțeleasă și ca centre medicale în bilanţul organizaţiilor. În special, acest punct de vedere este menționat în Scrisoarea Ministerului Finanțelor al Federației Ruse din 7 mai 2003 nr. 04-02-05/2/21. Această viziune este susținută de exemple. practica judiciara, după cum este demonstrat, de exemplu, de Decretul Serviciului Federal Antimonopol al Districtului Moscova din 15 februarie 2008 nr. KA-A41 / 488-08 în cazul nr. A41-K2-2894 / 07.

În plus, medicii privați pot beneficia și de acest beneficiu.

Notă! Medicii din cabinetul privat sunt obligați să se înregistreze ca lucrători independenți, deoarece nerespectarea acestui lucru poate duce la consecințe foarte negative pentru individ.

Reamintim că, în conformitate cu articolul 23 din Codul fiscal al Federației Ruse, un cetățean este obligat să se înregistreze ca întreprinzător individual numai atunci când desfășoară activități antreprenoriale. În conformitate cu normele paragrafului 1 al articolului 2 din Codul civil al Federației Ruse, antreprenoriatul este înțeles ca o activitate independentă desfășurată pe propriul risc, care vizează obținerea sistematică de profit din utilizarea proprietății, vânzarea de bunuri. , prestarea de munca sau prestarea de servicii de catre persoane inregistrate in aceasta calitate in conditiile legii.

Dacă activitatea unui specialist privat este considerată de către organele fiscale drept antreprenorială, atunci acesta va fi recunoscut drept contribuabil de TVA, deoarece conform regula generala, stabilit prin articolul 143 din Codul fiscal al Federației Ruse, organizațiile și întreprinzătorii individuali sunt recunoscuți ca contribuabili ai taxei pe valoarea adăugată.

Referirea la faptul că un medic care nu este înregistrat ca întreprinzător individual nu poate fi considerat un contribuabil independent de TVA, în virtutea paragrafului 2 al articolului 11 din Codul fiscal al Federației Ruse, nu va fi luată în considerare fiscal. oficiali.

Trebuie avut în vedere faptul că un medic care nu are înregistrarea corespunzătoare va fi, de asemenea, tras la răspundere administrativă în temeiul articolului 14.1 din Codul Federației Ruse privind abateri administrative(în continuare - Codul contravențiilor administrative al Federației Ruse). Reamintim că în conformitate cu paragraful 1 din cele menționate articolele din Codul contravențiilor administrative Implementarea RF a activității de întreprinzător fără înregistrare de stat ca întreprinzător individual sau fără înregistrare de stat ca persoană juridică va atrage după sine impunerea amendă administrativăîn valoare de cinci sute până la două mii de ruble.

Alineatul 96 al articolului 17 din Legea federală din 8 august 2001 nr. 128-FZ „Cu privire la autorizarea anumitor tipuri de activități” (în continuare - Legea nr. 128-FZ) stabilește că activitățile medicale pot fi efectuate numai pe baza un permis special (licență). În consecință, utilizarea prestațiilor în furnizarea de servicii medicale poate fi recunoscută ca legală pentru un contribuabil de TVA numai dacă aceasta este disponibilă. Majoritatea arbitrilor aderă la aceeași opinie. Astfel, prin Decretul Serviciului Federal Antimonopol al Districtului Volga-Vyatka din 20 iulie 2007 în dosarul nr. A31-1989 / 2006-16, instanța a recunoscut drept legale acțiunile inspectoratului fiscal, care a evaluat suplimentar suma a taxei pe valoarea adăugată organizației, întrucât în ​​lipsa unei licențe pentru activități medicale, organizația nu are dreptul să folosească beneficiul în ceea ce privește furnizarea de servicii medicale.

Adevărat, dacă contribuabilul nu are licență din vina autorității de acordare a licențelor, atunci un astfel de contribuabil poate evita măsurile obligația fiscală, acest lucru este indicat de Decretul Serviciului Federal Antimonopol al Districtului Volga din 3 iunie 2008 în cazul nr. A49-183 / 2008-21A / 22.

Vă rugăm să rețineți că, în temeiul articolului 8 din Legea nr. 128-FZ, o licență se eliberează pentru o perioadă de cel puțin cinci ani, după care poate fi prelungită la cererea titularului licenței. Prin urmare, atunci când se apropie de expirarea licenței, contribuabilul ar trebui să aibă grijă de reînnoirea acesteia în prealabil. În caz contrar, în perioada în care vechea licență devine invalidă și încă nu a fost primită una nouă, legalitatea utilizării beneficiului va fi pusă în discuție de către organele fiscale. Și deși, în ceea ce privește prestarea de servicii medicale, instanțele de judecată, de regulă, iau decizii în favoarea contribuabililor, fapt dovedit, de exemplu, de Decretul FAS. Districtul Caucazului de Nord din 16 octombrie 2007 Nr. F08-6362/2007-2360A in cazul Nr. A32-25593/2006-33/447, pentru reducerea riscurilor fiscale, va recomandam sa monitorizati cu atentie valabilitatea licentei. Mai ales având în vedere că hotărârea judecătorească menționată a fost luată asupra contribuabilului, care luase toate măsurile prevăzute de lege pentru reînnoirea anticipată a licenței și nu a primit-o din vina autorității de licențiere.

Notă!Regulamentul privind autorizarea activităților medicale a fost aprobat prin Decretul Guvernului Federației Ruse din 22 ianuarie 2007 nr. 30.

Amintiți-vă că sistemul de sănătate rusesc este format din stat, municipal și sisteme privateîngrijirea sănătății.

Alineatul 2 din hotărârea menționată stabilește că autorizarea activităților medicale în ceea ce privește activitățile desfășurate de organizațiile sistemelor de sănătate municipale și private (cu excepția activităților de acordare a asistenței medicale de înaltă tehnologie) se realizează de către autoritățile executive ale entitățile constitutive ale Federației Ruse. În ceea ce privește activitățile desfășurate de organizații sistem de statîngrijirea sănătății, precum și activitățile desfășurate de organizațiile sistemelor municipale și private de asistență medicală pentru a oferi asistență medicală de înaltă tehnologie, autoritatea de licențiere este Serviciul Federal de Supraveghere a Sănătății și Dezvoltarii Sociale.

Așadar, am avut în vedere componența subiecților – contribuabilii de TVA care pot folosi prestația pentru servicii medicale. Acum să aruncăm o privire mai atentă asupra unor tipuri de servicii medicale, în legătură cu care contribuabilii au în mod tradițional o mulțime de întrebări.

După cum sa menționat deja, în scopul impozitării TVA, regimul de impozitare preferențial nu se aplică tuturor tipurilor de servicii medicale, ci numai celor care sunt enumerate direct în paragraful 2 al paragrafului 2 al articolului 149 din Codul fiscal al Federației Ruse. .

În primul rând, acest beneficiu acoperă serviciile definite de lista serviciilor prestate în cadrul asigurării obligatorii de sănătate (denumite în continuare CHI).

Reamintim că problemele juridice, economice și organizatorice ale asigurării de sănătate în Rusia sunt reglementate de normele Legii Federației Ruse din 28 iunie 1991 nr. 1499-1 „Cu privire la asigurarea de sănătate a cetățenilor din Federația Rusă” (în continuare - Legea nr. 1499-1). Potrivit articolului 1 din Legea nr. 1499-1, CHI este parte integrantă a statului asigurări socialeși oferă tuturor cetățenilor ruși șanse egale de a primi asistență medicală și farmaceutică oferită pe cheltuiala asigurării medicale obligatorii în cuantumul și în condițiile corespunzătoare programelor de asigurare medicală obligatorie. Cu alte cuvinte, scopul asigurării obligatorii de sănătate este de a oferi cetățenilor îngrijiri medicale accesibile și gratuite.

Lista serviciilor medicale furnizate de organizațiile și instituțiile medicale în cadrul asigurării medicale obligatorii este stabilită de Programul de garanții de stat pentru furnizarea de asistență medicală gratuită cetățenilor Federației Ruse, aprobat anual de Guvernul Federației Ruse. Pentru anul curent 2009, un astfel de Program a fost aprobat prin Decretul Guvernului Federației Ruse din 5 decembrie 2008 nr. 913. În cadrul acestui Program, cetățenilor li se oferă gratuit:

asistență medicală primară;





îngrijiri medicale de urgență;





asistență medicală de urgență, inclusiv de specialitate (sanitară și aviatică);





îngrijire medicală specializată, inclusiv high-tech.

Rețineți că serviciile medicale din cadrul asigurării medicale obligatorii sunt oferite gratuit numai cetățenilor. O instituție medicală, de fapt, le asigură pe bază de plată, primind finanțare de la o organizație medicală de asigurări care a încheiat un acord cu o instituție medicală pentru furnizarea de servicii în cadrul asigurării medicale obligatorii.

Rețineți că organizațiile de asigurări de sănătate nu sunt incluse în sistemul rusesc asistență medicală, aceștia primesc finanțare de la casele de asigurări obligatorii de sănătate doar pentru furnizarea de servicii medicale în cadrul asigurării medicale obligatorii și încheie un acord cu instituțiile medicale pentru prestarea acestora.

Asistența medicală în sistemul asigurărilor de sănătate este asigurată de instituții medicale cu orice formă de proprietate. Sunt entități economice independente și își construiesc activitățile pe baza unor contracte cu organizațiile medicale de asigurări. Un contract de furnizare de servicii medicale este un acord prin care o instituție medicală se obligă să acorde contingentului asigurat îngrijiri medicale de un anumit volum și calitate într-un anumit interval de timp, în cadrul programelor de asigurări de sănătate.

Relația dintre părți este determinată de termenii contractului, care trebuie să precizeze numele părților, numărul de asigurați, tipurile de servicii medicale prestate de medici, costul muncii și sistemul de decontare, precum și procedura de monitorizare a calitatii asistentei medicale si utilizarea fondurilor de asigurare. În plus, contractul prevede de obicei răspunderea părților pentru încălcarea obligațiilor contractuale.

În al doilea rând, serviciile medicale plătite de diagnosticare, prevenire și tratament oferite populației sunt scutite de impozitarea TVA. În plus, forma și sursa plății lor nu contează, principalul lucru este că acestea sunt incluse în lista serviciilor medicale cu același nume, aprobată prin Decretul Guvernului Federației Ruse din 20 februarie 2001 nr. 132. (în continuare - Lista nr. 132).

Conform Listei nr. 132 sunt scutite de TVA:

servicii de diagnostic, prevenire și tratament furnizate direct populației în cadrul asistenței medicale în ambulatoriu (inclusiv prespitalicesc), inclusiv examen medical.





servicii de diagnostic, prevenire și tratament furnizate direct populației în cadrul asistenței medicale în regim de internare, inclusiv examen medical.





servicii de diagnostic, prevenire și tratament furnizate direct populației în spitalele de zi și servicii ale medicilor generaliști (de familie), inclusiv examen medical.





servicii de diagnostic, prevenire și tratament oferite direct populației în instituțiile sanatorie și balneare.





servicii de educație pentru sănătate oferite direct populației.

Atragem mai ales atentia ca in acest caz vorbim de servicii platite prestate in mod specific populatiei. Prin urmare, dacă un serviciu preferențial inclus în Lista nr. 132 este furnizat unei persoane juridice, atunci regimul de impozitare preferențială nu se aplică.

De remarcat că de fapt această listă definește doar tipurile de îngrijiri medicale în cadrul cărora sunt prestate serviciile cu plată și nu conține prevederi specifice privind anumite tipuri de servicii care sunt scutite de impozitare. Aceasta, la rândul său, conduce la un număr mare de dispute între autoritățile fiscale și contribuabili cu privire la utilizarea prestațiilor.

Prin urmare, atunci când decide dacă un serviciu sau altul este scutit de impozitare, pe lângă Lista nr. 132, contribuabilul de TVA ar trebui să fie ghidat și de Reglementările privind autorizarea. În plus, nu ar fi inutil să se folosească Ordinul Ministerului Sănătății și Dezvoltării Sociale al Federației Ruse din 10 mai 2007 nr. 323, care a aprobat „Procedura de organizare a muncii (serviciilor) efectuate în implementarea pre -asistență spitalicească, ambulatorie (inclusiv asistență medicală primară), îngrijire medicală pentru femei în timpul sarcinii, în timpul și după naștere, asistență medicală de specialitate), internare (inclusiv asistență medicală primară, îngrijire medicală pentru femei în timpul sarcinii, în timpul și după naștere, medical de specialitate); asistență medicală de urgență și urgență de specialitate (sanitar-aviație), high-tech, sanatoriu-și-spa”.

Întrucât activitatea medicală aparține activităților licențiate, este necesar să se pornească de la dacă este necesară o licență pentru a furniza un serviciu controversat sau nu. Dacă tipul de serviciu este denumit în „Lista lucrărilor (serviciilor) în implementarea activităților medicale” din anexa la Regulamentele privind autorizarea, atunci un astfel de serviciu, de regulă, este scutit de impozit.

Luați, de exemplu, serviciile pentru diferite tipuri de examinări medicale. În Lista nr. 132, un astfel de serviciu nu este denumit și, prin urmare, nu este clar dacă este scutit de TVA. Mai mult, autoritățile fiscale cred destul de des că utilizarea beneficiilor pentru acest serviciu nu este oferită și, prin urmare, în timpul controalelor, contribuabililor li se percep sume suplimentare de TVA.

Cu toate acestea, majoritatea instanțelor cred altfel, bazându-și poziția pe faptul că în Lista lucrărilor (serviciilor) sunt incluse diferite tipuri de examinări medicale în implementarea activităților medicale, este necesară o licență pentru furnizarea unor astfel de servicii, prin urmare, utilizarea unui regim de impozitare preferenţial pentru acest tip de servicii este recunoscută ca fiind legală.

Astfel, în Rezoluția Serviciului Federal Antimonopol al Districtului Siberiei de Est din 8 mai 2007 nr. A19-25411 / 06-56-F02-2681 / 07 în dosarul nr. materialele cauzei, arbitrii au ajuns la concluzia că serviciile de examene medicale sunt servicii de diagnosticare și prevenire a bolilor acordate populației în cadrul asistenței medicale ambulatoriale supuse licenției, prin urmare contribuabilul a folosit în mod absolut legal prestația.

O concluzie similară a instanței a fost făcută în Decretul Serviciului Federal Antimonopol al Districtului Moscova din 15 februarie 2008 nr. KA-A41 / 488-08 în cazul nr. A41-K2-2894 / 07 în legătură cu prevederea a serviciilor de kinetoterapie oferite de organizație ca parte a tratamentului sanatoriu-stațiune.

Trebuie spus că în practică, prestarea de servicii stomatologice a ridicat mereu multe întrebări. Cu toate acestea, acum, potrivit autorului, această problemă a încetat să mai fie controversată. Servicii dentare enumerate în Lista lucrărilor (serviciilor) efectuate în implementarea de servicii premedicale, ambulatoriu și policlinici (inclusiv asistență medicală primară, asistență medicală pentru femei în timpul sarcinii, în timpul și după naștere, asistență medicală de specialitate), spitalizare (inclusiv asistență medicală primară). , asistență medicală pentru femei în timpul sarcinii, în timpul și după naștere, asistență medicală de specialitate), urgență și urgență de specialitate (sanitară și aviatică), asistență medicală high-tech, sanatoriu-stațiune, aprobată prin Ordinul Ministerului Sănătății și Dezvoltării Sociale al Federației Ruse din 10 mai 2007 anul nr. 323. În consecință, acestea sunt incluse în Lista nr. 132, prin urmare, sunt supuse unui regim de impozitare preferențial.

În ceea ce privește un astfel de tip de servicii preferențiale precum serviciile de recoltare a sângelui de la populație, reținem următoarele. În conformitate cu OKUN, acest tip de serviciu este denumit în secțiunea 08000 „Servicii medicale” cod 0812 10, adică serviciile de recoltare și transfuzie de sânge sunt considerate ca vedere independentă activităţile contribuabilului. Beneficiul stabilit de paragraful 2 al paragrafului 2 al articolului 149 din Codul fiscal al Federației Ruse se aplică în mod specific serviciilor de colectare a sângelui de la populație. Prin urmare, în cazul servicii complexe pentru recoltarea sângelui (căutarea donatorilor, recoltarea sângelui, prelucrarea acestuia, depozitarea, transportul etc.) toate celelalte servicii sunt supuse TVA în conformitate cu procedura general stabilită.

Când se utilizează scutirea pentru serviciile de ambulanță, recomandăm ca contribuabilii să se familiarizeze cu Decretul Serviciului Federal Antimonopol al Districtului Volga din 31 martie 2006 în cazul nr. А55-23286 / 2005, în care arbitrii au indicat că nu numai un instituție medicală care oferă servicii de ambulanță, dar și o organizație care asigură organizațiilor medicale ambulanțe pentru transportul pacienților.

Separat, merită să te oprești la serviciile cosmetice. Legislativ, acestea sunt excluse din lista serviciilor preferențiale. Cu toate acestea, există o serie de ambiguități cu privire la acestea care pot deruta chiar și un specialist foarte competent. Deci, astăzi nu există un răspuns fără echivoc la întrebarea dacă beneficiul pentru serviciile cosmetice poate fi utilizat pentru Chirurgie Plastică. O serie de experți consideră că utilizarea unui regim fiscal preferențial este imposibilă numai în legătură cu serviciile cosmetice cu codul OKUN 081501. De exemplu, astfel de explicații cu privire la această chestiune sunt cuprinse în Scrisoarea Ministerului Fiscal al Federației Ruse datată 8 februarie 2002 Nr. 03-1-09 / 18 / 291-D504 „Cu privire la taxa pe valoarea adăugată”, dar dacă vorbim de prestarea de servicii de chirurgie plastică care au alt cod OKUN, atunci utilizarea tratamentului preferențial este posibil.

Alți experți consideră că serviciile de chirurgie plastică nu pot fi furnizate în mod preferențial. Pentru a-și fundamenta punctul de vedere, ei se referă deja la Clasificatorul All-Russian al Activităților Economice (OKVED), care clasifică serviciile de cosmetologie ca parte a „Alte activități de protecție a sănătății” (cod 85.14) și fără a împărți cosmetologia în terapeutică și chirurgicală. Și întrucât alte activități de protecție a sănătății nu sunt menționate în Lista nr. 132, utilizarea tratamentului preferențial este, de asemenea, imposibilă.

În plus, paragraful 2 al paragrafului 2 al articolului 149 din Codul fiscal al Federației Ruse prevede în mod expres că ordine generală serviciile veterinare si sanitar-epidemiologice sunt supuse TVA. Singurele excepții sunt serviciile veterinare și sanitare finanțate de la buget. După cum se poate observa, referitor la posibilitatea utilizării prestațiilor pentru acest tip de serviciu, legiuitorul introduce o condiție suplimentară - existența unui acord pentru prestarea acestora, cu indicarea sursei finanțării. În cazul în care fondurile pentru plata acestor servicii provin de la buget, atunci beneficiul este acordat dacă există o adeverință eliberată de autoritățile financiare privind alocarea fondurilor necesare de la buget.

Toate celelalte servicii medicale care nu sunt enumerate la paragraful 2 al paragrafului 2 al articolului 149 din Codul fiscal al Federației Ruse sunt supuse TVA-ului în mod general. De exemplu, adesea organizațiile medicale folosesc un beneficiu pentru un astfel de tip de serviciu precum eliberarea unui card de ambulatoriu. Acest lucru este fundamental greșit, un astfel de serviciu nu este considerat un serviciu medical, prin urmare, este supus TVA-ului în mod general. Aceleași explicații cu privire la această problemă sunt date în Scrisoarea UMNS al Federației Ruse pentru orașul Moscova din 24 decembrie 2003 nr. 24-11 / 71239. Recent, destul de des, atunci când stau într-un spital, instituțiile medicale oferă pacienților lor camere de confort superior. În acest sens, apar multe întrebări dacă o instituție medicală poate folosi beneficiul atunci când oferă astfel de servicii? După cum se explică în Scrisoarea Serviciului Fiscal Federal al Federației Ruse pentru orașul Moscova din 28 aprilie 2006 nr. 19-11 / 34945, autoritățile fiscale ale capitalei, vânzarea de servicii pentru a oferi condiții îmbunătățite confortabile de ședere într-un spital, este supusă TVA-ului în mod general, adică la o cotă de 18%.

Pentru contribuabilii care desfășoară un astfel de tip de activitate precum furnizarea de servicii medicale populației, pentru care o parte a operațiunilor este considerată în regimul fiscal preferențial stabilit prin articolul 149 din Codul fiscal al Federației Ruse, problema determinării indicatorului de venituri este destul de serios. Până la urmă, prima greșeală pe care o fac adesea contribuabilii este aceea că exclud din indicatorul de venituri tranzacțiile care nu sunt supuse impozitării (scutite de impozitare). Prin urmare, în consecință, este incorect determinat baza de impozitareși ca urmare, există penalități fiscale și dobânzi.

Odată cu introducerea capitolului 21 din Codul fiscal al Federației Ruse, „serviciile medicale” oferite de organizațiile medicale pe bază de plată și acele servicii care sunt furnizate pe cheltuiala fondurilor bugetare sau pe cheltuiala asigurării medicale obligatorii sunt supuse TVA-ului, dar sunt supuse unui tratament preferențial. Prin urmare, contribuabilii trebuie neapărat să țină cont de aceste tranzacții la calcularea veniturilor pentru a determina baza de impozitare și pentru a completa corect decontul de TVA.

Regimul fiscal preferențial pentru serviciile medicale este prevăzut de paragraful 2 al paragrafului 2 al articolului 149 din Codul fiscal al Federației Ruse.

Notă!

Dacă o organizație desfășoară activități medicale care necesită licențiere obligatorie, atunci beneficiul poate fi acordat numai dacă există o licență pentru a desfășura astfel de activități.

Să aruncăm o privire mai atentă la ce servicii medicale vor fi eligibile pentru TVA.

Dacă vorbim despre servicii medicale, atunci este necesar să luăm în considerare acele tipuri de activități care se încadrează în beneficii. În primul rând, acestea sunt activități din cadrul asigurării obligatorii de sănătate (și, în acest caz, nu contează cine le finanțează).

Să înțelegem ce se înțelege prin prestarea de servicii medicale în cadrul asigurării obligatorii de sănătate. În Federația Rusă, există organizații medicale de stat, organizații medicale municipale, clinici și cabinete private. Scopul muncii lor este Oh rana la sanatatea cetatenilor tarii noastre. Mai mult, instituțiile medicale de stat și municipale, în paralel cu îngrijirea medicală gratuită garantată, în conformitate cu legislația în vigoare, pot oferi populației și servicii medicale plătite.

În prezent, instituțiile medicale sunt finanțate din fonduri bugetare, donații de la persoane juridice și persoane fizice (sponsorizare), venituri din activități antreprenoriale, deși cea mai mare parte a fondurilor provin din asigurarea medicală obligatorie. Cum se realizează această finanțare? Organizațiile în calitate de angajatori contribuie cu fonduri la fondurile de asigurări de sănătate. De acolo flux de fonduri Vino la organizație de asigurări, care transferă bani direct la o instituție medicală.

Trebuie remarcat faptul că o organizație medicală poate avea orice formă de proprietate - nu există restricții, dar o condiție indispensabilă este disponibilitatea unei acreditări adecvate. Prin acreditarea instituțiilor medicale se înțelege stabilirea conformității acestora cu standardele profesionale. Toate instituțiile medicale sunt supuse acreditării, indiferent de proprietate. Procedura de acreditare a instituțiilor medicale se desfășoară de comisii speciale create din reprezentanți ai autorităților sanitare, asociațiilor medicale profesionale și organizațiilor medicale de asigurări. O instituție medicală acreditată i se eliberează un certificat. Certificatul trebuie să enumere toate serviciile pe care o organizație medicală le poate furniza pentru asigurarea obligatorie de sănătate.

Astfel, în prezența unei licențe și a unei acreditări corespunzătoare, o instituție medicală încheie un acord cu o organizație de asigurări medicale pentru furnizarea de servicii medicale.

O organizație medicală primește fonduri de la fondul de asigurări obligatorii de sănătate numai pentru acele servicii care sunt incluse în programul teritorial de asigurare medicală obligatorie. O organizație medicală care a încheiat un contract pentru acordarea de îngrijiri medicale și preventive în conformitate cu contractul ține evidența tuturor pacienților care au primit îngrijiri medicale în temeiul asigurării medicale obligatorii. Pe baza datelor contabile emite o factura pentru serviciile prestate organizatiei medicale de asigurare. Asiguratorul verifica neaparat acuratetea datelor furnizate de institutia medicala, iar apoi efectueaza plata conform facturii. O organizație medicală ar trebui să includă fondurile primite pentru serviciile prestate în cadrul asigurării medicale ca parte a veniturilor sale. În practică, aceste fonduri sunt adesea incluse în fonduri alocate. Această poziție este greșită. Cert este că contractul de prestare a serviciilor medicale în conformitate cu Cod Civil Federația Rusă (denumită în continuare Codul civil al Federației Ruse) este. Conform articolului 779 din Codul civil al Federației Ruse:

"unu. Sub contract provizion plătit servicii, antreprenorul se obligă, la instrucțiunile clientului, să presteze servicii (efectuează anumite acțiuni sau desfășoară anumite activități), iar clientul se obligă să plătească pentru aceste servicii.

(2) Normele prezentului capitol se aplică contractelor de furnizare de servicii de comunicare, medicale, veterinare, de audit, consultanță, informare, formare, turism și alte servicii, cu excepția serviciilor prestate în temeiul contractelor prevăzute la capitolele 37, 38, 40, 41, 44, 45, 46, 47, 49, 51, 53 din prezentul cod.”

Contractul de prestare a serviciilor medicale este un contract cu plată, prin urmare, astfel de activități sunt comerciale.

Exemplul 1

Instituția medicală încheie acorduri cu persoane juridice privind asigurarea medicală obligatorie a salariaților. Conform acestor acorduri, instituția medicală oferă diverse tipuri de servicii medicale plătite. Va putea o instituție medicală să beneficieze de scutirea de TVA?

Potrivit paragrafului 2 al paragrafului 2 al articolului 149 din Codul fiscal al Federației Ruse, serviciile furnizate de instituțiile medicale în cadrul asigurării medicale obligatorii nu sunt supuse TVA-ului. Prin urmare, atunci când furnizează servicii de asigurări obligatorii de sănătate, o organizație medicală nu ar trebui să perceapă TVA. Însă pentru aceasta, este necesar să se țină cont separat de tranzacțiile care sunt impozabile și neimpozabile cu TVA.

Sfârșitul exemplului.

Astfel, contractele care se plătesc pe cheltuiala asigurării medicale obligatorii sunt supuse beneficiilor, pentru care este necesară prezentarea unei evaluări și nu uitați să arătați în declarație cuantumul impozitului aferent pentru acest tip de activitate.

PREZENTAREA SERVICIILOR MEDICALE PLATITE

Un alt tip de beneficiu este serviciile medicale plătite. Forma și sursa de plată pentru aceste servicii pot fi oricare, dar acestea trebuie incluse în Lista aprobată prin Decretul Guvernului Federației Ruse din 20 februarie 2001 nr. 132 „Cu privire la aprobarea listei de servicii medicale pentru diagnostic , prevenirea și tratamentul acordate populației, a căror implementare, indiferent de forma și sursa plății acestora, nu este supusă taxei pe valoarea adăugată”. Decretul menționat nu împarte de fapt decât tipurile de îngrijiri medicale, adică putem spune că de fapt nu este suficient de specific. Cu toate acestea, trebuie remarcat faptul că serviciile specificate în acesta, aproape toate necesită o licență în conformitate cu lege federala din 8 august 2001 Nr. 128-FZ „Cu privire la licențierea anumitor tipuri de activități”.

Astfel, în cazul în care o organizație medicală oferă servicii medicale, și are dificultăți în a determina tipul preferențial de serviciu, este necesar să se ia în considerare aceste servicii și din punct de vedere al licenței. Dacă acest tip de serviciu este specificat în licență, atunci se încadrează în beneficiu.

Notă!

Uneori instituțiile medicale oferă populației un astfel de tip de serviciu precum eliberarea unui card de ambulatoriu (antecedentele medicale), perceperea unei taxe de la pacienți. Mai mult, aceștia nu impun TVA pe acest tip de serviciu, argumentând că acesta este un serviciu medical.

Această poziție este eronată, iar în acest caz, instituția medicală ar trebui să vadă în astfel de operații cu o rată de 18%.

Într-adevăr, în conformitate cu paragraful 2 al paragrafului 2 al articolului 149 din partea a doua a Codului fiscal al Federației Ruse, serviciile de diagnostic, prevenire și tratament furnizate populației sunt scutite de TVA, indiferent de forma și sursa de plată prin mijloace medicale și medicale. instituțiilor sanitare în conformitate cu lista aprobată de Guvernul Federației Ruse.

Această procedură nu se aplică în cazul înființării unui istoric medical (dosar medical) fără furnizarea efectivă a unui serviciu medical specific în etapa de stabilire a cardului.

Aș dori să sfătuiesc astfel de organizații, pentru a evita probleme inutile, includ în costul serviciilor medicale prestate o taxă pentru stabilirea unui istoric medical, iar problema obiectului impozitării va fi înlăturată.

Vom atinge, de asemenea, un astfel de serviciu care se încadrează în beneficiu, cum ar fi acordarea primului ajutor populației.

Exemplul 2

O instituție medicală (nu o stație de ambulanță) are mașini în bilanț și oferă servicii de ambulanță plătite. Pentru a face acest lucru, încheie contracte cu organizații, deservește angajații acestora, efectuează examinări medicale și oferă îngrijiri medicale de urgență.

În plus, instituția oferă servicii medicale de urgență direct populației, încheiend acorduri cu cetățenii. Poate beneficia de scutirea de TVA?

De menționat că, în primul rând, o instituție medicală pentru acest tip de servicii trebuie să aibă licență. În plus, scutirea de TVA se acordă doar dacă serviciile de ambulanță sunt furnizate direct publicului.

Prin urmare, dacă contractul este încheiat cu o organizație (persoană juridică) și anumite persoane fizice nu sunt indicate în acesta, atunci trebuie perceput TVA. Și deși practic este imposibil să se dovedească că o instituție medicală oferă servicii de ambulanță unei persoane juridice, autoritățile fiscale pot considera aceste servicii ca fiind supuse impozitării cu TVA. Pentru a preveni acest lucru, puteți introduce numele anumitor persoane cărora li se vor furniza astfel de servicii în contractele indicate, iar problema va fi eliminată.

Cat despre contractele incheiate direct cu persoane fizice, aici nu sunt probleme, nu trebuie perceput TVA.

Desigur, pentru a beneficia de beneficiul în cauză, o instituție medicală trebuie să țină evidența separată a serviciilor supuse TVA și nesupusă TVA.

Sfârșitul exemplului.

Următoarele tipuri de servicii care nu sunt supuse impozitării sunt servicii pentru îndatorirea personalului medical la patul pacientului.

Exemplul 3

uzină de producție produse din beton armat conține un post de prim ajutor în bilanțul său. Există licență pentru activitate medicală.

În iunie a fost introdus un nou serviciu la postul de prim ajutor: serviciul la patul pacientului.

În acest caz, organizația nu are dreptul de a conta pe aplicarea beneficiilor de TVA. La urma urmei, un astfel de beneficiu este oferit numai instituțiilor și organizațiilor medicale. Centrul medical se află în bilanțul fabricii de fabricare a produselor din beton armat, nu este o instituție medicală independentă și, prin urmare, nu poate utiliza acest beneficiu.

Sfârșitul exemplului.

Trebuie remarcat faptul că întrebările clasificarea serviciilor ca cosmetologie sau cosmetice sunt destul de prost reglementate. Este destul de dificil pentru autoritățile fiscale să stabilească linia dintre aceste două tipuri de servicii.

În plus, în clasificatorul integral rusesc al serviciilor pentru populație 0K-002-93 (OKUN), aprobat prin Decretul Standardului de Stat al Federației Ruse din 28 iunie 1993 nr. 163, serviciile cosmetice sunt prezentate ca parte a cosmetologie. Clasificatorul este administrat de Ministerul Dezvoltării Economice (MEDT). Dacă situația este controversată, puteți contacta direct Ministerul cu o solicitare ca acesta să atribuie un cod corespunzător serviciului dumneavoastră. În cazul în care autoritățile fiscale nu sunt de acord cu codurile dumneavoastră, acestea vor fi obligate să conteste poziția Ministerului, nu a dumneavoastră.

Din cele de mai sus, rezultă că, în cazul în care un contribuabil solicită tranzacții preferențiale, atunci acesta trebuie să dețină toate documentele care să confirme că organizația de contribuabil are dreptul de a beneficia de tratament preferențial. În plus, autoritățile fiscale pot solicita furnizarea unei astfel de documente ca parte a audit de birouîn termen de trei luni de la data depunerii declaraţiei. Acest drept este consacrat în articolul 88 din Codul fiscal al Federației Ruse.

De asemenea, contribuabilii au o mulțime de întrebări despre dacă își pierd dreptul la un beneficiu dacă licența expirăai, iar organizația nu a avut timp să-și prelungească valabilitatea. Dacă există o „încălcare” a valabilității licenței, atunci autoritățile fiscale au dreptul de a impune TVA pe tranzacțiile dvs., deoarece știm inițial că beneficiul se acordă doar dacă aveți licență. În cazul în care respectați termenele limită, iar autoritatea de acordare a licențelor dă un document prin care se menționează că licența dumneavoastră „veche” este considerată reînnoită condiționat, atunci dreptul de a utiliza tratamentul preferențial vă va fi rezervat.

Exemplul 4

Pe 20 ianuarie, licența a expirat la spitalul regional, acesta a depus prompt documente la Camera de Licențiere pentru prelungirea termenului. În această perioadă, în teritoriul unde spital raional, nu exista o autoritate de licențiere, așa că licența a fost obținută de spital după data expirării acesteia.

Autoritatea fiscală a oferit spitalului să plătească TVA pentru costul serviciilor medicale care au fost furnizate fără licență, precum și penalități și o amendă în conformitate cu paragraful 1 al articolului 122 din Codul fiscal al Federației Ruse. Când luați o astfel de decizie oficiu fiscal a subliniat că numai instituțiile medicale autorizate pot aplica scutirea de TVA (paragraful 6 al articolului 149 din Codul fiscal al Federației Ruse).

Potrivit angajaților spitalului raional, aceștia nu sunt obligați să plătească TVA la costul serviciilor medicale care au fost prestate în perioada de activitate fără licență în temeiul paragrafului 2 al paragrafului 2 al articolului 149 din Codul fiscal. Federația Rusă.

Spitalul raional a făcut apel la instanță cu o cerere de soluționare a acestei dispute. Tribunalul a hotărât că, întrucât spitalul nu a putut obține o licență în timp util din motive independente de voința sa, aceasta îl scutește doar de la plata unei amenzi. Spitalul trebuie să plătească TVA la costul serviciilor medicale.

Totodată, Curtea de Apel a sprijinit pe deplin spitalul. Atunci când a luat o decizie, el a fost ghidat de faptul că contribuabilul este o instituție medicală și poate folosi beneficiul în conformitate cu paragraful 2 al paragrafului 2 al articolului 149 din Codul fiscal al Federației Ruse, chiar și în absența unei licențe. , și cu atât mai mult din vina autorității de licențiere.

La 10 februarie 2004, Serviciul Federal Antimonopol al Districtului Volga-Vyatka a emis o rezoluție privind cazul nr. A29-3085 / 2003A. În decizia sa, instanța a fost de acord cu Curtea de Apelși a oferit un argument suplimentar: din motive independente de voința sa, spitalul raional nu a putut să reînnoiască licența, precum și să-și suspende activitățile din lipsa licenței.

Astfel, pe baza paragrafului 2 al paragrafului 2 al articolului 149 din Codul fiscal al Federației Ruse, dacă nu există un organism autorizat pentru eliberarea unei licențe în regiune și procedura de eliberare a acesteia nu a fost aprobată, aceasta nu priva o organizație medicală de beneficiile de TVA. Doar dreptul la o astfel de prestație va trebui dovedit în instanță.

Aș vrea să mai spun câteva cuvinte despre faptul că multe organizații medicale fac greșeli în astfel de operații ca furnizarea de servicii către angajații săi fără costuri, uitând că aceste operațiuni vor fi supuse impozitării. La urma urmei, aici este cea mai „obișnuită” implementare.

Despre operațiuni pentru vânzarea de bunuri (lucrări, servicii) pentru nevoi proprii, rețineți următoarele. Pentru ca astfel de tranzacții să aibă loc cu contribuabilul, trebuie îndeplinită condiția ca organizația să aibă un fel de subdiviziune separată, astfel încât să existe într-adevăr un transfer și nu mișcarea internă inventarele.

Să presupunem că o organizație medicală are o sală de sport în bilanț. Sala de sport oferă servicii angajaților săi și familiilor acestora. Costul întreținerii sălii de sport nu reduce baza impozabilă pentru profit, adică costul întreținerii acesteia este inclus în cheltuielile neexploatare care nu reduc profitul impozabil. Organizația a achiziționat un set de mobilier și l-a transferat la soldul unei divizii separate - o sală de sport. Un astfel de transfer va fi supus taxării cu TVA. În cazul unei astfel de operațiuni, este necesar să se transfere proprietatea, ținând cont de TVA, și nu trebuie uitat că la achiziționarea proprietății, organizația după transferul acesteia are dreptul de a deduce.

De exemplu, o organizație a achiziționat o canapea pentru 11.240 de ruble (inclusiv TVA), a transferat împărțire separată cu condiția ca baza de impozitare să fie de 9.525 de ruble, au acumulat TVA la transfer - 1.715 de ruble și au dedus TVA-ul „input” - 1.715 de ruble. Pentru buget, operațiunea este de fapt zero.

Exemplul 5

O subdiviziune separată, ale cărei costuri de întreținere sunt incluse în cheltuielile neexploatare care nu reduc profitul impozabil al organizației, efectuează operațiuni care sunt supuse impozitării cu TVA. Sala de sport oferă servicii angajaților gratuit. Și acest tip de serviciu poate fi considerat și ca obiect al impozitării TVA. Într-adevăr, în acest caz (o persoană juridică) prestează servicii persoanelor fizice, prin urmare, a apărut un obiect de impozitare. Dacă există motive pentru aplicarea unui regim fiscal preferențial, atunci acesta poate fi aplicat, dacă nu există beneficii, atunci acest lucru va fi atribuit implementării obișnuite.

Sfârșitul exemplului.

Am observat deja că activitățile medicale au avantaje fiscale mari în comparație cu alte activități. Și dacă o organizație antreprenor individual, angajat în acest tip de activitate, vrea să facă altceva, cu siguranță va avea întrebări despre menținerea înregistrărilor separate. Până la urmă, dacă o organizație oferă doar servicii medicale populației, atunci de fapt desfășoară o activitate de tip „preferențial”, iar problemele legate de calcularea TVA-ului sunt mai mult sau mai puțin clare.

Și dacă, împreună cu tranzacțiile preferențiale, există tranzacții care sunt recunoscute ca obiect de impozitare, contabilul are multe probleme, deoarece Codul Fiscal al Federației Ruse în astfel de cazuri necesită o contabilizare separată a sumelor TVA.

Procedura de contabilizare a TVA-ului și tipurile de tranzacții care nu sunt supuse TVA-ului, pentru care sunt stabilite regulile de contabilizare a TVA-ului, sunt prevăzute la alineatele 2, 4 ale articolului 170 din Codul fiscal al Federației Ruse.

Exemplul 6

Organizația desfășoară două tipuri de activități - comerț cu ridicata și cu amănuntul cu echipamente medicale. Mai mult, în ceea ce privește comerțul cu amănuntul, entitatea comercială a fost trecută la plata UTII și nu este plătitoare de TVA.

Organizația a achiziționat echipamente medicale pentru revânzare în valoare de 300.000 de ruble (inclusiv TVA - 45.763 de ruble), pe care decide să le vândă în modul en-gros și, în consecință, le ia în considerare la depozitul angro. În plus, organizația dobândește material de împachetat necesare pentru ambalarea echipamentelor medicale în valoare de 12.000 de ruble (inclusiv TVA - 1.831 de ruble). În viitor, situația s-a dezvoltat în așa fel încât o parte din echipamentul medical a fost vândut în vrac, iar o parte cu amănuntul.

Echipamentul medical, al cărui preț de achiziție este de 180.000 de ruble, a fost vândut cu ridicata pentru 240.000 de ruble, inclusiv TVA - 36.610 de ruble, iar echipamentul medical pentru 70.000 de ruble a fost vândut cu amănuntul pentru 100.000 de ruble.

Organizare conform politica contabilaține evidența echipamentelor medicale la prețurile de achiziție. În contabilitate, cheltuielile de vânzare, conform Planului de Conturi, se înregistrează în contul 44 „Cheltuieli de vânzare”.

În contabilitate, organizația folosește subconturi:

41-1 „Echipamente medicale în comerțul cu ridicata”;

41-2 „Echipamente medicale de vânzare cu amănuntul”;

90-1-1 „Venituri din comerțul cu ridicata”;

90-2-1 „Costul vânzărilor în comerțul cu ridicata”;

90-3-1 „TVA la vânzări în comerțul cu ridicata”;

90-1-2 „Venituri din comerțul cu amănuntul”;

90-2-2 „Costul vânzărilor cu amănuntul”.

Subconturi introduse pentru a contabiliza TVA la echipamentele medicale vândute în comerțul cu ridicata - 19-1 și comerțul cu amănuntul - 19-2.

Mobilierul, îmbrăcămintea, tipăritul și alte bunuri, produsele și serviciile medicale din Rusia sunt supuse TVA-ului pe o bază generală.

Potrivit Codului Fiscal, calculul TVA-ului la vânzarea de medicamente și servicii medicale poate fi aplicat la o cotă de TVA de 10%, în unele cazuri - și uneori deloc. taxa pe produs nu este plătită.

TVA la bunuri și servicii în valoare de 10%: motive de calcul

Ce bunuri și servicii medicale vor fi supuse TVA-ului de 10%? În conformitate cu articolul 164 din Codul fiscal al Federației Ruse, calcularea impozitului la o cotă de 10% poate avea loc în legătură cu produsele de origine rusă și străină.

Este vorba despre:

• medicamente (inclusiv substanțe utilizate în dezvoltarea medicamentelor, precum și substanțe pe baza cărora medicamentele sunt produse chiar în farmacii);
• produse medicale.

Baza pentru utilizarea ratei pentru produsele medicale este confirmarea conformității codurilor din Clasificarea produselor rusești (OKP2) pentru produsele rusești și Nomenclatorul de mărfuri a activității economice străine pentru medicamentele străine cu datele din Lista de Produse supuse TVA 10%.

Acest document actualizată prin HG nr. 688 din 15 septembrie 2008.

Se confirmă legalitatea aplicării unei cote de 10% pentru o firmă care comercializează un produs sau serviciu medical disponibilitatea documentației speciale– certificate de înmatriculare care indică codurile incluse în Lista guvernamentală.

În ce cazuri se aplică TVA-ul de 18%?

Daca firma comercializeaza un anumit produs medical ale carui coduri nu sunt incluse in categoriile de marfuri cu rată redusă TVA in , taxele pe acestea se calculeaza in functie de rata dobânzii optsprezece%. Această prevedere este reglementată de articolul 164 din Codul fiscal al Federației Ruse, precum și de Scrisoarea Ministerului Finanțelor al Federației Ruse din 27 iunie 2017 Nr. 03-07-07 / 40295.

Astfel, companiile vor plăti TVA de 18%. Vand urmatoarele categorii de produse:

• materii prime medicale și substanțe care nu sunt substanțe medicinale;
• Produse alimentare medicale și suplimente alimentare;
• Preparate pentru dezinfectare;
• bunuri de profil veterinar;
• produse cosmetice și de parfumerie.

Scutire de TVA: atunci când este posibil

În materie de scutire de TVA a bunurilor și serviciilor de profil medical, articolul 149 din Codul fiscal al Federației Ruse (clauza 1 clauza 2) oferă instrucțiuni clare: rata zero impozitarea se aplică produselor medicale rusești și străine care sunt incluse în Lista aprobată de Guvernul Federației Ruse.

Cea mai recentă și actuală versiune a Listei de servicii și, importul și vânzarea cărora nu sunt impozitate, este prevăzută în Decretul Guvernului Federației Ruse din 30 septembrie 2015 nr. 1042.

Potrivit documentului, companiile care vând și distribuie Nu va trebui să plătiți taxe pentru următoarele categorii de mărfuri:

• instrumente medicale și produse de profil strategic (instrumente chirurgicale, instalații de radiații, echipamente de examinare, truse de laborator etc.);
• lentile oftalmice și rame de ochelari;
• dispozitive pentru reabilitarea persoanelor cu dizabilități (motociclete, vehicule manuale, echipamente pentru băi, cărți cu font special etc.);
• bunuri de uz protetic și ortopedic, precum și materiale pentru producerea acestora.

În ceea ce privește serviciul medical, a cărui implementare, potrivit legii, nu este supus TVA-ului, acesta include:

• serviciu prestat de asigurări medicale;
• serviciu medical de urgenta;
• serviciu medicalși nou-născuți, persoane cu handicap și grav bolnave;
• servicii anatomice patologice.

Absența necesității plății taxelor pentru bunurile și serviciile medicale implică, în același timp, că societatea vânzătoare pune la dispoziție autorităților fiscale documentații speciale.

Vorbim despre depunerea certificatelor de înregistrare, licențelor, contractelor cu furnizorii de produse categorie preferenţială, extrase bancare privind tranzactiile financiare pentru furnizarea de bunuri, precum si toate documentatie tehnica pentru mărfuri: certificate de producător, standarde naționale și industriale.

Ce acte juridice reglementează vânzarea de bunuri și servicii?

Specificul vânzării de medicamente și dispozitive medicale este stabilit în Legea „Cu privire la circulația medicamentelor” (FZ nr. 61-FZ din 12 aprilie 2010), precum și în Decretul Guvernului Federației Ruse nr. 1007 din 04 octombrie 2012.

O atenție deosebită în documentele care reglementează vânzarea mărfurilor se concentrează pe furnizarea cumpărătorului de informații complete și cuprinzătoare despre originea mărfurilor, informații de înregistrare, regulile de eliberare a medicamentelor și scopul lor medical.

Astfel, aplicarea acestei taxe sau aceleia în vânzarea de bunuri și servicii medicale este reglementată de prevederile specifice ale Codului fiscal al Federației Ruse, decrete guvernamentale, scrisori ale Ministerului de Finanțe.

Disponibilitatea documentelor justificative (certificate, certificate de inmatriculare, licente etc.) si conformitatea codurilor de produse cu prevederile legislative de impozitare preferentiala permite companiilor de vanzari evita plata impozitelor, sau utilizați cota redusă de TVA de 10%.

În toate celelalte cazuri, impozitele pe bunurile și serviciile medicale vor fi calculate la o cotă de 18%.

Acest articol ar trebui să-i ajute pe contribuabilii care furnizează servicii medicale să navigheze corect în problemele de determinare a bazei impozabile, aplicarea beneficiilor, care sunt cuprinse în capitolul 21 din Codul fiscal al Federației Ruse.

Conform articolului 143 din Codul fiscal al Federației Ruse, plătitorii de taxa pe valoarea adăugată (TVA) sunt persoane juridice. Mai mult, nu contează dacă organizația este angajată în activități comerciale sau necomerciale. Prin urmare, toate organizațiile ar trebui să fie considerate plătitori de TVA. Singurele excepții sunt acele entități economice care fie au trecut la un sistem de impozitare simplificat, fie la plata unui singur impozit agricol, fie desfășoară activități care sunt supuse unui singur impozit pe venitul imputat. Totuși, nu trebuie să uităm că „imputați” nu sunt plătitori de TVA doar în partea din activitățile care se încadrează în „imputați”. Dacă o entitate economică desfășoară alte tipuri de activități, atunci va fi considerată și plătitoare de TVA pentru alte tipuri de activități.

Nu uitați de organizațiile recunoscute drept contribuabili ai taxei pe valoarea adăugată în legătură cu circulația mărfurilor peste frontiera vamală a Federației Ruse. Acestea sunt stabilite în conformitate cu Codul Vamal al Federației Ruse.

Contribuabilii sunt obligați să se înregistreze la organul fiscal și să depună declarații în forma prescrisă.

Frecvența depunerii declarațiilor depinde de perioada fiscală, care este stabilită în conformitate cu articolul 163 din Codul fiscal al Federației Ruse.

Perioada fiscală depinde de valoarea veniturilor primite de contribuabil. În baza prevederilor articolului 163 din Codul Fiscal al Federației Ruse, dreptul de a plăti taxa pe valoarea adăugată trimestrial este acordat numai plătitorilor de taxa pe valoarea adăugată cu venituri lunare din vânzarea de bunuri (lucrări, servicii) în timpul trimestrul, fără taxa pe valoarea adăugată, care nu depășește 1 milion de ruble.

Suma veniturilor din vânzarea de bunuri (lucrări, servicii) în scopurile de mai sus ar trebui să fie determinată în conformitate cu politica contabilă în scopuri fiscale, pe baza veniturilor din vânzarea ambelor impozabile, inclusiv la o cotă de 0%, și bunuri scutite de taxe (lucrări, servicii) primite în numerar și (sau) în natură, inclusiv plata în titluri de valoare, inclusiv din vânzarea de bunuri (lucrări, servicii), al căror loc de vânzare nu este recunoscut ca fiind teritoriul Federația Rusă (articolele 147 și 148 din Codul fiscal al Federației Ruse). Veniturile primite din vânzarea de bunuri (lucrări, servicii) în cursul desfășurării activităților supuse unui impozit unic pe venitul imputat pentru anumite tipuri de activități nu sunt incluse în valoarea încasărilor din vânzarea de bunuri (lucrări, servicii). ) în scopul calculării TVA-ului. Nu sunt incluse în suma încasărilor din vânzarea de bunuri (lucrări, servicii) și sumele de fonduri enumerate la articolul 162 din Codul fiscal al Federației Ruse, inclusiv fondurile primite sub formă de sancțiuni pentru neexecutarea sau necorespunzătoare executarea acordurilor (contractelor) care prevăd transferul dreptului de proprietate asupra bunurilor (lucrări, servicii)

Veniturile din vânzarea de bunuri (lucrări, servicii) nu includ următoarele operațiuni:

Realizarea de bunuri (lucrari, servicii) in mod gratuit;

Operațiunile enumerate la paragrafele 2, 3, 4 ale paragrafului 1 și paragraful 2 al articolului 146 din Codul fiscal al Federației Ruse;

Operațiuni efectuate de agenții fiscali în conformitate cu articolul 161 din Codul fiscal al Federației Ruse.

În consecință, pentru contribuabilii care furnizează servicii medicale populației, pentru care unele dintre tranzacții sunt considerate în cadrul regimului fiscal preferențial prevăzut la articolul 149 din Codul fiscal al Federației Ruse, problema determinării indicatorului de venituri este destul de serioasă. La urma urmei, prima greșeală pe care o fac adesea contribuabilii este să excludă operațiunile privilegiate din indicatorul de venituri. Prin urmare, amenzile și penalitățile fiscale sunt incorect determinate.

Repetăm ​​încă o dată: serviciile medicale sunt supuse TVA, dar sunt supuse unui tratament preferențial și, prin urmare, aceste operațiuni sunt incluse în veniturile pentru determinarea perioadei fiscale.

Regimul fiscal preferențial pentru serviciile medicale este prevăzut de paragraful 2 al paragrafului 2 al articolului 149 din Codul fiscal al Federației Ruse. Potrivit acestui articol, vânzarea (precum transferul, performanța, asigurarea pentru nevoi proprii) pe teritoriul Federației Ruse nu este supusă impozitării (este scutită de impozitare):

servicii medicale furnizate de organizații și (sau) instituții medicale, inclusiv medicii angajați în practică medicală privată, cu excepția serviciilor cosmetice, veterinare și sanitare și epidemiologice. Restrictia stabilita prin prezentul alineat nu se aplica serviciilor veterinare si sanitar-epidemiologice finantate de la buget. În sensul acestui capitol, serviciile medicale includ:

servicii definite de lista serviciilor prestate în cadrul asigurării obligatorii de sănătate;

· servicii prestate populației pentru diagnostic, prevenire și tratament, indiferent de forma și sursa plății acestora conform listei aprobate de Guvernul Federației Ruse;

servicii de recoltare de sânge de la populație, prestate în baza unor contracte cu instituții medicale de spitalizare și secții de ambulatoriu;

servicii medicale de urgență acordate populației;

servicii de îndatorire a personalului medical la patul pacientului;

Servicii patologice si anatomice;

servicii pentru gravide, nou-născuți, persoane cu dizabilități și dependenți de droguri.

Atenţie!

Dacă o organizație este angajată în activități medicale care necesită o licență obligatorie, atunci beneficiul poate fi acordat numai dacă există o licență pentru a desfășura acest tip de activitate (clauza 6 a articolului 149 din Codul fiscal al Federației Ruse) .

În conformitate cu Decretul Guvernului Federației Ruse din 30 iunie 2004 N 323, autorizarea activităților medicale este efectuată de către Serviciul Federal de Supraveghere a Sănătății și Dezvoltarii Sociale.

Să luăm în considerare mai detaliat serviciile medicale, a căror vânzare nu este supusă taxării cu TVA.

În primul rând, după cum sa menționat mai sus, acestea sunt activități din cadrul asigurării obligatorii de sănătate. Cheltuielile sunt finanțate pe cheltuiala asigurării medicale obligatorii, precum și pe cheltuiala fondurilor bugetare.

Lista serviciilor oferite de organizațiile și instituțiile medicale pentru asigurarea medicală obligatorie este stabilită prin Decretul Guvernului Federației Ruse din 26 octombrie 1999 nr. 1194 „Cu privire la Programul de garanții de stat pentru asigurarea gratuită a cetățenilor Federației Ruse. Ingrijire medicala".

În cadrul Programului, cetățenilor Rusiei li se oferă gratuit:

a) îngrijiri medicale de urgență în cazul afecțiunilor care amenință viața sau sănătatea unui cetățean sau a celor din jur, cauzate de îmbolnăviri bruște, exacerbări ale bolilor cronice, accidente, leziuni și intoxicații, complicații ale sarcinii și nașterii;

b) îngrijirea ambulatorie, inclusiv măsurile preventive (inclusiv observarea la dispensar), diagnosticarea și tratarea bolilor atât în ​​clinică, cât și la domiciliu;

c) îngrijirea pacientului internat:

În cazul bolilor acute și exacerbărilor bolilor cronice, otrăvirilor și leziunilor care necesită terapie intensivă, supraveghere medicală non-stop și izolare conform indicațiilor epidemiologice;

Cu patologia sarcinii, nașterii și avortului;

Cu spitalizare planificată în scopul tratamentului și reabilitării, care necesită supraveghere medicală non-stop.

În conformitate cu paragraful 4 din Orientările aprobate de Ministerul Sănătății al Federației Ruse și de Fondul Federal pentru Asigurări Obligatorii de Sănătate la 28 august 2001 Nr. 2510 / 9257-01, 31-59 / 40-1, la acordarea asistenței în spitale, spitale de zi și serviciul de ambulanță, îngrijirea gratuită a medicamentelor se acordă în conformitate cu lista medicamentelor vitale și esențiale, aprobată în modul prescris.

În conformitate cu paragraful 2 al paragrafului 2 al articolului 149 din Codul fiscal al Federației Ruse, operațiunile de vânzare pe teritoriul Federației Ruse a serviciilor medicale furnizate de organizații și instituții medicale, cu excepția produselor cosmetice, veterinare și sanitare. -cele epidemiologice, nu sunt supuse taxei pe valoarea adaugata. Totodată, în scopul aplicării taxei pe valoarea adăugată, serviciile medicale includ serviciile prestate de populatie institutii medicale si sanitare, pentru diagnostic, prevenire si tratament indiferent de forma și sursa plății acestora conform listei aprobate de Guvernul Federației Ruse.

Lista acestor servicii a fost aprobată prin Decretul Guvernului Federației Ruse din 20 februarie 2001 nr. 132 „Cu privire la aprobarea listei de servicii medicale pentru diagnosticare, prevenire și tratament oferite populației, a căror implementare, indiferent de forma și sursa plății acestora, nu este supusă taxei pe valoarea adăugată” (denumit în continuare Decretul nr. 132) și cuprinde:

· Servicii de diagnostic, prevenire și tratament furnizate direct populației în cadrul asistenței medicale în ambulatoriu (inclusiv prespitalicesc), inclusiv examen medical;

· servicii de diagnostic, prevenire și tratament furnizate direct populației în cadrul asistenței medicale în regim de internare, inclusiv examen medical;

· servicii de diagnostic, prevenire și tratament furnizate direct populației în spitalele de zi și servicii ale medicilor generaliști (de familie), inclusiv expertize medicale;

· Servicii de diagnostic, prevenire și tratament oferite direct populației în sanatorie și stațiuni;

• servicii de educaţie pentru sănătate oferite direct populaţiei.

De exemplu, o instituție medicală încheie contracte pentru servicii plătite cu persoane fizice. Va fi eligibil pentru scutirea de TVA?

Potrivit autorului, dacă există licențe și cu condiția ca serviciile prestate să corespundă celor enumerate în Decretul nr. 132, serviciile medicale plătite sunt scutite de taxa pe valoarea adăugată.

Din aceleași motive, operațiunile de vânzare a serviciilor medicale enumerate în decretul menționat al Guvernului Federației Ruse, furnizate de medici angajați în practică medicală privată, autorizați să presteze aceste servicii, nu ar trebui să fie supuse taxei pe valoarea adăugată.

Procedura de aplicare a scutirii de TVA în legătură cu serviciile pentru efectuarea de operații plastice și protetică dentară este explicată în Scrisoarea Ministerului Fiscal al Rusiei din 8 februarie 2002 N 03-1-09 / 18 / 291-D504 „Cu privire la valoare taxă adăugată”.

Potrivit organelor fiscale, stomatologia ortopedică se desfășoară în cadrul asistenței medicale primare (prespitalicești), în ambulatoriu, în spitalele de zi și instituțiile sanatorie și de stațiune, precum și în asistența medicală internată. În acest sens, serviciile de protezare dentară de către unitățile stomatologice ale organizațiilor medicale care prestează aceste servicii în cadrul asistenței medicale primare (prespitalicești), asistenței medicale ambulatoriu, în spitale de zi și instituții sanatorie și stațiuni, precum și asistență medicală în regim de internare, dacă există o licență adecvată nu sunt supuse taxei pe valoarea adăugată.

Serviciile de efectuare a chirurgiei plastice de către secțiile de cosmetologie ale organizațiilor medicale care furnizează aceste servicii ca parte a asistenței medicale ambulatoriu, în spitalele de zi și instituțiile sanatoriu-stațiuni, precum și asistența medicală pentru pacienți internați, nu sunt, de asemenea, supuse TVA. Excepție fac serviciile cosmetice care, pe baza clasificatorului integral rusesc al serviciilor către populație OK 002-93, sunt clasificate ca servicii cosmetice (cod 081501).

Atunci când decideți cu privire la problema distincției între serviciile furnizate de departamentele de cosmetologie, este necesar să faceți referire la clasificatorul integral rusesc al serviciilor publice 0K-002-93. Serviciile cosmetice (cod 081501) nu se califică drept servicii medicale în scopul aplicării scutirii de TVA.

Vă rugăm să rețineți că serviciile oferite în mod specific populației sunt scutite de TVA. Dacă o organizație oferă servicii medicale de diagnostic, prevenire și tratament pentru persoane juridice, atunci taxa trebuie percepută.

Serviciile de recoltare de sânge de la populație, prestate în baza unor contracte cu instituțiile medicale de spitalizare și secțiile policlinice, nu sunt supuse impozitării.

Vă reamintim că, în conformitate cu paragraful 5 al articolului 168 din Codul fiscal al Federației Ruse, atunci când vindeți lucrări, servicii, operațiuni pentru a căror vânzare, în conformitate cu articolul 149 din Codul fiscal al Federației Ruse, nu sunt supuse impozitare (scutit de impozitare), se intocmesc documente de decontare, documente contabile primare si se emit facturi fara alocarea sumelor de impozit corespunzatoare. În același timp, pe aceste documente se face o inscripție corespunzătoare sau se pune ștampila „Fără impozit (TVA)”.

În acest sens, organizațiile medicale care prestează servicii medicale sunt obligate să emită facturi în conformitate cu procedura general stabilită.

Furnizarea femeilor însărcinate, a nou-născuților, a persoanelor cu dizabilități și a pacienților narcologici de către organizațiile medicale de orice formă de proprietate și afiliere departamentală și medicii care desfășoară activități medicale private este scutită de TVA dacă există o licență pentru dreptul de a desfășura activități medicale specificate în prezentul licență. Totodată, serviciile nu pot fi din cele incluse în lista aprobată prin Hotărârea nr. 132.

Să atingem un serviciu care intră și în beneficiu - furnizarea de servicii medicale de urgență acordate populației.

Exemplu.

O instituție medicală (nu o stație de ambulanță) are mașini în bilanț și oferă servicii de ambulanță plătite. Pentru aceasta, încheie contracte cu organizații pentru acordarea de îngrijiri medicale de urgență. În plus, această instituție oferă servicii medicale de urgență direct populației, încheiend contracte cu cetățenii. Poate beneficia de scutire de taxa pe valoarea adăugată?

Rețineți că, în primul rând, o instituție medicală pentru acest tip de serviciu trebuie să aibă licență. În plus, scutirea de TVA se acordă doar dacă serviciile de ambulanță sunt furnizate direct publicului. Prin urmare, dacă contractul este încheiat cu o organizație, atunci trebuie perceput TVA.

Serviciile pentru persoanele juridice și persoanele fizice de serviciu la pat pot fi furnizate de organizații medicale de orice formă de proprietate și afiliere departamentală și de lucrătorii medicali implicați în practică medicală privată. Dacă există o licență corespunzătoare, vânzarea acestor servicii este, de asemenea, scutită de taxa pe valoarea adăugată.

De asemenea, este necesară o licență atunci când se prestează servicii patologice și anatomice persoanelor fizice și juridice.

Motivele de aplicare a scutirii pentru serviciile veterinare si sanitar-epidemiologice sunt:

prezența unei licențe;

· un acord pentru furnizarea de servicii veterinare sau sanitare și epidemiologice care să indice sursa de finanțare;

· Notificarea în scris a clientului, căruia i-au fost alocate fonduri direct de la bugetul federal, către contractanți despre fondurile bugetare alocate care i-au fost alocate pentru plata serviciilor veterinare, sanitare și epidemiologice. În cazul în care fondurile pentru plata serviciilor veterinare, sanitare și epidemiologice sunt alocate din bugetele entităților constitutive ale Federației Ruse sau bugetele locale, se bazează pe un certificat de la autoritatea financiară privind deschiderea finanțării pentru aceste servicii la cheltuiala bugetelor relevante.

De exemplu, o stație sanitară și epidemiologică asigură servicii de dezinfecție într-o organizație. Plata serviciilor se face conform contractului. În acest caz, este necesar să percepe TVA la costul serviciilor.

Serviciile veterinare și sanitar-epidemiologice efectuate pe cheltuiala fondurilor bugetare pe bază de returnare nu sunt scutite de impozit.

Serviciile medicale prevăzute la paragraful 2 al paragrafului 2 al articolului 149 din Codul fiscal al Federației Ruse, furnizate de organizații de orice formă organizatorică și juridică și afiliere departamentală, sunt scutite de impozitare. În plus, organizațiile medicale enumerate mai sus includ centre (diviziuni) medicale care se află în bilanțul organizațiilor non-medicale, dacă organizația are codul OKONKh corespunzător, precum și Clasificatorul All-Rusian al activităților economice OK 029-2001. (NACE Rev. 1 ), introdus de la 1 ianuarie 2003 pe baza Decretului Standardului de stat al Rusiei din 6 noiembrie 2001 N 454-st, o licență pentru desfășurarea activităților medicale și supusă contabilității separate.

Codul fiscal nu stabilește nicio restricție privind aplicarea beneficiului în cauză, în funcție de formele de plată a serviciilor prestate. Scutirea de TVA este oferită, printre altele, dacă serviciile sunt plătite prin transfer bancar de către organizații pentru angajații lor.

Ca subiecți care pot beneficia de beneficiul în cauză, Codul Fiscal al Federației Ruse numește organizații și (sau) instituții medicale, precum și medici implicați în practică medicală privată.

Atenţie!

Uneori instituțiile medicale oferă populației un astfel de serviciu precum eliberarea cardurilor de ambulatoriu (antecedente medicale) contra cost, și nu o taxează cu taxa pe valoarea adăugată, considerându-l un serviciu medical. Această poziție este eronată - un astfel de serviciu este supus TVA la o cotă de 18%. Potrivit paragrafului 2 al paragrafului 2 al articolului 149 din partea a doua a Codului fiscal al Federației Ruse, serviciile de diagnostic, prevenire și tratament furnizate populației, indiferent de forma și sursa de plată de către instituțiile medicale și sanitare, în conformitate cu prevederile lista aprobată de Guvernul Federației Ruse, sunt scutite de taxa pe valoarea adăugată.

Această procedură nu se aplică în cazul eliberării unui istoric medical (carte medicală), întrucât serviciul prestat nu este inclus în lista aprobată.

Sfaturi pentru astfel de organizații - nu vă creați probleme, includeți o taxă pentru menținerea unui istoric medical în costul serviciilor medicale furnizate, iar problema obiectului impozitării va fi eliminată.

Din toate cele de mai sus, contribuabilii ar trebui să învețe următoarele: dacă aplicați pentru tratament preferențial, trebuie să aveți toate documentele care confirmă că aveți dreptul de a-l folosi.

Se pierde dreptul la un beneficiu dacă licența expiră și organizația nu a avut timp să o reînnoiască? Dacă există o „pauză” în perioada de valabilitate a licenței, atunci autoritățile fiscale au dreptul să impună taxa pe valoarea adăugată operațiunilor dumneavoastră, deoarece se știe de la bun început că beneficiul se acordă doar dacă aveți licență. Dacă respectați termenul limită și autoritatea de acordare a licențelor emite un document prin care se menționează că licența dumneavoastră anterioară este considerată reînnoită condiționat, atunci dreptul de a utiliza tratamentul preferențial vă va fi rezervat.

Câteva cuvinte despre faptul că multe organizații medicale, care oferă servicii angajaților lor, uită că sunt supuse impozitării. În acest caz, există o implementare „normală”. Proprietarul bunurilor (muncă, serviciu) este o organizație care transferă bunurile (muncă, serviciu) în proprietate (pe bază de plată sau gratuit) unei alte persoane -, prin urmare, apare o persoană.